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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)稅收籌劃結(jié)論，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃 供給 需求
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2011）04-066-03
隨著我國市場經(jīng)濟體制的日趨完善，以及市場開放程度不斷擴大，企業(yè)在市場中的競爭愈演愈烈。企業(yè)要想在激烈的競爭中占據(jù)有利地位，除了通過不斷開發(fā)新產(chǎn)品、提高產(chǎn)品質(zhì)量外，很重要的一點就是降低成本。稅收作為企業(yè)總成本中的一項重要組成內(nèi)容，它的存在制約著企業(yè)財務(wù)目標的實現(xiàn)。企業(yè)只有在依法納稅的前提下開展稅收籌劃工作，才能降低成本，提高自身的綜合競爭力，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務(wù)管理目標。
一、稅收籌劃的基本含義
稅收籌劃又稱稅務(wù)籌劃、納稅籌劃。西方發(fā)達的市場經(jīng)濟國家很早就開始了稅收籌劃的研究，從19世紀30年代開始，英國、美國就對該領(lǐng)域進行研究并在稅收實踐中加以廣泛地運用。國際上對于稅收籌劃的概念不盡一致，概括地講，稅收籌劃是指納稅人依據(jù)所涉及的稅境和現(xiàn)行稅法，遵循國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，對企業(yè)的涉稅事項進行的旨在減輕稅負、實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標和財務(wù)目標的謀劃、對策和安排。
二、稅收籌劃的必要性分析
西方經(jīng)濟學(xué)中有兩個著名的規(guī)律“需求規(guī)律”和“供給規(guī)律”。“需求規(guī)律”的內(nèi)容是：消費者的需求量與商品價格之間呈反方向變動?！肮┙o規(guī)律”的內(nèi)容是：生產(chǎn)者的供給量與商品價格之間呈正方向變動(需要注意的是，兩個規(guī)律中，商品價格都是自變量，分別影響著供需情況)。分別畫出需求曲線和供給曲線如下：
一種商品的市場價格是該市場上供求雙方相互作用的結(jié)果。當供求力量達到一種平衡時，價格處于相對穩(wěn)定狀態(tài)。此時，所決定的市場價格就是均衡價格，供求相等的數(shù)量就是均衡數(shù)量。
政府征稅會使商品價格上揚，但并非所有的稅賦都由消費者承擔。消費者承擔由稅收造成的均衡價格上升的部分，而生產(chǎn)者則承擔了另外的部分。分析如下：
根據(jù)需求規(guī)律，當商品價格上揚，消費者的需求量將會減少，以博弈的思維分析，若此時生產(chǎn)者仍維持甚至的生產(chǎn)規(guī)模，那么就會出現(xiàn)供大于求的狀況，造成存貨積壓的現(xiàn)象，于是生產(chǎn)者開始減少供給量，供給曲線向左移動，直到與需求曲線達到新的平衡。
由于生產(chǎn)者也需要承擔稅收，稅收是其支出中的一部分，是其直接經(jīng)濟利益的一種損失，因此，作為理性的經(jīng)濟人，生產(chǎn)者產(chǎn)生了減輕稅負的要求，稅收籌劃成為必要的手段。
三、稅收籌劃微觀經(jīng)濟效應(yīng)的理論分析
稅收籌劃作為企業(yè)理財?shù)囊粋€重要組成部分，可以通過經(jīng)濟學(xué)的有關(guān)理論來說明其經(jīng)濟效應(yīng)。
（一）僅就企業(yè)分析企業(yè)進行與不進行稅收籌劃的區(qū)別
建立一個簡化的市場模型，假設(shè)前提條件：（1）市場上只有兩家生產(chǎn)企業(yè)A和B；（2）社會總需求始終保持不變。
由于市場上只有兩家生產(chǎn)企業(yè)，所以社會總供給量Q等于A的供給量和B的供給量之和，即Q=QA+QB;
當兩家企業(yè)均未開展稅收籌劃之前，在供需平衡的條件下總需求曲線D與總供給曲線S，交于E點，此時均衡價格為P，均衡產(chǎn)量為Q，且Q=QA+QB，同時，總供給曲線滿足S=SA+SB
假設(shè)A企業(yè)開展稅收籌劃，稅負減輕，則其成本下降，則其他條件不變的情況下，A企業(yè)供給量增加，供給曲線向右移，由SA變成S'A。相應(yīng)的，S'=S'A+SB。此時，新的總供給線S'與總需求線D交于新的平衡點E'，此時新的均衡價格為P'，新的均衡產(chǎn)量為Q'，其中A企業(yè)的供給量為Q'A，B企業(yè)的供給量為Q'B，且Q'=Q'A+Q'B。
從圖中可以看出，在社會總需求與總供給保持平衡的情況下，由于A企業(yè)進行了稅收籌劃，其稅負減輕，進而成本下降，使得其自身均衡供給量得以增加（Q'A-QA）個單位，而社會均衡總供給量也得以增加（Q'-Q）個單位。由于市場上只有A、B兩家企業(yè)，B企業(yè)的均衡供給量反而下降了，下降的量為（QB-Q'B）個單位（Q'B在圖中位于QB的左邊，表示下降）。為什么會下降呢？原因在于A企業(yè)供給量增加后，帶來了社會總供給量的增加，當供大于求時，市場價格會下降，由P下降到P'，而市場價格的下降，會使得B企業(yè)覺得這塊市場利潤空間變小，于是減少供給量。
從以上分析得出結(jié)論：在企業(yè)競爭中，某企業(yè)通過有效的稅收籌劃，不僅減輕了自身的稅負，使其少繳稅，并且還顯著地降低了企業(yè)的總成本，提高了企業(yè)在行業(yè)中的競爭力，不僅自身銷量得到擴大，而且還從對手手中奪得了部分市場份額（前段理論分析中B企業(yè)下降的（QB-Q'B）個單位得供給量實質(zhì)是被A企業(yè)奪得）。所以雖然社會總供給量增加會帶來市場價格下降的反應(yīng)，但是A企業(yè)在市場中更具價格優(yōu)勢，收益沒有下降反而是上升的。一旦對手承受不了市場的低價而倒閉，那A企業(yè)就可以獨占市場。
現(xiàn)以數(shù)學(xué)的方式進行驗證說明：
由于生產(chǎn)者的供給量與商品價格之間呈正方向變動，而生產(chǎn)者的供給量與商品價格之間呈正方向變動，故知道供給曲線系斜率為正數(shù)的斜線，需求曲線系斜率為負數(shù)的斜線?，F(xiàn)假設(shè)供給曲線的函數(shù)式為S=70P+26，需求曲線的函數(shù)式為D=-50P+122，當供需平衡時，S=D.。而S=SA+SB，進而設(shè)SA=40P+10,SB=30P+16。
假設(shè)A、B企業(yè)均未開展稅收籌劃：
由S=D，即70P+26=-50P+122，解得P=0.8
S=D=70*0.8+26=-50*0.8+122=82
SA=40P+10=40*0.8+10=42
SB=30P+16=30*0.8+16=40
假設(shè)A開展稅收籌劃，B企業(yè)未開展稅收籌劃：
A開展稅收籌劃，其成本降低，供給量增加，
假設(shè)S'A=45P+20，則S'=S'A+SB=（45P+20）+（30P+16）=75P+36
由S'=D（假設(shè)社會總需求保持不變，現(xiàn)僅考慮社會總供給變化帶來的反應(yīng)），則75P+36=-50P+122，解得P=0.688
S'A=45P+20=45*0.688+20=50.96
SB=30P+16=30*0.688+16=36.64
由以上數(shù)學(xué)計算，我們可以驗證剛才的結(jié)論，A企業(yè)通過有效的稅收籌劃確實可以產(chǎn)生三個反應(yīng)：（1）市場價格下降（由0.8下降為0.688）；（2）A企業(yè)的市場份額擴大（由42擴大到50.96）；（3）B企業(yè)的市場份額下降（由40下降為36.64）。
以上的分析以及數(shù)學(xué)驗證都是建立在市場上只有兩家企業(yè)，當一家企業(yè)通過稅收籌劃獲利而對手企業(yè)卻沒有反應(yīng)的假設(shè)前提。事實上，這是不可能。正是由于開展稅收籌劃可以帶來收益，未開展稅收籌劃會帶來負面影響，因此，在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)作為理性的經(jīng)濟人，無論是A還是B，均不會對對手的行為無動于衷，均會進行稅收籌劃，以追求自身經(jīng)濟利益最大化。
（二）綜合分析稅收籌劃對企業(yè)和消費者的影響
政府征稅使得商品價格上揚，消費者的需求量減少，需求曲線向左移（如圖7）。由圖中可以看到，在其他條件不變的情況下，此時生產(chǎn)者的實際價格是下降的。也就是說，稅收的征收，使得消費者面臨上升為P的消費市場價格，而生產(chǎn)者面臨下降為PS的生產(chǎn)市場價格。消費者和生產(chǎn)者都因稅收而發(fā)生了損失，即消費者和生產(chǎn)者一起負擔了稅收。這時消費者要損失的消費者剩余面積為PP0E0A，生產(chǎn)者要損失的生產(chǎn)者剩余面積為PP0E0A，社會總體（供求雙方）的損失面積為PPSDA。
如果生產(chǎn)者進行稅收籌劃，轉(zhuǎn)嫁給消費者的稅負也會有所減輕，也即此時消費者購買商品的價格P'會低于生產(chǎn)者沒有進行稅收籌劃時的價格P，當然，不可避免地會高于政府沒有征稅時的價格P0，也即存在以下關(guān)系式P0
現(xiàn)以數(shù)學(xué)的方式進行驗證說明：
仍以前面假設(shè)的供給曲線函數(shù)式為S=70P+26，需求曲線函數(shù)式為D=-50P+122為例，當供需平衡時，S=D。而S=SA+SB，進而設(shè)SA=40P+10,SB=30P+16。當社會總供給發(fā)生變動時，社會總需求也會變化（此處是綜合考慮，供給量的變化一定會帶來需求量的變化）。
（1）假設(shè)A、B企業(yè)均未開展稅收籌劃：
由S=D，即70P+26=-50P+122，解得P=0.8
S=D=70*0.8+26=-50*0.8+122=82
SA=40P+10=40*0.8+10=42
SB=30P+16=30*0.8+16=40
假設(shè)A開展稅收籌劃，B企業(yè)未開展稅收籌劃：
此時A企業(yè)成本降低，其他條件不變的情況下，其個別的供給曲線向右平移，假設(shè)變?yōu)镾'A=40P+24，則S'=70P+40
假定價格下降為P'=0.5，
則S'A=40P+24=40*0.5+24=44
SB=30P+16=30*0.5+16=31
S'=S'A+SB=44+31=75
（注意：價格的單位為金額單位，供給量和需求量的單位均為數(shù)量單位）
比較后知道，A企業(yè)收益增加（S'A-SA=44-42=2），B企業(yè)發(fā)生損失（S'B-SB=31-40=-9）,消費者獲益（0.8*82-0.5*75=65.6-37.5）
從以上分析得出結(jié)論：在理性決策的支配下，企業(yè)有能力就自然會選擇稅收籌劃的行為，不僅企業(yè)本身的效用最大化，而且整個系統(tǒng)都會因此而增加效用。
四、稅收籌劃微觀經(jīng)濟效應(yīng)的現(xiàn)實體現(xiàn)
（一）有利于提高企業(yè)的稅務(wù)能力和納稅意識
稅收籌劃與偷稅、漏稅等有嚴格的區(qū)別，前者是在不違反稅收法律的前提下進行，而后者卻是違法行為。稅收籌劃工作稍有不慎，就容易變成偷漏稅。稅收籌劃的成功開展，建立在納稅人對現(xiàn)行稅法的正確把握、熟悉、能夠準確把握合法與非法的界限的基礎(chǔ)之上。由此，籌劃過程可以促使納稅人主動學(xué)習(xí)、研究稅收法律和稅收政策，一方面可以提高納稅自查的能力，在匯算清繳之前進行全面的檢查、過濾，消除隱患，避免稅務(wù)風(fēng)險；另一方面掌握納稅技巧，提高稅收籌劃的設(shè)計能力。相應(yīng)地，在學(xué)習(xí)、研究與實踐的過程中，納稅人的納稅意識、法制觀念必然得到提升。
（二）有利于企業(yè)提高會計管理水平
稅收籌劃主要是謀劃企業(yè)的資金流程，它是以財務(wù)會計核算為條件的。財務(wù)會計是稅收籌劃的前提和依據(jù)，稅收籌劃化的資料均來自于財務(wù)會計，然后根據(jù)國家現(xiàn)行稅收法令進行調(diào)整、計算或用稅務(wù)會計的方法重新計算。比如，在企業(yè)所得稅的處理上，是以財務(wù)會計信息“會計利潤”為基礎(chǔ)，再按照稅法規(guī)定進行調(diào)整，計算出稅務(wù)信息“應(yīng)納稅所得額”，然后乘以適用的所得稅稅率進而求出應(yīng)納所得稅額。由此可以看出，為了進行稅收籌劃，必須配備高素質(zhì)的財會人員、建立健全財務(wù)會計制度、規(guī)范財會核算過程、出具真實可靠的財會信息資料。創(chuàng)造這一系列條件的過程，有利于企業(yè)會計管理水平的不斷提高。
（三）有利于企業(yè)提高經(jīng)營管理水平
市場經(jīng)濟下，稅收籌劃成為企業(yè)經(jīng)營中不可或缺的重要組成部分。稅收涉及企業(yè)活動的各個方面，并且貫穿于企業(yè)各項經(jīng)濟活動的始終，對企業(yè)經(jīng)濟活動的最重要因素――現(xiàn)金流量，構(gòu)成“剛性約束”。因此，企業(yè)在作決策時毫無疑問會將稅收作為一個重要的考慮因素，在稅法允許的范圍內(nèi)，通過對創(chuàng)立、籌資、投資、經(jīng)營、分配等事項進行適當安排和籌劃，用足、用活、用好國家的稅收優(yōu)惠政策，合理地、最大限度地減輕企業(yè)稅收負擔，減少企業(yè)現(xiàn)金凈流出，增強企業(yè)的市場競爭力。由此可見，企業(yè)開展稅收籌劃，可促使企業(yè)精打細算，減少不必要的浪費，增加預(yù)測、決策能力，提高經(jīng)濟效益和經(jīng)營管理水平。
（四）有利于企業(yè)收獲稅收利益
企業(yè)進行稅務(wù)籌劃，通常首先會去考慮納稅人、征稅對象、稅率等稅收因素來設(shè)計籌劃方案選擇低稅負方案。通過對企業(yè)各項活動的統(tǒng)籌安排，充分考慮稅收因素來設(shè)計籌劃方案，然后在多種方案中選擇稅負低的方案，直接減少了企業(yè)現(xiàn)金支出這就是稅收直接利益;其次，企業(yè)還可以利用納稅期限以及延期納稅的政策進行籌劃，在稅法允許期限內(nèi)，盡量延遲稅款繳納的時間。這樣操作，既沒有違反稅法規(guī)定，同時利用貨幣時間價值，相當于無償?shù)卣加昧素攧?wù)部門一筆資金，并且沒有財務(wù)風(fēng)險，這就是稅收相對利益?？梢姸愂栈I劃無論是直接降低實際稅負還是延緩納稅時間，都會形成對應(yīng)付稅額現(xiàn)金流出量的有效控制，使企業(yè)當期可支配總資金增加，有利于企業(yè)的長期發(fā)展和實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)目標。
