時間：2023-09-01 16:55:51
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇增值稅稅收政策，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、個人自建房的基本形式與行為界定
個人自建方主要產生于三種形式：一是由于城鎮邊界擴張的原因原本屬于農村集體性質的土地劃屬于國有土地，土地上的附屬建筑物也重新劃分產權，以自建自用的房屋進行申報，變成普通居民住宅，再對外進行出售；二是因為國有土地使用權可以以個人的名義招拍獲得，再報以自建房修建住宅和非住宅，建成之后將房產掛記于個人名下，對外出售；三則是存在個人從房地產開發公司名下獲得土地，再報以修建自建房對外出售的情況。在以上自建房的情況中，一般是個人留用1至4套住房，再將其他的住房按套對外出售。
盡管將個人自建房劃分為以上三種形式，但在具體的行為界定中仍然存在不明晰的情況。“個人”在這里是單指個人還是包括個人及家庭。大多數的自建房為家庭共同建造，共同持有。少數稅務機關如江蘇省地方稅務局，對個人做出了明確規定，“個人”即個人及其家庭成員。但大多數地區并沒有明確規定。在單指個人的情況下，那么家庭合建對外出售則不享有優惠政策。其次，自建是以個人出資為標準還是以個人出力為標準。如果以出力為標準，那么個人雇用其他工程人員代為建造則不能免去土地增值稅。
二、個人銷售自建房的現狀
個人銷售自建房的情況隨著城鎮范圍的擴大以及拆遷的進行變的越來越頻繁。由于個人自建房的初衷是以個人居住為目的，因此享有了一定的稅收優惠政策。但是，許多個人自建房對外銷售漸漸變成了以牟利為目的。一些個人在自建房過程中，甚至以住宅小區的名義對外進行廣告宣傳、預收訂金甚至簽訂了預購協議，其行為與房地產企業進行房產開發并無本質區別。盡管部分個人自建房在這之后繳納了土地增值稅，但是這并沒有形成標準統一的管理制度。對于房地產企業來講，這形成了一種稅負不公平的現象，影響了城鎮化的建設發展，也違反了稅負公平的原則。
個人銷售自建房首先將產權登記于個人名下，在買賣過程中，以二手房的名義轉讓給購買方進行過戶，達成交易實質內容。財稅〔2008〕137號中第二條“對個人銷售住房免征土地增值稅”的規定，此類銷售均應免征土地增值稅。根據有關調查，“此類自建房項目少則數十套，多則上百套”，在龐大的數量下，已經構成了房地產開發的實質。于此同時，這類自建房的修建也帶來了大量的稅款流失，造成土地增值稅的調節作用失靈。
三、個人自建房的征管難點
土地增值稅是國家用來調控房地產市場、抑制炒房行為的手段。名為個人自建房銷售，實為房地產開發的行為違背了這一初衷。但是由于城鎮面積擴張廣，情況復雜，且房屋許多都以自建的形式存在，因此這類行為監控與管理難以實施，普遍存在著行為界定難、資料收集復雜、稅款核算難等問題。
1.自建銷售牟利行為界定困難
除了上文所講的自建行為的定義存在混淆的情況之外，自建行為銷售是否屬于牟利行為也難以界定。地方政府為了鼓勵建設，會批準個人的建設請求，并且規定只要拿到相關部門的許可后便可施工，并沒有對建筑物有具體的要求，因此在行為的判斷上十分地難以界定。
2.個人自建房行為難以監控
個人自建房存在著分布較廣、分布零星、參與人員多、單筆金額較小等情況。這使得個人自建房出售行為較難被稅務機關監控。個人開發幾乎遍布每個鄉鎮，也因此個人開發行為難以被全盤追查，同時，由于開發人員的納稅意識薄弱，未到有關部門登記并提供相應的資料，稅務機關難以掌握納稅人真正的信息。
3.稅款核算難
房地產開發企業多采用的是通過稅票控制稅源的方法。但是個人自建房多為私下尋找施工團隊進行開發，并沒有取得正規的合同。也由于買賣雙方均是避稅的受益人，因此雙方會協定簽訂陰陽合同。稅務部門難以確定正確的應納稅款。
4.難以收集基礎資料
按照房地產稅收的管理要求，納稅人開發修建工程項目應當具備項目規劃、施工許可、建安合同、竣工驗收、銷售記錄、房屋測繪等主要資料，同時向主管稅務機關及時進行備案登記。但是自建房的特殊性質使得它其開工、建設、竣工主管稅務機關均無相關信息資料，只有集中銷售時才引起主管稅務機關注意。
四、加強個人自建房土地增值稅征管的建議
1.加強部門協作
建設、規劃、國土部門應當相互?M行信息共享，建立完整的信息共享機制。國土部門在建造前需要明確土地所屬人的性質，項目立項需要規劃部門的認定，建設部門要對建筑施工進行審批。在房地產建設的前期稅務機關就需要對此具體情況進行了解。
2.政府有關部門需要加強管理
政府職能部門對于自建房應當有一定的標準，嚴格執行審批程序，應當出臺相應的自建房的標準和規范政策限制自建房的建筑面積。例如，按家庭合理需求套數或人均住房面積來限定自建住房標準，防止個人利用自建項目為手段，非法進行房地產開發，從而從源頭上杜絕偷漏稅的發生。
關鍵詞：增值稅；財務會計；融合
2016年5月1日起，建筑業、房地產業、金融業納入營改增試點范圍，增值稅時代全面來臨。營改增不僅僅是稅收問題，同時給財務會計核算帶來了很大的變化。從會計核算與增值稅的關系看，有什么樣的增值稅稅收政策，就應該有相應的會計核算方法。財政部出臺的財會201622號也充分地說明了這點，由于研究的細化，會計準則與稅法的研究領域不同，增值稅時代下稅法的變化如何帶來財務會計的變化？在財務會計的教學中應該注意哪些問題？這些問題給我們財務會計核算帶來了挑戰和思考。
一、重視進項稅額抵扣的變化
1.不動產進項稅額允許抵扣
在財務會計中，做為增值稅一般納稅人，如果取得增值稅專用發票，符合抵扣條件，增值稅的進項稅額計入“應交稅費--應交增值稅（進項稅額）”的借方；如果不能抵扣，則將進項稅額計入資產的成本中。在營改增前，用于增值稅非應稅項目的進項稅額不能抵扣，增值稅非應稅項目包括不動產及不動產在建工程，例如企業購進的原材料用于房屋，則進項稅額不能抵扣。增值稅時代，由于不存在非增值稅應稅項目，所以在將購買的資產用于房屋、建筑物時，進項稅額允許抵扣。
但要注意，根據國家稅務總局2016年15號公告，增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產，以及2016年5月1日后發生的不動產在建工程，其進項稅額應按照本辦法有關規定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。例如企業購買了一臺電梯用于房屋，電梯原價100萬元，增值稅進項稅額17萬元，電梯的進項稅額允許抵扣，首先要對增值稅專用發票進行認證，認證的當月可以抵扣17萬元的60%；在認證當月的第13個月，允許抵扣17萬元的40%。在會計核算上應交稅費下面分別設了“應交稅費--應交增值稅（進項稅額）”和“應交稅費--待抵扣進項稅額”進行明細核算。
2.仍存在不允許抵扣項目
營改增后，雖然沒有非增值稅應稅項目，但也不意味著一般納稅人拿到增值稅專用發票都可以抵扣。在以下情況下，取得的增值稅專用發票仍然不能抵扣：用于簡易征收項目、用于免稅項目、用于集體福利、用于個人消費；接受旅客運輸服務、接受銀行貸款服務及直接和貸款服務相關的咨詢服務、接受餐飲服務、接受居民日常服務。
在教學中，遇到不能抵扣的增值稅，如果取得了增值稅專用發票，可以先認證，然后轉出相應的進項稅額。例如企業購買禮品不含增值稅價格10000元，稅率17%，用于員工福利，轉出進項稅額時應做如下賬務處理：
借：應付職工薪酬--非貨幣利 11700
貸：庫存商品 10000
應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出） 1700
二、重視銷售業務的增值稅處理
營業稅作為價內稅，企業的銷售價格是含營業稅的價格，收入是含營業稅的收入，營業稅作為價內稅計入“營業稅金及附加”科目中；而增值稅作為價外稅，收入是不含增值稅收入，增值稅作為“應交稅費”計入貸方科目，教學中應注意價內稅和價外稅核算方法的不同。在增值稅時代，要注意銷售不動產、轉讓無形資產、出租房屋都是增值稅應稅項目，首先要熟悉相應業務的稅收政策，然后根據增值稅核算方法準確地進行賬務處理。
1.視同銷售發生變化
在傳統的貨物銷售業務中，視同銷售一共有八種行為。其中之一是將自產、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目，應該視同銷售繳納增值稅。教學中經常涉及到的一個案例是企業將自產的貨物用于房屋，例如⒆圓的鋼結構用于房屋建設，鋼結構的成本100萬元，公允價值200萬元，在營業稅時代要視同銷售，產生增值稅銷項稅額34萬元。但在增值稅時代，由于不存在非增值稅項目，因此將自產的貨物用于房屋時，不需要視同銷售，繳納增值稅。企業應做出如下的賬務處理：
借：在建工程 100
貸：庫存商品
在增值稅時代，企業提供服務同樣有視同銷售行為，例如甲企業無償借款給乙企業100萬元，即使甲企業不收利息，由于稅法上對服務業規定，只要不是用于公益和對社會公眾提供的服務，企業之間提供的服務同樣應該視同銷售，繳納增值稅，因此，甲企業的貸款會有稅收上視同銷售繳納增值稅的風險。
2.特殊業務流轉稅核算重點
在財務會計教學中，要注意固定資產處置、無形資產轉讓、出租不動產等業務流轉稅核算的變化。
在固定資產處置中，如果涉及到銷售房屋的業務，要根據國家稅務總局2016年14號公告，先清楚增值稅的繳納辦法，然后才能做出正確的會計核算。例如企業銷售2016年5月1日前購買的房屋，房屋不含增值稅銷售收入100萬元。
營業稅下的賬務處理為：
借：銀行存款 1000000
貸：固定資產清理 1000000
計算出需要繳納營業稅50000元
借：固定資產清理 50000
貸：應交稅費――應交營業稅 50000
由于增值稅是價外稅，企業銷售營改增前取得的房屋，適用簡易征收辦法繳納增值稅，如果價稅合計是1000000元，則需要繳納增值稅1000000÷（1+5%）×5%=47619元，相應的賬務處理如下：
借：銀行存款 1000000
貸：固定資產清理 952381
應交稅費--簡易征收 47619
在企業出租房屋業務中，房屋的租賃收入原來繳納5%的營業稅，在增值稅下，要注意國家稅務總局2016年16號公告的相應增值稅政策，如果出租的房屋是2016年5月1日之前取得的房屋，按照簡易征收辦法繳納增值稅，征收率5%；如果是2016年5月1日之后取得的房屋，按照適用稅率11%繳納增值稅。
三、重視增值稅和會計收入確認的差異
在會計核算上，教學中還要特別注意會計確認收入的時間和增值稅納稅義務發生時間的差異性，在大多數情況下，二者的時間是一致的，但個別情況下，要注意二者的差異。
1.二者一致的情況
企業銷售產品，如果采取委托代銷方式，會計上在收到銷售清單時做收入；增值稅納稅義務發生的時間同樣是收到銷售清單（除非是180天仍然沒有收到銷售清單，以滿180天作為增值稅納稅義務發生的時間）；如果采取分期收款方式銷售產品，會計上在合同約定的收款日期作為收入的實現，增值稅納稅義務發生的時間同樣是合同約定的收款日期。
2.二者存在差異的情況
在教學中，除了要了解二者一致的情況，同樣要注意二者存在差異的情況。例如建筑業，增值稅納稅義務發生的時間是收到款項的時候，或者是雖然沒有收到款項，但是到了合同約定的收款日期，或者是沒有合同，但是工程完工的時候作為增值稅納稅義務發生的時間。但所得稅上不以款項作為判斷收入確認的時間，以完工百分比法作為收入判斷的標準。例如，企業預收工程款不含增值稅100萬元，增值稅稅率11%，企業賬務處理如下：
借：y行存款 1110000
貸：預收賬款 1000000
