時間：2023-09-07 17:41:47
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇營業稅的納稅籌劃，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：營改增；增值稅；納稅籌劃；企業稅負
一、引言
伴隨著我國社會經濟的持續穩定發展，企業的財務管理方式發生了前所未有的變化。伴隨著營業稅改增值稅的實施，企業的財務管理當中，開始越來越重視納稅籌劃工作，這項工作是以降低企業繳納稅款作為目的的，實現科學避稅。與社會經濟活動的發展相一致。使得企業能夠更好的順應時展的要求，結合營業稅改增值稅的政策目標來實現企業經營發展方向的變革。改增值稅其本身是具有較強的目的性的，能夠更好的推動企業的納稅工作，都以全方位的開展，對于企業的持續穩健發展是具有十分重要的現實意義的。
二、納稅籌劃的內容介紹
納稅籌劃這一概念最早起源于19世紀中葉的西方。在那個時期，意大利的稅務專家出現，開始為納稅人提供一些納稅咨詢服務，在這個過程當中，會對于納稅人所繳納的稅款進行籌劃。從現今的發展現狀來看，納稅籌劃在發達國家發展的極為普遍，已經形成了一個相對比較成熟，相對比較穩定的行業，其發展的趨勢比較明顯，專業性相對較強。比如在美國60%的企業都會委托專門的納稅工作人為其辦理相關的納稅業務，在日本這個概率高達85%以上。納稅籌劃的具體內容包括避稅、結稅、逃避稅收陷阱、轉嫁籌劃以及實現零風險5個方面。在這個過程當中需要注意的是避稅籌劃不是違法的，也不是合法的，是處在兩者之間的，是屬于一種非違法的活動。雖然對于這樣的一種方式，有很多學者認為這是對于國家法律的蔑視。但是從現實生活中來看，這樣的一種納稅籌劃，雖然違背了相應的立法精神，在社會經濟生活當中卻獲得了極大的成功。而要達到這一目的的最終前提是，納稅人需要對于相關的稅收政策進行深層次的研究，并且對于法律條文形式上對法律進行認可，偷稅漏稅是有著十分本質的區別的。通過納稅籌劃能夠最大限度的幫助企業實現科學避稅，逃避稅收陷阱，實現企業發展與國家稅收的雙贏。
三、營業稅改增值稅對企業稅負的影響
（一）稅率變化會帶來影響在營業稅改增值稅的過程當中，最為顯著的也就是順利變化對于企業所帶來的影響。最為直觀的表現也就是企業賦稅的高低。對于企業而言，在營改增政策逐步推進的過程當中，經營者關注最多的也就是稅率的變化。一旦稅率發生了變化，那么企業的賦稅或多或少的都會產生一定程度的影響。雖然說企業的營改增政策正在逐步的推行，但是這并不意味著所有的企業都能夠通過營改增政策來獲得一定的優勢。企業需要結合政策的實際變化情況，來對于自身的納稅情況進行全方位的梳理，實現自身納稅結構的進一步優化。營改增政策當中，對于企業付稅的降低都存在著一定程度的臨界點，在臨界點以上企業就能夠達到減免賦稅的目的，等一下企業就會出現腹水不減反增的情況。在這樣的條件之下，影響最為深刻的企業，也就是我國的交通行業營改增政策實施以來，我國交通行業的納稅率。有3%上調到11%。在這樣的條件之下，如果企業的扣稅比重在47.6%的時候，那么企業的總體負稅是不變的。但是在這樣的條件之下，如果采用增值稅來作為納稅依據的時候，需要考慮的一個重要問題，也就是大規模納稅人和小規模納稅人在納稅率上所存在的一定程度的不同，這竟然會對于企業的實際負稅帶來一定程度的影響。
（二）對企業經營的影響營業稅改增值稅在很大程度上會對于企業的經營活動產生一定程度的影響，在進行計稅活動的過程當中，企業會更多的將一些自身不擅長的業務開展外包，的方式來實現自身的轉型發展。這在很大程度上是有利于推動企業轉型發展的。以此作為基礎，才能夠不斷的提升企業自身的經營水平。不對于開展外包服務的企業而言，一方面擁有更多的精力，能夠將業務投入到自己擅長的領域，不斷的提高競爭力。另一方面企業也能夠將自身一些不擅長的業務開展項目外包，通過這樣的方式，進一步的減少企業所面臨的實際經營風險。推動企業進一步發展，提升企業生產效率具有十分重要的現實意義。
四、營改增背景下完善企業納稅籌劃的策略
結合上午的分析，可以發現在營改增的背景之下，企業的納稅籌劃策略需要進行一定的變革。畢竟營改增為企業的賦稅所帶來的影響是極為深刻的。所以應當充分的把握營改增政策的機遇，充分的挖掘營改增的內涵，以此作為基礎來不斷的優化企業的納稅籌劃，具體而言，可以從以下三個方面入手。
（一）轉變稅收籌劃方式營改增政策制定的最終目的是為了進一步的滿足企業的發展需要，對于企業的經營環境進行進一步的優化，提升企業的市場競爭能力需要領導者和管理者能夠充分的認識到納稅籌劃工作對于企業經營管理的重要作用。改增的大背景之下積極的轉變納稅籌劃的思維方式，遵循納稅籌劃的基本原則，以此作為基礎，充分的認知到企業的內在特點，在經營活動當中樹立更好的經營理念，結合時展的潮流，以此作為最核心的邏輯，來逐步的對于自身的實際經營狀況進行不斷的優化，實現財務制度的完善。實現財務管理機制的有效創新，為企業的做大做強，實現持續穩定發展奠定必要的基礎。在全面實施營業稅改增值稅的大背景下，企業要主動積極的去了解相關的稅收政策，對于營改增相關的法律法規進行透徹的研究，更多的去了解國家的一些優惠政策。為此在企業當中需要有專門的人員進行負責進行對接，通過這樣的方式來對于企業的賦稅進行科學的測算，只有如此才能夠盡可能的去利用營業稅改增值稅政策所帶來的巨大優勢，盡可能的利用政策當中的利好信息來幫助企業更好的減免自身的相關賦稅。除此之外，企業還需要對于所擁有的各項資源進行科學的整合，不斷的實現對于企業經營流程的優化，改變長期以來被動適應政策的局面，社會的發展，到主動的迎接市場的競爭。
（二）科學計算企業的納稅臨界點營業稅改增值稅對于企業的納稅結構會帶來一定程度的影響。所以在進行稅務籌劃的過程當中，需要清楚的了解到營業稅改增值稅之后企業的實際納稅結構。在進行稅務籌劃的過程當中，充分的設計一些更多的納稅方案來進行比較，選擇一些更加合理，更加滿足企業需求的納稅方案。在實際操作的過程當中，就需要計算臨界點，來作為實際選擇的依據。企業的凈款項超出臨界點之后，就需要進行適當的調整。在營業稅改增值稅的過程當中，企業達到減輕負稅的目的，反而對于企業的發展更加有利，借鑒之上，企業將不能夠享受到營業稅改增值稅所帶來的政策紅利。所以企業在進行稅收籌劃的過程當中，就需要充分的考慮各個方面的實際變動情況。堅持從企業的付稅作為核心的出發點，以此作為基礎來不斷的提高整個企業的會計核算水平，盡可能的幫助企業減少營業稅，改增值稅所帶來的稅務風險。
（三）加大人員的培訓，完善企業的財務基礎工作公司需要進一步的提升納稅籌劃的實際效率，在實際的經營發展過程當中，要從企業內部的人力資源入手。以此作為基礎來不斷的加強對于相關財務管理人員的培訓，提高他們對于營業稅改增值稅相關財務知識，財務政策的了解，結合公司的實際情況，有階段性的進行培養，按照員工的能力的高低，分批次進行培養。通過這樣的方式來進一步的提高企業專業人員的素養，這對于企業后續的納稅籌劃工作的合理開展具有十分重要的現實意義。另一方面則是需要更多的去關注企業內部的基礎財務業務最為核心的內容，也就是要對于企業的增值稅發票進行管理，對于一些重點關注的凈扣稅限額之間的抵消項目進行適當的分析，的方式來最大限度的享受增值稅為企業所帶來的稅負折扣。降低企業的稅負的同時，也能夠進一步的提高企業稅收籌劃的實際效率。
關鍵詞:建筑安裝企業;增值稅轉型;納稅籌劃
中圖分類號:F81文獻標識碼:A
一、建筑安裝企業流轉稅納稅籌劃的內涵
何為納稅籌劃,如何認識納稅籌劃?目前,國內沒有一個統一的概念,但學者們有一些共識,即納稅籌劃是在法律許可的范圍內合理地降低稅收負擔和稅收風險的一種經濟行為。對于納稅籌劃,應該從多個角度和層面來加以分析,正所謂“橫看成嶺側成峰”。對此,筆者認為:納稅籌劃是指納稅人在既定的稅制框架內,以稅法為導向,合理規劃納稅人的戰略、經營、投資活動,巧妙安排相關理財、涉稅事項,以實現納稅人價值最大化和涉稅風險最小化的財稅管理活動。其是具有法律意識的主動行為,與偷稅、避稅有著本質的區別。
偷稅是納稅人在納稅義務已經發生并且能夠確定的情況下,采取不合法的手段以逃脫其納稅義務的行為。其是一種違法行為。避稅是指納稅人在充分了解現行稅法的基礎上,通過掌握相關專業知識,在不觸犯稅法的前提下,對籌資、投資以及經營等經濟活動做出巧妙的安排,以此達到規避或減輕稅負目的的行為。其實質是納稅人在履行應盡法律義務的前提下,運用稅法所賦予的權利,保護既得利益的手段。同納稅籌劃相比,其是違背國家立法精神的。而納稅籌劃是順應國家立法精神的,是值得提倡的行為。納稅籌劃具有國家政策導向性,納稅人通過納稅籌劃來減收稅收支出的結果是國家稅法中優惠政策所引導的。因此,從這一角度講,納稅籌劃正是政府借優惠政策以實現宏觀調控的載體。
流轉稅納稅籌劃是納稅籌劃所涉及的稅種按照征稅對象的性質分類籌劃之一,其主要涉及增值稅、營業稅、消費稅和關稅四大稅種的納稅籌劃。其關鍵在于通過對相應的法律法規的掌握,針對企業具體的情況來加以靈活運用。其中,應對增值稅轉型,建筑安裝企業的增值稅和營業稅的籌劃是本文重點探討的部分。
二、建筑安裝企業納稅籌劃的重要意義
納稅籌劃可以減輕企業的稅收負擔,由于稅收的無償性決定了其稅款的支付是企業資金的凈流出,其沒有與之直接相配比的收入項目,從這一角度來看,建筑安裝企業運用納稅籌劃所節約的稅收支付直接增加了企業的凈收益,有助于企業的發展。同時,其也會促使企業精打細算,增強企業在投資、經營、理財等方面的預測和決策能力,提高自身的經濟效益和經營管理水平。
另一方面,納稅籌劃也有其局限性,任何納稅籌劃都是在一定的地區、一定的時間、一定的法律法規環境條件下、以特定企業的經濟活動為背景所制定的,其具有針對性和時效性,都只是一定的歷史條件下的產物,不可能在任何地方、任何時候、任何條件下均可適用,一成不變的納稅籌劃方案,終將妨礙企業財務管理目標的實現,損害企業自身利益。
三、建筑安裝企業流轉稅如何納稅籌劃
增值稅轉型后,如何解決增值稅企業購進固定資產進項稅抵扣問題,筆者認為,如僅僅將企業轉為增值稅一般納稅人并不是一個好的方法,建筑安裝企業應重新規劃調整業務和機構,才是解決問題的根本方法。具體如下:
1、自產貨物的建筑安裝企業,可以分別繳納增值稅和營業稅。根據國稅發[2002]117號文件規定,納稅人以簽訂建設工程施工總包或分包合同(包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同,下同)方式開展經營活動時,銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業勞務(包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業,下同),同時符合以下條件的,對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅,提供建筑業勞務收入(不包括按規定應征收增值稅的自產貨物和增值稅應稅勞務收入)征收營業稅:(一)具備建設行政部門批準的建筑業施工(安裝)資質;(二)簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業勞務價款。
按照117號文件規定,自產貨物并從事安裝業務的企業,其自產貨物繳納增值稅,安裝業務繳納營業稅。具備這種性質的企業,可以解決開具增值稅專用發票用于對方企業抵扣的問題。另外,這種企業還可以在合理的范圍內,調整貨物與勞務的價款,將部分價款按照低稅率納稅。下面來分析一個案例:
如,某建筑安裝企業甲公司自產設備并從事安裝業務,該公司具有一級施工(安裝)資質,公司適用的增值稅稅率為17%,營業稅稅率為3%,現該公司與某市A公司簽訂一份設備安裝合同,總價款為:1,500萬元,其中:設備價款1,000萬元(含稅),安裝價款500萬元。按照117號文件規定,對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅,提供建筑業勞務收入征收營業稅,則甲公司應分別繳納增值稅145.30萬元[1000/(1+17%)×17%]和營業稅15萬元(500×3%),合計納稅:160.30萬元(為簡化處理,其他稅費不予考慮,下同)。
接原案例,其他事項不變,企業在合同中將其自產貨物價款定為:900萬元,安裝勞務價款為:600萬元,則按照117號文件規定,企業應分別繳納增值稅130.77萬元[900/(1+17%)×17%]和營業稅:18萬元(600×3%),合計企業納稅:148.77萬元。
由此可見,企業在合理范圍內通過在合同中調整自產貨物與勞務的價款,可少納稅11.53萬元。
該籌劃建筑安裝企業需要注意的是:自產貨物的適用范圍,可參見117號文件規定,同時,需要注意的是,國稅發[2006]80號文件對117號文件自產貨物作了進一步補充,該籌劃的關注點在于:要看企業自產貨物是否與稅務規定相符。
2、非自產貨物的建筑安裝企業,以繳納營業稅為主。按照《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第六條規定:一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物,為混合銷售行為。從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貨物,不繳納營業稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為提供應稅勞務,繳納營業稅。由此可見,非自產貨物的建筑安裝企業從事建筑安裝業務只能繳納營業稅。因此,在建設方需要增值稅專用發票抵扣固定資產進項稅金的情況下,建筑安裝企業可以采取如下方式:
方案1:企業將安裝設備的固定資產業務單獨分離出來,由自己成立一個設備銷售公司將設備固定資產賣給建設方,再由建筑安裝企業進行安裝。這樣,設備銷售公司可以開具增值稅專用發票,企業按安裝業務價款收入繳納營業稅,同自產貨物的建筑安裝企業一樣,不會因此影響其業務的開展。需要提醒的是:企業切勿采取由自己購買安裝設備自行施工,因在該方案下,企業既滿足不了建設方抵扣進項稅金的要求,同時,還面臨著安裝設備征稅。依照《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第十六條規定:納稅人提供建筑業勞務(不含裝飾勞務)的,其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和勞動力價款在內,但不包括建設方提供的設備的價款。
方案2:在安裝的設備價值沒有差價的情況下,企業也可以交由建設方自行購置,企業只負責安裝。同時,依《營業稅暫行條例實施細則》十六條的規定,建設方自行購買的設備價款,不計入建筑業勞務的營業稅中。舉例如下:
如,某建筑安裝企業乙公司,主營工程施工,2010年承包某市區一家建設單位B公司辦公大樓建筑工程。合同約定建筑工程價款為:2,000萬元(不含設備價款),此外,合同還約定,由乙公司提供大樓所需安裝的電梯,價款800萬元。不考慮其他事項。依《營業稅暫行條例實施細則》第十六條規定,安裝企業乙應納營業稅為:(2000+800)×3%=84萬元。
接上案例,其他事項不變,將大樓所需安裝的電梯改由建設單位B公司提供。依《營業稅暫行條例實施細則》規定,建設方提供的設備,其價款不計入建筑業勞務的營業額,此時,乙企業應納營業稅為:2000×3%=60萬元,與籌劃前相比節約24萬元(84-60萬元)。
該籌劃納稅人需要注意:“設備”的范圍,可以參見(財稅[2003]16號)中“具體設備名單可由省級地方稅務機關根據各自實際情況列舉”的規定,因此,企業在籌劃時仍應以省級地稅機關列舉的設備為準。
總之,自增值稅轉型后,建筑安裝企業要想長久地獲得稅收等經濟利益的最大化,就必須密切注意國家有關稅收法律法規的變化,并根據國家稅收法律環境的變化及時修訂或調整納稅籌劃,使之符合國家稅收政策法令的規定。
(作者單位:濟南西卡工程有限公司)
主要參考文獻:
[1]蔡昌.企業納稅籌劃方案設計技巧.中國經濟出版社,2008.
