時(shí)間：2023-08-31 16:07:06
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇納稅籌劃的特征，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)管理；納稅籌劃；風(fēng)險(xiǎn)形式；防范策略
當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)發(fā)展面臨了更多的問題和矛盾，加強(qiáng)企業(yè)管理成為保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的重要途徑，企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)過(guò)程中，立足于法律政策允許范圍內(nèi)針對(duì)相關(guān)納稅事宜進(jìn)行合理的籌劃和安排，對(duì)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)投資效益的最大化具有重要意義。受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定因素影響，企業(yè)納稅籌劃也面臨著諸多潛在性風(fēng)險(xiǎn)要素，甚至給企業(yè)造成嚴(yán)重?fù)p失。新時(shí)期，加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制研究，對(duì)于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展尤為關(guān)鍵。
1 企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵特征
企業(yè)納稅籌劃是企業(yè)在相關(guān)稅法政策允許范圍內(nèi)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)投資價(jià)值的最大化目標(biāo)，運(yùn)用相關(guān)策略對(duì)企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理的預(yù)先籌劃和安排，以盡可能的減少稅負(fù)，獲取節(jié)稅收益的納稅理財(cái)活動(dòng)。
所謂納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在開展相關(guān)納稅籌劃活動(dòng)過(guò)程中，由于受到難以預(yù)料或控制的各種因素影響，導(dǎo)致納稅籌劃活動(dòng)失敗后造成各種相關(guān)損失的可能性，其實(shí)質(zhì)屬于企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)失敗而付出的代價(jià)。企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，同樣具有不確定性，其存在與發(fā)生并不完全以人的主觀意識(shí)支配和控制，其發(fā)展、運(yùn)動(dòng)有著固定的模式和規(guī)律，存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和納稅籌劃的全過(guò)程。現(xiàn)行稅務(wù)制度下，企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)普遍具有主觀相關(guān)性特征，多數(shù)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因、外在表現(xiàn)、影響程度相對(duì)復(fù)雜，企業(yè)在稅收籌劃活動(dòng)中所面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)和損失都與企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)密切相關(guān)，由于不同企業(yè)在稅收籌劃決策和落實(shí)過(guò)程中存在一定迥異性，企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)受各類主客觀因素影響較大因此，企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)果也存在較大差異。
2 企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的形式
企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于企業(yè)的內(nèi)、外環(huán)境因素的影響，企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要包括如下幾種形式：
2.1
政策風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)納稅籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)包括政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。目前，由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不健全，相關(guān)企業(yè)繳稅的法律制度體系還不夠完善，造成企業(yè)稅收法律政策在實(shí)施過(guò)程中的規(guī)范性和時(shí)效性不確定，從而導(dǎo)致企業(yè)對(duì)相關(guān)稅法政策的正確選擇不確定，導(dǎo)致政策風(fēng)險(xiǎn)形成。
2.2
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)納稅籌劃收益與其籌資的債務(wù)資本額關(guān)系較大，由于我國(guó)稅法規(guī)定企業(yè)負(fù)債利息可在稅前扣除，股息只能從稅后利潤(rùn)中支付，很多企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時(shí)通常會(huì)利用債務(wù)資本和財(cái)務(wù)杠桿獲取較大納稅收益，但企業(yè)如果擔(dān)負(fù)過(guò)多的債務(wù)，由可能會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)債務(wù)償還壓力過(guò)重，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。
2.3
經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)納稅與其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程密切相關(guān)。企業(yè)納稅籌劃屬于一種對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所實(shí)施的合法性預(yù)先謀劃和安排，具有很強(qiáng)的前瞻性，如果企業(yè)對(duì)預(yù)期動(dòng)經(jīng)濟(jì)活的判斷失誤或自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一旦發(fā)生變化，就很有可能失去納稅籌劃條件，造成無(wú)法實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的甚至加重稅收負(fù)擔(dān)。
2.4
法律風(fēng)險(xiǎn)：納稅籌劃應(yīng)立足于稅法政策允許范圍內(nèi)，企業(yè)所實(shí)施的納稅籌劃方案必須得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。如果企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中出現(xiàn)相關(guān)法律條款的理解與稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定產(chǎn)生偏差或沖突，那么其納稅籌劃就可能被認(rèn)定為惡意避稅或偷稅行為，遭受稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰而導(dǎo)致?lián)p失。
2.5
信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)信譽(yù)是樹立企業(yè)形象，增強(qiáng)企業(yè)核心實(shí)力的重要因素，納稅是企業(yè)應(yīng)盡的一項(xiàng)社會(huì)義務(wù)，也是衡量企業(yè)信譽(yù)的重要表現(xiàn)。企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)對(duì)于企業(yè)的信譽(yù)形象影響較大，一旦納稅籌劃被認(rèn)定為違法行為，將有可能影響到企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利實(shí)施及效果程度，從而形成信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。
3
新時(shí)期企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制
新時(shí)期，企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)要素愈加復(fù)雜，企業(yè)針對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取具體可行的防范控制措施：
3.1
強(qiáng)化納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，完善財(cái)務(wù)管理職能
納稅籌劃綜合性較強(qiáng)，納稅風(fēng)險(xiǎn)往往會(huì)給企業(yè)造成極為嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失后果。作為企業(yè)管理部門來(lái)說(shuō)，應(yīng)充分意識(shí)到納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的危害性和風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性，在進(jìn)一步完善納稅管理職能基礎(chǔ)上，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員的納稅籌劃業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，強(qiáng)化納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，明確納稅籌劃的目的性與合法性等必要特征，提高全面分析綜合考慮的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。
3.2 優(yōu)化納稅籌劃管理方案，規(guī)范納稅籌劃程序
企業(yè)納稅籌劃需要科學(xué)合理的實(shí)施方案及相關(guān)程序，新時(shí)期，企業(yè)應(yīng)基于市場(chǎng)為導(dǎo)向，在優(yōu)化經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的基礎(chǔ)上，根據(jù)現(xiàn)行稅法政策，合理的編制納稅籌劃的目標(biāo)計(jì)劃和實(shí)施方案，嚴(yán)格納稅籌劃程序管理并規(guī)范納稅籌劃行為，從多方位、多視角對(duì)其籌劃項(xiàng)目的合法性以及企業(yè)的綜合效益進(jìn)行充分論證，正確選擇和利用相關(guān)稅收法律政策，尋求納稅收益的增長(zhǎng)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)利益最大化。
3.3 嚴(yán)格貫徹成本效益原則，確保企業(yè)整體效益
成本效益原則是現(xiàn)代企業(yè)管理必須遵循的重要原則，企業(yè)任何一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，必然要付出一定的納稅籌劃成本，企業(yè)實(shí)施納稅籌劃時(shí)必須全面權(quán)衡比較其成本和效益。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，要著眼于企業(yè)的整體利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善和優(yōu)化多種納稅籌劃方案，選擇能夠有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的納稅籌劃方案，保證納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
3.4 明確企業(yè)稅收政策體系，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警監(jiān)控
由于企業(yè)納稅籌劃是利用相關(guān)稅法政策的邊界進(jìn)行運(yùn)作，納稅籌劃人員必須準(zhǔn)確把握其界限，企業(yè)必須加強(qiáng)與相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)聯(lián)系，及時(shí)充分的了解相關(guān)稅務(wù)征管法規(guī)政策的變化情況，正確應(yīng)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，加強(qiáng)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的建設(shè)和完善，針對(duì)納稅籌劃過(guò)程進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，防范和減小風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生機(jī)率，實(shí)現(xiàn)納稅收益。
結(jié)束語(yǔ)
總之，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)納稅籌劃在給企業(yè)帶來(lái)收益的同時(shí)也蘊(yùn)涵著各種風(fēng)險(xiǎn)。新時(shí)期，企業(yè)必須立足于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，建立有效風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，加強(qiáng)納稅籌劃活動(dòng)過(guò)程的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，采用有效措施以實(shí)現(xiàn)納稅收益。
參考文獻(xiàn)
[1] 趙勤琴 論企業(yè)投資稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范 財(cái)稅金融 2010
關(guān)鍵詞：納稅籌劃；企業(yè)；運(yùn)用；策略
合理合法的納稅籌劃可以幫助企業(yè)與個(gè)人獲得最大化的利益，減少納稅人的納稅金額，確保個(gè)人和企業(yè)財(cái)產(chǎn)不受損失，因此，對(duì)于納稅籌劃工作在實(shí)際工作中的運(yùn)用具有非常重要的意義。
一、納稅籌劃的概念
參與1935年的“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”案的議員曾說(shuō)過(guò)：“對(duì)于自己的事業(yè)，任何人都有權(quán)利進(jìn)行合理的安排，可以在法律允許的范圍內(nèi)減少納稅，相關(guān)人員不能要求人們多交稅。”法律界一致認(rèn)同此議員的觀點(diǎn)。納稅籌劃是合理避稅的一種說(shuō)法，也被稱為稅收籌劃，其規(guī)范化定義是：對(duì)理財(cái)及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理安排，并且在法律允許的范圍內(nèi)，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益。該定義規(guī)定的納稅籌劃必須是在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，且采取的方法和行為要合理。其次，納稅籌劃發(fā)生的時(shí)間是需要在投資理財(cái)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前的，并且將使納稅人獲得最大化的利益作為納稅籌劃的目標(biāo)，利益最大化既含有賦稅最輕的含義，也具有將企業(yè)的價(jià)值發(fā)充分發(fā)揮到最大化的意思。
二、納稅籌劃的內(nèi)容和特點(diǎn)
（一）納稅籌劃的內(nèi)容節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃以及實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是納稅籌劃所包含的重要內(nèi)容。在不違法立法規(guī)定的基礎(chǔ)上，納稅人合理利用減免稅務(wù)以及稅務(wù)起征點(diǎn)等優(yōu)惠政策，合理安排經(jīng)營(yíng)，投資自己籌資等活動(dòng)，最終實(shí)現(xiàn)了少繳稅或不繳稅的目標(biāo)，這種行為就被稱為節(jié)稅籌劃。如果納稅人不違反法律中的納稅條款，但是利用法律中的漏洞，通過(guò)非法、違反立法精神的手段從中獲得利益的行為被稱為避稅籌劃。需要注意的是，納稅籌劃與偷稅漏稅是有本質(zhì)差別的，偷稅漏稅是納稅人明知其行為不在法律允許的范圍內(nèi)仍然故意進(jìn)行的行為，而納稅籌劃是沒有違反法律規(guī)定的行為。因此，為了保證國(guó)家利益，相關(guān)單位只能不斷完善與納稅籌劃相關(guān)的稅法中的各項(xiàng)條款，彌補(bǔ)漏洞。將原本屬于自己的義務(wù)與責(zé)任轉(zhuǎn)嫁到別人身上的行為稱為轉(zhuǎn)嫁。納稅人如果為了達(dá)到減輕稅收的目的而利用調(diào)整價(jià)格的手段將稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁給他人，這種納稅方式稱為轉(zhuǎn)嫁籌劃。與其他的納稅籌劃方式相比，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅申報(bào)正常、納稅人清楚納稅賬目，且稅款繳納不存在問題的一種行為，其具有規(guī)范性的特征，雖然難以得到眼前利益，但可以促進(jìn)個(gè)人與企業(yè)的發(fā)展。