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 110000
年度末，企業根據完工程度確認收入100萬元，企業賬務處理如下：
借：預收賬款 1000000
貸：主營業務收入 1000000
四、營改增提高財務會計教學的建議
營改增雖然是稅收政策的調整，但財務會計的教學不可避免用到稅收政策，雖然術業有專攻，財務會計教師沒有精力深入研討稅收政策，但對于財務會計教學中用到的稅收政策要做到心中有數。財務會計教師要特別注意以下方面的稅收政策，第一，營改增后不同行業的稅率和基本政策，例如建筑業稅率、房地產業稅率、出租不動產稅收政策等，第二，進項稅額抵扣政策，包括哪些允許抵扣，哪些不允許抵扣；第三，銷售業務涉及的增值稅政策；第四，特殊業務例如增值稅確認時間政策等。
(一)我國促進小微企業發展的稅收政策
1.增值稅、營業稅及附加稅費政策
(1)自2011年11月1日起，提高增值稅、營業稅起征點:按期納稅的，月銷售額(營業額)統一提高到5000～20000元;按次納稅的，每次(日)銷售額(營業額)提高到300～500元。自2013年8月1日起，對月銷售額或營業額不超過2萬元(含2萬元)的增值稅小規模納稅人和營業稅納稅人中的企業或非企業性單位，免征增值稅或營業稅。自2014年10月1日起至2015年12月31日，對月銷售額(營業額)2萬元至3萬元的小規模納稅人和營業稅納稅人免征增值稅或營業稅。
(2)自2015年1月1日起至2017年12月31日，月銷售額或營業額不超過3萬元(含3萬元)的繳納義務人，免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金、文化事業建設費。
(3)對符合條件的中小企業信用擔保機構從事中小企業信用擔保或再擔保業務取得的收入三年內免征營業稅。享受三年營業稅減免政策期限已滿的擔保機構，仍符合規定條件的，可繼續申請減免。
2.企業所得稅政策。
(1)從事國家非限制和禁止行業，并且年度應納稅所得額、從業人數和資產總額不超過規定標準的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。自2010年1月1日起對年應納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。2012年將年應納稅所得額標準提高到6萬元，2014年再次提高到10萬元，同時擴大稅收優惠范圍，采取核定征收方式的企業也享受該政策。
(2)創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。
(3)金融企業按照規定條件及比例計提的貸款損失專項準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除。
(4)符合條件的中小企業信用擔保機構按照規定計提的擔保賠償準備、未到期責任準備，允許在企業所得稅稅前扣除。
3.個人所得稅政策
在計算繳納個人所得稅時，個體工商戶的生產、經營所得和企事業單位的承包經營、承租經營所得，適用5%～35%的五級超額累進稅率;而工資、薪金所得，適用3%～45%的九級超額累進稅率。將計征個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業自然人投資者的生產經營所得個人所得稅的費用扣除標準提高到42000元/年(3500元/月)。
4.印花稅政策
自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機構與小型、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。該政策的適用范圍不僅是向小型微型企業貸款的金融機構，而且還包括與其簽訂借款合同的小型微型企業，其實質是鼓勵金融機構向小型微型企業貸款，支持小微企業發展。
5.進口環節稅
中小企業投資國家鼓勵類項目，除《國內投資項目不予免稅的進口商品目錄》中所列商品外，所需的進口自用設備以及按照合同隨設備進口的技術及配套件、備件，免征進口關稅。將符合條件的國家中小企業公共服務示范平臺中的技術類服務平臺納入現行科技開發用品進口稅收優惠政策范圍。2015年12月31日前，在合理數量范圍內進口國內不能生產或者國內產品性能尚不能滿足需要的科技開發用品，免征進口環節關稅、增值稅和消費稅。此外，國家出臺了一系列旨在支持創業投資、鼓勵研發創新、改善融資環境、促進節能減排、可持續發展等方面的稅收政策，小微企業在符合相關規定的條件下同樣適用。
(二)現行扶持小微企業發展稅收政策存在的問題
1.小微企業概念不統一
2011年，國家出臺新的小微企業劃型標準，但是目前在稅收政策上，直接提及并使用小微企業這一概念的僅有財政部、國家稅務總局下發的《關于金融機構與小微企業簽訂借款合同免征印花稅的通知》(財稅［2011］105號)、《關于暫免征收部分小微企業增值稅和營業稅的通知》(財稅［2013］52號)及其相關配套文件，而企業所得稅政策使用的是小型微利企業，增值稅政策使用的是小規模納稅人，這使得主管稅務機關在落實相關稅收政策時需要對三個概念進行把握，從而產生一些實際操作方面的困難。
2.相關稅法體系不盡完善
目前我國尚未建立一整套系統的專門針對小微企業的稅法體系，有關小微企業的稅收政策大多數都分散在各條例、通知、辦法中。這種零散的稅收政策對企業財務人員提出了更高的要求，使得小微企業不能快速地了解其所適用的稅收優惠政策，從而影響了政策的實施效果。而現實中，小微企業因自身財務核算能力有限、信息獲得渠道不暢等原因，往往很難真正享受到稅收優惠政策的扶持。
3.稅制結構復雜制約小微企業享受稅收優惠政策
小微企業需要繳納的稅種多，且有些稅種的計稅依據計算復雜。以所得稅為例，企業所得稅在計算應納稅所得額時，需要扣除的項目繁多，且扣除比例不同，容易出現多次計算結果不一致的情況。而個人所得稅采用累進稅率，且存在加成征收和減征的政策，計算過程繁瑣。稅制結構復雜造成小微企業難以準確計算其應納的各項稅額。
4.稅收優惠門檻較高
我國鼓勵研發創新的稅收優惠政策要求的條件比較嚴格，小微企業因人員、資金等條件的限制，在技術研發上處于弱勢地位，很難滿足稅收優惠條件。比如高新技術企業需要滿足《高新技術企業認定管理辦法》規定的六個標準才能被相關部門認定為高新技術企業，而絕大多數小微企業受自身發展條件限制無法滿足條件，也就無法享受稅收優惠政策。
5.增值稅進項稅額抵扣政策有待改善
一方面，多數小微企業因為銷售額未達一般納稅人標準而被視為小規模納稅人進行納稅，在計算應納稅額時不能抵扣進項稅額，而只能以3%征收率來計算繳納增值稅。另一方面，若小微企業銷售額超過小規模納稅人標準，但未申請辦理一般納稅人認定手續，或者已經被認定為一般納稅人但會計核算不健全或者不能夠提供準確稅務資料的，則不得抵扣進項稅額。如果小微企業沒有健全的會計核算，就必然承擔較重的稅收負擔。此外，增值稅一般納稅人購進免稅農產品，按照13%的扣除率計算抵扣進項稅額，企業再銷售或者銷售以免稅農產品為原材料生產加工的產品時則按照17%的稅率繳納增值稅，增加了農產品收購企業的稅收負擔。例如廣西2013年蠶繭和生絲產量分別達32.24萬噸和3.54萬噸，分別占全國產量的42%和26%，由于增值稅“高征低扣”，全區每噸生絲需多負擔1.15萬元的增值稅，全區繅絲企業每年將要多負擔4億元的稅收，加重了企業負擔，不利于廣西絲綢產業的發展壯大。
二、促進我國小微企業發展的稅收政策建議
(一)統一小微企業認定標準
《中小企業劃型標準規定》由多部門共同制定，規范了小微企業的認定標準，因此，國家在制定稅收政策時應盡量采用現有的小微企業認定標準，在此基礎上再根據政策目標附加相應的限制條件。
(二)提高小微企業稅收政策的法律層次
通過立法形式規范我國小微企業相關的稅收政策，特別注重政策的穩定性、連續性和協調性。通過對現有稅收政策的整合，按照公平競爭、稅負從輕、促進發展的原則，清理、完善小微企業稅收政策，從科技創新、促進就業、創業等多方面建立規范的小微企業稅收政策體系，從而促進我國小微企業健康發展。
(三)注重對小微企業生存能力的保護
對新設立的小微企業給予一定的稅收優惠，免除其非生產經營收入需要繳納的房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅、殘疾人就業保障金等稅費，保障創建初期的小微企業能順利地生存下來。對于處在發展上升期的小微企業，著力從解決企業資金困難、鼓勵其再投資、促進企業安置就業等方面給予稅收政策支持。
(四)加大小微企業稅收優惠力度
1.進一步提高增值稅和營業稅起征點。增值稅和營業稅最終都是由消費者承擔的，降低稅負有利于促進消費，進而刺激企業投資和生產。建議適當提高增值稅和營業稅起征點，按期納稅的，可提高到月銷售額(或營業額)5萬元。
2.擴大增值稅進項稅額抵扣范圍。待“營改增”完成后，在提高增值稅起征點的基礎上，可考慮降低一般納稅人認定標準，同時取消小規模納稅人的規定，只區分具有增值稅扣稅資格和不具有增值稅扣稅資格兩類經營主體，對具有增值稅扣稅資格的企業實行查賬征收，而對不具有增值稅扣稅資格的企業免稅。
3.進一步完善小微企業所得稅制度。一是實行小微企業所得稅全額累進稅率，具體可設置三檔稅率:年度應納稅所得額不超過10萬元的，稅率為0;年度應納稅所得額10萬元至20萬元的，稅率為5%;年度應納稅所得額20萬元至30萬元的稅率為10%。二是提高小微企業研發費用扣除標準，提升小微企業科技創新水平;同時批準符合條件的小微企業可提取一定數額的科研開發準備金;為促進科技型小微企業的人才培養，適當提高企業職工教育培訓費的扣除標準。三是允許小微企業購進新設備的投入可按照一定比例沖抵應納稅所得額;適當提高小微企業固定資產的折舊比例，或采取加速折舊的方法計提折舊;放寬小微企業虧損結轉期限，在企業現有的虧損彌補向后結轉5年的基礎上，允許小微企業同時向前結轉2年。四是賦予小微企業一定的納稅選擇權。我國現行稅法對個人獨資企業、合伙企業和個體工商戶征收個人所得稅，不征收企業所得稅，而其他企業的投資者在企業繳納了企業所得稅后進行利潤分紅時，還需要再繳納個人所得稅，加重企業和投資者的稅負。為促進小微企業經營發展，建議給予符合規定條件的小微企業一定的納稅方式選擇權，可由企業自主決定繳納企業所得稅還是個人所得稅。
(五)完善小微企業稅收征管，優化納稅服務
1.簡并納稅期限。在現有政策框架下，對小微企業實行按季度申報，降低其納稅成本。
一、oecd國家金融企業稅收政策和制度特點
oecd的大多數國家對金融企業以征收直接稅為主。在所得稅（即直接稅）上基本采取與其他行業一致的稅制政策（個別規定上略有區別），在間接稅制（即我國的流轉稅）上，采取的是與其他行業不相同“從輕不從重”的特殊政策。這些國家的做法基本上可以看作國際通行做法。
總的來講，oecd國家對金融企業總營業收入不征收間接稅（大致相當于我國的營業稅），而是將金融服務項目細分為貨幣結算、存款業務、貸款、金融擔保、票據和股票交易、期貨、期權、人壽保險等27大類，針對不同的金融服務確定不同的征稅制度。
oecd的多數國家實行增值稅（vat）和商品勞務稅（gst）制度（美國除外），對金融企業的不同業務，征稅辦法分為四種情況：①征稅；②免稅，但是不能抵扣購進固定資產所含的進項增值稅；③實行零稅率，即在免稅的同時，允許抵扣購進固定資產所含的全部進項增值稅；④金融服務不作為增值稅的征稅對象，即不在增值稅范圍之內。各國針對不同的金融服務項目實行的稅收政策是不相同的，但是各國的做法也有許多共同點。
