時間：2023-09-06 17:08:12
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
摘要近些年來，隨著我國市場經(jīng)濟建設(shè)與企業(yè)經(jīng)營的和諧發(fā)展，稅務(wù)籌劃也逐漸被更多的企業(yè)所接納。時至今日，不同形式的稅收籌劃正在不斷地興起。稅務(wù)籌劃能夠促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提升，但是同時也存在著一定的風(fēng)險。本文嘗試對企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的概念、企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的必要性、稅務(wù)籌劃風(fēng)險的種類以及具體應(yīng)對措施四方面內(nèi)容進行簡要地論述。
關(guān)鍵詞企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險必要性
全面到來的全球經(jīng)濟一體化時代，促使我國的社會經(jīng)濟得以快速地發(fā)展和壯大。然而由于受到全球性金融危機的消極影響，國內(nèi)的許多企業(yè)也在這場經(jīng)濟寒流中實力嚴重削弱，甚至是無法挽回的宣告倒閉。由于市場環(huán)境風(fēng)云變幻，企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險也是與日俱增，其中稅務(wù)風(fēng)險是影響企業(yè)經(jīng)營與決策的關(guān)鍵點，稅收已經(jīng)成為現(xiàn)代經(jīng)濟生活中的一個熱點，因為不論法人、自然人、窮人、富人，都可能直接或間接地納稅，而作為納稅人都希望減輕自己的負擔(dān)，所以，企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)能夠獲得合法收入的一項基本權(quán)利，美國南加州梅格斯博士在與別人合著的《會計學(xué)》中寫道：“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法可稱之為稅收籌劃。少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標(biāo)所在”。他還寫道：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營或投資行為作出事先安排，以達到盡量地少繳稅款，這個過程就是稅收籌劃”。換言之，納稅籌劃就是納稅人依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”、“應(yīng)該”與“不應(yīng)該”以及“非不允許”與“非應(yīng)該”的項目、內(nèi)容等，對組建、經(jīng)營、投資、籌劃等活動進行旨在減輕稅負的謀劃和對策。因此我們應(yīng)對稅務(wù)籌劃保持理性的認識，以科學(xué)的態(tài)度運用稅務(wù)籌劃，稅務(wù)籌劃就是要我們打好提前量。在其逐步推廣并受到認可的同時，我們更要認識到稅務(wù)籌劃對于企業(yè)生存與發(fā)展的重要性，更要重新審視我們的經(jīng)營與管理，探求風(fēng)險與籌劃的最佳平衡點。
一、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的概念
納稅人利用稅法規(guī)定的漏洞和差異，通過對自身生產(chǎn)經(jīng)營活動的有效安排從而實現(xiàn)稅負的最小化是企業(yè)稅務(wù)籌劃活動的本質(zhì)。而在籌劃的整體過程中，稅務(wù)籌劃風(fēng)險是無法完全抑制的。近年來隨著越來越多的專家、學(xué)者對于稅務(wù)籌劃加強了研究，在概念上也出現(xiàn)了許多種不同的理解，有人認為：“稅收籌劃風(fēng)險是籌劃結(jié)果的不確定性。”還有的人認為：“所謂稅務(wù)籌劃的風(fēng)險，通俗地講就是稅務(wù)籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。”因此稅務(wù)籌劃風(fēng)險實質(zhì)是指企業(yè)在稅收籌劃過程中由于未來法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境以及自身生產(chǎn)經(jīng)營狀況等多種不確定性因素的發(fā)生，而使得籌劃收益出現(xiàn)偏離納稅人預(yù)期結(jié)果的可能性。
二、企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的必要性
稅務(wù)籌劃對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展來說有著重要的意義，我們從宏觀角度去分析和總結(jié)，可以將企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的重要性歸納為以下三個方面：
（一）開展稅務(wù)籌劃是促進企業(yè)利潤提升，增強企業(yè)發(fā)展實力的需要
在當(dāng)前的全球市場環(huán)境中，競爭永遠是企業(yè)發(fā)展的主旋律，企業(yè)在競爭中期望實現(xiàn)的利益最大化的目標(biāo)始終不會改變，但是利潤是一定時期內(nèi)的經(jīng)營收益，在數(shù)量上等于收入去掉允許抵扣費用后的差額。費用中的一個重要組成部分就是稅金，而稅務(wù)籌劃就是節(jié)稅或降低稅金，從而有效地降低費用，提高企業(yè)的經(jīng)營利潤。也是由于企業(yè)通過節(jié)稅降低了費用，才有了更多的可用利潤投入到產(chǎn)品的生產(chǎn)中，從而不斷地增強了企業(yè)的綜合實力。
（二）開展稅務(wù)籌劃是企業(yè)不斷提高依法納稅意識的實際需要
深入了解和熟悉稅收相關(guān)的法律、法規(guī)、政策等內(nèi)容，并能夠準確區(qū)分合法與非法的界限是順利地進行稅務(wù)籌劃的基本前提。因為稅務(wù)籌劃可以促使企業(yè)為了得到稅收收益，而去主動地運用和學(xué)習(xí)相應(yīng)的稅收法規(guī)，久而久之，在潛移默化中，納稅人的納稅意識以及稅收法律觀念將會得到顯著的提高。
（三）開展稅務(wù)籌劃是強化企業(yè)經(jīng)營和會計管理的需要
加強對于自身的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動全面的監(jiān)督是稅務(wù)籌劃對企業(yè)的基本要求，稅務(wù)籌劃要求企業(yè)的決策者和管理者不但要熟悉稅收的相關(guān)法律政策，深入認識納稅人的涉稅風(fēng)險，同時還要與會計處理進行有機的結(jié)合，而不可以脫離會計單獨存在。
三、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的種類
（一）法律風(fēng)險
企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃的過程中，在預(yù)期結(jié)果方面存在著一定的不確定性，因此，企業(yè)有可能會承擔(dān)偷逃稅的法律責(zé)任以及補繳稅款的相關(guān)法律義務(wù)。這種責(zé)任和義務(wù)就是企業(yè)在稅務(wù)籌劃實施中潛在的法律風(fēng)險。首先企業(yè)為了爭取在稅收上的優(yōu)惠，在當(dāng)前企業(yè)綜合條件下要針對個別經(jīng)營活動進行形式上的某種變通，謹慎選擇政策，一旦沒有合理地把握這種變通和選擇的“度”，如果稅務(wù)機關(guān)不認可，則企業(yè)很可能就要承擔(dān)一些由于稅務(wù)籌劃發(fā)生的損失而衍生的成本費用，同時還要承擔(dān)相應(yīng)的補繳稅款的法律義務(wù)；其次，稅務(wù)部門對企業(yè)由于避稅范圍加大，而致使一定危害或影響發(fā)生時，還要對該企業(yè)進行一定的限制。在實際操作中的避稅和偷逃稅非常敏感，有時甚至是一體兩面，一旦把握不周，那么避稅則很可能就會成為偷逃稅，如果這時被稅務(wù)機關(guān)認定企業(yè)是打著合法的幌子掩蓋偷逃稅款的違法行為，則會對該企業(yè)實施罰金以及滯納金的相應(yīng)處罰，甚至在情形嚴重的情況下企業(yè)還要承擔(dān)刑事責(zé)任。
（二）經(jīng)濟風(fēng)險
企業(yè)在制定和實施稅務(wù)籌劃方案的過程中，由于其預(yù)期結(jié)果的不確定性，會直接讓納稅籌劃成本不能有效的收回，也會因此而承擔(dān)一定的法律義務(wù)，加重經(jīng)濟上的損失，這就是企業(yè)稅務(wù)籌劃所要承擔(dān)的經(jīng)濟風(fēng)險。如果企業(yè)的籌劃方案未成功，那么那些投入到籌劃中的成本支出將會付諸東流，與此同時還要支出滯納金、追繳稅款以及罰金，可以說在制定不當(dāng)稅務(wù)籌劃所造成的損失是巨大的。
（三）行政執(zhí)法風(fēng)險
稅務(wù)籌劃行政執(zhí)法風(fēng)險是指企業(yè)在實施稅務(wù)籌劃方案的過程中，由于預(yù)期結(jié)果的不確定性，出現(xiàn)了稅務(wù)行政執(zhí)法方面的偏差，企業(yè)所要承擔(dān)的稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險。一般來說，稅務(wù)籌劃通常是合法的，并能夠通過稅務(wù)機關(guān)的認可，然而因為國家在制定稅法時，在稅收事項內(nèi)容上保留了一定程度的彈性空間，再加之稅收執(zhí)法人員的綜合素質(zhì)存在差異性，這些不確定因素也會造成稅收政策在執(zhí)行中的偏差。即便是稅務(wù)籌劃是合理合法的，也會因為行政執(zhí)法的某些偏差而被認定是偷逃稅的行為而遭到嚴厲的處罰，這樣一來企業(yè)不但不能夠達到節(jié)稅的目的，反而更加重了企業(yè)的稅收負擔(dān)。
四、企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)籌劃風(fēng)險的具體措施
（一）重視成本效益
企業(yè)在針對某個籌劃方案的實施并且取得相應(yīng)利益的同時，也必然會同時付出一些額外的費用。而要想制定一套具有一定可行性的稅務(wù)籌劃方案，企業(yè)所得的利益首先就必須要大于籌劃方案的損失和成本，也只有在這種狀態(tài)下，企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案才會被接受。所以企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃方案的過程中，必須要重視企業(yè)的成本效益。此外，企業(yè)不僅要考慮稅收籌劃的直接成本，還必須要同時考慮機會成本。
（二）提高稅務(wù)籌劃的風(fēng)險意識
首先企業(yè)要有稅務(wù)籌劃的風(fēng)險觀念，務(wù)必要充分認識到企業(yè)所要承擔(dān)的潛在籌劃風(fēng)險，明確稅務(wù)籌劃風(fēng)險對未來發(fā)展的重要影響，要在企業(yè)稅務(wù)籌劃的全程中落實稅務(wù)風(fēng)險的防范措施，讓稅務(wù)籌劃人員在制定稅務(wù)籌劃方案時，能夠全方位地綜合考慮潛在的風(fēng)險因素，從而有效地規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
（三）增強籌劃人員的綜合素質(zhì)、審慎把握稅收政策
要想有效地避免稅務(wù)籌劃風(fēng)險，首先就必須要全面的把握稅收政策，要時刻注意有關(guān)法律法規(guī)的綜合運用，全面系統(tǒng)地對所籌劃項目的合理性、合法性以及企業(yè)的綜合效益進行細致的研究和充分的論證。此外，還要不斷提高相關(guān)稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)素養(yǎng)和法律意識。根據(jù)企業(yè)的實際需要，培養(yǎng)一支專業(yè)化的籌劃團隊，優(yōu)化籌劃隊伍的人員構(gòu)成，從而有效地降低籌劃執(zhí)行過程中的風(fēng)險。
（四）加強與稅收人員以及政府官員的互動
我國的稅法在制定時，對相應(yīng)的稅收事項留有一定的彈性空間，稅務(wù)人員在執(zhí)法過程中具有“自由裁量權(quán)”。加強與稅收人員以及政府部門官員的互動能夠盡量降低征稅納稅雙方針對相關(guān)稅收政策在理解上的出入，從而有效減少稅務(wù)機關(guān)認定風(fēng)險。因此，企業(yè)要運用自身的優(yōu)勢，加強和當(dāng)?shù)卣幕勇?lián)系，從而便于自身的發(fā)展。
結(jié)論：綜上所述，企業(yè)稅務(wù)籌劃對于企業(yè)的生存和發(fā)展來說是至關(guān)重要的。通過合法的規(guī)劃，企業(yè)稅務(wù)籌劃能夠有效地減輕企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)，但是在企業(yè)增加稅收效益的同時也會出現(xiàn)一定的籌劃風(fēng)險，這時則需要我們從多方面入手加強籌劃的科學(xué)性與合法性，深入研究相關(guān)的法律知識，不斷提高人員素質(zhì)，加強對于企業(yè)的經(jīng)營與會計管理，不斷優(yōu)化籌劃方案，充分思考稅務(wù)籌劃的合法性經(jīng)濟性，從而讓稅務(wù)籌劃能夠真正地作用于企業(yè)的財務(wù)決策。
參考文獻：
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（一）企業(yè)內(nèi)部問題。
從企業(yè)內(nèi)部來看，其稅務(wù)籌劃存在的問題主要體現(xiàn)在以下幾個方面。首先，很多的房地產(chǎn)企業(yè)對于企業(yè)稅務(wù)籌劃的認識尚處于起步階段，在很多認識上的不清晰直接影響了后續(xù)工作的開展。其次，還有的企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃的模式不專業(yè)，有待優(yōu)化。最后，還有部分房地產(chǎn)企業(yè)的風(fēng)險意識薄弱，不具有抗擊風(fēng)險的能力。特別是近年來，我國的房地產(chǎn)行業(yè)迅猛發(fā)展，其在操作過程中存在的風(fēng)險也越來越大。雖然國家也已經(jīng)出臺了一系列的調(diào)控政策，但是行業(yè)內(nèi)總體風(fēng)險意識淡薄的現(xiàn)象還需要一段時間才能得以解決。
（二）外部環(huán)境問題。
首先，由于受到我國稅率制度的影響，客觀上使得房地產(chǎn)企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃的過程中存在一定的局限性。其次，從行業(yè)的大環(huán)境來來，我國的房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)業(yè)務(wù)能力整體較差。
二、房地產(chǎn)企業(yè)做好稅務(wù)籌劃的必要性
當(dāng)前形勢下，房地產(chǎn)企業(yè)進行稅務(wù)籌劃工作十分必要。首先，通過稅務(wù)籌劃，企業(yè)能夠合法減少稅務(wù)開支，減輕企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)，提升利潤空間。其次，通過稅務(wù)籌劃等相關(guān)手段，還能夠讓房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險得到最大限度的控制。
三、解決房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃問題的對策
