時間：2023-09-04 16:54:25
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅法相關法律法規，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
[論文關鍵詞]稅收國際避稅反避稅轉移定價資本弱化
[論文摘要]稅收是國家財政收入的重要來源。在新的國際、國內經濟環境下，避稅行為日益成為跨國納稅人的首選手段。我國在反國際避稅方面出現了很多新問題，應進一步加強反國際避稅措施，其中最重要的是加強稅收法律制度的建設。
二戰后，特別是隨著經濟全球化趨勢的加強，跨國公司迅猛發展，加之許多國家的稅率和實際稅負呈現上升趨勢，國際稅收領域內的避稅和逃稅現象也越來越嚴重。和逃稅不同，國際避稅行為雖不違法，但它引起了國際上資本的不正常流動，侵害了有關國家的稅收利益，并且對納稅人心理狀態產生了不良影響。
隨著改革的深入和對外經濟交流的擴大,尤其是我國現在已經是WTO的正式成員,國際經濟交往日益頻繁。國際避稅問題，在中國也開始出現并且呈現日益嚴重的趨勢。致使中國每年實際損失遠遠超過300億元。因此國際避稅也正成為值得研究的一個新課題。
一、國際避稅概念的界定
關于國際避稅的概念，通常認為，國際避稅是指跨國納稅人利用各國稅收法律規定上的差別，采取變更經營地點或經營方式等種種公開的合法手段，以謀求最大限度減輕國際納稅義務的行為。主要是跨國納稅人利用各國稅法規定上的差別、漏洞或不足減少納稅義務。
二、國際避稅的主要方式
當前國際避稅的方式有很多種，概括起來主要有以下幾種：
1.利用轉讓定價避稅。轉讓定價又稱“轉移價格”、“價格轉移”，是指關聯企業之間在轉讓貨物、無形資產或提供勞務、資金信貸等活動中為了一定的目的所確定的不同于一般市場價格的一種內部價格。利用關聯企業間轉讓定價轉移收入和費用，是跨國公司國際避稅采用的最常見方法。
2.濫用稅收優惠政策避稅。濫用各種稅收優惠，主要是指跨國公司利用各國稅制的差異，以稅負較輕的投資經營形式和收入項目(即低稅點)，達到最大限度地規避稅負的目的。
3.利用資本弱化避稅。所謂資本弱化，是指跨國公司對其外國子公司的融資主要以提供貸款而非股權投資的方式，還包括子公司在母公司的安排下從外部借貸資金并由母公司擔保的融資作法。在這兩種情況下，子公司的負債與股本的比例要遠遠高于正常情況下公司的負債與股本的比例。結果增加子公司的財務費用支出，減少應納稅所得額，逃避企業所得稅。
4.利用避稅地避稅。避稅地是指為跨國投資者取得所得或財產提供免稅或低稅待遇的國家或地區。跨國投資者通過在避稅地建立的基地公司虛擬中轉銷售、勞務、提供貸款等，加大分配給我國境內常設機構的費用，轉移企業所得，逃避我國稅收。
5.濫用國際稅收協定避稅。國際稅收協定是兩個或兩個以上國家為解決國際雙重征稅問題所簽訂的一種書面協議。然而一些非締約國居民，采取種種手法，濫用國際稅收協定。從而減輕其納稅義務。
三、我國在反國際避稅方面存在的問題
我國入世后，跨國公司為了謀求利潤最大化，采用各種避稅手段轉移利潤，對此，我國必須采取強有力的反避稅措施，但我國在反國際避稅方面仍然存在許多問題。
1.我國相關反避稅法律、法規尚不完善。我國現行防范、遏制國際避稅活動主要依據的是《中華人民共和國企業所得稅法》中反避稅條款，及財稅機關依據這部分條款所規定的相關辦法，我們應當承認這些條款在防范、遏制外商企業避稅行為方面發揮了積極作用，但與中國加入世貿組織后艱巨的反避稅工作要求尚有較大差距。
2.無法及時掌握國際市場價格、成本、行業利潤率、貸款利率等信息。在外商投資企業的避稅方法中，最常見是通過轉讓定價來轉移利潤。要防范避稅，關鍵是要掌握國際市場上各種商品價格、成本等信息資料。而目前外商企業的購銷大權基本上為外商壟斷，稅務部門無法及時掌握國際市場價格、成本、等信息。因此反避稅工作困難重重，難以順利進行。
3.我國稅務人員的業務素質與反避稅工作的要求不相適應。由于我國的反避稅工作起步晚，所以稅務部門對國際市場行情缺乏了解，稅務人員缺乏豐富的反避稅經驗和較強的外語能力。這些都給反避稅工作帶來了困難。
四、進一步加強我國反國際避稅的法律措施
國際投資環境研究報告表明，一個好的投資環境主要由社會穩定、政治清明、市場容量大、資源豐富、勞動者素質高和勞動價格低廉等因素所決定。明智的外商決不會因為我國政府實施反避稅而從我國抽走其投資。為維護稅法尊嚴，創造公平合理的競爭環境，我國要加大力度積極實施反避稅策略。
1.修改完善所得稅法。避稅產生的客觀原因在于稅法本身的缺陷，要想盡可能地使稅法條文結構完整，措詞嚴謹，使稅制的內在機制具有科學性和系統性。我國應在《中華人民共和國企業所得稅法》反避稅條款的基礎上，形成一套較為完整的反避稅專門法規，加大對跨國納稅人避稅的懲罰力度。
2.針對利用資本弱化、避稅地進行國際避稅，制定、完善相應的特別涉外稅收法。我國現行稅法對資本弱化問題作出的規定不完善，可參照國外做法予以明確。如可以規定負債與資本比率達到75%以上的屬于資本弱化，利息不予扣除。另外應制定反避稅地特別法規，徹底切斷跨國公司與避稅地之間的利潤轉移。
3.在稅收征管法中強化納稅人負有延伸提供稅收情報的義務。我國在涉外稅收征管實踐中，有必要在稅收征管法中強化納稅人提供其經營資料的義務。明確納稅人提供稅收情報的義務，將舉證責任轉移給納稅人，來證明自己行為的正當性，否則，就可認定其有避稅嫌疑。
【關鍵詞】 財務報告舞弊； 識別； 治理
企業財務報告作為企業向外界傳遞自身經營活動情況信息的一種載體，是經營管理和科學決策的重要依據。近幾年，財務報告舞弊行為愈演愈烈。這些舞弊行為的發生嚴重干擾了證券市場的經濟秩序，使投資者喪失了信心和積極性，歪曲了企業的價值，阻礙了資本市場的發展。面對財務報告舞弊所帶來的危害，對財務報告舞弊的研究已經成為理論界和實務界關注的焦點，具有重要的意義。
一、財務報告舞弊概述
財務報告舞弊概念的界定是研究財務報告舞弊問題的前提，借鑒我國和美國的財務報告舞弊概念，本文對財務報告舞弊的概念進行了界定，并對國內外學者多年來對財務報告舞弊問題的研究成果從財務報告舞弊的動因、手段及特征和識別方法三個方面進行回顧。
（一）財務報告舞弊概念的界定
《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務報表審計中對舞弊的考慮》將舞弊定義為：被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。
美國注冊會計師協會（AICPA）第99號審計準則（SAS99）將財務報告舞弊這樣解釋：為了欺騙財務報表的使用者而對財務報告列示的數字或其余揭示進行有意識的錯報或忽略，它包括對財務報告據以編制的會計記錄或憑證文件進行操縱、偽造或更改；對財務報表的交易、事項或重要事項信息的錯誤提供或有意忽略；與數量、分類、提供方式或披露方式有關會計原則的有意誤用等。
鑒于上述分析，本文將財務報告舞弊定義為：管理層違背相關法律法規，采用欺騙性手段故意編制和披露虛假財務報告或有意忽略有關財務信息，以欺騙財務報告使用者的違法行為。
（二）財務報告舞弊的識別方法
總體來看，關于財務報告舞弊產生的動因、手段和特征，國內外的研究較為全面和成熟。關于財務報告舞弊識別方法的研究，主要采用統計學方法。
無論是統計學方法還是數據挖掘方法，它們都是以上市公司財務報告披露的財務數據為依據的，這種定量識別的方法存在一定的弊端：為了避免定量識別的這種片面性，我們有必要考慮企業的非財務數據，提出定性識別的方法，定性識別是通過對非財務數據進行分析，根據經驗來判斷財務報告舞弊發生的可能性，進而將舞弊公司識別出來的方法。
所以，比較完善的方法是采用定量識別和定性識別相結合的方法：一方面，可以以財務數據為基礎，通過數據挖掘中的聚類分析方法將財務報告舞弊公司和非舞弊公司加以識別。這些識別方法相對于以往的識別方法和模型，具有簡易性、準確性和通用性的優點。另一方面，還需要考慮法律法規界定的漏洞、公司信用評價、外部經營環境、外部審計特點等因素，采用定性識別的方法對財務報告舞弊行為和非舞弊行為進行識別。這種定量識別與定性識別相結合的方法有助于提高財務報告舞弊的識 別率。
二、財務報告舞弊的原因分析
影響財務報告舞弊的因素是多方面的。只有正確地認識這些影響因素，找到舞弊的根源，才有助于外部信息使用者全面分析上市公司，以便做出科學的決策，也有助于監管當局尋找到有效治理的思路。
（一）相關會計法律法規分析
面對入世后越來越開放的證券市場和規范上市公司財務報告的迫切要求，我國對會計法律法規做了大量的修訂工作，包括《企業會計準則》、《經濟法》、《稅法》等相關法律法規都得到了很大的完善，但仍存在以下問題：
1.法律法規無法嚴格界定大量的職業判斷業務；
2.法律法規的制定具有不完全性和滯后性；
3.不平衡各方的博弈會影響法律法規的公正；
