時間：2023-09-01 16:56:08
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收籌劃的意義，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關(guān)健詞:籌資稅收籌劃權(quán)益負債資本結(jié)構(gòu)
稅收籌劃具有合法、合理、籌劃、專業(yè)等特點。稅收籌劃與偷漏稅和避稅不同，而是一種解決目前企業(yè)全局稅收的最優(yōu)化的方案;稅收籌劃是合法的納稅行為，是被國家和政府的稅收政策所鼓勵的;企業(yè)稅收籌的標(biāo)準和方案應(yīng)該以企業(yè)價值為核心而展開，服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的最終目標(biāo)。在企業(yè)的籌資行為中，不同的籌資行為和方案會對企業(yè)產(chǎn)生不同的影響，為企業(yè)帶來不同的稅收征繳的效果。企業(yè)籌資決策的主要目標(biāo)是利用籌資體系來滿足目前企業(yè)的資金需求，達到資金成本的最低。
一、企業(yè)權(quán)益籌資的稅收籌劃
首先，我們在對企業(yè)留存收益的籌資進行籌劃。在目前我國稅法的規(guī)定之中，除去機會成本的因素以外，企業(yè)留存收益的資金成本還是很低。但是在稅負角度上來講，企業(yè)留存收益是企業(yè)稅后的利潤的一部分，所以企業(yè)留存收益的稅收標(biāo)準一般較高。面對這樣的問題，企業(yè)在留存收益過大的時候，資金成本將會很大，企業(yè)的節(jié)稅的手段和效果還不是那么科學(xué)和完整。
企業(yè)留存收益屬企業(yè)股東所有，我國稅收法律規(guī)定，企業(yè)稅收后利潤要提取相應(yīng)比例的公積金和公益金，其余利潤要通過股東大會的決議才能確定分配標(biāo)準，其中股東分紅和股利需要繳納一定的個人所得稅。所以要從股東的角度出發(fā)，同時顧全企業(yè)的長遠發(fā)展，企業(yè)擴大生產(chǎn)規(guī)模需要資金的時刻要經(jīng)由股東大會的決定提取相應(yīng)的盈余公積金，這樣就滿足了企業(yè)資本的需要。如企業(yè)把留存收益再次投人資本市場后，等于把股東的資本進行再次的投資，這樣既滿足了企業(yè)權(quán)益籌資的需要，又提高了股東的收益率，這么做的結(jié)果是一舉兩得。
其次，我們對企業(yè)的股票的籌資進行籌劃。按照我國稅法的相關(guān)規(guī)定，股息的稅務(wù)征收工作是針對稅后利潤的。那么企業(yè)發(fā)行股票所支付的月無息就下能享受相應(yīng)的股息所得稅的收益，所以就加重了企業(yè)的稅負壓力，企業(yè)權(quán)益資本籌資的稅收籌劃空間就變得微乎其微了。但是根據(jù)稅法規(guī)定，外商企業(yè)允許在一定的期限內(nèi)分歧繳納出資，所以企業(yè)就可以利用這樣一個時間段來進行合理的稅收籌劃工作。具體操作程序是:企業(yè)分段注人注冊資本，在到位前股東按比例分享利潤。但資金不到位的話企業(yè)負債就會加大，企業(yè)相應(yīng)的利潤就會變小，同時企業(yè)的負債的利息計算到企業(yè)費用之中，扣除了相應(yīng)的賦稅。所以在股票籌資的過程中，我們要加強適度負債規(guī)模和比例的控制。
二、企業(yè)負債籌資的稅收籌劃
首先，企業(yè)間拆借籌資的稅收籌劃。企業(yè)為了籌資便利的需要在關(guān)聯(lián)為企業(yè)中產(chǎn)生借貸，在企業(yè)主要管理層要建立相應(yīng)的財務(wù)樞紐來控制和操作企業(yè)關(guān)聯(lián)方拆借業(yè)務(wù)。如此操作的好處是對企業(yè)內(nèi)部的資行優(yōu)化整合，對債務(wù)和資本進行合理分配。對外部企業(yè)的整體籌資有信用和風(fēng)險的保障，對內(nèi)的話可以調(diào)節(jié)企業(yè)的資金和債務(wù)。這樣一來財務(wù)服務(wù)功能的強化可以節(jié)省相應(yīng)的費用，同時則務(wù)樞紐給企業(yè)帶來的稅務(wù)效益和資金管理也不容小覷。具體操作是:在企業(yè)內(nèi)部拆借過程之中，差別稅率的體現(xiàn)極為明顯，這樣企業(yè)可以轉(zhuǎn)移稅負。同時進行免稅和緩稅的操作，以便集中企業(yè)資金加人到企業(yè)發(fā)展的項目之中，進行利潤轉(zhuǎn)移工作。
其次，企業(yè)銀行借貸款的稅收籌劃。在當(dāng)今我國經(jīng)濟環(huán)境之下，銀行借貸款是企業(yè)籌集資金的有效途徑，企業(yè)通過技術(shù)改良和支柱產(chǎn)業(yè)規(guī)劃等工作可以向銀行的地方政府籌集相應(yīng)的預(yù)算經(jīng)費，但借貸款的規(guī)模要視企業(yè)抵押和信用評級來規(guī)定。在這樣的情況下，國家政策貸款和普通貸款的申請和利用就需要銀行借貸款的稅收籌劃工作來進行相應(yīng)的稅收籌劃工作。根據(jù)我國稅法規(guī)定，企業(yè)向金融機構(gòu)的借貸利息的支出按照實際產(chǎn)生額進行收稅，向非金融機構(gòu)的借貸款不高于金融機構(gòu)同類和同期的利率計算金融以內(nèi)的數(shù)額進行相應(yīng)的扣除，白藥之樣的情況下我們可以充分利用企業(yè)的財務(wù)功能，加快企業(yè)借貸規(guī)模，加強企業(yè)的稅收籌劃工作。同時，企業(yè)還可以與銀行協(xié)議利率和貸款期限等。這樣一來經(jīng)濟而決捷的本息了;!款的形式就可以加快企業(yè)銀行借貸款的稅收籌劃工作。
三、企業(yè)資本結(jié)構(gòu)選擇的稅收籌劃
企業(yè)稅收籌劃工作的開展應(yīng)該以所有者權(quán)益的提高作為標(biāo)準，所以企業(yè)的資本稅后的資本結(jié)構(gòu)選擇將是企業(yè)稅收籌劃的楊和著眼點。在目前的法律條件下，企業(yè)稅收籌劃應(yīng)該確立企業(yè)相應(yīng)的負債規(guī)模和比例，同時進一步強化企業(yè)負債籌資的合理結(jié)構(gòu)。在企業(yè)實際的操作過程中，企業(yè)要根據(jù)各種不同的資本結(jié)構(gòu)情況在多種方案中選擇最優(yōu)的稅收籌劃工作，同時在利用企業(yè)負債進行稅收籌的過程中，我們要注意相關(guān)的國家規(guī)定，以規(guī)避相關(guān)的法律風(fēng)險。
首先，企業(yè)資本性的利息支出不應(yīng)在稅前扣除。企業(yè)資本性的利息支出是在企業(yè)建造和購置固定資產(chǎn)范圍內(nèi)而發(fā)生的借貸款行為利息，企業(yè)開辦期間的若干部分支出被包括在內(nèi)。我國稅法明確規(guī)定資本性利息支出不納人費用一次性從應(yīng)繳稅款中扣除。
【關(guān)鍵詞】財務(wù)管理；企業(yè)；稅收籌劃
稅收籌劃在發(fā)達國家十分普遍，并已成為企業(yè)，尤其是跨國公司制定發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營方針的一個重要組成部分。而在我國，20世紀90年代以前稅收籌劃還是鮮為人知的，進入20世紀90年代后，稅收籌劃因其具有明顯的減負節(jié)稅功能，能夠為企業(yè)帶來更多稅后收益和提高企業(yè)市場競爭力等多項作用逐漸為人們所了解、認識和實踐。稅收籌劃活動因此受到了越來越廣泛的關(guān)注，成為經(jīng)濟生活中的一個熱門話題。
一、稅收籌劃的必要性及其在財務(wù)管理中的意義
稅收籌劃即Tax Planning，它自20世紀90年代中由西方引入，亦稱納稅籌劃、稅務(wù)策劃等，指納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過有目的的對經(jīng)營、籌資、投資和分配等活動進行事先的合理策劃和安排，以減輕自身稅負，獲得最大的稅收利益。
在我國逐步邁向法治社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境的情況下，當(dāng)前企業(yè)普遍感覺稅收負擔(dān)較重，因而對于企業(yè)（納稅人）開展稅收籌劃的必要性不可忽視。
（一）稅收籌劃的必要性
1.稅收籌劃可以減輕企業(yè)的納稅負擔(dān)，節(jié)約納稅成本，獲取更多的稅后收益，是企業(yè)出于對自身經(jīng)濟利益追逐的結(jié)果。市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，越發(fā)激烈的市場競爭把企業(yè)束縛在法律的準繩內(nèi)繳納稅收，所以企業(yè)采用既合理又合法的稅收籌劃手段控制稅收成本是當(dāng)今的一種必然趨勢。
2.稅收籌劃是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的重要途徑，對于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和維護企業(yè)良好形象有重要作用。稅收籌劃的標(biāo)準應(yīng)該是企業(yè)價值最大化。稅收籌劃是企業(yè)在經(jīng)營管理中對資金、成本和利潤三要素的整合，并且運用合法手段尋求企業(yè)行為與稅收政策意圖的最佳結(jié)合點，對于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和維護企業(yè)良好形象有積極作用。
3.稅收籌劃是企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟全球化發(fā)展，提升核心競爭力的必然要求。企業(yè)要想獲得更大的市場份額，重點放在“節(jié)流”上，即成本控制，稅收既然作為企業(yè)成本支出的重要部分，通過稅收籌劃對稅收成本予以控制就變得相當(dāng)關(guān)鍵。
4.稅收籌劃是政府為完善稅制，提高稅收征管質(zhì)量，提高國家宏觀經(jīng)濟運行效果的必然選擇。納稅人為了更好的進行稅收籌劃必然會研究稅法，進而會發(fā)現(xiàn)稅法中存在的漏洞和不完善的地方。政府通過納稅人的稅收籌劃手段，也會發(fā)現(xiàn)稅法的不足之處，從而不斷地修訂稅法，完善稅制，提高稅收征管質(zhì)量。另一方面，企業(yè)的稅收籌劃是對國家稅收法律等政策信息的解讀和主觀接受運用，體現(xiàn)國家宏觀政策要求，其結(jié)果必然提高國家宏觀經(jīng)濟運行效果。
（二）稅收籌劃對財務(wù)管理的意義
稅收籌劃不僅使企業(yè)承擔(dān)的稅收負擔(dān)減輕，也對完善企業(yè)財務(wù)管理制度、實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)有著十分重要的意義。現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)開展稅收籌劃不僅有利于提高其財務(wù)管理水平，實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)，提高企業(yè)的盈利和償債能力；也有利于增強納稅人的法制觀念，培養(yǎng)和提高納稅人的納稅意識。
稅收籌劃對企業(yè)財務(wù)管理意義重大，主要有以下幾個方面：
1.稅收籌劃有利于提高企業(yè)財務(wù)管理水平。以稅收法規(guī)為導(dǎo)向，對企業(yè)的經(jīng)營、籌資、投資、分配等財務(wù)活動中的納稅問題進行事先籌劃，有利于企業(yè)更好地理財，提高企業(yè)財務(wù)管理水平。
2.稅收籌劃有助于實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)。稅收籌劃用最佳的納稅方案來降低稅收負擔(dān)，為企業(yè)帶來“節(jié)稅”效益，符合現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的要求，是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑。
3.稅收籌劃有利于提高企業(yè)的盈利和償債能力。通過稅收籌劃可以減少稅收支出，增加稅后利潤，從而提高企業(yè)的獲利水平，增強盈利能力；又能靈活調(diào)整現(xiàn)金流量，避免因流動資金不足出現(xiàn)現(xiàn)金短缺的情況，來實現(xiàn)增強企業(yè)償債能力的目的。
4.稅收籌劃有助于提高企業(yè)的納稅意識。稅收籌劃使企業(yè)在謀求合法稅收利益的驅(qū)動下，主動自覺的學(xué)習(xí)稅法知識、履行納稅義務(wù)，從而有效的提高企業(yè)的納稅意識。
二、財務(wù)管理中稅收籌劃的主要方法、現(xiàn)狀及存在的問題
（一）稅收籌劃的主要方法
稅收籌劃的方法應(yīng)用于企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生之前，是在分析現(xiàn)行稅收法律法規(guī)、國家稅收政策及其他有關(guān)經(jīng)濟法規(guī)基礎(chǔ)上，對自身生產(chǎn)經(jīng)營活動進行的巧妙安排。財務(wù)管理中的稅收籌劃通過企業(yè)籌資、投資和利潤分配等財務(wù)活動得以實現(xiàn)，從而貫穿于企業(yè)財務(wù)管理的全過程，融于財務(wù)管理的各內(nèi)容之中。
稅收籌劃按其作用效果來分，可以劃分為少繳稅、遞延繳稅和稅負轉(zhuǎn)嫁三種不同的方法來為企業(yè)減輕稅負，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務(wù)管理目標(biāo)。
1.常見的可以達到少繳納稅款目的的方法
（1）選擇法。企業(yè)在面對多種財務(wù)管理方案時，事先應(yīng)該認真的計算和分析，選擇稅負較低，稅后利潤較高的方案。
（2）邊際稅率控制法。根據(jù)稅法的規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，部分費用項目允許扣除，但有扣除的稅率標(biāo)準。
2.通過遞延繳納稅款來進行稅收籌劃
