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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇初級審計師知識，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】高校 審計人員 后續(xù)教育
【中圖分類號】G647 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-4810（2014）24-0051-03
一 高校審計人員后續(xù)教育的現(xiàn)狀
高校審計人員是一個特殊的職業(yè)群體，承擔著全校的內(nèi)部審計工作，同時也擔負著監(jiān)督、控制、評價、服務的職能。《內(nèi)部審計人員后續(xù)教育》內(nèi)部審計具體準則第29號指出，“內(nèi)部審計機構(gòu)應當為內(nèi)部審計人員接受后續(xù)教育提供必要的保障，按內(nèi)部審計人員接受學習的時間計算，每兩年為一個周期，時間不得少于80學時。”為了解高校內(nèi)部審計人員后續(xù)教育的現(xiàn)狀，我們向西部某省部分地方高校的審計人員發(fā)放調(diào)查問卷297份，回收237份，回收率79%，其中有效試卷213份，有效率89%，相關結(jié)果分析如下：
1.西部某省地方高校審計人員基礎信息情況分析
第一，高校內(nèi)部審計人員從業(yè)年限。
表1 西部某省地方高校審計人員的從業(yè)年限分布表表1為西部某省地方高校審計人員的從業(yè)年限分布表。從表1我們可以看出，從事審計工作在25年以上的審計人員占42%，審計人員“老齡化”現(xiàn)象相當嚴重。隨著審計信息網(wǎng)絡化的推廣和國際審計慣例趨同，知識更新的周期一般在5年左右，甚至更短。在實際工作中，這部分人員已表現(xiàn)出力不從心，由于年齡的原因，學習主動性和積極性也不強，工作年限在5～15年的審計人員僅占7%，審計人員層次結(jié)構(gòu)很不合理，表現(xiàn)出新生力量不足。隨著我國高校內(nèi)部審計改革的深入，這一矛盾將更加突出。
第二，高校內(nèi)部審計人員的學歷情況。
表2 西部某省地方高校審計人員學歷狀況分布表
表2為西部某省地方高校審計人員學歷狀況分布表。從表2可看出，西部某省高校審計人員的學歷在近幾年有明顯提高，主要是年輕人員的加入，本科以上學歷占40%，其次
與后續(xù)教育的法定執(zhí)行有一定關系，但高層次人才仍顯不足，還應通過后續(xù)教育提高。
第三，高校內(nèi)部審計人員職稱結(jié)構(gòu)。
表3 西部某省地方高校審計人員職稱情況表
由表3我們可以看到，西部某省地方高校審計人員通過參加全國審計專業(yè)技術資格考試取得職稱的僅占15.9%，其中高級職稱1.4%，初、中級審計師占14.5%，沒有職稱或其他專業(yè)技術人員兼職的占77%，高級審計人才極其缺乏，中級骨干比例明顯偏低，沒有職稱或其他專業(yè)技術的人員比重過高，沒有形成高效的審計管理群體，應通過后續(xù)教育優(yōu)化高校審計人員職稱結(jié)構(gòu)。
2.西部某省地方高校審計人員接受后續(xù)教育的情況
為獲取西部某省地方高校審計人員接受后續(xù)教育的現(xiàn)狀，我們通過調(diào)查問卷的形式，設置了以下六個問題，以便找到在后續(xù)教育培訓過程中存在的問題，從而找到解決的對策。
問題1：你認為高校內(nèi)部審計工作的壓力主要來自于二 對現(xiàn)狀的評價分析
1.學習的意識較差，缺乏主動性和積極性
主觀方面：很大一部分審計人員受傳統(tǒng)觀念的制約，知識更新的意識不夠，認為高校審計工作就是查賬，而沒將工作的重心轉(zhuǎn)移到審計控制和審計評價，沒有有效實現(xiàn)從“經(jīng)濟警察”向“管理咨詢師”的審計角色轉(zhuǎn)化。
客觀方面：由于近幾年高校實現(xiàn)了跨越式發(fā)展，無論是生均撥款還是自籌經(jīng)費都呈幾何倍數(shù)增長，高校審計人員工作量很大，但作為內(nèi)審機構(gòu)，獨立性有限，工作壓力也相應增加。從問題1的回答中，我們可以看到，有43.2%的內(nèi)部審計人員感覺工作壓力來自于獨立性的缺乏，外部（領導）干預過大，審計建議得不到有效采納，整改措施得不到有效落實，審計結(jié)果得不到有效利用，因而工作學習沒有動力。
2.培訓模式過于單一，缺乏針對性
目前，西部某省地方高校的審計人員后續(xù)教育培訓一般一年一次集中學習，由內(nèi)部審計師協(xié)會教育分會承辦，培訓時間基本能夠保證，但接受培訓的人員有限。從問題2的回答中，我們可以看到有超過一半的審計人員認為新知識是通過后續(xù)教育培訓獲得的，僅有19.6%的人認為效果很好。這是由于集中培訓不分對象、不分層次，對具有高級、中級、初級職稱的人員實施同樣的培訓學習內(nèi)容，高級職稱的學員提不起興趣，而初級學員又感覺吃力。
3.考培不分，缺乏監(jiān)督機制
西部某省地方高校審計從業(yè)人員的后續(xù)教育，培訓形式是集中學習，統(tǒng)一考試，這在考勤和考試環(huán)節(jié)上易于操作，但由于培訓前缺乏廣泛的調(diào)研，培訓后又沒有信息反饋，培訓內(nèi)容沒有針對性，培訓效果也不明顯。對于承擔培訓任務的單位，社會上更沒有專門機構(gòu)對其進行監(jiān)督、檢查和考核，培訓單位負責收費，參加培訓的人員也只是走過場，甚至出現(xiàn)非本人答卷的現(xiàn)象，考試不客觀、不透明，完全以自律為主，缺乏必要的監(jiān)督激勵機制。
4.培訓內(nèi)容簡單，缺乏創(chuàng)新性
目前的培訓在內(nèi)容上基本是高校會計（審計）制度、內(nèi)部控制規(guī)范，局限于財務審計層面，涉及基建審計的較少，針對績效審計、管理審計、風險管理、控制及治理的內(nèi)容就更有限了。對審計職業(yè)道德規(guī)范的教育結(jié)合案例較少，對審計實務的講解結(jié)合實際操作不夠，至于像審計信息管理、審計職業(yè)規(guī)劃等更是很少觸及。在形式上領導講，學員聽，審計人員被動地接受，沒有互動，也無法了解學習培訓的真實效果。
三 創(chuàng)新對策
1.加大宣傳，倡導終生教育的理念
國外通過立法的形式對審計從業(yè)人員后續(xù)教育規(guī)定了明確的學習義務。國際審計師聯(lián)合會通過頒布一系列國際教育準則，對審計人員的準入教育和更新教育提出了嚴格的標準，包括工作態(tài)度、職業(yè)道德、行為準則、操作技能都設定了量化標準，并認為嫻熟的職業(yè)技能是通過求知教育與執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的有效結(jié)合，倡導終身學習的教育理念。
高校內(nèi)外部審計環(huán)境的每一點變化，都是對高校內(nèi)部審計工作和高校審計人員的一次挑戰(zhàn)，如果高校審計人員沒有迫切的求知意識，更新知識結(jié)構(gòu)和知識層次的步伐跟不上形勢的需要，那么知識老化問題就不可避免地出現(xiàn)，勢必影響高校內(nèi)部審計工作，自己也會被淘汰。知識有一個“老化―更新―提高―老化”的循環(huán)過程，并隨著社會科技的發(fā)展呈現(xiàn)加速趨勢。我們知道，一個審計人員，要想從審計員到高級審計師甚至審計領域的專家，是一個極其漫長的歷程，就職稱這條道路來說，要歷經(jīng)審計員、審計師和高級審計師，這是一個艱辛的過程，也是一個不斷學習提高的過程，只有在不斷學習和自我完善中，才能實現(xiàn)專業(yè)的發(fā)展。
2.采取靈活多樣的學習形式和培訓手段
高校審計人員后續(xù)教育是一種職業(yè)教育，其目的是通過后續(xù)教育提高工作效率，勝任崗位職責。近年來，隨著高校審計制度改革力度的加大，高校內(nèi)部審計工作從以財務收支的真實性、合法性為主向經(jīng)濟責任審計和管理審計延伸和拓展，因此，審計人員必須通過學習，更新業(yè)務知識和專業(yè)技能，后續(xù)培訓也需要有針對性、合理性和科學性。
第一，后續(xù)教育要建立長效機制，形成制度化、常規(guī)化。不能僅依賴省財政廳或省教育廳組織的一年一次的集中培訓，每所高校還應根據(jù)自己單位的需要，制訂業(yè)務學習制度，細化業(yè)務學習內(nèi)容、學習形式和學習要求，安排定期的常規(guī)的業(yè)務學習時間，并根據(jù)各自崗位的特點，堅持理論與實務相結(jié)合，注重學習效果。在我們的走訪調(diào)研中，發(fā)現(xiàn)有的高校制訂了《審計人員學習培訓制度》，有詳盡的時間安排和明確的學習主題，會前有問題收集，會后有學習體會，并與審計人員年度考核掛鉤，這樣的做法值得兄弟院校參考。同時，對于高校的老審計、老員工，在崗位設置時留出空間，如審計咨詢、審計檔案管理，對不能勝任的員工合理分流，讓更多年輕的新鮮血液充實到高校審計隊伍中來，以老帶新，在工作實務中進行業(yè)務指導和交流，形成良好的學習氛圍。
第二，后續(xù)教育方式要多樣化。通過專題學習、專項講座，結(jié)合高校具體的經(jīng)濟案例進行分析，采取分組討論、角色扮演、審計知識大賽等形式，在授課方式上，可借助先進的媒體，如視頻、投影儀等提高學員積極性，從而增強培訓效果。集中培訓與個人自學相結(jié)合，輔之以外出考察培訓，加強高校之間審計人員的交流互動，并將所學所見的新的高校管理理念和管理信息向其他審計人員介紹和交流。
在培訓內(nèi)容上，應有針對性。近年來，高校審計實務中出現(xiàn)了一些新情況、新問題，如科研審計、“三公經(jīng)費”審計、教學績效審計等，這些都需要審計人員及時學習新知識，掌握新程序；對日常的高校內(nèi)部審計規(guī)范，如審計方案制定、審計報告撰寫、審計結(jié)果披露等都需要審計人員勇于創(chuàng)新，主動學習，提高工作效率。同時需要加強管理學、金融學、經(jīng)濟法、稅法等邊緣學科、交叉學科融匯學習，拓寬高校審計人員的知識面和工作視野，了解政治、經(jīng)濟、法律、外語等方面的知識，對財政、稅收、物價等相關政策及時了解和更新；增加高校審計人員綜合素質(zhì)方面的培訓，如組織協(xié)調(diào)能力、團隊合作意識、交際談判技巧等。
在培訓層次上，可以按崗位培訓，如財務審計崗、基建審計崗等設崗培訓，這樣的內(nèi)容有針對性，學員交流更深入；也可以按職稱培訓，如高級審計師研修班、審計師交流班、審計員提高班等，這樣有層次、有針對地進行培訓，效果會更好。
第三，高校應積極創(chuàng)造條件，在時間和經(jīng)費上給予支持，用馬斯洛“需要層次理論”的觀點來看，自我實現(xiàn)需求是五個層次中的最高層次，是職員自我理想、自我抱負、自我能力的最高體現(xiàn)。只有自我實現(xiàn)的需求滿足了，工作才是愉快的，因而對職員的激勵作用也最大，而自我實現(xiàn)的途徑主要是學習，因此要尊重和滿足審計人員的學習需求，將審計人員后續(xù)教育和培訓經(jīng)費納入部門預算，在時間上給予充分的保障，提供和創(chuàng)造審計人員成長性、挑戰(zhàn)性的工作環(huán)境，延長審計人員的工作周期，這也是人本審計的內(nèi)在要求。
參考文獻
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關鍵詞：審計教學；案例教學法；實踐能力審計學這門課程的理論性很強，其中涉及概念、規(guī)定、術語和技術的內(nèi)容很多，對于中職學生來說，普遍覺得概念枯燥內(nèi)容艱澀難懂。同時審計學也具有很強的社會性和靈活性，不僅要求學生有扎實的理論基礎，還要求學生有發(fā)現(xiàn)問題，分析問題和解決問題的能力，審計理論和審計實踐無法結(jié)合，勢必會造成老師難教，學生難學的局面，導致教學目標難以實現(xiàn)。
一、目前審計教學中存在的問題
1、教材普遍陳舊且不適合中職教學
審計作為一門基礎性學科，很多會計專業(yè)都開設這門課程，中職學校應該考慮中職學生的培養(yǎng)目標配備合適的教材。根據(jù)教育部頒發(fā)的中等職業(yè)學校會計專業(yè)教學指導方案，要求審計教學應以培養(yǎng)高素質(zhì)中初級應用型人才為目標，強化審計知識的應用性，針對性和技能的可操作性來體現(xiàn)我國中職職業(yè)教育的特點要求。但是現(xiàn)在很多學校普遍采用的是審計學教材，這些教材的理論性較強，重理論，輕實踐，且教學內(nèi)容普遍陳舊，既沒有結(jié)合新的審計準則，也無法體現(xiàn)風險導向，主要內(nèi)容還是制度基礎審計那老一套，不利于于學生學習。
2、中職生源素質(zhì)普遍較低，學習動機缺失，有厭學心理
中職學生大多來自中考的落榜生，是基礎教育中經(jīng)常被忽視的弱勢群體，初中的成績都比較差，進入中職以后無法擺脫自卑心理，自信心難以樹立。大部分學生由于學習基礎較差且缺乏刻苦學習的精神，在學習上沒有養(yǎng)成良好的學習習慣，找不到正確的學習方法，學習缺乏動力，學不好，不想學，甚至發(fā)展到厭學、輟學。而審計又是一門綜合性和結(jié)束性課程，具有一定的難度，如何使學生更快、更輕松、更好地學好這門課程，培養(yǎng)出有一技之長的初級技術人才是中職學校必須解決的問題。
3、專業(yè)教師普遍缺乏實踐經(jīng)驗
中職的教師大部分是從高校畢業(yè)就直接到中職學校任教，理論知識比較扎實，但是大部分老師沒有親自參與審計的經(jīng)驗，或是這方面的經(jīng)驗非常不足，動手能力不強。如果審計老師沒有相關的經(jīng)驗，不熟悉審計的操作流程和實際運作，在教學中只能停留在理論階段，很難做到理論聯(lián)系實際，講課的時候也是照本宣科，紙上談兵，側(cè)重抽象理論的講解，缺少案例的分析和操作，不能從根本上提高學生的實踐能力和動手能力。
二、提高中職審計教學質(zhì)量的幾點建議
1、選用合適的教材，編制內(nèi)容豐富的審計案例教學資源
首先選用的教材必須通俗易懂，言簡意賅，才有利于學生掌握，不至于厭學。其次，選用的教材要應用性強，理論和實操搭配合理，這樣有利于讓學生在理解理論的基礎上培養(yǎng)分析能力和解決問題的能力。對于中職這種應用型學校，會計專業(yè)的目標是培養(yǎng)初中級技術人才，所以要選擇偏重實務的教材。最后，專業(yè)老師也可根據(jù)學生的實際需要自己編制審計教學案例資料和校本教材。專業(yè)老師應該選擇性地收集審計案例，特別是國內(nèi)或國外一些重大典型的審計案例進行加工，再聘請會計師事務所的專家進行研究和討論，編制成有中職特色的校本教材。
2、采用案例教學法，多種教學方法靈活運用
案例教學法是行動導向教學法的一種，是一種啟發(fā)式、互動式、探討式的教學方式，能通過一些具體的案例將枯燥艱澀的理論與實際聯(lián)系起來，極大地提高學生的學習興趣、動手能力和溝通協(xié)作能力，是培養(yǎng)學生實踐能力的重要手段，筆者在審計案例教學方面做了很多積極探索。
(1)課前精心準備教學案例
案例的選擇應該是由淺到深，循序漸進。專業(yè)老師要在課前廣泛收集、整理和設計適合學生的案例，這些案例取得的來源可以是國內(nèi)外發(fā)生的熱門審計案例，可以通過社會實踐活動從企業(yè)取得，也可以由會計師事務所和審計事務所提供。審計的教學中主要分為三大模塊，基本審計理論模塊，分類審計模塊和綜合審計模塊。在講解分類審計模塊時多采用小型引導性案例，最后綜合審計模塊應采用大型綜合案例。在選用案例的時候國內(nèi)案例和國外案例應該相結(jié)合，并根據(jù)學生的實際情況進行整理改編，以提高學生的學習興趣和對案例的感性認識。
(2)課中積極引導學生進行分析、討論
審計案例教學應該以學生討論為主，老師引導為輔。上課前老師要把教學案例的背景資料和注意事項詳細地解釋清楚，然后引導學生進行思考和討論。在實施的過程中，學生可以是個人模式，即獨立思考并得出審計結(jié)論，也可以是小組模式，3―5個同學扮演不同的角色，共同完成一個案例。這樣的教學改變了“教師講、學生聽”教學模式，學生化被動為主動，創(chuàng)造了學生自主參與、自主探索的新型教學模式，極大提高學生的自主學習能力。課堂結(jié)束之前教師要及時進行歸納總結(jié)，闡明案例的重點和難點，明確指出學生分析和處理過程中的優(yōu)缺點，讓學生進一步深入思考解決問題的方法。教師還可布置課外作業(yè)，要求學生查找相關案例，留待下節(jié)課討論。
