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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業會計新準則，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】會計準則 國際協調 中國特色
隨著經濟一體化和資本市場國際化的迅速發展，跨國上市和證券發行等國際籌資活動增多，客觀上要求作為國際商業語言的會計必須采用相同或相近的會計準則，以提供真實、公允和可比的會計信息。因此，會計準則國際協調是大勢所趨、潮流所向。近十幾年來，我國會計準則正在與國際會計準則協調的道路上不懈努力并持續進展，既縮小與國際會計準則的差異，又考慮中國特殊的國情，為我國社會主義市場經濟的發展和經濟全球化服務。
一、會計準則國際協調的內涵
對于會計準則國際協調的定義沒有統一的說法。國際學者nobes 和parker等（1991）認為國際會計協調是指通過對會計慣例的變異程度加以限制從而增加其可比性的過程。choi、frost and meek（1999）認為，協調是對會計實務差異設定限度以增加其可比性的過程；saudagaran（2001）認為協調旨在增強不同國家會計規范下生成的財務報表的可比性的過程。我國的會計學者對會計準則國際協調也提出了自己的觀點：葛家澍、劉峰（1993）認為，協調是在可能的范圍內，盡量減少差異，尋求一致，其目標是尋求各國會計的共性與一致之處，消除不必要的分歧，盡量較少各國之間在會計和報告準則方面的差異，以提高會計信息的可比性、同質性；魏明海（2003）認為，協調化就是一個透過縮小兩種或多種處理方法之間的差異，以尋求提高財務報告可比性的過程。筆者認為目前會計準則國際協調的現實選擇和基本目標是在可能的范圍內，縮小各國會計準則與國際會計準則的差異，以提高會計信息在國際范圍內的可比性。
會計準則國際協調是經濟全球化的客觀要求。我國新企業會計準則嚴格界定了資產、負債、收入、費用等會計要素的定義，突出強調了資產負債表項目的真實性和可靠性；在堅持歷史成本原則的同時引入了公允價值；制定、修改了較多的會計準則，并對以前會計準則沒有規定的交易、事項的會計處理作出了明確的規定，減少了企業在執行會計準則時的選擇余地，也大大縮小了與國際會計準則的差異。這些變革充分體現了我國會計標準與國際會計準則的協調，極大地促進了我國企業會計信息質量的提高，有利于保證企業的資產質量，為實現向投資者、債權人和社會公眾提供決策有用的會計信息奠定了基礎。以下幾個方面的變革充分體現了新企業會計準則與國際會計準則的協調：
1、引入公允價值計量模式。國際會計準則比較側重公允價值的應用，以體現會計信息的相關性。據了解，財政部曾經就公允價值的應用多次與國際會計準則理討論相關問題，在充分考慮中國市場發展的現狀后，此次新企業會計準則體系在基本準則和五個具體準則中采用了公允價值計量。新企業會計準則在《基本準則》中明確規定：“會計計量屬性包括公允價值。在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。”從而確立了公允價值在企業會計準則體系中的重要地位。
新準則也在《投資性房地產》、《非貨幣性資產交換》、《債務重組》、《金融工具的確認和計量》等具體準則中，適當地引入了公允價值的計量模式，從而更好地體現會計信息對于投資決策的實用性。其中受到公允價值影響最大的是金融企業，因為新準則規定，衍生金融工具一律以公允價值計量，并將相關公允價值變動計入當期損益或所有者權益。而這之前，金融企業的衍生工具僅在表外披露。
2、合并報表關注實質性控制。新企業會計準則依據的基本合并理論已經從側重母公司理論轉為側重實體理論，合并報表范圍的確定更關注實質性控制，排除了比例合并方法，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權比例，包括母公司直接或通過子公司間接擁有半數以上表決權的子公司和母公司擁有半數或以下的表決權但能夠控制的子公司。所有者權益為負數的子公司，只要是持續經營的，也應納入合并范圍。
3、債務重組變革。舊的債務重組準則規定企業發生的債務重組按照賬面價值進行賬務處理，按照中國會計準則債務重組收益計入資本公積，而國際會計準則規定應計入當期收益。新的債務重組準則借鑒了國際會計準則的做法，改變了將企業發生的債務重組計入資本公積的做法，將原先因債權人讓步而導致債務人豁免或者少償還負債而產生的債務重組收益計入營業外收入（但規定限制條件）。對于實物抵債業務，則引入公允價值作為計量屬性。如按新企業會計準則規定，無力償還債務的公司在獲得債務全部或者部分豁免后，可將其收益直接反映在當期利潤表中，使其每股收益水平得到提升。
4、無形資產入賬的會計處理變化。舊的無形資產準則對于企業自行開發并依法申請取得的無形資產僅將注冊費、律師費等費用資本化，研發費用則全部采取費用化的會計處理方法。而國際會計準則認為，研究階段的支出或費用應確認為當期損益，但開發階段可能會產生應予確認的無形資產，某些符合無形資產確認條件的開發費用應予資本化。
新企業會計準則中的無形資產準則借鑒了國際會計準則的做法，將企業的研究與開發費用區別對待，允許開發費用資本化，新準則將無形資產的開發分為兩個階段：研究階段和開發階段。研究階段是指為獲取新的科學或技術知識并理解它們而進行的獨創性的有計劃的調查；開發階段是指在進行商業性生產或使用前，將研究成本或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。
三、新企業會計準則國際協調中的中國特色
由于我國是社會主義市場經濟國家，法律法規、經濟環境等與發達國家存在很大差異，我國的會計準則必須符合我國特殊的國情，因此在我國會計準則與國際會計準則協調的過程中必然具有中國特色，與國際會計準則在某些方面必然會存在一些差異。
1、資產減值損失轉回的會計處理差異。國際會計準則規定，企業應根據未來現金流量的現值確定資產價值，當資產不能帶來未來現金流量時，應確認減值。當環境發生有利變化后，在符合條件情況下允許轉回已確認的減值損失（其中商譽除外）。而我國新會計準則已明確規定了已計提的減值準備不允許轉回。這主要是因為目前我國的市場經濟不夠完善，資本市場不夠健全．會計信息的使用者更為關注由過去交易和事項所形成的經營成果。這就導致不少企業把會計處理的重點放在利潤操縱上。從我國上市公司近年運用資產減值準備準則的看，資產減值損失的轉回已經成為上市公司操縱經營業績、粉飾財務狀況、規避上市監管的主要工具，嚴重影響了會計信息的質量。因此，我國新企業會計準則除了規定資產減值的提取要科學、穩健外，還制定了一系列確定減值額度的詳細規定，與國際會計準則不同。
2、企業合并會計處理差異。國際會計準則中的企業合并不包括同一控制下的企業合并，因此在核算方法上只允許采用購買法。前提是合并雙方不存在任何關聯交易，合并價格按市場價格進行。而我國的國有企業占有很大比重，企業合并在很大程度上不能完全由買賣雙方自由商討價格。因此我國新會計準則中規定企業合并分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并，并規定了不同的處理原則。其中對同一控制下的企業合并以賬面價值為基礎采用權益結合法，對非同一控制下的企業合并原則上應以公允價值為基礎采用購買法。
3、關于公允價值的采用程度差異。國際會計準則規范的主要是成熟市場下的經濟交易和事項，公允價值容易取得，因此在許多交易或事項上可以采取完全的公允價值計量模式。但是考慮到我國的市場還不夠成熟，交易信息的公開程度還不夠高，因此我國新企業會計準則需謹慎采用公允價值模式。在經濟環境和市場條件允許的情況下，采用公允價值；若條件不具備，則仍然采用歷史成本計量模式。如企業應于會計期末采用成本模式對投資性房地產進行后續計量，但如果有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠地取得，應當采用公允價值模式。
4、關聯方關系及其交易披露差異。在關聯方關系的認定上，按照國際會計準則的規定：國有企業由于同受國家控制因此應當屬于關聯方，它們之間的交易也應當稱之為關聯方交易。但是，考慮到我國國有企業的絕大部分業務交易都并非關聯交易，所以新準則并未規定國有企業均構成關聯方關系，只有國有企業之間存在投資關系才作為關聯方認定。
在對關聯方交易披露范圍的限定上，國際會計準則明確規定：當母公司與全資予公司在同一國家經營并在該國提供合并財務報表時，在全資子公司的財務報表中不需要對關聯方變易做出披露；而我國沒有此項規定。我國新企業會計準則要求披露對關聯方交易的定價政策，而國際會計準則中則不需披露。
5、政府補助準則的差異。在政府補助的定義上，國際會計準則中政府補助的定義是指政府通過向企業轉移資源、以換取企業在過去或未來按照某種條件進行有關經營活動的援助。新會計準則中政府補助的定義是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產．不包括政府作為企業所有者投入的資本。我國新會計準則對政府援助沒有做出規定。
在政府補助的會計處理上，國際會計準則對政府補助采用全面收益法，規定凡是政府給的無淪是現金補助還是非現金補助，都應算作損益。而我國新企業會計準則規定，我國政府作為企業所有者對企業的資本投入，與其他單位對企業的投資是一樣的，企業收到時計入實收資本或股本，不屬于政府補助。對研發撥款等文件明確會計處理方法的，應從其規定（例如將專項撥款視為國家投資，計入資本公積）；沒有特殊規定的才計入收益。這是新企業會計準則與國際會計準則的實質性差異。
會計準則的國際協調是我國會計改革和發展的必然趨勢，新企業會計準則在若干關鍵環節和根本問題上實現了與國際會計準則的協調，這是中國融入世界經濟的重要一步，對整個國家的經濟狀況帶來一定的影響，必將促進中國經濟的快速發展。在我國會計準則的國際協調中應隨時進行會計準則的國際比較，吸收和借鑒國際會計準則中先進思想與技術方法，結合我國的國情，及時調整那些明顯落后于市場經濟發展的會計準則；對于那些我國尚無條件實施、或是實施將會給我國帶來危害的準則，要研究應對方法，同時積極進行會計準則國際協調；對于國際會計準則中涉及而我國會計準則尚無規定的、實踐中又亟待解決的會計問題也應該加快接軌步伐。具體的做法是一方面縮小同國際會計準則之間的差異，更好地發展與建設我國的會計準則體系；另一方面，參與到國際會計準則的制訂過程中，使國際會計準則的制訂能更符合我國和廣大發展中國家的國情，從而減少我國會計準則國際協調的成本。
【參考文獻】
[1]馮淑萍：中國對于國際會計協調的基本態度與所面臨的問題[m]，會計研究，2004.
[2]夏東林：國際間會計準則和會計信息的差異、協調與制度環境[m]，會計研究，2005.
