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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅法的基本特征，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
[關鍵詞]稅務會計基本特征模式建立
稅務會計是進行稅務籌劃、稅金核算和納稅申報的一種會計系統。通常人們認為稅務會計是財務會計和管理會計的自然延伸，這種自然延伸的先決條件是稅收法規的日益復雜化。在我國，由于各種原因，致使多數企業中的稅務會計并未真正從財務會計和管理會計中延伸出來成為一個相對獨立的會計系統。隨著世界經濟的發展及一體化的到來，會計國際化已經成為會計發展的必然趨勢，這就要求我們處理好國際化與本土化的關系。
一、稅務會計基本特征
1.稅務會計的特點包括法律性、廣泛性、統一性、獨立性。法律性表現為稅務會計要嚴格按照稅收法規和會計法規的規定核算和監督稅款的形成、繳納等行為；廣泛性表現為稅務會計適用于國民經濟各個行業；統一性表現為不同的納稅人所執行的稅務會計是相同的；獨立性表現為其會計處理方法與財務會計有著不同，例如應納稅所得額的調整、視同銷售收入的認定等等。
2.稅務會計的目標，即納稅人通過稅務會計所要達到的目的。不同的使用者有不同的要求：企業經營者，要求得到準確、及時的納稅信息以保證企業的正常運轉，并為經營決策提供依據i企業資產所有者和債權人要求得到稅務資金運轉的信息，以最大限度利用貨幣的時間價值；稅務管理部門要求了解納稅人的稅收計繳情況，以進行監督調控，保證國家財政收入的實現。
3.稅務會計的任務。稅務會計的任務是雙方面的，既要以稅法為標準，促使納稅人認真履行納稅義務，又要在稅法允許的范圍內。保護納稅人的合法利益。具體包括：按照國家稅法規定核算納稅人各稅種的稅款；正確編制、報送會計報表和納稅申報表；進行納稅人稅務活動的分析，保證正確執行稅法，維護企業的利益。
4.稅務會計的作用。有利于納稅人貫徹稅法，保證財政收入，發揮稅法作用；督促納稅人認真履行義務；促進企業正確處理分配關系；維護納稅人的合法權益等等。
5.稅務會計的核算對象包括營業收入、經營成本費用、營業利潤、應稅所得、稅款申報與繳納等等。
二、稅務會計模式的建立
1.建立具有中國特色的稅務會計模式
隨著會計制度和稅收制度的改革，我國稅法與會計準則之間的差距呈擴大趨勢，財務會計與稅務會計的目標逐漸出現差異，財務會計不再融財務、稅務的要求于一身，而是遵循會計準則。稅法也在力求獨立，如稅法第一次制定了資產的稅務處理就是明證。這使稅務會計與財務會計的分離成為可能。兩者分離是不是促進市場經濟發展的必要條件呢?從法、德、日等國家的經驗看，卻又未必。這些國家所采用的財稅不分或盡量相統一的會計模式和美國的相比，不論實務或理論都沒有嚴謹的財會體系，但并不妨礙各國的經濟發展。
2.遵循流轉稅會計和所得稅會計并舉的稅務會計模式，應加快稅收法規建設。創造良好的稅務會計發展環境
我國現行稅制模式是以流轉稅、所得稅為主體的雙主體稅制模式，這種模式既能保證國家財政收入，又有利于政府職能的實現；既能促進經濟發展又可調節社會收入差距。我國的雙主體稅制模式決定了增值稅與所得稅共同構成稅務會計的兩大主體稅制。
隨著稅務會計的誕生，企業會計可能會把注意力更多地放在如何在合法或不違法的情況下為企業制定出最佳的納稅方案上。這便對企業管理及稅收征管提出了更高的要求。一方面要求企業用制度的形式規定稅務會計必須遵循的準則，規定企業的其他管理人員不能為達到某種目的而強行要求稅務會計作出違法行為，從而為企業稅務會計營造良好的法制環境；另一方面要求稅務人員在有法可依的基礎上。做到有法必依、執法必嚴、違法必究，實現稅收的法治化，減少稅務管理上的人治現象。其核心在于制約稅務機關權力，將稅務機關稅收征管權的運作納入法律設定的軌道中。
3.建立適合我國國情的稅務會計模式，必須注重培養一批通曉稅務會計和財務會計的專業人才
稅務會計作為融會計知識、稅務知識、法律知識及其相應的實際工作經驗為一體的高智能活動主體：首先需要這些工作人員不能滿足于已有的知識，而要不斷地學習稅收會計等領域新的法規、準則、制度；其次稅務機關應給企業稅務會計常年提供咨詢服務和培訓機會；再次企業應樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務機關和企業要求人員擔任稅務會計，并為其提供培訓、調研機會，保證稅務會計質量的不斷提高；最后嘗試在高等教育中開設與“稅務會計”相關的課程，培養具有較深會計理論、稅收理論及法律理論功底的專業人才。
4.必須建立我國稅務會計理論體系
[關鍵詞] 稅收籌劃 稅收籌劃主體理論 主體形式 主體特征
稅收籌劃，作為納稅人（任何負有納稅義務的法人和自然人）安排自己經濟活動的一種理財行為，產生于20世紀30年代的西方國家。稅收籌劃傳入我國二十余年，但其在我國的發展很快。我國學者和實務工作者紛紛撰文對稅收籌劃進行理論研究。但從現有的部分文獻資料看，筆者尚未發現有對稅收籌劃主體進行比較全面的系統研究成果。為此，筆者結合自己的所學與所思擬對稅收籌劃主體的研究進行如下探索。
一、稅收籌劃主體的身份認定
1.稅收籌劃主體的涵義
稅收籌劃主體是構成稅收籌劃行為的重要因素。對稅收籌劃主體的研究應該作為稅收籌劃理論體系研究中不可或缺的重要內容。筆者認為，稅收籌劃主體是稅收籌劃工作的參與者，納稅人是稅收籌劃的主體。
2.稅收籌劃、稅收籌劃主體的單主體理論及其多主體理論
(1)稅收籌劃的定義
其實業內并無統一的稅收籌劃的定義。為了論證我們命題，我們將不得不考察業內一些較權威的說法?！叭珖远悇諑焾虡I資格考試教材編寫組”（以下簡稱“教材組”）在2008年全國注冊稅務師執業資格考試教材《稅務實務》一書中對稅收籌劃作了如下解釋：“稅收籌劃目前尚無權威性的定義，但一般的理解是，稅收籌劃指的是在稅法規定的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得‘節稅’的稅收利益，其要點在于‘三性’：合法性、籌劃行和目的性。”教材組開門見山地指出了稅收籌劃的活動地帶――“在稅法規定的范圍內”，簡明扼要地指出了稅收籌劃的路徑――“通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排”，一針見血地道破了稅收籌劃的終極目標――“盡可能地取得‘節稅’的稅收利益”。教材組并沒有直白地指明稅收籌劃主體的身份。
其實，研習業內一些老師的研究成果，筆者發現：對稅收籌劃主體的身份認定，國內已經形成兩種代表性的理論，即：稅收籌劃主體的單主體理論和稅收籌劃主體的多主體理論。
(2)稅收籌劃主體的單主體理論
稅收籌劃主體的單主體理論的代表人物有蓋地教授等。天津財經大學商學院蓋地教授于2001年在《稅務會計與納稅籌劃》一書中稱：“稅收籌劃是納稅人（包括法人和自然人）依據所涉及到的現行稅收法規（不限一國一地），在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運用納稅人的權利，根據稅法中的允許與不允許、應該與不應該，以及非不允許與非不應該的項目、內容等，對經營、投資、籌資等活動進行旨在減輕稅負的謀劃和對策?！鄙w地教授于2006年在《鄭州航空工業管理學院學報》2006年第5期的《稅務籌劃的主體、目標及學科定位》一文中提出：“稅收籌劃是納稅人依據所涉及的稅境（tax boundary）和現行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據稅法中的‘允許’與‘不允許’及‘非不允許’的項目、內容等，對企業涉稅事項進行的旨在減輕稅負、有利于實現企業財務目標的謀劃、對策與安排”。蓋地教授先后兩次對稅收籌劃的概念進行了闡述，蓋地教授認為稅收籌劃的主體是納稅人。持類似觀點的還有稅務專家高金平等。
（3)稅收籌劃主體的多主體理論
稅收籌劃主體的多主體理論的代表人物有艾華教授等。中南財經政法大學艾華教授在《稅收籌劃研究》一書中稱：“稅收籌劃的一般意義應按如下表述：稅收籌劃是指稅收征納主體雙方運用稅收這一特定的經濟行為及其政策和法律規范，對其預期的目標進行事先籌劃和安排，確定其最佳實施方案，為自身謀取最大的利益的活動過程?！卑A教授在這里給出了的納稅主體包括“稅收征納主體雙方”。
著名稅務專家賀志東在《稅務總監》一書中稱：“稅務籌劃是指稅收事務參與主體為了達到各自的目的而就稅制設計、稅收立法和稅收征收管理事務及稅收繳納事務等進行的籌謀、策劃。”“它包括征稅籌劃和納稅籌劃兩個方面?！笨梢姡R志東老師認為稅務籌劃主體為“稅務事務參與主體”，其含義是指稅務籌劃主體至少包括“‘征稅籌劃’主體”和“‘納稅籌劃’主體”。
同艾華教授、賀志東專家一樣，持稅收籌劃主體多主體理論（認為稅收籌劃主體包括但不僅僅限于納稅人一方）的還有張中秀教授、談多嬌博士等。
3.納稅人是稅收籌劃的主體
筆者認為稅收籌劃主體是納稅人，換言之，稅收籌劃主體不可能是“稅收征納主體雙方”或者除此雙方以外的其他第三方。筆者這樣講的理由有如下幾點。
(1)從稅收籌劃的淵源來看，納稅人是稅收籌劃的主體
國內學者盡管對稅收籌劃主體有著種種不同的觀點，但在表述稅收籌劃的由來時，國內的專家們大多引用了如下經典案例：
“早在1935年，美國上議院議員湯姆林爵士針對‘稅務局溫斯特大公’一案，作了有關稅收籌劃的聲明：他認為‘任何人都有權安排自己的事業，依據法律這樣做可以少繳稅，為了保證從這些安排中得到利益……不能強迫他多繳稅’。湯姆林爵士的觀點贏得了當時法律界的廣泛認同，如英國、澳大利亞、美國等在以后的稅收判例中經常援引這一原則精神?！眳⒁姀埻埨^友、孫梅合編的《如何做稅收籌劃》（大連理工大學出版社，2000年8月版）第3頁～4頁；高金平所著的《稅收籌劃謀略百篇》（中國財政經濟出版社，2002年5月第1版）第1頁；中國金融教育發展基金會金融理財標準委員會編寫的《個人稅務與遺產籌劃》（中信出版社，2004年12月第1版）第99頁；文桂江編著的《稅收籌劃理論與案例》（中國財政經濟出版社，2005年11月第1版）第1頁等。
從此經典案例看，納稅人（即案例中所指的想“少繳稅”的人）是稅收籌劃的主體，而稅收征收人不存在想少繳稅的問題。
(2)一些外國權威機構和稅務專家認為納稅人是稅收籌劃的主體
荷蘭國際財政文獻局（IBF），在其編著的《國際稅收詞匯》中對稅收籌劃下的定義是：“稅收籌劃是納稅人通過經營活動或個人事務活動的安排，實現繳納最低的稅收。”該定義表述了稅收籌劃是“納稅人”為少繳稅收而對經營活動的事務安排。
印度稅務專家N?G?雅薩斯威在其《個人投資和稅收籌劃》一書中稱：“稅收籌劃是納稅人通過財務活動的安排，以充分利用稅收法規所提供的包括減免稅在內的一切優惠，從而獲得最大的稅收利益?！盢?G?雅薩斯威認為稅收籌劃是“納稅人”的安排。
(3)從法理上講，納稅人是稅收籌劃的主體
在稅收法律關系中，稅收法律關系的主體包括征納主體雙方，即：一方為稅收征收機關，主要指稅務機關；另一方為“任何負有納稅義務的法人和自然人”即：納稅人。征納主體雙方在稅收法律關系中法律關系平等但不對等。我們不能因此就枉下結論：稅收法律關系的主體就是納稅籌劃的主體。這是因為，我們處在法治社會，凡事得講究法治原則。
對公法而言，應遵循“法無授權不得為”、“凡法律未允許的，都是禁止的”。對稅收征收機關來說，稅務機關必須依法行政；體現在稅收征管上，稅務機關應當“依法征管、依法治稅、依章計稅、應收盡收?！比绻瘛岸愂栈I劃多主體理論”認為的那樣：稅務機關是稅收籌劃的“‘征稅籌劃’主體”，也可以進行所謂的征稅籌劃；稅務機關完全可以憑借其擁有的稅法解釋權，造成濫用公法的惡果。而對納稅人來說，可以遵循“法無明文不為過”的原則，去放手planning（可譯為“籌劃”、“策劃”、“規劃”），因其符合“凡法律未禁止的，就是允許的”現代法治原則。因此，從法理上講，納稅人是稅務籌劃的主體。
從教材組描述的稅收籌劃活動的終極目標看，教材組應該贊同稅收籌劃主體的單主體理論。
二、稅收籌劃主體的形式
筆者認為，稅收籌劃主體是納稅人，具體表現為替納稅人進行稅收籌劃工作的參與者，尤其是進行稅收籌劃工作的策劃者。在稅收籌劃的實踐活動中，筆者按稅收籌劃策劃者的不同性質將稅收籌劃主體分為：稅收籌劃的外部主體形式和稅收籌劃的內部主體形式。
1.稅收籌劃的外部主體形式
所謂稅收籌劃的外部主體形式，通俗地講就是從事稅收籌劃工作的是納稅人以外的人，是“外部人”，主要指社會中介機構及獨立的稅務策劃人。換言之，納稅人可以通過與稅務中介機構或獨立稅務策劃人訂立經濟合同，將納稅人的稅務籌劃工作“外包”。
這些“外部人”包括：稅務師事務所、會計師事務所、財稅咨詢網站、企業管理咨詢機構及獨立提供稅務籌劃服務的國際注冊特許財務策劃師等。他們接受過專門的培訓，擁有豐富的工作經驗，能提供有效的稅收籌劃方案，能滿足客戶的需求。他們具有較高的政策水平，與稅務機關的溝通可能比納稅人更快捷。外部人會或多或少得收取一定的費用。
如果納稅人追求稅收籌劃的專業性、又不介意付費，納稅人可以將稅收籌劃工作外包。
2.稅收籌劃的內部主體形式
所謂稅收籌劃的內部主體形式，是指從事稅收籌劃工作的是納稅人自己的常設職能機構（財務部、稅務事務部）或者雖未常設專門機構、但指定了專門人員，是“內部人”，包括：企業的經理人（稅務籌劃工作的領導者）、企業的高級財務管理人員或稅務總監等（稅務籌劃工作的責任人）、稅務籌劃的其他參與者（主要指籌劃方案涉及到的具體經濟業務的執行者）。內部人對自己所處的業務環境比外部人更熟悉，又執行“自己”謀定的方案，這樣可能會效率較高。內部人一般不會收取費用。
如果納稅人追求稅收籌劃的效率性、經濟性，納稅人可以自己將稅收籌劃工作進行到底。
三、稅收籌劃主體的基本特征
筆者認為，稅收籌劃主體的基本特征是利已性和計劃性。沒有這兩個特征，稅收籌劃主體將失去存在的經濟意義。
