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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇房產企業稅務籌劃，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】 房地產企業；稅務籌劃；
隨著我國社會主義市場經濟的迅速發展，房地產行業市場化程度進一步調高，競爭日益激烈，房地產企業要在競爭中立于不敗之地，必須對生產經營進行全方位、多層次的運籌。成本的高低直接影響企業的利潤，其中稅收成本是影響企業效益的一個重要方面。根據國家建設部房地產業司的資料統計，各種稅費占商品房成本的30%～40%，通過安排自己的涉稅活動來規避或減輕自身稅負，采取各種措施防范和化解納稅風險，是企業財務管理方面的一項重要工作。
一、稅務籌劃的概念及特點
（一） 合法性。
稅法是處理征納關系的共同準繩，稅務籌劃是在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進行的，是在納稅義務沒有確定、存在多種納稅方法可供選擇時，企業作出繳納低稅負的決策，依法行政的稅務機關對此不應反對，這一特點使稅務籌劃與偷稅具有本質的不同。
（二） 可籌劃性。
經營行為的發生是企業納稅義務產生的前提，納稅義務通常具有滯后性。稅務籌劃不是在納稅義務發生之后想辦法減輕稅負，是在前期通過充分了解現行稅法和財務知識，結合企業全方位的經濟活動進行有計劃的規劃、設計、安排來尋求未來稅負相對最輕，經營效益相對最好的決策方案的行為，是一種合理合法的預先籌劃，具有超前性特點。
（三） 目的性。
房地產企業進行稅務籌劃的目標不應是單一的而應是一組目標。直接減輕稅收負擔是納稅籌劃產生的最初原因，是稅務籌劃最本質、最核心的目標。此外，還包括有：延緩納稅、保證賬目清楚、納稅申報正確、繳稅及時足額，不出現任何關于稅收方面的處罰，以避免不必要的經濟、名譽損失，實現涉稅零風險，確保自身利益不受無理、非法侵犯以維護主體合法權益。
（四） 多維性。
籌劃過程的多維性從時間上看，稅務籌劃貫穿于房地產企業生產經營活動的全過程，任何一個可能產生稅金的環節。均應進行稅務籌劃。不僅生產經營過程中規模的大小、會計方法的選擇、購銷活動的安排需要稅務籌劃，而且在設立之前、生產經營活動之前、新產品開發設計階段，都應進行稅務籌劃，選擇具有節稅效應的注冊地點、組織類型和產品類型；從空間上看，稅務籌劃活動不僅限于本企業，應同其他單位聯合，共同尋求節稅的途徑。
（5）專業性
稅務籌劃的專業性很強，其核心是熟練掌握我國的稅收政策。稅收法規變化頻繁，不少稅收法規的規定不夠明確，這些情況給實際操作帶來許多困難。成功的稅務籌劃方案需要稅收專業人士和企業所在行業的專業人士合作完成。
二、房地產企業稅務籌劃技術
房地產企業由于其業務范圍廣，經營活動復雜，因此，采用的籌劃技術也是多種多樣的，根據其耗點和經營業務，對其采用的稅收籌劃技術可以歸納為以下幾種。
（一） 規避平臺籌劃
土地增值稅適用四級超率累進稅率，存在著明顯地稅率跳躍臨界點。因此，可以利用規避平臺籌劃規律進行籌劃節稅，其關鍵性的操作是控制增長率，可以通過價格，扣除額的調節來實現。
（二） 投資轉化技術
房地產開發企業、除了開發、銷售房產這—傳統經營模式外，還可以采用出租、投資聯營等多樣的經營模式，轉化技術對于房地產開發企業來說，其效果非常明顯。
（三） 稅基籌劃技術
房地產開發企業資金占用量大，需要不斷籌措資金維持其開發能力，而資金籌劃中的稅收籌劃，集巾于如何降低稅基。銀行貸款籌資、發行債券籌資等都是融資方式，可以利用利息抵稅效應降低稅負，而發行股票則屬于權益資金模式，只能按稅后利潤分配，不能有效降低稅基。
（四） 實現技術
主營業務收入的籌劃，其切人點是運用實現技術，合理控制和確認收入的實現，降低稅負。對于房地產企業來說，稅收政策對其收入的約束是相當嚴格的，預售收入也要按預計利潤率調增應納稅所得額，預繳企業所得稅。房產銷售定金、預收房產款都要納入收入總額繳納營業稅。
（1）營業稅籌劃
營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人所取得的營業額征收的一種流轉稅。房地產企業所涉及的應納營業稅的稅目包括服務業、建筑業、轉讓無形資產、銷售不動產。稅率皆為5%。通常來說，我們可以從以下幾個方面對營業稅進行籌劃：
① 價外費用的籌劃
營業稅的計稅依據是營業額，營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括向對方收取的手續費、基金、集資
費、代收款項及其他各種性質的價外收費。同時，營業稅暫行條例又規定，物業管理企業代有關部門收取水費、電費、燃（煤）氣費、維修基金、房租的行為，屬于“服務業”稅目中的“”業務。只對其從事此項業務取得的手續費收入征收營業稅。這就為房地產開發企業通過控制價外費用進行營業稅籌劃提供了空間。房地產開發企業在銷售房屋的同時，往往需要代收水電初裝費、燃（煤）氣費、維修基金等各種配套設施費。對于房地產開發企業來說，這些配套設施費屬于代收應付款項，不作為房屋的銷售收入，而應作“其他應付款”處理，但在計算繳納營業稅時，仍需將其包括在營業稅的計稅依據之內。但是，如果房地產開發企業專門成立物業公司，將這部分價外費用的收取轉由物業公司收取，這樣，其代收款項就不屬于稅法規定的“價外費用”，也就不用征收營業稅。例如，某房地產公司去年營業收入為3億元，其中代收款項為5000萬元，則其營業稅應交納35000*5%=1750萬元。如果將代收款項由下屬的物業公司收取.則房地產公司應交納營業稅300000*5%=1500萬元。節約稅金250萬元。
② 利用稅率不同的籌劃
因為營業稅有九種稅目，稅率各不相同，銷售不動產適用的是5%的營業稅稅率，房屋裝修屬于建筑安裝業適用3%的稅率。充分利用稅率差異可以為房地產公司節約不少稅金。例如，甲企業開發的房地產毛坯房價格為8000元/平方米，裝修按1000元/平方米計算。總面積為50000平方米。如果甲企業不成立裝修公司。只簽訂一份銷售合同，則營業稅為：
9000*50000*5%=2250萬元：如果甲企業簽訂銷售合同時按毛坯房計算，另成立裝修公司與客戶簽訂裝修合同，則營業稅為：8000×50000×5%+1000×50000×3%=2150萬元。節約100萬元。
（2）土地增值稅的稅務籌劃。
根據《中華人民共和國土地增值稅暫行條例））規定轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務人，應繳納土地增值稅。該稅種是針對房地產市場而設的特殊稅種，因此更有必要進對土地增值稅進行稅務籌劃。
①根據土地增值稅的征稅范圍進行籌劃。土地增值稅的征稅范圍為：轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物行為，不包括未轉讓土地使用權、房產產權的行為。因此，像房地產中的代建房行為就是應該屬于勞務行為，其收入屬于勞務收入性質，不屬于土地增值稅的征稅范圍。房地產開發公司可以利用這種建房方式，在開發之初確定最終用戶，實行定向開發，以達到減輕稅負的目的，避免開發后銷售繳納土地增值稅。
②利用土地增值稅起征點作稅收籌劃。土地增值稅的起征點為：納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額的20%，免征土地增值稅。利用這一規定，納稅人在建造普通標準住宅出售時，應考慮增值額增加帶來的收益和放棄起征點的優惠而增加的稅收負擔之間的關系，否則增值率稍高于起征點就會帶來損失。
③選擇合適的建房方式，a.合作方式，稅法規定，對于合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增稅；建成后轉讓的，應征收土地增值稅。房地產開發企業可以充分利用此項政策進行稅收籌劃。b.代建方式，稅法規定，代建房屋是指房地產開發企業代客戶進行房地產的開發，向用戶收取代建費的行為。對于房地產開發企業而言，雖然取得了收入，但沒有生房地產權屬的轉移，其收入屬于勞務性質的收入，故不屬于土地增值稅的納稅范圍。房地產開發企業可以利用這種建房方式，在開發之初就確定好最終用戶，實行定向開發，以達到減輕稅負的目的，避免銷售繳納土地增值稅。
（3） 房產稅籌劃
房產稅是以房產為征稅對象。依據房產價格或房產租金收入向房產所有人或經營人征收的一種稅。房產稅的計稅依據分為從價計征和從租計征兩種。從價計征就是按照房產原值一次減除10%一30%后的余值計算繳納，稅率為1.2%；從租計征就是以房產租金收入為計稅依據，稅率為12%。對于從價計征.由于它是按房產余值計稅，所以房產原值的大小直接決定房產稅的多少。合理地減少房產的原值是房產稅籌劃的關鍵。因此，會計人員要將可以同房屋主體分開核算的建筑部分盡量分開；而對于從租計征，租金的大小直接決定了房產稅的多少。不少房地產開發企業在簽訂房屋租賃合同時。往往將水費、電費和房屋租金統統放在一起算入租賃價，這樣就增加了租金，多交了房產稅。所以房地產開發企業應將水費、電費等從租金中剔除，由承租人自己獨立負擔，即便由于各種原因由出租人繳納水、電費，也應該在租賃合同中明確為代扣代繳項目。通過“其他應收應付款”進行核算，從而減少應納房產稅的稅基。
（4） 企業所得稅的稅務籌劃分析
我國自2008年1月1 日起施行內外資統一的新企業所得稅法，稅率為25%。企業所得稅的計稅依據為應納稅所得額，應納稅所得額=收入總額一準以扣除項目金額。企業的收入總額是指企業在生產、經營活動中以及其他行為取得的各項收入的總和，包括納稅人來源于中國境內、境外的生產經營收入和其他業務收入。
①合理延遲產權轉移時間。稅法規定，只有當房地產的權屬發生變更時，才能確認銷售收入的實現。房地產開發企業可以通過合理延遲房地產權屬變更時間，推遲房產證的辦理來推遲銷售收入的實現時間，以緩繳企業所得稅，達到緩解企業資金緊張狀況的目的。
②合理推遲成本最終確認時間。房地產開發企業的稅務人員可通過合理推遲成本最終確認的時間，以緩繳企業所得稅，實現企業利益最大化。
總之，稅務籌劃不是通過虛報成本、虛報支出，采取違反我國稅收法律法規、政策的手段方式來偷稅、漏稅。稅務籌劃的區別于偷稅、漏稅的最明顯特征是合法性，其是在不違反我國現行稅收體系法律規范的前提下，通過不違法的方式對經營活動和財務活動精心安排，盡量滿足稅法條文所規定的條件，以達到減輕稅負，提高企業利潤的目的。
參考文獻
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摘 要：房地產行業在國民經濟發展中具有重要地位，也是財政收入的重要來源和稅務稽查的重點領域，伴隨全行業“營改增”的日益臨近，房地產開發企業有效開展稅務籌劃顯得十分必要。筆者從探討房地產開發企業稅務籌劃的意義出發，研究了不同階段房地產開發企業的具體稅務籌劃策略，進而總結出現階段我國房地產行業稅務籌劃存在的問題并給出建議：本文認為房地產開發企業應從增強稅務籌劃意識、培養稅務籌劃專業人才、加強稅務籌劃風險管理等幾個方面提升稅務籌劃在企業中的實際效用。
關鍵詞 ：房地產 企業稅務 稅務籌劃
隨著國家鼓勵房地產行業的健康發展，政府對房地產宏觀調控政策層出不窮，以稅收為杠桿已成為房地產調控的方向之一。稅務籌劃作為企業財務管理的重要組成部分，日益成為房地產開發企業合理降低稅收負擔、實現企業效益、增強自身市場競爭力的有效舉措。
所謂稅務籌劃，就是指納稅人在復雜的涉稅環境中，在遵守稅法的前提下，通過合理安排和策劃企業的經營活動，以規避涉稅風險，控制、減少稅負，以達到稅后經濟效益最大化為目的的經濟活動。
