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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內部審計與外部審計的區別，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A
原標題：試論內部審計與外部審計的關系
收錄日期：2014年1月21日
一、內部審計與外部審計概述
（一）內部審計含義。國際內部審計師協會（IIA）的新版的《國際內部審計專業實務框架》中，對內部審計定義為：“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營，它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現目標。”
我國內部審計協會《內部審計準則》，對內部審計定義為：“內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。”
（二）外部審計含義。外部審計師指獨立于政府機關和企事業單位以外的國家審計機構所進行的審計，以及獨立執行業務會計師事務所接受委托進行的審計。外部審計由兩部分組成，它包括國家審計和社會審計。
國家審計是指由國家審計機關所實施的審計。國家審計的主體是審計署以及各省、市、自治區、縣設立的審計機關，對被審計單位的財務財政活動、執行財經法紀情況以及經濟效益性進行審計監督。社會審計主體是注冊會計師，它是指由經政府有關部門審核批準的社會中介機構進行的審計。
二、內部審計與外部審計的聯系
內部審計，國家審計與社會審計組成了我國整體的審計體系，它們既有區別，卻又相互聯系，相互補充。內部審計與外部審計的主要工作皆是對企業進行監督和檢查，內、外部的審計結果是可以相互參考與借鑒的。首先，外部審計可以為內部審計提供指導，內部審計可以根據外部審計結果進行改進與完善。而內部審計相當于外部審計的基石，可以協助外部審計，并進一步充實外部審計。內部審計人員可以參考借鑒外部審計的資料，報告以及建議書等。同時，外部審計人員也有要求內部審計人員提供企業進行內部審計的結果與反饋的資格。在企業審計過程中，如果能夠充分理解內、外部審計的聯系，根據兩者性質，將內、外部審計完美結合，可以大大減少審計漏洞，完善審計工作。
三、內部審計與外部審計的區別
（一）服務對象不同，進而引起審計目標不同。內部審計的服務對象一般為企業的領導者，而外部審計的服務對象是財務報告的使用人，一般為國家機關以及各種企業的利益相關者。服務對象的不同使得兩者的審計目標不同，內部審計目標是監督檢查企業內部控制及運營狀況，以此來促進企業增強日常經營活動的管理，最終增加企業價值，提高經濟利益，幫助企業實現目標，外部審計的目標主要依賴于法律和服務合同，主要是對報表是否公允和合法給出專業性意見。
（二）審計的范圍及審計側重點不同。內部審計的范圍較為廣泛，把企業日常經濟活動作為審計的基礎，主要側重于企業目標的達成，日常經營活動的效率方面。外部審計一般根據國家法律以及相關合同確定審計范圍，主要集中在企業的財務流程和財務信息方面，它的審計側重點在于對所審計資料的合法性和公允性進行判定并出具審計報告。
（三）審計方法及所遵循的標準不同。因為內部審計的涉及范圍較廣，所以審計方法也多種多樣，它要根據具體的審計對象來制定要采用的審計方法，一般比較靈活。在審計過程中，內部審計大多是以中國內部審計協會制定的內部審計準則為標準。因為外部審計大多對報表進行審計，所以外部審計的方法側重于財務報表審計程序，一般來說，國家審計所遵循的標準是審計署制定的國家審計準則；社會審計所遵循的標準是中國注冊會計師制定的獨立審計準則。
（四）審計報告的作用不同。內部審計部門提出審計報告后，一般情況下，由所在部門出具審計意見書或作出審計決定，審計報告對外沒有鑒證作用，只作為企業內部對經營管理的參考資料，并不向外界公開。社會審計要求向外界公開，有鑒證作用，債權人、社會公眾、投資者等可以查閱審計報告。國家審計除了對于關聯到商業秘密等企業的重要資料不進行公開外，其他審計報告都對外公開。
四、內部審計與外部審計的相互協作
可以看出，內部審計與外部審計有很多地方相似相通，但兩者又各有特點，相互補充。若能使內部審計與外部審計和諧一致，配合得當，將會大大提高審計工作的效率與質量。
外部審計與內部審計相互協作，有效溝通，可以避免重復性工作，使審計工作的效率加快，也可以適當的將一些部門的內部審計外部化審計的費用降低。在審計過程中，內部審計的審計深度比外部審計更深，范圍也更廣，內部審計人員比外部審計人員更了解公司的日常經營活動與內部情況等，“外審撒網，內審捕魚”。利用內外部審計互補的特點進行審計工作，使內外部審計相互協調，使公司的風險管理有了雙重保障，減少公司的管理漏洞，從而提高企業的經濟效益。
對于內部審計與外部審計的相互協作方面，雖然我國現階段內外部審計已經努力進行相互協作，但是協作力度不夠，雙方在審計資料方面并沒有很好的相互借鑒，溝通并不多。在審計工程中還存在著許多的協作問題需要完善，審計過程也并沒有達到最高效率。
五、優化內部審計與外部審計相互協作的建議
（一）提高內部審計質量，為外部審計提供較好的基礎。適當科學地選擇審計項目，并做好內部審計的前期工作，為審計工作做好充足的準備，以提高審計工作的效率。現場審計工作完成后，應規范編制審計報告，對所查出的問題應該進行認真的分析，找出問題的源頭和給出解決問題的方法，公正客觀地給出有建設性和可操作性的建議。
此外，對于部分項目也可以實行內部審計外包化。內部審計外包化是指企業將內部審計職能全部或部分地委托給會計師事務所或者其他專業人員來實施。企業可以通過內部審計外包化選擇專業的人才對企業的審計項目進行內部審計，由于外部審計人員的獨立性相對較高一些，這無疑很大程度地提高了內部審計的質量。但內部審計外包化也有一些弊端，公司對于外部審計人員一般不能夠像內部審計人員一樣提供全部公司的內部資料，同時也不可能像內部審計人員只專注于某一家企業的審計工作，所以，筆者認為，企業對于內部審計外包化應適當采用，并慎重地選擇會計師事務所，簽訂正式規范的外包合同，利用內部審計外包化的優勢，盡力避免內部審計外包化所帶來的弊端。
內審的質量提高了，為外部審計就打下了堅實的基礎，外部審計人員也可以充分信任和有效利用內部審計的資料，減少外部審計的重復性工作，提高工作效率。
（二）加強內部審計與外部審計的溝通。內外部審計人員的溝通是必要的，內外部審計人員應該定期對相關工作進行溝通討論，討論內容可以包括國際國內有關審計業務發展的最新進展、審計的覆蓋范圍，審計程序與方法等。及時有效的溝通可以減少重復性工作，參考對方的審計資料，提高工作效率，及時對審計程序與方法上的缺陷進行改正，明確雙方的審計任務，使審計工作更加全面，并且能夠減少審計時間，節約審計費用。
內外部審計的溝通不僅可以使外部審計更加了解企業的內部情況，而且可以建立起友好的工作關系，互相尊重，很大程度地減少不必要的摩擦，使審計工作順利開展。
（三）有關部門應盡快頒布有關內、外部審計相協調的規范性文件。對于內外部審計相協作的問題，可以頒布詳細權威的準則或文件，相關準則與文件可以具體的描述在整個審計工作中，每個環節內部審計與外部審計應該如何協作與分工。這將會加大內部審計與外部審計人員的相互協作意識，也可以使內外部審計人員的協調工作有章可循。在內部審計與外部審計相協作過程中，對于提高審計工作效率，減少審計漏洞的方法可以逐漸添加到相關準則或文件中，為以后的協作工作提供方法，產生良性循環。筆者認為，如果能成立相關的機構可以提供咨詢服務并在審計工作中協助與督促內外部審計人員加強協作效果會更好。
六、結論
在公司的治理方面，審計是比較重要的一部分。對于內部審計，公司管理層應充分給予重視，在日常公司活動中做好內部審計，為外部審計打好基礎。對于外部審計，外部審計人員應多于內部審計人員溝通協作，并為公司提出權威的審計報告以及指導性建議。內部審計與外部審計各有特點，自成體系，但又相互聯系，相互補充。內部審計是外部審計的基礎，對外部審計進行協助和補充。而外部審計對于內部審計又有指導作用，只有充分了解內外部審計的特點，將內部審計與外部審計有效結合，才能提高審計工作效率，擴大審計的范圍和深度，使審計工作更加完美，為我國經濟發展做出貢獻！
主要參考文獻：
[1]朱艷慧.試論內部審計與外部審計的相關性.神州，2011.29.
[2]陳凌云，姚順瑜.協作共贏：內部審計和外部審計的合作.商業會計，2012.4.
[3]王景華.淺談內部審計與外部審計協調.中國內部審計，2011.7.
關鍵詞：內部審計；組織模式；內部控制
一、內部審計與外部審計異同
長久以來，許多人認為內部審計就是指企業內部審計，并將其與國家審計、注冊會計師審計并稱為根據審計主體劃分的3種不同審計類型。事實上，內部審計并非企業專利，它起源于古代官廳，目前也在非營利機構大有發展。正確理解內部審計，應將其看作是與外部審計相對的綜合性概念。它泛指設立在組織內部的審計機構開展的審計活動，包括企業內部審計和非企業組織內部審計。任何組織和機構都可以根據需要建立內部審計機構。國家審計和注冊會計師審計是根據審計主體劃分的審計類型，內部審計和外部審計是根據審計機構與組織之間是否存在隸屬關系劃分的審計類型，它們的劃分標準不同，外延難免相互交叉，因此不能將它們混為一談。
內部審計與外部審計是一組相對概念，它們常常共存并相互轉化。以集團公司為例，集團公司是一個內部審計與外部審計并存的典型。我們習慣將隸屬于集團公司的審計機構開展的審計活動稱之為是內部審計，但從被審計單位角度看這些審計活動又都來源于單位外部，也可以將其稱之為外部審計。同一個審計部門開展的審計活動有時可能是內部審計，有時可能是外部審計；同一項審計活動也可能站在這個角度看是內部審計，換一個角度看就變成外部審計了。那么究竟什么是內部審計？
有人認為內部審計產生的動因在于外部審計無法滿足所有者監督管理者履行受托經濟責任的需求；也有人認為外部審計產生的動因在于內部審計作為所有者監督管理者履行受托經濟責任的重要手段獨立性不夠。這個問題說到底其實是關于內部審計和外部審計兩者誰先產生的問題。之所以提出這兩種觀點，目的在于：無論這兩種觀點哪種是正確的，它都說明一個重要事實，即內部審計與外部審計各有所長，它們都在各自的領域發揮著重要作用，二者互為補充，不能相互替代。事實上，內部審計和外部審計最初的劃分就是以審計機構與組織之間是否存在隸屬關系為標準的。如果審計機構設置在組織內部，與組織之間存在隸屬關系，那么該機構開展的審計活動就是內部審計；反之，則為外部審計。但是隨著社會經濟的發展，一方面組織規模不斷擴大，結構越來越復雜；另一方面內部審計外包現象的出現打破了內部審計與外部審計的傳統差別，這些都使得原有的劃分標準不足以再將二者區分開來。這同時也說明審計機構與組織之間是否存在隸屬關系雖然是劃分內部審計和外部審計的重要標準，但不是唯一標準。我們不能僅以審計機構與組織之間的關系為標準來對內部審計和外部審計進行簡單地劃分。它們之間還存在著其他更為深刻的差別。
內部審計與外部審計在本質上都是確保委托關系恰當履行的重要制度安排。所不同的是，外部審計側重于從組織外部審查整個組織履行受托經濟責任的結果，目的是驗證整個組織的受托經濟責任是否已得到恰當履行，并就驗證結果發表審計意見。外部審計其主要職能是監督和鑒證，它的落腳點是審計結論或審計意見，表現為一種鑒證型審計。其優點在于獨立性和整體性更強，審計意見更權威；缺點在于成本較高，及時性不足；內部審計側重于審查受托經濟責任的履行過程，審計對象不是組織整體，而是組織內部的某一個部門、某一種制度或某一項具體的經濟業務或活動（如采購業務、投資活動等），目的在于查找組織內部各部門履行受托經濟責任過程中存在的漏洞和不足，提供相應的改進建議，促進受托經濟責任得到更加恰當地履行，增加組織價值，主要職能為確認和咨詢，落腳點是審計建議，體現為一種管理型和建設型審計。其優點在于更詳細、更及時、更具有建設性，缺點在于整體性和全面性不足。
二、內部審計組織模式選擇
目前國內外現存的內部審計組織模式主要有董事會領導模式、監事會領導模式、總經理領導模式和財務總監或財會部門領導模式。有學者認為，內部審計服務的權力階層越高，獨立性越高，越能更好地開展審計工作。筆者不同意此觀點。除了財務總監或財務部門領導模式難以保證內部審計的獨立性應予淘汰之外，其他模式各有所長。組織在選擇內部審計模式時，應重點考慮自身的需求。如果所有者需要內部審計為所有者服務，用以監督管理者受托經濟責任的履行狀況，那么內部審計機構自然應置于董事會或監事會領導之下為所有者服務；如果所有者和管理者都認為內部審計為管理者服務更重要、更有利于增加組織價值，那么就應將內部審計置于管理者領導之下。總之，雖然審計起源于委托關系，但這并不意味著審計只能為所有者服務。內部審計的組織模式和地位與其承擔的職責相匹配，是建立良好的內部審計組織模式的最重要的原則，審計機構配置的過高或者過低都會影響內部審計職能、作用的發揮。