(3)加強師資培訓，提高審計教師的實踐能力
教師要努力提高自身的專業(yè)水平，不斷學習新的專業(yè)理論知識，積極參加各種專業(yè)培訓和學術研討，主動參加審計師考試，真正做到“雙師型”。同時，學校應該積極采取各種措施，有計劃地安排教師到相關的企業(yè)進行社會實踐，包括到合作的審計師實務所進行短期的實踐，積累實踐工作經(jīng)驗，也可聘請優(yōu)秀的審計師到校擔任教師或開設講座等，以彌補校內(nèi)教師的不足。
審計是一門理論性、實踐性很強的學科，要搞好審計教學，就必須采用合適的審計教材，收集豐富的審計教學案例，并深入采用案例教學法，同時要加強專業(yè)教師的師資培訓，促進專業(yè)教師的理論知識的不斷學習和實踐能力的不斷提高。做好這幾方面的工作，有利于實現(xiàn)審計教學目標，培養(yǎng)學生的專業(yè)技能和實踐能力，提高教學效果。
參考文獻
［1］張雪梅.審計教學中的研究性教學方法探討［J］.會計之友，2008(4)上
可以看出，內(nèi)部審計人員的職業(yè)素質(zhì)是審計質(zhì)量控制的關鍵。在現(xiàn)代審計更側(cè)重風險控制和績效成果的背景下，對審計人員的職業(yè)素質(zhì)和知識水平都有新的要求，要求審計人員能規(guī)避風險，對學校的管理提出建議，有豐富的審計經(jīng)驗，具有國際審計思想的視野，具有較強的審計執(zhí)業(yè)能力。
2審計業(yè)務程序的質(zhì)量控制
審計業(yè)務程序是控制審計質(zhì)量、維護審計權(quán)威性的重要保證，審計業(yè)務程序的質(zhì)量控制是指對審計業(yè)務的實施過程進行質(zhì)量控制，促使相關審計活動能夠按照規(guī)定的審計質(zhì)量標準操作，并及時糾正質(zhì)量偏差。2《手冊》在內(nèi)部審計業(yè)務評估要素中包含了對審計計劃的執(zhí)行情況、對審計通知書的規(guī)范性、對審計事項重要性和風險性、對審計證據(jù)管理、對審計工作底稿復核與管理、對審計報告編制的管理、后續(xù)審計等內(nèi)容。審計業(yè)務程序的質(zhì)量控制首先要根據(jù)相關的制度和規(guī)范調(diào)查內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，查找存在的問題和質(zhì)量缺陷，根據(jù)本單位審計業(yè)務的實際情況，制定改善內(nèi)部審計質(zhì)量的措施；審計部門的所有審計工作嚴格按照程序開展，并制定監(jiān)督檢查方案，監(jiān)督措施的落實情況，記錄未能有效落實的措施，查明原因，并根據(jù)實際情況調(diào)整審計程序。
3.強化高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制的對策
3.1進一步增強內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性
審計部門的獨立性和權(quán)威性能體現(xiàn)高校對審計部門的重視程度。獨立性是審計工作的保證，在行政管理方面，審計部門應當由校長直接領導，以保證審計的獨立性。審計部門多宣傳審計知識，讓領導和教職員工都認識到審計的重要性，另一方面提高部門本身的工作水平，得到學校的認可，達到提高審計部門獨立性和權(quán)威性的目的。獨立的審計部門才能發(fā)表客觀有效的審計意見，客觀有效的審計意見又能提高審計部門的權(quán)威性。
3.2進一步完善審計法規(guī)和高校內(nèi)部規(guī)范體系
內(nèi)部審計部門的規(guī)范管理是提高審計質(zhì)量控制的前提。構(gòu)建常態(tài)化的內(nèi)審工作機制，按照《手冊》的評估要素的評分標注，逐一解決審計部門的管理問題。高校的審計部門要持續(xù)關注有關審計的規(guī)章制度，并根據(jù)學校審計工作情況制定符合本校的相關制度規(guī)范，梳理整合后，根據(jù)不同的審計事項，準確運用不同的法律規(guī)范，得出客觀的審計結(jié)論，有利于加強審計質(zhì)量控制。健全內(nèi)部審計質(zhì)量的內(nèi)部規(guī)范體系，要全面依據(jù)《辦法》和《手冊》，明確內(nèi)部審計工作的宗旨、目標和范圍、職責和權(quán)限以及內(nèi)部審計的獨立性，使審計工作深入和細致的開展，科學化、規(guī)范化和制度化發(fā)展。圍繞著《辦法》和《手冊》完善部門規(guī)范，結(jié)合審計準則，根據(jù)本學校的特點，建立健全審計工作計劃、審計工作流程、審計工作方法、審計考評、風險評估、績效管理、審計人員的后續(xù)教育管理等方面的規(guī)章制度，并制定相應的監(jiān)督檢查制度，使審計工作的開展有依據(jù)，提高對審計質(zhì)量的控制。
3.3進一步提升教育審計隊伍的專業(yè)素質(zhì)
要提高審計人員的職業(yè)道德水平。在中國內(nèi)審協(xié)會于2013年的《中國內(nèi)部審計準則》第1201號內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范中要求，內(nèi)部審計人員在從事內(nèi)部審計活動要保持誠信正直，遵循客觀性原則，不偏不倚做出職業(yè)判斷，遵循保密原則。具體來講就是審計人員不能歪曲、隱瞞事實，不能憑主觀判斷做出沒有根據(jù)的結(jié)論，更不能，違反原則。要增強審計人員的溝通能力。《中國內(nèi)部審計準則》第2305號內(nèi)部審計具體準則———人際關系和第2105號內(nèi)部審計具體準則———結(jié)果溝通都能看出要求內(nèi)部審計人員要主動、及時和有效的內(nèi)外部溝通，有較強的協(xié)調(diào)和管理能力。有效的溝通可以提高各部門對審計工作的了解和認同，提高審計工作的知名度，創(chuàng)造良好的內(nèi)審環(huán)境，有利于審計工作的開展。要保證審計人員的從業(yè)資格。順應內(nèi)部審計職業(yè)化發(fā)展趨勢，努力提升我國審計人員的職業(yè)素質(zhì)。我國的審計職稱包括，審計初級資格、中級審計師和高級審計師，執(zhí)業(yè)資格有國際注冊內(nèi)部審計師。根據(jù)《手冊》對評估組成員的職業(yè)素質(zhì)要求，結(jié)合我國審計人員構(gòu)成的不同的情況，應該具備上述資格中一種或幾種，是從事審計工作的前提條件，而從長遠發(fā)展，審計人員應具備國際注冊內(nèi)部審計師資格，完成內(nèi)部審計人員的整體職業(yè)素質(zhì)的提高。審計人員要具備豐富的工作經(jīng)驗。隨著審計形勢的發(fā)展，審計工作綜合性不斷增強，要求加強審計人員的業(yè)務培訓，多進行高校之間的經(jīng)驗交流，以增加審計工作經(jīng)驗。
3.4進一步完善審計程序
審計程序是審計質(zhì)量提高的重要環(huán)節(jié)。審計計劃的制定要圍繞著學校關注的問題展開，積極與學校領導溝通，制定學校關心的效益和風險等方面的審計計劃，同時要規(guī)避審計風險。制定合理科學的審計方案是審計實施的第一步。制定審計方案前，要進行審計項目的調(diào)查，找出相應的規(guī)章制度，根據(jù)以往的審計經(jīng)驗，制定切實可行的審計方案。審計方案包括審計實施的步驟、審計實施要采用的方法，潛在的審計風險。審計工作的實施要嚴格按照方案實施，根據(jù)實際情況隨時進行調(diào)整。審計證據(jù)的選取要按照審計準則的要求，符合客觀性、相關性和充分性的要求，充分運用詢問、觀察、函證等方法，并經(jīng)過審計處的復核。審計底稿是審計方案落實情況的反映。審計底稿實行三級復核制，每一層級的人員都要對審計底稿的完整性負責。審計人員確保審計底稿的真實性，審計小組組長則對審計底稿的真實性、正確性和充分性進行復核，審計負責人對審計底稿中提出的問題重點復核。審計報告是對審計底稿的分析、判斷和總結(jié)后得出的客觀結(jié)論，并確保反映所有重要事項。在與被審計部門溝通后，審計處復核后，審計報告應該事實清楚、證據(jù)確鑿、論證客觀，審計結(jié)論確實可信。
4.結(jié)語
關鍵詞：審計；變革；政府審計；獨立審計；內(nèi)部審計
一、 政府審計
政府審計監(jiān)督體系是我國經(jīng)濟監(jiān)督系統(tǒng)的重要組成部分，是指國家審計機關對中央和地方政府各部門及其他公共機構(gòu)財務報告的真實性、公允性，運用公共資源的經(jīng)濟性、效益性、效果性，以及提供公共服務的質(zhì)量進行審計。我國的政府審計尚處在發(fā)展的初級階段，在宏觀審計現(xiàn)代化的過程中，必須進一步與我國改革和發(fā)展的趨勢相一致，并注意吸收國外審計的先進成果，走出具有中國特色的國家審計的道路。政府審計具有三個方面的基本特點，具體如下：
1.經(jīng)濟體系市場化對國家審計的新要求。
2.經(jīng)濟成分多元化對政府審計發(fā)展的影響。
3.政府職能轉(zhuǎn)變對政府審計職能的影響。
政府轉(zhuǎn)變職能是計劃經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)變。這意味著作為行政政府審計監(jiān)督權(quán)的國家審計機關的審計職能也必將相應變化，它要求國家審計機關從指導思想、內(nèi)容、方法等各個方面自覺適應兩個根本轉(zhuǎn)變，徹底改變過去那種只重視審計監(jiān)督單一職能，要通過三大職能作用的充分發(fā)揮，在微觀或宏觀領域監(jiān)督和促進經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變，并為兩個根本轉(zhuǎn)變服務，促進其真實反映與體現(xiàn)效果，確保國有資產(chǎn)安全、完整和有效。
二、 獨立審計
獨立審計，即由注冊會計師受托有償進行的審計活動，也稱為民間審計。隨著銀廣廈等一系列財務造假案的發(fā)生，加上監(jiān)管部門的高度重視以及社會的廣泛關注，審計行業(yè)的公信力、注冊會計師的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)水平、審計準則的權(quán)威性與公正性等等，都成為人們談論的話題。而在經(jīng)濟發(fā)達的美國，人們又在探討諸如審計獨立性、行業(yè)監(jiān)管體制、審計師的變更制度等問題。近一兩年來，我國針對民間審計的相關規(guī)則和決定陸續(xù)出臺，加強行業(yè)管理的措施開始實施，監(jiān)管查處力度不斷加大，審計職業(yè)界的運行秩序逐漸規(guī)范，民間審計行業(yè)正發(fā)生著積極的有效的變革，繼續(xù)為整個社會經(jīng)濟的健康發(fā)展發(fā)揮著特殊而又重要的作用。概括起來，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
1.職業(yè)道德建設的不斷加強。職業(yè)道德歷來是注冊會計師行業(yè)倍受公眾注目的，執(zhí)業(yè)水準必須依托于厚重穩(wěn)固的職業(yè)道德，才能真正體現(xiàn)“社會公眾是唯一委托人”的最高執(zhí)業(yè)境界，否則，再強的執(zhí)業(yè)能力，只能成為掩飾嚴重過失和欺詐的美麗外衣。
2.行業(yè)監(jiān)管的加強。經(jīng)過與中國注冊審計師協(xié)會合并后，承擔著對行業(yè)實行自律管理和部分受政府委托的職能。，行業(yè)管理體制的建立，在服務、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)注冊會計師行業(yè)發(fā)展，發(fā)揮其在經(jīng)濟生活中的鑒證和服務功能，推動行業(yè)走向成熟等方面起著重要的作用。
3.審計師的變更。中國證監(jiān)會首席會計師張為國曾建議，我國可以強制實行注冊會計師定期輪換制，以加強對事務所的監(jiān)督。現(xiàn)在，已有地方對注冊會計師實行定期輪換制度。如在寧夏，根據(jù)證監(jiān)會銀川特派辦的有關文件通知，對具有相關業(yè)務資格的注冊會計師，在同一上市公司審計報告上簽名蓋章，不得連續(xù)超過三年，擔任同一上市公司審計的項目負責人，不得連續(xù)超過三年。不得不說，這確實算是一個不小的進步。4.審計的獨立性的進一步強化。獨立性是審計的靈魂，它包括實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。注冊會計師執(zhí)行審計、審核和審閱等鑒證業(yè)務，應當恪守獨立、客觀、公正的原則。我國的民間審計即獨立審計，必定會在逐步的發(fā)展中為經(jīng)濟建設和社會進步發(fā)揮更加重要的作用。
三、 內(nèi)部審計
內(nèi)部審計職能是由社會經(jīng)濟條件和經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求決定的。隨著市場競爭的日益激烈，加強內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益成為企業(yè)求生存、求發(fā)展的必由之路，其中一項基本工作就是內(nèi)部審計人員要對經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、有效性進行綜合客觀評價，于是內(nèi)部審計的評價職能逐漸變得突出起來。隨著市場經(jīng)濟的日趨完善，與其它控制形式相比，內(nèi)部審計更具全面性、獨立性、權(quán)威性，是對其它控制的一種再控制，正是因為內(nèi)部審計具有管理的控制職能，所以在為改進內(nèi)部控制提供建設性意見上，它有著其它控制方法無法比擬的作用。除此之外，現(xiàn)代內(nèi)部審計還有諸如建設、管理、服務等項職能的提法，從目前看還處在探索與研究階段，只屬于上述基本職能的延伸，但相信在不久的將來，通過內(nèi)部審計的不斷完善和發(fā)展，將會以更多的新興職能在經(jīng)濟活動中扮演越來越重要的角色。
為了適應經(jīng)濟發(fā)展和時代的變化，內(nèi)部審計也在不斷發(fā)展和變化著，以跟上這個時代越來越快的步伐。賦予內(nèi)部審計更大的參與權(quán)，使其參與管理的職能范圍更大，更有深度，便是其中之一；其次是借鑒國外先進經(jīng)驗，完善內(nèi)部審計職能體系建設，形成一套有自己特色的職能體系，以滿足現(xiàn)代管理與決策的需要；最后應該要重視內(nèi)部審計領域知識更新與研究，加快人才培養(yǎng)和審計手段現(xiàn)代化，為不斷拓展和發(fā)揮內(nèi)部審計職能打下良好的基礎。概括起來應該有如下五個方面：
1.內(nèi)部審計由合規(guī)導向型向管理導向型轉(zhuǎn)變。大型國有企業(yè)應努力向國際接軌，從傳統(tǒng)的合規(guī)導向型內(nèi)部審計轉(zhuǎn)向管理導向型內(nèi)部審計，幫助企業(yè)提升價值。
2.內(nèi)部審計重點由財務審計向管理審計轉(zhuǎn)變。
3.內(nèi)部審計工作方法在企業(yè)范圍內(nèi)逐步標準化。隨著企業(yè)內(nèi)部審計向管理導向型轉(zhuǎn)變以及內(nèi)部審計管理工具部署的不斷加強，企業(yè)從事內(nèi)部審計的部門變得與其他專業(yè)服務行業(yè)的機構(gòu)非常類似，獨立地為企業(yè)提供大規(guī)模的綜合審計業(yè)務。
4.內(nèi)部審計職能組織由分散化管理向集中化管理轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計職能的集中化管理有助于企業(yè)執(zhí)行較為簡單的標準化審計流程，同時確保企業(yè)更加有效地部署內(nèi)部資源。所以我們應該應努力與國際先進實踐靠攏，集中化管理內(nèi)部審計職能，促進企業(yè)內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型。
參考文獻：
[1]王燕.談現(xiàn)代風險導向?qū)徲?審計與理財，2006（3）：32.
