時間：2023-09-05 16:58:03
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇合伙企業(yè)的賬務(wù)處理，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：產(chǎn)業(yè)基金；運(yùn)作模式；融資模式
針對我國目前籌集資金難的現(xiàn)狀和政府對社會資金投資融資限定的放開政策，產(chǎn)業(yè)基金作為地方政府的一種新型融資方式正在快速涌入。
一、產(chǎn)業(yè)基金的定義
產(chǎn)業(yè)基金是指向被投資企業(yè)在初次公開發(fā)行前各階段的權(quán)益性投資，并介入其經(jīng)營管理，以期望所投資的企業(yè)發(fā)展成熟后通過相應(yīng)的退出機(jī)制來實現(xiàn)投資方的價值最大化。
二、產(chǎn)業(yè)基金的基本模式
在特定范圍的項目、企業(yè)中通過成立有限合伙型基金、公司型基金、契約型基金來實行債權(quán)、股權(quán)、債股混合投資。有限合伙型基金采取承諾繳付制，合伙人承諾出資總額后按投資需要分期繳納出資，普通合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任，有限合伙人以出資為限承擔(dān)責(zé)任。公司型基金采用注冊資本制，出資方以出資金額為限承擔(dān)有限責(zé)任。契約型基金受托人為信托公司、基金子公司等特定的金融公司，出資人以基金份額為限承擔(dān)有限責(zé)任。
產(chǎn)業(yè)基金的資金來源渠道是多樣的。有自營資金、銀行理財資金、券商資金和保險資金等。
當(dāng)前，產(chǎn)業(yè)基金結(jié)束后的退出形式有收益補(bǔ)足、股權(quán)回購、受讓份額、清償貸款等。
三、產(chǎn)業(yè)基金的優(yōu)勢
（一）在市場大環(huán)境下，作槭諧〔斡胝叩惱府將逐步退出，產(chǎn)業(yè)基金憑借其本身強(qiáng)勁的資金實力、專業(yè)化的研究能力，考察研究產(chǎn)業(yè)成長現(xiàn)狀，通過完全市場化的經(jīng)營模式涌入國家提倡的新興產(chǎn)業(yè)，在一定程度上優(yōu)化了布局、鞭笞了產(chǎn)業(yè)進(jìn)級，同時填補(bǔ)了政府的功能缺陷。
（二）產(chǎn)業(yè)基金方式多種多樣，具體可以分為純粹股權(quán)類型、純粹債權(quán)類型以及股權(quán)債權(quán)混合類型。企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況選擇適合自己的方式。
（三）產(chǎn)業(yè)基金大多以股權(quán)形式入主公司，改善了公司的資本結(jié)構(gòu)。基金自身的運(yùn)營特點促使其介入公司運(yùn)營的熱情高漲。并且產(chǎn)業(yè)基金與被投資公司沒有關(guān)聯(lián)方交易和業(yè)務(wù)上的沖突，公司的經(jīng)營仍舊能保持獨(dú)立性。
（四）產(chǎn)業(yè)基金投向機(jī)動，可以投向債權(quán)融資、股權(quán)融資、公私合營項目融資等。
（五）無論重組企業(yè)、盤活資產(chǎn)、還是改制國企，都需要大量資金作為強(qiáng)有力的支撐。產(chǎn)業(yè)基金在進(jìn)行投資項目挑選時會十分謹(jǐn)慎、獨(dú)立和專業(yè)，項目確定后往往以股權(quán)融資的形式對企業(yè)進(jìn)行投資。產(chǎn)業(yè)基金的投入對資本結(jié)構(gòu)的保持、資產(chǎn)的盤活、風(fēng)險的降低都起到積極的作用。
四、產(chǎn)業(yè)基金案例分析
產(chǎn)業(yè)基金有純粹股權(quán)類型、純粹債權(quán)類型以及股權(quán)債權(quán)混合類型。截止2016年底，我公司針對上述三種形式分別做了三單產(chǎn)業(yè)基金，基金的設(shè)立和發(fā)起主要由合作銀行牽頭完成。
（一）純粹股權(quán)類型產(chǎn)業(yè)基金，華夏東吳文化旅游產(chǎn)業(yè)發(fā)展基金合伙企業(yè)（有限合伙）（華夏銀行產(chǎn)業(yè)基金）。該產(chǎn)業(yè)基金由我集團(tuán)子公司文化旅游有限責(zé)任公司具體實施。運(yùn)作模式：由我集團(tuán)公司出資5億元，銀河金匯證券資產(chǎn)管理有限公司出資20億元（有限合伙人），蘇州東吳城市建設(shè)資產(chǎn)管理有限公司出資0.01億元（普通合伙人）合計25.01億元成立華夏東吳文化旅游產(chǎn)業(yè)發(fā)展基金合伙企業(yè)（有限合伙），然后以有限合伙企業(yè)向文化旅游有限責(zé)任公司增資，其中2.5億元入實收資本，其他22.51億元入資本公積。后期我集團(tuán)公司逐步回購另兩方的股權(quán)，直至結(jié)束。合作期間2016.4.15-2021.4.15，資金用于深化文化旅游產(chǎn)業(yè)發(fā)展綜合配套改革。
（二）純粹債權(quán)類型產(chǎn)業(yè)基金，興鎮(zhèn)城鎮(zhèn)化一號基金（有限合伙）（徽商銀行產(chǎn)業(yè)基金）。運(yùn)作模式：安徽國厚投資管理有限公司、深圳平安大華匯通財富管理有限公司（代表“平安匯通徽銀鎮(zhèn)江一號專項資產(chǎn)管理計劃”）、我集團(tuán)公司共同出資設(shè)立興鎮(zhèn)城鎮(zhèn)化一號基金（有限合伙），我集團(tuán)再向該有限合伙企業(yè)借款。基金規(guī)模25億，合作期間2015.11.12-2020.11.12，按季付息，分期還本，資金用于置換地方政府存量債務(wù)。
（三）股權(quán)債權(quán)混合類型產(chǎn)業(yè)基金，中國民生信托有限公司（南京銀行產(chǎn)業(yè)基金）。該產(chǎn)業(yè)基金由我集團(tuán)子公司公共住房投資建設(shè)有限公司具體實施。運(yùn)作模式：中國民生信托有限公司先以現(xiàn)金方式向公共住房投資建設(shè)有限公司增資3億元，其中，1億元計入注冊資本，剩余增資款項全部計入資本公積。后公共住房投資建設(shè)有限公司再向股東中國民生信托有限公司借款7億元，合作期間2015.12.14-2020.12.14，按季付息，分期還本，資金用于 “太古山片區(qū)一期改造項目”及“御帶河花園2號地塊保障性住房”項目。
五、產(chǎn)業(yè)基金存在的問題和困難
（一）經(jīng)營決策問題。任何事情都有兩面性，好和壞都是相對的。像前面說的入股權(quán)的產(chǎn)業(yè)基金不增加負(fù)債規(guī)模，能優(yōu)化公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，與此同時這也正是它的缺點所在。引入了新的股東對公司特別是像我們這樣的國有企業(yè)來說，對經(jīng)營決策還是有影響的。比如公共住房這單產(chǎn)業(yè)基金，一項業(yè)務(wù)要簽股東會決議的話，以前我集團(tuán)公司一家單位蓋章就行了，現(xiàn)在還要寄到北京中國民生信托有限公司簽字蓋章，影響了辦事效率。
（二）發(fā)票問題。各有限合伙企業(yè)就是為了各自產(chǎn)業(yè)基金的運(yùn)作而成立的，除此之外沒有別的任何業(yè)務(wù)，每季度的回購價款涉及到的發(fā)票目前開具比較困難。
（三）賬務(wù)處理問題。股權(quán)產(chǎn)業(yè)基金開始入賬是計入所有者權(quán)益的，以后每期回購的時候還要調(diào)整所有者權(quán)益，這樣所有者權(quán)益每期都會變動，實收資本也會跟著變動，不僅賬務(wù)處理起來比較麻煩而且也會影響到營業(yè)執(zhí)照上注冊資本金額。
（四）稅務(wù)問題。純債型產(chǎn)業(yè)基金，例如興鎮(zhèn)城鎮(zhèn)化一號基金（有限合伙）（徽商銀行產(chǎn)業(yè)基金）。我集團(tuán)公司跟金融機(jī)構(gòu)共同成立的有限合伙企業(yè)，這個有限合伙企業(yè)的收入主要就是放貸的利息收入，成本幾乎可以忽略，這樣凈利潤就比較大。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》，合伙企業(yè)實行“先分配利潤后納稅”的原則，對合伙企業(yè)本生不征稅，只對合伙人征稅。那么，作為合伙人一方的我們要按所得并入公司應(yīng)納稅所得額繳納百分之二十五的企業(yè)所得稅，從而增加了一塊成本。
（五）合并報表問題。從個別報表角度來看，股權(quán)產(chǎn)業(yè)基金入賬是計入所有者權(quán)益的，從而可以優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)、降低資產(chǎn)負(fù)債率。但是如果從集團(tuán)合并報表的角度來看，股權(quán)產(chǎn)業(yè)基金本質(zhì)是假股真貸，那么在做合并報表的時候會將這部分股權(quán)還原成債權(quán)，而先前的優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)、降低資產(chǎn)負(fù)債率的優(yōu)勢也就蕩然無存了。
產(chǎn)業(yè)基金本質(zhì)上是一種新型融資媒介，大多以股權(quán)形式介入項目公司，明為股權(quán)實為債權(quán)。產(chǎn)業(yè)基金的發(fā)展使得廣大公司的融資渠道進(jìn)一步拓寬。
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一、財務(wù)會計課程體系目前狀況及存在的問題
1．課程體系結(jié)構(gòu)劃分不明確
財務(wù)會計學(xué)課程一般分為初級會計、中級財務(wù)會計和高級財務(wù)會計3部分。但對于初級、中級、高級的財務(wù)會計學(xué)課程應(yīng)該包含的內(nèi)容，卻沒有統(tǒng)一的認(rèn)識。在實際的課程內(nèi)容和教材編寫上難以把握。例如。對于企業(yè)最基本、最簡單經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理程序和方法、會計核算的基本前提和一般原則、財務(wù)會計報告等理論內(nèi)容。初級會計學(xué)闡述過，中級會計學(xué)有涉及，高級會計學(xué)也有描述，且基本內(nèi)容差異不大。又如，獨(dú)資、合伙企業(yè)財務(wù)會計學(xué)知識，本來屬于初級財務(wù)會計學(xué)知識，但卻列入高級會計學(xué)，造成高級會計學(xué)課程內(nèi)容“忽‘高’忽‘初”．難以形成系統(tǒng)的體系毗又如，非貨幣易，在企業(yè)中也是常見業(yè)務(wù)，其處理的基本內(nèi)容應(yīng)放在中級會計。而不是高級會計。
2課程內(nèi)容體系條塊分散
中級財務(wù)會計課程體系的章節(jié)安排基本上是按會計要素內(nèi)容的不同來分類設(shè)置的。一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理往往涉及多個會計要素的確認(rèn)和計量，這必定會造成相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在不同章節(jié)體系中的重復(fù)論述以及課程容量的虛增等。例如，現(xiàn)金折扣的總價法、凈價法的處理，涉及應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)付賬款及主營業(yè)務(wù)收入等，至少在3個會計要素中重復(fù)講述。又如，非貨幣易本是一項完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按會計要素順序來安排，就會造成內(nèi)容分割，人為增大教學(xué)難度。很多會計理論和會計準(zhǔn)則的內(nèi)容是對某一類或全部會計業(yè)務(wù)的總體描述，在結(jié)構(gòu)上是不宜進(jìn)行條塊拆分的。例如，中級會計學(xué)往往將關(guān)于資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)的論述分散地放置于各項資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理的條塊體系中。實際上，資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)是資產(chǎn)期末計價會計方法的具體應(yīng)用，其凝練度較高，應(yīng)該集中加以比較論述，這樣既可以在教與學(xué)的過程中進(jìn)行系統(tǒng)、直觀的對比，也可以幫助學(xué)習(xí)對象充分了解資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)的實質(zhì)，有利于專業(yè)理論被系統(tǒng)地消化和吸收。
3．專業(yè)理論與實務(wù)層次級差不夠合理
初級、中級、高級會計學(xué)的專業(yè)理論級差層次存在不合理的現(xiàn)象。具體表現(xiàn)為“兩頭小、中間大”。初級會計學(xué)部分原理、概念描述過多。而實務(wù)操作內(nèi)容簡單、數(shù)量較少；相對于初級會計課程而言。中級財務(wù)會計的內(nèi)容和難度急劇增加。造成初級會計學(xué)起來太容易，中級財務(wù)會計又太難。學(xué)生難以適應(yīng)腳。高級會計本應(yīng)體現(xiàn)專業(yè)理論與實務(wù)的高度統(tǒng)一．但實際上該部分內(nèi)容往往是對初級、中級理論與實務(wù)內(nèi)容的重復(fù)描述。出現(xiàn)重實務(wù)、輕理論的現(xiàn)象，有高級會計實務(wù)之嫌。
4．實驗教學(xué)薄弱
財務(wù)會計是實踐性很強(qiáng)的的課程，由于種種原因，安排學(xué)生到企業(yè)中實踐越來越難。很多學(xué)校都采用手工及電算化模擬實習(xí)。電算化模塊主要是針對企業(yè)實際開發(fā)的，與教學(xué)實踐結(jié)合不好。
二、財務(wù)會計課程體系模塊的劃分構(gòu)想
針對財務(wù)會計課程體系的目前狀況及存在的問題，應(yīng)調(diào)整初級會計、中級會計和高級會計的內(nèi)容體系安排，同時對中級財務(wù)會計內(nèi)容在教學(xué)安排和教材編寫中做重新劃分。并加強(qiáng)實踐環(huán)節(jié)。筆者對財務(wù)會計課程體系模塊的劃分構(gòu)想如下：
1．初級板塊
分為3個子模塊：會計原理、會計基礎(chǔ)、與中級財務(wù)會計的銜接模塊。會計原理子模塊主要包括：會計基本理論的內(nèi)容，如會計的涵義、目標(biāo)、職能，會計要素，會計科目與賬戶，復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用等：會計基礎(chǔ)子模塊主要包括：會計憑證、會計賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、財務(wù)會計報告、會計核算程序等會計核算方法和會計工作組織(會計處理流程)；與中級財務(wù)會計的銜接模塊主要包括：會計核算的基本準(zhǔn)則、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類、企業(yè)的資金循環(huán)業(yè)務(wù)流程、銀行結(jié)算方式及簡單的票據(jù)業(yè)務(wù)、稅收基本業(yè)務(wù)等一系列內(nèi)容，應(yīng)將貨幣資金的核算、與貨幣資金收付直接相關(guān)的其他會計要素的初始確認(rèn)和簡單計量、經(jīng)營成果的簡單核算與計量等作為最基本的會計業(yè)務(wù)處理置于初級會計學(xué)部分。
2中級板塊
鑒于中級財務(wù)會計教學(xué)中．長期采用以會計要素的確認(rèn)和計量來劃分教學(xué)內(nèi)容的習(xí)慣和以會計要素劃分基本教學(xué)內(nèi)容具有的簡潔、與會計報表要素具有一致性等優(yōu)勢，對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營基本業(yè)務(wù)內(nèi)容，如供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、資金籌集、利潤形成和分配等仍以會計要素來劃分，有利于掌握財務(wù)會計的基本業(yè)務(wù)的核算原則和基本的會計處理方法。但在安排教學(xué)內(nèi)容時，應(yīng)考慮業(yè)務(wù)本身的整體性，會計要素之間重復(fù)確認(rèn)和計量的內(nèi)容應(yīng)視情況刪減，進(jìn)行整合。其他仍屬于企業(yè)常規(guī)常見業(yè)務(wù)，但有一定理論和實踐難度的內(nèi)容。如投資、資產(chǎn)計價、資產(chǎn)減值、借款費(fèi)用、非貨幣交易、債務(wù)重組等，應(yīng)以會計原則為導(dǎo)向來安排。注重內(nèi)容的整體性。劃分中級會計內(nèi)容，有利于學(xué)生進(jìn)一步從會計原則高度認(rèn)識和理解財務(wù)會計的要求。新晨
3．高級板塊
高級會計學(xué)主要是從會計原則的理論高度出發(fā)。結(jié)合具體會計準(zhǔn)則的基本規(guī)定和具體要求。闡述財務(wù)會計信息在特定條件下的確認(rèn)和計量。為全面且高質(zhì)量地輸出會計信息而服務(wù)口】。高級板塊內(nèi)容應(yīng)涵蓋企業(yè)業(yè)務(wù)中一些常規(guī)內(nèi)容的延伸，屬于成長中不太成熟的內(nèi)容，如商品期貨會計、退休金(企業(yè)年金)會計、融資租賃會計、中期報告和分部報告以及那些突破甚至否定會計假設(shè)的特殊業(yè)務(wù)。如合并會計報表、分支機(jī)構(gòu)會計、外幣報表折算、物價變動會計、衍生金融工具、企業(yè)清算、重組、破產(chǎn)、企業(yè)合并與分立。
4．實踐板塊
財務(wù)會計的實踐教學(xué)環(huán)節(jié)非常重要。一方面可以提高學(xué)生對所學(xué)知識的感知度和動手能力。另一方面還可以通過實踐進(jìn)一步形成初級、中級、高級會計之間的聯(lián)系。隨著對大學(xué)本科教育教學(xué)目標(biāo)定位的調(diào)整。應(yīng)更加重視財務(wù)會計課程實踐能力的培養(yǎng)。實踐板塊內(nèi)容應(yīng)包括初級會計實踐和中級會計的實踐。初級會計實踐圍繞初級板塊內(nèi)容進(jìn)行。可將實驗室的模擬實習(xí)與教學(xué)計劃中的專業(yè)認(rèn)識實習(xí)結(jié)合。中級會計實習(xí)，既應(yīng)重視對財務(wù)會計核算業(yè)務(wù)的實習(xí)。更應(yīng)聯(lián)系企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、人力資源等方面來進(jìn)行。
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一般納稅人商貿(mào)企業(yè)，收到維修費(fèi)增值稅專用發(fā)票，請問這個維修費(fèi)是直接作費(fèi)用處理還是入庫？如果直接作費(fèi)用，那進(jìn)項稅是否可以抵扣？謝謝！（青海省馬俊飛）
