時(shí)間：2023-09-06 17:07:36
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)上市財(cái)務(wù)培訓(xùn)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
新三板上市公司是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，新三板上市公司代表著我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，其財(cái)務(wù)制度的規(guī)范化和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范狀況直接影響企業(yè)的正常運(yùn)行，從而對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)造成影響，因此加強(qiáng)其財(cái)務(wù)制度的規(guī)范化和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范有利于企業(yè)的健康發(fā)展。本文從新三板上市公司的概念及特點(diǎn)、加強(qiáng)財(cái)務(wù)制度規(guī)范的重要性以及存在的問題、財(cái)務(wù)制度建設(shè)的途徑、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范重要性及防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的途徑幾個(gè)方面展開論述，希望能夠幫助新三板上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)范和風(fēng)險(xiǎn)防范。
關(guān)鍵詞：
新三板；財(cái)務(wù)制度；風(fēng)險(xiǎn)控制
一、新三板上市公司的概念及特點(diǎn)
“新三板”市場(chǎng)原指中關(guān)村科技園區(qū)非上市股份有限公司進(jìn)入代辦股份系統(tǒng)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓試點(diǎn)，因?yàn)閽炫破髽I(yè)均為高科技企業(yè)而不同于原轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)內(nèi)的退市企業(yè)及原STAQ、NET系統(tǒng)掛牌公司，故形象地稱為“新三板”。目前的新三板已經(jīng)成為全國(guó)非上市公司進(jìn)行股權(quán)交易的平臺(tái)，更加側(cè)重于中小企業(yè)。新三板有利于對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行園區(qū)和政府補(bǔ)貼，促進(jìn)政府對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行資金扶持，為企業(yè)融資創(chuàng)造更加良好的條件，有利于中小板企業(yè)進(jìn)行股份轉(zhuǎn)讓，從而使得股權(quán)流動(dòng)性增強(qiáng)，促進(jìn)中小企業(yè)在新三板上進(jìn)行財(cái)富的保值和增值，促進(jìn)中小企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展。新三板上市公司具有其與主板上市公司不同的特征，一方面，新三板重點(diǎn)將系統(tǒng)定位于創(chuàng)新成長(zhǎng)和創(chuàng)業(yè)型的小型公司，主板上市公司相對(duì)來(lái)說競(jìng)爭(zhēng)力較強(qiáng)，有穩(wěn)定的盈利模式，而新三板上市公司準(zhǔn)入條件相對(duì)較低，財(cái)務(wù)門檻不高，也需要更加健全的公司治理制度，需要更加重視財(cái)務(wù)制度的規(guī)范化，并加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制的意識(shí)。另一方面，新三板面對(duì)的投資群體主要是機(jī)構(gòu)投資者和大戶投資者，這就要求新三板上市公司能夠有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障投資者利益。
二、加強(qiáng)財(cái)務(wù)制度規(guī)范的重要性以及存在的問題
（一）企業(yè)的財(cái)務(wù)制度是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制、監(jiān)督和會(huì)計(jì)核算的基本行為準(zhǔn)則和規(guī)范，企業(yè)建立起適合自身狀況且科學(xué)、合理、適用的財(cái)務(wù)制度十分重要。
1.對(duì)財(cái)務(wù)制度的規(guī)范有利于促進(jìn)新三板上市公司健康發(fā)展。企業(yè)需要針對(duì)企業(yè)自身生產(chǎn)要素進(jìn)行整合和合理配置，也需要企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境充分了解，把握全面動(dòng)態(tài)的情況，完善的財(cái)務(wù)制度有利于促進(jìn)企業(yè)的管理進(jìn)一步深化和細(xì)化，通過對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升和內(nèi)容的豐富，有利于完善企業(yè)信息披露體制，促進(jìn)財(cái)務(wù)流程的完善，建立有效的內(nèi)部控制體系，保證企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃和方針的貫徹執(zhí)行。
2.完善的財(cái)務(wù)管理制度有利于加強(qiáng)監(jiān)管，防止腐敗，提升企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的效率，建立起內(nèi)部控制體系，使得新三板上市企業(yè)能夠更加客觀地對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，加強(qiáng)企業(yè)監(jiān)管，促進(jìn)管理制度的進(jìn)一步完善。
（二）目前新三板上市公司在財(cái)務(wù)制度規(guī)范化建設(shè)上存在的問題
1.財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)仍需科學(xué)化
（1）由于很多新三板上市企業(yè)都處于創(chuàng)業(yè)階段，企業(yè)規(guī)模相對(duì)較小，對(duì)于財(cái)務(wù)制度以及企業(yè)管理缺乏經(jīng)驗(yàn)，因此在進(jìn)行財(cái)務(wù)制度的制定方面缺乏科學(xué)性。企業(yè)將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)放在工作的首位固然無(wú)可厚非，但企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)制度的監(jiān)管功能以及企業(yè)的內(nèi)部控制制度缺乏重視，因此在進(jìn)行財(cái)務(wù)制度的制定時(shí)忽略了這些內(nèi)容。一個(gè)科學(xué)有效的財(cái)務(wù)制度需要針對(duì)企業(yè)的具體情況，企業(yè)的規(guī)模、主營(yíng)、盈利狀況、企業(yè)上下游狀況、企業(yè)行業(yè)的具體特點(diǎn)、組織形式等內(nèi)容進(jìn)行綜合考慮，最終設(shè)計(jì)出一套適合企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)制度，而目前新三板上市企業(yè)在對(duì)財(cái)務(wù)的制度設(shè)計(jì)上沒有進(jìn)行上述全面的考核，設(shè)計(jì)出的財(cái)務(wù)制度缺乏良好的運(yùn)行性和操作性，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)制度不夠完整科學(xué)，難以施行財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，難以發(fā)揮財(cái)務(wù)制度監(jiān)管和控制的作用。
（2）企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)時(shí)缺乏有效性。企業(yè)只有建立良好的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，才能夠有效調(diào)動(dòng)員工的積極性，提高企業(yè)組織各生產(chǎn)要素的能力和效率，而大部分新三板上市企業(yè)并沒有建立起與財(cái)務(wù)制度執(zhí)行力相關(guān)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，針對(duì)不同崗位責(zé)任的財(cái)務(wù)制度執(zhí)行狀況也沒有做相應(yīng)規(guī)定。這就使得一旦出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理制度落實(shí)不到位的問題，難以找到相關(guān)的責(zé)任人，也無(wú)法進(jìn)行相關(guān)的獎(jiǎng)懲。這樣就使得企業(yè)的財(cái)務(wù)制度執(zhí)行時(shí)缺乏相關(guān)的監(jiān)控和責(zé)任制度，需要進(jìn)一步改進(jìn)。
（3）企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)時(shí)忽視了企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，缺乏整體性和全面性。這樣導(dǎo)致員工才能、管理者的才能、技術(shù)、團(tuán)隊(duì)協(xié)作等無(wú)形資產(chǎn)難以有效利用和控制，無(wú)法充分發(fā)揮財(cái)務(wù)制度的效果。
2.企業(yè)的財(cái)務(wù)核算有待進(jìn)一步規(guī)范
（1）新三板上市企業(yè)缺乏明確的財(cái)務(wù)核算體系。由于對(duì)會(huì)計(jì)核算的重視度不足，績(jī)效體系不夠健全，相關(guān)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)制度欠缺，導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量不高，缺乏準(zhǔn)確性，信息的真實(shí)性有待核驗(yàn)，監(jiān)督檢查工作也有待加強(qiáng)。
(2)財(cái)務(wù)監(jiān)管制度有待進(jìn)一步推行，目前企業(yè)的內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)沒有建立起來(lái)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)監(jiān)督工作無(wú)法實(shí)現(xiàn)責(zé)任制，沒有章法，需要進(jìn)一步加強(qiáng)，促進(jìn)企業(yè)監(jiān)督職能的充分發(fā)揮。
3.財(cái)務(wù)管理專業(yè)人員相對(duì)匱乏在新三板上市企業(yè)中，專門進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的專業(yè)人才相對(duì)較少，加之現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力缺乏全面性，很多并沒有接受專業(yè)化系統(tǒng)培訓(xùn)，甚至還出現(xiàn)了兼職的情況，或者沒有從業(yè)證書等，財(cái)務(wù)管理人員的整體綜合素質(zhì)有待進(jìn)一步提高，學(xué)習(xí)能力和創(chuàng)新意識(shí)也需要進(jìn)一步提升。
三、新三板上市公司財(cái)務(wù)制度建設(shè)的途徑
（一）建立科學(xué)高效的財(cái)務(wù)制度
新三板上市公司的管理層要充分認(rèn)識(shí)到科學(xué)的財(cái)務(wù)制度對(duì)于企業(yè)科學(xué)發(fā)展的重要性，要對(duì)財(cái)務(wù)制度的設(shè)計(jì)與制度提高重視，在進(jìn)行制度制定時(shí)要充分考慮到企業(yè)發(fā)展的各個(gè)方面，對(duì)企業(yè)自身的規(guī)模、主營(yíng)業(yè)務(wù)、盈利狀況、企業(yè)上下游狀況、企業(yè)行業(yè)的具體特點(diǎn)、組織形式等內(nèi)容進(jìn)行調(diào)研，充分討論并結(jié)合自身的實(shí)際進(jìn)行制度的建設(shè)，使得財(cái)務(wù)制度的制定更加科學(xué)化。并且在財(cái)務(wù)制度制定好后要加強(qiáng)執(zhí)行力，要求企業(yè)員工遵守企業(yè)的財(cái)務(wù)制度，建立起與財(cái)務(wù)制度執(zhí)行力相關(guān)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，針對(duì)不同崗位責(zé)任的財(cái)務(wù)制度執(zhí)行狀況做出相關(guān)規(guī)定，在財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行時(shí)要做到責(zé)任明確，這樣就可以促進(jìn)企業(yè)在財(cái)務(wù)制度運(yùn)行當(dāng)中做好事前控制、事中控制和事后管理，有了良好的績(jī)效評(píng)價(jià)體系就減少了財(cái)務(wù)制度管理的滯后性，使得管理層能夠提前對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)管。
（二）規(guī)范財(cái)務(wù)核算制度
企業(yè)首先應(yīng)重視會(huì)計(jì)核算制度的建立，不斷完善績(jī)效評(píng)價(jià)體系，加強(qiáng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)的建設(shè)，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，對(duì)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性要進(jìn)行進(jìn)一步檢驗(yàn)，保證信息真實(shí)有效。此外，企業(yè)要建立起良好的內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)，明確責(zé)任，責(zé)任到人，使得財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行有法可依、有法必依，促進(jìn)企業(yè)監(jiān)督職能的充分發(fā)揮。
（三）建立一支高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理人員
1.要提高對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的重視程度，提高財(cái)務(wù)人員的任命和準(zhǔn)入門檻，要求具備相關(guān)的資質(zhì)，優(yōu)化從業(yè)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，注重培養(yǎng)復(fù)合型人才。
2.要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作，做好員工的培訓(xùn)計(jì)劃、會(huì)計(jì)師考前輔導(dǎo)，并做好從業(yè)資格證和會(huì)計(jì)電算化的培訓(xùn)，使得在崗人員都具有相關(guān)資質(zhì)，提升整體財(cái)務(wù)人員技術(shù)職稱水平，注重對(duì)學(xué)歷高人才的引入，同時(shí)對(duì)現(xiàn)有員工進(jìn)行職業(yè)教育，提升整體財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)。同時(shí)，要對(duì)培訓(xùn)課程進(jìn)行創(chuàng)新，采用多媒體教學(xué)和網(wǎng)絡(luò)教學(xué)等新興模式，提升培訓(xùn)教育的效率。
四、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特征
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)中所面臨的由于不確定和難以預(yù)測(cè)等因素所造成的風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致企業(yè)的盈利目標(biāo)低于預(yù)期。第一，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有全面性，風(fēng)險(xiǎn)會(huì)貫穿于整個(gè)財(cái)務(wù)管理的全過程，包括企業(yè)融資、投資、資金運(yùn)用、資金的利潤(rùn)分配等多個(gè)方面，因此企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制關(guān)系到企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)活動(dòng)。第二，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有不可控性，企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響具有很大的不可控性，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的爆發(fā)也對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)不可控性。第三，有效控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有利于企業(yè)利潤(rùn)最大化，由于風(fēng)險(xiǎn)與收益是并存的，即高風(fēng)險(xiǎn)高收益，但如果企業(yè)能夠有效控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就能夠更好地提升收益比例。第四，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有不可抗性，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的，無(wú)論企業(yè)管理者是否愿意承擔(dān)，風(fēng)險(xiǎn)都依然存在，必須要接受并以相應(yīng)的措施有效防范風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)生存和發(fā)展的各個(gè)階段，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)十分重要，如果新三板上市公司不能有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益難以符合預(yù)期，從而使得企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，甚至?xí)衅飘a(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，因此，新三板上市公司規(guī)范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)十分重要，關(guān)系到企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益的最大化，完成企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)目標(biāo)。
五、新三板上市公司防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的途徑
（一）提高財(cái)務(wù)決策的穩(wěn)定性和科學(xué)性
新三板上市企業(yè)管理層對(duì)于財(cái)務(wù)的決策直接關(guān)系到整個(gè)公司資金的基本結(jié)構(gòu)，財(cái)務(wù)決策失誤會(huì)影響公司的經(jīng)營(yíng)狀況，在進(jìn)行財(cái)務(wù)決策時(shí)要充分考慮公司的狀況，要進(jìn)行科學(xué)的定量分析和定性分析，運(yùn)用科學(xué)的手段制定出不同的預(yù)案，在發(fā)生不同情況時(shí)應(yīng)采取不同的措施。尤其是企業(yè)在進(jìn)行融資時(shí)，要通過科學(xué)手段對(duì)資金需求量進(jìn)行計(jì)算和核對(duì)，并結(jié)合資金的成本以及資金的回報(bào)率進(jìn)行對(duì)比，明確各種融資方式對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高低的影響，從而選擇適合公司的融資方式。既要保證資金的利用率相對(duì)較高，又要保證財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低。
（二）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)的控制
投資項(xiàng)目的目的是取得預(yù)期收益，但當(dāng)投資不能達(dá)到預(yù)期收益時(shí)便會(huì)出現(xiàn)投資風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)投資主要包括生產(chǎn)項(xiàng)目投資、金融投資等，在進(jìn)行投資時(shí)如果出現(xiàn)虧損就會(huì)降低企業(yè)的償債能力與盈利能力，因此企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)應(yīng)對(duì)投資對(duì)象、相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)以及投資回報(bào)率進(jìn)行詳細(xì)調(diào)研，看是否符合企業(yè)的盈利目標(biāo)，在項(xiàng)目投資期間要做好監(jiān)管工作，確保企業(yè)資金的安全，在進(jìn)行投資決策時(shí)要充分考慮風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬比例，以最小的經(jīng)濟(jì)損失博取最大的利潤(rùn)收益，企業(yè)管理者要綜合利潤(rùn)水平、風(fēng)險(xiǎn)程度，在風(fēng)險(xiǎn)收益中取一個(gè)平衡的組合進(jìn)行投資，既能夠使得企業(yè)獲得超額利潤(rùn)，又能夠降低風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)企業(yè)利益最大化。
（三）建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系
1.要對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流進(jìn)行監(jiān)管，保證現(xiàn)金的流動(dòng)性，要保證企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過程中有充足的現(xiàn)金流，防范企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要建立相關(guān)短期資金的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制，通過對(duì)現(xiàn)金流分析，全面反映出現(xiàn)金流動(dòng)情況，當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的現(xiàn)金流量小于利潤(rùn)時(shí)，監(jiān)控系統(tǒng)就應(yīng)提醒企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，重點(diǎn)針對(duì)應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)以及存貨進(jìn)行監(jiān)控。并通過監(jiān)控體系對(duì)未來(lái)現(xiàn)金收支的狀況進(jìn)行預(yù)測(cè)。
2.企業(yè)要對(duì)長(zhǎng)期財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)控，杠桿融資是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要來(lái)源，對(duì)企業(yè)的總資產(chǎn)報(bào)酬率、成本費(fèi)用、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率等指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)控，從而科學(xué)合理地評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力、經(jīng)濟(jì)效益、盈利能力以及發(fā)展?fàn)顩r，當(dāng)指標(biāo)出現(xiàn)異常時(shí)，要利用監(jiān)控體系向企業(yè)的管理者進(jìn)行預(yù)警和提示，促進(jìn)管理者進(jìn)行及時(shí)監(jiān)控和管理，做到對(duì)企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的事前、事中和事后的全面監(jiān)管，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升新三板上市公司的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、盈利能力，從而促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。
總之，新三板上市企業(yè)能否做好財(cái)務(wù)制度規(guī)范化建設(shè)和加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范關(guān)系到企業(yè)的健康發(fā)展，只有建立科學(xué)高效的財(cái)務(wù)制度、規(guī)范財(cái)務(wù)核算制度、建立一支高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理人員隊(duì)伍才能有效加強(qiáng)財(cái)務(wù)制度建設(shè)，提高財(cái)務(wù)決策的穩(wěn)定性和科學(xué)性、建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系，這樣才能加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范，從而促進(jìn)新三板上市公司健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]孟迎春.試論加強(qiáng)企業(yè)工會(huì)財(cái)務(wù)內(nèi)部制度建設(shè).中國(guó)工會(huì)財(cái)會(huì)，2008.
