時間：2023-08-17 18:04:23
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內部審計審計報告，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、內部審計報告的經濟權威性
判斷單位內部審計報告的經濟信息權威，關鍵在于內部審計的經濟權威。在市場經濟體制逐步建立的情況下，高校經濟活動由單一性向多樣性方面，經濟實力有了較快增長。但是經濟發展需不需要內部審計，答案是肯定的。經濟管理告訴我們，內部審計是單位內控制度建設的重要組成部分，是為了內控制度需要而設置的，也是規避經濟活動風險的重要監督環節。因此，如果按照上述認識建立起來的內部審計機構，其在單位內部的經濟權威是毫無疑問的。從另一個角度講，內審人員看重的正是內部審計的權威性，而被審對象懼怕的也是審計的權威性。所以，如果要讓內部審計報告的經濟信息具有價值，首先要規范我們的審計機構，提高審計權威。否則人微言輕，審計報告中的經濟信息價值就難以得到體現。
二、內部審計報告的信息質量
內部審計報告和單位財務報告一樣都存在一個信息質量。我們知道一個單位的財務報告的信息真實與否直接影響到單位的重大經濟決策問題，如果是對外的財務報告信息有誤還會導致投資者的損失。與其一樣，審計報告中所提供的經濟信息真實與否，不僅僅是針對被審計對象的，也不僅僅是是否影響審計權威的問題，關鍵是這個審計報告所提供的經濟信息具有多大的價值，信息質量如何。我們可以想象，如果審計報告所提供的經濟信息真實可靠，含金量較高，那么對經濟管理的推動作用是毋庸置疑的，不僅領導會認可采納，也使審計報告具有嚴肅性和威懾力。
當然，審計報告的信息質量高低，除了關系到審計人員的業務能力外，信息質量的評判標準也相當重要。在現實工作中，同一份審計報告，被審對象和委托者對于報告中的經濟信息可能會有不同的理解，這是因為他們所處的地位不同決定的。但是，對于任何一方來講，審計報告所反映的經濟業務信息應該是清晰、簡明、易懂，應該客觀、公正、真實，這是最基本的判斷標準，也容易被大家認可和接受。
對于審計報告中的經濟信息評判，審計報告的編制質量顯得尤為重要。在日常審計業務中，象財務收支審計、任期經濟責任審計、重大項目專項審計和經濟效益審計等審計報告中都包含了眾多的有用的經濟信息。在審計實務操作過程中，被審對象所提供的財務資料，審計人員是難以認定其真偽的，這就象上市公司中的造假行為一樣，一時是難以發現的。所以，我們希望審計報告真實，首要前提是假設被審對象所提供的會計資料和其他被審資料真實，否則審計披露的經濟信息就沒有價值。因此，審計人員應該以自己的專業判斷能力，認真加以識別被審對象所提供的財務會計資料的真實性，這是寫好審計報告的前提。
另外，當收集了大量的財務數據后，還有一個確認和分析過程，審計人員出于職業習慣，總希望把所審計內容，以文字加以說明，或以經濟數據加以清晰列示，但是這些文字說明和分析確認的數據，一定是要體現《會計準則》、《企業財務通則》或《事業單位財務規則》《事業單位會計準則》和行業分類會計、財務制度或其他相關財經制度原則和要求。只要依據充分，分析嚴謹，正確，那么所構思撰寫的審計報告必然會充分反映審計內容，從而就會大大提高審計報告中經濟信息的質量，為被審計對象和委托者接受和利用。
三、單位管理者對審計報告的認識有待提高
微觀學的告訴我們，任何一項經濟活動都有一個成本與效益的關聯，審計活動也不例外。對于每個審計項目，審計人員幾乎都花費了大量的人力物力，其出具的內部審計報告體現的是審計價值和審計成果，精明的管理者是會充分意識到審計報告中的經濟信息價值的，他們會聽取和采納審計人員的意見和建議，從而去改進單位的經濟管理工作。但是，確實也有不少單位的管理者沒有意識到審計報告中的經濟信息價值，沒有去認真審計報告，更談不上維護審計工作的權威了，如此這樣的局面維持下去，審計成了擺設。這些單位的主要管理者所以會在認識上有偏差，是有多方面原因造成的，具體原因有：
1．所有者主體缺位。我們知道高校的校長或院長，并不是單位資產的所有者，公有經濟下的高校和醫院的資產都是國有資產，他們只不過是受托經營者，這樣的運行體制導致了管理者沒有內在的追求效益的動力。就象包裝上市的股份公司一樣，法人治理結構不完善，經營機制沒有改變，上市只不過是一種圈錢行為罷了。上市公司暴露出來的眾多問題已經說明這種體制下的經營就是缺乏追求長期盈利的內在動力。
2．專家、學者治理。高校和醫院都是知識密集型事業單位，這些具有高學歷、專家型的業務專家，對于、醫療、科研的重視和全身心投入遠遠大于經濟管理。這種“差別服務”導致了他們對于經濟管理缺乏了解，也缺少資產運作能力，他們整天忙于業務，哪有時間坐下來看你寫的審計報告，更不會靜下心來審計報告中的經濟信息了。這種采取行政任命的主要領導當然只能對上級負責了。
一、企業內部審計報告應用的現狀分析
當前環境下，企業內部審計結果應用雖然較以前有了更具系統性和規范性的良好發展，但仍然存在一些問題值得我們思考與加強。
首先，企業領導層配合度不足，導致審計報告應用上的不到位和流于形式，無法落實于具體的財會管理實際。其次，審計報告應用及問題整改過程中缺乏相應的監督約束機制，造成結果應用不能有效落實，監督約束難以真正發揮應有作用。這些問題都直接制約了審計報告的有效利用，造成了企業財會管理工作長期無法得到本質上的有效提升。
二、審計報告有效應用的重要性
首先，內部審計報告積極應用能夠有效落實企業發展目標，幫助企業管理者充分認識企業當前財務狀況及管理現狀，幫助其制定更科學的預算目標。其次，內部審計報告有效應用能夠切實加強企業財務管理風險，實現有效風控，將一切風險最大限度扼殺在萌芽狀態，避免長時間問題遺留給企業造成實質上的風險與損失。再次，內部審計作為現代企業財務管理的有效輔助，其結果的有效應用能夠充分保障財務管理在整個企業管理活動中的決策支持作用。
三、充分利用內部審計報告的措施與建議
前文我們已經簡要分析了內部審計工作及結果應用對于整個企業管理工作所具有的積極作用。而想要實現內部審計報告的充分利用，必須從以下幾個方面著手。
（一）加強內部審計報告規范性
首先，內部審計報告編寫要堅持三方面原則：客觀性、重要性與簡潔性。客觀反映內部審計工作所發現的財務問題；重要性是指財務問題的指出要區分輕重緩急，幫助企業管理者能夠在后續整改工作中更好的分清重點、了解主次，達到事半功倍的整改效果。簡潔性是從內部審計報告的編寫出發，力求語言精煉、條理得當，避免內部審計報告的使用者產生誤解和混淆，提高內部審計報告利用的效率。其次，在內容上內部審計報告要重視問題發現的正確性、及時性、客觀性與完整性。便于企業管理者能夠以審計報告為基礎開展更多相關工作。在內部審計報告的整改意見給出上，要重點強調建設性，避免意見模糊給整改工作帶來的影響與阻礙，提高整改意見落實質量。
（二）審計報告落實機制
首先，對審計報告進行及時公布，并根據整改意見的輕重緩急進行分類處理，要求將整改責任落實在具體部門及管理人員頭上，避免職權混雜。其次，根據各部門不同情況進行單獨的內部審計問題匯總與數據庫建設，將歷次內部審計問題進行歸類整理，并對應相對的整改意見，避免同一部門統一問題繁復出現，提升內部審計工作質量及整改意見落實質量。再次，內部審計報告結果落實期間，應周期性開展整改問題落實研究會議，并邀請主要部門負責人及監督方參與，并對尚未解決的問題重新分析討論，跟進問題落實進度，避免拖沓和因為整改意見不當而影響整改效果的問題發生。再次，將內部審計報告中的整改問題落實情況與具體部門及人員的績效考核工作掛鉤，建立以整改為核心的新的績效考核體系，避免整改工作流于形式和走過場，提高工作質量與管理層的責任心與積極性。
（三）打通部門閉塞，提升財會總體質量
有效利用內部審計報告也應當重視其在部門溝通協調方面的作用發揮，通過走訪、審計、調研，不僅要發揮財務數據分析調查的作用，也應當積極發揮財會部門與業務部門溝通橋梁的作用，通過內部審計這一方式，傳達企業財務管理工作基本精神，實現領導層、部門間的有效溝通，這樣不僅能夠實現財務管理工作有序推進，對于內部審計工作開展本身也能夠掃清障礙。
（四）加強審計人員財務素?B提升
當前企業內部審計人員隊伍雖然在素質方面較前些年有了長足進步，但是由于企業改革發展的需求日益強烈，內部審計工作的重要性日益突出，人員隊伍建設也是刻不容緩。尤其是為了加強內部審計報告在企業財務管理方面的應用力度及效用發揮。在審計人員的選拔與考核中應當重點強化其財務管理工作的基本理論學習與實踐經驗積累，同時吸收企業財務管理部門負責人共同參與審計人員隊伍的教育與培養，提升其財務素養。此外，要加強對審計人員隊伍本身的規范與約束，尤其是要重視職業道德培養，通過系統性訓練和授課、培訓等形式加強職業道德以及審計人員職業敏感度提升，確保審計工作有序開展以及內部審計報告的有效編寫，為落實整改意見創造良好基礎。
（五）內部審計報告與財務核算有機結合
財務核算為企業各項生產經營及決策制定提供有效的數據支持，財務核算也一直是企業財務管理的核心內容之一。利用內部審計報告促進財務核算質量提升方面應當充分做到以下幾點。首先，通過內部審計實現企業財務數據有效共享，避免部門間信息壁壘，提升財務部門獲取數據的有效性與及時性。其次，通過內部審計有效推進企業內部財務管理體系的科學與規范，避免權力高度集中與權利真空，讓財務核算失去監督環境。再次，加強內部審計報告中財務部門與業務部門的聯系緊密性與同步性，通過審計與監督，確保財務管理與業務開展始終同步，確保核算工作科學與合理。
關鍵詞：審計；審計悖論；獨立審計；審計假說
一、審計產品與商品的關系
1 物品、產品與商品的關系
按照經濟學中的定義，商品經濟中的事物一般分為下面三種類型：物品、產品和商品。物品是指沒有經過加工，自然天成的叫做物品，物品本身可能具有價值也可能沒有使用價值；產品則是經過加工的物品，凝聚了人為的智慧和成本在里面(一般的人類勞動)，并使其具備使用價值，商品的定義則是已經流入市場的。可以在市場中進行公開交易的產品。
商品按照所有權，可以分為：公共品、私人品和混合品，究竟審計產品屬于這三種的一個，還是另有其他選擇，一直是一個具有爭議的話題，同時這也是本文分析的重點。
通過以上的定義，我們能夠了解到商品的基礎是產品，既一件物品必須經過人類勞動的加工，同時進入流通領域才能成為商品。這一點是我們繼續進行下面探討的重要基礎之一，有助于理解審計產品在市場中的地位，同時也為討論其商品或產品屬性做好理論上的準備。
2 審計最終結果的形式
本文中審計最終結果是指按照審計流程，完成各項審計過程后，最終得到的審計報告，對于政府審計和內部審計還要包括管理建議書等。
審計報告作為整個審計流程的最終結果，在審計過程具有重要的地位，審計報告作為整個審計過程中唯一的可見實物結果，是整個審計流程中的核心，整個審計過程中的價值與使用價值均凝結在審計報告中，無論是投資者還是股東，最終接受審計的方式都是通過審計報告，所以審計最終結果的形式當之無愧為審計報告。
