時間：2023-09-05 16:58:27
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇工程類公司的賬務處理，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
其一，用乙型號鋼材260噸與某公司換水泥，該型鋼材的成本價為每噸1430元，市場銷售價格為每噸2650元。當企業將乙型鋼材換水泥時，會計人員進行如下賬務處理：
借：庫存商品-水泥371800
貸：庫存商品-乙型鋼材371800.
其二，將自產的甲型號鋼材430噸用于在建工程（該型鋼材的成本價為每噸1360元，市場銷售價格為每噸2350元）。當企業將甲型鋼材移送流水線建設時，會計人員進行如下賬務處理：
借：在建工程684216
貸：庫存商品-乙型鋼材584800
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）99416.
注冊稅務師認為我公司這樣處理不合法也不合理，建議我們調賬。但是，他們并沒有提出具體的操作方法。因此我想請教貴報，對于以上業務，我公司怎樣操作才算既合法又合理呢？
江蘇某鋼鐵公司財務部答：從你所反映的情況來看，貴公司的該項投資業務在會計操作環節的確存在一些問題值得探討。
對于公司用乙型號鋼材260噸與某水泥公司交換水泥，屬于以物易物行為，應將其視為兩項業務分別進行會計核算，賬務處理如下：
借：應收賬款806130
貸：主營業務收入689000
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）117130
借：主營業務成本371800
貸：庫存商品-乙型鋼材371800
借：庫存商品-水泥689000
應交稅金-應交增值稅（進項稅額）117130
貸：應收賬款806130.
對于將自產的甲型號鋼材430噸用于在建工程，應按視同銷售的規定處理。在具體操作過程中，如果從稅收籌劃的角度分析，根據現行稅收政策，有兩種方法可供貴公司選擇：一是按照《企業執行現行會計制度有關問題的解答》（財會字[1994]31號）處理，即在會計處理上按成本結轉，不作為銷售處理；但在移送使用鋼材時按銷售價格計算繳納增值稅。
應繳增值稅為：2350×430×17%＝171785（元）；
具體的賬務處理為：
借：在建工程756585
貸：庫存商品584800
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）171785.
工程竣工，公司將在建工程轉為固定資產，在不考慮其他因素的情況下，應作如下會計處理：
借：固定資產756585
貸：在建工程756585.
年終，公司在進行企業所得稅申報時，應按財政部、國家稅務總局《關于企業所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字[1996]79號）第二條的規定：企業將自己生產的產品用于在建工程、管理部門等方面時，應視同對外銷售處理。其產品的銷售價格，應參照同期同類產品的市場銷售價格；沒有參照價格的，應按成本加合理利潤的方法組成計稅價格調增計稅利潤。
因此，貴公司應調增的計稅利潤為：1010500－756585＝253915（元）。
在不考慮其他因素的情況下，貴公司視同銷售業務應繳納企業所得稅：253915×33%＝83791.95（元）。
二是按照正常的銷售程序處理，即在發生視同銷售業務時，按照正常的銷售業務流程記入公司的銷售收入。
應繳增值稅為：2350×430×17%＝171785（元）；
賬務處理為：
借：在建工程1182285
貸：產品銷售收入1010500
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）171785.
工程竣工交付使用時，在不考慮其他因素的情況下，應作如下會計處理：
借：固定資產1182285
貸：在建工程1182285.
至于該筆視同銷售業務的所得稅，此處已經作為正常業務核算。
分析以上兩種操作方法，我們可以發現按方案二進行核算時，固定資產賬面價比第一種方法多出了425700元。
如果假設該固定資產使用期為20年，預計凈殘值率為5%，那么，在方案二條件下，企業每年就可比方案一多計提折舊20220.75元。與方案一相比，公司選用方案二每年可以少繳所得稅6672.85元（20220.75×33%）。
當前地方政府交通工程建設項目投資規模較大，某一部門單獨出資相對困難，通常由地方財政、交通投資公司（地方政府融資平臺）、鄉鎮融資平臺、上級財政等共同“拼盤”出資。在項目實施過程中，經政府批準由地方交通運輸局牽頭成立交通工程建設指揮部，作為投資方代表全過程負責項目的建設管理和財務核算工作。在項目竣工驗收以后，其經營管理權限移交給地方政府的相關職能部門。在財務核算過程中，地方財政、上級財政將有關建設經費通過預算下達到交通工程建設指揮部，在會計核算上作為支出處理；交通投資公司、鄉鎮融資平臺將工程建設款直接轉入交通工程建設指揮部，在會計核算上以指揮部開具的收款收據計入與交通工程建設指揮部的往來賬（其他應收款）；交通工程建設指揮部在收到地方財政、上級財政、交通投資公司、鄉鎮財政等工程建設款時均直接計入“基建撥款”，發生的工程建設支出憑相關發票按其性質分別計入“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”、“預付工程款”等會計科目。工程項目竣工驗收以后，其所有投資成本在會計核算上宕掛交通工程建設指揮部基建賬戶，不轉入相關政府部門或國資企業的資產科目核算，交通投資公司、鄉鎮融資平臺等與交通工程建設指揮部的往來賬也不做財務處理。
二、當前核算模式下存在的問題
（一）所有權主體不明確交通工程建設項目通常由地方財政、交通投資公司、鄉鎮融資平臺、上級財政等共同“拼盤”投資建設，項目竣工驗收以后，地方政府一般不會安排預算資金向其他出資方進行回購。因此，交通工程項目在法律上的產權歸屬主體并不明確，即使人們在思想上一致認為產權已經歸地方政府所有，但在法律上的所有權主體卻比較模糊。
（二）會計核算不科學
1.項目建設過程中的會計核算在項目建設過程中，交通投資公司、鄉鎮融資平臺因為不能取得能夠計入支出的合理票據，只能將投入的工程建設款計入與交通工程建設指揮部的往來賬（其他應收款），但交通工程建設指揮部根據地方政府的文件或抄告單等將收到的工程款計入基建撥款，并沒有計入與交通投資公司、鄉鎮融資平臺的往來賬（其他應付款），雙方記賬方法不一致。
2.項目竣工驗收后的會計核算項目完工以后，交通工程建設指揮部將其所有的投資成本繼續宕掛基建賬戶，財務上不作交付使用資產處理。交通投資公司、鄉鎮融資平臺因不能收回投入的工程款，繼續長期宕掛與交通工程建設指揮部的往來賬，且隨著工程投資總額的增加，該類往來賬余額會越來越大，在企業財務報表中列報的該類債權最終如何進行賬務處理，目前還不明確。
（三）投入與回報不匹配交通工程項目投資主體多元化，項目完工后交由地方政府不同的職能部門進行經營管理。項目在投入使用以后，雖然以公益性為主，不以盈利為目的，但仍然能夠產生部分收益，如道路和橋梁的冠名權、沿線空間資源的使用權（廣告位使用權）、其他租用權（道路停車權）等。目前，這些交通工程基礎設施的收益一般由政府相關職能部門管理和收取，而其真正的投資者并沒有能夠取得合理的收益。
三、合理解決當前問題的思考
（一）明確所有權主體因地方政府最終不會安排預算資金向參加項目“拼盤”建設的其他投資方進行回購，根據各投資主體的性質，建議明確交通投資公司為所有交通工程項目的所有權主體，將竣工驗收的項目全部納入交通投資公司進行統一管理，地方財政及鄉鎮融資平臺投入的建設經費作為其對交通投資公司的長期股權投資，上級財政補助金額作為交通投資公司的資本公積，這樣在法律上就可以解決當前交通工程基礎設施的所有權主體模糊的問題。
（二）理順財務核算關系根據《企業會計準則第4號—固定資產》，企業的固定資產需同時滿足“與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業”及“該固定資產的成本能夠可靠地計量”兩個條件才能予以確認。按現行管理體制，與交通工程項目相關的經濟利益不會流入交通投資公司，因此在會計核算上交通投資公司不可以直接將這些基礎設施確認為自己的固定資產。如確認交通投資公司為交通工程項目的所有權主體，在實務中交通投資公司可參照以下方法進行財務核算。
1.作為“固定資產”核算如果調整與交通工程項目有關的受益權限，如道路和橋梁的冠名權、沿線廣告位使用權、道路沿線停車位經營權等，將這些與交通工程項目相關且可以取得收益的權限給予交通投資公司，這樣與交通工程項目相關的經濟利益就會流入交通投資公司，公司在會計核算方面就符合固定資產的確認條件，確認交通工程項目為公司的固定資產也就不會與現行企業會計準則相悖。在賬務處理方面，交通投資公司與交通工程建設指揮部的往來賬全部轉入“固定資產”支出，鄉鎮融資平臺與交通工程建設指揮部的往來賬轉入鄉鎮融資平臺對交通投資公司的股權投資，地方財政投資額作為地方財政對交通投資公司的股權投資，上級財政補助金額作為交通投資公司的資本公積。記賬方式如下：交通投資公司借記“固定資產—××（道路、橋梁）”，貸記“其他應收款—交通工程建設指揮部”、“實收資本—××（地方財政）”、“實收資本—××（鄉鎮融資平臺）”、“資本公積（上級財政補助）”；鄉鎮融資平臺借記“長期股權投資—交通投資公司”，貸記“其他應收款—交通工程建設指揮部”；交通工程建設指揮部賬面將完工項目做交付使用資產處理。這樣既可以將完工項目及時轉入固定資產，又可以解決交通投資公司、鄉鎮融資平臺與交通工程建設指揮部之間的記賬不一致問題，還可以增加交通投資公司的固定資產規模，提高固定資產質量，同時還可以解決投入與回報的匹配問題。但交通投資公司隨著固定資產規模的增加，折舊也會增加，特別是當固定資產規模較大時，高額折舊將會大大減少公司當期的經營利潤，從而會影響公司的資信評價，影響公司的融資能力。
2.作為“其他長期資產”核算如果不調整現行交通工程基礎設施的受益權限，那么交通工程項目的經濟利益就不會流入交通投資公司，交通投資公司也就不能將其計入自己的固定資產，因為不符合固定資產的確認條件。此時，根據企業會計準則，我們可以將交通工程項目作為交通投資公司的“其他長期資產”處理，這樣交通工程項目形成的資產也可以在企業的財務報表中列報，既增加了交通投資公司的資產規模，又無需糾結固定資產處理方式下計提折舊的問題，也不會影響公司當期的經營利潤，還可以增加公司的資信等級，提升融資能力。在賬務處理方面，交通投資公司賬面與交通工程建設指揮部的往來賬全部轉入“其他長期資產”支出，其他核算與上述作為固定資產處理時的核算方式一致。記賬方式如下：交通投資公司借記“其他長期資產—××（道路、橋梁）”，貸記“其他應收款—交通工程建設指揮部”、“實收資本—××（地方財政）”、“實收資本—××（鄉鎮融資平臺）”、“資本公積（上級財政補助）”；鄉鎮融資平臺借記“長期股權投資—交通投資公司”，貸記“其他應收款—交通工程建設指揮部”；交通工程建設指揮部賬面將完工項目做交付使用資產處理。
四、總結
企業辦理增資，增資款應如何進行賬務處理?其間有一個臨時賬戶，停留在該賬戶時，要計入“銀行存款――增資臨時款”嗎?還是等資金到公司基本賬戶或一般賬戶時再入賬?(黑龍江省高曉強)
在線專家：
企業辦理增資，應該以企業的名義開立臨時賬戶進行驗資，所以要確認銀行存款增加。
借：銀行存款――臨時戶
貸：其他應付款
等辦理完驗資手續后，轉為基本戶，撤銷臨時戶：
借：其他應付款
貸：實收資本
借：銀行存款――基本戶
貸：銀行存款――臨時戶
房產公司的賬務
房地產公司是收取賣房傭金的，請問如何核算其收入和成本費用?科目是哪些?(廣東省姚圓圓)
在線專家：
房地產公司收取的賣房傭金收入屬于費收入，應當在銷售房產確認費的時候確認收入(一般是開具費的發票時)：
借：銀行存款或應收賬款
貸：主營業務收入
成本費用核算，可以設置“勞務成本”科目，核算與銷售房子直接相關的人工等費用'在確認收入時’同時結轉成本：
借：主營業務成本
貸：勞務成本
公司發生的日常經營管理費用在發生的時候計入管理費用
簡化核算也可以不設置“勞務成本”科目，發生的所有的經營、管理等費用在發生的時候計入管理費用等期間費用。
銀行承兌匯票處理
我公司為增值稅一般納稅人，公司在銷售產品時與另一公司協議。一部分貨款以港幣支付給我公司，付款方式以銀行承兌匯票支付，而我公司又將收到的銀行承兌匯票背書轉讓其他公司，而付港幣這部分貨款我公司不開具增值稅發票，那么請問我這筆收入該怎么做分錄和交稅，是不是就不交增值稅了?(福建省溫海霞)
在線專家：
您的理解不對。即使不開具發票，銷售商品也要確認收入并繳納增值祝收到港元時要按即期的匯率折算為人民幣進行賬務處理正常計算值稅。
借：銀行存款
貸：主營業務收入
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)
假設收到銀行承兌匯票時：