[2]宋建波.企業(yè)內(nèi)部控制.中國(guó)人民大學(xué)出版社，2004.
[關(guān)鍵詞] 新準(zhǔn)則 上市公司 影響
2006年2月15日，財(cái)政部正式頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，2007年在上市公司中正式執(zhí)行，然后再推廣到其他企業(yè)。綜觀新準(zhǔn)則，很多理念和做法與中國(guó)目前的會(huì)計(jì)規(guī)定和實(shí)務(wù)有相當(dāng)大的差距 ,因此把握其特點(diǎn),明晰其影響,順利渡過適應(yīng)期是極為重要的。
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司的影響分析
1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來(lái)的機(jī)遇
(1)有利于股東財(cái)富最大化財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。現(xiàn)代企業(yè)的目標(biāo)是股東財(cái)富最大化。在原制度下，公司對(duì)外披露的信息不夠合理和透明，造成了投資者和公司管理層之間的信息不對(duì)稱，從公司治理角度看，不利于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上提升了上市公司信息披露質(zhì)量。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新定義了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的內(nèi)涵和確認(rèn)條件，突出強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的真實(shí)性與可靠性；同時(shí)，在堅(jiān)持歷史成本的基礎(chǔ)上引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，不僅有利于提高上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量，更有利于充分揭示上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及正確衡量經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，而且，信息披露的透明又會(huì)進(jìn)一步促進(jìn)公司治理水平的改善和股東財(cái)富最大化財(cái)務(wù)目標(biāo)的達(dá)成。
（2)有利于國(guó)外籌資上市。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給企業(yè)的國(guó)外籌資活動(dòng)帶來(lái)了機(jī)會(huì)。過去,不少國(guó)內(nèi)企業(yè)在海外融資時(shí)遇到很大障礙――其財(cái)務(wù)報(bào)表不被認(rèn)可,因而要成功融資就必須根據(jù)國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則花大量人力、物力、財(cái)力去編制不同的報(bào)表,而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，企業(yè)不用擔(dān)心報(bào)表的“翻譯”問題了,這也是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來(lái)的最大好處,各企業(yè)應(yīng)抓住時(shí)機(jī),積極準(zhǔn)備在國(guó)外上市,通過在國(guó)際資本市場(chǎng)的資金運(yùn)作,進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)整體實(shí)力,使企業(yè)走向世界。
(3)有利于推動(dòng)企業(yè)自主創(chuàng)新，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)自行開發(fā)新項(xiàng)目的支出全額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，這樣必然造成企業(yè)開發(fā)當(dāng)期利潤(rùn)大幅減少，經(jīng)營(yíng)者迫于利潤(rùn)指標(biāo)的壓力，只能顧及眼前利益放棄企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃。新準(zhǔn)則允許開發(fā)費(fèi)用資本化，然后根據(jù)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式在以后的使用年限內(nèi)攤銷，將大大降低創(chuàng)新投入對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的沖擊，減輕管理者在開發(fā)階段的利潤(rùn)指標(biāo)壓力，促使企業(yè)增強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新能力，提高價(jià)值水平，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力。
2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來(lái)的挑戰(zhàn)
(1)會(huì)計(jì)計(jì)量方面存在的難題―公允價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值計(jì)量模式的引入是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)，受投資者和CFO們的關(guān)注,但其目前在上市公司的應(yīng)用并沒有在啟用新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》前所想像的那樣廣泛和深入。從客觀環(huán)境上看，是因?yàn)槲覈?guó)無(wú)論是證券市場(chǎng)、產(chǎn)品或要素市場(chǎng)還是人力資本市場(chǎng)都很難達(dá)到完善的程度，因此，我國(guó)企業(yè)如何確認(rèn)公允價(jià)值確實(shí)是一個(gè)難題；而從主觀上看，從早已習(xí)慣的、事事確定的成本模式走向充滿市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、事事不確定的公允價(jià)值模式,除了一些績(jī)差公司外,國(guó)內(nèi)大多數(shù)上市公司并不十分愿意這么做。
(2)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的波動(dòng)性明顯加劇。首先, 交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債對(duì)匯率、利率和交易價(jià)格變動(dòng)比較敏感, 采用公允價(jià)值計(jì)量并將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益,導(dǎo)致?lián)碛写罅拷鹑谫Y產(chǎn)和金融負(fù)債的企業(yè)在不同會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)出現(xiàn)大幅波動(dòng)。因此, 實(shí)施新準(zhǔn)則后, 由于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的波動(dòng), 就造成風(fēng)險(xiǎn)的提高，如何通過風(fēng)險(xiǎn)管理來(lái)減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的波動(dòng), 將成為擁有大量金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的企業(yè)不得不正視和亟待解決的問題。
二、企業(yè)應(yīng)對(duì)新準(zhǔn)則的措施
1.加強(qiáng)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，提高其執(zhí)業(yè)水平
各單位要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。會(huì)計(jì)人員不僅要豐富和更新專業(yè)方面的理論和知識(shí)結(jié)構(gòu)，同時(shí)還要掌握與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易、金融、法律、外語(yǔ)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等方面的知識(shí)，以增強(qiáng)分析判斷能力；要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的道德教育，促使從業(yè)人員正確規(guī)范自己的行為，做到誠(chéng)實(shí)守信，客觀公正，不做假賬。
2.積極推進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化的建設(shè)
由于新準(zhǔn)則對(duì)信息披露的要求更高, 如對(duì)金融工具,要求披露詳盡的信用風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、數(shù)量信息等, 要求企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理模式必須相應(yīng)改變, 獲取市場(chǎng)數(shù)據(jù)的能力要更迅速。企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際, 積極引進(jìn)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化的管理軟件, 逐步實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程的信息流、物流、資金流的集成和數(shù)據(jù)共享, 保證企業(yè)預(yù)算、結(jié)算、監(jiān)控與財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范化、高效化。
3.調(diào)整財(cái)務(wù)分析思路
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，必將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的變化，那么，以財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)分析也會(huì)受到重大影響。由于報(bào)表的項(xiàng)目及其內(nèi)涵均發(fā)生了一些變化, 原來(lái)的一些財(cái)務(wù)比率可能失去了作用或應(yīng)重新解釋, 相關(guān)的數(shù)據(jù)需要結(jié)合附注才能計(jì)算, 如銷售毛利率、銷售凈利率、各項(xiàng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、現(xiàn)金比率等。也應(yīng)設(shè)計(jì)一些新的財(cái)務(wù)比率, 如資產(chǎn)減值損益/營(yíng)業(yè)利潤(rùn) (或凈利潤(rùn))、公允價(jià)值變動(dòng)損益/營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(或凈利潤(rùn))、直接計(jì)入資本公積的利得或損失/凈資產(chǎn)等。
總之，對(duì)于上市公司而言，應(yīng)盡快切實(shí)理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)涵，發(fā)揮新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范作用，引進(jìn)人才并抓好現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作，把握住新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來(lái)的機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，順利實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
參考文獻(xiàn)：
[1]財(cái)政部:企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(2006年) 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社
[2]李衛(wèi)衛(wèi):新準(zhǔn)則變革帶來(lái)的深遠(yuǎn)影響及對(duì)策分析[J].財(cái)會(huì)研究 2008；5:31~32
1.存在財(cái)務(wù)指標(biāo)權(quán)重過大、非財(cái)務(wù)指標(biāo)權(quán)重偏小的評(píng)價(jià)傾向。例如國(guó)有企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模型中財(cái)務(wù)指標(biāo)占80%的權(quán)重；而中國(guó)誠(chéng)信證券評(píng)估有限公司與《中國(guó)證券報(bào)》合作提出的上市公司業(yè)績(jī)綜合評(píng)分模型，選取的指標(biāo)則全部為財(cái)務(wù)指標(biāo)。由于財(cái)務(wù)指標(biāo)具有綜合性和數(shù)據(jù)易收集等特點(diǎn)，必然成為效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系的重要組成部分。但財(cái)務(wù)指標(biāo)權(quán)重過大所帶來(lái)的弊端也顯而易見。首先，財(cái)務(wù)指標(biāo)權(quán)重過大，導(dǎo)致企業(yè)過分重視短期財(cái)務(wù)結(jié)果，助長(zhǎng)管理者急功近利思想和短期行為，使得企業(yè)不愿意進(jìn)行可能會(huì)降低當(dāng)前盈利水平的資本投資，從而影響了公司長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其次，由于知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的特殊性，企業(yè)只有投資和關(guān)注于顧客、供應(yīng)商、員工和技術(shù)創(chuàng)新等各個(gè)方面，才能完成創(chuàng)造未來(lái)價(jià)值的行為，但財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系顯然不能實(shí)現(xiàn)對(duì)這一過程的指導(dǎo)，它評(píng)價(jià)和描述的是過去的事情，用來(lái)指導(dǎo)和評(píng)價(jià)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè)顯得捉襟見肘。而且，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量做出了很嚴(yán)格的限制，企業(yè)的很多無(wú)形資產(chǎn)不能在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中體現(xiàn)，使得財(cái)務(wù)指標(biāo)在評(píng)價(jià)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)方面也顯得力不從心，而這恰恰是評(píng)價(jià)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵所在。因此在實(shí)際工作中，績(jī)效評(píng)價(jià)體系中財(cái)務(wù)指標(biāo)權(quán)重過大，易導(dǎo)致企業(yè)重短期業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，輕長(zhǎng)期業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，重過去財(cái)務(wù)成果，輕未來(lái)價(jià)值創(chuàng)造；重有形資產(chǎn)業(yè)績(jī)，輕無(wú)形資產(chǎn)業(yè)績(jī)等傾向。
2.存在評(píng)價(jià)內(nèi)容不具全面性的缺陷。由于財(cái)務(wù)指標(biāo)權(quán)重過大，上述評(píng)價(jià)模型涉及企業(yè)戰(zhàn)略性發(fā)展的指標(biāo)較少，對(duì)顧客、員工和內(nèi)部流程方面的指標(biāo)涉及較少或幾乎沒有涉及，不利于企業(yè)的戰(zhàn)略管理和核心競(jìng)爭(zhēng)力的形成。例如財(cái)政部的績(jī)效評(píng)價(jià)模型中，其定量分析指標(biāo)全部是財(cái)務(wù)指標(biāo)，沒有對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和核心競(jìng)爭(zhēng)力等其他方面指標(biāo)進(jìn)行設(shè)計(jì)。此外，上述評(píng)價(jià)模型大多是從企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)進(jìn)行評(píng)價(jià)，追求企業(yè)價(jià)值最大化，較少考慮企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任和取得的社會(huì)效益，對(duì)企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)未作評(píng)價(jià)。現(xiàn)代社會(huì)的企業(yè)追求的不僅是企業(yè)價(jià)值的最大化，還要考慮其作為社會(huì)組成部分應(yīng)該承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，企業(yè)應(yīng)該將企業(yè)－社會(huì)價(jià)值最大化作為其價(jià)值導(dǎo)向。但在上述評(píng)價(jià)模型中，未涉及對(duì)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的評(píng)價(jià)。
3.評(píng)價(jià)結(jié)果不夠準(zhǔn)確。上述評(píng)價(jià)指標(biāo)體系存在由于設(shè)計(jì)不合理而導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果不夠準(zhǔn)確的現(xiàn)象。在財(cái)政部的績(jī)效評(píng)價(jià)模型中，整套財(cái)務(wù)指標(biāo)體系中的指標(biāo)，有些是正指標(biāo)(如存貨周轉(zhuǎn)率)，有些是逆指標(biāo)(如不良資產(chǎn)比率)，但卻同時(shí)進(jìn)行加權(quán)平均，影響了評(píng)價(jià)結(jié)果的可靠性。例如基本指標(biāo)中的資產(chǎn)負(fù)債率，修正指標(biāo)中的不良資產(chǎn)比率、資產(chǎn)損失率等都是適度指標(biāo)或逆指標(biāo)。模型對(duì)適度指標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債率進(jìn)行了特殊規(guī)定，但對(duì)逆指標(biāo)不良資產(chǎn)比率等未做說明，而是與資產(chǎn)負(fù)債率一道直接與其他指標(biāo)進(jìn)行加權(quán)計(jì)算，使計(jì)算結(jié)果缺乏科學(xué)性。此外，在中國(guó)證券報(bào)和亞商企業(yè)咨詢股份有限公司公布的1999年和2000年“中證亞商中國(guó)最具發(fā)展?jié)摿ι鲜泄九判邪瘛鄙希瑬|方電子連續(xù)兩年位列排行榜首位，評(píng)價(jià)結(jié)果顯示該公司在財(cái)務(wù)狀況、核心業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)能力、企業(yè)制度、管理層素質(zhì)和行業(yè)環(huán)境等方面均有良好的表現(xiàn)，公司具有良好的持續(xù)發(fā)展能力，但隨著東方電子財(cái)務(wù)造假曝光，評(píng)價(jià)結(jié)果和公司真實(shí)情況之間的差異使得該評(píng)價(jià)體系也開始受到市場(chǎng)的質(zhì)疑。
中國(guó)上市公司績(jī)效評(píng)價(jià)模型的價(jià)值取向及設(shè)計(jì)原則
一、中國(guó)上市公司績(jī)效評(píng)價(jià)模型的價(jià)值取向
企業(yè)的價(jià)值取向是指其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的基本取向。作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的參與單元，企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的基本取向是實(shí)現(xiàn)收益最大化。追求收益最大化是企業(yè)的天性，中國(guó)上市公司的價(jià)值取向也離不開此。但隨著市場(chǎng)形勢(shì)和外部環(huán)境的變化，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和價(jià)值取向也在發(fā)生深刻的變化，經(jīng)歷了利潤(rùn)最大化、企業(yè)價(jià)值最大化和企業(yè)—社會(huì)價(jià)值最大化三個(gè)階段。
1.利潤(rùn)最大化。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)理論認(rèn)為，利潤(rùn)代表了企業(yè)新創(chuàng)造的財(cái)富，利潤(rùn)越多則說明企業(yè)的財(cái)富增長(zhǎng)得越多，越接近企業(yè)的目標(biāo)。但是這種觀點(diǎn)沒有考慮利潤(rùn)取得的時(shí)間，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的大小，也沒有考慮所獲利潤(rùn)和投入資本額的關(guān)系，因此，利潤(rùn)最大化不應(yīng)該是中國(guó)上市公司在經(jīng)營(yíng)決策時(shí)的價(jià)值取向。
2.企業(yè)價(jià)值最大化。由于利潤(rùn)最大化觀點(diǎn)存在的種種弊端，企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和價(jià)值導(dǎo)向開始發(fā)展為企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)價(jià)值最大化的觀點(diǎn)認(rèn)為，股東創(chuàng)辦企業(yè)的目的是為了擴(kuò)大財(cái)富，由于他們是企業(yè)的所有者，企業(yè)價(jià)值最大化就是股東財(cái)富的最大化。對(duì)于已經(jīng)上市的股份公司而言，其在公開市場(chǎng)上的股票價(jià)格代表了企業(yè)的價(jià)值。在成熟的證券市場(chǎng)上，上市公司股價(jià)的高低，代表了投資者對(duì)公司價(jià)值的客觀評(píng)價(jià)，體現(xiàn)了投資者對(duì)企業(yè)過去和未來(lái)收益、時(shí)間性和風(fēng)險(xiǎn)性、股利政策等等綜合因素的考慮。但這種股價(jià)與企業(yè)價(jià)值之間的緊密聯(lián)系有一個(gè)依賴的基本前提，即證券市場(chǎng)要達(dá)到強(qiáng)式或半強(qiáng)式有效，股價(jià)的波動(dòng)才能衡量企業(yè)價(jià)值的變化。這也就是說，利用股價(jià)來(lái)評(píng)價(jià)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的有效性很大程度上取決于所從屬的證券市場(chǎng)的有效性。而在中國(guó)新興的證券市場(chǎng)中，股價(jià)受到諸多正常和非正常因素制約，并不能完全代表企業(yè)的真實(shí)價(jià)值，因此，在中國(guó)利用股票價(jià)格來(lái)衡量上市公司的價(jià)值往往會(huì)出現(xiàn)較大偏差。此外，企業(yè)價(jià)值最大化的觀點(diǎn)將企業(yè)作為一個(gè)孤立的個(gè)體看待，沒有考慮其與所處社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的各個(gè)利益相關(guān)者協(xié)調(diào)發(fā)展的問題，容易導(dǎo)致企業(yè)過分關(guān)注經(jīng)濟(jì)利益而忽視其所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。
