時間：2023-08-15 17:24:26
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇定額納稅和核定征收的區別，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
查帳征收
查帳征收,是指納稅人在規定的期限內根據自己的財務報告表或經營成果,向稅務機關申報應稅收入或應稅所得及納稅額,并向稅務機報送有關帳冊和資料,經稅務機關審查核實后,填寫納稅繳款書,由納稅人到指定的銀行繳納稅款的一種征收方式。因此,這種征收方式比較適用于對企業法人的征稅。
查定征收
查定征收,是指由稅務機關通過按期查實納稅人的生產經營情況則確定其應納稅額,分期征收稅款的一種征收方式。這種征收方式主要適用于對生產經營規模小,財務會計制度不夠健全、帳冊不夠完備的小型企業和個體工商戶的征稅。
查驗征收
查驗征收,是指稅務機關對某些難以進行源泉控制的征稅對象,通過查驗證照和實物,據以確定應征稅額的一種征收方式。在實際征管工作中,這種方式又分就地查驗征收和設立檢查站兩種形式。對財務會計制度不健全和生產經營不固定的納稅人,可選擇采用這種征收方式。
定期定額征收
定期定額征收,是指稅務機關根據納稅人的生產經營情況,按稅法規定直接核定其應納稅額,分期征收稅款的一種征收方式。這種征收方式主要適用于一些沒有記帳能力,無法查實其銷售收入或經營收入和所得額的個體工商戶。
自核自繳
自核自繳,是指納稅人在規定的期限內依照稅法的規定自行計算應納稅額,自行填開稅款繳納書,自己直接到稅務機關指定的銀行繳納稅款的一種征收方式。這種方式只限于經縣、市稅務機關批準的會財務計制度健全,帳冊齊全準確,依法納稅意識較強的大中型企業和部分事業單位。
代扣代繳、代收代繳
代扣代繳、代收代繳,是指依照稅法規定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人,按照稅法規定對納稅人應當繳納的稅款進行扣繳或代繳的征收方式。這種方式有利于加強的對稅收的源泉控制,減少稅款流失,降低稅收成本,手續也比較簡單。
一、在目前征收工作中存在的主要矛盾和問題
（一）城市維護建設稅與“三稅”的征收不同步
從19*年分設國家和地方兩套稅務機構以來,稅收征收的主體由原來的一家變為兩家，而且又都有各自分管的稅種和征收任務,在這種情況下,地方稅務機關為完成自己的收入任務,在屬于地方稅收的城市維護建設稅的征收過程中，不是按照《條列》的規定以納稅人實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據，部分是按納稅人應繳納“三稅”稅額為依據計算征收的。特別是在增值稅小規模納稅人應征稅款上，不論國稅是否征收增值稅，地稅機關一律征收城市維護建設稅。在稅收定額調整中，一些地方稅務機關采取以自行典調、測算的經營收入為依據，計算應繳納城市維護建設稅的核定定額，另外，地稅機關在國稅對小規模納稅人，因當期經營收入超過核定稅額超開發票部分而補征稅款時，由于不掌握相關信息而仍按原定額征收稅款，與以增值稅為計算基數的實際征收稅額產生差異而不同步。
（二）由于受“三稅”的制約，收入穩定性較差
城市維護建設稅由于以企業實際繳納的“三稅”為計稅依據，必然受“三稅”本身的制約。因為只有在繳納“三稅”后，才發生城市維護建設稅的納稅義務，而該稅種的納稅時間明顯滯后于“三稅”，而且收入穩定性相對較差。特別是繳納“三稅”的企業，在拖欠、偷漏主體稅種的情況下，其收入的穩定性受到的影響是更大的。由于流轉稅的主體稅種增值稅本身受企業購銷情況的影響較大，尤其是在企業購銷不均衡情況下，以增值稅為計稅依據的城市維護建設稅所受的影響就更大。特別是在企業進項稅大于銷項稅時，按現行政策規定則無法征收城市維護建設稅，影響地方政府的財政收支和城市維護建設穩定的資金來源。
（三）在稅務檢查和處罰上有爭議
在實際工作中，對于該稅種的稅務檢查和處罰，在地稅內部意見不一致。一種意見是在企業未計提主體稅種的情況下，地稅部門可以率先查補該稅種及其課征滯納金。另一種意見是在企業未計提“三稅”的情況下，就不能單方面進行查補該稅種和課征滯納金。按現行“條例”規定，納稅人只有在發生城市維護建設稅的、偷、逃稅行為時才能形成對其進行補稅、罰款、課征滯納金。除此之外，當納稅人由于計算錯誤和少申報等其他原因而發生的少繳“三稅”等情況，都不應發生城市維護建設稅課征滯納金和罰款問題。這樣才能符合“條例”精神。實繳“三稅”與應繳“三稅”，文字不同，意義也不同，征收方法也就不同。沒有“三稅”的繳納金額也就沒有城市維護建設稅的計稅額，更談不上稅款的征收和組織入庫。
（四）主體稅種和附征稅在征收工作中相互脫節
分稅制本身就是以稅種劃分中央與地方收入或共享收入，并分別由國家和地方兩套稅務機構組織各自的收入。由于城市維護建設稅屬于地方的固定收入，其征稅對象除營業稅外，增值稅、消費稅則屬于中央稅。如果繼續采取附征的辦法，征收工作就容易脫節，不利于地方稅務機關加強對此稅種的征收和管理。
（五）國、地稅各自測算納稅人定額，基數不一造成矛盾
由于各定各的稅，造成測算結果和稅負不一致。當地稅部門發現國稅部門對有些小規模納稅人的增值稅測算定額偏低時，則不按國稅的定額依據測算城市維護稅。因而，形成不同的測算依據和測算結果，由于測算結果不一引起納稅人的不滿。
（六）在查補稅方面，工作難度較大
目前，在國、地稅兩個機構之間協作配合與日常聯系協調機制還不夠完善的情況下，地稅部門不能及時掌握國稅相關的稽查信息。如國稅部門在查補增值稅和消費稅時，地稅部門不能同步進行城市維護稅的查補工作。特別是在國稅部門先行對一些偷、逃稅案件查補稅及罰款入庫的情況下，待到地稅部門進行查驗時，企業往往因資金問題或已破產而使稅款無法征收。另外，當地稅部門發現納稅人有少繳“三稅”或偷、逃稅現象時，由于國稅部門還未實施對增值稅的檢查或未組織稅款入庫，而沒有形成城市維護建設稅的計稅依據，地稅部門又無法對該稅種組織入庫。
（七）企業之間稅負相差懸殊
對繳納消費稅的企業來說，一項銷售收入在征收增值稅、消費稅的同時，還要分別附征城市維護建設稅，其稅負高于其他企業。以20*年為例，生產卷煙的企業，僅消費稅附征的城市維護建設稅稅負高達2.28%。酒廠生產的白酒其附征的城市維護建設稅稅負達2.2%，即便是按最低檔5%的稅率征收消費稅的商品，該項稅負也占0.35%，和其他無消費稅的企業相比，企業間稅負相差十分懸殊，不能體現負擔與收益相一致的原則。
（八）城市維護建設稅為何欠稅居高不下
按“條例”規定納稅人只有在繳納“三稅”后，其未繳納城市維護建設稅的才能形成欠稅，據調查，納稅人在繳納“三稅”后，無力繳納城市維護建設稅的為數不多。20*年底，全州累計欠繳的城市維護建設稅就達2,971萬元，是什么原因造成欠稅數額如此距高不下？據我們分析，問題主要出現在稅額的統計上，部分納稅人因資金或其他原因而發生欠繳“三稅”時，把城市維護建設稅實現的應繳稅額全部反映到欠繳數中。而按“條例”規定，納稅人在“三稅”未繳納前，帳面只反映應繳稅收實現數，“三稅”未繳，則城市維護建設稅哪來的計算依據，在納稅義務和納稅時間還未發生時，進行錯誤的納稅申報，是城市維護建設稅欠稅距高不下的主要原因。
二、對城市維護建設稅的幾點改革設想和建議
現行的城市維護建設稅，是一個完全屬于附加性質的地方稅種。（以增值稅、消費稅、營業稅等三稅為征收依據）在國家實施分稅制以前，由于一個稅務部門各稅統管、統一征收、該稅種的征收難度小，簡便易行，附征的矛盾和問題還不很突出。但目前在實施分稅制的情況下,如果仍然采取附征的辦法,以三稅為征收依據,在征收工作中的有些矛盾和問題就很難理順和解決。因此，對城市維護建設稅這一稅種，進行一些改革和相關的政策調整是十分必要的。
（一）在維持目前稅制前提下的幾點政策調整意見。
1、在減免稅政策上“三稅”和附征的城市維護建設稅要區別開來。一是對由于政策因素而減免“三稅”的企業，不再相應地減免城市維護建設稅。因為“三稅”與城市維護建設稅從稅種性質及其作用上截然不同，只是在稅制設計上把它作為“三稅”的附征稅進行征收。但開征城市維護建設稅的目的，就是國家采取征收城市維護建設資金的辦法，以穩定和擴大城市維護建設的資金來源，使社會群體和公民受益于城鎮建設公益事業。由于企業在主體稅收上已經得到了相應的減免稅政策照顧，而沒有理由再享受減免城市維護建設稅。二是按照公平稅負、平等競爭的原則，對“三資”企業也應征恢復收城市維護建設稅，使“三資”企業在享受城市維護公益設施的同時，也要承擔所在城鎮的維護和建設義務。這樣，既體現出稅種之間的不同性質和作用，保證城市維護建設稅有可靠的資金來源。
2、要改變城市維護建設稅的計稅依據，以解決征收不同步的問題。現行的城市維護建設稅《條例》，是在分稅制以前制定出臺的，在當時一個稅務部門各稅統一征管的條件下，以納稅人實際繳納的“三稅”為計稅依據是基本可行的，而且可以避免征收工作容易脫節的矛盾。但在國家實施分稅制的體制下，為解決稅款征收上的實際矛盾和問題，我們認為，必須改變城市維護建設稅征收稅款的計稅依據，將納稅人實際繳納“三稅”改為應繳納的“三稅”為計稅依據，使該稅種的征收工作不受“三稅”本身的制約，不論企業是否繳納“三稅”，凡發生應納“三稅”行為的，地稅部門都可以直接征收城市維護建設稅。這樣既保證收入的穩定性，又可以避免其他一些征收上的矛盾和問題。
3、切實加強國、地稅兩個部門的協作配合。在測算定額和起征點工作中，共同協商兩家攜手測算一個定額，這樣即有利于形成稅收征管合力，又避免矛盾的發生，同時也方便了納稅人。
（二）對城市維護建設稅進行改革的設想。
城市維護建設稅，自從1985年開征之日起就是以“三稅”為計稅依據，包括一系列的征管辦法以及減免稅規定，均比照“三稅”的有關規定辦理，完全依賴于“三稅”之中。但鑒于在實施分稅制的情況下出現的各種問題和矛盾，我們認為對這一稅種的改革是十分必要的，而且改革的可行性也是比較大的。所謂改革，是將城市維護建設稅由附加稅改為獨立稅種，進行單獨征收和管理。
1、按經營收入征收城市維護建設稅。將原來以“三稅”實際交納稅額為依據，改為以各個行業的經營收入為依據，并采取擴大稅基和低稅率的形式征收。這樣使該稅種收入會隨著經濟的增長而同步增長，并能做到收入的相對均衡和穩定。
2、作為獨立稅種，單獨征收。從征收管理上說，城市維護建設將附加改為獨立稅種，單獨征收，不再受制于“三稅”的征收情況制約，兩家稅務機關分別組織入庫，可以減少部門之間的矛盾，更有利于地方稅務機關對城市維護建設稅的征收管理。
前言
現行的“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的稅收征管模式，通過多年的征管工作實踐和積極探索，效能逐步顯現。它促進了稅收征管手段和服務方式的改善，提高了征管質量和效率，規范了稅收執法行為，實現了稅收收入的穩定增長，基本適應了經濟發展的需要。然而，現行稅收征管模式也存在著分工不明、職責不清、銜接不暢、管理缺位、信息傳遞、反饋和共享不盡如人意等問題。隨著社會主義市場經濟的發展和我國加入wto，特別是新《稅收征管法》及其實施細則的頒布施行，稅收征管的經濟和法律環境都發生了深刻的變化，迫切需要建立一個與之相適應的、統一高效的稅收征管機制。為此，國家稅務總局制定了《關于加速稅收征管信息化建設推進征管改革的試點工作方案》，提出“實現稅收征管的‘信息化和專業化’，建設統一的稅收征管信息系統，實現建立在信息化基礎上的以專業化為主、綜合性為輔的流程化、標準化的分工、聯系和制約的征管工作新格局”的新一輪征管改革目標。從改革目標可以看出，加速稅收征管信息化建設推進征管改革的核心內容是實現在信息化支持下的稅收征管專業化管理。構建這一現代化的稅收征管模式，應從以下幾個方面入手：
一、鞏固多年征管改革成果，為現代稅收征管模式的建立奠定基礎。建立現代稅收征管模式，應是對多年征管改革的發展和完善，通過多年的征管改革，各級稅務機關積累了豐富經驗、取得了豐碩成果、鍛煉了大批的干部，所有這些都是推進征管改革的重要基礎和寶貴財富，因此，應在調查研究的基礎上對多年的征管改革成果給予足夠的重視和保護，以發揮其應有的作用，減少浪費和投入，保持征管改革的連續性。推進征管改革，應以“依法治稅、從嚴治隊”為根本，堅持“科技加管理”的方向，鞏固、提高、豐富和完善“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的征管模式，在加速信息化建設的基礎上實現稅收征管專業化管理，大幅度提高征管質量和效率。