論文關鍵詞：房地產開發企業主要稅種納稅籌劃
論文摘要：房地產開發企業納稅籌劃的首要方法是用好用足稅收優惠政策；其次是選擇適用適當的會計政策，盡量降低營業額，同時增加扣除項目金額，從而達到縮小計稅基數或者適用低稅率、零稅率，減少應納稅額的目的。在此前提條件下，探討具體各個稅種的納稅籌劃技巧才具有實際意義。
1房地產開發企業營業稅納稅籌劃技巧
1.1籌劃思路
納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，按照營業額和規定的稅率計算應納稅額。營業稅是房地產開發企業的主要稅種之一，貫穿于企業經營的整個過程。營業稅以營業額為計稅依據，營業額是納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款及價外費用。價外費用包括向對方收取的手續費、基金、集資費、代收款項及其他各種性質的價外收費。應納稅額計算公式為：應納稅額一營業額×稅率，由計算公式可以看出，要想降低應納稅額，一要降低營業額，二要爭取適用較低稅率甚至是零稅率。
1.2籌劃案例
案例一：丙企業通過參與土地拍賣競得一塊地價6億元的土地。由于丙的技術水平有限，采用合作建房方式與丁企業聯合開發此房產。由丙提供土地使用權，丁提供資金。丙、丁兩企業商定，房屋建好后，雙方平分。完工后，估計雙方可各分得價值7億元的房屋。合作建房有兩種方式：純粹“以物易物”方式和成立“合營企業”方式。根據營業稅法的規定，兩種不同的合作建房方式將產生完全不同的納稅義務：(1)“以物易物”方式。丙企業通過轉讓土地使用權而擁有了部分新建房屋的所有權，從而產生了轉讓無形資產應交納營業稅的納稅義務。此時其轉讓土地使用權的營業稅為6億元，丙應納的營業稅為3000萬元。(2)“合營企業”方式，丙企業以土地使用權、丁企業以貨幣資金成立合營企業，合作建房，房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式。由于丙企業投入的土地使用權是無形資產，無須繳納營業稅。
2房地產開發企業房產稅納稅籌劃技巧
2.1籌劃思路
房產稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據，向產權所有人征收的一種財產稅。區別房屋的經營使用方式規定征稅辦法；對于只用的房屋，按房產計稅余值征收，稱為從價計征，房產稅依照房產原值一次減除10％～30％后的余值作為計稅依據，按1.2％的稅率計算年應納稅額；對于出租、出典的房屋，按租金收入征稅，稱為從租計征，以房產租金收入為房產稅的計稅依據，按12％的稅率計算應納稅額。這兩種方式的差異為納稅籌劃提供了空間。房產稅的籌劃思路就是想方設法將“出租”房屋行為轉變為“自營”房屋行為，或者采用拆分法將租金進行分解。
2.2籌劃案例
案例二：A公司開發了一棟高層商住樓，第一到第四層樓設計為商場，開發成本為1500萬元，市場價值6000萬元，如果出租，預計年租金500萬元。由于該商住樓的增值率比較高，如果對外銷售需要繳納2000多萬元的土地增值稅，經股東會決議決定將該商場自留用于出租。H先生擬租下該商場用來做酒樓，提供餐飲服務。
方案1：A公司與H先生簽訂房屋租賃合同，年租金500萬元。則應繳納房產稅：500X12％=60(萬元)。
方案2：A公司將該商場轉為固定資產，并到工商行政管理部門去變更營業執照，增加附營業務餐飲業，然后與H先生簽訂承包經營合同，年承包費500萬元。此時，該房產屬于自營性質，可以按賬面原值從價計征。根據《固定資產》會計準則，自建自用的房屋的入賬價值為實際的建造成本加相關稅費。為簡單起見，我們不考慮將開發產品結轉為固定資產的有關稅費問題，則應繳房產稅1500×(1－30％)×1.2％=12.6(萬元)。可見：方案2巧妙地將出租行為轉變為承包經營行為，改出租房屋為自營房屋，就可以按建造成本從價計征房產稅，比方案1少繳納房產稅47.40萬元。
3房地產開發企業土地增值稅納稅籌劃技巧
3.1籌劃思路
土地增值稅是指轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，以轉讓所取得的收入包括貨幣收入、實物收入和其他收入為計稅依據向國家繳納的一種稅賦，不包括以繼承、贈與方式無償轉讓房地產的行為。土地增值稅實行四級超率累進稅率：增值額未超過扣除項目金額50％的部分，稅率為30％；增值額超過扣除項目金額50％、未超過扣除項目金額100％的部分。稅率為40％；增值額超過扣除項目金額100％、未超過扣除項目金額200％的部分，稅率為50％；增值額超過扣除項目金額200％的部分，稅率為60％。土地增值稅以土地和地上建筑物為征稅對象，以增值額為計稅依據。增值額是以轉讓房地產取得的收入，減除法定扣除項目金額后的差額。增值額越多，適用稅率越高。另外，稅法規定：納稅人建造普通標準住宅出售。如果增值額沒有超過扣除項目金額的20％，免予征收土地增值稅。因此，土地增值稅籌劃的基本思路是：根據土地增值稅的稅率特點及有關優惠政策控制增值額，從而適用低稅率或享受免稅待遇。降低增值額的途徑有兩條：(1)減少或分解銷售收入。可以將裝修收入從銷售收入中分解出去；也可以適當降低商品房的售價。(2)增加扣除項目金額。可以加大對園林綠化的投入；也可以提高住宅的配套設施標準。
3.2籌劃案例
案例三：Y公司開發一住宅小區，總可售面積100000m2，均為普通住宅。銷售均價3500元／m2，預計總收入35000萬元，預繳營業稅及附加1960萬元，總開發成本20800萬元(不含銀行費用)。
方案1：直接按現狀進行開發與銷售，則；
①可扣除項目金額=20800×(1+20％+10％)-51960=29000(萬元)
②增值額=35000－29000=6000(萬元)
③增值率=6000÷29000×100％=20.69％
④應繳納的土地增值稅＝6000X30％=1800(萬元)
方案2：追加園林綠化方面的投資200萬元，則：
①可扣除項目金額=(20800+200)×(1+20％+10％)+1960=89260(萬元)
②增值額=35000－29260=5740(萬元)
③增值率=5740÷29260×100％=19.62％
④因為增值率<20％，所以免土地增值稅。
可見：方案2比方案1雖然多投資200萬元，但卻因此導致增值率低于20％，從而節約了土地增值稅1800萬元。
【關鍵詞】房地產;納稅籌劃;措施;意義
2013年2月20日出臺的樓市調控“國五條”，這無疑給房地產行業的銷售帶來一定的影響。這時，通過合法合理的方式進行納稅籌劃來減輕稅負就顯得十分必要。房地產企業可以利用在不同時期的稅收優惠政策進行納稅籌劃，但是，在進行納稅籌劃的時候，必須要根據企業自身的情況，從企業整體上進行籌劃，避免由于納稅籌劃方案失誤或失敗而導致的財務風險。
一、房地產行業的財務特點
房地產在我國國民經濟中占據著非常重要的地位，為國家的經濟建設貢獻了較大的力量。但這個行業有自身的特點，那就是房地產銷售的投入很高，然而其見效是緩慢的，在生產的過程中，遇到的風險系數也很大，例如債務繁重。國家對于房地產業所征收的稅種以及稅費都是比較多的，主要的稅種有營業稅、房地產稅、土地增值稅、企業所得稅、印花稅、契稅、耕地占用稅、城鎮土地使用稅等。房地產業的經營模式有其特殊性，所以其資產負債率一般比較高、從事房地產業不僅需要較大的投入而且還要承擔較為重的稅。因而作為國家層面應該著重從減輕房地產行業的稅來著手，使得企業自身的利潤得到保證。
二、房地產行業納稅籌劃的意義
1、有利于提高企業的經營管理水平
對于納稅籌劃來講較為完善的會計核算制度是不可或缺的，企業需要進行納稅籌劃的話就必須建立健全的會計核算制度，或者對現行的會計制度進行完善，以此來對企業的財務流程進行規范化管理，使得企業的管理者能夠來通盤的對企業的管理進行考慮，使得企業的財務管理更加的規范化。
2、有利于完善企業的財務管理制度
在企業的管理過程中企業的財務管理是非常重要的一個環節。目前企業所面臨的主要的問題還是經濟效益不高，其發展還往往借助的是規模效益也就是規模化的發展來形成的企業效益，最為重要的體現就是在核算的過程中沒有分開，因而這會使得企業所要繳納的稅費增加。作為企業可以選擇合適自身的會計核算方式，企業的納稅籌劃是企業完善其財務管理制度一個行之有效的手段。
3、可以直接給企業帶來經濟利益
對于從事房地產的企業來講其最大的問題就是企業的稅賦，這對于企業來講是一個非常大的負擔。早在2012年我國的房地產的幾種稅的稅收就達到了10128元，這個額度比上年增長了23%之多，房地產在地方政府稅收收入中的比例甚至占到了17%之多，因而可以看到房地產業的稅還是比較重的。通過合理合法的納稅的籌劃，可以使得企業能夠減少大量的稅，通過這筆錢就足夠能支撐起房地產業的發展，這樣才能夠真正促進房地產業的發展。
三、房地產行業主要稅種的納稅籌劃
房地產業的納稅籌劃和平常所講的偷稅漏稅不同，房地產業的納稅籌劃是在符合我國稅法的相關前提下進行的，通過對房地產業中涉稅的業務進行統籌規劃和合理安排，來形成較為科學合理的納稅的方案，從而能夠在不觸犯法律的情況下合理的減少企業的納稅，進而實現企業納稅減少使得企業的自身的利潤得到保證。本文從房地產中較為重要的稅種營業稅、土地增值稅和企業所得稅這三種稅種來對企業的納稅進行籌劃。
1、營業稅納稅籌劃
按照我國的稅法的相關的規定，如果企業的投資是以無形的資產或者是不動產進行登記的，并且和主要的投資方進行利潤的分配以及風險共擔，那么這種情況就不需要征收營業稅。房產地開發行業是資金密集型的企業，其每年的營業稅是一項很大的開支，如果能夠在營業稅方面利用國家的減稅政策來減稅，對于企業來講是非常有效的緩解企業資金壓力的一種方式。以下來對營業稅的延期繳納進行分析:案例:某房產企業對外簽署了一份銷售合同，進行分期收款，在合同中，房產品總額為500萬，共4次分付，首付25%，后面三次付款均為25%，需要繳納的稅率為5%。在首期付款完成后就進行商品房產權的轉讓。分析:A在首期付款后財務開始確認收入，應繳營業稅:500×5%=25(萬元)B若對分期收款進行分期確認，依次的營業稅:500×25%×5%=6．25(萬元)后面3次付款所交交營業稅:500×25%×5%=6．25(萬元)這種延期納稅是依據有關稅策進行推遲延緩的納稅方案。在納稅款方面總額相同，但由于是分期繳納，中間節省了一些利息。納稅依據為國稅發［2003］83號，政策名稱是《國家稅務總局關于房地產開發有關企業所得稅問題的通知》
2、土地增值稅納稅籌劃
根據我國稅法的相關規定:如果納稅人建設出售的是普通的住宅，并且增值額度并沒有超過規定額度的20%的話，就能夠免除相應的土地增值稅。如果增值稅部分超過規定規定的20%，那么就應該繳納全部的增值額度。如果房地產開發商既開發了普通的住宅，又進行了其他類型的房地產項目，那么對于兩種不同的類型就要進行單獨的核算;如果不對這兩種類型的住宅計算增值額度或者無法確切計算增值額度的就不能夠享受減稅的政策。增值額的臨界點為20%，因而可以對房地產企業所開發地產項目的類型不同來進行分別的核算通過納稅規劃來有效的減少需要交納的稅費。案例:甲公司要購置房屋一棟，承包給某房地產公司建設。該房地產公司預計建成該房屋的售價為1100萬元，按照稅法規定可扣除費用為660萬。甲公司與房地產公司應如何進行合作規劃納稅?這里有兩套方案(單位:萬元):方案1:由甲公司出資，房地產公司承建該項目。由此房地產公司納稅與收益情況如下:(1)土地增值稅:(1100－660)/660=66．7%(2)應納土地增值稅:440*40%－660*5%=143(3)應納營業稅:1100*5%=55(4)應納附加稅:55*10%=5．5(5)所得稅前利潤:1100－660－143－55－5．5=236．5方案2:甲公司和房地產公司合作建房，由甲公司出資970萬元，房地產公司出地，在房屋建成后甲公司會分得房屋95%的所有權，房地產公司會分得5%的房屋用作辦公用，甲公司花費52萬元承租房產的5%，租期為50年。根據當前的稅收政策財稅［1995］48號的第二條規定，則合作建房的一方出資、一方出地的，建成后自用的，不需要繳納土地增值稅以及營業稅。在此情況下，房地產公司納稅、收益情況是:(1)所得稅前利潤:970－660=310(2)應納房產稅:1*12%*52=6．24(3)應納營業稅及其附加:1*5．5%*52=2．86(4)甲公司減少支出:1100－970－52=78(5)房地產公司增加利潤:310－236．5－6．24－2．86=64．4由此，甲公司和房地產公司通過合作來建設房屋，房地產公司可以節省納稅，對于甲公司來講，也節省了78萬元的支出。