二、審計報告商品屬性的討論
審計的商品特性目前巳被接受，但是由于審計自身類型的不同，最終審計結果的產品屬性也不盡相同，所以我們按照不同類型分類對比公共品以及私人品屬性進行討論。
1 政府審計
將政府審計產品特性與公共、私人品進行列表比較：
根據表1的比較，政府審計報告的特性同公共品一致，與私人品相反，所以我們可以得出結論：政府審計報告屬于公共品。
2 內部審計
根據表2分析，內部審計報告同公共品或私人品均有較大差異，并且內部審計并沒有通過市場來交換，所以我們認為內部審計報告屬于一種產品而不是商品。
首先是購買能夠獨享，這就排除了內部審計報告為公共品的可能，公共品的最大特性即是非競爭性和非排他性，一個人消費公共品并不剝奪其他人享用該公共品的權利，但是內部審計產品卻與此相反，內部審計報告作為企業的經營狀況的評價，不但包括一般審計報告的內容，同時還有針對本企業不足以及改進意見，屬于商業機密范疇，企業有動力也有必要限制內部審計報告的擴散范圍，這實際上就是內部審計報告的獨享。
其次，消費不能分割和-一定程度的“搭便車”存在又否定了其私人品的可能。由于內部審計報告作為企業的文件。在注冊會計師進行獨立審計時是有權力查閱的，這就無形中構成了“搭便車”行為，所以內部審計產品也不是私人品。
最后，內部審計的購買方式徹底否定了其商品屬性。商品區別于產品的最大不同在于商品要在產品基礎上進行市場交換，而內部審計則是企業自己購買自己的產品，這個過程沒有通過市場交換，所以內部審計報告不具備商品屬性，只能算是一種內部消費的產品。
也正是因為如此，內部審計的定價也是非市場的，內部審計的價格就是內部審計人員的收入，一般來說，內部審計人員的收入水平同企業平均工資水平成正比例，即某企業的平均工資越高，則該企業的內部審計人員的收入越高，這也是內部審計人員的收入不盡相同的原因。
3 獨立審計
通過對比，我們能夠看出，獨立審計同公共品和私人品均有不同。較公共品而言，獨立審計的購買方式為私人直接支付，配置方式為市場價格，這就具有很強私人物品的屬性；較私人物品而言，獨立審計具有非排他性和非競爭性等明顯公共物品的特點。潛在投資者在獲得獨立審計報告時并不需要額外支付費用，一個人使用獨立審計報告的同時并不影響他人使用同一份報告。
在這種基礎上，一部分學者將其視為準公共物品，并用準公共物品的特點來衡量獨立審計并解釋一些問題，但解釋問題的同時，仍然有一些問題無法得到答案，因此就筆者的觀點，我們認為獨立審計并非公共物品，也不是準公共物品，相反，獨立審計是一種特殊的私人物品。
三、獨立審計為私人物品的探討――以“審計廣告說”的角度
1 “審計廣告說”的基本內容
“審計廣告說”的提出是基于審計在商品經濟中的實際功能推導出的結論，其核心思想為：獨立審計實際上是企業財務的“廣告”，其現實目的是穩定現有投資者的前提下吸引潛在的投資者。
投資者理性(包括股東)的假設認為投資者會主動尋找高收益的企業進行投資，但是市場失靈的廣泛存在使得這一選擇變得十分困難，有時甚至會出現“逆向選擇”的現象，因此為了吸引投資者的關注，業績好的公司傾向于向投資者出示經注冊會計師認定的審計報告來證明自己的盈利能力，而業績較差的企業為避免排除在主流之外也要向公眾提供審計報告向投資者展示自己經營的成功，因此其現實功能而言，此時的獨立審計功與廣告沒有差別，都是為了獲得投資者(消費者)的關注。
2 “審計廣告說”的思路
在考察獨立審計產品屬性的過程中，我們傾向于尋找到一種類似于獨立審計功能的現實產品來探討獨立審計的商品屬性，在實際商品經濟中，我們很難找到與獨立審計報告完全一致的產品，但是經過多個角度排除和分析，我們發現廣告的產品屬性與獨立審計報告的產品屬性非常相似。
“廣告是有計劃地通過媒體向所選定的消費對象宣傳有關商品或勞務的優點和特色，喚起消費者注意，說服消費者購買使用的宣傳方式”這種定義確定了廣告產品的幾大屬性。(1)廣告內容：商品或勞務的優點、特色；(2)廣告對象：消費者；(3)廣告手段：廣而告之；(4)廣告目的：說服消費者購買使用。依據上述特點，我們看出廣告產品是一種特殊的商品：廣告的產品作為一種私人品，但是其目的卻是盡可能多地讓所有人獲得廣告產品，即廣告的目的就是讓最多的消費者獲得廣告本身，同時吸引消費者購買廣告所宣傳宣傳的產品。
我們用下表來比較審計產品與廣告產品的特性
表4 廣告產品與審計產品屬性的比較
通過上表可以看出，審計產品中的投資者相當于廣告產品中的消費者，注冊會計師事務所的地位相當于廣告公司，審計報表作為注冊會計師事務所的產品，其性質與廣告公司的廣告產品十分相似。
3 “審計廣告說”的實質
首先，我們來進行審計產品與廣告產品的經濟學角度比較，廣告產品和審計產品一樣具有“搭便車”的行為存在，但是，這
里的“搭便車”行為同普通商品的“搭便車”行為有著很大的不同，這里的“搭便車”行為是企業所期望的，想反，由于此處的“搭便車”行為能夠給企業帶來正的外部性效應，所以企業會主動讓投資者(消費者)“搭便車”獲得相關產品信息以便擴大企業(商品)的影響。對于這種特殊的屬性，很多學者將其視為一種公共品的特性，但實際上獨立審計產品又是一種企業購買的產品，這就構成了一種矛盾：一類公共物品卻是由私人提供，不過這個矛盾也往往被一些學者用準公共物品這個概念來調和，但是作為一種無利可圖的準公共物品，企業提供審計產品的動機又從何而來呢?因此，獨立審計產品的供給很難用準公共物品解釋。
獨立審計肯定不是純公共物品，同時也不是準公共物品，所以獨立審計只能是一種私人品，只不過這種私人品的特性比較獨特，其形式上與廣告十分相似。獨立審計報告其大部分現實目的是吸引潛在投資者的投資，這樣就能夠得出推論，即獨立審計產品的實質是企業財務的“廣告”，企業通過“獨立審計廣告”勸說投資者對企業投資。
四、用“審計廣告說”解釋獨立審計悖論
1 為什么企業自己出錢審計自己
正如上述論證，獨立審計由于獨立性無法完全得到保證，所以其信息披露功能在逐漸減弱，同時揭錯防弊功能也在逐漸喪失，因而獨立審計報告實際上的作用是企業的“財務廣告”，而廣告產品作為一種私人產品，盡管其帶有一些公共產品的特點，但是依然要私人供給，因此獨立審計的費用必須由企業自己支付。
2 為什么注冊會計師無法滿足公眾的高期望
由于獨立審計的“廣告”特性，注冊會計師就像廣告制作人一樣，職責只是對企業的財務報表做出披露，但是投資者卻期望注冊會計師能夠將企業內部的所有舞弊信息找出，從而做出對投資者自身更有利的選擇，而注冊會計師作為“廣告人”，只能在一定程度上審查產品的真實性，不能像執法人員一樣完全審查產品質量，因而從這個角度，注冊會計師永遠不可能達到公眾的期望要求。
3 獨立審計作為“公共物品”卻私人供給的原因
這個問題在之前也作了一些闡述，獨立審計的“公共物品”屬性只是人們誤解了獨立審計的經濟學本質，因為獨立審計是一種私人物品，因而私人供給就是必然的選擇。
4 獨立審計定價的原則
長期以來，各方對獨立審計定價的原則沒有統一的觀點，在這里筆者也無法提出一個完全符合實際情況的答案，但是利用“獨立審計廣告說”也能夠對一些定價問題做出闡述。下面就是影響獨立審計定價的幾個主要方面：會計師事務所的規模；審計報表的質量；被審計單位的規模等，其中爭議較大的是前兩項。
關于會計師事務所的規模對審計價格的影響，有人認為會計師事務所越大，其報價就會越高；也有人提出，會計師事務所規模的擴大會形成規模效應，從而降低成本，因而報價應該更低。但是實際上，會計師事務所的規模和名氣是其無形資產，其品牌價格在審計費用中占據很大比重。這一點在廣告公司中更是十分常見，越大的廣告公司越有實力雇傭高等級的廣告制作人，就能提供更高質量的廣告產品，因而廣告費用也就越高。
關于審計報告質量對價格的影響，有人認為審計報告的質量越高，其相應價格越高；但還有人認為審計報告的質量低，說明注冊會計師與被審計單位之間可能達成了一定的妥協，所以人為降低了審計報告的質量，但是此時注冊會計師面臨著被處罰的風險，于是注冊會計師會提高審計的價格。在這里我們更傾向于后一種說法，即審計產品作為企業財務的廣告，其必須根據現實情況為基礎，但是在這個基礎之上，可能存在一定的美化行為，即存在將保留意見改為無保留意見的可能，這樣，審計師就必然要對被審計單位收取額外的報酬，所以審計費用必然要提高，也就是審計報告的質量越低，審計費用越高。
關鍵詞:商業銀行;內部審計項目;質量控制
內部審計作為我國商業銀行內部控制的第三道防線，其目的是為增加組織的價值和改進組織的經營。為使內部審計能充分發揮作用，必須對內部審計項目進行有效的質量控制。
一、我國商業銀行內部審計項目質量控制的涵義
中國內部審計協會2005年的《內部審計具體準則第19號——內部審計質量控制》規定：內部審計項目的質量控制是指為合理保證審計項目的實施符合內部審計準則的要求而制定的控制程序與方法。目前，我國商業銀行內部審計機構的審計項目質量控制具體包括內部審計機構為確保其審計項目質量符合內部審計準則的要求，在實施審計項目時，對審計立項、審計準備、審計測試、審計報告、審計追蹤、項目評價等完整審計程序的全過程質量控制。它是我國商業銀行內部審計機構和內部審計人員對自身活動進行控制的自律行為，它貫穿于審計項目的各個環節。
二、加強商業銀行內部審計項目質量控制的重要性
1.加強項目質量控制是推動商業銀行內部審計事業發展的根本途徑
審計質量是內部審計工作的生命，而審計項目質量則是內部審計質量的靈魂。加強審計項目質量控制，提高審計質量，必然給內部審計自身的發展帶來積極的影響：首先是有利于提高審計部門的地位，“有為才能有位”,高質量的審計項目容易得到領導的重視，被審計單位的尊重，樹立內審的良好形象，為以后更好地開展工作、履行職責提供了理想的環境；其次是有利于審計隊伍素質的提高，通過對審計項目的質量控制，使審計人員對素質要求有了新的標準和認識，審計隊伍的職業道德素質和專業素質將會在外界壓力、自身動力的雙重作用下得到提高，以更好的適應業務發展對內部審計的需要。可以說，內部審計工作的發展完善是在不斷提高其項目質量的前提下實現的，提高審計項目質量是推動內部審計事業發展的根本途徑。
2.我國商業銀行內部審計項目質量的控制現狀需要加強項目質量控制
我國商業銀行內部審計項目質量的控制現狀重點表現為“三重三輕”：即“重審計實施、輕審計準備”，審計方案可操作性不強，審計實施與審計方案“兩張皮”，造成審計目標不明確，重點不突出，影響項目質量；“重審計問題、輕審計規范”，審計取證不齊全，工作底稿不規范，審計定性不準確；“重審計報告、輕整改落實”，使審計的效能大打折扣。因此，我們需要加強內部審計質量控制以便對以上控制缺陷“糾偏”和其他控制環節“防患于未然”。
3.加強項目質量控制是規避審計風險的有效手段
