時間：2023-09-05 16:58:24
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業的財務會計制度，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
隨著我國社會主義市場經濟的快速發展，企業管理水平也相應得到提高，特別是在企業內部經營管理方面的各個環節中的貫徹會計思想，強化會計的日常管理活動，逐步成為各級政府和企業的共識。并且隨著市場競爭的加劇，對企業內部財務管理的要求日趨增高，財務管理作為企業管理的重要環節，內部財務制度的建立十分重要。
一、企業內部財務會計制度進行合理設計的必要性
企業內部財務管理制度設計是指企業根據我國相關的法律法規，綜合企業內部的具體情況制定企業財務工作具體的政策，并使之具有可操作性，從而實現企業財務戰略過程，屬于財務管理工作的基本建設。因此，企業內部管理制度設計在企業的發展中有其必要性。（1）市場競爭促使企業追求不斷自強壯大，企業在發展過程中必須有財務管理制度為基礎。（2）近年來，國際國內關于財務舞弊的事件數不勝數，一定程度上要求企業必須加強對內部財務管理制度設計的力度。為企業取得更好發展提供有力條件。
二、企業內部財務會計目標的合理定位
近年來，關于企業內部財務會計目標定位的問題探討從未停止過，因此，我國眾多學者對此也進行了詳細的研究與分析。事實上講，企業受委托的責任觀念與對策并不沖突，反而是兩者相互協調發展，只是工作的重點不同而已。由此可見，某些直接將會計設計目標定位成“委托責任觀”或者是“對策價值觀”均是過于武斷的說法。委托責任觀主要被應用于委托人（所有者）與經營者之間的關系比較清晰，能夠直接進行交流的情況；對策價值觀主要被應用于所有者（包括債權人）與經營者之間關系相對比較模糊，依靠證券市場進行交流的情況。證券市場的介入，促使委托人（所有者）對市場投資者關注的重點不再局限于企業內部財務風險與報酬范方面，而是證券市場上的平均風險和企業獲得的報酬水平、投資企業的可能風險和報酬等多種方面，因此，受托責任觀主要應用于證券市場相對比較不發達的環境下，相反，對策價值觀主要應用于證券市場比較發達的環境下[1]。當前，我國市場的發展正在努力實現最大范圍、最廣深度的參與國際市場的競爭與合作，企業會計逐漸國際化或者會計準則全球化的發展均是適應時事的發展，也可以說是必然趨勢。
三、企業內部財務會計組織的結構設計
組織結構是企業執行管理工作的一項重要體制，不僅能夠為企業提供具有規劃性、控制性以及監督性的活動框架，同時還能夠對企業內部結構的設置與工作崗位之間的關系進行有效的控制提供合理保障。（1）組織結構的設計內容主要是指在滿足會計基礎的前提下進行會計組織設置，同時也是對會計信息進行處理、成本與財務資金管理以及財務風險管理等組織結構。且會計組織對這些業務和機構有責任實施會計控制，這些組織都是經營者主導的組織，受經營者的控制。（2）企業內部財務會計控制內部環境的組織結構，必須從公司內部管理的各個層面進行思考，在確保企業合理的治理結構下，對企業內部財務進行控制，逐步實現企業內部財務經營的管理目標[2]。
四、企業內部財務會計控制制度的設計
企業內部控制制度是現代化企業內部制度的核心，被西方國家廣泛的應用，并且不斷完善，主要分為內部會計控制與內部管理制度兩部分。（1）內部會計控制的主要目的是保護企業內部財務資產，檢查財務部門會計數據的準確性。（2）內部管理制度的主要目標是提高企業的經營效率，促使企業相關工作人員嚴格遵循內部管理方針與政策等。因此，在企業內部進行控制過程中必須做到：
（一）、內部會計控制的目標定位
內部會計控制的目標主要是企業內部財務會計存在、存在形式的根本，同時也是建立在企業內部財務控制框架、考核評價等控制的指導性參照物。企業對內部會計控制進行新的定位，必須積極吸取他國的先進經驗，站在完善企業內部治理的高度：（1）對企業內部財務進行合理性、規范性目標定位，確保企業內部財務會計信息的真實性與可靠性；（2）對企業內部財務進行效益性目標定位，確保企業內部財務管理的方針與政策能夠得到有效的實施與貫徹等。由此可見，這兩種目標的最終目的都是為了實現企業最大化的效益。
（二）、內部會計控制的范圍定位
企業內部會計控制的范圍通常停留在企業經營方面的內部會計控制，往往忽略企業內部治理方面的會計控制。企業內部財務會計控制研究組織與人員均是企業內部財務部門的會計與審計組織部門等，主要目的是為了提高會計審計的效率，明確會計考核與評價控制的主要內容與責任，因此，會計控制的范圍較多的放在企業內部工作人員與上層管理者、企業內部資源的管理控制，高層管理者的控制通常不被納入其中。
企業內部的高層管理者必須在企業內部環境穩定的情況下，給予公司以及子分公司一定的發展權利，促使企業獲取更大的經濟效益。（1）從企業經營者的角度看，對企業經營生產的整個過程進行控制實施的內容屬于傳統的內部會計控制內容；（2）從企業所有者的角度看，對企業生產經營管理者實施控制屬于內部會計控制新內容，是企業內部財務會計制度上的一個重大突破[3]。因此，企業對內部高層管理者實施控制，是企業內部進行會計控制的第一層次，屬于企業最根本性的控制，同時也是企業內部財務會計控制的上層建筑等。
（三）、會計的信息系統和監督機制的設計
處于知識經濟發展快速的時代，企業內部財務會計信息系統已經成為以計算機為中心的高效傳遞系統，是企業內部財務管理信息系統的核心，并且隨著企業的不斷發展，會計信息系統也發生深刻的變化，因此，想要促使企業獲得更快更好的發展前途，必須充分認識會計信息系統的變化，建立完善的、創新的會計信息新體系。企業內部財務會計信息體系的構建，不僅能夠促使會計較好的掌握企業經濟發展以及內部各個部門運行的狀態，同時還能夠將企業內部的無形資產與人力資源放在第一位，充分反映企業內部資產的實際價值等。
結束語：
綜上所述，實施企業內部財務會計制度的設計十分必要，因此，必須提供企業內部財務會計工作人員的工作水平，強化企業內部財務會計制度設計，為企業的發展提供優質的基礎條件。（作者單位：唐山永安資產評估有限公司）
參考文獻
[1]張躍近.企業內部會計制度設計[J].北京：經濟科學出版社.2002：221―223.
一、企業財務會計制度下加強固定資產管理的要點
《財政部國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》(財稅[2014]57號)的相關規定，自2014年7月1日起，固定資產處置采用簡易辦法計稅的，名義稅率由4%降為3%，改動前后實際都是減按2%稅率。此處看來，實際的稅負水平沒有改變，如某項動產的不含稅處置價為10000元，那么不管名義稅率是4%還是3%，實際的稅負率都是2%，此處的稅負水平均為200元。但是此處規定會影響到增值稅的發表開具、納稅申報與財務處理，進而還會影響到企業的所得稅稅負。
企業固定資產管理制度的設置需要考慮企業預算管理和財務管理的要求，另外在實際管理工作中也需要結合實物管理和價值管理，在固定資產管理中不斷健全日常維護制度、內部調撥制度、清查盤點制度、檔案管理制度以及成本績效評價制度等，以此不斷促進企業不同環節固定資產的管理，保證管理過程的規范性，嚴格保證整個固定資產管理工作。
(一)設置專門管理固定資產的部門
現階段企業對于固定資產的管理缺乏統一的管理部門，實際情況往往是企業的行政部門主要管理不同類型的設備，而在實際登記固定資產設備時行政部門并沒有及時向財務部門匯報資產的變更情況，這種管理方式會產生一定缺點，比如說管理工作上一些內容重復操作；實際盤點過程中工作分配不細致，所以具體表現比較混亂，而這些問題都會給企業資產管理工作帶來一定的障礙。在當前企業財務管理會計制度下，需要徹底改變固定資產存在多個管理部門的現狀，在具體核算固定資產的折舊支出時，要考慮到實際使用部門和該資產的資金來源，設置統一管理固定資產的部門，在
該部門對企業固定資產進行統一的管理和統一的核算。具體來說，無論是固定資產的采購，還是固定資產的修理、報廢，都需要經過該固定資產管理部門的審批。另外該管理部門還需要對不同固定資產定期進行盤點，設置專門的盤點人員和監盤人員，記錄固定資產的使用情況。在登記固定資產時，需要盡可能詳細列示固定資產的清單，對不同固定資產的名稱、類別、規格、數量、金額等項目都需要進行記錄，根據固定資產的不同類別設置相應的管理方式。保證固定資產的采購、管理以及后期的維護工作相互獨立但是又存在緊密聯系。在企業財務部門，主要負責全面的核算工作和相應的監督工作，由財務人員建立固定資產以及其累計折舊的總賬，向財產物資會計提供相應的業務指導。而對于財產物資會計來說，主要負責的工作內容有：建立固定資產以及其累計折舊的一級明細賬，全面控制企業固定資產以及其累計折舊管理工作，保證企業不同部門對固定資產的合理使用，另外還需要登記固定資產卡片，保證所有固定資產上都粘貼著相應的標簽。
(二)提倡信息化管理固定資產的方式
在企業建立全面的網絡管理系統，有助于企業固定資產管理部門工作效率的提高。在該網絡管理系統中可以實現對固定資產增加減少變化的及時登記,有效的避免了固定資產的重復購置現象，另外還能對企業現有的固定資產進行合理的調配，避免了固定資產浪費現象的產生。現階段信息化社會不斷深人，而在企業實現科學網絡化管理已經成為了企業的目標，這就需要企業整合相關財務軟件系統網絡資源，構建管理固定資產的信息網，在該網絡系統中錄入固定資產的相關信息。
一方面，固定資產管理部門需要明確不同部門固定資產的負責人，屬于該負責人管理范圍內的固定資產制作相關卡片，及時向管理部門匯報固定資產的使用情況,另一方面，可以嘗試使用條形碼進行管理，對于固定資產的出庫、入庫或者盤點等內容，直接通過掃碼完成，掃描信息直接反饋到網絡系統中。這些方式都可以提高固定資產管理工作的效率，也保證了固定資產管理工作的準確性。
(三)不斷加強固定資產的使用效率
在提高固定資產使用效率方面，需要從加強固定資產的成本核算處入手，具體需要按照使用固定資產的部門對固定資產折舊成本進行列支，在部門成本中核算相應內容。另外需要按照固定資產的折舊年限，在制作固定資產卡片時結合固定資產分類情況、設置合理的折舊年限和折舊方法，每月進行一次固定資產的折舊計提。所以在不同部門的成本中除了企業的基本事物經費和實際的運行費用，還增加了固定資產的折舊成本，這在一定程度上是核算固定資產和固定資產績效評價相關數據的支持依據。不同部門在對其管理范圍內的固定資產記錄分析后，不僅能不斷優化固定資產的管理，而且還能保證企業正常的運轉。對于已經提足折舊的資產則不需要進行成本的列支，但是一旦發現設備出現問題或者已經報廢，及時申請相應的修理或者報廢處置，保證企業工作的正常進展。
在成本核算下，企業不同部門能高度重視管理和利用固定資產，后一定會付出相應成本的意識。對企業現有的固定資產進行了合理的調撥，避免了閑置固定資產的現象產生，同時對已經報廢的固定資產及時進行處理，避免報廢固定資產長期掛賬的現象產生，在大幅度上降低了固定資產重復購置或者浪費現象產生的次數，從而不斷提升了管理企業固定資產的效益。
(四)編制科學采購固定資產的預算當代社會市場上出現了不同功能、不同類型的新技術或者新產品，企業為了不斷提升自身的現代化程度，不同程度設置了購置新型固定資產的計劃,但是如果在購置資產時不注重對成本的控制，無疑會給企業帶來更多負面的影響。所以需要企業固定資產管理部門引人相關的配置管理方式，編制科學釆購固定資產的預算，對采購固定資產的工作進行細致的規劃，在固定資產的需求和存量數據之間進行合理的配置。把固定資產的管理工作當成一個項目來做，事前對項目的必要性及可行性進行研究;在管理項目過程中關注其經濟性以及存在的社會效益,事后要關注項目的績效,保證達到實際的使用需要。總之在固定資產管理的過程中前提條件必須保證充足的資金需求，必要條件是滿足企業實際的要求，從而保證整個管理工作的效率。
