時間：2023-08-28 16:57:40
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇傳統風險管理理論，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
基于管理理論的內部控制研究 簡歷大全 /html/jianli/
一、引言
隨著整體經濟環境的急速變化和企業經營不確定性因素的日益增加，建立和健全內部控制制度成為企業可持續發展的關鍵選擇，關于內部控制的管理實踐和理論研究也成為國內外管理實務界和理論界研究的熱點問題。但是，與內部控制的管理實踐日益普及和日趨完善相比，理論研究無疑是滯后于實踐發展的（李連華，2007），這將影響理論對管理實踐的指導作用的發揮，甚至將成為內部控制管理實踐進一步發展和突破的障礙。要推進理論研究的進一步發展，需要從其他相關理論中尋找恰當的理論元素，為其指明發展方向和提供理論支持。內部控制理論的發展離不開管理學理論的支持，管理理論的發展對內部控制理論的產生與發展有著深遠的影響，并主導著其未來的發展方向。本文基于對內部控制理論的最新發展成果——coso《企業風險管理——整體框架》的認識，從更具體的內部控制要素角度對內部控制的管理理論基礎追根溯源，聚焦戰略管理理論、行為科學理論、企業文化管理理論、學習型組織管理理論、目標管理理論、風險管理理論、管理溝通理論、管理過程理論等相關管理理論對內部控制的理論框架和理論要素等提供的理論支撐，并對內部控制理論的未來發展趨勢進行展望，以期加深對內部控制理論的理解，為內部控制理論基礎的研究提供些許貢獻。/
二、內部控制理論基礎及框架
（ 一 ）內部控制理論基礎 內部控制理論研究者以經濟學、管理學以及組織行為學、工程學、哲學、本文由收集整理法學等學科的委托理論、契約理論、權力配置理論、系統理論、風險管理理論、人性假設理論等為基礎，讓內部控制的研究擁有更多的理論支持（朱華建等，2011）。（1）以經濟學理論為基礎的內部控制研究：power（1998）、eilifsen et al（1999）、楊雄勝（2005）、賀欣（2006）、徐虹（2009）、劉金文（2009）、周繼軍（2010）等國內外學者主要運用契約論和委托理論揭示內部控制的本質，認為內部控制產生于企業內部管理者和企業雇員之間的不完備契約和委托關系，契約的不完備性使企業的管理當局對內部控制系統產生需求，需要建立適當的內部控制系統來保證企業員工按照其管理要求履行合約，保證管理目標的實現；劉明輝等（2002）、林鐘高等（2007）、繆艷娟（2010）等學者以新制度經濟學理論為基礎，從制度安排的角度提出內部控制理論體系存在的合理性，借鑒新制度經濟學理論，對內部控制的內涵等問題進行了深入的探討。（2）以管理理論為基礎的內部控制研究：張杰明（1991）、何燎原等（2005）、王玉蓉（2006）、董卉娜（2008）等學者從管理理論的發展歷程入手，分析不同階段內部控制理論的發展狀況，尋找管理理論發展與內部控制理論演進的契合點和歷史對稱性，認為管理理論誘導著內部控制理論的變遷；merchant（1998）、楊雄勝（2006）、謝暉（2007）等學者從管理控制論中為內部控制尋找理論依據，如：楊雄勝（2006）具體分析了自我控制論、控制過程論、控制系統論等管理控制理論，解析內部控制的管理淵源；楊海平等（2009）提出基于價值鏈管理理論的內部控制理論的概念，對內部控制模式構建等問題進行了探討；周琳（2012）基于人本管理視角從內部控制理念、人力資源風險管理和企業文化三方面分析內部控制存在的問題并提出相關建議。（3）以其他理論為基礎的內部控制研究：林鐘高等（2007）以法學為理論基點看內部控制制度的合理性，對內部控制理論進行拓展性分析；楊周南等（2007）提出用工程學的方法將內部控制理論與實踐結合起來；鐘瑋等（2010）借助系統理論和動力學的相關方法，對當前的內部控制系統功能障礙進行分析，進而對內部控制系統要素和功能進行挖掘；南京大學會計與財務研究院課題組（2012）通過研究內部控制的哲學基礎，試圖揭示內部控制制度賴以存在的人性假定。總的來看，管理學相關理論和現代經濟學理論一樣，也是內部控制理論的主要支持理論，國內外關于內部控制理論基礎的研究也已經著眼從管理理論中尋找恰當的理論元素和理論支撐。//sixianghuibao/
（ 二 ）內部控制理論框架 著眼于企業內部分析和外部綜合分析的戰略管理理論得到進一步發展，成為管理理論研究的核心課題之一，而且已形成了包括資源論、鉆石模型和企業社會關系理論等在內的多種范式并存的企業戰略管理理論（徐二明等，1999）。戰略管理是在充分分析企業內外部環境的基礎上，確定和選擇達到目標的有效戰略，并將戰略付諸實施、控制和評價的一個動態管理過程，強調適應環境、全過程管理、全員參與、整體最優和反饋修正等原則。在企業戰略管理理論不斷創新發展的背景下，coso《企業風險管理——整體框架》對內部控制整合框架進行了改進和擴展，提出“風險管理是一個過程，它是由一個主體的董事會、管理當局和其他人員實施，應用于戰略制定并貫穿于企業之中，旨在識別可能會影響主體的潛在事項，管理風險以使其在該主體的風險容量之內，并為主體目標的實現提供合理保證”。風險管理目標、風險管理要素、企業組織層級構成了coso風險管理框架的三個維度，而且上述三個維度并不是孤立的，而是彼此相互聯系、相互作用：風險管理的八個要素是為風險管理目標服務的；企業各個組織層級都要堅持風險管理目標；各個組織層級都必須從八個風險管理要素入手進行風險管理。該框架拓展了內部控制，將內部控制置于企業風險管理這一更寬泛的領域；同時，《企業風險管理——整體框架》在內部控制整合框架控制目標的基礎上，增加了層次高于經營目標、報告目標以及合規目標的“戰略目標”，指出在確立了發展計劃后應先制定出戰略目標，隨之保證運營、報告、遵循目標與其一致，企業在實現前三個目標的同時也要保證戰略目標的實現；明確提出終極目標為增加利益相關者的價值，內部控制目標層次由管理的業務層，上升到自戰略層向下層層分解的整個管理過程。總之，戰略管理視角下的coso風險管理框架使內部控制擺脫了傳統內部控制封閉運行、控制標準和控制方法過于僵化等弊端，促使內部控制與企業的終極目標鏈接起來，順應了21世紀瞬息萬變的社會環境對內部控制提出的新要求。
關鍵詞：財務風險 管理 對策
由于財務風險在市場經濟中廣泛性和復雜性與我國財務風險管理理論研究的相對滯后,我們認為,當前和今后一個時期財務風險管理理論研究中應加強以下幾方面的理論研究。
一、財務風險管理基礎理論和理論結構
近年來，我國在財務風險基礎理論方面,如財務風險、財務風險管理的概念、基本特征、職能等基本理論問題上進行了一定的研究。由于我國現代意義上的財務風險管理理論研究起步比較晚,加上無法擺脫我國傳統財務觀念以及研究方法的影響,對國外研究幾十年的成果重視程度、消化程度不同,使得在財務風險管理的基本理論問題上沒有達成一致的見解,如在財務風險概念的研究上,就出現了廣義和狹義之爭,財務風險基本特征和財務風險管理基本職能的認識上出現了分歧,而對整個財務風險管理意義重大的財務風險目標這一最基本的問題缺乏認識和概括。同時,由于財務風險及管理內容的研究沒有與實證研究直接相聯系,所以,概念上的含糊對定性的理論推導也沒有產生明顯的影響。由此,增生出財務風險理論諸多“研究成果”,深刻與膚淺共存,正確和錯誤并生,應該說不利于我國財務風險理論向縱深發展,影響了我國財務理論研究的進程。所以,今后我國在財務風險與管理研究上,必須注重基礎理論研究,只有對財務風險的概念、本質、特征認識界定清楚,才能為財務風險管理的研究提供基礎。這就要求,一是必須注重中外財務風險理論基礎和基礎理論的比較研究;二是進行財務風險管理研究要注重研究方法的選擇。
首先,必須下大力氣借鑒國外實證的研究方法開展財務風險研究。國外風險理論研究較多采用實證方法,而我國使用較多的則是定性和規范研究方法,造成概念可以模糊地給出,較輕易地建立和概括概念和特征,無法支撐財務風險管理理論,不能保證理論的邏輯性和一致性,難以經得起時間的考驗,會誤導人們對財務風險管理的研究方向。這就要求我們在研究財務風險理論中將定性與定量、規范與實證研究方法結合起來,以增強研究結果的可驗證性和可靠性。其次,在基礎理論的研究中應注重學習和應用西方理財學研究中應用極廣的相關性或結構性研究方法,即開展財務風險管理理論結構的研究。理論結構是該領域各基本理論要素及各要素之間相互聯系、相互制約所組成的有機理論體系。財務風險管理理論結構是財務風險管理各要素及各要素之間組成的有機體系。理論研究的真正價值在于明確存在的各種現象、各種要素以及這些現象及要素之間的相互關系,即所謂相關性。能否將財務風險管理各要素及各要素之間的關系認識清楚很大程度上決定了財務風險管理理論與方法、程序研究的科學性、明晰性和有效性。如財務風險管理目標、財務風險管理本質、職能、財務風險管理要素與財務風險管理程序與方法之間的關系等。如美國,現代財務理論圍繞著企業價值最大化這一理財活動的目標函數,把各種財務決策如投資決策、融資決策等與企業價值之間的相關性進行系統分析和研究,構建了前后一貫、邏輯嚴密、渾然一體的財務管理理論結構。以目標為出發點進行相關性研究已經成為國際學術界重要的、運用極廣的理財學及經濟學研究方法。美國理財學界自20世紀50年代以后,相關研究層出不窮,如多篇論文研究與公司價值的相關性,從而根本上改變了理財學的面貌,使理財學成為現代經濟學體系中的主流成分之一。充分吸收國外財務理論研究成果,在財務風險基本理論上注重實用,講究科學方法,少走彎路,取得共識,達成統一,以推動我國財務理論研究的深入。
二、財務風險管理教育
財務風險意識的增強和財務風險管理水平的提高有賴于開展廣泛的風險管理教育。從當前美國和英國風險管理教育情況基本類似,各大學風險教育課程不少,多所大學偏重財務導向型風險管理教育。財務風險管理現今已成為各大學財經系中財務理論課程中的重要部分。如美國的賓州大學、天普大學、喬治亞州立大學與紐約保險學院,英國的各拉斯哥蘭大學、城市大學與諾丁漢大學等。另外,風險管理職務的改變、風險管理協會的成立、風險管理專業證書的考試、風險管理雜志以及風險管理書籍等方面,美國和英國情況也基本類似,都體現出越來越對風險管理的重視。兩國的風險經理職稱已經取代了過時的保險經理,職責范圍擴大,位階提升;多家風險管理協會、風險管理學院對企業風險管理事務、專業證書考試制度極具貢獻,其中,美國全球風險專業人員協會每年舉辦財務風險管理人員專業證書考試;多家協會和學會出版風險管理方面的刊物雜志;出版為數不少的財務性風險管理書籍等。受國外風險教育的影響,盡管我國目前部分大學也開設風險管理課程,但為數較少尤其是財務風險管理的課程;在專業職稱考試、出版書籍方面差距依然很大,一是我國財務風險管理研究起步較晚,受其影響風險教育方面起步較晚。二是從觀念上人們還未充分認識到財務風險管理教育的特別重要性,三是沒有成立相應的協會或學會,沒有相應的職務、資格考試等配套措施,直接影響了財務風險教育的發展。
隨著經濟與科技全球化帶來的我國經濟發展的國際化進程的加快和企業之間競爭的加劇,需要我國教育能盡快培養一大批具有較強風險意識、競爭意識、創新意識的財會類人才。為此,我們必須改變目前財務管理風險教育落后的局面,除了積極向國外學習,采取設立各級風險管理學會、協會,在資格考試中盡快設立風險管理資格考試等舉措外,在大學教育方面,要研究風險管理教育的內容和方法,要研究風險管理教育的形式和手段。在學歷教育中應單獨開設財務風險管理課程,采用案例教學方法,讓師生與實務工作者結合共同采集案例,增強理論教學的實用性和有效性。在財務、會計人員的后續教育中應加大對財務風險管理學習和研討的力度。
三、財務風險文化研究
我國多年來的財務風險管理研究局限于方法和程序,即使在財務文化研究中也忽略了財務風險文化的研究,不能不說這是我國財務風險管理研究的薄弱環節。國外風險理論有主觀建構派,視風險文化為社會文化現象。事實上,不可否認的是,風險由人們特定的文化社會因素建構而成,風險隨不同的人與不同的文化社會背景而有所不同,財務風險文化亦不例外。不同國家、不同民族、不同企業、在同一時期文化背景不同,同一國家、同一民族、同一企業在不同時期文化背景亦會有區別,使得人們對待財務風險管理的價值觀、反應程度、行為方式、采取的措施等方面出現差異性,形成一定的特色。中外風險案例的研究發現,企業的最大風險往往是由于企業文化、企業人的行為,特別是企業高層管理者的知識不足、能力有限、品德欠佳等弱性造成的。隨著社會經濟迅速發展帶來的集體與個人行為復雜性的增大,財務風險文化的研究不僅不能忽視,而應作為重要課題。
四、財務風險管理組織架構和管理模式研究
無論是從理論上還是從實務上看,我國財務風險管理都缺乏對組織架構的研究。在實務上我國大多數企業沒有設立專門的財務管理機構,沒有專職的財務風險管理人員,這說明了人們尚未認識到財務風險管理對于企業的作用。在理論上,與前面所述財務風險文化原因類似,我國已有的財務風險管理研究比較重視方法和程序,忽略了組織機構及機構的職責權限等對實踐有特別重要意義的課題的探討,從某種程度上造成了理論研究與實踐的脫離。不同發展階段、不同文化背景、不同管理組織架構下的人們進行財務風險管理采取的模式必然不同,是集中還是分散,是集權還是分權、是兼職還是專職等等管理模式問題是研究實施財務風險管理不能回避的重大課題。應結合我國各類不同企業的具體情況分層次開展風險管理模式研究。
五、結束語
財務風險管理各方法的有效性依賴于風險管理責任的落實。否則,研究財務風險管理沒有具體研究財務風險管理的責任制,財務風險管理只能是紙上談兵,無從落實。總之,越來越復雜的社會經濟環境決定了財務風險管理研究的日益重要,而財務風險管理的研究是巨大的科學工程,需要整合優化財務學、會計學、管理學、社會學、政治學、哲學、人文學、心理學等多門學科的知識與方法于一體,全方位、多領域進行深入研究,以不落后于風險管理學科整體發展和滿足實踐中的迫切需要。
參考文獻：
論文關鍵詞：ERM，風險管理，內部控制，發展前景
一 引言
復雜多變的經濟環境和關聯性越來越強的風險因素使得企業全面風險管理（ERM）備受熱捧。ERM同時兼顧了不同風險的綜合效應，與企業價值最大化的目標相符合，與企業所有者利益相一致，是一種承擔增加公司價值使命的新型風險管理體系和手段（李社環，2003，張琴、陳柳欽，2009）。它正迅速成為企業的最低標準，成為主導企業興衰的關鍵因素（Stroh, 2005）。在這樣的背景下，真正理解企業風險管理的內涵，掌握企業風險管理的發展規律，成為企業決勝未來的一堂必修課。這就要求我們必須從根本上理解ERM理論發展的來龍去脈。ERM主要有兩個理論來源[②]：風險管理理論和內部控制理論。風險管理理論和內部控制理論發展至今已不再是彼此孤立的理論體系，而是你中有我，我中有你發展前景，相互糅合在一起，并最終不約而同地指向了同一個方向——ERM。