開展內部審計工作，勢必存在內部審計風險。在我國內部審計事業發展的現階段，決定內部審計風險大小的直接因素就是內部審計項目質量的高低，二者之間存在此長彼消的關系，內部審計項目質量越高，審計風險就越小；反之，則審計風險越大。所以控制和降低審計風險的核心在于提高內部審計項目質量。只有加強對審計項目各環節全過程的質量控制管理，才能有效地保證審計工作質量，規范審計工作行為，最大限度地規避審計風險。
4.加強項目質量控制是為我國商業銀行內部審計質量控制準則的完善提供實踐基礎
科學的理論來源于科學的實踐，在不斷強化項目質量控制的實踐過程中積極地總結經驗教訓、尋找規律，將為完善我國商業銀行內部審計質量控制準則打下堅實的實踐基礎。
三、商業銀行內部審計項目質量控制的措施
商業銀行內部審計項目質量控制是一個過程，包括立項、準備、實施、報告、后續等各環節。以下則是審計項目各環節質量控制的具體措施。
1.立項階段的質量控制
高度重視立項階段的質量控制。首先，內部審計立項應以本組織風險評估為基礎，以幫助組織實現目標，為組織提供增值服務為目的，時刻跟上組織前進的步伐，配合組織發展中遇到的熱點、難點問題進行審計，尤其關鍵的是內部審計項目的立項要能體現組織不斷發展變化的審計需求。其次，為保證項目主題明確、重點突出，就需要適當控制和縮小審計范圍。根據以往審計經驗，在沒有特定需要情況下，適宜采用“集中優勢兵力打殲滅戰”的戰術，一次審計只針對某一個管理環節或一個業務事項進行深入細致的審計，盡量減少盲目的泛泛的全面審計。有利于審計項目質量控制的把握及控制審計的風險。因此，項目立項把握的好，在總體不斷拓展審計范圍和影響的同時細化審計項目分類，在每個審計項目上力求做深做透，就會為審計項目質量控制在前期打下良好的基礎。
2.準備過程的質量控制
準備階段是整個項目的基礎，在項目前期做好各項質量控制，不僅能從開始確保審計質量，降低審計風險，而且可以節約具體審計過程的時間和成本，提高審計效率。加強審前準備的質量控制，主要措施有以下幾個方面：
(1)配備與審計項目相適宜的審計組成員。內部審計部門在配備相應的項目成員時應主要考慮兩方面因素。一是審計人員應符合客觀性的要求。國際內部審計師協會修訂的《職業道德規范》中要求“內部審計人員在審計過程中應展示其最大限度地職業客觀”。內部審計人員的客觀性，是保證審計質量的重要因素，審計部門負責人不應委派那些可能有利害沖突或偏見的審計人員參與該項目的審計，以保證審計人員公正客觀、不偏不倚。二是，審計人員應符合專業勝任的要求。《職業道德規范》中同時要求，內部審計師在開展業務時，應具備專業能力和應有的職業審慎性。作為內部審計項目組人員的組成，需要基本的勝任能力，才能基本保證項目質量。
(2)把好審前調查關，確定審計的重點領域。審前調查是保證項目質量的重要環節。實踐證明，凡是審計效果比較突出、審計質量比較高的審計項目，都進行了充分的審前調查。審計調查應重點關注被審計單位的業務流程、內控狀況及關鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統的主要變化。調查結束后，審計組應執行分析性程序，對相關數據進行分析，明確潛在的關鍵控制點、控制缺陷或控制過度的情況，對被審計事項的重要性和審計風險作出合理評估，初步確定審計的重點領域。只有把審前調查作為審計階段的一個重要環節認真抓好，才能編制出行之有效的審計實施方案，確保高質量地實現審計目標。
(3)制定切實可行的審計實施方案。審計實施方案是項目質量控制的“龍頭”。切實可行的實施方案應具備三個特征。第一，它從根本上規定了項目的方向，是指導審計人員現場作業的“路線圖”，對實施項目起著全面控制的作用；第二，它是執行審計和質量檢查的標準。依照實施方案，管理者可以判斷審計人員審了什么、怎么審的、結果怎樣，從而最大限度地減少審計人員的隨意性；第三，它是審計報告的基礎，好的實施方案已基本摸清被審計單位經營活動情況及存在的主要問題，使現場實施有的放矢，審計報告也就水到渠成了。
3.實施過程的質量控制
審計實施過程的質量控制是整個項目質量保證的核心。因此，必須強化實施過程的控制，以保證項目質量，降低項目總體風險。現場實施過程的質量控制關鍵在于嚴格執行審計程序，規范業務操作，重點把握好兩方面的質量控制。其一，審計證據的質量控制。審計證據為內部審計人員作出審計結論和建議提供了依據，是項目質量的核心。審計證據的質量控制包括三點：一是要明確審計取證的范圍。審計證據要足以支持審計報告和審計結論中揭示的問題。二是要規范審計取證的方法。為保證審計證據的充分性、相關性和可靠性，應根據取證的要求不同，對取證方法有所側重，以規范審計取證行為。三是要恰當處理和評價審計證據。內審人員應要求證據的提供者進行簽名或蓋章，確認其來源真實，證據有效。無法獲取簽名蓋章的證據，應當了解原因，并在底稿中注明原因和日期；評價審計證據時，應當考慮證據之間的相互印證及證據來源的可靠程度。其二，審計底稿的質量控制。審計底稿是保證審計質量，防范審計風險和道德風險的一個關鍵環節。編制工作底稿時，應遵循工作底稿的質量要求，做到內容完整、記錄清晰、結論明確，客觀反映項目計劃與審計方案的制定及實施情況，并包括與形成審計結論和建議有關的所有重要事項。保證認定事實客觀存在、問題性質判斷準確、審計建議合理專業。
4.審計報告的質量控制
審計報告是審計監督活動的“產品”，是實施審計后，對審計項目做出審計意見的書面文件，是審計風險的最終載體，要想提高審計項目的質量，重視審計報告的撰寫是非常必要的。審計報告應當客觀、完整、清晰、及時、具有建設性，并體現重要性原則。審計報告質量控制的關鍵是復核審定和最終審定控制。審核重點包括五個方面：一是審計報告是否以審計底稿為基礎，問題事實是否清楚，證據是否確鑿。對審計底稿不能充分支持審計報告、但必須在報告中揭示的情況，責成審計組繼續深入檢查，將工作底稿補充完整。二是審計報告是否以法律法規為準繩，引用法規條文是否有效、準確。三是審計報告是否以實事求是，客觀公正為原則，問題定性是否正確，評價是否到位。四是審計報告是否以幫、促為出發點，審計建議是否可行，對被審計單位目前或未來的經營管理活動是否具有指導意義。五是審計報告結構是否合理，報告的層次是否按問題的重要性排列，用詞是否恰當，審計報告作為專業文書，應切忌用華麗辭藻或修飾的方法等。
5.審計項目后期及后續的質量控制
做好以下項目后期及后續的質量控制，對于提升以后項目的質量具有重要作用。
(1)認真開展項目總結。每一個審計項目結束后，項目組長要認真組織開展項目總結，提出本次項目開展中的不足并指明今后類似項目中應注意的事項。審計總結是內部審計部門的寶貴財富，對今后的審計工作有極強的借鑒和指導意義，有利于不斷提高審計項目質量，降低審計風險，提高審計效率。
(2)后續審計質量控制。后續審計是內部審計人員用以確認管理層針對已報告的業務發現和建議所采取的行動是否適當、有效和及時的過程。為保證后續審計的質量得到控制，首先，應將后續審計的責任在內部審計部門的書面章程中得到明確。其次，在后續審計中，審計人員應重點關注審計發現問題的風險是否得到控制，加強審計人員對風險接受程度的準確判斷，以規避審計風險，保證項目質量。
6.商業銀行內部審計項目質量控制的其他配套措施
(1)建立審計項目督導的平行作業機制。審計項目督導工作的好壞直接關系到內審項目質量的高低。針對目前商業銀行內部審計由于受人員、機構編制等因素的制約，審計項目的督導缺乏實質內容，僅僅是對審計方案和審計報告做象征性復核，在深度和廣度上還不能達到項目質量控制得要求。因此，應建立審計項目督導的平行作業機制。明確審計項目的督導工作應貫穿于項目的始終，保證對項目各環節督導的質量控制。
(2)不斷完善審計績效考評機制，引導審計項目資源合理配置。績效考評的目的本身是獎勤罰懶，但在商業銀行內部審計部門實際運行的情況看，由于內部審計部門基本采用矩陣式組織方式，一個審計項目中的審計人員受本科室和項目組的雙重領導，而這雙重領導出于各自利益出發，可能會將不具備勝任能力的審計人員選入項目組，這勢必影響審計項目的質量，加大審計風險。因此，內審部門應不斷完善審計績效考評機制，引導審計項目資源合理配置，保證審計項目的質量控制。:
綜上所述，商業銀行內部審計只有不斷提高項目質量的控制水平，才能真正實現內部審計質量的整體提升，從而有效發揮內部審計的作用。
參考文獻：
[1]中國內部審計協會的《內部審計具體準則第19號—內部審計質量控制》，2005年5月.
[2]中國內部審計協會編譯，《內部審計實務標準---專業實務框架》，2005年8月.
一、企業知識管理內部審計的概念與內容
(一)企業知識管理內部審計的概念知識管理內部審計是一個動態的流程，是知識管理實踐活動中的一項重要內容。它是指知識管理責任機構或人員按照一定的程序和方法，對公司知識資源進行系統、科學地考察和評估，分析組織的知識基礎和知識需求，提出診斷性和預測性的審計報告，以改善管理素質、提高管理水平和效率為目的，促進知識管理的績效提高而進行的一種審計和知識管理相結合的活動。
(二)企業知識管理內部審計的內容企業知識管理內部審計的內容包括：知識主體(人)、知識客體(即知識本身)與知識環境三個方面。一是人。人是知識的擁有者，也是知識的接受者。這里所說的人不僅指組織內的知識工作者，還包括了客戶、供應商等組織價值鏈上的知識主體。企業知識管理內部審計，一方面要熟悉企業各部門的工作內容與目標，以確定知識需求，另一方面要審計人的知識流程、彼此的關系等內容。二是知識。知識包括顯性知識和隱性知識。顯性知識是人們可以通過口頭傳授、教科書、參考資料、期刊雜志、專利文獻、視聽媒體、軟件和數據庫等方式獲取，也可以通過語言、書籍、文字、數據庫等編碼方式傳播，容易被人們學習的知識。隱性知識存在于人的大腦中，是人在長期實踐中積累起來的與個人經驗密切相關的知識，是一些技巧，不易被他人學習。審計知識時，不僅要審計顯性知識，也要審計隱性知識，在審計過程中捕獲隱性知識很必要。三是知識環境。知識環境對知識活動起推動或阻礙的作用。知識環境有兩個方面；技術環境與組織環境。技術環境主要是指信息技術，也可以理解為IT設施。組織環境包括組織設計和組織文化，組織設計指組織的流程和結構，組織文化間接地反映了知識共享的文化和組織的價值觀。
二、企業知識管理內部審計的流程
(一)計劃階段知識管理內部審計計劃階段是整個審計工作的起點，為達到預期的審計目標，內部審計師必須在實施審計程序之前制定科學、合理的審計計劃，以保證調查取證工作有的放矢，該階段要定義知識管理內部審計的目標、識別各種限制條件、制定知識管理內部審計的計劃、并確定知識管理內部審計的指標體系。定義知識管理內部審計目標，是為了規范審計的目的、審計的對象和范圍，所以目標要盡可能的具體；識別限制條件和制定計劃，是為了在知識管理內部審計的實施過程中，能有的放矢并將成本控制在預算之內。限制條件包括財務預算上的限制、組織內部基礎設施的限制、時間限制等；確定知識管理內部審計的指標體系，是為知識管理內部審計提供比較的基準，前提是要對理想的狀態有清楚的認識。計劃階段的主要工作有：初步了解被審計單位的基本情況，包括財務預算、組織內部基礎設施等情況；了解被審計單位的高級管理人員對知識管理的基本理念和態度，確定知識管理的受重視程度；了解被審計單位的組織機構，即公司計劃、協調和控制的整體框架，確認相關的管理職能和報告關系及組織單位內部責任權限的劃分，確定知識需求；了解被審計單位企業文化、人事政策和實務，確定知識共享程度和組織的價值觀；了解人們獲取、傳播和共享知識的流程，定義知識管理審計目標，規范審計目的和審計對象；確定知識管理審計的指標體系；初步評價知識資產；制定初步審計策略；選擇審計方法；編制知識管理審計計劃。