借：應收票據(原始憑證附匯票的復印件)
貸：主營業務收入
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)
將該銀行承兌匯票背書轉讓時：
借：原材料、庫存商品、應付賬款等
貸：應收票據
包裝物核算
在對包裝物進行處理時，單獨計價的是計人其他業務收入。不單獨計價的包裝物與商品在一起銷售是計入主營業務收入。我的疑問是：不是還說不單獨計價的包裝物是要計人銷售費用的嗎?請老師細說一下包裝物的處理。(河北省張惠漣)
在線專家：
企業在發出包裝物時，應根據發出包裝物的不同用途分別進行賬務處理。
生產部門領用的包裝物，構成了產品的成本，因此應將包裝物的成本計入產品生產成本，借記“生產成本”貸記“包裝物”；
隨同產品一起出售，單獨計價的包裝物相當于單獨銷售包裝物，借記“其他業務成本”：貸記“包裝物”隨同產品出售但不單獨計價，應是借記“銷售費用”貸記“包裝物”。
出租的包裝物，借記“其他業務成本”：貸記“包裝物”，收到包裝物的租金，借記“率存現金”等貸記“其他業務收入”；出借的包裝物，借記“銷售費用”貸記“包裝物”。
收到出租、出借包裝物的押金：
借：庫存現金等
貸：其他應付款
退回押金：
借：其他應付款
貸：庫存現金等
對于逾期未退的包裝物，首先將押金沒收相當于是將包裝物賣掉：
借：其他應付款(按沒收的押金入賬)
貸：應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)[押金／1+增值稅稅率)×增值稅稅率]
其他業務收入
[押金／(1+增值稅稅率)]
涉及到消費稅的，接應繳納的消費稅：
借：營業稅金及附加 [押金／(1+增值稅稅率)×消費稅稅率]
貸：應交稅費――應交消費稅[押金／(1+增值稅稅率)×消費稅稅率]
對于逾期未退的包裝物，考慮到有時原來收取的押金相對于出售來講金額較小，要加收一部分押金，對于該部分加收的押金，應作為營業外收入處理。
收到押金時：
借：銀行存款
貸：其他應付款
在該包裝物確實不退時，該押金也就不再退還，此時的分錄：
借：其他應付款(加收的押金)
貸：應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)[加收的押金／(1+增值稅稅率)×增值稅稅率]
應交稅費――應交消費稅[加收的押金／(1+增值稅稅率)×消費稅率]
營業外收入(按借貸方的差額倒擠)
出租出借的包裝物收回后不能使用而報廢的：
借：原材料(按其殘料價值)
貸：其他業務成本(出租包裝物)
或：銷售費用(出借包裝物)。
成本加成合同的賬務處理
請問成本加成合同雙方賬務如何處理?(福建省溫海霞)
在線專家：
成本加成合同是建造合同的一種形式會計和稅法對合同收入和合同成本的確認是一樣的，按完工百分比法確認。
1，建設方的處理：
按工程的進度與施，工方結算付款：
借：預付賬款
貸：銀行存款
借：在建工程
貸：預付賬款
完工后轉入固定資產：
借：固定資產
貸：在建工程
2，施工方按建造合同準則處理：
發生合同成本、費用時：
借：工程施工――合同成本
貸：原材料、應付職工薪酬等
登記已經結算的合同價款時：
借：應收賬款
貸：工程結算
實際收到款項時：
借：銀行存款
貸：應收賬款
期末按完工的百分比確認收入和成本：
借：主營業務成本
貸：主營業務收入
工程施工――合同毛利
完工后工程施工和工程結算科目余額對沖：
借：工程結算
貸：工程施工――合同成本
――毛利有關固定資產盤盈的會計處理
我公司2008年底盤盈一臺機器設備，已做賬務處理：
借：固定資產
3 700 000
貸：以前年度損益調整
3 700 000
經查是2008年10月28日購入，機器設備款已付，共370萬元，會計漏記了整筆經濟業務。報批之后“以前年度損益調整”是否要轉入“利潤分配”，我該如何處理?(河南省安之華)
在線專家：
固定資產盤瓦在盤盈時先將其價值記入“以前年度損益調整?只有在找不出盤盈原因時，才在批堆后把“以前年度損益調整”轉入“利潤分配”。而您說的情況已經能找出原因，已經確定是10月
28日漏記賬，因此無需轉入“利潤分配”。具體如下：
批準后：
借：以前年度損益調整
3 700000
貸：銀行存款
3 700 000
輔導期一般納稅人增值稅的賬務處理
一般納稅人在輔導期增值稅進項稅的賬務處理有特別的地方嗎?(四川省程史)
在線專家：
輔導期中，本月認證的進項稅額一般在次月抵扣，可以按下述方法處理，本月認證通過的進稅額可以設置“待抵扣進項稅額”明細，以便與正常可以抵扣的進項稅額區分：
外購貨物時：
借：碌材料(庫存商品)
應交稅費――待抵扣進項稅額
貸：銀行存款(應付賬款等)
次月允許抵扣時：
借：應交稅費――應交增值稅(進項稅額)
貸：應交稅費――待抵扣進項稅額
子公司向母公司支付的融資費用，特許權使用費和管理費用所得稅處理
我公司屬于房地產開發公司，母公司負責下面各個項目的融資，沒有經營收入。每年向下面各個項目部收取以下費用：①融資費用：按融資額的一定比例收取，②權證使用費(即房地產開發資質使用權費)：按投資額的一定比例收取；③管理費用：按稅前利潤額的一定比例收取。請問子公司上交總公司的這三項費用'是否可以稅前扣除?(江蘇省于國杰)
在線專家：
根據《企業所得稅法》及《實施條例》的規定，企業之間支付的管理費，企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費'以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除。
(1)企業之間支付的管理費
原外資稅法規定，企業不得列支向其關聯企業支付的管理費。本條改變了原外資稅法的規定，明確規定，企業無論是接受關聯方還是非關聯方提供的管理或其他形式的管理服務而發生的管理費，不得扣除。現行市場經營活動中，企業之同的分工日益精細化和專門化、專業化，從節約企業成本角度等考慮，對于企業的特定生產經營活動，委托其他企業或者個人來完成，較之企業自己去完成可能更為節約，所以就出現了企業之間提供管理或者其他形式的服務這種現象。但是企業之間支付的管理費，既有總分機構之間因總機構提供管理服務而分攤的合理管理費，也有獨立法人的母子公司等集團之間提供的管理費。由于企業所得稅法采取法人所得稅，對總分機構之間因總機構提供管理服務而分攤的合理管理費，通過總分機構自動匯總得到解決。對屬于不同獨立法人的母子公司之間，確實發生提供管理服務的管理費，應按照獨立企業之間公平交易原則確定管理服務的價格，作為企業正常的勞務費用進行稅務處理，不得再采用分攤管理費用的方式在稅前扣除，以避免重復扣除。
(2)企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費
過去，內資企業基本納稅實體界定上遵循獨立核算標準將企業內部能夠獨立核算的營業機構或者分支機構作為獨立納稅人處理為準確反映企業不同營業機構的應納稅所得額，對內部提供管理服務、融通資金、調劑資產等內部往來活動一般需要按獨立交易原則處理，分別確認應稅收入和費用企業內部營業機構屬于企業的組成部分，不是一個對外獨立的實體，根據企業所得稅法匯總納稅的規定。它不是一個獨立的納稅人，而應由企業總機構統一代表企業來進行匯總納稅。實踐中，企業出于管理和生產經營等因素的需要，可能采取相對獨立的內部營業機構管理，內部營業機構在企業內部具有相對獨立的資產、經營范圍等，這就可能使這些內部營業機構之間可能發生類似于獨立企業之間進行的所謂融通資金、調劑資產和提供經營管理等服務，但是企業內部營業機構之間進行的這類業務活動，屬于內部業務活動，雖然在不同內部營業機構之間，可能也有某種賬面記錄，也區分不同內部營業機構之間的收入、支出等，但是在繳納企業所得稅時，由于它們不是獨立的納稅人，需由企業匯總納稅，所以對于這些內部業務往來所產生的費用，均不計入收入和作為費用扣除。
(3)非銀行企業營業機構之間支付的利息
與企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費不得扣除的理由類同。非銀行企業內營業機構之間的資金拆借行為，本身是同一法人內部的交易行為，其發生的資金流勸，不宜作為收入和費用體現；另外。由于企業內各營業機構不是獨立的納稅人，而且企業所得稅法實行法人所得稅。要求同一法人的各分支機構匯總納稅。即取得利息收入的營業機構作為收入，支付的營業機構作為費用，匯總納稅時相互抵汽在稅前計入收入或者扣除沒有實際意義。但是，需要注意的是，這部分不得扣除的費用不包括銀行企業內部營業機構之間支付的利息，這主要考慮到銀行企業內部營業機構主要從事的就是資金拆借行為，其成本和費用的支出，主要就體現為利息、如果不允許銀行企業內營業機構之間支付的扣除，對各銀行企業內營業機構的會計賬務、業績等都無法如實準確反映，且由于實行法人匯總納稅后，準許銀行企業內苦業機構之間支付的利息扣除，相應獲取這部分利息的銀行企業內其他營業機構就將這部分利息作為收入，兩者相抵并不影響企業的應納稅總額，國家的稅收利益不會受到影響。
所以，你所述分公司支付的這三項費用均不得在分公司所得稅前扣除。需要注意的是，《關于母子公司間提供服務支付費用有關企業所得稅處理問題的通知》(國稅發【2008】B6號)規定：根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例的有關規定，現就在中國境內，屬于不同獨立法人的母子公司之間提供服務支付費用有關企業所得稅處理問題通知如下：
(1)母公司為其子公司(以下簡稱子公司)提供各種服務而發生的費用應按照獨立企業之間公平交易原則確定服務的價格，作為企業正常的勞務費用進行稅務處理。
母子公司未按照獨立企業之間的業務往來收取價款的，稅務機關有權予以調整。
(2)母公司向其子公司提供各項服務，雙方應簽訂服務合同或協議，明確規定提供服務的內容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協議規定所發生的服務費，母公司應作為營業收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。
(3)母公司向其多個子公司提供同類項服務，其收取的服務費可以采取分項簽訂合同或協議收取；也可以采取服務分攤協議的方式即，由母公司與各子公司簽訂服務費用分攤合同或協議，以母公司為其子公司提供服務所發生的實際費用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務費，在各服務受益子公司(包括盈利企業、虧損企業和享受減免稅企業)之間按《中華人民共和國企業所得稅法》第四十一條第二款規定合理分攤。
(4)母公司以管理費形式向子公司提取費用子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。
(5)子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務費用應向管稅務機關提供與母公司簽訂的服務合同或者協議等與稅前扣除該項費用相關的材料。不能提供相關材料的支付的服務費用不得稅前扣除。
工會經費開支范圍
工會經費開支內容有哪些?(陜西省梁亮)
在線專家：
《工會法》第四十二條規定：“工會經費主要用于為職工服務和工會活動。經費使用的具體辦法由中華全國總工會制定。”這一規定為工會經費的正確合理使用提供了原則依據。
工會法對工會經費使用的具體辦法未作具體規定，而是授權中華全國總工會制定經費使用的具體辦法，根據全國總工會的有關規定，基層工會經費的使用范圍包括：組織會員開展集體活動及會員特殊困難補助；開展職工教育、文體、宣傳活動以及其他活動；為職工舉辦政治、科技、業務、再就業等各種知識培訓；職工集體福利事業補助；工會自身建設：培訓工會干部和工會積極分子；召開工會會員(代表)大會；工會建家活動；工會為維護職工合法權益開展的法律服務和勞動爭議調解工作；慰問困難職工；基層工會辦公費和差旅費；設備、設施維修；工會管理的為職工服務的文化、體育、生活服務等附屬事業的相關費用以及對所屬事業單位的必要補助。
其中工會自身建設又可能包括以下內容：
(1)工會干部和積極分子學習政治、業務所需費用；
(2)培訓工會干部和積極分子所需教材、參考資料和講課酬金；
(3)評選表彰優秀工會干部和工會積極分子的獎勵；
(4)工會會員(代表)大會的費用；
(5)建家活動費用；
(6)工會維護職工合法權益，開展的法律咨詢服務、勞動爭議協調等各項工作活動的費用；
(7)對特困職工的救助；
(8)基層工會辦公、差旅、維修等費用；
(9)工會專兼職會計、出納員的崗位津貼。
無租使用房產問題
同一個法人的關聯企業，甲有一處房產，是房產的所有權人，乙單位沒有產權，無租使用甲的房產，甲已全額交納房產稅，(按房產原值的70％×1.2％)，并且，甲乙兩個單位在同一個城市的不同地區注冊，現在稅務部門檢查認為：乙單位的一部分實際經營地在甲所在的房產坐落處，兩個單位簽定的協議為無租使用，根據稅法的相關規定，應由乙單位補交所使用的房產的房產稅。請問這樣的說法對嗎?