一、房地產開發企業稅務籌劃的意義
（一）稅務籌劃是房地產開發企業合理降低稅收負擔的必然要求
房地產開發企業稅負偏重，稅收種類眾多，包括契稅、營業稅、城市維護建設稅、土地增值稅、房產稅、企業所得稅等。同時，由于房地產交易金額大，開發企業所繳納的稅收金額隨之較大，稅務籌劃對稅額的影響也就很顯著。此外，近年來房地產開發企業受到國家抑制房價上漲宏觀政策的影響，獲利空間大大縮小，迫使房地產開發企業需求成本優勢。因此，需要合理有效的稅務籌劃來減輕稅收負擔，提高企業的獲利能力，增強企業的市場競爭力。
（二）稅務籌劃是房地產開發企業應對多變政策的有效手段
目前，我國針對房地產行業發展的法律、法規、規章制度繁復多變，這就要求房地產開發企業在遵守多變的政策法規的前提下尋求競爭優勢。通過稅務籌劃既能幫助開發企業降低稅收成本，又能讓房地產開發企業在籌劃的過程中實時掌握當前的宏觀政策，針對企業實際情況制定發展規劃，有利于使企業經營緊隨國家政策、降低企業風險。
（三）稅務籌劃是稅務主管機關健全房地產行業稅制的重要渠道
良好的法制環境，健康、公平的市場規則為房地產行業健康、長遠發展提供了有利的外部條件。稅收籌劃的主要工作就是在不違背法律法規的前提下，利用政策空間或通過平衡稅負來實現企業效益。稅務管理機關通過對納稅人稅收籌劃行為選擇的分析和判斷，發現政策漏洞，有利于健全我國稅制，符合房地產行業長遠發展的需要。
二、不同階段房地產開發企業稅務籌劃策略
（一）前期準備階段稅務籌劃
房地產開發企業的前期準備階段的稅務籌劃主要涉及企業組織形式和項目開發方式等。首先，企業組織形式的不同，導致稅收處理差異很大。企業分支機構的組織形式分為子公司和分公司兩種形式，從而產生稅務籌劃空間。其中，子公司具有獨立的法人資格，可以享受政府的稅收優惠政策，但是在虧損時不能從總公司獲得抵虧收益。相對于子公司，分公司虧損時則可以抵消總公司的利潤總額以降低應納稅款，但是總公司對分公司的風險承擔連帶責任。因此，房地產開發企業可以根據分支機構的盈利能力來選擇正確合理的組織形式。其次，土地獲取來源不同，項目開發方式就不同。房地產開發企業可以從政府一級市場直接通過招拍掛購買土地，也可以從自然人或非政府單位等二級市場購買。從非政府單位購買土地時就涉及直接購買還是轉讓合并的選擇問題，前者發生土地使用權的轉移需要繳納契稅，后者不涉及土地所有權轉移，不需要繳稅。因此，房地產開發企業更傾向于以轉讓合并的方式來獲得節稅效益。
（二）開發建設階段稅務籌劃
開發建設階段的稅務籌劃主要包括施工設備的籌劃和利息扣除方式的籌劃。第一，在可以規避甲供材料稅務風險的情況下，建設方采購設備優于施工方采購。房地產開發項目具有開發周期長、項目金額大等特點，其施工設備的采購金額也很大，涉及的應繳稅款也就很多。如果施工設備由建設方采購，而非交由施工方自行采購，就可以避免繳納營業稅，雖然建筑施工合同金額減少，但是雙方收益都會有所增加。第二，權益資本籌資優于負債籌資。負債籌資中，企業采用據實扣除方式，借款利息費用較高；權益資本籌資中，采用比例扣除方式，利息費用低。
（三）商品房銷售階段稅務籌劃
房地產開發企業在商品房銷售階段的稅負主要是營業稅、土地增值稅和企業所得稅，在選擇交易方式上存在稅務籌劃空間。如果企業采取直接銷售的方式，這些稅收無可避免，但如果采用轉讓子公司股權方式就可以規避營業稅和土地增值稅，從而合法減少納稅支出。此外，房地產開發企業還可以在不降低企業收入的前提下對房屋銷售價格進行分解以減少稅收支出。這樣做的依據是開發企業的經營業務的廣泛性，既包括房屋銷售業務，又有裝修業務，若將二者價格分開計稅就可以在裝修業務中免去土地增值稅。
（四）物業持有階段稅務籌劃
在物業持有階段，通過對持有方式的合理選擇，房地產開發企業進行稅務籌劃可以大大降低企業的稅收成本。一是通過從房屋出租業務轉變為投資業務。房屋出租需要繳納營業稅以及附加稅費、房產稅和企業所得稅，而將房產用于投資，則不征收營業稅、房產稅以及企業所得稅。二是通過合理分解租金收入。如果出租房屋包括家具、家電以及電話費、水電費等代收費用，應當分別進行核算，使房屋租金僅包括房屋本身的使用費，將家具、家電的出租改為出售，將電話費、水電費改為代收，就可以合理降低增值稅、營業稅、房產稅以及附加稅費。
三、房地產行業稅務籌劃存在的問題
雖然合法合規的稅務籌劃能夠降低房地產開發企業的納稅成本，但具體的納稅實踐中還存在一些問題。
（一）房地產開發企業對稅務籌劃認識不足
房地產業內長期以來對納稅籌劃問題重視不夠，這就導致了很多企業對稅務籌劃認識不足，不能清楚地區分稅務籌劃的合法性和偷稅逃稅的非法性，甚至有一部分企業認為稅務籌劃就是偷稅漏稅，這也是現實中房地產企業普遍存在偷稅漏稅現象的原因之一。從另一個角度看，由于在過去傳統的經濟體制下，企業缺乏自身獨立的經濟利益和生產經營自主權，不具備產生企業納稅籌劃的前提條件，客觀上限制了理論研究的發展，企業的納稅意識也相對薄弱。
（二）房地產開發企業稅務籌劃的專業人才缺乏
稅務籌劃人員不僅需要具備稅收、會計、財務等方面的專業基礎，而且要熟悉企業的整個經營流程，同時還要能夠根據自身的經營狀況，制定適合企業自身的稅務籌劃方案。因此，人員的素質要求較高，必須是復合型人才。而我國在稅務籌劃的人才培養與儲備方面就有所欠缺，稅務籌劃人才隊伍的建設與我國的現實需求仍有差距。
(三)房地產開發企業稅務籌劃對風險管理重視不夠
稅務籌劃給房地產開發企業帶來節稅效益，但不盡合理的稅務籌劃帶來利益的同時也蘊藏著巨大了的風險。稅務籌劃的風險是指企業在進行稅務籌劃的過程中，由于稅務籌劃方案本身存在問題或者受各種不確定因素的影響，是稅務籌劃的結果偏離預期的目標，導致企業未來經濟或者其他方面的利益損失的可能性。導致稅務籌劃風險的原因可能來自外部的客觀環境因素，也可能來自企業制定和實施稅務籌劃方案的主觀判斷失誤。實際中，房地產開發企業往往只重視節稅利益的多少，而忽視了對稅務籌劃風險的管理，規避稅務籌劃過程中的潛在風險是房地產開發企業真正從稅務籌劃中獲益的有效保障。
四、房地產開發企業稅務籌劃問題的對策建議
（一）增強房地產開發企業稅務籌劃意識
要想增強房地產開發企業的稅務籌劃意識，首先要明確稅務籌劃和偷稅漏稅的區別，確保稅務籌劃在不違反法律法規的前提下進行，拒絕偷稅漏稅的違法行為。對于房地產開發企業來說，要認識到稅務籌劃能夠給企業帶來的實際經濟利益，正確理解稅務籌劃的含義，提高稅務籌劃的意識。對房地產開發企業的管理者來說，不僅要加強對稅收法律法規的學習，樹立依法納稅、合法節稅的觀念，還要對企業稅務籌劃活動予以支持，設置專門的稅務籌劃機構、從外部聘請會計事務所的專業服務和設置專職的稅務管理人員，以便于稅務籌劃貫穿企業整個生產經營過程。
（二）重視培養稅務籌劃的專業人才
一方面，房地產開發企業應加大對稅務籌劃人員的培養力度。不僅要加強稅務籌劃人員的培訓和教育力度，還要定期對這些人員進行定期考核和監督檢查，必要時要從外部聘請專業會計師處理復雜綜合性稅務籌劃業務。另一方面，還要加快提升稅務籌劃管理人員的職業道德修養。在處理企業利益和國家利益的過程當中，稅務籌劃人員應當堅守職業道德；在制訂與執行任何稅務籌劃方案過程中，要堅持合法原則，不可因企業的私利損害國家利益，應立場鮮明地維護稅法的權威性。
（三）提升房地產開發企業稅務籌劃的風險管理
有效的風險管理能夠促使房地產開發企業的稅務籌劃達到預期節稅效果，因此，風險意識應當貫穿企業稅務籌劃的整個過程。首先，企業應樹立稅務籌劃風險管理的理念，制定稅務籌劃風險管理目標，其次，建立健全稅務籌劃風險評估的方法和程序，制定風險控制方案。最后，建立稅務籌劃風險管理考核制度，對風險進行實時監控。此外，對稅收政策變動的準確把握、密切關注稅收法律法規的變動，也是降低稅務籌劃風險的有效方法，尤其在當前房地產行業納入“營改增”的宏觀背景下，關注實時政策顯得尤其重要，這要求房地產開發企業加強對稅收政策的學習，定期更新稅務籌劃人員的專業知識。
參考文獻：
[1]趙曉莉，趙德彥.利用稅務籌劃促進房地產行業經濟發展的探究[J].山西建筑，2014.
關鍵詞：火電 建設期 稅務籌劃
一、火電項目建設期開展稅務籌劃的必要性
火電項目建設期是指火電項目從資金正式投入始到項目建成投產止所需要的時間。火電項目建設期一般不會產生收益，交納的稅款較少，建設期的稅務籌劃容易被忽視。折舊費是火電項目運營期的第二大成本，屬于戰略性質的成本，一旦項目建成投產，折舊費就基本“定型”，通常的成本控制手段和方法對其無能為力，必須在建設期進行事前控制。作為降低工程造價的重要途徑，稅務籌劃的關口應前移至建設階段，與項目建設進度保持同步，覆蓋項目的全生命周期。因此，火電項目建設期的稅務籌劃十分必要。
二、火電項目建設期稅務籌劃應遵循的原則
合法性原則。火電項目建設期的稅務籌劃必須以現行的稅收法律法規為依據，不超出法律邊界，必須在合法的基本前提下，在有限的范圍內拓展空間進行各種籌劃。
成本效益原則。火電項目建設期的稅務籌劃，不能過分地強調稅收成本的降低，而忽略了因該方案的實施會帶來其他費用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對收益減少。
事先謀劃原則。凡事預則立，不預則廢，稅務籌劃尤其如此。火電項目建設期的稅務籌劃應該在事先整體謀劃和周密安排下進行，如果盲目行事，往往會出現漏洞百出，產生“做手腳”的嫌疑，稅務籌劃成功的可能性就大打折扣。
全員全過程原則。火電項目建設期的稅務籌劃不僅僅是稅務人員的事情，需要全員參與配合，對涉稅業務實施全過程管理。
三、火電項目建設期稅務籌劃的切入點
（一）對增值稅的籌劃切入點
首先，要充分利用“營改增”政策的利好，在簽訂運輸、勘察設計、技術服務、有形動產租賃、審計、監理等合同時，要求乙方必須開具增值稅專用發票，增加可抵扣的進項稅額。
其次，在籌集資金時，優先融資租賃方式。融資租賃作為現代服務業的重要組成部分，2013年8月開始在全國范圍內實行“營改增”政策。融資租賃業“營改增”之后，租金可以開具增值稅專用發票，承租人可以獲得額外的進項稅抵扣，融資成本大大降低。
再次，對機組整套啟動試運過程中所消耗的燃煤、燃油和化學藥品等原材料要事先取得增值稅專用發票，單獨建立清晰的臺賬，保存完整的出入庫單據，并在會計軟件系統中正確核算進項稅。
（二）企業所得稅的籌劃切入點
1.三大專用設備投資額抵稅
《企業所得稅法實施條例》第一百條規定，企業購置并實際使用列入《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》、《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》范圍內的環境保護、節能節水和安全生產專用設備（三大專用設備），可以按專用設備投資額的10%抵免當年企業所得稅應納稅額；企業當年應納稅額不足抵免的，可以向以后年度結轉，但結轉期不得超過5個納稅年度。這為火電項目進行企業所得稅的籌劃提供了巨大空間。為了充分享受三大專用設備投資額的10%抵免企業所得稅應納稅額的優惠，在設備選型時要未雨綢繆，優先考慮采購三個《目錄》內的設備。在項目建設階段，要求設備供應商對屬于三個《目錄》內的設備單獨開票并寫明設備名稱、規格型號、性能參數。生產廠家等信息，項目公司要對上述設備進行單獨核算、單獨建卡。
2.提前進場費一次轉入費用
生產準備費項下的生產職工培訓及提前進場費，是指為保證火電工程的順利投產，而對生產運行的工人、技術人員和管理人員培訓，安排提前進廠進行生產準備所需的費用，主要包括培訓和提前進廠人員的工資、津貼、福利費、勞動保護費、勞動保險費、差旅費、培訓費等項目。由于這部分費用與設備和房屋建筑物等固定資產不具相關性，完全是為了準備生產耗用的，因此在進行項目竣工決算時，不要把生產職工培訓及提前進場費分攤到固定資產上，而應按照會計準則的有關原則和電力企業會計核算的通用原則，將這部分費用項目也應計入“長期待攤費用”科目進行明細核算，并在項目投產后的當月一次計入當期損益，以減少投產當期的企業所得稅，達到延期納稅的目的。