(二)實施階段知識管理內部審計實施階段是根據審計計劃階段確定的知識管理內部審計的范圍、要點、步驟、方法進行取證，借以形成審計結論，實現審計目標的中間過程。其工作主要包括：通過問卷調查、個人面談或群體集中面談和運用知識管理軟件系統等方式收集數據，揭示顯性知識和隱性知識，確定組織實際的和潛在的知識財富；采用一般性分析法、策略重要性分析法或數據流圖分析法等方法對收集的數據進行分析；對數據所反映的問題和機會進行解析和評估。
(三)完成階段知識管理內部審計完成階段是實質性的項目完成階段。在該階段，需整理和評價知識審計完成后得到的數據，形成審的意見和建議，編寫知識管理內部審計報告。主要工作有：整理評價審計實施過程中獲取的審計證據；評價文檔與信息系統中的知識內容的質量和相關性；評價旨在提高知識文檔處理的速度、效率和安全性的技術運用情況；評價知識交換的機會和頻率、激勵機制等；繪制知識地圖，揭示組織的知識狀況、知識流、知識網絡等，據以分析組織的知識差距；根據知識管理審計指標體系，形成審計靚，撰寫知識管理內部審計報告，對組織知識問題的解決提出合理化建議。
三、企業知識管理內部審計的方法
(一)知識管理統計評測法它是將知識的識別、存儲、使用和創新進行數量化，用知識貨幣數量來表達的一種方法。例如：知識按累計分布(以應用模塊和部門為單位，統計累計的有效文檔數，圖表展示)，知識按周期分布(以應用模塊和部門為單位，統計按月、按季度、按年的有效知識文檔數，以圖表展示)，知識按增長分布(提供對比圖表，控周期以模塊和部門為單位進行對比)。
(二)指標度量卡法審計的實質是比較實際狀況與既定標準，據以測評效率、效果。若要評定企業的知識管理效率和效果，就必須建立知識管理指標度量卡，通過數字量化手段度量組織的知識管理。
(三)HyA-K-Audit方法HyA-K-Audit方法是由Ann Hylton博士提出的，是以人為中心的知識審計，它從效率和效果兩個方面來評估知識傳播、使用和共享的水平。HyA-K-Audit方法的實施分為：知識調查(K-Survey)、知識清點(K-Inventory)和知識地圖(K-Map)三個步驟。
(四)其他方法根據現代審計理論，獲取審計證據的方法主要有檢查、計算、觀察、查詢及函證、監盤和分析陛復核六種。這些傳統的審計方法在知識管理審計中依然適用。例如，通過詢問、觀察可以得知企業的技術環境、組織設計和組織文化等情況；通過檢查、計算、分析性復核可以驗證知識資本的核算是否準確。如JaY Liebowitz等的知識管理審計方法,Jay Liebowitz博士是大學教授，同時也是研究知識管理系統方法論的專家，Jay Liebowim等人提出分三步進行的知識管理審計方法。再如，David Skyrme的審計方法,DavidSkgrme是一名咨詢師，其審計方法受信息審計的影響，他運用信息資源管理的原理進行知識審計，Skyrme的知識管理審計通過對核心業務流程和關鍵的管理決策領域進行分析，區別出知識資產的重要性次序。另外，還有AmritTiwana提出的知識管理審計方法，他給出了一套知識評估工具，從基礎設施、流程、技術、組織文化、聲譽等多個角度進行知識審計。
四、企業知識管理內部審計的報告
(一)標題與收件人全面的知識管理審計報告的標題應該為“關于+(被審計單位)+(時間)+的+知識管理審計報告”。專題知識管理審計報告的標題應在(時間)后面加上專題名稱。對企業知識管理內部審計而言，審計項目往往是管理部門授權審計，此時審計報告的收件人為授權人。
(二)引言段知識管理內部審計報告的引言段應當依次說明審計立項的依據；被審計事項的性質和范圍；審計事項的要求和執行時間；其中審計對象的范圍至少應當指明知識管理項目實施的時間和部門。
(三)范圍段知識管理內部審計報告的范圍段應當說明已經實施的審計工作；所依據的審計標準；審計責任等。審計工作應當按照相關的技術標準、計劃實施審計程序，且審計工作足以獲得充分、適當的審計證據以支持內部審計師的審計意見。審計責任應當指出知識管理內部審計報告屬于診斷幽的管理建議。
(四)意見段意見段應該是知識管理內部審計報告的核心部分，因而也就占據了審計報告的最大篇幅。一份知識管理內部計報告的質量高低主要取決于意見段。這一段應該具體說明以下3個方面的具體內容：對被審計事項的基本評價；主要成績和問題；改進意見和建議。
【關鍵詞】 內部審計;整改意見;落實措施
內部審計整改意見落實是指被審單位對審計報告中提出的問題、意見和建議予以糾正、采納的工作過程和結果。內部審計通過整改意見落實即審計成果運用，幫助企業實現價值增值和提高組織的運作效率，促進組織目標實現。但由于眾多原因，多數企業對內審整改意見落實不夠重視和執行力度不夠，在內部審計工作中相對關注審計結果，對內審整改意見的落實往往流于形式，不但嚴重影響了審計成果的運用，也削弱了內部審計的嚴肅性和權威性。
一、影響內部審計整改意見落實的因素
1、對內部審計工作的重要性認識不足
目前，絕大多數企業內部審計環境較差，領導對內部審計工作支持程度一般，內部審計部門在審計工作過程中，與企業主管領導和審計對象容易發生沖突，其他部門往往認為內審部門就是挑毛病，找錯誤，不能很好地配合或支持內部審計工作的開展，對內部審計工作存在排斥觀念。
2、對內部審計整改意見的落實缺乏制度性保障
目前國內對于內部審計整改意見的落實沒有出臺具體法規和制度，而且大部分企業在制定內部審計辦法時也沒有專門涉及審計整改意見落實的相關內容，使得內審整改意見的落實缺乏制度性保障。
3、內部審計工作獨立性差，使內審整改意見落實流于形式
由于內審工作獨立性差，審計處理意見和結論受到重視的程度和執行力度不夠，整改意見落實流于形式。調查顯示，許多企業內審機構沒有獨立設置，或由負責財務的總會計師或負責財務的領導主管，開展的審計活動絕大多數是根據企業領導安排，對審計中發現問題不能客觀公正地反映，往往大事化小，小事化了，審計處理意見的執行情況一般，審計建議不能得到較好地執行。
4、缺乏科學完善的內部審計績效考核制度，對落實內審整改意見考核不嚴
當前，大多數企業對內部審計績效評價還存在很多不足的地方，主要包括沒有根據企業戰略目標和內部審計特征的變化做出相應調整，同時績效評價指標缺乏系統性，評價沒有形成綜合評價結果，且對內部審計的評價往往只注重審計結果，而對內審整改意見的落實不夠重視和執行力度不夠，在績效評價體系中缺乏對內審整改意見執行程度評價指標，考核不嚴。
5、人際關系沖突及缺乏有效溝通，阻礙了內審整改意見落實
內部審計的工作性質使內部審計人員遇到人際沖突是在所難免的，由于內部審計人員與被審計人員缺乏必要、有效、及時的信息溝通導致的沖突，及內部審計人員與被審計者知識、經驗、觀念等方面不同，對同一事物的評價就會出現分歧和沖突，以上諸多因素都嚴重阻礙了內審整改意見的落實和執行力度。
6、對內部審計整改意見執行程度的跟蹤檢查力度不足
當前，大多數企業內部審計部門對被審單位完成審計工作，出具審計報告后，僅要求被審計單位在規定期限內向審計部門提交內部審計意見整改落實的工作報告及整改意見落實情況的相關證明材料，對整改意見落實的實際情況進行跟蹤檢查力度不足。甚至有些被審計單位在報送審計整改報告后就認為此項工作結束，造成整改不到位、不及時、不徹底。
二、強化落實內部審計整改意見的措施建議
1、高度重視，正確認識內部審計的本質
內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動。其目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率。它通過系統化和規范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。內部審計部門作為組織的一個職能部門，其職能是為實現組織戰略目標服務的，不是專門以審查和評價別人的差錯和失誤作為根本目標。因此，無論企業管理層還是其他部門，都應該正確認識內部審計的本質，支持并配合內部審計工作。
2、建立健全內部審計整改意見落實制度
企業應根據《審計法》、《審計法實施條例》、國際內部審計師協會頒布的《內部審計實務標準》和中國內部審計協會頒布的《中國內部審計準則》等法規和文件，建立健全本企業內部審計整改意見落實制度，以促進內審整改意見落實，擴大審計成果運用。
3、提高內部審計工作的獨立性和權威性
獨立性是審計工作的靈魂，也一直是人們關注的重點問題，涉及到是否客觀公正評價被審計對象及審計報告的信任程度。因此，企業在內部審計工作中，應在審計機構設置、控制審查過程和審計結論等方面保持較高獨立性。同時，為了保持審計工作獨立性，應該樹立內部審計部門的權威性，例如內部審計部門只接受公司最高層的領導和授權，只有這樣，它才能有效地行使職權，才能在審計過程中不受干擾地實現有效監督，以保證審計整改意見的順利落實。
4、建立科學完善的內部審計績效考核體系
企業應根據內部審計特征、戰略目標的變化，對內審績效評價指標做出相應調整，建立包含整改意見落實情況的評價指標系統，形成綜合評價結果，完善激勵機制。例如可以選擇以平衡積分卡為基礎的內審績效評價方法，并根據內審特征對傳統的平衡積分卡模型進行修改。
5、溝通合作，化解沖突
事實上，審計部門應與企業負責人和高層管理者、被審單位及其他部門通過有效溝通，保持良好人際關系，消除相關利益部門的誤會，使他們認同其思想和最終目的，確保審計工作的順利進行，提高審計效率和效果。同時，內審人員在出具審計報告前，應當與被審單位進行恰當溝通，充分征求其意見，切實提高審計意見和建議的針對性和可操作性，確保審計整改意見落實的順利實施。
6、開展審計回訪和后續審計，制定獎懲制度，加大跟蹤檢查力度
內審部門在審計報告發出之后一定期限內，應到被審單位就審計報告中反映問題和提出的建議進行跟蹤檢查，查看審計報告中反映問題和提出建議被審單位是否采取了糾正行動并是否達到預定效果。此外，制定相應的獎懲制度，對落實內審整改意見不力且不提出異議的被審單位進行相應懲罰;而對配合積極、整改及時、落實到位的被審單位可以采取多種形式，給予一定程度的獎勵。要通過這些方式，加大跟蹤檢查力度。
【參考文獻】
[1] 張紅英主編.內部審計.浙江人民出版社，2008.2.
