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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業納稅籌劃的好處，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
中圖分類號:F810.42文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)09-0006-02
企業集團納稅籌劃,是指從集團發展的全局出發,基于法制規范,通過對集團內部各成員企業的融資、投資以及收益實現的進度、結構等進行合理安排,盡可能減少不必要的納稅支出,以實現企業集團稅后利潤的最大化或稅負最小化目的的一種戰略籌劃活動。納稅籌劃是企業集團財務管理決策的重點之一,是集團發揮資源一體化整合優勢與管理協同優勢實現整體資源配置的秩序化與高效性的重要保證。企業集團的納稅籌劃主要包括企業投資的納稅籌劃、籌資的納稅籌劃和生產經營管理的納稅籌劃。
一、企業集團納稅籌劃的必要性
1.企業集團納稅籌劃是降低納稅成本、規避納稅風險的重要措施。納稅成本具有收益變現程度的非對稱性和完全的現金性兩個顯著特征。對于一個法人企業而言,由于自身現金調劑能力的限制,在納稅現金支出上幾乎沒有任何彈性而言。而企業集團是由若干個成員企業組成的一個利益聯動的有機體,在諸如納稅現金流量的計劃安排與統籌調劑方面可以利用科學的納稅籌劃創造出更大的彈性優勢,實現在集團整體上與成員企業個體上納稅能力的相對提高或納稅風險的相對減少。
2.企業集團納稅籌劃是實現集團財務管理目標的具體要求。企業集團的財務管理目標是最大限度地發揮集團資源一體化整合優勢與管理協同優勢,實現整體資源配置的秩序化與高效率性,以期確定并不斷拓展市場的競爭優勢,實現集團價值最大化。納稅籌劃也必須圍繞這一目標進行。企業集團的納稅活動要實現1+1>2的協同效果就必須進行統一的納稅籌劃。企業集團不同于單個企業,它是由多個成員企業組成,每個企業的納稅活動勢必會影響企業集團的財務目標的實現。只有從一個企業集團全局性的戰略目標出發,合理進行納稅籌劃,才能使集團整體最少納稅。
3.企業財務管理目標的制定受到環境影響,必須適應環境的變化。企業財務管理目標必須綜合考慮各相關者的利益,這其中有權益資本所有者、知識資本所有者和社會發展的需要。因此,企業財務管理的總目標也演進為基于權益資本、人力資本和社會資本之上的企業價值最大化。現代企業集團利用稅收優惠、稅率差異等方法開展納稅籌劃,對于微觀主體的直接作用體現為有利于增強企業的競爭力、有助于企業制定正確的財務決策、有利于企業培養依法納稅的觀念、有利于提高企業的經營管理水平。現代企業集團納稅籌劃的目標,概言之,就是減輕稅收負擔、爭取稅后利潤最大化,其外在表現是納稅最少、納稅最晚,即實現“經濟納稅” 。
二、企業集團投資的納稅籌劃策略分析
投資是企業永恒的主題,它既是企業誕生的唯一方式,也是企業得以存續和發展最重要的手段,對投資主體來說,投資的主要目的就是盈利,對盈利的關注應充分考慮各種稅收因素。企業集團投資的納稅籌劃是指企業集團根據國家法律法規中有關投融資的減免稅優惠,借助成員企業的新建及合并,項目投資的合理配置,達到納稅籌劃的目的。
1.投資組織形式的選擇。企業在設立時都會涉及組織形式的選擇問題,而在高度發達的市場經濟條件下,可供企業選擇的企業組織形式很多,不同的組織形式稅收負擔不同。企業可以通過納稅籌劃,選擇稅收負擔較輕的組織形式。企業集團依據稅法對不同類型企業的稅收優惠規定,通過對核心企業的類型選擇,達到減輕稅收負擔的目的。
2.投資行業的選擇。在中國,稅法對不同的行業給予不同的稅收優惠,企業在進行投資時,要予以充分的考慮,結合實際情況,精心籌劃投資行業。企業集團可以根據國家產業政策和稅收優惠規定,通過對被投資企業所從事產業的選擇,以達到減輕稅負的目的。例如,國家需要重點扶持的高新技術企業,減按15%的稅率征收企業所得稅。中國現在給予的稅收優惠,目標之一是為了調整產業結構。企業集團可以利用自身優勢,有意識地進行多元化投資,充分利用政府在調整產業結構上的政策,調整成員企業的生產結構,通過籌劃降低企業的整體納稅成本。
3.投資方式的選擇。目前,中國一些企業集團積極致力于資本運作、企業重組,選擇合理的投資方式對于減輕稅負將具有重要經濟意義。對投資者而言,投資者可以用貨幣方式投資,也可以用建筑物、廠房、機械設備或其他物件、工業產權、專有技術、土地使用權等作價投資。中國稅法規定,以不動產、無形資產投資入股,參與接受投資方利潤分配,共同承擔投資風險的行為,不征營業稅,但轉讓該項股權,應按轉讓所得額繳納營業稅。而且,中國稅法還規定,投資、聯營的一方以土地(房地產)作價入股進行投資,或作為聯營條件,將房地產轉讓到投資、聯營的企業中,這種行為具有投資的性質,與房地產的出售不同,沒有取得轉讓房地產的收入,按有關規定暫免征收土地增值稅。
4.投資地區的選擇。由于地區發展的不平衡,中國稅法對投資者在不同地區進行投資給予不同的稅收優惠政策,如經濟特區、經濟技術開發區、高新技術產業開發區、沿海開放城市、西部地區等稅收政策比較優惠。企業集團可以通過對成員企業所在地和核心控股公司所在地的選擇進行有效的納稅籌劃,以享受政府區域性政策所提供的稅收優惠。因此,投資者可根據需要,向這些地區進行投資,以減輕稅收負擔。
三、企業集團籌資的納稅籌劃模式分析
1.資本弱化模式。在納稅籌劃過程中,企業應首先比較債務資本與權益資本的資金成本,包括資金占用費和資金籌集費。不同的籌資渠道資金成本各不相同,取得資金的難易程度也不同,因此,企業必須綜合考慮包括稅收在內的各方面因素,才能比較出哪種籌資方式更有利于企業。中國稅法規定,權益資本以股息形式獲得報酬,一般要被征稅兩次,一次是分配前作為企業的利潤或應納稅所得額,征收企業所得稅,另一次是分配后作為權益資本所有者的股息收入,征收預提所得稅。而企業支付債務資本的利息可以列為財務費用,從應納稅所得額中扣除。因此,企業集團可以通過設計資本來源結構,舉債投資,加大債務資本比例,制造“資本弱化”模式,降低自有資金的比例。即使在擴大生產規模過程中,也盡量使用國內外銀行貸款作為投入資本,從而降低稅務成本。并且,有時可以利用其境外的關聯企業以債務資本形式貸款給企業,這種貸款利息要大大高于正常金融機構貸款利息。但這并不意味著負債越多越好,企業的負債籌資應該以保持合理的資本結構、有效地控制風險為前提,否則有可能使企業陷于財務危機甚至破產倒閉。
2.租賃模式。租賃也是企業集團用以減輕稅負的重要籌劃方法。對承租人來說,租賃可獲得雙重好處:一是可以避免因長期擁有機器設備而承受的負擔和風險;二是可在經營活動中以支付租金的方式沖減企業的利潤,從而減輕稅負。同時,租金的支付比較穩定,與購買機器設備相比,具有較大的均衡性。因為購買設備時,其價款一般為一次性支付,即使采用分期付款的方式,資金的支付時間仍比較集中。而租賃支付租金的方式可在簽訂合同時雙方共同商定,這樣,承租企業可從減輕稅負的角度出發,通過租金的平衡支付使利潤在各個年度均攤,以減輕稅負。
3.可轉換債券模式。企業利用發行可轉換債券的方式籌集資金的好處是:一方面,可以在債券的存續期內享受利息減稅的優惠;另一方面,債券的存續期滿時,若債券轉換獲得成功,企業則不需用現金償還本金。所以,該方式能為籌資企業帶來較大的經濟利益。
四、企業集團經營管理過程的納稅籌劃
1.存貨計價納稅籌劃方法。按新的會計準則,各種存貨發出時,企業集團可以根據實際情況選擇先進先出法、加權平均法、移動加權平均法、個別計價法等方法確定其實際成本,選擇不同的存貨計價方法將導致不同的會計利潤和存貨估價,并對企業稅收負擔產生影響。在物價持續下降的情況下,企業應選擇先進先出法,才能減輕企業稅收負擔。物價持續波動的情況下,則易采用加權平均法或移動加權平均法,以避免企業各期應納稅所得額的上下波動。
2.合理選擇固定資產的折舊方式。折舊作為固定資產在生產使用過程中的價值轉移,可以在計算應納稅所得額時予以扣除,因此它有著“稅收擋板”的作用,因為每個納稅期折舊額的大小,會影響企業當期的應納稅額,從而影響企業的所得稅稅負。一般來說,在稅率不變的情況下,選擇加速折舊法,可以使企業獲得延期納稅的好處。
3.銷售收入的確認。銷售收入不僅影響企業利潤的形成,進而影響企業所得稅的繳納,而且它還是計算確認企業增值稅、營業稅等稅額的關鍵因素。不同的結算方式,企業確認銷售收入的時間不同。因此,企業應根據產品銷售策略選擇適當的收入確認方式,盡量推遲確認收入,從而延遲納稅義務的發生時間。
4.選擇合理的費用列支方式。首先,要是企業發生的費用盡量得到補償。企業應將國家允許的費用足額列支。包括按國家規定提足折舊費、福利費、教育費附加、工會經費等。其次,要充分預計可能發生損失和費用。對一些可預計的損失和費用以預提的方式提前計入,如大修理費等。
總之,集團公司通過納稅籌劃,將稅收杠桿的制約導向功能有機地融匯到企業財務決策和戰略選擇中,以期優化集團市場價值取向促使集團整體理財行為的科學化最終實現企業集團的最大效益。
參考文獻:
[1]荊艷艷.論企業稅收籌劃策略[J].科教文匯,2006,(9).
[2]趙玉麒.企業集團稅收籌劃分析[J].陜西教育理論,2006,(1).