4.法律法規對中小投資者保護不夠。
（二）外部審計分析
作為中介機構，注冊會計師受委托對被審計主體進行財務報表審計，應對被審計主體的財務報表發表公允的審計意見。所以，外部審計是社會反財務報告舞弊的重要防線。但從我國的現實來看，隨著為舞弊公司出具虛假審計報告的大量注冊會計師事務所被牽扯出來，我國的注冊會計師審計的公信力正在大幅下降。
從經濟學的角度看，注冊會計師出具虛假審計報告的成本和收益與發生的概率之間存在著十分密切的關系。出具虛假審計報告的成本低、收益高，就必然會導致此類事件的發生率上升，反之，就會下降。
（三）政府監管分析
在一個法治的社會，從公共利益的角度出發，政府對某些壟斷行業或其他市場失靈領域的監管要通過法律并結合司法體系的訴訟機制。通過相關的法律法規對證券市場進行監管也是政府監管的一個重要方面，在前面已經進行了這方面的詳細論述。這里筆者重點論述除法律法規以外的政府監管。
1.政府監管的必然性
一、稅務會計的涵義和模式
（一）稅務會計的涵義
隨著社會的發展，經濟的進步，稅務會計隨之出現，作為財務會計的一部分，稅務會計逐漸具有了獨立性，獨立的稅務會計對于國家、對于納稅人而言均有著積極的意義，主要是其維護了二者的權利。稅務會計是一門新興的學科，屬于專業會計的一種，它的依據為稅收法，其形式為貨幣計量，主要的方法有會計學理論與核算方法。稅務會計對于企業而言具有一定的實質性，其基礎為財務會計，并且依照財務會計的相關準則與制度等進行會計問題的處理，其中的問題與稅收法存在差異、與企業的納稅籌劃目標存在分歧，運用稅務會計對問題的處理，利于稅收法律法規制度的完善，利于稅收和會計二者關系的協調。
（二）稅務會計的模式
稅務會計的模式受諸多因素的影響，其模式主要有非立法、立法與混合會計等，其中非立法會計的主要實施國家有英國、美國與荷蘭等，主要依據為會計原則；立法會計的主要實施國家有法國、德國與拉美國家等，主要依據為立法規范。
同時，稅務會計根據其主體的不同還可以分為以下三種形式，第一種，主體為所得稅，其收入要占稅收總收入的一半以上，采取此形式的國家主要有英國與美國等；第二種，主體為流轉稅，采取此形式的國家主要為發展中國家；第三種，主體為所得稅與流轉稅兼有，在復合稅制的基礎上，二者的比重差距較小，采取此形式的國家主要有芬蘭、德國等。
二、稅務會計的目標和對象
（一）稅務會計的目標
稅務會計的目標是對法定的納稅義務進行履行，對正當權益依法進行使用，同時保證依法納稅與節約納稅二者的統一。
首先，對納稅人義務的履行，稅務會計的主要依據為國家稅法，并以財務會計的相關資料為基礎，進而處理相應的會計問題，并且為稅務機關提供必要的稅務會計信息，保證納稅人義務的依法履行。其次，對稅務會計關系的協調，稅務會計與財務會計二者有著緊密的聯系，財務會計是稅務會計的基礎，在其基礎上，稅務會計才能夠進行相應的問題處理，二者具有依存、服務與補充的聯系。在企業會計中二者均扮演著重要的角色，二者要進行配合，并不斷進行協調，才能夠利于二者目標的實現，進而利于企業目標的實現。最后，對納稅方案的選擇，稅務會計主要是服務于企業的經營者、投資者等，它通過企業稅負的降低從而滿足企業財務和企業會計目標的需求，企業稅負的降低需要對納稅方案進行有效的選擇，這一點不僅是稅務會計的目標，也是納稅人的權利。
（二）稅務會計的對象
稅務會計的對象主要是指企業中運用貨幣計量的涉稅事項，也可以稱之為企業的資金運動。在企業中主要的稅務行為有經營收入及其成本、收益分配、投資與籌資等。其中，經營收入是計算所得稅的重要保障。
三、稅務會計的任務與特征
（一）稅務會計的任務
稅務會計的任務主要表現在以下幾方面：其一，對企業進行監督，從而保證企業對國家稅法相關制度與規定的履行狀況，保證其納稅義務認真履行，進而保證企業與國家二者之間關系的有效處理；其二，對會計問題進行正確的處理，依照國家的稅法，對企業涉及的稅率、稅目與稅種等進行及時的繳納與準確的計算；其三，對企業的上繳任務進行處理，保證企業上繳稅金的及時性與全面性；其四，對稅務機關的審查意見等進行執行，保證相關報表的準確性、及時性與真實性。
（二）稅務會計的特征
稅務會計的特征主要有四點，第一點為法定性，稅務會計的主要依據為國家稅法，這一特征是最為重要的，對于國家稅法的遵循，能夠保證國家、企業關系的協調與制約。第二點為廣泛性，主要是指納稅的主體較為廣泛，其中包括中華人民共和國的公民與企業的法人，主體的廣泛性導致稅務會計也具有了廣泛性的特征。第三點為統一性，稅務會計融合了稅法與會計，其中稅法的統一性致使稅務會計也具有了相應的特征，但在統一的基礎上，也要根據實際的情況進行靈活的調整，從而保證稅務會計的科學性。第四點為獨立性，稅務會計具有相對的獨立性，主要是由于稅務會計的計稅遵循了國家稅法，在此基礎上進行的調整與計算，從而保證財務會計符合計稅的需要。
關鍵詞：中小企業；會計核算；會計人員；小企業會計準則
中小企業有自身的特點、優勢，也有資金短缺、經營者素質等方面的局限性，容易出現企業法規制度缺失、崗位設置混亂、賬簿虛假，會計人員專業素質偏低，業務能力不強，缺乏職業判斷能力，導致會計信息不能真實反映企業的資金活動等問題，給企業的發展帶來了許多負面影響.所以應該充分發揮監督部門的作用，努力提高企業的管理水平提高單位負責人的素質，規范企業會計核算行為，確保會計核算質量，保證企業持續、穩定、健康發展.
1制約中小企業會計核算規范化的主要因素
1.1缺乏完善的相關法規和制度
中小企業缺乏完善的法規和相應的制度，經常會以口頭的形式由老板和部分管理者根據他們的需要制定一些沒能成文的制度，而重要的制度（內部牽制、稽核、成本核算等）基本上沒有，同時現有的制度在實際工作中執行率不高，如財產清查、財務收支審批、成本控制等基本制度，企業員工會變著形式去軟抵抗，造成制度不能有效地執行.這種混亂的管理模式不僅損害了企業自身的形象，還會給企業帶來一定的經濟損失，大量的人才流失，資金流失，資產浪費，費用增加，致使企業獲得的經濟利潤低，不能吸引投資者和投資政策.由于企業內部制度的缺失，使得監管部門對中小企業監督難上加難，現行的《會計法》、《小企業會計準則》、《稅收征管法》、《現金管理暫行條例》等一些法律法規對于弄虛作假以及會計核算中的不規范行為做了許多的規定與限制，但是制度法規和標準明顯落后于當前越來越快的經濟發展形勢，使得各種違反會計職業道德的行為頻頻發作.與此同時還存在對現有的相關法律法規制度宣傳力度不足的問題.比如我國2011年新頒布的《小企業會計準則》為中小企業的發展提供了有力的法律保障，鼓勵企業于2013年開始試行并逐步過渡到幾大類型企業全面使用，但是事實是《小企業會計準則》在許多企業都并沒有具體實施.
1.2崗位人員設置混亂、賬簿管理混亂
大多數企業特別是民營企業，在會計機構設置上非常簡單，名義上有會計室，但會計崗位機構不完整，僅僅設置了出納員、會計兩個崗位.大部分企業的會計來源主要是親戚、朋友，出納則是自己家的人擔任.即便是從外部招聘上崗，也會設置多項批閱手續加以限制.在一部分中小企業里，出納員擔任秘書、納稅申報會計等多種角色，甚至填制憑證.而會計可以當會計主管，審核、記賬、會計報表全面負責.沒有自己專門的權限，交叉工作，雖然會計法規中規定沒有會計從業資格證的人員不能擔任會計，但不少企業在向上級財政部門和稅務部門上報時，通常是用別人的會計從業資格證進行上報登記，這種嚴重違法的情況，給做假賬提供了有利的條件.還有的是為了節約成本，找社會上一些高資質的兼職會計，由于他們不在企業坐班，同時兼職多家，精力有限，只能根據老板提供的原始憑證做賬.很多企業設置賬簿的時候，只設置總分類賬和現金日記賬兩本賬，現金日記賬只用作流水賬使用，沒有其他的實際意義.而公司聘請的兼職會計則做兩套賬，即“外帳”和“內帳”.一套是用來專門應對稅務部門檢查的，即外賬，這套賬簿基本上按照稅務部門的要求編制，從而達到企業少交稅的目的.另外一套賬，主要用于內部管理，即內賬，而家族式企業一般只設置三本流水賬，即：庫存現金、應付賬款、應收賬款，內部核算形同虛設.而當企業需要銀行貸款時，還會有第三套賬，這套賬簿是用來顯示企業的經濟實力，目的則是獲取銀行的貸款.在中小企業賬簿設置和登記中經常會出現這樣的違規操作賬目混亂的現象.
1.3會計人員專業水平低、業務能力弱，缺乏職業判斷能力
企業會計人員學歷不是很高，有的是會計速成班畢業，有的是大專院校畢業，還可能是成人教育畢業的，只有很少一部分企業中引進少量的本科學歷和具有會計職稱的會計人員.由于大部分從業人員學歷低決定專業水平不高，實際操作業務能力不強，不能積極主動地學習，企業又很少安排對企業員工的上崗培訓，其知識和專業技能都得不到更新.一方面原有的會計道德素質參差不齊；另一方面，新員工進公司基本上就是交給老員工代訓，學的也是一些逃稅漏稅的手法和經驗.會計在賬務處理中接受老板的旨意，出現錯賬、亂賬、假賬.進一步加劇了企業會計核算的混亂.