比較一致的做法是，大多數國家對貨幣結算、存貸款業務等多數金融服務實行不可抵扣的免稅政策，即不征收增值稅，同時對金融企業購進固定資產也不能抵扣其所含的增值稅款。實行這種政策的主要理由是，金融企業的服務具有特殊性，難以確定它們的增值稅稅基，實行不能抵扣的免稅政策，其不能抵扣的購進品的進項稅接近對金融服務的“正確”征稅，所以可視同對金融企業的征稅。如果對金融業同樣實行發票抵免型增值稅的話，一方面難以操作，另一方面可能會重于對其他商品和服務的征稅。
另一個比較一致的做法是，對金融服務中的保管、咨詢服務、基金管理等收費業務都要征稅。
美國比較特殊，目前國內的間接稅主要是消費稅和零售稅。總的來說，對金融服務是免稅的。但有資料反映，美國對外國保險公司提供的保險服務，以保險費收入為稅基征收消費稅。
日本對金融服務業征稅的項目要明顯多于大多數國家，銀行業務收取的手續費都要征收消費稅，但對利息收入、保費收入是不征收消費稅的。
韓國對商品和勞務征收增值稅，但對金融服務也實行大多數國家的免稅做法。有特色的是從1982年開始至今，對金融保險企業的總收入征收0.5％的教育稅。
二、我國金融企業稅收政策與制度特點
自改革開放以來，隨著金融體制的改革，政府由原來與國有銀行、保險公司的利潤上繳、政府撥付信貸基金的關系，逐漸轉變為金融機構繳納稅收、政府作為所有者向國有銀行和保險公司投資補充資本金的關系。對金融企業，尤其是對國有金融機構的稅收基本上采取與其他行業企業“區別對待”的特殊政策。這種特殊政策的主要特點是：①金融業的營業稅稅率比其他服務業偏高。1994年稅制改革，對國有商業銀行和保險公司實行55％的企業所得稅稅率，比非國有金融企業和國內其他行業企業33％的企業所得稅稅率高出22個百分點。1997年在將國有金融機構的企業所得稅稅率調至33％的同時，將全部金融企業營業稅稅率由5％提高到8％。今年5月1日起分三年將金融企業的營業稅稅率降到5％，仍高于國內交通運輸、郵電通信和建筑安裝業3％的營業稅率，在服務業中處于較高水平。②國內金融企業比外資金融企業的稅負重，因為外資金融機構在企業所得稅上享受稅收優惠政策，在流轉稅上免征城市維護建設稅和教育費附加。
之所以對國內金融業采取這樣的稅收政策，是由多方面原因促成的。第一，到目前為止，國有金融機構在金融業中仍然占主體地位，金融資產的60％集中在國有金融機構中。政府與國有金融機構的產權關系，使政府自覺不自覺地把國有金融機構尤其是國有銀行當作“二財政”、國家的“錢匣子”對待，而沒有將其作為市場經濟中的風險產業看待。第二，金融業的稅收是財政收入的重要來源之一，幾次財稅體制的重大調整，事實上都是從短期財政利益考慮，為保持金融業總體稅收規模不變來設計金融業稅制。第三，與其他行業比較，國有金融企業改制相對滯后，這也是對金融業稅收政策沒有做重大調整的重要前提因素。第四，與我國目前的利率管理體制相關聯，在存貸款利差較大時，政府可以利用稅收杠桿對金融企業利潤進行控制和調節。上述因素中前兩個因素是最主要的。
三、現行稅制下我國金融企業的稅負偏重
我國是實行增值稅的國家，由于各種原因，金融、交通、建筑等服務業目前還沒有實行增值稅制度，而另外實行營業稅制度。由于征收營業稅時，不允許金融企業抵扣購入固定資產所含的增值稅，所以金融企業事實上承擔了增值稅和營業稅兩種稅收負擔。
在我國以流轉稅（即國際上所稱的間接稅）為主體的稅制框架下，金融企業的稅負中流轉稅負擔大大高于企業所得稅負擔。目前金融企業交納的流轉稅500多億元，企業所得稅不過百十億，前者是后者的5倍。交納營業稅及附加稅后的金融企業利潤就很少了，這是造成金融企業資本充足率不足的客觀原因之一。
按照oecd多數國家做法和美國研究中國經濟的著名專家尼古拉斯。r.拉迪的計算方法，分析金融企業的納稅占其總收益的比重，目前我國金融企業的總體稅負（流轉稅加所得稅，不包括金融企業購入固定資產中所含的增值稅）在65％－75％左右。以國有獨資商業銀行和保險公司為例，1999年，工、農、中、建四大國有獨資商業銀行平均的總體稅負為74.68％（詳見表1），中國人保和中國人壽平均的總體稅負為68.37％（詳見表2）。
與oecd國家比較，我國金融企業的稅負明顯偏重。如果按照oecd多數國家對金融業采取的稅收政策和做法，對金融企業取消征收營業稅及其附加的話，我國金融企業的稅收負擔將降低一半以上。以四大國有獨資銀行為例，不征收營業稅及附加，這部分稅款（304.84億元）轉化為稅前利潤（參見表1），并對其征收33％的企業所得稅，稅款為100.60億元，實際總體稅負降為30.24％。在稅負降低的同時，金融企業稅后利潤將由116.38億元（154.78億－38.40億）增加到320.62億元（116.38億＋204.24億），利潤增大1.5倍以上。這種計算只是建立在理論推算上，不是精確計算。按照三年后營業稅降為5％測算，營業稅及附加的減稅幅度為37.5％，所得稅增加，稅收合計為266.65億元，總體稅負為58.02％。
四、幾點建議
面對我國金融即將開放的形勢，必須抓緊解決我國金融企業的市場競爭力問題。除了金融企業的產權制度、法人治理結構等企業內部問題外，我國長期形成的帶有計劃經濟體制痕跡的金融業稅收政策和制度，也是影響我國金融企業市場競爭力的重要外部因素。過重的稅收負擔使金融企業的稅后利潤很低，難以持續地依靠企業自身積累滿足資本充足率的要求。亞洲金融危機以后，我們曾采取一次性撥付2700億元增加國有商業銀行資本金的辦法，提高國有商業銀行的資本率。但這只是權益之計，如果長期使用此種“輸血”性辦法，既不利于提高國有銀行自身的資本積累能力，又會給國家財政背上沉重的包袱。只有立足于解決金融企業的體制問題，同時調整對其的稅收政策和制度，建立起我國金融企業良好的“造血”機能，才能既有利于金融發展，又有利于財政收入的增加。
另外，考慮到我國加入wto以后，將逐步開放金融服務業，即便我們采取內外資金融企業完全相同的稅收政策和制度，但是由于外資金融企業的總部在國外，國外的金融業稅收負擔遠低于我國金融企業，他們的分支機構可以得到總部資金支持，我國金融企業仍會處于十分不利的競爭地位。加上金融業本身的風險特點，隨著金融業開放后的市場化進程加快，我國金融企業必須加強自身抗拒風險的能力。所以，建議參照國際通行做法，考慮中國國情，逐步調整和改變目前我國金融企業的稅收政策和制度。具體建議如下。
（一）將金融企業的總體稅負目標確定在40％左右。其中企業所得稅按照國際通行及我國的改革思路，與其他行業的稅制相同，總體不做特殊規定，主要調整流轉稅制。
從根本的制度建設上，應將金融業和其他服務業的營業稅改為增值稅。按照oecd多數國家的做法，對金融企業大部分業務實行不可抵扣的免征增值稅辦法，對手續費、咨詢費等金融業務征收增值稅。值得說明的是，目前國際上對金融業這種征收增值稅的辦法，也存在一些討論和異議，認為需要尋求更好的征稅制度，如已經有人提出對金融企業征收“現金流量稅”的辦法。
如果我國在未來3－5年不能將服務業的營業稅改為增值稅的話，也可以在目前的稅制下，為達到金融業總體稅負40％左右的目標，逐步將營業稅稅率降到1.5％－2％。按照1999年四大國有獨資銀行總稅負測算，營業稅降為2％，營業稅及附加的減稅幅度為75％，所得稅增加75.45億元，總稅收減少近45％，總稅負降到41.35％（如果加上不可抵扣的增值稅，總稅負還會更高一些）。
（二）金融企業稅收政策調整必須以國有金融企業改制和改革為前提。
在沒有對我國國有獨資金融企業實行改制和改革以前，“單兵獨進”的稅制調整存在很大的風險。國有企業改革的經驗教訓表明，在沒有進行企業產權制度改革之前，政府對國有企業的“放權讓利”，雖然可以起到調動企業經營積極性的作用，但也造成利潤和財務分配失控，國有資產流失，以及“富了和尚窮了廟”的負面效應。因此，為了防止在目前國有獨資金融企業體制下，調整稅制后金融企業收益分配的“預算軟約束”，應該在調整稅制之前，先推進國有獨資企業的改制。
（三）金融企業稅收政策調整需要妥善處理好的兩個相關問題。
摘要：建筑企業是我國城市化建設過程中的重要參與者，其發展水平直接影響著社會經濟發展速度與現代化程度。隨著“營改增”步伐的加快，建筑企業需重視對稅收政策變化的研究，做好應對政策。
關鍵詞 ：建筑企業；營改增；影響；對策
我國當前稅收政策的重點任務是全面推進營業稅改增值稅在全行業的施行，這是繼“營改增”行業試點后的又一重大突破。建筑企業受“營改增”稅收政策影響較大，如何順應政策變化做出及時調整是建筑企業在未來順利發展的關鍵因素。建筑企業因其資本集中的特性決定著稅收政策的微變也會導致企業利潤的較大浮動，因此有必要加強對“營改增”政策的學習，在符合稅收政策法規的前提下不斷提高經濟利益。
一、“營改增”對建筑企業的意義
（一）“營改增”的現實意義
國家做出營業稅改增值稅的稅收決定，是出于避免重復征稅的考慮。為了更好地理解“營改增”稅收政策的目的，首先必須對增值稅和營業稅在征稅范圍和環節上有清楚的了解。增值稅和營業稅都屬于流轉稅，但是增值稅是以商品或者應稅勞務在流轉過程中的增值額作為計稅依據，因此在理論上不會出現重復征稅的可能性。營業稅針對取得應稅勞務、轉讓無形資產等的營業額作為征稅對象，由于應稅勞務存在多次交易的可能，所以營業稅普遍存在重復征稅以及稅額較重的現象。為了促進我國經濟在全球經濟危機下的快速增長，我國制定了穩增長的經濟戰略，其中降低企業稅負有利于企業在不利環境下的發展。“營改增”的現實意義有以下幾點：首先，“營改增”降低了企業負擔。“營改增”改變了計稅環節的計稅基礎，計稅依據更加可靠，避免了流轉過程中的重復征稅；第二，“營改增”優化了稅制結構。營業稅設置的初衷是針對服務性行業進行特別的征稅管理，但是如今經濟一體化的發展趨勢動搖了營業稅的存在基礎。營業稅的征收方式和稅率越來越不能夠適應當下的經濟發展形勢，營業稅無論是作為稅收來源方式還是政府稅收調整工具都無法滿足相應需求，因此適時推出“營改增”有利于我國稅收體制更加合理、健全。稅制改革影響深遠，財務管理人員需要加大對稅收政策變化的了解和研究，盡快適應新形勢下的稅收管理工作。
（二）“營改增”后建筑企業發展態勢
“營改增”后建筑企業稅種和稅率明確，使得納稅流程更加清晰，減輕了建筑企業財務人員稅收工作壓力。“營改增”后稅收征管員能更清楚地監管企業納稅情況，確保納稅工作順利開展。建筑企業在“營改增”后，購買原材料時可以索取增值稅專用發票作為銷項稅的抵扣，減輕了建筑企業的稅收負擔。如今，建筑企業在原材料購買過程中除了注重工程質量外，還需注意發票的索取。建筑企業關注增值稅專用發票的過程促進增值稅征收工作形成一個完整的價值鏈，保障了增值稅征收的完整性。
二、“營改增”對建筑企業的影響
（一）“營改增”對建筑企業稅負的影響
建筑企業納稅從營業稅改為增值稅后，必然對其稅負產生非常大的影響。建筑企業過去納稅基礎是營業額的全額，雖然稅率較增值稅低，但是由于在購買原材料等過程中已經支付過了一部分的稅，使得過去建筑企業在銷售過程中存在重復納稅的現象。重復征稅是對納稅人的剝削，在稅法上并不合理，所以“營改增”后建筑企業稅負到底是增加還是減少并不十分明朗，建筑企業稅收籌劃水平可能最終決定稅負壓力。從建筑企業的生產經營流程看，首先建筑企業在建設初期形成建設能力過程中購買的機器設備、材料庫存等可以按照增值稅專用發票注明的進項稅額進行分期抵扣。該政策可以有效緩解建筑企業因初期大量投資導致的財務困境，有助于財務狀況的優化。其次，建筑企業可以充分利用增值稅進項抵扣的規定，充分挖掘可以分解外包的部門，例如對于人力資源部門，可以外包給具有一般納稅人資格的企業進行管理，從而可以實現人力資源成本的進項抵扣，進一步開拓了增值稅抵扣的范圍，充分降低了企業的成本。以上對建筑企業稅負的正向影響都建立在增值稅專用票據管理規范的基礎上，如果“營改增”后票據的管理仍然存在很大的混亂，使得建筑企業無處取得增值稅專用發票或者票據不符合抵扣要求，反而會使得建筑企業的稅負高企。所以“營改增”后政府管理部門必須提高票據的配套管理能力，規范票據使用流程，這樣才能有效降低建筑企業的實際稅負。