【關鍵詞】新會計準則；煤炭企業；會計工作
新企業會計準則的頒布實施，使得我國會計改革更加深入，同時也促進了企業會計核算工作的深入發展。在新企業會計準則的背景下，煤炭企業會計工作發生了一定改變，這就需要煤炭企業及時進行調整，明確會計核算方向，從而更好的促進煤炭企業的發展。
一、新會計準則內容的改變
同傳統的會計準則相比，新的會計準則增加了在傳統會計準則中尚未提到的計量金融工具、確認金融工具和投資性房地產等。與此同時，新的會計準則更加注重同實際需求之間的聯系，并且詳細規定了企業之間的合并及企業債務重組等之間的相關內容，進而將以歷史成本和權責發生制作為企業會計成本核算依據的傳統會計準則基本模式進行很好的改變。
二、新會計準則對煤炭企業會計工作的影響
（一）增加會計計量模式種類
計量單位和計量屬性為會計計量的主要模式，在會計基本準則中，會計基本假設為計量單位，貨幣為企業會計核算的主要計量單位，在新的會計準則中，計量屬性的范圍得到一定程度的擴大，認可歷史成本也為計量屬性中的一種。同時，在企業新會計準則中，使用公允價值計量屬性的時候應謹慎，使用的條件較為嚴苛、使用的范圍受到一定程度的限制，避免重新將歷史成本作為計量模式。
（二）會計要素計量要求的改變
隨著采礦業的發展，土地破壞的力度也逐漸提高，調查顯示，已經有60萬公頃的土地因礦山開采而受到破壞。在煤礦企業開采中，會引起土地坍塌、環境污染，煤礦企業需要花費很多資金進行環境治理，在以往的會計制度下，這些支出會借助相應的方式進行會計處理，同時坍塌賠償無法在稅前支出，會引起企業預計費用時，出現浪費的現象。在新會計準則下，可以將大量的固定資產計入棄置費用中，這樣棄置費用的資金更加充足，促進了礦區生態環境治理，同時也促進煤礦企業的持續發展。
（三）改變所得稅會計處理方法
在以往的會計準則中，主要是通過納稅影響會計法、應付稅款法進行企業所得稅計量，這種計量方式是根據企業會計利潤表進行分析的。在新會計準則下，資產負債表是企業所得稅的基礎，煤炭企業進行資產、負債計量時，需要明確會計計稅基礎，保證資產、負債數據的準確性，這樣就更加有利于企業會計核算。
（四）加快煤炭企業會計模式的國際化發展
在新企業會計準則下，極大的推動了煤炭企業會計工作與國際會計工作的接軌，在實際中，煤炭企業需要深入探索自身會計制度與國際會計制度的差異，并在日常工作中，加強對會計信息質量的重視力度，關注會計信息間的相關性，同時要改變以往的重視交易、輕視實際資產控制的觀念，提高對會計要素過程的管理力度，此外，煤炭企業還需要提高對公允值計算計量分析的關注力度。
三、新企業會計準則下的煤炭企業會計開展策略
（一）全面貫徹新會計準則
在企事業單位中，新企業會計準則的貫徹實施具有重要作用，直接關乎企業體系變更的重大改革。因此，不僅需要企業相關財務工作人員了解和掌握新企業會計準則，同時，還需要企業相應管理工作人員的協調和支持，便于保障新企業會計準則在企業中的良好貫徹。對于財務工作人員而言，應很好的了解和掌握新企業財務準則的相關知識，并對其進行深入學習及廣泛實踐。如，通過參加培訓及個人學習相結合的方法全面掌握企業會計準則。在學習新企業會計準則的時候同舊的會計準則相對比，便于總結之前的工作經驗，并汲取相應新增的知識。對于企業管理工作人員來說，需要加大力度指引新近工作人員學習新的企業會計標準，并能很好的將其運用到實際工作中，在第一時間安排相應的培訓和內部各部門之間的協調配合，確保新企業會計準則真正的落到實處。新的企業會計準則不僅會涉及到企業中的財務部門，同時，還會涉及到管理工作人員的能力，這需要得到企業管理部門相關工作人員的支持，還需要不同部門之間的相互協調，最終保障新企業會計準則的實施。針對該種現象的出現，在企業發展中，應加大力度宣傳新企業會計準則，同時，分析新舊會計準則之間的差異。在實施新會計準則的時候，財務工作人員應不斷學習新的知識和理念，很好的完善自身理念。
（二）完善內部控制制度
在不斷完善新企業會計制度中，應逐漸完善企業內部控制制度，及時披露相關的信息，并在對外投資較為完善的基礎上，分析相關的工程給你項目和擔保等，進而做好內部風險的防范工作，領導階層的工作人員應做到獎罰分明和科學決策。伴隨新企業會計準則的實施，企業中的內部業績考核方式也出現相應程度的變化，在分析利潤和凈利潤等指標的時候，企業還應完善所得稅的核算方式，同時同企業的經營狀況相結合，有效的分析經濟成果，最終科學的分析企業新會計準則給財務狀況帶來的影響。
（三）規范會計基礎工作
在實際中，煤炭企業在生產經營活動中，需要結合新企業會計準則的內容，重新規范會計工作要求，并構建完善的財務報表，保證公允價值的完整性，使得煤炭企業財務部門的信息真實、準確。在日常工作中，煤炭企業需要對各項信息進行整理，構建完整的信息管理系統，并與財務信息結合在一起，更好的處理企業經濟業務。此外，煤炭企業還需要注重會計人員進行培訓，不斷提高會計人員的綜合水平，確保會計人員能嚴格的按照相關制度開展會計行為。
（四）做好煤炭企業所得稅核算工作
在新企業會計準則中，會計計量元素的多元化是一個十分顯著的特點，這必然會引起計稅基礎距離的拉大。目前，我國的稅法內容大多偏向于保證國家財政收入、征收便利等，在這些原則下難免會使得煤炭企業所得稅稅種增加、所得稅核算復雜，鑒于此，在實際中，煤炭企業的會計人員需要認真分析的納稅相關條款，做好所得稅籌劃工作，確保稅務籌劃的合法性。
四、總結
在市場經濟環境下，煤炭企業需要對新會計準則的內容進行深2017年第05期中旬刊（總第660期）時代Times入分析，并找出新會計準則對企業會計工作的影響，制定相應的解決對策，盡早的適應新會計準則下的事務處理方式，從而保證煤炭企業的健康發展。
參考文獻
[1]趙志慧.新會計準則下淺析煤礦企業會計管理存在問題及應對策略[J].時代報告:學術版，2015(6):121.
[2]陳壟勝.新企業會計準則背景下煤炭企業會計對策[J].經貿實踐，2016(2)：114-115.
[3]張雷.新企業會計準則背景下煤炭企業會計對策探析[J].內蒙古煤炭經濟，2016(22):101-102.
【關鍵詞】 新企業會計準則 企業融資 影響
Abstract ： The paper mainly discusses the influence of the new enterprise accounting standards for enterprises' financing impact decisions.
引言
會計是企業經營過程、經營成果和發展決策的信息來源和判斷的數據基礎，沒有翔實、準確的會計統計數據，就無法判定企業經營的過去、現在和未來。而企業會計準則則是會計工作的統一規則，是規范會計行為、進行企業管理和縱橫向會計信息比較與溝通的基本準則。因此，會計和會計準則對于企業經營和國家的經濟管理是非常重要的。
隨著我國經濟體制改革的不斷深入和世界經濟一體化的發展，我國于2006年2月15日頒布了新的企業會計準則。我國的新企業會計準則體系在基本框架上反映出了與國際會計準則的趨同。
1.新會計準則的主要特點
1.1體現了與國際會計準則的趨同。新會計準則體系采用了國際會計準則的基本框架和原則，體現了與國際會計準則的趨同。
1.2強調會計信息的決策有用性。
1.3體現了中國特色。新會計準則適應我國的國情，在關聯交易、資產減值損失的轉回、政府補助等業務的會計處理上保持了中國特色。
1.4法規體系一致。我國新會計準則體系的實施，使我國《企業會計準則——基本準則》與其他具體會計準則對會計工作的規范趨于一致，徹底改變了1993年7月1日實施《企業會計準則——基本準則》以來，陸續實施具體會計準則出現的會計準則相互沖突的不利局面，從而使會計準則體系內的各會計準則之間達到協調一致。
1.5在新業務方面有所突破。新準則制定了規范金融工具、保險合同等新業務的會計準則，并在準則中引入了公允價值計量，在會計計量上有了重大突破。
1.6增強了相關性。歷史成本不再是惟一的主要計量屬性。由于我國現行的會計準則與國際會計準則相比還有很大差距：數量不足、涵蓋面較小、可操作性較差、信息披露的廣度不夠以及對公允價值和價值重估的方法較為排斥等問題，所以新準則首次比較全面地導入了公允價值的計量屬性。
2.新企業會計準則對企業融資成本和融資效率的影響
所謂新會計準則對企業融資成本和融資效率的影響，主要是指對我國企業在境外的融資行為的影響，由于原企業會計準則還帶有許多“計劃經濟”的痕跡，與國際通行的會計準則差距較大，不利于國際經濟合作中會計信息的溝通，尤其是對我國企業在境外融資行為有許多不利影響。新準則完全抹去了原準則中提出的“會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求”的計劃經濟原則， 對原準則的會計目標進行了根本的變革。這種變革，標示著我國的市場經濟已經發育成熟，可以適應世界經濟一體化的發展趨勢。
由于我國新企業會計準則首次實現了國際趨同并獲得了IASB、歐盟等組織的認可。對于今后我國企業參與國際競爭，在國外進行投融資等方面都十分有利。通過新會計準則的實施，使得中國企業的財務報告、融資文件等均與國際通行的做法一致，提高了國際融資的效率，同時降低了財務信息報告和會計信息理解與應用的成本。
3.新企業會計準則對資本結構的影響
3.1新企業會計準則對資本市場的影響
新企業會計準則的實施對資本市場的影響將是全方位的。比如，按照已經公布的年報估計，實行新企業會計準則后將可使整體股東權益上升15%左右。所以，可能會出現股市上漲而市盈率和市凈率不升反降的極端情況。市場分析家如果再依賴市盈率和市凈率來判斷股市是否出現泡沫、是否過高，尤其在公司相互持股不斷增加的情況下，將會發生非常大的問題。
有些上市公司在實行新會計準則以后，其凈利潤和凈資產可能會像孩子的臉一樣一日三變，可以說，對于某些資產占用形式主要為金融性資產和投資性房地產的公司，股市和房地產市場價格波動有多大，他們的凈利潤和凈資產的波動就有多大。這其實是對此類公司的管理者提出了一個相當大的挑戰，波動幅度加大意味著風險加大。因此，此類公司的管理者為了穩定經營業績，必然會大量使用股指期貨和利率期貨等金融期貨衍生產品來管理風險，由此又導致對金融期貨產品的需求劇增。
從上面的分析可以看出，新企業會計準則的實施，將長期利好于資本市場發展，并促使企業資本結構趨于合理。長期以來，我國多數國有企業融資主要依賴于銀行貸款，其實這種融資也不能稱其為融資，而是一種計劃經濟的殘余，等、靠、要的表現。由于沒有其它融資渠道，國有企業的資本結構很不合理。新企業會計準則的實施，將長期利好于資本市場的發展，同時資本市場改革、金融改革、國有企業改革等多個領域改革的同步深入，企業尤其是國有企業的資本結構將趨于合理。
3.2公允價值的引入可能影響企業的資產負債率，從而影響資本結構。
新企業會計準則引入了公允價值的理念，表面上公允價值信息更具有相關性而實際上更具真實性、可靠性。表面上，公允價值計量是為了追求會計信息的相關性，但實際上，它首先是為了提高會計信息的真實性。企業融資時不但要考查資產與負債的合理性，還要考查資本結構的合理性。對融資后的企業目標資本結構必須合理掌控，因此企業在進行融資時，應充分關注資產、負債的計量方法，最大限度地減少宏觀經濟因素的影響，降低企業的融資風險。
4.可轉換公司債券計量方法的變化對融資決策的影響
新企業會計準則對可轉換公司債券的計量方法進行了變革，徹底改變了原準則不考慮損益而只將企業發行的可轉換公司債券做為一種長期負債來處理，到期或轉股時只計算票面金額和應得利息進行支付或轉股。
由于準則規定的變化，企業在進行融資決策時，應進行綜合分析，對于股票發行、債券發行和可轉換債券的發行進行利弊權衡。相對于股票，可轉換公司債券的有較大的優勢，股票發行的風險性相對較高，而可轉換債券以債券的形式發行，在適當的時候可以轉為股票，這種選擇權給企業提供了避開融資風險的機會。而普通債券則沒有轉換選擇權，對投資者和企業都沒有較好的吸引力。通過分析可轉換公司債券對每股收益指標的影響，可以正確判斷發行可轉換債券的必要性和可行性，權衡利弊，找到最佳的融資渠道和方法。對于規模較大、負債率不太高、流通股比例不大、經營比較穩定且具有一定成長性的上市公司而言，可轉債融資比配股、增發新股更能以較低的成本籌集更多的資金。
結語
應該指出的是，我國會計準則體現的這些的諸多變革不可能一蹴而就，它們代表的是一個漸進的過程和不斷改革的方向，其對企業融資決策的影響也是逐漸顯現和不斷發展變化的，我們應正視會計準則的變化帶來的影響，正確解讀新會計準則指導下的會計信息，優化企業資本結構，減少企業的融資風險。
參考文獻：
[1] 《企業會計準則-基本準則》 財政部.2006.
