時(shí)間：2023-09-05 16:59:39
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
摘 要 新型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的施行，使會(huì)計(jì)行業(yè)邁進(jìn)了新發(fā)展時(shí)代的閥門，同時(shí)也對(duì)許多工作方式和方法產(chǎn)生的沖擊，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)行業(yè)中的工作方法已經(jīng)不再適用于新形勢(shì)下的會(huì)計(jì)環(huán)境，對(duì)其進(jìn)行方式上的創(chuàng)新和內(nèi)容上的改進(jìn)是非常迫切的。會(huì)計(jì)賬務(wù)處理工作是會(huì)計(jì)從業(yè)人員的基本工作，在新型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的環(huán)境下，對(duì)會(huì)計(jì)全套的賬務(wù)處理工作中的具體事務(wù)產(chǎn)生了巨大的影響。本文根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)，對(duì)新形勢(shì)下會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的方法進(jìn)行了研究與分析，希望能夠以此促進(jìn)會(huì)計(jì)賬務(wù)管理的發(fā)展，其能夠以優(yōu)質(zhì)的質(zhì)量為會(huì)計(jì)行業(yè)的進(jìn)步做出推動(dòng)性作用。
關(guān)鍵詞 新準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)賬務(wù) 處理方法
一、引言
社會(huì)的發(fā)展要求相應(yīng)的措施與規(guī)則等方面都需要緊隨其步伐，為適應(yīng)我國社會(huì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)進(jìn)步現(xiàn)狀，財(cái)政部2006年頒布了新型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則是在傳統(tǒng)準(zhǔn)則基礎(chǔ)之上，對(duì)社會(huì)發(fā)展中具有重要作用的各類企業(yè)進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則管理，同時(shí)也體現(xiàn)出我國經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展與國際會(huì)計(jì)行業(yè)更近了一步，對(duì)我國會(huì)計(jì)實(shí)施的具體工作也產(chǎn)生了巨大的影響，其中會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的工作形式和內(nèi)容都產(chǎn)生了變化。會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是在會(huì)計(jì)日常工作中必須要完成的項(xiàng)目之一，尤其是在月初和月末，需要對(duì)企業(yè)整月賬務(wù)進(jìn)行整理和總結(jié)。新型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行，對(duì)會(huì)計(jì)傳統(tǒng)的賬務(wù)處理方法產(chǎn)生了重要的作用，在整體上提升了賬務(wù)處理的效率和質(zhì)量，也對(duì)其工作方式和方法進(jìn)行了改進(jìn)。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)
新型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行以來，社會(huì)中各類企業(yè)都隨之進(jìn)行了會(huì)計(jì)工作的改進(jìn)，但是因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)工作的重要性，其新型會(huì)計(jì)工作方法的改進(jìn)要根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)進(jìn)行具體實(shí)施，這也就需要企業(yè)能夠真正地對(duì)新型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)進(jìn)行掌握，我國出臺(tái)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)適用于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展，又能夠適應(yīng)于我國國情影響下的具體情況，下面本文將就企業(yè)發(fā)展所需要的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)進(jìn)行研究與分析。
（一）有特色地與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同
我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是建立在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展和社會(huì)意識(shí)形態(tài)基礎(chǔ)之上的，由傳統(tǒng)會(huì)計(jì)行業(yè)從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)代標(biāo)準(zhǔn)的過程，實(shí)際上是與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的過程，將國際企業(yè)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展模式運(yùn)用到我國企業(yè)中，在吸取成功地經(jīng)驗(yàn)和管理理念的同時(shí)，更加地注重我國現(xiàn)實(shí)的國情和緊急發(fā)展水平。新型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的施行，即是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的創(chuàng)新，又是對(duì)我國國情的重要體現(xiàn)。
（二）規(guī)范了重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)
經(jīng)濟(jì)的快速進(jìn)步與社會(huì)主體形式多樣性的不斷發(fā)展，使得我國經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)內(nèi)，企業(yè)重組、合并等經(jīng)濟(jì)交流方式和資金交流方式日益增多，新型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重點(diǎn)事項(xiàng)進(jìn)行了合并，主要強(qiáng)調(diào)了母公司與所能控制子公司財(cái)務(wù)進(jìn)行合并控制，有理論性控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)質(zhì)性的控制。
（三）納入新行業(yè)會(huì)計(jì)方式
新型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中新加入了新型有關(guān)行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如金融會(huì)計(jì)、房地產(chǎn)會(huì)計(jì)、農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)等方面，并在此基礎(chǔ)上將傳統(tǒng)準(zhǔn)則表外項(xiàng)目納入到表內(nèi)進(jìn)行核算，這也是我國現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)主體經(jīng)營創(chuàng)新的要求。新型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中加入新行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新行會(huì)計(jì)項(xiàng)目，是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大創(chuàng)新，也是對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)工作內(nèi)容的補(bǔ)充和完善。
三、主要賬務(wù)處理方法
新型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，會(huì)計(jì)工作的方法和內(nèi)容都有所轉(zhuǎn)變，在賬務(wù)處理的工作中，適應(yīng)新型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是保證工作質(zhì)量和工作效率的重要條件，對(duì)新環(huán)境下賬務(wù)處理方法的研究也是會(huì)計(jì)從業(yè)人員的中關(guān)鍵性任務(wù)，使工作人員在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，能夠切合實(shí)際地進(jìn)行操作。本文下面在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上主要的賬務(wù)處理方法進(jìn)行總結(jié)和研究。
（一）薪酬賬務(wù)處理
企業(yè)員工薪酬是企業(yè)發(fā)展中的重要開銷之一，新準(zhǔn)則下進(jìn)行企業(yè)負(fù)債確認(rèn)時(shí)，應(yīng)將企業(yè)員工的薪酬算為負(fù)債，其中包括企業(yè)員工的工資、福利、保障、等方面的費(fèi)用，將其整合為“薪酬成本”科目，在賬務(wù)證賬表中體現(xiàn)出來。但是其中根據(jù)不同職位的員工應(yīng)具體分析賬務(wù)處理方式，在不同項(xiàng)目支出中做具體明細(xì)記錄。具體處理措施為：
1、生產(chǎn)部門人員的職工薪酬。借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”等科目。貸記“應(yīng)付職工薪酬――工資薪酬、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金”。
2、管理部門人員的職工薪酬。借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬――工資薪酬、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金”。
3、銷售人員的職工薪酬。借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬――工資薪酬、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金”。
4、應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬。借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬――工資薪酬、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金”。
（二）現(xiàn)金型賬務(wù)處理
企業(yè)管理中往往離不開貨幣形式會(huì)計(jì)管理，對(duì)于現(xiàn)金型賬務(wù)處理也是會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中必不可少的，處理好貨幣賬務(wù)關(guān)系，能夠在一定程度上認(rèn)識(shí)到企業(yè)的經(jīng)營狀況變化。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形勢(shì)下，對(duì)貨幣性賬務(wù)處理的方法也出現(xiàn)的一些變化，具體方式如下：
1、企業(yè)向職工支付職工福利費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬――福利費(fèi)”，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。
2、企業(yè)支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)，用于工會(huì)運(yùn)作時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬――工會(huì)經(jīng)費(fèi)”，貸記“銀行存款”等科目。
3、企業(yè)支出職工培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，用于職工專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)時(shí)。借記“應(yīng)付職工薪酬――職工教育經(jīng)費(fèi)”，貸記“銀行存款”等科目。
4、企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定，為職工繳納企業(yè)負(fù)擔(dān)的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬――社會(huì)保險(xiǎn)”，貸記“銀行存款”等科目。
5、企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定，為職工繳納企業(yè)負(fù)擔(dān)的住房公積金時(shí)。借記“應(yīng)付職工薪酬――住房公積金”，貸記“銀行存款”等科目。
（三）非貨幣利支付的核算
企業(yè)在給職工發(fā)放福利時(shí)，不僅僅用貨幣支付。有時(shí)還經(jīng)常用實(shí)物等非貨幣形式發(fā)放。相對(duì)貨幣形式而言，非貨幣發(fā)放更復(fù)雜，因?yàn)樗婕暗狡渌惙ǖ囊?guī)定，比如視同銷售處理等。如果不按相關(guān)稅法規(guī)定處理，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)時(shí)。往往是需要進(jìn)行項(xiàng)目調(diào)整。
（四）外商投資企業(yè)核算
外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金借記“利潤(rùn)分配――提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目。貸記“應(yīng)付職工薪酬――職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”。
四、賬務(wù)處理方法的未來發(fā)展趨勢(shì)及其特點(diǎn)
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的施行是對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理工作方式的調(diào)整，但隨著時(shí)代的發(fā)展以及科技的進(jìn)步，信息化對(duì)會(huì)計(jì)工作的影響非常巨大，會(huì)計(jì)工作有手工操作逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)樽詣?dòng)化操作，這是時(shí)展賦予會(huì)計(jì)行業(yè)進(jìn)步的權(quán)利，也是社會(huì)進(jìn)步對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的要求。賬務(wù)處理采用信息化、自動(dòng)化操作也必然是其發(fā)展的方向，在賬務(wù)處理方法發(fā)展為信息化處理時(shí)，其主要的特點(diǎn)就會(huì)體現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：
（一）數(shù)據(jù)取得途徑的多元化
賬務(wù)處理需要對(duì)多種會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析和處理，會(huì)計(jì)信息的獲得方式?jīng)Q定了信息的質(zhì)量，在對(duì)信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)時(shí)，除了手動(dòng)錄入、掃描等方式外，還能夠采用相關(guān)的會(huì)計(jì)軟件程序進(jìn)行系統(tǒng)自動(dòng)轉(zhuǎn)入等方式。這一特點(diǎn)開放了信息取得的形式，也從一定程度上保障了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，對(duì)賬務(wù)處理的質(zhì)量做處理保證，大大降低在處理工作過程中產(chǎn)生的失誤。
（二）證賬表數(shù)據(jù)化
傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理工作中，通常是以尸體賬目表為主要記錄工具，但是隨著新型會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和信息化會(huì)計(jì)的實(shí)行，證賬表數(shù)據(jù)化的趨勢(shì)逐漸清晰起來。在企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，能夠?qū)⒆C賬表分為總賬和明細(xì)賬兩個(gè)部分，這兩個(gè)部分的管理需要進(jìn)行人工管控，數(shù)據(jù)化整張表能夠大大降低會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)賬目進(jìn)行管理的時(shí)間和效率，并能夠在一定程度上保證賬目數(shù)據(jù)管理的可靠性，大大加強(qiáng)了賬務(wù)處理工作的質(zhì)量。
（三）查詢高速自動(dòng)化
手工方式進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí)，需要對(duì)信息進(jìn)行查詢并作出統(tǒng)計(jì)，傳統(tǒng)查詢方式非常浪費(fèi)時(shí)間，而且可能出現(xiàn)查詢失誤的情況，這種情況的發(fā)生，影響了企業(yè)會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行。數(shù)據(jù)化信息能夠?yàn)闀?huì)計(jì)從業(yè)人員提供較為快捷的查詢方式，并能夠保證查詢信息和數(shù)據(jù)的一目了然，避免因查詢明細(xì)賬目過多而產(chǎn)生錯(cuò)漏，影響賬務(wù)處理。
