時間：2023-09-07 17:41:18
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)稅收及籌劃，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關(guān)鍵詞】稅收籌劃 問題 對策
企業(yè)稅收籌劃就是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營事項的事先籌劃，最終使企業(yè)獲取最大的稅收利益。從某種程度上可以理解為在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)對經(jīng)營中各環(huán)節(jié)，如組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部核算、投資、交易、籌資、產(chǎn)權(quán)重組等事項進行籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇稅收負擔(dān)最低的方式。隨著我國市場經(jīng)濟機制的日趨完善，稅收籌劃已成為企業(yè)經(jīng)營中不可缺少的重要組成部分。
一、企業(yè)稅收籌劃存在的問題
（一）企業(yè)對稅收籌劃策略理解不明確。
由于稅收籌劃引入我國的歷史較短，加之概念不統(tǒng)一，致使納稅人對稅收籌劃的理解存在較大的分歧。一部分人認定稅收籌劃就是偷逃稅款，是背離國家收稅意圖的，是國家稅法所不允許的，損害了國家利益。也有一部分人對稅收籌劃的態(tài)度很謹慎，他們擔(dān)心在我國的稅收環(huán)境下，稅收籌劃能否真正起到作用。這兩種觀念嚴重阻礙了稅收籌劃的策略研究在我國的發(fā)展。對于稅務(wù)機關(guān)而言，則表現(xiàn)為對納稅人進行稅收籌劃的不信任。因為，很多人明則進行稅收籌劃，實則在偷稅，破壞了稅法的嚴肅性，損害了國家利益。所以，稅務(wù)機關(guān)對稅收籌劃存在一定的抵觸情緒，也從一定程度制約了稅收籌劃的發(fā)展。
（二）企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)不明確，沒有考慮企業(yè)整體利益。
我國現(xiàn)階段不少企業(yè)在稅收籌劃時只考慮到單個企業(yè)的利益或者企業(yè)的部分利益，沒有從集團整體考慮或者企業(yè)的所有方面，對稅收籌劃進行合理性分析。就企業(yè)設(shè)立的從屬機構(gòu)來看，企業(yè)的從屬機構(gòu)主要包括子公司、分公司和辦事處。這三種形式的從屬機構(gòu)在設(shè)立手續(xù)、核算、納稅形式以及稅收優(yōu)惠等方面是不同的。子公司雖是獨立法人，設(shè)立手續(xù)復(fù)雜，獨立核算和繳納所得稅等，但可以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策；而分公司和辦事處則設(shè)立手續(xù)簡單，不獨立核算，也不獨立繳納所得稅，由總公司匯總繳稅，稅收優(yōu)惠政策也由總公司享受，這些分公司和辦事處基本上不考慮稅收籌劃和如何爭取稅收優(yōu)惠政策。因此，在進行稅收籌劃時，應(yīng)該根據(jù)具體情況分析，選擇促使企業(yè)獲得最大利益、稅負較輕的方案實施。
（三）稅務(wù)政策理解不全面，會計政策運用不當(dāng)。
目前，只有一小部分企業(yè)會選擇聘用注冊稅務(wù)師等中介人員來進行稅收籌劃。由于企業(yè)很少有專職稅收籌劃工作人員或內(nèi)部財稅工作人員稅務(wù)知識有限，綜合分析能力不夠，掌握國家政策不夠全面，不少內(nèi)部人員進行稅務(wù)籌劃時對稅務(wù)政策的理解存在偏差而造成風(fēng)險。
（四）稅務(wù)機構(gòu)規(guī)模不大，人才缺乏。
我國目前以事務(wù)所為代表的稅務(wù)機構(gòu)雖然多達幾萬家，但規(guī)模以小型居多，而且專業(yè)人才匱乏，領(lǐng)軍人才年齡結(jié)構(gòu)老化，文化素質(zhì)和專業(yè)技能水平普遍偏低，疏于學(xué)習(xí)國家最新頒布的各項稅收法律法規(guī)及財務(wù)會計準則，所以中小型稅務(wù)機構(gòu)真正從事稅收籌劃的業(yè)務(wù)很少，有的也僅僅是為企業(yè)提供相關(guān)的稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)，咨詢內(nèi)容多以納稅申報及稅務(wù)條款如何遵守居多。正是因為國內(nèi)稅務(wù)中介機構(gòu)在規(guī)模、專業(yè)人才數(shù)量上與國外的中介機構(gòu)相差甚遠，其自身的“不專業(yè)”不具備真正的稅收籌劃資質(zhì)而限制了我國稅收籌劃策略的發(fā)展，正是所謂的企業(yè)有求，中介機構(gòu)無供應(yīng)，稅務(wù)市場供應(yīng)缺乏。
二、推動稅收籌劃順利開展的對策
（一）企業(yè)應(yīng)重視稅收籌劃。
我國企業(yè)自身稅收籌劃的層次水平低下的原因之一，就是目前我國許多企業(yè)尤其是中小企業(yè)的高層管理人員淡視稅收籌劃，沒有意識到或沒有重視通過合法的籌劃保護自己正當(dāng)權(quán)益。管理層們總是過于重視成本控制，創(chuàng)造了許多成本控制的精明之道，卻忽視了對企業(yè)成本支出的重要部分即稅收支出的籌劃。因此企業(yè)管理層應(yīng)普遍重視稅收籌劃工作，要協(xié)調(diào)各部門及分支機構(gòu)相互配合、積極研究可進行自身籌劃或聘請專家、稅務(wù)中介機構(gòu)做稅收籌劃。
（二）促進稅務(wù)機構(gòu)的市場化。
稅收籌劃由于專業(yè)性較強和對企業(yè)管理的水平要求較高，僅靠企業(yè)自身籌劃推動其普遍發(fā)展還需要較長的一段時間，具有一定難度，因此推動稅務(wù)業(yè)的市場化是稅收籌劃在我國獲得普遍發(fā)展的最有效途徑之一。稅務(wù)機構(gòu)應(yīng)從自身找原因，建立合理有效的用人制度和培訓(xùn)制度，注重專業(yè)人才的培養(yǎng)，及時更新專業(yè)知識。另外要加強行業(yè)自律，增強職業(yè)道德。只有使稅務(wù)業(yè)真正走向市場，規(guī)范運作，稅收籌劃才能真正為市場經(jīng)濟服務(wù)。
（三）加強稅收籌劃宣傳力度。
目前納稅人對稅收籌劃缺乏正確的認識，籌劃意識淡薄，存在眾多的觀念誤區(qū)與應(yīng)用誤區(qū)，由此可見對其宣傳的必要性。政府與稅務(wù)機關(guān)應(yīng)借助媒體、自身開辦的稅務(wù)培訓(xùn)活動、專家講座、社會輿論等加強對稅收籌劃的宣傳，褒揚積極合法的籌劃行為，譴責(zé)消極違法偷逃稅行為，引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)的稅收籌劃行為。宣傳的對象不僅包括納稅人還包括機關(guān)稅務(wù)人員，增強納稅人的納稅意識和法制觀念，明確稅收籌劃是納稅人維護自身利益的正當(dāng)權(quán)力，使人們對稅收籌劃有一個正確的認識。對稅務(wù)人員要更新其觀念，正確理解稅收籌劃的合法性和必要性，正視納稅人的權(quán)利，依法征稅。
（四）加快稅收法制建設(shè)，完善稅收法律體系。
稅收籌劃得以發(fā)展的法律背景，就是要有一套完善的稅收法律制度對稅收籌劃予以規(guī)范與保護。發(fā)達國家的稅收籌劃能得到較快發(fā)展，就是因為其有一個相對穩(wěn)定且比較完善的稅收制度，而我國稅法依然存在著諸多不完善的地方。因此針對我國稅法的多樣性和復(fù)雜性，應(yīng)盡可能提高稅收立法級次，加快稅收基本法的制定和頒布，使現(xiàn)行的稅收法規(guī)有章可循，消除太分散的弊端網(wǎng)；修改不公平的稅收法規(guī)以填補漏洞，對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的模糊或不明確之處重新修訂，并在實踐過程中不斷完善。
關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 稅收籌劃 風(fēng)險 防范
一、中小企業(yè)稅收籌劃面臨的風(fēng)險及其產(chǎn)生的原因
（一）法律風(fēng)險
中小企業(yè)獲取信息的途徑較少，很多中小企業(yè)在一些新興行業(yè)，尤其是高技術(shù)企業(yè)，可以借鑒的經(jīng)驗較少，無疑會對稅收籌劃人員的要求更高。在稅收籌劃中，首先要避免的是法律風(fēng)險，所有稅收籌劃都應(yīng)該在合法的范圍內(nèi)操作。
法律風(fēng)險，一是由于征納雙方判定不同產(chǎn)生的，企業(yè)稅收籌劃人員與稅務(wù)執(zhí)法人員對于政策的判定不一致，從而造成企業(yè)的籌劃結(jié)果被判定為偷漏稅而違反稅法的規(guī)定，這不僅給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失，而且還影響了企業(yè)的聲譽。稅收籌劃的操作很多是在稅法法規(guī)邊緣的操作，從而使得納稅人實現(xiàn)利益最大化。二是稅收籌劃方案與其他法律法規(guī)相沖突給企業(yè)帶來的風(fēng)險。稅收籌劃方案其中的環(huán)節(jié)違反了其他法律的規(guī)定，致使該稅收籌劃方案的主體部分失效，從而導(dǎo)致整體稅收籌劃方案的失敗。
（二）稅收風(fēng)險
（1）稅收政策變化導(dǎo)致風(fēng)險。稅收的優(yōu)惠政策與國家經(jīng)濟息息相關(guān)，稅收優(yōu)惠政策是國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要手段之一。沒有一個國家的稅收政策是一成不變的，它會隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展做出相應(yīng)的變更。當(dāng)稅收政策進行調(diào)整時，會給企業(yè)帶來風(fēng)險，尤其是長期稅收籌劃方案，有可能使得依據(jù)原有政策設(shè)計的稅收籌劃方案不合理或不合法，導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險。
（2）稅收政策選擇的風(fēng)險。企業(yè)在稅收籌劃過程中，經(jīng)常會面臨政策的選擇。政策選擇錯誤，導(dǎo)致稅收籌劃結(jié)果達不到預(yù)期，甚至可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失。稅收政策尤其是稅收優(yōu)惠政策往往具有時效性，錯誤的選擇，會給企業(yè)帶來長期的風(fēng)險。中小企業(yè)由于自身發(fā)展的限制，往往會選擇時效短，短期利益較好的政策，但是從企業(yè)長遠來看，可能會有限制企業(yè)的長遠發(fā)展的風(fēng)險。故企業(yè)需要對自身進行正確的預(yù)測和估算，選擇一種可以使企業(yè)實現(xiàn)利益最大化的政策。例如，企業(yè)既是高新技術(shù)企業(yè)又是軟件企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)自取得高新企業(yè)證書開始享受所得稅兩免三減半的優(yōu)惠，而軟件企業(yè)可以享受所得稅自獲利年度開始兩免兩減半的優(yōu)惠，這時需要企業(yè)對未來2年的利潤總額有正確的預(yù)估，如果預(yù)計第2年即可獲利，選擇高新企業(yè)優(yōu)惠政策對企業(yè)更有利，因為兩年后的減半征收是按照7.5%所得稅稅率征收，而軟件企業(yè)的減半是按照12.5%所得稅稅率征收。
（三）經(jīng)營風(fēng)險
稅收籌劃具有較強的計劃性和前瞻性，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中體現(xiàn)較為明顯，經(jīng)營項目的選擇、經(jīng)營注冊地址的選擇，直接影響企業(yè)未來是否可以獲得稅收優(yōu)惠的利益。例如，企業(yè)本身是高技術(shù)企業(yè)，注冊在高新技術(shù)園區(qū)可以獲得更多的優(yōu)惠政策。中小企業(yè)大多機構(gòu)設(shè)置簡單，經(jīng)營方式靈活，經(jīng)營方向變換較快。當(dāng)經(jīng)營方向發(fā)生變化，很可能導(dǎo)致企業(yè)失去享受稅收優(yōu)惠政策的資格。例如，軟件企業(yè)認證（該認證的行政審批已于2015年取消）要求當(dāng)年軟件產(chǎn)品收入要達到企業(yè)總收入的50%以上；高新技術(shù)企業(yè)認定要求發(fā)明專利不少于一項或軟件著作權(quán)不少于6項等，這些條件限制著企業(yè)的經(jīng)營方向，一旦條件喪失，就會失去享受優(yōu)惠政策的資格。
（四）操作風(fēng)險