但是應(yīng)該注意的是，企業(yè)最終獲得的稅收利益并不等于其少繳的稅款，而是還要扣除籌劃成本。即稅收利益=少繳稅款-稅收籌劃成本。所謂的稅收籌劃成本是指納稅人進行稅收籌劃，首先會發(fā)生一系列的相關(guān)費用；其次可能要對某些經(jīng)濟事項進行調(diào)整，這樣就可能會放棄一些潛在的經(jīng)濟利益或造成潛在的經(jīng)濟損失（機會成本）。因此，稅務(wù)籌劃也應(yīng)當遵循成本效益原則，尤其更應(yīng)關(guān)注機會成本。
五、結(jié)束語
由以上分析可以知道，納稅人受經(jīng)濟利益的驅(qū)使產(chǎn)生了規(guī)避納稅義務(wù)的愿望。對于納稅人來說，稅收無論怎樣公平、正當、合理，都是他的直接經(jīng)濟利益的一種損失，都是政府對納稅人勞動成果的一種社會占有。稅收籌劃是稅法戰(zhàn)爭中征納雙方的博弈，有助于社會經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代文明的進步。作為市場經(jīng)濟的特有現(xiàn)象，稅收籌劃將與市場經(jīng)濟相伴相生。稅收籌劃逐漸演變成為一種高智商的經(jīng)濟技巧和經(jīng)濟藝術(shù)，稅收籌劃并非允許企業(yè)做不誠信的納稅人，而是要求企業(yè)做智慧的誠信納稅人。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞:稅收籌劃 風(fēng)險 控制
一、前言
隨著稅收籌劃被越來越多的人所接受,各種形式的稅收籌劃活動已在各地悄然興起,給企業(yè)自身帶來了一定的收益。但由于稅收籌劃的固有特點――經(jīng)常在稅收法規(guī)規(guī)定性的邊緣操作,這就必然蘊含著很大的操作風(fēng)險,給企業(yè)帶來一定的損失,雖然一些企業(yè)和機構(gòu)采取了一些措施,但風(fēng)險卻沒有得到人們足夠的重視,沒有摸索出切實可行、行之有效的措施。
二、稅收籌劃風(fēng)險概述
1、稅收籌劃的定義
稅收籌劃,是指納稅人或其機構(gòu)在既定的稅法和稅收制度框架內(nèi),在合理規(guī)劃和安排納稅人經(jīng)濟活動的時空、規(guī)模、結(jié)構(gòu)、方式、核算形式、運作方法等事項的過程中,綜合評比相關(guān)納稅方案,以實現(xiàn)納稅人總體利益最大化的一系列活動。
3、稅收籌劃風(fēng)險的含義
稅收籌劃風(fēng)險是指納稅人設(shè)計的稅收籌劃方案,由于各種事先無法預(yù)料(即不確定性)因素的影響,使納稅人的實際收益與預(yù)期收益發(fā)生背離、有蒙受經(jīng)濟損失的機會和可能,通俗地講就是稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。
三、稅收籌劃風(fēng)險的原因分析
稅收籌劃與企業(yè)自身的經(jīng)營環(huán)境、社會環(huán)境和其他一系列環(huán)境有著密切的聯(lián)系,因而稅收籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因也是很復(fù)雜多樣的。在進行稅收籌劃風(fēng)險控制時,只有對各種風(fēng)險的原因進行徹底的分析和了解,才能針對每種風(fēng)
險制定相應(yīng)的措施,把風(fēng)險損失降低到最低點。
四、稅收籌劃風(fēng)險控制的手段
從目前實際情況看,我國企業(yè)在進行稅收籌劃前和實施稅收籌劃方案時很少甚至根本不考慮稅收籌劃風(fēng)險,掩蓋了稅收籌劃風(fēng)險管理中存在的實質(zhì)問題,不利于自身經(jīng)營狀況的改善。
1、稅收籌劃風(fēng)險的事前控制
(1)信息的收集第一,籌劃主體的信息。第二,稅收環(huán)境的信息。稅收環(huán)境是理財環(huán)境的重要組成部分,也是籌劃主體理財活動中的不可控因素。第三,政府的涉稅行為的信息。第四,反饋信息。稅收籌劃活動是一個動態(tài)的過程。
(2)相關(guān)信息的分析 相關(guān)信息的分析就是以列出這些風(fēng)險并進一步考查它們的特征和成因,在此基礎(chǔ)上定性或定量的衡量和預(yù)測各種風(fēng)險的程度和大小,最后確定風(fēng)險的相對重要性,明確它們需要處理的輕重緩急程度。風(fēng)險分析常用的方法有概率分析法、盈虧平衡點分析法等。
(3)相關(guān)人員的管理稅收籌劃是一項高層次的理財活動,是集法律、稅收、會計、財務(wù)金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。
2、、稅收籌劃風(fēng)險的事中控制
企業(yè)在籌劃方案的執(zhí)行過程中,應(yīng)該對籌劃風(fēng)險進行實時監(jiān)控,避免帶來損失。
(1)備選方案的風(fēng)險處置
籌劃方案的選擇需要比較各個籌劃方案的價值。按照現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)理論,所謂價值就是指未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值。
(2)納稅內(nèi)部控制系統(tǒng)
作為一個企業(yè),對納稅問題著急的是兩頭,一是企業(yè)的最高決策人,因為他是企業(yè)利益最高代表;二是財務(wù)部門,因為它是涉稅的責任部門。但從納稅出現(xiàn)的問題看,財務(wù)部門一般表現(xiàn)的是結(jié)果或叫后果。要使企業(yè)納稅問題得到有效的控制,就要把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的涉稅環(huán)節(jié)、涉稅內(nèi)容加以明確,構(gòu)建一個納稅內(nèi)部控制系統(tǒng),對納稅實行有效控制和管理以規(guī)避涉稅風(fēng)險。
3. 稅收籌劃風(fēng)險控制應(yīng)注意的幾點問題
影響稅收籌劃的原因和環(huán)境是多變的,各個企業(yè)自身的經(jīng)營狀況也不盡相同,所以企業(yè)在進行選擇稅收籌劃風(fēng)險控制的手段時,要結(jié)合自身的實際情況,動態(tài)的管理和籌劃。
(1)注意對籌劃方案進行成本效益分析
一定程度上,稅收籌劃也是作為企業(yè)財務(wù)管理的一個組成部分,它的目標是實現(xiàn)企業(yè)價值或股東財富最大化。決策者在選擇籌劃方案的時候,必須遵守成本效益原則才能保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)。
(2)考慮機會成本的影響
機會成本是指所有者為使用要素所放棄的收益,經(jīng)濟學(xué)意義上的成本包括顯性成本和隱性成本。
(3)注意保持適度的靈活性
由于企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境千差萬別,加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中。這就要求在稅收籌劃時,要根據(jù)企業(yè)具體的實際情況制定稅收籌劃方案,并保持相當?shù)撵`活性,以便隨著國家稅制稅法相關(guān)政策的改變,及預(yù)期經(jīng)濟活動的變化,隨時調(diào)整項目投資,對稅收籌劃方案進行重新審查和評估,適時更新籌劃內(nèi)容,采取措施分散風(fēng)險趨利避害保證稅收籌劃目。
五、結(jié)論
1、通過對稅收籌劃現(xiàn)狀的研究,明確了稅收籌劃雖已經(jīng)在各個企業(yè)廣泛開展,但稅收籌劃還不成熟,稅收籌劃實施過程中存在一些風(fēng)險。
2、通過對稅收籌劃中風(fēng)險產(chǎn)生的原因的分析和研究,得知社會和自然因素、我國目前的稅制不完善、稅收籌劃人員的專業(yè)化程度不高、企業(yè)追求的目的以及自身經(jīng)營風(fēng)險是稅收籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因。
1企業(yè)稅收籌劃工作以及影響因素分析
所謂的稅收籌劃工作就是指納稅人在一定的稅法制度下，對相關(guān)的納稅方案進行選擇和分析，在這一過程中，主要是以納稅人本身的利益為主。通過各種規(guī)劃和經(jīng)營工作，讓納稅人本身的納稅量減少。企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的主要目的就是以降低稅收成本為主，進而增加經(jīng)濟效益。稅收籌劃工作更多地是依靠納稅人主觀意識。但是在實際的工作中所受到的各種影響因素如下所示：
1.1納稅人自身狀況納稅人的自身狀況包含的內(nèi)容比較復(fù)雜，除了納稅人自身的經(jīng)營規(guī)模以及業(yè)務(wù)范圍之外，還包括結(jié)構(gòu)形式，經(jīng)營方式。通常情況下，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)?；蛘呤墙M織規(guī)模越大，結(jié)構(gòu)越復(fù)雜，其業(yè)務(wù)范圍也就越廣，而且企業(yè)稅收籌劃的空間也就越大。可見，納稅人自身狀況和企業(yè)的稅收籌劃工作之間存在著密切的關(guān)系。
1.2政策因素政策因素的影響程度比較突出，從稅收籌劃本身的概念上看，稅收工作不能和國家的政策相背離。如果出現(xiàn)了違背政策的問題，就會受到法律的制裁。另外，在企業(yè)進行稅收籌劃的過程中，如果出現(xiàn)了偷稅或者是漏稅的現(xiàn)象，只是從企業(yè)發(fā)展的眼前利益入手，不利于企業(yè)的長久發(fā)展?？梢?，企業(yè)的稅收籌劃工作受到政策的影響比較大。
1.3稅制因素對于企業(yè)的稅收籌劃工作來說，稅制因素對其的影響是最為直接也是影響程度最大的因素。這種稅制因素是任何納稅人都無法通過自身的努力來進行控制的。從這一制度制定和實行的過程上看，稅制的剛度越大，其彈性也就越小，因此，稅收的優(yōu)惠也就少。最終納稅人進行稅收籌劃的空間也就不但縮小?？梢?，稅制因素是一種客觀上的影響因素，因此，企業(yè)管理人員在進行稅制籌劃工作中，應(yīng)該對稅制因素加強重視。
2稅收籌劃和企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系
所謂企業(yè)戰(zhàn)略，從總體上看就是指和企業(yè)的整體價值以及產(chǎn)期的發(fā)展相關(guān)聯(lián)的具體策略，這種策略的主要特征就是具有整體性和長期性。另外，企業(yè)戰(zhàn)略與企業(yè)的稅收籌劃之間的關(guān)系可以被看作是一種包含著經(jīng)營目標，手段以及行為等在內(nèi)的具體關(guān)系。企業(yè)的戰(zhàn)略本身就是一種全局性的規(guī)劃，稅收籌劃應(yīng)該從根本上符合企業(yè)發(fā)展的全局性規(guī)劃。企業(yè)戰(zhàn)略是一種長遠的目標。稅收籌劃主要是一種具體的戰(zhàn)略工作之一，應(yīng)該積極地服從于企業(yè)的戰(zhàn)略特點。在企業(yè)戰(zhàn)略確定的過程中，不僅需要考慮到各種不同類型的稅收因素，還應(yīng)該考慮到各種影響因素。另外，企業(yè)工作人員需要處理好稅收籌劃和企業(yè)戰(zhàn)略之間的關(guān)系，在二者關(guān)系達到一定和諧行的前提下，才能夠充分地發(fā)揮稅收籌劃工作的積極性。而且，從企業(yè)戰(zhàn)略方面來考慮稅收問題，不僅可以有效地規(guī)避風(fēng)險，還可以促進企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展。在這一過程中，工作人員應(yīng)該對整體成本和局部成本做好控制分析，企業(yè)發(fā)展的每一步工作都應(yīng)該從企業(yè)長期的戰(zhàn)略的目標入手。擺正稅收籌劃和企業(yè)戰(zhàn)略之間的關(guān)系。
3從企業(yè)的戰(zhàn)略對稅收籌劃進行優(yōu)化
3.1從成本戰(zhàn)略的角度進行稅收籌劃的優(yōu)化稅收籌劃不但要考慮相關(guān)收益，還要考慮相關(guān)成本。實施成本指的是特定稅收籌劃決策的實施所導(dǎo)致的成本，有時可能是無法精確計量的隱性成本，比如為了享受高度的稅收優(yōu)惠政策而進入一個需要設(shè)備專有化的行業(yè)，結(jié)果由于市場不景氣而退出，那么由于投入的大量的固定資產(chǎn)成本無法收回而造成的損失也是稅收籌劃的相關(guān)成本。稅收籌劃的服務(wù)成本具體包括：稅收籌劃人員的工資成本、部門管理成本、外購稅收籌劃服務(wù)成本。服務(wù)成本不同于實施成本，后者是特定稅收籌劃決策的相關(guān)成本，涉及的成本包括企業(yè)的很多方面'而服務(wù)成本與企業(yè)的每一項稅收籌劃行為有關(guān)。這里包括兩方面內(nèi)容：一是是否有必要投資人力、財力進行稅收籌劃。二是采取什么形式進行稅收籌劃。
3.2從產(chǎn)品競爭戰(zhàn)略角度進行稅收籌劃企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅一般來說是可以轉(zhuǎn)嫁的稅負，不構(gòu)成企業(yè)的稅收成本，如增值稅、消費稅、關(guān)稅。但是我們應(yīng)該注意的是，對于消費品市場來說這部分稅負將構(gòu)成產(chǎn)品最終市場價格的一部分，顧客是基于含稅價格做出購買決策。因此，含稅價格也構(gòu)成產(chǎn)品的核心競爭力，對市場份額產(chǎn)生顯著影響。上述內(nèi)容考慮的是企業(yè)將流轉(zhuǎn)稅的稅負完全轉(zhuǎn)嫁的情況，但是還存在不完全轉(zhuǎn)嫁的情況，這取決于企業(yè)的定價策略。實施稅收籌劃，降低企業(yè)稅收成本是控制含稅價格保持產(chǎn)品核心競爭力的產(chǎn)品競爭戰(zhàn)略的重要輔手段。
3.3從產(chǎn)業(yè)投資戰(zhàn)略角度進行稅收籌劃企業(yè)產(chǎn)業(yè)投資方向、投資時間和地點的確定是稅收籌劃的重要內(nèi)容，而企業(yè)的投資決策是關(guān)乎企業(yè)命運的戰(zhàn)略決策。因此，我們根據(jù)投資戰(zhàn)略對稅收籌劃進行優(yōu)化是很有必要的。企業(yè)的投資決策取決于產(chǎn)業(yè)的長期盈利能力，一個產(chǎn)業(yè)的長期盈利能力有五種競爭作用力綜合起來決定：產(chǎn)業(yè)競爭者、潛在入侵者、供方、買方和替代品生產(chǎn)商。這五種作用力又是由很多因素所決定。如果替代品是國家鼓勵產(chǎn)品，享有很多稅收優(yōu)惠，因此，替代品的相對價格就會比較低，會產(chǎn)生較大的威脅。
4結(jié)論