二.企業財務會計制度下固定資產處理案例
(見表1)
三、結束語
關鍵詞：財務會計 制度建設 會計制度
企業發展財務管理工作的主要依據就是企業的內部財務會計制度。在我國國民經濟發展的過程中，房地產產業占據著非常重要的比例，要不斷提高房地產企業的財務會計管理工作的質量，使我國的房地產企業可以更好的發展下去，也可以在另一方面促進我國的國民經濟全面的發展下去。
一、房地產公司財務會計制度建設存在的不足之處
（一）財務會計控制制度不夠完善
現階段我國許多的房地產企業已經建立了財務會計管理的先關制度，但是卻沒有以此為基礎建立風險控制管理機制。一些公司針對企業財務方面出現的風險的時候，會進行一些控制管理，但是大多都是一些短時間的控制管理目標，并沒有制定長期的發展目標。而公司制定的相關的財務控制制度，對于企業財務管理具有阻礙作用，企業在發展的過程中也無法獲得真實的信息。
（二）企業會計要素劃分不夠合理
我國企業單位按照會計準則進行具體的劃分，會計要素可以劃分為資產、負債、收入等具體的幾個部分。根據規定的要求，在具體的準則中凈資產就是將總資產減去負債而得到的部分，這個過程中并沒有體現出會計要素的具體性質。而全部資產減去負債之后，所得到的資金也沒有被清晰的體現出來，不夠直觀。除此之外，企業的會計科目表中的結余科目和凈資產的要素之間并沒有什么必然的聯系，這樣一來，科目表中的要素名稱和科目明名稱也就沒有什么關聯。
（三）公司的財務會計的信息質量有待提高
有關于企業的會計信息一定要保證其真實、可靠，但是又會受到很多因素的影響，財務的相關管理人員的工作水平會造成影響，企業的相關管理制度也會對其造成影響，甚至企業的領導是否重視財務管理工作，對公司財務信息的真實性和可靠性都會產生嚴重的影響。因此我國很多的房地產公司收到來自各個方面的影響，使財務會計的信息質量不能得到提高，一直才處于低水平的階段，限制了企業財務管理工作的正常進行。
二、促進公司財務會計制度建設的具體措施
（一）會計核算基礎要以責權發生制為核心
責權發生制主要針對的是收入和支出的相關費用，在交易發生的時候，進行及時準確的記錄，而會計期間實現的數額，可以由收入進行具體的反映，對會計期間已經消耗的貨物，由具體的費用進行反映。責權發生制針對會計主體的具體的運營成績和受托責任，向使用者綜合的、全面的提供資源，對主體的財務狀況和變動的具體情況也會給予合理的評價，對公司的業務收支和結余情況、職工工資、所需要承擔的借貸款利息、資金運動等情況具體準確的反映出來，使企業的成本核算能力不斷得到提高，也具備了更強的抗風險能力。
（二）愜意財務會計制度的建設環境要不斷得到優化
房地產企業內部控制工作的關鍵就是會計控制管理工作，對于企業的管理工作的效率問題起著直接的影響。我國現階段對于財務會計風險管理的重視不夠，造成這種現狀的主要原因就是因為我國房地產企業缺乏完善的財務會計控制制度。企業如果想提高財務管理的效果，就要在企業的財務會計制度建設方面不斷加強。而在企業首先要做的就是將企業財務會計制度的建設環境進行優化，使企業財務會計的建設可以擁有一個良好的環境。
（三）設置與此相關的基建報表
在一些企業的會計報表中，對于待攤投資明細表和基建投資表都要適當的進行增設，在事業單位報表中要具體的設立，針對使用者，為其提供系統的、全面的、完整性的會計報表的詳細資料，這樣一來，企業建設的具體的收支情況就可以比較詳細的表現出來。
（四）對于固定資產的會計核算和監督要不斷加強
在企業內部要建立固定資產的清查制度，無論是賬目與賬目之間，還是賬目和實物之間，都要相互符合。企業財會的相關工作人員的工作素質要不斷進行提高，每個財會人員都要具有很強的責任感，在工作的時候其工作態度要不斷進行端正，和企業的資產部門之間的溝通要不斷得到加強，出現什么情況要及時和資產部門進行核對。除此之外，針對固定資產，可以建立具體的盤點制度，可以對企業的固定資產進行比較徹底的盤點和清查，及時將其中存在的不易被發現的問題找出來，并及時找到相應的解決措施。
（五）建立完善的財務會計控制管理體系
房地產行業可以這么快速的發展，主要依附其完善的財務會計制度。我國現階段房地產行業的財務會計制度還是不夠完善，企業要想持續的發展下去，就要采取相應的措施，對其進行完善，使財務會計的相關制度可以不斷完善，促進企業財務的管理工作順利的進行下去。以會計法和會計工作的相關準則為基礎，結合企業的發展現狀，可以更好的對財務會計制度進行完善。
三、結束語
綜上所述，主要以房地產企業為典型案例，對其財務會計制度建設目前存在的不足之處進行具體的分析，并以此為基礎，結合我國當前的一些政策和發展策略，對公司財務會計制度建設問題做出相關的闡述，促進我國企業可以健康有序的發展。
參考文獻：
[1]王燕.以財務信息化建設為契機推進企業管理會計應用水平――X工業公司財務信息化建設實踐與啟示[J].中國市場，2015，20：151-152
斷發展,傳統的財務會計制度已經不能滿足現代企業對財務會計的需要,財務會計現代化改革的必要性主要體現在以下三方面。首先,為了適應管理與會計業的發展需要,重新構架會計結構體系,重構會計理論。
其次,日益發達的資本市場需要可靠的會計信息,現階段很多學術界預計會計職業界對我國現行的財務會計報告不滿,主要是因為這種財務會計報告沒有給人們提供需要的有價值信息,不能滿足新時期的要求。現行的會計報告大都只是關注過去,而不重視未來,加之企業自身需求的發展,會計環境的變化,導致現行的財務會計管理出現了很多弊端。
最后,我國會計信息的滯后性,不能滿足企業多目標決策的需要,現代企業越來越重視價值管理,但是大多數企業的財務管理人員只是進行簡單的記錄和計量,完全不能適應現代信息的客觀需要;此外,有關財務會計管理信息的研究,使會計學的研究范疇需要進行重新定位。
二、財務會計現代化改革的措施
1.完善會計科目體系,加強資金管理
建立健全的會計科目體系可以進一步加強內部固定資產的管理,保證會計賬目的科學性。對于大宗材料購買時要依據實際的使用量合理確定購買數額,防止浪費;在大宗材料的使用過程中要及時對材料的使用情況進行清查盤點,使對大宗材料的管理逐漸步入規范化的軌道。對于的固定資產管理要進一步堅持預算管理和資產管理相結合的原則,根據實際情況逐漸取消“固定資金”科目,并建立固定資產的累計折舊科目,同時在固定資產科目下增設固定資產凈值和原值等科目,保證固定資產的使用情況在會計賬目中都可以得到正確反映。此外,為了加強資金管理,還應該逐漸細化財務會計部門的財務管理,根據實際情況設置多級核算科目,這樣一方面可以方便上級部門的檢查管理,另一方面也可以方便財務會計人員的工作,保證會計賬目的科學性和規范化。
2.樹立正確的財務管理目標
企業財務管理的目標確定一般都經歷三個階段,其中第一個階段時以獲得利潤最大化作為財務會計管理的目標,但是這一目標確定不能有效的協調政府、職工、債權人、股權人之間的關系,而且沒有充分考慮貨幣的風險和時間價值,不利于企業的長期可持續發展;第二個階段主要是以股東的財務最大化作為財務管理的目標,這種財務管理目標的制定方式可以幫助企業克服利潤最大化的缺陷,但是卻忽視了人力資源的影響,為此它所創造的財富價值只可以達到部分的最大化;最后一個階段,企業會以總財富創造力達到最大化作為企業財務管理的目標,這也是財務會計現代化改革的目標,可以幫助企業制定正確的發展戰略,促進企業的科學發展。
3.維護相關的財務會計制度,增強原則性
財務會計制度改革一方面是適應自身不斷發展的需要,另一方面也是為了執行國家相關的財政政策。為了保證財務會計制度現代化改革的順利進行,在改革過程中,堅持改革的原則性,首先要嚴格企事業單位的資金管理,不斷提高資金的使用效率,確保企事業單位的財務會計管理模式與國家所要求的企事業單位財務管理模式保持一致;其次,財務預算管理要盡可能的實行分級預算管理,合理劃分上下級的財務管理權限;最后,財務會計制度改革要充分考慮自身的實際情況,最大限度的利用管理資源,保證財務會計制度的可行性和可操作性。此外,應該不斷完善監管制度,加強對資金的分級管理,確保資金的合理使用,將財務監督貫穿在資金使用的全過程,增強審計的監督力度,逐漸加強財務會計部門的成本核算。
4.健全財務會計制度,加強內部控制
為了保證財務會計制度的正常運作,必須要建立完善的財務會計制度,加強財務會計的內部控制管理。首先,財務管理部門可以建立一套科學的財務評價體系,用于監督管理企事業單位的內部預算和實際執行情況,保證預算方案的科學制定和有效實施,逐步增強資金管理水平;其次要健全內部控制制度,明確業務的處理權限和責任,重點加強對授權批準的控制、資金保護的控制、會計記錄的控制等。與此同時,還可以建立內部審計委員會,定期檢查財務會計報表,保證各項資金支出的科學性、合理性,加強會計部門的內部管理控制,充分發揮審計部門的監督職能,并進一步完善財務管理制度,增強對財務會計部門自身行為的約束控制。
隨著國內社會主義市場經濟的不斷發展深化,財務會計制度改革勢在必行。相關單位必須正視自身在財務管理工作中存在的問題,轉換傳統的財務管理理念,樹立正確的財務管理目標,完善會計科目體系,加強資金管理,進一步健全財務會計制度,加強內部控制,并及時采取相應的措施完善財務會計管理制度,防范并控制各種可能發生的財務風險。
結語:
在瞬息萬變的市場環境下,財務會計現代化改革可以幫助企業充分利用財務杠桿降低企業的資本成本,提高企業的經濟效益,增強市場競爭實力,為此,企業應該財務相應措施不斷改進自身的財務會計制度,提高財務會計管理水平。
參考文獻:
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（克山縣第一人民醫院，黑龍江克山161600）
摘 要：醫院內部的財務會計改革，是我國醫療改革的重要組成部分。舊的醫院財務會計制度在新的市場環境下弊端凸顯，為了適應新形勢下對醫院財務會計核算的要求，我國衛生部聯合財務部于2011年頒布了《醫院財務制度》和《醫院會計制度》，并舉行試點，2012年1月1日在全國范圍內實行。醫院新的財務會計制度實施的三年來，在一定程度上完善了醫院內部的財務會計核算，提升了醫院績效管理水平，推進了醫院改革步伐的加快。但是，由于受到原有財務會計體制的限制，新的財務會計制度在實施的過程中依舊存在著各種問題。本文從現階段醫院新財務會計制度的問題研究入手，并提出具有針對性的意見和建議，為醫院新財務會計制度的完善提供對策。
關鍵詞 ：新醫院財務；會計制度；問題及對策
中圖分類號：F230文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2015）19-0247-02
收稿日期：2015-06-10
作者簡介：陳麗（1971-），女，漢族，黑龍江克山人，財務科長，黑龍江省第三期會計領軍人才，高級會計師，主要研究方向為醫院財務成本管理與內部控制。
一、引言
我國2011年推出的新醫院會計財務制度是在充分考慮就制度的弊端下應運而生的，新的財務會計制度融合了市場經濟環境新的管理和經營理念，提出了和國際醫療財務會計改革相結合的思想觀念。醫院新的財務會計制度為醫院的發展起到了明確的指導方向，提出了改革創新的發展途徑。醫院和一般的事業單位不同，它為了提升內部資金的利用效率必須加大對成本的控制，因此，新的醫院財務會計改革就專門針對醫院的成本控制方面提出了規范性的成本核算制度和具有針對性的成本控制措施，這些新的制度要求適應了醫院新形勢下的發展要求。但是，新的醫院財務會計制度作為一種新生事物，它在實際的推行過程中，必定會受到原有制度或則醫院內部制度和人員的抵抗，從而出現一系列的問題。因此，如何去應對這些新的問題成為醫院亟待解決的問題。
二、醫院新財務與會計制度在實施過程中存在的問題
（一）財務信息化建設不足