二、劃清專業職責，構建信息化支撐下專業化管理的稅收征管新格局。
1.建立專業化分工的崗位職責體系。國家稅務總局關于加速稅收征管信息化建設推進征管改革工作的總體目標是“實現稅收征管的信息化和專業化”。專業化是信息化條件下的必然要求和結果。但目前征管各環節專業化分工并未完全到位，特別是未能充分考慮信息技術條件下信息使用的重要性，沒有按照信息流的相對集中合理劃分征收、管理、稽查三個環節的職責，各環節之間還存在交叉重復、職責不清問題。因此，應按照職責明確的原則將稅收征管的各項工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能，并實行“征管、稽查外分離，征收、管理內分離”，一級稽查運行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為：
征收職能主要包括：受理申報、稅款征收、催報催繳（窗口提醒）、逾期申報受理與處理、逾期申報納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計劃、會計、統計、分析；受理、打印、發放稅務登記證件；負責發售發票、開具臨商發票和征收稅款；確保信息共享和工作配合。
管理職能主要包括：宣傳培訓和咨詢輔導、稅務登記核查和認定管理、核定征收方式和申報方式、核定納稅定額、催報催繳（指直接面向納稅人的催報催繳）、發票管理（包括購票方式的核定、領購發票的審批、印制發票的審核、發票審驗、發票檢查）、減免抵緩退稅審核、納稅評估（包括稅務檢查、稅務審計）、重點稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強制執行等。
檢查職能主要包括：選擇稽查對象、實施稽查，發票協查，追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執行、稅收保全和強制執行等。
在信息技術的支持下，稅收征管業務流程借助于計算機及網絡，通過專門設計的稅收征管軟件來完成。因此，要在賦予征收、管理、稽查各系列專業職責的基礎上，根據工作流程，對應征管軟件的各個模塊設置相應的崗位，以實現人機對應、人機結合、人事相宜，確保征管業務流和信息流的暢通。
2.明確征管部門稅務檢查與稽查部門稅務稽查的銜接關系。根據《稅收征管法》第54條規定，稅務機關有權對納稅人、扣繳義務人進行稅務檢查。作為稅務執法主體的征管部門和稽查部門，對納稅人、扣繳義務人都擁有稅務檢查權。為避免征管部門和稽查部門在稅務檢查上的職責交叉，必須明確征管部門的稅務檢查與稽查部門的稅務稽查的區別和聯系。
征管部門稅務檢查與稽查部門稅務稽查的區別主要有以下四個方面：一是案卷來源不同。稅務稽查的案件來源主要有：按照稽查計劃和選案標準，正常挑選和隨機抽取的案件，征管部門發現疑點轉來的案件，舉報的案件，以及移交或轉辦的案件；征管部門的案件來源主要有：在稅收征管的各個環節中對納稅人情況的審查，按照稅法或實際情況的需要對納稅人的情況進行檢查的案件，如在辦理延期納稅、減免稅手續等情況下需要對納稅人進行檢查的。二是檢查的對象、性質、目的不同。稽查的主要對象是重大案件、特大案件，是專業性的稅務檢查，主要目的是查處稅務違法案件；征管部門的檢查對象主要是在稅收征管活動中有特定義務或需要，或者在某一環節出現問題的納稅人、扣繳義務人，既具有檢查的性質，又具有調查和審查的性質，目的是為了加強征管，維護正常的征管秩序，及時發現和防止重大、特大案件的發生。三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務稽查有嚴格的稽查程序，堅持嚴格的專業化分工，各環節互相制約；征管部門的檢查，方式靈活多樣，程序不一定嚴格按照選案、檢查、審理、執行四個步驟執行，只要是合法、有效的稅收執法就可以。四是檢查的時間不同。稅務稽查應是對納稅人以往年度的申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理；征管部門的檢查應是對轄區納稅人日常申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理。
當然，征管部門的檢查與稽查部門的稽查也是有聯系的，主要表現在以下幾個方面：一是征管部門的檢查與稽查部門的稽查互相補充、互相支持。稅務稽查是防止稅收流失的最后一道防線，為打擊和防范稅收違法，防止稅收流失，維護稅收秩序筑起一道防洪大堤；而征管部門的檢查主要是為防洪大堤做好基礎工作，做好維護和修補。二是征管部門的檢查往往為稽查部門提供案源，征管部門通過稅務檢查發現有重大偷稅、騙稅和其他嚴重稅收違法嫌疑的，通過選案及時傳遞給稽查部門，成為稽查部門的案件來源之一。三是稽查部門通過稽查發現的問題，將有關情況反饋給征管部門，征管部門據此加強征管，并確定征管部門稅務檢查的重點，以提高征管質量。因此，征管部門和稽查部門在日常工作中應不斷加強聯系和溝通，特別是在選定檢查對象后，要及時將檢查計劃連同待查納稅人清冊傳遞給對方。除必要的復查和舉報外，在一個年度內，稽查部門對征管部門已查的事項原則上不得再查；對稽查部門已查事項，征管部門原則上不得再查，實行一家檢查共同認賬，避免多頭檢查和重復檢查。
三、建設“一體化”的稅收征管信息系統，為現代稅收征管模式的建立提供依托。信息化是推進征管改革、建立現代稅收征管模式的突破口和前提條件，必須加快稅收征管信息化建設的步伐，正確處理好信息化與專業化的關系，按照新《稅收征管法》第6條“國家有計劃地用現代信息技術裝備各級稅務機關，加強稅收征收管理信息系統的現代化建設，建立、健全稅務機關與政府其他管理機關的信息共享制度”的規定，建立“一體化”的稅收征管信息系統。“一體化”的稅收征管信息系統包括統一標準配置的硬件環境、統一的網絡通訊環境、統一的數據庫及其結構，特別是統一的業務需求和統一的應用軟件。當前，信息化建設的重點應放在信息網絡建設上，加快建立覆蓋省、市、縣的地稅城域網、廣域網，按照“穩步推進，分批實施，講求實效”的原則，市一級地稅機關應建立以中小型機為主的城域網，縣一級地稅機關應建立以服務器群為主的城域網，并配備一定數量的計算機(平均每2人應配備1臺)，接入三級廣域網中，實現廣域網上的數據和資料共享；同時，還應加快統一征管軟件應用的步伐，注意統一征管軟件的兼容性和差異性，充分考慮到城鄉有別、稅源的集中與分散有別，經濟發達與經濟發展相對滯后有別的實際情況，逐步修改完善統一征管軟件，以避免征管軟件與征管實際不相適應，影響征管效率的提高。
1.建立數據處理中心。數據的集中是實現稅收征管信息化管理的重要保證，是實施科學管理的基礎。“集中征收”的關鍵是稅收信息的集中，其實質應是納稅人的各項涉稅信息通過計算機網絡集中到稅務機關進行處理，稅務機關在準確地掌握納稅人涉稅信息的基礎上，為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務；稅務機關通過數據處理中心可以獲得政府管理部門的各種經濟信息和情報，可以監控各項稅收征管和職能的執行情況。稅收征管內部各部門，各單位的信息管理，包括稅務登記、發票領購、納稅申報、稅款征收、稅務檢查等數據信息，通過網絡能夠準確、自動地匯總到數據庫，實現稅收征管內部數據匯總自動化，基層征管單位也可以通過網絡隨時查詢上級稅務機關相應的數據庫，便于強化稅收征管分析功能和管理功能，實現網絡資源共享；上級稅務機關可以迅速把有關指示和工作安排，及時傳達到下級各部門、各單位，提高稅收征管工作效率。因此，要根據集中征收的要求，在相應層級的稅務機關建立數據處理中心，負責本地涉稅數據和信息，特別是申報征收信息的采集、分析和處理。
2.加強信息交換。利用信息系統加強信息交換，在加速國稅、地稅系統信息共享的基礎上，有計劃、有步驟的實現與政府有關部門的信息聯網，重點應放在工商、銀行、財政、金庫、審計、統計等部門聯網，實現信息共享，提高稅款解繳入庫、納稅戶控管等環節的質量和效率。
一、鞏固多年征管改革成果，為現代稅收征管模式的建立奠定基礎。
建立現代稅收征管模式，應是對多年征管改革的發展和完善，通過多年的征管改革，各級稅務機關積累了豐富經驗、取得了豐碩成果、鍛煉了大批的干部，所有這些都是推進征管改革的重要基礎和寶貴財富，因此，應在調查研究的基礎上對多年的征管改革成果給予足夠的重視和保護，以發揮其應有的作用，減少浪費和投入，保持征管改革的連續性。推進征管改革，應以“依法治稅、從嚴治隊”為根本，堅持“科技加管理”的方向，鞏固、提高、豐富和完善“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的征管模式，在加速信息化建設的基礎上實現稅收征管專業化管理，大幅度提高征管質量和效率。
二、建設“一體化”的稅收征管信息系統，為現代稅收征管模式的建立提供依托。
信息化是推進征管改革、建立現代稅收征管模式的突破口和前提條件，必須加快稅收征管信息化建設的步伐，正確處理好信息化與專業化的關系，按照新《稅收征管法》第6條“國家有計劃地用現代信息技術裝備各級稅務機關，加強稅收征收管理信息系統的現代化建設，建立、健全稅務機關與政府其他管理機關的信息共享制度”的規定，建立“一體化”的稅收征管信息系統。“一體化”的稅收征管信息系統包括統一標準配置的硬件環境、統一的網絡通訊環境、統一的數據庫及其結構，特別是統一的業務需求和統一的應用軟件。當前，信息化建設的重點應放在信息網絡建設上，加快建立覆蓋省、市、縣的地稅城域網、廣域網，按照“穩步推進，分批實施，講求實效”的原則，市一級地稅機關應建立以中小型機為主的城域網，縣一級地稅機關應建立以服務器群為主的城域網，并配備一定數量的計算機(平均每2人應配備1臺)，接入三級廣域網中，實現廣域網上的數據和資料共享；同時，還應加快統一征管軟件應用的步伐，注意統一征管軟件的兼容性和差異性，充分考慮到城鄉有別、稅源的集中與分散有別，經濟發達與經濟發展相對滯后有別的實際情況，逐步修改完善統一征管軟件，以避免征管軟件與征管實際不相適應，影響征管效率的提高。
1.建立數據處理中心。數據的集中是實現稅收征管信息化管理的重要保證，是實施科學管理的基礎。“集中征收”的關鍵是稅收信息的集中，其實質應是納稅人的各項涉稅信息通過計算機網絡集中到稅務機關進行處理，稅務機關在準確地掌握納稅人涉稅信息的基礎上，為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務；稅務機關通過數據處理中心可以獲得政府管理部門的各種經濟信息和情報，可以監控各項稅收征管和職能的執行情況。稅收征管內部各部門、各單位的信息管理，包括稅務登記、發票領購、納稅申報、稅款征收、稅務檢查等數據信息，通過網絡能夠準確、自動地匯總到數據庫，實現稅收征管內部數據匯總自動化，基層征管單位也可以通過網絡隨時查詢上級稅務機關相應的數據庫，便于強化稅收征管分析功能和管理功能，實現網絡資源共享；上級稅務機關可以迅速把有關指示和工作安排，及時傳達到下級各部門、各單位，提高稅收征管工作效率。因此，要根據集中征收的要求，在相應層級的稅務機關建立數據處理中心，負責本地涉稅數據和信息，特別是申報征收信息的采集、分析和處理。
2.加強信息交換。利用信息系統加強信息交換，在加速國稅、地稅系統信息共享的基礎上，有計劃、有步驟的實現與政府有關部門的信息聯網，重點應放在工商、銀行、財政、金庫、審計、統計等部門聯網，實現信息共享，提高稅款解繳入庫、納稅戶控管等環節的質量和效率。
三、劃清專業職責，構建信息化支撐下專業化管理的稅收征管新格局。
1.建立專業化分工的崗位職責體系。國家稅務總局關于加速稅收征管信息化建設推進征管改革工作的總體目標是“實現稅收征管的信息化和專業化”。專業化是信息化條件下的必然要求和結果。但目前征管各環節專業化分工并未完全到位，特別是未能充分考慮信息技術條件下信息使用的重要性，沒有按照信息流的相對集中合理劃分征收、管理、稽查三個環節的職責，各環節之間還存在交叉重復、職責不清問題。因此，應按照職責明確的原則將稅收征管的各項工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能，并實行“征管、稽查外分離，征收、管理內分離”，一級稽查運行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為：
