時間：2023-09-04 16:56:13
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅法相關(guān)法律，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、普法指導思想：
為進一步提高稅收征納雙方的法律素質(zhì)，―2015年里。全面落實科學發(fā)展觀，努力踐行“聚財為國、執(zhí)法為民”國稅工作宗旨，繼續(xù)在全社會普及稅收法律知識，深入在國稅系統(tǒng)開展法制宣傳教育，堅持法制教育與法制實踐相結(jié)合、法制教育與道德教育相促進，大力推進依法治稅進程，加強法治國稅建設(shè)，為構(gòu)建社會主義和諧社會、全面建設(shè)小康社會提供良好的稅收法治環(huán)境。
二、普法總體目標：
扎實有效的法治實踐，通過廣泛深入的法制宣傳教育。進一步增強公民法律意識，提高公民法律素質(zhì)和依法誠信納稅的自覺性；進一步增強稅收法治理念，提高依法行政和公正公平執(zhí)法的能力；進一步增強國稅機關(guān)依法治稅的自覺性，提高依法管理和服務(wù)納稅人的水平。
三、普法對象和任務(wù)：
對社會，全縣國稅系統(tǒng)開展“六五”普法工作。負有宣傳普及稅收法律法規(guī)和政策知識、加強稅法宣傳教育的任務(wù)；對國稅系統(tǒng)內(nèi)部人員，負有學習宣傳各種通用法律法規(guī)以及稅法的任務(wù)。
一面向社會開展法制宣傳教育
二國稅系統(tǒng)內(nèi)部開展法制宣傳教育
學習宣傳與本職工作相關(guān)的法律法規(guī)，加強各種通用法律法規(guī)及稅法的學習宣傳。堅持以講促學、以用查學、以考督學的學法機制。以及新頒布、新修改的法律法規(guī)，著力培養(yǎng)“有權(quán)必有責、用權(quán)受監(jiān)督、違法要追究”觀念。要進一步完善法律知識的培訓、考試、考核制度，切實落實全員學法每年每人不少于×學時的要求，并把學法情況和考試考核成績記入檔案，作為考核、任職、定級、晉升的重要依據(jù)。要把深入學習、宣傳憲法等法律法規(guī)作為一項重要工作和長期任務(wù)來抓，增強民主法制意識，樹立依法治稅、規(guī)范行政的觀念。
四、普法內(nèi)容和步驟：
努力提高國稅人員法律素質(zhì)。重點學習憲法、行政法、經(jīng)濟法、物權(quán)法以及與依法行政相關(guān)的法律知識，一學習國家基本法律。樹立牢固的法制觀念，增強國稅人員遵紀守法、民主參與、民主監(jiān)督的意識，注重提高國稅各級領(lǐng)導干部依法管理稅收的水平和決策能力。
服務(wù)中心工作。堅持宣傳和普及社會主義市場經(jīng)濟的法律、法規(guī)；特別是會計基礎(chǔ)知識》財務(wù)會計》財務(wù)審計》稅務(wù)稽查知識》等知識，二學習經(jīng)濟建設(shè)相關(guān)法律。大力宣傳整頓規(guī)范市場經(jīng)濟秩序和稅收秩序相關(guān)的法律、法規(guī)；為改革、發(fā)展、穩(wěn)定創(chuàng)造良好的稅收法制環(huán)境。
大力推進依法治稅。認真貫徹落實《中華人民共和國稅收征收管理法》大力宣傳《企業(yè)所得稅法》增值稅條例》消費稅條例》發(fā)票管理辦法》等系列稅收法律知識，三學習稅收專業(yè)類法律。促進納稅人依法納稅，稅務(wù)機關(guān)依法征稅。加強稅收征收管理，大力組織稅收收入，確保應(yīng)收盡收，切實保障征納雙方的合法權(quán)益。
努力推進依法行政。深入學習《行政許可法》行政復(fù)議法》行政訴訟法》行政處罰法》國家賠償法》等行政法律法規(guī)，四)學習行政執(zhí)法相關(guān)法律。建立健全稅收執(zhí)法責任制、執(zhí)法監(jiān)督制和執(zhí)法考核制。堅持學法與用法相結(jié)合，努力提高稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政應(yīng)訴和稅務(wù)聽證的水平，通過法制培訓以案釋法活動，促進法治國稅建設(shè)。
五、普法措施和要求：
關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；風險；分析與防范
隨著市場經(jīng)濟迅猛發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的制度基本已經(jīng)建立，而企業(yè)資金中稅收占主要地位，納稅的金額越少，資金的可利用率也就越高，不然就會增加資金繳納數(shù)額，也會使企業(yè)的經(jīng)濟負擔增加。企業(yè)稅收政策的主要形式是稅收籌劃，由于種種原因，同樣也存在著不同的風險，為了企業(yè)能夠更好地發(fā)展，最大限度的減少安全隱患的發(fā)生，就需要對稅收籌劃強力控制。
一、企業(yè)稅收籌劃概述
企業(yè)稅收籌劃又叫做企業(yè)合理避稅。在遵循法律法規(guī)的基礎(chǔ)上實現(xiàn)稅收減免，通過投資經(jīng)營、理財?shù)刃问奖ＷC企業(yè)的合理稅收減免。其中具體包括降低稅收、推遲交稅、分批繳稅等。為了幫助企業(yè)獲得更好的經(jīng)濟效益使用科學合理的稅收籌劃，能夠提高企業(yè)在激烈的市場競爭中獲得核心競爭力。但稅收籌劃工作依然存在著不夠完善的因素，容易引發(fā)稅收籌劃風險。
二、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃存下的風險
(一)稅收政策靈活性導致的風險稅收風險就是在征稅的過程中，因為政策的變革、企業(yè)違反法律法規(guī)、不夠健全的籌劃方案，以及多種無法預(yù)估的的原因?qū)е露愂栈I劃的稅源惡化、減弱稅收調(diào)節(jié)能力，最終導致稅收收入不能滿足政府實現(xiàn)職能需要的一種可能性。因為稅收籌劃是在稅收發(fā)生之前依據(jù)法律法規(guī)提前規(guī)定的計劃，它應(yīng)該在法律允許的范圍內(nèi)隨著政策的變動及時的進行改革。政策變動對稅收的影響是十分常見的，在政策改革之后企業(yè)的籌劃工作或者企業(yè)在實際籌劃中忽視了正在執(zhí)行的相關(guān)稅法，就會一定影響稅收籌劃的效果。
(二)稅收執(zhí)法缺乏監(jiān)督力度現(xiàn)如今，在稅收執(zhí)法的監(jiān)督過程中，上級對下級的監(jiān)督做的還是很優(yōu)秀的，但是缺乏深度和廣度。倒是同級的執(zhí)法監(jiān)督力度做的不夠好，在監(jiān)督主體、權(quán)利、客體、內(nèi)容等方面存在著很大的問題。目前為止很多責任追究僅限于口頭警告或者繳納處罰金，對執(zhí)法失誤人員的影響并不大，這就影響了執(zhí)法責任的實施效果。
(三)缺乏完善的稅收籌劃方案企業(yè)稅收籌劃不僅要考慮企業(yè)自身實際發(fā)展情況還需要結(jié)合市場發(fā)展規(guī)律和政府頒布的相關(guān)法律法規(guī)內(nèi)容進行制定，就算企業(yè)籌劃人員制定了詳細的籌劃方案，也很有可能因為實際的靈活性不夠?qū)е禄I劃效果不佳，影響到籌劃方案的穩(wěn)定性，以至于給企業(yè)帶來不可彌補的損失。
(四)籌劃人員缺乏專業(yè)素質(zhì)法律是稅收籌劃最不可觸碰的底線，也是企業(yè)發(fā)展應(yīng)該遵循的道德紅線。比如：一些企業(yè)里有自身法律意識淡薄的職工，并且工作能力較弱，在選擇優(yōu)惠的時候，沒有進行全面的考慮和分析，就極有可能出現(xiàn)違反法律規(guī)定的情況。因此這種風險一旦發(fā)生，除了造成巨大的法律經(jīng)濟負擔之外，還會使企業(yè)的信譽和形象變低、變差。
三、企業(yè)稅收籌劃風險的防范與控制
(一)樹立良好的風險意識在進行稅收籌劃工作的時候，企業(yè)務(wù)必要了解到：稅收籌劃本身就是一個有多樣化風險的行為，略有不小心就會導致不可彌補的經(jīng)濟損失，甚至有可能觸犯到法律法規(guī)，所以企業(yè)一定要樹立起稅收風險的意識。一個企業(yè)在進行稅收籌劃活動的時候，可以借助網(wǎng)絡(luò)上面的大數(shù)據(jù)分析此次籌劃的風險性，在存在稅務(wù)籌劃風險的時候能夠做到及時修改。并且稅收籌劃很容易受到社會經(jīng)濟形勢和政策改革上大環(huán)境的影響，這些影響往往都是負面的、不可逆的。所以在籌劃前一定要先考慮經(jīng)濟大環(huán)境的變化趨勢，做好充足的準備，盡全力將風險最小化。由于稅法是靈活多變的，所以在進行稅收籌劃的同時，一定要根據(jù)最新的稅法內(nèi)容進行籌劃，根據(jù)最新數(shù)據(jù)進行調(diào)整，不要觸碰到法律紅線，企業(yè)需要隨機應(yīng)變、積極的對籌劃方案的細節(jié)進行調(diào)整，從而實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。
(二)保障稅收籌劃的合法性在進行稅收籌劃活動之前，企業(yè)要很清楚的知道納稅是必須盡到的義務(wù)，我國有相關(guān)的政策和法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)的納稅活動，如若不遵守稅法規(guī)定的要求，企業(yè)要承擔很嚴重的后果，甚至企業(yè)要承擔巨額罰款并影響企業(yè)納稅信用評級，同時企業(yè)的經(jīng)營效果會受到極大的影響。所以，企業(yè)納稅人必須要有較強的法律意識，并時刻關(guān)注著稅法的調(diào)整。堅決遵守國家法律，確保納稅工作的正常進行。努力學習相關(guān)法律知識，全面掌握相關(guān)法律法規(guī)，在稅收籌劃的活動過程中，首先考慮稅收籌劃活動是否存在法律安全問題。稅收法律不僅體系大、數(shù)量多，而且還隨著時代經(jīng)濟形勢的發(fā)展作出調(diào)整，所以企業(yè)可以根據(jù)自身的情況制定一個專門的稅收籌劃數(shù)據(jù)庫，把常用或者存在疑點的法律法規(guī)納入其中，這樣可以給稅收籌劃活動提供不少的便利。
(三)合理使用外部專業(yè)機構(gòu)或人員意見和建議近年來隨著我國的稅收環(huán)境日益改善，納稅人的納稅意識逐漸加強，稅收籌劃已進入許多企業(yè)的財務(wù)管理領(lǐng)域，因此出現(xiàn)了一些專業(yè)稅收機構(gòu)，這些機構(gòu)針對稅收籌劃開展業(yè)務(wù)，可以通過使用外部專業(yè)稅收機構(gòu)，提升企業(yè)稅收籌劃效率，減少其帶來的稅務(wù)風險，達到提高企業(yè)更高經(jīng)營效益的目的。
(四)提高籌劃人員的技能素養(yǎng)影響稅收減負的因素之一是稅收籌劃人員的技能素養(yǎng)不夠，如果籌劃人員缺乏一定程度的專業(yè)素質(zhì)，或者存在違法行為，很容易造成企業(yè)的前途問題。所以，重視籌劃人員的專業(yè)培養(yǎng)對于企業(yè)的意義重大，提高籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)首先是籌劃人員必須要有深刻的法律意識，努力學習并掌握與稅法相關(guān)的法律知識，一個行之有效的籌劃方案前提是合法；其次是籌劃人員需要提高稅收籌劃的專業(yè)能力，在制定方案的時候眼光要放長遠且具備大局意識，一切以大局為重，不斷地學習專業(yè)知識，提升自己的溝通交流能力；最后，稅收籌劃人員是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化、規(guī)避稅收籌劃風險的關(guān)鍵人物，所以提高籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)是非常重要的。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 會計準則 計量 稅法 協(xié)調(diào)性
隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，國內(nèi)各中小企業(yè)紛紛異軍突起，且發(fā)展快速。但中小企業(yè)一般都存在抗風險能力弱、可持續(xù)發(fā)展性弱及不穩(wěn)定性過強等缺陷，這些缺陷也使得各中小企業(yè)在財務(wù)、融資及稅收管理上存在問題，影響企業(yè)的健康發(fā)展。因此，一套符合中小企業(yè)特點且能夠落實政府相關(guān)政策及規(guī)定的會計準則對中小企業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展來說至關(guān)重要。
一、資產(chǎn)確認和計量之間的協(xié)調(diào)
（一）歷史成本計量的應(yīng)用
中小企業(yè)一般采用歷史成本計量進行資產(chǎn)計量，不采用公允價值計量方式。稅法的原則是貫徹確定，其不承認市場形勢變動對企業(yè)持有資產(chǎn)造成的影響，也不確認相應(yīng)公允價值改變所造成的損益。中小企業(yè)所用的歷史成本計量方式，能夠?qū)崿F(xiàn)中小企業(yè)的資產(chǎn)會計處理和稅法之間的協(xié)調(diào)。
（二）資產(chǎn)的不計提減值準備
中小企業(yè)會計準則規(guī)定，中小企業(yè)的資產(chǎn)不要求進行計提減值準備，當實際資產(chǎn)產(chǎn)生損失，可直接將其計入相關(guān)支出或費用。稅法還有實際發(fā)生制的原則，其對企業(yè)持有資產(chǎn)減值并不確認，除去企業(yè)按稅務(wù)部門及國務(wù)院的財務(wù)部等規(guī)定提取的準備金額之外，資產(chǎn)減值準備不能進行稅前扣除。這種不計提減值準備和稅法相協(xié)調(diào)。
（三）資產(chǎn)使用年限及折舊方式與稅法間的協(xié)調(diào)
按照中小企業(yè)會計準則，中小企業(yè)資產(chǎn)的計提折舊應(yīng)該按照年限平均法進行。出于對技術(shù)進步等因素的考慮，中小企業(yè)持有的固定資產(chǎn)要采用年數(shù)總和法及雙倍余額遞減法進行加速折舊。此外，中小企業(yè)還要根據(jù)所持有的固定資產(chǎn)的使用情況及實際性質(zhì)，遵循相關(guān)稅法規(guī)定，對固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值及使用壽命進行合理地確定。
中小企業(yè)會計準則中規(guī)定的中小企業(yè)資產(chǎn)折舊方式與稅法一致，其中固定資產(chǎn)最低的折舊年限也和稅法規(guī)定一致。中小企業(yè)的無形資產(chǎn)在考慮并確定攤銷期限時也會將稅法規(guī)定考慮進去。中小企業(yè)會計準則明確規(guī)定， 中小企業(yè)持有的無形資產(chǎn)攤銷期限始于可使用之時，終于停止出售或使用之時。部分合同及相關(guān)法律法規(guī)對使用年限進行了約定，中小企業(yè)可按相關(guān)的約定進行分期分攤。不能對無形資產(chǎn)使用壽命進行可靠估計的中小企業(yè)的攤銷期限不能少于十年?？梢?，關(guān)于無形資產(chǎn)攤銷年限這一方面，中小企業(yè)與稅法具有協(xié)調(diào)性。