關鍵詞：新會計準則；新稅法；納稅籌劃；所得稅
一、納稅籌劃的概念和意義
納稅籌劃是納稅人在法律規定許可的范圍內，通過對投資、籌資、經營、理財等活動進行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實現企業稅后利潤或現金流量最大化。隨著市場經濟體制的日趨完善，納稅籌劃必將成為企業生產經營過程中不可或缺的重要內容。
納稅籌劃是企業實現利潤最大化的必要措施之一。市場經濟是激烈競爭的經濟，經濟主體為了能夠在激烈的市場競爭中獲勝，在經濟社會中占有一席之地，必然采取各種合法措施來實現經濟利益的最大化。納稅籌劃就是實現經濟利益最大化的有力措施之一。隨著我國稅制的不斷完善，納稅支出已經成為企業的一項重要支出，如何優化納稅支出的納稅籌劃已成為現代企業財務管理的重要內容之一。納稅籌劃是企業發展的需要。提起納稅籌劃，不少人認為納稅籌劃就是犧牲國家利益謀取企業私利，這是一種錯誤觀點。納稅籌劃是企業發展的需要，在市場經濟體制下，依法納稅是每個企業承擔的責任和應盡的義務。有些企業為了減少本企業的負擔便打起了少繳稅的主意，但往往是事與愿違；有些企業又在不知不覺地多繳稅。這就使納稅籌劃逐漸獨立出來，并成為企業經濟活動中不可或缺的一種重要活動。納稅籌劃是通過非違法的避稅行為和合法的節稅方案以及稅負轉嫁的方法達到盡可能減少納稅行為，從而達到少繳稅款的目的。也就是說，納稅籌劃是納稅人在熟知相關稅收法規的基礎上，在不違反國家稅法及相關法律、法規的前提下，通過對籌資活動、投資活動、經營活動的科學安排，運用合理的方法和技巧達到規避或減輕稅負、最大化企業利益的行為。企業利益最大化了，同時也就給國家帶來了應有的利益，兩者并不矛盾，是相互依存的兩個方面。沒有企業的利益，國家利益也會受到影響；同樣，企業不保證國家的利益也就沒有了長久生存、發展的空間。
二、實行新會計準則下的企業納稅籌劃幾種方式
第一，人員錄用的納稅籌劃。根據新企業所得稅法第三十條第二款規定，企業在進行人員錄用時，要結合自身經營特點，進行如下分析：哪些崗位適合安置國家鼓勵就業的人員；錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓成本、勞動生產率等方面的差異。并做好相關證件的備案、勞動合同的簽署和社會保障的落實工作。
第二，人工費用的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第三十四條的規定，擯棄了計稅工資制度，對內資企業非常有利。企業可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除，較之以前是一項非常大的節稅措施，避免了對職工工資薪金部分所得的同一所得性質的重復課稅，使原來利用特殊身份進行納稅籌劃的機會減少，同時又有利于廣大企業在這方面的納稅籌劃。但是，企業在作稅前抵扣工資薪金支出時，一定要注意參考同行業的正常工資水平，以免發生不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額，以致稅務機關按照合理方法調整，那么后果將得不償失。
第三，確定投資產品類型合理避稅。稅法對下列產品項目實行稅收優惠：利用“三廢”的產品、高新技術產品、列入國家科委計劃的新產品、“星火科技”產品，以及國家規定的其他減免稅產品。
第四，確定固定資產投資方式合理避稅。固定資產投資方式分購買和租賃兩種方式。采用購買投資的好處是折舊抵稅，減少賬面利潤少納所得稅。不足的地方是，首先是交納固定資產投資方向調節稅，其次是購置固定資產的進項稅不能抵扣，在建工程期間的借款利息也不能在稅前抵扣，而是一并計人固定資產原值，通過折舊的方式逐年抵扣，無疑使企業因納稅而導致現金流出提前，損失資金的時間價值。租賃的好處是租金抵稅，也可以避免因設備過時被淘汰的風險，缺陷是無折舊抵稅。企業應權衡以上兩方面的因素，選擇能最大限度降低稅負的理財方案。
［關鍵詞］納稅籌劃；財務管理；管理作用
［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2012）35-0062-02
1 納稅籌劃的概念以及特征
納稅籌劃指的是納稅人在遵守稅法和其他一些稅務法規的基礎上,利用稅法中的一些優惠政策,對自己在經營、理財以及投資過程中的各種事項進行策劃和安排,在多種納稅方案中選擇適合自己的最優的方案,從而達到節約稅收成本的目的的活動,實現股東財務最大化和企業的價值最大化。納稅籌劃的內容主要包括五個方面,避稅、節稅、轉嫁籌劃、規避稅收陷阱以及實現涉稅零風險。避稅指的是納稅人采用不違法的手段,利用稅法中的空白和漏洞獲得稅收利益,這種方法既不違法也不合法,與偷稅漏稅有很大的區別。納稅人在避稅籌劃的過程中需要對現行的稅法進行深入的研究,找出其中的漏洞。節稅指的是納稅人根據稅法中的各種優惠政策,例如起征點、稅費減免政策,從而對自己企業的生產經營活動進行規劃,降低企業所要繳納的稅費。這種納稅籌劃活動是一種有效的減免稅費的方法,現階段被很多企業采用。轉嫁籌劃指的是為了減小自己的納稅負擔,采取一系列的措施,例如對商品的價格進行調整,將自己應該繳納的稅費轉移到別人的身上。規避稅收陷阱指的是納稅人在經營的過程中,要對一些被認為是納稅陷阱的稅收政策的條款特別注意,避免陷入其中。涉稅零風險指的是納稅人在生產經營中對于自己所要繳納的稅款有清楚的認識,在申報稅款的時候要及時足額,在繳納稅款的活動中要避免出現違法亂紀的現象。
納稅籌劃的特征主要有五個方面:①納稅籌劃的合法性。合法性指的是納稅人在對各種納稅方案的優化中選擇適合自己的方案,這也是納稅籌劃的最基本的特點,不僅符合國家的稅法的規定,而且也合乎國家制定稅法的意愿。②納稅籌劃的政策導向性指的是國家通過各種稅收優惠政策可以對納稅人的行為產生導向的作用,為實現國家對經濟的宏觀調控服務。③納稅籌劃的目的性指的是在進行納稅籌劃的過程中選擇的各種方法和一些經營活動的安排都是為了進行有效的財務管理,實現企業價值的最大化和企業股東的最大利益。④納稅籌劃的專業性指的是在進行納稅籌劃的過程中要對目前的稅收政策有充分的認識,有專業的會計知識,對企業的各項經營活動進行優化,組成最優的方案,節約稅收成本。⑤納稅籌劃的時效性指的是由于在不同的時期內國家的納稅政策以及稅法都在進行不斷變化,面對這種變化,納稅人要及時調整自己的行為,采用與現行稅法相適應的策略,從而達到降低納稅成本的目的。
2 企業進行納稅籌劃的必要性
21 市場經濟的發展要求納稅人必須進行納稅籌劃,降低納稅成本
在市場經濟的發展中,企業在市場中面臨激烈的競爭,企業要想在市場中占有一席之地就需要進行有效的成本控制,在企業的成本中稅費占了很大的比重,降低企業的納稅成本對于降低企業的整體成本是有很大好處的,因為企業的稅款支付是企業資金的凈流出,是企業利益的損失,所以企業要在不違反稅法的基礎上進行納稅籌劃活動。隨著全球市場的形成,我國企業與外國企業的貿易往來越來越緊密,國外企業在納稅籌劃方面有很高的水平,所以刺激我國的企業進行納稅籌劃的意識。
22 我國稅收管理制度迫使企業進行納稅籌劃
隨著我國社會主義現代化進程的加快,我國在稅收政策和征稅管理制度方面都在進行不斷的完善。國家對于偷稅漏稅的打擊力度不斷加大,企業要想通過偷稅漏稅來降低自己的成本是很不現實的,不僅要承受更加嚴厲的懲罰,而且會對企業的形象產生破壞,給企業的發展帶來負面影響。所以企業就要借助一些合理合法的方法來降低納稅成本,理所當然的納稅籌劃就是他們最好的選擇。
23 我國現行的稅制為納稅籌劃的開展提供了有力的條件
隨著我國經濟的發展,我國的現行的稅制可以進行有效的宏觀調控、調整產業結構,現行的稅制針對各種不同的情況制定了不同的稅收政策,對于不同行業、不同地區以及不同納稅人的稅負有不同的征收標準,給企業的納稅提供了更多的選擇機會和空間,企業在納稅過程中可以選擇最合適自己的方案。
3 企業進行納稅籌劃的意義
31 有助優化企業的資源配置
國家制定稅法的目的在于兩個方面：一方面是為了增加國家的財政收入,另一方面是為了督促企業進行合理的結構調整和資源優化配置。企業在發展的過程中可以根據不同階段的稅收政策及時調整自己的產業結構,進行科學合理的投資決策,尋求企業最大的經濟利益和長遠的發展。
32 有助于提高企業的財務管理水平
企業進行納稅籌劃的目的是為了降低企業的納稅成本,減輕企業的納稅負擔,所以在進行納稅籌劃的過程中要對企業的會計工作進行相應的調整。企業的會計人員在工作的過程中可以按照稅法的要求對會計報賬結算等工作進行優化,進行及時的納稅申報,提高企業的會計工作效率,從而加強了企業的財務管理,使企業以最小的成本投入獲取最大的經濟效益。
33 有助于增加企業的財務利益
由于企業的稅費支付是企業的凈資金的流出,相應的會造成企業的利潤總額的減少。在企業中進行納稅籌劃可以改善企業的財務狀況對于一些比較模糊的納稅政策,可以在不違反稅法的基礎上進行籌劃,盡可能地降低企業所要繳納的稅款,降低企業的稅負,降低企業的納稅成本,實現企業利益的最大化,增加了企業的財務利益。
[關鍵詞] 納稅籌劃稅收成本非稅成本
納稅籌劃是指一切采用合法和非違法的手段，充分利用稅法的各項規定，進行有利于納稅人的納稅策劃，使企業本身稅負得以減輕或延緩的一種活動。納稅籌劃作為企業理財學的一個組成部分，已被越來越多的企業管理者和財會人員接受和運用。隨著企業對納稅籌劃的認識和各種籌劃方式的涌現，納稅籌劃已成為許多企業的必然選擇。但是，在實際操作中，很多納稅籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負，但在實際運作中卻往往不能達到預期效果，其中很多籌劃方案不符合成本效益原則是造成納稅籌劃失敗的重要原因。
有效納稅籌劃是一種科學全面的籌劃方法，必須兼顧因納稅籌劃而引起的所有成本，既包括納稅籌劃稅收成本，也包括納稅籌劃的非稅成本。納稅籌劃的稅收成本是指由于采用籌劃方案而增加的成本，按其表現形式可以分為顯性成本和隱性成本。顯性成本是指納稅人產生、選擇、實施籌劃方案所發生的直接或間接費用，包括時間成本、貨幣成本、心理成本和風險成本。一般情況下，因顯性成本較為直觀，籌劃者在納稅籌劃的成本效益分析中都會給予充分考慮。而隱性成本，尤其是非稅成本在納稅籌劃過程中相對而言則比較易被忽略。
一、納稅籌劃的成本分析
1.納稅籌劃的稅收成本。(1)時間成本。時間成本是指納稅籌劃人搜集、保存必要的資料和數據等所花費的時間。納稅籌劃活動是一項系統的工程，企業為進行納稅籌劃活動必須預先做好資料和數據的搜集和整理工作。這些資料包括：國家有關的稅收政策和法規、會計制度的相關規定、企業一段時期的經營資料以及相關企業的經營資料等。其中，對于稅收法規和政策要連續收集，這樣才有利于把握國家的政策意圖和政策變化方向，使籌劃方案經得起時間的考驗。因此，時間成本的大小與籌劃項目的復雜程度、籌劃稅種的多少以及籌劃期的長短有密切的關系。
(2)貨幣成本。貨幣成本指納稅人為進行納稅籌劃而發生的貨幣支出。貨幣成本在納稅籌劃中是必不可少的，它包括對稅務顧問的報酬支付或約見、拜訪稅務顧問所發生的交通費等。由于受我國企業財務會計人員的水平所限，自己有能力進行納稅籌劃的企業并不多，大多數企業要想進行納稅籌劃，只能求助于如注冊稅務師和注冊會計師等專業機構的專門人員。因此，貨幣成本的大小與納稅籌劃的復雜程度一般成正比，越是復雜的、大的納稅籌劃項目，越需要聘請知名稅務顧問，貨幣成本也隨之增大。