1.稅收籌劃主體的利已性
筆者認為，稅收籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內對涉稅事宜所進行的種種事前安排，以期達到最小稅收負擔或遲延納稅之目的的一種理財活動。在企業，稅收籌劃應被納入財務管理范疇統一組織。在個人，稅收籌劃應被納入家庭預算、得到重視，畢竟在高物價年代，供房養車不容易。
稅收籌劃的最高目的是稅收負擔最小化，稅收籌劃的最低目標是遲延納稅。稅收籌劃的出發點和落腳點是想較少納稅以獲得節減稅務成本或遲延納稅以獲得節減資金成本的好處。稅收籌劃活動要達到的目的，不同于經濟學要解決的問題：合理配置經濟資源，以便為社會提供最大的福利。稅收籌劃是一種“合法”的利己行為。利己性是稅收籌劃主體的最主要特征。
2.稅收籌劃主體的計劃性
稅收籌劃活動涉及納稅人的一切經濟行為。稅收籌劃要求籌劃者具備財務、統計、金融、數學、保險、貿易和稅法及其與之相關的法律知識，具備嚴密的邏輯思維、統籌謀劃的能力，要能做到避免或推遲稅務事實的發生。為此，稅收籌劃主體必須事前對事事都作出縝密的安排。因而，計劃性是稅收籌劃主體的又一基本特征。
探索、完善稅收籌劃主體理論的基礎內容，有助于我們正確認識稅收籌劃主體，有助于我們協調稅收籌劃主體參與者之間的關系，有助于我們提高稅收籌劃的效率。
參考文獻：
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[6]賀志東:稅務總監.清華大學出版社,2005:186
關鍵詞:降低;稅務成本;方式
企業從事生產經營的目的就是獲取利潤的最大值。利潤的高低是受收入與成本決定的制約，而成本主要是由生產成本與稅務成本構成。生產成本降低的對面就可能是管理成本與技術成本的提高，且在一定時期達到一定程度后較難找到降低空間，繼而投資者與經營者就把主要的目光轉向降低稅務成本，將其作為重要的渠道來開辟。
一、降低稅務成本的中性形式
降低稅務成本的中性形式是指納稅義務人通過精心安排，利用稅法的漏洞或缺陷，規避或減輕其稅收負擔的非違法、不能受法律制裁的行為。從本質上看，它既不合法，亦不違法，而是處于合法與違法之間的狀態，即“非違法”，通常稱其為“避稅”。
避稅行為產生的直接后果是減輕了納稅義務人的稅收負擔，使其獲得了更多的可支配收入；國家稅收收入減少，將導致國民收入的再分配。納稅人有權依據法律“非不允許”進行選擇和決策。國家針對避稅活些動暴露出的稅法的不完備、不合理，采取修正、調整舉措，也是國家擁有的基本權力，這正是國家對付避稅的惟一正確的辦法。如果用非法律的形式去矯正法律上的缺陷，只會帶來不良的后果。因此，國家不能借助行政命令、政策、紀律、道德、輿論來反對、削弱、責怪避稅。
（一）避稅產生的客觀原因
避稅產生的主觀原因是利益的驅動，避稅形成的客觀原因主要有以下幾個方面:
1.稅收法律、法規和規章本身的漏洞。如納稅義務人定義上的可變通性、課稅對象金額上的可調整性、稅率上的差別性、起征點與各種減免稅的存在誘發避稅。
2.法律觀念的加強，促使人們尋求合法途徑實現減輕稅收負擔的目的。在“人治”大于“法治”的稅收環境中，納稅人會傾向于用金錢賄賂政府官員、用美色引誘政府官員、用人情軟化稅務官員、靠背景和托關系向稅務人員施壓等不正當途徑來達到減輕稅負的目的。
3.納稅義務人避稅行為的國際化，促使國際避稅越來越普遍。產生國際避稅的原因是沉重稅收負擔、激烈的市場競爭、各國稅收管轄權的選擇和運用不同、各國間課稅的程度和方式不同、各國稅制要素的規定不同、各國避免國際重復征稅方法不同、各國稅法實施有效的程度不同、其他非稅收方面法律上的不同。
（二）避稅的特征
避稅與偷稅相比具有以下幾大特征:
1.非違法性。避稅是以“非違法”手段來規避或減輕稅收負擔的，它沒有違法，從而不能采用像對待逃稅行為那樣的法律制裁。對避稅，只能采取堵塞稅法漏洞，加強稅收征管等反避稅措施。事實上，究竟何為“非法”，何為“非違法”，何為“合法”，完全取決于一國的國內法律，沒有超越國界的法律的統一標準。在一國為非法的事，也許到另一國卻成了合法的事。因此，離開了各國的具體法律，很難從一個超脫的國際觀點來判斷哪一項交易、哪一項業務、哪一種情況是非法的。
2.高收益性。避稅是一種非違法行為，它一定能給納稅人帶來極大的經濟效益，并且與違法行為的偷稅的風險性極不相同，避稅基本上可以說極低風險或無風險。
3.策劃性。由于避稅涉及企業生產經營的各個方面，況且現行的稅法制度和征管水平也在不斷提高，因此要做好非違法的避稅，一定要有策劃意識。首先，要了解稅法，尊重稅法;其次，要了解稅法的漏洞或缺陷及征管中的漏洞；再次，要對自己的企業經營進行妥善安排，使之符合避稅的要求;最后，要精通財務會計知識和其他法律知識，才不致于將避稅變成了逃稅。
受經濟利益的驅動，一些經營者鋌而走險采取了降低稅務成本的偷稅等非法形式。偷稅，即逃稅或稱稅收欺詐，國際財政文獻局《國際稅收辭匯》上的解釋為“偷稅一詞指的是以非法手段逃避稅收負擔，即納稅人繳納的稅少于他按規定應納的稅收。偷稅可能采取匿報應稅所得或應稅交易項目，不提供納稅申報，偽造交易事項，或者采取欺詐手段假報正確的數額”?！墩鞴芊ā返诹龡l規定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。從上述定義可以看出，“偷稅”的基本特征有兩個；一是非法性，即偷稅是一種違法行為；二是欺詐性，也就是說，偷稅的手段往往是不正當的。這與避稅完全不同。
二、降低稅務成本的積極形式
降低稅務成本的積極形式是指納稅義務人依據稅法規定的優惠政策，采取合法的手段，最大限度地享用優惠條款，以達到減輕稅收負擔的合法行為，通常分為“節稅”與“轉稅”兩種形式。
（一）節稅
節稅與避稅的區別在于節稅符合政府的法律意圖和政策導向，是應當鼓勵的一種稅收行為，而避稅相反。節稅的目的是為了減輕納稅人的稅收負擔，其實現途徑是利用稅法中的優惠政策和減免稅政策。節稅與“非違法”的避稅相比具有以下特征:
1.合法性。從法律角度看，避稅是采用“非違法”的手段來達到少繳稅或不繳稅，而節稅則采用的是“合法”的手段來達到上述目的，其合法的最主要標志就是節稅是利用稅法中的優惠政策，而優惠政策本身并不是稅法中的漏洞，它是立法者的一種政策行為，節稅者的節稅行為符合立法者當初的立法意圖。
2.道義性。避稅則是利用稅收立法上存在的漏洞或不完善之處，以達到少繳稅的目的，在道義上通常有不正當之嫌。節稅是充分利用國家規定的優惠政策符合國家調整產業導向的行為，是正當的行為。
3.趨同性。避稅較多地受制于稅法和征管漏洞或缺陷，而這些漏洞則是稅務當局當初始料不及的，也是在未來的立法和征管中要加以克服的；相反，節稅則是立法者和稅收征管者希望納稅義務人去做的，納稅義務人的節稅行為幾乎完全在稅務當局的預料之中和期望之中。
4.調整性。節稅的關鍵是享受稅收優惠政策，為此，納稅義務人要能靈活應變，有敏銳的洞察力，想方設法通過經營決策的調整達到享受稅收優惠的條件。
避稅和節稅其實是一個問題的兩個方面，節稅是從納稅人角度進行的界定，側重點在于減輕稅收負擔；而避稅則是從政府角度定義，側重點在于回避納稅義務。由于征納雙方立場不同，納稅人從個體利益最大化出發，在降低稅收成本（包括稅收負擔和違法造成的稅收處罰）而進行籌劃的過程中會盡量利用現行稅法，當然不排斥鉆法律漏洞；而稅務當局為保證國家財政收入，貫徹立法精神，必然反對納稅人避稅的行為。但這種反對僅限于道義上的譴責。只要沒有通過法定程序完善稅法，就不能禁止納稅人在利益驅動下開展此類活動。因此可以說，對節稅和避稅的嚴格區分，僅僅是體現了一方當事人即政府的意志。如果考慮另一方當事人，則這種區分不僅變得毫無意義。而且，在實際中也難以操作。由于避稅和納稅籌劃之間界限相當模糊，對于一項節稅計劃中是否有避稅因素，常常是眾說紛紜、莫衷一是。
（二）轉稅
轉稅是稅負轉嫁籌劃的簡稱，它是指納稅人在不愿或不堪忍受稅負的情況下，通過提高價格或降低價格等方法將稅收負擔轉移給消費者或供應商的行為。
轉稅一般具有以下幾個特征：
1.轉稅從本質上來說是純經濟行為。偷稅、避稅以及節稅在性質上屬于一定程度上的法律行為，只是有“違法”、“非違法”以及“合法”程度上的不同，而轉稅則是納稅義務人通過價格自由變動的一種純經濟行為。轉2.轉稅能否成功取決于價格。沒有價格的自由浮動，轉稅也就不存在。由此可見，價格自由變動是轉稅賴以實現的前提條件。商品供求彈性的不同所導致的價格對廠商供應量的影響以及對消費者消費量的影響，在很大程度上決定了轉嫁稅款歸宿的方向和程度。
3.轉稅不影響國家稅收收入。逃稅、避稅和節稅的結果都會在不同程度上導致國家稅收收入的減少，只是避稅是被迫減少，節稅是主動減少，而轉稅的結果是導致稅款的歸宿不同，不一定減少稅收收入。
三、降低稅務成本的籌劃意義
降低稅務成本的籌劃即納稅籌劃，主要是站在納稅人角度而言，進行納稅籌劃的主要目的是通過不違法的、合理的方式以規避或減輕自身稅負、防范和化解納稅風險，以及使自身的合法權益得到充分保障。納稅籌劃主要包括避稅、節稅與轉稅三種籌劃形式。納稅籌劃不僅能減輕企業的稅負，還有其他積極的意義。
（一）有利于提高納稅人納稅意識
納稅人進行納稅籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性和同步性的關系。因企業進行納稅籌劃的初衷的確是為了少繳稅和緩繳稅，但這一目的達到是通過采取合法或不違法的形式實現的，而要使這一形式的有效實現，納稅人就必須熟知稅法，搞清楚什么該為什么不該為，在此過程中不由自主的就提高了其納稅意識。
（二）有利于實現納稅人經濟利益的最大化
納稅籌劃不但可以減少納稅人稅收成本、實現節稅功能，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱（顯性背后的隱性陷阱）。稅法陷阱是稅法漏洞的對稱。稅法漏洞的存在，給納稅人提供了避稅的機會；而稅法陷阱的存在，又讓納稅人不得不小心，否則會落入稅務當局設置的看似漏洞，實為陷阱的圈套（這也是政府反避稅的措施之一）。納稅人一旦落入稅法陷阱，就要繳納更多的稅款，影響納稅人正常的收益。納稅籌劃可防止納稅人陷入稅法陷阱，不繳不該繳付的稅款，有利于納稅人財務利益最大化。
（三）有利于稅收經濟杠桿作用的發揮
納稅人根據稅法中的稅基與稅率的差別，根據稅收的各項優惠、鼓勵政策，進行投資、籌資、企業改造、產品結構調整等決策，盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負擔，但在客觀上卻是在國家稅收經濟杠桿的作用下，逐步走向了優化產業結構和生產力合理布局的道路，有利于促進資本的合理流動和資源的合理配置。
（四）有利于國家稅制的日趨完善
納稅籌劃是針對稅法中的優惠政策及稅法中沒有規定的行為而進行的，因此在稅務人員進行稅收征管過程中會針對企業進行的納稅籌劃工作而發現稅法中存在的不完善的地方，這些問題通過正常的渠道進行反饋可作為完善稅法的依據，有利于稅法的逐步完善。
參考資料：
[1]董樹奎.稅收制度與企業會計制度差異分析與協調[M].北京：中國財政經濟出版社.2003
關鍵詞：財務會計與稅務會計的關系；方針；實際選擇
一、財務會計和稅務會計的初步概述
(一)財務會計和稅務會計的概念
會計與稅務，一直存在著密不可分的關系。稅務會計是隨著財務會計的發展而產生的。但隨著知識的拓展及研究，很多學者認為稅務會計已獨立發展成一門學科，其與財務會計是背離的。財務會計，即傳統的企業會計，通過貨幣計量，對企業資金運動進行反映和控制，確認、計量、記錄企業的經濟活動并形成信息，服務于企業內部管理以及對外提供財務報表的一門會計。稅務會計，是在不斷改進的過程中產生的一門新興學科，是對企業稅務征收方面所制定的一系列系統的規定和準則，目的在于促進稅收公平。
(二)二者之間的區別
1.目標不同：財務會計主要目的是為企業的所有者、債權人、顧客、政府管理部門，提供企業財務狀況、經營成果以及現金流量等信息以進行有效的決策。稅務會計主要目的是提供稅務征收的依據和基礎，將稅收依據形成一個系統性的學科。。
2.核算基礎不同：財務會計的核算基礎是權責發生制(應計制)，它對收入和費用的是在交易或事項發生時確認，而不考慮何時收到或者付出現金。在反映企業我國《企業會計準則——基本準則》中規定，企業應采用權責發生制。稅務會計的核算基礎為權責發生制和收付實現制的結合，收付實現制是指交易或者事項只有在收到或者支出現金時予以確認。
3.核算對象不同：財務會計的核算對象是核算和監督企業的資金運動，為內部管理者、債權人、顧客、政府有關機關提供有用的信息，進行相應的正確的決策。稅務會計的核算對象是國家納稅而引起的稅款的形成，其核算的僅是與稅務形成有關的經濟事項。4.核算依據不同：財務會計根據《企業會計準則——基本準則》的規定進行確認、計量、記錄與報告，其基本前提概括為會計主體、持續經營、會計期間、貨幣計量和權責發生制五項。稅務會計依據國家規定的稅法，根據法律規定進行稅務核算計量。
二、分析兩種國際模式
(一)以德國、法國為代表的合一模式
1.基本特征：財務會計與稅務會計相合一，會計服從于法律的要求。
2.形成背景：首先，德國、法國國際資本市場不是很發達，以獨資企業為主，其投資者樂于持有政府的證券和儲蓄存款，而不愿擁有私人工商企業的股票，所以銀行業較發達，造成企業主要依靠大銀行籌集資金，或者在一定程度上依靠政府的投資；其次，德國、法國屬于成文法系國家，會計職業界不發達，其會計準則必須由政府制定，嚴格按照法律的要求，財務上要求“極度穩健”和“形式重于實質”；最后，法國、德國重視企業長期財務實力，很少要求企業提供財務狀況變動表。因此，德國、法國的財務會計與稅務會計是相合一的，會計服從于稅法。
(二)以美國、英國為代表的背離模式
1.基本特征：財務會計與稅務會計相分離，二者之間彼此獨立。