結(jié)束語：新型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的與實(shí)施，是會(huì)計(jì)行業(yè)迅速發(fā)展的重要舉措，也是我國會(huì)計(jì)行業(yè)走向國際化、現(xiàn)代化里程碑式的措施。社會(huì)的進(jìn)步推動(dòng)了新型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用與實(shí)施，同時(shí)也要求會(huì)計(jì)工作需要融入新的方法來完善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)工作。從文中對(duì)賬務(wù)處理方法進(jìn)行的研究可以看出，新型會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)傳統(tǒng)賬務(wù)處理工作的影響巨大，在很大程度上推動(dòng)了會(huì)計(jì)賬目處理的科學(xué)化和優(yōu)質(zhì)化，使其工作的形式更加適用于我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，也同時(shí)更向著國際化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨近。但需要注意的是，新型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施還需要企業(yè)從自身會(huì)計(jì)工作特點(diǎn)出發(fā)，并能夠以科學(xué)的方式進(jìn)行賬務(wù)處理工作，以實(shí)際的工作內(nèi)容的轉(zhuǎn)變推動(dòng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的施行，為企業(yè)發(fā)展及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步產(chǎn)生推動(dòng)。
摘要：通過對(duì)近幾年來中職學(xué)生現(xiàn)狀的分析，發(fā)現(xiàn)越是理論性強(qiáng)的學(xué)科，教師教授起來越是不容易，而如果基礎(chǔ)理論學(xué)科這場(chǎng)入門仗打不好，教師就很難進(jìn)行接下來更深層次地教學(xué)和管理。因此理論課的教學(xué)雖立足于理論，但應(yīng)本著與實(shí)踐密切結(jié)合的思想，以實(shí)踐性教學(xué)的思路去拓展，去研究教學(xué)方法。本文從會(huì)計(jì)專業(yè)多年教學(xué)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)出發(fā)，談?wù)劵A(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)方法的運(yùn)用和創(chuàng)新。
關(guān)鍵詞 ：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)方法創(chuàng)新
基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程是中職院校財(cái)經(jīng)會(huì)計(jì)專業(yè)的基礎(chǔ)理論課程，該課程是從事會(huì)計(jì)職業(yè)工作，進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的入門課程和重要基石。如何能有效地教授好這門課程，使中職學(xué)生掌握好會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論和基本方法，從而順利地實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐的銜接，為今后更順利地就業(yè)創(chuàng)造機(jī)會(huì)，是筆者思考的重點(diǎn)。
通過對(duì)近幾年來中職學(xué)生的現(xiàn)狀分析，筆者發(fā)現(xiàn)越是理論性強(qiáng)的學(xué)科，教師教授起來越是不容易，而如果基礎(chǔ)理論學(xué)科這場(chǎng)入門仗打不好，教師就很難進(jìn)行接下來更深層次地教學(xué)和管理。因此理論課的教學(xué)雖立足于理論，但應(yīng)本著與實(shí)踐密切結(jié)合的思想，從實(shí)踐性教學(xué)的思路去拓展，去研究教學(xué)方法。筆者以從事會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)出發(fā)，談?wù)劵A(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)方法的運(yùn)用和創(chuàng)新。
一、教材的修改與教輔材料的開發(fā)
現(xiàn)在中職學(xué)校普通使用的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教材是人社出版社或是財(cái)經(jīng)出版社出版指定的通用教材，該教材理論知識(shí)邏輯性強(qiáng)，知識(shí)點(diǎn)全面且綜合，但與實(shí)踐操作環(huán)節(jié)聯(lián)系不夠多，用于實(shí)踐性練習(xí)的資料不夠多，這樣教師在教學(xué)過程中經(jīng)常感到教材不夠用。畢竟從招收學(xué)生的實(shí)際狀況來看，這種理論性的知識(shí)讓他們覺得難以理解和掌握，由于缺乏對(duì)從事職業(yè)的了解，缺乏對(duì)企業(yè)的了解，使學(xué)生在學(xué)習(xí)理論時(shí)缺乏信心而面對(duì)困難變得更加難以逾越。筆者在同本專業(yè)老師的協(xié)作中，對(duì)教材做適當(dāng)?shù)卣{(diào)整和修改，并收集和開發(fā)課本課程和教輔資料，引入模擬會(huì)計(jì)核算方法所使用的賬表和憑證資料等。從而豐富教材的內(nèi)涵，搭建從理論貫通實(shí)踐的橋梁，為實(shí)現(xiàn)下一步的理論課教學(xué)方法改革做好準(zhǔn)備。
二、教學(xué)環(huán)境的創(chuàng)設(shè)與運(yùn)用
基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程雖然是理論課程，但是教學(xué)環(huán)境不能僅僅局限在教室里，依靠一塊黑板，一支粉筆的傳統(tǒng)教學(xué)模式。中職學(xué)校通常都開設(shè)有多種專業(yè)，筆者所在學(xué)校就有數(shù)控機(jī)床、電焊、鉗工等專業(yè)的實(shí)訓(xùn)車間，這些車間如果能用來模擬企業(yè)的生產(chǎn)車間用作會(huì)計(jì)理論教學(xué)倒是一個(gè)不錯(cuò)的方法。筆者在做好溝通協(xié)調(diào)工作之后，就將這些場(chǎng)所作為“企業(yè)生產(chǎn)過程核算”內(nèi)容的教學(xué)場(chǎng)所。通過觀察“原材料（工件用料）”的投入，生產(chǎn)設(shè)備的使用，“人工”（實(shí)訓(xùn)學(xué)生）的消耗等等構(gòu)建產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”的三大內(nèi)容：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用。并讓學(xué)生在觀察與學(xué)習(xí)中理解企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)賬務(wù)之間的聯(lián)系，從而實(shí)現(xiàn)掌握會(huì)計(jì)理論內(nèi)容的目的。
三、現(xiàn)代化教學(xué)手段的運(yùn)用
在理論課教學(xué)過程中，借助于現(xiàn)代化多媒體教學(xué)設(shè)備及多媒體教學(xué)課件能極大地提高教學(xué)質(zhì)量，改善教學(xué)效果。通過多年的教學(xué)工作，為實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐一體化教學(xué)目的，筆者及同事們一起收集和制作了許多教學(xué)課件，收到了很好的教學(xué)效果。比如講授銀行存款、應(yīng)收票據(jù)等科目的核算內(nèi)容時(shí)，涉及支票、銀行匯票、商業(yè)匯票等銀行票據(jù)知識(shí)。通過多媒體課件來做演示并結(jié)合提前印制的模擬票據(jù)，讓學(xué)生現(xiàn)場(chǎng)填制，并分組扮演不同角色進(jìn)行業(yè)務(wù)處理和會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，使學(xué)生明白賬務(wù)是信賴業(yè)務(wù)的產(chǎn)生而存在的，并借機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)誠信職業(yè)道德教學(xué)的滲透。
四、理論與實(shí)踐一體化教學(xué)的銜接處理
中職學(xué)生學(xué)習(xí)專業(yè)的最終目的就在于充分就業(yè)，對(duì)口就業(yè)。而這一目標(biāo)的落腳點(diǎn)就在于學(xué)生能否達(dá)到崗位對(duì)操作技能的要求。會(huì)計(jì)專業(yè)也不例外，任何的理論知識(shí)最終都要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的實(shí)踐操作能力上?；A(chǔ)會(huì)計(jì)課程的教學(xué)效果不能以考分高低評(píng)價(jià)，而要以動(dòng)手操作能力和企業(yè)實(shí)際的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理能力評(píng)價(jià)。因此，會(huì)計(jì)的各個(gè)理論知識(shí)都要和實(shí)踐性操作訓(xùn)練結(jié)合、銜接。主要體現(xiàn)在以下這幾個(gè)重要的環(huán)節(jié)上。
第一，會(huì)計(jì)要素的識(shí)別并與會(huì)計(jì)科目的結(jié)合，能完成企業(yè)會(huì)計(jì)建賬的工作。
第二，借貸記賬法的理論與記賬憑證填制的結(jié)合，能填制正確的記賬憑證。
第三，賬簿知識(shí)點(diǎn)與企業(yè)登賬工作的結(jié)合。
第四，報(bào)表知識(shí)與企業(yè)編制報(bào)表工作的結(jié)合。
一、中外《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課程教學(xué)內(nèi)容和教材的比較
按照ISEC項(xiàng)目的課程教學(xué)要求，專業(yè)課程的教學(xué)內(nèi)容由任課教師擬定，按照國外的教學(xué)大綱要求編寫英文版的教學(xué)大綱，選用英文原版教材或中英文教材，采用英文或中英文授課，教學(xué)內(nèi)容要充分體現(xiàn)明辨性思維。在會(huì)計(jì)國際化的趨勢(shì)下，我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已基本趨于一致，但是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)體系與國外還有一定區(qū)別。國內(nèi)高校的會(huì)計(jì)專業(yè)課程有比較完善的教學(xué)內(nèi)容體系和教材體系，特別是《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課程的教學(xué)內(nèi)容和教材與國外的教材有較大的差異。因此，需要充分比較國內(nèi)外的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課程的教學(xué)內(nèi)容，擬定符合ISEC項(xiàng)目要求的教學(xué)內(nèi)容。
（一）中外基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的差異分析。我國的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與國外的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)還有一定的差異，主要體現(xiàn)在具體的會(huì)計(jì)核算程序。我國企業(yè)應(yīng)按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》設(shè)立會(huì)計(jì)賬簿，按照財(cái)政部規(guī)定的總分類會(huì)計(jì)科目設(shè)立總賬賬戶，根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)情況在總賬賬戶下設(shè)立明細(xì)賬戶，此外還必須設(shè)立現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬兩個(gè)特種日記賬。國外的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)比較靈活，沒有規(guī)定會(huì)計(jì)科目和必須設(shè)立的會(huì)計(jì)賬簿，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況自行設(shè)立會(huì)計(jì)賬簿體系，稱為Accountingsystem（會(huì)計(jì)系統(tǒng)），包括Journal（日記賬）和Ledger（分類賬），會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)多的企業(yè)在設(shè)置Generaljournal（普通日記賬）和GeneralLedger（總分類賬）的基礎(chǔ)上，可以根據(jù)需要設(shè)立Specialjournals（特種日記賬）和Subsidiaryledgers（明細(xì)分類賬）。例如，我國企業(yè)的存貨應(yīng)設(shè)置在途物資、原材料、庫存商品等多個(gè)總賬賬戶，國外企業(yè)的存貨可能就用一個(gè)總賬賬戶，即Inventory（存貨），或者直接以商品名稱作為賬戶名稱。我國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證，應(yīng)根據(jù)審核無誤的記賬憑證登記會(huì)計(jì)賬簿，而國外的會(huì)計(jì)憑證僅有原始憑證，沒有記賬憑證，直接根據(jù)原始憑證登記日記賬，稱為Journalentry，即將企業(yè)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄序時(shí)地登入日記賬中，再根據(jù)日記賬登記各分類賬簿，稱為Post（過賬）。因此，我國的會(huì)計(jì)賬務(wù)核算程序?yàn)樵紤{證———記賬憑證———日記賬、明細(xì)賬、總賬———會(huì)計(jì)報(bào)表，國外的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序?yàn)樵紤{證———日記賬———分類賬———會(huì)計(jì)報(bào)表。
（二）中外高?！痘A(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課程教學(xué)內(nèi)容的比較分析?；谏鲜鲋型饣A(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的差異，國內(nèi)傳統(tǒng)的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課程教學(xué)內(nèi)容包括會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)兩部分，會(huì)計(jì)理論部分的教學(xué)內(nèi)容以會(huì)計(jì)的含義為起點(diǎn)，介紹了會(huì)計(jì)的基本理論，重點(diǎn)圍繞借貸記賬法介紹工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)部分主要介紹企業(yè)會(huì)計(jì)的基本手工操作實(shí)務(wù)。因此，國內(nèi)的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課程既要求學(xué)生掌握借貸記賬法的基本應(yīng)用，還重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)企業(yè)會(huì)計(jì)手工實(shí)務(wù)的操作。國外的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課程通常稱為AccountingPrinci-ples（會(huì)計(jì)學(xué)原理）或Accounting（會(huì)計(jì)學(xué)），該課程基本介紹了整個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的基礎(chǔ)知識(shí)，教學(xué)內(nèi)容主要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，還包括成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容。國外《會(huì)計(jì)學(xué)原理》課程中的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)僅以商業(yè)企業(yè)為例簡(jiǎn)單介紹了企業(yè)基本的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，較為詳細(xì)地介紹了會(huì)計(jì)要素的重要項(xiàng)目，沒有專門介紹會(huì)計(jì)手工實(shí)務(wù)，主要通過Excel表格和T字賬介紹了日記賬和總賬的登記。國內(nèi)的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課程更傾向于講授財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，主要為后續(xù)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容的學(xué)習(xí)奠定會(huì)計(jì)知識(shí)基礎(chǔ)，國外《會(huì)計(jì)學(xué)原理》課程的教學(xué)內(nèi)容要比國內(nèi)的教學(xué)內(nèi)容范圍更廣，但具體會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容要比國內(nèi)的淺顯易懂。
（三）中外高?！痘A(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》教材內(nèi)容的比較分析。國內(nèi)的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》教材編排基本與課程的教學(xué)內(nèi)容一致，理論部分專門介紹理論，實(shí)務(wù)部分專門介紹會(huì)計(jì)手工實(shí)務(wù)。為了體現(xiàn)專業(yè)性，國內(nèi)的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》教材比較強(qiáng)調(diào)理論性和系統(tǒng)性，教材內(nèi)容表述專業(yè)性很強(qiáng)，學(xué)生反映比較枯燥難懂。例如，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的介紹強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)理論知識(shí)的講解，教材中缺少企業(yè)案例，僅僅以例題形式作為理論知識(shí)的補(bǔ)充。而且會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)成為獨(dú)立的兩部分，二者相互脫節(jié)。此外，國內(nèi)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》教材基本沒有涉及會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容，僅有部分教材在部分章節(jié)提到我國對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求。與此相反，國外《會(huì)計(jì)學(xué)原理》教材內(nèi)容廣泛，將案例融入會(huì)計(jì)理論的介紹中，充分體現(xiàn)案例教學(xué)，內(nèi)容表述清楚簡(jiǎn)單、容易理解。國外教材將會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系在一起，按照AccountingCycle（會(huì)計(jì)循環(huán)），通過企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)介紹了會(huì)計(jì)賬戶和借貸記賬法，具體業(yè)務(wù)舉例也是以商業(yè)企業(yè)為例，相對(duì)比較簡(jiǎn)單易懂，并且根據(jù)各章節(jié)內(nèi)容配有會(huì)計(jì)報(bào)表分析相關(guān)知識(shí)。國外教材沒有專門針對(duì)會(huì)計(jì)手工實(shí)務(wù)的介紹，所有會(huì)計(jì)賬務(wù)處理都以會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的表格或T字賬的形式體現(xiàn)。國外教材非常強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的重要性，每個(gè)章節(jié)專門引入較多案例介紹會(huì)計(jì)職業(yè)道德和會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。例如專門介紹貨幣資金的內(nèi)部控制和與會(huì)計(jì)職業(yè)道德相關(guān)的Sarbanes-Oxley（薩班斯法案）。國外的《會(huì)計(jì)學(xué)原理》教材關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)部分除了介紹基本理論外還介紹了重要資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，還包括成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容，這些內(nèi)容國內(nèi)的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》教材基本不作介紹。僅有部分教材在會(huì)計(jì)報(bào)表的章節(jié)介紹一些簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)報(bào)表分析內(nèi)容。