（一）認清稅務(wù)籌劃，建立預(yù)警機制。
我國的房地產(chǎn)企業(yè)要想解決稅務(wù)籌劃過程中出現(xiàn)的種種問題，認清稅務(wù)統(tǒng)籌，建立科學(xué)的預(yù)警機制是前提。房地產(chǎn)企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)該將優(yōu)惠力度大且具有伸縮性的稅種作為工作對象。需要注意的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要包括企業(yè)重大戰(zhàn)略事件、企業(yè)財務(wù)報表的編制、最新涉稅政策等。這些都是在建立稅務(wù)籌劃工作預(yù)警機制應(yīng)該重點關(guān)注的內(nèi)容。
（二）統(tǒng)籌稅務(wù)籌劃工作。
稅務(wù)籌劃本就是一項內(nèi)容復(fù)雜，涉及面很廣的財務(wù)管理活動。想要做好稅務(wù)籌劃，需要工作人員具備多方面的素質(zhì)。只有這樣，才能讓稅務(wù)籌劃的各個環(huán)節(jié)具有可操作性，也才具有實際的意義。
（三）靈活運用稅收政策。
首先，房地產(chǎn)企業(yè)常見的稅種為土地增值稅和房產(chǎn)稅，在對這類稅種進行稅務(wù)籌劃的時候，政策的差異化條款就能派上用場。其次，企業(yè)還可以選擇成本最低的稅種進行納稅，在合理科學(xué)的情況下降低企業(yè)的稅收負擔(dān)。最后，在進行稅務(wù)籌劃的過程中，要及時關(guān)注國家的各項稅種政策，在稅務(wù)籌劃時選擇具有最大優(yōu)惠的稅種。
（四）完善稅收法律制度。
首先，國家應(yīng)該結(jié)合實情，加大對于稅收制度的改革力度，對于政策中出現(xiàn)的漏洞和空白予以及時的修正和補救。其次，國家相關(guān)部門應(yīng)該加大執(zhí)法力度，對于在執(zhí)法過程中發(fā)現(xiàn)的偷稅、漏稅企業(yè)給予嚴懲，加大處罰力度能夠有助于遏制不法行為的發(fā)生。
結(jié)束語：
摘要：市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段必然要求企業(yè)進行稅務(wù)籌劃。近年來，稅務(wù)籌劃也漸成為我國企業(yè)理財活動的一個熱門話題，對于稅務(wù)籌劃，各類企業(yè)都表現(xiàn)出了較強的欲望。本文從中外企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面存在的發(fā)展差距入手，從應(yīng)用的廣泛程度、應(yīng)用基礎(chǔ)和人才儲備三個方面進行了比較研究，并指出了我國企業(yè)在依法納稅的基礎(chǔ)上，合理運用稅收政策進行稅收籌劃活動的發(fā)展對策。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃中外比較對策分析
一、稅務(wù)籌劃及其特點
在學(xué)界廣泛被接受的界定是，稅務(wù)籌劃是指企業(yè)納稅人在國家現(xiàn)行稅法的許可范圍之內(nèi)，通過對自身的籌資、投資和營運等生產(chǎn)經(jīng)營活動預(yù)先采取適當(dāng)?shù)陌才藕瓦\籌，全面優(yōu)化收支，在精算以后，確定最佳的納稅方案，使企業(yè)既依法納稅，又能充分享受稅法所賦予的權(quán)利和優(yōu)惠政策，以達到合理合法地減稅、節(jié)稅的財務(wù)策劃行為，以及獲取最大的稅收利益、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的經(jīng)濟活動、具體來講，稅務(wù)籌劃具有以下七個特征:(1)合法性，處理征納關(guān)系的共同準繩是稅法，企業(yè)作為納稅義務(wù)人要依法納稅)稅務(wù)籌劃也必須在國家法律許可的范圍內(nèi)，按照稅務(wù)政策及相關(guān)規(guī)定來進行)(2)預(yù)先性，在稅收活動中，企業(yè)必定是先發(fā)生經(jīng)營行為，然后產(chǎn)生納稅義務(wù)，納稅義務(wù)通常具有滯后性)如果稅務(wù)籌劃在企業(yè)重大經(jīng)濟項目決定之后才進行，就等于失去了籌劃的意義)因此，稅務(wù)籌劃在時間順序上必須要在企業(yè)重大經(jīng)濟事項確定之前，提前新型運作)所以，稅務(wù)籌劃具有超前性特點)(3)系統(tǒng)性)稅務(wù)籌劃是在納稅義務(wù)產(chǎn)生之前，權(quán)衡不同經(jīng)濟行為下的稅負輕重之后所做~出的選擇、而且這種選擇不僅要考慮整體的經(jīng)營決策，而且還要把它放在具體環(huán)境中加以綜合研究，是一個系統(tǒng)工程)(4)可操作性，即納稅人經(jīng)營活動的經(jīng)營理念和特點要在稅務(wù)籌劃中有所體現(xiàn)，簡明扼要的同時還要有較強的靈活性和操作性、(5)目的性、獲得整體經(jīng)濟利益是稅務(wù)籌劃的終極目的、)在進行稅務(wù)籌劃之前，要進行一定的成本效益分析，使企業(yè)潛在的稅收負擔(dān)降到最低的水平，立足全局，選擇投資、經(jīng)營和理財方案，給企業(yè)帶來凈經(jīng)濟效益、(6)專業(yè)性、稅務(wù)籌劃作為一種系統(tǒng)的管理活動，有各種各樣的方法可供選用)從環(huán)節(jié)上看，包括預(yù)測方法、決策方法、規(guī)劃方法等)從學(xué)科上看，包括統(tǒng)計學(xué)方法、數(shù)學(xué)方法、運籌學(xué)方法以及會計學(xué)方法等)因此，只有具有很高的智力層次，才能在稅務(wù)籌劃的過程中，綜合運用各種不同的方法，利用廣博的專業(yè)知識，進行周密的規(guī)劃)稅務(wù)籌劃的專業(yè)性有兩層含義，一是指只有財務(wù)、會計，尤其是精通稅法的專業(yè)人員才有資格有能力進行企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動;二是各國的稅制隨著現(xiàn)代社會經(jīng)濟的發(fā)展，也越趨復(fù)雜，納稅人自身是不足以進行稅務(wù)籌劃的)于是，專門從事提供稅務(wù)、咨詢及籌劃服務(wù)的機構(gòu)應(yīng)運而生，這些機構(gòu)的出現(xiàn)使稅務(wù)籌劃呈現(xiàn)出日趨明顯的專業(yè)化特征)(7)籌劃過程的多維性、首先，從時間上看，稅務(wù)籌劃貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營活動的整個過程，可能產(chǎn)生稅金的任何一個環(huán)節(jié)，都需要進行稅務(wù)籌劃、)不僅生產(chǎn)經(jīng)營過程中規(guī)模的控制、會計方法的選擇、購銷活動的安排需要稅務(wù)籌劃，而且在企業(yè)設(shè)立之前、生產(chǎn)經(jīng)營活動之前、新產(chǎn)品研發(fā)之前，甚至確定注冊地點、組織類型和產(chǎn)品類型都要通過稅務(wù)籌劃，充分考慮到節(jié)稅效應(yīng))其次，從空間上看，稅務(wù)籌劃活動不僅局限于本企業(yè)，還應(yīng)聯(lián)合其他單位，合力探尋節(jié)稅的路徑、)
二、中外企業(yè)稅務(wù)籌劃的對比分析
由于稅務(wù)籌劃在我國出現(xiàn)的歷史很短，盡管目前有關(guān)稅務(wù)籌劃的專著已不少見，不僅整體上對稅務(wù)籌劃的理論還需進一步探討，企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面由于經(jīng)營管理水平的差距更是鮮有實踐，落后與國外企業(yè)，具體表現(xiàn)在:
1、國外稅務(wù)籌劃幾乎家喻戶曉，企業(yè)尤其是大企業(yè)已形成了財務(wù)決策活動中，稅務(wù)籌劃先行的習(xí)慣性做法國外企業(yè)在作出重要的經(jīng)營安排和重大的決策之前，首先就把稅務(wù)籌劃作為企業(yè)總體決策的一項重要內(nèi)容，緊密結(jié)合國家稅法的有關(guān)規(guī)定和要求，事先進行經(jīng)營結(jié)果的稅賦情況的預(yù)測，選擇有利于降低稅收成本，提高經(jīng)濟效益的最優(yōu)方案，并依據(jù)測算下來的綜合情況，進行科學(xué)的決策和合理的實施)然而，在我國，企業(yè)的經(jīng)營管理水平普遍較為落后，許多企業(yè)在處理企業(yè)與國家之間的稅收分配關(guān)系時，簡單地采取偷稅、逃稅的手段降低企業(yè)的稅收支出，以實現(xiàn)稅后利潤最大化的目標(biāo))這主要是因為納稅人尋求稅務(wù)籌劃存在動力不足問題、)由于部分基層稅務(wù)機關(guān)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，征管意識不足，我國稅收征管水落后于發(fā)達國家)征管水平的低下，不能及時發(fā)現(xiàn)納稅人的偷逃稅行為)同時，及少數(shù)稅務(wù)干部的、詢私舞弊等也給納稅人提供了違法、違規(guī)的機會)很顯然，如果偷稅的獲益遠遠大于稅務(wù)籌劃的收益和偷稅的風(fēng)險時，納稅人顯然不會再去進行稅務(wù)籌劃)因此，如何提高稅務(wù)籌劃的動力是值得研究的問題、2、在國外，許多企業(yè)、公司都聘用稅務(wù)顧問、稅務(wù)律師、審計師、會計師、國際金融顧問等高級專門人才從事稅務(wù)籌劃活動，以節(jié)約稅金支出同時，也有眾多的會計師、律師和稅務(wù)師事務(wù)所紛紛開辟和發(fā)展有關(guān)稅務(wù)籌劃的咨詢和業(yè)務(wù)、)如日本有AS%以上的企業(yè)委托稅理士事務(wù)所代辦納稅事宜;美國約有50%的企業(yè)其納稅事宜是委托稅務(wù)人代為辦理的，20世紀末期，美國還出現(xiàn)了專為金融工程進行稅務(wù)籌劃的金融工程師;澳大利亞約有70%以上的納稅人也是通過稅務(wù)人辦理涉稅事宜的)許多國家的企業(yè)都設(shè)置了專門的稅務(wù)會計，在企業(yè)稅務(wù)籌劃中發(fā)揮著顯著作用)稅務(wù)會計的職責(zé):一是根據(jù)稅收法規(guī)對應(yīng)稅收入、可扣除項目、應(yīng)稅利潤和應(yīng)稅財產(chǎn)進行確認和計量，計算和繳納應(yīng)交稅金，編制納稅申報表來滿足稅務(wù)機關(guān)等利益主體對稅務(wù)信息的要求)二是根據(jù)稅法和企業(yè)的發(fā)展計劃對稅金支出進行預(yù)測，對稅務(wù)活動進行合理籌劃，發(fā)揮稅務(wù)會計的融資作用，盡可能使企業(yè)稅收負擔(dān)降到最低、)由于通貨膨脹和高利率的出現(xiàn)，企業(yè)管理者增強了貨幣的時間觀念，稅務(wù)會計研究重心轉(zhuǎn)移到第二職能，由于成效較大，稅務(wù)會計得以快速發(fā)展)此外，隨著經(jīng)濟全球化程度加深，面對日益復(fù)雜的國際稅收環(huán)境，跨國稅務(wù)籌劃更是已經(jīng)成為當(dāng)今跨國投資和經(jīng)營中日益普遍的現(xiàn)象)稅收籌劃的高度專業(yè)性，知識融通性及操作的復(fù)雜性要求“一專多能”的復(fù)合性稅務(wù)籌劃人才，這在我國稅務(wù)籌劃剛起步的情況下，顯然是人才難求、3,稅務(wù)籌劃空間問題在歐美國家，一提起稅務(wù)籌劃，主要是指對所得稅的籌劃、)主要通過合法地選擇取得所得的時點，或者轉(zhuǎn)移所得等方法使收入最小化，費用最大化，實現(xiàn)免除納稅義務(wù)，減少納稅義務(wù)或遞延納稅義務(wù)等目的、)所得稅需要納稅籌劃主要是因為它不容易轉(zhuǎn)嫁，納稅人一般要最終負擔(dān)自己繳納的稅款)這樣，所得稅就成為企業(yè)從事經(jīng)營活動的一種成本，企業(yè)繳納的所得稅越多，其稅后實際收益就越少、)如果企業(yè)能夠進行所得稅的稅務(wù)籌劃，則可以降低稅收成本，提高投資的邊際稅后收益率)另外，由于所得稅稅款不能在稅前扣除，所以企業(yè)進行所得稅籌劃減少的應(yīng)納稅額，不會相應(yīng)增加其應(yīng)稅所得額)換句話說，所得稅稅務(wù)籌劃帶來的利益是免稅的)當(dāng)然，在國外，所得稅的籌劃較為普遍，不僅是因為它具有籌劃的必要性，而且還在于所得稅具有較大的籌劃空間，這種籌劃空間主要來源于各國稅法中的稅收漏洞以及林林總總的稅收優(yōu)惠措施、)但我國現(xiàn)行稅制較大地倚重于增值稅等間接稅，所得稅和財產(chǎn)稅體系簡單且不完整，所得稅等直接稅收人占整個收人的比重有限大量的個人納稅人的納稅義務(wù)很小，稅收籌劃的成長空間有限、)而在英美等發(fā)達國家，國家稅制主要以完備的所得稅體系為基準，因此，就為企業(yè)進行稅務(wù)籌劃提供了比較廣泛的發(fā)展空間、)與稽查，為稅務(wù)籌劃的發(fā)展提供一個良好健康有序的宏觀環(huán)境)
2‘做好專門人才培養(yǎng)工作稅務(wù)籌劃實質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財務(wù)管理活動，是事先的規(guī)劃和安排，經(jīng)濟活動一旦發(fā)生后，就無法事后補救，專門人才是進行稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ))成功有效的稅務(wù)籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導(dǎo)，更要求籌劃主體具備嚴密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀利的能力，精通法律、統(tǒng)計、財務(wù)、會計、管理、運籌學(xué)等多方面知識，同時還要全面了解、熟悉企業(yè)籌資、經(jīng)營、投資等業(yè)務(wù)情況及其流程，隨時掌握稅收政策變化情況，只有這樣，才能正確預(yù)測出不同的納稅方案，進行比較、優(yōu)化選擇，進而做出最有利的決策、)因此企業(yè)要想降低納稅籌劃的風(fēng)險，提高納稅籌劃的成功率，重視稅務(wù)籌劃人才的培養(yǎng)顯得尤為重要、3.提高企業(yè)經(jīng)營管理水平企業(yè)首先要做好稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)工作，規(guī)范企業(yè)的會計行為，建立科學(xué)嚴密的審批機制)在此基礎(chǔ)上，建立完善的信息收集傳遞系統(tǒng)和稅務(wù)籌劃數(shù)據(jù)庫，以實現(xiàn)稅務(wù)籌劃對信息的準確性、完整性、及時性、相關(guān)適度性要求、其次，企業(yè)要提高經(jīng)營管理水平，在企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，稅法及稅收文件中的一些相關(guān)條款，以及財務(wù)會計的規(guī)定，對達到相同經(jīng)營目的的各種經(jīng)營手段和方式進行納稅測評，選擇納稅少、稅后利潤大的方案，以此達到降低經(jīng)營成本，提高企業(yè)經(jīng)營管理效益的最終目的)另外，要加強稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防范與控制，及時尋找導(dǎo)致風(fēng)險產(chǎn)生的根源，制定有效措施遏制稅務(wù)籌劃風(fēng)瞼、六
三、我國企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的途徑
1‘加快法制化建設(shè)
首先以法律形式明確界定稅務(wù)籌劃與避稅、逃稅的性質(zhì)及其構(gòu)成要件，使合法的稅務(wù)籌劃受法律的保護，使稅務(wù)籌劃所提供的方案得到法律的支持，為稅務(wù)籌劃的發(fā)展創(chuàng)造條件)同時，要嚴格執(zhí)法，提高征收管理水平，減少征管漏洞，加大對偷逃稅款的打擊力度，強化征管參考文獻:[潘海榮企業(yè)進行稅務(wù)籌劃之關(guān)鍵川經(jīng)濟研究參考，2003(5())L2J孫煒稅務(wù)籌劃—企業(yè)明智的選擇田山西財稅n}}}}(s}L3J趙宏脫務(wù)籌劃之必要性川稅務(wù)縱橫，2003(10)L-}l孫建華稅務(wù)籌劃的基本策略田江蘇商論，2003(12)