2.形成背景：美國、英國都是發達國家，具有強大的國際資本市場，企業面向社會群眾籌資，并且其財務報告要求充分披露，強調“實質重于形式”。美國和英國同屬不成文體系，會計職業界發達，其會計準則可以只取得相關權力機構支持的權威性制定和。因此，美國、英國的財務會計與稅務會計是背離的，財務會計不受稅務會計的約束，獨立發展。
三、我國財務會計與稅務會計的關系
(一)從會計環境論角度分析我國財務會計與稅務會計的關系選擇
從前章分析國際兩大財務會計與稅務會計關系的兩大模式可以看出，財務會計與稅務會計的關系的選擇與國家的政治環境、經濟環境、法律環境、文化環境等方面密不可分，從而導致二者間的關系處于不斷發展協調的過程中。
1.政治、經濟環境：隨著我國改革開放的不斷發展，我國社會主義市場經濟體制逐漸形成并穩步發展前進，一方面，為了保證我國眾多大小企業的健康綠色發展，提升我國國際影響力，在財務會計方面嚴格要求，要求提高財務報表信息的可靠性、真實性。另一方面，為了提高國家宏觀調控能力，合理提高市場“無形的手”和國家宏觀調控“有形的手”的平衡，稅務機關在稅法方面嚴格立法，獨立發展。
2.法律環境：我國當前法律體系不完善，相關配套法律及相關法規的實施有待完善，稅收制度建立不完善，稅法存在漏洞，往往是根據會計準則制定的。但隨著法律制度體系的不斷發展和完善，財務會計與稅務會計相背離是無可厚非的。
3.企業組織形式：隨著經濟全球化的發展，跨國公司的數量與日俱增，一方面信息披露嚴格要求，投資者和債權人對企業的信息需求越來越大，提供真實、有效、及時、重要性的會計信息成為當前企業發展的必要，但提供有用的信息不能一味的遵循法律的要求，這就導致會計與稅法的分離。
(二)我國財務會計與稅務會計關系的改進方針
1.加強會計法律監管，完善法律法規體系我國當前法律規章制度存在欠缺，體系尚不健全，稅務會計很多方面存在漏洞，導致和財務會計之間的關系不明確，存在差距。加強法律方面的監管，明確監督主體，促進二者的協調發展。
2.稅務會計核算應采取權責發生制權責發生制可以更加有效的反應會計主體當期的收入和費用，使得征稅更加有依據，同時也遵循了會計核算的配比原則，更加體現稅收公平原則。
3.稅務會計核算要遵循實質重于形式、適度穩健“實質重于形式”在會計上強調披露原則，稅務會計應該依據企業是否實質性發生經濟活動來判斷是否納入征稅范圍。如“視同銷售”實際是沒有現金流入的經濟業務，若對此征稅加重了納稅人的繳稅負擔。稅收制度應該較少此類規定，一方面減少財務會計與稅務會計的差異，另一方面調整了納稅規定的合理性。
4.實行企業分層管理對于大型企業，其融資渠道廣泛且多元化，大型企業一般較大程度上影響著國家宏觀調控和綜合征稅能力，應采用財務會計與稅務會計“適度背離”的模式。對于中小型企業，融資渠道單一，應采取財務會計和稅務會計相一致的模式，使按會計核算出來的利潤與按稅法核算出來的應納稅所得額一致，可以幫助中小企業刺激員工積極性，實現更高的利潤。
5.結合會計環境發展情況，遵循規律，不斷創新創新是企業進步的動力。會計的發展離不開創新，根據現實情況進行思維性的拓展。在財務會計與稅務會計發展的歷程中，會計人員需學會遵循客觀事實，在創新的過程中謀求發展。
6.引導會計行業自律管理，提高稅務會計的重視程度財務會計與稅務會計的關系，跟會計管理人員密不可分。會計監督存在遺漏，必然會導致會計監督效益的較少，因此完善會計行業自律管理有利于協調財務會計和稅務會計的關系，相互促進，帶動整個行業的發展。
四、結論
結合我國的政治環境、經濟環境、科學技術發展、法律環境的發展，財務會計和稅務會計呈現著分離的模式。但由于我國當前稅收有些方面依據企業的會計準則，會計準則需獲得法律允許才有效?？傊?，財務會計和稅務會計既有聯系又有區別，但真正消除二者之間的聯系是不可能的。我國應遵循國家現在發展情況，遵循客觀規律，不斷創新，實行財務會計和稅務會計“適度分離”的模式。
參考文獻：
[1]常勛，常亮.國際會計(第六版)[M].中國人民大學出版社，2012，6.
關鍵詞：待抵扣稅金；會計科目
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）02-0-01
由于計稅原理或避免重復征稅等原因，在稅法中存在著可抵扣稅金，但很多情況下，可抵扣稅金并不一定在發生的當期就進行抵扣，這就產生了可抵扣而尚未抵扣的稅金的問題，為使會計核算能夠公允、準確反映企業的會計信息，筆者認為企業應合理設置專門的會計科目——待抵扣稅金——以進行恰當的核算，并在報表中揭示。
一、“待抵扣稅金”會計科目的核算情形
“待抵扣稅金”會計科目的核算情形主要有：
1.待抵扣稅金——待抵扣增值稅
增值稅是以生產經營過程中的增值額為課稅對象征收的一種稅。我國采用發票扣稅法來確定增值額，即以當期的銷項稅額抵扣當期的進項稅額。并對允許抵扣的進項稅額在憑證條件、時間條件和操作條件等方面作出明確的規定：必須憑合法的扣稅憑證才能抵扣、而且扣稅憑證能夠通過報稅電子系統的認證、在時間上必須在憑證開具之日起90日內進行認證抵扣。
因此，在稅法上，企業取得合法扣稅憑證期與抵扣期存在不一致。而在現行的會計核算中，企業在購進貨物并取得合法扣稅憑證的當期，就將進項稅額直接記入“應交稅法——應交增值稅（進項稅額）”。這就導致稅法與會計的應納稅額存在差異。
2.待抵扣稅金——待抵扣消費稅
消費稅是國家運用稅收杠桿對某些特定消費品或消費行為進行特殊調節的一種稅種。消費稅具有單一稅的特點，如果生產中用已稅消費品為原材料進行應稅消費品的生產，則生產出的應稅消費品在繳納消費稅時可以抵扣已稅原材料已繳的消費稅。稅法中規定，外購的已稅消費品及委托加工收回的已稅消費品用于連續生產應稅消費品，均可以按當期的生產領用數量或金額抵扣已稅原材料已納的消費稅。
在現行的會計核算中，委托加工收回的已稅消費品如果被確定為用于連續生產應稅消費品的，其已納是消費稅在收回當期就直接記入“應交稅費——應交消費稅”的借方，直接沖減了收回當期的應納消費稅額。這與稅法“生產領用”的規定存在計稅的時間差異，并且如果實務中貨物的用途發生改變，就會造成稅額的計算錯誤甚至導致偷稅漏稅情形的發生。
綜上所述，為避免稅法計算與會計核算差異的產生及會計核算的準確公允，筆者認為企業應增設“待抵扣稅金”會計科目專門用于核算可抵扣而尚未抵扣的稅金部分。
二、“待抵扣稅金”會計科目的賬務處理
為了核算企業產生的可抵扣而尚未抵扣稅金的變動情況，企業應設置“待抵扣稅金”總賬科目，該科目應當按照稅金的種類設置二級明細科目進行明細核算。
1.企業發生購進貨物時，應按購進貨物的價款借記其他資產科目，按可抵扣的稅款金額借記“待抵扣稅金——待抵扣增值稅、——待抵扣消費稅”，貸記“銀行存款”或“應付賬款”等科目；企業發生委托加工的應稅消費品收回時，將發出成本及加工費借記其他資產科目，按可抵扣的稅款金額借記“待抵扣稅金——待抵扣增值稅、——待抵扣消費稅”，貸記“銀行存款”或“應付賬款”等科目。
2.對稅金進行抵扣時，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）、——應交消費稅”，貸記“待抵扣稅金”；外購的應稅消費品用于直接出售，稅金不能進行抵扣時，借記“主營業務成本”，貸記“待抵扣稅金——待抵扣消費稅”。
3.資產負債表日，“待抵扣稅金”的借方余額，表示企業可用于抵扣而尚未抵扣的稅款金額。
三、“待抵扣稅金”會計科目的性質
在財務會計要素的確認過程中，資產是指企業過去的交易或事項形成的、企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。企業符合上述資產定義的資源，在同時滿足以下條件時，應確認為資產：一是與該資源有關的經濟利益很可能流入企業；二是該資源的成本或者價值能夠可靠計量?！按挚鄱惤稹笨颇亢怂愕膬热菥哂匈Y產的如下基本特征：
1.待抵扣稅金是在企業購進貨物或委托加工貨物等經濟業務中發生的，符合資產是由企業過去的交易或事項形成的資源這一特征。
2.待抵扣稅金是企業可以用于抵扣的稅款金額，它能夠被企業擁有或控制。
3.待抵扣稅金的結轉抵扣會使得企業的應交稅費的金額減少，能夠減少企業資金的流出，因此是一項預期能夠企業帶來經濟利益的資源。
4.待抵扣稅金的金額在發生時就能明確的確定，因此其價值能夠可靠計量。
綜上所述，“待抵扣稅金”應確認為資產要素，并在資產負債表中列示。
四、“待抵扣稅金”會計科目的的列報
待抵扣稅金是由于企業購進貨物而產生的，是屬于企業購貨成本中的一部分，而且對于增值稅的抵扣時間條件，稅法已明確規定必須在“開具之日起90日內進行認證抵扣”。因此，“待抵扣稅金”是企業的一項流動資產，在流動資產項目中進行列示。
參考文獻：
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論文摘要：企業稅務會計逐漸從企業財務會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支，這是社會經濟發展到一定階段的產物。同時，國際上對于稅務會計的核算模式又不盡相同。文章就稅務會計的產生與核算模式選擇的原因進行了分析和闡述。
會計作為一項記錄，計算和考核收支的工作，在公元前一千年左右就出現了。最初的會計只是作為生產職能的附帶部分，然后經歷了古代會計、近代會計和現代會計三個發展階段。自從進入20世紀中后期以來，IT技術的飛速發展及其廣泛應用，迎接我們的是一個全球化，信息化，網絡化和以知識驅動為基本特征的嶄新經濟時代。面對整個經濟環境的變化，為了更好地發揮會計職能的作用，無論是會計實踐還是會計理論都將進入一個新的、更快的發展階段，同時面臨著更多的挑戰。
一、經濟發展是稅務會計分支產生的根本原因
人類文明的不斷進步，社會經濟活動的不斷革新，生產力不斷提高，會計的核算內容、核算方法在不斷發生變化。經濟發展是會計分支產生的根本原因。
早在原始社會，隨著社會生產力水平的提高，人們捕獲的獵物及生產的谷物等便有了剩余，人們就要算計著食用或進行交換，這樣就需要進行簡單的記錄和計算。隨之出現了“繪圖記事”，后來發展到“結繩記事”、“刻石記事”等方法。到了近代，15世紀末期，意大利數學家盧卡·巴其阿勒有關復式記賬論著的問世，標志著近代會計的開端。隨著經濟活動更加復雜，生產日益社會化，人們的社會關系更加廣泛的情況下，會計的地位和作用、會計的目標、會計所應用的原則、方法和技術都在不斷發展，變化并日趨完善，并逐步形成自身的理論和方法體系。與此同時，科學技術水平的提高也對會計的發展起了很大促進作用?，F代數學、現代管理科學與會計的結合，特別是電子計算機在會計數據處理中的應用，使會計工作的效能發生了很大變化，它擴大了會計信息的范圍，提高了會計信息的精確性和極大變化，20世紀中葉，比較完善的現代會計逐步形成。成本會計的出現和不斷完善，以及在此基礎上管理會計的形成和與財務會計相分離而單獨成科，是現代會計的開端。
企業稅務會計逐漸從企業財務會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支是社會經濟發展到一定階段的產物，是從第二次世界大戰后的美國開始的。進入20世紀80年代以后，企業稅務會計被人們當作一門學科加以研究。我國從1994年稅制改革以后，稅務管理得到加強。增值稅憑專用發票抵扣稅額方法的實行，使應納稅額的核算逐步走向規范化。對此，各地稅務機關試行了在企業財務會計人員中培訓辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項的辦法。
隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步完善、財政稅收體制逐步健全、現代企業制度逐步規范，企業財務會計與稅務會計的分工越來越明確，這對稅務會計從財務會計中分離出來提出了必然的要求。
二、稅務會計的核算范疇與特征
在我國，由于20世紀七、八十年代尚未形成現代稅制的框架，不具備稅務會計成長的沃土。但隨著我國社會主義市場經濟的逐步確立，隨著會計改革和稅制改革的不斷深入，已為稅務會計獨立成科創建了客觀條件并提出了內在要求。稅務會計與財務會計的分離必將對我國經濟的發展產生深遠的影響。稅務會計的核算范疇與特征，通過與財務會計的區別與聯系分析就可以非常明確。
總體而言，稅務會計賬的數據來自財務會計賬，從財務會計賬上獲取稅務會計要得到數據。稅務會計是在財務會計的形成發展過程中逐步產生和發展起來的一大會計分支，目前在西方國家許多國家，稅務會計早已從財務會計中獨立出來，形成了一套獨立的稅務會計體系，它與財務會計、管理會計一起成為現代會計的三大支柱。就具體區別總體表現為，財務會計與會計實務相關，是面對企業內部管理層的會計賬，數據真實，能反映企業真實的經營情況，為管理者做出決策；管理會計則與財務成本管理相關，著眼于利用財務會計提供的數據對企業實施內部經營管理，預測計劃與控制的學科；而稅務會計與稅法有關，其職能主要在于向對稅局部等政府部門，他所從事的會計賬主要是針對政府部門要求而建立上報，反映的會計內容應滿足政府部門的要求。
（一）稅務會計與財務會計的主要區別
1、核算目標不同。稅務會計的目的是向信息使用者提供所得稅方面的信息，便于稅務部門征稅。財務會計的目的是向管理部門、投資者、債權人及其他相關的報表使用者提供財務狀況、經營成果和財務狀況變動的信息，便于信息使用者做出決策。稅務會計目標的實現方式是納稅申報。財務會計目標的實現方式是提供報表即資產負債表、損益表和現金流量表。
2、核算規范不同。稅務會計的依據是稅收法規，按照稅法規定計算所得稅額并向稅務部門申報；財務會計的依據是會計準則和會計制度，按照會計準則和會計制度的程序和方法組織會計核算和提供信息。
3、核算基礎不同。稅務會計主要以收付實現制為核算基礎，比應收應付標準更加準確，既操作簡便，又可防止納稅人偷稅漏稅行為。財務會計以權責發生制為核算基礎，以應收、應付作為確認收入費用的標準，能使收人費用恰當的配比，便于確定各期經營成果，使會計信息更加準確、相關和有用。
