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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收籌劃問題，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] A
Abstract： In order to reduce the tax burden of pressure in the market economy， the tax planning becomes one of the effective ways to increase the strength and market competitiveness. However， there are many problems of tax planning of enterprises VAT. The reasonable tax planning and practical action could compress the tax cost， ease the tight capital chain and increase the use efficiency of funds， so as to expand the production scale and improve market share. As an important way of financial management， tax planning could effectively ease the cost of tax expenditure. Therefore， combining VAT with tax planning reasonably and organically injects fresh vigor to the growth of the economy in our country， which becomes a top priority.
Key words： enterprises， VAT， tax planning， problems， countermeasures
[文章編號] 1009-6043（2016）12-0099-03
一、企業增值稅稅收籌劃的現狀分析
增值稅作為我國一個較為重要的稅種，是對銷售貨物、提供加工和修理修配勞務、以及進口貨物的個人和單位就其實現的增值額，而相應增收的費用。隨著我國的經濟的快速發展，稅收籌劃的意義也至關重要。企業通過壓縮企業稅收成本支出空間，來放大企業的經營效益，提高企業經濟收益，實現利益的最大化。稅收籌劃，在一定程度上緩解了企業資金鏈吃緊的狀況，實現企業稅后現金流量的最大化和納稅最優化的既定目標。通常我們將稅收籌劃稱為稅務籌劃納稅籌劃和稅收策劃。稅收籌劃作為企業合理規劃資金流向的重要舉措之一，具有合法性、專業性、和超前性等幾大特點。稅收籌劃的原則有合法性原則、利益最大化原則、針對性原則和及時性原則。然而目前由于我國發展較晚起步較慢，在稅法方面制度還不夠規范，政策還不夠完善和嚴謹。我國稅法繁多且結構復雜，然而并不能明確解決在稅收過程中存在的現實問題，應用性不強，實踐性較差，加大了企業在計劃稅收籌劃過程中的工作難度。同時由于稅法的種類多且變動幅度較大，導致一個問題有多種文件可以參考，這就造成了解決方案的模糊，定位不夠準確。加之不同地區的企業發展情況不同，因此統一性的稅收文件不能滿足企業發展的需要，無疑限制了稅收籌劃的可應用空間，這也是當下企業增值稅稅收籌劃現狀。
二、企業增值稅稅收籌劃過程中存在的問題
（一）稅收籌劃的綜合性觀念薄弱
企業之所以進行稅收籌劃，其目的就是在有限的經濟收益范圍之內，通過壓縮增值稅收成本支出，來放大收益成果，實現利益的最大化。然而由于我國稅收方面的法律法規條例較多，結構層次較為復雜。因此企業在規劃增值稅稅收籌劃方案的過程中，難免會跳出法律許可的范圍之外。從而導致所進行的稅收籌劃過程由于不合理不合法，反而適得其反，導致企業資金支出成本的增加。第一由于我國相關稅收方面的法律法規尚且不夠完善和嚴謹，關于稅收籌劃是否符合法律界定的范圍之內，還存在著諸多的爭議。導致納稅人對政策的把握失去偏頗，甚至面臨承擔法律責任的風險。因此，強調稅收籌劃是否合理合法是稅收籌劃過程中的核心環節。
第二，稅收籌劃的綜合性觀念薄弱，具體體現在企業在執行稅收籌劃過程中，沒有將節約增值稅成本和企業的經營效益兩者之間進行有機的結合。隨著全球經濟一體化的深入，經濟市場走向變幻莫測，而大部分企業在進行稅收籌劃的過程中，考慮方向單一，考慮因素不夠全面。沒有考慮市場經濟條件下的市場環境，資源配置，發展前景等外部存在因素。只是單一的對成本、稅負、收益等因素進行分析和考慮，導致了企業的稅收籌劃流產，與實現降低增值稅成本支出的目標相背離。因此，如何密切稅收成本和企業的經濟收益之間的關系，加強企業稅收籌劃的綜合性意識，成為解決企業增值稅稅收籌劃過程中存在諸多問題的途徑之一。
（二）法制環境建設工作不到位
在經濟發展的大背景下，市場競爭日益激烈進入到白熱化的程度。稅收籌劃是企業在市場經濟條件下為了實現利益的最大化，通過該途徑來減輕稅負，緩解資金鏈的壓力。稅收籌劃對企業的長遠發展而言意義重大，然而當下由于法制環境建設工作的不到位，對企業稅收籌劃工作的開展而言無疑是雪上加霜。稅收籌劃是指納稅人在法定允許的范圍內，對企業在企業生產經營過程中進行投資、經營、組織、交易、許可、理財等一系列活動進行籌劃的過程。如何通過完善稅法來實現企業增值稅稅收籌劃工作的實施，成為重中之重。當下我國稅務執法力度不夠。雖然做到了有法可依，卻沒有落實有法必行。執法力度上的缺失，導致偷稅漏稅等現象屢禁不止，日益猖獗。沒有為企業更好地實施，增值稅稅收籌劃提供一個良好的發展環境。同時，由于執法力度的不夠，為企業的不良行為提供了可乘之機。部分企業不再通過稅收籌劃來降低稅收成本，而寧愿冒險選擇偷稅漏稅等途徑來實現牟取利益。
稅收籌劃評估機制的完善和健全，有助于企業合理規避發展過程中存在的運營風險。然而部分企業并沒有意識到稅收籌劃評估機制的重要性。在現有的稅收籌劃評估機制建設中，還存在著諸多的紕漏。稅收籌劃評估機制是在稅收籌劃收尾工作后，對企業稅收目標的完成情況進行客觀真實的考核和評定。因此稅收籌劃評估機制的存在，在一定程度上保證了稅收籌劃既定目標的完成情況，另一方面又提高了稅收籌劃工作的質量。然而目前大部分企業稅收籌劃評估機制，處于留白階段。
（三）籌劃過程中的可操作性低
當下大部分企業的稅收籌劃工作側重于壓縮稅負成本支出，而忽略了對企業生產經營目標的分析和參考，導致稅收籌劃工作的可操作性較差。其計稅依據是根據商品在整個交易流轉過程中所產生的增值額為參考項。目前我國增值稅主要類型有三種，即生產型增值稅，收入型增值稅，以及消費型增值稅。增值稅作為我國重要的稅種之一，具有中性稅收、轉嫁性、普遍性和連續性等幾大特點。在具體的稅收籌劃工作過程中，大部分企業更看重于稅收籌劃工作的結果，而沒有履行財務核算的基本要求規則，不符合稅收政策所劃定的范圍，導致稅收籌劃方案的可操作空間受到法律和制度的雙重制約。浪費了大量的物力和人力，反而適得其反。第二，稅收籌劃的管理人員和工作人員缺乏對稅收籌劃理論的研究和方法規律的總結，使得企業沒有在稅收過程中形成一定的自我保護意識和風險防范意識。第三，由于我國稅收方面的法律條例變動性較大，加之地方性政策也不盡相同，在一定程度上促成了稅收籌劃工作的可操作性較低的局面。
（四）稅收籌劃領域專業性人才的缺失
優秀的稅收籌劃團隊是企業開展稅收籌劃工作的基礎。通過大量的儲備優秀的稅收籌劃方面的人才對企業的稅收籌劃工作行之有效的開展而言，有著重要的意義。然而由于我國在稅收籌劃方面起步較晚，因此在該領域對專業型人才和技能型人才的需求量，處于供不應求的狀態。
其次，我國稅收籌劃相關的法律政策變動幅度較大，為企業稅收籌劃工作的開展設置了障礙，無形之中也提高了對稅收籌劃領域工作人員的要求。不僅需要他們具備豐富的工作經驗和優秀的專業技能，還需要在頻繁變換的政策條件下，具備與時俱進的創造力和適應力。第三，我國高校開設的稅收籌劃相關的課程較為淺顯。由于教學經驗有限，師資力量較為薄弱，導致課程在內容設計、目標界定、方法使用和教學方式等方面，存在著很大的提升空間。這也意味著現高校所培育出來的人力資源不能滿足現代企業在開展稅收籌劃過程中的需求。稅收籌劃方面的專業人才資源匱乏，成為當下稅收籌劃工程，難以得到更好的開展的原因之一。
三、企業增值稅稅收籌劃的策略探討
（一）轉變傳統的增值稅稅收籌劃的價值觀念
轉變傳統的增值稅稅收籌劃的價值觀念是針對收稅方和納稅方而言的，具有一定的雙面性和統籌性。于納稅方而言通過進行增值稅稅收籌劃方案來降低成本支出，擴大企業的經營效益，實現利潤的最大化。于征稅方而言，由于納稅收入的減少，導致國家經濟收入受到了侵蝕。這種傳統守舊的價值觀念，從本質上存在認識錯誤的。優秀的稅收籌劃方案，是以實現雙贏局面為目的進行展開和實施的。因此納稅方和征稅方都應扭轉當下對增值稅稅收籌劃方案應用的傳統價值觀念，實現雙贏的局面從而促進我國經濟得到長足的發展。企業通過對增值稅稅收籌劃方案的合理規劃和切實行動，壓縮稅務成本支出，緩解資金鏈吃緊的狀態。通過提高資金的使用效率，從而擴大生產規模，提高市場占有率，強化企業自身的綜合實力，在激烈的市場競爭中嶄露頭角。而企業的不斷發展和進步，也正是為國家的稅收來源提供了可靠的保障。企業通過完善實施增值稅稅收籌劃方案來擴展自身發展規模的同時，也為國家帶來長遠的利益和收益來源，這也正是增值稅稅收籌劃工作于征稅和納稅兩方而言所帶來的好處之一。第三稅收籌劃在國家和企業之間充當著劑的角色，它不僅維系著國家和企業之間的良性征納稅關系。在一定程度上避免了偷稅漏稅等現象屢禁不止的局面出現。況且合理的稅收籌劃工作的開展在一定程度上為國家財政收入保駕護航。這也正是增值稅稅收籌劃方法方案實現雙贏的魅力之所在。
（二）加快建設增值稅稅收籌劃環境