（三）對印花稅的籌劃切入點
1.降低計稅依據
從各地稅務機關的執法實踐來看，如果購銷合同中只有不含稅金額，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據；購銷合同中既有不含稅金額又有增值稅金額，且分別記載的，以不含稅的金額作為印花稅的計稅依據；如果購銷合同中所載金額包含增值稅金額，但未分別記載的，以合同所載金額（即含稅金額）作為印花稅的計稅依據。《湖北省地方稅務局關于明確財產行為稅若干具體政策問題的通知》（鄂地稅發[2010]176號）中也對此予以了明確。因此，火電項目公司在簽訂購銷合同前，需要事先與設備供應商商定，將不含稅金額和進項稅額在合同條款中分別記載、寫明，以減少購銷合同印花稅的計稅依據，節省稅款。
2.規范合同名稱和內容
建設工程監理合同是指建設單位（項目法人）聘請具有相關資質的監理單位依據國家批準的工程項目建設文件等相關規定對建設單位的工程建設實施專業化監控服務所訂立的合同，而技術咨詢合同是指當事人就有關項目的分析、論證、評價、預測和調查訂立的技術合同。從兩者的定義上看，工程監理合同并不屬于“技術合同”稅目中的技術咨詢合同，無需交納印花稅。對此，《深圳市地方稅務局關于工程監理合同是否征收印花稅問題的批復》（深地稅發[2000]91號）中也已明確，“工程監理合同”不屬于“技術合同”，也不屬于印花稅稅法中列舉的征稅范圍。因此，火電項目公司與專業監理公司簽訂的設計監理合同、施工監理和技經監理合同，無需交納印花稅。
3.甄別非應稅合同
一些企業的稅務人員誤認為，凡是簽訂合同就要交納印花稅，因此而多交“冤枉稅”，增加企業稅負。《印花稅暫行條例實施細則》（[88]財稅255號）第十條規定，印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經財政部確定征稅的其他憑證征稅。印花稅的征稅范圍采用正列舉法，現行印花稅列舉的稅目只有13項，這意味著未列入印花稅稅目稅率表的，不屬于印花稅征稅范圍，不征印花稅。火電項目公司與員工簽訂的勞動合同，與外部單位簽訂的承諾書、安全協議、保密協議、臨時用地協議、白蟻防治合同、物業管理服務合同、保安服務合同、保潔綠化服務合同、消防服務合同、設備監造合同、質量認證服務合同、翻譯服務合同、出版合同等憑證，在印花稅稅目表中沒有列舉，應注意從基建合同臺賬或合同管理系統將這些非應稅合同中甄別、篩選出來，不貼花交納印花稅。
（四）對房產稅的籌劃切入點
1.合理減少房產原值
稅法規定，“房產”是以房屋形態表現的財產。房屋是指有屋面和圍護結構（有墻或兩邊有柱），能夠遮風避雨，可供人們在其中生產、工作、學習、娛樂、居住或儲藏物資的場所。獨立于房屋之外的建筑物不征房產稅，但與房屋不可分割的附屬設施或者一般不單獨計價的配套設施需要并入原房屋原值計征房產稅。火電項目在進行竣工決算時，與房屋建筑物無直接關系的研究試驗費、設備檢驗費、負荷聯合試車費等待攤基建支出不要分攤計入房屋建筑物資產價值。在機組試運行168小時（達到預定可使用狀態）以后，在建工程轉為固定資產時，需要將房屋與冷卻塔、煙囪、池、井、溝、渠等非房屋建（構）筑物以及各種附屬設施、配套設施進行適當劃分，分別核算，單獨建卡，不計入房產。
2.控制宗地容積率
《企業會計準則第6號―無形資產》規定，企業取得的土地使用權通常應確認為無形資產，“固定資產”科目中不包括未取得土地使用權支付的費用。根據《關于安置殘疾人就業單位城鎮土地使用稅等政策的通知》（財稅[2010]121號）的規定，對按照房產原值計稅的房產，無論會計上如何核算，房產原值均應包含地價，包括為取得土地使用權支付的價款、開發土地發生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的，按房產建筑面積的2倍計算土地面積并據此確定計入房產原值的地價。這意味著，宗地容積率如果超過0.5，房產原值均應包含地價。宗地是被權屬界址線所封閉的地塊。
（五）對城鎮土地使用稅的籌劃切入點
1.廠址選擇在稅額標準較低的區域
火電項目在選址時，在優先考慮電網負荷、交通運輸、環境保護、水資源、地質地貌等條件的情況下，應盡量選擇距離城市市區較遠、土地等級和稅額標準較低的區域。當前，許多地方政府為了促進節約集約利用土地資源，提高土地利用效率，調整和拉大了不同等級土地的土地使用稅稅額標準，為納稅籌劃提供了更大的空間。
2.降低單位容量占地面積
為了減少應稅土地面積，火電項目在設計上要堅持節約集約用地的原則，向傳統的大廠前區、大廠房、大主控室挑戰，大膽實踐、勇于創新，在確保運營期安全生產不受影響的前提下，充分利用空間進行優化設計，降低單位容量占地面積。一個裝機200萬千瓦的火電項目，如果單位容量占地面積降低0.1平方米/千瓦，土地使用稅稅額標準按每平方米12元計算，每年可節省土地使用稅240萬元。
3.爭取土地使用稅減免稅政策
爭取土地使用稅減免稅政策是火電項目稅務籌劃的重點。考慮到火電項目的一些特殊性，國家層面針對火電廠出臺了許多土地使用稅優惠政策。國家稅務局《關于電力行業征免土地使用稅問題的規定》（國稅地字[1989]13號）規定，對火電廠廠區圍墻外的灰場、輸灰管、輸油（氣）管道、鐵路專用線用地，免征土地使用稅；國家稅務局《關于土地使用稅若干具體問題的補充規定》（國稅地[1989]140號）規定，對于各類危險倉庫、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，暫免征收土地使用稅。火電項目在建設期間，要對上述免稅用地仔細梳理，單獨測量、單獨辦證、單獨核算，及時取得相關專業機構的鑒定或認定，及時請求主管稅務機關現場核實，及時備齊土地使用證、設計圖紙、消防驗收意見書等原始資料，以向主管稅務機關申請免稅。
四、結束語
火電項目建設期與運營期的稅務籌劃同等重要，二者不可偏廢或割裂，應有機銜接起來。建設期的稅務籌劃，意義不僅在于節省建設期間的稅款支出，降低工程造價，更重要的是為運營期的稅務籌劃打基礎、做準備。火電項目的稅務籌劃具備超前性、連續性、整體性，才能使火電項目在整個生命周期內從整體上獲得最大的籌劃收益。
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1、企業所得稅。
是煤炭企業是涉及稅種金額最龐大、范圍面最寬廣的一種。煤炭企業會在每一年年終清算的時候，對企業的所得稅進行嚴格且認真的清繳。
2、增值稅。
主要就是以自產貨物的實現以及煤泥充當燃料生產的電力兩者所形成的增值稅，主要是實行即征即退百分之五十的政策。
3、房產稅。
主要就是指:煤炭企業專門為老人提供的休閑、聊天及進行娛樂活動的場地，這些是免征房產稅的。還有2001年1月1日起實施的，煤炭企業按照政府的規定，對職工出租的公有住房、廉價住房及提供的自有住房，如:煤炭企業面向職工所建公寓收取的租金，這些都是暫免房產稅的。
4、城鎮土地使用稅。
在征收城鎮土地使用稅方面，煤炭企業自行建設的醫院、幼兒園等，這些用地可以與煤炭企業其他用地明確區分的，并且免征城鎮土地使用稅。或者在針對煤炭企業的塌方地、荒山，再繼續使用之前，可以暫緩征收城鎮土地使用稅。
二、稅收籌劃風險產生的原因
1、缺乏稅收籌劃的專業人才。
煤炭企業進行稅收籌劃時，納稅人的主觀判斷在決定企業到底應該選擇什么樣的方案開始稅收籌劃，以及應該如何執行等舉措實施上占了很大的比重。在我國，許多的煤炭企業在實施稅收籌劃時，大多都是交給一般會計人員來進行的。而一般會計人員因為專業知識的認識程度不充分，專業素養不夠高，導致了稅收籌劃工作不能夠很好的進行，達不到理想效果。在稅收籌劃的過程中，因為專業人才的確實，對稅收籌劃的把握力度不夠，導致煤炭企業稅收籌劃風險加大，以至于達不到目標任務。
2、稅收政策多變增加稅收籌劃的風險。
市場經濟發展飛快，也導致其制度方面的不穩定。對煤炭企業來說，國家的稅收法規時效性某種程度上相當不穩定。每一次國家進行產業政策及經濟結構調整時，都會導致稅收政策出現變化。因此稅收籌劃的風險也受稅收政策的不穩定影響。
3、稅務行政執法不規范導致的風險。
稅收籌劃的前提就是要在法律允許的條件下進行，與偷稅漏稅有著很大的區別。煤炭企業在開展稅務籌劃時需要得到相關稅務行政執法部門的認可。但是，在稅務行政執法部門確認的過程中，會因其執法不規范導致風險的存在。因為國家制定的稅務法并沒有明文規定具體的做法，所以整個執法的過程有著一定的彈性。稅務行政執法機關在確認稅收籌劃合理與否時，一般都是經過自身的判斷，來斷定稅收籌劃的合理性。在稅收行政執法時稅收籌劃可能產生風險的原因有:主審稅務官員在收到企業的合法稅務籌劃案例時，評估和稽查的第一反應就是企業可能有偷稅避稅的嫌疑。
三、針對稅收籌劃風險應采取的防范措施
1、樹立稅收籌劃的風險意識。
嚴格防范稅收風險的基礎就是要樹立稅收籌劃的風險意識。因為導致稅收風險產生的原因多種多樣，而稅收風險的產生和存在有著不定性，這就導致風險防范的時候困難重重。僅僅是樹立稅收籌劃的風險意識還不足以做到杜絕風險的發生。煤炭企業必須與時俱進，充分利用先進的信息技術，快速將稅收籌劃預警系統建立起來。
2、依法實施稅收籌劃方案。
一、稅務籌劃概述
稅務籌劃是企業的一項重要會計活動之一，指的是企業在遵從稅法的基礎上，對企業的各項經營活動進行優化管理從而降低稅費的經濟活動的總稱。在管理過程中能夠降低企業稅費負擔。稅務籌劃工作的開展是對企業各項經營管理活動基于總體考量層面的人為規劃，在不違背法律的基礎上優化企業經營管理活動，在這一過程中實現企業經營效果最大化。
稅務籌劃活動的進行具有極強的目的性，目的在于使得納稅企業通過合理的企業管理活動優化降低稅款繳納，在企業管理中是對整體經營管理的一種深層次管理目標。納稅管理活動具有一定的超前性，對企業經營活動與投資活動進行提前性考量，以此降低企業稅務支出，保障企業稅收。在當前企業之間競爭日益激烈的背景下對企業稅務籌劃的要求也隨之而增高。在稅務籌劃過程中，要求與企業發展中的實際情況相結合，基于當前企業的發展實際而進行相應的稅務籌劃工作。
二、稅務籌劃對企業經營的作用分析
合理的稅務籌劃活動能夠顯著提升企業經營效果，對企業作用效果顯著，能夠實現企業內部資源優化配置，促進企業經濟效益的提升。
1．實現企業內部資源優化配置
企業通過有效的稅務管理與稅務籌劃工作，能夠實現企業內部經濟利益最大化，達成企業的基本經營目標，符合企業的經營初衷。同時對企業內部資本流向進行動態化監控，基于企業長期發展戰略的考量，對企業內部資金進行優化配置。在企業優化管理過程中，隨著經營利潤的增加，企業的資本流入也隨之而增加，較強的資本流動性，更好地發揮企業勞動力與實物資產的價值，為企業發展提供基本物質與人力條件。以此可促進企業更進一步地發展，擴大企業經營規模。在企業內部資金流動方面起到了良好的循環效果。
因此，從整體上分析，稅務籌劃活動對企業的整體發展具有顯著作用，在企業內部顯著促進了社會資源的流動，為企業的發展提供了更多的支持與動力。
2．促進企業經濟效益的提升
企業會計管理活動中進行稅務籌劃的驅動力為追求經濟效益，企業利潤指的是企業經營活動所產生的整體利潤中，扣除生產或者經營過程中產生的成本之后剩下的經濟效益。成本的重要構成之一即為稅費，通過有效的稅務籌劃活動能夠降低企業繳納的稅款，從而增加企業經濟效益。企業通過有效措施的運用能夠降低自身經營成本，降低企業稅費，減少企業稅務負擔，緩解企業在資金方面的一些壓力，提升企業利潤空間，在激勵的市場競爭環境下，增加企業的市場競爭力。
三、企業稅務籌劃原則