新的醫院財務會計制度對信息量的要求較大，簡單的業務處理不能滿足新新形勢的發展。高水平的財務信息化水平能夠對大量的財務會計信息進行及時便捷的處理，能夠提供充分的資料作為醫院管理層決策的基礎。但是，目前我國醫院對財務會計制度的改革只是簡單的在操作層面進行，并沒有吸收和引進先進的財務信息化的系統，導致信息化的建設跟不上新的財務會計制度的要求。比如說，在中小醫院中它們大多依然采用比較陳舊的財務系統，并且也沒有對內部的財務信息系統進行及時的更新和完善，并利用原有的系統來執行新的財務會計制度，這顯然不能滿足要求。我們還可以發現，醫院采取的財務信息化系統是具有一般功能的信息系統，這些信息系統往往不具備專門的財務會計信息處理的要求，也就是說，醫院并沒有采購專門的財務信息化系統來推行新的財務會計制度，而是運用一般的信息化處理軟件，這就會導致醫院的財務會計信息缺乏應有的準確性、及時性和共享性。由以上分析可以看出，現階段我國醫院的財務信息化系統的建設存在或則嚴重的不足，這些問題的存在不利于新的財務會計制度的建設和執行，必須對其進行完善。
（二）成本核算體系不健全
醫院是不以盈利為目的的，它具有公益性質，因此在新的財務會計實行之前，醫院對成本的核算并沒有給予足夠的重視，而是根據其績效水平對成本進行確認，并且這種確認一般在時候進行，使得成本核算并沒有起到真正意義上的作用。在新的醫院財務會計制度實施之后，這種問題依舊存在。為了實現人民群眾有病所醫的目的，政府對醫院的補助時常進行，有了政府資金作為運營的保障，這就會導致醫院忽視對成本核算的管理，在這種情況下會使醫院的資金利用效率大大降低。再者，醫院的成本核算沒有做到事前預測、事中控制以及事后監督，因而這種預算體系是極為不完善的，因而成本核算的作用并不能充分發揮出來。另外，醫院的成本核算的評價體系也存在不健全的情況，這就導致醫院對成本核算的結果沒有給予足夠的重視，這樣使得成本決策受到影響，成本核算信息不能夠被充分的利用。
（三）藥品收入確認以及發出計價存在不合理現象
新的財務會計制度要求醫院在銷售醫藥產品時應當按照進價來銷售，這也是國家貫徹醫藥改革的政策思路，但是目前在醫院中依然大量存在用計價加成的價格來銷售醫藥品，這為醫院實施新的財務會計制度帶來了困難。再者，在發出計價方面，新的財務會計制度要求醫院對所發出的醫藥品采取個別計價的方法進行成本的核算工作。個別計價法使用那些數量較少、規格加大以及單位價值較高的產品。但是，醫院中的醫藥產品產品規格較小，數量較多，并且價值變化也較大，這就給醫院產品成本的核算帶來了困難。一方面加重了成本合算的工作量，占有大量的人力、物力和財力，這樣是不經濟的行為。另一方面，降低了對存貨的管理效率。加快存貨的周轉運行能夠提高資金的使用效率，節省存貨的保管和監督成本。而對規格較小單位價值變化較大的存貨采取個別計價的方法，會降低存貨的管理效率，加大對存貨核算以及管理的成本。在一定程度上，這種新增加的管理與核算成本會轉移到患者的身上，不但沒有達到想要的結果，反而加重了患者的負擔。
（四）新舊財務會計制度銜接流程可操作性差
醫院的財務會計人員在醫院工作的時間久了，就會對舊的財務會計制度比較熟悉，并且能夠熟練的應用，這是由于其專業學習以及工作經驗所獲得的。隨著新財務會計制度的頒布，新的制度規范要求醫院財務會計人員對其進行及時的學習和把握。對于有些財務會計人員來說，其接受新知識的能夠較為有限，不能夠很好的將新的制度要求運用到實際工作當中去，這就加大了新財務會計制度執行的難度。另外，對于醫院本身來說沒有建立一個新的完善的財務會計核算系統，使得新制度要求不能付諸實踐。
三、推進醫院新財務會計制度實施的對策建議
（一）完善財務會計信息化建設
醫院新財務會計制度的順利實施離不開醫院內部財務會計信息化系統的建設，它是推進新的財務會計制度實施的基礎和保障。在完善財務會計信息化建設方面，醫院可以主要從以下幾個方面進行。如果醫院在新的財務會計制度實施以后依然采用的是原有的財務信息系統，如果該系統能夠在某方面滿足需求，醫院應當在其他方面對原有的信息系統按照新的財務會計制度的要求對其進行更新和完善，更新過的系統應當能夠滿足新的財務會計制度的信息需求。這樣做的好處是能夠使企業的員工在熟悉原有操作系統的前提下進行業務操作，省去了購買財務信息系統以及對員工的培訓費用。另外，如果醫院的原有信息系統不能夠滿足新的財務信息制度的要求，此時，醫院應當對先進的財務信息系統進行購買。在購買的時候，醫院應當注意引進水平高一點的信息系統，不能夠為了表面的工程，引進一些次的產品。新的信息系統引進以后，醫院應擔對其進行后續的更新和維護，這樣才能使財務信息系統滿足新的財務會計需求，從而提高企業財務會計信息的質量。例如，我國三級甲等醫院大多建立了完善的財務會計信息化系統，它們財務會計信息基本上都是通過信息化來進行處理，處于這個等級的醫院大多經濟效益較高，滿足我國對其進行評選的各項標準。
（二）健全成本核算體系
成本核算涉及到一個生產的完整過程，在任意一個環節都應當加強成本核算工作，將成本核算真正意義上的納入到財務體系當中去。具體的做法有，醫院應當加強成本核算的事前預測、事中的控制以及事后監督。也就是說，醫院在醫藥品開始成本之前就對成本進行一個預測，以便對物力、人力和財力進行有效的分配，這樣能夠提供生產效率，同時使余下的生產成本得到結余。在醫藥品生產或者購進的時候，應當對其成本進行核算情況進行控制，在預期到的情況根據原有的計劃進行準確及時的記錄，對于超出計劃的情況，要將其控制在能夠把握的情況之下。在成本核算工作結束之后應當對該工作進行事后的監督，了解成本核算工作的預期進行狀況，并對其進行收尾工作的監督。這并不代表成本核算體系的完成，對該工作狀況進行合理評價并給予獎勵才能調動醫護人員工作的積極性和主動性。因此，在成本核算的整個過程結束之后，應當對成本核算工作執行情況的各個部門進行評價，對于執行情況良好的部門給予精神上以及物質上的獎勵。對于沒有認真執行的部門給予一定的懲罰。這樣可以算是整個成本核算體系的完成。
（三）規范藥品收入確認以及發出計價的方法
藥品收入確認方面，醫院應當充分貫徹新的財務會計制度，以進價對醫藥品進行銷售，不準許采取成本加成的方法把醫院的利潤加在患者的身上。由于目前我國醫院對藥品收入的核算依舊處在初期階段，很多核算手段還不是很健全，并不能準確核算收入確認的比例。新的財務會計準則的實施，要求醫院對醫藥品的銷售按照進價來確認，這無疑使醫院的收入在原來的基礎上降低了很多。在這種情況下，相關的醫院管理部門應當對醫院進行該空缺的彌補，加大對醫院的醫療基本投入。從政府的角度來講，要想真正實現醫療改革惠及廣大人民群眾，在制度上對醫院進行要求的同時，應當加大對其政府補助，從而使人民群眾的醫藥費用在一定比例上由政府買單。從醫院自身來講，可以根據自己提供的服務來進行費用的調整，以此作為收入減少的補充。在藥品發出計價方面，醫院在貫徹新的財務會計制度的同時，對適用個別計價法的產品嚴格按照個別計價法來計價。但是對于數量較多、規格較小以及單位價值不高的產品，醫院可以根據相關要求靈活運用會計核算的方法。
（四）細化新舊財務會計制度的銜接流程
從醫院自身的角度來講，應當加強對內部員工的培訓和學習，使新的財務會計制度深入到員工的思想觀念當中去。其次，也應當制定出新的會計系統，使其能夠對新的要求進行核算。從國家的角度來講，針對醫院在實際工作中執行新財務會計制度的疑難問題，國家有關部門應當進行解答，以便醫院在具體的操作過程中有所依據。比如說，新的財務會計制度要求將基建會計納入到醫院的財務會計系統當中，但是在實際的操作中又缺乏銜接的流程，使得可操作性極差。關于如何將其核算報表并入到醫院的整體報表當中，新的財務跨級制度也沒有給予具體的說法。
四、總結
醫院新財務會計制度的誕生是新的經濟形勢以及政府政策下的產物，它在給廣大人民群眾帶來福祉的同時，也有利于醫院本身的發展和進步。但是，新事物的出現往往會受到各方面的困擾，出現種種難以預料到的問題，在這種情況下，企業以及國家政府各部門應當主動采取措施，推進新的財務會計制度順利的實施。
參考文獻：
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關鍵詞：新會計制度；財務管理；模式創新
新時期財務體制改革步伐不斷加快，參照會計制度實施綜合調度與管理，實現了高校經營機制改革的最優化發展，幫助高校建立更加全面的財務控制模式。面對傳統會計制度遺留的問題，新會計制度對財務管理工作提出多方面要求，指導各類會計工作按照標準實施，提高了學校固有資產分配的科學性。對于高校教育體制改革趨勢洗啊，利用會計制度指導項目規劃與發展，體現了新會計制度的經濟調控能力，為政府部門、事業單位、企業等各個平臺提供經濟指導，這些都是促進財務管理制度改革的新方式，也是提高區域財務利用率的可行性對策。新會計制度，不僅推動了我國會計工作的規范化與制度化，而且也實現了與國際接軌的重要目標。在新會計制度下，對企業財務管理工作提出了新的更高的要求，這就需要企業對新會計制度對企業財務管理工作的影響有清醒的認識，并且要適應新會計制度的要求，積極探索具有較強創新性以及有效性的財務管理模式，只有這樣，才能使財務會計工作取得更好的成效，進而為企業發展創造有利的條件。
一、新會計制度對財務管理的影響
（一）影響財務管理的目標
早期會計制度模式不健全，影響了財會人員參與經濟管理的積極性，對區域戰略規劃與發展形成了阻礙，降低了財務體系的執行效率。新會計制度頒布之后，所有財務工作模式更加具體化，在精細化指導下實現了資源利用率的最優化調整，解決了傳統財務模式存在的風險隱患。同時，新會計制度促使財務管理目標更加精細化，利用先進財務平臺實現資源一體化利用，擺脫了傳統財務模式的不足。例如，在資金鏈控制方面，新會計制度要求做好全面資金管理，嚴格控制成本投入，確保最終的營運效益，符合市場化改革趨勢要求。
（二）影響財務管理的理念
在新的會計制度中，規定了財務管理的最終目標是要實現價值的最大化，這一點深刻地影響了我國財務管理的理念。具體來說，首先，新的會計制度對財務報表、財務報告和分部報告等進行了明確的規定，這就要求我們樹立多角度分析會計信息的財務管理理念。其次，新會計制度通過財務方式對職工的薪金、福利和補貼進行了協調，實現了科學合理的價值分配。第三，新會計制度的一些規定，加強了企業和政府部門對自身財務資產狀況的重視，這是對傳統財務管理理念的一種轉變。
（三）影響財務的風險管理
新的會計制度對財務資產減值準備的轉回和計提以及可轉換債券在股價中的損失進行了確定，這樣就進一步加強了政府事業單位和各企業對財務風險的防范與管理。另外，新的會計制度還使得債務重組和房地產投資等項目的會計制度中可以使用公允價值，這在很大程度上體現了我國會計制度與國際接軌。如果在財務管理中使用公允價值，那么無論實際的收益和損失是否存在，都需要對其進行確認，如此一來，不存在實際收益和損失的部分就缺乏現金流。2007年開始實施的新會計制度，是對我國會計制度的重大變革，但深入分析新會計制度，對企業來說也是一把“雙刃劍”，既有有利影響也有不利影響，對此要有深刻的認識。從有利影響來看，不僅有利于確保會計工作目標的順利實現，同時也能夠為企業發展與決策提供一些有益的依據，因而新會計制度從總體上來看，對企業發展具有十分重要的作用，比如新會計制度對企業財務信息的真實性以及準確性提出了新的要求，這必然會對企業財務管理工作創造更為有利的條件。盡管從總體上來看，新會計制度對我國財務管理工作帶來了一些有利的影響，同時也能夠推動我國企業財務會計工作步入新的發展階段，但新會計制度的實施同樣給企業財務會計工作提出一些挑戰。新會計制度對企業核算工作提出了更高的要求，特別是對于一些中小企業來說，由于新會計制度的要求比較嚴格，而且會計核算也比較煩瑣，這就直接導致一些中小企業出現畏難情緒，導致會計核算工作的準確性、及時性受到及時的影響；新會計制度還對企業的資產負債表提出了新的要求，這主要是由于新會計制度的實施，盡管對大中型企業具有一定的適應性，但對于中小企業來說，在會計核算方法方面具有一定的差別，而中小企業的資產負債表還不適應中小企業的需要，對此也要引起高度重視；新會計制度還對企業財務會計人員的素質提出了新的要求，當前一些財務會計人員還不適應新會計制度的要求，這就導致企業財務會計工作出現一些問題，特別是一些財務會計人員缺乏對新會計制度的學習，一些會計人員的職業素質以及專業水準不高，同樣對企業財務會計工作造成重要的影響，這些都需要企業加強。
