時間：2023-09-06 17:08:12
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇所得稅法規定，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1.對于工資支出，舊企業所得稅法下，內資企業原只能按照計稅工資扣除，而外資企業則可以據實扣除。新企業所得稅法規定，企業均可以按照工資的實際支出據實扣除，從而縮小了內外資企業的差距，但新企業所得稅法同時規定，工資支出應做到真實、合理，否則稅務機關有權調整工資扣除數。
2.舊企業所得稅法對于公益性捐贈只允許在年度應納稅所得額的3%范圍內扣除，超過部分不得扣除，這不僅使計算扣除限額時比較繁瑣，而且企業多捐贈卻未必能少納稅，無疑抑制了企業參與公益性捐贈的積極性；新企業所得稅法將公益性捐贈的扣除限額放寬為年會計利潤的12%，不僅使計算簡便，而且使企業捐贈公益事業越多，獲得的稅收優惠也越多，無疑會提高企業捐贈公益事業的積極性。
3.舊稅法規定廣告費用可以在當年全部扣除；新企業所得稅法則規定企業實際支出的廣告費用按照年度銷售額的一定比例作為當年扣除限額，未能在當年全部扣除的可以在以后年度繼續扣除。
新稅法統一了稅收優惠政策，保留了對中西部地區的稅收優惠，并將稅收優惠原則由以區域優惠為主的格局轉為以產業優惠為主、區域優惠為輔，兼顧社會進步的新的稅收優惠格局，同時用間接優惠替代直接優惠，將稅收優惠政策與具體項目掛鉤，將優惠政策落到實處。具體而言：
1.擴大。新企業所得稅法放寬了地域限制，規定“國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅”，同時嚴格了高新技術企業的認定標準，確保真正的高新技術企業享受到稅收優惠政策；新企業所得稅法擴大了對環保的優惠政策，規定“企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免”；對于創業投資企業，新稅法規定，“創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額”，其投資額的可抵扣比例達到70%，優惠力度相當大。
2.替代。
（1）舊稅法對于安置待業人員和殘疾人員達到一定比例的企業直接享受免征或者減征企業所得稅的優惠政策；新稅法用替代性優惠政策代替直接減免稅優惠政策，對于安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資可以在計算應納稅所得額時加計扣除，這樣既給予了企業優惠政策，又保障了待業人員和殘疾人員的權益。
（2）新稅法改變了對利用“三廢”為原料生產的企業直接免征或減征企業所得稅的方式，取而代之為對企業綜合利用資源、生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入可以在計算應納稅所得額時減計收入。
3.取消。取消了對經濟特區、上海浦東新區和經濟技術開發區以及產品出口外商企業、生產性外資企業免征、減半征收或定期減免所得稅的稅收優惠政策，同時清理、取消了地方性的所得稅稅收優惠政策，規范了稅收優惠政策體系。
4.過渡。對按照現行稅法享受低稅率和定期減免稅優惠政策的老企業給予5年的過渡性照顧期，逐步過渡到新稅率，可以減少新稅法對企業的沖擊，實現平穩過渡。
面對企業日益增強的避稅現象，新企業所得稅法借鑒國際慣例，對關聯方轉讓定價作了明確規定，增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序等反避稅條款。
二、新企業所得稅法下的稅務籌劃
對股息征稅是很多國家的普遍做法。而我國對外資企業的股息免征所得稅，這也是導致出現日益嚴重的“假外資”現象及稅源大量流失的重要原因。新企業所得稅法對非居民企業取得的股息、紅利開征所得稅，稅率為20%，這對部分借國外低稅區來華投資的企業有較大影響。這部分非居民納稅人可以利用我國和其他國家或地區的稅收協定合理避稅，如目前我國香港、愛爾蘭、毛里求斯、巴巴多斯等國家和地區，與我國的稅收協定均約定對股息適用不超過5%的預提所得稅稅率，美國、加拿大等國與我國簽訂的稅收協議對股息適用不超過10%的預提所得稅稅率。非居民企業可以將公司注冊地遷往上述國家或地區，從而規避部分稅收。這是一種著眼于長遠的避稅方法。另一種短期避稅方法是盡快將已有的股息匯出境外，或者在新企業所得稅法生效前進行股息再投資，這樣不僅可以避免20%的所得稅，還可以享受原外商投資企業再投資的退稅優惠政策。
新企業所得稅法規定，在我國境內設立不具備法人資格營業機構的居民企業，應當匯總納稅。這意味著總分支機構要合并納稅，而母子公司則是分別納稅，那么已經設立在經濟特區、上海浦東新區、經濟技術開發區以及享受稅收優惠政策的中西部地區的企業、享受低稅率的其他企業，在其他地區應設置分支機構，而不應選擇設立獨立核算的子公司。因為新企業所得稅法對于這類企業給予5年的過渡期，現有企業可以充分利用這項規定，將適用高稅率的分支機構并入適用低稅率的總機構納稅?？偡种C構匯總納稅，還可以互相彌補虧損，從而減輕企業的稅收負擔。
一、新企業所得稅法縮小了利用稅收優惠政策進行籌劃的空間
在傳統的企業所得稅籌劃中,企業利用稅收優惠政策籌劃的空間有三個
1、企業身份優惠的籌劃空間.由于過去生產性外資企業、福利企業等具有特殊身份的企業可以享受減免稅以及低稅率的優惠,因此企業想方設法創造條件,通過嫁接或改變身份來謀取稅收優惠.新企業所得稅法取消了上述優惠政策,由通過改變企業身份就能享受稅收優惠的籌劃空間已經不復存在
2、新辦企業優惠的籌劃空間.舊企業所得稅法規定新辦的從事交通運輸、郵電通信業的企業可以享受企業所得稅“一免一減半“,以及新辦的從事咨詢業、信息業、技術服務業的企業享受企業所得稅“兩免“等優惠政策,因此企業可以通過利用不停地新辦、關停、再新辦企業的方法規避企業所得稅.新企業所得稅法取消了上述優惠政策,因而這一籌劃途徑已經封堵
3、地域性優惠政策的籌劃空間.如“設在經濟特區的外商投資企業、在經濟特區設立機構、場所從事生產、經營的外國企業和設在經濟技術開發區的生產性外商投資企業,減按15%的稅率征收企業所得稅;設在沿海經濟開放區和經濟特區、經濟技術開發區所在城市的老市區的生產性外商投資企業,減按24%的稅率征收企業所得稅;設在沿海經濟開放區和經濟特區、經濟技術開發區所在城市的老市區或者設在國務院規定的其他地區的外商投資企業,屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的,可以減按15%的稅率征收企業所得稅“等一系列規定,且生產經營企業經營期在十年以上的,還可以享受兩免三減半的稅收優惠政策.而新企業所得稅法已經取消上述優惠.由于這些地域性優惠政策的取消,原來僅靠在特定區域成立符合一定條件的企業,包括通過打球、貼上高新技術企業標簽就能獲取稅收優惠的籌劃空間已經壓縮（編輯：）雖然上述三個籌劃空間已經關閉或壓縮,但并不意味著利用稅收優惠進行籌劃就沒有了空間.總體來看,新企業所得稅法構筑的稅收優惠體系以“產業優惠為主、區域優惠為輔“,因此企業在進行稅收優惠政策的籌劃時,必須將視角從投資地點的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉變.如:農、林、牧、漁業項目,國家重點扶持的公共基礎設施項目,符合條件的環境保護、節能節水項目,符合條件的技術轉讓項目,符合條件的微利企業,以及符合條件的國家需要重點扶持的高新技術企業等等.如果企業有條件及時轉變籌劃方向,一個新的籌劃空間必將被打開
另外,《國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》規定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優惠政策的企業,在新稅法施行后5年內逐步過渡到法定稅率;原享受企業所得稅“兩免三減半“、“五免五減半“等定期減免稅優惠的企業,新稅法施行后繼續按原稅收法律、行政法規及相關文件規定的優惠辦法及年限享受至期滿為止,但因未獲利而尚未享受稅收優惠的,其優惠期限從2008年度起計算;西部大開發企業所得稅優惠政策將繼續執行.與此同時公布的《實施企業所得稅過渡優惠政策表》還顯示,涉及原稅收法律、行政法規和具有行政法規效力的文件有30項,這些優惠主要是此前的一些區域優惠和對外資企業的稅收優惠等.通知還規定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優惠政策的企業,在新稅法施行后5年內逐步過渡到法定稅率.其中,享受企業所得稅15%稅率的企業,2008年按18%稅率執行,2009年按20%稅率執行,2010年按22%稅率執行,2011年按24%稅率執行,2012年按25%稅率執行;原執行24%稅率的企業,2008年起按25%稅率執行.需要強調的是,企業所得稅過渡優惠政策與新企業所得稅法及實施條例規定的優惠政策是存在交叉的,由企業選擇最優惠的政策執行,不得疊加享受,且一經選擇不得改變.上述規定事實上還是給了這類企業一定的籌劃空間。
二、新企業所得稅法擴大了成本費用的籌劃空間
應納稅所得額和稅率是決定企業稅負的兩個要素,在收入確定的前提下,稅前可扣除成本費用的增加,必然會減少應納稅所得額.如新企業所得稅法取消了計稅工資的扣除標準,規定“企業實際發生的合理的職工工資薪金,準予在稅前扣除“.又如統一和部分提高了廣告費扣除標準,“企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,不超過當年銷售(營業)收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除.“這些規定對不同類型的企業將產生不同的影響,稅收籌劃的效果是不同的。新企業所得稅法以公司法人為基本納稅單位,不具備法人資格的機構不是獨立納稅人.如果企業把設立在各地的子公司改變成分公司,使其失去獨立納稅人資格,就可以由總公司匯總繳納企業所得稅.由于各分公司間的收入、成本、費用可以相互彌補,實現均攤,就可以避免出現各分公司稅負嚴重不均的現象,尤其是當集團公司中各子公司有虧有盈時,這種方法更為有效.新企業所得稅法還統一了加速折舊的規定,為設備更新頻率較快的企業提供了籌劃空間.但是新企業所得稅法中關于業務招待費、大修理支出費等的規定使原來的籌劃思路受到了限制,納稅人必須對原有思路進行調整。
總之,成本費用的稅收籌劃涉及面廣,籌劃技術要求高,企業需要準確把握稅法的規定,建立完善的財務管理制度,才能順利實現成本費用的最大化扣除
三、國際稅收籌劃將成為焦點
首先,外國投資者到我國投資已經有近20年了,形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排,但新企業所得稅法的實施迫使這些企業必須重新考慮投資方式和稅收安排;其次,隨著越來越多的中國企業走出國門,國際稅務籌劃也在情理之中.新企業所得稅法實施后,外資企業的稅負會有所增加,而稅負增加是投資者進行稅收籌劃的重要動因.尤其是新企業所得稅法關于納稅人和預提所得稅的規定,會直接推動企業進行新的稅收安排和籌劃
