時間：2023-09-07 17:41:37
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇工業企業的會計核算流程，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：工業企業；成本會計；核算；管理
新形勢下，我國企業面臨著經濟轉型發展的巨大壓力，尤其是對于工業企業來說，在工業生產制造中的各個環節都需要承擔非常大的經濟壓力與風險。與此同時，隨著市場經濟體制不斷完善，市場調節能力不斷增強，工業企業的生產發展也受到了一定的限制。在此背景下，工業企業實現精準的成本核算與管理，是提高企業自身抵御市場風險，降低成本支出，提高資金利用率的重要措施，是企業實現健康持續發展重要保障。
一、工業企業成本會計核算與管理內容
工業企業成本包括產品生產制造各個環節所消耗的直接材料、直接人工、制造費用以及其他直接支出等。企業行政管理部門在實施管理以及組織經營活動過程中所產生的各項管理費用、在籌集資金過程中產生的財務費用、在產品銷售過程中產生的銷售費用等，都作為期間費用，計入當期損益，而不計入生產產品成本。工業企業成本會計核算與管理，需要保證對產品生產具體成本及各類費用來源進行精準的核算與管理，從而為產品市場價格形成提供重要依據，同時有效提升生產效率與生產資料利用率，提高工業企業自身競爭力。
二、工業企業成本會計核算與管理中存在問題
（一）成本會計核算與管理理念滯后
工業企業作為傳統行業，在成本會計核算與管理中，存在管理理念更新不及時，不能深刻認識成本會計核算變革的重要性問題。具體來說，首先，工業企業沒有形成正確的資源消耗意識。隨著當前可持續發展理念、環境保護觀念的不斷深入，工業企業發展資源損耗成為其成本的重要方面。因此，要求工業企業積極推進節能環保型工業發展，采取多元化策略降低對環境的污染。但是，當前仍舊有很多工業企業在成本核算過程中，沒有資源消耗意識，不能將資源消耗列入成本核算范圍內。其次，以犧牲產品質量為前提片面降低成本支出。部分工業企業發展過程中，企業管理者將壓縮成本作為擴大效益的重要方式，片面降低成本，過分壓縮支出，對產品生產質量等造成了影響，最終阻礙企業長期穩定發展。還有把成本看的太死，太滯后，比如一款產品成本可能在設計、研發的時候就已經決定了，后面采購、生產流程怎么改，降本都是有限的。最后，成本會計核算受管理人員理念及綜合素質限制。大部分工業企業會計人員在進行成本核算與管理中，缺乏嚴謹性、科學性、準確性，成本核算受到人為干預的現象較多出現，從而導致工業企業成本會計核算準確性降低，不利于其核算與管理效率的提升。
（二）成本會計核算范疇狹窄
工業企業成本核算首要對象是產品成本，目前大多數工業企業將成本核算放在產品生產成本上，在一定程度上忽視了其他方面的成本支出。事實上，工業企業產品成本不僅包括生產過程中涉及到的直接材料、直接人工及制造費用，還包括產品在設計研發階段的其他間接費用。尤其是對于當前創新型工業企業來說，其產品的設計研發在產品成本中占據比重較大，但對于研發工作人員人工費用則是工業企業人工費用的綜合。還有設計、研發方案出來后，很大程度上已經決定了產品成本，在前端管控成本就顯得尤為重要，而原來的很多企業都不注重前端的管控，只是在生產環節拼命節省成本。這樣一來，企業在進行成本會計核算過程中，不能將產品研發的重要性明確體現出來，從而使得企業成本核算結構精確度不足。
（三）成本會計核算管理制度存在漏洞
我國工業企業數量繁多，發展水平參差不齊，很多企業尤其是中小型工業企業普遍存在財務管理制度漏洞的問題，缺乏完善的管理體系，從而導致企業的成本控制難度增加。在實際成本管理中，管理漏洞的存在導致對企業內部員工的約束力度不足，存在資源浪費，甚至中飽私囊的現象，極大的增加了企業成本支出，嚴重損害企業利益。同時，通常來說工業企業普遍存在一定的庫存積壓、呆壞賬等問題，嚴重降低企業資金利用率，增加資金成本，影響企業經濟效益。
三、工業企業成本會計核算與管理措施
（一）及時更新成本核算與管理理念
對于工業企業來說，實現轉型升級發展的首要前提是及時更新成本會計核算與管理觀念，真正認識并重視企業成本核算，從而確保成本核算與管理能夠有效推動企業發展。
工業企業在進行成本核算過程中，首先應當認識到成本核算對企業成本輸出管理與生產決策的重要影響。準確的成本核算結果能夠為管理人員生產決策提供重要依據，為企業正常運行提供保障。其次，及時更新工業企業成本核算與管理工作人員理念。通過為其提供良好的工作環境，激發員工工作積極性，樹立員工崗位責任感，使其在成本核算與管理過程中，自覺落實先進管理理念，為企業管理人員提供完整準確的成本信息。同時，企業還需要加強對相關工作人員的教育與培訓，通過培訓及時將先進的成本核算管理理念傳輸給工作人員，培養其專業素質和認真的工作態度，掌握成本核算的流程與要點；增強其職業道德水平，避免在成本會計核算與管理中出現徇私舞弊等現象，損害企業利益。制定完善的激勵獎懲措施，充分調動員工工作積極性。總而言之，成本會計核算與管理工作人員應當順應企業發展需求，及時更新工作理念，不斷提高自身的工作能力和綜合素質，以滿足工業企業發展對成本會計核算與管理的要求。
（二）提高成本核算全面性
工業企業實現全面的成本核算，需要轉變傳統的成本會計核算模式，建立完善的成本核算模型，進一步提升成本核算工作精確性與科學性，從而保障企業產品生產全過程都納入到模型當中，實現全面成本核算。以RAC為依據建立的成本核算模型，能夠將產品生產全過程各工序進行細化分解，企業在進行產品成本核算與管理過程中，能夠依靠作業動因對成本對象進行資源優化配置，從而提高企業生產資源利用率的最大化，降低產品成本。如果在企業生產作業與資源消耗中存在尖銳矛盾，管理人員需要對內部生產部門各個崗位進行劃分，堅持以成本動因為分配作業的標準，從而提高各崗位消耗動因量與成本分配率的合理性，降低企業成本。
（三）優化訂單與產品庫存成本管理
工業企業優化訂單與產品庫存成本管理，是提高成本管理有效性的重要內容。首先，加快應收賬款的回款速度。工業企業需要從自身情況出發，如果應收賬款占比過大，需要在企業內容增設賬款催繳部門，專門進行應收賬款的管理，確保應收賬款的回款時間在合理范圍內，提高資金周轉率與利用率，降低呆壞賬發生率，最終降低企業資金成本。同時，還要從源頭控制應收賬款比例，加強銷售部門對賒銷狀況的控制力度。其次，降低采購成本。工業企業原材料采購成本是企業生產成本的重要組成，通過提高采購人員專業能力，實現材料采購的性價比最大化，有利于企業節約采購成本。再次，優化庫存成本管理。制定合理的銷售策略，以銷定產，降低庫存積壓程度，提高企業資金流動性。同時，加快個性化定制發展策略，客戶根據需求定制所需要的產品，不僅能夠有效解決庫存積壓的問題，同時還能夠適應市場個性化需求，調自身競爭力。最后，加強對現代企業現金管理方式的應用，革新傳統管理制度與模式，應用先進信息技術，提高成本核算與管理的科學性與有效性，提高成本核算與管理工作效率。
一、工業企業成本內部成本核算與管理對象的科學確認
透過客觀層面審視，工業企業成本會計核算期間涉及的對象眾多，歸結起來基本上表現為：
(一)企業行政管理單位方面
在進行企業階段化績效成就考量環節中，經濟效益時刻發揮著不可替代的支撐引導功效，尤其在面臨不同制約環境下，成本費用管理核心存在意義顯得愈加深刻。所以，單純透過行政管理單位特定職能特性角度觀察，其無非是要做好兩類準備工作。首先，便是在合理時間范圍內調查整理相關產品生產具體耗費的金額，同時檢驗預設應對方案的落實狀況，將其中不同類型成本費用對于后期利潤的影響范圍界定清晰，確保最終評價結果的客觀性。其次，相關費用支出狀況也是要進行全面掌握的，當中包括費用具體支出金額和結構特定延展趨勢等內容，避免日后標準化管理方案拓展期間遭遇任何阻礙效應。
(二)企業生產管制單位層面
透過以往實踐經驗調查整理，證明生產管制單位始終忙碌在生產第一線之上，其對于特定產品資金耗費信息了解的可謂是最為全面，尤其對于特定制造單元內的成本控制實力卓越非凡。需要加以強調的是，工業企業基層領域的生產部門，其長期承接成本管理核心職責，包括車間、工序流程、班組素質訓練單元下耗費的成本計量工作。
二、今后合理強化我國工業企業成本會計核算與管制實效的策略內容解析
截止至今，工業企業在內部成本精確化核算和多元化管制期間，時常衍生各類沖突患，針對其加以科學協調應對，是推動企業可持續發展步伐的關鍵。由此，筆者主要圍繞以下細節層面，進行新時代背景下工業企業成本會計核算策略內容有機擴充和靈活延展。
(一)建立成本會計精確核算與科學管制的規范體系架構
作為新時代工業企業，其核心任務在于及時跟進多元化市場經濟體制變化規則，運用最新技術資源、管理技能，進行階段化成本會計核算控制。特別是作為工業企業上級領導，其在會計核算管理工作重視力度更要有所突出，必要時加大各項改革活動經濟投入力度，構筑起健全形態的成本核算規范控制體系架構，制定并實施高效管理方案，確保不同層級人員都能承接對應職務內容。
(二)收款成功比率和速率合理提升