(廣東省胡軍)
在線專家：
稅務機關的要求是合理，應該是乙單位即無租使用單位納稅而不是由免稅單位納稅的。《財政部國家稅務總局關于調整房產稅有關減免稅政策的通知》(財稅[2004]140號)納稅單位和個人無租使用房產管理部門，免稅單位及納稅單位的房產應由使用人代繳納房產稅。
計算錯誤已經繳納了房產稅，可按《征管法》規定申請退稅。乙單位應該向稅務機關補交房產稅。
新辦企業所得稅的管轄權問題
我公司新投資注冊一子公司，我公司持股比例為83.33％，另一出資人為一自然人(均為貨幣出資)，注冊后我公司又以實物對該子公司進行投資，計入資本公積，未占有股權。那么該子公司的企業所得稅按規定應屬地稅還是國稅管轄?我公司這筆投資是否要繳納增值稅?(北京市杜一廣)
在線專家：
《國家稅務局于調整新增企業所得稅征管范圍問題的通知》規定：以2008年為基年，2008年底之前國家稅務局，地方稅務局各自管理的企業所得稅納稅人不作調整。2C00年起新增企業所得稅納稅人中，應繳納增值稅的企業，其企業所得稅由國家稅務局管理；應繳納營業稅的企業其企業所得稅由地方稅務局管理。
同時，2009年起下列新增企業的所得稅征管范圍實行以下規定：
(1)企業所得稅全額為中央收入的企業和在醵稅務局繳納營業稅的企業，其企業所得稅由國家稅務局管理。
(2)銀行(信用社)、保險公司的企業所得稅由國家稅務局管理，除上述規定外的其他各類金融企業的企業所得稅由地方稅務局管理。
(3)外商投資企業和外國企業常駐代表機構的企業所得稅仍由國家稅務局管理。
根據公司的資金管理辦法，堅持資金計劃管理制度，堅持公司總經理有資金支付的最終審批權。理順各部門、各分公司資金關系，確保公司正常生產經營工作。 為解決公司流動資金困難，本年度增加xx銀行承兌匯票的授
信額度xx萬元，本年度授信額度達到xx萬元，較上年度增加xx萬元，對緩解公司的流動資金，起到了重要的作用。 本年度通過銀行承兌匯票的使用，緩解了流動資金的困難，降低了資金成本，改善了公司的經營凈現金流。 在年底還加強資金支付的控制，延遲部分大額資金的支付，完成了公司經營凈現金流xx萬元的目標，達到xx余萬元，對實現公司的經營現金流的全年目標起到了重要作用。 通過加強對資金的管理，年底上劃集團存款xx萬元，這是公司自成立以來的第一次，充分說明公司的資金管理進入一個新階段。 三、解決好新舊會計準則的賬務銜接問題。 在集團財務部的領導下，公司對新舊準則的銜接做了充分的準備和研究，在今年開始實行新準則時，就按照新準則的要求，進行了新舊準則賬務銜接問題，確保公司按時按新準則要求進行規范的賬務處理。 四、完成與xx公司的賬務合并，順利完成驗資工作，推進公司收購的順利實現。 為確保公司收購的全面實現，在集團的指導下進行了2007年7月至2012年5月的經營成果審計，確定了與原股東xx公司及個人股東的轉讓金額，實現了集團對公司的全資控股。 完成了原xx公司的清算工作以及審計工作，順利實現兩公司的賬務合并，并完成新公司的驗資工作，為公司完成工商變更登記工作奠定了基礎。 五、加強應收賬款清收，完成多個項目的應收賬款清理工作，為公司應收賬款回收提供了依據。 為加強公司資金回收，公司成立了應收賬款清收小組，負責加強應收賬款的清理催收工作。通過清理，把部分收款難度大的項目和單位通*過法律途徑予以解決，和相關部門一道，全部收回了多個項目的工程款3300余萬元，有效確保公司資產安全，挽回了公司經濟損失。通過清理，使公司的應收賬款準確性得到保證，通過清收小組的督促，公司及時回收了部分工程款，對緩解公司資金緊張起到了重要作用。 六、重新設置崗位，細化崗位職責，加強員工責任感。
根據公司需要，對部門內的崗位重新設置和細化，強化每一個崗位的崗位職責。對部門內可能涉及的工作崗位都進行了設置，減少了人員變動對公司財務工作
的影響。 通過對每一個崗位的職責細化，讓每一位員工都明確了自己的工作職責，有利于加強員工責任感，也有利于下一步對各崗位的考核。 七、加強稅務籌劃，有效避免公司的稅務風險。 由于公司以工程施工為主，產品銷售量也在逐年擴大。由于公司產品的特殊性，存在部分視同銷售的情況。 財務部門從源頭入手，從合同開始，充分利用公司的資質優勢和工程實際情況，加強稅務籌劃，從法律形式上將部分產品銷售行為界定為工程施工行為，大大降低了公司的稅負。本年度產品銷售實際承擔的稅負為xx%，遠遠低于原xx公司xx%的實際稅負，基本上保持著以前小規模納稅人的稅負率。 同時還加強了員工個人所得稅的籌劃，將員工的年終獎的發放方式進行了改變，大大降低了員工個人所得稅。 八、關注成本分析，以重點項目做為成本分析的重點，為公司成本預測和成本控制提供依據。 成本分析一直是財務工作的重要方面。本年度，財務部門在人員變動頻繁，人員高度緊張的情況下，仍然堅持做完了xx、xx項目的成本分析，為下一步的成本控制提供了依據。 同時，本年度做成本管理辦法時，對公司各部門以前年度的成本數據都進行了詳細的分析，為公司的成本預測提供了較為準確的依據，并對成本管理中存在的一些問題提出了解決方案，有利于加強公司的成本控制第二部分當前工作存在的主要問題的解決辦法 一、財務人員缺乏，部分財務人員素質離崗位的要求有一定差距。 目前稅務會計崗位已經到位，其他崗位的工作都還暫時由其他人員兼任。在目前的各會計崗位上，雖然具備會計師職稱的人數不少，但真正*能達到與職稱相應要求的人并不多，部分崗位的財務人員的業務素質離崗位要求有相當大的差距。目前項目管理與成本分析崗位還空缺，希望能從公司內部找到合適的人來做這樣的工作。 目前公司的管理模式還不具備每個項目都派
財務人員的長期保持，但外地項目今后必須派出財務人員，公司外地項目逐漸增多，給公司的項目財務管理帶來很大的挑戰。 因此，項目上長期派駐出納，財務人員就可以從項目上解放出來，一個財務人員可以管理多個項目的財務工作，一方面有利于維持項目的正常運轉，也有利于加強項目成本核算和管理。 二、個別財務人員工作態度較差，部門內相互之間的溝通不暢，影響財務部門整體形象。 因為一些特殊原因，個別財務人員工作不積極主動，遇到問題不是想辦法解決問題，而是把問題擴大化，甚至相互推諉，逃避責任，很不利于部門的團結和管理，帶壞部門風氣。 部門內各崗位的溝通不暢，相互之間缺乏主動的溝通。部分同事在處理部門內部意見不統一時的方式有待改進。這方面，作為部門經理，應當負主要責任。 今后應當加強部門對員工的教育，加強員工的責任感。部門內今后應當堅持例會制度，在會上把問題提出來，并共同解決。建設一個和諧，團結的團體。 三、基礎工作不夠扎實，職能部門之間資料傳遞不及時，離規范管理還有一定的距離。 財務基礎工作是一項長抓不懈的工作，本年度一些常犯的老毛病依然沒有很大的改變。公司的數據傳遞對財務核算有著重要影響，包括與業主的結算、與分包單位的結算以及材料報耗等資料，由于相關部門傳遞不及時，造成公司反映出來的財務數據和實際情況有相當大的差距。特別是每年12月份的收入成本利潤都特別高，說明我們日常的基礎工作還有待改進。 建議公司各職能部門加強橫向溝通，建立公司資料傳遞流程，職能部門要有勇于為各生產部門服務的意識，簡化流程，及時將相關資料傳遞到財務部門，以便于加強公司對各項目的過程管理。 四、成本分析和控制薄弱，對項目成本沒完全起到控制作用。
由于人員變動的原因，公司將目標成本下達的職能調整到了xx部。從對目標成本的準確性和專業來講，xx部對下達目標成本更有利于做好公司的成本控制與分析。但由于成本分析的不及時，造成很多分析都成為了事后分析，不利于加強公司的成本控制。 目前由于相關崗位人員的缺位，對公司的成本控制工作帶來很大的問題。當前急需解決成本分
析和項目管理的崗位人員缺乏的問題，以便*于加強項目成本管理控制和分析。成本分析崗位同時與項目管理聯系在一起，因此，將相關數據集中起來，及時發現項目成本管理和控制中存在的問題，才有利于公司持續降低成本，努力提高公司經濟效益。 五、會計核算還不統一規范，部分人只管不理，未真正起到管理的作用。 由于公司的業務類型較為復雜，在處理賬務時存在不規范的現象。今年因為賬務處理不規范，花費了大量的時間進行清理，給公司的財務管理基礎工作帶來很大的麻煩。因此，統一公司的賬務處理，對完善公司的會計核算工作，有著重要的作用。 第三部分 2012年度財務工作的打算 一、做好成本核算，加強成本控制，強化成本分析，及時準確提供成本報表，為公司成本管理提供決策。 公司的成本核算有了一定的基礎，但根據公司的現狀，還需要對公司的工程成本核算進一步調整。包括制造費用、機械費用的分配，都需要做一些調整，有利于更加準確反映各工程項目成本情況。 嚴格按照公司各項成本管理規定，控制各工程項目成本開支，加強項目成本的事中控制，主要加強對材料、人工和外租設備的控制，從合同的簽定入手，嚴格控制各項成本的發生。 力爭按月進行成本分析，及時發現公司各項目成本管理中存在的問題并提出控制成本的辦法，及時為公司領導的決策提供參考和依據。
二、做好部門內責任分解，將工作任務落實到人，并為每個工作崗位設定相應考核量化指標。 三、加強稅務籌劃，努力降低公司稅負。 由于公司兼有工程和產品業務，因此對稅務的籌劃應當還有一定的空間，但必須從與業主簽定合同開始入手，建立一套較為完整的管理機制，財務部門一定要從源頭開始，把握好稅務籌劃，嚴格按照國家相關規定，有效規避相關的稅務
關鍵詞：BT業務；會計處理
1.BT業務的概念
對于BT業務國家沒有明確的定義，一般都認為BT業務是指政府或者其授權的單位作為項目的發起人，參照國家的一些法律法規，這些法律法規主要是《招投標法》、《政府采購法》、《市政公用事業特許經營管理辦法》、《國務院關于加強地方政府融資平臺公司管理有關問題的通知》（ 國發[2010]19 號） 等的規定，選定擬建設項目的投資人，并由BT業務的投資人在工程建設期間進行投資、融資和建設，政府或者其授權單位在工程完工后，按照合同約定進行回購。BT項目的運作常見的有以下三種模式：第一種，直接施工性，這種類型要求項目投資人不僅僅有融資能力而且也需要具有工程承包資質，這種類型的監理委托方一般為政府和項目公司；第二種，施工二次招標型，這種類型中，BT項目的投資人對項目不直接負責實施，施工總承包方、設計方、監理方都有項目投資方進行二次招標確定；第三種，施工同體型，這種類型與第一種的區別主要是設計方、監理方是有政府方委托的，在這種模式下項目的主要是施工承包商與投資方、項目管理機構是同一家公司。