新企業所得稅法引入了居民企業的概念,規定中國的居民企業需要就其全球所得在中國繳納企業所得稅.而對于居民企業的判斷標準,由過去單一的“登記注冊地標準“改為“登記注冊地標準“和“實際管理控制地標準“相結合,即:依法在中國境內成立,或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業,都將構成中國的居民企業.如果企業不想成為中國的居民企業,就不能像過去那樣僅在境外注冊即可,還必須確保不符合“實際管理控制地標準“.這一變化對于在外國注冊、但實際按稅法規定屬中國資本控制的企業,特別是“返程投資“的企業至關重要,必須重新審視
另外,按照新企業所得稅法的規定,預提所得稅由10%稅率提高到20%稅率,同時,取消了外國投資者從投資企業取得的股息、紅利免征預提所得稅的政策,直接影響到外國投資者的投資利潤和將來投資退出的稅負.預提所得稅的增加,迫使投資者進行國際稅收籌劃,其中一個可行的辦法就是利用國際稅收協定進行籌劃.目前,我國已與80多個國家簽訂了稅收協定,投資者應該關注這些協定并進行恰當的投資安排,因為新企業所得稅法的規定:中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關稅收的協定與本法有不同規定的,依照協定的規定辦理.而在一般的稅收協定中,預提所得稅的稅率不超過10%.也就是說,投資者選擇在與中國簽訂有稅收協定并且預提所得稅的稅率較低的國家登記注冊企業,再由該企業對中國進行投資,就可以有效規避較高的預提所得稅稅負
四、轉讓定價的稅收籌劃要三思而后行
轉讓定價是跨國公司普遍采取的策略,雖然其目的主要是實現其全球的經營戰略和逃避有關國家的外匯管制,但實際上轉讓定價已成為跨國企業進行稅收籌劃的重要手段.大量稅收優惠政策的取消以及外資企業稅負的增加,將進一步刺激企業通過轉讓定價規避稅負.新企業所得稅法實施之前,進行轉讓定價安排的主要是外資企業,可以預見,內資企業特別是大型內資企業集團,開展轉讓定價籌劃的會越來越多.新企業所得稅法規定,符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入.而按以前規定,如果被投資方適用的稅率低于投資方,則投資方分回的股息、紅利需要補稅.此條規定為居民企業通過轉讓定價安排將利潤轉移到適用低稅率的關聯企業,從而有效地減輕企業集團的總體稅負提供了籌劃通道
【關鍵詞】企業所得稅法 內資企業 外資企業
一、新企業所得稅法頒布的背景
稅法是國家組織財政收入的法律保障，是國家宏觀調控的法律手段，可以有效地保護納稅人的合法權。在舊稅法中，內外資企業采用不同的稅法，兩法同時進行，因此在計稅方法、稅率、優惠政策等方面都有較大的差異，導致了內外資企業的稅負不公平。隨著經濟全球化，國內很多資金流向外國，并在外國設立“虛擬公司”，再回到國內設立外資企業，進行避稅。過多的稅收優惠，使得稅收征管的漏洞越來越多，減少了國家的稅收收入。稅收是國家取得財政收入的一種重要工具，目的是為了滿足社會公共需要。稅法的不規范，使得更多的偷漏稅情況出現，因此國家很難利用稅收來實現社會再生產的分配和不斷發展。稅法的不規范，也使得企業在選擇組織形式時，不是根據經營管理的實際需要，而是受稅收政策的左右。
二、新企業所得稅法對國內經濟發展的意義
新企業所得稅法是根據我們當期經濟發展和稅制情況，詣在彌補舊企業所得稅法的漏洞，完善舊企業所得稅法，同時把當期新出現的現實情況考慮進去，讓新企業所得稅法制度涵蓋范圍更廣，內容更加豐富的基礎上建立起來。新企業所得稅法的建立，意義廣泛，主要體現以下幾點：
（一）融入可持續發展理念。當前世界，企業競爭激烈，能源短缺，環境污染嚴重，可持續發展已經多次被提出，各國呼吁要進行綠色生產。我國也提出科學發展觀，鼓勵企業要科技創新，減少污染。但是這些觀念的提出，并沒有在企業可持續發展實施機制中產生很大的推進作用。此外，自從加入世貿組織后，國內企業面臨著國際競爭對手，為了提高國內企業的競爭力，促進中國經濟的可持續發展。
（二）減輕了企業的稅負。在新稅法中，將稅率降到25%，對國家要鼓勵發展和要扶持的小型微利企業，高新技術企業，則在25%的基礎上，再減5%和10%，而且在對內外資企業的稅率上也進行了統一，不僅使稅負更公平，而且在很大程度上減輕了企業的稅負，體現了我們社會主義稅收的優越性，能夠根據實際，與時俱進。而舊稅法的稅率為33%，又對內外資企業的征收方法不同，不僅使企業的稅負高，而且易造成內外資企業的不公平競爭。
（三）有利于公平競爭。舊企業所得稅法使內外資企業的稅收負擔不平衡，不利于納稅人之間的公平競爭。新企業所得稅法，根據建立社會主義市場經濟體制的要求，為貫徹“公平稅負、促進競爭”的原則，取消了舊企業所得稅法中對內外資的不同的稅率、稅前扣除項目的規定，而對內外資采取統一的稅率、稅前扣除項目等多項規定，公平了稅負，很好的解決內、外資企業稅收待遇不同，稅負差異較大的問題，使各類企業在稅負公平的條件下進行平等競爭。
三、新企業所得稅法對企業的影響
（一）對內資企業的影響。新企業所得稅法的頒布，結束了內外資企業使用不同的稅法條例。統一的企業所得稅制度，為各類市場經濟主體提供一個統一、規范、透明的稅收制度平臺，為其創造公平競爭的稅收制度環境，使內外資企業站在公平競爭的起跑線上。因此，內資企業應抓住稅法改革的機遇，為企業創造更好的經營環境，促進企業經濟增長。新稅法降低了內資企業的稅率，改為按25%的稅率征收所得稅，因此使內資企業的稅負比重降低，減輕了稅收負擔。降低了稅率，可以使內資企業的稅后凈利潤得到提高，大部分企業可以從新稅法改革中受益，特別是在實行舊稅法時稅負比重較高的企業，如鋼鐵業，金融保險業等，使得企業能夠有機會休養生息。對于采掘業而言，舊稅法規定大部分上市公司按33%的標準稅率，采掘業上市公司的實際稅率均在25%以上，兩稅合并后減少內資企業的稅負，對采掘業利潤增長產生積極影響。新稅法規定了收入總額中的不征稅收入，如一些財政部門、行政事業性收費等并不是通過自己生產經營且取得資金的，也不能為社會經濟提供價值增值的，，而是通過國家財政撥款的方式取得，而財政資金也是通過對一般企業征稅取得的收入，為了避免重復增稅，也考慮到非經營活動產生的利益可以得到避免，因此不列為征稅范疇。還有企業購買國庫券的收入，也不征稅，因此企業可以利用這次的不征稅機會，可以把企業的一些多余的錢用于購買國庫券，增加企業的收入。
（二）對外資企業的影響。新企業所得稅法的實行，對外資企業有一定的負面影響。原先享受稅收優惠政策的企業，在新稅法實行后，稅負比重上升。因此，這些企業可以選擇在中國設廠，利用中國較廉價的勞動力，節約生產成本，提高企業的利潤。原先沒有享受稅收優惠的企業，在新稅法實行后，稅負比重降低了，企業的利潤增加了，企業可以用更多的資金進行投資，改進設備等。
第一、舊稅法中企業所得稅稅率為30%，地方所得稅稅率為3%，新稅法統一為25%。實行新稅法后，稅率有所下降，但對于原享有稅收優惠政策的企業如經濟特區等，稅負比重將上升，對于原未享有稅收優惠政策的企業稅負比重將下降。
第二、業務招待費的稅前扣除發生變化。在舊稅法中，業務收入總額以500萬元為界，低于500萬元的按1%允許扣除，超過500萬元的部分，不得超過該部分業務收入總額的0.5%允許扣除。現在稅法規定，可按實際發生額的60%扣除，但必須低于當年銷售收入的0.5%。
關鍵詞：會計準則 企業所得稅法 差異 協調
會計準則與企業所得稅法的重要性
新會計準則的頒布與實施是我國經濟生活中的重要舉措。它以提高會計信息質量為前提，從投資者、債權人、政府部門等有關方面對會計信息的需求出發，進一步規范了會計工作在確認、計量和報告方面的行為，使企業提供的會計信息能與財務報告使用者的經濟決策相關，從而有助于財務報告使用者對企業過去、現在和未來情況做出客觀的評價或預測。同時會計準則體系體現了與國際會計慣例的趨同，增強了會計準則的易理解性和可操作性，有利于我國融入國際市場經濟體系。
新企業所得稅法的制定過程是圍繞內外資企業所得稅并軌的利益博弈的過程。在企業所得稅法的立法過程中協調了不同的甚至相互對立的價值追求和利益主張，使各方利益的代表充分表達和展示了權利主張，從而實現了各方利益的平衡與協調，進而真正實現了企業所得稅立法的公平與正當，有利于提高生效后的新企業所得稅法的遵從度。實現公平稅負，是新企業所得稅法的重要目標。
會計準則與企業所得稅法差異存在的原因
（一）會計準則與企業所得稅法的目的不同
企業所得稅法和會計準則制定的目的不同是造成兩者差異的根本原因。
企業會計準則目標是向財務報表使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有利于財務會計報告使用者作出經濟決策。制定稅法的總目標是規范稅收分配秩序，保證國家財政收入的實現，通過公平稅負為企業創造平等競爭的外部環境，并運用稅收這一經濟杠桿調節經濟活動的運行。
由于會計與稅法的目的不同，兩者有時對同一經濟行為或事項會作出不同的規范要求，例如所得稅法規定：對廣告費用只能在銷售收入的2%以內稅前扣除，國庫券利息不納入計稅所得等；而會計上則需據實計算損益。兩者所要實現的目的不同導致了兩者的差異。
（二）會計準則與企業所得稅法的主體不同
會計主體，是指會計信息所反映的特定單位或者組織，它規范了會計工作的空間范圍。在會計主體前提下，會計核算應當以企業發生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業自身的各項生產經營活動，為會計人員在日常的會計核算中對各項交易和事項做出準確判斷、對會計處理辦法和程序做出正確選擇提供了依據。會計主體是根據會計信息需求者的要求進行會計核算的單位，可以是一個法律主體，也可以是一個經濟主體。
納稅主體，是指依法直接負有納稅義務的基本納稅單位（或自然人），也就是稅法規定的獨立納稅人。會計主體主要是要將其與所有者的活動區分開，不同于法律主體。由于會計制度與稅法兩者的主體不同，也會導致兩者之間產生差異。
（三）會計準則與企業所得稅法遵循的原則不同
會計準則與所得稅法遵循不同的原則，會計重視謹慎性原則、實質重于形式原則以及權責發生制的運用，稅法突出強調確定性原則、歷史成本原則、權責發生制和收付實現制相結合原則。因此，會計準則對于收入的確認側重收入的實質性實現，對成本費用的確認很大程度依靠會計人員主觀估計，而稅法對收入的確認側重于經濟業務社會價值的實現，成本費用稅前扣除必須有明確的法律依據，不能估計。在企業會計準則下，這些原則的運用呈現出不同的特點，從而導致了企業所得稅法與會計準則產生了差異。
會計準則與企業所得稅法差異的具體表現
（一）永久性差異
永久性差異是指某一會計期間，由于會計準則、制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同、標準不同，所產生的稅前會計利潤與應稅所得之間的差異。這種差異不影響其他會計報告期，也不在以后會計期間予以轉回。
永久性差異可分為以下三類：
可免稅收入。一些項目的收入，會計上列為收入，納入利潤總額，但稅法規定免稅。
不可扣除的費用或損失。有些支出在會計上應列為費用或損失，但稅法上不予認定。
非會計收入而稅法規定作為收入征稅。有些項目，在會計上并非收入，但稅法則作為收入征稅。
永久性差異不會在將來產生應課稅金額或可扣除金額，故不存在跨期分攤問題，它只影響當期的應稅利潤。因而，永久性差異不必作賬務處理，只需在計算應稅所得額時，直接調整稅前會計利潤。
（二）暫時性差異
所得稅會計的暫時性差異是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。按照暫時性差異對未來期間應稅金額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，會計處理上采用“資產負債表債務法”進行核算。