工業企業內部主管人員，應該定期培訓專業化技術型人員，聯合各類設備資源制定完善成本控制措施，使得一切訂單信息在市場鏈單元中靈活分解，最后落實到專人專職領域之中。長此以往，各類訂單都會直接劃分到會計部專業人員手中，員工在嚴密監管范圍下必然不敢放松警惕，使得后期收款成功比率和速率都朝著較為可觀的方向過渡扭轉。需要加以強調的是，相關工業企業為了塑造較為完美的外在形象，會逐漸樹立起獨特樣式的專業化品牌，針對專屬消費人群提供前所未有的信譽保障條件，并且在產品流暢化銷售基礎上收回對應款項，至于一類經濟實力較為雄厚的工業企業，一般會利用付營運途徑進行特殊款項收回，實質上便是在獲取訂單過后，確保產品未銷售前期獲取賬款，為企業資金成本做出較大程度的縮減調試貢獻。
(三)拉動式生產模式的大力提倡和有機延展
所謂的逆向拉動式，往往又被定義為適時制度下的生產活動，其現實存在意義，便是透過不同客戶提供的訂單信息進行后期特定生產活動規模組織。也就是說，其全程關注一切客戶的本質化需求特性，堅持由后向前進行企業系統化生產活動精心布置，使得資源采購、生產工序、銷售等環節緊密銜接，將以往存貨等不良跡象得到深度遏制。另一方面，工業企業開放實施的成本管理策略，其核心動機始終限定在成本節約層面之上，經常衍生必要開支數額盲目縮減行為結果，不可避免地令企業整體發展活力受創。因此，作為健全形式的工業企業，其有必要在作業成本法適用環境下，在成本會計核算與管理工作過程中，正確掌握企業“產出”與企業“投入”“,花錢”和“省錢”之間的關系，進一步研究企業成本增減與企業收益增減之間的關系，以此才能制定出更有利于提升企業整體效益的成本控制方案。
三、結束語
關鍵詞：高職 會計實訓 實踐教學
會計電算化是一個實踐性很強的專業，要求學生具有很強的動手操作能力，這就需要組織和加強會計實訓教學工作，使實訓內容與應聘崗位接軌，最大限度地縮小課堂教學與實際工作的距離。但從目前的情況來看，高職院校會計實訓教學還存在種種問題，嚴重地影響到教學目標的實現，使得學生畢業后不能較快勝任單位的財務會計工作。
一、目前會計實訓教學存在的問題
（一）會計實訓教學偏重核算而忽視監督
目前會計實訓教學基本上是以一個工業企業某會計期間的經濟業務為藍本，要求學生根據原始憑證編制記賬憑證，再根據記賬憑證登記賬簿，最后到報表編制的一整套會計核算方法，而實訓教學中所使用的原始憑證往往是教材或資料中早已印制好的，學生無需審核就直接編制記賬憑證，進行相應的賬務處理。由于缺少“審核、監督”這一重要環節，學生在實際工作中對填制原始憑證感覺很茫然，根本不知道應該注意哪些事項，如何正確填寫，是否符合單位的財務制度。這一問題并非由學生造成，而是在教師備課準備資料時就沒有這一環節。
（二）實訓教學中缺少多行業的實訓內容
目前高職院校校內會計實訓內容多以工業企業經濟活動來進行，這樣使學生僅能掌握工業企業財務會計工作的基本方法和技能。對于其他行業的經濟活動，學生還是無法正確地進行會計核算和財務管理。目前用人單位招聘會計專業畢業生，要求能獨立操作，及時上崗，熟練處理有關會計業務。這就要求會計專業學生不僅熟悉工業企業會計，還要熟悉其他行業會計。近年來，一些會計專業學生遇到非工業企業招聘會計人員時，缺乏應聘意識，主要原因是他們在學校很少甚至沒有接觸到其他行業的會計處理業務，擔心到單位后，不能馬上勝任工作，從而失去了一個就業的機會。
（三）實訓教學中缺少會計業務處理的具體手續和相關流程
在會計實際工作中， 會計憑證從填制起，經過審核、整理、記賬到裝訂保管為止的整套過程，是一個較復雜的流程關系。任何一個環節不到位、一個過程的疏漏，都會影響到業務流程和會計核算的順利進行。而在校內會計實訓教學中，一整套業務自始至終由一名學生單獨完成，認為先處理什么業務后處理什么業務無關緊要，同時學生根本無法體會處理每一筆業務需要哪些具體手續，應該與哪些相關部門、相關人員發生傳遞關系。這種業務處理的具體手續和相關流程的缺失，將嚴重影響學生以后的工作，很多學生到工作單位后，遇到一些具體會計業務不知如何操作，感到無從下手，很茫然。
（四）會計實訓指導教師缺乏實踐經驗
目前，很多高職院校會計實訓課程的指導教師多由理論教師擔任，而這些理論課程教師大部分都是從學校到學校，雖然他們具有較高學歷，有扎實的理論知識，但卻缺乏會計工作實踐經驗，無法根據企業實際情況設計相應的會計實訓課程。如會計教材中的經濟業務多以文字描述，但在實際工作中的經濟業務則以各種單據、票證出現，很多教師由于不清楚各種單據的傳遞程序，所以在指導中只側重于業務的賬務處理，忽略實際環節的具體操作手續及流程的指導，在實訓指導與解釋中缺乏真實性和權威性。
（五）校外會計實訓效果不理想
高職院校采用的校外實訓形式多以頂崗實習為主，目的是將實踐與理論有機的結合，但其效果并不理想。主要有兩方面原因，一方面是頂崗實習管理不到位，由于學校經費不足，指導教師不能親自到學生實習單位了解情況和指導實習，只能通過電話或上網與學生聯系，對學生實習的真實情況不十分清楚。因而無法有效的對學生實習進行管理，達不到預期的實習效果。有些學生實習不認真，混日子，收效甚微；有的學生利用實習期做其他事情，沒有參加頂崗實習。這樣使頂崗實打折扣。另一方面，很多單位雖然接受會計專業學生實習，但實際上并沒有允許學生進行會計業務處理操作，畢竟財務工作涉及到企業或多或少的商業機密，同時又擔心學生不熟悉業務的處理而出現差錯，給企業帶來經濟損失并影響工作，所以只是允許學生旁觀或做一些輔的工作。因此校外實訓往往流于形式。
二、提高高職院校會計實訓教學效果的對策
（一）完善會計實訓教材
1.要設有違規違法的原始憑證或資料。目前會計實訓教學中存在著重核算、輕監督的問題，因此在開發實訓教材中，要有意編入一些違規違法的原始憑證或手續不齊全的資料，如假發票、納稅申報不實的憑證、手續不齊全的單據等。通過這些有問題的資料，加強實訓教學中的審核和監督這一環節，培養學生處理問題的能力。但對這些問題資料的設計應謹慎，避免引起學生誤解，這就要求教師在指導時要特別關注學生對這些問題業務的處理， 必要時予以提示或提醒。
2.編寫多行業會計實訓教材。由于會計專業學生畢業后，并不局限于工業企業的財會工作，因此，校內會計實訓，除開展工業企業會計實訓外，還要開展多行業的會計實訓。目前很多高職院校開設了《行業特殊業務會計教程》的課程，根據地方上的需要，選擇學生就業較多的幾個行業來開展會計實訓。例如進行商業企業會計實訓、建筑安裝企業會計實訓、物流企業會計實訓、金融保險企業會計實訓等。為了開展多行業會計實訓，就需要編寫相應行業的會計實訓教材。教材不僅要有模擬企業基本情況和發生的經濟業務內容，而且要有該企業制定的財務會計制度；不僅要求學生根據企業發生的經濟業務填制會計憑證，登記會計賬簿和編制會計報表，而且要求學生進行具體會計業務處理手續的操作，同時，行業會計實訓教材應介紹各個行業會計崗位具體業務處理操作程序與處理方法。
強化學生的專業基本功，要鍛煉學生實際操作技能和綜合分析能力，提高教學質量，教師要求學生在學完《基礎會計》、《財務會計》、《成本會計》課程的基礎上進行手工會計模擬試驗。這一實踐教學環節為期四周，資料主要取材于一個生產性工業企業的150筆基本經濟業務。教師先對該會計主體的有關內部核算制度、經濟業務和會計核算內容，以文字與流程圖相配合的形式進行介紹，有利于學生系統熟悉工業企業會計核算工作。然后進行模擬實驗，內容以某年12月份經濟業務和1-11月份有關賬戶記錄作為實驗資料，除了銷主營業務及成本計算外，還包括銀行結算、貸款、投資、捐贈、納稅、財產清查、固定資產購建與清理等業務，使學生系統掌握從填制會計憑證到編制、分析會計報表的全部會計核算程序，全面掌握現代企業會計實務的操作。在進行試驗前需要做好一系列的準備工作，如購買憑證、賬簿、報表，安排試驗教室，對經濟業務進行分類，根據學生情況進行分組，為做好模擬試驗打下良好的基礎。該模擬試驗可以采取兩種方法：其一，要求每一位學生完成全部經濟業務的核算工作；其二，根據經濟業務的情況將經濟業務分類、分崗位。學生還可進行角色模擬，這樣，便于學生對實際工作有進一步的了解。
（二）加強學生對各種財務軟件應用能力
隨著會計軟件商品化、服務社會化的發展，應用商品化的財務軟件已經成為絕大多數企事業單位實現會計電算化的途徑。會計電算化實習一般安排的時間為六周，主要針對企業某一特定時期的經濟業務進行實習。這一模塊的實踐教學主要練習以下內容：安裝會計核算軟件；按所給資料完成帳務處理工作和其他會計核算工作。包括：系統軟件初始化、記賬憑證處理、登記賬簿、憑證及賬簿查詢、期末賬務處理、賬務數據管理；設計、編制、輸出有關財務報表。包括：資產負債表、損益表、現金流量表及其它財務報表。另外，要求學生熟悉了解固定資產子系統、存貨子系統、工資子系統、成本子系統、銷售子系統，并能運用Excel進行簡單的會計決策。這樣，學生對財務軟件的使用有了基本的了解，增強了財務軟件應用的基本技能。
（三）課堂教學中始終穿插相應的實踐教學內容
會計專業的主要課程包括《基礎會計》、《財務會計》、《成本會計》、《會計電算化》、《財務報表分析》、《審計》等課程。每學期在這些課程的講授過程中都加入了相關的實踐教學內容，一般達到該課程教學總時數的三分之一。在《基礎會計》教學中融入簡單的會計核算的練習，利用十學時時間讓學生練習填制憑證、登記賬簿和編制報表，對基本業務處理進行簡單了解。使學生對每門課程所講知識有了一定感性認識，再通過以后的綜合實習進行全面了解。通過會計課程實踐教學活動，讓學生身臨其境體驗會計業務的工作流程，加深對會計理論知識的理解，使學生對會計工作有了更為感性的認識，對所學書本知識進行了鞏固，也增強了實踐動手能力，將書本知識運用于實際工作中，為將來學生能夠勝任會計工作奠定了良好基礎。
