時間：2023-09-06 17:07:16
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業財稅服務，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
財政地稅系統要充分認識建設服務導向型綜合經濟部門管理創新機制的重要性和必要性，不斷完善財稅管理服務機制，充分發揮好財稅職能作用，切實為企業辦實事解難題，努力促進我市經濟平穩較快發展。
一、深入開展“保增長、渡難關、上水平”活動，認真落實服務企業的政策措施
一是深入企業開展財稅綜合服務。抽調局領導及工作人員，全程參加市服務企業工作組的活動，協調解決有關企業生產經營中遇到的矛盾和問題。同時機關處室和基層單位積極策應相關工作，主動深入企業開展現場服務、跟蹤服務，幫助企業解決實際困難。
二是切實減輕企業負擔。及時制定并落實幫扶企業的各項財稅政策，加大行政事業性收費清理力度，在取消和停止征收25項行政事業性收費的基礎上，再取消和停止征收9項收費。大力精簡審批事項，取消合并市區兩級審批事項21項，減少企業申請要件43件。進一步優化辦稅流程，簡化辦稅程序，簡并報表資料，積極開展稅收政策宣傳和解讀，幫助企業用好用足有關財稅政策。
三是進一步提高辦事效率和服務水平。以加強服務和提高效能為目標，建立和完善績效評估、效能投訴、效能告誡、誡勉教育等制度，市局機關和有關基層單位主動公開24小時聯系電話，接聽企業訴求。同時，按照審批事項大提速和審批環節無縫鏈接的要求，為企業開辟了行政審批“綠色快捷通道”。截至目前，財政地稅系統已經深入43家企業開展服務，幫助企業解決涉及財稅業務的問題60余件。
二、適應新形勢新要求，加快建設服務導向型財稅管理服務創新機制
財稅機關作為重要的綜合經濟管理部門，在全市“保渡上”活動中擔負著重要的職責，需要進一步轉變作風，提高效率和服務水平，努力構建財稅管理服務的新機制。
第一，及時制定完善財稅政策，為企業持續經營和加快發展提供有效支持。全面把握宏觀經濟走勢和發展變化情況，及時制定實施有針對性的政策措施，建立財稅政策與經濟運行協調聯動機制，為經濟平穩較快發展營造良好的政策環境。一是，大力支持大項目好項目加快建設，通過加大貸款貼息、財政資助、稅收優惠等政策措施扶持力度，推進項目早投產、早見效，盡快形成新的經濟增長點和支撐點。二是，加速高新技術企業資格認定，使更多符合條件的高新技術企業及時享受到15%企業所得稅優惠稅率和提高費用扣除比例等財稅優惠政策。三是，全面落實商品房購銷的財稅政策，通過減免房屋交易環節稅費等方式，促進房地產市場健康發展。四是，完善政府采購政策，使用財政性資金購買車輛、電子辦公設備的，對同等條件的本市產品或供貨商給予優先選定優惠。五是，積極組織實施家電下鄉活動，進一步擴大市場，對購買納入推廣范圍家電產品的農戶，按照銷售價格13%給予財政補貼。六是，完善稅費減免政策，對國家重點扶持企業、符合條件的微利企業、民營經濟等，給予相應的稅費減免優惠，促進各類企業協調發展。
第二，發揮財政資金的引導作用，為企業發展提供資金支持。一是，加大財政貸款貼息資金投入，鼓勵金融機構增加信貸投放規模，重點支持市場需求大、發展勢頭強、投資見效快的企業和項目。二是，加快建立融資擔保體系。市財政集中資金5億元，區縣財政按1:1比例配套，籌集資金10億元，支持區縣普遍建立中小企業貸款擔保基金，進一步緩解中小企業融資難問題。研究制定《中小企業信用擔保體系建設的指導意見》，規范貸款擔保行為，不斷完善中小企業貸款擔保服務體系。三是，加大財政資金投入力度，通過采取適當降低社會保險繳費率、困難企業緩繳社會保險，以及財政補貼、專項資金支持等政策措施，幫助企業緩解當前面臨的困難，穩定就業局勢。
第三，發揮財稅職能作用，為企業提供良好的外部環境。一是，繼續加大行政事業性收費清理力度，全面落實國家有關政策規定，及時清理取消或停止征收面向企業的部分收費項目，努力減輕企業負擔。二是，加強和改進納稅服務，積極整合信息服務平臺，加強工商、國稅、地稅等部門間協作，切實為企業和納稅人提供方便、快捷、高效的服務。三是，認真落實市政府“審批大提速”的具體安排，進一步簡并或下放行政審批事項。
第四，完善服務機制，為企業提供全天候財稅業務服務。一是，認真落實24小時開門服務制度，市局機關和區縣地稅局通過熱線電話、財稅門戶網站等多種載體，及時了解和幫助解決企業經營困難。二是，擴建12366財稅服務熱線系統，進一步改進服務方式，完善服務內容，拓展服務領域，切實為企業辦一些實事好事。三是，建立高效便捷的服務機制，進一步完善系統內部工作流程，提高辦事效率，確保市委、市政府重大決策部署得到迅速貫徹落實。
［DOI］10．13939/j．cnki．zgsc．2017．30．052
企業的風險除了來自市場經營外，還來自稅收，稅收作為企業成本，是與企業利益密切相關的。掌握和理解國家財稅政策，正確有技巧地簽訂合同，高效節能設定企業業務流程，是能夠合理合法降低稅收成本，減少涉稅風險，創造企業財富，實現企業價值最大化。
1 合同控稅簡述
隨著經濟高速發展，企業對稅收成本越來越重視，希望通過稅收籌劃的手段達到企業稅收負擔最小化，從而減輕資金壓力，降低成本，增加經濟效益。企業稅收不是由財務部憑空做出來的，而是經濟業務事項隨著業務流程的發生而產生的，業務又是按業務部門事先簽訂的合同發生的。因此，凡是要控制和降低稅收成本，合同簽訂環節是不容忽視的，必須正確簽訂合同。
合同控稅的范圍非常廣泛，既要分析各項稅負，又要分析每項條款、每個細節對企業業務的影響。結合現今的實際情況，財政部、國家稅務局的財稅〔2016〕36號文，從2016年5月1日起開始的，在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅業務的背景下，對企業簽訂合同同樣有著重大影響。隨著營改增業務的全面展開，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等一般納稅人也可以抵扣進項稅，特別是房地產和建筑業還存在老項目和新項目之分，涉及的稅率和核算方法截然不同，在合同中有必要根據企業的稅收籌劃需求，前瞻性地在合同明確，雙方是一般納稅人還是小規模納稅人，是老項目還是新項目，稅率是一般征收還是簡易征收，是全額征收還是差額征收，價格是含稅價還是不含稅價，開具增值稅專用發票還是增值稅普通發票等具體要求，做到提前布局，未雨綢繆，把企業的稅收風險成本控制在可控范圍之內。
要通過簽訂合同達到減少稅收成本的目的，企業財稅人員的作用是不容忽視的。在經濟業務發生之初，財稅人員有必要參與其中，詳細了解整個業務的流程細節，掌握業務活動的真實具體情況，與業務人員一起進行充分研究討論。同時財稅人員憑著自己的一雙慧眼，以豐厚的財經專業知識為基礎，分析業務所涉及的國家法律法規及規章制度，論證合同簽訂適用法律的正確和可行性，確保經濟合同既符合企業的利益，又符合國家財經法規，助力于企業提高經濟效益，節約稅收成本，達到合同控稅的目的。
2 合同控稅在企業中的合理運用
2．1合同控稅的運用
合同管理是企業內部管理體系中的重要環節，在實務中，隨著國家法律法規日益規范和完善，財稅工作人員業務素質的提高，對簽訂合同直接影響企業的稅負承擔有了清晰的認識，合同控稅的重要作用在經濟業務流程日趨明顯，被廣泛運用到實際工作中。
本文因篇幅有限，沒有一一列舉，僅通過分析合伙企業一項經濟業務，合伙企業相關法律法規在此項經濟業務中的運用，從合同控稅的角度，論證比較不同合同簽訂方法下稅負影響程度，以案例形式分析說明合同控稅在企業業務流程中不可忽視的重要作用。
2．2合伙企業的財稅制度
《財政部、國家稅務總局關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）第三條規定：合伙企業生產經營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。
第四條規定合伙企業的合伙人按照下列原則確定應納稅所得額：①合伙企業的合伙人以合伙企業的生產經營所得和其他所得，按照合伙協議約定的分配比例確定應納稅所得額。②合伙協議未約定或者約定不明確的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人協商決定的分配比例確定應納稅所得額。
綜上所述，由于合伙企業“先分后稅”的原則，合伙企業是不繳納企業所得稅。合伙企業將利潤分配給各合伙人，由各合伙人按分得的利潤自行繳納個人所得稅或企業所得稅。并且，合伙企業可以按合伙協議約定比例分配各合伙人利潤，也可以按合伙人協商比例分配利潤。
2．3合伙企業合同控稅案例分析
案情介紹：甲、乙、丙三個有限責任公司成立某企業管理中心（有限合伙企業），某商業服務行業，甲是普通合伙人，乙、丙是有限合伙人，合伙協議約定，甲公司全權負責商業服務業務，按業務量提取傭金，同時執行合伙事務，是合伙企業執行人。甲公司與有限合伙企業就商業服務業務，面臨以下兩種合同簽訂方法：
(1)第一種合同簽訂方法：甲公司就全權負責的商業服務業務與合伙企業簽訂《商業服務合同》，合同約定甲企業按完成業務量計提傭金，10000萬元以內按10%，10000萬元以上按20%，預計第一年甲公司能完成20000萬元的服務業務。
(2)第二種合同簽訂方法：根據財稅〔2008〕159號文，合伙協議可以約定利潤分配比例，也可以協商利潤分配比例。因此甲公司可以事先與合伙企業協商，甲公司每年預計完成業務獲得的傭金額，通過合伙協議約定，以利潤分配方式給甲公司。
2．4涉及稅負分析
第一種合同簽訂方法的稅負分析，根據財稅〔2016〕36號文件的規定，一般納稅人的服務的增值稅稅率為6%。以第一年為例，要承擔的稅負如下：
增值稅=（10000×10%+10000×20%）÷（1+6%）×6%=169．81（萬元）
城建及附加稅=169．81×10%=16．98（萬元）
企業所得稅=［（10000×10%+10000×20%）÷（1+6%）-16．98］×25%=(2830．19-16．98)×25%=703．3（萬元）
第二種合同簽訂方法的稅負分析，由于合伙協議未約定服務費為傭金，而是約定作為利潤分配給甲公司，屬于投資收益，不構成增值稅的納稅義務，只繳納企業所得稅。要承擔的稅負如下：
企業所得稅=（10000×10%+10000×20%）×25%=750（萬元）
從以上分析可知，第二種合同簽訂方法，A公司可以節省稅負（169．81+16．98+703．3）-750=140．09（萬元）
3 合同控稅在稅收籌劃中的意義
綜上所述，從稅收籌劃的戰略角度，合同控稅應從業務流程的開始環節著手，有技巧地簽訂合同，才能對稅收成本的降低起到決定作用。但簽訂合同不是紙上談兵，更不是空穴來風，需要對企業具體業務要有全面充分的了解，還需要企業財稅人員有扎實的專業知識判斷能力。
通過對合同簽訂的設計，分析不同合同簽訂情況下，涉及的各項稅種、總的稅負、納稅時點等對企業稅收成本的各項影響因素，能夠因地制宜地適用政策制度，制定出合理、合法的合同方案。因此正確理解并用好用足國家稅收政策，并把稅收政策的運用，提前到合同簽訂環節,是我們每個財稅工作者應盡的義務和責任。
參考文獻：
關鍵詞：測井工程 錄井工程 營改增 研發和技術服務
自2012年營改增試點實施以來，國家先后下發了一系列稅收法規政策。從交通運輸業、現代服務業到鐵路運輸再到2014年6月的電信服務業，營改增的步伐越來越快。營改增是我國財稅體制改革的一項重大舉措，它的擴圍和提速將對中國財稅改革和中國經濟轉型升級產生深遠影響。