二、新會計制度下財務管理模式的創新策略
深入分析新會計制度對企業財務管理工作的影響，盡管為企業加強財務工作創造了一些有利條件，但同樣也帶來了一些影響。這就需要企業在開展財務管理工作的過程中，要積極適應新會計制度，推動財務管理模式創新，只有這樣，才能使企業財務管理工作更加適應新會計制度，進而為企業發展提供有效的財務管理工作基礎。具體說，要重點在以下幾個方面下功夫。一是要在轉變財務管理觀念方面下功夫。理念具有重要的先導性作用。新會計制度從根本上來說是對財務管理工作的規范，同時也是一種創新，這就需要企業必須適應新會計制度，積極推動財務管理工作創新。要將財務管理工作納入到企業管理體系當中，特別是要將“價值鏈”管理作為財務管理工作的重要戰略性舉措，積極推動財務管理工作與企業管理、人力資源管理、企業經營管理等方方面面結合起來，進而推動企業財力管理工作更加符合新會計制度。應當及時的轉變掛念，在制定對企業資產的評價指標時，加強企業資產負債指標所占的比例，降低傳統的利潤指標所占的比例。二是要在完善財務管理體制方面下功夫。新會計制度對企業財務管理工作提出了新的要求，這就需要企業要改變傳統的財務管理體系，積極探索新的財務管理體系。在這方面，企業要進行實踐和探索，從舊會計制度轉變過來，加強對新會計準則的落實，這將有利于企業更好的發展。比如新會計制度對企業稅會處理提出了新的要求，這就需要企業要合理處理稅會的差異性，建立財務管理工作與稅收籌劃工作融合體制，可遵循特殊情況特殊處理的原則，如對重要的差異采用納稅影響法，對不那么重要的差異采用應付稅款法。三是要在健全財務管理制度方面下功夫。新會計制度對企業財務管理工作有新的規范，因而企業要進一步健全和完善財務管理制度。這就需要企業對新會計制度進行深入的研究，在完善相應的財務管理制度的基礎上，更為重要的則是要高度重視財務監督工作，加強財務管理工作的指導、監督和服務，特別是要從過去“事后監督”的落后模式轉變到“前置監督”的新模式，這將有利于促進企業財力管理工作步入更加規范化的軌道，同時也能夠避免出現財務問題，這是需要企業必須高度重視的工作。企業還要從新會計制度出發，制定符合自身實際的財務會計、管理會計、決策會計以及相關會計職能的制度體系，確保不同會計職能之間的有效銜接，進而能夠為企業財務管理工作的有效性創造條件。四是要在打造財務管理隊伍方面下功夫。人是生產力中最活躍的因素，在新會計制度下，企業要想加強財務管理工作，必須打造一支能夠適應新會計制度、具有較強綜合素質的財務管理人員。這就需要企業必須大力加強對財務管理人員的教育和培訓，特別是要對新會計制度的教育和培訓，使廣大財務管理人員能夠知悉并且熟練運用新會計制度，只有這樣，才能使企業財務管理擁有良好的基礎。企業還要大力加強對會計管理人員的引進，著力提升企業會計管理人員的專業化建設，進而能夠更好地開展財務管理工作。
三、結語
通過對新會計制度下財務管理模式進行深入的研究，新會計制度給企業財務管理工作帶來了機遇，但同時也提出了挑戰，這就需要企業必須主動適應新會計制度，積極推動財務管理模式創新，重點要在轉變財務管理觀念、完善財務管理體制、健全財務管理制度、打造財務管理隊伍等方面下功夫，積極推動企業財務管理模式更具有科學性、規范性和有效性。
參考文獻：
[1]張寧.試論新會計制度下的財務管理模式[J].管理觀察,2015.
1.現行科學事業單位會計制度概述。作為事業單位會計制度改革的一項具體措施，我國先后頒發有《科學事業單位財務制度》（1997年3月）、《科學事業單位會計制度》（1997年12月）、《軍工科學事業單位財務制度》（1998年1月）、《軍工科學事業單位會計制度》（1998年1月）等制度，形成了現行的科學事業單位會計制度（以下統稱“現行科學事業會計制度”）。現行科學事業會計制度，在當時的歷史背景下，順應了我國會計制度改革的總體要求，對我國科學事業單位的改革和發展發揮了一定的促進作用。
2.財務會計的一般意義。通常情況下，財務會計是企業的對外報告會計。財務會計主要是對企業已經發生的交易或信息事項，通過確認、計量、記錄和報告等程序進行加工處理，并借助于以財務報表為主要內容的財務報告形式，向企業外部的利益相關者提供以財務信息為主的經濟信息。其背景就是：企業資金來源的多元化。因此企業的利益關系人也是多元的。作為提供相關信息的財務會計就必須遵守“一般公認會計原則”，而不能單獨滿足某一個特定利益人的需要。“一般公認會計原則”是一系列的會計假設、會計原則和會計方法。其中與本論題相關的有：（1）會計主體假設。財務會計是為一個會計主體設置會計科目、編制會計報表、提供會計信息的。在現行的科學事業會計制度中，財務會計與基建會計還是分開的。因此，科學事業單位會計制度的會計主體不應該分開。（2）權責發生制和配比的原則。財務會計要根據權責發生制確認各個會計期的收入，根據配比原則確認相關的成本費用。在現行的科學事業會計制度中，現金收科學事業單位預算會計與財務會計結合問題研究張愛民穆家樂秦亮（華東理工大學，上海200237；上海科學院200235；上海市科學技術委員會200003）付制占據了主導地位，不能很好地處理科學事業單位的收入、成本及其相互配比的關系，不利于成本核算和績效評估。（3）折舊方法。財務會計的配比原則還要求對固定資產進行折舊，將其成本分攤到受益的各個會計期中。在現行的科學事業會計制度中，固定資產是不計提折舊的，固定資產在購置之日或者報廢之日一次性列為支出。這種核算辦法使得科學事業單位不能進行成本核算。可見，現行科學事業單位在上述重大方面還沒能應用財務會計的基本原則和方法。
3.現行科學事業單位可適用財務會計。我國科學事業的資金來源已呈多元化，政府科研撥款也只是科學事業單位多元化資金來源的一種。利益關系人也是多元化，向科學事業提供部分資金的政府只是科學事業單位的利益關系人之一。在此情況下，科學事業單位有必要向多元化的利益關系人提供一般公認的會計信息——財務會計信息。
4.現行科學事業會計制度在財務會計方面的不足。現行科學事業單位會計制度，還不能提供完整的財務會計信息，因為這個制度至少還存在以下的問題1：（1）固定資產核算導致相關信息不真實；（2）粗放式的投資核算，難以實現對投資的有效管理；（3）簡潔的無形資產核算，難以體現科研單位無形資產實際價值；（4）權責發生制與收付實現制缺少應用規范，隨意性大，成為人為調節的手段；（5）成本核算改革不到位，不利于科學事業單位成本管理和績效評價；（6）未考慮資產減值因素，諸多業務未有會計處理辦法；（7）負債核算，難以體現單位實際債務；（8）基建會計游離于科學事業單位會計核算之外。現行科學事業會計制度的上述缺陷，已經不能滿足多元化利益相關者的信息要求。只有通過對現行科學事業單位會計制度的改革，增加為資金來源多元化服務的財務會計方法，才能更好地滿足科學事業單位的內部管理和外部發展的要求。
二、現行科學事業會計制度與預算會計的不適應性分析
1.公共財政體制改革和科學技術體制改革的影響。歷史在不斷進步。現行預算單位會計制度和現行科學事業單位會計制度的建立開始于1997年。但是，1998年以來，我國預算管理制度開始了并一直持續深化著四大改革：編制部門預算、實行政府采購、建立國庫單一賬戶、深化收支兩條線。在公共財政撥款制度改革的背景下，接受公共財政資助的事業單位（包括科學事業單位）的財務管理行為、會計核算行為也隨之發生了重大的變化。公共財政體制改革以及科技體制改革，對科學事業單位產生了巨大的影響。一方面，隨著我國市場經濟建設的不斷加快，科技體制改革的不斷深化，科學事業單位相繼進入市場，業務范圍迅速擴大，科學事業單位的組織形式也在發生著變化。一部分科學事業單位市場化程度高，其組織形式也實現了從事業單位轉化為現代企業制度的變革。改制為企業后，這些科研單位開始執行《企業會計制度》。另一方面，還有一部分科學事業單位未施行企業化轉制的，繼續保持事業單位的組織形式。這類科學事業單位繼續執行《科學事業單位會計制度》，但是在組織內部也實施了部分類似于企業的改革，開始注重成本核算、講究科研項目的績效評價等。即使繼續保留了事業單位的組織形式，科學事業單位的經濟運行體制也發生了巨大變革；簡而言之，科學事業單位業務種類多樣化、經費來源的多渠道和投資主體的多元化。在發生了上述變化之后，科學事業單位顯然已經不再是傳統意義上的事業單位，而是一個兼容了事業單位和企業兩種經濟組織屬性的新型經濟組織。為此，現行科學事業會計制度顯然有諸多的不適應。
2.科研體制和公共財政體制改革對會計的要求。科學事業體制改革豐富了科學事業單位的財務行為，其既不同于行政單位的財務收支，接近但不完全等同于企業的成本效益核算。1997—1998年的預算會計制度改革，使得事業單位會計同行政單位會計區分開來，《行政事業單位預算會計制度》被分拆為《行政單位會計制度》和《事業單位會計制度》。在這個改革中，建立了單獨的《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》和事業單位分行業的會計制度。新的《事業單位會計制度》能夠為事業單位的經濟活動提供更為適合的會計服務。這是一個“放手”的舉措。因此，科技體制可以提出新的要求：進一步改革現行科學事業會計制度，提供多元化的會計信息，也就是更多地引進財務會計方法。公共財政體制改革也有監督公共財政預算經費的內在要求，也就是要求進一步改革現行科學事業會計制度，提供直接的預算執行信息，也就是適當保留預算會計方法，體現預算管理的要求。因此，公共財政體制改革對會計的影響，可以形象地表述：提出了一個“收手”的需要，即事業單位應該提供財政預算撥款的收支和結余的會計信息。科技體制改革和公共財政體制改革對科學事業單位會計任務的要求，在方向上是不完全一致的。因此，這對現行科學事業會計制度改革方向的選擇帶來了一個難題，即科學事業會計制度中預算會計和財務會計如何結合的問題。
3.科學事業單位施行預算會計的必要性分析。預算會計（BudgetAccounting）是現代會計中與企業會計相對應的另一分支，是適用于各級政府部門、行政單位和各類非營利組織的會計體系。我國財政部1988年頒發的《行政事業單位預算會計制度》中直接使用“預算會計”一詞。現在，預算會計這一概念有所擴大，在政府財政管理中和企業的管理會計中都有使用。預算會計是以預算（政府預算和單位預算）管理為中心，以經濟和社會事業發展為目的，以預算收支核算為重點，用于核算社會再生產過程中屬于分配領域中的各級政府部門、行政單位、非營利組織預算資金運動過程和結果的會計體系。如果企業的財務會計是以多元化的利益關系人的“公認”為著眼點，那么預算會計就是以預算收入和支出的實際執行情況為核算對象。科研體制改革之后，科學事業單位的收入已經多元化。但是，科學事業單位只要是接受了政府科學事業或科研項目撥款，除了要按照一般公認會計原則核算和報告本單位總體財務收支和財務狀況之外，還應該根據預算會計的原則來管理、核算和報告這些政府撥款的科研經費的收支、結余情況。因此就科學事業單位而言，預算會計是本單位的會計活動的必然任務。