（二）納稅籌劃的特點(diǎn)合法性是納稅籌劃的重要特點(diǎn)，一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)是合法性，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展，其活動(dòng)的開展必須符合相關(guān)法律規(guī)范。所以，納稅籌劃這種經(jīng)營(yíng)方法可以通過(guò)法律中的內(nèi)容實(shí)現(xiàn)最大化的利益。其次，納稅籌劃具有事前籌劃性，因?yàn)榧{稅籌劃是需要在納稅事件發(fā)生之前進(jìn)行的一種行為活動(dòng)，是通過(guò)科學(xué)合理的手段來(lái)對(duì)稅收進(jìn)行規(guī)劃的一種方法。與此同時(shí)，目的性也是納稅籌劃的特征之一，納稅籌劃將減少稅務(wù)金額支付作為其主要的目標(biāo)，在符合法律規(guī)定的范圍內(nèi)充分發(fā)揮企業(yè)的價(jià)值，這種明確的目標(biāo)也保障了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的科學(xué)性和合理性［2］。
三、納稅籌劃在實(shí)際工作中運(yùn)用的意義
（一）有利于增加納稅人的普法知識(shí)目前，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，常出現(xiàn)納稅人忽略了納稅籌劃要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)的重要前提，很多納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)更多的注重自身的利益，如果不進(jìn)行改善將會(huì)導(dǎo)致納稅人出現(xiàn)違法犯罪的行為。因此，在實(shí)際工作中需要不斷增加納稅籌劃的合理應(yīng)用，不斷提升納稅人的納稅意識(shí)和納稅籌劃的相關(guān)知識(shí)。例如，針對(duì)納稅籌劃策略的設(shè)置，納稅人可以綜合考慮企業(yè)發(fā)展的狀況，詳細(xì)的掌握納稅籌劃的相關(guān)法律規(guī)范，確保避稅和節(jié)稅方法設(shè)置時(shí)的科學(xué)性。同時(shí)，納稅人為了達(dá)到避稅和節(jié)稅的目的需要查閱較多的納稅資料，納稅意識(shí)和對(duì)納稅普法知識(shí)的掌握程度將會(huì)不斷提升。
（二）有利于減少納稅人的稅收合理的納稅籌劃可以有助于減少納稅人的稅收，提升納稅的科學(xué)合理性，讓納稅人的合法權(quán)益得到有效保障。納稅籌劃需要設(shè)計(jì)多種方案，并以公司的實(shí)際發(fā)展情況為依據(jù)選擇最佳的納稅籌劃方案。由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)受到企業(yè)資金流動(dòng)情況的影響，利用好納稅籌劃可以在一定程度上增加可以支配的現(xiàn)金，盡量減少企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)，可以促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，擴(kuò)大企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的規(guī)模。
（三）有利于完善稅收法律制度國(guó)家稅務(wù)方面的條款的完善和改進(jìn)可以以稅務(wù)籌劃中納稅人的反饋為依據(jù)展開。納稅籌劃以幫助納稅人減輕納稅負(fù)擔(dān)為目的，通過(guò)利用稅收法律中的漏洞來(lái)獲利，在一定程度上加快了個(gè)人和企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程。針對(duì)國(guó)家稅收中的優(yōu)惠政策，納稅籌劃也有一種相應(yīng)的方案，這種方案的設(shè)定也是對(duì)國(guó)家稅務(wù)政策的科學(xué)合理的反饋。因此，納稅籌劃能夠促進(jìn)我國(guó)稅務(wù)法律制度的完善，加快建立更加科學(xué)化、合理化和全面化的稅收制度［3］。
四、我國(guó)企業(yè)在納稅籌劃運(yùn)用時(shí)存在的問題
（一）對(duì)納稅工作缺乏足夠的重視納稅籌劃工作的順利開展以及籌劃決策的制定需要綜合考慮企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營(yíng)情況，同時(shí)還需要相關(guān)人員詳細(xì)了解有關(guān)法律法規(guī)，因此，納稅籌劃工作具有很強(qiáng)的綜合性和復(fù)雜性。然而，目前很多企業(yè)對(duì)納稅籌劃工作的重視程度不足，相關(guān)的人員配置不夠，阻礙了納稅籌劃工作的開展。例如，很多企業(yè)對(duì)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策及稅收政策的研究不足，對(duì)納稅籌劃的含義沒有充足的了解，在試圖節(jié)稅的過(guò)程中難免出現(xiàn)問題。部分企業(yè)的財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域并不重視納稅籌劃，相關(guān)人員缺乏納稅籌劃意識(shí)，納稅籌劃工作難以在企業(yè)進(jìn)行普及，影響了納稅籌劃的應(yīng)用效益。
（二）缺乏專業(yè)的納稅籌劃人員納稅籌劃工作在企業(yè)中的有效應(yīng)用會(huì)受到納稅籌劃人才缺乏的影響。站在企業(yè)的整體角度上，企業(yè)的絕大部分的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)互動(dòng)都涉及納稅籌劃工作，由于納稅籌劃的綜合性和復(fù)雜性，決定了納稅籌劃工作需要從全局的角度開展。站在具體業(yè)務(wù)的角度來(lái)看，納稅籌劃工作以減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)為目的，是一種財(cái)務(wù)優(yōu)化行為，可以規(guī)避企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不斷提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和財(cái)務(wù)管理工作的水平和質(zhì)量。專業(yè)的納稅籌劃人員參與了納稅籌劃環(huán)節(jié)的操作與實(shí)施過(guò)程，具有專業(yè)的財(cái)務(wù)理論和稅收知識(shí)。然而我國(guó)很多企業(yè)缺乏培訓(xùn)和引進(jìn)納稅籌劃人才的機(jī)制和政策，影響了納稅籌劃工作的運(yùn)用水平。
（三）企業(yè)沒有從全局角度把握納稅籌劃工作我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃工作時(shí)，很少會(huì)考慮長(zhǎng)時(shí)間的納稅效果，過(guò)度重視繳減稅效益而忽視了相應(yīng)的成本，長(zhǎng)此以往將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的減稅效果不明顯的問題。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)需要考慮效益性和長(zhǎng)期性的基本原則。例如，由于納稅籌劃方案有成效可能需要一定的時(shí)間，企業(yè)不能只注重眼前的利益，而是應(yīng)該從全局出發(fā)，避免發(fā)生錯(cuò)失最佳納稅籌劃方案的現(xiàn)象［4］。
五、納稅籌劃在實(shí)際工作中的運(yùn)用策略
（一）工資薪資個(gè)人所得稅的納稅籌劃納稅籌劃在實(shí)際工作中運(yùn)用時(shí)，需要加強(qiáng)針對(duì)普通員工的稅務(wù)籌劃工作。企業(yè)應(yīng)該以員工的收入為依據(jù)，明確稅務(wù)扣除的準(zhǔn)確比例與金額，合理辨別非繳稅收入和應(yīng)繳稅收入，確保納稅籌劃工作的合理性。納稅籌劃的合理分配可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行考慮：住房公積金和社會(huì)保險(xiǎn)的繳納：企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格遵守相關(guān)的法律法規(guī)，正常為員工繳納五險(xiǎn)一金，保障員工的合法權(quán)益。通過(guò)這種方式，企業(yè)可以減少企業(yè)員工的薪資水平，使員工薪資低于法律規(guī)定的應(yīng)繳稅標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而降低了企業(yè)應(yīng)該繳納的稅款的金額，還保障了員工的利益，為員工和企業(yè)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。此外，企業(yè)還可以通過(guò)發(fā)放通信補(bǔ)貼的形式來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。企業(yè)以報(bào)銷或是現(xiàn)金的方式發(fā)放通信補(bǔ)貼，企業(yè)在這個(gè)過(guò)程中扣除相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用后再進(jìn)行個(gè)人所得稅的計(jì)算和征用，按照稅前標(biāo)準(zhǔn)扣除公務(wù)費(fèi)用。如此一來(lái)，就在一定程度上減少了企業(yè)員工的個(gè)人繳納費(fèi)用，降低企業(yè)繳納金額。與此同時(shí)，還可以利用福利代替現(xiàn)金的方式減少納稅的金額，從而有利于企業(yè)得到更多的利益。再比如，企業(yè)可以通過(guò)為員工發(fā)放旅游津貼、為員工提供住所以及為員工提供餐補(bǔ)的方式減少現(xiàn)金的發(fā)放，達(dá)到減少納稅金額的目的，而且也增加了員工工作的積極性和熱情，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
（二）個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅的納稅籌劃針對(duì)個(gè)體工商戶的個(gè)人所得稅的合理納稅籌劃工作可以爭(zhēng)取個(gè)人利益的最大化，減少費(fèi)用支出。首先，由于個(gè)體工商戶的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所與家居場(chǎng)所普遍一致，因此可以通過(guò)在家庭收入中合理納入經(jīng)營(yíng)所得的收入的方式，使經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)在國(guó)家應(yīng)繳納的稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以下，減少個(gè)人所得稅的繳納。其次，個(gè)體工商戶還可以適當(dāng)減少計(jì)費(fèi)項(xiàng)目。個(gè)體工商戶的營(yíng)業(yè)額達(dá)到一定值后計(jì)算其征繳費(fèi)用，對(duì)于剛剛注冊(cè)的個(gè)體工商戶，為了減少納稅金額增加的現(xiàn)象，可以適當(dāng)減少上報(bào)收入。與此同時(shí)，為了避免由于一次性支付金額過(guò)大而帶來(lái)的納稅負(fù)擔(dān)，個(gè)體工商戶可以將物品支付分成多次，多次取得發(fā)票。
（三）采用優(yōu)惠方式進(jìn)行的納稅籌劃我國(guó)根據(jù)宏觀調(diào)控的需求，對(duì)某些行業(yè)和產(chǎn)業(yè)進(jìn)行優(yōu)惠政策扶持。我國(guó)的某些符合民族自治特點(diǎn)的企業(yè)可以相應(yīng)的減免稅收，以此來(lái)鼓勵(lì)和支持這些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。我國(guó)針對(duì)高新技術(shù)發(fā)展區(qū)域也提出了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，例如可以減免15%的稅收，保障了這些企業(yè)的順利發(fā)展。在納稅籌劃工作開展時(shí)，企業(yè)可以采用優(yōu)惠的方式，將地點(diǎn)設(shè)置為優(yōu)惠政策扶持力度較大的區(qū)域，或是在國(guó)家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)之下設(shè)置企業(yè)發(fā)展的條件，確定企業(yè)發(fā)展方向的策略，從而不斷促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，確保企業(yè)能夠得到國(guó)家政策的支持，獲得更多的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)［5］。
關(guān)鍵詞：納稅籌劃 內(nèi)部控制 企業(yè) 應(yīng)用
一、引言
所謂納稅籌劃，就是指納稅人為了實(shí)現(xiàn)某種目的或是目標(biāo)實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的最大化以及使其合法權(quán)益得到充分地保證，在法律的許可范圍之內(nèi)，按照政府所制定的稅收政策并以此為導(dǎo)向，通過(guò)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或是各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)先的安排或是籌劃納稅方案，目的是為了最大程度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，最終獲得稅收利益的合法行為。由納稅籌劃的定義可以知道，納稅籌劃的最終目的就是減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此又可以將納稅籌劃稱之為“節(jié)稅”。在納稅籌劃中，一切的選擇和安排都是圍繞著企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來(lái)進(jìn)行的。財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)主要是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化和承擔(dān)社會(huì)責(zé)任保證社會(huì)利益。而納稅籌劃則深受財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的約束。而所謂內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。它是因加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展完善的。隨著目前我國(guó)各個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制的力度越來(lái)越大，加強(qiáng)企業(yè)的納稅籌劃對(duì)于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)以及促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展具有十分重要的意義，社會(huì)轉(zhuǎn)型期環(huán)境下的企業(yè)的發(fā)展需要內(nèi)部控制與納稅籌劃二者之間的有機(jī)結(jié)合，這樣就能夠更好地促進(jìn)企業(yè)健康、穩(wěn)步以及和諧地發(fā)展。本文就是著重闡述了納稅籌劃如何在企業(yè)內(nèi)部控制中的具體應(yīng)用。
二、納稅籌劃內(nèi)部控制的基本涵義
企業(yè)的內(nèi)部控制指的就是企業(yè)為了對(duì)自身所擁有的資產(chǎn)的完整性以及安全性加以保護(hù)，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，推動(dòng)和考核企業(yè)各項(xiàng)政策、方針的貫徹執(zhí)行，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，確保相關(guān)法律法規(guī)、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的科學(xué)實(shí)施，降低和規(guī)避各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中所出現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，保證組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的最大化而制定的一系列控制制度、措施以及方法等。一般而言，企業(yè)的內(nèi)部控制主要具備如下幾點(diǎn)特征：（1）整體性和獨(dú)立性相結(jié)合，企業(yè)的內(nèi)部控制主要是以系統(tǒng)理論為基本理論基礎(chǔ)的，即將一個(gè)企業(yè)看作是一個(gè)整體，然后將該企業(yè)所屬的各個(gè)部門看作是一個(gè)個(gè)小的子系統(tǒng)；（2）主體與客體間的相互作用，企業(yè)的內(nèi)部控制的主體只能為本企業(yè)的內(nèi)部工作人員，其客體為該企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)（3）潛在性，內(nèi)部控制行為與日常業(yè)務(wù)與管理活動(dòng)并不是明顯的割裂開來(lái)，而是隱蔽的融匯于其中，無(wú)論采取何種管理方式，執(zhí)行何種業(yè)務(wù)均有潛在的控制意識(shí)與控制行為。（4）關(guān)聯(lián)性，任何內(nèi)部控制都是相互聯(lián)系的，一項(xiàng)行為的是否有效直接影響到其他的行為，一種行為的建立很可能影響到另外一種行為的加強(qiáng)或減弱。
目前，對(duì)于納稅籌劃的涵義尚無(wú)明確的規(guī)定，然而如下的幾個(gè)關(guān)于納稅籌劃的特征已經(jīng)基本上達(dá)成共識(shí)：（1）企業(yè)的納稅籌劃是在合法與合理的前提下所作出的一個(gè)重要的、對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展具有促進(jìn)意義的決策而不是采用隱瞞、欺騙等手段；（2）企業(yè)的納稅籌劃實(shí)質(zhì)上為一種預(yù)先控制；（3）納稅籌劃能夠減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而增加了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)；（4）引導(dǎo)納稅人采取符合政策導(dǎo)向的行為，以實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)整或治理社會(huì)的目的（5）如果說(shuō)企業(yè)內(nèi)部控制屬于企業(yè)內(nèi)部管理范疇，那么企業(yè)納稅籌劃就屬于該企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇。