關(guān)鍵詞：目標企業(yè) 并購 稅收籌劃 措施
一、我國企業(yè)并購稅收籌劃的現(xiàn)狀分析
企業(yè)并購稅收籌劃在發(fā)達國家十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)，尤其是跨國公司制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要組成部分。在我國，企業(yè)并購稅收籌劃開展較晚，發(fā)展較為緩慢。究其原因有以下幾個方面：
（一）意識淡薄、觀念陳舊
企業(yè)并購稅收籌劃目前并沒有被我國企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解稅收籌劃的真正意義，認為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。除此之外，理論界對稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國稅收籌劃廣泛開展的一個重要原因。
（二）我國稅收制度不夠完善
由于流轉(zhuǎn)稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價格或降低原材料等的購買價格將稅款轉(zhuǎn)嫁給購買者或供應(yīng)商。所以，企業(yè)并購稅收籌劃主要是針對稅款難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅。我國的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制，過分倚重增值稅、消費稅、營業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等直接稅稅種，所得稅和財產(chǎn)稅體系簡單且不完備，這使得稅收籌劃的成長受到很大的限制。
（三）企業(yè)沒有意識去選擇適合本企業(yè)并購稅收籌劃的會計政策
現(xiàn)在許多企業(yè)管理機制中,企業(yè)管理者為了追求企業(yè)利潤最大化,不則手段的制造利潤,卻忽略了利用會計政策的選擇來為企業(yè)減少不必要的稅負,從而達到利潤的最大化。
二、企業(yè)并購中稅收籌劃的動因分析
在并購過程中進行稅收籌劃的終極目標是為了獲得盡可能大的稅后利潤。除此之外，促使企業(yè)在并購過程中進行稅收籌劃還存在其他原因，綜合起來將其總結(jié)為以下兩方面：
（一）企業(yè)追求節(jié)稅效應(yīng)以增大稅后利潤
從根本上講，稅收籌劃作為財務(wù)管理的一個重要組成部分，就是要使納稅主體最大限度地取得稅后利潤。首先，納稅抵減既得利益的直接性以及社會對企業(yè)收益補償?shù)牟淮_定性、隱蔽性和非對等性，是誘發(fā)企業(yè)在主觀意念中進行稅收籌劃的根本動機。其次，納稅會影響企業(yè)的風(fēng)險承受能力，稅收從整體上講是中立的，但實際中卻存在局部的不中立，這些帶有優(yōu)惠性質(zhì)的非中立稅收規(guī)定使納稅主體被迫改變投資方向，給企業(yè)帶來一定的機會損失，形成企業(yè)的投資風(fēng)險，稅收的非中立性越強，企業(yè)承擔的投資風(fēng)險越大。而在整個企業(yè)并購過程中，涉及的資產(chǎn)交易種類和交易量一般都較大，涉及的稅收問題也較多，比如稅種的增減、納稅人身份等的改變，如果能在并購中進行稅收籌劃，自然能在一定程度上為并購的參與企業(yè)節(jié)省一部分稅款，從而使其獲得更大的稅后利潤。
（二）企業(yè)在并購過程中實施稅收籌劃可行空間大
盡管我國的稅收法制已經(jīng)建立多年，但是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，涉稅問題也不斷產(chǎn)生，相應(yīng)的稅收法制卻沒有與之同步得到完善，這就為納稅主體將主觀的節(jié)稅動機轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的節(jié)稅行為提供了可能。另外，政府為了推動整個社會經(jīng)濟的有效運行和發(fā)展，必然會運用多種杠桿手段，一國的稅收法制便是這些有效杠桿之一。在制定稅收法制時，考慮到一國地區(qū)、行業(yè)等資源的分配不均和發(fā)展不平衡，就不可避免會出臺一些稅收優(yōu)惠政策，這無疑為企業(yè)依據(jù)稅收杠桿導(dǎo)向來擇取有利于切身利益最大化的經(jīng)營理財行為提供了客觀可能。所以，可以說稅收制度本身的不完善和一國政府的政策導(dǎo)向為企業(yè)在并購過程中實施稅收籌劃提供了溫土。
三、企業(yè)并購的稅收籌劃應(yīng)采取的措施
1、首先要樹立稅收籌劃意識樹立整體經(jīng)濟效益最大化概念
由于多種稅基之間相互關(guān)聯(lián)，某種稅基的縮減同時會引起其它稅中稅基的增大；某個納稅期限內(nèi)免稅，可能會在以后一個或幾個納稅期內(nèi)多繳稅；總體稅負減輕可能引起其成本費用上升或其他不利后果等等，因此，企業(yè)在并購的稅收籌劃實際操作中應(yīng)綜合考慮，除了要考慮充分利用稅法中的稅收優(yōu)惠、納稅遞延來獲取稅收收益外，同時還要考慮這種稅收收益對其他相關(guān)效益的影響，在所有相關(guān)利益中尋找均衡點，以獲取整體利益最大化。稅負最輕的方案不一定就是稅收籌劃的最佳方案，只有考慮了企業(yè)總體利益最大的稅收籌劃方案才是最優(yōu)的。
2、立足企業(yè)全局，考慮長遠利益，綜合衡量企業(yè)并購行為中稅收籌劃對企業(yè)經(jīng)營的整體影響和長遠影響
并購行為能否成功完成，除成本因素外還受其它眾多內(nèi)外因素影響。而并購行為是否最終成功，關(guān)鍵更在于并購后對目標企業(yè)的整合與戰(zhàn)略重組。稅負的減少只是理財手段之一，要與企業(yè)其它理財措施結(jié)合使用，才能發(fā)揮對企業(yè)整體的積極作用。況且企業(yè)并購行為對并購企業(yè)來說，作為一種資本經(jīng)營方式，只是其眾多經(jīng)營管理決策及行為中的一種，并不是改變企業(yè)命運或挽救企業(yè)于危難的靈丹妙藥。我們不能盲目高估企業(yè)并購的作用，因此也不能過分依賴于企業(yè)并購行為中的稅收籌劃這種單一理財措施。
3、把握好稅收籌劃與避稅、偷稅的界限
稅收籌劃與避稅、偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別。避稅、偷稅于稅法精神相違背，是國家法規(guī)政策所不允許的。而稅收籌劃是企業(yè)在稅法規(guī)定范圍內(nèi)進行的一種正當活動，是企業(yè)對稅法進行精心研究和比較后進行納稅最優(yōu)方案的選擇，這是稅法政策所引導(dǎo)和鼓勵的。因而，稅收籌劃是一種合理、合法的節(jié)稅行為，不是利用稅法漏洞和措辭上的缺陷來避稅，更不是違法的偷稅。企業(yè)在進行稅收籌劃中，應(yīng)該充分了解稅法的規(guī)定，嚴格按稅法規(guī)定辦事，自覺維護稅法的嚴肅性，防止因疏忽或故意而將正當?shù)亩愂栈I劃引入避稅、偷稅。
4、選擇符合企業(yè)并購稅收籌劃環(huán)境及運作機制的會計政策
會計政策的選擇會影響應(yīng)稅收益。為減輕企業(yè)的稅務(wù)負擔，我國企業(yè)要注意對會計政策的研究，選擇適當?shù)臅嬚邅硎蛊髽I(yè)利益最大化。
5、通過企業(yè)并購改變企業(yè)主體屬性來規(guī)避稅收，達到企業(yè)經(jīng)濟利益最大化
下面通過例子來簡要說明正確運用企業(yè)并購改變企業(yè)主體屬性來規(guī)避稅收納稅籌劃措施來獲取整體利益最大化。利用企業(yè)并購對增值稅進行稅收籌劃――通過并購變“小規(guī)模納稅人”為“一般納稅人” 稅法依據(jù)一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額=銷項稅額-進項稅額，其中銷項稅額=銷售額×稅率(13%或17%)，進項稅額=可抵扣的購貨金額×稅率(13%或17%)；小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額=銷售額×征收率(4%或6%)。
籌劃思路： 由于一般納稅人可抵扣進項稅額，因而小規(guī)模納稅人的稅負往往重于一般納稅人。若小規(guī)模納稅人自身不具備轉(zhuǎn)化為一般納稅人的條件(主要是年應(yīng)稅銷售額未達標準)，則可以考慮并購其他小規(guī)模納稅人的方式來轉(zhuǎn)化為一般納稅人，從而享有一般納稅人可以抵扣進項稅額的稅收待遇。
案例分析： 甲公司為工業(yè)企業(yè)，屬于小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅銷售額60萬元，該企業(yè)從一般納稅人購貨金額為45萬元。另有乙公司也為工業(yè)企業(yè)，也屬于小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅銷售額50萬元，該企業(yè)從一般納稅人，購貨金額為40萬元(以上金額均不含稅)。此時，假設(shè)甲公司有機會并購乙公司，且是否并購乙公司對自身經(jīng)營基本沒有影響。請對其進行稅收籌劃。
方案一 甲公司不并購乙公司。
a.甲公司應(yīng)納增值稅= 60×6%=3.6(萬元)
b.乙公司應(yīng)納增值稅= 50×6%=3(萬元)
甲公司與乙公司共應(yīng)納稅額= 3.6+3=6.6(萬元)
方案二 甲公司并購乙公司，并申請為一般納稅人。
由于年應(yīng)稅銷售額在100萬元以上(含100萬元)的工業(yè)企業(yè)，可申請為一般納稅人，則并購后的集團公司申請為一般納稅人后，應(yīng)納增值稅= (60+50)×17%-(45+40)×17%=4.25(萬元)
由此可見，方案二比方案一本期少交增值稅2.35萬元 (6.6-4.25)，因此，應(yīng)當采取并購的方式。
四、結(jié)論
本文通過對企業(yè)并購稅收籌劃問題研究，對企業(yè)并購后的稅收籌劃問題的簡單討論，一個國家的法律建設(shè)，特別是稅法的建設(shè)，在很大程度上決定了開展稅收籌劃的方向和方法，加上各個地方情況不同，稅務(wù)部門對法規(guī)的理解也存在差異，都會影響籌劃的成功與否。但隨著納稅人權(quán)益保護意識的增強，企業(yè)并購稅務(wù)籌劃不僅會為納稅人所重視，也會為稅務(wù)機關(guān)所接受，所以稅務(wù)籌劃在中國前景廣闊。企業(yè)并購稅收籌劃是一項應(yīng)當全面考慮、周密安排和布置的工作，“凡事預(yù)則立，不預(yù)則費?！痹谄髽I(yè)并購稅務(wù)籌劃的過程中一定要體現(xiàn)出“籌劃”這一特點。從資金、時間、業(yè)務(wù)類型、辦事人員質(zhì)量、數(shù)量等各個方面統(tǒng)籌規(guī)劃，達到最終目的。企業(yè)并購稅收籌劃是市場經(jīng)濟的必然產(chǎn)物，如何進行稅務(wù)籌劃是在理論和實踐中不斷探討和摸索的問題，我僅就自己的認識談了一些粗淺的看法，希望能起到拋磚引玉的作用。
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（1.管道局第六工程公司，天津300272；2.中油管道物資裝備總公司，河北廊坊065000）
［摘要］社會經(jīng)濟的發(fā)展促進了企業(yè)的進步。我國財政的重要來源就是稅收，其是保證國民經(jīng)濟健康穩(wěn)定發(fā)展的重要依據(jù)。企業(yè)作為主要納稅人，財務(wù)管理是企業(yè)經(jīng)營規(guī)劃的重要依據(jù)，企業(yè)在財務(wù)管理的過程中，稅收籌劃發(fā)揮著十分重要的作用。一般而言，企業(yè)財務(wù)管理與稅收籌劃具有十分緊密的關(guān)系，兩者在內(nèi)容、職能、目標以及經(jīng)濟活動等方面具有相關(guān)性。因此企業(yè)在規(guī)劃稅收時，必須要以財務(wù)管理理念為依據(jù)，對風(fēng)險、貨幣價值以及成本收益加以綜合考慮，這樣能使得企業(yè)財務(wù)管理水平提高，減輕企業(yè)稅收的負擔。
［
關(guān)鍵詞 ］企業(yè)財務(wù)管理；稅收籌劃；相關(guān)性
［DOI］10.13939/j.cnki.zgsc.2015.35.109
在現(xiàn)代企業(yè)管理體系中，財務(wù)管理是管理體系中的重要組成部分，其直接影響著企業(yè)管理中的各個環(huán)節(jié)。稅收作為一個重要變量，對財務(wù)決策以及財務(wù)管理活動的進行有著直接的影響［1］。
1企業(yè)財務(wù)管理與稅收籌劃的相關(guān)性分析
1.1內(nèi)容關(guān)聯(lián)性
企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容包括籌資活動、經(jīng)營活動、投資活動以及股利分配四個板塊。這四個板塊對稅收籌劃的制定具有重要影響。一般在籌資活動中，由于籌資方式不同，稅收法規(guī)對其的要求也不盡相同，往往會在一定程度上增加企業(yè)的稅收負擔。因此企業(yè)在進行稅收管理與籌劃時，必須要結(jié)合企業(yè)自身的實際情況，合理選擇融資方式［2］。此外，在進行新的投資時，必須要確保節(jié)稅和投資凈收益的最大化，綜合考慮投資地點、投資行業(yè)以及投資方式等方面。在進行生產(chǎn)生活經(jīng)營時，要想有效增加籌劃的空間，可以選擇恰當?shù)臅嫹椒ǎ恢档米⒁獾氖?，稅收政策會制約利潤分配以及累計盈余?？偟膩碚f，稅收籌劃貫穿于企業(yè)財務(wù)管理的各環(huán)節(jié)，并與財務(wù)管理的內(nèi)容有著十分密切的聯(lián)系。
1.2職能統(tǒng)一性
稅收籌劃在財務(wù)決策中發(fā)揮著十分重要的作用。在進行稅收籌劃的過程中，必須要對各方面的稅收信息進行收集，并充分利用決策理論與方針，從而確保財務(wù)決策的科學(xué)性以及合理性。一般而言，稅收籌劃是企業(yè)進行財務(wù)規(guī)劃以及預(yù)算的具體表現(xiàn)，稅收籌劃與財務(wù)規(guī)劃彼此影響，相互促進，財務(wù)規(guī)劃對稅收籌劃具有指導(dǎo)和制約作用，稅收籌劃又為財務(wù)規(guī)劃服務(wù)，以財務(wù)控制為依據(jù)而進行。企業(yè)的財務(wù)控制有利于稅收籌劃方案的貫徹落實，因此在實施稅收籌劃方案的過程中，必須要對納稅成本進行有效控制，對稅金的支出進行監(jiān)督；同時要以企業(yè)經(jīng)營的實際情況為出發(fā)點，不斷調(diào)整和完善稅收籌劃方案，確保企業(yè)經(jīng)營的順利進行［3］。
1.3目標遞進性