某鉆探公司是中石油下屬單位，一直執行《油氣田企業增值稅管理辦法》（財稅[2009]8號），此次營改增中的“研發和技術服務”是否將測井、錄井工程也納入該項目呢？說法不一，筆者認為，測井、錄井工程是整個鉆井工程不可或缺的一道施工工序，不應該納入到營改增中的“研發和技術服務”中，而應該繼續適用《油氣田企業增值稅管理辦法》。理由如下：
一、征稅范圍不同
《油氣田企業增值稅管理辦法》里的測井是指在井孔中利用測試儀器，根據物理和化學原理，間接獲取地層和井眼信息，包括信息采集、處理、解釋和油（氣）井射孔。根據測井信息，評價儲（產）層巖性、物性、含油性、生產能力及固井質量、射孔質量、套管質量、井下作業效果等。按測井方法，主要有電法測井、聲波測井、核（放射性）測井、磁測井、力測井、熱測井、化學測井；按完井方式分裸眼井測井和套管井測井；按開采階段分勘探測井和開發測井，開發測井包括生產測井、工程測井和產層參數測井。
錄井是指鉆井過程中隨著鉆井錄取各種必要資料的工藝過程。有關項目包括：地質設計、地質錄井、氣測錄井、綜合錄井、地化錄井、輕烴色譜錄井、定量熒光錄井、核磁共振錄井、離子色譜錄井、伽馬錄井、巖心掃描錄井、錄井信息傳輸、錄井資料處理及解釋、地質綜合研究、測量工程、單井評價、古生物分析、巖礦分析、色譜分析、錄井新技術開發、非地震方法勘探、油層工程研究、數據處理和其他技術服務項目。
按照財政部、國家稅務總局《關于將鐵路運輸和郵政業務納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號），“第八條：應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、郵政普遍服務、郵政特殊服務、其他郵政服務、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。應稅服務的具體范圍按照本辦法所附的《應稅服務范圍注釋》執行”。
《應稅服務范圍注釋》中研發和技術服務，包括研發服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。
其中，研發服務，是指就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統進行研究與試驗開發的業務活動；技術轉讓服務，是指轉讓專利或者非專利技術的所有權或者使用權的業務活動；技術咨詢服務，是指對特定技術項目提供可行性論證、技術預測、技術測試、技術培訓、專題技術調查、分析評價報告和專業知識咨詢等業務活動；合同能源管理服務，是指節能服務公司與用能單位以契約形式約定節能目標，節能服務公司提供必要的服務，用能單位以節能效果支付節能服務公司投入及其合理報酬的業務活動；工程勘察勘探服務，是指在采礦、工程施工前，對地形、地質構造、地下資源蘊藏情況進行實地調查的業務活動。
雖然按照財政部、國家稅務總局《關于將鐵路運輸和郵政業務納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）附件3《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》（二），“油氣田企業提供的應稅服務，適用《試點實施辦法》規定的增值稅稅率，不再適用《財政部、國家稅務總局關于印發的通知》（財稅[2009]8號）規定的增值稅稅率”。但沒有改變油氣田企業測井、地質錄井工程服務屬于生產性勞務的應稅范圍，與《應稅服務范圍注釋》研發和技術服務的應稅范圍不符。
二、列支渠道不同
測井工程、地質錄井是工程項目，是鉆井過程中不可或缺的一道施工工序，是構成油氣井固定資產價值的組成部分，屬于資本性支出。
研發和技術服務是就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統進行研究與試驗開發的業務活動，屬于費用性支出，不構成油氣井固定資產的價值。
三、執行稅率不同
測井工程、地質錄井是工程項目，是鉆井過程中不可或缺的一道施工工序，因此執行是油氣田企業增值稅管理辦法，按照17%的稅率繳納增值稅，抵扣鏈條不斷。
如果按照財政部、國家稅務總局《關于將鐵路運輸和郵政業務納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）執行研發和技術服務，那么執行6%的稅率，整個鉆井工程的抵扣就會出現問題。
四、執行政策不統一
按照財政部、國家稅務總局關于印發《油氣田企業增值稅管理辦法》的通知（財稅[2009]8號）規定：“繳納增值稅的生產性勞務僅限于油氣田企業間相互提供屬于《增值稅生產性勞務征稅范圍注釋》內的勞務。油氣田企業與非油氣田企業之間相互提供的生產性勞務不繳納增值稅”。
營業稅改增值稅后，油氣田企業對非油氣田企業提供生產性勞務可按照增值稅執行。但非油氣田企業為油氣田企業的提供生產性勞務時，如果注冊地稅務機關將其納入營業稅改征增值稅范圍的，可以執行增值稅；如果當地稅務機關沒有將其納入營業稅改征增值稅范圍，則仍然按照營業稅執行。這樣油氣田企業會出現兩種稅收政策，不統一，執行起來會很困難。
綜上所述，測井、錄井工程是整個鉆井工程不可或缺的一道施工工序，不應該納入到營改增中的“研發和技術服務”中。
參考文獻：
[1]油氣田企業增值稅管理辦法（財稅[2009]8號）.
【關鍵詞】老齡化；養老服務業；財政補貼；稅收優惠
一、引言
老齡化問題是20世紀以來世界各國普遍面臨的社會問題.引起了世界各國的普遍關注，人口老齡化已經成為我國發展中的一項重大問題，我國老齡化程度正在急速加深，大量的老齡人口面臨著養老的現實問題，由于計劃生育國策的實施，家庭結構變化明顯，傳統養老模式受到挑戰，社會經濟環境的變化等，當前家庭養老功能日益弱化，老年養老服務已經成為重大的社會問題。
二、中國養老服務體系的財稅政策現狀及問題
（一）養老機構的稅收優惠政策
l.營業稅。2008年修訂通過的《營業稅暫行條例》規定，對養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務免征營業稅。
2.企業所得稅。據財政部、國家稅務總局《關于老年服務機構有關稅收政
策的通知》（財稅[2000]97號）規定，對由民政部門審核批準，并核發了養老機構執業許可證的老年服務機構及核發了社區服務設施證書的社區服務中心的老年服務中心（含為老年人提供服務的場所），暫免征收企業所得稅。對其他部門和單位、個人主辦的老年服務中心和老年活動中心，經核實屬于福利性、非營利性的機構，可以暫免征收企業所得稅。
3.捐贈免稅。企事業單位、社會團體和個人等社會力量通過非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務機構的捐贈，在繳納企業所得稅和個人所得稅前準予全額扣除。
4.地方稅。根據財稅[2000]97號文件。對于福利性以及非營利性老年服務機構暫免自用房產、土地、車船的房產稅、城鎮土地使用稅、車船使用稅。
（二）養老機構的財政支持政策
各地方政府對于養老機構都有條件不同、數量不等的財政補貼與支持。
1.建設補貼。根據云南省《云南省社會養老服務體系建設規劃（2011～2015年）》規定，公辦養老機構建設項目資金承擔比例。對中央和省批準實施的公辦建設項目， 所需資金由中央、省、州（市）、縣（市、區）分級承擔。對民辦養老機構建設項目給予補助。建設補助資金由省、州（市）、縣（市、區） 按照6∶3∶1的比例承擔。
天津市2008年出臺的《關于加快我市養老服務業發展的意見》，對符合標準的示范型老人日間照料服務中心給予30萬元的一次性建設補貼，由市財政撥付。青島市2009年出臺的《關于加快養老服務業發展的意見》，市財政對市內四區新改擴建的“社區日間照料中心”和“社區老年人娛樂室”給予3～20萬元的一次性建設補助。安徽省對符合條件的新建民辦養老服務機構，給予4000～6000元的一次性床位建設補助費。
2.開辦與運營補助。云南省規定民辦城市養老機構：建成后投入使用的，每張床位每年補助600元運營經費；民辦居家養老服務中心建成后投入使用的，每個每年補助24000元運營經費。天津市規定，市級新增國辦養老機構床位所需資金，分別由市財政預算、福利彩票公益金、市發改委財政預算資金負責；區縣符合條件的新增國辦養老機構；收養“三無”和困難老年人占床位總數50%以上的，由市發改委財政預算資金給予每張新增床位3000元的一次性補貼；收養“五保”和困難老年人占床位總數70%以上的敬老院；由市福利彩票公益金給予每張新增床位2000元的一次性補貼。
3.以獎代補。據2009年《棗莊市人民政府辦公室關于加快發展養老服務業的實施意見》，山東棗莊市對新建和改擴建的非營利性養老服務機構按照建設規模、入住老年人數、服務質量等因素，結合省級扶持辦法，采取“以獎代補”的方式給予扶持，從2009年起每年獎勵扶持6個以住養為主業的養老服務機構.每個3萬元。
4.對養老服務人員的補助。
云南省規定為了提高養老服務從業人員地位，穩定養老服務從業人員隊伍，保證服務質量，力爭每年組織培訓不少于1萬人次。養老服務人員工資待遇不得低于當地平均工資水平。棗莊市規定，養老服務企業吸納安置持有“再就業優惠證”的零就業家庭，按吸納安置人數給予適當崗位補貼和社會保險補貼。天津市規定。養老護理、服務人員，與養老機構、公益性公司簽訂1年以上勞動合同，并參加統一組織的職業技能培訓并取得初級和中級職業技能證書的，由區縣民政部門給予每人200～300元的一次性培訓補貼.所需補貼資金由市福利彩票公益金解決。
（三）養老服務業財稅政策存在的問題
財稅優惠政策給了處于起步階段的養老服務事業極大的支持.但還存在如下問題。
1.養老資金缺口巨大，養老服務發展動力不足。
養老屬于政府提供的基本公共服務之一，財政應當但重擔，但養老服務市場需求目前至少應達到萬億，但實際供給的僅1000億左右，資金缺口9000億。
2.對民辦養老機構的扶持力度不夠。
養老床位供不應求的巨大缺口今后主要靠社會力量興辦養老機構來解決。民辦養老機構盡管能夠從政府獲得一定的財政補助，但是由于投資大、運營費用高.大部分民辦養老機構都處于虧損或者微利狀態，同時由于護工待遇差、工作量大等原因，民辦養老機構還普遍存在護工不足，尤其是高素質專業護工嚴重不足以及護工人員流失率過高的狀況。
3.非營利性養老機構限制了獲利沖動。
目前民辦養老服務機構分為非營利性的和營利性。由于非營利性的有優惠政策。目前民資投建養老機構大多以“民辦非企業單位”登記，屬于非營利性質，不能以盈利為目的，年終也不能分紅，這恰恰與資本的逐利性相悖，民間力量的獲利沖動被限制，不利于社會力量興辦養老機構。
4.財稅政策重硬件建設，輕軟件。
建設中國的養老服務體系格局是以居家養老為基礎、社區服務為依托、機構養老為補充，在機構養老的老年人是少數，但是目前財稅政策優惠與投入主要集中于養老機構等基礎設施，而對于養老服務業的“軟件”建設相對忽視。大部分地區的財稅優惠政策主要著力于養老住養機構，對于社區中心服務站、社區托老所、居家服務所涉及的設施建設扶持較少，對于老年人的康復護理、醫療保健、心理與精神慰藉財稅支持不夠，對于養老服務人員與隊伍建設的關注也較少。
三、促進中國養老服務發展的財稅政策建議
（一）加強政策法規建設
