開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理要素，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)管理 框架

一、中美兩國風(fēng)險(xiǎn)管理框架概述

（一）美國COSO-ERM框架

2004年9月，COSO(全國虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì))在原有《內(nèi)部控制――整合框架》的基礎(chǔ)上了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――整合框架》（以下簡稱COSO-ERM框架）。該框架所定義的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是指：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，它由一個(gè)主體的董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識(shí)別可能會(huì)影響主體的潛在事項(xiàng)，管理風(fēng)險(xiǎn)以使其在該主體的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。框架要求企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理包括以下8個(gè)相互關(guān)聯(lián)的構(gòu)成要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。

(二)我國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架

在我國，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架主要包括：2006年國資委的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》（以下簡稱《指引》）與2008年5月財(cái)政部的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱《規(guī)范》）。《指引》所定義的全面風(fēng)險(xiǎn)管理是指“企業(yè)圍繞總體經(jīng)營目標(biāo)，通過在企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，包括風(fēng)險(xiǎn)管理策略、風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)措施、風(fēng)險(xiǎn)管理的組織職能體系、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過程和方法。”《規(guī)范》是在借鑒美國COSO報(bào)告的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理所做的原則規(guī)定，《規(guī)范》將內(nèi)部控制定義為由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。這些目標(biāo)包括：實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略；提高經(jīng)營的效率和效果；保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)；資產(chǎn)的安全；財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整。《規(guī)范》明確了內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督構(gòu)成了我國企業(yè)內(nèi)部控制的五要素。

二、COSO-ERM框架與《指引》、《規(guī)范》的要素對(duì)比

（一）內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理所有其他構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，為其他要素提供約束和結(jié)構(gòu)。它影響著戰(zhàn)略和目標(biāo)如何制訂、經(jīng)營活動(dòng)如何組織及如何識(shí)別、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)并采取行動(dòng)。它還影響著控制活動(dòng)、信息與溝通體系和監(jiān)控措施的設(shè)計(jì)與運(yùn)行。

表1是COSO-ERM框架與《指引》、《規(guī)范》三者（下稱“3個(gè)框架”）關(guān)于內(nèi)部環(huán)境要素的對(duì)比分析。

COSO-ERM框架特別強(qiáng)調(diào)企業(yè)管理層在確定公司文化方面的關(guān)鍵作用，指出了管理層表率作用的重要性，這種表率作用應(yīng)不僅僅體現(xiàn)在口頭上，更要體現(xiàn)在自己的行動(dòng)中；同時(shí)，還著重強(qiáng)調(diào)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念必須被很好地確立和理解、并為員工所信奉。《指引》從中央企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)管理文化、確定可承受目標(biāo)（即風(fēng)險(xiǎn)容量）和風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系等幾個(gè)方面提出了對(duì)中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作的內(nèi)部環(huán)境培育的具體要求。《規(guī)范》對(duì)內(nèi)部環(huán)境要素的總體描述與COSO-ERM框架相同，并結(jié)合中國企業(yè)的實(shí)際情況，著重強(qiáng)調(diào)了建立規(guī)范的法人治理、機(jī)構(gòu)設(shè)置的“扁平化”及建立并有效實(shí)施內(nèi)部審計(jì)機(jī)制和反舞弊機(jī)制對(duì)于完善企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的重要作用。

（二）目標(biāo)設(shè)定

目標(biāo)設(shè)定是事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的前提。在管理層識(shí)別和評(píng)估實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)并采取行動(dòng)來管理風(fēng)險(xiǎn)之前，首先必須有目標(biāo)。表2是3個(gè)框架關(guān)于目標(biāo)設(shè)定要素的對(duì)比分析。

3個(gè)框架基本上都反應(yīng)了相同或相似的管理和控制目標(biāo)，那就是：戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)和保護(hù)資產(chǎn)的目標(biāo)。其中戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理最高層次的目標(biāo)。

（三）事項(xiàng)識(shí)別

事項(xiàng)是源于內(nèi)部或外部的影響戰(zhàn)略實(shí)施或目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的事故或事件。事項(xiàng)可能帶來正面或負(fù)面的影響，或者兩者兼而有之。帶來負(fù)面影響的事項(xiàng)代表風(fēng)險(xiǎn)，它要求管理層予以評(píng)估和應(yīng)對(duì)；帶來正面影響的事項(xiàng)代表機(jī)會(huì)，管理層可以將其反饋到戰(zhàn)略和目標(biāo)設(shè)定過程之中。在對(duì)事項(xiàng)進(jìn)行識(shí)別時(shí)，管理層要在組織的全部范圍內(nèi)考慮一系列可能帶來風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)的內(nèi)部和外部因素。表3列示了3個(gè)框架關(guān)于事項(xiàng)識(shí)別要素的對(duì)比分析。

COSO-ERM框架和《規(guī)范》關(guān)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的外部因素和內(nèi)部因素及相關(guān)事項(xiàng)的描述大致相同，均包括了經(jīng)濟(jì)因素、政治（法律）因素、社會(huì)因素、技術(shù)因素、自然環(huán)境因素、人員因素、基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)因素、安全因素等等。《指引》以專門的一章對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理初始信息的搜集提出了詳細(xì)的要求，它著重從企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)等幾個(gè)方面對(duì)應(yīng)該搜集的初始信息進(jìn)行了細(xì)化，充分體現(xiàn)了COSO-ERM框架和《規(guī)范》中所提及的相關(guān)因素及事項(xiàng)，對(duì)中央企業(yè)的信息搜集和事項(xiàng)識(shí)別具有指導(dǎo)意義。

（四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

一個(gè)主體要對(duì)其識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，以便形成確定應(yīng)該如何對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的依據(jù)，這就是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估使主體能夠考慮潛在事項(xiàng)影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估這個(gè)構(gòu)成要素貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)之中。表4是3個(gè)框架關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素的比較分析。

3個(gè)框架關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的描述基本相同，都是通過定性或定量抑或兩者結(jié)合的方法對(duì)潛在事項(xiàng)（風(fēng)險(xiǎn)因素）發(fā)生的可能性和影響程度進(jìn)行分析，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平，運(yùn)用專業(yè)判斷進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排序，重點(diǎn)關(guān)注重要風(fēng)險(xiǎn)。

（五）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

在評(píng)估了相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)之后，企業(yè)就要確定如何去應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)。表5是3個(gè)框架關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)要素的對(duì)比分析。

3個(gè)框架基本上均給出了4種類型的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，即風(fēng)險(xiǎn)回避策略、風(fēng)險(xiǎn)降低策略、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)策略和風(fēng)險(xiǎn)承受策略。企業(yè)要結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況、企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，不同的業(yè)務(wù)、同一業(yè)務(wù)的不同時(shí)期都有不同的應(yīng)對(duì)策略，同時(shí)，要根據(jù)實(shí)際情況選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的組合策略。《指引》還強(qiáng)調(diào)了企業(yè)要正確認(rèn)識(shí)和把握風(fēng)險(xiǎn)和收益相平衡的原則。

（六）控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是幫助確保管理層所選擇的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)得以實(shí)施的政策和程序。它的發(fā)生貫穿于整個(gè)組織，遍及各個(gè)層級(jí)和各個(gè)職能部門。表6是3個(gè)框架關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)要素的對(duì)比分析。

3個(gè)框架均強(qiáng)調(diào)了職責(zé)分離、信息處理、業(yè)績指標(biāo)、實(shí)物控制、高層復(fù)核、信息系統(tǒng)控制等重要的控制活動(dòng)，《指引》與《規(guī)范》還強(qiáng)調(diào)了授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算及分析評(píng)價(jià)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、記錄控制等一系列控制活動(dòng)，并突出了建立重大風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警制度、總法律顧問制度及涵蓋各個(gè)環(huán)節(jié)的全流程控制。

（七）信息與溝通

一個(gè)組織中的各個(gè)層級(jí)都需要信息，以便識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，以及從其他方面去經(jīng)營主體和實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。而企業(yè)內(nèi)部向下、平行和向上的溝通會(huì)促進(jìn)信息的流動(dòng)，確保正確的信息以合適的形式和時(shí)機(jī)傳遞給員工，以保證員工能履行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和其他職責(zé)。表7是對(duì)3個(gè)框架中關(guān)于信息與溝通要素的對(duì)比分析。

3個(gè)框架要求企業(yè)要確保信息的質(zhì)量，指出了設(shè)計(jì)與利用有效的信息系統(tǒng)并使之與企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略相結(jié)合，如ERP對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性；特別強(qiáng)調(diào)了要在企業(yè)內(nèi)部通過向下、平行和向上的順暢溝通，確保正確的信息、以正確的形式、按正確的詳細(xì)程度、在正確的時(shí)間流向正確的人；同時(shí)也指出了企業(yè)進(jìn)行外部溝通的方式。

（八）監(jiān)控

一個(gè)主體的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理隨著時(shí)間而變化，曾經(jīng)有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)可能會(huì)變得不相關(guān)；控制活動(dòng)可能會(huì)變得不太有效，或者不再被執(zhí)行；主體的目標(biāo)也可能變化。面對(duì)這些情況，需要對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)控――隨時(shí)對(duì)其構(gòu)成要素的存在和運(yùn)行進(jìn)行評(píng)估。表8列示了3個(gè)框架關(guān)于監(jiān)控要素的對(duì)比分析。

3個(gè)框架分別從不同的側(cè)面對(duì)監(jiān)控的方式、報(bào)告的內(nèi)容、報(bào)告的層級(jí)及責(zé)任追究制度進(jìn)行了闡述和要求。

三、COSO-ERM框架與《指引》、《規(guī)范》的對(duì)比小結(jié)

通過對(duì)COSO-ERM框架與《指引》、《規(guī)范》的對(duì)比分析，我們可以看出：目前，COSO-ERM框架體系仍然是世界上最具權(quán)威的全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架體系，具有相當(dāng)廣泛的應(yīng)用基礎(chǔ)，認(rèn)真研究和借鑒其8要素理念，對(duì)于我國企業(yè)進(jìn)一步提高軟實(shí)力，增強(qiáng)在國際市場(chǎng)上的競(jìng)爭能力和抵御危機(jī)的能力至關(guān)重要。

《指引》雖然在形式上沒有完全采納COSO-ERM框架要素體系，但是其全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容也基本涵蓋了COSO-ERM框架體系的8要素，并且在各要素方面更加細(xì)化，更加貼近我國中央企業(yè)實(shí)際，體現(xiàn)了國資委作為國有企業(yè)出資人的要求，是中央企業(yè)推行全面風(fēng)險(xiǎn)管理的綱領(lǐng)性文件。

第2篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)框架

一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架介紹

1　企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義。2003年7月美國COSO(全美反舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)發(fā)起組織)委員會(huì)的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》征求意見稿中對(duì)其定義“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是4"由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他員工共同參與的，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次和部門的，用于識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)的，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程。這是一個(gè)廣義的風(fēng)險(xiǎn)管理定義，適用于各種類型的組織、行業(yè)和部門。

2　COSO企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的內(nèi)容。對(duì)于許多企業(yè)來說，沒有一個(gè)普遍認(rèn)同的關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)管理的定義，也缺乏一個(gè)概述風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)作程序的全面框架，這使得董事會(huì)成員和管理層之間進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)交流變得異常困難。在這背景下，制定框架有著強(qiáng)烈的驅(qū)動(dòng)力。為了順應(yīng)企業(yè)的呼聲和要求，2003年7月美國COSO委員會(huì)頒布了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的討論稿。討論稿描述了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架包括四類目標(biāo)：戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、合規(guī)性目標(biāo)。要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。

二、以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)，并作為對(duì)該組織的活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的一種服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)是有財(cái)務(wù)審計(jì)到財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)并重。

現(xiàn)在國內(nèi)外的審計(jì)都推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)過程中，審計(jì)師需要實(shí)施審計(jì)程序，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并依據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平確定并實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，以便把檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到一個(gè)可以接受的低水平。

站在企業(yè)立場(chǎng)的內(nèi)部審計(jì)師更多的把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的“風(fēng)險(xiǎn)”擴(kuò)大為企業(yè)或組織在經(jīng)營過程中面臨的不能實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的各種風(fēng)險(xiǎn)，所以內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以影響企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為依據(jù)確定審計(jì)項(xiàng)目，以企業(yè)進(jìn)行的所有降低風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)為測(cè)試重點(diǎn)，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)降低的充分性和有效性，并提出恰當(dāng)?shù)慕档惋L(fēng)險(xiǎn)的建議的一種審計(jì)方法。

三、內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)即是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理(內(nèi)部控制)的一個(gè)組成部分，又是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理(內(nèi)部控制)的一種特殊形式。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系包括要素，其中監(jiān)控又分為持續(xù)監(jiān)控與個(gè)別評(píng)價(jià)。持續(xù)監(jiān)控的對(duì)象是除監(jiān)控外的七大要素，持續(xù)監(jiān)控的主體是各直接進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的業(yè)務(wù)部門。個(gè)別評(píng)價(jià)的對(duì)象是除監(jiān)控外的七大要素和持續(xù)監(jiān)控。個(gè)別評(píng)價(jià)的主題是內(nèi)部審計(jì)部門和業(yè)務(wù)部門，并且應(yīng)該以內(nèi)部審計(jì)部門為主，因?yàn)闃I(yè)務(wù)部門主要負(fù)責(zé)持續(xù)監(jiān)控，長時(shí)間從一個(gè)角度看問題容易產(chǎn)生偏差，由內(nèi)部審計(jì)部門介入，能有效地糾正這種偏差。作為個(gè)別評(píng)價(jià)的內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，評(píng)價(jià)除自身以外的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的全部內(nèi)容。

四、內(nèi)部審計(jì)中企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的應(yīng)用

在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系中，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有效性的評(píng)價(jià)。本文試圖建立一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)體系，以方便地指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的評(píng)價(jià)工作，加強(qiáng)全企業(yè)范圍內(nèi)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與控制，完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

1　評(píng)價(jià)的目的。內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有效性評(píng)價(jià)的目的在于完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，更好地控制風(fēng)險(xiǎn)、增加價(jià)值。需要注意的是，評(píng)價(jià)本身不是目的，評(píng)價(jià)過程中內(nèi)審人員與各部門的溝通以及評(píng)價(jià)后相應(yīng)改進(jìn)措施比評(píng)價(jià)本身更為重要。