(3)心理成本。心理成本指納稅人因擔心籌劃不成功而產生的焦慮。心理成本很難測量，也很少有人對此進行深入嘗試，但這并不意味著心理成本不重要。許多人在處理納稅籌劃事項時都因擔心籌劃不當而產生焦慮或挫折等心理，這種狀況將會影響他們的工作效率，對于心理承受能力弱的納稅人而言，嚴重時甚至會影響他們的身體健康，這將使他們付出更大的心理成本作為籌劃的代價。如果他們雇傭人，于是心理成本就轉變為貨幣成本。一般而言，心理成本的高低取決于納稅籌劃的復雜程度、納稅人的心理承受力、政府對納稅違法行為處罰的嚴厲程度等。
(4)風險成本。稅納籌劃風險指納稅人在進行納稅籌劃過程中，由于利率、匯率等原因而預期的籌劃目標不能實現的可能性。主要包括政策風險、利率風險、匯率風險、市場風險、債務風險、通貨膨脹風險。風險成本指由于存在籌劃風險而發生的成本。一個合法有效的納稅籌劃得以進行的前提，一是稅收政策對經濟的導向性，二是各類稅收政策設計本身導致的負擔率的不同，三是一些政策的不嚴謹性。每個籌劃方案所依據的前提不同，其承擔的籌劃風險也不同，雖然都沒有違反稅法，但也存在風險，而且依次遞升。一個方案的實施，特別是在企業決策時，一種方案選定后企業整個經營模式就會確定下來，再進行改變不但成本高，有時會傷及企業的筋骨。相對來說，納稅政策的不嚴謹性國家會及時出臺相應的文件加以修補，籌劃方案所依存的前提最容易消失；各類政策設計本身導致的負擔率不同國家會在政策環境成熟時進行稅制改革來減少這類差異，所以第二個前提存在的時間相對較長；納稅政策對經濟的導向是國家實行宏觀經濟調控的一部分，政策往往有延續性，而且一部分政策在出臺時就明確其實施期限，便于在方案設計時進行衡量。利用納稅政策對經濟的導向進行籌劃是納稅籌劃的最優考慮，風險也相對最小。
(5)隱性成本。隱性成本有如下幾種情況。一是指納稅人由于采用擬訂的納稅籌劃方案而放棄的潛在利益。即機會成本。二是籌劃方案使一種納稅的稅負減少而使其他稅種的稅負增加而增加的稅負大于減少的稅負，使企業整體稅負成本加大。三是實施籌劃方案失敗給企業造成的損失。
2.納稅籌劃的非稅成本。納稅籌劃的非稅成本是指企業因實施納稅籌劃所產生的連帶經濟行為的經濟后果。非稅成本是一個內涵豐富的概念,有可以量化的部分也有不能夠量化的內容,具有相當的復雜性和多樣性。在不同的納稅環境下,不同籌劃方案引發的非稅成本的內容也有所不同。在一般情況下,納稅籌劃的非稅成本有成本、交易成本、機會成本、組織協調成本、隱性稅收、財務報告成本、沉沒成本和違規成本等。納稅籌劃的非稅成本主要是由于對稱不確定性、隱藏行為和隱藏信息這三種形式的不確定性對納稅籌劃的影響。非稅成本是進行納稅籌劃所必須要考慮的重要因素。非稅成本一般難以量化, 但如果納稅籌劃者未充分認識到非稅成本的存在, 則納稅籌劃策略的有效性將大大降低。
二、納稅籌劃的收益分析
1.節稅金額。企業進行納稅籌劃的目的是增加整體稅后利潤最大化，而納稅是企業成本的重要組成部分。而通過納稅籌劃產生的節稅金額實質上就是增加了企業收益。
2.避免行政處罰。納稅籌劃行為不僅要合法，而且要合理。合法合理的納稅籌劃不僅有助于企業在市場經濟中的發展，也可以避免企業采用偷稅、避稅等手段而遭受稅務機關的行政處罰，或構成犯罪而受到刑事處罰，從而為企業減少這方面的支出，相應的增加企業的收益總額。
3.建立企業的良好信譽。企業依法納稅不僅可以減少各種罰沒支出。而且可以樹立良好的企業形象，給企業帶來其他收益。在市場經濟高度發達的今天，人們的品牌意識越來越強，好的品牌便意味著好的經濟效益和社會地位。因此，每個企業都不放過任何一個樹立企業形象的機會。如，我國每年4月份的納稅宣傳月，稅務機關都選擇部分模范納稅戶進行宣傳，如果企業能夠依法納稅。就會在納稅宣傳月被稅務機關當作先進典型予以宣傳，既節省了企業的廣告支出，又為企業創立了品牌，形成了無形資產，使企業長期受益。
4.現金流量收益。企業在稅法允許的情況下，通過對會計核算方法做適當的選擇，可以把本期應納稅款遞延到以后繳納。這種收益可使企業減少借款或者將企業剩余資金用于短期放貨，實質上是企業取得的一種無息貸款。
5.企業整體管理水平和核算水平的提高而使企業增加的收益。納稅籌劃是一種高水平的策劃活動企業為進行納稅籌劃必須聘用高素質的人才，規范自己的財務會計處理，這在客觀上提高了自己的管理水平和核算水平．為企業帶來收益。
三、納稅籌劃的成本效益分析
企業進行納稅籌劃會使股東財富實現最大化。但實際操作中，納稅籌劃方案理論上雖然可以降低部分稅負，但實際運作中卻往往不能達到預期效果，其中很多籌劃方案不符合成本效益原則是造成納稅籌劃失敗的重要原因。所以，在籌劃納稅方案時不能一味考慮納稅成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發的其他費用的增加和收入的減少，必須綜合考慮該籌劃方案是否能給企業帶來絕對的收益。納稅籌劃方案的選擇實際上是一種財務決策，該財務決策的核心是比較收益、成本和風險，風險實際上也是一種成本。因此，決策者在選擇籌劃方案時，必須遵循成本效益原則，才能保證納稅籌劃目標的實現。
可以說，任何一項籌劃方案都有兩面性。隨著某一籌劃方案的實施，納稅人在取得部分納稅利益的同時，必然會為該籌劃方案付出額外費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應的機會收益。當新發生的費用或損失小于取得的利益時，該方案就合理；反之，該方案就是失敗的。一項成功的納稅籌劃必然是多種納稅方案的優化選擇，我們不能認為稅負最輕的方案就是最優的，一味追求稅負降低往往會導致企業總體利益下降。盡管企業后期的外購貨物會減少，進項稅額下降，從而企業要多納一些稅，但企業仍可以從上述推遲納稅中得到益處。無可置疑，這種籌劃辦法確實可以給企業帶來稅收上的好處，但是稅法規定：工業企業未入庫、商業企業未付款，購進貨物進項稅額不得抵扣。如此一來，企業如果想用盡早購貨的辦法推遲增值稅納稅義務，就可能面臨庫房緊缺、存貨占壓大量資金、管理費增加等一系列問題，從而使這種稅務籌劃辦法的可操作性大打折扣。
可見，稅納籌劃和其他財務管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有當籌劃方案的所得大于支出時，該項納稅籌劃才是成功的籌劃。
一、固定資產會計核算中企業所得稅的納稅籌劃
企業可以利用稅法允許的會計政策選擇、使用年限和凈殘值的估計空間進行納稅籌劃,還可針對不同類別的固定資產的使用年限在稅法規定上的差異進行籌劃,獲取籌劃利益。
(一)折舊方法選擇的納稅籌劃
1 法律依據:企業所得稅法規定:“固定資產按照直線法計算的折舊,準予扣除”,“企業的固定資產由于技術進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。”
2 籌劃分析:(1)在比例稅率下,如果各年的所得稅稅率不變,選擇加速折舊法可把前期和潤推至后期實現,使企業獲得延期納稅的好處。(2)如果未來各年所得稅稅率呈上升趨勢,企業在籌劃時應根據折現率,比較稅率提高增加的稅負與延緩納稅收益的大小,做出最佳選擇。(3)在通貨膨脹的情況下,采用加速折舊法既可使企業縮短投資回收期,又可使企業加速折舊,從而取得延緩納稅的好處。(4)考慮貨幣時間價值因素,對不同折舊方法下獲得的不同資金時間價值收益和承擔不同的稅負水平進行比較,在合乎稅法規定的前提下,選擇能給企業帶來最大抵稅現值的折舊方法。
但是,加速折舊法并不是任何情況下都適用:(1)盈利企業應采用加速折舊法。(2)虧損企業不宜采用加速折舊法。(3)企業處于減免稅優惠期間,不宜采用加速折舊法。
但是某些學者則認為,利用加速折舊法進行稅收籌劃。在我國一般不具可操作性。
(二)折舊年限的納稅籌劃
1 法律依據:《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》中規定:固定資產折舊的最低年限如下:(1)房屋、建筑物,為20年;(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備,為10年;(3)與生產經營活動有關的器具、工具、家具等,為5年;(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具,為4年;(5)電子設備。為3年。
2 籌劃分析:一般說來,折舊年限取決于固定資產的使用年限,而使用年限本身就是一個預計的經驗值,使得折舊年限容納了很多人為的成分,為納稅籌劃提供了可能性。縮短折舊年限(不低于法定年限)有利于加速成本收回,可以使后期成本費用前移,從而使前期會計利潤發生后移。
如把折舊年限從8年降到5年,在稅率穩定的情況下,所得稅的遞延交納,相當于向國家取得了一筆無息貸款。盡管折舊期限的改變并不從數字上影響到企業所得稅稅負的總和,但考慮到資金的時間價值,顯然把折舊期限調為5年對企業更為有利。
但是當稅率變動時,延長折舊期限也可能減輕稅收負擔。若企業正享受優惠政策,如果該項固定資產為該企業第一個獲利年度購入,折舊年限為8年或5年,通過簡單的計算就可以看出,8年的折舊年限更利于企業減輕稅收負擔。
(三)凈殘值的納稅籌劃
1 法律依據:我國企業會計制度并沒有明確規定預計凈殘值率。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》中規定:企業應當根據固定資產的性質和使用情況,合理確定固定資產的凈殘值,固定資產的凈殘值一經確定,不得變更。由于情況特殊,需調整殘值比例的,應報主管稅務機關備案。
2 籌劃分析:當企業處于所得稅非減免稅時期,納稅人應根據資產(尤其是預計無形損耗大的固定資產)的特點,及時向稅務機關申請調低殘值比例。殘值比例調低后,折舊抵稅增加,這既維護了納稅人的權利,也能給納稅人帶來不可忽視的稅收利益。例1,某企業原值1000萬元的某電子設備,如果把殘值比例從5%調整到0(假設企業的所得稅稅率為25%,折舊年限為3年),那么,不考慮資金時間價值的情況下,折舊抵稅獲得的利益共增加1000×(5%-0)×25%=12.5(萬元)。
二、固定資產會計核算中增值稅的納稅籌劃
(一)購進固定資產的納稅籌劃
1 法律依據:自2009年1月1日起,增值稅一般納稅人購進(或者自制固定資產發生的進項稅額,可根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務院令第538號,以下簡稱條例)和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部國家稅務總局令第50號,以下簡稱細則)的有關規定,憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據從銷項稅額中抵扣。
2 籌劃分析:自2009年1月1日起,增值稅轉型改革在全國開始實施,對于增值稅一般納稅人的企業來說,購進或者自制的固定資產可以抵扣進項稅,但是要注意必須是企業2009年1月1日以后實際發生,并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額,并且還要注意計算不得抵扣的進項稅額:不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率。