在線專家：
直接作為費(fèi)用處理，其進(jìn)項稅是可以抵扣的（如果是修理不動產(chǎn)取得的發(fā)票，則不能抵扣）。
租入地皮建設(shè)酒店應(yīng)如何處理
XX公司租入王某一塊地皮，用于建設(shè)酒店，租入期限10年，每年支付租賃費(fèi)20萬元，XX公司每年支付的租賃費(fèi)記入什么科目？酒店建設(shè)完成后，怎么攤銷？王某為個人，租賃費(fèi)需要開據(jù)發(fā)票嗎？（河北省
劉菲琪）
在線專家：
如果該項租賃符合融資租賃的有關(guān)判定條件之一的，則該公司應(yīng)該將該塊地皮確認(rèn)為無形資產(chǎn)，無論是酒店建造期間還是酒店建造完成后，都應(yīng)該獨(dú)立的作為無形資產(chǎn)核算，并按10年進(jìn)行攤銷。
融資租賃的判定標(biāo)準(zhǔn)為：
1.在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。
2.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。“遠(yuǎn)低于”指“小于等于25%”。
3.租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。
4.就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。這里的“幾乎相當(dāng)于”一般是指在90%（含90%）以上。
5.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。
上述標(biāo)準(zhǔn)，滿足其一即屬于融資租賃，相關(guān)分錄為：
借：無形資產(chǎn)（最低租賃付款額現(xiàn)值與公允價值的較低者）
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸：長期應(yīng)付款
后續(xù)期間，應(yīng)逐期攤銷融資費(fèi)用，并逐期支付租金：
借：財務(wù)費(fèi)用[（長期應(yīng)付款期初余額未確認(rèn)融資費(fèi)用期初余額）×折現(xiàn)率]
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用
借：長期應(yīng)付款
貸：銀行存款
如果不滿足上述標(biāo)準(zhǔn)中的任何一個，則為經(jīng)營租賃，這種情況下，每年支付的租賃費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入管理費(fèi)用。
酒店建成后，酒店的建造成本應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按10年折舊。
持有股票取得的股利應(yīng)如何處理
我公司持有一家上司公司股票，該上市公司剛宣告發(fā)放2012年度利潤分配方案：向全體股東每10股送2股，派發(fā)現(xiàn)金紅利0.5元（含稅），轉(zhuǎn)增8股。扣稅后每10股派發(fā)現(xiàn)金紅利0.375元。請問老師如何做會計處理？（云南省
李智）
在線專家：
現(xiàn)金股利的會計處理
借：應(yīng)收股利
（股數(shù)×0.5）
貸：投資收益
（股數(shù)×0.5）
發(fā)放的時候
借：銀行存款——實際收到的股利
貸：投資收益
股票股利不做會計處理，做備查登記。
收到免費(fèi)樣品賣給客戶的賬務(wù)處理
我想問一下我公司收到供應(yīng)商的2件樣品，是免費(fèi)的。但是我公司將這2個樣品賣給了客戶，給客戶開了增值稅專用發(fā)票。那么賣的時候我該如何做賬務(wù)處理？謝謝！（廣西自治區(qū)
何英）
在線專家：
收到時，按接受捐贈處理：
借：庫存商品
貸：營業(yè)外收入——接受捐贈（按正常的市場價格來確認(rèn)其價值）
銷售時：
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
房屋毀損及重建應(yīng)如何處理
我公司有棟房產(chǎn)，已經(jīng)作價入固定資產(chǎn)，因意外發(fā)生火災(zāi)，房子毀損，2012年12月將房子殘值處置，房子凈損失50萬，做報廢支出處理，同時，在該房子原址新建一棟房產(chǎn)。2013年4月，毀損房屋因投了財產(chǎn)保險而取得保險公司公司賠償60萬。
問題1：固定資產(chǎn)清理科目在年末或月末能否有余額？
問題2：假如2012年12月不知道房子能取得賠償，已經(jīng)將房產(chǎn)做了如下會計處理（不考慮其他因素，只考慮報廢凈損失）（單位：萬元）：
借：營業(yè)外支出
50
貸：固定資產(chǎn)清理
50
那么在2013年4月收到賠款時是否是做如下分錄（單位：萬元）：
借：銀行存款
60
貸：營業(yè)外收入
60
問題3：假如要新建房屋是否能將原房產(chǎn)的處理損益直接轉(zhuǎn)入新房產(chǎn)的建筑成本。即對房產(chǎn)處理后的凈收入做如下分錄（單位：萬元）：
借：在建工程：
10
貸：固定資產(chǎn)清理
-10
（其他分錄略）（浙江省王騰）
在線專家：
（1）固定資產(chǎn)清理科目在月末可以有余額，在年末則一般需要結(jié)轉(zhuǎn)處理。
（2）2013年4月收到賠款時，應(yīng)當(dāng)作為前期差錯更正處理（單位：萬元）：
借：銀行存款
60
貸：以前年度損益調(diào)整
60
（3）假如要新建房屋，不能將毀損房屋的處置凈損益計入新建房產(chǎn)的成本，毀損房產(chǎn)和新建房產(chǎn)是兩項業(yè)務(wù)，應(yīng)該分別核算。
勞務(wù)合約期滿贈送設(shè)備應(yīng)如何處理
我公司聘請一個勞務(wù)公司清潔，按照合同約定，合同期滿后，該勞務(wù)公司將贈送我公司合同期間使用的設(shè)備一臺。
對于該設(shè)備，我公司會計上該如何處理，所得稅上該如何處理？（江西省楊思）
在線專家：
您公司應(yīng)作為接受捐贈固定資產(chǎn)處理：
借：固定資產(chǎn)
貸：營業(yè)外收入
營業(yè)外收入計入應(yīng)納稅所得額計算所得稅，該固定資產(chǎn)的折舊可以在所得稅前扣除。
餐飲業(yè)購入的酒水飲料及煙如何核算
餐飲業(yè)購入的酒水飲料及煙，被客戶耗用掉是進(jìn)主營業(yè)務(wù)成本嗎？涉及消費(fèi)稅嗎？（四川省
羅成渝）
在線專家：
購進(jìn)時，根據(jù)取得的發(fā)票，辦理入庫后：
借：原材料
貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款
領(lǐng)用時，根據(jù)出庫單，計算領(lǐng)用材料成本
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：原材料
不涉及消費(fèi)稅，因為在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個人，為消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費(fèi)稅。
納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。
進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報關(guān)進(jìn)口時納稅。
新成立企業(yè)未開基本戶前如何處理
新成立的房地產(chǎn)企業(yè)，還沒有開基本戶時發(fā)生了很多費(fèi)用了，應(yīng)怎么做賬務(wù)處理。（吉林省
趙登譽(yù)）
在線專家：
這種情況下，可以按照如下思路進(jìn)行賬務(wù)處理：
借：管理費(fèi)用——開辦費(fèi)用等
貸：其他應(yīng)付款——XXX人墊款
將來開戶支付時：
借：其他應(yīng)付款——XXX人墊款
貸：銀行存款
新開業(yè)酒店裝修費(fèi)、開辦費(fèi)如何處理
新開業(yè)的酒店的裝修費(fèi)、開辦費(fèi)應(yīng)該如何做賬，之后如何攤銷？（浙江省
周彬）
在線專家：
酒店如果是以經(jīng)營方式租入的，則裝修費(fèi)用作為改良支出計入“長期待攤費(fèi)用——租入固定資產(chǎn)”科目，然后按租賃期與兩次裝修的間隔期兩者中的較短者分期攤銷；如果是自有的房屋，裝修費(fèi)用應(yīng)計入“固定資產(chǎn)——裝修費(fèi)用”科目。
企業(yè)的開辦費(fèi)可以在發(fā)生的時候一次性計入管理費(fèi)用。
小規(guī)模納稅人增值稅相關(guān)問題
我企業(yè)是小規(guī)模納稅人，稅務(wù)局核定的是最低三萬元的收入，也就是交900元的增值稅，但如果我公司本月就沒有銷售的話，賬務(wù)處理該怎么做呢？（甘肅省
姜凱）
在線專家：
理論上，這種情況是不會發(fā)生的，沒有收入不會產(chǎn)生增值稅額，實務(wù)中，稅務(wù)局核定征收產(chǎn)生的稅款應(yīng)該是沖減收入，如果沒有收入，計入營業(yè)務(wù)支出是可以的，企業(yè)承擔(dān)的稅款應(yīng)該計入損益。
關(guān)于經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金個稅問題
關(guān)于企業(yè)支付個人的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金問題，現(xiàn)咨詢問題如下：
1.我公司員工合同到期不續(xù)簽經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，是否需要繳納個稅？如需繳納，應(yīng)當(dāng)如何計算個稅金額？
2.解除勞動合同經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，是否需要繳納個稅？如需繳納，應(yīng)當(dāng)如何計算？（上海市吳志翔）
在線專家：
1.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1999]178號）規(guī)定：
近接一些地區(qū)請示，要求對企業(yè)在改組、改制或減員增效過程中解除職工的勞動合同而支付給被解聘職工的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個人所得稅政策問題加以明確。經(jīng)研究，現(xiàn)規(guī)定如下：
一、對于個人因解除勞動合同而取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。
二、考慮到個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內(nèi)沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12計算。
三、按照上述方法計算的個人一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入應(yīng)納的個人所得稅稅款，由支付單位在支付時一次性代扣，并于次月7日內(nèi)繳入國庫。
四、個人按國家和地方政府規(guī)定比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險基金在計稅時應(yīng)予以扣除。
五、個人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的，對個人已繳納個人所得稅的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計算補(bǔ)償個人所得稅。
六、本通知自1999年10月1日起執(zhí)行，此前規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的，按本通知執(zhí)行。
2.根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅[2001]157號）：
為進(jìn)一步支持企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體等用人單位推進(jìn)勞動人事制度改革，妥善安置有關(guān)人員，維護(hù)社會穩(wěn)定，現(xiàn)對個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入征免個人所得稅的有關(guān)問題通知如下：
一、個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1999]178號）的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。
二、個人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費(fèi)、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)，可以在計征其一次性補(bǔ)償收入的個人所得稅時予以扣除。
三、企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個人所得稅。
本通知自2001年10月1日起執(zhí)行。以前規(guī)定與本通知規(guī)定不符的，一律按本通知規(guī)定執(zhí)行。對于此前已發(fā)生而尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的一次性補(bǔ)償收入也按本通知規(guī)定執(zhí)行。
無償贈送房產(chǎn)個稅問題
企業(yè)無償贈送房產(chǎn)給投資者本人或家屬，是否繳納個人所得稅？（北京市
劉敏）
在線專家：
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）第一條規(guī)定，個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。除個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。
有關(guān)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除的規(guī)定
金融企業(yè)計提的哪類貸款損失準(zhǔn)備金可稅前扣除，有什么比例限制沒有？請老師列出具體法規(guī)文號。（廣東省
趙明）
在線專家：
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅[2012]5號）：
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就政策性銀行、商業(yè)銀行、財務(wù)公司、城鄉(xiāng)信用社和金融租賃公司等金融企業(yè)提取的貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策問題，通知如下：
一、準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍包括：
（一）貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）；
（二）銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯、同業(yè)拆出、應(yīng)收融資租賃款等各項具有貸款特征的風(fēng)險資產(chǎn)；
（三）由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)。
二、金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金計算公式如下：
準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金一本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額。
金融企業(yè)按上述公式計算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。
三、金融企業(yè)的委托貸款、貸款、國債投資、應(yīng)收股利、上交央行準(zhǔn)備金以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應(yīng)收財政貼息、央行款項等不承擔(dān)風(fēng)險和損失的資產(chǎn)，不得提取貸款損失準(zhǔn)備金在稅前扣除。
四、金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實在計算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時扣除。
五、金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除政策，凡按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延長金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（財稅[2011]104號）的規(guī)定執(zhí)行的，不再適用本通知第一條至第四條的規(guī)定。
六、本通知自2011年1月1日起至2013年12月31日止執(zhí)行。
籌建期的確定
今年國稅公告2012年15號文，其中說到“企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除……”，這樣的話，我們可以利用籌建期多列支一些招待費(fèi)節(jié)稅。那么請問，一般企業(yè)籌建期到底是從何時開始何時結(jié)束呢？我公司是做醫(yī)藥研發(fā)的，在外地子公司執(zhí)照已經(jīng)領(lǐng)取了，但生產(chǎn)地辦公室等并沒有弄好呢，是不是看作仍處于籌建期？（北京市
陳曉麗）
在線專家：
籌建期，不是每個企業(yè)都發(fā)生的，我們看看國家工商局對籌建的規(guī)定，《國家工商行政管理局對的答復(fù)》（工商企字[1991]第176號）明確，《企業(yè)法人登記管理條例》（以下簡稱《條例》）及其施行細(xì)則所規(guī)定的籌建登記，是指新建企業(yè)需要進(jìn)行基本建設(shè)，其籌建期滿一年的，應(yīng)按國務(wù)院有關(guān)部門或省、自治區(qū)、直轄市人民政府的專項規(guī)定辦理籌建登記。對不進(jìn)行基本建設(shè)的“籌建處”不辦理籌建登記。但對以“籌建處”名義進(jìn)行經(jīng)營活動的，應(yīng)按《條例》及其施行細(xì)則的規(guī)定予以處罰。
從上述規(guī)定看，企業(yè)假如僅僅租房設(shè)立公司，不進(jìn)行基本建設(shè)，不需要籌建登記，應(yīng)該沒有籌建期。
上述外地的子公司已經(jīng)設(shè)立、取得執(zhí)照，籌建期的說法不適用。
耕地占用稅
占用草地建設(shè)奶牛飼養(yǎng)廠是否要繳納耕地占用稅？（內(nèi)蒙自治區(qū)于志奇）
在線專家：