（二）“營改增”對建筑企業財務報表的影響
營業稅改增值稅后，會計核算工作也面臨著許多改變。建筑企業在購買原材料、機器設備時，按照增值稅進項稅額管理辦法，建筑企業對原材料和機器設備的入賬價值同以前相比會有明顯降低，因為部分價值體現在了應交稅費—應交增值稅（進項稅率）科目中。同時進項稅額會在期末進行認證抵扣后消除，導致建筑企業的資產和負債同數額減少，建筑企業的資產負債率將會降低，企業的償債能力得到加強。同時由于進項稅額可抵扣，不在營業稅金及附加科目下進行反映，使得“營改增”后建筑企業的成本費用減少，增加了利潤總額。從“營改增”對建筑企業的長期影響來看，在增值稅征收合規的前提下，建筑企業的總體稅負會有明顯下降，財務報表中償債能力和凈利潤水平顯著提高，使得企業在長期預算時能夠安排出更充裕的資金進行再投資，擴大建筑企業的施工能力，提高施工水平。
（三）“營改增”對建筑企業工程造價的影響
“營改增”稅收政策會對建筑企業的工程預算以及銷售定價產生非常大的影響。增值稅屬于價外稅，企業在進行工程預算時要充分考慮工程定價的準確性。建筑企業預算的特點是資金量大，增值稅價外稅的特性使得工程銷售時必須考慮到最終購買者承受稅負的能力。建筑企業應當根據新的計稅規則調整初步設計中的概預算，對采購和銷售的定價進行重新估計，充分考慮到增值稅價外稅的稅負壓力。“營改增”必然對招投標、預算、決算產生非常大的影響，建筑企業需加強對“營改增”稅收政策的研究。
三、建筑企業對“營改增”的應對措施
（一）樹立一般納稅人意識
營業稅改增值稅對建筑行業具有重要的意義，而該政策的實施離不開管理人員的支持，也離不開業務人員的執行。“營改增”之前，建筑企業大多為小規模納稅人，存在混合稅的情況，稅務工作量少但是卻很繁雜，而“營改增”以后，建筑企業需要計算并繳納增值稅，稅務工作量增加單流程清晰。建筑企業要時刻樹立一般納稅人意識，管理人員和財務人員都要盡快適應新的稅收政策，利用營業稅改增值稅帶來的機會為企業降低稅負，提高企業的整體競爭力。
（二）改進財務管理，提高會計核算水平
建筑企業應建立健全會計核算制度，加強對財務人員的培訓，使其迅速適應“營改增”后的核算方式，準確地核算增值稅進項和銷項稅額，及時進行增值稅納稅申報，提高企業會計核算水平與相關稅務處理技巧。在發票管理中，要對取得的增值稅專用發票的正確性和合法性進行嚴格審核，加強對增值稅發票的保管和監督。實施“營改增”后，建筑企業購買原材料、機器設備等可進行稅前抵扣。換言之，“營改增”為建筑企業提供降低成本的契機，有助于減少企業的現金流出量，減輕企業的支付壓力，因此建筑企業應優化現金流管理制度，制定合理的資金使用計劃，在合同中明確還款期限，提高資金回收率和使用率。
（三）加強合同管理，完善合同約定
建筑企業在實施“營改增”后，應加強合同管理，按照一定規范簽訂合同，取得的增值稅發票名稱需與企業全稱保持完全一致。建筑企業應完善合同約定，在合同中明確約定各稅負種類及稅費憑證，在分包和采購等合同中明確約定由對方承擔有效、合法、等額的增值稅發票，還應約定先取得購銷憑證和增值稅發票才付款的付款程序，以避免因合同約定不明而導致的稅費抵扣等問題。同時，要加強對承包人和分公司的管理，要求其收取并妥善保管增值稅專用發票。在選擇合作商時，應選擇具有納稅人資格的合作商，在采購材料時盡量獲取增值稅專用發票，盡可能減少增值稅不能抵扣的現象。
（四）合理進行稅收籌劃
“營改增”為建筑企業的稅收籌劃帶來了較好的機遇，增加了其進行稅務籌劃的空間，因此建筑企業應把握時機，根據自身發展及所在行業特征來制定新的合理合法的稅收籌劃，降低企業稅負。稅收籌劃的水平在于高素質的專業人員，因此首先應加強對財務人員的培訓，使其熟練掌握增值稅的相關法規，從而更好地進行納稅籌劃。企業應根據營業稅改增值稅的實施方案及時對報價進行調整，根據國家相關政策和法規的變化適時調整相應策略，以避免出現“營改增”后稅負不減反增的情況。其次，在選擇材料供應商、承包商時，在合作商均為一般納稅人的前提下，應比較質量、價格和稅額，并結合增值稅抵扣的要求來擇優確定。對于小規模納稅人，則爭取獲得稅務機關代開的增值稅專用發票。此外，企業應在保證所獲取材料的真實性、完整性和可靠性的前提下，找準稅收籌劃的切入口，制定出科學合理合法的稅收籌劃方式，保證該稅收籌劃在當前稅務環境下符合企業利益最大化目標。
“營改增”變革旨在降低建筑企業稅負，建筑企業應當抓住機遇，充分掌握、運用“營改增”政策，積極進行稅收籌劃，不斷提高財務管理工作水平，從而提高企業發展能力。
參考文獻：
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一、“營改增”對建筑企業納稅籌劃工作的影響
在“營改增"的稅收政策實施后，建筑企業的納稅籌劃工作也受到了影響。其中，企業的稅收負擔以及在納稅管理等方面都會做出相應的改變。
（一）建筑企業稅制發生變化，由營業稅改為增值稅
國家對稅收模式進行調整之后，建筑企業的稅制也因此發生很大的調整和變化。企業原有的稅率為3%，在稅收方案調整之后，企業現有的增值稅稅率將增長到11%。另外，營業稅改增值稅的稅收調整也會對企業原有的計稅方式產生影響。現有的“營改增”調整方案規定的建筑企業進項稅率分四個檔。在計算企業建筑企業稅收額度時，一般應當首先確定企業的銷項稅額和進項稅額，利用銷項稅額減去進項稅額就得到了企業應繳納的增值稅。其中，企業的銷售情況決定了建筑企業銷項稅務的大小，而企業成本又直接影響著進項稅額的大小，所以，如果將建筑企業進項稅額擴大，在繳納稅款時，建筑企業能夠抵消的也就越多，這樣就可以有效避免重復繳稅。
（二）進項稅額較難取得、稅率相對提高使建筑企業稅負增加
在企業整體的成本支出方面，人力資源投入所占的成本的比例非常大。其中，人力資源的成本投入屬于進項稅額的范疇。只有增加進項稅額的比例，才能減小建筑企業整體納稅金融。但就目前來看，人力資源成本無法獲得增值稅的發票，這就減小了建筑企業進項稅額的抵扣比例。從而提高了建筑企業整體的納稅額度。另外，當建筑企業依照國家稅收政策進行稅率調整之后，建筑企業的稅率將由原來的3%，調整到現有的增值稅稅率的11%。這一調整會對企業的納稅籌劃形成較大影響。
（三）購買稅控設備、增設增值稅專管員改變企業稅務管理模式
在我國建筑企業納稅政策做出調整之后，基于“營改增”稅收模式下的納稅政策，將會對我國建筑企業原有的稅務管理體系產生較大的影響，同時，這種影響也會波及到整個建筑行業。新的稅收管理模式下，建筑企業也將依照新的稅收管理標準和要求，配套新的稅務管理體系。新的稅務管理體系需要建筑企業投入大量的人力和財力資本，這些資本投入都會提高建筑企業的成本投入。另外，依照新的稅收管理標準，企業必須配備專職的增值稅管理人員和專用的增值稅發票。與此同時，增值稅的管理程序非常復雜，而且工作量非常龐大，需要招募大量的工作人員來開展相關的稅收管理工作，這筆開銷將大大提高建筑企業的成本投入，給企業的運作造成負擔。
（四）“營改增”后建筑企業需墊資納稅，增大資金壓力
在營業稅稅收管理模式下，建筑企業往往在代開發票的情況下才會進行稅收繳納活動。但是將營業稅改為增值稅之后，依照相關的稅收管理規定，建筑企業必須在拿到增值稅的專用發票后，同時在完成相關的建筑工程計量工作時就要進行納稅申報。可是往往在這個時候，建筑企業的工程款還沒有進賬，要繳納這筆稅金，企業就必須進行提前墊付。因此，建筑企業的日常資金流轉活動必將會受到不利影響。
二、“營改增”背景下建筑企業納稅籌劃工作的優化措施
在“營改增”的稅收政策背景下，建筑企業要實現合理的稅收籌劃管理，就必須首先對新的稅收政策進行深入分析，并制定出合理的優化措施，以此來提高企業的經濟效益。
（一）加強對稅收政策的理解，靈活制定稅收規劃
原有的營業稅稅收，建筑企業往往更側重于營業稅的稅收管理，而忽略了較少涉及的增值稅業務，使建筑企業財務管理人員對于增值稅管理缺乏足夠的了解和認識，因此在業務和操作技巧上，缺乏足夠的靈活性。為保證建筑企業的經濟效益，建筑企業必須組織相關的財務人員，進行增值稅相關業務的管理培訓。培訓內容可以涉及新的稅收管理政策，以及稅收管理方法和技巧。在建筑企業當中負責增值稅稅收管理的工作人員應當加強對增值稅相關稅收政策的了解和認識，同時還要努力打通與地方稅收管理部門的溝通渠道，增進彼此互信，加強信息共享，在彼此信任的基礎上進行稅收管理方面的業務溝通，從而提高了建筑企業納稅籌劃方案的可操作性和實際意義。
（二）重視人員素質提高，建立增值稅管理體系
在稅收政策調整之后，建筑企業的相關納稅籌劃政策也要進行相應的調整。原有的納稅籌劃方式已不能有效降低建筑企業的納稅金額。所以有必要對企業的納稅籌劃模式依照新的“營改增”稅收模式做出科學的調整，在合理的范圍內降低建筑企業的納稅負擔。對于建筑企業來說，為提高企業的經濟效益，必須投入大量的人力、物力以及財力作為成本支出，并建立科學的增值稅管理體系，提高建筑企業納稅籌劃的實際效果。目前建筑前應當依據企業自身環境和實際經營狀況，對未來即將執行的增值稅稅收管理體系進行預先的成本投入，為新的稅收政策、稅收管理提供必要的崗位和資金支持。同時還要根據新的稅收管理需求，不斷完善稅收管理體系，確保建筑企業的經濟效益。
（三）加強供應商管理，充分挖掘進項稅抵扣環節
建筑企業進項稅額的多少將直接影響到企業可抵扣的進項稅收額度。建筑企業的進項稅額與企業的成本有直接關系。所以，建筑企業要提高進項稅額的抵扣率，必須首先在成本管理上下功夫。供應商作為成本管理的重要內容和對象，首先應當進行規范，為建筑企業提供原材料、勞動力，以及服務的供應商，要認真核實其納稅人身份，并確定其所能提供的發票種類，同時根據以上信息篩選出適合建筑企業經濟效益的供應商。同時建筑企業還應當按照供應商所提供的信息資料，建立相關的數據信息庫。這個信息庫可以幫助建筑企業實現對供應商的規范化管理，從而使建筑企業的進項稅額實現最大的抵扣程度。通過金融企業對供應商的規范化管理，使得企業的納稅籌劃方案的可操作性增強，建筑企業的經濟效益也因此得到提升。
（四）轉變經營方式，優化企業現金流管理
建筑企業在原來的營業稅稅收管理模式下，當建筑企業開具發票時，企業才會依據發票信息對當地稅務機關繳納相應的稅金。但是，當稅收政策由原來的營業稅改為增值稅后，建筑企業的繳稅方式因此也發生了相應的改變。按照新的增值稅稅收管理規定，建筑企業在完成相關工程的計量工作后，并且在拿到相關的增值稅發票時就要進行增值稅的納稅申報工作。但是，由于建筑企業的行業規則，此時提供給建筑企業的工程款還沒有結清，企業要繳納這筆稅金就必須將企業的固有資本拿出來進行繳納。但是，建筑企業屬于以盈利創收為目的的企業，在投資過程中，固有資產的缺失勢必會影響到企業下一步的投資活動，企業的整體運作也將受到影響。因此，企業必須轉變舊有的經營模式，加強與工程合作人員的溝通，確保按時完成工程施工任務，不違背前期關于工期和工程質量的約定。在工程項目完成的同時，要加快工程的驗收進度，在工程驗收工作完成之后，就要提高建筑工程款的結算效率，使建筑企業的資金周轉不受增值稅繳納的影響。
1.1 營改增稅收政策