3.企業(yè)—社會(huì)價(jià)值最大化。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的來(lái)臨，企業(yè)開始進(jìn)入戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)時(shí)期，這一時(shí)期的企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和價(jià)值導(dǎo)向開始演變?yōu)槠髽I(yè)—社會(huì)價(jià)值最大化，這一概念包括企業(yè)價(jià)值最大化(股東財(cái)富最大化)和其他相關(guān)利益者，諸如員工利益最大化、政府利益最大化、債權(quán)人利益最大化等等。系統(tǒng)論認(rèn)為，系統(tǒng)是一個(gè)相對(duì)的概念，一個(gè)企業(yè)對(duì)于它下設(shè)的各個(gè)部門和基層單位來(lái)講，是一個(gè)大系統(tǒng)，而對(duì)于它所屬的城市、地區(qū)乃至整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)講，又僅僅是一個(gè)子系統(tǒng)。為此，企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，不能僅僅從企業(yè)本身來(lái)考察，還必須從企業(yè)所從屬的更大社會(huì)系統(tǒng)所定的規(guī)范和目標(biāo)來(lái)考察。企業(yè)要在激勵(lì)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中生存，必須與其周圍的環(huán)境取得和諧，這包括與政府的關(guān)系、與員工的關(guān)系和與社區(qū)的關(guān)系等，因此企業(yè)必須承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任，包括解決社會(huì)就業(yè)、講求誠(chéng)信、保護(hù)消費(fèi)者、支持公益事業(yè)、環(huán)境保護(hù)和搞好社區(qū)建設(shè)等。“企業(yè)－社會(huì)價(jià)值最大化”就是要求企業(yè)在追求“企業(yè)價(jià)值最大化”的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)與其利益相關(guān)者協(xié)調(diào)發(fā)展，形成企業(yè)的社會(huì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)效益間的良性循環(huán)關(guān)系。
企業(yè)－社會(huì)價(jià)值最大化是現(xiàn)代企業(yè)追求的基本目標(biāo)，這一目標(biāo)兼容了時(shí)間性、風(fēng)險(xiǎn)性、可持續(xù)發(fā)展等重要因素，體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)效益的統(tǒng)一。也是本文所采納的企業(yè)價(jià)值取向觀點(diǎn)。在中國(guó)社會(huì)主義公有制為主體的經(jīng)濟(jì)體制下，中國(guó)上市公司絕大多數(shù)屬于國(guó)有控股性質(zhì)的國(guó)情下，中國(guó)上市公司更應(yīng)將追求企業(yè)－社會(huì)價(jià)值最大化作為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，并貫徹到經(jīng)營(yíng)決策過程中。
二、中國(guó)上市公司績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)的基本原則
根據(jù)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)期中國(guó)上市公司所面臨的特殊經(jīng)營(yíng)環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)和價(jià)值取向，考慮到指標(biāo)體系的可執(zhí)行性，中國(guó)上市公司績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)應(yīng)遵守以下原則：
1.一般原則
(1)可操作原則。可操作性主要是指指標(biāo)體系本身的可行性以及指標(biāo)項(xiàng)目有關(guān)數(shù)據(jù)收集的可行性。如指標(biāo)體系過于詳細(xì)則會(huì)導(dǎo)致繁瑣，同時(shí)如果某項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)雖然有用，但為獲取該指標(biāo)數(shù)據(jù)所花費(fèi)的成本大于其所能帶來(lái)的利益時(shí)，一般應(yīng)放棄該項(xiàng)指標(biāo)轉(zhuǎn)而選取其他可替代的指標(biāo)。
(2)系統(tǒng)性原則。在確定上市公司績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，一要注意財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的協(xié)調(diào)，定量指標(biāo)和定性指標(biāo)的協(xié)調(diào)。財(cái)務(wù)指標(biāo)主要反映企業(yè)過去的經(jīng)營(yíng)成果，非財(cái)務(wù)指標(biāo)體現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展態(tài)勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)力；定量指標(biāo)主要以企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表和統(tǒng)計(jì)資料為依據(jù)，定性指標(biāo)則從其他方面反映企業(yè)的運(yùn)作狀態(tài)，因此需要將財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)、定量指標(biāo)和定性指標(biāo)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合。二是要注意評(píng)價(jià)內(nèi)容的協(xié)調(diào)。上市公司的績(jī)效評(píng)價(jià)體系是一套綜合的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，對(duì)能夠反映企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力的各個(gè)方面要全面考慮，關(guān)鍵性指標(biāo)要互相銜接，并賦予適當(dāng)?shù)臋?quán)重。
(3)重要性原則。這里重要性原則是指全面性和重要性相結(jié)合的原則。強(qiáng)調(diào)上市公司績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的全面性，因?yàn)樗兄趶牟煌瑐?cè)面顯示企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。但過于面面俱到的評(píng)價(jià)指標(biāo)會(huì)使整個(gè)評(píng)價(jià)體系變得模糊不清，不利于圍繞核心問題來(lái)展開評(píng)論。因此在選取指標(biāo)時(shí)，應(yīng)按照重要性原則的要求，選擇影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的主要方面，而不是每個(gè)方面。
2.特殊原則
(1)社會(huì)效益原則。根據(jù)企業(yè)－社會(huì)價(jià)值最大化的價(jià)值取向，特別是在中國(guó)社會(huì)主義公有制為主體的經(jīng)濟(jì)體制下，考慮到中國(guó)上市公司大多數(shù)是由原國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)的國(guó)有控股公司，因此在評(píng)價(jià)中國(guó)上市公司的整體績(jī)效時(shí)，必須考慮其為社會(huì)所做的貢獻(xiàn)，即社會(huì)效益原則。例如上市公司在提供就業(yè)崗位、上繳國(guó)家稅收、誠(chéng)信程度、環(huán)境保護(hù)、對(duì)社會(huì)公益事業(yè)的關(guān)注等方面，都是衡量一家上市公司整體績(jī)效的重要因素。
(2)激勵(lì)性原則。建立績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的重要作用之一是為中國(guó)上市公司建立激勵(lì)約束機(jī)制奠定基礎(chǔ)，因此對(duì)中國(guó)上市公司的績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)將評(píng)價(jià)范圍限制在管理者所能控制的范圍內(nèi)，非可控指標(biāo)要盡量避免出現(xiàn)，否則會(huì)引起管理者的抵觸。此外，指標(biāo)水平應(yīng)是平均先進(jìn)水平，這對(duì)管理者的工作具有一定的挑戰(zhàn)性，可以激發(fā)其工作潛能。
中國(guó)上市公司績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系
一、中國(guó)上市公司績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的基本內(nèi)容
根據(jù)系統(tǒng)管理理論，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)取決于內(nèi)外部一系列因素，因此，績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)既要考慮上市公司內(nèi)部各種影響戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要方面，更要考慮外部環(huán)境對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)具有重要影響的因素，特別是要考慮中國(guó)上市公司所處國(guó)情特點(diǎn)和環(huán)境的特殊性。在設(shè)計(jì)中國(guó)上市公司績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)要體現(xiàn)以下幾個(gè)結(jié)合：財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的結(jié)合、定量指標(biāo)和定性指標(biāo)的結(jié)合、過去業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和未來(lái)發(fā)展能力評(píng)價(jià)的結(jié)合、內(nèi)部層面和外部層面的結(jié)合、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的結(jié)合。只有實(shí)現(xiàn)以上幾個(gè)結(jié)合，才能很好地避免中國(guó)現(xiàn)有績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的缺陷。具體來(lái)說，上市公司績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)當(dāng)包括定量指標(biāo)(評(píng)價(jià)指標(biāo))和定性指標(biāo)(評(píng)議指標(biāo))，其中定量指標(biāo)分為基本指標(biāo)和修正指標(biāo)，包括五方面：財(cái)務(wù)層面評(píng)價(jià)指標(biāo)、顧客層面評(píng)價(jià)指標(biāo)、內(nèi)部流程層面指標(biāo)、創(chuàng)新與學(xué)習(xí)層面指標(biāo)、社會(huì)責(zé)任層面指標(biāo)；定性指標(biāo)包括公司治理結(jié)構(gòu)、管理者基本素質(zhì)、產(chǎn)品市場(chǎng)占有能力(服務(wù)滿意度)、發(fā)展創(chuàng)新能力、經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略、基礎(chǔ)管理水平、社會(huì)綜合貢獻(xiàn)、信用操守情況等八方面。整個(gè)體系完整反映公司戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要方面，避免評(píng)價(jià)內(nèi)容不全的弊病。我們?cè)趯?duì)財(cái)政部頒布的國(guó)有企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行修改、補(bǔ)充完善的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)了中國(guó)上市公司績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，具體內(nèi)容詳見表1。
表1：中國(guó)上市公司績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系表
評(píng)價(jià)指標(biāo)
評(píng)議指標(biāo)
指標(biāo)分類
權(quán)數(shù)
基本指標(biāo)
權(quán)數(shù)
修正指標(biāo)
權(quán)數(shù)
評(píng)議指標(biāo)
權(quán)數(shù)
財(cái)務(wù)60
財(cái)務(wù)效益狀況
28
凈資產(chǎn)收益率
總資產(chǎn)報(bào)酬率
18
10
主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率
盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)
每股收益
每股股利
每股凈資產(chǎn)
6
6
9
5
2
公司治理結(jié)構(gòu)
管理者基本素質(zhì)
產(chǎn)品市場(chǎng)占有能
力（服務(wù)滿意度）
發(fā)展創(chuàng)新能力
經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略
基礎(chǔ)管理水平
社會(huì)綜合貢獻(xiàn)
信用操守情況
18
16
14
12
12
10
10
8
償債能力狀況
15
資產(chǎn)負(fù)債率
已獲利息倍數(shù)
9
6
現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率
速動(dòng)比率
8
7
發(fā)展能力狀況
17
主營(yíng)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)率
資本擴(kuò)張率
9
8
三年主營(yíng)業(yè)務(wù)平均增長(zhǎng)率
三年資本擴(kuò)張平均增長(zhǎng)率
9
8
顧客15
市場(chǎng)占有狀況
15
主營(yíng)業(yè)務(wù)市場(chǎng)份額
15
顧客滿意比率
15
內(nèi)部流程10
資產(chǎn)管理狀況
10
總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率
流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率
5
5
存貨周轉(zhuǎn)率
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率
優(yōu)良資產(chǎn)比率
產(chǎn)品合格率
3
3
2
2
創(chuàng)新與學(xué)習(xí)10
技術(shù)領(lǐng)先狀況
10
人均利潤(rùn)
生產(chǎn)工人人均生產(chǎn)設(shè)施
5
5
研發(fā)投入比率
培訓(xùn)支出比率
員工穩(wěn)定率
員工人均收入
4
2
2
2
社會(huì)責(zé)任5
社會(huì)效益狀況
5
就業(yè)崗位比率
上繳稅收比率
3
2
社會(huì)公益捐贈(zèng)比率
5
80%
20%
二、中國(guó)上市公司績(jī)效評(píng)價(jià)基本指標(biāo)體系
基本指標(biāo)是對(duì)企業(yè)績(jī)效的主要計(jì)量指標(biāo)，是整個(gè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的核心。通過基本指標(biāo)評(píng)價(jià)，可以反映出企業(yè)的基本效益水平。基本指標(biāo)包括凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、資產(chǎn)負(fù)債率、已獲利息倍數(shù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)率、資本擴(kuò)張率、主營(yíng)業(yè)務(wù)市場(chǎng)份額率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、人均利潤(rùn)率、生產(chǎn)工人人均生產(chǎn)設(shè)施、就業(yè)崗位比率和上繳稅收比率。其中凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、資產(chǎn)負(fù)債率、已獲利息倍數(shù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)率、資本擴(kuò)張率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等8個(gè)指標(biāo)的含義和計(jì)算方法與財(cái)政部《國(guó)有企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系》中的相關(guān)規(guī)定相同，其余指標(biāo)含義及計(jì)算公式如下：
1.主營(yíng)業(yè)務(wù)市場(chǎng)份額。主營(yíng)業(yè)務(wù)市場(chǎng)份額是企業(yè)本年?duì)I業(yè)收入凈額占國(guó)內(nèi)該行業(yè)營(yíng)業(yè)收入總額比率。其計(jì)算公式為：主營(yíng)業(yè)務(wù)市場(chǎng)份額＝本年?duì)I業(yè)收入凈額/該行業(yè)營(yíng)業(yè)收入總額。該指標(biāo)是衡量企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力的重要指標(biāo)，表明了其在市場(chǎng)中所處的地位。
2.人均利潤(rùn)。人均利潤(rùn)是指企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)同員工平均人數(shù)的比率。其計(jì)算公式為：人均利潤(rùn)＝主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)/員工平均人數(shù)。它從企業(yè)人均創(chuàng)造價(jià)值的角度，反映了企業(yè)的技術(shù)領(lǐng)先狀況和生產(chǎn)效率狀況。
3.生產(chǎn)工人人均生產(chǎn)設(shè)施。生產(chǎn)工人人均生產(chǎn)設(shè)施是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)總額同車間生產(chǎn)工人平均總數(shù)的比值。其計(jì)算公式為：生產(chǎn)工人人均生產(chǎn)設(shè)施＝企業(yè)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)總額/車間生產(chǎn)工人平均總數(shù)。該指標(biāo)從企業(yè)固定資產(chǎn)投入的角度考察了企業(yè)的技術(shù)領(lǐng)先狀況。
4.就業(yè)崗位比率。就業(yè)崗位比率是指企業(yè)提供的就業(yè)崗位數(shù)與平均資產(chǎn)的比值。其計(jì)算公式為：就業(yè)崗位比率＝企業(yè)平均人數(shù)/平均資產(chǎn)總額。該指標(biāo)反映了企業(yè)每單位資產(chǎn)提供的就業(yè)崗位，體現(xiàn)了企業(yè)的社會(huì)貢獻(xiàn)。
5.上繳稅收比率。上繳稅收比率是指企業(yè)上繳的國(guó)家稅收總額同平均資產(chǎn)總額的比值。其計(jì)算公式為：上繳稅收比率＝企業(yè)上繳的國(guó)家稅收總額/平均資產(chǎn)總額。該指標(biāo)反映了企業(yè)上繳國(guó)家稅收的情況，從稅收角度體現(xiàn)了企業(yè)的社會(huì)貢獻(xiàn)。
三、中國(guó)上市公司績(jī)效評(píng)價(jià)修正指標(biāo)體系
修正指標(biāo)的基本功能是對(duì)基本指標(biāo)評(píng)價(jià)中的不正確和不全面的情況根據(jù)客觀情況進(jìn)行修正。通過修正指標(biāo)評(píng)價(jià)，可以使企業(yè)評(píng)價(jià)結(jié)果更加真實(shí)準(zhǔn)確。本指標(biāo)體系中部分修正指標(biāo)含義及計(jì)算公式如下，其余指標(biāo)的含義和計(jì)算方法與財(cái)政部《國(guó)有企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系》中的相關(guān)規(guī)定相同。
1.顧客滿意比率。顧客滿意比率是無(wú)顧客投訴營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)收入總額的比率。其計(jì)算公式為：顧客滿意比率＝無(wú)顧客投訴營(yíng)業(yè)收入/營(yíng)業(yè)收入總額。該指標(biāo)主要用來(lái)衡量顧客對(duì)企業(yè)提品和服務(wù)的滿意程度。
2.優(yōu)良資產(chǎn)比率。優(yōu)良資產(chǎn)比率是企業(yè)年末優(yōu)良資產(chǎn)總額占年末資產(chǎn)總額的比率。其計(jì)算公式為：優(yōu)良資產(chǎn)比率＝1－(年末不良資產(chǎn)總額/年末總資產(chǎn)額)*100%。其中企業(yè)不良資產(chǎn)包括3年以上應(yīng)收款項(xiàng)、積壓存貨、不良投資、待處理資產(chǎn)損失、費(fèi)用性資產(chǎn)等。該指標(biāo)用來(lái)衡量企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)狀況，該指標(biāo)越高，表明企業(yè)可以參加正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)越多，資產(chǎn)利用率越高。
3.產(chǎn)品合格率。產(chǎn)品合格率指企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)出合格產(chǎn)品與全部產(chǎn)品的比值。其計(jì)算公式為：產(chǎn)品合格率＝合格產(chǎn)品產(chǎn)量/全部產(chǎn)品產(chǎn)量。該指標(biāo)體現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)過程中控制質(zhì)量的能力。
4.培訓(xùn)支出比率。培訓(xùn)支出比率是指企業(yè)當(dāng)年員工培訓(xùn)支出與當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比率。其計(jì)算公式為：培訓(xùn)支出比率＝員工培訓(xùn)支出/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入*100%。該指標(biāo)是衡量企業(yè)在人力資源投資方面的重要指標(biāo)，體現(xiàn)了企業(yè)在未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)能力。
5.員工穩(wěn)定比率。員工穩(wěn)定比率是指企業(yè)一定時(shí)期的穩(wěn)定員工與員工平均總數(shù)的比率。計(jì)算公式為：?jiǎn)T工穩(wěn)定比率＝1－(年內(nèi)流動(dòng)員工比率/員工平均總數(shù)*100%)。該指標(biāo)體現(xiàn)了企業(yè)的凝聚力。一般來(lái)說，該指標(biāo)過低反映企業(yè)人心渙散，員工士氣不足。
6.員工人均收入。員工人均收入是指企業(yè)工資性支出與員工平均總數(shù)的比率。其計(jì)算公式為：?jiǎn)T工人均收入＝企業(yè)工資性支出/員工平均總數(shù)。該指標(biāo)體現(xiàn)了企業(yè)員工的平均報(bào)酬水平，是衡量企業(yè)保障員工利益的重要指標(biāo)。
7.社會(huì)公益捐贈(zèng)比率。社會(huì)公益捐贈(zèng)比率是指企業(yè)一定時(shí)期的社會(huì)公益捐贈(zèng)總額與平均資產(chǎn)總額的比率。其計(jì)算公式為：社會(huì)公益捐贈(zèng)比率＝社會(huì)公益捐贈(zèng)總額/平均資產(chǎn)總額。該指標(biāo)是衡量企業(yè)參與社會(huì)公益事業(yè)的重要指標(biāo)。
四、中國(guó)上市公司績(jī)效評(píng)價(jià)評(píng)議指標(biāo)體系
評(píng)議指標(biāo)概括了公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理能力、社會(huì)綜合貢獻(xiàn)等方面的非計(jì)量因素，包括公司治理結(jié)構(gòu)、管理者基本素質(zhì)、產(chǎn)品市場(chǎng)占有能力(服務(wù)滿意度)、發(fā)展創(chuàng)新能力、經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略、基礎(chǔ)管理水平、社會(huì)綜合貢獻(xiàn)和信用操守情況等指標(biāo)。