[2]企業會計準則第17號--借款費用財政部.2006.
1.1企業人工成本核算方面的變化
由于企業生產運營性質的不同，再加上我國在會計方面并未能提出完整、全面的人工成本概念，使得企業人工成本的核算也是比較混亂的。而新企業會準則第9號—職工薪酬篇，便針對以前企業人工成本核算不合理的現象，提出了新型全面的人工成本核算觀念，相信在新會計準則的推廣應用與不斷完善下，有望扭轉長期以來關于人工成本核算中勞動耗費與補償方面存在的模糊現象。
1.2企業直接材料成本核算方面的變化
原企業生產成本會計管理中，直接材料成本核算主要是指產品生產中，所耗費的直接材料的成本（包括從原材料存貨的采購成本或其他途徑所獲得的成本）。而在新會計準則中，直接材料成本核算的變化主要體現在：其一，新會計準則取消了后進先出法，而根據應用指南的指示，主要可通過加權平均法來核算當前企業的直接材料成本。其二，當用于生產的原材料存貨的可變現凈值低于當前的成本時，可通過貸記“生產成本”“、制造費用”以下借記“存貨跌價準備”等科目，保證能夠在企業成本會計處一手法基本統一的情況下，對所有資產減值準備進行轉銷，從而盡最大可能地保證企業的經濟效益。
1.3企業生產成本核算方面的變化
傳統的企業成本核算大多是采用吸收成本法進行，該核算方法主要由直接材料、直接人工與制造費用三部分所構成，而在新企業會計準則下，企業生產成本核算方面主要發生了兩點變化：⑴其規定企業生產成本是指除過工資總額與職工福利以外的其他職工薪酬，均由生產單位員工承擔的部分。且需要長時間構建或生產才能完成的產品存貨，所發生的借款費用的資本化部分需納入到企業成本核算中。⑵原計入產品成本的費用支出，在新企業會計準則下，均要求將其計入到當期損益中。
二、新企業會計準則下成本會計實務的調整
通過以上幾點分析可見，在新企業會計準則的影響下，對企業會計實務中的人工成本核算、直接材料成本核算以及生產成本核算方面起到了實質性的優化作用。但若是在實際的企業會計核算管理工作中，未能科學、合理的利用新會計準則，也會影響企業成本會計管理的效率，因此，我們必須采取有效措施，來對新企業會計準則下成本會計實務進行調整，以便能真正提高企業成本會計水平。
2.1更新企業成本會計觀念
在大時代的發展下，企業會計工作人員應該加快對成本會計觀念的更新，使其能夠適應市場經濟環境的變化。此外，會計工作人員還應該嚴格遵循到理論與實踐知識相結合，經濟與技術相結合的會計實務管理，以保證成本會計在企業的經濟效益發展中能夠起到積極的作用。
2.2加強企業成本理論研究
在新企業會計準則下，企業成本會計人員應該打破傳統會計理論的束縛，以不斷探索與創新為目標，應用務實、嚴謹、科學的態度，深入經濟市場調查，結合企業發展實際，加強企業成本理論研究。通過轉變企業成本理論，在新會計準則的指引下，建立起具有中國特色的企業會計理論研究體系，以此來促進企業成本會計核算管理的有效性與合理性。
2.3完善企業成本會計組織
完善企業成本會計組織，主要體現在通過有效措施，提高企業會計工作人員專業技能與素質水平方面。首先，各企業在運營管理中應該大力的推行新企業會計準則，使企業的成本會計系統能夠得到改進與完善。其次，企業需選拔、培養出一批年輕、合格、專業性強、符合企業發展需求的成本會計人員，使這些人員掌握全面的專業知識，并具備優良的會計職業道德，以便能為企業會計實務工作打好基礎。再次，企業應該對現在會計工作人員加強培訓，使其能夠深入地了解新企業會計準則對促進企業發展起到的重要作用，在成本會計工作中，能從舊會計準則的應用漸漸朝著新會計準則的應用而不斷轉變，最終讓企業在新會計準則的有效應用下，促進成本會計實務的精準與完善。
三、結束語
1新會計準則對施工企業會計核算的影響
（1）完善施工企業財務核算信息化建設。指的就是總部決策可以透明化的實行在全部分支企業中，財務核算從企業總部走向企業全部，由靜態管理轉向動態管理，實現財務核算信息化，使得企業人員可以充分共享財務信息，并以此保證信息的質量，以及執行信息的效果，除此之外，為使得財務業務與資源配置共同發展，要求信息共享要從分散走向集中，從企業內部走向外部。（2）新會計準則執行后，對施工企業的會計科目設置提出了新要求。新會計準則相應增加了可供出售金融資產、持有到期投資等金融資產類的相關科目，同時也取消了短期投資的相關科目，并增加“投資性房地產”等科目，現有的“應付職工薪酬”科目由原本的“應付福利費”、“應付工資”組成，現有的“營業支出”、“營業收入”由原本的“主營業務支出”、“主營業務收入”科目組成，新會計準則對施工企業的會計科目調整、轉換提出了許多要求，這就要求施工企業會計及時做好老制度與相關新準則之間的調賬和銜接工作，做好相關調帳工作，調整帳木，并靈活轉換會計科目。（3）建立施工企業內部監督控制制度。施工企業在建立內部監督控制機制中重要位置是由財務核算的特殊性決定的。內部監督控制主要包括會計系統、控制程序和控制環境三個方面。因各企業的規模、業務、性質的不同控制程序也會有不同的變化，需要分權控制，合理、合法的授權、控制，以及業務程序批準控制，組織規劃控制等。建筑企業管理當局需要加強對嚴格控制內部的整體認識、態度和行動，以及此種行為的重要性，稱為控制環境。會計系統可以通過某些系統將所有經濟業務事項最終在會計報表中都反映出來，是內部控制的重要組成部分。
2如何在新會計準則下加強施工企業會計核算
（1）充分認識會計信息質量的及時性和重要性。施工企業應以財務資金的活動為核心，應當充分利用現代信息技術如：互聯網、財務辦公、軟件電子計算機等對所有分支機構實行財務監控、數據的遠程交換和會計電算化，使企業業務與資源配置同步發展，同時要求施工企業實現財務信息充分共享，為了實現財務核算的及時性要求，需要從根本上改變業務活動與財務信息互不對稱的滯后現狀，采用集中式管理模式，可以有效地提升財務核算的效能，會計報表反映出的財會信息可以反映出企業資產負債狀況、所有者權益變動、現金流量并了解其盈利水平等情況。這是讓公眾了解、評價企業決策也是政府監管部門、債權人、投資人和經營者的重要依據，因此，必須貫徹好新企業會計準則，以便于真實、準確的向報表使用者如：企業決策層等反映會計信息。（2）謹慎運用公允價值計量模式。一直以來，歷史成本計量屬性都因其可靠且便于核實而被廣泛使用，我國的財務報表和財務會計便都是采用此方法，歷史成本計量方法是指資產情況和一個主體的負債情況，但近年來，隨著金融創新和業務創新的日新月異，用于未來與現在的經營決策時，歷史成本計量便不一定很可靠，同時也使得新企業會計準則中的公允價值方式很符合現實經濟發展環境的客觀需求。（3）做好新準則實施后的信息通告工作。在首次執行新準則后，企業應當上報其首份年度財務報表，并按規定，列出所有者權益變動表、利潤表、現金流量表和資產負債表以及附注。特別需要強調的是，為了反映執行新會計準則對其現金流量、經營成果和財務狀況的影響，企業還應當在附注中用列表的形式詳細說明通告數據的調節過程。（4）開創職業人員的新思維，并加強其判斷能力。會計人員解決新準則中面臨的問題時要摒棄傳統的思維方式，學會用新的思維、新的觀念新的方法和來不斷加強職業判斷能力。新準則有利于增強企業會計工作的趨同愿望，同時新規則立足于維持會計信息使用者和者的之間的良好互動，提倡關注會計領域的重難點問題，注重專業判斷。
3結束語
出臺新企業會計準則時嚴格要求施工企業充分考慮其對財務管理、預算管理、企業經營目標以及人力資源管理的影響。為了實現施工企業價值的最大化，各企業必須要以新企業會計準則為核算基礎，使財務部門與企業其他部門同步發展，積極處理兩者之間的相互關系，最優配置企業資源。實行新準則以后，會計和財務報告中都發生了很大改變，也就是說新規則的影響最多體現在這倆者中，除此以外，經驗總結得知新準則的實施需要各企業盡早采取措施，以免發生狀況無法及時挽救，以免采用新準則后出現重大影響，同時企業各個部門都需要共同努力、共同合作，確保新準則順利實施的同時不使按照舊準則實施的行為稱為錯誤，是新舊準則順利銜接過渡。
作者：王偉 單位：長春市政建設（集團）有限公司
關鍵詞：新會計準則；企業會計；影響
引言
會計準則是會計理論的具體化，會計實踐的總結，是進行會計核算工作的規范，是制定各種會計制度的主要依據，它是在會計實踐的基礎上總結出來的。制定統的會計準則，是會計管理體制改革的中心環節，也是整個會計改革的突破口。
新會計準則更有利于企業不斷發展壯大。新會計準則順應了資本市場對會計信息的需求，在關鍵環節和根本實質上實現了與國際財務報告準則趨同，能夠為全球投資者提供更加透明可比的企業財務信息。這種制度安排，有利于進一步夯實企業資產質量，充分揭示財務風險，正確衡量經營業績，為實現向投資者、債權人和社會公眾提供決策有用的會計信息鑄牢了基礎。同時可比性的提高還會降低中國投資者了解境外上市公司的成本，有助于促進中國企業在境外融資，降低融資成本，提高市場效率，促進中國經濟的進一步市場化和國際化。
一、新會計準則對企業的影響
1.新會計準則體系的實施，是提高上市公司質量、促進資本市場發展的需要。上市公司是資本市場的主力軍，因此，進一步優化資本市場資源配置，能夠有效促進市場的和諧穩定，而這離不開制定一套新的更有效、更全面的會計標準。當前部分上市公司存在著法人治理結構不夠完善、運作不夠規范等問題，影響了投資者的信心，制約了資本市場的進一步發展。所以，也要通過制定規范的會計標準來提高上市公司的信息質量，增強投資者的信心。
2.會計準則體系的實施，是完善市場經濟體制、提高對外開放水平的需要。我國搞經濟體制改革，搞對外開放，一靠誠信，二靠法制。會計既與誠信有關，也與法制有關，是一個基礎。中國企業會計準則已經與國際財務報告準則實現了實質性趨同，同時，新準則作為促進共同發展的趨同標準和可比互通的統一信息平臺，可以降低在國際資本市場的交易成本，有利于我們的企業“請進來”和“走出去”。