第一條為加強審計監督，規避經營風險，提高運營效率，增加企業價值，根據《中華人民共和國審計法》、財政部等五部委《企業內部控制基本規范》和中國內部審計協會《內部審計基本準則》等有關法規，結合公司實際情況，制定本制度。
第二條本制度所稱內部審計，是指公司內部的一種獨立客觀的監督、評價和咨詢活動，旨在增加價值和改善企業的運營。它通過系統、規范的方法審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進企業目標的實現。
第三條公司貫徹依法審計、服務大局、圍繞中心、求真務實的方針，堅持全面審計、突出重點、強化內控、立足服務的原則，在公司范圍內實現法制化、規范化、科學化審計。
第四條公司至少應當關注涉及內部審計的下列風險：
(一)公司內部審計機構不健全，組織架構不科學、不合理，或職責分工不清，可能導致內部審計缺乏獨立性和客觀性。
(二)內部審計未經適當授權，可能因得不到有效支持而導致內部審計失敗。
(三)內部審計人員不具備應有的知識、技能和經驗，內部審計方法滯后，或內部審計質量控制制度不完善，可能會造成內部審計質量和效率低下。
(四)內部審計人員不遵守內部審計職業道德規范，影響審計的客觀公正性，可能導致道德風險。
第二章機構設置
第五條公司設立審計部，負責開展整個公司的內部審計工作。審計部
對公司董事會審計委員會負責并報告。公司應確保內部審計在確定審計范圍、實施審計和報告審計結果時不受干擾。
第六條公司下屬各單位(指公司分公司、全資或控股子公司)可根據需要設立內部審計機構或配備專、兼職內部審計人員。原則上，營業收入達到公司總收入10%及以上的生產型企業應設立內部審計機構;達不到公司總收入10%的生產型企業或從事貿易業務的企業應配備專職或兼職的內部審計人員。各單位的內部審計機構(人員)在行政上接受所在單位領導，在審計業務上接受公司審計部的指導和監督，并向公司審計部報送年度內審計劃、年度內審總結及內部審計報告。
第三章審計范圍和方式
第七條公司的審計范圍包括公司及其下屬各單位，以及根據有關約定需要進行內部審計的公司的聯營公司和有重大影響的參股公司。
第八條公司審計部對屬于內部審計范圍的被審計單位，可根據需要分別采取直接審計、委托審計或聯合審計的方式。
(一)直接審計:即由公司審計部為主，組成審計小組對被審計單位進行審計;
(二)委托審計:即由公司審計部委托具有國家規定相關資質的社會中介機構進行審計;
(三)聯合審計:即由公司審計部會同國家審計機關、中介機構或有關單位組成聯合審計組進行審計。
第四章職責和權限
第九條公司審計部在董事會審計委員會的領導下，依照國家法律、法規、政策以及公司的有關規章制度，獨立地行使內部審計監督權。
第十條公司審計部的職責是：
(一)按照有關法規和公司要求，及時建立、健全公司內部審計制度。
(二)制訂公司內部審計發展規劃和年度審計工作計劃，經批準后組織實施。
(三)獨立進行公司內部的各項審計業務，并及時報告審計結果。如發現公司存在重大異常情況，可能或已經遭受重大損失時，應立即報告公司董事會。
(四)負責對公司及下屬各單位內部控制制度的健全性、有效性及風險管理進行評審，及時反饋公司內部控制和風險管理的薄弱環節，提出改進建議，督察改進情況。
(五)負責對公司及下屬各單位預算的執行情況進行審計。
(六)負責對公司及下屬各單位財務收支、經營成果及其有關的經濟活動的合法、合規、真實性進行審計。
(七)負責對公司及下屬各單位各項資金、各類資產的使用和處置情況進行審計。
(八)負責對公司及下屬各單位主要經營者的經濟責任進行審計。
(九)負責組織對公司各項工程建設項目的中期及竣工審計。
(十)負責對公司及下屬各單位的各項專項審計和審計調查，或配合公司有關部門進行專項檢查。
(十一)負責委托、協調外部審計機構，并監督其審計過程，評價其工作質量。
(十二)負責對公司下屬各單位內部審計工作的指導和監督，負責總結、宣傳、交流內部審計工作經驗，表彰先進單位和個人。
(十三)其他有關審計工作。
第十一條公司審計部的主要權限是：
(一)根據內部審計工作的需要，要求有關單位按時報送制度、流程、計劃、預算、決算、報表和其他有關文件、資料等。
(二)檢查經營活動中有關的文件、合同、銀行賬戶、會計憑證、賬簿等內容;核查資金和資產;財務軟件登錄查詢和有關的計算機系統及其電子數據等資料的查詢。
(三)對與審計事項有關的問題向有關單位和個人進行調查，并取得證明材料，被調查者應保證所述內容客觀、真實、完整。
(四)對被審計單位正在進行的違反國家法律法規和公司規定的財務和
經濟行為，有權予以制止;制止無效的，可以直接向公司主管領導或董事長進行匯報。
(五)對拒不提供有關資料、拒不回答提問等阻撓、妨礙審計工作的，可以采取要求立即配合、限期報送、現場封存等必要的措施;對提供虛假資料或配合不力，造成內部審計工作誤判或審計工作無法進行的，有權通報批評，有權建議調離原工作崗位，涉嫌犯罪的，有權要求移交司法機關。
(六)對嚴格遵守法規和公司制度、經濟效益顯著、貢獻突出的集體和個人，可以提出表揚和獎勵;對違反法規和公司制度的行為視情節輕重提出限期整改、通報批評、移交有關部門處罰。
(七)對企業內部控制、風險管理的重大缺陷和薄弱環節提出審計建議的權力。
(八)對執行審計決定的情況進行督促、檢查和匯報的權力。
(九)根據審計需要，有申請調動公司相關部門專家及技術人員協助審計工作，或依據審計業務內容指定和督促相關部門、相關人員配合審計工作的權力。
第五章審計工作程序
第十二條內部審計工作程序包括:準備、實施、報告、督察檢查四個階段。
第十三條內部審計機構根據年度、月度工作計劃或公司之臨時決定，結合實際需要確定審計項目。
第十四條審計項目確定以后組織成立審計小組，初步了解被審計單位情況，擬定審計方案，并在審計實施三日前向被審計單位送達《審計通知書》;遇有特殊情況，經公司主管領導或董事長批準，審計人員可以直接持《審計通知書》實施審計。
第十五條被審計單位在接到《審計通知書》后,應當配合審計人員的工作，提供必要的工作條件，并在規定期限內按通知要求準備齊全審計所需要的相關資料。
第十六條審計實施階段，審計小組根據審計范圍和重點，實施必要的
審計程序、收集充分的審計證據，形成審計意見出具審計報告初稿。
第十七條審計報告階段，審計報告初稿應當在征求被審計單位意見后，出具正式審計報告，提交公司審計委員會審批。
第十八條審計對象必須執行審計報告;對審計報告存在異議的，應在審計報告送達之日起七日內向公司審計委員會或董事長提出書面意見，逾期視為無異議。
第十九條督察檢查階段，對審計報告述及的重大審計事項和審計建議及決定，內部審計機構將對被審計單位進行跟蹤檢查，必要時實施后續審計。
第二十條審計完畢后，所有形成的與審計項目有關的資料經整理后納入審計檔案管理。
第六章審計人員
第二十一條內部審計人員的調動，應事先征求內部審計機構負責人的意見;內部審計機構負責人的任免應由主管領導提名并報審計委員會批準。
第二十二條內部審計人員原則上應持有中國內部審計協會頒發的《內部審計人員崗位資格證書》方可上崗，內部審計人員應參加內部審計人員后續教育。
第二十三條內部審計人員應當具備必要的專業知識和業務能力，熟悉本公司的經營活動和內部控制，并通過學習來保持和提高專業勝任能力。公司應安排內部審計人員參加每年不少于兩周的脫產學習、培訓或進修。
第二十四條內部審計人員辦理審計事項，應當嚴格遵守內部審計職業規范，忠于職守，堅持原則，做到獨立、客觀、公正。
第二十五條內部審計人員在履行內部審計職責過程中所獲取的所有資料和信息應視為公司機密，不得泄漏。
第二十六條內部審計人員依法獨立行使職權受國家法律保護，任何單位和個人不得打擊報復。
第二十七條內部審計人員違反國家有關法律法規和公司規定的，由公司根據情節輕重，依照有關規定予以處理;構成犯罪的，移交司法機關追究刑事責任。
第七章內部管理
第二十八條公司審計部應確定年度審計工作目標，制訂年度審計計劃，編制人力資源計劃和財務預算，并交由公司審計委員會審批。
第二十九條公司審計部應根據《審計署關于內部審計工作的規定》和中國內部審計準則，結合公司的實際情況，制定審計工作手冊，以指導內部審計人員的工作。
第三十條公司審計部應建立內部激勵約束制度，對內部審計人員的工作進行監督、考核，評價其工作業績。
第三十一條公司審計部應在公司審計委員會的支持和監督下，做好與外部審計的協調工作。
第三十二條內部審計的工作結果和檔案資料，未經審計委員會批準，不得向外披露。
第三十三條審計部應當每年編寫一份審計工作報告，并報送公司審計委員會。審計工作報告應當著重說明重大的審計發現和建議。
第三十四條審計委員會應當定期檢查公司審計部的工作，以確保內部審計工作的質量。
第八章附則
第三十五條本制度由公司董事會負責制定、修改、解釋。
關鍵詞：內部審計；制度
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）03-0-01
一、影響內部審計質量的主要因素
1.內部審計質量控制制度不健全。內部審計質量評價和控制體系、責任追究制度、考核獎勵機制尚不健全，審計質量評價缺乏統一的量化標準，考核制度難以得到真正落實，內部審計人員的質量控制責任意識比較淡薄。
2.審前準備工作不充分。審計計劃不夠科學，帶有一定的盲目性、隨意性，審計覆蓋面不夠；審前調查不充分，對重要性水平和審計風險未進行初步評估；審計方案制定簡單，審計重點不突出，對審計工作缺乏指導作用。
3.審計手段較簡單。審計方式方法單一、不科學，對內部控制制度測試不重視，抓不住審計重點，憑經驗泛泛而審，對問題查不深、查不透，浪費時間和人力。
4.審計工作標準不高。審計取證方式單一，取證有一定的盲目性，證據的充分性有余，相關性不足；審計工作底稿定性、引規、處理不準確，三級復核制度流于形式；審計建議缺乏針對性、可行性；審計報告的質量和水平不高；審計決定和結論執行不到位；審計問題缺乏深層次的剖析，審計成果利用不到位。
5.審計人員素質不高。一是審計人員敬業精神、責任心不強；二是審計人員業務水平不高。
二、提高審計質量的措施
(一)重視職業能力培訓，提高審計隊伍整體素質
1.建立良好的職業道德規范。強化對內部審計人員的職業道德及相關審計責任教育，督促內部審計人員廉潔自律，樹立業務精湛、廉潔高效、團結精干、充滿活力的內部審計隊伍形象，增強審計人員的事業心和責任感。
2.加強對審計人員的業務培訓。由于內部審計業務涉及的知識面廣，更新快，內部審計機構必須抓好審計人員的學習和培訓，定期或不定期的舉辦學習班、請專家授課等多種形式組織內部培訓；選派審計人員參加國家、省及上級審計機關組織的業務知識培訓班，并與兄弟單位加強業務交流；鼓勵審計人員利用業余時間加強自學，提高自身業務素質。
3.加強制度建設，塑造審計良好形象。一是建立和完善統籌配置人力資源的良性機制；二是實行審計輪換制；三是建立黨風廉政建設監督員制度。
(二)規范內部審計工作程序
嚴格的審計程序是審計質量保障的重要依托，在審計項目執行的事前、事中、事后的各個階段，都要嚴格遵守審計工作程序。從制定審計項目計劃、下發審計通知書直至被審計單位整改情況檢查，要在調查分析的基礎上，制定出嚴謹規范的工作程序，審計中嚴格按即定程序、規矩辦事，審計過程透明，與被審計單位容易協調，避免人情關系參雜其中，做到審計工作制度化、規范化，有利于審計工作有序進行，達到提高工作效率的目的。
(三)規范內部審計作業程序
⒈抓好審計計劃的制定。一是突出審計重點，抓好經營業績、經濟責任、建設資金管理使用等常規審計項目，做好審計資源優化配置；二是緊密圍繞企業經營管理中的熱點、難點，開展審計調查、專項審計等工作，積極參與生產經營過程，改善和加強企業經營管理；三是嘗試開展效益審計、風險審計，轉變審計思路，豐富和拓展審計內容，最大限度降低管理風險。