國家結構性減稅方針的舉措之一是推行營改增政策。傳統稅收征收方式按行業不同進行營業稅征收，同時開征增值稅；而“營改增”是在商品流通服務環節進行增值稅的征收。稅收改革的主要目的在減少重復征稅，減輕企業負擔，提高企業經濟效益，從而推動國民經濟的良性發展。煤炭企業從事項目較多，例如煤炭勘測、港口碼頭服務、研發設計服務、貨物倉儲-運輸-物流輔助裝卸服務、廣告宣傳服務、有形動產租賃、咨詢鑒證服務、認證服務、會議展覽服務、信息系統服務等。應稅勞務涉及的主要部門包括：設備管理中心、審計處、財務部門、電視臺、計量中心、通訊處、供應處、運銷處、建設發展部、經營管理部及辦理上述業務的其他機關部室。由于煤炭企業運營涉及環節較多，企業管理水平及管理模式落后，改革后的稅收政策不僅沒有減輕企業的負擔，反而加重了煤炭企業的賦稅。煤炭企業應做好各項應對措施，以減少企業的涉稅風險。
1.2 營改增政策對煤炭企業的負面影響
1.2.1 煤炭企業稅務籌劃難度增加
營改增稅收政策理論上可以降低企業的納稅額，但這種理論的實現基礎是企業外部市場票據管理規范。我國當前稅收環境難以達到以上要求，一方面煤炭企業涉及項目種類較多，交易環節也多，供應商在經營過程中存在不規范行為造成增值稅專業發票無法獲取，給企業增值稅進項稅抵扣造成困難；另一方面，勞務費是煤炭企業成本中重要組成部分，勞務主體為企業員工、外包單位及零散臨時工等，勞務費用不能計入進項稅，反而計入銷項稅，這就使在原來3%的稅負上增加到8%，增加了企業的稅負，影響煤炭企業的發展。
1.2.2 會計的核算難度增加
改革后的稅收種類較多，會計科目復雜性增大，核算方式難度也隨之增加；改革后，企業的主營業務是剔除增值稅后的稅后收入，企業固定資產入賬金額減少，相應的累積折舊同樣減少；改革后，對發票的規范性要求嚴格，若不按規定填寫，容易造成錯誤，影響票據的使用。
1.2.3 煤炭企業資金緊張
煤炭企業資金緊張主要原因是“營改增”使得煤炭企業的經營現金支出加大，企業與相關施工企業的工程資金支付與工程進度極度不符的問題將更加突出，嚴重影響了企業的發展。如生產流通環節，“營改增”前增值稅率為17%，企業可抵扣進項稅率，其中汽車運費稅率為7%，火車運費部分稅率為7%，裝卸、中轉服務費不能抵扣稅；營改增后新增服務、科研、物流等，企業可抵扣進項稅率，汽車運費稅率11%、火車運費稅率11%、裝卸、中轉服務費稅率6%。資源稅改革前按原煤銷量2.50元/噸征收，改革后按從價稅率2%征收，每噸煤炭資源稅高達8.5元，嚴重增加了企業稅負。
1.2.4 煤炭勘測成本的變化
煤炭企業在進行煤礦勘測工程勞務分配后，可以要求施工方開具增值稅專用發票，增值稅稅率為6%；若工程項目中材料耗用較大工程，可要求施工單位將材料單獨開具增值稅專用發票結算，17%稅率應在合同中進行明確約定；企業財務部門在制定生產工程預算和經營考核計劃時，應將煤礦勘測成本降低6%以上，進行財務預算時應考慮稅收政策變化的影響。對于接受生產成本列支的工程項目設計勞務，企業可向設計方索取增值稅專用發票并進行認證抵扣。
1.2.5 勞務結算時段對企業的影響
稅改前，企業進行勞務結算時開具營業稅發票，若企業以增值稅發票滯后結算，勞務提供方將損失6%，與此同時，企業可獲得同等比例的回報；稅改后，企業進行勞務結算時開具增值稅發票，若企業以營業稅發票提前結算，勞務提供方將增加收入，而企業則將等比例的損失；企業若不按相關規定結算，將受到稅務部門的處罰。
2 煤炭企業稅收管理對策
2.1 正確理解稅收政策，做好稅負轉嫁工作
資源稅改革最終目標是減輕煤炭企業的負擔，但由于現階段煤炭企業經營方式及生產水平限制，致使新的稅收政策反而加劇了煤炭企業的稅負。在稅負提高的情況下，企業可選擇的應對方式為自行消化、轉嫁給使用者或二者結合的方式，一般第三種方式的實用性更大。若選取第三種方式，更多的自行消化將有助于提高資源開采率。這主要是因為當稅負提高而影響煤炭企業發展時，企業只能通過降低生產成本來消除增加的稅負，提高開采效率是最有效的途徑。
2.2 企業經營模式改變
2.2.1 煤礦生產科技化
利用先進的生產技術，提高企業的經營效率。煤炭生產方面可通過大型自動化機械設備的引進，提高煤礦生產的安全性及生產效率；利用跳汰法、干法等洗選煤技術，提高煤炭利用率的同時，還能節約運力，從而減少煤炭企業的成本投入，增大企業的經濟效益。
2.2.2 完善發票管理制度
營改增后，企業在進行抵扣應繳納稅款時，稅務部門對增值稅發票的要求較為嚴格，若發票不符合相關規定，則會對煤炭企業的正常經營產生重要影響。為減少票據規范性對企業的影響，企業應加強對票據的管理。如小規模納稅人或個體經營企業等不具備對增值稅進項稅額進行抵扣的資格，企業在選擇供應商時，應權衡交易價格和稅負之間的利弊，選擇有利于企業發展的合作供應商。
2.3 增加進項稅額
增加進項稅額可有效減輕企業的經營成本，因此煤炭企業應提高自身的合同談判能力，在合同簽訂時盡量爭取主動權，將足額、有效、合法的增值稅發票讓供應商承擔，使其能抵扣進項稅額，為企業減少經營成本。
【關鍵詞】企業；稅收；存在的問題；對策
一、中小企業稅收政策的問題
（1）中小企業稅法體系不完善。就我國現行的稅收立法體系來看，大多都是采用小條例大細則的形式，臨時通知，文件補充不斷。目前，還缺乏一套系統的專門針對中小企業的稅收政策法規體系，有關中小企業的稅收政策都分散于各個稅收法規中，尚未形成一個完整的體系，導致相關政策執行起來較為隨意，受人為因素影響較大。（2）所得稅稅制對中小企業發展的限制。一方面，現行企業所得稅優惠政策主要是針對已形成科技實力的高科技企業，而對技術相對落后，急需技術創新的中小企業則缺少稅收優惠政策；另一方面，我國現行的稅收政策不利于中小企業融資，在這方面缺乏相應的優惠政策，制約了中小企業的發展。（3）當前增值稅稅制對企業發展的限制。一直以來，我國將增值稅納稅人分為兩種情況；一般納稅人和小規模納稅人。依照相關規定，將大部分中小企業分為小規模納稅人。對于小規模納稅人進項稅額不能夠進行抵扣，也不能夠應用增值稅專用發票。這些政策無疑給小規模納稅人產生很大的負擔，使中小企業在國內市場缺乏競爭，大大阻礙了中小企業的發展。（4）其他方面存在的問題。其一，稅收優惠形式單一，力度較小。我國現行的稅收優惠政策多局限于企業所得稅方面，其他稅種涉及較少，稅收優惠形式基本上只有稅率優惠以及減免稅等直接優惠方式，優惠力度較小，對大多數企業來講并不能夠起到較好的推動作用。其二，稅收政策缺乏導向效應。企業的稅收優惠政策還僅僅停留在低技術層面，尚未把中小企業提升到高新技術領域。同時，也沒有很好體現“就業優先”的政策精神。其三，企業稅費負擔沉重。目前向企業征收的稅種比較多，面向企業的收費項目繁多，使得中小企業負擔過重，嚴重影響了企業擴大的積極性，對于日后企業的整體發展起到了阻礙的作用。其四，稅收管理和服務較差。
二、完善現行中小企業稅收政策的建議
（1）建立穩定的稅法體系，同時加大宣傳、貫徹的力度。為保證稅法體系的穩定性，必須消除現行稅法中條例、細則、規定補充不斷的弊病。（2）改革和完善企業所得稅稅制。主要措施有：其一，降低中小企業稅收優惠稅率。對企業征收的稅種主要包括企業所得稅、增值稅、營業稅等，降低中小企業這些稅種的稅率，有利于解決中小企業稅費負擔過重的問題。其二，增大企業稅收優惠范圍。首先，需要增大新設立的企業定期減免稅的應用范圍，且需要給予一定的免稅優惠時間；其次，對于企業從被投資公司分攤的資產凈損失，允許從應稅所得額當中給予扣除；再次，需要徹底取消以往的“計稅工資”要求，按照企業實際的支付工資情況進行稅前列支；最后，要給企業一些優惠政策，鼓勵其大力開展科研工作。（3）改革和完善現行增值稅稅制。第一，對于增值納稅人的劃分標準進行相應的變革，降低一般納稅人的認定標準。第二，推進增值稅轉型及擴大稅基。逐步實現生產型增值稅向消費型增值稅的轉變，把與除項目有關的服務業、建筑業、房地產業等營業稅稅目改征增值稅，使中小企業獲得更多的抵扣。第三，適當降低小規模納稅人的征收率，使其與一般納稅人的稅負相平衡。（4）優化稅收服務體系。一是大力加強中小企業稅法知識培訓；二是樹立服務優先的理念，不斷拓寬服務領域，優化服務機制；三是大力推行稅務服務，強化中介機構的作用，為企業的發展提供業務咨詢的服務；四是改進對中小企業的征收方法，維護中小企業的合法權益。
三、結語
中小企業大多屬于勞動密集型企業，在我國國民經濟中具有重要的地位和作用，尤其是在擴大就業、充分就業方面作出了任何市場主體都不可比擬的重大貢獻。但由中小企業稅收政策的問題，從很大程度上阻礙了中小企業的健康、快速發展。為此，必須進一步改革和完善我國現行的稅收政策，為中小企業的持續發展提供有力保障。
參 考 文 獻
[1]徐瑋.現行中小企業稅收政策淺析[J].財經界.2011（24）
[2]王慧琳.發展創新重慶中小企業稅收政策[J].重慶行政：公共論壇.2012（3）
分析安徽省新能源汽車在企業生產、銷售及消費者購買環節的稅收政策中存在的問題:稅制設計政策支持導向不明、稅收結構不合理、稅負過重等問題。以上市公司江淮汽車股份有限公司財務報表數據為例，與國內外發達地區作比較，提出促進安徽省新能源汽車產業稅收優惠政策建議：調整稅收結構，降低生產銷售環節，加大使用和保有環節稅收，同時降低稅負，將使用環節稅收與二氧化碳排放量掛鉤，給予投資新能源汽車外部環境企業稅收優惠政策等措施。
關鍵詞：
新能源汽車；節能環保產業；稅收結構；稅收政策
近幾年，迫于資源和環境的壓力，新能源汽車產業應運而生。然而由于配套基礎設施、資金、人力、技術等資源的不足，新能源汽車產業的發展仍具有一定的局限性。以節約資源和保護環境為目的的稅收政策有利于推動該產業的發展，不僅可以引導購買消費行為發生轉變，還可以引導生產者的研發和生產行為的轉變。2011年國家將培育戰略性新興產業列入國家“十二五”科技發展規劃和國家自主創新能力建設規劃，作為戰略性新興產業之一的新能源汽車和節能環保產業，政府出臺了很多的財政扶持政策,積極的稅收優惠政策也為發展新能源汽車產業發揮重要的引導作用。
一、安徽省新能源汽車產業稅收政策現狀
我國汽車行業涉及的稅種主要是生產環節的增值稅、銷售環節的消費稅及企業所得稅、消費者購買環節的車輛購置稅、保有過程中的車船稅及使用過程的燃油消費稅等。下面以安徽省上市公司江淮汽車股份有限公司為例，梳理出安徽省新能源汽車各個環節目前正在使用的稅收政策：