增值稅納稅籌劃的兩個重要特征是納稅籌劃行為具有行為合法性和前瞻性。要保證籌劃行為具有合法性和前瞻性,納稅籌劃人員除了要精通法律,與稅務機關進行有效溝通外,還需要關注有關法規政策的變化。
(二)銷售使用過的固定資產的納稅籌劃
1 法律依據:自2009年1月1日起,納稅人銷售自己使用過的固定資產,應區分不同情形征收增值稅:(1)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產,按照適用稅率征收增值稅。(2)2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產,按照4%征
收率減半征收增值稅。(3)2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產,按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產,按照適用稅率征收增值稅。 2 籌劃分析:(1)對于銷售2009年以后購買的固定資產按照一般貨物的方法征收增值稅,一般貨物的增值稅納稅籌劃方法都可以用。(2)銷售2009年以前購入的固定資產,依然使用老規定。(3)增值稅試點的企業對銷售本地區進入試點以前購買的固定資產,按4%征收率減半征收增值稅;銷售進入試點以后購買的固定資產,則按適用稅率征收增值稅。
企業應該針對不同固定資產的具體情況,采取具體的納稅籌劃方案,使企業實現在合法條件>文秘站:
三、固定資產會計核算中其他稅種的納稅籌劃
(一)固定資產會計核算中房產稅的納稅籌劃
1 法律依據:《中華人民共和國房產稅暫行條例》第三條“房產稅依照房產原值一次減除10%至30%后的余值計算繳納”,第四條“房產稅的稅率,依照房產余值計算繳納的,稅率為1.2%”。
2 籌劃分析:這里“減除10%至30%后的余值”,具體減除幅度,由省、自治區、直轄市人民政府規定。由于扣除比例1.2%沒有變動的余地,房產原值的大小直接決定房產稅的多少,因此合理減少房產原值可以減少房產稅。而中央空調、房產的附屬設施和配套設施等建筑物、土地使用權都是影響應稅房產原值的因素。若把除廠房、辦公用房外的建筑物建成露天的,并在賬簿中予以單獨記載,則可減少房產原值。將中央空調設備作單項固定資產入賬,可以不計入房產稅的計稅基礎,從而免于繳納房產稅。另外。企業應注意房產稅的稅收優惠,并加以利用。
? (二)土地增值稅的納稅籌劃
1 法律依據:根據《土地增值稅暫行條例》規定,納稅人建造普通標準住宅出售,增值額未超過扣除項目金額的20%時,免征土地增值稅,而且土地增值稅實行四級超率累進稅率,最低稅率30%,最高稅率60%。
2 籌劃分析:在會計核算中,企業可計算土地增值稅的起征點,根據相關法規來確定是否免征土地增值稅;還應注意各級稅率增收范圍的臨界點,衡量上級稅率與下級稅率對企業帶/！/來的最大稅后收益,而不是盲目追求高價格或低稅率。所以,企業要結合上述不同規定,制訂科學合理的住房銷售方案,以有效減輕或免除稅負。
四、固定資產會計核算中納稅籌劃的其他建議
(一)創造條件充分享受稅收優惠政策
我國現行稅法有許多優惠政策,對于符合優惠條件的企業一定要加以充分利用,不符合優惠條件但瀕臨優惠邊緣的企業可以創造條件,使企業符合優惠條件。如新《企業所得稅法》第28條規定,“國家需要重點扶持的高新技術企業,減按15%征收企業所得稅”。因此,對技術類企業來說,可以加大產品的高科技含量,以期獲得稅收優惠。對于中西部地區的企業來說,應當創造條件,爭取享受國家對西部開發的優惠政策。
(二)綜合考慮各個稅種的共同影響
由于各個稅種的相關性,某一稅種的計稅基礎降低,并不一定會帶來總稅負的減少,因此要把各個稅種的納稅因素綜合起來考慮。例如,廠房選址的不同(選擇市區和選擇縣城)不僅會影響城鎮土地使用稅和房產稅,還對所得稅有影響。因為它們都可以計入管理費用,在所得稅前扣除,減少應稅所得額,從而影響所得稅。可以看出,只有綜合考慮各種變化抵銷后的總影響,才能做出正確決策。
(三)追求稅后收益最大化
固定資產納稅籌劃應服從和服務于企業戰略,籌劃時不僅要考慮稅收因素,還要考慮非稅收因素,籌劃的目的不是“稅負最輕”或“納稅最小”,而是追求稅后收益最大化,并以稅后收益最大化為原則協調兩個方面的均衡,即稅收成本和非稅收成本的均衡,以及稅收成本中的隱性稅收成本和顯性稅收成本的均衡。
五、結論
一、選擇投資行業的納稅籌劃
中小企業在選擇投資方式時，應進行全面考慮，因為不同的行業，國家的態度是不同的。國家將行業分為支持類和限制類，支持類的行業可以得到國家很多稅收優惠政策，這在很大程度的降低了企業的稅務負擔，而限制類的行業的發展就會受到限制。所以，中小企業在選擇投資哪一個行業之前，應先明晰國家的政策方向，再選擇所投資產業，畢竟有了國家的幫助，對企業自身的發展能帶來很多好處，例如，能最大限度的減輕企業的稅務負擔等。選擇投資行業尤為重要，企業應慎重選擇。
二、選擇投資方法的納稅籌劃
直接投資和間接投資是中小企業主要的兩種投資方法。在直接投資方面，根據國家相關規定，國家為了提升我國的科學技術水平和發展高新技術的能力，高新技術企業只有繳納15%的企業所得稅，這大大的減輕了企業的稅務負擔，使得企業能更加輕松的開展每一項活動。所以，在創立企業之前，應該盡量的往高新技術行業靠攏，就算是投資，也應該盡量選擇一些還沒有上市的中小型高新技術企業，用盡所有方法給企業帶來最大的利益。在間接投資方面，因為間接投資的風險大，收益小，所以中小企業可以選擇投資國債，國債是一種不用繳納稅款的投資項目，不會給企業帶來繁重的稅務負擔。
三、選擇投資地區的納稅籌劃
因為不同地區的經濟發展水平不同，所以就算是同一個城市，在不同地區也會有不同的政策。就上海而言，重點扶持的地區是上海浦東新區和經濟特區，在這兩類地區類，中小型高新技術企業能得到很好的發展，因為對中小型高新技術企業來說，從企業獲得第一筆收入的年份算起，前兩年不用繳納企業所得稅，接下來的三年，也只有繳納12.5%左右的企業所得稅，這大大的減輕了企業的稅務負擔，使得中小型高新技術企業能比同期發展的企業獲得更大的利益。所以，中小高新技術企業在選址時應很好的利用這一系列稅收優惠政策，在平穩進行正常生產經營的前提下，盡可能選擇在經濟特區、西部大開發區或上海浦東新區登記注冊。
四、選擇融資結構的納稅籌劃
抵減企業所得稅和提高權益資本收益率是負債融資的財務杠桿效應的主要內容。如果企業急需周轉資金，企業可以在息稅之前，控制企業的負債成本率小于利潤率，這是因為企業的負債率越大，負債款越多，就能獲得節省更多的稅款，但這也必須在一定范圍內才能達到，如果超過了限制范圍，稅務機關就會強制實行納稅調整，這樣不僅不能節省部分稅款，也不能有限成本帶來的利益，最終使得企業陷入沉重的稅務負擔之中。
五、融資租賃中的納稅籌劃
融資租賃給中小企業帶來的最大好處就是可以通過計提折舊，抵扣一部分的稅款，減輕企業的稅務負擔。融資租賃就是企業支付一定的租金，租用一些設備，因為企業并沒有購買這些設備，所以企業不用在乎設備的淘汰給自己帶來的成本負擔。而事實上，企業所支付的租金能夠在繳納稅款之前扣掉，所以企業所要繳納的稅款就減少了很多，使得企業有更多的資金來運轉，給企業帶來更大的利益。而對于租給其他企業設備的企業來說，企業租出設備所獲得的收益作為固定資產能夠遞延5年的時間，企業可以在5年期間對固定資產不斷改變支出方式，最后再攤銷，不斷的給企業帶來盈利。
六、納稅籌劃在融資決策中的應用
（一）選擇融資方式
中小企業融資渠道簡單來說分為兩種，一種是企業內部自己積累資金或者是集資，另一種是外部融資，例如，向銀行貸款、向金融或非金融機構借款等。如果要進行系統性的劃分，中小企業的融資渠道就有向外界發行融資債券、機構貸款、企業內部積累等。而以上所有的融資方式都能提供給企業足夠的資金進行周轉，但盡管如此，它們還是不同的，主要原因是它們在減輕企業稅務負擔的程度上大不相同。企業應根據自身實際情況，選擇適合自己的融資方式，在確定融資方式后，通過完善的納稅籌劃，最大限度的減輕企業的稅務負擔。企業的融資也意味著要支付一定的利息，中小企業可以選擇企業之間拆借的融資方式，因為這個融資方式在利息的計算和回收資金方面有很大的空間，只要利用好，就能幫助企業節省稅款，為企業帶來收益。
（二）借款籌劃
1.銀行借款集資。
因企業發展生產急需資金時，可與銀行協商解決。
2.聯合經營集資。
這種集資方式要求企業給合作廠家提供生產材料，負責進行產品的包裝和銷售工作，而產品的生產則交由合作企業進行。
七、中小企業投融資納稅籌劃的應對措施
（一）成立專門的納稅籌劃機構
由于投融資的納稅籌劃是一件很復雜的事情，而且實施投融資納稅籌劃的工作人員必須要有過硬的專業知識，所以中小企業可以通過成立的投融資納稅籌劃機構，并聘請具有較高專業素質的會計人員來進行這項工作。在進行投融資工作之前，制定完美的計劃，只要能按照計劃行事，就能最大限度的減輕企業稅務負擔。
（二）制定縝密的經濟管理和監督制度，并不斷更新完善
要想做好投融資的納稅籌劃，中小企業應首先制定完善的經濟管理制度，對各部門的權利和責任作出明確分配并落實，要求各部門嚴格執行制度，不允許做超出自己權責范圍內的事，不斷提升企業各部門的工作效率，逐漸降低企業的運作成本，使得企業有更多的資金來周轉和投資，為企業帶來更大的利益。企業還應建立專門的監督部門，通過嚴格的監督管理，保障企業各項工作的平穩進行。
關鍵詞：納稅籌劃；財務管理；籌資；投資
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
收錄日期：2011年11月15日
納稅籌劃指納稅人為減輕稅收負擔，在稅法所允許的范圍內，對企業的經營活動、投資行為、公司理財等各項活動進行事先合理安排的過程。也就是說，納稅籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內，從多種納稅方案中進行科學合理的事前選擇和規劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優惠政策，選出合適的納稅方法，從而使本身稅負得以減輕的行為。
財務管理的任何決策都對企業的生存和發展起著重大的作用。財務管理與企業其他管理的關系也日益密切，并滲透于企業管理的各個方面。財務管理處于企業管理的中心地位，抓住了財務管理，就抓住了企業管理的關鍵。財務管理的范圍很廣泛，在財務管理的每個環節之中，都有進行納稅籌劃的空間。只要在財務管理中很好地運用納稅籌劃，就能使企業節約巨大的稅收成本。那么，在財務管理的各個環節中，如何運用納稅籌劃呢？下面就分而述之。
一、納稅籌劃在企業籌資過程中的應用
企業持續的生產經營活動，會不斷地產生對資金的需求，需要及時、足額的籌措資金。同時，企業因開展對外投資活動和調整資本結構，也需要籌集和融通資金。企業經營所需資金，無論來自于權益資金還是來自于負債，都存在著一定的資金成本。籌資決策的目標不僅要求籌集到所需資金，而且要使資金成本達到最低。由于不同籌資方案的稅賦存在著差異，這便為企業進行籌資決策中的稅收籌劃提供了可能。企業可以根據實際情況，采取不同的籌資方法。