事實上，如果我們認真分析一個組織委托關系的構成狀況，就會發現管理者領導模式將是促進組織價值快速增加的最佳選擇。任何一個組織的委托關系一般都由所有者與管理者的委托關系（債權人與管理者之間也有委托關系，但由于債權人對組織內部審計模式的選擇并不起決定性作用，因此在文中未予討論。）、管理者上層與管理者下層的委托關系以及管理者與一般員工的委托關系等幾部分組成。在這幾部分當中，管理者是十分重要的環節。以前我們過于強調所有者與管理者之間的利益沖突，忽視了兩者之間也有共同利益。所有者的最大利益是實現財產的保值增值，但他們實現自身利益最大化的愿望能否實現還取決于管理者管理組織的狀況。管理者在本質上也希望實現組織價值最大化，因為管理者自身的價值在很大程度上是由組織的價值來體現的。所有者需要監督管理者是否恰當地履行受托經濟責任是一方面，但相比之下，所有者也會認為如何幫助管理者管好組織、增加組織價值更為重要。在外部審計足以滿足所有者監督管理者履行受托經濟責任狀況的條件下，將內部審計機構置于管理者領導之下用于幫助管理者更好地管理組織、增加組織價值無疑是一個明智之舉。
三、內部審計與內部控制異同
內部審計與內部控制的關系問題一直是理論界爭執的問題。一般可歸納為以下兩種論點：一種論點認為，內部審計與內部控制是并存的，不存在誰包括誰的問題；另一種觀點認為內部審計本身就是內部控制的一個組成部分，二者是包含與被包含的關系。筆者認為，內部審計與內部控制兩者相互滲透、相互促進、相互需要，內部審計是內部控制的重要組成部分，是內部控制的再控制。
首先，1986年4月，最高審計機關國際組織在第十二屆大會上發表的《總聲明》，對內部控制進行了權威性解釋：“內部控制作為完整的財務和其他控制體系，包括組織結構、方法程序和內部審計。它是由管理當局根據總體目標而建立的，目的在于幫助企業的經營活動合法化，具有經濟性、效率性和效果性，保證管理決策的貫徹，維護資產和資源的安全，保證會計記錄的準確和完整，并提供及時的、可靠的財務和管理信息”。該解釋將內部審計作為內部控制的一個重要組成部分。1992年COSO委員會《內部控制——整體框架》一書認為內部控制中的“監督”因素也包括內部審計。新晨
一、內部審計在國有企業內的定位
(一)控制功能定位。我國內部審計制度自1983年推行以來，鑒于內部審計對企業發展的重要性，國家再次明確規定:作為大中型企業的國有企業，其內部審計要在我國不斷完善的企業制度中發揮作用。當前我國國有企業制度改革正處在關鍵階段，如何建設企業治理機制，有效解決內部審計問題，關乎國有企業改制成功與否。在國有企業中無作為的現象比較普遍，致使企業治理機制失衡，一些權力無法合理搭配，這些都與國有企業性質的特殊性和制度的不完善息息相關。隨著國有企業的改革，其內部的缺陷日漸明顯，而導致一些國有企業經營困難的原因更多的是內部的腐敗。因此，國有企業的當務之急就是完善企業內部機制，增加企業效益，加強內部監督。內部審計自從實施以來，就具有了管理控制的職能，這有利于企業管理和運營更加合理化和合法化，有利于企業發展。內部審計可以利用控制職能對企業內部進行監督和評價，防止企業內部“蛀蟲”再生和腐敗現象的再現。現代企業制度處于不斷完善中，內部審計的作用越來越受到重視和發揮，逐漸被企業納入到管理機制中，影響著企業內部文化建設進程。
(二)監督職能定位。我國常見的審計有社會審計、政府審計和內部審計三種，三者在市場經濟下，各司其職，形成一套比較系統的監督體系。我國相關的法律對三者審計秩序做出了明確規定，這也為內部審計在國有企業審計中的監督職能提供了法律依據。發展我國國有企業的內部審計工作，首先要做的是清楚三種審計工作之間的關系和區別。對于內部審計和另兩者的關系，一直存在著兩種看法，一種認為外部審計具有強有效的控制力，國有企業往往重視外部審計，內部審計在國有企業中只是一種擺設;另一種觀點認為三種審計方式在國有企業中都發揮著作用，扮演著不同的角色，三者相輔相成，互相補充。這樣一來，很多人對三種審計工作的界定就模糊不清，甚至認為內部審計是以政府審計為基礎的一種審計。而且，國家擁有國有企業的所有權，企業的管理、經營等行為直接或間接的受到政府影響，內部審計逐漸成為國家監督的一種手段。總之，內部審計與外部審計的對象、工作性質均不同，是兩個獨立的個體。內部審計有它自己的特點和功能，以效益、管理審計為主要內容，最終落腳點是效益和管理。當然，內部審計要向外部審計學習，接受指導，并且內外審計之間互相合作，有利于企業節約審計成本，提高審計效率。由于外部審計具有滯后性、間歇性、分散性等缺陷，使其很難有效的促進企業發展。內部審計則避免了外部審計的弊端，在企業治理不斷優化的過程中，顯示出獨有的特征。
(三)組織職能定位。最近幾年，伴隨著企業創新和業務流程的改進，內部審計外部化在全球范圍時興起，內部審計貌似成了一個多余的部門。其實，要辯證的對待這個問題。現代企業理念注重資源的利用，促使企業集中盡可能的集中人力物力提升自己的企業競爭力。然而現代內部審計往往需要消耗大量的資本，內部審計的落后習慣和工作人員的知識匱乏漸漸顯現，無法適應新的審計工作要求，所以內部審計只能向外部尋求幫助。相反，外部審計成本低，約束力小，審計外部化也就深受企業的歡迎。企業自身的內部審計會因為各種因素產生低效率，其監督控制職能也在內部自我解決的過程中逐漸淡化。內部審計尋求外援是企業內部經營、管理模式的一種外在表現，歸根結底是企業的外延化，也是企業軟化形式的體現。實際上，內部審計外部化的優點和缺點都與其特點有關。如果對企業實施外部化缺乏清晰的認識，企業就會得不償失，徒增煩惱。所以，國有企業對內部審計制度的制定要進行綜合論證，認清內部審計的范疇和外部化的目的，權衡兩者的利弊得失，進而決定審計是否需要外部化。其實，外部化并不是全部的外化，而是企業可以根據自身的需要，在以內部審計為核心的前提下，適當決定外部化應負責的內容。近年來，內部審計已經發生改變，不再是企業成本的一個負擔，其職能在延伸，在企業發展中的地位也在不斷提高。
二、內部審計的職業化
內部審計已經打破傳統的范圍，其職能擴展到了整個企業的管理、運營、決策等領域，不斷呈現出自主性強、行為規范、作用顯著的態勢。國際上也對內部審計的性質、內容、運行模式等賦予更高層次的含義。在我國，每個國有企業的內部審計都有著共同的目標，但每個企業內部審計資源又有所不同，國家可以建立培訓機構，對國有企業內部的審計師進行培訓，并組織人才交流，建立完善的網絡信息平臺，在幫助國企之間互相學習的同時，促進內部審計事業的發展，提高內部審計的質量。
三、結語
總而言之，內部審計要打破陳規，不斷適應時展的需要和新時期社會形勢的要求。國有企業處在不斷的改制中，不僅要明確內部審計的優勢，還要根據自身的特點制定符合企業發展的內部審計制度和規范。
作者：孫迪單位：吉林省新華書店集團有限責任公司
【關鍵詞】內部審計 轉型 發展
一、企業審計的職能和國有企業審計內容的定位
企業審計職能主要包括監督、控制、評價、服務，企業審計內容圍繞審計的這幾種職能展開：
監督：審計的產生源于企業管理者無法親自對執行層的運營情況進行全面檢查和監督。審計借助于其對企業經營管理情況、內控制度情況、企業經營環境等因素都熟悉實施監督職能。審計監督職能的履行一是在企業內部形成一種威懾作用;二是通過對企業各個層面的檢查，及時發現企業存在的問題，彌補管理上的漏洞，避免損失的進一步擴大。
控制：審計是對企業內部經營活動的效果進行檢查與監督，這本身就是內部控制職能的手段的應用。審計通過控制職能將收集到相關信息反饋給管理層，為及時糾正、完善內部控制執行的偏差提供依據。
評價：審計通過事前、事中審計，為管理層對各項生產經營活動的了解和評價提供真實、公正的監督檢查信息，從而找出管理中存在的差距和不足，不斷得以改進。評價職能主要在對重要崗位、關鍵業務環節履行內部控制的情況，以及對管理層各項決策的貫徹落實，目標責任的執行等方面發揮作用。
服務：審計綜合性強、熟知企業管理環節、評價客觀真實，通過對企業的內控制度、經營決策等方面進行分析，對企業管理中薄弱環節和不足之處提供較為全面且中肯的審計建議及改進措施，共管理層決策。
審計的各個主要職能都在發揮作用，相互依存、相互包含，任何審計項目缺失了其中一個職能，要實現審計目標都變得十分困難。對于國有企業來說，與一般企業有較大的不同，他們多數是與國家的經濟發展、社會需求相聯系的，因此在出現問題的時候，不能依照常理進行推斷。國有企業的審計工作，需要在以下幾個方面努力：第一，要檢查企業的各項工作流程是否規范，經營機制的轉換等等，通過這些審計，獲得一些詳細的數據和資料，對總體的運營情況有一個清楚的了解;第二，國有資產的投入是審計的重點，無論是成本、盈利還是支出、虧損，所有與國有資產投入的相關環節，都要得到徹頭徹尾的審計，只有這樣，才能保證在工作當中，獲得一個理想的結果;第三，針對生產經營中的關鍵環節進行審計，核查各個環節的成本投入是否符合實際需求，是否擠占成本費用等等。通過以上三點的審查，能夠最大限度地提升企業審計水平，并且充分確保監督到位。
二、國有企業審計工作發展展望
（一）內部審計工作制度建設日趨規范
建立健全內部審計工作制度，規范審計工作標準，明確審計質量與企業內部審計的生存和長遠發展息息相關。我國內部審計協會出臺的《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德》等準則，通過法律的形式明確了內部審計人員的職責與權利，為審計人員工作獨立性的提高奠定了法制基礎。
（二）風險審計逐漸成為主流
隨著國有企業的逐步發展，內部控制制度的建立與完善越來越受到重視，內部審計也逐步有事后控制向事前、事中預防轉變，才能不斷滿足對企業經營管理環節全過程的監督與評價職能，通過采用風險評估方式，及時發現存在的問題，按照風險度的高低適時開展審計工作。審計人員以風險評估為基礎進行審計，促使其要不斷關注企業內控制度中風險的變化，從而根據風險評估的思路出具審計報告，有效地將對企業經營管理的控制與風險評估相銜接
（三）審計信息化的運用成為內部審計發展的必然趨勢
隨著信息化技術的日益發展，計算機對信息處理的穩定性、及時性的優勢日漸明顯，審計手段已經由傳統的手工查賬審計逐漸向計算機審計過渡己經成為一種可能。審計手段信息化，使審計人員能夠通過審計系統隨時審查被審計單位的財務信息，使得實時審計、過程審計將不斷取代事中審計、事后審計，在線審計取代就地審計是發展的必然趨勢。
（四）內部審計外部化成為審計發展的新動向
目前，內部審計人員不足與企業規模日漸壯大的矛盾越來越明顯，迫使部分企業開始嘗試將內部審計向外部化方向發展。內部審計外部化石內部審計將其全部或者部分只能通過招標等方式委托具有專業勝任能力的中介結構來完成。內部審計與外部審計的有效結合，一是利用外部審計機構服務于不同企業積累的經驗提高本企業的審計效率和審計質量;二是從獨立于企業經營者的立場，客觀地評價企業經營行為，是審計結果更符合企業實際情況。
三、新時期做好國有企業審計工作的轉型
正如上文所述，國有企業審計既具有一般企業審計的基本職能，同時又由于國有企業區別于一般企業的特殊性，要在審計內容上有所側重。立足現在展望未來，國有企業審計正在朝著信息化、外部化的方向發展，我們必須做好新時期國有企業審計工作的轉型，所謂審計轉型，其實質就是審計思維、審計手段、人員素質等在原有基礎上得到進一步提升，其核心的內容就是推進開展內部控制審計。內部審計轉型的根本目標是要實現上述五個方面的轉變，即在審計理念上，對內部審計本質的認識由檢查系統向控制機制的認識轉變，由注重結果、重在治標向注重過程、重在治本轉變;在審計的職能上，由單純監督向監督與服務并重轉變;在審計的目標上，從查錯糾弊向內部控制評價和風險評估轉變;在審計內容上，由財務控制向業務控制和信息系統控制轉變;在審計的方式上，由事后監督向事前、事中全過程監督轉變;在審計的手段上，由手工操作為主向利用計算機、網絡信息技術為主轉變。應該說，這一目標的提出，既符合當前我國社會主義市場經濟發展的客觀要求，也體現了我國內部審計工作發展的必然趨勢。
參考文獻：
關鍵詞：審計資源 整合 內部審計 運用形式