二、收入確認和計量之間的協(xié)調(diào)
在收入的確認方面，中小企業(yè)會計準則要求中小企業(yè)從提供勞務(wù)交易結(jié)束（或者說發(fā)出商品）并獲得收款權(quán)力或已收到貸款的時候，明確所銷售的商品的實際收入（或者說所提供勞務(wù)的收入）。中小企業(yè)會計準則還針對常見的多種銷售方法的收入確認時點進行了明確的規(guī)定，并對非一年及一年內(nèi)銷售商品收入確認的方法進行了詳細的規(guī)定，在很大程度上縮減了財務(wù)人員對報酬轉(zhuǎn)移風險的判斷。稅法中指出“確認標準以獲得索款權(quán)利及收取貸款為準，收入時間則根據(jù)結(jié)算方式進行確認”，中小企業(yè)的收入確認標準與之相協(xié)調(diào)。就收入計量而言，中小企業(yè)會計準則規(guī)定要根據(jù)購買方簽署的收取或應(yīng)收取的合同項目或協(xié)議價款來確定主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入及其他經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入，這與稅法規(guī)定無差異。
三、利得確認和計量之間的協(xié)調(diào)
非企業(yè)日?；顒赢a(chǎn)生的、能夠使企業(yè)所有者的實際權(quán)益增加且與其投入的成本沒有關(guān)系的所形成的經(jīng)濟利益即為企業(yè)利得。利得主要包含直接計入企業(yè)當前利潤及企業(yè)所獲得的權(quán)益的利得。其中企業(yè)當期利潤利得算作企業(yè)營業(yè)外收入。相關(guān)法律明確規(guī)定，只有資本議價是企業(yè)資本公積核算的內(nèi)容，企業(yè)所有者持有權(quán)益所產(chǎn)生的利得不能再進行直接計入，因此中小企業(yè)產(chǎn)生的利得都算作營業(yè)外收入，其包含有政府補貼、對非流動資產(chǎn)產(chǎn)生的收益進行處置及捐贈產(chǎn)生的收益等。這與稅法規(guī)定基本保持一致，因此與稅法規(guī)定具有協(xié)調(diào)性。
四、費用確認與計量之間的協(xié)調(diào)
中小企業(yè)產(chǎn)生的費用主要有以下幾個方面：經(jīng)營成本、經(jīng)營稅金與附加、管理費用、銷售費用及財務(wù)費用等。盡管中小企業(yè)會計準則中所確認的費用與國家稅法中可在稅前進行扣除的費用存在差異，但當前中小企業(yè)會計準則與以前的會計制度相比，已在很大程度上提升了其與稅法的協(xié)調(diào)性。這里以中小企業(yè)的管理費用中包含的固定資產(chǎn)維修費，對長期待攤費用進行待攤的相關(guān)會計處理作為實例。中小企業(yè)會計準則中指出，企業(yè)固定資產(chǎn)包含的日常維修費用要在產(chǎn)生時按照企業(yè)固定資產(chǎn)收益的對象記錄到企業(yè)當前損益及資產(chǎn)成本當中，并借記管理費用及制造費用等料目。企業(yè)固定資產(chǎn)包含的大修理費用隸屬于企業(yè)長期待攤費用，要采用年限平均法，并根據(jù)企業(yè)固定資產(chǎn)的使用年限進行攤銷。以上與國家稅法對長期待攤費用及企業(yè)固定資產(chǎn)維修費用的處理完全相同。
五、結(jié)束語
中小企業(yè)會計準則和稅法之間的協(xié)調(diào)能夠清楚地對外反應(yīng)出企業(yè)真實的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量及經(jīng)營成效，利于銀行等金融機構(gòu)對中小企業(yè)信用進行合理評價，緩解其融資難的現(xiàn)狀，推動著中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：涉外稅務(wù) 審計 依據(jù) 問題 建議
隨著我國改革開放的不斷深入，我國經(jīng)濟與世界的聯(lián)系越來越緊密，涉外企業(yè)成為促進我國經(jīng)濟發(fā)展重要的一部分，對此完善與加強涉外企業(yè)的審計對我國稅務(wù)制度具有積極地促進作用。稅務(wù)審計是審計機關(guān)依法對企業(yè)的涉稅企業(yè)信息進行稅務(wù)管理。我國開展稅務(wù)審計的目的就是加強對國家稅務(wù)機關(guān)以及海關(guān)相關(guān)稅收活動所進行的審計、對納稅主體的繳納稅款、以及履行稅務(wù)活動的審計。
涉外稅務(wù)審計是國家稅務(wù)部門對涉外投資企業(yè)、外企以及在華從事勞務(wù)的外國人員納稅（扣區(qū)繳）業(yè)務(wù)進行分析，檢查以確認其是否依法正確計算繳納稅款的專業(yè)檢查。目前，企業(yè)會計信息失真、納稅申報不實現(xiàn)象普遍存在，特別是稅務(wù)審計尚在起步階段，近年來我國會計理論和實務(wù)發(fā)展變化很快，相關(guān)的法律法規(guī)發(fā)展相對滯后，使得涉外稅務(wù)審計工作面臨著巨大的挑戰(zhàn)。本文通過對涉外稅務(wù)審計相關(guān)問題的研究，目的在于豐富涉外稅務(wù)審計的理論，探求解決當前我國涉外稅務(wù)審計困境的途徑。
1 我國涉外稅務(wù)審計的主要依據(jù)
我國涉外稅務(wù)審計開展主要依據(jù)的就是我國法律制度，隨著我國對外開放改革的不斷深入，為促進外商增加對我國的投資，需要我國的涉外稅務(wù)審計工作要依法辦事，而依法辦事的基礎(chǔ)就是要有健全的相關(guān)法律法規(guī)。1999年國家稅務(wù)機關(guān)頒布的《涉外稅務(wù)審計規(guī)程》是依據(jù)我國相關(guān)法律法規(guī)制定的。其明確了涉外稅務(wù)審計的目的與內(nèi)容。其目的是以規(guī)范涉外審計工作，提高審計質(zhì)量，最終促進審計工作的科學化、規(guī)范化和程序化；其內(nèi)容主要包括涉外稅務(wù)審計工作流程、審計程序、基本技術(shù)和要求等四大部分。2000年國家稅務(wù)總局提出了要大力推進《涉外稅務(wù)審計規(guī)程》；2001提出要嚴格按照《涉外稅務(wù)審計規(guī)程》進行涉外稅務(wù)審計工作。
2003年7月10 日，國家稅務(wù)總局又印發(fā)了《關(guān)于進一步規(guī)范和加強外商投資企業(yè)和外國企業(yè)稅收管理和服務(wù)工作的通知》（國稅發(fā)[2003]85號）（以下簡稱“國稅發(fā)[2003]85號文”），對涉外稅務(wù)審計的概念進行了界定，并要求涉外企業(yè)稅務(wù)主管部門利用信息技術(shù)手段，加大實施涉外稅務(wù)審計規(guī)程的力度，同時，明確規(guī)定《涉外稅務(wù)審計規(guī)程》是國家稅務(wù)總局規(guī)章，其所列文書與其他稅務(wù)文書具有同等法律效力。2004年4月6日，為進一步規(guī)范對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)（以下簡稱“涉外企業(yè)”）稅務(wù)審計，提高稅收征管效率，減輕納稅人負擔，優(yōu)化涉外企業(yè)稅收管理環(huán)境，國家稅務(wù)總局《涉外企業(yè)聯(lián)合稅務(wù)審計暫行辦法》（國稅發(fā)[2004]38號）（以下簡稱“國稅發(fā)[2004]38號文”），把涉外企業(yè)聯(lián)合稅務(wù)審計劃分為跨區(qū)域聯(lián)合稅務(wù)審計和國地稅聯(lián)合稅務(wù)審計兩種類型，并規(guī)定了實施兩種聯(lián)合審計的組織形式和應(yīng)采取的方式。
2 我國涉外稅務(wù)審計實施和執(zhí)行中存在的問題
2.1 依法納稅受到體制的制約 一般情況下我國對于稅收指標的確定是根據(jù)當?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展和上一年的征稅基數(shù)確定的，這樣的稅收指標設(shè)置存在具有不科學性，因為我國對上一年的各項指標的匯總主要目的是進行統(tǒng)計分析的，而不能依靠其數(shù)據(jù)作為來年的計劃指標確定依據(jù)。地方政府越權(quán)減免稅收的行為嚴重制約著涉外稅務(wù)審計工作的開展。同時我國對于納稅機關(guān)等部門的考核指標主要就是收稅的多少，因此在利益的面前，我國的稅收部門對企業(yè)的稅收管理主要采取“計劃完成納稅”，而不是在現(xiàn)有法律法規(guī)的監(jiān)管下，實現(xiàn)依法納稅，其結(jié)果不利于我國吸引外商投資。
2.2 涉外稅務(wù)審計主體不統(tǒng)一，信息分散，整理分析困難 我國對涉外稅務(wù)審計的管理存在主體的不統(tǒng)一現(xiàn)象，自從我國實行地稅與國稅的制度后，更加加劇了涉外稅務(wù)審計工作的難度，因為一些地方的涉外稅務(wù)審計由稅務(wù)部門管理，而有些地方的涉外稅務(wù)審計則由稽查局負責。同時我國的相關(guān)法律也沒有明確涉外稅務(wù)審計工作的范圍，造成涉外稅務(wù)審計工作主體混亂。由于涉外稅務(wù)審計主體的不統(tǒng)一，勢必會造成對被審計機構(gòu)的信息分散，不能對涉外稅務(wù)機構(gòu)的信息進行全面的了解，結(jié)果就會無形之中增加審計機構(gòu)的成本支出，因為信息分散需要大量的審計人員經(jīng)過長時間的搜集獲取，有的甚至還要涉及到涉外企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易等，總之這些原因會影響涉外稅務(wù)審計工作的順利開展。
2.3 涉外稅務(wù)審計人員業(yè)務(wù)技術(shù)欠缺，審計手段比較單一 我國的稅務(wù)人員因知識的局限性及受傳統(tǒng)稅務(wù)稽查程序的束縛，在涉外稅務(wù)審計實施過程中比較傾向于選擇傳統(tǒng)的查賬手段。近年來會計電算化進程較快，對傳統(tǒng)的查賬方式產(chǎn)生了很大的沖擊。另外由于審計人員受到自身知識的限制他們很少運行現(xiàn)代先進的管理方式進行涉外稅務(wù)審計工作，造成審計人員審計手段技術(shù)欠缺的原因有多種，一是審計人員的教育培訓制度不健全，我國審計人員每天要面對大量的工作，他們沒有多余的時間學習新的知識；二是審計人員的思想意識認識不正確，他們對審計工作的處理方式只能認識到膚淺的層面，沒有意識到先進審計手段對審計工作的意義。
2.4 外商投資企業(yè)，外國企業(yè)在中國的特殊性待遇 改革開放以后，為了吸引外資，引進資本和技術(shù)，我國對外商投資企業(yè)，外資企業(yè)授予了特殊的優(yōu)惠政策。外商投資企業(yè)優(yōu)越感較強，往往不按照我國稅務(wù)機關(guān)的要求處理業(yè)務(wù)，在內(nèi)部控制這一環(huán)節(jié)上，出現(xiàn)了與稅法相悖離的問題。但是其后續(xù)的結(jié)果在賬面上不易反映出來，容易為稅務(wù)管理人員所忽視。涉外企業(yè)的管理者諳熟我國的稅法，利用國家吸引外資的優(yōu)惠政策，以偷稅為目的進行周密的稅收策劃。從而達到損國家之大公，肥一己之小私的目的。
3 改善我國涉外稅務(wù)審計工作的相關(guān)建議
3.1 健全我國稅收征收管理體制，完善涉外稅務(wù)審計法制建設(shè) 體制建設(shè)是必須的，沒有健全的體制作為保證，各項工作的開展就失去了保證，尤其是稅收管理部門，加強體制建設(shè)刻不容緩。稅務(wù)管理部門應(yīng)當改變稅收指標制定的標準以及考核辦法，糾正將上年的稅收情況作為下年稅收的重要考核指標的指定標準。相關(guān)部門要提高涉外稅務(wù)審計工作的質(zhì)量并將審計的結(jié)果作為考核指標。對政府越權(quán)減免稅收的問題，除了追究納稅人的責任以外，還應(yīng)當追究政府有關(guān)管理部門的責任。同時要進一步完善涉外稅務(wù)審計法律法規(guī)。完善的法制建設(shè)能夠有效地促進經(jīng)濟活動的順利進行。由于歷史等原因，目前還沒有涉外稅務(wù)審計的相關(guān)法律。建議在稅法或稅收征管法等相關(guān)法律中增加涉外稅務(wù)審計的內(nèi)容以加強涉外稅務(wù)審計工作。
3.2 重新明確涉外稅務(wù)審計的地位和職能作用 涉外稅務(wù)審計人員對于其工作目的存在一定程度的錯誤認識，認為我國設(shè)立審計制度的主要目的就是及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在稅務(wù)方面的問題，并且根據(jù)問題及時督促與制定完善的措施，但是隨著我國各項制度的完善，涉外稅務(wù)審計應(yīng)該體現(xiàn)現(xiàn)代審計理念，現(xiàn)代審計理念應(yīng)該包括經(jīng)濟監(jiān)督、評價以及鑒定。經(jīng)濟監(jiān)督職能是通過一定的手段、措施督促被審計企業(yè)在我國相關(guān)法律制度的約束與保護下開展經(jīng)濟活動，享有法律權(quán)利、履行法律義務(wù)；經(jīng)濟評價職能通過審計機關(guān)對被審計單位的經(jīng)濟活動進行調(diào)查與分析做出科學的評價，進而提出相關(guān)的審計建議。經(jīng)濟鑒證職能是指審計單位通過審核檢查確定其實際情況后，對被審單位以審計情況作出鑒定，并通過出具審計報告的形式，向報告的使用者證明，被查單位以審計項目信息的真實性與公允性。
3.3 明確涉外稅務(wù)審計的主體，促進信息化平臺的建立 稅務(wù)管理部門要統(tǒng)一涉外稅務(wù)審計的主體，設(shè)立專職稅務(wù)審計機構(gòu)，加強涉外稅務(wù)審計力度。要借鑒西方國家的經(jīng)驗，完善我國的涉外稅務(wù)審計機構(gòu)，比如在稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置審計處室，將涉外稅務(wù)審計作為常規(guī)化的工作。除此之外還要加強信息技術(shù)在涉外稅務(wù)審計中的應(yīng)用，提高審計工作的效率。具體方式可以在對企業(yè)的納稅會計信息審計時利用計算機技術(shù)，審查企業(yè)的會計信息，尤其是對企業(yè)盈利方面的信息要重點處理。同時還要建立涉外稅務(wù)審計工作信息平臺制度，在盡可能的情況實現(xiàn)對涉外企業(yè)的會計信息平臺的互通，避免涉外企業(yè)在會計信息方面作假。