我們原來有一些會計準則，但不夠全面，而且從整體制度層面來分析基本上是國內制度，與國際準則尚有一定差距。從世界范圍看，現在不同國家和地區的資本市場，對其上市公司執行的會計準則有不同要求。
3.會計準則體系的實施，是維護市場經濟秩序和社會公眾利益的需要。新準則著眼于提高會計信息透明度、保護投資者和社會公眾利益，在信息披露方面，突出了充分披露原則。新準則對現行的財務報告披露要求進行了全面梳理和顯著改進，創建了較為完整的財務報告體系，對會計信息披露時間、空間、范圍、內容等的全面系統規定，將大大提高企業會計信息透明度，有效維護投資者和社會公眾的知情權，推動建立公開、公平、公正的市場經濟秩序。
二、新會計準則實施對企業會計基礎工作的影響
1.新會計準則的實施有助于會計人員素質的提高。目前，在企業工作的會計人員學歷層次高低不等，有相當一部分人員是“半路出家”，沒有受過正規的訓練，還搞不清會計科目、賬本和會計報表之間的關系，勢必會影響會計基礎工作的水平。會計人員素質不高，隨意記賬、手續不清存在實際工作中，由于內部管理松弛，記賬的原始依據不符合財務制整理度的規定，手續不健全，導致財務數據失真。有些會計人員違反職業道德，不認真行使會計監督的職權，隨意記賬，甚至參與違法亂紀的行為。也有的會計人員平時不注重加強繼續教育，不注重新業務、新知識的學習，對國家新出臺的各項法律、法規等政策不夠重視，嚴重地影響會計人員的業務水平和會計工作。新會計準則的實施將對企業會計從業人員的素質提出更高的要求，作為財會人員，不僅要提高自己的業務素質，還要注重財會專業繼續教育和政治思想教育，唯此才能適應新會計準則環境下的企業會計基礎工作的需要。
2.新會計準則的實施有助于促進會計基礎工作規范化。一方面，新會計準則頒布和實施適應了社會、經濟、金融等各方面的迅速發展。另一方面，新會計準則的頒布和實施，也將導致諸如會計憑證、賬表的格式、填制和審核的方式與方法的改變并要求其不斷完善，具體表現在以下幾方面：
（1）會計憑證填制的規范化。在目前的實際工作中，仍有會計人員不認真審核和填制會計憑證，隨意性很大，在沒有任何原始憑證的情況下進行財務處理。新會計準則的實施將促使會計憑證填制的規范化，會計從業人員只要按照《會計基礎工作規范》的要求，即根據審核無誤的原始憑證填制記賬憑證（除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證），才能真正體現新會計準則的科學性要求，也才能體現會計核算的客觀性要求。
（2）會計科目設置的規范化。會計科目是指按照經濟內容對各會計要素的具體內容進一步分類核算的項目，會計科目要以客觀存在會計要素的具體內容為基礎、根據核算和管理的需要設置。新會計準則中增加了諸如投資性房地產、金融工具使用等方面的新業務，這些都需要設置相應的會計科目加以核算，才能體現新會計準則的全面性特征，并同時杜絕一些單位為了減少核算手續而不按財務制度的規定設置會計科目而導致的企業賬賬不符、賬實不符等現象的發生。
（3）記賬、結賬的規范化。各單位發生的各項經濟業務事項應當在依法設置的會計賬簿上統一核算，不得違反《中華人民共和國會計法》和國家統一的會計制度的規定私設會計賬簿，并按照規定定期結賬，結賬前，須將本期內發生的各項經濟業務全部登記入賬。有的單位為了調節利潤或完成某些考核指標，結賬不及時，為的是方便更換某些會計憑證，嚴重違反了會計基礎工作，導致會計信息失真。新會計準則對會計報告的規范化提出了更高的要求，不僅要求與國際慣例趨同，而且要求更加科學和全面。因此，新會計準則的制定和實施必將進一步促進會計報告的規范化。
3.新會計準則的實施有助于促進會計制度的不斷完善。會計制度也稱會計規范，是指會計在漫長的社會實踐中，依據自身的特點，為滿足實現會計目標內部需要以及為滿足會計外部要求（如投資者、債權人、社會公眾、政府有關機構等對會計信息的要求）而逐步建立起來的，使會計程序和方法標準化和模式化的一系列會計法規、法律、職業道德、準則、制度、條例的總和。會計制度對會計人員的素質要求沒有明文條款，而會計準則則從具體的職位要求上對會計人員的技能水平和綜合素質提出了要求。可見，我國新會計準則的制定和實施，不僅是會計制度自身的重要變遷，而且也必將促使會計制度的進一步豐富和完善。
關鍵詞：新會計準則 企業會計 影響
一、新會計準則對企業的影響
1. 會計準則體系的實施，是維護市場經濟秩序和社會公眾利益的需要。
新準則著眼于提高會計信息透明度、保護投資者和社會公眾利益，在信息披露方面，突出了充分披露原則。新準則對現行的財務報告披露要求進行了全面梳理和顯著改進，創建了較為完整的財務報告體系，對會計信息披露時間、空間、范圍、內容等的全面系統規定，將大大提高企業會計信息透明度，有效維護投資者和社會公眾的知情權，推動建立公開、公平、公正的市場經濟秩序。
2.會計準則體系的實施，是完善市場經濟體制、提高對外開放水平的需要。
我國搞經濟體制改革，搞對外開放，一靠誠信，二靠法制。會計既與誠信有關，也與法制有關，是一個基礎。中國企業會計準則已經與國際財務報告準則實現了實質性趨同，同時，新準則作為促進共同發展的趨同標準和可比互通的統一信息平臺，可以降低在國際資本市場的交易成本，有利于我們的企業“請進來”和“走出去”。歐盟各國原本采用各自的會計準則，后來歐盟要求在其境內資本市場上市的成員國企業，從2005年1月1日起統一按照國際財務報告準則編制合并財務報表。目前，香港也已經采用了國際財務報告準則，日本也準備與國際財務報告準則趨同，韓國也有了趨同計劃。
我們原來有一些會計準則，但不夠全面，而且從整體制度層面來分析基本上是國內制度，與國際準則尚有一定差距。從世界范圍看，現在不同國家和地區的資本市場，對其上市公司執行的會計準則有不同要求。比如，我國企業在國內上市，需要執行我國會計準則；到美國上市，需要執行美國會計準則；到歐盟上市，需要執行歐盟認可的國際財務報告準則；到香港上市，需要執行與國際財務報告準則趨同的香港財務報告準則；如果同時在幾地上市，需要按照不同的會計準則提供財務報表。如果各個國家或地區會計準則差異較大，無形之中就大大增加了企業的準則轉換成本，實質上是增加了企業的上市成本，也增加了投資者的成本，這對誰都是不利的。因此，大多數國家和地區目前正在向國際財務報告準則方向靠攏，希望在美國會計準則和國際財務報告準則兩者之間求得平衡，并逐漸達到國際趨同，形成一個大趨勢。此時，借鑒國際財務報告準則來制定我們的會計準則，架起了密切中外經貿合作的會計橋梁，有利于進一步優化我國投資環境，促進我國企業以更低的成本貫徹“走出去、請進來”戰略，全面提高我國對外開放水平。
3. 新會計準則體系的實施，是提高上市公司質量、促進資本市場發展的需要。
上市公司是資本市場的主力軍，因此，進一步優化資本市場資源配置，能夠有效促進市場的和諧穩定，而這離不開制定一套新的更有效、更全面的會計標準。當前部分上市公司存在著法人治理結構不夠完善、運作不夠規范等問題，影響了投資者的信心，制約了資本市場的進一步發展。所以，也要通過制定規范的會計標準來提高上市公司的信息質量，增強投資者的信心。以資產減值準則為例，從正面來看，科學合理地計提資產減值準備，可以幫助我們擠掉資產中的水分，清醒地認識我們的財務狀況和資產質量，有利于企業輕裝上陣更好地開展競爭；從反面來看，企業發生投資減值或損失，往往能夠反映出我們在進行投資決策、加強投資管理方面可能存在的突出問題，有利于我們舉一反三，防微杜漸。可以說，實施會計準則、提高會計信息質量，實際上貫穿了企業經營管理的全過程，使會計成為企業預測經濟前景、做出科學決策、盤點經營效果、分配經濟利益的有效保障助手。
二、企業如何落實新會計準則
1.強化新準則培訓、提高會計人員素質
一方面，應培養職工自學能力，鼓勵會計人員多參加業務知識學習，為會計工作奠定良好的基礎。各單位對自學成材的會計人員，應當積極任用并給予精神和物質獎勵，以充分調動廣大財會人員自學的積極性。另一方面，通過集中培訓提高財會人員的素質，平時通過增加一些與新會計準則有關的業務知識競賽活動，鞏固會計人員固有的知識，增加會計從業人員的包括新會計準則在內的新知識；根據新會計準則的要求和精神，按系統、按行業組織財會人員學習，學習其他企業、其他單位的先進經驗，及時掌握新會計準則在實際中的應用情況，從而提高財會人員的素質。同時，根據新會計準則的要求培養會計從業人員的職業道德，會計人員職業道德規范是會計人員工作規范的重要組成部分，會計人員道德水平的優劣、業務素質的高低，直接影響著單位會計工作的開展。因此，要培養會計人員較強的政策觀念和職業道德意識，使其以一種高度的社會責任感和正義感從事和做好本職工作。
2.建立健全會計人員崗位責任制
企業會計人員崗位責任制，是根據企業財會工作的特點，在全面、系統、協調的原則下，劃分職責范圍，明確工作任務，優化工作流程，確定工作標準，在財會工作的一切活動中，以自控、他控、互控相結合的手段，使每個會計人員恪盡職守，盡職盡責，及時、正確、全面地記錄、反映企業經濟活動，發揮會計人員在企業經營活動中的服務、監督、參謀作用。
3.加快會計信息化建設以提高會計基礎工作的效率和質量
會計信息化是現代化管理對會計工作的最基本要求，是提高會計信息處理速度、保證信息準確的現代化管理手段。為了更好地實現會計信息化，保證會計工作質量，要加強會計信息化管理軟件知識的學習。同時建立、健全相關的會計信息化內部管理制度，即會計信息化崗位責任制、會計信息化操作管理制度、會計信息化會計檔案管理制度，使會計信息化工作制度化、規范化。