內部審計監督作為內部控制的一種特殊形式，肩負著國有資產的監管重任，審計任務是極其繁重的。在目前內部審計資源相對短缺的情況下, 繁重的審計任務與審計人員自身力量不足之間的矛盾突顯，審計資源已成為制約內部審計發展的關鍵因素。如何科學整合審計資源，進一步提高審計工作效率，提升審計成果質量，實現審計業務科學管理，較好實現審計目標，是內部審計當前迫切需要研究和解決的問題。
一、審計資源的內涵
從對審計資源內涵的理解來看，有廣義的理解，也有狹義的說法。廣義地講，審計主體、審計人員、審計職權、審計技術、審計信息等都可以歸入審計資源的范疇；狹義地看，審計作為一種社會活動，其主要資源就是審計人員，審計人員是審計資源中最重要、最活躍的資源。從對審計資源實質的認識上來看，有些理解主要表現就是對資源的概念缺少理論上的分析，把審計資源的含義寬泛化。我們在內部審計的實踐中，重點將審計資源中分離出關鍵性資源，即審計主體資源、審計人力資源、審計信息資源、審計技術資源。
二、審計資源整合的基本原則
為了能夠有序、有效地整合好審計資源，首當必須確立整合的基本原則。無原則、想當然、不求甚解地盲目整合，審計管理的質量和效能是無法提高的。從目前審計資源整合的工作實踐看，目標性原則、經濟性原則、整體性原則應該是整合審計資源的基本原則。
（一）目標性原則。資源整合必須圍繞明確的目標而進行，只有明確了目標是什么，整合才具有了部署的方向，才能取得最佳效果。
（二）經濟性原則。企業的審計資源是有限的，如何使有限的資源發揮出最大的效能，這就需要在整合的過程中，必須科學高效地利用好資源，把握好整合的“度”,要通過有效的調整、整合、配置，以更經濟的方法取得最佳效果。
（三）整體性原則。資源整合的整體性，就是要把本來分散的資源有所取舍，通過有序的配置，體現出為目標所用的整體效果，注重各項資源之間的有機聯系。
三、審計資源整合在內部審計中的運用形式
在內部審計資源整合的實施過程中，要以審計主體資源整合為基礎和重點，同時向主體資源以外的資源整合擴展，形成一個資源整合的系統流程。
（一）審計主體資源整合在內部審計中的運用
1、集團內部不同審計主體之間的資源整合
在集團內部,履行審計監督職能的主體資源主要有內審機構、審計委員會、監事會等。盡管它們審計監督的側重點有區別，但它們職責目標一致、技術手段相同、資源利用互補，決定了資源整合的可行性。
2、集團內部審計主體與外部審計主體的資源整合
集團內部審計主體與外部審計主體資源的整合也非常重要，目前主要是借助國家審計和社會審計的資源。這三者之間既有許多共性特征，又有明顯的差異，主要體現在機構設置、規范準則、職業道德等方面。但同樣它們職責目標的一致性、技術手段的同質性、資源利用的互補性決定了資源整合的可行性。通過這三大主體資源的科學整合，齊抓共審，充分發揮各自的優勢，實現“共贏”，使內審工作更有成效。
（二）審計人力資源整合在內部審計中的運用
1、以人力資源的綜合素質提高為本。這就要求我們必須改變審計人員的知識結構，加速培養復合型審計人才，實現審計人員由“單一型”向“復合型”的轉變，著力提升審計人員的綜合素質。
2、以人力資源實現科學配置為目標。通過科學調配集團內、外部的人力資源，有效地將分散資源充分利用起來。
3、以人力資源管理機制創新為手段。建立和健全有利于整合審計人力資源的激勵及約束機制，是最根本、最有效的途徑。
（三）審計信息資源整合在內部審計中的運用
審計信息資源的整合，是實現審計業務管理科學化的必要條件。集團內審機構在審計項目的實施過程中，積累了大量審計信息資源，但資源的利用程度還不高。
1、提高審計成果的利用水平。打破常規的思維方式和工作模式，高度重視審計結束后審計成果的綜合利用。我們把歷史的、局部的、零散的審計資料，按照一定的目的整合起來，歸納分析，加工提煉，尋求審計成果在更高層次和更高質量上的再現。
2、提高審計成果的轉化水平。將專業性較強的審計結論轉化為企業實施監管的依據。審計報告是經過高度概括、精心提煉的一種審計成果，其針對性準、代表性強，涵蓋性高，可以使企業領導層在最短的時間內了解被審計對象的情況和問題。
3、提高信息資源的共享水平。信息社會的到來和網絡化的發展，對提升審計成果應用帶來了機遇。面對現代信息技術的挑戰，把實現審計信息資源共享，提高資源利用水平，作為整合審計資源的關鍵環節。
（四）審計技術資源整合在內部審計中的運用
審計技術資源的整合，是實現審計業務管理向縱深發展的前提。應著手研究內部審計與現代審計技術聯動的審計模式，積極推進審計信息化建設。
1、將傳統審計手段與計算機審計相結合。在手工審計與計算機審計兩種手段的整合中求實效。
2、將傳統的審計技術與現代審計技術相結合。內部審計中，目前主要以賬表核查審計為主，今后應逐步轉向制度基礎審計、風險導向審計和績效審計，更能體現內部審計的效能。
3、利用網絡建立審計資源基礎平臺，為審計提供及時有效的支持。同時設想在這個平臺上建立人力資源、信息資源、技術資源和社會資源的數據庫，使各項審計資源形成共享、互補，以適應新形式下內部審計發展的需要。
參考文獻：
[1]張慶龍.內部審計理論與方法[M].中國時代經濟出版社,2001
關鍵詞：商業銀行；績效審計
中圖分類號：F239.6 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）08-0242-01
“績效審計”最早見于《內部審計人員》雜志的“經營審計”一文。最早關于績效審計的論著在上世紀70年代就開始投入實踐了。到了70年代末期，美國審計中績效審計工作量占了整個工作量的80%，由此取得了理論與實踐的雙豐收。因此國際內部審計師協會認為有必要把這種方式推廣到全球，于是《內部審計標準》的出版帶來了全世界推行的，并且使在審計實踐基礎上的績效審計不斷豐富拓展開來。
績效審計的目的在于促進和提高績效責任，并在廣泛的區域中得以更好的履行。要做到哪里有經濟活動，哪里就一定有績效審計。它具有的廣泛的適用性，也使得傳統的財務審計得以延伸，在選擇審計目標，標準，方法上面跟傳統的審計相比顯出更加靈活與廣泛的特性，因此績效審計是審計發展的一個延伸。
一、績效審計在商業銀行中發展的歷程
政府績效審計工作的發展帶來了商業銀行績效審計的發展。由1983國家審計署成立，到1998年在全國推行，再到2003年《審計署2003-2007年審計工作發展規劃》的提出，我國的商業銀行也在逐步的改進，建立起了績效考核機制，在2003年績效審計成為國家審計發展的同時，商業銀行審計的重點開始向績效審計轉移。一直到2005年，當審計署將金融審計列入績效審計的范疇時，績效審計在商業銀行也逐漸提上日程。在市場的發展中，商業銀行通過構建科學的公司獲得了上市資格，商業銀行開始完善內部控制制度來滿足監督要求，逐漸的把績效審計列入到重點審計范圍。
二、績效審計對商業銀行的意義
（一）對于商業銀行制定和實施發展戰略有利
商業銀行依靠發展戰略來使得銀行保持持續經營，所以發展戰略也是銀行的一個重要管理活動之一，更是在實現引導企業潛力，實現經營目標，更好的應對日益故障的不斷變化的外部環境的必然選擇。績效審計的開展，能夠在戰略管理過程中及時發現優點和不足，可以透視銀行的戰略是否適應經濟社會的快速發展，是否與市場對接，以及員工對戰略是否有一個全面的了解。這些都是對實現商業銀行的戰略目標起到了一個推動作用。
（二）對降低銀行風險有利
每一個人都處在社會的大背景中，社會的活動導致每個人，每一個行業每天都要面對不同的風險，商業銀行也是一樣的，所以商業銀行也要做好風險的管理。在這個管理的過程中，管理層通過績效審計可以幫助管理層實現業績和盈利的目標，方式資源流失的功能為面對風險的決策起到一個屏障作用。
（三）有助于銀行內部控制制度的完善
績效審計可以對商業銀行內部進行深度檢查，由此可見銀行內控制度是否健全，是否得到了―個有效的控制，然后及時的發現和解決問題。
（四）對內部審計功能發揮有利
商業銀行成為上市公司后，要求每家商業銀行都要聘請外部會計師向社會公布財務報表。因為內部審計依舊具有發揮作用的空間，所以在一些審計的工作中，通過績效審計對主要的一些經濟活動進行系統的分析，提出建設性的建議。
三、商業銀行績效審計的具體過程
（一）聘用外部審計人員的審計流程
商業銀行與聘請會計師在績效審計方面的流程相似，唯一的區別就在于商業銀行作為一個審計單位可以主動地參與到審計過程當中去。具體的流程如下：
1.業務約定書的簽訂。銀行方面可以參與，目的是建立一個科學的考核體系。
2.審計方案的確定。包活了審計的一系列工作的進度與安排。
（二）使用內部審計人員的審計流程
內部審計作為銀行內部部門可以對銀行各項經濟活動進行全面檢查，有關極小問題進行分析，為銀行提供經濟管理信息，幫助銀行實現績效管理目標。內部與外部審計工作安排的根本不同在于，內部審計是銀行內生的，因此內部審計滲透進了銀行管理的全過程，可以幫助管理者充分認識到銀行風險管理，風險控制的不足，利于銀行實現績效管理目標。
四、完善商業銀行績效審計的相關對策
（一）逐步完善商業銀行績效評價標準
商業銀行以盈利為目的的，可以利用企業的績效評論為借鑒，總結并設計出與自身發展相契合的管理績效體系。完善前瞻性，科學性，可持續性的指標。在藍本中，對于財務的指標相對來說比較看重，但是銀行在設計指標的時候，不僅僅要關注財務指標，還要關注其他的指標。
（二）充分發揮內部審計的職能
內部審計的根本母的在于增加價值和改進組織的管理，以此來幫助組織實現戰略目標，從這個目標來看，內部審計是一個變化范圍在擴大的活動，它的范圍從早期的防弊糾錯向管理，績效審計方面拓展。除了是原來的“衛士”更是當今的謀士。因此銀行需要建立一套可行的制度，來保障審計內部人員有效地開展績效審計工作。避免好的建議被置之不顧的局面出現。
（三）加強績效理念的宣傳
商業銀行實施的審計大多是合規性審計，導致很多人認為不違規就行了，至于損失無關緊要，這種觀點與銀行的發展背道而馳，使銀行績效審計工作難以開展。因此商業銀行要在不同場合宣傳績效觀念，讓員工奮進，創造價值。
（四）完善績效審計所需的技術手段
在績效審計中，傳統的審計模式是無法與rr審計模式相比擬的。要利用好IT審計模式，需要工作人員的學習，在面對商業銀行分公司多，每天要處理的業務量比較大，管理活動也比較復雜，這些都需要一個大容量，高效率，可操作性強的審計信息系統來幫助商業銀行管理重要的環節，對商業銀行進行有效的監督和績效考核。通過這種方式，審計人員及時的收集，分析，處理各種信息。對經營的具有經濟型，效率性，效果性特點的事物做出合理的判斷，把銀行的績效審計工作提升到一個全新的臺階。促進商業銀行的新發展。
參考文獻：
[摘要]隨著21世紀審計環境的變化，需要再探討審計體系。探討審計體系在于審計要素及其相互關系。全面探討審計工作體系、審計科學體系、審計組織體系、審計教育體系和審計方法體系。
一、審計環境變化需要再探討審計體系
我國審計界對審計體系的研究已取得諸多成果，這些成果在《審計體系研究》一書中得到了充分體現。隨著新世紀審計環境的變化，需要對審計體系進行再探討。新世紀是知識的世紀。新世紀審計環境的變化對審計提出的新要求是：（1）國際化，審計的理論、方法、實務和規范要與審計國際通行規則相協調。適應中國加入WTO和經濟全球化，審計要走向國際化；同時，要正確協調審計國際化與審計中國特色之間的關系。（2）系統化，從審計系統的整體出發，正確處理系統內各子系統的相互關系。并發揮其各方面的職能，協調系統與外部的關系，正確處理各方面的利益。（3）信息化，廣泛和充分信息技術，開發審計信息資源，建立審計信息系統，利用信息促進經濟發展。（4）規范化，審計機構、審計人員為完成審計任務而采用具有標準性、統一性和一致性要求的手段、措施和途徑。建立以法規為主體的審計規范體系，依法治理審計工作。（5）知識化，審計機構、審計人員對審計工作實施知識管理。以人為本重視知識的創新和知識的生產，運用集體的智慧和每個人知識的作用，提高創新能力，提高管理水平，進行化管理。本文將從新世紀審計環境變化對審計提出的新要求出發探討審計體系。
審計體系是指由若干審計要素相互聯系而構成的一個有機整體。確定審計要素一般采用對審計總體進行分類的方法。對審計所劃分的類別即審計的要素。審計是一個體系，同時也就是一個系統即審計系統。審計體系與審計系統是對同一事物從兩個不同的方面提出的認識，當提到審計體系時，是從構成出發，強調它這個有機整體是由若干要素組成的；當提到審計系統時，是從整體出發，強調它是由若干要素相互聯系、相互制約而形成的有機整體。
一定條件下形成的審計體系，具有以下基本特征：整體性；目標性；穩定性；有序性；層次性；靜態性；動態性；封閉性；開放性等。
審計體系是人們對客觀審計領域的全面認識。客觀的審計是一個整體，需要對它進行分解，從不同方面去剖析，從不同方面去研究，形成多視角的審計體系，以便全面揭示其內在的性。從審計總體觀察，審計體系不是僅有一個體系，而是有多視角的多種審計體系。