（一）債務資金與權益資金的選擇。企業融資的方式有兩種：權益融資和負債融資。這兩種籌資方式各有利弊。按照稅法的規定，負債的成本作為費用項目可在所得稅前扣除，起到抵減所得稅的作用，而權益資金成本（股息）不能作為費用項目列支，只能從企業稅后利潤中分配。因此，就企業納稅籌劃來講，發行負債籌資比發行股票更為有利，這是因為負債籌資所發生的手續費及利息支出，依照財務制度規定可以計入企業的在建工程或財務費用。財務費用作為抵稅項目可在稅前列支，企業也就可以少納所得稅。而發行股票支付給股東的股利卻是由稅后利潤支付的，較發行債券籌資方案要多繳納所得稅。因此，如果僅就稅收負擔而言，并不考慮企業最優資本結構問題，負債籌資較權益籌資的最大優勢則在于，企業借款利息可以在所得稅前作為一項財務費用加以扣除，具有一定的抵稅作用，能夠降低企業的資金成本。
（二）融資租賃的利用。融資租賃是現代企業負債籌資的一種重要方式。融資租賃，一方面解決了企業所需要的固定資產；另一方面由于融資租人的固定資產可以計提折舊，加大了成本費用，減少了企業的納稅基數，而且支付的租金也可以按規定在所得稅前扣除，進一步減少了納稅基數。因此，融資租賃的避稅作用極其明顯。此外，租賃作為一種特殊的籌資方式，在企業已得到廣泛應用，許多專門的租賃公司也應運而生。當前，在企業理財中，租賃已成為借以實現納稅籌劃的一種重要手段。就承租方而言，租賃既可以避免因長期占壓資金而帶來的風險，又可通過租金的支付，抵減應納稅所得額，實現減輕稅負。就出租方而言，出租既可以減少使用與管理機器設備所需追加的投入，又可以獲得租金收入，而租金收入適用于稅負較低的營業稅，這比產品銷售收入所適用的增值稅稅負低。
（三）籌資渠道與籌資對象的選擇。根據稅法的規定，同樣是負債融資，向金融機構借款，其利息支出可以在所得稅前全額扣除，而向其他單位或個人舉債，其利息支出在某些情況下可能只允許部分在所得稅前扣除，如納稅人向非金融機構借款的利息支出，按照不高于金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分準予扣除，納稅人從關聯方取得借款金額超過其注冊資本50%的，超過的利息支出，不得在稅前扣除，等等。同時，吸收投資、實物投資和貨幣資金也有區別，當對實物資產處置時要計入納稅所得，需要納稅，而吸收貨幣資金無論如何使用均不存在納稅的問題。
二、納稅籌劃在企業投資中的應用
（一）投資的籌劃。企業用投資所得進行擴張投資，這種再投資本身會減少會計期間內的利潤，從而少納所得稅。若企業進行連續再投資，則能起到稅負延期作用，特別是在投資期長的情況下，這種作用更明顯。企業利用投資收益可選擇那些國家鼓勵投資的行業進行再投資，在國家產業結構調整時期，企業的這種投資行為就可以享受到低稅率。
（二）投資地區的選擇。企業要對投資地稅收待遇進行充分考慮。有時國家為了支持某些區域的發展，一定時期內對其實行政策傾斜，如現行對經濟特區、經濟技術開發區、西部地區等的稅收優惠政策。在這些地區投資，有些稅種可以少交或不交，這完全符合政府的政策導向和稅法的立法意圖。因此，在國內進行投資時，應適當選擇這些稅收優惠地區。我國稅制對經濟特區、沿海開放城市、高新技術開發區和西部地區等實行稅收優惠政策，選擇向這些地區投資，可減輕稅收負擔。
（三）投資項目的選擇。國家對不同的投資項目規定了不同的稅收政策，有國家鼓勵的投資項目，也有國家限制的投資項目。如，企業利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產的，可在5年內減征或免征所得稅，又如國務院批準的高新技術產業開發區的高新技術企業，可減按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術企業，自投產年度起免征所得稅2年，等等。因此，企業必須精心籌劃投資項目。企業在進行技術改造過程中盡可能地購買國產設備，因為這部分投資額的40%可以抵免企業應交所得稅。
（四）固定資產的處理。稅法規定，購入固定資產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，因此，固定資產需要更新時，應采用大修理的方式逐步進行，只有這樣，購入的用料及修理費用發生的進項稅才可以合法地抵扣銷項稅。
（五）企業組織形式的選擇。就子公司和分公司而言，子公司是一個獨立的法人，獨立納稅，可享受政府提供的許多稅收優惠政策；而分公司不是獨立的法人，不能享受稅收優惠，但分公司若在經營過程中發生虧損，虧損最終與總公司的損益合并計算，總公司因此可以免交部分所得稅。
三、納稅籌劃在企業資產管理中的應用
（一）資產采購中的納稅籌劃。資產采購中的納稅籌劃主要包括采購地點、采購對象和供應商的選擇。現行進口關稅分為普通稅率和優惠稅率兩種，對原產于未與我國訂有關稅互惠協議的國家或地區的進口貨物，按照普通稅率納稅；原產于與我國訂有關稅互惠協議的國家或地區的進口貨物，按照優惠稅率納稅。向一般納稅人采購貨物取得增值稅發票的，其增值稅進項稅額可以從當期的銷項稅額中抵扣，如從小規模納稅人采購貨物的，則不得抵扣進項稅額。
（二）資產使用中的納稅籌劃。資產使用中的納稅籌劃主要包括資產的計價和資產的折耗方面的選擇。在存貨計價方面，稅法允許采用不同的計價方法。不同的計價方法對結轉每期的銷售成本數額會有所不同，從而影響企業當期應納稅額。在通貨膨脹環境中，采用后進先出法可延緩納稅的時間，使企業獲得資金的時間價值利益；反之，在通貨膨脹緊縮時，應采取先進先出法。在價格平穩時，企業應從實際出發采用一種最為有利的計價方法。固定資產、無形資產、遞延資產有多種折耗方法可供選擇。在稅法允許的范圍內，如采用加速折舊法比使用直線折舊法滯后了企業納稅時間，獲得遞延納稅的好處；而對無形資產、遞延資產的攤銷應盡量選擇最短的攤銷期間，也取得遞延納稅的好處。
四、納稅籌劃在企業財務成果及分配中的運用
（一）股利分配的形式。企業對于股東應該發放的股利有兩種形式：一種是現金股利；另一種是股票股利。根據稅法規定對于企業發放給股東的股票股利是不用繳納個人所得稅的，而現金股利需要繳納20%的個人所得稅，企業在發放股利時。應該將這兩個因素考慮進去。合理地分配現金股利和股票股利的比率。在給股東發放股利的同時減少股東稅收支出，增加股東收入。
（二）股利分配政策。股利分配政策主要包括按時分配與推遲分配、現金股利與股票股利以及貨幣分配與實物分配等多種選擇。股份公司的股利分配政策不僅影響到其股東的個人所得稅，而且也影響到公司的現金流量。常見的企業股利的分派形式有現金股利和股票股利。對股份制公司的股東來講，如果企業發放現金股利，股東須按其股利數額繳納20%的個人所得稅；如果企業將準備發放的現金股利轉變為本公司股票支付給股東，股東就可避免上交個人所得稅，獲得較多的資本收益。
（三）稅后利潤分配。企業稅后利潤分配后形成的資本積累，包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤，它們是內部融資的重要來源。企業如果將其用于擴大再生產，開發新的投資項目，可以享受政府投資退稅的優惠政策。企業的稅后利潤一般要進行再分配。就股份制企業來講，我國股利的支付方式主要有現金股利和股票股利，但稅法對兩種股利有不同的規定。企業如果發放現金股利，股東獲得現金股利后，還要按個人所得稅法的規定繳納20%的股息所得稅。但如果企業發放股票股利，卻可以免征個人所得稅，當股東需要現金時，可以將其股票變現。
綜上所述，納稅籌劃與企業財務管理的關系是十分密切的。在籌資、投資、資產管理和財務成果分配等諸多環節中，稅法都為企業進行納稅籌劃留下了很大的空間。企業應該盡可能地利用這些空間，優化財務管理，將自己的稅負水平降下來，減輕自己的納稅負擔。
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關鍵詞：新會計準則 企業負債籌資 納稅籌劃
0 引言
對一個企業來講，籌資是其進行一系列生產經營活動的先決條件。企業的籌資方式除權益籌資外，主要是負債籌資。負債籌資的渠道有銀行借款、發行優先股股票、發行債券、商業信用、融資租賃等。但無論是哪種籌資方式，都存在著一定的資金成本。籌資決策的目標不僅要求籌集到足夠數額的資金，而且要使資金成本達到最低。企業的資本結構是由籌資方式決定的，不同的籌資方式，形成不同的稅前、稅后資金成本。由于我國稅法對不同籌資方式取得的資金成本的列支方式不同，這便為企業籌資決策中的納稅籌劃提供了可能。
納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內，對企業的經營、投資、理則、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。
1 負債籌資的納稅籌劃現狀分析
1.1 現狀及存在問題分析
企業的資金來源除資本金外，主要就是負債，具體又包括長期負債和短期負債兩種。其中長期負債與資本的構成關系，通常稱之為資本結構。資本結構，特別是負債比率合理與否，不僅制約著企業風險、成本的大小，而且在相當大的程度上影響著企業的稅負以及企業權益資本收益實現的水平。負債融資的財務杠桿效應主要體現在節稅及提高權益資本收益率包括稅前和稅后等方面。其中節稅功能反映為負債利息計入財務費用抵減應稅所得額，從而相對減少應納稅額。在息稅前收益支付利息和所得稅前的收益不低于負債成本總額的前提下，負債比率越高，額度越大，其節稅效果就越顯著。這可從以下公式得以反映：權益資本收益率（稅前）=息稅前投資收益率+負債/權益資本
上式可以看出，只要企業息稅前投資收益率高于負債成本率，增加負債額度，提高負債比重，就會帶來權益資本收益水平提高的效應。應當明確的是，這種分析僅是基于純理論意義，而未考慮其他的約束條件，尤其是風險因素及風險成本的追加等。因為隨著負債比率的提高，企業的財務風險及融資的風險必然相應增加，以致負債的成本水平超過了息稅前投資收益率，從而使負債融資呈現出負杠桿效應，即權益資本收益率隨著負債額度、比例的提高而下降，這也正是上述所提出的實現節稅效果必須是建立于“息稅前投資收益率不低于負債成本率”前提的立意所在。
負債融資是稅前付息，只要符合規定均有稅收屏蔽作用。向金融機構貸款仍是負債籌資稅務籌劃的主要方式，向金融機構貸款的利息和費用一般都較高，當然資金成本也較高，但其給企業的好處不僅在于豐厚的財務杠桿利益，而且貸款利息被允許在稅前扣除，這實際上等于國家和銀行降低了貸款利率。
公開發行債券屬直接融資，發行費較高，但利息因避開了中間商，在同等資信條件下，往往比銀行貸款低。債券可以等價發行，也可能溢價發行或折價發行。溢價和折價的攤銷方法有直線法和實際利率法兩種，雖然兩種方法不影響利息費用的總和，但卻要影響各年的利息費用攤銷額，從而影響各年的應納所得稅額。因此，企業在運用發行債券籌集資金時，可以在兩種方法上進行籌劃，以實現遞延納稅，這將有利于減輕企業的實際稅負。
利息攤入成本的不同方法、資金往來雙方的關系及所處經濟活動地位的不同，往往是實現節稅的關鍵所在。金融機構貸款，其核算利息的方法和利率比較穩定、幅度變化小，企業靈活處理的選擇余地不在大。而企業與經濟組織的資金拆借在利息計算和資金回收期限方面均有較大彈性和回旋余地，從而為籌劃提供了有利條件。