稅收籌劃操作具有較強的主觀性，主要依靠稅收籌劃人員的主觀判斷和運作。雖然稅收籌劃方案設(shè)計是正確的，但是在操作層面出現(xiàn)偏差，也有可能導(dǎo)致方案的失敗。稅收籌劃是對稅收政策整體把握、綜合運用的過程，稅收籌劃人員設(shè)計確定的籌劃方案要全面，不能忽視任何操作中的細節(jié)，還要確保在執(zhí)行中不會出現(xiàn)偏差。例如，高科技企業(yè)在銷售產(chǎn)品的同時兼營提供技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，銷售產(chǎn)品繳納17%的增值稅，提供技術(shù)服務(wù)繳納6%的增值稅。兼營業(yè)務(wù)需要分別進行核算，不能分別核算或準確核算，從高適用稅率征收增值稅。在實際操作中很可能出現(xiàn)和同一客戶簽訂的合同中既銷售貨物又提供技術(shù)服務(wù)，雖然可以分別核算，但是該經(jīng)濟業(yè)務(wù)由于涉及混合銷售，也要從高稅率計征增值稅。
二、中小企業(yè)針對上述風(fēng)險的防范措施
（一）稅收籌劃是企業(yè)系統(tǒng)性的管理活動，需要企業(yè)管理層的支持和協(xié)調(diào)，同時也需要各部門的配合，才能有效避免稅收籌劃的風(fēng)險
稅收是在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中產(chǎn)生的，企業(yè)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)都有可能隱藏著稅收風(fēng)險。而稅收籌劃其實是對經(jīng)營主體、經(jīng)濟行為以及業(yè)務(wù)流程的籌劃，根據(jù)政策的不同，稅收籌劃的方案和結(jié)果也不相同。稅收籌劃需要對經(jīng)濟行為進行事先的設(shè)計、選擇和安排，以達到減輕稅收負擔(dān)的目的。例如，業(yè)務(wù)部門為了增加銷售額，往往會用到一些促銷手段。例如，“買一贈一”，如果企業(yè)和客戶簽訂了“買一贈一”的合同，該經(jīng)濟行為會被稅務(wù)部門認定為“視同銷售”行為，按照市場銷售價格征收增值稅，如果合同可以簽成贈品與產(chǎn)品打包銷售，促銷實質(zhì)沒有改變，但是卻避免了因“視同銷售”而多交稅的風(fēng)險。這種看似與稅收無關(guān)的經(jīng)營活動，如果事先沒有進行籌劃，很可能造成企業(yè)多交稅款。所以稅收籌劃關(guān)系到企業(yè)每個部門，稍有不慎，就有可能給企業(yè)帶來損失。每一個經(jīng)濟活動在發(fā)生前，需要對該經(jīng)濟活動進行整體規(guī)劃，選擇最優(yōu)方案，并要求全體人員嚴格執(zhí)行，避免稅收、經(jīng)營及操作風(fēng)險。
（二）稅收籌劃要考慮企業(yè)的長遠利益，避免出現(xiàn)短視行為
中小企業(yè)在稅收籌劃時，應(yīng)考慮企業(yè)的長遠發(fā)展，不能只顧眼前利益。由于中小企業(yè)人員流動性較大，籌劃人員為了短期的利益，而損失企業(yè)的長遠利益。對有些選擇性政策的利用，也要為企業(yè)做長遠的打算。一些方案從表面上看稅負降低了，但是從企業(yè)整體來看，卻并非是最好的選擇。例如，企業(yè)在選擇供應(yīng)商的時候，選擇具備一般納稅人資格的供應(yīng)商可以開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)可以抵扣進項稅額，從而降低了企業(yè)稅負，所以大多數(shù)企業(yè)要求采購部門選擇可以提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商。然而在實際操作時，一些供應(yīng)商雖然不能提供增值稅專用發(fā)票，但是它可以給企業(yè)更多的實質(zhì)優(yōu)惠。如果優(yōu)惠的金額大于進項稅額，那么選擇該供應(yīng)商會給企業(yè)帶來更大的利益。
（三）稅收籌劃方案確定后，應(yīng)根據(jù)籌劃方案搭建合理的流程并形成制度，要求相關(guān)人員嚴格執(zhí)行
為確保稅收籌劃方案達到預(yù)期的效果，尤其是方案涉及多部門，需要多部門共同完成時，搭建合理的流程并形成制度必不可少，各部門需要按照制度要求執(zhí)行。以軟件產(chǎn)品即征即退政策為例，企業(yè)想要享受此優(yōu)惠政策，第一步一款軟件研發(fā)成功后需向中華人民共和國國家版權(quán)局申請計算機軟件著作權(quán)登記證書，第二步由稅務(wù)部門認可的檢測機構(gòu)對該軟件進行檢測并出具軟件產(chǎn)品登記測試報告后，第三步向稅務(wù)部門申請并取得該款軟件享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策的資格方可。在享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策前，稅務(wù)部門規(guī)定只有合同和發(fā)票中的軟件產(chǎn)品名稱與軟件著作權(quán)登記證書上軟件產(chǎn)品名稱一致、并且該款軟件在賬務(wù)處理時要單獨核算才可享受該優(yōu)惠政策。整個業(yè)務(wù)涉及了研發(fā)部門、行政部門、銷售部門、市場部門及財務(wù)部門。整個業(yè)務(wù)環(huán)環(huán)相扣，中間哪個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都不能享受該優(yōu)惠政策。企業(yè)可以根據(jù)該業(yè)務(wù)搭建即征即退流程，設(shè)計如下：第一節(jié)點，研發(fā)部門軟件研發(fā)成功后，由企業(yè)產(chǎn)品部門或市場部門、銷售部門為該軟件命名，并將該軟件的代碼和手冊等文件及該軟件安裝包交與申請軟件著作權(quán)的部門進行軟件著作權(quán)的申請和測試報告的出具；第二節(jié)點，將軟件著作權(quán)證書及測試報告交與財務(wù)部門進行該軟件的稅務(wù)登記審批；第三個節(jié)點，財務(wù)部門根據(jù)銷售合同開具發(fā)票交納增值稅；第四個節(jié)點，財務(wù)部門進行即征即退的退稅申請。企業(yè)通過流程節(jié)點的設(shè)置，將每一節(jié)點需要交接的文件及要求以制度的形式規(guī)定下來，所有涉及的人員嚴格執(zhí)行即可。
（四）稅收籌劃人員不僅要進行專業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)，還應(yīng)熟悉企業(yè)的產(chǎn)品、業(yè)務(wù)流程等，將企業(yè)稅收風(fēng)險降到最低
稅收籌劃是一項專業(yè)性、政策性很強的工作，籌劃方案是否科學(xué)合理、取決于稅收籌劃人員的綜合素質(zhì)。而中小企業(yè)面臨人才匱乏，人員經(jīng)驗不足，對于稅收籌劃往往停留在“紙上談兵”，或者借鑒其他企業(yè)的經(jīng)驗，但是每個企業(yè)實際業(yè)務(wù)有其自身的特點，完全照搬其他企業(yè)方案很容易導(dǎo)致籌劃失敗。例如，在出口業(yè)務(wù)中，來料加工的出口貨物由于免征增值稅，故所耗用的國內(nèi)貨物支付的增值稅進項稅額不得抵扣。而進料加工出口貨物實行免抵退政策，所耗用的國內(nèi)貨物支付的增值稅進項稅額可以抵扣。如果購入的加工設(shè)備既用于生產(chǎn)來料加工貨物又用于生產(chǎn)進料加工貨物，那么為該設(shè)備所支付的進行稅額就不能抵扣。中小企業(yè)的稅收籌劃人員應(yīng)提高自身的專業(yè)素質(zhì)，多與相關(guān)專業(yè)人員以及稅務(wù)部門進行交流，及時熟悉國家稅收政策，把握國家產(chǎn)業(yè)方向的同時，還應(yīng)掌握自身企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品特點等，為企業(yè)稅收籌劃做好充足的準備。
（作者單位為北京華大九天軟件有限公司）
參考文獻
[1] 奚衛(wèi)華.合理節(jié)稅：涉稅風(fēng)險防范與納稅籌劃案例指導(dǎo)[M].合理節(jié)稅機械工業(yè)出版社，2014.
一、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的難點分析
從我國房地產(chǎn)市場和宏觀政策等角度進行分析，房地產(chǎn)企業(yè)在使用稅收籌劃方法時，存在的難點主要表現(xiàn)在該行業(yè)的復(fù)雜性、財稅政策更新、行業(yè)的地域性特點以及需要進一步提升稅收籌劃能力等方面，筆者對其展開具體分析。
(一)房地產(chǎn)行業(yè)的復(fù)雜性房地產(chǎn)行業(yè)的明顯特點就是人才密集、經(jīng)營活動資金密集，其經(jīng)營項目的規(guī)模較大、可影響的范圍也比較廣，同時還要受到國家宏觀政策的影響，屬于以政策為導(dǎo)向的產(chǎn)業(yè)類型，與房地產(chǎn)項目建設(shè)當(dāng)?shù)氐慕鹑跈C構(gòu)、主管部門、上下游產(chǎn)業(yè)以及政府部門都有著密切的關(guān)系。房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營活動與內(nèi)部的管理制度、管理水平有直接關(guān)系；同時，還會受到外界環(huán)境變化的影響，且敏感性較高。由此可見房地產(chǎn)行業(yè)本身的復(fù)雜性，這將會對其發(fā)展產(chǎn)生很大影響，增加財務(wù)人員實施稅收籌劃的難度，不利于保證稅收籌劃實施效果。
(二)財稅政策更新因社會經(jīng)濟從原本的迅速發(fā)展逐漸轉(zhuǎn)向平穩(wěn)的發(fā)展趨勢，房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展受到的影響越來越明顯，在這個基礎(chǔ)上，國家不斷調(diào)整財稅政策，希望能夠減少中小企業(yè)的稅收負擔(dān)，而各項財稅調(diào)控政策的出臺和實施，增加房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營壓力。近年來，我國先后出臺了很多財稅政策，這些政策限制房地產(chǎn)企業(yè)使用稅收籌劃方法，也會影響稅收籌劃發(fā)揮作用，可見財稅政策更新是房地產(chǎn)企業(yè)實施稅收籌劃的難點之一，也只有解決這個難點，才能保證順利實施稅收籌劃措施。
(三)房地產(chǎn)行業(yè)地域性特征房地產(chǎn)企業(yè)的財稅涉及到的土地使用稅、耕地占用稅、契稅、土地增值稅以及房產(chǎn)稅等都屬于地方稅，與當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展和政策關(guān)系密切。中央對財稅的調(diào)整做出宏觀調(diào)控，而各地方結(jié)合自身的經(jīng)濟發(fā)展和行業(yè)特點制定地方的財稅政策，而房地產(chǎn)行業(yè)的很多財稅都屬于地方稅范疇，故而凸顯出很明顯的地域性特點[1]。各地方由于發(fā)展上的差異，稅率和財稅的征收標(biāo)準不同，地方機關(guān)對國家的財稅政策理解也存在一定偏差，這些因素都會影響房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃，但同時也帶給稅收籌劃很大的自由發(fā)揮空間。
(四)籌劃專業(yè)性有待提升房地產(chǎn)行業(yè)的復(fù)雜性增加財務(wù)工作的難度，對專業(yè)性的要求較高，尤其是需要在國家調(diào)控政策不斷變化的情況下實施稅收籌劃，更加需要財務(wù)工作人員有較強的專業(yè)能力與素養(yǎng)。但目前房地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)工作人員針對稅收籌劃還沒有非常專業(yè)的措施，故而需要進一步提高籌劃工作的專業(yè)性。同時，房地產(chǎn)行業(yè)涉及的財稅工作涉及到交易環(huán)節(jié)、開發(fā)環(huán)節(jié)以及施工環(huán)節(jié)等，涉及的稅種也隨之增多。其中稅收貢獻最高的是土地增值稅，其核算過程極為復(fù)雜，始終是房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃工作的重要內(nèi)容。因此，只有提高稅收籌劃的專業(yè)性，才能解決籌劃中遇到的難題，保證籌劃質(zhì)量，增加企業(yè)的經(jīng)濟收入，促進房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展。
二、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的對策分析
(一)認真做好會計核算基礎(chǔ)工作會計核算基礎(chǔ)工作是保證房地產(chǎn)企業(yè)順利開展稅收籌劃的前提條件。會計核算的完整性與真實性在一定程度上影響稅收籌劃的落實效果，也是企業(yè)開展稅務(wù)審核的關(guān)鍵性依據(jù)，而這一點需要以企業(yè)完善的內(nèi)部控制管理與財務(wù)體系建設(shè)。如果會計核算都無法準確地反映出企業(yè)的真實情況，就需要面對稅務(wù)機關(guān)核查相關(guān)征收造成的影響，導(dǎo)致企業(yè)需要承受超額損失。因此，在實施稅收籌劃的過程中，需要認真做好會計核算基礎(chǔ)工作，并突出核算的作用與價值。