2.BOT、BOO、BOOT等特殊業務的會計處理
我國企業會計準則對BT業務具體的會計處理沒有規定，但是《企業會計準則解釋第2號》規定，從事經營的一定期間內有權利向獲取服務的對象收取費用，收費金額不確定的，該權利不構成一項無條件收取現金的權利，項目公司在確認收入的時候，確認無形資產；項目公司可以無條件地從合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產的，應當在確認收入的同時確認金融資產，這里的金融資產應按照《企業會計會計準則第22號――金融工具確認和計量》的規定進行處理。
（一）第一種，BOT即建設――運營――轉讓模式。這種模式與BT模式的區別在于這種模式下，企業在把建設項目移交給政府或者其授權單位之前，在一定期限內有權利對項目進行經營并向用戶或者特定部門收取費用，等到特許權期滿的時候，企業將該設施及其所有權無償移交給政府或者授權單位，項目公司在建成后運營該基礎設施時候，并沒有擁有該基礎設計，因此項目公司不能把該設施確認為其固定資產，項目公司根據收費對象、方式、金額確定程度確認為無形資產或者金融資產。具體會計處理：
1.向收費對象收入的金額不確定，并有項目公司提供建造服務，根據《企業會計準則解釋第2號》規定的會計處理，該項收入金額應確認為無形資產，項目公司的所提供的建造服務按照《企業會計準則第15號――建造合同》的規定進行會計處理。
具體的會計處理：
（1）項目公司為項目支付的工人工資、建筑材料費用、固定資產折舊費用、無形資產攤銷等直接、間接費用：
借：工程施工――合同成本
貸：銀行存款
應付職工薪酬
固定資產-累計折舊
無形資產-累計攤銷
（2）對于已經結算的合同價款的處理：
借：應收賬款
貸：工程結算
（3）實際收到工程款時：
借：銀行存款
貸：應收賬款
（4）對于合同收入、成本、利潤的確認，按照《企業會計準則第15號――建造合同》進行處理：
借：主營業務成本
工程施工――合同毛利（或貸，表示損失）
貸：主營業務收入
（5）項目完工的會計處理：
借：無形資產
貸：工程結算
借：工程結算
貸：工程施工――合同成本、合同毛利
（6）在后續經營過程中，收入、成本、費用、稅金的會計處理：
借：銀行存款
貸：主營業務收入
借：主營業務成本
貸：累計攤銷
借：管理費用、營業稅金及附加、財務費用等
貸：銀行存款、應交稅費等
（7）在項目經營期滿時，在項目完成時候，確認的無形資產已經攤銷完畢，無形資產這時的價值為零，因此，移交時候對企業的資產沒有影響，企業無需做會計處理。
2.對于許多項目公司來說，其未必提供實質上的建造服務，在這種情況下，項目公司就不需要確認建造服務收入，需要把其為建造項目設施所付出的價款確認為工程價款，最終確認為無形資產，具體的會計處理：
借：無形資產
貸：銀行存款
在經營期間的收入、成本、費用、稅金按照上面第一條的有關賬務進行處理。
3.在項目經營期間，如果經營獲得的收入金額確定或者政府支付給企業的金額確定，同時項目公司提供建造服務，根據規定，我們需要進行的賬務處理：
（1）建設期間，項目公司的會計處理應同上1的會計處理，不同的只是在項目完成時，需要把工程結算的金額轉到金融資產中，也就是我們需要確認的是金融資產，與此同時，由于未來的收益是確定的我們需要確認長期營收款，差額確認為遞延收益，具體會計處理：
借：長期應收款
貸：工程結算
遞延收益――未實現融資收益
（2）運營期期間的賬務處理：
借：銀行存款
貸：長期應收款
借：遞延收益――未實現融資收益
貸：主營業務收入
姓名:XXX 性別:女
民族:漢 政治面目:黨員
學歷(學位):本科/經濟學學士 專業:會計
聯系電話:12345678 手機:13901111234
聯系地址:北京市東城區XX大街10號 郵編:100007
Email Address: 呼機:66806688-1234
教育背景
畢業院校:中央財經大學 1990.9-1994.9 會計專業
業務及特長
*注冊會計師職稱,多年會計及主管會計工作經驗,熟悉國家財務制度和相關政策法規
*英語六級水平,聽說讀寫熟練,熟悉西方財務會計,能用英文進行賬務處理
*頭腦靈活,善于分析,具有現代的財務管理理念
*熟練使用財務相關軟件及其他office軟件
*性格開朗,責任心強,有強烈的敬業精神
工作經歷
1997.5---至今 XX建筑集團公司 主管會計
*工程成本會計,向經理、預算部門提供成本核算結果。核對成本與預算差異并進行差異分析,進行材料用量控制
*定期進行存貨盤點,并進行存貨差異處理工作
*登記企業應收帳款明細帳,核對企業內部資金往來
*報送企業各類明細報表,包括資產負債表、損益表、工程成本明細表、管理費用明細表、企業內部資金往來明細表
1996.3---1997.4 XX股份公司 主管會計
*登記總帳,編制各種財務報表
*向稅務機關申報納稅
*向公司經理報告月銷售金額,存貨結存,銷售分析
*控制管理費開支,制定開支預算并監督其執行情況
1994.10---1996.1 XX科貿公司 會計
*每周制定工作計劃提交財務主管
*保管整理公司的各類經濟合同,根據經濟合同審核各類支出憑單的有效性合理性
*提交各類企業內部經營所需的匯總,明細報告
*協助財務主管處理其它日常業務
本人性格
開朗、謙虛、自律、自信(根據本人情況)。
一、概念綜述
1.EPC總承包管理模式。“EPC”是“設計（Engingeering）、采購（Procurement）、施工（Construction）”的三個英文單詞第一個英文字母的縮寫，是建設單位作為業主將建設工程發包給總承包單位，由總承包單位承攬整個建設工程的設計、采購和施工工作，并對所承包的建設工程的質量、安全、工期、造價等全面負責，最終向建設單位提交一個符合合同約定、滿足使用功能、具備使用條件并經竣工驗收合格的建設工程承包模式。與傳統模式相比，EPC總承包模式可以起到縮短項目建設周期，降低投資成本的作用。通常適用于以工藝工程為主要核心技術的工程項目，只有承包商有較高的技術水平、豐富的管理經驗以及較強的風險控制能力的情況下，才能取得預期的效果。
2.“在轉固”。“在轉固”就是在建工程結轉固定資產的縮寫，在購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可用狀態以后，項目建設單位就應進行結轉固定資產的賬務處理。
二、在建工程結轉固定資產的一般條件及價值確定
（一）在建工程結轉固定資產的一般條件
一般情況下，所建固定資產已達到預定可使用狀態，即滿足了結轉確認的一般條件。尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態之日起，由財務部門根據資產管理部門提供的在建工程轉固價值，轉入固定資產，按照行業主管單位以及業主固定資產管理的規定計提固定資產折舊，待辦理了竣工決算手續后再作調整。
所建造固定資產已達到預定可使用狀態是指固定資產已達下列情況之一時：
1.固定資產的實體建造（包括安裝）工作已經全部完成或者實質上已經全部完成。
2.應經過試生產或者試運行，并且其結果表明資產能夠正常運行或者能夠穩定地生產出合格產品時，或者試運行結果表明能夠正常運轉或營業時。
3.該項建造的固定資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生。
4.所構建的固定資產已經達到設計或合同要求，或與設計或合同要求相符或基本相符，即使有極個別地方與設計或合同不符，也不足以影響其正常使用。
（二）單項資產價值確定原則
1.建筑物、構筑物、管道、線路等固定資產應包括的內容：（1）房屋（如廠房、倉庫、辦公室、食堂、車庫、賓館等）、建筑物（如煙囪、水塔、水池等）等固定資產成本，包括建筑工程結算價值、甲供材料費、應分攤的待攤費用。一般應包括列入房屋、建筑物工程結算內的土建、采暖、給排水、通風、照明、弱電、電梯、消防、油飾等費用，土建設備基礎等費用應當計入所在房屋、建筑物價值中。（2）給排水管網、室外供熱管網、煤氣管網等工業管網固定資產成本，包括建筑安裝工程結算價值、甲供材料費、應分攤的待攤費用。工程結算價值一般應包括管道、管廊支架、管道防腐、保溫、油漆以及與工業管網有關的其他費用。（3）外部電纜電線固定資產成本，包括建筑安裝工程結算價值、甲供材料費、應分攤的待攤費用。工程結算價值一般應包括電纜溝、電纜隧道、電纜橋架、油漆、防腐以及與外部電纜電線有關的其他費用。（4）建筑安裝工程結算價值以業主審計部門確定的結算價值為準。甲供材料費用根據財務部、物資采供部、以及施工單位核對確認以后的數量、金額確定。
2.需要安裝的設備：需要安裝設備結轉固定資產費用一般包括需要安裝設備的購置費、設備安裝工程結算價值、甲供材料費、設備基礎等建筑工程費用、應分攤的工程待攤費用。（1）設備購置費一般由以下幾項內容構成：1）買價，包括原價和手續費（按照合同和發票價入賬）。2）運雜費，包括運到工地倉庫前（施工現場存放器材的地點）所發生的包裝、運輸、裝卸費用。3）采購保管費，包括為采購、驗收、保管和收發設備所發生的各種費用。（2）設備安裝工程費一般包括生產、動力、起重、運輸、傳動和實驗等各種需要安裝的設備的裝配、裝置費用，與設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程費用，被安裝設備的絕緣、防腐、油漆等費用以及為測定安裝工程質量，對單體設備、系統設備進行單機試運行和系統聯合無負荷試運轉所發生的費用（投料試運行工作不包括在內）。應將設備安裝工程結算價值和甲供材料費用分攤到所安裝的設備價值中。如果設備安裝費屬于發生的費用是多個設備的安裝費，需要按照設備購置費的比例進行分攤。（3）設備基礎工程費是指未安裝該設備所發生的基座、支架等工程費用。應將設備基礎中土建部分的工程結算價值和甲供材料費用計入所在房屋、建筑物價值中。屬于鋼結構的設備基礎，計入設備固定資產價值中。
3.運輸設備和其他不需要安裝設備、工具、器具、家具等，按照購置費計算結轉固定資產價值。
4.建設期間采購但屬于投產以后使用的備件，應計入存貨，待工程投產后列入生產費用，嚴禁將生產用備件列入在建工程投資價值。