4、核算對象不同。稅務會計核算的對象是狹義的稅務資金運動過程，即從納稅收入產生經營收入開始，到足額上繳稅款為止的稅務資金運動，而財務會計核算的是企業全部的資金運動。
5、核算程序不同。稅務會計按照道理也可遵循這個程序，但沒有規范化的要求，企業一般在期末借助于財務會計的數據資料，按照稅法規定進行調整據以編制納稅申報表。財務會計規范化的程序是“會計憑證-會計賬簿-會計報表”的順序。憑證、賬簿和報表之間有密切的邏輯關系。
6、會計要素不同。稅務會計的要素有四項，即應稅收入、扣除費用、納稅所得（應稅收益）和應納稅額。這里的應稅收入、扣除費用和財務會計中的收入、費用不定相同，在確認的范圍、時間，計量標準和方法上都可能發生差異。財務會計有六大要素，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。這六大要素是會計對象的具體化，財務會計反映的內容就是圍繞著這六要素進行的。
7、對會計上的穩健原則態度不同。稅務會計一般不對未來損失和費用進行預計，只有在客觀上證據表明已發生的情況下方可確認。財務會計實行穩健原則，一般充分預計可能的損失和費用，而不預計可能的收入，使財務報表所反映的財務狀況和經營成果不被報表使用者誤解。當然，在某些方面稅務會計也具有穩健的作用，如計提壞賬準備和加速折舊等等，這具有對企業宏觀引導的功能。
（二）稅務會計和財務會計的聯系
稅務會計與財務會計存在差異，但稅務會計的處理結果也對企業的財務狀況產生影響，因而稅務會計的種種處理結果應當與企業的財務會計相協調。具體表現在以下方面：
1、稅務會計的信息以財務會計的信息為基礎。從各國稅務會計的實踐看，大都先以企業的會計利潤為基礎，再按稅法的要求進行調整。
2、稅務會計與財務會計的協調最終將反映在企業對外編制的財務報告上。企業的任何稅務會計處理均會對財務狀況產生影響，而這種影響必然反映在財務報告中。例如，在企業所得稅會計中，為了處理時間性差異，企業要設置“遞延所得稅”科目，該科目或作為企業一項“負債”列示，或作為企業的一項“資產”列示。與此同時，遞延所得稅也對損益表，現金流量表產生影響。
三、稅務會計核算模式選擇的原因分析
由于各國法律、經濟體制、會計職業隊伍等等社會環境的不同，世界上各國的稅務會計模式是不同的。在英、美、荷等國家，稅務會計早就獨立于財務會計，而在法、德、日等國家，稅務會計則融于財務會計，實際上是財務屈從于稅法。在下面世界其他國家的稅務會計模式分析中可以看出，在眾多因素中，會計模式是與會計規范、約束法律是息息相關的，即法律環境是導致稅務會計與財務會計是否分離，稅務會計模式選擇的重要原因。
（一）英美稅務會計模式
英美屬于普通法系的國家，真正起作用的不是法律條文本身，成文法只是對普通法的補充，適用的法律是經過法院判例予以的解釋。作為法律之一的稅法也不例外，所以法律對經濟的約束較籠統、靈活，而沒有系統、完整地對企業的會計行為進行規范。因此英美的稅務會計模式是典型的財稅分離模式，允許與稅務會計差異的存在，財務會計有充分的獨立性，不受稅法的約束。納稅人的稅務事項由稅務會計另行處理，無須通過對財務會計的納稅調整來實現。以股東投資人為導向，稅法對納稅人的財務會計所反映的收入、成本、費用及收益的確定發生直接的影響，各個會計要素的確認、計量、記錄等都遵循財務會計準則，期末將會計利潤（虧損）依照稅法的規定調整為納稅利潤（虧損）。與此類似的還有荷蘭。
（二）法德稅務會計模式
法德屬于大陸法系國家，其法律體系的特點是強調成文法的作用，在結構上強調系統化、條理化、法典化和邏輯性。實行該法系的國家政府往往通過完備的法律對經濟活動進行干預，法國的企業財務會計的規范化就受到了諸如公司法典、證券法典和稅法典的影響，所以，法德的會計與法律的關系十分密切，企業的自受到了很大限制，財務會計的處理在很大程度上受到了稅法的影響。法德的稅務會計模式是典型的財稅合一模式，不允許財務會計與稅務會計差異的存在，財務會計被認為是面向稅務的會計，稅務當局是法定的會計信息使用者，稅法對會計提出了明確的要求，會計準則與稅法的要求一致，企業對會計事項的處理嚴格按照稅法的規定進行。以稅收為導向，稅法對納稅人的財務會計所反映的收入、成本、費用和收益的確定發生直接的影響，會計準則與稅法（還有商法、公司法等）一致，對會計事項的財務會計處理嚴格按照稅法的規定進行。由于計算的會計收益與應稅收益一致，無需稅務會計調整計算。該模式強調財務會計報告必須符合稅法的要求，稅務會計當然也就無需從財務會計中分離出來。
（三）日本稅務會計模式
日本的經濟立法全面，近乎大陸法系。就會計規范而言，起重大作用的法規是商法、證券交易法、稅法和會計準則。商法、證券交易法不僅僅是法律，而且是會計規范的具體條文，有關會計的核算、會計賬戶以及會計報告的編制、格式、審計要求等都有規定。會計準則具有一定法律效力，原則性的內容較多，事實上是對商法、證券交易法及稅法的補充。所以，日本的會計處理是一種法律規范，但由于稅法與其具有同等法律效力，因此日本的稅務會計不可避免地呈現出納稅調整的形式。日本的稅務會計模式既不像英美那樣財稅分離，也不像法德那樣是典型的財稅合一，有其自身的特點，具體表現為依據稅收法則對財務會計進行協調的會計，也就是說其稅務會計是一種納稅調整會計方法體系。
四、結束語
稅務會計作為一項實質性工作并不是獨立存在的，它與財務會計一樣，同屬于會計學科范疇。它是以財務會計為基礎來對納稅人的生產經營活動進行核算和監督，是對財務會計處理中與現行稅法不符的會計事項，或出于稅收籌劃目的需要調整的事項，按稅務會計方法計算、調整，并作調整會計分錄，再融于財務會計賬簿或報告之中。該辦法完善了企業涉稅事項的會計核算，是建立我國企業稅務會計的初步探索。目前，我國財政部已將稅務會計與財務會計進行分離，其目的不僅僅是對兩種會計進行劃分，更深層次的目的是使得財務會計工作執行的依據更加明確，會計處理及信息披露更具規范性，克服了以前會計處理既要符合會計制度又要滿足稅收制度這種無所適從的情況。
稅務會計的建立，會逐漸形成關于納稅活動的會計理論和會計方法，如稅務會計目標、要素、稅務會計憑證、賬薄、稅務會計核算的基礎等，對豐富會計理論、發展會計方法、完善會計學科體系有重要意義。此外，在目前積極推行稅務會計的獨立可以促進廣大會計人員轉變觀念、拓寬知識、熟知會計、通曉稅法，在更高的視野上，為企業理財更好地完成受托責任，還可以在一定程度上防范和減少偷逃稅款的不法行為。
參考文獻：
關鍵詞：企業 應用 建議 管理
實現經濟利益最大化在我國社會主義市場經濟下，是企業經營的積極出發點，稅收是國家參與社會產品分配的一種形式，具有強制性、無償性、固定性的顯著特點。我國企業稅收籌劃以及企業財務管理水平有待提高， 隨著我國市場經濟的發展和完善，企業稅收籌劃在我國是非常必要、可行的。探討企業稅收籌劃問題，提出建議，會給我國企業稅收籌劃的發展起到促進和推動作用。
一、關于企業稅收籌劃理論
稅收籌劃也稱為納稅籌劃、納稅計劃、稅收策劃、稅務計劃。是指納稅人自行或委托人在不違反稅收法律的前提下，通過對生產經營和財務活動的安排，來實現稅后利潤最大化的行為。狹義的稅收籌劃包括節稅的稅收籌劃。廣義的稅收籌劃，包括避稅和稅負轉嫁在內的稅收籌劃。企業開展稅收籌劃的前提條件中納稅人最大和最基本的權利是法律上必須承認納稅人的權利，納稅人不需要繳納比稅法規定更多的稅收，另外國家法制必須健全和透明，保證稅收和稅收籌劃正常進行。
稅收籌劃的特點：
不違法性。稅收籌劃的前提要以不違反國家稅法為原則，稅收法律的本義不是以道德的名義要求納稅人選擇高稅負；
籌劃性。稅法及相關法律在經濟活動中具有一定的穩定性。應納稅義務人可以在納稅義務發生之前進行籌劃的決策。稅收籌劃需要有較長遠的眼光，稅收籌劃是在從事投資、經營活動之前，應納稅人把稅收作為影響最終經營成果進行投資、經營決策，并獲得最大的稅后利潤， 即表示稅收籌劃必須事先規劃、設計安排；
目的性。是指納稅人要通過稅收籌劃取得經濟利益，即選擇低稅負和滯延納稅時間，能夠帶來稅收利益的籌劃方案就可以采用。
整體性。稅收籌劃只是企業財務籌劃的一個組成部分，從整體上進行籌劃決策，重要的要著眼于總體的管理決策。
綜合性。企業要從全局角度、以整體觀念來看待不同稅收籌劃方案，選擇對應于自身價值最大化即稅后利潤最大化的方案。
普遍性。稅收籌劃在國外已經是普遍存在，隨著我國社會主義市場經濟發展，稅收籌劃也開始普遍，給納稅人提供了稅收籌劃的機會，各個稅種規定的內容，一般都有差別，它決定了稅收籌劃的普遍性。
專業性。稅收籌劃越來越呈現出專業化，它是指納稅人的稅收籌劃行為一般要由具有專業技能的人員來操作。
稅收籌劃的目的是使納稅人繳納盡可能少的稅收以利于其經濟利益最大化。稅收籌劃的分類按服務的對象是企業還是個人進行；按稅收籌劃地區是否跨國進行分類；按稅收籌劃的期限分類；按稅收籌劃人是納稅人內部人員還是外部人員分類；按稅收籌劃實施的手段分類。
稅收籌劃的基本原則包括不違法性原則，它是稅收籌劃最基本的特點之一，即稅收籌劃所安排的經濟行為必須合乎稅法的條文與立法意圖，進行稅收籌劃，選擇最優的納稅方案；自我保護性原則，開展稅收籌劃需要納稅人具備自我保護意識，在不違法的前提下進行納稅人要隨時注意籌劃行為；針對性原則。根據企業所處的不同環境，針對企業的不同生產經營情況，針對納稅人的不同情況進行稅收籌劃；節約便利原則。稅收籌劃可以是納稅人獲得利益，它要求稅收籌劃盡量將籌劃成本費用降到最??；綜合利益最大化原則。稅收籌劃屬于企業財務管理的范疇，確定稅收籌劃方案時，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案，要給企業帶來絕對的收益；可行性原則。它指在稅收籌劃的實際工作中，籌劃工作要根據納稅人的客觀條件來進行，它離不開具體情況。
二、我國企業稅收籌劃的必要性
稅收基本特征是強制性、無償性、固定性，是國家為了實現其職能而采取的，稅收籌劃是推動稅法完善的重要力量，它有助于我國企業實現利潤的最大化。企業作為市場運行中的重要主體，最終目的是為了追求利潤最大化。
稅收籌劃可以給企業帶來直接的經濟利益，通過稅收籌劃，充分利用納稅人享有的各項稅收權利，最大限度地減輕稅收支出負擔，有助于企業利潤最大化目標的實現；稅收作為企業經營的一個外部約束條件，稅收籌劃增強依法納稅意識，有助于企業科學決策。通過稅收籌劃，有助于企業科學決策，減少風險。有利于幫助投資者分析稅負做出正確的投資決策，以提高企業投資效益。企業進行稅收籌劃也是企業管理人員學習稅法的過程，增進對稅法的了解，提高依法納稅意識，強化其繼續進行稅收籌劃的意識；企業稅收籌劃可以推動我國稅法的完善，保證政府財政收入的穩定增長，它關系到我國經濟能否健康協調發展，最大可能地減少避稅行為的發生；企業稅收籌劃有利于推動我國稅務機關依法行政。稅收籌劃是高智能的活動，有利于我國稅務事業的完善和發展。
有利于我國稅務事業的完善和發展。我國現行稅法對納稅人的權利作了規定如下: 依法申請享受稅收優惠的權利、多繳稅款依法申請退還權、陳述權、申辯權、申請稅務行政復議和稅務行政訴訟權、對稅務人員違法行為的檢舉和控告權、請求得到賠償權、保密權、延期申報和延期納稅。
我國稅務主管機關認可了納稅人稅收籌劃的權利，對我國企業稅收籌劃的發展起推動作用。社會主義市場經濟是我國企業稅收籌劃的土壤，稅收籌劃對企業的生產經營成果影響舉足輕重，企業稅收籌劃產生的兩個條件是企業自身利潤的獨立化，以及法定范圍內企業經營行為的自主化。國內不同地區和行業間的稅收政策差異為企業稅收籌劃提供了有利的條件：不同地區之間的稅收政策差異，不同行業之間的稅收政策差異。國內外的稅負差異為企業跨國稅收籌劃創造了條件，利用這些國際稅收協定進行跨國經營的稅收籌劃，可以利用國家間的稅制差異來維護企業及國家的經濟利益。法律要保持其穩定性和權威性，稅法本身存在的缺陷和漏洞也給稅收籌劃提供了機會，可以被納稅人利用進行稅收籌劃來獲取經濟利益。稅務中介機構可以為企業提供專業化的籌劃服務，要求稅收籌劃的操作的人員具有專業技能，隨著稅務中介組織作用的不斷增強和壯大，這對企業稅收籌劃起到了巨大的推動作用。
電子商務的廣泛應用使稅收籌劃有了新的發展契機。電子商務的迅猛發展帶來了一些稅收問題：稅收管轄權難以界定，征稅客體難以確定，稅收征管無賬可查。常設機構難以認定，納稅人避稅更容易，加大了反避稅的難度，現行稅法有待完善，一些傳統稅種與課征方式受到挑戰。上述問題必然會推動包括稅收法律在內的多種法律的完善，可以利用客觀存在的避稅空間進行稅收籌劃，企業能根據新法的規定進行稅收籌劃活動，為企業稅收籌劃創造了新的發展契機。
三、我國企業稅收籌劃的建議
結合我國現行稅法，企業面臨著來自全球范圍的市場競爭，稅收籌劃貫穿于企業運行的各個環節，科學合理地進行稅收籌劃，能為企業節省資金并帶來明顯的經濟效益。企業設立階段的稅收籌劃，直接影響著企業以后經營的整體稅負，規定的不同稅收政策，能給企業的納稅籌劃提供了空間。
要樹立對企業稅收籌劃的正確認識，盡快確定稅收籌劃和避稅的法律概念，針對人們在企業稅收籌劃方面的錯誤認識，加大宣傳力度，增強企業管理人員的稅收籌劃意識。加強企業稅收籌劃理論研究，及時引進國外發達國家的稅收籌劃理論研究成果，召開聚集稅務機關、稅務機構以及納稅人研討會。較深層次地研究稅收籌劃理論，在電子商務迅速發展情況下企業稅收籌劃的發展趨勢。
全面提高我國企業財務管理水平，提高企業財務管理的信息化水平，對企業財務管理人員進行業務方面的培訓，通過高校教育，培養大批合格的財務管理后備人才。提高稅務管理人員依法行政的能力，稅務人員要樹立為納稅人服務的觀念、樹立依法治稅的觀念，不斷提高稅務人員的業務水平。大力發展我國稅務事業，提高稅務水平，加快法制建設步伐，加大宣傳力度，擴大稅務市場，完善注冊稅務師考試辦法，加強風險意識，防范稅收籌劃中的風險。
參考文獻：