（一）學校的全面質量控制
學校的全面質量控制，即學校為合理地確保實踐教學，能夠達到目標要求而采取的控制政策和程序。
1.建立會計模擬實習室。為了滿足會計專業開設會計模擬實習課和進行直觀教學的需要，要建立學校會計模擬實習室。由企業或會計師事務所專業人員協助，按照大、中型工業企業財務部門設置布局，設置會計人員的工作崗位，建立模擬財務科；把工業企業財務部門的業務活動濃縮于事先設計好的會計模擬實習資料之中，使之“再現”企業的生產經營活動。學生到這里，如同來到企業財務部門，身臨其境而成為企業職員，進行情境操作。
2.專業勝任能力。師資是保證教育質量的關鍵。高校教師不僅應具有豐富的專業理論知識，還要有過硬的專業實踐能力。學校應構建教師后續教育培訓制度，努力加快“雙師型“師資隊伍建設。鼓勵教師參加各種專業資格考試，鼓勵其走出去“打工”；在對其進行理論知識培訓的同時，進行實際工作能力的培訓。
3.完善教學計劃。依據技術性、技能性人才培養目標，構建教學內容和課程體系，增設實踐教學及培養學生職業能力的課程。策劃實踐教學內容體系，將會計模擬實習分為分步模擬實習和綜合模擬實習，并將綜合模擬實習分為單學科綜合模擬實習和多學科綜合會計模擬實習；做到綜合實習與分崗實習相結合、手工實習與會計電算實習相結合；加大實踐教學力度，從學習《基礎會計》課起，就進行會計基本技能的訓練以配合專業會計課的教學，進行各專業核算的模擬實習；畢業前夕，進行多學科綜合會計模擬實習。
4.制定會計模擬實習規范。會計模擬實習規范，具體規范學生的實習行為。規范的制定，應注重學生職業道德的養成，以及學生動手操作能力、問題分析能力和職業判斷能力的培養，引導學生形成主動思維的習慣。規范的制定，還應規定每個會計模擬實習項目應達到的標準。
5.制定技能量化考核標準。將會計模擬實習規范進行指標量化，實現對每個學生實習運作全過程的成績考核，實現學校、部門、教師和學生對實習成績的多層次考核，包括職業道德、動手能力、問題分析能力和實習結果等多方面內容。
6.工作委派。選擇具有較強實踐能力的教師，擔任指導教師。明確其責任和任務，明確對其工作考核標準，制定對其獎勵和懲罰制度。
7.監控。監控人員包括學校領導、教學督導、部門負責人和負直接責任的人員。構建事前審核、事中輔導與事后檢查相結合的監控體系，確保會計模擬實習內部質量控制的有效實施。
（二）實習項目的質量控制
實習項目的質量控制，即會計模擬實習指導教師，應當執行全面質量控制政策和程序中適用于實習項目的質量控制程序，確保學生圓滿完成實習任務。
1.指導。指導教師現場指導學生，幫助其理解實習方案和業務內容，解決疑難問題；啟發學生獨立思考問題和解決問題，調動學生積極性，使其進行真正的實踐活動。
一、《會計學基礎》課程現狀
《會計學基礎》課程是經濟管理類專業的必修課。通過這門課程的學習，旨在幫助學生獲取會計基本知識，掌握獲取財務相關信息能力，以最終幫助、指導經營管理決策。該課程也是財務類專業（包括會計學、財務管理、審計學、投資學專業，下同）學生的入門課程，在這門課程的基礎上還將學習中級財務會計、成本會計、管理會計等后續課程。可見這門課程在整個人才培養中的重要地位和作用。
目前國內《會計學基礎》（或稱《會計學原理》教材在內容設計上，大都包括總論、會計要素、會計科目和賬戶、借貸記賬法、借貸記賬法的應用（工業企業為例）、會計憑證、會計賬簿、財產清查、會計報表、賬務處理程序、會計工作組織等體系，只是安排體例稍有改變。教師講授時根據個人的習慣或感知，投放課時或側重點不同。但根據這門課程在人才培養方案中的基礎作用，如何講授更生動、有趣，又易于學生理解，發揮這門課程在知識體系中應有的作用，值得探討。
二、《會計學基礎》課程體系重構
目前高校的會計類課程幾乎遵循了會計學基礎會計實務成本會計管理會計相關行業會計（如銀行會計、施工企業會計、政府會計等）的教學體系。縱觀這些課程，以核算居多，尤其是《會計學基礎》的后續課程幾乎都在講會計核算，監督職能主要在審計學課程完成，會計的基本理論主要在《會計學基礎》課程涉及較多。使得目前的財務專業培養的學生只注重會計核算，忽視財務監督、管理等相關職能，對會計基本理論體系知之甚少，知識體系零散，走上工作崗位后缺乏成為高級財務工作人員的基礎。雖然目前社會大力倡導實踐教學，但基本理論知識對學生構建知識體系起著非常重要的統領作用。所以在《會計學基礎》這門課程的講授中一定要重視會計基本理論，幫助學生架構起會計知識體系，這對后續課程的學習將起到事半功倍的作用。
筆者根據從事《會計學基礎》課程教學的授課經驗和學生反饋情況，將該門課程的講授分為前后兩大部分。前半部分包括總論、會計要素、會計科目和賬戶、借貸記賬法、借貸記賬法的應用（工業企業為例）這些內容，以理論講授為主。后半部分包括會計憑證、會計賬簿、財產清查、會計報表、賬務處理程序、會計工作組織，這些內容則以理論講授輔以實踐和案例教學。
（一）會計基本理論講授構架
1.職業生涯規劃為起點。第一堂課不要著急講授知識，應當進行“說課”。說課內容以財務工作人員職業生涯規劃為起點，讓學生充分認識到財務工作人員的職稱、社會需求和地位作用，而《會計學基礎》課程則是所有會計知識學習的起步課程，以增強學生學習的興趣和動力。
2.對象界定為基礎。課程內容講授以社會組織分類為起點，將社會組織分為盈利性的企業和非盈利性的行政、事業單位。后續課程的學習主要是以盈利性的企業為主。又根據企業的行業劃分，包括工業企業、商業企業和服務業。因工業企業有生產產品環節，業務相對復雜，所以后續課程學習主要針對工業企業開展。
3.會計假設是前提。會計假設是為了保證會計工作的正常進行和會計信息的質量，對會計核算范圍、內容、基本程序和方法的合理設定。分別從空間范圍、時間范圍、時間范圍的具體劃分和記賬本位幣方面進行前提假定。
4.會計理論有脈絡。根據會計核算和監督兩大基本職能，會計對象是核算和監督的內容，主要體現為資金運動。為了核算和監督運動的資金，劃分了六大會計要素。在具體核算時，要素劃分只是一個初步的整體劃分，不能滿足詳細核算的需要，對會計要素的進一步詳細劃分就是會計科目。會計科目和會計賬戶是對應關系，而會計賬戶是對經濟業務的核算和監督運用的會計工具，幫助學生建立初步的理論脈絡。
5.會計科目是“語言”。會計科目猶如化學的化學元素，是這門學科的語言。所以要學習這門學科，語言是必須記住和掌握的。但是會計科目的設置和應用因其社會學科的特點，不像自然學科的化學元素那么死板。課程雖然在介紹時內容篇幅很少，但是筆者認為對會計科目的理解和認識是會計課程學習的基礎，尤其是對剛開始接觸會計學習的學生，教師需要采用一定的辦法介紹會計科目，幫助學生理解記憶。目前我國市場經濟狀況主要是買方市場居多，決定了企業主要是以賒銷形式業務為主，使用應收、付賬款科目。但賒銷要基于買賣雙方具有充分的商業信用的基礎上，由此產生了企業交易的障礙，而票據（商業承兌匯票和銀行承兌匯票）可以消除信用障礙，尤其是銀行承兌匯票具有良好信用和流通性強，應收、應付票據科目則是基于此產生和運用的。這些科目的理解應用，對后續大量的購買和銷售業務賬務處理起到很好的鋪墊作用。
6.記賬方法成體系。借貸記賬法是目前規定使用的記賬方法，主要是搞清楚賬戶結構，記住各會計要素類科目賬戶結構。對“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則要基于會計等式來理解，同時會計等式也可以解釋各會計要素間的數量關系和勾稽關系。經濟業務引起的相關賬戶變化不是孤立的，而是相互聯系的，這個關系的基礎就是會計等式及其恒等變化。
7.記賬方法重應用。在工業企業資金籌集、供應工程、生產過程、銷售過程和財務成果形成和分配過程的流程講解中，除了講清楚每一個步驟涉及到哪些賬戶，怎么核算外，更重要的要讓學生有整體流程觀念。如銀行存款在途物資原材料產成品庫存商品主營業務成本本年利潤利潤分配這樣的流轉圖。業務不是孤立的，而是相互關聯的，建立流轉觀念，幫助學生記住每一步的賬務處理及賬戶之間的結轉關系。
（二）會計實踐操作設計
后半段的實踐教學，要以前半段的理論講授為基礎。從整個會計課程教學體系來看，后續《中級會計實務》等課程大都基于會計準則對具體某項業務的賬務處理。在這樣的教學模式下，我們培養出來的學生走上工作崗位后，很難適應實務工作各項技能要求，也很難理解各流程之間的銜接，造成培養的學生走上工作崗位后無從下手。為此，筆者提出以下建議。
1.與課堂教學對應的實務操作簡介。在《會計學基礎》課程實踐操作環節要給學生交代清楚，由于會計課程的特殊性，課堂教學沒有辦法提供原始憑證，所以課堂教學和實務操作間是怎樣的對應關系，同時通過這個部分的實踐教學幫助學生掌握實務操作技能，對適應實際財務工作崗位需要非常有用。
2.實務操作方式、方法設計。在這部分教學過程中，不能只根據教材內容講解。要結合企業具體業務，采用實務教學、合作教學等方法，開展理論加實務操作的方式開展，具體可以根據教學課時多寡和實驗條件安排。如有條件在實訓室開展最好。如果沒有條件，也應當盡量搜集相關原始憑證、采購記賬憑證、賬簿，基于企業具體業務進行實務操作。