2　評(píng)價(jià)的內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)價(jià)可分為總體和業(yè)務(wù)兩個(gè)層面進(jìn)行，評(píng)價(jià)的內(nèi)容就是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中的八要素。

3　評(píng)價(jià)的方法。評(píng)價(jià)的方法有很多，有很多不同的評(píng)價(jià)方法和工具，包括一覽表、問券以及流程圖技術(shù)等。這里介紹2種模式。(1)風(fēng)險(xiǎn)管理自評(píng)。風(fēng)險(xiǎn)管理自評(píng)的方法就是要求審計(jì)人員與被審計(jì)部門管理人員組成一個(gè)小組，對(duì)本部門風(fēng)險(xiǎn)管理的恰當(dāng)性和有效性進(jìn)行評(píng)估，然后根據(jù)評(píng)估提出審計(jì)報(bào)告，由管理者實(shí)施。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言，風(fēng)險(xiǎn)管理自評(píng)可以讓管理部門了解到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任，同時(shí)還可以提高審計(jì)的效率和效果，減少審計(jì)人員的工作量，節(jié)省審計(jì)時(shí)間。(2)風(fēng)險(xiǎn)管理矩陣法。風(fēng)險(xiǎn)管理矩陣法是審計(jì)人員根據(jù)企業(yè)經(jīng)常目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)與控制之間的聯(lián)系，為確保審計(jì)建議能針對(duì)重要的風(fēng)險(xiǎn)而建立的一張工作表。

該表包含了下列信息：明確企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的初步了解，根據(jù)初步了解的情況識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素，衡量風(fēng)險(xiǎn)的重要程度，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧瑢徲?jì)人員的評(píng)價(jià)和結(jié)論。

內(nèi)部審計(jì)人員通常在測(cè)試的最后階段來做這個(gè)矩陣，其優(yōu)點(diǎn)是清楚地反映出對(duì)每一目標(biāo)的測(cè)試和評(píng)價(jià)，有助于關(guān)注重要風(fēng)險(xiǎn)。

4　評(píng)價(jià)的報(bào)告。評(píng)價(jià)報(bào)告分為兩大類，一類是專項(xiàng)評(píng)價(jià)報(bào)告，一類是總體評(píng)價(jià)報(bào)告。

第3篇

關(guān)鍵詞：全面風(fēng)險(xiǎn)管理；管理框架；風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

中圖分類號(hào)：C93

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號(hào)：1000-8772（2012）11-0091-02

所謂風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)就是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法作為指引或?qū)颍瑢?duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)價(jià)，為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供咨詢，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供合理保證的活動(dòng)。其目的是控制和減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理效率，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)增值。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的重要組成部分，屬于風(fēng)險(xiǎn)管理要素中的監(jiān)控要素，主要負(fù)責(zé)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的持續(xù)監(jiān)控、單獨(dú)評(píng)價(jià)和報(bào)告缺陷等，是現(xiàn)代審計(jì)一項(xiàng)重要的審計(jì)內(nèi)容和具體職能。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的建立和完善，為開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)提供了一個(gè)良好的審計(jì)環(huán)境。在全面風(fēng)險(xiǎn)管理模式下，風(fēng)險(xiǎn)管理主要責(zé)任應(yīng)由管理層承擔(dān)，內(nèi)部審計(jì)不是風(fēng)險(xiǎn)管理的設(shè)計(jì)者和實(shí)施者，而是風(fēng)險(xiǎn)管理的確認(rèn)者，是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的再管理。筆者擬從自己多年從事企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的實(shí)際出發(fā)，就風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)不可忽視的基本工作談幾點(diǎn)看法。在全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架下，要使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作落到實(shí)處就必須重視從以下幾個(gè)方面進(jìn)行努力。

一、必須明確職能定位，切實(shí)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的基本要素，獨(dú)立性與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的質(zhì)量密切相關(guān)，內(nèi)部審計(jì)不能直接參與風(fēng)險(xiǎn)管理流程和風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略決策，應(yīng)避免直接負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理，承擔(dān)管理責(zé)任。風(fēng)險(xiǎn)管理主要責(zé)任應(yīng)由管理層承擔(dān)，而不是內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的職責(zé)應(yīng)在內(nèi)部審計(jì)章程中明確，要保證內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的職能定位不影響其獨(dú)立性。

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的職能定位不是一成不變的，而是一個(gè)逐步變化和延續(xù)發(fā)展的過程。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架、程序尚未建立和建立的初期，內(nèi)部審計(jì)主要充當(dāng)咨詢者的身份，向管理層提出構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的建議。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架、程序日趨成熟后，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)以確認(rèn)職能為主，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程加以評(píng)估、監(jiān)督，輔之以咨詢職能，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中出現(xiàn)的問題提供適當(dāng)?shù)慕ㄗh和支持。另外，可以借鑒莫茨和夏拉夫的觀點(diǎn)，將內(nèi)部審計(jì)部門按照職能劃分成兩個(gè)部分，分別提供確認(rèn)和咨詢服務(wù)，兩個(gè)部分的人員互不交叉重復(fù)，使確認(rèn)和咨詢兩大業(yè)務(wù)相互分離，這樣有利于保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，使其在發(fā)表意見時(shí)專業(yè)判斷不受影響。

二、切實(shí)做好風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)計(jì)劃編制工作，從源頭上控制風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)因子很多，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、識(shí)別和評(píng)價(jià)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)才是恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)策略。審計(jì)應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，遵循務(wù)求實(shí)效原則，在條件和資源具備時(shí)，以重大潛在風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)，積極開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。也可量力而行，選擇投資收購、兼并重組、財(cái)務(wù)報(bào)告、衍生產(chǎn)品交易、法律事務(wù)、安全生產(chǎn)、產(chǎn)品營銷、財(cái)產(chǎn)物資采購、應(yīng)收賬款管理、貨幣性資產(chǎn)管理等一項(xiàng)或多項(xiàng)業(yè)務(wù)開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，積累經(jīng)驗(yàn)，逐步擴(kuò)大審計(jì)范圍和內(nèi)容。無論企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)從一個(gè)企業(yè)的總體來檢查評(píng)價(jià)，還是從一個(gè)單獨(dú)的部門或多個(gè)部門的角度來檢查評(píng)價(jià)，所有的風(fēng)險(xiǎn)管理要素都應(yīng)作為基準(zhǔn)包含在內(nèi)，所有的要素都要得到執(zhí)行。要利用系統(tǒng)思維的方法去檢查評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理問題，將審計(jì)檢查評(píng)價(jià)的對(duì)象看作由許多相互聯(lián)系、相互作用的要素組成的具有特定功能的有機(jī)整體，不僅要研究分析各要素，而且要分析研究各要素之間的相互聯(lián)系，更要從系統(tǒng)整體的角度出發(fā)，審查評(píng)價(jià)各種組合風(fēng)險(xiǎn)與衍生風(fēng)險(xiǎn)。

要轉(zhuǎn)變觀念，充分認(rèn)識(shí)制訂風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)計(jì)劃的必要性和重要性，不能走過場(chǎng)和應(yīng)付。編制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，既是上市公司內(nèi)控建設(shè)的要求，也是國資委《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》的要求。審計(jì)部門在確定每年審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要先對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀進(jìn)行詳細(xì)分析，充分考慮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和戰(zhàn)略規(guī)劃，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)科學(xué)地評(píng)估和優(yōu)先排序，確定風(fēng)險(xiǎn)高的領(lǐng)域作為優(yōu)先安排項(xiàng)目，再根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)重要性分配審計(jì)人員與時(shí)間。這有利于提高審計(jì)工作效率，合理運(yùn)用審計(jì)資源。在確定具體審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，可將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)納入傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目（比如單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)）之中，也可開展風(fēng)險(xiǎn)管理專項(xiàng)審計(jì)，例如單獨(dú)開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。通過編制以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，確定審計(jì)重點(diǎn)，使有限的審計(jì)資源分配在風(fēng)險(xiǎn)大、影響全局的審計(jì)項(xiàng)目上，保證內(nèi)部審計(jì)的有效性，從而從源頭上有效控制風(fēng)險(xiǎn)。

三、不斷優(yōu)化審計(jì)手段，切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)效率

按風(fēng)險(xiǎn)管理框架建立起來的內(nèi)控體系是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程，涉及到公司的生產(chǎn)、經(jīng)營、建設(shè)、企業(yè)文化等方面，還涉及到公司的信息系統(tǒng)如ERP系統(tǒng)和MES系統(tǒng)等，內(nèi)部審計(jì)如果還沿用過去的手工操作，不僅測(cè)試工作量大，而且也難以適應(yīng)信息系統(tǒng)上機(jī)測(cè)試的要求。信息技術(shù)的發(fā)展為內(nèi)部審計(jì)帶來了準(zhǔn)確、快速的輔助工具，為了適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，要依托現(xiàn)有的審計(jì)技術(shù)，逐步向聯(lián)網(wǎng)審計(jì)和遠(yuǎn)程審計(jì)方向發(fā)展，向事前、事中審計(jì)延伸。伴隨著各種信息系統(tǒng)的全面實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)人員的工作環(huán)境漸趨網(wǎng)絡(luò)化和智能化，內(nèi)審人員要盡可能充分利用全新的網(wǎng)絡(luò)化審計(jì)方法，實(shí)施遠(yuǎn)程審計(jì)和實(shí)時(shí)監(jiān)督，通過審計(jì)信息化手段，協(xié)助管理層發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。

四、開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)需要注意的幾個(gè)環(huán)節(jié)

1.學(xué)會(huì)運(yùn)用外部專家服務(wù)

在開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)過程中，當(dāng)涉及到審計(jì)人員較為生疏的領(lǐng)域時(shí)，可考慮利用外部專家服務(wù)，即聘請(qǐng)?jiān)谀骋活I(lǐng)域中具有專門技能、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的個(gè)人或單位提供專業(yè)服務(wù)，并在審計(jì)活動(dòng)中利用其工作結(jié)果。審計(jì)部門在利用外部專家服務(wù)結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其充分性、相關(guān)性及可靠性，并應(yīng)當(dāng)對(duì)利用外部專家服務(wù)結(jié)果所形成的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。

2.處理好風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)與日常審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)系

開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)不應(yīng)與企業(yè)常規(guī)審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生沖突。審計(jì)部門如能將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)融人常規(guī)審計(jì)之中，則會(huì)相得益彰。比如在開展單位（部門）負(fù)責(zé)人離任審計(jì)時(shí)，可將其在任職期間管理風(fēng)險(xiǎn)狀況作為重要評(píng)價(jià)內(nèi)容，更有利于評(píng)價(jià)的全面客觀。

3.積極探索風(fēng)險(xiǎn)管理框架下環(huán)境審計(jì)、安全審計(jì)工作的有效途徑

開展環(huán)境審計(jì)和安全審計(jì)的主要目的，就是貫徹科學(xué)發(fā)發(fā)展觀，使企業(yè)和諧、健康、有序的發(fā)展，而不是破壞性的、無序地開采。內(nèi)部審計(jì)不僅要協(xié)助管理層發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)環(huán)境存在的缺陷，更重要的是協(xié)助管理層發(fā)現(xiàn)組織環(huán)境、生態(tài)環(huán)境、道德環(huán)境、安全等方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，評(píng)價(jià)公司環(huán)境和安全方面的得失，為公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和價(jià)值增值服務(wù)。也只有這樣，才能得到管理層的重視、才能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的作用，才能使內(nèi)部審計(jì)更加充滿活力。

4.建立完備的風(fēng)險(xiǎn)信息數(shù)據(jù)庫

收集風(fēng)險(xiǎn)信息數(shù)據(jù)是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中的必然選擇，因此必須建立完備的風(fēng)險(xiǎn)信息數(shù)據(jù)庫。風(fēng)險(xiǎn)信息數(shù)據(jù)庫應(yīng)是一套多維度、多層次的風(fēng)險(xiǎn)列表，是內(nèi)部單位各層面、各類別風(fēng)險(xiǎn)信息的集中存儲(chǔ)中心，是對(duì)內(nèi)部各單位開展具體風(fēng)險(xiǎn)分析，應(yīng)對(duì)和監(jiān)控工作的數(shù)據(jù)庫平臺(tái)，是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)審工作的基石。除包括經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)資料外，還包括對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的統(tǒng)一定義、與風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的數(shù)據(jù)、風(fēng)險(xiǎn)事件、風(fēng)險(xiǎn)分解結(jié)構(gòu)模型、風(fēng)險(xiǎn)與部門匹配模型、風(fēng)險(xiǎn)與工作任務(wù)匹配模型等。審計(jì)工作中可利用這些風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫資料，為審計(jì)人員預(yù)測(cè)和發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)提供導(dǎo)引和幫助。

參考文獻(xiàn)：

[1] 楊學(xué)東.風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中應(yīng)注意的關(guān)鍵問題[J].中國內(nèi)部審

計(jì)，2006，（1）.

[2] 孟焰，潘秀麗.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)研究[J].審計(jì)研究，2006，（3）.

[3] 林朝穎.風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)現(xiàn)存問題與對(duì)策探討[J].內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大

第4篇

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì) ；標(biāo)準(zhǔn) ；內(nèi)容

Abstract: The enterprise want to survive and development in the complicated business environment, it must strengthen risk management. Internal audit is an important means of enterprise risk management; risk management audit is the effective supervision on the operation status of the overall risk management mechanism. This paper firstly clarifies the definition of risk management audit, and expounds the risk management standards and content.