征收職能主要包括：受理申報、稅款征收、催報催繳（窗口提醒）、逾期申報受理與處理、逾期申報納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計劃、會計、統計、分析；受理、打印、發放稅務登記證件；負責發售發票、開具臨商發票和征收稅款；確保信息共享和工作配合。
管理職能主要包括：宣傳培訓和咨詢輔導、稅務登記核查和認定管理、核定征收方式和申報方式、核定納稅定額、催報催繳（指直接面向納稅人的催報催繳）、發票管理（包括購票方式的核定、領購發票的審批、印制發票的審核、發票審驗、發票檢查）、減免抵緩退稅審核、納稅評估（包括稅務檢查、稅務審計）、重點稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強制執行等。
檢查職能主要包括：選擇稽查對象、實施稽查，發票協查，追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執行、稅收保全和強制執行等。
在信息技術的支持下，稅收征管業務流程借助于計算機及網絡，通過專門設計的稅收征管軟件來完成。因此，要在賦予征收、管理、稽查各系列專業職責的基礎上，根據工作流程，對應征管軟件的各個模塊設置相應的崗位，以實現人機對應、人機結合、人事相宜，確保征管業務流和信息流的暢通。
2.明確征管部門稅務檢查與稽查部門稅務稽查的銜接關系。根據《稅收征管法》第54條規定，稅務機關有權對納稅人、扣繳義務人進行稅務檢查。作為稅務執法主體的征管部門和稽查部門，對納稅人、扣繳義務人都擁有稅務檢查權。為避免征管部門和稽查部門在稅務檢查上的職責交叉，必須明確征管部門的稅務檢查與稽查部門的稅務稽查的區別和聯系。
征管部門稅務檢查與稽查部門稅務稽查的區別主要有以下四個方面：一是案卷來源不同。稅務稽查的案件來源主要有：按照稽查計劃和選案標準，正常挑選和隨機抽取的案件，征管部門發現疑點轉來的案件，舉報的案件，以及移交或轉辦的案件；征管部門的案件來源主要有：在稅收征管的各個環節中對納稅人情況的審查，按照稅法或實際情況的需要對納稅人的情況進行檢查的案件，如在辦理延期納稅、減免稅手續等情況下需要對納稅人進行檢查的。二是檢查的對象、性質、目的不同。稽查的主要對象是重大案件、特大案件，是專業性的稅務檢查，主要目的是查處稅務違法案件；征管部門的檢查對象主要是在稅收征管活動中有特定義務或需要，或者在某一環節出現問題的納稅人、扣繳義務人，既具有檢查的性質，又具有調查和審查的性質，目的是為了加強征管，維護正常的征管秩序，及時發現和防止重大、特大案件的發生。三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務稽查有嚴格的稽查程序，堅持嚴格的專業化分工，各環節互相制約；征管部門的檢查，方式靈活多樣，程序不一定嚴格按照選案、檢查、審理、執行四個步驟執行，只要是合法、有效的稅收執法就可以。四是檢查的時間不同。稅務稽查應是對納稅人以往年度的申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理；征管部門的檢查應是對轄區納稅人日常申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理。
當然，征管部門的檢查與稽查部門的稽查也是有聯系的，主要表現在以下幾個方面：一是征管部門的檢查與稽查部門的稽查互相補充、互相支持。稅務稽查是防止稅收流失的最后一道防線，為打擊和防范稅收違法，防止稅收流失，維護稅收秩序筑起一道防洪大堤；而征管部門的檢查主要是為防洪大堤做好基礎工作，做好維護和修補。二是征管部門的檢查往往為稽查部門提供案源，征管部門通過稅務檢查發現有重大偷稅、騙稅和其他嚴重稅收違法嫌疑的，通過選案及時傳遞給稽查部門，成為稽查部門的案件來源之一。三是稽查部門通過稽查發現的問題，將有關情況反饋給征管部門，征管部門據此加強征管，并確定征管部門稅務檢查的重點，以提高征管質量。因此，征管部門和稽查部門在日常工作中應不斷加強聯系和溝通，特別是在選定檢查對象后，要及時將檢查計劃連同待查納稅人清冊傳遞給對方。除必要的復查和舉報外，在一個年度內，稽查部門對征管部門已查的事項原則上不得再查；對稽查部門已查事項，征管部門原則上不得再查，實行一家檢查共同認賬，避免多頭檢查和重復檢查。
四、重組征管業務流程。
信息化要求對征管業務的處理以業務流程為導向，以信息流的管理為核心，因此，必須依據對納稅人管理的信息流來重組征管業務流程。信息化條件下的征管業務，可大致劃分為稅源監控(包括稅務登記和認定管理、發票管理、稅款核定、信息采集和資料管理等)、稅款征收(包括申報征收、審核評稅、稅收計劃、會計、統計和票證管理等)、稅務稽查(包括稽查選案管理、檢查管理、審理管理和執行管理)、稅收法制(包括稅收政策法規、稅務行政處罰、稅務行政復議、稅務行政訴訟、稅務行政賠償)。當前首先應當加強稅源監控工作，稅源監控是稅務機關掌握應征稅款的規模與分布的綜合性工作，是征管能力與質量的集中體現，是稅務部門獲取稅收征管信息資料的主要來源；稅源監控的重點是有效的稅源戶籍管理、財務核算管理、資金周轉管理和流轉額的控管等。應按照加強稅源監控的要求，對稅收征管業務進行重組，重組的重點是按照新《稅收征管法》及其實施細則的規定，規范基層征管機構及其工作人員的征管程序和征管行為；明確稅務機構內部各專業分工及其聯系與制約，實現上級機關對基層工作的全面的、及時的監督和管理。在業務重組的實施上，要以流程管理的思想重新設計和優化稅收征管業務程序和內部管理程序，建立一套與征管信息系統相配套的業務流程，使之適應信息化征管模式的要求。稅務機關各部門、各環節、各崗位都要主動調整不適應現代化管理的單項制度和內部規程，加強部門間的協調配合，規范信息數據的采集、傳遞、存儲、加工和利用，建立標準、規范、真實、有效的信息數據庫，最大限度地發揮計算機處理和網絡傳遞效能，確保稅收征管信息系統的順暢運行。
二、建設“一體化”的稅收征管信息系統，為現代稅收征管模式的建立提供依托。信息化是推進征管改革、建立現代稅收征管模式的突破口和前提條件，必須加快稅收征管信息化建設的步伐，正確處理好信息化與專業化的關系，按照新《稅收征管法》第6條“國家有計劃地用現代信息技術裝備各級稅務機關，加強稅收征收管理信息系統的現代化建設，建立、健全稅務機關與政府其他管理機關的信息共享制度”的規定，建立“一體化”的稅收征管信息系統。“一體化”的稅收征管信息系統包括統一標準配置的硬件環境、統一的網絡通訊環境、統一的數據庫及其結構，特別是統一的業務需求和統一的應用軟件。當前，信息化建設的重點應放在信息網絡建設上，加快建立覆蓋省、市、縣的地稅城域網、廣域網，按照“穩步推進，分批實施，講求實效”的原則，市一級地稅機關應建立以中小型機為主的城域網，縣一級地稅機關應建立以服務器群為主的城域網，并配備一定數量的計算機(平均每2人應配備1臺)，接入三級廣域網中，實現廣域網上的數據和資料共享；同時，還應加快統一征管軟件應用的步伐，注意統一征管軟件的兼容性和差異性，充分考慮到城鄉有別、稅源的集中與分散有別，經濟發達與經濟發展相對滯后有別的實際情況，逐步修改完善統一征管軟件，以避免征管軟件與征管實際不相適應，影響征管效率的提高。
1.建立數據處理中心。數據的集中是實現稅收征管信息化管理的重要保證，是實施科學管理的基礎。“集中征收”的關鍵是稅收信息的集中，其實質應是納稅人的各項涉稅信息通過計算機網絡集中到稅務機關進行處理，稅務機關在準確地掌握納稅人涉稅信息的基礎上，為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務；稅務機關通過數據處理中心可以獲得政府管理部門的各種經濟信息和情報，可以監控各項稅收征管和職能的執行情況。稅收征管內部各部門、各單位的信息管理，包括稅務登記、發票領購、納稅申報、稅款征收、稅務檢查等數據信息，通過網絡能夠準確、自動地匯總到數據庫，實現稅收征管內部數據匯總自動化，基層征管單位也可以通過網絡隨時查詢上級稅務機關相應的數據庫，便于強化稅收征管分析功能和管理功能，實現網絡資源共享；上級稅務機關可以迅速把有關指示和工作安排，及時傳達到下級各部門、各單位，提高稅收征管工作效率。因此，要根據集中征收的要求，在相應層級的稅務機關建立數據處理中心，負責本地涉稅數據和信息，特別是申報征收信息的采集、分析和處理。
2.加強信息交換。利用信息系統加強信息交換，在加速國稅、地稅系統信息共享的基礎上，有計劃、有步驟的實現與政府有關部門的信息聯網，重點應放在工商、銀行、財政、金庫、審計、統計等部門聯網，實現信息共享，提高稅款解繳入庫、納稅戶控管等環節的質量和效率。
三、劃清專業職責，構建信息化支撐下專業化管理的稅收征管新格局。
1.建立專業化分工的崗位職責體系。國家稅務總局關于加速稅收征管信息化建設推進征管改革工作的總體目標是“實現稅收征管的信息化和專業化”。專業化是信息化條件下的必然要求和結果。但目前征管各環節專業化分工并未完全到位，特別是未能充分考慮信息技術條件下信息使用的重要性，沒有按照信息流的相對集中合理劃分征收、管理、稽查三個環節的職責，各環節之間還存在交叉重復、職責不清問題。因此，應按照職責明確的原則將稅收征管的各項工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能，并實行“征管、稽查外分離，征收、管理內分離”，一級稽查運行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為：
征收職能主要包括：受理申報、稅款征收、催報催繳（窗口提醒）、逾期申報受理與處理、逾期申報納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計劃、會計、統計、分析；受理、打印、發放稅務登記證件；負責發售發票、開具臨商發票和征收稅款；確保信息共享和工作配合。
管理職能主要包括：宣傳培訓和咨詢輔導、稅務登記核查和認定管理、核定征收方式和申報方式、核定納稅定額、催報催繳（指直接面向納稅人的催報催繳）、發票管理（包括購票方式的核定、領購發票的審批、印制發票的審核、發票審驗、發票檢查）、減免抵緩退稅審核、納稅評估（包括稅務檢查、稅務審計）、重點稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強制執行等。
檢查職能主要包括：選擇稽查對象、實施稽查，發票協查，追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執行、稅收保全和強制執行等。
在信息技術的支持下，稅收征管業務流程借助于計算機及網絡，通過專門設計的稅收征管軟件來完成。因此，要在賦予征收、管理、稽查各系列專業職責的基礎上，根據工作流程，對應征管軟件的各個模塊設置相應的崗位，以實現人機對應、人機結合、人事相宜，確保征管業務流和信息流的暢通。
2.明確征管部門稅務檢查與稽查部門稅務稽查的銜接關系。根據《稅收征管法》第54條規定，稅務機關有權對納稅人、扣繳義務人進行稅務檢查。作為稅務執法主體的征管部門和稽查部門，對納稅人、扣繳義務人都擁有稅務檢查權。為避免征管部門和稽查部門在稅務檢查上的職責交叉，必須明確征管部門的稅務檢查與稽查部門的稅務稽查的區別和聯系。
征管部門稅務檢查與稽查部門稅務稽查的區別主要有以下四個方面：一是案卷來源不同。稅務稽查的案件來源主要有：按照稽查計劃和選案標準，正常挑選和隨機抽取的案件，征管部門發現疑點轉來的案件，舉報的案件，以及移交或轉辦的案件；征管部門的案件來源主要有：在稅收征管的各個環節中對納稅人情況的審查，按照稅法或實際情況的需要對納稅人的情況進行檢查的案件，如在辦理延期納稅、減免稅手續等情況下需要對納稅人進行檢查的。二是檢查的對象、性質、目的不同。稽查的主要對象是重大案件、特大案件，是專業性的稅務檢查，主要目的是查處稅務違法案件；征管部門的檢查對象主要是在稅收征管活動中有特定義務或需要，或者在某一環節出現問題的納稅人、扣繳義務人，既具有檢查的性質，又具有調查和審查的性質，目的是為了加強征管，維護正常的征管秩序，及時發現和防止重大、特大案件的發生。三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務稽查有嚴格的稽查程序，堅持嚴格的專業化分工，各環節互相制約；征管部門的檢查，方式靈活多樣，程序不一定嚴格按照選案、檢查、審理、執行四個步驟執行，只要是合法、有效的稅收執法就可以。四是檢查的時間不同。稅務稽查應是對納稅人以往年度的申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理；征管部門的檢查應是對轄區納稅人日常申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理。