應納稅暫時性差異，在以后年度轉回時才交納稅款，在權責發生制下形成遞延所得稅負債。處理差異時，會計分錄為：
借：所得稅費用
貸：遞延所得稅負債
可抵扣暫時性差異，因在其產生當年多交稅款，當以后年度可抵扣暫時性差異轉回時，表現為所得稅支付額減少而使經濟利益流入企業，從而形成了遞延所得稅資產。處理差異時，會計分錄為：
借：遞延所得稅資產
貸：所得稅費用
其中可供出售金融資產期末公允價小于其稅基時：
借：遞延所得稅資產
貸：資本公積
例如：甲公司2008年按稅法規定確定的應納稅所得額為1000萬元資產負債表中有關資產、負債的賬面價值與其計稅基礎如表1所示（單位：萬元），除所列項目外，其他資產、負債項目不存在會計和稅收的差異。所得稅稅率為25%。
應確認遞延所得稅資產=400×25%=100（萬元）
應確認遞延所得稅負債=140×25%=35（萬元）
遞延所得稅費用=35-100=-65（萬元）
應交所得稅＝1000×25%=250（萬元）
所得稅費用=當期所得稅費用+遞延所得稅費用=250-65=185（萬元）
借：所得稅費用1850000
遞延所得稅資產 1000000
貸：應交稅費―應交所得稅
2500000
遞延所得稅負債 350000
會計準則與企業所得稅法的協調研究
（一）會計準則與企業所得稅法差異協調的可行性
1.會計準則與稅法是相輔相成的。會計和稅收是經濟體系中不同的分支，他們是緊密聯系的。首先，稅收制度的產生發展均是建立在會計理論與會計實踐發展的基礎上的。如果沒有會計假設、沒有會計收益的確認與計量、沒有完善的會計賬簿體系，那么現代稅收制度（包括所得稅制度）的建立與發展就無據可依。會計理論的逐漸成熟也為納稅所得額的確定提供了計算的基礎。從會計與稅收的發展過程中可以看出，會計與稅收是相輔相成、相互促進的，稅收的內容與要求促進會計方法的完善與嚴密，嚴密與日趨完善的會計方法又為稅制的拓展及征管提供了條件。
2.會計準則與稅法的服務對象本質上是一致的。會計準則與稅法實際上都是為會計利潤服務的，實質都是剩余價值，是將全部預付資本視為剩余價值來源的產物，而政府征稅也不能傷及稅本，對所得征稅只能以新創造的價值為課稅依據，會計利潤與應稅所得具有本質上的一致性。
3.會計準則與稅法已實現一部分的協調與接軌。新會計準則與企業所得稅法均進一步強調遵循權責發生制原則，雖然稅法在執行范圍比會計準則略小，但主要方面是一致的。例如，在固定資產確認條件上會計準則和稅法都要求具有這兩點特征：為生產商品、提供勞務。出租或經營管理而持有的；（會計準則規定）使用壽命超過一個會計期間，（稅法規定）使用壽命超過12個月?？梢妰烧邔τ诠潭ㄙY產的確認標準相同。因此，會計準則與稅法在一些方面是可以達成協調與一致的。
（二）會計準則與企業所得稅法差異的協調思路
1.會計準則與所得稅法的制定部門應加強合作。我國會計準則與稅收法規制訂分別屬于財政部和國家稅務總局，由于這兩個政府部門的具體目標不同，各自的要求也不同，因而各自制訂的政策法規出現差異在所難免，但兩個部門的根本目標是一致的，所以在準則與法規制定的過程中加強兩個部門的溝通和配合具有極大的必要性和重要性，這也會減輕企業與國家在法規實施過程中的難度。
2.會計準則應增加涉稅信息披露。目前，從財務報表來看，會計信息對稅收的支持僅體現在會計利潤的基礎上進行納稅調整，從而確定應納稅所得額。稅務人員對納稅申報表中涉及納稅調整事項的核查數據需要從大量會計資料中找出該業務發生時的原始憑證，這樣既費時又費力。而且會計準則中要求企業披露的涉稅(主要是所得稅)信息比較少，不僅使稅務機關在對企業所得稅的征繳及監管方面發生困難。而且由于納稅申報表的不公開性，使得股東、債權人等利益相關者無法充分了解企業與稅款征收相關的信息，更無法全面理解會計利潤與應稅所得之間的差異。
為了增加涉稅信息披露，本文認為應在相關會計準則中增加納稅調整信息披露條款，以確保會計信息對稅收的支持。
3.改進和完善差異調整的會計處理方法。企業對差異的會計處理以賬外調整為主，在納稅報表中體現，無法與日常的會計記錄相銜接，也不利于與稅務機關的信息交流。為了完整系統地反映差異的形成及納稅調整情況，企業應當增設必要的明細賬和備查賬，規范賬簿記錄。對差異的調整情況，應在財務會計報告中作相應披露。例如可在利潤表的“利潤總額”與“所得稅”項目之間增列“納稅調整增加額”、“納稅調整減少額”和“應納稅所得額”三個項目，其調整金額根據有關明細賬和備查賬的記錄分析計算填列，以反映差異調整的全貌。
綜上，文章承認會計準則與企業所得稅法之間的差異，對此進行協調也是十分必要的。在協調的過程中應該相互借助，取長避短，即要從會計準則角度主動變革與企業所得稅法之間不一致的地方，又要從企業所得稅法的角度主動與會計準則相協調，將兩者的差異保持在合理的范圍之內，從而實現會計核算和稅收征管的雙贏。
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關鍵詞： 稅收籌劃 應用 新企業所得稅法 稅收籌劃辦法
稅收籌劃，又叫納稅籌劃，是企業財務管理的重要組成部分。企業在遵守稅法法律法規的情況下，減輕稅收負擔，實現經濟利益的最大化或企業價值的最大化。
一、稅收籌劃在企業中的應用
筆者認為可以從三個方面來總結稅收籌劃在現代企業管理中的應用：首先企業可以在投資過程中應用稅收籌劃。例如，在投資時，可以選擇國家扶持的行業或者區域，為了促進投資，在這些行業或地區稅負相對較低，有些稅種可以少交或不交，企業也可以獲取最大的稅收利益；其次企業在籌資過程中的稅收籌劃。例如，總所周知的兩種籌資方式，股本籌資和債務籌資，根據稅法規定，企業支付的股息、紅利不能計入成本，而支付的利息則可以計入成本；再次企業在經營過程中的稅收籌劃，這是納稅籌劃的重點。例如，采購環節的稅收籌劃可通過進貨渠道和進貨時間等進行，銷售商品方面可采取折舊銷售、現金折扣、銷售這讓的方式減輕自身的稅收負擔，在會計核算上，存貨計價方法和固定資產折舊則是稅收籌劃的常用方法。薪酬激勵機制中，企業多利用獎金和員工福利進行稅務籌劃。
二、新舊企業所得稅法下企業避稅途徑的差異
2008年我國頒布新的企業所得稅法，作為一般企業的主要非流轉稅種，所得稅部分是企業合理避稅籌劃的重要組成部分，因此透徹研究新的所得稅法是企業必須完成的功課，也是制定完備的避稅計劃的關鍵。對比新舊所得稅法，對企業合理避稅有明顯影響的差異性制度體現在以下幾個方面：
1.新企業所得稅法實現了公平競爭
新稅法為實現公平競爭的目的，取消了頒布多年的外商投資企業所得稅法，將內外資納稅人的身份及稅收待遇統一起來，這使得通過變身為外商投資企業達到避稅目的的行為失去了效果。
2.新企業所得稅法改變了原有的部分優惠政策
新企業所得稅法將原來的“區域調整為主”的稅收優惠政策，改為以“產業調整為主、區域優惠為輔”的政策，很多企業在過去通過選擇經濟特區、經濟開發區和高新技術產業開發區等地點為注冊地，以用這些地區的稅收優惠政策，以達到合理避稅的目的，在新稅法下這些都已失效。
3.新企業所得稅法規定企業報稅時需要附送關聯業務報告
新企業所得稅法下特別設立了“特別納稅調整”一章，其中規定企業在報稅時，還需要報送年度企業關聯業務往來的報告，同時，稅務機關也在日常的檢查工作中，加大對企業關聯業務的檢查，這使得企業利用關聯交易合理避稅的做法也無法實現了。
三、新企業所得稅法下企業稅收籌劃的新途徑
1.對企業組織形式的所得稅稅收籌劃
如上所述，新的企業所得稅法關于企業組織形式、稅率和稅收優惠等方面的規定有比較大的變化。在實際工作中，大型企業在生產經營過程中會設立很多下屬公司，因為不同的企業組織形式，其所得稅稅負也是不一樣的，因此這些下屬企業的組織形式如何選擇就給企業的合理避稅提供了一些途徑。
子公司屬于獨立法人，單獨核算，但如果子公司屬于小型薄利企業，稅法規定可以按20%稅率繳納企業所得稅，這樣會使整個企業集團的稅負降低；而分公司屬于非獨立法人，與母公司合并納稅，那么如果分公司前期投入較大，在設立初期就會有虧損產生，合并繳納企業所得稅能降低整個集團的應納稅所得額，達到避稅的目的。
2.針對收入確認時間的合理避稅
企業的會計計量主要是以權責發生制作為基礎，對于企業收入的確認和計量這點尤為重要，同樣在稅法的規定中，在不同情況下企業收入的確定時間同樣存在差異，而收入是企業繳納所得稅的基礎，這就為企業提供了一些合理避稅的途徑。
企業的收入主要來自于銷售商品，而銷售商品的形式有很多種，直銷直付、直銷分付、分期預收、委托代銷等等，對于不同的銷售方式，其銷售收入的確認時間也不盡相同，例如采取直接收款方式銷售的，以收到貨款或取得索取貨款的憑證，并將提貨單交給買方的當天，作為銷售收入的確認時間；若采取分期收款方式銷售，則以合同約定的收款日期作為收入的確認時間；而如果采取訂貨銷售和分期預收貨款銷售方式，則在貨物發出時確認收入；在委托代銷商品銷售的情況下，則以收到代銷單位的代銷清單時確認收入。
由上面的規定可以看出，企業在銷售商品時，可以主動選擇合適的銷售方式，達到推遲收入確認時間的目的，從而可以推遲相應所得稅的繳納，所推遲的應納所得稅額，相當于一筆無息貸款。當然，這也需
要企業綜合考慮各種因素，不能只為避稅而忽視銷售收入的及時收回，以免造成不必要的財務風險。
3.迎合國家立法意圖的合理避稅
上述兩種避稅方式，對很多企業來說可操作空間是很大的，但現階段可以說，符合國家政策導向的途徑應當是更加穩妥。例如現在是我國經濟結構轉型的重要階段，國家鼓勵企業走高新技術路線，積極研發新產品和新技術，在新的企業所得稅法就規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。企業可以迎合這個導向，積極開發新技術和新產品，加計扣除的部分便可以為企業規避很大一部分納稅開支。
參考文獻：
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關鍵詞：新企業所得稅法；特點；影響
為促進我國社會主義市場經濟的發展，為各類企業創造公平的稅收環境，《中華人民共和國企業所得稅法》和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》于2008年1月1日起在我國施行。新企業所得稅法與原內、外資稅法有較大的差異，對內資和外資企業的影響也很大。
1新企業所得稅法實現了五個方面的統一
（1）統一稅法并適用于所有內外資企業。
先前，我國企業所得稅分內資和外資兩套不同稅制。內資企業按照《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》繳納企業所得稅。而外商投資企業和外國企業按照《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》繳納企業所得稅。兩套稅制，在稅制要素，包括納稅人、扣除項目、優惠政策等方面都存在一定差異。
新企業所得稅法只在大小企業之間和是否高新技術企業之間作了區分，而在內、外資之間不再有稅率的區別，這就意味著我國企業所得稅告別“雙軌”時代，是貫徹十六屆三中全會提出的“統一各類企業稅收制度”方針的具體體現。
（2）統一并適當降低稅率。
在“內外有別”的稅制下，雖然內外資企業的法定名義稅率統一為33％，但形形不平等的優惠政策造成了內外資企業實際稅負的不平等。內資企業平均實際稅負為25％左右，外資企業平均實際稅負為15％左右，內資企業實際稅負高出外資企業近10個百分點。這種實質上的差異，帶來了內外資企業競爭力的差異，使它們在不公平的稅收負擔下競爭，同時稅制本身也不符合國際稅收慣例和加入WTO的要求。