二 風險管理理論的發展
1930年美國管理協會的一次保險會議上最早提出了風險管理的概念，風險管理理論和實踐自此而始。按照一般管理理論的發展歷程，我們將風險管理理論的發展歷程分為三個階段：早期風險管理階段、現代風險管理階段和全面風險管理階段。
（一）早期風險管理階段
1952年3月馬科維茨發表《資產組合的選擇》一文提出了著名的均值——方差理論。他首次將統計學中期望與方差的概念引入資產組合問題的研究，提出用資產收益的期望來度量預期收益用資產收益的標準差來度量風險的思想，將風險定量化，為金融風險的研究開辟了一條全新的思路。同時，他首次引入了系統風險和非系統風險的概念，給出了在一定預期收益率水平下使投資風險達到最小化的最優投資組臺計算方法，改變了過去常識或經驗等定性的衡量風險的方法。與此同時，美國保險統計從業人員開發出了正式的資產/負債管理模式（ALM），用于估計和管理壽險公司中長期產品涉及的利率風險。ALM方法逐漸發展成為壽險公司、養老金、銀行和衍生產品所用風險管理技術的基礎。1963年Myer和Hedges的《企業風險管理》最早系統地對風險管理進行了研究。1964年Williams和Hans著成《風險管理與保險》一書，進一步全面、系統地對風險管理進行了研究，他們認為風險管理的目標是以最小成本實現損失最小化。在均值一方差模型的理論框架下，William Sharpe (1964)、Limner (1965)、Mossin(1966) 分別推導出了資本資產定價模型（CAPM）。根據CAPM模型，單種資產的總風險中只有其中的系統風險對資產的預期收益有貢獻，投資者不會因資產具有的非系統性風險而得到任何附加的預期收益。迄今為止，西方國家的企業財務人員，金融界以及經濟學界一直將CAPM作為處理風險同題的重要工具，將其大量運用于財務決策與風險管理等方面雜志鋪。1975年Murton提出了多因素C A P M模型對傳統C A P M模型予以修正，在市場因素的基礎上引入了其他市場之外的因素進行分析。同時期風險管理理論的另一個重要發展就是期權定價理論，它為衍生產品設計理論引入風險管理之中以及對衍生產品的風險管理提出了理論與決策基礎，具有十分重要的理論和實踐意義。該時期風險管理的重要特點是專注于防范不利風險，風險管理的主要內容是信用風險和財務風險，保險是風險轉移的基本方法。風險管理實務主要涉及設立信貸控制、投資與清算政策、審計程序以及保險范圍。這些防衛性風險管理實務的目標是最小化損失。
（二）現代風險管理階段
20世紀90年代興起的以損失為基礎的風險管理方法（Value at Risk,VaR）引領了風險管理的潮流。摩根大通將VaR定義為在既定頭寸被沖銷或重估前可能發生的市場價值最大損失的估計值。VaR的一個更通俗的定義是[③]：給定置信區間的一個持有期內的最壞的預期損失。VaR成功將風險標準化和數量化，因此在金融領域應用廣泛發展前景，非金融機構也因此受益量多，VaR正逐漸成為風險管理領域的規范。而且，VaR目前仍在不斷地被改進完善。1992年Kent D.Miller提出了整合風險管理，指出企業可以根據具體的風險狀況對多種風險管理方式進行整合，強調風險研究范圍的擴展。風險管理的目標由最初的以最小成本實現損失最小化轉變為以最小成本獲得最大的安全保障 ( Skipper, 1999)。之后在VaR缺陷的基礎上發展起來的整體風險管理（Total Risk Management,TRM）綜合考慮了影響風險管理的三個因素：價格、偏好、概率，謀求在三要素系統中達到風險管理上客觀計量和主體偏好的均衡最優，使投資者承擔其所愿意承擔的風險從而獲得最大的風險報酬。TRM為完整的企業風險管理開辟了新的道路。這一時期，另類風險轉移(ART)不斷涌現，傳統的衍生產品和保險不再是公司風險轉移需要的完全解決方案。此時，風險管理專注于管理業務和財務成果的波動性，管理方向從純粹風險向投機風險轉變，由保險型向經營型轉變。同時，基德·皮博迪、巴林銀行、埃克森、長期資本管理公司等明星企業的危機事件使得企業對營運風險管理的重視驟升。
（三）全面風險管理階段
Zail et al.（1996），James（1996），Matten（2000）相繼提出了經濟資本框架（即風險資本框架）的主要內容，掀起了經濟資本技術的發展熱潮。經濟資本技術將風險控制由被動轉為主動的同時，在其理念下的EVA指標和RAROC指標將利潤指標同風險指標統一起來，以實現風險調整收益最大化。經濟資本技術憑借以往風險管理方法無法比擬的巨大優勢被迅速推廣應用于銀行、保險、大型跨國企業的風險管理活動中。經濟資本注重風險的模型化和定量計算，大大提高了風險管理的精密度。經濟資本有效參與業務戰略規劃。在制定戰略規劃時，權衡業務發展與所面臨的風險變化之間的平衡，提高業務發展規劃制定的科學性，推動企業持續健康發展。
進入二十一世紀以來，日益復雜的國際金融環境促使企業深刻反思巴林銀行、長期資本管理公司等金融業巨子在金融動蕩中難逃浩劫的緣故。血的教訓使得他們進一步深入考慮風險防范與管理問題。他們逐漸發現金融風險往往是以復合的形式存在，不同的金融風險之間往往具有相互聯動性。風險管理不應該是對單個業務的單個風險進行管理，而應從整個系統的角度對所有風險進行綜合管理。在這種背景下，全面風險管理（Enterprise Risk Management ,ERM）理論應運而生。2001年北美非壽險精算師協會(CAS)在一份報告中明確提出了全面企業風險管理（ERM）。在該報告中發展前景，CAS認為風險管理包括環境掃描、風險識別、風險分析、風險集成、風險評估、風險應對和風險監控7個緊密聯系的步驟。2004年6月巴塞爾銀行監管委員會了《巴塞爾新資本協議》（BASEL Ⅱ）。新資本協議首次提出了全面風險管理的概念，同時關注了信用風險、市場風險和操作風險[④]，明確了主動控制風險的原則，鼓勵全面風險管理模型的建立和使用，并把激勵商業銀行不斷提高風險管理水平作為兩大監管目標之一[⑤]。2004年9月，COSO委員會頒布了《全面風險管理——整合框架》報告。報告強調從整個組織的層面識別和管理風險的重要性，明確提出應該把風險管理提升到公司戰略的高度，突出了風險管理的戰略意義。Harrington和 Niehaus（2004）認為，風險管理的總體目標是通過風險成本最小化實現企業價值最大化；ABA則認為“商業銀行風險管理的目標并不是人們通常誤認為的風險最小化 ,而是風險與收益的優化” [⑥]。在這一階段，企業風險管理以主動處理所有類型的風險為特征，以創造價值為管理導向（張維功，何建敏，丁德臣，2008），成為企業管理的進攻性武器。許多公司將ERM看作是一種衡量重大投資的工具，并最終將其轉化為包括成本可容度、提高收益等指標在內的股東價值戰略（Adams，Campbell，2005）。
三 內部控制理論的發展
關于內部控制的較早研究來自于審計領域雜志鋪。1934年美國《證券交易法》首先提出“內部會計控制”的概念，開創了內部控制理論研究的先河。內部控制理論的發展經歷了一個漫長的歷史過程。它的發展可分為以下五個階段[⑦]：
（一）以內部牽制為基礎
1936年美國注冊會計師協會《獨立注冊會計師對財務報告審查》的文告，首次提出審計師在制定審計程序時，應該考慮的一個重要因素是審查企業的內部牽制和控制。1939年10月美國注冊會計師協會的審計程序委員會公布了《審計程序文告第1號》文件，在修改的標準化審計報告中首次增加了對內部控制審查的內容。在內部牽制階段，賬目間的相互核對是內部控制的主要內容，設定崗位分離是內部控制的主要方式。
(二)以內部會計和內部管理為基礎
單一的內部牽制無法滿足日益復雜的經濟環境下的管理需求。1958年，美國注冊會計師協會邁出了歷史性的一步，將內部控制區分為兩類：內部會計控制和內部管理控制。內部控制的內涵得以擴展到管理層面。在這段時期內發展前景，內部控制的重點是建立和健全規章制度，加強控制和管理活動。
(三)以控制環境、會計制度和控制程序為基礎
會計體系的不斷完善成為內部控制理論發展的一個重要推動力。日臻完善的會計制度被看作是內部控制的一種有效方式。系統、完整的政策程序成為規范的會計制度的有益補充。經濟全球化日益開放的格局使企業面臨著更為復雜的商業環境。巨大的內外壓力下，控制環境理所當然的進入內部控制主體的視野。1987年，美國Treadway報告關注避免虛假財務報表和引導公司治理問題的學術討論，它認為內部控制包含三個要素：控制環境、會計制度和控制程序。這一時期，內部控制被認為是為合理保證企業特定目標的實現而建立的各種政策和程序。
(四)以控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通和監控為基礎
二十世紀八十年代末期以來，隨著政府干預逐漸減弱，審計人員處在一個非同尋常的弱勢地位，企業的內部控制悄無聲息地發生了巨大轉變。兩個重要的因素促成了這種變化：信息技術的發展和審計方法的改變。大型的關聯數據庫不斷涌現，數據庫存取和操作軟件的成本不斷降低，這意味著系統需要經常進行改良，信息的及時有效的溝通至關重要，傳統的過程控制過時了，控制活動異常活躍起來。科學技術和審計的變化促使控制向組織層面轉移，而且，最初政策和程序式的服從被風險語言所代替，在風險系統中，組織高層關注重要的風險。
1992年，Treadway報告的機構（COSO）了《內部控制——整體框架》，專門強調了公司治理中內部控制的關鍵作用。該報告包括了內部控制特點分析和其構建與評估的框架，它把內部控制定義為[⑧]：
一個受董事會、管理層、和其他個體影響，用于為以下目標的實現提供合理保證的過程：效力和運營效率；財務報告的可靠性；符合適用的法律法規。
1992年Cadbury 報告指出，董事會應該就財務報告和內部控制體系的效力做出聲明，并且審計人員應該就此作出相應報告[⑨]。1994年Rutteman 報告借鑒了COSO對內部控制的定義但著重強調了與內部財務控制有關的部分。它把內部控制定義為：內部控制是為了提供以下合理保證：（1）防止資產未經許可下使用和處置；（2）保留相應的會計記錄，維持商業和公共使用的財務信息的可靠性。這樣，信息的溝通和監控被納入了內部控制體系。同一年發展前景，COSO對1992年的《內部控制——整體框架》進行了增補，形成內部控制報告。1995年，加拿大特許會計師協會提出了COCO（Criteria of Control Framework）框架，它提出了控制的定義和一系列評價效力的分類標準。該框架從更高的層次上反映了內部控制和風險管理的關系，內部控制與組織目標的實現密切相關。
(五)以企業全面風險管理為基礎
1998年Hampel報告首次把內部控制的注意力從財務報告問題上移開，開拓了內部控制新領域。1999年Turnbull報告走的更遠。它是第一個強調公司治理中內部控制和企業風險管理關系的文件[⑩]。它認為公司的內部控制系統在風險管理中起著關鍵作用，對于實現企業的戰略目標意義重大[11]。ICAEW在如何實施Turnbull報告要求方面走的更遠，它將內部控制和風險管理完全結合起來。1999年加拿大特許會計師協會提出“內部控制應該包含風險的識別和應對”。Krogstad et al.詮釋新IIA對內部審計的定義時提到：內部控制是幫助組織管理風險，提高公司的治理效率。2002年7月，美國國會通過了《薩班斯——奧克斯法案》，第一次對財務報告內部控制有效性提出了明確要求。
隨后，在內部控制領域具有權威影響的COSO委員會于2004年9月頒布了《全面風險管理——整合框架》報告雜志鋪。報告從內部控制的角度出發，研究了全面風險管理的過程以及實施的要點，是全面風險管理理念在運用上的重大突破。內部控制也由最初的“一點論”發展為當前的“八點論”——內部環境、目標制定、事項識別、風險評估、風險反應、控制活動、信息和溝通、監控。這樣內部控制框架經歷了點——線——平面——三維——立體的發展過程，發展至今的《全面風險管理——整合框架》代表著國際上內部控制研究方面的最高水平，是內部控制理論研究歷史性的突破。
至此，風險管理與內部控制的關系發生了巨大轉變。風險管理與內部控制已不再是孤立的或是包含的關系，而是完全等價的（陳關亭，2009）。風險管理理論和內部控制理論成為ERM的兩大理論來源。
四 ERM理論發展前景展望
ERM是企業風險管理理念和實務上的一次重大轉型（韋軍亮，陳漓高，王煒，2008），“是要以風險損失為分析基礎轉變為以企業價值為分析基礎，化分離式的風險管理為整合式的風險管理，變單一的損失控制為綜合性的價值創造”（卓志，2006）。ERM的特性從實踐上契合了企業在風險交互影響和日益復雜的經濟環境中更高層次的管理需求。另一方面發展前景，巴塞爾新資本協議（BaselⅡ）、國際財務報告標準(IFRS)、薩班斯法案（Sarbanes-Oxley）等法規法案的頒布和實施在理論層面上進一步促進了ERM理論的發展和推廣。正如James Lam(2006)預測的那樣，ERM將不斷發展成為風險管理的行業標準。
盡管ERM是一種很受企業熱捧的戰略經營工具，但對很多公司來說，ERM能夠得以成功實施的路依然很長[12]。造成這種結果的原因除了有來自企業操作層面的[13]，還有來自理論體系層面的因素。這主要表現為ERM理論框架中有諸多尚待完善的部分。其中一個重要的體現就是ERM的界定問題至今國內外學術界仍然爭論激烈[14]，尚未達成共識。在ERM實施過程中，企業上下連什么是ERM都搞不清楚，這顯然不利于ERM在企業的全面順利實施。再加上ERM牽涉面極廣，影響極大，ERM的推廣和實施困難重重。實踐和理論的需要將引導ERM的后續發展逐步解決這一問題。另一個重要的問題在于，目前ERM體系中缺乏一種行之有效的全面風險管理方法。令人欣慰的是，理論研究一直在繼續。巴塞爾新資本協議對此給予了特別關注，協議指導并鼓勵集市場風險、信用風險和其他多種風險于一體的各種新模型的創立，實現對全面風險的量化管理。
參考文獻
【1】Laura F.Spira and MichaelPage. Risk management：The reinvention of inernal control and the changing role of internalaudit[J]. Accounting, Auditing&Accountability Journal.Vol.16 No.4,2003.