綜合上述關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制與納稅籌劃二者的定義可知，企業(yè)納稅籌劃的內(nèi)部控制指的就是企業(yè)為了提高納稅籌劃的質(zhì)量，確保在合理合法的條件下對(duì)本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理方面的各項(xiàng)方針政策進(jìn)行貫徹和執(zhí)行，以最大限度地降低企業(yè)納稅籌劃過(guò)程中可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大化收益。
三、如何加強(qiáng)納稅籌劃在內(nèi)部控制中的應(yīng)用
當(dāng)前時(shí)期下應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃在內(nèi)部控制之中的應(yīng)用，有其必要性，具體而言，主要包括如下幾個(gè)方面：（1）稅收固有的特征所決定的；（2）在納稅籌劃中一些不可避免的風(fēng)險(xiǎn)所決定的；（3）納稅籌劃人自身的素質(zhì)所決定的。基于如上三點(diǎn)必要性可知，加強(qiáng)納稅籌劃在內(nèi)部控制中的應(yīng)用十分重要，具體而言，包括如下幾點(diǎn)實(shí)施途徑。
（一）提高征納雙方素質(zhì)
企業(yè)納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)非常重要的內(nèi)容，實(shí)質(zhì)上是一種以人為本的思維活動(dòng)，而這種思維活動(dòng)主要與征納雙方員工的素質(zhì)有很大的關(guān)系。因此，加強(qiáng)納稅籌劃在內(nèi)部控制中的應(yīng)用與相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)水平及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)有著密切的關(guān)系。企業(yè)作為納稅人而言，企業(yè)管理人員一定要具有現(xiàn)代企業(yè)的管理理念和基本技能，而且還應(yīng)該對(duì)企業(yè)的發(fā)展要有戰(zhàn)略性的思考；對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，要對(duì)財(cái)務(wù)管理以及稅務(wù)的各種政策加以熟練掌握，并能夠?qū)ζ髽I(yè)的發(fā)展提出自己行之有效的建議或是意見。對(duì)于征稅機(jī)關(guān)而言，要加強(qiáng)觀念的更新、變管理為服務(wù)，尊重納稅人的權(quán)利，要依法治稅，而不要依權(quán)治稅。將一切的納稅行為建立在相互理解，相互尊重，相互配合的基礎(chǔ)之上。這不僅為納稅人應(yīng)有的態(tài)度與準(zhǔn)則，也是征稅工作者應(yīng)盡的義務(wù)，同時(shí)可以提高雙方的辦事效率，起到事半功倍的效果。
（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)目標(biāo)對(duì)納稅籌劃的約束
我們知道，一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是追求利潤(rùn)的最大化，而影響這一目標(biāo)的一個(gè)非常重要的因素就是納稅支出。所以，為了確保企業(yè)的安全生產(chǎn)以及各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常、高效地運(yùn)行，一般應(yīng)該選擇在風(fēng)險(xiǎn)低的情況下進(jìn)行納稅籌劃，這樣就能夠有非常大的財(cái)務(wù)動(dòng)力。然而，在實(shí)際過(guò)程中，企業(yè)一般不會(huì)從納稅籌劃的角度來(lái)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)加以降低，這就是說(shuō)企業(yè)的納稅籌劃僅僅為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)比較重要的環(huán)節(jié)，并非為企業(yè)的首選目標(biāo)。由此可以看出，一個(gè)企業(yè)的某些財(cái)務(wù)政策可能不會(huì)達(dá)到“節(jié)稅”的目標(biāo)，但比較符合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。那么，在這個(gè)時(shí)候，企業(yè)的納稅籌劃勢(shì)必會(huì)受到企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的約束。而這種對(duì)納稅籌劃的不重視必將導(dǎo)致節(jié)稅行為的不順利進(jìn)行。極大程度上增加了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，降低企業(yè)利潤(rùn)的獲取率。
（三）搞好納稅籌劃的稅際關(guān)系
企業(yè)利用合理合法的方式與有關(guān)部門（包括稅務(wù)機(jī)關(guān)）建立良好的公共關(guān)系，一方面，可以比他人更早的了解稅制改革方向、存在的問題、稅收政策及有關(guān)第一時(shí)間的詳細(xì)信息；另一方面，可以最大限度地利用稅法提供的靈活性開展籌劃活動(dòng)，并得到稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅人員的認(rèn)可并有效執(zhí)行。此外，還可以避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)作為反避稅重點(diǎn)、稽點(diǎn)，或在法律條文上被使用苛刻條款，有礙節(jié)稅工作的順利進(jìn)行。
（四）明確納稅籌劃部門與會(huì)計(jì)、審計(jì)及其他業(yè)務(wù)部門的相互牽制制約關(guān)系
根據(jù)稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)知識(shí)可知，納稅籌劃的內(nèi)部控制一般可以分為如下兩個(gè)部分，即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部管理控制，那么由此可以看出，企業(yè)納稅籌劃部門一般與企業(yè)的審計(jì)、會(huì)計(jì)及企業(yè)的其他部門的相互關(guān)系，主要體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：（1）業(yè)務(wù)部門的主要活動(dòng)是提供商品和勞務(wù)，其結(jié)果是交納流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)，也就是流轉(zhuǎn)稅進(jìn)行籌劃的基礎(chǔ)；（2）財(cái)會(huì)部門作為記賬算賬報(bào)帳的工具，不論稅款在哪個(gè)環(huán)節(jié)形成，都要由會(huì)計(jì)計(jì)算交納；（3）納稅籌劃內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，在多大程度上發(fā)揮作用，影響深遠(yuǎn)，最終需要內(nèi)部審計(jì)部門或社會(huì)審計(jì)部門進(jìn)行評(píng)價(jià)。
四、結(jié)論
綜上所述可知，社會(huì)轉(zhuǎn)型背景下加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃在內(nèi)部控制中的應(yīng)用，具有十分重要的意義，關(guān)系到企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大背景下如何通過(guò)科學(xué)的管理實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化的終極目標(biāo)。具體而言，包括如下幾個(gè)方面：（1）加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃在內(nèi)部控制中的應(yīng)用，能夠確保企業(yè)在合理合法條件下進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)；（2）加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃在內(nèi)部控制中的應(yīng)用，能夠有利于企業(yè)很好地“節(jié)稅”；（3）加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃在內(nèi)部控制中的應(yīng)用，能夠推動(dòng)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面降低成本，爭(zhēng)取最大的獲利；（4）加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃在內(nèi)部控制中的應(yīng)用，能夠促進(jìn)企業(yè)健康、穩(wěn)健的發(fā)展。
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【關(guān)鍵詞】納稅籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 應(yīng)對(duì)策略
一、納稅籌劃和納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)
納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)或現(xiàn)金流量最大化。
納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)時(shí)，由于各種難以預(yù)料或控制的因素產(chǎn)生的使企業(yè)通過(guò)納稅籌劃活動(dòng)得到的實(shí)際收益與預(yù)期收益出現(xiàn)偏差，從而導(dǎo)致納稅籌劃收益的不確定性。
納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)分類納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是伴隨著納稅籌劃而產(chǎn)生的，納稅籌劃的前瞻性、主觀性、條件性等特性，這就決定了其具有如下風(fēng)險(xiǎn)：
（1）政策風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃必須是在國(guó)家政策允許的情況下，進(jìn)行合理合法的節(jié)稅，因此，納稅籌劃必須具有非違法性，而遵守法律法規(guī)就是進(jìn)行納稅籌劃的前提，否則就會(huì)產(chǎn)生政策風(fēng)險(xiǎn)；另外，稅收政策并不是一成不變的，對(duì)于法律政策的把握和理解的局限也可能使企業(yè)遭受政策風(fēng)險(xiǎn)，這部分風(fēng)險(xiǎn)稱為政策變化風(fēng)險(xiǎn)。
（2）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃是一種符合法律政策的預(yù)先謀劃，具有較強(qiáng)的事先性、計(jì)劃性、及時(shí)效性。一方面，納稅籌劃是對(duì)企業(yè)未來(lái)所處環(huán)境的一種預(yù)測(cè)，如果這種預(yù)測(cè)和未來(lái)實(shí)際環(huán)境不相符，便會(huì)容易導(dǎo)致納稅籌劃活動(dòng)的不成功。另一方面，納稅籌劃是對(duì)不相同的稅收政策進(jìn)行選擇和靈活運(yùn)用的一個(gè)活動(dòng)。納稅籌劃一經(jīng)選定某項(xiàng)稅收法律和政策，企業(yè)以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)只有符合所選稅收法律政策的要求，才能夠享受該項(xiàng)稅收法律政策的優(yōu)惠待遇。一旦經(jīng)營(yíng)活動(dòng)本身發(fā)生改變，就很可能會(huì)失去享受優(yōu)惠待遇必備的特征，因而可能無(wú)法達(dá)到預(yù)期的納稅籌劃目標(biāo)，而且還有可能加重稅收負(fù)擔(dān)，最終導(dǎo)致納稅籌劃的失敗。
（3）執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)一般包括這幾個(gè)方面：一是稅收法律法規(guī)及政策的不完善可能會(huì)引起稅務(wù)執(zhí)法部門稅收政策的執(zhí)行偏差。由于很大部分稅收政策都只關(guān)于其基本層面做出了相關(guān)規(guī)定，具體的稅收條款和設(shè)置卻不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)對(duì)同一稅收政策可能存在理解上的差異。二是一般情況下稅法對(duì)具體的稅收事項(xiàng)會(huì)留有一定的可變范圍，在這個(gè)范圍內(nèi)，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)則擁有了裁量權(quán)，這也為稅務(wù)執(zhí)法的偏差提供了可能。三是一些稅務(wù)執(zhí)法人員對(duì)企業(yè)納稅活動(dòng)有抵制心理，對(duì)納稅籌劃在認(rèn)識(shí)上存在偏見。四是原本被政府默認(rèn)的避稅方式突然被查處和抵制，致使企業(yè)納稅籌劃的失敗。
（4）制定和執(zhí)行不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)。制定和執(zhí)行不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)指納稅籌劃在具體制定和執(zhí)行環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。主要包括：一是納稅籌劃方案本身存在一定問題，導(dǎo)致相應(yīng)執(zhí)行結(jié)果只能是失敗；二是在納稅籌劃方案執(zhí)行的過(guò)程中，有些部門和人員合作工作不協(xié)調(diào)也會(huì)產(chǎn)生納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)；三是納稅籌劃方案在執(zhí)行過(guò)程中的半途而廢或不徹底，及執(zhí)行手段不合理，都會(huì)導(dǎo)致納稅籌劃活動(dòng)失敗。
二、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略
1．內(nèi)部環(huán)境。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的一種理念，而且企業(yè)必須確定它的容量。人及其所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境是企業(yè)的核心之一，內(nèi)部環(huán)境為人們?nèi)绾慰创涂刂骑L(fēng)險(xiǎn)確定了基礎(chǔ)。稅收籌劃人員，必須對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境有所了解。
2．目標(biāo)設(shè)定。一切活動(dòng)都是圍繞目標(biāo)展開的，納稅籌劃活動(dòng)也不例外。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門要確保管理層通過(guò)合適的程序設(shè)定目標(biāo)，并保證所選定的目標(biāo)是支持相關(guān)主題的，并使其銜接，而且與它的風(fēng)險(xiǎn)容量適應(yīng)。
3．事項(xiàng)識(shí)別。企業(yè)必須識(shí)別未來(lái)可能影響納稅籌劃活動(dòng)的潛在事項(xiàng)，包括表示風(fēng)險(xiǎn)和表示機(jī)會(huì)的事項(xiàng)，還有二者兼有的事項(xiàng)。
4．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。對(duì)于識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)要應(yīng)進(jìn)行分析和衡量，以確定其管理的依據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)存在于納稅籌劃過(guò)程當(dāng)中，并對(duì)企業(yè)納稅籌劃的結(jié)果產(chǎn)生影響，企業(yè)應(yīng)盡可能確定風(fēng)險(xiǎn)是怎么影響目標(biāo)的，因而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是對(duì)其進(jìn)行防范的前提活動(dòng)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以采用定性法和定量法及其相結(jié)合的方法進(jìn)行。
5．風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。企業(yè)對(duì)識(shí)別及評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)所采取的應(yīng)對(duì)措施有降低、承擔(dān)、分擔(dān)、回避和利用。企業(yè)應(yīng)該采取相應(yīng)的措施使納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)與相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)容量相適應(yīng)既要使納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)處于可控范圍內(nèi)，又要盡可能使風(fēng)險(xiǎn)與收益相配比，并尋找有利條件利用風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展企業(yè)。
6．控制活動(dòng)。控制活動(dòng)是必不可少的，制定和實(shí)施相關(guān)程序使納稅方所選擇的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略得以有效實(shí)施。對(duì)已經(jīng)產(chǎn)生偏差的涉稅事項(xiàng)，企業(yè)要立刻做出反應(yīng)，重新確定目標(biāo)和任務(wù)，及時(shí)做出和確定新的納稅籌劃方案，對(duì)納稅籌劃的整體目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，在這個(gè)過(guò)程當(dāng)中，要注意目標(biāo)的統(tǒng)一性和協(xié)調(diào)性及時(shí)效性，盡可能的扭轉(zhuǎn)因風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)的不利影響，支持企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)。