新企業所得稅法將納稅人劃分為“居民企業”和“非居民企業”，不再按內、外資分類。新企業所得稅法第四條規定企業所得稅的稅率統一為25％，非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅，適用稅率為20％。
（3）統一稅前扣除范圍和標準。
①為統一內、外資企業稅負，新企業所得稅法第九條規定，企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。
②原企業所得稅法對內資企業的工資薪金支出扣除實行計稅工資制度，對外資企業實行據實扣除制度，這是造成內、外資企業稅負不均的重要原因之一。新企業所得稅法實施條例統一了企業的工資薪金支出稅前扣除政策，規定企業合理的工資、薪金予以在稅前據實扣除。
③新企業所得稅法不再區分內外資和不同行業的內資企業，規定企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
④原企業所得稅法對內、外資企業業務招待費支出實行按銷售收入的一定比例限額扣除。新企業所得稅法實施條例不再詳細規定而是簡化了業務招待費的扣除比例，規定企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。
（4）統一稅收優惠政策。
新企業所得稅法采取了多種方式對現行稅收優惠政策進行了整合，重點向高科技、環保等產業傾斜，對從事農、林、牧、漁業項目的所得、從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得、從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得等可以免征、減征企業所得稅。新企業所得稅法對符合條件的小型微利企業，減按20％的稅率征收企業所得稅。對國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15％的稅率征收企業所得稅。
（5）統一稅收征管要求。
新企業所得稅法針對企業所得稅征管的新特點，在企業納稅地點、合并與匯總納稅、納稅年度的起算時間、納稅方式以及企業終止經營活動后的匯算清繳等方面做出了明確的規定。這些規定不僅注重內資企業與外資企業在法律適用上的一致性，而且保證了法律的穩定性、連續性，有利于法律的施行。
2新企業所得稅法的實施。對企業產生了深遠的影響
（1）有利于企業公平競爭。
公平競爭是市場經濟的客觀要求。解決目前內資、外資企業稅收待遇的不同、稅負差異較大的問題，實現公平稅負，是新稅法的主要目標。
新企業所得稅法為所有企業建立了一個公平競爭的稅法環境，實現了“五統一”，消除了差別待遇，使各類企業享受同等的稅收待遇，站在同一稅收待遇的起跑線上，形成了平等的競爭機會。
（2）有利于促進經濟增長方式轉變和產業結構升級。
新企業所得稅法實施以產業導向為主的稅收優惠政策，實行鼓勵節能節水、環境保護、安全生產、創業投資以及發展高新技術等的稅收優惠政策，給予交通、能源、基礎設施建設等行業稅收優惠，同時保留了對農、林、牧、漁業、基礎設施投資的稅收優惠政策。引導國內、外資金進入符合國家產業政策、區域發展政策的行業和區域中，促進我國經濟增長方式由粗放型向集約型轉變，推動企業的技術進步和產業結構的優化升級。
（3）有利于提高企業的自主創新能力。
新稅法的稅收優惠政策關注的是基礎性、環保性、創新性、公益性、發展性的產業，提高了企業的創新激勵，新企業所得稅法規定，企業開發新技術、新產品、新工藝發生時的研究開發費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除，這將鼓勵高科技企業擴大研發投人，并有利于企業減少稅費支出。
（4）有利于增強內資企業的市場競爭力。
對于內資企業而言，新稅法實施后，企業法定稅率有較大幅度的降低，新企業所得稅法實行25％的稅率，比原企業所得稅法降低了8個百分點，統一和規范了企業稅前扣除標準，稅收優惠政策實現了有效整合，內資企業的所得稅負擔將低于改革前的水平，有利于提高其市場競爭能力。
（5）新企業所得稅法對外資企業略有影響，但不會造成重大沖擊。新企業所得稅法實施后，對外資企業來說，不同企業的所得稅負擔會有升有降，總體稅負將略有上升。但由于采取了諸如外資企業可按照新稅法規定享受新的稅收優惠，并在一定時期對老外資企業實行過渡優惠期安排等措施，可以給外資企業一個緩沖期，以防止外資企業的實際稅負水平與并軌前形成太大的反差。
總之，新稅法從稅法、稅率、稅前扣除、稅收優惠和征收管理等五方面統一了內、外資企業所得稅制度，各類企業的所得稅待遇一致，將對我國內、外資企業產生積極的深遠影響。企業要加強對新稅法及其實施條例的學習，以新稅法規范企業的行為。
[關鍵詞] 新企業所得稅法 新會計準則 差異比較 協調
隨著經濟全球化、一體化的進程，我國會計制度和稅務制度的改革有了實質性的突破：2007年1月1日起正式施行的新企業會計準則和2008年1月1日起全面實施的《中華人民共和國企業所得稅法》，就是顯著的標志。新準則與新稅法的差異依然明顯，我們只有充分認識兩者的差異，才能實現二者的相互協調，從而降低成本，提高效率。
一、新會計準則與新稅法差異的原因
深入探究差異，筆者發現兩者的不同主要體現在目標、針對主體和發展方向的側重點上的差異。
1.目標不同
新會計準則規定，財務會計報告的使用者包括投資者、債權人、企業管理者、政府及其有關部門和社會公眾等。在這里，稅務部門只是會計報表使用者的一小部分。而稅法的目標在于課稅，通過公平稅負、公平競爭確保國家的財政收入，利用稅收杠桿進行宏觀調控，調節經濟和社會發展。使用者各自目的不同，對會計信息質量的要求也各有側重，會計準則與稅法分別滿足使用者的需要。
2.針對主體不同
新會計準則適用于在中華人民共和國境內設立的企業(包括公司)。新企業所得稅法規定：在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織為企業所得稅的納稅人，依照本法規定繳納企業所得稅，個人獨資企業、合伙企業不適用本法。新稅法中的組織范圍很廣泛，不僅適用于企業，還適用于其他取得收入的組織，如事業單位、社會團體、基金會等，對非居民企業中不在中國境內設立的企業稅法也可依照規定對其征稅。
3.發展方向的側重點不同
隨著經濟改革的深入，我國資本市場迅速發展，會計制度改革應該適應經濟發展的國際化的趨勢。新會計準則體現了與國際接軌的發展方向，既要為投資者、債權人及政府等利益集團服務，同時又要兼顧國家、企業及相關利益集團的利益。然而我國稅法的制定雖然需要參考吸取別國的立法經驗，但要立足國情，更多的從國家宏觀經濟發展的需要出發，為滿足社會公共需要服務，為實現國家財政收入服務，為進一步促進經濟的和諧發展、可持續發展服務，具有典型的中國特色。這必然注定兩者在發展目標上的分離。
二、新會計準則和新稅法差異的主要內容比較
1.差異的基本內容比較
(1)權責發生制和收付實現制
新會計準則的會計基礎是權責發生制，即凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；反之亦然。新企業所得稅法沒有專門條款規定應納稅所得額的計算以權責發生制為基礎，這是因為考慮到應納稅所得額的計算，在一定的特殊條件下，個別條款或規定是以收付實現制為基礎，即是以收到或支付的現金作為確認收入和費用等的依據。
(2)歷史成本和公允價值
新會計準則借鑒國際會計準則，引入公允價值概念，并規定在金融工具的使用、非共同控制下的企業合并、債務重組等方面的具體應用。而新企業所得稅法，依然不承認公允價值模式，對歷史成本原則最為肯定。這是因為稅款的征納是法定的，它必須以原始交易憑證、記錄作為依據, 具有客觀性和可驗證性，歷史成本能夠更好的凸顯了會計信息的可靠性。不過稅法也有吸收公允價值的思想，如固定資產盤盈，稅法規定的“按同類固定資產的重置完全價值計價”，而“重置完全價值計價”，從本質上來說是重置時點的公允價值。
(3)會計基本原則與稅法課稅原則
新會計準則在會計信息質量方面提出了8個方面的要求，這些要求與新企業所得稅法的課稅原則很多方面都是相通的，如：可靠性、可理解性、可比性、重要性、及時性等，但在其他方面也存在較大差異。主要體現在以下方面：
①謹慎性原則和據實扣除原則
新會計準則中謹慎性是要求企業既不高估資產或收益，也不低估負債和費用。對于可能發生的損失和費用，應當加以合理估計。這是企業穩健經營、規避風險的客觀需要，各項資產減值準備金的計提正充分反映了這一點。而新企業所得稅法徹底貫徹真實性原則，任何費用（或損失）除非確屬真實發生，否則申報扣除就有可能被認定為偷稅行為，這種做法可以有效防止企業濫用準備金項目避稅，保證稅收的穩定性。
②實質重于形式原則和法定性原則
實質重于形式原則內涵是企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算,而不是僅僅根據它們的法律形式。新所得稅法在此方面的規定有很大共同點，如對以融資租賃方式租入的資產，兩者都將其視為企業的資產，允許企業計提折舊并在稅前扣除。但是，在稅法確定計稅依據時，又有很多情況下重視發票、索款憑據、合同等形式，這是考慮到若將會計人員專業判斷的結果作為計稅依據，稅法就不能保持其應有的嚴肅性和稅收的穩定性。稅法考慮交易或事項的法律形式的處理，也凸現稅收的強制性特征。
2.差異要素的分類比較
(1)資產負債方面
固定資產：新會計準則與新稅法對固定資產的初始計量基本一致，但是對固定資產的后續計量存在很大差異，如新會計準則規定固定資產折舊年限、預計凈殘值、折舊方法由企業自主確定，并允許企業計提減值準備；新的所得稅條例考慮到企業設備更新的實際，對折舊有所放寬，允許因技術進步、產品更新換代較快的固定資產和常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產，可采取縮短折舊年限或加速折舊的方法計提折舊，但就每一類固定資產的最低年限做了規定，而且仍然不認可計提減值準備。
無形資產：初始計量上，新稅法針對內部研發形成的無形資產在開發階段的支出處理做了調整，承認了新會計準則“符合資本化條件后發生的支出可計入無形資產成本”的原則，一般情況下計稅基礎不存在差異。對于享受稅收優惠的研發支出，還允許形成無形資產的部分，在計算應納稅所得時按無形資產成本的150％攤銷，計稅基礎應當在會計上入賬價值的基礎上加計50％。在后續計量中，對于使用壽命有限的無形資產，差異來源于攤銷和減值準備的計提，處理方法與固定資產相似；對于使用壽命不確定的無形資產，新準則口徑上不予攤銷，但持有期間每年進行減值測試，而稅法口徑上計稅時按照稅法規定的攤銷額允許稅前扣除。
金融資產：新準則對交易性金融資產和可供出售的金融資產應用了公允價值的計量方法，但新稅法中對資產持有期間的公允價值變動不計入應納稅所得額，待實際處置或結算時一并計算。
預計負債：按照或有事項準則規定，企業對于預計提供售后服務將發生的支出在滿足有關確認條件時，銷售當期即應確認為費用，同時確認預計負債。如果稅法規定，與銷售產品相關的支出應于發生時稅前扣除，即因該類事項產生的預計負債期末的計稅基礎為零，存在差異；如果稅法規定對于費用支出按照權責發生制原則確定稅前扣除時點，則所形成負債的計稅基礎等于賬面價值。
應付職工薪酬：新準則規定，企業為獲得職工提供的服務給予的各種形式的報酬以及其他相關支出均應作為企業的成本費用，在未支付之前確認為負債。新所得稅法中規定，企業發生的合理工資、薪金，允許扣除，強調實際發生與收入有關與合理性，并明確規定了稅前扣除標準（職工福利費、職工工會費等支出，分別可在不超過工資、薪金總額14％和2％的部分內扣除），按照會計準則規定計入成本費用支出的金額超過規定標準部分，應進行納稅調整。