關鍵詞：職業(yè)標準；審計人才；培養(yǎng)目標
本文系江蘇經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院2014年院級一般課題：“高職審計實務專業(yè)與職業(yè)標準相銜接的人才培養(yǎng)模式探索――基于用人單位、教師、學生的三維調(diào)查問卷分析”（項目批準號：JSJM1426）
中圖分類號：G64 文獻標識碼：A
收錄日期：2017年5月2日
一、高職審計專業(yè)需要與職業(yè)標準相銜接
“國家職業(yè)標準”通常認為屬于工作標準，按照國家相關文件的說法，“工作標準是指對工作的責任、權(quán)利、范圍、質(zhì)量、程序、效果及檢查方法和考核辦法所制定的標準，一般包括部門工作標準和崗位（個人）工作標準。”職業(yè)標準是職業(yè)教育培訓課程開發(fā)的根本依據(jù)。國家職業(yè)標準通過工作分析方法，描述了勝任各種職業(yè)所需的能力，反映了企業(yè)和用人單位的用人要求。
高職審計專業(yè)的課程與國家職業(yè)標準相銜接，能夠擺脫“學科本位教育”重理論、輕實踐，重知識、輕技能和重學業(yè)文憑、輕職業(yè)資格證書的做法，確保職業(yè)教育緊密聯(lián)合工作的需要，使更多的受教育者和培訓對象的職業(yè)技能與就業(yè)崗位相適應。
“互聯(lián)網(wǎng)+”時代高職審計專業(yè)主要是培養(yǎng)高技能高素質(zhì)的初中級審計實務人才，將審計專業(yè)人才培養(yǎng)目標確定為信息化時期培養(yǎng)具有從事審計查賬、會計核算及財務管理等方面常識和技能的擁有良好職業(yè)道德、德才兼?zhèn)涞母呒寄芨咚刭|(zhì)應用型初中級人才。
當前的高職會計教育模式，有沿用普通高等教育的模式或完全根據(jù)崗位技能的要求定位的傾向，繼而存在理論教學與實踐教學脫節(jié)，專業(yè)教育與職業(yè)資格教育脫離，缺乏實踐基地，教學方法亟待更新，要重視對學生創(chuàng)新能力、合作意識和合作能力及價值觀的培養(yǎng)，在更新教育觀念的基礎上，按照高職審計專業(yè)學生將來在大型企業(yè)從事內(nèi)部審計、會計師事務所及審計機關從事審計助理工作以及小微企業(yè)從事其他相關工作的職業(yè)標準來進行人才培養(yǎng)。
到2020年，現(xiàn)代職業(yè)教育體系的新目標是“形成具有中國特色，世界水平的現(xiàn)代職業(yè)教育體系，適應發(fā)展需求，產(chǎn)教深度融合，中職高職銜接，職教和普教彼此溝通，呈現(xiàn)畢生培養(yǎng)理念。”高職院校要實現(xiàn)內(nèi)涵式發(fā)展的基本特征，要注重質(zhì)量和效益的提升，注重觀念更新，堅持服務宗旨，就業(yè)導向，校企合作的辦學理念，注重雙師型教師隊伍建設，注重專業(yè)建設，堅持產(chǎn)教融合，增強學院核心競爭力，以學生發(fā)展為本，適應社會需要。在高等學校教育框架下，融入產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、企業(yè)、職業(yè)和實習等五個要素，使這些要素在辦學形式、運行機制和教學過程當中占據(jù)較大的比重。提高專業(yè)設置與產(chǎn)業(yè)需求對接的效度，使課程設置和職業(yè)標準高度契合。
二、對用人單位調(diào)查結(jié)果的分析
對審計專業(yè)2013級和2014級學生的現(xiàn)狀進行實地調(diào)查，選擇會計師事務所、企業(yè)等用人單位和高職院校教師進行三維調(diào)查問卷分析，三方問卷內(nèi)容各不相同，但有密切關系，搜集分析審計專業(yè)人才培養(yǎng)改革方向的相關資料。參與問卷調(diào)查的有南京市十家單位，有會計師事務所、金融公司、軟件公司、工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的審計從業(yè)人員50人，按單位性質(zhì)劃分，行政事業(yè)單位1家，私營企業(yè)6家，國有企業(yè)2家，中外合資企業(yè)1家，被調(diào)查的用人單位既有大型國內(nèi)知名的單位也有小微企業(yè)，按被調(diào)查的職位劃分，審計助理32人，事務所項目經(jīng)理12人，內(nèi)部審計理5人，審計專員1人，年齡在23歲至55歲之間，年齡跨度較大，除了發(fā)放問卷之外，也就社會對審計專業(yè)的高職人才的評價和期望與事務所經(jīng)理進行了訪談調(diào)查，對結(jié)果分析也有所輔助。
本次用人單位調(diào)查卷總共包含四部分的內(nèi)容：
第一部分是單位基本信息部分。只有30%的被調(diào)查單位設置了內(nèi)部審計部門，其中10%是獨立的職能部門，隸屬關系是副總經(jīng)理領導，20%是設在財務部門，由負責財務的經(jīng)理領導。設內(nèi)審部門的單位對人員的最低學歷要求是本科，被詢問單位的內(nèi)部審計人員都只有少部分人員取得或沒人取得從業(yè)資格，開展審計工作一般屬于事后審計的占到80%，剩下20%選擇“以事后審計為主，部分業(yè)務前移到事中審計”，在這30%有內(nèi)審的單位中，關于內(nèi)審的工作內(nèi)容選擇的有財務審計、基建工程審計、經(jīng)濟責任審計居多，內(nèi)部控制與風險管理審計、經(jīng)濟效益審計、舞弊審計、經(jīng)濟合同審計、專項審計選得較少。單位開展審計工作的模式，70%選擇了“多種方法交叉使用”，20%選擇“風險導向?qū)徲嫛保?0%選擇賬項基礎審計。在問到企業(yè)目前的專業(yè)技術人員知識水平、業(yè)務能力是否適應的問題上，60%的單位回答完全適應，剩下40%基本適應。影響技術人員施展才能的主要問題答案結(jié)果很有一致性，廣泛選取了個人成長機會、薪酬待遇、人際關系、領導器重與否、本身才干。從企業(yè)自身的發(fā)展需要來看，企業(yè)目前更需要的專業(yè)人才中大學本科生、高級技能型人才100%選擇，初級技能型人才70%選擇、高級開發(fā)型人才20%選擇，高職高專生40%選擇，中專技校生10%選擇。用人單位適合應屆高職大專畢業(yè)生就業(yè)的職位中，出納、銀行柜員、會計核算、內(nèi)部審計、財務管理、部門助理、倉庫管理、統(tǒng)計員和記賬都有被選擇。
第二部分是用人單位對審計專業(yè)人才需求情況。首先是招聘比較看重的因素，職業(yè)素質(zhì)、專業(yè)技能水平、職業(yè)資格證書幾乎100%的單位都選擇了“很重要”；學習成績，60%的單位選擇“很重要”，40%選擇“重要”和“一般”；社會實踐經(jīng)歷，有40%選擇“很重要”或“重要”；外語水平和計算機水平，80%的單位選擇“重要”和“很重要”。其次是比較重要的職業(yè)素質(zhì)，90%被選取的有敬業(yè)愛崗、溝通協(xié)作、學習能力、創(chuàng)新進取，吃苦耐勞有70%選取，行動力強和主動意識有60%選取，管理能力有40%選取。在審計人員較重要的技能的問題上，90%以上的被調(diào)查單位認為會計核算、稅收計算與申報、內(nèi)部審計、成本核算與分析“很重要”，財務預測與分析60%，會計軟件操作與維護70%，統(tǒng)計分析40%，投資與融資決策30%。以往招聘的畢業(yè)生工作穩(wěn)定情況，大多數(shù)都選擇了“多數(shù)能長期在本單位工作且工作安心”。單位以往招聘途徑，網(wǎng)絡招聘占10%、人才交流會30%、校園招聘會20%和其他40%。
第三部分是高職審計專業(yè)人才應具備的知識結(jié)構(gòu)。在備選的21門中被調(diào)查單位按重要程度排序，限選5門，被選擇頻率最高的5門分別是會計基礎和技能、審計實務、初級會計實務、稅法實務和財務管理。有會計師事務所的經(jīng)理表示，基礎會計學是最關鍵的入門課程，學生一定要學好，打好基礎。用人單位提出還應在審計專業(yè)開設審計信息化課程，但是各個事務所用的審計軟件不盡相同；在實際工作中因為要審閱很多英語文件、資料，會計審計英語之類的專業(yè)英語課程保留還是有必要的；高職學生提高實踐能力，實訓類課程受到用人單位的認可。（表1）
第四部分是高職審計專業(yè)校企合作信息方面。在問到為加強學生的實踐動手能力，我院每一個專業(yè)已合作3～5個校外實訓基地，假如我院有望在您企業(yè)創(chuàng)設實訓基地，您是否愿意接受的問題上，幾乎大家選擇了“只要安排得當，愿意接受”。由于招生上的原因，有的專業(yè)畢業(yè)生多，造成就業(yè)困難；而有的專業(yè)畢業(yè)生少，企業(yè)又招不到人，為解決這一矛盾，假如我院采取訂單式培養(yǎng)，只有60%的被詢問單位同意接受。目前，很多高校實驗室實行和企業(yè)合作共建，并以企業(yè)的名稱及品牌命名，以達到互利目的，如果我院擬和您企業(yè)共建實驗室，只有20%的被調(diào)查單位表示愿意接受。在如有合作，其合作方式設計的六個選項中，大多數(shù)單位選擇的是“企業(yè)接收學生實習”和“企業(yè)接收畢業(yè)生就業(yè)”，而其他幾項“學校為企業(yè)培養(yǎng)專業(yè)人才”、“學校承當會計審計人員繼續(xù)教育使命”、“學校聘用企業(yè)專家為實習指導教師”和“就業(yè)專家介入人才培養(yǎng)計劃的制定”選得較少，可見也是未來校企合作可以努力的方向。在單位是否愿意接受高職會計專業(yè)學生頂崗實習的問題上，用人單位都愿意接受。在出現(xiàn)的困難上，90%選擇了“崗位要求人員穩(wěn)定性強”和“管理困難”，“崗前培訓時間長，實習時間短”占20%，“間接為競爭對手培養(yǎng)人才”占10%。單位愿意接受頂崗實習的期限，40%選擇2個月，30%選擇3個月，2周和4周占10%，半年和一年占20%，可見用人單位也是希望實習學生能有穩(wěn)定性的。單位平均每批次愿意接受頂崗實習的學生數(shù)，因為這次詢問單位規(guī)模、行業(yè)不盡相同，所以答案比較平均，但是15人以上和5人以下選擇得較少，就是大家普遍能接受5～15人次。我校目前對高職學制的安排是第三學年第五學期頂崗實習，絕大多數(shù)覺得較合理。
三、對學生調(diào)查結(jié)果的分析
對學生的問卷大多設計的是多項選擇題，在選擇的2014級和2015級審計專業(yè)學生所做的課間調(diào)查問卷結(jié)果顯示，在被詢問的158名學生中，對自己專業(yè)的滿意程度，非常滿意和滿意的占90%以上，預期的就業(yè)方向100%與審計專業(yè)有關，但是否了解自己所學專業(yè)的就業(yè)方向，還是有16.67%的人選擇一般和不太了解。為將來就業(yè)做哪些方面的準備，100%的學生都選了專業(yè)知識積累，就業(yè)信息了解有66.67%，職業(yè)培訓和參加社會實踐有53.33%，拓展人脈資源有60%，順其自然有26.67%。學生認為我校對審計專業(yè)的重視程度，很重視6.67%，一般重視60%，不重視6.67%，不確定不了解26.67%。與其他學校相比，學生認為我校的審計專業(yè)有什么優(yōu)勢，選項都比較平均，外語優(yōu)勢36.67%，實踐經(jīng)驗優(yōu)勢20%，學術活動多10.12%，師資力量雄厚36.67%，學習氛圍濃厚6.67%，信息溝通與傳遞及時26.67%。與其他學校相比，學生認為我校的審計專業(yè)有什么劣勢，因為是高職院，學術氛圍不夠濃厚達到了53.33%，就業(yè)指導不46.67%，校友資源不豐富53.33%。學校專業(yè)教育側(cè)重哪一方面會對你個人發(fā)展更有幫助（單選題），實踐操作能力最高46.67%，其次是職業(yè)就業(yè)培訓40%，學術研究只占13.33%。出乎筆者的意料，認為審計行業(yè)有較大人才缺口的學生只有73.33%，剩下26.67%認為“沒有”，學生還是缺乏對這個行業(yè)的了解。學生認為從事該行業(yè)哪方面專業(yè)知識更重要，注會考試的那幾門課選擇都比較高，會計、財務管理、稅法、公司戰(zhàn)略與風險管理高達73.33%，我校新開發(fā)的課程《會計情商》也有40%的人選擇，會計信息化和審計信息化也有26.67%。作為審計專業(yè)同學比較了解內(nèi)部審計外部化（內(nèi)審外包）的只有6.67%，略有耳聞的最多，有73.33%，還有20%完全不了解。現(xiàn)在的大學生很多，競爭很激烈，找工作非常困難，學生認為自己優(yōu)勢在哪兒，18.99%人很有底氣地選擇了“具有良好的專業(yè)基礎”，31.66%的選擇“能很快適應工作”，44.3%人選擇“具有團隊合作精神，處理人際關系能力強”，還有11.4%選擇“沒考慮過”。獲得工作的途徑最可能是靠自己能力參加招聘會31.66%，靠父母親戚的幫助26.67%，寄希望于職業(yè)介紹所21.97%，競爭來學校招聘的崗位20%。剛開始工作時的月薪標準為2，000～3，000元占44.3%，1，000～2，000元只占1.27%，3，000～4，000元占54.43%，可見學生還是渴望一畢業(yè)就拿到高薪水的。學生覺得自己能拿此等月薪與什么有關，自己的綜合實力33.54%，34.18%的是自己在大學期間考取證明自己實力的證書，32.28%的是靠自己的業(yè)務素質(zhì)。會通過什么形式增添本人就業(yè)機會，使自己在劇烈的競爭中，站得更穩(wěn)，由于被調(diào)查的會計學院同學是普招班，高考錄取分數(shù)相對較高，不少學生都熱愛學習，想繼續(xù)提升學歷，這部分占到了32.91%，33.54%的同學選擇社會實踐提高自己能力，剩下33.55%的同學選擇考取專業(yè)的相關證書，證明自己。審計專業(yè)同學覺得未來該專業(yè)的就業(yè)前景如何，6.32%的人認為非常好。
在教學思想上，樹立以全面素質(zhì)為基礎，培養(yǎng)學生的實踐能力、創(chuàng)新和創(chuàng)業(yè)能力、綜合職業(yè)能力和終身學習能力的教育理念，1.26%的人認為不好，96.7%的人非常贊同，其余認為一般。
四、對教師調(diào)查結(jié)果的分析