二、中外《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課程教學(xué)內(nèi)容的整合
按照ISEC項(xiàng)目的要求，《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課程作為會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生第一門專業(yè)基礎(chǔ)課程，該課程的教學(xué)效果直接影響學(xué)生后續(xù)專業(yè)課程的學(xué)習(xí)。因此，該課程的教學(xué)內(nèi)容一方面要體現(xiàn)國際教學(xué)理念和教學(xué)內(nèi)容，一方面還要考慮學(xué)生的適應(yīng)性。由于ISEC項(xiàng)目要求安排的課程較多，《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課程約有50課時(shí)，壓縮的課時(shí)量也要求對(duì)該課程的教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行一定的刪減?？紤]到中外會(huì)計(jì)基礎(chǔ)實(shí)務(wù)和教材內(nèi)容的差異，在擬定ISEC項(xiàng)目《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課程教學(xué)內(nèi)容時(shí)，應(yīng)將二者充分融合，選取符合國內(nèi)學(xué)生學(xué)習(xí)能力和學(xué)習(xí)習(xí)慣的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》教學(xué)內(nèi)容及相應(yīng)英文教材。從學(xué)生實(shí)際學(xué)習(xí)需求角度選取教學(xué)內(nèi)容，例如將一些簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)知識(shí)，如會(huì)計(jì)發(fā)展、會(huì)計(jì)職能、記賬方法優(yōu)缺點(diǎn)等作為學(xué)生閱讀資料，課堂授課配合案例講解重點(diǎn)理論知識(shí)?？紤]到會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生需要考取各種會(huì)計(jì)類證書，以及日后學(xué)生多在國內(nèi)就業(yè)等實(shí)際情況，應(yīng)將國外教學(xué)內(nèi)容引入國內(nèi)的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課程教學(xué)中，以國內(nèi)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課程的教學(xué)內(nèi)容為主，加入國外的案例介紹和會(huì)計(jì)職業(yè)道德等內(nèi)容，而不應(yīng)直接選用國外的教學(xué)內(nèi)容，特別不能刪除國內(nèi)會(huì)計(jì)手工實(shí)務(wù)的介紹。同時(shí)，為滿足部分學(xué)生出國需要，應(yīng)選用簡(jiǎn)單的英文版教材，授課過程中簡(jiǎn)單講解國外的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，讓學(xué)生充分了解國外和國內(nèi)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)差異。英文教材可以作為學(xué)生課后閱讀資料，但不能完全依賴英文教材，避免在教學(xué)過程中學(xué)生看不懂英文教材，又聽不懂課堂內(nèi)容，影響課程的學(xué)習(xí)效果和效率。
作者：王蔚高欣單位：山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院
關(guān)鍵詞：營改增 企業(yè) 會(huì)計(jì)核算 影響
營改增是將以往征收營業(yè)稅的企業(yè)改為征收增值稅，營業(yè)稅和增值稅是行稅制中主要的稅種，營增改是我國的試點(diǎn)型稅收政策，試點(diǎn)的行業(yè)只是對(duì)稅法上規(guī)定的部分行業(yè)進(jìn)行，營增改后，重復(fù)納稅的弊端就能夠得到優(yōu)化，使企業(yè)的營業(yè)稅額轉(zhuǎn)移到增值稅上。
一、營改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響
（一）對(duì)現(xiàn)金核算的影響
營改增前，收入、成本的減少以及營業(yè)稅稅金的減少會(huì)對(duì)造成企業(yè)現(xiàn)金核算發(fā)生變化，現(xiàn)金流的變化與企業(yè)整體稅負(fù)變化是相反的。企業(yè)的現(xiàn)金流在很大程度上受到企業(yè)稅金預(yù)繳制的影響，企業(yè)根據(jù)工作開展的實(shí)際情況明確收入，然后在進(jìn)行交稅，這種做法會(huì)在一定程度上增加企業(yè)繳納的稅款數(shù)量，使企業(yè)的資金支出增加。營改增后，這種不利的影響會(huì)得到消除，企業(yè)完成工作任務(wù)得到款項(xiàng)后在進(jìn)行繳稅，有利于現(xiàn)金的流動(dòng)，能夠減少企業(yè)的支出，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。
（二）對(duì)發(fā)票管理的影響
增值稅發(fā)票是原始憑證中比較特殊且重要的一種，這是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的一種憑證，得到真實(shí)有效地原始憑證對(duì)于會(huì)計(jì)核算工作的開展具有十分重要的作用。在營改增之前，繳納營業(yè)稅的企業(yè)并沒有使用和開具增值稅發(fā)票，營增改后，使用增值稅發(fā)票會(huì)涉及到交易雙方的經(jīng)濟(jì)利益，因此在實(shí)施增值稅的背景下，營改增試點(diǎn)的企業(yè)需要嚴(yán)格使用和管理發(fā)票，在交易環(huán)節(jié)中涉及到的增值稅發(fā)票工作要嚴(yán)格審查，避免不合理工作導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。營改增后，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算問題會(huì)出現(xiàn)一定的技術(shù)上的問題，企業(yè)需要不斷調(diào)整和適應(yīng)營改增的實(shí)際需要。
（三）對(duì)成本核算方式的影響
營改增前，企業(yè)的成本是價(jià)稅合計(jì)數(shù)，真正成本以及進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成價(jià)稅的成本，營改增后，企業(yè)的成本核算方式是將企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票與銷項(xiàng)稅發(fā)票相抵扣，專用發(fā)票的開出能力在一定程度上決定著抵扣的數(shù)額。
（四）對(duì)企業(yè)所得稅的影響
企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)所得稅的核算是比較重要的內(nèi)容之一，營改增能夠使企業(yè)所得稅前可抵扣的流轉(zhuǎn)稅得以減少，營改增前，企業(yè)所要繳納的營業(yè)稅可以在企業(yè)所得稅稅前進(jìn)行全額扣除，營改增后，這部分稅負(fù)就由增值稅進(jìn)行承擔(dān)。營改增也能夠使企業(yè)扣除的成本費(fèi)用得以減少，對(duì)購進(jìn)的固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以及所得稅會(huì)有一定的影響，營改增前，企業(yè)銷售固定資產(chǎn)時(shí)需要按照3%的稅率繳納固定資產(chǎn)的營業(yè)稅，但是營改增后，這部分營業(yè)稅就不用再繳納，使得固定資產(chǎn)的購進(jìn)的成本出現(xiàn)變化，進(jìn)而對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生影響。
二、營改增下企業(yè)會(huì)計(jì)核算的有效對(duì)策
（一）完善會(huì)計(jì)核算機(jī)制
企業(yè)會(huì)計(jì)核算機(jī)制中涵蓋了企業(yè)信息收集、整理分析以及明細(xì)核算工作，對(duì)企業(yè)制定的任務(wù)以及執(zhí)行的計(jì)劃進(jìn)行有效地管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源的優(yōu)化配置，強(qiáng)化人員考核，這些工作的開展需要以會(huì)計(jì)核算的相關(guān)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行，因此建立完善的會(huì)計(jì)核算機(jī)制是十分必要的。要建立完善的企業(yè)會(huì)計(jì)核算機(jī)制就應(yīng)完善會(huì)計(jì)管理制度的建立，對(duì)會(huì)計(jì)崗位責(zé)任、人員、檔案管理、電算化、檢查等工作進(jìn)行明確。使會(huì)計(jì)政策更加規(guī)范，明確會(huì)計(jì)報(bào)表編制、會(huì)計(jì)要素的分類、計(jì)量方法以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。使會(huì)計(jì)科目以及系統(tǒng)成本會(huì)計(jì)以及管理會(huì)計(jì)體系得以建立和完善，強(qiáng)化固定的會(huì)計(jì)報(bào)告體系。
（二）提高涉稅人員的素質(zhì)能力
在企業(yè)營改增前，企業(yè)的繳納的營業(yè)稅稅額是與企業(yè)的營業(yè)額相關(guān)的，購進(jìn)抵扣環(huán)節(jié)并不在其中，涉稅的相關(guān)責(zé)任是由企業(yè)的財(cái)務(wù)部門承擔(dān)的，營改增后，企業(yè)繳納的增值稅不僅與企業(yè)的營業(yè)額有關(guān)，還受到企業(yè)有效進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證喲管，涉稅責(zé)任需要財(cái)務(wù)、營銷等相關(guān)部門共同承擔(dān)，因此營改增后，需要對(duì)涉稅人員進(jìn)行教育培訓(xùn)，強(qiáng)化涉稅人員的素質(zhì)能力，提高涉稅人員的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)以及技能，促進(jìn)涉稅人員形成良好的職業(yè)道德，能夠積極認(rèn)真的投入到工作中。
（三）強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理核算
營改增后，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表受到的影響也就是對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響，企業(yè)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不斷優(yōu)化企業(yè)的會(huì)計(jì)賬務(wù)核算，根據(jù)增值稅的特點(diǎn)，將企業(yè)增值稅產(chǎn)生的過程進(jìn)行真實(shí)細(xì)致的記錄，在日常產(chǎn)生工作中能夠，根據(jù)增值稅發(fā)票對(duì)相關(guān)的稅額進(jìn)行記錄，明確營改增后與營改增前收入成本的不同記賬方式，強(qiáng)化內(nèi)部涉稅管理工作，使稅務(wù)管理的范圍更大，促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)管理水平的提升。
三、結(jié)束語
營改增對(duì)于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有促進(jìn)作用，營改增是納稅制度改革的重要內(nèi)容，營改增的實(shí)施對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了一定的積極作用，有助于企業(yè)的健康發(fā)展，但同時(shí)也應(yīng)注意到其中存在的弊端，正確認(rèn)識(shí)營改增的利弊，采取有效地措施適應(yīng)營改增，完善會(huì)計(jì)核算機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理核算，提高涉稅人員的素質(zhì)能力，使企業(yè)積極的應(yīng)對(duì)營改增帶來的影響，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)積極健康的發(fā)展與建設(shè)。
參考文獻(xiàn)：
[1]石勤.“營改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響探析[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì).2014.6（5）：66-67
【關(guān)鍵詞】 新債務(wù)重組準(zhǔn)則； 解讀； 賬務(wù)處理
債務(wù)重組是債務(wù)雙方為最大限度地降低經(jīng)濟(jì)損失而選擇的較為經(jīng)濟(jì)――或說是最佳――的解決債務(wù)糾紛的一種方法。為規(guī)范債務(wù)重組的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，財(cái)政部根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，1998年制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――債務(wù)重組》，并于2001年進(jìn)行了修訂（下稱舊準(zhǔn)則）；2006年財(cái)政部在制定的新的準(zhǔn)則體系中，對(duì)該準(zhǔn)則再次進(jìn)行了修訂，了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》（下稱新準(zhǔn)則）。新準(zhǔn)則的實(shí)施，使我國會(huì)計(jì)核算方法向國際會(huì)計(jì)慣例又前進(jìn)了一大步，必將對(duì)活躍我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、加速結(jié)算資產(chǎn)周轉(zhuǎn)、清償陳舊債務(wù)、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益起到重要的作用。比較新舊準(zhǔn)則，可以看出無論是定義，還是會(huì)計(jì)賬務(wù)處理及其對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)狀況的影響，都有很大的不同?，F(xiàn)評(píng)析如下。
一、定義的差異比較
新準(zhǔn)則規(guī)定：債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)；舊準(zhǔn)則中債務(wù)重組是指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決，同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。比較這兩個(gè)定義可以看出，新舊準(zhǔn)則下的債務(wù)重組，無論是內(nèi)涵，還是外延，都有質(zhì)的不同。
（一）前提條件不同
新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)債務(wù)人必須是發(fā)生了財(cái)務(wù)困難，處于財(cái)務(wù)困難的情況下才談得上有債務(wù)重組的可能；而舊準(zhǔn)則中，只要是修改了原定的債務(wù)條件――包括修改債務(wù)的金額和償還時(shí)間，均作為債務(wù)重組。也就是說，舊準(zhǔn)則中，債務(wù)重組可以發(fā)生在債務(wù)人不處于財(cái)務(wù)困難的條件下。
（二）實(shí)質(zhì)條件不同
新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)債權(quán)人必須做出讓步，以債權(quán)人做出讓步作為債務(wù)重組的最終結(jié)果或重要特征。債權(quán)人做出讓步，是指?jìng)鶛?quán)人同意財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或?qū)硪缘陀趥鶆?wù)重組賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。債權(quán)人做出讓步的情形主要包括：減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。這樣，債務(wù)重組的范圍更加明確、具體，也更合理和科學(xué)，排除了舊準(zhǔn)則下，債務(wù)人不處于財(cái)務(wù)困難條件下的清算或改組時(shí)的債務(wù)重組，以及雖修改了債務(wù)條件，但實(shí)質(zhì)上債權(quán)人并未做出讓步的債務(wù)重組等事項(xiàng)。例如，在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)，債權(quán)人同意債務(wù)人用存貨抵償?shù)狡趥鶆?wù)，但不調(diào)整償還金額和時(shí)間，就不屬于新準(zhǔn)則下的債務(wù)重組，因?yàn)閷?shí)質(zhì)上債權(quán)人沒有做出讓步。
舊準(zhǔn)則中債務(wù)重組的方式有五種；新準(zhǔn)則中調(diào)整為四種。應(yīng)該說重組方式上沒有實(shí)質(zhì)性的改變，只是新準(zhǔn)則的表述更為簡(jiǎn)潔易懂。因?yàn)樾聹?zhǔn)則中的第一種方式是把舊準(zhǔn)則中的第一種和第二種方式合并為一；新準(zhǔn)則第四種方式是“以上三種方式的組合”，舊準(zhǔn)則第五種方式是“以上兩種或兩種以上方式的組合”，這里只是文字表述上的差異，實(shí)質(zhì)內(nèi)容并無不同。