當然，征管部門的檢查與稽查部門的稽查也是有聯系的，主要表現在以下幾個方面：一是征管部門的檢查與稽查部門的稽查互相補充、互相支持。稅務稽查是防止稅收流失的最后一道防線，為打擊和防范稅收違法，防止稅收流失，維護稅收秩序筑起一道防洪大堤；而征管部門的檢查主要是為防洪大堤做好基礎工作，做好維護和修補。二是征管部門的檢查往往為稽查部門提供案源，征管部門通過稅務檢查發現有重大偷稅、騙稅和其他嚴重稅收違法嫌疑的，通過選案及時傳遞給稽查部門，成為稽查部門的案件來源之一。三是稽查部門通過稽查發現的問題，將有關情況反饋給征管部門，征管部門據此加強征管，并確定征管部門稅務檢查的重點，以提高征管質量。因此，征管部門和稽查部門在日常工作中應不斷加強聯系和溝通，特別是在選定檢查對象后，要及時將檢查計劃連同待查納稅人清冊傳遞給對方。除必要的復查和舉報外，在一個年度內，稽查部門對征管部門已查的事項原則上不得再查；對稽查部門已查事項，征管部門原則上不得再查，實行一家檢查共同認賬，避免多頭檢查和重復檢查。
關鍵詞：避稅；合理；籌劃；高校
中圖分類號：F810.42 文獻標志碼： A 文章編號：1673-291X（2011）07-0035-02
一、了解稅收
（一）認識稅收來源
稅收在中國歷史悠久，依賴于國家的產生和客觀經濟條件存在，為實現國家再分配職能服務。稅收“取之于民，用之于民”，作為中國財政收入的主要來源，稅收通過財政預算的再分配為國家服務，鞏固國防、投資國家基礎設施、教育科學文化衛生、社會保障、環境保護等公共項目支出，是國家發展穩定的重要保障。
（二）區別合理避稅與偷稅漏稅
1.合理避稅的含義：合理避稅就是在法律允許的情況下，以合法的手段和方式來達到納稅人減少納稅的經濟行為。
2.合理避稅的特征：（1）合法性，在稅法許可的范圍內，通過合法的手段主要是利用稅法特例、選擇性條款、稅負差異對經濟業務活動進行合理安排，減少自己所承擔的納稅金額；（2）籌劃性，一般而言，納稅義務具有滯后性，學校可以根據實際情況進行籌劃實踐，比如可以根據納稅時間段有不同的納稅優惠，這種情況為納稅人提供了選擇較低稅負經營方案的機會，達到合理避稅的目的。
3.區別：首先，從觀念上，合理避稅是站在籌劃者和國家利益都不損害的角度上考慮，既維護國家利益，增強綜合國力，又強化高校納稅觀念，減輕高校稅收負擔。合理避稅并非偷稅漏稅，而是研習稅收法律知識，掌握節稅方法，在盡納稅義務的同時，也行使自己合理避稅的權利。其次，從操作空間上，合理避稅是充分利用政策的優惠性，而偷稅漏稅者是政策空間上無機可乘的。
二、存在即合理
1.避稅的合理性：現在高校倡導建設節約型校園，合理避稅就是很好的“節流”。高校的加速發展，讓稅務機關征管的力度也隨之加大，征收高校的稅收也成為稅收機關的主要任務之一，高校面對這種新局面，也重視高校稅負管理，對高校納稅行為進行統一籌劃、統一管理，減少學校不必要的損失。
2.合理避稅的現實意義：隨著高校的教育發展飛速，學校的社會化程度提高，收入金額增大，資金來源多樣化，稅務機關開始加大征收力度，將高校作為稅收征點對象，高校迫切需要提高對高校稅收問題的重視，提高高校作為納稅人的納稅意識；提高高校的財務管理水平；對出臺的各項教育稅收政策進行全面的剖析。
三、實踐運用
（一）結合單位實際情況及時調整稅收籌劃方案
高校應充分掌握現行的稅收政策，針對特定的一些優惠，調整學校的財務經濟活動，達到合理的節稅，以下結合實際情況加予運用：
1.請專家詢證，合理避稅需要納稅者對稅法非常熟悉和充分理解，能夠掌握規范細則，能夠多和兄弟院校走動，相互了解學校的實際情況，學習先進的做法，提高學校運用稅收政策的高效及準確性。另外，請教稅務部門，舉辦專題講座，讓稅務專家與高校師生面對面進行答疑交流。畢竟，只有得到了稅務機關的認同，這些避稅行為才被認為合法，從而這些交流讓高校和稅務機關建立了良好的溝通關系。
2.對于教育部扶持和發展的項目，學校予以鼓勵。（1）教學收入方面：高校的收入來源主要有財政撥款、學費收入、縱向橫向科研收入、經營收入等。國家為了支持教育發展，對于財政資金和納入預算管理的學歷教育項目免稅，對非學歷教育在核定的額度內免稅。（2）課題收入方面：高等學校科研人員從事科研協作、轉讓科技成果、進行科技咨詢、技術服務等取得的收入，應按照國家稅法的有關規定，交納5%的營業稅。為促進科技事業的發展，將科研成果盡快轉化為生產力，從1999 年5 月1 日起，高等學校取得技術轉讓收入時，持地方科技主管部門下屬的技術市場管理機構出具的技術合同認定登記證明，向主管稅務機關提出申請，經主管稅務機關審核批準后，對技術轉讓收入可以免征營業稅。因為對稅收政策的理解不同，高校的科技處和財務處要加強溝通，積極合理為學校避稅。（3）薪酬收入方面：根據納稅時間的不同，有不同的優惠，這樣為納稅人提供了選擇較低稅負籌劃方案的機會。稅法規定，實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現的年薪和績效工資按納稅人取得的全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。對于納稅人而言，收入集中導致稅負階梯拉大，如果把獎金多次分攤，降低稅負差距實現降低稅負。
（二）認真學習稅法，合理籌劃稅務，依法減輕稅賦
依法納稅是公民的義務，合理籌劃稅務是財務的責任，依法減輕稅賦是對教職工的負責。為此，高校一是學好稅法，認真領會各項規定，充分利用各項優惠政策；二是發動教職工共同籌劃稅務；三是學校財務處選用幾種方案分別計算，從中選取最佳稅賦方案。通過努力，近年來盡管教職工收入水平不斷提高，但稅賦沒有增加。
表1某校近年來在職教工工薪收入與個人所得稅（單位：萬元）
減輕稅賦的具體措施：
1．增加公積金增加了稅前抵扣金額，不僅沒有增加應稅所得額，反而因個人繳存額的增加減輕稅賦。
2．充分利用年終獎政策。將2008年績效津貼并入2008年的年終獎重新計稅，使全校3 300人的個人所得稅的適用稅率分別降低5～15個百分點，為教職工減輕稅負130萬元。
3．利用通訊費在定額內可以稅前抵扣的政策，單列通訊費1 203.5萬元，減輕稅負近165萬元。
4．積極進行稅收籌劃。稅收籌劃不是幫助學校偷稅、漏稅，而是合理的節稅，納稅籌劃必須遵從法定的程序，即所制定的籌劃方案要獲得稅務機關的認可，在與稅務機關達成共識后方可操作。例如，利用稅收的時間調整，某校通過發動教職工共同策劃，將2009年7―11月1 648人的“興華人才”等津貼的發放時間進行調整，預留年終發放1 167萬元，多數按節稅10％籌劃，可以減輕稅賦100萬元左右。
5．做好科研獎勵金的納稅。2009年安排科研獎勵2 380萬元，如果將其簡單計入當月收入，絕大多數都達20%～30％的稅率。通過精心的稅務策劃，除科研立項1 147萬元外，實發現金1 230萬元，實際納稅126.5萬元，節稅100余萬元。
6．財務處積極與主管財政和稅務部門溝通，爭取免稅政策，盡最大努力為學校減輕稅負負擔。2009年，共申請為1 200多個科研項目免稅，共減免營業稅963萬元。為河涌整治借用我校場地補償款爭取稅收減免，免除營業稅15.5萬元。
參考文獻：
一、關于旅游業的定義和構成范圍
對旅游業的定義，具體有代表性的有兩種。一種是“旅游業就是在旅游者和交通、住宿及其他有關單位中間，通過辦理有關簽證、中間聯絡、代購代銷，通過為旅游者導游、交涉、代辦手續，此外也利用本商社的交通工具、住宿設施提供服務，從而取得報酬的行業。”這種見解事實上是將旅游業等同于旅行社業。另一種見解，美國旅游學家唐納德.蘭德伯在《旅游業》一書中認為：“旅游業是為國內外旅游者服務的一系列相互有關的行業。旅游關聯到旅客、旅行方式、膳食供應設施和其他各種事物。它構成一個綜合性的概念——隨著時間和環境不斷變化的、一個正在形成和正在統一的概念”。
對于旅游業的構成，一般認為旅游業主要由旅行社部門、交通客運部門和以旅館為代表的住宿業部門等三個部分組成。在我國，人們通常將旅行社、住宿業和交通運輸業稱為旅游的“三大支柱”。此外，從國家或地區的旅游業發展，特別是從一個旅游目的地的市場營銷角度去認識，旅游業除上述三個部分之外，還應包括以旅游景點為代表的游覽場所經營部門以及各級旅游管理組織。
二、關于目前我國對旅游者的統計范圍的技術性定義
關于國際游客。為了統計的需要，國家統計局對國際游客作了以下界定：國際游客（入境游客）指來我國探親訪友、觀光、度假、就醫療養、購物、參加會議或從事經濟、文化、體育、宗教活動的外國人、華僑、港澳臺同胞。同時并規定，游客是出于上述目的離開常住國到我國內地連續停留時間不超過12個月，并且主要目的不是通過所從事的活動獲取報酬的人。
關于國內旅游者，國家統計局作了規定，國家旅游局作出了修改和解釋。國內游客是指任何一個為休閑、娛樂、觀光、度假、探親訪友、就醫療養、購物、參加會議或從事經濟、文化、體育、宗教活動而離開常住地到我國境內其他地方訪問連續停留時間不超過6個月，并且在其他地方的主要目的不是通過所從事的活動獲取報酬的人。
目前我國對上述游客及旅游收入的統計方法，主要是通過海關的入境統計、星級飯店和旅游景點及旅行社的接待統計，進行綜合考慮測算，最后計算出區域旅游者的數量及旅游收入。如據桂林市統計局統計，2007年度全市接待國內外游客人數1530.64萬人次，旅游總收入85.51億元。其中：國內游客1402.04萬人次，旅游收入58.38億元；國際游客128.60萬人次，旅游收入27.14億元。
三、我國現行營業稅政策對旅游業征稅之規定
按照《營業稅稅目注釋（試行稿）》的解釋：旅游業，是指為旅游者安排食宿、交通工具和提供導游等旅游服務的業務。根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》的規定，營業稅的計稅依據是以旅游業務的營業收入額作為計稅營業額。但同時規定：“旅游企業組織旅游團到中華人民共和國境外旅游，在境外其旅游團改由其他旅游企業接團的，以全程旅游費減去付給接團企業的旅游費后的余額為營業額”。為了公平稅負，在營業稅實施細則中規定旅行社組織旅游團在中國境內旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用的余額為應納營業稅的營業額，按照5%稅率征收營業稅。
目前，旅游業稅收收入主要包括旅游景區與旅行社的稅收收入。旅行社涉及的稅種主要有以下幾種：（1）營業稅及附加：計稅營業額（以下簡稱營業額）為向旅游者收取的旅游費減去代旅游者支付的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用后的余額。旅游業納稅人組織旅游者在境內或出境旅游，改由其他旅游單位或個人接團的，以全程旅游費減去付給該接團單位或個人的旅游費后的余額為營業額。（2）個人所得稅：個人獨資企業和合伙企業個人所得稅、工資薪金所得、對企事業單位的承包承租經營所得、利息股息紅利所得等應稅項目、代扣代繳導游個人所得稅。（3）企業所得稅：應納稅所得額的確定按現行所得稅有關政策規定執行。
四、關于旅行社及目前旅游業稅收政策及征管存在的問題
世界旅游組織將旅行社定義為：“零售機構向公眾提供關于可能的旅行、居住和相關服務，包括服務酬金和條件的信息。旅行組織或制作商或批發商在旅游需求提出前，以組織交通運輸、預定不同的住宿和提出所有其他服務為旅行和旅居作準備。”我國《旅行社管理條例》規定：旅行社是指有營利目的，從事旅游業務的企業。并說明“本條例所稱旅游業務，是指為旅游者代辦出、入境和簽證手續，招徠、接待旅游者旅游，為旅游者安排食宿等有償服務的經營活動”。從行業關系的角度講，旅行社應屬于旅行業。它一方面為各旅游接待企業營銷業務，另一方面也接受旅游者委托而辦理各種旅行手續。所以旅行社是最典型的旅游中介組織。從行業工作特點看，旅行社向消費者提供的是服務，即旅行服務。綜合旅行社的服務、的工作特點與旅游者的消費特點，我們可將旅行社定性為旅游委托服務業。旅行社是旅游的龍頭，是一個國家或地區的旅游銷售商。它為旅游者提供服務，是各種旅游服務供應者或生產者與旅游服務消費者（旅游者）之間的中介，它在旅游業中發揮著特殊的作用，是旅游業的重要組成部分。由此可見，旅游業是綜合性、勞動密集型的服務型產業，而旅行社只是旅游業的重要組成部分。