1.4內部控制乏力，會計信息虛假
很多中小企業的內部管理無章可循，造成企業財務管理混亂，不能反映企業真實的財務情況.如此下去會導致中小企業融資難，由于企業資金短缺，再加上企業主的主觀意愿，造成財務會計人員不能按照要求詳細進行核算，致使企業約定俗成的“標準法”，難以實施，造成的結果是：會計的虛假信息.一方面不能真實地反映產品成本，另一方面虛增了企業利潤.對企業的經營決策起不到作用，反而會影響市場分析和定位.
1.5偷稅漏稅手法多樣化
企業要想能生存并發展，就要提高企業的利潤，節約開支.因此，越來越多的中小企業想方設法利用稅收籌劃的相關方法和渠道，為企業節省開支和費用，增加企業的利潤.在利益的驅使下，有的企業通過多列費用支出，如虛增企業員工的工資，虛報企業的辦公費，還有的有意模糊會計核算和服務的對象，把與企業經營管理和資金運動無關的一些發票進行報銷、列支，以此提高企業產品成本和相應的期間費用.有些企業想方設法尋找購買方不需要發票的小客戶，把產品銷售狀態控制在滯銷狀況中，從而少計產品銷售收入，或者把銷貨款打到私人賬戶中，不用計產品銷售收入，以規避稅款個別企業還利用國家出臺的政策，獲得財政部門撥付的政府補助資金，之后向主管部門提供假材料，證明這筆款項符合國家政府補助資金的要求，可以不計入收入，不需要交所得稅；更有一部分企業將自已搖身一變，變成了新公司.因為稅務問題會隨著企業注銷消失.再建的新公司原班人馬上任，原本的業務范圍正常運行，通過這樣的手段循環往復來確保自己的收益.
2優化中小企業會計核算的有效措施
2.1完善相關會計制度
要進一步加強和完善社會主義市場經濟體制，宏觀上有關部門要切實從中小企業的角度出發，制定出適應中小企業發展特點的會計法規、政策、條例等，完善會計和稅收體系.這些法律法規制定了，就要在企業中實施，要加強財政部門、稅務機關的監督、監管，建立財務預警制度.為了避免執法部門在執法時出現混亂，要注意各相關法規的銜接.從微觀的角度，改變所有者、經營者、管理層和員工的執法觀念和意識，做到領導不帶頭違法，給企業員工做表率，如果管理層有意違法，并要求會計人員配合，不能真實地反映會計核算工作情況，相關部門檢查出來以后，立即上交司法機關嚴肅處理，在實際工作中，政府部門應該視具體情況，包區包點一對一的給企業提供具體的業務指導，切實落實各項會計法律法規，讓企業自上而下都全面、系統地了解法律、法規，并嚴格執行.
2.2優化崗位和人員基礎設置，加強賬簿管理
企業要作到會計崗位設置合理化、規范化、專業化，明確崗位責任，使會計工作有程序，有步驟地實施.對于規模小的企業，為了控制成本，也可以選擇記賬公司，但要選擇專業的，資質好的公司，由企業收集、整理原始信息，保證票據真實合法，經過相關審核，公司如實地提供會計核算結果.公司要選擇適合自己業務的財務軟件，建立各種賬簿，真實反映會計指標，保證賬簿的真實和唯一，同時監管部門也要嚴懲重罰作假賬的企業和會計.
2.3提高會計人員業務能力和誠信度
企業在選用會計時，要求對方必須持有會計從業資格上崗證，盡可能聘請學歷高、經驗多的會計，不但要有理論和實際做賬經驗，還要熟練操作財務軟件和管理軟件.企業應該定期組織會計人員學習國家新出臺的準則、制度、法規等.要參加每年的會計繼續教育，學習知識，提升專業素質，增強職業判斷能力，可以實行競爭上崗，優勝劣汰，對于專業水準較高的會計人員，要給予相應的物質和精神獎勵.還要加大會計人員誠信教育，讓他們清楚自己應該干什么，不應該干什么，明確自己的職責，提高自身的職業道德素養.只有這樣，才不會被利益所誤導，不會去做假賬，不會實施偷稅、漏稅、逃稅等違法行為.
2.4強化內容控制和外部監督
首先要改變企業管理者的觀念，讓他們充分認識到內部控制的重要性和關鍵性.其次，自上而下成立一整套互相制約的內部控制制度，針對較薄弱的環節，強加控制和管理，把各種制度具體落到工作的每個細節.對資金管理、采購管理、成本核算及管理、支出管理、發票管理等進行精細化、專業化、規定，使會計工作者對會計核算有明確的標準，核算流程規范，控制過程詳實.提升會計內部控制管理水平和會計核算信息的真實性.工商、稅務、財政、銀行等各部門可以聯合起來，組建外部監管的網絡，對一些換湯不換藥的企業投機行為，要嚴厲打擊，同時嚴格審批手續，加強監督管理.
2.5加大稅務檢查力度
2015年國家先后出臺一些對中小企業的稅收優惠政策，因此，企業應該珍惜國家的政策扶持，堅決履行納稅的義務.對企業通過各種方法的漏稅、逃稅的行為，稅務機關應加大檢查的力度，提高審計質量，對納稅申報資料認真審核，特別是對發票要重點管理，抑制利用發票漏稅的不法行為，對違反稅法相關規定的企業，依據法律嚴格處理，給眾多的企業創造潔凈的稅收環境.
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所得稅會計作為稅務會計的一個重要分支，是研究處理會計收益和應稅收益差異，反映企業所得稅的確認、計量和報告的一整套會計原理、程序和方法。
我國的所得稅會計起步較晚，1994年6月財政部頒布的《企業所得稅處理的暫行規定》，成為企業所得稅會計處理的主要依據，標志著所得稅會計核算與稅法適度分離。隨著企業所得稅法和會計核算對于會計要素的確認和計量的差異不斷出現，2000年12月財政部下發的《企業會計制度》中明確規定，企業在核算所得稅時，可以根據自身情況選擇采用應付稅款法或納稅影響會計法。2006年2月15日，財政部頒布了《企業會計準則第18號―所得稅》（以下簡稱所得稅準則），明確提出所得稅會計采用資產負債表債務法，標志著我國所得稅會計進入了一個新的發展階段。
二、我國所得稅會計現存的問題
目前，根據所得稅準則的要求，我國企業采用資產負債表債務法核算企業所得稅。在資產負債表實施的過程中，仍然存在一些障礙和問題。
（一）觀念難以轉變
現代會計理論認為會計準則的制定有兩種觀念，即收入費用觀和資產負債觀。長期以來，無論是會計人員，還是會計信息的使用者，都更關注企業的利潤，對利潤表的重視程度更高于資產負債表。所得稅準則頒布之前，我國所得稅會計核算遵循的是2000年12月份頒布的《企業會計制度》，該制度規定企業是在收入費用觀的指導下，以利潤表中的收入和費用作為核心，分析稅法和會計上對收入、費用確認和計量的差異，并采用應付稅款法等方法核算企業所得稅。所得稅準則頒布之后，要求對企業所得稅采用資產資產負債表債務法核算，使得我國所得稅會計核算的基礎發生了根本的變化，資產負債表債務法要求企業在取得資產、負債時，應確定其計稅基礎，當資產和負債的賬面價值與計稅基礎存在差異時，確認所產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。這種方法的核心是資產負債表中的資產和負債。要實現這種收入費用觀到資產負債觀的轉變，克服財務人員和信息使用者這種觀念上的頑固性，并非易事。
（二）相關法律法規不夠健全
所得稅準則實施以后，我國所得稅會計核算得到進一步的完善和規范，但仍然存在一些缺陷。所得稅準則及其應用指南對相關概念進行了較深入的詮釋，但由于會計人員素質不高，準則中的有關規定仍然顯得難以理解。有些科目的設置不夠合理，例如，遞延所得稅資產和遞延所得稅負債科目都沒有設置明細科目，這使得很難區分這些遞延所得稅資產和遞延所得稅負債產生的原因，同時也給稅務機關的征收管理工作帶來一些困難。
（三）財務人員水平有待提高
現階段，我國財務人員的水平參差不齊，水平普遍不高。新企業會計準則實施之前，大部分企業對所得稅的核算采用的是應付稅款法，該核算方法相對簡單。企業所得稅采用資產負債表債務法核算以后，增加了大量的職業判斷和信息披露工作，需要會計人員有比較強的專業素養和能力。加之核算方法由過去簡單的應付稅款法轉為較復雜、不熟悉的資產負債表債務法，進一步加大了所得稅會計處理的難度，給企業會計人員帶來了新的挑戰。
三、完善我國所得稅會計的措施與建議
（一）轉變觀念
傳統的所得稅會計核算所遵循的是收入費用觀，無論是應付稅款法還是納稅影響會計法，都是通過會計利潤，確認所得稅費用，從而計算出凈利潤。而資產負債觀認為，企業的收益是企業期末凈資產比期初凈資產的凈增加額，而凈資產又是由資產減去負債計算得到的，在資產負債觀下，收益的確定不需要考慮實現問題，只要企業的凈資產增加了，就應當作為收益確認；相比而言，資產負債觀更為注重交易和事項的實質。從國際會計準則的發展看，資產負債觀正日益得到人們的廣泛認同，這表明人們對“真實公允”更為強烈的追求。
在我國，會計準則的制定也向資產負債觀轉變。一方面資產通過計提八項減值準備，積極向資產負債觀靠攏，力求保證資產負債表會計信息的真實公允。另一方面又廢棄原會計制度規定的應付稅款法與遞延法或利潤表債務法的所得稅會計處理，而選擇了資產負債表債務法，會計理念也轉向了資產負債觀。在這種情況下，企業主管部門、財務人員和信息使用者都必須更新觀念，形成一種自上而下的合力來形成新的觀念。
（二）完善所得稅法與相關會計準則的措施