Keywords: risk management audit; standard; content

中圖分類號(hào)：F279.23

隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭越來越激烈，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境更加充滿了不確定性，如何識(shí)別、控制和利用好風(fēng)險(xiǎn)，完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平，已成為當(dāng)務(wù)之急。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段，開展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督評(píng)價(jià)，已成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)新的任務(wù)和轉(zhuǎn)型的必然之路。

一、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的定義

風(fēng)險(xiǎn)是無法完全規(guī)避的，既然無法規(guī)避，就需要對(duì)其進(jìn)行管理控制，管理控制的效益、效率、效果如何，就需要對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，就需要開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。所謂企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法作為指引或?qū)颍瑢?duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)價(jià)、為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供咨詢，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供合理保證的活動(dòng)，其目的是提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理效率、幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、為企業(yè)增加價(jià)值。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的重要組成部分，屬于風(fēng)險(xiǎn)管理要素中的監(jiān)控要素，主要負(fù)責(zé)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的持續(xù)監(jiān)控、單獨(dú)評(píng)價(jià)和報(bào)告缺陷等。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)

1、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)參考并不固化于以下內(nèi)容：一是COSO委員會(huì)新報(bào)告《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》，它是在1992年COSO委員會(huì)頒布的內(nèi)部控制框架基礎(chǔ)上，結(jié)合《薩班斯一奧克斯法案》在報(bào)告方面的要求，吸收各方風(fēng)險(xiǎn)管理研究成果基礎(chǔ)上提出的，具有一定的權(quán)威性并為大多數(shù)企業(yè)所接受；二是政府有關(guān)部門結(jié)合國情制定的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理指引等文件規(guī)定；三是企業(yè)結(jié)合本單位實(shí)際情況制定的風(fēng)險(xiǎn)管理制度；四是企業(yè)制定的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)；五是企業(yè)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)外部環(huán)境是否適應(yīng)，是否影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營；六是企業(yè)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)損失大小與機(jī)會(huì)利用程度。

2、審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。開展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)要遵守國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，遵守中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，它們“為開展并促進(jìn)多種不同的，具有增值作用的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)制定了框架”，為內(nèi)部審計(jì)提供了行為標(biāo)準(zhǔn)，是衡量內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的準(zhǔn)繩，是開展內(nèi)部審計(jì)工作的保障。因此，它同樣也是開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，是開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法。

三、開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主要內(nèi)容

1、企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境。企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境是指建立、加強(qiáng)或削弱特定風(fēng)險(xiǎn)管理政策、程序及其效率的各種因素，是其他所有風(fēng)險(xiǎn)管理要素的基礎(chǔ)，是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的有力保障，是影響企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的核心因素。企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境不僅影響企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)的制定、業(yè)務(wù)活動(dòng)的組織和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和反應(yīng)，還影響企業(yè)控制活動(dòng)、信息和溝通系統(tǒng)以及監(jiān)控活動(dòng)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行。風(fēng)險(xiǎn)從另一個(gè)側(cè)面也可以看作企業(yè)的運(yùn)營對(duì)外部環(huán)境的不適應(yīng)性。不掌握這種外部環(huán)境，缺乏足夠的外部信息資源，就難以識(shí)別并評(píng)價(jià)這種不適應(yīng)性，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估也不會(huì)得出正確的結(jié)果。因此，企業(yè)的外部環(huán)境也同樣是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的重要內(nèi)容。

現(xiàn)行的審計(jì)準(zhǔn)則，無不要求審計(jì)人員在組織審計(jì)實(shí)施時(shí)，深入調(diào)查了解被審計(jì)單位的情況，并把了解熟悉企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境，作為確定審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)、制訂和調(diào)整審計(jì)方案的前提，作為選擇審計(jì)策略的重要方法和途徑。這些要求對(duì)開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)同樣是使用的，但是它不僅是做好風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的前提，更是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的重要內(nèi)容，如果把環(huán)境放在風(fēng)險(xiǎn)管理要素之外或僅對(duì)環(huán)境做一般了解，而不是作為一項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容深入檢查評(píng)價(jià)，就不可能從組織的頂端、以一種全局的風(fēng)險(xiǎn)組合觀來看待風(fēng)險(xiǎn)，就不可能找到風(fēng)險(xiǎn)管理缺失或失效的真正原因。

2、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理制度是否健全有效。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度是企業(yè)員工在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理共同遵守的規(guī)定和準(zhǔn)則的總稱，如果沒有統(tǒng)一的規(guī)范性的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，風(fēng)險(xiǎn)管理就不可能在企業(yè)管理制度體系正常運(yùn)行下，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理制度是否健全有效應(yīng)作為一項(xiàng)重要審計(jì)內(nèi)容。要通過風(fēng)險(xiǎn)管理制度的審計(jì)檢查，確認(rèn)企業(yè)中的每個(gè)員工都能分享風(fēng)險(xiǎn)的概念，并在日常的生產(chǎn)經(jīng)營中使用相同的風(fēng)險(xiǎn)語言。要通過制度檢查確信企業(yè)是否已建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是否包含了風(fēng)險(xiǎn)管理各項(xiàng)要素，覆蓋了所有風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)種類，風(fēng)險(xiǎn)管理策略是否適當(dāng)，風(fēng)險(xiǎn)管理體系是否健全，風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)是否明確，風(fēng)險(xiǎn)管理文化是否具備、風(fēng)險(xiǎn)信息是否能夠及時(shí)溝通、風(fēng)險(xiǎn)是否能夠得到及時(shí)和持續(xù)監(jiān)控等。

3、審查企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系是否健全并有效運(yùn)作。一是企業(yè)是否建立和健全風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程。主要包括收集風(fēng)險(xiǎn)管理信息、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、制訂風(fēng)險(xiǎn)管理策略、提出和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理持續(xù)監(jiān)督與改進(jìn)等工作；二是企業(yè)是否建立了內(nèi)部控制系統(tǒng)。是否圍繞風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略目標(biāo)，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理和重要業(yè)務(wù)流程存在的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，制定并執(zhí)行相關(guān)的規(guī)章制度、程序、政策和措施；三是企業(yè)是否建立風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系。風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)是否得到明確規(guī)定和履行。主要包括是否建立了規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，是否設(shè)立了風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門，各業(yè)務(wù)職能部門或生產(chǎn)經(jīng)營單元是否執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)，正確執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理流程，內(nèi)部審計(jì)或監(jiān)督部門是否定期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià)等；四是企業(yè)是否建立了風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。建立了涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程、內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)管理全部組織體系，風(fēng)險(xiǎn)管理信息能夠在各職能部門和業(yè)務(wù)單元之間集成與共享；五是企業(yè)是否建立風(fēng)險(xiǎn)管理文化系統(tǒng)；六是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理要求是否融入到企業(yè)管理和業(yè)務(wù)流程當(dāng)中。要通過審查風(fēng)險(xiǎn)管理體系，確認(rèn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是否全過程、全方位和全員、全要素的風(fēng)險(xiǎn)管理控制。

第5篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理框架；應(yīng)用

中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2009）03-0237-02

1引言

2004年美國反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（COSO）頒布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——總體框架》中，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義是，由董事會(huì)和管理層在制定戰(zhàn)略及在整個(gè)企業(yè)中實(shí)施的、用于識(shí)別可能影響組織的潛在事件并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)偏好管理風(fēng)險(xiǎn)，為組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供合理保證的過程。它強(qiáng)調(diào)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系整合，使二者共同成為公司治理的強(qiáng)大工具。內(nèi)部控制體系中核心環(huán)節(jié)之一的內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)了監(jiān)督、評(píng)價(jià)、檢查、報(bào)告和改進(jìn)等任務(wù)，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不可或缺的組成部分。

2004年國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）內(nèi)部審計(jì)的定義將風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制、公司治理列為內(nèi)部審計(jì)的工作對(duì)象，明確要求內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理過程，IIA《標(biāo)準(zhǔn)》確定了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的方向。

2風(fēng)險(xiǎn)管理框架下風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用前提

在風(fēng)險(xiǎn)管理框架下，要發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的作用，必須以風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)，改變審計(jì)思路，改進(jìn)審計(jì)流程和方法。

2.1以風(fēng)險(xiǎn)管理框架為理論框架

COSO提出的ERM框架首先增加了戰(zhàn)略目標(biāo)，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注點(diǎn)引向戰(zhàn)略問題；其次，在內(nèi)部控制五要素（內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督）的基礎(chǔ)上增加了目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估三個(gè)要素，與原來的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素構(gòu)成了一個(gè)完整的風(fēng)險(xiǎn)管理過程；最后，還強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理覆蓋所有層次，包括業(yè)務(wù)單元、子公司、分支機(jī)構(gòu)和公司的整體層次等內(nèi)部控制的全部領(lǐng)域。可見，ERM是一個(gè)整合公司治理和內(nèi)部控制的框架，它關(guān)注包括公司治理領(lǐng)域和內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的一切風(fēng)險(xiǎn)。

IIA通過修改內(nèi)部審計(jì)定義加速了它的發(fā)展并使其成為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。它是傳統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展，賦予為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理提供保證的重要任務(wù)，因此，應(yīng)該讓內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理框架直接聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)。IIA《標(biāo)準(zhǔn)》對(duì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的規(guī)范和指導(dǎo)，極力倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中發(fā)揮不可替代的重要作用，即內(nèi)部審計(jì)要在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境分析、風(fēng)險(xiǎn)事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)和控制、風(fēng)險(xiǎn)信息溝通和管理系統(tǒng)監(jiān)控環(huán)節(jié)中發(fā)揮重要作用。

2.2以風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)為審計(jì)過程的行動(dòng)指引

全球化、技術(shù)更新、資本重組、變化的市場(chǎng)、競(jìng)爭和管制等因素使企業(yè)經(jīng)營面臨著很多不確定性，現(xiàn)代企業(yè)管理的戰(zhàn)略目標(biāo)是增加企業(yè)價(jià)值，同時(shí)承受相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。不確定性是對(duì)價(jià)值的破壞或增進(jìn)，風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會(huì)并存，管理層把機(jī)會(huì)反饋到戰(zhàn)略或目標(biāo)制訂過程中，以便把握住適合的機(jī)會(huì)。

COSO對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理定下四大目標(biāo)：戰(zhàn)略目標(biāo)——高層次目標(biāo)，與使命相關(guān)聯(lián)并支撐其使命；經(jīng)營目標(biāo)——有效和高效率地利用其資源；報(bào)告目標(biāo)——報(bào)告的可靠性；合規(guī)目標(biāo)——符合適用的法律和法規(guī)。在這些目標(biāo)指引下，風(fēng)險(xiǎn)管理過程就是要合理保證管理層及時(shí)了解企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的程度。依據(jù)IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的總目標(biāo)是對(duì)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，對(duì)內(nèi)部控制和治理過程進(jìn)行評(píng)估，將評(píng)估的結(jié)果反饋給管理層，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。其目標(biāo)基本一致。

COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架擴(kuò)展了風(fēng)險(xiǎn)管理的廣度和深度，提高了企業(yè)管理層控制風(fēng)險(xiǎn)的地位，也提高了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在企業(yè)經(jīng)營中的地位，企業(yè)目標(biāo)分為經(jīng)營效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性和法律法規(guī)的遵守程度，內(nèi)部控制目標(biāo)提升到企業(yè)戰(zhàn)略的層次。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控是指對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理要素的內(nèi)容和運(yùn)行及一段時(shí)期內(nèi)執(zhí)行質(zhì)量的評(píng)估，要求在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制監(jiān)督過程中取得實(shí)效，廣泛收集有關(guān)經(jīng)營決策和風(fēng)險(xiǎn)狀況的信息，評(píng)估各個(gè)待審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制策略。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的焦點(diǎn)體現(xiàn)在分析、確認(rèn)和解釋關(guān)鍵性的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理策略緊密聯(lián)系。

2.3采用新型的審計(jì)思路

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)沿襲“自下而上”、“由點(diǎn)到面”的審計(jì)思路，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則要求審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略管理進(jìn)行分析，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)做出合理的專業(yè)判斷，運(yùn)用“自上而下”的思路，確定審計(jì)的范圍、重點(diǎn)、審計(jì)目標(biāo)和相關(guān)審計(jì)程序，通過實(shí)質(zhì)性測(cè)試的結(jié)果，結(jié)合重要性判斷來判斷整個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)并最終形成審計(jì)意見。

2.4以企業(yè)戰(zhàn)略為審計(jì)起點(diǎn)

企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略指導(dǎo)企業(yè)未來的發(fā)展方向，內(nèi)部審計(jì)要把握好企業(yè)戰(zhàn)略和長遠(yuǎn)規(guī)劃，才能充分發(fā)揮其服務(wù)職能，從戰(zhàn)略分析入手，按照“戰(zhàn)略分析——經(jīng)營環(huán)節(jié)分析——剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的思路展開風(fēng)險(xiǎn)分析，確定實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。它使得審計(jì)人員從戰(zhàn)略系統(tǒng)觀角度對(duì)企業(yè)保持和加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，指導(dǎo)審計(jì)重點(diǎn)、范圍、目標(biāo)和程序，從系統(tǒng)上改進(jìn)了審計(jì)方法，以適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。

2.5以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別為審計(jì)主線

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別為起點(diǎn)，通過事前分析評(píng)估，提出應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的方案并輔之事后總結(jié)，完善風(fēng)險(xiǎn)管理制度，并檢查風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性，及時(shí)揭示和報(bào)告潛在風(fēng)險(xiǎn)，提出防范措施和改進(jìn)建議。

所謂風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前，運(yùn)用各種方法系統(tǒng)地、連續(xù)地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的過程，了解企業(yè)存在的各種風(fēng)險(xiǎn)因素及其可能帶來的后果，將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別運(yùn)用到審計(jì)中，審計(jì)人員可以針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)程度采取不同的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序和相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法有很多，如環(huán)境分析法、財(cái)務(wù)報(bào)表法、流程圖法、情景分析法、決策分析法、動(dòng)態(tài)分析法、頭腦風(fēng)暴法等，多種方法可在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過程中結(jié)合運(yùn)用。

2.6以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為控制手段

在風(fēng)險(xiǎn)管理框架下，內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要職能是協(xié)助建立和完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，對(duì)執(zhí)行情況的有效性進(jìn)行檢查，及時(shí)揭示和報(bào)告潛在風(fēng)險(xiǎn)，提出防范措施和改進(jìn)意見，因此風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要手段。它有利于幫我們確定合理的審計(jì)程序，揭示被審計(jì)單位財(cái)務(wù)、經(jīng)營等方面風(fēng)險(xiǎn)，并重點(diǎn)考慮形成這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的業(yè)務(wù)經(jīng)營及其他影響因素等方面，搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。非財(cái)務(wù)因素如企業(yè)的戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)在哪里，未來發(fā)展前景如何，管理方式與經(jīng)營理念是否合理，主要競(jìng)爭對(duì)手是誰，重要客戶是誰，人力資源素質(zhì)怎么樣，面臨的法律監(jiān)管環(huán)境如何及內(nèi)部控制制度等。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的核心是分析性復(fù)核的運(yùn)用。所謂分析性復(fù)核，就是以財(cái)務(wù)資料與非財(cái)務(wù)資料之間的表面關(guān)系或可預(yù)測(cè)的關(guān)系，評(píng)估財(cái)務(wù)信息的合理性，分析被審計(jì)單位的重要比率，包括這些比率異動(dòng)及與預(yù)期數(shù)的差異，目的是評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)的總體合理性。在多元因素評(píng)估過程中，還要將現(xiàn)代管理方法運(yùn)用到分析性程序中去，使風(fēng)險(xiǎn)因素不再獨(dú)立，常用的分析方法有：戰(zhàn)略分析、績效分析、財(cái)務(wù)分析、會(huì)計(jì)分析及前景分析等。