審計界關于有哪些多視角的審計體系認識不完全一致。如在《中國審計體系研究》一書中提出：“審計體系是指屬于審計范疇的有關事物及其本質、規律所共同組成的一個（有機體）整體。具體講，本書所要探討的審計體系主要包括審計理論體系、審計組織體系、審計規范體系和審計方法體系的有機結合體。”（1）《審計辭海》提出審計體系包括審計理論體系、審計組織體系和審計方法體系（2）。筆者認為，審計總體按其性質劃分體系，可分為審計工作體系、審計科學體系、審計組織體系、審計教育體系和審計方法體系。這里的審計總體是最大的審計領域，它的范圍包括審計的方方面面，既包括各行各業的審計工作，又包括各個方面的審計科學研究工作和各類各層次的審計教育工作。現分述如下。
二、審計工作體系
審計工作是審計機構和審計人員為實現審計任務，依法行使審計職權，履行審計職責所進行的各項審計行為。審計工作體系是指由若干要素相互聯系而構成的一個有機整體。審計工作按不同標志劃分要素而形成不同的體系。
審計工作體系按審計工作任務不同，可分為審計業務工作體系和審計管理工作體系。
（一）審計業務工作體系是指由若干審計業務工作要素相互聯系而構成的一個有機整體。審計業務工作要素有不同的劃分，從而使審計業務工作體系的構成要素有所不同。審計業務工作體系按審計主體的性質劃分，是由國家審計、審計（注冊師審計）和內部審計等要素構成的有機整體。審計業務工作體系按審計的內容劃分，是由財政財務審計（包括稅務審計）、管理審計和經濟效益審計等要素構成的有機整體。審計業務工作體系按被審計單位的性質劃分，是由政府審計和審計等要素構成的有機整體。此外，審計業務工作體系的要素還有：按執行審計機構可將審計劃分為外部審計和內部審計；按被審計資料涉及的范圍可將審計劃分為全部審計和局部審計；按被審計項目涉及的范圍可將審計劃分為綜合審計和專題審計；按被審計單位經濟業務發生的時間可將審計劃分為事前審計、事中審計和事后審計；按被審計單位的審計報告期可將審計劃分為期中審計和期末審計；按審計是否在規定的時間進行可將審計劃分為定期審計和不定期審計；按審計是否為初次實施可將審計劃分為初次審計、繼續審計和后續審計；按執行審計的地點可將審計分為就地審計和報送審計；按是否事先通知被審計單位可將審計分為預告審計和突擊審計；按審計的組織方式可將審計劃分為授權審計、委托審計和聯合審計；按審計的法律義務可將審計劃分為法定審計和自愿審計等。在審計業務工作體系中，各種構成要素可以相應建立相對獨立的體系。如審計業務工作體系中的國家審計、社會審計（注冊會計師審計）和內部審計等構成要素，可以相應地建立國家審計體系、社會審計（注冊會計師審計）體系和內部審計體系等。
（二）審計管理工作體系是指由于若干審計管理工作要素相互聯系而構成的一個有機整體。為了加強對審計工作的組織、計劃、指導和監督，完成審計工作的任務，建立正常的審計工作秩序，提高審計工作的效率和質量，需要建立一套管理工作制度，加強對審計工作的管理。它包括計劃管理、質量管理、信息管理、檔案管理、科研管理、培訓管理和人事管理等管理制度。因而，審計管理工作體系是由計劃管理、質量管理、信息管理、檔案管理、科研管理、培訓管理和人事管理等管理工作要素相互聯系而構成的一個有機整體。在審計管理工作體系中，為完善各種管理工作，還可以相應建立相對獨立的管理工作體系，如審計計劃工作體系、審計質量考核指標體系和審計檔案管理體系等。
三、審計科學體系
審計科學體系是指由若干體現審計科學的要素相互聯系而形成的一個有機整體。審計科學是研究審計工作規律和審計歷史發展規律的知識體系。審計科學按其內容的表現形式，分為審計理論體系和審計學科體系。
（一）審計理論體系是由各種理論要素相互聯系而構成的有機整體。審計理論體系包括哪些理論構成部分，理論界尚沒有一致的認識。R.K.莫茨、H.A.夏拉夫在所著《審計理論結構》中，提出審計理論結構，由一個核心五個層次構成，一個核心是以數學、邏輯學、形而上學為核心，五個層次是基本、審計假設、審計概念體系、審計標準和審計實務等。尚德爾教授在《審計理論》中，提出審計“理論結構以審計假設為核心，由審計目的、審計標準、審計判斷、審計要素四個基本要素所構成。”《蒙哥馬利審計學》提出審計理論基本框架以審計目標為核心，以審計準則、審計假設、審計概念和審計技術為主要內容。加拿大審計學家安德森提出，審計理論結構應由一系列的審計概念及其相互關系所構成。在以上各種觀點中可以看出，“基本哲學”是審計的理論基礎：“審計概念”或“審計概念體系”在理論要素中不能同其他審計理論并列為單獨的理論要素，因為其他理論要素也是審計概念：“審計要素”在審計學中一般所指的內容，已表現為相關的理論要素，且各種理論都是審計理論體系中的要素；因而，“基本哲學”、“審計概念”和“審計要素”等不是審計理論體系中的理論要素。
審計理論是審計實踐（審計工作）的全面、系統、綜合的理性認識，審計理論體系（審計理論結構）的理論要素應能全面、系統、綜合地反映審計實踐（審計工作）。因此，以上觀點，審計理論體系的理論要素可以包括：（1）審計基礎理論：審計對象、審計范圍、審計目標（審計目的）、審計性質、審計任務、審計職能、審計地位、審計作用、審計分類（審計種類）（2）審計行為理論：審計程序、審計決策、審計計劃、審計方法、審計證據、審計判斷、審計報告、審計技術、審計風險、財務審計、管理審計、經濟效益審計、經濟責任審計、機審計、審計、資本驗證；（3）審計體制理論：審計環境、審計機構、審計人員、國家審計、內部審計、社會審計、審計標準（審計依據）、審計假設、審計原則、審計準則、審計法規、審計職業道德、審計管理等。
審計理論體系研究的起點是審計理論中的一個重要課題。確定審計理論體系的起點應考慮以下因素：（1）能與其他科學相區別，有區別才有審計理論的發展；（2）審計理論形成的基礎，審計理論是對審計實踐的系統、綜合的理性認識，審計實踐是審計理論的源泉；（3）認識的出發點，從實際出發是認識審計和發展審計理論的出發點；（4）外部審計環境同內部審計條件相聯系的聯結點，審計環境通過聯結點與內部審計條件相聯系而發生作用。按照這些要求，筆者認為，審計對象應是審計理論體系或審計理論結構的起點理論。因為：（1）審計對象是學科的區別點，以審計對象為審計理論體系的起點理論，才能與其他科學相區別。（2）審計對象是形成審計理論的基礎，審計對象的實際內容是審計實踐，審計實踐是審計理論的源泉，在審計實踐的基礎上形成和發展各種審計理論要素，如審計本質、審計目標和審計假設是與審計對象相聯系而發展的；（3）審計對象是認識的出發點，審計對象的內容是具體的現實情況，從實際出發是認識審計和發展審計理論的出發點；（4）審計對象是與外部審計環境同內部審計條件相聯系的聯結點，外部審計環境通過審計對象與內部審計條件相聯系而發生作用。
（二）審計學科體系是由各種學科要素相互聯系而構成的有機整體。審計學是一門獨立的學科，它包括哪些分支學科，有其發展和認識的過程。在20世紀90年代初以前，一般認為審計學科體系，包括審計學原理、財務審計學、經濟效益審計學、財政審計學（政府審計學）、審計學、審計學、農業審計學、基本建設審計學、商業審計學、糧食審計學、物資審計學、外貿審計學、審計案例學、計算機審計學和審計史學等。會計改革對審計學的建設產生直接的，如財政部于1993年7月1日實施的基本行業會計制度，2001年開始實施的《企業會計制度》都對審計學科建設產生了影響。
考慮審計環境的變化，筆者認為審計學科體系可以包括以下基本學科：審計學原理、政府審計學、財務審計學、管理審計學、效益審計學、經濟責任審計學、機審計學、內部審計學、國際審計學、比較審計學、環境審計、風險審計、審計技術學、審計和審計史學等。應該指出，審計學科體系所包括的基本學科，與學校的審計課程體系是相近的，但不是相同的；不能把審計學科體系等同為審計課程體系，審計學科體系應包括全部審計學科（審計分支學科），除審計基本學科之外，還包括其他分支學科如環境審計、風險審計和審計哲學等，而審計課程體系只設置審計學科體系中的基本學科。
四、審計組織體系
審計組織體系是指由審計機構、審計人員和審計規范等相互聯系而構成的一個有機整體。顯然，這里的審計組織是指廣義審計組織體制。審計體制是指審計機構及其權限、關系的形式、制度和體系。審計組織體系按不同的標志可以劃分不同的構成要素，由這些不同的要素構成不同的體系。
（一）審計組織體系按審計運行條件劃分要素，是由審計機構、審計人員和審計規范等要素相互聯系而構成的有機整體；審計體系具有層次性，由上述要素相應形成審計機構體系、審計人員體系和審計規范體系。
審計機構體系即一般所稱的狹義的審計組織體系。審計組織（審計機構）體系按審計機構設置劃分要素，是由國家審計機關、內部審計機構和審計組織等要素相互聯系而構成的一個有機整體。也就是說，審計機構（審計組織）包括國家審計機關、內部審計機構和社會審計組織。根據審計體系具有層次性的要求，相應形成國家審計機關組織體系、內部審計機構組織體系和社會審計組織體系。
審計人員體系是指由各種審計人員相互聯系而構成的一個有機整體。各類、各層次的審計人員是做好審計工作的關鍵。
審計規范體系是指由各種審計規范相互聯系而構成的一個有機整體。審計規范體系按規范實施范圍劃分要素，是由國際審計規范、審計規范、主要發達國家審計規范和其他主要國家審計規范等要素構成的有機整體。中國審計規范體系按規范實施范圍劃分要素，是由國家審計規范、社會審計規范和內部審計規范等要素構成的有機整體。中國審計規范體系按規范的性質劃分要素，是由審計規范、事業單位審計制度和審計職業道德規范等要素構成的有機整體。審計法律規范體系按法律規范內容的性質劃分要素，是由國家憲法、審計法律、審計行政法規、審計地方性法規、自治條例、單行條例和審計規章等要素構成的有機整體。在審計法規體系中還包括其他法律法規中有關審計的法規。在審計實際工作中，還有審計執業規范體系，它是由各種執業規范相互聯系而構成的有機整體。審計執業規范體系主要由四部分構成：獨立審計準則（獨立審計基本準則、獨立審計具體準則與獨立審計實務公告、執業規范指南）、注冊審計師質量控制準則、注冊審計師職業道德規范及注冊審計師后續準則。
（二）審計組織體系按審計組織性質劃分要素，是由國家審計組織、內部審計組織和社會審計組織等要素相互聯系而構成的有機整體；根據審計體系具有層次性的要求，相應形成國家審計組織體系、內部審計組織體系和社會審計組織體系。國家審計組織體系按審計運行條件劃分要素，是由審計機構（最高審計機關、地方審計機關、派出機關）、審計人員和審計規范等要素相互聯系而構成的有機整體。內部審計組織體系按審計運行條件劃分要素，是由內部審計組織、內部審計人員和審計規范等要素相互聯系而構成的有機整體。社會審計組織體系按審計運行條件劃分要素，是由社會審計機構（師事務所）、注冊會計師和審計規范等要素相互聯系而構成的有機整體。
對審計組織體系的，有利于探討國際大環境和中國實際，建立中國的審計體制，特別是建立一套與國際協調的審計規范體系。
五、審計教育體系
審計教育體系是各種審計教育相互聯系而構成的有機整體。審計教育體系與會計教育體系密切相關。有的學校專設審計系和審計專業，有的學校不專設審計系或審計專業而將培養審計人才的要求溶于培養會計人才要求之中，因此，培養會計人才就是在培養審計人才。在這種情況下，審計教育體系與會計教育體系是一致的。
審計教育體系的構成，包括中等審計教育、高等審計教育和其他審計教育。審計教育的重點是高等審計教育。高等審計教育是以審計本科為基點，建立審計專科、本科、研究生（碩士生、博士生）培養目標明確、相互銜接的審計教育體系。高等審計教育包括普通高等審計教育和成人高等審計教育。普通高等審計教育，是以未就業的學齡階段的青年為主要教育對象，在一般大學和學院設有本科和專科審計專業（會計專業）、碩士和博士研究生審計專業（會計專業）；成人高等審計教育是以已經就業的勞動者為教育對象，在廣播電視大學、函授大學、業余大學、職工大學、管理干部學院、成人教育學院（或培訓中心）等院校設有審計專業（或會計專業）。
對審計教育體系的研究，需要探討如何培養適應審計國際化要求的人才；同時，要研究在一定范圍內需要建立相對獨立的審計教育體系，并在會計教育體系中重視培養審計人才的要求。
六、審計體系
審計方法體系是各種審計方法相互聯系而構成的有機整體。審計方法體系包括哪些審計方法，在認識上還不一致。一般講審計方法是指審計工作方法。從審計的全部內容來說，審計方法不僅指審計工作方法，還應包括其他審計方法。審計方法按其內容和性質，分為審計工作方法、審計研究方法、審計組織方法和審計教育方法，相應地，審計方法體系按其內容和性質，分為審計工作方法體系、審計研究方法體系、審計組織方法體系和審計教育方法體系。本文主要探討審計工作方法體系和審計研究方法體系。