二、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的解讀
新準(zhǔn)則改變了“一刀切”的做法，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積，改為將債務(wù)重組利得計(jì)入營業(yè)外收入；對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)。
（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)的
債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，而不是資本公積，與債權(quán)人的賬務(wù)處理是對(duì)應(yīng)的。改變了舊準(zhǔn)則下同一筆業(yè)務(wù)存在兩種不同的賬務(wù)處理方法的現(xiàn)象。這種處理方式更合理，也符合一致性原則。
（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的
債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)先沖減該債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。在筆者所見的以存貨清償債務(wù)的例子中，有以下幾點(diǎn)沒有講解清楚或者說含糊不清而應(yīng)當(dāng)值得注意的問題：發(fā)生該種債務(wù)重組時(shí)，1.債務(wù)人應(yīng)視同銷售處理賬務(wù)。因?yàn)榉乾F(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》的規(guī)定，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本；2.債權(quán)人應(yīng)取得增值稅完稅發(fā)票才能抵扣相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額。舉例說明如下：
例1，2007年4月8日，A公司銷售一批材料給B公司，材料銷售價(jià)格為150 000元，增值稅稅率為17％。2007年7月1日，B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，A公司同意B公司用其產(chǎn)品抵償該材料款。該產(chǎn)品市價(jià)為100 000元，增值稅率為17％，產(chǎn)品成本為80 000元，該產(chǎn)品已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為6 000元。A公司接受B公司抵償債務(wù)的商品作庫存商品入庫，并且取得該產(chǎn)品的增值稅完稅憑證。A公司對(duì)該筆款項(xiàng)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5 000元。假定A、B公司均為一般納稅人，不考慮其他稅費(fèi)。賬務(wù)處理應(yīng)如下。
1.債務(wù)人B公司的會(huì)計(jì)處理：
（1）計(jì)算債務(wù)重組利得：
（150 000＋150 000×17％）－（100 000＋100 000×17％）
＝58 500（元）
（2）計(jì)算轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品收益：
100 000－（80 000－6 000）＝26 000（元）
借：應(yīng)付賬款――A公司175 500
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅項(xiàng)） 17 000
營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得58 500
借：主營業(yè)務(wù)成本74 000
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6 000
貸：庫存商品 80 000
2.債權(quán)人A公司的會(huì)計(jì)處理：
計(jì)算債務(wù)重組損失：
（150 000＋150 000×17％－6 000）－（100 000＋100 000
×17％）＝52500（元）
借：庫存商品 100 000
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000
壞賬準(zhǔn)備 5 000
營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失53 500
貸：應(yīng)收賬款――B公司175 500
對(duì)這種債務(wù)重組的賬務(wù)處理，有些作者（編者）并沒有視作銷售處理，而是直接沖減庫存商品，債務(wù)人就只有一筆分錄：
借：應(yīng)付賬款――A公司 175 500
貸：庫存商品100 000
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 000
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6 000
營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得52 500
這種賬務(wù)處理顯然是錯(cuò)誤的。但在有些教材和專業(yè)論文中仍是如此做法，應(yīng)引起重視，及時(shí)糾正。
（三）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的
這種重組方式，表現(xiàn)為債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為實(shí)收資本（或股本），債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。因此，債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，實(shí)際上是增加債務(wù)人的實(shí)收資本（或股本）。債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為實(shí)收資本（或股本），股份的公允價(jià)值總額與實(shí)收資本（或股本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。若已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，先沖減該減值準(zhǔn)備，不足沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。
例2，A公司應(yīng)收B公司貨款28萬元，因B公司遭受水災(zāi)無力支付。經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意其以普通股10萬股（面值1元，市價(jià)2元）償還債務(wù)。B公司為此發(fā)生印花稅500元，A公司對(duì)該款項(xiàng)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2萬元，其接受的股票作長(zhǎng)期投資。A、B公司均為股份有限公司。賬務(wù)處理如下：
1.債務(wù)人B公司的會(huì)計(jì)處理：
應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為：
280 000－（100 000×2）＝80 000（元）
應(yīng)確認(rèn)的資本公積：
100 000×（2－1）＝100 000（元）
借：應(yīng)付賬款――A公司 280 000
貸：股本100 000
資本公積――股本溢價(jià)100 000
營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得80 000
借：管理費(fèi)用――印花稅 500
貸：現(xiàn)金 500
2.債權(quán)人A公司的會(huì)計(jì)處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――B公司 200 000
壞賬準(zhǔn)備20 000
營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失 60 000
貸：應(yīng)收賬款――B公司280 000
（四）修改其他債務(wù)條件的
修改其他債務(wù)條件的，有兩種情形：一種是不涉及或有事項(xiàng)的債務(wù)重組；一種是涉及或有事項(xiàng)的債務(wù)重組。
1.不涉及或有應(yīng)付（收）金額的債務(wù)重組。債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改后債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，已對(duì)該債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，先沖減壞賬準(zhǔn)備，不足沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。
2.涉及或有應(yīng)付（收）金額的債務(wù)重組?；蛴袘?yīng)付（收）金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付（收）金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性，其發(fā)生要視債務(wù)人的財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營狀況在一定期間內(nèi)是否發(fā)生好轉(zhuǎn)。依照新準(zhǔn)則規(guī)定，若該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)――或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。結(jié)清債務(wù)時(shí)，如或有應(yīng)付金額未發(fā)生，應(yīng)將其作為結(jié)清債務(wù)當(dāng)期的債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于債權(quán)人而言，新準(zhǔn)則采取了謹(jǐn)慎的做法：即未來應(yīng)收的金額，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。會(huì)計(jì)賬務(wù)處理比照1.的做法，待或有應(yīng)收金額收到時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。
例3，A公司承兌的一張帶息票據(jù)于2006年12月30日到期，到期價(jià)值2 050 000元（其中利息50 000元）。由于A公司連年虧損，無法償還該款項(xiàng)。經(jīng)與B公司協(xié)商，于票據(jù)到期日進(jìn)行債務(wù)重組，協(xié)議規(guī)定：B公司同意免去A公司所欠的利息50 000元，并將本金減至1 500 000元，剩余債務(wù)展期2年，年利率降至2％，于每年年末計(jì)算并支付利息。但附有一條件：債務(wù)重組后，如A 公司2008年出現(xiàn)盈利，從2008年起利率恢復(fù)到2.5％；如未出現(xiàn)盈利，利率仍為2％，其他條件不變。假設(shè)：B公司未對(duì)該債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；整個(gè)債務(wù)重組過程中未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。假定，經(jīng)判斷，債務(wù)重組日該項(xiàng)或有應(yīng)付金額符合確認(rèn)負(fù)債的條件。賬務(wù)處理如下：
1.債務(wù)人A公司的會(huì)計(jì)處理：
未來應(yīng)付金額為：1 500 000＋（1 500 000×2％×2）＝1 560 000（元）
確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為：1500000×（2.5％－2％）＝7 500（元）
應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為：2 050 000－（1 560 000＋7 500）＝482 500（元）
（1）2006年12月30日債務(wù)重組時(shí)：
借：應(yīng)付票據(jù)――B公司 2 050 000
貸：應(yīng)付賬款――B公司1 560 000
預(yù)計(jì)負(fù)債 7 500
營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得482 500
（2）2007年12月31日支付利息時(shí)：
借：應(yīng)付賬款――B公司 30 000
貸：銀行存款30 000
（3）2008年12月31日到期時(shí)：
假設(shè)A公司2009年出現(xiàn)盈利
借：應(yīng)付賬款――B公司1 530 000
預(yù)計(jì)負(fù)債 7 500
貸：銀行存款 1 537 500
（4）假設(shè)A公司2008年未出現(xiàn)盈利
借：應(yīng)付賬款――B公司 1 530 000
預(yù)計(jì)負(fù)債7 500
貸：銀行存款 1 530 000
營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得7 500
2.債權(quán)人B公司的會(huì)計(jì)處理：
未來應(yīng)收金額為：1 500 000＋（1 500 000×2％×2）＝1 560 000（元）
債務(wù)重組損失為：2 050 000－1 560 000＝490 000（元）
（1）2006年12月30日債務(wù)重組時(shí)：
借：應(yīng)收賬款――A公司 1 560 000
營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失 490 000
貸：應(yīng)收票據(jù)――A公司2 050 000
（2）2007年12月31日收到利息時(shí)：
借：銀行存款300 00
貸：應(yīng)收賬款――A公司 30 000
（3）2008年12月31日到期時(shí)：
假設(shè)A公司2008年出現(xiàn)盈利
借：銀行存款 1 537 500
貸：應(yīng)收賬款――A公司 1 530 000
財(cái)務(wù)費(fèi)用7 500
（4）假設(shè)A公司2008年未出現(xiàn)盈利：
借：銀行存款1 530 000
貸：應(yīng)收賬款――A公司1 530 000
（五）混合重組方式的
混合重組方式，具體組合很多。以這種方式重組債務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的償債順序。清償順序不同，可能會(huì)影響到資產(chǎn)的入賬價(jià)值。應(yīng)依次以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本和修改其他債務(wù)條件的順序，比照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。
例4，A公司將一臺(tái)價(jià)值600 000萬元的大型設(shè)備出售給B公司，收到其開出并承兌的不帶息的等額商業(yè)匯票一張。票據(jù)到期時(shí)，B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難無力承兌。經(jīng)協(xié)商，規(guī)定如下：B公司支付現(xiàn)金170 000萬元，一年后支付100 000萬元，免除其30 000萬元的債務(wù)；以一項(xiàng)原值100 000萬元、已計(jì)提折舊20 000萬元的固定資產(chǎn)抵償（其公允價(jià)值為100 000萬元）；其余的轉(zhuǎn)為對(duì)其長(zhǎng)期股權(quán)投資（占其100萬元注冊(cè)資金的12％），該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值為200 000萬元。
此例中，涉及以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本和修改其他債務(wù)條件等方式清償債務(wù)。這種情況下，債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按“以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組”的原則進(jìn)行處理；債權(quán)人應(yīng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按“以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組”的原則進(jìn)行處理。賬務(wù)處理如下：
1.債務(wù)人B公司的會(huì)計(jì)處理：
應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益為：100 000－（100 000－20 000）
＝20 000（元）
應(yīng)確認(rèn)的資本公積為：200 000－1 000 000×12％＝80 000（元）
應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為：
重組債務(wù)的賬面價(jià)值 600 000
減：現(xiàn)在支付的現(xiàn)金 170 000
一年后支付的現(xiàn)金100 000
固定資產(chǎn)凈值80 000
股權(quán)份額120 000
資本公積80 000
轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收益20 000
重組債務(wù)利得30 000
借：固定資產(chǎn)清理80 000
累計(jì)折舊 20 000
貸：固定資產(chǎn) 100 000
借：應(yīng)付賬款――A公司 600 000
貸：銀行存款170 000
固定資產(chǎn)清理80 000
應(yīng)付賬款――A公司 100 000
實(shí)收資本120 000
資本公積80 000
營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得 30 000
――資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益 20 000
2.債權(quán)人A公司的會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款170 000
固定資產(chǎn)100 000
應(yīng)收賬款――B公司 100 000
長(zhǎng)期股權(quán)投資――B公司 200 000
營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失 30 000
貸：應(yīng)收賬款――B公司 600 000
從以上例子可以看出，新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則最大的差異是采用公允價(jià)值計(jì)量，并將產(chǎn)生的債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益（而不是資本公積），因而，執(zhí)行新準(zhǔn)則后，進(jìn)行債務(wù)重組必將增加債務(wù)人的當(dāng)期利潤(rùn)。
【主要參考文獻(xiàn)】
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[2] 鄭慶華.新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較與分析[N].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.
[3] 李江萍.會(huì)計(jì)專題[N].上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2006.