3風(fēng)險(xiǎn)管理框架下內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用過程

風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部審計(jì)也是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，且貫穿于企業(yè)管理全過程。

3.1理解風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程

COSO對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義是“風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，它由一個(gè)主體的董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他人員實(shí)施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識(shí)別可能會(huì)影響主體的潛在事項(xiàng)，管理風(fēng)險(xiǎn)以使其在該主體的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證”。從定義可以看出，風(fēng)險(xiǎn)管理滲透于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)全過程且反復(fù)相互影響，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的運(yùn)作是一個(gè)動(dòng)態(tài)管理的過程，與經(jīng)營管理活動(dòng)交互存在。我們看到，風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)有時(shí)會(huì)互換，也是動(dòng)態(tài)過程，如果把握不好，機(jī)會(huì)將變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)，如果控制及時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)轉(zhuǎn)化為機(jī)會(huì)。風(fēng)險(xiǎn)管理就是幫助管理層有效處理不確定性，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、把握機(jī)會(huì)，提高企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的能力，這也決定了風(fēng)險(xiǎn)管理是個(gè)動(dòng)態(tài)過程。

風(fēng)險(xiǎn)管理要素由內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)控等八個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素構(gòu)成。這些要素來源于企業(yè)經(jīng)營方式，各個(gè)要素之間相互影響、互相作用。例如，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，并影響控制活動(dòng)，突出信息和溝通的重要性。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理是多方向且反復(fù)的過程，不同要素之間相互影響。

3.2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)貫穿于企業(yè)管理全過程

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最終目的是為了完善公司治理，協(xié)助管理層應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、把握機(jī)遇，提升企業(yè)價(jià)值。它以風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，由傳統(tǒng)的事后評(píng)價(jià)變?yōu)槿^程的動(dòng)態(tài)反應(yīng)，為管理層提供及時(shí)有用的信息，為公司治理相關(guān)措施的有用性給予反饋，并提出建議。所以，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是將各項(xiàng)管理經(jīng)營活動(dòng)整合成一個(gè)完整、相互約束和自我改善的體系。它運(yùn)用立體觀察的理論來判斷影響企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的各種因素，從企業(yè)所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃到經(jīng)營方式、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)外部各個(gè)方面來評(píng)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)水平，把經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)植入到本身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中去，并貫穿于內(nèi)部審計(jì)的全過程。

我國學(xué)者黃園園提出，企業(yè)管理活動(dòng)可以劃分為戰(zhàn)略管理、管理控制和作業(yè)活動(dòng)三個(gè)層面，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)貫穿于企業(yè)管理的全過程，內(nèi)部審計(jì)通過作業(yè)活動(dòng)層面的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和自我控制評(píng)價(jià)了解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)狀況和管理薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而向戰(zhàn)略管理層或管理控制層提出管理建議，在戰(zhàn)略層做出決策后向管理控制層或作業(yè)活動(dòng)層提供管理咨詢，并在獲得授權(quán)的情況下協(xié)調(diào)作業(yè)活動(dòng)層的改進(jìn)工作。

3.3風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在不同風(fēng)險(xiǎn)管理水平的作用過程

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別在于其遵循的邏輯順序是“目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)控制”，同時(shí)根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估調(diào)整審計(jì)戰(zhàn)略，確定審計(jì)重點(diǎn)，緊密關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，以提供更相關(guān)、更符合管理層和董事會(huì)需求的確證信息。

在不同風(fēng)險(xiǎn)管理水平下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所發(fā)揮的作用不同（如表1）。在風(fēng)險(xiǎn)暴露階段，內(nèi)部審計(jì)建立在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，采用風(fēng)險(xiǎn)管理方法；在風(fēng)險(xiǎn)察覺階段，內(nèi)部審計(jì)建立在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上，協(xié)助建立企業(yè)范圍的風(fēng)險(xiǎn)管理方法；在風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)階段，內(nèi)部審計(jì)使用管理層的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的戰(zhàn)略和政策的實(shí)施；在風(fēng)險(xiǎn)管理階段，內(nèi)部審計(jì)建立在管理層的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行審計(jì)；在風(fēng)險(xiǎn)管理融合階段，內(nèi)部審計(jì)建立在管理層的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行審計(jì)。

當(dāng)然，在不同風(fēng)險(xiǎn)階段，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平是不斷發(fā)展和變化的，在這種邏輯思路下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式應(yīng)根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)水平不斷調(diào)整審計(jì)目標(biāo)和重點(diǎn)，發(fā)揮不同的職能作用。

4結(jié)論與建議

4.1結(jié)論

在風(fēng)險(xiǎn)管理框架下風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的功能得到有效拓展，在促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理方面都發(fā)揮了重要作用，成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的重要組成部分。因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)貫穿于企業(yè)管理全過程，必須突破傳統(tǒng)觀念，以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架為理論依據(jù)，改進(jìn)審計(jì)流程和方法，與風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制相融合，其審計(jì)模式在不同風(fēng)險(xiǎn)管理水平下應(yīng)隨之相應(yīng)調(diào)整。

4.2建議

我國內(nèi)部審計(jì)起步較晚，無論在理論研究還是實(shí)際應(yīng)用，與西方內(nèi)部審計(jì)存在較大差距。隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步完善和世界經(jīng)濟(jì)一體化，我國企業(yè)與西方企業(yè)面臨著同樣經(jīng)營環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的重要環(huán)節(jié)，必將面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。我們可以從以下三方面著手準(zhǔn)備，為全面推廣風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供基礎(chǔ)。

第6篇

本文試從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)庫的建立及運(yùn)行方面著手，探討其對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)實(shí)意義；同時(shí)從內(nèi)部審計(jì)部門的角度出發(fā)，提出若干建議和辦法，以期能為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)庫的建設(shè)與運(yùn)行提供參考意見。

關(guān)鍵詞：

內(nèi)審部門企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)庫

隨著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作越來越受到重視，作為風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分——風(fēng)險(xiǎn)庫也逐步走進(jìn)了管理層的視野。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)庫收集、歸類、跟蹤已識(shí)別的各類風(fēng)險(xiǎn)信息，能夠幫助管理層特別是內(nèi)審部門了解、掌握企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀及變化趨勢(shì)，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要工具。同時(shí)，實(shí)踐當(dāng)中由企業(yè)內(nèi)審部門承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的情況也屢見不鮮。為此，如何建設(shè)及運(yùn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)庫就成為擺在內(nèi)審部門面前的一道重要課題。

一、基本原則

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)庫的建設(shè)及運(yùn)行工作應(yīng)遵循以下幾個(gè)原則：

1.先易后難、逐步擴(kuò)展原則。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)庫建設(shè)涉及到企業(yè)管理和運(yùn)營方面，內(nèi)容包括內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、安全風(fēng)險(xiǎn)、法律（環(huán)保等）風(fēng)險(xiǎn)等，其建設(shè)與完善絕非能一日而就。作為企業(yè)內(nèi)審部門，可采用電子表格形式，先將比較熟悉的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等類風(fēng)險(xiǎn)納入風(fēng)險(xiǎn)庫進(jìn)行監(jiān)管，待條件成熟后再將其它風(fēng)險(xiǎn)逐一納入企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)庫進(jìn)行跟蹤管理。

2.形式規(guī)范原則。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)庫是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要工具，它承載著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)工作；同時(shí)它也是一項(xiàng)重要資源，企業(yè)管理層從中獲取有用的管理信息和風(fēng)險(xiǎn)提示。因此，風(fēng)險(xiǎn)庫的形式必須規(guī)范，既能承載企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的日常工作和信息，又能讓相關(guān)部門在日常業(yè)務(wù)中借鑒。

3.定期維護(hù)原則。

在風(fēng)險(xiǎn)庫建立后，運(yùn)維工作成為關(guān)鍵。沒有日常運(yùn)維的風(fēng)險(xiǎn)庫，即使建立時(shí)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)比較全面，也將逐步脫離企業(yè)實(shí)際情況，失去其價(jià)值。維護(hù)周期視企業(yè)具體情況而定，但不能少于每月一次。

4.信息化輔助管理原則。

隨著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作逐步完善，風(fēng)險(xiǎn)庫數(shù)據(jù)量快速增大，日常維護(hù)工作耗費(fèi)大量人力，運(yùn)行成本變得高昂；風(fēng)險(xiǎn)庫應(yīng)用在企業(yè)內(nèi)逐步推廣，維護(hù)及使用部門增多，電子表格的協(xié)作受到考驗(yàn)。因此，風(fēng)險(xiǎn)庫載體由電子表格向?qū)I(yè)軟件演化將是一個(gè)發(fā)展趨勢(shì)。內(nèi)審部門在風(fēng)險(xiǎn)庫設(shè)計(jì)及日常運(yùn)行時(shí)應(yīng)充分考慮到這一因素。

二、風(fēng)險(xiǎn)庫建設(shè)

必要的人員配置和項(xiàng)目預(yù)算是風(fēng)險(xiǎn)庫建設(shè)和運(yùn)行的前置條件，決定了風(fēng)險(xiǎn)庫建設(shè)和日后運(yùn)行狀態(tài)的優(yōu)劣。內(nèi)審部門應(yīng)充分意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)庫在風(fēng)險(xiǎn)管理工作中的重要性，成立項(xiàng)目組安排專門人員結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況和相關(guān)法律法規(guī)，制訂風(fēng)險(xiǎn)庫建設(shè)的步驟、方法等計(jì)劃；報(bào)批項(xiàng)目組人員配置、工作職責(zé)、項(xiàng)目預(yù)算等；擬訂風(fēng)險(xiǎn)的搜集、分類、分級(jí)、錄入、運(yùn)維辦法等。風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫建設(shè)人員應(yīng)包括內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)控、法務(wù)、財(cái)務(wù)、企管等人員；后期維護(hù)人員應(yīng)不少于一人，可視企業(yè)規(guī)模設(shè)為兼職，但必須有確定的人員和工作責(zé)職。風(fēng)險(xiǎn)庫在內(nèi)容方面和結(jié)構(gòu)要素方面應(yīng)包含下面內(nèi)容：

1.內(nèi)容方面，

風(fēng)險(xiǎn)庫應(yīng)當(dāng)包括但不限于下列分類：戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、安全風(fēng)險(xiǎn)、法律（環(huán)保等）風(fēng)險(xiǎn)等，細(xì)分之下還包括生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)等。風(fēng)險(xiǎn)的納入應(yīng)遵循先易后難、逐步擴(kuò)展原則。

2.要素方面，

風(fēng)險(xiǎn)庫應(yīng)有風(fēng)險(xiǎn)名稱、風(fēng)險(xiǎn)描述、分類、等級(jí)、控制流程、風(fēng)險(xiǎn)主控部門等要素，內(nèi)審部門可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況適當(dāng)增補(bǔ)部分項(xiàng)目，以達(dá)到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分管控的目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)名稱應(yīng)簡單易懂，如“上海辦事處售后存貨損失風(fēng)險(xiǎn)”。風(fēng)險(xiǎn)描述內(nèi)容應(yīng)具體明確。風(fēng)險(xiǎn)分類原則上按內(nèi)容區(qū)別，如內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)定時(shí)，要考慮具體風(fēng)險(xiǎn)的年發(fā)生頻次及每次發(fā)生的損失金額。控制流程根據(jù)企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)流程填寫。風(fēng)險(xiǎn)主控部門同時(shí)也是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的主要責(zé)任部門。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施不僅包括風(fēng)險(xiǎn)主控部門報(bào)送的應(yīng)對(duì)措施，還應(yīng)包括內(nèi)審部門對(duì)應(yīng)對(duì)措施落實(shí)的檢查情況。風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)以風(fēng)險(xiǎn)管理的各個(gè)階段確認(rèn)，如識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)、跟蹤、結(jié)案等。

三、風(fēng)險(xiǎn)庫運(yùn)行

風(fēng)險(xiǎn)庫運(yùn)行的基本理念是，以數(shù)據(jù)庫作為支撐，通過識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)、監(jiān)控企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)管理提供建議，使管理層能夠較快做出科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)決策。同時(shí)，跟蹤風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)庫的運(yùn)行工作主要包括以下幾個(gè)方面：

1.識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，甄選入庫。

風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別可依據(jù)相關(guān)的資料和以前的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，使用清單法、調(diào)查法、流程圖法和事件樹等方法來進(jìn)行。通過上述方法并廣泛走訪調(diào)查，能夠相對(duì)全面的識(shí)別企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別后，可得出企業(yè)運(yùn)營中的常見風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而根據(jù)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行甄選，優(yōu)先將具有管理效益的風(fēng)險(xiǎn)納入企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)庫。在確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)時(shí)，應(yīng)考慮年發(fā)生頻次和每次可能損失金額。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目需要采用總分類管理時(shí)，可以采用電子表格的分組功能實(shí)現(xiàn)。

2.評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，組織應(yīng)對(duì)。

內(nèi)審部門應(yīng)對(duì)已納入風(fēng)險(xiǎn)庫的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目進(jìn)行分析，明確風(fēng)險(xiǎn)主控部門和控制流程，并督促風(fēng)險(xiǎn)主控部門制定出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和具體措施。在應(yīng)對(duì)策略方面，可供選擇的有風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)授受等。制訂具體應(yīng)對(duì)措施時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)主控部門應(yīng)根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)情況和可能發(fā)生的損失。內(nèi)審部門應(yīng)對(duì)制訂的應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行審核和評(píng)估，以確認(rèn)是否能夠達(dá)到企業(yè)決策的風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)。

3.監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)，跟蹤落實(shí)。

內(nèi)審部門應(yīng)在企業(yè)運(yùn)營過程中，持續(xù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行監(jiān)控和跟蹤。主要途徑有風(fēng)險(xiǎn)主控部門定期匯報(bào)、日常走訪了解、專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告確認(rèn)等。監(jiān)控的主要內(nèi)容包括已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)變化情況、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施實(shí)際落地情況和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)效果、殘余風(fēng)險(xiǎn)和衍生風(fēng)險(xiǎn)情況；針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施實(shí)際效果考慮是否追加或減少措施。

4.信息共享，全面管理。

內(nèi)審部門定期整理風(fēng)險(xiǎn)庫數(shù)據(jù)，形成報(bào)表傳達(dá)各風(fēng)險(xiǎn)主控部門，內(nèi)容包括對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、決策、應(yīng)對(duì)措施和處置結(jié)果。風(fēng)險(xiǎn)庫日常對(duì)風(fēng)險(xiǎn)主控部門和相關(guān)管理部門開放各自業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)信息權(quán)限，能夠有效提高工作效率并促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)范花、制度化，達(dá)到全面風(fēng)險(xiǎn)管理的最終目標(biāo)。綜上所述，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)庫的建設(shè)及應(yīng)用以防范和解決企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為主線，通過系統(tǒng)評(píng)估和記錄企業(yè)內(nèi)控漏洞和風(fēng)險(xiǎn)狀況，評(píng)判應(yīng)對(duì)措施，有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控工作和增強(qiáng)管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。風(fēng)險(xiǎn)庫對(duì)于企業(yè)建立完善先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，健全經(jīng)營管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)“可控、能控、在控”，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

作者：馮安平 單位：江蘇新日電動(dòng)車股份有限公司

參考文獻(xiàn)：

[1]方紅星、王宏譯.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理-整合框架/美國COSO[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005.9.