3.財經技能為補充。實務操作過程中將數字規范化書寫和運算技巧、點鈔技術、計算器應用等財經技能作為小專題融入其中。財經技能可以幫助學生提升實際會計工作技巧和應對能力。目前很多高職、中職院校非常重視這些技能訓練，而本科院校幾乎不開設這些課程。但隨著應用型教學的定位和倡導，這些技能的教學和訓練都應該提上日程。
（三）會計循環重視理解
會計循環是指會計信息系統周而復始地將會計數據經過會計確認、計量、記錄和報告四個環節對會計信息進行加工處理的過程。在實踐操作基礎上，要讓學生建立實務操作流程的觀念，理解整個工作程序。輔以會計崗位分工，理解各崗位工作職責的分工與合作。
1.資產管理。講授財產清查部分內容時，要讓學生意識到資產管理是財務工作中的一部分，尤其是資產負債表日編制財務報表需要準確的資產信息。主要涉及到現金出納對現金的盤點，銀行出納對銀行存款的核對，會計對往來款項的清查，資產管理員對固定資產的清查。實際工作中，根據資產的流動性和重要性進行區別管理，開展財產清查工作。但隨著時代的進步和先進媒介的應用，一些書本理論教學的內容已經落后于實務工作，要結合實踐加以講解。
2.銀行余額調節表的編制。銀行出納除了管理銀行存款業務外，銀行存款余額調節表的編制是其重要工作內容。目前的課堂教學設計基于未達賬項編制，實務工作流程并非如此。首先要理解企業和銀行是兩個單位，工作不可能同步是未達賬項產生的主要原因。實際工作中銀行出納要根據單位銀行日記賬和銀行打印的流水賬按照時間先后順序核對，找出未達賬項，再編制銀行存款余額調節表。由于企業一個月的業務繁多，實務工作中很多采用EXCEL辦公軟件進行時間先后比對，很快可以找出未達賬項，辦公軟件還可以進行數據搜集、整理、核對等環節，讓學生認識、了解到利用辦公軟件等媒介工具，提升工作效率。
3.財務報告編制不能忽略。目前很多教師講授財務報告時，簡單理論講解一帶而過。從整個會計知識體系來看，財務報告是實務操作的最后一個環節，也是會計信息的媒介。對幫助學生理解整個財務循環工作及知識體系具有重要作用。所以建議除了講授報表理論知識外，要以具體企業案例，要求學生進行實際編制，提升學生編制報表技巧，理解會計信息的體現和作用。
一、企業物流成本的三種核算方法
（一）物流成本的會計核算方法。為提供詳細的物流成本信息，有學者認為，物流成本核算應首先依賴于現有的會計信息系統。但是僅靠傳統的會計方法難以取得足夠的所需數據來核算物流成本，而折衷之舉就是對其作出若干修正。物流成本會計核算方法采用貨幣作為主要的計量尺度，利用設置賬戶、填制會計憑證、登記賬簿和編制會計報表等會計專門方法來記錄和反映物流成本。完善物流成本會計核算方法的主要內容包括：
第一，在財務會計制度的基礎上明確物流成本項目。企業在進行物流成本核算時，首先要根據物流成本的會計核算對象確定本企業物流成本不同核算層級的具體項目。從目前看，企業物流成本的內容可以按照物流范圍、支付形態、功能分類、對象等不同標準來確定，但要注意所確定的物流成本核算項目必須能全面反映本企業物流業務所發生的成本費用。
第二，企業應根據物流成本項目和物流成本會計核算管理的需要，設置好相應的會計科目、憑證和賬薄，這是物流成本會計核算的關鍵。企業可以選擇采用單軌制（即在現有成本核算基礎上增設與物流成本相應的會計科目、憑證和賬薄）或雙軌制（把物流成本核算與其他成本核算截然分開，單獨建立物流成本核算的科目、憑證和賬薄）兩種方式。企業應綜合考慮自身的管理水平、員工素質、會計基礎工作的高低來選擇相應的會計核算模式。
第三，根據物流成本的核算特點設置物流成本會計報表。編制物流成本會計報表，提供本企業物流成本信息，是企業進行物流成本核算的目的所在。企業應根據物流成本管理需要來設置物流成本會計報表的種類；根據企業物流活動的基本職能構成或物流成本的性質設計會計報表的內容，其具體內容應與物流成本項目保持一致。此外，還可以編制“物流成本明細表”反映物流成本的增減變動情況。
在實施物流成本的會計核算方法時，筆者認為企業還應關注以下兩點：第一，物流成本核算屬于管理會計體制范疇，不能納入一般的財務會計核算體制中，以避免影響企業原有會計體制的正常運行；第二，個別物流成本科目的數據在原有會計科目中是無法獲取的，也不能還原到會計科目中，如存貨的機會成本這類損失必須在管理會計體制中進行核算。
（二）物流成本的統計核算方法。物流成本的統計核算方法是一種簡單、易用的核算方法。這種方法利用統計原理，以公司會計核算資料為基礎，進行資料搜集、加工和處理，最后匯總出公司的物流成本資料。該方法采用多種計量尺度，包括貨幣和實物尺度，并采用普查、重點調查等統計方法以獲取所需要的核算資料。其具體做法是：首先對公司成本核算資料進行分析，從中分離出物流耗費部分，然后再加上會計成本核算中沒有包括但需計入的部分，最后根據物流管理要求對上述材料進行整理、加工、分類得出所需成本信息。我國許多企業在還未建立物流成本的會計核算之前，一般都實施物流成本的統計核算體制，且許多企業不愿意改變其物流成本的統計核算方法。
（三）物流成本的作業成本核算方法。傳統的會計方法主要是沿著組織預算的思路對費用進行分類和歸集，而物流活動常跨組織發生，兩者之間存在矛盾。通常的財務會計在物流成本核算上存在著缺陷，因而不能提供對物流成本的準確量度。為此，理論界提出了作業成本計算法來解決物流成本的核算和管理問題。
作業成本計算是建立在“作業”這一基本概念基礎上的，其基本原理是產品消耗作業，作業消耗資源。用作業方法計算產品成本時，需要將著眼點從傳統的“產品”轉移到“作業”上，以作業為中心。其計算程序主要為:首先確定主要作業，確認作業中心；其次以作業中心為成本庫匯集資源，并將匯集的投入成本或資源分配到每一個作業中心的成本庫中；最后將各個作業中心的成本按各種成本動因分配到最終產品。該方法是以作業為單位，把成本按作業進行分攤，并以此為依據計算出產品成本，部分地解決了傳統會計方法核算的缺陷，對物流成本的計算是一種有利的嘗試。同時，由于作業成本計算把成本核算深入到作業層次，能提供更為準確真實的產品成本信息，從而提高了決策的科學性與有效性。二、企業物流成本核算方法的選擇
進行物流成本核算應首先明確影響物流成本核算方法選擇的因素。企業物流成本核算方法的選擇主要受三種因素的影響：（1）成本與收益的配比。物流成本核算的目的是提供準確的物流成本資料，找出并消除物流成本的不合理部分以降低成本、提高效益。但同時物流成本的核算本身也有成本，需要消耗一定的經濟資源。企業在進行成本核算前應對取得物流成本資料的耗費(成本)與取得的成本資料所能帶來的經濟所得(收益)進行權衡，進而決定應該選擇的物流成本核算方法以及核算的詳細程度。（2）企業會計基礎工作水平和電算化程度。企業會計基礎工作水平和電算化程度會對企業物流成本核算方法的選擇產生一定的影響。成本核算系統是會計信息系統的一個子系統，需要會計基礎工作的支持，而會計基礎工作的效率又與電算化程度關系密切。（3）管理水平和員工素質。物流成本的核算是一項以人為主體的會計活動，企業管理水平和員工素質的高低會對物流成本核算模式的選擇產生影響。不同的物流成本核算模式這兩者的要求不同，所以在選擇核算方法時要考慮到企業這兩個因素的現狀。
其次再來談三種物流成本核算方法的特點及選擇。企業應根據不同核算方法的特點，綜合考慮影響物流成本核算方法選擇的各種因素，選擇適合企業自身特點的核算方法。
物流成本的統計核算方法是一種較簡單，實施成本較低的核算方法。該方法的缺陷主要是不能連續、全面、系統地反映物流費用，采用該方法得出的物流成本信息精確度相對較差。但由于目前我國企業還不能很全面、系統地把握物流這一概念，對會計基礎工作水平和電算化程度較低的企業而言，這種方法是可行、有效的。筆者認為，物流成本的統計核算方法具有簡單、成本低、對會計基礎工作水平要求不高等特點，中小企業可考慮使用該種核算方法，其適用于處于物流成本管理和核算初期階段的企業。
物流成本的會計核算方法利用會計原理連續、系統、全面地對整個物流過程進行核算，期末匯總出物資總成本。這種方法具有以下明顯優點：（1）核算的物流成本較為精確；（2）有助于企業物流成本核算工作的規范化、系統化和持續進行，通過這種方法，管理人員可以方便地了解日常的物流成本；（3）與物流成本的統計核算方法相比，會計核算方法可以減少物流成本與會計成本核算之間的重復性工作，有助于物流工作獲得財務部門的支持，便于進行成本分析，進而推動企業整體管理效益的提高。但其弊端在于核算過程較為復雜，且現有的會計核算是按照勞動力和產品來分攤企業成本的，這種方法掩蓋了企業的基本活動，忽視了各項活動之間的聯系，不能適應物流跨邊界性這一特征，不能跟蹤物流成本的真實發生環節；另外該種方法所實施需要一定的條件，如因為物流會計核算、計算與產品成本計算是一項交叉工作，需要有高水平的會計人員等等。這種方法適用于規模較大、具有良好會計核算基礎、人員素質較高的企業。
南安電大20xx秋會計專科 學 生：xxx
指導老師：xxx 填表日期：20xx年10月15日
調查題目：關于南安市圣露衛浴潔具廠生產成本核算的調查
調查目標： 為了用所學的專業知識來了解會計核算的工作流程和管理辦法，加深對會計工作的認識，將理論與實踐聯系，培養實際工作能力和分析解決問題的能力，達到學以致用的目的，為今后更好地工作打下堅實的基礎。 調查對象：
南安市圣露衛浴潔具廠
調查內容：
關于南安市圣露衛浴潔具廠生產成本核算的調查