(2)收入費用方面
銷售商品形成的收入：新準則對收入實現的確認注重商品所有權轉移的實質條件，而稅法側重于貨款的結算和發票的開具等形式條件。例如，新會計準則規定分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的現值確定其公允價值。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額，沖減財務費用。而新企業所得稅法中規定，以分期收款方式銷售貨物的，應當按照合同約定的收款日期確認收入的實現，而且稅法不接受公允價值的做法。
投資收益：新準則中對交易性金融資產和公允價值計量模式下的投資性房地產，都確認為因公允價值變動造成的損益，但稅法堅持歷史成本原則，待處置時確認投資收益。
稅收優惠：新所得稅法第二十六條中明確規定企業的一些收入為免稅收入。以國債利息收入為例，新準則將其計入當期投資收益，稅法規定其屬于免稅收入，免征企業所得稅，僅就處置收益繳納企業所得稅。另外，新稅法也就可以減免企業所得稅的收入的條件做了相應規定。
資產減值損失：對所有計提了減值準備的資產，會計上確認資產減值損失，但新稅法規定不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出，在計算應納稅所得額時不得扣除。
捐贈支出：新會計準則不分公益、救濟性捐贈和非公益、救濟性捐贈，發生時均計入營業外支出。新企業所得稅法規定企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額內的12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。非公益、救濟性捐贈，非廣告性贊助支出，不得稅前扣除。
罰款、罰金及滯納金：新準則規定發生時計入營業外支出。新企業所得稅法則規定因違反法律、行政法規而交納的罰款、罰企及滯納金，不得稅前扣除。
開辦費：新會計準則規定，開辦費應當在首次執行日后第一個會計期間內全部確認為管理費用。新企業所得稅法將企業在籌建期發生的開辦費作為長期待攤費用，從費用發生的次月起, 分期攤銷, 攤銷期限不得少于3年。
三、新會計準則與新稅法差異的協調
由于新會計準則與新所得稅法之間存在著較大的差異，這必然會造成會計實務工作與稅務部門成本增加，加大了企業涉稅風險，容易出現偷漏稅行為。因此，正確處理兩者關系的目標應當既有利于稅收征管，又能夠保證會計信息質量，還能夠簡化會計核算手續，提高會計和稅收工作的效率。
1.財稅適度分離
在稅法與會計模式的選擇上，若以稅法為依據進行會計核算，會導致會計信息失真，若以會計核算的收入和利潤作為計算流轉稅和所得稅的計稅依據，將會弱化稅收職能。因此，目前的會計與稅法既不能完全分離，也不能完全一致，應當尊重差異，采取財稅適度分離的模式是合適的。企業在報送年度所得稅納稅申報表時，針對會計與稅法的差異項目做好納稅調整，并將調整過程通過申報表的明細項目予以反映。
2.充分體現公平
會計準則主要是為投資者服務，稅法是為國家財政收入服務?，F階段對于會計制度與稅收法規，一方面沿各自基本目標獨立發展，另一方面應當努力追求最佳的協同效應，使會計和稅法相輔相成，充分體現對服務主體的公平性。
4.加強財稅合作
會計與稅法雖然隸屬于不同的部門，但也有不少授權性的規定，比如企業所得稅法第二十條明確指出：“本章規定的收入、扣除的具體辦法，由國務院財政、稅務主管部門規定。”這為財稅合作提供了法律依據。稅務部門和財政部門應當通力合作，加強協調，盡量減少會計與稅法在實際操作上的差異，減少摩擦，降低成本，提高效率。
5.嚴格把握政策
新會計準則和新稅法的內容較原來都有明顯變化，具體操作時需要認真把握。比如新會計準則對公允價值的運用設置了諸多限制條件，只有準確把握，才能準確的應用和有效的實施監管，有效避免企業操縱損益的危險和會計信息的混亂。可以說，對會計與稅法差異及其變化的準確把握，是實施過程中相互協調的關鍵和基礎。
參考文獻：
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【關鍵詞】企業所得稅納稅籌劃 新企業所得稅法 合理合法 節稅目的
納稅籌劃工作需作好三個結合:本企業的業務流程所涉及到的所有稅種與現行相關稅收政策結合起來;相關稅收政策與相適應的納稅籌劃方法結合起來;納稅籌劃方法與相應的會計處理相結合。下面主要從幾個方面來說明如何進行企業所得稅納稅籌劃。
一、企業設立分支機構時的納稅籌劃
在具體籌劃分支機構設立形式時,需考慮企業的發展前景、稅基及稅收優惠條件。新《企業所得稅法》采取納稅人法人判定標準,分支機構不再單獨繳納企業所得稅的,對于初創階段較長時間無法盈利的行業,應設置分公司,這樣可以利用創立時的成本沖抵總機構的利潤,減輕企業所得稅稅負;對于成立初始就盈利的分支機構,應設立子公司,或許可享受一些稅收優惠政策,但如果總機構匯總起來虧損,且新設立機構不享受稅收優惠或可享受的稅收優惠很小還應設立分公司,匯總沖抵總機構利潤。但目前跨區域的大企業集團普遍面臨的問題是:跨地區總分機構的企業所得稅如何匯總繳納問題,尤其是在同一市轄區跨區縣的總分機構,企業所得稅法中只明確了跨省、自治區、直轄市的總分機構匯總繳納,但未明確同一市轄區跨區縣的總分機構如何匯總繳納,需由省一級稅務機關進行明確匯總納稅方法。
二、嚴格按照會計制度會計準則進行會計核算,規范帳目,準確計算應納稅所得額
國稅總局《核定征收企業所得稅暫行辦法》(國稅發[2000]38號)的通知:對納稅人賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全,難以查賬的,稅務機關有權核定其應納稅額。如果企業會計資料不規范,稅務機關難以核定應納稅所得額,即使企業經營業績較不錯,也只能采用核定征收,核定的應納稅額往往比實際應納的稅款高。企業還應關注的是審核原始票據的合法真實性,原始憑證是財務收支的法定憑證,是會計核算的原始憑據,是稅務檢查的重要依據,一旦納稅人取得的發票不合法,可能會沾上“偷稅”的罪名,按稅收征管法規定,將接受票面金額50%以上5倍以下的罰款,且不能在企業所得稅前扣除。
三、加強與稅務機關的溝通,做好相關的審核及備案工作
企業實際發生的財產損失,根據《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》(國稅發[2005]第13號)規定:應在損失發生當年申報扣除,不得提前或延后,而對非正常損失(因自然災害、戰爭等不可抗力或者人為管理責任導致的損失)須經稅務機關批準才能在當年扣除。因此企業一定要及時收集證據,及時申報,當年扣除。對于符合條件的減免稅款,絕大多數減免稅都有期限,過期就很難再享受?！抖愂諟p免管理辦法(試行)》(國稅發[2005]129號)將減免稅分為報批類和備案類后,報批類按照審批的方式辦理。對于備案類減免項目,則需要提出備案后經稅務機關登記,自登記備案之日起才可以享受稅收優惠。所以,建議企業請專業機構依據減免稅的條件進行審查,確信完全符合減免稅條件后再進行備案,以免遭受繳納滯納金甚至罰款的損失。煤炭企業按照國家相關文件提取的規定比例的安全費用,應于提取年初報送稅務部門備案,總之,企業按行業規定提取或發生的費用,雖然有國家相關部門文件規定,但未在稅法中明確的仍應報送稅務機關備案或報批。
四、認真研究新企業所得稅法,充分理解稅法精神
1.新《企業所得稅法》第八條和《企業所得稅法實施條例》第二十七條在稅前扣除中提出了“合理”這一標準。合理性原則的適用是國際上的一般做法。企業發生的與取得收入有關的、合理的支出可依法得到充分補償,但對于合理性這樣一個相對模糊的概念。(國稅函〔2008〕159號)指出,對工資支出合理性的判斷,主要包括兩個方面:一是雇員實際提供了服務,二是報酬總額在數量上是合理的。實際操作中主要考慮雇員的職責、過去的報酬情況,以及雇員的業務量和復雜程度等相關因素。這樣企業可以將使用勞務派遣公司提供的勞務人員的工資都納入工資薪金核算,同時.按工薪總額14%為界的職工福利費支出也可以扣除。
2.新《企業所得稅法》規定對于企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按照規定實行100%扣除的基礎上,按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷?！镀髽I所得稅法實施條例》雖然明確了企業所得稅研究開發費用加計扣除優惠限定于開發新技術、新產品、新工藝,但仍存在幾個不明確的問題:一是對于開發新技術、新產品、新工藝的認定;二是研究開發費用項目內容;三是原來的關于技術開發費的相關規定如何適用。所以,企業對稅法中沒有明確規定具體項目內容的,可適當歸集進行籌劃。
3.《企業所得稅法實施條例》第八十八條規定,企業從事前款規定的符合條件的環境保護、節能節水項目的所得,自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起,第1年～第3年免征企業所得稅,第4年～第6年減半征收企業所得稅。此項規定有減免期限,所以企業一定要做好對此類項目的投資及工程項目管理,及時認定享受優惠政策的時間。
4.《企業所得稅法》第三十二條規定,企業的固定資產由于技術進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。這里存在著與原稅法對固定資產折舊年限認定不一致的銜接問題。如,新稅法規定運輸工具、電子設備的最低折舊年限由5年分別縮短為4年和3年。所以企業應及時調整相應固定資產的折舊年限及計提折舊方法。
綜上所述,企業可以利用國家稅法制定的一些稅收優惠政策達到節稅目的,同時也可以利用稅收立法的空間進行納稅籌劃。所謂籌劃,就是在具體納稅行為發生之前進行的,屬于超前行為,所以必須具備超前意識。如果納稅業務已發生后,則相應的納稅義務也就產生了,企業(納稅人)因承受的稅負重而進行的避稅行為往往是不合法的,屬于偷逃國家稅款的行為。所以納稅籌劃是充分尊重遵守稅收法律法規,達到合法合理減少稅負的目的,同時納稅籌劃也能促進稅收法律法規不斷地修訂與完善。
參考文獻:
一、基本差異
（一）目的差異
《企業會計準則第18號――所得稅》（以下簡稱“所得稅會計準則”）是為了規范企業所得稅的確認、計量和相關信息的列報。從會計角度來看，所得稅是一種費用，在計算企業凈利潤時，要扣除所得稅費用。
《企業所得稅法》是為了課稅，根據納稅人的實際納稅能力，確定一定時期內納稅人的應納稅所得額和應納稅額。從稅法角度來看，所得稅是一種義務，不是一種費用，因此，在計算應納稅所得額時，企業所得稅稅款不得扣除。
（二）所得稅定義差異
“所得稅會計準則”所稱所得稅包括企業以應納稅所得額為基礎的各種境內和境外稅額。也就是說，全部境內、境外所得稅都要確認為所得稅費用，計入當期損益。
《企業所得稅法》所稱應納稅額是企業的應納稅所得額乘以適用稅率，減去應減免的稅額和允許抵免的稅額后的余額。
（三）范圍差異
“所得稅會計準則”不涉及政府補助的確認和計量，但因政府補助產生暫時性差異的所得稅影響，應當按照準則進行確認和計量。
《企業所得稅法》涉及政府補助的收入的征稅、不征稅與扣除，全部政府補助都應計入收入總額，除該法第7條規定的財政撥款收入為不征稅收入和其他另有規定的以外，財政補貼收入等政府補助也屬于應稅收入。
二、應納稅額與所得稅費用的差異實例