在對學院目前專任教師47人所做的調(diào)查結(jié)果顯示，有會計職稱證書（如中高級會計師證書、稅務師、注冊會計師、注冊審計師、經(jīng)濟師等職業(yè)證書）的雙師型教師占100%，但擁有審計行業(yè)相關證書（主要是注冊會計師、注冊審計師和注冊內(nèi)部審計師）的只有10人，占21.28%。審計專業(yè)課程是否有必要采取雙語教學，21.28%的人支持，剩下78.72%的人反對。所有人都支持將審計學習與相關資格證書考試掛鉤，希望偏向注冊會計師方向的占93.62%，還有6.38%的人希望偏向注冊內(nèi)部審計師方向。審計專業(yè)主干課程的教材，78.72%的都側(cè)重于選擇自編教材，21.28%的人側(cè)重選擇高職高專教材，而CPA、CIA等考試教材幾乎沒人選擇。因為我校學生僅是大專層次，教師在常年的教學實踐中發(fā)現(xiàn)職業(yè)考試教材過難，根本不適合學生的教學實際；以往參加過的職業(yè)教育的培訓有哪些不足，內(nèi)容單調(diào)、針對性差占40.43%，實踐訓練少占19.15%，和專業(yè)教學聯(lián)系不緊密占29.79%；認為學生在學習專業(yè)課程時，還存在哪些困難，38.3%的人認為“學生缺乏學習動力”，46.8%的人認為學生基礎差，教學內(nèi)容太深，學生難以理解，有高達80.85%的人選擇教學方法陳舊，缺少相應的教學設備和手段。學校的專業(yè)教師去下企業(yè)鍛煉的情況，68.09%的人偶然去，27.66%的人經(jīng)常去，4.25%的人不去。教學中存在的主要問題的選項中，教學內(nèi)容過于強調(diào)理論，學生缺少實驗實踐的機會占25.53%；教師對專業(yè)崗位的職業(yè)技能了解少，教學缺乏職業(yè)特色占27.66%；忽視課程的實用性，找不到與專業(yè)知識和生產(chǎn)實踐的切合點高達44.68%；教學內(nèi)容、設施和手段落后占23.4%；不同專業(yè)模式（如模塊化課程、項目課程等）下，課程模式的構(gòu)建缺乏支持教學改革的新教材占40.43%。從事審計專業(yè)課程教學的教師47人，大多缺乏在事務所、審計機關的相關審計經(jīng)驗，曾任事務所副所長和項目經(jīng)理的有1人，在事務所有短期訪問工程師經(jīng)歷的只有6人，中青年教師中普遍缺乏豐富的實踐經(jīng)驗，難以開展令人滿意的案例教學。學校應該創(chuàng)造條件讓教師參加審計實踐工作，把審計行業(yè)中的實際資料用到教學中來，提高教學和職業(yè)標準的緊密結(jié)合度，應該鼓勵教師帶薪兼職，現(xiàn)在國家也出臺了相關政策支持。
高職院校因為在校培養(yǎng)周期短被稱為本科的“壓縮餅干”，很多課程課時有限，不能像本科生一樣系統(tǒng)學習，高職學生更注重應用型技術技能的培養(yǎng)，開設的課程必須是“干貨”，學生必須要學到實用的內(nèi)容，能和事務所審計助理的職業(yè)標準無縫對接，畢業(yè)后能立刻上手。100%的被調(diào)查教師都選擇了應具備扎實的會計、審計專業(yè)理論基礎。
五、高職審計專業(yè)人才培養(yǎng)模式分析
高職審計專業(yè)的人才培養(yǎng)目標定位是：面向政府機關、企事業(yè)單位的會計、審計等職業(yè)領域，培養(yǎng)新時期信息化條件下具有“講誠信、能算賬、精管賬、善用賬、會查賬”素質(zhì)，掌握財務會計、審計的基本理論、基本方法和基本技能的知識，具備會計核算和審計實務操作能力，能夠從事中小企業(yè)的出納、會計賬務處理和成本核算崗位、中小企業(yè)和事業(yè)單位的內(nèi)部審計崗位以及會計師事務所、稅務師事務所等社會中介機構(gòu)的相關崗位的高素質(zhì)技術技能型專門人才。
本專業(yè)人才培養(yǎng)規(guī)格主要包括三大目標：
第一，思想道德與職業(yè)素質(zhì)目標。建立社會主義核心價值觀和科學的世界觀、人生觀，熱愛祖國，忠于人民，遵紀守法，成為社會主義現(xiàn)代化建設者和接班人；擁有健康的體魄，養(yǎng)成良好的體育鍛煉和衛(wèi)生習慣；具有扎實的理論基礎，不斷更新知識，具備崗位快速適應能力和可持續(xù)性發(fā)展能力；具有誠信、樂觀、嚴謹?shù)钠返?，具備做審計助理人員的職業(yè)品德和專業(yè)勝任能力；擁有一定的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)能力，一定的戰(zhàn)略頭腦、開闊的思路、高瞻遠矚的謀略，學會從整體戰(zhàn)略的高度來認識和處理問題的能力；具有敏銳的洞察力和準確的判斷力以及風險承受和控制能力；具備一定的管理能力；具備一定的人際交往和職業(yè)發(fā)展規(guī)劃的能力。
第二，知識目標包括熟練掌握計算機基本操作知識。主要包括漢字輸入、文字編輯、幻燈片設計、表格、圖片信息處理、Excel等；熟悉經(jīng)濟統(tǒng)計應用、經(jīng)濟法、基礎會計、初級會計實務、納稅實務、審計實務、成本管理會計、數(shù)學、英語等方面的知識和能力，熟練掌握審計學、會計學基本知識、基本理論，牢固掌握審計實務理論和進行審計業(yè)務的能力；熟悉會計師事務所審計和一般企事業(yè)單位內(nèi)部審計的流程和方式，了解審計實務的發(fā)展動態(tài)；熟悉中國財經(jīng)法規(guī)，系統(tǒng)了解會計行業(yè)職業(yè)道德與財經(jīng)法規(guī)和會計師事務所審計人員職業(yè)道德和審計準則；熟悉并掌握企業(yè)內(nèi)部控制和公司治理、內(nèi)部審計的理論與實務操作；掌握最新版常用件的使用方法，熟悉財會專業(yè)軟件的操作。
第三，能力目標。包括能夠熟練使用計算機、互聯(lián)網(wǎng)，特別具有熟練使用Excel表及運用各類財會函數(shù)的能力以及會計、審計軟件的應用能力；具有憑證填制、登記賬簿、編制報表等會計實務處理能力；能實施基本的內(nèi)部審計業(yè)務技術和管理技術；能實施財務報表審計業(yè)務技術；具有良好的學習能力、獨立工作能力、自學意識和自主獲取新知識、新技能的能力。
工學交替的審計專業(yè)教材建設方面的突破點是根據(jù)需要編寫專業(yè)核心課程的校本教材。審計專業(yè)實訓基地建設方面的突破點是首先研究審計專業(yè)高職人才培養(yǎng)的實踐體系，再根據(jù)需要建立校內(nèi)和校外實訓基地。以專業(yè)團隊為主體開展研究，使專業(yè)團隊教師能通過參與科研課題研究、訪問工程師、省級培訓項目、社會兼職提升自己的專業(yè)技能和理論水平，對青年教師有一定的促進作用，對構(gòu)建教學梯隊、打造優(yōu)秀的教學團隊有很重要的作用。
與職業(yè)標準相銜接，我們通過對以前審計專業(yè)人才培養(yǎng)方案實施情況及效果分析，并根據(jù)高等職業(yè)教育的特點，在制定2017級審計專業(yè)人才培養(yǎng)方案時，適當降低會計、審計理論課的深度和難度，強調(diào)基礎理論知識的有用性和應用性，在課程設置方面做了以下調(diào)整：一是根據(jù)能力本位的要求，對課程的教學內(nèi)容和時間安排進行合理的調(diào)整。按照課程的邏輯關系和學生的接受能力進行安排，使先修課程和后續(xù)課程的銜接更加合理；二是為適應會計行業(yè)的發(fā)展，增加了實用性、技能性、信息化較強的課程，緊密結(jié)合區(qū)域經(jīng)濟和行業(yè)發(fā)展特點。
努力按照實際工作任務、工作過程和工作情境組織實踐教學，構(gòu)建了由會計基本技能實訓、初級財務會計技能實訓、會計信息化實訓、納稅申報實訓、審計綜合技能實訓、審計實戰(zhàn)實習三個由低到高的實踐課程體系，形成了學生在校內(nèi)實訓室進行手工會計處理和會計信息化（用友U8軟件實訓）處理和審計技能實訓，以及互聯(lián)網(wǎng)社區(qū)審計實戰(zhàn)實習，充分利用本院今年剛投入使用的省內(nèi)一流的1，000平方米的會計智慧實訓中心，與校外實訓基地頂崗實習會計和審計相結(jié)合的“堅持工學結(jié)合、突出應用技能”實踐教學體系。通過完善的實踐教學，力求培養(yǎng)學生的四項職業(yè)能力，即基本會計核算能力、會計信息化操作能力、財務管理能力和內(nèi)部審計能力。
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一,實習目的
專業(yè)實習是我們完成專業(yè)基礎課和專業(yè)課程的學習之后,綜合運用知識的重要的實踐性教學環(huán)節(jié),是本專業(yè)必修的實踐課程,在實踐教學體系中占有重要地位.通過專業(yè)實習使自己在實踐中驗證,鞏固和深化已學的專業(yè)理論知識,通過知識的運用加深對相關課程理論與方法的理解與掌握.加強對企業(yè)及其管理業(yè)務的了解,認識的基礎上,將學到的知識與
實際相結(jié)合,使學生運用已學的專業(yè)理論知識,對實習單位的各項業(yè)務進行初步分析,善于觀察和分析對比,找到其合理和不足之處,靈活運用所學專業(yè)知識,在實踐中發(fā)現(xiàn)并提煉問題,提出解決問題的思路和方法,提高分析問題及解決問題的能力.
二,實習任務
本次實習我到的實習單位是河南省xxx縣審計局,實習的主要任務如下:
1.調(diào)查xxx縣審計局目前的審計事務的操作流程.
2.研究現(xiàn)行信息化系統(tǒng)對業(yè)務進程所起的作用.
3.分析xxx審計局信息化的經(jīng)驗及出現(xiàn)的問題.
三,實習內(nèi)容
1.實習背我國現(xiàn)存的審計軟件概括起來,主要有以下幾類:
①審計法規(guī)管理系統(tǒng).
②審計抽樣軟件.
③表格法審計軟件,該類軟件能完成審計表格及有關參數(shù)的增,刪,改維護,能輸入審計表格中要抄錄的數(shù)據(jù),能計算并填入審計表格中由計算得到的數(shù)據(jù),能按預定的格式打印輸出審計表格.
④基建工程預決算審計軟件.
⑤工具箱式通用審計軟件,如由北京通審軟件公司開發(fā)的xx通審軟件.
⑥工具箱式通用審計軟件,該類程序是為了完成某些特定的審計任務.例如,公路費審計程序,工會經(jīng)費審計程序,材料成本差異審計程序等.
從以上種類的覆蓋度可以看出,我國的審計軟件已經(jīng)有了一定的基礎,審計署也已經(jīng)高度重視計算機審計和審計信息化,制定出了相應的計劃.并正在積極的推行現(xiàn)有審計軟件的應用推廣.但是我國現(xiàn)有的審計軟件大都處于滿足穿過計算機審計的階段.還沒有適用于網(wǎng)絡審計的審計軟件.即使是這樣,象xxx審計局這樣的基層單位仍沒有實力購買使用單機版的,這樣只是單機的電子化應用不可能將信息化的好處完全帶到審計中.現(xiàn)狀急待改進.
3.審計人員
審計署提出信息化建設總體目標和構(gòu)想中指出全國審計系統(tǒng)已有3萬多人具備計算機初級水平,占審計人員的25;在審計業(yè)務,公文管理,辦公自動化方面運用計算機的水平都有較大提高.計劃加強計算機審計隊伍建設.全國培訓800名審計信息化骨干,提高他們在審計工作中解決實際問題的能力,推動計算機審計的廣泛運用;重點培養(yǎng)200名審計信息化專家,進行it審計師專家水平培訓.
但是在注冊會計師的行業(yè),由于我國cpa的市場化建設及推行較晚,現(xiàn)行的cpa的素質(zhì)較低.同時在cpa的考試中也沒有計算機方面的要求,因此絕大多數(shù)的cpa運用計算機的水平很低.cpa的審計工作仍然是傳統(tǒng)的手工審計.計算機僅僅用作文字處理或者基本不用.河南省xxx縣審計局共有4名注冊審計師,并且年紀相對交大,都已經(jīng)習慣了手工審計的步驟,很難使他們接受新的計算機的審計流程.其他審計人員有的計算機基礎較好,能夠熟練操作計算機,但是很難把審計業(yè)務和計算機信息化結(jié)合起來進行.
因此,我國政府審計的計算機審計的水平高于cpa的計算機審計的水平.政府審計雖然已經(jīng)在一定程度進入了穿過計算機審計的階段,但是仍然處于其初級階段.而cpa的計算機水平僅僅處于繞過計算機審計的階段,僅僅運用計算機進行文字處理,穿過計算機審計的階段還沒有開始,最多有極少數(shù)的cpa進入了穿過計算機審計的階段
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四,實習體會
引用國務院信息化工作辦公室副主任楊學山說過的一句話,十五個字:起步晚,基礎弱,資金少,應用難,見效快.
首先是起步晚.國家審計署計算機應用是從八十年代后期開始的,到xx年南京計算機審計展示會上才只有18個參展單位,象xxx縣這種經(jīng)濟欠發(fā)達縣審計信息化的應用范圍就更小了.第二是基礎弱.因為搞信息化,計算機應用要有好的審計工作者,包括審計專業(yè)人員和it人員,這方面xxx縣審計局基礎比較薄弱;有的工組人員甚至連熟練使用計算機進行基本操作也達不到由于起步晚,投入少,網(wǎng)絡,計算機設備在起步的時候基礎也比較弱.網(wǎng)絡環(huán)境較差.三是資金少.今年上半年,局里的負責信息工組的人員想購買一套新的審計軟件,需要5000塊資金,但最終因為沒有批準而流產(chǎn),這正說明了基層單位資金缺乏的程度.四是應用難.審計相對其他部門工作來說,其計算機應用難度比較大.被審計對象都是開放的,無論是金融機構(gòu)還是財政部門或者大中型國有企業(yè)或小型企業(yè)都有各自的制度,要在這樣的基礎上進行審計的難度比較大.另外被審計對象的系統(tǒng)與審計單位系統(tǒng)主體之間存在一定的矛盾,增加了技術上的難度.而且從技術上看,審計單位要在人家的基礎上進行工作的技術難度大大增加.特別是在被審單位本身的信息化稱度較低的情況下,應用就更加困難了.第五是見效快.雖然審計信息化起步晚,但是我在實習單位見到僅有的2個審計和網(wǎng)絡財務軟件的使用還是給工作帶來了很大的效率的提高,受到大大多數(shù)員工的肯定,效果顯著.總之,xxx縣審計局的審計信息化任重而道遠.
21世紀是信息技術的時代.隨著生產(chǎn)的自動化,貿(mào)易中的電子商務的普及,網(wǎng)絡財務軟件的廣泛使用,以及支付手段的多樣化,審計信息化將是21世紀必然趨勢.但是我國現(xiàn)今的基層審計單位的信息化現(xiàn)狀是什么樣的呢我國基層審計信息化的現(xiàn)狀,審計人員;軟件條件以及硬件條件如何在信息化的過程中有什么樣的經(jīng)驗和教訓呢帶著這個問題,我聯(lián)系了河南省xxx縣省審計局,并在那進行了我的專業(yè)實習.
本文所探討的審計信息化是指,被審計對象進行財務工作和經(jīng)營時,審計人員為了實現(xiàn)其審計目的,收集必要的審計證據(jù),采取必要的審計程序,對企業(yè)的運營的合規(guī)性以及利用計算機以及網(wǎng)絡生成的財務信息進行審計的工作.
2實習單位介紹
xxx縣審計局是隸屬于國家審計署的縣一級的審計單位,編制大約30人.xxx縣屬于xxxx省的經(jīng)濟不太發(fā)達的農(nóng)業(yè)縣,所以審計機構(gòu)不像大城市那樣有很多的審計事務所,審計單位只有審計局一家,并且被審單位也大部分是國有企業(yè)和國家機關.平時業(yè)務工作量并不太多,同一時間基本上只進行一家被審單位的審計.