關鍵詞：農村金融；風險；風險管理
一、國外金融風險管理方法研究的演進
1938年馬考勒(Macaulay)提出久期的概念。它是債券在未來產生現金流的時間的加權平均,其權重是各期現金值在債券價格中所占的比重。在債券分析中，久期已經超越了時間的概念，投資者更多地把它用來衡量債券價格變動對利率變化的敏感度，并且經過一定的修正，以使其能精確地量化利率變動給債券價格造成的影響。久期的概念不僅廣泛應用在個券上，而且廣泛應用在債券的投資組合中，他是債券投資管理中的一個極其重要的策略----“免疫策略”的理論基礎。
在上世紀50年代和60年代初。馬科維茨提出了的投資組合理論即馬科威茨的均值方差模型，該理論不僅揭示了組合資產風險的決定因素，而且更為重要的是還揭示了“資產的期望收益由其自身的風險的大小來決定”這一重要結論。馬可維茨的風險定價思想和模型具有開創意義，奠定了現代金融學、投資學乃至財務管理學的理論基礎。
1963年諾貝爾經濟學獎獲得者威廉?夏普（William Shape）在發表《對于“資產組合”分析的簡化模型》一文中提出單因素模型。該模型的基本思想是：當市場股價指數上升時，市場中大量的股票價格走高；相反，當市場指數下滑時，大量股票價格趨于下跌。據此，可以用一種證券的收益率和股價指數的收益率的相關關系得出以下模型：r it= Ai + βi rrmt+εit 該式揭示了證券收益與指數（一個因素）之間的相互關系。1970年威廉?夏普又在他的著作《投資組合理論與資本市場》中提出資本資產定價模型（CAPM），指出只有一種原因會使投資者得到更高回報，那就是投資高風險的股票，該模型主要應用于證券定價。
1973年麻省理工學院的兩位教授費希爾?布萊克( Fischer Black)和邁倫?舒爾茨(Myron Scholes)提出了一個影響極為深遠的金融經典模型布萊克舒爾茨期權定價模型，這兩個模型的出現和發展對實踐運用風險管理理論具有重大推動作用。
1976年斯蒂芬羅斯(Steven Ross)從無風險套利機會的市場均衡角度出發,提出了套利定價模型(Abitrage Pricing Theory,簡稱APT)，模型表明，資本資產的收益率是各種因素綜合作用的結果，諸如GDP的增長、通貨膨脹的水平等因素的影響，并不僅僅只受證券組合內部風險因素的影響。
1993年G30集團在研究衍生品種的基礎上，發表了題為《衍生產品的實踐和規則》的報告，提出了度量市場風險的VaR(Value at Risk：風險價值)，該方法已成為目前金融界測量市場風險的主流方法。稍后由J.P.Morgan推出的用于計算VaR的Risk Metrics風險控制模型更是被眾多金融機構廣泛采用。目前在已有的定量風險管理方法中，VaR風險管理技術最受矚目，運用最為廣泛，并且已經從最初的運用于市場風險管理擴展到信用風險、交易風險等多種風險的管理。
2002年10月1日，巴塞爾委員會了修改資本協議建議的最新版，同時開始新一輪調查（第三次定量影響測算，QIS3），評估該建議對全世界銀行最低資本要求的可能影響。從1975年9月第一個巴塞爾協議到1999年6月《新巴塞爾資本協議》（或稱“新巴塞爾協議”）第一個征求意見稿的出臺，再到2006年新協議的正式實施，時間跨度長達30年。幾十年來，巴塞爾協議的內容不斷豐富，所體現的監管思想也不斷深化。《新巴塞爾資本協議》的推出意味著資產負債管理時代向風險管理時代過渡。由于監管思想的深刻、監管理念的新穎、考慮范圍的全面以及制定手段和方法的科學合理，這個報告成了影響最大、最具代表性的監管準則。此后圍繞銀行監管產生的核心原則或補充規定等，都是在報告總體框架下對報告的補充和完善。盡管巴塞爾委員會并不是一個超越成員國政府的監管機構，的文件也不具備法律效力，但各國的監管當局都愿意以報告的原則來約束本國的商業銀行。
2004年9月，美國著名的反虛假財務報告委員會下屬贊助委員會COSO提出的《企業風險管理――總體框架》（簡稱EBM），即全面風險管理理論。全面風險管理是指企業圍繞總體經營目標，通過在企業管理的各個環節和經營過程中執行風險管理的基本流程，培育良好的風險管理文化，建立健全全面風險管理體系，包括風險管理策略、風險理財措施、風險管理的組織職能體系、風險管理信息系統和內部控制系統，從而為實現風險管理的總體目標提供合理保證的過程和方法。從國際上看，許多國家已從制度安排上著手建立以風險容量控制為中樞的相關風險全面管理框架，如美國薩班斯法案的實施、2006年6月國務院國資委了《中央企業全面風險管理指引》、2007年3月全國工商聯《關于指導民營企業加強危機管理工作的若干意見》等。
二、風險管理理論在我國農村金融風險管理中的應用
近年來風險管理理論在我國得到極大的應用，溫濤（2005）中國農村金融風險的形成有其特殊的背景和原因，無論是中國農村金融的內部風險問題，抑或是外部風險問題，從深層次來看，都屬于體制性風險；沈冰、李曉玲（2006）從金融脆弱性的角度提出防范農村金融風險的方法；陳軍、曹遠征（2008)闡明，有效控制信貸風險的前提是構建競爭性機制和篩選機制；石敬勇（2009）提出了運用現代金融衍生工具規避環境風險中的市場風險，探索“銀行+合作社”的模式來應對信用風險和無擔保的弊端，選擇先依靠農村信用合作社鋪墊前期工作，再由非正規金融機構替代以拓展市場的路徑；楊大光，陳美宏（2010）只有構建和完善農村金融的風險分擔及補償機制，才能走出農村金融的融資困境，吸引更多的資金流向農村，才能從根本上改變農村金融長期落后的格局，從而為農村經濟的健康和可持續發展提供有效、充足的金融支持；蔣定之（2010）銀行業金融機構要加大金融知識的普及力度，進一步培育誠信文化，努力建設良好的信用環境，著力培養金融機構合規經營的觀念，這是農村金融機構管控化解風險的基礎性工作，也是從根本上改善經營風險狀況的必由之路；白繼山、溫濤（2011）認為通過對農村金融生態環境指標的監控可以對農村金融風險起到預警作用，并在此基礎上利用粗糙集方法構建農村金融風險預警模型；陸遠權、張德鋼（2011）認為保持政策的連續性、完善融資機制加強金融監管和三農投入能有效控制風險，推動農村金融機構的可持續發展；陽（2011）認為對于農村金融機構，同樣可以實施巴塞爾協議，資本量的要求只是一個表面的要求，Basel II的精髓是提高資本監管對于風險的敏感度，要求更準確的計量，但這些只是技術層面上的，Basel II本質是將資本的作用和全面風險管理相結合，只要朝著本質的方向去做，那么就是在實施巴塞爾協議；張文學（2011）從時間的角度，認為農村金融貸款的定價應該考慮農民收入，受教育程度、家庭環境等因素。以上所提只是農村金融機構風險防范著述中有代表性的少數文獻，國內理論界對于農村金融機構風險防范的研究在不斷深化。
三、國內外風險管理研究的趨勢
（一）國外的風險管理研究的趨勢
近幾年國外關于風險管理的研究內容已經涉及到: 風險管理如何對股東分散化的公司運作產生正面影響；損失控制的適當決策規則在何時選擇損失融資的方法和這些方法又如何應用；在企業的風險規避上,采用投保和期貨或期權金融工具的選擇標準；從經濟學的角度來分析保險合約和保險公司的運作意義；政府應如何推出相關政策來幫助公民避免風險等等。
（二）國內的風險管理研究的趨勢
基于入世后的形勢, 我國也加快成立風險管理學會、協會, 并由保險學會和協會共同合作,推動風險管理理論研究的快速發展。在風險管理的研究上，我國學者目前較為重視從自然科學的角度上去進行探討，結合哲學、法學、心理學、行為科學等學科來對風險管理進行探討,也是一件十分有意義的工作。比如可以挖掘中國傳統文化和哲學思想，嘗試運用周易的思想來進行風險管理(如在風險預測和風險決策上)，這樣既可開拓風險管理技術上的新思路,又可弘揚中國的傳統文化,有益于社會效益和經濟效益的雙提高。
總的來看，近年來風險管理的研究更注重微觀層面的研究。在研究對象的選取上注重個體，更多的針對個人、企業、決策或金融工具等微觀主體；在研究方法上力求多角度，把自然科學與社會科學的方法想結合，做到更全面的研究。
參考文獻：
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【關鍵詞】工程管理理論；現場施工管理；措施
一、工程項目管理工作
工程項目管理工作，隨著社會的發展以及科技的進步，工程項目中所包含的內部環境和外部環境逐漸變得較為繁瑣。在工程項目的管理過程中，不確定的作用驅使在管理方面擁有了較大的挑戰。那么，我們應該將不確定性的因素進行適當的降低和消減，要讓其在最大程度上讓確定性合理的轉化，例如：文化沖突、人力資源、組織行為、溝通、風險等方面的管理。同時，在有所確定的事物面前需要將優化措施強化，要讓其可以更加的有效和經濟，例如：成本綜合計劃、資源優化、進度、成本計劃以及網絡技術等。
二、建筑工程管理理論中具體的危機管理內容
工程施工主要的危機管理過程會涉及到四個部門，分別為：風險監控、風險應對、風險分析、風險辨識。在安全風險分析方式上主要包含：進度計劃評審技術、層次分析法、綜合評分法、決策樹分析法、事件樹分析法、故障樹分析法、風險矩陣法等。風險的應對主要是利用合理、科學的方案開展應對，也就是一定要對管理者要求其綜合素質的提升。若管理者將自身的綜合素質提升，就能夠將建筑工程的施工風險中主要環節有所改善。
三、建筑工程施工管理理論中的主要意義
在現代工程建設中，建筑工程施工的危機以及風險管理是較為主要的階段，將建筑施工管理當中的建設安全性有所保障，對安全管理系統總的標準化以及規范化合理促進，并且將建筑施工管理中的風險管理有效性提升，就能夠對事故風險相應避免，在建筑工程的施工成本方面也能夠有效降低，還可以防止事故的損失，對建設的工期也能夠縮短，給予建筑施工的建設管理安全性的保障。在工程項目的建設中，需要逐漸加強的危機管理思想，則是建筑施工中所涉及到的危機管理意識的樹立。
還需要對安全管理對策不斷加強，對風險管理意識不斷強化，對建筑項目運行當中的成功經驗以及不足妥善找出，就能夠在第一時間開展詳細的調整。在一定程度上，能夠優質的調控建筑項目的安全控制和監管，并且也可以有效的對部門經營管理相應改善。建筑工程開展的安全管理，多角度的保障了建設項目的經濟效益、施工過程以及目標，讓安全建設妥善的作用在建筑工程施工中。還可以給予建筑施工管理重要的健康運轉基礎，建設工程中的主要目標，就是和諧、綠色、高效、安全的發展理念。
四、工程管理理論與現場施工管理的關系
（一）管理理論中的安全責任制建設要強化，工程的現場施工管理要推進
市場化發展的實施需要貫徹落實在建筑工程施工管理中，并且還需要加強規章制度以及管理體系的完善度，要在市場經濟規律上，運行建筑工程的運行體制，對安全責任的考核體系需要建立完善，具體需要劃分為兩個層次，進行職工和管理人員的安全責任教育。（1）現場的安全責任教育需要作用在廣大的職工當中。（2）安全責任教育需要作用在各級的管理人員中。
利用這兩個方面的安全責任教育，就能夠讓安全生產責任制的主要內容深入人心，具體會做到責任分明。在管理人員的具體安全責任考核方面，需要建立健全的安全責任風險考核獎懲機制。有必要對建筑中安全管理中的專項基金有所擬定，主要用在安全責任的獎懲落實方面，能夠在一定程度上完善安全管理體制。
（二）管理理論中需要注重員工素質，對建筑工程的施工危機管理意識要合理樹立
建筑工程的施工部門，一定要在施工現場將預防為主、安全第一的原則放在首位。也就是需要尊重健康和生命，要堅持本質安全的觀念。“以人為本”就是在進行安全管理方面，將人這一因素嚴格關注，是建筑工程企業最為基本的觀點以及安全管理理念，一定要培養、教育企業職工對防患于未然、防范風險、自我約束管理以及自我保護等意識。
那么，在一定程度上需要將企業員工的安全管理活動意識提升，逐漸的加大安全管理知識。因為，所有的工作人員不但是安全管理過程中的主體，還是安全管理過程中的客體，每一工作人員都會囊括在安全管理中，開展安全管理方面缺失人的存在，就不能夠成完善的安全管理。
在進行安全管理的基本活動當中，人這一基本要素以及管理系統中的不同環節，都需要人進行實施、推動、運作、管理。人能夠將安全管理中的任何活動有效推動，而在風險管理中所涉及到的主要目標就是要將人的主動性、創造性、積極性發揮出來，對人的主動管理安全思維、自我保護能力、自我管理、創造能力以及工作能力得到激發，那么，只要注重員工的素質，就能夠有效的保障建筑工程運行機制、管理機構中的有效性以及穩定性。
（三）工程管理理論與現場施工管理的融合