在固定資產(chǎn)折舊期間的前期，折舊數(shù)額較大，計入成本后使本期利潤和計稅所得額都相應(yīng)減少，從而納稅較少；而在折舊期間的后期則納稅較多，根據(jù)貨幣的時間價值來看企業(yè)獲得了一定的稅后收益。
摘 要 面對日益激烈的市場競爭，稅收籌劃對中小企業(yè)穩(wěn)住腳跟并取得長足發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。本文從中小企業(yè)稅收籌劃的意義出發(fā)，結(jié)合對我國中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀的考察，從內(nèi)外環(huán)境兩個方面提出改善中小企業(yè)稅收籌劃的建議。
關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 稅收籌劃 現(xiàn)狀和對策
當(dāng)前，不同國家、地區(qū)和不同行業(yè)之間存在很大的稅收政策差異性，以及會計制度規(guī)定在會計處理方法的彈性選用，這些都為稅收籌劃提供了自由選擇的空間和條件，在今后的經(jīng)營活動中，中小企業(yè)要實現(xiàn)利潤最大化，稅收籌劃問題必然要進入中小企業(yè)管理者所要考慮的日程表之中。這是因為，一方面，偷逃稅的成本和風(fēng)險會越來越高；另一方面，隨著未來市場競爭越來越激烈，企業(yè)間成本的競爭也將進入白熱化階段。
一、稅收籌劃的概念
稅收籌劃是指在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，通過對企業(yè)投資、經(jīng)營和理財?shù)然顒拥氖孪劝才藕突I劃，在眾多的納稅方案中選擇其中稅負最輕或最佳納的稅方案，以實現(xiàn)利潤最大化的行為。它是一門專業(yè)性很強的綜合學(xué)科，其最主要的特征是合法性和前瞻性，目標(biāo)是減輕納稅負擔(dān)，降低納稅成本，使企業(yè)利潤達到最大化。
二、我國中小企業(yè)稅收籌劃的意義
截止到2010年，我國中小企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的99%以上，創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價值占全國國內(nèi)生產(chǎn)總值的60%左右，提供了全國75%的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，上交的稅收已經(jīng)超過全國的稅收收入的50%。中小企業(yè)在確保國民經(jīng)濟適度增長、緩解就業(yè)壓力、優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)等方面的作用越來越重要，成為經(jīng)濟社會發(fā)展中的重要力量。
三、我國中小企業(yè)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析
（一）中小企業(yè)對稅收籌劃認識不足
1．認為與稅務(wù)機關(guān)搞好關(guān)系是主要的，稅收籌劃是次要的。
長期以來，由于我國稅收法制建設(shè)相對滯后，加上征管機制不完善，稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法上的自由裁量權(quán)較大，一定程度上存在稅收執(zhí)法上的隨意性，造成納稅人把與稅務(wù)機關(guān)搞好關(guān)系作為降低稅收支出的一條捷徑。
2．認為稅收籌劃就是避稅，鉆稅收制度的空子。
很多人將稅收籌劃與避稅等同起來，其實這是一種誤判。稅收籌劃會涉及到一些避稅措施，但是并不等同于避稅，它是納稅人在事前通過對企業(yè)的注冊地點、組織形式、投資方向，籌資方式、業(yè)務(wù)流程、財務(wù)制度等涉及的經(jīng)營活動的合理安排，用足稅收優(yōu)惠政策，達到節(jié)稅的效果。
3．認為稅收籌劃的目的就是少繳稅。
稅收籌劃的直接目的是為了降低稅收負擔(dān)，但在稅收籌劃方案的選擇時，并不能認為繳稅最少的方案就是企業(yè)最優(yōu)選擇。稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)服務(wù)于企業(yè)價值最大化的財務(wù)管理總目標(biāo)，有助于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。
（二）中小企業(yè)稅收籌劃專業(yè)人才缺乏
稅收籌劃實質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財務(wù)管理活動，是事先的規(guī)劃和安排，經(jīng)濟活動一旦發(fā)生后，就無法事后補救。
（三）中小企業(yè)稅收籌劃水平不高
企業(yè)稅收籌劃水平可以從深度上劃分為三個層次：初級籌劃立足于規(guī)避額外稅負；中級籌劃立足于綜合考慮不同方案的稅負差別，選擇最佳經(jīng)營決策；而高級籌劃指通過反映、申訴、呼吁等措施積極爭取對自身有利的稅收政策。從我國的現(xiàn)狀來看，中小企業(yè)水平低下是不容置疑的。
四、改善我國中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀的對策
（一）外部環(huán)境方面的對策
1．稅法及稅收制度的完善。我國應(yīng)當(dāng)進一步完善稅法，制定一些與稅收籌劃相關(guān)的法律條款，提高立法級次，修訂稅法語言表達不清或不明確之處，明確稅收籌劃定義，避免出現(xiàn)納稅人與稅務(wù)機關(guān)在“稅收籌劃”認識上的分歧；明晰稅收征管范圍，明確稅務(wù)機關(guān)職能，真正做到納稅、征稅環(huán)節(jié)有法可依、有章可循；提升稅收征收監(jiān)管力度，保障稅收征收的統(tǒng)一、嚴肅、公正和公平；切實轉(zhuǎn)變稅務(wù)執(zhí)法人員觀念，提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)能力；努力培養(yǎng)一批稅務(wù)專門律師，完善稅收籌劃爭議解決途徑，更好地保障廣大中小企業(yè)稅收方面的權(quán)益。
2．建立健全稅收籌劃機制。首先，應(yīng)廣泛借鑒國際經(jīng)驗，結(jié)合我國實踐，制定《稅務(wù)法》、《稅務(wù)師法》等，以明確稅收的性質(zhì)、宗旨、范圍、權(quán)利、義務(wù)及法律責(zé)任，將稅務(wù)資格考試、資格認定、執(zhí)業(yè)范圍、管理協(xié)會的規(guī)章制度、后續(xù)教育、業(yè)務(wù)監(jiān)督納入統(tǒng)一管理體系中去，從立法的高度確立稅收的地位和作用，為稅收提供法律依據(jù)，為稅收市場的健康運行創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。其次，提高人素質(zhì)。
（二）內(nèi)部環(huán)境方面的對策
1．中小企業(yè)要強化稅收籌劃及規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險的意識。
2．中小企業(yè)要注重稅收籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)。稅收籌劃是一項高層次的理財活動，成功的稅收籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導(dǎo)，更要籌劃主體具備法律、稅收、財務(wù)會計、統(tǒng)計、金融、數(shù)學(xué)、管理等方面的專業(yè)知識，還要具備嚴密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力。因此，企業(yè)要想降低稅收籌劃的風(fēng)險，提高稅收籌劃的成功率，就必須重視企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃人才的培養(yǎng)，就必須提高其財務(wù)部門人員的素質(zhì)，多組織財務(wù)部門進行稅收方面的學(xué)習(xí)，多加強與稅收籌劃專門服務(wù)部門的合作，以提高本企業(yè)財務(wù)人員實施稅收籌劃的能力。
中小企業(yè)進行真正意義上的稅收籌劃是企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)，它表明企業(yè)的有關(guān)利益主體將會采取合法的手段來追求稅后利益最大化的實現(xiàn)，這也是中小企業(yè)不斷走向成熟、走向理性的標(biāo)志。同時，從經(jīng)濟運行的客觀效果看，稅收籌劃也正是政府運用稅收杠桿引導(dǎo)中小企業(yè)，使企業(yè)按政策傾斜的方向?qū)崿F(xiàn)政府的宏觀調(diào)控意圖。中小企業(yè)進行稅收籌劃是企業(yè)的一項長期行為和事前籌劃活動，要有長遠的戰(zhàn)略眼光，企業(yè)的管理者不僅要著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體的管理決策。
參考文獻：
[1]張中秀.稅務(wù)籌劃.中國人民大學(xué)出版社.2009.1.
[ 關(guān)鍵詞 ] 稅收 財務(wù)管理
市場經(jīng)濟是一種法制經(jīng)濟,依法納稅是企業(yè)(納稅人)的應(yīng)盡義務(wù)。稅收的無償性決定了稅款的支付是企業(yè)資金的凈流出。為了減輕稅負,企業(yè)自然就會想方設(shè)法少繳稅、免繳稅或延緩繳稅。正是在這種直接經(jīng)濟利益的驅(qū)動下,稅收籌劃應(yīng)運而生。不具備稅收籌劃的前提條件就無法進行稅收籌劃,也不允許熟手籌劃的存在,而已但具備了稅收籌劃的前提條件。
稅收籌劃德牧的在于節(jié)約稅收成本,驚醒稅收籌劃要掌握一些基本的原則,以求取最大效益,同時盡可能降低水風(fēng)險。稅收籌劃的特征可以從以下三個方面來說明。
一、稅收籌劃是一種理財行為
稅收籌劃是一種理財行為,為企業(yè)財務(wù)管理富裕立新的內(nèi)容。傳統(tǒng)的財務(wù)管理研究中,主要注重分析所得稅對現(xiàn)金流量的影響。如納稅人進行項目投資時,投資收益要在稅后的基礎(chǔ)上衡量,在項目研究和開發(fā)時,考慮相關(guān)的稅收減免,這將減少研究和開發(fā)項目上的稅收支出,而這些增量現(xiàn)金流量可能會使原本不盈利的項目變得有利可圖。在現(xiàn)實的經(jīng)濟生活中,企業(yè)的經(jīng)營活動會涉及多個稅種,所得稅僅為其中的一個。稅收籌劃正是以企業(yè)的涉稅活動為研究對象,研究范圍涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理和稅收繳納等各方面,與財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策、財務(wù)預(yù)算和財務(wù)分析環(huán)節(jié)密切相關(guān)。這就要求企業(yè)要充分考慮納稅的影響,根據(jù)自身的實際經(jīng)營情況,對經(jīng)營活動和財務(wù)活動統(tǒng)籌安排,以獲得財務(wù)收益。
二、稅收籌劃是一種前期策劃行為
前期策劃者表示實現(xiàn)規(guī)劃、設(shè)計、安排的意思。企業(yè)的納稅行為相對于其各項經(jīng)營行為而言,具有滯后性的特點。企業(yè)交易行為發(fā)生之后,才有繳納增值稅或營業(yè)稅的義務(wù)。收益是鮮活分配之后,才繳納所得稅。這在客觀上為企業(yè)提供了納稅前作出事先籌劃或安排的機會。
1.稅收籌劃是一種合法行為
合法性是進行稅收籌劃的前提,在此應(yīng)注意避稅和稅收籌劃的區(qū)別。但從經(jīng)濟結(jié)果看,連著都對企業(yè)有利,都是在不違反稅收法規(guī)的前提下采取的目標(biāo)明確的經(jīng)濟行為,都能為企業(yè)帶來一定的財務(wù)利益。但他們策劃的方式和側(cè)重點卻存在本質(zhì)的差別。避稅是納稅人根據(jù)自身行業(yè)特點利用稅收制度和征管手段中的一些尚未完善的條款,有意識的從事此方面的經(jīng)營活動達到少繳稅款的母的,側(cè)重于采取針對性的經(jīng)營活動;稅收策劃師納稅人以稅法為導(dǎo)向,對生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務(wù)活動驚醒籌劃,側(cè)重于挖掘企業(yè)自身的因素而對經(jīng)營活動和財務(wù)活動進行的籌劃活動。避稅是一種短期行為,只能住中企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)濟利益。隨著稅收制度的完善和征管手段的提高,將會被限制在很小的范圍;而稅收籌劃則是企業(yè)的一種中長期決策,兼顧當(dāng)期利益和長期利益,符合企業(yè)發(fā)展的長期利益,而且還符合國家的立法意圖,具有更加積極的因素。從這方面看,稅收籌劃是一種積極的理財行為。
2.企業(yè)開展稅收籌劃在財務(wù)管理中的意義
企業(yè)開展稅收籌劃對財務(wù)管理意義重大。企業(yè)開展稅收籌劃是衣服和稅收政策導(dǎo)向為前提的,不僅有利于正確發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用,有這充分的理論根據(jù),而且對于在市場經(jīng)濟中追求效益最大化的我國企業(yè)而言,在財務(wù)管理活動中開展稅收籌劃工作,尤其具有深遠的現(xiàn)實意義。