2.抓好審計方案的制定。內部審計機構在編制審計實施方案前，應根據審計項目的規模和性質，安排人員對被審計單位的財政財務收支、經營活動等有關情況進行審前調查，在此基礎上制訂周密的實施方案，明確審計目標，細化審計內容，突出審計重點，確定審計程序和方法，合理安排審計時間和審計力量，明確審計組成員的工作職責。審計組長及部門負責人應對審計實施方案進行審核，確保達到審計目的取得成效。
3.抓好審計實施環節
(1)抓好內部控制制度的測試環節。
(2)抓好審計查證環節。
(3)抓好審計工作底稿編制環節。
4.抓好審計報告環節。審計報告是內部審計活動的最終結果，審計組應對實施階段取得的審計資料進行分析研究和加工提煉，對被審計單位提出的意見和建議要符合實際，具有針對性和可操作性；對涉及重大問題的審計情況，要隨時報告，切實提高報告的針對性和時效性；審計評價中既要反映被審單位存在的問題，也要反映管理中的優點。
5.抓好審計決定整改落實環節。內部審計機構要善于運用審計成果，一是通過綜合分析、提煉，查找規章制度上存在的漏洞，從體制機制上提出審計建議，形成匯總報告或專題報告，引起企業領導的重視，規范經營管理；二是緊盯審計決定的整改落實情況，要對被審計單位決定執行和審計建議采納的情況進行定期回訪，檢查整改情況，對未落實到位的事項，要求被審計單位寫出原因，再次進行批露，繼續督促整改，使內部審計真正起到事后監督和事前防范的作用，切實提高經營管理水平。
(四)建立健全內部審計質量控制制度
1.建立審計報告三級復核制度。建立三級復核制度，要求每一個審計項目的審計報告，按復核程序、復核權限經過審計組長、內部復核組、內部審計機構負責人復核，對審計目標是否達到、審計證據是否充分、審計依據是否可靠等進行確認，嚴把審計報告質量關，客觀、公正、全面、準確的反映問題，控制審計風險。
2.完善審計工作綜合考評制度。建立健全審計工作分級負責制度和審計責任追究制度，明確審計各個環節審計人員的負責內容、承擔責任事項及責任追究的形式，將審計結果納入月度審計工作綜合考評，激勵大家重視審計質量，提高審計質量控制的責任意識。
3.建立審計工作質量互檢制度。每年由內部審計機構組織成立檢查組，對本級和下級審計部門的部分審計檔案，從審計程序的執行、審計文書的應用與規范、審計檔案資料的歸集三個方面進行檢查，提出存在問題和改進意見，起到互相交流、提高審計質量的效果。
4.建立評先選優制度。內部審計機構應堅持每年開展審計先進個人、優秀審計報告、優秀審計項目評選等活動，激勵審計人員不斷提升審計工作質量。
(五)充分利用先進審計技術，豐富審計手段
一是大力推廣鐵路審計系統V5.0的應用，實施計算機輔助審計；二是充分利用全路財務管理信息查詢系統，建立對重點單位或部門財務運行狀況實施重點監控機制，提高審計監督的時效性；三是充分利用先進審計方法，包括審計抽樣、統計分析、分析性復核等，快速抓住審計重點，鎖定高風險內容，提高審計效率和質量。
參考文獻：
1內部審計的相關概述
1.1內部審計的產生
內部審計最先是在奴隸制的時候產生的，而發展到中世紀后，內部審計又成熟了一些，在20世紀時，內部審計演變為現代審計模式，主要表現在由全面審計轉變為內部控制的基礎上實行抽樣檢查，還有就是審計的范圍擴大了。伴隨著我國商品經濟以及市場經濟的建立和發展，企業經營中的弊端也逐漸暴露出來。信息的不準確和不切實際的問題越來越嚴重，內部審計成為時展進步的必然趨勢。改革開放后，我國已經走過了二十多年的企業內部審計歷程了，在迅速發展的同時也遇到一些挫折和麻煩，內部審計也發展成為中國現代企業管理中不可或缺的部分了。
1.2內部審計的作用
內部審計通過從經營管理中得到的一些審計證據為機構管理決策提供根據，改進經營和管理中的劣勢不足，提高經濟績效。企業機構除了需要受到國家的一些財經法規、財政政策的約束管理外，還受到國家審計中的政府機關及社會審計中的會計師事務所的審計監督。企業設置內部審計機構可以對自身的財務狀況進行獨立的客觀反映，不僅可以檢查自身的薄弱、不足之處，還可以完善企業內部的控制制度，形成自我監督機制。通過自查，財務的垂直分析及水平分析總結評價企業的三大財務指標，分析短期及長期償債能力、資產的周轉率、資產報酬率。觀察在不同年度及在同業中的變化，對比分析變化差異的原因，發掘企業內部的潛力，提出改進方法，促進單位的工作效率及經濟效益的提高。由于內部審計部門需要定期向單位的財產物資進行檢查和監盤，能夠及時查出資產保管管理中存在的問題，加強物資保管的安全性，保證機構財產的保值或增值。
2中石油內部審計存在的問題
2012年審計署公布消息，從中國石油天然氣集團公司的近幾年度的財務收支審計結果得知，其下屬的石化分公司在采購物資及建設工程時未按規定進行公開招標，其中涉及金額巨大。中石油集團在生產營運、內部控制管理等方面存在一些問題，企業重大經營決策中也存在問題。更為惡劣的是集團一些管理決策人員還涉嫌嚴重違法違紀。集團所屬的單位在計入銷售收入時存在有意或無意地把本應計入當期的計在次年，以及在成本和管理費用的問題上未進行相關的沖減。還有由于其分公司的投資決策不科學，未經過上層的核查批準，及使用冶煉的工藝不夠成熟使集團造成了不必要的損失。內部審計問題多多，具體如下。(1)內部審計獨立性不強。內部審計是審計系統中的主要構成部分，而獨立性又是內部審計中的一個很重要的元素。由于當前我國的社會環境、法律環境、單位機構及人員的設置、管理方式、審計人員的質量等因素的影響，限制了內部審計工作中的獨立性。盡管中石油集團按審計制度的要求設置了內部審計機構，但組織結構中的治理不適應現代管理企業制度的要求，其中所有權與經營權的關系錯綜復雜，企業需要內部審計來進行管理，因此容易受到管理層的影響甚至控制。缺乏自主性，獨立性也往往只是空談，沒有實際效用。致使審計工作敷衍了事。帶著企業經理層意志作為的審計依據，審計結果也缺乏公允性及客觀性。內部審計缺乏獨立性表現下面兩方面。一是企業所設下的內部審計機構不夠規范。具體表現在其直轄領導可能為部門的管理者，容易使審計人員與其他工作人員或群體利益有沖突矛盾，受利益的制約，嚴重影響審計工作的執行監督及營運狀況的評價，增加審計風險。二是內部審計機構中審計人員獨立性的欠缺。由于內部審計部門服從于企業管理，而審計人員負責于審計機構，致使審計人員自身的權益會受到企業的掌控。審計工作報告變相地直接受企業負責人的約束，造成機構無法保證內部審計人員能夠客觀地反映審計結果。內部審計中的獨立性效能得不到發揮，審計工作也很難展開。(2)內部審計制度不健全。盡管我國出臺了關于內部審計的法律法規，中石油企業也有自身的內部審計制度及體系，由于審計制度的不夠健全和完善的情況常有，致使審計風險無形增加，內部監管的手段也不成熟。我國的內部審計制度在建設方面略晚于國外，在審計工作中常常會出現很多問題，無法充分發揮內部審計在企業中的作用。中石油的內部審計的建設是在政府的影響下開展起來的，但中石油的在內部審計制度的建設上還落后于我國的外部審計。內部審計制度中的審計也只是簡單的審計經濟業務的收入與支出，而并沒有對審計證據中存在的問題進行分析評價然后提出相應的治理辦法。在內部審計制度上建設上還不夠完善，空有管理控制制度條條框框的文字約束，而并沒有實際執行操作，對問題也沒有做出有效的應對，使得內部審計的作用變得效果不明顯。它在內部審計的機構層次的設置上相比較弱，組織架構不合理，制約了其獨立性及有效性。在權限與職責方面，審計機構在內部審計制度上未能及時地健全和完善，對企業的經營決策未出具進行對應合理的審計意見及科學的組織實施。在出現重大問題情況時，未能及時地向董事會報告。在對于其下屬機構的內部控制制度上存在的問題部分，未進行有效的評審及提出相應的改善意見。在審計工作的實施階段，收取的審計證據往往不夠完整充分，在審計對象對審計報告存在異議的未有足夠的重視態度。
3解決中石油內部審計問題的法律措施
(1)加強內部審計相關制度的規定。嚴格根據《審計法》的規章制度辦事，各部門要獨立的完成其責任，不同崗位不同職位的工作人員，要熟悉其自身職責。對于中石油這種大型上市公司，其牽涉的利益相關人眾多，更應該做到嚴密可靠。對董事會、監事會下設置審計機構，從根本上提高審計職能。(2)提高審計的獨立性，完善審計委員會制度。對中石油的下屬機構，假設在財務部門設置審計機構，就需要對直接負責財務的經理負責。能夠獨立設置內部審計機構的就直接對其隸屬的領導或是組織直接負責，而在設置內部審計機構時需要考慮職能是否相容納，這樣的結構設置有利于提高內部審計的獨立性。(3)加強內部審計報告的法律責任。中石油的內部審計報告原則上是不對外披露的，其出示的內部審計報告在法律上不具備法律效力。實際上，審計部門對企業資金往來以及內部控制的監督，其作出的報告應該是具有法律效力的。當前我國的法律沒有明文規定內部審計報告需要披露，采取的是自愿原則。所以出臺對內部審計報告監管的配套法律法規也是有必要的。
作者:錢邦睿 單位:江西財經大學
[關鍵詞]審計項目；精細化管理；內部審計；管理
[DOI]1013939/jcnkizgsc201705200
戰略、風險導向、管理績效審計等新的審計理念近年來已經成為內部審計的發展新趨勢，這勢必要求內部審計視角有較大轉變，審計層次和質量有很大提高，審計管理方式精細化，尤其是審計項目的管理方式要更加精細化。唯有精細化管理，才能使內部審計精益求精，提升審計質量，才能促進內部審計朝縱深方向發展，不斷彰顯內部審計的價值。
1審計項目精細化管理的可行性分析
“精細化管理”概念源于發達國家（日本20世紀50年代），其本質是在常規管理的基礎上，將常規管理模式引向深入的基本思想和管理模式，在此過程中，以最大限度減少資源占用和降低管理成本為主要目標，實現管理的精細化和經營價值的最大化。對內部審計而言，作為一種獨立、客觀的確認與咨詢活動，經過近百年的發展和不斷完善，伴隨著現代企業制度在我國的逐步建立，本身具備齊備的系統性和規范性框架，這從本質上與精細化管理的要求都是相通的。一方面系統性的最高目標在于程序和結果的和諧統一，并最終為實現企業經營價值的最大化和資源占用的最小化；另一方面，規范性則表明內部審計本身具有一套規范、嚴謹的標準。如：CIA頌布的《國際內部審計專業實務框架》、中國內審協會頒布的內部審計具體準則、實務指南（以下簡稱“指南和準則”），都對內部審計標準作業予以了指導和規范。
筆者認為，內部審計項目的精細化管理則是在內部審計精細化管理的前提下，遵守中國內部審計協會頌布的規程，以其實務指導開展審計作業，將管理理念貫穿于開展的每一個審計項目中，從細節入手，從項目開展的每個環節和流程做到管理精益求精，并引入項目化管理，使審計過程規范化、審計流程標準化，以提高審計層次和審計質量，提升審計價值，實現審計轉型。
2內部審計項目精細化的總體框架定義
根據國際內部注冊審計師協會（CIA）、中國內審協會頒布的內部審計具體準則和實務指南內部審計工作情況，并結合內部審計的具體情況，該總體框架應是對“審計人員”、“審計流程”和“審計結果”的管理精細化，并將精細化管理流程貫穿整個流程。總體框架如下圖所示。
首先，審計人員作為審計項目精細化管理中最活躍、最本質的因素，必須加強審計人員隊伍專業化建設：一是要以人為本，充分尊重，信任內部審計人員，積極開展針對性的培訓，拓展其發展空間，提升內部審計隊伍的凝聚力和歸屬感。不斷提升其專業的審計能力和創新意識，提高審計人員的積極性，并持續灌輸精細化管理理念，促使審計人員的觀念意識的全面轉變；二是審計人員審計行為的持續一貫性，在開展的審計項目中，審計人員的管理行為、操作行為都應規范統一，要根據“指南和準則”的要求，指導審計人員要做什么、怎么做，查證問題過程中，具體應該查什么、怎么查，如何獲得完整的審計證據等，均要通過明確的精細化制度流程來確定，規范審計行為。