（一）新能源汽車生產銷售環節我國新能源汽車產業在企業的生產和銷售環節過程中涉及的主要稅種有增值稅、消費稅、企業所得稅、城建稅及教育費附加等稅種。城建稅和教育費附加以流轉稅為計稅基礎，相對稅負較少，對汽車的銷售價格影響不大。增值稅、企業所得稅和消費稅在所有稅負中占了很大的份額，也是影響汽車銷售價格的重要因素之一，對消費者具有一定的引導作用。以下主要從企業所得稅、增值稅、消費稅三個方面分析稅收政策對新能源汽車銷售環節的影響。1．增值稅從江淮汽車股份有限公司的財務報表來看，目前增值稅的稅率主要有以下幾種：6%、11%、13%、17%、免、抵、退等。對于運輸公司適用11%的營改增稅率；農用車適用13%的增值稅稅率；現代服務業如文化、興業公司實行6%的增值稅稅率；出口汽車享受出口退稅或者免稅政策；而對于江淮汽車各個汽車配件生產企業及整車生產和汽車銷售執行17%的所得稅稅率。增值稅是按企業的規模和類型設置增值稅稅率，而新能源汽車只是作為江淮汽車公司的一個具體項目，政府并沒有針對企業的某個項目設置不同的稅率，因而新能源汽車在研發、生產及銷售等環節并沒有執行優惠的稅收政策。從江汽的財務報表數據可以看出，安徽省新能源汽車有關的生產、銷售環節一般納稅人的稅率仍適用17%的增值稅稅率,小規模納稅人的征收率是3%；新能源汽車在技術研發過程中的中間試驗產品銷售時也是17%的增值稅稅率。2．消費稅目前，在消費稅稅率設置上，我國對于汽車產業的消費稅稅率是按排氣量設置級差的，近年來對于用車大排量的稅率逐漸提高，小排量稅率有所降低，這種消費稅稅率的設置有利于消費者轉向購買排放少無污染的汽車。新能源汽車和傳統能源汽車一樣，也以氣缸容量為征稅依據，不管是否屬于新能源汽車，有氣缸就征消費稅，沒氣缸就免征。對于純電動的新能源汽車無氣缸也即沒有消費稅，但是燃料和混合動力的新能源汽車有氣缸，并沒有實行差別稅收政策，政府在消費稅的設置上沒有體現出對新能源汽車的稅收優惠政策。應該對混合動力和燃料新能源汽車設置差別化稅收政策，與傳統汽車相比具有更低的消費稅稅率，這樣才能在消費上體現節能減排汽車的優勢，從而合理引導消費者使用新能源汽車。3．企業所得稅江淮汽車公司國內各公司的所得稅稅率主要為15%、25%。符合高新技術企業標準并被認定為高新技術企業的執行15%的企業所得稅標準，不符合的執行25%的稅率標準，新能源汽車符合高新技術產業標準執行15%的稅率政策，也就是說生產新能源汽車的企業與大多數傳統汽車的所得稅執行同樣的稅率標準。在企業所得稅稅基計算上，新能源汽車技術、市場均不夠成熟，廣告費用、研發費用投入較多，稅前扣除部分與傳統汽車適用同樣的標準，不利于新能源汽車技術創新和市場推廣，也沒有體現出對戰略性新興產業的稅收優惠政策。這樣的政策規定，沒有考慮到新能源汽車產業在推廣階段所承擔的比傳統汽車更高的風險，可見所得稅政策在新能源汽車產業推廣階段扶持力度不夠。江淮汽車的固定資產普遍采用年限平均法、工作量法計提折舊，對于新能源汽車產業屬于新興的產業，需要投入大量的研究開發費用，然而對于新能源汽車企業研發費用的核算同傳統汽車沒有區別，沒有形成無形資產的研發費用按150%計入當期損益，對已形成的無形資產的研究開發費用按150%攤銷，企業所得稅的核算方法抑制了新能源汽車企業產品創新的動力。
（二）新能源汽車購買環節在車輛購置稅上安徽省目前執行國家的稅收優惠政策，自2014年9月1日至2017年底，凡購買節能環保汽車混合動力汽車、純電動汽車、燃料汽車三類新能源汽車，免征車輛購置稅，不符合此三類的汽車仍執行10%的車輛購置稅[1]。此項政策的出臺極大地提高了新能源汽車的市場競爭力。
（三）新能源汽車使用和保有環節1．車船稅2012年1月1日施行的新稅法中規定新車船稅按照車輛排氣量為計稅依據，對小排量車輛實行低稅額，對大排量車輛采用高稅額。目前對于純電動汽車、燃料電池汽車和插電式混合動力汽車免征車船稅，其他混合動力汽車按照同類車輛適用稅額減半征稅[2]，這也體現了稅收政策對新能源汽車使用的引導。安徽省新能源汽車車船稅執行國家標準免征或者減半征收的政策。2．燃油稅我國對汽車燃油和燃料均執行同樣的標準，同時比率較低，其稅收比例只占零售含稅價格的17.82%，不足以通過燃油稅調節燃油量的消耗，沒有體現對燃料節能環保汽車的鼓勵，沒有體現稅制對消費者選擇節能環保產業的引導。
二、安徽省新能源汽車稅收政策中存在的問題
（一)稅制設計政策支持導向未體現各國汽車產業稅收政策的改革趨勢都是以鼓勵人們選擇更加節能減排的交通方式，我國也不例外，我國正在研制的新能源汽車代表了汽車產業的發展方向。雖然國家也出臺了一系列針對新能源汽車的財政扶持政策，但新能源汽車由于技術及研發費用等因素，新能源汽車的生產成本一直都高于傳統汽車，過高附加值的新能源汽車相應的也承擔了更高的稅負。從汽車產業設計的稅種剖析，安徽省目前僅車輛購置稅和車船稅對部分新能源汽車實行了單獨免稅，其余稅項未能體現對新能源汽車產業的稅收優惠政策，同時也不利于對傳統汽車產業高污染高能耗的限制。所以說目前的稅制設計，未能體現政府對新能源汽車產業發展的政策支持導向作用。
（二）稅收結構不合理各個國家在稅制結構設置導向上是一致的：即鼓勵購買限制使用。據統計，發達國家購置環節稅費占整個汽車稅收的30%左右，保有和使用環節稅費占70%；而我國汽車的稅收結構正好與之相反，以價格和排量計算，稅收主要集中在購買階段占60%，保有和使用環節占40%[3]。我國新能源汽車稅收結構及計稅基礎仍沿襲傳統汽車，雖然表面看來這種稅負結構不會增加企業的負擔，但卻抑制了汽車的銷量。從長遠發展來講不利于節能和環保產業的發展，也不利于環境的治理。
（三）稅負過重據統計，我國消費者在汽車購買的過程中承擔的稅費占整車價格的30%-67%，而美國汽車購買和銷售過程中稅收僅占汽車銷售價格的6%，日本降為6%-11%[3]。從幾者比較中不難看出，我國新能源汽車仍沿襲傳統汽車稅收政策，新能源汽車生產成本普遍高于傳統汽車，因而承擔了更高的稅收費用。應該對新能源汽車實行差異化的稅收政策，降低新能源汽車的稅收負擔，從而推動該行業的可持續發展。
（四）缺乏鼓勵新能源汽車創新、投資的政策新能源汽車行業屬于技術、資金密集型新興產業，需要大量配套的基礎設施、資金、人力、技術資源等生產要素。美國日本等發達國家采用加計扣除科研經費、加速計提折舊等手段鼓勵企業加大研發投入，促進企業創新。而安徽省新能源汽車現行稅收優惠政策主要體現在車輛購置稅及15%的企業所得稅，不過大部分的傳統汽車企業也享受15%的企業所得稅，對新能源汽車也未體現鼓勵研發投入、鼓勵技術創新的稅收優惠政策。目前的優惠對象僅限于取得的收益行為，而對未取得收益的創新投入忽略考慮，不利于企業的創新投入。安徽省江淮汽車對于固定資產的折舊仍采用年限平均法和工作量法，這種核算方法不利于企業的技術創新和資金回籠。在金融投資的資金流向上稅收也沒有合理的引導，目前金融企業統一的營業稅5%，不論投資任何行業，統一標準，不利于資金的有效配置。因為新能源汽車屬于新興產業，高附加值、產品周期長、成果轉化慢，風險高，同時需要大量的資金，政府應該合理引導金融資本和社會資本投資新能源汽車產業。雖然《十二五規劃》中強調針對戰略性新興產業的特點，結合稅收政策和稅制改革方向，研究完善鼓勵創新、引導投資和消費的稅收政策。但目前在稅收設置上并未體現這種引導作用，可以給予資金投向新能源行業的金融企業實行營業稅稅收優惠政策，同樣對于技術支持新能源汽車行業的個人、企業給予個人所得稅或企業所得稅的優惠政策，從而吸引各項資金、技術、資源等流入到節能環保產業促進其發展，既能促進產業結構升級，又能達到資源有效配置。
三、安徽省新能源汽車產業稅收政策對策建議
為實現新能源汽車發展的戰略目標，針對以上存在的問題，借鑒發達國家和發達地區稅收政策的成功經驗，現就安徽省現行稅收政策改革和優化提出建議。
（一）調整稅收結構，降低稅負前文已述我國新能源汽車在各個環節的稅收政策，總體來說銷售購買環節與使用和保有環節的稅負比例為66%：34%，而發達國家這一比例僅為30%：70%，也就是說我國新能源汽車在購買環節的稅負較重，使用和保有環節的稅負較低，這種結構的稅收政策不利于銷售，同時也不利于環保和道路交通堵塞狀況的改善。為了“鼓勵購買，抑制使用”，我們的稅收結構應該適當調整，降低車輛購買階段的稅費,刺激消費；提高車輛使用階段的稅費，控制使用減少道路擁堵降低能源消耗。具體措施為：1.降低或減免增值稅新能源汽車附加值高，與傳統汽車相比價格過高，也就承擔了更多的增值稅。雖然增值稅不直接增加汽車的生產成本，但流轉稅最終轉嫁給了消費者，增加了汽車的銷售價格，過高的銷售價格削弱了新能源汽車的市場競爭力。為了抑制傳統汽車的銷量，引導新能源汽車的消費，政府應該降低或減免新能源汽車行業的增值稅。首先，降低新能源汽車產業的增值稅稅率。為了增加新能源汽車行業的市場競爭力，政府可以對新能源汽車實行13%的增值稅稅率優惠政策。其次，對于新能源汽車企業試驗產品或樣品免征增值稅。研發階段的產品屬于試運行階段，產品性能不穩定，免征增值稅利于降低試驗品的價格，利于新產品的推廣，同時減輕新能源汽車研發企業的負擔，鼓勵研發企業研發新產品的動力。最后，在新能源汽車生產企業不同階段實行差別增值稅稅收政策。在初創時期，研發投入大量資金，市場風險大同時又沒有利潤空間，企業償債能力和舉債能力比較差，可實施增值稅即征即退100%的稅收優惠政策；在成長時期，企業已經能產生一定的利潤，可實施即征即退50%的稅收優惠，以實現企業規模化生產能力。2.減免所得稅或調整所得稅的核算方法出臺有別于傳統汽車行業但又更優惠的企業所得稅政策，增強新能源汽車研發動力，給新能源汽車行業留有一定的利潤空間。通過稅收政策引導企業加大研發投入，對于企業新能源汽車項目可以稅前預提研發科研基金，對企業的研發投入給予減稅的優惠政策可以支持新能源汽車生產企業進行技術改造和產品創新，也可通過稅收手段支持新能源汽車企業加速設備折舊。通過稅收優惠政策引導新能源汽車企業增強創新能力，增強核心競爭力。根據我國的稅制結構特點，從“所得稅優惠為主‘轉向’流轉稅、所得稅優惠并重”兼施，從深度、廣度上更加有效激勵新能源汽車企業自主創新行為。
（二）將稅負與環境污染相掛鉤前文已述，應該調整新能源汽車的稅收結構，降低購買階段的稅收，提高使用階段的稅收。新能源汽車產業是一項節能環保項目,為了積極應對資源壓力和緩解環境污染的壓力,應該鼓勵人們使用節能環保的新能源汽車。如何在稅收設計上突出新能源汽車的優點，通過減少新能源汽車的使用成本或增加傳統汽車的使用成本來引導消費者選擇。在稅收設計中將尾氣二氧化碳的排放量作為計稅的一個參考標準，這樣增加了傳統汽車的使用成本，也突顯了節能環保汽車的優勢。同時增加了汽車使用環節的稅收，控制車輛的使用，減少資源和環境壓力。
（三）給予投資新能源汽車外部環境企業稅收優惠政策新能源汽車公共基礎設施相當薄弱,能源補給基站沒有保障，消費者使用該汽車沒有便捷的動力充電設施，這也是影響新能源汽車發展的另一個重要原因。政府應加大加氣站、充電基站的基礎設施建設，同時給予新能源汽車基礎設施建設企業相關稅費的優惠政策。引導金融資本或民間資本投資新能源基礎設施建設，加速配套設施的建設也是促進新能源汽車產業發展的一個途徑。
總之，對于生產者而言，通過稅收優惠政策的引導，可提高新能源汽車的研發創新能力，降低新能源汽車的生產成本，降低新能源汽車的銷售價格，以增強新能源汽車在市場上的競爭力。對于消費者而言，通過稅收政策的實施，可降低新能源汽車消費者的購買成本，降低使用成本，從而刺激新能源汽車銷售，進一步促進新能源汽車的生產，使新能源汽車產業步入良性可持續發軌道。
參考文獻：
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關鍵詞：物流業；稅收；改進措施
中圖分類號：F25
文獻標識碼：A
文章編號：1672-3198（2012）04-0032-01
1 引言
現代物流作為一種先進的組織形式，融合了信息管理、運籌學等多方面的知識，在降低企業物資消耗，提高勞動生產率等方面起著非常重要的作用，已發展成為國民經濟新的增長點。物流業是在物流資源產業化的基礎上形成的一種復合型產業，它集合了交通運輸業、倉儲業、包裝業、裝卸業、加工配送業、物流信息業等多種行業為一體，綜合性較強的基礎服務性產業。
物流業稅收政策一直是物流企業時刻關注的焦點之一。近幾年，我國政府各有關部門為了促進物流行業的發展壯大，在稅收政策方面出臺了很多有利于物流業發展的規定和做出了一些改進措施，幫助物流業營造了一個良好的政策環境，并取得了一定的成效，使得物流業發展步伐逐漸加快。特別是《國家稅務總局關于試點物流企業有關稅收政策問題的通知》（國稅發［2005］208 號）的出臺在我國物流稅收政策上有著劃時代的意義。但我們要清醒地認識到試點企業是物流業各個領域的先進企業，雖然享受到的稅收優惠較多，發展速度比較快，但它們只是物流業的一部分，就整個物流行業來說，稅收政策還是存在諸多問題的。