（1）工程管理方面主要涉及到的就是建筑工程員工，那么對于建筑工程員工的道德素質需要完善其教育手段，將員工的整體安全意識提升，要在道德意識上以及思想認識上，將管理方式強化，把建筑工程項目中的安全管理方面，放在一個誠信服務、高效、安全、開放的優質建筑體系中。
（2）按照現今建筑工程在管理中的普遍情況，需要具備針對性的管理，對管理方式的多樣性需要加強，對安全管理力度需要強化。想要完善建筑工程中的安全管理方式，需要融合建筑工程的施工現場管理，對管理的思想需要合理轉變，對于建筑工程中施工安全方面的認知度要提升，繼而對建筑工程的施工現場為首將改革深化，對建筑工程中風險管理的層次建設合理加強，對安全管理的控制機制需要建立健全，將管理力度加大。
（四）更新對建筑工程中的現場安全管理模式，升級工程設備技術
對建筑工程的安全管理手段需要加強，另外還需要對建筑工程當中的安全體制積極推動，對安全管理機制中的改革和創新進程也需要積極推進。那么，在一定程度上還需要對區域建筑工程中所涉及到的安全體制改革有所推動，將區域性的主體地位有效樹立。
并且，有必要將傳統的思維方式有所更改，要將預防措施放在首位，要對事故隱患中的消除和排查嚴格關注。量化、細化建筑工程的安全標準項目，將施工現場中的作業可操作性提升，合理擬定并實行相關的安全管理規定，同時對其細致的執行，在一定程度上會將安全生產的任務完成度有所保障。繼而將建筑工程中的安全施工長效機制充分實現，也會將建筑工程中的運行效率提升，對改革目標也會有所完善。
五、總結：
根據以上的論述，對建筑工程管理理論的探索，就是積累經驗教訓的過程。從建筑工程所實行的施工管理進行探究，對項目建設穩定性和科學性的提升，能夠將工作人員以及決策者道德責任感的方式強化，需要在管理的實踐當中將經驗教訓有所總結，讓實際和理論相互融合，對管理中所實行的全程控制改進和彌補，繼而將建筑工程的施工效益合理增強，要力求將建筑工程的建設機制有效創建。
參考文獻：
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高校內部控制建設遵循《行政事業單位內部控制規范》。基于風險管理理念，對高校自身不同層面的風險點進行分析，并結合風險分析方法，針對性地建設高校內部控制是全文主要框架。文章利用風險矩陣分析方法對高校單位及業務層面進行了風險分析，并提出相應的風險應對策略。
關鍵詞：
高校內部控制；風險矩陣；風險管理
一、內部控制與風險管理
1992年，COSO委員會了《內部控制———整合框架》，對內部控制理論和實務操作產生了重大影響。繼而，在2004年，COSO在內部控制框架的基礎上形成了《企業風險管理———整合框架》，對風險管理理論及其同內部控制間的關系帶來新的觀點與提升。COSO認為內部控制是風險管理不可分割的一部分。在我國，企業內部控制規范體系將內部控制和風險管理融為一體。內部控制和風險管理均經歷了自身的理論體系創新及實務操作發展，內部控制由傳統的內部牽制制度逐步發展到以風險為導向的內部控制整合框架，風險管理也由分散的財務、經營、戰略風險管理逐步發展為整合風險管理。兩者的發展具有高度的傾向一致性，內部控制實施有賴于風險管理技術方法，風險管理離開內部控制這一手段支撐也將流于形式。由此，基于風險管理理念的內部控制制度建設，無論是從戰略目標實現的目標導向，還是從過程控制的技術支撐，乃至內部控制機制的管理理念都較脫離風險觀念的內部控制制度建設更具優勢。
二、企業風險管理理論
在經營管理過程中會遇到各種事件，這些事件可能對企業產生不利影響和有利影響。產生負面影響的事件代表了風險，產生正面影響的事件能抵消不利影響或為單位帶來機會。風險管理就是對上述風險和機會的管理。基于風險管理理念的高校內部控制建設主要內容就是分析經濟業務活動的風險，識別風險點，然后綜合運用風險控制方法。良好的風險管理工作開展，往往以完善的風險評估工作機制建設為起點，按風險評估四步驟目標設定、風險識別、風險分析及風險應對展開，進而構建更有效的內部控制管理制度。企業風險管理過程中對風險識別采用了頭腦風暴、SWOT分析、問卷調查等方法，并結合風險發生可能性及嚴重程度，利用敏感性分析法、行業標桿比較法、VAR法、風險矩陣法等技術手段對風險進行風險分析，給出風險規避、風險降低、風險分擔和風險承受四種風險應對策略。風險矩陣分析法將企業面臨的風險劃分為：高風險高幾率的“紅燈區”，高風險低幾率以及低風險高幾率的“黃燈區”，低風險低幾率的“綠燈區”。針對不同類別，風險管理理論提出了紅燈區風險規避、黃燈區風險降低或風險分擔、綠燈區風險承受的應對策略。
三、高校內部控制建設情況
相對企業而言，高等學校內部控制制度建設相對滯后。目前，在我國企業內部控制規范體系由基本規范和配套指引構成，自2008年的《企業內部控制基本規范》以來，針對企業內部控制已了18個應用指引、評價指引和審計指引等。高等學校內部控制可遵循的綱領性文件僅有2012年印發的《行政事業單位內部控制規范（試行）》。因此，從制度建設上，高校內部控制建設工作還相對不夠成熟。從內部控制建設范疇來看，高等學校內部控制建設還不夠全面。行政事業單位內部控制將控制客體界定為單位經濟活動的風險，諸如預算、收支、政府采購、資產管理、建設項目等；非經濟活動的風險暫時還未納入行政事業單位內部控制的范圍。從實踐應用方面來看，高校內部控制建設工作也不夠完善。首先，高校戰略管理思維貫徹不夠，發展戰略研究和規劃還不到位；內部的治理結構、機構設置、權責分配、監督機制不能為內控建設提供有效運行的體系。其次，控制方法相對單一，高校內部控制控制方法主要以崗位設置、權限控制、預算控制等以“內部牽制”理念為基礎的傳統方法，諸如績效考核控制、分權控制、現代信息控制等方法的運用還不夠成熟。最后，高校內部控制建設過程中，風險管理理念及風險分析的意識還不夠，作為內部控制未來發展方向基于戰略目標的風險管理內部控制建設還沒有有效體現。正是由于高校存在諸如上述的戰略目標弱化、風險管理意識淡化、控制方法單一等種種不足之處，筆者基于企業內控風險管理理念對高校內容建設提出建議。
四、企業風險管理理念在高校內部控制中的具體應用
（一）風險評估工作機制的建設
高校應成立風險評估工作小組開展經濟活動風險評估，風險評估小組由高校主要負責人、主管財務的校級領導擔任組長。風險評估小組的日常工作機制應強調多部門間的協作，可以單獨設置內控部門，也可以成立跨部門的工作小組。內部控制建設是一個系統工程，高校各職能部門應加強合作聯系。動態工作機制，高校外部環境、經濟活動、管理要求一般相對穩定，但為更及時發現各類風險，高校也應當建立經濟活動風險定期評估機制，對學校自身的經濟活動存在的風險進行全面、系統和客觀的評估。風險評估動態機制可結合“五年規劃”展開全面性評估和局部評估。
（二）風險評估及管理建議
1.建立與學校發展戰略目標一致的風險管理目標
在明確單位發展戰略和內部控制目標的前提下，識別自身潛在的風險是內控建設的基礎和起點。因此高校內控建設首先明確戰略目標，并在內控建設過程中堅持圍繞戰略目標。高校作為提供公益的事業單位，充分利用掌握資源，高效率的輸送人才和社會服務是其主要職責，也是其戰略目標。在履行職責中，因軟硬件、歷史發展等導致資源差異也會產生諸如國際一流大學、應用技術大學建設的個性化戰略目標，這也是基于自身資源而提出的差異性合理戰略目標。這些均與行政事業單位內部控制目標“提高公共服務的效率和效果”一致。因此，無論從制度建設角度，還是從實踐角度而言，內控建設目標服務于高校自身戰略目標均必須的。
2.不同層面的風險識別、分析及應對
高校可以從單位層面及業務層面兩個層次上對自身的內部控制風險進行識別，并利用風險矩陣進行分析。
（1）建設高效完整的內部控制架構
高校內部控制在制度建設、組織支撐、控制范圍、以及工作機制等方面存在一定不足。高校可以借助業已成熟的企業風險管理理念和方法，建立新型的高校內部控制架構，制度層面上充分參照企業風險管理理念下的內部控制制度。組織層面則需要突破想法，高校管理的頂層設計理念是黨委領導下的校長負責制。因此，內部控制建設不單單是高校行政部門的事情，議事決策機制、崗位設置、機構設置等均由黨委進行頂層設計。在控制范圍角度，高校沿用行政事業單位內部控制所關注的經濟活動，為提升利用公共資源的效率，高校也應關注影響學校發展戰略實現的其他非經濟活動，如學科發展規劃、專業建設規劃、人才建設等。在工作機制方面，高校內部控制應該在時間上強調全過程控制，利用信息化手段，實施過程動態監管，堅持以風險管理為主線實施內部控制。制度建設、組織支撐、控制范圍及工作機制是內部控制得以有效實施的重要保障，其中尤以組織支撐更為重要，因為議事決策機制、崗位設置、機構設置均對內控有效實施具有決定性的影響。以當前高校實際情況來判斷，當前高校內部控制環境建設中，制度建設、控制范圍、工作機制屬于低風險低幾率的綠燈區，屬于可承受范圍；而組織支撐則屬于高風險低幾率的黃燈區，應采取風險降低的策略，重點通過建立相互牽制的崗位設置、監督組織體系來降低風險。。
（2）建立針對性強的業務層面風險控制
近年來，行政事業單位會計制度建設得到長足發展，高校、醫院作為行政事業單位中業務復雜的代表，會計及內部控制改革均走在前列。同時，高校作為人才相對密集的單位，內部控制工作制度建設相對比較完善。但在實際發展過程中，高校內部控制業務層面仍存在一些問題，這些問題不僅僅存在于經濟活動方面，非經濟活動方面也應投入關注。當前，高校經濟活動風險比較突出的業務主要集中在采購招投標業務層面。采購招投標業務即涉及了體量較大的基本建設工程，也涉及到日常大額的資產、服務采購支付。因為涉及的資金較大，尋租空間大，容易滋生腐敗，給高校帶來的損失也往往比較巨大。因此采購招投標業務建設應作為高校內部控制的重點建設內容。從重要性和實際發生幾率來看，采購招投標業務控制屬于高風險高幾率的紅燈區范圍，應對策略采用風險規避策略。具體將應嚴格按照管辦分離（采購審批和采購實施分離）、重點崗位輪崗制度、招標業務外包等方式，降低風險進而規避一些實際操作中的風險。高校經濟業務比較復雜，既有財政撥款收支，也有帶有公益性質的自籌運營收支，因此預算及收支管理業務也是內部控制重點管控對象。高校預算工作主要問題存在于預算執行方面，諸如預算執行進度難以達到預期，項目經費不能做到專款專用，預算超范圍開支，預算列支真實性欠缺等。在收支方面，存在的問題主要有：資金結算不符合規定、收入不及時或存在小金庫現象、票據開具不規范、存在虛假列支問題等等。在上述收支業務中，對于單位整體而言，上述收支業務給單位帶來的損失及幾率屬于低風險高幾率黃燈區范圍，應采取風險降低的策略，做好日常規范化管理工作以降低風險。資產管理是高校內部控制中比較薄弱的環節。有的高校還未理順資產管理組織框架，存在多頭管理的問題，有的高校雖已理順管理框架，但日常管理比較薄弱，主要體現在資產盤點、出入庫管理、標準化管理等。高校資產融合教學、科研、對外服務等多方面職能，教師等個體對資產存放有較大的掌控權，因此資產分布情況復雜。很多高校資產盤點受限于傳統手段，盤點多以自查結合抽查的方式展開，現場盤點有時流于形式，存在較大的資產流失風險隱患。出入庫管理方面，高校庫存管理較企業存在較大差距。企業對存貨管理從經濟效益角度及安全角度均建立了較完善的制度，而我國很多高校的存貨管理基本缺失，存貨采購忽視效益，無統一的存貨管理倉庫，出入庫流程流于形式。資產標準化管理則主要體現資源效益問題，高校預算管理多采用項目制，項目經費開支由負責人掌控，由此導致資產采購標準差異較大，經費多的采購標準較高，從而造成資源浪費。資產管理業務屬低風險高幾率業務，應采取加強資產管理措施以降低風險。非經濟業務風險主要為決策不能同自身戰略目標相結合。高校應結合自身資源及所處宏微觀環境，凸顯自身優勢特點確定符合自身的發展戰略，不應盲目地按照專科－教學型本科－研究型本科的傳統思路發展，發展戰略一定要體現出高校自身發展特色，經過充分論證確定。經論證后，發展戰略不應輕易改變，尤其是不受到高校領導層的變更而輕易發生改變，高校的人才發展戰略、學科建設方向、專業設置等均應服務于實現戰略目標而開展。
綜上，風險管理理念側重發現內部控制過程中的重點關注對象和薄弱點，將該理念應用于高校內部控制建設過程更多是一種理念上的更新，改變傳統內部牽制設置的設計理念。正式基于風險管理理念，高校在內部控制建設過程中應加強戰略管理、采購和招標管理等重點建設內容，同時針對預算收支、資產管理等建立一個動態的風險評估理念，適時調整控制力度，以更好地建設高效的內部控制制度。
作者：郭長安 單位：寧波工程學院
參考文獻：
[1]沈烈.論高校內部控制的轉型與創新[J].高等教育研究,2010(12).