在信息化時(shí)代中，財(cái)務(wù)管理方面的工作出現(xiàn)了較大變化，電算化的會(huì)計(jì)應(yīng)用已經(jīng)代替?zhèn)鹘y(tǒng)記賬方式，從而提升財(cái)務(wù)工作的科學(xué)性以及準(zhǔn)確性。但是在電算化的工作中還需要企業(yè)積極地完善有效的內(nèi)部制度，更好地提升企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面的水平，同時(shí)提升企業(yè)的利潤(rùn)。因此，本文主要針對(duì)企業(yè)內(nèi)部而提出控制制度的建設(shè)方法，發(fā)揮出電算化在企業(yè)會(huì)計(jì)工作中的積極作用。
關(guān)鍵詞：
會(huì)計(jì)電算化；內(nèi)部控制制度；策略研究
1加快完善開發(fā)應(yīng)用系統(tǒng)的制度
由于當(dāng)前的計(jì)算機(jī)在企業(yè)會(huì)計(jì)軟件方面的應(yīng)用十分廣泛，一方面可以節(jié)約會(huì)計(jì)工作人員的時(shí)間，另一方面提升了工作效率。因此，企業(yè)需要在內(nèi)部通過制度的方式保證企業(yè)加快研究和開發(fā)應(yīng)用系統(tǒng)，從而促進(jìn)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中實(shí)現(xiàn)高效化的目標(biāo)。第一，開發(fā)前期需要做好可行性分析和資本預(yù)算；第二，開發(fā)中需要對(duì)各個(gè)系統(tǒng)進(jìn)行分析，使得企業(yè)能夠在設(shè)計(jì)與實(shí)施中有效開展工作；第三，企業(yè)需要對(duì)目前的系統(tǒng)實(shí)施評(píng)估、升級(jí)[1]。這一系列的工作都需要企業(yè)加快完善內(nèi)容制度，使得企業(yè)會(huì)計(jì)工作能夠在制度化的工作中有效開展。
2完善企業(yè)會(huì)計(jì)工作中電算化安全制度
企業(yè)會(huì)計(jì)通過電算化的方式提升了財(cái)務(wù)管理的工作效率，同時(shí)還需要企業(yè)進(jìn)一步完善安全管理制度，從而更好地防止企業(yè)財(cái)務(wù)受到其他人員的任意篡改、破壞系統(tǒng)資源或者是泄露財(cái)務(wù)信息等。企業(yè)通過建立內(nèi)部安全以及規(guī)范操作的制度，有效地杜絕出現(xiàn)以上問題，如禁止企業(yè)中非會(huì)計(jì)崗位中的工作人員運(yùn)用會(huì)計(jì)工作的專用電腦。在制度方面，企業(yè)可以根據(jù)會(huì)計(jì)工作人員的工作情況而做好交接班的實(shí)用登記，防止因?yàn)槿藶樵蚨鴮?dǎo)致的財(cái)務(wù)信息泄露。再者，企業(yè)中的管理工作還需要在制度中對(duì)電腦實(shí)施安全維護(hù)[2]，這就有效地防止了企業(yè)因電腦障礙而引發(fā)數(shù)據(jù)遺失情況的出現(xiàn)。
3制定與企業(yè)相適應(yīng)的內(nèi)部控制程序與政策
企業(yè)的內(nèi)部政策與程序?qū)ζ髽I(yè)中的會(huì)計(jì)工作而言，具有非常重要的作用，同時(shí)也是企業(yè)實(shí)施有效內(nèi)部控制途徑之一，因此，企業(yè)需要從內(nèi)部控制的程序以及政策方面盡快完善各項(xiàng)制度。首先，根據(jù)企業(yè)所從事的經(jīng)營活動(dòng)發(fā)出，研究?jī)?nèi)部控制的策略，從而保證了內(nèi)容控制能夠符合公司的實(shí)際情況；其次，企業(yè)中的管理者需要對(duì)企業(yè)中的利潤(rùn)、預(yù)算以及經(jīng)營業(yè)績(jī)等有清晰認(rèn)識(shí)，并且保持科學(xué)記錄與溝通；最后，要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)中的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控，保證企業(yè)能夠順利地實(shí)現(xiàn)高效運(yùn)行的目標(biāo)。因此，企業(yè)可以從責(zé)任分工、交易授權(quán)、憑證和記錄、獨(dú)立稽查以及資產(chǎn)記錄等方面根據(jù)制度做到嚴(yán)格地控制[3]，使得企業(yè)會(huì)計(jì)工作在電算化的背景下維護(hù)資產(chǎn)的安全。
4通過會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)，控制內(nèi)部系統(tǒng)
在企業(yè)整個(gè)運(yùn)行體系中，會(huì)計(jì)部門需要在內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度中切實(shí)保護(hù)好公司財(cái)務(wù)的安全。因此，內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制中的組成部分，受到企業(yè)的高度重視，同時(shí)通過內(nèi)部會(huì)計(jì)的方式加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)督，保證電算化能夠?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)工作提供指導(dǎo)。目前，企業(yè)的審計(jì)工作中除了日常審查以外，包括了對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)以及會(huì)計(jì)資料審計(jì)，其中重點(diǎn)對(duì)企業(yè)中的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理需要加大審計(jì)力度，這需要企業(yè)在內(nèi)部制度中做出明確規(guī)定，一方面是嚴(yán)格地遵循我國的法律法規(guī)，另一方面對(duì)審查中的電子數(shù)據(jù)以及書面材料要保證其一致性，同時(shí)做好憑證，明確對(duì)應(yīng)的簽署人與審核項(xiàng)目，保證賬目與賬表統(tǒng)一[4]，從每個(gè)環(huán)節(jié)與步驟中加強(qiáng)審計(jì)工作，保證企業(yè)財(cái)務(wù)的規(guī)范化。
結(jié)束語
企業(yè)會(huì)計(jì)在進(jìn)入電算化的時(shí)代中，需要盡快地完善內(nèi)部制度，從而保證企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面能夠提升效率，更好地服務(wù)于企業(yè)發(fā)展。本文中提出加強(qiáng)內(nèi)部制度建設(shè)的幾點(diǎn)策略，希望能夠?qū)ζ髽I(yè)帶來一定的參考價(jià)值。此外，企業(yè)還需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的實(shí)際情況，不斷做出相應(yīng)調(diào)整，進(jìn)而為企業(yè)更好地應(yīng)對(duì)新問題與新挑戰(zhàn)。
作者：余娟娟 張倩泥 李夢(mèng)琴 單位：南昌理工學(xué)院財(cái)經(jīng)學(xué)院
參考文獻(xiàn)：
[1]章潔.ERP環(huán)境下會(huì)計(jì)電算化教學(xué)策略研究與實(shí)踐[J].廣東交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào),2015,14(4):62-66.
一、小微企業(yè)財(cái)務(wù)控制存在的問題
1.財(cái)務(wù)人員素質(zhì)情況筆者在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，小微企業(yè)普遍存在著財(cái)務(wù)人員知識(shí)水平不夠，素質(zhì)偏低的現(xiàn)象。筆者調(diào)查的70個(gè)企業(yè)中，財(cái)務(wù)人員學(xué)歷是大專及以上的只有30家，另外35家企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要么是中專學(xué)歷，要么是參加會(huì)計(jì)速成班，甚至有些是自學(xué)成才。另外國家明確規(guī)定，會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書才能上崗，但是好多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員并沒有取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，這一部分企業(yè)有9家。筆者在調(diào)查中還發(fā)現(xiàn)，只有18家企業(yè)的財(cái)務(wù)人員取得了一定的會(huì)計(jì)職稱資格，僅占26%，其中，初級(jí)資格的有14家，中級(jí)資格的有4家。由以上調(diào)查統(tǒng)計(jì)結(jié)果我們可以看出，小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平較低，工作能力較差，在這種情況下，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表就不能正確地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況，難以為業(yè)主提供有用的會(huì)計(jì)信息，影響企業(yè)做出正確的決策。
2.企業(yè)制度建設(shè)情況調(diào)查大部分小微企業(yè)沒有建立健全財(cái)務(wù)控制制度，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理不夠規(guī)范。在調(diào)查的70家企業(yè)中，只有12家企業(yè)表示自己有完善的財(cái)務(wù)控制制度，這一部分只占到了調(diào)查樣本的17%，另外83%的企業(yè)表示沒有建立財(cái)務(wù)控制制度，甚至根不不理解財(cái)務(wù)控制是怎么一回事、為什么要進(jìn)行財(cái)務(wù)控制。另外，92%（65家）的企業(yè)表示自己的賬務(wù)處理是規(guī)范的，但是筆者在實(shí)地調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，大部分的小微企業(yè)賬務(wù)處理都存在著這樣那樣的問題，例如公私賬目不分，原始憑證、記賬憑證以及會(huì)計(jì)科目的填寫、使用不夠規(guī)范等。再就是，財(cái)政部已經(jīng)于2011年印發(fā)了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則于2013年1月1日起實(shí)施，但是被調(diào)查的小微企業(yè)大部分都不知道這一新準(zhǔn)則，他們執(zhí)行的是2004年財(cái)政部的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或者是2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，有的企業(yè)是兩種準(zhǔn)則混合使用，甚至有些企業(yè)自行“研發(fā)”了只適合自己的賬務(wù)處理方法。
二、小微企業(yè)在財(cái)務(wù)控制方面的提升
1.完善企業(yè)的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，合理的進(jìn)行崗位設(shè)置并實(shí)行崗位輪換制小微企業(yè)的負(fù)責(zé)人應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)情況決定會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置。對(duì)于符合條件的企業(yè)，應(yīng)根根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或者是在其他有關(guān)的機(jī)構(gòu)中設(shè)置專職的財(cái)務(wù)工作人員并且任命合適的人員的擔(dān)任會(huì)計(jì)主管；不具備單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)條件的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)委托具有條件的中介機(jī)構(gòu)記賬。另外，小微企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況實(shí)行崗位輪換制度，對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說，崗位輪換制度可以低成本、低風(fēng)險(xiǎn)的為企業(yè)培養(yǎng)出一批復(fù)合型的優(yōu)秀人才。
2.注重財(cái)會(huì)人員專業(yè)素質(zhì)的提高，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的繼續(xù)教育工作我國小微企業(yè)普遍存在著財(cái)務(wù)工作人員專業(yè)素質(zhì)偏低的問題，怎樣提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，成了當(dāng)前小微企業(yè)急需解決的問題。首先企業(yè)應(yīng)該對(duì)本單位的財(cái)會(huì)人員進(jìn)行職業(yè)理想教育和工作態(tài)度教育。作為一名財(cái)會(huì)人員，熱愛本職工作是干好本職工作的前提，同時(shí)工作態(tài)度也是正確履行崗位職責(zé)以及義務(wù)的基礎(chǔ)。其次企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)員工的業(yè)務(wù)知識(shí)培新，努力提高員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)和財(cái)務(wù)管理的水平。財(cái)會(huì)人員應(yīng)該積極參與各種專業(yè)培訓(xùn)，同時(shí)要按照國家法律的規(guī)定積極接受繼續(xù)教育，自覺學(xué)習(xí)各種專業(yè)知識(shí)，樹立“活到老，學(xué)到老”的理念，提升自身的綜合能力以及素質(zhì)。
3.強(qiáng)化企業(yè)管理者的財(cái)務(wù)控制意識(shí)，建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)控制制度管理者應(yīng)該樹立正確的與時(shí)俱進(jìn)的財(cái)務(wù)管理意識(shí)，小微企業(yè)應(yīng)該在嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)以及國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的前提下，根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況以及財(cái)務(wù)管理的具體要求設(shè)計(jì)符合企業(yè)自身?xiàng)l件的財(cái)務(wù)控制制度。企業(yè)設(shè)計(jì)的財(cái)務(wù)控制制度必須遵循有效性的原則，使其起到規(guī)范企業(yè)的管理行為、保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的作用，同時(shí)因?yàn)槠髽I(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境都是不斷發(fā)展變化的，企業(yè)還要根據(jù)變化了的實(shí)際情況和管理的需要不斷地修正、完善財(cái)務(wù)控制制度。
作者：丁海平楊鎮(zhèn)單位：濰坊工程職業(yè)學(xué)院
關(guān)鍵詞：施工企業(yè)建造合同 會(huì)計(jì)核算
國家財(cái)政部出臺(tái)新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―建造合同等相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的試行。要求施工企業(yè)按照建造合同進(jìn)行企業(yè)的會(huì)計(jì)核算。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―建造合同針對(duì)性較強(qiáng)，主要針對(duì)施工企業(yè)的行業(yè)管理特點(diǎn)：產(chǎn)品單一，生產(chǎn)周期長(zhǎng)，有的建筑物施工周期要跨越不同會(huì)計(jì)年度。
一、建造合同的會(huì)計(jì)核算主體
由于施工企業(yè)具有生產(chǎn)分散、 流動(dòng)性較強(qiáng)等特點(diǎn)，其組織結(jié)構(gòu)相 對(duì)于其他企業(yè)來說，有其獨(dú)特之處。目前，改制后的國有施工企業(yè)一般分為四級(jí)核算單位，即股份有限公司總部、分公司、項(xiàng)目經(jīng)理部。