2 我國現行物流業稅收政策存在的問題
2.1 物流企業稅收負擔過重
我國現行的物流業的稅收政策是這樣規定的：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運納入“運輸業”稅目，按3%的稅率征收營業稅；倉儲業納入“服務業”稅目，按5%的稅率征收營業稅；如果兼營不同應稅項目，應分別核算各自應納稅額，否則從高適用稅率計算。3%、5%的稅率和其他服務業稅率相比較好像不高，但是對于物流行業來說，就不一樣了。因為物流行業利潤微薄，一般來說，只有4%～5%的毛利，稅后利潤也就只有1%～2%，通過對比，我們就會發現3%、5%的營業稅率相對于物流行業來說就較高了，特別是利潤極低的倉儲業，這對于物流業的發展是不公平的。
2.2 重復納稅現象嚴重
物流業綜合性較強，它涵蓋了倉儲、配送、運輸、裝卸等多個環節的工作，這些環節是一環扣一環的，聯系非常緊密，工作量很大。實際工作中，很多物流客戶為了方便，都傾向于把所有的環節都包給一家物流企業來做，但就目前整個物流企業的規模來說，有的物流企業還不具備承擔所有物流環節的能力。因此，有些規模不夠強大的物流企業在承攬總包業務后還要進一步進行分包，例如，我們比較常見的，把運輸業務分包給專門的運輸公司，把配送業務分包給快遞公司等等。但根據目前的稅收政策的規定，只有少數的試點物流企業可以將其承包的的運輸、倉儲業務分包給其他企業并由其統一收取價款，在計算營業稅額時，以該物流企業取得的全部收入減去支付給其他運輸企業或倉儲合作單位的運輸費、倉儲費后的余額作為營業稅計稅依據，而其他的物流企業包括試點物流企業的其他物流業務比如裝卸、搬運等在繳納營業稅時，每分包一次就要開一次票，以分包額作為營業稅的計稅依據，這樣就重復征稅現象難免就會存在。另外，有些物流企業是從事倉儲服務的，經營方式多為租賃經營，但稅收政策又規定租賃費用不能從經營收入中扣除，這樣也會導致了重復征稅現象的發生。如今，物流業外包已成為物流業發展必然的趨勢，但如果仍然延續現行的稅收政策，只會導致外包業務次數越多外包物流企業稅負越重，不利于物流企業外包業務的發展，改善物流業外包方面的稅收政策勢在必行。
2.3 發票的使用和抵扣問題
第一，發票種類繁多。目前，在我國物流業沒有統一的發票，發票種類名目繁多，例如公路運輸業、水路運輸業、公路裝卸搬運業、水路運輸服務業、租賃業、服務業等都有各自的發票。另外，根據2006 年8 月1 日施行的《公路、內河運輸業統一發票》的規定，只強制要求公路、內河貨物運輸業必須使用由國家稅務總局制定的全國統一發票，其他物流行業卻沒有此種規定，就會出現各式各樣的沒有統一格式和標準的行業發票。更為嚴重的是，一些發票使用較多的大規模物流企業，經批準后還可以自行設計本企業發票，之后經稅務機關審批印制。所以，就目前來說，發票不統一現象還是相當嚴重的，這種情況不利于物流業稅收政策的一體化監管，同時也不利于物流企業的一體化發展。
第二，貨物運輸發票自開票資質及增值稅抵扣。首先，關于貨物運輸發票自開票資質的問題，稅務總局關于加強貨物運輸業稅收征管通知中有這樣的規定，貨物運輸企業申請自開票納稅人必須擁有交通運輸主管部門頒發的道路運輸許可證，但取得道路運輸許可證必須要滿足一定的條件，貨物運輸企業不僅需要有自備車輛，而且還必須達到一定的數量和噸位。其中自備車輛、數量、噸位的限制，不利于社會資源的整合，降低了市場效率；另外正是由于擁有自備車輛的數量和噸位有限，取得道路運輸許可證就會遇到很大的困難，很多物流企業也就沒辦法取得運輸發票，沒有運輸發票也就無法進行增值稅的抵扣，還會導致物流企業發票使用不規范等不良行為的產生。其次，關于增值稅抵扣問題，按現行增值稅暫行條例規定，增值稅一般納稅人可根據運費發票所列金額的7%抵扣增值稅進項稅額，這項規定，讓物流企業覺得有利可圖，有機可趁，很容易就會與其客戶形成利益共同體，投機取巧，在提供多種物流服務的同時，趁機將不同類型服務取得的收入進行人為轉化，擴大運輸服務的范圍進而謀取不正當的稅收利益。運輸發票抵扣增值稅導致的物流企業種種扭曲正常交易的不良行為，給稅務機關帶來很高的征收成本，同時也降低了稅收征管效率。
3 改進物流業稅收政策的措施
3.1 針對物流業營業稅稅率
如前所述，我國現行物流業稅收政策對物流各環節采用的營業稅稅率是不一樣的，陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運納入“運輸業”稅目，按3%的稅率征收，倉儲業納入“服務業”稅目，按5%的稅率征收，這本來就有背于稅收公平的原則；同時，對于毛利只有4%～5%，稅后利潤只有1%～2%的物流企業來說，3%、5 %的稅率相對較高，特別是利潤更加微薄的倉儲業還采取的還是5%的從高稅率，這不利于物流企業自身的積累和發展。針對我國物流業營業稅率偏高的情況，本人認為，應該降低物流各環節營業稅率，統一從低采用3%的稅率，這樣有利于減輕物流企業稅收負擔，增加物流企業自我積累，同時也有利于稅收公平，促進物流各環節協調發展。
3.2 針對重復納稅問題
關于物流企業重復納稅問題，本人認為，可以參照旅游業和聯運業的做法，以該物流企業的全部收入減去分包給其他企業的費用之后的余額，作為計稅依據，計算繳納營業稅額，盡量避免重復征稅現象的發生。同時，除了分包形式，實際工作中，還存在從事物流業的總商把業務進行轉包的情況，轉包時也會出現重復征稅的問題，不利于總商降低成本和提高效益。因此，我們建議，和分包一樣，對于物流業總商轉包情況，也應以其取得的營業收入減去其轉包部分之后的的余額計算繳納營業稅額。
3.3 針對物流行業發票問題
第一，關于發票種類繁多的現象，本人認為，可以在營業稅稅目中，增設相關物流行業具體稅目。對所有物流企業開具統一物流業發票，以及賦予所有物流企業開具專用運輸發票的權利，并準予物流企業按照運輸費用7%的比例抵扣增值稅進項稅額，充分享受稅收優惠政策。第二，關于貨物運輸發票自開票資質及增值稅抵扣問題，可以按照聯合會改進“自開票納稅人”相關政策的規定，對符合國家標準經評審認定的A 級物流企業放寬限制，只要規范運作，管理完善，即使沒有自備車輛，我們也把它視同“自開票納稅人”。關于運輸發票抵扣增值稅問題，本人建議，放開對自開票納稅人擁有車輛登記的地域的限制，只要是擁有車輛，不論在本地還是外地，都可以認定為擁有自有車輛，同時在一定程度上放寬對數量和噸位的限制，這樣就加大了物流業開具運輸發票的可能性；另外，物流業只要經認定其實際從事的確實是物流配送服務或者運輸服務的，允許其在一定范圍內開具運輸業發票，以作為其抵扣增值稅進項稅額的有效憑證；最后還應在增值稅改革的基礎上，允許擴大增值稅扣除范圍，進一步減輕物流業稅收負擔，加強自身積累，這樣才有可能從源頭上避免物流企業追逐不正當稅收利益行為的發生。
綜上所述，我國目前的物流業稅收政策存在一些不合理的地方，亟需完善，本人針對物流企業稅收政策存在的營業稅稅率過重、重復征稅、發票管理等方面的問題，提出了一些調整改進的具體措施，希望能對我國現代物流業的振興和發展壯大起到一定的積極作用。
參考文獻
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筆音在這用產業的稅收負擔率等于產業的財政收入／產業的GDP來估算稅收負擔。這實際上是用產業的財政收入代替產業的稅收收入。由于我國的稅收收入占財政收入達到90％以上。所以這種算法具有很高的合理性。在計算中，第一產業的財政收入用農業部門的財政收入代替，第二產業的財政收入用工業部門和建筑業部門的財政收入代替，第三產業的財政收入用商業、交通運輸部門的財政收入代替，因此我們計算的結果已大打折扣了。但結果是稅負較高，尤其是第三產業的稅收負擔從1993年以后一直高于第二產業的稅收負擔。而第三產業中的交通運輸行業是享有諸多稅收優惠政策的，那么很顯然，商業的稅收負擔是比較重的。這就為解釋商業的經濟增長率從1994年以來一直不斷下降找到了稅收方面的原因。
如果我們將政府的各種收費計算在內的話，那么產業的稅收負擔比上面近似計算的結果還要高得多。根據一些學者的推算，我國政府從1993年開始政府的稅外收費占政府總收入已超過50％，到1996年這一比例達到58.64％。長期以來，政府實行的各種收費已成為企業的固有負擔，將各種收費計入企業稅收負擔是合理的。政府的稅外收費逐年增加是否是經濟發展的必然現象？發達國家和發展中國家的實際情況并不支持這種假設。發展中國家的稅外收費占經常性收入的比重較發達國家的要高，二者的這一比例一直較穩定。而我國的稅外收費占政府總收入的比重不但高而且逐年上升（1993年到1996年這一比重分別為52.82％、57.93％、57.33％、58.64％）。據統計，到1997年底各級政府部門批準的收費和基金項目多達3000個以上，一些地方的企業出現流轉稅稅負、所得稅稅負下降與企業的非稅收負擔上升現象并存，甚至是非稅收負擔大于稅收負擔。由此可見，我國政府的亂收費行為已嚴重地影響產業稅收政策的有效實施。
我國產業現存問題的簡單分析
我國產業現存問題主要是產業結構、市場結構、市場績效等方面的問題。產業結構問題具體包括產業的產值比重、產業就業結構兩方面的內容。產業的市場結構主要涉及集中度和產業壁壘問題。市場績效主要是關于產業的效益和產業技術方面的問題。為了更好地考察這些問題，我們將采用國際比較或尋找一個權威的參照體系的方法進行分析。
（1）產業結構方面的問題。首先，我國產業的產值比重結構同標準結構相比，仍然很不合理。目前我國人均國內生產總值大約在770美元左右，與人均收入在1000美元的各種產業產值結構標準比，我國第二產業的產值比重顯得高了，而第三產業的產值比重是偏低的。如果我國要加快工業化的步伐，增加第三產業的產值比重是必要的。我國現行的產業稅收政策正是循著這一思路來設計的。然而第二產業的產業技術落后且缺少新興行業的帶動造成第二產業經濟發展速度逐漸減緩，這已成為第三產業經濟增長緩慢的主要原因。因此，現行的側重于支持第三產業的稅收政策就有必要做一些調整。那么，如何調整產業稅收政策？從我國工業企業的現狀看，第二產業的產業稅收政策應加大支持企業技術升級的力度。
其次，我國三次產業的就業結構嚴重不合理。根據國內學者歸納的結果，人均國民收入在1000美元左右的國家，其第一、二、三次產業的就業比重分別為28.6%、30.7%、40.7%.而我國在1998年，其三次產業就業比重分別為49.8％、23.5%、26.7%.實現產業就業結構的轉化并非易事，從1990年到1998年的8年間，我國第一產業的就業比重僅減少10.3個百分點。第一產業轉出的剩余勞動力主要流向第三產業，這使第三產業的就業比重從199O年的18.5％增加到1998年的26.7％。而在8年的時間里，第二產業的就業比重才上升2.1個百分點。倘若按這一速度計，我國三個產業就業結構要達到上述標準，大約需要15年的時間。對入世在即的我國，15年的時間顯得有些長了。事實是，目前我國除了600多個城市吸收5至6千萬農村勞動力外，鄉鎮企業則吸納了約1億的農村勞動力（這部分勞動力計算在第一產業就業人數當中）。如果我國能提高對中小企業的扶持力度，且加快城市化進程，那么改善我國三個產業結構的過程將會縮短。合理的產業就業結構有利于產業稅收政策的有效實施，有利于三個產業的健康發展，尤其有利于第一產業的進一步發展。