其次，審計流程管理的精細化主要表現為三方面：一是對開展內部審計項目流程規范，要將審前調查和非現場分析作為不可少的環節，讓審計人員在項目開始初期找準審計重點，通過非現場分析確定抽樣樣本，審計項目中則嚴格依據審前分析樣本開展工作，并根據需要適當補充樣本，確保審前、審中和審后都能夠做到程序控制嚴密；二是突出對審計資源配置的精細化。要根據項目規模，測算審計成本，按照成本效益配比原則，強化審計內容和強化資源管理傾斜，確保“好鋼用在刀刃上”，將最好的審計資源配置在最需要的重點環節，達到資源配置最優化；三是實施有效的審計督導。注重現場、非現場審計的督導作用，及時解決遇到的難點或困難。
最后，對審計結果管理的精細化準則應從提高審計報告質量和結果應用入手，提出具體可行的審計建議，整合審計發現問題，應該做到：一是精煉審計報告觀點，有效提升審計報告質量。審計報告是審計項目的最終載體，要做到審計報告客觀公正、重點突出、表述準確、格式規范，且要深入揭示重大風險和違規問題，對所采用的審計案例，要依據充分、定性準確，提出的審計建議要有針對性和可操作性，不可泛泛而談，要保證審計結果得到全面反映；二是審計結果的利用要精細化、數據化和信息化。審計項目結束后，要建立完整的便于搜索和利用審計成果庫，將發現問題分類整理、分類整合，突出對審計成果的精細化分解和利用，重視問題成因的分析和總結，為被審計機構提供對風險管理的考核、分析、整改和經驗分享，以充分發揮內部審計對公司理的有效職能。
總之，在審計項目精細化管理的總體框架下，人員管理、流程規范、結果利用是審計項目精細化管理中的重點。要實現審計項目的精細化管理，抓好審計人員的選拔、培訓管理、業務能力等綜合素質提升是前提，針對不同的審計項目制定詳細、步驟明確的流程是項目實施的關鍵，項目完成后，如何提煉審計報告觀點，使審計成果得以有效應用則是精細化管理的落腳點和歸宿，三個關鍵管理環節互相促進、相互關聯，缺一不可。
3內部審計項目精細化管理的具體實施措施
31審計觀念和理念的轉變是精細化管理的前提
相比于傳統粗放管理理念，要實現審計項目精細化管理，首先要從審計人員的觀念轉變入手，突破傳統的合規性和真實性審計理念，審計人員要熟悉精細化管理的流程、必要性和具體實現步驟，從審計習慣、方法等細節方面培養員工追求精細化的意識，使其摹靶∈隆⑾附凇比朧鄭提倡重視細節、追求細節的求索精神，在細節中找到問題的突破口，把看似簡單的小細節做實、做細、做透，注重項目執行力建設。
32細化審計項目的全過程是精細化管理的主導內容
要對審計項目引入項目化管理，以細化流程，再造精細化的審計項目流程為主導，從審前分析細致化、審計作業標準化、審計結果標準化進行流程再造。一是要做到審前分析細致化。要在做好審前分析風險評估的基礎上，建立有效的審計數據庫和審計風險評估模型，合理設置關鍵指標，準確反映被審計機構各類業務的主要風險；二是要大力推行審計作業流程的標準化。要在“指南和準則”的指導下，引入項目工程思想，推行標準化作業，細化審計流程；三是要推行審計結果利用標準化。審計報告是審計成果的最終載體，一個好的審計報告是一個審計項目的最終反映，在編制審計報告過程中，要在確保證據充分、分析完整、風險案例突出的基礎上，對審計報告內容進行反復歸納提煉，使報告格式規范、表述清晰、定性準確、重點突出，以充分體現精細化管理的審計成果。
33審計隊伍的專業化、團隊化建設是精細化管理的根本保證內部審計是一項專業性和綜合性要求都非常高的工作，內部審計人員必須具有較強的業務能力、較高的綜合素質和較好的職業操守，才能確保內部審計工作的效率和質量。在審計隊伍建設方面，要以人為本，充分尊重、信任內部審計人員，并開展審計業務需要的相關專業培訓，拓展其發展空間，提升內部審計隊伍的團隊化建設、凝聚力和歸屬感。具體說來，一是應該不斷提升其專業的審計能力和創新意識，提高審計人員的積極性。通過改善審計工作環境，把具備不同專業特長的人才逐漸充實到審計部門，最終形成一個優勢互補、共同協作的內部審計團隊；二是推進審計人員專家化建設。通過對審計人員的專業培訓，保證每個業務專業領域都有一批業務知識精通、審計技能嫻熟的研究型、專業型主審和特長型審計師，實現審計隊伍的專家化建設；三是要強化對審計隊伍的激勵與約束機制，建立項目考核與人員考核的雙重標準。通過對審計立項、審前準備、審計取證、審計報告、審計歸檔等諸多環節的檢驗和回顧，積極推行項目經理、審計組長和主審競聘制，量化任務目標，在績效工資中兌現考核結果，使審計人員的薪酬水平與崗位職責和貢獻大小密切掛鉤，以充分調動審計人員工作的積極性。
34合理配置審計資源是實現精細化管理、審計項目集約化的關鍵路徑優先考慮的應該是在充分評估審計項目風險的基礎上，以風險為導向，合理安排審計項目，避免追求“大而全”或平均用力。要根據風險的嚴重程度、緊迫性、企業戰略方向來配置審計資源，形成“計劃有約束、執行有標準、結果有考核”的成本管理體系，科學調配審計人員，按照任務節點逐次投入審計力量，通過人員管理與成本管理相結合，做到以小資源博取大收益的審計效果。
35拓展運用以計算機非現場為主要手段的審計創新和審計項目信息化建設是實現精細化管理的重要技術保障內部審計項目實施中，要充分利用電子化優勢和技術手段，運用“大數據”分析和挖掘技術，對審計項目事前、事中進行有效的風險控制，全面發掘隱藏的問題，既達到了事半功倍的效果，又以計算機技術為手段，極大地擴展了監管面，有效實現了審計關口的前移，使審計手段從單一的現場審計轉變為現場與遠程審計相結合，以提高計工作效率，為審計項目精細化管理提供用力保障。
參考文獻：
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【關鍵詞】內部審計風險；控制
科學技術的迅猛發展既帶來了大量的發展機遇，也帶來了大量的風險。隨著市場競爭加劇，經營風險增加，內部審計風險也日益突出。如何加強內部審計風險管理，有效控制和規避內部審計風險，提高審計質量，已成為內審人員熱切關注的問題。
一、內部審計風險的涵義
內部審計風險是指當反應被審計單位及其經濟活動或項目及事項的財務會計報告存在重大錯報、漏報，或者內部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效執行，或者經營管理存在重大舞弊時，內部審計人員經過審計未能發現或失察，且發表不正確或不恰當審計意見的可能性。明確這一概念必須清楚，企業內部審計組織或人員是審計風險產生的主體，審計風險的本質表現為無意地發表錯誤審計結論的可能性。
二、控制內部審計風險的必要性
控制內部審計風險，不但有利于提高內部審計質量，規范內部審計工作，而且有利于更好發揮內部審計在現代信息社會條件下，加強宏觀調控，強化企業經營管理，提高企業經濟效益等方面作用，其具體表現在：
1.控制內部審計風險，有利于規范內部審計工作。當前，內部審計在審計程序、標準、報告等諸多方面不夠規范，帶有很大隨意性，從而造成內部審計工作的混亂無序。控制內部審計風險，可促使內部審計標準的制定，按程序辦事，進而保證審計質量。
2.控制內部審計風險，是優化企業經營管理的客觀需要。現代信息社會日益復雜，加上信息的非直接性、信息提供者的偏見和動機、數據量大且業務復雜，這就要求審計人員對信息進行審核，并提供評價，從而使信息風險轉化為審計風險。控制內部審計風險，有利于企業管理層得到真實可靠信息，有助于企業正確決策和提高效益。
3.控制內部審計風險，是現代企業制度的必然要求。現代企業制度要求所有權和經營權分離，企業內部形成多種利益關系。此時，作為企業自身約束機制的內部審計，成為所有者和經營者的共同需要。一方面，所有者要評價受托給經營者的資產是否安全；另一方面，現代企業使管理部門報酬與其工作業績掛鉤，經營者需要審計部門對其業績報告真實性做出鑒定。現代企業制度從某種意義上說，打破了傳統的審計關系三要素格局，加大了內部審計承擔的責任，控制內部審計風險尤顯重要。
審計風險是審計發展到一定階段的產物，它與一定的經濟條件相聯系。研究審計風險產生的原因，尋求控制審計風險的對策，對于加強審計質量控制，提高審計工作效率，保護審計人員的正當權益，更好地發揮審計的作用都有十分重要的意義。
三、內部審計風險的防范與控制
（一）保障內審機構的獨立性
內部審計在組織內部具有特殊的職能定位，為確保其職能的充分發揮，在設置審計機構時必須賦予其在組織治理結構中較高地位，使內審機構和人員保持相對的獨立性。審計監督作為一項監督評價工作必須是獨立的，離開了獨立性就不能稱之為獨立性了。實現內部審計的獨立性包括實現組織上的獨立和精神上的獨立兩個方面。組織上的獨立是指在組織結構中要給內部審計提供一個良好的工作環境，這樣他們才能獨立地開展工作；精神上的獨立是使內部審計人員保持客觀性，對有關審計事項的判斷和決定不屈從于他人的意志，不受他人的干擾，審計人員發表意見的公正性才不會受到影響。
（二）健全內部審計法制建設
完善和健全審計法規體系是內部審計風險控制的基礎措施。審計法律是執行審計工作行為的準繩，在審計法律的制定過程中，必須充分考慮審計法律的科學性、可操作性，特別是利益相關者對審計結果的影響。審計規范是審計人員的行為規范和工作準則，不僅可以控制和減少審計風險，而且也是衡量審計人員法律責任的標準。
（三）加強對審計對象的了解
加強對被審計單位的日常監控工作，了解其經營工作開展情況、重大經營項目的運作情況、內部管理控制情況，以及相關法律法規和市場環境狀況。在實施審計之前，要做好審前調查工作。通過詢問相關人員了解被審計單位管理層的經營理念、被審計單位面臨的外部環境與壓力，經營活動的性質，復雜程度以及相關人員的業務熟練程度。通過閱讀被審計單位的經營業務手冊、內部控制手冊等資料，了解經營活動的流程以及是否涉及容易受到損失或被挪用的資產，判斷內部控制的充分有效適當性。通過對被審計單位經營工作，內部管理工作的了解，評估風險所在，水平高低，從而制定合理的審計方案，規避和降低審計風險。
（四）完善內部控制制度
內部控制審計主要是要找出影響內部控制的風險因素，也就是要剖析內部控制的薄弱環節，防范可能存在的風險，以便采取適當的補救措施。這就要求審計人員在考慮各項因素的基礎上。分析發生差錯或毀損可能性的大小及評估帶來的損失大小，其基本步驟如下：
1.風險評價證據的收集。審計工作是重證據的，風險評估也必須以證據為基礎。因而在進行內部控制的風險評估工作時，審計人員的首要任務就是收集各種評價證據，并以工作底稿的形式形成相關審計文檔。
2.風險證據的量化。在收集審計證據，制作工作底稿的基礎上，審計人員還需要根據會計信息系統的特點和實際工作情況，對每類底稿的各項明細指標進行計量處理，并按對風險影響的程度大小進行排序，以便為明確審計重點指明方向。
3.編制系統整體風險分析表。在對工作底稿中的相關風險指標進行量化排序之后，審計人員已經基本明確了要重點進行審計的明細項目，并對高風險的明細項目進行詳細審計。然而，這種排序和評估基本上還局限于各個孤立的工作底稿，為了從總體上把握系統的整體風險，還需要審計人員整體風險分析表，并在表中明確風險程度和所需要花費的時問，以此作為內部控制依賴程度的證據。
（五）積極推廣信息技術在內部審計中的應用
信息化環境下的內部審計必須做到電子數據、信息系統、系統控制的“三位一體”。要求內審部門在實踐中逐步形成自己的項目組織管理和審計程序、操作流程。內部審計要適應企業信息化建設，運用信息化技術、方法開展內部審計工作。
（六）加強內部審計人員的素質