第7篇

COSO的經(jīng)典性報(bào)告《內(nèi)部控制——整體框架》是內(nèi)部控制方面的權(quán)威性文獻(xiàn)，自1992年以來，得到了包括美國在內(nèi)的多個(gè)國家的政府組織和企業(yè)的認(rèn)可，并以此框架為基礎(chǔ)制定和了內(nèi)部控制的框架和文件，如我國財(cái)政部等五部委在2008年6月份的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》就是在我國國情的基礎(chǔ)上借鑒了COSO的內(nèi)部控制報(bào)告。盡管該框架受到了各方的認(rèn)可，但是隨著經(jīng)濟(jì)和科技的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境也在不斷的變化，再加上安然公司等舞弊案的出現(xiàn)，使得人們對(duì)于COSO的內(nèi)部控制框架有了質(zhì)疑。在此背景下，COSO委員會(huì)與普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2010年9月份啟動(dòng)了內(nèi)部控制框架的修訂工作，并于2011年12月份了內(nèi)部控制新框架的征求意見稿，經(jīng)過1年多的公開征求意見，于2013年5月了的《內(nèi)部控制——整體框架》（以下簡稱新框架）的正式報(bào)告。COSO委員會(huì)要求新框架于2014年12月15日開始生效。COSO新框架有利于幫助組織在業(yè)務(wù)和經(jīng)營環(huán)境變化了的背景下設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制，在經(jīng)營和報(bào)告目標(biāo)上擴(kuò)大了內(nèi)部控制的應(yīng)用范圍，并做出如何判斷內(nèi)部控制的有效性。眾所周知，COSO委員會(huì)的經(jīng)典權(quán)威報(bào)告除了《內(nèi)部控制——整體框架》外，還包括其2004年的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整體框架》（以下簡稱ERM框架），這二者關(guān)系非常密切，有學(xué)者認(rèn)為二者是一致的，有學(xué)者則認(rèn)為ERM框架是內(nèi)部控制框架的替代，那么二者究竟是什么關(guān)系呢？在內(nèi)部控制新框架中，COSO委員會(huì)給出了解釋。新框架中內(nèi)容眾多，筆者擬就內(nèi)部控制新舊框架進(jìn)行比較并對(duì)其與ERM框架的關(guān)系進(jìn)行探討。

二、內(nèi)部控制新框架與舊框架比較

內(nèi)部控制新框架是在舊框架的基礎(chǔ)上結(jié)合目前全球經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的變化進(jìn)行更新和修訂的，因此，在新框架中，既有與舊框架中內(nèi)容一致的方面，也有不一致、變化了的方面。

（一）內(nèi)部控制新舊框架維持不變的方面 （1）內(nèi)部控制的核心定義。新框架與舊框架中的內(nèi)部控制核心概念形式上是一致的，基本上沿用了舊框架中內(nèi)部控制的核心定義，即都給出了一個(gè)非常寬泛的定義，都強(qiáng)調(diào)了是一個(gè)過程，受到人為因素的影響，都是對(duì)目標(biāo)的合理保證。由于內(nèi)部控制的目標(biāo)有所改變，因此概念中的目標(biāo)也相應(yīng)變化。但總體上來講，新舊框架中的內(nèi)部控制的概念基本上沒有變化。（2）三目標(biāo)和五要素形式。與舊框架中一致，新框架采用的仍然是三目標(biāo)和五要素的形式，而且三個(gè)目標(biāo)中有兩個(gè)沒有變化，即第一個(gè)目標(biāo)——經(jīng)營的效率和效果與第三個(gè)目標(biāo)——法律、法規(guī)的遵循等兩個(gè)目標(biāo)的名稱沒有改變。在五要素的名稱上，第五個(gè)要素的名稱在舊框架中稱為“監(jiān)督”，在新框架中增加了“活動(dòng)”二字，即為“監(jiān)督活動(dòng)”；其余的四個(gè)要素如控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通等要素，其名稱完全一樣，沒有任何變化。（3）用于評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性的標(biāo)準(zhǔn)沒有變化。有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)能為三個(gè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。如果內(nèi)部控制系統(tǒng)是有效的，則組織能夠使得經(jīng)營具有效率和效果、提供可靠的報(bào)告、遵循所適用的法律和法規(guī)。判斷一個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否有效，需要如下步驟：首先判斷內(nèi)部控制系統(tǒng)能否合理保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；其次內(nèi)部控制系統(tǒng)能否合理保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，取決于這五個(gè)要素是否在同時(shí)發(fā)揮作用，只有這五個(gè)要素同時(shí)發(fā)揮作用，才能說明內(nèi)部控制系統(tǒng)可能是有效的；最后，判斷這五個(gè)要素是否有效，這取決于內(nèi)部控制要素的17個(gè)原則和82個(gè)屬性是否發(fā)揮作用。無論是新框架還是舊框架，評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)沒有變化，只不過舊框架中沒有原則和屬性的概念。

（二）內(nèi)部控制新舊框架發(fā)生變化的方面 （1）考慮了業(yè)務(wù)和經(jīng)營環(huán)境的變化。在新框架中，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)更加具有靈活性，其充分考慮了組織業(yè)務(wù)和經(jīng)營環(huán)境的變化。這些體現(xiàn)環(huán)境變化的內(nèi)容主要包括：期望基于公司治理的視野設(shè)計(jì)內(nèi)部控制；考慮全球化的市場(chǎng)和經(jīng)營的因素；考慮業(yè)務(wù)的變化及其更加的復(fù)雜性；考慮法律、法規(guī)、規(guī)章和標(biāo)準(zhǔn)的要求和復(fù)雜性；期望人員的勝任能力和責(zé)任性；使用和依賴日趨發(fā)展的科技；期望能夠發(fā)現(xiàn)和預(yù)防舞弊。這樣變化使得企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制與環(huán)境的聯(lián)系更加緊密，從而有更好的適用性。（2）經(jīng)營和報(bào)告目標(biāo)的擴(kuò)展。從名稱上來看，經(jīng)營目標(biāo)沒有變化，但實(shí)質(zhì)上其經(jīng)營的目標(biāo)范圍有所擴(kuò)大，舊框架中經(jīng)營目標(biāo)所指的保證經(jīng)營的效率和效果，主要指達(dá)到經(jīng)營的目標(biāo)；新框架中經(jīng)營目標(biāo)不僅包括經(jīng)營的目標(biāo)，還包括達(dá)到財(cái)務(wù)績效目標(biāo)以及保證資產(chǎn)不受損失等經(jīng)營目標(biāo)。在報(bào)告目標(biāo)上，舊框架中僅指對(duì)外列報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、可靠，其范圍界定為對(duì)外報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)告；新框架中的報(bào)告目標(biāo)中的“報(bào)告”，不僅包括對(duì)外的報(bào)告，還包括內(nèi)部的報(bào)告，不僅包括財(cái)務(wù)報(bào)告，還包括非財(cái)務(wù)報(bào)告。這些報(bào)告的披露要遵循法律法規(guī)、準(zhǔn)則以及企業(yè)政策等所規(guī)定的可靠性、及時(shí)性、透明性等要求。這無疑增加了報(bào)告的內(nèi)涵、外延和要求，對(duì)于各利益相關(guān)者都具有非常大的影響。報(bào)告目標(biāo)的擴(kuò)展不僅增加了企業(yè)的成本，而且也加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（3）五要素基礎(chǔ)概念中體現(xiàn)的是原則導(dǎo)向。無論新舊框架，采用的均是五要素，但在其基礎(chǔ)概念中采用的方式不一致。舊框架中沒有明確提出構(gòu)成各要素的原則，在新框架中針對(duì)五個(gè)要素，提出了17項(xiàng)原則，而且在原則下面又提出了相應(yīng)的屬性。每一個(gè)要素，都對(duì)應(yīng)相應(yīng)的原則和屬性。這17項(xiàng)原則是構(gòu)成這些要素的基礎(chǔ)性理念，也是判斷內(nèi)部控制是否有效的主要標(biāo)準(zhǔn)。原則導(dǎo)向體現(xiàn)了新框架全新的思路和理念，每個(gè)企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況和環(huán)境的變化，根據(jù)這些原則，設(shè)計(jì)適合自身的內(nèi)部控制，這些都有利于增加內(nèi)部控制的適用性、時(shí)效性和靈活性。但另一方面，由于這些原則不是針對(duì)某個(gè)特定企業(yè)而設(shè)定的，而是設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的一些原則性基礎(chǔ)，因此，具體到某個(gè)企業(yè)如何根據(jù)這些原則設(shè)計(jì)適合于自身的內(nèi)部控制制度，需要設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)組織或人員進(jìn)行判斷，這無疑增加了設(shè)計(jì)的難度。（4）增加了與經(jīng)營、合規(guī)性和非財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)相關(guān)的一些案例和方法。在新框架報(bào)中，提供了一些評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性工具的一些例子，給出了外部財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的一些方法和例子。新框架給出了這些要素的原則和屬性是如何影響外部財(cái)務(wù)報(bào)告的，它給出了一個(gè)對(duì)管理層非常有用的總結(jié)性說明，一個(gè)要素下的某一個(gè)原則會(huì)影響其他要素的有效性，如，控制環(huán)境下的原則：組織的誠信和價(jià)值觀，這一原則會(huì)影響控制環(huán)境要素下人力資源政策保證雇員理解行為規(guī)則并且企業(yè)的雇員都在遵循這一政策的有效性，并且會(huì)影響信息與溝通要素下比較管理層所獲得的數(shù)據(jù)與信息熱線獲得數(shù)據(jù)的偏差，以評(píng)估信息數(shù)據(jù)的質(zhì)量；還會(huì)影響監(jiān)督活動(dòng)要素下根據(jù)獲得的雇員行為和舉報(bào)熱線的結(jié)果，內(nèi)部審計(jì)單獨(dú)評(píng)估控制環(huán)境的有效性等等。由于被征求意見的大多數(shù)人和組織，不建議內(nèi)部控制舊框架推倒重來，因此，總的來說，新框架是在舊框架基礎(chǔ)上結(jié)合環(huán)境的變化形成的，是變化了的環(huán)境下的產(chǎn)物，主要體現(xiàn)在：考慮了業(yè)務(wù)和環(huán)境的變化，如全球化、技術(shù)的進(jìn)步等；擴(kuò)展了業(yè)務(wù)和報(bào)告的范圍；提出了原則導(dǎo)向的五要素基礎(chǔ)理念；增加了一些例子來說明如何判斷內(nèi)部控制的有效性，具有較強(qiáng)的操作性。因此，新框架主要是時(shí)代的產(chǎn)物，使得內(nèi)部控制新框架更加靈活和適應(yīng)實(shí)際狀況，而且具有針對(duì)性。

三、新框架與ERM框架比較

（一）內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系 2004年，COSO委員了其另一經(jīng)典性的報(bào)告《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整體框架》（ERM框架），當(dāng)時(shí)很多人以為該框架會(huì)取代1992年內(nèi)部控制框架，但COSO委員會(huì)從未過以ERM框架取代1992年內(nèi)部控制框架的任何聲明和文件。我國關(guān)于內(nèi)部控制和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，觀點(diǎn)主要有以下幾種：內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的工具；內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分；企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的高級(jí)階段；內(nèi)部控制包括企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理等。我國財(cái)政部的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中融合了1992年框架和ERM框架的內(nèi)容，屬于“舊瓶裝新水”，從表面和形式來看是1992年的框架，實(shí)質(zhì)上體現(xiàn)的是2004年ERM的框架的內(nèi)容。關(guān)于內(nèi)部控制框架和ERM框架的關(guān)系，COSO委員會(huì)在征求意見稿中認(rèn)為內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)組成部分。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理比內(nèi)部控制的內(nèi)涵要廣，它延伸了內(nèi)部控制的邊界，比內(nèi)部控制更加關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)。

（二）目標(biāo)比較 內(nèi)部控制包括三個(gè)目標(biāo)，即經(jīng)營、報(bào)告和遵循目標(biāo)；企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理除了包括三個(gè)類似的目標(biāo)外，它還包括第四個(gè)目標(biāo)：戰(zhàn)略目標(biāo)，這是一個(gè)比其他三個(gè)目標(biāo)更高層次的目標(biāo)。戰(zhàn)略目標(biāo)與企業(yè)的愿景相聯(lián)系，合理保證企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，經(jīng)營、報(bào)告和遵循目標(biāo)從屬于戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中引入了風(fēng)險(xiǎn)胃口（Risk appetite）和風(fēng)險(xiǎn)容忍（risk tolerance）的概念。風(fēng)險(xiǎn)胃口是與企業(yè)愿景相聯(lián)系的一個(gè)詞語，它應(yīng)用于戰(zhàn)略的制定，并選擇相應(yīng)的目標(biāo)。如果設(shè)定為風(fēng)險(xiǎn)容忍的層次，則管理層需考慮相應(yīng)目標(biāo)的重要性，并將容忍的程度限定在風(fēng)險(xiǎn)胃口內(nèi)。風(fēng)險(xiǎn)容忍是內(nèi)部控制的前提條件，但并不是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分。