企業稅務籌劃活動是在一定的原則下進行的，要求遵從合法性原則，符合相關法律條文的規定，堅持經濟性原則，稅務籌劃活動達到良好經濟性，要求稅務籌劃工作所產生的收益大于成本。
1．合法性原則
稅務籌劃是企業的一項合法管理活動，在稅務籌劃過程中，要求遵從合法性原則，各項活動的開展要求符合相關法律條文的規定，在此基礎上作出企業的各項發展選擇。稅務籌劃活動具有較強的綜合性與復雜性，前提是了解經營業務相關的稅法規定，要求企業會計人員詳細掌握納稅活動中的各項細節，尊重納稅活動的神圣性，在此基礎上進行合理稅務籌劃。
對企業業務發展活動進行綜合性賬務管理，掌握企業稅款繳納的相關經營項目，對此密切關注，并分析相關的稅法規定。結合稅法政策的具體規定與調整，減少對企業相關經營活動的不良影響，并制定企業政策發展要點，在不違背法律的基礎上制定適宜的稅務籌劃管理活動。
2．經濟性原則
企業會計處理中，稅務籌劃活動進行會導致企業部分費用發生變化。在納稅行為恰當的前提下，所產生的稅務籌劃收益能夠抵消所產生的成本。但是在企業稅務籌劃管理活動不佳時，企業稅務籌劃可能難以達到理想效果，與稅務預期效果之間存在著一定差異，甚至出現難以抵消稅務籌劃成本的現象，使得稅務籌劃工作毫無意義。因此，企業稅務籌劃活動開展中，應當堅持經濟性原則，即企業稅務籌劃活動應當達到良好的經濟性，要求稅務籌劃工作所產生的收益大于成本。稅務籌劃活動應當從企業長期發展角度進行，與企業一定時間的發展目標相契合。而實現稅務籌劃目標的原因之一為稅務籌劃工作中風險的存在，在稅務籌劃過程中由于市場變動、稅收政策變動等一些不可控的因素，增加了企業稅務籌劃工作的風險。
四、企業稅務籌劃策略
企業稅務籌劃活動應當遵照稅法的前提下合理進行，優化籌資環節中的稅務籌劃，投資環節中的稅務籌劃，優化收入結算中的稅務籌劃，結合存貨計價方式進行稅務籌劃，優化成本費用中的納稅籌劃，與企業實際發展活動相結合，提升企業會計管理人員的綜合素養，加強與稅務機關的溝通。
1．遵照稅法的前提下合理進行稅務籌劃
企業在稅務籌劃過程中，要求嚴格依照我國稅法的相關規定，進行合理的稅務籌劃，避免出現偷稅漏稅現象，通過合理籌劃與有效管理提升企業運行中的經濟效益。在保障國家稅收利益的同時，優化企業內部管理，降低企業內部稅費。
2．優化收入結算中的稅務籌劃
企業經營過程中，由于銷售活動、貸款結算方式等的影響，企業結算中的實際確認時間與稅收繳納等存在一定的差異性。根據我國稅法當前的規定，在對直接銷售貨物的管理中，按照實際收到的貨物的標準進行管理，不管貨物是否發出。在交易行為中，將訂單交于購買方，由后者確定貨物收到時間。企業會計在管理中將其視作委托于銀行的付款方式。在貨物收到之后，結合貨物的實際經營情況進行貨物管理。企業當天收入按照合同中約定的收款日規定進行計算，隨著當前多種銷售方式的出現，預售已經成為企業經營中采用的常見方式之一，按照預售環節中的相關規定進行稅務處理。由此在企業銷售管理中可以結合實際銷售活動進行籌劃，通過銷售活動的調節可合理規避一些稅收，增加企業經營利潤。
3．優化籌資環節中的稅務籌劃
企業的經營活動的正常進行以及投資規模的擴大需要有一定的資金作為支持，因此企業需要進行籌資活動。企業籌資活動包括權益籌資與債務籌資，均需要有一定的資金成本。企業籌資方式包括企業借款、非金融機構借款、銀行借款、企業既有收益等，籌資活動目的在于以最小的成本實現資金籌集目標。企業不同的籌資方式的稅后資金成本以及稅前成本有一定的差異性。這在我國稅法中有相應體現，不同籌資方式采用了不同的資金成本列支方式，企業可基于此優化稅務籌劃工作。
例如企業在選擇向銀行進行資金籌集方式時，雖然具有較高的費用與利息，在企業內部具有較高的資本使用成本，但是選擇該種資金籌措方式能夠獲取良好的財務杠桿收益，同時可在稅前扣除貸款利息，因此在經營過程中，降低了企業的貸款利率。企業在進行稅務籌劃過程中，應當結合自身實際經營情況以及稅務籌劃的實際需求而選擇適宜的資金籌措方式。
4．投資環節中的稅務籌劃
企業在傳統的經營活動方式之外，經常進行一些投資活動，與經營活動共同構成企業經營利益的重要部分之一。在投資活動中，通過不同的技術處理方式，稅款繳納數額也具有一定的差異性。
例如企業在對閑置庫房的管理過程中，通過不同的方式處理能夠得到不同的處理效果。若將閑置庫房出租，稅款繳納方式為，結合租金收取相應比例的增值稅與房產稅；若將閑置庫房通過整改之后對外提供倉儲服務，在稅款征收上，則是對倉儲費用征收增值稅，在對房產稅的征收上，按照房產原定數額扣除一定金額再進行房產稅繳納。可見，在對企業閑置庫房的處理過程中，運用后一種處理方式能夠有效降低稅負，從而達到不同的節稅效果。因此，針對企業物資或者資產通過有效的稅務籌劃能夠降低企業稅費繳納。
5．結合存貨計價方式進行稅務籌劃
在對庫存商品及存貨管理中具有多種計價方式，不同的計價方式對期末成本計算具有一定影響，在存貨計價管理過程中，要求結合企業的實際計價方式進行。在了解當前新會計準則的基礎上，綜合性處理相關會計數據，在對會計信息處理時，綜合運用加權平均法、先進先出法、后進先出法等方法進行。庫存商品及存貨價格處于一個變動狀態，在存貨管理過程中，要求基于實際價格變動進行管理。企業會計處理過程中可以結合多期發展成本理念，妥善處理由于期末存貨而產生的成本問題，在存貨管理中可以適當降低期末存貨量，降低企業稅前收益，以此實現企業稅務籌劃。企業在稅務籌劃過程中，要求同時結合納稅管理方案與企業既定的會計標準，及時調整企業會計處理中的相關內容，按照發展性的原則進行合理納稅。
6．優化成本費用中的納稅籌劃
在成本費用管理過程中，需要繳納的稅款為收入所得扣除成本資金，按照增值率或者增稅率對增值的金額進行稅務征收。在企業會計管理中，容易出現納稅金額已經超過計算臨界值的現象，要求企業對此進行稅務籌劃，降低企業產品成本。在企業合法經營的同時，優化企業稅收管理，降低稅費負擔。當前企業大量運用了固定資產折舊的處理方式，要求企業管理中針對不同的管理環節綜合靈活采用雙倍極遞減法、年數總和法等進行折舊。
結合稅務籌劃的實際要求進行成本費用管理，在企業會計處理中，對成本費用進行必要的折舊處理，靈活運用雙倍余額遞減法，要求企業會計處理過程中，能夠對此進行準確了解，明晰加速折舊中的費用分攤，以此提升企業經營利潤。
7．與企業實際發展活動相結合
要求企業會計在進行稅務籌劃過程中，與企業實際經營活動結合在一起。要求納稅活動具有較強的準確性，同時在稅務籌劃過程中，應當與企業的利益分配、投資活動開展等有效結合在一起，以此促進企業投資決策。
在稅務籌劃過程中不能只注重眼前的稅負降低，而是應當與企業的長遠發展有效結合在一起，考慮稅務籌劃中可能對企業所造成的最終影響。避免納稅行為局限于某一個層面，要求從企業的實際經營現狀出發，進行更為高效地處理，以此優化稅收管理過程。結合企業當下經營過程中面臨的一些實際困難，而優化稅務籌劃，提升企業稅務籌劃與管理的合理性與高效性，對企業成本費用等進行有效分析，降低企業成本中的酌量成本，以此優化企業稅務籌劃工作。
8．提升企業會計管理人員的綜合素養
企業會計管理活動中，為了達到良好的稅務籌劃效果，要求企業會計人員具有良好的專業素養，在工作開展過程中充分掌握企業經營活動所涉及的相關稅目，在掌握稅法相關法律的前提下，能夠準確預測稅款繳納的發展方向。對企業的經營活動進行稅務風險等級劃分與對比，及時發現企業稅款繳納中存在的問題，并及時予以解決。企業會計部門將企業稅費繳納、企業經營活動與不同部門有效聯系，在遵照稅法的前提下進行稅款繳納。針對企業稅款繳納中出現的不同危險等級做出相應的處理方式，在企業內部對員工進行培訓，提升企業職工的綜合素養。在稅務籌劃過程中，要求會計人員掌握金融、法律以及稅務等多種綜合層面的專業知識，同時對企業當下以及未來一段時間的發展情況有一定認知與了解，統籌企業當下發展與未來一段時間的發展，從整體發展階段層面進行稅務籌劃，并加強企業不同部門之間的協調，以此優化企業納稅工作。
9．加強與稅務機關的溝通
企業在進行稅務籌劃過程中，應當加強與相應稅務機關的有效溝通，與經營地所在的稅務機關建立良好溝通方式，就企業實際的經營活動與稅務機關進行有效協商、交流與問詢，在企業業務開展的初期階段即進行有效的稅務籌劃管理。通過有效溝通管理及時掌握企業應當繳納的稅款，對企業經營活動中的稅務繳納有清醒而宏觀的認知。將企業對稅法的實際解讀與實際稅款繳納有效結合，將理論應用到實踐活動之中，通過與當地稅務機關的有效溝通，將對當地稅法的解讀運用到營業活動實際稅款繳納活動之中。
例如在轉讓定價稅款繳納中，稅款的征收與具體項目以及所在地之間有一定聯系，在稅務籌劃環節中，與當地稅務機關的有效溝通非常有必要。通過與不同地區稅務部門之間的溝通判斷轉讓定價是否合理，優化企業轉讓定價等經營管理活動。
關鍵詞：納稅籌劃；地下建筑；全過程籌劃
為了適應大環境，目前眾多建筑施工企業都采用多元化發展模式來提高其抗風險能力。在這種多元化經營的情況下，企業如何選擇最佳途徑或方法來降低其綜合稅負率，提高企業效益和社會競爭力，納稅籌劃顯得尤為重要。筆者結合真實案例從以下幾個方面來闡述納稅籌劃。
一、關于地下建筑的經營模式選擇的納稅籌劃
1.1概念及相關政策規定。地下建筑是建造在巖層或土層中的建筑。根據財政部《 國家稅務總局關于具備房屋功能的地下建筑征收房產稅的通知》（財稅[2005]181號）規定如下：（1）凡在房產稅征收范圍內的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設施等，均應當依照有關規定征收房產稅。上述具備房屋功能的地下建筑是指有屋面和維護結構，能夠遮風避雨，可供人們在其中生產、經營、工作、學習、娛樂、居住或儲藏物資的場所。（2）自用的地下建筑，按以下方式計稅：1.工業用途房產，以房屋原價的 50 - 60% 作為應稅房產原值。2.商業和其他用途房產，以房屋原價的 70 - 80 %作為應稅房產原值。3.對于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場、商場的地下部分等，應將地下部分與地上房屋視為一個整體按照地上房屋建筑的有關規定計算征收房產稅。（3）出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有關規定計算征收房產稅。
1.2案例導入。地處東陽市的某建筑企業，2012年底新建一地下建筑，建造成本2000萬元。2013年準備將此地下建筑投入使用。但眼前有三種方案可供選擇：方案一，作為本企業的辦公場所；方案二，作為倉庫，代客戶保管各類建筑材料；方案三，出租給其他企業使用。眼前這三種方案都有客戶等待跟本公司簽訂合作協議。經預算，三種方案都有100萬元的收入，產生相應的經營成本為40萬元。當地稅務部門對地下建筑應納房產稅作出了以下規定：如果是工業用途房產，以房屋原價的 50%作為應稅房產原值；如果是商業和其他用途房產，以房屋原價的 70%作為應稅房產原值。另外房產扣除比例為30%。
1.3納稅籌劃：對比分析，選擇最優
方案一，作為本企業的辦公場所，每年的建造合同收入為100萬元，相應的經營成本為40萬元。則：應納營業稅=1000000*3%=30000元（按建筑業的營業稅稅率）；應納城建稅和教育費附加=30000*（7%+3%）=3000元；應納房產稅=20000000*50%*（1-30%）*1.2%=84000元；稅費小計=117000元 2013年稅前會計利潤=483000元；應納企業所得稅=483000*25%=120750元 企業凈利潤=362250元；稅費負擔合計=237750元。