[摘要]在我國加入WTO,進一步與世界經濟接軌,以前所未有的廣度和深度參與全球經濟競爭的同時,跨國商也逐步進入我國中介市場,這對我國的稅務行業而言,既是機遇,也是挑戰。如何借此機遇建立規范的稅務制度,完善我國稅務市場,成為擺在我國稅務行業面前的當務之急。本文就我國稅務行業面臨的機遇和挑戰,深入分析現狀,借鑒國外經驗,提出優化措施。
關鍵詞：稅務現狀優化措施服務手段
一、加入WTO為我國稅務行業帶來了新的機遇和挑戰
加入WTO為稅務行業的快速發展提供了良好的機遇,我國企業可以享受到多邊的、穩定的最惠國待遇,對國外資本有了更大的吸引力,從而可以引進更多的外資。外國企業的增多會給我國稅務行業提供更加廣泛的市場空間。因為各國的稅制各不相同,具體的規章制度的執行更是靈活多樣,如果外國企業聘用其本國人員從事稅務工作,一則無法及時、全面地掌握我國的政策信息;二則很難做到將新的政策法規熟練、準確地加以運用而又不違反我國稅法中的某些規定。所以,為了降低納稅風險,減少納稅成本,大多數外國企業會選擇聘用我國人員為其做稅務工作。這無疑為我國稅務行業的快速發展提供了良好的機遇,同時也帶來沖擊與挑戰。根據承諾,允許國外的稅務機構和人員進入我國市場。這些機構和人員的經營理念和管理方式,以及長期從事中介服務積累下來的制度和經驗,正是我們部分稅務師事務所和注冊稅務師所欠缺的。當其進入我國市場后,勢必會對我國稅務行業產生一定沖擊,要在這種沖擊和激烈的競爭中站穩腳跟,我們必須了解自己的現狀和不足,不斷吸取國外的先進經驗,努力優化和完善自我,才能獲得更好的發展。
二、我國稅務行業的現狀及國外稅務制度的基本特征
(一)我國稅務行業的現狀
1.立法滯后,法律效力低,約束性差
我國的稅務實踐開始于1985年,但直到1994年9月國家稅務總局才了《稅務試行辦法》,隨后相繼了《注冊稅務師資格制度暫行辦法》、《有限責任稅務師事務所設立及審批暫行辦法》等。這些法規為我國的稅務制度化、規范化發揮了重要作用,但由于都是“暫行辦法”或“試行辦法”,法律級次偏低,約束性差,實踐中缺乏有效監控,制約了稅務業務的發展。
2.業務范圍比較狹窄,層次低,無法適應新形勢的需要
我國《征管法》目前只規定:“稅務人可以接受納稅人、扣繳義務人的委托從事下列范圍內的業務:(1)辦理稅務登記、變更稅務登記和注銷稅務登記;(2)辦理發票領購手續;(3)辦理納稅申報或扣繳稅款報告;(4)辦理繳納稅款和申請退稅;(5)制作涉稅文書;(6)審查納稅情況;(7)建賬建制,辦理賬務;(8)開展稅務咨詢、受聘稅務顧問;(9)申請稅務行政復議或稅務行政訴訟;(10)國家稅務總局規定的其他業務?！闭缟纤?目前我國稅務機構的業務中大多是這些基本的,然而,應該認識到的是,在我國加入WTO的新形勢下,企業的財務會計制度不斷健全,對稅收的成本控制意識日益強烈。在這種形勢下,傳統的稅務服務已很難滿足納稅人特別是外資企業的要求,稅務業務的服務范圍亟待拓展和創新。
3.稅務人員良莠不齊,業務素質和服務質量總體上不高
稅務是一項權威性、壟斷性、高智商業務,需要從業人員有強烈的責任感、事業心和較高的職業道德,而且精通稅法,業務嫻熟,經驗豐富。但從我國現有稅務人員配備來看,數量不足、年齡偏高以及業務能力參差不齊是比較突出的矛盾;從數量上看,目前實際客戶占納稅企業的比例很小;從文化結構上看,人員中僅有10%左右是大中專畢業生;從年齡結構看,離退休老同志占大多數。而且據調查,我國稅務公司聘用的人員大多沒有執業資格。這些現象反映出了我國的稅務業無論在職業人員的素質,還是服務質量方面,都難以適應經濟形勢發展的需要和我國加入WTO后的市場競爭環境。
(二)國外稅務制度的特征
1.法規比較健全
制定嚴密的稅務管理制度,并用法律、法規形式確立下來,這是保證稅務制度順利推行和健康發展的必要條件。許多國家都制定有專門的有關稅務行為的法律規范。例如:日本的稅理士制度是根據日本政府1951年制定并的《稅理士法》確立的,這部法規從實施之日起,至今已做了二、三十次修改,是一部較為完善的稅理士制度;法國、韓國有《稅務士法》;德國有《稅務咨詢法》;美國和澳大利亞也都具有相當完善的和健全的稅務法律法規。
2.業務比較廣泛
國外一些國家市場經濟高度發達,稅收體系比較完善,這為稅務業務的拓展提供了廣闊的空間。在日本有85%的工商企業是委托稅理士事務所其部分或全部納稅事宜,東京地區高達96%;美國企業中的50%以上是委托人代辦的,個人所得稅幾乎是100%的委托稅務人代辦。由此可見,發達國家或地區的稅務業務所涉及的范圍是相當廣泛的。
3.手段先進
國外發達國家由于經濟高速發展,科技領先,計算機的開發運用早已滲入社會經濟生活的許多領域,稅務也較早引入了這一先進手段。如:美國各事務所、稅務公司除擁有一大批精明強干的稅務人員外,還配備有現代化計算機管理設備,將稅法的主要內容輸入電腦存儲,并隨時更新,使用方便,調閱資料快速自如。一些跨國稅務公司還將各國的分公司進行全程聯網,便于及時掌握有關稅收信息,及時分析,快速作出反應;再比如,澳大利亞的稅務人員普遍用電腦操作,電腦與稅務機關聯網,在稅務機構審定納稅人應交納稅款后,經委托人同意,即輸入電腦。稅務機關為配合機構申報,則24小時開機,公司能及時收到稅務機關反饋的信息,省略了人員往來、資料傳遞的時間,使納稅人、機構、稅務機關有效節省工作時間。
4.建立了職業賠償保險制度
隨著稅務行業的發展,稅務人與納稅人之間的理賠案件逐年增多,涉及的金額也逐年加大,稅務人的職業風險日益顯著。在此種情況下,一些國家陸續出臺了對稅務行業的職業賠償制度。如德國的《稅理士法》規定:獨立的稅理士及稅務士,對由于業務活動可能出現的賠償責任,必須適當投保。因此,在一項業務前,稅理士及稅務士是必須考慮該項業務可能出現的各種風險,在自我責任方面決定適當的投保金額。如果由于沒有投保而出現被告人要求賠償,屬于違反執業義務,可能招致取消執業資格的處罰;奧地利對稅務行業的賠償保險也有明確的規定:經濟授托士從事業務時,必須投保執業責任賠償保險。
三、優化稅務的措施
(一)針對我國稅務現狀提出優化措施
1.加強立法工作,完善稅務的法律環境,提高法律級次
沒有完備的法律體系來約束和管理稅務行為,就不可能有稅務事業的規范發展。因此,我們必須要加快稅務行業的法治建設。一方面,要盡快在《稅務試行辦法》、《注冊稅務師資格制度暫行規定》等法規的基礎上,指定并公布實施《注冊稅務師法》,給稅務人確立必要的法律地位,為稅務行為提供明確的法律依據。《注冊稅務師法》應將已頒布的各項有關注冊稅務師的暫行規定、通知、試行守則等進行統一,對有關注冊稅務師、稅務機構、稅務行業的管理等內容做出詳細規定。另一方面,要健全現行的稅收政策法律、法規。由于稅收政策法規的不健全,彈性大,變動頻,使稅務工作很難進行規范化操作。因此我們首先應當從立法級次和立法程序上加以規范,改變大部分稅法以條例和暫行規定的形式存在的現狀,形成經人大審批,統一立法的局面;其次,在法律文字和內容上進行規范,制定準確嚴密的法律,降低稅務的風險。
2.拓寬稅務范疇,提高層次,滿足外資納稅人的要求
為了滿足稅務需求的變化,我們應該針對需求,不斷研究探索出新型的稅務業務,只有這樣才能適應市場的需要,擴大稅務需求,從而才有能力和不斷涌入我國市場的外資稅務機構展開競爭。這些新型業務包括:涉稅流程診斷、稅務風險評估與控制、稅收籌劃以及稅企爭議協調等內容。通過這些業務,可以有目的地針對委托企業的實際情況,按照企業的具體要求,在符合稅收政策法規的前提下,為企業制定出符合自身的涉稅活動,從而使納稅人的稅收成本最小化。從長遠來看,新型的稅務業務將會更加符合開放形勢下納稅人的需求層次,從而更加有利于加入WTO后我國稅務企業的發展。
3.嚴格稅務人員準入制度,優化服務質量
嚴格稅務人員的資格授予。我國經過幾年的注冊稅務師考試,目前我國的注冊稅務師已達5萬多人,為我國稅務的全面展開儲備了一定的人才。但相對于我國經濟發展的需要還遠遠不夠,還應加大宣傳力度,鼓勵和培養更多的優秀人才加入到注冊稅務師隊伍中來。另外,要嚴格人員的年度審查,重視后續教育。稅務人員取得資格后并不是一勞永逸,我們要對稅務人員進行定期培訓,使其不斷更新知識,了解掌握稅收法規的變化情況,提高自身的業務素質和道德素質,以求滿足社會需要。為保證后續教育制度的貫徹實施,要對所有注冊稅務師進行年度審查,考查其是否接受了后續教育,經審查合格的方可進行注冊登記。
(二)借鑒國外經驗完善我國稅務制度
1.優化稅務服務手段
我國的稅務機構目前還只停留在“紙化”操作階段,與國外的先進水平相差甚遠,效率低下,很難與之競爭。為此,我們應該充分借鑒國外經驗,引入網絡技術,將稅務機構與稅務機關進行聯網,使稅務機構及時了解稅收政策法規的變化,同時也使稅務機關能夠及時獲得政策實施的反饋信息;逐步建立稅務機構代替納稅人網上申報制度,既可以做到申報及時,又節省了人員往來,提高了效率。
2.建立稅務風險賠償保險制度
現今我國的許多稅務師事務所的風險意識還不強,其思維還停留在依靠稅務機關的時代,靠稅務機關招徠業務,靠稅務機關為其“消災”。隨著我國經濟快速發展,納稅人的稅收成本意識將逐漸增強,稅務業必將在不遠的將來有更大的發展,范圍、規模、收費數額也必將逐漸增大。然而稅務作為一種中介行為,很容易因為對稅法的理解出現偏頗或一時疏忽大意等原因而發生責任事故,從而承擔為此而帶來的經濟損失和相應的賠償責任。因此,提高稅務機構的風險意識,建立適當的風險賠償保險制度是我國稅務業務規范化的必然選擇。我們可以借鑒國外稅務的先進做法,當我國稅務行業發展到一定的規模時,以法律的形式強制要求所有的稅務機構辦理必要的風險賠償保險金。具體可以采取以下做法:由國家稅務管理部門在對各種服務項目進行研究的基礎上,結合不同服務項目的風險程度,對各種服務項目規定不同的最低風險保險金額,要求所有稅務機構均要按照規定進行投保。這種風險賠償金將不斷增強稅務機構承擔經濟責任的能力,是取得納稅人信賴的極其重要的條件。
綜上所述,加入WTO后國外事務所對我國稅務業沖擊是巨大的。在這種激烈競爭的情況下,稅務業面臨著巨大挑戰。當前必須借鑒國際經驗,發揮本土優勢,建立與國際接軌的稅務師事務所的管理、運行體制,發揮稅務師的積極性,加強稅務師的危機意識和競爭意識,努力提高服務質量。只有這樣,我國稅務業才能得到迅速健康的發展,才能逐步與國際市場接軌,才能以平和的心態面對加入WTO的挑戰。
[參考文獻]
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[論文摘要]隨著我國社會主義市場經濟體制的建立和完善，所得稅會計在經濟生活中發揮著越來越重要的作用，國家財政部適時頒布了《企業會計準則第18號——所得稅》，從政府部門的角度規范了所得稅會計。并于2007年3月16日及11月28日分別通過了《中華人民共和國企業所得稅法》及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》，使我國所得稅會計得到長足的發展，但是會計工作者對于新的法規認知過程中總會出現許多偏差，協調好所得稅會計理論與實務的銜接是當前會計理論研究者急需解決的問題。
[論文關鍵詞]企業會計準則 所得稅法 差異
2006年2月15日，財政部了由1項基本準則和38項具體準則及準則應用指南三部分組成的新企業會計準則體系（以下簡稱新準則）。與舊準則相比，新準則出現了許多重大變化，核算的理念也從收益觀向資產負債表觀轉化。一時間，新會計準則對企業所得稅的影響成為理論界和實務界關心的熱點問題，專家學者紛紛撰文，對稅法與會計之間的差異進行比較分析。盡管新準則與企業所得稅法規體系的建立對會計與稅法之間差異的合理度做出了積極的規定，可這并不能去除我國會計利潤與應納稅所得之間的差異。尤其是在新的所得稅會計核算方法的前提下，準確確認和計量涉及到納稅調整的暫時性差異，成為基層財務人員和稅務人員有效執行準則和稅法的關鍵。筆者認為進行會計與稅務處理的剖析，不失為幫助使用者準確理解差異，掌握所得稅核算方法，順利完成納稅申報的一個有益嘗試。
一、所得稅會計研究的意義
盡管新的會計準則體系和新的企業所得稅法規體系的建立對會計與稅法之間差異的合理度做出了積極的規定，可這并不能從根本上改變我國所得稅計算還需要在會計利潤的基礎上進行調整的現實。尤其是在新的所得稅會計核算的前提下，準確確認和計量涉及到納稅調整的暫時性差異，就成為基層財務人員和稅務人員有效執行準則和稅法的關鍵，尤其是結合資產負債表債務法對差異進行的會計處理。因此具體分析資產負債表債務法、對企業會計準則和企業所得稅法進行比較進而探討改善會計環境和提高相關人員素質變得意義重大。
二、企業會計準則關于所得稅的相關規定分析
2006年2月13日財政部頒布的《企業會計準則第18號——所得稅》是在廣泛借鑒各國有關所得稅會計準則規定的基礎之上，結合我國國情，頒布的一個新準則。與以往的相關規定相比，有著一定的創新和發展，標志著我國有了一套比較完整的所得稅會計準則。
（一）新企業所得稅會計準則的變化
1. 新準則與舊準則比較所得稅會計核算方法的變化
（1）對暫時性差異的處理上不允許在應付稅款法和納稅影響會計法之間作選擇，統一采用納稅影響會計法。
（2）在納稅影響會計法中，不允許在遞延法和債務法之間作選擇，統一規定采用債務法。
（3）摒棄了損益表債務法，而改用國際會計準則委員會規定的資產負債表債務法。
2.所得稅會計差異分類的變化
舊準則運用收入費用觀，將差異分為永久性差異和時間性差異。為了與國際慣例接軌，新準則改用資產負債觀，摒棄了“時間性差異”的概念，引進了暫時性差異。暫時性差異是指資產負債表內某項資產或負債的賬面價值與計稅基礎之間的差額，該項差異在以后會計年度資產收回或負債清償時，會產生相應的應稅利潤或可抵扣金額。這一變化充分反映出了當前我國會計界認識水平的提高，對包括所得稅會計處理在內的企業財務會計視角已經由利潤表觀轉變為資產負債觀。暫時性差異又分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應納金額的暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致資產可抵扣金額的暫時性差異。