（一）審計工作方法體系一般稱審計方法體系。審計工作方法體系是各種審計工作方法相互聯系而構成的有機整體。方法體系包括哪些方法有各種認識。一般認為審計方法分為兩類，審計一般方法和審計技術方法，或審計基本方法和審計技術方法，或審計思想方法和審計技術方法。審計一般方法，是在審計工作中運用唯物辯證法，進行、調查、判斷和評價的方法；審計技術方法，是審計人員在審計過程中，所采取的技術性措施和手段。至于審計技術方法包括哪些內容，有各種見解，但從審計工作的全面性來分析，按審計工作的內容劃分，一般包括審計計劃方法、審計證據方法、審計報告方法、資本驗證方法、咨詢服務方法、審計文件處理方法和審計管理方法等；其具體方法，有計劃法、檢查法、盤點法、觀察法、查詢法、審閱法、核對法、調節法、計算法、分析法、驗資法、報告法和管理法等。
（二）審計研究方法體系是各種審計研究方法相互聯系而構成的有機整體。審計研究方法有各種分類：（1）審計研究方法按認識過程，分為經驗知識方法、知識方法、理論方法和理論驗證方法；或分為感性認識方法、理性認識方法和綜合方法；或分為選題方法、搜集資料方法、資料加工整理方法和成果表達方法。（2）審計研究方法按研究目的，分為實證方法和規范方法；或分為描述性方法、規范性方法和社會經濟方法；或分為經驗方法、理論方法、思維方法、數學方法和屬性方法；或分為實證方法、實驗方法、分析方法、表述方法和方法。（3）審計研究方法按歷史發展，分為傳統審計研究方法和審計研究方法。（4）審計研究方法按研究的范圍，分為一般研究方法和專門研究方法。（5）審計研究方法按研究的性質，分為定性方法和定量方法。（6）審計研究方法按研究的時間關系，分為靜態方法和動態方法等。在實際審計研究工作中，根據審計研究項目的內容、性質和要求，需要綜合運用各種研究方法。
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Second Research on the Auditing System
內部審計準則包括三個層次：基本準則、具體準則和實務指南。基本準則是內部審計準則的總綱，是制定具體準則和實務指南的依據。具體準則是內部審計機構和人員在進行內部審計時應當遵循的具體規范。除基本準則、具體準則之外的具有可操作性的指導性意見統稱實務指南。
中國內部審計協會一向注重內部審計準則的建設，早在1990年，當時的中國內部審計協會就起草了一份《中國內部審計標準（草案）》（簡稱《標準草案》），并組織翻譯了內部審計師協會（IIA）制定的《內部審計職業實務準則（1993年版）》，這些工作對于我國內部審計的法制化、制度化和規范化都有重要的意義。《標準草案》共計五章，分別是：第一章，內部審計的組織機構；第二章，內部審計人員；第三章，內部審計作業；第四章，內部審計報告；第五章，內部審計質量控制。中國內部審計協會在繼承已有成果的基礎上，制定了新的中國內部審計準則體系（簡稱《新準則》），與《標準草案》相比有以下幾方面的進步：
1.框架結構上的進步。從框架結構上看，《標準草案》的五個章節覆蓋了內部審計的整個過程，并且在第二章內部審計人員中對審計人員的道德品質提出了要求，與內部審計活動技術方面的要求結合在同一個標準中進行規范。而《新準則》則將內部審計人員的職業道德規范獨立出來，專門制定了《內部審計人員職業道德規范》，將對審計人員職業行為的要求與對內部審計活動技術方面的要求區分開來，并且將準則分為基本準則和具體準則。基本準則針對內部審計過程中一些基本性、綱領性進行規范，這些問題屬于內部審計活動中不易發生變化，具有相對穩定性的一些重要問題。對這些重要問題的規范，體現了基本準則在《新準則》中的基礎地位，以及對具體準則的指導作用。而具體準則根據基本準則的精神，針對內部審計過程中各個環節的具體問題進行規范，可以根據內部審計過程中出現的各種新問題，在必要的時候進行修訂或者增加。兩相比較，《新準則》框架結構更為清晰、穩定，更適應我國蓬勃發展的市場的需要；《標準草案》的框架結構較為單薄，且無法針對內部審計發展過程中出現的新問題作出很好的應對，結構上不穩定。
2.上的進步。《標準草案》共分五章，覆蓋了內部審計過程中的各個主要環節，但是在對各個環節進行具體規范時，其內容不夠完備，沒有對各環節的重點作出必要的規定。如在《標準草案》的第一章，關于內部審計機構，僅僅強調了獨立性，并沒有就內部審計機構管理中應注意的其他重要問題作出規范；又如第三章，關于內部審計作業，僅就審計計劃、內部控制系統的評價和審計證據作出原則性的規范。與此相比，《新準則》以具體準則的形式對內部審計過程中的各個步驟、各種程序作了詳細的規范。第一批頒布的10個具體準則主要規范的是內部審計活動的基本過程，以后還將陸續新的具體準則，對準則所覆蓋的內容作進一步完善。
3.內部審計定義與核心概念的進步。《標準草案》將內部審計定義為“部門、單位的審計機構和人員對本單位的經濟活動的真實性、合法性、效益性進行審查和評價的獨立性經濟監督活動”。《新準則》將內部審計定義為：“組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現”。《標準草案》關于內部審計的定義把內部審計的對象限定為“單位經濟活動的真實性、合法性、效益性”，它的主要任務是對單位經濟活動進行“查錯防弊”。以1941年IIA的成立為標志，內部審計歷經幾十年的發展，已經從最初的消極防弊，到積極興利，到的價值增值。而內部審計的對象也并不僅僅限于組織的經濟活動，還包括組織的內部控制等內容。《新準則》對內部審計所下的定義，正是在認識內部審計的發展狀況、借鑒IIA對內部審計的最新定義、結合我國經濟發展情況和內部審計現狀的情況下作出的，對我國內部審計的進一步發展具有更好的指導意義。
同時，《新準則》結合內部審計的最新成果，始終圍繞著一些核心概念而展開，這一點是《標準草案》所沒有的。《新準則》的基本準則和具體準則充分考慮了“風險評估”、“內部控制”、“公司治理”和“成本效益”等現代組織經營管理中的核心概念。這些核心概念使準則既具有理論上的科學性，又具有實務上的先進性，使其成為前后邏輯一致的體系。
（四）在內部審計準則制定過程中，歸納起來，共有11個問題：
1.關于內部審計的定義及職能。內部審計的定義貫穿在基本準則及各項具體準則中，我們提出的內部審計定義為：“內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。”上述定義和傳統的內部審計定義有一定的差別，傳統內部審計定義強調內部審計對財政收支、財務收支及有關經濟活動或者經營管理活動進行檢查和評價。經過多次研討，多數意見認為傳統的內部審計定義帶有較強的政府審計色彩，不適合現代內部審計實務，因此采用此定義。具體而言有以下三點考慮：①內部審計不僅涵蓋財務審計，而且更需要考慮管理審計，因此，內部審計職能不僅要考慮傳統的監督職能，更要強調通過評價而促進經營管理活動效率的提高；②從經營活動和內部控制兩方面來概括內部審計的對象是充分、適當的，這也使內部審計體現出有別于民間審計及政府審計的特點；③借鑒IIA內部審計定義的同時充分考慮我國內部審計實務發展水平，采納IIA1993年實務準則中提出的內部審計的監督評價職能，暫時不采納2001年最新實務準則提出的咨詢職能。
2.關于審計計劃的層次及內容。在《內部審計具體準則第1號——審計計劃》中，采用了年度審計計劃、項目審計計劃和審計方案三個層次的概念，并按風險和審計資源這兩個因素考慮年度審計計劃的制定。關于審計計劃的層次，爭論焦點是：是否需要劃分審計計劃的層次，是否需要將項目審計計劃和審計方案分開考慮，是否需要特別考慮年度審計計劃的制定。經過多次討論，大家認為：①內部審計有不同于民間審計的特點，后者不存在選擇被審計單位的問題。在內部審計工作中，為提高審計效率，必須把有限的審計資源優先到高風險項目上。因此內部審計強調預先對年度的工作進行計劃，而這一計劃要在對各被審計單位進行風險評估的基礎上考慮相應的審計資源的分配，從而確定被審計單位。年度審計計劃是內部審計的一個重要特色。②項目審計計劃和審計方案具有不同的內容，前者是對審計項目實施的全過程所做的綜合安排，后者是對審計項目的審計程序及其時間等所做的詳細安排，因此屬于不同的層次，必須分開。
3.關于內部審計通知書的送達時間。《內部審計具體準則第2號——審計通知書》規定內部審計機構應當在實施審計前，向被審計單位送達審計通知書，特殊審計業務可在實施審計時送達。關于審計通知書的爭論主要集中在審計通知書送達的時間上。考慮到內部審計與政府審計的不同，內部審計是一種自主性更強的活動，因此在該準則中不規定時間，期限由各組織內部審計機構自行規定，這樣更能適應實務并體現靈活性原則。另外，考慮到一些特殊業務審計程序需要突擊執行，因此對這部分業務可以在實施審計時送達通知書，以確保突擊性審計程序的效果。
4.關于審計證據的類型及獲取審計證據時要考慮的因素。在《內部審計具體準則第3號——審計證據》中對審計證據劃分了五種類型：書面、實物、視聽、、口頭及環境證據，關于獲取審計證據時要考慮的因素，大家普遍認為必須把最主要的因素列出來，又要充分考慮成本效益原則的例外情況。最終確定的考慮因素是：抽樣，審計風險水平，成本效益合理程度、重要程度。這些因素基本涵蓋了最主要的問題。
5.關于審計工作底稿的范圍界定及復核問題。在《內部審計具體準則第4號——審計工作底稿》中界定的審計工作底稿是指內部審計人員在審計過程中形成的工作記錄，是聯系審計證據和審計結論的橋梁。討論中主要爭論的問題是工作底稿的范圍到底應界定到什么程度，是采用廣義工作底稿（即包括審計報告在內的一切記錄）還是采用狹義工作底稿（從審計計劃開始到審計報告前的所有記錄）。為了與《內部審計具體準則第7號——審計報告》更好地銜接，最后決定采用狹義的工作底稿。屬于結論類的由審計報告準則來規范，不在本準則中反映。本準則規定了對審計工作底稿的復核，強調分級復核制度的建立，并規定內部審計機構負責人應對審計工作底稿的復核負完全責任。考慮到不同組織內部審計機構規模的差別，該準則傾向于不具體寫明需要幾級復核，每一級各應承擔什么責任，這樣可以保持其靈活性；另外，如果需要對分級復核進行詳細的規范，可以在后續頒發的實務指南中詳細說明。該準則中的分級復核充分考慮了與計劃準則、證據準則及報告準則等準則的銜接。
6.關于內部控制的構成要素及其審查。《內部審計具體準則第5號——內部控制審計》的基本概念“內部控制”采用了國際最新的五要素觀點：內部控制包括控制環境、風險管理、控制活動、信息與溝通、監督等五個要素。而我國的獨立審計準則采用的是傳統的三要素觀點：控制環境、制度、控制程序。該準則采用五要素觀點能夠從一定程度上促進內部控制實務的進步，因此必須強調其前瞻性和國際慣例接軌。至于可操作性，由于該準則篇幅有限，可以在后續頒發的實務指南中詳細說明相關問題。
7.關于舞弊的定義及舞弊的預防、檢查和報告的出發點。在《內部審計具體準則第6號——舞弊的預防、檢查與報告》中所稱舞弊是指組織內外人員采用欺騙等違法違規手段，損害或謀取組織利益，同時可能為個人帶來不正當利益的行為。并以常規內部審計工作為出發點考慮舞弊的預防、檢查和報告，并不是對專項舞弊審計的規范。本準則在一般原則中強調了“內部審計并非專為檢查舞弊而進行。即使審計人員以應有的職業謹慎執行了必要的審計程序，也不能保證發現所有的舞弊行為”，并在預防、檢查和報告中都依照此出發點來規范常規審計過程中針對舞弊應執行的審計程序。
8.關于審計報告所體現的內部審計特點。《內部審計具體準則第7號——審計報告》所稱審計報告，是指內部審計人員根據審計計劃對被審計單位實施必要的審計程序后，就被審計單位經營活動和內部控制的適當性、合法性和有效性出具的書面文件。討論中的意見主要集中在內部審計報告必須考慮內部審計自身特點，以區別于注冊會計師審計。該準則作了兩點規定：①內部審計報告定義涵蓋期中報告和終結報告。考慮了為及時采取有效的糾正措施而在審計過程中提交期中報告的現實情況。②內部審計報告的充分體現了內部審計工作的特點。報告內容涵蓋了概況、依據、結論、決定和建議，并在附件中包括了被審計單位的反饋意見。這是符合實務現實的，并具有可操作性。