發展養老服務事業需要政策法規的支撐和規范化管理。我國有關養老機構的財稅政策過于分散，亟需整合和統一，將城市與農村、公辦與民辦、營利與非營利性等各類各種所有制養老機構納入調整規范的范圍，嚴格界定財稅政策針對的對象和具體服務行為，盡快出臺“養老服務機構基本規范”，擬定養老服務財政補貼和稅收優惠辦法、扶持社會力量興辦養老機構等政策。
（二）健全和完善與我國養老機構發展相適應的公共財政政策體系，建立均衡、長效的財政投入機制
第一，制定規范有效的財政補貼政策。無論是對公辦養老機構還是民辦養老機構，政府都應該一視同仁，以實行財政補貼為主，分級分類對養老機構給予一次性開辦補貼和一定的營運補貼，根據各地的物價水平靈活制定有關財政支持力度和財政補貼份額。第二，建立專項投資扶持政策，設立專項貸款擔保基金。另外可通過各種渠道專門籌集一筆資金成立基金會用于解決養老機構資金周轉困難時向銀行貸款的擔保。第三，政府通過財稅手段多開辟新途徑來支持和幫助各類養老機構的發展，例如，可以通過購買養老機構部分服務內容的方式，讓更多社會力量投入養老機構的改革和發展；鼓勵民間資本投資建設專業化服務設施，引導養老機構向規模化、專業化、連鎖化方向發展。鼓勵社會興辦養老機構收養政府供養對象，共享資源、共擔責任。第四，建立社區居家養老服務中心經費補助制度。基于我國的歷史傳統和現實國情，居家養老是大力和經濟狀況的基層組織。第五中央政府應根據各地的老齡化程度和經濟發展水平，建立對地方的專項轉移支付制度。以確保各地的基本養老經費開支水平，縮小地區間養老事業發展的差距，這也是實現基本公共服務均等化的應有內容。
（三）建立一套完善的有關養老機構的稅收政策體系
第一，稅務機關應當對養老機構的免稅資格進行獨立認證，實現對其進行免稅的目的。建立針對養老機構的稅收登記制度和免稅獨立認證制度。第二，完善對養老機構的籌資環節的稅收優惠政策。對于金融機構向養老機構發放優惠貸款、貼息貸款取得的利息收入免征營業稅、企業所得稅。第三，擴大對養老機構的稅收優惠范圍。我國雖然對與養老機構有關的所得稅、營業稅、房產稅等大都給予免征，對促進養老機構發展起到了積極作用，但目前減免程度較低的增值稅和未納入減免的消費稅等其他稅種帶來的高成本已成為制約我國養老機構發展的主要因素。政府應借鑒美國的經驗，對養老機構實行大范圍的特定免稅政策，其服務所得的各項收入均不繳稅，從事養老服務時所購買的商品，也不需繳納價外的消費稅。第四，優化稅收減免管理，嚴格區分養老機構的營利性活動和非營利性活動。我國現行稅收政策沒有對養老機構的營利性收入給予明確的界定。隨著養老機構籌資方式的多樣化和營利性活動的增多，可以借鑒美國的做法，在稅收政策上對養老機構從事福利性、公益性的活動，免征各稅；對養老機構從事非公益性的營利活動，視同企業的生產、經營活動進行征稅；另外，對養老機構資產的保值、增值活動（資產營運行為），在流通環節按照企業的類似活動進行征稅，對其用于公益活動的收益免征企業所得稅。
（四） 完善配套措施，確保其他政策的有效落實
加強政府各相關部門和企業的溝通與協作，具體落實養老機構在用地、用水、用電、通信等方面的優惠扶持政策。針對民辦養老機構的風險承擔能力十分有限的情況，鼓勵養老機構參加意外責任險，減少民辦養老機構的經營風險。對于具備對外開展康復、醫療服務條件的民辦養老機構，應與公辦養老機構一視同仁，納入社區醫療體系，并考慮納入城鎮職工基本醫療保險定點范圍，并對其中醫護人員在職稱評定等方面也采取相同的政策。
參考文獻：
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[4]李勇《天津促進養老服務體系建設的財稅政策與效果分析》，《經濟研究參考》2012第41期.
這次全市財政工作會議，是在當前國內外經濟形勢日趨嚴峻、全市經濟發展面臨新的考驗的大背景下，召開的一次十分重要的會議。會議的主要任務是，認真總結去年工作，深刻分析當前形勢，部署安排新一年財政工作的主要目標、任務和措施，讓積極的財政政策、適度寬松的貨幣政策，更好地落實到全年各項工作中去，為積極應對金融危機的挑戰、加快實現我市經濟的振興和復蘇，發揮出財稅工作更大的助推作用。
過去一年，是*發展史上極不平凡的一年。這一年，全市上下以科學發展觀為指導，積極應對國內外經濟環境的重大變化，克難攻堅、創新突破，經濟社會繼續保持了良好發展勢頭。去年，全市地區生產總值突破600億元，連續5年保持17％以上的高速增長，人均GDP達8200美元；實現到位注冊外資5億美元，總量保持無錫第三，外貿出口增幅列無錫第一；社會消費品零售總額211億元，繼續位居全省縣市第三；城鄉建設強勢推進，市政、交通、水務、旅游、社會事業五大板塊完成投入36.7億元；民生投入大幅增加，僅財政用于民生的支出就達3.86億元，增長35%,12件惠民實事工程總投入超過13.6億元；城鎮居民人均可支配收入和農民人均純收入分別突破2萬元和1萬元，連續6年保持兩位數增長；金融運行健康穩定，存款、貸款增幅和新增存貸比均高于無錫和全省平均水平。
在歷史罕見的挑戰和困難面前，我們能夠取得這樣的成績，實屬來之不易，其中凝聚著全市廣大干部群眾的智慧和汗水，同樣，也離不開財稅系統廣大干部職工的辛勤努力和無私奉獻。一年來，全市財稅部門深入貫徹落實科學發展觀，按照市委、市政府的部署要求，充分發揮公共財政的職能作用，主動服務全市發展大局，實現了支持發展與財政增收的良性互動，圓滿完成了年初確定的各項財稅工作任務。一是財政收入邁上新臺階。財政總收入達到88億元，增長27.5%，其中一般預算收入超38億元，增長27%，兩項指標均實現了“三年翻番”，一般預算收入中稅收占比達90％。二是監管水平得到新提高。部門預算、國庫集中支付等改革得到進一步深化，基本完成了市級單位非稅收入制度改革。進一步強化了對政府采購、鎮級財政的監管，加強了重點支出績效評價，公用經費比年初預算壓降了6％以上。三是對上爭取取得新成果。財政等相關部門充分發揮職能，積極對上爭取，千方百計促進各類專項資金和補助資金的及時、足額到位。2008
年，全市爭取各項補助資金超7億元，比上年多爭取4億多元，極大地擴充了我市的可用財力。市委、市政府對過去一年財稅部門取得的成績是肯定的、也是十分滿意的。借此機會，我代表市委、市政府，向奮戰在全市財稅工作崗位上的廣大干部職工，表示衷心的感謝和崇高的敬意！
綜觀當前形勢，2009年，將是我市經濟發展極為困難的一年，對財政工作而言，也將是充滿艱辛和挑戰的一年。挑戰主要來自兩個方面：一方面是財政增收難度明顯加大。從產業層面來看，整個宏觀經濟不景氣，企業經營困難增多，特別是線纜、化纖、化工等主導產業受政策、價格、市場等因素影響較大；銷售下滑較為明顯，加上房地產行業的持續低迷，稅收征收形勢不容樂觀；從政策性減收因素來看，由于我市經濟結構以工業為主，省分稅制改革實施后，去年我市要多上繳6000萬元，2009年將繼續產生較大影響；綜合規費的政策調整，盡管企業負擔減輕了，但對鄉鎮一級財力影響很大；同時今年將實施增值稅轉型改革，盡管會刺激我市的投資增長，但短期內的減收效應也十分明顯。另一方面是財政支出需求不斷高漲。無錫要求我市政府性投資增幅必須超過40%，市政、交通、太湖水污染治理、生態環境等基礎設施建設的投入力度空前加大，加上今年我市又將進入政府融資還本付息的壓力期，無形中增加了財政的支出壓力；保增長促發展需要財稅提供更有力的支持和保障；民生保障性支出也將進一步增加；部分行政事業性收費取消后，經費支出必須得到合理保障；四川災區援建資金等一些不確定、突發性增支因素仍然較多。為此，全市各級財稅部門要充分認清嚴峻形勢，切實增強工作的危機感和緊迫感，進一步解放思想、銳意進取、迎難而上、扎實苦干，確保完成全年財政工作的各項目標任務，為全市經濟的盡早復蘇和各項建設事業的快速發展，提供優質的財稅保障。
關于今年的財政工作，華市長已經作了全面部署。這里，我再簡要強調幾點意見，供同志們參考。
一、要發揮財政杠桿作用，促進經濟較快增長
財政既來源于經濟，也作用于經濟。在應對金融危機的關鍵之年，財稅部門要把促進經濟增長作為各項工作的第一要務，準確把握“積極的財政政策”和“適度寬松的貨幣政策”的內涵和要求，以更大的力度用好、用足、用活各項財稅政策，全力以赴促進經濟平穩較快增長。一是要充分發揮政策激勵作用。要緊緊抓住增值稅轉型改革的大好機遇，積極運用貼息、退稅、獎勵等政策工具，通過財政資金“四兩撥千金”，引導、鼓勵和支持企業更新技術裝備、加快轉型升級。要進一步研究相關政策，安排落實科技創新、服務外包、“530”等產業導向資金，重點支持市委、市政府確定的重大項目、重點企業和產業發展，以更加靈活有效的財政手段，促進經濟平穩較快發展。二是要充分發揮投資帶動作用。今年我市政府性投資類工程，投入量和工程量都將達到歷史最高點。要充分發揮政府性資金投入的引導作用，促進和激發社會投資的積極性，積極吸引社會資金參與基礎設施、公用事業建設和房地產開發，著力提高公共投資的經濟效益、社會效益和帶動效應，增強拉動經濟增長的整體合力。三是要充分發揮財政金融支撐作用。要增強財政政策與金融政策的聯動效應，抓住融資環境相對寬松的有利時機，有效運用財政杠桿，積極引導各類要素向重點行業、重點企業、重點項目集中，促進信貸投放向中小企業、“三農”、外貿出口等重點領域傾斜，增強財政金融促進經濟發展的支撐力。四是要充分發揮上級扶持作用。各相關職能部門要加大對上爭取力度，積極爭取國家、省在環境保護、自主創新、中小企業發展、外經貿和服務業發展等方面的資金、項目和政策，促進我市經濟社會又好又快發展。
二、要多措并舉加強征管，夯實地方財力基礎
今年我市財政總收入要實現100億元，一般預算收入要完成43億元，兩項指標增幅都在13％以上。在經濟形勢嚴峻復雜的情況下，完成這樣的目標任務，困難不小，壓力很大。各級財政部門要始終堅持把組織財政收入作為今年財政工作的重中之重，多措并舉，強化征管，千方百計做大財政“蛋糕”，確保財政收入穩定增長。一是要突出重點抓征收。要全面掌握主體稅種、稅源的分布情況，在積極支持企業發展、大力培育稅源財源的基礎上，重點關注稅率高、貢獻大的重點行業、重點企業和稅源大戶，加強跟蹤調研，優化征管服務，嚴防稅源流失，確保稅收及時足額入庫。二是要挖掘潛力抓征收。要在牢牢抓住重點稅源的同時，狠抓薄弱環節，拓寬收入渠道。各鎮、園區和街道要切實強化協稅護稅工作，建立健全協稅護稅工作班子，落實專人負責，采取有效措施，加大對個體工商戶、私房出租戶等稅收的征收力度，確保協稅護稅工作在無錫考核評估中達到優等。同時要充分挖掘非稅收入潛力，強化非稅收入管理，做到各類收入應收盡收、管理規范。三是要優化效率抓征收。要密切關注財政經濟運行，及時分析影響財政收入增減變化的原因，積極采取應對措施，合理分解稅收計劃，切實增強計劃調度的科學性和收入進度的均衡性，牢牢把握組織收入的主動權。為進一步調動各級征收積極性，市政府已經制訂出臺《2009年*市財稅收入考核管理辦法》，對征管工作成績突出的地區和部門，將給予表彰獎勵。
三、要注重優化支出結構，保障民生和重點支出