1.經濟環境。為保障稅收籌劃工作得到推行和發展，籌劃者需要對企業的地域環境、經營狀況和經營活動進行深入的了解和調查。企業所處的地理位置和該區域的經濟發展程度，將決定企業生產過程中原材料的供應情況和投資成本。同時外部環境因素對企業的基礎設施投入，勞動力成本等都會產生一定的沖擊和影響。通過對稅務制度差距進行考慮分析，并做出合理的規劃，實現緩解企業稅務成本支出的壓力的目標。第二籌劃者要考慮企業的行業性質。不同行業的稅收政策也存在著迥異之處，因此籌劃者要切實的結合企業的發展模式，對企業的所屬性質進行分類。比如服務業，技術密集型行業和第三產業有效地緩解了當下就業緊張的尷尬局面。為我國科研技術的發展，提供了有力的保障。因此該行業的稅收政策也會相對寬松一些。由此可見，不同的經濟環境對企業的稅收籌劃工作的開展，促進作用也不盡相同。因此，加快建設稅收籌劃的經濟環境，成為重中之重。
2.法律環境。當下我國稅收籌劃政策工作的開展，缺乏法律制度的保護。收稅籌劃目標往往不能實現與我國法律環境建設的缺失有著直接的聯系。目前我國法律，還未對籌劃工作進行明確的允許許可。納稅人通過稅收籌劃來實現自身利益的發展，缺乏法律制度的保障，因此為了更好的推行深化稅收籌劃工作，為其創造一個良好的法律環境，對其發展而言起到了積極促進的作用。針對這一問題，現行的法律中要明確稅務籌劃的概念和范疇。其次要完善現行的增值稅稅法，將稅收權利和義務進行明確的要求和規范，解決長期以來存在于稅收過程中的弊病。在保障納稅人基本權益的前提下，完善國家賠償法，嚴厲懲治稅收籌劃過程中存在的違法行為。
（三）協調企業與相關稅務機關兩者間的關系
稅務中介機構又稱之為稅務機構，為企業開展稅收籌劃工作提供了資源和途徑。隨著經濟的不斷發展，市場競爭的日益激化，專業的稅務機構被大量的需求，行業發展前景形勢大好。稅務中介機構為企業輸送工作經驗豐富，綜合素質較高的稅收籌劃人員。該類人員通過對企業的生產經營狀況進行深入的了解和分析，快速的掌握企業內部管理和納稅情況等綜合信息的同時，把握企業生產經營過程中的薄弱環節之所在，從而有效地開展稅收籌劃工作，制定合理可靠的增值稅稅收籌劃方案。企業加強和相關稅務機構的聯系，將會有助于稅收籌劃工作的高效開展，同時也能獲得一流的稅收籌劃人員來輔助企業完成稅收方案的規劃。另一方面，企業還要協調好與負責稅務機關的關系。企業和稅務機關之間形成良性的合作關系才能是得兩者互相信任，為稅收籌劃工作的開展提供一個良好的平臺和環境。納稅人按照稅務機關所定的標準和要求，及時地繳納稅款，而稅務機關有義務向納稅人提供完整的稅收信息資料。征納雙方通過建立良好的信任關系來實現雙贏合作的局面，因此密切稅收雙方的稅收信息聯系，豐富稅收雙方的溝通渠道至關重要。
（四）提高稅務籌劃方案的靈活度
隨著我國經濟得到更長遠的發展，變幻莫測的經濟環境和稅收政策，無疑加大了稅收籌劃的工作難度。在這些外力作用下如何及時的改變稅收籌劃方案與當下社會環境相契合，提高稅收籌劃方案的靈活度成為當下的主流。首先，針對國家稅收制度稅法和地方性政策的變化，相關的稅收籌劃人員要制定出相應的籌劃應對方案，及時的更新籌劃內容和籌劃方向，并重新審核和評估修改后的籌劃方案。通過緊急預案來降低籌劃過程中存在的風險，實現壓縮稅負支出成本，擴大經營收益的稅務籌劃目標。
四、結論
企業通過對增值稅稅收籌劃方案的合理規劃和切實行動，壓縮稅務成本支出，緩解資金鏈吃緊的狀態。通過提高資金的使用效率，從而擴大生產規模，提高市場占有率。增值稅給企業的資金成本支出帶來了巨大的壓力，而其作為我國一個重要的稅種，在企業經營管理中所占的比重相對較高。稅收籌劃作為重要的理財方式能有效的緩解企業稅收成本的支出，因此合理的將增值稅和稅收籌劃兩者進行有機的結合，為我國經濟的增長注入一股新鮮的活力成為重中之重。
[參 考 文 獻]
[1]詹政國.有關企業增值稅稅收籌劃問題的幾點思考[J].商場現代化，2014（27）：188-189
[2]周冰.中小企業銷售過程增值稅的稅收籌劃[J].時代金融，2014（35）：153-154
[3]趙旭，杜菲.淺談中小企業增值稅納稅籌劃[J].經營管理者，2015（10）：22
一、中小企業稅收籌劃存在的主要問題
一是認為稅收籌劃是企業自己的事,與稅務部門無關。二是認為稅收籌劃是打稅法的球,主要是想達到企業的避稅目的。三是認為稅收籌劃減少了國家稅收收入。四是片面認為稅收籌劃是財務人員的事情,與其他部門無關,或認為只要與稅務局的關系好,有事可以通過疏通擺平等,盲目操作,很容易形成納稅風險。
一些企業把稅收籌劃誤解為單純的少納稅,甚至采取違規手法開展“籌劃”。有的企業籌劃人員的財務會計、稅收政策、企業管理、經濟法律等方面的專業知識欠缺,統籌謀劃、綜合分析判斷能力不強,很難使稅收籌劃真正取得實效。
二、中小企業稅收籌劃存在問題的原因
中小企業稅收籌劃之所以存在很多問題,主要有以下幾個方面的原因:
(一)宣傳工作不夠深入,界限不明
稅法宣傳注重實效較少;常識性宣傳較多,實質性宣傳較少,強調納稅人義務的宣傳較多,強調納稅人權利的宣傳較少。
(二)利益驅使,盲目作為
法律意識較強和稅收知識較多的中小企業經營管理者選擇合法追求稅收利益,而法律意識較弱或稅收知識較少的中小企業往往盲目追求稅收利益甚至不惜違法追求稅收利益。后一類中小企業時常出現稅收違法問題。
(三)一些法律界限比較模糊,執法上有些偏頗
我國現行稅法對偷稅、避稅、節稅等法律規定不是很明確,一些基層稅務人員在長期以來保證稅收收入和“從高從嚴”征稅的思想指導下,只要發現納稅人采用某些方法少繳了稅款或者減輕了稅收負擔,首先想到的就是納稅人偷逃了稅款,尋找依據來進行查處,很少區分納稅人的行為是否合法,查處行為是否有法律依據;有時將納稅人的一些避稅行為和合法的稅收籌劃行為也視作偷稅進行查處。這無疑是個執法偏頗問題,同時也是近年來我國稅務行政復議和訴訟案件較頻繁的原因之一。
(四)財會人員素質較低,缺乏協調能力
隨著稅務會計和財務會計的分離以及稅收征管環節細化,要求財會人員重視稅收政策和會計政策的合理選擇并協調好兩者的關系,要求企業辦稅人員主動與稅務機關保持密切聯系,及時了解稅法動態,統一認識化解納稅爭議,提高辦稅質量。而許多中小企業的大部分財務會計人員業務素質和協調能力較低,故而經常造成直接或間接的差錯。
(五)企業管理失衡
不少中小企業經營者,只重視生產管理、營銷管理,不重視財務管理,只重視事后采取補救措施,不重視事中或事前采取積極行動;只知道被動等待稅收減免,不知道積極爭取稅收優惠政策,因而往往不關心稅收籌劃或很少開展稅收籌劃。
三、中小企業稅收籌劃的方法選擇及應注意的問題
(一)中小企業稅收籌劃的方法選擇
1、籌資過程中的稅收籌劃
企業在進行籌資決策時,應對不同的籌資組合進行比較、分析,在提高經濟效益的前提下,確定一個能達到減少稅收目的的籌資組合。合理利用債務資本和權益資本、有效利用融資租賃可以少繳所得稅,獲得節稅收益。因為他們稅前支付利息有抵稅的功能。但也不是負債越多越好,隨著負債比例的提高,企業的財務風險也就隨之增大了。
2、投資過程中的稅收籌劃
企業在進行投資預測和決策時,首先要考慮投資預期獲得的效益,其次要考慮收益中屬于本企業的有多少。對投資者來說,稅款是投資收益的抵減項目,應納稅款的多少直接影響到投資收益率,尤其是所得稅對投資收益的影響更需得到決策者的重視。通過對企業組織形式、投資地區的選擇和投資行業的選擇,使稅收效用達到最優。
3、經營過程中的稅收籌劃
企業以不同的方式籌集資金,并按照科學的方法投入企業后,其經營活動進入營運周轉階段,這一階段集中了企業的主要經濟活動,籌資、投資的效益通過這個階段得以實現,而且自始至終包含著稅收籌劃。企業可以通過合理安排生產經營活動來進行稅收籌劃。
(二)進行稅收籌劃應注意的問題
1、遵守稅法,依“法”籌劃,進行經常性的、持續性的相關知識宣傳,糾正錯誤觀念,對稅收籌劃應有一個正確的認識
2、稅收籌劃活動要充分考慮實際稅負水平
影響稅負實際水平的因素有貨幣時間價值和通貨膨脹。貨幣時間價值對企業投資績效及稅負水平的最深刻影響,表現在現金流量的內在價值的差異方面。在稅收籌劃中,企業應提高應收現金的收現速度和有效比重,在不損害企業市場信譽的前提下,盡可能延緩稅收支出的時間和速度,控制現金支付的比重。
3、稅收籌劃要考慮邊際稅率
對稅收籌劃影響較大的稅率不是某項稅負的平均稅率,而是其邊際稅率。邊際稅率是對任何稅基下一個單位適用稅率,也即對每一新增應稅所得額適用的稅率。在實踐中,往往會出現“邊際稅率越低,稅收收入越高,邊際稅率提高,稅收收入反而降低”的怪現象,這反映了邊際稅率變化對納稅人心理的影響及對經濟行為的影響。企業應通過對邊際稅率的考察,核算稅收籌劃的邊際收益與邊際成本,合理開展稅收籌劃活動。
4、稅收籌劃要有全局觀
稅收籌劃要從企業微觀經濟系統甚至國家宏觀經濟系統角度全面考慮,細致分析一切影響和制約稅收的條件和因素。
5、稅收籌劃應注意風險的防范
稅收籌劃之所以有風險,與經濟環境、國家政策及企業自身活動的不斷變化有關,尤其是那些立足長期的稅收籌劃,更是蘊涵著較大的風險性。因此,在稅收籌劃中,有關人員除了全面學習稅收法規之外,密切保持與稅務部門的聯系與溝通至關重要。
6、加快培訓企業稅收籌劃人員
成功的稅收籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導,更要籌劃主體具備法律、稅收、財務會計、統計、金融、數學、管理等方面的專業知識,還要具備嚴密的邏輯思維、統籌謀劃的能力。因此,企業要想降低納稅籌劃的風險,提高納稅籌劃的成功率,重視企業內部稅收籌劃人才的培養勢在必行。
隨著我國經濟的快速發展，許多企業都發展了起來，其中企業之間的競爭也越來越大，企業稅收籌劃也成了一個重要的問題。那么，什么是稅收籌劃呢，其實，到現在稅收籌劃都沒有一個準確清晰的概念，不同的人對稅收籌劃有不同的看法和見識，因此，許多人對稅收籌劃的概念都存在很大的不同，但是有一個共同點就是稅收籌劃是在法律許可的范圍內合理降低納稅人稅負的一種經濟行為。然而，我國企業稅收籌劃還存在許多的問題，因此促進我企業稅收籌劃的發展，并且提高我國企業經濟效益至關重要。
二、企業稅收籌劃開展的意義
（一）有利于企業經濟利益的最大化