由于現行的《營業稅暫行條例》及《實施細則》關于旅游業的營業稅政策運行了十四年之久，事實上當時只是將旅游業等同于旅行社業，與當今迅速發展的現代旅游業相比，在性質、服務范圍、內容上都發生了較大變化，所以，現行旅游業營業稅稅收政策己跟不上時展的形勢和要求。因此，給稅收征管帶來諸多問題。
（一）現行旅游業營業稅稅收政策給旅行社的稅收征管帶來相當難度。與旅游企業相關的最重要稅收政策就是“計稅營業額”的確定問題，根據1993年的《中華人民共和國營業稅實施細則》第十七條的規定，旅游企業（主要為旅行社）的計稅營業額以收取的全部旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票或支付給其他接團旅游企業的旅游費后的余額為營業額。之后國家又出臺了一系列的政策，對扣除項目進行了明確，但在實際操作中難以完全落實，抵扣政策實際上給旅游企業提供了一個可以隨意調節的空間，也成為旅游業稅收流失的巨大黑洞。旅游企業利用政策空間，利用種種手段虛假抵扣，侵蝕了營業稅稅基，表現為：
1.以其他各類發票甚至假發票虛假抵扣。目前，與旅游業相關的抵扣票據的管理水平還相當不規范甚至于混亂，取得可以扣除的票據相當容易，加之消費者旅游基本跨縣市甚至跨省、跨國，發票存根比對幾乎不可能。且由于各地地稅發票不統一，即使比對，也很難辨認發票的真偽。一些旅游企業為管理和組織經營所發生的自身應負擔的費用進入了扣除項目進行了抵扣。如：導游及司機或管理人員所發生的住宿費、交通費、差旅費、企業的業務招待費等計入了扣除項目，進行了抵扣。部分旅游企業扣除項目中的交通費所取得的票據尤其不規范。使得這種票使用失控，各旅行社把這種車票當成調節營業稅計稅依據的工具，各旅行社把這種車票整本整本地放入扣除項目中，人為調控扣除項目，侵蝕了營業稅稅基，造成企業虛假虧損，以此偷逃營業稅和所得稅。這一現象的存在，嚴重影響旅游行業稅收征管。
2.旅行社之間相互虛開發票，虛抵營業收入。根據《營業稅暫行條例》的規定，旅游企業接團后轉包給其他旅游企業的，以全程旅游費減去付給接團企業的旅游費后的余額為營業額，這也使得旅行社之間通過相互虛開發票，增大轉包金額以減少計稅營業額。一些合作相對穩定的旅行社之間相互虛開接團費發票甚至直接將空白發票撕下讓對方自行開具以供抵扣。
由于部分旅行社財務核算不規范和有意無意違反稅法甚至鉆稅法的空子，加之旅行社之間為爭奪旅游市場，一些旅行社推出“零團費、負團費”接團，通過要求導游額外加景點和進店購物得回的回扣來彌補，形成惡性競爭，造成很多旅行社帳面利潤很少甚至虧損，實際繳納的所得稅更是少得可憐，這樣整個旅行社行業對地方稅收的直接貢獻比較小。
（二）旅游業和旅行社本身的一些特點給旅行社的稅收征管帶來一定難度。表現為：
1.旅行社內部的財務制度不健全，收入和費用難以核實。體現在以下方面：
（1）帳務處理不規范。據調查很多旅游企業沒有按照財務會計制度進行帳務處理，記帳時所附原始憑證不全。如營業收入沒有按取得收入時應開具的旅游業發票的記賬聯進行收入核算，而是按團單約定做收入；營業成本應以取得的合法原始憑證為依據，而有些旅行社是以與對方簽訂的結算單為依據入帳，缺乏合法性。記賬憑證金額與所附原始憑證金額不符，據企業財會人員自己反映，有些團隊人員多，定額發票包括景點門票、餐飲發票、住宿發票等量大，粘貼起來不便，為了省事，挑選幾張做個說明就完事。這種現象嚴重違背會計準則，給稅收征管帶來了危害。
（2）收入核算不真實。大部分旅行社對單位組織的旅游活動因對方會索要發票報銷，尚能在帳上如實反映這部分營業收入，但對自費旅游的個人因很多人沒有索取正式發票的習慣，旅行社則以自制收據收取旅游費后未將這部分收入全部入帳，造成營業收入短少。有的旅行社在本地組團到外地旅游，以接團旅行社分游客個人開具的發票交給游客回單位報銷，而這部分收入也不納入組團旅行社核算，組團中賺取的差價另外以現金結算，從而逃避納稅。還有的旅行社對游客在行程中臨時增加旅游項目和景點加收的旅游費未入帳反映。另外，旅行社取得的各種獎勵收入、景點門票折扣收入、游客購物娛樂等自費消費項目的回扣收入基本上都未入帳核算。
（3）成本費用列支不合規。相當部分旅行社成本費用核算混亂，主要體現為：一是成本費用憑證不全，景點門票等憑證未全部裝入會計憑證中；二是以不符合規定的憑證入帳；三是未將與游客簽訂的旅游合同作為原始憑證的附件裝入憑證中，無法核實帳上列支的費用是否是游客旅行過程中的必要支出，與游客的旅游行程是否一致；四是沒有按旅游團隊分別核算收支而是將各個團隊的費用放在一起，難以查實所列支出是否與收入相配比；五是收支核算不同步，特別是接團業務，為游客支付的費用早已在帳上列支，但未與組團社結算收入，造成虛假虧損；六是將個人開支記入公司帳上，由于旅行社基本都是私營企業，為了少納稅，許多老板將自己或家庭及親朋好友的個人支出如通訊費、交通費、餐飲費、購物費等拿到公司報銷，直接侵占了公司利潤。
2.旅游業定價彈性空間大，行業內的企業所得稅難以監管作為新興產業，旅游行業沒有公認的利潤率，定價彈性空間相當大，這使部分旅游企業利用這一價格彈性，對成本費用進行不實核算。如在結算成本時，把代游客支付的各種交通費、房費、餐費、門票等各項費用，按賓館飯店和旅游景點打折前的金額予以全額抵扣，將企業自身費用列入替游客支付的費用中，以加大成本。
3.導游個人收受回扣數額大，個人所得稅流失嚴重。據調查，大部分導游都掛靠在導游公司或旅行社，他們一般都沒有基本工資，導游的收入主要是靠額外增加景點和進店購物得回的回扣分成取得。因此，導游帶團掙回扣已是公開的、不得已而為之的秘密。但由于對購物和娛樂消費場所的稅收控管難以到位，無法掌握回扣支付的真實數據，導致購物回扣等收入被隱瞞，使稅務機關無從控管，這也導致旅行社正常業務收入的利潤越來越低和導游個人所得稅難以征管的原因之一。
4.大量現金交易為逃稅“鋪路”。旅游業作為一個新興的服務行業直接面向消費者，有大量現金交易存在。對一些旅游企業來說，普通發票非但不難取得，而且在進行逃稅方面大有用武之地。在旅行社發生成本的各個環節，不開發票的情況隨處可見，旅行社不取，商家就不給，商家這么做的目的也很明確：逃稅。一部分旅行社的不規范運作，采取現金收付不入帳的手段，不光自身偷稅，也造成了運輸收入、娛樂業收入、餐飲收入、中介收入等大量收入轉為“隱形”，國家稅款流失嚴重。
5.旅游市場自身管理的不規范，使一些旅游企業長期游離于稅收管理之外。一些旅行企業異地設立非獨立核算的營業部，為其旅行社招攬零星客源，然后合并組團，營業收入沒有單獨開票核算，費用不能分割，計稅營業額難以確定；而這些營業部基本未辦理稅務登記，也不申報納稅，造成機構所在地和勞務發生地的地稅機關難以控管，存在稅收征管空白點。
五、關于對完善旅游業營業稅政策和稅收征管的對策分析
（一）政策建議：完善現行旅游業營業稅稅收政策。實踐證明旅游業“計稅營業額”的政策成了稅收流失的黑洞，而征管上又難以找出行之有效的監管辦法，所以根本的辦法就是改變這一規定。
建議：從根本上取消這一規定，改為按全額征收營業稅。營業稅本來是一種對營業收入全額征收的流轉稅，對旅游行業規定了較多的扣除項目實際是差額征稅，但一直缺乏必要的監管措施，跟其他的營業稅納稅人在稅收待遇上有較大的區別，與整個營業稅的征收環境不配套，因此，我們認為對旅游行業既要有一定的政策傾斜，也要堵塞漏洞，保障稅收收入，建議考慮只規定扣除支付給接團單位的費用，取消《營業稅暫行條例實施細則》第十七條規定的扣除項目，同時對旅游行業調低適用稅率，適用稅率設定在2％－3％為宜。
同時，由于旅游業是綜合性、勞動密集型的服務型產業，而旅行社只是旅游業的重要組成部分，并且具有旅游委托服務業的性質，建議取消營業稅稅目“服務業——旅游業”子目，把旅行社歸于營業稅稅目“服務業——業”子目征收營業稅。
拓荒耕田是牛的義務，植根灘涂，廣辟稅源則是張進肩負的責任。
1988年，19歲的張進躊躇滿志地走上了稅務工作崗位。從專管員、稽查員到機關辦事員，縣局辦公室副主任，張進在地稅工作崗位上一步一個腳印，留下了堅實有力的足跡。20__年6月，經雙向選擇，張進調任地處黃海灘涂的黃沙港地稅七分局擔任局長。張進開始了一段嶄新的人生旅程。
由5個鄉鎮合并組成的黃沙港鎮由于歷史原因，20__年面臨著漁業資源枯竭、工業基礎薄弱，債務包袱沉重的困難。鎮情決定稅情，20__年的黃沙港地稅分局稅收管理基礎薄弱，稅款難以征收，工作難以開展，全年地稅收入只有300萬元。
現狀和壓力沒有擊倒張進，反而使他激發出強勁的斗志。正像名字一樣，與時俱進、開拓前進是張進的人生信條。跟著張進一起選擇到黃沙港的都是敢于作為、能夠吃苦的地稅人。他們知道，面對茫茫灘涂荒地，面對稅額嚴重偏低的鎮情，首要的是要有一股不怕困難、迎難而上的信念。張進提出，只要大家都有一種“拓荒牛”的精神，就一定能開拓一片新天地，干出一番新事業。張進把開展調研，摸清稅源擺上了工作的首要位置。地稅稅種繁多、分布面廣，再加以黃沙港地稅分局轄區地處沿海灘涂濕地，南北長達83公里，當時沿海又正在建設海堤公路，搞調研難度可想而知。張進每天早晨7點鐘從分局出發，沿著老海堤公路，一個一個工廠、一個一個塘口、一個一個工商戶，挨家挨戶了解經營狀況和可能形成的地稅稅源。中午12點鐘再趕到分局吃飯，整理調研材料。下午繼續這樣的工作。連續兩個月，張進將黃沙港所有地域跑了個遍。通過對稅收收入構成的分析，張進發現，黃沙港每月來自企業和個體工商戶的稅金稅源大約在5萬元左右，而縣局下達的任務多達40萬元，要順利完成任務，必經盡一切辦法擴大固定稅源。
經過深入調研和反復思考討論，張進對黃沙港的稅收征管一塊有了明確的思路，那就是：堵漏洞拓稅源，抓征管促增收。黃沙港地稅分局有名的五大戰役從此打響。
整頓小冷庫。黃沙港鎮內有23個小冷庫，地稅定額普通較低。張進帶領征管員，先一家一家登門拜訪，宣傳稅收政策，然后召集23家小冷庫老板集中開會，進行集體評稅、定稅。集體討論評定，保證了稅額的公平、合理。老板們心服口服。23個小冷庫地稅定額上升了6倍，當年冷庫最高定額達100萬元。
治理油品經營業。黃沙港境內漁船眾多，這些漁船大多從無證油船處加油。張進親自帶隊，組織征管人員在漁船歸港加油高峰期，調查摸底，前后用1個月時間到船頭宣傳稅法，使加油船主了解了稅法，主動繳稅、補稅。
核定小飼料廠稅收，黃沙港是養殖大鎮，鎮內有10多家散布在養殖塘口附近的小飼料廠。這些企業對照稅收政策可不繳國稅，他們因此也一直未繳地稅。張進認真研讀稅收政策后發現，這些企業有依法繳納地稅的義務。經過核算，這筆稅款足額征收后，可年增稅款80萬元。為了征足這些稅款，張進帶著分局干部，繞過魚塘邊的羊腸小道，摸到這些企業，耐心宣傳相關政策，講解國、地稅的區別。精誠所至、金石為開，這80萬元稅款年終如數上繳。
重新評定個體工商稅。僅此一項，每年就增加稅收40多萬元。
征收工程稅。近年來，沿海開發力度加大，灘涂上的工程量劇增。與內陸鎮不同，黃沙港的工程施工“兩頭在外”，發標、付款單位和施工單位都不在黃沙港境內，大量工程稅流失，給國家造成了損失，張進在充分調研摸底的基礎上，一方面組織征管人員定期到施工現場加強征管，另一方面，想方設法與周邊縣市地稅部門加強溝通、協調，與發標、付款單位建立良好合作關系。由于張進為人誠信、服務熱情、辦事公正，贏得了這些發標、付款單位的信任。在工程快結束時，這些單位都能主動打電話通知征收工程稅。預計20__年全鎮工程稅收將突破200萬元。
負重奮進是牛的精神，默默無聞、任勞任怨則是張進不懈的追求。
在許多人看來，稅務人員很“吃香”，因為他們手中有權，其實個中辛苦只有稅務人自己知道。
20__年夏海蜇開捕，對征收海蜇交易稅，許多交易人有很大的抵觸情緒。張進將局里所有征管員和協稅員分成三組，一方面到碼頭上給漁民和經紀人散發稅法宣傳單，另一方面分白班、夜班在碼頭輪流值班，確保不漏一筆稅款。張進家住縣城，離黃沙港只有十幾分鐘車程，他每周也只有周日才能回家。但在海蜇交易高峰期，有些經營戶為逃稅，張進常常在深夜趕到黃沙港，現場處理突發事件。20__年8月的一天，張進在碼頭征收經濟人戴某30/，！/00余元海蜇稅收，戴某在交稅后為了發泄心中怨氣，故意將車上已上好的貨拿下3桶，并要張進退還12元稅款，并用惡語罵了張進近3個小時，張進始終堅持罵不還口，以理服人，最終戴某心服口服。