3.實習單位信息化現(xiàn)狀介紹一個網(wǎng)絡審計系統(tǒng)由三個重要的方面構(gòu)成:硬件基礎,軟件基礎,管理及操作系統(tǒng)的人員.要實現(xiàn)審計信息化,則必須三方面均達到網(wǎng)絡審計的要求.因此我結(jié)合網(wǎng)上調(diào)查的我國的現(xiàn)狀,針對我的實習單位,從這三個方面來分析網(wǎng)絡審計的現(xiàn)狀.
1.硬件條件
財政部1994年5月4日了《關于大力發(fā)展我國會計電算化事業(yè)的意見》.其中關于推動我國會計電算化事業(yè)的發(fā)展總的目標是:到xx年,力爭達到有40～60的大中型企業(yè)事業(yè)單位和縣級以上國家機關在帳務處理,應收應付款核算,固定資產(chǎn)核算,材料核算,銷售核算,工資核算,成本核算,會計報表生成與匯總等基本會計核算業(yè)務方面實現(xiàn)會計電算化;其他單位的會計電算化開展面應達到10～30.到xx年,力爭80在我國管理較好的大型企業(yè),在會計電算化方面應該具備了較好的硬件條件,但是從總體上而言,電算化的硬件條件仍不太高,要實現(xiàn)所有企業(yè)電算化以及非企業(yè)財務部門電算化則有更大的差距,更別說網(wǎng)絡化了.另外要實現(xiàn)真正意義上的網(wǎng)絡審計,必須達到全社會的信息化,網(wǎng)絡化,實現(xiàn)支護方式,財務數(shù)據(jù)生成等的電子化,則還有更長的路要走.
針對xxx縣審計局這樣的基層單位,其現(xiàn)狀基本上于我國的大的局勢類似,具備一定數(shù)量的微機,也基本建立了網(wǎng)絡環(huán)境,但是硬件較落后,網(wǎng)絡也只是簡單的局域網(wǎng)聯(lián)入互聯(lián)網(wǎng),防火墻和其他的配套設施并沒有建立起來.
2.軟件條件
(1)網(wǎng)絡財務軟件及應用
早在xx年我國主要的財務軟及生產(chǎn)商:如北京用友,安易,山東浪潮通用,成都金算盤,深圳金蝶等公司的財務軟件來看,大多數(shù)具有一定的遠程數(shù)據(jù)處理與傳輸?shù)墓δ?都推出了自己的網(wǎng)絡財務軟件.最近五年由于互聯(lián)網(wǎng)技術應用的普及,中國財務及企業(yè)管理軟件企業(yè)紛紛觸網(wǎng),從產(chǎn)品,服務,運營等方面全面向互聯(lián)網(wǎng)和電子商務應用轉(zhuǎn)型.中國財務及企業(yè)管理軟件進入新的發(fā)展階段.但是這些新的網(wǎng)絡財務軟件的推出時間大都在xx-xx年之間,所以在社會中使用的面還不太大,同時這些網(wǎng)絡財務軟件覆蓋的核算領域還不太廣.總體上而言我國的會計電化軟件還是比較理想的,與國際先進水平差距也不太大.但是要達到審計信息化所要求的網(wǎng)絡財務軟件的水平,由于我國網(wǎng)絡發(fā)展相對于國際先進水平的落后,仍然有很大的差距.
也還有一些小的財務軟件開發(fā)公司開發(fā)的小規(guī)模的實用的財務軟件也的相當?shù)亩?我的實習單位采用的正是這樣的軟件.但即使是這樣小規(guī)模的低成本的軟件的使用依然不很成熟.
關鍵字：舞弊，內(nèi)部控制，審計
黨的十六大把“社會更加和諧”作為全面建設小康社會的目標之一明確地提出，但是，我國仍然處在社會主義初級階段，現(xiàn)實社會生活中出現(xiàn)了種種“不和諧”現(xiàn)象。就目前而言，不和諧因素主要表現(xiàn)在經(jīng)濟、分配、政治、文化教育、經(jīng)濟秩序等方面。縱觀者多方面的因素，我們不難發(fā)現(xiàn)社會和諧歸根到底還是依賴于經(jīng)濟的和諧。然而近幾年國內(nèi)外的一些重大的舞弊事件（安然、世通、銀廣廈、科龍等）的層出不窮卻破壞了這種經(jīng)濟的和諧。公司以及審計人員，對于這些舞弊事件又將如何應對？
非法獲取他人財務主要有兩種方法：一種是通過武力強迫他人交出你所要的東西；另一種是運用欺詐手段騙取其資產(chǎn)。前者我們稱之為搶劫，后者稱之為舞弊。由于舞弊具有多種形式，因此無法對舞弊進行絕對化的定義，這里將其統(tǒng)稱為非誠信的行為。
在實際的案例中，我們不難發(fā)現(xiàn)大多數(shù)企業(yè)都將大部分的時間和資金用于舞弊的調(diào)查。而調(diào)查只是與舞弊相關的主要活動之一。沒有采取相應措施來防范、發(fā)現(xiàn)舞弊的企業(yè)經(jīng)常會成為舞弊的目標。在現(xiàn)實中，即使企業(yè)在舞弊調(diào)查方面取得了成功，他們通常也不會選擇提出法律訴訟，而僅僅是與舞弊者終止往來關系，因為這是“最簡單地解決方法”。但是，相對于嚴格執(zhí)行舞弊處罰的企業(yè)，那些僅僅與舞弊者終止往來關系的企業(yè)還會發(fā)生更多的舞弊。因此我們可以看出一個完善的預防舞弊的方案應該同時關注四個方面：（1）舞弊防范；（2）舞弊發(fā)現(xiàn)；（3）舞弊調(diào)查；（4）后續(xù)的法律行動。
一、舞弊預防
縱觀歷史上的舞弊事件，我們可以發(fā)現(xiàn)舞弊的雙方（實施方和受害方）都會受到慘重的損失。因此為了減少舞弊的損失，我們一定要做到“未雨綢繆”、“防患于未然”，即做足必要充分的措施來防范舞弊的發(fā)生。一般來說，舞弊調(diào)查的成本非常高，因此防范舞弊就更顯得至關重要。然而在實際中，由于成本效益等原因想要絕對的防范舞弊一般是不可能的，企業(yè)只能通過各種措施將舞弊損失減少到最低程度。下面我們就來探討防范舞弊的主要措施：
（一）內(nèi)控的建立、執(zhí)行、評估、完善
在防范舞弊的方法中，最為大家所公認的就是建立良好的控制制度。因為幾乎所有的舞弊事件都是與內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)相聯(lián)系。內(nèi)部審計師協(xié)會的舞弊準則中講到：防范舞弊包括阻止舞弊的發(fā)生和在舞弊發(fā)生的情況下限制事態(tài)的進一步擴大。防范舞弊的主要機制是控制。內(nèi)審人員通過發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)從而進行加強和完善，同時審計人員對該措施進行及時的跟蹤檢查，這在一定程度上會減少舞弊的發(fā)生概率。而我國現(xiàn)狀是，企業(yè)的內(nèi)控環(huán)節(jié)非常薄弱甚至不存在。這使得在社會經(jīng)濟現(xiàn)象日趨復雜的情況下，舞弊防范工作進行的非常困難。據(jù)COSO的研究成果，企業(yè)內(nèi)控體系包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五要素。因此，我們應從這幾方面入手完善企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，消除內(nèi)部人控制等現(xiàn)象，切實建立起有效的內(nèi)控制度。如在激勵與約束的制衡方面，目前現(xiàn)狀為：對管理層重激勵輕約束，對員工重約束輕激勵。其實激勵與約束是相伴而生的，沒有激勵的約束不會帶來企業(yè)的發(fā)展與壯大，而沒有約束的激勵則是危險的。因此，我們應本著“兩手都要抓，兩手都要硬”的原則，把握好激勵與約束的尺度。
（二）保證信息的及時、準確的溝通，減少信息不對稱。
信息的不對稱是指每個人掌握著私人信息，這些信息不為他人所知，從而占有某方面的信息優(yōu)勢地位，但也正處于其他方面的信息劣勢地位。在現(xiàn)代企業(yè)中，由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，經(jīng)營者處理企業(yè)的日常運作事宜，而企業(yè)的所有者無權(quán)插，他們只對關系到企業(yè)發(fā)展的重大問題作出決策。因此，我們可以看出在經(jīng)營者和所有者之間存在著一定的信息不對稱。經(jīng)營者享有的關于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的信息遠多于所有者，所有者處于信息劣勢。在這種情況下，如果經(jīng)營者具有損人利己、肥私的意圖時，舞弊行為就可能會發(fā)生。如果經(jīng)營者發(fā)生了舞弊，他們就會刻意隱瞞一些重要信息，從而信息不對稱更為嚴重。我們知道信息準確而及時在企業(yè)內(nèi)部傳遞可以提高組織內(nèi)部運作的效率和透明度，這在一定程度上可以減少了信息不對稱。在世通的案例中由于管理層對董事會成員信息傳遞不及時甚至故意隱瞞重要信息，對員工提供的信息不予理睬，以及審計委員會、內(nèi)審部和安達信之間的溝通不順暢等，都推動了這一世界騙局的形成。因此，應在企業(yè)內(nèi)部建立信息與溝通系統(tǒng)。使得企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息，并交換這些信息。
（三）倡導誠實正直的企業(yè)文化；
從根本上說，一切違法的、不恰當?shù)膯栴}，歸根到底都是人的問題。制度能改變?nèi)艘约吧鐣囊恍┬袨?，但永遠沒法左右所有的行為。因此我們可以說無論內(nèi)控是多么完善，信息傳遞是怎樣的暢通。只要是“有心人”，就總會發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，若這個有心人是管理層，這更有可能凌駕于制度之上，從而產(chǎn)生內(nèi)部人控制現(xiàn)象，由此而產(chǎn)生的舞弊對企業(yè)產(chǎn)生的危害更大。制度的這種局限性，可部分地由文化、道德等一些非正式制度因素彌補。因此，為從根本上杜絕舞弊行為，要在企業(yè)形成一種忠實誠信的氛圍。一方面，企業(yè)的最高管理當局堅持以身作則；另一方面，在雇傭員工時考慮道德品質(zhì)方面的因素，以及定期在企業(yè)內(nèi)部宣傳管理當局對雇員的相關方面的要求。同時，企業(yè)還應針對舞弊制定并實施行之有效的處罰政策。
二、發(fā)現(xiàn)舞弊
舞弊的性質(zhì)惡劣，危害較大。而大多數(shù)的舞弊規(guī)模都會隨著時間的推移急劇擴大，因此，當舞弊發(fā)生時，盡早發(fā)現(xiàn)是極為重要的。發(fā)現(xiàn)舞弊主要有兩種途徑：（1）偶然發(fā)現(xiàn)；（2）有意識地搜索并鼓勵盡早識別舞弊跡象。過去，大多數(shù)舞弊都是偶然發(fā)現(xiàn)。發(fā)現(xiàn)時，已經(jīng)持續(xù)一段時間，企業(yè)遭受了巨大損失。近年來，企業(yè)內(nèi)部和對企業(yè)實施審計的社會中介機構(gòu)都實施了許多積極地措施，以更好地發(fā)現(xiàn)舞弊。
首先，發(fā)動群眾防范、揭示舞弊。企業(yè)可以設置舉報和投訴熱線電話。雇員、合作者等可以匿名通過熱線電話提供線索。熱線可以由公司自己來開通，也可以由其他獨立的組織。在美國，注冊舞弊檢查師協(xié)會就提供了收費熱線的服務。對此，我國也可以借鑒。當然，這可能會出現(xiàn)一些無中生有的舉報電話，但同時企業(yè)會發(fā)現(xiàn)許多以前未被發(fā)現(xiàn)的舞弊情況。
其次，審計人員應該做到以下措施：
（一）保持審計人員的職業(yè)懷疑
由于舞弊的情形多種多樣，復雜萬千，而審計的方法有相當?shù)膹碗s性及風險性，因而要求審計人員保持應有的職業(yè)審慎性和能力。2002年10月，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）頒布了《審計準則第99號——考慮財務報表中的舞弊》。新準則進一步提升了“職業(yè)懷疑精神”。假設不同層次上管理層舞弊的可能性，包括共謀，違反內(nèi)部控制的規(guī)定等，并要求在整個審計過程中保持這種精神狀態(tài)。審計人員只有確定這一假設，才有可能從多方面、多角度檢查和評價被查單位會計資料和有關事項的真實性、準確性、合理性，也才可能及時，準確地發(fā)現(xiàn)、捕捉舞弊的疑點或線索。當然，保持應有的職業(yè)懷疑是要求審計人員把檢查和審計工作進行到一個合理的程度，但不要求對企業(yè)所有的經(jīng)濟業(yè)務都進行詳細的審計。舞弊審計人員應該把審計重點放在例外的、古怪的會計違規(guī)事項和行為結(jié)構(gòu)上。擁有充分的專業(yè)懷疑精神無疑是對舞弊審計人員最重要的素質(zhì)要求。
（二）調(diào)查和評估內(nèi)部控制
一般來說，舞弊行為都是在薄弱的內(nèi)部控制上滋生的，因此作為審計人，對內(nèi)部控制的調(diào)查和評估也就尤其重要了，因此應注重對內(nèi)部控制的分析。但如果管理層蓄意舞弊，內(nèi)部控制就會被逾越而失去功能。此時應查看內(nèi)控是否健全、有效，決定審計人員在多大范圍內(nèi)依賴內(nèi)部控制，并試圖通過其“薄弱環(huán)節(jié)”發(fā)現(xiàn)、尋找舞弊線索與證據(jù)。
（三）注重分析性復核的應用
鑒于審計程序具有局限性，審計人員無法指望通過某些程序解決所有的問題。若想發(fā)現(xiàn)舞弊的蛛絲馬跡，分析性復合是一種十分有效的審計方法。審計人員通過分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數(shù)額和相關信息的差異而獲取初步的審計線索。這一程序從整體的角度對客戶提供的各種具有內(nèi)在勾稽關系的數(shù)據(jù)進行對比分析，有助于發(fā)現(xiàn)重大誤差。
（四）實施舞弊“危險”標志法
舞弊是一種不易察覺的犯罪行為。我們只能通過觀察跡象或“警示信號”來推測舞弊的存在。這些跡象一般與舞弊背后的動機（壓力、機會或合理化）有關。該方法的實質(zhì)是在總結(jié)以往舞弊情況發(fā)生的基礎上整理歸納整套舞弊發(fā)生和可能性最高的相關經(jīng)驗，并用文字將之展示出來，以警示他人注意舞弊發(fā)生的可能性以及特征和基本狀況。通過指出舞弊發(fā)生率比較高的區(qū)域——”危險”區(qū)域，以提示人們重視。當然僅僅因為觀察到舞弊的跡象并不能說明確實發(fā)生了舞弊。這些跡象也可能是因為其他因素而引起的。舞弊的跡象可以被分為六類：（1）會計異常；（2）內(nèi)部控制缺陷；（3）分析性異常跡象；（4）生活方式上的跡象（5）異常的行為（6）舉報和投訴。
三、舞弊調(diào)查
企業(yè)的舞弊調(diào)查應當經(jīng)過管理當局地授權(quán)批準，由企業(yè)內(nèi)部審計人員、法律人員以及企業(yè)保安部門共同進行。因為成本很高，所以有理由相信確實發(fā)生舞弊的情況下才應當進行調(diào)查。
審計如刑事偵察，同屬偵察類學科。發(fā)現(xiàn)疑點、捕捉線索是關鍵。一般來說舞弊包括三個環(huán)節(jié)：（1）偷盜；（2）掩蓋；（3）轉(zhuǎn)移。我們可以針對這3個環(huán)節(jié)進行調(diào)查。舞弊調(diào)查方法可以分為四類：（1）偷盜的調(diào)查方法。對偷盜的調(diào)查包括搜捕舞弊者和收集信息，調(diào)查方法由監(jiān)視、秘密調(diào)查、監(jiān)控和取得實物證據(jù)等。（2）掩蓋的調(diào)查方法。該方法主要針對篡改原始憑證的舞弊行為，其調(diào)點關注的是記錄、憑證、計算機程序等舞弊者可能試圖隱匿、掩蓋其舞弊行為的證據(jù)，調(diào)查方法包括證據(jù)檢查、電腦搜索和資產(chǎn)實物檢查等。（3）轉(zhuǎn)移的調(diào)查方法。對轉(zhuǎn)移行為的調(diào)查是指探察舞弊者揮霍偷盜資產(chǎn)的途徑。（4）詢問法。詢問技術是一種綜合性的調(diào)查方法。由于內(nèi)審人師是非法律專業(yè)人士，所以在進行舞弊調(diào)查時，他們需要掌握一些相關的法律知識。其中，最需要內(nèi)部審計師關注的是詢問技術。詢問技術是面談技術的一種特殊的情況，也是內(nèi)部審計師在實施舞弊調(diào)查時收集證據(jù)的一種有效手段。鑒于舞弊調(diào)查的特殊性，在使用詢問技術時，內(nèi)部審計師需要了解：犯罪嫌疑人的坦白不是最充分的證據(jù)，因為這些證據(jù)可能是在犯罪嫌疑人遭到威脅、恐嚇的情況下獲得的，因而缺乏客觀性。因此，犯罪嫌疑人的交代材料是一種事實的說明，而不是一種犯罪證明。因為內(nèi)部審計師缺乏犯罪詢問經(jīng)驗，所以他們應該經(jīng)常聽從安全專家或法律專家的意見。
四、法律行動
當舞弊發(fā)生時，公司股東等必須決定采取何種后續(xù)行動。大多數(shù)企業(yè)通常都會作出如下三種選擇：（1）不采取法律行動；（2）要求民事賠償；（3）對舞弊者提訟。調(diào)查研究表明，采取法律行為的不到二分之一。管理當局總是想盡快地了結(jié)整件事。因為，采取法律行動要耗費大量的資金和時間，有時還會使企業(yè)陷入難堪的境地。因此，管理當局最常見的舉措就是開除舞弊者，有時甚至會采取更輕的處罰。當舞弊者沒有受到舞弊事件而帶來的嚴重的處罰措施時，他們通常都會在有機可乘時故伎重施。因此在完善企業(yè)內(nèi)部的相關處罰措施的同時，國家還要完善相關的刑法和民法條列。
我國的《會計法》《刑法》《民法通則》中對一些會計舞弊的行為作出相應的處罰規(guī)定。新修定的《會計法》中對會計違法行為做了明確具體的界定，并擴大了懲治對象的范圍，也加重了所規(guī)定的各種違法行為的責任，特別是加大了對偽造、編造會計憑證、會計賬簿、編制虛假財務會計報告，以及隱匿、銷毀應當保存的會計憑證、會計賬簿、編制虛假財務會計報告及其他會計資料等行為的打擊力度。在《會計法》第六章“法律責任”中，規(guī)定了違反會計法應追究的行政及刑事責任。在我國的刑法中第一百六十一條規(guī)定，公司向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告，嚴重損害股東或者其他人利益的，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。第一百六十二條之一規(guī)定，隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計帳簿、財務會計報告，情節(jié)嚴重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。在《民法通則》，在第六章民事責任第一百一十七條規(guī)定“侵占國家的、集體的財產(chǎn)或者他人財產(chǎn)的，應當返還財產(chǎn)，不能返還財產(chǎn)的，應當折價賠償。損壞國家的、集體的財產(chǎn)或者他人財產(chǎn)的，應當恢復原狀或者折價賠償。受害人因此遭受其他重大損失的，侵害人并應當賠償損失。”同時去年11月30日，國務院頒布了《財政違法行為處罰處分條例》（以下簡稱《條例》）。該《條例》是國務院專門針對財政違法行為制定的處理處罰規(guī)則。對17大類、近400種財政違法行為的處理、處罰種類規(guī)定的具體明確，操作強，充分表達了立法者對各類財政違法行為處理、處罰規(guī)定意圖。美國每個州的政府和聯(lián)邦政府都有禁止各類欺詐和貪污行為的法令條列。許多法令條款都對舞弊行為作出了規(guī)定。舞弊的罪名一旦成立，實施者一般會被處以有期徒刑和罰金。但美國對舞弊的處罰力度比我國大，如Towers金融公司的首席執(zhí)行官騙取了投資者4.5億美元的資金，法院判處其有期徒刑20年。
因此我們應完善相關的法律措施，以加強審計執(zhí)法力度，從而為提高審計權(quán)威創(chuàng)造一個更好的法律環(huán)境。當然，執(zhí)法人員在有法可依的情況下，一定要做到執(zhí)法必嚴，使舞弊者受到嚴懲。
參考文獻：
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Abstract: The purpose of vocational teaching profession is to train students in the capacity of the actual accounting, there is currently incompatible with the teaching problems, the article made a detailed analysis, presented to the vocational qualification certificate-oriented Reform of Accounting of specific measures.