納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內，對企業的經營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。稅收籌劃的意義是實現企業價值最大化。許多企業可以通過納稅籌劃使企業達到絕對減少稅額負擔、相對減少稅收比例、延緩納稅時間。從而達到企業經濟利益的最大化。企業作為市場經濟的主體，在產權界定清晰的前提下，追求自身利益的最大化是其天性。企業經濟利益最大化的實現不僅要求總收入大于總成本，而且要求總收入與總成本之間的差額最大。在總收入一定的情況下，要實現經濟利益的最大化，就必須使總成本最小化。企業作為市場經濟的主體，為了實現自身經濟利益的最大化，將減輕稅收負擔作為一個重要的方式，從某個意義上來說，企業是稅收籌劃最大的受益者，稅收籌劃的最大功效是滿足了企業降低納稅成本的需要[1]。
（二）有助于提高納稅人的納稅意識，減少逃稅行為
企業要想進行稅收籌劃，只有深刻理解、掌握稅法，才能領會并順應稅收政策導向，做出理性抉擇。長期以來，我國傳統經濟占統治地位，國有企業統收統支，“大鍋飯”效應較為普遍，經濟主體法制觀念不強，使得企業和個人或不關心稅制，對其中條例不聞、不問、不懂；或全憑人情關系，以言代法，以言代稅，稅收意識淡薄。企業納稅籌劃是在稅法所允許的范圍進行，這樣就有效地規避了稅務風險，實現稅收零風險的目的。
三、目前我國企業稅收籌劃中存在的問題
（一）企業對稅收籌劃的概念模糊
對于稅收籌劃，我國目前還沒有明確的定義。一般以納稅人或單位企業在法律經濟認可的范圍內，積極響應政府的稅收政策，通過預先安排或籌劃的稅收財務方案實現減稅獲得經濟利益的過程這種說法為標準。但很多企業在稅收籌劃的理解上眾說紛紜，產生歧義，甚至有些企業或個人歪曲稅收籌劃的真實含義，造成稅收市場的不穩定和困惱。表現在某些企業和納稅人認為的稅收籌劃就是偷稅、漏稅、逃稅，違背了法律，是對國家產生危害的潛在因素。另一方則認為企業稅收籌劃是真正以企業利益，國家發展為出發點，但實際操作起來卻不是那么奏效。一些稅收機關對稅收人或企業進行稅收籌劃表示不太信任，其中重要的原因是有很多企業打著稅收籌劃的幌子，背地里卻做出違背國家利益的事情。使得越來越多的稅務機關不愿進行稅收籌劃工作，這樣就從根本上制約著我國企業稅收籌劃的發展[2]。
（二）稅收環境不完善
我國稅收籌劃措施實施工作自開展以來，在有效渠道完成稅收工作的企業逐漸減少，我國關于稅收法律的制定不健全，有很大的漏洞，監管部門在稅收工作方面責任重大，但疏于管理，獎懲力度不夠大，企業稅收法制貫徹教育得不夠深入人心，許多稅務機關人員稅收管理意識淡薄，賬務檢查整理能力不強，導致很多稅收賬單條款不明所向，這也容易給納稅企業或個人提供偷稅逃稅的契機，使得稅收籌劃工作難以施展開來。
（三）企業稅收籌劃的具體內容不明確，缺乏專業人才
在大肆宣揚企業稅收籌劃工作的過程中，不少企業在稅收籌劃并沒有做長遠打算，只考慮到眼前的單方面利益，而忽略了整個企業全部的運轉和調控，各個部門、從屬機構中需要考慮到的稅收籌劃問題是不一樣的，需要有針對性的在企業稅收籌劃的目的上做詳細的合理的分析，以最大程度較少企業稅收負擔，實現企業公司利益最大化。另外，我國現如今面臨著稅務人才嚴重匱乏的問題，稅務工作所已經很久沒有注入新鮮的活力，急需大批專業稅務人才。而現實當中的稅務人才，文化素質和專業技能水平普遍較低，并且對于國家新頒發的各項財務稅收政策不太主動去學習，在稅收實施的過程中，很多情況下都表現得不太專業和規范，不具備專業稅收籌劃的資質，著重培養這方面的人才也是迫在眉睫的一項重要任務[3]。
【關鍵詞】集團公司 稅收籌劃 問題 具體方法
稅收籌劃指“納稅人在稅法規定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得節約稅收成本的稅收收益”。集團公司是由多個獨立的法人實體組成，他們在產權關系、契約等力量的作用下聯結成一個集團。
一、集團公司稅收籌劃的內涵與意義
集團公司稅收籌劃的內涵可以概括為，集團公司在稅收法律許可的范圍內，當存在多種方案可供選擇時，通過對其經營、投資、理財、組織、交易等事項的事先安排和策劃，以集團公司稅收負擔最低或稅收利益最大化為目的的經濟行為。集團公司稅收籌劃是使集團公司利益最大化的重要途徑、是其經營管理水平提高的促進力、是維護企業良好形象的重要保證、稅收籌劃作為一種合法行為，對促進國民經濟健康、持續、穩定的發展有著積極作用。
二、目前我國集團公司稅收籌劃存在的問題
從我國目前稅收籌劃進展的情況來看，雖然稅收籌劃已經引起了各界的廣泛關注，并且在理論研究上得到了長足的發展，然而稅收籌劃在實踐中并未廣泛開展，集團公司的稅收籌劃還處于一種有行無市的狀態。那么，到底是什么制約了稅收籌劃在實踐中的進一步發展呢，主要有：稅收籌劃主體不明確、對稅收優惠政策和操作的靈活程度不夠、對相關法律法規掌握程度不夠。
三、集團公司稅收籌劃的具體方法
（一）合并、兼并收購虧損企業
通過低成本擴張，實現產業重組,而且也可以享受盈虧抵補的稅收好處。比如在合并收購的過程中，產權轉換支付方式既可以是現金支付，也可以是其他方式支付。利潤高的企業通過合并有累計虧損的企業，可以將企業利潤轉移到虧損企業以沖抵虧損，從而使企業的稅負降低。
（二）分立或組建企業
集團在分立或組建新企業時，對其組織形式的選擇擁有決策權，為了降低分立或組建公司的風險，對設立分公司還是子公司應進行稅負測算。企業分立中的稅收籌劃主要體現在:一是企業所得稅應納稅所得額在一定數額以下的優惠稅率。將一個適用高稅率的企業分立成兩個或兩個以上適用低稅率的企業，可以使其所得稅稅負大大降低。二是可以把企業的高新技術項目分立出來，將其注冊在享受稅收優惠的地區，在享受減免稅期間將大大降低所得稅的稅負，并且可以長期享受低稅率的優惠。
（三）組織結構調整或戰略重組
在一個擁有多個子公司的集團公司內部，若并存多個盈利、多個虧損子公司，勢必造成虧損無法彌補盈利多繳所得稅的現象。可對集團的組織結構進行調整，將子公司解散，組成分公司，從而實現合理節稅的目的。又或者集團內部有少量的子公司長期虧損，多數子公司又長期盈利，可將虧損公司與盈利公司重組合并，實現合并納稅。
（四）通過集團公司間相互借款進行稅收籌劃
這種使用債權債務進行稅收籌劃又分兩種情形：一是集團內部盈虧企業間相互借款。可以由集團公司內部高盈利企業在發展過程中向虧損企業借款，向虧損企業支付的利息可與同期金融機構的貸款利息相同。反之，如果有虧損企業向盈利企業借款，應盡量降低利率，甚至利率為0。二是集團公司內部所得稅稅率不同的企業間相互借款。可以由集團公司內部所得稅稅率高的企業向所得稅稅率低的企業借款。反之，如果企業所得稅稅率低的企業向稅率高的企業借款，應盡量降低利率，甚至為0。
（五）通過對子公司的投資方式進行稅收籌劃
集團公司要進行這方面的稅務籌劃必須對整個集團的資金調動進行統一規劃，還必須符合國家法律的有關規定。如我國稅法規定，非金融機構借款不能超過同期銀行貸款利息標準，超過部分在所得稅前不能扣除；集團企業內部企業間借款超過本企業注冊資本50%以上的部分，其發生的借款利息不得在所得稅前扣除。集團企業投資新的全資子公司時，可以將投資分為兩部分，一部分作為股權投資，另一部分作債權投資，具體比例可以采用股權投資2/3，債權1/3，使全部債權不超過同期銀行利息的部分全額在稅前扣除。以利息形式實現利潤的轉移,使集團公司的整體稅負降低。
（六）利用集團內債務重組轉移利潤進行稅收籌劃
我國稅法規定，關聯方之間發生的含有一方向另一方轉移利潤讓步條款的債務重組，通過盈利企業將大量利潤轉移給虧損企業，減輕集團公司的稅負。要注意，采用這種方法的前提是必須經法院裁決同意或全體債權人同意。由于債務重組往往數額巨大，可給企業帶來巨大的節稅利益，所以企業應積極推動，創造條件。
（七）互惠定價籌劃策略
互惠定價亦稱轉移定價，是集團根據其經營戰略目標，在關聯企業之間銷售商品、提供勞務和專門技術、資金借貸等活動時所確定的集團內部價格。它不由市場供求決定，主要服從于集團整體利潤的要求。互惠定價本身可能蘊含多重目的，為減輕稅負而采用的互惠定價，是關聯企業之間通過利潤轉移，達到降低集團整體稅負的手段。
（八）合理選擇會計政策
主要是：（1）企業為減少增值稅負擔，應當做到：①減少從小規模納稅人處購進貨物。②企業進、銷貨物要保持基本平衡，避免當月銷貨過多而進貨較少。③企業購買工具、器具時，盡可能作低值易耗品核算與管理，以增加增值稅的進項稅。（2）企業繳納所得稅時，應按以下會計政策選擇：①按會計準則合理確定收入總額。②完整計算準予扣除項目金額。（3）利用折舊年限進行納稅籌劃。①適當延長折舊年限進行避稅。②縮短折舊年限產生的時間差進行的策劃。對企業緩解資金供需矛盾是有好處的。
（九）稅負轉嫁
“稅負轉嫁是指納稅人在繳納稅款之后，通過各種途徑，將稅負負擔轉移給他人承擔的過程，其旨在消除或減輕自身的納稅義務。稅負轉嫁基本上與稅法無關，只是利用商品購銷過程中價格的控制而將稅負轉嫁給他人，其行為并未侵害國家利益，也不構成違法行為”。因此，稅負轉嫁受到集團公司的普遍青睞。在稅收轉嫁的問題上，較為常見的是：一部分稅收通過提高商品或生產要素的價格，向后轉嫁給商品或生產要素的購買者；另一部分稅收則通過壓低商品或生產要素進價，向前轉嫁給商品或生產要素的提供者。
企業稅收籌劃，就是在不違背相關財經法律法規的前提下，企業科學合理地組織生產經營活動和財務活動時，充分利用國家稅收的優惠政策，降低企業的稅收負擔，節約企業的生產運營成本，增加企業的效益效率。隨著社會經濟的不斷發展，企業面臨的競爭越來越大，在社會經濟中也扮演著越來越重要的地位。稅收籌劃是納稅人的正當權益，而不是納稅人對稅法的抵制和對抗，充分利用稅收籌劃對于社會以及企業自身都是有重大意義的。一方面，稅收籌劃可以增強社會公眾對于法律的自覺意識，加快國家的法制化進程；另一方面，稅收籌劃可以幫助企業特別是企業降低稅金，實現企業稅后利潤最大化的目標。一般的，稅收籌劃的意義主要體現在以下幾個方面：一是能夠最大化企業的經濟利益，實現經營目標；二是能夠有效地提高企業的經營管理水平；三是有助于國家的法制化進程；四是有利于實現社會資源的優化配置。
二、企業稅收籌劃的應用問題
1.企業籌資