20__年夏季的一天，張進到漁港碼頭征收中介稅。碼頭上一老板是縣里某領導的親戚， 就以此為理由要求少繳稅款。張進不信這一套，硬是讓這位老板補繳了800元稅款。為此，張進付出了代價：臉上掛了彩，那身海藍色的稅服也被撕破。
20__年農歷年年底，張進因工作勞累過度染上了風寒高燒不退。醫生要求他掛水住院治療，同事們也建議他將手中的事暫時放一放。這年根歲底是稅務部門最忙的時候，自己怎么能住院休息呢？就這樣，他白天堅持上班，晚上到醫院掛水，一周下來，高燒始終不退，人已瘦了一圈。大年初一放假了，他才到縣醫院住院治療，住院10天后，高燒剛剛退下，新的一年又開始忙碌了，他與同事們又一起投入了新的戰斗。
吃草擠奶是牛的品質，堅持操守、不圖回報則是張進堅定的信念。
張進20__年到黃沙港地稅分局后對自己對同事提出了“三講”要求。一要講學習。張進經常跟同事說，稅務工作政策性強，稅收征管要求高。地稅只有在平時學業務、學做事、學做人，才能使肩上的稅徽閃閃發亮、光彩奪目。二要講團結。單位雖小，但五臟俱全，不團結不合作，勾心斗角、只為私利，就會阻礙事業的發展。三要講責任。稅務人員的一言一行都要對單位對事業負責，對自己負責，對家庭負責。“親而不近”是張進與納稅人相處的基本準則。“親”是指感情要親，要關心納稅人的生產、經營，要幫助納稅人破解發展難題。“不近”是指生活中、交往中，與納稅人保持距離，牢記清正廉潔四個字，避免“瓜田籬下”。在黃沙港鎮大大小小飯店里不會看到張進與小老板共餐的身影，絕不接受納稅人的吃請是張進定下的鐵律。到過黃沙港地稅分局的人都會發現一個現象，在分局接待時，張進招待客人的是20元的“南京”，而平時自己則抽“紅旗渠”。為了使公私分開，單位的接待用煙全部由內勤管理。張進從不染指。
老母親知道張進在黃沙港工作辛苦，生活儉樸，舍不得兒子，到黃沙港看看張進。那時，張進總會把母親請到分局食堂，自己掏幾十元錢，添三兩道菜，改善一下伙食。黃沙港是漁業大鎮，漁業資源豐富。張進多次到碼頭征收工商稅，也結識了不少商販們。可3年來，張進從沒有在納稅人那里拿一條魚一只蝦。對此，當地的魚販們無不豎起大拇指。
20__年春，分局征管員檢查了一戶經營砂石的黃老板，要求補稅7萬元，次日早晨，黃老板將5千元現金送到了張進家里，希望網開一面。上午一上班，張進將這筆錢悉數交到局里作為稅款，并開出稅票送到這位老板手里，余下的6.5萬元稅款很快也進了國庫。
一、補貼階段：農業與工業平行發展還是工業反哺農業
當前我國國民經濟究竟是處在農業與工業平行發展還是工業反哺農業的工業化階段，對此判斷尚不一致。從1997年起農業進入新階段以來，我國工業化也邁進了中期階段。根據先行工業化國家中期階段的一般經驗，農業與工業處于平行發展軌道；只有到后期，工業才開始反哺農業。目前我國雖然已跨人工業化中期階段，但對農業的投入仍不足，工業化還在抽取農業的資金積累，并未主動轉移到工農業平行發展的軌道上來。而且我國正在走以信息化帶動工業化的新型工業化道路，與先行工業化國家當年走過的發展道路有較大區別。又值加入世貿組織初期，農業對外承諾的開放度高，貿易保護主義抬頭，國際競爭加劇，發展環境也有別于先行工業化國家中期階段的情形。因此，不能機械照搬先行工業化國家的經驗，需要適當提前工業反哺農業的時間，逐步加大工業反哺農業的力度，增強農業的國際競爭力，穩固新型工業化發展道路的基礎。
二、如何看待農業補貼中的“少數人補貼多數人”現象
目前有一種流行觀點，認為我國城市化率較低，城市人口少于農村人口，不可能由少數城市人來補貼多數農村人，因此農業補貼的時機還不成熟。一個國家能否對農業實現補貼，主要取決于農業勞動力的數量和比重、農業的財政收入貢獻和國民收入貢獻等因素，而不能簡單地以城鄉人口比例來衡量。因為能否補得起農業，主要看非農業部門勞動力的國民財富貢獻和財政收入貢獻能力是否明顯超過了農業，需要補貼的農業勞動力數量或土地等生產資料有多少，并不是簡單地按照城鄉人口一對一的方式來平攤補貼。2001年農業勞動力為3．25億人，占社會勞動力7．30億人的45．2％；農業占GDP份額為15．2％，稅收幾百億元，不足財政收入的10％。其中，種植業勞動力的社會就業份額為37％，而土地密集型的糧食以及棉花生產者的比例，尤其是主產區生產者所占比例更低。因此，只要適當限制補貼品種和區域，集中有限資金，僅對糧棉主產區的農民給予直接收入補貼，并不是“少數人補貼多數人”，而是在局部完全形成了“多數人補貼少數人”的格局。在這些多數人的補貼貢獻中，不僅有城市的非農業勞動力，還有農村的非農業勞動力，以及農業勞動力中尤其是東部糧食主銷區的非糧棉生產者。
三、農業補貼改革中的政策博弈
目前農業補貼改革的焦點集中在，如何將流通領域的低效率補貼，轉為對農民收入的高效率直接補貼。雖然此項改革從呼吁到試點已取得一定進展，但推進速度并不快，其主要原因在于：
一是缺乏足夠的增量資金，來填補巨大的糧食虧損掛賬和解決龐大的國有糧食企業人員臃腫問題。財政資金投入不足的背后，是農業部門與非農業部門在分配財政資金時力量博弈不均衡的結果。加快基本實現工業化的經濟發展戰略，又易導致農業部門與非農業部門在爭取增量財政資金投入方面處于較弱地位。
二是少數集中的國有糧食企業及職工與廣大分散的小農戶，在爭取財政補貼的博弈中還處于上風。目前多數國有糧食企業及職工主要靠財政補貼維持生存，如果切割甚至取消這部分補貼，又沒有別的補償，將直接威脅國有糧食企業的生存和職工的飯碗。這些職工相對于廣大分散的小農戶而言，是一個組織性較強、利益比較一致的小集團。相反，農民則是一個人數眾多、組織性弱、利益不太一致、比較松散的大集團，缺乏利益驅動來改變對己不利的補貼政策。從糧食部門對國有糧食企業的利益維護，與農業部門對農民利益的維護來看，前者比后者的動力足、力度大，因為他們之間的利益連接比后者更加直接、緊密。因此，只要糧食生產和流通環境不發生大的變化，國有糧食企業在補貼政策博弈中仍比農民更占優勢。
三是糧食流通領域補貼政策改革中有許多需要妥善處理的實際問題。如果大幅度減少甚至取消糧食流通環節的補貼，轉為對農民的直接補貼，糧食產量是否會銳減?國有糧食企業的生存與改革怎么辦?若追加資金推進此項改革，勢必會減少其他領域的投入，如何協調?如果維持現狀，農民的收入增加困難，妨礙農村市場開拓，不利于實現全面建設小康社會的戰略目標；而且農業競爭力衰退，糧食綜合生產能力被削弱，影響未來的糧食安全。因此，這需要全面、周密考慮，處理好各方面的利益關系，處理好長遠的戰略利益與眼前的既得利益的關系。
四、保護價與直接補貼水火不相容嗎
由于現行的糧食保護價政策通過流通領域間接補貼農民，補貼效率低，因此不少人都主張采用效率更高的直接補貼政策。但對保護價與直接補貼的定位主要有兩種觀點：一種是取消保護價，以直接補貼取而代之；另一種是兩者并用。前一種觀點似乎贊同者更多。但是，根據對美國、歐盟、墨西哥等WTO主要成員農業補貼的國際經驗研究表明，只要一國財力許可，一般都采取價格支持與直接補貼并用策略，只需要調整價格支持的方式和兩種補貼的資金比例即可。因為保護價屬于黃箱補貼政策，能夠直接、快速、明顯地提高農產品的國際競爭力，維護被保護農產品的生產能力，又能適當增加農民收入，因此在貿易保護主義逐漸抬頭的今天，許多成員都不愿主動放棄價格支持等黃箱補貼措施，尤其是美國還加強了保護價補貼措施。而與產量不掛鉤的直接收入補貼政策，只能保護農民的收入，卻不能維持政府期望的某種農產品的適當產量，保護該產品的綜合生產能力。因此，盡管我國目前不少人對現行糧食保護價政策提出了批評，但并不意味著價格支持政策本身已經過時，只能說明糧食保護價政策的執行方式過時了，急需調整保護價政策的具體實施辦法，采取新型保護價與直接收入補貼相結合的政策，既保護糧食等重要農產品的生產能力，又適當增加農民收入。
五、直接補貼辦法的兩種模式
目前探索直接補貼的模式主要有兩種：按面積補貼和按交售量補貼。前一種模式以安徽省為代表。主要辦法是按近三年全縣保護價平均收購量和保護價與市場價的平均價差核定對縣的補貼總額，按全縣耕地面積計算每畝補貼標準，再按近三年全縣年均保護價收購面積與全縣計稅農田面積測算出畝均商品糧常數，最后按農戶承包耕地的計稅面積將補貼核定到戶，以抵扣農業稅的辦法支付。計算公式為：農戶補貼額=全縣畝均商品糧常數×全縣價差×農戶計稅農田面積。該模式與當前的糧食產量和銷售渠道無關，只與歷史上的保護價糧食收購量有關，補貼總額是固定的，對生產沒有扭曲作用，故屬于綠箱補貼政策。后一種模式以湖北省為代表，還有湖南、河南和浙江省也進行了類似試點。以湖北為例，主要做法是：按1998—2000年全縣保護價平均收購量(或以前的全縣糧食定購量)和保護價與市場價的平均價差核定對縣的補貼總額，再按農戶與國有糧食購銷企業的產銷定單(或以前的定購任務)核定各戶應得補貼額。補貼以價外加價的形式，由國有糧食企業在按訂單收購農民糧食時直接結算給農戶。該模式的補貼總額和補貼產量是按基期確定的，固定不變，而且農戶補貼額的上限也由產銷合同固定，但實際補貼額可能取決于實際交售量。這雖然有利于穩定糧食產量，但維護了國有糧食企業的壟斷地位，不利于引進競爭機制，培育多元化的糧食市場主體。由于該模式補貼的產量和金額是固定的，盡管對當年合同內糧食生產有一些影響，但影響有限，故該類直接補貼可能類似藍箱補貼政策。相比而言，其復雜程度遠遠低于歐盟藍箱補貼政策模式。考慮到挪威、冰島和斯洛伐克都在實行藍箱政策，與歐盟模式也有較大差異，表明藍箱補貼政策并非只有歐盟模式一種。藍箱政策既可簡單，也可復雜，取決于各國的生產模式和政策結構，歐盟模式只是復雜的一類而已。
上述兩種試點的補貼模式都屬于固定直接收入補貼，與價格不掛鉤，存在著補貼不足或補貼過度問題。當市場價格過低時，少量的定額直接收入補貼可能不足以彌補農民的成本損失；當市場價格過高時，仍然要對農民補貼，缺乏財政收入分配的公平性，造成過度補貼。因此，作為替代部分價格支持的暫時的、過渡性的直接收入補貼，不能獨立使用，需要與恰當的價格支持政策相配套。
至于按面積補貼模式中反映出的計稅農田面積小于實際耕地面積，要求按實際耕地面積進行補貼的建議站不住腳，而且也不可行。因為該模式的補貼資金實際上來自于農業稅，而且也以抵扣農業稅的方式支付。只有按計稅面積補貼，農民以往交稅越多，對國家貢獻越大，今后所得補貼才能越多，這實際上是國家對農民以往稅收貢獻的部分返還。’補貼與納稅掛鉤，不僅很公平，而且鼓勵農民誠實申報納稅面積，培養良好的納稅習慣。相反，如果對未納稅的部分耕地面積補貼，相當于讓已納稅農民向未納稅農民補貼，既不公平，又鼓勵農民瞞報納稅面積，滋生偷漏稅的僥幸心理。
當前有一種觀點認為，面對千家萬戶的小農戶，直接收入補貼的發放成本太高，難度太大，似乎不大可行。也許，當能用農業稅抵扣直接收入補貼時，政府才有動力搞直接補貼；一旦農業稅收被減免、無稅可抵時，政府推行直接收入補貼的動力就會減弱甚至消失。當政府向廣大分散的農民征稅時，很少顧忌征收成本，實際上農業稅的征收成本已占到所征稅賦的大部分；而當政府給農民發放補貼時，則更多地顧慮發放成本，似乎不夠公平。任何政策行動都離不開執行費用，推行直接收入補貼政策，花費適當的政策運行費用，當屬正常。只是要努力探索高效率的發放辦法，盡量降低發放成本，以提高直接補貼的效率。
六、結論與建議針對上述農業補貼的某些問題，建議采取如下措施：
一是轉變觀念，適當提前工業反哺農業的時間。我國加入世貿組織后，農產品國際競爭加劇，工業化中期階段的新型工業化道路，決定了我們不僅要樹立工農業平行發展的觀念，還要適當提前工業反哺農業的時間，逐步加大工業反哺農業的力度。
摘要：我國水資源配置機制模式可以從水資源產權、水資源管理體制和水利工程經營主體的性質以及成品水、工程水是否收費和定價主體的性質角度進行研究，理論上可以有許多組合，但從歷史上看我國水資源配置機制實際上有8種模式，當前我國的水資源配置機制正處于從234模式向444模式過度時期，445模式可能代表著我國水資源配置機制的變化方向。
關鍵詞：城市；水資源；資源配置機制；水資源配置機制模式