股份有限公司作為獨(dú)立的法律主體，擁有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，能夠獨(dú)立地承擔(dān)民事責(zé)任，直接對(duì)投資者和國家主管財(cái)政機(jī)關(guān)及有關(guān)部門發(fā)生經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，但由于投資人的一部分權(quán)益已不在公司的會(huì)計(jì)賬簿上反映，因此，只有匯總其下屬的分公司的會(huì)計(jì)報(bào)表才能完整地反映出股份公司的凈資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況，因此，股份公司并不直接進(jìn)行建造合同的會(huì)計(jì)核算。
分公司由原來的工程處改造而來。分公司不是獨(dú)立法人，但它是一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，擁有相對(duì)獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營資金，其資金的主要來源是股份有限公司撥付的，也包括從外部負(fù)債取得的資金。但分公司作為管理機(jī)構(gòu)，并不直接核算工程收入和成本，因此，不能成為建造合同的會(huì)計(jì)核算主體。
項(xiàng)目經(jīng)理部是施工企業(yè)的特殊的組織形式，是分公司在工程項(xiàng)目所在地臨時(shí)組建的工作機(jī)構(gòu)，其主要任務(wù)是按照建造合同與發(fā)包單位辦理工程結(jié)算，并收取工程價(jià)款，向工程隊(duì)撥付備料款，保證其按時(shí)完成施工任務(wù)，可以說，項(xiàng)目經(jīng)理都是整個(gè)工程項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，通過對(duì)資金的管理，最能直觀地反映工程收入和成本，所以，應(yīng)該是建造合同的主要會(huì)計(jì)核算主體。
二、執(zhí)行建造臺(tái)同應(yīng)做的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作
1、加強(qiáng)對(duì)建造合同的管理。實(shí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――建造合同的一個(gè)重要前提，就是發(fā)包單位與承包企業(yè)要規(guī)范建造合同的簽訂，保證建造合同的執(zhí)行，減小合同風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，促使雙方經(jīng)濟(jì)利益的及時(shí)流入。此外，施工部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)合同執(zhí)行全過程的監(jiān)督管理，對(duì)因變更設(shè)計(jì)、非可控因素造成的工程造價(jià)的變化應(yīng)及時(shí)取得發(fā)包單位的簽認(rèn)，以便財(cái)務(wù)部門及時(shí)、準(zhǔn)確地計(jì)算合同收入，真實(shí)反映施工企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績(jī)。
2、提高對(duì)成本的預(yù)測(cè)與控制能力。施工企業(yè)應(yīng)利用實(shí)施建造合同的契機(jī)，將成本預(yù)測(cè)與控制有機(jī)地結(jié)合起來。目前施工企業(yè)應(yīng)深化目標(biāo)成本管理。目標(biāo)成本作為企業(yè)的一項(xiàng)重要的經(jīng)營管理目標(biāo)，同時(shí)兼有目標(biāo)屬性和成本屬性。目標(biāo)成本應(yīng)由會(huì)計(jì)部門會(huì)同行政管理、采購、勞動(dòng)工資、工程等有關(guān)責(zé)任部門，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，在對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)的內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行認(rèn)真分析、研究的基礎(chǔ)上共同確定。制定目標(biāo)成本，既有助于在實(shí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――建造合同時(shí)準(zhǔn)確估計(jì)合同總預(yù)算成本，又可加強(qiáng)成本管理，挖掘企業(yè)潛力，還可用于評(píng)價(jià)和考核企業(yè)各部門的工作業(yè)績(jī)?？梢哉f，目標(biāo)成本是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部機(jī)制與市場(chǎng)對(duì)接的關(guān)鍵。
3、做好建造合同成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。首先，應(yīng)建立各種財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢和清查制度；建立、健全與成本核算有關(guān)的各項(xiàng)原始記錄和工程量統(tǒng)計(jì)制度；制定或修訂工時(shí)、材料、費(fèi)用等各項(xiàng)內(nèi)部消耗定額；完善各種計(jì)量檢測(cè)設(shè)施，嚴(yán)格計(jì)量檢驗(yàn)制度，使成本核算具有可靠的基礎(chǔ)。其次，必須及時(shí)、系統(tǒng)地核算和反映實(shí)施建造合同研發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)于未完成合同實(shí)際發(fā)生的合同成本必須準(zhǔn)確地進(jìn)行歸集和登記，對(duì)于未完成合同尚需發(fā)生的成本必須進(jìn)行科學(xué)、合理的預(yù)計(jì)。應(yīng)當(dāng)劃清當(dāng)期成本與下期成本的界限、不同成本核算對(duì)象之間的界限、未完合同成本與已完合同成本的界限，不得以估計(jì)成本、預(yù)算成本或計(jì)劃成本代替實(shí)際成本。
三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則區(qū)別于現(xiàn)行財(cái)務(wù)核算：
1、該會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確指出由于“建造合同的開工日期與完工日期通常分屬于不同的會(huì)計(jì)年度，因此本準(zhǔn)則的主要問題是將合同收入與合同成本分配計(jì)入實(shí)施工程的各個(gè)會(huì)計(jì)年度”。同時(shí)明確規(guī)范：“如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入與費(fèi)用”。
施工企業(yè)現(xiàn)行財(cái)務(wù)核算的要求是：在會(huì)計(jì)核算期末必須依據(jù)經(jīng)建設(shè)單位確認(rèn)的年度工程結(jié)算書，在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，對(duì)于需要簽字確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)文件，任何單位均都很慎重，因此很多合同的建設(shè)單位不愿在年度工程結(jié)算書上簽字確認(rèn)施工企業(yè)該年度完成的工作量，這就導(dǎo)致目前很多施工企業(yè)年度工程結(jié)算書是沒有經(jīng)建設(shè)單位確認(rèn)的工程結(jié)算文件。施工企業(yè)一般習(xí)慣上把此類年度工程結(jié)算書稱為“內(nèi)結(jié)”。而依據(jù)“內(nèi)結(jié)”年度工程結(jié)算書進(jìn)行的財(cái)務(wù)核算，審計(jì)部門均提出質(zhì)疑。依據(jù)建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：施工企業(yè)在建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的前提下，企業(yè)可根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。意味著跨年工程的年度工程結(jié)算可以無須再經(jīng)建設(shè)單位確認(rèn)。該準(zhǔn)則這一要點(diǎn)體現(xiàn)：在建造合同執(zhí)行過程中的不同會(huì)計(jì)年度的合同收入和費(fèi)用的劃分，施工企業(yè)可自行確認(rèn)，并可作為資產(chǎn)負(fù)債表日即會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)核算的依據(jù)。該準(zhǔn)則這一要點(diǎn)體現(xiàn)建造合同執(zhí)行過程中的核算程序簡(jiǎn)化，但與此相對(duì)應(yīng)的是：該準(zhǔn)則對(duì)建造合同執(zhí)行結(jié)果的核算程序的強(qiáng)化。
2、設(shè)置“工程結(jié)算”科目，核算根據(jù)合同完工進(jìn)度已向客戶開出工程價(jià)款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的價(jià)款。明確規(guī)定該科目是“工程施工”科目的備抵科目，合同完工后，“工程結(jié)算”和“工程施工”科目余額對(duì)沖后結(jié)平。
該準(zhǔn)則要求設(shè)置“工程結(jié)算”科目，核算施工企業(yè)向建設(shè)單位開出工程價(jià)款結(jié)算賬單辦理的價(jià)款，并明確規(guī)定該科目是“工程施工”科目的備抵科目，在合同完工后“工程結(jié)算”和“工程施工”科目余額對(duì)沖后結(jié)平。該準(zhǔn)則對(duì)上述會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和賬務(wù)處理的特殊規(guī)定，體現(xiàn)對(duì)建造合同執(zhí)行結(jié)果的核算程序的強(qiáng)化，體現(xiàn)對(duì)建造合同執(zhí)行過程的系統(tǒng)跟蹤核算管理的特殊強(qiáng)化。施工企業(yè)現(xiàn)行財(cái)務(wù)核算對(duì)建造合同收入和費(fèi)用，強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)年度的核算結(jié)果，因此，在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上，無論工程項(xiàng)目是否跨年，在會(huì)計(jì)年度核算期末，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，收入和費(fèi)用均結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)核算，對(duì)跨年工程項(xiàng)目的逐年合同收入和費(fèi)用在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上不作連續(xù)的會(huì)計(jì)記錄。如要對(duì)跨年竣工工程項(xiàng)目的收入和費(fèi)用進(jìn)行竣工工程成本考核，須通過對(duì)歷年會(huì)計(jì)報(bào)表反映數(shù)據(jù)進(jìn)行整理和統(tǒng)計(jì)。施工企業(yè)現(xiàn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)核算模式反映的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制關(guān)注年度計(jì)劃執(zhí)行情況的要求。很明顯不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，以經(jīng)濟(jì)合同規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為的原則。
3、開單結(jié)算的會(huì)計(jì)處理不同。本準(zhǔn)則針對(duì)開單結(jié)算的處理應(yīng)考慮到提供的信息量因素及有用性等方面的原因，在會(huì)計(jì)處理上有了很大的改變。施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定將開單結(jié)算與收入確認(rèn)同時(shí)進(jìn)行核算，即開單結(jié)算時(shí)借記 “應(yīng)收賬款”科目，貸記 “工程結(jié)算收入”科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已結(jié)算工程成本，借記 “工程結(jié)算成本”科目，貸記“工程施工”科目。
四、施工企業(yè)實(shí)行本準(zhǔn)則面臨的問題
1、企業(yè)的收入與賦稅時(shí)間不一致。本準(zhǔn)則是按完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入，雖然符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，更能準(zhǔn)確地核算施工企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績(jī)，但確認(rèn)的利潤(rùn)要立即繳納所得稅，在目前工程款收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于工程完工進(jìn)度的情況下，企業(yè)需要墊付大量的資金用于賦稅，這對(duì)于資金本來就捉襟見肘的施工企業(yè)，好比雪上加霜。
2、施工企業(yè)的管理水平有限。實(shí)行建造合同，并不僅僅與財(cái)務(wù)部門有關(guān)，需要各部門的配合，準(zhǔn)確預(yù)測(cè)合同收入和成本，及時(shí)辦理工程結(jié)算，嚴(yán)格控制成本開支，而目前施工企業(yè)的管理水平還很低，管理手段也很落后，有可能降低建造合同會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)核算；會(huì)計(jì)電算化；會(huì)計(jì)核算
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）12-0-02
一、發(fā)展期企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系不完整面臨的問題
核算是會(huì)計(jì)最基礎(chǔ)的兩大職能之一，能否作好會(huì)計(jì)核算，是財(cái)務(wù)管理的基石。隨著電子信息技術(shù)在會(huì)計(jì)核算的運(yùn)用――即會(huì)計(jì)電算化使用，在前期極大的解放了財(cái)務(wù)的生產(chǎn)力，使財(cái)務(wù)人員從大量、繁雜的手工計(jì)算中解脫出來，能夠有更多的時(shí)間去做財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)管理。電子技術(shù)發(fā)展到今天，大部分財(cái)務(wù)人員已經(jīng)不需要手工進(jìn)行T型賬戶歸集、試算平衡、編制報(bào)表等基礎(chǔ)核算過程，只需要錄入會(huì)計(jì)分錄，所有過程電腦搞定，最后報(bào)表出來。會(huì)計(jì)電算化在給財(cái)務(wù)人員帶來方便的同時(shí)，也帶來了些不利因素，很多財(cái)務(wù)人員不再把核算當(dāng)成工作重點(diǎn)，不再花時(shí)間和精力思考會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)工作、體系化工作。會(huì)計(jì)核算事實(shí)上在很多企業(yè)弱化，大家都在談財(cái)務(wù)管理，其實(shí)這是舍本逐末。于是乎很多由于不重視會(huì)計(jì)核算的共性問題也就冒了出來：
1.會(huì)計(jì)科目運(yùn)用不合理：會(huì)計(jì)科目的設(shè)置隨意，使用混亂，同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于專業(yè)能力及理解差異，不同的財(cái)務(wù)人員有可能在不同的會(huì)計(jì)科目核算，造成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺乏一致性、可比性差。
2.會(huì)計(jì)核算規(guī)則不完整：會(huì)計(jì)核算是資金流、物流、單據(jù)流、數(shù)據(jù)流、信息流的統(tǒng)一體，原始憑證之間要形成證據(jù)鏈的閉環(huán)，相互印證、相互制衡！但現(xiàn)在很多財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作不重視，造成各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始單據(jù)的運(yùn)用、單據(jù)的簽收、單據(jù)的傳遞、單據(jù)歸集、直至單據(jù)的核算缺乏統(tǒng)一的規(guī)則；同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于核算規(guī)則缺失或不完整，可能核算方式不一樣。如：直接付款的材料采購，有的通過往來科目作為中轉(zhuǎn)科目，有的直接通過銀行存款，不通過往來科目，那對(duì)賬的時(shí)候，就有可能往來信息不全，加大對(duì)賬的工作量；關(guān)聯(lián)企業(yè)間既有資金的往來，也有業(yè)務(wù)往來，如何界定？如何進(jìn)行核算，等等