5.工程待攤費用包括勘察設計費、工程管理費、研究試驗費、建設單位臨時設施費、設備檢驗費（指按照規定應付給商品檢驗部門的進口設備成套設備檢驗費）、負荷聯合試車費、工程保險費、工程監理費、其他工程待攤費用等內容。對其分攤作出如下規定：
對明確界定應由某項固定資產承擔的費用，直接計入該項固定資產；對于不能明確界定承擔對象的費用，可按以下方法進行分攤：1）發生的土地使用費屬于一個工程的，應直接計入該工程的待攤費用，如果屬于兩個以上的工程，應當按照所占地面積的比例分攤到各個工程的待攤費用“土地使用費”中；2）以設備購置費為基數，將匯總的待攤費用按照比例分攤到各個設備價值中；3）以房屋建筑物結算價值為基數，將待攤費用按照比例分攤到各個房屋、建筑物價值中。
6.其他規定：（1）在建發生報廢或毀損的賬務處理，執行《企業會計準則》相關規定。（2）零星工程能夠明確界定為某項固定資產承擔的費用，結轉時直接計入。（3）未施工而進行的建筑場地布置、原有建筑物和障礙物的拆除，土地平整，以及工程完工后場地清理和綠化工程等發生的費用，按照建筑工程費用比例分攤計入。
三、EPC模式下在建工程結轉固定資產除了滿足上述條件外，還應注意解決以下幾方面的問題
（一）及時成立專門的轉固領導小組
在這種承包模式下，總承包單位對項目建設的具體情況和基礎資料最為清楚，其在向業主移交實體工程的同時，也負有向業主移交工程資料的責任。考慮到建設期業主專業人員的業務素質和知識結構的單一性，客觀上也需要依靠總承包單位的力量來完成繁雜的轉固工作。組織總承包單位參與轉固工作的難點在于總承包單位參與此項工作的積極性往往不高，往往無法像內部管理那樣依靠行政關系以命令的形式組織實施。這種情況下為了不影響工作進度，就要依靠公司內部對口職能部門和項目部去組織和協調。業主應高度重視項目轉固工作的艱巨性和復雜性，成立專門的領導小組指導、協調和解決實際工作中出現的問題。專門領導小組應由公司董事長或總經理擔任組長職務，項目主管副總擔任副組長，組員則應由工程、財務、預算、審計、采購和各項目部、中心的負責人擔任。
（二）準確劃分結轉固定資產單元和認定單項資產
1.化工項目建設投資大，包含單元數量多，各單元分別建設，逐條交工。為了縮短工作周期，提高工作效率，也應將裝置劃分為若干個結轉固定資產單元同步開展轉固工作。固定資產單元的劃分既要符合項目投資概算的原有規定，更要考慮正式投產運營以后成本核算和經濟考核的現實要求，要按照成本核算單元來劃分固定資產單元，這樣就能夠準確列支資產折舊費用，提高成本核算的準確性。同時也要考慮項目投資概算的原有規定，順利完成竣工決算的審計工作。
2.固定資產單元確定以后，就要以固定資產單元為單位分別統計資產清單了。在具體確認資產清單前，首先要明確資產劃分的口徑問題。業主行業主管部門及業主現行的《固定資產目錄》是確認固定資產類別的權威性標準，要求EPC總承包商在提供資產清單時也要依據業主提供的《固定資產目錄》，統一確認口徑。考慮到項目建設的特殊性，一旦業主現行的目錄沒有涵蓋所有的新增資產，業主就應及時與行業專管部門和總承包商盡早協商解決。
（三）做好現場資產的盤點和交接問題
由于項目建設周期長、資產種類繁多，做好現場資產的盤點和交接就顯得尤為重要，這既是確認資產類別、編制資產清單的直接依據，同時也有利于業主今后資產的實物管理和責任劃分，所以在轉固之前應由資產管理部門牽頭，對現有的符合確認標準的資產進行實地盤點，準確區分已轉固資產和未轉固資產，以及按照成本核算單元重新確定資產歸屬。
（四）轉固前的對賬問題
要進行資產確認和確定單項資產價值，首先做好轉固前的各項對賬工作，尤其是和甲供材料提供方和EPC總包方之間的賬務核對，只有這樣才能準確確定資產價值結轉的基礎，同時發現項目建設過程中存在的問題，結合實物資產的盤點和交接，完成盤盈、盤虧資產的后續處理。
（五）要嚴格控制轉固工作的時間節點，做好工作計劃的制定和落實
為了及時完成項目建設，業主轉固工作領導小組在制定部門職責和任務分工時，要周密計劃、審慎安排各項工作的時間節點，充分考慮項目建設的復雜性和艱巨性。為了保證轉固工作的及時性，最好按上述固定資產單元確定時間節點，分別編排計劃進行管理。關于各單元計劃的編排，盡量使用倒推法，即從轉固截止日期向前推算實際轉固工作啟動日期，并在實際工作中做好計劃的跟進、調整和落實。
（六）妥善處理“預轉固”的后續問題
按照準則規定和項目建設需要完成轉固的賬務處理，僅僅是完成了資產的預轉固工作。資產預轉固以后，還會產生大量的后續支出，包括合同尾款的結算以及零星費用的處理，還需要相關部門切實履行職責，配合財務部門做好該項工作，為準確列支建設成本、真實反映資產狀況提供準確的核算依據。
四、“預轉固”的賬務處理和編制財務竣工決算報告
（一）“預轉固”的賬務處理
1.在項目建成中交，經過裝置的試運行，在產出合格品的當月根據設備部轉來的資產清單進行預轉固的賬務處理。預轉固的金額根據企業的實際情況和管理需要，可以依據項目設計概算、合同金額確定。借：固定資產/無形資產，貸：在建工程――暫估固定資產/無形資產（項目實際賬面成本）、預付賬款――暫估固定資產/無形資產（發票未到的結算款項）、其他應付款――暫估固定資產/無形資產（預計發生的項目費用）。
2.結算項目后續發生的工程尾款時，借：在建工程，貸：預付賬款/銀行存款/應付賬款。到每月月底，將后續發生的“在建工程”與之前暫估的“預付賬款――暫估固定資產/無形資產（發票未到的結算款項）”、“其他應付款 ――暫估固定資產/無形資產（預計發生的項目費用）”科目進行對沖。借：其他應付款――暫估固定資產/無形資產（預計發生的項目費用），貸：在建工程――暫估固定資產/無形資產（項目實際賬面成本）或者借：預付賬款――暫估固定資產/無形資產（發票未到的結算款項），貸：在建工程――暫估固定資產/無形資產（項目實際賬面成本）。
3.財務竣工決算后，將暫估資產賬務沖銷（如果有遺留事項，部分工程不具備結轉條件的，暫估賬務不予沖銷）。借：固定資產（暫估金額）（紅字），貸：在建工程――暫估固定資產/無形資產（余額）（紅字）、預付賬款――暫估固定資產/無形資產余額）（紅字）、其他應付款――暫估固定資產/無形資產（余額）（紅字）。
4.正式結轉固定資產，借：固定資產，貸：在建工程。
（二）編制財務竣工決算報告
求職者在應聘時,恰到好處地包裝自己、向用人單位充分展示精美簡歷顯得極其重要。下面是小編為大家帶來的優秀個人求職簡歷范文，相信對你會有幫助的。
優秀個人求職簡歷范文(一)個人信息
xuexila
目前所在：韶關
年
齡：29 歲
戶口所在：韶關
國
籍：中國
婚姻狀況：已婚
民
族：漢族
培訓認證：未參加
身
高：165 cm
誠信徽章：未申請
體
重：
人才測評：未測評
我的特長：
求職意向
人才類型：普通求職
應聘職位：行政經理/主管/辦公室主任：行政主任，人事主任，動力/能源/水利/礦冶：電氣工程師，生產/營運：經理助理
工作年限：6
職
稱：無職稱
求職類型：均可
可到職日期：一個月
月薪要求：2000--3500
希望工作地區：韶關,韶關,韶關
工作經歷
韶關港華燃氣有限公司
起止年月：2008-04-10 ～ 至今
公司性質：股份制企業
所屬行業：機關/事業單位/社會團體
擔任職位：客服主管
工作描述：從事客戶服務工作，主要提升客戶服務形象，提升員工的服務意識，處理客戶投訴。為管道燃氣用戶創造安全的用氣環境。
離職原因：
韶關鏵森木業有限公司
起止年月：2007-04-02 ～ 2007-12-31
公司性質：私營企業
所屬行業：家具/家電/工藝品/玩具/珠寶
擔任職位：總經理助理
工作描述：1、負責辦公室的全面工作，做到全方位服務，主管企業質量體系HR管理,安全生產,消防管理等.
2、負責企業具體管理工作的布置、實施、檢查、督促、落實執行情況。
3、協助總經理作好經營服務各項管理并督促、檢查落實貫徹執行情況。
4、負責各類文件的分類呈送，請領導閱批并轉有關部門處理。
5、協助總經理調查研究、了解公司經營管理情況并提出處理意見或建議，供總經理決策。
6、做好總經理辦公會議和其他會議的組織工作和會議紀錄。
做好決議、決定等文件的起草、。
7、負責企業內外的公文辦理，解決來信、來訪事宜，及時處理、匯報。
8、負責上級領導機關或兄弟單位領導的接待、參觀工作。
離職原因：
韶關廣安電氣實業有限公司
起止年月：2006-03-01 ～ 2007-02-28
公司性質：私營企業
所屬行業：機械/機電/設備/重工
擔任職位：項目經理
工作描述：負責武廣高速鐵路工程，及韶關地區各項工程的開展。
離職原因：
南海立勝電力工程有限公司
起止年月：2005-05-09 ～ 2006-01-31
公司性質：事業單位
所屬行業：機械/機電/設備/重工
擔任職位：電氣技師
工作描述：對配電的電力設備的施工、運行、維護、保養。
離職原因：
教育背景
畢業院校：中山大學
最高學歷：本科
獲得學位:
畢業日期：2009-07-01
專 業 一：行政管理
專 業 二：機械電子應用技術
起始年月終止年月學校(機構)所學專業獲得證書證書編號
2001-09-032004-07-01廣東水利電力職業技術學院機械電子應用技術大專畢業證-
2005-09-012009-07-01中山大學行政管理本科畢業證-
語言能力
外語：英語 良好
粵語水平：精通
其它外語能力：
國語水平：精通
工作能力及其他專長
本人具有豐富的市場拓展經驗，善于學習、思考、經過多年的學習與管理實踐，已完全具備部門經理獨立運作的綜合質素和管理能力。
本人具有良好的敬業精神、職業操守、團隊意識和現代企業管理理念，勤奮、踏實、溝通能力強，能夠創造和諧的工作氣氛、建立良好的人際關系。擁有積極向上的人生觀、價值觀，具有健康的心態。能對現象進行公開、公正、公平的評價。
2005.10～2006.01
組織、參與第七界亞洲藝術節保供電項目，南海千燈湖燈飾展的運行、維護、保養。
2005.11～2006.01
組織、參與南海松崗東芝.TCL合資公司的電力設備的施工、運行、維護、保養。
2006.03～2007.01
從事韶關地區的工程項目開展工作，負責武廣高速鐵路工程，及韶關地區各項工程的開展。
2007.04～2007.12
從事總經理交辦的一切事務,主管企業質量體系,安全生產,消防管理等.