1.公司治理結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)是指公司股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層的設(shè)置是否符合監(jiān)管部門和現(xiàn)代企業(yè)制度的有關(guān)要求，運(yùn)作是否規(guī)范，是否體現(xiàn)了“權(quán)責(zé)分明，管理科學(xué)”的原則，是否保障了全體股東的權(quán)益。
2.管理者基本素質(zhì)。經(jīng)營(yíng)者基本素質(zhì)是指公司現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)班子的治理素質(zhì)、品德素質(zhì)和能力素質(zhì)等，具體包括知識(shí)結(jié)構(gòu)、道德品質(zhì)、敬業(yè)精神、開拓創(chuàng)新能力、團(tuán)結(jié)協(xié)作能力、組織能力和科學(xué)決策水平等因素。
3.產(chǎn)品市場(chǎng)占有能力(服務(wù)滿意度)。產(chǎn)品市場(chǎng)占有能力主要用于工業(yè)企業(yè)，指企業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品由于技術(shù)含量、質(zhì)量水平、品牌優(yōu)勢(shì)和營(yíng)銷策略等因素而擁有的占有市場(chǎng)的能力。服務(wù)滿意度是用于服務(wù)行業(yè)的評(píng)議指標(biāo)，指消費(fèi)者或服務(wù)的質(zhì)量、種類、速度和方便程度等的心理滿足程度。
一、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》（征求意見稿）主要內(nèi)容
本次的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》（征求意見稿）包括《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋》兩部分，預(yù)計(jì)征求意見結(jié)束后，在9月份最終以財(cái)政部文件正式。目前，財(cái)政部已制定詳細(xì)培訓(xùn)方案，在北京、上海、廈門三個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院集中培訓(xùn)。對(duì)新準(zhǔn)則的執(zhí)行，中國(guó)證監(jiān)會(huì)要求滬深上市公司在明年一季度按新準(zhǔn)則編報(bào)披露，并且要求在今年年報(bào)結(jié)束后，編制新舊報(bào)表科目結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)照表，隨一季度季報(bào)一并披露。對(duì)上市公司而言，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》9月定稿后到明年正式執(zhí)行，僅有3個(gè)多月培訓(xùn)時(shí)間，任務(wù)非常艱巨。對(duì)于其它企業(yè)，預(yù)計(jì)自2008年起分批執(zhí)行，準(zhǔn)備時(shí)間相對(duì)充裕。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》準(zhǔn)則解釋部分，對(duì)32個(gè)準(zhǔn)則做出解釋，但對(duì)《建造合同》、《原保險(xiǎn)合同》、《再保險(xiǎn)合同》、《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》、《中期財(cái)務(wù)報(bào)告》、《關(guān)聯(lián)方披露》等6個(gè)準(zhǔn)則未作出解釋。準(zhǔn)則解釋進(jìn)一步細(xì)化了準(zhǔn)則原文，對(duì)一些重要事項(xiàng)進(jìn)一步作了明確。會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理，主要根據(jù)具體準(zhǔn)則中涉及確認(rèn)和計(jì)量的要求，規(guī)定了162個(gè)會(huì)計(jì)科目及其主要賬務(wù)處理，基本涵蓋了所有企業(yè)的各類交易或事項(xiàng)。改變了原定的分金融和非金融企業(yè)分別制定會(huì)計(jì)科目和報(bào)表的做法，統(tǒng)一制定了一套會(huì)計(jì)科目體系。對(duì)科目適用范圍進(jìn)行了說明：通用科目93個(gè)、銀行專用科目9個(gè)、金融共用科目13個(gè)、金融專用科目1個(gè)、保險(xiǎn)專用科目26個(gè)、證券專用科目2個(gè)、銀行和保險(xiǎn)共用科目2個(gè)、銀行和證券共用科目3個(gè)、農(nóng)業(yè)專用科目4個(gè)、建造承包商專用科目4個(gè)、租賃專用科目3個(gè)、石油天然氣開采專用科目2個(gè)。各企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南規(guī)定，設(shè)置會(huì)計(jì)科目進(jìn)行賬務(wù)處理，在不違反統(tǒng)一規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本企業(yè)實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目。而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告格式及列報(bào)內(nèi)容的規(guī)定，則集中反映在準(zhǔn)則解釋當(dāng)中。在財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則解釋中，分一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表格式及其附注作了極為詳細(xì)的規(guī)定與說明。現(xiàn)金流量表格式及其附注、合并財(cái)務(wù)報(bào)表格式及其附注的解釋則包含在《現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則》和《合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則》中。相比舊制度，對(duì)報(bào)告的質(zhì)量要求提高到較高層次，具體體現(xiàn)在報(bào)表附注上。
二、應(yīng)用指南與原會(huì)計(jì)制度的主要變化
在概念上首先要廓清的是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是新體系的核心，是原則性的總綱，而應(yīng)用指南僅是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體說明，是制度向準(zhǔn)則過渡期的產(chǎn)物，本身還不能完全代替準(zhǔn)則。
變化一：將不同類型企業(yè)會(huì)計(jì)核算統(tǒng)一到一起，會(huì)計(jì)作為商業(yè)語(yǔ)言的作用必將發(fā)揮得更加充分。將1992年“兩則”、“兩制”下13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度和10個(gè)行業(yè)財(cái)務(wù)制度融為一套體系，增強(qiáng)了不同行業(yè)、企業(yè)間會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告的可比性。同時(shí)由于新準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則高度趨同，為我國(guó)企業(yè)實(shí)施國(guó)際戰(zhàn)略消除了制度，節(jié)約轉(zhuǎn)換成本。
變化二：涵蓋了所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，信息充分披露成為財(cái)務(wù)報(bào)告的根本理念。吸收了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最新成果，像衍生金融工具、資產(chǎn)證券化、股權(quán)期權(quán)等新業(yè)務(wù)。在信息披露上，財(cái)務(wù)報(bào)告所做的應(yīng)是充分披露，對(duì)報(bào)告信息的甄別使用則交給報(bào)告使用者。財(cái)務(wù)分析作用將更加重要。
變化三：內(nèi)容實(shí)質(zhì)變化之外，形式也發(fā)生了重大變化。從科目名稱到報(bào)表格式重新進(jìn)行編排。對(duì)外統(tǒng)一報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等報(bào)表，雖然主表格有所簡(jiǎn)化，但會(huì)計(jì)報(bào)表附注及編表說明內(nèi)容變得非常龐雜，信息容量大。以商業(yè)銀行為例，附注幾乎包含了對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表所有項(xiàng)目的解釋與說明。
變化四：引入公允價(jià)值計(jì)量模式，對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力提出了更高要求。考慮到我國(guó)實(shí)情，目前新準(zhǔn)則體系還是以歷史成本計(jì)量模式為主，公允價(jià)值計(jì)量模式主要應(yīng)用于投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、金融資產(chǎn)與負(fù)債等，并且有嚴(yán)格的限制。對(duì)以歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債，與公允價(jià)值有差異的，新準(zhǔn)則也規(guī)定了相應(yīng)調(diào)整原則，突出了價(jià)值公允性。
實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是個(gè)系統(tǒng)工程，將引發(fā)各行各業(yè)連鎖反應(yīng)，除了對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)本身的變化與影響外，可能需要關(guān)注的相關(guān)影響主要有：一是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控提出了更高要求。新準(zhǔn)則體系對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了更高要求，對(duì)企業(yè)而言，要確保順利實(shí)施，達(dá)到質(zhì)量要求，就必須進(jìn)行包括財(cái)會(huì)管理模式、內(nèi)部控制制度、計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)處理模式等在內(nèi)的系統(tǒng)性改進(jìn)。二是引發(fā)監(jiān)管理念與方式的進(jìn)一步革新。會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)是監(jiān)管的基礎(chǔ)，基礎(chǔ)變化必然引發(fā)從監(jiān)管理念到監(jiān)管方法的一系列革新。三是引發(fā)財(cái)務(wù)稅收制度的變革。現(xiàn)行稅法體系是1994年左右頒布的，許多方面與經(jīng)濟(jì)發(fā)展顯得不相適應(yīng)，隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，需要進(jìn)行修改完善，建立與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系相適應(yīng)的財(cái)稅體系。四是將給軟件業(yè)帶來(lái)無(wú)限商機(jī)。實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是繼1993年以來(lái)又一次會(huì)計(jì)制度革新，現(xiàn)代會(huì)計(jì)與計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)結(jié)合緊密，會(huì)計(jì)處理的變化使得現(xiàn)行會(huì)計(jì)軟件亟待修改，市場(chǎng)潛力巨大。五是給資產(chǎn)評(píng)估業(yè)帶來(lái)發(fā)展機(jī)遇。公允價(jià)值計(jì)量模式的引入，使中國(guó)評(píng)估協(xié)會(huì)意識(shí)到這是發(fā)展評(píng)估業(yè)的好機(jī)會(huì)，已開始行動(dòng)起來(lái)。六是教育培訓(xùn)市場(chǎng)潛力巨大。據(jù)悉，明年的會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試、會(huì)計(jì)職稱考試全面采用新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系內(nèi)容。教材出版和培訓(xùn)容量巨大，為各類教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)提供巨大商機(jī)。
三、應(yīng)對(duì)策略思考
關(guān)鍵詞：新三板；上市公司；財(cái)務(wù)管理
當(dāng)前階段，在核算型會(huì)計(jì)向管理型會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變過程中，應(yīng)該將新三板上市公司中管理型會(huì)計(jì)的作用全面體現(xiàn)出來(lái)，其對(duì)財(cái)務(wù)管理工作提出了非常嚴(yán)格的要求，相關(guān)人員除了強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督力度之外，還必須樹立正確的理念，對(duì)新三板上市公司應(yīng)用準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，優(yōu)化財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，提升財(cái)務(wù)管理水平。
一、新三板的概念和特征
全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（下文稱“新三板”）是經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，根據(jù)證券法設(shè)立的繼上交所、深交所之后第三家全國(guó)性證券交易場(chǎng)所，也是我國(guó)第一家公司制運(yùn)營(yíng)的證券交易場(chǎng)所。全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有限責(zé)任公司為新三板的運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)，于2012 年9 月20 日在原國(guó)家工商總局注冊(cè)，2013 年1 月16 日正式揭牌運(yùn)營(yíng)。目前，隨著新三板市場(chǎng)的不斷發(fā)展，我國(guó)形成了包含創(chuàng)業(yè)板和主板、科創(chuàng)板在內(nèi)的市場(chǎng)體系。新三板的發(fā)展為創(chuàng)新型、創(chuàng)業(yè)型、成長(zhǎng)型中小微企業(yè)提供了股權(quán)交易平臺(tái)，有利于對(duì)中小企業(yè)加以補(bǔ)貼，為企業(yè)投融資提供良好的條件，增強(qiáng)股權(quán)的流動(dòng)性，實(shí)現(xiàn)中小微企業(yè)財(cái)富保值增值的目的，促使其穩(wěn)定運(yùn)行。
二、新三板上市公司的財(cái)務(wù)管理路徑
（一）制定健全的內(nèi)部控制體系
以新三板上市公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況為主，制定健全的內(nèi)部控制體系，提升管理效率，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，具體體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。第一，完善財(cái)務(wù)管理制度。在新三板上市公司運(yùn)行期間，應(yīng)該對(duì)投資人的權(quán)益加以維護(hù)，構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)管理制度，綜合探究各個(gè)方面，包括具體涉及的企業(yè)業(yè)務(wù)、規(guī)模以及行業(yè)特征等，并根據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀，將財(cái)務(wù)管理制度的有效性體現(xiàn)出來(lái)。在落實(shí)制度期間，財(cái)務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格遵循基本要求，提升流程的規(guī)范性，在進(jìn)行績(jī)效考核的基礎(chǔ)上保障財(cái)務(wù)報(bào)告的穩(wěn)定性。第二，明確考核標(biāo)準(zhǔn)。以財(cái)務(wù)管理要求為主，明確基本的考核標(biāo)準(zhǔn)，將標(biāo)準(zhǔn)落實(shí)于企業(yè)內(nèi)部。在管理工作中，設(shè)置的考核標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)包含會(huì)計(jì)考核標(biāo)準(zhǔn)、事前以及事后考核標(biāo)準(zhǔn)，并探究各項(xiàng)目標(biāo)，使其全面覆蓋考核的各個(gè)層面。
（二）強(qiáng)化預(yù)算管理
預(yù)算管理水平的高低決定了新三板上市公司對(duì)管理活動(dòng)的控制和以及組織能力，通過科學(xué)合理地配置各項(xiàng)資源，既能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，同時(shí)還可以提升資源利用率。在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開展期間，要強(qiáng)化項(xiàng)目全過程的預(yù)算管理工作，掌握事前、事中以及事后的預(yù)算管理會(huì)計(jì)要點(diǎn)，重點(diǎn)考慮資源協(xié)調(diào)，促使財(cái)務(wù)工作良好開展。
（三）制定合理的稅收方案
在財(cái)務(wù)管理工作開展期間，稅收是一個(gè)重要的主題，同時(shí)也是新三板上市公司面臨的首要問題，這就要求相關(guān)人員依照我國(guó)法律法規(guī)規(guī)定主動(dòng)繳納稅款，防止發(fā)生偷稅漏稅的行為，并根據(jù)公司實(shí)際運(yùn)行情況制定合理的稅收方案。比如，在財(cái)務(wù)報(bào)表中將盈利情況體現(xiàn)出來(lái)，詳細(xì)規(guī)劃稅收，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)根據(jù)額度繳納稅款等，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)應(yīng)得的利潤(rùn)。
（四）構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和監(jiān)控體系
在新三板上市公司運(yùn)營(yíng)期間，需要構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，在融資期間判斷及探究存在的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)市場(chǎng)融資環(huán)境和企業(yè)融資水平提升融資的科學(xué)性，明晰風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警目標(biāo)，建立滿足企業(yè)要求的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程，降低風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率。除此之外，健全的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及監(jiān)控體系也非常重要，具體可以從以下兩點(diǎn)入手。第一，構(gòu)建財(cái)務(wù)指標(biāo)監(jiān)控制度。在新三板上市公司實(shí)施杠桿融資的過程中，要全面控制成本費(fèi)用、資產(chǎn)負(fù)債率以及流動(dòng)比率等多項(xiàng)指標(biāo)，科學(xué)評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益以及盈利情況，當(dāng)指標(biāo)出現(xiàn)異常后馬上啟動(dòng)預(yù)警流程，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以及管理者提供預(yù)警信息。動(dòng)態(tài)性地監(jiān)督企業(yè)運(yùn)行狀態(tài)，有利于降低風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率，提升資金周轉(zhuǎn)率。第二，落實(shí)現(xiàn)金流監(jiān)管制度。要想保持現(xiàn)金的良好流動(dòng)性，促使各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)穩(wěn)定開展，新三板上市公司應(yīng)構(gòu)建有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系，對(duì)現(xiàn)金流進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，重視現(xiàn)金流動(dòng)現(xiàn)象，在現(xiàn)金流明顯小于利潤(rùn)的情況下，自主形成警示信息，讓企業(yè)做好準(zhǔn)備，并以監(jiān)控體系為主，預(yù)測(cè)未來(lái)的收支。
（五）對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行改進(jìn)
新三板上市公司應(yīng)該根據(jù)項(xiàng)目管控經(jīng)營(yíng)成本，對(duì)于日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)利用合理的對(duì)策加以改進(jìn)和創(chuàng)新。企業(yè)決策人員應(yīng)做好經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分析工作，掌握各項(xiàng)環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)要點(diǎn)以及成本消耗情況，探究經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展期間存在的不足之處。另外，要結(jié)合企業(yè)現(xiàn)金流、財(cái)務(wù)狀況等加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理，為決策者提供準(zhǔn)確的信息，這樣才能有助于改進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
（六）成立專業(yè)的財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍
首先，提升新三板上市公司財(cái)務(wù)人員的準(zhǔn)入門檻。員工應(yīng)該掌握專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)，優(yōu)化知識(shí)結(jié)構(gòu)，注重復(fù)合型人才的培養(yǎng)。其次，定期對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，制定合理的培訓(xùn)方案，提升員工的專業(yè)水平，培養(yǎng)其職業(yè)素養(yǎng)。最后，創(chuàng)新和改進(jìn)流程，引進(jìn)高學(xué)歷人才，培養(yǎng)高素質(zhì)隊(duì)伍。
三、新三板上市公司的財(cái)務(wù)管理向管理型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的要點(diǎn)
管理型會(huì)計(jì)對(duì)新三板上市公司的財(cái)務(wù)管理工作提出了極高的要求，具體表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。
（一）重視新三板上市公司的成本對(duì)象