(二)及時掌握財稅政策新動向我國出臺的新的財稅政策是配合經(jīng)濟形勢變化出現(xiàn)，如《土地增值稅法(征求意見稿)》中對土地承包經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)的規(guī)定，在流轉(zhuǎn)操作中不征收土地增值稅，主要就是為配合《農(nóng)村土地承包法》的實施[2]。房地產(chǎn)企業(yè)對政府出臺的財稅政策有著極高的敏感性，故而需要結(jié)合當(dāng)前的財稅偵測和市場經(jīng)濟形式，預(yù)測政策上可能出現(xiàn)的變化，提前做好應(yīng)對工作；一旦國家推出新的政策能夠及時且準確的掌握其精髓，并且能夠從企業(yè)自身的發(fā)展情況采取有效的應(yīng)對措施，這樣才能夠保證稅收籌劃的有效性，突出稅收籌劃的房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展中的價值。由此可見，及時掌握財稅政策新動向是順利實施稅收籌劃及發(fā)揮其作用的重要措施。
(三)熟悉稅務(wù)機關(guān)工作流程我國的稅務(wù)機關(guān)掌握房地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)信息，利用企業(yè)報送的財務(wù)資料獲取并且積累相關(guān)數(shù)據(jù)，由此建立企業(yè)、行業(yè)的財務(wù)信息數(shù)據(jù)庫，將其走位評價房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展水平的重要依據(jù)。因此，企業(yè)需要在保證各項信息準確、真實的前提下，保證臺賬信息與備案資料等資料的口徑一致，避免出現(xiàn)信息對比異常。而后利于國稅和地稅合并、應(yīng)用大數(shù)據(jù)以及金稅三期的機會，并且在信息跨部門共享的基礎(chǔ)上，逐步落實企業(yè)、行業(yè)財務(wù)信息數(shù)據(jù)庫的建設(shè)，消除稅務(wù)部門和企業(yè)之間信息不對稱情況。在我國新出臺的相關(guān)稅法中，明確住房建設(shè)、自然資源以及規(guī)劃等部門提供真實的信息，協(xié)助稅務(wù)機關(guān)合理征收土地增值稅。在熟悉稅務(wù)機關(guān)工作流程的基礎(chǔ)上，房地產(chǎn)企業(yè)有效運用稅收籌劃，有利于增加經(jīng)濟效益，實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)。
(四)做好涉稅事項前的籌劃房地產(chǎn)企業(yè)在使用稅收籌劃措施來提高經(jīng)濟效益時，需要在項目立項以及研究可行性階段，有機結(jié)合項目經(jīng)費測算與稅收籌劃目標(biāo)，實現(xiàn)統(tǒng)籌兼顧的經(jīng)營。財務(wù)工作人員考慮項目的整體，綜合考慮項目投資回收的可行性以及經(jīng)濟指標(biāo)的可行性，制定最優(yōu)的經(jīng)濟方案，需要注意的是最少的納稅方案不一定是最佳的經(jīng)濟方案[3]。此外，在簽訂合同時需要做好統(tǒng)籌規(guī)劃。合同是判斷涉稅性質(zhì)的重要依據(jù)，也是稅務(wù)稽查工作中檢查的重點，通常在簽訂合同時就已經(jīng)鎖定稅收籌劃的空間以及時間，如果在簽訂合同之后再開展稅收籌劃，那么將會增加房地產(chǎn)企業(yè)的將供應(yīng)風(fēng)險和財稅風(fēng)險，不利于保證經(jīng)濟效益。因此，在使用稅收籌劃時，房地產(chǎn)企業(yè)需要做好涉稅事項的事前規(guī)劃工作。
(五)建立專門的企業(yè)稅管部門房地產(chǎn)企業(yè)想要解決稅收籌劃實施過程中遇到的難點，提高稅收籌劃效果，就需要建立專門的稅務(wù)管理部門，安排專職人員，且這樣能夠滿足日益嚴格的國家稅收政策要求，確保將稅收籌劃與項目建設(shè)有效結(jié)合。這樣的操作不僅能夠降低稅收籌劃實施的風(fēng)險，提高其成功率，增加企業(yè)經(jīng)濟收入，還能夠有效、準確地反饋企業(yè)的會計信息質(zhì)量，進而使其成為企業(yè)發(fā)展、決策的重要依據(jù)，進而提升企業(yè)整體經(jīng)營、管理水平。新形勢下需要房地產(chǎn)企業(yè)做出相應(yīng)的改變，在改變的基礎(chǔ)上為實施稅收籌劃創(chuàng)造條件，從而提高稅收籌劃在企業(yè)發(fā)展中的地位和作用，促使企業(yè)更為合理的使用稅收籌劃。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃;現(xiàn)狀;對策
一、引言
隨著我國市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展以及成功加入WTO，融入全球化經(jīng)濟，企業(yè)稅收籌劃是當(dāng)今企業(yè)在激烈競爭中保護自身權(quán)益的重要法寶之一；此外，我國的稅務(wù)機制與稅法日益完善，在日后的經(jīng)營中，企業(yè)要想實現(xiàn)最低的稅務(wù)成本，必須將稅收籌劃納入企業(yè)日常管理活動中。
二、企業(yè)稅收籌劃的必要性
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中必然會遇到稅收問題，同時，隨著企業(yè)的發(fā)展，從小企業(yè)發(fā)展到大企業(yè)，從最初的只與一個地區(qū)的一個稅務(wù)機構(gòu)打交道，到與不同地區(qū)的不同稅務(wù)機構(gòu)以及跨國公司打交道，遇到的稅收問題只會越來越復(fù)雜，這就要求企業(yè)要嚴格把控稅收籌劃的重要性。企業(yè)通過稅收籌劃，可以幫助投資者分析稅負輕重，從而作出科學(xué)的經(jīng)營投資決策，提高投資效益，減少經(jīng)營風(fēng)險，獲得最佳效益。合理的稅收籌劃還可以使企業(yè)避開“稅收陷阱”，盡可能多地減輕稅收負擔(dān)。
三、當(dāng)前我國企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析
1.對稅收籌劃的概念模糊。稅收籌劃在我國還沒有一個統(tǒng)一的概念，從而使納稅人對其理解比較模糊，往往將稅收籌劃等同于偷稅、避稅,導(dǎo)致企業(yè)不但不能減少稅收成本,反而產(chǎn)生了多余的支出,有時甚至還會影響企業(yè)的名譽。
2.我國稅務(wù)機構(gòu)發(fā)展落后、缺乏相關(guān)人才。較多企業(yè)在進行稅收籌劃時都要與外部的稅務(wù)機構(gòu)合作，但是目前來看我國稅收機構(gòu)主要集中于如何進行報稅、遵守稅收條款等多以咨詢?yōu)橹鞯臉I(yè)務(wù)，有關(guān)稅收籌劃的機構(gòu)比較少，稅收機構(gòu)的服務(wù)水平總體來說較低。稅收籌劃本質(zhì)上是一種較復(fù)雜、高層次、高智力型的財務(wù)管理活動,經(jīng)濟活動只要發(fā)生,就無法進行事后補救。所以,這就要求稅收籌劃人員必須是復(fù)合型人才,需要同時兼具稅收、會計、財務(wù)管理等專業(yè)知識,并全面了解與熟悉企業(yè)整個經(jīng)營、投資與籌資等活動。但目前我國大多企業(yè)及其缺乏這類高素質(zhì)專業(yè)人才。
3.稅收法規(guī)環(huán)境不完善、缺乏監(jiān)督和理論指導(dǎo)。目前，雖然我國經(jīng)濟參與全球化經(jīng)濟進程得到了提升，但是我國市場經(jīng)濟體制尚未完善,稅收法規(guī)不規(guī)范之處尚存,國內(nèi)稅收法律的變化速度驚人，往往法規(guī)剛出臺,相應(yīng)的補充條例就出來了。各種稅種的規(guī)定不斷更新與變化，即使對同一地區(qū)的同一稅種一年中可能就會變化好幾次，導(dǎo)致即使是專業(yè)人士常常都很難準確地把握,稍不注意就會出現(xiàn)用之過時與出現(xiàn)偏差的問題，很可能最后被定義為偷稅。這都必然會加大企業(yè)稅收籌劃的操作風(fēng)險。由于我國稅收制度不健全,發(fā)展環(huán)境不完善，征管水平較低,稅務(wù)機關(guān)的征管意識比較薄弱,從而導(dǎo)致稅收籌劃應(yīng)用擴展的工作難以有新的突破。。稅收籌劃作為納稅人減輕稅收負擔(dān)的辦法,短期上看,它的有效進行必然會減少政府的稅收收入。但從長期上看,則會達到國家與企業(yè)雙贏的效果。
4.會計及稅收政策運用不當(dāng)。稅務(wù)會計的稅收征管環(huán)節(jié)較為細化與復(fù)雜,對財務(wù)工作人員的素質(zhì)要求也更高,這就要求財會人員在日常工作中要重視稅收政策及會計政策的科學(xué)合理選擇以及二者關(guān)系的協(xié)調(diào)。同時要求企業(yè)辦稅人員與稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系緊密,積極掌握稅法最新動態(tài),并統(tǒng)一認識,化解納稅爭議,提高辦稅質(zhì)量。但是在實際工作中，我國大多數(shù)企業(yè)的辦稅人員并不能徹底了解會計制度和稅法規(guī)定的根本區(qū)別,有時納稅調(diào)整不能做到百分百準確無誤,無意識中就違反了稅法規(guī)定，從而被查處,導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟利益與名譽受到損害。
5.對稅收籌劃的風(fēng)險意識薄弱。企業(yè)的稅收籌劃不僅僅要面臨因稅收籌劃而產(chǎn)生的咨詢培訓(xùn)以及時間和經(jīng)濟的費用，因放棄其他方案而發(fā)生的潛在成本也包括在內(nèi)，一些企業(yè)的稅收籌劃重點不突出，在一些稅種籌劃的同時還增加了其他稅種的負擔(dān)，導(dǎo)致企業(yè)整體稅負的提升。稅收籌劃是一個既細致又復(fù)雜的工作，它涉及稅法、會計、管理等方面的綜合知識，要求稅收籌劃人員有較高的專業(yè)素質(zhì)，同時它還是一種事先的理財行為，處在錯綜復(fù)雜、變化與發(fā)展不斷的經(jīng)濟、政治社會現(xiàn)實環(huán)境中，這就更加要求企業(yè)在進行稅收籌劃時一定要做到準確無誤，如果出現(xiàn)失誤或偏差都會造成稅收籌劃方案失敗。所以說企業(yè)一定要重視稅收籌劃的相關(guān)風(fēng)險。
四、完善企業(yè)稅收籌劃的對策與建議
1.加強對稅收籌劃的宣傳力度與意識。首先，只有加強納稅人的納稅意識,才能使稅收籌劃順利進行。所以稅務(wù)機關(guān)必須要重視對納稅人及社會公眾進行正確廣泛的稅務(wù)籌劃宣傳。在宣傳時要注意將稅收籌劃作為重點內(nèi)容，重點講解納稅人所擁有稅收籌劃權(quán)利的使用，使納稅人充分認識稅收籌劃的科學(xué)性及合理性，扭轉(zhuǎn)納稅人把正當(dāng)納稅籌劃歸為偷稅、逃稅的觀念。制定相應(yīng)的鼓勵政策，引導(dǎo)納稅者積極實施稅收籌劃。只有當(dāng)納稅人納稅意識增強了,意識到稅收籌劃本身是在維護自身的正當(dāng)利益，才會在按照國家稅法立意的基礎(chǔ)上，合法正確的謀求自身的節(jié)稅利益。
2.建立企業(yè)的稅收管理體制及實施體制。企業(yè)應(yīng)結(jié)合現(xiàn)實的稅收政策和自身發(fā)展?fàn)顩r，建立一套合適自身可持續(xù)發(fā)展的納稅方案。同時注意加強在企業(yè)經(jīng)營過程中的調(diào)整與監(jiān)督，嚴格控制和管理各項涉稅業(yè)務(wù)。單獨設(shè)置稅務(wù)籌劃職能部門,并獨立設(shè)計稅收籌劃。稅務(wù)工作人員在懂稅法、稅制的同時還要具備較高的會計專業(yè)素質(zhì),掌握企業(yè)所從事的經(jīng)營生產(chǎn)等活動中所涉及的稅種,同時判斷分析與之相對應(yīng)的稅收政策及法律法規(guī),運用現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策,深入研究企業(yè)稅務(wù)資金的運動情況,從而高效準確地利用這些信息進行稅收籌劃，真正達到為企業(yè)減輕稅收負擔(dān)的目的。
3.逐漸完善我國的稅收環(huán)境。如果我國的稅收環(huán)境互補得到改善，稅法不斷得到完善，就可以大量減少偷稅、漏稅的違法行為，納稅人也會更加傾向于利用法律措施減少稅收負擔(dān)。我們可以向西方國家學(xué)習(xí)，根據(jù)我國的經(jīng)濟發(fā)展情況及基本國情的特點建立一部屬于自己的稅收“母法”。可以根據(jù)我國特色適當(dāng)開征一部分直接稅種在內(nèi)的單項稅籌劃的發(fā)展空間，并設(shè)立一部起到統(tǒng)率的作用的稅收基本法,同時稅收實體法和程序法并存。
4.規(guī)范企業(yè)會計核算工作。企業(yè)稅收籌劃可能被認為無效的原因之一是企業(yè)會計制度的不健全與不完善。企業(yè)的納稅額度是以稅收政策為依據(jù)，會計核算為基礎(chǔ)的。但是在實際工作中會運用很多會計處理方法，也會造成稅收核算差異與稅收負擔(dān)。所以，規(guī)范企業(yè)的會計核算制度，更有利于提高企業(yè)稅收籌劃水平和自身可持續(xù)發(fā)展。