3、企業所得稅納稅籌劃
目前國家針對房地產業的稅務的減免政策較少，對于企業的納稅籌劃來講就是通過對涉及業務統籌安排使得企業能夠減少稅額。納稅籌劃的主要思路可以按照以下幾種方向來進行。
(1)對企業固定資產的納稅籌劃。
最新頒布的企業所得稅法律中規定，企業的固定資產如果按照直線折舊法進行折舊的可以依法給予免除稅務。所以對于納稅的籌劃只能夠從企業納稅固定資產的折舊的年限以及相應的預計殘值來進行納稅的籌劃。第一種方式是盡量減少納稅的年限。折舊對于企業的納稅籌劃是重中之重，如果折舊的額度越大的話，那么企業所應該繳納的稅款中扣除折舊費用，能抵稅，從而企業所繳納的所得稅就越少，這就是通常所說的折舊抵稅的納稅籌劃的方式。通過將固定資產的折舊的年限進行縮短有助于企業能夠迅速的回籠資本，使得企業在前期所能夠預定的花費增多，但是企業后期的成本將會大量的減少，但是對于固定資產來講所扣除的折舊的額度還是不變的;另外還要對殘值進行合理的計算預測。新的企業稅法沒有對預計的凈殘值進行合理的名詞解釋，企業可自行對企業的凈殘值進行分配，只要該數值在合理合法的范圍之內就是可行的。
(2)對于銷售環節進行納稅籌劃。
根據我國稅法的相關規定企業的稅額一般可以分為按實際扣除項目和按標準的限額扣除的項目。如果房地產業企業能夠合理的利用政策對二者進行納稅籌劃，通過對限額扣除政策的有效的運用，那么企業的只能夠在企業的納稅之后的政策就能夠變為稅前的限額的扣除。房地產的廣告費也是較大的一項支出，其目的就是為了銷售房產而進行的一種推廣的行為。根據稅法的規定，房產企業每年有15%的銷售收入的廣告費可予扣除，這是針對那些有子公司的房地產企業將廣告費由總公司支付，無疑增加了子公司的納稅額。目前我國房地產市場競爭異常的激烈，作為房地產企業如果想要建立自己的品牌，那么如何贏得群眾的信任就是最為關鍵的，如果想要實現這個目的，那么企業做一定的推廣是不可避免的，但是企業最大的費用的列支是一個關鍵的問題，也是人們急切要求關注的問題。根據我國的稅務法的相關的規定，房地產企業用于宣傳支出的廣告費如果不超過其收入的15%那么是可以在納稅的過程中進行扣除的。因而企業應該積極地申報自身廣告費的支出，作為企業自身申請扣除的廣告費和企業所贊助的廣告費用應該嚴格的進行區分。由總公司進行統一廣告費的列支會增加子公司的稅費，因而在這種情況下可以考慮讓企業的子公司來承擔一定的廣告費用，使得所有的廣告費能夠實現統籌規劃盡量不超過15的限額。
綜上所述，因而作為房地產企業來必須要學習和利用好國家的減稅政策，使得企業的合法的利潤得到保證，為其進一步的發展提供資金的基礎。在各個地區房地產公司的項目開發過程中，通過財務納稅籌劃，有利于將企業的財務會計水平進行提高，同時為房地產企業贏得政策調條件下允許的合法利益，這能有效提高企業的資本增值和增強競爭力。不僅如此，它還為國家的政策調控進行有力的發揮，配合大政策實現稅收這種隱形的杠桿功能，為國內房地產企業走向國際大型企業邁進。
【參考文獻】
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關鍵詞:房地產企業;環節分析;納稅籌劃
納稅籌劃是企業財務管理的重要一環,因為納稅義務涉及到企業的設立,籌資,投資,生產經營等活動的各個方面,因此納稅籌劃也貫穿于以上整個過程,關系到整個企業戰略的執行情況。同時納稅成本是企業經營成本的重要組成部分,公司為實現企業價值最大化的財務管理目標也必須重視企業的納稅籌劃。隨著我國新企業所得稅法的頒布、新會計準則的實施以及增值稅的逐步轉型,企業進行納稅籌劃的法律和制度環境進一步完善。房地產業是我國國民經濟的主導產業,在我國整個經濟發展過程中占有重要地位。近年來我國房地產業發展一直處在過熱狀態,面對這種狀況,政府實施了土地,金融,稅收等多種調控政策,這些政策在一定程度上抑制了房地產價格的過快上漲。同時這些政策也使得房地產企業面臨了困境,競爭更加激烈,融資更加困難,盈利空間也受到了壓縮。在這樣的境況下,房地產業要提高投資回報率,實現企業價值最大化只能通過降低成本來實現。而納稅成本是房地產企業成本的重要組成部分,在當前房地產業面臨經營困境的狀況下,企業通過納稅籌劃降低經營成本,提高企業的競爭力就顯得尤為重要。本文主要從房地產企業生產經營流程的各個環節來簡要分析房地產企業納稅籌劃的整體思路。
一、各環節的納稅籌劃
(一)房地產企業設立環節的納稅籌劃
由于新企業所得稅法的頒布,原來通過選擇企業注冊地和企業性質進行納稅籌劃的方法應經失去了意義。當前房地產企業應該從企業組織形式和組織結構的選擇兩個方面進行納稅籌劃。具體來說,組織形式的選擇主要是獨資企業、合伙制企業和股份公司制企業的選擇,因為獨資企業、合伙制企業只交個人所得稅,而股份公司制企業既要交個人所得稅還要交企業所得稅。企業組織結構的選擇主要是房地產集團公司設立子公司和分公司的選擇,分公司和總公司合并計算應納所得稅,而子公司和總公司分別計算應納所得稅。建議集團公司剛開始設立分公司,等分公司開始盈利再考慮讓分公司改制為子公司,這樣分公司剛成立時可能發生的虧損就可以成為總公司稅前抵扣項目。
(二)房地產企業籌資環節的納稅籌劃
籌資環節房地產企業主要可以通過籌資方式的選擇以及融資租賃進行納稅籌劃。具體來說,籌資方式的選擇大的方面主要分為權益籌資,負債籌資和其他方式籌資。企業應該盡量利用負債籌資,充分利用利息稅盾的作用,但也要根據企業總體資本結構綜合考慮。利用融資租賃進行納稅籌劃主要是因為這種方式既可以利用利息稅盾的作用,又可以通過折舊抵扣應納稅所得額,起到了雙重抵稅的作用。
(三)房地產企業開發建筑環節的納稅籌劃
開發建筑環節主要是通過合作建房和開發項目轉讓進行納稅籌劃。具體來說,由于稅法規定“以不動產投資入股,參與接受投資方利潤分配、共同承擔風險的行為,不征營業稅”,這樣一來房地產企業就可以與其他企業分別以土地使用權和貨幣資金出資成立合作企業合作建房,房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式以房屋進行分配,這樣向合作企業提供的土地使用權視為投資入股不繳營業稅,雙方分的利潤也不必繳納營業稅從而達到節稅的效果。房地產開發項目轉讓包括資產轉讓和股權轉讓。根據我國現行稅法規定,股權轉讓不繳營業稅,不繳增值稅和契稅。然而如果直接把土地當作資產轉讓則需要交土地增值稅、契稅和營業稅。因此,房地產企業應該盡量采用股權轉讓的方式進行房地產開發項目的轉讓。
(四)房地產企業銷售環節的納稅籌劃
銷售環節主要通過銷售收入的分解和促銷方式的選擇進行納稅籌劃。具體而言,銷售收入的分解主要是房地產公司通過設立裝修公司或物業公司,把房屋價款的一部分轉移到裝修費用或物業費用,因為裝修費用和物業費用征營業稅,稅率比土地增值稅低,這樣就起到了明顯的節稅效果。促銷方式包括現金折扣,贈送裝修、家具家電以及一定年限的物業費等,每種促銷方式所涉及的稅種有所不同,也有比較大的籌劃空間,企業要合理利用促銷方式進行納稅籌劃。
(五)房地產企業持有房地產環節的納稅籌劃
房地產企業持有環節的主要通過投資性房地產計量模式選擇、租金的分解和利用房地產投資進行納稅籌劃。具體來說,投資性房地產可以采用成本模式和公允價值模式進行計量,成本法計量下,企業可以計提折舊,而折舊的計提可以起到抵稅效果,僅從納稅籌劃角度說成本法更利于節稅。租金的分解主要是把水電費、物業費從租金中分離出來以達到節稅目的。利用房地產進行投資是指把閑置房地產投資入股一家企業組成風險共擔的共同體,參與企業利潤分配。這樣一來就不用繳納營業稅及附加、也不直接繳納房產稅,只繳所得稅,進而實現節稅效果。
二、結束語
房地產企業納稅籌劃涉及到企業生產經營的各個環節,本文勾畫出了房地產企業納稅籌劃的整體思路。但是由于篇幅有限,本文只是簡要介紹了各個環節納稅籌劃的一些概括性的建議,有待進一步分析研究。
參考文獻:
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（中國石油大學〔華東〕經濟管理學院，青島 266580）
【摘要】 煤炭企業在開采過程和后期污水加工過程中產生了大量的特殊產品，最具代表性的產品就是煤矸石、再生水以及水泥。很多煤炭企業直接將這些產品銷售用以獲得額外利潤，但忽視了稅的因素，經常導致企業得不償失。文章在分析煤炭企業特殊產品以及相應的納稅籌劃措施的基礎上，結合煤炭企業實際案例，具體闡述納稅籌劃在這些特殊產品銷售過程中的應用。最后提出提升納稅籌劃在煤炭企業特殊產品銷售過程中有效性的方法。
【關鍵詞】煤炭企業 納稅籌劃 特殊產品 銷售
一、煤炭企業特殊產品銷售過程中的納稅籌劃分析
煤炭企業在銷售煤矸石、水泥、再生水等這些特殊產品的過程中，涉及的稅費主要包括增值稅、營業稅、城市建設和維護稅、教育費附加稅等稅項。同時，國家也對這些特殊產品出臺了一些相關的免稅政策，如根據2008 年國家稅務總局的《關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》，銷售生產原料中摻兌廢渣比例不低于30% 的特定建材產品可以免征增值稅。煤炭企業要緊緊圍繞節稅的目的，充分利用國家相關優惠政策，同時綜合考慮機構設置和時間對整體稅負的影響，對企業進行合理的納稅籌劃。
二 、A 煤炭企業特殊產品銷售納稅籌劃案例分析
A 企業現有配套設置——污水處理廠。另外企業也從事副產品的銷售，主要包括煤矸石，水泥的生產和銷售以及再生水的銷售。
1．再生水銷售籌劃分析。A 企業建有污水處理廠配套設施。它有兩個工作設備，一個污水處理廠用來提供企業的污水處理業務，另外一個設備用來將凈化的水深度處理為再生水，并進行銷售再生水的業務。2013 年企業污水處理廠取得收入525 萬元，其中污水處理獲得收入153萬元，銷售再生水獲得收入372 萬元。《中華人民共和國營業稅暫行條例》規定的營業稅征稅范圍，企業自行進行的污水處理不繳納營業稅，于是企業在2013 年并沒有對污水處理的兩項業務分開核算，根據《增值稅暫行條例實施細則》兼營營業稅和增值稅的規定，未分別核算的由稅務機關核定銷售額，一并征收增值稅。因此2013 年企業為該項收入付出的增值稅為89.25 萬元（525×0.17）。
籌劃分析：企業的做法節省了日常財務工作的量，卻也無辜承擔了多余的稅負。利用最新的稅收優惠政策進行納稅籌劃定能節省不少的稅費。根據2009 年國家稅務總局的《關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》，企業銷售的再生水可以免征增值稅。因此在企業污水處理廠稅前收益一樣的情況下，只要平時做好了財務工作，將兩項業務的收益分開核算，就能降低一部分增值稅稅費。當分開核算時，實質上污水處理廠的兩項業務所負擔的增值稅和營業稅為0。納稅籌劃帶來的節稅效果不言自明。