4.現行科學事業會計制度不能直接完成預算會計的任務。現行科學事業會計制度的會計科目和會計報表，總括地核算和披露科學事業單位的業務收支和結余。政府撥款的收入、支出和結余，只是科研單位收入、支出和結余的一部分，不能在會計科目上特別是在會計報表中單獨地、直接地披露出來。另外，現行科學事業會計制度也不能反映出科研單位執行我國公共財政改革措施的情況。在公共預算制度改革中，“實行政府采購”和“建立國庫單一賬戶”是不同于科學事業單位自行采購、自行付款的特殊業務，需要設立特別的銀行賬戶，進行特定的會計核算。“深化收支兩條線”在科學事業單位也是適用的，那么科學事業單位也需要開設特定的收支科目，進行特殊的會計核算。但現行科學事業會計制度，不能滿足這些特定預算業務的核算要求。現行科學事業會計制度的會計報表也是綜合性的會計報表，沒有以政府預算撥款為口徑的獨立會計報表。現行科學事業會計制度已經落后于科研體制改革進程，不僅不能為科學事業單位向所有利益相關者提供完整財務會計信息，而且也不能為科學事業單位向政府部門提供滿足其撥款收支結余情況的預算執行信息。
三、科學事業單位預算會計和財務會計結合的方法
事業單位財務會計制度改革思路，在已經頒發的《事業單位會計制度（征求意見稿）》、《高等學校會計制度（征求意見稿）》、《醫院會計制度（征求意見稿）》中列明。本文不再贅述。本文將重點討論，科學事業單位的預算會計與財務會計結合的問題。1.科學事業單位中預算會計和財務會計結合的基本思路。財務會計與預算管理的結合，一直是科學事業單位財務管理的實踐內容。根據以往的實踐經驗和相關的研究，我們認為，科學事業單位預算會計與財務會計的結合，必須遵守以下原則：（1）預算項目管理與會計科目管理相結合。預算會計以公共財政的預算科目為管理工具，財務會計以會計制度中的會計科目為管理工具。預算會計和財務會計結合，就必須在實際核算中兼顧使用預算科目和會計科目。在科學事業單位，以預算科目為手段的項目管理已經比較成熟，應該繼續發揮這一優勢，與財務會計科目更好地結合起來。（2）權責發生制和收付實現制相結合。在新的形勢下，科學事業單位已經不能偏重于權責發生制或者現金收付制中的某一個原則。權責發生制和現金收付制各有適用的會計要素和會計行為。因此，科學事業單位應該根據實際情況，對不同的會計、財務或預算業務，選擇適用的核算方法。在財務會計核算中，對于財政預算撥付的科學事業費和科研項目經費，應以收付實現制為主來核算；對于橫向科研項目經費，應選擇權責發生制為主來核算。（3）面向政府財政管理和面向單位內部管理的結合。在實施了面向市場的科研發展戰略情況下，科學事業單位的服務對象既包括政府單位，也包括各類服務對象。科學事業單位的會計信息報告對象，不僅包括政府單位，而且包括其他社會管理和服務單位，還要面向科學事業單位的內部管理人員。面對多元化的會計服務對象，科學事業單位的會計要采取綜合性的科學管理方法，滿足著政府和內部管理的信息需求。對于事業單位的財政經費和社會服務的經費，必須采取多維的核算模式，不僅要滿足政府的信息需要，而且也要滿足科學事業單位的內部管理的需要。2.預算會計與財務會計結合的成果是編制預算執行報表。財務會計的成果就是編制一套反映會計主體的財務狀況、經濟活動收支和現金流量的情況的財務報表。預算會計的成果是反映預算單位的預算經費的收入、支出和結余情況。科學事業單位預算會計和財務會計結合的目的，就是要在編制的一系列財務報表中也要反映本單位預算經費的收入、支出和結余情況。無論在會計核算中采用何種具體方法，科學事業單位最終都要編制“預算執行表”，系統地反映事業單位在預算期間內所作的每一項決策和預算資金的具體用途和用款進度。預算執行表分為“預算收支總表”和若干支出明細表。預算執行報表應當按照可支用預算款、收入、支出進行列報。支出明細表可以根據預算管理的要求，設立“基本支出明細表——人員經費”、“基本支出明細表——日常公用經費”、“項目支出明細表——人員經費”、“項目支出明細表——日常公用經費”等明細表。
3.科學事業單位預算會計與財務會計結合的一般方法。科學事業單位要編制上述預算執行情況報表，就必須在會計核算中通過適當的方法來實現。1997年頒發的《事業單位會計制度》和《科學事業單位會計制度》，只能直接反映全額財政撥款單位的預算收支和結余情況。對于收入多元化的事業單位，現行的《事業單位會計制度》和《科學事業單位會計制度》就不能直接反映預算的收入、支出和結余情況。在公共財政改革深化的情況下，一方面相對獨立地反映預算收支和結余的要求越來越強烈，另一方面現行的科學事業會計制度不能直接滿足這一要求的缺陷越來越明顯。科學事業單位的預算會計和財務會計的矛盾越顯突出。2009年財政部先后編制和公布了《事業單位會計制度（征求意見稿）》、《高等學校會計制度（征求意見稿）》、《醫院會計制度（征求意見稿）》，提出了一套預算單位財務會計與預算會計有機結合的新的會計制度，其中提出了兩個基本的模式：備查簿模式和單獨核算模式。上海科委系統的部分事業單位在實踐中探索和實施了一種特殊的方法，簡稱“多維單獨核算模式”。這些方法可以成為科學事業單位實施預算會計和財務會計結合的方法。
（1）備查簿模式。采用備查簿模式的科學事業單位，應當在“財政補助收入”科目下設置“基本支出”和“項目支出”二級明細科目，并在二級明細科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項”級科目設置明細賬，在有關成本費用類科目下設置“基本支出”和“項目支出”二級明細科目，并在二級明細科目下按照《政府收支分類科目》中“支出經濟分類科目”的“款”級科目設置明細賬，進行明細核算。同時，在備查簿中設置基本支出匯總表和項目支出匯總表，根據有關成本費用科目的明細科目分析填列，逐月匯總，并據此作為編制預算報表的依據。
（2）單獨核算模式。采用單獨核算模式的科學事業單位，應當單獨設置預算會計科目“預算收入”、“預算支出”和“可支用預算款”，與財務會計科目平行核算，期末根據預算會計賬簿編制預算報表。“可支用預算款”科目，核算事業單位收到的在預算年度內可以安排事業活動的政府撥款或者補助款項。本科目下設置“基本支出”和“項目支出”二級明細科目，并在二級明細科目下按照《政府收支分類科目》中“支出經濟分類科目”的“款”級科目設置明細賬，進行明細核算。科學事業單位應當在收到政府對其預算的批復時，按照批復的數額確認增加可支用預算款；在事業單位運用預算額度時，應按照實際支出數確認減少可支用預算款。按照政府批復的預算額度，借記本科目，貸記“預算收入”；實際支用預算款時，借記“預算支出”，貸記本科目。“可支用預算款”借方余額為預算收入超出預算支出的額度，即未支用的預算數；貸方余額為預算支出超出預算收入的額度，即超預算的支出數。“預算收入”科目，核算事業單位按照核定的預算和經費領報關系收到的由財政部門或上級單位撥入的各類事業經費。包括國家投資于事業單位用于固定資產新建、改擴建工程的撥款。本科目下設置“基本支出”和“項目支出”二級明細科目，并在二級明細科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項”級科目設置明細賬，進行明細核算。收到政府對事業單位預算批復時，按照政府批復的預算額度，借記“可支用預算款”科目，貸記本科目。平時本科目貸方余額反映財政或者上級單位撥入經費的累計數。期末結轉后，本科目應無余額。“預算支出”科目，核算由財政部門、上級單位撥入的指定項目或用途并需要單獨報賬的專項資金的實際支出數。包括事業單位列入基本建設計劃，用國家基本建設資金安排的固定資產新建、擴建和改建形成的支出。本科目下設置“基本支出”和“項目支出”二級明細科目，并在二級明細科目下按照《政府收支分類科目》中“支出經濟分類科目”的“款”級科目設置明細賬，進行明細核算。事業單位應當在收到預算批復時，根據批復的數額確認預算收入。事業單位開展業務活動，運用預算額度時，按照實際支出的數額，借記本科目，貸記“可支用預算款”科目。期末結轉后，本科目應無余額。
（3）多維單獨核算模式。上海科委系統的科學事業單位一直在開展探索預算會計和財務會計如何結合的實踐活動，目前已經形成了一種結合了“備查簿模式”和“單獨核算模式”之特點的“多維單獨核算模式”。簡而言之，“多維單獨核算模式”就是利用會計核算軟件的計算機軟件平臺，在收入和支出的會計科目中按照“財務會計科目”、“政府收支分類科目”、“經費項目（來源）科目”和“部門分類科目（名稱）”等若干標準，平行設立多級明細科目，在計算機中進行平行核算。在編制會計分錄中，設置了必須強制平行確認和平行輸入的上述四類明細科目代碼；在會計憑證中，按照“財務會計科目”顯示會計分錄，但在摘要中一定要按照預定的句式顯示“政府收支分類科目”、“經費項目（來源）科目”和“部門分類科目”的信息；根據財務會計科目的信息編制財務報表，根據“政府收支分類科目”和“經費項目（來源）科目”的信息編制預算執行表，根據“部門分類科目”和其他類別科目的信息編制內部單位業績評價報告。
4.事業單位預算會計與財務會計結合方法的評述。“備查簿模式”、“單獨核算模式”和“多維單獨核算模式”都能為事業單位提供及時、真實的預算信息，編制有關預算報表。
（1）備查簿模式。“備查簿模式”不需要增設一級科目，只是在現行的收入和支出科目中設置“基本支出”和“項目支出”二級科目，會計業務較為簡單。該方法的難點是：預算經費涉及的支出科目較為復雜，各自設立“基本支出”和“項目支出”二級科目可能存在一定的難度，容易產生混亂。因此，業務較為單一（即預算經費支出內容單一）、規模較小的事業單位可以采用備查簿模式登記有關預算信息，據此編制預算報表。
（2）單獨核算模式。單獨核算模式是與財務會計平行進行的核算行為，實際上是預算和財務同時進行的兩維單獨核算模式。在此模式下，對于收入、支出和結余分別設置了預算會計科目，對預算收支及結余進行單獨核算。在這種模式下，在一個同一的賬套中，各自獨立壘灶（設立會計科目）、各自獨立燒飯（登記和核算）、各自獨立吃飯（報賬）。而且兩者可以遵守不同的原則。譬如，財務會計可以執行權責發生制；預算會計可以執行收付實現制。根據收付實現制，在購置固定資產的支出中，購置固定資產的行為可以直接作為預算支出行為，而該支出在財務會計中必須資本化，以后續的折舊作為財務支出。如果業務較多的事業單位，可以并應該采取這種方法。
（3）多維單獨核算模式。“多維單獨核算模式”不僅按照財務會計準則進行財務核算，按照預算管理的口徑核算、報告預算收支和結余情況，而且還可以提供預算項目來源的明細信息，預算項目承擔者的明細信息。實行這種方法，科學事業單位必須為各類科目編制系統的代碼，而且要平行登記和計算。除了保持財務會計按照一般公認會計原則進行核算，還要按照預算和其他管理的要求進行分類、登記、計算和報告。相對而言，這種方法工作量比較大，必須利用計算機。在現實中，在財務軟件中增加一些平行登記的功能，可以實現“多維單獨核算模式”。
四、科學事業單位預算會計和財務會計結合的策略
現行科學事業會計制度已經不能滿足科技體制和公共財政體制改革的需要，必須以改革的態度進行修改。
1.爭取與高等學校和醫院一起開展行業會計制度改革試點。目前，我國財政部門已經決定將高等學校和醫院兩個事業單位行業作為修訂現行會計制度的試點行業，正在加緊制度的修訂工作。高等學校和醫院都是接受公共財政撥款的事業單位。在已經頒發的這兩個行業新的會計制度征求意見稿中，不僅對財務會計核算方法進行了大量的修改，而且還增加了預算會計的核算和報告方法。與現行的會計制度相比，高等學校和醫院會計制度的征求意見稿能夠滿足一個事業單位內部的財務會計、預算會計以及兩者結合的需求。科學事業單位和高等學校、醫院兩個行業一樣，既接受公共財政撥款，又具有較為明顯的行業特殊性，可以并應該建立一個反映行業特殊性的會計制度，作為行業內部的單位開展會計活動，向政府和社會提供會計信息時必須遵守的業務規范。通過修訂新的科學事業會計制度，可以向政府和社會提供更相關的會計信息。
2.以財務會計原則和方法充實科學事業會計制度。首先要引進財務會計的諸多會計原則和會計方法，來充實現行科學事業會計制度。科學事業單位的科研活動已經在很大程度上接近企業的經營活動了。這是一個客觀事實。因此，我們應本著實事求是的原則，研究現代企業財務會計制度中可以為科學事業單位所用的會計原則、會計方法，并引進到新的科學事業會計制度之中。