(1)有利于提高企業(yè)財務(wù)管理水平。資金、成本和利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三要素。稅收籌劃作為企業(yè)理財?shù)囊粋€重要領(lǐng)域,是圍繞資金運動展開的,牧的詩為使企業(yè)整體利益最大化。首先,企業(yè)在京性格像財務(wù)決策之前,進行合理細致的稅收籌劃有利于規(guī)范其行為,制定出正確的決策,是整個企業(yè)的經(jīng)營、投資行為合理、合法,財務(wù)活動健康有序運行,經(jīng)營活動是限量型循環(huán)。其次,策劃活動有利于促使企業(yè)精大細算、節(jié)約支出、減少浪費,從而提高經(jīng)營管理水平和企業(yè)經(jīng)營效益。第三,稅收籌劃是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程。稅收的法規(guī)、政策在一定時期內(nèi)有一定的實用性、相對的規(guī)范性和嚴密性。企業(yè)要達到合法“節(jié)稅”的目的,必須依靠加強自身的經(jīng)營管理、財務(wù)核算和財務(wù)管理,只有如此,才能使籌劃的方案得到最好事先。因此。開展稅收籌劃也有利于規(guī)范企業(yè)會計核算行為,加強財務(wù)核算尤其是成本核算和財務(wù)管理,促進企業(yè)加強經(jīng)營管理。
(2)有助于企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。企業(yè)是以營利為目標(biāo)的組織,追求稅后利潤成為企業(yè)財務(wù)管理所追求的目標(biāo)。企業(yè)增加李瑞的方式有兩種:一是提高效益;二是減輕負擔(dān)。前者在投資一定的情況下,雖有所作為,但潛力是有一定限度的。企業(yè)稅收瞅瞅話正是在減輕水分、追求稅后利潤的動機先產(chǎn)生的,通過企業(yè)成功的稅收籌劃,可謂一再投資一定的情況下,為企業(yè)帶來不少“節(jié)稅”效果,更好的實現(xiàn)財務(wù)管理的目標(biāo)。在稅收瞅瞅華夏的企業(yè)由小結(jié)構(gòu)重組,能促進企業(yè)迅速走上規(guī)模經(jīng)營之路,規(guī)模經(jīng)營往往是實現(xiàn)李瑞最大化,也就是企業(yè)財務(wù)管理最終目標(biāo)的有效途徑。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)管理；稅收籌劃
中圖分類號：F810.42 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）01-0-01
隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營范圍的擴大和涉稅事項的不斷增多，加之我國稅收政策的復(fù)雜性，使企業(yè)的納稅風(fēng)險越來越大。企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)財務(wù)管理中一個重要組成部份，已滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個部份、各個環(huán)節(jié)。企業(yè)作為獨立的經(jīng)濟主體，追求利潤最大化是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的根本目標(biāo)。稅負成本是企業(yè)的外在成本，凡是成本有管理和控制的必要性，通過這種管理，使企業(yè)稅負成本最低，以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。因此，通過加強企業(yè)的稅務(wù)管理，可使企業(yè)在合法安全經(jīng)營的前提下，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)在遵守國家稅法，不損害國家利益的前提下，充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，達到少繳稅或遞延繳納稅款，從而降低稅收成本，實現(xiàn)稅收成本最小化的經(jīng)營管理活動。企業(yè)應(yīng)及時轉(zhuǎn)變觀念，積極面對當(dāng)前稅收環(huán)境，加強企業(yè)稅務(wù)管理，減少企業(yè)納稅風(fēng)險并通過一定的稅收籌劃，實現(xiàn)企業(yè)稅負成本最低。
一、企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀分析
1.稅務(wù)管理意識淡薄。現(xiàn)在部份企業(yè)還沒有稅務(wù)管理的理念，認為繳稅是會計的事，會計按會計形成的會計資料計算繳稅，稅務(wù)管理的意識不足。
2.滯后性。投資決策時期或項目開展前期，對相應(yīng)經(jīng)營行為的涉稅分析不足，往往到事后，納稅行為已發(fā)生才關(guān)注稅收成本。
3.沒有專職稅務(wù)管理人員，稅務(wù)管理由財務(wù)人員兼任，財務(wù)人員對稅法及稅務(wù)管理技能的掌握程度有限，使企業(yè)的納稅成本加大，納稅風(fēng)險出現(xiàn)的幾率加大。
企業(yè)規(guī)模的擴大，經(jīng)營方式趨向多樣化，企業(yè)的涉稅種類及涉稅環(huán)節(jié)增多，企業(yè)的納稅問題愈加突出，另一方面，國家稅法體系的復(fù)雜性，企業(yè)潛在的納稅成本和涉稅風(fēng)險上升。為此企業(yè)進行有效的稅務(wù)管理意義更加突出。
二、企業(yè)進行稅務(wù)管理的意義
1.加強企業(yè)稅務(wù)管理有助于降低稅收成本。企業(yè)的稅收成本主要包括：一是稅收實體成本，即企業(yè)依法應(yīng)繳納的各項稅金；二是稅收處罰成本，即企業(yè)因納稅不當(dāng)而交的稅收滯納金和罰款。因此，加強企業(yè)稅務(wù)管理可以降低或節(jié)約稅收實體成本，也可避免稅收處罰成本，減少不必要的損失。
2.企業(yè)稅務(wù)管理有助于提高企業(yè)的財務(wù)管理水平。企業(yè)進行稅務(wù)管理的過程，就是不斷加強稅法的學(xué)習(xí)和運用的過程，同時管理人員不僅要熟知各項稅收法規(guī)，還要熟知《會計法》、會計準則，對稅務(wù)管理人員的稅法知識要求高，同時增強了企業(yè)經(jīng)營者依法納稅的意識。從而提高了企業(yè)的財務(wù)管理水平。
3．企業(yè)稅務(wù)管理，有利于增強納稅意識，提高涉稅風(fēng)險防范能力。企業(yè)的納稅風(fēng)險主要來源于：一是企業(yè)管理人員因不能及時、全面掌握稅收法規(guī)，從而失去運用該稅收法規(guī)的最佳時機，造成經(jīng)濟損失；二是企業(yè)管理人員因不能正確理解和運用稅收法規(guī)，受到稅務(wù)機關(guān)處罰，造成經(jīng)濟和名譽損失；三是企業(yè)管理人員因不懂得充分運用稅收政策技巧，造成經(jīng)濟損失。加強企業(yè)稅務(wù)管理，企業(yè)正確運用稅收政策的能力不斷提升，無形中增強了企業(yè)的納稅意識，提高涉稅風(fēng)險的防范能力。
4.加強企業(yè)稅務(wù)管理有助于企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源合理配置。稅收作為國家引導(dǎo)資源合理配置的經(jīng)濟手段，企業(yè)通過加強企業(yè)稅務(wù)管理，可以根據(jù)國家的各項稅收優(yōu)惠、鼓勵政策和各項稅種的稅率差異，進行合理投資、籌資和技術(shù)改造。
企業(yè)要進行有效的稅務(wù)管理，實現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)，其核心主要方法就是進行稅收籌劃，通過稅收籌劃，實現(xiàn)企業(yè)稅負最小化的同時，為企業(yè)經(jīng)營活動的總目標(biāo)服務(wù)。
三、加強稅務(wù)管理，合法進行稅收籌劃
所謂稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。它本質(zhì)上是企業(yè)為實現(xiàn)收益最大化對涉及稅收的經(jīng)濟事項進行的安排。稅收籌劃一般應(yīng)具有合法性、籌劃性、目的性、符合政策導(dǎo)向性、普遍性、專業(yè)生特征。
1.稅收籌劃的合法性。稅收籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)實施，以法律為界限，不能為了違法意圖而進行籌劃。企業(yè)進行稅收籌劃時，周密考慮每項計劃及其實施過程，不能超越法律的規(guī)范。若實施了違法的籌劃方案，有可能被認為是偷稅，將對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。
2.稅收籌劃的籌劃性。稅收籌劃必須事先規(guī)劃、設(shè)計安排。企業(yè)的經(jīng)營活動是多方面的，稅收規(guī)定也是有針對性的，納稅人和征稅對象的不同，稅收待遇也往往不同，這為企業(yè)提供了可選擇較低稅負決策的機會。如果經(jīng)營活動已發(fā)生，應(yīng)納稅收已確定而去偷逃稅或欠稅，都不是稅收籌劃。
3.稅收籌劃的目的性。目的性表示企業(yè)要取得“節(jié)稅”的稅收利益。這有兩層意思：一是選擇低稅負，另一層意思是滯后的納稅時間，通過稅收籌劃，實現(xiàn)納稅期的推后，從而降低企業(yè)的資本成本，通過稅負減輕而達到收益最大化的目的。
4.稅收籌劃的普遍性。由于稅種的不同，稅率的不同，減免及優(yōu)惠的不同，為企業(yè)提供了稅收籌劃的機會，也決定了稅收籌劃的普遍性。
5.稅收籌劃的多變性。由于稅收政策隨著政治、經(jīng)濟形勢的變化在不斷變化，因此稅收籌劃具有多變性，企業(yè)只有隨時關(guān)注國家稅收政策的變化，相應(yīng)調(diào)整稅收籌劃，才能使稅收籌劃合法有效。
6.稅收籌劃的專業(yè)性。稅收籌劃是一項專業(yè)性和政策性較強的工作，稅收籌劃的參與者應(yīng)是具備財稅、法律、會計等多方面知識的綜合型人才，并非普通財會人員都能為之，若稅收籌劃失敗，將演化為避稅乃至逃稅行為，給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失，影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動。
企業(yè)加強稅務(wù)管理，進行有效的稅收籌劃，有助于提高企業(yè)的財務(wù)管理水平，有利于實現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化，但我們進行稅收籌劃時，應(yīng)把握好稅收籌劃與避稅、偷稅的本質(zhì)區(qū)別，及稅收籌劃的局限性，避免籌劃不當(dāng)給企業(yè)帶來更多的經(jīng)營、稅務(wù)風(fēng)險。
參考文獻：
[1]高金平.稅收籌劃謀略百篇[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2002,5:7-27.
一、我國中小企業(yè)開展稅收籌劃的必要性和面臨的問題
（一）我國中小企業(yè)開展稅收籌劃的必要性
據(jù)相關(guān)資料統(tǒng)計，目前，全國工商注冊登記的中小企業(yè)占全部注冊企業(yè)總數(shù)的99%。中小企業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值、銷售收入、實現(xiàn)利稅分別占總量的60%、57%和40%；流通領(lǐng)域中小企業(yè)占全國零售網(wǎng)點的90%以上。中小企業(yè)大約提供了75%的城鎮(zhèn)就業(yè)機會。近年來的出口總額中，有60%以上是中小企業(yè)提供的。在全國工業(yè)就業(yè)職工1.5億中，有1.1億人分布在中小企業(yè)，約占總數(shù)的73%。從以上數(shù)據(jù)我們不難得出推動中小企業(yè)的健康發(fā)展對國民經(jīng)濟的繁榮具有重要的現(xiàn)實意義。合理合法的稅收籌劃能降低中小企業(yè)稅負，增加企業(yè)的收益，提高企業(yè)競爭力，尤其是在企業(yè)的收支情況和經(jīng)營管理水平不相上下的時候，如果中小企業(yè)管理者能認識到稅收籌劃對企業(yè)的重要意義，通過開展稅收籌劃來降低企業(yè)負擔(dān)，這就使得企業(yè)能在激烈的市場競爭中取得領(lǐng)先地位，獲得相對的優(yōu)勢。因此，中小企業(yè)開展稅收籌劃對實現(xiàn)中小企業(yè)的生存和發(fā)展有著重要的意義。
（二）我國中小企業(yè)稅收籌劃面臨的問題
從目前來看，我國中小企業(yè)開展稅收籌劃的情況還不盡如人意，還存在著許多的問題，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。
1.從外部看
（1）稅收征管水平不高，服務(wù)意識有待加強
我國稅收征管體系與發(fā)達國家相比有存在一定的差距。這個差距一方面與征收機關(guān)征管在稅收征管中處于強勢以及部分稅收征收人員素質(zhì)有待提高等方面原因有關(guān)，另一方面也和部分地方政府和稅務(wù)機關(guān)簡單以稅收收入多少作為對單位和人員的考核核心，并將考核與人員單位獎懲進行掛鉤，這就容易使得稅收機關(guān)和人員在稅收征收過程中有些征收方式方法的不恰當(dāng)。
（2）稅收法律體系建設(shè)和稅收宣傳較為滯后
近年來，我們國家的稅收法律體系建設(shè)正在不斷完善，但和市場經(jīng)濟發(fā)展的速度相比，我國目前稅法體系建設(shè)達不到要求，仍然不夠完善，還有很多地方都亟待修改和調(diào)整，特別是在稅收法律法規(guī)中的部分規(guī)定沒有做出詳細具體的限定，模棱兩可，讓人難以把握。此外，在對稅法的宣傳上，單純依靠部分專業(yè)的稅務(wù)雜志和其他報刊、電視媒體和稅務(wù)部門自己的網(wǎng)站進行零星宣傳，宣傳覆蓋面小。使納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌，特別是在相關(guān)稅收法律法規(guī)調(diào)整的時候，不能及時將這些信息讓廣大納稅人了解，這種信息上的缺失是十分不利于中小企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的。
（3）稅務(wù)中介機構(gòu)亟待規(guī)范