9.關于后續審計期限的問題。在《內部審計具體準則第8號——后續審計》中對后續審計期限的要求是內部審計機構應在規定的期限內，或與被審計單位約定的期限內執行后續審計。規定的期限指審計報告中要求被審計單位針對審計發現的問題采取糾正措施的期限。后續審計就是為了檢查糾正措施及其效果而實施的審計。另外，如果審計報告中并未對糾正措施的期限進行明確規定，內部審計機構應當與被審計單位約定適當的期限，在此期限內執行后續審計。這樣的規定主要是考慮到內部審計是為組織服務的，在安排后續審計工作時，應盡量減少對被審計單位業務的，因此應當在雙方協商的情況下約定適當的后續審計期限。
1醫院如何發展內部審計
開展醫院內部審計是一項政策性和技術性很強的業務工作，是屬于管理出效益的工作。目前，人們對醫院內部審計的目的和意義還不太了解，在開展的過程中，會遇到各方面的困難和阻力。因此，首先，領導必須要有一個清醒的認識，理解其目的和作用。即審計是加強自我約束機制，搞好經濟管理，提高經濟效益的一個途徑。其次，為了順利有效地開展醫院內部審計，必須建立審計機構。因為沒有獨立的審計機構，是難以執行審計職能并有效開展工作的。審計機構應歸院長直接領導。在開展工作時，要健全內部審計工作的規章制度和工作職權范圍，使內部審計工作制度化、經常化和規范化。下面就審計的幾種類型作一簡略闡述：
1.1“開源型”審計主要從醫療活動方面去開展工作。也就是說，通過開源型審計，不僅要促進醫院增加收入，而且還要促進醫院拓寬醫療范圍，擴大服務項目，以及促進醫院學科建設和發展。此外，還要嚴肅物價政策，不多收、不少收、不亂收。比如，某科室設備新、性能好、房屋寬，但沒有達到設計的能力，設施超豪華、辦公現代化、工作一般化，經濟效益很差，就應審計其原因。是業務人員素質低，敬業精神差，忽視操作要求，影響醫療信譽的，必須建議其進行培訓，更新知識；是病員不足或三者利益關系不當，工作起來避難就易，降低了設備收入能力的，應吸引患者，理順經濟關系，拓展醫療市場，調整承包辦法；是開展新業務的研究工作抓得不緊，對新的醫療市場沒有競爭、滲透、開拓能力的，就應該在充分調查研究的基礎上，與院部及專業人員一道研討挖掘設備潛力、發揮設備優勢的措施。
1.2“節流型”審計主要從2個方面開展工作：一是要讓醫院已經實現的收入成果，完整、及時地聚集到醫院基本賬戶的渠道之中，不跑、冒、滴、漏；二是在臨床醫療、后勤服務等各環節尋求降低活勞動和物化勞動的消耗，以節約求效益。后勤應逐步推向社會化，暫時還沒有推向社會化的，要實行增收節支的承包責任制。近年來，隨著衛生體制改革的深化，醫院收入有一定增長，但支出的增長幅度大于收入的增長幅度，收減支的比例逐漸縮小的原因在哪里？這除了事業發展的因素外，主要是內部控制沒有企業管理那么嚴密，競爭和危機意識薄弱，重大的經濟活動沒有很好地發揮“一長三師”(院長、工程師、審計師、會計師)的作用。根據這些情況，在內部審計中應當配合院部工作，從2個方面進行研究和改進：一是要健全內控制度，從嚴格執行財經紀律方面把好關，即從費用發生的各環節堵漏；二是要經常檢查，加強經濟管理，降低消耗，挖潛增收，即抓物資領發制度、材料消耗定額、儲備物資的管理等。
1.3“疏導型”審計主要是從開源和節流2個方面開展工作。當醫院支出得到補償，資金收回后，就應當隨著醫療活動的開展，不斷地變換資金形態。從通過門診、住院醫療服務取得貨幣資金開始，到醫院購置設備、藥品、衛生材料，使資金退出醫院，改以實物形態(設備、藥品、衛生材料)形成儲備資金，再經過醫療部門領用形成生產資金，最后通過病人的醫療消費再回到貨幣資金的循環往復，這就證明醫療活動正常，管理有方。倘若相反，就要針對弊端協力疏導，保證醫院資金運動在時間上延續，在空間上并存。我國改革開放20年的豐碩成果證明，在許多方面就需要我們精于生財、樂于聚財、善于用財。如果生財無道、聚財無方、用財無術，或者顧此失彼，就應該針對其短加以疏導。開展疏導型審計的過程中應當先著手清查經營不善、核算不實、損失浪費等方面的問題，調查出真實原因，再與院部研究提高設備利用率、改善勞動組合、加強內部控制、嚴肅財經紀律等方面的工作。此外，還可進行經濟分析、指標對比分析等，比如：百元固定資產業務收入、百元衛生材料醫療收入、藥品綜合加成率、人均收支結余等，以尋求提高效益的具體措施，達到“一審、二幫、三促進”的目的。2開展醫院內部審計應處理好幾個關系
開展醫院內部審計的目的，是要促進審計對象在發生人力、物力及衛生資源消耗時，必須講究經濟效益和社會效益，在督促其微觀經濟活動符合宏觀決策要求的前提下，為醫院提供更多的結余，這種動機和目的能不能被審計對象所理解，意見能不能被接受，措施能不能被采納，也就是說，開展內部審計的客觀效果如何是十分重要的。不僅如此，對于審計人員來說也是很關心的問題。因此，在開展工作中，我們必須處理好3個方面的關系：
2.1要有誠心和決心，處理好審計與被審計的關系內部審計部門作為院內的一個職能科室，向院部提出建議和意見，只能是一種“催化劑”，促進院領導盡快地對某項事情作出最佳決策，采取果斷措施，而不可越俎代庖；同時，對審計過程中發現的問題，既不能捕風捉影，也不能輕易放過。當審計人員遇到復雜問題的時候，要有耐心；遇到棘手的問題時要有信心；遇到沒有現存的審計標準時不要灰心。簡言之，在內審過程中，要處處體現出審計者的誠心和決心，而不能等閑視之或者撒手不管。此外，內審工作還須與會計核算配套結合，在兩者的結合中，要“異曲同工、相得益彰”。因為內部審計與本單位有著經濟利益聯系。作為審計者，既是“局外人”，又是“局內人”，這種與單位興衰共存的關系就是內部審計與外部審計的區別。
2.2要用辯證的觀點，處理好共性與個性、主要矛盾與次要矛盾的關系開展醫院內部審計，不論其規模大小、范圍寬窄，都會有一個共性的問題，即都有潛力可挖，都能進一步提高單位經濟效益。然而，不同的科室，必定有它的個性，有各自的主要矛盾。有的開源不力，有的節流不夠。在這些不同的矛盾中，有的是內因造成的，有的則是受了外因的干擾，有的是多種因素影響的“并發癥”。所以，審計工作不能沿用一個“模式”去硬套，而應當以客觀實際，科學地分析和研究主要矛盾和矛盾的主要方面，尋找解決矛盾的最佳方法和措施。
2.3要注意動機與效果的統一，處理好審計要求與實際可能之間的關系醫院內部審計目前還處于發展階段，在開展審計過程中，一定會出現不少困難。這主要表現在審計機構還沒有形成“權威”的形象；審計專業水平與實際審計的需要還有一定的差距，工作起來力不從心，等等。在這種情況下，不能冒然行事，挫傷無辜。要使審計工作在主觀方面做到準確無誤，在客觀方面又能產生積極效果，需要人們的理解，領導的重視。審計人員的眼光不僅要敏銳，具有一定的穿透力，而且還需要有謙虛謹慎的態度，如果審計人員的素質太低，看不透審計對象的復雜性，審計中也就不能取得好的效果。
總之，開展醫院內部審計，是一項充實管理內涵的工作，我們必須努力探索，勇于實踐，使醫院內部審計更好地為提高醫院社會效益和經濟效益服務。
關鍵詞：企業；財務風險；控制；防范
一、企業財務風險的界定
隨著市場化經濟的深入發展，企業面臨的發展條件日漸復雜。企業經營范圍逐漸拓展，并形成了多元化的發展模式。企業經營活動的不確定性，在一定程度上增加了財務風險的產生。風險就是企業發展面臨的不確定性和潛在損失，風險的產生與企業的利潤導向往往是契合的，這也與傳統的高風險高收益的政策相一致。風險貫穿于企業發展的每一個環節，諸如人才流失風險、資產減值風險、財務風險和其他不可抗力風險等。財務風險是企業風險中極其重要的風險類型，直接關系到企業利潤目標能否有效達成。企業的財務風險就是由于企業生產經營的不確定性，導致企業財務狀況發生潛在損失的可能性。企業的財務風險可分為內生性風險和外生性風險，內生性風險是指企業財務管理活動中發生的自然損失，如資產減值損失風險，壞賬風險等；外生性風險是指企業的財務管理活動中發生的非正常風險，一般是指由于人為操控或者制度漏洞造成的風險形式。
二、企業財務風險的表現形式
1．籌資風險
籌資活動是企業進行有效生產經營的首要環節。一般來說，企業的資金來源主要來自于內部籌資和外部融資，而外部融資是企業獲得經營發展資金的重要來源。企業在籌資活動中會產生多樣化的風險表現形式，只要是利、匯率風險、重融資風險和貨幣價值變動風險等。具體來說，利、匯率風險主要是融資環境的變動產生的，企業在對外融資的過程中，會面對一定的外部融資環境，環境的穩定能夠保證企業的融資成本控制在相應的范圍之內，而利率水平一旦發生較大波動時，尤其是匯率升高時，會造成融資成本增加。當然，匯率主要影響企業的外匯持有價值，進而對企業財務活動造成影響。重融資風險主要指企業再次融資的方式一旦對企業的融資方式及融資路徑進行重新規劃時，就會對企業的未來融資造成影響。貨幣價值變動風險主要資本市場變動和政策調整給企業的財務活動造成的階段性影響，大幅度的貨幣貶值會直接影響企業價值和資金的有效使用，另外相關政策也會對企業的籌資活動造成一定影響。
2．投資風險
企業的投資活動是企業通過外部投資取得收益的重要形式。企業的投資活動大致可分為兩類，一是直接投資，一是間接投資。直接投資是企業通過入股等形式獲得一定份額的股票，能夠對被投資企業施加重要影響，這種形式可以使企業控股經營被投資企業，也可以是合營或者聯營的形式。間接投資主要是企業通過購買股票或者債券的形式對相關主體進行投資，其中股票投資是收益、風險共享的形式，而債券投資不參與企業內部風險，只是相對穩定的收取利息。直接投資與間接投資中的股票投資都屬于權益性投資，其主要區別是，直接投資上的股票投資能夠對被投資主體施加重要影響，而間接投資上的股票投資不能對被投資主體施加重要影響。相應的，投資中產生的風險主要有投資違約風險、再投資風險、市場主體道德風險等。
3．收益分配風險
企業的收益分配風險是企業財務活動中留存風險的最后一個環節。企業的收益分配風險實質上是由于企業擴大生產經營權與擴大股東權益的矛盾造成的。具體來說，企業的利潤主要向留存收益和股東分息兩個科目進行分配，留存收益包括資本公積和未分配利潤，它們是企業擴大生產經營規模，實現生產擴容的有效資金來源，而股東分息是保證股東權益的重要方式。企業為了保持足夠的發展力，會留存足夠的資金在企業內部進行周轉，為企業生產規模的擴大、銷售水平的提升和穩定的資金供給提供支持，但是由于企業內部留存收益過高會造成股東分息不足，在一定程度上會影響企業股票的價值，從而造成企業收益分配上的不均衡，潛在風險增加。企業的收益分配風險與企業籌資風險存在一定的相關性，收益分配風險主要是內部籌資產生的，而企業的籌資風險更側重于外部環境和外部政策等對企業的籌資活動造成的影響。
三、有效控制與防范企業財務風險的對策
1．實施風險預警，并建立有效的風險評估體系
為有效控制與防范企業的財務風險，企業首先需要建立風險預警和風險評估。具體來說，風險預警即充分發揮風險預測功能，對企業的財務風險進行管控。為實施有效的風險預警，企業需要做好以下兩個方面的工作，一是落實財務預算機制，對企業各種活動的財務預算行為進行系統管理；二是全面落實財務風險預警安排，具體來說，財務預警的主要數據來源是企業內部的資產負債表、利潤表等相關報表，企業要綜合運用多種手段對企業的財務活動和經營風險進行預測，對可能發生的不合理行為進行約束，以充分實財務信息的收集、分析、判別和報告預警。
2．正確認識并科學識別企業內部存在的財務風險
一般來說，企業在內部留存的風險是正常而且必要的，這與企業獲得利潤的目的相契合。因此，企業內部人員及經營管理者要正確認識企業內部存在的財務風險。為正確認識并防范企業財務風險，一方面，企業的投資者要擴大對內部財務資料的獲取，要綜合運用各種手段對企業的生產經營狀況和財務水平進行有效估計，并作出正確的決策；另一方面，企業的經營者要樹立“風險—收益”平衡的理念，即風險與收益在一定程度上會呈現出正向曲線關系，風險越大，收益也就越高，這就要求經營者有基本的風險判斷意識，對可接受的風險水平有相應的量化和衡量，在組織內可接受的范圍內進行相關的生產經營活動。當尋求較高收益時，要相應承擔較高水平的風險，反之亦然。
3．充分利用激勵手段提高經營管理，并強化實施崗位責任制
激勵和責任是強化企業生產經營，降低企業財務風險的有效舉措。激勵主要在委托的背景下產生的，當代企業的經營形式呈現多樣化特點，為了有效發揮人的積極性和主動性，企業所有者會通過股權獎勵等形式提高經營管理者的管理效率。崗位責任制是落實企業的相關政策，實現企業發展的有效形式。崗位責任制的實施不僅和當前我國工作體制機制不完善等相關，也和工作者的職業道德素質等存在一定關聯性。為有效降低企業內部的財務水平，必須強化實施崗位責任制，具體來說，一是明確財務各崗位職責，并對崗位職責中發生的業務交叉行為進行科學合理界定；二是強化企業內部的價值管理，并結合實物管理進行有效管控，對發現的異常情況進行及時的反饋和處理，以充分體現會計核算部門的科學監督職能。
4．強化企業內、外部審計監督，并提升財務人員綜合素養