3.以“單獨核算模式”或者“多維單獨核算模式”拓展科學事業會計制度的預算管理功能。我國科技體制改革已經深入進行，公辦科學事業單位業務活動、業務收入已經實現了多元化，“單獨核算模式”和“多維單獨核算模式”應該成為科學事業單位會計制度中開展預算會計的首選方法。科研事業單位的預算會計和財務會計實現了有效結合，既能向利益相關者報告單位完整的財務狀況，又能反映財政預算執行情況，而且還起到財務會計的內部管理功能。
4.以實事求是的態度推進預算會計與財務會計的結合。總體上看，科學事業單位的財政預算撥款和科研事業收入具有不同的流轉特征，也需要不一樣的具體預算管理方式。例如，科研項目費，可能會遇到政治、市場等不可控因素，對其預算支出的進度產生重大影響；而財政預算經費，一般用于基本的人員費用和公用經費，其預算支出的進度很少有不可控因素的影響。因此，科學事業單位的預算會計和財務會計的結合工作，可以允許有一定的彈性調整幅度和過程，例如：
（1）一個不同的過渡期。在實施預算會計和財務會計的過程中，科學事業單位可以根據本單位的實際情況，安排一個過渡期來逐步實現由單純的財務會計核算，向預算會計和財務會計結合的轉變。
（2）不同經費的控制彈性。對于不同來源的科學經費或課題經費，應該根據其的屬性，預算控制時可以給予不一樣的彈性。
（3）一個預算調整的制度。科學事業單位面向市場，但是不是常規的產品市場，而是一個創新型的市場。科學事業單位的市場，可預見性要弱于常規市場。其實際表現為，科學事業單位面向社會的橫向課題經費存在著較大的不可預見性。因此，預算會計就必須建立一個預算調整制度，來覆蓋市場變化帶來的科研事業收入預算的變化。
摘要：在市場經濟大潮中，國有企業需要建立完善的財務會計運行機制，為國有企業全面改革創造良好的條件，為實現國有企業的可持續發展營造良好的氛圍，實現國有企業的全面改革和有效發展。
關鍵詞 ：國有企業；財務機制；模式
在改革開放的新環境下，需要積極探索國有企業的發展規律，通過財務會計調整推動國有企業的全面協調可持續發展，為解決新時期國有企業發展面臨的問題指明正確的方向。國有企業在新的時代背景下需要增強活力，營造良好的創新發展環境，實現國有企業的有力、有序發展。
一、建立完善的財務會計管理運行機制
國有企業在發展過程中需要不斷加強財務會計管理，通過財務會計管理機制的創新，實現國有企業財會管理水平的提升，為國有企業的科學發展營造良好的內部環境和外部環境。建立現代企業財務會計管理制度是一項復雜的工作，需要把現代企業財務會計管理制度和運行機制緊密結合在一起，形成有效的理論體系，推動國有企業的全面發展。國有企業財務會計制度建設需要與企業決策者建立緊密的聯系，通過對財務會計管理的基本概念分析，可以優化財務會計流程，保證財務會計規范化管理，實現財務會計的全面協調優化發展，為國有企業的發展提供重要的財務會計支撐。
二、財務會計運行機制對國有企業科學發展的作用
（一）國有企業財務會計對其資源分配產生積極的作用
國有企業財務會計管理中需要進行資源的有效比配，提升國有企業的財務會計資源利用率，為其全面發展創造良好的財務會計環境。通過對國有企業財務會計的資源管理，可以實現對企業規模的優化，提升國有企業的資源控制競爭力，為國有企業的全面發展創造良好的內部環境和外部環境。
（二）國有企業財務會計可以調節企業成本補償
國有企業財務會計制度的建設需要從成本控制角度出發，不斷優化成本結構，實現對財務會計的全方位控制和管理，實現國有企業的科學化發展。企業的長遠目標和現實目標存在緊密的關系，因此要不斷調動經營者的積極性和創造性，通過財務會計的有效管理可以提高勞動生產率，實現國有企業的全面協調發展。企業目標與企業財務會計管理是緊密聯系在一起，通過對企業目標的科學管理，可以實現對財務會計的全面管理，提升國有企業的財務會計管理水平，不斷提升國有企業的綜合競爭力。
三、國有企業財務會計運行管理機制策略
國有企業財務會計運行機制管理中，要從國有企業現代企業管理制度建設角度出發，積極穩妥的推進國有企業財務會計管理模式創新，實現國有企業的全面協調可持續發展。要從財務管理機制出發，不斷發揮財務會計的職能作用，通過對財務會計的協調管理，建立完善的財務會計監督機制。財務會計管理機制要和運行機制、約束機制、風險機制、調節機制等緊密結合在一起，形成有效的體系結構，提升國有企業的財務會計管理水平。
（一）建立完善的國有企業財務會計動力機制
財務會計的動力機制又可稱為利益機制，國有企業在運行過程中需要從利益機制出發，不斷提升國有企業的財務會計管理水平，實現國有企業的財務會計協調發展。利益機制實現中要從物質方面的利益和精神方面的利益出發，不斷激發財務會計管理活力，實現國有企業的全面協調發展。物質動力實施的過程中需要從工作環境、福利環境、工資環境等方面出發，從而能夠把管理風格和管理模式結合在一起，形成有效的管理策略，保證財務會計管理能夠符合國有企業的發展要求。財務會計管理的動力機制要根據激勵的對象不同采取不同的策略，積極穩妥的為企業提供財務動力，實現國有企業的動力機制科學化，為完善國有企業財務會計管理創造良好的內部環境和外部環境。
（二）國有企業財務會計管理的約束機制建設
國有企業的財務會計約束機制，對其合理運行財務會計制度具有積極的作用。國有企業運行過程中需要按照相關法規、政策、條例采取不同的措施。國有企業財務會計約束機制實施中要從經濟效益和社會效益出發，不斷完善財務會計管理制度，提升財務會計管理水平，為國有企業的經濟效益和社會效益實現創造積極的條件。財務會計管理機制運行過程中要以國有企業為主體，開展積極有效的工作，實現國有企業內部會計制度的建設和管理，為財務會計制度的完善營造良好的環境。
（三）國有企業財務會計運行機制建設
國有企業財務會計運行機制建設要從企業行為出發，把企業的資本投放和收益情況緊密結合在一起，形成有效的收益分配制度，提升國有企業財務會計管理水平，為實現國有企業全面協調發展創造良好的條件。國有企業的資本投放和收益要和企業發展緊密結合在一起，在財務會計管理的過程中要實現資本金的有效籌資，通過科學合理的資金運用，提升企業的綜合發展能力，為企業綜合競爭力提升創造良好的條件。國有企業的財務運行機制是企業財務行為的決定因素，因此要對財務關系進行全面的分析，從而能夠維護不同企業主體的利益，讓企業的經營者能夠在財務會計管理中形成一定的利益關系，提升國有企業的財務會計管理實效。
（四）國有企業財務會計控制機制建設
國有企業發展過程中要從會計控制角度出發，通過對現代企業組織結構的優化，為國有企業的可持續發展創造良好的條件。現代國有企業的生產經營由多個部門完成，因此整體預算和財務會計管理需要和企業發展緊密結合在一起，提升國有企業的財務會計管理水平。國有企業的管理部門較多，進行集中財務會計控制具有一定的難度，因此要從分權管理角度出發，不斷形成科學合理的管理機構，對管理模式和管理效率提升具有積極的作用。
四、總結
在責任會計制度的框架下，國有企業財務會計運行機制需要不斷的完善，具體實施的過程中需要以責任單位為主體，提升國有企業財務會計管理水平，從權、利、責等角度出發，形成有效的會計核算機制，為財務管理創造良好的環境。財務會計預算是企業成本控制的重要基礎，在責任預算的過程中需要從業務經營角度出發，對其經營狀況進行考評，提升國有企業的綜合市場競爭力。
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關鍵詞：新會計準則；醫院；財務會計
隨著醫療衛生體制改革的深入，特別是醫療保險制度的逐步完善，醫院面臨優勝劣汰的市場選擇，這就要求醫院必須從管理體制、內部運行機制等方面進行深入、全面的改革。財務會計制度是進行財務會計工作所遵循的規則、方法和程序的總稱。現行《醫院會計制度》是以《事業單位會計準則》為根據，并在借鑒企業會計制度改革的成功經驗和國外非營利組織會計思想的基礎上制定出來的。實踐證明，現行《醫院會計制度》對促進醫院經濟發展、加強財務管理、規范會計核算行為和提高會計信息質量等方面起到了極大的推動作用。但是進入21世紀后，現行醫院會計制度本身存在的局限和不足也逐漸暴露出來。目前新會計準則在上市公司正式實施后，醫院如何適應新的形勢發展和管理的需要，改革現行《醫院會計制度》，成為人們關注的話題。本文在新會計準則的基礎上，對醫院現行的財務會計制度作了一些思考。
一、當前《醫院會計制度》存在的不足
改革開放以來，我國各地醫院根據《醫院會計制度》規定，先后制定了一系列財務管理制度，有力地加強了醫院的財務管理。在維持醫院簡單再生產的同時促進了衛生事業的發展，實現了國有資產的保值增值。同時，在會計工作實踐中，大多數醫院積極利用現代管理手段，實現了會計電算化；不少大型醫院實行了總會計師負責制，有力地推進了會計工作的規范化、現代化。但是財務會計制度還存在著相當大的不足。
二、當前醫院財務會計制度存在的不足
(一)虛增了固定資產總量
在醫院執行的《醫院會計制度》中，固定資產不計提折舊。醫院資產負債表上固定資產項目的金額只反映原值，未能反映固定資產使用過程中的實際損耗，造成固定資產賬面價值和實際價值的嚴重背離，無從體現固定資產使用狀況和新舊程度，不利于報表使用者了解固定資產的真實情況。
(二)未將無形資產資本化
醫療服務行業是高技術、高風險行業，其無形資產主要表現為醫療技術專利權、非專利技術以及醫院的信譽。醫院為了適應自身發展的需要，必然開展一些能給自身帶來較大經濟價值的科研項目，其費用較大，如果不將其資本化，直接反映在當期支出中，其收支結余不會真實，不利于考核當期財務成果。
(三)壞賬準備的提取不完善
醫院的壞賬準備會隨著社會統籌病人的增多而不斷增多，即使醫院醫保制度執行得很規范，也會以“超大盤”的形式而扣減，有時扣減率高達30％。雖然醫院可以按會計制度計提壞賬準備，但計提的壞賬準備遠低于可能發生的壞賬。壞賬準備按國家統一的比例提取，且已經發生的壞賬損失須經財政部門批準后方可沖銷，致使大量呆賬、壞賬長期掛在賬上，妨礙了資金的周轉，也使醫院的流動指標、償債能力失真，影響了投資者的決策。
三、新會計準則下改革醫院財務會計制度的必要性
隨著醫院改革的不斷深入，出現了辦醫形式多樣化、投資主體多元化的趨勢。會計總是依存于一定的社會經濟大環境而存在，具有發展性、理論與實踐相融合的特點。新會計準則的頒布對原制度理論及相關體系產生了巨大沖擊，為日益擴大的醫院經濟活動提供了有用的計量、確認方法，因此，借鑒新會計準則完善現行醫院會計制度，對醫院經濟業務進行核算、監督，實現不同類型的醫院在會計核算、財務報告方面的趨同勢在必行。同時，根據新會計準則，借鑒國際通用報表體系，對醫院的所有者權益科目、財務報告的列報等內容進行表述和修訂，使各類醫院發生相同或者相似的交易及事項達到會計信息口徑一致、相互可比。
四、新會計準則下改革醫院財務會計制度的措施
(一)完善固定資產的折舊方法
在新會計準則下，筆者建議取消“固定基金”賬戶，增設累計折舊賬戶，在資產負債表中作為固定資產的備抵項目，使醫院的會計報表能夠真實地反映其資產、凈資產以及收支結余的情況。按照現行企業財務制度，醫院實際上對已經沒有任何價值的存貨、技術上已經淘汰的設備均確認為資產，由此導致企業資產不實，企業提供的財務信息也失去應有的真實性和可靠性。筆者建議參照《企業會計準則——固定資產》的規定，與固定資產有關的后續支出，如果可能使流入企業的經濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產的使用壽命，或者使產品質量實質性提高，或者使產品成本實質性降低，則應當計入固定資產賬面價值。因此筆者建議在“固定資產”科目下增設“固定資產裝修”明細科目，核算醫院門診樓、住院病房裝修維護費用，以反映因固定資產裝修而增加的價值，保證固定資產價值的會計信息真實、可靠。