7．信息與溝通。信息與溝通要求企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)之間，以及企業(yè)與稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)保持穩(wěn)定溝通。
8．監(jiān)控。企業(yè)要確保納稅籌劃活動(dòng)始終處于監(jiān)控之中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其脫離預(yù)期的跡象，使納稅籌劃活動(dòng)順利進(jìn)行。
三、結(jié)語(yǔ)
總體上來(lái)說(shuō)，納稅籌劃活動(dòng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生有來(lái)自企業(yè)外內(nèi)部的原因。分析企業(yè)及管理人員所處的整體環(huán)境，運(yùn)用相關(guān)管理理論和方法對(duì)在征納中的各相關(guān)主體情況進(jìn)行分析，并根據(jù)實(shí)際情況對(duì)納稅籌劃進(jìn)行評(píng)價(jià)與監(jiān)控，盡快采取應(yīng)對(duì)策略，保證企業(yè)利益和發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃；稅收優(yōu)惠
1. 企業(yè)所得稅的基本理論
要探究企業(yè)所得稅納稅籌劃，首先應(yīng)對(duì)企業(yè)所得稅有一定的了解，下面筆者將從其定義、特征、及其稅制現(xiàn)狀三方面來(lái)進(jìn)行簡(jiǎn)單闡述。
1.1企業(yè)所得稅的定義
企業(yè)所得稅是指對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)（居民企業(yè)及非居民企業(yè)）和其他取得收入的組織以其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為課稅對(duì)象所征收的一種所得稅。作為企業(yè)所得稅納稅人，應(yīng)依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅。但個(gè)人獨(dú)資企業(yè)及合伙企業(yè)除外。
1.2企業(yè)所得稅的特征
1.2.1以所得額為課稅對(duì)象，稅源大小受企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響
企業(yè)所得稅的課稅對(duì)象是總收人扣除成本、費(fèi)用后的凈所得額，凈所得額的大小決定著稅源的多少，總收入相同的納稅人，所得額不一定相同，繳納的所得稅也不一定相同。
1.2.2征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則
企業(yè)所得稅以所得額為課稅對(duì)象，所得稅的負(fù)擔(dān)輕重與納稅人所得的多少有著內(nèi)在聯(lián)系，所得多、負(fù)擔(dān)能力大的多征，所得少、負(fù)擔(dān)能力小的少征，無(wú)所得、沒有負(fù)擔(dān)能力的不征，以體現(xiàn)稅收公平的原則。
1.2.3實(shí)行按年計(jì)算，分期預(yù)繳的征收辦法
企業(yè)所得稅的征收一般是以全年的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)的，實(shí)行按年計(jì)算、分月或分季預(yù)繳、年終匯算清繳的征收辦法。對(duì)經(jīng)營(yíng)時(shí)間不足1年的企業(yè)，要將實(shí)際經(jīng)營(yíng)期間的所得額換算成1年的所得額計(jì)算繳納所得稅。
2. 納稅籌劃的基本理論
其次，要對(duì)納稅籌劃有一定的認(rèn)識(shí)，主要從其定義、特征和原則三方面來(lái)看。
2.1納稅籌劃的定義
納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)或現(xiàn)金流量最大化。
2.2納稅籌劃的特征
2.2.1行為的合法性
納稅籌劃是在合法條件下進(jìn)行的，是在對(duì)國(guó)家制定的稅法進(jìn)行比較分析研究后，進(jìn)行納稅優(yōu)化選擇。從納稅籌劃的概念可以看出，納稅籌劃是以不違反國(guó)家現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)為前提，否則，就構(gòu)成了稅收違法行為。
2.2.2時(shí)間的事前性
事前性指納稅人對(duì)各項(xiàng)納稅事宜事先做出安排，在各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生之前就把稅收當(dāng)作一個(gè)內(nèi)在的成本做出考慮。納稅行為相對(duì)于經(jīng)濟(jì)行為而言，具有滯后性的特點(diǎn)：如企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售后，才有增值稅或銷售稅的納稅義務(wù)；收益實(shí)現(xiàn)后，才計(jì)算繳納所得稅；取得財(cái)產(chǎn)后，才繳納財(cái)產(chǎn)稅；等等。
2.3納稅籌劃的原則
合法性原則。合法性是納稅籌劃的根本原則。由于納稅籌劃不是偷稅、騙稅，更不是鉆政策的空子，或打政策的球，納稅人只有深刻理解、準(zhǔn)確掌握稅法，并具有對(duì)納稅政策深層次的加工能力，納稅籌劃才有可能成功，否則納稅籌劃可能成為變相的偷稅，只能是“節(jié)稅”越多，處罰越重。
前瞻性原則。納稅籌劃作為一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是企業(yè)運(yùn)用稅法的導(dǎo)向作用，通過(guò)事先對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)等進(jìn)行全面的統(tǒng)籌規(guī)劃與安排，達(dá)到減少或降低稅負(fù)的目的。因此開展納稅籌劃必須著眼于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，注重于事先籌劃，如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，納稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)和稅率已成定局，就無(wú)法事后補(bǔ)救。
3.企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃應(yīng)做的的事前準(zhǔn)備工作
針對(duì)上述企業(yè)所得稅納稅籌劃容易陷入的誤區(qū)，企業(yè)在進(jìn)行具體的納稅籌劃前，應(yīng)做好以下的準(zhǔn)備工作。
3.1深入了解企業(yè)自身
熟悉企業(yè)自身的基本情況是進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)策劃時(shí)的必備前提，對(duì)此就要從企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、組織形式、財(cái)務(wù)情況、投資意向和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度等幾個(gè)角度進(jìn)行考查，即“知己”。
3.2加強(qiáng)新企業(yè)所得稅法的學(xué)習(xí)
稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是對(duì)稅收政策稅收法規(guī)的理解，因此在設(shè)計(jì)籌劃方案之前對(duì)相關(guān)法規(guī)的深度領(lǐng)悟相當(dāng)重要，即“知彼”。企業(yè)可以參加官方和非官方培訓(xùn)班或是自學(xué)的形式為籌劃做好準(zhǔn)備。在企業(yè)財(cái)力允許的范圍內(nèi)，建議采取參加培訓(xùn)班的形式。
4. 企業(yè)所得稅納稅籌劃的具體方法
4.1合理確認(rèn)收入
企業(yè)產(chǎn)品銷售收入的具體形式是多種多樣的，但總體上有三種類型：現(xiàn)銷方式、賒銷方式和預(yù)收貨款方式。不同的結(jié)算方式其收入的確認(rèn)時(shí)間有不同的標(biāo)準(zhǔn)。采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。
4.2及時(shí)合理的列支費(fèi)用支出
及時(shí)合理的列支費(fèi)用支出主要表現(xiàn)在費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)、列支期間、列支數(shù)額、扣除限額等方面，具體來(lái)講，進(jìn)行費(fèi)用列支應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
4.2.1發(fā)生商品購(gòu)銷行為要取得符合要求的發(fā)票
企業(yè)發(fā)生購(gòu)入商品行為，卻沒有取得發(fā)票，只是以白條或其它無(wú)效的憑證人賬。在沒有取得發(fā)票的情況下所發(fā)生的此項(xiàng)支出，不能在企業(yè)所得稅前扣除。
4.2.2費(fèi)用支出要取得符合規(guī)定的發(fā)票
例如某企業(yè)在酒店招待客人的費(fèi)用支出，只有收據(jù)而沒有索取發(fā)票，則用收據(jù)列支的費(fèi)用不得稅前扣除；企業(yè)銷售貨物時(shí)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)支出，沒有向運(yùn)輸業(yè)主索要運(yùn)費(fèi)發(fā)票，失去了在所得稅前扣除的條件。
4.2.3費(fèi)用發(fā)生及時(shí)入賬
企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。稅法規(guī)定納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。所以在費(fèi)用發(fā)生時(shí)要及時(shí)入賬，比如，2008年10月發(fā)生招待費(fèi)取得的發(fā)票要在2008年入賬才可以稅前扣除，若不及時(shí)入賬而拖延至2009年入賬，則此筆招待費(fèi)用不管2008年還是2009年均不得稅前扣除。
4.3合理利用虧損彌補(bǔ)
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條規(guī)定，“納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不利超過(guò)5年。”納稅人前5年內(nèi)發(fā)生的虧損，在用本年度的所得彌補(bǔ)時(shí)，并不影響企業(yè)本年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，這是因?yàn)閺浹a(bǔ)虧損在會(huì)計(jì)上并不作專門的賬務(wù)處理，在本年度實(shí)現(xiàn)的稅后凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶時(shí)，企業(yè)以前年度的虧損自然得到彌補(bǔ)。
總的思路是企業(yè)應(yīng)合理安排虧損和盈利，將虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定用好用足，以便充分享受到稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策。需要注意的是，企業(yè)的年度虧損和盈利是按照稅法的規(guī)定計(jì)算出來(lái)的，不得違反稅法的規(guī)定隨意的調(diào)整利潤(rùn)。
總之，企業(yè)所得稅納稅籌劃是一項(xiàng)綜合性的、復(fù)雜的工作，涉及面廣、難度大，進(jìn)行納稅籌劃，可以采用多種不同的技術(shù)手段，當(dāng)然，必須合規(guī)合法，在此前提下，納稅人應(yīng)充分考慮具體情況和政策來(lái)運(yùn)用，并要注意各種技術(shù)之間的相互影響與配合運(yùn)用，以更好地完成企業(yè)所得稅的納稅籌劃工作。
參考文獻(xiàn)：
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[摘 要]煤炭企業(yè) ；納稅特征； 納稅籌劃 ；合理節(jié)稅
中圖分類號(hào)：F275.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914X（2015）20-0135-01
隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，我國(guó)的財(cái)稅法律和財(cái)稅制度也逐步走向完善。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和稅收制度的雙重制約下，稅收決策是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的重要組成部分。而煤炭企業(yè)是我國(guó)的支柱產(chǎn)業(yè)，煤炭企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展過(guò)程中具有重要的影響。
一、納稅籌劃的概念
所謂納稅籌劃，是指通過(guò)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。納稅籌劃有其固有的特征，主要表現(xiàn)在：納稅籌劃的合法性、納稅籌劃的政策導(dǎo)向性、納稅籌劃的目的性、納稅籌劃的專業(yè)性和納稅籌劃的時(shí)效性等幾方面。
二、煤炭企業(yè)納稅籌劃的意義
一方面，煤炭企業(yè)的經(jīng)濟(jì)總量較大，納稅籌劃的效果比較明顯；另一方面。煤炭企業(yè)的業(yè)務(wù)復(fù)雜。納稅籌劃的空間較大。但是，目前國(guó)內(nèi)外針對(duì)煤炭企業(yè)納稅籌劃展開的研究幾乎沒有。因此將納稅籌劃與煤炭企業(yè)的實(shí)際情況結(jié)合起來(lái)，從企業(yè)全局出發(fā)，降低企業(yè)總體的納稅成本，增加企業(yè)的稅后利潤(rùn)，提高煤炭企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力具有非常重要的意義。
三、煤炭企業(yè)的納稅特征
對(duì)煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)主要體現(xiàn)在增值稅負(fù)擔(dān)過(guò)重。煤炭是典型的資源開采型行業(yè)，稅前抵扣項(xiàng)目少，導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)過(guò)高。比全國(guó)平均水平高出一倍多。煤炭資源稅征收標(biāo)準(zhǔn)的制定缺乏科學(xué)依據(jù)，造成各地區(qū)、各企業(yè)間稅負(fù)不公平。企業(yè)所得稅扣除范圍爭(zhēng)議多，對(duì)國(guó)有煤炭企業(yè)改制、資源枯竭、可持續(xù)發(fā)展等方面沒有優(yōu)惠政策。
四、煤炭企業(yè)納稅籌劃策略
1、選擇組織形式的籌劃
煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)一般都是跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)，其在對(duì)外投資時(shí)，面臨著建立子公司或設(shè)立分公司的選擇。子公司與分公司是現(xiàn)代大公司企業(yè)經(jīng)營(yíng)組織的重要形式。一家企業(yè)在什么情況下安排它的某些附屬單位作為子公司，而另一些附屬單位又作為分公司？這就要從納稅籌劃的角度來(lái)分析。因?yàn)樵谑袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的條件下。一切合法的有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的措施均是企業(yè)考慮的重點(diǎn)，而選擇有利于納稅優(yōu)惠的組織形式，正是達(dá)到這一目標(biāo)的重要途徑之一。
2、選擇注冊(cè)地點(diǎn)的籌劃。
我國(guó)對(duì)于在西部地區(qū)設(shè)立企業(yè)有一定的稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署《關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅[2001]202號(hào)），對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
3. 利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行產(chǎn)業(yè)鏈條延伸的籌劃。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2001]198號(hào)）規(guī)定：對(duì)企業(yè)利用煤矸石、煤泥、油母頁(yè)巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力，實(shí)行按增值稅應(yīng)納稅額減半征收的政策。后又做出補(bǔ)充，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的補(bǔ)充規(guī)定》（財(cái)稅[2004]25號(hào)）規(guī)定：利用煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖生產(chǎn)電力，煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖用量（重量）占發(fā)電燃料的比重必須達(dá)到60%以上（含60%），才能享受財(cái)稅[2001]198號(hào)文件和本通知第一條規(guī)定的增值稅政策。
若煤炭企業(yè)在產(chǎn)業(yè)鏈延伸過(guò)程中投資新建一個(gè)以煤礦在建井、采煤和煤炭洗選過(guò)程中排出的廢棄物煤矸石和煤泥為主要燃料的電廠。不僅可以消化礦區(qū)大量堆積的廢棄物、改善生態(tài)環(huán)境，還可以享受國(guó)家對(duì)于增值稅減半征收和兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)帶來(lái)利潤(rùn)的同時(shí)，還可以為企業(yè)降低稅負(fù)。
4、利用所得稅的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃。