2008.04～2010.06
從事客戶服務工作，主要提升韶關港華客戶服務形象，提升員工的服務意識。為韶關管道燃氣用戶創造安全的用氣環境。
個人自我評價
本人性格
開朗、謙虛、自律、自信
優秀個人求職簡歷范文(二)個人信息
xuexila
目前所在：海珠區
年
齡：34 歲
戶口所在：海珠區
國
籍：中國
婚姻狀況：已婚
民
族：漢族
培訓認證：未參加
身
高：175 cm
誠信徽章：未申請
體
重：73 kg
人才測評：未測評
我的特長：
求職意向
人才類型：普通求職
應聘職位：財務/審計/稅務：會計，銷售行政及商務：，客服及技術支持：
工作年限：13
職
稱：
求職類型：全職
可到職日期：一個星期
月薪要求：2000--3500
希望工作地區：廣州,,
工作經歷
廣州澤德財務咨詢公司
起止年月：2010-03-15 ～ 2010-11-12
公司性質：私營企業
所屬行業：會計/審計
擔任職位：會計
工作描述：主要從事為中小企業財稅記賬和處理涉稅業務，熟悉商業企業賬務處理和核算方法。能夠獨立處理一般納稅人企業的賬務。熟練運用‘用友’財務軟件做賬。
離職原因：
廣州敏捷地產集團公司
起止年月：2007-03-01 ～ 2010-03-01
公司性質：民營企業
所屬行業：房地產/建筑
擔任職位：會計
工作描述：在房地產開發公司從事會計工作,運用財務軟件核算采購材料賬務,審核單據，審核發放工程進度款和人工費，執行預算控制。辦理建筑工程納稅,參與管理項目,處理項目上的財務事務。
離職原因：
廣東中海工程局
起止年月：2004-04-01 ～ 2007-01-31
公司性質：國有企業
所屬行業：房地產/建筑
擔任職位：財務統計
工作描述：從事建筑工程的經營性投標業務，資料管理，數據統計核算，協助工程管理。盡力為公司創造產值。
離職原因：
廣州正道科技有限公司
起止年月：2000-03-01 ～ 2003-12-01
公司性質：民營企業
所屬行業：計算機/互聯網/通信/電子
擔任職位：應收賬款管理
工作描述：工作時主要職責是日常與經銷商結算貨款。我主要負責應收賬款管理，與銷售部門積極配合，為公司提高回款速度，防范風險、降低壞賬的發生。
離職原因：
廣州越華線業有限公司
起止年月：1996-07-01 ～ 1999-12-31
公司性質：民營企業
所屬行業：服裝/紡織/皮革/鞋業
擔任職位：財務助理
工作描述：在公司從事電腦財務管理和材料賬務核算。為公司財務電算化管理作了許多積極的工作。
離職原因：公司效益差倒閉
教育背景
畢業院校：暨南大學
最高學歷：本科
獲得學位:
畢業日期：2006-12-01
專 業 一：工商管理
專 業 二：
起始年月終止年月學校(機構)所學專業獲得證書證書編號
1992-09-011996-07-01廣州紡織中專企業管理中專-
1997-09-012001-07-01廣州業余大學計算機應用管理大專畢業證50818520010638174
2004-01-012004-06-01廣東教育學院財務會計會計從業資格證書-
2004-03-012006-12-01暨南大學工商管理本科畢業證105595200705000129
語言能力
外語：英語 一般
粵語水平：精通
其它外語能力：
國語水平：精通
工作能力及其他專長
工作技能：1、具備比較豐富的財務核算工作經驗，能勝任會計、統計、管理等工作。接受過財務專業知識培訓，能夠獨立處理全盤財務賬務。了解增值稅、營業稅等稅種的賬務處理業務,懂得企業經營運作特點。有較好的團隊合作精神。
2、能熟練運用電腦進行管理工作。
精通各種辦公軟件的運用，打字熟練。
3、會開車,持有C1類小汽車駕駛證。
優秀個人求職簡歷范文(三)個人信息
xuexila
目前所在：白云區
年
齡：26 歲
戶口所在：湛江
國
籍：中國
婚姻狀況：未婚
民
族：漢族
培訓認證：未參加
身
高：176 cm
誠信徽章：未申請
體
重：58 kg
人才測評：未測評
我的特長：
求職意向
人才類型：普通求職
應聘職位：高級管理：經理助理，銷售助理：，招聘經理/主管：
工作年限：3
職
稱：無職稱
求職類型：全職
可到職日期：一個星期
月薪要求：2000--3500
希望工作地區：廣州,東莞,佛山
工作經歷
廣州星佰特餐飲管理有限公司
起止年月：2010-03-01 ～ 2010-11-01
公司性質：民營企業
所屬行業：服務業
擔任職位：店鋪負責人
工作描述：主要負責：整間店鋪的管理，衛生監督，檢查原料各種開餐工作，銷售計劃的制定，促銷活動的組織和開展，成本控制，訂貨補貨，以及員工的招聘培訓等各項工作的安排等。
離職原因：
廣州瑪菲施投資咨詢有限公司
起止年月：2009-07-15 ～ 2010-02-15
公司性質：民營企業
所屬行業：金融/投資/證券
擔任職位：銷售主管
工作描述：主要負責：客戶拓展，員工入職培訓、在職培訓、考核，客戶聯系、接待和溝通，團隊管理
離職原因：
廣州溪雨國際鞋業有限公司
起止年月：2007-06-20 ～ 2009-07-01
公司性質：私營企業
所屬行業：貿易/消費/制造/營運
擔任職位：總經理助理、行政主管
工作描述：主要負責：1、市場調研，收集數據，整合信息，公司招商，員工招聘錄用考核和參與企業文化建設;2、檔案室管理，資料的收集、整理、撰寫工作;3、客戶管理及各項外聯工作，協助總經理處理各項日常事務;4、組織召開各種會議、活動的會務工作，會議記錄，起草公司工作計劃總結、協助督促貫徹落實工作任務的情況;5、整理總經理簽發文件，做好各類文件的登記、保管、存檔等，保管使用印鑒，團隊的管理和培訓。協助總經理收集分析公司的數據和整合信息。
離職原因：
北京華夏源潔環保有限公司
起止年月：2007-01-01 ～ 2007-06-01
公司性質：民營企業
所屬行業：環保設備及污染處理
擔任職位：銷售助理
工作描述：主要負責：1、市場的調研和拓展;2、銷售人員工作的管理，員工考勤和招聘，3、客戶的溝通、跟蹤、解疑及售后服務管理;4、客戶資料的管理工作：收集，整理和更新客戶檔案，文件合同的管理和存檔。5、協助總監收集、分析公司主要數據及整合信息。
離職原因：
教育背景
畢業院校：新加坡華夏管理學院
最高學歷：本科
獲得學位: 學士
畢業日期：2007-06-01
專 業 一：工商管理
專 業 二：
起始年月終止年月學校(機構)所學專業獲得證書證書編號
2003-10-012003-12-01北京交通大學培訓部人力資源--
2004-03-012004-06-01新東方英語--
語言能力
外語：英語 良好
粵語水平：優秀
其它外語能力：
國語水平：優秀
工作能力及其他專長
1、熟悉各類檔案管理、員工招聘及培訓，考勤，績效考核,規章制度的建立及完善,人員的配置和協調、食堂宿舍車輛的管理，辦公室等的管理,客戶糾紛的處理等。
2、制訂員工培訓計劃并組織實施，制度的修改和完善工作，完善公司各職能部門工作流程并監督執行，確保運行程序的正確和高效.3、檔案室管理工作，資料的收集、整理、撰寫工作，公司各種會議的籌備策劃組織及接待工作.4、市場調研，數據收集整理分析，信息整合，市場拓展。5、團隊的管理和培訓。
個人自我評價
本人在大學期間專修工商管理專業，理論基礎較為扎實，為今后的銷售和管理方面的工作打下了較為堅實的基礎，在工作實踐中積累了一定的管理、銷售方面的經驗和心得，工作中積極主動，認真仔細，應變能力較強、善于溝通與協調，能充分發揚團隊協作精神，善于自我激勵，勇于挑戰自我，實現自我價值，努力成為一名優秀的職業經理人并在管理和銷售方面有自己獨特的見解和建樹。
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關鍵詞：營改增；融資租賃；會計核算；稅務研究
中圖分類號：F810.422 文獻標志碼：A 文章編號：1001-862X（2013）06-0097-004
自2012年1月1日起，營業稅改征增值稅改革試點，率先在上海市交通運輸業和部分現代服務業啟動。2012年8月1日，經國務院批準，營業稅改征增值稅分批擴大至全國8個省（直轄市）。對交通運輸業和部分現代服務業產生了深遠的影響，總體上降低了企業稅負，完善和延伸了增值稅抵扣鏈條，優化調整了產業結構布局，提升了現代服務業的競爭力。同時新舊稅制的轉換對現代服務行業稅負影響情況及會計核算也發生了相應變化，本文從“營改增”后融資租賃公司會計實務操作入手進行探討、分析融資租賃公司“營改增”后的會計核算變化、影響及稅務籌劃、實務操作中的困難，并提出相應的政策建議。
一、“營改增”后融資租賃公司會計核算研究
（一）“營改增”后融資租賃公司內含收益率的影響因素案例分析
案例資料：2013年5月10日，某租賃公司與某食品加工廠簽訂了一份售后回租合同。合同的主要條款如下：租賃標的物：食品加工設備。租賃開始日：租賃標的物運抵食品加工廠生產車間之日（即2013年5月17日）。租賃期：2013年6月1日至2015年5月31日，共2年。租金回收方式：自租賃開始日起每季度季末支付租金，第一期至第七期，每期支付165萬元，最后一期150.15萬元。該食品加工設備在2013年5月17日的公允價值為1200萬元（與賬面價值相同）。租賃合同規定的年利率為7.69%（租賃公司內含利率未知），合同一經簽訂，保證金10%及手續費每年2%一次性收取，租賃期滿時，該設備殘值轉讓費5000元。該食品加工設備為全新設備，預計使用年限10年。影響內部收益率的影響較多，其中租賃年利率、保證金及手續費是影響內部收益率的主要因素，現分析如下：保證金10%、手續費每年2%和年利率7.69%，求內部收益率。根據內部收益率的定義：165（P/A，r，7）+150.65（P/F，r，8）=1200，求出r[1]。這樣的計算過程太復雜，加大了會計處理的難度，因此建議采用EXCEL計算內部收益率，只要利用IRR或者XIRR公式，一秒鐘就可以計算出結果r=24.24%，如表1：
同樣采用EXCEL表，保證金15%、手續費每年2%和年利率7.69%，內部收益率r=31.65%；保證金10%、手續費每年3%和年利率7.69%，內部收益率r=27.11%；保證金10%、手續費每年2%和年利率11.53%，第一期到第七期每期回收170.08萬元，最后一期回收168.29萬元，內部收益率r=28.85%，
通過上述數據整理，可以看出，保證金上浮50%，內部收益率則增加7.41%；手續費上浮50%，內部收益率則增加2.87%；年利率上浮50%，內部收益率則增加4.61%。融資租賃公司掌握了這樣的數據規律，在制定融資租賃方案時，考慮這些因素的具體影響，那么就會在談判中取得主動權，并獲得較高的收益率。
（二）“營改增”后融資租賃公司會計賬務處理例析
1.租賃開始日
確定應收債權與未實現融資收益的入賬價值，并做出賬務處理。“營改增”后賬務處理與“營改增”前有稍許變化，主要是增值稅的處理，因為是未實現融資收益，所以要暫估增值稅，貸：其他應付款-暫估增值稅（銷項稅額）。賬務處理如下：
借：長期應收款-應收融資租賃款 1305.15
貸：融資租賃資產 1200
未實現融資收益 89.87
其他應付款-暫估增值稅（銷項稅） 15.28
2.租賃期間
分攤未實現融資收益，確認各期的收入。增值稅是價外稅，“營改增”后各期的收入是含稅收入，在確認各期收入時，要扣掉增值稅，并將暫估增值稅轉為應交稅費-應交增值稅（銷項稅）[2]。
2013年8月17日，分攤未實現融資收益，確認收入時，賬務處理如下：
借：銀行存款 165
貸：長期應收款-應收融資租賃款 165
借：未實現融資收益 19.7
貸：主營業務收入-融資租賃收入 19.7
借：其他應付款-暫估增值稅（銷項稅） 3.34
貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅） 3.34