越是在困難的時候，越是要優化財政支出結構，要把有限的財力用在刀刃上，更多地用在以改善民生為重點的社會建設上。一方面，要嚴控一般性支出。今天會上，下發了《關于進一步厲行節約嚴格控減行政支出的通知》，全市各級要按照通知精神，認真貫徹執行，切實做到厲行節約、勤儉辦事，堅決杜絕大手大腳花錢和鋪張浪費行為。支出安排上，除市委、市政府明確的重點工作和必保支出以外，其它一律實行零增長，尤其是公務用車購置、會議經費、公務招待費、出國（境）經費和新建、裝修辦公樓等支出，更要確保零增長。另一方面，要保障重要性支出。切實把保障民生、維護穩定、促進和諧擺上更加突出的位置，不斷增強公共財政的普惠性，具體要做到“三個傾斜”。一是要向農村發展傾斜。要加大“三農”投入，加大對經濟薄弱村的轉移支付力度，扎實推進農村實事工程，保障新農村建設，促進農村經濟社會全面進步。二是要向社會保障傾斜。進一步加大對社會保障的財力投入，適當提高部分項目的保障標準，不斷擴大部分政策的受益群體，進一步完善解決基本民生問題的保障政策，穩步推進社保城鄉統籌，逐步實現社會保障城鄉一體。三是要向公共事業傾斜。繼續加大公共財政對教育、衛生、文化等社會事業的投入力度，促進經濟社會協調發展。
四、要不斷深化改革創新，完善公共財政體系
面對新的形勢、新的挑戰，只有深入推進改革創新，加快構建更加完善的財稅制度體系，財政工作才能真正做到既服務于當前、又有利于長遠。一是要完善市鎮財政體制。近年來，鎮級財政在建設、民生等方面的剛性支出明顯增多，加上綜合規費征收費率的調整，鎮級財力較為吃緊。為此，要在調查研究的基礎上，適時出臺新的市鎮兩級財政結算辦法，既要充分調動各地“抓經濟、抓發展”的積極性和主動性，又要緩解鎮級財力相對不足的困難、保障鎮級財政安全運行。二是要完善財政支出管理。要建立完善財政資金績效管理體系，積極開展重點專項資金支出績效評價、政府投資類工程項目資金監管、政府采購和招投標監管等財政監督工作，重點把握預算安排、資金使用和結果評價三個環節，把績效管理的理念體現在財政資金運作的全過程，切實提高財政資金使用效率。三是要強化財政預算管理。要嚴格按照部門預算計劃安排支出，堅決防止“預算緊、追加頻”現象的出現，對超預算指標或無預算指標的撥款申請，要加強審核，從嚴審批撥付，切實維護預算嚴肅性。
五、要全面加強隊伍建設，提升財政服務水平
應對經濟寒冬，服務至關重要。春節一過，市委、市政府就專題召開了“企業服務年”活動電視電話會議，動員全市各級以服務企業來為全年工作開好局、起好步，以服務企業來保增長、促發展。全市財稅系統要堅決把思想和行動統一到市委、市政府的要求上來，爭做服務企業、服務發展的標兵和模范。一是要切實提高服務意識。廣大財稅工作者要打破思維定勢，辨證看待經濟與財稅的關系，辨證看待管理與服務的關系，深入基層企業，開展調查研究，謀劃對策措施，盡職盡責地為企業和基層提供服務、化解矛盾，有效發揮財稅促進發展的杠桿作用。二是要大力提高服務能力。財政工作的政策性、業務性都非常強。財稅系統的各級干部職工要勤于學習、精于業務，善于用最新的財稅政策來指導工作，善于用現代化管理手段來做好工作，切實增強工作的預見性、科學性和有效性。特別是對近期上級出臺的一系列保增長促發展的政策措施，各級財稅部門要認真學習領會，廣泛宣傳解釋，努力使各項政策落到實處、取得實效。三是要加快提升服務效能。要大力推進機關行政效能建設，簡化辦事程序，改進工作流程，加快工作節奏，提高辦事效率，堅決杜絕不切實際的形式主義和“官僚”作風，以優質高效的服務幫助基層和企業克服困難、贏得發展。要以開展學習實踐科學發展觀活動為契機，持之以恒地加強財政隊伍思想作風建設，弘揚勤政廉政、甘當公仆的奉獻精神，努力打造一支政治過硬、作風過硬、業務過硬的高素質的財政干部隊伍。
關鍵詞：小微企業；發展；財稅政策；研究
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）06-0-01
眾所周知，小微企業是推動產業結構升級的底層力量，也是支撐國民經濟增長的基石，因為小微企業在市場競爭中處于不利地位，所以，與大中型企業相比，小微企業更需要得到政府的扶持。國家在財稅政策方面支持小微企業，能夠解決小微企業的經營困難，能夠激勵私人進行資本投資。筆者在本文中介紹了小微企業現行財政政策的不足，并針對這些不足提出了一些促進小微企業發展的合理建議。
一、現行財稅政策不能促進小微企業發展的原因
1.現行財稅政策對小微企業的扶持力度不大
小微企業是促進國民經濟發展的重要力量，小微企業能夠增強國民經濟發展活力、調整產業結構、擴大就業機會，小微企業的發展與社會穩定和民生問題有著十分密切的關系。目前，我國沒有專門針對小微企業稅收的優惠政策，各大稅種的稅收立法要求小微企業與大中型企業承擔相同的稅收負擔。我們都知道，小微企業的盈利能力不強，近年來，小微企業的稅收負擔一年比一年沉重，可小微企業的效益不可能年年遞增。可見，現行財稅政策對小微企業的扶持力度不大，小微企業的健康發展沒有強大的財稅政策做后盾。
2.我國增值稅制度中存在的不足
小微企業是小規模納稅人，小規模納稅人的征收率雖然已經統一調整為3%，但是小規模納稅人不得抵扣進項稅額，這樣導致小規模納稅人的負擔還是比一般納稅人沉重，除此之外，小規模納稅人沒有權利使用增值稅專用發票，如果經營活動中需要開發票，只能申請稅務機關代開。增值稅是一種間接稅，小微企業只能采用提高產品含稅價格的方式把稅收負擔轉嫁給消費者，這就使小微企業的服務和產品失去了價格競爭的優勢。中華人民共和國增值稅暫行條例規定，增值稅起征點的適用范圍只局限于個人，提高增值稅起征點可以使小微企業中的個體工商戶受益，但是，還有很多小微企業因為不符合條件不能享受稅收優惠政策。
3.現行財稅政策中營業稅制度的不足
國務院于2011年10月舉行常務會議，會議中確定了支持小型、微型企業發展的財稅政策，提高了對小微企業營業稅的起征點，可營業稅的受益者只是小微企業中的個體工商戶，其他的小微企業不能享受營業稅帶來的優惠政策。所以說，我國財稅政策中的營業稅制度仍然存在不足之處，小微企業還是面臨著發展困難的問題。
二、促進小微企業發展的財稅政策研究
1.制定全面的稅收扶持制度
針對小微企業生產成本高、生產經營困難的現狀國家可以進一步提高營業稅和增值稅的起征點；針對小微企業開業階段利潤空間小、創辦成本高的情況，政府可以免除小微企業開辦前三年的企業所得稅，并讓小微企業在第四年和第五年享受所得稅減半的優惠政策。政府應該出臺相關的財稅政策支持小微企業進行自主創新，調整小微企業的研發費用可以使小微企業購買所需的先進設備，也可以讓小微企業吸引更多的科技人才。政府應提高個人技術轉讓收入扣除比例，使其有利于中小企業開展技術創新工作。
2.加大政府財政政策對小微企業的扶持力度
2012年2月，國家提高了小微企業營業稅和增值稅的起征點，出臺了很多新的優惠政策，這些優惠政策體現了國家對小微企業的扶持，但是這些優惠政策沒有與企業的發展構成一個完整的扶持體系，除此之外，國家出臺的這些政策不屬于長期有效的稅收制度。國家應根據小微企業的成長周期全面的制定稅收扶持制度，改變優惠政策的時效性，明確規定與小微企業相關的優惠政策。國家應建立健全小微企業稅務制度，并保證這些稅務制度長期有效。
3.發揮稅收政策的作用，縮小財政直接投資規模
在政府支持小微企業的重要渠道中，包括政府對小微企業的財政補貼，近年來，政府出臺了很多扶持和引導小微企業發展的財政政策，這些財政政策能夠幫助中小企業健康、有序的發展。國家在2012年2月決定擴大小微企業專項資金的規模，中央財政設立了中小企業發展基金，安排的發展資金高達一百五十億元。針對專項資金使用重點不突出、使用分散的問題，政府應該采用無償資助的形式支持小微企業的發展，筆者認為，政府應該用公平的稅收扶持政策幫助小微企業發展，對小微企業的專項資金進行統籌整合，縮小財政資金的直接支持的規模。除此之外，政府應該增加項目評審程序的透明度，根據公正、公開、公平的原則制定相關的考核體系，對小微企業專項資金的使用效率進行客觀的評價，只有這樣，才能真正發揮出專項資金的作用。政府采購是政府支持小微企業的重要途徑，我國政府應該從先進國家吸取采購經驗，然后采用多種措施提高采購小微企業服務、工程和貨物的比例。
結語
與大企業相比，小微企業的盈利能力很弱，如果讓小微企業和大中企業按照一樣的稅收政策納稅，就會間接的加重小微企業的稅收負擔，為了促進小微企業的發展，政府應設置長期性的專項資金予以支持，還應該針對小微企業制定特殊的稅收扶持政策。只有這樣，小微企業才有足夠的創業發展基金、技術開發基金和國際市場開拓基金，小微企業才能吸引更多的人才。小微企業有了足夠的高科技人才，就能提高自身的綜合競爭力，進而在激烈的市場競爭中有立足之地。
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【關鍵詞】技術創新 流轉稅優惠 所得稅優惠
一、主體稅種激勵技術創新優惠政策匯總
我國現行實施的是以流轉稅和所得稅為主體的復合稅制結構，流轉稅優惠以增值稅和營業稅優惠為主，所得稅優惠中以企業所得稅和個人所得稅為主。
（一）增值稅
（1）實行消費型增值稅。即增值稅一般納稅人轉型后允許抵扣購進固定資產所含增值稅進項稅額（國務院令〔2008〕538號）。
（2）即征即退。首先，一般納稅人企業銷售自行開發的軟件產品、進口軟件產品進行本地化改造后對外銷售，在按17%征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分可實行即征即退（財稅〔2011〕]100號）。其次，對于集成電路生產企業增值稅一般納稅人，銷售自行開發的集成電路產品，在按17%征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過6%的部分可實行即征即退（財稅〔2000〕25號）。再次，對于動漫企業增值稅一般納稅人，銷售自主開發生產的動漫軟件，在按17%征收增值稅后，其增值稅實際稅負超過3%的部分可實施即征即退。（財稅[2013]98號）。最后，對于科學研究技術開發機構、學校、外資研發中心，采購國產設備昌盛的增值稅可全額退還（財稅〔2011〕88號）。
（3）免征。納稅人受托開發軟件產品，對于著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅；此外，對經過國家版權局注冊登記，納稅人在銷售時一并轉讓著作權、所有權的，也不征收增值稅（財稅〔2011〕100號）。
（4）免征進出口增值稅。首先，《國家支持發展的重大技術裝備和產品目錄（2014年修訂）》和《重大技術裝備和產品進口關鍵零部件及原材料商品目錄（2014年修訂）》自2014年3月1日起執行，符合規定條件的國內企業為生產本通知所列裝備或產品而需要進口本通知所列商品的，可免征進口環節增值稅（財關稅〔2014〕2號）。對企業（包括外商投資企業、外國企業）為生產《國家高新技術產品目錄》的產品而進口所需的自用設備及按照合同隨設備進口的技術及配套件、備件，除按照國發〔1997〕37號文件規定《國內投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征進口環節增值稅；對企業（包括外商投資企業、外國企業）引進屬于《國家高新技術產品目錄》所列的先進技術，按合同規定向境外支付的軟件費，可免征進口環節增值稅（財稅字〔1999〕273號）；對已認定的軟件生產企業進口所需的自用設備，以及按合同隨同設備進口的技術（含軟件）及配套件、備件，不需出具確認書、不占用投資總額的，除國務院國發〔1997〕37號文件規定的《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》和《國內投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，可免征進口增值稅（財稅〔2000〕25號）。動漫企業自主開發、生產動漫直接產品，需要進口的商品可享受免征進口環節增值稅；經認定的集成電路生產企業引進集成電路技術和成套生產設備，單項進口的集成電路專用設備與儀器，除國務院國發〔1997〕37號文件規定的《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》和《國內投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，可享受免征進口環節增值稅，同時對于投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25μm的集成電路生產企業，在進口自用生產性原材料、消耗品時，也可免征進口環節增值稅（財稅〔2000〕25號）；科學研究機構、學校和外資研發中心，以科學研究和教學為目的，在合理數量范圍內進口國內不能生產或者性能不能滿足需要的科學研究和教學用品，也可享受免征進口環節增值稅（財政部海關總署國家稅務總局令第45、63號）（財稅〔2011〕88號）。其次，動漫企業的動漫軟件（軟件）出口，免征出口環節增值稅（財稅〔2013〕98號）。