5.注意防范企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險。在納稅籌劃中，稅收環(huán)境的復(fù)雜性與多變性，使稅收籌劃有很多不確定性，所以企業(yè)要增強防范風(fēng)險的能力，應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展特點，及時調(diào)整稅收籌劃策略，保證稅收籌劃方案合法合理性，從而降低企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險，避免損失，提高企業(yè)競爭力。
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稅收籌劃就是納稅人嚴格遵守稅收法律的相關(guān)準則，運用某種方法對自身運營的經(jīng)濟行為進行籌劃，從而減少最后所要繳納的稅金。本文結(jié)合稅收籌劃的概念和籌劃的方法，對中小企業(yè)稅收籌劃進行了全面的分析，探討出了中小企業(yè)進行稅收籌劃的主要途徑，積極為中小企業(yè)的發(fā)展壯大出謀劃策。
稅收籌劃問題規(guī)范
一、中小企業(yè)稅收籌劃的分析
（一）稅收籌劃的重要性分析
1.能夠提高中小企業(yè)的管理水平
中小企業(yè)在管理和資金上不占優(yōu)勢，所以企業(yè)進行稅收籌劃需要一個規(guī)范的管理體系上，這有利于對中小企業(yè)會計從業(yè)人員的操作能力加強，健全內(nèi)控和完善財務(wù)信息。只有這樣，才能為企業(yè)的稅收籌劃提供詳細完整的財務(wù)資料，使稅收籌劃的方案更好的實施，為企業(yè)帶來良性循環(huán)。
2.有利于中小企業(yè)實現(xiàn)利益最大化
更多的學(xué)者認為追求企業(yè)的利潤僅僅只是企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)，而這個財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)與稅收是息息相關(guān)的。根據(jù)我國現(xiàn)行稅法的規(guī)定，各個企業(yè)在各自的生產(chǎn)經(jīng)營過程中至少會涉及到十個稅種，而稅收在法律上具有固定性、無償性和強制性。所以，企業(yè)如果不實施稅收籌劃，運用稅收籌劃的技巧對企業(yè)的稅收進行籌劃及比對，就意味著將承擔(dān)更重的稅賦。
（二）稅收籌劃的可能性分析
1.會計制度和稅收政策的可選擇性
根據(jù)現(xiàn)行的財務(wù)會計制度及其準則，不同的財務(wù)會計處理方法對管理者做出的決策會產(chǎn)生不同程度影響。比如：固定資產(chǎn)計提折舊的方法有年限平均法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法和工作量法等；除此之外在銷售收入的結(jié)算方式、外幣的折算方式和費用的分攤方式上也有很多選擇。選擇不同的計算方法會得出不同的會計結(jié)果，對企業(yè)經(jīng)濟利益的影響也各有不同。
2.中小企業(yè)運行機制上的可行性
中小企業(yè)進行稅收籌劃，能夠為企業(yè)減輕稅賦，這是因為中小企業(yè)在運行機制上雖然跟大企業(yè)相比有不足的地方。中小企業(yè)的決策者做出決定的同時就能實施決策，節(jié)省了很多不必要的審批審核步驟，為企業(yè)更高效率的實施稅收籌劃提供了可能。相對于大型企業(yè)而言，中小企業(yè)有很多沒有完善的地方，但是這些不夠完善的地方也為中小企業(yè)稅收籌劃鋪平了道路。
二、中小企業(yè)稅收籌劃存在的問題
（一）中小企業(yè)納稅意識薄弱
稅收籌劃是建立在納稅人對會計及稅法的相關(guān)法律知識能夠熟練的掌握的基礎(chǔ)之上來實施的。納稅人對稅收籌劃的理解還沒有深入了解其本質(zhì)，在觀念上的認識還存在很大的錯誤。稅收籌劃雖然已經(jīng)能夠被大多數(shù)企業(yè)接受，但是許多中小企業(yè)的管理者會認為稅收籌劃只是換一種概念的偷稅漏稅。而在這種錯誤思想的誤導(dǎo)下，稅收籌劃的實際工作者會打著稅收籌劃的幌子，做出偷稅漏稅的違法行為，從而導(dǎo)致納稅人在操作稅收籌劃時出現(xiàn)錯誤，帶來一系列不良的影響，對稅收籌劃的理解和看法不夠深入制約了稅收籌劃工作在全國范圍內(nèi)的運行和推廣。
（二）中小企業(yè)財務(wù)管理不規(guī)范
完整的財務(wù)體系是中小企業(yè)實施稅收籌劃的基礎(chǔ)，而且企業(yè)使用的會計數(shù)據(jù)越規(guī)范，企業(yè)進行稅收籌劃的活動性越大。但是我國中小企業(yè)財務(wù)管理體系上存在嚴重的不規(guī)范現(xiàn)象以及較大的漏洞，導(dǎo)致稅收籌劃的基礎(chǔ)薄弱，籌劃空間也越來越小。首先，對于中小企業(yè)來說，企業(yè)資金少，規(guī)模小，在企業(yè)經(jīng)營過程中很難向其他企業(yè)融資，所以中小企業(yè)的管理者在做出投資決策時，可能不會過多的考慮到方案是否具備實施的可能性，不會經(jīng)過財務(wù)的預(yù)算，更不會考慮好稅收籌劃的問題，而是直接由領(lǐng)導(dǎo)來決定方案的實施。
（三）中小企業(yè)稅收籌劃缺乏專業(yè)人才
雖然現(xiàn)在社會上會計專業(yè)的畢業(yè)生與其他專業(yè)的人數(shù)相比略多一點，但是每年的畢業(yè)生中可能一半的人會由于找不到與專業(yè)對口的工作而選擇轉(zhuǎn)行，另外一半之中可能只有很少的一部分會真正的把自己所學(xué)到的知識運用在工作之中。由于從業(yè)人員素質(zhì)偏低，對與稅法相關(guān)的法律知識和政策不夠了解，不能為企業(yè)帶來收益。從納稅人的角度來說，很多人會認為稅收籌劃的直接目的是減少稅收，只要能減少稅收負擔(dān)，怎么樣都行。這就導(dǎo)致了開展稅收籌劃的實際工作者在籌劃行為上有很大的疏忽，使得稅收執(zhí)法人員對稅收籌劃的行為有了不正確的認識，致使稅收籌劃在我國發(fā)展緩慢。
三、完善中小企業(yè)稅收籌劃的對策
（一）增強中小企業(yè)的納稅意識
由于中小企業(yè)自身的缺點和納稅意識的薄弱，很少有企業(yè)會話費精力去實施稅收籌劃，有的中小企業(yè)甚至直接忽略納稅這一重要環(huán)節(jié)，偷稅漏稅的現(xiàn)象仍然層出不窮。中小企業(yè)應(yīng)對會計人員進行定期的繼續(xù)教育培訓(xùn)，特別是當(dāng)國家頒布或者更改某些稅收法律政策的時候，讓會計人員在實際工作中能夠更高效準確的完成會計工作。企業(yè)做出適合中小企業(yè)特點的納稅方案，保證所采取的稅收籌劃行為是以不觸犯國家法律底線為基礎(chǔ)，以國家的法律為中小企業(yè)的稅收籌劃基準。總之，中小企業(yè)應(yīng)該增強納稅意識并且履行納稅的義務(wù)，選擇出既能夠獲得更多利潤又不觸犯稅法相關(guān)法律的稅收籌劃方案。
（二）規(guī)范企業(yè)會計核算管理工作
稅務(wù)機關(guān)對稅收方面的檢驗，首先就是對相關(guān)的會計資料和記錄的檢查，中小企業(yè)每個月的會計資料都很多，而工作人員在清算的時候難免會出現(xiàn)一些錯誤，這些無心的過失就會給企業(yè)的稅收籌劃增加難度。而如果企業(yè)沒有依法取得完整的財務(wù)資料以及相關(guān)的會計記錄的話，稅收籌劃就有肯能被認定為失敗。在這層面上，中小企業(yè)的主要負責(zé)人要對企業(yè)會計核算承擔(dān)起責(zé)任來。一個企業(yè)的經(jīng)營效益取決于價格、市場以及產(chǎn)品質(zhì)量等多方面因素，稅收籌劃只是企業(yè)財務(wù)管理眾多步驟中的一個，企業(yè)并不能只希望通過稅收籌劃就能帶來更多的利潤，中小企業(yè)應(yīng)該投入精力去規(guī)范企業(yè)的會計核算管理工作。
（三）加強對稅收籌劃的人才培養(yǎng)
在中小企業(yè)中，決策者往往會覺得企業(yè)的業(yè)務(wù)較少，沒有在員工的能力上多作要求，并且企I的決策者在進行稅收籌劃時更多的會依靠他們的經(jīng)驗，而這些經(jīng)驗可能只是某一個特定案例所適用的。因此，稅收籌劃的實際工作者應(yīng)該在具體籌劃時應(yīng)避免把自己的判斷和經(jīng)驗混進方案之中，要根據(jù)每個方案的特色進行具體的分析。這就要求稅收籌劃人員除了必備的基本專業(yè)知識之外，還需要有快速的應(yīng)變能力和良好的溝通技巧，企業(yè)的員工也應(yīng)在工作的過程中總結(jié)經(jīng)驗，深化自己的知識。所以，中小企業(yè)在保障員工的基本福利之外，還應(yīng)該定期對員工進行培訓(xùn)來增加員工晉升的空間，稅收籌劃從業(yè)者能力的提高與個人知識的深化息息相關(guān)，中小企業(yè)對稅收籌劃人員的需求使得企業(yè)能夠保障自身的利益。
參考文獻：
關(guān)鍵詞 “營改增” 一般納稅人 小規(guī)模納稅人 籌劃
經(jīng)國務(wù)院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點，本文通過比較從一般納稅人處采購貨物和從小規(guī)模納稅人處采購貨物對企業(yè)收益的影響，為煤炭企業(yè)特別是實施“營改增”后正確選擇供應(yīng)商，使得企業(yè)降低稅負，提高收益提供思路。
一、“營改增”對煤炭企業(yè)的影響
煤炭行業(yè)作為我國基礎(chǔ)性行業(yè)，由于行業(yè)的特殊性，在企業(yè)采購過程中，根據(jù)供應(yīng)商的增值稅納稅人類別，企業(yè)采購業(yè)務(wù)可以分為兩種：一種是從增值稅一般納稅人處采購，另一種是從增值稅小規(guī)模納稅人處采購。
由于增值稅進項稅額可以抵扣而營業(yè)稅不可以抵扣，因此，從理論來講，“營改增”之后企業(yè)的稅負是應(yīng)該降低的。但是，由于煤炭行業(yè)本身特有的復(fù)雜性， 涉及的業(yè)務(wù)、項目以及交易的環(huán)節(jié)較多，供應(yīng)商不規(guī)范等原因，在取得發(fā)票時存在各種問題，具體表現(xiàn)為：首先，經(jīng)辦人員不理解增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的區(qū)別，導(dǎo)致取得的增值普通發(fā)票或是定額發(fā)票無法抵扣稅額；其次，為取得增值稅專用發(fā)票抵扣稅額，供應(yīng)商提供的貨物的含稅售價遠高于貨物的市場售價；再次，一些小規(guī)模納稅人或是個體工商戶不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格，由于去稅務(wù)局代開手續(xù)繁瑣，無法提供增值稅專用發(fā)票。
二、采購價格臨界點概述
企業(yè)采購貨物時，一般可以在增值稅一般納稅人處取得增值稅專用發(fā)票，在小規(guī)模納稅人處取得增值稅普通發(fā)票和稅務(wù)局代開的增值稅專用發(fā)票。假設(shè)在貨物的質(zhì)量和價格相同的情況下：第一，從一般納稅人處采購貨物可以取得的增值稅專用發(fā)票，進項稅額可以抵扣；第二，從小規(guī)模納稅人處采購貨物，如果小規(guī)模納稅人開具增值稅普通發(fā)票。進項稅額不得抵扣；第三，如果小規(guī)模納稅人從主管稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，進項稅額可以抵扣。在價格相同的條件下，即使從小規(guī)模納稅人處取得增值稅專用發(fā)票，企業(yè)抵扣的進項稅額較一般納稅人少。
所以，企業(yè)不會選擇從小規(guī)模納稅人處采購貨物，但是當(dāng)小規(guī)模納稅人價格降低到一定程度時，此時企業(yè)不管是選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商，企業(yè)減少的稅費支出相等時，這一價格點就是采購價格臨界點。只有當(dāng)從小規(guī)模納稅人處采購貨物價格低于采購價格臨界點，企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購貨物時減少的稅費支出才能高于一般納稅人，企業(yè)才會選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商。
三、供應(yīng)商選擇的納稅籌劃
方案一：供應(yīng)商為一般納稅人，提供增值稅專用發(fā)票
假設(shè)供應(yīng)商提供的貨物含稅價格設(shè)為P1，能抵扣的進項稅額為P1/（1+稅率）×稅率，由此可以減少應(yīng)交增值稅以及應(yīng)交城建稅和教育費附加，因此可少交稅額為P1/（1+稅率）×稅率×（1+城建及附加費率）；又由于購進貨物、需求的勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的成本（不含稅價）等終將作為費用，這將節(jié)約所得稅，具體所得稅節(jié)稅額為P1/（1+稅率）×25%。若采用該方案，企業(yè)現(xiàn)金凈流出為：P1-P1/（1+增值稅稅率）×增值稅稅率×（1+城建及附加費率）-P1/（1+增值稅稅率）×25%=P1×[1-1/（1+增值稅稅率）×增值稅稅率×（1+城建及附加費率）-1/（1+增值稅稅率）×25%]（公式1）
方案二：供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，提供增值稅專用發(fā)票