利用商業信用融資進行納稅籌劃也有一定的研究意義。應付票據融資屬于一種自然性融資，它是在相互關聯的購銷企業之間進行，一般不需要簽訂特別的協議，因此比較靈活方便。應付票據可以帶息，也可以不帶息，即使帶息，其利息費用也可以稅前列支，從而降低企業稅負。
商業交易中，除了購買方企業可以利用應付帳款等商業信用融通資金外，隨著我國金融資本市場的進一步完善，賣方企業同樣可以利用應收債權來籌措短期經營資金。因為債權人的利益往往優先于股東權益，因而促使一些企業愿意購買應收帳款，而銀行等金融機構在貸款業務不足資金多余時，也樂于接受應收帳款融資的業務，以賺取手續費。企業應根據具體情況，在權衡比較之后做出合理決策。
1.2 新會計準則的影響
新會計準則中的主要核算基礎發生了重大的變革，而不僅僅是披露要求的增加。新會計準則的實施，將很可能對財務報表中列報的企業經營成果及財務狀況產生重大影響。其中對負債籌資納稅籌劃的影響主要有：①借款財務比率指標。為獲得借款而需要符合的財務比率指標很可能因新準則的實施而被打破或縮減，從而導致獲得融資的不確定性。因此，應當及時重新審閱相關的合約條款以識別并矯正潛在問題。②財務系統與控制。新準則的實施要求企業財務系統取得現行會計準則可能未做要求的數據。因此，必須盡早對財務系統進行必要的修改以符合相關要求，并確保在全面報告開始前可以開始實施與測試。
2 新準則下企業籌資過程中納稅籌劃的對策及發展趨勢
2.1 企業籌資過程中的納稅籌劃的對策
2.1.1 建立有效的風險預警機制
由于籌資活動中納稅籌劃目的的特殊性，所以面臨著籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。企業應當對籌劃過程中存在的潛在風險進行實時監控，充分利用現代先進的技術，建立一套科學、快捷的納稅籌劃預警系統，一旦發現風險，能夠立即示警。
2.1.2 納稅籌劃方案符合國家對企業的稅收政策導向
籌資活動中進行納稅籌劃時，應準確理解和把握稅收法律的內涵，時時關注國家的宏觀經濟政策，使納稅籌劃方案符合國家的稅收政策導向，這是籌劃成功的根本保證。
2.1.3 綜合考慮納稅籌劃方案對企業整體利益的影響
企業在籌集資金時，除了要考慮債務資本的財務杠桿作用及稅收收益外，必須合理安排好企業的資本結構，防止出現過度負債的財務風險。在納稅籌劃的同時，還要建立財務風險防范體系，在納稅籌劃收益和可能帶來的財務風險之間進行全面綜合的衡量，使企業獲得最佳稅收收益的同時，財務風險也較小，即尋找二者的最佳結合點。籌資活動中的納稅籌劃還必須圍繞企業價值最大化這一財務管理目標進行，將其納入企業的整體投資和經營戰略環境，不能僅僅著眼于節稅。籌劃時應綜合考慮、全面權衡，防止納稅籌劃方案顧此失彼而造成企業整體利益的下降，不能為籌劃而籌劃。
在我國，納稅籌劃被理解為納稅人在稅法規定的范圍內，在符合稅法的前提下，通過對籌資、投資和經營等理財活動的精密規劃后而獲得節稅收益的活動。從這一定義中可以認識到：無論企業如何進行納稅籌劃，都不能違反國家法律，即必須以稅法為準繩。因此，企業在進行納稅時，所制定的納稅籌劃方案要獲得稅務機關的認可，要向稅務機關提出書面申請，由稅務機關審核批準后，方能實施。對于特殊的納稅籌劃方案，應在與稅務機關達成共識后，才能按其方案進行操作。企業在進行納稅籌劃時，應該堅持合法性和合理性的原則，既要保證所選擇的納稅方案合法，還要考慮到企業整體利益和長遠發展戰略。然而，在納稅實踐中，由于納稅人對稅務籌劃存在著片面認識，一味鉆法律的空子，企業財務人員對稅法的學習和掌握不夠，又缺乏與稅務機關的有效溝通，稅務籌劃失敗也就在所難免了。
一、納稅籌劃失敗的原因
（一）企業財會人員對法律條文理解不深不透，單憑對某些稅法條款的一知半解盲目地進行納稅籌劃，結果使納稅籌劃活動越過了法律允許的邊界，觸犯了法律，形成了事實上的偷稅、漏稅
例如，某輕化公司根據《中華人民共和國消費稅暫行條例》和《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》的規定：“生產并銷售應稅品要繳納消費稅；而從生產企業購買應稅消費品再批發或零售給其他單位和個人的，則不繳納消費稅。”將企業一部分銷售人員獨立出去，成立了獨立核算的下屬營銷公司，然后把輕化廠生產部門生產的高級化妝品以成本價格銷售給營銷公司。即將原本不含稅出廠價350元一套的化妝品，以成本價150元銷售給營銷公司，按當時規定的30％消費稅率每套只繳納了45元的消費稅。每套少繳納消費稅60［（350－150）×30％］元，且營銷公司批發或零售時均不繳納消費稅。結果，這種做法被稅務機關發現，被認定為是一起利用關聯方交易轉移產品定價的偷稅行為，稅務機關責令其限期補繳了稅款和罰款，使企業得不償失。
其實，只要認真研究《中華人民共和國稅收征收管理法》就可以知道，該法律文件的第26條明確規定：“企業或外國企業在中國境內設立從事生產、經營機構、場所與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或支付價款、費用；不按照獨立企業之間的業務往來收取或支付價款、費用，而減少其納稅的收入或所得額的，稅務機關有權進行合理調整。”由此可見，納稅籌劃絕非輕而易舉，也不僅僅是減少納稅額的問題。作為納稅企業的財務人員，應該全面、深入地研究稅法，吃透稅法精神，才能避免這類納稅籌劃的失敗。
（二）企業財會人員和銷售業務人員不能很好地溝通和配合，財會人員沒有給銷售人員給予必要的業務指導，結果使企業觸犯了稅法，受到了處罰
例如，某大型商貿公司2006年10月份發生了這樣一筆業務，某客戶購買大宗商品價款1000萬元，分3次付清，當時付轉賬支票500萬元。結果企業業務部門一次性開出了1000萬元的普通發票，而對未收到現金的部分，財務部門不記賬，結果違反了稅法規定，受到了稅務機關的處罰。
其實，這些業務只要對結算方式稍做調整，采取分期收款的結算方式，企業就可以得到納稅籌劃的收益，具體做法如下：
對已收到轉賬支票的部分，開具發票，計算出應納增值稅銷項稅額72.6495萬元［500／（1＋17％）×17％］。對于未收到貨款的部分，采取分期收款的結算方式進行核算。這樣既可以延緩納稅，獲得資金的時間價值，又可以避免遭受違反稅法的處罰。
（三）企業把目光盯在“稅務最低”這一目標上，不考慮稅務籌劃對其他財務指標的影響。這種把節稅作為唯一目標的納稅籌劃，在大多數情況下是因小失大，得不償失
例如，某化工公司為擴大生產規模，需向金融機構貸款2000萬元新建一條生產線，年貸款利率6％，年投資收益率為18％，5年之內還清全部本息。經財務人員測算，有以下四個備選方案可供選擇：方案一，期末一次性還清本息；方案二，每年償還一定的本金利利息，償還系數為0.2245，前四前等額償還475.94萬元，第5年償還469.47萬元；方案三，每年等額償還平均本金400萬元以及當期的利息；方案四，每年償還等額利息120，并在第5年一次還本。
以上四個方案很難一眼看出哪個方案最優。于是，化工公司財會人員又測算了五年之中四個方案應納所得稅的情況，結果方案一為370.73萬元，方案二為470.84萬元，方案三為475.18萬元，方案四為594萬元。于是，該公司選擇了方案一。
這是否是一個最佳方案呢？筆者認為還需要從歸還本息合計、現金流出量合計等方案做詳細的分析。為此筆者經過一番精心的測算，列出表格，說明5年中四個方案各自繳納所得稅、還本付息以及現金流量的具體情況，見下頁表1。
由表1可見，如果選擇稅負最低的方案，那么就應該選擇方案一，因為這個方案會使企業繳納的所得稅最低。事實上，該化工公司也是選擇了方案一。但是，仔細分析一下就會發現，這個方案歸還本息額最高，現金流出量也偏大，從綜合財務目標來看，方案一不是最佳方案。從企業綜合經濟效益的角度進行分析，應該權衡表中5年應繳納所得稅額、5年歸還本息合計、5年現金流出量合計等三項指標后再作出決策。資金是企業的血液，企業財務管理道德要關注資金流量；另外，對于籌資貸款而言，還應該關注歸還本息的總額。如果從這兩個方面看，最好的方案不是方案一，而是方案三。方案三雖然納稅較多，但是現金流出量最低，比方案一少流出現金211.05（3046.23－2835.18）萬元，足以彌補多繳納稅款帶來的損失［（475.18－370.73）
＜211.05］。由此可見，進行納稅籌劃不能僅把目標盯在“稅負最低”這一點上，應該充分考慮企業的整體利益，只有這樣，才能達到納稅籌劃的真正目的。該化工公司一味追求稅負最低而不顧企業綜合經濟效益的做法，不能不說是個失敗的納稅籌劃案例，究其實質是財務人員缺乏理財知識的表現。
（四）有些企業財會人員把自己放在稅務機關的對立面，忘記了得到稅務機關的認可是納稅籌劃的關鍵，結果，在本可以節稅的方案上得不到稅務機關的認可，造成納稅籌劃失敗
例如，某企業為節稅，將固定資產折舊由平均年限法變更為年數總和法，因為事先未征得稅務機關的同意而被查處。其實，這家企業折舊變更政策并不是完全沒有道理，只是稅務機關和企業對稅法條款及企業實際情況的理解不同而已。只要企業與稅務部門進行有效的溝通，應該是可以變通的。
在實際工作中，納稅籌劃失敗的表現及原因還有很多，其中經營管理高層的財務管理知識欠缺是造成納稅籌劃失敗的根本原因。一些CEO人員認為納稅籌劃是財務人員的業務問題，沒有給予應有的重視。一些財務管理人員缺乏納稅籌劃的經驗和技能，也是造成納稅籌劃失敗的重要原因。
二、防止納稅籌劃失敗的對策
為了防止納稅籌劃的失敗，筆者認為應該關注以下幾個方面：
（一）了解和掌握企業的基本情況
在進行納稅籌劃時，財務人員應該了解和掌握企業的基本情況。這些情況包括：1.企業的組織形式。在市場經濟條件下，企業的組織形式不同，所享受的稅收待遇也不同。了解和掌握企業的組織形式，可以有針對性地為企業籌劃最合適的納稅籌劃方案，做到有的放矢。2.企業的財務狀況。企業進行納稅籌劃不能脫離企業本身的財務狀況。只有了解企業自身的財務狀況后，才能使納稅籌劃方案恰到好處，合法又合理。比如，企業在現金流量極其短缺的情況下，在進行納稅籌劃時應該首選現金流出量少而納稅額又不高的方案；如果企業現金流量不存在任何問題，可以選擇納稅額最低的方案。3.企業投資額的大小。在我國，對于投資額不同的企業，國家制定有不同的稅收優惠政策。投資額的大小還決定項目完工以后形成的固定資產規模，即生產能力的規模。對于這些問題，財會人員必須了如指掌，為用好稅法做好基礎工作。4.企業領導對風險價值的態度。從企業領導對風險的態度看，可以把企業領導劃分為開拓型和穩健型兩種類型。一般來說，開拓型的領導對風險持樂觀的態度，不怕風險，敢于冒風險去獲得最大的利益，對納稅籌劃持積極的態度；而穩健型的領導對風險持謹慎的態度，反映在稅務籌劃上，他們往往寧可犧牲一些企業的節稅機會，也要確保不違反法律，不敢打稅務機關的“球”。了解這些對于納稅籌劃方案的制定意義重大。5.企業目前的納稅狀況。企業有無欠稅行為，在納稅籌劃方案開展了哪些工作等是企業制定納稅籌劃方案必須考慮的因素。這有助于企業知己知彼、百戰不殆。
（二）注意搜集足夠的有關資料，并對其進行歸類分析，以備在制定納稅籌劃方案時參考
一般需要搜集以下資料：1.我國有關稅法的制度法規；2.地方政府的有關政策規定；3.其他企業類似的納稅籌劃方案以及方案分析評價；4.取得稅務部門的內部資料或中介機構的內部資料及其有關的、公開發行的專業書籍和刊物。
（三）制定詳細縝密的納稅籌劃方案，做好方案的選擇和實施工作