新《企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用專用設(shè)備；企業(yè)購(gòu)置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。國(guó)家出臺(tái)的這項(xiàng)重大企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，對(duì)企業(yè)技術(shù)改造、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整提供了巨大的政策支持，年投資幾個(gè)億的大型煤炭企業(yè)更應(yīng)用足這一優(yōu)惠政策。
5、資源稅的籌劃。
資源稅是煤炭企業(yè)應(yīng)納的一個(gè)重要稅種，現(xiàn)行資源稅稅法中有關(guān)煤的規(guī)定主要有：
（1）煤炭是資源稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，只對(duì)原煤征稅，洗煤、選煤和其他煤炭制品不征稅。
（2）原煤應(yīng)稅數(shù)量是外銷或自用的數(shù)量。
（3）煤炭，對(duì)于連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤移送使用量的。可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算為原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。由此可見，只有原煤才征收資源稅，對(duì)于洗煤、選煤以及其他煤炭制品。要根據(jù)加工的綜合回收率折算為原煤后計(jì)繳資源稅。
參考文獻(xiàn)
[1] 孫汶.關(guān)于煤炭企業(yè)稅負(fù)問題的探討.山東煤炭科技.2002.73-74
關(guān)鍵詞：納稅籌劃；風(fēng)險(xiǎn)防控；淺談
納稅籌劃是指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收負(fù)擔(dān)而利用稅法漏洞或缺陷進(jìn)行的非違法的避稅法律行為，利用稅法的優(yōu)惠政策進(jìn)行節(jié)稅的法律行為，以及為轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)所進(jìn)行的轉(zhuǎn)稅純經(jīng)濟(jì)行為。納稅籌劃隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)范化、法治化以及公民依法納稅意識(shí)的提高而出現(xiàn)的，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，納稅籌劃將具有更加廣闊的發(fā)展前景。
1 納稅籌劃產(chǎn)生和發(fā)展的必然性
1.1 納稅籌劃產(chǎn)生的主觀原因。 稅收是國(guó)家為滿足社會(huì)公共需要對(duì)社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行的強(qiáng)制、無(wú)償與相對(duì)固定的分配。對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，既不直接償還，也不付任何代價(jià)，這就促使納稅人產(chǎn)生了減輕自己稅負(fù)的強(qiáng)烈愿望。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中立于不敗之地，并且有所發(fā)展，不僅要擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，增加收入，也要采用新技術(shù)、新工藝，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造，減少原材料消耗，降低生產(chǎn)成本。在經(jīng)濟(jì)資源有限、生產(chǎn)力水平相對(duì)穩(wěn)定的條件下，收入的增長(zhǎng)、生產(chǎn)成本的降低都有一定的限度，降低稅收成本成為納稅人的必然選擇。在眾多的降低稅收成本的方式方法中，避稅與節(jié)稅是一種最為“安全”或“保險(xiǎn)”的辦法；偷稅、逃稅都是違法的，要受到稅法的制裁；漏稅必須補(bǔ)交。法制較為健全和征管較為嚴(yán)格的國(guó)家，偷、漏稅和逃稅、抗稅往往是十分艱難的。因此，納稅人自然會(huì)力圖尋找一種不受法律制裁的辦法來(lái)減輕或免除其稅負(fù)，這就是納稅籌劃。
1.2 納稅籌劃產(chǎn)生的客觀條件。由于稅收具有無(wú)償性的特點(diǎn)，所以稅收必然會(huì)在一定程度上損害納稅人的既得經(jīng)濟(jì)利益，與納稅人的利潤(rùn)最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相背離。這就要求納稅人認(rèn)真研究政府的稅收政策及立法精神，針對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，進(jìn)行有效的稅收籌劃，找到能夠?yàn)樽约核玫耐緩剑谝婪{稅的前提下，減輕稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，稅法及有關(guān)法律方面的不完善，不健全也是產(chǎn)生納稅籌劃的客觀原因。一般來(lái)說(shuō)，稅法本身具有原則性、穩(wěn)定性和針對(duì)性的特征。但當(dāng)稅法規(guī)定不夠嚴(yán)密，或者修訂不夠及時(shí)，納稅人就有可能通過(guò)這些不足之處實(shí)現(xiàn)自己避稅的愿望，也就產(chǎn)生了納稅籌劃。
1.3 我國(guó)與國(guó)際稅收政策間的差異為納稅籌劃提供了可操作空間。地區(qū)間、部門間發(fā)展不平衡，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理是制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促進(jìn)落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是我國(guó)目前宏觀控制的主要內(nèi)容。為了達(dá)到這一目標(biāo)，我國(guó)充分發(fā)揮稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策等。另外，由于各國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)制度不同，國(guó)情不同，稅收制度也存在一定的差異，有的國(guó)家不征或少征所得稅，稅率有高有低，稅基有大有小。這就使納稅人有更多的選擇機(jī)會(huì)，給納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了廣闊的操作空間。
2 做好納稅籌劃的對(duì)策建議
2.1 關(guān)注稅法的更新修訂，充分利用稅收優(yōu)惠政策。稅收政策變化較快，總是根據(jù)社會(huì)的發(fā)展不斷更新修訂，稍不注意使用的法規(guī)就可能過(guò)時(shí)，也可能使我們錯(cuò)失一個(gè)納稅籌劃的良機(jī)。這就要求籌劃人員不僅要時(shí)刻關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)，及時(shí)系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，掌握稅法的細(xì)節(jié)變動(dòng)，建立稅務(wù)信息資料庫(kù)，而且要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，及時(shí)把握宏觀經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)，合理預(yù)期稅收政策及其變動(dòng)，科學(xué)準(zhǔn)確地把握稅法精神，尤其對(duì)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策要深刻理解、領(lǐng)會(huì)內(nèi)涵，這是納稅籌劃的一個(gè)基礎(chǔ)環(huán)節(jié)和重要環(huán)節(jié)。有了這種全面、最新的政策了解，以及吃透、熟練領(lǐng)會(huì)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，并積極靈活應(yīng)用，才能做好納稅籌劃，進(jìn)而做出對(duì)企業(yè)最有力的投資決策、經(jīng)營(yíng)決策或籌資決策。
2.2 納稅籌劃必須遵循成本效益原則。
摘要 納稅籌劃指的是納稅人在不違反國(guó)家稅法和各項(xiàng)政策的前提下，采取各種措施，充分利用稅法對(duì)自己有利的條款進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)的策劃、調(diào)整，從而形成完整的納稅操作方案的活動(dòng)。新企業(yè)所得稅法在優(yōu)惠政策、稅率等方面都與原來(lái)的企業(yè)所得稅之間存在差異，所以企業(yè)應(yīng)該對(duì)納稅籌劃的思路進(jìn)行創(chuàng)新。文章針對(duì)新企業(yè)所得稅相關(guān)內(nèi)容提出了企業(yè)納稅籌劃的思路和方法，以期能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。
關(guān)鍵詞 納稅籌劃 企業(yè)所得稅 稅率
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)所得稅對(duì)于企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生的影響是非常大的，企業(yè)所得稅也成為我國(guó)稅收中主要的組成部分。新企業(yè)所得稅法在優(yōu)惠政策、稅率等方面都與原來(lái)的企業(yè)所得稅之間存在差異，所以企業(yè)應(yīng)該對(duì)納稅籌劃的思路進(jìn)行創(chuàng)新，采用科學(xué)的方法進(jìn)行納稅籌劃。
一、納稅籌劃和新企業(yè)所得稅法概述
納稅籌劃指的是納稅人在不違反國(guó)家稅法和各項(xiàng)政策的前提下，采取各種措施，充分利用稅法對(duì)自己有利的條款進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)的策劃、調(diào)整，從而形成完整的納稅操作方案，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的的活動(dòng)。納稅籌劃具有以下特征：第一，合法性。指的是納稅籌劃是在法律許可的情況下進(jìn)行的合理納稅，是充分利用稅法知識(shí)的結(jié)果。第二，專業(yè)性。在企業(yè)納稅籌劃中往往是由專業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的，尤其是稅務(wù)會(huì)計(jì)必須跟進(jìn)的工作。第三，籌劃性。企業(yè)可以通過(guò)事前的籌劃，從而確定納稅方案，選擇稅費(fèi)較低的方案。
新企業(yè)所得稅法與原來(lái)相比，在優(yōu)惠政策、稅率等方面都做了一定的調(diào)整。從優(yōu)惠政策來(lái)說(shuō)，新企業(yè)所得稅法中優(yōu)惠政策有三個(gè)特點(diǎn)：從地域優(yōu)惠轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠；實(shí)施節(jié)能環(huán)保等產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策；對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中需要扶持的產(chǎn)業(yè)和領(lǐng)域?qū)嵭卸愂諆?yōu)惠。在稅率調(diào)整方面，新企業(yè)所得稅法中將內(nèi)外資企業(yè)原來(lái)的 33%的法定稅率下調(diào)到25%，將非居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所的適用稅率調(diào)整到20%，對(duì)于一些微型企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況的不同也制定了相應(yīng)的優(yōu)惠稅率。
二、新企業(yè)所得稅背景下納稅籌劃的思路和方法
1.充分利用稅收減免政策
在新稅法中確定了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主的稅收新格局，在一些國(guó)家重點(diǎn)扶持的項(xiàng)目中稅收減免幅度比較大，所以企業(yè)可以利用這項(xiàng)政策，在選擇投資項(xiàng)目的時(shí)候，在其他條件相同的情況下，可以優(yōu)先考慮擁有稅收減免政策的項(xiàng)目。例如，食品加工企業(yè)在投資中可以將著眼點(diǎn)放在農(nóng)林牧漁等項(xiàng)目中，從而可以不繳稅或者是少繳稅。又如，生產(chǎn)企業(yè)可以在購(gòu)置生產(chǎn)設(shè)備的時(shí)候選擇一些節(jié)能節(jié)水、環(huán)保的設(shè)備，利用稅額抵免減輕企業(yè)的稅負(fù)。
2.納稅人身份的籌劃
在新企業(yè)所得稅法中對(duì)居民和非居民企業(yè)的納稅義務(wù)做了新的規(guī)定，采用實(shí)際管理機(jī)構(gòu)和注冊(cè)地相結(jié)合的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷企業(yè)是居民企業(yè)，還是非居民企業(yè)。所以企業(yè)應(yīng)該積極利用這些政策，籌劃企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地，因?yàn)榉蔷用衿髽I(yè)承擔(dān)的納稅義務(wù)是有限的，主要承擔(dān)的是境內(nèi)的所得稅，所以要想外資企業(yè)要比避免成為居民企業(yè)就需要在國(guó)外注冊(cè)，同時(shí)將實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)置在國(guó)外，從而減少稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。
3.積極創(chuàng)造適用稅率的條件
在新稅法中規(guī)定企小型企業(yè)是20%的稅率，而高新技術(shù)企業(yè)是15%稅率，所以企業(yè)為了降低自己的稅費(fèi)應(yīng)該創(chuàng)造一些滿足優(yōu)惠稅率的條件。例如，可以設(shè)立高新技術(shù)企業(yè) ，而高新技術(shù)企業(yè)的最主要認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是應(yīng)該具有相應(yīng)的技術(shù)和一定的技術(shù)投入比例。所以企業(yè)在稅收籌劃中應(yīng)該將高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃的重點(diǎn)從納稅地點(diǎn)轉(zhuǎn)移到培養(yǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力上面，致力于組建自己的隊(duì)伍，做好自己產(chǎn)品的研發(fā)，從而滿足稅率適用條件。
4.改善企業(yè)工資的發(fā)放形式
在新企業(yè)所得稅中對(duì)計(jì)稅工資取消，在稅前可以將企業(yè)工資全部扣除，所以在稅收籌劃中就可以盡可能多的支列工資支出，從而擴(kuò)大稅前的支出，降低稅收，具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)該從以下方面進(jìn)行：合理調(diào)整企業(yè)員工工資，將企業(yè)員工其他的福利以工資的形式發(fā)放；對(duì)持有企業(yè)股份的員工發(fā)放工資可以將股利改為年終獎(jiǎng)或者是績(jī)效工作；增加企業(yè)職工教育和培訓(xùn)費(fèi)用；在企業(yè)增加職工工資的時(shí)候應(yīng)該對(duì)員工個(gè)人所得稅的繳納進(jìn)行相應(yīng)的考慮。
5.銷售結(jié)算方式籌劃
在新企業(yè)所的稅法中針對(duì)不同的計(jì)算方式，對(duì)收取確認(rèn)時(shí)間做出了相應(yīng)的規(guī)定，只要收入確定，就需要上繳稅款。所以企業(yè)有必要對(duì)結(jié)算方式進(jìn)行籌劃和選擇，避免出現(xiàn)墊支稅款的行為。企業(yè)可以在銷售中選擇分期付款的方式 ，從而實(shí)現(xiàn)不同時(shí)期的收入確認(rèn)，遞延納稅，企業(yè)也可以在直接后款銷貨的時(shí)候?qū)⑹湛顣r(shí)間推遲，將確認(rèn)收入時(shí)間推延到下一年，從而獲得延遲納稅利益。
6.減少納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是為了降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，但是納稅籌劃也是有風(fēng)險(xiǎn)的，企業(yè)應(yīng)該必須要對(duì)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，對(duì)當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管具體要求有了解，對(duì)新稅法進(jìn)行全面深入的研究，保證納稅籌劃的合法性。另外，企業(yè)聘用具有專業(yè)知識(shí)的人員進(jìn)行納稅籌劃，保證納稅籌劃的專業(yè)性和可靠性，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大利益。
三、結(jié)論
納稅籌劃是當(dāng)前企業(yè)減輕納稅負(fù)擔(dān)的有效措施，在新企業(yè)所得稅背景下，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的有效性首先需要對(duì)稅法以及地方征稅相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行全面了解，提高企業(yè)的納稅籌劃意識(shí)，研究和探討有效的納稅籌劃方法，同時(shí)要對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)做好預(yù)防工作，從而降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。
參考文獻(xiàn)：
[1]張靜偉，白羽.新企業(yè)所得稅環(huán)境下納稅籌劃的研究.中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì).2012（02）.