3.4 提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合能力 涉外稅務(wù)審計工作的復(fù)雜性要求審計人員的業(yè)務(wù)能力和綜合能力都要有提高，首先審計人員的觀念要有創(chuàng)新與發(fā)展。傳統(tǒng)的審計工作主要是對涉稅企業(yè)、機關(guān)進行賬務(wù)審計、其主要目的是審計企業(yè)的稅務(wù)情況，其具有一定程度的滯后性，而現(xiàn)代經(jīng)濟思想的發(fā)展，要求審計人員在觀念上樹立現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ揭庾R，審計人員站在企業(yè)戰(zhàn)略高度，通過“經(jīng)營風險透視-業(yè)績評價-會計報表剩余風險分析-實質(zhì)性測試的時間范圍和性質(zhì)的確定”的思路，將審計企業(yè)與國家機關(guān)的會計報表信息失真與企業(yè)經(jīng)營風險實現(xiàn)結(jié)合。其次審計人員要具備較強的分析能力。涉外稅務(wù)面向的是外國企業(yè)、外籍勞務(wù)人員等，他們享有我國特殊法律制度的優(yōu)惠待遇，一些應(yīng)繳稅外企或者個人可能會利用法律空子，進行某些手段的掩飾，因此在從事涉外稅收審計工作時需要審計人員能夠?qū)ζ溥M行準確地判斷與分析。最后要提高審計人員的技術(shù)和職業(yè)判斷能力。要加強對審計人員的教育，給他們提供更多的學習機會，通過各種類型的培訓，講座，專題討論等提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
3.5 涉外稅務(wù)審計的國際化 我國外商投資企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜，經(jīng)濟往來關(guān)系復(fù)雜，涉及海內(nèi)外，從而加大了涉外稅務(wù)審計工作的難度。要解決這一問題就應(yīng)該改進我國的會計、審計工作。近幾年來，會計電算化在企業(yè)中得到了普及，從而要求審計工作的信息化。2007年新會計準則的內(nèi)容與國際會計準則趨同，為提高涉外稅務(wù)審計工作的效率和質(zhì)量提供了一個良好的外部環(huán)境。問題的焦點是我們要盡快熟悉涉外企業(yè)的內(nèi)部控制以及后續(xù)反映中存在的問題，對其偷稅，漏稅現(xiàn)象進行有效監(jiān)控。
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稅收籌劃就是納稅人嚴格遵守稅收法律的相關(guān)準則，運用某種方法對自身運營的經(jīng)濟行為進行籌劃，從而減少最后所要繳納的稅金。本文結(jié)合稅收籌劃的概念和籌劃的方法，對中小企業(yè)稅收籌劃進行了全面的分析，探討出了中小企業(yè)進行稅收籌劃的主要途徑，積極為中小企業(yè)的發(fā)展壯大出謀劃策。
稅收籌劃問題規(guī)范
一、中小企業(yè)稅收籌劃的分析
（一）稅收籌劃的重要性分析
1.能夠提高中小企業(yè)的管理水平
中小企業(yè)在管理和資金上不占優(yōu)勢，所以企業(yè)進行稅收籌劃需要一個規(guī)范的管理體系上，這有利于對中小企業(yè)會計從業(yè)人員的操作能力加強，健全內(nèi)控和完善財務(wù)信息。只有這樣，才能為企業(yè)的稅收籌劃提供詳細完整的財務(wù)資料，使稅收籌劃的方案更好的實施，為企業(yè)帶來良性循環(huán)。
2.有利于中小企業(yè)實現(xiàn)利益最大化
更多的學者認為追求企業(yè)的利潤僅僅只是企業(yè)的財務(wù)目標，而這個財務(wù)目標的實現(xiàn)與稅收是息息相關(guān)的。根據(jù)我國現(xiàn)行稅法的規(guī)定，各個企業(yè)在各自的生產(chǎn)經(jīng)營過程中至少會涉及到十個稅種，而稅收在法律上具有固定性、無償性和強制性。所以，企業(yè)如果不實施稅收籌劃，運用稅收籌劃的技巧對企業(yè)的稅收進行籌劃及比對，就意味著將承擔更重的稅賦。
（二）稅收籌劃的可能性分析
1.會計制度和稅收政策的可選擇性
根據(jù)現(xiàn)行的財務(wù)會計制度及其準則，不同的財務(wù)會計處理方法對管理者做出的決策會產(chǎn)生不同程度影響。比如：固定資產(chǎn)計提折舊的方法有年限平均法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法和工作量法等；除此之外在銷售收入的結(jié)算方式、外幣的折算方式和費用的分攤方式上也有很多選擇。選擇不同的計算方法會得出不同的會計結(jié)果，對企業(yè)經(jīng)濟利益的影響也各有不同。
2.中小企業(yè)運行機制上的可行性
中小企業(yè)進行稅收籌劃，能夠為企業(yè)減輕稅賦，這是因為中小企業(yè)在運行機制上雖然跟大企業(yè)相比有不足的地方。中小企業(yè)的決策者做出決定的同時就能實施決策，節(jié)省了很多不必要的審批審核步驟，為企業(yè)更高效率的實施稅收籌劃提供了可能。相對于大型企業(yè)而言，中小企業(yè)有很多沒有完善的地方，但是這些不夠完善的地方也為中小企業(yè)稅收籌劃鋪平了道路。
二、中小企業(yè)稅收籌劃存在的問題
（一）中小企業(yè)納稅意識薄弱
稅收籌劃是建立在納稅人對會計及稅法的相關(guān)法律知識能夠熟練的掌握的基礎(chǔ)之上來實施的。納稅人對稅收籌劃的理解還沒有深入了解其本質(zhì)，在觀念上的認識還存在很大的錯誤。稅收籌劃雖然已經(jīng)能夠被大多數(shù)企業(yè)接受，但是許多中小企業(yè)的管理者會認為稅收籌劃只是換一種概念的偷稅漏稅。而在這種錯誤思想的誤導下，稅收籌劃的實際工作者會打著稅收籌劃的幌子，做出偷稅漏稅的違法行為，從而導致納稅人在操作稅收籌劃時出現(xiàn)錯誤，帶來一系列不良的影響，對稅收籌劃的理解和看法不夠深入制約了稅收籌劃工作在全國范圍內(nèi)的運行和推廣。
（二）中小企業(yè)財務(wù)管理不規(guī)范
完整的財務(wù)體系是中小企業(yè)實施稅收籌劃的基礎(chǔ)，而且企業(yè)使用的會計數(shù)據(jù)越規(guī)范，企業(yè)進行稅收籌劃的活動性越大。但是我國中小企業(yè)財務(wù)管理體系上存在嚴重的不規(guī)范現(xiàn)象以及較大的漏洞，導致稅收籌劃的基礎(chǔ)薄弱，籌劃空間也越來越小。首先，對于中小企業(yè)來說，企業(yè)資金少，規(guī)模小，在企業(yè)經(jīng)營過程中很難向其他企業(yè)融資，所以中小企業(yè)的管理者在做出投資決策時，可能不會過多的考慮到方案是否具備實施的可能性，不會經(jīng)過財務(wù)的預(yù)算，更不會考慮好稅收籌劃的問題，而是直接由領(lǐng)導來決定方案的實施。
（三）中小企業(yè)稅收籌劃缺乏專業(yè)人才
雖然現(xiàn)在社會上會計專業(yè)的畢業(yè)生與其他專業(yè)的人數(shù)相比略多一點，但是每年的畢業(yè)生中可能一半的人會由于找不到與專業(yè)對口的工作而選擇轉(zhuǎn)行，另外一半之中可能只有很少的一部分會真正的把自己所學到的知識運用在工作之中。由于從業(yè)人員素質(zhì)偏低，對與稅法相關(guān)的法律知識和政策不夠了解，不能為企業(yè)帶來收益。從納稅人的角度來說，很多人會認為稅收籌劃的直接目的是減少稅收，只要能減少稅收負擔，怎么樣都行。這就導致了開展稅收籌劃的實際工作者在籌劃行為上有很大的疏忽，使得稅收執(zhí)法人員對稅收籌劃的行為有了不正確的認識，致使稅收籌劃在我國發(fā)展緩慢。
三、完善中小企業(yè)稅收籌劃的對策
（一）增強中小企業(yè)的納稅意識
由于中小企業(yè)自身的缺點和納稅意識的薄弱，很少有企業(yè)會話費精力去實施稅收籌劃，有的中小企業(yè)甚至直接忽略納稅這一重要環(huán)節(jié)，偷稅漏稅的現(xiàn)象仍然層出不窮。中小企業(yè)應(yīng)對會計人員進行定期的繼續(xù)教育培訓，特別是當國家頒布或者更改某些稅收法律政策的時候，讓會計人員在實際工作中能夠更高效準確的完成會計工作。企業(yè)做出適合中小企業(yè)特點的納稅方案，保證所采取的稅收籌劃行為是以不觸犯國家法律底線為基礎(chǔ)，以國家的法律為中小企業(yè)的稅收籌劃基準?？傊行∑髽I(yè)應(yīng)該增強納稅意識并且履行納稅的義務(wù)，選擇出既能夠獲得更多利潤又不觸犯稅法相關(guān)法律的稅收籌劃方案。
（二）規(guī)范企業(yè)會計核算管理工作
稅務(wù)機關(guān)對稅收方面的檢驗，首先就是對相關(guān)的會計資料和記錄的檢查，中小企業(yè)每個月的會計資料都很多，而工作人員在清算的時候難免會出現(xiàn)一些錯誤，這些無心的過失就會給企業(yè)的稅收籌劃增加難度。而如果企業(yè)沒有依法取得完整的財務(wù)資料以及相關(guān)的會計記錄的話，稅收籌劃就有肯能被認定為失敗。在這層面上，中小企業(yè)的主要負責人要對企業(yè)會計核算承擔起責任來。一個企業(yè)的經(jīng)營效益取決于價格、市場以及產(chǎn)品質(zhì)量等多方面因素，稅收籌劃只是企業(yè)財務(wù)管理眾多步驟中的一個，企業(yè)并不能只希望通過稅收籌劃就能帶來更多的利潤，中小企業(yè)應(yīng)該投入精力去規(guī)范企業(yè)的會計核算管理工作。
（三）加強對稅收籌劃的人才培養(yǎng)
在中小企業(yè)中，決策者往往會覺得企業(yè)的業(yè)務(wù)較少，沒有在員工的能力上多作要求，并且企I的決策者在進行稅收籌劃時更多的會依靠他們的經(jīng)驗，而這些經(jīng)驗可能只是某一個特定案例所適用的。因此，稅收籌劃的實際工作者應(yīng)該在具體籌劃時應(yīng)避免把自己的判斷和經(jīng)驗混進方案之中，要根據(jù)每個方案的特色進行具體的分析。這就要求稅收籌劃人員除了必備的基本專業(yè)知識之外，還需要有快速的應(yīng)變能力和良好的溝通技巧，企業(yè)的員工也應(yīng)在工作的過程中總結(jié)經(jīng)驗，深化自己的知識。所以，中小企業(yè)在保障員工的基本福利之外，還應(yīng)該定期對員工進行培訓來增加員工晉升的空間，稅收籌劃從業(yè)者能力的提高與個人知識的深化息息相關(guān)，中小企業(yè)對稅收籌劃人員的需求使得企業(yè)能夠保障自身的利益。
參考文獻：
[關(guān)鍵詞] 稅務(wù)風險 稅法 風險控制
一般而言，稅務(wù)風險是指納稅人在稅務(wù)管理、計算和繳納稅款等方面因違反稅收法律法規(guī)等原因遭受利益損失的可能性。公司稅務(wù)風險是指公司涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導致公司未來利益的可能損失。
稅務(wù)風險是公司不可忽視客觀存在的風險之一，具體表現(xiàn)為公司某種涉稅行為影響準確納稅的不確定因素, 如公司被稅務(wù)機關(guān)檢查、稽查, 承擔過多的稅務(wù)責任, 或是引發(fā)補稅、繳交滯納金和罰款的責任, 甚至被追究刑事責任的風險。雖然稅務(wù)風險是客觀存在的，但對于公司而言只是可能承擔這種風險，并不一定必然承擔這種風險。公司需對自身的稅務(wù)風險水平有一個客觀理性的認識, 樹立依法納稅理念,做好風險防范與控制工作，切實有效地分析影響公司稅務(wù)風險的因素,以防范和控制公司稅務(wù)風險。
一、影響公司稅務(wù)風險的基本因素
公司要想在市場競爭中求得生存和發(fā)展, 就必須提高自己的經(jīng)濟效益, 減少自己的成本費用支出。在各類成本費用中, 稅收是非常重要的一個方面,納稅意味著公司可支配收入的減少。公司追求稅后利益最大化的內(nèi)在動力與稅收的強制性、無償性之間天然存在矛盾，因此公司在法律允許的范圍內(nèi)，盡可能降低稅負是實現(xiàn)公司稅后利益最大化的途徑之一。 公司降低稅負的動因及具體操作方式和行為, 一般會存在不確定因素, 這就是公司稅務(wù)風險產(chǎn)生的直接原因, 它涉及公司的經(jīng)營、投資和理財?shù)雀黜椊?jīng)濟活動，因此“防范和控制稅務(wù)風險”已越來越得到公司的重視。
1.影響稅務(wù)風險的公司內(nèi)部因素
(1)公司及其經(jīng)營管理者的納稅意識的影響
有些公司及其經(jīng)營管理者的納稅意識不強，片面地強調(diào)少交納稅收，甚至不考慮減少納稅的方式和方法，如授意或唆使公司財務(wù)人員通過非法手段以期達到減少公司稅負的目的，一旦被發(fā)現(xiàn)，后果往往非常嚴重，如“古井貢酒”、“恩威”稅案就是例證。
(2)公司及其經(jīng)營管理者的稅務(wù)風險防范意識的影響
有些公司經(jīng)營管理人員認為，只要不主動違法偷稅，按期申報繳納稅收就不會存在稅務(wù)風險。但事實并非如此，如公司將應(yīng)收未收的銷貨款未及時入賬, 掛在往來賬上反映, 而購銷雙方又沒有辦理相應(yīng)的結(jié)算協(xié)議,按稅法的規(guī)定必須補繳稅款, 并繳納一定數(shù)量的罰款, 使公司面臨一定的經(jīng)濟損失。如果公司管理人員有較強的稅務(wù)風險防范意識，合理運用結(jié)算方式, 調(diào)整業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，這樣不僅可以為公司提高資金的使用效率, 而且還可以有效避免稅務(wù)風險的發(fā)生。
(3)公司涉稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響
公司的涉稅事務(wù)管理能力、會計核算水平、內(nèi)部控制制度以及涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低，直接影響到公司的整體稅務(wù)風險。公司在日常的經(jīng)營活動中, 由于財務(wù)稅務(wù)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制, 以及稅收法規(guī)、財務(wù)法規(guī)的復(fù)雜性可能會出現(xiàn)對有關(guān)稅收法規(guī)的理解偏差， 雖然主觀上沒有偷稅的愿望,但在納稅行為上沒有按照有關(guān)稅收規(guī)定去操作, 或者在表面、局部上符合規(guī)定, 而在實質(zhì)上、整體上沒有按照有關(guān)稅收規(guī)定去操作,造成事實上的偷稅, 同樣會給公司帶來稅務(wù)風險。
(4)公司內(nèi)部管理制度的影響
公司內(nèi)部完整的制度體系是公司防范稅務(wù)風險的基礎(chǔ)，公司內(nèi)部的管理制度包括公司財務(wù)制度、投資控制及擔保制度、業(yè)績考核及激勵制度、公司風險管理制度、人才管理制度等。制度是否健全, 其制定是否合理、科學, 從根本上制約著公司防范稅務(wù)風險的程度。如公司對外擔保的風險一旦成為現(xiàn)實，公司不僅要承擔擔保責任，而且承擔的擔保責任所產(chǎn)生的損失也不得再稅前扣除。如果公司缺乏完整系統(tǒng)的內(nèi)部管理制度, 就不能從源頭上控制防范稅務(wù)風險。
2.影響稅務(wù)風險的公司外部因素
(1)稅法影響
對于公司而言,納稅是一種直接的現(xiàn)金支出, 意味著當期既得經(jīng)濟利益的損失，依法納稅是公司應(yīng)當履行的法定義務(wù)。在我國現(xiàn)階段，稅法體系比較龐雜，相關(guān)的稅收法規(guī)及實施法規(guī)的規(guī)章、規(guī)范性文件的變動有比較大，相應(yīng)的財務(wù)會計法規(guī)的變化也比較頻繁，不同層次的稅收法規(guī)的規(guī)定存在一定的差異，這些因素直接影響公司的涉稅行為，加大了公司涉稅行為效力的不確定性，增加了公司的稅務(wù)風險。
(2)法際之間的沖突的影響