關(guān)鍵詞：稅務(wù) 籌劃 思考
稅務(wù)籌劃是指在納稅前，企業(yè)依據(jù)當(dāng)前的稅務(wù)環(huán)境，遵守稅法的前提下，經(jīng)過事前準備、謀劃，達到為企業(yè)可以進行合理規(guī)避涉稅風(fēng)險，控制或減少稅負的間接增效的活動。目前，各大型公司都成立專門研究和操作具體納稅項目的部門，來負責(zé)本單位的涉稅事項，他們都在依照稅法的框架內(nèi)，規(guī)范企業(yè)的納稅行為，科學(xué)合理地降低稅負成本，有效防范納稅風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
一、影響和制約企業(yè)稅務(wù)籌劃的因素
1、稅務(wù)制度的影響，由于我國正處于轉(zhuǎn)型發(fā)展的新時期，經(jīng)濟的發(fā)展呈現(xiàn)多樣性，經(jīng)濟新問題的出現(xiàn)，促使原有的稅收規(guī)定出現(xiàn)漏洞和不足。而稅法是法定的形式出現(xiàn)的，無法作出修改。還有，由于認識和理解能力的限制，稅制也不可避免地存在一些紕漏，這就為企業(yè)的經(jīng)營行為提供了稅收選擇的空間。
2、稅務(wù)執(zhí)法的影響，由于我國國大人多，經(jīng)濟情況復(fù)雜，稅務(wù)征管人員多，業(yè)務(wù)素質(zhì)摻雜不齊，造成了稅務(wù)政策法規(guī)執(zhí)行的差別。具體表現(xiàn)在以下：（1）、自由量裁權(quán)的差異。我國稅法對具體稅務(wù)事項常留有一定的彈性范圍，例如，稅款的征收方式方法繁多，有定期定額、查賬征收、查定征收、查驗征收等。這都會稅務(wù)籌劃產(chǎn)生影響（2）、征管的水平差異。由于稅務(wù)人員素質(zhì)摻雜不齊，在稅務(wù)政策執(zhí)行上會存在主觀和客觀的偏差。
3、籌劃方案調(diào)整的影響，首先，稅務(wù)籌劃是預(yù)先的稅務(wù)安排，經(jīng)濟發(fā)展的情況的多變性，籌劃人員能否及時跟蹤事務(wù)的發(fā)展，可否迅速調(diào)整籌劃方案，為了規(guī)避籌劃方案的失敗，就要依靠廣大全體員工的信息靈敏。其次，如果籌劃方案得不到廣大員工的肯定，沒有相應(yīng)的配套措施，就會影響整個方案的貫徹執(zhí)行，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗。
二、企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的必要性
1、稅務(wù)籌劃已成為企業(yè)財務(wù)決策的重要內(nèi)容。每種決策都會產(chǎn)生各種不同稅負，而稅負又取決于稅務(wù)籌劃的是否成功。
2、稅務(wù)籌劃是企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑。企業(yè)只有選擇最佳的納稅方案降低稅負，節(jié)約現(xiàn)金流量的支出，達到企業(yè)價值最大化。
3、稅務(wù)籌劃可提高企業(yè)財務(wù)管理水平。開展稅務(wù)籌劃，可以規(guī)范經(jīng)營行為和防范稅務(wù)風(fēng)險，獲得良好的稅務(wù)評價和信譽，維護企業(yè)形象。
三、企業(yè)稅務(wù)籌劃遵循的原則
1、合法性和合理性原則，由于企業(yè)對一個國家或地方的政策或法規(guī)的理解與稅務(wù)機關(guān)的認識的偏差，企業(yè)認為是合法的稅務(wù)籌劃，實際上，在操作中，會受到相關(guān)的限制或打擊，因此，稅務(wù)籌劃人員必須把握好尺度。這樣，企業(yè)要充分熟悉稅法知識，對稅務(wù)政策的理解要嚴格按照稅法條文的字面含義去理解，要仔細琢磨和推敲，同時需要注意立法機關(guān)、行政機關(guān)作出的相關(guān)闡釋。還有，為了適應(yīng)不同發(fā)展時期的需要，以前的政策必須不斷地被修正，因此一些政府政策具有相對較短的有效性，稅務(wù)籌劃人員只能在稅法和政策變化沒有超出預(yù)估的范圍內(nèi)，進行操作。所以，稅務(wù)籌劃人員必須認真堅持合法、合理的原則。
2、成本效益原則，任何事情都有其兩面性，稅務(wù)籌劃也是，一方面是稅收利益的取得，一方面是籌劃成本費用的支出。只有當(dāng)籌劃方案的收益大于支出時，該項稅務(wù)籌劃才是成功的籌劃。但在現(xiàn)實中，稅務(wù)籌劃人員在制定稅務(wù)籌劃方案時，由于預(yù)期結(jié)果的不可預(yù)見性，很可能使發(fā)生的稅務(wù)籌劃成本虧損。另外，企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中可能考慮不周全，顧此失彼。有些稅務(wù)籌劃方案看似會使企業(yè)某些稅種的稅負減輕，但從整體上來看，又可能會因為影響其他稅種的稅負而使整體稅負增加；有些稅務(wù)籌劃方案，雖然可減輕不少稅款，但在實際操作中，卻有增加了許多非稅成本和費用，從而使企業(yè)整體利益受損。所以，企業(yè)在稅務(wù)籌劃時，要確定符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，預(yù)測各種潛在風(fēng)險，做到籌劃收益大于成本。
3、規(guī)避風(fēng)險原則，企業(yè)的稅務(wù)籌劃又是會在法規(guī)的邊緣上進行操作，這里蘊含著很大的操作風(fēng)險。若不看重這些風(fēng)險，盲目地進行稅務(wù)籌劃，往往事與愿違，得不償失。例如，納稅人的稅務(wù)籌劃行為不被稅務(wù)機關(guān)認可，就有可能被稅務(wù)機關(guān)確定為有問題或不講誠信的單位，會導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)對其更加嚴格和頻繁的稽查、增加更加嚴厲的納稅申報條件和程序，企業(yè)可能為這些增加條件增加不必要的成本，厲害的還會影響其生產(chǎn)經(jīng)營活動及市場份額，從而給企業(yè)的股票造成價格不穩(wěn)定甚至降低，對企業(yè)的社會形象帶來負面影響。因此，企業(yè)要搞好稅企關(guān)系，加強稅企聯(lián)系，使稅務(wù)籌劃活動適應(yīng)主管稅務(wù)機關(guān)的要求和管理特點，籌劃方案得到稅務(wù)部門的肯定，就會規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險。
四、加強稅務(wù)籌劃的建議
1、正確理解稅收籌劃的涵義，“避稅”與“稅務(wù)籌劃”相比較，主要的區(qū)別是：前者雖然不違法，但屬于鉆稅法的空子，有悖于國家的稅收政策導(dǎo)向；后者是完全合法的，甚至是稅收政策予以引導(dǎo)和鼓勵的。而且對這兩種行為執(zhí)法部門對待他們的態(tài)度也是不同的。目前絕大多數(shù)人都把稅收負擔(dān)最低化即節(jié)稅作為稅收籌劃的目的，實際上，稅務(wù)籌劃屬于企業(yè)財務(wù)成本管理的范疇，財務(wù)成本管理的目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)的價值最大化，因此，稅收籌劃必須以企業(yè)價值最大化為目標(biāo)，節(jié)稅并不是真正的目的。
2、加強稅務(wù)籌劃專業(yè)人才隊伍的培養(yǎng)，由于稅種的多樣性、客觀條件的復(fù)雜性，都要求稅務(wù)籌劃人員有精湛的專業(yè)技能、靈活的應(yīng)變能力。，在高校開設(shè)稅收籌劃專業(yè)，對在職的會計人員、專職籌劃人員進行培訓(xùn)，提高相關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。稅務(wù)籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì)，還要具備經(jīng)濟前景預(yù)測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力及與各部門合作配合的協(xié)作能力，否則就難以勝任該項工作。稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)的提高一方面有賴于個人的發(fā)展，另一方面也有賴于籌劃人員素質(zhì)的提高。
【關(guān)鍵詞】稅收 籌劃 納稅人
稅收籌劃，是指在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，企業(yè)為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托人，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀陌才藕筒邉潱猿浞掷枚惙ㄋ峁┑陌p免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇的一種財務(wù)管理活動。
稅收籌劃的目標(biāo)是使納稅人的“稅收利益最大化”，即稅負最輕、稅后利潤最大化、企業(yè)價值最大化。
一、稅收籌劃的必要性
社會主義市場經(jīng)濟中，現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展目的是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，而稅收籌劃正是企業(yè)實現(xiàn)價值最大化的重要的手段之一。
（1）稅收籌劃是降低企業(yè)經(jīng)營成本的有效手段。稅收無償性決定了其稅款支出是企業(yè)資金凈流出，沒有相配比的收入項目，所以節(jié)約稅收等于直接增加企業(yè)凈收益，增強企業(yè)競爭力。
（2）稅收籌劃能夠使企業(yè)在納稅約束的市場環(huán)境下，減輕稅負，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化或企業(yè)價值最大化。納稅人在法律允許前提下，通過稅收籌劃可以使企業(yè)在履行納稅義務(wù)的同時，最大限度享有相應(yīng)的合法權(quán)益。
二、稅收籌劃的影響因素
稅收籌劃是對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀陌才藕筒邉潱嵌喾N納稅方案擇優(yōu)選取的財務(wù)管理活動，成功與否受多種因素的共同影響和制約。
（一）政策因素
政策因素包括稅收法律、法規(guī)和會計政策、法規(guī)。稅收籌劃必須在符合法律規(guī)定和立法意圖的前提下進行。我國稅收法律、法規(guī)中都有鼓勵和限制企業(yè)經(jīng)營行為的政策。政府鼓勵的經(jīng)營行為，享有較多的優(yōu)惠政策，實行低稅負；政府限制的經(jīng)營行為，基本沒有稅收優(yōu)惠政策，實行高稅負。企業(yè)可通過不同會計政策的選擇來實現(xiàn)不同的稅收籌劃結(jié)果，如固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、存貨計價方法的選擇等。
（二）稅收因素
我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)，不同的稅種有不同的稅率，同一稅種不同的稅目也可能有不同的稅率。稅率比例的差別，以及全額累進稅率和超額累進稅率的突變性為企業(yè)進行稅收籌劃提供了良好的客觀條件。一般說來，稅源大的稅種，稅負伸縮彈性大。稅收籌劃潛力也就越大。
（三）納稅人因素
鑒于經(jīng)營內(nèi)容和組織形式的差異性，特定的納稅人需要繳納特定的稅種，執(zhí)行特定的稅率。納稅人改變經(jīng)營內(nèi)容，或者改善組織形式，就可能由一種納稅人轉(zhuǎn)變成另一種納稅人。或?qū)⒓{稅人轉(zhuǎn)變成非納稅人，需更改稅收籌劃方案。
三、稅收籌劃風(fēng)險及風(fēng)險規(guī)避措施
從企業(yè)稅收籌劃的整個過程來看，籌劃中面臨的風(fēng)險大致分為以下幾類：
（一）法律風(fēng)險
稅收籌劃的法律風(fēng)險是納稅人在制定和實施稅收籌劃方案時所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性而可能承擔(dān)補繳稅款的法律義務(wù)和偷逃稅款的法律責(zé)任。
（二）財務(wù)風(fēng)險
財務(wù)風(fēng)險主要指稅收籌劃的收益小于成本。納稅人在制定和實施稅收籌劃方案時，因其預(yù)期結(jié)果的不確定性，可能使已發(fā)生的納稅籌劃成本沉沒，或可能要承擔(dān)法律義務(wù)、法律責(zé)任的現(xiàn)金流出以及無形之中造成的其他損失。
（三）行政執(zhí)法風(fēng)險
行政執(zhí)法風(fēng)險是指因稅收籌劃方案預(yù)期結(jié)果的不確定性，而使得納稅人可能承擔(dān)因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險。即稅收籌劃的合法性需要稅務(wù)行政部門的確認。
（四）企業(yè)信譽風(fēng)險
企業(yè)信譽風(fēng)險是指稅收籌劃方案的實施可能導(dǎo)致的企業(yè)信用危機和名譽損失。企業(yè)的信譽是企業(yè)的無形資產(chǎn)，稅收籌劃失敗會使企業(yè)的無形資產(chǎn)貶值。
針對以上稅收籌劃風(fēng)險，企業(yè)必須做好以下四項工作：
（1）樹立稅收籌劃意識，用合法的方式保護自己的正當(dāng)權(quán)益，在各種經(jīng)營決策中，運用稅收籌劃方法，增加企業(yè)經(jīng)濟利益。
（2）加強稅收籌劃指導(dǎo)，借鑒其他企業(yè)稅收籌劃成果，結(jié)合企業(yè)實際情況和地方經(jīng)濟環(huán)境，找到符合自己具體情況的稅收籌劃方案。
（3）提高辦稅人員素質(zhì)，企業(yè)應(yīng)采取各種行之有效的措施、利用多種渠道，幫助企業(yè)涉稅人員加強稅收法律法規(guī)、稅收業(yè)務(wù)政策的學(xué)習(xí)，了解、更新和掌握稅務(wù)新知識，提高運用稅收武器維護企業(yè)合法權(quán)益、規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的能力，為降低和防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險奠定良好的基礎(chǔ)。
（4）在實際操作中持謹慎態(tài)度，鑒于目前稅收籌劃工作理論和實踐經(jīng)驗的雙向缺乏，可參照其他企業(yè)稅收籌劃成果，將理論與實踐相結(jié)合，做到兩者有機統(tǒng)一。
四、稅收籌劃工作思路
（1）稅收籌劃應(yīng)著眼于整體稅負的輕重，認真衡量稅收籌劃的綜合效果，避免出現(xiàn)個別稅種稅負降低而整體稅負增加現(xiàn)象。注意各稅種稅基的相互關(guān)聯(lián)、此消彼長的關(guān)系，防止某稅種稅基的縮減而致使其他稅種稅基擴大的情況；考慮稅收籌劃帶來的直接利益，也要考慮減少或免除處罰帶來的間接利益；既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素，選擇使整體利益最大的方案。
（2）實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。涉稅零風(fēng)險是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，稅款繳納及時、足額，不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰。涉稅零風(fēng)險，雖然不能使納稅人直接獲取稅收上的好處，但卻能間接地獲取一定的經(jīng)濟利益，更有利于企業(yè)的長遠發(fā)展與規(guī)模擴大。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；思路；方法