（二）營業稅
（1）營改增。對運輸業、郵政業、部分現代服務業、電信業繳納增值稅，不再繳納營業稅（財稅〔2013〕37號）（財稅〔2013〕106號）（ 財稅〔2014〕43號）。
（2）免征。首先，對單位和個人（包括外商投資企業、外商投資設立的研究開發中心、外國企業和外籍個人）從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入，可享受免征營業稅（財稅字〔1999〕273號）。其次，科技園、科技企業孵化器向孵化企業出租場地，房屋以及孵化服務取得的收入，可免征營業稅（財稅〔2013〕117號）。最后，進行農業機耕、排灌、病蟲害防治、植保等農業技術培訓收入，免征營業稅（中華人民共和國國務院令第540號）。
（三）企業所得稅
（1）技術轉讓所得減免。首先，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過的部分享受減半征收優惠（中華人民共和國國務院令第512號）（國稅函〔2009〕212號）。然后，科研機構、高等學校的技術成果轉讓、技術培訓、技術咨詢、技術服務、技術承包所取得的技術收入可暫免征收企業所得稅（財稅字〔1999〕45號）。其次，外商投資企業和外國企業資助非關聯科研機構和高等學校研究開發經費，可在資助企業計算企業應納稅所得稅額時予以全額扣除（財稅字〔1999〕273號）。最后，對社會力量，包括企業單位（不含外商投資企業和外國企業）、事業單位、社會團體、個人和個體工商戶，資助非關聯的科研機構和高等學校進行新產品、新技術、新工藝研究開發所產生的研究開發費，經主管稅務機關審核確定，可全額在當年度應納稅所得額中扣除。但當年度應納稅所得額不足以抵扣的，不得結轉抵扣（財稅字〔1999〕273號）。
（2）研究開發費加計扣除。居民企業開發新產品、新技術、新工藝所發生的研發費用，可以按當年實際發生的技術開發費的150%在當年應納稅所得額中抵扣，當年抵扣不足的部分，可在5年內結轉抵扣（國稅發〔2008〕116號）。
（3）低稅率。首先，對國家需要重點扶持的高新技術企業，可享受15%的企業所得稅稅率（中華人民共和國主席令第63號）。其次，對國家規劃布局內的重點軟件生產企業和集成電路設計企業，當年未享受免稅優惠的，仍可享受10%的企業所得稅稅率（財稅〔2000〕25號）（財稅〔2012〕27號）。最后，對于經認定的集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元的集成電路生產企業，可減按15%的稅率征收企業所得稅（財稅〔2012〕27號）。
（4）資產加速折舊。首先，企事業單位購進軟件，凡購置成本達到固定資產標準或構成無形資產的，可參照固定資產或無形資產進行核算。經稅務機關核準的內資企業、投資額在3000萬美元以上的外商投資企業、投資額在3000萬美元以下的外商投資企業，其折舊或攤銷年限可適當縮短，最短可為2年（財稅〔2000〕25號 ）（財稅〔2012〕27號）；2014年1月1日后新購進的專門用于研發的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用，并在計算應納稅所得額時予以扣除；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對所有行業企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產，可一次性計入當期成本費用，并在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計提折舊（財稅〔2014〕75號？）。其次，集成電路生產企業的生產設備的舊年限也可以適當縮短，最短可為3年（含）（財稅〔2000〕25號 ）（財稅〔2012〕27號）。最后，對于物藥品制造業，專用設備制造業，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業，計算機、通信和其他電子設備制造業，儀器儀表制造業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業等6個行業，一方面，2014年1月1日后新購進的固定資產，可享受縮短折舊年限或采取加速折舊的方法；另一方面，其小型微利企業自2014年1月1日后購進的研發和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用，并在計算應納稅所得額時予以扣除；單價超過100萬元的，可享受縮短折舊年限或采取加速折舊的方法（財稅〔2014〕75號）。
（5）定期減免。首先，對于我國境內新辦的經認定的集成電路設計企業和符合條件的軟件企業，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優惠期，自獲利年度起，享受兩免三減（25%）半優惠（財稅〔2000〕25號）（財稅〔2012〕27號）。其次，對于集成電路企業，一方面，經認定的集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產企業，在2017年12月31日前自獲利年度起可享受兩免三減半（25%）的優惠；集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元的集成電路生產企業，并且經營期在15年以上的（含15年），在2017年12月31日前自獲利年度起計算優惠期享受五免五減半（25%）優惠（財稅〔2012〕27號）。另一方面，符合條件的集成電路封裝、測試企業以及集成電路關鍵專用材料生產企業、集成電路專用設備生產企業，在2017年（含2017年）前實現獲利的，自獲利年度起，前兩年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅，并享受至期滿為止；2017 年前未實現獲利的，自2017年起計算優惠期，享受至期滿為止（財稅〔2015〕6號）。
（6）稅費免抵。首先，對于軟件企業、集成電路企業因當年執行即征即退政策所退的增值稅，若用于繼續研發新的軟件、集成電路產品和擴大再生產，將不作為企業所得稅應稅收入（財稅〔2000〕25號）（財稅〔2012〕27號）。其次，對于集成電路設計企業和符合條件軟件企業的職工培訓費用，應單獨進行核算并按實際發生額在計算應納稅所得額時予以扣除（財稅〔2000〕25號）（財稅〔2012〕27號）。最后，對于創業投資企業，采用股權投資方式投資于未上市中小高新科技企業（認定）2年以上的，可在投資期滿后享受按投資額的70%抵扣應納稅所得額的優惠，當年不足抵扣的部分，可結轉以后年度抵扣（國稅發〔2009〕87號）。
（7）其他相關優惠。比如，投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25μm的集成電路生產企業，可參考鼓勵外商對能源、交通投資的稅收優惠政策執行（財稅〔2000〕25號）；經認定的動漫企業自主開發、生產動漫產品，可申請享受軟件產業所得稅優惠政策（財稅〔2009〕65號）；同時對符合非營利組織條件的孵化器的收入，自2008年1月1日起按照稅法及其有關規定享受企業所得稅優惠政策（財稅〔2007〕121號）。
（四）個人所得稅
（1）暫不繳納。獲得科研機構、高等學校轉化職務科技成果以股份或出資比例等股權形式給予的個人獎勵時，暫不繳納個人所得稅（財稅字〔1999〕45號）。
（2）免征。首先，獲得省級人民政府、國務院部委、中國人民以上單位及外國組織辦法的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護、等方面的獎金及規定的政府津貼，可享受免征個人所得稅。其次，按照國務院規定發放的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼和國務院規定免納個人所得稅的補貼、津貼《中華人民共和國個人所得稅法》免征個人所得稅。最后，世界銀行直接派往我國工作的；聯合國組織派往我國工作的；為聯合國援助項目來華工作的；援助國派往我國專為該國無償援助項目工作的；根據兩國政府簽訂文化交流項目來華工作2年以內的文教專家，工資、薪金所得由派出國負擔的；根據我國大專院校國際交流項目來華工作2年以內的文教專家，工資、薪金所得由派出國負擔的；通過民間科研協定來華工作的專家，工資、薪金所得由派出國政府機構負擔的外籍專家，都可享受免征個人所得稅（財稅字〔1994〕20號）。
二、主體稅種激勵技術創新影響路徑分析
根據國家財政部網站數據顯示，我國2014年稅收決算中，稅收總額前三位稅種分別為：國內增值稅占25.89%、企業所得稅占20.68%和營業稅占14.62%。因而這三種稅收優惠的幅度大小將對我國企業技術創新活動產生較大影響，但他們所影響的路徑及效果卻不盡相同。
（一）增值稅優惠影響路徑
增值稅的課稅對象為流通中大部分的商品或應稅勞務、服務的增值額，因而其征收的廣度和深度對對企業稅后增值額凈額的大小有所影響，從而影響企業的收入與利潤。即優惠力度越大、附加值越高的產品，其產生的利潤越高。技術創新的成果通常體現為高新技術產品或原產品的效率提高，其結果都是產生了高附加值的產品，若能降低這種產品在流通過程中的增值稅負，這是最能給予創新主體直接的、顯而易見的優惠。可見，增值稅優惠激勵的路徑是通過降低流通領域稅負，激勵企業通過技術創新提高生產效率，生產高附加值的產品。
（二）營業稅優惠影響路徑
營業稅的課稅對象為應稅范圍內的商品或勞務的營業額。因而對營業稅的減免可直接影響納稅人的營業凈額，與產品的或勞務的增值大小無關。除非交易的對象為科技成果本身（如技術開發、咨詢等），否則對企業進行技術創新積極性的激勵效果有限。但近年來實行的營改增改革，則激發了企業技術創新的意愿。營改增的推動打通第二產業與第三產業的流通抵扣鏈條，被大幅度削減的流通環節稅負引發了第二、三產業技術創新的蓬勃需求。中國稅務報社社長郭曉林介紹截至2014年底，全年有超過95%的試點納稅人應稅制改革獲益，減稅達898億元；原增值稅納稅人因進項稅額允許抵扣，從而獲得減稅1020億元。合計減稅1918億元，改革效應明顯。可見，營業稅優惠激勵的路徑與增值稅類似，也是通過降低流通領域稅負，間接刺激企業技術創新的意愿。