3.在減值確認與計置上的變化
舊準則沒有規定對遞延稅款計提減值準備。新準則規定，企業在資產負債表日應對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果確定在未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值，在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當轉回。產生這一差異的主要原因是由于新準則采用的是資產負債觀。在資產負債觀下，遵循資產負債表的邏輯，所以產生減值與計置差異。
4.虧損彌補的所得稅會計處理的變化
稅法規定的所得稅彌補虧損期限為五年。舊準則對可結轉后期的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補當期不確認所得稅利益。新準則規定企業對能夠結轉后期的尚可抵扣的虧損，以很可能獲得的用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來應稅利潤為限，確認遞延所得稅資產，即后轉抵減所得稅的利益在虧損當年確認。這是因為新準則采用的是資產負債表債務法。在該方法下，要求企業確認所有符合條件的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，特殊情況除外。
5.所得稅項目列報和披露的變化
新準則規定企業在資產類科目中設置“遞延所得稅資產”科目，核算由于可抵扣暫時性差異確認的遞延所得稅資產以及能夠結轉后期的尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應稅利潤。在負債類科目中設置“遞延所得稅負債”科目，核算由于應納稅暫時性差異確認的遞延所得稅負債。新準則在資產負債表中將遞延所得稅資產、遞延所得稅負債與其他資產和負債合并列報，并將遞延所得稅資產和負債與當期所得稅資產和負債區別開來，使得“遞延稅款”的含義大為擴展了，并更具現實意義。舊準則規定的損益項目僅包括企業本期的所得稅費用。而新準則規定，損益類科目不僅是企業當期所得稅費用，還應包括遞延所得稅費用。新準則在財務報表附注中對所得稅費用的主要組成部分及計入權益項目相關的當期和遞延所得稅總額等項目進行單獨的披露，內容方面的列報和披露，新準則更詳盡、完整、規范。
三、所得稅法與會計準則的差異
（一）地位和目標差異
目前，《中華人民共和國企業所得稅法》屬于稅收法律文件。而我國新會計準則體系的三個組成部分中，基本準則屬于部門規章；具體準則及其應用指南屬于規范性文件。顯然在法律地位上，根據稅法優先適用的規定：“在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算”這意味著企業應按照稅收法律、行政法規的規定計算納稅。但需要注意的是，該規定只限于稅收法律和行政法規這兩個層次，除此之外，其他在該層次以下的稅法規章和文件效力均低于會計準則體系。
目標方面，通過所得稅法的目標是根據社會主義市場經濟體制的要求，建立統一適用的科學、規范的企業所得稅制度，創造公平市場競爭環境，保障國家稅收收入，促進經濟和社會發展。而準則要實現的目標是規范企業會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量，如果具體到財務報告的角度看，則是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任的履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。一直以來，稅法與會計的目標差異都被視為是其他差異的起源，因為很顯然由于目標的不同，導致其規則的不同，從而使稅法和會計之間產生機械性差異。
（二）基本前提差異
基本前提又稱基本假設，是指企業進行會計確認、計量和報告的前提條件，主要包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。而企業所得稅法盡管沒有像會計這樣有明確的前提條件，但亦有類似在稅法中被廣泛應用的課稅條款，如納稅主體、納稅年度及計稅本位幣的規定。
1.納稅主體與會計主體
納稅主體，又稱納稅義務人，是指稅收法律關系中負有納稅義務的一方當事人。會計主體必須是同時具備獨立性和經濟性這兩個基本特征的經濟組織，其中獨立性是指有獨立的法人資格，經濟性則強調的是企業必須是從事商品生產經營活動，以營利為目的。明確會計主體的意義在于：一是劃分會計要處理的各項交易或事項的范圍，二是便于會計人員在會計核算中，將會計主體的經濟活動和會計主體所有者的經濟活動區分開來。所以只要是擁有一定資源并對此負法律責任，又能獨立進行核算的組織或單位，都可以作為會計核算的主體。和納稅主體強調獨立的法人資格不同，會計主體更強調的是“獨立經濟核算的標準”。所以只要是企業、事業、機關團體等單位，或者是需要編制合并報表的幾個獨立企業組織起來的企業集團，或者是企業內部的一個需要獨立核算的部門，均可以作為會計主體。而《企業所得稅法》第五十條卻明確規定“居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅?！庇纱丝梢妰烧叩牟町愃?。
2.納稅年度和會計分期
納稅年度一般的起始自公歷1月1日起至12月31日止。但是企業在一個納稅年度中間開業，或者終止經營活動，使納稅年度的實際經營期不足十二個月，應當以其實際經營期限為一個納稅年度。而當企業依法清算時，應當以清算時間作為一個納稅年度。顯然，該條款是建立在持續經營前提基礎上的，出于企業對經營成果的核算需要分階段考核的實際情況而制定的，以便于確定所得稅計算的起始時間。會計分期是為了便于會計信息的使用者能及時地了解企業的狀況以助其決策，而將一個企業持續經營的生產經營活動期間劃分為若干連續的、長短相同的期間，以便于分期結算賬目，定期編制財務報告。和納稅年度不同的是，會計分期的選擇更具有靈活性和企業自主選擇的自由性，而其分期中除了年度外，還包括短于一個完整會計年度的報告期間——中期。其中年度亦是指公立1月1日起至12月31日止；而中期則可以是一個月、一個季度或者是半年，也可以是其他短于一個會計年度的期間。
3.計稅本位幣和貨幣計量
《企業所得稅法》第五十六條規定，企業所得稅以人民幣計算。所得以人民幣以外的貨幣計算的，應當折合成人民幣計算并繳納稅款。而會計上對于貨幣計量的定義，是指會計主體在進行會計確認、計量和報告時以貨幣作為計量的單位，反映會計主體的財務狀況、經營成果和現金流量。同時我國會計準則規定，我國的企業在進行會計核算時要以人民幣作為記賬本位幣。業務收支以外幣計價的企業，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會計報表應當折算為人民幣計算。境外的企業向國內有關部門編報會計報表時，也應當折算為人民幣計算。由此看來，在以貨幣作為所得稅計算單位和會計信息衡量單位方面兩者是一致的。
（三）權責發生制及計量屬性差異
對于所得稅法來講，由于不能脫離會計核算的方法來實現稅款的征繳，因而必須認可權責發生制原則的應用。如我國《實施條例》第九條規定：“企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項己經在當期收付，也不作為當期的收入和費用?！彼远惙ㄔ谠摋l末尾還特別說明：“本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外?！币馕吨鲇趯洕顒訌碗s性的考慮，在特定的情況下，企業可以采用收付實現制原則，同時也可以授權國務院財政、稅務主管部門也可以根據實際情況對不采用權責發生制的情形作進一步詳細規定，以保證應納稅所得額的計算更加科學合理。但是與對權責發生制的全面應用相比，兩者產生了很多暫時性差異，如分期付款購買資產入賬價值的確定、投資資產投資收益的確認等都是很好的例證。在計量屬性方面，《實施條例》除了沒有應用現值、可變現凈值等計量屬性外，在某些屬性的具體應用上和會計的應用相比仍有不同。首先在歷史成本的計量屬性方面，企業所得稅法要求各項資產都應用該屬性確定計稅基礎。和會計應用的區別在于：非貨幣性資產在未轉讓前，無論其增值還是減值，均不得確認損失與利得，也不允許改變其計量屬性，只允許用初始的歷史成本計量下的計稅成本減去稅法折舊或攤銷。如會計與稅法對交易性金融資產、長期股權投資的權益法核算等的不同處理中可以明顯發現兩者在歷史成本計量屬性方面的不同。其次就是在關于公允價值的應用方面，和會計應用的范圍比，稅法對公允價值的應用只限于如通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得各類資產時的計稅基礎的確定，還有就是為防止關聯企業通過轉讓定價逃避稅收，而要求關聯方要按照獨立交易原則應用公平成交價格。而諸多不允許應用的部分，如金融資產、投資性房地產等項目都會引起稅收與會計的差異。
四、我國所得稅會計的完善與發展
（一）所得稅會計發展過程中存在的問題
1.會計環境對所得稅會計發展的制約
經濟基礎決定上層建筑，會計環境的不完善必然制約著所得稅會計的發展。我國目前的會計環境對于所得稅會計的發展主要存在以下幾個方面的制約：
（1）我國社會主義市場經濟體系還有待于進一步完善，企業間的交易不規范，市場競爭壓力大，貨幣價值不穩定，導致資產負債法下暫時性差異難以確定，制約著所得稅會計的核算，進而不利于所得稅會計的發展。
（2）資本市場發展不夠健全，上市公司較少，新稅法及會計準則所需的會計信息難以從資本市場上獲取。
（3）企業自身動力不足，對所得稅會計信息質量要求不高，比較注重會計利潤指標，不利于所得稅會計的發展。
2.會計人員素質對所得稅會計發展的制約
長期以來稅法的法律效力都是高于會計準則的，會計人員重稅法而輕準則滿足稅務機關需要而忽視投資人的利益，使得企業在確認收入和費用（損失）時，只選擇會計準則中與稅法規定一致的方法，有時甚至為遵從稅法而不惜違背會計準則的規定，這樣嚴重影響了會計信息的質量，從而也制約著我國所得稅會計的發展。
（二）所得稅會計的完善和發展
1.完善相關的法律制度
法律制度對會計尤其是會計信息資料有重要影響。不同的法律制度會產生不同的會計信息，只有完善的法律制度才會有會計的健康發展。從法學角度看，我國屬于大陸法系，但由于歷史的原因，我國在立法和執法方面，與發達國家相比還有一定距離，在一些方面均存在著不盡如人意之處。一些企業為了偷稅漏稅，多一記費用、少一記收入，還有一些人專門鉆法律的漏洞，即所謂的合理避稅。即便查到偷稅漏稅的情況，處罰也比較輕，對偷漏稅行為的震懾力不夠。因此，要想盡可能減少假賬，一方面應促使會計人員講誠信，另一方面就必須要健全司法，努力做到“有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究”使違反法規者得到法律的嚴懲，以此起到震懾違法人員的作用。
2.加快我國經濟發展的步伐，緊跟全球化趨勢，積極參與會計國際化
會計信息使用者對會計信息的重視程度，與一個國家的經濟體制、證券市場的發達狀況、經濟發展水平有很大的關系。我們應加快經濟建設的步伐，爭取使我國經濟更加繁榮，發展更快。同時，隨著經濟全球化的形成，我國的會計準則向國際會計準則靠攏，與國際會計協調成為必要。
3.完善公司治理機制，加快發展和完善我國的資本市場
資本市場的發展是所得稅會計發展的前提。只有不斷發展和完善的資本市場，才能保證高質量所得稅會計制度與準則的執行到位。必須盡快完善公司治理結構，規范上市公司的財務行為，要進一步增強公司管理層及時、充分、如實披露財務信息的意識，促使管理層在真正提高公司質量上下功夫，而不是依賴非常交易及不公允的關聯交易等操縱利潤。在所得稅會計中，資產負債表債務法將資產或負債的賬面價值和計稅基礎之間的差異確認為暫時性差異，可見這種方法核算的準確性是建立在對資產和負債賬面價值的計量準確的基礎上。我國最新的《企業會計準則——基本準則》對資產和負債從未來利益流入和流出的角度進行了定義，尤其在新會計準則體系中謹慎地引入了公允價值計量屬性，相對以前單一的歷史成本計量而言，資產和負債的計量更加復雜，技術性更強，未來現金流入和流出如何更加準確和公允的確定。這就更加有賴于資本市場的完善，才能夠為資產和負債的計量提供依據和可以借鑒的標準，從而使得建立在資產負債表觀念之下的資產負債表債務法實現其真正的價值。
關鍵詞：民營制造企業；稅收籌劃；財務管理；策略
一、民營制造企業開展稅務籌劃工作的重要意義分析
（一）稅收籌劃可以實現民營企業的財務管理目標，最大限度地發揮企業效益
通過稅收籌劃工作，民營制造企業能夠及時，全面地了解國家和地方的有關稅收法律法規。進而可以根據民營制造企業的發展現狀和基本特點，對這稅收籌劃這一問題進行了深入的研究和規劃，以便在遵守稅法的前提下進行納稅籌劃設計。通過納稅籌劃，可以使民營制造企業實現最佳利潤。也就是說通過開展稅收籌劃工作，民營制造企業可以根據稅收優惠減少納稅支出，進而推進民營制造企業實現財務管理企業效益最大化的目標。
（二）稅收籌劃可以促進民營企業經營管理能力的明顯提高
企業的稅收籌劃工作是實現企業資金，成本和利潤的最優配置途徑之一，通過稅收籌劃最終促進民營企業管理水平的提高。如果一個民營制造企業想要進行稅務籌劃工作，那么首先應該完善企業的財務會計方面的制度，這些制度建設為建立現代民營制造企業制度奠定了良好的基礎，通過制度的完善，既提高企業的財務管理能力，又可使納稅籌劃工作更加規范化，合法化。
（三）稅收籌劃可以促進民營企業更深入，更全面地了解相關法律法規