資金是一個企業生存發展的根本性條件，是保障企業持續發展的核心因素。當前，企業的籌資環境是比較復雜的，在融資的趨勢上一致保持著多元化的發展方向。企業通過對稅收的籌劃，可以科學地降低企業的稅負，降低企業的融資成本，使企業的融資獲得更大的收益。此外，對于企業的籌資渠道來說，企業的籌資渠道都是存在著各種利弊的，不論是企業的股票、債券或者其他方式，都會存在不等的籌資風險，運用稅收籌劃就能夠很好地規避在籌資渠道中可能產生的風險，讓企業選擇最優的籌資方式，提高企業的綜合營運能力，達到企業效益最大化的目標，降低經營風險。
2.企業投資
在如今的社會經濟條件下，企業的投資與融資一樣，都是朝著多元化的方向發展，很多公司的投資方向都比較復雜，例如設立子公司、兼并等，這樣就會造成企業投資的風險。通過稅收籌劃，企業能夠更加了解國家的相關法律政策，充分利用國家的優惠政策，在選擇投資方式的環節中更加理性，這對于企業的投資收益影響重大。首先，在稅收籌劃當中，可以優化企業的投資結構，在投資過程中減少盲目性，使企業的投資環節效益提高。例如，企業在投資中可以運用連續投資的方式，延長企業的納稅期限，使企業的階段性效益提高。其次，企業的稅收籌劃能夠有效地提高企業的決策科學性，能夠為企業的發展贏得最佳的機遇，使企業在法律上獲得最優的政策，例如，在國家進行產業結構調整時，企業的投資是會受到國家的支持的，能夠享受國家的抵稅政策，能夠很好地節約企業的稅收，擴大企業的經營效益。
3.其他方面
稅收籌劃在籌資投資方面能夠為企業帶來不少的好處，能夠擴大企業的綜合效益，提升企業的綜合管理能力，在其他方面也是一樣，稅收籌劃的應用面也是很廣泛的。例如，企業的稅收籌劃能夠讓企業的存貨、計價方式的選擇更加合理，能夠穩定物價變化引起的稅負變動。此外，在企業資產折舊中，稅收籌劃的作用也是很明顯的，稅收籌劃能夠將資產分攤折舊的時間等方面科學地選擇，可以起到減少隱形稅負的效果，進而改變企業的資金周轉情況，使企業的財務管理水平優化，資金利用效率大大提高，企業的贏利能力隨之上升。
三、稅收籌劃要點分析
隨著社會主義市場經濟的發展以及社會體制改革的深入，降低成本，提高競爭力已經成為企業發展的必然需求，稅收籌劃已經成為了企業工作的必然。但是，企業稅收籌劃會關系到政府的各個職能部門，政府會對企業稅收籌劃方案進行審核，考察其是否達到國家以及當地的稅收優惠標準。此外，在實際工作中，稅務機關的執法能力、執法水平對于企業的稅收籌劃也有著重大影響。
四、兼顧稅務籌劃的兩面性
企業在進行稅收籌劃的過程中應該注意到，片面追求稅負最小化是極不明智的行為。在企業的經營管理中，企業單靠稅收籌劃來實現稅負最小化，并不利于稅收籌劃方案的整體實施，只有將企業經營管理各個環節全面優化的方案才是成功的方案。因此，在進行稅收籌劃的過程中，企業應該兼顧經濟活動參與方以及參與方稅負轉嫁情況，在選擇稅收籌劃方案時應該以額外成本與方案收益的差值為標準，只有這樣，稅收籌劃方案才具有全面性，才能真正促使企業成本降低。
五、稅務籌劃方案應有極強的適應性
關鍵詞：會計操作 稅收 籌劃 問題探討
在新一代的稅收政策下，稅收籌劃作為企業的一項重要的投資理財措施，被越來越多的企業所重視。如何做好稅收籌劃，以期能夠轉變思想，在稅收政策的空缺中，找到契機，將企業的稅收減少到一個合理的幅度，為企業節省資金，有更多的空閑資金去周轉，為企業創造更多的效益。下面詳細介紹一下當前在稅收籌劃中的技術手段及方法，以供大家共同探討。
一、 稅收籌劃的常用技術手段
在當前嚴格制約的稅收政策下，只有不斷講究變通，把變通轉化的思想巧妙的融入到納稅方案的設計過程中，沖破當前環境及稅收制度的約束，才能夠更合理的做好稅收籌劃，實現稅負最低，為企業創造更多的效益。我們常見的納稅技術手段主要有：
（一）轉變思想，合理籌劃
在做納稅方案時，要適當變通思想，使稅收方案做到合理籌劃。首先，做好業務形式的適當轉化，當企業的業務形式發生轉化的同時，企業所涉及的所有業務收入及稅種自然會隨之改變，企業需要繳納的稅負自然也會有所不同。其次，利用關聯企業巧妙籌劃。在做納稅方案的時候，可以巧妙的利用關聯企業間存在的稅率差異，將會計主體間的業務進行適當的轉化，通過在關聯企業間轉讓定價，實現業務收入費用在不同關聯企業這些納稅主體間轉移，從而節省稅負。再者，業務期間巧妙籌劃。在業務期間，可以將一種業務巧妙的轉化為另一種會計期間的業務，這樣能夠使企業的成本及業務收入實現跨期轉移，從而使稅負得到適當節省。
（二）做好企業組織籌劃
企業的組織形式及產權關系與企業的經營理財和稅收有很大的關系。組織形式不同，產權關系發生改變，企業稅收待遇也會有一定的差別，尤其在做一些產權變更時會有很多稅收優惠政策，能夠為企業節省更多的資金。因此，我們在籌劃的時候，可以酌情應用。常用的籌劃技術有：合并籌劃。企業可以充分利用資產重組及并購等手段，改變企業的股權關系及組織形式，使稅收待遇得到改變。延伸籌劃。可以根據企業的需要，靈活的選擇是采取總分機構還是設立獨立的子公司。分立籌劃。企業還可以靈活的將總公司進行有效扼拆分，將企業的業務收入在多個納稅主體間有效分割，這樣既能充分發揮分工合作的優勢，促進企業生產力的提升，也能夠更合理的籌劃稅收方案，為企業有效節省稅負。總之，根據需要進行合理的企業組織形式及產權的籌劃，隨之合理籌劃稅收，對企業有很大影響，甚至會關系到企業的興衰存亡。
（三）利用會計政策巧妙籌劃
不同的會計政策會引起不同的財務結果，企業所繳納的稅負自然也會有所差別。因此，我們可以充分利用會計政策采取適當的稅收籌劃技術，為企業節省稅負。估計技術。在做核算時，對企業在經營中可能遇到的不確定因素都要進行盡可能準確的估計，列入預算核算當中，對企業的發展要縱觀全局，用發展的思維準確估計，以合理規劃企業資金，節省稅負。分攤技術。可以將一項具體的費用，分攤到多個對象上，利用現有的政策，尋找適合的攤銷年限及攤銷的方式，這樣對企業稅負也是一個很好的節省措施。實現技術。我們知道只有那些已經實現的損益才能夠納入企業收益和會計管理，也才成為計稅的依據，因此，要掌握好這些損益是新的進度與期間，以有效節省企業稅負。
二、 企業進行合理稅收籌劃要滿足的條件
盡管上面介紹的一些技術方法能夠很好的籌劃企業的稅收方案，為企業節省稅負，但是并不是所有的企業都適用這些技術，企業必須滿足一定的條件才能更方便的進行稅收籌劃。
企業要具有一定規模。只有具備一定的規模，才更方便進行合并或分立的籌劃，才能更靈活的利用分攤技術。
企業資產要有流動性。只有具備流動的資產，才能夠更方便的進行投資經營安排，才可以更方便靈活的進行稅收的籌劃。
企業的行為決策程序要簡化。只有擁有簡化的決策程序，才能更便于稅收籌劃的實施。如果決策程序繁瑣，及時我們擁有了很好的稅收籌劃方案，在實施落實的過程中也會因為種種問題，影響籌劃結果。
三、結束語
在稅收政策不斷完善的今天，我們只有參透稅收條文的意思，通過轉變思想，利用企業組織形式及不同稅收政策，合理規劃企業的稅收方案，這樣才能夠為企業節省更多的資金，節省稅負，為企業增加更多的競爭實力。當然，要做好這些，也要依據本企業的具體實力及具體情況實施。
參考文獻：
[1]靳娜娜.淺談增值稅稅收籌劃[J].現代經濟信息，2011
摘要目前我國政府出臺了許多關于高校稅收的優惠政策，各高校也已意識到稅收籌劃的重要性，并且稅收籌劃在高校中也已得到一定的運用，但在實踐上仍有待于進一步探討和完善。本文先闡明了高校稅收籌劃的意義以及概念，再從高校各種稅收籌劃和總體稅收籌劃兩個方面來進行分析，最后再強調了高校稅收籌劃的重要性。
關鍵詞高校稅收籌劃
高校稅收籌劃對高校的發展有著極其重要的現實意義。首先，稅收籌劃可以幫助高校實現經濟利益最大化。稅收籌劃的目標是少繳稅或不繳稅，這樣就可以減輕學校的稅收負擔，減少稅收成本，從而實現經濟利益最大化。其次，稅收籌劃有利于提高高校的納稅意識。高校稅收籌劃主要是通過利用稅法中提供的優惠和減免政策來實現，其途徑是合理合法的，要使得稅收籌劃方案合法且有效，高校納稅人就必須熟識相關的法律法規，從而可以提高高校的稅收法律意識。最后，稅收籌劃有助于提高高校的經營管理水平和會計管理水平。鑒于稅收籌劃對于高校的重要意義，下面就來具體談談高校的稅收籌劃問題。
一、稅收籌劃的概念
要進行高校稅收籌劃，清楚稅收籌劃的概念范圍是首當其沖的。稅收籌劃又稱稅務籌劃、納稅籌劃，對于稅收籌劃的定義表述，國內理論界主要持有下列三種看法：
第一種認為必須遵循國家的法律，符合國家的稅收法律、法規和規章的規定。這種觀點要求稅收籌劃是在法律許可且符合立法意圖的范圍內實現經濟利益最大化，即不允許納稅人利用稅收政策法規的缺陷和漏洞來做稅務籌劃。
第二種觀點是只要納稅人不違反稅收法律、法規進行稅收籌劃，就可以利用稅收政策法規的漏洞和缺陷來規避納稅義務，因而它賦予了稅收籌劃更大的空間。正如《公司避稅節稅轉嫁籌劃》中所說：納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節稅方法以及稅負轉嫁方法來達到盡可能減少稅收負擔的行為。
第三種認為稅收籌劃則是毫無限制條件的，偷稅籌劃、逃稅籌劃、欠稅籌劃等一切能使納稅人減少納稅的行為或措施都屬于稅收籌劃的范疇。
本文是按照第一種觀點來討論的，而其也是目前國內理論界比較認同的。按照以上我們就總結出了稅收籌劃必須具備合法性、符合政策導向性、籌劃性和目的性這四個特征。
二、高校各種稅種的稅收籌劃分析
國家為支持教育事業，近年來針對高校稅收制定了一系列的特別優惠政策，如對高校及其后勤實體體制制定了專門的稅收優惠政策。特別是39號文件的出臺 ，既使高等教育各項工作得到了快速發展，也將為高校稅收籌劃提供更廣闊的空間。
39號文件既進一步明確了以往的稅收政策，又規定了一些新優惠政策，對教育事業稅收優惠進行了全面規定，整個文件涉及企業所得稅、營業稅、個人所得稅等12個稅種。要做好高校稅收籌劃即要用好用足各種稅收優惠政策，下面即就具體分析其中的幾種主要稅種的稅收籌劃。
（一） 營業稅的籌劃
營業稅是高校涉及較多的一種流轉稅。高校稅收在營業稅方面的優惠政策主要有：對政府舉辦的高等、中等和初等學校（不含下屬單位）舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征營業稅；對高校后勤實體經營學生公寓和教師公寓及為高校教學提供后勤服務取得的租金和服務性收入，免征營業稅；對社會性投資建立的為高校學生提供住宿服務并按高教系統統一收費標準收取租金的學生公寓取得的租金收入，免征營業稅；對從事學歷教育的學校提供教育勞務取得的收入，免征營業稅；對學生勤工儉學提供勞務取得的收入，免征營業稅；對學校從事技術、技術轉讓業務取得的收入，免征營業稅。