(二)加強對無形資產的會計核算
醫院無形資產涉及的范圍很廣，且多屬于知識性與精神性的產品。如醫療服務理念及管理方法、醫學科研項目及成果、醫院形象及醫療信譽、醫院品牌及知名度等，為此筆者建議在醫院資產負債表中增列“無形資產”科目，以完整反映醫院資產的情況，使會計信息更能滿足醫療市場的需要。另外，應該合理確認、計量與核算醫院的無形資產，并應按期平均攤銷，計入對外提供的醫療服務成本。
(三)做好壞賬準備的提取
醫院的壞賬主要與“應收醫療款”相關，為此，提取壞賬準備不能將“在院病人醫藥費”包含在內，應以“應收醫療款”加“應收在院病人醫藥費”減“預收醫療款”加“其它應收款”作為壞賬準備的提取基數。對于一些無法收回而又數額較大的壞賬，在不影響當期收支平衡的前提下，直接從支出中予以沖銷。
總之，在我國衛生體制改革不斷深入、醫院多種所有制形式并存、市場競爭加劇的現實情況下，現行的《醫院會計制度》運行至今已顯現出上述諸多不足。因此，筆者建議相關部門按照新會計準則的規定，結合醫院經濟管理的需要，適時對會計科目及使用說明、會計核算程序、會計事務處理規定和會計報告等進行修正，以滿足會計工作者、醫院管理者和政府投資者的需要。
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關鍵詞:水管單位 財務會計 制度
水利事業關系到國家的安全以及社會生產建設的各個方面，而水利工程管理單位則是水利事業建設管理工作的主體，做好水利工程管理工作很大程度上左右了我國水利方面的建設產業建設以及基礎設施的建設。
一、水管單位財務會計制度建設的歷史
水利事業關系到我國的長治久安，在我國幾千年歷史長河中，中華兒女無時無刻不在和水利打交道，避免水災、減少水災損失，利用水資源、服務社會建設。
改革開放以來，我國政府十分重視水管單位的財務管理方面工作，而隨著我國經濟體制的不斷改革，水管單位的財務會計制度也日趨完善，主要分析下來，我國水管單位在財務會計方面的改革主要經歷了這樣幾個階段：
第一階段，建國到改革開放前夕，這段時間我國將水管單位定性為事業單位，在管理采取事業單位的管理方法，而相應的財政開支也有國家承擔，不向社會收取任何費用。
第二階段，改革開放到1993年，這段時間內，我國對水管單位實行財務改革，要求有條件的水管單位，都要自負盈虧，在這個過程中，國家相繼出臺了《水利工程管理單位會計制度》、《水利工程水費核定、計收和管理辦法》、《水利工程管理單位財務管理辦法》，主要針對水管單位在水費收取環節、電費收取環節以及綜合經營收入方面等進行了規范和約束，加強了生產成本的核算管理，要求水管單位要專款專用，還對經營管理工作進行了細致的規定，這些政策的出臺，有利于水管單位開展工作，也為今后水管單位向企業過度打下了堅實的基礎。
第三階段，1994年至今，國家頒布的財務通則和企業會計準則中充分涵蓋了水管單位在財務會計管理工作方面的相關內容，但是還是不能夠滿足水利事業的迅猛發展，國家水利部和財政部通過系統的調查和研究工作，重新制定并頒發了新的水管單位財務會計制度，為水管單位制定了系統的財務會計管理方法，現行方法中將水管單位仍然定位在事業單位，但是要求水管單位實行企業化管理。
二、水利工程管理單位會計制度建設的重要性
在當前，進行水利工程單位會計制度的建設工作十分重要，需要我們不斷根據國家在財政體制改革方面的要求，不斷促進水管單位財務管理工作的規范和科學，其重要性體現如下：
第一，當前水管單位會計制度和國家相關要求不像協調，需要完善。我們從當前水利工程管理單位在會計制度工作以及水管單位在體制改革兩個方面看，國家已經在2002年全面啟動了水管體制的改革工作，這些改革的時間充分證明了實踐活動的必要性，能夠促進各項職能的清晰化，促進了權責的明確。
第二，從我國財政自身的改革出發，水利工程管理單位的會計制度在很多方面與國家財政體制的改革不像契合，進行水利工程管理單位會計制度建設十分必要。眾所周知，我國財政改革過程中，在部門預算環節、國庫集中管理環節以及政府采購環節都進行了很大長度的改革，而這些變化對水利工程管理單位的會計制度帶來了很大的影響，主要體現在在進行算術時，水管單位報表要根據實際情況進行及時的調整，只有這樣才能夠保證財政報表的可靠性以及真實性，這一過程十分繁瑣，不利于水利財務工作的進一步改革。
第三，從水管單位的財務管理工作層面來看，當前財務制度已經不再適用，特別是在分級管理環節做的很不夠，不能夠根據各類水管單位在收益方面的動態變化進行財務政策的及時調整，管理方法較為死板，阻礙了水管單位在資金積累環節、提高抗風險能力環節的建設，迫切要求會計制度的改革。
第四，在財務核算的環節中，現行會計制度在核算工作上不夠準確。現象水利工程管理單位的財務會計制度是建立在企業財會制度的基礎之上，在收入確認環節、成本核算環節、折舊提取等環節上，存在很多問題。
三、水利工程管理單位會計制度建設的必要性
我國由眾多的水管單位，從業人員眾多，管理工程量巨大，需要進行財會制度的建設。
水利工程管理單位從事的工作十分重要，關系到國計民生，需要我們建立起專門的會計制度，從而促進水利事業的進一步發展。
先進的、合理的會計制度能夠很大程度上促進我國水管單位經濟的良性循環，還能夠為我國制定新的經濟政策提供一定的參考，也能夠提高水管單位在財務管理方面的保障。此外，進行水管單位會計制度改革能夠幫助國家對水管單位政策的落實。
企業的社會職能是創造財富，它的一切經濟活動都是為了獲取最大的經濟利益，但企業也可能出于某種特定目的而興辦非營利性機構。而非營利組織往往也會利用自身的一些優勢舉辦企業性組織，這就使原本分工十分明確的企業和非營利組織的界限變得模糊起來。在我國，企業和非營利組織的界限就存在很大的不確定性。在發展市場經濟過程中，國家允許并鼓勵非營利組織將技術產業化，充分利用現有的人力、財力和物力對外開展有償服務，因此有些業務明顯帶有營利目的。而有些企業也開辦學校、、慈善機構等公益性組織，從而使企業的某些業務又具有明顯的非營利性。隨著社會經濟的發展，企業和非營利組織的業務相互交叉融合，使兩者的界限不再“涇渭分明”，企業會計準則與非營利組織會計準則之間的界限也變得模糊不清，兩套會計準則“殊途同歸”的趨勢已初露端倪。本文通過我國現行會計準則體系的構成、企業和非營利組織兩大會計準則體系并存的，對國外會計準則合并趨勢的考察，論證我國兩套會計準則合并的可行性。
一、我國會計準則構成的特點
我國企業會計準則體系改革進展順利，已基本實現與國際慣例相協調。政府及非營利組織會計準則體系改革起步相對較晚，有些方面滯后于財政預算管理體制改革，與國際會計慣例也存在一定的差距。迄今為止，政府及非營利組織會計以“會計準則”。命名的會計規范只有一個，即《事業單位會計準則》，但在《財政總預算會計制度》《行政單位會計制度》中各自對會計準則適用的內容作了相應規定，因而以“會計制度”命名的會計規范也應屬于會計準則的范圍。因此，我國的會計準則體系有以下幾個特點：
1.已初步形成“三足鼎立”的會計準則體系格局。我國的會計準則可分為企業會計準則、非營利組織會計準則、政府會計準則三個部分。
2.兩大準則體系相分離。基于企業會計和非營利組織會計適用的范圍不同，會計確認、計量、記錄和報告的具體各有特點，我國的企業會計準則和非營利組織會計準則截然分開，各自獨立。
3.會計準則與財務通則并列。西方國家一般以會計準則規范會計主體的會計確認、計量、記錄和報告等行為，同時以公司法、稅法等規范約束會計主體的財務行為。而我國則分別制定會計準則和財務通則（規則），規范會計主體的財務會計行為。
4.會計準則和會計制度并存。我國采用的是“準則+制度”的規范模式：企業會計具體準則主要規范股份有限公司的會計行為，非股份制企業主要以會計制度規范；政府會計采用會計制度的規范模式；非營利組織會計以基本準則為原則性規范，以會計制度為具體規范。
二、兩大準則體系合并的必要性和可行性
我國將企業會計與政府會計劃開來是完全必要的。因為在市場經濟國家中，企業不可能承擔政府職能，政府也不可能直接經營企業。企業與政府的會計目標和會計對象不同，業務性質和范圍也不同，需要采用不同的會計政策和會計方法，但是把企業會計準則與非營利組織會計準則截然分開，各自單獨制定一套“基本會計準則”，則值得商榷，兩大準則體系合并有必要性和可行性。
1.非營利組織會計準則與企業會計準則的大部分內容雷同。例如企業會計準則框架結構、制定的目的和依據、會計核算的四個基本前提等，與非營利組織會計準則完全相同；企業會計準則規定的一般原則，絕大部分適用于非營利組織會計。
2.企業會計準則將“利潤”，作為一個會計要素，而非營利組織會計準則并未將“結余”作為會計要素，但在會計制度中又規定設置了“結余分配”“事業結余”和“經營結余”科目，在收入支出表中也列示了“結余‘’和”結余分配“項目。從會計要素角度看，”結余“與”利潤“并沒有實質性區別，因而在1998年預算會計制度改革時，是否設”結余“要素就有很大爭議。，預算會計界已普遍贊同把原來的五個要素改為六個要素（即增加”結余“要素）的設想。
3.政府及非營利組織會計的資產負債表和收入支出表，與企業會計的資產負債表和損益表的性質相同，但非營利組織的資產負債表卻采用了類似于“科目匯總表”的結構形式，將所有科目按照“資產部類”和“負債部類”左右順序排列，編制時只要把報告日的各科目余額直接填入即可。另外，非營利組織由于采用修正的權責發生制（一般情況下采用收付實現制，實行內部成本核算的可采用權責發生制），因而只有通過編制現金流量表才能反映其資金的收支結存情況，但現行非營利組織會計準則沒有編制現金流量表的規定。
4.根據政府機構改革的方案，除少數公益性非營利組織仍由政府財政供給以外，絕大部分非營利組織將逐漸取消財政撥款，以市場為導向，實行真正的自負盈虧。按照這種思路，非營利組織實行自負盈虧后，有些業務性質與企業相同，其會計政策與會計核算要求與企業不會有大的差別。但現行制度規定非營利組織會計采用的計量方法卻不同于企業，如非營利組織的固定資產不提折舊，不反映凈值，不計提壞賬準備和存貨跌價準備等等。
5.以企業會計基本準則為依據，現已經了16個具體會計準則，2001年1月1日起開始實施新的《企業會計制度》，據此可以推斷，企業會計準則的體系結構基本定型，已基本實現了與國際慣例的相互協調。而政府會計除了非營利組織以基本準則為原則性規范、會計制度為具體規范外，財政總預算會計和行政單位會計都采用原來的“會計制度規范”模式。非營利組織會計準則體系還只停留在基本會計準則的層次上，至今尚未制訂具體準則，非營利組織會計基本準則是否具有與企業會計基本準則同等的指導功能尚未明確。
6.非營利組織準則雖然規定會計核算一般采用收付實現制度，但在非營利組織會計制度中仍然設置了與會計基本相同的應收、應付科目，對一些應收未收和應付未付的收支項目采用權責發生制進行確認。可見，在非營利組織會計實務中，大多數情況下實際采用的是權責發生制。另外，在非營利組織會計準則和會計制度中沒有明確規定的事項，如盤盈盤虧財產物資的處理程序、內部成本核算等都企業會計進行處理。
以上表明，企業會計準則與非營利組織會計準則共性遠遠多于個性，兩者“合二而一”，既有基礎，也已在會計實務中證明是可行的。
三、對國外會計準則合并趨勢的考察
大部分國家和地區都把非營利組織（尤其是私立非營利組織）看作“準企業”，因而，企業會計準則與非營利組織會計準則的合并趨勢并不是在我國體制改革中產生的特有現象，在西方國家這種趨勢也明顯存在。下面根據筆者所掌握的資料，主要以美國為例，說明企業會計準則和非營利組織會計準則合并的過程和趨勢。
在美國，由財務會計準則委員會制定企業會計準則和私立非營利組織會計準則，政府會計準則委員會制訂州和地方政府及公立非營利組織會計準則，而聯邦政府及其公立非營利組織適用的會計準則及核算制度則由會計總署制訂。