其余各期的賬務處理同2013年8月17日，只是確認融資收入的金額不同而已（見表2），略。
二、融資租賃公司“營改增”前后稅負研究
2003年1月，財政部、國家稅務總局了《關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號），該規定明確了對融資租賃公司計征營業稅的基礎：根據向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為基礎計征營業稅 [3]。2011年11月國家稅務總局了《關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號），正式啟動了“營改增”試點工作。該文件規定，提供有形動產融資租賃服務，稅率為17%。該規定還重新界定了一般納稅人和小規模納稅人的范圍，以應稅服務年銷售額500萬元為標準，超過500萬元（包括500萬元）的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準500萬元的納稅人為小規模納稅人。
對于屬于一般納稅人的承租人來說，一方面享受購買設備環節進項稅可以抵扣的同時，其分期支付的租賃費用相當于利息的部分也獲得了進項稅抵扣，降低了實際稅負；另一方面由于支付的租金是含稅的，因此，相應的實際租金費用降低。這兩方面的因素都導致承租人收入和利潤相應增加。這將一定程度上提高承租人采取融資租賃方式融資的積極性，對于融資租賃公司具有積極影響。
對試點地區融資租賃公司而言，將產生怎樣的影響，本文仍然以上述案例進行分析，見表2：
從這個表中可以看出：由于《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》第二條第（四）項規定，經人民銀行、銀監會、商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人在提供有形動產融資租賃服務時，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策[4]，所以流轉稅稅負略有下降。
基于以上分析，此次的營改增不僅將會解決融資租賃業務中營業稅重復征稅的問題，而且有利于降低承租人的稅收成本，促使企業積極地開展融資租賃業務，同時也降低了融資租賃公司的稅負，從而有利于社會專業化分工，促進二、三產業融合和優化產業結構。這些益處都將為融資租賃公司帶來機遇。“營改增”后，融資租賃公司可以取得增值稅專用發票，并且可以抵扣進項稅額，將促使融資租賃公司進行直接租賃業務的嘗試，進而促使融資租賃公司對于設備價值、通用性和變現能力及設備處置等方面進行研究，對于進一步提高融資租賃公司的風險控制能力和專業化經營具有積極意義。
為了真正促進融資租賃行業的健康發展，建議國家考慮實行以下措施，實現“營改增”降低融資租賃公司稅負的目標。
一是明確實際稅負的計征基礎及退稅的程序。以不增加融資租賃公司的稅負為宗旨，建議將增值的部分即利息收入作為計稅基礎，對增值稅稅負超過3%部分實行即征即退。為了真正做到“即征即退”，還要明確退稅的程序，建議參考軟件行業即征即退的方式，主管稅務機關應在受理納稅人申請退稅之日起20個工作日內完成退稅審批工作。如果在退稅審批環節，層層審批，遲遲不給退稅，那么直接影響融資租賃公司的現金收益和利潤核算。二是這一政策屬于過渡的優惠稅收政策，對于融資租賃公司來說，始終冒著優惠政策隨時被取消的風險，為保持融資租賃行業的健康發展，建議這一過渡政策成熟時轉化為長期執行的政策規定。
三、售后回租業務中的增值稅計征
及開票問題解析
在全球范圍內，融資租賃主要有兩種交易方式：直租和回租，其中直租為主要的租賃方式。但是在我國，回租所占份額最高。售后回租業務，是指承租人為稅負調節、現金頭寸等需要將自有的設備等固定資產賣售給融資租賃公司，然后再從融資租賃公司租回使用。根據國家稅務總局2010年第13 號公告《關于融資性售后回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》規定融資性售后回租業務中承租方出售資產的行為，不屬于增值稅和營業稅征收范圍，不征收增值稅和營業稅[5]。
售后回租業務中，承租人在購買設備時，已將增值稅進項稅額進行了抵扣，然后承租人將設備出售給融資租賃公司，在出售這個環節按照國家稅務總局公告2010年第13號的規定不征收增值稅和營業稅。而在承租人支付租金（包含本金和利息）給租賃公司時，融資租賃公司若按租金全額給承租人開具增值稅發票，就會導致承租人將設備價款本金部分重復抵扣（一次是固定資產購買環節，另一次是融資租賃環節），而融資租賃公司卻以本金和利息在內的租金全額的17% 繳納增值稅，這樣會造成融資租賃公司稅負的極大提升而無法承受[6]。
因此，營改增后，關于售后回租業務增值稅專用發票的開具，建議融資租賃公司對售后回租業務實行差別征稅。有形動產價款部分，按零稅率或免稅計征，租息部分按17%稅率計征，超過3%的部分即征即退，出租人開具增值稅專用發票，承租人可以抵扣。
四、 直租項目中，“營改增”后融資租賃公司增值稅發票取得的困境解析
企業實際操作時，直租項目中出租人直接出資購買設備并取得增值稅發票存在較大困難，存在不能取得、不能及時取得、不能全部取得設備增值稅發票的現象比較突出。
具體原因為：
第一，由于有關生產設備價值較大和需要安裝調試、聯合試車等因素，為了保障設備購買方的權益，通常設備購買方與設備供應商約定設備價款分次支付或保留一部分質量保證金質保期結束后再支付，因此在合同簽訂時或當年度供應商沒有開具發票或只開一部分發票。
第二，一些領域比如農業產業化、醫院、學校、合同能源管理、市政工程等并不完全涉及增值稅。
第三，有的直租合同項下設備很多，會涉及較多的設備生產廠家，分別與每家廠商簽訂設備購置協議、收取增值稅發票操作起來比較困難。
為了降低融資租賃公司的實際稅負，解決直租項目中增值稅發票取得的困境，建議融資租賃公司可以只對本金以外的融資租賃收費開具增值稅專用發票，而對設備價值本金部分只開具收據進行核算，以適當降低融資租賃公司的稅負[7]。
參考文獻：
[1]財政部.企業會計準則[M].北京：經濟科學出版社，2006.
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[5]關于融資性售后回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告（國家稅務總局2010年第13 號公告）.
回顧即將過去的這一年，在公司領導及部門領導的正確指導下，我們的工作著重于內部費用的控管、成本、費用的核算以及對集團下屬各公司的財務制度的完善、緊跟公司各項工作部署。在核算、賬務處理方面做了應盡的責任。為了總結經驗，發揚成績，克服不足，現將年個人工作總結如下：
一、費用的規范管理：
（1）嚴格按照集團內部費用的規范管理制度對費用進行控制，如小車費用定補到位，差旅費、業務招待費根據不同的省市進行定額補助，填制費用單據時查看發票是否齊全是否有效以及其他費用是否合理，分門別類的核算到每個部門，為方便下年做財務預算時核定每個部門的各種費用打下基礎更能清楚的了解每個部門所發生的每一筆費用。
二、會計的基礎工作：
（1）規范記賬憑證的編制，嚴格對原始憑證的合理性進行核查，看賬實是否相符。強化會計檔案的管理，使每一份合同每一份協議甚至公司內部上傳下達的每一份文件都逐一裝訂成冊，以便日后備查等。
（2）按規定時間及要求編制集團公司所需要的財務報表，以便領導能及時準確的了解公司內部資金、費用、成本、利潤等情況。
（3）每月按時申報各項稅金。在集團公司的年中稅務審查中積極配合領導完成了往年公司的稅務稽查工作。
（4）不斷加強對公司固定資產的管理，每個辦公室添置什么樣的固定資產都按領導簽字的申購報告及實物發票入賬，核實到每個部門，每個責任人，登記成冊入檔，以便備查。到期的以及出售給其他單位的固定資產經過固定資產管理模塊進行報廢處理或者清理處理。
（5）每月按時核算職工的工資及費用，準備無誤的統計集團公司及下屬各公司的貸款情況，為領導提供最新最準的公司資金信息。
三、財務核算與管理工作
（1）按領導要求對村賓館的門市部及餐飲部不定時進行盤點，核算門市部及餐飲部的收入、成本及費用，以便能夠及時準確的掌握其經營動態。同時提出了對門市部經營管理的見議，以便日后核算與管理。
（2）正確計算營業稅款及個人所得稅，及時、足額地繳納稅款，積極配合稅務部門使用新的稅收申報軟件，保持與稅務部門的溝通與聯系，取得他們的支持與指導。
（3）由于公司以往內部往來管理不嚴產生漏洞的缺陷，倒至賬面數額過大，占用了公司的大部分資金流量，在陸續結算工程欠款的同時，加大了對往來賬務的核對與清查，對年限過長的客戶往來進行了仔細的核對。
（4）月份根據公司去年的利潤將年度的分紅款核算并分配到位。支付分紅款時嚴格按照領導交辦的事項，將有欠款的扣回后再予以支付。
（5）積極配合工程部對去年及今年的馬綿河公路及其它工程進行驗收核算。
四、努力完成領導交辦的臨時性工作
作為基層工作者，我充分認識到自己是一個執行者，無論何時何地領導交辦的工作從不討價還價都能及時并努力的去完成，遇到問題努力去詢問，爭取讓領導滿意。
五、工作中存在的問題：
所謂“天下難事始于易，天下大事始于細”。工作之中再細也難免會出錯，在這一年的工作之中還有很多待改的地方：
1、財務會計知識要學的太多，需要努力學習提高自身的業務素質。
2、努力學習盡快把合并報表的編制原理弄懂，并學之以用。
例:某勘測設計企業A當月累計收到設計費500萬元,假設稅率如下:營業稅5%,城建稅7%,教育費附加3%。賬務處理如下:(1)收到設計費500萬元借:銀行存款5000000貸:營業收入5000000(2)計提營業稅金及附加借:營業稅金及附加275000貸:應交稅費—營業稅—實際繳納250000應交稅費—城建稅—實際繳納17500應交稅費—教育費附加—實際繳納7500(3)繳納稅金借:應交稅費—營業稅—實際繳納250000應交稅費—城建稅—實際繳納17500應交稅費—教育費附加—實際繳納7500貸:銀行存款275000如果勘測設計企業將承擔的勘察設計勞務分包或轉包給其他勘察設計單位或個人并由其統一收取價款的,可依據《國家稅務總局關于勘察設計勞務征收營業稅問題的通知》(國稅函[2006]1245號文件關于“對勘察設計單位將承擔的勘察設計勞務分包或轉包給其他勘察設計單位或個人并由其統一收取價款的,以其取得的勘察設計總包收入減去支付給其他勘察設計單位或個人的勘察設計費后的余額為營業稅計稅營業額”的規定來執行。仍以上例為例,當A企業將100萬元分包給B企業,則A企業以500萬元減去100萬元作為為營業稅計稅營業額,但收入確認的金額為500萬元,100萬元作為成本。計算計提的營業稅金及附加=(500-100)×5%×(1+3%+7%)=220000計算應交營業稅=(500-100)×5%=200000計算應交城建稅=(500-100)×5%×7%=14000計算應交教育費附加=(500-100)×5%×3%=6000分錄略。二級明細“業主代扣代繳”核算本企業收入計提的稅費由業主在當地稅務機關繳納。此時業主給的設計款中是扣掉稅款的,因此在核算收入時要將業主扣掉的稅款計入收入,同時在“營業稅金及附加”中計提;有時業主可能只扣了部分稅款,此時要企業足額補提并自行繳納。例:某勘測設計企業A當月收到一筆設計費472.5萬元,業主已扣稅款27.5萬元,假設稅率如下:營業稅5%,城建稅7%,教育費附加3%。賬務處理如下:(1)收到設計費472.5萬元借:銀行存款4725000應交稅費—營業稅—業主代扣代繳250000應交稅費—城建稅—業主代扣代繳17500應交稅費—教育費附加—業主代扣代繳7500貸:營業收入5000000(2)計提營業稅金及附加借:營業稅金及附加275000貸:應交稅費—營業稅—業主代扣代繳250000應交稅費—城建稅—業主代扣代繳17500應交稅費—教育費附加—業主代扣代繳75003、二級明細“總承包代扣代繳”核算當企業作為總承包商時,代扣代繳土建安裝分包商的上述各稅。而針對于合同額中的設計部分和設備部分應繳納的流轉稅及其附加稅應在二級明細“實際繳納”中核算。最初設置此項二級明細的背景是在國家稅務政策中規定總承包商作為分包商的代扣代繳納稅義務人。在此期間總承包的納稅模式大致如下:首先業主、總承包商、土建安裝分包商到當地稅務局備案;其次由總承包商到當地稅務局開發票,給業主和分包商開同等金額發票,代分包商繳納稅款,完成代扣代繳的納稅義務。在最后一次開票時,將總包合同中土建安裝部分與其分包合同的差額由總承包商給業主開票交納稅款,并在二級明細“實際繳納”計入當期營業稅及及附加。