為有效降低企業內部的財務風險，還必須強化企業內、外部審計監督。企業的外部監督主要是指會計師事務所的審計監督和政府相關主管機構的審計監督；內部審計主要是企業內部審計部門的監督。就企業外部審計監督而言，企業要降低內部財務風險，必須依照相應的標準制定資產、負債、利潤等相關報表，并嚴格依照權責發生質的原則進行相關的會計處理，另外還要加強與外部審計單位的溝通，對審計過程中發生的不合規行為進行及時整改。就企業內部審計而言，要加強與會計部門的聯系，將發生的相關數據及時傳遞給審計部門，并自覺接受內部審計人員的核查、監督。此外，為降低企業內部財務風險，還要注重提升財務人員的綜合素養，財務人員的綜合素養主要體現在兩個層次：一是專業能力，為此財務人員要加強學習，企業內部強化考核，鼓勵財務相關人員多參加會、審、稅等相關培訓，提升專業能力；二是職業道德素質，為此，企業要通過設置獎懲等手段，強化對財務人員的約束，以防止發生人為操控財務記錄等違法行為。
四、結束語
企業內部的財務風險都存在多種形式，并在其發展的不同階段呈現出不同的發展特點。企業內部的財務風險與經營收益往往并生而存在，因此，需要對財務風險防范與控制有足夠的認知。本文通過對企業內部存在的財務風險的表現及其防范策略的探討，以期為企業財務管理問題提供有益借鑒。
參考文獻：
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【關鍵詞】農業科研單位；內部審計；重要性；現狀；對策
伴隨著世界性的糧食危機問題和現代農業技術的高速發展，傳統農業已經無可避免的發生變革和轉型。我國作為傳統農業大國，伴隨著社會主義市場經濟的高速發展，農業體制改革也勢在必行。農業科研單位作為這場變革的主力軍，逐漸形成多方合作依托科研成果產業化生產，提高經濟效率，釋放科技潛力的一種新模式。與之必然的是農業科研單位財務體制和財務管理模式的變革，其組織管理層級日趨繁雜，引起受托關系的冗雜，受托責任的復雜，由此推動內部審計需求的增加。如何使內部審計在農業科研單位財務管理方面充分發揮作用，確保受托責任的履行得到有效地控制，是我們思考和改進的重點。
一、內部審計對于農業科研單位管理的重要性
1.內部審計可以完善農業科研單位的內部控制
農業科研單位由于管理制度設計不完善，內部系統構建系統性差，失控風險概率高。國有資產的管理方面重科研輕管理， 出現“誰都負責，誰都不負責”的現象，國有資產流失嚴重；各內部職能部門、下屬科研院所，協作性差，溝通不及時；工作人員目標模糊，分工不明確；農業科研單位財務信息水分大，透明度低等問題。有效地內部審計可以加強內部控制，改進粗放式管理，提高資產使用效率，實現資產的保值增值，披露財務信息，使單位運營管理健康而穩定。
2.內部審計是科研經費使用監管的利器
科研經費是農業科研單位的血液，近些年來農業科研單位通過承擔國家、地方各級政府部門和公益性行業開展科研活動的各類科研計劃（含基金等）所取得的項目（或課題）以及通過政府間國際科技合作項目獲得大量科研經費。科研經費的充沛伴隨的是財務管理的亂象。現實情況是農業科研單位更注視科研經費的獲得而忽視監管。傳統的財務部門僅僅只是代為管理，只要有負責人的簽字認可就行，因此對科研經費支出合理性和真實性的審核并不嚴格。科研經費理由科研人員自行支配，單位對科研經費的使用甚少干涉和監管，加之對財經紀律法規不熟悉，致使科研經費濫用的現象層出不窮，科研經費腐敗案件頻發。而內部審計具有紀檢查監督功能，對違法、違規現象起到一定的制約作用。
3.內部審計可以有效的進行風險管理
隨著我國科技體制改革的不斷創新，農業科研院所必須在市場經濟競爭中實現科技成果的生產力轉化創辦科技企業，而企業的發展風險無處不在。企業初入市場戰略風險和研發風險并行，而風險管理是內部控制的延伸，內部審計是風險管理的確認者， 是對風險管理的再管理。新形勢下的內部審計成為戰略規劃的參與者，關注組織的整體風險，實施協同的、實時、持續的監控，發揮整合風險管理和公司治理的作用。內部審計可以對風險過程進行確認和評價，并提出改進建議來協助管理層或審計委員會。
二、新形勢下農業科研單位內部審計的現狀及存在的問題
1.內部審計機構獨立性、權威性薄弱甚至缺位
目前農業科研單位財務管理還處于不規范狀態，忽視科研開發實體的資金問題，不重視經濟效益核算和單位企業的前景預測。簡單化式的財務管理，往往是內審、財務兩塊牌子一班人馬。內審機構依附于財務部門或者不設置，內審人員多數財務人員兼職，專職人員甚少，其工作大多由院、所長領導或財務主管負責。內部審計人員由于利益關系無法以第三者的身份執行審計程序，獨立于被審計部門，使內部審計失去權威性。
2.內部審計人員素質無法適應審計要求
現代內部審計工作要求內部審計人員通過審計發現內部控制薄弱或失控環節，從而可以有針對性的修正和改進控制環節，加強組織內部控制系統，提高效率和管理水平。由此要求內審人員不僅專業技術能力強，同時綜合素質水平高。我國農業科研單位財務管理人才資源充沛，但總體水平參差不齊，知識面較單一，缺乏與經營管理相關的知識經驗，同時財會人員基本上不參與單位的發展決策中來。導致農業科研單位內審人員跟不上內審發展無法適應現代內審要求。
3.內部審計工作內容單一，跟不上形勢變化
農業科研單位內部審計重點包括，基建項目審計、專項基金審計、附屬子公司財務收支審計、離任負責人經濟責任審計等。同時應在進行內部審計的同時對科技研發能力、科研人員素質、風險管理等多方面作出評價向上反饋，提出改進意見消除潛在隱患。而現階段農業科研單位內部審計工作僅僅限于財務收支審計，糾正違規事項，審查手續完整性上面。無法滿足新形勢下財務管理的要求，也沒有發揮出內部審計的作用和優勢。
4.缺乏支撐內部審計工作展開的理論基礎
內部審計理論基礎源于企業經濟效益最大化需求，在以企業經營研究的基礎上，針對加強內部控制、完善經營管理、提高經濟效益、制定出一系列定性定量的評價指標。農業科研單位多為事業單位，其不以盈利為主要目的，追求社會效益和公共利益的最大化。事業單位與企業在目標任務和管理方式存在較大差異，建立在企業管理方面的內部審計理論體系指導事業單位內審工作，會出現定性模糊，依據不可靠等多種問題。
三、農業科研單位如何提高內部審計的作用
1.建立健全內部審計機構
單獨設定內部審計部門，區別于財務、紀檢、監察部門；內部審計部門負責人同財務部門負責人不得受同一上級機構的領導；財務部門負責人不得兼任內部審計部門負責人；內部審計部門要在本單位主要負責人的直接領導下，獨立行使內部審計職能，對本單位主要領導負責并報告工作。通過將審計工作內容和審計人員自身利益分屬不同部門負責，盡可能保證審計工作獨立、客觀、公正，同時保障了內審人員切身利益。
2.加強內部審計隊伍建設，提高內審人員的綜合素質 審計人員隊伍建設包括人員數量和質量兩個方面，在設定獨立的內審機構下，應配備一定數量的審計工作人員。在審計人員的配備上，應強調專業勝任能力，除了具備財務知識的人員外，還應根據農業科研單位特點，有意識的增加具有管理經驗及熟悉農業相關專業知識的人員，以拓展內部審計工作的廣度和深度。同時應建立一支學習型的團隊，能夠不斷地學習吸收工作所需的各種專業知識，并熟練地運用于工作之中。
3.轉變農業科研單位內部審計工作重點
農業科研單位內部的審計業務很多，在新形勢下，內部審計的著力點應從有形資產審計轉移到無形資產審計，從財務會計審計轉移到科研項目審計、子公司經營效益審計，從管理運營方面的審計轉移到內控制度執行力的審計，尤其是農業科研單位應對科研項目進行過程全方位的審計。內部審計應結合農業科研事業單位的特殊情況及科研不確定性等特點進行風險評價。
4.加強內部審計的理論研究，不斷改進工作方法和手段
農業科研單位應根據已出臺的國家相關審計、財經法律法規，結合本單位實際，加強在內部審計方面的調研工作，結合工作內容提高內部審計理論研究，制定出符合實際需求，可操作性強的內部審理規程。同時應當注意內部審計與外部審計相結合，充分發揮兩者的特點，優勢互補，提高審計效率。在新形勢下不斷改進內部審計的方法和手段。
總之，在新形勢下內部審計對于農業科研單位有著不可替代的作用。行之有效的內部審計工作可以強化內部控制，確保受托責任的有效履行，強化風險管理，及時發現單位內部的薄弱點、舞弊點以及各種管理問題并提出改善意見，從而促使農業科研單位健康穩定的運行。
參考文獻：
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一、前言
我國資本市場在近幾年出現了一系列會計造假事件，在證監會官網行政處罰欄目中可以發現不少有關于公司財務造假的處罰決定書。這也從另外一方面反映了現今財務欺詐問題作為一個很早就出現但卻從未褪色的熱點問題，在人們的生活之中所扮演的角色尤為重要。
本課題的研究意義在于：第一，通過對于一般性財務造假事件的目的、手段等進行歸納，呈現出一般情況下，公司在進行財務欺詐時的動態性描述，進而也對于其他受困問題的公司提出建設性建議。第二，從國家角度看來，由于我國相對于其他發達資本主義國家而言資本市場形成的相對較晚，在此情形之下，研究財務造假課題對于我國具有相對重要的現實價值與借鑒意義。
二、財務造假相關概述
（一）財務造假的概念
財務欺詐是金融活動中組織整體或者個人的一種故意行為，以獲得不公平的優勢而實施的違法違紀行為，包括欺騙非法行為。通過對財務與會計準則之中的漏洞策劃其行為，同時也包括故意制造對企業有利會計信息的行為。財務造假作為社會上的一股不正之風，在社會和經濟大環境中已經成為一大公害。這樣的行為不僅對于社會和經濟秩序進行干擾，誤導了投資者和消費者，也激勵其他財務欺詐，甚至導致更多的腐敗和犯罪。
（二）財務造假背景分析
1.當今經濟發展大背景
一直以來，雖然從經濟道路來看，中國的發展路途崎嶇。但是，卻在另一方面，中國作為一個全球吸引外資最具受青睞的經濟體而存在。這也正說明了現今中國的經濟發展形勢多變而復雜。
2.財務造假的行業現狀分析
談及經濟，繞不開企業；談及企業，無法繞開每一個企業的財務。每一個企業都有著各自的財務問題，財務問題也是企業自身的核心問題。因此，無論是哪一企業的高管，對其企業的財務會顯得非常重視，越是大而強的企業更是如此。
稍微認真些觀察，我們可以發現，海外的企業（如美國、日本等）會把公司的財務報表在網上，甚至會細到每個季度的狀況，而中國上市公司卻不會將其財報公布于自己的官網，只是將其公布于第三方（證券交易所）官網之類的地方。當然，上市公司有義務公布自己的財務狀況于證券公司，但也可以從中隱晦地看出我國的企業對于自己的財務問題還是相對于國外的企業對于自身的財務狀況稍顯輕視。
企業的每一行為都離不開其資金的流動。眾所周知，資金涉及到企業運行的每一方面，這也正說明著財務問題是企業自身的復雜與綜合性之所在。這時，企業財務造假便開始進入企業的眼簾。“每個企業有兩本賬，一本真賬，一本假賬”，這基本是在會計業內是公開的秘密。假賬是給外面人看的，真賬是給公司內部的領導看的。
財務造假，這一資本市場上古老的話題，在最近幾年總是在各個領域充斥著人們的眼球。由于非上市公司媒體關注度相對較低。僅從上市公司來說，在近幾年，財務造假事件層出不窮，例如皖江物流虛增收入91億元。特別是2013年萬福生科和綠大地等上市公司因財務造假遭證監會以及證監局處罰。這些事件相對財務造假的總體數目來說，真可謂九牛一毛。從財務欺詐的影響力度上看來，萬福生科財務造假事件相對典型。作為“創業板造假第一股”，萬福生科在2012年的半年報中虛增收入1.88億，虛增利潤4023萬元。此外，在公司上市前三年的財務報表中，累計虛增收入7.4億元左右。拋開其偽造的面具，我們看到這些數據確實是非常嚇人。在我們所接觸的資本市場里，實在較為少見。本來是一個“貧農”身家，卻裝作“大地主”的架勢，直到最后被戳穿，也令資本市場的各個角色進行反思。好在于其被及時發現，否則結果可能會更加嚴重。當然，對于萬福生科這一公司，我們也可以看出，它在上市之前（前三年）也做了相當細致的工作。
在上述論述中，不難感受當今財務造假的手段多樣，各行各業涉及面廣，社會影響頗高。
（三）財務造假的危害
在本世紀以來，在全球經濟背景下財務欺詐無論是在規模上還是在其復雜程度上都越來越變本加厲。展望國外，安然、世通等知名大公司的財務造假相繼被曝光使整個全球資本市場被金融詐騙的陰影所籠罩。在中國國內，連續不斷的上市公司財務造假案件持?m更新著投資者對于財務造假的認識。上市公司財務造假行為的猖獗，不僅僅帶給投資者經濟上的重大損失，撼動著投資者對于起本市場的信心，更為嚴重的是對證券市場在社會資源配置的優化作用造成嚴重損害，阻礙了國民經濟的健康持續穩定地發展。財務造假也已經成為世界經濟發展以及治理的滋擾，對于上市公司財務造假的打擊與防范是市場經濟之必須。