管理型會(huì)計(jì)下新三板上市公司的成本對(duì)象涉及三方面，分別是決策成本、控制成本和責(zé)任成本。第一，新三板上市公司的決策成本。運(yùn)營(yíng)期間，新三板上市公司對(duì)于運(yùn)營(yíng)管理的有關(guān)決策應(yīng)該考慮和估算各項(xiàng)成本。首先是成本的可變性特征，考慮新三板上市公司成本總額內(nèi)隨著業(yè)務(wù)量總數(shù)的變動(dòng)而變動(dòng)的部分，關(guān)注變動(dòng)成本。其次是成本的時(shí)效性特征。然后是成本的差異性，綜合性考慮新三板上市公司不同備選方案下的成本，密切關(guān)注差量成本和邊際成本。最后是成本的排他性，新三板上市公司運(yùn)營(yíng)過程中用于某一方面則不能同時(shí)用于另外一方面的成本，并關(guān)注機(jī)會(huì)成本和估算成本。第二，新三板上市公司的控制成本和責(zé)任成本。新三板上市公司的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中包括完善的財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)以及標(biāo)準(zhǔn)，明確要求涉及各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的人員在財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)范圍內(nèi)完成各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)任務(wù)，全面提升新三板上市公司經(jīng)營(yíng)管理效率。首先，樹立較強(qiáng)的責(zé)任意識(shí)。在新三板上市公司的成本控制工作開展期間，應(yīng)該樹立正確的成本控制理念，對(duì)各項(xiàng)職能部門和責(zé)任部門進(jìn)行明確分工。公司成本除了負(fù)責(zé)項(xiàng)目質(zhì)量以及施工技術(shù)之外，還需要在減少成本的同時(shí)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。其次，在新三板上市公司日常控制期間，應(yīng)該強(qiáng)化責(zé)任體系，依照公司項(xiàng)目實(shí)際情況進(jìn)行合理分工，建立相應(yīng)責(zé)任部門，明確價(jià)格目標(biāo)，將公司的價(jià)值體現(xiàn)出來(lái)。然后，在新三板上市公司日常成本控制期間，應(yīng)根據(jù)不同的費(fèi)用控制成本。在材料采購(gòu)期間，相關(guān)部門要制定合理的采購(gòu)方案，做到貨比三家，比較材料價(jià)格與質(zhì)量，并且運(yùn)輸材料的時(shí)候，使用合理的運(yùn)輸方式。同時(shí)，在使用材料期間，從材料的投入到施工完成，要控制材料的數(shù)量、單價(jià)等，避免出現(xiàn)浪費(fèi)的情況。第三，強(qiáng)化項(xiàng)目實(shí)施監(jiān)管力度。在新三板上市公司的項(xiàng)目開展期間，其具體實(shí)施過程決定了整個(gè)項(xiàng)目的成本。管理層應(yīng)該以優(yōu)化項(xiàng)目實(shí)施方案為主，綜合性考慮各項(xiàng)實(shí)施流程，合理更改，保持項(xiàng)目實(shí)施過程的完善性和有效性，盡可能減少項(xiàng)目成本以及項(xiàng)目周期，提升項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益。
（二）提高新三板上市公司使用管理信息的能力
在新三板上市公司的財(cái)務(wù)管理過程中，要嚴(yán)格管理會(huì)計(jì)信息，從中提取關(guān)鍵信息，為新三板上市公司的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)提供良好的支持。第一，提高新三板上市公司使用和管理會(huì)計(jì)信息能力，為新三板上市公司管理決策提供良好的根據(jù)，將成本控制在合理范圍中，實(shí)現(xiàn)新三板上市公司的目標(biāo)。第二，提高新三板上市公司使用和管理會(huì)計(jì)信息的能力，降低問題出現(xiàn)的概率。當(dāng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)期間發(fā)生偏差的時(shí)候，需要制定完善的糾正策略。
（三）提升企業(yè)整體管理水平和效率
結(jié)合新三板上市公司經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督以及信息分析管理等多項(xiàng)內(nèi)容，在各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中使用會(huì)計(jì)信息和提供會(huì)計(jì)信息，進(jìn)一步增強(qiáng)新三板上市公司提供會(huì)計(jì)信息的能力。新三板上市公司管理型會(huì)計(jì)明確要求結(jié)合經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀，依照標(biāo)準(zhǔn)的核算流程處理會(huì)計(jì)信息，而提高新三板上市公司處理會(huì)計(jì)信息的能力是穩(wěn)定開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)鍵。
四、結(jié)語(yǔ)
新三板上市公司的財(cái)務(wù)管理工作和企業(yè)后期發(fā)展有著密切的聯(lián)系，因此，需要從多方面入手實(shí)施財(cái)務(wù)管理工作，比如制定健全的內(nèi)部控制體系，成立專業(yè)性的財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍，落實(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和監(jiān)控體系，提升新三板上市公司風(fēng)險(xiǎn)防范水平等，在維護(hù)投資人權(quán)益的基礎(chǔ)上促進(jìn)新三板上市公司的良好運(yùn)營(yíng)。
參考文獻(xiàn)
[1]李嵐．文化產(chǎn)業(yè)園的人才資源戰(zhàn)略[J]．教育與人才，2019 ，（14 ）：189 ，191 ．
舞弊就是被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)層、第三方或者職員運(yùn)用欺騙方式獲取非法或者不當(dāng)利益的一種行為。財(cái)務(wù)舞弊的主體是企業(yè)或者上市公司；財(cái)務(wù)舞弊具有故意性、信息失真性、欺騙性、目的性及危害性，結(jié)合舞弊審計(jì)實(shí)踐，財(cái)務(wù)舞弊又呈現(xiàn)動(dòng)態(tài)性、隱蔽性和復(fù)雜性的新特點(diǎn)；上市公司或企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)舞弊的對(duì)象；財(cái)務(wù)信息失真是由財(cái)務(wù)舞弊導(dǎo)致的，從而將影響決策者的決策。
2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是用來(lái)規(guī)范當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)以及傳輸?shù)臋?quán)威標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于增強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)核算規(guī)則的順應(yīng)性，提高財(cái)務(wù)信息的透明化程度，有著重要的意義。“實(shí)質(zhì)性趨同”是新時(shí)期頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)慣例實(shí)現(xiàn)的。
3上市公司財(cái)務(wù)舞弊的主要危害
在借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上孕育而生的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，較好地實(shí)現(xiàn)了準(zhǔn)則的特點(diǎn)———趨同性。但是，任何準(zhǔn)則的完善都是有弊端和缺陷的，不可能是盡善盡美的。對(duì)于上市公司的財(cái)務(wù)舞弊情況，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上有抑制作用，但是這也會(huì)給財(cái)務(wù)舞弊提供機(jī)會(huì)，擴(kuò)展了一些新的舞弊空間。
3.1限制上市公司的發(fā)展財(cái)務(wù)舞弊在管理層方面會(huì)導(dǎo)致相關(guān)管理事務(wù)不能被正確決策，在財(cái)務(wù)信息方面則是破壞了它的準(zhǔn)確性，而且公司的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。同時(shí)，財(cái)務(wù)舞弊通過所獲得的短期利潤(rùn)會(huì)助長(zhǎng)管理層的惰性，在一定程度上使管理層喪失工作斗志，相關(guān)員工沒有工作的熱情，上市公司內(nèi)部的激勵(lì)體制也直接受到了影響。
3.2降低了證券市場(chǎng)的資源配置功能證券市場(chǎng)就是資金融通的重要場(chǎng)所之一。在資本市場(chǎng)上，評(píng)定投資的回報(bào)率以及安全性需要投資者通過上市公司披露的財(cái)務(wù)信息情況而定。可見，作為證券市場(chǎng)運(yùn)行的關(guān)鍵因素之一，財(cái)務(wù)報(bào)告是至關(guān)重要的。證券市場(chǎng)規(guī)則的破壞是由財(cái)務(wù)舞弊所生成的財(cái)務(wù)報(bào)告引發(fā)的，會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)的波動(dòng)，促使其應(yīng)有價(jià)值與股價(jià)之間出現(xiàn)不合理的偏離。長(zhǎng)此以往，證券市場(chǎng)該有的資源配置功能必將弱化，將危及證券市場(chǎng)的有序進(jìn)行、正常發(fā)展。
3.3降低了會(huì)計(jì)行業(yè)的整體信用會(huì)計(jì)從業(yè)人員公正的形象會(huì)被上市公司財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象削弱，會(huì)計(jì)信息的公信力會(huì)被損害，會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展則會(huì)被其影響。如果在上市公司內(nèi)部有財(cái)務(wù)舞弊，將會(huì)被看作短視行為，是不顧會(huì)計(jì)人員職業(yè)操守的行為。短期提高經(jīng)濟(jì)效益則是運(yùn)用非正常手段，一方面上市公司長(zhǎng)期健康發(fā)展會(huì)受到影響，另一方面社會(huì)一定會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)產(chǎn)生信任危機(jī)。可見，會(huì)計(jì)行業(yè)的大忌是財(cái)務(wù)舞弊。
4審計(jì)上市公司財(cái)務(wù)預(yù)防舞弊的基本對(duì)策和措施
4.1優(yōu)化上市公司高級(jí)管理層評(píng)價(jià)機(jī)制，建立上市公司管理層期權(quán)激勵(lì)體系上市公司之所以出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊大多與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有直接相關(guān)，特別是高級(jí)管理層的個(gè)人切身利益與業(yè)績(jī)高低呈現(xiàn)高度的正相關(guān)，一些高級(jí)管理人員為了實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益，做出關(guān)聯(lián)交易、虛假投資、虛構(gòu)業(yè)務(wù)等舞弊類事件也就成為一種必然。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)上市公司高級(jí)管理層評(píng)價(jià)做出了定性的規(guī)范，指明了評(píng)價(jià)機(jī)制的優(yōu)化和完善方向———要盡可能對(duì)高級(jí)管理層進(jìn)行多種層次和多個(gè)角度的評(píng)價(jià)，要在評(píng)價(jià)機(jī)制中添加非財(cái)務(wù)的考核指標(biāo)，要倡導(dǎo)高級(jí)管理層的利益與上市公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展做到良好契合，這樣才能更為準(zhǔn)確地對(duì)高級(jí)管理層進(jìn)行全面而真實(shí)的評(píng)價(jià)，制止個(gè)別高級(jí)管理人員為了短期利益而進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的行為，將上市公司財(cái)務(wù)工作納入到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效調(diào)節(jié)之下。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)鼓勵(lì)個(gè)人通過自身高附加值、專業(yè)性的勞動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)自身利益和收益的提升，管理層是上市公司的中樞和核心，上市公司管理層績(jī)效的高低直接決定著上市公司的現(xiàn)實(shí)運(yùn)行與長(zhǎng)久發(fā)展，作為上市公司應(yīng)該建立起針對(duì)管理層的激勵(lì)體系，以收入的增加、福利的提高來(lái)確保上市公司管理層的積極性和績(jī)效。上市公司可以利用股票這一手段對(duì)管理層進(jìn)行激勵(lì)，當(dāng)前較為常見的做法是對(duì)上市公司管理層進(jìn)行股票類的期權(quán)激勵(lì)方法，即上市公司對(duì)管理層做出股票期權(quán)的承諾，這樣上市公司管理層可以通過對(duì)期權(quán)股票的獲得來(lái)取得自身的利益，而上市公司可以在管理層更為出色的工作下得到快速發(fā)展。由于這種激勵(lì)體系的關(guān)鍵在期權(quán)，這就會(huì)大大降低上市公司管理層的短時(shí)行為，同時(shí)也可以對(duì)上市公司管理層的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象起到根本上的遏制作用，這一做法不但符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)律，同時(shí)也能夠?qū)崿F(xiàn)上市公司和管理層的共贏。
4.2加大對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的處罰力度規(guī)范和處罰是保證上市公司財(cái)務(wù)工作正常開展的兩個(gè)重要途徑，規(guī)范是從日常的角度對(duì)上市公司財(cái)務(wù)進(jìn)行控制，而處罰則是對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的單位和個(gè)人進(jìn)行必要的處理，處罰具有懲戒的作用。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條件下，更應(yīng)該加大對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的處罰力度，要在整個(gè)社會(huì)范圍內(nèi)形成對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的高壓態(tài)勢(shì)，利用經(jīng)濟(jì)制裁、刑事處罰和資格取締等措施，讓舞弊者付出慘痛的代價(jià)，以強(qiáng)制的手段制止上市公司財(cái)務(wù)舞弊問題的產(chǎn)生。應(yīng)該根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神，加大對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的處罰金額，可以利用《會(huì)計(jì)法》中對(duì)處罰的規(guī)定，采用按比例處罰的方法，增加上市公司財(cái)務(wù)舞弊的違法成本，這有利于實(shí)現(xiàn)對(duì)舞弊的警示作用。同時(shí)，可以根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的精神對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的人員處以相關(guān)資格和資質(zhì)的降低和取消處理，這對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)人員和管理人員來(lái)講無(wú)疑具有重大的震懾作用。此外，要建立起整個(gè)社會(huì)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的正確輿論環(huán)境，通過輿論監(jiān)督和環(huán)境誘導(dǎo)幫助上市公司財(cái)務(wù)人員建立起自覺抵制舞弊的思想，從內(nèi)在與外部?jī)蓚€(gè)環(huán)境建設(shè)中，做到對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的防范。
4.3加強(qiáng)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)相關(guān)人員素質(zhì)培訓(xùn)無(wú)論是上市公司財(cái)務(wù)的實(shí)際工作，還是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行都需要上市公司財(cái)務(wù)和管理人員具有專業(yè)的能力和素質(zhì)，要根據(jù)會(huì)計(jì)工作的實(shí)際需要、實(shí)際情況，在結(jié)合上市公司財(cái)務(wù)工作特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)上市公司財(cái)務(wù)相關(guān)人員展開教育與培訓(xùn)，建立固定的教育結(jié)構(gòu)和特定的教育模式，聘請(qǐng)專業(yè)的講師，不光培訓(xùn)專業(yè)的能力，更要培訓(xùn)專業(yè)的財(cái)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，建立考察機(jī)制，嚴(yán)格篩選，強(qiáng)化上市公司財(cái)務(wù)和管理人員的素質(zhì)。從建立規(guī)范的制度開始，打好基石，使財(cái)務(wù)人員風(fēng)氣清廉，為杜絕財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。特別對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)舞弊高發(fā)人群要做好職業(yè)道德和誠(chéng)信思維的建設(shè)，以牢固的職業(yè)道德底線和過硬的財(cái)務(wù)專項(xiàng)素質(zhì)來(lái)預(yù)防上市公司財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。
5結(jié)語(yǔ)
摘要：近年來(lái)，我國(guó)上市公司披露的會(huì)計(jì)信息存在的失真現(xiàn)象越來(lái)越嚴(yán)重，越來(lái)越多的上市公司為了自己的利益，濫用盈余管理，筆者針對(duì)我國(guó)上市公司的盈余管理現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，并作出相應(yīng)的建議。
關(guān)鍵詞：上市公司；盈余管理；公司治理
一、我國(guó)上市公司盈余管理的現(xiàn)狀
在我國(guó)，由于籌資資格是有關(guān)上市公司的根本利益的關(guān)鍵，所以因?yàn)榛I資而進(jìn)行盈余管理的表現(xiàn)得最為明顯。主要有上市動(dòng)機(jī)、配股動(dòng)機(jī)、避免停牌、退市動(dòng)機(jī)等。為了避免退市、提高盈利、提升自己企業(yè)的品牌，上市公司開始濫用盈余管理，主要手段主要有：（1）采用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行盈余管理，某些企業(yè)為了使自己的利潤(rùn)提升，或是使自己的企業(yè)免于退市的風(fēng)險(xiǎn)，從而利用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的方式進(jìn)行盈余管理，從而達(dá)到自己的目的。采用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的具體方法有很多種，譬如變更會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)估計(jì)方法，通過更改折舊策略，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，實(shí)現(xiàn)盈余管理。還可以利用潛虧的時(shí)間差或是利用收益性支出資本化，先行確認(rèn)收入等等各種方法，造成大量的虛擬資本、虛增利潤(rùn)。（2）利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行盈余管理，很多上市公司事先采取了協(xié)議定價(jià)的原則，進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，定價(jià)的高低完全取決于上市公司的需要，從而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)在關(guān)聯(lián)方之間的轉(zhuǎn)移。由于我國(guó)上市公司多為國(guó)企改制而來(lái)，所以母公司與子公司有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，利用上述的關(guān)聯(lián)交易方式可以進(jìn)行盈余管理，對(duì)自己有利。
二、上市公司盈余管理的不良影響
雖然上市公司盈余管理與財(cái)務(wù)造假是不同的，但是濫用盈余管理則是對(duì)我們公司乃至國(guó)家社會(huì)產(chǎn)生不良的影響，（1）盈余管理的濫用會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，資源的優(yōu)化配置受到影響。公司披露的信息是公司想要呈現(xiàn)給觀眾的信息而非真正真實(shí)的信息，公司通過“內(nèi)部人”對(duì)會(huì)計(jì)信息加工裝飾，這樣披露的信息則一定會(huì)失去真實(shí)性，從而市場(chǎng)信息會(huì)遭到扭曲，投資者也會(huì)被這些信息所誤導(dǎo)，如此下去，不僅損害了投資者的利益，而且將會(huì)嚴(yán)重影響了資本市場(chǎng)的資源優(yōu)化配置。 （2）損害上市公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。 雖然盈余管理在短期內(nèi)可能給公司帶來(lái)一些益處，但它存在著較大的風(fēng)險(xiǎn)，投資者一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)對(duì)其進(jìn)行著不利的盈余管理，他們就會(huì)對(duì)企業(yè)的道德和能力失去信任，對(duì)公司的決策產(chǎn)生懷疑，影響公司的聲譽(yù)，給公司今后的發(fā)展帶來(lái)不良影響。
三、我國(guó)上市公司盈余管理的治理建議
（一）加強(qiáng)公司內(nèi)部治理。要想使盈余管理不再被濫用，公司必須加強(qiáng)完善自己的治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范自己的內(nèi)部約束機(jī)制。我國(guó)大部分的企業(yè)都是因?yàn)楣緝?nèi)部治理不健全，從而才使有些人有了可乘之機(jī)，因此，盈余管理治理的對(duì)策首先就應(yīng)立足于治理結(jié)構(gòu)方面的考慮。同時(shí)，我們要加強(qiáng)獨(dú)立董事制度，使我國(guó)上市公司內(nèi)部治理更加健全。
（二）加強(qiáng)投資人的培訓(xùn)提升市場(chǎng)參與者的能力，會(huì)計(jì)信息主要是供投資者和債權(quán)人使用的，如果投資者和債權(quán)人具備了良好的財(cái)會(huì)素質(zhì)，能辨析財(cái)務(wù)報(bào)告及其附注的能力，業(yè)就會(huì)因?yàn)榧蓱勍獠渴褂谜邚亩粫?huì)肆無(wú)忌憚地進(jìn)行盈余管理。政府可以通過適當(dāng)?shù)男麄髋嘤?xùn)，提升投資者對(duì)盈余管理的關(guān)注度，提升識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力，不要盲目進(jìn)行投資，使企業(yè)被信息外部使用者監(jiān)督著運(yùn)行。
（三）進(jìn)一步完善立法。我國(guó)關(guān)于盈余管理的法律目前還不是很健全，有關(guān)會(huì)計(jì)信息披露和會(huì)計(jì)政策等相關(guān)制度還有待完善和實(shí)施，針對(duì)我國(guó)如今普遍存在的盈余管理現(xiàn)象，我國(guó)應(yīng)加大法律力度，努力完善并實(shí)施相關(guān)法律，真正做到有法可依，有法必依。（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)）
參考文獻(xiàn)：
[1]景剛，郝春臨. 淺談中國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問題[J]. 經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2013，04：77-78.