對于公司的涉稅行為，不同的法律對行為的處理會有所不同，比如關(guān)于公司收入確認的問題，稅收法規(guī)、財務(wù)會計法規(guī)和合同法的規(guī)定可能會不一致。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，不同的收入確認方式，對于納稅義務(wù)會產(chǎn)生多方面的影響，如納稅義務(wù)發(fā)生時間、當期納稅金額等。雖然對于涉及的稅務(wù)事項，其他法律法規(guī)與稅法規(guī)定不一致的，以稅法為準，但以稅法為準并不能解決相關(guān)法律間的沖突。由于我國稅法目前的層級效力比較低，根據(jù)法律的層級效力原理，上位法的效力高于下位法，比如法律效力高于法規(guī)，法規(guī)高于規(guī)章、規(guī)范性文件，在法律法規(guī)的理解和適用上會出現(xiàn)沖突，因此法際之間的沖突會對公司的稅務(wù)風險產(chǎn)生影響。
(3)稅務(wù)行政執(zhí)法自由裁量權(quán)的影響
我國稅務(wù)行政管理體系復(fù)雜，公司的涉稅行為可能會涉及國稅、地稅、海關(guān)等多個稅務(wù)執(zhí)法主體，不同的執(zhí)法主體對同一涉稅行為的理解和處理可能有所不同。稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)執(zhí)法過程中，往往享有自由裁量權(quán)，并且稅務(wù)機關(guān)可以行使稅收法規(guī)的行政解釋權(quán)，這樣就會大大增加了公司的稅務(wù)風險。 另外，稅務(wù)機關(guān)于公司在稅收政策信息方面存在著不對稱，也會加大公司的稅務(wù)風險。
(4)稅務(wù)救濟的前置條件的風險
我國《稅收征管法》第88條第1款規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人，納稅擔保人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務(wù)機關(guān)的納稅決定，繳納或解繳稅款及滯納金，或者提供相應(yīng)的擔保，然后可以申請行政復(fù)議，對行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院”。該規(guī)定表明，納稅人對稅務(wù)機關(guān)的納稅決定不服時，必須先行依照稅務(wù)機關(guān)的納稅決定繳納稅款或提供相應(yīng)擔保，否則將不能提起行政復(fù)議，即先行繳納稅款或提供擔保是行政復(fù)議的前置條件。如果稅務(wù)機關(guān)對公司作出了征稅決定，而公司又沒有能力繳納稅款或提供稅務(wù)機關(guān)認可的擔保，那么即使稅務(wù)機關(guān)的決定違法，公司的權(quán)益也沒有救濟途徑。
二、公司稅務(wù)風險防范控制
公司面臨的最大的涉稅風險是“偷稅”。根據(jù)法律規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報，進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。因此，公司只有依法、按期、據(jù)實申報納稅，才可能避免“偷稅”的風險。
由于公司的不當行為，一旦被稅務(wù)機關(guān)認定存在“偷稅”行為，則不僅產(chǎn)生了補繳稅款的責任，同時會出現(xiàn)支付滯納金、罰款甚至被追究刑事責任。而且除了上述有形責任外，還可能給公司的信譽造成損失，其他公司會因該公司的偷稅而對其信用產(chǎn)生懷疑，不愿再與其合作，這種無形的損失可能會比有形的損失更為嚴重。
稅務(wù)風險控制首先要防范公司未能依法納稅的風險，其次是防范公司承擔不應(yīng)承擔的稅收負擔，第三是在不違反稅法的前提下，降低稅負。從公司稅務(wù)風險產(chǎn)生的途徑不難看出, 它涉及到公司日常經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié), 要想有效防范, 必須了解引起公司稅務(wù)風險產(chǎn)生的關(guān)鍵因素, 從根本上排除稅務(wù)風險產(chǎn)生的不確定性, 努力減少稅務(wù)風險對公司的影響, 減少稅務(wù)風險引發(fā)的其他成本。
1.樹立正確的稅務(wù)風險防范意識
公司稅務(wù)風險已成為當今公司的常態(tài)風險, 這就要求每個公司在從事各項經(jīng)濟活動時必須樹立正確的稅務(wù)風險防范意識。公司應(yīng)做到依法誠信納稅, 依法辦理涉稅事務(wù)，如辦理稅務(wù)登記包括減免稅登記、建立健全內(nèi)部會計核算系統(tǒng),準確計算稅金, 按時申報、足額繳納稅款,嚴格按照規(guī)定出具、索取發(fā)票和相應(yīng)的憑據(jù)。在從事涉稅業(yè)務(wù)活動時，如簽訂合同，要特別關(guān)注涉稅合同條款及其法律效力，避免涉稅條款違反稅法而喪失法律效力，防止發(fā)生涉稅歧義和誤解, 盡量分散稅務(wù)風險。
2.提高公司涉稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)
提高公司涉稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)是有效防范公司稅務(wù)風險的基礎(chǔ)，公司涉稅人員不僅僅限于財務(wù)人員，還包括公司業(yè)務(wù)及其管理人員。公司應(yīng)采取各種行之有效的措施, 利用多種渠道, 幫助財務(wù)、業(yè)務(wù)等涉稅人員加強稅收法律、法規(guī)、各項稅收業(yè)務(wù)政策的學習, 了解、更新和掌握稅法新知識, 提高運用稅法武器維護公司合法權(quán)益、規(guī)避公司稅務(wù)風險的能力, 為降低和防范公司稅務(wù)風險奠定良好的基礎(chǔ)。
3.制定系統(tǒng)的稅務(wù)風險防范控制規(guī)程
稅務(wù)風險控制與公司的具體業(yè)務(wù)活動密切相關(guān),公司在制定系統(tǒng)的稅務(wù)風險防范控制規(guī)程時,應(yīng)當匯集納稅人涉稅活動所依據(jù)的法律、法規(guī)、政策, 并對其進行研究, 避免陷入法律的糾紛。當出現(xiàn)對政策的理解把握有偏差時, 及時向稅務(wù)機關(guān)咨詢，在法律許可的范圍內(nèi)制定出不同的控制稅務(wù)風險的防范控制規(guī)程后,除了準確地計算應(yīng)納稅額、進行會計賬務(wù)處理外, 還要對影響稅務(wù)風險的各因素將來可能發(fā)生的變動進行分析,防止公司內(nèi)外因素的變化產(chǎn)生的不必要的風險。公司應(yīng)當加強對公司涉稅人員的培訓與溝通，增進相關(guān)部門和人員對防范控制稅務(wù)風險規(guī)程內(nèi)容的理解，并加強對稅務(wù)風險控制效果進行檢查、監(jiān)督。
4.加強公司涉稅業(yè)務(wù)的系統(tǒng)管理
一般而言，公司的稅務(wù)事項由公司財務(wù)部門負責處理，如申報納稅、繳納稅款、購買開具發(fā)票等。但實質(zhì)上財務(wù)部門不過是將業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生的稅收在賬務(wù)上反映出來，并履行相應(yīng)的納稅程序而已，因此不難發(fā)現(xiàn)：業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生稅收，財務(wù)部門核算和交納稅收。
目前大多數(shù)公司都認為公司的稅收問題就應(yīng)該是財務(wù)部門去解決，但財務(wù)部門往往解決不了根本問題，因為稅務(wù)處理的依據(jù)是業(yè)務(wù)、合同。稅收有問題財務(wù)處理，當業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)做完后，發(fā)現(xiàn)有多交稅問題，或者出現(xiàn)稅收風險，當財務(wù)發(fā)現(xiàn)問題后，只能通過調(diào)整賬務(wù)來解決，在解決過程中可能會產(chǎn)生稅務(wù)風險。因此公司有必要規(guī)范公司的稅務(wù)管理，加強公司業(yè)務(wù)與財務(wù)、稅收上的系統(tǒng)銜接管理，慎重處理每一個涉稅環(huán)節(jié)，防范和控制公司稅務(wù)風險。
5.特別關(guān)注稅收籌劃的風險控制
稅收籌劃是公司財務(wù)管理活動的一個組成部分, 稅收籌劃可以減少納稅人的稅收成本，但稅收籌劃中公司常常會忽視籌劃的機會成本，同時籌劃本身又需要成本支出，可能會產(chǎn)生籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。由于稅收籌劃的事先性特點，雖然稅收籌劃以不違法為前提，但現(xiàn)實中這種不違法即“合法”的認識往往還需要稅務(wù)行政部門的確認，如果不被確認而被認為是惡意偷稅行為則會被處罰。因此公司通過稅收籌劃減少稅收成本時，要特別關(guān)注稅收籌劃的風險控制，防范和控制公司稅務(wù)風險。
【論文關(guān)鍵詞】反避稅審計困境策略
【論文摘要】本文基于近年來我國企業(yè)尤其是外資企業(yè)避稅盛行的現(xiàn)實,首先分析了我國反避稅審計走入困境的原因,然后提出了建立一支高素質(zhì)的反避稅審計隊伍,建立反避稅審計調(diào)查的跨國合作機制,建立稅收信息庫以提高反避稅能力,合理設(shè)置反避稅工作權(quán)責,加大對避稅行為的責罰力度以增加企業(yè)避稅的成本等反避稅審計策略。
隨著2007年11月28日中國第一起因反避稅調(diào)整引起的行政訴訟案件在貴陽市云巖區(qū)人民法院公開開庭,中國的反避稅審計開始進入了一個新階段。可以預(yù)見,在以后相當長時期內(nèi),反避稅審計將是我國經(jīng)濟審計領(lǐng)域中一項非常重要而艱難的工作。
一、我國反避稅審計的困境
據(jù)統(tǒng)計,在我國設(shè)立的外企虧損面在1988-1993年期間約占35%-40%,在1994-1995年增至50%-60%,在1996-2000年期間平均達到60%-65%;在此以后,外企虧損面穩(wěn)定在50%左右,自報虧損總額每年都在1200億元-1500億元之間。另有相關(guān)數(shù)據(jù)顯示,目前全世界159個實行企業(yè)所得稅的國家和地區(qū)平均稅率是28.6%,我國周邊18個國家和地區(qū)的平均稅率是26.7%。我國執(zhí)行25%的企業(yè)所得稅率屬于適中偏下的水平,有利于提高企業(yè)競爭力和吸引外資。但在中國較低稅率的條件下卻有如此大規(guī)模的避稅,令人深思。這也表明我國必須建立高效、完備的反避稅審計新體系。
與發(fā)達國家上百年的反避稅審計歷史相比,我國反避稅審計工作開展得很遲。從1988年深圳試點、1991年立法全國施行到現(xiàn)在,僅有20余年時間。在當今日趨復(fù)雜的避稅與反避稅對抗中,我國反避稅審計工作尚處于初級階段,成效不明顯。探究我國反避稅審計走入困境的原因,主要有以下幾個方面:
(一)反避稅審計人才極其缺乏
在日趨開放的市場經(jīng)濟中,很多時候企業(yè)稅收不僅涉及國內(nèi)稅法和稅率,還涉及到國(境)外稅法和稅率。這需要稅務(wù)審計人員通曉世界各地的稅收制度和稅收協(xié)定,更要熟練掌握和運用電子商務(wù)環(huán)境下跨國企業(yè)經(jīng)濟交易的運作狀況和規(guī)律。但目前國內(nèi)在這方面的人才培養(yǎng)遠遠趕不上形勢的發(fā)展。
(二)反避稅審計機構(gòu)與其他部門協(xié)作不夠
企業(yè)逃避稅收往往涉及到跨區(qū)域、跨國范圍內(nèi)產(chǎn)品價格和市場信息,這需要反避稅審計機構(gòu)與商務(wù)部、海關(guān)、統(tǒng)計和工商管理等相關(guān)部門密切合作,加強各個部門之間的信息聯(lián)絡(luò)與溝通,單靠審計部門“單兵作戰(zhàn)”,力量有限。
(三)地方政府反避稅意愿不夠堅決
在某些地方政府看來,招商引資重于稅收流失,引資越多政績越大,稅務(wù)部門反避稅會破壞投資軟環(huán)境。于是地方官員不正當干預(yù)反避稅審計成為一種常見現(xiàn)象,這大大降低了審計機關(guān)反避稅的效率。地方稅務(wù)部門在稅收征管手段上也存在技術(shù)落后、查堵不嚴等問題。
(四)中國稅法存在漏洞且隨意性較大
目前各類保稅區(qū)、開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)企業(yè)等涉及到各種各樣的稅收優(yōu)惠,這為合法避稅提供了一個很大的操作空間。在具體政策上,剛正式施行的新企業(yè)所得稅法,雖然對限制轉(zhuǎn)移性定價行為作了原則性規(guī)定,但還未達到可直接操作的程度。
(五)稅務(wù)管理執(zhí)行情況難度大
從稅務(wù)管理執(zhí)行來看,由于稅法的不完善,存在諸如納稅人定義上的可變通性、課稅對象金額上的可調(diào)整性和稅率上的差別性等缺陷,導致納稅人可以利用稅法的不足之處進行避稅,這加大了反避稅審計執(zhí)行的難度。例如在實踐中,很多時候避稅與反避稅并非是糾纏在“違法或不違法”之間的爭論,征納雙方爭執(zhí)的焦點在于納稅人的交易行為是合理還是不合理;合理或不合理的爭執(zhí)用現(xiàn)行法律是難以準確界定的。
(六)新稅法反避稅條款的執(zhí)行還需要相關(guān)法律的配套
例如,在企業(yè)所得稅上目前通行的做法是由納稅人負舉證責任,以提高行政效率,即如果稅務(wù)機關(guān)裁定納稅人有轉(zhuǎn)移定價避稅行為,納稅人又不能提供與事實相反的證明,則按稅務(wù)機關(guān)的裁定執(zhí)行。但是,我國行政訴訟法采用的是被告舉證義務(wù)制度,即由行政部門承擔舉證責任。顯然,反避稅中的納稅人舉證規(guī)則和行政訴訟的舉證規(guī)則相互矛盾。
二、我國反避稅審計的出路
(一)建立一支高素質(zhì)的反避稅審計隊伍,強化相關(guān)部門的合作
當今的納稅人尤其是大型跨國公司,基本都是知識密集型和資本密集型企業(yè),其經(jīng)營方式、管理方式以及最終產(chǎn)品等都融入了先進科技和現(xiàn)代管理理念,許多跨國公司本身就是高科技的產(chǎn)物。另外,我國反避稅審計工作的主要對手是外國公司重金聘請的職業(yè)會計師、律師,這些人精通各國法律且信息靈通,具有豐富的避稅經(jīng)驗。要對這樣的納稅人實施有效管理,必須具備很高的理論知識和實踐技能。要維護國家,保護國家利益,稅務(wù)審計機關(guān)必須有大批高素質(zhì)人才。因此,有必要設(shè)置專職的反避稅審計機構(gòu),提高征管人員尤其是反避稅審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能,使他們熟悉稅法,精通外語,通曉財務(wù)會計、國際貿(mào)易、國際金融、國際稅收等知識,提高稅務(wù)審計水平,具備應(yīng)付因稅制執(zhí)行而引發(fā)的國際間摩擦和稅務(wù)爭議的能力。