中圖分類號：D9 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：16723198（2012）20015101
1 稅收籌劃相關(guān)知識
（1）稅務(wù)籌劃的概念。所謂稅務(wù)籌劃就是納稅人合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使自己繳納可能最低的稅收而使用的方法，它是對稅收政策的積極利用，符合稅法精神。稅務(wù)籌劃本身不單純是一種財務(wù)行為，而是和企業(yè)的經(jīng)營行為息息相關(guān)，是一種高層次的理財活動，它貫穿于現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)。稅務(wù)籌劃可分為廣義和狹義，廣義的稅務(wù)籌劃是指在遵守國家稅法的前提下，通過一些技巧對單位經(jīng)營活動進行科學(xué)、合理的安排，以達到減少所繳稅款的一種財務(wù)管理活動；狹義稅務(wù)籌劃是在遵守稅法前提下并適應(yīng)政府稅收政策下采用稅收優(yōu)惠或選擇機會，對單位經(jīng)營活動、投資分配進行的科學(xué)、合理安排，并達到合理節(jié)稅的一種財務(wù)管理活動。
（2）稅收籌劃的特點。①合法性。稅收是政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟杠桿，國家的產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)規(guī)劃布局均體現(xiàn)在稅法的具體條款上，而企業(yè)稅收籌劃，則是在法律許可的范圍內(nèi)進行的，以稅法為依據(jù)。企業(yè)應(yīng)嚴格區(qū)別避稅漏稅和合理避免的概念，要以稅法為依據(jù)，在合法的前提下進行稅收籌劃，做出繳納稅負最低的抉擇。②事前籌劃性。企業(yè)都是先發(fā)生經(jīng)營行為后納稅，這也就意味著企業(yè)可以一定程度上控制稅負，也就是說進行科學(xué)的事先籌劃安排，如利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，對應(yīng)納稅額進行控制等。③目的性。稅收籌劃的主要目的就是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，一種方法是選擇低稅負，另一種是延遲納稅時間，以此提高企業(yè)成本優(yōu)勢，為其在激烈的市場競爭中取得勝利提供保障。④多樣性。國家的稅種多種多樣，而且相互關(guān)聯(lián)，有時某個稅種縮減了，卻引起其它稅種增大，這種方法是不可取的，我們在進行稅收籌劃時應(yīng)綜合考慮，著眼于整體去降低企業(yè)稅負。
（3）稅收籌劃的技術(shù)方法。①免稅技術(shù)，在法律允許范圍內(nèi)利用國家免稅政策成為免稅人。②減稅技術(shù)，在法律允許范圍內(nèi)利用稅收政策降低計稅依據(jù)，減少應(yīng)納稅額。③稅率差異技術(shù)。④扣除技術(shù)。在法律允許范圍內(nèi)盡量增加扣除額、寬免額、沖抵額等來盡量節(jié)稅。⑤抵免技術(shù)。⑥退稅技術(shù)，納稅人滿足退稅條件退還已納稅款而直接節(jié)稅的技術(shù)。⑦延期納稅技術(shù)。⑧分割技術(shù)。⑨匯總（合并）技術(shù)。指通過兼并經(jīng)營虧損，降低企業(yè)的應(yīng)納稅所得以及匯總（合并）達到法定減免界限而降低稅負的技術(shù)。
2 施工企業(yè)稅收籌劃必要性
近年來，我國經(jīng)濟建設(shè)在快速發(fā)展，但同時，墊資、讓利、壓價、拖欠等問題也在施工企業(yè)中屢見不鮮，嚴重阻礙了我國施工企業(yè)的健康發(fā)展。面對激烈的市場競爭，企業(yè)為了拉到業(yè)務(wù)，不惜一再壓低價錢，甚至墊付施工款項，而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款不能及時收回更是導(dǎo)致企業(yè)自身資金緊張。此外，因為價錢的壓低，工程利潤相對不大，加之應(yīng)收賬款產(chǎn)生的壞賬，加重了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難。為了籌集資金，施工企業(yè)采用內(nèi)部集資、銀行貸款或是企業(yè)間拆借資金等方式，進而加劇了企業(yè)資金成本，同時也更加縮小了利潤空間。這種情況之下，通過提高管理水平和稅收籌劃來緩解壓力就顯得非常重要了。
3 市政施工企業(yè)中的稅收籌劃
3.1 合理控制稅收風(fēng)險
任何一個企業(yè)在進行納稅的業(yè)務(wù)過程中，都要時刻面臨著納稅的法律風(fēng)險，這需要我們準確掌握相關(guān)稅收的政策法規(guī)，方便我們在實際工作中解決遇到的稅收問題。而稅法只能是一個原則，不可能把每一家企業(yè)具體的事情上升到一個高度，專業(yè)的判斷還需要企業(yè)來做。稅收風(fēng)險存在于稅務(wù)處理過程，在企業(yè)的運營過程中，控制企業(yè)的稅收風(fēng)險是必然的過程，在稅務(wù)交流和交換意見的時候，不要問一個人，要從不同的渠道和層面獲得不同的信息，這個信息獲得的過程中，往往出現(xiàn)失誤或者偏差，就會給企業(yè)造成很大的損失。
3.2 營業(yè)稅的籌劃
（1）合同簽訂類型、金額以及注明事項都會對企業(yè)營業(yè)稅造成不同影響。如土石方工程需要的大型挖掘機、裝卸機，租賃業(yè)務(wù)營業(yè)稅稅率是5%，建筑業(yè)營業(yè)稅稅率是3%，如果簽訂的是分包合同，按照3%的稅率繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅金可以減免許多。在合同設(shè)計時，雙方要把在施工過程中可能遇到的情況盡量都考慮進去，確定一個保守的價格，等待工程結(jié)束后，按結(jié)算價計算繳納稅金，盡量少繳印花稅。
（2）工程決算時，把握好營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，在規(guī)定的日期內(nèi)盡可能的推遲營業(yè)稅申報時間，爭取最大時間價值，緩解單位資金壓力。
3.3 企業(yè)所得稅的籌劃
（1）折舊年限的選擇。施工企業(yè)在確定固定資產(chǎn)使用年限時應(yīng)采用稅法規(guī)定的最低年限，不應(yīng)采用高于稅法的年限，這樣可以及時將折舊費用計入成本，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
（2）對分期預(yù)繳、年終匯算清繳的納稅籌劃。企業(yè)所得稅采取按年征收、分期預(yù)繳、年終匯算清繳的征管辦法，預(yù)繳是為了保證稅款及時、均衡入庫的一種手段。根據(jù)《企業(yè)會計制度》和《建造合同準則》，施工企業(yè)在資產(chǎn)負債表中確認合同收入與費用。據(jù)此，企業(yè)在前三個季度盡可能地少確認收入，可以延緩支付所得稅，從而減少資金壓力，節(jié)約資金成本。
參考文獻
關(guān)鍵詞:新稅法;納稅籌劃
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一、企業(yè)納稅籌劃的必要性
納稅籌劃是指納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不直接觸犯稅法的前提下,利用稅法等相關(guān)法律的差異、疏漏、模糊之處,通過對經(jīng)營活動、融資活動、投資活動等涉稅事項的精心安排,達到規(guī)避或減輕稅負的行為。積極開展稅務(wù)籌劃,是企業(yè)減輕稅務(wù)負擔(dān),實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化的一條合法途徑和最佳選擇,故企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性具體體現(xiàn)在以下幾個方面:
1、稅務(wù)籌劃可以減輕企業(yè)沉重的稅負,節(jié)約大量資金,也增強了企業(yè)的市場競爭力,促使企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。
2、稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。因為詳細的稅收策劃,不僅僅是對企業(yè)有關(guān)涉稅事宜的籌劃,更是對企業(yè)生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌安排,是由納稅籌劃方案統(tǒng)一體現(xiàn)的。納稅籌劃方案的制定和運作,都是貫穿在整個企業(yè)管理過程中的,需要企業(yè)各個部門之間順暢無阻的配合才能實現(xiàn)。
3、稅務(wù)籌劃客觀上促進了國家稅收制度的健全和完善。稅務(wù)籌劃是對已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明,它說明了現(xiàn)有稅法的不健全特征。因此,它能促進稅收法制的完善,有效地推動稅收法制化的進程。
4、稅務(wù)籌劃有利于社會資源的優(yōu)化配置。稅收一方面是國家利用法律手段對社會財富的再分配過程,同時也是國家對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控的重要手段。國家運用不同的稅收優(yōu)惠政策,從投資方向、籌資途徑、企業(yè)組織形式以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、投資區(qū)域等方面,來實現(xiàn)對社會經(jīng)濟的調(diào)節(jié)。因此,納稅籌劃實際上是順應(yīng)了國家對社會資源配置的引導(dǎo),優(yōu)化了社會經(jīng)濟資源的配置,實現(xiàn)了國民經(jīng)濟持續(xù)、健康、快速的發(fā)展。
二、新企業(yè)稅法下企業(yè)稅務(wù)籌劃方式
新稅法借鑒國際經(jīng)驗,按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則,建立了各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)稅法法律制度,適應(yīng)了完善社會主義市場經(jīng)濟體制的總體要求,為各類企業(yè)創(chuàng)造了公平的競爭環(huán)境。新稅法的頒布,使得舊稅法法律下的很多納稅籌劃途徑失效,同時又產(chǎn)生了新的納稅籌劃方式。
(一)新企業(yè)所得稅法下收入結(jié)算方式的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第二十三條規(guī)定,企業(yè)通過銷售方式結(jié)算的選擇,控制收入確認的時間,可以合理歸屬所得年度,以達到減稅或延緩納稅的目的。較為常用的方式有以下兩種:①賒銷和分期付款結(jié)算方式。它可以合同約定的日期作為納稅義務(wù)發(fā)生時間。因此,企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中,當(dāng)應(yīng)收貨款一時無法收回或部分無法收回時,可以選擇賒銷或分期付款的結(jié)算方式,減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,以達到延緩納稅的目的;②委托代銷方式。這種銷售方式下,如果企業(yè)產(chǎn)品的銷售對象是商業(yè)企業(yè),對于以先銷售后付款為結(jié)算方式的銷售業(yè)務(wù),可采用委托代銷結(jié)算方式,根據(jù)其實際收到的貨款分期計算銷項稅額,從而達到延緩納稅的目的。
(二)新企業(yè)所得稅法下扣除項目的納稅籌劃
1、人員錄用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十條第二款規(guī)定,企業(yè)在進行人員錄用時,要結(jié)合自身經(jīng)營特點,進行如下分析:①哪些崗位適合安置國家鼓勵就業(yè)的人員;②錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓(xùn)成本、勞動生產(chǎn)率等方面的差異。并做好相關(guān)證件的備案、勞動合同的簽署和社會保障的落實工作。
2、人工費用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條的規(guī)定,擯棄了計稅工資制度,對內(nèi)資企業(yè)非常有利。企業(yè)可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除,較之以前是一項非常大的節(jié)稅措施,避免了對職工工資薪金部分所得的同一所得性質(zhì)的重復(fù)課稅,使原來利用特殊身份進行納稅籌劃的機會減少,同時又有利于廣大企業(yè)在這方面的納稅籌劃。但是,企業(yè)在作稅前抵扣工資薪金支出時,一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平,以免發(fā)生不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額,以致稅務(wù)機關(guān)按照合理方法調(diào)整,那么后果將得不償失。
3、廣告業(yè)務(wù)宣傳費的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第四十四條規(guī)定,廣告費按統(tǒng)一比例15%進行扣除,外商投資企業(yè)和外國企業(yè)將不能無限制地任意扣除廣告費用。業(yè)務(wù)宣傳費和廣告費一樣可以將超過扣除的部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度進行扣除,因此,在進行納稅籌劃時,不必再考慮多委托廣告公司宣傳而減少企業(yè)自己宣傳的途徑。企業(yè)可以根據(jù)自己的需要和可行性,自主選擇宣傳方式。企業(yè)在進行納稅籌劃時,一定要取得符合標(biāo)準的廣告費支出憑證,據(jù)實在稅前列支。
4、業(yè)務(wù)招待費的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條規(guī)定,企業(yè)在進行所得稅納稅籌劃時,要嚴格區(qū)分會務(wù)費(會議費)、差旅費等項目與業(yè)務(wù)招待費。業(yè)務(wù)招待費是指納稅人為業(yè)務(wù)、經(jīng)營的合理需要而支付的應(yīng)酬費用。企業(yè)在核算業(yè)務(wù)招待費時,應(yīng)當(dāng)注意不能將會議費、差旅費等計入業(yè)務(wù)招待費。還需要注意的一點是,隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展,“業(yè)務(wù)招待費”嚴重超標(biāo)。因此,企業(yè)在進行業(yè)務(wù)招待費的納稅籌劃時,一是要取得業(yè)務(wù)招待費的確實記錄;二是要準確把握準予作為費用列支的限度。
5、公益、救濟性捐贈的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定以及與就企業(yè)所得稅的比較,企業(yè)應(yīng)注意到除了扣除比例有所變化外,還應(yīng)該注意公益性捐贈扣除的基礎(chǔ)不同。原所得稅法為年度應(yīng)納稅所得額,新所得稅法為年度利潤總額。在存在納稅調(diào)整項目時,年度利潤總額與年度應(yīng)納稅所得額是不同的。因此,企業(yè)在進行考慮利用公益性捐贈進行納稅籌劃時,一定要正確計算扣除的基礎(chǔ),進而準確把握可扣除的金額。