隨著人們對審計期望值的越來越高，審計人員的責任和風險也越來越大，如何采取有效的審計方法和程序，在降低審計成本的同時，高質量地完成審計任務，并有效地避免審計風險及其損失成為當前審計工作較難開展的一個突出問題。由于公司的審計人員數量不多且層次不高，再加上在企業養成了一種墨守成規的工作態度，造成了審計工作質量的低下，加大了審計風險。因此，審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風險，并在執行業務過程中，尋求積極有效的方法控制風險審計人員的職業道德應遵循的行為規范，包括在職業品德、職業紀律、專業勝任能力及職業責任等方面應達到的職業標準。首先應當樹立和強化風險意識，保持較高的職業道德水準。其次，要形成嚴謹踏實的工作作風，認真負責地對待每一項審計業務，嚴格依照獨立審計準則進行審計，以確保業務質量。其三，要主動學習和掌握與審計業務相關的法律、法規和制度，不斷更新知識，提高分析、判斷、預測經濟活動的能力。審計人員一定要理解和掌握這些標準，并在執業時嚴格遵守，這樣才有可能提供高質量的審計服務，減少審計風險。審計的目的是對被審計單位報表的可靠性發表審計意見。這說明審計的結果是要做出判斷。這種判斷能力來自于審計人員的經驗積累和專業能力，判斷貫穿于審計過程的始終。因此，審計人員不僅要具備執業所需的會計、審計、法律、稅務、企業管理等多方面知識，還需具備實務操作能力和豐富的實踐經驗。
（七）正確執行內部審計程序
審計是一個過程，要保證內審質量，降低內審的風險，就必須從審前、審中、審后三個環節，對審計項目實施全過程監控。
1.審前控制。包括審計項目選擇控制和審計方案制定控制。審計項目選擇要重點放在：①領導關注、員工關心、社會重視、資金投入大的項目。②選擇內審機構力所能及、能夠獲得被審單位接受、支持配合的項目。③選擇工作改進空間較大，在增值性等方面有潛力的項目。
2.審計方案制定控制。應進行充分的審前調查，在摸清被審對象總體情況的前提下，科學、合理地確定審計范圍、審計內容、審計重點、審計目標、內審人員分工安排和審計時間等。并明確各級負責人對下級內審人員的監督和指導責任；其次，應使所制定的審計方案全面具體、細化到位、便于操作，完整體現審計的全過程要求；最后，應明確規定審計方案調整的情況和審批要求，減少審計方案調整的隨意性。
(一)內部審計風險的定義內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。企業內部審計風險是企業內部審計組織或人員在實施審計的過程中無意地對存在的重大錯報或漏報的會計報表以及對具有重要影響的經營管理活動審計后發表的不恰當的審計結論，造成審計對象和與之相關方面遭受損失或損害，并由此引起審計主體承擔這種責任的風險。對于經營管理審計來說，由于它是一種建設性更強的審計活動，其風險還包括對存在的妨礙企業有效運營的一系列內控缺失、效率低下、決策失誤、舞弊欺詐等問題不能有效識別和恰當揭示，從而發表不恰當的審計意見和結論，給審計報告使用者帶來損失和風險，而追究審計人員責任的可能性。
(二)內部審計風險的構成要素內部審計不僅有財務會計審計，還有經濟責任審計、營運管理審計、投資項目審計和專項審計等審計類別。內部審計風險同外部審計風險一樣包括固有風險、控制風險和檢查風險三個構成要素。其中固有風險是指假定不存在相關內部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生重大錯報或漏報的可能性，以及企業即使采取有效的內部控制措施，仍無法完全避免全部風險的客觀性；控制風險是指某一賬戶或交易類別或連同其他賬戶、交易類別產生錯報或漏報，而未能被內部控制防止、發現或糾正的可能性，以及企業業務流程存在缺陷導致舞弊、浪費和效率低下，而未能被有效識別、改善的可能性；檢查風險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生重大錯報或漏報，以及企業業務流程存在重大缺陷而未能被實質性測試發現的可能性。
二、內部審計風險的成因
(一)內部審計的法律法規不健全、不完善內部審計人員在進行內部審計工作時和外部審計一樣，同樣需要國家的政策法規作為其工作進行的主要依據，但相比外部審計，指導內審工作的各項經濟法規政策和準則指南等都仍然處于逐步完善的過程中。而隨著市場經濟體制的發展，各種新情況、新問題不斷出現，如法律法規不能及時與之配套完善，出現滯后現象，則使內審人員對有些問題難以認定，或者出現無法可依或依法錯誤的情形。在這種情況下，內部審計人員就只能過多地依靠自己的主觀經驗來對審計對象和內容進行判斷，這在一定程度上影響了審計結論的權威性和正確性，也增大了內部審計的風險性。
(二)內部審計機構缺乏應有的獨立性內部審計機構是企業的內設機構，其獨立性不如外部審計，在審計過程中，不可避免地受到企業管理層意志的影響。目前，由于很多企業的內審機構并非直接向董事會負責，而是向總經理負責，或者在財務總監的領導下工作，甚至有的企業內審機構從屬于財務部門，這種機構設置使內部審計工作的獨立性和客觀性受到影響，很難以窄觀、公允的立場對企業的財務狀況和經營管理進行有效的監督和評價，提供出真實客觀程度較高的且富有建設性意見的審計報告。
(三)企業管理人員對內部審計不夠重視內部審計產生的內在動因是基于管理和監控的需要，有些企業設立內部審計機構卻是迫于行政命令的規定，而非出于自身經營管理的需要；有些企業管理層不明白內部審計的真正意義，沒有意識到內部審計對企業內部控制實施、監督和評價的重要作用，將內部審計放在可有可無位置，沒有把它有機地融人到企業的管理體系中，使其真正擔負起管理、監控的雙重責任，內部審計機構設置流于形式，內部審計人員地位邊緣化，在企業管理活動中不受重視，這些都會影響內部審計工作的運行環境，使內部審計風險加大。
(四)企業經濟活動的復雜性和隱蔽性 隨著現代經濟的發展，企業的經濟活動形式越來越多樣化，相應內部審計對象和內容也日益繁雜，內部審計業務范圍從傳統的財務會計審計向經濟管理審計拓展，凡是對企業商業利益和持續經營有影響的管理因素都是內部管理審計的重要內容，審計領域的擴大對內部審計工作提出了更高的要求，審計人員做出正確結論的難度加大；同時，由于內部審計事項一般與企業生產經營活動密切相關，一些敏感事項涉及的人事關系復雜、舞弊手段隱蔽，內部審計人員發現和取證的難度較大，面臨更大的責任和風險；另外，隨著信息化程度的提高，企業會計信息資料和其他經營管理信息越來越多，形式種類也越來越豐富，同時與之相隨的虛假、差錯的會計和其他管理信息出現頻率也越來越高。各種復雜的經濟活動不但擴大了內部審計的范圍和工作量，而且給建立在傳統審計理論基礎上的內部審計方法和程序帶來了巨大的沖擊，這無形中就增加了內部審計的責任和風險。
(五)內部審計人員的整體素質不高現代內部審計是一項涉及面非常廣泛的專業活動，不僅要求內審人員必須具備豐富的專業知識，包括會計、審計、經濟管理、定量分析、內部控制的檢查和評價、電子數據處理等方面的知識，還要求其必須擁有豐富的實踐經驗，具有敏銳的分析能力和較高的職業判斷能力，此外內部審計人員還必須具備工作責任心和職業道德意識，審計人員素質的高低是決定審計風險大小的主觀因素。目前，由于內部審計機構和審計人員普遍未受重視，同時我國內審準則、工作規范和職業道德標準仍存在相對滯后現象，許多內審機構和人員不能適應新形勢下的內部審計發展要求，也缺乏應有的職業規范的約束和指導，內審人員自身素質的缺陷增加了審計風險。
(六)內部審計質量控制制度不健全 目前許多企業內部審計制度不完善，不少內部審計機構未制定質量控制制度來規范審計業務，對事前的審計計劃、事中的審計程序和報告期的審計復核等環節沒有制定相應的操作規范來約束和指導，沒有根據風險測試結果來安排審計進度；審計工作底稿不完整，一般僅記錄審計問題事項，而未記錄審計人員認為正確的審計事項，使得審計復核、審計質量控制無從人手；出于成本效益原則等原因而放棄了對重要審計事項的進一步深入，導致風險加大；審計報告未嚴格執行分級復核制度，報告內容不嚴謹或質量不高。
(七)內部審計方法程序本身存在問題目前，內部審計普遍采用的審計方法往往過分依賴于對企業內部管理控制的測試，使審計人員的注意力過度集中在被審計單位的內部控制上而忽視了審計風險產生的其他環節，蘊藏著很大的風險，尤其對于經營管理的審計，采用哪些審計程序和方法較難確定，如果選擇不當，可能造成審計時間延長、成本增加，同時可能遺漏一些重要的審計內容。另外，過分強調成本效益原則，內部審計人員偏好選擇成本較小的審計方法和程序，則在很大程度上影響了審計的效果。此外，抽樣技術本身所固有的缺陷也會影響審計總體結果判斷的準確性，如運用判斷抽樣時由于經驗的原因導致判斷失誤。
三、內部審計風險的防范措施
(一)建立和完善與內部審計相關的一系列法律、法規和制度為了能夠適應現代內部審計不斷發展的要求，加快內部審計相關
的法制以及職業道德建設就顯得尤為重要和迫切。目前，與國際會計準則趨同的新會計準則體系已趨于成熟，上市公司的內部控制基本規范也正式頒布執行，內部審計可以在參照和借鑒有關的準則、體系的基礎上對自己的一系列準則和制度進一步修正和完善。完善的準則和制度可以統一內部審計職業規范，不但是審計效果的有力保障，而且往往能夠引起富有成效的轉變，促進內部審計理論與實務的共同發展，并與國際內部審計接軌，從而有效地降低內部審計風險。
(二)從組織形式上有效保證內審機構和人員的獨立《國際內部審計實務準則》規定：內部審計機構“必須獨立于他們所需要審計的活動，以便不受約束，客觀地開展工作”。要使內部審計有效地實現其職能，發揮其作用，必須設置專門的內部審計機構，獨立于其他職能部門；設置專職的審計人員，不參與或負責其他職能部門的管理活動和業務活動，置身于具體的業務活動之外，不直接承擔經營責任；要提高內審機構的直屬管理層次，直屬管理層次越高，其獨立性越強；從管理體制上來保證審計機構人員在開展業務中的實質性獨立，使審計機構能自主地選擇審計項目，確定審計重點，編制審計計劃，實施審計程序，完成審計報告。此外，為有效降低內審風險，必須嚴格界定會計責任、管理責任與內部審計責任，有效規避因責任劃分不清而使內審人員遭受的風險。
(三)增強企業管理層的重視程度，充分發揮內部審計在管理中的作用企業領導層要充分認識到內部審計在改善企業經營管理及提高經濟效益方面的重要作用，在人員和經費上提供有力的支持，在企業內部樹立起內部審計部門的權威性，應要求各有關部門盡力支持、配合內部審計部門的審計工作，使內部審計能順暢進行。對內部審計報告提出的問題涉及部門應及時予以反饋，確定的整改要求要有計劃的安排落實，并建立后續審計制度，根據被審計單位對審計報告中有關問題、審計意見的回應和目標完成時間進行跟蹤檢查，形成后續審計報告并提交企業管理層，由審計人員通過實施獨立、客觀、有效的審計行為，提出有建設性的改善管理控制、提高效率效益的意見，提高審計報告的質量，使企業管理層充分認識到內部審計的重要作用，對審計提出的意見予以充分重視，這將有利于防范和降低內部審計風險。
(四)深入了解企業狀況，保持敏銳的職業質疑內審人員應主動了解企業運營的內外環境，積極了解、參與組織的內部控制建設。關注企業各項主要活動的進展情況，對企業的業務流程和關鍵控制點進行認真的分析，積極掌握會計信息資料和其他經營管理信息。要加強對超越市場一般規律的業務現象進行研究分析，而不能僅對賬載事項進行審計。在審計工作中運用應有的職業審慎，對出現故意做錯、疏忽出錯、效率低下、無效浪費和利益沖突的可能性有所警惕。能識別不恰當的控制系統和運作流程，有針對性地提出改進意見，以促進企業降低經營中的風險，實現成本控制和合理流程的建設。
(五)提高內部審計人員自身素質 一是要改變僵化的用人機制，選派那些具備相應的技術資格、業務能力的人員充實內審隊伍；二是要內部審計機構還要建立健全內部激勵約束制度，對內部審計人員的工作進行監督、考核，評價其工作業績；三是還要加強對內審人員的后續教育，使他們熟練掌握審計的基本知識、基本技能和基本方法，熟悉會計、經濟管理、經濟法規等相關知識，提高內審人員的審計查證能力、審計溝通能力、審計協調能力及審計表達能力，以適應不斷發展的新形勢的需要。同時還要培養內審人員堅持實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業道德，從而達到主動控制風險的目的。