（三）要素比較 從要素?cái)?shù)目上來看，內(nèi)部控制框架為五要素，而ERM則為八要素，ERM框架增加了目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等三個(gè)要素。除了數(shù)目上不一致外，在名稱上，二者第一個(gè)要素和最后一個(gè)要素不太一致。單從名稱上看，第一個(gè)內(nèi)部控制要素為控制環(huán)境，而ERM的第一個(gè)要素為內(nèi)部環(huán)境，最后一個(gè)內(nèi)部控制要素為監(jiān)督活動(dòng)；ERM的最后一個(gè)要素為監(jiān)督。具體比較如下：（1）控制環(huán)境。在ERM框架中，更加強(qiáng)調(diào)的是風(fēng)險(xiǎn)管理的哲學(xué)和理念，強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)部的環(huán)境，主要是關(guān)于企業(yè)考慮風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和特點(diǎn)，反映了它的價(jià)值觀，并會(huì)影響企業(yè)文化和經(jīng)營風(fēng)格。由于董事會(huì)的重要性，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架和內(nèi)部控制框架中均要求董事會(huì)成員中要包含一定數(shù)量的獨(dú)立董事，但二者要求的數(shù)量不同，內(nèi)部控制框架通常要求2名即可，而ERM框架中要求大多數(shù)董事都應(yīng)為外部獨(dú)立的董事。（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。這兩個(gè)框架均要求對(duì)企業(yè)內(nèi)部的、外部的各個(gè)層次的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，而且均要求評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的潛在影響。但很顯然，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架更加注重風(fēng)險(xiǎn)，它將此要素?cái)U(kuò)展為四個(gè)要素。內(nèi)部控制框架中沒有考慮潛在事項(xiàng)的影響，這部分事項(xiàng)可能會(huì)影響企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施或目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這兩個(gè)框架均要求對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，但企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的要求要高一些，它要求基于固有的和剩余基礎(chǔ)來評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)要與戰(zhàn)略和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的時(shí)間相一致，而且同時(shí)要求關(guān)注內(nèi)部相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，一個(gè)單獨(dú)的事項(xiàng)可能會(huì)引起多種風(fēng)險(xiǎn)。與內(nèi)部控制框架一致，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的策略包括回避、降低、分擔(dān)和接受。但企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架還要考慮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)胃口和風(fēng)險(xiǎn)容忍度。（3）控制活動(dòng)。控制活動(dòng)的目的均是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果所采取的活動(dòng)，其目的是為了使風(fēng)險(xiǎn)降低到可以承受的范圍之內(nèi)。但內(nèi)部控制新框架更多地體現(xiàn)了目前科技因素的影響，并考慮了科技對(duì)企業(yè)的影響。（4）信息與溝通。在信息與溝通方面，ERM的范圍更為廣泛一些，它所分析的數(shù)據(jù)，包括來自于過去、現(xiàn)在和將來潛在事項(xiàng)的數(shù)據(jù)。而內(nèi)部控制框架則更多地關(guān)注數(shù)據(jù)的質(zhì)量以及與內(nèi)部控制相關(guān)的數(shù)據(jù)。至于溝通，均包括內(nèi)部溝通和外部溝通。（5）監(jiān)督活動(dòng)。這兩個(gè)框架都認(rèn)為監(jiān)督活動(dòng)是為了保證內(nèi)部控制和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)揮作用并能繼續(xù)適用。不過，內(nèi)部控制框架代表了更新的觀點(diǎn)，包括運(yùn)用基礎(chǔ)的資料進(jìn)行監(jiān)督以及要監(jiān)督外部的服務(wù)提供商（如審計(jì)師）。可見，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架要素與內(nèi)部控制要素主要區(qū)別在于：一是數(shù)量上的區(qū)別；二是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的要素更加關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，以及風(fēng)險(xiǎn)與戰(zhàn)略的關(guān)系；三是內(nèi)部控制新框架更加體現(xiàn)了現(xiàn)代技術(shù)和科技的影響，在要素中融入了科技因素。

[本文系教育部人文社科基金項(xiàng)目“基于社會(huì)責(zé)任本質(zhì)揭示的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制研究”（項(xiàng)目編號(hào)：10YJC790089）階段性研究成果]

參考文獻(xiàn)：

[1]丁紅燕：《COSO內(nèi)部控制新框架的變化及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的影響》，《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師》2012年第12期。

[2]COSO. Internal Control - Integrated Framework （1992）， http：//.

[3]COSO. Internal Control–Integrated Framework（2013）， http：//.

第8篇

歷經(jīng)幾十年的發(fā)展與演進(jìn)，企業(yè)內(nèi)部控制理論與實(shí)踐已逐漸形成一套以保障效率、報(bào)告準(zhǔn)確、經(jīng)營合規(guī)為主要目標(biāo)的完整體系。隨著2004年COSO關(guān)于《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――整體框架》的頒布，內(nèi)部控制的研究內(nèi)容更是從傳統(tǒng)的內(nèi)部牽制與會(huì)計(jì)控制拓展到全面風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域。

在我國，從20世紀(jì)90年代起，政府便開始加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理的推動(dòng)，相繼出臺(tái)了一系列加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)與風(fēng)險(xiǎn)管理的文件。2006年7月15日，財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門發(fā)起成立具有廣泛代表性的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，研究推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)問題；2006年6月，國資委了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，對(duì)中央企業(yè)實(shí)施全面有效的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理提出了明確要求；2008年6月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求自2009年7月1日起率先在上市公司范圍內(nèi)施行。這一系列舉措標(biāo)志著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得了重大突破，也引發(fā)了理論界與實(shí)務(wù)界對(duì)國企內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理的研究熱潮；2010年4月26日，財(cái)政部等五部委聯(lián)合丁《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，再掀企業(yè)內(nèi)部控制理論研究與實(shí)踐活動(dòng)的，而其中企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)相關(guān)研究更成為社會(huì)各界關(guān)注的熱點(diǎn)。

縱觀企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)相關(guān)研究現(xiàn)狀，在理論分析上，現(xiàn)有成果大多側(cè)重于對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的要素、步驟、方法等的界定，缺乏對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)際作用過程及其效率的具體動(dòng)態(tài)描述與研究，在實(shí)踐應(yīng)用上，現(xiàn)有研究成果主要針對(duì)企業(yè)某一靜態(tài)時(shí)點(diǎn)上內(nèi)部控制系統(tǒng)的優(yōu)劣進(jìn)行評(píng)價(jià)，未形成對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的立體式動(dòng)態(tài)思維，并缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)跟蹤與預(yù)警。而從成功企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)看，科學(xué)完善并運(yùn)作高效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制與風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)是這些企業(yè)在激烈市場(chǎng)競(jìng)爭中屹立不倒的重要基礎(chǔ)。因此，全面、動(dòng)態(tài)地觀測(cè)企業(yè)內(nèi)部控制體系并對(duì)其效率進(jìn)行反映與評(píng)價(jià)，在此基礎(chǔ)上建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)跟蹤與預(yù)警機(jī)制，具有重大的理論價(jià)值與實(shí)際意義。鑒于此，本文擬引入風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)概念，設(shè)計(jì)出反映動(dòng)態(tài)、科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，為我國企業(yè)內(nèi)部控制事業(yè)的發(fā)展提供有益素材。

二、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的階段劃分及過程分析

企業(yè)由于外部環(huán)境和內(nèi)部因素的限制，在激烈變化的市場(chǎng)競(jìng)爭環(huán)境下，存在著大量的不確定性。只要存在不確定性，企業(yè)就面臨許多的風(fēng)險(xiǎn)。在構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)視角下的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)前，先對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的相關(guān)概念進(jìn)行界定并對(duì)其階段進(jìn)行劃分。

(一)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)

企業(yè)由于外部環(huán)境和內(nèi)部因素的限制，在激烈變化的市場(chǎng)競(jìng)爭環(huán)境下，存在著大量的不確定性，只要存在不確定性，企業(yè)就面臨許多風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)作為經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)內(nèi)一種特殊的能量，具有流動(dòng)性和傳導(dǎo)性，另外經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)之間存在直接或間接的關(guān)聯(lián)性，也導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的客觀性和普遍存在性。

因此，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)是指存在于企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部系統(tǒng)中的風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)過積累達(dá)到可釋放狀態(tài)后，依托于一定的載體，經(jīng)由一定的路徑或渠道，擴(kuò)散和蔓延到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)業(yè)務(wù)功能節(jié)點(diǎn)和業(yè)務(wù)流程，甚至整個(gè)利益鏈與企業(yè)網(wǎng)絡(luò)，從而造成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)偏離預(yù)期目標(biāo)而遭受損失的過程。它包括企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的傳導(dǎo)與風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)之間的外部傳導(dǎo)。而本文所研究的是企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)。

(二)風(fēng)險(xiǎn)閾值

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)閾值是指在某一時(shí)刻企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的存在狀態(tài)由量變引起質(zhì)變的臨界點(diǎn)，也是企業(yè)所能承受風(fēng)險(xiǎn)的最大值。企業(yè)作為一個(gè)完整的系統(tǒng)，本身具有自組織、自適應(yīng)、自調(diào)節(jié)、風(fēng)險(xiǎn)集中釋放等特點(diǎn)。這些特點(diǎn)決定了企業(yè)具有一定的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。當(dāng)企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)低于自身閾值，即未超過企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力時(shí)，企業(yè)可通過自組織啟適應(yīng)、自調(diào)節(jié)來減弱和阻斷內(nèi)部各風(fēng)險(xiǎn)的耦合集成，使各風(fēng)險(xiǎn)仍處于獨(dú)立、靜止、局部的狀態(tài)，從而掩蓋或緩沖這些風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來的負(fù)面影響。然而，實(shí)質(zhì)上這些風(fēng)險(xiǎn)及其帶來的負(fù)面影響并沒有消失，只是暫處于隱身或緩慢釋放狀態(tài)。而當(dāng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)不斷堆積和加重，一旦沖過風(fēng)險(xiǎn)閾值或環(huán)境中出現(xiàn)誘因使風(fēng)險(xiǎn)閾值下降到當(dāng)時(shí)企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)水平以下時(shí)，企業(yè)內(nèi)部各風(fēng)險(xiǎn)開始由靜態(tài)轉(zhuǎn)向動(dòng)態(tài)，其相互影響、相互作用的形式和強(qiáng)度不斷增加，以原有的風(fēng)險(xiǎn)表征或耦合突發(fā)后新的風(fēng)險(xiǎn)形態(tài)在企業(yè)內(nèi)部擴(kuò)散和蔓延。

(三)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)階段

根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的特征與自身風(fēng)險(xiǎn)閾值的大小，可將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)所處狀態(tài)劃分為積聚、釋放、擴(kuò)散等三個(gè)階段。

1　積聚階段

該階段是指各風(fēng)險(xiǎn)子系統(tǒng)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)水平處于閾值之下，各風(fēng)險(xiǎn)處于相對(duì)獨(dú)立、靜止的狀態(tài)，風(fēng)險(xiǎn)所帶來的影響暫時(shí)處于隱身或緩慢釋放狀態(tài)。

2　釋放階段

當(dāng)某一或某幾個(gè)子系統(tǒng)內(nèi)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)得不到減輕或疏導(dǎo)而不斷累積，最終沖破企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)閾值，在本子系統(tǒng)內(nèi)部釋放其破壞力時(shí)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)處于釋放階段，處于本階段的風(fēng)險(xiǎn)危害僅局限于本風(fēng)險(xiǎn)子系統(tǒng)內(nèi)部，尚未擴(kuò)展到企業(yè)的其他功能節(jié)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)子系統(tǒng)中，該風(fēng)險(xiǎn)處于相對(duì)獨(dú)立但動(dòng)態(tài)的狀態(tài)。

3　擴(kuò)散階段

當(dāng)處于釋放階段的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)具備了相應(yīng)的傳導(dǎo)載體與路徑等條件時(shí)，該釋放中的風(fēng)險(xiǎn)隨著企業(yè)內(nèi)部資金鏈、業(yè)務(wù)鏈等載體、遵循著一定的規(guī)律、沿著某一路徑而傳導(dǎo)到其他子系統(tǒng)時(shí)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)便處于擴(kuò)散階段。

當(dāng)某一子系統(tǒng)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)得以釋放并擴(kuò)散至其他子系統(tǒng)時(shí)，其他子系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)所處狀態(tài)則取決于自身風(fēng)險(xiǎn)閾值大小，即若擴(kuò)散到的子系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)閾值未被突破，該子系統(tǒng)雖受到風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)散的影響啟身風(fēng)險(xiǎn)水平有所升高，但未引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)釋放，因此該子系統(tǒng)仍處于風(fēng)險(xiǎn)積聚階段；若擴(kuò)散到的子系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)閾值被突破，則該子系統(tǒng)在風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)散影響下自身風(fēng)險(xiǎn)被釋放，從而誘發(fā)新一輪的“積聚――釋放――擴(kuò)散――……”循環(huán)。上述企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)階段劃分與動(dòng)態(tài)循環(huán)過程如前圖1所示。

三、風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)視角下企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)構(gòu)建

從上述企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的視角來看，企業(yè)內(nèi)部控制過程實(shí)質(zhì)上是在適當(dāng)?shù)目刂骗h(huán)境、信息與溝通平臺(tái)基礎(chǔ)上，管理當(dāng)局對(duì)日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的諸多事宜進(jìn)行識(shí)別與判斷，分析得出在企業(yè)各子系統(tǒng)中是否存在風(fēng)險(xiǎn)(即風(fēng)險(xiǎn)子系統(tǒng))，并對(duì)其所處的風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)階段進(jìn)行評(píng)估，從而選擇相應(yīng)的措施進(jìn)行控制，而監(jiān)控機(jī)制則對(duì)上述活動(dòng)的有效性進(jìn)行監(jiān)督與控制，以最終達(dá)到降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、保障企業(yè)正常運(yùn)營的目的。