2．煤矸石銷售籌劃分析。A 企業2013 年銷售煤矸石1.7 萬多元，實現收入5 800 萬元( 含稅價)，進項稅額650 萬元，貨物全部都已經發出。其中一筆價值600萬元的貨款承諾2年后一次付清；另外一筆總價500 萬元的貨款承諾1年后付250 萬元，1年半后付150 萬元，剩下的100 萬元2年后還清。該廠2013 年對此項收入應繳納的增值稅為193 萬元（5800÷1.17×0.17-650）。但是企業在實踐中也應用到納稅籌劃思想，企業將未收到的600 萬元和500 萬元的應收賬款采用了賒銷和分期收款的方式結算。因此，企業在2013 年針對此項業務繳納的增值稅為156 萬元［（5800-1100）÷1.17×0.17-650×（5800-1100）÷5800］相對于原先的193 萬元，節省稅費37 萬元。采用賒銷和分期付款方式獲得的推遲效果，可以為企業獲得大量的流動資金。
籌劃分析：對于未收到的款項采用賒銷和分期收款的方式可以實現節稅的目的，而且能夠使企業獲得大量的流動資金。但是，如果直接利用稅收優惠方式可以實現比賒銷更大的節稅空間。根據2008 年國家稅務總局的《關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》，銷售生產原料中摻兌廢渣比例不低于30% 的特定建材產品可以免征增值稅。如果企業對銷售的煤矸石摻兌廢渣的比例不低于30%，那么該項收入完全可以實現零增值稅，比企業的做法節省稅費156 萬元。
3．水泥銷售籌劃分析。A 企業產煤過程中會有副產品——水泥的產生。而水泥銷售的收入也是企業的收入來源之一。2013 年，企業銷售水泥56 萬元，其中廢料摻兌比例低于30% 的水泥收入為48 萬元，比標準的水泥收入多8 萬元。其中生產水泥購進原材料進項稅額共8 萬元，其中低于標準的進項稅額為5.5 萬元。企業為了享受免稅水泥的優惠，將免稅水泥的進項稅額單獨核算。根據2009 年財稅法規定，銷售對通過熟料研磨階段生產的水泥，包括采用旋窯法工藝自制水泥熟料和外購水泥熟料生產的水泥，在滿足“在水泥生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%”的條件時，享受增值稅免征的優惠。據此，2013 年企業針對該項收入應繳納的增值稅為2.66萬元（48×17%-5.5）。
籌劃分析：企業將免稅水泥的進項稅額單獨核算，表面看似充分利用了免稅政策，但實際上沒有不單獨核算劃算。因為一旦單獨核算，不能抵扣的進項稅也就確定，沒有任何空間。如果不單獨核算，那么不可抵扣的進項部門是按照比例來分的，這樣反而會有更多的抵扣額。對于這個案例來說，如果企業不單獨核算免稅水泥的進項稅，那么該廠不得抵扣的進項稅為1.14 萬元（8×8÷56）, 那最后企業應交的增值稅為1.3 萬元［48×17%-(8-1.14)］。相對于企業的2.66 萬元，這樣做可以節省1.36 萬元。
三、 提高煤炭企業特殊產品銷售納稅籌劃有效性途徑
1. 縱向上整體考慮納稅籌劃。縱向上的總體納稅籌劃體現在時間上要具備納稅籌劃的超前性、事中性、事后性。超前性對特殊產品的銷售尤為重要，如特殊性產品是否分開核算。事中性需要企業在銷售運作過程中要時時刻刻融入納稅籌劃的方法，而不是在繳納稅費時才想到籌劃。事后納稅籌劃主要需要企業做到對納稅籌劃的反思和總結。
2. 橫向上整體考慮納稅籌劃。橫向上的總體納稅籌劃主要指企業在同一年度銷售特殊產品過程中開展納稅籌劃時要緊緊環繞企業效益最大化的核心。不能忽略企業總體利益和納稅籌劃之間的成本 — 效益分析。企業應該定時進行成本- 效益分析，及時匯總各個稅種的總體情況，縱觀全局進行籌劃。另外還要避免在稅負降低的情況下帶來銷售利潤的下降超過節稅收益的情況。
3. 提高人力資源的納稅籌劃的專業性。納稅籌劃本身就是專業性很強的工作。好的納稅籌劃人員不僅要對稅法爛熟于心，更是要綜合掌握財務管理、相關法學、以及運籌學等學科的人才。企業不能隨便地將納稅籌劃的重任交給財務部的幾個會計專員。企業應該充分利用大型煤炭企業的相關人才指導本企業進行納稅籌劃，專業性的納稅籌劃人才能事半功倍。
參考文獻
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（上海鐵路局常州站 213000）
【摘要】納稅籌劃是現代企業節支提效的重要手段之一。文章立足于鐵路車務站段企業，就多元化經營形勢下納稅籌劃的應用與推廣展開探討。納稅籌劃實施步驟包括綜合抉擇、選定方案、尋找政策支持和完善經濟行為等。而多元化經營形勢下的納稅籌劃方法不外乎從稅種、計稅依據、稅率、優惠政策等方面入手。
【關鍵詞】多元化經營 車務站段 納稅籌劃
納稅籌劃是現代企業節支提效的重要手段之一。它的優點在于投入低而見效快，通常不需要經濟投入，只需要財務人員認真吃透相關稅收法規及地方政策，熟悉并能把握各項經濟行為中的涉稅要點，通過行為與目標的有機結合，達到節稅增效目的。近年來高速鐵路的發展，鐵路新線的陸續投產和運行，大量的土地、房屋、設備等資產有待盤活，經營開發資源增長的同時也對財務管理、納稅籌劃提出更高要求。
一、納稅籌劃實施步驟
（一）綜合抉擇，選定方案
一項納稅籌劃方案的取舍，取決于會計人員的職業判斷，是會計人員綜合財務制度、稅收法規、地方環境、成本效益所作出的權衡決定。納稅籌劃最忌急于求成，片面把握政策。以房產稅的籌劃為例，前幾年有一種比較流行的方法稱“出租改倉儲”。出租改倉儲是依靠變更房屋租賃合同為倉儲保管合同，借以達到免除繳納12%房產稅的目的。其實綜合有關政策后，這種方法實質上是“似是而非”。首先，改變房屋出租用途，固然可以免除從租計征的房產稅（租金×12%），但由于倉儲的房屋屬于經營范疇，故從價計征的房產稅（房產余值×1.2%）并沒有免除。而且，即使在按房產余值交稅“劃算”的前提之下（即房租收入＞房產余值×10%），因為納稅人將房屋的用途由出租變為倉儲，那么就得安排相應的保管、倉儲費用，或者為省卻這些費用就要擔物品滅失而賠償的責任風險。故在綜合考慮上述因素之后，出租改倉儲的籌劃方案就顯得本末倒置，得不償失了。
一個成功的納稅籌劃方案不但要比較稅收成本的高低，而且要對不同方案下的收入、成本等方面進行綜合權衡，這里的成本包括經營成本，也包括機會成本、風險成本，甚至是企業信譽。尤其是我們鐵路企業，在當前多元化經營形勢下，不管以何種方式爭取效益，絕不能以弄虛作假、降低信譽為代價。
（二）尋找政策支持
有力的政策支持是納稅籌劃獲得成功的基石，這就需要我們做一個“有心人”，平時勤于尋找發現有利政策。以常州商貿公司為例，2008 年以前的客票代售業務所納營業稅都是按照總收入的5% 繳納，2009 年開始路局大力拓展客票業務，常州地區代售點發展到20 多家，全年收入增加到500 萬元，給予各個代售點的分成比例在60%（即300 萬元）左右。當時，因為我不甘心按照開票收入500 萬元（發票按照規定全是鐵路企業提供）來繳納營業稅，決定實施籌劃，目標是按凈收入200 萬元（總收入扣除分成）納稅，為了尋找可以抵減營業稅計稅基礎實行“差額征收”的依據，找來《營業稅暫行條例》及《實施細則》逐條逐字分析、揣摩，根據“條例”第五、第六條，感覺似乎可以套用，但依據不太充分，再參閱“細則”第十九條，終于發現里面有關于差額征收扣除憑證的具體說明。在決定籌劃之前，我又將自己的想法與地方稅務人員進行溝通，確認妥當后才正式實施，當年節約稅收16.55 萬元（含附加），到2010 年客票業務整合劃歸鐵旅至今，年總收入1 200 萬元左右，這一方案仍舊在沿用。在尋找政策方面，我們一定要有清醒的認識，做到政策應用不能太勉強，過于勉強的政策基石會因經不起推敲而隨時崩塌；但也不可指望有利政策是現成的、明擺著的，如果那樣就只是執行，不叫籌劃了。
（三）完善經濟行為
籌劃方案設定后，政策依據找到后，接下來要做的事，就是讓經濟行為向避稅、降率等方面靠攏，包括修訂完善合同條款和獲取規范有效的合法憑證。合同是經濟行為發生過程中最主要也最重要的法律依據，當然是籌劃中的重點環節。原始憑證及其他相關憑證的內容、形式也應與籌劃方案保持一致。許多失敗的納稅籌劃案例往往在方案制定方面不存在問題，政策依據也有，但由于經濟行為的不完善，從而被稅務稽查否定，使得功虧一簣。科學的籌劃行為是不冒任何風險的，更與納稅人不尊重法律的偷稅、逃稅有著本質區別。納稅籌劃獲得成功的重要前提是納稅人對稅收政策的認真研究，以及經濟行為與籌劃目標的“完美”結合。
從本質上看，納稅籌劃借用的是稅收政策的“盲點”，而目前路局多元化經營各項業務之間，部分納稅行為存在共性，這就需要我們善于舉一反三，將經實踐檢驗較好的籌劃方法在多個業務領域內充分使用。上述合作銷售客票業務降低營業稅稅基的做法，在當前亦有其“用武之地”，今年路局施行多元化掛鉤政策，車務站段企業可以從非運輸業的廣告、票務的新增收入中獲取一定比例的收益，非運輸業因此也可以比照實施，規避重復納稅。舉一反三的意義在于更深入更廣泛地運用籌劃，最大限度實現籌劃效益。如何準確地舉一反三，我認為一要重視學習新的有關稅收政策規定；二要注重與稅務人員的交流；三要及時了解兄弟單位好的做法。
二、 多元化經營形勢下的納稅籌劃方法
（一）針對稅種
針對稅種的籌劃，其主導思想就是尋找合適途徑，規避較高稅率的稅種。車務站段多元化經營中較為典型的就是房屋出租業務，按照規定此類業務須征收5.55%的營業稅（ 含附加）、12% 的房產稅， 整體稅負高達17.55%。《房產稅暫行條例》自1986 年頒布以來，施行已達25 年之久，尤其在2005 年之后，地方稅務機關的征管力度明顯增強。房產稅籌劃要點之一就是明確房屋的概念：有屋面和圍護結構，能夠遮風避雨，可供人們在其中生產、工作、學習、娛樂、居住或儲存物資的場所〔（87）財稅地字第003 號〕，因此，只要出租屋存在一條不符合上述規定，比如說缺少屋面，就可以“毫不客氣”地將其納入場地租賃范疇，不征房產稅；籌劃要點之二就是在明確屬于房屋出租業務下，通過將租金實行分割，劃分為房屋租金和管理費，以達到規避部分房產稅的目的。此類籌劃要把握三個要點：一是要有收取管理費的依據（房屋出租方鐵路企業往往都會為承租業主提供水電專供、路風培訓等管理服務）；二是在出租合同上明確收取管理費的依據及金額；三是合理把握管理費的標準。管理費過低則籌劃收益低，過高則會加大籌劃風險，引起稅務關注被責令核定而導致方案失敗，建議在制定籌劃方案時先了解當地“行情”。以常州地區為例，管理費標準一般不超過總收入（租金+ 管理費）的20%，按此測算則規避收益為總收入的2.4%（20%×12%）。如果出租的房屋不止一層，還可以根據實際情況劃分出一樓部分區域作為場地租賃，以進一步規避部分房產稅。房產稅的納稅籌劃，在當前商貿整合情況下顯得尤為重要，大都既有站、高鐵站均涉及房屋出租業務，由于商貿業務由原先的多經業務納入運輸業的其他業務，必然涉及合同主體的變更，所以站段企業要利用這次合同變更的有利契機“整改”相關條款，充分實施籌劃。
（二）針對計稅依據
針對計稅依據的納稅籌劃方法形象地稱為“縮水法”，就是把水分去掉，就如前述客票代售業務的籌劃，給予代售點的分成部分就是“水”，把它去掉以后，按凈收入征收以降低稅負。另外，加大扣除標準也是一種縮水，表現最為典型的就是關于“業務招待費”的籌劃，根據《企業所得稅法實施條例》的規定，業務招待費按照發生額的60% 扣除，且最高不得超過當年收入的5‰，對大部分非運輸企業，都可以實施在業務宣傳費中列支一部分（業務招待費）的籌劃方法（根據規定，不超過收入15% 的業務宣傳費允許扣除），以減少所得稅支出。上述兩種縮水都屬于“賬內”縮水，還有一種“賬外”縮水，比如近幾年因新站、新線投產發生較多的施工配合業務，關于施工配合費收入的籌劃，建議在操作允許條件下（既完善相關內控），可以直接要求對方提供義務，以促使合同收費金額向“凈收入”靠攏。其實，這種賬外縮水的籌劃思路很值得推廣，納稅籌劃的本質是以效益最大化為第一目標，在合法、規范的前提下“忠心耿耿”地為效益服務，可能“賬外縮水”的唯一弊端就是減少了收入，但因為利潤指標才是企業實實在在的經營積累，無法虛增，故顯得更為重要，更有意義。