成本優勢的取得對一個企業的生存至關重要，而成本優勢的取得絕不會限制于成本本身，應從管理的高度去挖掘降低成本和獲取效益的潛力。我國民營企業在國家政策的扶持下迅速發展，目前個體、私營小型工業企業總數占全國工業企業總數的77.7%，小企業財務工作從2005年1月1日起執行國家財政部出臺的《企業財務會計制度》, 會計核算的目標最重要的是滿足稅收和企業管理的需要。而小型工業企業中的財務工作中，最繁瑣、專業技術要求高的就是工業產品的生產成本核算過程，針對小企業生產規模較小，生產呈連續多步驟、大量性，且產品多種,但管理上不要求提供各步驟的成本資料，只要準確地計算出產成品成本的實際情況，如何準確、簡便、高效地核算產品生產成本
呢為此，我于20xx年9月12日到10月15日歷時33天的時間、通過到車間了解生產工藝過程和核對車間基礎統計數據，采取直接訪問做筆記的方式對南安市圣露衛浴潔具廠的生產水龍頭和五金掛件的成本核算進行調查。現將調查情況報告如下：
一、()基本情況：
南安市圣露衛浴潔具廠是典型的小型工業企業，創建于1998年2月，坐落
于南安市侖倉鎮，是一家集研發、生產、銷售為一體的實業公司，生產和銷售包括了各類水龍頭、五金掛件、衛生陶瓷、浴室柜、淋浴房等產品，企業文化：堅持開拓創新、與時俱進的經營思路，在務實求精的辛勤耕耘中與您一起締造生活中的點點滴滴，共享和諧輕松的生活。公司注冊資金500萬元，年主營業務收入800萬元，設財務科，會計1人，出納1人，與財務科直接聯系的部門有采購科、銷售科、倉庫科、生產科。其主要會計政策是執行我國的會計制度和會計準則，會計年度為每年1月1日期到12月31日，以人民幣為記帳本位幣，運用用友財務軟件。
二、調查過程及結果
水龍頭和五金掛件生產成本核算的過程成本項目分為四項：主要原材料碳鋼、輔助材料(螺母、密封面、支架等)、人工、制造費用，基本程序是：把四項成本在兩個產品之間分配或分別直接歸集，每種產品根據生產流程按不同車間分驟計算在產品和產成品生產成本，核算目標主要是計算當月完工產品單位成本。筆者隨機抽取20011年12月的賬表記載數據和有關記賬憑證原始憑證，有關成本核算數據如下：
(一)1 、主要原材料碳鋼和輔助材料在兩大產品之間分配根據抽條車間領料統計本月共耗用碳鋼655126元和兩種產品第一道粗坯產量(當月生產累計重量)資料，然后把碳鋼實際成本金額除以總粗坯產量，得出產品粗坯單耗：
2 、工資分配工資按不同用途先歸入生產部門、制造費用、管理費用，生產部門工資按兩種產品生產實際工人工資直接計入各產品成本，歸集后水龍頭生產工資為108269元，五金掛件為42316元。
3 、制造費用分配制造費用項目為不能直接分配的電費、維修材料維修費、廠房公用設備折舊、工資等，按兩種產品生產車間工資額比例分配計入各產品。
20xx年12月份原、輔材料費用分配表
4、生產費用在完工產品與在產品之間分配。要把歸入水龍頭的成本項目在完工產品和在產品之間分配，計算出完工產品總成本和單位產品成本，這里需要收集車間統計員的領料數據、在產品數量(正在加工中的在產品按約當量50%計算)，同時還要正確計算各步驟(車間)的在產品完工率，該公司完工率是按上年的各步驟(各車間)的平均工資總額比重計算完工率，具體是：原材料由于是最初一次性投入，所以要按在產品數量和完工產品數量之和來平均分配原材料成本;輔助材料是隨生產進度陸續投入，采有約當量比例法分配，工資和制造費用也按約當比例法計算。分配率=各項目成本累計金額÷(沖床車間在產品×50%+組裝車間在產品 ×81%+完工數量×100%)注 ：完工率按上年各車間平均工資額比例計算，沖床車間完工率為50%， 組裝車間完工率為81%產品單位成本=546545÷51208=10.67 ( 元/個 )按同樣的方法可以計算出五金掛件產品單位成本為45.57 元/個，(略)筆者同時查閱了20011年111月的有關成本資料，由于生產規模受主要材料碳鋼供應量的影響有較大的變動，所以材料單耗、費用單耗、產品單位成本每月都有小幅度上下變動，但差
異率一般不超過9%。
三、生產成本核算的特點和不足
該公司總的來說較真實、準確地反映了成本核算過程，同時充分地體現財務會計的權責發生制原則、配比原則、歷史成本原則和會計信息可理解性、相關性、可比性、重要性原則。
第一、由于生產規模較小，呈大量連續多步驟性，且管理上不要求提供各步驟的成本資料，所以采用了品種法計算兩大產品成本是正確的。
第二、制造費用分配按生產工人工資比例分配法，由于各產品的工藝過程機械化程度和生產工人操作技能大致相同，且統計機器工時有困難時，采用工資比例法是合理的。
第三、生產費用在完工產品和在產品之間的分配采用約當量比例法，該公司兩大產品的各步驟在產品數量大，月末在產品數量變化也較大，并且能正確統計月末在產品結存數量，管理上又不需要提供各步在產品成本，顯然，采用約當量法是最合理的，在產品完工率是按上年的各步驟(各車間)的平均工資總額比重計算，因為各產品完工程度與生產工資累計比重基本相對應，符合配比原則。
不足之處：每個月都要計算粗坯產品碳鋼單耗，且每個月都有小幅度無規律變動，不利于車間生產成本控制;主要原材料碳鋼分配修正系數是生產車產多次實際測試得出的數據，帶有一定的主觀性，需要與上年實際成本或銷售價格比較，不斷修正;各步驟在產品結存數量大，統計工作量大，其準確性難以保證。
四、對加強成本核算的幾點建議
建議針對該公司生產成本核算方面存在的不足，建議采用定額法相結合，即各第一步在產品粗坯單耗和輔助材料均采用定額成本，其它分配程序不變。首先根據上年的平均碳鋼單耗(單位粗坯在產消耗碳鋼量)、輔助材料單耗(單位產成品消耗輔料量)制定本年定額單耗，每月結轉材料成本時，把定額單耗分別乘以本年每月實際生產粗坯量和完工產品數量，得出原材料成本項目定額總成本，一年內不變，到年末時，與本年實際總成本比較并計算脫離定額差異(具體用盤存法計算)，以定額成本為基礎，加減脫離定額差異，計算產品實際成本，這樣，既簡化核算工作量 ，又不影響會計年度生產成本準確性，同時達
到成本控制管理相結合的目的。
（鄭州黃河供水旅游公司，河南鄭州450000）
［摘要］經濟的飛速的發展帶來了旅游業的高速發展，相對于制造業和商業企業來說，旅游企業依賴的不是制造業所生產出來的產品，也不是商業企業采購的貨物，它賴以生存的是廣闊的旅游資源。在這樣的背景下，旅游企業的會計核算也面臨著新的挑戰，如何完善旅游企業的會計核算對旅游企業的長遠發展意義重大。
［
關鍵詞 ］旅游企業；會計核算；完善
［DOI］10.13939/j.cnki.zgsc.2015.22.272
1旅游企業的會計核算特點
（1）由于旅游企業類型多樣，業務多元，多樣旅游企業的會計核算的內容和方法比其他類型的企業有很大的不同。旅游企業企業經營的項目包括了吃、住、行、游、購、娛六大方面，既有服務類型的旅行社、酒店，也有生產類型的旅游產品企業。對于旅游商品經營企業，主要要核算的是經營成本；而對于旅行社、酒店等服務類型的企業，主要要核算的是營業費用與管理費用。
（2）與傳統的工業企業相比，旅游會計核算也有很大的不同。傳統的工業企業最重要的會計核算是產品的生產過程，從資金的籌集、原材料的購買到產品的生產和銷售，業務流程非常清楚。而對于旅游會計的核算來講，主要的對象是旅游服務的過程中的資金運動，所以，旅游企業的營業成本和營業費用的核算也有著自己的特點。
（3）旅游服務企業項目成本和費用主要是由經營成本和經營費用。管理費用和財務費用，作為當期費用分開核算，扣除直接從各營運收入。
2新形勢下旅游企業的會計核算問題
（1）旅游企業會計理論體系不夠完善。旅游企業是一種服務行業，企業經營項目眾多，決定了會計核算的范圍多樣化。旅游企業要將會計主體置身于整個旅游資源當中，然而，目前我國旅游企業會計理論體系尚不健全，不能滿足現代化的企業管理以及旅游經濟發展的需要。
（2）旅游企業會計從業人員專業知識水平偏低。我國旅游企業會計人員多數沒有接受過會計學科的專業知識的學習，無法全面掌握會計專業理論，不具備扎實的會計核算能力、會計管理能力，不能適應高度競爭的業務環境，在一定程度上制約了會計核算工作的發展。旅游企業業務內容具有較強的綜合性和多樣性，這就要求旅游企業的會計從業人員不僅要掌握傳統會計中單純的記賬、算賬和報賬的基本技能，而且還要進一步提高自己的知識水平，要了解旅游企業等多種業務的會計核算特點。
（3）日常會計核算過程中有不規范的操作。旅行社在收取和支付現金時，大量業務直接使用收到的現金，現金收付難于控制，這樣會導致少計收入和成本費用，會計核算所提供的會計信息無法保證真實可靠、內容完整，因此旅游企業要加強現金付款控制，嚴格審核成本費用。
3旅游企業會計核算的完善措施
（1）完善企業會計核算的理論體系。旅游企業與其他的獨立的會計核算主體之間有著眾多的相似之處，但是我們更需要關注的是不同之處，這是完善旅游企業會計核算的必行之道，所以，需要關注的是，綜合考慮旅游企業的活動方向和業務范圍，然后制定科學化的核算體系和核算目標。此外，在旅游日益國際化的今天，作為獨立核算的主體，旅游企業還需要做的就是進行必要的外匯的收支的核算，培養新的業務職能。
（2）規范會計核算，提高會計人員的管理水平。會計工作總是在變幻莫測的社會環境中進行，為保證會計核算的正確進行，客觀、全面、準確、深入細致和及時是核算工作的最起碼的要求。旅游企業要提高經濟效益，就必然迫切需要既了解旅游業狀況又熟悉會計核算的綜合應用型人才。為推進旅游產業的發展，旅游企業要培養一批會計專業素養高、管理能力強、綜合素質多樣化的會計人才，只有這樣才有助于推進旅游業的發展。