《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》第十四條規(guī)定，占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域灘涂等其他農(nóng)用地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，比照本條例的規(guī)定征收耕地占用稅。建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用前款規(guī)定的農(nóng)用地的，不征收耕地占用稅。
《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例實施細(xì)則》第三十條規(guī)定，暫行條例第十四條所稱直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施，指直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)而建設(shè)的建筑物和構(gòu)筑物。具體包括：儲存農(nóng)用機(jī)具和種子、苗木、木材等農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的倉儲設(shè)施；培育、生產(chǎn)種子、種苗的設(shè)施；畜禽養(yǎng)殖設(shè)施；木材集材道、運(yùn)材道；農(nóng)業(yè)科研、試驗、示范基地；野生動植物保護(hù)、護(hù)林、森林病蟲害防治、森林防火、木材檢疫的設(shè)施；專為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的灌溉排水、供水、供電、供熱、供氣、通訊基礎(chǔ)設(shè)施；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)必需的食宿和管理設(shè)施；其他直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施。
因此，上述公司建設(shè)奶牛飼養(yǎng)廠不繳納耕地占用稅。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地使用稅納稅義務(wù)截止時點
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在建項目土地使用稅，在商品房出售前，應(yīng)根據(jù)在建項目使用土地面積繳納土地使用稅，出售后土地使用權(quán)應(yīng)該為購房擁有，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)繳納土地使用稅截止時點在全部商品房出售完，還是取得預(yù)售許可證后，還是土地增值稅清算完畢之日？（海南省
周淼）
在線專家：
換個角度，房地產(chǎn)企業(yè)停止繳納土地使用稅的時間，也是購買方開始繳納的時候（假設(shè)需要納稅的情況）。
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財稅[2005]186號）關(guān)于有償取得土地使用權(quán)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)時間問題的規(guī)定，以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地的次月繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地使用時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。《江西省地方稅務(wù)局關(guān)于對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)征收城鎮(zhèn)土地使用稅問題的批復(fù)》（贛地稅[2005]197號）規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自取得土地使用權(quán)之日（政府批文或簽訂合同之日）起，應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。商品房邊建邊出售或者建成后部分出售、部分未出售，其計稅面積的計算，原則上按已出售房屋（以合同簽訂為準(zhǔn)）所占的土地面積進(jìn)行減除。
因此，按已出售房屋（以合同簽訂為準(zhǔn)）所占的土地面積進(jìn)行減除。直至將所有房產(chǎn)出售完畢。
以上問答精選于中華會計網(wǎng)校“實務(wù)咨詢”欄目
何為影子銀行？
3月27日，銀監(jiān)會下發(fā)《關(guān)于規(guī)范商業(yè)銀行理財業(yè)務(wù)投資運(yùn)作有關(guān)問題的通知》。媒體都報道，這意味著中國監(jiān)管層將收緊對影子銀行的監(jiān)管，想請老師詳細(xì)解釋一下什么是影子銀行？（湖南省
王俊）
專家：
影子銀行的概念誕生于2007年的美聯(lián)儲年度會議上。當(dāng)時美國太平洋投資管理公司執(zhí)行董事麥卡利首次提出影子銀行系統(tǒng)（The Shadow Banking System）的說法并被廣泛采用。
在美國，影子銀行包括投資銀行、對沖基金、貨幣市場基金、債券、保險公司、結(jié)構(gòu)性投資工具等非銀行金融機(jī)構(gòu)。這些機(jī)構(gòu)的融資來源主要是依靠資產(chǎn)證券化，而不是如傳統(tǒng)銀行體系那樣，融資的來源主要是存款。住房按揭貸款的證券化是美國影子銀行的核心所在，它還包括資產(chǎn)支持商業(yè)票據(jù)、結(jié)構(gòu)化投資工具、拍賣利率優(yōu)先證券、可選擇償還債券和活期可變利率票據(jù)等多樣化的金融產(chǎn)品與市場各種各樣的信用擴(kuò)張工具。因其高杠桿、高流動性、低監(jiān)管、低透明度等特征，影子銀行被認(rèn)為是國際金融危機(jī)爆發(fā)的主要原因之一。它的潛在風(fēng)險逐漸為世人關(guān)注，引起了我國監(jiān)管層的重視并掀起熱議。
那么，對影子銀行如何界定就是首當(dāng)其沖的問題。2011年4月，金融穩(wěn)定理事會（FBS）的《影子銀行：內(nèi)涵與外延》報告。該報告就影子銀行體系的內(nèi)涵、風(fēng)險成因、監(jiān)管思路、監(jiān)管方式等進(jìn)行了闡述。FBS認(rèn)為，從廣義角度看，影子銀行體系是指游離于（正規(guī)）傳統(tǒng)銀行體系之外的信用中介組織和信用中介業(yè)務(wù)，其期限/流動性轉(zhuǎn)換、有缺陷的信用風(fēng)險轉(zhuǎn)移和杠桿化特征增加了系統(tǒng)性金融風(fēng)險或監(jiān)管套利風(fēng)險。從狹義看，將影子銀行定義為“在正規(guī)銀行體系之外運(yùn)行的，包括實體和業(yè)務(wù)活動在內(nèi)的信用中介體系。”
2012年10月，時任中國銀行行長肖鋼在《中國日報》發(fā)表署名文章稱，中國銀行業(yè)乃至金融業(yè)未來巨大的風(fēng)險來自于以銀行理財產(chǎn)品為代表的影子銀行。肖鋼在文中甚至稱，有些理財產(chǎn)品是“龐氏騙局”，因為某些理財產(chǎn)品根本沒有跟具體的投資項目掛鉤，其發(fā)行僅僅是為了償付此前發(fā)行的理財產(chǎn)品的本息。
該文使得對影子銀行探討再掀波瀾，對影子銀行的概念如超越邊界將引發(fā)監(jiān)管難題的擔(dān)憂開始強(qiáng)力出現(xiàn)，分歧的焦點集中在對FBS所說的“（正規(guī)）傳統(tǒng)銀行體系”究竟是機(jī)構(gòu)實體還是（借貸）業(yè)務(wù)形式的理解上。
我們看到，F(xiàn)BS認(rèn)為，“影子銀行由影子銀行實體和影子銀行業(yè)務(wù)兩部分組成”，這說明影子銀行不僅僅是指實體，還可以具體指實體開展的某些業(yè)務(wù)。FBS還指出，“影子銀行實體從事的業(yè)務(wù)包括：（1）接受存款類資金，（2）到期轉(zhuǎn)移或流動性轉(zhuǎn)移，（3）信用風(fēng)險轉(zhuǎn)移，（4）直接或間接信用杠桿。”那么，只要主營業(yè)務(wù)是上述4種業(yè)務(wù)之一以上的，均具有影子銀行的特征。
傳統(tǒng)銀行的核心業(yè)務(wù)是——借貸，更廣義上說是信用和資金融通業(yè)務(wù)。影子銀行，則有銀行業(yè)務(wù)之實而無其名。從這個角度來說，小額貸款公司、擔(dān)保公司、財務(wù)公司、金融租賃公司、典當(dāng)行等都可歸入此類范疇。而從影子銀行在美國產(chǎn)生的背景來看，它是通過銀行貸款證券化進(jìn)行信用擴(kuò)張的一種方式。其核心是把傳統(tǒng)的銀行信貸關(guān)系演變?yōu)殡[藏在證券化中的信貸關(guān)系。這種信貸關(guān)系看上去像傳統(tǒng)銀行但僅行使傳統(tǒng)銀行的功能而沒有傳統(tǒng)銀行的名義和組織構(gòu)架，即類似一個影子銀行體系存在。這本質(zhì)上是一種創(chuàng)新，雖然說創(chuàng)新與監(jiān)管總是一對繞不開的矛盾統(tǒng)一體。中國有沒有這樣的影子銀行？有，但它們的表現(xiàn)形式不是實體而是業(yè)務(wù)，主要是各種理財產(chǎn)品，包括銀行理財、信托、券商理財、投資型保險、陽光私募等。與美國相比，我國的這一類影子銀行發(fā)展階段也較低。還有一個較為敏感的部分，就是以地下錢莊為代表的民間借貸。就地下錢莊而言，當(dāng)前仍然處于非法地帶，但它顯然構(gòu)成了中國式影子銀行的客觀存在。
“價值投資”投資的是什么價值？
請問老師，巴菲特的“價值投資”究竟投資的是什么價值？（江西省兵人）
專家：
“價值投資”理論最早是由美國哥倫比亞大學(xué)的本杰明·格雷厄姆創(chuàng)立，經(jīng)過了巴菲特的使用和發(fā)揚(yáng)光大，在投資界備受推崇。
“價值”始終是個模糊概念。我們認(rèn)真思考一下，就會發(fā)現(xiàn)股票至少具有三種以上的價值：投資價值、交易價值、融資價值。
“投資價值”，一是指股票后面公司的盈利成長能力和分紅能力，特別是指企業(yè)創(chuàng)造自由現(xiàn)金流的能力；二是指公司這些能力與股票市場價格的差異，即公司內(nèi)在價值和市場價格的差異。根據(jù)第一層意思，公司成長性越強(qiáng)、競爭優(yōu)勢越突出，股票價值就越大。這種價值含義與公司的基本面緊密聯(lián)系，而與股票是否流通關(guān)系不大。所以巴菲特認(rèn)為他不在意優(yōu)秀的公司是否上市，或者股市是否會關(guān)閉根據(jù)第二層意思，公司內(nèi)在價值越高，市場價格越低，投資價值就越大。這種價值含義顯然涵蓋了公司基本面和市場動態(tài)兩個方面，不能脫離市場來談價值。投資者必須同時利用公司的優(yōu)勢和市場的錯誤來獲取機(jī)會。必須說明的是，這兩層意思并不矛盾，成長和便宜相輔相成，相得益彰。越是成長性強(qiáng)，越是市場價格低迷，投資價值就越大。
“交易價值”就是市場價值、投機(jī)價值，是指股票脫離公司母體后在市場上獲得的流動性價值。它與投資價值最大的區(qū)別就在于脫開了公司的基本面，而以價格趨勢解釋一切。交易價值僅僅與股票的市場波動、起伏、差價緊密聯(lián)系，與投資人群的心理狀態(tài)高度相關(guān)。體現(xiàn)在操作者的操作上則以看價格走勢的圖形和線段，打探各種消息，揣摩機(jī)構(gòu)和股民心理，觀察成交量以判斷資金流進(jìn)流出動向，最終實現(xiàn)高拋低吸等為特色。說簡單了，交易價值就是籌碼價值和炒作價值。股票的交易價值是顯而易見的，也是不可小看的。否則，我們很難解釋為什么技術(shù)派和短線操作者總是市場最多的人群，很難解釋那些圖形軟件為什么如此普及，更難解釋一家虧損累累的公司股票，為什么還能在市場上被炒得風(fēng)生水起。
“融資價值”指的是股票在股市和銀行等資本市場融資的能力。這是企業(yè)所有者眼中最重要的價值。股票是企業(yè)所有者在資本市場融資集資的產(chǎn)物，企業(yè)所有者在這個領(lǐng)域獲得了最為豐厚的回報。上市之后，還可以用股票配股增發(fā)、質(zhì)押典當(dāng)。由于有上市公司的優(yōu)勢地位，不用抵押也能融到巨額款項，甚至公司破產(chǎn)即將摘牌，股票的投資價值和交易價值均喪失殆盡的時候，押殼賣殼也能融到不少錢。同理，有些機(jī)構(gòu)和個人通過洽購或拍賣買入無法盈利、無法流通的空殼股票，也是因為它還有牌照價值即融資價值。“融資價值”對其它機(jī)構(gòu)和股民，也是融資融券的手段，不少人用股票獲得了相應(yīng)的資金。
價值投資理論認(rèn)為：股票價格圍繞“內(nèi)在價值”的穩(wěn)固基點上下波動，而內(nèi)在價值可以用一定方法測定；股票價格長期來看有向“內(nèi)在價值”回歸的趨勢；當(dāng)股票價格低于內(nèi)在價值即股票被低估時，就出現(xiàn)了投資機(jī)會。這其中提到了市場價格也就是實質(zhì)價值和內(nèi)在價值。
顯然，價值投資理論投資的是第一種價值——投資價值。實質(zhì)價值常規(guī)的理解就是收盤價，也就是股票的價格。內(nèi)在價值在理論上的定義很簡單：它是一家企業(yè)在其余下的壽命史中可以產(chǎn)生的現(xiàn)金的折現(xiàn)值。內(nèi)在價值的評估沒有明確的計算方法，巴菲特等人提出了一些定性的評估指標(biāo)，比如，沒有公式能計算公司的真正價值，唯一的方法是徹底的了解這家公司；應(yīng)該去偏愛那些產(chǎn)生現(xiàn)金而非消化現(xiàn)金的公司（不需一再投入大量現(xiàn)金卻能持續(xù)產(chǎn)生穩(wěn)定現(xiàn)金流）；目標(biāo)公司就是以一個合理的價格買進(jìn)一家容易了解且其未來5年10年乃至20年的獲利都很穩(wěn)定的公司；等等。目前定量評估的基本和最主流方法是以企業(yè)未來盈利折現(xiàn)為依據(jù)的評估方法，具體來說有：股權(quán)自由現(xiàn)金流量（FCFE）、公司自由現(xiàn)金流（FCFF）、經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）、調(diào)整現(xiàn)值法（APV）、三階段股利折現(xiàn)模型（DDM）等。以上估值的基本原理都是基本一致的，即通過一定的處理方法把企業(yè)或股權(quán)的未來贏利折現(xiàn)，其中公司自由現(xiàn)金流量法（FCFF）模型應(yīng)用最廣，也被認(rèn)為是目前最合理有效的，而且可操作性很強(qiáng)的估值方法。
分紅險
分紅險的保障與投資功能哪個更為重要？在投保中有哪些注意事項？（安徽省
郭強(qiáng)）
專家：
分紅險其投資功能是從保障功能衍生出來的，并沒有像萬能險和投連險一樣設(shè)置有單獨(dú)的投資賬戶，其本質(zhì)上還應(yīng)以保障為主。不能拿分紅險與定期存款、銀行理財產(chǎn)品甚至基金、股票等的收益水平相比，保險的優(yōu)勢是保值、安全，不會讓資金惡化。分紅險只是參與了投資，只是有效地抵御通脹，不是完全抵御通脹。消費(fèi)者應(yīng)該明確的是，分紅險始終是一種兼具高保障和投資功能的保險產(chǎn)品，既然它還提供保險保障和固定收益，就不能簡單比收益。
分紅險突出的特點是可以使保戶在獲得保障的同時保證本金的安全，并享受保險公司的專業(yè)投資收益。不論利率處于加息周期，還是降息通道，不論資本市場如何變動，分紅險的收益都能保持在一定的水平。分紅保險的投資分紅險資金的資產(chǎn)配置以固定收益類為主，如存款、國債，企業(yè)債等，同時保持適度的權(quán)益類資產(chǎn)配置，較為安全穩(wěn)健。
【關(guān)鍵詞】 企業(yè)合并； 吸收合并； 計稅基礎(chǔ)； 企業(yè)所得稅
隨著我國經(jīng)濟(jì)市場化和國際化的不斷發(fā)展，越來越多的公司通過采取對全資子公司進(jìn)行吸收合并的方式，以達(dá)到優(yōu)化公司組織結(jié)構(gòu)及資源配置、規(guī)范內(nèi)部管理、減少中間環(huán)節(jié)和運(yùn)行成本、提高運(yùn)作效率和管理效率、提升整體盈利水平的目標(biāo)。但對于母公司吸收合并全資子公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理，我國現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則并未明確規(guī)定。對于吸收合并全資子公司的會計處理是否適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》，企業(yè)所得稅處理是否適用特殊性稅務(wù)處理，理論界存在不同的觀點。在會計實務(wù)工作中，如何對吸收合并全資子公司進(jìn)行會計處理和稅務(wù)處理，不僅關(guān)系到企業(yè)的財會信息質(zhì)量，還關(guān)系著企業(yè)能否合理降低企業(yè)稅負(fù)、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
一、吸收合并全資子公司的會計處理
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》關(guān)于企業(yè)合并的定義，企業(yè)合并是指將兩個或者兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。從企業(yè)合并的定義上看，吸收合并全資子公司符合企業(yè)合并定義，可適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》。
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》關(guān)于企業(yè)合并的說明，是否形成企業(yè)合并，關(guān)鍵要看有關(guān)交易或事項發(fā)生前后是否引起報告主體的變化。報告主體的變化產(chǎn)生于控制權(quán)的變化，在交易事項發(fā)生以后，一方能夠?qū)α硪环降纳a(chǎn)經(jīng)營決策實施控制，形成母子公司關(guān)系，涉及控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，從合并財務(wù)報告角度形成報告主體的變化；交易事項發(fā)生以后，一方能夠控制另一方的全部凈資產(chǎn)，被合并的企業(yè)在合并后失去其法人資格，也涉及控制權(quán)及報告主體的變化，形成企業(yè)合并。
一種觀點認(rèn)為吸收合并前母公司已將全資子公司納入合并范圍，且能控制子公司的全部凈資產(chǎn)，吸收合并后也不引起合并財務(wù)報告的變化，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則講解說明，吸收合并全資子公司并不符合企業(yè)合并范疇。筆者認(rèn)為吸收合并全資子公司，子公司法人資格消失，其資產(chǎn)、負(fù)債等并入母公司報告主體，也應(yīng)視為報告主體的變化，即吸收合并全資子公司應(yīng)符合企業(yè)合并范疇，適用企業(yè)合并會計準(zhǔn)則。
（一）母公司取得子公司資產(chǎn)和負(fù)債的會計處理
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》第六條規(guī)定，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日被合并方的賬面價值計量。