Abstract: China's water resources allocation mechanism mode from the water property rights, water resources management system and hydraulic engineering business entities of nature as well as the finished water engineering water charges and pricing point of view of the nature of the subject studied, in theory, can be many combinations, butfrom a historical point of view of China's water resources allocation mechanism actually has 8 modes, China's water resources allocation mechanism is in a period of transition to the 444 mode, 445 mode 234 mode represents the direction of change of the country's water resources allocation mechanism.Keywords: City; water resources; resource allocation mechanisms; water resources allocation mechanism mode
中圖分類號：P641.8 文獻標識碼：A 文章編號：2095-2104（2012）
城市水資源指一定時期一個城市可以利用的總水量。水資源配置指水資源在需要它的各地區、各領域和各行業的分配狀況。水資源配置機制指一定的水資源到達需要它的地方的方式。一定地區特定時期的水資源是基本一定的，需要是不斷增長的，避免水危機的出路在于節水。水資源配置機制是影響用水的最主要因素。考察我國水資源配置機制的歷史及現狀，對其未來的走勢進行分析，對改善我國水資源配置機制、提高水資源配置效率，緩解水危機，無疑具有重要意義。
比較水資源配置機制，分析各種模式的利弊，是完善我國城市水資源配置機制的必然要求。有人把水資源配置機制分為：水資源放任自由使用、水資源完全壟斷經營、水資源國家集中配置、水資源市場配置和水資源水權交易配置五種模式[1]，也有人把它分為：邊際成本定價機制、公共行政分配機制、水市場機制和基于用戶的分配機制四種類型[2]。這種分類過于抽象，與我國的實際脫節。五十多年來，我國水資源配置機制發生了重大變化。總結我國水資源配置機制變化的歷史，從中總結出一些理論模式，對之進行認真分析，對于完善我國水資源配置機制可能更有意義。
分析我國歷史上實際存在的水資源配置機制模式有幾個維度，從水資源產權角度看，理論上它可以分為四種類型：（1）無分水計劃，無取水和退水許可，不收取水資源費；（2）無分水計劃，有各地分散取水和退水許可，許可證不可交易，收取水資源費，政府規定收取標準；（3）無分水計劃，有全國統一的取水和退水許可，許可證不可交易，收取水資源費、政府規定標準；（4）有分水計劃，有全國統一的取水和退水許可，許可證可以交易，收取水資源費，政府規定標準。從歷史上看，1980年以前我國水資源配置機制從這個維度看屬于第一種類型。1980年沈陽市開始對取用地下水征收水資源費。1982年山西省出臺《山西省水資源管理條例》，在全國率先實施取水許可制度并征收水資源費。1988年《水法》規定，對城市中直接從地下取水的單位征收水資源費；其他直接從江河、湖泊取水的，可以由省級政府決定征收水資源費。水資源費的征收辦法由國務院決定。1980-1993年水資源配置機制屬于第二種類型。1993年《取水許可制度實施辦法》規定，一切取水單位和個人，除本辦法規定的情況外，都應當依照本辦法申請取水許可證，取水許可必須符合江河流域的綜合規劃、全國和地方的水長期供求計劃，遵守經批準的水量分配方案或者協議。1995年《國務院辦公廳關于征收水資源費有關問題的通知》規定，在國務院水資源費征收和使用辦法前，水資源費的征收工作暫按省級政府的規定執行。1997年國務院《水利產業政策》規定，國家實行水資源有償使用制度,對直接從地下或江河、湖泊取水的單位依法征收水資源費，收取的水資源費要作為專項資金，納入預算管理，專款專用。2002年《水法》規定，直接從江河、湖泊或者地下取用水資源的單位和個人，應當按照國家取水許可資源有償使用制度的規定，向水行政主管部門或者流域管理機構領取取水許可證，并繳納水資源費，取得水權。這屬于水資源配置機制的第三種類型。2006年4月15日實施的《取水許可和水資源費征收管理條例》規定，取水許可實行總量控制與定額管理，審批機關應當依據流域、區域間的水量分配方案或者協議審批。除中央直屬和跨省水利工程水資源費征收標準由中央制定外，其他水資源費征收標準由取水口所在地省級政府制定。水資源費原則上由取水審批機關負責征收并應當解繳國庫，全額納入財政預算，主要用于水資源的節約、保護和管理。水資源配置機制進入第四種類型。
從水資源管理體制和水利工程經營主體的性質角度看，理論上水資源配置機制可以分為四種類型：（1）水資源分部門管理，傳統國有企業經營水利工程；（2）水資源分部門管理，改革中的國有企業經營水利工程；（3）水資源水行政主管部門統一管理，水務集團統一經營水源、供水和退水治污。（4）水資源水行政主管部門統一管理，水務集團、民營、外企等多種所有制企業經營水產品。從歷史上看，1980年以前屬于第一種類型。1980年國務院提出，所有水利工程的管理單位，凡有條件的要逐步實行企業管理，按制度收取水費，做到獨立核算，自負盈虧。進入第二種類型。1995年重慶水務集團成立。進入第三種類型。2002年4月,國務院宣布解除外資對大中城市燃氣、熱力和供排水管網建設、經營的禁令，2002年12月,建設部關于加快市政公用行業市場化進程的意見，國際上各路水務巨頭紛至沓來,2003年以來成立水務集團同時引進外資的水務企業已迅猛發展。進入第四種類型。
從成品水、工程水是否收費以及定價主體的性質角度看，理論上水資源配置機制可以分為五種類型：（1）成品水不收費、工程水不收費；（2）工程水不收費、成品水收費，國家定價；（3）工程水不收費、成品水收費，企業定價；（4）工程水收費，國家定價，成品水收費，國家定價；（5）工程水收費，企業定價；成品水收費，企業定價。從歷史上看，1965年以前屬于第一種類型。1965年國務院批轉了水利電力部制定的《水庫工程水費征收、使用和管理試行辦法》, 國有供水企業對用水者開始收取低廉的水費。1985年國務院《水利工程水費核定、計收和管理辦法》規定,農業水費標準按成本核定,工業水費及城鎮生活用水水費標準按成本略加盈余核定,水利工程供水價格的管理權限為：國務院統一制定水價辦法，確定水價的核定原則，具體價格水平按分級管理的原則由省級以上政府負責審批確定。進入第二種類型。1992年8月國家物價局將水利部直屬水利工程供水從“行政事業收費”轉為“商品價格”管理。1997年國務院《水利產業政策》規定，國家實行水資源有償使用制度,新建水利工程的供水價格,要按照滿足運行成本和費用、繳納稅金、歸還貸款和獲得合理利潤的原則制定，原有水利工程的供水價格,要根據國家的水價政策和成本補償、合理收益的原則,區別不同用途,在三年內逐步調整到位,以后再根據供水成本變化情況適時調整。1998年國家計委、建設部《城市供水價格管理辦法》規定，城市供水價格由供水成本、費用、稅金和利潤構成。輸水、配水等環節中的水損可合理計入成本。同時,污水處理費計入城市供水價格,按城市供水范圍,根據用戶使用量計量征收。用戶在交納水費的同時,交納污水處理費。1999年國家計委、建設部《關于貫徹城市供水價格管理辦法有關問題的通知》將水價改革納入價格調控計劃。2001年《國家計委和國務院有關部門定價目錄》規定，中央直屬及跨省水利工程供水的出庫價格，由計委定價。地方水利工程供水水價，統一由省級水行政主管部門會同價格、財政等有關部門申報水價方案，省級政府負責審批。2002年,國家計委等五部委《關于進一步推進城市供水價格改革工作的通知》,確定了推進城市供水價格改革的主要內容和相關政策措施。建立以節約用水為核心的合理的水價形成機制，改革供水企業和污水處理企業經營管理體制。2002年《水法》規定，水利工程供水水價由省級以上人民政府價格主管部門會同同級水行政主管部門或者其他供水行政主管部門依據職權制定。2003年8月國家發改委與水利部《水利工程供水價格管理辦法》規定，從2004年1月1日起，供水價格納入商品價格范疇。這都屬于第四種類型。（2）、（3）和（5）歷史上不存在。
第一條根據國務院《水利產業政策》（國發[*]35號）和有關法律法規的規定，結合我省實際，制定本方案。
第二條本方案適用于本省境內江河的綜合治理、防洪除澇、農業灌溉、城鄉供水、水資源保護、水力發電、水土保持、河道管理、灘涂圍墾、江海堤防建設和維護等開發水利、防治水害的所有活動。
第三條本方案的目標：
（一）明確項目性質，理順投資渠道，擴大資金來源；合理確定價格，規范各項收費，建立科學合理的公益性耗費補償機制，推動水利產業化。
（二）促進節約用水，保護水資源，防治水土流失，實現可持續發展。
（三）加強綜合規劃，統籌合理布局，促進有序開發。在本方案實施期限內，使我省防洪抗災能力明顯提高，水環境明顯改善，水資源開發利用效果顯著提高。
第四條本方案實施期內我省水利建設應按照“綜合治理、標本兼治、以本為主、長治久安“的總體要求，加大資金籌措、勞力組織、技術指導等方面的工作力度，進一步完善防洪、排澇、供水三大工程體系。
第五條水利是農業的命脈，是國民經濟的基礎設施和基礎產業。各級人民政府要把加強水利建設提到重要地位，加強水資源的統一管理，對水利建設要實行全面規劃、合理開發、綜合利用、保護生態的方針，堅持除害與興利、治標與治本、新建與改造、開源與節流相結合，明確發展目標，采取有力的措施，落實行政首長負責制和任期目標責任制。
第六條各級人民政府要實行優先發展水利產業的政策，在資金籌措、稅收、價格、土地使用等方面，在法律法規規定的范圍內提供優惠條件，鼓勵社會各界及境外投資者多渠道、多方式投資興辦水利項目。積極探索水利產業化的有效途徑，努力提高水利工程的經濟效益，逐步形成水利產業投入產出的良性運行機制。
第七條本方案實施期內我省水利建設的重點：主要江河的防洪控制性工程，城市防洪除澇工程，西江、北江、東江、韓江、珠江三角洲河網區的省十大堤圍及其他重要的江海堤防維護建設，大中型水利工程的除險加固等。
第二章水利規劃和工程建設
第八條開發利用水資源和防治水害，應當按流域、區域進行綜合規劃和專項規劃。編制規劃應遵循全面規劃、統籌兼顧、供需平衡、綜合利用，與經濟、社會、環境效益相協調，局部規劃服從整體規劃、專項規劃服從綜合規劃的原則。編制總體規劃和專項規劃應當與土地利用總體規劃相銜接。各級水行政主管部門要會同有關部門和地區，在*年前后修編好流域綜合規劃，依法報批后作為制定水利建設規劃及有關專項規劃的依據。
第九條經各級人民政府依法批準的流域綜合規劃和各項專業規劃，是流域整治開發的依據，由各級水行政主管部門會同有關部門組織實施和檢查、監督。與水資源開發、治理有關的建設項目必須與綜合規劃相協調，嚴禁任何違反規劃的建設行為。更改規劃，必須經原批準機關批準，并報上一級水行政主管部門備案。
第十條各級人民政府在制定和審查國民經濟和社會發展總體規劃、城鎮規劃以及重大建設項目的布局時，必須充分考慮防洪安全與水資源條件，組織水行政主管部門和有關部門進行防洪除澇、供水、水資源保護、水土保持、水污染防治、節約用水等專項規劃或論證。
第十一條加強河道岸線規劃。河道岸線規劃由水行政主管部門會同國土、交通、海洋等有關部門組織制定，經依法批準后作為河道整治和河道管理的依據。建設跨河、穿河、穿堤、臨河的橋梁、碼頭、道路、渡口、管道、纜線、取水、排水等工程設施，應當符合防洪標準、岸線規劃和其他技術要求，其可行性研究報告和工程建設方案應按照分級管理的原則，經水行政主管部門審查同意。
第十二條各級水行政主管部門是水利工程建設的行業主管部門，按分級管理的原則，歸口管理水利工程建設業務。
第十三條水利工程建設要嚴格執行建設程序，征占林地的需報經林業主管部門審核，工程建設推行項目法人責任制、招標投標制、建設監理制。實行資質管理，有關部門在審批水利水電勘測設計、咨詢、施工等單位的資質時，應征求水行政主管部門的意見。