制定納稅籌劃方案時要考慮周密，不可有疏忽和失誤；在制定方案時要綜合權衡節稅和現金流量、還本付息總額等理財計劃的協調關系，還要盡量降低納稅籌劃的成本；選擇最佳的納稅籌劃方法。
「關鍵詞1納稅籌劃平臺減輕稅負理財效益
納稅籌劃亦稱稅收籌劃是指納稅義務人在遵守、尊重所在國稅法的前提下，運用納稅義務人的權利，旨在實現納稅最小化對多種納稅方案進行優化選擇時的謀劃與對策其實質是節稅。但作為納稅籌劃本身而言并不是一種靜止的、片面的行為如何為企業構建納稅籌劃平臺并在企業經營管理中加以合理運用是企業財務決策中的一項重要內容，本文擬就相關問題進行探討。
一、納稅綺劃平臺的構建原則
納稅籌劃平臺是企業理財過程中稅務籌劃的基礎和操作空間。目前常用的有價格平臺、優惠平臺、漏洞平臺、彈性平臺和規避平臺。要成功構建納稅籌劃平臺.必須有一定的環境條件和科學的籌劃方法并且要符合以下原則:
1.政策主導
納稅籌劃是對稅收政策的積極利用因此開展納稅籌劃必須以政策為導向由稅收政策主導稅收的籌劃活動。離開稅收政策談納稅籌劃只是一種空談不顧稅收政策導向開展納稅籌劃必定一事無成。試想面對高污染、高能耗、長線產業、夕陽產業、換代產品以及其他稅收上實行限制政策的產業、產品稅收籌劃又能有多少作為，
2.合法有效
納稅籌劃作為一種節稅行為其存在的基礎是應當合法至少不違法。在現實生活中.人們對公然的違法偷稅行為比較容易辨別，而對稅法已有反避稅規定的避稅行為應視同偷稅處理則認識不清因此開展納稅籌劃必須正確認識并劃清與違法的界限堅持合法籌劃防止違法籌劃。同時開展納稅籌劃要貫徹成本、效益原則以最小的籌劃成本獲得最大的稅收效益。在稅收利益上既要考慮節稅帶來的直接效益也要考慮減少或免除處罰帶來的間接利益:既要考慮納稅籌劃的直接成本也要考慮納稅籌劃方案比較選擇中的機會成本。
3.切實可行
由于企業的情況千差萬別.加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中.因此在納稅籌劃方面找不到萬能、現成的通用方案每個企業應從實際出發.因地因時地設計具體的籌劃方案開展有的放矢的納稅籌劃活動在設計籌劃方案時應注意科學性和可行性力求在法律上站得住在操作上行得通
4.全面權衡
決定現代企業整體利益的因素是多方面的，稅收利益雖然是企業的一項重要的經濟利益，但不是企業的全部經濟利益。因此開展納稅籌劃應服從企業的整體利益不能為籌劃而籌劃而應從企業的社會形象、發展戰略、預期效果、成功機率等方面綜合考慮、全面權衡。
二、納稅綺劃平臺的運用及應注意的問頤
納稅籌劃始終貫穿于財務決策及生產經營管理的全過程在企業籌資、投資、經營、收益分配和財務核算等過程中正確運用納稅籌劃平臺.科學地進行納稅籌劃以期減輕企業的稅收負擔，促進企業經濟效益的提高。
1價格平臺的運用
價格平臺的核心內容是轉讓定價轉讓定價方法主要是通過關聯企業不合營業常規的交易形式進行納稅籌劃。在市場經濟條件下.任何一個商品生產者和經營者及買賣雙方均有權力根據自身的需要確定所生產和經營產品的價格標準只要買賣雙方是自愿的別人就無權干涉這是一種合法行為。關聯企業之間進行轉讓定價的方式很多主要有以下幾種:(1)利用商品交易的籌劃關聯企業間商品交易采取壓低定價或抬高定價的策略轉移利潤或收入以實現從整體上減輕稅收負擔。如有些實行高稅率增值稅的企業.在向低稅率的關聯企業銷售產品時，有意壓低產品的售價，將利潤轉移到關聯企業《2)利用原材料及零部件的籌劃。通過控制零部件和原材料的購銷價格進而影響產品成本來實現納稅籌劃.如由母公司向子公司低價供應零部件產品或由子公司高價向母公司出售零部件以此來降低子公司的產品成本使其獲得較高的利潤《3)利用提供勞務的籌劃。通過高作價或低作價甚至不作價的方式收取勞務費用.從而使關聯企業之間的利潤根據需要進行轉移和納稅籌劃哪一方有利便向哪一方轉移最終達到減輕稅負的目的;f4)利用無形資產的籌劃。通過無形資產特許使用費轉讓定價以此調節其利潤追求稅收負擔最小化有些企業將本企業的生產配方、生產工藝技術、商標或特許權無償或低價提供給一些關聯企業，其報酬不通過技術轉讓收入核算，而是從對方的企業留利中獲取好處;(5)利用租賃業務的籌劃。通常有利用自定租金來轉移利潤、利用機器設備先賣后租用、利用不同國家不同的折舊政策等而進行納稅籌劃
價格平臺作為各種籌劃平臺之首具有旺盛的生命力和光明的發展前景，但納稅人在利用價格平臺進行納稅籌劃時應注意以下問題一是要進行成本效益分析。運用價格平臺進行納稅籌劃在一般的情況下應該設立一些輔助的機構或公司并進行必要的安排這種安排是需要支出一定的成本費用的，在納稅人生產經營還不具備一定規模時籌劃所能產生的效益不一定會很大。二是價格的波動應在一定的范圍內。根據現行稅法規定.如果納稅人確定的價格明顯不合理.稅務機關可以根據需要進行調整.一般而言.稅務機關調整的價格比正常價格略高一點也就是說，如果納稅人不幸被調整不僅沒有籌劃效益.還會有一定的損失.而且還包括進行籌劃所花費的成本。三是納稅人可以運用多種方法進行全方位、系統的籌劃安排。為了避免運用一種方法效果不太明顯以及價格波動太大的弊端，納稅人可以利用多種方法同時進行籌劃。這樣.每種方法轉移一部分利潤.運用的次數多了.只要安排合理.也就能達到滿意的經濟效果。
2.優惠平臺的運用
利用稅收優惠政策進行納稅籌劃，是伴隨著國家稅收優惠政策出臺而產生的.符合國家稅法的制定意圖.受國家宏觀經濟政策引導。常用的方法有《1)直接利用籌劃法。即給予生產經營活動的企業或個人以必要的稅收優惠政策如國家對某些生產性企業給予稅收上的優惠.則企業可根據自己的實際情況.就地改變生產經營范圍，使自己符合優惠條件.從而獲得稅收上的好處，/2)臨界點籌劃法。一是價格和產量的數值確定在什么位置以尋找最佳節稅臨界點，使企業獲利最大;二是企業和個人所得稅都有一個臨界點問題.這個臨界點可用來作為是否轉移的參考依據。(3)人的流動籌劃法。包括個人改變其居所和公司法人改變其居所兩個方面的籌劃.納稅人可以根據自己企業的需要，或者選擇在優惠地區注冊或干脆將現在不太景氣的生產轉移到優惠地區，以享受國家給予的稅收優惠政策，減輕稅收負擔提高企業的經濟效益;(4)掛靠籌劃法。指企業或個人原本不能享受稅收優惠待遇但經過一定的策劃通過掛靠在某些能享受優惠待遇的企業或產業、行業.使自己也能符合優惠條件.如本來不是科研單位或科研所需要的進口儀器設備.通過和某些科研機構聯合.披上科研機構的合法外衣.使自己企業享受減免稅。
只要有稅收優惠政策.就有納稅人對其進行利用。在利用時要注意以下幾個問題(1)盡量挖掘信息源.多渠道獲取稅收優惠以免自己本可享受稅收優惠政策，卻因為不知道而錯失良機。(2)充分利用有條件的應盡量利用，沒有條件或某些條件不符合的，要創造條件利用。(3)應盡量保持和稅務機關的關系.爭取稅務機關的承認。再好的方案.沒有稅務機關的批準.都是沒有任何意義的.不會給企業帶來任何經濟利益。
3.漏洞平臺的運用
漏洞平臺是以漏洞的存在為基礎現階段.我國稅法中存在著許多矛盾或空白之處(1)機構設置與配合以及稅收地域管轄是相對漏洞較多的領域。如我國營業稅屬于地方稅種.增值稅屬于共享稅.由國家稅務系統進行征收.但地方稅務系統往往捷足先登.將納稅人定格為營業稅納稅人，這是一個稅收結構設置與配合上的空白;(2)機構所在地的判定標準是依注冊地、還是管理中心或經營地存在不確定的地方(3)稅法總綱雖有規定.但沒有規定具體操作辦法。如電子商務的研究近幾年剛興起.這方面的稅收問題是個很大的空白。公司就可利用這些空白.大規模地發展網上電子交易.從而省去大量稅款。
利用漏洞平臺應注意以下問題:一是需要精通財務與稅務的專業化財會人才.只有專業化人員才可能根據實際情況.參照稅法而利用其漏洞進行籌劃;二是具有一定的納稅操作經驗.只依據稅法而不考慮征管方面的具體措施.只能是紙上談兵成功的可能性肯定不會太高;三是要嚴格的財會紀律和保密措施。沒有嚴格財會紀律便沒有嚴肅的財會秩序混亂的財務狀況顯然無法作為籌劃的實際參考另外又因為利用稅法漏洞和空白一樣具有隱蔽性.一次公開的利用往往會導致以后利用途徑被堵死‘四是同樣要進行風險—收益的分析。
4彈性平臺的運用
有稅收.便少不了稅率:有稅率.便難以避免稅率幅度的存在。彈性平臺籌劃主要集中在資源稅、土地使用稅和車船使用稅等稅種上。在資源稅的彈性平臺籌劃中.籌劃客體主要是各類礦產資源.由于稅額因礦產資源的優惠懸殊而跨度巨大.這就為利用稅額幅度進行籌劃提供了可能和空間。如原油稅額為每噸8元一30元.黑色金屬原礦竟然達到了每噸2元一30元.有色金屬原礦更達到了每噸0.4元一30元幅度水平。納稅人想辦法在跨度允許的范圍內尋找最低切入點。
在運用彈性平臺時應注意以下兩個問題:一是彈性平臺的可操作性大小判定要充分考慮到征稅方，因為彈性平臺的籌劃要達到目的.需要‘’因人制宜”。二是在幅度中找到最佳切入點.實現稅率低，稅負輕、優惠多懲罰小.損失相對較少的目的。
5規避平臺的運用
關鍵詞：文化體制改革；報業企業；稅務籌劃
中圖分類號：F812 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-0-02
隨著全國文化體制改革的不斷深化，我國已有上千種經營性報刊完成轉企改制，40多家報業集團實現事企分開，面向市場經營，在整體轉企和上市融資等方面取得突破性進展。順應文化體制改革的大潮，2010年10月，大眾報業集團將與臨沂日報報業集團進行股份合作，以資本為紐帶，合作經營沂蒙晚報，控股經營魯南商報，報業資源在市場化的過程中開始向實力雄厚的優勢報業集團集中，報業集團也開始從單一的盈利模式向多元化的報業延伸產業邁進。如何充分地利用市場資源，在激烈的報業競爭中做大做強，就必須降低企業的成本，實現最大效益。在這種背景下，如何科學合理地開展報業企業稅務籌劃，將稅收杠桿的制約導向功能有機地融入企業財務決策和戰略選擇中，優化集團市場價值取向，已成為廣大報業管理者研究和關注的熱點問題。
一、我國報業企業納稅籌劃現狀
1.報業企業的納稅籌劃還處于起步階段
在報業改革的進程中，報業管理者逐步認識到了稅務籌劃的重要性，但是對納稅籌劃的概念和操作還顯得很陌生；我國稅法法規在逐步規范中，具體操作規則具有靈活性，一種籌劃方案今年是優秀的，明年就有可能能違背稅收法規，不易學習和有效的把握；目前，我國納稅籌劃成型的理論不多，研究較為膚淺；優秀的稅務會計人才匱乏，企業的會計對稅收法規掌握的不是很系統，而稅務人員對財務知識知道的不是很深，這就造成進行合理的納稅籌劃顯得困難；社會輿論特別是一些稅務機關對納稅籌劃的誤解，認為納稅籌劃就是偷稅、逃稅及避稅，致使企業不能正確的納稅籌劃，這在一定程度上阻礙了納稅籌劃的正常開展。
2.我國報業企業在財務管理活動中忽視納稅籌劃
企業的財務管理最基本的是企業對資金籌集、投資和分配的規劃安排，其主要內容是對投資決策、籌資決策、利潤分配決策等財務決策的籌劃。在這一系列決策中無一不受到稅收的影響。納稅籌劃必須圍繞“企業利益最大化”的總體目標進行綜合策劃，將其納入企業的整體投資和經營戰略中，不能只考慮當前利益，而要具有長遠和戰略的眼光。在運用籌劃策略的過程中，必須對設計的籌劃方案進行追蹤考核和預測，適時對籌劃方案作出調整。合理的進行納稅籌劃是企業財務管理的有機組成部分，也在一定程度上體現了報業企業財務管理水平。
3.我國報業企業納稅籌劃的技術處理手段欠缺