市場經(jīng)濟的復(fù)雜性，使得理論知識往往不能實現(xiàn)和實際操作的無縫連接，面對復(fù)雜的涉稅事務(wù)，部分中小企業(yè)有時會出于自身人員能力和納稅成本的角度考慮，通過尋找中介機構(gòu)來處理稅收事務(wù)。但是中介機構(gòu)業(yè)務(wù)的局限性比較大。目前企業(yè)對稅務(wù)的需求主要是處理申報繳納稅收這種較為簡單的涉稅事務(wù)，幾乎沒有為中小企業(yè)提供稅務(wù)籌劃。有數(shù)據(jù)統(tǒng)計顯示在中介機構(gòu)的項目中，單項約占70%，全面約占30%，而在單項上，納稅申報、審查、顧問、登記分別占30%、25%、18%、13%，其他方面服務(wù)占到14%。此外，稅務(wù)中介機構(gòu)是以盈利為目標(biāo)的，不可能像企業(yè)中的雇員那樣對企業(yè)有全面的認識不可能把全部的時間和精力放在一個企業(yè)上，而稅收籌劃是一項耗時耗精力的事情，沒有足夠的精力和時間去全盤考慮問題就無法保證在中介機構(gòu)的稅務(wù)質(zhì)量。因此，規(guī)范稅務(wù)中介機構(gòu)，使企業(yè)能獲得高效、高質(zhì)量的稅務(wù)代服務(wù)不僅能維護征納稅雙方的利益，也有助于中小企業(yè)開展稅收籌劃活動。
2.從企業(yè)自身內(nèi)部環(huán)境看
（1）企業(yè)管理者對稅收籌劃和偷稅的認識存在錯誤
稅收籌劃的目的是幫助納稅人在相關(guān)法律法規(guī)許可的界限里，通過對企業(yè)的各項經(jīng)營活動進行全盤考慮，做好事先的安排和籌劃，能使企業(yè)的行為達到稅收法律法規(guī)中包括優(yōu)惠稅率、減免稅在內(nèi)的優(yōu)惠政策的條件，從而取得合法的稅收利益。稅收籌劃是合法的，受到國家允許和鼓勵；而偷稅與稅收籌劃完全不同，它是建立在通過不法手段取得不法的利益的基礎(chǔ)上。帶有明顯的主管故意性，是一種欺騙和違法行為，是國家法律法規(guī)不允許和絕對禁止的。
（2）中小企業(yè)財務(wù)管理水平無法滿足稅收籌劃的要求
目前，我國仍然有很多的中小企業(yè)沒有建立完整的會計核算體系，會計人員多是兼職，有的雖然有完整的會計核算體系以及專職會計人員，但會計人員普遍年齡老化，知識構(gòu)成不能滿足企業(yè)稅收的要求。稅收籌劃具有綜合性和專業(yè)性強的特點，這就要求中小企業(yè)擁有完善的會計核算體系，企業(yè)的管理人員和財務(wù)人員在知識構(gòu)成上能夠了解稅法法律法規(guī)的知識，同時還要求能夠?qū)ζ髽I(yè)未來的經(jīng)營情況具有一定的預(yù)測能力和財務(wù)分析能力。除開這些因素，財務(wù)管理水平的不足使得一部分中小企業(yè)中在會計核算中本來就錯誤百出，造成了企業(yè)會計信息的不夠真實，制約了中小企業(yè)稅收籌劃工作的開展。
（3）稅收籌劃沒有考慮企業(yè)實際狀況
隨著各種先進管理理念的深入，現(xiàn)在已經(jīng)有一部分中小企業(yè)認識到了稅收籌劃對于企業(yè)的重要意義，也已經(jīng)開始利用企業(yè)自身的財務(wù)人員進行稅收籌劃工作，但是，這種稅收籌劃多停留在簡單的模仿和復(fù)制階段，忽視了企業(yè)自身經(jīng)營的特點以及企業(yè)間的行業(yè)差異、地區(qū)差異、企業(yè)規(guī)模差異以及征收方式差異等， 只是簡單地把書本或者實際中一些大企業(yè)成功的稅收籌劃案例生搬硬套地用到了自己企業(yè)上，這種沒有考慮企業(yè)實際狀況的稅收籌劃一方面無法對企業(yè)形成真正有用的幫助，另一方面，又花費了企業(yè)大量寶貴的資金，這種無用功必然導(dǎo)致中小企業(yè)的管理者對稅收籌劃失去信心，導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃的工作停滯甚至停止。
二、解決我國中小企業(yè)稅收籌劃所面臨問題的途徑
解決我國中小企業(yè)稅收籌劃所面臨的問題，可以從改善外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩個方面同時下手，做到兩手都要抓，兩手都要硬。
（一）外部環(huán)境方面的措施
1.規(guī)范稅收征收管理
稅收籌劃是建立在合法、合理的基礎(chǔ)上，依法納稅和依法征稅是保證稅收籌劃能順利開展的保證，二者相互影響，不可分割。離開了稅收征收談稅收籌劃行不通，是一種脫離實際的空談。規(guī)范稅收征收管理要做到以下幾個方面。
（1）提升稅務(wù)機關(guān)主動服務(wù)意識，優(yōu)化對中小企業(yè)的稅收服務(wù)體系
稅務(wù)征收部門在注重為廣大納稅者提供良好的納稅環(huán)境的同時，還應(yīng)當(dāng)提升人員主動服務(wù)意識，端正服務(wù)態(tài)度，加深對中小企業(yè)稅收籌劃的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，加大稅法的宣傳和輔導(dǎo)服務(wù)，為納稅人主動納稅創(chuàng)造了條件，引導(dǎo)其順應(yīng)國家產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展。同時還應(yīng)當(dāng)為廣大中小企業(yè)著想，建立的便捷的服務(wù)渠道，提供以計算機征管網(wǎng)絡(luò)為載體的遠程信息互動服務(wù)通道，為中小企業(yè)提供現(xiàn)代化便利的稅收服務(wù)體系，降低中小企業(yè)的納稅成本。此外，還應(yīng)當(dāng)改變地方政府對稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)征管人員的考核指標(biāo)，建立一種符合實際、體現(xiàn)科學(xué)評價的指標(biāo)考核體系。
（2）嚴格按照法律法規(guī)的要求依法征收，嚴肅處理征管中的違法違規(guī)行為
一方面對征收人員要加強教育，提高依法征收意識，另一方面要加強對征收人員的監(jiān)督制約機制，通過設(shè)立舉報投訴信箱、聘請?zhí)匮O(jiān)察員、定期進行接待開放日等多種形式加大廉政建設(shè)監(jiān)督力度。主管部門對于反映的問題一定要認真對待，站在公正的角度處理相關(guān)問題。對事實確鑿的，違反法律規(guī)章制度的稅務(wù)人員一定要依法予以嚴懲，取信于民，為依法征收創(chuàng)造良好的環(huán)境。
2.規(guī)范我國的稅務(wù)中介機構(gòu)，提升從業(yè)人員的思想和道德水平
中小企業(yè)稅收籌劃的開展，離不開稅務(wù)中介機構(gòu)。通過稅務(wù)中介機構(gòu)開展稅收籌劃，一方面能降低中小企業(yè)在稅收籌劃方面的投入，節(jié)省出寶貴的資金，使企業(yè)管理者全身心地投入到企業(yè)運轉(zhuǎn)中去，另一方面，也能實現(xiàn)在最短時間內(nèi)通過稅收籌劃來幫助中小企業(yè)取得發(fā)展。與依靠企業(yè)自身進行稅務(wù)籌劃相比，稅務(wù)中介能夠提供專門化的服務(wù)帶來更多的稅收籌劃方案。稅務(wù)中介機構(gòu)在推動中小企業(yè)廣泛開展稅收籌劃中不可忽視的重要作用，就要求國家能盡快規(guī)范稅務(wù)中介行業(yè)，對那些真心服務(wù)于企業(yè)的中介機構(gòu)應(yīng)該支持，對那些以盈利為目的，以應(yīng)付為目的的中介機構(gòu)要加強教育，規(guī)范他們的行為，提高服務(wù)意識。同時，管理中介機構(gòu)的職能部分要加強監(jiān)督，定期組織中介從業(yè)人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和道德培訓(xùn)，提升從業(yè)人員思想和道德水平。
3.完善稅收法律立法體系，明確相關(guān)條款適用范圍
我國要完善稅收法律立法體系，根據(jù)國家宏觀調(diào)控政策和經(jīng)濟發(fā)展的情況，制定與經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)的稅收法律法規(guī)。對相關(guān)法律法規(guī)中語言表達不清或適用不明確之處要進行修正，避免模棱兩可的情況出現(xiàn)，避免由于認識上的不同而導(dǎo)致違法違規(guī)行為的出現(xiàn)。為稅收籌劃提供可操作的法律法規(guī)空間。
（二）改善內(nèi)部環(huán)境方面的措施
1.中小企業(yè)管理者要能對企業(yè)稅收籌劃有正確的認識
針對中小企業(yè)者在稅收籌劃、偷稅、避稅在認識的不到位，一方面政府有關(guān)部門和機構(gòu)組織應(yīng)通過官方確認的方式明確劃定稅務(wù)籌劃的概念、范疇，消除中小企業(yè)者在稅務(wù)籌劃概念上的錯誤，將其引導(dǎo)到如何開展稅務(wù)籌劃的正確道路上來，另一方面，要加大宣傳力度，讓廣大中小企業(yè)者了解他們之間的區(qū)別和不同，利用網(wǎng)絡(luò)、電視和報刊以及開展稅收宣傳月等活動來最大限度宣傳稅務(wù)籌劃的基本理論與方法及其重要性，增強中小企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的意識。
2.加快對稅收籌劃專業(yè)人才的吸收培養(yǎng)，完善企業(yè)會計核算體系
中小企業(yè)要通過走出去和引進來相結(jié)合的方式，一方面制定激勵機制鼓勵現(xiàn)有人員利用空余時間學(xué)習(xí)稅收籌劃的相關(guān)知識，還要制定出適合企業(yè)財物人員的培訓(xùn)計劃，積極參加稅收政策培訓(xùn)班，提升企業(yè)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)；另一方面，還要通過具有吸引力的薪資和職業(yè)遠景規(guī)劃來吸納優(yōu)秀的稅收籌劃人才，提升企業(yè)人才檔次。同時，中小企業(yè)者還應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)自身情況，及時完善好企業(yè)會計核算體系，提高企業(yè)會計信息質(zhì)量和真實性。
3.結(jié)合企業(yè)自身實際，開展稅收籌劃工作
中小企業(yè)在開展稅收籌劃的時候應(yīng)當(dāng)從企業(yè)所處的行業(yè)、地區(qū)差異和企業(yè)規(guī)模出發(fā)， 利用計算機建模等先進手段制定出最適合企業(yè)自身特點的籌劃方案，并根據(jù)企業(yè)發(fā)展和稅收法律法規(guī)的變化，做好方案實時更新工作，從而保證企業(yè)實現(xiàn)合法利益最大化。
三、總結(jié)
關(guān)鍵詞：企業(yè)財務(wù)決策 稅收籌劃
一、企業(yè)稅收籌劃概述
當(dāng)前，企業(yè)面臨著越來越復(fù)雜的內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境，日常管理任務(wù)也越來越重。稅收管理作為一種重要的企業(yè)管理工具，在現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)決策、目標(biāo)考核、績效評價方面發(fā)揮著重要的作用，實施有效的稅收籌劃并合理規(guī)避其中的風(fēng)險，對于企業(yè)減輕稅務(wù)負擔(dān)，提升企業(yè)自身活力和整體競爭能力具有重要意義，是企業(yè)實現(xiàn)順利健康發(fā)展，不斷發(fā)展壯大的重要保障。
合理的稅收籌劃對于提升企業(yè)核心競爭能力，增強企業(yè)整體實力具有重要意義。強化稅務(wù)管理合理稅收籌劃對于有效減輕企業(yè)稅務(wù)負擔(dān)，增強企業(yè)整體實力和競爭能力具有重要意義。因此應(yīng)當(dāng)將稅收籌劃作為企業(yè)管理的重要組成部分，全面實施稅務(wù)管理，促進企業(yè)健康有序可持續(xù)發(fā)展。
二、企業(yè)稅收籌劃分析
稅收籌劃是企業(yè)日常管理的重要內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)將稅收籌劃貫穿于整個生產(chǎn)經(jīng)營活動中，在稅收籌劃的各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)都要注意有效把握，并做好各個環(huán)節(jié)之間的稅收籌劃銜接。伴隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)都傾向于擴展自身經(jīng)營范圍，實現(xiàn)多元化經(jīng)營，經(jīng)營活動涉及眾多領(lǐng)域，經(jīng)營的行業(yè)多元化、資金流復(fù)雜而且結(jié)構(gòu)成本復(fù)雜、收益情況不均衡、涉及的稅收政策也比較復(fù)雜。
企業(yè)一般都集多種經(jīng)濟活動為一體，經(jīng)營活動涉及眾多領(lǐng)域，經(jīng)營的行業(yè)多元化、資金流復(fù)雜而且結(jié)構(gòu)成本復(fù)雜、收益情況不均衡、涉及的稅收政策也比較復(fù)雜。對企業(yè)來講重點稅種包括企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、教育附加等，這些稅種是企業(yè)稅收籌劃的重點，在企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)中占有比較大的比重。企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、教育附加在企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)中占有比較大的比重，是企業(yè)稅收籌劃的重點。一般來講負債籌資需要面臨固定的利息壓力，所面臨的風(fēng)險相對較大，但是其利息可以稅前扣除，有效減輕稅務(wù)負擔(dān)。權(quán)益性籌資的風(fēng)險較小，但是不能夠稅前扣除，其股息是從稅后利潤支付，稅務(wù)負擔(dān)相對較重。企業(yè)的資金籌資方式多種，也可以通過有效規(guī)劃合理避稅。