（2）市場結構。市場結構的一個主要問題是市場集中度。在市場經濟的條件下，市場集中度反應一定時期行業競爭的激烈程度。我國產業的市場集中度，與發達資本主義國家相比顯得低了，這與我國的市場建設完善程度有關。在經濟日益全球化的今天，較低的市場集中度使我國行業的國際競爭力受到限制。而市場集中度的高低問接地受決定市場結構的另一要素一一產業壁壘的影響。
產業壁壘不僅包括產業進入壁壘，還包括產業的退出壁壘。產業的進入壁壘有規模經濟壁壘、成本壁壘、必要資本壁壘、產品差異壁壘、政策壁壘等。隨著我國市場經濟建設的逐步完善，政策性的壁壘已有所降低，比如在1994年實行新稅法后，在制造業大部分的行業、建筑業、服務業等領域保護性的產業政策已相當少。但在一些領域，如交通運輸、倉儲、郵電業、金融保險業、采掘業等，行業的保護性政策還相當強。出于對國家和民族利益的考慮，部分行業實行一定程度的保護性措施，這是必要的，但沒有時限的和過分的保護只能適得其反。政府過分保護國有企業不但造成產業的進入壁壘，還造成產業的退出壁壘。正因為如此我們不難理解，為什么長期以來國有企業大面積虧損而宣布破產的企業卻很少。為了減少產業的政策性壁壘，從稅收角度看，產業稅收政策應不斷趨向于中性化。
（3）市場績效。市場績效主要涉及產業效益和產業技術總題。這里我們只考察產業的技術問題。產業技術狀況可用一個指標一一全員勞動生產率來描述。
全員勞動生產率是一個考察產業技術水平的較好指標。它的計算方法大概有兩種。一種是，全員勞動生產率等于產業增加值／產業職工人數。一種是全員勞動生產率等于國內生產總值／從業人員數。本文采用的數據是按后一種算法計算所得結果。根據統計數據顯示，1997年比1990年，我國三個產業的勞動生產率有不同程度的提高，全社會勞動生產率增加了7841元，達到了10743元，第一產業的勞動生產率增加了2716元，達到了4022元，第二產業增加了16640元，達到了22292元，第三產業增加了8164元，達到了13079元。但是從國際角度看，目前我國的勞動生產率還相當低下。以1997年為例，我國農業、工業、服務業的生產率不僅低于發達國家而且低于發展中國家。表4顯示，1997年我國的農業生產率僅為2876美元，而發達國家最少也在16000美元以上，發展中國家，如韓國則達到20742美元，印度則達到29262美元。此外，我國的工業生產率、服務業生產率都比發達國家和部分發展中國家的低。由此可見，我國第三產業的產業技術水平是無法與發達國家和部分發展中國家抗衡。這對入世在即的中國的確是個嚴峻的考驗。
國際產業稅收政策的應用
在世界經濟曰趨一體化的今天，一個國家的經濟要很好地溶入全球經濟當中，它的各項制度必須與國際慣例接軌，必須與其他國家的制度協調起來。因此，了解世界各國產業稅收政策的動態對我國產業稅收政策的調整是很有必要的。限于資料，下面將以美國和韓國的做法分別進行分析。
90年代以來，發達國家基本上是延續80年代的“降低稅率、減輕稅負、拓寬稅基、提高效率”的稅制改革。這場改革的一個理論基調就是稅收中性，特征是增值稅的推廣。目前，世界許多國家不僅對商品而且對勞務均開征增值稅，表5列出10國家對公共交通、圖書服務、賓館服務、廣告業、娛樂業、電信業等勞務行業的增值稅稅率。各國對不同勞務采用不同的增值稅稅率從而體現出各國的產業政策，比如法國對公共交通、圖書服務、賓館服務、娛樂業采用5.5％的增值稅稅率，這一稅率低于標準稅率14.5個百分點，我們因此得知，法國對這幾個服務行業是采取支持的態度。各國在最具有中性特征的增值稅政策選擇中尚具有產業傾斜，在其他稅收政策制定方面更無例外。美國二戰后為鼓勵企業淘汰陳舊的機器設備，促進企業技術進步采用投資抵免政策。在1980年以前，美國實行初期特別折舊和5年攤提折舊兩種加速折舊的方法，前者是指合格資產在其購置的年度里，除按規定提取一般折舊之外，還可增提20％的特別折舊，后者是指合格資產的成本可以在5年內全部攤銷完畢。這兩種加速折舊的方法對美國工業的設備升級產生積極的影響。進入80年代中后期，在經濟具體情況與供應學派減稅理論的影響下美國發起稅制改革，稅收制度朝中性化方向邁進。盡管如此，產業稅收政策依然存在，比如美國對科技產業的費用扣除規定。從中可見支持企業技術升級是大多發達國家產業稅收政策的主要內容之一。他們還根據經濟發展的狀況與產業調整的需要制定出相應的產業稅收政策，比如美國在90年代初提高煙、酒的稅率，開征汽車、游艇、毛皮制品、珠寶等產品的特別消費稅，降低房產業者和購房者的稅收負擔。另外，發達國家的產業集中度遠遠超過發展中國家，這使發達國家的產業在國際競爭市場上具有更大的競爭力。然而，高產業集中度決定了產業在國內的競爭程度。因此，發達國家制定了許多有利于中小企業發展的措施，如美國政府在1981年規定，凡雇員在25人以下的小企業不征公司所得稅，只對企業主征收個人所得稅。
發展中國家產業稅收政策的應用范圍更廣泛，比如韓國的投資抵免制度規定：（1）機械行業、電子行業的國內公司的資產投資可享有3％的投資抵免率或加速折[日（二者折一）；（2）具有新科技的國內新興產業的資產投資享有6％的投資抵免率；（3）國內新辦的具有高科技性質的產業投資、提高企業生產力的設備投資、節能設備投資、防污染設備投資等享有6％的投資抵免率；（4）使用國產設備或原料的投入享有10％的抵免率等。韓國的折舊制度規定：凡符合鼓勵的企業除適用一般折舊外，還可按一般折舊加提一定比例的折舊，如鋼鐵工業、機械工業、電子、造船、航空、揮發油分餾工業等使用的固定資產可增提100％。在東南亞金融危機以后，東南亞各國紛紛調整本國的產業稅收政策，比如韓國增加教育稅、交通稅、藝術稅等，泰國則提高汽油及一些奢侈品的稅收，調整進出口關稅等措施。
至于吸引外國投資方面，發展中國家的稅收優惠政策也做了很大調整，一個明顯的特征是產業稅收政策傾向吸引外資向高科技產業投資，比如韓國在1998年出臺一項新的減免稅優惠措施一一外國投資促進法規定：在韓國設立外國投資公司從事高科技或輔助工業的服務業的，可享受10年韓國公司稅和個人所得稅減免（自開業起7年內全免，隨后3年免50％），外國公司和韓國公司簽訂“鼓勵高科技合同”在5年內免交紅利的預提稅，另外還享受關稅、增值稅等稅收的優惠政策。此外，韓國的外國投資促進法還將享受優惠政策的高科技企業類型從原來的26種擴大到446種，同時新增了70類“有助于增強國內工業國際競爭力的服務企業”可享受同樣的稅收優惠規定。從總體趨勢看，發展中國家正在逐步取消對外資企業的特別優惠政策。然而，實行內外企業統一的稅收優惠政策需要一個過程，比如捷克、匈牙利、波蘭三國，在1988年一1992年是外商投資稅收優惠政策的形成時期，從1992—1995年是逐步轉向國內外企業公平競爭的時期，而在90年代后半期，迫于國際形勢三國加入國際稅收競爭的行列，對外商投資重新采取特別稅收政策。這種破壞全球多邊自由貿易與投資的稅收行為已引起國際的廣泛關注，稅收實行國民待遇是大勢所趨。
從上述可知：各國都存在產業稅收政策；各國應用稅收優惠的形式是多種多樣的（直接優惠形式與間接優惠形式）；各國是根據本國經濟的具體情況和產業調整需要來制定產業稅收政策；各國紛紛將支持企業科技進步作為產業稅收政策主要內容；發展中國家正逐漸實行稅收國民待遇，所有這些對指導我國調整產業稅收政策都具有積極的借鑒意義。
我國產業稅收政策的調整
對于資產證劵化體制的轉變而言，發生改變的內容比較多，主要圍繞企業的印花稅、增值稅、所得稅這三個方面，通過規范分析、文獻分析等方法，對資產證劵化稅制問題提出建議。對于資產證券而言，不僅能夠對我國社會的經濟發展提供積極的推動作用，還能對社會經濟發展的穩定性造成一定的破壞，因此必須保證資產證劵化市場有序的開展。
一、原始權益人將資產真實銷售給SPV環節的稅收政策建議
（一）企業所得稅。對于每一個企業而言，企業所得稅是必須要繳納的稅種之一，所以，當企業資產的賬面價格比原始權益人的轉讓資產小時，企業繳納的所得稅應為資產轉讓者多出的部分。反之，資產轉讓者可以將其產生的損失，在本年度繳納的企業所得稅中扣除。這樣的稅收籌劃手段，導致企業開展資產證劵化模式的納稅人，對破產隔離的實施、風險管控的實施無法有效掌控，導致企業開展資產證劵化時，會面對巨大的風險。所以，為了促進資產證劵化完善，杜絕納稅人為了降低納稅額度，將交易模式改變為擔保融資的情況發生，應該免去資產證劵化中，真實銷售應該繳納的所得稅。（二）增值稅。企業在開展資產證劵化相關業務中，對于轉讓的根本而言，不僅可以轉讓債權類的資產，也可以是企業未來的受益權和收益權。因此，企業應該結合目前我國增值稅的繳納標準，明確以上資產的轉讓不在繳納增值稅的范圍內，在進行轉讓的過程中，不必繳納增值稅。（三）印花稅。當開展資產證劵化的資產信托權利，被信托資產證劵化的發起機構，給予受托機構的時候，不必繳納雙方簽訂信托合同的印花稅。我國稅收相關政策已經明確規定了信貸資產證劵化印花稅的繳納標準，但是，對企業資產證劵化印花稅的繳納標注并不明確。所以，應該參考信貸資產證劵化印花稅的繳納標準，不必繳納企業資產證劵化印花稅。
二、SPV發行資產支持證券、投資者認購證券環節的稅收政策建議
第一，當SPV發行投資者認購證券、資產支持證券時，并不會產生所得，因此，不必繳納企業所得稅。第二，由于證券的發行和認購不再增值稅管理范圍內，因此不必繳納增值稅。第三，當企業將信貸資產支持證券以及投資者買賣證券，交給受托機構進行發售時，可以不必繳納印花稅。在我國對資產證劵化稅收政策制定出明確規定之前，企業資產證劵化繳納印花稅的標準，應該根據信貸資產證劵化繳納印花稅的標準執行。
三、SPV獲取項目收益并支付給資產支持證券投資人環節的稅收政策建議
（一）符合上位法規定。在受托人對信托事務所第三人所負債務以及信托事務所支出的費用進行支付時，由于受托人會將先行墊付自身的固有財產，因此，在信托財產進行補償時，受托人享有優先補償的權益。這個規定的制定，從立法層面將，權利大于部門規章。所以，將企業管理人認定為企業納稅人的規章，應該與相關法律的內容一致。（二）符合金融行業風險隔離的要求。作為企業特殊目的載體，資產支持計劃相對獨立，會與基礎資產原始托管人、受托人、權益人、其他支持計劃等提供服務的機構具有的固有資產進行取區分。也就是說，當企業以上這些資產由于破產、撤銷、解散等各種原因進行清點、計算時，可以不必清算支持計劃資產，從而將風險有效隔離。（三）便于納稅申報。對于企業繳納的增值稅而言，應該分開申報每一個單獨的產品，這樣，每個產品都能進行單獨核算，對未來金融行業風險隔離的實現提供便利，這其中，稅金也要單獨核算。
四、投資人轉讓資產支持證券并獲取收益環節的稅收政策建議
第一，在企業繳納所得稅的過程中，如果投資方是個人，需要按照個人所得稅的標準和要求，繳納個人所得稅。如果投資方是機構，需要按照企業所得稅的標準和要求，繳納企業所得稅，二者必須明確區分，不可相互混淆。第二，以增值稅的標準和要求為基礎，在轉讓未到期資產的管理產品時，所繳納增值稅的額度，應該根據金融商品轉讓標準實施。當產品的所有權屬于個人時，不必繳納增值稅。當產品的所有權屬于機構時，只需繳納收益轉讓部分的增值稅。第三，投資者在買賣信貸資產支持證券的過程中，不必繳納印花稅在我國對資產證劵化稅收政策制定出明確規定之前，企業資產證劵化繳納印花稅的標準，應該根據信貸資產證劵化繳納印花稅的標準執行。
五、結語
綜上所述，根據以上針對資產證劵化水質問題展開的全面分析，我們能夠明確的知道，通過使用各種先進的手段，使我國資產證劵化的發展模式逐漸朝著高效性、公平性、法治性的發向邁進，將資產證劵化轉變過程中，稅收存在的問題逐一解決，有效降低資產證劵化發展過程中面臨的稅收風險，進一步促進我國資產證劵化稅制模式的穩健發展。