摘 要：渠道關系破壞的預警管理研究并不是一個獨立的研究領域，它既屬于營銷渠道又屬于預警管理，所以，關于渠道關系破壞預警管理的研究應該建立在營銷渠道理論、風險管理理論和預警管理理論的基礎之上。通過闡述了營銷渠道理論、風險管理理論和預警管理理論，然后指出了下一步的研究方向。
關鍵詞：渠道關系；預警管理
1 渠道關系破壞預警管理研究的理論基礎
1.1 營銷渠道理論
（1）渠道的相關概念。
①渠道的概念。關于渠道的概念，很多學者都有過研究，比如Philip Kotler、斯特恩（Louis.w.Stern）、科蘭（Coughlan）和羅森布羅姆（Rosenbloom）等等，但是每個人的觀點都不同，本文認為以上三位學者的理解比較有代表性。
美國著名營銷學家Philip Kotler認為營銷渠道是某種產品或者服務從制造商向顧客轉移的過程中，所有為了讓產品或服務的所有權得到轉移的企業或者個人，簡而言之，是商品和服務從生產者向消費者轉移過程的具體通道或路徑。美國著名營銷學家斯特恩（Louis.w.Stern）指出渠道的構成主要是由一些相互依賴的組織組成的，他們的作用是使產品或服務順暢地被消費或者使用。科蘭（Coughlan）對營銷渠道的主要觀點則是相互依存的組織，這些組織的目標在于讓產品或服務被消費者使用。羅森布羅姆認為任何企業或者組織的營銷渠道都是由若干外部的有共同契約的組織構成，他們通過渠道這個媒介的作用，共同運作和管理，實現銷售目的。它是與公司外部關聯的、達到公司營銷目標的經營組織。
上述概念雖然表達各不相同，但是其核心理念是相同的。本文則認為，渠道即營銷渠道，是產品或服務從制造商向顧客轉移的過程中所流通的渠道的組合。從這個概念我們可以得出一個觀點，渠道的起始是制造商，彼岸則是顧客，中間需要經過的環節有批發商、零售商甚至各種商業中介機構比如交易所和經紀人。需要特別指出的是，營銷渠道和分銷渠道其實是很兩個完全不同的說法，在英文中營銷渠道應該譯為marketing channels，而分銷渠道應該譯為distribution channels，然而在實踐和理論研究中，經常被混用。營銷渠道包括產品的銷過程中所有的企業和個人，如供應商、生產商、中間商以及輔助商，也包括最終的消費者或者用戶。而分銷渠道是營銷渠道的重要組成部分，僅僅包括銷售渠道，即除了生產者和消費者以外的所有成員，營銷渠道需要處理的是組織成員之間的關系，它存在于公司外部，因此這種復雜的關系更加從客觀上增加了渠道成員之間破壞的可能性。本文所指的渠道即是營銷渠道，而非分銷渠道。
②渠道的結構。營銷渠道的結構是參與完成商品所有權由制造商轉移到消費者或個人的構成方式。一般而言，渠道結構的主要維度是渠道的長度、寬度和密度。渠道的長度也就是渠道層次，由中間機構的級數來表示，主要有零級渠道、一級渠道、二級渠道和三級渠道。一般而言，渠道的長度越長，渠道行為就越復雜，破壞產生的可能性也就越大。
渠道的寬度也被稱為各層次的密度，指的是生產商在每一個渠道層次中使用的分銷商的數目，即營銷渠道同一環節或同一層次選用中間商的數量。渠道的寬度主要分為密集型分銷、選擇性分銷和獨家分銷。密集型分銷是指生產商通過盡可能多的批發商和零售商經銷其產品，這種渠道結構渠道成員較多，最可能發生渠道關系破壞。選擇性分銷即生產商按照一定的條件選擇少數幾個同類中間商經銷其產品。獨家分銷指的是生產商精心設置批發商或者零售商的標準，然后在某一個特定的市場只使用某一個特定的批發商或者零售商來銷售其產品，這種模式的生產商對中間商有極其強烈的依賴性，中間商最有可能做出破壞性的行為。
渠道的系統結構按照渠道成員相互聯系的緊密程度可以分為傳統營銷渠道和整合營銷渠道。傳統營銷渠道主要的組成成員是某一特定的制造商、批發商、零售商和消費者組成，這種類型的渠道比較傳統，結構松散，渠道組織成員之間的競爭都比較自私，只考慮自身利益的最大化，與之相反的是，整合營銷渠道在傳統渠道的基礎上，通過把渠道成員進行一定程度的整合而形成的。整合渠道系統包括垂直營銷渠道、水平營銷渠道和多渠道營銷系統。垂直營銷渠道制造商、批發商和零售商縱向整合并且同屬于一家公司，或者將專賣特許權授予其他渠道成員。水平營銷渠道由幾家公司橫向聯合組成的營銷渠道。多渠道營銷系統是對同一個或不同的市場，采用多條渠道。
③渠道的功能。渠道是生產者和消費者之間的載體，它承擔著轉移產品或者服務到消費者手中的功能，其具體功能表現在以下方面：調研，即有意識地收集、分析和傳遞消費者需求、競爭者和其他市場環境信息給生產商，使其按照市場需求來生產；尋求，即尋找潛在的消費者，針對不同市場的特點開展營銷活動；分類，即協調生產商產品與消費者需求的矛盾，按照消費者的要求，改進產品；洽談，達成供銷雙方達成產品價格和其他條件的最終協議，實現所有權的轉移；物流，通過保證產品的運輸和儲存，保證正常供貨；資金流動，主要是將最終消費者的付款轉給生產者，為企業提供信用以緩解資金壓力，渠道成員憑借自己的實力和信用進行融資；風險，承擔與渠道相關工作的全部風險。
④渠道的流程。渠道的流程主要是用來解釋產品流動的過程，說明渠道成員所需要執行的職能。渠道的功能需要以渠道的流程為載體來完成。實物流是指產品實體的運動，包括產品的運輸和倉儲，也可以成為物流；所有權流是在不同的渠道成員之間發生的產品所有權的轉移流程；促銷流是指渠道成員的促銷活動流程；洽談流就是指產品實體和所有權在渠道成員之間每轉移一次的洽談，主要是洽談產品的種類、價格和雙方提供的服務；融資流是渠道成員之間融通資金活動的過程，前向融資是生產商為消費者或分銷商提供財務幫助，后向融資比如分銷商預付貨款訂貨；風險流是渠道成員之間轉移風險的流程；訂貨流是渠道成員向供貨商訂貨的過程；支付流是貨款、傭金、運費等有形或無形貨幣的流動；信息流是市場信息的傳遞與共享。
（2）三大營銷渠道理論。
國內外關于營銷渠道的理論研究主要是關于渠道結構、渠道行為和渠道關系的研究。其中研究渠道結構解釋渠道的構成；渠道行為研究渠道成員之間關系的處理；渠道關系研究以關系為核心的渠道理論構架。
①渠道結構理論――以營銷渠道的效率和效益為重心。渠道結構理論是渠道理論中最早的研究領域，它通過經濟學的研究方法來分析渠道結構的起源、發展和設計。主要研究學者和觀點如下，韋爾德（1916）指出通過渠道成員之間功能的專業化，選用專業化的中間商完成某項職能，可以有效地產生經濟效益。巴特爾（1923）的主要觀點是渠道中間成員的主要職能是為制造商和顧客服務的，主要為他們創造時間地點等基本效用。布瑞耶（1934）認為渠道可以通過分配要素，消除某些交換阻礙，實現一定的渠道效率。康福斯、胡基（1940）指出渠道成本的控制和渠道的一體化可能會導致新的管理和協調問題。奧德遜（1954）提出渠道設計和改善的最主要標準是經濟效率。
麥克馬蒙（1965）認為經濟效益比較好的組織可以考慮選擇公司型、管理型或者契約性的渠道系統。
②渠道行為理論――以渠道成員的權力、沖突和合作為重心。在渠道行為的研究領域中，主要的代表人物和觀點如下，斯特恩（1969）的主要觀點是渠道由一組專業機構組成，成員之間相互依賴，依賴和承諾是渠道權力的關鍵。拉斯切?布朗（1982）認為非經濟權力來源的使用情況與渠道成員對領導權力的認同程度成反比。弗雷茲耶（1983）指出渠道權力的使用與任務的執行有正相關的聯系。布朗（1981）的主要觀點是渠道沖突是動態多變的，衡量沖突最好的標準是衡量其發生的頻率和強度。德瓦耶、沃奧克（1981）論述在不對稱的市場環境下，談判過程比在權力平衡的環境下更有效，主要原因是最開始的建議比較適合最后的提議。葛雷瑪（1987）指出談判結果由談判過程所影響，而談判過程又受到權力和談判者特征的影響。
③渠道關系理論――以關系和聯盟為重心。渠道關系是指外部組織之間的關系，不是組織內部的關系，所以渠道關系理論也主要是指外部組織之間的關系，組織之間利益的不一致常常導致渠道效率的下降，因此成員之間尋求合作、戰略聯盟。關于渠道關系的主要研究如下，莫?納文（1990）認為隨著渠道成員之間信任和溝通水平的加強，可以促使渠道聯盟的形成。海德、米納（1992）指出渠道成員都希望建立聯盟，獲得其他成員的忠誠，并保持聯盟的持續性，最終實現投資的保值增值。顧萊惕（1998）的主要觀點是企業應該與有商業交往的渠道成員建立聯盟。辛古瓦和貝克爾（1998）表示渠道聯盟可以讓聯盟的所有成員得到更高的利潤。克雷瑪（1999）認為信任可以處理渠道成員之間的沖突。斯坦恩等（2001）的主要觀點是渠道聯盟的主要核心是信任和承諾，為了實現更多的利潤，渠道成員間努力合作。奧德森（2001）指出在現實的渠道活動中，渠道成員的交易關系通過互動會發展成合作關系。
1.2 風險管理理論
（1）風險的含義
風險是人類歷史上長期存在的客觀現象，一方面，風險有可能會帶來損失，另一方面，風險也有可能帶來機遇。風險是指損失發生的不確定性，它的基本概念，還沒有形成一個被所有經濟學家、統計學家、決策理論家和保險學者所一致認同的、適用于各個領域的定義。1986 年，由商務印書館出版社出版的《新華字典》把風險解釋為難以預料的不平常的危險。風險的含義從不同的角度分析會有不同的結果，一般來說，風險是指損失發生的不確定性，也就是一個時間產生我們所不希望的后果的可能性。風險可以表示為事件發生概率及其后果的函數。用數學公式表示為 ：
R=F（P，C）其中，R 表示風險，P 表示不利事件發生的概率，C 表示該事件發生的后果。
（2）風險管理的含義及意義。
風險管理的思想早在19世紀就在國外開始萌芽，作為一門獨立的學科，風險管理伴隨著工業革命的誕生起源于美國。根據對風險概念的解釋不同，風險管理也有不同的學說。簡單地說，企業風險管理是指通過計劃、組織和監督控制等管理活動，以最小的成本把風險損失減至到最小，保護企業的生存和發展能力（2008年，于月鳳，《企業營銷渠道風險識別及其預警體系研究》）。風險管理作為研究風險發生規律和風險控制技術的一門新興管理學科，通過風險識別、風險估測、風險評價，優化風險管理技術等步驟，對風險實施有效的控制和妥善的處理，能夠以最小的成本獲得最大的安全保障，從而，企業可以抵住風險，求得生存發展。
1.3 預警管理理論
預警管理是指企業管理系統防止、糾正或規避營銷失誤與管理波動等方面所具有的一種管理功能。而營銷預警，就是在市場營銷運作過程中，提前預測各種顯在的或者潛在的風險，以便及時采取有效的措施予以防范。營銷預警管理的核心是風險防范，營銷渠道風險預警的對象是企業營銷渠道風險，對渠道風險進行監測、識別、評價、預警和控制。首先是預警分析，對渠道成員的各個行為、狀態進行識別、分析與評價，由此做出警示的管理結果。隨后，針對各種劣勢狀態，實施預控對策，以實現早起的預防與控制。
在財務管理理論研究的第一階段,我國財務管理理論研究在關于企業財務本質、經濟核算的實質、客觀依據、考核指標體系、國民經濟核算和專業核算與群眾核算的關系以及社會主義的資金理論、成本理論、財務與會計的關系等問題取得了很大進展。
在財務管理理論研究的第二階段,我國財務管理理論研究從以下方面入手,并取得了了很大成就:
(1)對財務本質的繼續討論,提出財務本質“價值分配論”、“價值運動論”、“本金投入與收益論”等。
(2)關于財務的職能,提出財務的兩種職能、三種職能、四種職能、六種職能等觀點。
(3)關于財務調控機制。
(4)關于財務的主體。提出作為企業財務主體的,應當是企業本身。
(5)關于財務管理的目標。
(6)關于財務管理假設。
(7)從產權角度對財務管理的研究。
(8)關于宏觀財務或國家財務,即將國家作為國有資本所有者與作為社會管理者所具有的不同經濟權利及責任的學說。
(9)關于財務理論體系,即討論財務理論體系的構成。
(10)關于預算管理。
2西方財務管理理論的基本內容
現代西方財務管理理論在20世紀80年代前大體包括如下內容:
(1)有效市場理論。說明的是金融市場上信息的有效性,即證券價格能否有效地反映全部的相關信息。
(2)證券投資組合理論。這一理論給出了關于證券投資組合收益和風險的衡量辦法。
(3)資本資產定價模型。該理論用于對股票、債券等有價證券價值的評估。
(4)套利定價理論。該理論提出了一種比資產定價模型理論更為通用的定價學說和方法,是資本資產定價模型的擴展,將資產的定價從單一因素模型發展成為多因素模型,這樣就更好地適合了現實中的復雜情況。
(5)資本結構理論。負債企業的價值等于無負債企業的價值加上負債所帶來的節稅利益,而節稅利益的多少依所得稅的高低而定。當節稅利益與財務危機成本、成本相互平衡時,便是企業的最佳資本結構。
(6)期權定價理論。期權定價研究的是期權簽出方補償價格的確定問題。
(7)股利理論。股利理論是關于企業采取怎樣的股利發放政策的理論,分為股利無關論和股利相關論兩類論點。
3中、西方財務管理理論的比較
從以上的概述中,可以清楚地看到中、西方財務管理理論的差異,這表現在:
西方財務管理理論研究的對象是財務活動本身,著重研究資金籌集、投資行為(主要在市場上)和股利分配,研究工作偏重于財務管理實務。研究的內容是這些財務活動如何開展,具有哪些規律,如何去做會更好。我國財務管理理論的研究對象主要是財務活動中的財務關系和財務概念,研究工作偏重于財務管理的上層建筑。研究的內容主要為:財務關系應當是怎樣的;財務管理應當建立哪些概念,這些概念應當如何表述,相互關系如何,等等。
從財務研究的客觀環境看,建國以來我國財務研究的重點放在財務關系上。而西方國家財務研究沒有過多地關注企業的財務關系,最近美國的會計造假,沖擊了關國的經濟,這引起了西方學者對其制度建設的重新審視。當前西方經濟學,包括獲得諾貝爾獎在內的各類經濟學說,研究和解決的主要是其經濟運行中的實際問題,很少涉及社會經濟制度,這與其當前的財務理論研究是一致的;而資本主義制度建立之前和建立之初的經濟學說,主要論述的則是經濟關系和經濟制度。
從財務活動的實踐來看,由于我國的經濟制度處于變動和建設之中,經濟活動不穩定且無序,這使我國的財務理論研究不可能像西方的研究者那樣針對一貫性的財務活動進行研究,這是中、西方財務研究對象和內容存在差異的另一個原因。