建立企業所得稅會計必須有嚴密的法律規范。一是明確不按所得稅準則規定進行所得稅會計核算所產生的后果的法律責任；二是確立企業所得稅會計的法律地位。使所得稅核算工作內容和工作程序才能做到“有法可依”；三是全面表述所得稅會計相關準則的目的；四是對遞延所得稅資產和遞延遞延所得稅負債設置必要的明細科目。
另外，通過研討會、報刊雜志等多種途徑廣泛開展所得稅會計學術活動，加大所得稅會計相關會計準則的調查與研究，進一步研討具有中國特色的所得稅會計準則發展思路，使其不斷完善。
一、完善稅收法律體系，加大執法力度
完善的稅收法律和嚴格的稅收執法力度，是遏制稅收流失的基礎。要注意解決我國在稅收立法上層次不高、剛性不夠的問題，在現有稅法體系的基礎上，針對經濟活動的新變化和稅收管理的客觀要求，進一步加強我國稅收立法，強化執法力度。
1.提高稅收立法層次，增強法律效力。建立以稅收基本法為母法，稅收實體法、稅收程序法相應配套的稅收法律體系。稅收基本法應對稅法的定義、原則、稅務機關的組織機構和權力義務、納稅人的權利和義務、稅收立法、稅收執法、稅收司法、稅務爭議、稅務中介和等進行明確的界定，使其真正起到稅收領域的“母法”的作用。健全稅收基本法統領下的各單行法律、法規，使稅收法律體系內部的法律、法規級次、隸屬關系理順配套，形成科學的體系。
2.加強全社會的稅收法制宣傳和公民道德教育。要適應建立社會主義市場經濟的要求，進一步把稅收法制宣傳教育作為全社會法制教育和公民道德教育的基本內容，納入社會宣傳教育體系，作為公民的基礎教育來抓。讓稅法逃學校、進社區、進企業，利用媒體手段開展深入宣傳，加強對青少年進行納稅意識教育和企業人員的稅法培訓，在全社會建立起納稅遵從意識。
3.強化稅收執法，確立“嚴管重罰”的治稅思想。在嚴格遵守《稅收征管法》規定的處罰幅度的基礎上，適當提高對各類稅收流失行為的處罰力度，并按稅法規定嚴格加收滯納金，增加偷逃稅者的風險預期和機會成本；強化稅務機關的獨立執法權。應考慮建立包括稅務警察和稅務法庭在內的稅收司法保障體系，使稅務機關可以進行獨立執法，不受其他部門干擾，增強對各種稅收流失行為的威懾和抑制作用，形成不想偷稅、不敢偷稅的強大法制氛圍。
二、改革完善現行稅制，防止管理缺失。要注意從制度上，堵塞稅收流失的漏洞
1.改革完善增值稅，充分發揮增值稅優勢，加快實施生產型增值稅向消費型增值稅的轉型，擴大增值稅的征稅范圍，擴展至建筑安裝業、郵電通信業、交通運輸業等。
2.完善個人所得稅。要隨著征管環境的改善和征管手段的現代化，逐步實行分類綜合所得稅制并最終向綜合所得稅制過渡。
3.降低名義稅率，減少稅率檔次，簡化稅制，加強征管。
4.建立科學的費用扣除標準。針對增值稅抵扣憑證方面存在的問題，可以考慮采用銷售實耗扣稅法予以彌補。
三、圍繞提高管理水平，全面加強稅收征管
1.進一步建立和完善納稅人稅務登記制度。在法人認定環節上首先簽發稅務登記證，依此辦理工商登記證、開設銀行賬戶。仿效美國、意大利等國的方法，實行以法人身份證號碼為唯一的納稅人登記編碼，納稅人的一切與取得收入有關的活動都離不開這一編碼，從根本上控制納稅人的行為和活動。
2.建立規范有效的納稅申報制度。可借鑒韓、日等國的經驗，實行有分別的納稅申報，對納稅信用良好、會計制度健全的企業或個人使用區別于其他納稅人的納稅申報表，并給予適當的稅收優惠，以此對納稅人形成一種激勵，同時也對企業會計制度的健全起到一種推動作用。
3.嚴格規范會計信息披露。國家制定相關法律法規，對企業會計信息做出規范，嚴懲披露虛假錯誤信息的行為，保證會計信息的真實性。
4.繼續完善和推進稅收征管改革。要緊密結合管理手段的進步和信息化水平的提高，總結前一輪征管改革的經驗，圍繞加強稅源管理，臺理區分各級稅務機關及其內設機構的職能、細化崗位職責、完善業務流程，繼續推進征管改革。
5.完善稅務中介組織，全面推行稅務制度，加強注冊稅務師隊伍建設，提高稅務人員素質，進行稅務宣傳，借鑒國外先進的稅務經驗，完善我國稅務制度，使納稅人盡可能通過稅務進行納稅申報。推行稅務制度，減少由于稅務人員直接與納稅人接觸，并在稅務機構與納稅人及稅務機關之間形成一種相互制約、彼此監督的關系，避免稅收流失的產生。
6.加強對稅務人員的教育和培訓。加強對稅務人員的教育培訓，不斷強化他們的職業道德素養和業務水平，始終是加強稅收征管的根本。要堅持對各級稅務人員進行系統的稅收法律、業務技能、經濟知識、信息化管理知識的培訓，開展稅務職業道德、廉政建設教育，更新知識結構，提高職業道德水準，嚴厲打擊個別稅務人員貪贓枉法、的問題，不斷提高稅務人員的綜合素質。
四、推進稅收信息化建設。提高稅務管理效率
適應信息社會發展的要求，改變稅務機關管理手段跟不上社會技術手段發展的現狀，把推進稅收信息化建設，建設電子稅務作為政府的優先目標，切實加強和改進稅務機關的裝備和手段，及時建立起稅收征管信息化系統，形成廣域網。各級政府要統籌協調，盡快建立起稅、關、企、銀、工商等部門的網絡平臺，實現稅收信息共享，降低稅收征管成本，全方面加強對經濟信息的監控，提高征管水平和效率。
五、注重稅源管理，加強稅源監控
應該認識到，加強稅源監已經成為稅務機關的一項重要職責。能不能有效進行稅源監控，是衡量稅務機關履行職能水平的一個尺度。如何進行稅源監控，對我國稅務機關來說還是一個比較新的課題。可喜的是已經得到稅務機關的重視。一些稅務機關如遼寧地稅系統等，把稅源監控作為省、市稅務機關稅政管理部門的首要職責，提出稅政部門稅源監控、組織收入、稅種征管的三大職能，把以往組織收入作為第一位的職能，改變為稅源監控為第一位的職能。同時，在全系統建立起以稅收管理員制度為基礎、以稅收征管信息系統為平臺、建立起重點稅源檔案和經濟指標與稅源關系的定期分析制度，對重點稅源的實時監控面達到70％以上，取得了較好效果。從一些稅務機關的經驗看，稅源監控要與社會經濟結構和稅制結構相適應。應根據不同的社會經濟結構、不同的稅源形態和特點來制定監控方法，因地制宜地進行，而不可來“一刀切”；同時又要結合稅制結構，重視稅源的源頭監控和過程監控，有效控制稅源的方向和真實性；廣泛推廣稅控裝置，充分發揮“金稅”工程的優勢，以最大限度地減少稅收流失。
六、加強稅務稽查體系建設，強化打擊力度
1.推進稽查與征收、管理的外部分離。目前，我國稅務機關有的實行“一級稽查”制度，即某一地區的稅務稽查由專門的稽查機構組織實施，實行稽查機構與管理機構的外部分離；有的實行“二級稽查”制度，即除了設置專門的稽查機構外，征管一線管理機構內部仍保留稽查職能。不管那種稽查體系現在更適用，但應創造條件，逐步向征、管、查外部分離的稅收管理方向發展，理順職能關系，以提高管理效率，加強稅務機關本身的相互監督制約。
2.合理劃分稽查管理的層次。省級稽查機關，應主要負責重大涉稅案件的稽查；市、縣級稽查機關，主要負責中小案件的稽查，以劃分稽查職能，提高工作效率和稽查質量。同時，根據一些稅務機關的辦法，稽查機關除了進行案件檢查外，還可以組織重點對某一行業的專項檢查，或某一地區的重點檢查，以加強稅務機關對稅收管理的整治作用。
3.開展異地交叉稽查。稅務機關可采取集中人力、分組跨地區交叉稽查，以避免地方政府干預和當地的人情因素，使大案要案的集中、專項查處和稽查質量得以提高，統一執法尺度，提高執法水平。
4.加大懲罰力度。加重對各類違犯稅法行為的懲罰是治理稅收流失廣為各國所采用的一種做法。如美國對查出的偷稅不但要收回偷稅款及利息，而且還要加以75％的罰款，嚴重的要查封財產并判刑5年。這些作法，應該值得我們借鑒，以解決偷逃稅現象普遍，剎而不止的問題。
關鍵詞：網店 法律地位 稅收 挑戰
《楚天都市報》2011年6月28日報道，武漢市國稅局第二稽查局提供的多方數據顯示，“我的百分之一”網店2010年銷售額超過1億元，該局征收其2010年的增值稅、企業所得稅、滯納金，共計430.79萬元。1 該事件一經披露，引起社會各界的廣泛關注，這是否意味著網店征稅閘門的開啟，是否意味著網店免稅時代即將終結。2下文將從網店的法律界定入手，分析不同類型網店的法律地位及其稅收政策。
一、法律視角中的網店
1.網店的法律界定
網店顧名思義就是網上開的店鋪，是一種能夠讓人們在瀏覽的同時進行實際購買，并且通過各種支付手段進行支付完成交易全過程的網站或者是在網絡交易平臺上建立的網頁，是電子商務的一種交易方式。目前，電子商務交易模式分為三種，B2B、B2C和C2C。