4.培養出一支合格的會計信息化隊伍。會計信息人才是現代網絡與會計相結合的產物，要求會計人員和管理人才，既要精通計算機網絡知識，掌握基本的故障排除方法以及計算機的基本維護技能，又要求他們有很深厚的會計理論知識，熟練使用會計信息操作系統，特別要重視對在崗人員的培訓，使他們熟悉和掌握計算機知識，具有較強的會計能力，又能處理會計信息系統。
結束語：
“世界已經改變，并且還在繼續改變”。財政部接下來將會進一步擴大新準則實施范圍，執行新會計準則不單單是換幾個科目的名稱，更重要的是更新的核算方式方法，這是一個大趨勢。為適應這種趨勢，我們只有不斷的學習，全面、系統、深入的理解新準則，才能把握時代的脈搏，走在行業的前列。
參考文獻：
[1]財政部：企業會計準則[M].北京:經濟科學出版社,2006,2
商譽，通常被會計界普遍認定為能使某一會計主體獲得超過正常投資報酬率的能力和信譽。從理論上來看，它符合國際會計準則委員會（IASC）《財務報表的編報框架》中對資產所下定義的基本特征，但在實務中不論是主要國家的國內準則還是國際準則，關于商譽的確認和計量的流行慣例基本上與理論假設不同。
一、商譽不再被確認為無形資產（CAS6）
企業商譽的產生往往是由于其所處的地理位置優越，或由于商業信譽良好而獲得了客戶信任；或由于組織管理得當、生產經營效益高；或由于技術先進、掌握了生產訣竅等原因而形成的無形價值。由于商譽的沒有形態這一特征，就使得人們習慣上將其劃入無形資產的范疇。在我國原有的會計準則中曾經將外購的商譽認定為無形資產中的不可辨認無形資產，并在預計的年限內進行攤銷。根據《企業會計準則第6號――無形資產》的規定，無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。尤其強調，無形資產中的可辨認性標準應當滿足下列條件之一，即（1）能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。（2）源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。然而，商譽往往與整個企業密切相關，因而它不能單獨存在，也不能與企業可辨認的各種資產分開出售。因此，在新的企業會計準則體系中不再將商譽作為無形資產來考慮，而是單獨將其認定為一項資產要素。另外，企業自創的商譽雖然也能成為企業的一項資源，預期會給企業帶來經濟利益，但是由于其成本難以可靠地計量，故不能將自創的商譽確認為一項資產。
例1：甲公司在其高級管理層和全體員工經過多年的共同努力之下，憑借過硬的產品質量和周到的售后服務在廣大消費者心目中樹立了良好的企業形象，但是，甲公司為取得這樣的成績付出了多少代價，即成本是難以計量的。
正是由于有助于形成商譽的個別因素不能單獨計價，因此商譽的價值只有把企業作為一個整體來看待時才能按總額加以確定，即只有外購中的購并商譽才能確認。
二、企業合并中的商譽（CAS20）
根據《企業會計準則第20號――企業合并》的有關規定，企業合并的方式包括吸收合并、新設合并和控股合并；按照參與合并的企業在合并前和合并后是否在同一控制之下又可分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。在實務中，由于同一控制下的企業合并不論是屬于哪一種具體方式的，往往都是因為最終控制者（一般是母公司）出于對整個企業集團利益的考慮來一手策劃和決定的，而參與合并的各方企業由于不是獨立的市場主體，沒有討價還價的余地，因此，合并作價不能使用公允價值而是使用賬面價值。這樣，整個集團的資產、負債總價值沒有發生增減變化，自然不會有商譽的產生。
非同一控制下的企業合并之吸收合并，購買方在購買日應當按照合并中取得的被購買方各項可辨認資產、負債的公允價值確定其入賬價值，確定的企業合并成本與取得被購買方可辨認凈資產公允價值的差額，應當確認為商譽或計入當期損益。
例2：甲企業用公允價值為16000萬元、賬面價值為10000萬元的若干資產作為對價對乙企業進行吸收合并，甲乙企業不屬于同一企業集團。
在本例中，購買方甲企業的合并成本為16000萬元，被合并方乙企業凈資產的公允價值為11000萬元，合并成本大于被購買方凈資產公允價值的差額5000萬元，說明在乙企業11000萬元的凈資產之外，還有一個無形的價值為5000萬元，即商譽5000萬元。
非同一控制下的企業合并之控股合并，母公司在購買日編制合并資產負債表時，對于被購買方可辨認資產、負債應當按照合并中確定的公允價值列示，企業合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，確認為合并資產負債表中的商譽。
例3：甲企業以其所持有的部分非流動資產為對價，從乙企業的控股股東手中購入乙企業70％的股權，作為合并對價的非流動資產的賬面價值為6800萬元，其目前市場價格為11000萬元。乙企業各項可辨認凈資產的公允價值15000萬元。在本例中，由于甲企業在購買日編制合并資產負債表時，對于被購買方乙企業可辨認凈資產應當按照合并中確定的公允價值列示，即10500萬元（15000×70%）。企業合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額500萬元（11000-10500），確認為合并資產負債表中的商譽。
三、長期股權投資中的商譽（CAS2）
投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法對其進行后續計量。當長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，該部分差額是投資企業在購入該項投資過程中通過購買作價體現的與所取得股權份額相對應的商譽，不須進行調整，而是構成長期股權投資的成本。但是，當投資企業繼續對被投資單位追加投資持股比例由過去的重大影響變成控制以后，這個隱含在長期股權投資成本里的商譽就會浮出水面。
例4：甲公司于20×7年3月取得乙公司20％的股份，成本10000萬元，當日乙公司可辨認凈資產公允價值40000萬元。取得投資后甲公司派人參與乙公司生產經營決策。20×7年確認投資收益800萬元，在此期間，乙公司未宣告發放現金股利或利潤，不考慮相關稅費影響。20×8年2月，甲公司以40000萬元的價格進一步購入乙公司40％的股份，購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值為90000萬元。在本例中，甲公司于20×7年3月取得對乙公司長期股權投的初始成本為10000萬元，卻享有乙公司可辨認凈資產公允價值的份額為8000萬元，甲公司長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位乙公司可辨認凈資產公允價值份額的差額2000萬元，是投資企業在購入該項投資過程中通過購買作價體現的與所取得股權份額相對應的商譽，不須進行調整，而是構成長期股權投資的成本。但是，不調整也并不是絕對的，如果投資企業對被投資單繼續投資使權益性投資由重大影響發展成為控制，原來形成的商譽與新形成的商譽將一并在母公司編制的企業集團合并報表中體現出來。也就是等到甲公司再次投資乙公司時，不僅要計算新的商譽，本例中為4000萬元（40000-90000×40%），還要考慮以前形成的商譽2000萬元。即總商譽為6000萬元。并且，在確認商譽的同時，對以前按照權益法確認的長期股權投資損益調整項目進行追溯調整。另外，在編制購買日的合并財務報表時，對于購買方原已持有的20％股份在原投資日至購買日之間的價值變化10000萬元[（900000000－400000000）×20%]應增加合并財務報表中的留存收益和資本公積。
四、商譽減值的會計處理（CAS8）
根據規定，企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。因企業合并所形成的商譽無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。在進行商譽減值測試時，應當結合與其相關的資產組或者資產組組合。對于因企業合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產組；難以分攤至相關資產組的，應當將其分攤至相關的資產組組合。在將商譽的賬面價值分攤至相關的資產組或者資產組組合時，應當按照各資產組或者資產組組合的公允價值占相關資產組或者資產組組合公允價值總額的比例進行分攤。公允價值難以可靠計量的，按照各資產組或者資產組組合的賬面價值占相關資產組或者資產組組合賬面價值總額的比例進行分攤。企業因重組等原因改變了其報告結構，從而影響到已分攤商譽的一個或者若干個資產組或者資產組組合構成的，應當將商譽重新分攤至受影響的資產組或者資產組組合。在對包含商譽的相關資產組或者資產組組合進行減值測試時，如與商譽相關的資產組或者資產組組合存在減值跡象的，應當先對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失；再對包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，比較這些相關資產組或者資產組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關資產組或者資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認商譽的減值損失。