納稅籌劃是企業財務管理中的重要一環，也是需要專業技術的工作，涉及企業經營管理的眾多方面，尤其要求從事稅務籌劃的會計人員具備專業的技術水平，并且對相關稅法熟練掌握，要求從業人員不僅有扎實的理論功底，更要具備實際的技術操作經驗，在稅法及有關規章制度的范圍內進行合法操作，同時還要根據企業的生產經營狀況，選擇能夠節稅的最優會計政策，這就需要企業配備高素質的專業的會計人才。
二、我國報業企業納稅籌劃的原則及對策
企業納稅籌劃是企業集團在不違反現行稅法的前提下，通過對稅法進行精細比較后，對納稅方案進行優化選擇，維護自身合法權益、追求經濟利益最大化的一種手段。為實現企業納稅籌劃的目標，具體操作時應把握以下幾點：
1.合法性原則
報業企業進行納稅籌劃時，必須嚴格遵守稅法及相關法規的規定，是在完全符合稅法的前提下進行的，是在納稅義務沒有確定，存在多種納稅方法可以選擇時，所進行的策劃，但必須保證賬目清楚，納稅申報正確，及時足額繳納稅款，不出現任何關于稅收方面的處罰，合規合法。
2.整體性原則
報業企業在進行一種稅收籌劃時，要考慮與之有關的其他稅種的稅負效應，進行整體策劃，綜合衡量，以求整體稅負最輕、長期稅負最輕、防止顧此失彼。應當樹立長遠的戰略籌劃意識，既要看到當期的好處，也要照顧未來的利益，要兼顧整合當前和長遠利益，使之實現最優的配比。稅收支付的減少不等于資本總體收益的增加，也就是說，稅務籌劃要算大賬、算總賬， 全面考慮，綜合衡量。
3.風險性原則
在無風險時，企業的收益當然是越高越好，但存在風險時，高收益必然伴隨著高風險，經濟環境、社會環境和企業自身狀況等因素不斷變化使得納稅籌劃具有很強的不確定性。而這種不確定性，可能導致企業出現籌劃方案失敗，籌劃目標落空，偷逃稅罪的認定以及由此而發生的各種損失和成本支出。因此，報業企業在實施納稅籌劃時，應充分考慮籌劃的風險后，再作出決策。
4.合理利用稅法中有關文化企業稅收優惠的規定
從2009年開始，我國出臺了關于文化企業轉制的稅收優惠政策，并表示成功轉制的文化企業將享受自轉制注冊之日起3年內免征企業所得稅的極具誘惑力的財政稅收政策。目前諸多文化企業都在轉制的道路上不斷前進的探索，轉制成功的企業享受到了國家帶來的所得稅免征的極大優惠，但是也有為數不少的企業因為種種原因仍然未能切實完成企業轉制改革而無法享受這一重大稅收優惠，對于尚未完成轉制的文化企業來說，未能實現轉制也只是暫時的問題，所以想要切實提升企業稅務籌劃效果，首要問題還是要盡最大努力讓企業今早的完成制度改革。這樣才能切實享受國家提供的最大稅收優惠政策。這是目前尚未完成改革的企業的最大目標也是首先必須樹立起來的積極稅務籌劃思想。
5.企業應對籌資、投資、經營和利潤分配等財務活動進行積極稅務籌劃，以期獲得預期財務收益
稅務籌劃涉及企業活動的方方面面，作為股份制經營的報業合資公司，要特別注意納稅籌劃在利潤分配中的運用。作為股份制公司，公司的股利政策不僅影響到其股東的個人所得稅問題，而且也影響到股份公司的現金流量。常見股利的分派形式有現金股利和股票股利，若發放現金股利，企業須支付一定數額的現金，股東個人須按20%繳納個人所得稅；若發放股票股利，便可將盈余留在企業內部，股東雖未得到現金收入，卻可以從股票價值增加量中獲取收益，也無需繳納個人所得稅。企業由于不用支付現金股利，可以增加營運資金，還相對擴大了所有者權益的數額，使企業價值最大化，增加了今后發展的潛力。
三、稅收籌劃應注意的幾個問題
1.經濟原則
稅收籌劃的根本目標就為了取得效益。但是，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業稅收籌劃必須著眼于企業整體稅負的降低，不能只盯在個別稅種的負擔上；另一方面，企業的稅收籌劃不是企業稅收負擔的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當前稅收負擔的納稅方案可能會增加企業未來的稅收負擔，這就要求企業財務管理者在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔放在統一時點上來加以比較。
2.建立誠信和諧的稅企關系
由于稅法規定往往有一定的彈性幅度區間，加之各地具體的稅收征管方式有所不同，稅務機關和稅務干部在執法中具有一定的“自由裁量權”，納稅籌劃人員對此很難準確把握。這就要求一方面，納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規定、正確應用財會知識；另一方面，隨時關注當地稅務機關稅收征管的特點和具體方法，經常與稅務機關保持友好聯系，使納稅籌劃活動適應主管稅務機關的管理特點，或者使納稅籌劃方案得到當地主管稅務部門的認可，從而避免納稅籌劃風險，取得應有的收益。
四、結束語
在稅種單一、報業企業盈利模式單一、納稅人權利不受重視的情況下，報業企業納稅籌劃的空間比較狹小。隨著報業體制機制的變革和報業市場化進程的加快，尢其是經濟全球化和稅制改革的深入，為報業納稅籌劃提供了廣闊的空間。報業管理者必須高度重視，積極籌劃，密切關注外部經濟環境和稅收法律法規的變動，尤其是國家政策的變動，在報業整體投資和經營戰略中應用納稅籌劃，從而促進報業行業及國家的全面發展。
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在任何一個國家,稅收的歷史與國家的歷史一樣久遠,在我國也是如此,但是納稅籌劃這個概念在我國直到九十年代以后才出現,這是因為納稅籌劃的產生有兩個條件,一是企業經濟利益的獨立性,二是國家稅收秩序的規范化和正常化。只有在市場經濟環境下,企業作為市場主體自主經營,自負盈虧,才會越來越追求利益最大化,在稅收上維護合法權益,進行納稅籌劃,盡量減少納稅支出。同時,在現代社會,稅收作為國家主要的聚財手段,體現著政府的意志,但這種意志不是隨心所欲的,必須建立在一種規范的稅收制度下,也就是得依法征稅。這樣企業就可以根據稅法來確定低稅區,利用優惠政策,合理安排節稅,否則稅收籌劃也無從下手。稅務機關有一名老話“該收的十足收齊,不該收的分文不取”,該收不該收的標準是以稅法為依據,如果改動兩個字,就適用于納稅人,“該交的十齊,不該交的分文不交”。納稅籌劃就是市場經濟條件下納稅人納稅觀念的轉變和提高。
二、納稅籌劃是納稅人對稅法合理而正確的理解掌握和運用
納稅籌劃用一句話概括“就是正確履行納稅義務”。不錯計、漏計、也不多計,避免無謂的增加企業的稅收負擔。納稅人在法律許可范圍內,通過對經營、投資、籌資等事項的事先安排和籌劃,通過對多種方案的比較選擇,充分利用國家的稅收優惠政策,選擇最佳納稅方案,獲得節稅利益。但是企業的經營管理行為以合法為前提,如果采取違法手段來減少納稅支出,可能有損于企業的信譽和利益,或受到嚴厲的制裁。所以納稅籌劃不是如何挖空心思偷稅、漏稅、逃稅,而是充分利用稅法賦予納稅人的權利,運用科學的方法和手段,進行生產、經營、管理,用足、用活、用好國家的稅收優惠政策,這與政府制定稅法的初衷是極為吻合的。
三、納稅籌劃的實質是對稅收立意宗旨的有效貫徹
納稅籌劃區別偷稅、漏稅有兩個顯著特點:1、納稅籌劃是在合法的條件下進行的。是在對政府制定的稅法進行精細比較后進行的納稅優先選擇,它不是在納稅義務發展后才采取不正當的手段偷稅漏稅,而是在納稅義務沒發生之前,就采取了一定的措施和手段,減輕和消除了納稅義務,制止了納稅義務的發生;2、它符合政府的政策導向。稅收是調節企業市場行為的一種有效經濟杠桿,政府可以有意識的通過稅收優惠政策,引導投資和消費行為,使之符合政策導向。
稅收優惠政策為納稅籌劃提供了一定的客觀條件,如果從靜態意義上講,納稅籌劃可能影響到國家的短期財政收入,然而從長遠來看,如果政府的稅收導向正確,納稅籌劃行為將會對社會經濟產生良性的積極的正面作用。納稅籌劃的結果與稅法法理的內在要求相一致,它不影響和削弱稅收的法律地位,也不影響和削弱政府的職能及功能,這種節稅籌劃行為,完全基于政府對社會經濟結構、規模,能動的、有意識的進行優化調整,也就是說納稅籌劃是納稅人對國家稅法作出的合理的、良性的反應,它能體現國家政府對某些行為或領域的鼓勵政策,可以起到涵養稅源,調節產業結構的目的,有助于社會經濟資源的合理優化配置,這種通過納稅人自身的行為選擇來達到優化資源的配置效果,是市場經濟條件下政府資源配置的主要方式,是國家宏觀經濟調控職能的重要體現,對于宏觀經濟的穩定和產業結構的調整有著非常重要的作用。如果政府的稅收導向正確,納稅籌劃行為將會對社會經濟產生良性的積極的正面作用。比如新企業所得稅法就充分體現了“十七大”精神和國家的“十一五”規劃宗旨,體現了國家和諧、創新、環保、節能的政策導向。稅收優惠政策傾向“三農”、安置殘疾人、基礎設施建設、高新技術產業發展等方面,而企業根據這些政策安排節稅籌劃,就是對國家稅收立法宗旨的有效貫徹。
四、納稅籌劃的過程就是稅收政策的選擇過程
國家的稅收政策大體可分為激勵性稅收政策、限制性稅收政策、照顧性稅收政策、維權性稅收政策等四種,針對上述四種稅收政策,開展納稅籌劃要主動響應激勵性政策,利用照顧性政策,回避限制性政策,遵守維權性稅收政策。也就是選擇最適當的稅收政策,避開高稅區,尋找低稅區。由于稅收政策經常處于調整變化中,開展納稅籌劃必須掌握稅收政策的精神實質和變化動態。研究稅法,熟悉稅法,活用稅法是納稅籌劃必備的基本功。納稅籌劃的大忌是適用法規錯誤,縱觀一些納稅籌劃的失敗方案,經常是因為對法律不熟悉,使用法規失效或適用范圍出錯,或者對稅收法規理解不到位,誤用法規等造成。例如,我國自2008年1月1日起,停止執行企業購買國產設備投資抵免企業所得稅的政策,重新制定了《高新技術企業認定管理辦法》,頒布了《關于企業所得稅若干優惠政策的通知》,之前實施的其他企業所得稅優惠政策一律廢止。如果不及時掌握這些政策,仍按原有方案進行納稅籌劃,必然導致失敗。
五、納稅籌劃的目的是使企業價值最大化
在實際籌劃工作中,最優的納稅籌劃方案不見得就是稅負最輕的方案,因為稅收負擔的減少,并不一定等于企業總體利益的增加,有時一味追求稅款的減少反而會導致企業總體利益下降。同時,稅收籌劃也不是萬能的,有其局限性,在一些無法籌劃的方面就應該合理納稅。在探討競爭戰略與稅收籌劃的關系時,必須強調的是,競爭戰略是首要的,其次才是稅收籌劃,稅收籌劃可能在確定企業戰略時能夠起到一定作用,但絕不可能起決定性作用。因為公司存在的唯一理由是能夠盈利,為投資者帶來豐厚的利益,而不是少繳稅款。當公司決定進入某個市場時,考慮最多的不是納稅籌劃,而主要考慮的是進入這個市場后的發展潛力。所以,納稅籌劃要為競爭戰略服務。納稅籌劃不僅要著眼于法律上的考慮,更重要的是要著眼于總體的管理決策,要與企業的發展戰略相結合,不能為避稅而避稅。只有從全局的角度、戰略的角度進行納稅籌劃,才能使企業價值最大化。
例如,新所得稅法實現了內外資企業的稅法統一,外資企業沒有了那些優惠待遇,和內資企業處于平等的競爭地位。原來外資企業享受的低所得稅率30%、特區15%、先進技術企業10%,還享受減二免三的待遇。現在都沒有了。但是在討論這個問題,征求外資代表意見時,他們表示:中國給予外資企業優惠的政策,他們當然不會拒絕,但稅收優惠并不是吸引外資企業的首要因素,外資更看重中國潛在的巨大市場,穩定的政治環境,健全的法律制度,廉價的
勞動力,以及資源稟賦和產業集聚度等。 六、和諧融洽的稅企關系有助于納稅籌劃的成功