企業(yè)的資金籌資方式多種，也可以通過有效規(guī)劃合理避稅。一般來講負債籌資需要面臨固定的利息壓力，所面臨的風(fēng)險相對較大，但是其利息可以稅前扣除，有效減輕稅務(wù)負擔(dān)。權(quán)益性籌資的風(fēng)險較小，但是不能夠稅前扣除，其股息是從稅后利潤支付，稅務(wù)負擔(dān)相對較重。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮稅盾效應(yīng)，合理選擇資本化利息費用或者是費用化利息費用。一般來講企業(yè)盈利時，應(yīng)當(dāng)盡量費用化利息支出，相反當(dāng)企業(yè)虧損時，則盡量將利息支出資本化。企業(yè)要注意整體規(guī)劃，企業(yè)在進行項目方式選擇時，要全面考慮母公司的整體盈利水平對于企業(yè)所得稅的負面影響。稅法對于企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓做了較多的規(guī)定，限制較多，在實際操作中尤其要注意。
企業(yè)也可以通過選擇資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或者是股權(quán)轉(zhuǎn)讓來合理避稅。一般來講，股權(quán)轉(zhuǎn)讓可以避免繳納營業(yè)稅，只需要股東繳納個人所得稅，稅負較輕。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓操作比較簡單，但是視同銷售，要繳納營業(yè)稅、教育附加、企業(yè)所得稅等各種稅種，企業(yè)稅務(wù)負擔(dān)較重。股權(quán)轉(zhuǎn)讓可以避免繳納營業(yè)稅，只需要股東繳納個人所得稅，稅負較輕。稅法對于企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓做了較多的規(guī)定，限制較多，在實際操作中尤其要注意。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓操作比較簡單，但是視同銷售，要繳納營業(yè)稅、教育附加、企業(yè)所得稅等各種稅種，企業(yè)稅務(wù)負擔(dān)較重。企業(yè)通過選擇資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或者是股權(quán)轉(zhuǎn)讓來合理避稅。企業(yè)盈利時應(yīng)當(dāng)盡量費用化利息支出，相反當(dāng)企業(yè)虧損時，則盡量將利息支出資本化。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮稅盾效應(yīng)，合理選擇資本化利息費用或者是費用化利息費用。
三、企業(yè)合理稅收籌劃、有效規(guī)避風(fēng)險的建議
企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極結(jié)合自身企業(yè)及行業(yè)特點，完善稅務(wù)管理制度，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，提升稅務(wù)管理水平，促進企業(yè)健康有序發(fā)展。對于企業(yè)本身來說，要做到科學(xué)合理地實施稅收籌劃，及時準確地分析自身的稅務(wù)情況。
首先，企業(yè)要制定相關(guān)稅務(wù)管理制度，嚴格強化制度的落實，提升制度的效力，重視制度的執(zhí)行，明確責(zé)任，層層負責(zé)，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)要認識稅務(wù)管理的重要性，根據(jù)管理的要求設(shè)立相應(yīng)的管理崗位，以此進行稅務(wù)管理和控制。科學(xué)制定稅務(wù)管理目標(biāo)，完善強化稅務(wù)管理制度。稅務(wù)管理工作要注重公平和效率。
其次，準確分析企業(yè)自身稅負情況。對于企業(yè)本身來說，要做到科學(xué)合理地實施稅收籌劃，及時準確地分析自身的稅務(wù)情況。通過研究比較，了解企業(yè)可以依據(jù)進項稅抵扣的方式來減輕納稅負擔(dān)的項目在總的支出中的比例高低，這部分比例越高，則越有利于實現(xiàn)減輕稅負的目的，反之則難以實現(xiàn)這一目的甚至?xí)哟蠖悇?wù)負擔(dān)。
再次，實現(xiàn)合理避稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在納稅過程中合理科學(xué)地進行避稅。當(dāng)前不少企業(yè)通過外包企業(yè)產(chǎn)品和項目來實現(xiàn)合理避稅目的，這樣可以幫助企業(yè)有效實現(xiàn)稅費轉(zhuǎn)移，對于無法解決進項稅抵扣的企業(yè)而言具有重要的現(xiàn)實意義。但是應(yīng)當(dāng)注意的是，外包項目和產(chǎn)品時，應(yīng)當(dāng)保障企業(yè)的產(chǎn)品及服務(wù)質(zhì)量。
總的來講，強化稅務(wù)管理，合理稅收籌劃，并有效防范和規(guī)避稅務(wù)管理風(fēng)險，對于企業(yè)減輕稅務(wù)負擔(dān)，增強盈利能力和科學(xué)化管理水平，促進自身發(fā)展具有重要意義。同時也應(yīng)當(dāng)注意到新的稅收政策的實施對于企業(yè)的相關(guān)作用，積極了解相關(guān)政策，結(jié)合自身發(fā)展實際，有效應(yīng)對，只有這樣才能適應(yīng)改革要求，促進自身健康發(fā)展。
參考文獻：
摘要收籌劃是一項非常有意義的財務(wù)管理方法，本文從企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的運用分析，探討企業(yè)在進行稅收籌劃時可能存在的風(fēng)險因素，并提出了風(fēng)險控制的合理建議。
關(guān)鍵詞稅收籌劃財務(wù)管理風(fēng)險控制
在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)理論之中，企業(yè)利潤最大化是其中的一個重要的目標(biāo)。稅收負擔(dān)作為企業(yè)的一項支出，其大小直接影響企業(yè)的利潤，而不同的稅收籌劃能不同程度地減輕企業(yè)的稅負負擔(dān)，爭取企業(yè)稅后利潤最大化。所以，稅收籌劃是財務(wù)管理中的一項重要內(nèi)容，這對企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)管理和理財目標(biāo)是具有十分重要的意義。
一、稅收籌劃的概念及特點
稅收籌劃是指納稅人在不違反稅法及其相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，對企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動及兼并、重組等事項做出籌劃和安排，以實現(xiàn)最低稅負或延遲納稅的一系列策略和行為。
稅收籌劃的特點總結(jié)起來說是：合法性、籌劃性、目的性稅收籌劃的合法性是指稅收籌劃是在法律法規(guī)的許可范圍內(nèi)進行的，是納稅人在遵守國家法律及稅收法規(guī)的前提下，在多種納稅方案中，做出選擇稅收利益最大化方案的決策。籌劃性是指事先規(guī)劃、設(shè)計、安排。目的性是指納稅人做稅收籌劃具有很強的減輕稅負、取得節(jié)稅收益的動機。
二、企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的風(fēng)險
（一）企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃面臨的外部風(fēng)險
1．法律政策風(fēng)險
法律政策風(fēng)險又可以分為法律政策選擇風(fēng)險和法律政策變化風(fēng)險。法律政策選擇風(fēng)險是指法律政策選擇正確與否的不確定性，企業(yè)很有可能把因理解偏差導(dǎo)致的偷稅行為錯誤地當(dāng)作稅收籌劃方案來運用。法律政策變化風(fēng)險是指法律政策時效的不確定性。當(dāng)前，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化調(diào)整，為適應(yīng)國民經(jīng)濟變化發(fā)展的需要，國家的稅收優(yōu)惠政策在不斷變化，具有很強的時效性。
2．經(jīng)濟環(huán)境風(fēng)險
企業(yè)的稅收籌劃是建立在對當(dāng)前經(jīng)濟形勢進行分析與判斷的基礎(chǔ)上的，與企業(yè)面臨的經(jīng)濟環(huán)境緊密相關(guān)。由于經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展變化不能事先完全預(yù)知，這必然會對企業(yè)的稅收籌劃產(chǎn)生影響，成為影響稅收籌劃風(fēng)險的一個重要因素。
3．執(zhí)法風(fēng)險
企業(yè)進行稅收籌劃的合法性需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的認定，在這一認定過程中可能存在稅務(wù)行政執(zhí)行偏差。首先，稅務(wù)法律、法規(guī)的不完善導(dǎo)致稅收政策執(zhí)行偏差。其次，稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間，在一定的范圍內(nèi)，稅務(wù)機關(guān)擁有自由裁量權(quán)，客觀上也為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性。再次，行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊也是導(dǎo)致稅收政策執(zhí)行偏差的一個不可忽視的因素。
（二）企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃面臨的內(nèi)部風(fēng)險
1．企業(yè)在籌資過程中稅收籌劃面臨的內(nèi)部風(fēng)險
企業(yè)在籌資過程中稅收籌劃面臨的內(nèi)部風(fēng)險主要是指財務(wù)風(fēng)險和片面性風(fēng)險。企業(yè)在籌資過程中確定資本結(jié)構(gòu)時，考慮利用債務(wù)資本。企業(yè)籌資的債務(wù)資本額越大，則稅務(wù)籌劃的空間越大，獲取可能的納稅籌劃收益也就越多。然而，過多的債務(wù)負擔(dān)可能會產(chǎn)生負面效應(yīng)，一方面是企業(yè)的
財務(wù)風(fēng)險增加，另一方面也會減少股東的財富。企業(yè)借貸資金比例越大，財務(wù)杠桿的收益較高，獲取稅收收益也較多，但由此帶來的財務(wù)風(fēng)險也相應(yīng)增大。而企業(yè)在進行稅收籌劃時可能僅僅從節(jié)約資本成本的角度進行考慮，片面地進行稅收籌劃，沒有從整體和全局出發(fā)，忽視了企業(yè)整體長遠發(fā)展的利益
2．企業(yè)在投資過程中稅收籌劃面臨的內(nèi)部風(fēng)險
企業(yè)在投資過程中稅收籌劃面臨的主要內(nèi)部風(fēng)險是指投資扭曲性風(fēng)險。投資扭曲性風(fēng)險是指納稅人會因稅收因素而放棄最優(yōu)的投資方案而改為將資金投向次優(yōu)的投資方案，而給企業(yè)帶來機會損失的可能性。
3．企業(yè)在運營過程中稅收籌劃面臨的內(nèi)部風(fēng)險
企業(yè)在運營過程中稅收籌劃面臨的主要是經(jīng)營變化所帶來的風(fēng)險。市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)已逐步成為自主經(jīng)營、自負盈虧的獨立主體，企業(yè)的納稅籌劃是對企業(yè)未來行為的一種預(yù)先安排，具有很強的計劃性和前瞻性。因此企業(yè)自身經(jīng)營活動發(fā)生變化，或?qū)︻A(yù)期經(jīng)濟活動的判斷失誤都將改變稅收籌劃的適用條件而導(dǎo)致籌劃的失敗。
三、企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃風(fēng)險的控制
（一）樹立科學(xué)的稅收籌劃風(fēng)險意識，健全稅收籌劃風(fēng)險防范體系
樹立稅收籌劃風(fēng)險意識，認識到稅收籌劃是有風(fēng)險的，也要認識到稅收籌劃風(fēng)險的存在和發(fā)生具有一定的規(guī)律性，稅收籌劃風(fēng)險雖然不能完全避免，但可以通過有效的措施來防范和降低風(fēng)險。要規(guī)避和防范稅收籌劃的風(fēng)險，首先要建立稅收籌劃風(fēng)險評估機制。事先對稅收籌劃項目進行風(fēng)險評估，綜合考慮企業(yè)的各個因素，發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在存在的風(fēng)險。其次要建立完善的稅收籌劃質(zhì)量控制體系。要制定稅收籌劃工作規(guī)程，對于稅收籌劃的工作制定內(nèi)部控制制度，明確稅收籌劃人員的內(nèi)部責(zé)任。
（二）密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢
密切關(guān)注稅收政策變化，不斷調(diào)整稅收籌劃方案。稅收籌劃的關(guān)鍵是準確把握稅收政策，但是國家的稅收政策是不斷地調(diào)整的，這就要求企業(yè)在進行稅收籌劃時，密切關(guān)注稅收政策調(diào)整，充分收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，甚至還要預(yù)測經(jīng)濟發(fā)展與稅收政策調(diào)整的變化趨勢，稅收籌劃前和方案實施中要對相關(guān)國家政策進行跟蹤、分析和預(yù)測。充分考慮籌劃方案的風(fēng)險，然后再做出決策。
（三）稅收籌劃方案從企業(yè)全局出發(fā)，力求整體效益最大