對于被吸收合并的全資子公司，是由母公司新設(shè)成立的，同一控制下企業(yè)合并取得，還是非同一控制下企業(yè)合并取得，母公司取得子公司的資產(chǎn)和負(fù)債是否都按照子公司的賬面價值進(jìn)行會計計量，企業(yè)會計準(zhǔn)則并沒有明確規(guī)定。筆者認(rèn)為母公司取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)以其合并報表層面的列報金額進(jìn)行會計計量，并可以分以下兩種情況進(jìn)行處理。
1.該全資子公司系新設(shè)成立或同一控制下企業(yè)合并取得
若母公司吸收合并的全資子公司系當(dāng)初新設(shè)成立或同一控制下企業(yè)合并取得，母公司取得子公司的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——企業(yè)合并》第六條規(guī)定，以吸收合并日子公司的賬面價值進(jìn)行計量。
2.該全資子公司系非同一控制下企業(yè)合并取得
若母公司吸收合并的全資子公司系當(dāng)初非同一控制下企業(yè)合并取得，且當(dāng)初購買該子公司資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值與公允價值不一致，母公司應(yīng)視同非同一控制下吸收合并進(jìn)行會計處理，參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——企業(yè)合并》第十四條規(guī)定，對吸收合并日母公司取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)視同該子公司尚未被吸收合并的情況下，其在合并財務(wù)報表的列報金額進(jìn)行計量。
如果當(dāng)初購買該子公司時存在商譽(yù)，并在合并報表中確認(rèn)，在吸收合并該子公司時，該項商譽(yù)應(yīng)轉(zhuǎn)至母公司賬簿及其個別財務(wù)報表確認(rèn)，同時應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)定，對該項商譽(yù)進(jìn)行減值測試。
（二）母公司對子公司長期股權(quán)投資的會計處理
吸收合并全資子公司，母公司取得子公司的資產(chǎn)和負(fù)債，對于母公司的初始投資成本，應(yīng)視同處置收回。吸收合并的全資子公司凈資產(chǎn)賬面價值與母公司持有該公司的長期股權(quán)投資成本之間的差額，在母公司層面如何進(jìn)行確認(rèn)，目前存在兩種觀點，一是計入母公司所有者權(quán)益，二是直接計入處置損益。筆者認(rèn)為應(yīng)分以下三種情況進(jìn)行處理。
1.該全資子公司系新設(shè)成立
若吸收合并的全資子公司系當(dāng)初新設(shè)成立，一般情況下母公司持有該公司的長期股權(quán)投資成本等于該子公司的實收資本，對于持有期間形成的留存收益應(yīng)視同處置損益；對于持有期間提取尚未使用完畢的專項儲備（安全生產(chǎn)費(fèi)用、維簡費(fèi)、礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金）應(yīng)直接計入母公司所有者權(quán)益——專項儲備項目；對于持有期間形成的其他綜合收益，比如可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入的資本公積部分，采用公允價值計量模式計量的投資性房地產(chǎn)，作為存貨的房地產(chǎn)或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值部分計入的資本公積部分，應(yīng)繼續(xù)計入母公司所有者權(quán)益——資本公積項目。
案例1：甲公司2012年12月31日吸收合并全資子公司——乙公司，乙公司系甲公司2009年12月31日新設(shè)成立，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資成本為3 000萬元。2012年12月31日乙公司資產(chǎn)總額6 000萬元；負(fù)債總額1 500萬元；凈資產(chǎn)4 500萬元，其中實收資本3 000萬元，資本公積300萬元（系可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成），專項儲備200萬元，盈余公積100萬元，未分配利潤900萬元。甲公司吸收合并乙公司的會計處理如下：
借：資產(chǎn) 6 000
貸：負(fù)債 1 500
長期股權(quán)投資 3 000
資本公積 300
專項儲備 200
投資收益 1 000
2.該全資子公司系同一控制下企業(yè)合并取得
若吸收合并的全資子公司系當(dāng)初同一控制下企業(yè)合并取得，吸收合并前后不會對其合并財務(wù)報表產(chǎn)生影響。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》關(guān)于同一控制下企業(yè)合并的合并日合并財務(wù)報表的編制說明，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對于被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益（盈余公積和未分配利潤之和）中歸屬于合并方的部分，應(yīng)自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。筆者認(rèn)為由于母公司持有該公司長期股權(quán)投資成本等于當(dāng)初合并日該公司凈資產(chǎn)賬面價值，對留存收益中屬于持有期間形成的部分應(yīng)視同處置損益，留存收益中屬于合并日的部分應(yīng)對應(yīng)計入母公司留存收益，專項儲備應(yīng)全部計入母公司所有者權(quán)益——專項儲備項目，持有期間形成的其他綜合收益及其他差額應(yīng)計入母公司所有者權(quán)益——資本公積項目。
案例2：沿用案例1，若乙公司系甲公司2009年12月31日同一控制下企業(yè)合并取得，長期股權(quán)投資成本4 000萬元。2009年12月31日乙公司資產(chǎn)總額5 000萬元；負(fù)債1 000萬元；凈資產(chǎn)4 000萬元，其中實收資本3 000萬元、資本公積200萬元、專項儲備100萬元、盈余公積70萬元、未分配利潤630萬元。2010年至2012年乙公司未進(jìn)行利潤分配，甲公司吸收合并乙公司會計處理如下：
借：資產(chǎn) 6 000
資本公積 800
貸：負(fù)債 1 500
長期股權(quán)投資 4 000
資本公積 100（300-200）
專項儲備 200
盈余公積 70
未分配利潤 630
投資收益 300（100+900-70-630）
3.該全資子公司系非同一控制下企業(yè)合并取得
若吸收合并的全資子公司系當(dāng)初非同一控制下企業(yè)合并取得，母公司持有該公司長期股權(quán)投資成本為支付對價及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費(fèi)用之和，持有期間形成的其他綜合收益應(yīng)繼續(xù)計入母公司所有者權(quán)益——資本公積項目，吸收合并日專項儲備與購買日的差額應(yīng)計入母公司所有者權(quán)益——專項儲備項目，其他差額應(yīng)確認(rèn)為處置損益。
案例3：沿用案例2，若乙公司系甲公司2009年12月31日非同一控制下企業(yè)合并取得，2009年12月31日和2012年12月31日乙公司資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值均與公允價值相同。
借：資產(chǎn) 6 000
貸：負(fù)債 1 500
長期股權(quán)投資 4 000
資本公積 100（300-200）
專項儲備 100（200-100）
投資收益300（100+900-70-630）
（三）吸收合并方相關(guān)遞延所得稅的會計處理
若母公司吸收合并全資子公司之前存在稅法規(guī)定可抵扣暫時性差異及可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損，且當(dāng)時估計未來期間不能取得足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損，未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，吸收合并發(fā)生后，如果估計未來期間很可能取得足夠的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)按照規(guī)定確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，借記遞延所得稅資產(chǎn)科目，貸記所得稅費(fèi)用科目。
二、吸收合并全資子公司的稅務(wù)處理
吸收合并全資子公司，母公司取得其資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)如何認(rèn)定、子公司如何進(jìn)行稅務(wù)清算等稅務(wù)處理一直困擾著廣大財稅人員。
（一）企業(yè)所得稅處理
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號，以下簡稱“59號文”）第一條第（五）項關(guān)于合并的定義，合并是指一家或多家企業(yè)將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)，被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并。筆者認(rèn)為母公司吸收合并全資子公司符合59號文關(guān)于合并的范疇。
根據(jù)59號文第六條第（四）項企業(yè)合并規(guī)定，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，可以進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理。筆者認(rèn)為母公司吸收合并全資子公司應(yīng)視為同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號，以下簡稱“60號文”）第二條規(guī)定，下列企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算的所得稅處理：（一）按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)；（二）企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。另根據(jù)59號文第四條第（一）項規(guī)定，企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。可見母公司吸收合并全資子公司并不符合60號文關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理的規(guī)定，對于吸收合并全資子公司的相關(guān)企業(yè)所得稅事宜可按照59號文第六條第（四）項規(guī)定進(jìn)行如下處理：
1.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定。
2.被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼。
3.可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。
4.被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。
對于吸收合并原新設(shè)成立或同一控制下企業(yè)合并取得的全資子公司，母公司取得資產(chǎn)和負(fù)債的會計計量與原有計稅基礎(chǔ)一致，不會產(chǎn)生新的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債；對于吸收合并原非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，母公司取得的資產(chǎn)和負(fù)債以其在合并財務(wù)報表的列報金額進(jìn)行會計計量，可能與原有計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生暫時性差異，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。
（二）其他稅種的處理
1.流轉(zhuǎn)稅的處理
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第51號）規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅；涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。即母公司吸收合并全資子公司涉及的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不征收增值稅和營業(yè)稅，不造成企業(yè)流轉(zhuǎn)稅增加。
2.契稅的處理
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策》（財稅〔2012〕4號）第三條規(guī)定，兩個或兩個以上的公司，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并為一個公司，且原投資主體存續(xù)的，對其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。即母公司吸收合并全資子公司取得的房屋和土地使用權(quán)，可享受免征契稅的優(yōu)惠政策。
【參考文獻(xiàn)】
[1]財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則[M].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2006.
【摘要】納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等活動的統(tǒng)籌策劃,達(dá)到降低稅負(fù)目的的經(jīng)濟(jì)行為。本文通過對稅收籌劃的具體案例展開分析論述對稅收籌劃的認(rèn)識和運(yùn)用。
【關(guān)鍵詞】納稅籌劃案例分析
對“稅收籌劃”概念的定義,目前尚難以從詞典和教科書中找出很權(quán)威或者很全面的解釋,但我們可以從專家學(xué)者們的論述中加以概括為:納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等活動的統(tǒng)籌策劃,達(dá)到降低稅負(fù)目的的經(jīng)濟(jì)行為。
一、納稅籌劃存在的原因
1.稅收政策的差異
如:個人獨(dú)資或合伙企業(yè)與有限責(zé)任公司、股份有限公司的所得稅政策不同;增值稅小規(guī)模納稅人與增值稅一般納稅人增值稅稅收政策不同。
如:現(xiàn)行政策規(guī)定,小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6%和4%的征收率;一般納稅人稅率為17%,另規(guī)定一檔低稅率為13%。自2009年1月1日起,在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。財政部和國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人11日表示,增值稅小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。
2.稅法在不斷發(fā)展和完善中
1994年稅制改革之后,我國的稅種由37個縮減到目前的22個其中,固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅和筵席稅已經(jīng)停征,關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)征收。目前稅務(wù)部門征收的稅種只有18個。2008年將是改革至關(guān)重要的一年。國務(wù)院總理在政府工作報告中明確將全面實施新的企業(yè)所得稅法、改革資源稅費(fèi)制度、研究制定增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國范圍內(nèi)實施的方案等重大稅制改革列入2008年改革日程。
隨著改革觸角進(jìn)一步向增值稅和企業(yè)所得稅——我國最大的兩個稅種延伸,我國新一輪稅制改革正在步入實質(zhì)操作階段。在這一輪改革浪潮中,資源稅、個人所得稅、消費(fèi)稅、物業(yè)稅等稅種改革也將在2008年進(jìn)一步推進(jìn)。
現(xiàn)行稅法主要有法律、行政規(guī)章、規(guī)范性文件及其他地方性規(guī)范文件構(gòu)成,正在不斷的發(fā)展和完善過程中,目前我國還沒有一部稅收基本法。
3.稅收優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠指國家運(yùn)用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對某一部分特定納稅人和課稅對象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。稅法草案規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。
如:2008年1月1日實施的新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》將舊稅法以區(qū)域優(yōu)惠和外資優(yōu)惠為主的格局,轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會進(jìn)步的新優(yōu)惠格局,對原稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行整合,實施過渡性優(yōu)惠政策等,統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅為25%,企業(yè)設(shè)立時則可以考慮稅收優(yōu)惠政策差異,合理設(shè)立。
4.邊際稅率的運(yùn)用
某些稅種按不同檔次的稅率征收,如:個人所得稅中的工資薪金所得減除一定的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后,按九級超額累進(jìn)稅率征收個人所得稅。
由于以上原因的存在為納稅人合理納稅籌劃提供了政策空間,納稅人可以通過合理、合法的籌劃達(dá)到不納稅、少納稅、延遲納稅獲得資金時間價值的節(jié)稅目的。
二、案例分析
我們通過一個非常有啟發(fā)性的失敗的稅務(wù)籌劃案例,來分析對稅收籌劃的認(rèn)識和運(yùn)用。
1.案例背景