在我國，B2C和C2C的邊界一直不是很清晰，個人網店也沒有一個準確的界定。通常認為，采用C2C模式的網店就是個人網店。如淘寶網公關部負責人顏喬曾表示，在淘寶網，網店主要分為三種：一是沒有進行工商登記的個人賣家，二是已注冊公司的個人網店，三是實體店的網上商鋪。3按照這種分類，前兩種類型的網店都是個人網店。個人沒有進行工商登記，僅以個人名義開店經營，其所開設的網店當然是個人網店。這種分類易出現混淆，若是幾個人投資成立一家有限公司，也僅是在網上開店經營，那這個網店應該界定為哪種類型呢？實質上，從法律的角度出發，已注冊公司的網店和實體店的網上店鋪并無二異，這兩類網店的經營主體都是企業，而不是個人。因此，這兩類網店不應該在C2C平臺進行交易，更不應被稱為個人網店，應在B2C平臺進行交易。企業采取網絡銷售還是實體店銷售只是銷售方式的不同罷了，而不是C2C和B2C兩種模式的差別。不過現實生活中也確實存在企業實際應用C2C平臺從事商品經營，這也導致難以與真正的C2C進行辨別區分，在稅收征管中，則必須進行辨別。如“我的百分之一網店”，通過淘寶網C2C平臺進行服裝銷售，表面上看來似乎是個人網店，但實質上卻屬于實體經營企業，實體店為武漢爪那服飾有限公司，只不過是采用了網絡銷售這種途徑，因此應歸屬于B2C模式，這也是為何對其征稅的根本原因。
B2C和C2C的邊界如何來界定，考慮的因素應是網店經營主體的性質，而不是看網店是否有實體店。只要是自然人之外的企業、其他經濟組織開設的網店，如公司、合伙企業、個人獨資企業等，即便是在C2C平臺上進行交易，亦應認定為B2C模式的網店，如“我的百分之一”網店，即被認定為B2C模式的網店，而非個人網店。只有自然人在網上開設的商店，才能稱之為個人網店，不能僅僅看網店是否在C2C平臺上進行交易，即對個人網店應從狹義上進行界定，只有實質上的C2C模式的網店才能稱之為個人網店。
2.網店的法律地位
從技術層面看，網店就是網站或者是網頁，網站是互聯網中的一個站點，通常是指Web服務器，4表現為使用HTML等工具制作的用于展示特定內容的相關網頁的集合。而網頁或網站并不具備法律主體的資格，由其組成的網店也不可能成為法律主體，也就無法承擔相應的法律責任。從交易的角度看，網店是在網上進行交易的場所，實質是其經營人的虛擬經營場所，因此網店的法律地位等同于該經營人的法律地位。
司法實踐中，只要從事經營行為就必須取得營業執照，否則就構成非法經營。5按照這一規定，自然人若未取得執照，就不能開設網店。自然人只有以個體工商戶名義進行工商登記后，方可進行營業行為。但是由于電子商務是新興事物，為鼓勵電子商務的發展，《網絡商品交易及有關服務行為管理暫行辦法》明確了自然人可以通過網絡提供商品交易和有關服務，只是在具備登記注冊條件時，才要求進行工商登記注冊。個人網店根據自然人是否進行登記，可以分為個體工商戶賣家和個人賣家。若是企業開設的網店，則根據該企業是否是法人有所不同。如是企業法人，以公司形式開展經營活動，則由公司對外承擔責任；若不是企業法人，以合伙企業或是個人獨資企業形式對外經營，則有投資人來承擔責任。
二、網店對傳統稅法的挑戰
1.納稅主體和納稅地點的不易確定性
B2C模式的網店和個體工商戶賣家需要進行工商登記、稅務登記等，納稅主體和納稅地點清晰，不存在爭議。但是個人賣家則存在問題較多，盡管《網絡商品交易及有關服務行為管理暫行辦法》第十條第二款規定，通過網絡從事商品交易及有關服務行為的自然人，應當向提供網絡交易平臺服務的經營者提出申請，提交其姓名和地址等真實身份信息。具備登記注冊條件的，依法辦理工商登記注冊。但是該規定在實施中難度較大，如該自然人信息變更，是否須向網絡交易平臺服務的經營者申請變更登記；該自然人提交信息的真實性，由誰來進行核對；該自然人信息是否應該在其網站主頁面或者從事經營活動的網頁醒目位置公開等，導致難以判斷納稅主體的身份、納稅的地點。
2.應納稅額確定的復雜性
根據我國稅法相關法律法規的規定，要確定應納稅額，首先要確定銷售額。在傳統交易中，銷售額主要是通過發票來確定的。而在B2C模式的網店中，少開、不開發票的情況屢見不鮮，C2C模式的個人賣家本身就沒有發票，更談不上提供發票。雖然網絡上也存在第三方支付，以淘寶網為例，買家可以通過支付寶進行第三方支付，但也有大量的買家會跳過支付寶直接用信用卡網上支付，這也導致支付寶上監測的數據與實際交易額存在差距，難以認定應納稅額。
3.稅務監管的非傳統性
傳統稅收中主要的征稅方式是查賬征收和核定征收，利用企業報送的表格、發票的購買、商品的銷售數量等來監管企業納稅情況，主要采用的是一種事后監督方式。網店的交易均是通過網絡進行的，從交易信息的查詢、雙方協商到最后的付款都是在網絡上完成的，只是最后的配送由物流公司來完成。
向網店征稅，首先要區分B2C模式的網店和C2C模式的網店，對于前一種網店不存在免稅制度，按現行法律法規征稅即可；對后一種個人網店而言，宜免不宜征，即便是征稅，也要從鼓勵電子商務發展的角度出發，采取審慎的態度進行。
參考文獻：
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3、王泳惠.網店征稅 “稅”到渠成？[DB/OL].ec.省略/17/20110707/143969.shtml
摘 要 稅收對納稅人的收益具有很大的影響，作為行業特點明顯的房地產開發企業來說，稅務籌劃對降低成本、提高利潤、加強稅收制度的建設具有重要的意義。本文從房地產開發企業稅收籌劃的技術和方式等方面，對其進行了詳細闡述，并指出各種稅種的籌劃之間存在著緊密的聯系，應在綜合各種因素的基礎上進行綜合稅務籌劃。
關鍵詞 房地產 稅務籌劃 稅率
一、企業稅務籌劃必要性
眾所周知，稅收籌劃對企業具有極為重要的作用。它影響著企業的經營利潤，在特定的稅收政策和環境下，合理的稅收籌劃，不僅可以減輕企業的稅負，節約開支，還可以提高企業的利潤和可用資金，從而大大提高了企業的競爭力，并在此基礎上實現企業價值的最大化和企業發展的良性循環。而對房地產企業來說，由于具有投資規模大，資金密集，建設周期長等的特點，從設立項目到中期施工再到最后的銷售過程中，會涉及一系列稅種，比如營業稅、房產稅、所得稅以及土地增值稅等。這些稅種現金流支出巨大，如果能夠對其進行合理的稅務籌劃，便可以大大提高資金使用價值、降低項目總體成本，同時也使企業建立正確的依法納稅的稅收法制觀念，促進了稅收制度的進一步完善。如果不能夠合理的進行稅務籌劃，那么對于房地產企業的財務狀況和經營成果產生一系列負面效應：成本無法有效控制，利潤潛力未能充分挖掘，企業經營目標與理念無法實現，同樣也不能對稅收制度的建設和完善產生助推影響。
二、房地產開發企業稅收籌劃技術
怎么樣才能降低納稅成本，從而降低房地產開發企業的稅負，用合理的、最低的成本實現企業利益最大化，這是很多房地產經營者都在思考的問題。
房地產開發企業因其行業特點，業務涉及領域范圍廣泛，經營活動和方式也較為靈活，所以采取的籌劃技術手段相應地也應該是多樣的，根據籌劃技術的特點和業務領域的不同，將其歸納為以下幾種。
（一）規避平臺籌劃
對于土地增值稅來說，它適用于四級超率累進稅率，存在著明顯的稅率跳躍臨界點。因為我們可以選擇規避平臺籌劃規律對其進行稅務籌劃，在這個籌劃的技術過程中，最關鍵的一點是要爭取調節銷售價格、扣除額等來實現對增長率的有效控制，進而實現合理避稅，爭取企業稅后收益最大化。
（二）投資轉化技術
除了傳統的開發、銷售房產的模式，房地產開發企業還可以采用更加多樣的經營模式，比如出租、投資聯營等，這樣的投資轉化技術，更好的對房地產開發企業稅務進行籌劃。
（三）稅基籌劃技術
因為房地產開發企業投資額巨大，要保持其持續經營能力，就必須不斷籌措資金，不同的籌資方式對稅基的影響也不同，稅基的降低也是合理避稅的有效手段之一。例如就具體的融資方式而言，企業可以采取銀行貸款籌資、發行債券等職權融資，也可以采取股權融資；但就對稅基的意向來說，債權融資存在利息抵稅效應。股權融資則不能降低稅基，因為其屬于權益資金模式，利潤分配是在稅后進行。
（四）收入實現技術
基于實現技術，對市場銷售和收入的結轉進度進行合理籌劃控制，通過把控收入的確認進度來降低稅負。具體到房地產企業來說，國家相關稅收政策對于其收入確認條件等方面的約束總體來說是很嚴格的，企業所得稅的預繳要按照預售收入的預計利潤率進行納稅，營業稅的繳納要把房產銷售定金、預收房產款包括在內，但不并意味著沒有籌劃空間。
三、房地產稅務籌劃具體方式
（一）利用臨界點進行稅收籌劃
在房地產開發中土地增值稅的籌劃中，最常用的方法就是納稅臨界點籌劃法，它是指納稅人在經營中遇到稅收的臨界點時，通過對收入和支出進行調控，以合理降低稅負。例如土地增值稅稅法相關條例規定，納稅人在出售普通的住宅時，如果增值額不及扣除項目金額的百分之二十，則不需要征收土地增值稅；如果超過了百分之二十，那么其全部的增值額都應該按照相關稅法規定進行征稅。這里的百分之二十就是臨界點，在稅收的籌劃過程中，充分注意和把握臨界點的稅負效應。作為開發主體，可以綜合市場、稅收等各種因素，制訂科學的定價機制，控制臨界增值率；同時也可以從提升產品品質的角度入手，提高成本投入從而使增值稅扣除項目增加，從而控制收稅臨界增值率。
（二）利用不同的投資方式進行稅收籌劃
一般來說，房地產企業有兩種物業經營方式：一種是出租物業取得租金；還有一種就是房地產聯營按占股比例分取利潤。投資方式的不同，將導致不同的稅收籌劃方式。針對目前房地產行業普遍經營現狀，下面舉例進行對比分析。
1.如果是按照出租取得租金的方式，那么需要承擔的稅負主要為：