例5：甲企業在20×7年1月1日以1，200萬元的價格收購了乙企業80％股權。在購買日，乙企業可辨認資產的公允價值為1，000萬元，沒有負債和或有負債。因此，甲企業在其合并財務報表中確認：（1）商譽400萬元（1200－1000×80％）；（2）乙企業可辨認凈資產1000萬元；（3）少數股東權益200萬元（1000×20％）。假定乙企業所有資產被認定為一個資產組，且該資產組包括商譽，需要至少于每年年度終了進行減值測試。乙企業20×7年末的可辨認凈資產的賬面價值850萬元。通過計算確定的資產組（乙企業）在20×7年末的可收回金額為500萬元。在本例中，甲企業比較資產組（乙企業）的賬面價值與可收回金額，應確認減值損失總計850（850＋400÷80%－500）萬元。甲公司應當首先將850萬元減值損失分攤到商譽減值損失，其中分攤到少數股東權益的為100萬元，剩余的750萬元應當在歸屬于母公司的商譽和乙企業可辨認資產之間進行分攤。
五、首次執行中的商譽（CAS38）
新企業會計準則體系自2007年1月1日起就已經在我國上市公司范圍內施行，并且鼓勵其他企業執行。執行該38項具體準則的企業不再執行原準則、《企業會計制度》和《金融企業會計制度》。由于商譽會計在新準則體系里的會計處理與以往不同，因此新舊銜接工作就顯得尤其重要。根據規定如果某企業原已發生的企業合并按照新準則的規定屬于同一控制下的企業合并，同一控制下的企業合并沒有商譽，若原來已經確認了商譽并按照無形資產準則規定進行攤銷的，則尚未攤銷的原已確認為商譽的價值應全額沖銷。如果企業原來發生的合并按新準則規定屬于非同一控制下的企業合并，并且也產生了商譽，同時已經按無形資產準則進行了攤銷，應當將商譽在首次執行日的攤余價值作為認定成本，不再進行攤銷，并在首次執行日對商譽進行減值測試，發生減值的，應當以計提減值后的金額確認，并調整留存收益。
一、會計政策選擇對利益相關者的影響
按照會計政策選擇與信息披露的后果可以把會計政策選擇分為兩類：一類是會計政策選擇所產生的最終信息后果將改變公司的內在價值，可以稱這類會計政策選擇是技術性的。管理當局交易特別性的地位體現了對技術性會計政策選擇的主導地位；另一類是最終信息后果不會影響公司內在價值的會計政策選擇，這部分會計政策選擇的目的在于通過形成信息屏障從而讓某些利益集團從信息交易中獲利，可以稱其為交易性的會計政策選擇。會計政策選擇的影響主要表現在以下方面：
（一）會計政策選擇對管理當局的影響。在現代企業中，為了降低成本，企業的管理當局與股東之間都簽有一定的獎酬計劃，主要包括管理報酬計劃、分紅計劃和業績計劃。這些計劃都是根據會計信息制定的，管理人員的報酬是隨著報告盈利的增加而增加，提高報告收益的現值可提高管理人員報酬的現值。根據實證研究的結果，如果收益低于需要支付紅利的最低水平，則管理層存在減少當年收益的動機，即盡可能提前確認“收益損失”，以增加本來的期望利潤和分紅；如果管理者的分紅計劃中包括了認股權，那么管理當局則選擇能平滑收益的會計方法，以保持其股票價格的穩定增長。企業管理當局對會計政策選擇的立場是維護個人收益最大化的企業立場。
（二）會計政策選擇對投資者的影響。所有權與經營權的分離使“道德風險”與“逆向選擇”不可避免。道德風險是指由于市場中的一方不能觀察另一方行動的情況，而造成的一方對另一方有關行為的信息不對稱。“逆向選擇”是信息不對稱的另一種類型，是指掌握信息優勢的一方利用信息優勢來獲取超額利潤的現象。“逆向選擇”的一種表現形式是企業管理當局有動機隱瞞不利信息，因為不利信息會損害他們的名譽，繼而降低他們在經理人市場的價值。這將產生兩種逆向選擇效果：一是由于投資者不了解管理當局隱瞞信息的具體性質，在缺乏充分披露的情況下，投資者無法區分各證券間的質量差異，因而證券的市場價格就只能反映其平均質量水平；二是由于管理當局對投資者隱瞞了不利的會計信息，投資者不能客觀地評價管理當局的經營業績，經理市場對經營者的監管能力降低了，經理人員的平均質量水平也相應下降。這兩種逆向選擇效果均可采用不合理的會計政策選擇來實現，在某種程度上保護了業績不佳的經營者，這種“檸檬現象”必然會影響到投資者的投資決策。
（三）會計政策選擇對債權人的影響。為了降低風險，債權人通常要求在債務契約中規定一些限制性的條款，比如規定最低限度的流動比率、限制對資產的清理和轉移、規定利息保障倍數、限制企業發行新債等。這些限制性條款一般都是依據會計信息訂立的，對條款的監督，也通過會計信息進行，這樣就使會計程序方法與違約的可能性大小直接相關，從而為管理當局的會計政策選擇提供了可能。實證研究結果表明：在其他條件不變的情況下，企業的負債權益率越高，企業管理當局便越有可能選擇可將報告收益從未來期間轉移至當前的會計政策；如果企業在某種情況下將發生違約行為，管理當局總是會通過變更會計程序或者改變會計方法以避免這種違約行為。實證研究結果證明：企業越是與特定的、基于會計信息的限制性條款聯系緊密，管理當局越是可能采用可增加當期收益的會計政策以逃避違約的懲罰。會計政策的選擇增加了債權人的契約成本。
（四）會計政策選擇對政府的影響。政府本身是一個利益集團，通過制定各種管制性的規章，將社會資源的控制權轉移到自己手中。由于會計信息是政府制定政策或法規的重要依據之一，這些法規或政策體現的是政府的意圖，在特定的環境中代表的是特定集團的利益，目的是在全社會達到資源配置最優。實證研究證明：企業管理當局為避免引起政治機構的注意，利用會計政策選擇來保護企業的利益。比如，在其他條件不變的情況下，規模越大的企業越有可能選擇那些能夠將當期收益遞減到下期的會計方法；高風險的企業有可能選擇可降低收益的會計政策；資本密集度高的企業具有較高的政治成本，更有可能減少報告收益。管理當局的這些選擇行為會影響政府的宏觀決策，從而增加了政治成本。
（五）會計政策對股票市場的影響。市場價值依賴于投資者對未來股利的信任和對其他投資者信念的信任，會計信息能夠影響這兩種信任。首先，當會計政策改變了觀察的數據，它可能影響股票價格；其次，管理者的報酬可能依賴于股票價格，而股票價格則依賴于管理者的行為。比如，后進先出法會導致較低的盈利，在資本市場有效時會降低股票價格，從而降低股東的短期財富和管理者的報酬。管理者可能擁有企業股票、股票期權或購股證，這種所有權使管理者獲利于企業股票的市場價格。
二、會計政策選擇的原則和制度程序
《企業會計準則》的頒布，為廣大會計人員在會計政策的選擇上預留了一個廣闊的空間，站在企業的角度，
以企業管理當局以及會計機構負責人為代表的會計政策選擇主體如何進行會計政策的選擇，是新制度實施后企業面臨的首要問題。筆者認為，企業會計政策選擇應適應企業的需要，遵循一系列基本原則，并建立一個科學的制度程序，避免隨意性。
（一）會計政策選擇的基本原則
1、合法性原則。企業必須在國家會計規范的范圍內進行選擇。比如，會計制度中規定了固定資產折舊的計算方法，具體包括年限平均法、雙倍余額遞減法、年數總和法和工作量法，企業選用的會計政策就只能在此范圍之內。
2、適用性原則。企業選擇的會計政策必須適應企業所有權的性質、企業規模及復雜程度、企業經濟發展階段和生產經營的特點等要求，這是保證會計政策發揮應有作用的必要保證。
3、一致性原則。企業擇定的會計政策，前后各期應當保持一致，不得隨意變更。如按規定變更會計政策時，必須采用一定的方法進行處理，并在會計報表中予以披露，只有這樣，才能保證會計信息的連續和可比。
4、重要性原則。會計政策的重要性取決于在會計政策的省略或差錯的特定環境中判斷的項目或差錯的大小。重要的會計政策既不應當刪略遺漏，更不應當作出錯誤表達。
5、謹慎性原則。謹慎性是指在有不確定因素的情況下作出所要求的預計時，在所需要的判斷中加入一定程度的謹慎，以便不抬高資產或收益，也不壓低負債和費用，從而促使各種經濟業務或會計事項存在的內在風險和不確定因素得到最恰當的處理。謹慎性在很大程度上反映了市場經濟條件下企業會計政策的一個重要特征，即會計政策的擇定必須充分體現企業經營活動的不確定性和風險性，必須在提高企業應付風險的能力和增強企業后勁方面有所作為。
關鍵詞：新舊會計準則；特點；對比
為了規范企業會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量，我國財政部根據《中華人民共和國會計法》和其他有關法律、行政法規，于2006年2月頒布并出臺了《企業會計準則—基本準則》，并于2007年7月1日起正式開始實施。
一、新企業會計準則顯現出的特點
通過對《企業會計準則—基本準則》的學習和研究，我們可以發現新會計準則具有如下特點。
1.理念性更強。相比較舊的企業會計準則，新企業會計準則強化了為投資者和社會公眾提供決策的有用會計信息的新理念。新企業會計準則中指出，財務會計報告的目的是將公司的財務狀況和經營成果清晰并且準確地反映給投資者和社會公眾。這樣有助于投資者和社會公眾能夠更加詳細的了解和判斷該公司的經營狀況，并做出更加準確地經濟決策。這一目標的確立和概念的升華，從一個側面有效維護了投資者和社會公眾的知情權，使得投資者和社會公眾的利益得到了保障。另一方面也使得資本市場變得更加規范，有利地促進了我國社會主義市場經濟體系的完善。
2.更加科學合理。企業，是指從事生產、流通、服務等經濟活動，以生產或服務滿足社會需要，實行自主經營、獨立核算、依法設立的一種盈利性的經濟組織。從企業的定義中我們可以得知獲得最大利潤是企業存在的最重要的目的。因此，企業的領導層必須對企業的經營狀況和資金流向有著清晰的認識和了解。而企業的會計信息就是企業的領導層獲得企業經營狀況的最有效的信息來源。所以必須要保證企業會計準則的科學性和合理性。在新的企業會計準則中，對于企業資產負債表的財務狀況有了更加真實和公允的反映，對企業的盈利模式和經營效率有了更加科學合理的解釋。因此對現階段我國企業的會計工作有著良好的促進和指導作用。