【關(guān)鍵詞】納稅籌劃 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
一、前言
納稅是每個(gè)公民和企業(yè)必須履行的義務(wù)，作為納稅人的企業(yè)，稅收是一項(xiàng)必不可少的支出，企業(yè)想通過(guò)降低稅負(fù)來(lái)增加自身財(cái)富也無(wú)可厚非。隨著稅收法治化推進(jìn)，偷逃騙稅的風(fēng)險(xiǎn)加大，越來(lái)越多的企業(yè)開始重視采用納稅籌劃這一正當(dāng)途徑減輕稅負(fù)，試圖通過(guò)各種不同渠道和手段降低稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)效益，由此產(chǎn)生了各種各樣不同的納稅籌劃認(rèn)識(shí)和行為。
二、納稅籌劃
（一）狹義稅務(wù)籌劃觀
該觀點(diǎn)認(rèn)為稅務(wù)籌劃僅指節(jié)稅。持該觀點(diǎn)的代表學(xué)者有印度稅務(wù)專家N?J?雅薩斯威先生、國(guó)內(nèi)唐騰翔、方衛(wèi)平等。他們認(rèn)為稅務(wù)籌劃僅僅指節(jié)稅，即納稅人的籌劃行為要在符合稅法的規(guī)定內(nèi)，并且要滿足國(guó)家立法的意圖。我國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局注冊(cè)稅務(wù)師管理中心、稅務(wù)大辭典將稅務(wù)籌劃稱為節(jié)稅，并指出納稅人應(yīng)在稅法的規(guī)定范圍內(nèi)，以稅收負(fù)擔(dān)最低為目的來(lái)進(jìn)行有關(guān)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)交易事項(xiàng)而制定的設(shè)計(jì)和運(yùn)籌。
（二）廣義納稅籌劃觀
該觀點(diǎn)認(rèn)為稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅又包括避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，包括一切利用非違法手段進(jìn)行的有益于納稅人的財(cái)務(wù)安排。該觀點(diǎn)的代表人物有美國(guó)W?B?梅格斯、張中秀、蓋地等。他們認(rèn)為廣義稅務(wù)籌劃包括狹義稅務(wù)籌劃外，還包含不違反稅法的其他籌劃行為，這包括在形式、內(nèi)容方面符合稅法的行為，同時(shí)包括形式上符合但是實(shí)質(zhì)上與國(guó)家立法意圖相悖，甚至利用稅法模棱兩可的內(nèi)容或者漏洞進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
（三）財(cái)務(wù)管理觀
該觀點(diǎn)認(rèn)為稅務(wù)籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中占有一席之地，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中更是發(fā)揮著不可替代的作用。持該觀點(diǎn)的學(xué)者有印度稅務(wù)專家E?A?史林瓦斯、沈肇章、蔡昌等。史林瓦斯在《公司稅務(wù)籌劃手冊(cè)》中，將稅務(wù)籌劃作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的組成部分；宋獻(xiàn)中將稅務(wù)籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的相關(guān)性研究作為主要內(nèi)容在《稅務(wù)籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理》一書中進(jìn)行闡述。
（四）稅務(wù)籌劃范疇觀
有學(xué)者認(rèn)為，納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到降低稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，利用非違法手段，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事先安排，主要包括避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)嫁籌劃及實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)四個(gè)方面。另外一些學(xué)者認(rèn)為，稅務(wù)籌劃包括站在納稅人及征稅人兩個(gè)角度的稅務(wù)籌劃，二者既相互矛盾又統(tǒng)一，并且密不可分。筆者認(rèn)為以上兩個(gè)研究是站在不同角度對(duì)稅務(wù)籌劃范疇進(jìn)行的劃分。
通過(guò)以上梳理，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)稅務(wù)籌劃的定義還不完全一致，但大部分觀點(diǎn)一致，只是表述不同，多數(shù)學(xué)者贊同稅務(wù)籌劃是納稅主體為了取得稅收收益而進(jìn)行事先安排的行為，并有如下特征：首先稅務(wù)籌劃有確定的主體，即籌劃行為是納稅人的行為，其主體是納稅人，即具有納稅或潛在納稅義務(wù)的單位或個(gè)人；二是籌劃具有事前性，即納稅人為達(dá)到自身經(jīng)濟(jì)利益最大化，對(duì)涉稅事項(xiàng)做出事前計(jì)劃；三是合法性，即任何企業(yè)行為包括稅務(wù)籌劃只能在不違反現(xiàn)行稅收法律規(guī)范的前提下進(jìn)行；四是目的性，稅務(wù)籌劃有明確繳納最少稅款的目的，即盡可能降低稅負(fù)從而獲得最大稅收收益，以此實(shí)現(xiàn)納稅人的經(jīng)濟(jì)利益最大化。
三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的原理
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人通過(guò)將應(yīng)繳稅金全部或部分轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)，以減輕稅負(fù)的經(jīng)濟(jì)行為，這是造成納稅人與負(fù)稅人不一致的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的原因。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃常常通過(guò)調(diào)整價(jià)格來(lái)實(shí)現(xiàn)，其操作原理是通過(guò)對(duì)價(jià)格的提高、降低、分解來(lái)轉(zhuǎn)移或規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)。決定稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃能否實(shí)現(xiàn)的重要因素是商品的供給彈性與需求彈性的大小。
（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的方法
1.稅負(fù)前轉(zhuǎn)。指納稅人在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交易時(shí)，通過(guò)對(duì)商品或勞務(wù)價(jià)格的提高，將其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款轉(zhuǎn)移給產(chǎn)品或勞務(wù)購(gòu)買者或最終消費(fèi)者支付。
2.稅負(fù)后轉(zhuǎn)。指納稅人通過(guò)壓低原材料或商品的進(jìn)價(jià)，將應(yīng)納稅款轉(zhuǎn)嫁給原材料或其他商品供給者支付。如一個(gè)批發(fā)商納稅后，因?yàn)樵撋唐肥袌?chǎng)價(jià)格下降，已納稅款很難通過(guò)稅負(fù)前轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁，于是批發(fā)商與生產(chǎn)廠家協(xié)商退貨或要求生產(chǎn)廠家支付全部或部分已納稅款，這就是稅負(fù)逆轉(zhuǎn)。
3.稅負(fù)混轉(zhuǎn)。又叫稅負(fù)散轉(zhuǎn)，是指納稅人通過(guò)分解自己的應(yīng)納稅款，轉(zhuǎn)嫁給多方負(fù)擔(dān)，稅負(fù)混轉(zhuǎn)通常是在稅款不能完全前轉(zhuǎn)，又不能完全后轉(zhuǎn)時(shí)所采用。如紡織廠將自身稅負(fù)分解為三部分進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，分別采用提價(jià)、壓價(jià)、降低工資的辦法將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給后續(xù)的印染廠、原料供應(yīng)紗廠和本廠職工。
有觀點(diǎn)認(rèn)為將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁看作是稅收籌劃有些勉強(qiáng)，因?yàn)槎愗?fù)轉(zhuǎn)嫁并不改變納稅人本身的納稅義務(wù)。但本文認(rèn)為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一種納稅籌劃，由于通過(guò)提價(jià)銷售或壓價(jià)購(gòu)進(jìn)進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的決策與減輕或免除實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)直接相關(guān)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁只是稅負(fù)在納稅人之間的再分配，不影響國(guó)家的稅收總額，屬于法律上無(wú)意義的行為，即廣義的合法行為；但通過(guò)商品交易中的價(jià)格機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，能減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)，給納稅人帶來(lái)好處。所以，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人追求自身經(jīng)濟(jì)利益的主動(dòng)合法行為，應(yīng)該納入稅收籌劃范疇。事實(shí)上，在流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化最有效的手段是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，在所得稅領(lǐng)域更多地采用其他手段。
綜上，本文認(rèn)為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指在商品的交換中，納稅人通過(guò)價(jià)格浮動(dòng)、分解來(lái)轉(zhuǎn)移或規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)，將稅負(fù)在納稅人間分配的方法。納稅籌劃是指納稅人在法律法規(guī)允許的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等的事先安排，以達(dá)到企業(yè)稅負(fù)最小化為目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是不違反現(xiàn)行法律規(guī)范的，其又能減輕納稅人稅負(fù)，所以稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅籌劃的一種方法。稅收利益是企業(yè)的一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)利益，納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用越來(lái)越重要，在企業(yè)進(jìn)行運(yùn)營(yíng)決策時(shí)，要加強(qiáng)樹立稅務(wù)籌劃意識(shí)，綜合運(yùn)用避稅、節(jié)稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等納稅籌劃的方法來(lái)降低稅負(fù)，在法律允許的范圍內(nèi)保證自己的正當(dāng)權(quán)益，使企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序、其利得到最大化。
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摘 要 納稅籌劃是我國(guó)財(cái)稅領(lǐng)域的新型管理手段，不斷被推廣與應(yīng)用于廣大企事業(yè)單位中，尤其在中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮出良好的籌劃效果。中小企業(yè)在開展財(cái)務(wù)管理時(shí)，應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)政策與納稅籌劃之間的關(guān)系，進(jìn)而制定出企業(yè)的總體發(fā)展目標(biāo)和詳細(xì)的經(jīng)營(yíng)策略。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)政策科學(xué)合理地分析，能夠提出適合中小企業(yè)發(fā)展的納稅籌劃措施。本文就這一方面進(jìn)行分析論述。
關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 財(cái)務(wù)管理 會(huì)計(jì)政策 納稅籌劃
所謂納稅籌劃，就是企事業(yè)單位在遵循國(guó)家稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，在納稅過(guò)程中采取適當(dāng)?shù)奶幚泶胧瑏?lái)獲得一定節(jié)稅收益的企業(yè)財(cái)務(wù)管理方法。在現(xiàn)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制深化改革形勢(shì)下，納稅籌劃正逐步成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理的重要舉措之一。在中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，會(huì)計(jì)政策與納稅籌劃存在著極其密切的關(guān)系。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)具備的多樣性，經(jīng)合理確定會(huì)計(jì)政策之后，能夠?yàn)榧{稅籌劃帶來(lái)足夠的實(shí)施空間。中小企業(yè)應(yīng)按照自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)以及業(yè)務(wù)內(nèi)容，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)政策與納稅籌劃關(guān)系的認(rèn)識(shí)，為企業(yè)帶來(lái)一定的節(jié)稅收益，從而確保經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
一、中小企業(yè)在制定會(huì)計(jì)政策中納稅籌劃的現(xiàn)實(shí)意義
（一）納稅籌劃的目的
納稅籌劃不同于偷稅、漏稅。而是以稅法為依據(jù)，做出繳納稅負(fù)最低的選擇。在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，作為主要納稅人的中小企業(yè)在市場(chǎng)利益的驅(qū)動(dòng)下，必然努力尋求可以降低成本的各種措施，以求在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝。納稅籌劃的目的在于減少納稅成本，謀求最大的稅收利益。
（二）會(huì)計(jì)政策對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利益的影響
中小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)各項(xiàng)行為有著規(guī)范行為，會(huì)計(jì)系統(tǒng)所具備的意義就不只局限于財(cái)務(wù)信息的記錄與傳遞方面，制定并貫徹不同的會(huì)計(jì)政策都會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的體現(xiàn)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。會(huì)計(jì)政策是企業(yè)開展會(huì)計(jì)核算工作中應(yīng)該堅(jiān)持的經(jīng)濟(jì)原則以及對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)的處理策略。在當(dāng)前國(guó)內(nèi)實(shí)施的會(huì)計(jì)政策中，有些是企事業(yè)單位必須堅(jiān)持的，并未受到納稅籌劃的影響，例如會(huì)計(jì)期間的劃分、記賬貨幣、會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容以及格式等；還有些為可選擇的，如存貨計(jì)價(jià)方法、收益、費(fèi)用確認(rèn)方法等。對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)政策的制定，應(yīng)該在會(huì)計(jì)法規(guī)強(qiáng)大指引作用下，有效結(jié)合中小企業(yè)具體狀況，合理確定可適當(dāng)體現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)情形和經(jīng)營(yíng)效益的特定會(huì)計(jì)原則、方法以及程序，這樣就完成了會(huì)計(jì)政策的制定過(guò)程。