（1）營業稅。嚴格來說，房屋租賃屬于服務業的范疇，那么營業稅就要按照租金收入的5%進行計稅征稅。
（2）房產稅。租金收入的12%進行計征稅。
（3）城建稅。位于市區的房地產開發企業，城建稅稅率為營業稅的百分之7%（視地區差異不同，其中市區7%、縣城和鎮5%、其他地區1%，現以市區為例），也就是說，為租金收入的（5%×7%）0.35%進行計稅征稅。
（4）教育費附加。租金收入的0.15%進行計稅征稅。
（5）印花稅。根據國家相關法律法規規定，在訂立合同的時候，企業必須繳納印花稅，具體金額為租金收入的0.1%。
（6）所得稅。城建稅、教育費附加和營業稅可以在稅前去除，那么企業應該繳納的所得稅應該為租金收入的25%×（1-5%-0.35%-0.15%），即為租金收入的23.62%。
綜上所述，把六種稅負相加便可以計算出物業出租企業總體稅負為租金收入的41.22%。
2.如果是按照聯營方式，那么需要承擔的稅負主要為：
（1）房產稅。按照相關稅法規定，房產稅應該在扣除房產原值的10%-30%之后進行1.2%的計稅，假設房產原值為A，并且按照30%計算，那么應該繳納的房產稅為（1-30%）×1.2%，即為0.84%A。
（2）土地使用稅。土地使用稅的稅負各地不一，我們假設城區的單位稅額為B元/平方米，面積為C，則土地使用稅為BC。
（3）所得稅。假設聯營利潤為D，則所得稅為25%D。
綜上所述，三種稅負相加便可以計算出總體稅負為（0.84%A+BC+25%D）。
無論是哪一種方式，我們都可以找到稅負的均衡點。一般來說，租金是前期可初步確定，故而我們可以利用租金來預測聯營收入利潤，即當41.22%*租金收入=0.84%A+BC+25%D時，可得D=（41.22租金收入-0.84A-BC）/25。
（三）利用不同的資金籌措方式進行稅收籌劃
資金是房地產開發企業的命脈，作為資金密集型行業，采取什么樣的資金籌措方式，對企業經營成果容易產生長遠影響。從稅收的角度來說，不同的資金籌措模式對企業稅收的影響是顯著而深遠的，可以充分地利用房地產開發企業對資金需求規模大的特點，結合公司自身特點，對稅收進行籌劃。
（四）利用收款方式的不同進行稅收籌劃
房地產開發企業在確認收入的時候，在稅法規定的原則范圍內，充分利用會計的謹慎性原則，用客觀實際的標準進行收入確認評估，對能夠確定收回的部分確認為收入。
綜上所述，對于房地產企業的稅收籌劃有多種技術和方案，且每一個稅種的籌劃并非獨立，它們之間存在著緊密的聯系。在實際的操作中，需要根據自身經營環境并結合企業自身特點，我們對某一種稅種進行籌劃的時候，要充分考慮到其他稅種的影響，對企業整體影響進行充分評估， 最終實現對企業整體稅負進行降低的目的。
參考文獻：
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［關鍵詞］ 會計政策；財務報表；戰略
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 09. 019
［中圖分類號］ F275 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）09- 0027- 02
1 會計信息與企業戰略
戰略，一般是指重大的、帶全局性或決定全局的謀劃。企業戰略，是指企業的高層領導為了保證企業持續生存和不斷發展，根據對企業內部條件和外部環境的分析，對企業的全部生產經營活動所進行的根本性和長遠性的謀劃和指導。長期以來，會計作為企業經營管理中的一個重要組成部分，其作用在于按企業經營管理的要求，如實地反映企業的財務狀況、經營成果、現金流量，為經營者提供所需的信息。然而，會計從未被作為企業戰略的一部分加以考慮，讓會計信息服務于企業的發展戰略。企業的持續生存和不斷發展，與會計有密不可分的關系。企業的會計不是僅僅被動地執行會計政策，而應充分利用國家賦予企業的自，選擇會計政策，實現企業既定的戰略目標。
2 企業的利潤戰略
企業生存和發展的基礎是具有獲利能力和償債能力。利潤是評價企業業績的重要指標，所以，企業追逐利潤是很正常的事。一旦要完成一定的利潤目標有困難，經理們自然就會想到會計。這些會計行為可分為兩類：一類是通過合法的手段――會計政策的選擇；另一類是通過非法的手段――會計做假賬。做假賬是違法的，顯然是不可取的。隨著政府管制的不斷強化，社會經濟秩序的不斷優化，靠假賬維持是短命的。這一點人們已經達成共識。因而，企業管理層自然會轉向通過選擇會計政策，讓會計政策服務于企業的發展戰略，服務于企業的整體利益，甚至服務于某一時需要的特殊目的。一般而言，企業的利潤戰略，主要有以下幾種：
（1）利潤最大化戰略。在許多情況下，企業管理當局需采取利潤最大化的戰略。比如為了樹立良好的企業形象，突出企業的經營業績，以吸引更多的投資者，配股和發行新股籌集資金；存在紅利計劃的企業經理人員為了獲得最大的紅利收入現值；為了減少債務契約條款的限制，降低違約的可能性，為了爭取貸款或投資，等等。在上述的所有情況下，企業管理當局均有可能通過會計政策的選擇最大化報告期的盈利。
（2）利潤最小化戰略。政治成本過高或政治敏感性較強的企業一般將采取最小化會計利潤的戰略。這些企業所面臨的經營風險往往大大低于政治風險，所以其采取保守的盈余報告戰略，避免成為公眾關注的焦點，以避免或減少政府進行管制或采取不利于企業的措施的可能性。
（3）利潤平滑戰略。不僅僅是存在紅利計劃的企業的管理人員可能采取利潤平滑的戰略來最大化自己的收益，某些公司為了樹立穩健經營的形象也可能采取收益平滑的戰略，以使公司利潤平衡增長。
（4）一次虧個夠戰略。它是充分利用會計政策的選擇從多層次、多角度利用計提各種減值準備等少計資產，多計損失和費用，讓當期大虧一把，以求在后續年度內再將本期確認的損失和費用予以沖回，以實現較高的會計利潤。在存在紅利計劃的企業中，當本期盈利低于目標盈利但又很難挽救時，管理人員便很可能以“巨額沖銷”的方式把后期的費用和損失提前入賬。此外，我國《公司法》和《證券法》規定，公司連續3年虧損將暫停或停止其上市資格，因此，上市公司往往通過會計政策的選擇讓某一年“大虧一把”，然后在后續年度連續盈利。如廣州冷機（000893）在2000年度計提了存貨跌價損失3 200萬元，形成巨額虧損，使公司在2001年度及以后年度，甩掉包袱、輕裝上陣打好基礎。
應該特別說明的是，盡管某個企業在某一特定的時期采取的是某一特定的戰略，比如最大化利潤，但并不意味著該企業將選擇所有可能增加報告期利潤的可選會計程序以最大化利潤。一般而言，企業將權衡各種因素，通過不同的可選會計政策的組合和某些特定的盈余管理方法的綜合運用，使報告期盈利盡可能達到滿意的水平。
3 企業利潤戰略服務于企業整體發展戰略
企業采用不同的利潤戰略，主要服務于企業整體發展戰略和企業的發展目標。可以概括為以下幾個方面：
（1）實現企業整體發展戰略。企業目前是要迅速發展還是要穩健經營。如果要迅速發展，必然會遇到一個問題：資金從哪兒來？為了籌措資金，必須讓投資者（無論是債權投資者還是股權投資者）相信他們的投資是安全的，是會有很好回報的。于是企業要向他們提供足夠好的會計信息，讓他們相信企業。自然企業必須在會計核算中選擇能夠使資產、利潤最大化的會計政策。如增加固定資產、無形資產時，盡可能延長折舊、攤銷年限等。相反，要穩健經營，從可持續發展的角度就要充分地預計未來的風險，選用穩健的會計政策，如多提資產減值準備，多計負債，少計資產或利潤，讓股東少分利潤多留積累。
（2）籌資戰略。無論是出于戰略的考慮，還是出于眼前經營上的資金需求，企業在經營中一定會遇到向銀行等金融機構或社會公眾（發行債券）借款的問題，而貸款人一定會通過企業提供的財務信息，了解企業流動比率、資產負債率、資產周轉率、利潤率等一系列財務指標，判斷企業的還本付息保障程度。因此，為讓這些指標好看一些，從而多獲得借款或保住現有借款，讓債權人放心，企業一定會進行相應的會計政策選擇。
（3）最小稅負戰略。企業的目標是實現企業價值最大化，減少稅務支出，增加企業價值。在不違反稅法的前提下，盡可能利用選擇會計政策，合理避稅。如目前，按我國會計制度規定，企業材料費用計入成本的計價方法有先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法。而不同的計價方法對企業成本、利潤及納稅影響甚大。因此，采用何種計算方法成為企業會計戰略選擇的重要內容。當材料價格不斷上漲時，后進的材料先出去，計入成本的費用就高；而先進先出法勢必使計入成本的費用較低。企業可根據實際情況，靈活選擇使用。
關鍵詞：公司；法人人格；理論；制度構建
作者簡介：趙相昌(1963－)，男，河南安陽人，安陽工學院法學副教授，主要從事經濟法、民商法研究。
中圖分類號：D922．291．91 文獻標識碼：A
文章編號：1006－1096(2007)02－0157－04
收稿日期：2007－01－11