有上述國家對高校營業稅的優惠政策，對高校營業的稅收籌劃就有了依據。高校及其后勤實體服務的領域隨著社會化改革的深化變得更廣，但其負擔的稅收是隨著選擇的對象不同而不同，根據上述營業稅優惠政策，要最大限度節稅，應優先選擇為教學、科研服務；對高校享受的營業稅優惠政策一定要掌握到位，充分利用國家對高校的扶持政策，合理、科學的進行高校經濟活動的財務核算；職業學校自辦企業時一定要注意經營范圍、出資方式、經營管理、收入的歸屬等方面，選擇不同的形式方案，對所交納的營業稅都會造成波動，因而要組合出最佳方式，爭取在合法合理條件下交納最少的營業稅。
（二）企業所得稅的籌劃
39號文件規定：對政府舉辦的高等、中等和初等學校（不含下屬單位）舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征企業所得稅；對高等學校、各類職業學校服務于各業的技術轉讓、技術培訓、技術咨詢、技術服務、技術承包所取得的技術收入，暫免征收企業所得稅；對學校經批準收取并納入財政預算管理的或財政預算外資金專戶管理收費不征收企業所得稅；對學校取得的財政撥款，從主管部門和上級單位取得的用于事業發展的專項補助收入，不征收企業所得稅。如某高校按國家規定向學生收取學費、住宿費、進修費、培養費等教育事業收入，按文件規定，學校取得的學費等收入不征收企業所得稅，因而該高校能獲得相應的所得稅減免款。
財政性收入減免企業所得稅是對高校優惠力度最大的教育稅收優惠政策之一，也是高校進行稅收籌劃的重要對象。高校應積極利用上述等優惠政策，以達到最大限度減免稅收的目的。
（三）個人所得稅的籌劃
高校職工一般屬于個人所得稅的納稅人，而高校進行薪資管理師選擇不同的工資薪金發放方式，對職工個人繳納的所得稅又較大的影響。
首先，對于獎金次數應合理確定，全年一次性獎金的發放數額應合理設計。如某高校在春節前一次性發放年終獎金，這樣雖然減少了人力物力，但卻加重了職工的個人所得稅負擔，而如果獎金是按月發放，就可以讓職工少繳甚至不繳個人所得稅，一般高校職工獎金納稅有如下特點：按月發放工資獎金全年應納稅額最低，按學期次之，按每年發放獎金應納稅額最高。其次，應利用稅收優惠進行納稅籌劃，要注意相關規定的最新變化，以達到最大限度的利用相關稅收優惠政策減輕職工稅收負擔的目的。可采取的相應措施有：工資中單列免稅補貼、津貼，這樣高校在職工就可盡可能的享受多項稅收補貼而不會有所遺漏；加大對困難職工的生活補助費支出，福利費在稅收優惠中規定是免征個人所得稅的，這樣就增加了困難職工的收入；對住房公積金免稅的規定要用好、用足，因此在國家規定的標準內，高校和個人所繳付的住房公積金的數額應盡可能的提高；每年為教師報銷一定額度的圖書資料費用；將部分工資適當福利化。
（四）房產稅的籌劃
稅法規定，高校自用的房產享受免征房產稅的待遇，但高校對外出租或校辦企業的房產改變了房產用途必須交納房產稅。對高校房產稅的籌劃可采取下列措施：正確劃分房屋和非房屋租賃價款，高校在簽訂房產出租合同時，應單獨標明出租標的物中不屬于房產的部分；有償出租與無償使用的選擇，當房產稅從價計征的稅負明顯高于從租計征時，高校可以選擇有償出租；變出租為提供服務加出租，這樣通過提高物業服務收費，降低房屋租賃的價格達到少繳房產稅的目的；注意合規享受優惠政策。
三、對高校稅收籌劃的總體建議
（一）正確定位高校稅收籌劃
根據前面對高校稅收的定義分析，高校稅收籌劃是利用國家針對高校的稅收優惠政策進行合理安排以達到最大限度減少稅收的目的，其前提是合法合規，這是我們給高校稅收籌劃的定位。如果偏離或違背了它的定位，則已是超出法律范圍的行為。只要將稅收優惠政策用好用足，設計出好的方案，同樣可以很大程度上的節稅。
（二）（二）有一批懂得稅法的專業人才。
開展稅收籌劃可以緩解高校教育經費的緊張，但有時會因為學校不具備一批稅收的專業人才，使得很難開展稅收籌劃，所以培養或招納一個專業人才團隊極其重要。
（三）要研究稅法不斷變化，防止合法變違法
一項稅收政策的出臺通常都有時間限制，且相關于當時的社會經濟環境。需要注意國家對高校及其后勤經濟實體的稅收政策的時效性，要研究稅收優惠政策的變化，否則就有可能出現優惠政策已取消卻仍在享受相關優惠的情況，甚至會合法也可能會變成違法。
在市場經濟條件下的高等教育辦學要求下, 高等教育必須進行包括經費來源渠道多元化、后勤社會化、科研產業化等在內的各項改革, 這就要求能夠更好地運用高校稅收政策， 因此, 對我國高校稅收政策的全面掌握，對高校稅收優惠政策的徹底運用，對稅收政策有效地調節作用的充分發揮，對高校稅收的合理籌劃,這些都會為加快高校各項改革地深入開展, 進一步促進高校健康、持續地發展出力。
參考文獻
[1]王兆高.稅收籌劃.上海:復旦大學出版社.2003.
[2]財政部、國家稅務總局關于教育稅收政策的通知.2004.
［關鍵詞］“營改增”;房地產企業;稅收籌劃
1引言
經濟日趨復雜化，傳統納稅體制已不適應現在經濟發展水平狀況，我國稅制改革也在不斷推進。稅收籌劃是企業財務管理活動之一，關系著企業財務目標的實現，但現階段由于企業稅收籌劃的意識不強、籌劃方案不完善等，因此有必要進行稅收籌劃的研究。房地產企業發展迅速，其稅收在國家財政收入中占有很大份額。但由于房地產企業前期投入資金大，開發周期長，涉及業務繁雜，理解難度大，稅收情況更為復雜，相較其他行業具有更高的涉稅風險。基于此，文章以納稅籌劃為切入點，在稅法允許的范圍內對房地產企業提供稅收籌劃思路，實現企業利益最大化的目標。
2理論基礎
2.1稅收籌劃目標
稅收具有強制性，稅收的無償性說明納稅是企業資源的凈流出，企業以利潤最大化為目標的前提下，總是想減少稅費繳納。稅收籌劃策略正是在這種經濟利益的驅動下產生。稅收籌劃可以理解為在眾多備選稅收方案中選擇最佳方案，實現稅后利潤最大。稅收籌劃得當，企業取得了節稅經濟利益，在涉稅零風險情況下，減輕企業稅收負擔，獲取資金時間價值，提高自身經濟利益，增強企業市場競爭力。
2.2政策依據
稅收籌劃必須符合不違背稅收法律規定的原則，這就需要充分理解稅收政策。具體來說，稅收籌劃主要利用差別化稅收政策、稅收政策的特殊規定以及優惠政策。稅收政策的差別化為企業納稅籌劃提供了空間，全面“營改增”作為時間節點將房地產分成了新老項目，老項目由于不能抵扣進項稅，因此適應選擇簡易計稅，相較之下新項目選用一般計稅方法下抵扣進項稅，稅負會明顯降低。利用稅收政策的特殊規定是指不同稅種的計稅依據和抵扣范圍不同，比如企業開發過程中發生的開發費用在計算土地增值稅時不能直接扣除，而要按照土地成本和開發成本之和的一定比例扣除。在這種規定下，企業可以在符合規定下擴大開發成本總額。稅收優惠政策體現了國家在一定時期對特定項目的鼓勵和支持，為稅收籌劃提供了一定的空間和思路。
3稅收籌劃基本思路
3.1增值稅
在我國流轉稅與所得稅并重情況下，增值稅是流轉稅的主要稅種，“營改增”的實施對房地產企業來說避免了重復征稅問題，籌劃得當能降低企業稅負。
3.1.1加強增值稅專用發票管理全面“營改增”之后，房地產企業購進環節取得的進項稅可以憑票抵扣，是否取得增值稅專用發票對房地產企業的稅負水平有重大影響。一般來說，結算方式選擇上，企業在購買物料時盡可能采用分期付款的結算方式，這樣取得的發票能實現及時抵扣進項稅額的目的，而采用預付或賒購結算方式，只要貨款尚未完全付清，房地產企業不可能取得增值稅專用發票，無法實現抵扣進項稅的目的。采購方式上，盡量選用集中采購，不僅能取得價格優勢，還能確保取得增值稅專用發票。另外，房地產企業還應注重加強對虛假發票的識別和防范，相關部門人員在接受發票時應仔細辨別真假，確保抵扣進行稅額時發票合規。
3.1.2合理選擇上游納稅人上游提供貨物和勞務的企業納稅人身份是影響進項稅抵扣的關鍵點。在報價相同情況下，房地產企業在選擇供應商或者建筑企業時，最大限度選擇具有一般納稅人資格的企業。如果貨物和勞務的提供方為一般納稅人，房地產企業可以取得13%、9%或6%三檔稅率的增值稅專用發票;當貨物和勞務的提供方為小規模納稅人時，其申請代開成功后，房地產企業才可適用3%的抵扣率。小規模納稅人征收率遠低于一般納稅人的抵扣稅率，并且部分小規模納稅人由稅務機關為其代開增值稅專用發票，增加了委托代開環節，推遲了房地產企業取得利用增值稅專用發票進行進項稅額抵扣的時間，會增加企業資金占用成本。這種按抵扣率來選擇上游企業并不是唯一因素，在實際工作中還應考慮凈利潤，如果向小規模納稅人采購后，企業獲得的額外凈利潤大于無法抵扣的進項稅額的損失，那么應當選擇與小規模納稅人的合作。除此之外，房地產企業將上游建筑業務獨立分離出去，單獨成立新的建筑公司，由建筑公司從事建筑服務。這樣終端房地產銷售公司以購入方式取得的建筑公司的勞務可以進行進項稅額的抵扣，房地產企業整體上減少了繳納的增值稅稅額。
3.1.3利用進項稅抵扣額“營改增”之前，企業繳納營業稅，開發精裝房所產生的直接材料以及人工費用等全部計入房屋成本，銷售時不能抵扣進項稅。“營改增”后，開發精裝房的材料費用和人工成本，在取得增值稅專用發票后，可以用來抵扣進項稅。具體來說，精裝房中可以進行裝飾、配置家具家電，購買時按13%的基本稅率取得增值稅專用發票，抵扣進項稅，銷售精裝房時，將裝飾費用以及配置的家具家電款等合計計入房價銷售額，按銷售不動產9%計算銷項稅，這樣房地產企業在精裝房環節可能獲得4%的額外抵扣率。目前絕大多數中小房地產企業受融資約束的影響，開發多為毛坯房，這些企業在條件允許的情況下，擴大精裝修房的比例，使企業少繳納增值稅，還能提升品牌影響力。
3.2土地增值稅
開發建造階段，土地增值稅在開發成本中占據很大比重，房地產企業資金回收慢、開發周期長等特點使企業面臨較大的資金使用壓力，因此有必要對土地增值稅進行納稅籌劃。