[2]洪葒，胡華夏，郭春飛. 基于GONE理論的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊識(shí)別研究[J]. 會(huì)計(jì)研究，2012，08：84-90+97.
[3]劉明輝，韓小芳. 財(cái)務(wù)舞弊公司董事會(huì)變更及其對(duì)審計(jì)師變更的影響——基于面板數(shù)據(jù)Logit模型的研究[J]. 會(huì)計(jì)研究，2011，03：81-88+95.
為改善融資環(huán)境，拓寬融資渠道，引導(dǎo)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)加快進(jìn)入資本市場(chǎng)，促進(jìn)通過創(chuàng)業(yè)板和中小版上市融資，農(nóng)業(yè)部鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)局（農(nóng)產(chǎn)品加工局）聯(lián)合深圳證券交易所于6月22日~ 6月24日在長(zhǎng)春舉辦了農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)（鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)）證券融資培訓(xùn)班。出席本次培訓(xùn)班的領(lǐng)導(dǎo)有農(nóng)業(yè)部農(nóng)產(chǎn)品加工局副局長(zhǎng)王秀忠、吉林省農(nóng)業(yè)委員會(huì)副巡視員吳國(guó)良、吉林省農(nóng)產(chǎn)品加工局局長(zhǎng)馬成武等領(lǐng)導(dǎo)和深圳證券交易所高級(jí)經(jīng)理李學(xué)等6位專家，我省各市（州）農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)（鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)）行政主管部門相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)也參加了培訓(xùn)班。培訓(xùn)班由農(nóng)業(yè)部農(nóng)產(chǎn)品加工局規(guī)劃統(tǒng)計(jì)處李增杰處長(zhǎng)主持。
本次培訓(xùn)的主要對(duì)象是遼寧省、黑龍江省、、浙江省和我省有上市意愿的農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)（鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)）董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、董事會(huì)秘書、財(cái)務(wù)總監(jiān)以及管理部門相關(guān)人員，共160余人參加了培訓(xùn)。參加培訓(xùn)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)突出，年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000萬(wàn)元以上，凈利潤(rùn)200萬(wàn)元以上。
王秀忠副局長(zhǎng)在開班儀式上做了重要講話，指出：伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的快速發(fā)展，農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)（鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)）在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位和作用也越來(lái)越重要，近年來(lái)已成為經(jīng)濟(jì)總量最大、發(fā)展最快、與“三農(nóng)”關(guān)聯(lián)度最高的產(chǎn)業(yè)之一。對(duì)調(diào)整農(nóng)業(yè)和農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，延長(zhǎng)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈，提高農(nóng)產(chǎn)品附加值，增加農(nóng)民就業(yè)和收入，促進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)等方面，都具有十分重要的意義。在農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)做大做強(qiáng)的過程中，面臨資金等要素制約，貸款難、融資難始終是影響企業(yè)發(fā)展的突出問題。目前，大多數(shù)成長(zhǎng)性企業(yè)主要還是依靠銀行和自我積累解決企業(yè)發(fā)展資金短缺問題，根據(jù)發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)企業(yè)的發(fā)展經(jīng)歷和成功經(jīng)驗(yàn)，利用資本市場(chǎng)規(guī)模大、范圍廣的特點(diǎn)，充分發(fā)揮上市公司融資平臺(tái)作用，是解決企業(yè)發(fā)展資金瓶頸的重要途徑。我們這次培訓(xùn)班將對(duì)成長(zhǎng)性農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)（鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)）管理人員進(jìn)行多角度、全方位的系統(tǒng)培訓(xùn)，為農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)（鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)）進(jìn)入資本市場(chǎng)奠定良好的基礎(chǔ)。希望農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)（鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)）行政主管部門要抓住機(jī)遇，提高服務(wù)意識(shí)和服務(wù)水平，積極為企業(yè)打造融資新平臺(tái)，為推進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)（鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)）又好又快發(fā)展創(chuàng)造良好的融資環(huán)境。
吳國(guó)良副巡視員在開班儀式上首先代表吉林省農(nóng)委對(duì)各位領(lǐng)導(dǎo)、各位專家、企業(yè)家們的到來(lái)表示熱烈歡迎,對(duì)各位專家的輔導(dǎo)講座表示衷心感謝。他指出：吉林省是農(nóng)業(yè)大省，農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)（鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)）近幾年發(fā)展較快，已經(jīng)成為我省經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要支撐。去年農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)銷售收入實(shí)現(xiàn)2550億元，今年將達(dá)到3000億元，增長(zhǎng)18%，到“十二五”期末將達(dá)到5000億元，在去年的基礎(chǔ)上翻一番；鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)去年實(shí)現(xiàn)增加值1315億元，今年增加值將突破1500億元，增長(zhǎng)15%以上，到“十二五”期末將實(shí)現(xiàn)3000億元，也將在去年的基礎(chǔ)上翻一番，這將為全省經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展做出重大貢獻(xiàn)。
這次農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)（鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)）證卷融資培訓(xùn)班，對(duì)我省農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)（鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)）首發(fā)上市，上市后備企業(yè)培訓(xùn)體系打造和多層次資本市場(chǎng)體系建設(shè)，以及創(chuàng)業(yè)板和境外交易所上市等方面，都將起到積極的推動(dòng)作用，并取得重要進(jìn)展和新的突破。當(dāng)前，國(guó)內(nèi)外金融市場(chǎng)形勢(shì)復(fù)雜，存在很多變數(shù)，對(duì)企業(yè)上市工作影響較大。我們要深入分析，正確認(rèn)識(shí)，統(tǒng)籌考慮。我省目前農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)（鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)）融資主要靠企業(yè)自籌、銀行貸款和國(guó)家投入等傳統(tǒng)方式，迫切需要加強(qiáng)多層次資本市場(chǎng)體系建設(shè)，加快推進(jìn)企業(yè)上市工作，減輕企業(yè)發(fā)展對(duì)銀行間接融資的過度依賴，切實(shí)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。同時(shí)，充分發(fā)揮上市公司融資平臺(tái)作用，推進(jìn)上市公司再融資，積極促進(jìn)上市公司并購(gòu)重組，充分利用上市公司寶貴的殼資源。推進(jìn)股權(quán)投資基金與企業(yè)上市聯(lián)動(dòng)發(fā)展，全力搞好場(chǎng)外股權(quán)交易市場(chǎng)建設(shè)。
我省將借這次培訓(xùn)班的機(jī)會(huì)，把企業(yè)上市工作作為促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)（鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)）發(fā)展的大事來(lái)抓，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，省里和各市州主管部門要成立企業(yè)上市工作推進(jìn)組，落實(shí)好我省出臺(tái)的扶持企業(yè)上市的系列政策，制定相應(yīng)的配套扶持政策，搞好政策銜接，確保各項(xiàng)政策的延續(xù)和落實(shí)，充分釋放政策效應(yīng)，提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)宣傳，加大培訓(xùn)，優(yōu)化環(huán)境，在全省范圍內(nèi)營(yíng)造良好的企業(yè)上市氛圍。
培訓(xùn)班上，深圳證券交易所高級(jí)經(jīng)理李學(xué)、招商證券投資部執(zhí)行董事保薦代表人江榮華、北京市中倫律師事務(wù)所合伙人郭克軍、天職國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人徐繼凱、深圳市架橋投資有限公司高級(jí)投資經(jīng)理梁潔和河南雛鷹農(nóng)牧股份有限公司董事長(zhǎng)候建芳等專家分別從資本市場(chǎng)最新發(fā)展與多層次資本市場(chǎng)建設(shè)，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)上市程序及農(nóng)業(yè)加工企業(yè)首次公開發(fā)行上市相關(guān)法律問題，農(nóng)業(yè)企業(yè)上市的幾個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題，創(chuàng)業(yè)投資如何選擇農(nóng)業(yè)企業(yè)和已上市農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)驗(yàn)介紹等6個(gè)方面對(duì)學(xué)員進(jìn)行了系統(tǒng)的培訓(xùn)。培訓(xùn)結(jié)束前，幾位授課專家針對(duì)企業(yè)提出的問題現(xiàn)場(chǎng)做出解答，并且對(duì)擬上市的重點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行了具體的指導(dǎo)。（省農(nóng)委鄉(xiāng)企局供稿）
【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 影響 問題 建議
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司的影響
(一)多項(xiàng)新準(zhǔn)則影響企業(yè)利潤(rùn)
新準(zhǔn)則規(guī)定，以現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)股等方式償還債務(wù)，其原債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于存貨的計(jì)賬方法，新準(zhǔn)則也做了調(diào)整，后進(jìn)先出法被取消，企業(yè)一律應(yīng)采用先進(jìn)先出法。因此，對(duì)于原本采用后進(jìn)先出法的企業(yè)而言，存貨記賬方法的改變，可能會(huì)引起毛利率的波動(dòng)。
(二)壓縮會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策的選擇空間
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了存貨的后進(jìn)先出法，并規(guī)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，類似的這些規(guī)定較多地壓縮了會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策的選擇項(xiàng)目，限定了企業(yè)利潤(rùn)調(diào)節(jié)的空間范圍，規(guī)范和控制了企業(yè)對(duì)利潤(rùn)的人為操縱和粉飾，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
(三)借款費(fèi)用能更如實(shí)反映資金成本
對(duì)于需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨，新準(zhǔn)則規(guī)定，其所占用的借款資金的相應(yīng)借款費(fèi)用可以資本化。另外，可以予以資本化的借款費(fèi)用，不再限定于由專門借款產(chǎn)生的，一般借款如用于購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)的，其借款費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)資本化。這樣更能反映交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，也能恰當(dāng)?shù)胤从掣鱾€(gè)期間的經(jīng)營(yíng)結(jié)果。
(四)抑制關(guān)聯(lián)方操縱
關(guān)聯(lián)方操縱是企業(yè)進(jìn)行盈余管理的手段之一，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)關(guān)聯(lián)方操縱的抑制作用主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是加大對(duì)關(guān)聯(lián)交易的披露。新準(zhǔn)則不僅加大了關(guān)聯(lián)交易披露的范圍和內(nèi)容，而且還增強(qiáng)了關(guān)聯(lián)交易的透明度。二是遵循實(shí)質(zhì)性原則，擴(kuò)大合并報(bào)表范圍，使合并報(bào)表能更加真實(shí)、客觀地反映包括母公司、子公司在內(nèi)的企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。
二、新準(zhǔn)則在實(shí)施中的問題
（一）實(shí)際執(zhí)行與準(zhǔn)則規(guī)定存在偏差
實(shí)踐和理論的偏差主要體現(xiàn)在以下3點(diǎn)：
1.少數(shù)公司財(cái)務(wù)報(bào)表格式隨意性較大。新準(zhǔn)則明確規(guī)定了通用的財(cái)務(wù)報(bào)表格式，上市公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表。但仍有部分上市公司自行對(duì)有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，影響了上市公司報(bào)表信息的可比性。
2.部分公司報(bào)表附注披露的信息不夠充分。新準(zhǔn)則要求對(duì)所有重大的交易或事項(xiàng)和重要的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行充分披露。但仍有部分公司披露的信息不全面、不完整、不詳細(xì)，這大大降低了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，影響了會(huì)計(jì)信息的有用性。
3.實(shí)際中，不少企業(yè)未對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，這在一定程度上影響了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的執(zhí)行效果。
（二）會(huì)計(jì)職業(yè)判斷不準(zhǔn)確導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不夠公允
新準(zhǔn)則的順利、正確執(zhí)行在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，而這需要會(huì)計(jì)人員具有過硬的專業(yè)知識(shí)和能力。但在實(shí)際執(zhí)行中，一些會(huì)計(jì)人員本身業(yè)務(wù)能力不夠高，導(dǎo)致職業(yè)判斷力不準(zhǔn)確，從而使會(huì)計(jì)信息不夠公允、客觀，不利于會(huì)計(jì)信息使用者做出決策。
（三）未準(zhǔn)確理解準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理存在偏差
主要體現(xiàn)為以下兩點(diǎn)，一是金融資產(chǎn)分類有誤。有的公司將其持有的對(duì)上市公司具有控制、共同控制或重大影響的限售股權(quán)分類為可供出售金融資產(chǎn)。新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資處理。有的公司將本應(yīng)歸屬于持有至到期投資的金融資產(chǎn)分類為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；二是抵債資產(chǎn)初始計(jì)量有誤。新準(zhǔn)則要求金融機(jī)構(gòu)的抵債資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，但年報(bào)分析結(jié)果表明，有的公司在抵債資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)按相關(guān)貸款及墊款賬面價(jià)值與抵債資產(chǎn)扣除出售成本后的凈額兩者孰低進(jìn)行計(jì)量。
（四）違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則操縱利潤(rùn)
新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)以交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，但仍有公司操縱利潤(rùn)，致使會(huì)計(jì)處理結(jié)果不能反映交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。主要體現(xiàn)為：違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定轉(zhuǎn)回以前年度確認(rèn)的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失；通過關(guān)聯(lián)方豁免上市公司債務(wù)方式達(dá)到扭虧為盈、避免停牌的目的；母公司向上市公司大額捐贈(zèng)。
三、提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施效果的建議
(一)高度重視，積極推進(jìn)新準(zhǔn)則的實(shí)施
新準(zhǔn)則實(shí)施是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要各方的支持和配合，而上市公司作為實(shí)施新準(zhǔn)則的最前沿陣地，更要深刻認(rèn)識(shí)新準(zhǔn)則實(shí)施給公司帶來(lái)的影響和挑戰(zhàn)，高度重視，積極規(guī)劃，認(rèn)真實(shí)施。各執(zhí)行主體要結(jié)合新準(zhǔn)則，調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、內(nèi)部控制制度及公司治理架構(gòu)，充分估計(jì)新準(zhǔn)則執(zhí)行中可能存在的問題，采取有效措施，解決實(shí)施過程中存在的問題，為新準(zhǔn)則的全面實(shí)施提供有益的意見和建議。