稅收籌劃作為理財活動和策劃活動，從學(xué)科角度而言，稅收籌劃結(jié)合了稅務(wù)會計以及財務(wù)學(xué)的相關(guān)知識；從目標和作用角度而言，其屬于財務(wù)學(xué)。稅收籌劃作為理財活動，在實際活動中，貫穿于財務(wù)管理的全過程；同時在選擇和設(shè)計稅收籌劃的方案時，其往往以財務(wù)管理的最高目標為依據(jù)而進行。一般來說，企業(yè)稅收籌劃的目標以及方向，是由財務(wù)管理目標決定，其必須要服務(wù)于財務(wù)管理目標。企業(yè)在制定稅收籌劃的目標時，必須要確保其層次性與科學(xué)性，與財務(wù)管理目標相契合，從而有效實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。
1.4經(jīng)濟活動融合互動性
稅收籌劃的技術(shù)性以及政策性較強，其與企業(yè)財務(wù)管理有著十分緊密的聯(lián)系。要想保證稅收籌劃執(zhí)行效果的提高，確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，必須要在財務(wù)管理中及時有效納入稅收籌劃，并利用各環(huán)節(jié)的互動，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟效益與社會效益。此外，在實際操作過程中，必須要有效保證稅收籌劃與財務(wù)管理之間的融合互動，由于財務(wù)活動會在一定程度上受稅收政策的影響，因此在實施稅收籌劃時，往往會對企業(yè)的財務(wù)管理產(chǎn)生直接影響。一般而言，稅收籌劃的提高會促進企業(yè)財務(wù)管理水平的進步，同時財務(wù)管理的實施有利于稅收方案的改進。
2財務(wù)管理理念在稅收籌劃中的具體應(yīng)用
2.1成本收益
一般稅收籌劃在獲得一定的稅收效益時，也必須要付出一定的成本，稅收籌劃成本包括直接成本、機會成本以及風(fēng)險成本三部分。直接成本是指納稅人為了使稅收款項節(jié)省而消耗的財力、物力以及人力，其主要包括稅收方案的實施成本以及設(shè)計成本。機會成本是指企業(yè)在實施某一項稅收籌劃方案時，對其他稅收籌劃方案的最大效益加以放棄，具體而言，不同的籌劃方案會有不同的優(yōu)勢，如果選擇一種籌劃方案，則必須要失去其他籌劃方案的優(yōu)勢。風(fēng)險成本是指企業(yè)稅收籌劃在設(shè)計和實施過程中，因失誤而造成的經(jīng)濟損失。企業(yè)在進行稅收籌劃前，必須要以經(jīng)營成本為依據(jù)，合理選擇和使用稅收籌劃方案和籌劃方式，對比分析不同的稅收籌劃方案，確保其預(yù)期效益高于籌劃成本，從而實現(xiàn)良好的籌劃效益。
2.2貨幣時間價值與延期納稅
一般貨幣時間價值是指在資金周轉(zhuǎn)過程中，時間增長時，貨幣價值會相應(yīng)增值。貨幣時間價值理念廣泛應(yīng)用在企業(yè)的財務(wù)管理中，如凈現(xiàn)值法以及內(nèi)含報酬律法等。在進行稅收籌劃時，有效應(yīng)用貨幣時間價值，在不改變納稅總額的基礎(chǔ)上，初期上繳較少的稅款，后期上繳較多的稅款，這樣能夠在一定程度上減輕企業(yè)的稅收負擔。
2.3風(fēng)險分析與控制
稅收籌劃雖然有利于企業(yè)的節(jié)稅收益，但是也會使企業(yè)承擔一定的風(fēng)險。企業(yè)在進行稅收籌劃時，可能會面臨不成功的風(fēng)險。如在稅收籌劃的過程中，稅務(wù)機關(guān)在認定稅收籌劃時存在的風(fēng)險、錯位運用和執(zhí)行稅收優(yōu)惠規(guī)定、錯誤理解稅收政策等。如果企業(yè)在稅收籌劃過程中不重視這些風(fēng)險，結(jié)果往往會背離最初預(yù)測的目標，因此企業(yè)必須要有效防范和控制風(fēng)險，確保籌劃方案的順利實施。由于風(fēng)險具有不確定性，經(jīng)營環(huán)境具有多樣性以及復(fù)雜性，因此企業(yè)在經(jīng)營過程中，必須要加強風(fēng)險控制，對籌劃風(fēng)險保持警惕性。此外，企業(yè)可以建立相應(yīng)地稅收預(yù)警系統(tǒng)，確保系統(tǒng)科學(xué)、高效地運行，從而對稅務(wù)政策的執(zhí)行情況、企業(yè)經(jīng)營的狀況、稅收政策的變動情況等進行深入分析，及時查找存在的問題，有效規(guī)避風(fēng)險。企業(yè)要想保證稅收籌劃的順利進行，必須要建立和完善預(yù)警控制體系，加強風(fēng)險控制，提高稅收籌劃的實施效果。
3結(jié)論
企業(yè)財務(wù)管理與稅收籌劃之間具有十分緊密的聯(lián)系，其主要表現(xiàn)在經(jīng)濟活動的融合互動性、目標的遞進性、職能的統(tǒng)一性以及內(nèi)容的關(guān)聯(lián)性。一般而言，稅收籌劃具有多樣性以及復(fù)雜性，涉及的范圍較廣，比較注重實踐與理論的結(jié)合，因此企業(yè)在進行財務(wù)管理的過程中，必須要合理制訂稅收籌劃方案，對財務(wù)管理與稅收籌劃之間的相關(guān)性進行深入研究和了解，正確認識稅收籌劃。同時企業(yè)也必須要科學(xué)應(yīng)用財務(wù)管理理念，從而有效提高企業(yè)財務(wù)的管理水平與管理效率，確保企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展，實現(xiàn)社會的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻:
［1］畢筆實.淺析企業(yè)財務(wù)管理與稅收籌劃的關(guān)聯(lián)關(guān)系［J］.經(jīng)營管理者，2012（2）:153.
一、稅收效應(yīng)理論及其對納稅主體的效應(yīng)分析
經(jīng)濟學(xué)理論所說的收入效應(yīng)是用來說明貨幣收入一定條件下，商品價格上升與實際收入變化之間的關(guān)系，即被迫購買價格已經(jīng)上漲的商品等于減少實際收入，從而減少幾乎所有商品的購買量。從稅收角度而言，所謂收入效應(yīng)是指由于課稅或增稅使納稅主體的收入發(fā)生變化，改變總體收入水平，使納稅主體境況變壞的效應(yīng)。稅收收入效應(yīng)的大小由納稅主體的總收入與其繳納的稅金之比例，即平均稅率所決定的。平均稅率高，稅收負擔重，則對納稅主體的收入效應(yīng)大；反之，則產(chǎn)生的收入效應(yīng)小。一般來說，稅收的收入效應(yīng)不會對納稅主體“工作努力”產(chǎn)生妨礙，因為稅收增加會使納稅主體收入減少，所以納稅主體為了取得更多的收入而不得不減少閑暇等其他方面的享受，能激勵人們更加發(fā)奮工作。
經(jīng)濟學(xué)理論所說的替代效應(yīng)是用來說明相對價格變化及其所造成的與私人支出模式變化之間的關(guān)系，即一種商品價格上升，而其他商品價格不變的情況下，用其他商品來替代價格上升了的商品。從稅收角度來看，所謂替代效應(yīng)是指由于政府實行差別稅收待遇，使某種商品或勞務(wù)與另一種商品或勞務(wù)之間的相對價格發(fā)生變化，導(dǎo)致人們改變對各種商品或勞務(wù)的選擇，用一種不征稅或少征稅的商品或勞務(wù)來代替征稅的或稅負重的商品或勞務(wù)。替代效應(yīng)是由稅收的邊際稅率或邊際稅負所決定的，邊際稅率越高，替代效應(yīng)越大；反之則越小。一般地，替代效應(yīng)不利于鼓勵人們努力工作，而會導(dǎo)致人們增加閑暇。收入效應(yīng)和替代效應(yīng)是稅收對納稅主體產(chǎn)生的兩大基本效應(yīng)。收入效應(yīng)反映了征納雙方在國民收入分配中的關(guān)系，也反映出稅收對經(jīng)濟的激勵作用。替代效應(yīng)則表明，當課稅超過一定限度時，人們通過逃避稅收，會對經(jīng)濟產(chǎn)生抑制作用。著名的“拉弗曲線”揭示了稅收負擔程度的經(jīng)濟效應(yīng)和財政效應(yīng)，同時也是對稅收收入效應(yīng)和替代效應(yīng)的最好證明，即，一定程度的稅收負擔既能保證稅收收入，又對納稅主體產(chǎn)生收入效應(yīng)，激勵“工作努力”；稅負超過一定限度，不僅不能取得最佳稅收收入，反而產(chǎn)生較大的替代效應(yīng)，激勵逃避稅收。政府課稅必須兼顧財政需要和納稅主體負擔能力或負擔心理，既保證稅收收入的極大實現(xiàn)，又維護納稅主體相應(yīng)的合法權(quán)益，促進納稅人“工作努力”，力圖淡化稅收替代效應(yīng)的負面影響。
二、稅收調(diào)控理論及其對納稅主體的激勵與制約
稅收調(diào)控經(jīng)濟的職能及作用方式概括起來有兩種：其一，稅收自動穩(wěn)定機制。稅收自動穩(wěn)定機制也稱“內(nèi)在穩(wěn)定器”，是指政府稅收規(guī)模隨經(jīng)濟景氣狀況而自動進行增減調(diào)整，從而“熨平”經(jīng)濟波動的一種稅收宏觀調(diào)節(jié)機制。例如政府對所得課稅，在經(jīng)濟衰退時期，納稅主體收入下降，即使不改變個人和企業(yè)所得稅的稅率，國家課征的所得稅稅額也會自動下降，并且在累進稅率的作用下，稅收減少的幅度大于納稅主體收入下降的幅度，從而增加社會總需求，起到反經(jīng)濟衰退的作用。相反，在經(jīng)濟高漲時，納稅主體的收入上升，國家征收的所得稅相應(yīng)自動增加，并且在累進稅率的作用下，稅收增加的幅度會大于個人和企業(yè)收入上升的幅度，從而抑制社會總需求，減緩經(jīng)濟活動的過度擴張。其二，相機抉擇的稅收政策。相機抉擇的稅收政策是指政府根據(jù)經(jīng)濟景氣狀況，有選擇的交替采用減稅和增稅的措施，以“熨平”經(jīng)濟周期波動的調(diào)控政策。在經(jīng)濟發(fā)展的不同時期，政府根據(jù)社會總供給和總需求的對比狀況，以及總供給與總需求內(nèi)部結(jié)構(gòu)的分配狀況，通過增稅或減稅措施，以及稅負差別待遇，調(diào)整人們的收入分配狀況和消費水平，進而刺激或抑制消費和投資欲望，包括擴張性的稅收政策和緊縮性的稅收政策。比如，在經(jīng)濟衰退時期，實行減稅措施，通過相對增加市場主體的可支配收入，刺激消費需求增加，推動生產(chǎn)規(guī)模擴大，刺激經(jīng)濟復(fù)蘇，從而促進國民收入恢復(fù)到充分就業(yè)水平；在經(jīng)濟繁榮時期，通過增稅措施，相應(yīng)減少人們的可支配收入，抑制私人消費和投資需求，從而扼制社會總需求，防止經(jīng)濟過熱。
在市場經(jīng)濟條件下，稅收調(diào)控方式的選擇要求遵循“黑箱原則”，即要求把受控的經(jīng)濟主體作為一個“黑箱”看待。調(diào)控方式一般只考慮四個基本問題，即：（1）稅收政策的制定；（2）稅收政策與實施結(jié)果之間的關(guān)系；（3）受控經(jīng)濟主體整體的行為反應(yīng)；（4）適時調(diào)整稅收政策。具體來說，就是稅收政策的制定和實施，并不深入到企業(yè)內(nèi)部，過問企業(yè)內(nèi)部的具體經(jīng)濟情況和特性，而是針對經(jīng)濟主體的整體狀況和國家的政策目標來制定稅收政策和組織實施，對所有的經(jīng)濟主體產(chǎn)生同樣的效力。
三、稅收效應(yīng)及稅收調(diào)控理論——稅收籌劃的理論依據(jù)
由稅收效應(yīng)理論和稅收調(diào)控理論的基本描述及其對納稅主體的影響分析可以得出以下結(jié)論：
1.政府課稅應(yīng)兼顧財政需要和納稅主體的利益，稅收籌劃是納稅主體的合法權(quán)益的體現(xiàn)。
稅收收入效應(yīng)和替代效應(yīng)理論表明，政府課稅應(yīng)有一個合理的限度，必須兼顧財政需要和納稅主體的利益，稅收制度的法律地位和法律權(quán)威才能真正得以確立，稅收才能取得財政、經(jīng)濟的最佳效應(yīng)，這是依法治稅的前提。國家通過合理、完善的稅收制度，依法治稅，既保證國家的稅收權(quán)益，也依法維護納稅主體依法納稅后的合法權(quán)益。納稅主體在依法納稅的前提下，對經(jīng)營、投資、理財活動籌劃和安排，取得的任何經(jīng)濟利益，包括節(jié)稅收益，歸根結(jié)底屬于納稅人的合法權(quán)益，應(yīng)當受到法律的承認和保護。依法治稅是稅收籌劃合法性的前提。
2.稅收對經(jīng)濟的調(diào)控與影響來自于納稅主體對課稅的回應(yīng)，稅收籌劃是納稅主體對稅收的正向回應(yīng)。
稅收調(diào)控理論表明，只要稅收存在，就必然對經(jīng)濟產(chǎn)生一定的影響，這種影響來源于納稅主體對課稅的回應(yīng)，包括正向回應(yīng)和負向回應(yīng)。政府利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟實質(zhì)上是通過稅收利益差別來引導(dǎo)納稅主體行為使之產(chǎn)生正向的影響，實現(xiàn)一定的社會、經(jīng)濟目標，因而政府不僅注重如何制定稅收政策。而且更關(guān)注納稅主體對稅收政策的回應(yīng)。就納稅主體而言，既然外在的稅收環(huán)境存在利益差別，不從中作出籌劃或抉擇顯然是不明智的。就課稅主體而言，運用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟旨在通過納稅主體對稅收利益的追逐來實現(xiàn)調(diào)控目標，而納稅主體追逐稅收利益的途徑有逃稅、避稅和稅收籌劃，其中，逃稅和避稅的主要后果是導(dǎo)致政府稅收流失，是政府所反對的；稅收籌劃則對經(jīng)濟產(chǎn)生直接影響，這種影響是好是壞，取決于稅收制度是否合理。稅制合理，稅收籌劃對經(jīng)濟產(chǎn)生正向影響；稅制不合理，稅收籌劃則產(chǎn)生負向影響。因此國家可以利用的只有稅收籌劃。也就是說，稅收籌劃不僅對納稅主體是必要的，對實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)目標同樣也是必要的。稅收籌劃本身與稅收政策導(dǎo)向是一致的，它有利于稅收政策目標的實現(xiàn)。
3.稅收調(diào)控范圍和手段劃定了稅收籌劃的范圍和途徑。
稅收上的利益差別，使得稅收負擔具有彈性。從縱向看，在不同經(jīng)濟時期，國家選擇實施擴張性或緊縮性稅收政策，使不同時期的稅收負擔具有彈性；從橫向看，國家在地區(qū)之間、產(chǎn)業(yè)之間、產(chǎn)品之間乃至行為之間，實施不同的稅收政策，也使稅收負擔具有彈性。由于稅收調(diào)控納稅主體行為是通過彈性稅負來誘導(dǎo)納稅主體行為的，因此在稅收負擔有差異或有彈性的領(lǐng)域里，稅收籌劃是可行的，是有利可圖并且是安全的，是國家所鼓勵、所利用的。而在稅負無彈性的領(lǐng)域，稅收籌劃則是無為的、無效的，納稅主體減輕稅負的行為，只能是逃稅或避稅。這也表明，如何根據(jù)稅收政策找出彈性稅負，才是稅收籌劃的根本途徑。