從財務管理理論研究的前提和慣性來講,西方財務管理理論的發展緊緊結合其經濟、金融理論的發展,與其經濟、金融理論相輔相成,水融;這既是西方財務理論發展的必要前提,也是其他任何國家財務理論發展的必要前提。我國的經濟理論與西方經濟理論不同。首先,我國傳統經濟理論主要圍繞經典政治經濟學展開,研究的是社會政治經濟關系;其次我國傳統經濟理論所運用的基本是宏觀的和定性的分析方法,很少有微觀的和定量的研究。
從研究方法看,西方財務理論研究較多地采用實證的方法,我國財務理論研究則完全采用規范研究的方法。
4未來我國財務管理理論研究探討的方向
(1)就研究方向而言,當前我國財務管理理論對財務關系的研究是必要的并應當進行下去,但應有相當部分的力量轉移到對財務實務的研究上來,以使我們的財務管理理論與實踐更多地結合,更好地指導現實財務活動,發揮解釋和預測功能。實際上,目前已經有不少研究者注重了對財務實務的研究,比如對企業預算的研究即是一例。
(2)就研究方法而言,需要在進行規范研究的同時,下更大的力氣開展實證研究,以增強研究的可靠性。為什么實證研究重要?關鍵在于它是建立在較為可靠的依據之上,類似于自然科學的研究方法,具有可驗證性。應當說,我們并非沒有進行財務管理的實證研究,只是研究的量和研究面較小。隨著我國改革開放政策的深入,也越來越具備了開展財務實證研究的條件,這種研究方法的大規模推廣不應該太遲。
(3)財務管理中加入量化方法。隨著運籌學、數學等為財務管理提供基礎工具支持的學科的發展,從而為企業理財建立更加科學、合理的量化財務模型提供了支持,如定量預測、滾動預算、風險決策及不確定性決策等。特別是當跨國資本經營目標確定后,財務管理就要運用價值管理的方法,將經營目標進行分解、量化,做出實現經營目標的規劃,為企業進行跨國投資與融資,優化跨國資本存量和流量,防范與控制外匯風險提供有用的財務會計信息。此外,旨在防范風險、提高效率的財務控制方法和包含人力資本、知識資本的指標在內的財務分析方法等也應引起足夠的重視,以滿足新的環境對于財務管理的要求。
(4)加大推行財務預算管理方法。在市場經濟條件下,企業必須克服過去在管理工作中存在的消極依賴心理,要根據多變的市場狀況,從企業戰略目標出發,進行財務預算管理。財務預算管理通過編制財務預算表來規范和矯正企業的經濟行為,把企業內部各部門,生產經營各環節有機聯系起來,其目的是以預算求平衡,以平衡求發展,使企業經濟行為更科學、更合理,從而實現財務目標。
(5)建議用資本代替資金。資本是進行商品生產和流通而墊支的資金,它從貨幣資金墊支開始,經過運用、耗費、收入、分配幾個階段又回到原墊支的貨幣資金形態,并在這一過程中帶來資金的增值。資本與資金的區別主要在于:其一,資本是能夠帶來增值的價值,增值是資本內在的本質要求;而資金只有在成為資本后刁有增值性。其二,資金作為社會再生產過程中財產物質的貨幣表現,其外延過于廣泛。
關鍵詞：風險導向；管理導向；內部審計；對比
隨著世界經濟形勢的演變和管理理論的發展，加之我國經濟發展進入新常態和“四個全面”戰略布局不斷推進，對企業的治理體系和經營管理提出了新的要求，審計的內外部環境都發生了重大變化。審計理論與實踐需要適應新的形勢，迎接新的挑戰，研究發展新的審計模式和體系，比較甄別有效的審計方法和工具，才能更好地實現審計價值，推動審計發展。
一、風險導向內部審計
（一）基本涵義
風險導向內部審計是指整個審計工作過程中，依據風險程序來確定審計范圍和重點，以降低和改善企業風險為目標，在規范化、系統化方法指導下，由企業戰略層面轉向具體業務層面，正確鑒定、評價公司風險管理和內部控制活動，并提出改進建議和措施，促進企業目標的實現。
從內部因素看，風險導向審計是企業風險管理活動的重要組成部分，有利于企業進行戰略決策、績效評價及管理控制，從而促進效率提高、增加企業價值。
對于外部風險的防范和管理，風險導向內部審計有效結合了內部審計與風險管理的目標和特性，具有更加突出的作用。由于內部審計人員與企業的內在聯系和職業敏感，對企業的經營模式、運作流程等比較熟悉，能夠更全面地從企業風險管理和經營目標的平衡取舍出發，深入、準確的評判影響企業戰略和目標實現的市場、技術、信貸等外部風險。
（二）風險導向內部審計的主要特征
1. 新的工作模式。傳統內部審計采用“控制-風險-目標”的工作模式，而風險導向內部審計則為“目標 - 風險 - 控制”。審計模式的轉變，內部審計人員能夠將審計目標和企業經營目標有效鏈接起來，更加關注風險是否得到及時有效的管控，更好地增強內部審計在企業風險管理和企業價值鏈中的地位。
2. 廣義風險觀的樹立。有別于注冊會計師風險導向審計中狹義的“審計風險”，風險導向內部審計中的“風險”，指的是企業在經營過程中可能面臨影響組織目標實現的不確定性。內部審計部門在分析、評估影響企業目標實現的諸多因素基礎上，根據風險大小確定審計重點、分配審計資源、制定審計計劃，保障審計工作目標與企業管理目標相一致，具體審計計劃與經營風險程度相匹配。
3. 服務內容有所變化。風險導向內部審計以企業戰略管理、業務風險控制和公司治理為審計內容，可根據不同的審計對象實施不同的審計重點，其服務范圍和內容更加廣泛多樣。
（三）風險導向內部審計的局限性
第一，亟待建立科學、規范的風險導向內部審計體系。當前，我國企業內部風險意識和風險管理技能普遍薄弱，缺乏對風險管理的直觀認識和理解，對于風險的分析大多采用定性分析。風險導向內部審計工作的開展，較多的依賴于內部審計師的判斷，在很大程度上制約著風險導向內部審計的開展水平和實施效果。
第二，審計項目計劃存在演繹為“收益大于風險”作為單一評判標準的危險。無論是企業戰略風險還是業務風險的識別、評估和分析，都需要審計人員不但要精通審計、財務、法律等方面的知識，還要掌握經濟學、管理理論以及與企業相關的專業技術知識。實際工作中，審計人員多為財務人員或其他崗位兼職，很難有時間去系統、深入地分析和規劃審計工作。
二、管理導向內部審計
（一）基本涵義
管理導向內部審計是對被審計對象的內部控制和執行情況進行證實、評價，提出強化建議，以被審計對象內控系統的薄弱環節為前提，對審計范圍、重點、方法、內容進行明確并實施的審計模式。其主旨在于審查受托管理責任的履行情況和效果。
隨著組織內部管理跨度加大和分權管理方式的普遍化，企業最高管理當局為了實現組織目標，掌握各業務單元及經營環節可能存在的薄弱環節，評價各管理層級在履行管理責任中所做的工作，為改善經營、管理策略提供依據，客觀上需要內部審計發展形成以管理需求為導向的新的審計模式。
（二）管理導向內部審計的主要特征
1. 從對具體的管理活動和業務環節等較低層面的監督檢查，轉變為對經營目標、方針、決策等更高層次的檢查評價，協調組織與管理主體履行職責，推動企業不斷完善內部控制和業務流程，不斷提高經營管理績效。
2. 是組織進行內部管理和控制的重要手段和保證機制，也是組織內部管理體系的重要組成部分。這也為提高內部審計地位、增強內部審計價值提供了客觀基礎和根本動因。
3. 并非受托于某一管理部門，具有較強的獨立性，且不存在任何利益關系。既保證了審計意見的公正性、客觀性，避免了“小集體”、“小圈子”等現象的出現。
4. 強調人性化技術。即通過互動式、參與式等多種審計方法，保持與被審計對象及相關管理人員之間的良好關系。
（三）管理導向內部審計的局限性
第一，主要關注管理制度、業務流程、經營績效等組織內部的風險因素，對影響組織目標實現的宏觀層面和來自外部的風險因素關注不夠。
第二，發現問題后提出的審計建議措施，增加了被審計單位（責任中心）的控制環節和措施，可能導致內部管理鏈條更長，從而降低管理系統的效率。
第三，一般以控制制度及其執行狀況的檢查評價為重點，未有效考慮審計的自身責任和審計風險。
三、風險導向內部審計與管理導向內部審計對比分析
管理導向內部審計通過對組織中的各類業務和控制進行獨立的監督，對分權管理者經濟責任的履行情況進行評價，來更好地完善內部控制體系、推動管理責任的落實。就內在屬性而言，管理導向內部審計是代表管理權的審計，是管理權的延伸，是內部控制的重要組成部分。
風險導向內部審計是通過對組織風險的分析、評價，進而確定審計的范圍、內容和方法并實施的審計模式。風險管理是對內部控制的再控制，內部審計是對風險管理的再監督，風險導向內部審計將審計的廣度和深度拓展到企業風險管理框架的各個方面和層級。
（一）產生背景不同
內部審計不但因受托責任關系的發生而發生，而且因受托責任關系的發展而發展。風險導向內部審計是內部審計領域的最新實踐，是管理導向內部審計的發展和完善。
1. 管理導向內部審計產生
20世紀70年代，社會經濟、政治快速發展，授權委托、分權管理在企業治理中得到快速發展。純粹的財務鑒證審計無法滿足需要，因此“對受托人經營管理行為的效率及效果進行有效的認定、計量并作出報告”的方式極大地推動了企業發展，并將企業內部監督提到了空前的重要地位。審計委員會制度的建立，提高了內部審計的地位和獨立性；管理導向內部審計的產生，為有效評價受托責任的履行創建了良好的客觀條件。在此基礎上，評價管理決策和管理活動成為內部審計的重點，為高層管理者審查受托管理責任提供了依據。然而，審計風險在企業固有風險因素影響下，仍受內部控制風險的影響。而管理導向內部控制，雖然對內部控制風險進行了評估，仍未能將各個方面的管理經營風險納入審計范圍，從而導致了審計風險的存在。
2. 風險導向內部審計產生
風險因素是風險導向內部審計的出發點和歸宿點。一是管理導向內部審計存在的缺陷和不足為風險導向內部審計的產生提供了技術因素。20世紀末，科技發展、信息技術日新月異。面對不同層次、不同類別業務流程和內部控制中的潛在風險，傳統審計模式由于缺乏對風險因素的宏觀考慮和全面評估，審計風險不斷增加。為減少風險的存在，審計工作需借用風險管理理論達到減少風險的目的，使風險導向內部審計有了存在的客觀必要。二是現代企業所面臨高風險的經營環境為風險導向內部審計提供了社會因素。以影響企業目標實現的經營風險為前提，風險導向內部審計以風險評估結果為依據，進行審計項目計劃和實施，從而降低風險的不利影響。
（二）指導思想不同
管理導向內部審計與風險導向內部審計產生于不同時期，是審計發展的反映，同時也是時論環境的反映。
1. 管理導向內部審計
二戰后，資本主義經濟迅猛發展，壟斷經濟快速增長，企業股份分散化、經營范圍擴大化趨勢持續加劇，企業管理的復雜性和內在風險越發明顯。傳統的管理理論側重某一方面的管理，將企業視為封閉系統，難以適應時代要求。于是，以系統論、控制論、信息論為指導，通過檢查評價內部控制，確認企業控制系統的薄弱環節，分析并找出問題原因，提出解決措施、消除隱患，進而實現改進經營管理控制、減少經濟損失、提高經濟效益的目的。
2. 風險導向內部審計
從審計實踐發展來看，早期賬項基礎審計階段，風險只是一種潛意識，審計方法還無法將管理風險顯現出來；制度基礎審計階段，風險成為明確意識，抽樣審計方法的應用，促進了風險識別和內部控制的發展；風險基礎審計階段，風險已成為自覺意識，通過檢查評價各種風險，從而更好的進行風險管理。風險導向內部審計的目的就是幫助審計人員選擇有效的審計方法，分析、控制從而降低審計風險。
（三）對象和目標不同
內部審計理論和實踐發展的不同階段，并非孤立存在，而是彼此聯系的，但其審計的目標和范圍有著明顯的變化和差異。
1. 管理導向內部審計
管理導向內部審計發展的早期，審計對象主要是業務和管理活動，包括經濟性、效率性、項目結果，內部審計的目標是為組織提供服務。后期，審計對象逐步發展為對組織內部控制系統的適當性和有效性，以及完成指定責任過程中的工作效果進行檢查評價，即對受托管理責任的委托、盡責和評價報告盡責程度，其目標是幫助組織各層級和受托人有效履行職責。
2. 風險導向內部審計
風險導向內部審計是一種以評價和分析組織風險為基礎的審計方法，審計對象著眼于風險管理、控制以及治理程序；審計的目標是增加組織價值并提高經營效率。實現組織目標的過程，即是內部審計部門協助本組織成員有效履行他們的責任的過程，風險導向內部審計的本質依然是確保受托責任履行的管理控制機制。
（四）審計程序不同
審計程序一般由審計計劃階段、審計準備階段、審計實施階段、審計報告階段組成，審計種類的不同導致各階段的審計內容也不相同。
1. 管理導向內部審計
其審計程序包括四個階段：第一階段，對審計風險進行初步調查、評估；第二階段，初評試審，對風險進行實質性測試；第三階段，具體實施審計，確定問題所在，找到依據；第四階段，總結，使預期審計目標達到最大化。
2. 風險導向內部審計
其審計程序包括五個階段：第一階段，制定審計計劃；第二階段，被審計者的選擇；第三階段，確定審計目標，進行審計測試；第四階段，發現審計問題，進行審計結果報告；第五階段，做好后續審計工作。
從審計程序的對比分析可以看出，管理導向內部審計首先對企業內部控制制度及執行情況進行評價，然后依據評價結果找出薄弱環節，確定審計的范圍、重點及方法并付諸實施。風險導向內部審計則首先對固有風險和控制風險進行分析，從而確定影響經營目標的因素，進行風險檢查，進一步確定審計重點、范圍和方法并予以實施。
（五）審計方法不同
管理導向內部審計的基本方法主要有內部控制評價法、審計取證技術法兩種，審計取證技術法則具體包括查閱法、調查表法、核對法、觀察法、抽查法、詢證法和分析法等。
風險導向內部審計的基本方法主要有風險評估法、內部控制自評法、控制測試法、交易業務實質性測試法、余額測試法，其中風險評估法包括政策分析法、表格法、流程圖法、財務法、實地檢視法等。
管理導向內部審計通過內部控制測試實施審計，難以將風險降低至可接受程度，而風險導向內部審計以“目標 - 風險 - 控制”的審計模式，采用風險自評、控制自我評估等方法，將風險評估與企業風險、審計戰略結合，保障高風險領域，為企業管理高層提供有效的信息，達到降低風險的目的。
四、小結
管理導向內部審計與風險導向內部審計作為內部審計理論和實踐發展的重要階段和高級化形態，在組織風險管理方面發揮了越來越重要的作用，是內部審計從主要由外力推動轉變為內因刺激，成為企業自我發展的客觀需要。一方面，兩種審計模式是內部審計的主要發展趨勢，也是指導當前審計實踐的科學手段。離開實踐的理論是空洞的理論，不以理論為指導的實踐是盲目的實踐。內部審計理論和實踐與審計環境是互動促進的，既要以科學的審計方法理論提高內部審計工作成效，也需要在審計實踐中不斷發現和提出新需求、新問題，以此促進審計理論的深入發展。同時，兩種審計模式之間，不是互相取代、非此即彼的關系。選擇應用時，需要綜合考慮企業的發展目標、管理狀況，想清楚、弄明白“審計對誰負責、為誰服務”，“為什么需要審計”的疑問，解決好“審計結果有多大把握、到底可不可靠”的問題。這樣才能幫助企業控制風險，實現價值提升，使內部審計發揮更大的作用。