關鍵詞:資格證書 高職會計專業(yè) 教學改革
Key words: qualifications Higher Accounting teaching reform
作者簡介:曾憲基(1972-11 ),男,漢族,廣西融安人,會計學專業(yè)本科,柳州師范高等?？茖W校財經(jīng)系講師,主要研究財務管理、會計電算化。
《中華人民共和國會計法》規(guī)定,從事會計工作的人員,必須取得會計從業(yè)資格證書。目前,高職高專院校根據(jù)自身的師資條件、人才培養(yǎng)目標確定學生實踐能力考核方法和標準,各自為戰(zhàn),沒有對應會計職業(yè)資格考核體系設置課程和培養(yǎng)方案。一些院校組織參加會計職業(yè)資格考試還需專門培訓,浪費了教學資源和教學時間。以資格證書為導向推進高職會計專業(yè)的教學改革,將學歷證書與職業(yè)資格證書有效結(jié)合,培養(yǎng)市場真正所需的人才,已成為會計專業(yè)教學改革亟待研究解決的問題。
一、當前高職會計專業(yè)教學存在的問題
(一)缺乏“雙證書”教材
相當一批已出版的高職教材深受普通高校本科型課程教學體系的影響,知識結(jié)構(gòu)陳舊,沒能充分反映社會進步所帶來的新技術、新工藝、新設備、新材料的發(fā)展,特別是加強實訓的教材尤為稀缺。
(二)課程設置體系不合理
高職院校會計專業(yè)的課程體系同證書培訓教材相脫節(jié),這類教材不能按照實際會計工作崗位要求組織教學,會計專業(yè)課程在理論課結(jié)束后,缺少為鞏固會計理論知識而進行的課程實踐環(huán)節(jié),使學生學習的會計理論知識無法與會計實踐有效地結(jié)合起來,學生往往學到后面忘了前面,眼高手低,動手能力較差。
(三)教學評價體系不科學
職業(yè)教育最顯著的特點是強化學生動手能力的培養(yǎng),職業(yè)技能鑒定考核和鑒定的核心內(nèi)容也是技能操作,二者之間本有很好的“接軌”緣分,但職業(yè)院校因應試教育的影響,目前學生成績考評基本上沿用傳統(tǒng)的閉卷、筆試形式的期末考試評價方式,僅以一次成績作為成績評價標準,缺乏科學性。
(四)“雙師型”教師短缺
有的教師沒有實際會計、審計工作經(jīng)歷,缺乏實際工作經(jīng)驗和操作技能,不能滿足技能型人才培養(yǎng)需要。有的指導教師雖然具有一定的實踐經(jīng)驗,但由于只熟悉某一行業(yè)或某一崗位的會計工作,不能滿足全面實踐環(huán)節(jié)的要求;有的教師雖然具有會計師資格證書,但也只是具備資格而已。
二、以資格證書為導向推進高職會計專業(yè)的教學改革措施
(一)修訂會計人才培養(yǎng)方案,開發(fā)“雙證書”教材
高職院校應將會計崗位能力進行分解,明確其中的基本知識、技術和技能,確定各個會計業(yè)務處理程序的知識含量與操作技能,規(guī)定其崗位技術或技能,進而列出相應的課程名稱。就業(yè)方向性課程可設計為兩個模塊,第一是理論課程教學設計模塊,包括:職業(yè)基礎課(數(shù)據(jù)庫、統(tǒng)計學原理、財務會計、稅法等課程)、職業(yè)技術課與職業(yè)認證課(基礎會計、財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德、出納與往來會計、存貨會計、對外投資核算會計等課程)、可持續(xù)發(fā)展課(計算機基礎、管理學基礎、人力資源管理、市場營銷、公共關系等課程)。第二是實訓課程教學設計模塊,包括基礎會計實訓、出納與往來會計實訓、存貨會計實訓、對外投資會計實訓、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)會計實訓等實訓課程。
(二)修訂教學計劃,融入職業(yè)資格證書考試內(nèi)容
例如,初級會計資格考試的《初級會計實務》包含高職會計專業(yè)的《基礎會計》和《財務會計》兩門專業(yè)主干課的基本內(nèi)容,這兩門課程的教師上課時可以《初級會計實務》的相關內(nèi)容為主線進行講授;而初級會計資格考試的《經(jīng)濟法基礎》包括《法律基礎》、《經(jīng)濟法》和《稅法》的相關內(nèi)容,由于教學計劃中這三門課的開設時間跨度較長。所以教學計劃中應將《經(jīng)濟法基礎》在考前單設,以匯總鞏固相關內(nèi)容;而會計電算化證的考試內(nèi)容包括高職教學計劃中《計算機基礎》和《會計電算化》兩門課的相關內(nèi)容,這兩門課都已經(jīng)包含在教學計劃中,只要求這兩門課在講授時參考會計電算化證考試用書的相關內(nèi)容。
(三)加強師資隊伍建設,培養(yǎng)“雙師型”教師
針對當前專業(yè)教師師資隊伍普遍缺乏專業(yè)技能和實踐教學能力的情況,一方面可以采用“請進來”的方法,每學期從企業(yè)聘任有豐富經(jīng)驗的專業(yè)技術人員到學校兼任專業(yè)課并開設專題講座,以此改變原有的專業(yè)教師結(jié)構(gòu);另一方面還可以采用“走出去”的辦法,利用寒暑假等時間安排會計教師到會計師事務所、審計師事務所、稅務師事務所以及上市公司、大中型企事業(yè)單位財會部門兼職,通過掛職頂崗、合作研發(fā)等多種形式強化其實踐技能。
(四)注重建立并充實實訓、實習基地,提高學生的實踐技能水平
可以在校內(nèi)建立工廠化的實訓基地,通過校內(nèi)具有雙師資格、具有實踐經(jīng)驗的會計教師,聘請相關企業(yè)的會計師、會計工作者共同研究建立校內(nèi)記賬公司,爭取一定數(shù)量的企事業(yè)單位的支持,獲得會計業(yè)務。記賬公司可接納教師兼職頂崗工作,接受學生頂崗實踐。
(五)建立科學的課程評價機制與激勵機制
高職院校應通過人才需求狀況調(diào)查,了解用人單位對會計人員的評價標準,以此為導向,改革考核評價制度。在實施評價的過程中,應將教師和學生列為評價的主體,同時聘請學院教學董事會董事與合作單位的專家學者,及時淘汰或更新不符合社會發(fā)展需要的課程內(nèi)容,保證課程教學內(nèi)容的前沿性。改變教學工作量只與課時相關而與質(zhì)量不相關的評價方法,力爭使每位教師自覺地成為課程建設的積極參與者。
參考文獻:
關鍵詞：成本會計；教學；改革
中圖分類號：G718 文獻標識碼：B 文章編號：1672-1578（2016）05-0340-02
企業(yè)要生存，要發(fā)展，要獲取更多的利潤，就必須強化成本會計職能，采取各種有效措施降低產(chǎn)品和服務的成本，才能在競爭中立于不敗之地。因而現(xiàn)代企業(yè)管理必須充分重視成本會計。教育界是成本會計理論研究和發(fā)展的基地，而高職又是成本會計實務人員的培訓中心，應當充分重視高職成本會計課程的教育，積極培養(yǎng)高職學生的成本會計意識，為企業(yè)培養(yǎng)出適合時展的會計人才。筆者就目前高職成本會計教學的現(xiàn)狀進行分析，提出幾點改進的途徑。
1.高職成本會計教學現(xiàn)狀分析
1.1高職成本會計教學的特點。成本會計計算方法多，且每種方法都有一系列公式，復雜的計算，從教學、從實際工作來講工作量都非常大。
成本會計程序復雜，圖表多。成本會計的計算程序較財務會計要復雜得多。如企業(yè)成本核算的分步法，有逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法之分。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法既可以采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)，也可以采用分項結(jié)轉(zhuǎn)，兩種方法各有利弊。綜合結(jié)轉(zhuǎn)又可按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)或按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)。如果要彌補綜合結(jié)轉(zhuǎn)的不足，就需要進行成本還原工作，而成本還原是一個非常麻煩的計算過程，成本還原時，數(shù)據(jù)的匯總和分配過程中會產(chǎn)生許多成本計算表，而且成本計算表與表之間有數(shù)字的引用關系，彼此聯(lián)系，最終計算出產(chǎn)品的總成本和單位成本，整個過程繁雜而具體。
1.2當前教育界對成本會計教學重視不足。在我國會計教育體系中，《成本會計》作為一門會計專業(yè)主干課程，其內(nèi)容介于《財務會計》與《管理會計》之間。然而在教育界，相對于對財務會計領域的重視程度而言，一直存在對成本會計的忽視，認為成本會計附屬于財務會計，沒有充分認識成本會計的重要的、獨立的地位。然而實際上，與財務會計相比，成本會計更加關注企業(yè)內(nèi)部運營和管理，充分發(fā)揮成本會計的作用可以提高企業(yè)經(jīng)濟效益。成本會計課程缺乏自身的體系設計。與財務會計從初級到中級、高級的體系相比，成本會計教育顯得十分單薄。
1.3高職成本會計教材尚待完善。從目前的成本會計教材上看，缺乏集成本會計工作組織、成本計算方法和成本報表編制于一體的成本會計整體應用內(nèi)容，不利于將成本會計知識體系應用于企業(yè)的具體實踐。成本會計教學與企業(yè)管理需要相脫節(jié)。
1.4高職成本會計教學偏重理論性，實踐性教師缺乏。長期以來，成本會計教學忽視了與企業(yè)管理實踐的結(jié)合，忽視了應滿足企業(yè)不斷發(fā)展變化的管理需要。會計專業(yè)教師實踐經(jīng)驗不足。教師是教學的主導力量，教學質(zhì)量的高低很大程度上取決于教師的素質(zhì)和業(yè)務水平。事實上，雖然有部分教師參加了社會實踐，但大部分會計專業(yè)教師仍是從學校到學校，理論基礎不錯，但實踐功底較差，很難把理論和實務有機地聯(lián)系起來，使實踐教學不生動、不能貼近企業(yè)成本會計運行實際。學生實習機會有限，成本會計實踐不足。
2.高職成本會計教學改革的途徑
2.1對教材的改革。教材是學生和教師交流的主要紐帶，在編寫時要考慮到學習目標、案例導入、知識庫、問題與思考和練習題等模塊的設置。內(nèi)容上及時補充最新的成本會計理論與案例，比如現(xiàn)在的成本會計教材就應該強調(diào)作業(yè)成本法的應用等。必須貫徹理論聯(lián)系實際、少而精的原則，促進成本會計教材的創(chuàng)新。
2.2加強實踐環(huán)節(jié)的教學，輔以校外實習基地建設。應根據(jù)成本會計的特點制訂出一套行之有效的仿真度較高的模擬實踐操作流程，達到提高學生動手能力、分析能力以及解決問題能力的目的。為了使學生重視實踐環(huán)節(jié)，教師應給每個學生在實踐過程中的表現(xiàn)打分，并占到總成績的相當比例，同時安排好實踐教學時間。其次，有條件的學?？梢酝恍┢髽I(yè)進行聯(lián)系和洽談，比如學?？膳c企業(yè)簽訂用人協(xié)議，為企業(yè)量身定作培養(yǎng)會計方面的對口人才，以此為條件，將該企業(yè)作為學院的實訓基地。在有經(jīng)驗的企業(yè)會計專業(yè)人士指導下教學生學會以下內(nèi)容：從建立成本賬戶開始，然后是生產(chǎn)費用的歸集與分配，生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品的分攤，接著形成產(chǎn)品總成本和單位成本，編出成本報表，直至進行成本分析、控制等。最后，教師在實踐環(huán)節(jié)之后，應做好總結(jié)和評價工作，將實踐環(huán)節(jié)納入考試考核范圍，并占有一定比重，進而完成成本會計實踐教學體系。
十二五期間我國社會經(jīng)濟取得了巨大成就，公路網(wǎng)建設也進入了一個全新階段，國家每年投入公路建設資金突破2000億元，這些資金安全、合理、有效使用的管理問題，顯得尤為突出。在新會計制度的應用給予公路管理會計審計工作帶來全新發(fā)展機遇的同時，一些主客觀問題也日益嚴重。例如，由于缺乏健全的人才培養(yǎng)制度以及宣傳教育力度較低等原因，許多公路管理會計審計部門都存在著工作人員辦事效率較低、知識技能不強、責任意識較差的現(xiàn)象，這不僅使得新會計制度根本無法充分應用到公路管理會計審計的實際工作之中，也大大制約了公路管理會計審計工作的進步，同時更嚴重影響了公路建設企業(yè)的長久發(fā)展。因此，對新會計制度下的公路管理會計審計工作進行更加深度的思考，具有十分現(xiàn)實的重要意義，必須引起廣大公路管理會計審計工作人員及相關研究人員的極高重視。
一、我國公路管理會計審計工作存在的主要問題
1.缺乏對會計審計工作足夠的重視。就目前我國公路管理單位當前的發(fā)展情況來看，不僅普遍存在著單位內(nèi)部會計制度觀念滯后的問題，同時會計審計人員對于自身工作的重視程度和認識程度也較低。首先，大多數(shù)公路管理會計審計單位的會計審計工作還僅停留在一個防弊糾錯的初級階段，且均采用事后審計、事后核算的方式，公路建設本身是個動態(tài)發(fā)展的，比如環(huán)境、氣候、路況等因素造成公路建設成本的差異，如不跟蹤會計審計，不僅使一些問題無法及時的發(fā)現(xiàn)，還擴大了各種問題所帶來的影響，更使得會計審計工作的宏觀管理服務作用無法得到充分的發(fā)揮。除此之外，大多數(shù)會計審計人員都未清楚認識到自身工作對于公路建設企業(yè)的重要意義，許多會計審計單位都存在著人員玩忽職守、不負責任、不敢擔當?shù)默F(xiàn)象，使得會計審計工作很難保質(zhì)保量的完成。
2.缺乏健全的會計審計人才培養(yǎng)制度。一方面，我國大多數(shù)公路管理單位還未清楚認識到會計審計工作的重要性，除了未幫助會計審計人員來提供一個良好的工作環(huán)境外，對于會計審計人員的管理也不夠科學，尤其是部分單位的會計審計人員仍沿用傳統(tǒng)賬面資料來進行信息錄入和查詢，這樣不僅使會計審計工作的質(zhì)量很難得到保障，也會大大增大工作人員的工作量，造成不必要的人力成本浪費。同時，目前我國尚未具備較為健全的人才培養(yǎng)制度，專業(yè)的會計審計人才隊伍還未真正建立起來，許多公路管理會計審計單位都存在著很嚴重的缺失人才的現(xiàn)象，所聘用的會計審計工作人員也普遍素質(zhì)不過關，不僅無法保證自身工作保質(zhì)保量高效的完成，更不能做到不斷提高自身業(yè)務水平來適應新時期會計設計工作的要求。另一方面，在這個號召終身學習的社會背景下，不管哪個單位，如果工作人員缺乏一定的創(chuàng)新意識和進取精神，那么該單位就無法得到一個長期可持續(xù)發(fā)展，甚至會被社會所淘汰，而對于公路管理會計審計工作來說同樣也不例外，尤其是當前會計審計單位普遍存在著薪酬機制、獎罰措施不完善的現(xiàn)象，如果不加以解決，不但無法使工作人員擁有足夠的工作動力和工作積極性，還會造成一些例如員工濫竽充數(shù)、以公謀私的現(xiàn)象發(fā)生，甚至會給單位造成很大的經(jīng)濟損失和名譽損失，并直接影響到其工作的正常開展。
二、強化公路管理會計審計工作的策略分析