（三）針對稅率
就稅種方面，在多元化經營中，車務站段涉及面最廣的就是營業稅，非運輸業的客票、裝卸、物流、倉儲業務等，運輸業其他業務，如租賃（房屋、場地、專用線）、寄存、紅帽子搬運、茶座等均涉及營業稅，針對稅率的籌劃就是要避重就輕，關鍵要熟悉政策，準確把握不同檔次的稅率是如何明確區分。目前鐵路企業除裝卸公司外大都統一按5% 的營業稅稅率計稅，其實如果我們分開核算，紅帽子搬運業務可直接歸類于“交通運輸業”按3% 稅率納稅。另外比如專用線業務，如果鐵路企業在租賃過程中同時提供勞務服務，則也可以圍繞降率目標（3%）實施籌劃。鐵路企業做好營業稅的納稅籌劃，也是為即將在全國普及實施的營業稅改增值稅打下“理論”基礎。
（四）針對優惠政策
摘 要 房地產開發具有投資大、生產周期長的特點，其耗用資金之大、涉及領域之廣、產業鏈條之長，為其他行業無法比擬。房地產企業在開發銷售過程中，涉及的稅種至少有10種，平均稅負高于國內其他行業，總體稅率偏高。如何通過納稅籌劃達到企業稅負最低，從而減輕資金壓力、降低成本、增加經濟效益，對房地產企業具有重要的現實意義。
關鍵詞 房地產企業 納稅籌劃 臨界點
一、 房地產企業納稅籌劃的現狀
（一）企業沒有認識到納稅籌劃的重要性
實際工作中，很多領導和員工沒有認識到納稅籌劃在提高企業資金利用效率，降低企業資金成本過程中的重要作用。領導不重視納稅籌劃，員工也不愿意投入時間和精力來做企業的納稅籌劃，使房地產開發企業未能形成一個良好的籌劃環境，納稅籌劃水平偏低給企業造成不必要的損失。
（二）錯誤的認為納稅籌劃是財務部門的工作
納稅籌劃是指納稅人通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經營等事項的事先安排、選擇和策劃，在合法的前提下，以稅收負擔最小化為目的的經濟活動。納稅籌劃的重點在于事前籌劃。很多房地產企業決策人認為：稅收是財務部門的工作，財務部門所做的賬務處理決定企業的應納稅額，出現多交稅或被稅務機關處罰是財務人員的責任。財務只是對企業經營成果進行核算和反應，而稅收是企業在土地轉讓、開發經營、銷售房產等過程中產生的，決策人進行這些業務之前的納稅籌劃是非常重要的。如果決策人沒有樹立正確的納稅觀念，等合同簽訂后才發現稅負過重，想通過賬務處理來解決納稅問題，此時稅收已產生，已不存在所謂的納稅籌劃了。正確的納稅籌劃觀念為：合同決定稅收，決策人在決策前可先與財務人員、稅務事務所進行商討，利用稅收政策進行稅務籌劃，各部門之間互相配合，規避企業的納稅風險。
二、 房地產企業納稅籌劃的基本原則
依法納稅是每個納稅人應盡的義務，偷稅漏稅是國家法律所不容許的，稅收征管法對各種違法行為制定了相應的懲罰規定。企業在進行納稅籌劃時，需要考慮以下幾項原則：第一，合法性原則。在稅收籌劃中，首先必須嚴格遵循合法性原則，這是納稅籌劃區別于偷稅漏稅行為的根本特征。第二，事前籌劃原則。納稅籌劃必須在事前進行，企業經營活動一旦發生，納稅義務也隨之產生，納稅人此時覺得稅負太重，在做任何籌劃都是徒勞的，經不起稅務部門的檢查。第三，目標性原則。企業事前應分析企業的納稅環境，掌握存在的問題，考慮籌劃的可能性，制定籌劃的目標，然后確定實現目標的方法。
三、 房地產企業開展納稅籌劃的主要方法
（一）利用稅收優惠政策
納稅人應充分利用可享受的優惠政策直接減少應納稅額，來減輕或免除納稅義務。稅法制定了大量的優惠政策，納稅人完全可以通過合法途徑，依靠納稅優惠政策減輕企業的納稅負擔。
（二）利用企業或項目分拆
分拆法是通過將收入在兩個或者更多的納稅人之間分配，或者將混合著不同稅率和稅收優惠政策的項目進行拆分。通過降低納稅人的應納稅基礎，減少應納稅額，達到節稅的目的。
（三）利用稅率臨界點
通過稅率的差異來調整應納稅額的方法。適用于具有多種稅率的納稅項目，通過納稅籌劃達到最佳稅負點，使納稅額最低。
四、房地產企業主要稅種的納稅籌劃分析
（一）土地增值稅的籌劃
土地增值稅是對有償轉讓國有土地使用權及地上建筑物和其他附著物產權并取得增值稅性收入的單位和個人所征收的一種稅。
稅法規定，納稅人建筑普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額的20%的，免征土地增值稅；增值額超過扣除項目金額的20%的，應就其全部增值額按規定計稅。實際工作中，房地產企業要測算增值率，如果測算的增值率略高于20%時，應設法使增值率≤20%。改變增值率的方法主要有以下幾種：一是合理定價。通過適當降低價格減少增值額，降低土地增值稅的適用稅率。二是增加扣除額。如房地產公司可將房屋進行簡單裝修或適當改善開發項目的住宅環境，通過提高房產的質量來適當增加扣除項目，既能提高市場競爭力，又能合理避稅。三是分解銷售價格。如果有可能分解房地產銷售價格，就有可能存在納稅籌劃的空間，通過降低房地產的增值率來減低應繳納的土地增值稅。很多房地產在出售時已經進行了裝修，房地產企業可以將裝修作為單獨的業務獨立核算，這樣就可以通過兩次銷售房地產來進行納稅籌劃。房地產企業可將經裝修過的房屋出售分為兩個合同：房屋出售合同和房屋裝修合同。房地產企業只需對房屋銷售合同部分核算土地增值稅，在合理的情況下，盡量增加裝修合同金額，減少裝修對應的成本，以降低增值率。土地增值稅共設定30%、40%、50%、60%四檔稅率。如果銷售過程中增值率略高于兩極稅率檔次交界的增值率時，房地產企業就需要進行合理的納稅籌劃，所以以上的方法不僅僅適用于20%臨界點的籌劃。在納稅籌劃時開發商應考慮如何使房價在同行中最底，應繳土地增值稅最少，所獲經營利潤最佳這個問題。
房地產企業還可以通過代建房、合作建房等方式進行籌劃。第一種是代建房方式。稅法規定，代建房行為不屬于土地增值稅的征稅范圍。如果房地產開發公司在開發之初便能確定最終客戶，可以采用代建房方式進行開發，而不需要采用先開發后銷售方式。這種籌劃可以是由房地產開發公司以客戶名義取得土地使用權和購買各種材料設備，也可以由客戶自己購買和取得，關鍵是房地產產權沒有發生轉移。通過代建房方式建房，房地產企業只需按代建收入的3%繳納營業稅及相關的附加稅。第二種是合作建房方式。稅法規定，對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉讓的，再按規定征收。比如某房地產開發公司購得一塊土地的使用權準備修建住宅，則該企業可以通過預收購房者的購房款作為合作建房的資金。這樣，從形式上就符合了一方出土地一方出資金的條件。而房地產企業只需對建成后轉讓屬于房地產公司的住房繳納土地增值稅。
（二）營業稅的納稅籌劃
營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人所取得的營業額征收的一種商品與勞務稅。房地產企業繳納營業稅的范圍主要有：銷售不動產，自營建筑、修繕和裝飾工程作業和出租自行開發的商品房等業務。
稅法規定：納稅人兼營不同稅目應稅行為的，應當分別核算不同稅目的營業額、轉讓額、銷售額，按各自的稅率計算應納稅額；未分別核算的，從高使用稅率。銷售不動產的稅率 5%，自營建筑、修繕和裝飾工程作業的稅率3%，出租商品房的稅率5%。房地產企業在存在不同的生產行為的情況下，應使用拆分法，對基數進行準確劃分，區別各自的應稅行為，分別適用各自稅率，既準確反映了經營狀態，又減低了公司稅負。例如，A房地產企業銷售精裝修后的住宅，總建筑面積80000，預計銷售單價10000元/。如果A與買主按10000元/的價格簽訂銷售合同，商品房銷售完后A應繳納營業稅10000×80000×5%=4000萬元。如果A與買主按8500元/的價格簽訂銷售合同，然后按1500元/的價格簽訂裝修合同，商品房銷售完后A應繳納營業稅8500×80000×5%+1500×80000×3%=3760萬元。兩種不同的銷售方式后著比前者節稅240萬元。對于混合銷售行為要通過簽訂勞務合同，使所提供的建筑業勞務與應繳納增值稅的勞務相分離開來，從而按照營業稅率3%進行納稅籌劃而不是17%繳納增值稅。
為了促進銷售，房地產企業在銷售不動產時推出促銷活動是常有之事，在選擇促銷方式上需要合理籌劃。例如，B房地產企業開發建設了一住宅小區，準備在國慶前開盤銷售，并推出一個促銷方案：凡在當年10月1日―10月7日與B簽訂購銷合同的客戶，均可贈送價值3000元的空調一臺。該促銷活動吸引了不少客戶，在優惠期間共實現銷售收入2000萬元，并送出空調200臺。根據稅法相關規定，B的促銷活動屬于混合銷售行為，贈送的空調應按市場價值并入銷售收入繳納營業稅，B應納營業稅=（20000000+3000× 200）×5%=103萬元。如果B更換另一種促銷方式，直接給出3000元的購房折扣，將贈送空調的價值抵為購房折扣，以降低成交價。稅法規定：單位和個人提供營業稅應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產時，如果將價款與折扣額在同一張發票上注明的，以折扣后的價值為營業額。在這種促銷方式下，B可按折扣后的金額為營業額，應納營業稅=（20000000-3000× 200）×5%=97萬元。后一種促銷方式比前一種節稅6萬元。
（三）房產稅的籌劃
房產稅是以房屋為征稅對象，以房屋的計稅余額或租金收入為計稅依據，向房屋產權所有人征收的一種財產稅。房產稅采用比例稅率，有兩種征收方式：其一、根據房產計稅余額的1.2%征收；其二、根據房產租金收入的12%征收。
財稅【2008】152號一、關于房產原值如何確定的問題：“對按房產原值計稅的房產，房屋原值應根據國家有關會計制度規定進行核算。對納稅人未按國家會計制度規定核算并記載的，應按規定予以調整或重新評估。”對于土地使用權是否需要計入房產原值計征房產稅，取決于企業執行的會計制度。如果企業執行《企業會計制度》，納稅人會計核算時應將土地使用權通過“在建工程”計入房產原值的，應按賬簿“固定資產”科目記載的房屋原值計征房產稅，而不得為減少基數而分離土地使用權成本。如果企業執行《企業會計準則》，應將土地使用權作為“無形資產”核算的，房產原值不包括土地使用權，計征房產稅時是不包含土地使用權成本的。假設，房產公司自建自用的辦公樓等房產對應的土地使用權價值2000萬，按30%計算房產的計稅余值，執行《企業會計準則》比執行《企業會計準則》每年要多交房產稅2000萬×（1-30%）×1.2%=16.80萬元。企業在房產稅納稅籌劃時，應綜合考慮會計制度這一因素。
房產稅稅率的特殊規定：從2008年3月1日起，對個人出租住房，不區分用途，按4%的稅率征收房產稅；對企事業單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按4%的稅率征收房產稅。對于同一房產出租行為，就房產稅而言，出租給企業用于生產經營的稅負是出租給個人用于居住稅負的3倍。所以，房地產公司在進行房產出租時，在可獲得租金差不多的前提下，應優先考慮出租給個人用于居住這一方式。
對企業而言，將機器設備、辦公設備等附屬設施一同出租給其他企業是常見的情況，按照現行的房產稅法規定，在同一份租賃合同中簽訂的相關標的，將視為一個整體征稅。如果將房產和附屬設施不加區分，附屬設施租賃收入也按12%稅率征收房產稅。因此為減輕企業負擔，對于房產公司將房產和附屬設施同時租賃的行為，應分別簽訂租賃合同，而且應在當地稅務機關允許的前提下，盡量壓縮房屋租金，提高附屬設備租金，已達到合理避稅的目的。
參考文獻：
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省略/new/429/430/431/2006/7/ma2705354831167600217235-0.htm.