4.稅收調(diào)控方式?jīng)Q定了稅收籌劃是納稅主體獲得合法稅收利益的唯一途徑。
稅收通過外在稅收環(huán)境刺激或制約企業(yè)的行為選擇，使企業(yè)適應(yīng)稅收的變化，形成對所有的經(jīng)濟主體總體上一視同仁的激勵與制約機制。這表明稅收調(diào)控并不針對具體的納稅主體，不同的納稅主體所面臨的是同樣的稅收環(huán)境。在市場經(jīng)濟中，納稅主體要想獲得合法的稅收利益，只有通過稅收籌劃才能實現(xiàn)，而企望得到國家的個別優(yōu)惠是不現(xiàn)實的。同時，國家稅收政策也將根據(jù)調(diào)控目標與政策實施結(jié)果的狀況作出新的調(diào)整，這就要求企業(yè)稅收籌劃應(yīng)及時與稅收政策變動作出相應(yīng)的配合，與時俱進地更新稅收籌劃的內(nèi)容與方法，而不是一成不變的。由于稅收政策的變動，某些今天看來行之有效的稅收籌劃方法，明天則可能是偷稅行為。
四、影響稅收籌劃的稅收因素分析
分析影響稅收籌劃的主要因素目的在于：把握稅收籌劃的必要程度，即納稅人在財務(wù)規(guī)劃中把多大精力放在稅收籌劃上是適宜的；了解稅收籌劃大致范圍和可能達到的程度有多大，節(jié)稅潛力如何；能帶來最大節(jié)稅利益且又最簡便易行的途徑何在以及稅收籌劃所應(yīng)考慮的其他相關(guān)因素。
影響企業(yè)稅收籌劃的稅收因素可概括為四個方面：
其一，稅收負擔水平。稅收負擔水平包括宏觀稅收負擔和微觀稅收負擔水平。從宏觀上看，衡量一國稅負高低的公認指標是稅收總額T占國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比重；從微觀上看，衡量一個納稅人的總體稅負一般不是單純以某一稅種的稅負來衡量，而是以企業(yè)資本回報率即資本收益率來評價，資本收益率是凈收益與利息支出之和同投資總額之間的比值。通常情況下，稅負越輕，資本回報率越高，稅負越重，資本回報率越低。
稅收負擔水平對稅收籌劃的影響主要表現(xiàn)為：首先，稅收負擔水平?jīng)Q定稅收籌劃的廣度和深度。如果宏觀稅負和微觀稅負較低，企業(yè)稅負可以承受，納稅人就沒有必要精心籌劃節(jié)稅策略。因為如果進行稅收籌劃還要花費一筆節(jié)稅成本，而所取得的稅收利益對資本回報率影響又不大，此時稅收籌劃的必要性就大打折扣。但是，如果宏觀稅負和微觀稅負水平高，稅收則成為影響資本回報率的重要因素，是否實施節(jié)稅策略結(jié)果是完全不相同的。其次，國家間稅收負擔水平的差異，影響跨國納稅人的投資決策。由于國際市場上不同國家或地區(qū)同類商品稅負輕重不同，不同國家或地區(qū)的所得稅稅負水平也有高低之差，相應(yīng)的投資回報率也相當之懸殊，所以跨國納稅人在實施經(jīng)營和投資過程的稅收籌劃時，往往青睞于稅負低的國家或地區(qū)。
其二，稅負彈性。稅負彈性是決定稅收籌劃潛力和節(jié)稅利益的關(guān)鍵因素。稅負彈性越大，稅收籌劃的余地和可能的節(jié)稅利益就越大，稅收籌劃就越有利可圖。在一次性總額人頭稅制下，由于不具有稅負彈性，不產(chǎn)生替代效應(yīng)，納稅人就沒有稅收籌劃的余地。而在多種稅、多次征的復(fù)合稅制下，各個不同的稅種各有不同的彈性，為稅收籌劃提供了條件和空間。其中，主體稅種由于覆蓋范圍廣、稅源大、稅法規(guī)范相對比較復(fù)雜，其稅負的伸縮性就較大，成為稅收籌劃所瞄準的主要稅種。
稅負彈性取決于稅種的構(gòu)成要素，其中主要包括稅基、扣除項目、稅率和稅收優(yōu)惠。由于稅基的寬窄、扣除的大小、稅率的高低以及稅收優(yōu)惠的多少，都有較大的彈性幅度，因此各稅種構(gòu)成要素的彈性大小就決定了各稅種的稅負彈性。一般而言，所得稅的稅負彈性要高于其他稅種，也就成為稅收籌劃的主要稅種。
其三，稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠是國家稅制的組成部分，是政府為了達到一定的政治、社會和經(jīng)濟目的，通過給予一定的稅收利益而對納稅人實行的稅收鼓勵。稅收優(yōu)惠反映了政府行為，是通過政策導(dǎo)向影響人們生產(chǎn)與消費偏好來實現(xiàn)的，也是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的重要杠桿。無論是發(fā)達國家還是發(fā)展中國家無不把實施稅收優(yōu)惠政策作為引導(dǎo)投資方向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴大就業(yè)機會、刺激經(jīng)濟增長的重要手段加以運用。
稅收優(yōu)惠對于納稅人來說，是引導(dǎo)其投資方向的指示器。充分運用稅收優(yōu)惠政策是稅收籌劃的重要內(nèi)容之一。它既方便、又安全，而且稅收利益非?？捎^。
會計制度、會計準則在市場經(jīng)濟條件下對企業(yè)會計行為進行規(guī)范的同時，也為企業(yè)會計方法提供了不同的選擇，現(xiàn)行稅法對大部分的會計方法都予以認可，但是在不同的會計政策下選擇不同的會計方法會導(dǎo)致形成不同的納稅方案，這也必然導(dǎo)致企業(yè)利用不同的會計政策進行稅收籌劃。
二、會計方法的選擇對企業(yè)稅收籌劃的影響
1.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對稅收籌劃的影響
作為折舊成本的重要組成部分，它能夠發(fā)揮稅收擋板的作用，因為當公司使用不同的折舊方法時在量上所計算的折舊金額就會產(chǎn)生差異，反過來，這將影響成本，最終影響公司的利利，還會影響企業(yè)稅收負擔的重量。通過選擇不同的固定資產(chǎn)折舊方法對稅收進行規(guī)劃時，要有幾個因素值得考慮。
（1）不同稅收制度的影響
通常來說，在比例稅的條件下，企業(yè)每年的所得稅率應(yīng)保持一致，在這種情況下加速折舊法是對企業(yè)有利的，因為可以使企業(yè)在早期提更多的折舊，晚期所提的折舊就會大幅度減少，獲得的好處是能夠延期納稅。但是，當未來的所得稅稅率越來越高時，對企業(yè)有利的折舊方法是平均年限法，這是因為延遲稅收和稅率的高低成反比關(guān)系，未來的收入稅率越來越高，推遲納稅的收益要小于以后年度增加的稅負。在累進稅制下，如果利潤額過高則會引起相對應(yīng)的高稅率，從而導(dǎo)致企業(yè)稅負偏高，這時通過使用平均年限法更合適，可以讓企業(yè)利潤保持在穩(wěn)定的狀態(tài)，避免高和低，減少企業(yè)的稅收。此外，因為企業(yè)自身的條件、銀行中利率的高低、累進稅率和其化因素也都會影響折舊的稅收擋板效果。
（2）影響折舊年限的因素
在新制定的會計制度和稅法中，沒有指定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命和預(yù)計凈殘值，要求企業(yè)合理使用固定資產(chǎn)狀況的基礎(chǔ)上，使企業(yè)可以根據(jù)自己的具體情況，選擇有利的固定資產(chǎn)折舊年限，使之達到降稅的目標。企業(yè)成立早期，可以延長享受稅收優(yōu)惠的固定資產(chǎn)折舊年限，計提折舊的延遲折扣期滿后再納入成本，從而獲得稅收優(yōu)惠。
（3）通貨膨脹因素的影響
企業(yè)在存在通貨膨脹的情況下，讓固定資產(chǎn)的時間縮短的方法是采用加速舊的方法，這種方法可以使企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊，實現(xiàn)推遲稅收優(yōu)惠，可以使企業(yè)相對增加投資回報。
（4）資金時間價值因素的影響
因為貨幣有一個時間價值，因此企業(yè)在不同的折舊方法下，不同的收入會有不同的時間價值，因此承擔不同程度的稅收。貨幣的價值是隨著時間的增加而而不同，同樣的資金在不同的時期價值不相等，在各種不同的折舊方法下，在對企業(yè)的稅收進行比較時，需要使用動態(tài)的分析方法。保證在稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，選出一種能給企業(yè)帶來最大的抵稅現(xiàn)值的折舊方法。
2.存貨計價方法的選擇對稅收籌劃的影響
不同的存貨計價方法，直接影響的是企業(yè)的所得稅和盈虧情況。因為存貨的計價方法一經(jīng)確定在一定會計期間內(nèi)不允許隨意變更，所以企業(yè)在選擇存貨估價方法進行稅收籌劃時需要對企業(yè)的環(huán)境和價格波動等因素的影響進行考慮。主要表現(xiàn)在：在實行比例稅率執(zhí)行時，我們必須充分考慮市場價格的變化趨勢的影響。選擇移動加權(quán)平均法進行計價可以使企業(yè)在實行累進稅率時獲得較輕的稅負。當企業(yè)在所得稅免稅期間時，選擇先進先出法核算材料成本，減少當期的材料成本攤?cè)腩~，增加當期利潤。而當企業(yè)在所得稅征稅期時，選擇后進先出法，就能增加當期材料成本，減少當期利潤，從而減輕稅收負擔。
3.企業(yè)選擇債券溢折價攤銷方法時對稅收籌劃的影響
根據(jù)現(xiàn)在執(zhí)行的會計制度，可以選擇實際率法和直線法對企業(yè)長期債券投資進行核算。當采用直線法時溢折價攤銷價值等于投資收益的確認。在采用實際利率法時是基于債券的賬面價值在開始與實際利率的乘積來確認，并且其價值的增加或減少是隨著溢折價的攤銷而產(chǎn)生的。各年度利息費用是在不同的攤銷方法下產(chǎn)生的攤銷額，并不影響利息費用的總和。所以如果公司折價購買債券時，作為核算方法的是實際利率法，前幾年債券折價攤銷金額和投資收入將比直線法的攤銷額和投資收益少，預(yù)先支付的稅額小于直線的方法，但后來需要付更多的稅款，因此獲得遞延所得稅收入。相反，如果企業(yè)購入溢價債券，選擇直線法進行核算，對企業(yè)更為有利。
4.費用攤銷方法的選擇對稅收籌劃的影響
企業(yè)應(yīng)遵循以下原則來選擇費用的攤銷方法。一是及時核銷入賬已經(jīng)發(fā)生的各項費用。二是企業(yè)應(yīng)對預(yù)計的虧損通過預(yù)提的方法提前計入費用。三是企業(yè)對費用、損失的攤銷期限沒有硬性規(guī)定的，應(yīng)按最短的年限攤銷，從而獲得遞延納稅。四是對有列支限額的費用要準確掌握限額標準爭取以上限列支限額。
三、稅收籌劃活動中應(yīng)注意的問題
（1）企業(yè)稅收籌劃活動時選擇的會計政策要遵守國家的規(guī)定，和各項法律法規(guī)。
（2）企業(yè)所選擇的會計政策一定要符合自身的具體情況。
（3）必須符合企業(yè)的經(jīng)營目標和經(jīng)營政策，不能只是為了降低稅負而采取措施降低利潤。
四、結(jié)論
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；風(fēng)險；收益
一、稅收籌劃的風(fēng)險及影響風(fēng)險的因素
(一)稅收籌劃風(fēng)險的概念
稅收籌劃的風(fēng)險是指企業(yè)在開展稅收籌劃活動時，由于會受到各種不確定性因素或突發(fā)事件的影響，使得企業(yè)通過稅收籌劃得到的實際收益無法達到預(yù)期的期望值。這種風(fēng)險具體可分為經(jīng)營風(fēng)險和稅收政策運用的風(fēng)險。
(二)影響稅收籌劃風(fēng)險的因素
1.經(jīng)營風(fēng)險的影響因素(1)企業(yè)自身經(jīng)營活動的多變性會導(dǎo)致風(fēng)險的產(chǎn)生。任何企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動會隨著大環(huán)境的變化和企業(yè)戰(zhàn)略目標的調(diào)整進行相應(yīng)的改變，稅收籌劃方案從確定到實施需要一定的時間，如果這一期間正好發(fā)生一系列因素的變動，勢必會影響著稅收籌劃方案的實施，因此企業(yè)必須時刻提高警惕應(yīng)對由此可能產(chǎn)生的風(fēng)險。(2)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化會導(dǎo)致風(fēng)險的產(chǎn)生。這里所說的經(jīng)營環(huán)境變化包括來自企業(yè)外部和內(nèi)部的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化。其中，外部環(huán)境的變化包括戰(zhàn)爭、自然災(zāi)害、國民經(jīng)濟衰退等，這些變化都是企業(yè)無法預(yù)見或難以預(yù)料的。內(nèi)部環(huán)境的變化有企業(yè)因經(jīng)營不善，資金鏈斷裂等導(dǎo)致面臨破產(chǎn)清算、失去銷售市場等。這些變化可能使企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營受到影響，最終導(dǎo)致籌劃成本得不償失，整個籌劃方案的失敗。2.稅收政策運用風(fēng)險的影響因素(1)稅收政策的變化產(chǎn)生的風(fēng)險。國家的稅收政策具有不定期或相對較短的時效性，它要跟隨一定時期國家的政治經(jīng)濟形勢進行適時調(diào)整。因稅收籌劃是事前籌劃，每一項籌劃項目從期初的選擇到最終達到目的都需要一段時間，這期間，如果恰逢稅收政策發(fā)生變化，就有可能使最初設(shè)定的稅收籌劃方案由合法變成不合法，或由合理變成不合理，從而導(dǎo)致稅收籌劃無法達到預(yù)期收益。(2)利用稅收政策操作不當產(chǎn)生的風(fēng)險。我國的稅收法律法規(guī)在內(nèi)容上存在一些模棱兩可之處，使得納稅人在利用稅收政策開展籌劃活動時帶來了一定的操作風(fēng)險，如果稍有理解偏差或?qū)Ψㄒ?guī)理解不透徹便會引發(fā)操作失誤，有時候往往籌劃人自認為采取的行為符合國家的政策精神，但實際則不然，這便可能導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。
二、稅收籌劃的收益及內(nèi)容
(一)稅收籌劃收益的概念
稅收籌劃的收益是指稅收籌劃人憑借自身的專業(yè)知識、綜合運用國家的稅收政策開展稅收籌劃，給企業(yè)帶來的未來預(yù)期經(jīng)濟利益的總流入。
(二)稅收籌劃收益的內(nèi)容
稅收籌劃的收益主要包括節(jié)稅金額、避免行政處罰、建立企業(yè)的良好信譽、現(xiàn)金流入收益、企業(yè)整體管理水平和核算水平的提高而使企業(yè)增加的收益等幾方面的內(nèi)容。
三、稅收籌劃風(fēng)險與收益的關(guān)系
(一)計算風(fēng)險與收益的公式