3.2.1合理利用征稅范圍在二級市場上未發生產權轉讓行為不屬于土地增值稅的征稅范圍，土地增值稅征稅范圍具有“轉讓”特征。房地產企業建房方式主要分為自己購置的土地使用權建造房屋、代建和合作建房三種情況。第一種情況下，房地產企業自建房屋對外銷售，不動產權屬發生轉移，需要繳納土地增值稅和增值稅，稅負較重。代建房屋是在委托方的土地使用權上建造房產，房屋建成后房屋產權仍歸委托方所有，建造過程中收取的代建費用屬于提供勞務服務收入，不動產產權未發生轉移，這項行為也不必繳納土地增值稅，但采用代建行為需要提前確定買房客戶。合作建房是指合作雙方共同建造房屋，一方提供資金，另一方提供土地使用權，建成后，按比例分房自用。其中一方是土地的持有方，免除了先轉讓土地再去購買房產這一環節，由此不僅減少了土地增值稅和增值稅，還有印花稅、契稅等多項稅收。如果房地產企業能尋找到這樣的合作方，雙方均可實現節稅和獲利的收益。
3.2.2充分利用稅收優惠政策《土地增值稅暫行條例》規定，建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。這為納稅籌劃提供了另一條思路。房地產企業在開發商品時，需要提前對房屋建筑類型做出合理區分，分別計算其土地增值稅。首先，房地產企業需要對普通住房和非普通住房做出明確的區分，分開核算各自的銷售額，這樣對增值率低于20%的普通標準住房才符合稅收優惠的范圍。其次，納稅人可將住宅的售價控制在合理的范圍內，在確保自身利益的前提下控制好產品的價格，此時需要納稅人計算不同售價的備選方案企業凈利潤情況，這樣將土地增值率控制在20%內，以此來達到免稅的效果。除此之外，房地產企業可以考慮擴大普通標準住房的建筑面積，充分享受免稅的優惠政策。
3.2.3利用稅收政策特殊規定土地增值稅采取超率累進稅率，土地增值稅與增值率成正比，增值率是增值額與扣除項目金額之間的比例，增值額是用收入總額減除扣除項目的金額，因此降低增值稅要從降低增值率入手，需要合理籌劃收入和扣除項目。對于收入，房地產開發企業可以適當降低銷售價格，但降低售價會影響企業利潤，所以納稅人需要比較減少的收入和少繳納的稅金。目前大部分房地產開發公司都是經過簡單裝修后對房屋進行出售，納稅人可將最終售價拆分，分成出售合同和裝修合同，獨立核算房屋原價和裝修費用，這樣裝修合同對應的收入屬于提供勞務取得的收入，只需繳納增值稅，不并入到銷售房屋的價格中，因此計算土地增值稅的收入不包含裝修費用，大大減少了企業繳納土地增值稅。對于扣除項目，房地產開發費用是按一定標準抵扣，不是按實際支出扣除。當房地產企業開發費用中的財務利息支出能夠合理確定時，可以扣除的開發費用為開發成本、土地價款和利息合計的5%以內;當開發費用中的財務利息支出不能確定時，開發費用扣除限額為土地價款和開發成本合計的10%。企業籌資一般選取負債籌資或權益籌資。稅法規定，合理的利息支出可以在所得稅前扣除，利息屬于開發費用的一部分也可以扣除，從扣除項目來看，房地產企業可以適當增加負債籌資的比例。土地增值稅扣除項目中的利息費用在不同情況下有不同扣除方式，加大了土地增值稅籌劃空間。如果房地產企業利息支出大于地價款和開發成本合計的5%，這時應當選擇第一種開發費用扣除方式;否則，房地產企業主要依靠權益籌資方式，選擇第二種開發費用扣除方式。除上述單獨降低售價或加大扣除項目金額外，企業也可采用綜合方法降低增值率。如企業可以加大開發小區的公共配套設施的投入，一方面滿足用戶高質量需求，而這部分投入資金的成本可以從提高售價中得以補償;另一方面增加了扣除項目的金額，從而降低增值率。
關鍵詞：農業企業 稅收籌劃 問題 建議
隨著我國經濟的快速發展，給我國農業企業的發展帶來了很多的機遇，同時也給我國農業企業帶了了越來越多的挑戰。我國是一個農業大國，農業在我國的國民經濟中起著至關重要的作用，而農業企業的發展對我國的經濟中也扮演著重要的角色。“三農”問題一次次的出現在國務院文件中，如果讓農業企業健康快速的發展，是一個非常值得研究的問題。現階段，我國在農業方面的稅收政策中有很多的優惠，如果更好的讓這些稅收政策在農業企業的發展中發揮其最大的作用，如何利用企業的稅收政策來減輕農業企業的稅務負擔。農業企業進行稅收籌劃的空間很大，應該在我國相關政策的指引下，通過科學合法的形式進行稅收籌劃，在促進農業企業更快更好更遠的發展中將做出巨大的貢獻。
1、我國農業企業稅收籌劃存在的問題
改革開放以來，隨著我國經濟的快速發展，農業企業的發展也越來越快，農業企業的主體地位越來越明顯，稅收籌劃問題也引來了越來越多的農業企業的納稅人的關注，一些稅收籌劃運行良好的農業企業給企業帶來了很多益處。但是從我國農業企業的整體水平來看，稅收籌劃在我國還處于初級階段，同時由于一些農業企業不正當的減免稅收手段，阻礙了我國稅收籌劃的發展，在這一系列過程中存在著以下一些問題：
1.1、農業企業對稅收籌劃的理解存在誤區
稅收籌劃對我國的農業企業來說是一個比較新的詞匯，大多數人對稅收籌劃的認識和理解都存在一定的誤區，缺乏一個深入的了解和認識，主要是體現在以下幾點：第一，稅收籌劃是一種不合法行為。我國一直都存在著多納稅光榮的思維模式，當一些人聽到稅收籌劃可以減輕稅收的時候，他們的第一反應就等同于偷稅漏稅，而不會認為稅收籌劃是一種合理的避稅，導致稅收籌劃是合法性的行為很難被接受；第二；稅收籌劃在需要時在考慮，未放進企業的日常管理中，很多企業認為稅收籌劃只有在事情發生的時候的一次，在需要時考慮相關人員進行處理，而為把稅收籌劃看成是一項日常活動；第三，稅收籌劃不是企業財務人員的能力范圍之內的工作，而是靠稅務專家來進行的。在起步階段，我國企業進行稅收籌劃都是由稅務專家負責的，這給農業企業的人員帶來一種觀點，那就是稅收籌劃不是企業自己能做的來的，而是要依靠外部專家才可以完成，其實稅收籌劃具有一定的相似性，只要財務人員系統的掌握了相關知識，是完全可以對相關業務進行稅收籌劃的。
1.2、農業企業稅收籌劃人員素質偏低
在我國農業企業中稅收籌劃的人員素質不高，匱乏綜合型的復合人才，已經成為制約我國農業企業稅收籌劃的關鍵所在。稅收籌劃人員應具備稅收法律、政策和法規以及會計核算等方面的扎實功底。同時還的了解企業自身情況，對企業的資金情況、稅收情況、各項業務的實質、財務核算等都具有很高的要求。稅收籌劃人員應至少具備以下幾點要求：第一，稅收籌劃人員必須對稅收法律法規進行充分的學習和分析，特別是有關農業企業稅收這方面的法律法規要特別的掌握，進而找到實施稅收籌劃的合理方式；第二，稅收籌劃人員還應具有會計業務能力，這是進行稅收籌劃另一個需要特別具有的能力。稅收籌劃人員必須熟練的掌握各項會計制度和準則，需要綜合考慮納稅人的效益，不能顧此失彼；第三，稅收籌劃人員還應具有較強的綜合能力，包括人際溝通、團隊合作等。但是在我國現階段從事稅收籌劃的人員大多是會計專業出身，或者是一些稅收籌劃機構負責，其知識面相對狹窄，綜合能力較弱。稅收籌劃人才的稀少已經成為制約農業企業稅收籌劃的關鍵點和瓶頸。
1.3、農業企業稅收籌劃水平較低
稅收籌劃引入我國已經發展了一段時間，但是對于大多數的中小型農業企業來說還是很陌生。大多數的中小型企業都不設立稅收籌劃部門，普及率并不是很高，聘請外部獨立稅務籌劃機構比較麻煩成本比較高，導致現階段無法保證農業企業的稅收籌劃的長遠開展。我國農業企業稅收籌劃水平低下主要體現在以下幾個方面：第一，我國很多農業企業在經營管理活動中很少或者根本就不進行稅收籌劃，稅收籌劃的概念在企業中并沒有形成；第二，大多數農業企業在進行稅收籌劃時都是雇傭外部稅務機構，這些機構的原則就是幫助企業減輕稅收負擔，并未從企業的整體利益出發，具有很大的片面性。稅收籌劃的目標是節稅，但是他受到企業整體目標的限制，不能只為了減少稅收而忽略企業的整體目標。稅收利益不是企業的全部利益，只是企業無數利益中的其中一項，項目稅收負擔的減少，并不意味著企業整體利益的增加。也就是說，稅收籌劃是一種從全局考慮的手段。所以企業在進行稅收籌劃時一定要從全局考慮，防止稅收籌劃的片面性，實現企業的整體目標。
2、解決我國稅收籌劃問題的建議
2.1、建立健全農業企業稅收法律法規
現階段，我國關于稅收籌劃的各種法律法規還處于不夠完善階段。完善的法制化的稅收環境，有利于農業企業從事稅收籌劃的手段合法化，防止偷稅漏稅等不合法行為的發生。否則，農業企業可以通過其他的不合法手段進行稅收籌劃，從而獲得稅收收益，將不利于建設一個好的稅收籌劃環境。人們對稅收籌劃的概念將依舊停留在偷稅和漏稅等不合法的手段的理解上。
2.2、樹立農業企業內部控制制度
現階段，我國農業企業各項內部控制制度尚處于不健全階段，特別是在一些中小型的農業企業中，內部控制制度很不規范，只有在一些大型的農業企業中內部控制做的還的不錯的。稅收籌劃工作的順利開展有賴于企業的各種內部控制制度和財務制度的健全以及各項日常活動的有序開展，會計處理的規范程度直接影響著企業的稅收籌劃的好壞。各項工作做的越規范，稅收籌劃的空間就越大，為農業企業更好的進行稅收籌劃提供依據。而我國農業企業在內部控制方面的現狀來看，內部控制在一定程度上影響了稅收籌劃的空間。因此，農業企業應盡快加強內部控制制度的建設。
2.3、加強農業企業稅收籌劃人才的培養
當今社會各企業之間的競爭就是人才的競爭，企業的發展離不開專業的人才，農業企業稅收籌劃的順利開展也離不開稅收籌劃方面的人才。影響企業稅收籌劃水平和層次的決定性因素就是稅收籌劃人員的自身專業素質和在實踐中的操作能力。現階段，我國農業企業對稅收籌劃的綜合型符合人才極其匱乏，農業企業要向在稅收籌劃方面為企業的長遠發展保駕護航，離不開稅收籌劃人才的培養。因此，農業企業必須快速的培養稅收籌劃人才的隊伍，快速提高稅收籌劃人員的綜合能力，以適應農業企業的未來發展。
參考文獻：
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改革開放以來，我國全面推廣現代企業制度，廣泛采用現代企業財務管理模式經營企業。現代企業財務管理包含的內容廣泛，包括預算管理、風險控制、成本核算、稅務籌劃等，其中稅務籌劃是財務管理的重要環節。稅務籌劃貫穿于企業投資、經營、利潤和籌資等經濟活動中。本文就目前我國企業稅收籌劃出現的問題進行分析，并找出相關解決措施。
隨著我國經濟發展水平的提高，經濟發展進入新常態階段，產業結構亟待優化升級。企業為了適應新的經濟發展形勢，要從財務管理中的稅務籌劃入手，緊跟國家稅務政策，結合企業的實際情況，做出相應調整，使新時期的稅務籌劃工作能給企業帶來優質服務，減輕企業稅務壓力。