小規(guī)模納稅人通過稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，稅率為3%，假設(shè)雙方的結(jié)算含稅價格為P2。因此，沿用上述思路，若采用該方案，企業(yè)現(xiàn)金凈流出為：P2-P2/（1+3%）×3%×（1+城建及附加費率）-P2/（1+3%）×25%=P2×[1-1/（1+3%）×3%×（1+城建及附加費率）-1/（1+3%）×25%]（公式2）
方案三：供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，提供增值稅普通發(fā)票
假設(shè)雙方結(jié)算含稅價格為 P3，由于增值稅普通發(fā)票無法抵扣稅額，故此該方案不能減少應(yīng)交增值稅、應(yīng)交城建稅及教育費附加，但是可以減少應(yīng)交所得稅。故本方案企業(yè)現(xiàn)金凈流出為：P3-P3×25% = P3×（1-25%）（公式3）
假設(shè)上述三個方案企業(yè)現(xiàn)金凈流出為相同，即公式1=公式 2=公式3時，可以得出，采用不同方案時的含稅價格比。若假設(shè)方案一的價格P1=1，則可以得出，在企業(yè)現(xiàn)金凈流出相同情況下，另外兩種方案的含稅價格比，如表1：
假設(shè)某煤炭企業(yè)需要采購原材料一批，貨物稅率為17%，A供應(yīng)商可開具17%增值稅專用發(fā)票，含稅售價為100萬元；B供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，提供3%增值稅專用發(fā)票，含稅售價為86萬元。根據(jù)上表所示，選擇A、B供應(yīng)商為企業(yè)節(jié)約的稅費相同；如果B供應(yīng)商報價87萬元，超過報價比0.86時，應(yīng)選擇 A供應(yīng)商，反之，應(yīng)選擇B供應(yīng)商。
本文僅就煤炭企業(yè)在選擇供應(yīng)商時提供了一種降低企業(yè)稅負的思路，在全國全面實行營改增形勢下，煤炭企業(yè)只有積極主動了解有關(guān)“營改增”稅收法律法規(guī)的變化，加強內(nèi)部管理，充分利用“營改增”政策，在企業(yè)支出的各個方面不斷加強納稅籌劃，才能有效降低企業(yè)稅負，從而實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。
（作者單位為安陽鑫龍煤業(yè)有限責(zé)任公司財務(wù)部）
參考文獻
[關(guān)鍵詞]企業(yè) 稅收籌劃 現(xiàn)狀 解決對策
在市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)作為發(fā)展的承載者，既要在激烈的競爭中立足，又要在保證施工質(zhì)量的前提下獲得最大化的經(jīng)濟利益，加之其生產(chǎn)經(jīng)營方式的特殊性，所以在經(jīng)濟活動中，可以根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定結(jié)合施工單位的具體經(jīng)營情況，來從以下幾個方面進行納稅的籌劃，從而實現(xiàn)節(jié)約稅款的目標(biāo)。
一、 通過經(jīng)濟合同實現(xiàn)稅收籌劃
經(jīng)濟合同在建筑施工企業(yè)的正常運行中有著舉足輕重的地位和作用，包括的種類也比較廣泛，例如有工程施工合同，建筑機械設(shè)備的租賃合同等。合同類型不同，在簽訂的過程中就會涉及不同計稅依據(jù)，適用的稅率也有所不同。建筑施工單位對于各種合同在簽訂之后的稅負影響一定要考慮清楚，應(yīng)該同現(xiàn)行的稅法保持一致，防止付出一些根本沒有必要的稅款。例如要區(qū)別工程施工費與材料費的區(qū)別等。
根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，建筑施工企業(yè)如果將工程分包或者轉(zhuǎn)包給其他的施工單位，那么企業(yè)獲得的營業(yè)額的算法則為建筑工程的全部承包款額減去要給分包單位支付的款項獲得的最后余額。建筑工程的承包公司要根據(jù)稅法的規(guī)定繳納營業(yè)稅，無論它自身是否參與工程的施工建設(shè)。另外，稅法中還規(guī)定，建筑工程的承包公司和負責(zé)建筑施工的企業(yè)無需簽訂承包建筑安裝工程的合同，工程承包公司的主要職責(zé)就是負責(zé)建筑工程的組織協(xié)調(diào)任務(wù)，所以在簽訂合同之前一定要看清楚合同的性質(zhì)。
二、 通過計稅依據(jù)實現(xiàn)稅收籌劃
根據(jù)現(xiàn)行稅法的相關(guān)條例說明，建筑施工企業(yè)的營業(yè)額一般都包括工程所有使用的建筑材料、其他物資以及動力價款，在建筑、裝修裝飾行業(yè)中都不例外。建筑施工企業(yè)在進行安裝作業(yè)的時候，如果所使用的機械設(shè)備的價值包括在安裝工程產(chǎn)值之內(nèi)的，那么這些設(shè)備的價款也算在營業(yè)額中。
對于包工包料工程，或者是包工不包料工程來說，在對營業(yè)額進行計稅的時候，都包括建筑工程中使用的原材料和相關(guān)物資以及動力價款。在進行稅款計算的時候，要盡量降低對原材成本的投入，它是這三個因素中最容易控制的一項，建設(shè)單位通常是直接從市場中買進原材料，進價比較高。建筑施工企業(yè)同材料供應(yīng)商有著長期的合作關(guān)系，所以在購進建筑材料的時候價格都比較低，通過這樣的方式就可以大大減低了計稅的依據(jù)，節(jié)約了稅款。
三、 通過合作建房的方式實現(xiàn)稅收籌劃
通常情況下，合作建房的雙方有一方要提供土地使用權(quán)，另外一方要提供建房需要的資金，最后完成建設(shè)的目的。現(xiàn)行稅法中，規(guī)定了合作建房的兩種方式，第一種是，合作的雙方將各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)進行交換，提供了土地使用權(quán)的一方，倘若實行的是轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的形式，則要依照稅法的有關(guān)規(guī)定，繳納稅費，因為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)屬于轉(zhuǎn)讓無形財產(chǎn)的一種方式；倘若實行的是出租的形式，則要依據(jù)稅法中對租賃業(yè)納稅的規(guī)定進行納稅。
另一種方式是合作的雙方一方以土地使用權(quán)、另一方以貨幣資金合股的方式，共同成立合營的企業(yè)來進行合作建房，當(dāng)房屋建成之后，合作雙方的資金分配方式是共同承擔(dān)風(fēng)險，共同分配利潤。現(xiàn)行稅法中規(guī)定，通過無形資產(chǎn)入股的，并參與接受投資方的利潤分配同時承擔(dān)同樣風(fēng)險的，對其不征收營業(yè)稅，所以在這種情況下，為合資的企業(yè)提供土地使用的一方，被看成是以投資的方式入股的，不用繳納營業(yè)稅，僅僅對合營房屋取得的收入按照稅法的規(guī)定收取銷售不動產(chǎn)稅。合作建房的雙方，在經(jīng)營過程中各自分得的利潤也不進行繳稅。
四、 通過合理安排納稅時間實現(xiàn)稅收籌劃
建筑工程的納稅時間是依據(jù)現(xiàn)行稅法而定的，企業(yè)履行營業(yè)稅的納稅義務(wù)的具體時間是納稅人收訖營業(yè)收入的款項當(dāng)天，或者是在取得索取營業(yè)收入款項的當(dāng)天。建筑施工單位的納稅義務(wù)時間比較多，要根據(jù)實際情況來定，包括以下幾種：第一，簽訂完施工合同，將工程的價款一次性付清，則施工企業(yè)與發(fā)包商進行建筑工程合同價款結(jié)算的當(dāng)天就是應(yīng)該納稅的時間。第二，如果建筑工程價款的結(jié)算不是一次性付清的，而是采用月中預(yù)支，月末結(jié)算、竣工結(jié)算的方式，則納稅的時間就是在月末結(jié)算或者是竣工結(jié)算的當(dāng)天。第三，如果依照工程形象進度的不同來劃分不同的價款結(jié)算階段，則納稅義務(wù)的發(fā)生時間也要確定在施工單位與發(fā)包單位進行工程價款結(jié)算的當(dāng)天。第四，如果采用的是其他的工程價款的結(jié)算方式，納稅的時間還是要在結(jié)算的當(dāng)天。可見，如果建筑施工企業(yè)在受到預(yù)付材料款或者工程款的時候不是納稅的時間，只有在工程價款結(jié)算的時候納稅即可，這樣就為前期的建設(shè)積累了更多的項目建設(shè)資金，獲得了更大的資金周轉(zhuǎn)空間，為施工進度與質(zhì)量的控制提供了有力的保障。
五、結(jié)束語
綜上所述，經(jīng)濟的不斷發(fā)展加劇了企業(yè)之間競爭的激烈化，建筑施工企業(yè)要想實現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)濟效益就要不斷降低生產(chǎn)投資的成本，通過有效途徑籌劃企業(yè)的稅收款項有利于企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟利益。要切實把握好企業(yè)的各種合同的稅負，遵循計稅的依據(jù)，同時運用合作建房的方式，規(guī)劃好納稅的時間段，就能夠達到預(yù)期的目的。
參考文獻：
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[2]藍永華.施工企業(yè)納稅籌劃之我見[J].財會月刊（綜合版），2007（9）
我國房地產(chǎn)行業(yè)的稅負高于其他行業(yè)，特別是在行業(yè)快速發(fā)展的那些年表現(xiàn)的更為明顯，相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2009年我國稅收總收入約為60億元，較上年同期增加了5億元，其中房地產(chǎn)行業(yè)稅收增加1.75億元，占稅收增加總額的35%。此外，運作周期長、資金占用量大也是房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)營的主要特點，對企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)進行稅收籌劃有利于企業(yè)的資金循環(huán)，在符合法律規(guī)定的前提下，企業(yè)應(yīng)充分利用國家稅收法規(guī)政策進行稅收籌劃，其重要性可概括為：第一，我國房地產(chǎn)企業(yè)整體稅負偏高，并且涉及營業(yè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅等多個稅種，企業(yè)客觀上有較大的納稅籌劃操作空間，納稅籌劃可緩解企業(yè)經(jīng)營壓力；第二，行業(yè)競爭激烈，納稅籌劃有利于房地產(chǎn)企業(yè)控制自身運營成本，提高在市場中的競爭力；第三，近些年來，地產(chǎn)行業(yè)的快速發(fā)展使其成為稅務(wù)機關(guān)征繳稽查的重點對象，納稅籌劃可有效降低房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，規(guī)避違法行為的發(fā)生。
二、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃存在的問題
（一）法律意識淡薄、稅收籌劃意識薄弱
我國稅收相關(guān)法律法規(guī)在不斷的完善，并且呈現(xiàn)出細化的趨勢，但從實際情況來看，一些房地產(chǎn)企業(yè)對稅法及政策的了解程度不夠，僅僅是掌握了法律對部分稅種的規(guī)定，缺乏對稅法殊規(guī)定和政策的認識，法律意識的淡薄導(dǎo)致企業(yè)無法對自身的涉稅業(yè)務(wù)進行有效籌劃和管理，甚至有可能產(chǎn)生漏稅或重復(fù)繳稅的情況。此外，我國稅收籌劃起步較晚，理論體系和實踐經(jīng)驗均存在不足，這使得很多企業(yè)沒有認識到稅收籌劃的重要性，甚至產(chǎn)生了稅收籌劃就是偷稅、漏稅的錯誤認識。房地產(chǎn)企業(yè)偷漏、漏稅的情況時有發(fā)生，違法行為不僅嚴重影響了政府的稅收收入，也不利于企業(yè)的長遠發(fā)展，而實際上企業(yè)是可以通過提高稅收籌劃意識和能力來降低企業(yè)稅負的，完全沒必要鋌而走險，走上違法的道路。例如：某地產(chǎn)公司同時開發(fā)兩個項目，其中A項目市場價格為1000萬元，可以扣除成本費用為400萬元，則該項目增值率為150%，土增稅為240萬元，同時還需繳納營業(yè)稅及附加%56萬元；B項目市場價格為1500萬元，可以扣除的成本費用為1000萬元，則該項目增值率為50%，土增稅為150萬元，同時還需繳納營業(yè)稅及附加84萬元。在不考慮其他費用的情況下，兩個項目共繳納稅金530萬元。如果企業(yè)將這兩處房地產(chǎn)項目命名為同一小區(qū)，那么項目整體增值率為78.60%，土增稅為370萬元，同時繳納營業(yè)稅及附加140萬元，相比之下便可節(jié)稅20萬元，可見企業(yè)應(yīng)具有稅收籌劃意識，它與企業(yè)的經(jīng)濟利益息息相關(guān)。
（二）缺乏納稅籌劃能力及管理體系