方案二，作為倉庫，代客戶保管各類建筑材料。每年可以收取保管費100萬元，相應的經營成本為40萬元。則：應納營業稅=1000000*5%=50000元（按服務業的營業稅稅率）；應納城建稅和教育費附加=50000*（7%+3%）=5000元；應納房產稅=20000000*70%*（1-30%）*1.2%=117600元；稅費小計=172600元 2013年稅前會計利潤=427400元；應納企業所得稅=427400*25%=106850元 企業凈利潤=427400-106850=320550元；稅費負擔合計=279450元。
方案三，出租給其他企業使用，每年可以收取租金100萬元，相應的經營成本為40萬元。則：應納營業稅=1000000*5%=50000元（按服務業的營業稅稅率）；應納城建稅和教育費附加=50000*（7%+3%）=5000元；應納房產稅=1000000*12%=120000元；稅費小計=175000元 2013年稅前會計利潤=425000元；應納企業所得稅=425000*25%=106250元 企業凈利潤=318750元；稅費負擔合計=281250元。
從上面三個方案的對比分析來看，節稅效果最明顯的是方案一；從凈利潤的角度來看，方案一也是最佳的。因此，綜合考慮，該公司應該選擇方案一。
二、關于分包經營模式選擇的納稅籌劃
2.1概念及相關政策規定。分包是指從事工程總承包的單位將所承包的建設工程的一部分依法發包給具有相應資質的承包單位的行為，該總承包人并不退出承包關系，其與第三人就第三人完成的工作成果向發包人承擔連帶責任。營業稅暫行條例第五條第三項規定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位分包款后的余額為營業額。
2.2案例導入。地處東陽市的某建設單位A有一項綜合樓建造工程，為找到一家施工企業，A單位聘請B施工單位要求其幫忙尋找施工企業。（因為B單位已有許多項目在做）在B的牽線下，施工單位C中標與建設單位A簽訂了金額為5000萬元工程建設合同。建設單位A為了感謝B的幫忙，支付給B 100萬元的服務費用。
2.3納稅籌劃：對比分析，選擇最優。運用營業稅的相關知識進行以下處理：1.施工B單位應納營業稅（適用服務業稅率）為：100萬元×5%=5萬元；2.施工C單位應納營業稅（適用建筑業稅率）為：5000萬元×3%=150萬元；
進一步的思考，籌劃方案如下：如果施工單位B與建設單位A簽訂工程總承包合同，合同金額為5100萬元（把那100萬元的服務費算進去）。然后，施工單位B再與施工單位C簽訂金額為5000萬元的工程分包合同。這樣一來：施工C單位應納營業稅（適用建筑業稅率）為：5000萬元×3%=150萬元；施工B單位繳納營業稅（適用建筑業稅率）：（5100萬元-5000萬元）×3%=3萬元；通過籌劃，施工C單位可少繳2萬元的營業稅款。
三、關于房產稅的納稅籌劃
3.1概念及相關政策規定。房產稅是以房屋為征稅對象，按房價或出租租金收入征收的一種稅。又稱房屋稅。（1）以房產原值為計稅依據的：應納稅額=房產原值*（1-10%或30%）*稅率（1.2%）。（2）以房產租金收入為計稅依據的：應納稅額=房產租金收入*稅率（12%）。
3.2納稅籌劃對策。從稅額計算公式中可以看出，從價計征比從租計征要節稅，所以我們在房產稅稅收籌劃中應該盡量向從價計征靠攏，我們可以在簽訂合同的時候，來改變合同的類型，比如將出租的合同變更為倉儲保管合同，這樣就可以將租賃收入變為倉儲保管服務費收入。在營業稅稅率不變的情況下，我們的房產稅的計征方式就變了，達到節稅。
四、小結
要精通我們的稅收法律政策和當地的相關政策，特別是相關政策中的優惠條款，結合當地的實際情況，分析自身是否有籌劃的空間和條件，而且也要考慮成本效益原則；不同的業務，不同的稅率一定要分類清楚，否則就會核定征收或者稅率從高適用，故要做到能分則分，賬務處理清晰，檔案資料齊全；③要全過程籌劃，而且要考慮綜合稅負率。
參考文獻：
[1]《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》，2009.
[2]《中華人民共和國營業稅暫行條例》，2009.
1.1做好項目開發成本審核工作
房地產項目開發建設是土地增值稅清算審計的重要組成部分，在清算審計過程中，應注意以下幾個問題。首先，征地問題。在實際工作中，要關注土地使用權取得過程中支付的征地費、拆遷補償費等相關材料是否齊全，例如支付的拆遷補償費，需要有如下資料：（1）雙方達成的拆遷補償費協議，包含拆遷物類型、面積、被拆遷人姓名、身份證號、補償總價等；（2）被拆遷人簽字并蓋手印的收款收據或收條；（3）拆遷人付款憑證、銀行轉賬記錄；（4）拆遷補償費標準的文件；（5）被拆遷房產證明；（6）房屋測繪圖；（7）被拆遷人的身份證復印件；（8）法人單位物業，需提供法人單位營業執照、法人身份證明、土地使用權證、房屋所有權證、消防驗收合格證明。其次，重點審核房地產開發成本中的前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費的列支是否符合國家規定的扣除標準，其中，涉及多期開發的項目，成本如何分攤是進行稅務籌劃的重點。根據稅法要求，對于分期開發的項目，各期成本費用的歸集和分配方式要保持一致，若不一致，稅務局可要求按相關規定進行調整，所以項目首期清算時采用的方法非常重要。
1.2準確確認計稅收入
在項目開發建設中，收入包括實物收入、貨幣收入和其他收入以及其他有關的經濟利益。在清算時，確認收入是指取得上述利益的價款，營改增之后，土地增值稅應稅收入為不含增值稅。當一個項目跨越營改增時點，應能夠清晰地分別核算營業稅時期的收入和營改增后的收入。在確認收入時，應根據實際情況，對于貨幣收入一般先根據商品的銷售發票確定相關收入。如果銷售發票不是銷售收入的全額，應根據銷售合同確定實際收入。在實際操作過程中，要求企業提供銷售明細表，稅務機關通過房地產銷售面積和項目可售面積的數據相關性，來核實應稅收入。在預收房款過程中，房地產土地增值稅清算稅務籌劃及稅收風險管控文｜Article＞陶金華如發現買賣合同所示面積與實測面積不符，發生退、補房款收入，應在清算時調整收入。如果存在將開發產品用于職工福利或獎勵，合作單位的債務抵償、對股東分紅或對外投資等情況，當產權轉移時應當視同銷售，并根據稅法規定來確認收入。
2房地產土地增值稅清算稅務籌劃內容
2.1土地增值稅清算項目前期規劃
（1）項目土地增值稅清算單位規劃。明確項目土地增值稅清算單位是保證土地增值稅清算稅收籌劃工作順利開展的前提，所以房地產開發項目所在地稅務部門在執行工作前，需要對土地增值稅清算單位進行確定。現階段，各個地區土地增值稅清算單位確定一般劃分為兩種類型，一是按照國家政策要求同時結合項目實際情況，根據土增清算條例中指出的以房地產主管部門審批、備案的房地產項目為單位進行清算。對于分期開發的項目，以分期項目為清算單位。大部分稅務局以項目立項進行清算，因此，項目公司在進行成本和費用核算時要按照對應的項目立項歸集，這樣便于后期進行清算時，成本和費用清晰明了，與稅務部門的要求保持一致。二是有地方特色的方式，更加細分處理。例如，重慶等地區通過用地規劃許可證和建設工程規劃許可證的方式來確定清算單位，湖南等地區通過建設工程規劃許可證的方式來確定清算單位。這些方式在政策上有明確要求，執行口徑變化具備可控性。（2）項目開發涉及文書證照規劃。各地區稅務部門對土地增值稅清算的相關要求有所不同，但是各項政策執行都是按照項目開發過程中包含的文書證照等資料來確定，所以項目開發中包含的文書證照規劃也是土地增值稅清算項目前期規劃中不可或缺的一部分。對于項目文書證照規劃來說，涉及的內容有以下幾點。首先，國有土地出讓合同對學校、公交站、醫療設施等基礎配套設施的要求，對公共配套設施建設認定產生一定影響。如果合同中明確規定項目配套設施要無償移交給政府，就要按照目前土地增值稅清算的要求，這些基礎設施可以作為公共配套設施，其產生的成本費用在所有可售物業中分配。若規劃中確定有配套設施而不是無償移交給政府，企業可以出售也可以自持經營。如果出售就可以扣除相應的成本和費用，如果自持經營就不能算作可以扣除的成本和費用。其次，項目立項的劃分。若選擇按照項目立項作為清算單位，對于不同業態的產品，要事先做好測算，避免增值率有級差的業態混合，讓增值率跳擋，增加整體稅負。例如某項目有多種業態產品，有普通住宅、非普通住宅、配套商業和地下車位，根據測算，其中普通住宅增值率不超過20%，這部分是可以免征土地增值稅。非普通住宅增值率是40%，配套商業增值率是80%，地下車位增值率為-20%。因此就要測算，如果配套商業、非普通住宅、地下車位合在一起，是否會讓這三個業態的增值率上升一個稅率擋。如果測算的結果會提升稅率，項目初始立項時可以籌劃把配套商業單獨立項，成本費用單獨核算。若以建設工程規劃為土地增值稅清算單位，單一的建設工程規劃證書中各業態產品的構成缺少合理性，給土地增值稅清算結果帶來一定負面影響。因此，項目規劃初期，一定要進行各業態產品構成的稅負測算，結合市場制訂最優的產品構成方案。最后，各種財政返還批復內容描述給土地成本和加計扣除項目帶來的影響。通過財政返還要求企業在項目紅線外建設市政配套設施，例如河堤、公園、市政路等，也不能沖減土增成本。在實際操作過程中，要根據政府的實際目標，盡量在文件批復中描述清晰。若描述不清晰，對于疑慮點，企業和政府部門可以通過會議紀要的形式加以補充。
2.2土地增值稅清算項目納稅籌劃
（1）土地增值稅清算時點籌劃。在滿足相關要求的情況下，稅務部門可以下發清算通知書，或者企業主動向稅務部門提交申請。在滿足清算要求的情況下，各業態產品的去化情況將會給土地增值稅清算結果帶來不同影響。例如車位作為可售物業，也可能為虧損物業，去化比例如果不科學，就會使非住宅增值率隨之升高，所以在土地增值稅清算過程中，需要對各種業態產品的去化比例進行合理規劃。（2）計稅收入審核籌劃。企業在開展土地增值稅清算稅務籌劃工作時，計稅收入通常包含以下幾點。首先，有特殊情形的房產銷售價格存在被稅務局認定價格偏低而被調增收入的風險。在清算準備期，要做好各種證明材料的取證工作，例如公司針對大眾的促銷政策以及宣傳單，或者房產特殊結構圖紙及現場照片等。其次，針對被用于銷售的房產的銷售價格確定，按照稅法規定，取相同性質房產的近期價格。另外，車位是否能夠辦理產權，沒有產權的車位長時間租賃收入是否可以納入計稅收入范疇中等問題需要得到重視和解決。（3）開發成本審核籌劃。開發成本審核籌劃涉及的內容有以下幾點。首先，合理歸集、分攤土地成本。例如，地下不計容車位是否可以分攤土地成本，要根據當地稅務局執行標準去分攤，對地下車位單獨補繳土地出讓金的項目要根據受益原則來處理。其次，根據國家和地方政府部門對公共配套設施的政策要求，確定前置性移交形式，以便在清算時能按照規定全額扣除相關成本。
3房地產土地增值稅清算稅收風險產生原因
3.1外部原因
在房地產土地增值稅清算過程中，導致稅收風險出現的外部原因，包括社會環境改變、政策調整等。其中對房地產土地增值稅稅務籌劃影響比較大的原因在于政策調整。例如2016年房地產企業全面實施營改增政策以后，在增值稅籌劃過程中，主要采用的是簡易計稅和一般計稅兩種方式，土地增值稅清算計稅收入確定、開發成本抵扣轉讓、房地產有關稅金抵扣確認等內容都發生一定改變。如果房地產企業對相關政策了解不到位，在開展土地增值稅清算工作時，將會發生和政策要求不符的狀況，從而引發稅收風險，增加企業稅負。
3.2內部原因
房地產企業在開展土地增值稅清算籌劃工作時，企業內部清算工作體系不完善，例如各類合同、結算資料保存不完善，無法全面提供給稅務局完整清算數據的佐證資料；土地增值稅籌劃團隊綜合素養參差不齊等，這些都是導致稅收風險出現的內在原因。例如，基層項目稅收籌劃人員作為土地增值稅籌劃的執行者，其專業水平和綜合素養將會給土地增值稅籌劃可行性帶來直接影響。從目前情況來看，大部分房地產企業沒有做好稅收籌劃培訓工作，稅收籌劃考核機制不完善，即便一些企業進行了考核與培訓，但是過于形式化，沒有將其落實到位，無法保證從業者專業水平和綜合素養。如果稅收籌劃人員存在判斷失誤情形，則會引發房地產企業土地增值稅籌劃風險。