（二）加強(qiáng)培訓(xùn)，努力提高從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)與專業(yè)水平
由于新準(zhǔn)則的實(shí)施將導(dǎo)致上市公司的會(huì)計(jì)核算發(fā)生重要變化，涉及很多新的會(huì)計(jì)概念和計(jì)量方法，這對(duì)財(cái)務(wù)人員的執(zhí)業(yè)能力提出了更高的要求。而財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)直接影響著新準(zhǔn)則實(shí)施的效果和財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。因此，筆者認(rèn)為當(dāng)前應(yīng)主要做好兩方面的工作：一是持續(xù)做好新準(zhǔn)則的宣傳和培訓(xùn)，為廣大財(cái)會(huì)人員學(xué)習(xí)和研究新準(zhǔn)則提供平臺(tái)；在宣傳培訓(xùn)中，要重點(diǎn)結(jié)合新準(zhǔn)則執(zhí)行中的具體操作性問題，針對(duì)上市公司復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)提出具體操作方法。并能歸納出新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的差異，提高新準(zhǔn)則的可操作性。二是財(cái)務(wù)人員要積極參加培訓(xùn)，自覺地學(xué)好準(zhǔn)則，對(duì)準(zhǔn)則和指南做到全面系統(tǒng)地把握。三是公司應(yīng)做好內(nèi)部資源調(diào)整，以適應(yīng)新準(zhǔn)則的要求。例如，重新設(shè)置和調(diào)整會(huì)計(jì)科目、財(cái)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)報(bào)表編制系統(tǒng)、確定公允價(jià)值計(jì)量方法和系統(tǒng)等。
（三）充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)鑒證作用，共同推進(jìn)新準(zhǔn)則的實(shí)施進(jìn)程
中介機(jī)構(gòu)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為的規(guī)范、監(jiān)管仍是保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效執(zhí)行、提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)之一。中介機(jī)構(gòu)，特別是會(huì)計(jì)師事務(wù)所熟悉證券市場(chǎng)情況、專業(yè)能力強(qiáng)，對(duì)新準(zhǔn)則有較多研究，公司要抓住實(shí)施新準(zhǔn)則這個(gè)機(jī)會(huì)，加強(qiáng)與中介機(jī)構(gòu)的溝通、交流和學(xué)習(xí)，多聽取專業(yè)人士的意見，在年度報(bào)告審計(jì)中要積極配合中介機(jī)構(gòu)，做好新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較和學(xué)習(xí)，熟悉信息披露相關(guān)工作，確保執(zhí)行新準(zhǔn)則后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。
（四）完善公司治理，不斷提升公司規(guī)范化運(yùn)作水平
按照《公司法》和現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，完善股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)制度，形成各司其職、有效制衡、科學(xué)決策、協(xié)調(diào)運(yùn)作的法人治理結(jié)構(gòu)；設(shè)立并完善以獨(dú)立董事為主體的審計(jì)委員會(huì)、薪酬與考核委員會(huì)，切實(shí)保障獨(dú)立董事履行職責(zé)，避免內(nèi)部人控制。財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、國(guó)資委等部委要加強(qiáng)對(duì)上市公司高管進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部控制的培訓(xùn)，為企業(yè)順利實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則創(chuàng)造內(nèi)部環(huán)境。
（五）規(guī)范內(nèi)部控制，營(yíng)造和諧的內(nèi)部環(huán)境
近期，財(cái)政部等五部委頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，上市公司管理層須以此為契機(jī)，切實(shí)規(guī)范內(nèi)部控制，實(shí)行管理流程再造，建立健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及的公允價(jià)值計(jì)量、建造合同、資產(chǎn)減值、金融工具分類和風(fēng)險(xiǎn)管理等內(nèi)部控制和相關(guān)決策體系，對(duì)內(nèi)部控制的完整性、合理性及其實(shí)施的有效性進(jìn)行定期檢查和自我評(píng)估，同時(shí)要對(duì)外部審計(jì)進(jìn)行核實(shí)評(píng)價(jià)。通過自查和外部審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)，堵塞漏洞，有效提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司.關(guān)于我國(guó)上市公司2007年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況的分析報(bào)告[J].會(huì)計(jì)之友，2008(7).
[2]茍于泉.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司的影響分析[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2007.11.
一、建立信用檔案，筑牢誠(chéng)信“防火墻”
（一）建立企業(yè)社會(huì)信用信息綜合數(shù)據(jù)庫(kù)。由縣人民銀行和縣金融辦牽頭建立企業(yè)社會(huì)信用信息綜合數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)縣域范圍內(nèi)的企業(yè)資產(chǎn)、員工人數(shù)、平均工資、新上項(xiàng)目投資額度、預(yù)期收益、納稅情況、貸款記錄等信息進(jìn)行收集。同時(shí)，從法院、檢察院、公安局、監(jiān)察局、發(fā)改局、工商局、質(zhì)監(jiān)局、國(guó)稅局、地稅局、財(cái)政局、住建局、房管局、工信局、商務(wù)局、法制辦、綜治辦、中小企業(yè)局等單位依法征集企業(yè)信用補(bǔ)充相關(guān)信息。數(shù)據(jù)庫(kù)由人民銀行信用工程建設(shè)辦公室專人負(fù)責(zé)管理，單機(jī)運(yùn)行，不入互聯(lián)網(wǎng)，只有企業(yè)本身及金融單位才可授權(quán)進(jìn)行信息查詢，建立誠(chéng)信網(wǎng)。
（二）成立打擊逃廢金融債務(wù)辦公室。為防止一些惡意逃債行為，和影響我縣發(fā)展的金融逃廢債務(wù)，成立打擊逃廢金融債務(wù)領(lǐng)導(dǎo)小組，由縣委常委、常務(wù)副縣長(zhǎng)張有紅任組長(zhǎng)，副縣長(zhǎng)副組長(zhǎng)，縣人民銀行、縣農(nóng)發(fā)行、縣工行、縣農(nóng)行、縣中行、縣建行、縣交行、縣農(nóng)合行、縣郵儲(chǔ)行、組織部、宣傳部、綜治辦、局、法院、檢察院、公安、監(jiān)察局、發(fā)改局、工商局、質(zhì)監(jiān)局、國(guó)稅局、地稅局、財(cái)政局、住建局、房管局、工信局、商務(wù)局、金融辦等部門主要負(fù)責(zé)人任成員，下設(shè)辦公室于縣金融辦，負(fù)責(zé)日常事務(wù)，大力整頓和規(guī)范我縣金融市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,建立良好的社會(huì)信用環(huán)境。
（三）開展信用鎮(zhèn)、村和誠(chéng)信企業(yè)評(píng)選活動(dòng)。按照政府推動(dòng)、部門聯(lián)動(dòng)、各銀行具體操作推的方式，由縣人民銀行、縣金融辦和縣委宣傳部聯(lián)合開展一年一度信用村、信用鄉(xiāng)鎮(zhèn)、誠(chéng)信企業(yè)評(píng)選活動(dòng)。評(píng)選結(jié)果及時(shí)在報(bào)紙、電視和政府網(wǎng)站等媒體進(jìn)行公布。
（四）組建誠(chéng)信協(xié)會(huì)。由縣工商聯(lián)牽頭，聯(lián)合各行各業(yè)的企業(yè)家，組建誠(chéng)信協(xié)會(huì)，營(yíng)造良好的社會(huì)誠(chéng)信環(huán)境。
二、壯大擔(dān)保機(jī)構(gòu)，積極服務(wù)中小企業(yè)
（五）多措并舉，增強(qiáng)擔(dān)保實(shí)力。全縣目前現(xiàn)有的中小企業(yè)擔(dān)保中心、小城鎮(zhèn)擔(dān)保公司和省擔(dān)保公司分宜分公司三家，努力形成競(jìng)爭(zhēng)格局，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，齊頭并進(jìn)服務(wù)企業(yè)。一是必須多方籌集資金。堅(jiān)持政府投資，引導(dǎo)民營(yíng)資本、社會(huì)投入的原則，向民營(yíng)企業(yè)、國(guó)有企業(yè)和個(gè)人融資等多方籌集資金，盡可能提高資本實(shí)力。二是建立風(fēng)險(xiǎn)分散機(jī)制。建立擔(dān)保機(jī)構(gòu)與貸款銀行共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，銀行承擔(dān)20%—30%的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，擔(dān)保機(jī)構(gòu)承擔(dān)80%—70%；設(shè)置靈活的反擔(dān)保措施增強(qiáng)企業(yè)還貸意識(shí)。三是健全規(guī)范的內(nèi)控機(jī)制。擔(dān)保機(jī)構(gòu)必須建立完善、客觀和公證的審批制度和風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制。
（六）建立風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償機(jī)制。縣財(cái)政每年按擔(dān)保機(jī)構(gòu)為企業(yè)提供貸款擔(dān)保在保責(zé)任余額的0.5%給予風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償，單個(gè)擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償金最高不超過100萬(wàn)元。擔(dān)保機(jī)構(gòu)所獲補(bǔ)償資金全部轉(zhuǎn)化為一般風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償金，用于彌補(bǔ)擔(dān)保損失。
三、多管齊下，促進(jìn)有效信貸投放
（七）充分發(fā)揮好金融辦多項(xiàng)專業(yè)服務(wù)作用。一是負(fù)責(zé)籌建銀企雙向信息通報(bào)制度，把每年全縣的大項(xiàng)目、好項(xiàng)目、成長(zhǎng)型項(xiàng)目匯總，編制“企業(yè)融資需求表”，組織“金融服務(wù)進(jìn)企業(yè)”和“銀企對(duì)接洽談會(huì)”，增強(qiáng)融資針對(duì)性，減少盲目性；二是多向企業(yè)宣傳和推介金融衍生產(chǎn)品，如集合票據(jù)、金融租賃、信托、保理、福費(fèi)廷等業(yè)務(wù)，深化金融服務(wù)；三是加強(qiáng)與異地銀行對(duì)接，特別是已在新余開展業(yè)務(wù)的異地銀行，多溝通、多交流，推動(dòng)其開拓縣域內(nèi)信貸投放工作。
（八）發(fā)揮財(cái)政杠桿調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)有效信貸投放。在政策允許范圍內(nèi)，政府性存款與銀行信貸投放掛鉤，以積極鼓勵(lì)全縣各金融機(jī)構(gòu)加大對(duì)政府性項(xiàng)目和重點(diǎn)項(xiàng)目的貸款投放力度。
（九）加大對(duì)金融機(jī)構(gòu)貸款投放的獎(jiǎng)勵(lì)力度。以年末各項(xiàng)貸款余額為基數(shù)，對(duì)完成縣政府下達(dá)的貸款目標(biāo)任務(wù)的金融機(jī)構(gòu)，按新增貸款余額的萬(wàn)分之三給予獎(jiǎng)勵(lì)，同時(shí)對(duì)于支持分宜地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中金融機(jī)構(gòu)創(chuàng)新表內(nèi)、表外金融產(chǎn)品和服務(wù)行為給予相同比例獎(jiǎng)勵(lì)；銀企對(duì)接資金落實(shí)率不足90%或完成貸款任務(wù)低于90%的金融機(jī)構(gòu)不予獎(jiǎng)勵(lì)。縣人民銀行按縣各金融機(jī)構(gòu)的平均數(shù)執(zhí)行。異地銀行也參照?qǐng)?zhí)行，鼓勵(lì)更多異地銀行來(lái)縣內(nèi)開展業(yè)務(wù)。
（十）鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)對(duì)中小企業(yè)信貸支持和開展咨詢服務(wù)。駐縣金融機(jī)構(gòu)開展銀行進(jìn)園區(qū)活動(dòng)，由工業(yè)園區(qū)提供固定辦公場(chǎng)所，安排縣域內(nèi)各家銀行派1-2人輪流值班兩天，為園區(qū)提供企業(yè)信貸業(yè)務(wù)咨詢和企業(yè)理財(cái)服務(wù)，通過活動(dòng)與企業(yè)保持面對(duì)面交流，更好服務(wù)于企業(yè)。
四、加強(qiáng)培訓(xùn)指導(dǎo)，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理
（十一）加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員智庫(kù)基地建設(shè)。工業(yè)園區(qū)要堅(jiān)持立足于園區(qū)，服務(wù)于園區(qū)的原則，吸引優(yōu)秀財(cái)會(huì)人才入園，做好與企業(yè)對(duì)接工作，推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范，打造企業(yè)快速發(fā)展的“專業(yè)智庫(kù)基地”。
（十二）強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理知識(shí)培訓(xùn)。縣工信局要組織為新辦企業(yè)提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)，分期分批舉辦企業(yè)管理人員培訓(xùn)班，特別是組織開展針對(duì)新辦企業(yè)、規(guī)模以上企業(yè)和重點(diǎn)培育成長(zhǎng)型微笑企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理，使企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料合法、合規(guī)、完整，為企業(yè)提高融資能力創(chuàng)造條件。
五、推進(jìn)企業(yè)上市，提高資本市場(chǎng)融資能力
（十三）支持和引導(dǎo)企業(yè)上市。縣金融辦對(duì)恩達(dá)家紡等10家擬上市企業(yè)，督促其通過并購(gòu)、重組、私募等方式規(guī)范改制，通過直接IPO、借殼、買殼等多種渠道上市，夯實(shí)發(fā)展基礎(chǔ)，提升公司治理水平，盡快實(shí)現(xiàn)上市目標(biāo)，縣財(cái)政根據(jù)中小企業(yè)板、創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)上市規(guī)則，參照市里政策給予獎(jiǎng)勵(lì)。
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響
(一)債務(wù)重組處理方法變化產(chǎn)生的影響債務(wù)重組又被稱為債務(wù)重整，指的是債權(quán)人在債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難的時(shí)候，債權(quán)人根據(jù)和債務(wù)人所達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。這也就是說，對(duì)原定債務(wù)償還條件進(jìn)行了修改，即債務(wù)重組時(shí)確定的債務(wù)償還條件與原協(xié)議不同的，均作為債務(wù)重組。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，如果對(duì)上市公司進(jìn)行新的債務(wù)重組也就意味著只要債權(quán)人做出了讓步，那么該上市公司由于債務(wù)重組所獲得的收益將會(huì)算作當(dāng)期損益，并且最后進(jìn)入企業(yè)利潤(rùn)表。對(duì)于那些無(wú)力償還債務(wù)的公司而言，如果能夠獲得債務(wù)全部或者部分豁免，那么這部分收益將會(huì)進(jìn)入當(dāng)期的利潤(rùn)表中，有可能會(huì)使每股收益水平進(jìn)行大幅度的提高，也就等于給了這些公司蓄意包裝利潤(rùn)的機(jī)會(huì)。也就是說，債務(wù)重組使得很多公司對(duì)正常的經(jīng)濟(jì)狀況不能進(jìn)行真實(shí)的反映，會(huì)導(dǎo)致投資者判斷失誤，所以監(jiān)管部門必須加大對(duì)債務(wù)重組公司的審核和監(jiān)督，從而對(duì)信息的準(zhǔn)確披露進(jìn)行確保。
(二)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的變化帶來(lái)的影響資產(chǎn)減值指的是資產(chǎn)的可收回金額比其賬面價(jià)值要低。資產(chǎn)的公允價(jià)值將處置費(fèi)用減去后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中較高者確定可收回金額。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定不得轉(zhuǎn)回計(jì)提的減值準(zhǔn)備，只能對(duì)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行處置后，最后再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這也是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則有差異的實(shí)質(zhì)性因素之一。《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則中規(guī)定不能轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失的范圍主要包括無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和對(duì)子公司、合營(yíng)公司和聯(lián)營(yíng)公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資等該準(zhǔn)則適用的資產(chǎn)范圍，而能否轉(zhuǎn)回其他資產(chǎn)還需要根據(jù)與之相關(guān)的其他具體準(zhǔn)則的規(guī)定。新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的頒布對(duì)上市公司調(diào)增利潤(rùn)的一大途徑進(jìn)行的截?cái)唷Ｐ聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在附注表中披露與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有關(guān)的信息，這能夠使會(huì)計(jì)信息使用者能夠?qū)ι鲜泄居?jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況進(jìn)行更好的了解，能夠幫助會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的可靠性進(jìn)行有效分析，從而能夠做出正確的決策。
二、上市公司應(yīng)對(duì)策略建議