目前，很多地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃工作都交給財務(wù)部門完成，但部門內(nèi)部卻沒有專門的稅收籌劃人才，其他人員的稅收籌劃能力有限，整體上缺乏完善的納稅管理體系，也缺少其他部門和人員的支持與配合。因為企業(yè)的稅費繳納工作均是由財務(wù)部門完成，所以企業(yè)的管理者往往也會將多繳稅費、受到稅務(wù)機關(guān)處罰等情況歸咎為財務(wù)部門的工作失職，但針對這種現(xiàn)象卻也沒有人能夠提出更好的建議，這實際上本身就是對稅收籌劃工作認識上的錯誤。企業(yè)財務(wù)人員在辦理納稅業(yè)務(wù)時確實會與稅務(wù)機關(guān)產(chǎn)生互動，但卻僅僅是將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中產(chǎn)生的稅款繳納給稅務(wù)機關(guān)，完成納稅義務(wù)，并沒有真正涉及到企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收決策，從實際工作情況來看，房地產(chǎn)企業(yè)很多業(yè)務(wù)都由企業(yè)決策人、市場部門、銷售部門、策劃部門完成，這些業(yè)務(wù)在開展過程中都有可能產(chǎn)生納稅義務(wù)，稅收籌劃工作需要有這些部門的合作與支持。從目前情況來看，房地產(chǎn)企業(yè)將稅收籌劃工作機械的讓財務(wù)部門獨立負責(zé)，又沒有給財務(wù)部配備專業(yè)人才，顯然是不合理、不科學(xué)的。
（三）缺乏稅收籌劃事前管理
管理者對稅收籌劃沒有正確的認識，以及對此項工作重視程度不夠都導(dǎo)致企業(yè)的后知后覺，通常都是在事后發(fā)現(xiàn)稅收負擔(dān)過重時才要求財務(wù)部門使用賬務(wù)處理手段做應(yīng)急處理，然后此時極端的操作往往會與稅收法律法規(guī)沖突，這也是房地產(chǎn)企業(yè)稅收方面經(jīng)常出現(xiàn)偷稅、漏稅的主要原因之一。實際上，企業(yè)的納稅義務(wù)一旦發(fā)生，再通過其他的手段去處理為時已晚，這時再進行稅收籌劃則更是不可能的事情了。可見，納稅籌劃的應(yīng)該是一種事前籌劃，同時也要求稅收籌劃人員對法律法規(guī)、政策動態(tài)及時掌握，否則納稅籌劃就不能有效實施。
三、稅收籌劃問題的解決路徑
（一）提高稅收籌劃意識
積極轉(zhuǎn)變思維觀念，樹立科學(xué)的稅收籌劃意識是房地產(chǎn)企業(yè)要做好稅收籌劃工作的基本前提。企業(yè)不能將稅收籌劃工作硬性的安排給財務(wù)部門，要把工作重點放在建立與完善的稅收籌劃機制上，管理層要給予稅務(wù)籌劃工作高度的重視，企業(yè)各部門開展業(yè)務(wù)也要與稅收籌劃工作相配合，并在業(yè)務(wù)開展前便做好稅收籌劃。房地產(chǎn)企業(yè)還要鼓勵稅收籌劃人員積極學(xué)習(xí)政策法規(guī)，全面掌握國家稅收政策動態(tài)，提升自己的法律意識及納稅成本節(jié)約意識，在涉稅工作上加強稅主動性，最大程度的減輕納稅負擔(dān)。
（二）提高稅收籌劃能力
房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃負責(zé)人的專業(yè)能力直接影響到稅收籌劃的效果，所以企業(yè)在人員招聘時就應(yīng)該傾向于有稅法專業(yè)知識的人，并采取適當(dāng)激勵手段來鼓勵財務(wù)人員加強稅務(wù)法規(guī)學(xué)習(xí)，不斷更新專業(yè)知識，從而提高其稅務(wù)籌劃能力，降低企業(yè)的各種經(jīng)營風(fēng)險。在外聯(lián)工作上，企業(yè)應(yīng)加強和主管稅務(wù)機關(guān)的溝通，了解稅務(wù)機關(guān)的工作程序，特別是對于一些模糊事項和新興業(yè)務(wù)的處理，一定要得到稅務(wù)機關(guān)的認可后再實際操作。如果企業(yè)存在一些內(nèi)部員工無法勝任的崗位或無法完成的稅務(wù)工作，企業(yè)可以考慮在外部聘請稅收籌劃專家來企業(yè)做顧問，例如注冊稅務(wù)師、理財規(guī)劃師等，這樣可以大大的提高企業(yè)稅收籌劃工作的權(quán)威性且降低操作風(fēng)險。
（三）強調(diào)做好事前籌劃
關(guān)鍵詞：財務(wù)管理 云會計 稅收籌劃 應(yīng)用
由于歷史原因，從財務(wù)管理角度來講，我國企業(yè)在稅收籌劃方面還只是處于起步階段。但是稅收籌劃在企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營、分配等環(huán)節(jié)能夠帶給企業(yè)的，越來越多的管理著意識到其重要性，雖然建設(shè)較晚，但是從另外一方面看，新興的云計算技術(shù)為其發(fā)展帶來了福利，目前出現(xiàn)的云會計在稅收籌劃中的應(yīng)用對企業(yè)的財務(wù)管理都是大有裨益的，本文基于此進行了分析和研究。
一、稅收籌劃和云會計的概述
1.稅收籌劃概念以及創(chuàng)新要求
稅收籌劃（Tax planning）其實到目前也還沒有一個統(tǒng)一的定義。國內(nèi)外的諸多學(xué)者有著很多的不同方式的表述，但大致意思可以統(tǒng)一的歸結(jié)為：企業(yè)經(jīng)營者在不違反稅法的前提下，充分利用稅收法規(guī)，通過合理籌劃安排企業(yè)自身的經(jīng)營活動來實現(xiàn)企業(yè)納稅最小化的管理活動。企業(yè)稅收籌劃同樣應(yīng)該就跟時代，積極吸收時下最為熱點的理論與技術(shù)。在對全球價值鏈的治理、升級、經(jīng)濟租的產(chǎn)生于分配中，治理居于核心地位。利用全球經(jīng)濟鏈理論，加強企業(yè)聯(lián)合與治理，稅收籌劃有著更為廣闊的空間。
2.云會計概念
繁雜的財務(wù)管理一直是企業(yè)頭痛的問題，大量的數(shù)據(jù)，復(fù)雜的表格無一不牽動著財務(wù)人員的心。
云會計包含兩個概念。第一個就是會計軟件，小到一個銷售分類賬，大到企業(yè)級的完整會計包，它是任何形式的會計所必需的應(yīng)用程序。第二個概念便是云計算，它將資源、信息和軟件共享給電腦及其他有需求的設(shè)備。因此，云會計使得企業(yè)財務(wù)管理不需要離線存儲和離線程序，即可進行線上運行，用戶無需在自己的電腦上進行本地安裝，因為用戶可以從有網(wǎng)絡(luò)連接的任何地方訪問賬戶。
二、財務(wù)管理中稅收籌劃中的云會計
1.云會計對于企業(yè)的價值分析
財務(wù)管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要一環(huán)，對企業(yè)的經(jīng)濟規(guī)劃管理、實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)、支撐企業(yè)決策等方面都有著十分重要的意義。而對于企業(yè)的稅收籌劃而言，面臨著較大的新情況，繁重的工作使得企業(yè)財務(wù)管理也面臨新挑戰(zhàn)，所以在這種情況下，在企業(yè)稅收籌劃中應(yīng)用云會計技術(shù)，是一個比較好的手段和方案。
對于任何規(guī)模的企業(yè)來說，云會計都是具有成本效益的解決方案。它超越傳統(tǒng)財務(wù)管理稅收籌劃中的一些資源浪費，以及工作繁重問題。
2.云會計在稅收籌劃中面臨的應(yīng)用問題
安全性和隱私性問題是目前云會計直面的最顯著問題。滿足企業(yè)的安全性需求。使企業(yè)放心地將會計和經(jīng)濟數(shù)據(jù)放在云端，是云計算應(yīng)用于會計信息化的前提。
另外一個就是網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)膸拞栴}。基于云計算的會計信息系統(tǒng)應(yīng)用依賴于網(wǎng)絡(luò)。會計信息的傳輸速度受網(wǎng)絡(luò)帶寬等因素的影響較大。頻繁的數(shù)據(jù)存取和海量的數(shù)據(jù)交換會造成數(shù)據(jù)延時和網(wǎng)絡(luò)擁塞。網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)呢撦d能力成為云計算應(yīng)用于會計信息化的一個瓶頸。這依賴于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展依賴于包括網(wǎng)絡(luò)節(jié)點故障檢測與自我恢復(fù)、對應(yīng)用負載進行偵測實現(xiàn)告警和輔助管理以及應(yīng)用系統(tǒng)動態(tài)遷移等功能的實現(xiàn)。
三、稅收籌劃中應(yīng)用云會計的具體分析
1.云會計應(yīng)用于籌資中的稅收籌劃
任何企業(yè)的融資都不是無償進行的，一般而言，現(xiàn)行的企業(yè)融資方式有股本融資和負債融資幾種形式。根據(jù)我國現(xiàn)行的稅法政策，針對企業(yè)不同的融資方式與融資渠道、融資結(jié)構(gòu)組成，有著不同的稅收政策與稅收比例。
如果企業(yè)進行的是負債融資方式，那么就應(yīng)該充分凸出節(jié)稅目標(biāo)，利用財務(wù)杠桿，放大節(jié)稅作用。企業(yè)資金籌集多少合適，一般采用自有資金利潤率這一指標(biāo)來衡量，其計算公式如下：
自有資金利潤率=[息稅前的投資利潤率+（借入資金/自有資金）×（息稅前投資利潤率一借入資金利息率）]×（1一所得稅稅率）
為充分說明自有資金的利潤問題，列舉三種籌資方案列表如表1：
表1 三種方案的盈利比較
按照上述公式帶入各式計算得，三種方案的自有資金利潤率分別為15%、22.5%、32.5%。呈明顯上升趨勢。值得指出的是，籌資額度并非越高越好。上述分析的結(jié)果是有個大前提的，那就是有著相對較大的盈利規(guī)模，若是盈利能力不強則適得其反。企業(yè)選擇融資額度與融資比例時，要考慮與自身經(jīng)營規(guī)模相適應(yīng)的額度與結(jié)構(gòu)比例，以此作為確定企業(yè)融資方案的重要根據(jù)。
2.云會計應(yīng)用于投資中的稅收籌劃
企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模后，投資時企業(yè)必不可少的經(jīng)營活動。當(dāng)數(shù)據(jù)量巨大的時候，利用云會計理論實踐進行處理，從財務(wù)管理角度而言有著重要意義。
首先從投資對象角度來說，投資的行業(yè)、投資的地點等都會帶來稅額上交大的差異。就國內(nèi)而言，同地區(qū)稅率差異巨大，東南沿海地區(qū)往往為14%，而中部和西部地區(qū)高者可達34%，20個百分點的區(qū)別不能不為財務(wù)管理者的決策重點。在世界范圍內(nèi)，稅率差距則更大，甚者高達50%。最后，可以以企業(yè)的財務(wù)會計工作需求為核心，打破現(xiàn)有的只能為企業(yè)提供在線記賬、代賬、現(xiàn)金管理等功能的局限將基于云計算的財務(wù)會計信息化軟件功能與服務(wù)向更為深入、更為廣泛的層次發(fā)展。逐步添加基于云計算的在線財務(wù)分析、決策支持等功能與服務(wù)并將企業(yè)購銷存供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)與財務(wù)部分集成最終朝著基于云計算的ERP方向發(fā)展②進一步增強云計算軟件快速開發(fā)的功能積極發(fā)展企業(yè)私有云服務(wù)即允許企業(yè)根據(jù)自己的需要通過向云計算服務(wù)運營商付費租賃平臺等方式，運用云計算服務(wù)運營商支持的編程語言和工具編寫好自己的應(yīng)用程序，然后放到云計算平臺上運行滿足企業(yè)個性化業(yè)務(wù)需求；③提供在線定制服務(wù)。使企業(yè)能根據(jù)自己的業(yè)務(wù)需求變化隨時調(diào)整基于云計算的財務(wù)會信息化軟件功能與服務(wù)以滿足企業(yè)的成長需求。
3.云會計應(yīng)用于企業(yè)運營中的稅收籌劃
當(dāng)企業(yè)引入云會計之后，其機構(gòu)設(shè)置和業(yè)務(wù)流程都會與以前有所不同。稅費的征收，主要決定于應(yīng)繳納的稅額及其相應(yīng)的稅率，這樣就導(dǎo)致了會計人員的工作量巨大，所以可以運用云會計，這樣就可以針對每期應(yīng)繳稅費，稅額進行基本計算，并且存儲，其基本計算方法如下：
稅額=（總收入額-不征收收入-免稅收入-上期虧損-扣除總計）×稅率
在營運環(huán)節(jié)中存在著大量的稅法規(guī)定征稅的，但是可以通過稅收籌劃節(jié)稅的部分。概括起來主要就是與會計核算、納稅申報有關(guān)的部分。具體的應(yīng)用例如通過營運過程中對混合銷售和兼營的不同比例的把握，達到稅額最小化的處理；充分利用存貨計價的方式，通過對存貨的有效籌劃，來降低賦稅；利用稅法逐年延續(xù)彌補之規(guī)定，在五年期限到期前選擇資產(chǎn)計價或者攤銷形成虧損來實現(xiàn)稅前補虧。此外還有很多方式可以實現(xiàn)營運環(huán)節(jié)的稅收籌劃，其節(jié)稅效果明顯，能夠在很大程度上實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。