另外,由于反避稅涉及到社會經(jīng)濟生活各個部門,單靠稅務(wù)審計機關(guān)來加強稅收的防避工作是不夠的,必須與海關(guān)、外貿(mào)、金融、保險、商檢、工商、外匯等專業(yè)部門以及各類會計、審計、稅務(wù)事務(wù)所通力協(xié)作。特別是要結(jié)合國際貿(mào)易中新出現(xiàn)的一些爭端和事件,加強與諸如傾銷與反傾銷調(diào)查部門之間的聯(lián)系和信息溝通,做好轉(zhuǎn)讓定價反避稅工作,從各方面堵塞稅收漏洞,維護稅法尊嚴,保護國家利益不受損失。
(二)建立反避稅審計調(diào)查的跨國合作機制,細化相關(guān)規(guī)則
經(jīng)濟全球化和信息經(jīng)濟的興起,使某些生產(chǎn)和流通方式發(fā)生了重大變化。僅由一個國家的稅務(wù)審計部門對某些經(jīng)營活動遍及多個國家的大型跨國公司進行稅收審計調(diào)查往往力不從心,其結(jié)果就是無法解決日益嚴重的避稅問題。目前在反避稅的跨國合作方面,一個緊迫任務(wù)是進行情報交換。我國在與有關(guān)國家的稅收協(xié)定中也都有情報交換的條款。2005年5月,中日兩國稅務(wù)當局在北京簽署了我國第一個雙邊預(yù)約定價安排(簡稱BAPA),雙方首次開始反避稅合作。在BAPA框架下,雙方可以共享來自對方國家的商品和勞務(wù)的價格信息;其主要功能是反避稅,其次是避免雙重征稅。鑒于國際形勢的發(fā)展,今后還應(yīng)加強稅收征管的跨國協(xié)作,加大國際間反避稅審計調(diào)查的合作力度。
作為一個世界性難題,反避稅審計的關(guān)鍵是信息。在納稅申報、審核評稅、稅務(wù)稽查等環(huán)節(jié)要充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段,完善反避稅工作機制。就國內(nèi)而言,長期以來我國有關(guān)部門對市場價格信息都有一定收集,稅務(wù)部門可加強與它們的聯(lián)系,進行互聯(lián)網(wǎng)將分散于各部門的信息集中起來,做到彼此信息能夠迅速相通、核對,必然會增強反避稅審計的能力。此外,還可以直接向境外派駐價格信息情報員,及時了解和掌握國際市場行情和價格動態(tài)。應(yīng)抓緊細化、修訂有關(guān)反避稅規(guī)章制度,特別是與新稅法相配套的納稅調(diào)整管理規(guī)程或細則。重點圍繞關(guān)聯(lián)申報與審核、同期資料管理、轉(zhuǎn)讓定價辦法、預(yù)約定價安排、成本分攤協(xié)議、受控外國企業(yè)管理、資本弱化管理、一般反避稅調(diào)整及國際磋商等多方面內(nèi)容進行規(guī)范。
(三)建立稅收信息庫,提高反避稅審計的能力
反避稅審計是否成熟的一個重要標志就是稅務(wù)機關(guān)對納稅人經(jīng)濟活動信息的掌握程度。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當加強征管的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),特別是進行掌握納稅人經(jīng)濟活動信息渠道的建設(shè)。因為沒有健全的稅收情報網(wǎng)絡(luò)及動態(tài)價格信息,就很難了解納稅人避稅的實際情況。加強對企業(yè)的信息監(jiān)控,是控制避稅的最有效保障。應(yīng)該研究制定《情報交換管理規(guī)則》,規(guī)范情報交換程序,適時擴大情報交換范圍。建議由國家稅務(wù)總局負責組建稅務(wù)情報收集和交換的專門機構(gòu),省、市建立分支機構(gòu),專門負責反避稅情況信息的收集、分類、儲存,同時建立國際信息庫,廣泛收集國際經(jīng)貿(mào)稅收有關(guān)資料,收集和跟蹤國際市場主要商品價格、成本、行業(yè)利潤率、貸款利率以及費用收取標準等信息資料。還要建立國際上著名跨國企業(yè)有關(guān)組織結(jié)構(gòu)、管理特點以及內(nèi)部交易的資料庫,并及時對信息進行分析、處理,提供給稅務(wù)部門,以便稅務(wù)機關(guān)對轉(zhuǎn)讓定價企業(yè)調(diào)整定價時有可靠依據(jù)。
針對反避稅信息需求,需要完善信息的收集方法:一是制定有關(guān)反避稅資料的管理辦法,明確企業(yè)應(yīng)整理備查的關(guān)聯(lián)交易資料檔案;二是加強對關(guān)聯(lián)申報的管理,特別要針對新稅法中資本弱化、避稅地避稅等避稅行為的反避稅規(guī)定,補充和明確相應(yīng)的關(guān)聯(lián)申報內(nèi)容;三是加強情報交換,通過情報交換掌握企業(yè)與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)間勞務(wù)發(fā)生的真實性,掌握企業(yè)在境外設(shè)立的受控公司的經(jīng)營狀況和盈利水平等,避免稅企間的信息不對稱。只有這樣,才能提高反避稅的能力。否則單純靠一些紙面上的制度,是不可能提高反避稅能力的。21寫作秘書網(wǎng)
(四)加強稅務(wù)管理,合理設(shè)置反避稅審計工作的權(quán)責
反避稅工作要實現(xiàn)源頭控管的前提是要及時發(fā)現(xiàn)避稅趨勢,目前我國的反避稅工作權(quán)限設(shè)置過高,造成反避稅工作與日常稅收征管工作脫節(jié),發(fā)現(xiàn)問題難,調(diào)查舉證難,導致反避稅工作的成效難以得到較大提高。因此,應(yīng)將反避稅管理權(quán)限適當下放,提高基層稅務(wù)管理人員的積極性和參與度,將反避稅審計工作與日常稅收征管工作有機結(jié)合起來。基層稅務(wù)機關(guān)工作職能應(yīng)定位于發(fā)現(xiàn)疑點,及時上報,并能參與最后的談判工作?；鶎佣悇?wù)管理人員相對于市縣級反避稅主管單位的工作人員,更加了解企業(yè)的基本情況,更容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價趨勢,更及時地發(fā)現(xiàn)問題,啟動預(yù)約定價安排程序。離開基層管理人員的積極參與來談源頭控管是不現(xiàn)實的。
針對避稅源頭,需要重點做好以下日常管理工作:一是加強納稅申報源頭監(jiān)控,要求從事跨國經(jīng)營活動的納稅人及時、準確、真實地向稅務(wù)機關(guān)申報所有經(jīng)營收入、利潤、成本或費用列支等情況。這也是國際反避稅的首要環(huán)節(jié)。二是積極進行國際間反避稅合作。在經(jīng)合組織稅收協(xié)定范本和聯(lián)合國范本指引下,幾乎所有稅收協(xié)定都設(shè)有信息交換條款,在征管各個方面開展互助。反避稅工作與日管工作脫節(jié)。
(五)加大對避稅行為的責罰力度,增加企業(yè)避稅的成本
首先要從立法的高度,在明確企業(yè)義務(wù)的同時必須告知其不履行納稅行為所應(yīng)承擔的法律責任。其次,對避稅行為進行明確的定義,并規(guī)定對避稅行為的懲罰。規(guī)定與違規(guī)的法律后果必須匹配,否則規(guī)定將不具約束力。例如在目前急需解決的納稅人對其關(guān)聯(lián)關(guān)系的披露義務(wù)問題,明確其披露義務(wù),可以使稅務(wù)機關(guān)在關(guān)聯(lián)關(guān)系的認定環(huán)節(jié)處于主動地位,確保反避稅工作得以順利開展。新稅法第43條中雖然規(guī)定了企業(yè)披露其關(guān)聯(lián)關(guān)系的義務(wù),但是由于沒有相應(yīng)明確的不履行懲罰措施,企業(yè)不會因為不履行該義務(wù)而增加額外的成本,因此納稅人會自然地選擇隱瞞其關(guān)聯(lián)關(guān)系的做法。因此要確保納稅人認真履行該義務(wù),明確其法律后果,按照成本與收益相匹配的原則設(shè)置金額不低的違規(guī)成本是必要條件。
由于關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅行為從主觀上講,具有故意性,因此筆者認為對避稅行為應(yīng)加大處罰,在現(xiàn)有加息處罰的基礎(chǔ)上側(cè)重于加收罰和資格罰,例如加收滯納金、降低納稅信用等級、取消出口退稅資格和一般納稅人資格等。例如,美國從1996年就轉(zhuǎn)讓定價違法問題增加了處罰規(guī)定,對調(diào)增所得稅凈額達500萬美元以上的企業(yè),按其調(diào)增額處以20%～40%的罰款,力度之大,令避稅企業(yè)望而生畏。目前我國對避稅的企業(yè)大多只進行納稅調(diào)整和加收利息,一般很少涉及罰款,使避稅企業(yè)產(chǎn)生僥幸心理。在新企業(yè)所得稅法中,雖然對獨立交易原則、成本分攤協(xié)議、受控外國企業(yè)規(guī)則、資本弱化條款等方面進行了補充和說明,但仍有許多不明確之處。例如第24條引入間接抵免法,但卻在間接抵免母子公司的層次問題上沒有具體說明。
(六)其他有助于反避稅審計的措施
一是要充分發(fā)揮稅務(wù)師、審計師、會計師在反避稅工作中的作用,彌補我國專業(yè)稅務(wù)審計人員不足、素質(zhì)不高的缺陷,增強反避稅審計的力度。對重大的轉(zhuǎn)讓定價等避稅行為,除有計劃的派專人到境外對關(guān)聯(lián)企業(yè)進行稅務(wù)審計外,稅務(wù)機關(guān)還可委托境外會計公司或私人會計師事務(wù)所進行審計查證。二是努力阻止會計師事務(wù)所和律師事務(wù)所幫助公司進行避稅,加大對逃稅幫兇和非法避稅產(chǎn)品推銷者的民事懲罰力度,違法者不僅要上交非法收入,還要繳納大額罰款。還可以借鑒美、英等國做法,要求稅務(wù)顧問在向企業(yè)出售有關(guān)避稅方案之前,必須取得稅務(wù)部門的許可。三是明確和強化經(jīng)濟實質(zhì)標準,對無經(jīng)濟實質(zhì)或除合法稅收收益外存在其它商業(yè)目的的交易,加大監(jiān)督與懲罰力度。
【參考文獻】
1.會計政策選擇是納稅籌劃的前提
可以說，在企業(yè)納稅籌劃工作中，會計政策的選擇對其影響最為顯著。從兩者關(guān)系來看，會計政策選擇是企業(yè)進行納稅籌劃的前提條件。企業(yè)在會計政策的選擇上具有一定的空間，在很大程度上導致了會計實務(wù)的復(fù)雜性，客觀上給企業(yè)進行納稅籌劃提供了方案。會計政策的選擇是一項綜合性很強的工作，既包括企業(yè)初次發(fā)生某類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的選擇，同時也包括由于企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化，企業(yè)所需更換的會計政策。總體來說，企業(yè)應(yīng)當在充分學習國家會計法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)面臨的實際情況，選擇出最能夠客觀準確反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的會計政策，為企業(yè)順利實現(xiàn)節(jié)稅目的打下堅實的基礎(chǔ)。
2.會計政策選擇是企業(yè)完成納稅籌劃的有力手段
在企業(yè)面臨的眾多納稅籌劃方案中，選擇最適合企業(yè)的會計政策往往是達到納稅籌劃目標最有效的途徑。該渠道受外部環(huán)境影響較小，所要求的技術(shù)條件、籌劃成本都較低，具有較強的可操作性，通常不會對企業(yè)日常的經(jīng)營運作模式產(chǎn)生影響，因此，利用對會計政策的選擇來達到納稅籌劃的目標已經(jīng)受到了越來越多企業(yè)重視。目前，我國會計制度和相關(guān)準則都處在不斷完善、統(tǒng)一的過程中，國際化程度也逐步提高，客觀上促進了會計政策選擇空間的擴展。隨著我國經(jīng)濟開放程度的不斷提升，尤其是在加入WTO之后，我國企業(yè)可供選擇的會計政策空間也將不斷加大。
3.納稅籌劃與會計政策選擇都要受到稅法制約
雖然稅法和會計準則都是由國家制定頒布的，但是從兩者的出發(fā)點和目的來看卻又有很大不同。稅法是為了保障國家能夠無償、強制、固定地取得一定的財政收入，在公平稅負、便利征管的基本原則下，對會計準則所涉及的規(guī)定進行約束。會計準則的主要目的則是為了讓企業(yè)更加客觀、真實、準確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，以便讓會計信息使用者做出正確判斷。不論企業(yè)是進行納稅籌劃還是會計政策選擇，都必須嚴格遵守國家相關(guān)法律法規(guī)，在納稅籌劃工作中不能違反稅法規(guī)定，否則將違背納稅籌劃的基本原則，甚至還會讓企業(yè)遭受嚴厲處罰；同理，企業(yè)在會計政策的選擇中，也必須受到稅法、會計準則的約束，如果出現(xiàn)同稅法相違背的情況，則必須做出相應(yīng)的納稅調(diào)整。
二、企業(yè)會計政策選擇中納稅籌劃的運用分析
1.固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃
目前，平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、工作量法是企業(yè)固定資產(chǎn)折舊所采用的主要方法。雖然從總額上來看，企業(yè)不論采用哪種折舊方法最后的數(shù)額都是相同的，但是不同的固定資產(chǎn)折舊辦法，將會對各個會計期間內(nèi)的折舊額度產(chǎn)生影響，從而導致應(yīng)納稅額出現(xiàn)差異。通常來說，企業(yè)一般采用直線法來計提折舊，每一年所對應(yīng)的折舊額度是一致的，因此企業(yè)各個期間的納稅所得額也相對固定。如果企業(yè)采用加速折舊法，即年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等等，則會導致企業(yè)固定資產(chǎn)前期折舊數(shù)額大、后期折舊數(shù)額小的結(jié)果。此種狀況在所得稅稅率不變的情況下，企業(yè)所面臨的前期利潤就會降低，實質(zhì)上形成了遞延所得稅稅款，推遲了繳納期限，也使企業(yè)獲得了延期納稅的種種優(yōu)勢。然而，如果企業(yè)預(yù)判未來年度內(nèi)所得稅稅率呈現(xiàn)上升的趨勢，那么企業(yè)的納稅籌劃時必須對折現(xiàn)率加以考慮，通過評估計算出增加的稅負同遞延稅款之間各自收益的大小，從而優(yōu)選出固定資產(chǎn)折舊方法。
2.存貨計價方法的納稅籌劃