某物資企業(yè)主要負(fù)責(zé)為某鑄造廠采購生鐵并負(fù)責(zé)運(yùn)輸。策劃的籌劃方案:將為鑄造廠的生鐵采購改為代購生鐵。由物資公司每月為鑄造廠負(fù)責(zé)聯(lián)系4000噸的生鐵采購業(yè)務(wù),向其收取每噸10元的中介手續(xù)費(fèi)用,并將生鐵從鋼鐵廠提出運(yùn)送到鑄造廠,每噸收取運(yùn)費(fèi)40元。通過該方案節(jié)省了因近億元銷售額產(chǎn)生的稅收及附加,對于手續(xù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)只繳納營業(yè)稅而不是增值稅。
年末,國稅稽查分局在對該物資企業(yè)的年度納稅情況進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn),該公司當(dāng)年生鐵銷售額較上年同期顯著減少;而“其他業(yè)務(wù)收入”比上年大幅增加,且每月有固定的4萬元手續(xù)費(fèi)收入和16萬元運(yùn)輸收入。經(jīng)詢問記賬人員,并到銀行查詢該公司資金往來,證實該企業(yè)經(jīng)常收到鑄造廠的結(jié)算匯款,也有匯給生鐵供應(yīng)商某鋼廠的貨款,但未觀察到兩者間存在直接的對應(yīng)關(guān)系。因此,檢查人員認(rèn)為該企業(yè)代購生鐵業(yè)務(wù)不成立,屬涉嫌偷稅,要求該物資企業(yè)補(bǔ)交了近千萬元的增值稅。
2.相關(guān)政策法規(guī)
財稅[1994]26號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》規(guī)定代購貨物行為,凡同時具備以下條件的,不征收增值稅,只對手續(xù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)繳納營業(yè)稅;不同時具備以下條件的,無論會計制度規(guī)定如何核算,均征收增值稅。(一)受托方不墊付資金;(二)銷貨方將發(fā)票開具給委托方,并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;(三)受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額(如系進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款,并另外收取手續(xù)費(fèi)。《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第5條第1款規(guī)定:一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
3.案例分析
該企業(yè)的賬務(wù)處理不能清晰地反映其與鑄鐵廠、鋼廠三方之間的資金往來關(guān)系,使得稅務(wù)人員有理由認(rèn)為上述業(yè)務(wù)違背了“受托方不墊付資金”的規(guī)定,從而不被認(rèn)可是代購貨物業(yè)務(wù),其收取的手續(xù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)作為價外費(fèi)用征收增值稅。
4.案例啟示
(1)會計核算要規(guī)范。誤區(qū):會計處理模糊是應(yīng)付稅務(wù)檢查的好辦法。其實這是非常錯誤的。本案例就是由于該公司對代購業(yè)務(wù)沒有規(guī)范的會計記錄,沒有可靠的資金往來記錄以證明物資公司沒有墊付資金,稅務(wù)檢查人員不認(rèn)可代購業(yè)務(wù),從而使得一個很好的籌劃方案失敗。
(2)科目設(shè)置要符合實際需要。在本案例中,該物資公司可以自行設(shè)置“代購商品款”核算代購業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),方便稅收檢查人員檢查。
(3)形式要件要合規(guī)。本案例的敗因在于“受托方不墊付資金”這個形式要件不符合規(guī)定。不墊付資金并不代表不做業(yè)務(wù),在本案例中,只要在會計記錄中做到在未收到鑄造廠資金的前提下不支付鋼鐵廠貨款就符合了“受托方不墊付資金”這個形式要件,同時還要和鑄造廠簽訂代購合同以證明代購業(yè)務(wù)的存在,在設(shè)計稅收籌劃方案時要十分注意形式要件的合法性。
三、企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題
通過以上案例分析總結(jié)企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題:
1.具有合法性。稅收籌劃是對稅款的合法節(jié)省;是否符合法律規(guī)定的;是區(qū)別納稅籌劃與偷逃稅款行為的本質(zhì)和關(guān)鍵所在。
2.考慮成本效益。著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低;重視分析對納稅人有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟(jì)利益、比較經(jīng)濟(jì)利益和廣告經(jīng)濟(jì)利益等非稅利益;充分考慮到對未來的稅負(fù)的長遠(yuǎn)影響。
3.具有可行性。是事先的科學(xué)規(guī)劃與安排。稅收籌劃的實施必須在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行,它是稅收籌劃的具體要求和體現(xiàn)。
4.綜合衡量與周密部署。稅收籌劃不僅是會計人員做賬的事情,也與經(jīng)營有關(guān),是通過對投資、經(jīng)營、理財活動的事先籌劃和安排,進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇,從而最大限度地節(jié)約稅收成本,取得最大的稅后效益。切忌簡單地模仿,必須注意地區(qū)差異、行業(yè)差異、企業(yè)規(guī)模差異與性質(zhì)差異、經(jīng)營環(huán)節(jié)差異收入來源與征收方式差異等。
5.形式要件要合規(guī)。相關(guān)會計記錄的形式要件必須符合相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定。
6.規(guī)避稅收風(fēng)險。稅收籌劃是建立在合法基礎(chǔ)上的對稅收法規(guī)的利用,稅法在不斷發(fā)展完善之中,不斷的堵塞漏洞和處于反避稅的當(dāng)中。一不小心落入稅收籌劃誤區(qū),將會產(chǎn)生重大的稅收損失。
2007年注冊會計師考試《會計》科目考試用教材發(fā)生重大變化，教材體現(xiàn)了2006年財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相關(guān)內(nèi)容。對于今年教材的新變化，考生應(yīng)以新準(zhǔn)則對主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理影響較大的新增內(nèi)容和近幾年計算題和綜合題主要考點為復(fù)習(xí)重點。
一、教材基本結(jié)構(gòu)及其變化分析
(一)教材基本結(jié)構(gòu) 具體如下：
第一部分：總論(第1章)，涉及會計準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則。
第二部分：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益會計要素(第2～13章)，相關(guān)的會計準(zhǔn)則包括：金融工具確認(rèn)和計量、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、職工薪酬、金融工具列報、收入、建造合同。
第三部分：財務(wù)會計報告編制與列報，包括第14、23、24、26、27、28章的個別報表、合并報表以及第23、24章等有關(guān)報表的調(diào)整的相關(guān)內(nèi)容。涉及的會計準(zhǔn)則包括：財務(wù)報表列報、現(xiàn)金流量表、中期財務(wù)報告、分部報告、關(guān)聯(lián)方披露、會計政策、會計估計變更和差錯更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、企業(yè)合并、合并財務(wù)報表、每股收益、金融工具列報。
第四部分：特殊會計業(yè)務(wù)，包括第15章、第16～22章、第25章。涉及的會計準(zhǔn)則包括：或有事項、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助、借款費(fèi)用、股份支付、所得稅、外幣折算、租賃。
(二)教材主要變化 具體如下：
原來是24章，現(xiàn)在變?yōu)?8章。《會計》教材新增內(nèi)容有“金融資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、“資產(chǎn)減值”、“財務(wù)報告”、“政府補(bǔ)助”、“股份支付”、“所得稅”、“企業(yè)合并”、“每股收益”、“金融工具列報”；變化較大的內(nèi)容有“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“非貨幣性資產(chǎn)交換”、“負(fù)債”、“收入、費(fèi)用和利潤”、“債務(wù)重組”、“借款費(fèi)用”；內(nèi)容變化較小的內(nèi)容有“總論”、“貨幣資金”、“存貨”、“所有者權(quán)益”、“或有事項”、“外幣折算”、“租賃”、“會計政策、會計估計變更和差錯更正”、“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項”、“合并財務(wù)報表”。
二、命題趨勢預(yù)測及復(fù)習(xí)方法
(一)《會計》試題特點具體如下：一是覆蓋面寬，考核全面，綜合性強(qiáng)。考題的綜合性越來越強(qiáng)，考試內(nèi)容涵蓋所有重點內(nèi)容，幾乎章章有題。存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、收入確認(rèn)等章直接分?jǐn)?shù)不多，但卻是計算、綜合題的基礎(chǔ)內(nèi)容。二是注重?zé)狳c，突出重點，體現(xiàn)知識更新。會計科目考試內(nèi)容特別體現(xiàn)與注冊會計師職業(yè)聯(lián)系的緊密性。例如投資的核算；會計政策、會計估計變更與會計差錯更正；資產(chǎn)負(fù)債表日后事項；所得稅會計；合并會計報表的編制等，都是歷年考試經(jīng)常出現(xiàn)的題目，作為考試的熱點出現(xiàn)過多次，但是它們依然是重點，是每年必考的內(nèi)容。會計科目考試內(nèi)容特別體現(xiàn)知識更新。例如2000年將“或有事項”準(zhǔn)則作為最重點的考題；2001年將“借款費(fèi)用”、“債務(wù)重組”和“非貨幣易”結(jié)合起來；2002年將“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項”、“會計政策、會計估計變更與會計差錯更正”等準(zhǔn)則結(jié)合起來作為最重點的考題；2003年教材當(dāng)中的“補(bǔ)丁”更是多處涉及考題，如“經(jīng)營租賃方式租人的管理用固定資產(chǎn)進(jìn)行改良”的核算等等，都體現(xiàn)了以新準(zhǔn)則、新業(yè)務(wù)作為考試重點的思路。2006年教材增加了股權(quán)分置會計處理的規(guī)定，體現(xiàn)了滿足實務(wù)需要的特點。2007年教材發(fā)生重大變化，2006年新的39個會計準(zhǔn)則，在會計科目考試教材中涉及32個會計準(zhǔn)則，更體現(xiàn)出會計科目考試的知識更新的特征。
(二)針對性復(fù)習(xí)方法 具體如下：
一是以新增內(nèi)容為主，重點內(nèi)容為輔。考生應(yīng)重點掌握新增內(nèi)容，但新增內(nèi)容不一定是重點內(nèi)容，歷年考題涉及到的內(nèi)容仍然是重點內(nèi)容，如合并財務(wù)報表、會計報表調(diào)整問題、所得稅會計處理方法等。從今年教材的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容可以看出，涉及會計準(zhǔn)則共32個，覆蓋面較寬，因此，不能象往年一樣只復(fù)習(xí)重點章節(jié)，而應(yīng)以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理群組為組合進(jìn)行融會貫通地復(fù)習(xí)。比如：涉及資產(chǎn)的業(yè)務(wù)包括第2章至第10章，金融資產(chǎn)涉及第3、10、28章；涉及財務(wù)報告編制和調(diào)整問題包括第14、20、23、24、26章；涉及與投資、合并有關(guān)的第5、25、26章；特殊業(yè)務(wù)的處理包括第8、15、21、22、27、28章。另外，也可以相同或相似的會計處理原則作為線索加以梳理，如將以公允價值作為計量屬性的會計處理方法進(jìn)行總結(jié)，以實際利率法的會計處理方法進(jìn)行串通。考生在復(fù)習(xí)中運(yùn)用這些方法時，應(yīng)注意總結(jié)規(guī)律，將各章業(yè)務(wù)相似或相近的處理方法進(jìn)行比較后加以記憶，可以提高復(fù)習(xí)效率。
二是熟練掌握教材的例題，反復(fù)閱讀，強(qiáng)化記憶。今年教材的最大特點是列舉了大量計算題和賬務(wù)處理題，這些例題全部體現(xiàn)了新準(zhǔn)則的特點，就是對新準(zhǔn)則的講解，考生一定要引起重視。在較短的時間內(nèi)復(fù)習(xí)會計科目最有效的方法就是熟練掌握教材上的例題。不要盲目地選擇教材以外的各種習(xí)題，耽誤時間又得不償失。考題極有可能就來自于教材的例題。
三是制定復(fù)習(xí)計劃，提高復(fù)習(xí)效率，增強(qiáng)信心。雖然，今年教材發(fā)生了很大變化，內(nèi)容的深度和廣度都增加了，但是對任何人來說新準(zhǔn)則都是全新的內(nèi)容，所有考生都在同一起跑線上，一定要增強(qiáng)信心。并且制定好復(fù)習(xí)計劃，合理安排好時間，一定能在最短的時間內(nèi)，攻克注冊會計師考試會計科目。
(文 首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué) 李 剛)
審計：教材內(nèi)容變化大
一、《審計》教材大綱變化
與2006年相比，2007年《審計》教材大綱從16章增加到22章，內(nèi)容變化特別大，主要體現(xiàn)在以下方面：(1)突出了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睢Ｐ略O(shè)了“風(fēng)險評估”和“風(fēng)險應(yīng)對”兩章，闡述風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟詈瓦\(yùn)用要求，要求注冊會計師在審計過程中牢固樹立這一理念，把審計流程理解為重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對的過程。(2)體現(xiàn)了新審計準(zhǔn)則體系的要求。新大綱用了專門一章介紹新審計準(zhǔn)則體系建設(shè)的背景、框架及內(nèi)容。此外，在財務(wù)報表審計的目標(biāo)和原則、注冊會計師的責(zé)任設(shè)定、風(fēng)險的評估和應(yīng)對、審計證據(jù)的收集和評價、審計的結(jié)論和報告等方面，都按照新審計準(zhǔn)則的要求，進(jìn)行了更新。(3)體現(xiàn)了國際職業(yè)道德規(guī)范方面的最新發(fā)展。根據(jù)國際會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則的最新稿，對2006年教材中“職業(yè)道德準(zhǔn)則”部分進(jìn)行了更新。(4)更加重視注冊會計師對舞弊的責(zé)任。增加了專門一章闡述注冊會計師對發(fā)現(xiàn)和報告舞弊的責(zé)任，同時為注冊會計師更好地履行這一職責(zé)提供更詳細(xì)的指引。(5)注重前后貫通。把有關(guān)審計流程的基本概念和思路，貫穿到各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的了解和測試中，貫穿到各賬戶余額的實質(zhì)性程序中，避免基本概念和思路在各循環(huán)之間運(yùn)用不一致和前后兩張皮的現(xiàn)象。為此，重新梳理了各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部的章節(jié)結(jié)構(gòu)。同時，對財務(wù)報表項目重新進(jìn)行歸類，置入更恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)循環(huán)中。(6)強(qiáng)化了審計抽樣。增加了審計
抽樣與其他選擇測試項目方法之間關(guān)系的闡述，更為全面地講解審計抽樣中的基本概念和思路，增加了實質(zhì)性程序中常用的“概率比例規(guī)模抽樣法(PPS)”。(7)內(nèi)容更加完整。增加了鑒證業(yè)務(wù)基本框架和比較數(shù)據(jù)的內(nèi)容，使教材的內(nèi)容更加完整。(8)體現(xiàn)新會計準(zhǔn)則的要求。按照新會計準(zhǔn)則的要求，統(tǒng)一財務(wù)報表項目的名稱，并按照確認(rèn)和計量的新特點，設(shè)計相應(yīng)的審計重點。(9)擴(kuò)充了其他鑒證業(yè)務(wù)的內(nèi)容。增加了財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)的內(nèi)容；同時，把盈利預(yù)測審核的內(nèi)容擴(kuò)大為“預(yù)測性財務(wù)信息的審核”。(10)增加了相關(guān)服務(wù)的內(nèi)容。包括對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序和代編財務(wù)信息。
二、《審計》教材內(nèi)容變化
與2006年審計教材相比，今年的教材主要變化內(nèi)容如下：
第一章的第二節(jié)增加了“審計的方法”。
第二章按照2006年新的《注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》(以下簡稱“新審計準(zhǔn)則”)中的框架結(jié)構(gòu)對原教材第二節(jié)“注冊會計師業(yè)務(wù)范圍”進(jìn)行重新歸類。第三節(jié)刪除了“會計師事務(wù)所的設(shè)立與審批”。
第三章是由2006年教材第三章第三節(jié)“職業(yè)道德準(zhǔn)則”獨(dú)立出來的。根據(jù)《國際會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則》的最新稿，對2006年教材中“職業(yè)道德準(zhǔn)則”部分進(jìn)行了重新編寫，體現(xiàn)了國際職業(yè)道德規(guī)范方面的最新發(fā)展。