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關鍵詞：走出去；風險管理；資源戰略；國際工程管理
中圖分類號：F113.3 文獻標識碼：A 文章編號：1006-1894(2011)05-0061-06
一、引言
2001年我國正式加入世貿組織以來，越來越多的國際工程公司進入中國，為西方投資者建造工廠，而最近5～7年，則是越來越多的中國公司承建海外的工程項目。表1反映了近年來中國公司海外工程承包業務的快速發展：
而在這股代號為“走出去”的大潮中，有一股分支特別值得我們關注，這就是中國公司在海外的資源領域投資購買采礦權并就地建廠深加工，成為項目業主。更有甚者則闖入了發達資本主義國家把持的股票和企業并購市場，直接收購一些手中握有資源開采權的境外企
實施“走出去”戰略的最主要特點是面臨各類新的風險，而上表所示的境外資源戰略所涉及的較高風險領域更多，從自然環境、基礎設施、產業鏈，
到交易習慣、財務融資、股票市場運作、法律保障甚至恐際襲擊。承擔風險的主力軍是大型國企，而風險管理又恰恰是一個階段以來國資委提高旗下直屬企業管理水平的重點之一，因此如何恰當處理這兩者關系，就成為一個極具理論和實踐意義的課題。
二、境外資源戰略是新形勢下的風險投資
境外資源戰略是風險投資，但又不是傳統或經典意義上的風險投資，這是由當前國內和國際經濟發展的形勢決定的。最主要特征是中國加入WTO以來，工業產品的出口迅速增大，拉動原材料、原料的國際采購總量迅速增加，有關原料出口國家或跨國公司則乘機迅速構建壟斷機制并大幅提高供貨價格。最典型的是澳大利亞和巴西鐵礦石出口價格，近5年來每年翻一番，我國以中鋼協和寶鋼牽頭構建的鐵礦石需方陣營未能取得預期的定價機制和價格話語權。此舉極大地壓縮了我國鋼鐵業、制造業、建筑業的利潤空間，引起業界普遍的憤慨和危機感。在此期間中鋁集團曾試圖收購因國際金融危機導致到期債務償還困境的澳大利亞礦業巨頭力拓公司(全球第3大礦業公司)，但尚未簽約已經導致該公司股價回升，此后因違約賠償金過低等缺陷，力拓公司在形勢好轉后毀約，反而與澳大利亞的必和必拓公司(全球第l大礦業公司)合并從而導致了進一步的壟斷。從這個角度來看，這是一場國際經濟戰爭，我國是奮起抗爭的被動一方，而不是在風險投資市場上由出資方從容篩選有潛在市
實施境外資源戰略，采取并購、參股握有境外資源開采權的公司，或是向外國政府或公司購買采礦權，從而在境外實施采礦和冶煉，這就從根本上打破了國際原材料巨頭的壟斷，從而既打破了壟斷價格又能保證中國龐大制造業的經濟安全，因此即使在實施的局部上面臨風險，我們實際上別無選擇。
我國對外經貿面臨的另外一個問題就是巨大的貿易順差和外匯儲備。這些外匯能夠購買的境外產品很有限，對于我們想要購買的高技術和先進設備，有關國家不愿賣，而一般工業產品我們自己產的更便宜，不需要進口。實施境外資源戰略，為外匯的大宗消費找到了新的出路，既平衡了外貿順差，又換取了我們真正需要的東西且能夠保值、升值，是值得認真去開拓的。
從長遠來看，中國可以繼續做“世界工廠”但除了人力資源之外，我國在多項資源方面都是相對匱乏的。有的資源即使中國富有(例如稀土)，也不能作為扮演世界工廠角色的代價消耗殆盡。實施境外資源戰略也是必然選擇。
綜上所述，境外資源戰略既是被動的、緊急的抗爭，也是今后以至長遠保證一個世界制造業大國經濟安全的戰略選擇，絕不可能因為風險的存在就放棄。
三、風險管理的優化目標與境外資源戰略要求之問的矛盾
風險管理是企業管理的一個分支。1931年美國管理協會保險部最先倡導風險管理，并開始研究風險管理及保險問題，上個世紀60年代，作為一門新的管理科學――風險管理在美國正式形成，進入項目管理領域是更晚的事情。最近10年，隨著全球經濟一體化進程，該理論首先是被輸出資本在境外建廠的西方業主公司和工程公司重視，而最近5年來，隨著中國對外工程承包事業迅速發展和境外資源戰略導致的境外并購、建廠增多，該理論也在中國的工程管理圈內受到重視和研究，例如國資委2006年對直屬企業頒布了((中央企業全面風險管理指引》，并從2007年開始，對直管企業進行了持續的風險管理培訓和年度核查。
然而實踐表明，對這一理論如果理解不當，特別是當基于利己主義的理念做實用主義的引用時，有不可忽視的副作用。
風險管理理論中一個最容易被理解也最容易被誤用的優化目標便是風險規避。為了規避風險而寧肯放棄機會，這既可能是高明的管理決策，也容易成為消極避戰、不作為的借口。由于多種因素作用的結果，大型國企集團已經成為貫徹“走出去”方針的主力軍，而另一方面大型企業的管理系統也恰恰是、腐敗和幫派爭斗易于滋生的地方。特別是當第一輪的探索出現困難局面甚至陷于窘境時，當事一方容易把本來是用人不當、造成的低級失誤也說成是風險因素，而一些本來公正廉潔、努力奮斗但確系不可預見的風險因素遭致損失和失敗的，則易于受到壁上觀者用時髦理論的攻擊如“缺乏風險防范意識”和“未采取穩妥的規避風險措施”等，例如上述中鋁集團收購世界采礦業第三大公司部分股權失敗事件，一度甚至成為國內媒體和網民的眾矢之的。這往往使當事人和所屬公司以至上級公司受到很大壓力，如不能冷靜應對，很容易消極總結教訓，受到寧可不作為的誘惑。
風險管理另一個易被誤用的優化目標是風險轉移。原意是通過支付相對可控的兌價或風險溢價，把風險轉移給更有財力承受風險的一方如保險公司，或是轉移給更有技術可以控制風險的一方如專業承包公司。
然而在實踐中這些原則也遭遇實用主義和偷梁換柱的情況，由于境外資源戰略面臨更大范圍和額度的風險，實用主義的誘惑更大；此外不同于一般國際工程承包的情況是：中國公司在境外資源戰略領域主要扮演業主而不是承包商的角色，他們有制定游戲規則或者說濫用規則的權利。
一個典型的案例來自我國在巴布亞新幾內亞國投資14億美元獲得一處較大型鎳鈷礦開采權并就地興建采選冶聯合工廠的項目。由某大型國企集團在國家進出口銀行的貸款支持下進入該國。基于國際采礦業的準則，外來采礦業主必須有準備與當地社區共享開發資源帶來的繁榮，甚至要提前預支繁榮，贊助基礎設施、扶持地方經濟并增加就業，否則將面臨土地主鬧事大家做不成的風險。由于該國實施基層的部落統治和上層的西方大選體制，社區關系的
重要性被進一步放大了。然而我國的業主代表對這樣一件重要而敏感的工作，卻采取了庸俗化的風險轉移措施，即通過發包工程所占有的優勢地位，把這方面的責任和義務寫進了總包商責任條款，同時卻沒有明確對應的權利條款。而總包商也把這個吃力不討好的責任風險，再次轉移給建筑、安裝承包商。由于這些條款似乎最大限度地保護了工程發包方利益，又以風險轉移的最新管理理論為依據，以致無人提出反對意見，而其后果是土地主數次沖擊營地，更有甚者有一次警察受移民署委托，突襲了營地，抓走持商務簽證同時又身穿施工工作服的中國工人和工程師200余人，造成工地癱瘓近一個月。
我們有理由擔心：由于風險管理的理論來勢強勁，既占領了道德制高點(保護公司利益甚至是員工生命)，又迎合了不作為者和不敬業者的私下利益，如引導不當勢必會對境外資源戰略的貫徹、實施帶來某種消極作用。為此筆者認為有必要提出“積極的風險管理”這一理念，協助理論工作者和實務操作層面更好、更全面地理解并應用風險管理理論。
四、積極的風險管理理念及其操作要點
根據上述國際工程的實踐經驗和實際數據統計的比較和分析，目前在我國國際工程管理界引入積極的風險管理理念并加以具體實施不僅僅是必要也應該是迫在眉睫的大事。
所謂積極的風險管理理念，
筆者歸納如下：
(1)發展是硬道理，停滯本身也是很大的風險。
(2)風險管理理論屬于“防御型武器”，而我們國家現階段的經濟安全戰略是以攻為守：走出國門實現資源多元化，從而結束在價格談判桌上相對于資源壟斷大鱷的劣勢。著眼于取“勢”之主動而不拘泥于取“術”之完美。
(3)境外資源項目管理中，可能涉及的風險種類包括：資源不確定風險、資源加工工藝不成熟風險、基礎設施和產業鏈不完備風險、氣候與自然災害風險、產品市場價格波動風險、物流距離過遠風險、所在國政府效率風險(包括腐敗)、所在國法制環境風險(包括族群沖突和)、地緣政治環境風險(包括恐怖襲擊和戰爭)等。這些風險相互作用形成的“多元高階方程”的計算求解(即可研報告確認“可行”)在理論上是不可信的，在實踐上也找不到愿意承擔如此多項風險的保險公司。基于積極的風險管理理念的“項目可行”或多或少包括了未來付出代價的準備，所謂不入虎穴焉得虎子；我們所能做的只是盡快和盡量完整地總結事故教訓，避免重犯；我們對未來充滿信心源于我們認為這些損失的價值和我們在戰略層面的獲益比較是值得的。
(4)在上述比較利益的討論中不可避免要涉及到一類特殊損失的估價，那就是人員生命。而恰恰在這個問題上，世界領銜的歐美工程公司通過HSE管理(健康、安全、環境)的大力推崇，使之日益演變為不可觸動的。一個項目其他方面再成功，只要死了人那就是不成功；反之其他方面搞得再糟糕，只要沒有死人那項目經理就不會被撤職。在執行層面上，越來越多的公司賦予安全經理在現場下令停工的權力而不必請示現場經理。
對此我們姑且不去揭發其中的“做秀”成分，但有必要以科學求實的態度指出：和平時期和戰爭時期的管理理念在對待人員損失問題上有相當不同的容忍度。因為戰爭的成敗關乎更多人的生命甚至民族的存亡，我們就是要冒著敵人的炮火前進，完成各自的使命。即使存在指揮失誤也只能事后檢舉，一個低級軍官跳出來喊停工是非常可笑的。
一個民族在向外擴張的過程，通常處于戰爭與和平時期的中間地帶，不時會面臨局部沖突。遭遇襲擊甚至被土著人殺死后吃掉的案例在西方殖民史上都有記載。那他們是怎樣對待呢？活著回來的當然要授勛，死去的整個民族給予精神補償。探險家、傳教士在西方文化中被賦予崇高的社會地位，整個民族崇尚冒險精神。沒有人去挑剔具體行動的指揮官是否符合安全準則。我們不妨推測：那些精神崇高、智力正常的團隊在執行任務過程中會盡力找到綜合最優的方案，不需要也來不及由安全經理監護他們寶貴的生命。
當前我國的境外資源戰略，起源于對國際價格壟斷的反抗，在實施過程中也不可避免地深入到某些大國利益集團的傳統地盤內，很多破壞和恐怖襲擊的背后都有地區霸主的身影，對此判定為戰爭與和平時期的中間地帶應當是順理成章的。這一點一旦明確，我們應當如何應對這類風險不也就有跡可尋了嗎？
關于如何實施境外資源項目積極風險管理，以下操作要點可供國際工程界管理決策層參考：
(1)優化人員結構，注意吸收有幾年實踐經驗的大學畢業生：他們有激情、體質好、普遍英語水平高、對新事物接受快，可以迅速成為基層骨干。
(2)加強管理層的反腐敗、反、反幫派教育和組織選拔措施：歷史經驗表明，破壞隊伍凝聚力最甚的就是這些因素。而且很多所謂的不可預見風險損失，完全是可以預見和避免的低級失誤。恰恰是一些關鍵崗位上的任人唯親、受賄、瀆職造成的，事故出現后還搞集體隱瞞，誤導上級和股東。老國企內部這些問題比較常見。
(3)學術界要以臨戰的姿態密切關注第一線的新鮮實踐，及時總結經驗教訓，旗幟鮮明地支持、宣揚愛國主義、犧牲精神和創新做法。同時敢于剖析那些在亮麗理論包裝下的消極行為，例如以風險規避、風險轉移為名，搞不作為和責任轉嫁。
(4)對于我們過去不熟悉的市場運作，例如國際間企業并購、境外上市、社區及政府關系事宜，應充分利用相關國際化標準，業主和承包單位要分清工作范圍，
明確責權利，
同時注意聘請境外的專家、律師和咨詢公司，由于價格不菲所以要事前請公認的專家或我們已經認可的該領域專家推薦。
(5)對于在資源所在地實際采礦及興建冶煉廠的項目，要特別注意研究對地方政府和當地地主的政策和策略，這是項目至關重要的大事，應該有業主公司親自實施而不是分包給工程公司，這樣才能保證相關信息的完整性，相關賠償水平的一致性以及政策的連貫性。
(6)目前各部委(包括鐵道部)旗下的大型國企和民間一些資金、技術實力較強的公司都參與到了境外資源戰略的實施。為了充分發揮不可避免“交學費”的物有所值，應定期舉辦跨系統的經驗交流會。這方面實際已經開展了一些，由中國國際工程承包商會、英國皇家特許建造師學會中國分會等出面組織，取得了較好效果，但以介紹經驗為主，缺乏對棘手問題和失敗案例的定題研討。
五、結語
2001年底我國加入WTO，從國際經貿合作的角度對中國經濟的發展產生了強勁而深遠的影響。此后2008年9月起歷經2年的全球金融危機使我國的經濟實力與傳統強國之間產生了此消彼長。目前我國的經濟總量已經成為世界第二，很多單項指標已經躍居世界第一。這是我們自己都始料不及的。
集團企業可謂企業組織前進發展的一種模式，由于其具有規模、協調等效應優越性，近些年來特別趨向于主流企業組織發展模式。伴隨網絡化信息化技術發展，集團企業將面臨愈來愈復雜變幻的環境，財務風險管理要愈加具有全局、整體和動態理念。可是集團企業也因為企業組織規模的相對擴大和組織層級的增加，財務風險的傳導性與財務風險的危害性變得愈來愈顯著,導致本身財務風險管理的難度加大。因而如何防止因企業規模擴張而逐步增加的財務風險則成了一個亟待化解的問題。以目標做導向，借助規范的研析手段，結合系統化等原則，創建集團企業財務風險管理框架。同時對于集團企業財務風險管理框架以及管理要素實施系統分析研究。進而從宏觀角度構建從上至下的風險管理系統，為更好地推進集團企業財務風險管理工作，探討提出了一定的理論實踐依據。
二、集團企業財務風險管理基本框架體系
集團企業出于調整資源、提高整體競爭力的要求，以集團企業的總體戰略為目標，把關鍵財務事項決策權集中于集團企業母公司，而賦予下屬企業一定的自主經營權，保證企業集團的戰略實施同時加強集團企業母公司對重大風險之控制力。
（一）集團企業財務風險管理是具備三級層次相融體系