（三）認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)政策與納稅籌劃關(guān)系對(duì)中小企業(yè)的必要性
因?yàn)橹行∑髽I(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)具有多樣性和復(fù)雜性，所以在會(huì)計(jì)政策制定過(guò)程中就為納稅籌劃提供了可能和實(shí)施的空間。還有，在我國(guó)稅收法律法規(guī)體系還未完善的形勢(shì)下，中小企業(yè)就可堅(jiān)持追求稅后收益最大化的納稅籌劃原則，來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策制定。為做到這一點(diǎn)，就必須充分分析并認(rèn)識(shí)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中會(huì)計(jì)政策與納稅籌劃的關(guān)系。
二、中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中會(huì)計(jì)政策與納稅籌劃關(guān)系的研究
（一）一同受制于成本效益的原則
會(huì)計(jì)政策應(yīng)該包含相關(guān)處理業(yè)務(wù)成本和信息引發(fā)的收益；納稅籌劃也會(huì)將籌劃所需費(fèi)用（方案設(shè)計(jì)費(fèi)用、學(xué)習(xí)與培訓(xùn)費(fèi)用等）與貫徹納稅籌劃方案得到收益進(jìn)行對(duì)比，進(jìn)而分析中小企業(yè)的成本效益。
（二）整體目標(biāo)的一致性
會(huì)計(jì)政策的制定目的就是能夠讓中小企業(yè)更能夠科學(xué)而客觀地體現(xiàn)其財(cái)務(wù)情況、資金流動(dòng)、經(jīng)營(yíng)效益等，加大信息相關(guān)性，有利于發(fā)揮在發(fā)展方向的決策，最終達(dá)到社會(huì)資源優(yōu)化配置的效果；納稅籌劃在堅(jiān)持節(jié)稅效益最大化與遵循國(guó)家調(diào)控政策的基礎(chǔ)上，最終完成資源的優(yōu)化配置。由此可見，二者在整體任務(wù)目標(biāo)上具有一致性。
（三）會(huì)計(jì)政策的選擇是進(jìn)行納稅籌劃的有效措施之一
在中小企業(yè)會(huì)計(jì)政策有關(guān)內(nèi)容中，對(duì)稅收約束方式通常包含以下方面：憑借對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇，可以完成遞延納稅的目的，從而體現(xiàn)出資金的時(shí)間價(jià)值；降低中小企業(yè)的納稅所得資金，以此獲得一定的節(jié)稅效益；能夠得到國(guó)家稅收政策的優(yōu)惠，最終實(shí)現(xiàn)稅后效益的最大化。在進(jìn)行納稅籌劃過(guò)程中，應(yīng)用較為普遍的會(huì)計(jì)方法有存貨計(jì)價(jià)法、階段投資核算法、成本費(fèi)用攤銷法等。
（四）納稅籌劃是會(huì)計(jì)政策經(jīng)濟(jì)效果的體現(xiàn)
以現(xiàn)象而言，會(huì)計(jì)政策應(yīng)屬于會(huì)計(jì)技術(shù)領(lǐng)域，而實(shí)質(zhì)上它具有體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效果的特征。這個(gè)效果就是不同的會(huì)計(jì)政策將會(huì)對(duì)中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益帶來(lái)不同的影響作用，還應(yīng)包含對(duì)納稅籌劃工作以及投資方向的影響作用。
（五）會(huì)計(jì)政策的選擇結(jié)果直接關(guān)系著中小企業(yè)納稅籌劃
就宏觀層面而言，會(huì)計(jì)能夠發(fā)揮反應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息狀況以及控制財(cái)務(wù)管理的功能，因而會(huì)計(jì)政策的選擇結(jié)果將會(huì)生成具有差異性的財(cái)務(wù)報(bào)告，體現(xiàn)出不同的經(jīng)濟(jì)事實(shí)，這些就會(huì)對(duì)我國(guó)的宏觀政策以及稅收政策造成影響；關(guān)于微觀層面，中小企業(yè)的納稅籌劃往往會(huì)受到自身會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的制約，其制定的稅務(wù)政策與相關(guān)調(diào)整措施會(huì)或多或少地受到以往遵循會(huì)計(jì)政策的影響。
（六）二者共同影響中小企業(yè)的財(cái)務(wù)決策
在中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，會(huì)計(jì)政策與納稅籌劃能夠?qū)ω?cái)務(wù)決策造成影響，應(yīng)用某些會(huì)計(jì)處理措施，能夠?yàn)槠髽I(yè)決策指明方向。為更好地進(jìn)行納稅籌劃，中小企業(yè)可以來(lái)選擇不同的投資方向，借以獲得納稅政策的優(yōu)惠與支持。
（七）二者是同一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程
就會(huì)計(jì)政策而言，不管是在初始制定方面，還是隨環(huán)境因素改變而應(yīng)用全新會(huì)計(jì)政策，都動(dòng)態(tài)地體現(xiàn)了其變更過(guò)程；納稅籌劃也往往在國(guó)家稅收政策的調(diào)整下，進(jìn)行不斷革新，來(lái)適應(yīng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求。
三、中小企業(yè)在應(yīng)用會(huì)計(jì)政策開展納稅籌劃應(yīng)完善的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容
在充分認(rèn)識(shí)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中會(huì)計(jì)政策與納稅籌劃關(guān)系的基礎(chǔ)上，就可以綜合應(yīng)用會(huì)計(jì)政策來(lái)開展企業(yè)的納稅籌劃工作，其過(guò)程為一項(xiàng)復(fù)雜的、技術(shù)含量較高的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，最好從下列多個(gè)方面著手，來(lái)完善中小企業(yè)納稅籌劃的方案設(shè)計(jì)：
（一）提升會(huì)計(jì)管理人員的納稅素質(zhì)
全面提升財(cái)務(wù)管理人員的納稅素質(zhì)，能夠從根本上解決中小企業(yè)納稅籌劃當(dāng)中存在的多種問題。企業(yè)應(yīng)定期開展國(guó)家稅收政策、納稅籌劃、財(cái)務(wù)管理等知識(shí)與技能的培訓(xùn)活動(dòng)，堅(jiān)持終身教育的理念，讓職工切實(shí)了解納稅籌劃工作的最終目的以及現(xiàn)實(shí)意義，嚴(yán)禁他們將納稅籌劃當(dāng)成偷稅、漏稅行為，使得他們?cè)诰邆湄S富理論知識(shí)的基礎(chǔ)上，科學(xué)合理地開展納稅籌劃，有選擇地遵循會(huì)計(jì)政策，做到有法可依，有法必依。
（二）保持與稅務(wù)機(jī)構(gòu)良好的溝通交流
中小企業(yè)在開展納稅籌劃工作中，應(yīng)該請(qǐng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)工作人員對(duì)本企業(yè)納稅籌劃方案的合法性、科學(xué)性以及能夠獲得節(jié)稅效益進(jìn)行評(píng)判，采納其提出的一些建議，從而規(guī)避不規(guī)范經(jīng)營(yíng)引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)隱患，堅(jiān)持科學(xué)、合法、正確的納稅理念。
（三）增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督力度
對(duì)我國(guó)中小企業(yè)進(jìn)行外部審計(jì)的目的就是作為企業(yè)能夠合理運(yùn)用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行納稅籌劃的外在保障，從而在發(fā)揮審計(jì)意見具備法律效用的同時(shí)，還能健全企業(yè)外部約束機(jī)制。
四、結(jié)論
當(dāng)前我國(guó)不少中小企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的納稅籌劃仍滯留在低層次上，這就要求中小企業(yè)應(yīng)充分研究會(huì)計(jì)政策與納稅籌劃之間的關(guān)系，在自身所處的環(huán)境、發(fā)展階段和發(fā)展前景的基礎(chǔ)上，充分認(rèn)識(shí)到納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，提高整體納稅籌劃觀念，選擇最優(yōu)化的會(huì)計(jì)政策組合，使納稅籌劃朝規(guī)范化和高層次方向發(fā)展。從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
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關(guān)鍵詞:納稅籌劃 成因 風(fēng)險(xiǎn)防范
中圖分類號(hào):F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
文章編號(hào):1004-4914（2012）08-167-02
納稅籌劃是指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收負(fù)擔(dān)而利用稅法漏洞或缺陷進(jìn)行的非違法的避稅法律行為,利用稅法的優(yōu)惠政策進(jìn)行節(jié)稅的法律行為,以及為轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)所進(jìn)行的轉(zhuǎn)稅純經(jīng)濟(jì)行為。納稅籌劃隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)范化、法治化以及公民依法納稅意識(shí)的提高而出現(xiàn)的,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善,納稅籌劃將具有更加廣闊的發(fā)展前景。
一、企業(yè)納稅籌劃的動(dòng)因
納稅籌劃,作為一種普遍存在的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家中,存在了有近百年的歷史,這充分說(shuō)明這種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具備它產(chǎn)生的條件與存在的必要性。
（一）主觀動(dòng)因
稅收是國(guó)家為滿足社會(huì)公共需要對(duì)社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行的強(qiáng)制、無(wú)償與相對(duì)固定的分配。對(duì)納稅人來(lái)說(shuō),既不直接償還,也不付任何代價(jià),這就促使納稅人產(chǎn)生了減輕自己稅負(fù)的強(qiáng)烈愿望。為了使這一欲望得以實(shí)現(xiàn),納稅人表現(xiàn)出各種不同的選擇:偷稅、漏稅、逃稅、欠稅、抗稅、避稅和節(jié)稅。在眾多的選擇中,避稅與節(jié)稅是一種最為“安全”或“保險(xiǎn)”的辦法;偷稅、逃稅都是違法的,要受到稅法的制裁;漏稅必須補(bǔ)交。法制較為健全和征管較為嚴(yán)格的國(guó)家,偷、漏稅和逃稅、抗稅往往是十分艱難的。因此,納稅人自然會(huì)力圖尋找一種不受法律制裁的辦法來(lái)減輕或免除其稅負(fù),這就是納稅籌劃。
（二）客觀條件
納稅籌劃之所以產(chǎn)生,主要是稅法及有關(guān)法律方面的不完善,不健全。一般來(lái)說(shuō),稅法本身具有原則性、穩(wěn)定性和針對(duì)性的特征。從原則性來(lái)說(shuō),無(wú)論哪一種稅收法律制度的內(nèi)容,都以簡(jiǎn)煉為原則,不能包羅一切,但稅法所涉及的具體事物與稅法的原則性之間往往出現(xiàn)某些不適應(yīng)的問題;從穩(wěn)定性來(lái)說(shuō),稅收法律制度一經(jīng)制定,就同其他法律制度一樣,具有相對(duì)的穩(wěn)定性。然而,社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的狀況是瞬息萬(wàn)變的,由于情況的變化,要求稅法作出相應(yīng)的修改,但修改稅法要有個(gè)過(guò)程,需要一定的時(shí)間;從針對(duì)性來(lái)說(shuō),稅收法制中的具體規(guī)定雖然一般都有針對(duì)性,但在具體運(yùn)用時(shí),使針對(duì)性達(dá)到全部對(duì)號(hào)入座的程度是辦不到的;原因是納稅人之間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)千差萬(wàn)別,有時(shí)會(huì)出現(xiàn)種種復(fù)雜的情況,這一切使避稅成為可能。這也就是說(shuō),當(dāng)稅法等規(guī)定不夠嚴(yán)密時(shí),納稅人就有可能通過(guò)這些不足之處實(shí)現(xiàn)自己避稅的愿望。具體來(lái)說(shuō),促使納稅人進(jìn)行避稅的客觀條件主要有:
1.稅收的優(yōu)惠政策。當(dāng)納稅人處于不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平條件下,稅法規(guī)定有相應(yīng)不同偏重和待遇的內(nèi)容時(shí),容易造成不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織及納稅人利用稅收內(nèi)容的差異實(shí)現(xiàn)避稅。如新的企業(yè)所得稅法實(shí)行了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新的優(yōu)惠政策體系,就會(huì)使人們利用這些稅收優(yōu)惠及照顧實(shí)現(xiàn)少納稅或不納稅的目的。
2.征收方法上存在漏洞。征稅方法的缺失,也為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了條件。如流轉(zhuǎn)稅它主要是在商品的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上課稅,故納稅人只要有效地減少或削減商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié),便可以實(shí)現(xiàn)避稅的目的。
3.課稅對(duì)象可轉(zhuǎn)換性。課稅對(duì)象的重疊和交叉,使納稅人可以左右逢源,尋找最佳課稅對(duì)象。課稅對(duì)象按其性質(zhì)可以劃分為:對(duì)流轉(zhuǎn)額課稅、對(duì)收益額課稅、對(duì)行為課稅、對(duì)財(cái)產(chǎn)課稅。由于對(duì)課稅對(duì)象確定口徑的不同,納稅人最終承擔(dān)的納稅額也就不同。對(duì)大多數(shù)納稅人來(lái)說(shuō),財(cái)產(chǎn)收益和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)收入在一定程度和范圍內(nèi)是可以相互轉(zhuǎn)移的。如果國(guó)家對(duì)財(cái)產(chǎn)收益和經(jīng)營(yíng)收入采取不同的稅率,就會(huì)成為納稅人利用這種轉(zhuǎn)換躲避稅負(fù)的依據(jù)。
4.稅法細(xì)則與納稅事項(xiàng)吻合度的差異。由于避稅正在成為一種十分普遍的社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,國(guó)家為了保證稅收的質(zhì)量,致使其在稅收政策與實(shí)施細(xì)則的內(nèi)容上越來(lái)越具體、詳細(xì)。然而,大千世界的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)猶如一個(gè)五彩繽紛的萬(wàn)花筒,稅法政策與細(xì)則再詳盡也永遠(yuǎn)不會(huì)將與納稅有關(guān)的所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都十分全面而又詳盡地予以規(guī)定和限定,并不可能把避稅的通道全部堵死,政府只得根據(jù)變化了的新情況、新問題,再調(diào)整有關(guān)的法律和規(guī)定。
上述例舉的納稅籌劃的客觀條件說(shuō)明,只要國(guó)家稅收法規(guī)存在不夠完善的地方,就會(huì)給納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供空間,避稅就不可避免。實(shí)際上,任何一個(gè)國(guó)家的稅收政策與實(shí)施細(xì)則不可能十全十美、沒有一點(diǎn)瑕疵,國(guó)家只有承認(rèn)它、正視它,才能爭(zhēng)取在稅法的制定與修改上的主動(dòng)權(quán),盡可能防止國(guó)家稅收在合法的外衣下過(guò)多流失。