【關鍵詞】 營業稅 增值稅 勘測設計行業 影響
“十二五”期間，我國為了改變經濟結構的不合理、產業發展不健全的現狀，不斷地加快經濟結構調整和產業升級的戰略部署。在稅制改革上就是將過去的營業稅改征增值稅，從而優化我國稅制結構。通過在稅制上的調整，促進我國服務業的戰略發展，避免稅收的重復征收，降低企業納稅成本，促進企業的持續發展。2012年7月25日，營改增的試點范圍從上海推廣到了北京等10個省。在營業稅改增值稅的納稅征收范圍的基本規定中規定：“在中華人民共和國境內提供交通運輸和部分現代服務業服務的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業稅。”部分現代服務業明確規定了包括工程勘察勘探服務，因此，勘察設計單位由原來的營業稅改為增值稅繳納。本文通過分析營改增對勘測設計行業的影響，進一步探討勘測設計行業營改增后的應對策略。
一、“營改增”對勘測設計行業的影響分析
1、“營改增”后的設計行業稅負不減反增
2011年11月，營改增在上海正式啟動試點。政策的目的旨在通過稅制調整避免重復征稅。但是，勘測設計單位的實際情況反映稅負不減反增。增值稅的稅制特征是企業生產經營活動的增加值部分需要繳稅，因此，企業的稅收負擔是受企業的增加值的高低影響。勘測設計單位是增加值較高的單位，據上海的勘測設計行業的增值稅的實際繳納情況反映，企業的稅負雖然比預期的提升要小，但是相對于以前的營業稅的繳納，稅負有稍微的上升。造成稅負的上升的原因包括以下幾個方面：首先是稅率的提升造成稅收負擔增加。其次是進項稅抵扣的不足。再次是上升的稅負不能夠轉移。此外，勘測設計單位的收費在一年中缺乏均衡性，收費較集中在歲末年初。因此，對于營業稅改增值稅的工作對勘察設計行業的影響有待進一步的分析。
2、“營改增”對時點和收入確認方式產生影響
營業稅和增值稅的納稅義務發生時間均為開具發票的當天。雖然，“營改增”的收入確認方式以及時點等造成影響不大，但是以下幾點影響值得關注。首先是收入指標的下降。增值稅屬于價外稅，因此，在確認收入的時候收入指標有所下降，因此需要價稅分離。其次，定金需提前納稅。勘測設計行業經常需要采用預收定金的方式來提供相應的服務，但是由于服務尚未提供，定金不屬于收入的確認范圍。納稅時間應該是應稅服務發生當天。但是由于客戶具有較強議價能力，需要提前獲得增值稅的專用發票，造成設計單位必須將預付定金計入銷項稅額繳納增值稅。再次，實際收入有所減少。營改增在試點之后出現了非增值稅一般納稅人即使獲得了增值稅發票，也無法進行相應的抵扣。因此，試點單位在保持原先的服務價格不變的情況下，需要自行承擔這部分稅負，當成本沒有發生同步減少，那么實際收入將會減少。
3、“營改增”對合同簽訂產生影響
“營改增”對企業合同的簽訂影響不大，但是，仍然有幾點需要重視。首先，選擇合作伙伴。合作伙伴的選擇可以優先考慮稅改地區的單位。因為稅改地區的單位可以開增值稅發票，能夠合理地降低企業稅收負擔。其次，簽訂價稅分離的合同。通過簽訂價稅分離的合同，有效地體現了稅制改革的優越性和合理性。再次，完善合同中的信息補充。為了保證增值稅發票的信息的準確性，可以在合同中明確約定增值稅發票中的信息。
4、“營改增”對發票管理的影響
增值稅專用發票在日常的管理、開具、認證、抵扣等方面都有嚴格的要求。所以，增值稅發票的管理是稅改過程中十分重要的影響因素。因此，必須重視增值稅發票的管理。需要安排專人負責操作增值稅發票的領購、開具以及認證抵扣等工作。并且，建立客戶臺賬，通過優先選擇納稅人，做到進項稅額的抵扣，有效降低稅負。
二、勘測設計企業“營改增”后的應對策略
1、加強對“營改增”的相關業務知識的培訓
勘察設計單位在“營改增”之后，要加大對財務人員相關業務知識的培訓。在“營改增”進行試點之后，勘察設計單位的納稅人在納稅上發生顯著變化，之前的營業稅的稅收減免和收稅申報的政策都被終止，應該按照企業的增值稅的相關規定進行調整。因此，企業的財務人員應該加強對營改增試點初期的相關的理論和業務知識的更新，以便在實際的工作中進行熟練運用。其次，財務管理人員應該加強對企業的營改增之后的納稅籌劃的培訓。密切關注營改增過后的稅制的銜接工作。在新舊制度進行變化的過程中，及時關注財稅部門的政策的出臺和變化，對優惠政策進行有效把握，為企業的稅收負擔降低壓力。
2、加強勘察設計企業的納稅籌劃管理
（1）要充分利用稅收優惠政策。營改增政策中規定，對營業稅延續原有的優惠政策。勘測設計行業在進行納稅籌劃時，可以把握這一政策優惠。另外，營改增政策中還對勘測設計行業的稅率進行了優惠，企業在執行納稅籌劃的過程中，需要加以有效的應用。
（2）選擇合理的納稅人身份進行納稅籌劃。增值稅的繳納過程中，具體可以分為一般納稅人和小規模納稅人，納稅人的身份對納稅籌劃產生不同影響。勘測設計單位中，對于超過小規模標準的應稅銷售額的勘察設計單位，通過進行稅收比較的方法納稅籌劃；另外，一般納稅人需要有比較健全的制度進行會計核算，并且需要配有專業的會計人員，這些造成了勘測設計單位的財務核算成本的增加。同時，一般會計納稅人在進行增值稅征收管理上也較為復雜，造成的財務和物力的投入也較多，這些都會給納稅成本造成壓力。因此，勘測單位的營改增后的納稅籌劃，必須對單位納稅人的身份充分考慮。
（3）提高領導層的重視和部門間的協同。由于增值稅和營業稅的課稅原理不同，因此勘測單位必須做好納稅籌劃的總體部署，通過對單位的整體業務進行梳理，檢查勘測設計單位的利潤空間和利潤增長點。另外，部門之間需要協作，增值稅的稅負的高低不是財務部門一個部門的事情，增值稅的繳納離不開對銷項稅的計算以及對進項稅的抵扣。
（4）要建立合法的應對營改增的納稅籌劃方案。在應對營改增的過程中，制定的納稅籌劃方案及應對措施必須在國家的相關法律法規的規定范圍內進行，及時根據國家的相關稅收法規的變化，對勘測設計單位的稅收籌劃進行優化和調整，在進行稅收籌劃的過程中，必須按照現行的法律進行會計賬目的處理。對于納稅籌劃方案的選擇，不能完全認為最優的方案就是稅負低的方案，必須充分考慮機會成本，實施稅收籌劃方案增加的費用和放棄其他方案的機會收益不大于稅收負擔的減少額，那么選擇這個方案具有可行性。另外，在進行納稅籌劃的過程中，要充分考慮到時間價值因素，不能夠只重視繳納的稅款金額的減少。有時候，延遲繳納稅款比繳納稅款的金額減少更加有利，因為延遲繳納稅款所發生的納稅額度不會少，但是會減少未來稅款的現值。
3、加強“營改增”后的會計處理方法
在勘察設計行業的營改增后，對于銷項稅的計算以及進項稅的抵扣，最終需要反應到財務核算這塊。因此，在稅改后，需要結合增值稅的核算法則，制定適合單位的稅金體系。另外，稅改工作對勘察設計單位的財務管理的影響涉及到方方面面，因此，必須通過各種渠道和方法，做好單位內部的數據統計、分析和信息處理、反饋等，促進勘察設計單位的納稅籌劃有效執行。
4、加強增值稅發票管理，防范違反犯罪行為發生
“營改增”對于勘察設計企業的發票的管理提高了難度。過去的勘察設計企業都是通過手工開具營業稅發票。然而實施營改增之后，增值稅發票必須通過機打完成，增值稅發票的規范性和嚴密性有所提高，因此，增值稅發票的管理難度大大增加。并且，取得增值稅發票還有可以抵扣與不可以抵扣之分，這就要求財務人員必須在規定的時間限制內到稅務部門對進項稅發票進行驗證。勘察設計單位在具體結合納稅主體的實際情形，加強對于發票的開具、空白票的管理以及納稅申報的管理。嚴格管理增值稅發票的開具，防止偽造和虛開增值稅發票。制定嚴格的發票管理制度，通過制度對增值稅發票管理中出現的不法行為進行監管和打擊。
勘察設計單位在“營改增”之后，對于企業所承受的稅收負擔可以得到一定程度上的緩解。許多的勘察設計單位尤其是規模較小的設計單位，由于稅收問題導致了資金鏈的斷裂而造成危機。因此，營改增的政策的執行對于勘察設計單位的發展意義重大，但是，在營改增的過程中，企業必須積極應對，通過做好有效的納稅籌劃等應對措施，充分地對營改增政策進行利用實現稅收的合理化和最小化，降低企業負擔。營改增對企業稅負壓力是增是減不能一概而論，新形勢下，營改增的征稅范圍逐步擴大到全部的商品和服務，是符合國際慣例的，對我國的稅收體制的改革具有重大意義。
【參考文獻】
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[關鍵詞]營改增；勘測設計；納稅籌劃
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.02.052
“十二五”期間，我國為了改變經濟結構的不合理，產業發展不健全的現狀，不斷動腳加快經濟結構調整和產業升級的戰略部署。在稅制改革上就是將過去的營業稅改征增值稅，從而優化我國稅制結構。“營改增”是我國現階段實施的一項重要的稅制改革，是推動經濟結構調整、促進發展轉型的一項重大改革，也是結構性減稅的重要內容。勘測設計企業隨著管理體制與經濟體制不斷的改革，涉及的稅收事務日益增多，怎樣在營改增稅收背景下，搞好自身的稅收籌劃，使企業實現“稅收利益最大化”，是現在經營者首要考慮的問題。
1 勘測設計企業的稅收特點
勘測設計企業的經營業務有其自身特殊性，其工程周期一般比較長，有的工程跨越幾個年度甚至更久，而且工程項目所處的位置一般比較偏遠，這些特點決定了勘測設計企業的稅收特點，主要體現在以下幾個方面：
（1）勘測設計企業內部一般下設很多一級核算單位，包括勘探、咨詢、監理、巖土以及測量等，這些單位并不單獨處理稅收籌劃事宜，而是由設計企業統一來進行稅收籌劃。
（2）勘測設計企業下屬的一級承包單位在經營中并不獨立繳納稅收，而是由單位總部來負責稅款的繳納。其中，擁有獨立法人資格的公司，如果營業執照、稅務登記證等齊全，可以獨立繳納稅金。
（3）勘測設計企業大多數是按照季度或者半年度的時長來結算收入與獎金，稅收的波動范圍比較大，有時候甚至會出現某一段時間費用支出高于收入的情況。
2 “營改增”對勘測設計企業帶來的影響
2.1 給企業經濟效益帶來一定的負面影響
營改增政策對企業的經濟效益也有一些負面影響，這主要是由于對企業收入和利潤的影響導致的。首先，營改增會給一些企業銷代收入的確認帶來一定的負面影響。營改增之后，一些企業的收入下降幅度比較大，超過了成本下降的幅度，企業的利潤水平有所下降。由于營業稅屬于價內稅，而增值稅屬于價外稅，營改增之后，在原有的定價體系沒有相應的變化的情況下，企業一部分營業額轉變成為增值稅的銷項稅額，作為開票方的企業的收入往往會產生一定幅度的下降，利潤也相應地降低。其次，企業核算營業稅主要是通過“營業稅金及其附加”會計科目進行的，這一科目被歸集為企業的成本費用，在營改增實施之后，增值稅不會被計入成本費用，這導致企業賬面利潤產生一定程度的虛增。