集團企業是以母公司做核心構建的具備多層法人治理結構之組織體系。母公司主管制定集團企業內部財務管理體系，監督與協調集團企業內部各企業的經營管理工作，以達到集團企業利益的最大化。在集團企業內部構成了一個具備三級層次的財務風險管理系統結構，也就是集團方面財務風險管理系統、集團下屬企業方面財務風險管理系統與業務方面財務風險管理系統。1.母公司架構整個集團企業財務風險管理的戰略、目標、策略以及對重要風險防范事項的決策；2.集團下屬企業于母公司授權下執行本企業財務風險管理職能，及時同母公司予以信息風險交流；3.業務機構在各企業授權下執行機構職責，對業務具體運行風險予以實時監控，及時同上級主管機構、所在企業或母公司聯系，針對風險事項因素予以及時的事中控制。集團企業內部構成了職能責任分明、權限各不相同、各自分工明確、互為協調的財務風險防護格局，充分借助集團企業所有風險管理資源，達到經營安穩同風險機會價值創造的互不失衡。
（二）建立財務風險管理理論框架體系
在研究財務風險影響原因的基礎上，應當構建集團企業財務風險管理體系。集團企業財務風險的誘因是變幻復雜的，集團企業財務風險管理有著本身的特殊性。在對集團企業財務風險影響的外部原因及內部原因分析基礎上，從企業財務風險管理三級層次角度全面具體地對財務風險識別、評價和控制的理論及方法等予以了解掌握基礎上，構建起集團企業財務風險管理理論框架系統。
（三）建立財務風險集成管理框架結構體系
財務風險集成管理即圍繞企業全面發展戰略與財務管理目標的中心，把集成思想創新用在財務風險管理實踐當中，綜合利用各項管理辦法與信息技術措施，對財務風險采取集成管理，實現有效防范與解決財務風險的目的。伴隨網絡技術與信息技術的進步，企業定會面臨愈來愈復雜變幻的環境。財務風險管理要更愈來愈具有全局理念、整體理念和動態理念。財務風險可謂企業風險管理的關鍵與重心。集團企業具備管理的協調性、一致規范性、利益互為依托性與母公司主導性的特征，管理內在規定集團財務風險管理實行集成化。引鑒集成管理理論，于集團方面、企業方面與業務方面針對風險理念、財務風險管理目標、財務風險管理過程與風險管理組織集成，構建集團企業財務風險集成管理框架系統結構，同時在這基礎上構架了集成財務風險管理信息系統。傳統的財務風險管理模式已無法滿足現今風險管理集成化發展的需要，財務風險集成管理可謂財務風險管理形式發展之必然趨勢。
三、集團企業財務風險集成管理系統構成及要素
集團企業在我國國民經濟方面的位置愈來愈突出，社會影響力愈來愈大，一旦集團企業發生財務危機，定會給社會就業方面、金融方面以及經濟發展方面帶來一系列的消極影響，集團企業風險管理愈來愈具有必要性與重要性。在西方發達國度，風險管理受到極高的關注，大部分公司均構建了相應的風險管理機構，采取主動的防范風險管理對策。由此可以看出，集團企業財務風險管理可謂風險管理的關鍵構成部分，在風險管理當中具備關鍵的地位與作用。
（一）集團企業財務風險集成管理系統構成
財務風險集成管理體系并非集團企業財務工作風險管理工作的集合，而是憑借系統思想做指導開展財務風險防控整體框架的構筑。其融會于集團企業經營管理工作的整個過程，用母公司與各下屬企業的預計財務會計報表和經營規劃等內部資料以及集團企業外部環境資料做依據，綜合運用系統方面、控制方面、財會方面、金融方面、企業管理方面、現代企業制度方面、市場營銷方面等理論與計算機方面、信息方面、通信方面等技術，針對財務風險實施全方位、整個過程、動、靜態相融合的識別、比較、預警、防控與反饋。結合財務風險集成管理框架系統，我們構架了集團企業財務風險集成管理系統。系統共包含五個子系統：組織系統；制度系統；信息系統；經營管理系統；系統維護。
（二）集團企業財務風險集成管理要素
集團企業財務風險集成管理即圍繞集團企業風險理念集成這個核心、用集團企業目標集成做目標導向、用集團企業風險管理過程集成做技術手段、用集團企業組織集成作保障。1.理念集成財務風險理念集成即在集團企業總體戰略指導下，依托企業文化建設做手段，讓風險管理貫穿企業之整體戰略、戰術決策與經營工作中的一種樹立全員風險意識的創新思維抑或理念的集成工作。2.目標集成財務風險集成管理目標屬于集成風險管理總目標的細化，其是基于集團企業財務管理目標與集成風險管理目標的前提下，把集團企業以及下屬各企業財務風險管理工作貫穿于集團企業整個戰略目標與戰略管理工作中，在集團企業整個戰略引導下達到集團方面、企業方面與業務方面的集成風險管理目標。其可謂風險理念集成于財務風險管理階段內的具體體現，可謂財務風險理念集成同財務風險過程集成的連接紐帶。3.風險管理過程集成財務風險管理過程集成，即把方法集成與集成管理信息體系，綜合應用在企業經營與財務工作各個環節的風險的識別集成管理過程、風險的評估集成管理過程、風險的預警集成管理過程、風險的決策集成管理過程、風險的應對集成管理過程、控制工作集成管理過程以及應對反饋集成管理過程。4.組織集成集團企業風險管理工作的有效實行一定要構建滿足其特性的風險管理組織。組織集成即基于集團企業內部制度集成與外部制度集成的前提條件下，借助培養人力資源而構建高效率風險管理組織之綜合機制，其可謂財務風險集成管理之組織保證。內部制度集成即由集團方面、下屬企業方面與業務方面之內部管理控制機制、風險控制機制與風險控制方向的配合一致，為達到集團企業財務風險集成管理目標奠定內部制度基礎。外部制度集成即集團企業風險控制運轉的法律法規控制監督機制、監管機構控制監督機制和行業協會控制監督機制相融而成的風險外部監督機制。人力資源即風險集成管理當中最重要、最活躍的原因，可謂財務風險集成管理之智力保證。風險管理組織即基于集團企業內部人力資源與內部制度的前提條件下構建起的風險管理機構，其具備高度的獨有權限，負擔同其相應的風險管理任務，從集團企業的視角對風險實施管理。
四、結語
關鍵詞：保險業；混業經營；風險；監管
中圖分類號：F840文獻標識碼：A文章編號：1006―1428(2010)04―0054―03
一、一般風險
(一)決策風險
決策風險指保險公司在資本配置、項目投資、管理層聘用、內部管理系統調整等重大問題的決策方面所面臨的不確定性。其中控股公司和其子公司都存在一定的決策風險。
從決策發生的層次、決策的內容來看，包括戰略決策、管理授權決策、業務發展決策等。決策風險在每一個層次都會發生。但對公司影響的重要程度是不一樣的。
(二)市場風險
市場風險是由于資產價值和定價發生變化而引起的潛在損失，比如由于利率波動、匯率波動、股票價格和商品價格發生變化而引起的損失。對于混業經營的保險公司來說，由于涉足了不同的金融業務，各種業務會面臨不同的市場風險。其中利率風險對保險公司的影響最大。其主要取決于經營主體的利率敏感性資產與利率敏感性負債的對比關系。
(三)信用風險
信用風險是指由于債務人或者交易對手不能履行合同義務，或者信用狀況的不利變動而造成損失的可能性。它不僅包括借貸和債券義務的風險，也包括擔保人風險和派生交易者不能履行其義務的風險。有時，信用風險還包括由于借款人信用評級降低而導致其公司債務市值減少引起的損失的可能性。
二、特殊風險
(一)組織模式帶來的風險
我國保險公司將面臨“控股”組織架構所帶來的四種特殊風險：內部交易風險、資本重復計算風險、利益沖突風險和系統傳遞風險。保險控股公司規模越大，成員越多，關系越復雜，此四種風險帶來的危害越大。
1、內部交易風險。
內部交易風險(即關聯交易Intra.group transac-tion)是指保險控股公司內部由于交叉持股、相互擔保等復雜的資金往來關系，致使風險在整個保險集團內部傳播、擴散和放大。
2、資本重復計算。
對于控股公司而言，內部由于存在較為復雜的持股關系，為了實現資金利用效率的最大化，它會在母公司和子公司間多次使用同一筆資本。同一資本可能被兩個或更多的法人實體用以抵御風險。資本的這種重復計算意味著資產重復計算，這會使整個集團的財務杠桿比率過高，影響到集團的財務安全。
(二)實現途徑帶來的風險
在保險控股公司中，各子公司處在不同的競爭環境之下，要求不同的管理技能，需要保持各自獨特的企業文化。如投資銀行的公司文化是企業家精神、承擔風險以及有激勵的報酬體系；商業銀行的公司文化是穩定的客戶關系，承擔穩定的風險，個人的報酬與業績關聯不大；保險公司的文化同樣有兩大類，壽險公司一般是與激進的作風、市場營銷創新、咨詢式銷售以及有激勵的報酬體系相聯系的，非壽險公司的文化介于壽險公司和商業銀行之間。由于公司文化的不同，在實際運營中很容易產生文化沖突。
三、全面風險管理現狀及問題
近幾年來，隨著保險業的快速發展，我國保險公司在積極探索全面風險管理，但全面風險管理框架還處于探索階段，風險管理中存在很多不足。
(一)對全面風險管理的認識不夠
很多保險公司并未將全面風險管理作為公司發展中重要的競爭優勢來對待，不少保險公司仍習慣于采用傳統的風險管理組織結構，由不同部門承擔著不同的風險管理職責，缺乏對風險的統一管理。如，負債風險由精算部管理，資產風險由財務部管理等，部門之間的合作由高層領導來組織協調，缺乏制度化管理。另一方面，一些公司已初步建立了全面風險管理組織架構，最大的特點是在各業務部門上成立風險管理委員會，由首席風險官和風險管理委員會負責公司的統一風險管理。但這也只是一個初步建立起來的框架，全面風險管理作為一種管理職能，還未被全面融入保險企業的經營管理中，大多數保險公司及控股子公司其風險管理沒有貫徹到公司的各項業務過程和各個操作環節。許多關鍵控制點形成所謂的控制盲點。部門之間、員工之間雖然能各司其職，但普遍缺乏協同作戰的精神，往往只針對局部風險進行單獨處理，風險管理存在著嚴重的“豎井效應”。
(二)沒有形成科學、完整的風險內控制度
很多保險公司治理結構不完善。獨立董事制度面臨挑戰，部分公司內部人控制現象嚴重，經營者注重短期經營行為，缺乏激勵約束機制。有些內控制度缺乏可操作性，形同虛設，使管理工作無章可循而出現混亂的局面。并且風險管理主要是以事中和事后控制為主，而風險控制制度又多是分布在不同的文件中。不成體系。
(三)風險管理技術水平低、管理手段和方法不成熟
我國保險公司在風險管理方面表現出突出的傳統風險管理模式的特征，重視定性分析，主觀性較強，量化分析手段欠缺，在風險識別、度量、監測等方面客觀性、科學性不夠突出。與國際保險公司大量運用數理統計模型、金融工程等先進方法相比，我國保險公司風險管理方法顯得比較落后。在資產負債管理理論、償付能力管理理論、動態風險管理等風險管理方法的采用并不成熟，普遍采取簡單確定法定最低償付能力標準的方法來評估償付能力、管理風險。另外，我國資本市場起步較晚、市場不成熟、法制不健全、投資工具比較少、缺乏應有的經驗數據和模型，對于金融衍生品等產品的風險管理，國內金融機構對其認識相當有限，與銀行證券公司相比，我國保險公司在這方面更是缺乏經驗。
四、混業經營全面風險管理
(一)以公司治理結構為基礎，健全和完善公司內控制度
首先，公司股權結構是保險(控股)集團公司治理結構的基礎，因為保險控股公司和子公司之間的股權結構比較復雜，容易產生關聯交易、資本金重復計算等問題，如果沒有完善的法人治理結構和嚴密的內控制度，就可能產生更大的風險。控股的母公司和子公司之間應該盡量實現股權結構的清晰化，不宜使股權結構太復雜。另一方面，對于保險控股公司而言，應該盡量做到股權分散。實證表明：企業的經濟績效與股權集中度呈現二次相關，在股權集中度35％-45％區間內，經濟績效達到最優。保險控股公司股權應由多種性質的所有制經濟主體持有，公司的職工也可成為自己公司的股東，中資保險公司和大型企業(集團)及大型金融機構之間可相互持股，但在母子公司之間和子公司之間要盡量減少相互持股。
其次，有效的公司治理結構需要建立一套與股權結構相適應的、權責分明的組織體系。保險公司治理結構中應加強董事會建設，逐步完善獨立董事制度。強化董事與董事會的責任，確保董事會的獨立性，強化董事會的審計、薪酬、提名等專業委員會的作用和
責任；應著力提高監事會的功效，提升監事會的地位及其監控與決策權能，監事會成員結構需得到優化，也可以吸納外部監事。
(二)全面風險管理的目標及重點
必須先有目標，風險管理部門才能識別影響目標實現的潛在事項，全面風險管理框架要求管理當局采取適當的程序去設定目標，確保所選定的目標與它的風險容量相協調。我國多元化經營的保險控股公司主要從兩個層級上設定風險管理目標。各個層級都要明確自己的風險管理側重點和主要風險對象。在對風險進行識別和評估的基礎上，制定不同的戰略規劃，采取不同的風險管理技術和方法。
(三)加快建設風險管理信息系統
為綜合考慮集團所面臨的主要風險。我國保險控股公司應建立集團風險管理信息系統。其一，應建立支持集團風險集成管理程序的數據庫，該數據庫中應包含支持集團風險集成管理程序所需要的信息量。其二，應設定綜合管理信息技術平臺的關鍵鏈接，通過建立通用的客戶標識使公司的風險管理委員會、風險管理部及風險經理能夠在很短的時間里獲得有關客戶的信息資料。其三，風險管理人員在對風險信息進行計算、分析和歸納之后，應形成集團與子公司各層級與各部門的風險管理分析報告。并通過該信息系統快速送達。其四，應建立風險管理數據模型，并開發相關的管理軟件。以此提高集團風險定量化管理的能力和風險預警能力。
五、結論與建議
首先要在集團層面貫徹集團控股，法人分業的制度，使得控股集團與專業公司的權責利明確。控股集團通過董事會監督考核專業子公司，但不能直接干涉子公司的經營，限制股東利用子公司控制權為本集團謀取利益的行為。保障專業子公司的高度自主性。同時建立子公司的績效考核機制，鼓勵子公司之間的合作，并通過集團協調子公司之間的利益沖突，避免子公司之間的沖突風險。
其次，在專業公司層面從公司的內部和外部著手，以流程和制度為基礎，完善內部控制和風險管理機制。在內部制定合理的風險控制原則、流程和制度，并確保公司的業務流程符合預先的規定。在外部則分析公司外部環境、權衡風險回報以實現公司利益的最大化，并制定相應的原則，在公司內部執行。
再次，保險業的一個主要風險就是分支機構的管理控制，一方面金融機構的分支機構眾多，因此將分支機構的相關權限集中起來，統一人力資源管理體系和費用預算管理制度，削弱分支機構的管理職能，從職能上防止分支機構的風險。同時，還應該建立更為透明的職能監管制度，建立自上而下的內部審計和稽核制度。
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