6、固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十二條有關(guān)固定資產(chǎn)的規(guī)定,我們可以從折舊方法上來考慮納稅籌劃。折舊方法選擇的籌劃應(yīng)立足于使折舊費用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。針對企業(yè)具體的盈利情況及其所處時期,選擇不同的折舊方式,以充分發(fā)揮折舊費用抵稅的作用。具體可分盈利企業(yè)、處于所得稅稅收優(yōu)惠期的企業(yè)、虧損企業(yè)來區(qū)別對待。
7、存貨計價方法的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第七十三條規(guī)定,企業(yè)適用或者銷售的存貨的成本計算方法,可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。由于“銷貨成本=期初存貨+本期存貨-期末存貨”,期末存貨賬面價值的大小恰好與銷貨成本高低成反方向變動。由此可見,存貨的計價方法與所得稅的稅收籌劃有很大的關(guān)系,它的選擇應(yīng)立足于使成本費用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。
(三)新企業(yè)所得稅下虧損彌補的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅第十八條規(guī)定,由于貨幣存在時間價值,企業(yè)在進行虧損彌補的所得稅納稅籌劃時,應(yīng)當(dāng)盡快將可彌補的虧損額在盈利年度彌補。企業(yè)的收入和支出都具有一定的彈性,為了實現(xiàn)稅前利潤彌補即將過期的以前年度虧損,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取措施增大當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,彌補以前年度的虧損。盡管企業(yè)采取的這些措施可能招致企業(yè)以后年度產(chǎn)生新的虧損,但在法定彌補期限內(nèi)彌補即將過期的待彌補虧損,就能避免稅前彌補虧損額因過期而不能稅前彌補的問題出現(xiàn)。
(四)新企業(yè)所得稅法下過渡期的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第五十七條規(guī)定,在新所得稅法公布之日(2007年3月16日)之前批準設(shè)立的企業(yè)享受低稅率優(yōu)惠的,可以在新稅法施行后5年內(nèi),逐步過渡到新稅率。享受低稅率的企業(yè)如果有新業(yè)務(wù)需要設(shè)立新公司的,可以考慮暫不新設(shè),用老企業(yè)來做稅務(wù)申報業(yè)務(wù),或者通過買殼的方式接受一家名存實亡的低稅率企業(yè),通過工商變更作為分公司,以享受5年過渡期的低稅率優(yōu)惠。由于所得稅法規(guī)定,“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補,但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。”因此,低稅率企業(yè)在彌補虧損的設(shè)計上,盡量利用高稅率年份的盈利余額彌補低稅率年份的虧損以節(jié)稅。
對原新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)的“兩免三減半”優(yōu)惠,企業(yè)應(yīng)加快新辦企業(yè)投產(chǎn)進度,加緊實現(xiàn)盈利,充分享受稅收優(yōu)惠。對于在過渡期內(nèi)未獲利而未享受優(yōu)惠的,優(yōu)惠期限從2008年度起算。如果2008年度尚未盈利的,則當(dāng)年將無法享受免稅優(yōu)惠。
三、企業(yè)進行納稅籌劃應(yīng)注意的問題
稅收籌劃是企業(yè)維護自己權(quán)益的一種復(fù)雜決策過程,是依據(jù)國家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、經(jīng)營、理財?shù)雀黜椈顒?還與政府、稅務(wù)機關(guān)以及相關(guān)組織有很大的關(guān)系。因此,一個可行的稅收籌劃要考慮方方面面,具體的要注意以下事項:
1、稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。只有在這個前提下,才能保證所設(shè)計的經(jīng)濟活動、納稅方案為稅收主管部門所認可,否則會受到相應(yīng)的懲罰,并承擔(dān)法律責(zé)任,給企業(yè)帶來更大的損失。
2、稅收籌劃應(yīng)進行成本―效益分析。企業(yè)進行稅收籌劃,最終目標(biāo)是為了實現(xiàn)合法節(jié)稅、增收,使整體收益最大化,因此,要考慮投入與產(chǎn)出的效益。如果稅收籌劃所產(chǎn)生的收益不能大于稅收籌劃成本,稅收籌劃就沒有必要進行了。
3、稅收籌劃應(yīng)從總體上系統(tǒng)地進行考慮。企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。即不能僅僅關(guān)注個別稅種稅負的高低,某一稅種少繳了,另一稅種可能要多繳,因而必須著眼于企業(yè)整體稅負的輕重;同時,不僅要使企業(yè)整體稅負最低,還要避免在稅負降低的同時帶來的由于銷售與利潤的下降超過節(jié)稅收益。
4、稅收籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前進行。稅收籌劃必須在應(yīng)稅行為或應(yīng)稅事實發(fā)生之前對企業(yè)的投資、經(jīng)營和理財?shù)然顒舆M行籌劃和安排。如果納稅事實已經(jīng)形成,納稅項目、計稅依據(jù)和稅率已成為定局以后,則不存在稅收籌劃的問題了。
5、稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險防范。稅收籌劃之所以有風(fēng)險,與經(jīng)濟環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關(guān)。尤其是那些立足長期的稅收籌劃,更是蘊涵著較大的風(fēng)險性。另外,無論什么稅種,在納稅范圍和應(yīng)納稅額的界定上,法律都賦予稅務(wù)機關(guān)一定的職業(yè)判斷。因此,在企業(yè)稅收籌劃中,有關(guān)人員除了全面學(xué)習(xí)稅收法規(guī)之外,密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通,至關(guān)重要。
(作者單位:湘潭大學(xué)商學(xué)院)
主要參考文獻:
摘要：稅務(wù)籌劃是企業(yè)通過有效地財務(wù)手段進行繳稅節(jié)約的一種方式，企業(yè)通過對于其經(jīng)營等各個環(huán)節(jié)的涉稅事項進行綜合調(diào)整，實現(xiàn)企業(yè)的繳稅數(shù)額最小化，達到企業(yè)資金保留的最大化。科技型小微企業(yè)本身需要的資金就多，而且其盈利的過程需要較長的時間，為此如何在稅務(wù)方面減輕負擔(dān)、節(jié)儉成本，成為研究小微企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要目的。目前稅務(wù)籌劃制度在我國的發(fā)展還不完善，其在小微企業(yè)中的應(yīng)用還不廣泛，為此，通過對于科技型小微企業(yè)在稅務(wù)統(tǒng)籌方面存在問題的角度出發(fā)，提出構(gòu)建我國科技型小微企業(yè)稅務(wù)統(tǒng)籌的措施。
關(guān)鍵詞：科技型小微企業(yè)；稅務(wù)籌劃；存在問題；建議
中圖分類號：D9 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：16723198（2013）18016002
1 科技型小微企業(yè)實施稅收籌劃的必要性
1.1 稅務(wù)籌劃的概述
稅收籌劃常常被稱為“合理避稅”或“節(jié)稅”，是指企業(yè)通過對稅收政策法規(guī)的深入研究，在不違反國家法律、法規(guī)的前提下，對生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項預(yù)先進行設(shè)計運籌，使企業(yè)的稅收負擔(dān)最優(yōu)，以實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。
稅務(wù)籌劃的特點是：
（1）合法性。稅務(wù)籌劃就是企業(yè)通過一定的財務(wù)管理手段實現(xiàn)企業(yè)少繳稅的最終目的，而且這樣的手段是經(jīng)過我國稅務(wù)部門允許的手段，如果企業(yè)通過不正規(guī)的財務(wù)管理手段獲得少繳稅，其所為的行為就是不合法，它就不能稱為稅務(wù)籌劃。所以稅務(wù)籌劃的首要特點就是要合法性。
（2）籌劃性。籌劃性就是企業(yè)在從事經(jīng)營活動的時候要具有發(fā)展的觀念，加強對于稅務(wù)籌劃的正確認識，使得企業(yè)的財務(wù)活動符合稅務(wù)籌劃的相關(guān)規(guī)定，尤其是保證其財務(wù)管理執(zhí)行前就要符合稅務(wù)籌劃的內(nèi)容，避免財務(wù)管理活動完成以后出現(xiàn)不適合稅務(wù)籌劃的相關(guān)規(guī)定，造成一定的損失。
（3）目的性。稅務(wù)籌劃就是要實現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)減免或者少繳的目的，企業(yè)通過稅務(wù)籌劃的手段實現(xiàn)企業(yè)盡量減少支出，降低企業(yè)的成本，擴大企業(yè)的非經(jīng)營性利潤的增加。
（4）專業(yè)性。稅務(wù)籌劃要求企業(yè)具有其規(guī)定的條件，只有企業(yè)達到一定的條件之后才能進行稅務(wù)籌劃，同時稅務(wù)籌劃的進行也需要企業(yè)具備專業(yè)的人員進行操作。
1.2 稅務(wù)籌劃對于科技型小微企業(yè)的作用
（1）稅務(wù)籌劃有利于促進科技型小微企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整。
我國稅務(wù)部門對于小微企業(yè)的稅務(wù)減免等政策支持并不是沒有條件的，它需要小微企業(yè)達到一定的條件之后才能實現(xiàn)稅務(wù)方面的優(yōu)惠，而科技型的小微企業(yè)的發(fā)展是急需減少企業(yè)的資金支出，以此避免企業(yè)的經(jīng)營活動受到資金短缺的困境。通過稅務(wù)籌劃要求科技型的小微企業(yè)不得不對自己企業(yè)的產(chǎn)品經(jīng)營進行針對性的調(diào)整，使得其符合稅務(wù)減免政策，通過有效的措施提高了科技型小微企業(yè)的發(fā)展動力，促進小微企業(yè)不會因為資金短缺因素導(dǎo)致的進行困難，緩解科技型小微企業(yè)的生存風(fēng)險。
（2）稅收籌劃有利于提高科技型小微企業(yè)的財務(wù)管理水平。
科技型小微企業(yè)由于其人員少，企業(yè)規(guī)模小等特點，而且其財務(wù)管理工作也沒有大型企業(yè)的財務(wù)工作的復(fù)雜性，使得企業(yè)對于財務(wù)管理水平不重視，而我國在實行稅務(wù)籌劃制度以后，小微企業(yè)為了獲得資格，實現(xiàn)企業(yè)的免稅或者少繳稅的目的，它們就會通過有效地財務(wù)管理實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營活動符合稅務(wù)籌劃的內(nèi)容。因此稅務(wù)籌劃可以幫助小微企業(yè)在財務(wù)管理上提高他們的管理水平，在企業(yè)的人員配置上促進會計人員的綜合能力，小微企業(yè)通過會計人員的專業(yè)知識利用科學(xué)的財務(wù)分析與管理制度為依托，實現(xiàn)小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃的實現(xiàn)。
（3）稅收籌劃是實現(xiàn)科技型小微企業(yè)市場競爭力的必要條件。
經(jīng)濟一體化的發(fā)展，企業(yè)與外界的聯(lián)系越來越緊密，尤其是科技型的小微企業(yè)它需要及時地了解外邊市場的技術(shù)產(chǎn)品情況，尤其是外國的產(chǎn)品市場情況，對此它們就必然會與其他地區(qū)的企業(yè)進行合作，尤其是在技術(shù)方面的合作，而國外的企業(yè)它們進行企業(yè)的財務(wù)管理方面都應(yīng)用了稅務(wù)籌劃來實現(xiàn)企業(yè)的合法利益，對此我國的小微企業(yè)也要積極地引入稅務(wù)籌劃，通過稅務(wù)籌劃實現(xiàn)企業(yè)的利益，提高我國小微企業(yè)的經(jīng)濟實力，提高它們的競爭力，實現(xiàn)我國小微企業(yè)的財務(wù)管理方式與外國的方式相一致。
2 科技型小微企業(yè)稅收籌劃存在問題分析
當(dāng)前我國政府部門對于科技型小微企業(yè)在稅務(wù)方面制定了許多優(yōu)惠政策，比如《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》中第10條就明確規(guī)定了對于科技型小微企業(yè)的稅收減免支持，而且地方政府也出臺了對于小微企業(yè)的稅務(wù)減免的政策，如河北省制定的《河北省人民政府關(guān)于進一步加快民營經(jīng)濟發(fā)展的意見》就提出了對于科技型小微企業(yè)的稅務(wù)給予一定的減免或支持。雖然國家、地方政府對于科技型小微企業(yè)在稅務(wù)等方面進行了大力的支持，但是一些科技型小微企業(yè)在稅務(wù)籌劃認識、管理制度等以及社會環(huán)境方面還是存在不少的問題。
2.1 科技型小微企業(yè)自身存在的稅務(wù)籌劃問題
對于小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理主要就是依靠企業(yè)的財務(wù)管理制度進行的，企業(yè)的自身管理制度等對于稅務(wù)籌劃的進行具有極大的影響作用，因此我們分析科技型小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃問題首先就要從企業(yè)本身角度入手。
（1）科技型小微企業(yè)對于稅務(wù)籌劃的認識不正確。
科技型小微企業(yè)發(fā)展的主要問題就是資金短缺，對此科技型小微企業(yè)對于稅務(wù)籌劃工作就顯得格外的重視，它們通過一定的財務(wù)管理手段實現(xiàn)其減免稅收或者減少稅收的目的，正是由于稅務(wù)籌劃對于科技型小微企業(yè)的重要性，使得他們常常把稅務(wù)籌劃與稅務(wù)違法行為聯(lián)系在一起，他們對于稅務(wù)籌劃缺乏正確的認識，在現(xiàn)實的科技型小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃方面，他們的財務(wù)管理通過合法的措施可以實現(xiàn)，但是他們由于缺乏必要的常識使得他們花錢雇傭稅務(wù)師等人員對本企業(yè)的財務(wù)進行弄虛作假，達到所謂的稅務(wù)籌劃的目的。
（2）科技型小微企業(yè)缺失關(guān)于稅務(wù)籌劃的人才。