1.完善制度，健全機制，實現(xiàn)會計審計部門編制獨立。從以往的公路管理部門工作中可以看出，會計審計工作中存在一定的約束，尤其是在面對一些較大的財務問題時，會計審計人員的正常工作往往會受到上級領導或其他部門的制約。而針對此問題，公路建設企業(yè)應給予會計審計部門更高的權(quán)利，爭取實現(xiàn)會計審計部門的編制獨立，行使權(quán)利不受被審單位制約，同時再輔以健全的管理制度，便可以保證會計審計工作客觀、公平、公正的完成。
2.提高重視，轉(zhuǎn)變認識，保證會計審計工作合格完成。對于公路管理會計審計工作來說，只有公路建設企業(yè)真正認識到該工作對于整個企業(yè)及整個行業(yè)的重要意義，才能為會計審計工作提供更好的工作環(huán)境。因此，在采用一些措施來對公路管理會計審計工作進行強化之前，首先應做的便是應逐步提高對該工作的重視，并通過派遣專人對該工作進行管理的方式來保證其合格順利、保質(zhì)保量的完成;其次，會計審計單位自身也應逐漸轉(zhuǎn)變對于自身工作的認識，尤其是應逐步摒棄以往事后檢查、事后處理的審計方法，進而保證各種問題能夠以最快速度發(fā)現(xiàn)并加以解決;最后，應建立健全完善的人員管理制度，杜絕一切類似濫竽充數(shù)、玩忽職守、不負責任的現(xiàn)象發(fā)生，同時也應結(jié)合相關法律法規(guī)、新會計制度以及單位情況來制定一個符合公路建設單位發(fā)展需求的內(nèi)部控制制度，從而有效防止以權(quán)謀私、挪用公款等不法現(xiàn)象的發(fā)生。
3.下大力度，加強教育，構(gòu)建專業(yè)負責會計審計人才隊伍。打鐵仍需自身硬。根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會頒布的《內(nèi)部審計標準說明》可以發(fā)現(xiàn)，單位內(nèi)部的會計審計工作人員除了應掌握與財務和會計相關的理論知識外，還應對法律、統(tǒng)計、管理等多學科知識進行一定的了解，只有這樣才能保證其擁有足夠的知識儲備來應對一系列會計審計工作中隨時出現(xiàn)這樣那樣的問題。具體來說，專業(yè)的人才隊伍是促進公路管理會計審計工作效率和質(zhì)量提高的關鍵，而健全的會計審計人才培養(yǎng)制度便是保證會計審計單位能夠源源不斷獲得新活力的根本。
因此，針對當前會計審計人員普遍素質(zhì)較差的現(xiàn)象，政府、企業(yè)、社會等多方應聯(lián)合起來，共同建立一個科學長期的會計審計人才培養(yǎng)制度。首先，政府應及時出臺類似《內(nèi)部審計標準說明》的有關會計審計工作人員要求的規(guī)定來為廣大高等院校的會計審計教學工作提供指導，從而使其能夠培養(yǎng)出更多適合當前會計審計工作需求的工作人才;其次，公路建設行業(yè)應建立良好的獎罰措施和激勵機制，并鼓勵員工敢于創(chuàng)新、敢于進取，進而有效提高人員隊伍的整體素質(zhì);最后，為了保證公路管理單位各項工作的有序進行，相關會計審計工作人員就必須不斷提升自己的業(yè)務水平，因此，公路建設行業(yè)應加大資金投入，引進更加先進的會計審計技術，同時也應加大宣傳教育力度，使員工能夠積極學習和應用先進技術來進行會計審計工作，進而有效構(gòu)建一只專業(yè)、擔當、敬業(yè)的高素質(zhì)會計審計人才隊伍。
【關鍵詞】民營企業(yè)；內(nèi)部審計；調(diào)查分析
實施內(nèi)部審計有利于提高企業(yè)管理水平，促進企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。近年來，我國民營企業(yè)發(fā)展迅速，越來越多的民營企業(yè)日益認識到加強企業(yè)管理的重要性。內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的重要組成部分，民營企業(yè)對其的認識如何？筆者對浙江省紹興市民營企業(yè)的內(nèi)部審計實施狀況進行了調(diào)查，并對調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的問題提出了相應對策。
一、調(diào)查對象及調(diào)查方法
為了解民營企業(yè)內(nèi)部審計實施現(xiàn)狀，筆者選取了紹興地區(qū)100家民營企業(yè)樣本作為調(diào)查對象，以填寫問卷和實地走訪的調(diào)查方式進行調(diào)查，調(diào)查對象主要是企業(yè)的財務負責人和會計、審計工作人員。本次調(diào)查共發(fā)放問卷100份，收回有效問卷42份。調(diào)查問卷的設計內(nèi)容主要包括：內(nèi)部審計機構(gòu)設置及其動因、內(nèi)部審計內(nèi)容、企業(yè)內(nèi)審人員配置和對內(nèi)審的認識等。
二、調(diào)查結(jié)果與分析
（一）內(nèi)部審計機構(gòu)設置及其動因
在42家接受調(diào)查的企業(yè)中，開展了內(nèi)部審計工作的有22家，其中9家設有專職審計機構(gòu)，10家未設專職機構(gòu)但設有專職審計人員，另3家為兼職人員。在談及設置內(nèi)部審計的動因時，有20家企業(yè)認為是“企業(yè)發(fā)展需要”（其中2家兼選“上市要求”）；僅有兩家認為是趕潮流或其他原因。而未開展內(nèi)部審計的20家企業(yè)，對“未開展內(nèi)部審計原因”的回答，有12家認為“不需要”；有5家選擇“不清楚什么是內(nèi)部審計，有什么作用”；有2家選擇“若設置，則必然增加成本費用”，還有1家回答“準備開展”。
從上述統(tǒng)計看，民營企業(yè)內(nèi)部審計已經(jīng)得到了部分民營企業(yè)領導的重視和開展。就被調(diào)查企業(yè)來說，設立了專職審計機構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲嬋藛T的比率分別達到了21.4%和23.8%。另外，從產(chǎn)生原因來看，可以發(fā)現(xiàn)民營企業(yè)建立內(nèi)部審計制度的驅(qū)動力來自企業(yè)內(nèi)部，是因為企業(yè)進一步發(fā)展的客觀需要，如對“開展內(nèi)部審計原因”這一問題，回答“企業(yè)發(fā)展需要”的比率高達90%。反過來，不設內(nèi)部審計的原因主要是“不需要”，比率為60%，反映了民營企業(yè)對內(nèi)部審計的理性態(tài)度。
那么民營企業(yè)為什么需要內(nèi)部審計呢？在走訪中筆者了解到：一是企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)復雜化的需要。從兩組（開展與未開展內(nèi)部審計企業(yè)）被調(diào)查企業(yè)對比分析也顯示出，開展了內(nèi)部審計的民營企業(yè)明顯具有規(guī)模較大、管理層次和幅度較復雜的特點。因此當企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)復雜化到一定程度，靠家族血親、朋友的凝聚力形成的力量也無法全面顧及企業(yè)管理的每個角落的時候，就需要借助內(nèi)部審計來加強管理。二是外部環(huán)境復雜化的需要。隨著市場競爭日益激烈，民營企業(yè)不得不通過加強內(nèi)部管理、控制成本來增加利潤，使內(nèi)部審計的重要性得到了企業(yè)的承認。
同時，沒有開展任何形式的內(nèi)部審計的企業(yè)也達到47.6%，除了確實“不需要”以外，對內(nèi)部審計的不了解、對增加成本費用的顧慮也在較大程度影響了內(nèi)部審計的設置，說明還有部分民營企業(yè)不了解內(nèi)部審計及作用。
（二）內(nèi)部審計內(nèi)容現(xiàn)狀分析
筆者對民營企業(yè)的內(nèi)部審計對象也進行了調(diào)查，調(diào)查結(jié)果顯示，22家內(nèi)部審計的企業(yè)有14家企業(yè)實施的是財務審計，有8家實施了經(jīng)濟效益審計，有11家實施了內(nèi)部控制評審，有6家實施了經(jīng)濟責任審計。經(jīng)濟效益審計、內(nèi)部控制評審等項目的開展說明，部分民營企業(yè)已經(jīng)意識到內(nèi)部審計不僅具有監(jiān)督作用，還有評價和防范風險作用，民營企業(yè)內(nèi)審已經(jīng)從以查錯防弊為目的的財務審計逐步發(fā)展到經(jīng)營審計。另一方面表明，我國民營企業(yè)內(nèi)審總體上還處于發(fā)展的初級階段，審計領域偏重于財務審計，這與目前西方公司制企業(yè)內(nèi)部審計差距較大。據(jù)全美天然氣協(xié)會和愛迪生電力協(xié)會調(diào)查，在1989年美國公用行業(yè)的企業(yè)內(nèi)審工作時間就只有19%用于財務審計（且側(cè)重于內(nèi)部會計控制的測試和評價），其余時間都轉(zhuǎn)向了經(jīng)營審計。
（三）企業(yè)內(nèi)審人才結(jié)構(gòu)統(tǒng)計
內(nèi)部審計人員的人才結(jié)構(gòu)及其素質(zhì)影響著企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量。在被調(diào)查的企業(yè)當中，設置5名以上審計人員（含兼職人員）的企業(yè)比率僅為14.3%，3～4人的比例占33.3%，而1～2名審計人員（包括兼職）的企業(yè)比率達52.4%，因此總體來說內(nèi)部審計人員配備不足，勢單力薄，遠不能滿足需要。而且內(nèi)審人員很多是原來鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的會計，學歷較低，知識老化，使得內(nèi)部審計局限于財務審計，審計范圍難以拓展，審計內(nèi)容難以深化，影響內(nèi)部審計質(zhì)量和效力。
（四）內(nèi)部審計工作的態(tài)度
筆者還調(diào)查了內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用及企業(yè)領導和員工對內(nèi)部審計的支持態(tài)度。調(diào)查結(jié)果顯示，企業(yè)普遍認為內(nèi)部審計能夠在加強企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益中發(fā)揮作用，22家企業(yè)當中有14家企業(yè)已將內(nèi)部審計作為企業(yè)日常管理的一部分；相應的，企業(yè)領導和員工也較為支持內(nèi)部審計工作，“支持”和“較支持”比例合計均達到了90.9%，其中持積極支持態(tài)度的領導比率為40.9％，高于員工13.6％的積極支持率，表明企業(yè)領導層對內(nèi)部審計的推動作用明顯。因此，總體上民營企業(yè)內(nèi)部審計的執(zhí)業(yè)環(huán)境較理想，一定程度上保證了內(nèi)審作用的發(fā)揮。
調(diào)查的最后一個問題是“發(fā)展內(nèi)部審計最大的困難”，提供了多個選項供選擇。按選中次數(shù)排列，從高到低分別為“內(nèi)審理論滯后”（10次）、“內(nèi)審人員素質(zhì)”（9次）、“家族式管理制約”（6次），另外兩個選項“領導不重視”和“國家引導不夠”分別只選中3次和1次。說明缺乏指導內(nèi)審實務工作的理論研究及內(nèi)審人員的素質(zhì)問題構(gòu)成了制約民企內(nèi)審發(fā)展的主要因素。
另外，通過調(diào)查，筆者發(fā)現(xiàn)民營企業(yè)大多是家族企業(yè)，而且“家族式管理制約”是民營企業(yè)發(fā)展內(nèi)審的一大障礙。分析其原因：第一，家族企業(yè)組織是一個以企業(yè)主為核心的人情關系網(wǎng)絡，企業(yè)往往依靠“人治”而非“法治”來管理企業(yè)，管理制度往往屈從于人情法則，這可能使“照章辦事”的內(nèi)部審計人員難以適從，特別是當審計涉及到家族成員時，不得不有所顧忌；第二，家族企業(yè)的一個特征是家族成員間具有感情聯(lián)結(jié)的特殊凝聚力，家族成員間的信任和忠誠；而內(nèi)部審計作為一種內(nèi)部監(jiān)督機制，可能被認為是對信任和忠誠的懷疑，而不被一些家族成員接受。
三、主要結(jié)論和建議
推廣實施內(nèi)部審計有助于提高企業(yè)經(jīng)濟效益，以上調(diào)查分析表明，內(nèi)部審計在我國部分民營企業(yè)已經(jīng)開始實施，但總體上還處于發(fā)展的初級階段，而且還存在不少困難和問題。為使我國民營企業(yè)的內(nèi)部審計制度更加健康有序地發(fā)展，需要各方面的共同努力。
1、創(chuàng)造一個適合內(nèi)部審計發(fā)展的環(huán)境、氛圍
首先，作為內(nèi)部審計協(xié)會及國家有關部門，應積極做好宣傳引導工作。通過各種途徑和各種辦法，如舉辦企業(yè)領導審計知識培訓班，利用各種媒介宣傳介紹內(nèi)部審計知識，先進企業(yè)介紹內(nèi)審成功經(jīng)驗，使民營企業(yè)領導了解內(nèi)部審計的作用，內(nèi)部審計所能帶來的效益，從而有助于建立內(nèi)部審計制度。
其次，作為民營企業(yè)領導，應完善制度建設，以“法治”代替“人治”。將企業(yè)家的魅力變成程序化的、可被接受的管理程序，使企業(yè)依照程序和規(guī)則運作，使內(nèi)部審計有章可循。
2、提升內(nèi)部審計人員的業(yè)務素質(zhì)
首先企業(yè)應注重多渠道、多專業(yè)地選拔審計人員，努力改善審計隊伍的知識結(jié)構(gòu)。除聘用會計專業(yè)人才外，根據(jù)需要還應選調(diào)一些計算機、建筑工程、經(jīng)濟和法律等方面的專家，提高審計隊伍的整體素質(zhì)。
其次要重視內(nèi)審人員的理論和業(yè)務培訓，鼓勵內(nèi)部審計人員積極參加國際注冊內(nèi)部審計師等資格考試。企業(yè)應采取各種措施激勵內(nèi)審人員的工作積極性，從而使內(nèi)審工作為企業(yè)帶來更大的效益。
3、加強民營企業(yè)內(nèi)部審計理論和實務的研究
經(jīng)過半個多世紀的發(fā)展，世界內(nèi)部審計已有了較成熟的理論和技術可供我們借鑒。但是由于宏觀環(huán)境、企業(yè)文化背景等不同，這些理論和技術的使用還有本土化的問題。加強民營企業(yè)內(nèi)部審計研究，重在解決理論和實務的銜接問題：要求理論工作者能深入企業(yè)實際，使得其理論和技術指導能符合企業(yè)實際，迎民營企業(yè)內(nèi)部審計所需；要求內(nèi)部審計工作者不斷加強理論學習，在實踐中摸索民營企業(yè)內(nèi)部審計的經(jīng)驗，并加以提煉總結(jié)。現(xiàn)階段最急需的研究成果是“內(nèi)部審計典型實例”，可以使內(nèi)審人員獲得最直接的借鑒。