近年來，國家在稅制改革上花了很多時間，對不同行業和企業的稅收籌劃做了一些新的規定和調整。如果民營制造企業想減輕更多的企業稅負，必然需要加強自己對國家新頒布的法律法規和相應的制度規定了解與掌握。這樣做不僅可以有效提高民營制造企業的稅收法律意識，而且可以更廣泛地宣傳推廣和普及相關的法律法規。
二、基于財務管理視角的民營制造企業稅收籌劃的具體策略
由此可見，合理的稅收籌劃工作，既可提升民營制造企業自身的納稅意識，又提升企業的財務管理能力與水平，加快實現“企業利潤最大化”這一財務管理目標，進而促進企業健康及可持續快速發展。在這方面，我們應該從財務管理的角度加強民營制造企業的稅收籌劃，具體包括以下幾個方面：
（一）民營制造企業應建立稅收籌劃風險防范管控機制，盡可能避免稅收籌劃風險
隨著國家稅收制度的不斷完善，以及稅改的不斷推進，民營企業的稅收籌劃面臨更大的風險。為了能夠按照一定的程序或法律法規合理安排民營制造企業的避稅計劃風險。民營制造企業應著重加強稅收籌劃風險防范管控機制的建立和完善。應注意仔細預測和評估分析稅收計劃和成本的風險，制定多套防范管控預案，進而在各種不同情況下能夠選擇合適管控方案，及時對納稅風險進行必要的預防。
（二）加強民營企業財務人員的稅收籌劃業務水平
當前，在民營制造企業，稅收籌劃工作大多由財務部門從事，但企業的稅收籌劃和企業會計管理存在較大的差異，同時財務人員的稅收籌劃水平將直接影響企業的稅收籌劃方案能否順利實施和落實，這也是民營制造企業降低稅收規劃風險的先決條件。這就要求企業不斷提高自身及財務人員的納稅及相應的專業技能，確保他們能夠有效開展相關工作。因此在當前稅法不斷更新完善的情勢下，民營企業必須加強對財務人員的納稅專業知識，專業技能的培訓，確保企業按時足額納稅。同時可邀請專家教授結合當前情勢對財務人員進行講授"如何對企業納稅進行合理的規劃"，豐富財務人員對稅務規劃的知識，進而提升財務人員的稅務規劃的本領與能力。
（三）加強民營企業稅收籌劃風險控制體系建設
無規矩、無以成方圓。如果民營制造企業想要提高稅收籌劃效益和稅收籌劃的風險控制水平，那么就應該制定和實施有效控制和約束稅收籌劃風險的制度。在建立健全稅收籌劃制度的過程中，企業要注意全面深入地研究自身的中長期發展戰略目標和規劃，并結合當前企業的發展及其基本特征，嚴格按照國家有關法律法規以及各類稅務信息，對稅務籌劃工作進行全程的掌握與把控。同時也要持續性的掌握各類稅收動態信息，并根據法律法規的不斷完善對企業的稅收籌劃規劃與思路進行必要的完善與優化，進而使企業的稅收籌劃工作進行得更得更加科學、合理。特別要注意的是在完善民營制造企業稅收籌劃的過程中，要注重企業自身的整體經營管理效益，同時全面深入考慮企業自身的發展目標，進而實現納稅籌劃的合理化，合法化，確保自身的納稅籌劃工作能夠有條有序地開展。
關鍵詞：電子商務；稅收政策；分析
一、目前國際上對電子商務稅收政策的主要主張
美國是電子商務的發源地。從全球范圍看，美國的電子商務開展的時間最早，發展也最快。為了使電子商務在法律的保護和規范下健康發展，開展了電子商務的各項立法活動。在稅收法律方面，1996年下半年美國財政部頒布了有關《全球電子商務選擇稅收政策》白皮書，它支持電子和非電子交易間的“稅收中性”目標。1997年7月1日，美國前總統克林頓了《全球電子商務綱要》，號召各國政府盡可能地鼓勵和幫助企業發展互聯網商業應用，建議將互聯網宣布為免稅區，凡無形商品（如電子出版物、軟件、網上服務等）經由網絡進行交易的，無論跨國交易或在美國境內交易，均應一律免稅；對有形商品的網上交易，其稅負應按現行規定辦理。1998年5月14日，幾經修改的互聯網免稅法案在美國參議院商業委員會以41票對0票的優勢通過，為美國本土企業鋪平了自由化的發展道路。
歐盟對待電子商務的稅收政策顯得相對保守，傾向于制定較為嚴格的監察和管理措施，對免征關稅問題也較為慎重，主要是擔心免稅會影響各成員國的財政收入。但目前也原則上同意不再對開展電子商務的公司征收新的稅種，并就跨國電子商務的有關原則與美國達成了一致。但歐盟也迫使美國同意把通過互聯網銷售的數字化產品視為勞務銷售征收間接稅（增值稅），并堅持在歐盟成員國內對電子商務交易征收增值稅（現存的稅種），以保護其成員國的利益。
廣大發展中國家面對電子商務的涉稅問題，任務十分緊迫和艱巨。一方面要維護本國的財政利益，同發達國家相抗爭；另一方面，又要顧及廣大的互聯網用戶和互聯網服務提供者的利益。多數發展中國家，目前采取傳統的商業形式，對于代表最新科技的電子商務方式，持觀望態度，所以面對電子商務對稅收問題的挑戰，多數發展中國家沒有自己的方針政策。但是，發展中國家為了維護自己國家的利益，并不贊同發達國家的一些做法。在1999年12月召開的WTO西雅圖會議上，東道主美國竭力要求WTO頒布一項禁止對電子商務征稅的永久性議案―《全球電子商務免稅案》，該法案最終遭到廣大發展中國家的反對，因為發展中國家擔心無法控制正在蓬勃發展的電子商務活動而導致稅款的大量流失，從而影響這些國家經濟的正常發展。發展中國家擔心，網上交易完全免稅（特別是零關稅政策），會使發達國家的產品和網絡服務暢通無阻的進出各國，占領發展中國家的市場，擠垮發展中國家的同類產業，特別是新興產業。同時發展中國家也不同意發達國家強調的居民稅收管轄權的做法，因為發達國家的公民擁有大量的對外投資和跨國經營，能夠從國外獲取大量的投資收益和經營所得，而發展中國家正相反，所以發展中國家更側重于維護地域稅收管轄權。
綜觀國際社會對電子商務的征稅政策及態度，其分歧是顯而易見的。從美國的完全免稅政策到歐盟的堅持稅收中性、保留對電子商務的征稅權及發展中國家面對電子商務涉稅問題的漠視和茫然，不難發現其分歧的原因主要在于各國經濟和科技發展水平不平衡，以及各國稅制結構的不同，從而導致各國從電子商務及其征稅中獲得的經濟利益有差異。綜合主要發達國家及國際組織對電子商務稅收問題的主要政策，可以看出一些共性的原則，可概括為以下幾點：一是稅收中性原則。即對通過電子商務達成的交易與其他形式的交易在征稅方面要一視同仁，反對開征任何形式的新稅或附加稅，以免妨礙電子商務的發展；二是公平稅負原則。即指電子商務稅收政策的制訂應使電子商務貿易與傳統貿易的稅負一致，同時要避免國際間的雙重征稅；三是便于征管原則。即指電子商務稅收政策的制訂應考慮互聯網的技術特征和征稅成本，便于稅務機關征收管理，否則，就無法達到預期目的，從而難以成為一種可靠的稅源；四是簡單、透明原則。電子商務稅收政策的制定應容易被納稅人掌握，并簡單易行，便于納稅人履行納稅義務，最大限度地降低納稅人的納稅成本。
二、電子商務對傳統稅收政策的沖擊
電子商務以其高科技性、無形性和交易虛擬化等特征，使納稅主體、客體的認定以及納稅環節、地點等基本概念陷入了困境，課稅對象也發生了變化。同時，電子商務也加大了稅收征管和稽查的難度，對常設機構的概念提出了挑戰，稅收管轄權受到了沖擊。
（一）電子商務對稅收理論的沖擊
在電子商務交易模式下，網上交易使傳統的稅收原則虛擬化，并且，由于網上交易商品形態的變化，使電子商務的課稅對象具有較大的不確定性，進而使納稅人、納稅環節等稅法要素隨之發生變化。由于電子商務是以無形化的方式在虛擬市場中進行交易活動，其無紙化操作的快捷性、交易參與者的流動性等特點，使納稅主體、客體、納稅環節、納稅地點等按照傳統稅法進行界定存在困難。
1、電子商務帶來納稅主體的不確定性
納稅主體即納稅人，又稱納稅義務人，是指稅法上負有直接納稅義務的單位和個人，包括自然人和法人。現行稅法規定，凡從事商務活動的單位和個人，都要辦理稅務登記，確定納稅主體比較容易。而在互聯網的環境下，互聯網上的商店不是一個實體的市場，而是一個虛擬的市場，網上的任何一種產品都是觸摸不到的。在這樣的市場中，看不到傳統概念中的商場、店面、銷售人員，就連涉及商品的手續，包括合同、單證，甚至資金等，都以虛擬方式出現；而且，互聯網的使用者具有隱匿性、流動性，通過互聯網進行交易的雙方，可以隱匿姓名、居住地等，企業可以輕而易舉地改變經營地點，從一個高稅率國家轉移到一個低稅率國家。所有這些，都造成了納稅主體的不確定性。
2、電子商務使納稅客體發生了變化
納稅客體即課稅對象，是指征稅的目的物，規定對什么征稅。課稅對象作為稅收法律制度的核心構成要素，表明國家征稅的具體界限，是區分不同稅種的主要標志，也是決定稅收屬性的主要依據。電子商務中，虛擬的數字化產品與服務對傳統課稅對象劃分方式提出挑戰，并對稅收征管產生影響。
在交易內容上，電子商務具有數字化特征，使許多傳統的商品交易變成了數字信息的交易，這在一定程度上改變了產品的性質，使商品、勞務和特許權難以區分。在交易模式上，電子商務交易活動不是在傳統的物理交易場所進行的，而是在虛擬的交易場所（網上商店）進行，買者與賣者互不謀面直接進行交易，減少了商務活動的中間環節，提高了交易效率。另外，電子商務中的財產作為一種虛擬財產，是網絡空間中虛擬社會的產物，產生于網絡空間卻已蔓延進入真實社會層面，不僅在整個現實社會具有不容忽視的重要地位，而且已經成為一種全新的財產，已無法納入傳統財產的范疇。
3、電子商務使傳統的納稅環節難以適用
納稅環節是指稅法上規定的課稅對象從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環節。現行稅法對納稅環節的規定是基于有形商品流通過程和經營業務活動，主要適用對流轉稅的征收。在傳統交易中，商品要經歷生產、批發、零售和進出口等環節才能從生產者到消費者手中，納稅環節就是要解決在那些環節征稅的問題，它關系到稅收有誰負擔，稅款是否及時足額入庫以及納稅是否便利等問題。電子商務簡化了傳統商品流轉過程的多個環節，往往是從生產者直接到消費者，中間環節的消失導致相應的課稅點消失，加重了稅收流失的現象，其中以流轉稅最為嚴重。
4、電子商務使納稅地點難以確認
納稅地點的確認，是實施稅收管轄的重要前提。現行稅法規定的納稅地點主要包括機構所在地、經濟活動發生地、財產所在地、報關地等。在目前的電子商務交易中主要涉及的有買方所在地、賣方所在地、服務器所在地、網絡服務商所在地等，它們一般都處在不同的地方，甚至可能分布在不同的國家。電子商務的無國界性和無地域性特點，導致無法確定貿易的供應地和消費地，從而無法行使稅收管轄權，是傳統的納稅地點難以確認，從而使偷稅漏稅及重復征稅行為的發生難以避免。
（二）電子商務對現行稅法實踐的沖擊
電子商務的出現，改變了產品的流轉方式，有形商品可以轉化為數字形式存在，使交易的商品流轉化為信息流，并通過網絡來傳遞，這就改變了商品的傳統交易形式，而且電子商務產生了新的信息資源，這些都對現行稅法造成了沖擊。例如，原來以有形商品形式出現的書籍、報刊和軟件等，現在都可以通過數字化的形式從互聯網上直接下載使用，還可以通過復制的方式進行傳播，其性質是提供商品還是提供服務或特許權使用？界限模糊。對于這種交易行為應該按銷售貨物征收增值稅，還是按提供勞務征收營業稅，或按轉讓無形資產征收營業稅？現行稅法難以判斷。同時，由此應當繳納的所得稅，應視為生產經營所得，還是提供勞務或特許權使用費所得？其標準也很難界定。因此，由于電子商務環境下的交易對象的數字化，進一步引發了稅法使用上的不確定性。
三、電子商務稅收法律政策構建的基本前提
電子商務以其虛擬化、無形化、無界化、無紙化以及電子支付的特點對以實物交易為基礎的現行稅收法律制度和原則造成了沖擊，暴露了許多法律的空白和漏洞，傳統的稅法體系對其無法適從。良好的誠信體系、法律環境、技術環境和與電子商務相適應的稅收原則是構建完善的電子商務稅收體系的基本前提。
（一）誠信基礎
誠信是市場經濟發展的基石，建立電子商務誠信體系是實施電子商務稅收的前提之一。同時電子商務稅收誠信也是電子商務信用系統的有機組成部分，其內容應當包括：構建電子商務誠信評估機制、中介機制；培養電子商務企業誠信經營與納稅意識和消費者誠信消費習慣；建立完善的電子商務稅收信用評價體系；建立完善的電子商務稅收信用監督體系。
（二）法律基礎
電子商務活動是在網絡虛擬市場中進行的一種全新的交易，必須用完善的法律予以調整。但由于其發展具有一定的超前性，目前的稅收法律還不能滿足電子商務的要求。所以，要對電子商務進行征稅，必須建立完善的法律體系。一是對相關法律法規進行修訂。在電子商務交易中，原有的法律法規已不能滿足需要，增加涉稅電子商務部分，完善電子商務涉稅程序法與實體法，使電子商務主體的權利得到保障，義務得以順利完成。二是制定新法。隨著電子商務活動的發展，電子商務稅收政策必然成為稅法中的重要組成部分，制定新的與電子商務相適應的稅收政策已經勢在必行。并且電子商務中出現新的網絡信息商品，繼續采用傳統的稅收法律法規，顯然已經不合時宜。
（三）技術基礎
為了提高稅收征收效率，減少稅款的流失，應加快稅務機關的信息化建設，建立電子稅務，研制開發電子化的稅務票證系統和電子征稅軟件，研制包括電子發票、電子稅票、電子報表等稅務憑證。建立網絡稅務平臺和網絡稅務認證中心。該系統可以保證稅收征管系統自動運行中對納稅人及其基本資料提供可靠依據，從而確定電子交易的雙方，以便確定納稅人，掌握有關交易信息，進行科學合理的稅收征管活動。
（四）稅收原則基礎
電子商務的到來雖然對現有的稅收理論和稅收實踐產生了巨大的沖擊，給稅收活動帶來了從未經歷的問題，但仍然必須堅持稅收法定主義、稅收公平和稅收效率三項原則。
1、稅收法定主義原則
電子商務稅收法律制度除了遵守現行的稅收理論和政策外，還應當包括以下具體內容：如果開征新稅，必須在法律法規確定的范圍內征收；稅收構成要素和征管程序必須由法律加以限定，法律對稅收要素和征管程序的規定應當盡量明確，以避免出現漏洞；征收機關必須嚴格按照法律的規定征收，不得擅自變更稅收要素和法定征收程序；納稅人必須依法納稅，同時也享受法律規定的權利。
2、稅收公平原則
稅收公平原則就是指國家征稅要使各個納稅人承受的負擔與其經濟狀況相適應，并使納稅人之間的稅收負擔水平保持均衡。電子商務作為一種新興的貿易方式，雖然是一種數字化的商品或服務的貿易，但并沒有改變商品交易的本質，仍然具有商品交易的基本特征。因此，按照稅法公平原則的要求，電子商務和傳統的貿易活動應該使用相同的稅法，承擔相同的稅收負擔。稅收公平原則支持和鼓勵商品經營者采取電子商務的方式開展貿易，但并不強制推行這種交易方式。