（3）綜合考慮，構建可持續的企業會計核算。與傳統的企業核算不同，在極其強調可持續發展的今天，旅游行業也應該積極予以推行，所以旅游企業在進行核算的時候，應該將旅游服務的消費的內容進行記錄。有學者已經進行過這方面的研究，例如提出在報表中進行環境資產的設置等，這些都是極好的反映旅游企業資產變化的方式。同時結合環境損壞的特點，設置環境資產損耗的資源價值，以此類推，每一個相應的資產的損耗都可以設置與之相關的賬戶進行資源的記錄。
（4）不斷地完善和擴大我國旅游企業會計核算的科學的方式和方法。首先就是旅游企業應該做好科學的財務預測和科學的對企業的財產進行科學的統計和估算，統計諸如收入和費用，成本和利潤等。一般認為在企業中進行會計核算的預測可以對企業的資產進行一個較好的整體上的把握和定位，對日后進行科學的財務的規劃，以及戰略經營的挑戰提供新的藍本和借鑒基礎。同時科學的風險評估技術，以及風險預測都是必需的也是必要的，旅游企業可以做的就是分散經營的項目，做到有重點，有層次，多種經營，多樣化的發展，依此來降低經營帶來的風險和危機。
4旅游企業會計核算發展的趨勢
在新的會計準則中，企業的持續可發展備受關注，旅游企業的可持續發展與旅游資源有著密不可分的關系，既依賴于環境，又破壞著環境。保護環境與旅游企業的和平共處，成為旅游企業可持續發展的關鍵，旅游企業需要一套科學的監督機制來保護環境，保護旅游資源，因此將環境會計的理念引入旅游企業是今后旅游企業的必然選擇。傳統的會計核算沒有正確核算旅游企業對環境破壞的成本，以及從環境資源中獲取的收益，會計核算反映的信息不真實，企業的財務報告也無法提供準確的環境會計信息。
在傳統的會計核算中，會計對象是資金的運動，會計對象的具體化是會計要素：資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。而環境會計中，環境資源也應納入會計要素當中，包括自然資源及人文資源。財務報告是會計核算的最終結果，是會計信息表達和披露的主要形式，企業通過日常的會計核算工作，將經濟業務分類核算，登記賬簿，編制財務報告，目的在于向政府、投資者、債權人及利益相關人提供有價值的財務信息，滿足決策需要，達到社會資源的合理配置。現有的財務報告可以分析企業的盈利能力、財務狀況等，但對環境會計信息未作出披露。作為旅游企業的管理部門應制定相關的環境會計披露制度，以制度的形式來規范旅游企業的環境會計信息的披露。公眾了解企業環境狀況的主要方法就是企業披露的環境信息；政府管理部門通過企業披露的環境信息，來判斷企業是否存在破壞環境的行為，如存在應加強管理。這樣可促使旅游企業加大環保投入，減少社會資源的浪費，優化資源合理配置，保證可持續發展戰略的順利實現。
5總結
經濟的飛速發展，旅游業也到了前所未有的發展，所以對旅游企業會計的核算也提出了新的要求，要求完善的會計的核算體系。我國旅游企業應突破現有的會計核算制度，盡快建立健全適合自身行業發展特點的會計理論體系，完善環境會計信息的披露制度，加大力度發展環境會計，從而完成我國旅游業可持續發展的長遠目標。
參考文獻：
摘要：近幾年來，會計學專業逐漸成為了一門重要的管理學科，但高校的傳統教學模式逐漸受到了挑戰，初級會計學課程作為會計學專業的基礎課更需要授課模式的創新。基于此，本文試圖從會計流程核算的角度進行初級會計學課程的教學，以有助于會計初學者的了解和認識會計實務。
關鍵詞：初級會計學；教學模式；會計流程
近幾年，在我國甚至在西方，會計專業一直是熱門專業。隨著經濟的發展，企業對會計人員的需要從2004年開始劇增。會計專業是以研究財務活動和成本資料的收集、分類、綜合、分析和解釋的基礎上形成協助決策的信息系統，以有效地管理經濟的一門應用學科，可以說它是社會學科的組成部分，也是一門重要的管理學科。
目前，我國各大高校都設有會計專業，培養了大量的會計專業的學生，但是目前值得注意的是，大部分高校一般仍采用傳統的“教師課堂授課”為主的教學方式，會計學教學往往偏重于會計賬務、會計準則的講授，抽象、枯燥且不斷更新的會計知識和概念很難使學生理解現實中的會計實務。這種教學模式限制了學生的思考和運用能力，難以適應未來的會計工作。
對于任何學習會計的學生來說，無論是會計學專業還是非會計學專業的，初級會計學顯然都是會計學的基礎課或啟蒙課，因此必須做到授課生動、有趣而又渾然一體才能改變學生長久以來形成的“會計是一門枯燥、無趣的學科”觀念，甚至激發學生對未來會計學習的興趣。而本人面對的現實卻是，學習會計十余載，見證了無數的同學從校園走向社會，當真正從事會計工作時茫然無措，無從下手，大呼書本與現實的差距。事實上，這些同學至少沒有切實掌握初級會計學的課程內容。因此，基于一個好的視角講授初級會計學顯得尤為重要。講好一門課需要一本好的教材。
中國礦業大學（北京）朱蓮美教授主編的《會計學原理———基于會計流程核算的新思維》（立信出版社，2008年6月版） 的教材正是基于“會計流程核算”的角度。這也是朱老師結合二十年講授初級會計學課程的教學實踐經驗的總結，她認為：“學生剛接觸會計，對所學專業一無所知，因此該課程應讓學生了解會計核算工作的主要內容、核算對象及其流程，尤其是要讓學生了解一般會計核算程序，即從原始憑證開始到編制會計報表結束這一過程。”
基于“會計流程核算”，該教材具有以下特點：
1.教材內容按會計核算流程的邏輯順序安排。第一章總論，簡要介紹了會計的涵義、基本職能、會計要素等基本概念。
從第二章到第七章按會計核算流程的邏輯順序（如圖所示）展開：原始憑證是會計核算工作的起點，經過審核無誤的原始憑證才能進入會計核算系統；對于大量的原始憑證如何進行分類———記賬憑證（第三章）；對于大量的記賬憑證如何進行匯總———會計賬簿（第四章）；如何根據賬簿資料計算成本和利潤———成本和利潤的計算（第五章）；財務會計是通過財務報告向企業的利益相關者提供會計信息，為了保證會計信息質量，在編制報表前必須進行一系列準備工作———編制報表前的準備工作（第六章）；最后是財務會計的最終工作成果———財務報告（第七章）。
2.教材內容
按出現問題、分析問題、解決問題的思路組織，讓問題自然而然的產生，再逐個解決，有利于培養學生分析問題和解決問題的能力。例如，經過審核后的原始憑證進入會計核算系統之后，自然出現的問題就是對大量原始憑證如何進行歸類。如果不是因為大量原始憑證需要歸類的問題產生，學生就不會主動去學習如何歸類，對會計科目、賬戶（借貸記賬法）等內容的學習也就缺乏主動性。至于如何歸類，在第三章記賬憑證中，讓學生了解記賬憑證的格式和內容，利用真實的記賬憑證來激起學生的學習興趣。歸類的問題解決之后，問題再一次自然產生：面對大量的記賬憑證應該如何匯總？此時闡述“賬簿”順理成章。類似地，最終完成報表的編制。
3.與會計實務訓練相結合，有利于培養學生的動手能力。該教材通過模擬工業企業供、產、銷等經濟活動編制了一套完整的記賬憑證，并根據這些記賬憑證進行賬簿的登記，又利用該賬簿資料進行成本和利潤的計算，還包括對賬、錯賬更正、結賬和編制報表等內容，從記賬憑證的填制日期、摘要、編號、書寫格式到如何根據記賬憑證登記賬會計畢業論文簿、如何利用賬簿資料進行成本和利潤的計算，以及如何對賬、更正錯賬、結賬和編制報表等方面提供了范例。總之，該教材具有鮮明的特色就是“會計核算流程”的思想貫穿始終，這也成為區別于其他初級會計學教材的創新之處。在整個教學完成后，學生至少可以了解會計工作是從原始憑證到編制會計報表的過程，以及其中每個程序需要做什么，如何做。這正是這本教材難能可貴之處，它把會計從復雜的工作變成了簡單的程序，而這種從復雜到簡單的過程恰好能使學生更為清晰客觀地了解會計工作，并為日后的中級財務會計學、高級財務會計學的學習，甚至日后的會計實務工作打下良好的基礎。
目前，無論是世界范圍內爆發的金融危機，還是我國迅猛發展的資本市場，都日益凸現了會計專業的重要地位，越來越多的人想掌握會計學知識甚至成為真正的會計人。《會計學原理———基于會計流程核算的新思維》一書以其創新性的教學視角對初級會計學的相關理論和方法進行了全新的安排，將更有助于會計初學者的了解和認識會計實務，該書可以成為會計學專業或非會計學專業學習會計學的啟蒙教材和參考讀物。
參考文獻：
[1]朱蓮美.會計學原理———基于會計核算流程的新思維[m].上海：立信會計出版社，2008.
建立一個模擬財會科，滿足學生學習會計操作的需要，是廣大會計教學工作者的愿望。1987年3月，我們開始了實驗室的重新籌備工作，首先安排了一位有實際工作經驗的專職實驗課指導教師，負責現場指導學生實際操作會計核算全過程。嗣后，根據實驗課的需要，我們陸續購置了一批實驗室需用器具，專門定做了幾套完整的會計科目章和各種印鑒，并結合目前各企業財務部門的實際情況，設計印刷了一批空白帳表、記帳憑證和銀行支票(上面注有”實驗用”字)，供學生進行會計實務的強化訓練和操作.三年來，通過教師下廠、教師與工廠財會部門人員合作和學生下廠實習進行案例設計的三種方式，我們搜集、整理、模擬了化工、冶金、機械、紡織等行業的會計核算案例.這些案例，每套都有完整的會計核算體系，案例逼真、形象、具有代表性，為學生與實驗課提供了豐富的素材.