財務會計準則委員會原先制訂的會計準則只適用于各類企業，后來才把私立非營利組織會計準則的制訂權從美國注冊會計師協會接過來，并把企業會計準則和非營利組織會計準則結合制訂。此前，美國注冊會計師協會及有關的專業學會就制定并了一系列適用于非營利組織的公告和指南。這些公告和指南起到了會計準則的作用，但存在許多會計實務上的操作，于是各界紛紛要求由財務會計準則委員會制定非營利組織會計準則。財務會計準則委員會在1980年的《非營利組織編制財務報告的目的》中提出：根據對財務會計準則委員會《論財務概念第一輯：企業編制財務報告的目的》所指出的各項所做的考察，本委員會斷定，沒有必要為任何特定類別的會計個體探討其專一的概念體系。企業編制財務報告的目的和非營利組織編制財務報告的目的足以構成一個完整的財務會計和報告概念體系的基礎。一旦完成，這一概念體系將適應一切會計個體，而又同時適當地照顧到僅僅適用于某類會計個體的任何與眾不同的概念和報告目的。1985年美國財務會計準則委員會又了既適應于企業，也適應于非營利組織的《財務會計報表要素》，并撤銷了1979年由美國注冊會計師協會、僅適用于非營利組織的《關于某些營利組織會計準則與會計報告的意見公告》（孫芳城等，2001）。
近幾年，美國財務會計基金會也注意到非營利組織會計準則和企業會計準則兩者合并的趨勢，要求財務會計準則委員會成為制定企業會計準則和非營利組織會計準則的唯一合法機構，為合并企業和非營利組織會計準則提供保證。財務會計基金會明確提出：除非特殊情況，否則，各類非營利組織——無論私立還是政府舉辦的——均應遵守財務會計準則委員會的要求對外提供財務報告（孟利凡，1997）。此外，加拿大特許會計師協會的《財務報表概念》和澳大利亞會計基金會公布的第四號《會計概念公告》中所規定的財務報表要素也同時適用于企業和非營利組織（宋常，1999）。至此說明，西方各國企業會計準則和非營利組織會計準則合并的趨勢已十分明顯。
綜上分析，現行《企業會計準則》和《事業單位會計準則》所規范的基本一致，尤其是在《民間非營利組織會計制度》中所規定的原則、方法、報表體系結構等，更接近于企業會計準則規范。因此，只要對現行《企業會計準則》作適當的補充完善，并對個別特殊問題另作專門描述，即可成為對制定企業和非營利組織具體準則或制度都有指導作用的基本會計準則。當然，這是一項較為龐大的系統工程，要真正實現兩者合一，還需要進行深入的理論研究和充分論證。
主要參考
孫芳城、李孝林、張國康、孔慶林。2001.比較財務會計學。上海：立信會計出版社。417
孟凡利。1997.政府與非營利組織會計。第l版。大連：東北財經大學出版社，12
【關鍵詞】會計制度醫院財務經營管理
一、現行醫院會計制度的特點
1、醫院財務表現與管理
醫院財務表現為資金運動及其所體現的各種經濟關系。醫院會計是以貨幣為主的計量單位,采用專門的方法,對已發生的經濟事項進行完整地、系統地、客觀地評價與核算來反映本中位財務狀況、經營成果和現金流量。醫院財務管理是指對有關的資金籌集、分配、考核等財務活動所進行的計劃、組織、控制、指揮、協調、考核等工作的總稱,是醫院經濟關系的重要組成部分。醫院會計具體反映的內容是本中位財務狀況、經營成果和現金流量,而分析資金時間價值、風險、資金使用成本及決策是財務管理人員的任務。
2、醫院會計制度的具體表現
(1)我國現行的《醫院會計制度》將會計要素分為五類,即資產、負債、凈資產、收入和支出。這種劃分有大局觀念,它改變了過去將會計科目分為資金占用和資金來源的劃分方法。
(2)加強醫院收入和支出管理。將醫院收入劃分為醫療收入、上級補助收入、財政補助收入、藥品收入和其他收入;將醫院支出劃分為藥品支出、財政專項支出、醫療支出和其他支出。
(3)實行醫療和藥品成本的分開核算。一般而言,在以病人為中心的理念下,醫院的經濟活動是比較單一的,它的支出主要來自醫療服務的收入。在醫療改革的大背景下,靠出售藥品差價彌補支出幾乎不可能。因此,醫院應將醫療和藥品收支進行分開管理和分開核算。
(4)醫院的藥品收入實行按量收入的管理辦法。對于醫院藥品的超出部分,財政部門和主管部門依法進行核定,按規定上繳,使醫院回歸到公益性事業上來,堅持以病人服務為中心。
二、現行醫院會計制度存在的問題
1、具體行為規范不適應衛生改革的要求
(1)不能適應醫院多元化發展的要求。現行的《醫院會計制度》明確規定:“適用于中華人民共和國境內各級各類獨立核算的公立醫療機構。”這種規定出現了一個問題,那就是適用范圍有限性,非公立的非營利醫院應該執行何種會計制度目前并無明確的規定。隨著經濟體制改革的的發展,以及市場機制的日益完善和風險機制的日益形成,越來越多的民營醫院、外資醫院相繼成立。之前醫院一般是由政府投資經營的,而現在更多的是趨向于企業經營自主經營,自負盈虧。醫院執行現行會計規范所設置的賬戶,采用的會計程序與方法都不同于其他行業企業,這種核算體系顯然已不能適應變化的形勢,難以反映出綜合統一的財務會計信息。
(2)不利于會計信息的對外投資的核算。隨著醫療市場競爭的日益激烈,醫院有一個問題必須考慮,那就是如何將有限的資金投入到最有效的項目中,做好合理利用、合理開發,這是醫院財務核算的重要內容。然而在現行醫院會計制度中,并沒有對投資核算進行細化分類。在執行醫院會計制度的過程中,不同所有制醫院會計處理所依照的方法各不相同,并不利于資金的合理優化。
(3)投資主體對醫院財務監督得不到有效實施。投資醫院是一個利益甚好的項目,但各投資主體對醫院財務監督并不好把握,它們能依靠的有效監督主要是財務會計信息。這其中會出現另外的問題,隨著競爭加劇以及末來市場的價格波動,各種資產存放在醫院的減值風險加大,而投資主體投資醫院的主要目的就是增加收益,避免投資風險。這樣就會致使它們不斷改變投資對象,使資金的流動不穩定,不利于穩健收益。此外,不同的行業所依照的財務會計制度都是不一樣的,投資主體想要實施財務監督,就必須熱悉不同行業的會計處理原則、程序和方法。這將會影響投資主體對醫院財務監督的實施。
2、在構成上缺乏完整性和系統性
現代會計制度應有兩個的基本特征,一個是完整性,一個是系統性。所謂“完整性”是指會計制度應包括和覆蓋全部會計實務,使每一種會計行為、會計事項都有相應的制度予以規范;所謂“系統性”是指現代會計制度應是在會計目標的統一約束下,由相互聯系、相互依存的多分支、分層次的會計制度構成的有機體系。然而,我國現行的醫院會計制度基本上是圍繞醫院常規會計事項由國家統一制定的,在構成上缺乏完整性和系統性。隨著科學技術的飛速發展,電腦的普及程度越來越高,電算辦公已成為行業趨勢。在這種情況下,會計電算化得到了極大的發展。但不可否定的是,由于某些客觀條件的制約,相關會計監督制度仍停留在手寫條件下,并沒有相應地建立充分利用自動化辦公的規范體系。另外,許多醫院缺乏完善的內部核算制度,使得醫院走不上先進的管理方法。因此,完善的會計規范體系就顯得尤為重要。規范這種制度,不僅包括國家統一制定的各個層次的會計規范,而且還包括根據醫院經營特點和管理要求制定的內部核算制度和辦法。然而,目前許多醫院只執行統一層次的會計規范,而無完善的內部核算制度與辦法等,這樣并不利于會計制度的完整性和系統性,還往往導致醫院成本不實、賬目不清、數據不真。
3、管理者對會計制度的內部控制不足
隨著我國衛生改革的不斷深入,醫療服務市場競爭日趨激烈,醫療服務市場運行的風險也在加大。而目前各家醫院只重視醫院規模的擴大、就診人次的增加、基本建設的投入,對各類風險卻沒有充分的認識,沒有建立相應的風險控制機制。醫院的基本建設資金大部分依靠銀行貸款,一旦單位無法償還到期債務便會陷入財務困境,因此,醫院必須有一種高效會計系統和控制系統的環境。現代醫院的院長﹑副院長一般都是技術性人才、學科帶頭人,但他們都缺乏系統的管理培訓知識,從而造成其對內部控制的認識不足。按照傳統的觀念,內部控制是財務部門和審計部門的工作,不能直接產生經濟價值,并且完善內部控制制度的一些工作程序比較煩瑣,不利于醫院靈活機動地抓住發展機遇。但如果作為醫院領導仍持有這種觀念,勢必會影響到會計制度效率的提升。管理者的態度決定了整個醫院的態度和行為,它會間接影響整個醫院職工的工作意識。
三、深化我國醫院財務會計制度改革的探討
1、深化我國醫院財務會計制度改革的必要性
醫院是一種社會公益性事業,堅持以病人為中心,以服務質量為核心,不以盈利為目的。但醫院從事公益活動的同時,又是一個獨立核算的經濟組織。隨著社會的發展,醫院也成為了市場競爭的主體,而隨著醫院投入的資本不斷增多,如何對資本進行有效管理,管控好市場風險,必然成為醫院追求的目標。管理會計以提高醫院經濟效益為目的,運用資本控制成本,創造合理利潤,它通過運用系列專門技術方法,對醫院經濟活動進行預測、決策、控制、考核與評價,向各級領導提供有關內部管理信息。綜合利用醫療資源,強化內部運營和質量管理,增加醫院收入,降低醫療成本,減輕病人費用負擔,對提高醫院管理效益、為醫院內部經營決策提供必要的管理會計信息和科學依據具有重要意義。總之,深化醫院財務會計制度有利于完善醫院會計系統,有利于醫院改善運營狀況,促進醫院社會效益和經濟效益的全面提高。2、我國醫院財務會計制度的改進思路
(1)建立規范的財務會計體系。鑒于目前的醫院會計制度不能適應自身發展的需要,醫院管理部分應該作出相應的對策,同時國家有關部門對行業的會計規范制度應進行改革,制定相關的能適用于各行業發展的具體會計準則。目前非營利性醫院也應盡快運用企業會計的分析方法,對醫院的經濟活動進行獨立核算與監督。營利性醫院應經衛生主管部門登記注冊,采用企業會計的核算方法,提高財務會計信息的綜合程度和可比性。另外,為反映醫院資金的利用效益,醫院應對不同投資主體,對不同行業、不同性質的經營業務按統一規定進行會計處理的要求,簡化企業的會計處理程序和處理方法。
(2)完善各項資本經營業務的明細劃分。對醫院的各項資本經營業務進行明細劃分,其目的就是規范會計處理,做到賬目有所依據。隨著市場體制的不斷加強,醫院經營的集團化越來越明顯,各種形式的資本經營事項經常發生。這就要求有關部門改革過去不合理的會計制度,使業務狀況的核算規范化,如可將對外投資項目細分為長期投資、中期投資、短期投資,做到具體的投資有具體的核算要求。另外,可以參照企業會計制度增設投資收益項目,年底結賬時直接將其轉入收支結余項目中的“其他科目”里。無論如何,對各種形式下的資本經營事項進行明細劃分,制定出相應的會計處理規范,都有利于完善醫院財務會計體系。
(3)加強醫院財務會計制度的監督機制。在醫院財務會計核算的過程中,會計主體出于自身局部利益的考慮,比如為增進收入賬目制定出的會計制度往往會與正式的規定不相符,這種有利于自身的會計行為是缺乏有效監督的。一般而言,會計主體采取不同的會計處理程序和方法,都會得出不同的會計信息,從而影響主體在利益上的分配。因此資產負債表中應有一個固定資產的備抵項目,使醫院的會計報表能夠真實地反映其資產、凈資產以及收支結余的情況,確保會計制度應有的嚴肅性。可見,強化會計制度執行的約束以及監督機制有利于會計制度的深入改革。
(4)在會計核算上要建立醫療賠償準備金。醫院現行的財務會計制度如果事先不考慮醫療事故可能帶來經濟賠償的財務風險,必將導致財務支出和凈收入相背離。由于缺乏醫療風險意識,在抵御風險方面做得并不太好,在當前醫療糾紛和事故的處理中經常會出現棘手的問題。按醫療風險保障的原理,應增補建立醫療風險基金的科目,及時建立醫療賠償準備金。各醫院可視其實際情況選擇,但應遵守專款專用的原則。此外,應改變目前單純按人員比例分攤管理費用的方法,采用按人員比例和收入比例相結合費用分攤辦法。在風險發生經濟賠償時做好損失計提減值準備,并在會計期末對各項資產的賠償準備金進行全面檢查,合理地預計各項資產可能發生的損失。
【參考文獻】
[1]李艷芳:淺談現代醫院管理會計[J].中國民康醫學,2008(10).