一、稅收籌劃存在的問題
1.沒有正確對待稅收籌劃工作。目前，稅務籌劃在我國現代企業的財務管理中還是一個比較新的概念。很多企業，尤其是一些缺乏科學管理概念的中小企業，還沒有認識到稅收籌劃對企業的重要性，這些企業對稅收籌劃認識存在偏頗，認為稅收籌劃就是在逃避納稅或利用納稅漏洞進行逃稅。就目前而言，稅收籌劃是現代企業管理體制中不可缺少的一項工作，它與逃稅、漏稅有著本質的區別。稅務籌劃是在國家政策允許的范圍內，通過一系列措施，幫助企業制定的最優納稅方案。當然，也有部分不良企業，利用管理體制的不完善，披著稅收籌劃的外衣，進行偷稅、偷稅，嚴重影響了我國稅務工作的秩序，需嚴厲打擊這種違法行為。
2.稅務籌劃風險管控意識不足。稅務籌劃工作存在一定的風險，比如納稅方式選擇失誤，或者籌劃工作脫離中央納稅政策等，可能會增加納稅企業的納稅壓力，嚴重的話，還可能帶來一定的法律危險。但是，很多企業對稅務籌劃的風險缺乏清醒的意識，導致稅務籌劃工作效率低下，沒有充分發揮稅務籌劃的應有作用。企業應當樹立稅務籌劃管理的全局觀念，重視稅務籌劃的方式方法，管控稅務籌劃風險。
3.缺乏優秀的稅收籌劃人才。稅務籌劃是一項專業性較強的工作，需要專業的技術人才支持。但是，我國稅務籌劃工作起步晚，水平低，還沒有全面推廣，因此，人才存在一定時期的斷層。稅務籌劃實質是一種高層次、高質量型的財務活動，經濟活動一旦發生風險，很難及時補救。
二、企業實行稅收籌劃的要求和原則
1.與企業決策相連接。企業實施稅收籌劃的目的是節稅，稅收籌劃方法要符合企業的長遠發展規劃。在進行財務決策時，往往會涉及到很多有關稅收方面的問題。因此，企業在進行稅收籌劃工作時，要依據企業決策制定具體方案，使企業整體利益達到最優，實現企業稅收籌劃的意義。
2.服務于財務管理的總目標。企業在制定稅務籌劃方案時，要考慮企業財務管理的總體目標和要求。如果只是一味的追求節稅，而不從整體上考慮發展目標，就會嚴重影響企業的發展前景。稅收籌劃是財務管理的一個環節，籌劃工作如果做得好，能夠幫助企業減輕稅負；反之，可能會給企業日常經營管理帶來很多問題。因此，稅收籌劃必須要遵從企業財務管理的總目標。
三、提高稅收籌劃水平的措施
1.樹立正確的稅收籌劃觀念。稅收籌劃是企業財務管理的一項內容，它應當服務于企業財務管理的目標，即利潤最大化、價值最大化。企業管理者一定要正確認識稅收籌劃，不能將稅務籌劃等同于偷稅、漏稅、逃稅、避稅，要認識到稅收籌劃是減輕企業稅收壓力的有效措施。企業在進行稅收籌劃過程中，要充分了解稅法的相關規定，嚴格按稅法規定辦事，自覺維護稅法的嚴肅性。
2.建立完善的稅收籌劃機制，防范稅收籌劃風險。完善的稅務籌劃機制包括兩方面的內容，即稅務籌劃的方式與稅務籌劃的風險控制。企業應當將稅務籌劃機制與企業的內部控制制度融為一體。在制定稅務籌劃風險管控機制時，要從工作流程入手，做好風險防范機制。企業的稅務籌劃風險管控機制，首先要能夠保證企業的稅務籌劃機制是合理合法，并能及時有效地施行。同時，企業要明確稅務籌劃風險管控機制中各個崗位的職能，做到權責統一，有責可循。
3.引進、培養稅收籌劃人才。稅收籌劃對工作人員的要求非常高，所以企業在招手稅務籌劃人才時，要相應提高招聘要求，盡可能吸納高水平的工作人員。另外，企業在培養稅務籌劃工作人員時，要使工作人員了解稅法知識和企業管理相關知識，使其既能制定正確的稅收籌劃方案，又能正確地加以執行，還能有效地進行管理。同時，企業還可以引進高素質的稅收籌劃及風險管理人才，將應聘人員的稅收籌劃及其風險管理知識與能力的考核成績作為人員錄取標準之一。
四、結語
稅務籌劃是保障企業與政府政策能夠協調發展的有效結合方式，它不僅從根本上解決了企業納稅的難題，而且使納稅系統符合社會發展要求。企業在進行稅務籌劃時，要內外結合，努力完善籌劃機制，這樣才能在激烈的競爭中占據優勢，實現長遠穩定發展。
參考文獻：
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我國加入WTO后，對外經濟貿易激增，跨國經營企業若要在國際貿易中取得更大的贏利就必須尋求降低國際貿易成本和費用的方法，如何減少國際貿易稅款支出即成為企業面臨的現實問題。由于世界各國（或地區）的稅種、稅率、稅收優惠政策等千差萬別，為企業開展國際稅收籌劃提供了廣闊的空間；經濟全球化、貿易自由化、金融市場自由化以及電子商務的發展都為國際稅收策劃提供了可能。在科技進步、通訊發達、交通便利的條件下，跨國企業資金、技術、人才和信息等生產資料的流動更為便捷，這為進行國際稅收籌劃提供了條件。“國際稅收籌劃”在國際上早已成為企業投資、理財和經營活動中的一項重要工作，但在我國還是個新概念。我國企業要從維護自身整體的長遠利益出發，摒棄偷、漏稅等短期行為，利用國際稅法規則，對生產經營活動事先進行安排和運籌，使企業既依法納稅又能充分享有國際稅法所規定的權利和優惠政策，以獲得最大的稅收利益。
一、什么是國際稅收籌劃
國際稅收籌劃是指跨國納稅義務人利用各國稅法差異，通過對跨國籌資、投資、收益分配等財務活動進行合理的事先規劃和安排，在稅法許可的范圍內減少或消除其對政府的納稅義務。國際稅收籌劃是國內稅收籌劃在國際范圍間的延伸和發展，其行為不僅跨越了國境，而且涉及到兩個或兩個以上國家的稅收政策，因此國際稅收籌劃較國內稅收籌劃更為復雜。國際稅收籌劃必須同時滿足下列三個條件：一是國際稅收籌劃的主體是具有納稅義務的單位和個人，即納稅人；二是稅收籌劃的過程或措施必須是科學的，必須在稅法規定并符合立法精神的前提下，通過對經營、投資、理財活動的精心安排，才能達到的；三是稅收籌劃的結果是獲得節稅收益。因此，偷稅、漏稅盡管能達到稅款的節省，但由于其手段違法，不屬于稅收籌劃的范疇。
二、國際稅收策劃的可行性分析
企業要進行國際稅務策劃，首先要對各國的稅制有較深的認識。因為國際稅務策劃的客觀基礎是國際稅收的差別，即各國由于政治體制的不同，經濟發展不平衡，各國稅制之間存在著較大的差異，這種差異為跨國納稅人進行稅務籌劃提供了可能的空間和機會。企業只有在全面掌握有關國家稅收法規及其具體稅制的基礎上，兼顧考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務籌劃方案。因此，筆者認為，應從以下四個方面進行分析：
（一）各國之間稅收的差異
世界各國都是根據本國的具體情況來制定符合其利益的稅收制度的，因而在稅收制度上各國存在一定的差別，跨國企業可利用這些差別如選擇低稅經營、對納稅義務確定標準的差異、稅率的差異、稅收基數上的差異等進行有效的稅收策劃。
此外，各國在實行稅收優惠政策方面也存在一定的差別。一般說來，發達國家稅收優惠的重點放在高新技術的開發、能源的節約、環境的保護上；而發展中國家一般不如發達國家那么集中，稅收鼓勵的范圍相對廣泛得多。為了引進外資和先進技術，發展中國家往往對某一地區或某些行業給予普遍優惠，稅收優惠政策相對要多一些。可見，不同國家稅收制度的差異為跨國經營的稅收籌劃提供了種種可能，跨國經營者面對的稅收法規越復雜，稅收負擔差別越明顯，其進行籌劃的余地就越大。
（二）避稅港的存在
避稅港是指為跨國經營者取得所得或財產提供免稅和低稅待遇的國家和地區，為眾多跨國投資者所青睞。由于避稅港的稅負很輕，如百慕大對所得、股息、資本利得和銷售額不征收任何稅收，也不開征預提和遺產稅，因而成為跨國納稅人進行稅收籌劃的理想場所。
（三）稅收協定網絡的不斷拓寬
目前，世界上國家與國家之間簽訂的雙邊稅收協定已有1000多個，我國已與63個國家簽訂了避免雙重征稅協定，隨著貿易全球化進程的日益加快，我國與世界其他國家所簽訂的稅收協定將會越來越多，這將成為跨國納稅人進行稅收籌劃的溫床。由于稅收協定對締約國的居民納稅人提供了許多優惠待遇，所以跨國納稅人在選擇投資國時一定要注意這些國家對外締結協定的網絡情況。
（四）經濟全球化提供了稅收籌劃的新環境
在經濟全球化背景下，貿易自由化和金融市場自由化為跨國經營進行稅收籌劃提供了更大的可能。由于國際資本流動的加速和自由化降低了資本成本，提高了稅收負擔在公司決策中的重要性，因此也加強了跨國經營進行稅收籌劃的意識。
從上述分析可知，國際稅務籌劃的基礎就是各國稅制的差異。企業只有在全面掌握有關國家稅收法規及其具體稅制的基礎上，加以考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務籌劃方案。
三、跨國公司進行稅收籌劃的主要方法
（一）利用投資地點的合理選擇進行國際稅收籌劃
1.充分利用各國的稅收優惠政策，選擇稅負水平低的國家和地區進行投資
在跨國經營中，不同的國家和地區的稅收負擔水平有很大差別，且各國也都規定有各種優惠政策，如加速折舊、稅收抵免、差別稅率和虧損結轉等。選擇有較多稅收優惠政策的國家和地區進行投資，必能長期受益，獲得較高的投資回報率，從而提高在國際市場上的競爭力。同時，還應考慮投資地對企業的利潤匯出有無限制，因為一些發展中國家，一方面以低所得稅甚至免所得稅來吸引投資；另一方面又以對外資企業的利潤匯出實行限制，希望以此促使外商進行再投資。此外在跨國投資中，投資者還會遇到國際雙重征稅問題，規避國際雙重征稅也是我國跨國投資者在選擇地點時必須考慮的因素，應盡量選擇與母公司所在國簽訂有國際稅收協定的國家和地區，以規避國際雙重征稅。
2.盡量選擇在國際避稅地進行投資
目前，世界各國普遍使用三種稅制模式，即以直接稅為主體的稅制模式、以間接稅為主體的稅制模式和低稅制模式。實行低稅制模式的國家和地區一般稱為“避稅地”，主要有三種類型：（1）純國際避稅地，即沒有個人所得稅、公司所得稅、凈財產稅、遺產稅和贈與稅的國家和地區，如百慕大、巴哈馬等；（2）只行使地域管轄權，完全放棄居民管轄權，對源于國外所得或一般財產等一律免稅的國家和地區，如瑞士、香港、巴拿馬等。（3）實行正常課稅，但在稅制中規定了外國投資者的特別優惠政策的國家和地區，如加拿大、荷蘭等。顯然，投資者若能選擇在這些避稅地進行投資，無疑可以免稅，取得最大的經濟效益。
（二）選擇有利的企業組織方式進行國際稅收籌劃