例1：某公司每年稅前利潤總額為1 000萬元，2008年預提了200萬元銷售產品的保修費用，這筆費用在2009年才實際發生，適用的稅率為25%。
在會計處理上，根據權責發生制原則，2008年將200萬元銷售產品的保修費用計入了損益。這是因為從會計角度說，這部分保修費用是與2008年實現的銷售收入相配比的。
在稅務處理上，根據《企業所得稅法》第8條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，可以在計算應納稅所得額時扣除。所以，這筆保修費用2008年沒有實際支出，不允許扣除，企業作納稅調整后，應納稅所得額為1 200萬元，應納稅額為300萬元。到2009年實際發生時，才允許在稅前扣除，企業應納稅所得額為800萬元，應納稅額為200萬元。這意味著預計保修費用這個事項減少了2009年的經濟利益流出，或者視作是經濟利益的流入。
從企業來說，2008年將應納稅額300萬元計入利潤表，不符合權責發生制原則，表現在預計保修費用帶來的所得稅影響，影響金額為50萬元（200×25%）。在會計處理上合理的做法是將50萬元的未來利益從應納稅額中扣除，將250萬元（300-50）作為2008年的所得稅費用。這里，將50萬元的未來利益稱為遞延所得稅。
引入遞延所得稅概念之后，企業所得稅的應納稅額就不等于會計上的所得稅費用了。用公式表示兩者的關系就是：
所得稅費用=企業所得稅應納稅額-遞延所得稅
當然，我們這里舉的例子是從應納稅額中減去遞延所得稅得出所得稅費用。在實際工作中，還會出現相反的情況，此時，就要從應納稅額中加上遞延所得稅了。這樣，上述公式就變成了：
所得稅費用=企業所得稅應納稅額±遞延所得稅
這種方法在會計處理上被稱為“所得稅影響會計法”。
三、資產負債表債務法
所得稅影響會計法，有遞延法和債務法之分。其中，債務法又有利潤表債務法和資產負債表債務法之分。“所得稅會計準則”采用的是資產負債表債務法，它是從資產負債表出發，通過資產負債表上列示的資產、負債按照會計準則規定確定的賬面價值，與按照稅法規定確定的計稅基礎比較，對于兩者之間的差異分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產，并在此基礎上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。
四、所得稅會計核算的一般程序
采用資產負債表債務法核算所得稅，企業一般應于每一資產負債表日進行所得稅的核算。發生特殊交易或事項時，如企業合并，在確認因交易或事項取得的資產、負債時，即應確認相關的所得稅影響。企業進行所得稅核算一般應遵循以下程序：
（一）按照相關會計準則規定，確定資產負債表中除遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外的其他資產和負債項目的賬面價值。其中，資產、負債的賬面價值，是指企業按照相關會計準則的規定，進行核算后在資產負債表中列示的金額。例如，企業持有的應收賬款賬面余額為2 000萬元，企業對該應收賬款計提了100萬元的壞賬準備，其賬面價值為1 900萬元，這是應收賬款在資產負債表中列示的金額。
（二）按照新會計準則中對于資產和負債計稅基礎的確定方法，以企業所得稅法規定為基礎，確定資產負債表中有關資產、負債項目的計稅基礎。
（三）比較資產、負債的賬面價值與計稅基礎，對于兩者之間存在差異的，分析其性質，除準則中規定的特殊情況外，分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異并乘以企業所得稅稅率，確定資產負債表日遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的應有金額，并與期初遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的余額相比，確定當期應予進一步確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債金額或應予轉銷的金額，作為構成利潤表中所得稅費用的其中一個組成部分――遞延所得稅。
（四）按照《企業所得稅法》規定，計算當期應納稅所得額，將應納稅所得額與適用的稅率計算的應納稅額確認為當期應交所得稅，作為利潤表中應予確認的所得稅費用的另外一個組成部分――當期所得稅。
（五）確定利潤表中的所得稅費用。利潤表中的所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩個組成部分，企業在計算確定了當期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和（或差），是利潤表中的所得稅費用。
五、資產的計稅基礎
資產的計稅基礎，是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以在應稅經濟利益中抵扣的金額。即該項資產在未來使用或最終處置時，允許作為成本或費用于稅前扣除的金額。
在會計處理上，資產在初始確認時，其計稅基礎一般為取得成本。在資產持續持有的過程中，其計稅基礎是指資產的取得成本減去以前期間按照稅法規定已在稅前扣除的金額后的余額。如固定資產、無形資產等長期資產在某一資產負債表日的計稅基礎，是指其成本扣除按照稅法規定已在以前期間稅前扣除的累計折舊額。
通常情況下，資產在取得時，其入賬價值與計稅基礎是相同的，后續計量過程中因企業會計準則規定與稅法規定不同，可能產生資產的賬面價值與其計稅基礎的差異。
在稅務處理上，企業的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。
（一）固定資產的計稅基礎
1.固定資產計稅基礎的初始確認
以各種方式取得的固定資產，初始確認時，按照會計準則規定確定的入賬價值基本是被稅法認可的，即取得時其賬面價值一般等于計稅基礎。
2.固定資產計稅基礎的后續計量
固定資產在持有期間進行后續計量時，會計準則規定按照“會計賬面價值=實際成本―累計折舊―固定資產減值準備”進行計量，計稅基礎按照“計稅基礎=實際成本-累計折舊（稅法）”進行計量。由于會計處理與稅收處理規定不同，固定資產的賬面價值與計稅基礎的差異主要產生于折舊方法、折舊年限的不同，以及固定資產減值準備的提取。
例2：A公司某項設備，原價為3 000萬元，會計上使用直線法計提折舊，折舊年限為3年，稅法規定的最短使用年限為5年，會計和稅法假設凈殘值均為0，計提了2年折舊后，會計期末，對該項固定資產計提了100萬元的固定資產減值準備。
會計賬面價值=3 000-1 000-1 000-100=900（萬元）
計稅基礎=3 000-600-600=1 800（萬元）
通過分析，我們發現，形成該項固定資產賬面價值與計稅基礎的差異原因包括兩項內容：一是折舊年限不同，會計上折舊年限為3年，稅法規定的折舊年限為5年，每年由于折舊年限不同產生的暫時性差異400萬元，2年后會計期末由于折舊年限不同產生的暫時性差異合計800萬元。二是計提固定資產減值準備造成的差異，2年后會計期末由于會計上計提了減值準備100萬元，稅法規定固定資產減值準備在計提時不允許在稅前扣除，實際發生損失時才允許在稅前扣除，由此產生差異100萬元。
（二）無形資產的計稅基礎
1.無形資產計稅基礎的初始計量
除內部研究開發形成的無形資產以外，以其他方式取得的無形資產，取得時其賬面價值一般等于計稅基礎。
無形資產賬面價值與計稅基礎之間的差異，主要產生于內部研究開發形成的無形資產。內部研究開發形成的無形資產初始確認時，按照會計準則規定，其成本為符合資本化以后至達到預定用途前發生的支出總額，因該部分研究開發支出按照稅法規定在發生當期已在稅前扣除或加計扣除，所形成的無形資產在以后期間可稅前扣除的金額為0，其計稅基礎也為0。
例3：A公司2006年發生研究開發支出1 000萬元，其中資本化形成開發階段的無形資產為600萬元，會計賬面價值為600萬元，計稅基礎為0。
通過分析，我們發現，形成該項無形資產差異的原因主要是開發階段的支出是否計入無形資產的原值，此例中，600萬元的開發支出在會計上形成了無形資產，增加無形資產的賬面價值600萬元，稅法則允許在當期扣除，其無形資產的計稅基礎為0，由此形成暫時性差異600萬元。
2.無形資產計稅基礎的后續計量
無形資產在后續計量時，會計與稅收的差異主要產生于無形資產是否需要攤銷、無形資產是否計提減值準備。
（1）無形資產攤銷的差異
無形資產攤銷的差異主要體現在使用壽命不確定的無形資產上，對于使用壽命不確定的無形資產，會計處理時不予攤銷，但稅務處理上按照稅法規定確定的攤銷額允許稅前扣除，造成該類無形資產的賬面價值與計稅基礎的差異。
例4：A公司某項無形資產實際取得成本為160萬元,因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產，不予攤銷，但稅法規定按不短于10年的期限攤銷。取得該項無形資產1年后：會計賬面價值為160萬元，計稅基礎為144萬元（160-16）。
通過分析，我們發現，形成該項無形資產差異的原因主要是無形資產的攤銷規定不同，因此，1年后該項無形資產的賬面價值仍為160萬元，而其計稅基礎為144萬元，由此形成暫時性差異16萬元。
（2）計提減值準備造成的差異
在對無形資產計提減值準備的情況下，因稅法對按照會計準則規定計提的無形資產減值準備在形成實質性損失前，不允許在稅前扣除，即無形資產的計稅基礎不會隨減值準備的提取發生變化，但其賬面價值會因資產減值準備的提取而下降，從而造成無形資產的賬面價值與計稅基礎的差異：
賬面價值=實際成本-累計攤銷-減值準備，但對于使用壽命不確定的無形資產，賬面價值=實際成本-減值準備。
稅收上，計稅基礎=實際成本-累計攤銷。
（三）交易性金融資產和可供出售金融資產的計稅基礎
新會計準則規定，對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，其于某一會計期末的賬面價值為該時點的公允價值，稅法規定企業持有各項資產期間資產增值或者減值，不得調整該資產的計稅基礎，規定即有關金融資產在某一會計期末的計稅基礎為其歷史成本，這就造成在公允價值變動的情況下，該類金融資產的賬面價值與計稅基礎之間的差異。企業持有的可供出售金融資產計稅基礎的確定，與以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產類似，可比照處理。即：會計處理，期末按公允價值計量，公允價值變動計入損益。稅法規定，按歷史成本計量。
例5：A公司支付800萬元取得一項交易性金融資產，當期期末市價為860萬元。會計賬面價值為860萬元，計稅基礎為800萬元。
通過分析，我們發現，形成該項交易性金融資產暫時性差異的原因主要是公允價值計量增值部分，會計期末該項交易性金融資產賬面價值860萬元，計稅基礎800萬元，由此形成暫時性差異60萬元。
（四）其他資產的計稅基礎
因會計準則與企業所得稅法規定不同，企業持有的其他資產，可能使其賬面價值與計稅基礎存在差異，如采用公允價值模式計量的投資性房地產以及其他計提了資產減值準備的各項資產，如應收賬款、存貨等。
例6：A公司2008年購入原材料成本為4 000萬元，因部分生產線停工，當年未領用該原材料，2008年資產負債表日考慮到該原材料的市價及生產后產成品的市價情況，估計其可變現凈值為3 200萬元。假定該原材料在2008年的期初余額為0。