第四章對應(yīng)于2006年教材第三章，但有較大差異，主要表現(xiàn)在：按照新審計準(zhǔn)則的要求重新編寫，并增加了“注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)情況”、“中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則”和“會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則”三部分內(nèi)容。
第五章與2006年教材第四章相對應(yīng)，框架結(jié)構(gòu)做了一些調(diào)整，內(nèi)容進(jìn)行重新編寫。
第六章對應(yīng)于2006年教材第五章，增加了第二節(jié)“被審計單位管理層和治理層的責(zé)任以及注冊會計師的責(zé)任”和第三節(jié)“財務(wù)報表循環(huán)”，刪除了2006年教材第四章“審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍”的內(nèi)容。對循環(huán)的劃分更為科學(xué)，同時按照新審計準(zhǔn)則的要求重新編寫。
第七章對應(yīng)于2006年教材第六章，按照新審計準(zhǔn)則的要求重新編寫。
第八章對應(yīng)于2006年教材第七章，按照新審計準(zhǔn)則的要求重新編寫。
第九、十章集中體現(xiàn)了新準(zhǔn)則風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃枷耄略O(shè)了“風(fēng)險評估”和“風(fēng)險應(yīng)對”兩章，闡述風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟詈瓦\(yùn)用要求，要求注冊會計師在審計過程中牢固樹立這一理念，把審計流程理解為重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對的過程。
第十一章更加重視注冊會計師對舞弊的責(zé)任，專門闡述注冊會計師對發(fā)現(xiàn)和報告舞弊的責(zé)任，同時為注冊會計師更好地履行這一職責(zé)提供更詳細(xì)的指引。
第十二章對應(yīng)于2006年教材第九章。增加了審計抽樣與其他選擇測試項目方法之間關(guān)系的闡述，更為全面地講解審計抽樣中的基本概念和思路，增加了實質(zhì)性程序中常用的“概率比例規(guī)模抽樣法(PPS)”。
第十三章對應(yīng)于2006年教材第十章，按照新會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則對內(nèi)容進(jìn)行重新編寫。注重前后貫通。把有關(guān)審計流程的基本概念和思路，貫穿到各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的了解和測試中，貫穿到各賬戶余額的實質(zhì)性程序中，避免基本概念和思路在各循環(huán)之間運(yùn)用不一致和前后兩張皮的現(xiàn)象。重新梳理了各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部的章節(jié)結(jié)構(gòu)。同時，對財務(wù)報表項目重新進(jìn)行歸類，放入更恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)循環(huán)中。
第十四章對應(yīng)于2006年教材第十一章，按照新會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則對內(nèi)容進(jìn)行重新編寫。注重前后貫通。把有關(guān)審計流程的基本概念和思路，貫穿到各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的了解和測試中，貫穿到各賬戶余額的實質(zhì)性程序中，避免基本概念和思路在各循環(huán)之間運(yùn)用不一致和前后兩張皮的現(xiàn)象。重新梳理了各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部的章節(jié)結(jié)構(gòu)。同時，對財務(wù)報表項目重新進(jìn)行歸類，放入更恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)循環(huán)中。
第十五章對應(yīng)于2006年教材第十二章，將循環(huán)名稱由“生產(chǎn)循環(huán)”改為“存貨與倉儲循環(huán)”，按照新會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則對內(nèi)容進(jìn)行重新編寫。注重前后貫通。把有關(guān)審計流程的基本概念和思路，貫穿到各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的了解和測試中，貫穿到各賬戶余額的實質(zhì)性程序中，避免基本概念和思路在各循環(huán)之間運(yùn)用不一致和前后兩張皮的現(xiàn)象。重新梳理了各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部的章節(jié)結(jié)構(gòu)。同時，對財務(wù)報表項目重新進(jìn)行歸類，放入更恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)循環(huán)中。
第十六章對應(yīng)于2006年教材第十三章，按照新會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則對內(nèi)容進(jìn)行重新編寫。注重前后貫通。把有關(guān)審計流程的基本概念和思路，貫穿到各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的了解和測試中，貫穿到各賬戶余額的實質(zhì)性程序中，避免基本概念和思路在各循環(huán)之間運(yùn)用不一致和前后兩張皮的現(xiàn)象。重新梳理了各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部的章節(jié)結(jié)構(gòu)。同時，對財務(wù)報表項目重新進(jìn)行歸類，放入更恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)循環(huán)中。
第十七、十八章對應(yīng)于2006年教材第十四章。將2006年教材第十四章第六節(jié)中“期初余額的審計”、第八節(jié)“或有事項的審計”、第十節(jié)“持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的審計”移至2007年教材第十九章，按照新會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則對內(nèi)容進(jìn)行重新編寫。
第十九章對應(yīng)于2006年教材第十五章，增加了從2006年教材第十四章移入的“期初余額審計”、“或有事項審計”和“持續(xù)經(jīng)營審計”。并將2006年教材第十五章的審計報告部分獨(dú)立為第十九章和第二十章第一節(jié)，按照新審計準(zhǔn)則對內(nèi)容進(jìn)行重新編寫。第十九章由2006年教材第十五章的審計報告部分獨(dú)立出來并做出調(diào)整，增加了比較數(shù)據(jù)的內(nèi)容，按照新審計準(zhǔn)則對內(nèi)容進(jìn)行重新編寫。
第二十章第一節(jié)對應(yīng)于2006年教材第十五章第七節(jié)，第二節(jié)則對應(yīng)于2006年教材第十六章第一節(jié)，按照新審計準(zhǔn)則對內(nèi)容進(jìn)行重新編寫。
第二十一章是根據(jù)新審計準(zhǔn)則的框架獨(dú)立出來的一章；內(nèi)容對應(yīng)于2006年第十六章第二、三、四節(jié)，增加了財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)的內(nèi)容；同時，把盈利預(yù)測審核的內(nèi)容擴(kuò)大為“預(yù)測性財務(wù)信息的審核”，并按照新審計準(zhǔn)則對內(nèi)容進(jìn)行重新編寫。
第二十二章是根據(jù)新準(zhǔn)則框架增加的一章。
三、命題趨勢預(yù)測
學(xué)習(xí)教材可分為四個層次：
第一層次，一般章節(jié)。一般章節(jié)主要是指配合教材結(jié)構(gòu)的完整性而設(shè)計的內(nèi)容，如第一章、第二章和第二十一章的第四節(jié)，在歷年考試中所占分值較低。2007年考試大綱知識要求中“第二十章特殊審計領(lǐng)域”、“第二十一章審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)”、“第二十二章相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)”僅做一般了解要求，這三章在2007年的考試中也僅做一般了解。
第二層次，比較重要的章節(jié)。比較重要的章節(jié)是指整個學(xué)科中涉及基礎(chǔ)知識的章節(jié)，但在考試中通常以獨(dú)立題目出現(xiàn)，難度不大的部分。如第三章、第五章、第六章和第七章，在歷年考試中多以客觀題或簡答題形式出現(xiàn)。
第三層次，重要章節(jié)。重要章節(jié)是指理解上有一定難度的章節(jié)，是審計學(xué)科的精華所在，在考試中多以綜合的形式出現(xiàn)在客觀題和主觀題中。如第四章、第七章、第八章。
第四層次，非常重要的章節(jié)。非常重要的章節(jié)主要是指在考試
中幾乎每年都要涉及的部分，且多以簡答題和綜合題出現(xiàn)。如第九章至第十九章(前3節(jié))。
總結(jié)歷年命題情況，根據(jù)2007年教材以及政策和實務(wù)的變化，預(yù)測2007年命題的側(cè)重點分布在：
(1)風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對方面。可以獨(dú)立出題，也可以結(jié)合實務(wù)和報告部分出題，如結(jié)合實務(wù)從了解被審計單位及其環(huán)境、內(nèi)部控制中識別是否存在重大錯報風(fēng)險，根據(jù)識別出來的重大錯報風(fēng)險制定審計方案，設(shè)計總體應(yīng)對措施，并具體設(shè)計出相應(yīng)的控制測試、實質(zhì)性測試。
(2)財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮。可以獨(dú)立出題，也可以結(jié)合實務(wù)和報告部分出題，如給出公司財務(wù)報表中存在舞弊的種種表現(xiàn)，讓考生分析舞弊“三角”、分析治理層、管理層和注冊會計師對舞弊的責(zé)任，并針對不同的舞弊設(shè)計出進(jìn)一步的審計測試，進(jìn)而做出審計調(diào)整分錄，并考慮出具審計報告。在實務(wù)中舞弊的種種跡象可能表現(xiàn)在審計收入確認(rèn)上，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處理上、投資以及成本、費(fèi)用等方面。
(3)重要性確認(rèn)、審計抽樣的運(yùn)用方面。這是審計基礎(chǔ)技術(shù)，歷年考試都會涉及，如重要性確認(rèn)以及如何根據(jù)確認(rèn)的重要性判斷審計報告類型；審計抽樣中固定樣本量抽樣、概率比例規(guī)模抽樣法等的運(yùn)用，這些技術(shù)方法都可能與實務(wù)程序和報告形成綜合題。
(4)四大循環(huán)涉及的會計科目的具體審計。實務(wù)中的四大循環(huán)中涉及的具體活動與審計目的、審計證據(jù)、審計工作底稿以及控制測試、實質(zhì)性測試和報告聯(lián)系起來，形成大小綜合題(單選多選都可能變成小綜合題，因為它們會綜合不同知識點)。
(5)審計目標(biāo)、審計證據(jù)和審計工作底稿。它們之間對應(yīng)關(guān)系可以聯(lián)系到財務(wù)報表中的實務(wù)循環(huán)，也可以聯(lián)系到函證、監(jiān)盤與分析程序，如何獲取證據(jù)以及如何形成審計工作底稿，又可能與控制測試、實質(zhì)性測試以及項目質(zhì)量控制、溝通等聯(lián)系起來。
(6)完成審計工作。歷年的綜合題都會聯(lián)系到完成審計工作。完成審計工作中期后事項、期初余額、持續(xù)經(jīng)營等關(guān)注可能與審計程序、審計報告聯(lián)系起來。
(7)注冊會計師職業(yè)道德和法律責(zé)任。2007年的教材中關(guān)于注冊會計師職業(yè)道德和法律責(zé)任部分邏輯清晰起來，內(nèi)容也充實了，可能預(yù)示著該部分的考題已經(jīng)很成熟了。
(8)審計質(zhì)量控制、溝通與項目組討論。新審計準(zhǔn)則凸顯的審計質(zhì)量控制、溝通以及項目討論分散2007年教材的不同章節(jié)，但有可能成為簡答題或綜合題中的一小問，也可能獨(dú)立命題。
(文 中國會計視野 李曉慧)
經(jīng)濟(jì)法：合伙企業(yè)法變化大
2007年《經(jīng)濟(jì)法》考試大綱與上一年相比有一些變化，教材內(nèi)容也相應(yīng)做了調(diào)整，特別是集中在第二章的合伙企業(yè)法，第六章企業(yè)破產(chǎn)法和第七章證券法。此外，除第一章只做了體例上的調(diào)整以外，其他各章均有不同程度的修改。
一、《經(jīng)濟(jì)法》教材的主要變化
根據(jù)2007年《經(jīng)濟(jì)法》考試大綱的變化，并結(jié)合立法實踐，對本年度注冊會計師考試《經(jīng)濟(jì)法》一科的情況分析如下：
第一章經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)知識，內(nèi)容與結(jié)構(gòu)基本沒有變化。盡管本章在試題中所占分值可能不大，但是由于本章與其他章節(jié)的結(jié)合點較多，是全書的基礎(chǔ)，所以仍應(yīng)重點理解、掌握。
第二章企業(yè)法，其中合伙企業(yè)法的內(nèi)容進(jìn)行了較大變動，為本章的重點。全民所有制工業(yè)企業(yè)法部分，無論是實踐中還是考試中其地位都已不突出。
第三章國有資產(chǎn)管理法律制度，2007年教材變化不大，增加了個別問題。
第四章公司法，在2006年進(jìn)行了較大修改的基礎(chǔ)上，今年基本沒有變化，只是個別地方進(jìn)行了修改。
第五章外商投資企業(yè)法，今年就本章第一節(jié)中的第六個問題，即外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)的內(nèi)容，結(jié)合去年新頒布的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了較大的調(diào)整，增加了一些新內(nèi)容，這將是2007年考試的重點之一，注意與證券法的聯(lián)系。
第六章企業(yè)破產(chǎn)法，結(jié)合去年新修訂的《企業(yè)破產(chǎn)法》進(jìn)行了較大的變動，是2007年教材中變化最大的一章，應(yīng)當(dāng)也是今年應(yīng)試的重點章。
第七章證券法，在2006年進(jìn)行了較大變動后，今年本章充實了很多新內(nèi)容。具體包括：在第二節(jié)證券的發(fā)行中，增加了首次公開發(fā)行股票并上市、上市公司增發(fā)新股、上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的問題；第四節(jié)上市公司收購增加了一致行動人、權(quán)益披露、豁免申請、財務(wù)顧問等內(nèi)容。本章是今年教材變化較多的一章，是應(yīng)試的重點章。注意本章內(nèi)容與公司法內(nèi)容的結(jié)合。
第八章合同法(總則)，2007年本章的變化主要有兩個方面：一是本章體例的變化；二是第五節(jié)合同擔(dān)保的問題，結(jié)合新通過的《物權(quán)法》進(jìn)行了修改。本章仍然是全書的重點章之一。
第九章合同法(分則)，今年本章主要進(jìn)行了體例上的調(diào)整，使原有內(nèi)容更有條理。
第十章外匯管理法律制度，結(jié)合新的規(guī)定，2007年經(jīng)濟(jì)法教材結(jié)合外匯管理制度的改革，對本章的部分內(nèi)容進(jìn)行了修改。主要有：對境內(nèi)機(jī)構(gòu)限額保留外匯部分進(jìn)行了修改；對個人外匯管理的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了修改。
第十一章支付結(jié)算法律制度，今年本章整體變化不大。在支付方式中增加了有關(guān)電子支付方式的規(guī)定，銀行結(jié)算賬戶中增加了QFII專用賬戶的內(nèi)容。注意與票據(jù)法的結(jié)合，特別是在法律責(zé)任方面。
第十二章票據(jù)法，今年本章整體變化也不大。除了體例上的調(diào)整外，增加了有關(guān)簽發(fā)空頭支票的行政責(zé)任的規(guī)定。本章仍然是全書的重點章之一。
第十三章知識產(chǎn)權(quán)法，本章內(nèi)容結(jié)合司法解釋的有關(guān)規(guī)定，適當(dāng)增加了一些內(nèi)容，但整體變化不大。
第十四章會計法，該章內(nèi)容今年基本沒有變化。
二、題型及考試重點預(yù)測
經(jīng)濟(jì)法試題的題型在2000年重新做了調(diào)整，取消了簡答題，確立了單項選擇題、多項選擇題、判斷題及綜合題四種基本類型，以后幾年一直沿用上述四種題型，客觀題與綜合題各占50％，這一比例仍有可能沿襲，只是在每一類客觀題的題目數(shù)量及分值方面會做一些小的調(diào)整。
根據(jù)各章內(nèi)容所占篇幅、注冊會計師實務(wù)操作方面的應(yīng)用性、今年考試大綱的變化以及歷年考試規(guī)律分析預(yù)測，本年度經(jīng)濟(jì)法試題的主要內(nèi)容將分布在法律基礎(chǔ)知識突出，內(nèi)容多，實用性強(qiáng)的各章節(jié)。大致分布情況應(yīng)當(dāng)與往年相同，有關(guān)重點章、相對重點章和一般章的劃分，在前面已經(jīng)做了分析，故在此不再贅述，特別提醒考生注意今年各章中新增加或修改的內(nèi)容，對于新增加的內(nèi)容一般在試題中反映比較明顯，但是通常難度不大，所以考生應(yīng)注意掌握基本的法律規(guī)定。 縱觀近幾年經(jīng)濟(jì)法試題的命題特點，今年的試題仍將沿襲實用性、靈活性和綜合性的特點。基于上述特點，一些小案例、計算題在客觀題中將占一定比例。綜合題仍將出現(xiàn)一題多問、一題多章的情況，即題目所涉問題將會較廣、較散，一道題中包含幾節(jié)甚至幾章的內(nèi)容，并在此基礎(chǔ)上適當(dāng)出現(xiàn)一些較偏的題目，如涉及法律責(zé)任的問題和具有一定深度即隱蔽性較強(qiáng)的題目，以此增加整個試卷的
難度。為此，考生在復(fù)習(xí)中注重理解，加強(qiáng)訓(xùn)練。正確理解是記憶和運(yùn)用法律規(guī)定的前提，將達(dá)到事半功倍的效果；加強(qiáng)訓(xùn)練是考生備戰(zhàn)考試自我檢測的重要方法，達(dá)到強(qiáng)化記憶，增加復(fù)習(xí)的針對性。