科技型的小微企業(yè)它的主要工作就是科研創(chuàng)新，它的人員數(shù)量少，所以它的崗位設(shè)置就不具有科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)組織，小微企業(yè)的財務(wù)人員往往不具有專業(yè)的會計知識，因為它的性質(zhì)決定企業(yè)的財務(wù)管理工作相對簡單。也正是因為此原因，小微企業(yè)就缺乏稅務(wù)籌劃人員，即使具有稅務(wù)籌劃工作人員的小微企業(yè)，其專業(yè)知識也有限，因為稅務(wù)籌劃需要相關(guān)的從業(yè)人員具有全面的知識，他不僅需要了解會計的基本知識，還要了解國家的稅務(wù)法規(guī)制度、國外稅務(wù)知識以及相關(guān)的企業(yè)管理知識等。這些客觀的原因都會導(dǎo)致小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員缺失，而且這種現(xiàn)象越來越明顯。
2.2 政府部門對于科技型小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃沒有進行完善的規(guī)定
（1）缺乏對于科技型小微企業(yè)稅務(wù)籌劃的指導(dǎo)。
科技型小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作主要依靠的就是根據(jù)稅務(wù)部門的相關(guān)規(guī)定，不斷地自我完善，因此在企業(yè)自我完善的過程必然會浪費大量的人力、物力，這樣就會加劇小微企業(yè)的財務(wù)管理積極性，而政府部門卻對此不重視，它在規(guī)定相關(guān)的稅務(wù)制度以后，他們不重視對其的宣傳，使得企業(yè)尤其是小微企業(yè)不能熟練的應(yīng)用它。
（2）稅務(wù)行政執(zhí)法存在偏差。
稅收籌劃是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰。
3 改進科技型小微企業(yè)稅收籌劃的建議
科技型小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃對于減少小微企業(yè)資金支出，降低其成本、增加其科研投入等有著關(guān)鍵的作用，對此我們要采取多層次的手段促進科技型小微企業(yè)的稅收籌劃管理，提高科技型小微企業(yè)的稅收制度。
3.1 提高科技型小微企業(yè)稅務(wù)籌劃管理建設(shè)水平
（1）提高稅收籌劃相關(guān)人員的素質(zhì)。第一，科技型小微企業(yè)管理層應(yīng)重視稅收籌劃工作。科技型小微企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，但它只是全面提高企業(yè)財務(wù)管理水平的一個環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)的贏利空間寄希望于稅收籌劃。第二，提高科技型小微企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)水平。加強對小微企業(yè)企業(yè)財務(wù)管理人員會計、財務(wù)方面的知識培訓(xùn)，加強對小微企業(yè)財務(wù)管理人員的稅法知識培訓(xùn)和職業(yè)道德思想教育，使之熟悉現(xiàn)行稅法，在法律允許范圍進行稅收籌劃設(shè)計。
（2）稅收籌劃應(yīng)從科技型小微企業(yè)的總體上謀劃去選擇有利于科技型小微企業(yè)發(fā)展的稅收方案，科技型小微企業(yè)要依據(jù)自身的發(fā)展特點有選擇地使用對實現(xiàn)企業(yè)最大價值的稅務(wù)籌劃方案。必要的時候要進行綜合的分析，從小微企業(yè)的科技創(chuàng)新的長遠機制進行考慮分析。
3.2 提高政府部門對于小微企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的支持力度
（1）大力清理對科技型小微企業(yè)的不合理收費。規(guī)范稅收制度，在清理不合理收費項目的基礎(chǔ)上變費為稅；逐步剝離目前由企業(yè)承擔(dān)的一些公共事務(wù)與社會職責(zé)，企業(yè)只承擔(dān)生產(chǎn)與經(jīng)營職能；逐步建立公共部門產(chǎn)品與服務(wù)的定價聽證制度；降低登記和最低注冊資金的標(biāo)準，從根本上解決減輕科技型小微企業(yè)負擔(dān)問題。
（2）加強對科技型小微企業(yè)的稅收服務(wù)。稅務(wù)部門應(yīng)加強對科技型小微企業(yè)的稅收宣傳和納稅輔導(dǎo)，為那些財務(wù)管理和經(jīng)營管理水平相對滯后的小微企業(yè)提供建賬建制指導(dǎo)、培訓(xùn)等服務(wù)；大力推廣稅務(wù)制度；加強對小微企業(yè)戶籍管理和稅源監(jiān)控；掌握小微企業(yè)經(jīng)營狀況、核算方式和稅源變化情況，把優(yōu)化服務(wù)和強化管理結(jié)合起來，促使科技型小微企業(yè)在提高管理水平和經(jīng)濟效益的基礎(chǔ)上，提高稅收貢獻率。
（3）加強稅務(wù)部門與科技型小微企業(yè)之間的聯(lián)系。科技型小微企業(yè)在運行中存在許多的問題，對此需要我國的稅務(wù)部門及時地了解科技型小微企業(yè)的實際困難，使得稅務(wù)部門在自己職責(zé)范圍內(nèi)最大程度的促進對于科技型小微企業(yè)的支持力度，保證科技型小微企業(yè)的健康發(fā)展。
3.3 完善科技型小微企業(yè)的稅收政策
國家對于科技型小微企業(yè)的稅務(wù)政策方面給出了極大的空間，尤其是2011年我國針對性地建立對于小微企業(yè)在稅務(wù)方面的政策，尤其是對于小微企業(yè)的創(chuàng)新的給予一定的稅務(wù)減免以及補貼等，但是當(dāng)前對于科技型的稅務(wù)政策還是與小微企業(yè)的發(fā)展不相適應(yīng)，對于要完善科技型小微企業(yè)的稅收政策，做到真正地為小微企業(yè)發(fā)展提供良好的政策環(huán)境。
第一，對于科技型小微企業(yè)的認定標(biāo)準要適當(dāng)降低，提高科技型小微企業(yè)獲得稅務(wù)支持的概率。
第二，對于科技型小微企業(yè)的開發(fā)階段包括在稅務(wù)優(yōu)惠政策上，減輕小微企業(yè)的前期開發(fā)資金的緊張情況，對于科技型小微企業(yè)的稅務(wù)減免一定到落實到企業(yè)的各個環(huán)節(jié)，促進科技型小微企業(yè)的創(chuàng)新動力。
第三，提高稅收對于科技型小微企業(yè)的扶持力度，尤其是對于具有發(fā)展前景好、科技含量高的小微企業(yè)。對于科技型小微企業(yè)的科研設(shè)備、廠房等設(shè)施購置等實行減免稅務(wù)的措施，而對于科技型小微企業(yè)的科研產(chǎn)品獲利稅收給予20%的減免，并且對于符合特定條件的要給予一定的經(jīng)濟補貼，對于小微企業(yè)的科研人員也要減半征收其個人所得稅。
參考文獻
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關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險；納稅籌劃
現(xiàn)階段，市場經(jīng)濟體系深入改革，給各行業(yè)發(fā)展提供了新的機遇。但是在實際中，企業(yè)面臨的稅負壓力加大，為了維護企業(yè)自身利益，應(yīng)從多角度出發(fā)，結(jié)合我國新稅法改革要求，做好納稅籌劃工作，科學(xué)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，保證企業(yè)經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展。在實際中，相關(guān)人員應(yīng)結(jié)合企業(yè)實際情況，調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，采取有效對策，減少企業(yè)稅負，延長納稅時間，在企業(yè)各項經(jīng)營活動科學(xué)規(guī)劃，完成企業(yè)合理節(jié)稅目標(biāo)。
一、企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險
（一）政策風(fēng)險導(dǎo)致政策風(fēng)險出現(xiàn)的主要原因就是對最新稅收政策了解不到位，在本質(zhì)上，納稅籌劃作為前期規(guī)劃的經(jīng)濟活動，具有一定的前瞻性。在國家稅法不斷調(diào)整完善的情況下，將會產(chǎn)生各種不確定因素。如果稅務(wù)人員缺少對國家相關(guān)政策的了解，使得自身與稅務(wù)政策之間存在偏差，主觀意識強烈，在某種程度上加劇涉稅風(fēng)險出現(xiàn)，影響企業(yè)發(fā)展。［1］
（二）操作風(fēng)險對于操作風(fēng)險來說，一般展現(xiàn)在兩個方面。首先，納稅籌劃人員在使用各種優(yōu)惠政策時，將會面臨應(yīng)用不到位的現(xiàn)象，從而引發(fā)操作風(fēng)險。例如，部分企業(yè)現(xiàn)有殘疾人比例不滿足既定標(biāo)準，但是依然可以享有相關(guān)政策，該現(xiàn)象在企業(yè)中比較普遍，給操作風(fēng)險出現(xiàn)提供可能。其次，在開展納稅籌劃工作時，因為對稅收政策了解不全面，籌劃中將會面臨各種風(fēng)險。如企業(yè)改制、合并重組中將會產(chǎn)生優(yōu)惠政策操作風(fēng)險。
（三）籌劃風(fēng)險在開展納稅籌劃工作時，一般會滲透在企業(yè)各個經(jīng)營環(huán)節(jié)中。在企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)中，包含諸多環(huán)節(jié)，在不同環(huán)節(jié)中將會產(chǎn)生各種風(fēng)險因素［2］。并且，企業(yè)風(fēng)險與效益并存，在企業(yè)效益受到影響時，納稅籌劃將會從其他方面為企業(yè)創(chuàng)造效益，追究其因，就是納稅籌劃在前期規(guī)劃中是否規(guī)范合理及企業(yè)是否可以控制各種風(fēng)險因素。
二、導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)的原因
（一）稅收風(fēng)險意識淡薄在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，部分管理人員對納稅籌劃的認識不足，不具備較強的籌劃意識，稅務(wù)風(fēng)險防范意識薄弱。企業(yè)損失出現(xiàn)一般是在控制納稅籌劃方案的基礎(chǔ)上，對稅務(wù)風(fēng)險調(diào)查不充分導(dǎo)致。企業(yè)在納稅籌劃時，缺少完善的管理體系，風(fēng)險防范機制不健全，沒有對納稅籌劃過程進行追蹤和管控，更不會對稅務(wù)風(fēng)險總結(jié)和分析。在出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的后，管理人員才意識到納稅籌劃方式可能不合理，再采取防范對策已經(jīng)為時已晚。
（二）納稅籌劃不合理企業(yè)納稅籌劃在預(yù)期經(jīng)營過程中，如果缺少對企業(yè)經(jīng)營特點的了解，只是根據(jù)市場發(fā)展情況進行編制，將會導(dǎo)致納稅籌劃方案的不合理。企業(yè)制定的納稅籌劃方案已經(jīng)喪失原有價值，所以，納稅籌劃方案是否靈活將會給稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)帶來一定影響［3］。因為企業(yè)在使用稅收政策時，將會受到各種要求的限制，所以企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中，不可隨意應(yīng)用，使得企業(yè)納稅籌劃靈活性受到影響，在某種程度上加劇納稅籌劃管理難度，容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。
（三）納稅籌劃機制不完善企業(yè)是企業(yè)征稅的主要產(chǎn)業(yè)，與稅務(wù)部門之間交流密切，但是部分企業(yè)沒有給予稅務(wù)風(fēng)險防范工作高度重視，更不會根據(jù)納稅籌劃要求，構(gòu)建完善的納稅籌劃管理機制，缺少專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險防范預(yù)警體系。部分企業(yè)設(shè)定的納稅籌劃目標(biāo)比較片面，只是根據(jù)企業(yè)所得稅進行。在實際籌劃過程中，缺少明確工作要求，如果一味地注重企業(yè)籌劃經(jīng)濟效益，將會在其他方面加劇企業(yè)稅負，影響企業(yè)發(fā)展。
（四）納稅籌劃激勵體系缺失當(dāng)前，部分企業(yè)在納稅籌劃過程中，沒有建立完善的激勵機制。對于企業(yè)而言，納稅籌劃需要縮減企業(yè)成本支出，不斷提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。在納稅籌劃時，通過前期籌劃，關(guān)注事中執(zhí)行動態(tài)，才能對各項涉稅問題科學(xué)把控，保證納稅籌劃的實效性。通過建立完善的激勵體系，能夠調(diào)動各級人員工作積極性，提高企業(yè)工作水平。但是，部分企業(yè)忽略激勵體系在企業(yè)中的作用，沒有從納稅籌劃角度制定詳細的工作計劃，激勵體系缺失，嚴重打消各級人員工作興趣，阻礙納稅籌劃目標(biāo)的完成。［4］
三、企業(yè)基于稅務(wù)風(fēng)險防范的納稅籌劃對策
（一）強化稅務(wù)風(fēng)險防范意識在開展納稅籌劃工作時，企業(yè)管理人員應(yīng)該從整體角度出發(fā)，強化風(fēng)險防范意識，給予稅務(wù)風(fēng)險防控工作高度重視，結(jié)合納稅籌劃要求，建立一套規(guī)范的風(fēng)險防范體系。在實際中，不可憑借以往的工作經(jīng)驗和主觀意識進行決策判斷，而是從全局入手，在對企業(yè)當(dāng)前所處環(huán)境深入分析的情況下，不可一味地按照傳統(tǒng)工作方式和技術(shù)，在對企業(yè)長遠發(fā)展綜合思考的同時，要求管理人員具備發(fā)展戰(zhàn)略目光，用系統(tǒng)觀點進行納稅籌劃，保證籌劃中風(fēng)險與效益均衡。與此同時，企業(yè)管理者應(yīng)該以效益最大化為根本，協(xié)調(diào)稅種之間的關(guān)系，某個稅種計稅下降，將會造成其他稅種的擴大［5］。所以，在實際納稅籌劃中，管理人員應(yīng)對國家的稅收政策有充分認識，對企業(yè)實際經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r進行追蹤和監(jiān)控，讓兩者充分融合，制定迎合企業(yè)發(fā)展需求的納稅籌劃方案，從根源上減少涉稅風(fēng)險出現(xiàn)。
（二）科學(xué)編制納稅籌劃方案在編制納稅籌劃方案前，應(yīng)對國家稅收政策有深入了解，在秉持合理合法納稅的情況下，根據(jù)稅務(wù)政策改革情況進行方案調(diào)整。在實際中，需要明確納稅籌劃與偷稅、漏稅之間的差別，在滿足國家稅法要求的情況下進行，控制稅務(wù)風(fēng)險。與此同時，管理人員可以結(jié)合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展需求，對納稅籌劃內(nèi)容進行審核，保證企業(yè)在經(jīng)營生產(chǎn)過程中可以迎合稅收政策變化，加強對納稅籌劃過程的監(jiān)督與管理，只有這樣，才能從減少稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生，促進企業(yè)健康發(fā)展。除此之外，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)及時與稅務(wù)部門交流，在開展納稅籌劃工作前，應(yīng)對稅務(wù)部門工作要求有一定認識，保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系，德大稅務(wù)部門的支持，極大限度地降低稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生率。