4房地產土地增值稅清算稅收風險管控措施
4.1加強財務人員專業培訓
對于房地產土地增值稅清算工作來說，需要加強各級人員專業培訓。一方面，房地產企業財務人員需要具備自我學習意識，主動對國家最新的財稅政策學習了解。如營改增政策，給房地產企業財務工作帶來了重大影響，房地產企業財務人員需要及時通過各種方式學習、深刻理解。另一方面，房地產企業需要主動與稅務部門交流，向稅務部門請教，提高企業財稅工作的有效性和規范性。例如對于土地清算環節中存在的各種違規違法行為，房地產企業需要主動與稅務部門人員交流學習相關的知識，從而防止在土地清算過程中出現不必要的風險，減少違規違法行為。
4.2合理確定清算單位
對于房地產企業來說，通常會同時開發多個項目，或者一個項目分期開發。因此，確定清算單位與計稅單位是土地增值稅清算工作順利開展的前提。以房地產主管部門審批、備案的房地產項目為單位進行清算。對于分期開發的項目，以分期項目為清算單位。在房地產企業開展土地增值稅清算工作時，可以結合當地稅收政策不同清算口徑為原則分別核算，選擇對企業自身發展有利的清算口徑，從而實現企業稅收的科學規劃，減少稅收風險。
4.3完善稅務風險內控體系
2018年對于房地產企業來說是比較重要的一年，隨著金稅三期上線、國地稅合并等政策的全面，房地產企業為了防范稅收風險，需要加強稅收風險內部控制體系建設，及時找出并防范稅收風險。首先，從根源上做好風險管理工作。2019年，我國財稅政策發生了巨大改變，特別是國稅地稅的充分結合，對于房地產土地增值稅來說，造成了一定影響。其次，強化申報風險管理。土地增值稅納稅申報是土地增值稅清算風險防范管理的重要內容，因為房地產項目在銷售中將會面臨諸多變量，所以對于房地產企業來說，需要加強申報風險管理。例如，房地產企業在嚴格計算財務數據過程中，需要設置清算后房地產項目銷售報表，確定自用、租賃房產情況。最后，加強風險監督管理。一方面，稅務部門需要嚴格按照土地增值稅清算要求，建立收入登記臺賬，確定土地增值稅清算項目底冊，從而引導房地產企業嚴格按照臺賬要求做好信息登記工作。另一方面，房地產企業管理人員需要加強財務監督管理，約束財務人員工作行為，從根源上減少工作失誤，避免稅務風險發生。
4.4創新工作模式
對于房地產土地增值稅清算過程中出現的稅收風險，企業應該創新工作模式，做好土地增值稅清算過程納稅管理工作，通過采取一系列管理方式，實現科學籌劃，幫助企業減少稅負。房地產企業應根據財務人員納稅籌劃情況，積極引進第三方中介機構，制訂合理的納稅籌劃方案，提高企業納稅籌劃水平，從而達到減少納稅的效果。房地產企業可以通過和第三方中介部門交流合作，提高土地增值稅清算工作水平。
4.5優化風險管控措施
首先，對于稅收政策的不斷改變，如國地稅合并等給房地產企業土地增值稅帶來一定影響，上述變化可能會導致稅務清算過程中計算方法和成本計算口徑不統一等問題。為了改變這種狀況，要求房地產企業及時與稅務部門交流，按照國家法律要求規避政策風險，從根源上加強風險防范與控制。其次，企業稅務部門應該對清算收入登記臺賬進行優化處理，做好臺賬信息登記和財務管理工作，約束財務人員，加強風險防范。最后，對于房地產項目不同的銷售環節，應該對企業申報風險管理細化處理，例如將清算后房地產項目銷售信息表作為稅收申報計算依據，重點對其自用項目和租賃房產情況進行統計，加強申報風險防控。
5結束語
總而言之，我國稅收環境的逐漸變化給房地產企業土地增值稅清算工作增加了難度，同時也對其稅務籌劃工作的開展提出更加嚴格的要求。在此過程中，房地產企業在對稅收籌劃工作特點和要求有充分了解的情況下，需選擇適宜的方式進行稅務籌劃，從根源上減少稅收風險出現，減輕企業稅負，提高企業整體效益。
參考文獻
[1]張婷.房地產項目土地增值稅清算納稅籌劃及風險[J].黑龍江人力資源和社會保障,2021(20):51-53.
[2]陳曉慶.房地產企業土地增值稅籌劃及清算技巧分析[J].投資與合作,2021(7):21-22.
一、商業地產項目稅收務劃研究
（一）通過動態模型計算具體的稅收與稅負率 見表1：
（二）稅收務劃實施之前的分析 “城市綜合體”是一個很有規模的商業地產項目，不論是項目的價值還是項目的投資總額都相當巨大，同時項目自身的增值幅度也大大高于200%，這里，土地增值稅的稅率為60%，而整個項目的總稅負率也達到了46.19%。根據上述模型，計算出預算結果，通過結果可以看出：這個項目自身的稅收成本已經成了項目最大的成本組成部分，遠遠超過其它各個單項的成本，而且已經遠超開發總成本以及土地總成本之和；另外，稅收成本超過了稅后凈收益33.7億元，也就是企業的稅收形勢已經相當嚴峻了。所以，如果該公司不及時進行有效的稅務籌劃，還是沿用過去那種傳統的銷售模式，會嚴重降低自身的盈利能力，導致在市場中沒有競爭優勢，漸漸被市場所淘汰。
二、商業地產項目稅務籌劃操作流程
按照不同階段的具體稅務籌劃（見表4），設計了以下方案：
（一）項目準備階段具體的稅務籌劃 按照上面設計的稅務籌劃總方案，綜合考慮該項目不同性質的建筑類型，項目準備階段具體的稅務籌劃可以這樣設計：
（1）經營模式的確定。因為如果將所有地產項目都出售的話，公司需要承擔很高的稅負率，稅額差不多占到了銷售收入的50%，所以，結合該項目的實際情況，需要選擇其中的一些地產留作公司持有；另外，結合公司的資金情況，把銷售相對容易的地產，以銷售的形式推向市場，這樣不但可以舒緩公司承受的資金壓力，還可以降低公司的稅負水平。如果具體到項目的話，那么可以將商業區以及會展區留作持有，優先公開發售酒店以及寫字樓。因為它們的銷售單價通常較低，但單位成本卻比較固定，所以需要承擔的稅額比較小。
（2）開發主體以及組織形式的確定。該項目涵蓋多種業態，而且又有部分自持的物業，所以在項目準備階段進行稅務籌劃的時候，需要先考慮組建子公司進行具體的開發工作；同時，把開發主體以及項目結束交付之后的運營主體融為一身，以便后續的銷售以及商業運作，盡量避免因為轉移產權而產生的稅收。
（3）融資方式的確定。該項目以債權融資為優先，通過向金融機構貸款來進行項目的開發。這種融資形式有兩大優點：繳納土地增值稅的時候，能夠享受到稅額的加計扣除；繳納企業所得稅的時候，能夠發揮稅盾的優勢，享受一定額度的稅前扣除優惠。
該項目的投資總額是52億元，自有資金需要占30%，所以可以向金融機構貸款投資總額的70%，按照各分項目的開發預算分配資金，具體見表5：
（二）項目開發階段具體的稅務籌劃
（2）按照不同的業務類型，各個開發主體單獨核算，同時和總包方分別簽訂施工合同；將開發主體以及經營主體融為一體，可以有效避免因為產權轉移而產生的稅收。
（三）項目銷售階段具體的稅務籌劃
（1）采取股權轉讓的形式將酒店整體轉讓。因為前期籌劃已經把酒店作為了單獨的主體，所以可以采取股權轉讓的形式將酒店整體轉讓出去，現行稅法規定轉讓股權是不需要繳納營業稅的；而且房屋權屬也沒有出現轉移，所以也不需要繳納土地增值稅。表6、表7對比了不同銷售形式下的稅負情況：
如果加入利息成本的影響，那么酒店的開發總成本就會增加45000萬元，兩種銷售形式的比較見表7：
（2）組建銷售公司，分配寫字樓的銷售收入。稅務籌劃計劃組建銷售公司進行寫字樓的銷售，來降低銷售稅負。將直接銷售與組建公司銷售進行對比：
具體計算結果見表8，不難發現，組建銷售公司的形式為企業增加了3015萬元稅后收益。
（四）持有與運營階段具體的稅務籌劃
（1）把商業區以及會展區對外出租。根據現金流量模型，設定資金成本為10%。具體的收益折現計算結果見表8：
三、商業地產項目稅務籌劃成果分析
通過上述具體的稅務籌劃，歸納出的綜合成果見表9，和籌劃之前的方案相比，企業可以增加稅后凈收益44.91億元，節稅收益十分理想。對該項目實施稅務籌劃的時候，主要做了以下工作：（1）在項目準備籌劃階段，從戰略角度上改變了企業的經營模式，告別過去單一銷售的模式，轉為銷售與出租并存的模式，從而避免了因為巨額增值收益所需繳納的稅款。（2）在項目開發籌劃階段，改變了過去都以自有資金進行開發的模式，使用“3+7”模式，也就是企業自有資金占30%，向金融機構貸款70%進行開發，從而降低了項目增值的比率，還能產生稅盾效應，實現節稅的目標。（3）在項目銷售籌劃階段，借助分配銷售收入的形式，進行分級銷售，從而降低房產銷售增值的比率，實現節稅的目標。（4）在持有與運營籌劃階段，借助科學的籌劃，將物業出租，從而避免短期內繳納高額的稅款。
四、結論
商業地產公司和普通住宅房產公司進行的稅務籌劃存在很大的區別。項目開發之前，必須籌劃好總體的戰略，因為這不僅關系到商品房的建設和銷售，還關系到后續的運營，因此進行稅務籌劃的時候要先規劃好，再實施。例如：選擇哪些主體開發，選擇何種開發模式，選擇何種融資方式等，從而實現節稅的目標。商業地產公司通常所開發的項目都牽涉到諸多方面，因此可以進行籌劃的階段與環節也非常多，需要我們從全局的角度考慮，對項目整體進行稅收的分析與籌劃，不能以偏概全；不同階段的籌劃工作應該協調一致，雖然個別的稅收方案可能會提升小稅種的繳稅金額，可只要能降低整體的納稅額的話，那么就是有效的做法。
參考文獻：
本文作者：劉巖 單位：中鐵房地產集團北京豐基置業有限公司
納稅風險對企業的成本影響是相當大的,體現在如下幾個方面:房地產行業的高稅負使企業納稅的風險程度加大房地產行業主要開發經營活動包括項目的規劃設計、征地拆遷和三通一平,房產施工與建設,工程驗收和結算、房產銷售等,涉及內容廣泛,業務多元,投資主體復雜,資金來源復雜,跨越周期較長,這就使得房地產行業呈現出高成本的特點,其中高稅負占據了很大的份額。房地產涉及到的稅種主要有八個,包括契稅、耕地占用稅、營業稅、土地增值稅、企業所得稅、房產稅等,尤其在銷售階段承擔的稅負相當高,明顯高于其他行業。這里選取了上海證券交易所上市的不同行業的八家企業,對他們2010年的稅負水平進行計算,為便于比較,所選擇的企業均繳納5%的營業稅。從表1可見,房地產行業的稅負明顯高于其他兩個行業,其中兩家房企(京能置業、浦東金橋)的稅負達到24%-25%左右之高,而平均值也達到近18%。因為統計樣本數量有限,這個均值趨于保守估計。房企的高稅負,使得風險程度加大,一旦企業出現繳納失誤,則造成相應的罰金、滯納金金額也相當可觀;或者企業未充分使用稅收優惠所引起的經濟利益損失也相應更大。
通常情況下,預征政策是調控非市場情況低價獲取土地和非理性房地產市場價格情況下房地產暴利的有效措施。但隨著土地招拍掛制度的出臺和房地產土地市場和消費市場的越來越規范和理性,房企的實際盈利能力愈來愈趨于合理水平。土地增值稅和企業所得稅預征政策對房企造成兩方面影響,一方面是可能導致預征的土增稅和企業所得稅超出企業實際應繳稅款,在現行征管體制下,實際操作中多繳稅款難以退還或根本無法退還使得成本增加,另一方面由于預征與過去納稅方式相比,房企必須提前付現,在從緊的房地產信貸政策下,進一步加大房企的現金流風險。稅收清算政策是存在許多局限性和針對性,比如土增稅,既要求房企及時清算,又不允許提前合理計提未完工配套設施;既限制房地產企業信貸,又不允許房企按實際扣除資金成本等;此外,土地增值稅清算相較企業所得稅清算時點的先后也會給企業稅負帶來較大影響。
房地產企業進行稅務風險控制的可行性