(文 東奧會計在線 王 燕)
財務(wù)成本管理：教材內(nèi)容變化不大
一、教材內(nèi)容變化
第一章：內(nèi)容沒有實質(zhì)變化，只是將原有教材中不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膫€別文字作了修改，主要針對機(jī)會成本的含義、營業(yè)現(xiàn)金凈流量的確定公式進(jìn)行修改。
第二章：主要是將教材第二節(jié)和第三節(jié)作了修訂，補(bǔ)充了一些基本財務(wù)比率，另外刪除原有第三節(jié)中沃爾比重評分法和上市公司財務(wù)比率分析的有關(guān)內(nèi)容，補(bǔ)充了改進(jìn)的財務(wù)分析體系。
第三章：一是修改了銷售百分比法，強(qiáng)調(diào)利用經(jīng)過調(diào)整的用于管理的財務(wù)報表數(shù)據(jù)預(yù)計外部融資需要量；二是修改了資金增長與外部融資增長的關(guān)系公式；三是將彈性預(yù)算一節(jié)移至本章。
第四章：內(nèi)容沒有變化，只是對原有教材個別文字作了規(guī)范性修改。
第五章：增加了估算項目系統(tǒng)風(fēng)險時所利用的類比法的基本步驟。
第六章：內(nèi)容沒有變化。
第七章：主要增加了融資租賃一節(jié)的內(nèi)容。
第八章：主要是對股票股利發(fā)放對每股收益和每股市價影響的前提作了補(bǔ)充。
第九章：一是刪除了考慮償債基金后每股收益無差別點的確定內(nèi)容；二是對最佳資本結(jié)構(gòu)確定中股票市場價值的計算公式界定了前提。
第十章：內(nèi)容無實質(zhì)變化，只是對個別概念的稱謂有所改變，以保持與第二章調(diào)整后的財務(wù)報表的相關(guān)稱謂一致。具體來說包括將經(jīng)營流動資產(chǎn)改為經(jīng)營營運(yùn)資本，將投資資本也稱為凈經(jīng)營資產(chǎn)或凈資本，將原有息稅前利潤改為稅前經(jīng)營利潤，將息前稅后利潤改為稅后經(jīng)營利潤。此外不再區(qū)分自由現(xiàn)金流量和非營業(yè)現(xiàn)金流量。
第十一章：本章屬于2007年的教材新增內(nèi)容。
第十二章：本章內(nèi)容基本不變，只是把原有第三節(jié)內(nèi)容拆分為三節(jié)。
第十三章：一是增加了成本性態(tài)分析的內(nèi)容，二是增加了混合成本分解的內(nèi)容；三是增加了變動成本計算的內(nèi)容。
第十四章：一是將原有彈性預(yù)算一節(jié)內(nèi)容調(diào)整到第三章，二是增加了一節(jié)作業(yè)成本計算。
第十五章：本章與2006年的教材內(nèi)容相比基本不變。
二、考試大綱的基本要求
為證明考生具有相關(guān)的知識和技能，考生需能夠：(1)了解財務(wù)管理的內(nèi)容、目標(biāo)和環(huán)境，正確理解和運(yùn)用財務(wù)管理的基本概念和原則；(2)利用財務(wù)報表分析企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，獲取對決策有用的信息；(3)進(jìn)行財務(wù)預(yù)測與計劃，編制企業(yè)預(yù)算；(4)理解貨幣的時間價值與投資的風(fēng)險價值原理，正確運(yùn)用證券估價的基本方法；(5)理解投資決策的原理，正確計算和使用投資評價的各項指標(biāo)；(6)掌握現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和存貨的決策分析方法和營運(yùn)資本管理政策；(7)掌握各種長期籌資工具的特征和使用方法；(8)掌握資本結(jié)構(gòu)管理的基本原理和股利政策的類型；(9)掌握期權(quán)估價原理和主要的實物期權(quán)估價方法；(10)用多種方法對企業(yè)價值進(jìn)行評估；(11)正確計算企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的成本；(12)掌握成本性態(tài)分析、成本一數(shù)量一利潤分析的方法，了解變動成本法的特點；(13)運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本法對企業(yè)成本進(jìn)行控制，了解作業(yè)成本法的特點；(14)對各責(zé)任中心進(jìn)行業(yè)績評價。
三、命題趨勢預(yù)測
(1)題型、題量預(yù)測。題型、題量將保持穩(wěn)定，題型仍為單選題、多選題、判斷題、計算題及綜合題五種。題量將在40題左右。客觀題占40％左右，主觀題占60％左右，其中，計算題應(yīng)在5題左右，綜合題在2題左右。客觀性試題是指單選、多選和判斷，其答案需要用鉛筆填涂在答題卡上，因此，要準(zhǔn)備好2B鉛筆、塑膠橡皮；計算和綜合為主觀試題需用鋼筆、圓珠筆等寫在答題卷上，且大多需借助計算器。因此考生在參加財務(wù)管理考試時，除帶好2B鉛筆、塑膠橡皮、鋼筆或圓珠筆等外，一定要準(zhǔn)備好計算器，最好在考前復(fù)習(xí)時就準(zhǔn)備好，熟悉計算器的功能，不要進(jìn)考場前臨時借用。
(2)試題難度預(yù)測。財務(wù)管理考試歷年試題難度比較平穩(wěn)，預(yù)計總體不會有較大變化。
關(guān)鍵詞:獨(dú)立學(xué)院 會計學(xué)專業(yè) 實踐教學(xué)
中圖分類號:G642.0文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
文章編號:1004-4914(2010)04-132-04
我國會計教育經(jīng)過幾十年的發(fā)展,已經(jīng)形成了較為完整的多類型、多層次、多樣化的培養(yǎng)體系,目前會計教育基本上可以分為博士、碩士、學(xué)士以及專科、中專和職業(yè)技術(shù)教育五個層次,不同層次的會計教育對人才培養(yǎng)目標(biāo)的表述不完全相同,但均將“培養(yǎng)符合社會需要的人才”作為培養(yǎng)目標(biāo)的重要內(nèi)容。獨(dú)立學(xué)院作為我國高校教育大眾化、高校辦學(xué)類型多元化的產(chǎn)物,如何辦好會計學(xué)專業(yè),應(yīng)認(rèn)真分析自己在會計教育體系中的位置,依據(jù)國家會計學(xué)院對會計人員職業(yè)能力認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),明確自己學(xué)生的培養(yǎng)目標(biāo),才能找準(zhǔn)位置,有的放矢,為社會培養(yǎng)真正有用的合格人才。
一、獨(dú)立學(xué)院會計學(xué)專業(yè)生源質(zhì)量
1.獨(dú)立學(xué)院在我國高校教育體系中的位置。改革開放30年來,會計教育的快速發(fā)展為社會提供了大批合格的會計人才,極大地滿足了市場對于會計人才的需求。1995年我國設(shè)置會計本科專業(yè)的普通高等學(xué)校為219所,在校會計專業(yè)本科生為45967人,到了2000年分別增加到262所與96232人,在2005年又快速增加到475所與208145人,規(guī)模擴(kuò)大之迅速令人注目。截止2007年,全國共有1089所高校,有508所高校招收會計本科學(xué)生,占46%。
然而,每年如此眾多的會計學(xué)專業(yè)畢業(yè)生走向社會,而用人單位的反應(yīng)卻是“會計專業(yè)畢業(yè)生不能適應(yīng)實際用人單位的要求”。分析原因,主要是高校財會教育培養(yǎng)目標(biāo)定位不明確,比如我國傳統(tǒng)高等會計教育的目標(biāo)定位在培養(yǎng)能夠勝任會計實務(wù)、會計教學(xué)和會計科研等工作的高級會計專門人才。換言之,就是立足于培養(yǎng)“社會精英”,將學(xué)生當(dāng)成“天之驕子”,結(jié)果重理論輕實踐,重精英教育輕大眾教育,長期以來的應(yīng)試教育,出現(xiàn)嚴(yán)重的高分低能現(xiàn)象自然也就不奇怪了。另外,教育方法與手段缺乏足夠的創(chuàng)新性。
目前,高校教育基本還是重于傳授和吸收知識,而忽視知識的應(yīng)用,重理論輕實踐,有些內(nèi)容陳舊過時,學(xué)制長、課時多,學(xué)生在校學(xué)習(xí)期間,幾乎大部分時間都在課堂上,學(xué)得不深不透;有些課程重復(fù),有些急需的課程開不出來;過分強(qiáng)調(diào)課堂教學(xué)環(huán)節(jié),忽視了其他教學(xué)環(huán)節(jié);“重教有余、重學(xué)不足;灌輸有余、啟發(fā)不足;復(fù)制有余、創(chuàng)新不足”的教學(xué)方法與手段顯然不能與目前會計教育的環(huán)境相適應(yīng)。
教育部于2004年在全國范圍內(nèi)進(jìn)行了一次問卷調(diào)查,結(jié)果顯示72.4%的教師認(rèn)為本類專業(yè)本科人才培養(yǎng)目標(biāo)的主流認(rèn)識是應(yīng)用復(fù)合型人才,有超過一半的用人單位認(rèn)為會計專業(yè)學(xué)生最應(yīng)該加強(qiáng)的是“分析與解決問題能力”。從現(xiàn)實情況來看,本科生畢業(yè)后除繼續(xù)深造外,基本上都將從事實務(wù)工作。就連碩士研究生大部分也都從事實務(wù)工作。用人單位非常看重學(xué)生的動手能力,這給我們高等教育提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。我們必須重新定位培養(yǎng)目標(biāo),會計本科教育的培養(yǎng)目標(biāo)必須定位于培養(yǎng)應(yīng)用型人才。
2.獨(dú)立學(xué)院會計學(xué)專業(yè)學(xué)學(xué)生生源質(zhì)量分析。根據(jù)山西省招生考試管理中心對全省2006-2008年三年招生錄取情況的統(tǒng)計分析,近四年全省三本線低于二本線,分別是:2006年文科78分、理科95分;2007年文科74分、理科100分,2008年文科65分、理科93分,2009年文科70分、理科95分。
在這個分?jǐn)?shù)段的學(xué)生一些是高考失常的學(xué)生但又不想復(fù)讀,選三本是為了讀研做準(zhǔn)備,多數(shù)是經(jīng)過復(fù)讀上二本也無望且家庭經(jīng)濟(jì)狀況相對較好的學(xué)生,一少部分家庭經(jīng)濟(jì)狀況較差。面對如此的生源質(zhì)量需要我們認(rèn)真考慮獨(dú)立學(xué)院學(xué)生的培養(yǎng)目標(biāo)能否與一、二本學(xué)校的目標(biāo)一致。
二、獨(dú)立學(xué)院會計學(xué)專業(yè)學(xué)生的培養(yǎng)目標(biāo)
教育目標(biāo)是由特定的社會領(lǐng)域和特點的社會層次需要所決定的,會計教育也應(yīng)不例外,應(yīng)與會計所處的社會、經(jīng)濟(jì)、科技及會計本身的技術(shù)手段和方法相一致,并取決于社會發(fā)展對會計人才的需求。由于社會對會計專業(yè)人才的需求是有層次和差異的,因此,會計教育目標(biāo)應(yīng)有一定的層次性。
獨(dú)立學(xué)院作為我國高等教育大眾化的產(chǎn)物,從本世紀(jì)初開始到目前已形成一定的規(guī)模,2009年納入招生計劃的獨(dú)立學(xué)院有245所,開設(shè)會計學(xué)專業(yè)的院校有113所,約占46%。
本課題組2009年初主要針對山西省大、中、小型企業(yè)的財務(wù)人員需求狀況進(jìn)行了調(diào)查,本次調(diào)查采取問卷調(diào)查形式,共發(fā)放問卷120份,收回113份,其中有效問卷105份,有效率達(dá)87.5%。
1.調(diào)查對象。在本次調(diào)查中,我們分別從企業(yè)的性質(zhì)、類型、行業(yè)等各方面做了分類,根據(jù)收回的問卷分析,被調(diào)查企業(yè)涉及到:
制造業(yè)占16.83%,建筑、運(yùn)輸和倉儲業(yè)占11.88%,計算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè)占17.82%,批發(fā)零售業(yè)占19.80%,金融業(yè)占4.95%,其它行業(yè)占28.72%。
國有企業(yè)占40.43%,私營企業(yè)占57.45%,外商投資企業(yè)占2.12%。
國有獨(dú)資企業(yè)占14.14%,有限責(zé)任公司占58.59%,股份公司占20.2%,合伙企業(yè)占7.07%。
特大型企業(yè)占3.77%,大型企業(yè)占16.04%,中型企業(yè)占40.57%,小型企業(yè)占39.62%。
其中,有64.21%的企業(yè)使用會計電算化軟件,12.63%的企業(yè)使用其他系統(tǒng)軟件,23.16%的企業(yè)沒有使用任何軟件。
以上數(shù)據(jù)顯示,被調(diào)查的企業(yè)基本涉及到社會各個方面,但從企業(yè)規(guī)模看,特大型企業(yè)較少,這與我省的經(jīng)濟(jì)狀況是比較吻合的。
2.企業(yè)對會計不同崗位人員學(xué)歷、學(xué)位、職稱等的要求。在本次調(diào)查中,我們將會計崗位設(shè)置為:財務(wù)總監(jiān)、財務(wù)主管、主管會計、會計和出納等,各崗位又分別針對學(xué)歷、學(xué)位、職稱、專業(yè)和工作經(jīng)歷等五個方面做了詳細(xì)調(diào)查。調(diào)查結(jié)果顯示:
(1)67.14%的企業(yè)認(rèn)為,財務(wù)總監(jiān)應(yīng)具備研究生學(xué)歷、碩士學(xué)位、高級會計職稱和企業(yè)管理專業(yè)知識;32.86%的企業(yè)認(rèn)為,財務(wù)總監(jiān)應(yīng)具備本科學(xué)歷、學(xué)士學(xué)位、會計師職稱、會計學(xué)或財務(wù)管理專業(yè)知識。100%的企業(yè)認(rèn)為財務(wù)總監(jiān)應(yīng)具備一定的相關(guān)工作經(jīng)歷。且大多數(shù)企業(yè)均將學(xué)歷、職稱、專業(yè)和工作經(jīng)歷排在靠前的位置。
(2)83.33%的企業(yè)認(rèn)為,財務(wù)主管應(yīng)具備本科學(xué)歷、學(xué)士學(xué)位、會計師職稱和會計學(xué)專業(yè)知識,且認(rèn)為這幾項都很重要;100%的企業(yè)認(rèn)為,財務(wù)主管應(yīng)具備一定的工作經(jīng)歷。
(3)71.43%的企業(yè)認(rèn)為,主管會計應(yīng)具備本科學(xué)歷、學(xué)士學(xué)位和會計師職稱;85.71%的企業(yè)認(rèn)為應(yīng)具備會計學(xué)專業(yè)知識;100%的企業(yè)認(rèn)為應(yīng)具有相關(guān)工作經(jīng)歷,且在五項中工作經(jīng)歷和專業(yè)要求排名靠前。
(4)83.33%的企業(yè)認(rèn)為,會計人員應(yīng)具備本科學(xué)歷和學(xué)士學(xué)位;66.67%的企業(yè)認(rèn)為會計人員應(yīng)具備助理會計師職稱,16.67%的企業(yè)認(rèn)為應(yīng)具備會計師職稱;89.36%的企業(yè)認(rèn)為會計人員應(yīng)具有相關(guān)工作經(jīng)歷。其中,學(xué)歷、職稱和專業(yè)要求排名靠前。
(5)71.42%的企業(yè)認(rèn)為出納人員應(yīng)具備本科學(xué)歷、學(xué)士學(xué)位、和助理會計師職稱;86.17%的企業(yè)認(rèn)為應(yīng)具備會計學(xué)專業(yè)知識;73.58%的企業(yè)認(rèn)為應(yīng)具有相關(guān)工作經(jīng)歷。其中,學(xué)歷、職稱和專業(yè)要求排名靠前。
從上述調(diào)查結(jié)果可以得出,企業(yè)對處在管理崗位會計人員的素質(zhì)要求相對較高,對出納和普通會計人員的學(xué)歷和職稱要求相對較低,但同樣希望有一定的相關(guān)工作經(jīng)歷。這就對我們的會計教育提出了要求。
3.對不同崗位財務(wù)人員綜合素質(zhì)的要求。在調(diào)查表中,我們共設(shè)置了19項素質(zhì)要求,針對我們的研究課題,我們主要對主管會計、會計和出納人員的綜合素質(zhì)做了統(tǒng)計分析,根據(jù)打分情況,排序如下:
(1)對主管會計:排在前三位的素質(zhì)要求分別是:第一位,職業(yè)道德水平;第二位,業(yè)務(wù)能力、領(lǐng)導(dǎo)能力和獲取新知識能力;第三位,敬業(yè)精神、專業(yè)知識水平、團(tuán)隊精神、心理素質(zhì)和社會責(zé)任。
(2)對會計人員:排在第一位的是敬業(yè)精神;第二位的是職業(yè)道德水平;第三位的是業(yè)務(wù)能力、競爭能力、社會責(zé)任、專業(yè)知識水平和溝通協(xié)調(diào)能力。
(3)對出納人員:排在第一位的是敬業(yè)精神;第二位的是職業(yè)道德水平;第三位的是業(yè)務(wù)能力、團(tuán)隊精神和社會責(zé)任。
素質(zhì)要求排名后三位的是語言表達(dá)能力、創(chuàng)新能力和外語水平,這也與全省的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀:“開放程度較低,大型、特大型企業(yè)相對較少、對財務(wù)人員的要求不太高,尤其是外資企業(yè)較少,內(nèi)資企業(yè)的對外業(yè)務(wù)較少,對財務(wù)人員的外語水平要求較低”相吻合。
4.對不同崗位人員知識范圍的要求。調(diào)查表中,根據(jù)工作要求共設(shè)置了十種知識類型,被調(diào)查單位認(rèn)為各崗位人員應(yīng)具備的知識前三位的排序如下:
(1)主管會計應(yīng)具備的知識排在第一位的是會計知識;排在第二位的是戰(zhàn)略管理知識和統(tǒng)計學(xué)知識;排在第三位的是審計學(xué)知識、經(jīng)濟(jì)學(xué)知識、公司理財知識和公司治理知識。
(2)會計人員應(yīng)具備的知識排在第一位的是會計知識;排在第二位的是稅法知識、經(jīng)濟(jì)法知識和審計學(xué)知識;排在第三位的是統(tǒng)計學(xué)知識、公司理財知識和戰(zhàn)略管理知識。
(3)出納人員應(yīng)具備的知識排在第一位的是會計知識;排在第二位的是稅法知識;第三位的是統(tǒng)計學(xué)和審計學(xué)知識。
從上述調(diào)查分析可以看出,專業(yè)知識是會計從業(yè)人員的基本知識,是完成本職工作的必備知識。
根據(jù)調(diào)查分析,結(jié)合學(xué)生素質(zhì),以及獨(dú)立學(xué)院的辦學(xué)定位――服務(wù)于地方經(jīng)濟(jì),培養(yǎng)應(yīng)用型綜合人才,獨(dú)立學(xué)院會計學(xué)專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)定位在“培養(yǎng)具有堅實專業(yè)知識,熟練的專業(yè)基本技能,良好的職業(yè)道德和敬業(yè)精神,同時要培養(yǎng)學(xué)生具有很強(qiáng)學(xué)習(xí)能力和不斷創(chuàng)新的精神,以適應(yīng)社會不斷發(fā)展和自身不斷提高的要求”。應(yīng)與其他地方院校“錯位競爭”。