二、實驗空途設和實驗教學方式
1、搞好典型案例，豐富實驗教學
根據會計學原理和工業會計課程的教學內容，按照現行會計制度，通過搜集、整理，我們設計、模擬了四個行業的會計核算綜合案例和一些專題案例。
(1)大連鋼廠—冶金行業.大連鋼廠是我國生產特種鋼的骨干企業，企業會計經過多年的不斷改革、創新，現已形成了比較科學的核算體系。我們教師與鋼廠財會部門人員合作，結合教科書內容，以該廠1990年12月份的會計核算為依據，設計、創作了一套完整的、系統的冶金行業會計核算模型.(大連鋼廠案例有一部分已經過時，我們準備重新設計整理。)該模型分為三個部分:會計憑證、會計帳薄和會計報表。會計憑證部分包括原始憑證和記帳憑證.原始憑證又包括自制原始憑證，如領料單、半成品入庫單等等;外來原始憑證，如來自銀行、財政、稅務、供應、運輸等部門的票單，企業之間的供銷發票等等。這部分采用了手工繪制和復印相結合的方法進行模擬。記帳憑證則全部采用工廠印刷的正規的會計憑證，包括收款憑證、付款憑證和轉帳憑證。根據發生的不同經濟業務，編制了7本會計憑證，有“固定資產會計憑證”、“材料會計憑證”、“銀行存款會計憑證”、“應收應付款會計憑證”、“生產費用會計憑證”、“現金會計憑證”和“銷售會計憑證”。這些憑證全面、系統、真實地反映了冶金行業比較典型的經濟業務。根據會計憑證，同時又模擬了6本會計明細帳簿，有“固定資產核算明細帳”、“材料核算明細帳”、“車間經費、企業管理費及預提費用核算明細帳”、，應付應收”、“利潤核算明細帳"-.“專用基金核算明細帳”等。另外，根據記帳憑證，又編制了10張會計科目匯總表，即“銷售科目匯總表”、“利潤科目匯總表”、“專用簽金科目匯總表”、“固定資產科目匯總表”、及“材料科目匯總表”等。在總帳、明細帳及有關資料基礎上編制年終決算報告，包括“資金平衡表”、’“利潤表”、“產品銷售利潤明細表氣“商品產品成本表”、“主要產品(六種)單位成本表”、“生產費用表”、“車間經費及企業管理費明細表”、“固定資產及折舊荃金增減表”、“更新改造基金及大修理基金表”、“專用基金及專用撥款表”、“基建借款及專項借款表”、“流動基金增減表”、“技術開發和新產品試制費用表”、“工業基金表”、“應交調節稅及企業留利計算表”。最后，綜合上述會計核算資料，繪制會計核算流程圖。整套模型看起來清晰、真實，為會計實驗教學提供了豐富的第一手資料。
(2)大連氛酸鉀廠—化工行業。一大連抓酸鉀廠建于建國初期，自前采用兩級會計核算形式，我們依據會計核算理論及現行會計制度，以該廠為原形，設計模擬了反映化工行業核算特點的案例。(大連氯酸鉀廠案例有一部分已經過時，我們準備重新設計整理。)案例分為三部分:會計憑證、會計帳薄和會計報表。會計憑證設計制作了十本:有“銀行存款會計憑證”、“現金會計憑證”、“專項存款會計憑證”、“原材料、燃料及包裝物會計憑證”、“應付應收會計憑證”、“輔助材料會計憑證”及“轉帳會計憑證”等。會計業務核算果用借貸記帳法，核算形式采用記帳憑證匯總表形式。每本會計憑證都涉及到的相同的會計科目按照借貸方進行匯總，編制記帳憑證匯總表。會計帳薄分為總分類帳、明細分類帳和日記帳三大類。總帳為棋盤式，依據會計憑證匯總表進行登記.明細帳采用三欄式，按一級科目設帳本，按二級科目或明細科目設帳頁，模擬了待攤費用核算、利潤核算、專用基金核算、車間經費核算、企業管理費核算、基本生產核算等6本明細帳。日記帳按現金、銀行存款各設一本，逐日逐筆按照發生的經濟業務進行詳細登記。會計報表是根據總帳、明細帳及有關資料進行編制的。我們模擬了該廠1990年12月份全部會計決算報表，有“資料平衡表”、“利潤表”、“商品產品成本表”、“主要產品單位成本表”、“流動基金表”、“工業基金表”、“生產費用表’，等n種會計表。整套案例系統完整、全面地反映了該廠會計核算形式和化工行業成本核算過程，為實驗教學提供了較好的素材。另外，我們還模擬了“大連第二電機廠—機械行業”、“鞍山市化學紡織廠—紡織行業”這兩個企業會計核算的全過程。這些典型案例，是我們會計實驗室建設結出的碩果。是會計實驗教學的基礎，在實驗教學中發揮著極其重要的作用。
2、編寫模擬實驗教材，指導實驗教學
在模擬了各行業的會計核算典型案例后，我們便著手進行會計實驗教材的編寫工作。嘴會計原理模擬實驗》和《工業會計模擬實驗》，這兩本書均由我系教師主編，部分教師和實驗室教師參編。《會計原理模擬實驗》包括有總論、會計單項模擬實驗、會計綜合模擬實驗和會計模擬實驗成績考核共四篇。本書分上、下兩冊，上冊內容包括實驗目的、實驗資料、實驗要求、實驗步驟、實驗思考和實驗成績考核，下冊是上冊各項模擬實驗的參考答案。《工業會計模擬實驗》一書是以《會計模擬實驗》為基礎，說明工業企業基本經濟業務的模擬實驗方法和程序。內容包括總論、貨幣資金核算、工資的核算、固定資產的核算、材料的核算、產品成本核算原理、產品成本核算方法、產成品、銷售和財務成果的核算、基金、借款、撥款、投資和債券的核算、會計報表編制等單項實驗、綜合實驗和成績考核等。本書分為上、下兩冊，上冊是工業會計單項襄驗，是由實驗目的、實驗資料、實驗要求三部分構成;下冊是工業會計單項實驗的參考答案和綜合實驗。《會計原理模擬實驗》和《工業會計模擬實驗》是根據我們多年會計實驗教學、會計實習經驗、結合某個企業會計核算的工作實際，按照現行會計制度編寫的。它對于加強在校學生會計墓本技能訓練、豐富會計實驗教學、提高會計系學生業務素質，有著極其重要的作用。
3、理論聯系實際，提高操作能力
利用典型案例及實驗教科書，我們開設了“會計原理”、“工業會計”實驗課，實驗的目的是培養學生實際操作能力，盡量縮短會計教學和會計實際工作的差距，改變理論脫離實際的狀況，提高會計教學質量。“會計原理”實驗課是實驗室教師在結合“會計原理”教學進程，依據《會計原理模擬實驗》一書，分項目在教室進行操作，并帶領同學到實驗室觀摩、學習有關會計核算的典型案例。由于這些案例來源于實際，使學生們看過后就比較直觀，容易接受，從而加深了理論理解。“工業會計”實驗課是在同學們學完工業會計課程后，安排一定的實習時間進行的。一般是四周時間，分兩個階段，第一階段在校內實驗室，第二階段到工廠。在校階段分為三個步驟:一、在實驗室老師指導下，系統地學習各種典型案例，要求學生理論聯系實際，把書本上講的工業會計理論與實際案例進行對照，搞清楚案例中全部經濟業務的帳務處理和有關數字的來龍去脈及其相互關系，從而比較全面地掌握一個系統的、完整的會計核算過程的操作方法，并對實際部門的做法與書本上講得不一致的地方或自己認識不同的地方提出來，大家共同討論研究，直至弄通搞懂為止。這樣做，同學們可以邊看邊間，及時解決了不懂的地方，同時又可以將課堂上講過的憑證、帳簿、報表等概念直接與實物相對照，對會計核算過程有了較為清楚的認識。第二步，進行實際操作，鍛煉和提高動手能力，根據實驗教材，發給同學各種實驗用紙，包括各種記帳憑證、各種帳頁和各種科目匯總表及會計報表等，在實驗室老師的指導下，根據實驗教材中的原始憑證所反映的各種經濟業務，在真實的證、帳、表中進行操作，從編制記帳憑證、匯總記帳憑證，登記總帳、明細帳、日•記帳，核算成本，計算利潤直至編制會計報表，進行會計核算全過程的訓練，使同學們對學過的會計理論融會貧通，并能實際應用，從而知識掌握得更加扎實。第三步，寫出實驗報告，及時對實際操作過程進行總結，形成文字材料，使感性認識進一步上升為理性認識，實現了從理論到實踐，從實踐到理論的循環.
三、會計實驗教學的效果
通過會計實驗教學，實際效果顯著:
1、增強了同學的實際工作能力，縮短了財會理論教學與財會實際工作的差距。
2、解決了下廠實習難聯系、學生難管理的間題。
3、充實教學內容、提高青年教師的業務水平。
同時，通過會計實驗教學，也有理論價值:
第一，建立實驗室，編寫實驗教材，開設會計實驗課，充實和完善了會計課程體系.
第二，建立會計實驗室，進行實際操作，有利于學生獲得完整知識，為會計教學理論聯系實際闖出了一條新路，是理論聯系實際的好形式，體現了“實踐第一”的思想。
【關鍵詞】 費用 核算 管理
Abstract ： The paper mainly discusses the enterprise cost accounting and management.
1.費用核算
1.1費用要素內涵
費用要素主要包括主營業務成本、主營業務稅金及附加、營業費用、管理費用、財務費用、其他業務支出，同時還包括投資損失營業外支出等。費用的本質是企業為了實現本期目標而發生的價值犧牲。費用中最值得加強核算的是主營業務成本、營業費用、管理費用、財務費用、其他業務支出等。在工業企業，主營業務成本是已經銷售產品的生產成本，無論其所占比重還是其對經濟效益的絕對影響額度都是最大的，是加強費用成本核算與控制的核心內容。其余的費用項目也是提高經濟效益的重要組成部分，從發生之時起應進行核算與控制。
1.2經營費用記錄企業當期發生的支出包括費用性支出
購建資產支出和非費用性支出。所有支出都應按支出發生的實際情況記錄。其中，“經營費用”是指一定期間由于生產和銷售產品提供勞務，或從事其他經濟業務而發生的現金流出（或其他資產消耗，負債的承諾），即經營過程中發生的費用。
1.3成本費用核算成本費用為成本性質的費用，即最終要記入某成本計算對象賬戶的費用。 這些經營費用發生，經過成本費用歸集，形成各種資產的成本，確認為費用。
2.費用控制
我國企業費用核算應以加強生產費用核算為核心，并在費用要素形成過程全方位采取有力措施。
2.1強化企業單位制度規范建設首先，應完善會計核算規程。2006年企業會計準則要求：“財務報告的目標是向財務報告使用者提供企業財務狀況、經營成果、現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。”企業應在企業會計準則、企業財務通則等的指導下，完善會計核算規程，規范地處理包括成本費用在內的經濟業務，提高會計核算水平。其次，重點制定生產費用核算規定或程序。
2.2切實實行責任核算責任核算是管理會計中責任會計的基本理念。責任會計是把會計核算資料同各有關責任中心緊密聯系起來的信息系統，也是強化內部管理而實施的一種控制措施。成本費用的控制應當結合其發生地點及相關責任人的工作進行考核。有效地責任考核需要責任核算提供資料。由于正常會計核算的連環記錄具有的可靠性高于業務核算、統計核算，針對責任單位在會計核算體系中實施責任核算就具有特別重要的意義。為了做好這一工作，應在生產成本總分類賬戶下，專門針對生產車間設置各車間的生產成本明細賬，負責進行各車間的責任核算，并擬定生產成本總分類賬戶與各車間生產成本明細賬戶在平行登記、定期稽核方面的配套措施，落實到制度或規程中去；還應在制造費用總分類賬戶之下，專門針對各生產車間設置各車間的制造費用明細賬；負責進行各車間的間接費用的歸集，為產品生產明細賬的成本核算服務，并為各車間生產成本明細賬戶上的責任核算奠定基礎；進而擬定制造費用總分類賬戶與各車間制造費用明細賬戶在平行登記、定期稽核方面的配套措施，落實到制度或規程中去。