根據(jù)諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎獲得者威廉.夏普教授的資本資產(chǎn)定價模型，經(jīng)濟行為的風(fēng)險與收益往往成正比。因此，在不考慮通貨膨脹的情況下，稅收籌劃的收益率為：R=RF+RR=RF+bV(式中：R為稅收籌劃的總收益率；RF為無風(fēng)險籌劃收益率；RR為風(fēng)險籌劃收益率；b為風(fēng)險籌劃收益系數(shù)；V為籌劃標準離差率。)
(二)確定公式中收益率的方法
1.無風(fēng)險籌劃收益率的確定方法在稅收籌劃過程中，無風(fēng)險收益幾乎不可能存在，因此確定這種收益率存在一定的難度。在此筆者提出以下幾種方法：(1)根據(jù)國債利率或同期銀行存款利率確定。企業(yè)開展稅收籌劃需要一定的的成本費用支出，我們可以把這筆支出看成一項投資。針對這些支出，企業(yè)還可以作出其它選擇：首先，把這筆支出存入銀行或買理財產(chǎn)品，獲取利息收益；其次，用這筆支出購買國債，獲取投資收益。選擇這兩種方案帶來的收益可以認定為無風(fēng)險收益。當企業(yè)開展稅收籌劃時，如果所帶來的收益大于或等于選擇這兩種方案帶來的收益，則由此推定企業(yè)進行稅收籌劃是不存在風(fēng)險的，即可以把國債的利率或同期銀行存款利率定為無風(fēng)險籌劃收益率。(2)比較把籌劃方案的預(yù)期收益與實際收益，當兩者相等時的收益率可確定為無風(fēng)險收益率。(3)借助無風(fēng)險收益率的行業(yè)平均值來確定。同行業(yè)的企業(yè)在開展稅收籌劃時可能會計算出本企業(yè)的無風(fēng)險收益值，將這些數(shù)值加權(quán)求平均值，便可得出稅收籌劃無風(fēng)險收益率的行業(yè)平均值。2.風(fēng)險籌劃收益率的確定方法在實際稅收籌劃工作中，大多情況下都存在籌劃風(fēng)險，因此，如何確定風(fēng)險收益率顯得尤為重要。要想使計算的風(fēng)險收益率盡量準確，關(guān)鍵是怎樣確定風(fēng)險籌劃收益系數(shù)。筆者認為可采取以下幾種方法：(1)專家職業(yè)判斷或經(jīng)驗值法。企業(yè)稅收籌劃人員(或稅收籌劃人員)會同有關(guān)資深稅務(wù)專家經(jīng)過多次研討與協(xié)商，憑借他們多年積累的工作經(jīng)驗，加上職業(yè)判斷，進行定性評議，定量分析，最終獲得收益系數(shù)。(2)可以通過bi=(St-Sf)/Vi其中：St為目標籌劃收益率；Sf為無風(fēng)險籌劃收益率；V為籌劃標準離差率。(3)用高低點法、散布圖法、回歸直線法，計算風(fēng)險籌劃收益系數(shù)b。
四、稅收籌劃風(fēng)險的規(guī)避
稅收籌劃的風(fēng)險是客觀存在的，但要從根本上消除這種風(fēng)險及其影響是不現(xiàn)實的，我們只能樹立風(fēng)險意識，正確的評估、防范及控制風(fēng)險，進一步規(guī)避各種風(fēng)險的產(chǎn)生。
(一)經(jīng)營過程中的風(fēng)險規(guī)避
1.樹立風(fēng)險意識，建立有效的風(fēng)險預(yù)警機制，力求使整體效益最大。可以通過設(shè)立風(fēng)險預(yù)警值，提高風(fēng)險意識的警惕性，防范風(fēng)險的發(fā)生。
2.綜合考慮各種籌劃方案的有效性，防止某一稅收籌劃環(huán)節(jié)的失敗而造成企業(yè)整體利益的減少，從而導(dǎo)致整個稅收籌劃活動的失敗。首先要確定開展稅收籌劃的總體目標，在開展任何籌劃活動時必須緊緊圍繞這一總目標進行綜合分析，還要融合企業(yè)的戰(zhàn)略總方針，不能僅局限于個別稅種的某一環(huán)節(jié)，忽視全局，也不能僅著眼于開源節(jié)流。
3.貫徹成本效益原則，確保開展稅收籌劃產(chǎn)生的成本與獲得的收益之間保持一定的比例關(guān)系，保證所花費的代價不能由此而產(chǎn)生的收益，力求實現(xiàn)收益最大化和成本最小化。任何企業(yè)開展稅收籌劃期望獲得稅收收益時，必然要事先為該籌劃方案的實施付出一定的成本費用，也會存在因為選擇某一種籌劃方案而放棄其他方案產(chǎn)生一定的機會成本。因此，稅收籌劃活動既要考慮其產(chǎn)生的成本支出，還要比較選擇某種稅收籌劃方案所放棄其它方案而產(chǎn)生的機會成本。
(二)稅收政策運用過程中的風(fēng)險規(guī)避
1.明確劃清違法與合法的界限，確保開展的各種籌劃活動必須依法進行，使企業(yè)的稅收籌劃方案不能偏離國家的稅收政策導(dǎo)向，不能因為盲目追求收益最大化而隨意觸犯稅法的底線。
2.密切關(guān)注稅收政策的調(diào)整及經(jīng)營環(huán)境的變化，及時、系統(tǒng)地學(xué)習(xí)新的、變動的稅收政策，深刻領(lǐng)悟其內(nèi)涵，把握瞬息萬變的經(jīng)濟形勢，具體問題具體分析，在開展稅收籌劃時可以做到靈活選擇實施方案。
3.力求搞好與稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系。稅收征管方式因地域不同而存在一定的差異，這就需要各企業(yè)與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)及時溝通，隨時了解當?shù)氐亩愂照呒皩嵤┘殑t，及時獲取有用的信息，避免風(fēng)險的產(chǎn)生。
4.聘請資深的稅收籌劃專家開展籌劃活動，提高稅收籌劃的權(quán)威性、可靠性，規(guī)避人為操作不當造成的風(fēng)險。對于那些復(fù)雜的、綜合性與專業(yè)性比較強的、與企業(yè)生死存亡關(guān)系較大的稅收籌劃項目，最好還是聘請有一定資質(zhì)的稅收籌劃專家，制定詳細、周密的稅收籌劃方案，將稅收籌劃的風(fēng)險降到最低。
五、結(jié)論
【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；稅收籌劃；籌劃方略
一、引言
目前，在工商注冊登記的中小法人企業(yè)數(shù)量已超過1000萬家，占企業(yè)總數(shù)的99%，其中300人以下的小企業(yè)占95.8%。其提供的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位占全國的80%以上。中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價值占國內(nèi)生產(chǎn)總值的60%以上，且其對稅收的貢獻為50%以上。可以看出，中小企業(yè)在國民經(jīng)濟中的地位日益突出，成為最活躍、最具潛力的新的經(jīng)濟增長點之一。但大多數(shù)中小企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模較小、資金技術(shù)相對薄弱，自身發(fā)展與市場經(jīng)濟的發(fā)展不協(xié)調(diào)，企業(yè)的市場生存能力較弱，甚至部分企業(yè)長期虧損最終倒閉。加上1994年稅制改革以來，大多數(shù)年份的稅收增幅超過GDP增幅，北京大學(xué)經(jīng)濟觀察研究中心主任仲大軍通過調(diào)查曾得出這樣的結(jié)論，如果中國的民營企業(yè)照章納稅，守法經(jīng)營，那就幾乎沒有幾個企業(yè)能發(fā)展起來，或者根本也就不值得干。所以在中小企業(yè)自身問題與政策問題雙重壓力下，稅收籌劃對中小企業(yè)的健康發(fā)展尤為重要。
所謂稅收籌劃是指納稅人在既定的稅法和稅制框架內(nèi)，在不違背法律的前提下，當存在多種納稅方案時進行優(yōu)化選擇，以減輕稅負的經(jīng)濟行為。稅務(wù)籌劃是企業(yè)財務(wù)管理活動的一部分，而財務(wù)活動又包括投資、籌資、生產(chǎn)經(jīng)營和收益分配幾個過程，因此企業(yè)可在這幾個環(huán)節(jié)通過合理巧妙地安排，以達到少繳稅或不繳稅的目的，從而實現(xiàn)自身利益最大化。又由于稅收籌劃經(jīng)常是法律規(guī)定性的邊緣操作，容易陷入避稅的陷阱，所以在稅收籌劃中又有一些問題需要注意。
二、中小企業(yè)稅收籌劃方略
（一）投資過程中的稅收籌劃
按投資與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的關(guān)系不同，投資可以分為直接投資和間接投資。直接投資是把企業(yè)資金直接投放于生產(chǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)，以獲取利潤的投資行為。間接投資又稱為證券投資，是把資金投放于股票、債券等金融性資產(chǎn)及其他金融性資產(chǎn)，以獲取股利和利息收入的投資行為。
在進行直接投資時，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點進行稅收籌劃，并在如下方面合理進行選擇：在企業(yè)的組織形式上，合理選擇公司企業(yè)或合伙企業(yè)，分公司或子公司；在企業(yè)的投資方向上，合理選擇投資地點和投資行業(yè)；在企業(yè)的投資方式上，合理選擇用貨幣方式投資，還是用廠房建筑物、機器設(shè)備等固定資產(chǎn)以及土地使用權(quán)、工業(yè)產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)進行投資。
在進行間接投資時，如進行債券投資時，目前我國的債券有很多種，但由于我國國債利息免征企業(yè)所得稅，故企業(yè)在投資時要充分考慮稅后利益。
（二）籌資過程中稅收籌劃
投資決策一經(jīng)做出，企業(yè)理財人員必須為滿足投資對于資金的需要而進行籌資決策。企業(yè)可以通過自我積累的方式獲得資金，也可以通過內(nèi)部集資、企業(yè)間拆借資金以及向金融機構(gòu)貸款的方式取得資金。
據(jù)我國稅法的規(guī)定，企業(yè)支付的利息可以作為費用予以稅前扣除，所以從稅收籌劃的角度講，自我積累獲得資金雖然可以降低企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險和融資成本，但是股息的分配只能在稅后進行，股利支付不能沖減費用，存在雙重征稅的問題，產(chǎn)生的稅負最重。內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借資金是中小企業(yè)不錯的籌資選擇，因為這種方式涉及的人員和機構(gòu)較多，為企業(yè)降低融資成本和節(jié)稅提供了操作空間，使企業(yè)可以將更多的資金投入到生產(chǎn)經(jīng)營中。向金融機構(gòu)貸款的效果雖然不及前兩種方式，但企業(yè)仍然可以利用良好的銀企關(guān)系來減輕一定規(guī)模的稅負。
（三）生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃
企業(yè)的經(jīng)營活動是企業(yè)最重要也是企業(yè)經(jīng)歷時間最長的活動，企業(yè)可通過財務(wù)核算方式、計價方式、財務(wù)管理方式等進行稅收籌劃。
1.成本費用的納稅籌劃
（1）存貨計價方式的選擇。企業(yè)發(fā)出存貨的計價方法可采用個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法。計價方法的選擇應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實際情況和現(xiàn)實的經(jīng)濟環(huán)境來決定。一般來說，在企業(yè)減免期內(nèi)，宜采用使發(fā)出存貨成本最低的計價方法。而對于沒有稅收減免期的企業(yè)，在物價持續(xù)下跌時，宜采用先進先出法，可使本期銷貨成本增加，從而減少利潤，減輕稅負；在物價出現(xiàn)上下波動較大時，則適宜加權(quán)平均法，對實現(xiàn)的利潤、稅收起到了平衡的作用，避免資金供應(yīng)不足。
（2）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。企業(yè)固定資產(chǎn)提取折舊的方法主要有直線法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，后兩者為加速折舊法。企業(yè)應(yīng)綜合考慮自己的具體情況選擇適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方法來進行納稅籌劃：如果企業(yè)在享有減免稅的稅收優(yōu)惠期間，應(yīng)采用直線折舊法，盡量使其優(yōu)惠期的折舊費用最低，實現(xiàn)節(jié)稅的目的；如果企業(yè)考慮貨幣的時間價值，縮短固定資產(chǎn)的折舊年限，應(yīng)實行加速折舊法，這樣通過增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，實現(xiàn)遞延繳納稅款的目的。企業(yè)還應(yīng)盡可能早地將在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)以便盡早提取折舊。
2.收入的納稅籌劃
主營業(yè)收入的稅收籌劃有收入確認時點的籌劃和收入計算方法的籌劃。對于一般的銷售收入而言，其納稅策略在于銷售時點的認定企業(yè)應(yīng)特別注意臨近年終所發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)收入確認時點的籌劃，可通過選擇適當?shù)匿N貨結(jié)算方式把收入確認時點延至次年，獲得延遲納稅的稅收利益。對于長期工程合約而言，其節(jié)稅策略在于收入計算方法的選擇，長期工程合約采取竣工結(jié)算法，均可使當年度收入最小化，獲得延遲納稅的利益。
非營業(yè)收入的節(jié)稅策略在于企業(yè)資金的運用問題，即設(shè)法增加免稅收入及避免被納稅調(diào)整增加收入。
3.善于應(yīng)用稅收優(yōu)惠原則
中小企業(yè)可以通過安置適當職工和合理利用技術(shù)開發(fā)費等的加計扣除政策，達到節(jié)稅的目的。
三、中小企業(yè)在稅收籌劃中應(yīng)注意的問題
中小企業(yè)在上述財務(wù)活動的幾個環(huán)節(jié)進行稅收籌劃時，還要注意以下問題，以規(guī)避風(fēng)險。問題如下：
（一）稅收籌劃要使企業(yè)整體利益最大化
企業(yè)要實現(xiàn)整體利益最大化，就要做到不以稅負降低的多少作為衡量稅收籌劃成敗的標準。企業(yè)不能只考慮單一稅種節(jié)省稅收數(shù)額，而要綜合考慮多稅種節(jié)省稅收數(shù)額；另外，還要和稅收籌劃的成本相權(quán)衡，和企業(yè)的全部收益相權(quán)衡。同時，稅收籌劃還應(yīng)該注意時間問題，有的籌劃方案在某一時期可以使企業(yè)的稅負達到最低，但是可能在以后的時期不利于企業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)在實施稅收籌劃方案的過程中，應(yīng)該進行綜合的分析，要從企業(yè)的整體利益出發(fā)權(quán)衡利弊。