總之，隨著我國法制環(huán)境和稅收政策的不斷完善，稅收籌劃的研究也越來越深入，理論也趨于系統(tǒng)化。但是也要看到，稅收籌劃在我國的實際應(yīng)用還僅僅處于起步階段，財務(wù)管理者對于如何節(jié)稅的思想意思和手段運用并不成體系。推動稅收籌劃在我國的發(fā)展與應(yīng)用依然任重道遠。本文著重從趨于財務(wù)管理的角度對稅收籌劃的一些應(yīng)用問題進行了初略的探討。但是，具體到企業(yè)的實際應(yīng)用作用，財務(wù)管理者應(yīng)該緊緊結(jié)合企業(yè)自身實際，采用正確的稅收籌劃策略，才能更好的實現(xiàn)企業(yè)的節(jié)稅效果。
參考文獻：
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摘 要 納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，或者至少在法律不禁止的范圍內(nèi)，通過對尚未發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進行合理的籌劃和安排，利用稅法給出的對自己企業(yè)有利的可能選擇或者優(yōu)惠政策，從中找到合適的納稅方法，最大限度地延緩或減輕本身稅負，從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種行為過程。
關(guān)鍵詞 納稅籌劃 風(fēng)險防范 合理避稅 企業(yè)成本
一、新企業(yè)所得稅稅法下的稅收籌劃方法
1．合理選擇分公司與子公司
企業(yè)在計劃投資時，選擇設(shè)立分公司還是通過控股形式組建子公司，在企業(yè)所得稅納稅上就有很大的不同。分公司不是獨立法人，他實現(xiàn)的盈虧要同總公司合并納稅，而子公司只有稅后利潤才能按股東占有的股份進行股利分配。一般來說，如果新組建的公司一開始就能盈利，從母公司集團整體稅負利益考慮，設(shè)立子公司和設(shè)立分公司并沒有區(qū)別，但如新設(shè)的子公司可以享受到所在地政府提供的各種稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營優(yōu)惠，此時設(shè)立子公司就可能更為有利，因為在與母公司合并計算企業(yè)所得稅時能夠減輕母公司的稅收負擔(dān)。
2．利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策進行稅收籌劃
（1）新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。舊企業(yè)所得稅法僅對國家級高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率。新《企業(yè)所得稅法》放寬了地域限制，擴大到全國范圍，同時嚴格了高新技術(shù)企業(yè)的認定標(biāo)準。
（2）新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定有關(guān)環(huán)境保護、資源綜合利用和安全生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)和項目的稅收優(yōu)惠。新《企業(yè)所得稅法》中，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策的另一個亮點就是把有關(guān)環(huán)境保護、資源綜合利用和安全生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)和項目納入了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠體系。企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。這里原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準。
3．運用技術(shù)創(chuàng)新和科技進步的稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃
（1）符合以下條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得。
①享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；
②技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；
③境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級以上科技部門認定；
④向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級以上商務(wù)部門認定；
⑤國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。
即一個納稅年度內(nèi)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
（2）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。即企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
（3）企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
4．合理選擇融資方式籌劃
我國較小型企業(yè)都需要進行相適應(yīng)的融資活動，融資的方式主要有兩種，一是權(quán)益方式融資，二是負債方式融資。
二、納稅籌劃在所得稅領(lǐng)域的注意事項和籌劃建議
1．在日常經(jīng)營中注重稅收籌劃。學(xué)好、用好稅法，嚴格按稅法辦事，以避免涉稅處理上產(chǎn)生不應(yīng)有的損失，是最基本的納稅籌劃。細微的籌劃應(yīng)隨時貫穿于企業(yè)的日常經(jīng)營活動當(dāng)中。企業(yè)日常賬務(wù)處理的好壞，影響到涉稅計算的正確與否。比如企業(yè)接受了不規(guī)范的發(fā)票或者接受了不正當(dāng)?shù)陌l(fā)票，或者在正規(guī)發(fā)票的種類上未取得自己所需的發(fā)票，對企業(yè)來講都是不利的。
2．以重大決策籌劃為重點。在進行重大投資決策時，要分別比較所選不同方案的相關(guān)稅收政策，力求采用投資成本最優(yōu)方案。如企業(yè)擬投資設(shè)立一高新技術(shù)企業(yè)，就要考慮投資地點、投資方式和合作伙伴。企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展離不開融資，稅法對不同的融資方式有不同的規(guī)定。如稅法規(guī)定向一個關(guān)聯(lián)企業(yè)的融資超過注冊資本50%部分的利息不得在稅前列支等，這就需要選擇融資渠道、數(shù)額。在進行重大分配決策時，投資者對企業(yè)享有收益權(quán)，企業(yè)在向投資者分配利潤時要兼顧對投資者個人所得稅的影響。
三、結(jié)束語
總而言之，納稅籌劃作為企業(yè)理財?shù)囊环N方式，在企業(yè)經(jīng)營活動中的地位日益突出和重要。因此，企業(yè)應(yīng)該樹立依法納稅意識，放棄偷稅的違法行為和避稅的不道德行為，在法律許可的范圍內(nèi)，充分利用稅收優(yōu)惠政策，選擇適合自己實際的節(jié)稅方法，盡可能地分析一切可能妨礙籌劃目標(biāo)得以實現(xiàn)的因素，以收益最大化為目的，對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財?shù)仁马椷M行事前安排，使納稅籌劃真正發(fā)揮其作用，真正在市場經(jīng)濟中獲取最大的經(jīng)濟利益，保證企業(yè)更快更好地發(fā)展。
參考文獻：
稅收籌劃的實施具有兩個最基本的前提條件，其一，需要在企業(yè)、籌資、經(jīng)營及股利分配等業(yè)務(wù)發(fā)生之前進行；其二，需要在法律法規(guī)和各項規(guī)章制度的基礎(chǔ)上進行。需要通過提前進行籌劃和安排，從而確保實現(xiàn)納稅額度的最小化。一旦企業(yè)的投資、籌資、經(jīng)營及股利分配等事項完成后再進行避免則屬于偷稅和漏稅行為，需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。所以企業(yè)稅收籌劃需要在合理、合法、合規(guī)的情況下進行，不僅有效的保障了企業(yè)對各項法律法規(guī)和規(guī)章制度的遵守，而且在稅收籌劃過程中還能夠有效的降低企業(yè)的成本費用，增加企業(yè)的凈利潤，為企業(yè)的健康發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。但在企業(yè)稅收籌劃過程中需要遵循一定的原則。
1.全局性原則
企業(yè)稅收籌劃并不是一種單純的籌劃活動，其不僅可以有效的降低企業(yè)總體稅收的負擔(dān)，而且有利于企業(yè)稅收利潤的增加，具有全局性的特點。通過稅收籌劃，可以使企業(yè)選擇較低的稅率，對納稅期限進行適當(dāng)?shù)难泳彛档推髽I(yè)整體的稅負水平。要想企業(yè)稅收籌劃，則需要對企業(yè)業(yè)務(wù)及稅收相關(guān)的法律法規(guī)及政策進行全面、深入的了解，并進一步對企業(yè)稅收籌劃原則和準確應(yīng)用進行充分考慮，從而利用稅收籌劃來確保預(yù)期目的實現(xiàn)。企業(yè)稅收籌劃主要目的是減輕企業(yè)的稅負負擔(dān)，具有較強的前瞻性特點，所以需要考慮時間和空間上的統(tǒng)一，從而確保謀求企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益的最大化。
2.成本效益原則
稅收籌劃作為企業(yè)稅收調(diào)節(jié)的一種手段，屬于納稅人的合法權(quán)利。隨著企業(yè)管理者對其認識的加深，稅收籌劃的運用越來越多，但在企業(yè)稅收籌劃運用過程中，需要遵循成本效益原則，作為企業(yè)理財?shù)闹匾侄危谧裱袌鼋?jīng)濟規(guī)則的基礎(chǔ)上，確保企業(yè)價值和股東財富的最大化。在企業(yè)稅收籌劃實施過程中，為了籌劃的進行會產(chǎn)生一定的成本，所以需要有效的降低籌劃成本。特別是在當(dāng)前經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)稅收籌劃的運用是為了實現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅的目的，但并不能一味為籌劃而籌劃，需要充分的考慮節(jié)稅與籌劃成本之間的關(guān)系，全面進行考慮，周密進行安排和布置，更好的體現(xiàn)出籌劃的特點，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。
二、稅收籌劃的風(fēng)險因素
1.稅收政策的變化
在當(dāng)前市場經(jīng)濟環(huán)境下，為了能夠與市場的發(fā)展步伐及國民經(jīng)濟發(fā)展有效的適應(yīng)，國家會根據(jù)市場運行情況隨時調(diào)整產(chǎn)業(yè)政策及結(jié)濟結(jié)構(gòu)，這就導(dǎo)致稅收政策會處于不斷的變更狀態(tài)，在時效上具有不確定性和不定期性。由于稅收籌劃屬于一種事先籌劃，從開始到最終目的實現(xiàn)需要一個過程，而在這個過程中如何稅收政策發(fā)生變化，則會導(dǎo)致設(shè)計的稅收籌劃方案沒有必要的依據(jù)，失去合法性，從而導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險的發(fā)生。
2.籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)定
企業(yè)進行稅收籌劃需要具有良好的基礎(chǔ)，如果基礎(chǔ)不穩(wěn)固，則會導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險加劇。部分企業(yè)管理人員對稅收籌劃缺乏了解和重視，單純的認為稅收籌劃可以通過搞好關(guān)系及鉆空子來實現(xiàn)少納稅，在企業(yè)缺乏健全的會計核算及會計信息嚴重失真的情況即運用稅收籌劃，部分企業(yè)在有偷稅及多次違反稅法的基礎(chǔ)上進行稅收籌劃，這就導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃缺乏穩(wěn)定的基礎(chǔ)，導(dǎo)致其風(fēng)險急劇增加。
3.稅務(wù)執(zhí)法不規(guī)范