本文根據(jù)財(cái)政部2008年6月的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其隨后的應(yīng)用指引主要內(nèi)容，將企業(yè)內(nèi)部控制要素分為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督等五大要素，并將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)子系統(tǒng)劃分為組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化、資金活

動(dòng)、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告、全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞與信息系統(tǒng)等18個(gè)風(fēng)險(xiǎn)子系統(tǒng)，從而將風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)階段、風(fēng)險(xiǎn)子系統(tǒng)以及內(nèi)部控制要素有機(jī)地結(jié)合起來，建立立體式企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)(圖2)，為立體、直觀、全面地反映與監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行效率起到積極作用。

需要指出的是，雖然內(nèi)部控制要素之間的關(guān)系并非并列，而是以內(nèi)部環(huán)境和信息與溝通要素為基礎(chǔ)、以內(nèi)部監(jiān)督要素為管理機(jī)制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制活動(dòng)過程。但是，就企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)而言，上述五大要素均為從內(nèi)部控制的具體操作層面參與并作用于內(nèi)部控制過程，因此在構(gòu)建系統(tǒng)時(shí)將五大要素放在同一維度上，表征企業(yè)各內(nèi)部控制要素在各風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)階段對(duì)每一風(fēng)險(xiǎn)子系統(tǒng)的作用情況。

四　基于風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)策分析

企業(yè)內(nèi)部控制的過程實(shí)際上是運(yùn)用自身資源抵御與防范風(fēng)險(xiǎn)的過程。若深入了解風(fēng)險(xiǎn)“釋放――擴(kuò)散――積聚……”傳導(dǎo)過程的各個(gè)環(huán)節(jié)，從源頭予以阻斷，則可有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范與內(nèi)部控制。下文從風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的角度，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理提出相應(yīng)對(duì)策與措施。

(一)減少風(fēng)險(xiǎn)事件的積累降低風(fēng)險(xiǎn)水平

要減少風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生、降低企業(yè)所處環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)水平，最重要的就是健全和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)與執(zhí)行。從公司治理結(jié)構(gòu)出發(fā)，建立健全內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化預(yù)算管理，保證內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)運(yùn)行質(zhì)量，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。促進(jìn)完善內(nèi)部控制；通過內(nèi)控制度創(chuàng)新，適應(yīng)不斷創(chuàng)新的企業(yè)發(fā)展需要。

(二)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)子系統(tǒng)的管理，提高風(fēng)險(xiǎn)閾值

風(fēng)險(xiǎn)閾值就像企業(yè)的“免疫力”，只有不斷提高自身的“免疫功能”，才能在充滿挑戰(zhàn)的市場(chǎng)中立于不敗之地。因此企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)各風(fēng)險(xiǎn)子系統(tǒng)的管理，提高自身的業(yè)務(wù)與管理水平，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與承受能力。

(三)消除風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)載體，阻隔風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)散路徑

企業(yè)是一個(gè)開放的系統(tǒng)，其存在和發(fā)展必須要與各方面都發(fā)生物質(zhì)、能量的交換，因此形成了企業(yè)錯(cuò)綜復(fù)雜的內(nèi)外部利益鏈，風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)的傳導(dǎo)，正是依托于內(nèi)外部的各種利益鏈而形成其特有的傳導(dǎo)路徑和傳導(dǎo)網(wǎng)絡(luò)。所以，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)不可避免地發(fā)生后，降低風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)影響的一個(gè)非常重要的途徑便是采取有效的風(fēng)險(xiǎn)管理措施，阻斷風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)的傳導(dǎo)路徑，使風(fēng)險(xiǎn)集中在企業(yè)的某個(gè)或某幾個(gè)局部領(lǐng)域，不讓它對(duì)企業(yè)的整體運(yùn)行產(chǎn)生影響，進(jìn)而再集中力量化解和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于企業(yè)而言，要有效阻斷風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)的傳導(dǎo)和蔓延，必須建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)信息管理系統(tǒng)，甄別和歸納風(fēng)險(xiǎn)信息，保證信息傳遞、溝通的及時(shí)與正確。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)與預(yù)警，為正確、有效的風(fēng)險(xiǎn)決策提供支持；增強(qiáng)功能部門與崗位的獨(dú)立運(yùn)作能力，加強(qiáng)物質(zhì)、資金、技術(shù)、信息等載體的管理，從一定程度上阻斷風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)的傳導(dǎo)、蔓延。

第9篇

關(guān)鍵詞 國有企業(yè) 風(fēng)險(xiǎn)管理 制度優(yōu)化 內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：F272.7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

對(duì)于內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系在理論界一直爭論不休，其中，一種觀點(diǎn)是認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理中包含著內(nèi)部控制，最為具有代表性的是美國的ERM框架――該框架認(rèn)為內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的必要組成部分，當(dāng)然，也有學(xué)者認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理比內(nèi)部控制更為復(fù)雜；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為內(nèi)部控制包含著風(fēng)險(xiǎn)管理，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)管理被看做是企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素之一。當(dāng)然，也有觀點(diǎn)認(rèn)為內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理等同，在現(xiàn)實(shí)的商業(yè)行為中，二者是一體化的，其區(qū)別僅在于人為的分離。當(dāng)然，在這些觀點(diǎn)之中，第一種觀點(diǎn)得到了更多的共識(shí)。在我國，國有企業(yè)掌握著我國民經(jīng)濟(jì)的命脈，關(guān)系著國計(jì)民生，大量的案例表明，國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的失效說明了國有企業(yè)實(shí)時(shí)內(nèi)部控制和制度優(yōu)化的必要性。因此，國有企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制，控制風(fēng)險(xiǎn)，建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理的長效機(jī)制，防患于未然，這對(duì)促進(jìn)國有企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展，防止國有資產(chǎn)的流失，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。希望通過本文的工作為時(shí)下國有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和制度優(yōu)化提供一定的可供借鑒的管理信息，更好的促進(jìn)國有企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。

一、國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的特點(diǎn)

（一）全員化管理。

國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不僅僅是高層領(lǐng)導(dǎo)和管理人員的責(zé)任，而是涉及企業(yè)內(nèi)部所有人員。只有全體員工樹立了風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，全員參與風(fēng)險(xiǎn)管理，才能取得最終的效果 。比如，部分國有企業(yè)根據(jù)每一位員工的工作內(nèi)容，將質(zhì)量指標(biāo)和對(duì)應(yīng)的失敗風(fēng)險(xiǎn)分解，變成每一位員工的日常管理內(nèi)容，每一個(gè)人都清楚自己的工作內(nèi)容和不按照要求的方法操作會(huì)帶來的各種質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。通過員工自行管理，品質(zhì)人員集中管理，管理層監(jiān)督執(zhí)行的方式到達(dá)全面管理質(zhì)量的提升。

（二）經(jīng)濟(jì)化管理。

國有企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中，需要合理調(diào)配投入的資源與產(chǎn)出的結(jié)果，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)管理也同樣存在著邊際效益遞減的規(guī)律：當(dāng)管理風(fēng)險(xiǎn)的投入達(dá)到某一臨界點(diǎn)的時(shí)候，再追加的投入所產(chǎn)生的管理效果將會(huì)逐漸縮小，最終造成資源的浪費(fèi) 。所以在風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中依然要遵循經(jīng)濟(jì)規(guī)律而并非一味加大投入。

（三）全程化管理。

國有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是由降低和控制風(fēng)險(xiǎn)的一系列程序組成，其中包括風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與分解、風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的確定、風(fēng)險(xiǎn)管理方法的選擇、風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施與修正和風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)果評(píng)估。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架包含8個(gè)要素：內(nèi)部環(huán)境，目標(biāo)設(shè)定，事項(xiàng)識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，控制活動(dòng)，信息與溝通和監(jiān)控――這8個(gè)構(gòu)成要素同時(shí)也是有效的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的判斷標(biāo)準(zhǔn)。

（四）源頭化管理。

對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理范圍來講，一方面要分業(yè)務(wù)、分部門、分層次管理風(fēng)險(xiǎn)；另一方面也需要將各個(gè)層次的風(fēng)險(xiǎn)加以匯總，站在全局的高度來定義和管理，從戰(zhàn)略決策的源頭對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控。國有企業(yè)一般均設(shè)有信息分析部門，專門收集企業(yè)外部環(huán)境信息以及變化情況，在匯總信息的基礎(chǔ)之上，綜合分析個(gè)因素之間的關(guān)系以及組合之后對(duì)戰(zhàn)略實(shí)施產(chǎn)生的影響，為企業(yè)戰(zhàn)略制定提出參照意見，以確保戰(zhàn)略方向的正確和風(fēng)險(xiǎn)最小化 。

二、我國國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀

（一）企業(yè)高管風(fēng)險(xiǎn)難以有效規(guī)避。

目前，我國國有企業(yè)內(nèi)部控制的側(cè)重點(diǎn)，主要是針對(duì)幫助國有企業(yè)高層管理者掌控企業(yè)資產(chǎn)和業(yè)務(wù)，以及側(cè)重于幫助其對(duì)國有企業(yè)中層管理人員和普通員工的控制。而對(duì)于國有企業(yè)高層管理者本身，諸如董事長、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)等則缺乏一定的制約能力，這在無形之中往往會(huì)使得國有企業(yè)由于缺乏對(duì)高管人員的有效監(jiān)管和控制而面臨風(fēng)險(xiǎn)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)手段滯后。

當(dāng)前，風(fēng)險(xiǎn)防范和風(fēng)險(xiǎn)管理的思想還尚未完全融入我國國有企業(yè)的內(nèi)部管理中，相較于風(fēng)險(xiǎn)防范和管理，我國國有企業(yè)更重視企業(yè)的受益。在我國國有企業(yè)中，普遍存在著風(fēng)險(xiǎn)管理思想水平較低，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)等風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)手段還相對(duì)落后。無論對(duì)國有企業(yè)制定戰(zhàn)略目標(biāo)，還是組織業(yè)務(wù)活動(dòng)和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，都有非常深刻的影響。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制尚不完善。

我國目前國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制尚不完善，國有企業(yè)內(nèi)部人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性認(rèn)識(shí)不足 。此外，很多國有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制與企業(yè)實(shí)際管理和經(jīng)營的需求不相匹配，或者其風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的執(zhí)行不夠嚴(yán)格，使得制度本身與實(shí)際的執(zhí)行情況出現(xiàn)脫節(jié)現(xiàn)象。除上述之外，我國目前還有部分國有企業(yè)存在簡單“照搬”和“移植”國外做法的情況，導(dǎo)致我國國有企業(yè)內(nèi)部控制不僅過于繁瑣，效率還不高。

三、國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度優(yōu)化

（一）完善國有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理制度。

國有企業(yè)要制定風(fēng)險(xiǎn)管理政策，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，強(qiáng)化全體員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；明確風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)和人員的地位以及職責(zé)范圍；明確風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)、內(nèi)容及程序；將風(fēng)險(xiǎn)管理與業(yè)績考核掛鉤，明確違反風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)定的處理措施。此外，要制定重大風(fēng)險(xiǎn)管理制度，包括戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理制度：涉及投資組合、資源分配、組織結(jié)構(gòu)、產(chǎn)權(quán)改革、企業(yè)文化等；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度：涉及匯率、利率、稅率、借貸擔(dān)保、資產(chǎn)買賣、投資風(fēng)險(xiǎn)等；經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)管理制度：涉及新品開發(fā)、重要客戶關(guān)系、商業(yè)秘密、人員流動(dòng)；還有政策法律風(fēng)險(xiǎn)管理制度等。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)務(wù)外包。

如果企業(yè)暫時(shí)沒有技術(shù)和能力對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面管理，也可以將風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，尤其是相對(duì)復(fù)雜的金融業(yè)務(wù)，可以和銀行、保險(xiǎn)、信托等金融機(jī)構(gòu)合作，借助對(duì)方的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展的同時(shí)，也提升自身的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。目前越來越多的國有企業(yè)意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，和有實(shí)力的金融機(jī)構(gòu)及咨詢公司結(jié)為戰(zhàn)略伙伴已逐漸成為趨勢(shì)。

（三）增強(qiáng)國有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境要求國有企業(yè)主動(dòng)處理有可能威脅企業(yè)生存和發(fā)展的小確定因素，而不是在風(fēng)險(xiǎn)到來時(shí)被動(dòng)應(yīng)對(duì)。這就要求企業(yè)在整個(gè)組織系統(tǒng)中強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，首先，要將風(fēng)險(xiǎn)管理提升到戰(zhàn)略層次 。企業(yè)的決策層在確定發(fā)展方向時(shí)必須要充分分析、識(shí)別、評(píng)估存在的風(fēng)險(xiǎn)，這樣才能避免戰(zhàn)略意義上的失誤，消除影響企業(yè)發(fā)展的種種不確定性。只有國有企業(yè)的全員積極參與，才能將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)植入企業(yè)文化之中，最終有效控制和避免企業(yè)生存發(fā)展中遇到的種種風(fēng)險(xiǎn)。

（四）健全國有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

結(jié)合國有企業(yè)的實(shí)際，在董事會(huì)的專門委員會(huì)設(shè)立之前，可以考慮在董事會(huì)中指定一位董事專門負(fù)責(zé)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理事務(wù)，與監(jiān)事會(huì)主席配合，行使風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)的職權(quán)。企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人為風(fēng)險(xiǎn)管理的第一直接責(zé)任人，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效的風(fēng)險(xiǎn)控制的樞紐，其作用和職責(zé)相當(dāng)于企業(yè)的首席風(fēng)險(xiǎn)官。有條件的企業(yè)可以考慮設(shè)立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，或者將風(fēng)險(xiǎn)管理的具體職能設(shè)在審計(jì)部門，負(fù)責(zé)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、分析、評(píng)估并提出控制建議。同時(shí)，企業(yè)在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，要注重發(fā)揮會(huì)計(jì)事務(wù)所、律師事務(wù)所、咨詢管理公司等專業(yè)中介機(jī)構(gòu)的作用，以保證決策的客觀性和科學(xué)性。

四、結(jié)束語

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化程度不斷加深，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜，預(yù)防可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)以及在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后將損失控制在最低已頗為重要。風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制對(duì)企業(yè)的正常運(yùn)作起著獨(dú)特作用。現(xiàn)實(shí)情況是部分國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不夠完善，我們必須采取有效措施，綜合運(yùn)用各種內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制手段和方法，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行全方位的控制。本文對(duì)這一問題進(jìn)行了系統(tǒng)的研究，得出一些有價(jià)值的結(jié)論，希望這些結(jié)論能夠有效的指導(dǎo)實(shí)踐。

（作者單位：中國平煤神馬集團(tuán)物資供應(yīng)分公司）

參考文獻(xiàn)：

[1]杜立成. 我國國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理分析 現(xiàn)代商業(yè)，2011（10）：181-182.