公司是社會經濟活動中最主要的主體，也是最重要的企業形式。公司法人制度的創立使公司獲得了獨立人格，并賦予股東以有限責任，從而極大地刺激了投資者的積極性，對經濟的發展起著巨大的推動作用。然而現實生活中，由于在觀念和制度上將公司獨立人格和股東有限責任絕對化，使得公司法人制度在充分發揮其經濟價值的同時，也為各種各樣濫用公司法人格謀取不正當利益的行為提供了可乘之機，帶來了不容忽視的“公司問題”。對此，英美法系與大陸法系國家都在積極尋求補充和完善法人制度的途徑，其中，公司人格否認制度即是最為重要的成果。
一、公司法人人格否認制度的理論基礎
(一)公司法人人格否認制度的基本內涵
法人人格否認制度(disregard of corp Qration)源于英美法，英美法系國家又稱其為“揭開公司面紗”(piercing the coy-poration veil)。一般是指在特定情況下，當適用法人獨立人格和有限責任會帶來不公正時，法律不考慮公司的特性，直接追究為公司法律特征所掩益的經濟實情，在司法程序中責任特定的公司股東直接承擔公司的義務和責任。
法人人格否認制度的價值，首先體現了法律對實質意義上的公平和正義的追求。當一項業已確立的制度適用的結果違背了法律確立該項制度的本來意圖，甚至完全走向其反面，進而導致實質上的不公平時，法律對正義的追求要求對其進行修改。其次，這一制度的確立和適用有力地維護了公司債權人的利益，使得在現在市場經濟條件下失衡的股東、公司、債權人三者之間的利益關系又趨于平衡，從而在新的條件下維護了交易的安全，充分體現了公司法維護股東、公司、第三人的合法權益的立法精神的一致性。
公司法人人格否認制度表明了法律這樣的一種價值取向，法律既應充分肯定公司人格獨立的價值，將維護公司獨立法人人格作為一般原則，鼓勵投資者在確保他們對公司債務不承擔個人風險的前提下大膽地對公司投入一定的資金，又不能容忍股東利用不正當的活動，謀取法外利益，將公司法人人格否認制度作為公司法人人格獨立必須的、有益的補充，使股東、公司、第三人在相互的張力中，形成和諧的功能互利。
(二)公司法人人格否認制度的特征
公司法人人格否認制度是為了克服法人人格獨立及由此所引起的法人責任獨立之弊端而設置的一種法律措施。它具有如下特征：
1．公司法人人格否認制度是以承認公司具有獨立法人人格為前提。公司法人人格否認制度的對象只能是具有合法有效獨立人格的公司。因為如果公司不具有法人人格，它就不能行使法人的權利，其所有的行為后果都將被視為無效。因此只有合法獨立的公司，股東才能享有公司法人人格獨立的權利，其人格才有被濫用的可能，才有適用公司法人人格否認制度的必要。
2．公司法人人格否認制度是對特定法律關系中公司獨立的法人人格的否認，而不是對公司法人人格全面否認。它是針對具體個案中公司法人人格被濫用的特定事實而引發，以至于背離了公平、正義時，對實際上已被濫用的法人外殼予以否認，使其后面的濫用者直接承擔法人應當承擔的法律責任。該公司在消除股東濫用行為后又恢復法人人格獨立和股東承擔有限責任的法人制度。公司的法人資格并不消失，仍可繼續以公司名義開展業務活動。
3．公司法人人格否認制度是一種利益關系的再調整，即通過追究法人人格濫用者的責任，直接清償公司債務。對無法在傳統的法人制度框架內獲得合法權益者給予一種法律救濟，使受到利益損害的債權人獲得最大補償。
4．公司法人人格否認制度是社會公平、正義的體現。它是在公司人格獨立實現一般公平、正義的基礎上，確保個別公平、正義的實現，以使公平、正義的價值目標在公司法人制度得到保障。
(三)確立公司法人人格否認制度的必要性
1994年公司法頒布后，公司法人在市場經濟中的主體地位基本確立，公司法律制度得到了迅猛的發展，但同時也產生了實踐中利用公司法人人格規避法律，逃避契約義務，損害債權人的現象。解決這些問題，單純依靠我國現有的公司法律框架體系是不夠的。
因此有必要對公司法人人格否認制度進行系統研究，使之成為我國公司法人制度體系的有機組成部分，從而實現法律的正義價值，促進社會的交易安全，推動現代企業制度的順利建立。
1．建立公司法人人格否認制度，是貫徹我國法律上公平原則的需要。公平原則是我國民法的一項基本原則，也是法律所追求的最崇高的價值目標。在公司的經濟活動中，與公司關系最為密切的兩類利益群體就是公司股東和公司債權人，因此公司法的立法宗旨和許多具體規范都體現著謀求公司股東和公司債權人利益均衡這一公平理念。股東為減少投資風險，降低交易成本，實現經濟利益最大化，便會利用自己的優勢地位控制或操縱公司，將風險經營所產生的成本轉嫁給債權人，甚至采取空殼經營、資本不足、抽逃資金等方式欺詐債權人，而當其因逃避法律或契約義務受到法律追究時，往往又主張只承擔出資額以內的有限責任，致使債權人的利益受到極大的損害。公司法人人格否認制度正是基于解決上述問題的需要而產生和發展起來的，它通過否認公司的獨立人格，直索公司背后股東的責任，使公司人格獨立的不合目的性得到有效地糾正，同時又可以使因此受到利益損害的債權人獲得最大的有效補償，從而使失衡的公司利益關系體系得以矯正，法律的公平原則得以真正貫徹。
2．建立公司法人人格否認制度，是完善我國公司制度的需要。就某一公司而言，如果貫徹其形式上的獨立性被認定違反了公平、正義的理念時，該制度并不對該公司的存在給予全面否定，而是在承認其法人存在的同時，只就特定個案否定其法人格的機能，將公司與其股東在法律上視為同一體，要求股東承擔相應責任，以保障公司法人制度沿著其既定的目標健康發展。過去，國務院曾制定過政策性文件，最高人民法院也曾作出過司法解釋，以《通知》、《規定》、《批復》的形式規范
股東承擔責任的相關問題。這些《通知》、《規定》、《批復》雖與公司法人人格否認制度有某些相似之處，在清理整頓公司的特定時期也曾起到一定的積極作用，但由于其在規范形式、作用范圍及法理基礎等方面尚存欠缺，已不適應現代公司法人制度的需要。
因此，我們應當借鑒國外公司法人人格否認制度的先進經驗，在我國已有的公司法人人格確認制度的基礎上，建立、健全公司法人人格否認制度，以彌補我國現有的公司法人制度框架體系的不足，進一步完善我國的公司制度。
二、公司法人人格否認制度的適用情形與條件
(一)公司法人人格否認制度的適用情形
各國在司法實踐中，適用公司法人人格否認的情形較為復雜，學者們在研究此問題時，往往從不同的角度進行歸納，可謂眾說紛紜，莫衷一是。但多數學者認為目前我國公司法人人格否認制度應主要適用以下四種情形(趙旭東，2003)。
1．公司資本顯著不足。在實行股東有限責任原則的情形下，公司資本是公司對外獨立承擔責任的最低擔保，如果出現出資人以公司方式組織經營，而又不具備與公司經營之事業及其隱含的風險相適應的足額資本，其經營風險就有可能轉嫁到債權人或社會公眾身上，而股東則可以利用公司法人人格逃避責任，以致損害法律公平、正義的價值目標(任偉濤，2005)。此公司資本是否充足應作為判斷濫用行為是否存在的一項重要標準。應當強調的是，在英美國家，公司資本顯著不足是公司法人人格否認適用的情形之一。原因是英美實行授權資本制，公司有少量的資本即可有效成立，符合公司法人人格否認的前提條件。而我國的有限責任公司是實行法定資本制，根據資本確定的原則，公司資本只有達到法定最低數額或章程規定的數額時方可成立。當公司資本不足，低于法定最低資本時，公司是不能成立的，因此只應適用公司成立無效，而不能適用公司法人人格否認制度。
2．利用公司人格回避合同和侵權債務。利用公司人格回避合同和侵權債務的情形非常之多，通常是股東依據公司獨立人格，以公司名義承擔公司本身并未因此受益的債務或與公司本身不相稱的風險，造成債權債務關系中的股東與公司錯位，導致股東僅享利益而公司獨擔風險的不公正狀況，并最終損害債權人的利益。因此在這種情況下，法律將運用公平、正義的手段，否認公司獨立人格，令公司背后的股東承擔違反合同或其他義務的法律后果。目前，在我國的司法實踐中，公司被吊銷執照、撤銷或關閉、申報注銷或歇業的情況比比皆是。在上述情形中，公司因正常經營所需而注銷或歇業的固然有之，但借此實現“腳殼經營”，逃避債務的情況也相當普遍。根據我國公司法的規定，公司非破產解散清算一般屬于公司偽自身行為，并無相應的監督機制，再加上我國的工商管理機關一向存在重登記輕管理的傾向，在辦理歇業注銷手續時，并不要求清理單位提供清理的手續如公告、債權債務清理的資料、企業資產處理的資料，就使得公司股東假借清算、注銷之名，行轉移資產、逃避債務之實，有了很大的漏洞可鉆，所以負有交易上巨額債務的公司股東，往往通過這種方式達到脫逃原來公司債務的目的。這是目前我國存在的一種典型的濫用公司法人人格的情形，應通過法人人格否認制度對之進行矯正，否認新設公司之法人人格，令其承擔原公司的債務，以保護債權人的利益。