根據(jù)我國現(xiàn)行企業(yè)會計準則的規(guī)定，個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法是企業(yè)可供選擇的存貨計價方法，企業(yè)可以根據(jù)自身存貨的發(fā)出和領(lǐng)用規(guī)定，自行進行選擇，客觀上為企業(yè)存貨計價進行納稅籌劃提供了選擇空間和法律基礎(chǔ)。企業(yè)選擇不同的存貨計價方法，將對期末存貨機制、存貨成本產(chǎn)生直接影響，繼而體現(xiàn)在企業(yè)最終利潤上。通常，企業(yè)應(yīng)當將存貨計價作為合理調(diào)節(jié)利潤的工具，從這個角度選取對自身最有優(yōu)勢的方法。如果出現(xiàn)物價持續(xù)下跌的情況，企業(yè)應(yīng)當盡可能考慮先進先出法。此法下，企業(yè)期末存貨成本跟市場價格最為接近，價值比銷售成本低，應(yīng)納稅所得額降低，企業(yè)實際稅負下降。如果物價處在上下波動的情況下，企業(yè)應(yīng)當有意識地保持各期利潤和稅負的平穩(wěn)性，那么更傾向于采用移動加權(quán)平均法。
3.收益、成本費用的納稅籌劃
【關(guān)鍵詞】納稅人權(quán)利保護 納稅人 稅務(wù)機關(guān) 立法
一、納稅人權(quán)利保護過程中存在的問題及分析
（一）稅務(wù)機關(guān)不能更好地執(zhí)行本職工作
首先，稅務(wù)機關(guān)作為稅款的主要征收人，也是稅款征收過程中的當事人，有著非常重要的地位和作用。稅務(wù)機關(guān)不能很好的執(zhí)行本職工作的一個重要的表現(xiàn)就在于對于稅收的宣傳力度不夠大、宣傳重心有偏差。稅務(wù)機關(guān)作為征稅主體，目的為及時足額征到稅款，使得國家和自身的利益不受傷害，履行自己應(yīng)盡的義務(wù)。
其次，是稅務(wù)機關(guān)中相關(guān)工作人員的專業(yè)水平不高，知識系統(tǒng)不完善。稅務(wù)機關(guān)是一個國家行政機關(guān)，相對于其他企業(yè)來說，工作人員競爭壓力不是很大。因而稅務(wù)機關(guān)的公務(wù)員就不會像私人企業(yè)員工那樣面臨著績效考核、工資獎金考核等壓力，也就會放松對自己的要求，不會像一般企業(yè)的員工那樣來嚴格要求自己，要求上進。
最后，由于稅務(wù)機關(guān)處于征稅的主體地位，具有征稅的主動權(quán)，納稅人在這個過程中處于被動地位，由于長期以來皇糧國稅思想的影響，再加上稅收的強制性、無償性、固定性的三性，使得征稅的工作人員易產(chǎn)生高高在上的思想，以管理者自居。在征收稅款的過程中，容易盛氣凌人，隨意行使自由裁量權(quán)。
（二）稅務(wù)機構(gòu)不完善
目前在我國，稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)機構(gòu)和納稅人還存在著主體不明確的情況，市場機制不健全、發(fā)展不全面等也是我國稅務(wù)機構(gòu)現(xiàn)階段存在的問題。諸如還存在著稅務(wù)機關(guān)為稅務(wù)機構(gòu)拉業(yè)務(wù)，幫助稅務(wù)機構(gòu)提升經(jīng)濟效益等情況，這樣的一系列行為就會造成納稅人失去對稅務(wù)機構(gòu)的完全信任，將稅務(wù)機關(guān)與稅務(wù)機構(gòu)看作具有同一屬性的機構(gòu)，不利于稅務(wù)機構(gòu)的健康發(fā)展，也有失公平。
（三）納稅人維權(quán)意識淡薄
納稅人作為納稅過程中的主體，有權(quán)享受到自己應(yīng)該享受到的納稅權(quán)利。納稅人長期被稅務(wù)機關(guān)等相關(guān)部門宣傳納稅的義務(wù)的重要性，而并未被告知自己在納稅時有哪些權(quán)利，就造成了納稅人自身維權(quán)意識的淡漠，對自己在納稅時應(yīng)享的權(quán)利并不清楚，更不會運用相應(yīng)的手段來維權(quán)。
二、納稅人權(quán)利保護過程中出現(xiàn)問題的解決對策
（一）加大對納稅人權(quán)利的宣傳力度
對于稅務(wù)機關(guān)來說，應(yīng)該加大宣傳力度，并且在進行宣傳時要著力加大對納稅人權(quán)利的宣傳，還應(yīng)該加強稅收征管工作人員的業(yè)務(wù)知識。另外，應(yīng)該改變征稅人員長期以來形成的在征稅過程中以管理者自居的錯誤心理，要幫助征稅人員確立切實為納稅人服務(wù)的宗旨，擺正位置，放平心態(tài)，端正態(tài)度。最后，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該努力為納稅人營造一個納稅平臺，營造良好的納稅環(huán)境，為納稅人提供最大的便利。
（二）建立納稅人維權(quán)協(xié)會，加強對納稅人維權(quán)意識的培養(yǎng)
目前來說，納稅人相對于稅務(wù)機關(guān)，處于個體對群體，弱勢對強勢的狀態(tài)。要想加強納稅人對自身權(quán)利的保護能力，建立納稅人權(quán)利維護協(xié)會很有必要。納稅人權(quán)利維護協(xié)會可以選擇相關(guān)稅務(wù)專家作為協(xié)會會長，為協(xié)會提供技術(shù)支持，還可以定期或不定期的對納稅人權(quán)利保護的知識做相關(guān)的講解和補充，增加納稅人的維權(quán)能力。建立納稅人權(quán)利維護協(xié)會后，當納稅人的合法權(quán)益遭到侵害時，納稅人就不會再孤立無援而處于很弱勢的地位，因為身后有強大的后援。因為協(xié)會成員都是納稅人，就會有一些相似的經(jīng)歷，協(xié)會成員還可以隨時分享經(jīng)驗，豐富知識，提高能力。
（三）完善稅收立法，使納稅人在進行權(quán)利維護時能有法可依
首先，從目前的《立法法》、《稅收征管法》來看，對于我國納稅人權(quán)利保護的力度還很不夠。并且我國的憲法中也只規(guī)定了“我國公民有依法納稅的義務(wù)”，因此有必要實行納稅人權(quán)利入憲的措施。憲法是我國的根本大法，它具有最高權(quán)力，其他法的產(chǎn)生都要依據(jù)憲法，任何與憲法相違背的法律或行為都是無效的。正如憲法第五條規(guī)定，“一切法律行政法規(guī)和地方性法規(guī)都不得同憲法相抵觸”。當納稅人權(quán)利入憲后，在納稅人的權(quán)利受到侵害時，就有了切實依據(jù)，就可以根據(jù)憲法來撤銷一些同憲法相抵觸的行為。
其次，我國各地經(jīng)濟發(fā)展水平不均衡，稅收情況也大不相同。納稅人在納稅過程中所遇到的情況也就有所不同。而我國不論是《立法法》、《稅收征管法》還是其他有關(guān)納稅人權(quán)利保護的法律，都是統(tǒng)一的?？梢試L試根據(jù)各地不同的經(jīng)濟狀況，比如征稅額多少；根據(jù)各地的實際能力，比如申報納稅的方式等方面，來分別制定適合于本地域的稅收法律。
最后，在完善稅收實體法的同時，也更應(yīng)該注重稅收程序法的完善。
關(guān)鍵詞：臺灣信托稅制;所有權(quán)歸屬;雙重征稅;稅負不公;公益信托
一、臺灣的信托稅制
臺灣于1996年和2000年的《信托法》及《信托業(yè)法》構(gòu)成了信托的基本法。為了配合兩法施行，臺灣于2001年對相關(guān)稅法進行了修訂。“臺灣的信托稅制并非對于信托本身課稅，而是對于信托行為所衍生出的法律行為及財產(chǎn)的管理、處分課稅”①，涉及的稅法包括《所得稅法》、《遺產(chǎn)及贈與稅法》、《加值型及非加值型營業(yè)稅法》、《土地稅法》、《平均地權(quán)條例》、《房屋稅條例》以及《契稅條例》等。
（一）信托所得稅制
臺灣對所得稅的課征遵從如下幾個原則：
1.受益人納稅原則。信托財產(chǎn)年度所得視為受益人的年度所得，納入受益人的年度所得額課征所得稅。當受益人不特定或尚未存在時，由受托人作為納稅義
務(wù)人。
2.發(fā)生主義課稅原則。信托財產(chǎn)一旦產(chǎn)生收益，即視為受益人享有利益，不論受益人是否已實際取得，均應(yīng)在發(fā)生應(yīng)稅項目時納稅。例外為共同信托基金、證券投資信托基金等，于信托利益實際分配時課征所得稅。
3.形式轉(zhuǎn)移不納稅原則。由于信托財產(chǎn)的獨立性，信托財產(chǎn)在設(shè)立、管理和終止環(huán)節(jié)中，存在很多形式轉(zhuǎn)移的現(xiàn)象。在形式轉(zhuǎn)移行為中，信托財產(chǎn)并未產(chǎn)生實際的收益，因此不課征所得稅。
4.公益信托稅收減免原則。公益信托受益人就信托財產(chǎn)所得收益部分免納所
得稅。
（二）信托相關(guān)遺產(chǎn)與贈與稅制
遺囑信托的情況下，在委托人死亡時，信托財產(chǎn)應(yīng)計入委托人的遺產(chǎn)總額并依法征收遺產(chǎn)稅。在遺囑信托存續(xù)過程中，繼承人死亡的，繼承人所享有的信托財產(chǎn)中未實際取得的部分同樣課征遺產(chǎn)稅。但遺贈人、受遺贈人或繼承人捐贈給公益信托的財產(chǎn)，不計入遺產(chǎn)總額。
基于實質(zhì)課稅原則，信托實質(zhì)上構(gòu)成了對受益人的贈與，應(yīng)繳納贈與稅。這一點在他益信托中尤為典型。一般認為自益信托中信托財產(chǎn)的最終歸屬人仍為委托人，沒有實質(zhì)的贈與行為，不課征贈與稅。但在他益信托中，受益人是信托財產(chǎn)的最終歸屬人，視為委托人將享有的信托財產(chǎn)利益無償贈與受益人，于信托設(shè)立時課征贈與稅。
（三）信托相關(guān)營業(yè)稅制
臺灣地區(qū)的營業(yè)稅又稱為加值型營業(yè)稅，相當于大陸地區(qū)的消費型增值稅。信托存續(xù)過程中，受托人為受益人的利益銷售貨物或勞務(wù)以及進口貨物，應(yīng)就增值額課征營業(yè)稅。受托人依信托本旨向受益人交付信托財產(chǎn)的行為屬于無償轉(zhuǎn)移，視為銷售貨物，于交付時課征營業(yè)稅。信托財產(chǎn)的形式轉(zhuǎn)移行為不視為銷售，不課征營業(yè)稅;為公益信托而出售的貨物和舉辦的義演則免征營業(yè)稅。
（四）信托相關(guān)不動產(chǎn)稅制
臺灣不動產(chǎn)信托涉及的稅種包括地價稅、土地增值稅、房屋稅和契稅。在信托關(guān)系存續(xù)中，受托人為受益人的利益處置不動產(chǎn)，產(chǎn)生應(yīng)稅項目時，以受托人為納稅義務(wù)人課征地價稅、土地增值稅和房屋稅。在信托終止環(huán)節(jié)，受托人依信托主旨轉(zhuǎn)移信托財產(chǎn)于受益人時，由受益人繳納土地增值稅。信托設(shè)立、存續(xù)和終止環(huán)節(jié)的形式轉(zhuǎn)移行為，不課征土地增值稅和契稅。因公益信托而取得的不動產(chǎn)，免征房屋稅。
二、我國大陸地區(qū)信托稅制現(xiàn)狀及問題
我國大陸地區(qū)于2001年《信托法》，于2007年施行《信托公司管理辦法》、《信托公司集合資金信托計劃管理辦法》，2010年施行《信托公司凈資本管理辦法》，形成了目前規(guī)范信托與信托業(yè)的“一法三規(guī)”。隨著相關(guān)法律法規(guī)的施行，信托業(yè)也經(jīng)歷了迅速發(fā)展，與銀行業(yè)、保險業(yè)、證券業(yè)一同成為我國金融的“四大支柱”行業(yè)。目前我國信托業(yè)面臨轉(zhuǎn)型，從以融資信托為主逐漸向融資、投資、事務(wù)管理信托“三足鼎立”的態(tài)勢發(fā)展。與信托的快速發(fā)展不相協(xié)調(diào)的是，大陸地區(qū)的信托稅制極為滯后。臺灣的經(jīng)驗表明，完善的信托稅制是信托業(yè)健康、全面發(fā)展的重要基礎(chǔ)，因此大陸地區(qū)配套稅制的完善對信托業(yè)發(fā)展的重要性不言而喻。
我國至今尚未制定信托稅收制度，使得信托稅收面臨著如下幾方面嚴重問題：第一，重復(fù)征稅。按照稅法現(xiàn)行規(guī)定，信托設(shè)立環(huán)節(jié)和信托終止環(huán)節(jié)信托財產(chǎn)的轉(zhuǎn)移須課征兩次流轉(zhuǎn)稅;信托財產(chǎn)收益發(fā)生和分配時須課征兩次所得稅，面臨著重復(fù)征稅的問題。第二，稅負不公。一方面，信托行業(yè)面臨著重復(fù)征稅的問題;另一方面，各類信托產(chǎn)品也面臨著截然不同的稅制環(huán)境。第三，公益信托的稅收優(yōu)惠政策欠缺。信托法對公益信托的鼓勵只有原則性的規(guī)定，缺乏相關(guān)的稅收優(yōu)惠與政策支持?？傊?，現(xiàn)存的信托稅收問題及配套制度的缺失將阻礙信托的發(fā)展，解決信托課稅問題已刻不容緩，而解決信托課稅問題的法理基礎(chǔ)是對信托稅法相關(guān)要素進行
界定。②
三、臺灣信托稅法制度對大陸地區(qū)的借鑒與啟示
臺灣地區(qū)與大陸地區(qū)的信托制度均繼受而來，在信托業(yè)發(fā)展初期同樣面臨著英美信托法“雙重所有權(quán)”與民法“一物一權(quán)”相碰撞所帶來的課稅難題。臺灣利用相對完善的信托稅制克服了信托財產(chǎn)所有權(quán)“二元化”帶來的問題，在以下幾方面可為大陸地區(qū)提供參考與借鑒。
（一）明確信托稅制的理論基礎(chǔ)與原則
信托稅制的構(gòu)建，除遵循一般的稅法理論和原則外，還應(yīng)明確信托特有的理論原則，為信托課稅實務(wù)提供指導。我國大陸地區(qū)可以借鑒臺灣地區(qū)的經(jīng)驗，在建立信托稅制時，以實際課稅原則和稅收公平理論為一般理論基礎(chǔ)，對信托行為實際上構(gòu)成應(yīng)稅行為的，課征稅款;對構(gòu)成形式轉(zhuǎn)移行為的，不課征稅款，以避免重復(fù)征稅的問題。同時以信托導管理論為具體指導原則，以實現(xiàn)稅負公平。
（二）確定信托稅制的立法模式
我國臺灣地區(qū)信托稅制的立法模式可為分散立法。大陸地區(qū)在《信托法》實施之前已有完整的稅收法律制度，因此可以借鑒臺灣的立法模式，修改主要稅法，增加信托稅制的內(nèi)容。由于法律條文規(guī)范較為簡練概括的局限性，財政部門和稅務(wù)部門可以在稅法修訂后，以規(guī)章的形式對稅收稽征實務(wù)進行補充。
（三）完善信托稅制的構(gòu)成要素
臺灣地區(qū)信托課稅之相關(guān)構(gòu)建了全面的稅收要素，對稅種、納稅主體、征稅客體、納稅環(huán)節(jié)、稅率和稅收征管制度均有明確的規(guī)定。我國大陸地區(qū)在修訂信托稅法時，可在稅收要素的具體規(guī)定方面借鑒臺灣地區(qū)，確立稅種和納稅環(huán)節(jié)等核心問題，在確定納稅主體和稅收征管制度時注重操作的便利性③。
（四）支持和鼓勵公益信托
支持和鼓勵公益信托既是我國《信托法》的立法導向，又對公益事業(yè)的發(fā)展有著巨大的促進作用。公益信托涉及稅種繁多，因此需“構(gòu)建統(tǒng)一協(xié)調(diào)的公益事業(yè)稅收法律制度”④，包括統(tǒng)一公益贈與的稅前扣除標準、對捐贈公益信托的財產(chǎn)免征財產(chǎn)稅和流轉(zhuǎn)稅，對公益信托的收益所得免征所得稅等措施。
信托稅制依附于信托行為存在，又為信托業(yè)的持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展提供保障。大陸地區(qū)應(yīng)借鑒臺灣地區(qū)的經(jīng)驗，既尊重信托在法律上的特殊性⑤，又要克服信托固有的避稅特性，盡早出備的信托稅制。
注釋：
①王志誠. 封昌宏， 信托課稅實務(wù)[M]. 臺灣：財團法人臺灣金融研訓院，民國九十八年：32.