三、財務造假的分類及其識別
談及“財務造假”，其范圍之廣泛顯而易見。細致觀察，定義區分“假”的概念相對困難。因為會計本身在記賬時是一個可以爭論的學問。對于不同有經驗的會計師來說，對于同一個企業的思路不同，對于一個企業的同一個業務，他們可以呈現出完全不同的會計分錄進行表示。
舉一個生動形象的例子，就像一個人走在路上丟失了1000元錢，（1）當其被計入“管理費用”時，它表示的是因為個人對于財產的管理不善所造成的損失；（2）當其被計入“營業外支出”時，它用以表示在日常生活的范疇意外所損失的財富，作為一個非常性損失而存在；（3）當其被計入“其他應收款”時，它表示這筆錢暫時沒有找到，但是在以后總有一天能夠將其找到；（4）當其被計入“長期投資”時，它表示這筆錢算作捐獻給了社會，造福群體等；（5）當其被計入“無形資產”時，它表示習得“吃一塹，長一智”的智慧，吸收了掉錢的教訓，促使以后走在路上更加謹慎。（1）（2）種做法是一般情形下企業的做法，也算作初級做法，越是靠后的做法越是高級，當然越是高級的做法，被認定為會計操縱的可能性也會越大。在這個例子之中，我們也可以發現，資產和費用在會計上同為“借增貸減”的科目，在一定條件下資產也可以變成費用，費用亦可以化作資產。
（一）財務造假大體分類
財務造假的形式多種多樣，從不同的層面去看待它，亦可以有其不同的方式去進行類別上的劃分，筆者僅列舉兩個層面而進行大體上的分類，一方面希望促使讀者對于財務造假的方式有其整體性判斷；另一方面，也希望激發讀者對于財務造假方式的思考，更進一步推進讀者對財務造假方式的識別。
1.根據財務造假的目的而進行分類
做假賬也不僅僅是為了虛增收入或者虛增資產。每一個企業，它所持有的目的不同，所做的假賬也會用以不同的方法和策略。
有些企業為了少交企業所得稅會選擇盡可能少的確認收入或者提前確認成本或者將可以分年度確認的成本一次性計入損益。總體來說，多結轉成本，多列費用，將可以多年攤銷的費用一次性結轉，并將其美名曰“謹慎性原則”。
而且一些企業在考慮利潤調節的時候，不單單考慮本年度要做大做強，而是考慮幾年之后的情況。比如本年新開的商場對業績沒有考核指標，管理層就會傾向于多確認成本（比如商場的折舊等），為之后幾年的業績考核鋪路。
當然對于相對大些的企業來說，或許是未來上市的需要，或許是國有企業對于收入的考核要求，或許是銀行融資的需要等。它們會傾向于少結轉成本，少列費用，將明明可以一次攤銷的費用進行多次攤銷，將一些潛在性的盈利掛在往來款項之中，按照需要的期間進行結轉，用以做到其利潤相關的數據可以根據上層的期待而進行調整。
2.根據財務造假的難易程度進行分類
將其假賬的類別從低級到高級進行分類，是筆者考慮到會計師的業務水平不同，對于假賬的表現形式也會存在區別。
對于較為初級的會計師來說，他們通常會通過單據或者憑證的造假以達到其財務數據上想要達到的目的。就拿一個想要做大收入的企業來說，造假些銀行對賬單，虛增銀行的期末金額；虛構些政府文件用以說明有政府的補助；還有買些假發票開出做收入等。
對于較為資深的會計師來說，會計本身的條文里就有許多可以去主觀判斷的東西，在上面“走在路上掉了1000元現金的會計表現”的例子中也有所呈現。有經驗的公司管理層和會計人員會利用這些模棱兩可的條文，使得會計的處理令其財務報表變得好看，以滿足公司上層對于公司財務方面的要求與期待。這種情形是否能夠將其定義為會計造假也是一個值得爭議的問題，在客觀上也只能說其運用了不合理的會計估計，且帶有一定自身偏見地進行會計處理。但是其會計處理本身卻也是滿足會計條文的要求以及處理方式。這種手法，業內人士也相對青睞。
但對于技藝高超的會計師來說，“業務模式”造假一般情形下是其選擇。這一類造假在財務數字變得好看的情形下卻沒有實質性商業交易的支撐。在業內，“業務模式”造假也被稱之為最高水準的造假。例如通過極其復雜的關聯方交易與體外資金循環對其收入流水等進行造假等。美國“金融界的911”安然事件，也是通過其業務模式的造假，最終導致了安達信的解散，“全球五大會計師事務所”不復存在，孤留“四大”尚存至今。
（二）財務造假的識別
上面已有列舉由兩種不同的層面來對于財務造假進行區分，筆者進而亦從上述表達中進一步來論述有關于財務造假的識別問題。以上述“根據財務造假的難易程度進行分類”來說明其財務造假的識別問題。
首先，面對上述通過單據、憑證等文件類別的造假，外界對其識別也相對容易。通常，可以通過給銀行發詢證函，去政府網站查一查，通過稅務系統檢測發票的真偽等相應手段均可以進行辨別。通常，面對這樣公然違抗“公認會計原則（GAAP）”的行為，企業的負責人與負責審計的人員均會受到相應的法律懲罰。因為，這類操縱是一種惡意的欺詐，觸犯了法律。很早之前的紅光實業就是如此。
其次，面對會計準則中模棱兩可的條文所造成的報表里的水分，這也是審計難以核定的地方，例如一個涉及高新科技產業的公司來說，其開發一個新技術需要許多步驟，其中決定多少費用化進損益表，多少資本化計入資產負債表，都是相對難以界定的。再例如獐子島集團“逃跑的扇貝”，利用生物學專家進行對于存貨的評估，讓投資者今天看到存貨的消失，明天卻又看到存貨的回歸，這樣類型的鬧劇，可以說真是讓人為中國的資本市場捏把汗。進言之，這種類型的會計操縱時常出現。通常，外部審計就算發現了企業這樣的表現也唯有嘆服于企業精巧的“會計技藝”。因為，面對這樣類型的“盈余管理”，法律和準則也是無可奈何的。
最后，是關于業務模式方面的造假。?@類造假，對于會計界的審計新人來說必然是無能為力的。對于這類造假的識別需要全局性思維縝密的資深會計界人員，并且能夠從整體方面對公司的架構模型和商業模式對其財務報表的影響力進行判斷。
四、（上市公司）財務造假動因分析
（一）內部動因分析
1.公司內部管理人員、會計人員個人素養缺乏（主要因素）
經營管理權被上市公司高層管理人員所掌控，對于本公司的經營狀況較為了解，所掌握的財務信息也相對全面。在面對巨大的經濟利益誘惑時，公司的高層管理人員可以通過自己在公司的地位，促使會計人員弄虛作假，偽造數據。當然，也存在公司會計人員迎合公司高管，主動出謀劃策，有意識造假，從中間謀取私利。
2.公司治理結構不合理
在股東大會、董事會和經營管理層的三者之間，當其形成相互推進，相互制衡的關系時，可以增進股東利益的最大化，但在我國，大部分上市公司的法人治理結構還不夠完善主要體現在三大方面：股權結構不合理、國有股所有者缺位和上市公司董事會結構不合理。
（二）外部動因分析
1.會計準則、制度相對國外還不夠完善
在我國，各項會計準則和會計制度都是粗線條、框架性的，只能對于會計操作起到總體性指導作用，而缺乏細則性指導。例如，主觀影響對于壞賬準備、固定資產折舊的計提以及減值準備具有重大作用。另外，當會計準則和稅法不同時，還是得依照稅法，比如遞延所得稅。
2.外部審計的選擇性失明
有的會計師事務所為了獲取更高收益，拋棄其自身職業道德，與被審計單位狼狽為奸，一同進行財務造假。眾所周知，就會計知識的理解程度來說，注冊會計師可謂行業內的首屈一指。如此高超的技藝進行財務上的精雕細琢，促使財務造假手段五花八門，也增加了會計財務造假的不可辨認性。
3.外部監督體系不夠完善
主要體現于三大方面：一是受會計法律法規不健全的制約；二是中介機構與企業的利益來往密切，使之不能及時有效地披露公司財務數據的欺詐行為；三是政府部門的監管相對不力，沒有起到相應監督的作用，受其成本效益原則，不可能有其相對足夠的人力物力來實現逐一進行調查。
五、財務造假的防范措施
在現如今這個經濟環境里，中國作為全世界范圍內吸收外商投資最受青睞的經濟體，中國的資本市場也在隨之不斷擴張。在這種情形下，具備一雙慧眼去看清企業真實的財務狀況是必不可少的。財務造假亦不是一天就可以做成的。企業對其長時間的運作必然會漏出其中的蛛絲馬跡，使外界有據可循。因此，對于財務造假的防范工作，筆者認為應該去找尋更多的防范措施以減少被企業“忽悠”的可能性。在此，筆者也歸納了一系列措施，給讀者進行參考。
（一）企業內部防范措施
1.優化公司股權結構
上市公司的結構在大體上由股東大會、董事會、監事會以及管理層所構成。對于公司股權結構來說，在我國的中小上市公司中一股獨大是一個并不稀奇的現象。當一家上市公司某股東占據其公司較大的股份，處于對該公司絕對或者相對控股時，優勢在于應急反應速度快，也有助于工作效率的提高，但缺陷在于公司內部的權力得不到制衡，相對來說其不利于民主決策。
因此，在我國的各個企業中，應該優化股權結構，加強權力的制衡，在工作效率與民主決策之中找到一個平衡點，促使企業能夠在現如今的經濟環境之中有條不紊地發展。
2.構建有效的內部監管機制，提高內控有效性
談及公司內部的監管機制，主要強調的是以監視會對董事會以及管理層的的監督為主的監事審計制度。在公司改制以后，雖然內部審計設置于公司內部，但是由于多方面原因，致使內部審計工作效率極低。一方面是由于機構設置本身不合理，另一方面是由于公司內部人員本身的素質較為低下。在公司實際運作中，內部審計人員一般只通過查賬這一手段履行著自己的監督職能，然而對于其公司內部出現問題的員工卻沒有彈劾權，從而限制了內部審計于公司的監督力度。
因此，健全其公司內部的審計機制，適當增加其公司內審的職權，以提高其公司內控的有效性是尤為關鍵的。
3.加強業務人員職業道德建設
職業道德建設是我國精神文明建設的一項基礎工程。為什么要在現今這一時點政府上層不斷在各個主流媒體強調職業道德建設？答案顯而易見，因為在當今環境下，業務人員的職業道德建設是極具缺乏的。因為缺乏，才會加大力度以提倡；因為嚴峻，才會加大力度去重視。
當然，從根本上來看，道德并不能治本，它能夠做的是給社會大環境引領一種暖人的風貌。關鍵問題還是關乎公司制度的合理化運作。
（二）企業外部防范措施
1.完善會計準則
隨著我國立法工作的不斷完善，許多會計方面的法律法規也隨之出臺。會計準則作為會計操作的基準，對于會計實際操作的意義不言而喻。但是，由于我國的現階段法制建設還不夠健全，政府的經濟管理工作有時?必須依靠其行政手段才得以維持。在這一情況下，會計準則亦是較為急切的需要其制定者更進一步進行完善。
當然，會計準則的每一次修訂都是一次具體化的進步。例如近一段時間，對公允價值的計量、聯營與合營單位判斷等作為新的準則而單獨，說明其在經濟領域的重要性。
2.完善業績評價指標
企業的業績評價主體包括其企業的利益的相關方。通常在對于企業進行指標評價時，他們會更加看重企業的償債能力、盈利能力、發展能力以及營運能力。
但是，在現階段在全國范圍內，卻有不少地區將其對于企業的業績評價體系片面的集中于企業單方面的利潤以及收益等，而忽視了企業的環境生態效益，長遠期發展能力等整體性能力的考核指標。在一定程度上致使企業的發展偏離其健康的軌道。
3.加大審計工作力度
通常，注冊會計師在對于上市公司審計的過程中，時常為了節省時間，以經驗主義取代一些原有的審計流程，在一定程度上致使外部審計質量不能夠得到確切的保證。
因此，在此情形下應該督促外部審計師保持謹慎的懷疑態度去面對其審計業務的每一個過程。從而敦促審計師克服其自身對財務經驗依賴的心理，以保證審計質量。
4.加大財務造假懲治力度
財務造假對小到投資者，大到社會環境都有其巨大的影響。中國隨著中國資本市場的不斷發展，對于其各個公司（特別是上市公司）的財務信息的質量要求會愈加嚴格。與此相應，對財務造假的懲治力度也應該不斷加強，一方面能夠推動各個公司會計信息質量的提升，另一方面也能夠使更多妄圖以財務造假而進行牟利的企業更多地畏懼于《刑法》的權威而放棄自身最初對于會計造假的念想。
（三）投資者防范措施（從屬外部防范措施單列）
1.關注審計意見
非上市公司的審計意見，在沒有對外公布必要的情況下，一般不會掛出來，企業外界也可以聯系他們提供。上市公司的審計意見，一般在其年報和公告里（巨潮資訊網）。
注冊會計師的會計能力，作為投資者沒有理由不去相信。當一份財務報表里未曾出現審計意見時，表示這一家公司的財務造假可能性是相對較低的；但是，在財務報表中，一旦出現了注會所發表的審計意見時，作為對于關注這家公司的投資者來說，則需要更多關注該公司大多數時間的業務往來以及其賬務的表現。
2.加強自身風險意識與維權意識
投資者風險意識與維權意識的加強可以從側面提升被投資單位的財務信息質量。同時，通過加強投資者的維權意識于風險意識教育，亦可以促使投資者在投資時，多一些理性，少一些盲目與跟風。由于國外的資本市場歷時已久且相對發達，國外投資者的其相應所具備的投資意識也顯現得較高一些，例如國外投資者相對于中國投資者在進行投資時，會更多選擇進行實地走訪，以獲取相對直接而真實的證據，支持其自身投資以獲取更多價值。
六、結束語