3.財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真：由于科目設(shè)置及運(yùn)用不合理、會(huì)計(jì)核算規(guī)則不完整就容易造成資金賬實(shí)不符、成本核算不準(zhǔn)、庫存商品、資產(chǎn)賬實(shí)不符、往來賬不符……等等。月度結(jié)賬之時(shí)如果信息系統(tǒng)各模塊間沒有系統(tǒng)自動(dòng)核對(duì)功能，又不進(jìn)行人工的各模塊月底結(jié)賬的核對(duì)，出來的財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)就有可能不能真實(shí)的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。
4.會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)基礎(chǔ)信息混亂：由于核算缺乏體系建設(shè)，信息系統(tǒng)內(nèi)的核算基礎(chǔ)信息：客戶信息、商品信息、價(jià)格信息等的建立、使用缺乏全局性，有可能同一客戶、同一商品在系統(tǒng)內(nèi)有多個(gè)信息。系統(tǒng)內(nèi)的重復(fù)、無用信息越來越多，占據(jù)系統(tǒng)內(nèi)存、信息系統(tǒng)運(yùn)轉(zhuǎn)效率下降，給使用者帶來很大的不便。
……等等不一而足。
那么如何建立高效的會(huì)計(jì)核算體系呢？答案就是從會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)分錄、直至財(cái)務(wù)報(bào)表編制的全過程、全流程設(shè)計(jì)與實(shí)務(wù)操作。
二、會(huì)計(jì)核算體系的功能模塊及信息化運(yùn)用
會(huì)計(jì)核算體系，包括下面幾個(gè)方面的內(nèi)容：
1.會(huì)計(jì)科目設(shè)置及核算內(nèi)容及信息化運(yùn)用
2.會(huì)計(jì)賬務(wù)處理原則及會(huì)計(jì)分錄
3.財(cái)務(wù)口徑報(bào)表
下面將一一論述各模塊的建立及信息化運(yùn)用
（1）會(huì)計(jì)科目設(shè)置、核算內(nèi)容
會(huì)計(jì)科目設(shè)置是會(huì)計(jì)信息非常重要的環(huán)節(jié)，是財(cái)務(wù)管理的基石。會(huì)計(jì)核算的一致性、可比性、財(cái)務(wù)分析能否取得有效的數(shù)據(jù)、各報(bào)表能否直接生成，都與會(huì)計(jì)科目設(shè)置及核算內(nèi)容有關(guān)，會(huì)計(jì)科目設(shè)置要根據(jù)各部門管理思路及管控點(diǎn)設(shè)置。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：
①總則
②會(huì)計(jì)科目設(shè)置
③費(fèi)用明細(xì)科目設(shè)置
④一級(jí)科目核算內(nèi)容規(guī)范
⑤費(fèi)用明細(xì)科目核算內(nèi)容規(guī)范
（2）信息化運(yùn)用
信息化運(yùn)用是根據(jù)公司管理及財(cái)務(wù)分析要求，對(duì)相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，進(jìn)行輔助核算，以直接從信息系統(tǒng)中取得需要的報(bào)表，進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)務(wù)分析，提供給相關(guān)部門。
目前通用的會(huì)計(jì)軟件都提供本功能，財(cái)務(wù)人員可以根據(jù)公司的情況，按需要設(shè)置。
下面以重點(diǎn)科目為例說明輔助核算：
2.會(huì)計(jì)賬務(wù)處理原則及會(huì)計(jì)分錄
（1）會(huì)計(jì)處理原則
大的原則主要是按照《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等國家的法律、法規(guī)的要求，根據(jù)企業(yè)實(shí)際涉及的業(yè)務(wù)，參照制定。如：存貨計(jì)價(jià)原則、固定資產(chǎn)及折舊原則、各種準(zhǔn)備計(jì)提原則等等。
（2）會(huì)計(jì)分錄
可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，對(duì)企業(yè)所有涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，編制詳細(xì)會(huì)計(jì)分錄，并延伸編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)需要提供的單據(jù)、表格等原始憑證信息，原始憑證的審核要求，需要經(jīng)歷的相關(guān)崗位的流程信息等。特別是根據(jù)企業(yè)管理需要，具有企業(yè)行業(yè)特性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，尤其需要突出標(biāo)注并進(jìn)行培訓(xùn)。
（3）信息化運(yùn)用
原則及分錄編制好后，在信息運(yùn)用方面，一是編制模式憑證，可以對(duì)每月都要重復(fù)編制的分錄，建立模式憑證，每月直接調(diào)用。二是流程設(shè)計(jì)，編制、審核。三是月底結(jié)算對(duì)賬，系統(tǒng)各模塊間如果沒有自動(dòng)對(duì)賬功能的，月底結(jié)算前，對(duì)于需要對(duì)賬的科目，要進(jìn)行人工對(duì)賬，確保各模塊數(shù)據(jù)間勾稽關(guān)系。
3.財(cái)務(wù)口徑報(bào)表
（1）報(bào)表口徑
每月對(duì)外提供的《資產(chǎn)負(fù)債表》、《損益表》、《現(xiàn)金流量表》不足以讓管理層全面了解公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。財(cái)務(wù)需要根據(jù)公司的特點(diǎn)，提供補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)表。比如銷售類的《銷售月報(bào)》、《資金月報(bào)》、《存貨月報(bào)》、這三張表存在相應(yīng)勾稽關(guān)系。財(cái)產(chǎn)類的《固定資產(chǎn)變動(dòng)報(bào)表》、《往來報(bào)表》。費(fèi)用類的《費(fèi)用明細(xì)表》、損益類的《分部門損益表》等等。這個(gè)根據(jù)企業(yè)的特性、企業(yè)管理需要，自行制定。
（2）信息化運(yùn)用
選擇相應(yīng)報(bào)表之后，在報(bào)表模塊，設(shè)立報(bào)表取數(shù)的會(huì)計(jì)科目及取數(shù)路徑，每月報(bào)表就可以自動(dòng)生動(dòng)。取數(shù)的科目的定義及取數(shù)路徑，可能需要軟件服務(wù)商，提供相應(yīng)的幫助，也可以由專門的電算化人員完成。
參考文獻(xiàn)：
[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)制度.2000.
[2]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編審委員會(huì).2012年版企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則案例講解.立信會(huì)計(jì)出版社.
企業(yè)所得稅申報(bào)表主要涉及到一個(gè)主表和11個(gè)附表，主表的很多數(shù)據(jù)主要來自附表。主表中主要有三個(gè)大類：第一利潤(rùn)總額的計(jì)算（從利潤(rùn)表中直接取得），第二應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，第三應(yīng)納稅額的計(jì)算。（本文不涉及到境外業(yè)務(wù)）
一、應(yīng)納稅所得額與利潤(rùn)總額之間的勾稽關(guān)系
應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-彌補(bǔ)以前年度的虧損（5年內(nèi)）
納稅調(diào)整增加額的意思就是按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的利潤(rùn)總額中沒有這些項(xiàng)目或者有這個(gè)項(xiàng)目但金額不符，按照稅法必須納稅或者調(diào)增的項(xiàng)目；納稅調(diào)整減少額的意思就是利潤(rùn)總額中的某些項(xiàng)目計(jì)入利潤(rùn)總額但按照稅法可以不用納稅。具體調(diào)整增加額和減少額可以通過附表3《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》的填制取得。
二、《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》中有關(guān)投資項(xiàng)目的填寫
1.收入類調(diào)整項(xiàng)目：第5個(gè)項(xiàng)目“按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益”的調(diào)整。例1：甲公司于2010年1月1日取得乙公司40%的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款為400萬元。取得時(shí)乙公司賬面凈資產(chǎn)（假定該時(shí)點(diǎn)乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值一致）為1100萬元。甲公司在取得對(duì)乙公司的股權(quán)后，派人參與了乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，甲公司對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。又由于甲公司取得投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1100萬元，甲公司按持股比例40%計(jì)算應(yīng)享有440萬元，而初始投資成本為400萬元，之間的差額計(jì)入當(dāng)期的損益。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司 440
貸：銀行存款 400
營業(yè)外收入 40
這筆賬務(wù)處理中“營業(yè)外收入40”已經(jīng)計(jì)入利潤(rùn)總額，而新企業(yè)所得稅法對(duì)此筆沒有兌現(xiàn)的收益不納稅，所以對(duì)第5個(gè)項(xiàng)目“按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益”，在這個(gè)項(xiàng)目中需要作調(diào)減金額40萬元。
2.收入類調(diào)整項(xiàng)目：第6個(gè)項(xiàng)目“按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的投資損益”的調(diào)整。例2：接上例1，甲公司對(duì)乙公司采用權(quán)益法核算，2010年乙公司虧損120萬元。（假設(shè)雙方采用相同的會(huì)計(jì)年度和相同的會(huì)計(jì)政策），甲會(huì)計(jì)處理如下：
借：投資收益 48
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司 48
這筆“投資收益”計(jì)入利潤(rùn)表，導(dǎo)致利潤(rùn)總額減少，但新企業(yè)所得稅法對(duì)此筆虧損不予認(rèn)可，所以在這個(gè)“按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的投資損益”項(xiàng)目中作調(diào)增金額48萬元。當(dāng)然假設(shè)乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)120萬元，則在個(gè)項(xiàng)目中需作調(diào)減金額48萬元
3.收入類調(diào)整項(xiàng)目：第14個(gè)項(xiàng)目“免稅收入”項(xiàng)目根據(jù)附表5《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》填寫，其中有一項(xiàng)目為“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”的調(diào)整。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。而這個(gè)項(xiàng)目的填寫筆者認(rèn)為應(yīng)該分三種情況考慮：
第一種就是居民企業(yè)直接投資其他居民企業(yè)，會(huì)計(jì)核算采用長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法處理。例3：A公司（居民企業(yè)）于2010年9月1日投資B公司（居民企業(yè)），取得B公司10%的股權(quán)，12月13日B公司宣告分派利潤(rùn)300萬元，A公司按照持股比例可取得30萬元。因持股比例低于20%，一般情況下采用成本法核算。
12月13日A公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理：
借：應(yīng)收股利 30
貸：投資收益 30
進(jìn)行上述賬務(wù)處理后，利潤(rùn)總額中增加了30萬元。由于此業(yè)務(wù)屬于從居民企業(yè)取得的紅利，稅法認(rèn)定這個(gè)項(xiàng)目屬于“免稅收入”，所以，在填寫這個(gè)項(xiàng)目時(shí)應(yīng)該作為調(diào)減30萬元。
第二種就是居民企業(yè)直接投資其他居民企業(yè)，會(huì)計(jì)核算采用長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法處理。例4：A公司（假定為居民企業(yè)）于2010年9月1日投資B公司（居民企業(yè)），取得B公司30%的股權(quán)，12月13日B公司宣告分派利潤(rùn)300萬元，A公司按照持股比例可取得90萬元。因持股權(quán)比例超過20%，能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，采用權(quán)益法核算。
12月13日A公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理：
借：應(yīng)收股利 90
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 90
進(jìn)行上述賬務(wù)處理后，利潤(rùn)總額中沒有增加90萬元。盡管此業(yè)務(wù)也應(yīng)認(rèn)定從居民企業(yè)取得的紅利，但在填寫“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”時(shí)調(diào)整金額應(yīng)該為0。
第三種情況，就是居民企業(yè)直接投資于上市的居民企業(yè)，會(huì)計(jì)核算一般屬于金融資產(chǎn)。例5：2010年5月20日，甲公司從上海證券交易所購入乙公司股票20萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的5%，支付價(jià)款合計(jì)為500萬元。甲公司將此交易劃分為交易性金融資產(chǎn)。2010年8月20日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利300萬元，甲公司按持股比例享有的份額=300×5%=15萬元。
8月20日甲公司賬務(wù)處理：
借：應(yīng)收股利 15
貸：投資收益 15
此筆收益計(jì)入利潤(rùn)總額15萬元，屬于居民企業(yè)之間的紅利，但由于甲公司投資乙公司只有3個(gè)月時(shí)取得的紅利，按照稅法規(guī)定，投資上市公司不足12個(gè)月的取得的紅利，不屬于“免稅收入”，所以此筆投資收益調(diào)整金額為0。反之，假設(shè)2011年6月20日，甲公司取得乙公司的現(xiàn)金股利15萬元，屬于持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票超過12個(gè)月取得的投資收益，屬于“免稅收入”，作為調(diào)減項(xiàng)目，調(diào)減金額為15萬元。
通過分析我們可以發(fā)現(xiàn)，符合條件的居民企業(yè)之間的股利、紅利等權(quán)益性投資收益，由于會(huì)計(jì)賬務(wù)的處理不一致，我們不應(yīng)該籠統(tǒng)地將收到的股息、紅利作為調(diào)減項(xiàng)目，在填寫這個(gè)項(xiàng)目時(shí)一定要具體問題具體分析。
以上是筆者在教學(xué)中的一點(diǎn)體會(huì)，希望能夠?qū)Υ蠹矣兴鶐椭?/p>
參考文獻(xiàn)：
[1]《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表A類》.
[2]《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》.
[3]《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》.