②李青云. 信托稅收政策與制度研究[M]. 北京： 中國稅務(wù)出版社， 2006： 92.
③周小明. 信托稅制的構(gòu)建與金融稅制的完善[J]. 涉外稅務(wù). 2010（8）： 19.
④郝琳琳. 信托所得課稅困境及其應(yīng)對[J]. 法學論壇. 2011（5）：155.
⑤李生昭. 中國信托稅收機理研究――基于信托本質(zhì)分析基礎(chǔ)[J]. 中央財經(jīng)大學學報. 2014（6）：21.
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[4]郝琳琳. 信托所得課稅困境及其應(yīng)對[J]. 法學論壇. 2011（5）.
【關(guān)鍵詞】稅法名詞概念涵義
會計實務(wù)與稅法的結(jié)合應(yīng)用已經(jīng)日益顯現(xiàn)出其重要性,但相當一部分會計人員對稅法常用名詞概念使用不規(guī)范、不科學。究其原因,主要是會計人員對稅法相關(guān)名詞概念的內(nèi)涵理解不深,斷章取義。這種誤解和混淆若處理不好,極易造成“偷稅”,面臨稅收征管部門高額罰款和嚴厲處罰。有鑒于此,筆者參考現(xiàn)行各單項稅種稅收實體法及其實施條例(細則)、《稅收征收管理法》及其實施條例、稅務(wù)行政法制的基本原則、國家稅務(wù)總局、財政部、海關(guān)等稅收征管部門和兩高(最高人民法院和最高人民檢察院)的司法解釋和其他行政法規(guī)、規(guī)章制度,進行歸納總結(jié),對會計實務(wù)中常用的稅法相關(guān)名詞概念做一解析與甄別,管中一窺,以供商榷。
1稅收優(yōu)惠名詞概念涵義解析
1.1免稅、不征稅、抵稅、退稅、抵扣
“免稅”有兩種用處。第一種用在“稅收優(yōu)惠”的專章法規(guī)規(guī)定中,與“減稅”一起統(tǒng)稱為“減免稅”,在稅法中一般有專門條款,是我國各單項稅種稅收實體法規(guī)定的普遍性稅收照顧政策,其涵義“對本來應(yīng)該征稅的應(yīng)稅項目(或應(yīng)稅勞務(wù)),稅法規(guī)定免予征稅”?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國稅收征收管理法實施條例》(以下統(tǒng)稱《稅收征管法》)將減免稅分為“報批類減免(需要報稅務(wù)機關(guān)審批同意)和備案類(取消審批手續(xù)和不需要報稅務(wù)機關(guān)審批)減免”。按照稅法條款規(guī)定的內(nèi)容,又可以分為“免征”(完全免予征收稅款)、“暫免征收”(在一定的時間段內(nèi)暫時性免予征收稅款)、“酌情減免”(根據(jù)實際情況和困難決定是否免予征收稅款)、“法定減免”(法律規(guī)定的減免)、“特定減免”(特定范圍的減免)、“定期減免”(在特定時期內(nèi)給予減免)、“臨時減免”(在一定時期臨時性的給予減免)、“經(jīng)審批后減免征收稅款”等各類規(guī)定。
如《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》(以下統(tǒng)稱《營業(yè)稅法》)規(guī)定:“托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹等服務(wù)免征營業(yè)稅”屬于“備案類、免征、法定減免”、“對社保基金理事會、社?；鹜顿Y管理人運用社?；鹳I賣證券投資基金、股票、債券的差價收入,暫免征收營業(yè)稅”則屬于“備案類、暫免征收、法定減免”;《中華人民共和國車船稅暫行條例》(簡稱《車船稅法》)不僅專章規(guī)定“法定減免”,如“非機動車船、拖拉機、捕撈、養(yǎng)殖漁船免征車船稅”,還規(guī)定“特定減免”,如“省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)貙嶋H情況,對城市、農(nóng)村公共交通車船給予定期減稅、免稅”?！吨腥A人民共和國海關(guān)法》和《中華人民共和國進出口關(guān)稅條例》(以下統(tǒng)稱《關(guān)稅法》)規(guī)定“臨時減免稅”政策:“臨時減免稅是指以上法定和特定減免稅以外的其他減免稅,即由國務(wù)院根據(jù)《海關(guān)法》對某個單位、某類商品、某個項目或某批進出口貨物的特殊情況,給予特別照顧,一案一批,專文下達的減免稅?！迸R時減免稅一般有單位、品種、期限、金額或數(shù)量等限制,其他不能比照執(zhí)行。
第二種情況用于增值稅出口貨物的“免、抵、退”稅政策,即:“對貨物出口銷售環(huán)節(jié)不征收增值稅、消費稅,這是把貨物出口環(huán)節(jié)與出口前的銷售環(huán)節(jié)同樣視為一個征稅環(huán)節(jié);出口退稅是指對貨物在出口前實際承擔的稅收負擔,按規(guī)定的退稅率計算后予以退還?！备鶕?jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》(財稅[2002]7號)規(guī)定,實行“免、抵、退”稅管理辦法的“免稅”是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物,在出口時免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅;“抵稅”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額,抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額;“退稅”指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時,對未抵頂完的部分予以退稅。
“不征稅”指稅法規(guī)定的不予征稅的項目,由于其自身就不是稅法規(guī)定的應(yīng)稅項目(或應(yīng)稅勞務(wù)),當然不予征稅。如《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》(簡稱《耕地占用稅法》)規(guī)定:“建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用前款規(guī)定的農(nóng)用地的,不征收耕地占用稅。”
“抵稅”除用于上述“免、抵、退”稅政策外,還有其他用法:用某方面的金額抵減應(yīng)納稅額,有時也稱之“抵免”。如《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(以下統(tǒng)稱《企業(yè)所得稅法》)規(guī)定“稅額抵免”的內(nèi)容:“企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備,該專用設(shè)備投資額的10%可從企業(yè)當年應(yīng)納稅額中抵免;當年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。”
“退稅”與“免、抵、退”政策涵義截然不同,是指稅收征收機關(guān)在依法征收稅款后,發(fā)現(xiàn)多征了稅款,主動或者依納稅人申請按照規(guī)定程序和辦法退回多征的稅款。如果這種退稅從國庫(國家金庫)中退還的,由于國庫是財政部門的出納機關(guān),歸口財政部門管理,所以財政管理上稱為“退庫”。如《稅收征管法》規(guī)定:“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款,稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時查實后應(yīng)當立即退還;涉及從國庫中退庫的,依照法律、行政法規(guī)中有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。”
“抵扣”指按照一定的金額標準抵扣應(yīng)納稅所得額。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有期滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣?！?/p>
1.2減稅、減征、減按、減計、加計扣除、減半征收、兩免三減半、三免三減半、五免五減半
“減稅”指在稅法規(guī)定的正常計算應(yīng)繳稅額的基礎(chǔ)上,減免部分稅款?！皽p征”指在正常的稅率基礎(chǔ)之上按照一定的百分比計算扣除。如《中華人民共和國消費稅暫行條例》和《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》(以下統(tǒng)稱《消費稅法》)規(guī)定:“對生產(chǎn)銷售達到低污染排放值(相當于“歐洲Ⅱ號”標準)的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費稅”。減稅和減征的區(qū)別前者直接減免稅款,后者減稅率。
“減按”實際上也是減征的一種。其含義是減少后按照較低的稅率計算繳稅。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅”,即:非居民企業(yè)的實際適用稅率為10%。
“減計”指在計算某些收入時,少計一部分金額。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“減計收入優(yōu)惠企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入”;“綜合利用資源,指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計入收入總額?！奔?對于上述符合條件的行業(yè)企業(yè),用其取得的收入乘以90%計算應(yīng)稅收入。
“加計扣除”指國家為鼓勵某些行業(yè)發(fā)展,規(guī)定在正?？鄢A(chǔ)上,額外再按照一定標準扣除一定的金額。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“對于企業(yè)的研究開發(fā)費,再按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷”、“企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資費用,在按照支付給職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除”。
“減半征收”指對于應(yīng)繳納的正常稅款,按照50%征收,或直接減半乘以適用稅率計算。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:對原適用24%或33%企業(yè)所得稅稅率并享受國發(fā)[2007]39號文件規(guī)定企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè),2008年及以后年度一律按25%稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征收?！奔?應(yīng)納稅所得額×25%)×50%或者直接按照“應(yīng)納稅所得額×25%×50%=應(yīng)納稅所得額×12.5%”征收。
“兩免三減半”指國家為鼓勵某些企業(yè)發(fā)展給予的一種特別優(yōu)惠措施,即前兩年免稅,后三年減半征收。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后,自獲利年度起,第一年和第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。”
“三免三減半”指前三年免征,后三年減半征收。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得,自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第1年至第3年免征企業(yè)所得稅,第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅?！?/p>
“五免五減半”則較“兩免三減半”、“三免三減半”更加優(yōu)惠,稅款的減免擴大到五年免稅和五年減半征收。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè),可以減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。其中,經(jīng)營期在15年以上的,從開始獲利的年度起,第一年至第五年免征企業(yè)所得稅,第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅?！?/p>
2稅收法律責任名詞概念涵義解析
2.1偷稅、逃稅、騙稅、抗稅、欠稅、漏稅
《稅收征管法》規(guī)定:“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證、或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報,不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,是偷稅”。偷稅重在強調(diào)由于納稅人的各種有意(惡意)行為造成不繳少繳稅款的客觀結(jié)果。對偷稅的處罰是“對納稅人偷稅的,由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責任?！?/p>
稅法沒有特別規(guī)定“逃稅”的概念,一般指納稅人故意違反稅收法律法規(guī),采取欺騙、隱瞞等方式,逃避納稅?！抖愂照鞴芊ā芬?guī)定:“納稅人欠繳應(yīng)納稅款,采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段,妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款的,由稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金,并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責任?！?/p>
“騙稅”指以惡意欺騙手段騙取稅款的行為?！抖愂照鞴芊ā分灰?guī)定了騙取出口退稅的行為:“以假報出口或其他欺騙手段,騙取國家出口退稅款,由稅務(wù)機關(guān)追繳騙取的退稅款,并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責任?！惫P者建議修訂增加《稅收征管法》相關(guān)內(nèi)容,擴大騙稅概念的適用范圍。
《稅收征管法》規(guī)定:“以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的,是抗稅,除由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外,依法追究刑事責任。情節(jié)輕微,未構(gòu)成犯罪的,由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金,并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款。”
“欠稅”指納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款,扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的行為?！抖愂照鞴芊ā芬?guī)定:“納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或少繳應(yīng)納稅款或應(yīng)解繳的稅款,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期繳納,逾期仍未繳納的,稅務(wù)機關(guān)除依照規(guī)定采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或少繳的稅款外,可以處以不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。”