3.更加全面。隨著我國經濟的發展和改革開放進程的加快，我國企業的數量呈現出幾何式增長的發展狀況。同時，企業的類型和經營范圍也發生了巨大的變化。這使得舊有的企業會計準則已經不能完全適應現階段企業發展的要求。新企業會計準則結合現階段我國各類企業的主要經營業務，對已經出現的和還未出現的會計工作方面的具體業務做了相應的規定，從而保證了會計準則體系的協調統一，促進了各項經濟業務的順利進行和企業改革、金融改革的不斷深化。
4.更加適合我國國情。新企業會計準則是在借鑒國外先進的會計準則的基礎上，再結合我國具體的國情，將國外先進的會計經驗同我國的實際國情結合起來，從而制定出的涵蓋我國現階段各類型企業的具有較高水準的企業會計準則體系。
二、新舊企業會計準則的對比
新企業會計準則的頒布和出臺對我國會計行業來說是一次革命性的變革，此次變革對我國企業今后的發展模式和經營狀況有著深遠的影響。新企業會計準則中的主要變化體現在以下幾點。
1.公允價值引入會計要素的計量之中。隨著我國經濟的發展和企業資本多樣性的增加，尤其是金融資產的大量出現，使企業收益的來源變的更加廣泛，資產持有的收益逐漸在企業全部會計收益中占據重要的地位。舊有的企業會計準則中，并沒有將該部分的收益計入企業的全部會計收益。但是從現階段來看，如果將資產持有收益的結果忽略，會使企業的業績發生嚴重的扭曲。
因此在這種情況下，新企業會計準則在會計要素的計量匯總引入了公允價值這一概念。這樣可以更加準確地反映企業真實的收益和資產狀況，同時提高了會計信息的相關性和可比性，為企業決策者進行決策提供了更加有力的數據支持。
2.權責發生制不再作為會計核算的基本原則。原基本準則規定了13項會計一般原則，為了同國際準則相一致，修訂后的基本準則改為《會計信息質量要求》，其中將權責發生制原則作為會計基礎寫在總則中。同時，由于歷史成本屬于會計計量范疇，將其寫入第九章《會計計量》。權責發生制在新的企業會計準則體系下，已經被提高到會計基礎這個地位，不再是一個原則。
3.債務重組方法的變革。在企業的債務重組方面，新舊企業會計準則也發生了較大的變革。新企業會計準則中規定了企業的債務重組不能采用以往的“一刀切”式的重組政策，而改為將債務重組收益計入營業外收入。在這種情況下，一些無力償債的公司，如果其獲得債務全面或者部分豁免，則豁免的債務將直接作為當期的營業外收益而直接反映在利潤表中，因此該企業的市值將會得到極大的提升。這會在一定程度上改變投資者和社會公眾的投資方向和投資策略。
4.金融工具準則發生變革。同舊企業會計準則相比，新企業會計準則中金融工具準則變革的影響主要體現在三個方面。第一，金融衍生工具表外業務的表內化。這不但使得企業報表的涵蓋面更加廣泛，而且使得投資者和社會公眾對企業的經營信息有更加清晰的認識。第二，公允價值與實際利率攤余法。這使得企業的金融資產和金融負債能夠有較為詳細的量化，使企業的賬務報表所反映的信息更加準確。第三，金融資產減值。即當金融資產發生減損時，應當相應的計入企業的賬務報表，記為預期企業損失，真實地反映貨款的價值，避免了舊企業會計準則在這方面的漏洞。
三、新企業會計準則體系頒布和實施的意義
1.加速了我國同國際經濟體系的融合。隨著全世界經濟融合的不斷加深，全球經濟一體化進程的加速，有越來越多的國際跨國公司進入了中國。同樣，中國也有越來越多的企業走出國門，開創屬于自己的空間。然而，舊的企業會計準則嚴重阻礙了中國同國際經濟體系的接軌，給中國在國際經濟活動中帶來了極大的不便。新企業會計準則是在吸收了國際上先進的會計準則的基礎上，并結合我國企業自有的特點，從而形成的具有跨時代意義的會計準則。因此，隨著新企業會計準則的實施，我國企業的會計信息在全球經濟中的可比性將會大幅提升，我國企業信息報告成本和融資成本也會相應的降低。有利促進了我國企業在國際競爭中的綜合實力的提升。
2.有利于建立和完善現代企業制度。新的企業會計準則作為現代企業制度的重要組成部分，它的確立和執行對于我國現代企業制度的建立和完善有著重要的意義。新企業會計準則的實施可以使企業的領導層對企業的經營狀況有著更加清晰和準確的認識，減少了其戰略決策的盲目性。另一方面，新企業會計準則也使得企業的經營更加的透明化，這對于企業的投資者和社會公眾有著重要的引導作用。保證其在進行投資決策時所獲得的信息的真實、有效、公允、可比。同時，這也是建立社會主義市場經濟體制做必須的要求。
四、結論
新企業會計準則的實施在我國會計行業史上也是一次跨時代的變革，它對于現階段我國企業的會計工作有著良好的促進和指導作用。因此，新企業會計準則對我國經濟的發展有著重要的推動作用。
關鍵詞 新企業會計準則 國際趨同 效果 策略
一、我國新企業會計準則國際趨同效果概況
隨著經濟全球化的趨勢日益加劇，我國充分認識到實現企業會計準則國際趨同的重要性和必要性。財政部等相關部門采取了一系列措施加強了我國會計準則與國際會計準則的趨同，將我國會計準則的發展充分融入國際會計準則的發展中去。這種融合的趨勢和融合的效果不僅有效地解決了財政以及企業所面臨的實際問題，而且推動我國的會計準則日益完善進而形成標準、科學、合理的會計準則體系，為促進國民經濟的健康、持續發展打下了堅實的基礎。在逐步努力實現我國會計準則與國際會計準則融合的過程中，逐步完成了制定的目標，并建立了科學、合理、有效的國際趨同機制，使我國的會計準則逐步走向了全新的會計趨同的發展之路，國際趨同成效顯著。但是，在我國會計準則逐步實現國際趨同的過程中，也存在一定的問題值得重視。由于我國特殊國情的存在，加之缺乏對會計國際趨同準則的修改和完善，以及在實現會計準則國際趨同過程中策略選擇的不當，不僅影響我國經濟與國際趨同的發展，也影響了我國會計準則國際趨同的效果。
二、我國企業會計準則與國際會計準則之間的差異
“我國自頒布新企業會計準則以來，得到了國際社會的高度評價與認可。據數據統計，2012年香港上市公司的財務報告中，75家上市公司實現的凈利潤是12548億元，測試差異率是0.23%。之后，采用多種會計準則進行測試，測試結果差異率是0.01%。通過以上測試結果不難分析出，因會計準則的差異而導致財務報告存在的差異率已經基本消除或者可以忽略不計，可以說我國新企業會計準則在國際趨同中取得了良好的效果。當然，我國會計準則在國際趨同過程中取得的成績與國際會計準則的發展是分不開的，二者緊密聯系。此外，我國會計準則與國際會計準則趨同的基礎比較好，也為二者的逐步融合奠定了良好的基礎。同時，我國會計準則和其他國家的會計準則還存在一定的差異，這是不可否認的。其中與英美國家的差異最為明顯，英美國家采用的是普遍的會計準則，這與德法國家采用的會計準則也是不同的，德法國家采用的是法系國家采用的會計制度和立法形式，這種差異不僅不利于我國會計準則的發展，也不利于會計準則的國際趨同。此外，財務會計有其特定、規范的處理程序，主要包括確認、計量、記錄、報告等環節，不同環節采用不同的規范形式來規范經濟活動。會計準則是以既定的經濟業務為對象，通過科學、合理的計量方法進行準確的計量和確認，同時對經濟業務進行全面的考量，并經濟業務過程中出現的各種問題進行合理的解決。”[1]此外，會計準則在內容上還存在差異，當前的新企業會計準則和之前的企業會計準則相比在內容上存在很大的差異，新企業會計準則更能適應現代企業的發展，更能適應當前經濟發展的新形勢和經濟全球化的大趨勢。新企業會計準則不僅在實用性方面更適應實際，更能為人們所熟悉和接受，而且在促進會計準則實現國際趨同方面也發揮著重要的作用。
三、我國新企業會計準則實現國際趨同的策略
（一）健全法律法規，完善資本市場，加強對投資者的保護
資本市場是國民經濟的重要組成部分，作為籌集資金的重要渠道，實現資源優化配置的有效場所，在市場經濟中發揮著重要的作用。資本市場的完善與否關系著產業結構的發展水平和發展質量。可以說，資本市場的活躍程度與完善狀況反映一個國家的經濟活力。因此，完善資本市場的作用不言而喻。而投資者作為資本市場的重要參與者，加強對投資者的保護，保護投資者的合法權益，提高投資者的積極性對于增強資本市場的活力至關重要。因此，通過立法的形式，完善相關的法律法規，規范資本市場，維護投資者的合法權益則顯得越來越重要了。通過法律的形式保障相關措施的有效實施，對于違法、違規行為嚴懲不貸，特別是要加強管理層違法行為的懲處力度，提高其面臨法律的風險，通過法律的震懾力防止違法行為的發生。同時，要采取相關措施完善上市公司的治理結構，新企業會計準則賦予了公司管理層更大的選擇、判斷空間，完善公司治理機制，形成科學、合理、嚴密的治理體系，不僅可以有效地保障管理層正確實施會計政策的選擇權，保證其嚴格遵循會計準則，提高會計準則的執行效力，而且可以提高會計信息的準確性和可靠性，提高公司財務管理的水平和質量，促進公司實行價值最大化。
（二）規范審計市場，加強審計監督，提高審計質量，促進會計國際等效
“我國積極推進會計準則國際趨同的最終目標是實現會計國際等效，而實現會計國際等效不僅要實現會計準則層面的等效，還要實現各國、各地區間的會計審計的等效。實現審計等效是實現我國會計國際等效的前提，是保障會計準則等效評估的關鍵因素。獨立、嚴格、有效的審計監管體制是保障會計準則有效執行的保障，對我國新企業會計準則實現國際趨同同樣具有重要的影響。高質、有效的審計監管體制是促使上市公司管理層嚴格遵循會計準則的外在監督保障，也是促進國民經濟健康運行的外在保障。新企業準則同以往會計準則相比賦予會計人員更多的獨立判斷、選擇空間，如此一來，不同會計人員受經驗、職業判斷、利益誘惑等則可能導致財務報告喪失可靠性。因此，審計師的審計質量則顯得越來越重要，審計師的專業勝任能力、獨立水平、職業素養則成為保障會計信息可靠、公允、科學的關鍵。”[2]在實現會計國際趨同的背景下，為了實現審計等效，規范審計市場，加強審計監管，提高審計質量，必須提高審計師所面臨的審計風險，提高審計從業人員的綜合素質，打造高質量的優秀審計隊伍。