企業(yè)稅收籌劃方案應(yīng)當(dāng)著眼于整體收益，使稅收籌劃與企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)保持一致，把成本收益原則作為重要衡量因素。稅收籌劃應(yīng)該著眼于企業(yè)整體稅負的降低，而不能片面地追求個別稅種稅負的減少。因此稅收籌劃既要考慮帶來的直接利益，也要考慮減少或免除處罰帶來的間接利益，充分考慮稅收籌劃相關(guān)主體的利益。
參考文獻：
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[2]談多嬌.稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟效益研究(第一版).中國財政經(jīng)濟出版
關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；稅收籌劃
將個體工商戶納入了統(tǒng)計口徑之后，我國小型微型企業(yè)占我國企業(yè)總數(shù)的比重超過了90%。小微企業(yè)為我國解決了上億人口的就業(yè)問題和近三分之二的財政稅收，資產(chǎn)總規(guī)模也不可小覷。小微企業(yè)已經(jīng)成為我國市場經(jīng)濟中獨特而重要的經(jīng)濟力量，是促進我國經(jīng)濟實現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定增長的堅實基礎(chǔ)，在國民經(jīng)濟體系中的地位也在逐漸提高。然而，由于受到自身條件的限制，小微企業(yè)不可避免地會受到人才，知識與財稅法律認知不足等因素的影響，致使其稅收籌劃能力較弱，進而會在不同程度上影響小微企業(yè)的發(fā)展。制定具有行業(yè)導(dǎo)向性的科學(xué)有效的稅收籌劃方案，可以在小微企業(yè)的不同發(fā)展階段上減輕稅負，提高收益，從而實現(xiàn)小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
一、小微企業(yè)稅收籌劃的意義
1.稅收籌劃的概念
稅收籌劃，通常而言是指納稅人在稅法允許的前提下對自身的經(jīng)營、投資等財務(wù)活動進行的一系列科學(xué)合理的事前安排與規(guī)劃，以期能達到以納稅人的稅收利益最大化為目的的一項財務(wù)管理活動。
2.稅收籌劃的原則
小微企業(yè)在開展稅收籌劃的實踐過程中應(yīng)當(dāng)遵循以下幾個原則：
第一，合法性原則。作為稅收籌劃最基本的原則，這是稅收籌劃區(qū)別于騙稅、偷稅、漏稅的關(guān)鍵所在，是一種合法合規(guī)的節(jié)稅活動。第二，合理性原則。即稅收籌劃實踐過程中所建立的涉稅經(jīng)濟事項要合理。第三，事前籌劃原則。是指納稅人的稅收籌劃行為必須是在相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動發(fā)生之前進行的。第四，成本效益原則。作為一項財務(wù)管理活動，只有籌劃方案所能帶來收益大于支出，該稅收籌劃方案才是成功可行的。第五，風(fēng)險防范原則。稅收籌劃依據(jù)籌劃方案的不同隱含著不同程度的風(fēng)險，小微企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中必須充分考慮到不同方案的風(fēng)險性差別。
3.小微企業(yè)稅收籌劃的意義
小微企業(yè)通過進行稅收籌劃，合理避稅，可有效增加企業(yè)的可支配資金，節(jié)約企業(yè)的流動資金，增強企業(yè)的短期償債能力，從而降低風(fēng)險。納稅籌劃有利于促進小微企業(yè)利潤最大化，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。另一方面，稅收籌劃在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等方面，通過系統(tǒng)的比較選擇稅收負擔(dān)較輕的方案，可有效減少支出，實現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。更能促進社會資源的流動與合理配置，實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟，使得資源配置達到最優(yōu)。
二、小微企業(yè)稅收籌劃中存在的問題
目前，我國小微企業(yè)數(shù)量眾多，但總體來說抗風(fēng)險能力弱，管理水平不高，企業(yè)稅收籌劃面臨諸多問題。具體來講，主要有以下四個方面：
1.對稅收籌劃的認知上存在偏差
很多小微企業(yè)對稅收籌劃的認知不全面、不完整，錯誤地認為稅務(wù)籌劃就是避稅，甚至是偷稅、漏稅。即使有些小微企業(yè)能夠認識到稅收籌劃的意義與作用，但也僅僅是將稅收籌劃視為一項單獨的活動，不列入企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動中去。實際上，稅收籌劃是一項涉及會計、審計、稅務(wù)等多方面的綜合性財務(wù)管理活動，只有將其納入小微企業(yè)日常的財務(wù)管理過程，企業(yè)才能夠在進行各項業(yè)務(wù)管理決策的時候作出正確的選擇。
2.企業(yè)會計核算不健全，缺乏稅收籌劃的基礎(chǔ)
小微企業(yè)的特殊性決定了其在經(jīng)營理念、管理水平等方面與大中型企業(yè)都存在著較大差距。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有相當(dāng)一部分小微企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)不健全，崗位人員設(shè)置不合理，不相容崗位、不相容業(yè)務(wù)沒有有效分析，存在很多違規(guī)的財務(wù)操作情況。會計賬目混亂，核算違規(guī)的現(xiàn)象在小微企業(yè)并不鮮見。而財務(wù)數(shù)據(jù)是納稅籌劃的基礎(chǔ)，數(shù)據(jù)混亂不清，稅收籌劃將無從抓起。
3.企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)不明確
只有事先確立一個科學(xué)合法的稅收籌劃目標(biāo)，才能夠真正使得稅收籌劃方案為小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮效用。雖然目前社會上絕大多數(shù)企業(yè)進行稅收籌劃的直接目的就是為了減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，減少稅收支出，但在稅收籌劃的過程中也不能僅僅追求某一稅種的稅負下降，應(yīng)從企業(yè)整體利益或者企業(yè)的所有方面考慮，對稅收籌劃的總體目標(biāo)進行科學(xué)合理性的分析選擇，以求減少企業(yè)的整體稅負水平，最終實現(xiàn)企業(yè)稅收收益最大化的目標(biāo)。
4.缺乏稅收籌劃的專業(yè)人才
雖然目前經(jīng)濟活動中財務(wù)管理人員的各項素質(zhì)在不斷提高，但稅收籌劃這一專項工作的專業(yè)性較強，不僅要求具備相當(dāng)?shù)呢敃⒍悇?wù)方面的知識，還需要能精確的了解和把握當(dāng)前國家與企業(yè)業(yè)務(wù)往來所涉省市的相關(guān)稅收法律法規(guī)、政策規(guī)定，尤其當(dāng)前我國正處在與國際接軌的過程中，會計準則和稅收法律法規(guī)不時更新，資深的財稅務(wù)人才更是難求。一般小微企業(yè)難以聘請到如此專業(yè)的人才，這也阻礙了企業(yè)財務(wù)管理和納稅籌劃的進程與質(zhì)量，影響了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
三、小微企業(yè)稅收籌劃的完善建議
1.樹立正確的稅收籌劃理念
樹立正確的稅收籌劃理念，目的在于使小微企業(yè)能夠正確全面地認識稅收籌劃的概念，正確發(fā)揮稅收籌劃的作用以實現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展。可以通過報紙、電視、網(wǎng)絡(luò)等多種方式加強對稅收籌劃的宣傳力度，促進稅收籌劃這一財務(wù)活動的科學(xué)推廣，使廣大小微企業(yè)明確了解稅收籌劃與避稅、漏稅、偷稅等違法活動的區(qū)別，以營造良好的稅收籌劃環(huán)境，讓小微企業(yè)將科學(xué)可行的稅收籌劃理念納入企業(yè)日常的財務(wù)管理實踐中，通過合法合理的方式實現(xiàn)企業(yè)收益最大化的目標(biāo)。
2.規(guī)范財務(wù)會計核算
會計核算是納稅籌劃的基礎(chǔ)，小微企業(yè)應(yīng)規(guī)范財務(wù)會計核算，提高自身會計核算能力，嚴格按照《小企業(yè)會計準則》的要求，明確崗位分工，規(guī)范會計核算的流程，建立企業(yè)財務(wù)的內(nèi)部控制機制，正確開展企業(yè)的會計核算行為。只有規(guī)范了會計核算才能防止發(fā)生違法違規(guī)操作，保證財務(wù)數(shù)據(jù)的真實可信，符合稅務(wù)部門的查賬征收要求。稅收籌劃只有建立在真實有效的財務(wù)數(shù)據(jù)之上，通過科學(xué)合理的數(shù)據(jù)分析，尋找小微企業(yè)各個涉稅事項的有效節(jié)稅點，才能讓稅收籌劃合理合法的發(fā)揮效用。
3.豐富小微企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)
稅收籌劃目標(biāo)直接影響著小微企業(yè)的稅收籌劃工作，一個科學(xué)全面的稅收籌劃目標(biāo)能更好地減輕企業(yè)整體稅收負擔(dān)，實現(xiàn)企業(yè)收益最大化。小微企業(yè)的類型繁多，業(yè)務(wù)范圍廣，在財稅業(yè)務(wù)上面臨著多種選擇。在其稅收籌劃過程中不應(yīng)單一的著眼于降低稅負，減少支出的目標(biāo)，而應(yīng)將稅收籌劃方案與企業(yè)自身的發(fā)展規(guī)劃、財務(wù)活動緊密結(jié)合，制定適合本企業(yè)的科學(xué)合理的稅收籌劃方案，最終實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化和社會資源的有效配置。
4.加快稅收籌劃人才隊伍建設(shè)，促進稅務(wù)機構(gòu)的市場化
隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和財稅體制的不斷完善，更多的小微企業(yè)將把注意力轉(zhuǎn)移至稅收籌劃的合理應(yīng)用上來，對稅收籌劃專業(yè)人才的需求也將越來越多。一方面，可以在高校相關(guān)專業(yè)專門開設(shè)稅收籌劃的有關(guān)課程，以增強未來財稅人員稅收籌劃基本理論的學(xué)習(xí)；另一方面，可以完善我國有關(guān)專業(yè)資格認定的考試辦法，讓更多的財稅從業(yè)人員注重稅收籌劃能力的學(xué)習(xí)和培養(yǎng)，并加強對已有稅收籌劃人員的專業(yè)考核，促使其不斷提高自身能力水平。最后，應(yīng)促進具有專業(yè)稅收籌劃能力的稅務(wù)機構(gòu)市場化，使其更好的發(fā)揮自身作用為小微企業(yè)的健康發(fā)展服務(wù)，為市場經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展服務(wù)。
四、結(jié)語
隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，小微企業(yè)的發(fā)展也無法獨身于各種市場風(fēng)險之外，稅收籌劃對于我國小微企業(yè)健康長久發(fā)展的重要性也日益顯現(xiàn)。因此，小微企業(yè)在日趨緊密的市場經(jīng)濟活動中，應(yīng)該勇于正視當(dāng)前自身在稅收籌劃過程中存在的問題，積極開拓稅收籌劃的新思路，盡量減少小微企業(yè)在經(jīng)營活動中不必要的稅收支出，降低稅負，進而提升小微企業(yè)的收益，促進小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻：
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(一)在郵政企業(yè)運營中起到利益最大化作用
通常來說稅收在法律上具有一定的“強制性”和“無償性”，這兩種性質(zhì)又具有固定意義，對于稅收的意義不僅是企業(yè)單位以及個體必須要從事的活動同時也體現(xiàn)出了稅收對于企業(yè)法律地位的認可，對于郵政企業(yè)來講，稅收是其純利潤中的一部分，企業(yè)通過對稅收相關(guān)政策法規(guī)進行深入研究，以及通過相關(guān)的理財活動或者是投資活動以及實際的企業(yè)經(jīng)營行為等方式來盡可能的在納稅前最好納稅分析，從而有效減少未來納稅成本同時獲得較大利潤的行為活動。而原因在于政府在進行市場規(guī)劃以及制定相關(guān)產(chǎn)品以及消費投資等政策時其實都是依據(jù)了稅法來進行的。所以郵政企業(yè)在做后續(xù)經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合有關(guān)政策與稅收合理籌劃對運行項目規(guī)模等予以安排及調(diào)整，通過這樣的稅收籌劃可以充分利用對自身有利的法規(guī)來最大限度的獲得經(jīng)營上的利潤。
(二)在郵政企業(yè)運營中起到提高經(jīng)營能力作用
對于郵政企業(yè)來講稅收籌劃可以在其運營中提高經(jīng)營管理能力。可以說郵政企業(yè)的經(jīng)營管理主要是包括兩方面的內(nèi)容，其一就是“人”的管理，其二是“物”的管理，而對“物”的管理中最為重要的就是資金的管理。而收稅籌劃則是對資金管理的一種增值活動，具體來說稅收籌劃可以具體進行資金流向方面的謀劃，同時以具體的財務(wù)會計作為核算的基礎(chǔ)條件，這種狀況就需要對稅收籌劃建立比較健全的制度，這種制度的建立就會潛移默化的提高企業(yè)的經(jīng)營能力，可以說企業(yè)建立了良好健全的稅收籌劃制度，同時稅收籌劃這個過程也使郵政企業(yè)提高了經(jīng)營能力。