（三）加強稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警針對企業(yè)納稅籌劃人員來說，為了防范稅務(wù)風(fēng)險，應(yīng)該加強納稅籌劃風(fēng)險預(yù)警體系建設(shè)，在現(xiàn)代化管理方式下，對納稅籌劃中潛在風(fēng)險問題進行預(yù)測和監(jiān)管，對于已經(jīng)確定的風(fēng)險，應(yīng)做好準備工作，采取有效措施進行處理。為了實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的科學(xué)預(yù)警，需要做好相關(guān)信息采集工作，根據(jù)獲取的信息，制定風(fēng)險防范計劃，實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險的動態(tài)把控。除此之外，為了減少稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生，提高納稅籌劃人員專業(yè)水平是非常必要的。企業(yè)需要根據(jù)納稅籌劃人員實際情況，制定一套詳細的培訓(xùn)計劃，通過培訓(xùn)，讓納稅籌劃人員掌握更多專業(yè)知識，提高其專業(yè)水平。在制定納稅籌劃方案時，需要秉持客觀事實的原則，減少主觀判斷。一般來說，納稅籌劃人員專業(yè)素質(zhì)越強，籌劃方案越合理，納稅籌劃人員應(yīng)對稅務(wù)、會計、法律等內(nèi)容有一定的了解，具備專業(yè)素養(yǎng)。在納稅籌劃之前，應(yīng)主動與各部門人員交流，根據(jù)各部門實際情況，編制具體的納稅籌劃方案，保證方案既滿足企業(yè)發(fā)展要求，又符合國家法律標(biāo)準。
（四）合理使用各種優(yōu)惠政策首先，采取各種避稅方法。在企業(yè)經(jīng)營過程中，管理人員可以采取各種方式，將節(jié)稅作為納稅籌劃的主要目標(biāo)，在各種規(guī)避方法下，實現(xiàn)企業(yè)合理避稅，減少企業(yè)稅負。一般情況下，在避稅方式選擇時，可以選擇兩種形式，一個是小規(guī)模企業(yè)政策扶持，另一個是根據(jù)國家稅法要求，使用各種優(yōu)惠政策，實現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅減稅。其次，降低企業(yè)稅率。在開展納稅籌劃活動過程中，要想緩解企業(yè)稅負，應(yīng)結(jié)合稅法要求，采取各種減稅方法，在合理納稅的同時，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。現(xiàn)階段，我國的最新稅收政策，對于部分稅法內(nèi)容進行明確要求，為了享有更多優(yōu)惠政策，減少稅率，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際情況，科學(xué)籌劃，減少企業(yè)稅務(wù)支出，維護企業(yè)稅后效益［6］。最后，靈活使用各種優(yōu)惠政策。國家在對稅務(wù)政策深入改革的同時，也各種優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)減少納稅。在實際納稅籌劃中，需要從地域、投資方向等方面，靈活使用國家的優(yōu)惠政策，保證企業(yè)投資的合理性和可行性。企業(yè)納稅人應(yīng)做好成本核算工作，控制企業(yè)成本支出，營造良好的經(jīng)營環(huán)境，引導(dǎo)企業(yè)健康發(fā)展。除此之外，在當(dāng)前稅收政策中，優(yōu)惠政策作為緩解企業(yè)稅負的重要部分，是幫助企業(yè)合理納稅，減少稅務(wù)支出的主要方式。為了實現(xiàn)企業(yè)合理納稅，為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益，在開展納稅籌劃工作之前，應(yīng)合理使用各種優(yōu)惠政策，在某種程度上提高企業(yè)納稅籌劃水平，減少稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)。在實際中，企業(yè)管理人員應(yīng)對國家的稅收政策有一定的認識，嚴格按照國家稅法要求，編制納稅籌劃方案，采取有效避稅措施，完成企業(yè)納稅目標(biāo)，協(xié)助企業(yè)健康發(fā)展。在企業(yè)經(jīng)營過程中，納稅籌劃作為一項重要工作，是每個企業(yè)都要承擔(dān)的職責(zé)。通過采取各種方式，可以控制企業(yè)稅務(wù)支出，幫助企業(yè)合理納稅，完成合法避稅目標(biāo)。
1、稅務(wù)籌劃的定義
是指納稅人在不違背稅法的前提下，運用一定的技巧和手段，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行科學(xué)、合理和周密的安排，以盡可能的減輕稅收負擔(dān)的一種財務(wù)管理活動。這個定義強調(diào)：稅收籌劃的前提是不違背稅法，稅收籌劃的目的是少繳或緩繳稅款。
2、電力企業(yè)納稅籌劃的必要性
電力企業(yè)進行改革的主要目的在于打破市場壟斷的局面，促進電力企業(yè)在市場上的競爭從而提高企業(yè)效益。以加入WTO為前提進行電力體制的改革，只有提高了電力在市場上的競爭力，才有益于提高成本管理在企業(yè)中的地位。企業(yè)為節(jié)稅，將會越來越重視企業(yè)納稅籌劃工作，依法治稅的完善也將有利于企業(yè)進行納稅籌劃。在電力企業(yè)，電價與稅收成本聯(lián)系密切，當(dāng)稅負嚴重時，為解決這一問題，便可對電價進行小幅度的加價。正確的掌控稅收成本對電力企業(yè)的影響，進行合理的稅務(wù)籌劃，這對我國的電力企業(yè)是至關(guān)重要的。
3、電力企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本原則
3.1、避免應(yīng)稅所得的實現(xiàn)
對電量的銷售是電力企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，也是主要的收入來源，避免應(yīng)稅所得并非避免企業(yè)經(jīng)濟所得，而是合法的收取非應(yīng)稅收入，以避免應(yīng)稅所得。因此，企業(yè)財務(wù)人員要了解和正確應(yīng)用這一政策，合法避稅。
3.2、推遲應(yīng)稅所得的實現(xiàn)
推遲納稅的有效途徑之一就是推遲應(yīng)稅所得，推遲納稅將會使納稅人合法占有這筆資金，甚至納稅人可以進行利率貼現(xiàn)，這樣納稅人就會得到應(yīng)稅款的現(xiàn)值減少的利益。
3.3、控制企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)
企業(yè)對外籌資其中最為基本的兩種方式分別為股本籌資和負債籌資。雖然兩種方式都能夠為企業(yè)籌得資金，但是兩種籌資方式卻有著不同的稅收處理方法，因此企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時應(yīng)充分考慮籌資方式對稅收的影響。在企業(yè)做賬過程中，可計入成本的是支付利息，而股息則不可計入成本，而不論哪一種籌資方式對于投資者都要給予一定的回報，因此，如果單從稅務(wù)的角度來看，那么借債籌資明顯更有利于企業(yè)減輕稅收負擔(dān)。
3.4、利用稅收優(yōu)惠政策
電力企業(yè)要充分的利用國家給予西部地區(qū)的優(yōu)惠政策，以西部大開發(fā)所得稅優(yōu)惠政策對電力企業(yè)進行有效的納稅籌劃，努力減輕企業(yè)稅收負擔(dān)。
4、電力企業(yè)稅務(wù)籌劃管理與技巧
面臨沉重的稅收負擔(dān)，我國企業(yè)在納稅籌劃中致力于減輕稅收負擔(dān)。主要根據(jù)我國的電力企業(yè)經(jīng)營狀況，籌劃的幾種稅收方法并進行了分析研究。
4.1、稅基籌劃
縮小稅基是減輕稅務(wù)負擔(dān)最有效的方法之一。在我國，計稅最基本的憑證就是稅基，當(dāng)稅率保持一定的情況下，稅基的大小將會影響稅額的大小，即稅基越小則企業(yè)所需要承擔(dān)稅務(wù)則越輕，他們將會成正比的關(guān)系，因此為減輕稅務(wù)負擔(dān)減小稅基不失為一計良策。減小稅基的方式方法眾多，例如對費用成本的攤銷時間和金額進行遞延納稅調(diào)整；努力實現(xiàn)最小化的稅率和最大化的減免稅。
4.2、稅率籌劃
為減輕稅務(wù)負擔(dān)亦可通過降低適用稅率的方法來實現(xiàn)。并且，較為普遍的一種方法就是籌劃個人所得稅的適用稅率。職工個人收入較高的企業(yè)在我國非電力企業(yè)莫屬了，特別是在領(lǐng)導(dǎo)層每年的獎金分紅明顯高于我國其他企業(yè)，這種情況下，如果一次性發(fā)放或者發(fā)放過多就會導(dǎo)致較高的適用比稅率，從而造成納稅成本的大幅度增加。在特定地區(qū)實行優(yōu)惠政策也有利于降低稅率計稅，以減輕稅負。
4.3、稅額籌劃
在我國法律規(guī)定之內(nèi)利用優(yōu)惠政策也是一種減輕稅收負擔(dān)的有效手段。以符合國家法律法規(guī)為前提，利用優(yōu)惠政策中全部征免或半征收的優(yōu)惠政策來減少稅額或者直接免除納稅義務(wù)。企業(yè)納稅籌劃的方式方法多種多樣，例如，在電力企業(yè)，可以利用開發(fā)的“三廢”產(chǎn)品來對稅收進行減免；在電力企業(yè)資金流量較大，因此靈活的運用繳稅期限，就可能會給企業(yè)帶來一筆無息貸款。因此，對籌劃納稅的方法還需要進一步的研究，未來的發(fā)展空間還很充足。當(dāng)然一切都必須在法律的規(guī)定下進行，以提高企業(yè)的綜合能力，促進企業(yè)的發(fā)展。
【關(guān)鍵詞】國際稅務(wù)籌劃；稅收；企業(yè)；會計
一、國際稅務(wù)籌劃的概念
（1）國際稅務(wù)籌劃的定義。國際稅務(wù)籌劃（International Tax Planning）是指納稅人為了在納稅過程當(dāng)中更多的取得稅收利益，對涉及跨國經(jīng)營組織形式和交易活動所作的詳細周密的事前安排。即納稅人在進行跨國經(jīng)營而需要作出決策時，如果有兩個或者多個合法的方案的前提下，將采用稅負最少的決策。（2）國際稅務(wù)籌劃的實質(zhì)。國際稅務(wù)籌劃的實質(zhì)上是制定一種避稅的方案。何謂避稅，不同的國家對這個概念持有各自的認識和觀點，之間或多或少存在一定的差異，但半數(shù)以上觀點認同狹義的國際避稅（International Tax Avoidance）或順法意識避稅、正當(dāng)避稅更能囊括國際稅務(wù)籌劃的特征，即納稅人采用合法的手段，利用了國際各國稅收之間的差別以及相關(guān)國家稅法存在的不完善和漏洞、缺陷，以減輕或規(guī)避納稅負擔(dān)為目的，在應(yīng)稅事項尚未發(fā)生之前就對經(jīng)濟交易活動進行計劃和安排，從而實現(xiàn)降低企業(yè)賦稅，增加企業(yè)利益的目標(biāo)。
二、我國企業(yè)國際稅務(wù)籌劃中存在的問題
（1）我國大部分涉及多國經(jīng)營的企業(yè)稅務(wù)籌劃意識缺乏。
部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)由于欠缺財務(wù)、稅收知識的相關(guān)知識，并且法律意識淡薄，所以在制定企業(yè)財務(wù)策略中想要降低納稅成本時，通常使用偷逃稅款、勾結(jié)稅務(wù)人員等方法，而不是通過對自身的稅務(wù)進行合理的籌劃合法地避稅節(jié)稅。特別是老一輩的企業(yè)家，我國改革開放之初的法律漏洞，也許沒有讓他們意識到隨著經(jīng)濟迅猛發(fā)展的同時，經(jīng)濟方面的法律也逐步完善，必然要求經(jīng)營決策者自身的法律意識和水平也要不斷提高，才能順應(yīng)經(jīng)濟、法律、時代的發(fā)展。（2）稅務(wù)籌劃工作缺乏良好的習(xí)慣與基礎(chǔ)也是我國許多企業(yè)的目前現(xiàn)狀。財務(wù)管理人員在工作中不夠負責(zé)任或者不按財務(wù)章程辦事，對于不良財務(wù)習(xí)慣抱不以為然的態(tài)度等不規(guī)范的財務(wù)管理狀況依然存在。許多財務(wù)預(yù)算不經(jīng)過充分的可行性論證就直接通過企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的主觀意愿來做決定，這種情況下，領(lǐng)導(dǎo)的判斷就可能基于自身的因素或者外部因素或多或少的存在主觀臆斷乃至出現(xiàn)片面以及偏差，人為的增加了企業(yè)的成本與負擔(dān)，更不用提對此冷靜客觀規(guī)范的進行合理的稅務(wù)籌劃了。（3）許多企業(yè)的會計工作者只側(cè)重了會計的核算功能、提供會計信息等基礎(chǔ)工作，對稅收成本的控制并不是很在意，沒有意識到稅務(wù)籌劃的重要性與必要性以及這也是自身工作的一部分；而管理人員則認為稅收籌劃與自身無關(guān)，是屬于財務(wù)部門的職責(zé)，忽略了稅務(wù)籌劃需要管理人員與財會人員共同協(xié)作、共同承擔(dān)、缺一不可的必然要求。沒有管理人員參與的稅收籌劃不具有方向性和目的性，沒有財會人員參與的稅收籌劃不具有準確、精確性。只有兩者配合，從宏觀和微觀做到協(xié)調(diào)適應(yīng)，才能制定出最合理的稅收籌劃。相互忽略甚至互相推諉的現(xiàn)象，只會讓稅務(wù)籌劃工作成為無人負責(zé)的工作盲區(qū)。（4）我國部分企業(yè)的體制不夠完善，人員管理不嚴格。這些企業(yè)的會計從業(yè)人員，沒有經(jīng)過系統(tǒng)或者全面的培訓(xùn)與教育，導(dǎo)致素質(zhì)低，業(yè)務(wù)能力差，加上自身會計制度本就不健全，做出來的會計賬目、會計信息不符實，也使得稅務(wù)籌劃無從入手。因此企業(yè)的稅務(wù)籌劃成效始終不理想，花了力氣但是沒有達到良好的效果，勢必會影響企業(yè)決策者對于稅收籌劃的積極性，久而久之，企業(yè)的稅收籌劃也就開展不起來了。這樣的企業(yè)，更無從去熟悉國際稅收和金融知識，了解各國的稅收制度，很難完成國際稅務(wù)籌劃工作。（5）由于國際稅務(wù)籌劃的專業(yè)性，需要扎實的財會水平，還要了解和熟悉國際稅收和金融知識，知曉各國的稅收制度與法律法規(guī)，恰恰我國這方面的培養(yǎng)人才的體系還不夠完善，具有這些專業(yè)知識和業(yè)務(wù)知識，具有較好業(yè)務(wù)能力的人才很少，國外的專業(yè)人員又難以引進，形成了“有錢也請不到神仙”的局面。如果企業(yè)缺乏這部分人才，那企業(yè)的國際稅務(wù)籌劃工作就會成為紙上談兵。另一方面，我國企業(yè)對于國際稅務(wù)籌劃的迫切需求又是顯而易見的。截至2010年底，中國近7000多家境內(nèi)投資主體在全球173個國家（地區(qū)）設(shè)立境外直接投資企業(yè)超過1萬家，對外直接投資累計凈額（簡稱存量）1179.1億美元，隨著時間的推移，我們企業(yè)的跨國經(jīng)營事業(yè)必將取得更加令人矚目的發(fā)展。這是經(jīng)濟發(fā)展的趨勢與規(guī)律，因而我國企業(yè)必須提高國際稅務(wù)籌劃的水平，充分利用經(jīng)濟發(fā)展的大好形勢，不斷求發(fā)展。
三、我國企業(yè)國際稅務(wù)籌劃對策