“漏稅”一詞是日常生活俗稱,其概念除在《海關(guān)法》提及“漏征”外,《稅收征管法》和其他稅法中沒有明確提及和規(guī)定。依照稅法立法的法理原則,可以理解為:漏稅是指由于各種原因疏忽造成稅務(wù)機關(guān)漏征或者納稅人漏繳稅款的行為。
2.2罰款、滯納金與罰金
“罰款”是納稅義務(wù)人違反了稅收相關(guān)法律法規(guī)而由稅務(wù)征管機關(guān)給予的一種經(jīng)濟制裁,是一種行政處分行為,屬于行政處罰范疇?！皽{金”是指納稅義務(wù)人由于延遲繳納稅款而按日加收萬分之五的額外罰款,也屬于行政處罰范疇?！傲P金”是指違反稅法行為違反刑法,其嚴重程度達到了刑事處罰的標準,經(jīng)法院裁判給與的一種金額處罰,是納稅人負擔的一種刑事處罰范疇。
2.3以上和以下、不超過(不高于、至多、最高)、不低于(至少、最低)、多少~多少
“以上和以下”是指在規(guī)定的金額以上和以下,一般不含“本數(shù)”在內(nèi),除非特別說明。如《消費稅法》規(guī)定:對于委托其他企業(yè)(非個體)加工應(yīng)稅消費品的,以受托加工企業(yè)為消費稅的扣繳義務(wù)人,如果受托方未按照規(guī)定代收代繳稅款,委托方就要補繳稅款(對受托方不再重復(fù)補稅,但按照《稅收征管法》的規(guī)定,處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下罰款)。這里的“50%以上”是指大于50%,“3倍以下”是指小于3倍。
“不超過(不高于、至多、最高)”指稅法規(guī)定的最高金額限制,一般包含“本數(shù)”在內(nèi);“不低于(至少、最低)”則是指稅法規(guī)定的最低金額限制,一般包含“本數(shù)”在內(nèi)。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的小型微利工業(yè)企業(yè)標準之一為:“工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3,000萬元”。這里的“不超過”就包含了本數(shù)“30萬元”、“100人”、“3,000萬元”。
“多少～多少”指從多少金額到多少金額之間的區(qū)間范圍。一般而言,“本數(shù)”(此時一般稱為“級距點”)包含在前一個“多少”內(nèi),除非特別說明。如《個人所得稅法》規(guī)定的“工資、薪金所得適用的稅率表”如表1所示:
以上表第1、2、3個級數(shù)為例,應(yīng)做如下理解:第一個級數(shù)“不超過500元的”是指月含稅應(yīng)納稅所得額“小于等于500元”的金額部分,即500元。“本數(shù)(級距點)500元”包含在第一個級數(shù)里;第二個級數(shù)“超過500-2,000元的部分”則是指“大于500元小于等于2,000元”的金額部分,即1,500元,“本數(shù)(級距點)2,000元”包含在第二個級數(shù)里;第三個級數(shù)“超過2,000-5,000元的部分”則是指“大于2,000元小于等于5,000元”的金額部分,即3,000元,“本數(shù)(級距點)5,000元”包含在第三個級數(shù)里。由于第一個級數(shù)的“本數(shù)(級距點)500元”已經(jīng)包含在第一個級數(shù)計算,所以第二個級數(shù)的“前本數(shù)(級距點)500元”不應(yīng)該在第二個級數(shù)計算,而“后本數(shù)(級距點)2,000元”則應(yīng)該包含在第二個級數(shù)里計算,不應(yīng)該在第三個級數(shù)里計算,其他各級距級數(shù)同理,依此類推。
關(guān)鍵詞：上海醫(yī)藥集團；稅務(wù)籌劃；環(huán)節(jié)
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A
原標題：稅收籌劃在上海醫(yī)藥集團股份有限公司中的運用分析
收錄日期：2015年11月10日
一、稅收籌劃的理論基礎(chǔ)
（一）稅收籌劃的概念。稅務(wù)籌劃征納雙方及其人，就稅款征收管理事務(wù)、稅款繳納事務(wù)所進行的策劃，一方面達到將應(yīng)收稅款盡可能收上來；另一方面納稅人盡可能的在政策法規(guī)允許的范圍內(nèi)，少繳納稅款，它是國家稅務(wù)機關(guān)進行的稅收籌劃和納稅人為實現(xiàn)企業(yè)最大利益的稅收籌劃。筆者認為，稅收籌劃，是指納稅人在遵守并嚴格執(zhí)行稅收相關(guān)法律法規(guī)及其原則的前提下，對涉稅事項所作出的，以期達到稅負最小化和利益最大化的節(jié)稅行為。
（二）稅收籌劃的目標
1、稅負最小化。納稅支出通過國家納稅相關(guān)法律這一強制性外力滲入到企業(yè)內(nèi)部，是企業(yè)在參與市場競爭時無法回避的永久性的成本支出。稅務(wù)籌劃是通過減少企業(yè)的納稅支出為企業(yè)的利益者相關(guān)者節(jié)約支出，提高企業(yè)經(jīng)濟收益，這是納稅籌劃的一個最為直接的基本目標。
2、權(quán)衡相關(guān)者利益。納稅環(huán)境是企業(yè)客觀存在的外部環(huán)境，對企業(yè)發(fā)展具有強制性的約束力，因此和普通的財務(wù)管理活動相比，該目標更具有現(xiàn)實意義。只有全面、系統(tǒng)地進行納稅籌劃，才能保證企業(yè)和利益相關(guān)者之間長期穩(wěn)定的良好互動。因此，納稅籌劃的最終目標同財務(wù)管理目標是一致的，突出股東利益重要性。
二、上海醫(yī)藥集團經(jīng)營現(xiàn)狀及納稅情況分析
（一）上海醫(yī)藥集團經(jīng)營現(xiàn)狀
1、集團簡介。集團股份有限公司以“關(guān)愛生命、造福健康”為經(jīng)營宗旨，本著“安全、優(yōu)質(zhì)、高效、環(huán)?！钡睦砟钪铝τ诩夹g(shù)進步、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、產(chǎn)業(yè)升級和品牌推廣，提高核心競爭能力，使公司發(fā)展成為醫(yī)藥A股市場市值最大、綜合競爭力最強的全產(chǎn)業(yè)鏈醫(yī)藥上市公司。
2、經(jīng)營范圍。原料藥和各種劑型醫(yī)藥產(chǎn)品、保健品、醫(yī)療器械及相關(guān)產(chǎn)品的研發(fā)、制造和銷售，醫(yī)藥裝備制造、銷售和工程安裝、維修，倉儲物流、海上、陸路、航空貨運業(yè)務(wù)，實業(yè)投資、資產(chǎn)經(jīng)營、提供國際經(jīng)貿(mào)信息和咨詢服務(wù)，自有房屋租賃，自營和各類藥品及相關(guān)商品和技術(shù)的進出口業(yè)務(wù)。
（二）上海醫(yī)藥集團納稅情況分析
1、稅收總額分析。2010年稅收總額為335，907，938.33元，2011年為393，121，382.16元，2012年為415，867，008.66元，2013年為393，620，916.69元，2014年為546，502，723.65元，集團2010～2014年的稅額巨大，每年都為國家繳納大量稅收，基本每年的稅收都在遞增，只有2012年相比2011年有所減少，但是2013年實現(xiàn)大幅反彈，大幅上漲。
2、涉及稅種齊全。集團涉及的稅種有企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、土地增值稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、其他稅種。從集團的報表中可得：以2014年數(shù)據(jù)為例，2014年共納稅約54，650萬元，其中企業(yè)所得稅為34，816萬元、增值稅為13，429萬元，兩稅合計占比高達88.28%，則企業(yè)所得稅和增值稅是納稅籌劃的重中之重。集團納稅籌劃應(yīng)以增值稅和企業(yè)所得稅兩個稅種為重點，力求降低增值稅和企業(yè)所得稅稅收成本，從而降低企業(yè)的整體稅收負擔。
三、稅收籌劃具體內(nèi)容
（一）采購環(huán)節(jié)。我國增值稅暫行條例對初級農(nóng)產(chǎn)品有關(guān)的優(yōu)惠政策有：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅；對增值稅一般納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品以及向小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品的，按低抵扣率計算進項稅額抵扣。集團的農(nóng)業(yè)子公司為制藥公司提供了企業(yè)生產(chǎn)加工所必需的農(nóng)產(chǎn)品中草藥原材料。因此，農(nóng)業(yè)子公司作為初級農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)者，免征增值稅；作為采購方的制藥公司，在購初級農(nóng)業(yè)子公司的初級農(nóng)產(chǎn)品后，可按照低增值稅率進行進項稅額抵扣。對比一般納稅人企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票和小規(guī)模納稅人躍叩南售普通發(fā)票，同樣的進貨成本會形成不同的增值稅進項稅額。這為制藥公司的進項稅額抵扣和農(nóng)業(yè)公司的一般納稅人資格的認定與否提供了一定的籌劃空間。
（二）生產(chǎn)環(huán)節(jié)
1、存貨稅收籌劃。通過對上海醫(yī)藥集團盈利狀況的分析可知，該企業(yè)處于盈利階段，并且是可以享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，企業(yè)應(yīng)考慮稅收優(yōu)惠產(chǎn)生的收益以及遞延的稅收收益。也就是說，處于稅收優(yōu)惠期間內(nèi)，如果當期的利潤大，那么享受的稅收優(yōu)惠也較大。當購進材料的價格呈下降趨勢時，應(yīng)當采用先進先出法；當價格市場呈上升趨勢時，應(yīng)當采用加權(quán)平均法；當價格波動單位價格較大的情況下，應(yīng)當采用個別計價法；反之亦然。
2、固定資產(chǎn)稅收籌劃。針對該企業(yè)的盈利現(xiàn)狀，應(yīng)將折舊年限縮短，折舊方法宜采用加速折舊。考慮稅收優(yōu)惠期限，在稅收減免期間，加速折舊對企業(yè)所得稅的影響是負面的。企業(yè)能獲得的長期稅收優(yōu)惠通常是稅率的降低。處在稅收優(yōu)惠期限內(nèi)，當期的稅率低而扣除多，而以后期間稅率高而扣除少，從長期來看，不僅不能少繳稅，反而會多繳稅；考慮物價變動因素，加速折舊考慮了通貨膨脹和貨幣時間價值，在物價持續(xù)上漲時，使用加速折舊法與直線法相比，能夠更快收回投資。當物價平穩(wěn)時，市場資金也會相對寬松，加速折舊法的優(yōu)勢，相較于直線法折舊則不那么明顯。
3、研發(fā)費用的籌劃。（1）組建獨立研發(fā)中心。企業(yè)進行新藥研發(fā)時，在不影響企業(yè)技術(shù)開發(fā)效果的前提下，把內(nèi)部研發(fā)部門設(shè)立為獨立研發(fā)中心全資子公司，可以提高企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除的基礎(chǔ)。假設(shè)醫(yī)藥制造企業(yè)本年發(fā)生的研發(fā)費用為800萬元，將研發(fā)部門設(shè)立為獨立研發(fā)中心后，企業(yè)的內(nèi)部研發(fā)轉(zhuǎn)化為醫(yī)藥制造企業(yè)委托子公司進行開發(fā)，子公司再向制藥企業(yè)的收費為開發(fā)費用再加上利潤加成，醫(yī)藥制造企業(yè)的研發(fā)費用就變成了900萬元。很明顯，制藥企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的基礎(chǔ)變大了。成立獨立的研發(fā)子公司后，新藥研發(fā)也可以是母子公司合作開發(fā)的形式，或者由子公司開發(fā)完成后將知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓制藥企業(yè)的形式，這些形式會對母子公司的財務(wù)狀況產(chǎn)生不同的影響，制藥企業(yè)在做出決策時，要結(jié)合自身情況慎重考慮；（2）控制無形資產(chǎn)開發(fā)進度。集團應(yīng)控制無形資產(chǎn)開發(fā)進度，其完成程度決定了研發(fā)費用是費用化還是資本化。費用化直接按照150%稅前扣除，資本化則是按照150%在不短于十年平均攤銷，通常前者對當年利潤的影響大于后者。企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)銷售情況，適當規(guī)劃好無形資產(chǎn)開發(fā)進度，以決定研發(fā)費用資本化還是費用化的問題。
（三）銷售環(huán)節(jié)。減少或推遲當期收入的實現(xiàn)，可以縮小當期應(yīng)納稅所得額，從而減少當期企業(yè)所得稅的繳納，目前企業(yè)所得稅法對收入的確認時間上與會計準則基本相同。1、滯后收入：所得稅法不注重經(jīng)濟利益是否能流入企業(yè)，即資金的是否回籠不影響稅收的計算繳納。稅法和會計準則基本上是按照貨物發(fā)出時間，選擇分期收款方式和預(yù)收款方式，在收入確認時間點比收款交貨的銷售方式滯后，并且使銷售總額分散至以后期間，更有利于遞延納稅；2、收入配比：如果企業(yè)當期的成本費用足夠大，使得會計利潤可能為負數(shù)，那么不需要追加當期虧損，可以采用一般銷售方式確認收入；如果預(yù)計下一期成本費用大幅增加，可以在當期按照分期收款或預(yù)收款方式確認收入，以增加下期的收入，減少下個會計期間的稅收負擔。
（四）其他環(huán)節(jié)
1、利用倉儲服務(wù)。許多醫(yī)藥制造企業(yè)，為了貨物配送更方便、更快捷，往往在許多中心城市租賃倉庫，或直接向醫(yī)藥批發(fā)企業(yè)租賃倉庫，作為貨物配送的中轉(zhuǎn)倉庫?！盃I改增”之后不動產(chǎn)租賃沒納入“營改增”的范圍，則倉庫租金仍適用營業(yè)稅，但是倉儲服務(wù)作為物流輔助服務(wù)的一個項目，卻納入了“營改增”范圍，此點給中藥制造業(yè)提供了稅收籌劃的空間?；I劃要點：與倉庫出租單位簽訂合同，要求提供倉儲服務(wù)，倉庫所有設(shè)施、人員費用由出租方承擔，貨物的搬運、整理、發(fā)貨均要求出租方按需求方的指令操作。需求方除提供指令、明確要求外，不再提供與倉儲有關(guān)的人力、物力。出租方必須申請倉儲服務(wù)的經(jīng)營范圍，獲取一般納稅人資格，結(jié)算時提供給需求方倉儲服務(wù)增值稅專用發(fā)票。而醫(yī)藥集團的經(jīng)營范圍中有倉儲物流，可以更好地利用此籌劃要義。
2、大型設(shè)備宜采用融資租賃方式?！盃I改增”后，有形動產(chǎn)租賃改征增值稅，與設(shè)備采購稅率一致，均為17%。這樣，承租企業(yè)不但可以獲得采購設(shè)備同樣的抵扣收益，資金成本部分轉(zhuǎn)化為租金后，亦可享受17%抵扣，使得資金成本變相降低17%。籌劃要點：與出租方共同選擇采購設(shè)備，由出租方出資采購，承租方按融資租賃合同分期支付租賃費，出租方開具租賃費增值稅發(fā)票。鑒于“營改增”融資租賃的成本優(yōu)勢，作為醫(yī)藥制造企業(yè)，可以選擇采用融資租賃形式采購大型設(shè)備，將更多的資金投入產(chǎn)品研發(fā)和品牌建設(shè)，避免資金沉淀過多影響企業(yè)發(fā)展。
四、總結(jié)
上海醫(yī)藥集團正沿著“三年基礎(chǔ)發(fā)展、六年登高發(fā)展、九年騰飛發(fā)展”的“三三三”發(fā)展規(guī)劃既定戰(zhàn)略有序推進。稅收負擔對于企業(yè)來講，是一種強制性的純負擔。企業(yè)可以利用國家稅收優(yōu)惠政策，合理制定企業(yè)經(jīng)營策略達到戰(zhàn)略目標。系統(tǒng)化全面的稅務(wù)籌劃，能夠幫助企業(yè)合理、合法、有效地減少稅收負擔，有利于推動企業(yè)戰(zhàn)略的實施，降低稅收負擔，獲取資金時間價值，降低企業(yè)稅負，減輕其成本，實現(xiàn)利益最大化。
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