該項原材料因期末可變現凈值低于其成本，應計提存貨跌價準備，其金額=4 000-3 200=800萬元，計提存貨跌價準備后，該項原材料的賬面價值為3 200萬元。
在計算應納稅所得額時，按照會計準則計提的資產減值準備不允許稅前扣除，該項原材料的計稅基礎不會因存貨跌價準備的提取而發生變化，其計稅基礎應維持原歷史成本4 000萬元不變。
一、新企業所得稅法的主要變化及意義
1、新企業所得稅法的主要變化
首先，新企業所得稅法引入了“居民企業”和“非居民企業”的概念。這種做法符合世界大多數國家的做法，也是稅制改革的方向，以法人作為標準認定納稅主體，居民企業承擔所有的全面納稅義務，非居民企業承擔有限的納稅義務。其次，適用稅率發生了重大的變化。以往內資企業承擔的所得稅率高達33%，外資企業所得稅率只有15%，這樣造成極大的不公平，新企業所得稅法取消了這種超國民待遇，統一稅率為25%，這有利于國內企業的競爭力提升。再次，所得稅的收入含義及準予扣除的項目不同。新企業所得稅法下企業的收入包括了貨幣收入、非貨幣收入等全部收入，采用寬口徑全額收入的概念，準予扣除的項目包括了工資實際支出、年度會計利潤的12%的公益性捐贈、其他規定的項目等。最后，新舊所得稅法涉及的稅收優惠政策不同。稅收優惠政策的導向以區域優惠為主變成了產業優惠為主、區域優惠為輔，取消了以往的一些稅收優惠，對環保等行業、對安置殘疾人等行為予以稅收優惠的支持等。同時，新企業所得稅法也規定了一些反避稅的措施。
2、新企業所得稅法并軌的意義
首先，內外資企業所得稅并軌有利于擴大稅基，減少假外資利用外資企業的所得稅優惠進行操作，造成稅源的流失，降低內資企業的稅收比率，也有利于增強企業的發展后勁，為國家經濟的發展注入持續動力，提供國家稅收的長期來源。這樣的改變可以創造一種更為公平的稅收環境，提升內資企業的競爭力。其次，新企業所得稅法有利于國家對經濟的調節。通過內外資企業所得稅并軌，出臺新的所得稅優惠措施，有利于內外資企業將資金投入于西部、新興產業、環保節能產業等，有利于國家經濟的健康持續發展，不斷引導整個經濟向綠色、循環經濟發展，提升經濟對能源的使用效率，建立起環境友好型的經濟。再次，新企業所得稅法有利于提升我國利用外資的水平。傳統模式下我國的外資主要集中于一些制造行業等，將中國簡單當成一個加工廠，這樣不利于我國經濟結構的調整，不利于經濟的升級，通過所得稅并軌及新的涉外優惠調整，有利于外資向服務業及其他行業轉移，有利于提升我國經濟發展的質量和外資利用的水平及質量。
二、新企業所得稅法的涉外優惠調整及其對外資企業的影響
1、新企業所得稅法的涉外優惠調整
新企業所得稅法對很多的涉外優惠進行了調整，一些涉外優惠也不斷失效。包括一些內資企業進行假外資的注冊并與內資企業進行合資的方式無法減免稅收;一些外資企業通過在特區、高新技術園區進行注冊公司或者成立獨立核算的分支機構轉移利潤的行為也無法減免稅收;一些外資企業通過循環設置企業享受兩免三減半的措施也無法起到效果。但是上述措施的失效并不代表涉外優惠的取消，相反涉外優惠也有了新的變化。首先，新企業所得稅法取消了以往的不論行業均對外資企業進行稅收優惠，或者部分東部地區采用過低的稅率吸引外資的涉外優惠，選擇以產業優惠為主、區域優惠為輔，鼓勵外資進入西部地區，進入高新技術、環保、基礎設施、農業開發、能源設施等技術含量較高或者國家較為支持的行業。其次，新企業所得稅法允許加速折舊、投資減免、延期納稅、費用減免等方式進行稅收優惠，增加了多種間接優惠的方式，避免以往一味簡單的稅率優惠。
2、新企業所得稅法的涉外優惠調整對外資企業的影響
首先，由于外資企業原有享受的所得稅減免優惠較多，很多的外資企業實際稅負只有15%左右，很多的外資企業在新企業所得稅法下其稅率將提升，實際稅負將增加，對于一些原來享受的稅率優惠較少的外資企業而言，例如從事銀行、地產、零售、采掘等行業的外資企業，其稅負將降低，但整體上外資企業的稅負增加了。其次，新企業所得稅法對外資企業的再投資及投資方向有影響。很多外資企業將重新考慮其再投資的成本，選擇將資金投向于中西部地區、高新技術行業、公共基礎設施、農林牧漁及其他有區域優惠的地區和行業。再次，新企業所得稅法對外資企業的所得稅會計也有新的影響。外資企業的日常所得稅會計及所得稅申報要應對新企業所得稅法的變化，新企業所得稅法對原有的一些可扣除項目也進行了明確，外資企業要關注所得稅法的規定、特別納稅調整等方面的內容，探討納稅籌劃。
三、外資企業在新企業所得稅法下的稅收籌劃
1、積極學習新企業所得稅法的規定，培養相關的稅務籌劃人才
外資企業要對新企業所得稅法進行認真的研究，對一些相關的內容特別關注，包括職工薪酬、匯兌損失、職工福利費支出、利息支出、業務招待費、廣告宣傳費、公益性支出和固定資產稅務處理等進行學習，對新舊企業所得稅法的相關差異進行對比，對新企業所得稅法下的相關扣除項目及其標準進行參透，對原有的不合理事項進行處理，例如職工薪酬必須是實際發生的合理薪酬，不然無法進行扣除，這和之前的稅法規定有較大差別，企業就需要及早對一些與經營不相關的不合理支出進行處理，其他項目也應當及早進行規范。外資企業要完善自身的人才隊伍建設，要引入并培養一些稅務人才，及早學習相關的政策，了解其立法的背景、本意和可能的稅收籌劃空間，做好稅收的籌劃，對稅收籌劃人才要提供相關的培訓，提升其專業知識背景，加強其相關能力的培養，只有高水平高素質的人才，才能夠做好外資企業的稅收籌劃，因此外資企業要加大投入，完善績效考核，提升對稅收籌劃人才的重視，保證其能夠及時為公司提供相關的稅務信息和支持。
2、選擇合適的企業類型，對納稅主體身份進行稅收籌劃
由于新企業所得稅法對納稅主體進行規定，必須是法人實體才需要承擔納稅的義務，因此外資企業可以對企業類型進行設計，將各地的子公司變成分公司，通過內部的分攤，將部分公司的虧損和盈利進行中和，降低應納稅所得額，降低實際的稅負。當然外資企業也可以將巨額虧損的子公司變成分公司，而小幅盈利的子公司并不需要變成分公司。另外，由于合伙企業和股份制企業的所得稅繳納稅率及內容不同，外資企業也可以考慮合理選擇合伙制企業，避免繳納企業所得稅。
3、選擇合適的內部核算方法，建立所得稅會計體系，實現成本費用的籌劃
企業可以選擇好符合其發展需要的內部核算方法，例如一些新設外資企業可以對其存貨計價方法進行選擇，在先進先出法、加權平均法和個別計價方法中進行選擇，通過期末和期初的存貨計價方法進行選擇和組合，合理降低企業當期的會計利潤，從而降低實際稅負。外資企業對固定資產的折舊也可以選擇加速折舊的方法，增加本期可抵扣的成本、費用金額，降低當期應繳納的所得稅。新法放寬了稅前扣除的標準和項目，外資企業要利用好這些稅前扣除的項目，通過合理的籌劃，增加工資薪酬等方面的可抵扣金額，降低應納稅所得額，當然這種籌劃必須有完善的財務管理制度支持，因此外資企業要建立起良好的內部控制和財務制度。
4、利用好稅收優惠政策，改變投資結構，符合國家產業政策
新稅法對于外資企業進入國家支持和鼓勵的行業有較多的稅收優惠，包括農林牧漁、基礎設施、節能節水、環保等行業，這些行業的投資有大量的減免稅收優惠。因此外資企業在選擇項目的時候，在考慮經濟效益的時候需要同時將稅收優惠的內容考慮進去，充分利用好國家對行業的支持，選擇一些朝陽產業。稅法對企業對新產品、新技術和新工藝的研發投入有相應的加計扣除，高新技術企業也可以享受15%的稅收優惠，因此，外資企業要加強對新技術的投入，將一些符合高新技術企業的分公司等單獨剝離出來，申請高新技術企業的認證，享受相關的稅收優惠。
5、利用稅收協定進行籌劃，加強國際稅收籌劃
關鍵詞:新企業所得稅法;企業;納稅籌劃
2008年1月1日正式實施的新《企業所得稅法》進行了一系列的調整,適度降低了稅率,擴大了稅前費用扣除,將稅收優惠政策從“以區域優惠為主”調整為“以產業優惠為主、區域優惠為輔”,以降低稅收負擔、調整產業結構和實現區域均衡發展。新《企業所得稅法》的巨大變化必然對稅收籌劃的方式產生重大影響,原利用內外資企業差異、地區稅率差異等進行稅收籌劃的方式已不再適用。作為追求利益最大化的企業主體,必須盡快地尋找新的籌劃思路,有效降低稅負。
一、企業所得稅納稅籌劃的含義及意義
1.企業所得稅納稅籌劃的含義
納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內,或者至少在法律不禁止的范圍內，通過對尚未發生或者已經發生的應稅行為進行合理的籌劃和安排,利用稅法給出的對自己企業有利的可能選擇或者優惠政策,從中找到合適的納稅方法,最大限度地延緩或減輕本身稅負,從而實現企業利潤最大化的一種行為過程。
2.企業所得稅納稅籌劃的意義
企業所得稅作為我國稅收重要來源，是僅次于增值稅的第二大稅種。因此，企業所得稅納稅籌劃也成為企業納稅籌劃的主要部分。2008年1月1日起施行的新稅法對原有企業所得稅制度和相關政策進行了重大調整，實現了《企業所得稅暫行條例》與《外商投資企業和外國企業所得稅法》“兩稅合并”。統一后的新企業所得稅法在稅率、稅前扣除標準、稅收優惠等方面較前均有很多明顯的差異。針對稅法的諸多變化,企業應潛心鉆研新稅法,并結合自身發展戰略和經營管理特點,有針對性的調整和籌劃各項涉稅行為,才能保證及時足額的享受到國家給予的稅收優惠政策,達到降低企業所得稅的目的。
納稅籌劃不僅對納稅人有利，對國家也是有利的。納稅人有了合法的減輕稅負的手段，就不會采取或者會較少地采取非法手段減輕稅負，這對國家是有利的。納稅籌劃的基本手段是充分運用國家出臺的各項稅收優惠政策。國家之所以出臺這些稅收優惠政策，正是為了讓納稅人從事該政策所鼓勵的行為，如果納稅人不進行納稅籌劃，對國家的稅收優惠政策視而不見，那么，國家出臺稅收優惠政策就達不到其預先設定的目標了。
二、新所得稅下稅收籌劃的方法
1.從納稅人認定上進行納稅籌劃
新稅法實行法人稅制，企業納稅人身份的確定為“在中國境內具有法人資格的企業或組織”。實施法人稅制后，內外資企業統一實行總、分機構匯總納稅。根據這點，初創階段較長時間無法盈利的行業，一般設置為分公司，這樣既可以利用公司擴張成本抵沖總公司的利潤，從而減輕稅負；同時，當企業及下屬單位有盈有虧時，設法使企業合并申報，使總分公司之間的盈利以及虧損相互抵消，減少應納稅額。
2.從稅率上進行納稅籌劃
稅率是指稅款征收比例或額度,通過稅率可以看出國家征稅的力度以及納稅人的負擔程度。舊稅法規定內資企業所得稅稅率為33%，新稅法規定法定基本稅率為25%，國家需要重點扶持的高新技術企業為15%，小型微利企業為20%，非居民企業20%。
據此規定,具備條件的企業，所得稅籌劃的側重點應從籌劃高新企業的納稅地點轉移到產業發展戰略和企業性質上來,應努力將投資重點放到向國家重點扶持的項目的高新技術企業發展，節約稅收支出,提高凈收益。
對小型微利企業的界定,新《企業所得稅法》改變了過去僅以年度應稅所得額為標準的做法,采用了應納稅所得額、從業人數、資產總額三個指標相結合的方式。具體認定標準是:工業企業年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過100人,資產總額不超過3000萬元;其他企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。
因此,小型企業在進行納稅籌劃時，注意把握新所得稅實施細則對小型微利企業的認定條件。首先需認真規劃企業的規模和人數,規模較大時,可考慮分立為兩個獨立的納稅企業;其次，要關注年應稅所得額,當應稅所得額處于臨界點時,需采用推遲收入實現、加大扣除等方法,降低適用稅率。假定微利企業是指年應納稅所得額在30萬元(含30萬元)以下的企業，那就是說年應納稅所得額在30萬元以上的適用25%的稅率，年應納稅所得額在10萬元以下的適用20%的稅率。因此，在進行該稅種的納稅籌劃時，從稅率角度就存在著納稅籌劃的空間。3.從稅前扣除規定上進行納稅籌劃