(一)更新會(huì)計(jì)觀念新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布以及在上市公司實(shí)行之后，上市公司應(yīng)該盡快將會(huì)計(jì)思維進(jìn)行轉(zhuǎn)變。作為以生產(chǎn)和提供精神產(chǎn)品為主要活動(dòng)的文化產(chǎn)業(yè)應(yīng)該把新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布作為深化企業(yè)改革的契機(jī)，并積極的在企業(yè)內(nèi)部推行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。利用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控進(jìn)行強(qiáng)化，根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境以及客戶喜好的改變對(duì)公司的資產(chǎn)與負(fù)債及時(shí)地進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。除此之外，還需要將新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和文化產(chǎn)業(yè)單位規(guī)模及特點(diǎn)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，這樣能夠?qū)?huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行提高并對(duì)公司會(huì)計(jì)信息管理水平進(jìn)行提高。同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露提出了越來(lái)越高的要求，這能夠不斷提高文化產(chǎn)業(yè)上市公司的治理水平，促使其治理模式國(guó)際趨同。
(二)加強(qiáng)相關(guān)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)在生產(chǎn)力迅速發(fā)展的今天，人們對(duì)文化等精神方面需求越來(lái)越大，對(duì)文化產(chǎn)業(yè)財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量水平也要求越來(lái)越高。而文化產(chǎn)業(yè)中相關(guān)人員對(duì)新準(zhǔn)則的掌握程度將會(huì)對(duì)新準(zhǔn)則的實(shí)施效果產(chǎn)生直接的影響。上市公司是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的主體，首先應(yīng)該對(duì)人員培訓(xùn)進(jìn)行準(zhǔn)備，使財(cái)務(wù)人員和經(jīng)營(yíng)管理人員能夠?qū)π聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行全面的了解，并將其與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別進(jìn)行掌握；然后建立健全現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度，準(zhǔn)備好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求披露的以前從未披露的財(cái)務(wù)信息。
(三)建立和完善內(nèi)部控制機(jī)制因?yàn)槲幕a(chǎn)業(yè)的特殊性，文化產(chǎn)業(yè)公司內(nèi)部控制機(jī)制還不夠完善，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的大環(huán)境下，文化產(chǎn)業(yè)上市公司首先要做的就是建立和完善內(nèi)部控制機(jī)制，這有利于內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的形成，能夠?qū)π聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則的合理運(yùn)用和有效實(shí)施進(jìn)行有效的確保，不僅能夠保證文化產(chǎn)業(yè)的長(zhǎng)期健康穩(wěn)定發(fā)展，還能不斷提高我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界的透明度和執(zhí)行水準(zhǔn)。
三、結(jié)束語(yǔ)
從以上分析能夠看出，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)包括文化產(chǎn)業(yè)在內(nèi)的上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表均有很大的影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)和國(guó)際接軌的必然結(jié)果。本文對(duì)重點(diǎn)分析了新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中以上幾項(xiàng)重大變化對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，并就此給廣大投資者應(yīng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了幾點(diǎn)建議。
作者：胡鐘楷 單位：山東省財(cái)政廳
在當(dāng)今社會(huì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的形勢(shì)影響下，上市公司面對(duì)各種復(fù)雜的狀況，在財(cái)務(wù)預(yù)算管理方面，需要更加健全完善的管理體制進(jìn)行約束規(guī)范，以保證企業(yè)持久的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。在任何企業(yè)中，財(cái)務(wù)管理工作都是所有部門工作中的重中之重。因?yàn)樗P(guān)系著公司財(cái)政狀況是否良好，公司的資金周轉(zhuǎn)是否正常。在現(xiàn)代企業(yè)的管理體系中，預(yù)算管理作為其中重要的組成部分，已經(jīng)對(duì)企業(yè)的整體工作部署產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。企業(yè)未來(lái)的發(fā)展離不開先進(jìn)的管理體系，做好企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理，對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)具有重要的戰(zhàn)略意義。本文就預(yù)算管理的一些存在問題展開詳細(xì)論述。
關(guān)鍵詞：
企業(yè) 預(yù)算管理 戰(zhàn)略部署 戰(zhàn)略意義
現(xiàn)代企業(yè)的管理體系中強(qiáng)調(diào)了預(yù)算管理對(duì)于企業(yè)未來(lái)發(fā)展的重要性。一個(gè)上市公司的成功與否，關(guān)鍵在于它是否具有成熟的管理體系，是否在成熟管理體系的約束下發(fā)揮出企業(yè)潛在的優(yōu)勢(shì)。任何企業(yè)的成功，需要優(yōu)秀的員工和具有戰(zhàn)略眼光的領(lǐng)導(dǎo)，在財(cái)務(wù)管理制度的約束下不斷進(jìn)行自我素質(zhì)的提高，從而使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)體制中脫穎而出，占據(jù)一定的市場(chǎng)份額。企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作是保障企業(yè)在任何困境中都能有足夠充分的準(zhǔn)備去坦然面對(duì)各種挑戰(zhàn)，促使各項(xiàng)工作都能順利進(jìn)行。同時(shí)，財(cái)務(wù)預(yù)算管理是新形勢(shì)下企業(yè)自身體制不斷完善的可靠保證，是關(guān)系企業(yè)未來(lái)發(fā)展方向的主要基礎(chǔ)。因此，主動(dòng)尋找到企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算方面的問題，并對(duì)這些問題的解決制定出相應(yīng)措施，是企業(yè)應(yīng)該做到的基本工作。
一、加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的必要性
財(cái)務(wù)預(yù)算管理的相關(guān)理論經(jīng)過多年的發(fā)展，已經(jīng)有了一套相對(duì)成熟的體系。在最初發(fā)展階段，主要是一些西方國(guó)家提出并完善，慢慢形成具有科學(xué)性的管理制度。而我國(guó)經(jīng)過多年的探索實(shí)踐，財(cái)務(wù)預(yù)算管理理論系統(tǒng)也取得了一定的成就。在經(jīng)濟(jì)體制深化過程中，社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)力正在不斷地加大，上市公司開始對(duì)自身的財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度重新審視。為了提高投資者的投資熱情，上市公司順勢(shì)而為，不斷調(diào)整自身的戰(zhàn)略目標(biāo)，從而達(dá)到滿足投資者需求的最終目的。而在這一過程中，上市企業(yè)首先開始對(duì)自身的財(cái)務(wù)預(yù)算管理作為首要的經(jīng)營(yíng)理念。通過財(cái)務(wù)預(yù)算管理的作用，可以將內(nèi)部的人事調(diào)動(dòng)、工資績(jī)效的考核、業(yè)務(wù)活動(dòng)的戰(zhàn)略調(diào)整有效結(jié)合起來(lái)，這就極大地提高了企業(yè)各部門間的工作效率，避免了企業(yè)內(nèi)部一些資源的浪費(fèi)。通過財(cái)務(wù)管理制度，可以使企業(yè)的工作部署做出科學(xué)的安排，使得企業(yè)在面對(duì)實(shí)際工作中的各種突出問題時(shí)，可以有了更多的解決方法，這對(duì)企業(yè)自身綜合實(shí)力的提升，有著明顯的促進(jìn)作用。經(jīng)過財(cái)務(wù)管理制度的輔助，上市企業(yè)在對(duì)自己各項(xiàng)工作業(yè)績(jī)的評(píng)估上，慢慢的形成了一套自己的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。這樣使得企業(yè)內(nèi)部整體的管理上效率得到了很大提高，也間接調(diào)動(dòng)了員工工作的積極性，最終使得企業(yè)的整體效益不斷變好。財(cái)務(wù)管理制度的合理科學(xué)性經(jīng)過無(wú)數(shù)上市企業(yè)多年的親自實(shí)踐應(yīng)用，已經(jīng)得到了很好的驗(yàn)證。因此，企業(yè)只有不斷加強(qiáng)自身的財(cái)務(wù)管理制度，才能使自己在任何方面都具備一定的優(yōu)勢(shì)。上市公司的市場(chǎng)規(guī)模離不開科學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，在這種制度的影響下，企業(yè)一定會(huì)在同行的競(jìng)爭(zhēng)中具有更大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
二、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理中存在的不足
（一）管理人員的思想認(rèn)識(shí)不夠，缺乏責(zé)任感
上市企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)管理工作機(jī)制中，部分管理人員在自己的工作崗位上出現(xiàn)各種不同的問題。這些問題可大可小，但是對(duì)企業(yè)整體的發(fā)展受到了不良的影響。企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理，關(guān)系著許多員工的切身利益，需要財(cái)務(wù)預(yù)算管理人員在實(shí)際工作中可以做到認(rèn)真負(fù)責(zé)，真正將員工的切身利益放在首位，設(shè)身處地為他們的工作著想。但是，部分財(cái)務(wù)管理人員在做具體財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作時(shí)，由于自己的思想認(rèn)識(shí)不高、辦事隨意不負(fù)責(zé)，沒有真正地深入到財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的實(shí)際中去，導(dǎo)致最終結(jié)果出現(xiàn)許多的錯(cuò)誤。因此，上市企業(yè)應(yīng)該努力通過各種不同的措施，提高財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作人員的意識(shí)，并通過一些規(guī)章制度來(lái)加強(qiáng)他們的責(zé)任感，使他們以后在自己的工作崗位上能夠減少工作失誤，體現(xiàn)出企業(yè)財(cái)務(wù)管理預(yù)算制度的優(yōu)越性。
（二）缺乏統(tǒng)一的財(cái)務(wù)預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)
在一些上市公司實(shí)際的工作過程中，財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度無(wú)法發(fā)揮出它應(yīng)有的作用，這與企業(yè)自身在制度的制定健全方面存在的缺陷有關(guān)。財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度的失效，直接導(dǎo)致的后果是：上市企業(yè)在進(jìn)行一些重大項(xiàng)目的預(yù)算評(píng)估上，沒有經(jīng)過科學(xué)合理的預(yù)算體系去評(píng)估，也沒有結(jié)合市場(chǎng)的實(shí)際需求去制定相應(yīng)的對(duì)策，然后就開始預(yù)算最終的結(jié)果。這種盲目的、隨意的預(yù)算方式，造成了實(shí)際結(jié)果與預(yù)算結(jié)果的嚴(yán)重不符。而預(yù)算的監(jiān)督體制，也沒有發(fā)揮自身的作用，使得預(yù)算的最終結(jié)果造成了企業(yè)成本費(fèi)用的增加。
（三）缺乏有效地監(jiān)管機(jī)制，信息溝通不及時(shí)
在企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理方面，需要科學(xué)有效的監(jiān)管機(jī)制去監(jiān)督，這樣從根本保證了上市企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。上市公司不同于普通企業(yè)，他們面對(duì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)嚴(yán)峻復(fù)雜，各種不確定的因素都隨時(shí)威脅著企業(yè)的財(cái)務(wù)安全。在這些不利因素的客觀存在條件下，上市公司的財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)制依然無(wú)法形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)揮其巨大的優(yōu)勢(shì)作用，對(duì)于上市企業(yè)是一個(gè)必須徹底解決的問題。
三、加強(qiáng)上市公司財(cái)務(wù)預(yù)算管理的一些建議
（一）提升預(yù)算管理方面的理論水平
上市公司財(cái)務(wù)預(yù)算管理的提高從根本上需要相關(guān)的財(cái)務(wù)管理人員提升自己在預(yù)算管理方面的理論水平。扎實(shí)的理論知識(shí)，對(duì)于財(cái)務(wù)管理者是解決實(shí)際問題的最有效方式。企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理方面出現(xiàn)的問題，有些就是因?yàn)楣芾砣藛T自身的理論知識(shí)水平不夠，對(duì)于一些專業(yè)方面的知識(shí)無(wú)法理解。因此，只有經(jīng)過系統(tǒng)的理論知識(shí)培訓(xùn)，才能提高管理人員對(duì)于預(yù)算工作重要性的認(rèn)識(shí)，慢慢形成主動(dòng)去理解預(yù)算管理的意識(shí)，最終達(dá)到認(rèn)真執(zhí)行的效果。因此，提升管理人員的預(yù)算理論水平，對(duì)于上市公司，顯得更加重要。
（二）結(jié)合實(shí)際的行業(yè)形勢(shì)，保證預(yù)算管理的效果
上市公司面對(duì)的環(huán)境形勢(shì)復(fù)雜多變，瞬間的變化都可能使上市公司的前期準(zhǔn)備付諸東流。上市公司的財(cái)務(wù)預(yù)算管理部門，在執(zhí)行自己的工作計(jì)劃時(shí)，需要認(rèn)真結(jié)合自己本行業(yè)總體的發(fā)展形勢(shì)，深入市場(chǎng)主動(dòng)調(diào)研，從根本上將自己的預(yù)算管理方案與實(shí)際的行業(yè)形勢(shì)結(jié)合起來(lái)，才能使預(yù)算的結(jié)果達(dá)到預(yù)先的目標(biāo)。上市公司需要的就是信息的及時(shí)、準(zhǔn)確性，這就客觀要求公司的財(cái)務(wù)管理部門在實(shí)際預(yù)算中必須結(jié)合市場(chǎng)最新的動(dòng)態(tài)變化，獲取有效的信息，及時(shí)送達(dá)到上市公司的高層決策者，使他們對(duì)形勢(shì)做出正確的判斷。
（三）引進(jìn)專業(yè)化的優(yōu)秀財(cái)務(wù)預(yù)算管理人員
在市場(chǎng)各種不確定因素的影響下，上市公司遇到的挑戰(zhàn)前所未有。它既要對(duì)自己的財(cái)務(wù)預(yù)算管理部門做出正確科學(xué)的指導(dǎo)，又要想出正確的對(duì)策，防止各種可能出現(xiàn)的各種情況。而優(yōu)秀的人才對(duì)于企業(yè)的發(fā)展是必不可少的，它可以為企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)巨大的推動(dòng)力，也可以為企業(yè)的各項(xiàng)工作帶來(lái)更多先進(jìn)的理念。上市公司通過不斷引進(jìn)專業(yè)化的預(yù)算管理人才，通過他們的專業(yè)水平、市場(chǎng)判斷等方面的能力，有效保障上市公司的財(cái)務(wù)安全，促使財(cái)務(wù)預(yù)算管理部門發(fā)揮更大的職能作用。
（四）完善財(cái)務(wù)預(yù)算管理體制
任何企業(yè)的成功，都離不開相關(guān)體制的約束。上市公司本身的規(guī)模已經(jīng)足夠龐大，它自身的財(cái)務(wù)預(yù)算管理部門也承受著很大的心理壓力。上市公司的很多資產(chǎn)都是無(wú)形的，這就需要相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員必須有足夠的耐心對(duì)待自己的工作，保證上市公司的經(jīng)濟(jì)效益不受侵害。但是，目前的上市公司中，很多企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)制還不健全，使得實(shí)際的財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作存在著各種各樣的問題。因此，上市公司必須盡快完善財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)制，使預(yù)算管理工作得到更好的開展。
（五）全員預(yù)算的管理意識(shí)
財(cái)務(wù)預(yù)算管理，不僅是財(cái)務(wù)部門的預(yù)算管理，和企業(yè)其他部門緊密聯(lián)系，只是最后集中反映在財(cái)務(wù)部門的預(yù)算管理，上市公司應(yīng)從決策層、領(lǐng)導(dǎo)層給予相應(yīng)的重視和予以適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。同時(shí)財(cái)務(wù)部門做好和相關(guān)事業(yè)部、相關(guān)部門的溝通與協(xié)調(diào)，保障財(cái)務(wù)預(yù)算的日常實(shí)施與考核，達(dá)到財(cái)務(wù)預(yù)算管理的最終目的。
四、結(jié)束語(yǔ)
上市公司在面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，必須要對(duì)自己的財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作做好足夠充分的準(zhǔn)備，保證自己在市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)中始終處于領(lǐng)先地位。針對(duì)目前上市公司的財(cái)務(wù)管理存在的各種問題，本文通過詳細(xì)的分析論證，找到了一些解決上市公司預(yù)算管理問題的方法。通過這些方法的靈活應(yīng)用，上市公司可以更好地保護(hù)自己的無(wú)形資產(chǎn)。同時(shí)，上市公司所處環(huán)境的特殊性，也客觀地決定了在不同的形勢(shì)下上市公司應(yīng)該找到最合理的解決方式對(duì)待預(yù)算管理方面的問題。
作者：杜寶國(guó) 單位：TCL電器銷售有限公司
參考文獻(xiàn)：
[1]羅瓊芳.國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2009.