（二）稅收籌劃要提高納稅人員的素質(zhì)
公司理財與稅收籌劃具有很強的主觀性，只有主管納稅籌劃的財務(wù)人員具有豐富的稅法、經(jīng)濟法等法律知識，才能夠準確的區(qū)分違法和合法的界限，才能夠熟練掌握稅法中的優(yōu)惠條款，從而制定出合理的納稅籌劃方案。由于稅法是會隨著時間而不斷變化的，只有合格的納稅籌劃人員才能經(jīng)常注意稅法的變化，而調(diào)整稅收籌劃的方法，以免被稅務(wù)機關(guān)認定為偷稅行為而處以重罰，以至得不償失。
（三）稅收籌劃要增強和稅務(wù)部門的溝通
企業(yè)稅收籌劃人員應(yīng)加強與主管稅務(wù)機關(guān)的溝通與聯(lián)系，爭取稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)稅收籌劃行為的認同。需要稅務(wù)機關(guān)審批的一定要按程序報批，降低企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險。
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經(jīng)濟學(xué)理論所說的收入效應(yīng)是用來說明貨幣收入一定條件下，商品價格上升與實際收入變化之間的關(guān)系，即被迫購買價格已經(jīng)上漲的商品等于減少實際收入，從而減少幾乎所有商品的購買量。從稅收角度而言，所謂收入效應(yīng)是指由于課稅或增稅使納稅主體的收入發(fā)生變化，改變總體收入水平，使納稅主體境況變壞的效應(yīng)。稅收收入效應(yīng)的大小由納稅主體的總收入與其繳納的稅金之比例，即平均稅率所決定的。平均稅率高，稅收負擔重，則對納稅主體的收入效應(yīng)大；反之，則產(chǎn)生的收入效應(yīng)小。一般來說，稅收的收入效應(yīng)不會對納稅主體“工作努力”產(chǎn)生妨礙，因為稅收增加會使納稅主體收入減少，所以納稅主體為了取得更多的收入而不得不減少閑暇等其他方面的享受，能激勵人們更加發(fā)奮工作。
經(jīng)濟學(xué)理論所說的替代效應(yīng)是用來說明相對價格變化及其所造成的與私人支出模式變化之間的關(guān)系，即一種商品價格上升，而其他商品價格不變的情況下，用其他商品來替代價格上升了的商品。從稅收角度來看，所謂替代效應(yīng)是指由于政府實行差別稅收待遇，使某種商品或勞務(wù)與另一種商品或勞務(wù)之間的相對價格發(fā)生變化，導(dǎo)致人們改變對各種商品或勞務(wù)的選擇，用一種不征稅或少征稅的商品或勞務(wù)來代替征稅的或稅負重的商品或勞務(wù)。替代效應(yīng)是由稅收的邊際稅率或邊際稅負所決定的，邊際稅率越高，替代效應(yīng)越大；反之則越小。一般地，替代效應(yīng)不利于鼓勵人們努力工作，而會導(dǎo)致人們增加閑暇。收入效應(yīng)和替代效應(yīng)是稅收對納稅主體產(chǎn)生的兩大基本效應(yīng)。收入效應(yīng)反映了征納雙方在國民收入分配中的關(guān)系，也反映出稅收對經(jīng)濟的激勵作用。替代效應(yīng)則表明，當課稅超過一定限度時，人們通過逃避稅收，會對經(jīng)濟產(chǎn)生抑制作用。著名的“拉弗曲線”揭示了稅收負擔程度的經(jīng)濟效應(yīng)和財政效應(yīng)，同時也是對稅收收入效應(yīng)和替代效應(yīng)的最好證明，即，一定程度的稅收負擔既能保證稅收收入，又對納稅主體產(chǎn)生收入效應(yīng)，激勵“工作努力”；稅負超過一定限度，不僅不能取得最佳稅收收入，反而產(chǎn)生較大的替代效應(yīng)，激勵逃避稅收。政府課稅必須兼顧財政需要和納稅主體負擔能力或負擔心理，既保證稅收收入的極大實現(xiàn)，又維護納稅主體相應(yīng)的合法權(quán)益，促進納稅人“工作努力”，力圖淡化稅收替代效應(yīng)的負面影響。
二、稅收調(diào)控理論及其對納稅主體的激勵與制約
稅收調(diào)控經(jīng)濟的職能及作用方式概括起來有兩種：其一，稅收自動穩(wěn)定機制。稅收自動穩(wěn)定機制也稱“內(nèi)在穩(wěn)定器”，是指政府稅收規(guī)模隨經(jīng)濟景氣狀況而自動進行增減調(diào)整，從而“熨平”經(jīng)濟波動的一種稅收宏觀調(diào)節(jié)機制。例如政府對所得課稅，在經(jīng)濟衰退時期，納稅主體收入下降，即使不改變個人和企業(yè)所得稅的稅率，國家課征的所得稅稅額也會自動下降，并且在累進稅率的作用下，稅收減少的幅度大于納稅主體收入下降的幅度，從而增加社會總需求，起到反經(jīng)濟衰退的作用。相反，在經(jīng)濟高漲時，納稅主體的收入上升，國家征收的所得稅相應(yīng)自動增加，并且在累進稅率的作用下，稅收增加的幅度會大于個人和企業(yè)收入上升的幅度，從而抑制社會總需求，減緩經(jīng)濟活動的過度擴張。其二，相機抉擇的稅收政策。相機抉擇的稅收政策是指政府根據(jù)經(jīng)濟景氣狀況，有選擇的交替采用減稅和增稅的措施，以“熨平”經(jīng)濟周期波動的調(diào)控政策。在經(jīng)濟發(fā)展的不同時期，政府根據(jù)社會總供給和總需求的對比狀況，以及總供給與總需求內(nèi)部結(jié)構(gòu)的分配狀況，通過增稅或減稅措施，以及稅負差別待遇，調(diào)整人們的收入分配狀況和消費水平，進而刺激或抑制消費和投資欲望，包括擴張性的稅收政策和緊縮性的稅收政策。比如，在經(jīng)濟衰退時期，實行減稅措施，通過相對增加市場主體的可支配收入，刺激消費需求增加，推動生產(chǎn)規(guī)模擴大，刺激經(jīng)濟復(fù)蘇，從而促進國民收入恢復(fù)到充分就業(yè)水平；在經(jīng)濟繁榮時期，通過增稅措施，相應(yīng)減少人們的可支配收入，抑制私人消費和投資需求，從而扼制社會總需求，防止經(jīng)濟過熱。
在市場經(jīng)濟條件下，稅收調(diào)控方式的選擇要求遵循“黑箱原則”，即要求把受控的經(jīng)濟主體作為一個“黑箱”看待。調(diào)控方式一般只考慮四個基本問題，即：（1）稅收政策的制定；（2）稅收政策與實施結(jié)果之間的關(guān)系；（3）受控經(jīng)濟主體整體的行為反應(yīng)；（4）適時調(diào)整稅收政策。具體來說，就是稅收政策的制定和實施，并不深入到企業(yè)內(nèi)部，過問企業(yè)內(nèi)部的具體經(jīng)濟情況和特性，而是針對經(jīng)濟主體的整體狀況和國家的政策目標來制定稅收政策和組織實施，對所有的經(jīng)濟主體產(chǎn)生同樣的效力。
三、稅收效應(yīng)及稅收調(diào)控理論——稅收籌劃的理論依據(jù)
由稅收效應(yīng)理論和稅收調(diào)控理論的基本描述及其對納稅主體的影響分析可以得出以下結(jié)論：
1.政府課稅應(yīng)兼顧財政需要和納稅主體的利益，稅收籌劃是納稅主體的合法權(quán)益的體現(xiàn)。
稅收收入效應(yīng)和替代效應(yīng)理論表明，政府課稅應(yīng)有一個合理的限度，必須兼顧財政需要和納稅主體的利益，稅收制度的法律地位和法律權(quán)威才能真正得以確立，稅收才能取得財政、經(jīng)濟的最佳效應(yīng)，這是依法治稅的前提。國家通過合理、完善的稅收制度，依法治稅，既保證國家的稅收權(quán)益，也依法維護納稅主體依法納稅后的合法權(quán)益。納稅主體在依法納稅的前提下，對經(jīng)營、投資、理財活動籌劃和安排，取得的任何經(jīng)濟利益，包括節(jié)稅收益，歸根結(jié)底屬于納稅人的合法權(quán)益，應(yīng)當受到法律的承認和保護。依法治稅是稅收籌劃合法性的前提。
2.稅收對經(jīng)濟的調(diào)控與影響來自于納稅主體對課稅的回應(yīng)，稅收籌劃是納稅主體對稅收的正向回應(yīng)。
稅收調(diào)控理論表明，只要稅收存在，就必然對經(jīng)濟產(chǎn)生一定的影響，這種影響來源于納稅主體對課稅的回應(yīng)，包括正向回應(yīng)和負向回應(yīng)。政府利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟實質(zhì)上是通過稅收利益差別來引導(dǎo)納稅主體行為使之產(chǎn)生正向的影響，實現(xiàn)一定的社會、經(jīng)濟目標，因而政府不僅注重如何制定稅收政策。而且更關(guān)注納稅主體對稅收政策的回應(yīng)。就納稅主體而言，既然外在的稅收環(huán)境存在利益差別，不從中作出籌劃或抉擇顯然是不明智的。就課稅主體而言，運用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟旨在通過納稅主體對稅收利益的追逐來實現(xiàn)調(diào)控目標，而納稅主體追逐稅收利益的途徑有逃稅、避稅和稅收籌劃，其中，逃稅和避稅的主要后果是導(dǎo)致政府稅收流失，是政府所反對的；稅收籌劃則對經(jīng)濟產(chǎn)生直接影響，這種影響是好是壞，取決于稅收制度是否合理。稅制合理，稅收籌劃對經(jīng)濟產(chǎn)生正向影響；稅制不合理，稅收籌劃則產(chǎn)生負向影響。因此國家可以利用的只有稅收籌劃。也就是說，稅收籌劃不僅對納稅主體是必要的，對實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)目標同樣也是必要的。稅收籌劃本身與稅收政策導(dǎo)向是一致的，它有利于稅收政策目標的實現(xiàn)。
3.稅收調(diào)控范圍和手段劃定了稅收籌劃的范圍和途徑。
稅收上的利益差別，使得稅收負擔具有彈性。從縱向看，在不同經(jīng)濟時期，國家選擇實施擴張性或緊縮性稅收政策，使不同時期的稅收負擔具有彈性；從橫向看，國家在地區(qū)之間、產(chǎn)業(yè)之間、產(chǎn)品之間乃至行為之間，實施不同的稅收政策，也使稅收負擔具有彈性。由于稅收調(diào)控納稅主體行為是通過彈性稅負來誘導(dǎo)納稅主體行為的，因此在稅收負擔有差異或有彈性的領(lǐng)域里，稅收籌劃是可行的，是有利可圖并且是安全的，是國家所鼓勵、所利用的。而在稅負無彈性的領(lǐng)域，稅收籌劃則是無為的、無效的，納稅主體減輕稅負的行為，只能是逃稅或避稅。這也表明，如何根據(jù)稅收政策找出彈性稅負，才是稅收籌劃的根本途徑。
4.稅收調(diào)控方式?jīng)Q定了稅收籌劃是納稅主體獲得合法稅收利益的唯一途徑。
稅收通過外在稅收環(huán)境刺激或制約企業(yè)的行為選擇，使企業(yè)適應(yīng)稅收的變化，形成對所有的經(jīng)濟主體總體上一視同仁的激勵與制約機制。這表明稅收調(diào)控并不針對具體的納稅主體，不同的納稅主體所面臨的是同樣的稅收環(huán)境。在市場經(jīng)濟中，納稅主體要想獲得合法的稅收利益，只有通過稅收籌劃才能實現(xiàn)，而企望得到國家的個別優(yōu)惠是不現(xiàn)實的。同時，國家稅收政策也將根據(jù)調(diào)控目標與政策實施結(jié)果的狀況作出新的調(diào)整，這就要求企業(yè)稅收籌劃應(yīng)及時與稅收政策變動作出相應(yīng)的配合，與時俱進地更新稅收籌劃的內(nèi)容與方法，而不是一成不變的。由于稅收政策的變動，某些今天看來行之有效的稅收籌劃方法，明天則可能是偷稅行為。
四、影響稅收籌劃的稅收因素分析
分析影響稅收籌劃的主要因素目的在于：把握稅收籌劃的必要程度，即納稅人在財務(wù)規(guī)劃中把多大精力放在稅收籌劃上是適宜的；了解稅收籌劃大致范圍和可能達到的程度有多大，節(jié)稅潛力如何；能帶來最大節(jié)稅利益且又最簡便易行的途徑何在以及稅收籌劃所應(yīng)考慮的其他相關(guān)因素。
影響企業(yè)稅收籌劃的稅收因素可概括為四個方面：
其一，稅收負擔水平。稅收負擔水平包括宏觀稅收負擔和微觀稅收負擔水平。從宏觀上看，衡量一國稅負高低的公認指標是稅收總額T占國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比重；從微觀上看，衡量一個納稅人的總體稅負一般不是單純以某一稅種的稅負來衡量，而是以企業(yè)資本回報率即資本收益率來評價，資本收益率是凈收益與利息支出之和同投資總額之間的比值。通常情況下，稅負越輕，資本回報率越高，稅負越重，資本回報率越低。
稅收負擔水平對稅收籌劃的影響主要表現(xiàn)為：首先，稅收負擔水平?jīng)Q定稅收籌劃的廣度和深度。如果宏觀稅負和微觀稅負較低，企業(yè)稅負可以承受，納稅人就沒有必要精心籌劃節(jié)稅策略。因為如果進行稅收籌劃還要花費一筆節(jié)稅成本，而所取得的稅收利益對資本回報率影響又不大，此時稅收籌劃的必要性就大打折扣。但是，如果宏觀稅負和微觀稅負水平高，稅收則成為影響資本回報率的重要因素，是否實施節(jié)稅策略結(jié)果是完全不相同的。其次，國家間稅收負擔水平的差異，影響跨國納稅人的投資決策。由于國際市場上不同國家或地區(qū)同類商品稅負輕重不同，不同國家或地區(qū)的所得稅稅負水平也有高低之差，相應(yīng)的投資回報率也相當之懸殊，所以跨國納稅人在實施經(jīng)營和投資過程的稅收籌劃時，往往青睞于稅負低的國家或地區(qū)。
其二，稅負彈性。稅負彈性是決定稅收籌劃潛力和節(jié)稅利益的關(guān)鍵因素。稅負彈性越大，稅收籌劃的余地和可能的節(jié)稅利益就越大，稅收籌劃就越有利可圖。在一次性總額人頭稅制下，由于不具有稅負彈性，不產(chǎn)生替代效應(yīng)，納稅人就沒有稅收籌劃的余地。而在多種稅、多次征的復(fù)合稅制下，各個不同的稅種各有不同的彈性，為稅收籌劃提供了條件和空間。其中，主體稅種由于覆蓋范圍廣、稅源大、稅法規(guī)范相對比較復(fù)雜，其稅負的伸縮性就較大，成為稅收籌劃所瞄準的主要稅種。
稅負彈性取決于稅種的構(gòu)成要素，其中主要包括稅基、扣除項目、稅率和稅收優(yōu)惠。由于稅基的寬窄、扣除的大小、稅率的高低以及稅收優(yōu)惠的多少，都有較大的彈性幅度，因此各稅種構(gòu)成要素的彈性大小就決定了各稅種的稅負彈性。一般而言，所得稅的稅負彈性要高于其他稅種，也就成為稅收籌劃的主要稅種。
其三，稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠是國家稅制的組成部分，是政府為了達到一定的政治、社會和經(jīng)濟目的，通過給予一定的稅收利益而對納稅人實行的稅收鼓勵。稅收優(yōu)惠反映了政府行為，是通過政策導(dǎo)向影響人們生產(chǎn)與消費偏好來實現(xiàn)的，也是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的重要杠桿。無論是發(fā)達國家還是發(fā)展中國家無不把實施稅收優(yōu)惠政策作為引導(dǎo)投資方向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴大就業(yè)機會、刺激經(jīng)濟增長的重要手段加以運用。