二、籌劃中的兩面性博弈
納稅籌劃作為企業(yè)理財(cái)學(xué)的一個(gè)組成部分,已被越來(lái)越多的企業(yè)管理者和財(cái)會(huì)人員接受和運(yùn)用。但是,在實(shí)際操作中,很多納稅籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負(fù),但在實(shí)際運(yùn)作中卻往往不能達(dá)到預(yù)期效果,其中很多籌劃方案不符合成本效益原則;這是造成納稅籌劃失敗的重要原因。從根本上講,納稅籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇,它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的,即實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有者財(cái)富最大化。也就是說(shuō),在籌劃稅收方案時(shí),不能一味地考慮稅收成本的降低,而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少,必須綜合考慮采取該納稅籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益。因此,決策者在選擇籌劃方案時(shí),必須遵循成本效益原則,才能保證納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。可以說(shuō),任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性,隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施,納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí),必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用,以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí),該項(xiàng)籌劃方案才是合理的;當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí),該籌劃方案就是失敗方案。一項(xiàng)成功的納稅籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇,不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的納稅籌劃方案,一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。納稅籌劃和其他財(cái)務(wù)管理決策一樣,必須遵循成本效益原則,應(yīng)當(dāng)考慮收益與支出是否配比,只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時(shí),該項(xiàng)納稅籌劃才是成功的籌劃。
三、籌劃后的風(fēng)險(xiǎn)控制
納稅籌劃的兩面性博弈中,盡管能降低稅務(wù)成本,提高企業(yè)整體效益,但這僅是預(yù)測(cè)與估計(jì)。在方案實(shí)施過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)與效益并存,有效控制風(fēng)險(xiǎn)是籌劃目的得以達(dá)到的關(guān)鍵。企業(yè)納稅的風(fēng)險(xiǎn)防范應(yīng)注意以下方面:
（一）正確樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
納稅籌劃一般需要在納稅人的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前作出安排,由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其他考慮變數(shù)錯(cuò)綜復(fù)雜,且常常有些非主觀所左右的事件發(fā)生,這就給納稅籌劃帶有很多不確定性的因素,因而其成功率并非是百分之百;況且,納稅籌劃帶來(lái)的利益也是一個(gè)估算值,并非絕對(duì)的數(shù)字。因此,納稅人在實(shí)施納稅籌劃時(shí),應(yīng)充分考慮納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn),然后再作出決策。
（二）關(guān)注稅法變動(dòng)
成功的納稅籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來(lái)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢(shì)、國(guó)家政策的變動(dòng)、稅法與稅率的可能變動(dòng)趨勢(shì)、國(guó)家規(guī)定的非稅收的獎(jiǎng)勵(lì)等非稅收因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響,綜合衡量納稅籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。目前,我國(guó)稅制建設(shè)還不很完善,稅收政策變化較快,納稅人必須通曉稅法,在利用某項(xiàng)政策規(guī)定籌劃時(shí),應(yīng)對(duì)政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測(cè)和防范籌劃的風(fēng)險(xiǎn),因?yàn)檎甙l(fā)生變化后往往有溯及力,原來(lái)是納稅籌劃,政策變化后可能被認(rèn)定是偷稅。因此,要能夠準(zhǔn)確評(píng)價(jià)稅法變動(dòng)的發(fā)展趨勢(shì)。
（三）準(zhǔn)確理解與把握稅法
全面了解與投資、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例,深入研究掌握稅法規(guī)定和充分領(lǐng)會(huì)立法精神,使納稅籌劃活動(dòng)遵循立法精神,才能達(dá)到納稅籌劃之目的。既然納稅籌劃方案主要來(lái)自不同營(yíng)運(yùn)方式的稅收規(guī)定的比較,故對(duì)與其相關(guān)的法規(guī)進(jìn)行全面理解與把握,就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種基礎(chǔ),才能進(jìn)行比較與優(yōu)化選擇,制訂出對(duì)納稅人最有利的投資、經(jīng)營(yíng)、籌資等方面的納稅籌劃方案。如果對(duì)有關(guān)政策、法規(guī)不了解,就無(wú)法預(yù)測(cè)多種納稅方案,納稅籌劃活動(dòng)就無(wú)法進(jìn)行。
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摘要 企業(yè)是以盈利為目的的社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織，同時(shí)也是主要的納稅代表。本文主要通過(guò)探究納稅籌劃與會(huì)計(jì)政策選擇之間的關(guān)系，分析在不同切入點(diǎn)下企業(yè)的不同的納稅籌劃，以及如何利用不同的會(huì)計(jì)政策選擇來(lái)進(jìn)行企業(yè)的納稅籌劃。在這三方面基礎(chǔ)上，進(jìn)一步說(shuō)明了合理的納稅籌劃和正確的會(huì)計(jì)政策選擇，可以幫助企業(yè)在追求利潤(rùn)最大化的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)稅額最小化，幫助企業(yè)合法節(jié)稅。
關(guān)鍵詞 納稅籌劃 會(huì)計(jì)政策選擇
在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，追求利潤(rùn)的最大化無(wú)疑是其發(fā)展的動(dòng)力和目的。然而，我國(guó)稅收取之于民，用之于民的性質(zhì)和強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性的特征，決定了納稅不僅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，也是企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)的重要組成部分。故而，如何平衡稅額的最小化和利潤(rùn)的最大化兩者之間的關(guān)系，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)就尤為重要。合理有效的納稅籌劃能夠幫助企業(yè)在不違反法律的情況下，達(dá)到節(jié)稅的目的。那么，與之息息相關(guān)的會(huì)計(jì)政策的選擇就是節(jié)稅環(huán)節(jié)中的重中之重。
一、納稅籌劃和會(huì)計(jì)政策
所謂的納稅籌劃，就是指通過(guò)對(duì)企業(yè)中所涉及到的業(yè)務(wù)進(jìn)行合理籌劃，制定一套完整并且合法的納稅具體操作方案，來(lái)達(dá)到節(jié)稅的目的。它不同于偷稅、漏稅、避稅等行為。納稅籌劃應(yīng)該是在國(guó)家稅收法的法規(guī)之內(nèi)進(jìn)行的節(jié)稅手段，其性質(zhì)是合法的。而逃稅、漏稅是違背國(guó)家稅收法的法規(guī)所進(jìn)行的減少稅收的手段，其本質(zhì)上是違法的。
會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所采用的具體方法、基本原則、操作程序。而企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇，顧名思義就是企業(yè)達(dá)到為了節(jié)稅的目的，結(jié)合自己的發(fā)展?fàn)顩r，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)依據(jù)一定規(guī)范，在法律允許范圍內(nèi)，對(duì)可供選用的會(huì)計(jì)基本原則、具體方法和操作程序進(jìn)行定性、定量的比較分析，制定相應(yīng)政策，并按政策執(zhí)行。在中國(guó)，統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度經(jīng)常是會(huì)計(jì)人員處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。近幾年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，國(guó)外很多先進(jìn)的管理理論和管理方式也逐漸被中國(guó)人借鑒，會(huì)計(jì)政策選擇就是其中之一。因?yàn)槠湎冗M(jìn)性和實(shí)用性，眾多企業(yè)開始重視它。
二、納稅籌劃和會(huì)計(jì)政策選擇的關(guān)系
1、納稅籌劃和會(huì)計(jì)政策選擇這兩者有著共同的理論基礎(chǔ)。1986年，Watts和Zimmermanlj開創(chuàng)性的把經(jīng)濟(jì)學(xué)中的契約理論引入到會(huì)計(jì)的研究中。在社會(huì)契約論里，企業(yè)被當(dāng)做是連接契約的中間人，而連接的點(diǎn)就是債權(quán)人、政府、公眾、股東企業(yè)管理者、社會(huì)公眾等各方利益。這些利益共同構(gòu)成了報(bào)酬契約（企業(yè)與公眾之間）；債務(wù)契約（企業(yè)與企業(yè)，企業(yè)與股東之間）；政治成本（企業(yè)與政府之間）。各方都在極力追求利益的最大化，而在這個(gè)過(guò)程中，政府既是稅收政策的制定者和執(zhí)行者，也是會(huì)計(jì)政策的制定者，就相當(dāng)于訂立契約的當(dāng)事人，而企業(yè)作為遵守契約的當(dāng)事人，要達(dá)到利益最大化，只能進(jìn)行納稅籌劃，選擇合適的會(huì)計(jì)政策。
2、納稅籌劃是會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)之一。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，納稅籌劃的動(dòng)機(jī)是節(jié)稅。而企業(yè)的納稅又與企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告有直接關(guān)系，可以說(shuō)會(huì)計(jì)是整個(gè)納稅籌劃的執(zhí)行者和監(jiān)督者。企業(yè)都希望在不違反法律的前提下，少繳稅。所以，眾多企業(yè)才開始進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇。
3、會(huì)計(jì)政策選擇是納稅籌劃的實(shí)現(xiàn)手段之一。會(huì)計(jì)政策對(duì)稅收的影響有兩個(gè)方面：一是表現(xiàn)在對(duì)損益計(jì)價(jià)和資產(chǎn)負(fù)債的選擇上；二是表現(xiàn)在對(duì)企業(yè)損益確定的時(shí)間和地點(diǎn)以及會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)損益的調(diào)整。當(dāng)然，在這兩個(gè)方面，企業(yè)都會(huì)選擇納稅額度最小的政策。
4、會(huì)計(jì)政策選擇和納稅籌劃都要受稅法的約束。在企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃和選擇會(huì)計(jì)政策的過(guò)程中，都應(yīng)該在稅法的法規(guī)內(nèi)執(zhí)行，合法節(jié)稅。否則，就要受法律懲罰。
三、利用會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行納稅籌劃
在會(huì)計(jì)政策選擇中，比較常用的有固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方式的選擇、存貨計(jì)價(jià)方式的選擇、企業(yè)銷售結(jié)算方式的選擇等。下面將對(duì)這三個(gè)方面進(jìn)行闡釋：
1、固定資產(chǎn)折算方式的選擇。在我國(guó)，有專門的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊時(shí)，可以采用的方法具體有：工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法、年限平均法等”。企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊作為企業(yè)成本的重要組成部分，不同的折舊計(jì)算方法會(huì)對(duì)企業(yè)的成本產(chǎn)生不同的影響。在我國(guó)，平均年限折舊是大多數(shù)企業(yè)采用的方法，同時(shí)加速折舊也有部分企業(yè)采用。
2、存貨計(jì)價(jià)方式的選擇。現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)在選擇存貨計(jì)價(jià)方式時(shí)，都應(yīng)按照其實(shí)際成本價(jià)計(jì)算，并且規(guī)定了多種計(jì)算方法。在這些方法中，先進(jìn)先出法、移動(dòng)平均法、加權(quán)平均法、后進(jìn)后出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法都是較為常用的。但企業(yè)應(yīng)該注意，決定選用一種方法后，沒有特殊情況一般不得隨意更改。同時(shí)，企業(yè)在選擇存貨計(jì)價(jià)方式要充分考慮市場(chǎng)上物價(jià)的上漲和下跌狀況，再選擇與之相適應(yīng)的方法。
3、企業(yè)銷售結(jié)算方式的選擇。稅法規(guī)定：企業(yè)如果采用直接收款銷售時(shí)，收入確認(rèn)的時(shí)間應(yīng)該為收到貨款或取得索款憑據(jù)，同時(shí)將提貨單交給買方的當(dāng)天；如果銷售貨物時(shí)，采取的是托收承付和委托銀行的收款方式，收入確認(rèn)應(yīng)為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；如果采用委托代銷，那么收入確定的時(shí)間應(yīng)為收到代銷清單的當(dāng)天；銷售貨物時(shí)，如果采用賒銷和分期收款方式，那么收入確定的時(shí)間應(yīng)以合同約定的日期為準(zhǔn)；而采用預(yù)收款方式銷售時(shí)，應(yīng)該待貨物交付時(shí)，就可確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因此，企業(yè)可以結(jié)合自身產(chǎn)品銷售的方式和策略來(lái)選擇與之相適應(yīng)的結(jié)算方式，確定好收入確認(rèn)的時(shí)間，合理籌劃年度所得，來(lái)達(dá)到節(jié)稅目的。
四、結(jié)語(yǔ)
除了以上常用的方式之外，《企業(yè)會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更》中規(guī)定了很多會(huì)計(jì)政策選擇方式，這些政策使得企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇更加靈活，同時(shí)也促進(jìn)納稅籌劃的效果得以實(shí)現(xiàn)。
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