(1)從計稅工資、職工福利費、教育經費等進行納稅籌劃
新《企業所得稅法》取消了計稅工資制度,規定據實扣除合理的工資費用，即工資從限額扣除轉變為全額扣除。當然,相應的工會經費、職工福利費和職工教育經費的扣除限額也提高了。企業發生的職工福利費、工會經費、職工教育經費支出,不超過工資薪金總額14%、2%、2.5%的部分,準予扣除；超過部分，在以后納稅年度結轉扣除,這意味著職工教育經費可全額扣除。
盡可能多地列支工資薪金支出、擴大稅前扣除應是稅收籌劃的基本思想,可采用的措施有:
①提高職工工資,超支福利以工資形式發放。
②持內部職工股的企業,把向職工發放的股利改為績效工資或年終獎金。
③企業股東、董事等兼任管理人員或職工,將報酬計入工資。
④增加職工教育、培訓機會，建立工會組織,改善職工福利。
應該值得注意的是，其一，職工工資需繳納個人所得稅,增加工資幅度時需權衡利弊,必要時可采用提高退休金、住房公積金、增加職工福利等替代方案。其二，內資企業在作稅前扣除工資支出時，也要參照同行業的正常工資水平，做到真實合理，否則工資支出遠超同行業的正常工資水平，稅務機關會認定為“非合理的支出”而予以納稅調整。
（2）從業務招待費、廣告費用和業務宣傳費扣除上進行納稅籌劃
新稅法規定企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出,按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。即業務招待費的扣除標準有所下降,且超支部分不得向以后年度結轉。因此籌劃時要特別關注業務招待費的發生額。實務中業務招待費與業務宣傳費部分內容有時可以相互替代。一般情況下,外購禮品用于贈送應作為業務招待費,但如果禮品印有企業標記,對企業的形象、產品有宣傳作用的,也可作為業務宣傳費;相反,企業因產品交易會、展覽會等發生的餐飲、住宿費等也可以列為業務招待費支出。因此,可以適當規劃廣告費、業務宣傳費、業務招待費的列支比例,當其中某一項費用超支時,及時進行調整。例如,當業務招待費可能超過限額時,則應以業務宣傳費名義列支。
新稅法沒有區分廣告費和業務宣傳費,規定企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售(營業)收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。企業應把握廣告費的認定條件，注意廣告費與贊助費的區別，新稅法明確規定了贊助支出不得在稅前進行扣除。
（3）從公益性捐贈扣除上進行納稅籌劃
新稅法規定，企業發生的公益性捐贈支出，在年利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業進行納稅籌劃時，應當注意捐贈符合稅法規定的要件。①捐贈應當通過特定的機構進行捐贈，而不能自行捐贈，應當用于公益性目的，而不能用于其他目的。②如果企業在當年的捐贈達到了限額，則可以考慮在下一個納稅年度再進行捐贈，或者將一個捐贈分成兩次或者多次進行。通過符合稅法要求的捐贈可以最大限度降低企業的稅負。
（4）從環境保護、生態恢復等專項資金扣除上進行納稅籌劃
舊稅法對環境保護、生態恢復等專項資金的扣除沒有明確規定，新稅法規定，企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。
具備條件的企業在進行納稅籌劃時，如果預期當年利潤非常可觀，則可以考慮依照法律、行政法規有關規定提取環境保護、生態恢復等專項資金，增加當年可扣除金額。然后在以后出現虧損的年度，再“改變”這筆專項資金的用途，增加當年的利潤。這樣不僅可以使企業的利潤比較穩定，而且可以最大限度降低企業的稅負。
新稅法的實施，企業應明確納稅籌劃對企業理財的積極影響，強化納稅籌劃意識，不僅有利于企業準確地把握政策法規,增強納稅意識,減少涉稅風險，而且減輕企業的稅收負擔。在納稅籌劃時,需要將納稅利益和相關的成本進行權衡,通過成本效益分析,選擇最佳方案。由于各納稅人的情況不盡相同,加之稅收政策和納稅籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中,這就要求稅收籌劃者必須從企業的實際出發,結合自身的長期規劃，因人、因事、因時、因地做出企業戰略性和戰術性選擇,科學制定稅收籌劃方案,力求在法律規定的范圍內,盡可能地取得節稅的稅收收益,從而實現企業利潤最大化。
參考文獻：
[1]許太誼張偉:新企業所得稅法解讀與納稅會計實務[M].中國市場出版社，2008年3月：P2—20.
[2]翟繼光張曉東:新稅法下企業納稅籌劃[M].電子工業出版社.，2008年6月：P14—17.
[關鍵詞] 企業所得稅 納稅籌劃 業務招待費 利息費用
企業所得稅的計稅依據是應納稅所得額,應稅所得額=收入總額-準予扣除項目金額。降低企業所得稅稅基的思路為:使收入總額極小化和使稅前準予扣除項目金額極大化。
一、縮小應稅收入策略
縮小應稅收入主要考慮及時剔除不該認定為應稅收入的項目,或設法增加免稅收入。在實踐中具體采取的方法有:
1.對銷貨退回及折讓,應及時取得有關憑證并作沖減銷售收入的賬務處理,以免虛增收入;
2.年度計算收入總額時,對預收貨款、應付賬款等項目也應予以減除,防止錯記為收入;
3.多余的周轉資金,用于購買政府公債,其利息收入可免交企業所得稅?；蛘邔⒍嘤嗟闹苻D資金直接投資于其他居民企業,取得的投資收益也可免交企業所得稅。
二、膨脹成本費用策略
1.分散利息費用
企業所得稅法規定,納稅人在生產、經營期間向金融機構借款的利息支出,按實際發生數扣除,向非金融機構借款的利息支出,不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分,準予扣除。
企業向金融機構貸款的利息支出都可據實在稅前列支。但有些企業籌集資金困難,不得不向其他企業拆借或向非金融機構私下高息借款,也有些企業為融通資金并且給職工謀取一定的經濟利益,在企業內部職工中高息集資。以上種種情況,高于金融機構同類、同期貸款利率以外的部分利息支出,不得在稅前列支。
所以企業籌集資金應盡量避免高息借款。一旦發生高息借款后,應考慮將高息部分分散至其他名目開支。按照現行稅法和財務制度規定,利息支出在財務費用中核算,除了利息外,還有手續費、匯兌損益等也在財務費用中核算。金融機構手續費無限額開支。企業若是向非金融機構、向職工集資,部分高息可以轉為金融機構手續費;或者在企業內部由工會組織集資,部分手續費等可分散至工會經費中開支;若是同行業互相拆借的高息支出,可以轉化為企業之間的業務往來開支,在產品銷售費用、經營費用等列支,從而擴大在稅前扣除的支出范圍。
3.分散業務招待費
考慮到商業招待和個人消費之間難以區分,為加強管理,同時借鑒國際經驗,實施條例規定,企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出,按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5%。超過列支標準部分,應于稅后開支。
事實上,企業為順利開展工作,業務招待費超支是正常的現象。對于這種情況,企業應于申報前自行計算。若超過限額,企業應自行調整減除,將開支的招待費轉移至其他科目稅前扣除。例如企業贈送客戶禮金、禮券等費用,可考慮以傭金費用列支,傭金支出也無限額限制,從而這部分也可以稅前扣除,達到節稅效果。此外,企業還可以把招待費作為會議經費,通過“管理費用”科目在所得稅前列支,同樣可以達到以上效果。
3.合理安排工資及工資費用
企業所得稅法規定:企業發生的合理的工資薪金支出,準予扣除;企業發生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準予扣除;企業撥繳的工會經費,不超過工資薪金總額2%的部分,準予扣除;除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,企業發生的職工教育經費支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。
針對上述有關規定,企業從獲取節稅利益角度,可采取以下一些措施:
(1)適當提高職工工資標準,超支福利以工資形式發放。新企業所得稅法取了消計稅工資的規定, 這對內資企業是一個較大的利好, 但企業一定要注意合理性, 注意同行的工資水平。否則, 稅務機關對不合理支出可進行納稅調整。
(2)加大教育投入,增加職工教育、培訓的機會,努力提高職工素質;(3)兼任企業董事或監事職務的內部職工,可將其報酬計入工資薪金;(4)持有本企業股票的內部職工,可將其應獲股利改為以績效工資或年終獎金形式予以發放。
4.合理安排對外捐贈
新的企業所得稅法規定:企業發生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除。超過部分,不得在企業所得稅前扣除。
公益性捐贈做了界定:公益性捐贈是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門,向教育、民政等公益事業和遭受自然災害地區、貧困地區的捐贈。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。
企業若發生捐贈支出,出于稅收上的考慮,應特別注意兩點:
第一,認清捐贈對象和捐贈中介,即企業應通過稅法規定的社會團體和機關實施捐贈。
第二,注意限額。企業可根據自身的經濟實力和發展戰略,決定公益性捐贈的額度,從節稅角度考慮,一般不宜超過稅前允許扣除的比例(年度利潤總額的12%)。如果因為一些特殊原因,需要超過,也可以“先認捐、后支出”,即將超支部分的公益性捐贈支出安排到下一年度,力爭稅前扣除。
三、企業所得稅稅率策略
新企業所得稅法規定的企業所得稅稅率有四檔,即:基準稅率25%與三檔優惠稅率10%、15%和20%。企業如果善于利用這種稅收差異,努力創造條件使自己享受較低的稅率,對企業來說可以減輕稅負,國家也達到了調控經濟的目的。
1.設立自主創新型高新技術企業
新企業所得稅法明確規定:國家需要重點扶持的高新技術企業,減按15%的稅率征收企業所得稅。企業應將納稅籌劃的重點放在自主創新、培養核心競爭力上。為此,企業應設立自己的研發機構,組建穩定的研發隊伍,制訂中長期研發計劃,自主研發新產品、新技術,并及時向科技主管部門報備立項,形成研發成果檔案。這既符合企業的發展要求,又符合新企業所得稅法的立法精神。
2.小型微利企業的納稅籌劃
新企業所得稅法規定,符合條件的小型微利企業,減按20%的稅率征收企業所得稅。這比一般法定稅率降低了5個百分點。對小型微利企業的界定,借鑒國際通行做法,按照便于征管的原則,《企業所得稅法實施條例》規定了小型微利企業的標準:工業企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過100人,資產總額不超過3000萬元;其他企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過80人,資產總額不超過1000萬元。因此,小型企業在設立時首先需認真規劃企業的規模和從業人數,規模較大或人數較多時,可考慮設立為兩個或多個獨立的納稅企業;其次要關注年應納稅所得額。