(三)在郵政企業(yè)運營中起到維護企業(yè)形象作用
在郵政企業(yè)運營中除了基本的經(jīng)營管理之外還包括對于企業(yè)形象的維護，企業(yè)具有良好的形象不僅可以使運營更好的開展，還能使郵政企業(yè)的業(yè)務(wù)量大大增加，而企業(yè)稅收籌劃能力的高低又是企業(yè)建立良好形象的重要構(gòu)成要素，一旦郵政企業(yè)在運營中做出了相關(guān)違法行為就會使企業(yè)在消費者心中的位置大大降低，比如郵政企業(yè)沒有進行稅收籌劃就很有可能造成漏稅或者逃稅等現(xiàn)象的產(chǎn)生，而這種現(xiàn)象會嚴重使企業(yè)的形象蒙塵，嚴重情節(jié)的還要受到法律制裁而輕者其后續(xù)的經(jīng)營也會受到重創(chuàng)，企業(yè)形象沒有了，經(jīng)濟利益就會大大損失，因而可以說做好稅收籌劃對于郵政企業(yè)營造良好形象有著重要作用，總結(jié)來說就是，“愚笨的企業(yè)抗稅偷稅”，而“聰明的企業(yè)進行稅收籌劃”。
(四)在郵政企業(yè)運營中起到引導(dǎo)經(jīng)營決策作用
對于郵政企業(yè)來講，稅收籌劃在其運營中的作用體現(xiàn)在能夠?qū)罄m(xù)的經(jīng)營決策起到引導(dǎo)的作用。通常來講郵政企業(yè)在進行經(jīng)營決策的制定時考慮的是六個“w”,具體來說就是“誰，什么時候，在何地，做什么，怎樣做，為什么這么做”六大決策因素，而這些因素又往往和稅收緊密相關(guān)，因此郵政企業(yè)在制定決策的時候要充分結(jié)合稅收籌劃，同時參考政府對于稅收方面的相關(guān)政策，將稅收籌劃與決策緊密融合起來，利用稅收籌劃來制定正確的經(jīng)營決策，從而有效的帶動郵政企業(yè)利益的提高。
二、結(jié)論
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；中小企業(yè)；分析
目前我國經(jīng)濟迅速發(fā)展，中小型企業(yè)發(fā)揮著重大的作用。然而許多中小企業(yè)目前都存在著生產(chǎn)成本較高的問題，稅收籌劃可以有效地緩解這一問題，促進中小企業(yè)順利發(fā)展。
一、稅收籌劃的基本理論
我們平時所講的稅收籌劃，是指在企業(yè)的財務(wù)管理中，在以遵守我們國家的相關(guān)政策和相關(guān)法律規(guī)定的基本前提下，為了進一步達到企業(yè)的生產(chǎn)效益目標(biāo)，從而統(tǒng)一策劃、安排企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，從而達到最大限度的節(jié)約企業(yè)的相關(guān)稅額，增加企業(yè)收益的目的。稅收籌劃完全不等同于偷稅漏稅。一方面，稅收籌劃是具有合法性質(zhì)的，另一方面，稅收籌劃是對企業(yè)的各項財務(wù)經(jīng)營活動進行實現(xiàn)的安排和籌劃，屬于事先籌劃的范疇。
二、稅收籌劃對中小型企業(yè)的重要意義
對于我國的企業(yè)，尤其是中小型企業(yè)來講，稅收支出占據(jù)了企業(yè)總支出中很大的一份比例。而我國法律規(guī)定，稅收有無償?shù)男再|(zhì)，所以，各個企業(yè)都想著盡最大努力減少支出，這便是各企業(yè)稅收籌劃的直接原因。而尤其對于中小型企業(yè)來講，稅收籌劃具有以下意義：
1.降低了企業(yè)的納稅金額
稅收是國家財政的重要來源，具有強制性、無償性、固定性的特點。而對于爭取利潤最大化的企業(yè)來說，稅收金額的數(shù)量自然是愈少愈好。企業(yè)進行稅收籌劃，最直接的作用便是減少了企業(yè)的稅收金額，尤其對于資金經(jīng)常處于短缺狀態(tài)的中小型企業(yè)來講，這在一定程度上等于正價了企業(yè)的收入，因而具有重要的意義。
2.加強了企業(yè)的財務(wù)管理
企業(yè)中若進行稅收籌劃，必然要有完善的財會制度，這樣才能夠在企業(yè)中提高財會管理水平，促進其企業(yè)的有序發(fā)展。而從另外一方面來說，目前隨著我國經(jīng)濟發(fā)展水平的不斷提高，政府為了促進經(jīng)濟的合理有序發(fā)展，總會提供一些優(yōu)惠政策，而稅收籌劃可以幫助企業(yè)對優(yōu)惠政策進行充分合理的利用，統(tǒng)籌考慮和運籌企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，幫助企業(yè)達到稅收優(yōu)惠的最大值，從而也達到財富收益的最大值。
3.有助于企業(yè)經(jīng)營方式的合理改善
現(xiàn)代社會下的企業(yè)要想在企業(yè)競爭中立于不敗之地，就必須有著科學(xué)的管理制度，必須時刻對不合時宜，不利于企業(yè)發(fā)展的制度、經(jīng)營模式、理念、生產(chǎn)方式進行改革創(chuàng)新。而對于不斷追求利益最大化的中小型企業(yè)來講，時刻尋找增加自身收入的來源和減少資本的投入是他們一直追求的目標(biāo)。在企業(yè)的投資、經(jīng)營、收入分配等各個環(huán)節(jié)實行稅收籌劃可以有效的、合法的減少企業(yè)的稅收支出，實現(xiàn)利潤的最大化。但是對中小型企業(yè)來講，進行稅收統(tǒng)籌必須時刻著眼和關(guān)注于稅收的整體形勢，研究國家相關(guān)的法律法規(guī)和時事政策，這有利于企業(yè)對國家的經(jīng)濟發(fā)展形勢和宏觀結(jié)構(gòu)有著進一步的了解，也有利于企業(yè)當(dāng)今時代形式和發(fā)展規(guī)律，對自己的經(jīng)營方式進行修補和完善。
4.有利于培養(yǎng)中小型企業(yè)自覺納稅的意識
企業(yè)的稅收籌劃必須是合法合理的，它建立在企業(yè)對有關(guān)法律法規(guī)全面分析、理性思考和判斷的基礎(chǔ)上。偷稅漏稅行為雖然同樣可以減少企業(yè)的納稅支出，但是有著極大的風(fēng)險，必將會受到法律的嚴厲制裁。而稅收籌劃的合法性既能保障企業(yè)的合法權(quán)益，又可以在一定程度上增強企業(yè)的法制觀念，樹立自覺納稅、納稅光榮的意識。
三、我國中小型企業(yè)稅收籌劃存在的問題
我國在稅收籌劃方面雖然已得到許多企業(yè)的關(guān)注和重視，但與發(fā)達國家相比仍處于起步階段，尤其是中小型企業(yè)在這方面的發(fā)展仍存在許多問題，我們必須正視問題，積極改正，才能在稅收籌劃方面不斷取得進步。
1.企業(yè)管理者觀念相對落后
有些中小型企業(yè)的管理者存在觀念固化的問題，片面認為稅收籌劃只能額外增加企業(yè)的運營負擔(dān)，并不能帶來即時性的效果。而有些中小型企業(yè)雖然實行了稅收籌劃制度，但卻仍然對此認識不足，以為只是個別財會人員的事情，從而在企業(yè)中缺乏對整個稅收籌劃的配合與合理溝通，降低了稅收籌劃的效果。
2.企業(yè)中稅收籌劃人才缺乏
稅收籌劃需要專業(yè)性的財務(wù)管理人才，既要懂得企業(yè)的財務(wù)與生產(chǎn)運營，又要熟識我國的相關(guān)法律。而在中小型企業(yè)中，大部分企業(yè)自身機構(gòu)管理設(shè)置不夠規(guī)范，專業(yè)人員引入困難，其財務(wù)人員能力也相對較低，造成了稅收籌劃工作在中小型企業(yè)中落實不夠理想。
3.稅收籌劃的成本相對較高
中小型企業(yè)自身的觀念較落后，籌劃條件也不夠完善，本身就需要花費相當(dāng)?shù)馁Y本去完善；同時企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃人員能力存在不足的現(xiàn)象，對相關(guān)法律政策的把握不夠準確，無法給企業(yè)帶來立竿見影的利益；此外，我國的稅務(wù)籌劃體制本身出現(xiàn)較晚，在中小型企業(yè)的發(fā)展中尚未成熟，這些都會在一定程度上增加稅收籌劃成本的支出。
四、針對中小型企業(yè)稅收成本的存在問題提出的相關(guān)建議
1.在中小型企業(yè)中貫徹普及稅收籌劃的觀念
在中小型企業(yè)中應(yīng)將強對稅收籌劃相關(guān)理念的重視，可以通過普及教育和課堂培訓(xùn)的方式，提高相關(guān)人員對這一概念的認識。同時，企業(yè)也應(yīng)該開展相應(yīng)的技能培訓(xùn)，通過輔導(dǎo)班、研討會以及學(xué)術(shù)雜技的方法讓企業(yè)管理人員以及相關(guān)員工認識到稅收籌劃這一觀念的重要價值。
2.在中小型企業(yè)中加強培養(yǎng)稅收籌劃的相關(guān)人才
中小型企業(yè)可以和相關(guān)的高校進行聯(lián)合，定向收取錄用相關(guān)專業(yè)的學(xué)生，承諾給予相關(guān)的專業(yè)人才高工資、高待遇。而對于企業(yè)內(nèi)相關(guān)部門的職工也要加強相關(guān)的專業(yè)課程教育，進行定期的培訓(xùn)，同時注重其實踐能力的培養(yǎng)。此外，加強各企業(yè)間員工的交流以及學(xué)習(xí)其他企業(yè)的先進經(jīng)驗也是非常重要的。
3.健全并進一步完善稅收籌劃的相關(guān)機制
上文中提到，由于種種原因，我國的稅收籌劃成本相對較高，因此完善稅收籌劃的相關(guān)機制是非常有必要性的。首先，我國相關(guān)部門可以從法律上保障稅收等相關(guān)業(yè)務(wù)的順利進行，完善相應(yīng)的法律法規(guī)，同時以國家強制力保證其順利實施；其次，可以通過一定的物質(zhì)獎勵方式提高稅收籌劃從業(yè)人員提高自身素質(zhì)和相關(guān)專業(yè)技能，調(diào)動工作的積極性。這樣，我們國家中小型企業(yè)稅收籌劃中獲得切實的利益，從而減少稅收支出，不斷獲得發(fā)展。
結(jié)束語：中小型企業(yè)是我國企業(yè)的主體，在促進我國經(jīng)濟發(fā)展，增加就業(yè)，增強市場活力方面有著十分重大的意義。雖然目前我國的中小型企業(yè)稅收籌劃工作仍存在許多的問題，但是我國目前稅收籌劃有著非常良好的發(fā)展前景。我們相信，伴隨著中小型企業(yè)自身的不斷發(fā)展完善，稅收籌劃工作勢必會大有可為。
參考文獻：
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一、稅收籌劃的概念及內(nèi)涵
對于稅收籌劃，國際上尚無統(tǒng)一，權(quán)威的定義。不過，以下幾種解釋頗具代表性：
荷蘭國際財政文獻局（ibfd）。在其編著的《國際稅收辭匯》中下的定義是“稅收籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收。”[1]
印度稅務(wù)專家nj雅薩斯威在《個人投資和稅收籌劃》一書中稱“稅收籌劃是納稅人通過財務(wù)活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益”。[2]
美國南加州大學(xué)的wb梅格斯博土在與rf梅格斯合著的，已發(fā)行多版的《會計學(xué)》中寫道“人們合理又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法可稱之為稅收籌劃……少交稅和遞延交納稅收是稅收籌劃的目標(biāo)所在”。另外他還說“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為作出事先安排，以達到盡量地少繳所得稅，這個過程就是稅收籌劃”。[3]
綜合以上幾種意見可以看出，盡管人們對稅收籌劃具體含義的認識不盡相同，但是都認可了稅收籌劃具有三個共同特性：第一，稅收籌劃的前提是遵守或者說至少不違反現(xiàn)行稅收法律規(guī)范，如梅格斯博士在其定義中使用“合理而又合法”進行描述；第二，稅收籌劃的目的十分明確，就是“交納最低的稅收”，或者“獲得最大的稅收利益”；第三，稅收籌劃具有事前籌劃性，它通過對公司經(jīng)營活動或個人事務(wù)的事先規(guī)劃和安排，達到減輕稅負的目的。
當(dāng)然，對稅收籌劃僅做以上理解還遠遠不夠。實際上，要把握稅收籌劃的內(nèi)涵，就必須弄清楚稅收籌劃和與其具有同樣目的性的偷稅、避稅、節(jié)稅等幾個相關(guān)概念的區(qū)別和聯(lián)系。
偷稅，即逃稅（tax evasion）或稱稅收欺詐（taxfraud），國際財政文獻局《國際稅收辭匯》上的解釋為“偷稅一詞指的是以非法手段（unlawful means）逃避稅收負擔(dān)，即納稅人繳納的稅少于他按規(guī)定應(yīng)納的稅收。偷稅可能采取匿報應(yīng)稅所得或應(yīng)稅交易項目，不提供納稅申報，偽造交易事項，或者采取欺詐手段假報正確的數(shù)額”。[4]從上述定義可以看出，“偷稅”的基本特征有兩個；一是非法性，即偷稅是一種違法行為；二是欺詐性，也就是說，偷稅的手段往往是不正當(dāng)?shù)摹＿@與稅收籌劃完全不同。稅收籌劃是通過事前安排避免應(yīng)稅行為的發(fā)生，其本身不具有欺詐性。而偷稅卻是在應(yīng)稅行為發(fā)生以后，納稅人未如實履行支付稅款的義務(wù)，偷稅屬于欺詐行為。
避稅（tax avoidance）與稅收籌劃關(guān)系密切。聯(lián)合國稅收專家小組對避稅的解釋是“避稅相對而言是一個比較不明確的概念，很難利用人們所普遍接受的措辭對它作出定義。但是，一般地說，避稅可以認為是納稅人采取利用某種法律上的漏洞或含糊之處的方式來安排自己的事務(wù)，以減少其本應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額，雖然避稅行為可能被認為是不道德的，但避稅使用的方式是合法的，而且不具有欺詐性質(zhì)”。[5]從這個解釋中，我們可以看出避稅具有和稅收籌劃相似的特征；即合法性（避稅的方式是合法的，至少在形式上是合法的，“而且不具有欺詐性質(zhì)”）；事前籌劃性（避稅是在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生以前事先安排自己的事務(wù)）和目的性（減輕稅收負擔(dān)或延遲納稅）。