4、發(fā)揮會計師事務所優(yōu)勢，促進民營企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展
鑒于內(nèi)部審計人員素質(zhì)的提高不可能一蹴而就，利用會計師事務所的人力資源優(yōu)勢助推民企內(nèi)部審計未嘗不是一個好選擇。特別是對中小型的民營企業(yè)來說，設置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)或人員可能不經(jīng)濟，或無合適的內(nèi)審人員，只要事務所收費合理，把內(nèi)部審計外包給事務所可能更有利；反過來對事務所而言，也有利拓展非審計業(yè)務收入。
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論文關鍵詞：風險導向，內(nèi)部審計
一、引言
隨著安然、世通、帕馬拉特以及“銀廣夏”事件的出現(xiàn)，風險導向?qū)徲嬜鳛橐环N重要的審計理念和方法，受到了國內(nèi)外審計理論界和實務界的廣為關注。近年來，國際金融形勢復雜多變，公司面臨的風險日益加劇，能否對風險進行有效的管理和控制，在一定程度上取決于完善的公司治理體系。而內(nèi)部審計在公司治理中的特殊地位和重要作用，決定了其在風險導向?qū)徲嫹矫娴闹匾匚?。無論是國際內(nèi)部審計師協(xié)會，還是中國的內(nèi)部審計準則都強調(diào)了內(nèi)部審計在公司風險管理中的重要性。
從20世紀90年代中后期開始，國外學者開始關注風險導向內(nèi)部審計理論的研究，國內(nèi)學者陳毓圭（2004）在分析了國外職業(yè)界以及國際審計與鑒證準則理事會對風險導向?qū)徲嫹椒ǜ倪M的歷史后，提出了傳統(tǒng)的風險導向?qū)徲嫹椒ㄒ呀?jīng)不能滿足審計業(yè)務的需要，急需修改的觀點。目前，西方內(nèi)部審計理論與實踐都已經(jīng)進入了風險導向內(nèi)部審計階段。但是，在中國，風險導向內(nèi)部審計在其框架和具體實施方法方面還存在著不少的爭議和困難。
因此，本文將從相關文獻的回顧入手，在了解風險導向內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀的基礎上，對構(gòu)建公司風險導向內(nèi)部審計體系提出幾點建議財務論文，以進一步完善風險導向內(nèi)部審計的框架。
二、相關文獻的回顧
進入21世紀以來，中國有很多學者開始關注風險導向內(nèi)部審計方面的研究，嚴暉（2004）從管理學角度出發(fā)，認為戰(zhàn)略管理理論的出現(xiàn)，促進了內(nèi)部審計由管理導向邁向風險導向階段。風險導向內(nèi)部審計的發(fā)展深受以邁克爾·波特為代表的戰(zhàn)略管理理論以及邁克爾·哈默及詹姆斯·錢皮的企業(yè)再造理論的影響。并從國際內(nèi)部審計協(xié)會對風險、內(nèi)部審計等相關概念的定義出發(fā)，構(gòu)筑了風險導向內(nèi)部審計理論結(jié)構(gòu)框架。
王曉霞、孫坤、張宜霞（2004）通過從內(nèi)部審計的定義，首席審計師的概念以及剩余風險3個方面比較分析了國際內(nèi)部審計協(xié)會2001年版《內(nèi)部審計實務標準》的新變化，指出了2001年版本始終貫穿著風險審計的主導思想，并在研究了風險管理的目標、原則、步驟的基礎上，提出了風險導向的內(nèi)部審計程序。
徐德（2005）立足于COSO委員會提出的《企業(yè)風險管理框架》，通過分析風險的特征以及多種分類模式，提出內(nèi)部審計的開展要與經(jīng)營風險管理的要求，與公司各級風險管理組織相配合，并且要全過程參與風險審查，進而研究了規(guī)避和減少風險的措施與決策，進一步豐富和發(fā)展了對內(nèi)部審計的風險管理控制方法。
孟焰、潘秀麗(2006)分析了風險的實質(zhì)和分類以及風險管理的內(nèi)涵，認為對公司風險管理進行監(jiān)督和評價是現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的結(jié)果，風險管理審計的目標取決于對公司內(nèi)部審計的功能定位。在此基礎上，明確了內(nèi)部審計機構(gòu)和人員對公司風險管理過程的審查和評價的目標和主要內(nèi)容，并指出對公司風險管理的有效性進行審查和評價是現(xiàn)在公司內(nèi)部審計的一個新的領域免費論文。
路媛媛、袁洋（2008）從COSO委員會提出的《企業(yè)風險管理框架》產(chǎn)生的背景和風險導向內(nèi)部審計產(chǎn)生動因出發(fā)，闡述了風險導向內(nèi)部審計的特點和風險導向內(nèi)部審計與ERM的互動關系，指出公司內(nèi)部審計參與企業(yè)風險管理的必要性，以及風險導向內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀，并且從4個方面提出了風險導向內(nèi)部審計的實施措施。
邸叢枝、于富生（2009）梳理了國際和國內(nèi)有關內(nèi)部審計定義的發(fā)展歷程，分析了內(nèi)部審計和風險管理的關系，認為內(nèi)部審計和風險管理是相輔相成的，內(nèi)部審計是風險管理的重要組成部分，風險管理是內(nèi)部審計確認和咨詢的對象。并且從內(nèi)部審計的目標、服務對象、職能、方法等6個方面入手，提出了基于風險管理的內(nèi)部審計的框架。
國內(nèi)學者們歷年來的這些研究對風險導向內(nèi)部審計在中國的實施和發(fā)展具有很大的推動作用，但是，從文獻的梳理過程中可以看出，大部分文獻比較重視對風險和風險管理的研究，比較關注風險導向?qū)徲嬆繕?、?nèi)容和程序的分析，很少有文獻對風險管理和內(nèi)部審計兩者關系進行詳細的分析，也很少出現(xiàn)對風險導向內(nèi)部審計在實際運用中遇到的問題的探討，以及對風險導向內(nèi)部審計的實施措施的研究。
三、風險導向內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀
隨著全球經(jīng)濟的快速發(fā)展，審計模式經(jīng)歷了賬項基礎審計、制度基礎審計、風險基礎審計和風險導向?qū)徲?個階段的發(fā)展（胡春元，2009）。現(xiàn)代社會日益激烈的市場競爭和高度膨脹的經(jīng)營風險，促進了風險導向?qū)徲嫷倪M一步發(fā)展。公司所處的經(jīng)營環(huán)境的變化財務論文，經(jīng)營風險的大大增加，同時，對公司內(nèi)部審計的要求也越來越高。為了維持公司可持續(xù)發(fā)展，風險導向內(nèi)部審計這種有效和靈活的審計模式便得到了廣泛的運用。
(一)開展風險導向內(nèi)部審計的意義
為了適合經(jīng)濟活動發(fā)展的需要，風險導向內(nèi)部審計模式被廣泛運用到公司的經(jīng)營活動中去。風險導向內(nèi)部審計不僅能全面關注公司的經(jīng)營情況，充分識別公司所面臨的風險，又能有效配置公司的資源，具有很大的現(xiàn)實意義。而傳統(tǒng)內(nèi)部審計模式只關注公司報表的錯報風險，忽視了對公司經(jīng)營環(huán)境與經(jīng)營風險的評估，已不能滿足公司的發(fā)展需要。
其次，風險導向內(nèi)部審計能適應公司目標的多樣化，它能對公司的這些目標進行風險評估，了解公司所面臨的風險，從而提出防范措施和改進意見，使公司的經(jīng)營風險降到最低。在事后，對這些風險進行后續(xù)評估，可以了解到防范措施的有效程度，有利于公司將來對這些風險進行規(guī)避。
作為公司重要組成部分的內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員，獨立于公司的經(jīng)營管理部分，而且非常了解公司的經(jīng)營目標和經(jīng)營流程。由他們開展風險導向內(nèi)部審計工作，不僅可以隨時隨地對公司的經(jīng)營活動展開審查，而且還可以深入到公司經(jīng)營中極其細微的環(huán)節(jié)，及時了解公司日常管理中的缺陷，更有利于公司管理體系的完善，實現(xiàn)公司經(jīng)營目標，增加公司價值。因此，風險導向內(nèi)部審計在中國公司里有著廣闊的應用前景。
(二)風險導向內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀
早在2001年，國際內(nèi)部審計協(xié)會就開始強調(diào)內(nèi)部審計要參與工地風險管理過程，這對促進和推動風險導向內(nèi)部審計的發(fā)展具有極大的現(xiàn)實意義。近年來，隨著公司經(jīng)營環(huán)境的擴大，經(jīng)營內(nèi)容的日趨復雜。面對復雜多變的經(jīng)濟活動，風險導向內(nèi)部審計更加突出對風險的識別、計量和預測。由于內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員參與公司風險管理過程，對公司面臨或者將要面臨的各種經(jīng)營風險更了解，就更有利于公司健康快速地發(fā)展，實現(xiàn)公司的經(jīng)濟效益。
目前，已經(jīng)有不少公司在日常經(jīng)營中推進了風險導向內(nèi)部審計的應用，但還是出現(xiàn)了不少的困難。不同經(jīng)營范圍，不同規(guī)模的公司，其所推行的風險導向內(nèi)部審計模式應是有差異的財務論文，其所負擔的成本也是有差異的。因為不同的公司面臨的經(jīng)營風險是不同，其內(nèi)部審計人員對經(jīng)營風險的劃分也是不同的，也就是說公司的風險管理體系是不同的，內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力也是不同的，公司所能負擔成本的能力也是不同的。
風險導向內(nèi)部審計對公司內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員的專業(yè)勝任能力有很高的要求，即需要具備較高的風險識別能力和豐富的工作經(jīng)驗，而大多數(shù)公司的內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員很難充分識別公司所面臨的風險，并對其進行防范。大多數(shù)內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員很難配合風險導向內(nèi)部審計工作的開展，缺乏風險識別知識，不具備指導管理的意識。
另一方面，風險導向內(nèi)部審計還處于發(fā)展階段，缺少完善的理論體系的支撐，也沒有配套的全面的運作模式。雖然很多公司已經(jīng)大力推廣風險導向內(nèi)部審計的運用，但審計方法并沒有跟上，還是停留在傳統(tǒng)的審計方法上，也沒有學習國際上有關風險導向內(nèi)部審計的技術和方法，不能完全發(fā)揮風險導向內(nèi)部審計的作用。
四、對在中國實行風險導向內(nèi)部審計的政策建議
近幾十年來，中國市場經(jīng)濟發(fā)生了巨大的變化，全球化進程的進一步加深推動了中國很多公司開始實施風險導向內(nèi)部審計，以適應經(jīng)濟的發(fā)展和公司內(nèi)部的需求。由于這種審計模式還處于發(fā)展階段，且其與傳統(tǒng)的審計模式在技術、方法等方面存在著很大的差異。因此，公司要全面實行風險導向內(nèi)部審計要注意很多問題。
（一）全面推行風險導向內(nèi)部審計模式，重視內(nèi)部審計的獨立性
公司應在全面推行風險導向內(nèi)部審計模式的同時，重視內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員的獨立性免費論文。獨立性是對開展公司風險導向內(nèi)部審計的最低要求。沒有獨立性，就沒有任何審計質(zhì)量可言。
內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員獨立于公司經(jīng)營管理部門之外開展審計工作，是風險導向內(nèi)部審計的前提。只有在獨立于公司其他部門的情況下開展風險導向內(nèi)部審計工作，才能全面參與公司的日常運作，客觀地對公司所面臨的風險進行評估，這樣，才能及時地發(fā)現(xiàn)公司管理體系的漏洞，有效地提出改善建議，降低公司的風險，完善公司的管理體系，提高公司的經(jīng)濟效益。
（二）加強對內(nèi)部審計人員專業(yè)知識的培訓，提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力
內(nèi)部審計人員是內(nèi)部審計機構(gòu)的重要組成部分，也是開展風險導向內(nèi)部審計工作的主體，只有內(nèi)部審計人員充分掌握專業(yè)知識和專業(yè)技能，才能滿足風險導向?qū)徲媽?nèi)部審計人員的要求，公司才能有效地開展風險導向內(nèi)部審計工作。因此財務論文，公司應加強對內(nèi)部審計人員的培訓，提高他們的專業(yè)勝任能力。
風險導向內(nèi)部審計不同于傳統(tǒng)的審計模式，對風險識別和公司治理領域等相關知識有很高的要求。只有內(nèi)部審計人員擁有較高的風險識別能力的情況下，才能有效地識別公司所面臨的風險，及時提出防范措施。只有內(nèi)部審計人員具備公司治理相關領域的知識的情況下，才能真正參與到公司日常運作中，發(fā)現(xiàn)公司管理體系的漏洞，及時提出整改意見。
（三）建立健全公司內(nèi)部治理機制和風險管理體系
審計質(zhì)量的高低不僅取決于審計的獨立性和內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力，還取決于公司內(nèi)部治理機制和風險管理體系的完善程度。風險導向內(nèi)部審計的開展主要是對公司所面臨的所有風險進行評估，進而提出防范措施。因此，要有效地開展風險導向內(nèi)部審計工作，就要建立健全公司內(nèi)部治理機制和風險管理體系。
只有公司擁有比較健全的內(nèi)部治理機制，才能明確每個審計人員的工作范圍，有效地進行資源配置，降低公司的成本。只有公司擁有比較健全的風險管理體系，內(nèi)部審計人員才能全面參與到公司的風險管理過程中去，及時地發(fā)現(xiàn)風險，提高公司價值。
風險導向內(nèi)部審計是內(nèi)部審計領域的進一步發(fā)展，國外對其理論研究與實踐也處于初級階段。中國公司開展風險導向內(nèi)部審計比西方國家要晚很多，與西方發(fā)達國家還存在著一定的差距，在理論與實踐中還有很多問題有待于進一步解決。但隨著經(jīng)濟全球化的進一步發(fā)展，風險導向內(nèi)部審計將會有更好的發(fā)展，其理論體系和實際應用將得到完善。
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