2.2 對時點和收入確認方式產生影響
營業稅和增值稅的納稅義務發生時間均為開具發票的當天。雖然，“營改增”的收入確認方式以及時點等造成影響不大，但是以下幾點影響值得關注。首先，是收入指標的下降。增值稅屬于價外稅，因此，在確認收入的時候收入指標有所下降，因此需要價稅分離。其次，遞進提前納稅。勘測設計行業經常需要采用預收定金的方式來提供相應的服務，但是由于服務尚未提供，定金不屬于收入的確認范圍。納稅時間應該是應稅服務發生當天。但是由于客戶具有較強議價能力，需要提前獲得增值稅的專用發票，造成設計單位必須將預付定金計入銷項稅額繳納增值稅。
2.3 對企業經營管理模式產生了深遠的影響
“營改增”政策實施之后，有利于促進企業不斷地創新完善經營管理模式，尤其是企業的財務管理、會計核算以及稅務管理等，從而倒逼企業經營管理水平的提高。我國的很多中小型勘測設計企業經營管理水平比較低，尤其在稅務管理方面存在著不小的漏洞，例如稅收發票管理不規范、納稅籌劃工作不完善等。營業稅改征增值稅之后，企業為了能夠享受到改革帶來的稅收利好，必須對自身的經營管理模式進行完善。首先，營改增政策實施之后，由于增值稅的計算繳納要比營業稅多出很多環節，尤其是增值稅繳納中存在進項稅額抵扣這一環節，稅收機關對進項稅的抵扣需要嚴格按照發票來辦理，所以在這種“以票抵扣”的制度背景下，企業必須對運行模式、組織架構以及業務模式等進行改革，另外還需要對供應商以及客戶做出謹慎的選擇。其次，營改增之后，由于增值稅的計算和繳納環節比營業稅復雜很多，企業需要在發票管理以及稅務申報等環節加強管理，有利于提高企業的經營管理水平。
2.4 勘測設計企業的稅負不降反升
“營改增”的實施目的在于避免重復征稅這一弊端，減少征收稅種，從而降低企業的稅收負擔。然而，由于營改增政策并未在全國單位內得到落實，營業稅和增值稅并行的局面仍然在很多地方存在，這給營改增政策有效性的發揮帶來了很大的不利影響。由于很多企業不交納增值稅，有的企業發票管理中漏洞較大，這導致一些企業無法取得必要的增值稅進項發票進行抵扣，企業很大一部分增值稅進項稅額無法抵扣，導致稅收負擔沒有取得明顯下降。以上海市勘測設計行業試點“營改增”的實踐來看，很多勘測設計企業在繳納增值稅后，稅收負擔相較以往的營業稅繳納甚至有所上升。造成這一現象的原因主要有：首先，勘測設計行業繳納增值稅的稅率上升，而由于一些企業在增值稅發票管理方面的漏洞導致進項稅額難以得到有效抵扣，這造成了企業稅負的提升；另外，勘測設計行業的收費在一年中分布很不均衡，收費的時點多集中在年末，這也是稅負提升的一個重要因素。
3 “營改增”后勘測設計企業的稅收籌劃措施3.1 充分利用稅收優惠政策
營改增政策中規定，對營業稅延續原有的優惠政策。勘測設計行業在進行納稅籌劃時，可以把握這一政策優惠。另外，營改增政策中還對勘測設計行業的稅率進行了優惠，企業在執行納稅籌劃的過程中，需要加以有效的應用。對于“營改增”中并未明確提及的優惠政策，勘測設計企業應努力創造條件，享受到更多的稅收優惠；勘測設計行業在進行稅收籌劃時，不僅僅要關注營改增方面，還應該從企業整體的稅收負擔進行計量，將所得稅等因素的影響考慮在內。例如營改增之后，勘測設計企業所得稅繳納中所扣除的成本費用以及流轉稅等有所減少。與營改增政策實施之前相比，企業現在所繳納的增值稅不允許在稅前扣除，同時企業的勞務費用以及運輸費用等不能作為成本費用項目在稅前扣除。因此，勘測設計行業在進行納稅籌劃的時候，一定要將所得稅的變化因素考慮在內，從企業整體稅負上進行合理的稅收安排。
3.2 選擇合理的納稅人身份進行納稅籌劃
增值稅的繳納過程中，具體可以分為一般納稅人和小規模納稅人，納稅人的身份對納稅籌劃產生不同影響。勘測設計單位中，對于超過小規模標準的應稅銷售額的勘測設計單位，通過進行稅收比較的方法納稅籌劃。另外，一般納稅人需要有比較健全的制度進行會計核算，并且需要配有專業的會計人員，這些造成了勘測設計單位的財務核算成本的增加。同時，一般會計納稅人在進行增值稅征收管理上也較為復雜，造成的財務和物力的投入也較多，這些都會給納稅成本造成壓力。因此，勘測單位的營改增后的納稅籌劃，必須對單位納稅人的身份進行充分考慮。
3.3 建立合法的納稅籌劃方案
在納稅籌劃的過程中，必須在國家相關的法律法規的規定范圍內進行，及時地根據國家的相關稅收法規的變化，對勘測設計單位的稅收籌劃進行優化和調整，在進行稅收籌劃的過程中，必須按照現行的法律進行會計賬目的處理。對于納稅籌劃方案的選擇，不能完全認為最優的方案就是稅負低的方案，必須充分考慮機會成本，實施稅收籌劃方案增加的費用和放棄其他方案的機會收益不大于稅收負擔的減少額，那么選擇這個方案具有可行性。另外，在進行納稅籌劃的過程中，要充分地考慮到時間價值因素，不能夠只重視繳納的稅款金額的減少。有時候，延遲繳納稅款比繳納稅款的金額減少更加有利，因為延遲繳納稅款所發生的納稅額度不會少，但是會減少未來稅款的現值。
3.4 規范企業的財務核算體系，加強稅務管理
勘測設計企業在營改增實施之后，企業增值稅銷項的計算以及進項稅額的抵扣等，都需要有規范的財務核算體系作為支持。在稅收改革之后，企業在日常的財務核算中需要考慮增值稅的計算繳納，因此企業的稅金核算體系也要隨之變化。營改增政策的實施對勘測設計行業財務管理的影響是全方位的，企業一定要加強重視，完善財務核算體系，做好企業內部數據收集、統計、分析以及信息處理等工作，為企業稅收籌劃方案的有效執行奠定基礎。其次，營改增對勘測設計企業的稅務管理也提出了很高的要求，企業應該有針對性地加強稅務管理，尤其要強化增值稅發票管理，明確企業內部財務、稅務、物資采購等各個部門的權責，從而最大限度地保護企業的稅務利益。
參考文獻：
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【關鍵詞】 營改增 建筑施工單位 納稅策劃
一、營改增稅制改革的基本現狀
我國稅制結構中存在著相互排斥而又并存的增值稅和營業稅兩大流轉稅種，其中營業稅的征收標準為企業營業所得額，征收稅源管理、相關財務會計稽查以及稅務查收均比增值稅簡便。然而，經濟體制改革的不斷深化和企業創新理念的不斷加深，簡單粗放型的營業稅難以滿足國家傾向于企業減負的客觀需求，企業間的分工協作密切程度逐漸增強，籠統化的營業額計算模式使企業步入“虛盈實虧”的可能性變大。為此，營改增稅制改革的試點方案慢慢出爐，分行業分地區逐漸實施，穩步擴大試點范圍直至完滿完成稅制改革任務。
與營業稅相比，增值稅作為價外稅具有一定程度的抵扣效應，建筑施工單位可通過進項稅適當性抵扣以達到運營成本縮減的目的，如此一來，企業的納稅負擔逐漸減輕，營業利潤的增多可以啟發其創新活力，稅務機關部門也可真實地了解企業的運營狀況，提升其稅務精細化管理的整體水平。營業稅改增值稅的稅制改革可以很好地實現企業增值額抵扣鏈條的延伸完善，進項成本的縮減范圍顯著，有利于企業提升業務創新和改進生產活動的積極性。另外，營改增稅制改革可以很好地避免兩稅同征所帶來的稅率洼地，有利于實現不同行業、不同地域之間的稅務公平性，有利于市場經濟運行機制的完善和企業之間競爭的公平性。
二、營改增建筑施工單位納稅籌劃所面臨的問題
建筑施工行業納入營改增稅制改革的范圍后，與此相關聯的上下游企業增值稅增收將得到很大程度的改善，還可以在一定程度上解決重復征稅問題。對于建筑施工單位而言，營改增稅制改革名義上屬于所繳納稅種減少，但納稅稅率由原先的3%上升到11%，明顯增加了企業的納稅負擔，并沒有出現該行業所繳納稅額減少的境況。為此，建筑施工單位營改增稅制改革下納稅籌劃具有客觀必然性，有必要分析其過程中所面臨的一些問題。
1、建筑施工單位上游原材料供應商存在的問題
建筑施工單位所需要的原材料數量品種繁多，上游可供選擇的供應商也較多，為此原材料進項稅額的核算抵扣成為建筑企業面臨的首要問題。多而雜亂的供應商中必然存在一些發票開具不合理的現象，甚至供應商的基本貨源質量有待考察，若建筑企業無法獲取合法的原材料供應商提供的發票，那么其進項稅可抵扣的數額將大大減少。除此之外，受以往慣例影響，一些供應商并不能很快地建立提供發票的意識，遇到發票數額較大的就有可能在運輸或價格出現提價，彼此之間達成的交易有可能就此結束，嚴重影響建筑企業與上游供應商之間的友好合作關系，更不利于稅制改革浪潮的前進。
2、建筑施工單位合同不規范引致的納稅籌劃問題
建筑施工單位實際運營過程中，涉及到各種各樣的合同比如訂料合同、建筑施工合同以及一些人員勞務合同，需要對這些合同進行規范化管理。營改增稅制改革之后，非規范化合同會使建筑企業的相關權益失去法律保護，在稅務籌劃時處于被動地位。一些需要申報的增值稅所涉及到的合同若不規范而不能成為有效合同，與此同時企業相關的稅務無法抵扣，在一定程度上增加了企業稅務籌劃成本負擔。有關人員用工勞務合同的規范性，如果與勞動者簽訂的勞務合同不規范就無法取得稅務局開具的相關有效發票，在營改增之前如此操作不會產生不良影響，然而營改增之后規范化的勞務合同成為必然，否則將影響人員成本費用方面的納稅籌劃。
3、建筑施工單位營改增后其它方面的納稅籌劃問題
營改增稅制改革之后，建筑施工單位納稅籌劃面臨著很多問題，除了上述原材料上游供貨商和相關聯規范性合同之外還需要面臨一些問題，比如企業資金鏈條供應不足、財務會計核算不規范、企業管理不到位等問題。在資金供應鏈方面，營改增稅制改革之后，建筑施工單位首要進行增值稅先前的資金墊付，特別是交易金額較大的建筑施工企業巧遇資信不良的公司，不能及時足額繳付拖欠建筑企業的各種款項，此時企業的資金鏈條就會面臨斷裂引致財務杠桿劇增的不利局面。財務會計核算不規范表現為增值稅的會計科目增多，財務報表中的利潤表會出現一定變化，增加了財務會計人員的工作量以及會計工作的復雜程度。企業管理不到位表現為相關管理部門對各種票據的保管回收制度執行不嚴厲，資金鏈條的充足警戒性把控不嚴謹等出現混亂管理局面，種種問題疊加出現必然會對建筑施工單位的納稅籌劃產生不同程度的負面影響。
三、營改增下增強建筑施工單位納稅策劃的政策建議
1、建筑施工單位鞏固建立與原材料上游供貨商的友好合作往來