目前執行的營業稅條例規定總承包商和分包商要各繳各的稅,總承包商不再承擔代扣代繳納稅義務。即總承包商應就總合同中的土建部分減去分包部分的差額納稅,分包商應履行其納稅義務自行繳稅,這樣操作流程應大致如下:首先要求業主、總承包方、分包商在施工地備案(包括辦理外出經營許可證);其次要求在每月三方對工作量要進行確認;再次在開發票時要求分包商先開出稅票和發票,然后總承包商拿分包商的發票到稅務部門差額納稅,取得完稅憑證后,給業主開具全額發票。但在實際操作過程中,很少有稅務部門這樣來開票的,更多的情況是這樣的:總承包商首先按照同業主確認的工程量繳納全額稅款,給業主開出全額發票,同時代分包商辦理由稅務部門開具金額為零的完稅憑證和分包工程量的發票,完稅憑證上會顯示繳納的稅金在總包票上。在這種情況下分包商應承擔的稅額由總承包商按照分包工程量占總包工程量的比例計算得出。從付款金額中扣除,在進行賬務處理時依然要將代扣代繳的稅費計入二級明細“總承包代扣代繳”。例:某勘測設計企業A與業主簽訂一項風電EPC總承包合同,合同金額48000萬元,其中設備價款21000萬元(不含增值稅),增值稅3570萬元,土建安裝費18000萬元,設計費5250萬元。A公司與C公司簽訂設備采購合同金額18900萬元(不含增值稅);A公司與B公司簽訂土建分包合同金額17000萬元。該項目施工期6個月,并在當年全部完工。假設各方均無質保金。假設稅率如下:營業稅5%,城建稅7%,教育費附加3%,增值稅稅率17%。各類稅費計算如下:在企業注冊地要繳納的稅金計算:計算應交增值稅=21000×17%-18900×17%=357萬元計算設計費應交營業稅=5250×5%=262.5萬元計算以增值稅和營業稅的附加稅費應交城建稅=(357+262.5)×7%=43.365萬元計算以增值稅和營業稅的附加稅費應交教育費附加=(357+262.5)×3%=18.585萬元在勞務所在地要繳納的稅費計算:計算土建安裝部分A應交營業稅=(18000-17000)×3%=30萬元計算土建安裝部分A應交城建稅=(18000-17000)×3%×7%=2.1萬元計算土建安裝部分A應交教育費附加=(18000-17000)×3%×3%=0.9萬元計算代扣分包商B土建安裝部分應交營業稅=17000×3%=510萬元計算代扣分包商土B建安裝部分應交城建稅=17000×3%×7%=35.7萬元計算代扣分包商土建B安裝部分應交教育費附加=170 00×3%×3%=15.3萬元與各類稅費相關的賬務處理如下:(1)計提營業稅金及附加借:營業稅金及附加3574500貸:應交稅費—營業稅—實際繳納2925000應交稅費—城建稅—實際繳納454650應交稅費—教育費附加—實際繳納194850(2)支付土建分包款借:生產成本170000000貸:銀行存款(或應付賬款)164390000應交稅費—營業稅—總承包代扣代繳5100000應交稅費—城建稅—總承包代扣代繳357000應交稅費—教育費附加—總承包代扣代繳153000(3)繳納時借:應交稅費—營業稅—實際繳納2925000應交稅費—城建稅—實際繳納454650應交稅費—教育費附加—實際繳納194850應交稅費—營業稅—總承包代扣代繳5100000應交稅費—城建稅—總承包代扣代繳357000應交稅費—教育費附加—總承包代扣代繳153000應交稅費—應交增值稅—未交增值稅3570000貸:銀行存款(注冊地稅務繳納稅款)6814500銀行存款(勞務發生地繳納稅款)59400004、二級明細“代扣分支機構稅款”核算總部代各分公司繳納的稅款。當存在以下情況時需要通過該科目來核算:第一種情況,總部承攬的項目,分公司為分包商。
為了體現稅款的集中效應,將分公司的稅款代扣代繳在總公司,在給分公司撥款時扣除稅費,分公司計提稅費。第二種情況,總公司按照分公司管理模式下設的項目公司要在公司注冊地繳納的所有稅費(含增值稅等),賬務處理如下:分公司(或項目公司)計提時:借:營業稅金及附加貸:應交稅費—營業稅—代扣分支機構稅款分公司(或項目公司)轉給總公司時:借:應交稅費—營業稅—代扣分支機構稅款貸:銀行存款(或內部往來)總公司收到稅金或掛內部往來掛賬的副本時:借:銀行存款(或內部往來)貸:應交稅費—營業稅—代扣分支機構稅款通過在應交稅費中設置二級明細,能夠較為有效地解決稅費核算混亂的問題。但在具體操作過程中還需要會計人員要明白二級科目設置的含義,否則只會事與愿違。
關鍵詞： 財務決算；管理標準；報表編制
中圖分類號：F253.7 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2014）05-0178-02
1 什么是財務決算
我們企業在每年的11月中下旬至12月份對財務決算進行準備。財務決算就是對企業一個會計年度的運營狀況、經營情況進行數據匯總、分析、比較，結合文字說明及專項報告，給企業決策層提供未來經營發展的重要信息。
2 財務決算的標準
2.1 加強組織工作、責任落實到人，保證決算工作高質量及時完成 財務決算工作要積極的適應市場經濟形式的變化，企業經營模式的變化，通過組織領導，分解落實形成多部門共同參與、協作配合的工作模式，保證財務決算任務能夠高效高質完成。
2.2 遵守法律法規、規范財務核算，保證會計內容、信息的真實性、完整性 我們財務工作者要充分認識市場競爭、目前經濟形勢對會計信息質量的影響，規范我們的財務日常工作，遵守法律法規，遵守職業道德操守，保證財務信息的真實可靠，為我們開展工作打好基礎。①嚴格執行財務核算辦法，不得濫用會計政策、會計估計變更、會計差錯更正等人為的調節企業的經營成果。②依據真實的交易活動、經濟業務進行賬務處理、編制報表。③嚴格按照收入確認原則、成本費用扣除標準、特殊交易活動適用特殊賬務處理方法，嚴禁適用不實手段和其他任何的形式進行賬務操作。④充分的披露財務信息，不得瞞報虛報；也不能用數字和表格方式代替我們文字說明部分和專項報告的說明事項。
2.3 清算檢查特殊業務處理模式，加強風險管理控制 由于當前的經濟形勢復雜多變，我們要正確的認識企業業務的高風險，謹慎的運用金融工具及金融衍生工具，依據企業的業務、運營目標、資金情況、公司的管理模式以及管理水平，在國家允許的政策范圍內，選擇適宜的種類。
2.4 深化分析與成果利用，發揮財務決算的管理功能 企業應該深化財務決算成果的利用，使其對決策層決策發揮最大的作用。通過決算結果的利用，對企業的成本費用、資產管理運營、資源的配置等進行深入分析，以財務決算工作作為契機來查找財務管理工作的漏洞，進一步完善財務工作，完善重大經濟事項書面備案制度，持續不斷的升級、優化內部控制程序，提高工作效率，提升財務管理水平。通過成本費用支出的分析，與企業預算目標、標準成本以及同行業的先進水平對比，查找成本費用管理的短板；通過現金流和資金鏈條的分析，關注我們的企業負債規模，優化融資結構，防范財務風險；通過投資項目分析，反映項目投入與效益的狀況，對無邊際貢獻、邊際貢獻較低的，以及與預期回報率相差甚遠的項目，應突出針對性的整改意見、方案，或者我們放棄方案的預案；通過全面的預算執行對比分析，對照預算目標，找出預算與實際的差距，進行橫向和縱向的分析比較，也是對預算編制的合理性進行一個評估，形成預算和決算的良性循環管理。
2.5 統籌協調資源，強化審核審計，高質量完成決算報告 企業在財務決算編制的過程中應該統籌協調內部資源，加強審核與審計力度，規范編制決算報告。①做好投資規劃、人力資源、科研開發等非財務信息的填報工作，落實填報責任，保證數據的真實性、可靠性。②強化財務決算審計管理工作，超過服務年限或不合格的審計機構應予以更換，明確主審和輔審會計師事務所審計任務與責任，嚴肅審計紀律，保證審計工作的質量；企業應尊重會計師事務所的專業意見，對調整事項應及時調整，雙方不能協商一致的調整事項形成書面記錄并反映至審計情況說明書中，不得影響中級機構的獨立性和鑒證力。③企業的內部審計機構應切實履行好內部審計監督的職責。④電腦審核和人工審核要相結合，以多種的審核方法，提升財務決算數據的質量和工作效率。⑤做好績效評價的前期準備工作，重點審核涉及企業綜合績效評價的方面以及事項。
3 財務決算報表編制
①年度財務決算報表組成部分。封面、資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表、資產變動情況表、資產減值準備情況表、企業基本情況表等其他附表。
②年度財務決算報表編制說明。
③會計報表附注內容。
④財務決算專項說明內容。
⑤財務情況說明內容。
財務決算工作的成功與否取決于上級領導的大力支持，各部門的協作，非財務部門財務信息的歸集到財務的準確性和及時性密切相關。決算是對各個部門預算情況的執行結果的考量。它需要每一位財務工作者的高度責任心、良好的工作態度，專業的知識與經驗，遵守職業道德操守。
4 解決財務決算制的對策和途徑
4.1 創新管理體制，為項目財務決算制營造環境。通常情況下，好的管理體制，才能為財務核算創新工作提供保證，可以說財務核算模式的改變往往與公司的管理體制相輔相成。根據既定的戰略規劃，公司總部需要加快實施兩級管理的步伐，同時在一定程度上精兵簡政，徹底改變機構臃腫的現狀，將管理職能發揮到極致，在一定程度上確保項目部財務決算作用的發揮。
4.2 轉變經營理念，在一定程度上使項目進行自我管理、自我核算、自我控制，進而從根本上做到自負盈虧、自我經營的創效實體。
4.3 建立和完善財會人員管理制度，制定切實可行的會計委派制。在目前條件下，如果不能有效的管理，這時通過實施會計委派制，在一定程度上是搞好決算的有效辦法。
4.4 重視人才的培養、利用和保護，提高財務人員的素質。
4.5 建立和完善經營管理考核評價體制。建立健全完善的、符合實際的項目經營考核指標評價體系，按照與企業整體效益的相關性，分配不同的權重，以促進企業價值最大化、保證企業穩定健康發展為目的，摒棄細枝末節無關緊要的考核指標，增加更相關的指標，對項目經營情況定期考核，按照規定實施獎罰兌現，促進項目管理走向科學化、規范化。
4.6 加大公司總部財務監督檢查和工程項目專項審計的力度。①完善資金結算中心的管理，規范項目部銀行賬戶的開設。②推行全面預算，實施有效財務控制。③加強稅費交納的管理，維護企業信譽。④成立財務會計管理機構，加強會計基礎工作的管理。⑤擴充審計隊伍，加大項目審計力度，提高項目審計質量。
4.7 以網絡財務為平臺，提高財務管理水平。網絡財務是隨著信息高速公路的建成，網絡經濟時代的到來而出現的一種新的財務管理形式，它是運用網絡財務軟件，基于網絡技術，幫助企業實現財務與業務協同，遠程報表、報賬、查賬、審計等遠程處理，事中動態會計核算的在線財務管理。
參考文獻：
[1]張楓.對當前財務決算存在問題的分析[J].中小企業管理與科技（上半月），2008（01）.