稅務風險控制,即稅務籌劃之所以具有可行性,主要原因如下。比如土地增值稅規定:納稅人建造普通標準住宅出售,增值額未超過扣除項目金額20%的,免征土地增值稅。利用這個優惠政策對土增稅進行籌劃,可以利用銷售定價臨界點籌劃法,就是建立一個計算模型,計算出房屋定價,使得增值率控制在上述20%以內。舉個例子來看,設取得土地使用權所支付的金額和房地產開發成本之和為C,根據稅法扣除項目規定,項目開發期間費用按照C的10%扣除,財政部加計扣除為C的20%,設項目銷售收入定價為P,營業稅金及附加為5.6%,建立一個不等式:[p-(C+0.2C+0.1C+5.6%P)]/(C+0.2C+0.1C+5.6%P)≤20%解出不等式方程,得到P與C的關系為:P≤1.67C也就是說企業銷售定價小于其土地費用及開發成本的1.67倍時,可享受到普通標準住宅的稅收優惠免稅政策。當然這只是一種數量關系,實際中企業不可能僅為了減少稅額而降價,當項目市場行情很好時,企業可以通過提高售價賺取超額利潤來彌補稅額的損失。那么就需要計算出企業應提價到什么水平時才能抵消稅額增加的成本。再設提價額為A,提價后增加的收益為:A-0.56A,而隨之增加的土地增值稅為:[P+A-(1.3C+5.6%P+5.6%A)]*30%建立不等式:A-5.6%A≥[P+A-(1.3C+5.6%P+5.6%A)]*30%,由之前P=1.67C帶入上式,得A和C的關系為:A≥0.15C。則可見,企業提價的范圍應當在成本的1.82倍以上(1.67+0.15=1.82)。這樣計算可以看出,企業定價時可以借助于稅務籌劃來減少稅負,這個范圍就是定價避免在土地費用和開發成本之和的1.67—1.82倍之間。我們把1.67倍稱為免稅臨界點最高定價系數,1.82倍稱為較高收益臨界點最低定價系數。如果企業缺乏相關人員和稅務籌劃,定價范圍在1.67—1.82區間內了,就會多繳納土增稅,無謂的加大稅務成本。
房地產企業在對項目開發成本進行會計核算時,成本核算對象劃分是否恰當,成本費用歸集科目是否準確,成本分攤方法是否合理等,均會對其最終稅負產生影響。仍以土增稅籌劃為例:一個房產公司開發一個項目,土地價款19.85億元,其中政府土地收益為8.38億元,土地開發補償款為11.47億元,開發成本發生了13億元。項目共有24萬平米,其中有12萬的政府回購房,12萬商品房,少量商業。由于稅法相關規定,政策性房不征收土地增值稅。政策性房和普通商品房的土增稅應當分別核算。所以該房企的財務人員在進行納稅籌劃之后,希望政策性用房最少的分攤到成本,由商品房多分攤成本。怎樣既可以有效減少稅負,又不違反稅法精神呢？財務人員采取了如下核算方法:政策性用房不分攤政府土地收益,只分攤土地開發補償款(前提是還需要得到主管稅務機構的認可);此外,分攤土地成本按照占地面積法而非可售面積法進行。整個項目占地99000平米,政策性房的占地面積為25000平米,商品房及其他為74000平米。開發成本按照可售面積進行分攤。這樣核算的結果是土地增值稅免稅。如果按照一般核算方法,即政策性用房和商品房對土地成本平均分攤并且采用可售面積法分攤土地成本,則需要繳納土增稅3億元。可見核算方法的選取對于土增稅的影響空間有多大了。
房地產公司進行稅務風險控制的措施
建立健全有效的納稅成本控制和風險防范體系。這首先需要制度建設,制定稅務管理辦法,明確各層級的稅務管理權責、流程及要求等;其次是落實稅務管理崗位,需要設立專職或兼職的人員負責稅務管理工作;再次是設置業務指引,即操作指南,使實施起來有章可循;四是建立對重大涉稅事項的報告制度。
加強對重點稅種的全過程有效管控。對于房地產企業來說,重點稅種無疑是土地增值稅和企業所得稅。對于重點稅種,按照事前籌劃、過程管控、事后評估的全過程管理思路進行。
發揮稅務咨詢機構的專業作用。可以通過如下三個方面開展,一是稅務管理的業務指引可以通過咨詢機構的協助來完成;二是日常涉稅事項要及時與稅務中介進行溝通,發揮其專業作用,使涉稅問題可能出現的風險及時得到有效解決;三是對于土增稅清算和企業所得稅清算等專項稅務事項,由中介進行審核把關。
【關鍵詞】：稅務籌劃；存在問題；對策
稅務籌劃是納稅人依據所涉及到的現行稅法，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運用納稅人的權利，根據稅法中的“允許”與“不允許”、“應該”與“不應該”以及“非不允許”與“非不應該”的項目內容等，進行旨在減輕稅負的謀劃和對策。
一、稅務籌劃的意義
企業稅務籌劃的目的是減輕稅務成本，從橫向、縱向、空間、時間上謀求企業經濟效益和價值最大化。企業之所以要進行稅務籌劃，主要基于二方面的原因：一是隨著經濟競爭的發展，社會平均利潤率水平不斷下降，企業獲利空間越來越小；二是隨著稅收法制建設的完善，稅收征管水平的提高，對涉稅案件的處罰力度不斷加大，企業的稅收風險日益升高。因而，稅務籌劃在企業經營管理中的意義越來越大。
首先，企業從籌資設立直至利益分配的整個運行鏈無不受到稅收法規的制約。在納稅觀念日益增強的今天，企業通過稅務籌劃過程，能夠有效地提高企業財務管理水平，促進精打細算經營，增強投資、經營、理財的預測、決策能力和提高決策的準確度，從而全面提高企業的經營管理水平和經濟效益。企業通過開展稅務籌劃，還可以熟悉和掌握與本企業經營管理相關的稅收法規，從而最大可能地減小稅收風險，最大可能地獲取稅后利益。
其次，在“誠信經營”成為現代企業生命線的經濟生活中，納稅誠信亦是重要內容之一。比如：一位財務人員由于記帳失誤而漏繳了稅款，被稅務稽查人員查獲后，這位財務人員百般檢討，說是自己的過錯，與企業無關，要求由他自己承擔補交和罰款的錢，不要追究企業偷漏稅的責任，否則會影響企業“誠信經營”的信譽。但是，由于稅收的有關規定，稅務部門不能同意這位財務人員的要求，企業的聲譽因此受損。可見，納稅問題，事關企業的聲譽和形象。
再次，企業開展稅務籌劃，也是追求自身經濟效益的必然需要。稅收，是企業利益分配中的一個重要元素，是調節企業利潤的主要經濟杠桿，稅收負擔的高低直接關系到企業經營成果的大小。稅收所具有的無償性特征，又決定了企業稅款的支付是資金的凈流出，從這一角度看，運用稅務籌劃所節約的稅款支付是直接增加企業凈收益的有效途徑，與降低其他經營成本具有同等重要的經濟意義。因而，稅務籌劃是各行價值創造的又一利劍，加強稅務籌劃就等于價值創造，對企業實現價值最大化具有非常重要的意義。
二、當前稅務籌劃存在的問題
稅務籌劃在國外已十分盛行，而當前國內稅務籌劃活動基本還處于起步階段，普遍存在對稅務籌劃的認識不足和著眼點把握不到位的現象。
（一）稅務籌劃認識不足，籌劃意識相對薄弱
主要表現在：一是稅務籌劃定位沒有理性認知，感性認識較多，容易將稅務籌劃和偷漏稅行為相互混淆。二是稅務籌劃價值創造意義認識不夠，很少能夠把稅務成本作為業務決策的考慮要素。三是稅務籌劃的空間認識不足，過多圍繞在稅收優惠政策和抵扣標準，縮小了稅務籌劃空間。
（二）籌劃著眼點把握不到位，稅務隱患較多
主要表現在：一是稅務籌劃重點把握不到位。不是什么稅種都可以籌劃，不是所有稅基內容都可以籌劃。二是稅務籌劃的時機和環節把握不到位。通常在稅款計算和繳納等事后環節做文章，稅務籌劃多處于被動籌劃。即使想到稅務籌劃，也是在完成某項工作后才急匆匆地問該怎么節稅。
三、稅務籌劃的策略
稅務籌劃不是數字游戲，是知識和智慧的實戰。稅務籌劃的重點、環節和時機等著眼點抓不牢，稅務籌劃最終結果可能偏離或背離籌劃目標，反而增加稅務成本或稅務風險。例如，業務招待費控制失靈或定額預算核定與費用扣除標準關聯項當年營業收入脫節，實際支出將可能不能全額抵扣，造成所得調增。而每調減100元業務招待費，就調增應稅所得100元，為此多繳所得稅25元，經濟增加值減少25元。
（一）抓住重點是成功籌劃的關鍵在企業性質定性和規模認定的情況下，“如何享受最低的稅率，怎樣使稅基最小”是稅務籌劃的思路重點，不同稅種的籌劃重點也不同。比如房產稅的籌劃思路重點在于稅基減少，籌劃重點在于可辨認和可識別的固定資產或各類代墊費用在同一經濟事務中要實現最大限度的分離，達到降低自有房產入賬價值或賬面租金收入。而實行超額累進稅率的個人所得稅籌劃思路重點在于如何享受最低的稅率，籌劃重點在于全年一次性獎金和日常工資福利的分配以及日常工資福利的攤薄攤勻，以使能夠享受到低檔稅率和低稅率政策。另外，稅務籌劃的重點不宜沉迷優惠政策和抵扣標準等條款。以企業所得稅為例，新企業所得稅法將地區優惠改成產業優惠，金融業則無利可圖。但新企業所得稅法更注重真實、合理的抵扣項卻給大家帶來新的稅務籌劃空間。新企業所得稅法下的稅務籌劃突破口就在于日常財務規范和點滴管理。諸如會議費、廣告費真實性的相關資料提供、入賬票據的合規性、稅務部門對財產損失和員工費用合理認定，即做好稅前扣除申報工作和稅務溝通工作等。
（二）掌握信息知識是成功籌劃的前提稅務籌劃是一門交叉性、前瞻性學科。在進行稅務籌劃時，不僅要運用統計方法，而且要運用數學方法；不僅要運用稅收知識，而且要運用會計知識、管理知識、經濟知識和其他方面的知識；不僅要搜集現實的、已經發生的或正在發生的、與進行稅務籌劃有關的、確切的信息資料，還要搜集未來經濟運行過程中可能發生的或將要發生的、與進行稅務籌劃有關的、不確切的信息資料。因此，一個成功的稅務籌劃，離不開稅務籌劃人員的豐富知識、信息的敏感觸覺。豐富的稅收、會計和管理知識以及準確、及時的內外部各類信息是稅務籌劃的成功保障。為此，財務人員要不斷豐富并強化自身財會、稅務、企管等知識，要主動了解宏觀形勢、外部市場、法律環境和自身經營狀況，增強形勢和信息的敏感性。
關鍵詞：公立醫院 納稅籌劃 個人所得稅 房產稅
納稅籌劃是指在現有的稅制條件下，通過運用各種對自己有利的稅收政策和自己合理安排稅務能力，以獲得最大的稅后利益的一種經濟行為。納稅義務人在稅收法律允許的范圍下，通過對投資決策、經營管理和會計核算方法等合理選擇，選擇最為合理的納稅方案，致使達到低稅負或滯延納稅時間的目的，減少不必要的稅費支出，降低納稅風險，所以進行納稅籌劃對公立醫院是必要而且存在重要意義。
一、公立醫院的納稅稅種及現狀
（一）公立醫院主要稅種
公立醫院主要稅種包括：個人所得稅、房產稅、營業稅、租賃稅、利息稅等。如個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項所得征收的一種所得稅；公立醫院從事非醫療服務取得的收入如租賃取得的收入、轉讓財產收入、培訓所得收入、對外投資收入等應按規定征收租賃稅、營業稅和房產稅等；公立醫院的藥房分離為獨立的藥品零售企業，應按規定收取各項稅收。
（二）公立醫院的納稅現狀
稅收政策認識程度不夠，納稅的主動性意識淡薄。無論是稅務管理單位還是公立醫院本身都普遍存在著公立醫院屬國家免稅單位，這也存在著歷史留下的認識，使得稅務管理不成熟，同時公立醫院主動納稅的意識不強，申報納稅的主動性意識淡薄。
醫院規模不斷擴大及多元化經營使得公立醫院繳納稅收范圍越來越廣。公立醫院可根據市場需要與自身技術條件，在政策范圍內增加醫療服務項目，所得收益可作為投資者的經濟回報。但事實上公立醫院在追求效益的最大化，并大都實行了經營方式的多元化。再加上藥品價格、進貨渠道的多樣化，致使公立醫院醫院稅收范圍越來越廣。
全民醫保、農合政策的實施和國家的大力投入，公立醫院的員工工資福利收入大幅增長，繳納個人所得稅數額大比重高，適應的稅率也高。
稅務部門加大稅收管理力度，醫院納稅責任不斷加強，納稅風險越來越高。隨著中央地方稅收征管工作的不斷完善，醫院經濟能力和總體實力普遍較強的實際情況，公立醫院納稅行為逐漸得到了重視，稅管部門要求醫院及時進行稅務登記證和按時依法主動納稅。
二、公立醫院的納稅籌劃
為了使公立醫院減少自身的稅收違法行為的發生，強化納稅意識，減少不必要的稅費支出，降低稅務風險，提高自身的經營管理水平，尤其是財務和會計的管理水平，公立醫院應對投資決策、經營管理和會計核算方法等進行合理選擇，從而選擇最為合理的納稅方案，進行納稅籌劃。
（一）個人所得稅納稅籌劃
增大抵扣限額，降低適應稅率。由于個人領取提存的住房公積金、 醫療保險金、 基本養老保險金時免予征收個人所得稅，公立醫院可充分利用這項政策，增大抵扣限額，降低適應稅率。