對避稅和稅收籌劃兩者之間的關(guān)系，有些學(xué)者試圖從是否符合立法精神來進行區(qū)分。他們認為稅收籌劃與政府立法意圖一致，而避稅則與政府立法意圖相悖，二者之間是并列關(guān)系，不存在交叉。對此，筆者并不認同，原因有三：
首先，也是最重要的一點，稅收籌劃和避稅具有共同的特征，雖然其表述形式有所差別，但經(jīng)濟實質(zhì)相同，都是納稅人為減輕稅負而進行的事前籌劃行為，都沒有違背現(xiàn)行稅收法律法規(guī)。
其次，避稅和稅收籌劃其實是一個問題的兩個方面，正如一枚硬幣有正反兩面一樣。避稅指向的行為就是稅收籌劃行為。只不過稅收籌劃是從納稅人角度進行的界定；側(cè)重點在于減輕稅收負擔(dān)，而避稅則是從政府角度定義，側(cè)重點在于回避納稅義務(wù)。由于征納雙方立場不同，納稅人從個體利益最大化出發(fā)，在降低稅收成本（包括稅收負擔(dān)和違法造成的稅收處罰）而進行籌劃的過程中會盡量利用現(xiàn)行稅法，當(dāng)然不排斥鉆法律漏洞；而稅務(wù)當(dāng)局為保證國家財政收入，貫徹立法精神，必然反對納稅人避稅籌劃的行為。但這種反對僅限于道義上的譴責(zé)。只要沒有通過法定程序完善稅法，就不能禁止納稅人在利益驅(qū)動下開展此類活動。因此可以說，對稅收籌劃和避稅的嚴格區(qū)分，僅僅是體現(xiàn)了一方當(dāng)事人即政府的意志。如果考慮另一方當(dāng)事人，則這種區(qū)分不僅變得毫無意義，反而會限制稅收籌劃的開展。
再次，假使我們在理論上可以將二者區(qū)分開來，在實際中也難以操作。大量事實告訴我們由于避稅和稅收籌劃之間界限相當(dāng)模糊，對于一項節(jié)約稅收計劃中是否有避稅因素，不同的人往往有不同的看法。稅務(wù)當(dāng)局總是傾向于認定存在避稅，而納稅人則極力反駁。結(jié)果常常是眾說紛紜、莫衷一是。
綜上所述，筆者認為，稅收籌劃應(yīng)理解為納稅人在法律框架內(nèi)開展的一切旨在節(jié)約稅收的計劃，而避稅則應(yīng)理解為政府對納稅人稅收籌劃的進一步劃分。避稅是稅收籌劃的一個子集，是其中不符合立法精神的行為，是政府下一步完善稅法的重點。只不過由于避稅具有相當(dāng)大的風(fēng)險，它所利用的稅法漏洞可能在近期稅法修訂中得以修補，從而使其由合法行為變?yōu)檫`法行為。因此，避稅不是稅收籌劃的首選。如果通過其他手段也可以達到目的的話，納稅人不應(yīng)當(dāng)選擇避稅。
節(jié)稅（tax saving），亦稱稅收節(jié)減，是指以遵循稅收法規(guī)和政策的合法方式少交納稅收的合理行為。所謂的合理行為是指符合法律精神的行為。[6]多數(shù)人認為，節(jié)稅與避稅的區(qū)別在于節(jié)稅符合政府的法律意圖和政策導(dǎo)向，是應(yīng)當(dāng)鼓勵的一種稅收行為，而避稅相反。節(jié)稅的目的是為了減輕納稅人的稅收負擔(dān)。其實現(xiàn)途徑是利用稅法中的優(yōu)惠政策和減免稅政策。由于節(jié)稅與稅收籌劃特征相同，因此有些人就把稅收籌劃狹義地理解為節(jié)稅。目前國內(nèi)學(xué)者多持這種看法。鑒于上文對稅收籌劃與避稅關(guān)系的分析，我們認為節(jié)稅也只是稅收籌劃的一個子集。
通過對以上與稅收籌劃相關(guān)的概念闡述，我們認識到，稅收籌劃的內(nèi)涵，實際上就是納稅人在現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的框架內(nèi)，通過對經(jīng)營活動或個人事務(wù)的事前安排，實現(xiàn)減輕納稅義務(wù)目的的行為。如果從政府的角度來看納稅人的稅收籌劃，可以將其分為節(jié)稅與避稅。
二、各國立法對稅收籌劃的評價
稅收的存在給市場經(jīng)濟造成了某種程度的扭曲。為減少這一影響，必須根據(jù)納稅人的納稅能力確定其納稅地位。不同的納稅地位對應(yīng)不同的納稅義務(wù)。因為稅收籌劃的本質(zhì)是納稅人通過特定的安排使其納稅地位最低，所以對稅收籌劃行為法律界定的關(guān)鍵問題，在于明確可能的納稅義務(wù)人有沒有權(quán)利選擇自己的納稅地位。節(jié)稅因其與政府立法精神一致而受到各國政府的一致贊同，因此爭論的焦點就集中在如何看待避稅。
世界各國立法對避稅的態(tài)度大致可分為三種，即肯定評價、否定評價和未作評價。
英國、美國、德國、阿根廷、巴西、日本、墨西哥、挪威等國認可納稅人擁有進行稅收籌劃（包括避稅）的權(quán)利。1935年，英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務(wù)局長訴溫斯特大公案”指出“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益……不能強迫他多交稅。”[7]湯姆林爵士的觀點贏得了法律界的普遍認可。此后，許多國家在稅收判例中都援引這一原則。正如1947年，美國著名法官漢德說的那樣“法院一直認為，人們安排自己的活動以達到低稅負的目的，是無可指責(zé)的，每個人都可以這樣做，不論他是富翁，還是窮光蛋。而且這樣做是完全正當(dāng)?shù)模驗樗麩o須超過法律的規(guī)定來承擔(dān)國家稅收；稅收是強制課征的，而不是靠自愿捐獻的。以道德的名義要求稅收，不過是奢談空論而已。”[8]美國大法官gsuthorland也曾鄭重宣告“納稅人以法律許可的手段減少應(yīng)納稅額，甚至避免納稅，是他們的合法權(quán)利，這一點不容懷疑。”[9]不過，盡管稅收籌劃的合法性在這些國家得到了法律的認可；卻并不意味著政府會對一切稅收籌劃行為聽之任之。事實上，各國政府在承認稅收籌劃整體合法的前提下，往往針對一些頻繁發(fā)生且危害嚴重的避稅行為制定專門的反避稅法規(guī)，如轉(zhuǎn)讓定價稅制、避稅港稅制等等。通過反避稅法規(guī)的不斷完善，這些國家實際上已經(jīng)大大縮小了利用避稅方式來進行籌劃的空間，從而在一定程度上確保了國家法律意圖的實現(xiàn)。
少數(shù)國家認為避稅行為是非法的。如澳大利亞，通常將避稅和偷稅等同。該國《所得稅征收法》第231條規(guī)定“通過惡意的行為，通過不履行或疏忽納稅義務(wù)，通過欺詐或詭計”來避免納稅，均屬違法行為。1980年頒布的《制止違反稅法法案》又進一步規(guī)定，妨礙公司或受托人交納所得稅、銷售稅的行為，或唆使、協(xié)助、商議或介紹上述行為者，均屬違法。[10]在這些國家，任何使法律意圖落空的做法都被視為觸犯法律。他們否認避稅的具體理由是，如果避稅合法，那么稅收的公平原則將被破壞。澳大利亞政府對避稅非法的認定，尤其是將其與偷稅并列的作法，受到了許多學(xué)者的質(zhì)疑。
有些國家立法中并沒有明確說明避稅是否合法。如我國新頒布的《稅收征收管理法》對避稅或稅收籌劃的概念在法律上未作任何表述。國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所編著的《2002中國稅收實務(wù)手冊》認為“對于逃稅可以有兩種理解；一種是廣義的逃稅，指納稅人采用各種合法或非法手段逃避納稅義務(wù)的行為。一種是狹義的逃稅，指納稅人采用非法手段少交稅或不履行納稅義務(wù)的行為……通常認為，采用合法手段減輕稅負或不履行納稅義務(wù)的為‘避稅’，采用非法手段少交稅或不履行納稅義務(wù)的為‘逃稅’。”由于我國目前還沒有一部稅收基本法，而在憲法第56條僅規(guī)定“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)”，因此稅收籌劃（包括避稅）在法律上處于空白地帶。在這種情況下，如何認定稅收籌劃是我們必須解決的一個問題。
三、稅收籌劃的法理分析
對稅收籌劃法律界定不明確，一直以來影響著稅收籌劃在國內(nèi)的發(fā)展。在法律未作說明的情況下，稅收籌劃尤其是避稅究竟應(yīng)被視為合法還是違法呢？對此，國內(nèi)學(xué)者有不同的看法。有些學(xué)者認為，避稅具有社會危害性，雖然沒有直接違法，但卻違背了稅法的立法意圖和立法精神，因此不能視為合法；另外一些學(xué)者則堅持避稅合法，因為“法無明文不為罪”。對這個問題應(yīng)如何看待，讓我們從稅收法定主義原則說起。
稅收法定主義原則是稅法的一項基本原則。它最早產(chǎn)生于英國。1689年，英國的“權(quán)利法案”明確規(guī)定國王不經(jīng)議會同意而任意征稅是非法的，只有國會通過法律才能向人民征稅。此后，這一原則被許多國家和地區(qū)的憲法或法律接受，成為保障人民權(quán)利的一個重要法律依據(jù)。一般認為，稅收是國家憑借其政治權(quán)力，采取強制手段從企業(yè)和公民手中取得財政收入的活動。稅收具有強制性、固定性和無償性三個特征。也就是說，從個體來看，稅收是財富的轉(zhuǎn)移，是一種負擔(dān)。作為稅法當(dāng)事人的政府和納稅人地位不平等，征稅是國家的權(quán)利而納稅是公民的義務(wù)。在這種情況下，為了保證納稅人的財產(chǎn)權(quán)免遭非法侵害，避免稅務(wù)機關(guān)任意執(zhí)法，必須要求稅收嚴格依法課征，這就是稅收法定主義原則的實質(zhì)。
稅收法定主義原則的內(nèi)容包括課稅要素法定、課稅要素明確和課稅程序合法。通俗地講，就是一切稅種的開征、停征、征稅范圍，包括征稅的程序，都必須由法律明確規(guī)定。稅收法定主義原則是民主原則和法治原則等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的表現(xiàn)，是稅法的最高法律原則。許多國家將這一原則作為憲法原則予以確認。我國雖然未把稅收法定主義原則引入憲法，但在《稅收征管法》中明確規(guī)定“稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅依照法律規(guī)定執(zhí)行……任何機關(guān)、單位和個人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅的決定。”這實際上是對稅收法定主義原則的承認與采用。另外，在近些年頒布實施的一系列實體法中，也都明確規(guī)定了各種課稅要素，充分體現(xiàn)了對稅收法定主義原則的尊重。
以稅收法定主義原則為基本立足點，我們可以推出以下結(jié)論：
首先，為防止稅法被濫用而導(dǎo)致人民財產(chǎn)權(quán)被侵害，對稅法解釋應(yīng)作嚴格限制。原則上只能采用字面解釋的方法，不得作任意擴張，也不得類推，以加重納稅人的納稅義務(wù)。也就是說，當(dāng)出現(xiàn)“有利國庫推定”和“有利納稅人推定”兩種解釋時，應(yīng)采用“有利納稅人推定”。當(dāng)稅法有欠缺或存在法律漏洞時，不得采用補充解釋的方法使納稅人發(fā)生新的納稅義務(wù)。稅收立法的過失、欠缺與不足應(yīng)由立法機關(guān)通過合法程序來解決，在法律未經(jīng)修改之前，一切責(zé)任和由此造成的損失應(yīng)由國家負責(zé)，不能轉(zhuǎn)嫁到納稅人身上。
其次，國民只應(yīng)根據(jù)稅法的明確要求負擔(dān)其法定的稅收義務(wù)，沒有法律的明確規(guī)定，國民不應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)。由于稅收法定主義原則的側(cè)重點在于限制征稅一方過度濫用稅權(quán)，保護納稅人權(quán)利，它要求構(gòu)成課稅要素的規(guī)定應(yīng)當(dāng)盡量明確，避免出現(xiàn)歧義。因此凡規(guī)定含糊不清或沒有規(guī)定的，都應(yīng)從有利于納稅人的角度理解。也就是說，只要沒有違背稅法中明文規(guī)定的內(nèi)容，納稅人無論是利用優(yōu)惠規(guī)定也好，還是利用稅法不完善之處也好，都是納稅人的權(quán)利，是合法的，應(yīng)當(dāng)受到保護。所謂“凡非法律禁止的都是允許的”反映在稅法領(lǐng)域就是稅收法定主義原則。據(jù)此，我們可以認為法律不禁止的一切行為均為合法行為。避稅即屬此列。
再次，雖然稅收籌劃行為，主要是避稅行為會帶來一定的社會危害，但國家不能超越法律規(guī)定以道德名義要求納稅人承擔(dān)納稅義務(wù)。稅收法定主義原則要求在稅收征納過程中應(yīng)避免道德判斷。因為道德標(biāo)準不是法律標(biāo)準。道德規(guī)范不能等同于法律。道德標(biāo)準是人民長期以來形成的一種觀念，屬于意識形態(tài)。而法律是立法機關(guān)的明文規(guī)定。雖然法律在制定過程中會受到道德標(biāo)準的影響，但是法律一旦形成，就與道德規(guī)范相脫離，不受道德規(guī)范左右。正因為如此，雖然違法行為通常是不道德的行為，但是不能反過來認為不道德的行為就是違法的。納稅是一種法律行為，與道德無關(guān)。雖然避稅從政府角度來看可能被認為是不道德的行為，但卻不能因此判斷避稅不合法。不僅如此，正如以色列法院斷定的那樣“在法律范圍內(nèi)，避稅或許是應(yīng)該受到鼓勵的。”[11]
可見，在法律沒有明確界定的情況下，稅收籌劃（包括避稅）應(yīng)被認定為合法行為。對稅收籌劃進行法律意義上的界定十分重要。這實際上是對納稅人權(quán)利的確認。稅法是一種不平等的法律規(guī)范，作為一方當(dāng)事人的國家享有決定性的權(quán)力，可以通過法律單方?jīng)Q定產(chǎn)生、變更、停止征納的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。基于稅法的不平等性，強調(diào)國家必須依法征稅是稅收法定主義原則的核心內(nèi)容。而在我國現(xiàn)階段，強調(diào)稅收籌劃的合法性具有更為重要的意義。如果稅務(wù)機關(guān)能夠保障納稅人合法的籌劃利益，同時加強對稅收違法行為的打擊力度，就會促使納稅人從偷逃稅收轉(zhuǎn)向稅收籌劃。其結(jié)果不但是納稅人稅收成本（包括稅收負擔(dān)和違法造成的稅收處罰）的降低，而且也是稅收違法行為的減少和稅法的不斷完善。
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