在明確了辦學(xué)定位或培養(yǎng)目標(biāo)的情況下,獨(dú)立學(xué)院會計學(xué)專業(yè)要想在同類院校中站穩(wěn)腳跟,必須針對社會需求培養(yǎng)人才,要辦出自己的特色,要培養(yǎng)出社會搶手的學(xué)生,就要找到辦學(xué)的關(guān)鍵,解決學(xué)生就業(yè)的核心競爭能力,從而提高就業(yè)率,增強(qiáng)學(xué)校的競爭力,確保學(xué)院長遠(yuǎn)發(fā)展。
三、獨(dú)立學(xué)院會計學(xué)專業(yè)實踐教學(xué)體系
據(jù)統(tǒng)計,一個人所需知識的5%~10%來自于學(xué)校,另外的90%~95%是通過工作和繼續(xù)教育獲得的。現(xiàn)代科技和信息的日益發(fā)展與會計人員接受信息的時間限度之間存在矛盾;知識更新周期的不斷縮短與會計人員受教育時間不斷延長之間同樣存在矛盾。要解決這些矛盾,就必須樹立終身教育思想,“一次教育,終身受用”的時代一去不復(fù)返,必將被“傳授知識”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皞魇趯W(xué)習(xí)方法”的終身教育所取代。因此,優(yōu)秀的會計人才必須是終身的學(xué)習(xí)者。
在目前我國會計學(xué)專業(yè)知識結(jié)構(gòu)體系基本穩(wěn)定的大前提下,如何辦出自己的特色,培養(yǎng)出社會搶手的人才,培養(yǎng)出“有一定的工作經(jīng)歷的”會計人才,實踐教學(xué)環(huán)節(jié)就是一個突破口,如何讓學(xué)生在學(xué)校學(xué)習(xí)期間就能夠具有會計工作崗位要求的基礎(chǔ)知識和基本技能,是獨(dú)立學(xué)院急需解決的問題,根據(jù)多年的教學(xué)工作經(jīng)驗結(jié)合社會需求調(diào)查,我們認(rèn)為在傳授給在校生專業(yè)知識的同時,抓好校內(nèi)外實踐教學(xué),注重學(xué)生專業(yè)實踐技能的培訓(xùn)、職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)、職業(yè)判斷能力的引導(dǎo)等諸多環(huán)節(jié)。
1.構(gòu)建能力型課程體系。傳統(tǒng)的會計課程大都是知識驅(qū)動型,教師根據(jù)教學(xué)大綱和教材講授會計的各專業(yè)課程,課程及其內(nèi)容關(guān)心的是專業(yè)考試和獲得正確答案,學(xué)生所受的教育是記憶性的,而不是能力培養(yǎng)。構(gòu)建能力型課程體系,強(qiáng)調(diào)在會計教育中對學(xué)生實際工作能力的培養(yǎng)。這一課程體系應(yīng)該能夠回答以下幾個問題:知識面:即學(xué)生學(xué)完這門課程必須掌握哪些知識,會解決什么問題?動手能力:學(xué)生會不會應(yīng)用所學(xué)的知識解決實際工作問題?工作環(huán)境:即讓學(xué)生明確其在什么環(huán)境下應(yīng)用所學(xué)的知識?考核評價:即如何評價學(xué)生通過學(xué)習(xí)已經(jīng)具備的會計實際工作能力,達(dá)到預(yù)期的學(xué)習(xí)效果。
2.能力型課程體系的設(shè)置。能力型課程體系應(yīng)該是在滿足學(xué)生基本知識面需求的基礎(chǔ)上,重點突出學(xué)生學(xué)習(xí)能力、動手能力、應(yīng)用知識解決問題的能力和初步的職業(yè)判斷能力。一般應(yīng)包括:
(1)基礎(chǔ)教育課程(公共基礎(chǔ)課程),這類課程的主要目標(biāo)是拓展學(xué)生的知識面,提高學(xué)生的求知欲望,培養(yǎng)學(xué)生具有抽象的邏輯思維能力、分析和應(yīng)用數(shù)據(jù)的能力、語言文字書寫和表達(dá)能力、以及必要的社會人文素質(zhì)。
(2)一般商業(yè)課程(專業(yè)基礎(chǔ)課程),這類課程是讓學(xué)生通過學(xué)習(xí)財政、金融、市場、經(jīng)營管理、組織行為等一系列課程,使學(xué)生了解企業(yè)、政府機(jī)構(gòu)和非盈利組織的活動及部門設(shè)置特點,理解企業(yè)如何整合和應(yīng)用這些知識。
(3)專業(yè)核心課程,這類課程的核心應(yīng)該體現(xiàn)培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)能力的具體內(nèi)容和有效途徑上。而職業(yè)能力的具體內(nèi)容表現(xiàn)在學(xué)生的專業(yè)知識面,形成專業(yè)能力的有效途徑就是實踐教學(xué)環(huán)節(jié)。
3.實踐教學(xué)體系的構(gòu)建。為了使學(xué)生在畢業(yè)時即成為有一定工作經(jīng)歷的人,要求在學(xué)校教育的過程中始終堅持對學(xué)生動手能力和職業(yè)判斷能力的培養(yǎng),讓學(xué)生對會計工作的理論知識和職業(yè)技能有較充分的準(zhǔn)備,以適應(yīng)用人單位的需要。為此,對會計學(xué)專業(yè)的實踐教學(xué)進(jìn)行分析和研究,積極探索實踐教學(xué)的新思路,改進(jìn)實踐教學(xué)方法,規(guī)范實踐教學(xué)管理,從而構(gòu)建理論聯(lián)系實際、由淺入深、形成學(xué)生在校四年不斷線、具有一定前瞻性的完善的會計學(xué)專業(yè)實踐教學(xué)體系。
(1)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)認(rèn)知實習(xí)。學(xué)生在學(xué)習(xí)專業(yè)課之前,為了對本專業(yè)有所了解而進(jìn)行必要的企業(yè)參觀性實習(xí),讓學(xué)生觀摩企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程,了解不同企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的循環(huán)過程,明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的標(biāo)志――原始憑證的取得、填制、審核、記錄等。認(rèn)知實習(xí)主要是增加感性知識,是為學(xué)習(xí)理論課服務(wù)的,不強(qiáng)調(diào)培養(yǎng)操作技能。(此項實習(xí)一般安排在大一的第二學(xué)期)。
(2)會計崗位認(rèn)知實習(xí)。在完成基礎(chǔ)課和部分專業(yè)課后,讓學(xué)生利用假期到校外實習(xí)基地或企業(yè)進(jìn)行隨崗或頂崗實際操作。學(xué)生親身到企業(yè)財務(wù)部門參與企業(yè)具體的業(yè)務(wù)處理(或觀摩企業(yè)財務(wù)人員的實際操作),有利于學(xué)生進(jìn)一步增強(qiáng)感性認(rèn)識,還可把在課堂上所學(xué)的知識運(yùn)用到實際工作中,檢驗自己的實際工作能力。或通過感性的認(rèn)識,分析實踐與理論的區(qū)別或差異,以便靈活掌握所學(xué)知識,活學(xué)活用。更加熟悉企業(yè)經(jīng)營活動的來龍去脈以及工作內(nèi)容和崗位職責(zé),增強(qiáng)學(xué)生會計業(yè)務(wù)的實際操作技能。(此項實習(xí)安排在大二的第二學(xué)期)轉(zhuǎn)貼于中。
(3)企業(yè)會計業(yè)務(wù)模擬實訓(xùn)。在學(xué)生完成中級財務(wù)會計學(xué)和成本會計學(xué)理論學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上,在校內(nèi)組織企業(yè)財務(wù)會計的模擬實訓(xùn),模擬實訓(xùn)的內(nèi)容應(yīng)包括企業(yè)財務(wù)崗位設(shè)置及要求、企業(yè)財務(wù)制度、企業(yè)會計核算流程、模擬企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),模擬企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)相對突出出納崗位、往來結(jié)算、存貨收發(fā)及其管理、職工薪酬、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、成本核算及其管理、對外投資、銷售收入、銷售成本、期間費(fèi)用、納稅申報、利潤形成及其結(jié)轉(zhuǎn)、財務(wù)報告的形成等各個方面。通過模擬實訓(xùn)使學(xué)生對企業(yè)財務(wù)會計有一個比較完整的、全面的、感性的認(rèn)識和把握。這里特別強(qiáng)調(diào)提出,在設(shè)置模擬企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時,應(yīng)當(dāng)有意識地設(shè)置一些不確定(或需要在了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實際發(fā)生情況后方可確定)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),或出一些錯誤的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),給學(xué)生一些判斷的空間,讓學(xué)生根據(jù)自己所學(xué)的知識加以判斷,或參閱國家財經(jīng)法規(guī)、稅收制度加以判斷,培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)判斷能力。允許學(xué)生作出不同的判斷,不要形成標(biāo)準(zhǔn)的財務(wù)結(jié)果,否則不利于培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)判斷能力,并且與企業(yè)、社會現(xiàn)實也不符,還容易使學(xué)生養(yǎng)成依賴?yán)蠋熃o出標(biāo)準(zhǔn)答案的習(xí)慣。
(4)企業(yè)具體業(yè)務(wù)實踐。在完成學(xué)生校內(nèi)學(xué)習(xí)任務(wù)的基礎(chǔ)上,學(xué)校應(yīng)積極創(chuàng)造條件讓學(xué)生到企業(yè)參與企業(yè)會計實習(xí),或引導(dǎo)學(xué)生到企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)、財務(wù)公司、會計師事務(wù)所、稅務(wù)事務(wù)所等機(jī)構(gòu)進(jìn)行專業(yè)實踐,以進(jìn)一步鞏固所學(xué)知識,積累工作經(jīng)驗,增強(qiáng)崗位工作能力,為走出校門參加工作做好充分的準(zhǔn)備。
(5)畢業(yè)實習(xí)、畢業(yè)論文的完成。學(xué)生在學(xué)完全部課程后,為了培養(yǎng)學(xué)生的實際工作能力,縮短學(xué)生走上工作崗位的適應(yīng)期,在畢業(yè)前進(jìn)行的最后一次也是最重要的綜合性實習(xí),即畢業(yè)實習(xí)。通過畢業(yè)實習(xí),可以鞏固、發(fā)展學(xué)生已獲得的專業(yè)知識和實踐技能,使學(xué)生進(jìn)一步明確財務(wù)工作在經(jīng)濟(jì)活動中的重要地位,掌握正確處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的能力和技巧,并為做好畢業(yè)論文進(jìn)行必要的準(zhǔn)備,如開展調(diào)研工作、資料收集等。同時也為學(xué)生就業(yè)提供選擇的機(jī)會,使學(xué)生提前對就業(yè)形勢、就業(yè)要求做到心中有數(shù),真正實現(xiàn)學(xué)生就業(yè)的零適應(yīng)期。
畢業(yè)論文的完成是大學(xué)本科畢業(yè)生的必修環(huán)節(jié),是對學(xué)生四年所學(xué)知識的綜合檢驗。但是獨(dú)立學(xué)院學(xué)生的綜合素質(zhì)相對于二本以上學(xué)院的學(xué)生的綜合素質(zhì)有一定的差距,因此在畢業(yè)論文的選題、要求等各個方面要根據(jù)學(xué)生的具體情況而定。要把考察學(xué)生的側(cè)重點放在學(xué)生實際工作能力、解決基本的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)問題的能力,處理中小企業(yè)財務(wù)、稅務(wù)等業(yè)務(wù)能力上。要求學(xué)生必須深入到企事業(yè)組織,解決自己了解到的企事業(yè)組織的實際問題,使學(xué)生務(wù)實地理解和完成畢業(yè)論文的寫作,真正通過畢業(yè)論文的完成培養(yǎng)學(xué)生分析問題、解決問題的能力。
4.能力型教學(xué)方法初探。要培養(yǎng)對社會有用的復(fù)合型應(yīng)用人才,就必須改變已有的教學(xué)觀念,要“開門”辦學(xué),不能“兩耳不聞窗外事,一心只讀圣賢書”。要放手讓學(xué)生去接觸社會,掌握生存規(guī)則,讓學(xué)生具備一定的免疫能力,只有這樣才能適應(yīng)社會。為此我們要改變教學(xué)方法,要變“以教師為中心”為“以學(xué)生為中心”,從“傳授知識”轉(zhuǎn)變?yōu)椤芭囵B(yǎng)能力”,讓學(xué)生逐漸養(yǎng)成自我學(xué)習(xí)與不斷更新知識的習(xí)慣和能力。
(1)樹立以學(xué)生為主體的教學(xué)觀念,實行啟發(fā)式教學(xué)。傳統(tǒng)的系統(tǒng)知識講授法、演示法等,對學(xué)生掌握會計基礎(chǔ)知識、基本技能有一定的成效,但忽略了學(xué)生的主觀能動性,對培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)造能力、分析思維能力收效甚微;為彌補(bǔ)這些教學(xué)手段的不足,會計實踐教學(xué)中,應(yīng)采用啟發(fā)式教學(xué)。
啟發(fā)式教學(xué)的關(guān)鍵在于啟迪學(xué)生的心智,激發(fā)學(xué)生的思維,培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神。啟發(fā)式教學(xué)是在學(xué)生自學(xué)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的,并在自學(xué)之后對自學(xué)成果進(jìn)行檢驗,使每個學(xué)生都在發(fā)表見解中得到鍛煉。這種教學(xué)方式可以培養(yǎng)學(xué)生的自學(xué)能力、分析問題的能力、應(yīng)變能力和創(chuàng)新能力。實際應(yīng)用時,教師根據(jù)模擬企業(yè)的情況,針對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及國家企業(yè)會計準(zhǔn)則、財經(jīng)法規(guī)和稅收制度的要求結(jié)合涉及到的會計理論和會計方法,引導(dǎo)學(xué)生分析業(yè)務(wù)的性質(zhì),明確確認(rèn)、計量的屬性和價值,在準(zhǔn)則、制度允許的范圍內(nèi),可以有不同的處理結(jié)果。例如,企業(yè)發(fā)生的審計人員“差旅費(fèi)”該如何入賬?這一問題就需要告訴學(xué)生要結(jié)合企業(yè)自身的具體情況具體分析。可以計入“管理費(fèi)用”,也可以計入“銷售費(fèi)用”(商品流通企業(yè))。
(2)精心設(shè)計財務(wù)處理程序圖,采用圖解直觀教學(xué)。會計圖解教學(xué)方法是教師在會計教學(xué)過程中,通過分析與歸納,將會計處理程序、會計憑證傳遞以及會計賬簿之間的關(guān)系抽象概括為圖表形式,在此基礎(chǔ)上向?qū)W生講解會計知識的一種教學(xué)方法。該方法的最大特點就是利用圖解進(jìn)行會計教學(xué)直觀形象。會計賬務(wù)處理程序圖解是會計教學(xué)的主要內(nèi)容。它是由兩個以上“T型”賬戶、表示賬戶對應(yīng)關(guān)系的符號、金額以及簡要文字說明所組成,是反映某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計處理程序的圖解。針對《企業(yè)財務(wù)會計》課程中相關(guān)的工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算內(nèi)容,把采購儲備、生產(chǎn)過程、產(chǎn)成品入庫及銷售過程的資金運(yùn)動,采用實賬、實表的方式,把對供、產(chǎn)、銷進(jìn)行核算的整個過程制作成模擬實際運(yùn)行的程序圖,使之具有模型化、直觀化、操作化的特點,讓學(xué)生手眼腦并用,對會計核算過程取得深刻而直觀的印象,輕松掌握會計的內(nèi)容和方法。
(3)積極采用現(xiàn)代化的教(下轉(zhuǎn)第142頁)(上接第134頁)學(xué)手段,進(jìn)行計算機(jī)多媒體教學(xué)。應(yīng)用多媒體教學(xué),可以把企業(yè)會計實際操作過程直觀地表現(xiàn)在學(xué)生面前,教師充分利用投影、幻燈、錄像、多媒體等電化教學(xué)手段和相關(guān)財會軟件,靈活選擇操作練習(xí)、個別輔導(dǎo)、對話、模擬、游戲、問題求解等教學(xué)形式,直觀、形象化地組織教學(xué)。會計的基本技能訓(xùn)練也可由計算機(jī)模擬來實現(xiàn)。
總之,實踐教學(xué)體系是指實踐教學(xué)的內(nèi)容體系。即在制定教學(xué)計劃、教學(xué)內(nèi)容時,圍繞專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)。通過課程設(shè)置和各個實踐教學(xué)環(huán)節(jié)的配置而建立起來的與理論教學(xué)體系相輔相成的內(nèi)容體系,主要包括四個方面:實驗教學(xué)、實訓(xùn)教學(xué)、實習(xí)教學(xué)和社會實踐。只有從客觀實際出發(fā),加強(qiáng)實踐教學(xué)管理,構(gòu)建完善的財會類專業(yè)實踐教學(xué)體系,才能真正提高財會類專業(yè)實踐教學(xué)環(huán)節(jié)的教學(xué)質(zhì)量,更好地為獨(dú)立學(xué)院的教學(xué)服務(wù),培養(yǎng)出實用型的財會高級應(yīng)用型人才。
[本文系山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院科研基金資助項目《獨(dú)立學(xué)院會計學(xué)特色專業(yè)建設(shè)探討》(編號2008003)階段性研究成果]
參考文獻(xiàn):
1.楊懷珠.山西省高考志愿填報方法與技巧.山西出版集團(tuán)山西經(jīng)濟(jì)出版社,2009