（1）研究國際稅收因素并作為籌劃的重要依據(jù)。國際間稅制的差異是進行國際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)，因此加強對國際稅收制度的研究是提高我國企業(yè)的國際稅務(wù)籌劃水平的必要條件之一。從相關(guān)國家不同的稅收法規(guī)、政策著手，對各國的稅收結(jié)構(gòu)、優(yōu)惠條件等多方面認識和考慮，選擇較為有利的投資地點。多數(shù)發(fā)展中國家為外來投資提供了低稅甚至免稅優(yōu)惠，而不少發(fā)達國家只對內(nèi)外合資的企業(yè)才提供優(yōu)惠待遇。但是一方面低稅甚至免稅的優(yōu)惠，另一方面又可能對外資企業(yè)的利潤匯出設(shè)置限制，借此促使外商追加投資。如果想要很好的運用把握這些政策為企業(yè)謀得利益，就必須建立在企業(yè)了解各國稅制差異，保持對各國稅收政策的動態(tài)和發(fā)展進行密切關(guān)注的基礎(chǔ)之上。（2）合理安排企業(yè)組織形式和選擇恰當(dāng)?shù)馁Y本結(jié)構(gòu)。第一，要將企業(yè)組織形式的不同所帶來的差異充分考慮到企業(yè)的國際稅務(wù)籌劃實務(wù)當(dāng)中去。獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和股份有限公司這三種組織形式共同構(gòu)成了目前最主要的企業(yè)組織形式體系，這三種組織形式所適用的稅法規(guī)定之間存在很大差別。例如：股份有限公司和合伙企業(yè)在許多國家就享有不同的稅收政策，合伙企業(yè)只會被征收合伙人分得利潤的個人所得稅，而股份有限公司所創(chuàng)造的利潤會被征收公司稅，稅后的利潤在進行股息分配環(huán)節(jié)還需要再交納一次個人所得稅。再如：子公司在國外經(jīng)營的時候具有獨立的法人資格，故能夠享受到經(jīng)營所在國的種種稅務(wù)優(yōu)惠政策，如免稅期等，但是如果是一家分公司在外經(jīng)營，不具備獨立的法人資格，是作為企業(yè)一個組成部分在進行經(jīng)營，則不能享受稅務(wù)優(yōu)惠政策。因此，為了達到國外投資組建的企業(yè)能享受相對最少的稅負，就要選擇合適的、特定的、最具納稅優(yōu)惠的組織形式組織形式。第二，我國企業(yè)在進行跨國經(jīng)營時，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)也是稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)考慮的因素。自有資本和借入資本構(gòu)成了企業(yè)通常的經(jīng)營資本。選擇恰當(dāng)?shù)馁Y本結(jié)構(gòu)，在企業(yè)的償債能力范圍之內(nèi)，采用適當(dāng)?shù)呢搨壤瑴p小風(fēng)險。并可考慮融資租賃的方式進行籌資，可以保留一定的舉債能力，又迅速獲得所需要的經(jīng)營生產(chǎn)設(shè)備等資產(chǎn)，租金產(chǎn)生的利息費用也可以按規(guī)定在所得稅前進行扣除，從而減少了納稅的基數(shù)。（3）選擇的會計核算方法要符合國際稅務(wù)環(huán)境及各自的運作機制。會計核算的方法會影響應(yīng)稅收益。為降低在外投資設(shè)立的公司所負擔(dān)的稅務(wù)支出，可以通過對所在國的稅務(wù)會計環(huán)境進行深入分析和研究，采取合適的會計核算方法。例如，一是存貨計價方法的選擇，可以試著使用以下籌劃方法：當(dāng)存貨歷史成本與當(dāng)前市場價格背離時，許多國家允許企業(yè)選擇成本與市價孰低法；當(dāng)處于不同的物價狀況下時，在可能的情形下采用不同的存貨計價方法。二是固定資產(chǎn)折舊方法的選擇，如果企業(yè)處于享受所得稅減免期等稅務(wù)優(yōu)惠或者不能保證逐步盈利時，不要采用加速折舊法，因為加速折舊法在固定資產(chǎn)使用的初期，會比直線法要多計提折舊，多計提的折舊會減少利潤，降低稅負，故有延緩納稅的效果，這時采用加速折舊法就沒有最大限度發(fā)揮稅務(wù)減免政策帶來的優(yōu)惠。故此時應(yīng)采用直線法。情況反之，則用加速折舊法。（4）提高企業(yè)經(jīng)營者的素質(zhì)和招募優(yōu)秀的專業(yè)人才。企業(yè)要組織進行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，努力提高企業(yè)決策者和經(jīng)營管理者的財務(wù)、稅收知識的相關(guān)知識，達到提升他們稅務(wù)籌劃的意識與理念的目的。同時，要招募具有專業(yè)知識和業(yè)務(wù)知識優(yōu)秀的稅務(wù)籌劃以及會計人員，才能良好的執(zhí)行和進行國際稅務(wù)籌劃，把籌劃目標(biāo)落實到位。
參 考 文 獻
[1]張守文.稅收逃避及其規(guī)制[J].稅務(wù)研究.2009（2）
納稅籌劃是在遵循國家相關(guān)法律法規(guī)的前提下，納稅人為了實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化，根據(jù)政府部門制定的納稅政策導(dǎo)向，對企業(yè)所涉及到的納稅行為進行合理的優(yōu)化與安排，降低企業(yè)的納稅負擔(dān)的一種財務(wù)管理活動。納稅籌劃具有以下原則：①合法性。稅收是我國依據(jù)我國法律實施的對社會經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控的重要手段，納稅籌劃是在遵守我國法律法規(guī)的前提下，企業(yè)為降低稅務(wù)負擔(dān)而采取的一種合理調(diào)整納稅行為，因此其具有合法性，受到我國相關(guān)法律的保護，它與偷稅漏稅有著本質(zhì)的區(qū)別。②超前性。納稅是企業(yè)的基本義務(wù)，國家對企業(yè)進行稅收的依據(jù)主要是根據(jù)企業(yè)的各項行為發(fā)生了應(yīng)稅事項，而納稅籌劃是企業(yè)在沒有發(fā)生應(yīng)稅事項活動之前，對企業(yè)的各項活動進行科學(xué)的規(guī)劃與安排，從而實現(xiàn)企業(yè)少納稅或者提高經(jīng)濟效益的目的，因此納稅籌劃具有一定的超前性。③時效性。納稅籌劃的目的是企業(yè)利用現(xiàn)有的法律法規(guī)對企業(yè)的行為進行科學(xué)的安排，如果社會環(huán)境發(fā)生變化，而企業(yè)的應(yīng)稅事項行為卻沒有相應(yīng)的做出調(diào)整可能就會造成企業(yè)出現(xiàn)偷稅漏稅行為。
2房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的必要性與可行性分析
2.1房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的必要性分析
房地產(chǎn)由于其建設(shè)周期時間長，涉及納稅環(huán)節(jié)多，因此房地產(chǎn)企業(yè)的納稅成本比較高，在我國房地產(chǎn)業(yè)盈利空間不斷下降的情況下，實施對房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃對國家和房地產(chǎn)企業(yè)本身而言都是必要的：首先，通過納稅籌劃可以合理的引導(dǎo)房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。基于房地產(chǎn)在整個國民經(jīng)濟中的重要位置，通過國家宏觀調(diào)控手段對房地產(chǎn)企業(yè)進行必要調(diào)整是保證社會穩(wěn)定、經(jīng)濟健康發(fā)展的基礎(chǔ)，通過納稅籌劃能夠及時的調(diào)整房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營結(jié)構(gòu)。其次，納稅籌劃有利于避免企業(yè)的偷稅漏稅現(xiàn)象的出現(xiàn)。納稅籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)對房地產(chǎn)企業(yè)的行為進行合理調(diào)整，這樣能夠?qū)崿F(xiàn)降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險，避免企業(yè)采取違規(guī)的手段偷稅漏稅。最后，納稅籌劃有利于房地產(chǎn)企業(yè)的健康發(fā)展。通過納稅籌劃可以降低房地產(chǎn)企業(yè)的稅負負擔(dān)，降低企業(yè)的納稅成本。從而降低企業(yè)的融資成本，保障企業(yè)有更多的的資金用于施工建設(shè)過程中，并且通過納稅籌劃也實現(xiàn)了企業(yè)的規(guī)范化管理。
2.2房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的可行性分析
根據(jù)我國房地產(chǎn)企業(yè)所處的市場環(huán)境來看，實施納稅籌劃已經(jīng)具備完善的條件：①房地產(chǎn)企業(yè)所處的外部環(huán)境已經(jīng)非常成熟。一是納稅籌劃已經(jīng)得到我國法律法規(guī)的認可，國家鼓勵企業(yè)進行納稅籌劃，納稅籌劃是企業(yè)優(yōu)化管理的重要內(nèi)容；二是我國稅法法制環(huán)境不斷優(yōu)化，比如我國在2014年出臺了房屋交易稅收政策保證我國房地產(chǎn)稅務(wù)的進一步完善。稅務(wù)法律的不完善為企業(yè)的納稅籌劃提供了法律保障。②房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境有利于納稅籌劃的實施。一是房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)周期比較長，涉稅生產(chǎn)環(huán)節(jié)比較多，根據(jù)對房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)分析，幾乎房地產(chǎn)企業(yè)在每個生產(chǎn)環(huán)節(jié)都有涉稅事項，因此較多的稅種為企業(yè)實施納稅籌劃提供了空間；二是納稅成本已經(jīng)構(gòu)成房地產(chǎn)企業(yè)成本支出的重要內(nèi)容，因此房地產(chǎn)企業(yè)非常注重納稅籌劃，為此他們引進與培養(yǎng)了大量的懂稅務(wù)的專業(yè)人才，這就為房地產(chǎn)企業(yè)實施納稅籌劃提供了主觀因素的可行性。
3房地產(chǎn)企業(yè)各階段的納稅籌劃分析
3.1開發(fā)建設(shè)階段的納稅籌劃分析
①籌資方式不同所導(dǎo)致的企業(yè)納稅金額也就不同，目前我國房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)階段的籌資主要有權(quán)益籌資和負債籌資。不同的籌資方式對企業(yè)產(chǎn)生的納稅影響也不同，比如：假設(shè)以房地產(chǎn)企業(yè)計劃籌資4500萬元，借款年利率為10%，項目預(yù)計利潤為1000萬（扣除各種經(jīng)濟費用），企業(yè)的籌資方式選擇不同的籌資形式：第一種：向社會以公開發(fā)行股票的方式融資4500萬，企業(yè)的所得稅率為25%。第二種：采取權(quán)益融資和負債融資相結(jié)合的辦法，但是權(quán)益融資比重要大，向社會發(fā)行360萬股股票，每股發(fā)行價格為10元，剩余的900萬元向金融機構(gòu)借款。第三種：仍然是采取上兩種方式進行，但是負債比例要大，公開發(fā)行股票融資1800萬，其余的2700萬向金融機構(gòu)借款。通過對上述三種方案進行分析發(fā)現(xiàn)：隨著權(quán)益資本比重的下降，企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額分別為250萬、227.5萬、182.5萬，呈遞減趨勢。通過對這三種方案的對比，第三種企業(yè)的應(yīng)稅所得稅最少，投資效益最高，由此可見企業(yè)通過合理的配置籌資方式可以降低企業(yè)的應(yīng)稅比重。②利息費用的納稅籌劃。土地增值稅是房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)中涉及到的一個重要稅種，對于土地增值稅的計算主要是根據(jù)增值率的大小進行征收，因此合理的去除項目費用是降低增值額，減少企業(yè)納稅金額的重要途徑。由于開發(fā)階段對稅收構(gòu)成影響的主要是籌資資金的利息，因此房地產(chǎn)企業(yè)可以從降低利息角度入手，比如企業(yè)通過負債形式獲得融資，那么其支付的利息比較高，因此需要金融機構(gòu)提供利息證明，以便扣除相應(yīng)的利息項目金額。
3.2銷售階段的納稅籌劃分析
①房屋定價策略的納稅籌劃。隨房屋進行定價是房地產(chǎn)企業(yè)實現(xiàn)利潤的主要手段，由于受到稅收政策的約束，以制定高房價的策略并不能為企業(yè)帶來高額的利潤，相關(guān)還會增加企業(yè)的負擔(dān)，因為高營業(yè)收入預(yù)示著高額的稅負。因此需要企業(yè)按照銷售計劃合理的進行納稅籌劃，將一部分房屋以低價格銷售，以此實現(xiàn)土地增值稅的稅率控制在稅率的低檔次內(nèi)。②促進方式的納稅籌劃。隨著國家宏觀調(diào)整政策的不斷出臺，樓市在經(jīng)過快速上升階段，已經(jīng)處于相對低迷的狀態(tài)，造成房地產(chǎn)企業(yè)的銷售不理想，為此企業(yè)為了回籠資金，房地產(chǎn)企業(yè)選擇促銷的方式，但是房地產(chǎn)選擇的促銷方式不合理就會增加房地產(chǎn)企業(yè)的納稅，房地產(chǎn)企業(yè)制定了購買商品房贈送實物的方式，其結(jié)果就是該企業(yè)要將實物的銷售市值納入到企業(yè)應(yīng)繳納稅款事項之中。
3.3現(xiàn)有階段的納稅籌劃分析
在房屋銷售一部分之后，企業(yè)為了投資以及對外出租他們選擇預(yù)留一部分商品房，這樣一來就會產(chǎn)生營業(yè)稅、房產(chǎn)稅等稅費，這些稅費的存在會對房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生重要的影響。①閑置房產(chǎn)投資納稅籌劃。房地產(chǎn)企業(yè)將沒有銷售出去的或者計劃中不銷售的商品房以對外出租或者以房屋作為入股資金進行利潤分紅的方式進行投資，經(jīng)過大量的實證證明，房地產(chǎn)企業(yè)采取對外租賃的方式能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化。②合理分解租金收入的納稅籌劃。房屋在選擇對外租賃的方式之后產(chǎn)生的營業(yè)稅、房產(chǎn)稅將以房屋對外租賃的價格為稅收依據(jù)。因此房屋的租金高低直接決定房地產(chǎn)企業(yè)的稅負，通過合理分解房屋租賃價格是減輕房地產(chǎn)企業(yè)稅負的重要首選。比如房地產(chǎn)企業(yè)可以采取將房屋租賃價格中的水、電以及物業(yè)費等進行單獨核算的方式。
4房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險及應(yīng)對措施
4.1房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險
房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險主要有：稅收政策的變化、預(yù)測生產(chǎn)經(jīng)營活動的變化、與稅務(wù)部門信息溝通的不及時、沒有從企業(yè)的整體戰(zhàn)略進行合理安排以及財務(wù)人員綜合素質(zhì)缺乏等方面的風(fēng)險。
4.2房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的應(yīng)對措施