（三）企業所得稅影響路徑
企業所得稅屬于直接稅，對其稅負的減免直接影響當期納稅人的收益。這種優惠政策的實施過程與結果對于企業技術創新，特別是技術創新的前、中期風險分攤、資金支持具有較大的影響：
（1）影響投資風險。技術創新具有高風險、高收益，以及成果外溢性的公共產品特性。對于新產品和新技術的開發，企業必須考慮其風險，風險承擔能力的評估結果，很大程度上影響著創新投入的最終決策。現行企業所得稅優惠政策中大量的成本、稅金和損失扣除，使的原來只由投資者承擔的風險，一部分轉化成了政府以稅式支出方式承擔，致使投資者進行技術創新的意愿隨著政府對其損失補償力度的大小而發生變化，因而企業所得稅優惠政策具有較強的分擔企業技術創新風險的效果。
（2）影響資金投入。支持技術創新的資金一般來自于企業內部積累和外部融資。稅收激勵對技術創新投入資金供應，也是通過對內部資金積累與外部融資的影響來實現的。企業內部資金主要來源于日常經營活動產生的現金凈流量，而現金凈流量產生于稅后利潤加上折舊及無形資產攤銷等非付現成本。企業所得稅優惠中無論是允許加速折舊、縮短無形資產攤銷年限，還是直接減免稅負，都能增加經營的現金流量，為企業運用內部融資的資金投入進行技術創新提供了保障。此外，企業所得稅優惠還會對企業外部融資產生間接影響，其方式主要通過對外部資金供給者以稅收減免的激勵，以提高其風險投資的預期收益率，增強其進行資金融通的意愿，從而為技術創新企業創造有利的融資環境，比如在優惠政策中對于風險投資企業的激勵政策就屬于這一類。
（四）個人所得稅影響路徑
新法規
《財政部、國家稅務總局關于明確金融、房地產開發、教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140 號）第一條，《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅〔2016〕36號）第一條第五項第1 點所稱“保本收益、報酬、資金占用費、補償金”，指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益，不屬于利息或利息性質的收入，不征收增值稅。
變化
企業取得的股票股利不征收增值稅。
資產管理產品持有至到期舊法規
《銷售服務、無形資產、不動產注釋》規定，其他金融商品轉讓包括基金、信托、理財產品等各類資產管理產品和各種金融衍生品的轉讓。
因此，基金、信托和理財產品等各類資產管理產品的轉讓屬于金融商品轉讓，適用6%的稅率。
新法規
財稅〔2016〕140 號文件第二條規定，納稅人購入基金、信托和理財產品等各類資產管理產品持有至到期，不屬于《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅〔2016〕36 號） 第一條第五項第4 點所稱的金融商品轉讓。
變化
基金、信托和理財產品等各類資產管理產品持有至到期，不征收增值稅。
提示
法規中規定的是“持有至到期”，非持有至到期的，則不適用財稅〔2016〕140 號文件的相關規定。
免租期
舊法規
納稅人在出租期限內提供了免租期，有些稅務機關的政策解讀要求免租期間要視同銷售。
新法規
《國家稅務總局關于土地價款扣除時間等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016 年第86 號）第七條規定，納稅人出租不動產，租賃合同中約定免租期的，不屬于《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36 號文件印發）第十四條規定的視同銷售服務。
變化
出租方與承租方約定的免租期不視同銷售繳納增值稅。
預付卡
舊法規
《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規定，納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。
因此，發卡企業銷售預付卡時開具發票，應當繳納增值稅。
新法規
《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016 年第53號）第三條第一款規定，單用途卡發卡企業或者售卡企業銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅。
售卡方可按照本公告第九條的規定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票。第三款規定，持卡人使用單用途卡購買貨物或服務時，貨物或者服務的銷售方應按照現行規定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發票。多用途卡也是如此。
變化
發卡企業銷售預付卡時，不繳納增值稅，待持卡人實際消費時，再繳納增值稅。
提示
發卡企業銷售預付卡時，應開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票；待持卡人實際消費時，不得向持卡人開具增值稅發票。
此前已征的應予免征或不征的增值稅的處理
關鍵詞：營改增；營業稅差額征稅
中圖分類號：D9
文獻標識碼：A
文章編號：16723198（2014）05015602
0引言
2011年11月6日財政部和國家稅務局出臺了《關于〈營業稅改征增值稅試點方案〉的通知》（財稅[2011]110號），跟著出臺了《關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號），其中明確了“營業稅差額征稅”企業應納增值稅的計算方法。此后，財政部出臺了《關于印發的通知》（財會[2012]13號），明確了一般納稅人和小規模納稅人“營業稅差額征稅”企業的會計處理。2012年1月1日，營業稅改征增值稅（簡稱“營改增”）在上海市交通運輸業和部分現代服務業率先試點。
2013年5月24日財政部和國家稅務局又出臺了《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號），明確自2013年8月1日開始，在交通運輸業和部分現代服務業開展“營改增”全國試點。其中對“營業稅差額征稅”企業應納稅額的規定與“財稅[2011]111號”文不盡相同，本文試圖結合相關文件規定，對該類企業全國試點前后的會計處理作出筆者自己的理解。
1“營改增”全國試點前的會計處理
由于“營改增”全國試點前，同樣的試點行業，既存在試點地區也存在非試點地區。對試點地區一般納稅人支付給試點地區一般納稅人的款項，取得增值稅專用發票，可以憑票抵扣，但是其他情況則需要明確，具體如下：
（1）試點納稅人提供應稅服務，按《營業稅暫行條例》規定差額征收營業稅的，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。
（2）試點納稅人中的小規模納稅人提供交通運輸業服務和國際貨物運輸服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。
（3）試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。
以上規定可以小結為，原實行營業稅差額征稅的企業，為了平衡稅負，除了試點地區一般納稅人支付給試點地區一般納稅人的款項可以憑票確認進項稅額進行抵扣，不再減出所支付的款項外，其他納稅人均可以從銷售額中扣除所支付的款項。
案例1：甲運輸企業是某“營改增”試點地區增值稅一般納稅人，2013年5月取得全部營業收入252.06萬元（含稅），其中，國內客運收入222萬元（從中支付給非試點地區聯運企業66.6萬元），銷售貨物收入23.4萬元，運送該批貨物取得運輸收入6.66萬元。假設該企業期初無留抵稅額，所有款項均已支付。計算該公司當月增值稅額并作出相關會計處理。
案例分析：
該事項中，運輸公司取得的客運收入222萬元和運輸貨物收入6.66萬元屬于“營改增”應稅服務項目，現行稅率為11%，銷售貨物屬于原增值稅應稅項目，適用稅率為17%。
由于《營業稅暫行條例》規定，納稅人將承攬的運輸業務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業額。即交通運輸業屬于原營業稅差額征稅行業。則支付給非試點地區聯運企業的66.6萬元，可以從應稅銷售額中扣除。
2“營改增”全國試點后的會計處理
“營改增”全國試點后，在交通運業和部分現代服務業將不存在試點地區和非試點地區的區別，根據“財稅[2013]37號”文，銷售額指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。文中沒有從銷售額中扣除所支付款項的規定，因此上述業務處理中最后一步期末沖減銷項稅額將不復存在，納稅人應交增值稅增加。
但是如果試點一般納稅人取得了聯運企業的增值稅專用發票，則可以按照11%的稅率將其計入進項稅額進行抵扣；若取得了鐵路運輸費用結算單據，則可以按照7%的稅率計入進項稅額進行抵扣。
案例3：甲運輸公司是某“營改增”試點地區增值稅一般納稅人，2013年9月取得全部收入252.06萬元（含稅），其中，國內客運收入222萬元（支付給試點地區聯運企業66.6萬元，取得專用發票），銷售貨物收入23.4萬元，運送該批貨物取得運輸收入6.66萬元。若期初無留抵稅額，所有款項均已支付。計算該公司當月增值稅額并作出相關會計處理。
案例分析：
該事項中，運輸公司取得的客運收入222萬元和運輸貨物收入6.66萬元屬于“營改增”應稅服務征稅項目，稅率為11%，銷售貨物屬于原增值稅應稅項目，稅率為17%。支付給聯運企業的66.6萬元由于取得了增值稅專用發票其進項稅額可以抵扣。
參考文獻
[1]國務院.增值稅暫行條例[Z].200811.
[2]國務院.營業稅暫行條例[Z].200811.
[3]財政部、國家稅務總局.關于《營業稅改征增值稅試點方案》的通知（財稅[2011]110號）[Z].201111.
[4]財政部、國家稅務總局.關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知（財稅[2011]111號）[Z].201111.
關鍵詞：高成本運行環境；城市物流配送；財稅支持政策
中圖分類號：F71文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）04-0020-02
1 我國物流產業發展面臨高成本運行環境
根據2008年第15次中國物流專家論壇提供的數據，隨著物流需求的增加和市場競爭加劇，從2007年起，我國物流要素出現了全面緊缺的態勢，物流成本全面上升，物流行業開始面臨高成本運行環境。
2 城市物流配送發展現狀、突出問題與挑戰
城市物流配送是現代物流產業的重要組成部分，城市物流配送體系是以提高城市競爭力為核心，通過應用先進的信息技術、實現城市配送活動的最優化，同時努力降低物流活動對城市交通堵塞、交通環境和能源消耗的負面影響的活動體系。城市配送體系的目標有兩個方面，一方面，從事物流配送的公司從其自身的利益角度要盡量減少成本，服務客戶，從而增加利潤；另一方面還要從公眾利益出發減少交通擁擠和實現可持續發展。
城市物流配送體系的網絡結構包括兩種，一種是實體網絡，包括各種交通運輸資源網絡，倉儲資源網絡，配送資源網絡等；另一種是虛擬網絡，包括企業虛擬網絡，信息網絡等。