稅收優(yōu)惠對于納稅人來說，是引導(dǎo)其投資方向的指示器。充分運用稅收優(yōu)惠政策是稅收籌劃的重要內(nèi)容之一。它既方便、又安全，而且稅收利益非常可觀。
關(guān)鍵詞：新會計準則；納稅籌劃；影響；對策
一、新會計準則對企業(yè)納稅籌劃的影響分析
會計是稅收的基礎(chǔ)，在會計實踐中，某會計事項是否應(yīng)該確認為收入或費用，何時被確認為收入或費用，要依據(jù)會計準則來規(guī)范，進行會計的賬務(wù)處理。而企業(yè)的納稅實踐是以會計賬務(wù)處理為基礎(chǔ)依據(jù)稅法規(guī)定來展開。不同的賬務(wù)處理會直接影響當期的損益乃至稅收意義上的所得。因此，新會計準則的變化必然對稅收帶來諸多的影響，研究這種影響無疑對企業(yè)選擇最優(yōu)的納稅方案是很有意義的。
1 會計政策選擇空間的變化。新會計準則對某項業(yè)務(wù)提出了多種可選擇的會計政策，選擇不同的會計政策處理會計事項會產(chǎn)生不同的經(jīng)濟后果，而對納稅產(chǎn)生影響。例如，新準則對固定資產(chǎn)折舊作了重大改革，要求折舊年限、預(yù)計凈殘值等指標至少每年復(fù)核一次，當其預(yù)期使用壽命和凈殘值與原估計有差異時，允許調(diào)整其折舊年限與凈殘值。固定資產(chǎn)一般金額較大，若要調(diào)整任何一項指標都將對每期折舊費用以及利潤帶來影響，而影響稅收意義的所得。
2 計量基礎(chǔ)運用的多樣化。新會計準則全面引入歷史成本，重置成本，可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值五種計量屬性，實現(xiàn)計量基礎(chǔ)的多元化。多元化計量模式勢必會影響各期的損益結(jié)果，其中公允價值的引入是新會計準則體系的一大亮點，而且新準則中新增加的金融工具、投資性房地產(chǎn)，非共同控制下的企業(yè)合并和非貨幣性資產(chǎn)交換等都允許采用公允價值計量。
3 所得稅會計處理方法的改變。新的所得稅會計準則廢除了原來的應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法，全面采用國際通行的資產(chǎn)負債表債務(wù)法，這種所得稅處理方法與原方法相比要引入暫時性差異的概念，而且要求在每一會計期末應(yīng)核定各資產(chǎn)、負債項目的暫時性差異，并以適應(yīng)稅率計量來確認一項遞延所得稅費用，再加上當期應(yīng)納稅所得額便構(gòu)成當期的所得稅費用。可見，由此確認的所得稅費用包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用，這種方法所貫徹的是通過計算暫時性差異來全面確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債，將每一會計期間遞延所得稅資產(chǎn)或負債余額變化確認為收益，無疑會對稅收意義上的所得產(chǎn)生影響，而且隨著新會計準則體系的實施，企業(yè)合并，債務(wù)重組等核算業(yè)務(wù)將大大增加由此產(chǎn)生的暫時性差異，當然對稅收的影響也會越來越大。
4 借款費用資本化的范圍擴大。新會計準則對于借款費用資本化的規(guī)定不再限于購建固定資產(chǎn)的專用借款，規(guī)定指出：企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)時，應(yīng)當予以資本化。允許為生產(chǎn)大型機器設(shè)備，船舶等生產(chǎn)周期較長且用于出售的資產(chǎn)所借人的款項所發(fā)生的利息資本化，而不再直接計入損益(財務(wù)費用)。假若全國上市公司財務(wù)費用中的利息資本化比例占3％～5％，可能會增加企業(yè)利潤幾十億元，對稅收的直接影響是不容忽視的。
二、作好納稅籌劃的對策分析
1 對籌劃企業(yè)的基本情況進行分析，確立稅收籌劃目標。納稅人進行稅收籌劃的宗旨就是要在財務(wù)上謀求利益最大化，但不同的納稅人可能具體要求不相同。對不同的要求，稅收籌劃的具體策略也是不相同的。制定出盡可能詳細的稅務(wù)計劃并對計劃進行及時修正。
(1)稅收籌劃方案的制定。根據(jù)企業(yè)具體情況，確定可以節(jié)稅的方法，列出所依據(jù)的法律或法規(guī)。
(2)考慮稅收法律和相關(guān)政策的變動。稅收籌劃人在進行籌劃時，不僅要了解各種決策因適用己有的法律而產(chǎn)生的法律效果，還要隨時關(guān)注稅收法律和相關(guān)政策的異常變動或波動。以降低籌劃的風(fēng)險。
(3)稅務(wù)估算。按照稅收籌劃設(shè)計的方案對納稅人的應(yīng)納稅額和節(jié)稅額進行具體的估算。
2 全面掌握稅收法律法規(guī)。這是一項重要的稅收籌劃前期工作，不論作為納稅人的內(nèi)部籌劃人，還是作為稅收籌劃的外部籌劃人，在著手進行稅收籌劃之前，首先必須通過合法途徑學(xué)習(xí)稅收法律法規(guī)，掌握國家有關(guān)的政策及精神，爭取政府和稅務(wù)機關(guān)的幫助和作。要準確掌握稅收法規(guī)，領(lǐng)會其精神實質(zhì)；對不同稅種在經(jīng)濟活動中的地位和影響要有明確的認識；稅收籌劃決策不僅要貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，而且要在稅收法律允許的范圍內(nèi)進行。
3 考慮各種因素，選擇最佳方案。對于每一方案，都有很多因素影響，包括企業(yè)經(jīng)營中的變化，稅收政策的變化，以及宏觀的經(jīng)濟周期，政治變化等等。在考慮各種內(nèi)部和外部的影響因素后，制定稅收籌劃方案并對制定的方案進行可行性分析，選擇具有獨特性的最佳方案。同時注意當外界因素發(fā)生變化時，最佳方案也應(yīng)隨之調(diào)整。尤其是在國際稅收籌劃時，影響因素更多，這時更需要關(guān)注諸如政策的穩(wěn)定期、不同文化背景下的行為方式等國際因素。
4 協(xié)調(diào)各部門，付諸實踐，并收集反饋信息，不斷修正。任何一個稅收籌劃方案至少涉及企業(yè)的財務(wù)會計人員、辦稅人員和負責財會的總經(jīng)理，大的策劃方案可能涉及更多部門，更多人員，所以付諸實踐前要在各部門之間做更多的溝通協(xié)調(diào)工作。企業(yè)還可根據(jù)各自實際情況具體協(xié)調(diào)稅收籌劃步驟，不拘一格。在籌劃時應(yīng)周密部署，統(tǒng)籌安排，既要注重個案分析。
本文詳細分析了稅收征管變量的經(jīng)濟效應(yīng)，并指出審計率、逃稅懲罰率、稅率等的提升會顯著的降低企業(yè)主與管理人員的預(yù)計收益數(shù)值，相反企業(yè)會在該背景下為了降低經(jīng)濟支出而選擇逃避稅收，提高收益的波動風(fēng)險。
關(guān)鍵詞：
不對稱信息；所得稅逃避；籌劃
企業(yè)所得稅是企業(yè)在運行之后所應(yīng)當繳納的稅收，而企業(yè)所得稅逃避則是企業(yè)通過各個種類的方式，逃避已經(jīng)確立的納稅義務(wù)，進而降低甚至免除所得稅納稅的行為總稱。企業(yè)所得稅逃避在降低企業(yè)的經(jīng)濟支出同時，導(dǎo)致稅款流失，降低國庫收入，影響一系列社會經(jīng)濟流轉(zhuǎn)。由此而看見，稅收籌劃的分析非常有意義。
一、不對稱信息對企業(yè)所得稅逃避及籌劃的影響
主要有兩個方面，第一，不對稱信息極有可能導(dǎo)致實際國家政策與企業(yè)所了解政策有沖突，在信息更新速度上不匹配。稅務(wù)管理部門作為稅收規(guī)定設(shè)計者、解釋者與執(zhí)行者，在客觀角度上應(yīng)當比納稅人更加理解稅收規(guī)定當中的細節(jié)，而對于企業(yè)而言，其掌握的稅收規(guī)則并不充分或并不全面。同時，兩者之間存在的不對稱信息時，如果還沒有良好的溝通，則必然會導(dǎo)致企業(yè)按照規(guī)定納稅也會引發(fā)偷稅納稅現(xiàn)象。由此可見，不對稱信息極有可能導(dǎo)致企業(yè)無法規(guī)避所得稅逃避的可能。第二，對稅收政策更新內(nèi)容了解的不及時。因為我國市場經(jīng)濟體系相對于國外而言，并不完整，國家對于稅收政策極有可能在短時間內(nèi)進行修改、調(diào)整，同時又礙于不對稱信息的干擾，最終必然會導(dǎo)致相關(guān)政策的信息傳播途徑呈現(xiàn)阻礙，促使企業(yè)無法真正、及時有效的熟悉國家政策更新，導(dǎo)致稅收籌劃與政策之間存在沖突。信息不對稱的原因主要是由企業(yè)內(nèi)部、外部兩個部分形成。一部分是企業(yè)內(nèi)部的信息流通受阻。對于企業(yè)而言，信息的不對稱不僅會導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展速度緩慢，還會導(dǎo)致企業(yè)任務(wù)目標無法按照預(yù)先的計劃而完成，更嚴重時會導(dǎo)致企業(yè)整個戰(zhàn)略規(guī)劃、最終目標無法實現(xiàn)。針對這一現(xiàn)象，企業(yè)必須建立有效的信息傳播、管理平臺，實現(xiàn)內(nèi)部信息的邊界共享與快速傳遞。另一部分是企業(yè)外部的信息收取效率低。這一問題主要來源于稅務(wù)部門與企業(yè)之間的信息交流效率低。這就需要稅務(wù)管理部門作出相應(yīng)的調(diào)整，建立與企業(yè)之間的有效溝通，將自身所熟悉的政策內(nèi)容以及稅務(wù)規(guī)則給企業(yè)進行充分的講解。
二、不對稱信息下優(yōu)化企業(yè)所得稅納稅籌劃策略
1.加強宣傳教育，倡導(dǎo)納稅籌劃納稅籌劃是納稅人應(yīng)當實行的權(quán)利，能夠有效地提升企業(yè)納稅人的納稅意識，在納稅過程中必須按照相關(guān)的納稅法律進行納稅。對于管理部門而言，首先要做的便是提高對企業(yè)納稅人的納稅意識的教育與宣傳，消除企業(yè)納稅人對納稅的負面情緒，幫助納稅人實行合理的納稅籌劃，從而在法律允許范圍內(nèi)降低企業(yè)的納稅負擔。通過這樣的方式，也有利于納稅人進行誠信納稅，提高納稅籌劃的籌劃技巧與水平。
2.加快稅收信息化建設(shè)，實現(xiàn)稅收信息高效共享稅收信息化主要是指稅務(wù)系統(tǒng)重新設(shè)計業(yè)務(wù)辦理流程，并在一定的條件下利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)以及計算機技術(shù)等創(chuàng)造稅務(wù)信息資源平臺，從而實現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)的外部、內(nèi)部信息有效利用與共享，提升稅務(wù)系統(tǒng)的征收效率，保障稅收的征收情況，實現(xiàn)依法納稅。從當前的稅收政策傳播范圍以及傳播速度狀況而言，還無法真正實現(xiàn)企業(yè)所得稅的稅收籌劃需求。對此，首先需要從現(xiàn)代化設(shè)備著手，通過現(xiàn)代化設(shè)備提升企業(yè)的信息獲取能力，按照高效的信息化手段，保障企業(yè)能夠第一時間掌握國家所頒布的政策以及扶持、優(yōu)惠對象，從而使企業(yè)能夠按照自身的財務(wù)情況以及國家的要求對稅收籌劃進行適當?shù)恼{(diào)整。其次，在企業(yè)內(nèi)部建立高效的資源共享平臺。企業(yè)的稅收籌劃并不是單一由財務(wù)部門就能夠完成，還需要市場部門、決策部門以及財務(wù)部門進行共同交流后實行。例如，對于某些財務(wù)事項的納稅籌劃雖然能夠在短期實現(xiàn)節(jié)稅目標，但是長遠看，戰(zhàn)略規(guī)劃極有可能對企業(yè)的經(jīng)濟利益造成一定的損壞、影響。但是，假設(shè)企業(yè)的財務(wù)部門的稅收籌劃方式是按照企業(yè)的整體規(guī)劃與戰(zhàn)略發(fā)展方向，便能夠有效地規(guī)避企業(yè)內(nèi)部所呈現(xiàn)的信息交流受阻等形成的稅收籌劃風(fēng)險。
3.提高稅收征管部門的交流通暢性企業(yè)與稅收管理部門應(yīng)當保持通暢的交流與聯(lián)系，保障企業(yè)能夠在第一時間掌握最新的政策動態(tài)，保證企業(yè)的各個稅收籌劃方案均符合國家的政策要求，是在法律的允許范圍之內(nèi)實行的。與此同時，企業(yè)與稅收征管部門的交流應(yīng)當是由企業(yè)主動進行，企業(yè)應(yīng)當安排專人與企業(yè)外部的稅收管理等部門進行主動的溝通、交流，進而規(guī)避因為納稅籌劃與當前實行的政策相違背而形成的偷稅、漏稅現(xiàn)象。通過這樣的方式，不僅能夠規(guī)避企業(yè)支付不必要的滯納金和罰款，還能夠提高企業(yè)的信譽度。如果企業(yè)未違反稅法、規(guī)定，則在行業(yè)內(nèi)的口碑、信譽必然會比有違反企業(yè)要高出許多，這也是提升企業(yè)競爭力的一項內(nèi)容之一。
4.完善企業(yè)納稅籌劃方案與審批流程對于許多企業(yè)而言，納稅籌劃方案普遍都是以財務(wù)部門進行獨立的制定，但是實際工作中，這一方式會一定程度的局限財務(wù)部門的稅收信息與企業(yè)實際的信息獲取方式，想要單一的依靠財務(wù)部門設(shè)計籌劃方案普遍不能夠真正的適應(yīng)當前的稅收市場政策環(huán)境，在特殊情況下甚至有可能會形成違法行為。由此可見，企業(yè)必須按照一定的流程完善稅收籌劃工作，從稅收籌劃的籌備途徑出發(fā)，考慮政策要求，設(shè)計籌劃目標，在特殊情況下還可以聘請一些企業(yè)外部的稅務(wù)籌劃專家或行業(yè)專家給予企業(yè)當前的籌劃方案進行修改，從而降低納稅籌劃的風(fēng)險性。
三、結(jié)論
綜上所述，企業(yè)所得稅逃避雖然會明顯降低納稅人經(jīng)濟負擔，但是會嚴重影響整個市場的競爭和理性，會導(dǎo)致稅款異常，降低國庫收入，影響國民經(jīng)濟的扶持效果。對此，針對企業(yè)所得稅逃避現(xiàn)象，必須持續(xù)、不斷的采取更加合理、有效的策略進行整頓。在降低企業(yè)的稅收逃避行為，鼓勵稅務(wù)籌劃行為的同時，還需要提高企業(yè)與管理人員對納稅的認識。如此，便能夠在一定程度上的降低企業(yè)所得稅逃避的發(fā)生率。
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