3、稅收效率原則
稅收效率原則主要是指稅法的制定和執行必須有利于社會經濟運行效率和稅收行政效率的提高，稅法的調整也必須有利于提高社會經濟效率和減少納稅人的納稅成本，電子商務稅收同樣必須堅持效率原則。為此，在制定電子商務稅收政策時，一方面，應當以電子商務的發展水平和稅收征管水平為前提，確保稅收政策能夠準確貫徹執行；另一方面，力求將納稅人利用電子商務進行偷稅漏稅與避稅的可能性降到最低限度。同時，應當貫徹肯定、明確、簡潔、易于操作的原則，將納稅人的納稅成本和稅務機關的征稅成本控制在最低限度，提高稅收效率。
四、我國電子商務發展的稅收政策選擇
（一）電子商務的類型
從電子商務的交易內容可以看出，根據電子商務交易的商品信息和實物流轉的渠道，可以將電子商務分為直接電子商務和間接電子商務?，F行稅法與間接電子商務關系密切，而與直接電子商務則嚴重脫節。
1、直接電子商務
直接電子商務又稱完全電子商務，是指完全通過網絡實現和完成整個交易過程的電子商務方式，即信息流、物流和資金流完全通過網絡實現。直接電子商務主要適用于信息產品和信息服務的交易，如計算機軟件、游戲、網絡服務的購買、付款和交付等，是能夠實現網上支付的電子商務的高級形態。
2、間接電子商務
間接電子商務又稱不完全電子商務，是指無法完全通過網絡實現和完成整個交易過程的電子商務方式，必須依靠外部要素完成物流和資金流。間接電子商務主要適用于有形的實物商品交易，如家電產品、糧食副食、建筑材料、服裝鞋帽等，是網上支付與物流業不發達的情況下采取的初級形態的電子商務。間接電子商務只是借助網絡完成部分交易，物流和資金流的完成仍然依賴傳統的渠道，并未改變交易的實質。所以，其課稅對象并沒有發生變化，可以按照傳統的稅法進行稅收征收。
（二）我國電子商務的稅收政策選擇
電子商務在我國的迅速發展，對我國的稅收制度帶來了直接的挑戰。改革現行稅制，促進電子商務的發展首先必須在以下幾個稅收政策的基本方面作出選擇。
1、征稅與不征稅的選擇。無論是通過電子商務方式進行的交易，還是通過其他方式達成的交易，它們的本質都是實現商品或勞務的轉移，差別僅在于實現手段不同。因此，根據現行流轉稅制和所得稅制的規定，都應對電子商務征稅。如果對傳統貿易方式征稅，不對電子商務交易方式征稅，則有違公平稅負和稅收中性原則，從而不利于資源的有效配置和社會主義市場經濟的健康發展。在美國，沃爾瑪特等傳統的零售商對電子商務免征銷售稅也存在較大的異議。在我國，電子商務將會日漸成為一種重要的商務活動形式，如不征稅，政府將會失去很大的一塊稅源，不利于政府職能的有效發揮。而且，如果不及時出臺電子商務稅收征管的可行性辦法，因為電子商務具有無地域、無國界的特點，在日益復雜的國際稅收問題面前，稅收的國家和由此帶來的國家利益就會受到影響。當然，為了推動電子商務在中國的快速發展，制定相應的稅收鼓勵政策是必要的，但主要應通過延遲開征時間和一定比例的稅收優惠來實現。
2、是否開征新稅的選擇。在電子商務飛速發展的今天，對電子商務是否開征新稅仍然存在兩種截然不同的認識。反對開征新稅的觀點認為：經濟發展是稅制變化的決定性因素，開征新稅的前提應是經濟基礎發生實質性的變革。電子商務同樣屬于商品經濟的范疇，其交易內容與傳統貿易并未實質性的區別，只是交易形式有所創新。因此可以認定電子商務的經濟基礎仍然是商品經濟，并未使經濟基礎發生實質性的變革，不應當開征新稅。堅持開征新稅的觀點認為：網上交易的稅種是由交易的內容來決定的，而不是由電子商務的形式來決定的。電子商務中產生了數字化、電子化的新型商品與服務，該商品具有虛擬化和無形化的特征，沖擊了傳統的經濟基礎，帶來了稅基的變化，繼而使稅種發生變化。因此，必須開征新稅，一種較有代表性的觀點是以因特網傳送的信息流量的字節數作為計稅依據計算應納稅額，開征新稅――比特稅。比特稅方案一經提出即引起廣泛的爭議。就目前我國電子商務的發展現狀和稅制建設來說，征收比特稅顯然是不現實的。比較可行的做法是不開征新的稅種，而是運用現有稅種，對一些傳統的稅收基本概念、范疇重新進行界定，對現行稅法進行適當修訂，在現行增值稅、營業稅、消費稅、關稅、所得稅、印花稅等稅種中補充有關電子商務的稅收條款，將電子商務征稅問題納入現行稅制框架之下。
3、稅種的選擇。在不對電子商務征收新稅種的情況下，原有稅種如何使用需區別情況對待。電子商務形成的交易一般可分為兩種，即在線交易和離線交易。所謂在線交易是指直接通過因特網完成產品或勞務交付的交易方式，如計算機軟件、數字化讀物、音像唱片的交易等。所謂離線交易是指通過因特網達成交易的有關協議，商務信息的交流、合同簽訂等商務活動的處理以及資金的轉移等直接依托因特網來完成，而交易中的標的物――有形商品或服務的交付方式以傳統的有形貨物的交付方式實現轉移。因此，對于在線交易，應當按“轉讓無形資產”稅目征收營業稅；對于離線交易應當按“銷售貨物”征收增值稅。對于通過因特網提供網上教學、醫療咨詢等業務，則應屬于服務業，應當按“服務業”稅目征收營業稅。
4、國際稅收管轄權的選擇。世界各國在對待稅收管轄權問題上，有實行居民管轄權的“屬人原則”的，有實行地域管轄權的“屬地原則”的，不過，很少有國家只單獨采用一種原則來行使國際稅收管轄權的，往往是以一種為主，另一種為輔。一般來說，發達國家的公民有大量的對外投資和跨國經營，能夠從國外取得大量的投資收益和經營所得，因此多堅持“屬人原則”為主來獲取國際稅收的管轄權；而發展中國家的海外收入較少，希望通過堅持“屬地原則”為主來維護本國對國際稅收的管轄權。根據我國目前外來投資較多的實際情況，在行使電子商務的國際稅收管轄權問題上，應堅持以“屬地原則”為主，“屬人原則”為輔的標準。
五、改革現行稅制，促進我國電子商務的發展
目前，電子商務在我國已經飛速發展，面對撲面而來的電子商務發展大潮，制定我國電子商務方面的稅收政策，改革現行稅制，促進電子商務的發展已變得刻不容緩。既要借鑒發達國家的先進經驗，又應充分考慮我國的國情，使我國的電子商務稅收政策在保證與國際接軌的同時，又能維護國家和保護國家利益，并不斷推進我國電子商務的發展進程。
（一）修改完善現行稅制，增加有關應對電于商務的條款
以現行稅制為基礎，對由于電子商務的出現而產生的稅收問題有針對性地進行稅法條款的修訂、補充和完善，對網上交易暴露出來的征稅對象、征稅范圍、稅目、稅率等方面的問題適時進行調整。對現行的增值稅、營業稅、消費稅、所得稅以及關稅等稅種增加電子商務稅收方面的規定，明確網上銷售商品與提供勞務所適用的稅種和稅率。同時研究確定電子商務的網址和服務器視同為常設機構所在地或經營活動所在地等問題。
（二）統一稅收管轄權，逐步向單一的居民管轄權傾斜
為最大限度地保證國家財政收入，在稅收管轄權上，我國同時實行居民管轄權和地域管轄權。但是，在電子商務中，收入來源地的概念非常模糊，交易雙方往往借此偷逃稅款。如果實行單一的居民管轄權，即只要是本國居民從事電子商務活動就征稅，這樣既可以簡化操作程序，又可以增加稅收收入。
（三）建立適應電子商務發展的稅收征管體系
電子商務不斷發展，使傳統的稅收征管受到挑戰，為此，要建立符合電子商務發展要求的稅收征管體系。一是開發電子稅收軟件。從長遠看，電子商務將會在各種貿易總額中占相當大的比重，電子商務的稅收也將是國家稅收的重要組成部分。因此，應盡快開發出功能強大、操作簡單的電子稅收軟件，使其能在每筆交易時自動按交易類別和金額進行統計，計算稅金并自動交割入庫。二是加強稅務機關的網絡建設，盡早實現與國際互聯網的全面連接，并與銀行、海關、商業用戶實現網上連接，真正實現網上監控與稽查。三是積極推行電子報稅制度。納稅人通過計算機，輸入有關數據，填寫申報表，進行電子簽章后，將申報數據發送到稅務機關數據交換中心。稅務機關數據交換中心進行審核驗證，并將受理結果返回納稅人，同時將數據信息傳遞給銀行數據交換系統和國庫，由銀行從企業賬戶中劃撥，并向納稅人遞送稅款收繳憑證，完成電子申報。
（四） 加強國際間的稅收協調與合作
要防止網上交易所造成的稅款流失，應加強我國與世界各國稅務機關的密切合作，運用國際互聯網等先進技術，加強國際情報交流，深入了解納稅人的信息，使稅務征管、稽查有更充分的依據。在國際情報交流中，尤其應注意有關企業在避稅地開設網址及通過該網址進行交易的情報交流，防止企業利用國際互聯網貿易進行避稅。
（五）堅持稅收中性和效率的有機結合
在不影響納稅人對貿易行為選擇的前提下，給予一定的稅收優惠政策，扶持電子商務技術的應用和技術創新。首先，降低我國增值稅名義稅率，達到國際增值稅平均水平，平衡國內外納稅人之間的稅負水平；其次，在生產型增值稅向消費型增值稅轉型時，把電子商務企業進行的基礎設施投資納入其中，鼓勵企業的投資行為；第三，在所得稅方面，對電子商務企業實行一定程度的產業稅收優惠，放寬在固定資產折舊年限和辦法、投資抵免、工資扣除和研發費用上的限制。
（六）培養面向網絡時代的稅收專業人才
電子商務與稅收征管，偷逃與堵漏，避稅與反避稅，歸根到底都是技術與人才的競爭。電子商務是一門前沿科學，圍繞電子商務的各種相關知識在不斷發展，而目前我國稅務部門大多缺乏網絡技術人才。因此，要順應時代潮流，大力培養既懂稅收業務知識又懂電子網絡知識且精通外語的復合型人才，以適應電子商務迅速發展的需要，確保國家稅收利益。
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我國稅務目前正處于起步階段，在下一階段如何發展？首先面臨的一個核心議題是路徑選擇的問題，即選擇以何種道路和方式來發展的問題。令人遺憾的是，到目前為止還沒有人對稅務發展的路徑選擇問題做出討論，路徑選擇問題探索的缺失，直接導致了對稅務問題錯誤的研究方法和誤導性的政策建議，這必然會對我國的稅務發展造成負面的影響。本文致力于探討稅務發展的路徑選擇問題，為我國的稅務明確發展方向。
一、我國稅務的現狀與問題
1、稅務的含義
稅務是指稅務人在國家稅法規定的范為內，接受納稅人，扣繳義務人的委托，代為辦理稅務事宜的各項行為的總稱。在通常情況下，往往是同一個委托人同時向同一個受托人委托稅務咨詢和稅務事項。所以二者又是密切聯系，甚至共為一體的。稅務的條件有以下五個方面：一是納稅人和扣繳義務人自愿委托和自愿選擇；二是以國家稅收法律行政法規為依據；三是維護國家利益，維護委托人的合法權益；四是要獨立、公正的執行業務；五是實行有償服務。
2、我國稅務存在的問題
廣大的學者和從業人員都認為，我國的稅務目前存在比較多的問題，問題集中在三個方面：
第一，體制問題。主要體現是法制不健全，稅務機構的獨立性差的問題。稅務法律層次低且缺乏操作性強的規則、稅務立法滯后、法律效力低，沒有一個屬于法律級次的通則式的大法，涉及稅務的法律制度絕大部份是行政規章及行政政策。造成了注冊稅務師的法律地位不明確、稅務缺乏獨立性、內部管理不規范等問題。第二，專業性問題。主要體現是稅務機構規模小、業務范圍狹窄、從業人員業務能力和素質不高。造成直接問題是稅務有效供給市場不足。第三、需求性問題。主要體現是對稅務制度的有效需求不足、認知程度不高。造成問題是社會的需求不足。
體制問題、專業問題和需求性問題這三方面的問題可以很好的勾勒出當前我國稅務問題的輪廓。以國家、市場和社會的分析方法可以將問題進行解構，描繪出一幅多方面博弈的情況，即在國家的層面上，法律的缺失使得稅務的地位并不明確、缺乏獨立性；在市場的層面上，專業性的問題使得稅務的有效供給不足；在社會的層面上，社會對稅務的需求有限。國家、市場和社會所共有的問題造成了當今我國稅務的亂象。
二、當前研究我國稅務的錯誤路徑
很多學者和從業人員都撰文對體制的問題、專業性的問題和需求性的問題進行了討論。但是這些研究者都將注意力單純的集中在了問題的表面，沒有能夠透過現象看到本質，用理論去分析這些問題產生背后的根本原因，所以難免選擇了錯誤的分析路徑。具體來說，當前的文章對改善和發展我國的稅務制度提出了兩種路徑，一種針對表面問題的政策建議，另外一種是借鑒外國經驗的政策建議。
1、誤導性的政策建議
就當前可以看到的文章來說，對稅務問題的研究人員所提出的政策建議無非在三個方面：第一、體制改革。這類政策建議包括健全稅務的法律制度、管理體制，提高其法律級次和地位，加強稅務的獨立性、擴大監管監察的范圍和力度、建立完善的配套制度、提升稅務的整體環境、建立迅速、準確、全面的信息平臺等等。第二、提升專業性。這類政策建議包括提高從業人員的能力和素質、擴大稅務的服務范圍、提高稅務的獨立性、公正性、大力拓展業務范圍、提高服務層次等等。第三、擴大社會需求。這類政策建議包括提高稅務的社會認知度、加強宣傳力度、增強納稅和意識、加大對稅務業務的宣傳等等。
這類政策建議的問題在于選擇從問題的表面出發，就事論事，其目的在于通過出現一個問題解決一個問題的方式消除也以出現的諸多問題。然而實際上在傳統的研究模式和概念中可以發現，改革體制、提升素質、加大宣傳此類的方法可以用來解決任何社會生活中的問題，其口號性遠遠大于實用性，在稅務問題上復制這類的政策建議其實猶如隔靴搔癢，無法擊中問題的要害，是不可能行得通的。
2、借鑒外國經驗的局限性
當前另外的一種解決我國稅務問題的路徑是借鑒外國的經驗。國外的稅務制度大體上有兩種模式：一種是以日本為代表的業務壟斷分業模式，它的基本特征是除會計師事務所承辦傳統的會計財務報表鑒證業務外，國家還建立了專門化的稅務機構。另一種是以美國為代表的自由競爭混業模式。它的基本特征是有注冊會計師、律師兼做稅務咨詢業務。從相關的評價來看，外國的稅務所具有的優勢是稅務法規比較健全、稅務人的資格認證比較嚴格、稅務業務比較廣泛、稅務需求比較強烈、稅務管理手段比較先進和稅務行為的獨立性較高。因此，一般的政策建議是健全稅務法規，營造良好法律環境；提高從業人員素質，適應市場多元需求；完善稅務市場， 拓展稅務范疇；加強稅務宣傳， 增強公民納稅愈識；優化服務手段， 提高申報納稅效率；完善稅制結構改革， 推進所得稅改革進程等等。