第十四條水利水電建設工程的投資估算、設計概算、施工招標標底、工程預結算執行國家和省水利水電工程造價管理規定。
第十五條水庫移民安置是水利工程建設的重要組成部分。移民安置規劃應與主體工程同時設計、同時組織實施。有移民任務但沒有移民安置規劃的水利工程不得立項審批，移民資金不落實的水利工程不得開工。
水庫移民安置實行地方人民政府負責制，由地方人民政府按已批準的移民安置規劃統一組織實施。
第三章項目分類和資金籌集
第十六條水利建設項目根據其功能和作用劃分為兩類：甲類為防洪除澇、防風御潮、農田灌排骨干工程、城市防洪、河道整治、江海堤圍及水庫水閘的除險加固、水文及三防（防汛、防風、防旱）設施、水土保持、水資源保護等以社會效益為主，公益性較強的項目；乙類為供水、水力發電、灘涂開發、水庫養殖、水上旅游及水利綜合經營等以經濟效益為主，兼有一定社會效益的項目。
新建（包括擴建、改建）水利工程甲、乙類項目的分類，經水行政主管部門提出意且，由計劃主管部門在項目建議書或可行性研究報告批復中明確。
現有水利工程（含在建工程）的項目分類，由各級水行政主管部門會同計劃等有關部門，參照上述原則在*年前后完成，其中大型和重要中型水利工程項目的分類由省級有關部門于*年以前完成。其它水利工程的項目分類，由市（地級以上市，下同）、縣（含縣級市、區，下同）水行政主管部門會同計劃等有關部門完成。
第十七條甲類項目的建設資金從預算內資金、水利建設基金及其他可用于水利建設的財政性資金中安排。其籌資建設和經營責任，由計劃主管部門在項目可行性研究報告批復中明確責任主體。政府設立或通過招標方式確立的事業法人，對項目建設的全過程負責并承擔投資風險。
第十八條乙類項目的建設資金主要通過非財政性的資金渠道籌集，對鄉鎮集體小水電建設項目和貧困地區的供水建設項目，可以從財政性資金中給予適當扶持。乙類項目實行項目法人責任制和資本金制度。項目的資本金制度必須按國家的有關規定執行，并按企業化機制運作。
第十九條對兼有甲類項目和乙類項目功能的綜合利用水利工程，其資金應當按功能進行分攤，分別由不同渠道安排解決。
第二十條水利建設項目在報送的項目建議書和可行性研究報告中必須對責任主體或項目法人、項目性質、資本金籌集、資金結構、公益性任務的投資分攤和運行費用等提出方案，計劃主管部門在項目建議書或可行性研究報告批復中予以明確。
第二十一條水利建設的投資實行分級負責制。水利建設項目除中央項目外，根據作用、規模和受益范圍，劃分為省級項目和市、縣項目。省級項目是指省管理的項目，主要是東江、西江、北江、韓江等大江大河治理的骨干工程項目，跨市、跨流域引水及水資源綜合利用工程項目，省管河道的堤防維護建設，大型和重要的中型水利水電樞紐、口門整治工程和大型灘涂圍墾、促淤工程等對全省國民經濟和社會發展有重大影響的項目；市、縣項目是指市、縣管理的項目，是市、縣范圍內的防洪除澇、河道河口整治、農業灌溉、排水、水土保持、水資源保護、城鄉供水、中小水電建設項目等。
第二十二條中央項目需省配套的投資及省級甲類項目技資，由省和受益市、縣按受益程度和受益范圍共同承擔；市、縣甲類項目主要由各受益市、縣和部門按受益程度共同投資建設，省給予適當扶持。發展小水電是山區脫貧致富的一項重要措施，省對發展小水電給予適當補助；對少數民族地區和貧困地區的重點水利建設項目，給予傾斜性補助。
第二十三條甲類項目要重視利用農業生產經營組織和農業勞動者、城鎮居民的資金和勞務投入，凡在甲類項目的受益范圍內，要按照國家和省的有關規定實行勞動積累工與義務工制度，可以以資代勞。
第二十四條各級人民政府要在原有的基礎上，采取各種措施，利用多種渠道籌集水利資金，確保水利投資與財政年收入同步增長。
第二十五條國家投入農業綜合開發、以工補農和商品糧基地建設等方面的資金，應按項目的實際需要，安排一定的資金用于農田水利基本建設；鄉鎮企業用于補助社會性支出的費用，應有一定數額用于鄉鎮水利建設；農村合作經濟組織提取的公積金，要有一定比例用于村、組小型農田水利建設。
第二十六條采取合資、獨資、股份合作等多種形式，興辦水利水電工程，實行"誰投資、誰受益"的政策。積極引進外資，增加中長期水利貸款。效益好規模大的水利水電項目，可依法發行債券。
第二十七條水利建設基金是水利建設資金的重要來源。各級人民政府應按《*省實施〈水利建設基金籌集和使用管理暫行辦法〉細則》的規定,建立水利建設基金。
第二十八條洪水災害頻發區的防洪除澇與治理工程、重點干旱缺水地區的水源工程所在地的市級人民政府可根據國家有關規定，按項目籌集資金。籌資方案須經省人民政府審批，并報國務院計劃和財政主管部門備案。向農民籌集資金必須嚴格遵守有關法律和國務院的有關規定。籌集資金所使用的票據由省財政部門統一印制。
第二十九條發展小水電是振興山區經濟的重要途徑。實行鼓勵和優先發展小水電的政策。小水電上網電價和互供電價，應按照省有關規定報經批準，并按章納稅。
第三十條各級水行政主管部門要參與對小水電的行業管理和指導。
第三十一條加快水利設施更新改造的步伐。各級人民政府應當將更新改造列入計劃，并安排相應的資金；水利工程折舊費只能用于水利設施的更新改造，不得挪用。
第四章價格、收費和管理
第三十二條實行取水許可制度和水資源有償使用制度。凡直接從地下或江河、湖泊取水的單位和個人，都應當按照國務院頒發的《取水許可制度實施辦法》和《*省取水許可制度與水資源費征收管理辦法》，向縣級以上水行政主管部門辦理取水許可證并繳納水資源費。
第三十三條按省級以上人民政府批準的各項水利行政事業性收費，在兩年內足額征收到位。各級人民政府可采取收費與水利項目投資補助掛鉤的措施，促進水行政事業性收費的征收。以上各項費種的征收、使用和管理，按國家和省的有關法律、法規和規章的規定執行。
第三十四條甲類項目的責任主體屬于社會公益機構，享受事業單位的待遇，實行定員定編，其非經營性部分的維護運行管理費，由各級財政資金支付；其經營性部分的維護運行管理費從經營收入中支付。
乙類項目的維護運行管理費由企業營業收入支付。
第三十五條對原有水利工程在水價提高及與甲、乙類有關的水行政事業性收費足額收取、滿足工程運行成本后，乙類項目管理單位要轉變為企業管理，有條件的甲類項目管理單位應當積極轉變為企業管理，但必須經同級水行政主管部門同意，報同級人民政府批準。
第三十六條建立合理的供排水及其他水利產品與服務的價格機制，改變水價嚴重低于成本的狀況。由水利工程提供的生產、生活和其他用水以及提供排除地面積澇服務的受益戶，都應當依照有關規定，向工程管理單位交納水費。縣級以上人民政府物價主管部門會同水行政主管部門制定和調整水價。
新建水利工程的供水價格，按照滿足運行成本和費用、繳納稅金、歸還貸款和獲得合理利潤的原則核定。
原有水利工程的供水價格，由縣級以上物價行政主管部門會同水行政主管部門和該水利工程管理單位根據國家有關水價政策和成本補償、合理收益的原則核定，并區別不同用途、不同地區,在3年內逐步調整到位。
第三十七條水利工程供水價格按照優質優價、公平負擔的原則結合當地的水資源性質、特點、狀況、開發成本和用水戶的承受能力，對不同用水戶實行分類定價。
第五章水利資產管理
第三十八條縣級以上水行政主管部門設立水利國有資產管理機構，按照水利部和國家國有資產管理局的《水利國有資產監督管理暫行辦法》及國家和省的有關規對水利國有資產的保值增值實施監督管理，會同有關部門建立權責明確的水利國有資產管理、監督和營運體系。
第三十九條各級水行政主管部門經同級人民政府批準，可以以水利資產產權為紐帶，依《中華人民共和國公司法》的規定成立水利資產運營公司或組建水利企業集團公司，作為同級人民政府水利國有資產的投資主體營運水利國有資產。
第四十條逐步對國有水利工程單位進行經濟體制改革。在清產核資、明晰產權的基礎上，鼓勵以租賃、拍賣、承包、股份制、股份合作等多種形式經營管理國有小型水利工程，使用期限30－50年。購買使用權的，依法享有繼承、轉讓、抵押、參股聯營的權利。進行產權制度改革必須依法規范，防止國有資產流失。
以上述形式取得經營權的單位和個人，必須確保工程原有主要功能及安全運行，落實防洪責任，接受水行政主管部門的監督管理，服從防汛指揮機構的運行調度。
國管水利單位的經濟體制（包括產權制度）改革，由同級水行政主管部門提出方案，報同級人民政府批準后實施，并報上一級水行政主管部門備案，其中涉及上級水行政主管部門撥款和投資的，其改革方案應當經上級水行政主管部門同意。
第四十一條集體所有的水利資產由縣級以上水行政主管部門會同有關部門或組織進行監督管理，并按國家有關規定制定管理辦法。
第四十二條集體所有的小型水利工程可實行承包經營、租賃、股份合作和拍賣，由產權擁有者提出方案，經鎮（鄉）水利會（所）審核后報縣級以上水行政主管部門批準實施。其收入必須用于農田水利設施建設和維護，不得挪作他用。
第四十三條鼓勵水電、供水等水利企業以產權為紐帶進行資產重組，實行集團化經營和規模化經營。水電站可以以縣為單位組建水電實業公司，或者以流域為單位組建流域水電開發經營公司。鼓勵跨地區跨流域組建水電集團，對電站的電費實行統一結算，負責水電資產的經營，開展小水電的技術服務和管理指導工作。
第六章水資源管理保護、節水和水利技術
第四十四條建立水資源統一管理體制，加強水資源的管理和保護，省水行政主管部門會同有關部門編制全省江河流域的水資源保護規劃。水資源保護規劃應當與流域水資源保護規劃相銜接，報省人民政府批準。縣級以上人民政府要根據依法批準的江河流域水資源保護規劃，組織制定本行政區域的水資源保護規劃，并納入本級政府的國民經濟和社會發展中長期計劃和年度計劃。凡不符合水資源保護規劃和措施的建設項目，計劃主管部門不予立項審批。
第四十五條調度和開發利用水資源時，要統籌兼顧，維持江河的合理流量和水庫、地下水的合理水位。水行政主管部門會同環境保護行政部門等有關部門對江河、水庫等水體劃分使用功能；劃分的水體使用功能區經人民政府批準頒布后，作為水污染防治、水資源保護和管理的依據。
第四十六條凡從事對水環境有影響或可能造成水土流失的新建、擴建、改建的建設項目，建設單位應當在上報可行性研究報告前委托符合資質的單位編制項目水資源保護規劃方案和水土保持方案，制定水資源保護措施和防治水土流失措施，并報縣級以上水行政主管部門審查批準，否則，計劃部門不予立項。
第四十七條各級人民政府要按照《中華人民共和國水污染防治法》的規定，加強水污染防治。對造成水污染的企業，除了要依法進行處罰外，還要按照“誰污染,誰治理”的原則進行整頓和技術改造，并采取綜合防治措施，限期使其廢水和污染物的排放量符合國家有關規定的指標，達不到規定指標的，要依法責令其停產或關閉。
第四十八條建立保護水資源，恢復生態環境的經濟補償機制。凡開發利用水資源及其他活動造成水污染和水土流失的單位和個人，都應負責治理，并承擔全部治理費用。在河道、渠道、水庫等范圍內設置、改建或擴建排污口，由水行政主管部門會同環保、漁業等有關主管部門審查批準。
第四十九條鼓勵單位或個人以租賃、承包、拍賣、股份合作等多種形式，治理集體所有的荒山、荒溝、荒丘、荒灘以及其他水土流失區，在水土保持規劃指導下，進行治理和開發，土地使用期限最長可為50年；小流域綜合治理范圍內的各項水土保持設施由投資者負責管理保護，土地使用權20－50年不變。在規定的使用期限內，對以承包、租賃和股份合作制方式經營或治理的，可依法繼承、轉讓；對于購買使用權的，依法享有繼承、轉讓、抵押、參股聯營的權利。涉及土地、林地所有權和使用權的，應當依法辦理確權發證手續。
第五十條各級水資源開發利用總體規劃和年度用水計劃中應有節水規劃和節水年度計劃，由同級水行政主管部門會同有關部門根據本地區水的中長期供求計劃和用水水平制定。節約用水總體規劃和年度計劃應報同級人民政府審定,上一級水行政主管部門備案。
第五十一條大力推行農業節水灌溉，各級人民政府要根據情況，對農業節水項目貸款安排財政貼息。
第五十二條嚴格執行節約用水和用水定額管理的有關規定。有條件的大宗用水單位應采取循環用水、一水多用等節水措施。要大力開發和推廣節水技術，逐步淘汰高耗水產品。水資源短缺地區要嚴格限制高耗水工業的發展。在新建高耗水項目建議書中，應有水行政主管部門審核同意的用水專項論證。對于超定額用水的，要加收水費，具體辦法由省水行政主管部門提出意見，經省物價主管部門審核，報省人民政府批準后實施。
第五十三條實行“科教興水”的戰略。逐年增加對水利科學技術研究、技術開發、成果轉化推廣和水利技術培訓教育的投入，提高水利工程的科技含量。建立科技成果獎勵制度和科技成果推廣應用制度。水利工程的建設和管理應積極采用先進適用技術。