2.3采用作業成本法在會計核算與控制、會計人員數量與素質均有一定基礎的企業，可采用作業成本法以實現更為有效的責任核算。作業成本法（ActivityBasedCosting）以生產經營中各現場的各項業務、作業鏈為對象，對成本產生的原因及費用的確認和計量，進而以作業量為基礎分配間接費用的費用歸集、分配、考核方法。以工業企業為例，實施中將傳統上先把費用歸集到部門，再把部門費用歸集到產品的做法，改革為不僅按部門進行責任核算，而且還按部門內的生產線、準備工作環節、維修工作環節、技術與質檢工作環節、計劃管理工作環節等進一步組織責任核算。為此，必須就生產現場的費用核算進行下述改革與重新設計：一是組織機構上，應更進一步劃小責任中心，即在設置車間責任中心的同時，還按作業環節設置責任中心與責任人，將責任核算引向深入。二是會計科目上，應在制造費用總分類賬戶之下，按車間設置一級明細賬，并進而按作業中心設置二級明細賬，將會計科目設置與作業成本法使用有機地結合起來。三是核算程序上，所有間接生產費用支出除記入總分類科目外，必須同時進行大范圍的平行登記。先在制造費用一級明細賬和二級明細賬中平行登記，一級明細賬歸集數據作為車間責任核算備查資料，二級明細賬歸集的數據作為各作業中心責任核算資料，用于各責任中心的責任考核，并為按作業量分配間接費用做好準備；所有間接生產費用的支出在作業中心歸集在制造費用的二級明細賬上后，再按各種作業量分配到生產成本賬戶所屬的產品生產成本明細賬上，準確地計算確定產品生產成本，從而提高生產成本計算的準確性。四是原始記錄上，應打破以前按車間設置電表、氣表等原始記錄模式，針對作業中心設置各種原始記錄，配備計量衡器具，以便配合根據作業環節設置的責任中心的責任核算，從而提高責任核算的水平。五是生產計劃上，應當按企業下達給車間的生產計劃制定車間生產預算，并分解落實為按作業中心設置的責任中心預算。六是人力資源管理上，應當打破過去單純按部門配備人力資源的粗放體制，根據作業鏈、價值鏈等具體情況，考慮跨部門團隊與部門團隊沖突最小化原則，配備人員，安排工作，設置責任，進行考核。七是制度規程上，重新制定切合實際的核算與考核制度，并將其整合到單位的會計核算制度或會計核算規程中去。
此外，還應對企業生產部門以外的物資管理部門、技術管理部門、質量管理部門、計劃管理部門、財務管理部門、經營管理部門等，也從組織機構、會計科目、核算程序上、原始記錄、生產計劃、人力資源管理、制度規程等方面，按照作業成本法的原理，對原有財務會計核算體系，按管理與核算相結合的原則，進行責任核算改革，使作業成本核算適用于經營費用發生的各地點、各方面。對于在建工程的核算也可用同樣的原理和措施進行以作業成本法為核心的責任成本核算使用作業成本法，就將一個以作業為基礎的管理信息系統嵌入了成本與費用處理系統中，形成以作業為中心的更為具體的責任中心，從而對從產品設計開始到物料供應，從生產工藝流程的各個環節、質量檢驗、總裝到發運銷售的全過程的費用、成本使用作業成本法進行責任核算。不僅使制造費用的歸集、分配、考核更加科學合理便于控制，也使管理費用、營業費用等期間費用的歸集和責任考核更加科學合理便于控制，還使物資采購等業務核算及成本核算均使用作業成本核算技術，從而提高整個企業的會計核算中的控制力。
結語
1 石油工業企業聯合重組的背景
石油工業是國民經濟的基礎工業和支柱產業， 石油工業的改革與發展，影響著國民經濟的全局。尤其在國際競爭日趨激烈的當今世界，石油資源業已成為一種不可再生的戰略資源。可以說，石油資源的多寡、石油工業發展的快慢，不僅直接影響著一國國民經濟的發展進程， 而且還在一定程度上決定著整個綜合國力及其國際地位的升降。石油資源的戰略地位可見一斑。20 世紀末，為了進一步提高自身竟爭力，世界石油石化業撤起了一場以跨國公司為主體、資產重組為核心的兼并、聯合與重組浪潮。世界各大石油會司相互重組合并， 世界石油石化業的發展格局發生了重大變化，公司位次急劇升降，給整個世界石油石化業帶來了巨大的震蕩與沖擊，國際競爭更加激烈而殘酷。隨著對外開放和整個入世進程的加快，國際石油企業兼并重組的推進，對我國石油工業尤其是各個石油企業的生產經營的影響與沖擊明顯加大。面對洶涌澎湃的國際石油企業兼并重組浪潮，為了石油工業的發展和國民經濟困境的擺脫， 根據國有經濟戰略性調整的總體布局，石油公司開始走出去，參與國際油氣合作。這個階段的標志性事件是2000 年前后中國石油、中國石化和中國海油三大公司重組改制，并相繼在海外資本市場成功上市。因此，中國石油工業要提高自己的核心競爭力，達到能與國際石油巨頭相抗衡的實力，就要加快企業走出去步伐，加快兼并重組的整合步伐，廣泛開展多領域的國際石油合作，使石油工業企業通過聯合重組也能夠獲得更多的資源進而增強自身實力。
2 財務資源整合的要素
財務資源是指企業所擁有的資本以及企業在籌集和使用資本的過程中所形成的獨有的不易被模仿的財務專業性資產。彭憶教授(2002)指出財務資源是企業最重要的資源：財務資源是企業戰略制定、戰略實施、戰略評價過程中所必須的資源，因此企業戰略決策者應該懂得利用這項資源。學會利用財務指標分析企業經營狀況。南京大學李心合教授(2003)指出經濟學是關于資源配置的科學，財務學也是關于資源配置的科學。只不過財務學所研究的資源概念主要限制在財務資源。南京審計學院朱明秀教授(2009)認為企業的財務資源是企業擁有或控制的，在價值創造中起關鍵作用的資源。由此，本文認為在進行財務資源整合要素分析時，將財務資源分為兩類：傳統的物質資源和延拓的非物質資源。傳統的物質資源主要是指企業中各種貨幣資金以及各項固定資產和存貨等有形資源; 延拓的非物質資源主要指財務信息資源，財務分析、評價以及考核等財務行為資源，財務人力資源，財務文化資源。目前，國內大多數企業包括石油工業企業在內，在進行企業間兼并或聯合重組時， 往往更重視傳統財務資源如各項貨幣資金和固定資產的整合， 而且其整合的方式也非常簡單，僅僅是改變其所有權或者存放的位置，而忽視了最重要的非物質財務資源的整合; 更有兼并企業甚至于沒有識別被兼并企業的非物質財務資源，導致企業無法獲得并購后的協同效益。
3 石油企業整合財務資源的措施
3.1 統一重組各方會計核算方法， 確保會計信息的及時性和一致性
隨著石油行業逐步建立起以產權為紐帶的現代企業制度，跨地區的集團化、資產一體化管理成為了石油工業企業集團的主旋律， 這一變革使得靠人工處理和傳遞會計信息及財務報表已經無法滿足企業發展的需求。因此重組各方要加強企業信息化整合，尤其要統一財務核算系統和核算方法，確保重組各方成本費用核算口徑的一致;同時，通過全面預算管理加強對重組企業資金、成本和各項費用的控制。
3.2 統一重組各方財務核算體系，理順財務組織結構要建立起以公司本級為一級， 各石油加工制造基地為二級的兩級財務核算體系， 企業聯合重組后只在公司本級設置一個財務管理部，主要負責擬定整個集團公司的財務管理制度、投資管理制度、會計核算方法，同時領導和監督各石油加工制造基地財務管理部門的工作。集團公司本級財務管理部門內的崗位要與各石油加工制造基地財務管理部門的工作崗位有一定的對應關系，便于在具體工作中的對口管理。在各石油加工制造基地設立二級財務管理部門， 具體處理各石油加工制造基地的費用報銷、資產管理、成本核算以及預算控制等日常的經濟工作。
3.3 統一重組各方的基礎信息，確保各項業務處理的規范鑒于各企業在重組整合前所采用的財務系統或者ERP 系統中的財務管理模塊幾乎不相同，因此在客戶代碼、供應商代碼以及科目代碼等基礎數據編碼有很大差異; 甚至在企業內部ERP系統中業務模塊和財務管理模塊中的同一個物料或者供應商的代碼都不一致。因此，企業在聯合重組后，要及時對這些基礎數據進行統一維護，對各項業務流程進行規范，確保重組整合后各項基礎數據統一，各項業務流程合理規范。
3.4 注重財務人力資源的整合，構建和諧財務文化企業兼并重組后， 由于管理體制以及管理方式均發生了重大變化， 勢必導致原各企業財務人員的工作內容以及工作地點會發生改變，尤其是我國石油公司在海外兼并的企業，因此要對他們做好引導和解釋工作，打消其內心的顧慮，更好更快的適應新工作。同時，要注意構建統一和諧的財務文化，加強兩級財務管理部門的溝通與協同，通過定期召開公司財務會議的方式，加強財務人員之間的交流和聯系，互通有無、取長補短;同時在公司內部各級財務管理部門開展崗位技能大賽，對會計憑證、賬薄等會計資料規范互評。通過一系列措施的實施，使得財務人員在企業重組后能在和諧的財務文化下及時適應新工作、新環境，以形成企業強大的凝聚力和戰斗力。4 石油企業財務資源整合的風險及防范措施
4.1 石油工業企業財務資源整合的內部風險分析
(1)財務管理制度完善不及時，財務部門內部崗位設置不合理、不健全。石油工業企業聯合重組后，要及時理順集團公司本級和各石油加工基地財務管理部門的關系， 明確各自的責任和義務，要及時統一重組后企業內的財務管理制度和核算標準，并充分利用好企業的信息化系統。
(2)集團公司財務監管力度不夠。石油企業聯合重組后一般在集團公司設立一級財務管理部門， 在各石油加工基地設立二級財務管理部門。集團公司財務管理部門要對下級財務管理部門加強監督和控制，目前普遍的推行全面預算管理等方式，僅僅局限在月初報預算、月末對當月預算執行情況進行分析對比，沒有真正對各石油加工基地的經濟狀況進行精細化控制和管理。
(3)企業經營管理的方針政策沒有及時調整到位。目前，企業通過整合后各項可利用資源迅速擴大， 但沒有及時將這些資源用在具有較大發展潛力的石油品牌上， 沒有及時加大對石油品牌整合力度， 所以沒有對現有的石油品牌做好合理的取舍工作，有可能導致企業經營發生困難，引發一定的風險。
4.2 石油工業企業財務資源整合的外部風險分析
(1)政策法規風險。眾所周知，石油行業是一個政策性很強的行業，其內部帶有濃厚的計劃色彩，行業的發展與各國的政策和法規息息相關。
(2)經濟大環境風險。石油企業受經濟環境影響巨大，特別是國際金融危機以來，原油價格經歷了劇烈的波動，震動了所有的石化產業鏈，也就是說當年國家整體經濟形勢較好時，石油企業風險就小;而當石油企業國家整體經濟形勢不好時，企業風險就大。
4.3 防范措施及對策
通過對財務資源整合的風險分析。不難發現有些風險是可以防范的，如企業一些內部風險。企業可以通過以下措施加強對財務資源整合風險的防控。
(1)建立財務風險控制機制、推行全面預算管理。要加強全面預算管理，確保各項預算執行的剛性，要嚴格規范預算編制及審批流程。
(2)提高企業財務人員的素質。
①要加強財務人員的職業道德素質，積極組織財務人員的職業道德教育。
②要加強財務人員的后續教育和考核，及時了解各國和石油行業的相關政策法規，打造國際化人才，從而提高自身素質。
③建立定期輪崗制度