（三）改革市場經濟機制，為實現我國會計趨同創造良好的經濟環境
國際會計準則的制定和發展以及我國會計準則實現國際趨同都是以成熟、完善的市場經濟為基礎進行的，包括我國引入國際財務報告準則同樣需要良好的市場機制作為支撐。“目前，我國的經濟體制改革正進入深水區，接下來將逐步開放和發展多種關鍵資源，包括資金、土地等。對于其價格的制定都交給市場來安排，會計準則作為一種制度安排可以有效地降低交易成本。我國新企業會計準則的國際化和市場機制的逐步深化改革可以實現相互促進、相互支持。此外，由于當今世界政治、經濟格局變幻莫測、資本市場動蕩不安，會計準則作為一種商業語言同樣在經歷著各種變動。國際財務報告準則在這種情況下有可能成為全球統一的會計準則，在經濟全球化趨勢日益加劇的背景下，各國也在思考本國的會計的準則并努力實現與國際會計準則的趨同。我國新企業會計準則頒布實施后，也應密切關注國際財務報告準則的改革和各國實現會計趨同的策略，不僅從邏輯演繹、案例分析和總結歸納角度分析會計準則的趨同策略，也要從使用角度和數量化角度評估國際趨同的效果。”只有依托我國國情，密切關注國際財務報告準則，借鑒發達國家會計準則趨同策略，制定符合國情的趨同策略，方能實現新企業會計準則國際趨同，促進經濟的持續、健康發展。
（作者單位為中廣核鈾業發展有限公司）
參考文獻
一、全面理解新舊企業會計準則職工薪酬的差異
2006年2月財政部公布了新的企業會計準則,包括一項基本準則和38項具體準則;同年10月,印發了《企業會計準則――應用指南》,從而較為科學、規范、完整地構建了中國企業會計準則體系。并規定,新會計準則體系自2007年1月1日起率先在上市公司范圍內施行,鼓勵其他企業執行。其中《企業會計準則第9號――職工薪酬》就是新增的企業會計準則之一,新準則實現了與國際會計準則趨同,確立了完整的人工成本概念,強調將權責發生制作為職工辭退福利的核算原則,在職工薪酬的核算內容、會計科目設置、會計處理方法和信息披露等方面,都有明確的相關規定。而在我國舊的會計準則中,并沒有單獨的職工薪酬會計準則,只是分散在有關準則中,新舊會計準則相比主要有以下幾個方面的差異:
(一)職工薪酬的核算內容。新企業會計準則明確了職工薪酬的范圍。這是舊的企業會計準則所沒有的,舊的企業會計準則將職工薪酬分為工資、福利費、五險一金三大部分。新企業會計準則所定義的職工薪酬包括工資、獎金、津貼、職工福利費、各類社會保險費用以及辭退福利和帶薪休假福利等其他與薪酬相關的支出,共計八項內容,將舊準則中所分的三部分全部列入職工薪酬進行會計處理。同時明確了不包括以股份為基礎的薪酬和企業年金。新準則下把幾乎所有與職工有關的支出均納入一個統一的科目核算,使以前分散在各個科目的人工成本得到集中反映,將使企業的實際人工成本更加透明、一目了然。
(二)職工薪酬的會計科目設置。新企業會計準則只設置一個一級科目“應付職工薪酬” ,根據薪酬類別如工資薪酬、福利費、各類社會保險費用、辭退補償、帶薪休假費用等可以相應設置二級科目。舊企業會計準則分別設置應付工資、應付福利費、其他應付款等一級科目來核算職工薪酬。
(三)職工薪酬的會計處理方法。1.統一了各類職工薪酬的會計處理原則。新企業會計準則規定在進行會計處理時,會計分錄的借方按照領取薪酬的職工所提供服務的受益部門,在職工提供服務的會計期間將職工薪酬根據受益對象計入資產成本或當期費用(辭退福利只計入當期費用),貸方在職工提供服務的會計期間確認為負債。而原制度則是除了工資津貼和福利費按受益對象計入資產、成本或當期費用外,其他職工薪酬則全部計入當期費用。
2.職工福利費會計處理方法的變化。新準則要求按福利費實際發生額列支,取消了原制度按工資總額14%提取職工福利費的規定,企業提取的職工福利費,可以按工資總額的一定比例,根據職工提供服務的受益對象進行計算,確認為應付職工福利的負債,并計入相關資產、成本或確認為當期費用。
3.辭退福利會計處理方法的變化。對于提前解除勞動合同而可能發生的補償,原制度要求在發生時據實列支,新準則要求企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系,或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償的建議,同時滿足下列條件的,應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債,同時計入當期費用:(1)企業已經制訂正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議,并即將實施。該計劃或建議應當包括擬解除勞動關系或裁減的職工所在部門、職位及數量;按工作類別或職位確定的解除勞動關系或裁減補償金額;擬解除勞動關系或裁減的時間。(2)企業不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。
(四)職工薪酬的披露。新企業會計準則首次明確規范了職工薪酬披露的范圍和內容,這一點也是舊會計準則所沒有的。新會計準則規定企業應當在報表附注中披露與職工薪酬有關的信息,包括支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼,及其期末應付未付金額;應當為職工繳納的“五險一金”及其期末應付未付金額;為職工提供的非貨幣利及其計算依據;應當支付的因解除勞動關系給予的補償及其期末應付未付金額;其他職工薪酬等六項具體內容。另外,因自愿接受裁減建議的職工數量、補償標準等不確定而產生的或有負債,應當按照《企業會計準則第13號――或有事項》披露。
二、了解和實施內部控制程序對職工薪酬舞弊風險作出正確評估
中國注冊會計師執業準則已于2007年1月1日起在全行業執行。新執業準則的和實施,實現了與國際準則的趨同,著重強調了風險導向審計,在審計中要求大量運用風險評估程序,要求在了解企業性質、規模、目標、戰略以及相關經營風險、財務業績的衡量和評價等,還要了解行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素。其中,是否存在舞弊機會是企業發生舞弊的前提條件,因此,有效執行了解和實施內部控制的審計程序尤為重要。首先,獲取企業有關職工薪酬的內部控制制度文件及相關規定。其次,了解職工薪酬相關的業務流程。再次,執行穿行測試或控制測試。最后,綜合判斷企業可能導致職工薪酬舞弊的見險。
三、針對職工薪酬舞弊的形式實施審計對策
(一)分析職工人數的變動。企業通過隱瞞或虛構職工人數進行舞弊,調節財務業績是最常見的方式之一。在職工薪酬的審計過程中,往往容易忽視對員工人數變動的關注。而只把目光放在職工薪酬金額的變動上。針對上述情形,應特別關注以下幾點:一是不局限于賬表審計,而把審計工作延伸到賬外。二是取得外部審計證據。三是實地觀察企業部門、車間人員上下班時候考勤人數,與取得的信息核對;特別關注集團公司內員工崗位情況與工資計算表核對。四是詢問企業有關人員(不局限于財務人員),如公司工資水平,職工人數,變動情況等,與已經掌握的有關信息比較分析。五是結合企業所處行業,目前的經營情況、生產能力、規模分析、結合同行業單位人工產出、企業歷史數據等分析是否與企業職工人數相適應。
(二)界定職工薪酬的費用化與資本化。當企業職工薪酬在成本費用中所占比重較大時,企業更容易通過職工薪酬的費用化與資本化的混淆來調節財務業績。在一般審計中,審計人員都會獲取企業薪酬相關內部管理制度,如部門、崗位設置,分配方法等文件,必要時可以獲取企業的員工清冊。了解企業的各部門員工結構,并關注企業每月職工薪酬的分配情況,是否符合配比原則和權責發生制原則,是否與企業各部門員工的結構相符,還可以實地檢查和詢問,抽查與核實職工薪酬的分配表中員工的工作崗位。另外,企業職工薪酬的分配的客觀性及一貫性也應充分關注,可以從各部門職工薪酬的變動情況分析,包括與上期對比,與同期對比,同期中每月對比分析,判斷波動是否合理,是否存在人為調節的現象。也可以分析企業產品成本結構,其中人工費用的比例及金額是否發生變動,不同產品的人工費用分配方法,是計件分配還是計時分配,還是按一定比例進行分攤,并關注產品生產工藝、勞動效率是否發生變化,如果沒有特殊變化,那么人工成本的比例將相對穩定。同時,人工成本的金額一般將與社會平均工資、物價變動以及企業工資水平的變動同比變化,趨勢一致。若出現異常,如公司經營業績下降,而人工成本卻大幅提高,則表明可能存在問題。企業為職工繳納的五險一金與職工的人員構成以及職工薪酬水平有密切相關,五險一金的繳納情況以及金額變動情況也可以判斷公司職工薪酬分配及其波動的合理性。
(三)關注職工的特殊身份。一是離職、調出或死亡的員工。二是臨時用工。三是高層管理人員。四是財務人員(包括內審人員)。上述離職、調出或死亡的員工及臨時用工在分析企業員工人數變動時可同時關注。企業高層管理人員,往往是企業的管理核心和技術核心。企業財務人員(包括內審人員)發生頻繁變動或財務主管發生變動,往往預示著企業財務管理制度不健全,管理層重視程度不夠,財務人員自身承擔財務業績壓力,堅持原則,不愿做假賬,粉飾財務報表等。如果這些人員發生變動,應引起足夠的重視。審計人員應詢問有關人員,檢查相關企業文件等,了解高層管理人員及財務人員變動的真實原因,結合企業經營情況、財務狀況等,判斷是否與舞弊動機有關,正確評估審計風險。