公立醫院盡可能均衡全年工資收入，避免工資、薪金收入出現大幅度波動。對于個人一次性取得數量較多的獎金或年終薪金、分紅，因為其數額較大，盡可能將勞務報酬分成多次計算，這樣對納稅人有兩個好處：一是次數多，納稅人可以減除費用的次數就多；二是將一次的所得拆分成多次，可以減少每次的收入額，減少適用較高的稅率。
將工資薪金福利化。如免費學習、免費培訓、免費體檢等減少個人的開支和計稅收入。
（二）租賃稅納稅籌劃
租賃形式主要有經營租賃和融資租賃兩種。其一、如果納稅人資金充裕有足夠的現金可以采用經營租賃的方式，否則應該采用融資租賃的方式；其二、取決于租入貨物使用時間及其性質，如果屬于更新快而且使用時間短的貨物，則應采用經營租賃方式，否則應采用融資租賃方式；其三、從營業稅及增值稅的適應程度看，還應該進行兩種稅的稅收負擔進行比較。如果是繳納營業稅，其適用的營業稅稅率為5%，如果是繳納增值稅，如果不經常發生應納增值稅行為的單位，應該視同小規模納稅人繳納增值稅，其適用的增值稅稅率為3%。通過以上幾種方式的選擇就為納稅人進行納稅籌劃提供了可能性。
（三）房產稅納稅籌劃
利用稅法規定的稅前扣除項目，增加抵扣額。對于稅收法律規定稅前能夠減去的各項費用，公立醫院增強抵扣意識，降低應納稅所得額。
根據實際情況選擇不同的房產稅征收方式。房產稅分從價計征和從租計征兩種方法，這兩種方式用于不同的計稅依據和稅率。如某醫院分別在區域一、區域二擁有一處閑置庫房，假設原值和凈值、租金相同。如區域一規定從價計征稅的減除比例比區域二規定的減除比例大得多，該醫院可決定在區域二簽訂倉儲合同（從租計征），區域一簽訂財產租賃合同（從價計征），減少應納所得稅額。
房產稅的納稅籌劃既可以增加稅前扣除成本，降低企業所得稅稅率；并且遵守了法律法規，更重要的是為醫院職工謀取了福利，可以留住人才，增加醫院自身的實力。
三、結束語
作為一種可以合理節約稅金支出的方式，正逐漸被人們接受和重視。但是，納稅籌劃是一項復雜的系統工程，涉及面廣，是一個理論與實踐并重的專門化領域，因此，公立醫院專職人員應熟悉納稅籌劃技術，合理操作，減少不必要的稅費支出，降低稅務風險。
參考文獻：
[1]吉文麗.工薪所得個人所得稅籌劃探析[J].財會月刊，2009
[2]陳發芝.關于稅收籌劃的理論選擇[J].理論探索，2005
一、固定資產會計核算中企業所得稅的納稅籌劃
企業可以利用稅法允許的會計政策選擇、使用年限和凈殘值的估計空間進行納稅籌劃,還可針對不同類別的固定資產的使用年限在稅法規定上的差異進行籌劃,獲取籌劃利益。
(一)折舊方法選擇的納稅籌劃
1 法律依據:企業所得稅法規定:“固定資產按照直線法計算的折舊,準予扣除”,“企業的固定資產由于技術進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。”
2 籌劃分析:(1)在比例稅率下,如果各年的所得稅稅率不變,選擇加速折舊法可把前期和潤推至后期實現,使企業獲得延期納稅的好處。(2)如果未來各年所得稅稅率呈上升趨勢,企業在籌劃時應根據折現率,比較稅率提高增加的稅負與延緩納稅收益的大小,做出最佳選擇。(3)在通貨膨脹的情況下,采用加速折舊法既可使企業縮短投資回收期,又可使企業加速折舊,從而取得延緩納稅的好處。(4)考慮貨幣時間價值因素,對不同折舊方法下獲得的不同資金時間價值收益和承擔不同的稅負水平進行比較,在合乎稅法規定的前提下,選擇能給企業帶來最大抵稅現值的折舊方法。
但是,加速折舊法并不是任何情況下都適用:(1)盈利企業應采用加速折舊法。(2)虧損企業不宜采用加速折舊法。(3)企業處于減免稅優惠期間,不宜采用加速折舊法。
但是某些學者則認為,利用加速折舊法進行稅收籌劃。在我國一般不具可操作性。
(二)折舊年限的納稅籌劃
1 法律依據:《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》中規定:固定資產折舊的最低年限如下:(1)房屋、建筑物,為20年;(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備,為10年;(3)與生產經營活動有關的器具、工具、家具等,為5年;(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具,為4年;(5)電子設備。為3年。
2 籌劃分析:一般說來,折舊年限取決于固定資產的使用年限,而使用年限本身就是一個預計的經驗值,使得折舊年限容納了很多人為的成分,為納稅籌劃提供了可能性。縮短折舊年限(不低于法定年限)有利于加速成本收回,可以使后期成本費用前移,從而使前期會計利潤發生后移。
如把折舊年限從8年降到5年,在稅率穩定的情況下,所得稅的遞延交納,相當于向國家取得了一筆無息貸款。盡管折舊期限的改變并不從數字上影響到企業所得稅稅負的總和,但考慮到資金的時間價值,顯然把折舊期限調為5年對企業更為有利。
但是當稅率變動時,延長折舊期限也可能減輕稅收負擔。若企業正享受優惠政策,如果該項固定資產為該企業第一個獲利年度購入,折舊年限為8年或5年,通過簡單的計算就可以看出,8年的折舊年限更利于企業減輕稅收負擔。
(三)凈殘值的納稅籌劃
1 法律依據:我國企業會計制度并沒有明確規定預計凈殘值率。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》中規定:企業應當根據固定資產的性質和使用情況,合理確定固定資產的凈殘值,固定資產的凈殘值一經確定,不得變更。由于情況特殊,需調整殘值比例的,應報主管稅務機關備案。
2 籌劃分析:當企業處于所得稅非減免稅時期,納稅人應根據資產(尤其是預計無形損耗大的固定資產)的特點,及時向稅務機關申請調低殘值比例。殘值比例調低后,折舊抵稅增加,這既維護了納稅人的權利,也能給納稅人帶來不可忽視的稅收利益。例1,某企業原值1000萬元的某電子設備,如果把殘值比例從5%調整到0(假設企業的所得稅稅率為25%,折舊年限為3年),那么,不考慮資金時間價值的情況下,折舊抵稅獲得的利益共增加1000×(5%-0)×25%=12.5(萬元)。
二、固定資產會計核算中增值稅的納稅籌劃
(一)購進固定資產的納稅籌劃
1 法律依據:自2009年1月1日起,增值稅一般納稅人購進(或者自制固定資產發生的進項稅額,可根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務院令第538號,以下簡稱條例)和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部國家稅務總局令第50號,以下簡稱細則)的有關規定,憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據從銷項稅額中抵扣。
2 籌劃分析:自2009年1月1日起,增值稅轉型改革在全國開始實施,對于增值稅一般納稅人的企業來說,購進或者自制的固定資產可以抵扣進項稅,但是要注意必須是企業2009年1月1日以后實際發生,并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額,并且還要注意計算不得抵扣的進項稅額:不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率。
增值稅納稅籌劃的兩個重要特征是納稅籌劃行為具有行為合法性和前瞻性。要保證籌劃行為具有合法性和前瞻性,納稅籌劃人員除了要精通法律,與稅務機關進行有效溝通外,還需要關注有關法規政策的變化。
(二)銷售使用過的固定資產的納稅籌劃
1 法律依據:自2009年1月1日起,納稅人銷售自己使用過的固定資產,應區分不同情形征收增值稅:(1)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產,按照適用稅率征收增值稅。(2)2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產,按照4%征
收率減半征收增值稅。(3)2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產,按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產,按照適用稅率征收增值稅。 2 籌劃分析:(1)對于銷售2009年以后購買的固定資產按照一般貨物的方法征收增值稅,一般貨物的增值稅納稅籌劃方法都可以用。(2)銷售2009年以前購入的固定資產,依然使用老規定。(3)增值稅試點的企業對銷售本地區進入試點以前購買的固定資產,按4%征收率減半征收增值稅;銷售進入試點以后購買的固定資產,則按適用稅率征收增值稅。
企業應該針對不同固定資產的具體情況,采取具體的納稅籌劃方案,使企業實現在合法條件>文秘站:
三、固定資產會計核算中其他稅種的納稅籌劃
(一)固定資產會計核算中房產稅的納稅籌劃
1 法律依據:《中華人民共和國房產稅暫行條例》第三條“房產稅依照房產原值一次減除10%至30%后的余值計算繳納”,第四條“房產稅的稅率,依照房產余值計算繳納的,稅率為1.2%”。
2 籌劃分析:這里“減除10%至30%后的余值”,具體減除幅度,由省、自治區、直轄市人民政府規定。由于扣除比例1.2%沒有變動的余地,房產原值的大小直接決定房產稅的多少,因此合理減少房產原值可以減少房產稅。而中央空調、房產的附屬設施和配套設施等建筑物、土地使用權都是影響應稅房產原值的因素。若把除廠房、辦公用房外的建筑物建成露天的,并在賬簿中予以單獨記載,則可減少房產原值。將中央空調設備作單項固定資產入賬,可以不計入房產稅的計稅基礎,從而免于繳納房產稅。另外。企業應注意房產稅的稅收優惠,并加以利用。
? (二)土地增值稅的納稅籌劃
1 法律依據:根據《土地增值稅暫行條例》規定,納稅人建造普通標準住宅出售,增值額未超過扣除項目金額的20%時,免征土地增值稅,而且土地增值稅實行四級超率累進稅率,最低稅率30%,最高稅率60%。
2 籌劃分析:在會計核算中,企業可計算土地增值稅的起征點,根據相關法規來確定是否免征土地增值稅;還應注意各級稅率增收范圍的臨界點,衡量上級稅率與下級稅率對企業帶/！/來的最大稅后收益,而不是盲目追求高價格或低稅率。所以,企業要結合上述不同規定,制訂科學合理的住房銷售方案,以有效減輕或免除稅負。
四、固定資產會計核算中納稅籌劃的其他建議
(一)創造條件充分享受稅收優惠政策
我國現行稅法有許多優惠政策,對于符合優惠條件的企業一定要加以充分利用,不符合優惠條件但瀕臨優惠邊緣的企業可以創造條件,使企業符合優惠條件。如新《企業所得稅法》第28條規定,“國家需要重點扶持的高新技術企業,減按15%征收企業所得稅”。因此,對技術類企業來說,可以加大產品的高科技含量,以期獲得稅收優惠。對于中西部地區的企業來說,應當創造條件,爭取享受國家對西部開發的優惠政策。
(二)綜合考慮各個稅種的共同影響
由于各個稅種的相關性,某一稅種的計稅基礎降低,并不一定會帶來總稅負的減少,因此要把各個稅種的納稅因素綜合起來考慮。例如,廠房選址的不同(選擇市區和選擇縣城)不僅會影響城鎮土地使用稅和房產稅,還對所得稅有影響。因為它們都可以計入管理費用,在所得稅前扣除,減少應稅所得額,從而影響所得稅。可以看出,只有綜合考慮各種變化抵銷后的總影響,才能做出正確決策。
(三)追求稅后收益最大化
固定資產納稅籌劃應服從和服務于企業戰略,籌劃時不僅要考慮稅收因素,還要考慮非稅收因素,籌劃的目的不是“稅負最輕”或“納稅最小”,而是追求稅后收益最大化,并以稅后收益最大化為原則協調兩個方面的均衡,即稅收成本和非稅收成本的均衡,以及稅收成本中的隱性稅收成本和顯性稅收成本的均衡。
五、結論