高成本運行環境下我國城市物流配送面臨的挑戰:（1）解決好高成本運作與企業效益的矛盾；（2）解決好城市協調發展與企業效率的矛盾；（3）解決好安全方便消費與企業小少散弱的矛盾。
3 高成本運行環境下我國城市物流配送產業的財稅支持政策研究
國家財稅支持政策作為經濟調節的杠桿，將在促進城市物流配送產業發展中發揮重要的作用。通過財稅杠桿，可以為我國城市物流配送企業減少稅賦，擴大投資，涵養稅源，實現可持續發展。
財稅支持的總體原則：（1）以企業減負為核心，利用財稅政策減少城市物流配送企業稅費，扶持企業發展；（2）突出公共產品的性質，扶持城市配送的公共基礎設施建設，為企業創造良好公共平臺，降低企業的總體運作成本；（3）重點支持城市配送的關鍵領域和薄弱環節，重點突出，層次分明。
財稅支持的重點對象包括以下三個：（1）城市物流配送企業；（2）城市物流配送的公共基礎設施；（3）城市物流配送的公共信息平臺。
3.1 財稅支持的操作方案
3.1.1 財政支持的方式
通常來說，財政支持方式包括三種：設立專項資金，給予貼息支持和稅收優惠返還等。
（1）設立專項資金。隨著我國城市的快速發展，城市物流配送的重要性也日益凸現。考慮到財政支持對象的關鍵性和重點性，建議財政專項支持的重點為：①納入城市總體布局規劃的城市物流公共配送中心；②納入城市物流發展規劃的公共信息平臺。
（2）給予貼息支持。根據我國財政實際狀況，我國應該針對城市物流配送的關鍵領域實施貼息政策。對投資公共配送中心的企業提供一定的財政貼息貸款，同時根據企業經營規模、經營期限、經營性質等不同情況，提供不同的貼息比例、貼息貸款期限等政策。對滿足特定要求的城市物流配送企業，對其購買相關的物流配送固定設備，允許給予一定的貼息支持。對于入住城市公共配送中心的配送企業，實施一定時間和一定限度的貼息支持，鼓勵城市物流配送企業向城市物流公共配送中心集聚。
（3）稅收優惠返還。稅收優惠與返還是鼓勵我國城市物流配送企業的重要措施，是有效減輕配送企業壓力的重要舉措，應該作為一項長期措施加以實施和貫徹。
3.1.2 稅費支持的具體政策
（1）降低城市食品物流等居民消費性配送服務的營業稅稅率。隨著食品流通產業的不斷發展，城市中食品倉儲和配送等物流服務已成為現代社會生活必不可少的組成部分，屬需求彈性較小的社會必需服務。適當降低城市物流中的倉儲、配送的營業稅，一方面體現了政府對人民生活必需品征低稅的稅收公平性原則；另一方面，隨著社會分工的不斷深化及現代物流業的不斷發展，低廉的物流服務成本能進一步激發社會對物流服務的需求，同時增加物流服務稅收的總量，提高稅收的效率性。建議對于城市物流配送行業的稅率統一按3％的稅率征收。
（2）統一所得稅支持政策――切實解決連鎖配送企業總部統一繳納所得稅問題。目前，自營配送中心對我國大部分連鎖企業來說，依然是最理想的商品配送途徑，但隨著社會專業物流企業的興起和成熟，對于那些連鎖企業自身無力解決或無力解決好的商品配送工作，甚至全部的配送工作交給專業物流企業，也會成為連鎖企業的自然選擇。因此，未來連鎖配送企業將在全國得到廣泛地發展。雖然，國家稅總已于2006年3月18日發出國稅函［2006］270號文，也就是說，符合條件的物流企業可以統一繳納所得稅。但由于體制的限制，許多連鎖配送企業還不能夠享受這項政策。甚至每開一個分支機構，當地都會要求重新登記注冊，把稅務關系留在當地。這樣很不利于網絡型連鎖配送物流企業的發展。因此，必須切實解決連鎖配送企業的所得稅統一交納問題。
（3）運用綜合稅費政策（如稅收優惠、財政補貼、貸款援助、風險投資和直接融資）解決城市公共物流信息平臺的運營管理問題
物流公共信息平臺體系結構包括基礎設施（網絡基礎設施、通信設施等）、技術標準（各種物流技術、協議標準等）、支持系統（支持平臺運行的各種子系統）、模塊功能（支持應用層的各字模塊）、應用服務（提供面向用戶的服務）。中央財政可以制定物流公共信息平臺體系結構建設中的財政補貼和貸款援助的基本原則和方針，運用綜合稅費政策（如稅收優惠、財政補貼、貸款援助、風險投資和直接融資）解決城市公共信息平臺的運營問題，各級地方財政依據本城市的實際需要進行因地制宜地實施。
（4）支持配送企業重組改造自營倉儲設施為公共物流配送中心，減免其所得稅、契稅和土地增值稅
目前，國家嚴格的土地政策和土地使用稅的提高，使倉儲企業取得土地和占用土地的成本進一步上升。地方政府在權衡有限的土地指標分配時，會更多考慮將土地分配給那些投資大、產值高、效益好、稅收多的行業，而對倉儲業用地有所控制。因此，配送中心尤其是公共配送中心的土地使用將受到嚴格限制。可以預見，倉儲企業選址將向離城區更遠的地方尋找，沿海、沿江、灘涂、閑置建設用地都在熱選之列。而現有的企業倉儲配送設施是改建成為城市物流公共配送中心的理想選擇用地之一，各級財政應該重點支持配送企業重組改造自營倉儲設施為公共物流配送中心，減免其所得稅、契稅和土地增值稅。具體支持對象包括：
①企業利用原使用土地和廠房改造為城市公共配送中心；②企業重組改制為城市公共配送中心；③由于政府規劃，國有倉儲企業搬遷重置為公共配送中心。
4 結論
當前，隨著物流需求的增加和市場競爭加劇，我國物流要素出現了全面緊缺的態勢，物流成本全面上升，物流行業開始面臨高成本運行環境。本文提出了高成本運行環境下國家財稅支持我國城市物流配送產業發展的總體原則、財稅支持的重點對象和財稅支持的操作方案。對財政支持的方式和稅費支持的具體政策進行了詳細論述，為加快我國城市物流配送產業的發展提供了思路借鑒。
參考文獻
一、肯定成績，上半年財稅工作成效明顯
1.財政支持力度進一步加大。積極支持農業綜合開發，對受禽流感影響的家禽養殖場及家禽加工企業，及時給予財政補助。落實對糧油種植大戶的直接補貼和“訂單糧食”的價外補貼，支持糧食生產，保障糧食安全。發揮財政資金“四兩撥千斤”作用，扶優扶強，著力培育明星企業、龍頭企業、重點骨干企業，支持品牌戰略實施。貫徹落實出口政策，加快出口退稅進度，上半年全市退稅13.65億元，歷年應退未退的已基本退清，促進了外貿出口大幅度增長，從3月份開始，全市單月出口額已躍上1億美元的大關。認真落實稅費減免、小額貸款擔保、社會保險補貼、公益崗位補貼等政策，促進下崗再就業。
2.財政支出結構進一步優化。堅持統籌協調發展，調整財政支出結構，集中財力辦大事、辦實事。進一步加大對“三農”的財政支持力度。在全市范圍內全部免征農業稅，全年可減輕農民負擔4741萬元。采取積極措施，支持“百村示范、千村整治”工程和“康莊工程”建設。加大財政扶持力度，改善人民群眾生活特別是困難群眾生活，完善城鄉居民社會保障體系，提高群眾的生活水平和質量。同時，加大了對公共事業的財政支持力度，積極實施科教興市戰略，健全農村義務教育經費保障機制，促進中心城市二輪教育布局調整。多渠道籌措資金，支持市公共衛生中心、疾病控制中心及傳染病醫院等公共衛生基礎設施建設。
3.收入征管力度進一步強化。加強稅源監控，深化細化分稅種、分行業管理，創新征管辦法，加強土地增值稅、印花稅等小稅種的征收。繼續整頓和規范稅收秩序，配合礦山整治工作，組織實施了全市礦產稅收專項檢查，開展了對全市“三類”企業的清理規范，取得了明顯成效。完善社會保險費征繳制度，統一征繳辦法，提高社保費征管的效率和質量。進一步加強對非稅收入的征管和監控，市本級范圍內的土地出讓金，已全部納入市級財政專戶管理，增強了政府的調控能力。
4.財稅改革與管理進一步深化。繼續深化部門預算，對8個單位進行部門預算改革試點；加強會計集中核算，逐步擴大資金集中支付范圍；規范政府采購行為，擴大了采購目錄和采購預算編制范圍；加快財稅信息化建設，啟動“金財工程”，開發運用“12366”語音系統新功能，方便群眾辦事；對鄉鎮和市級機關政府性負債情況進行調研，摸清了底數，提出了規范管理的意見建議；加強國有資產管理，完成行政事業單位資產清查和處置審批工作，積極支持事業單位改革，做好國有資產委托監管的前期準備工作。
二、認清形勢，增強做好財稅工作的緊迫感和責任感
盡管上半年全市經濟和財政運行的總體態勢良好，但是，也必須看到，目前存在的困難和問題還很多：一是煤電油運緊張局面仍在加劇，尤其是土地、電力供求等矛盾異常突出；二是國家宏觀調控成效初顯，但近期對經濟、財政和稅收產生了比較大的影響；三是外貿增長加速與地方負擔加重的矛盾逐步尖銳化。下半年，全市經濟運行態勢將出現“雙回落”，經濟增長回落和效益回落。這些都給全市財政運行帶來直接、間接、即期和預期的重大影響。從財稅角度看，歸結起來主要是：
一是財政運行的不穩定性增大。一方面，電力、土地、煤、油等一些生產要素供應緊缺，能源、原材料等一些上游產品價格上漲，使企業的生產經營成本增加，效益縮減，影響了城鄉居民生活和我市的投資環境，對財政經濟產生不利影響。另一方面，國家宏觀政策變化，對房地產業、建筑業、建材業等重點行業利潤和稅收產生不利影響。隨著銀行信貸收緊，國家遏止過熱投資，以及市場競爭加劇，這些行業如出現較大的波動，將波及到其他產業，對財政也會造成嚴重影響。在今后一個時期，無論是財政收入還是財政支出，都存在著許多不確定因素，這些不確定因素相互疊加、互相作用，會影響財政收支的持續穩定運行。
二是出口退稅負擔沉重。今年全市安排的出口退稅預算為9.3億元（按外貿出口增長20%測算）。但是按目前的外貿出口增長和歷年出口情況，全年外貿增長將在30%以上。出口退稅地方財政承擔數額將超過預算，地方可用財力受到嚴重擠壓，全年收支平衡面臨嚴峻考驗。另外，出口成本增加導致部分企業效益下降，最終也將影響財政收入。據測算，退稅率下降1個百分點，每出口一美元將提高出口成本7分人民幣。如紡織品的生產出口，相關企業原平均利潤率為6%，出口退稅率下調4個百分點后，將使其利潤空間大大縮小。
三是財政支付風險日益加大。近年來，我市公共財政建設步伐明顯加快，各方面要求加大公共支出的呼聲很高，財政現時的和潛在的支出壓力很大。另一方面，過去長期積累的政府直接顯性負債或潛在負債，數額巨大，等待“消化”。
因此，下半年財政收支形勢十分嚴峻，各級財稅部門對此要保持清醒頭腦，樹立憂患意識，振奮精神，有所作為，進一步增強做好財稅工作的緊迫感和責任感。困難面前想辦法，壓力面前出精神。既要看到困難又要看到挑戰，更要看到機遇，勇敢地迎接挑戰，化壓力為動力，攻堅克難，創新辦法，扎實工作，努力開創財稅工作的新局面。
三、狠抓落實，確保完成全年財稅工作目標任務
要完成今年財稅工作目標，任務非常繁重。全市各級財稅部門要咬定全年目標不放松，繼續按照“做大蛋糕，優化結構，綜合調控，推進改革，練好隊伍”的要求，苦練內功，創新工作，狠抓落實，在五個方面下功夫，確保完成全年目標任務。
1.在發揮職能上下功夫。國家宏觀調控一個很重要的原則是搣區別對待攠，就是要從實際出發，分類施策，該控制的堅決控制，該支持的還是要支持。在新的宏觀經濟形勢下，要按照科學發展觀的要求，切實轉變財稅支持經濟發展的重點、方式和環節，將解決制約發展的共性問題，作為財稅發揮職能的著眼點和著力點。要創新財稅支持經濟發展的方式，通過完善財稅政策，運用稅收、財政貼息等多種財稅政策手段，優化經濟發展環境，發揮財政資金“四兩撥千斤”的杠桿效應，引導、吸引和聚合民間資金、信貸資金等社會資金，投向鼓勵發展的項目、產業和領域。要集中財力保證“六個百億”工程等一批重點建設項目，大力支持我市城市化建設、基礎設施建設、生態建設和環境保護。加大財政對熱電企業的支持力度，下半年市財政安排500萬元，用于對熱電企業超發電量的補貼，鼓勵企業多發電。進一步優化科技三項經費等資金的支出結構，重點扶持科技孵化中心、重點項目等建設。堅定不移地貫徹出口退稅政策，做到應退盡退，積極支持外貿企業發展。加大對第三產業的扶持力度，加快第三產業的發展步伐。按照統籌發展的思路，重點支持農業、社會保障、教育、衛生等公共事業的發展。