相對建筑施工單位而言，購買原材料所應繳納的增值稅額的籌劃使其納稅籌劃過程的首要關鍵環節，切實可行比較有效的納稅策劃方式是強化加深與上游原材料供應商的合作關系，可以選擇股東參股投資模式進行，或是簽訂一些合理有效的合作協議。營改增稅制改革之前建筑企業所繳納以營業額為標準的征收的營業稅，營業稅是不能進行合理抵扣的如此就變相增加了企業的成本，其中勞務成本成為勞務輸出型建筑行業成本構成的重要組成部分。營改增稅制改革之后，建筑施工單位可選擇通過加強與上游原材料供應商的合作，涉及到的財務成本和材料成本依法進行進項稅額的抵扣，大大降低公司的稅務成本，資金雄厚的企業還可以選擇兼并對其發展有利的原材料供應商。實際操作運行過程中，建筑施工單位所繳納的稅費金額均比較大，完全有能力有實力去兼并一些中小型供貨商，增值稅繳納過程中符合要求的合規合理的進項稅完全可以進行抵扣，而營業稅并不能進行相關抵扣，為此，建筑施工單位納稅籌劃的方向就是盡量朝著能夠進行稅額抵扣目標開展策劃方案。除此之外，建筑施工單位在同等條件下甚至在相對弱勢條件下盡量選擇具有一般納稅人資格的供貨商進行購買合作，如此可以保障能夠獲取可以抵扣的增值稅發票，相當于為企業自身購買一份保險。建筑企業也可通過設立建筑材料生產子公司，進一步延伸其在建筑行業產業鏈的縱深度，爭取該產業鏈上更多利潤的同時，亦可達到增值稅稅收籌劃的目的。母公司在工程項目建設時，向子公司采購建筑材料，子公司可通過提高工程材料價格的方式，為母公司爭取到更多的進項稅額抵扣。總之，建筑施工單位納稅籌劃的方向就是盡量從原材料和勞務成本兩個方面設置籌劃方案，合理有效的納稅籌劃可以規避稅率提升所引起的納稅總額的增加，有利于企業納稅負擔的減輕。
2、建筑行業統一規范相關合同，為合理稅務籌劃提供依據
營改增稅制改革之后，建筑施工單位有必要梳理所簽訂的各種合同，包括訂料合同、購銷合同、施工建筑合同以及相關的勞務合同等，這給合同的簽訂與登記工作提出嚴格要求需要給予特殊的關注，特別是一些訂料合同和勞務合同的規范化可大大減輕建筑企業稅賦壓力，成為其納稅籌劃的合理有效的突破口。建筑施工單位對一些大型工程項目選擇外對承攬時也需要簽訂相關合同，但一些企業為逃稅漏稅而給與被承攬方一定價格優惠甚至包括不簽訂合作合同，營改增之前并不會對建筑企業產生什么影響，但營改增之后其影響力就變得顯著了。建筑企業不能夠在為被承攬方提供建筑材料時，取得相應的增值稅專用發票，如此就無法對建筑企業所提供的原材料以及勞務進行進項稅額抵扣，從而也無法降低企業的成本。建筑企業營改增稅制改革之后需要特別關注相關合同的簽訂，在實際運營過程中合同簽訂并不是一件容易的事情，比如被承攬方的原材料供應商已經由其先前認定，供應商向建筑企業提供原材料時就無法簽訂合同，建筑企業更應該要求被承攬方與材料供應商協商合作，共同進行相關的材料增值稅籌劃，已達到三方共贏的效果。
3、建筑施工單位納稅籌劃應對其他方面問題的策略
建筑施工單位在營改增稅制改革之后對其它方面的納稅籌劃問題給與足夠的重視，在每個環節、每位員工心目中樹立相關納稅籌劃理念。首先，建筑企業的資金鏈條需要嚴格把控，一般而言，建筑企業的資金需求量均比較大，管理過程中需要嚴謹細致決不允許出現任何差池，否則其資金運作將置于資金管理風險之中。營改增稅制改革之后，建筑施工單位需要嚴格控制資金鏈條的安全，全面保障資金足額及時到位防止出現資金危機的狀態。同時，從降低企業的資金成本的角度出發，實行多元化的納稅籌劃渠道。其次，建筑施工單位選拔或者定期培訓以提升財務工作人員的整體業務水平，既包括財務會計方面的專業水準又包括稅務專業的水平，通過加強企業財務人員的相關培訓，同稅務局相關人員一道，學習并掌握相關稅務方面的專業知識與技能，特別是有關稅務核算方面需要及時更新相關人員的知識庫，始終保持與最新的稅務政策要求相一致。再次，通過合理設置會計科目，為詳細記錄建筑企業應交增值稅的金額、抵扣等情況，應在“應交增值稅”科目下增設“進項稅額”、“減免稅款”、“已交稅金”、“營改增抵減稅額”、“轉出未交增值稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等明細科目，以適應增值稅要求。通過分別按照建筑企業的不同業務按照不同的征收率和稅率，對各項工程項目的增值稅情況進行核算，分別核算企業的減稅、免稅項目等。最后，加強企業的內部管理，在員工與中高層領導之間開展灌輸多元化納稅籌劃的教育理念，使其養成盡量降低成本的素質。
【參考文獻】
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【關鍵詞】施工企業；稅務籌劃；法律意識；成本效益
所謂的稅收籌劃就是在不損害國家利益的前提下，遵守國家的稅法，進行合理的籌劃，選擇更合理的經營方式，最終將稅收負擔降至最低。而本文即將討論的稅務籌劃，其核心就是稅收籌劃。而對于施工企業的稅務籌劃，重中之重的當屬企業所得稅，本文將主要從企業所得稅和營業稅進行淺談，從而來闡述施工企業稅務籌劃問題，為促進企業稅務的科學籌劃提供參考。
1 企業施工在進行稅收籌劃時應注意的問題
1.1 稅收籌劃的法律意識：依法納稅這是每個企業應盡的義務，更是一種職責。所以，首先要強化納稅籌劃的法律意識，要做到遵守相關的稅收法律法規，嚴打借稅收籌劃進行逃稅的活動，避免因一己的私欲，對企業及國家帶來重大的損失，如此才能確保稅收主管部門接受并認可納稅方案。
1.2 稅收成本效益觀念：企業實施納稅籌劃，最終的目的就是為了降低企業經營成本，提高經濟效益，進而實現收益最大化，如若納稅籌劃所產生的收益不敵納稅籌劃的成本，這樣根本沒必要進行納稅籌劃。所以，施工企業在進行籌劃時，一定要做好合理統籌，周密部署，全面的考慮投入與產出的效益，使稅收籌劃目標順利的實現。
1.3 稅收籌劃的整體考慮：企業納稅籌劃的最終目的是為了實現利益最大化，所以，在進行籌劃時，不要只關注個別稅種的稅負情況，要著眼于企業整體稅負的輕重，進行整體系統的的全面考慮。并且，稅收籌劃具有預先性，所以，施工企業在做決策之前，首先就要把稅收籌劃作為決策的重要內容，事先進行稅負的預測，進而選擇最優方案，使稅負降至最低，實現企業利益的最大化。
1.4 重視人才培養：對于納稅籌劃這項工作，系統性很強，不僅涉及到財務、會計的相關知識，還要了解統計學和法律的相關知識，尤其是計算機水平，要具備能熟練運用計算機的專業人才。因此，對于納稅統籌工作，需要一批綜合知識比較強的高素質綜合型人才。所以，企業要對員工進行稅務知識的培訓，推選優秀的人才進行深造，為建造企業內部高尖端的綜合型人才的稅收籌劃隊伍做好規劃。
2 稅務籌劃的原則
2.1 籌劃的合法性。在稅務籌劃中，首要考慮也是必要考慮的當屬合法性原則，只有遵守稅法，嚴格按照稅法的規定，才能實現少繳稅款的種種方式。所以，稅收籌劃最本質的特征就是合法性，這也是區別偷逃稅行為的根本所在。
2.2 籌劃的目的性。稅收籌劃的目的歸根到底是大力的降低稅負，減輕納稅負擔，進而實現財務利益最大化。納稅人實現財務利益最大化，不但要考慮節稅，更重要的是要考慮綜合經濟利益的最大化。
2.3 籌劃的超前性。稅收籌劃具有預先性，所謂的預先性，就是當企業的經營行為一旦成為了事實，那么，相應的納稅義務便即成確立。也就是說，籌劃的設計安排是在納稅行為發生之前確立的，它具有一定的超前性，可以事先預算出稅務籌劃的效果。
2.4 籌劃的穩健性：在節儉稅收中，預期方案都存在一定的風險，例如：債務風險、市場風險、稅制風險等等。而稅收籌劃在節稅風險和節稅利益之間做到了有效的權衡，確保了財務利益的最大化。
3 對企業營業稅和企業所得稅的籌劃
3.1 建筑業與服務業之間營業稅的籌劃：營業稅率是隨著合同的性質而變的，簽訂不同性質的合同，企業就會適用不同的營業稅率。進而，當施工企業處在一個閑散的空檔期時，會出現施工任務不足的現象，為了提高設備的利用效率，可以將閑散下來的設備去投放于其他企業的施工任務。但是，在簽訂經濟合同時要謹慎行事，對于是簽勞務分包合同還是其他的機械租賃合同都要仔細的考評，做好籌劃，以防造成不必要的麻煩和損失。
3.2 營業稅納稅時間的籌劃：建筑營業稅納稅發生的時間相對來說比較復雜，據相關規定，在建造合同的結果得到可靠估計的情況下，確定收入和所用費用的標準是根據完工百分比法來確定衡量的，在確定合同收入的同時，加之營業稅的計算，針對這樣的復雜現象，施工企業要做好適時調整和籌劃，根據具體情況，把握好營業稅的納稅的時間，從而避免提前納稅造成的資金時間價值的浪費。
3.3 在簽訂合同時做好納稅籌劃：建筑業的營業稅是通過對營業額和稅率來計算的，所謂的營業額就是企業向對方收取的全部價款和價外費用。對于總承包人將工程進行轉包或分包的現象，營業額是根據總承包額減去轉包或分包人的價款后的所剩余額。對于營業額所包括的范圍比較復雜，尤其是在工程所用的材料、設備等方面，所以，總承包單位在簽訂分包合同時，應注意對分包單位稅種的性質進行了解和統籌，否則會出現重復納稅的情況。而且，由于營業稅屬于價內稅，所以，在合同簽署中，一定要保持總包與分包合同條款的完整性，這樣可以更好達到節稅的目的。
3.4 對繳稅的籌劃：企業所得稅是按照年征收、分期預繳的形式來完成的。年終匯算清繳是企業征管辦法預繳的一種形式和手段，但是，國家稅務局規定，在企業預繳稅款中對于少繳的稅款，不做偷稅處理，而且相關規定施工企業在資產負債表日確認合同的收支，這樣就使得企業年終清繳之前的幾個季度，盡可能的少確認收入，這樣可以緩解資金壓力，節延緩所得稅的支付，對于資金的成本在一定程度上也得到了有效的節控。
3.5 利用固定資產折舊政策進行籌劃：在《企業會計制度》中，對于企業固定資產的折舊年限和預計凈殘值并沒有進行詳細的規定，而對相關的固定資產折舊的最低年限以及凈殘值率卻可以由企業自行根據稅法進行確定，因此，在施工企業中，對固定資產的使用年限和折舊年限進行規定時，應當根據稅法的要求，對固定資產折舊的最低年限進行確定，這樣能夠使施工企業將折舊費用及時納入到成本管理中，使企業當期的應納稅所得額得到降低，同時也能夠使施工企業固定資產的投資回收期大大的縮短，加快企業的資金流動周期，有利于企業將資金用于擴大再生產，使得資金的時間價值被充分的體現出來。另外，在施工企業中，大多采用項目管理法，由項目經理對項目的周期、質量以及效益負責，往往由于受到效益的影響，項目經理會將固定資產的入賬時間進行推延，以此降低固定資產和周轉材料在當前項目周期的攤銷額度，造成當期利潤的虛增以及企業所得稅計算基數的增加。因此說，在施工企業中，應當加強對每個施工項目當期購置和使用的固定資產進行及時入賬，以免產生由于企業放棄折舊費用而需要降低納稅所得額的現象發生。
總而言之，良好成功的稅務籌劃有利于樹立企業的良好形象，同時也提高了企業的競爭力，更重要的是有助于增強納稅人的法制觀念和納稅意識。對于施工企業，如若能強化稅務管理，充分利用稅負的亮點，從而使企業能夠有效的享受企業稅法政策，進而更好地為企業創造效益，促使企業在競爭中持續穩健的發展。
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