3．利用公司人格規避法律義務。規避法律義務，指當事人以迂回方法避免直接違反法律規定，但卻足以使某項強行法立法目的落空的行為。利用公司獨立人格規避法律主要表現為，當事人利用既存的公司或新設立的公司為工具，以實行依法其自身無法達成的行為。此時單從形式上看，特定的當事人并不違反法律的強行規定，然而，若不采取有效對策，該法律規定的實效性將因之流失殆盡。在此場合，規避法律行為的無效性表現為公司獨立人格被否認，即將公司的獨立人格排除，而把公司之行為視為隱藏于公司背后之實際控制股東之行為。(蔡立東，1994)。強行性法律規范一般是以調整社會整體利益為目的，當事人規避法律，使社會整體利益的調整難以實現，公平、正義的價值目標遭到破壞，有違法人制度的根本宗旨，因而各國法院對此類案件都有較一致的看法，更傾向適用公司法人人格否認制度。
4．公司法人格形骸化。公司法人格形骸化是指公司與股東完全混同，使公司成為股東或另一公司的另一個自我，或成為其機構和工具，以至于形成股東即公司、公司即股東的情況。(朱慈蘊，2005)在一人公司和母子公司的場合下，公司法人格形骸化的情況較嚴重。公司法人格是否存在形骸化的問題，主要考慮以下因素：首先，公司完全由其背后的股東控制或支配。如控制股東將自己的意思強加于公司之上，將公司視為實現自己目標的工具，其獨立意思完全被股東個人或母公司的意思所取代，公司喪失獨立意思能力。其二，公司與股東或母子公司之間財產混同。財產混同是對分離原則的背離，極易導致公司財產的隱匿，非法轉移或被股東私吞、挪作他用。這是公司形骸化最基本的特征，通常表現為營業場所、辦公設施同一，公司與股東資本或其他財產混同，公司財產無記錄或記錄不全，公司賬簿與股東賬簿不分，以及股東與公司之間或公司與公司之間相互轉移財產等。其三，公司與股東之間特別是公司集團內部各公司之間業務混同。例如公司與股東或不同公司之間從事相同的業務活動；具體交易行為不單獨進行，而是受統一控制股東指揮、支配等。其四，組織機構上的混同。如董事會的相互兼任，總經理及高級管理人員的統一調配，公司與股東或兩個不同實體的董事或經理完全一致，甚至雇員都完全一致等。公司法人格形骸化使公司的獨立性喪失殆盡，極易使公司成為股東或公司集團謀求不正當利益的工具。
另外，出資人用同一出資、同一從業人員、同一經營場所登記為兩個以上公司，為轉移財產、逃避債務提供便利，也是我國存在的一種典型的法人格形骸化的情形。
(二)公司法人人格否認制度的適用要件
公司獨立法人人格否認制度必須有具體的嚴格的適用條件，否則這一制度也會被濫用。為此一方面要防止有限責任的濫用，另一方面還要小心翼翼地維護有限責任，因此，各國都對公司法人人格否認制度的十分謹慎。為解決此問題，尋求兩者之間適當的平衡點是問題的關鍵所在，針對各國司法判例的實踐，以公平、正義的法律理念為宗旨，我認為使用公司法人人格制度必須具備以下三個要件：
第一，主體要件：適用公司人格否認制度的主體要件包括兩個方面。一是，公司人格的濫用者；一是因公司人格被濫用而受到損害并有權提起公司人格否認之訴的當事人。(1)公司人格的濫用者。應將公司人格濫用者限定在公司法律關系的特定群體中，也就是說應限定為有實質控制能力的股東。這里的實質控制能力并不一定必須持有公司多數的股份，而應以實際對公司的控制為表征。(2)公司人格否認的主張者。通常應是法人人格濫用的受害者。是公司的自愿債權人
和非自愿債權人，有時是代表國家利益或社會公共利益的部門，必須明確這些受害人是因股東的濫用公司人格行為而受到損害。
第二，行為要件：即支配股東實施另外濫用公司人格的行為。濫用行為成立與否的認定應以客觀主義為準，而不采取主觀主義，即不必要考究濫用者的主觀心態是否有利用法人人格加害他人之故意。
第三，結果要件：公司人格濫用者的濫用行為必須客觀上損害了債權人或社會利益。這里要強調的是，公司外部關系人利益受損的事實與股東濫用控制權行為之間必須存在因果關系。也就是說這種行為與相對人受損有直接的因果關系。否則也談不上公司法人人格的濫用。
三、對法人人格否認制度構建的思考
(一)完善立法，使法人人格否認制度趨于完整
為了有效制止法人人格濫用行為，在立法上有必要采取以下對策：
1．修改《公司法》，增設公司法人人格否認專章。法人人格否認制度雖在發達的市場經濟國家已被廣泛運用，但我國對其了解尚停留在表面層次上，理論界對其適用條件、場合研究過于籠統、寬泛，缺乏精確性和系統性，而司法實踐中，雖有少數司法判例已開始嘗試對該制度的適用，但還不夠典型，基本上仍處于一種空白狀態，故應借鑒世界各國立法經驗，結合我國國情和司法實踐，盡早修改《公司法》，在《公司法》中增設公司法人人格否認專章，將我國當前司法實踐中濫用法人獨立人格情形特定化，對適用公司法人人格否認制度的條件、場合及除外規則等加以具體化、細化，增強其可操作性，從而為司法實踐提供明確的審判規制，使其與法人人格確立、法人人格消同構成三位一體的完整的法人制度。
2．完善對公司進行規范的相關法律制度的配套建設。公司作為市場經濟的重要主體，在其運行過程中會涉及到經濟生活的各個領域，因此要對公司進行規范，就需要合同法、金融法、證券法、反不正當競爭法、稅法、工商法、產品責任法等相關的實體法，從不同角度對公司在市場經濟中的行為進行約束。公司法人人格否認制度作為對公司法人制度的有益補充，與公司法一樣，也需要相關法律法規以及法律制度的配合，才能真正發揮其積極作用。所以，公司法人人格否認制度應注重與保護相關利益群體的各種實體法相互配合，以更好地規制公司的行為，使公司在實現股東利益最大化的同時，對公司的其他相關利益群體以及社會公共利益給予有效的保護。
3．將來民法典對法人民事責任制度的規定，以有限責任為支柱，以法人否定原則為例外。《民法通則》只規定了法人以其所有或經營管理財產為限對法人債務承擔有限責任，并未規定投資人以其投資為限對法人債務承擔有限責任。將來民法典，須將這兩個方面有機結合規定為法人有限責任，并將法人有限責任作為法人民事責任的支柱，并同時規定當法人設立行為或運行違反法律規定或者誠信原則時，且構成對法人制度本來目的違背時，可以適用法人否定原則。
(二)制定法人人格否認制度的相關司法解釋
在司法實踐中，最高人民法院應對相關問題及時作出司法解釋。公司法人人格否認理論在我國是一個新興的理論，相關的研究比較薄弱，要想一次性通過立法活動將這一領域涉及的法律問題作出全面的規定是不切實際的，比較可行的方法是在《公司法》中對這一制度作出比較具體的規定，在司法實踐中由最高人民法院結合審判中的實際問題及現實生活中的具體情況對相關的問題作出及時的司法解釋。這主要是基于法律的局限性，從司法解釋本身的靈活性出發，結合我國司法實踐多年的經驗，對公司法人人格否認理論在我國全面確立作出的一種綜合性選擇。
另外，最高人民法院的司法解釋可明確提出“濫用法人人格”、“法人人格否認”的概念，以列舉式和概括式相結合的形式明確濫用法人人格的范圍。當濫用法人人格而害及債權人利益時，人民法院應對其法人人格子以否認，而直接追究企業開辦者、董事、經理等濫用法人人格者的責任。審判中，要注意依據民法公平、誠實信用、禁止權利濫用等原則確定法人人格是否真實存在，加強對濫用法人人格者民事責任的追究，以加強對債權人利益的保護。
(三)提高債權人的風險意識，積極防止濫用法人格行為的發生
雖然人們現在開始認識到對債權人利益的保護，但目前做到的離現實還差很遠。這種形勢下，為了降低交易的風險，債權人只有靠自_己來調查交易對方的情況，或者采取其他方法把握交易風險，比如合同債權人雖然可以事先通過切、議限定公司行為或者設定擔保，雖然這樣會增加交易成本，不符合現代交易活動快捷、迅速的要求，但不可否認這是防止法人人格被濫用最直接和有效的方法。
公司法人人格否認法理從其在本世紀初創設以來，基本上是作為判例法上的一種舉措發揮作用，成文法上之規定仍然寥寥無幾。即使是適用該法理比較充分的國家，這一法例在適用理由、適用場合、適用條件等方面，還是基本處于“被比喻的迷霧所包裹”的狀態下，因而，需要深入研究的問題還很多。而在我國，理論界對該問題的研究可以說是剛剛開始，司法審判中基本上處于空白狀態，但從我國剛剛建立起來的公司法人人格制度的具體運行時態來看，隨著轉型時期改革逐步深入，濫用公司法人人格現象日益突出，現行《公司法》還無法有效地規制濫用法人人格行為，而這些行為又嚴重擾亂了正常的經濟秩序，也使公司制度本身在運行的過程中受到損害，該法理引進和適用已是緊迫之事。所以，無論是我國的理論界，還是我國的司法界，都應注重對公司法人格否認法理的研究和探索，以完善我國的公司法人人格制度。
(四)加大執法力度，將法律落實到實處
現行各項法律中對濫用法人人格的各種限制性規定如果得到切實貫徹執行，恐怕上述種種濫用法人人格的現象可減少大半。我國的執法不嚴已成為非常嚴峻的問題。只有在以下方面嚴格執法，才能真正保障公司的獨立人格，規范市場主體：
1．確立嚴格的公司設立審查制度，強化企業登記機關及其工作人員的責任，以規范企業登記制度。登記機關在股東出資設立公司時應嚴格執行《企業登記管理條例》，對企業登記事項的真實性，如股東身份是否真實、出資是否全部到位等進行實質性審查，防止不合格企業流入市場。對不具備法人條件的公司，一律不予登記為企業法人。