跨國投資者不同的企業組織方式在稅收待遇上有很大的差別，如采用分公司和子公司時：子公司由于在國外是以獨立的法人身份出現，因而可享受所在國提供的包括免稅期在內的稅收優惠待遇，而分公司則是企業的一部分派往國外，不能享受稅收優惠，但子公司的虧損不能匯入國內總公司，而分公司的虧損則可匯入總公司。因此跨國經營時，可根據所在國企業情況采取不同的組織形式來達到減輕稅負的目的。例如，在海外公司初創期，由于虧損的可能性較大，可以采用分公司的組織形式，而當海外公司轉為盈利后，若及時地將其轉變為子公司形式，便能獲得分公司無法獲得的許多稅收好處。
（三）選擇有利的資本結構和投資對象進行國際稅收籌劃
企業的經營資本通常由自有資本（權益）和借入資本（負債）構成，各國稅法一般規定股息不作為費用列支，只能在稅后利潤中分配，而利息則可作為費用列支，允許從應稅所得中扣減。因而，企業要選擇自有資本與借入資本的適當比例以獲得更多的利益，如企業選擇融資租賃既可以迅速獲得所需資產保障企業的舉債能力，而且支付的租金利息也可按規定在所得稅前扣除，減少了納稅基數。對于投資對象的選擇，跨國經營者應著重了解投資國有關行業性的稅收優惠及不同行業的稅制差別。
（四）利用關聯企業交易中的轉讓定價進行國際稅收籌劃
轉讓定價是指關聯企業之間內部轉讓交易確定的價格，通常不同于一般市場上的價格，轉讓定價可以高于、低于或等于產品成本。國際關聯企業的轉讓定價往往受跨國公司集團利益的支配，不易于受市場一般供求關系約束。由于在現代國際貿易中，跨國公司的內部交易占有很大的比例，因而可利用高低稅收差異，借助轉移價格實現利潤的轉移，以減輕公司的總體稅負，從而保證整個公司系統獲取最大利潤。
（五）通過避免設常設機構來進行國際稅收籌劃
常設機構是指企業進行全部或部分營業的固定場所，包括管理場所、分支機構、辦事處、工廠和作業場所等。它已成為許多締約國判定對非居民營業利潤征稅與否的標準。對于跨國經營而言，避免了常設機構也就避免了立刻在非居住國的有限納稅義務。特別是當非居住國稅率高于居住國稅率時，這一點顯得更為重要。因而，跨國經營者可通過貨物倉儲、存貨管理、廣告宣傳或其他輔營業活動而并非設立常設機構來達到在非居住國免稅的義務優惠。
（六）通過選擇有利的會計處理方法進行國際稅收籌劃
會計方法的多樣性為稅收籌劃提供了保障，跨國企業應選擇符合國際稅務環境的會計核算方法。為減輕對外投資建立的公司的稅務負擔，跨國企業要注重對東道國稅務會計的研究，巧妙地使用各種會計處理方法，以減輕稅務或延緩納稅。如平均費用分攤是最大限度地抵銷利潤、減輕納稅的最佳方法。
除此之外，各項基金的提取、會計科目的使用與會計政策都是稅務籌劃的內容。
四、企業進行國際稅收籌劃時應注意的問題
跨國納稅人面對風云變幻的世界經濟氣候和錯綜復雜的國際稅收環境制定國際稅收計劃，其根本目的在于納稅負擔最小化。因此，筆者認為，我國跨國經營企業在進行國際稅收籌劃時應注意以下幾個方面：
（一）要深入了解各國稅收制度及相關信息
要了解各國的稅收制度、稅種、稅率、計稅方法以及在各國的經營形態、收益的種類、經營內容、稅收地點以及政治、軍事、科技、文化、民俗等，這些都影響著企業的經營活動，進而影響著企業的財務和稅務安排。
（二）要有多個備選方案
跨國經營企業應全面分析情況，從各個角度盡可能地設計多個備選方案，并從中選擇最有利的方案。
（三）要有全局觀念
跨國企業應站在全球宏觀角度看問題，追求每項稅負最小化并不等于整體納稅負擔最小，追求稅負最小不等于收入一定最大。如某國稅收情況于己有利，但該地的經濟環境和地理環境卻很糟糕，利用它反而因小失大等等。
[關鍵詞]國際經濟貿易；稅收籌劃；避稅
中圖分類號：F276.7 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2015）18-0294-01
國際稅收籌劃是基于目前高度發展的國際經濟貿易背景下所產生的，其主要指的是在跨國經營的企業中，應納稅人利用符合跨國企業所涉及國家的相關稅法，對其所應繳納的稅金進行規避或減免等行為。
1.國際稅收籌劃的意義
國際經濟市場變化很快，涉及的國家也涵蓋了全球所有的國家，而涉及的行業領域涵蓋目前人類已知的全部經濟形式，國際稅收籌劃不僅僅是涉及到了各國家間的稅收環境，還涉及到了各國家間稅收政策和法律的層面。因此國際經濟貿易體系的運作過程也較復雜，而該過程所產生的稅收問題也較復雜，國家稅收籌劃工作便具有極大的復雜性。在應納稅人繳納稅款時，其應該遵照東道國的憲法精神，但對納稅行為進行合法規避是在國際上被認為合理的行為，但該行為確實是需要利用法律的漏洞來進行，因此也是違背東道國憲法精神的。在2001年的11月，我國正好加入了世界貿易組成，正式穩固了自己在國際貿易市場中的地位。由于我國進入國際市場的時間較晚，因此我國目前的跨國企業規模比西方發達國家各知名企業的規模小，在國際市場中的競爭力較為薄弱。因此，為了取得更高的經濟利益，各企業都會盡可能提升自己的市場競爭力，在跨國經營過程中，其不僅要進行國際稅收籌劃，還應該積極利用企業業務涉及國家的相關稅法進行稅收規避。
2.產生稅收籌劃的內因和外因分析
2.1 內部原因
對于跨國企業來說稅收籌劃工作是必不可少的，其不僅僅可以幫助企業減小賦稅所帶來的壓力，同時也可以增加企業在跨國經營中獲得的利潤，而這也就成為了國際稅收籌劃形成的內部原因。企業的經營目的就在于獲得更高的經濟利益，這也是企業運營者的核心目標。而對于人來說，其難免會產生減輕自身稅收壓力的方法來增加企業收入的想法，這是一種主觀的思想狀態，符合目前絕大多數企業運營者的心理狀態。因此，在這種心理的影響下，企業的運營者就會想辦法對稅收進行規避。而跨國企業與國內企業存在著較大的區別，后者只經營國內業務，其所涉及到的稅款較少，稅收項目較為單一。而跨國企業在運營過程中所要承擔的稅款額數遠超于國內企業，同時由于其需要在兩個或兩個以上的國家進行經濟交易，其稅款項目涉及的內容也比較復雜。
2.2 外部原因
外部原因主要就是由跨國公司的經營范圍是在兩個或多個國家質檢造成的。其主要表現在稅收范圍、各國的稅收管轄權、稅基、稅率、稅收優惠政策、反避稅制度、避免雙重征稅方法等幾個方面，下面將對這些差距產生的原因進行分析。
2.2.1稅收范圍存在差距
舉例說明這個問題，例如有一部分國家僅征收企業的所得稅，對于企業資產或資產轉移所產生的稅費則不予征收，而有些國家則征收這部分稅款。另外，就算是不同國家在同一稅收項目上也存在著較大的差異，例如所收稅款數額不同，稅款起征點不同，在不同的國家有著不同的法律要求標準，其稅款征收的范圍也不相同，進而導致了各國間稅收的差異。。
2.2.2各國的稅收管轄權的差距
不同的國家擁有自己不同的稅收管轄權，是需要在該國家領域內經營各類業務的企業所必須遵守的權利。這個權利主要指的是各國政府在各自稅收領域內所行使的法律權利，其是按照地域和人文特性所制定的，其所規范的權利范圍就是該國家的領域范圍。
2.2.3稅基的差距
稅基值得是稅收金額制定的基礎和依據，根據各個國家現行稅收政策不同，可以將稅基分為三種類型。其具體包括以純總收入為基礎的稅收政策、以企業財產價值總量為基礎的稅收政策以及以企業經營商品的流動量和金額作為基礎的稅收政策。通常情況下，當稅率相同時，稅基的大小對實際應繳納的稅額有著直接的影響。
2.2.4稅率的差距
一般情況下越是經濟發達的國家其最高稅率越高。在稅款的征收工作中，稅率的差別往往成為了各國間稅收差別的主要因素。例如，最高稅率具有較大的差異，例如德國的最大稅率可以達到45%，而黎巴嫩則僅為10%，相差近4倍。當征收所得稅時，部分國家采用的是按比例的稅率進行征收，如德國、巴西等，還有一部分國家是按照累進稅率進行征收，例如美國等。就算是采用統一稅率模式，其所制定的稅款起征點也具有較大的差異。
2.2.5稅收優惠政策的差距
對于發展中國家來說，其急需外資的引入以達到活化國內經濟的目的，因此發展中國家較發達國家更愿意接受大量的跨國企業進入，而且會推出更多，更具實惠性的優惠政策，以此吸引跨國企業的進駐，其中主要包括減免稅收政策、獎勵政策等。而發達國家這方面的優惠政策較少，這也就使得發展中國家對跨國企業的實際收稅額較小，更加受到各跨國企業的歡迎。由于發達國家和發展中國家經濟發展程度的不同，其對于外資的需求量也不同。
2.2.6反避稅制度的差距
由于在各國間存在著比較大的差異，各國對于違法避稅行為的處罰力度也不相同，這也就使得跨國企業在稅收管理方面存在著一定的風險性。各國都會由于自身經濟發展原因，需要出臺一系列反避稅的方案和制度，但這項制度較為復雜，所涉及的內容較多，因此是一個較大的工程。
2.2.7避免雙重征稅方法的差距
各國都出臺相應的政策避免這種情況的發展，但由于各國政策之間具有一定的差距，使得工作執行中會帶來一定的問題，而這時就需要跨過企業啟動國際稅收籌劃工作。雙重征稅現象是指不同國家對同一應納稅人的同一稅收款項進行了重疊式的征收，這主要是由于各國家質檢稅收管理法規出現了重疊的情況，這種情況的出現對于跨國企業的發展極為不利，嚴重侵犯了納稅人的權利，同時也不利于地區經濟的發展。
2.2.8管理水平的差距
各國間對于稅收的管理工作水平差異性較大，發達國家對這方面的重視度較高，管理模式較為完善，而發展中國家由于經濟發展落后，其稅收管理工作模式也存在著一定的滯后性，導致各國之間差異增大。在法律實施的過程中，管理工作是最重要的組成部分，如果管理工作無法落實到位，那么相關的法律法規就會成為一紙空文。
3.國際稅收籌劃的主要方法
提高企業國際稅收籌劃工作的力度有利于企業穩定的發展，首先應該在企業內部設立常駐的稅收籌劃部門，制定出相應的稅收籌劃方法；其次是對各國的稅收政策進行有效地分析，選擇出有利于自身發展的國家進行貿易往來；最后建立起總公司與分公司之間的聯系網，以保證各國間分公司的信息交流，實時更新當地稅收政策數據。國際稅收籌劃工作對于跨國企業在進行國際貿易時有著巨大的影響，其直接影響著跨國企業的經濟利益。
4.結束語
隨著我國國際貿易的不斷開展，我國跨國企業的數目也在不斷增多，這些參與國際經濟貿易企業的稅收問題便成了相關部門的研究的重點工作內容。國際貿易中的稅收籌劃工作對企業的發展有著巨大的影響，直接影響企業的經濟利益，因此各大跨國公司必須重視該項工作，企業的管理者應認真了解各國的稅法差距，建立相關的國際稅收籌劃部門，詳細分析制定出一條適合自身公司發展的道路。
參考文獻