稅收籌劃是在合法的基礎(chǔ)上進行的，但在具體實施過程中需要稅務(wù)執(zhí)法部門確認這種合法性。目前我國各種稅收在納稅范圍內(nèi)都具有一定的彈性空間，對于一些稅收范圍及納稅對象模糊清的情況，稅務(wù)機關(guān)對其進否需要納稅可以自行進行判斷。但在這個過程中，就會受到稅務(wù)人員自身素質(zhì)及其他外界因素的影響，一旦稅收執(zhí)法存在一定的偏差性，則會導(dǎo)致稅收籌劃方案的實施受到較大的影響，稅務(wù)執(zhí)法過程中可能將企業(yè)的稅收籌劃認定為故障的偷稅、漏稅及避稅行為而加以懲處，從而導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險增加。
4.籌劃目的不明確
企業(yè)稅收籌劃需要對其目標(biāo)進行明確，在企業(yè)稅收籌劃過程中，其階段性目標(biāo)是為了實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)利益的最大化，但最終目標(biāo)是企業(yè)價值的最大化，這就決定了企業(yè)稅務(wù)籌劃需要服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略財務(wù)管理目標(biāo)。所以在企業(yè)稅收籌劃過程中需要嚴格以企業(yè)的生產(chǎn)實際情況作為依據(jù)，避免由于稅收籌劃的實施而對企業(yè)的經(jīng)營帶來影響，破壞企業(yè)的經(jīng)營機制，增加企業(yè)的運營風(fēng)險。特別是在企業(yè)稅收籌劃過程中，需要對機會成本進行充分的重視，確保稅收籌劃成本的最小化和稅收籌劃成果的預(yù)期化，避免由于忽視機會成本而導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的增加。
三、企業(yè)稅收籌劃的完善措施
1.加強企業(yè)稅收籌劃意識
企業(yè)在經(jīng)營過程中，需要進一步對自身的稅收籌劃意識進行增強，確保嚴格依照相關(guān)的法律法規(guī)和政策來進行稅收籌劃，選擇適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，避免稅收籌劃過程中出現(xiàn)違法行為。同時企業(yè)在稅收籌劃過程中還要充分的重視遞延納稅中所獲取的利益。通過遞延納稅，可以利用時間因素來借助這筆稅款來對企業(yè)資金周圍困難的進行緩解，也可以利用這筆稅款進行投資和創(chuàng)造，進一步減少企業(yè)實際稅負的支出，確保實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。通過遞延納稅來對稅收籌劃進行審視，可以有效的利用資金時間價值因素來確保企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。
2.加強稅收籌劃風(fēng)險的管控
在加強對稅收籌劃風(fēng)險的管理控制方面，企業(yè)應(yīng)該把眼光放得長遠一些，在制定稅收籌劃方案時便做好宏觀規(guī)劃預(yù)測，對于未知因素及不確定因素提前制定評估策略，將企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險控制到最低。在實施稅收籌劃方案時，需要釆用動態(tài)跟蹤計劃來收集時效性強的信息，為稅收籌劃工作的順利開展提供保障。
3.加強成本效益因素考慮
在制定稅收籌劃方案時，一些企業(yè)缺少全面的成本效益分析，重視稅負支出的減少，未意識到實施節(jié)稅方案過程中所支付的成本費用，其結(jié)果是導(dǎo)致稅收籌劃前的企業(yè)凈收益低于稅收籌劃后的企業(yè)凈收益。由此看來，這種稅收籌劃方案與企業(yè)運營的利益最大化目標(biāo)不符，甚至可能破壞企業(yè)的正常管理和生產(chǎn)經(jīng)營，最終導(dǎo)致成本費用激增、企業(yè)利潤率降低，不利于企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。
4.加強企業(yè)與稅務(wù)部門溝通
企業(yè)稅收籌劃的實施，不僅需要具有合法性，同時還要得到稅收執(zhí)法工作人員的確認。由于當(dāng)前我國法律種類和層次具有多樣化的特點，稅收執(zhí)法工作人員自身的素質(zhì)也參差不齊，這就使其在對稅收優(yōu)惠政策的理解上會存在客觀上的偏差，所以企業(yè)在稅收籌劃工作中，需要嚴格遵照相關(guān)的法律法規(guī)和政策的基礎(chǔ)上，還要加強與稅收部門的溝通和對話，使其對稅收籌劃方案給予認定，這樣才能確保整體稅收籌劃方案能夠順利實施，同時也能夠為稅收籌劃的有效性奠定良好的基礎(chǔ)，確保企業(yè)節(jié)稅經(jīng)濟效益的實現(xiàn)。
四、結(jié)束語
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；風(fēng)險；控制；措施
一、導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的具體原因
1.稅收政策的變更。稅收政策會隨著國家經(jīng)濟的發(fā)展形勢而進行相應(yīng)的調(diào)整，并不斷地進行補充和完善，推出新的稅收政策。稅收政策的變更，給企業(yè)中長期的稅收籌劃帶來較大的風(fēng)險，因為在具體籌劃時是以原來的稅收政策為依據(jù)的，這就會由于政策的不確定性和時效性而使企業(yè)的稅收籌劃方案具有不合理或是不合法的地方，從而產(chǎn)生稅收籌劃風(fēng)險。
2.沒有明確稅收籌劃目的。稅收籌劃其最終目的并不是為了實現(xiàn)避稅，而是為實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化服務(wù)。由于其具有較強的計劃性，是通過對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行提前安排來實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，所以稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理活動的一個重要組成部分，其為企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)及戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)，其最終目的是為了實現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值的最大化。稅收籌劃的實施需要具有預(yù)期的市場環(huán)境和政策環(huán)境，一旦與預(yù)期的情況發(fā)生偏離，則會導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。而現(xiàn)有的很多準備進行稅收籌劃的企業(yè)往往缺乏稅收籌劃的長期的、明確的目的性，盲目進行所謂的稅收籌劃，隨意性比較強。一旦企業(yè)稅收籌劃與實際的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)要求相偏離，則會導(dǎo)致企業(yè)的正常經(jīng)營秩序受到影響，使企業(yè)面臨嚴峻的風(fēng)險。
3.對稅收籌劃的認識存在不足。稅收政策作為國家進行宏觀調(diào)控的重要手段，其具有較強的時效性，而且一些優(yōu)惠政策也有條件和地域上的限制，所以需要對稅收政策進行實時、全面的了解，從而制定合理的稅收籌劃方案，獲得應(yīng)有的稅收利益。目前很多企業(yè)由于用于稅收籌劃的人員在財務(wù)及稅收政策等方面都存在著專業(yè)知識上的欠缺，對稅收籌劃政策的內(nèi)涵沒有深入的了解，為了少納稅不惜采用違規(guī)的手段，這就在根本上偏離了稅收籌劃的本意。
4.稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范。稅收籌劃是在合法、合規(guī)的基礎(chǔ)上實現(xiàn)少納稅，獲得稅收收益，所以其經(jīng)濟活動國家是鼓勵的，但這種合法性需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的認定。這就需要稅務(wù)執(zhí)法人員具有良好的職業(yè)素質(zhì)，這樣才能避免在執(zhí)法過程中由于稅務(wù)與企業(yè)對稅收政策理解上的不同而導(dǎo)致執(zhí)行上的偏差，而將企業(yè)的正常的稅收籌劃認為是有意識的偷稅漏稅。同時，由于我國現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)缺乏具體操作細則方面的明確解釋，也是導(dǎo)致稅收政策在執(zhí)行上發(fā)生偏差的重要因素。所以在企業(yè)稅收籌劃過程中需要時刻有風(fēng)險意識，而且還要對風(fēng)險進行深入的分析。
二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險控制具體措施
1.正確認識稅收籌劃。稅收籌劃活動的開展，需要在遵循稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進行，這就需要對相關(guān)的稅收法律法規(guī)進行全面深入的了解，這樣稅收籌劃就能夠在遵循立法精神的基礎(chǔ)上進行。企業(yè)需要對相關(guān)稅收政策進行綜合分析，同時還要結(jié)合自身的特點，選擇最佳的稅收籌劃方案，確保實現(xiàn)減稅的負擔(dān)，使企業(yè)利潤得到增長，所以企業(yè)稅收籌劃需要首先確保其具有合法性。稅收籌劃由于是提前對企業(yè)經(jīng)濟活動而開展的減輕企業(yè)納稅負擔(dān)的手段，這就需要充分地考慮企業(yè)所處的內(nèi)、外部環(huán)境，同時還要考慮企業(yè)未來的發(fā)展趨勢及國家政策變動因素的影響，確保稅收籌劃方案的全面性和整體性，將企業(yè)的短期利益和長期利益有效地結(jié)合起來，確保為企業(yè)價值的最大化服務(wù)。
2.加強對稅收籌劃人才的培養(yǎng)。企業(yè)進行稅收籌劃方案制定時，需要由專業(yè)的籌劃人員來進行，因為稅收籌劃方案不僅需要遵循成本效益原則，還必須合法合規(guī)，并符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，這些因素決定了對稅收籌劃人員具有較高的要求。作為一名優(yōu)秀的企業(yè)稅收籌劃人員，不僅要精通稅法和財務(wù)知識，還要了解掌握企業(yè)中長期的發(fā)展戰(zhàn)略，這樣才能利用專業(yè)知識結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略來制定適合本企業(yè)的科學(xué)合理的稅收籌劃方案，做到對企業(yè)經(jīng)濟前景進行準確預(yù)測，對企業(yè)經(jīng)營項目進行統(tǒng)籌謀劃，并與各部門之間進行良好的配合協(xié)作，及時隨著稅法的變動來對稅收籌劃進行調(diào)整，從而使稅收籌劃實現(xiàn)預(yù)期的效果。
3.樹立風(fēng)險意識。在企業(yè)稅收籌劃活動實施過程中，需要時刻意識到稅收籌劃的風(fēng)險，對稅收籌劃方案可能帶來的風(fēng)險進行充分的考慮，制定預(yù)防措施。企業(yè)需要從整體上對財務(wù)風(fēng)險進行把握，建立科學(xué)的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系和稅收籌劃信息系統(tǒng)，及時對信息進行收集并對風(fēng)險進行預(yù)警分析，意識到風(fēng)險存在時，及時采取恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險處理措施，及時將企業(yè)運行過程中存在的風(fēng)險因素進行消除，從而使企業(yè)得以健康、持續(xù)的發(fā)展。
4.營造良好的稅企關(guān)系。企業(yè)要加強對稅務(wù)機關(guān)工作程序的了解，要加強與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系和溝通，爭取在稅收政策法規(guī)的理解上與稅務(wù)機關(guān)取得一致，特別是對某些新的經(jīng)營業(yè)務(wù)的處理上，要首先得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)的認可，才能避免無效稅收籌劃，這也是稅收籌劃方案順利實施的關(guān)鍵。
三、結(jié)束語
隨著社會經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，企業(yè)將會面臨著許多不可預(yù)料的突發(fā)事件，相互間的競爭也將更加激烈，這就要求企業(yè)必須高瞻遠矚，將企業(yè)的稅收籌劃與風(fēng)險控制有效結(jié)合，制定完善的稅收籌劃方案，從而防范稅收籌劃風(fēng)險，使稅收籌劃與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。
參考文獻：
[1]方愛武.淺析稅收籌劃的風(fēng)險管理和控制[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）.2013（02）.