關(guān)鍵詞：股權(quán)；納稅；調(diào)整
企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的目的不單只是為獲取被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，更重要的是對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施控制或施加影響，因此，投資的時(shí)間跨度較長(zhǎng)?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)對(duì)投資所得的確認(rèn)和具體征稅政策方面與會(huì)計(jì)制度之間客觀上難以協(xié)調(diào)一致，在這種情況下探討有關(guān)企業(yè)所得稅納稅調(diào)整問題就顯得十分必要。
1權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的納稅調(diào)整
1.1會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定
長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)長(zhǎng)期持有，不準(zhǔn)備隨時(shí)出售，投資企業(yè)作為被投資單位的股東，按所持股份比例享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任。會(huì)計(jì)上的權(quán)益法的處理是長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以初始投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。
被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算享有的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（損益調(diào)整），并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。被投資企業(yè)當(dāng)年發(fā)生凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算分擔(dān)的份額，減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（損益調(diào)整）并確認(rèn)為當(dāng)期投資損失，但以投資賬面價(jià)值減記至零為限。
1.2稅法規(guī)定
現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金中分配取得股息、紅利性質(zhì)的投資收益。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。也就是說不包括按權(quán)益法核算的投資企業(yè)在會(huì)計(jì)年度末按應(yīng)享有的或應(yīng)分擔(dān)的被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額確認(rèn)的投資收益或損失。
1.3會(huì)計(jì)與納稅差異分析
被投資企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生虧損按會(huì)計(jì)制度規(guī)定確認(rèn)的投資收益和損失，而稅法規(guī)定不予確認(rèn)，因此企業(yè)在納稅清算時(shí)，應(yīng)將確認(rèn)的收益或損失轉(zhuǎn)回。
被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)，企業(yè)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，如果投資企業(yè)的所得稅稅率高于被投資企業(yè)的稅率，投資企業(yè)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)稅：[分回的利潤(rùn)÷（1-被投資企業(yè)稅率）]×被投資企業(yè)稅率；如果投資企業(yè)的所得稅稅率低于被投資企業(yè)的稅率，因被投資企業(yè)已繳納所得稅，稅法規(guī)定不再納稅。
2長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)的納稅調(diào)整
2.1會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)，應(yīng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資各明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn)，將處置價(jià)格與長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資收益或損失。
2.2稅法規(guī)定
投資轉(zhuǎn)讓所得或損失，即處置收益=投資轉(zhuǎn)讓凈收入-投資轉(zhuǎn)讓成本，準(zhǔn)確確定投資的轉(zhuǎn)讓成本是計(jì)算投資轉(zhuǎn)讓所得或損失的關(guān)鍵。
根據(jù)稅函[2011]390號(hào)文件中規(guī)定“企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時(shí)，應(yīng)按國稅發(fā)[1998]97號(hào)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對(duì)稅后利潤(rùn)重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動(dòng)，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得?！?/p>
2.3會(huì)計(jì)與納稅差異分析
投資轉(zhuǎn)讓成本的確定：會(huì)計(jì)上長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本權(quán)益法核算時(shí)發(fā)生以下情況時(shí)要進(jìn)行調(diào)整：追加或減少投資；被投資方分配接受投資前的累計(jì)盈余；確認(rèn)的應(yīng)分享的被投資方的權(quán)益的增加、減少；提取的跌價(jià)或減值準(zhǔn)備。
稅法上的投資成本確定則是為了準(zhǔn)確計(jì)算投資所得（損失）、投資轉(zhuǎn)讓所得或損失，除追加或減少投資外，其調(diào)整初始投資成本的因素，一是投資方分配支付額超過被投資企業(yè)的全部累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金而低于投資方的投資成本的部分；二是持有投資過程中已確認(rèn)的投資轉(zhuǎn)讓所得，投資方分配支付額，超過被投資方企業(yè)的全部累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金而超過投資方的計(jì)稅投資成本的部分。
在年度匯算申報(bào)時(shí)，若投資企業(yè)與被投資企業(yè)所得稅稅率不同，則按照兩者的所得稅稅率差補(bǔ)繳所得稅；若兩者稅率相同則不需要還原計(jì)算已納稅額，應(yīng)確認(rèn)為免稅所得予以扣減。
現(xiàn)結(jié)合具體實(shí)例說明權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資所得的納稅調(diào)整問題。
例：2009年A公司對(duì)B公司投資70萬元，擁有B公司70%的股份，2011年收到B公司分回的紅利5000元；2013年1月A公司從B公司的原有股東中以25萬元購買B公司25%的股份（假定平價(jià)收購）；2013年11月A公司收回對(duì)在B公司的全部股份，收回銀行存款2169516.64元。B公司資料：B公司按國家稅法相關(guān)規(guī)定享有兩年的免稅期，即2009、2010年免稅（2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1009643.21元，2010年凈利潤(rùn)同2009年），2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100000元，已納企業(yè)所得稅額36986.30；2012年12月B公司所有者權(quán)益總額為2130692.09元，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)16832.95元。2013年10月B公司所有者權(quán)益為2122322.45元，其中：實(shí)收資本1000000元，盈余公積1218392.36元，未分配利潤(rùn)-96069.91元。
注：A公司企業(yè)所得稅稅率為33%，B公司企業(yè)所得稅稅率分別為：2009，2010年免稅，2011年27%，2012，2013年33%。
A公司會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整如下：
（1）2009年初始投資時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資＼投資成本700000
貸：銀行存款700000
2009年末調(diào)整長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值：1009643.21×70%=706750.25
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資＼損益調(diào)整706750.25
貸：投資收益706750.25
2009年會(huì)計(jì)上投資收益為706750.25，但稅法上不確認(rèn)為投資所得，故會(huì)計(jì)上的投資收益706750.25不應(yīng)納入應(yīng)納稅所得額。
（2）2010年B公司凈利潤(rùn)不變，不做賬務(wù)處理
（3）2011年A公司收到B公司分紅款時(shí)：
借：應(yīng)收股利5000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資＼損益調(diào)整5000
2011年末調(diào)整長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值：100000×70%=70000
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資＼損益調(diào)整70000
貸：投資收益70000
2011年度A企業(yè)會(huì)計(jì)賬面上反映投資收益70000元，稅法上不確認(rèn)投資所得，故會(huì)計(jì)上的投資收益70000元不納入應(yīng)納稅所得額。2011年度匯算申報(bào)時(shí)，在國稅發(fā)[2013]56號(hào)文件新“企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表”“投資收益”只需填入收到的股利5000元納入應(yīng)納稅所得額。
同時(shí)，2011年B公司所得稅稅率為27%，低于A公司所得稅稅率33%，A公司應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)稅。
A公司應(yīng)補(bǔ)稅投資收益在B公司已繳所得稅額=投資收益÷（1-被投資企業(yè)適用稅率）×被投資企業(yè)適用稅率=5000÷（1-27%）×27%=1849.32元。此項(xiàng)填入“應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已納企業(yè)所得稅”中，填入“應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳所得稅額”，納入應(yīng)納稅所得額。
（4）2012年末調(diào)整長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值：16832.95×70%=11783.06
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資＼損益調(diào)整11783.06
隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，小微企業(yè)在社會(huì)中的地位越來越重要。但是，很多小微企業(yè)都不注重內(nèi)部控制的提升，在外部生存環(huán)境艱難的情況下，內(nèi)部條件也沒有很好地進(jìn)行提升，大大阻礙了企業(yè)發(fā)展的步伐。筆者發(fā)現(xiàn)，小微企業(yè)在財(cái)務(wù)控制方面存在著如下問題。
一、小微企業(yè)財(cái)務(wù)控制存在的問題
1.部門機(jī)構(gòu)設(shè)置中存在的問題
筆者通過抽樣調(diào)查和實(shí)地調(diào)研后發(fā)現(xiàn)，小微企業(yè)大部分是家族性的企業(yè)，其規(guī)模較小、結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，許多企業(yè)為了節(jié)省開支，沒有設(shè)置專門的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，或者雖然設(shè)置了專門的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，但是崗位職責(zé)不清、不相容崗位沒有分離、出現(xiàn)一人兼任多個(gè)崗位的現(xiàn)象。
筆者有效調(diào)查了70家企業(yè)，其中單設(shè)財(cái)務(wù)部門的企業(yè)有40家，占到了調(diào)查總數(shù)的57%，另外30家企業(yè)沒有單設(shè)財(cái)務(wù)部門，約占調(diào)查樣本的43%。在這40家單獨(dú)設(shè)置財(cái)務(wù)部門的企業(yè)中，有22家企業(yè)設(shè)有專職會(huì)計(jì)，約占樣本總數(shù)的31%，另外18家企業(yè)是聘請(qǐng)的兼職會(huì)計(jì)，占到了26%的比例；對(duì)于沒有單獨(dú)設(shè)置財(cái)務(wù)部門的小微企業(yè)，其財(cái)務(wù)人員一般是由單位的其他人員兼任的，或者只外聘了一個(gè)會(huì)計(jì)到月末幫企業(yè)做下賬。筆者在對(duì)這一部分小微企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)研時(shí)發(fā)現(xiàn)，這些兼任財(cái)務(wù)人員的員工一般都與企業(yè)業(yè)主有著密切的關(guān)系，例如夫妻關(guān)系、兄弟關(guān)系等等。小微企業(yè)的業(yè)主對(duì)資金的安全有著很大的警惕性，好像只有使用自家人管錢才能夠放心，所以在對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的使用上存在著任人唯親的現(xiàn)象。
另外這70家企業(yè)中，有28家企業(yè)會(huì)計(jì)與出納是分別設(shè)置的，由不同人員擔(dān)任，占40%，另外60%的企業(yè)沒有分設(shè)會(huì)計(jì)與出納崗位。我們都知道，“出納管錢不管賬，會(huì)計(jì)管賬不管錢”，可是我們從調(diào)查結(jié)果中可以看出，相當(dāng)一部分的小微企業(yè)連最基本的錢賬分管都做不到，這樣的話，很容易造成企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資和賬簿管理混亂，企業(yè)中也容易出現(xiàn)渾水摸魚、貪污盜竊行為，嚴(yán)重地?fù)p害了企業(yè)的利益。
2.財(cái)務(wù)人員素質(zhì)情況
筆者在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，小微企業(yè)普遍存在著財(cái)務(wù)人員知識(shí)水平不夠，素質(zhì)偏低的現(xiàn)象。筆者調(diào)查的70個(gè)企業(yè)中，財(cái)務(wù)人員學(xué)歷是大專及以上的只有30家，另外35家企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要么是中專學(xué)歷，要么是參加會(huì)計(jì)速成班，甚至有些是自學(xué)成才。另外國家明確規(guī)定，會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書才能上崗，但是好多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員并沒有取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，這一部分企業(yè)有9家。筆者在調(diào)查中還發(fā)現(xiàn)，只有18家企業(yè)的財(cái)務(wù)人員取得了一定的會(huì)計(jì)職稱資格，僅占26%，其中，初級(jí)資格的有14家，中級(jí)資格的有4家。由以上調(diào)查統(tǒng)計(jì)結(jié)果我們可以看出，小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平較低，工作能力較差，在這種情況下，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表就不能正確地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況，難以為業(yè)主提供有用的會(huì)計(jì)信息，影響企業(yè)做出正確的決策。
3.企業(yè)制度建設(shè)情況調(diào)查
大部分小微企業(yè)沒有建立健全財(cái)務(wù)控制制度，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理不夠規(guī)范。在調(diào)查的70家企業(yè)中，只有12家企業(yè)表示自己有完善的財(cái)務(wù)控制制度，這一部分只占到了調(diào)查樣本的17%，另外83%的企業(yè)表示沒有建立財(cái)務(wù)控制制度，甚至根不不理解財(cái)務(wù)控制是怎么一回事、為什么要進(jìn)行財(cái)務(wù)控制。另外，92%（65家）的企業(yè)表示自己的賬務(wù)處理是規(guī)范的，但是筆者在實(shí)地調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，大部分的小微企業(yè)賬務(wù)處理都存在著這樣那樣的問題，例如公私賬目不分，原始憑證、記賬憑證以及會(huì)計(jì)科目的填寫、使用不夠規(guī)范等。再就是，財(cái)政部已經(jīng)于2011年印發(fā)了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則于2013年1月1日起實(shí)施，但是被調(diào)查的小微企業(yè)大部分都不知道這一新準(zhǔn)則，他們執(zhí)行的是2004年財(cái)政部的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或者是2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，有的企業(yè)是兩種準(zhǔn)則混合使用，甚至有些企業(yè)自行“研發(fā)”了只適合自己的賬務(wù)處理方法。
二、小微企業(yè)在財(cái)務(wù)控制方面的提升
1.完善企業(yè)的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，合理的進(jìn)行崗位設(shè)置并實(shí)行崗位輪換制
小微企業(yè)的負(fù)責(zé)人應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)情況決定會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置。對(duì)于符合條件的企業(yè)，應(yīng)根根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或者是在其他有關(guān)的機(jī)構(gòu)中設(shè)置專職的財(cái)務(wù)工作人員并且任命合適的人員的擔(dān)任會(huì)計(jì)主管；不具備單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)條件的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)委托具有條件的中介機(jī)構(gòu)記賬。另外，小微企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況實(shí)行崗位輪換制度，對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說，崗位輪換制度可以低成本、低風(fēng)險(xiǎn)的為企業(yè)培養(yǎng)出一批復(fù)合型的優(yōu)秀人才。
2.注重財(cái)會(huì)人員專業(yè)素質(zhì)的提高，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的繼續(xù)教育工作
我國小微企業(yè)普遍存在著財(cái)務(wù)工作人員專業(yè)素質(zhì)偏低的問題，怎樣提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，成了當(dāng)前小微企業(yè)急需解決的問題。
首先企業(yè)應(yīng)該對(duì)本單位的財(cái)會(huì)人員進(jìn)行職業(yè)理想教育和工作態(tài)度教育。作為一名財(cái)會(huì)人員，熱愛本職工作是干好本職工作的前提，同時(shí)工作態(tài)度也是正確履行崗位職責(zé)以及義務(wù)的基礎(chǔ)。其次企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)員工的業(yè)務(wù)知識(shí)培新，努力提高員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)和財(cái)務(wù)管理的水平。財(cái)會(huì)人員應(yīng)該積極參與各種專業(yè)培訓(xùn)，同時(shí)要按照國家法律的規(guī)定積極接受繼續(xù)教育，自覺學(xué)習(xí)各種專業(yè)知識(shí)，樹立“活到老，學(xué)到老”的理念，提升自身的綜合能力以及素質(zhì)。
3.強(qiáng)化企業(yè)管理者的財(cái)務(wù)控制意識(shí)，建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)控制制度