2.在組織收入上下功夫。在當前國家加強宏觀調控，地方可用財力增長減緩的情況下，要開拓思路，積極組織稅收，把不斷優化收入結構和財力結構結合起來，做大財政收入蛋糕。一是加強稅收收入分析，提高收入的預見性和主動性，探索“責任到人、管理到戶”的征管模式，擴大稅源監控面，深化納稅評估，優化納稅服務，加大清欠力度，提高征管效率和質量。二是在依法規范的前提下，優化稅收收入結構。創新征管手段，加強對營業稅以及印花稅、土地增值稅、房產稅等小稅種的征收，積極培育新的地方主體稅種。三是加強非稅收入管理。積極探索非稅收入政策和收繳管理制度，逐步建立“財政統管、政府統籌”的非稅收入管理模式。對不繳納營業稅的行政事業單位的營業性收入，全面實行預算外集中。
3.在支出管理上下功夫。在財政收入增長趨緩的情況下，必須樹立過緊日子的思想，加強支出管理，提高財政資金使用效率。一要全面清理財政支出范圍，嚴格控制車輛購置、電話費、出國費、接待費等一般性支出。二要加強部門預算的執行剛性，各部門要嚴格按照預算方案執行，不能隨意變更經費用途；一般性支出要保持零增長。三要下決心整合財政專項資金，集中財力辦大事。要抓緊對現有的財政專項資金進行一次全面排查，客觀評價各種專項資金存在的必要性、規模的合理性以及整合的可能性，壓減那些效益不高的專項支出，合并資金用途和扶持對象相近的專項支出，盤活支出存量，增強統籌調配財政資源的能力。四要加強財政支出跟蹤問效管理，逐步建立起科學的財政支出效益評價體系。建立和完善政府投資項目論證管理制度，選擇若干項目進行評審。加強對財政資金使用的監督、檢查，及時查處各項違規、違紀行為，確保財政資金的合理使用。
【關鍵詞】 經濟發展方式 財稅體制
為促進工業化、城鎮化及現代化的實現，我國提出要轉變經濟發展方式。這就需要系統地整合資源，加大政府支出比重，提高轉移支付比例，健全我國稅收政策，使之與經濟發展方式轉變相適應。具體地講，應該進一步擴大政府財政支出總量，優化財政支出結構，加大中小科技型企業技術革新的財政支持力度，進一步提高我國自主創新能力，實現經濟結構優化升級、戰略性調整，推動城鄉統籌協調發展以及人與自然和諧發展；采取切實可行的轉移支付措施，促進區域均衡發展，最終實現公共服務基本均衡化，采取有關專項轉移支付政策措施，促進人與自然動態協調發展；采取有效的稅收優惠措施，進一步支持自主創新和扶持中小企業發展，通過在生產環節、消費過程中設定稅收優惠、增設環境稅、開設新稅種、采取差別稅率等相關的政策措施，促進人與社會、自然協調發展。實現經濟發展方式的轉變、進一步優化產業結構貫穿于“十二五”經濟社會發展的整個過程，其中一個核心的內容就是通過財稅政策的宏觀調控，循序漸進地實現經濟發展方式的轉變。財稅有一個最明顯的特征，即牽一而動百―――其觸角能夠既延伸到經濟社會的微觀領域，又涉及到宏觀領域。正因為如此，“十二五”規劃綱要明確提出：積極構建有利于經濟發展方式轉變、產業結構優化升級的財稅體制。這意味著在整個“十二五”期間，加快經濟發展方式轉變、產業結構不斷優化升級是一個主題。在此期間，財稅所擔負的責任也將是空前的、壓力也將是前所未有的，其必然要經歷一個深化發展及轉型升級的過程。
一、優化產業結構與財稅體制調整
到目前為止，我國雖已構建了比較完整的現代產業體系，但產業結構仍然處于非均衡發展狀態，主要表現為第二產業和第三產業比例不協調，尤其是制造業和現代服務業不相匹配，重工業比重偏高，現代服務業比重偏低；經濟所有性質也不協調，國有經濟控制力過大，而民營經濟發展不足。因此，控制制造業尤其是國有企業的重工業產能的盲目擴張，加快民營企業的發展，從主要依靠工業帶動增長轉變為更多地依靠服務業帶動增長，從主要依靠國有經濟發展張作為引擎轉變為主要靠民營經濟發展作為引擎，形成工業和服務業、國有和民營雙輪帶動增長格局，是加快轉變經濟發展方式的一個重要課題。產業結構是否優化成為衡量現行財稅體制運行是否順暢的一個重要標準。而優化產業結構主要可從以下幾個方面著手。第一，供給結構的進一步優化升級。供給結構主要指的是在價格基本不變的前提下，各種生產要素如資本、勞動力、技術等在國民經濟各產業之間合理供應的比例，以及與這種供給關系緊密相聯的產業群。第二，需求結構的進一步優化升級。需求結構是指在收入水平基本不變的前提下，政府、企業、家庭三部門之間所能承擔的各種產品的消費需求比例。第三，國際貿易的優化升級。國際貿易結構主要是指我國在發展對外貿易的過程中，國民經濟各產業的進出口產品或服務之間的合理比例，以及與這種進出口比例協調的整個產業生態的關系。國際貿易結構既包括不同產業間的進出口產品及服務之間合理比例，也包括同一產品在不同國家之間的進出口合理比例。第四，國際投資結構的優化升級。國際投資既包括本國對國外的投資，也包括外國對本國的投資，這兩方面應該保持合理的比例，使得國際投資趨向優化。
我國的商品和服務流轉領域執行與其他國家不同的流轉稅稅種，即執行增值稅和營業稅，增值稅主要適用于制造業，而營業稅則適用于服務業。由于流轉稅具有“中性稅”的特征，從1994年分稅制改革開始，這兩個稅種的稅負水平一直保持基本的平衡。但是，我國于2009年啟動增值稅“轉型”改革，使得增值稅稅負水平在一定的程度上就有所削減，營業稅的稅負水平有所提高。隨著增值稅稅負與營業稅稅負之間的比重發生改變，制造業稅負水平在一定的程度上有所下降，而服務業稅負水平則在一定的程度上有所提升。顯而易見，因稅負失衡而導致產業結構調整受到阻礙，無論從哪個角度、哪個層次來看都是應該改變的。改變目前這種狀況的途徑主要有兩個：第一，讓增值稅營業稅合并到增值稅中。在所有的商品以及服務流轉各個環節，按照規定統一征收增值稅；第二，在容許的范圍內調減營業稅稅負水平，從而使營業稅、增值稅這兩個稅種的稅負水平大致保持均衡。其實，在稅制改革實踐中，增值稅“擴圍”與“轉型”是同時進行的，是相互聯系且圍繞一般流轉稅進行調整的。
二、調節收入分配與財稅體制調整
目前，我國收入分配領域的主要問題表現為居民收入差距逐漸擴大以及居民收入在國民收入中比重逐漸下降。解決收入分配領域的這兩個問題，既關系到我國消費結構的升級，又關系到我國產業機構優化。調節收入分配是進一步促進我國轉變經濟發展方式、優化產業結構的一個重要手段。不管是縮小居民間收入差距還是提高居民收入占國民收入比，都同當前財稅體制有著直接的關系。
首先，關于縮小居民間收入差距的問題。對于居民收入分配問題，政府應該適時地運用切實可行的調節手段予以調控。而在市場經濟條件下，與居民收入分配有直接關系的就是財稅，但由于我國正處于轉型的關鍵時期，現行財稅體制還不夠完善，很難承擔有效調節居民收入分配差距的責任。再者，財稅調節屬于收入再分配問題。收入再分配問題本質上就是擠出高收入群體的收入去補償低收入群體，主要措施是通過轉移支付等方式來調整財政支出結構，或者采取相對傾斜措施，加大相關項目的支出比例，也就是在存量穩步增長的同時，為低收入群體或者困難居民提供更多有效幫助。在我國財稅體系中，主要是通過調節相關的稅率比如調整相關的直接稅稅率來實現的。并且存量環節的直接稅如財產稅，在我國目前的稅制體系中還是十分不完善的，應該進一步完善，發揮其調節作用。從流量和存量兩個方面對收入進行有效調節，應該會對縮小收入差距有一定的幫助。目前，在我國的稅制體系中，稅收所能實施的調節領域主要是流量方面的。為延伸至存量這一層面，我國應該盡快建立和完善直接稅。所以，從總體上來講，伴隨直接稅改革，稅收征管機制改革也勢在必行。
其次，關于提高居民收入占比問題。在本文中，提高居民收入占比主要是指居民收入占國民收入的比重，國民收入所包括的項目較多，主要有政府收入、企業收入及居民收入。采取有效的措施進一步提高居民收入在國民收入中的比重，是我國政府目前急需解決的重要問題。但是，如果提高居民收入在國民收入中的占比，那么就會減少企業收入或者政府收入在國民收入中所占比重。在這種調整的過程中，會遇到很棘手的問題：一是由于我國目前的政府收入格局還很復雜，財政收入只是政府收入的一個組成部分，其他如國有資本經營收入、土地出讓收入、政府性基金收入等都可以也應當納入政府收入的統計口徑中。面對諸多不同性質的政府收入，應該削減哪一項，又不應該削減哪一項，在當前都是很難權衡的問題。二是在削減政府收入的同時，相對應的也就會縮減政府支出，要不然，支出就大于收入，政府的負擔也會隨之增加，債務問題就會產生，政府債務達到一定的程度就會很難消化。在體制轉軌、經濟轉型期，無論是擴大居民的收入還是縮減政府收入，都要以增加政府支出為前提。加之改革帶來的債務問題還要很長的時間才能消化，削減政府支出這一措施的作用就顯得十分有限。所以，至少在目前，我國通過削減政府收入來提高居民收入在國民收入分配中占比的措施會面臨很大的約束。
三、循序漸進地推進城鎮化與財稅體制調整
加快轉變經濟發展方式在我國還有一個十分重要的支點，那就是在循序漸進推進城鎮化過程中動態協調地推動內需與經濟增長。但是應當強調，與轉變經濟發展方式的要求相適應的應該是，城鎮化應該是完全意義上的城鎮化，即根據戶籍人口統計的城鎮化，而不是根據常住人口來統計的半城鎮化，這之間的差異就是農民工、失地農民等。農民工、失地農民及其家屬雖常生活在城鎮，但是不能享受城鎮居民的待遇，存在勞動報酬、勞動者后續教育、子女教育、社會保障、住房等諸多方面問題，因此，農民工及失地農民消費模式和生活方式與城鎮居民是完全不同的。推進完全意義上的城鎮化，就是要實現農民工、失地農民真正市民化，但實現這一目標還有待時日。而完成這一轉變，當前最大的制約因素也就是現行的財稅體制。
我國目前的財稅體制是建立在二元經濟基礎之上的，具有嚴重的分割性，對于城鎮居民和農村居民及失地農民，財政所擔負的職責也是不一樣的。所謂農民工、失地農民市民化，就是要比照城鎮居民的標準給予農民工、失地農民及其家屬相同的財政待遇，這就要求加大財政支持力度，增加政府公共財政投入。當前二元財稅體制之間的巨大差異和所需的較大的財政投入，對當前財政承擔系數及財政支出結構調整提出了前所未有的挑戰。
在我國目前的稅制體系中，間接稅占稅收收入的比例較大。隱含在商品和服務價格中的各種間接稅表面上看是生產或者經營者繳納，但實際上最終還是轉嫁到了所有消費者身上，農民工、失地農民也不例外。企業大多位于城鎮，但是企業所繳納的企業稅收主要被認為是工作在企業中的城鎮居民所繳納的，這就掩蓋了農民工、失地農民及其家屬繳納企業所得稅的事實，割裂了農民工、失地農民與企業所得稅之間的聯系，并進一步形成了制度“圍墻”，也在一定程度上會引發城鎮居民同農民工、失地農民及其家屬在享受城鎮公共服務方面的矛盾。所以，實現農民工、失地農民市民化所需完成的另一個重要任務，就是讓包括城鎮居民和農民工、失地農民及其家屬在內的所有居民所繳納的稅收與城鎮基層政府所提供的公共服務相銜接，不應該把農民工、失地農民排除在公共服務“圍墻”之外，要讓所有居民都能看到一個真實、全面的有關政府收支的基本信息。這必然要求對現行財稅體制進行改革，尤其是要對稅制結構進行動態調整，建立和完善相關的直接稅制，進一步增加直接稅收入在整個社會稅收收入中的比重。
【參考文獻】
[1] 國務院發展研究中心課題組：轉變經濟發展方式的戰略重點[M].中國發展出版社，2010.