[2]車琳. 如何加強(qiáng)國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理.改革與開放，2012（9）：43-44.

[3]王偉. 基于風(fēng)險(xiǎn)管理視角的國有企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制研究. 商業(yè)研究，2011（6）：12-14.

第10篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部監(jiān)督；風(fēng)險(xiǎn)管理；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

在國家當(dāng)前的新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，企業(yè)的規(guī)模日益擴(kuò)大，其機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)日益繁雜，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也不斷增加。內(nèi)部審計(jì)作為一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，是企業(yè)自我約束和自我監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分。企業(yè)管理層也迫切需要內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)協(xié)助其更有效地履行其職責(zé)，提高企業(yè)的運(yùn)作效率和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的附加值。

1 內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的含義

（1）內(nèi)部審計(jì)的含義。內(nèi)部審計(jì)是指由本部門和本單位內(nèi)部專職的審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員所實(shí)施的審計(jì)。這種專職的審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員，獨(dú)立于財(cái)會(huì)部門之外，直接接受本部門、本單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，依法對(duì)本部門、本單位及其下屬單位的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營管理活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)的目的是糾錯(cuò)防弊，促使企業(yè)改善其經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（2）風(fēng)險(xiǎn)管理的含義。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是從整體企業(yè)的宏觀角度來辨識(shí)及分析風(fēng)險(xiǎn)的過程。其方法不只是將企業(yè)所有風(fēng)險(xiǎn)整合，而是將企業(yè)面臨的所有不確定性轉(zhuǎn)化為可通過策略及運(yùn)作優(yōu)勢(shì)達(dá)到營運(yùn)目標(biāo)的一種方法。COSO對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義是：“全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程。這個(gè)過程受董事會(huì)、管理層和其他人員的影響，這個(gè)過程從企業(yè)戰(zhàn)略制定一直貫穿到企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)中，用于識(shí)別那些可能影響企業(yè)的潛在事件和管理風(fēng)險(xiǎn)，使之在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好之內(nèi)，從而合理確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)。”

2 內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

（1）內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中扮演重要角色。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，可以協(xié)助公司辨別及評(píng)估重大風(fēng)險(xiǎn)的披露，對(duì)改善風(fēng)險(xiǎn)管理及控制制度做出重要貢獻(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在規(guī)劃審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)評(píng)估各種管理活動(dòng)的相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)按照重要性進(jìn)行排序，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大的項(xiàng)目優(yōu)先考慮開展相關(guān)審計(jì)工作。對(duì)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理流程效果和效率方面進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告并提出審計(jì)建議，幫助企業(yè)識(shí)別、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)及實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理方法。

（2）內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)系統(tǒng)的過程，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制需要從整體出發(fā)。而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中不從事具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門，使其具有相對(duì)的獨(dú)立性。因此，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中，能夠客觀地、從全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)，正確地識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)建議相關(guān)部門采取措施應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）風(fēng)險(xiǎn)管理是進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作有效的工具。風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)管理層的職責(zé)所在。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，管理層應(yīng)當(dāng)確保企業(yè)具備良好的風(fēng)險(xiǎn)管理流程，并且在經(jīng)營過程中正常運(yùn)轉(zhuǎn)。內(nèi)部審計(jì)可以通過制定正式的行為規(guī)范，經(jīng)常檢查公司風(fēng)險(xiǎn)管理流程是否健全等措施有效地降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部審計(jì)工作的有效工具，很多企業(yè)和部門已將其應(yīng)用于機(jī)構(gòu)的持續(xù)性、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理和舞弊等各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理中。

3如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

（1）確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性。在企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的過程中，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理流程進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，確定企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的過程中風(fēng)險(xiǎn)歸類的正確性以及分析方法的適當(dāng)性。內(nèi)部審計(jì)可以采用多種風(fēng)險(xiǎn)分析方法對(duì)企業(yè)內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行識(shí)別分析，判斷企業(yè)管理層是否對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)均已識(shí)別和分析，并充分考慮風(fēng)險(xiǎn)可能造成的影響，為進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)奠定基礎(chǔ)。

（2）確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的恰當(dāng)性。在企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程中，企業(yè)要對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行定量和定性的分析，分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要性及可能性。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)首先對(duì)風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)及程度的衡量與界定進(jìn)行評(píng)價(jià)，這關(guān)系到進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)處理的依據(jù)是否可靠。其次，應(yīng)對(duì)管理層的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的適當(dāng)性、執(zhí)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出需要修改完善的地方，為各級(jí)管理層提供專業(yè)審計(jì)意見。

轉(zhuǎn)貼于

（3）評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策的有效性。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策活動(dòng)中發(fā)揮的作用，直接反映在審計(jì)成果中，是審計(jì)價(jià)值的重要體現(xiàn)。企業(yè)根據(jù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和判斷，應(yīng)采取相應(yīng)的措施和方法來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)處理，以降低和抑制風(fēng)險(xiǎn)損失，獲取風(fēng)險(xiǎn)收益。在風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策活動(dòng)中，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)分析風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)的合理性、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)措施的有效性。

（4）評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的合理性。對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)控是指評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理要素的內(nèi)容和運(yùn)行以及執(zhí)行質(zhì)量的一個(gè)過程。在這個(gè)過程中，內(nèi)部審計(jì)首先應(yīng)當(dāng)從評(píng)價(jià)企業(yè)各部門的內(nèi)部控制制度入手，審查企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中重要環(huán)節(jié)相關(guān)控制制度設(shè)置的合理性以及執(zhí)行的有效性，識(shí)別并防范風(fēng)險(xiǎn)。其次，應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注可能引致風(fēng)險(xiǎn)的重要事項(xiàng)，了解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好，與相關(guān)管理層討論部門的目標(biāo)、存在的風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)管理層采取的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控活動(dòng)的有效性。再次，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)總體風(fēng)險(xiǎn)組合的觀點(diǎn)看待風(fēng)險(xiǎn)，協(xié)調(diào)各部門共同管理企業(yè)，從全局角度識(shí)別并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，提出改進(jìn)建議來協(xié)助企業(yè)管理層履行其職責(zé)，以保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4結(jié)束語

內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向，是環(huán)境因素和內(nèi)部審計(jì)自身因素共同作用的結(jié)果。這不僅為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供了契機(jī)，也有利于企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中采用先進(jìn)的審計(jì)方法和技術(shù)手段，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能，積極探索，勇于創(chuàng)新，使企業(yè)在競(jìng)爭中處于優(yōu)勢(shì)地位，實(shí)現(xiàn)管理最優(yōu)、效益最佳的發(fā)展目標(biāo)，并開創(chuàng)審計(jì)工作的新局面。

主要參考文獻(xiàn)

［1］徐宏峰，李洪天。內(nèi)部審計(jì)與公司治理的改善［J］。財(cái)會(huì)月刊：會(huì)計(jì)版，2007（9）。

第11篇

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理 企業(yè)會(huì)計(jì) 內(nèi)部控制

一、風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的關(guān)系

關(guān)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，目前理論界主要存有三個(gè)觀點(diǎn)：第一觀點(diǎn)則認(rèn)為，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中包括風(fēng)險(xiǎn)管理。CICA曾經(jīng)指出控制需要包括有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與減輕。第二種觀點(diǎn)則認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理包括會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。美國COSO在《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》中將內(nèi)部控制五大要素?cái)U(kuò)展到了風(fēng)險(xiǎn)管理的要素，并且對(duì)前者與后者的包含關(guān)系進(jìn)行明確。第三種觀點(diǎn)則指出，風(fēng)險(xiǎn)管理需要與會(huì)計(jì)內(nèi)部控制融合，其分離只是人為分離，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)營活動(dòng)中，需要將二者合二為一。第三種觀點(diǎn)則是本文主要傾向所在。一方面由于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間相互交叉，存在彼此重合的地方。另一方面，隨著企業(yè)文化不斷沉淀，風(fēng)險(xiǎn)管理水平逐漸提高，控制意識(shí)與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)深入，其重合部分越來越多，其互補(bǔ)效用逐漸明顯。

二、我國企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀與存在問題

（一）我國企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

我國企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制直到二十世紀(jì)八十年代之后才開始對(duì)其進(jìn)行理論研究。2008年時(shí)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》才由五部聯(lián)合出臺(tái)，明確指出企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制需要加強(qiáng)與規(guī)范，才能夠提高企業(yè)經(jīng)營管理水平與風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展下去，更好的維護(hù)我國社會(huì)公眾利益與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)秩序。

（二）我國企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀中存在的問題

第一，重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系建設(shè)，卻對(duì)風(fēng)險(xiǎn)治理結(jié)構(gòu)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行忽視。由于金融危機(jī)，許多企業(yè)加倍重視自身內(nèi)部控制體系建設(shè)工作，并且其內(nèi)部設(shè)計(jì)工作也逐漸變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，能夠確保企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)順利有效的進(jìn)行下去，這一目標(biāo)與內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向一致。但是對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)治理機(jī)制企業(yè)缺乏應(yīng)有的重視。由于缺乏內(nèi)部控制治理機(jī)構(gòu)，過于注重流程控制，使得企業(yè)管理層對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制得不到全面認(rèn)識(shí)，從根本來說，我國企業(yè)并沒有打破傳統(tǒng)思想的束縛。

第二，忽視實(shí)施效果監(jiān)督，重視內(nèi)部控制管理。大多數(shù)企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制體系與風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)與實(shí)施更為重視。在全球性金融危機(jī)發(fā)生時(shí)，對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理能夠做到有針對(duì)性的加強(qiáng)，但是對(duì)于確保會(huì)計(jì)內(nèi)部控制真正落實(shí)的監(jiān)督并沒有重視，不難看出，在一定程度上我國企業(yè)還在運(yùn)作“救火式”的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理，可以說，由于這項(xiàng)工作還處于建設(shè)實(shí)施的初級(jí)階段，因此企業(yè)并沒有對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作設(shè)立起長期有效機(jī)制，也沒有將這項(xiàng)工作形成常態(tài)。

第三，忽略企業(yè)與會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的日常運(yùn)轉(zhuǎn)融合，重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)監(jiān)管需求的滿足。在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避的有效手段這一點(diǎn)上企業(yè)管理層已經(jīng)達(dá)到共識(shí)。但是管理層對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制支付所需的費(fèi)用與成本之后，企業(yè)由于完善有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系所能夠帶來的如提高經(jīng)營效率與資產(chǎn)保全等潛在收益并沒有意識(shí)。因此出現(xiàn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層并沒有給予會(huì)計(jì)內(nèi)部控制足夠的重視程度，使得會(huì)計(jì)內(nèi)部控制無法實(shí)質(zhì)融合在企業(yè)日常運(yùn)轉(zhuǎn)中，無法夯實(shí)企業(yè)管理的真正基礎(chǔ)。

三、完善風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制完善的建議

（一）以內(nèi)控為先，逐步開展風(fēng)險(xiǎn)管理

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的五項(xiàng)要素包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，內(nèi)部環(huán)境，信息與共同，控制活動(dòng)與內(nèi)部監(jiān)督。第一需要針對(duì)企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部環(huán)境對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定其風(fēng)險(xiǎn)的有效控制措施與對(duì)策，從而實(shí)施內(nèi)部控制。第二，相關(guān)信息收集機(jī)制與溝通機(jī)制建立，搜集企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的外部信息與內(nèi)部信息，加工，整理以及反饋。同時(shí)實(shí)施專項(xiàng)監(jiān)督與E1常監(jiān)督，提高控制的有效性，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的目標(biāo)。從根本來說，控制環(huán)境能夠?yàn)槠髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)提供基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)管理的前提就是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，其會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)能夠確保企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，其風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)中信息溝通是其紐帶，監(jiān)督能夠?yàn)槠溥\(yùn)作提供合理保障。

（二）發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)內(nèi)部控制聯(lián)動(dòng)作用

風(fēng)險(xiǎn)管理是由風(fēng)險(xiǎn)量化，評(píng)價(jià)，識(shí)別，監(jiān)督以及控制等組成，并且通過控制，計(jì)劃，指揮與組織等只能，有效結(jié)合各類科學(xué)方法確保生產(chǎn)活動(dòng)能夠順利完成。其風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)需要切合經(jīng)濟(jì)性原則，并不是說技術(shù)越高越好，合適需要使得資源能夠達(dá)到最佳優(yōu)化。科學(xué)定制風(fēng)險(xiǎn)管理策略也是科學(xué)定制內(nèi)部控制制度。建設(shè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，需要以信息采集為基礎(chǔ)，分析能夠出現(xiàn)生產(chǎn)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的根源因素，通過定量與定性結(jié)合方法對(duì)企業(yè)生產(chǎn)管理運(yùn)轉(zhuǎn)中潛在的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)發(fā)現(xiàn)。給予企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理足夠重視，建設(shè)起風(fēng)險(xiǎn)管理體系，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分析理論方法進(jìn)行深入，細(xì)致與全面研究，從而更好實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，達(dá)到最大資源優(yōu)化配置知道作用。

（三）實(shí)施內(nèi)部控制與有效的風(fēng)險(xiǎn)管理

第一，需要設(shè)立良好的控制環(huán)境，企業(yè)文化中需要樹立起風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。每一位企業(yè)成員均需要建立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，明確個(gè)人職責(zé)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的影響，明確其在企業(yè)內(nèi)部的責(zé)任以及與他人的關(guān)系，這不僅企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要方面，更是保證其工作能夠有效進(jìn)行的保障。第二，需要具有強(qiáng)烈的內(nèi)控責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)內(nèi)部每一個(gè)人具有責(zé)任對(duì)企業(yè)可能面臨或是已經(jīng)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，并且分類風(fēng)險(xiǎn)，找出風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因。第三，需要充分利用內(nèi)控規(guī)范并且不斷優(yōu)化。內(nèi)部控制規(guī)范是依照企業(yè)管理制度與操作流程，并且其在有關(guān)責(zé)任崗位意見為基礎(chǔ)，并且給予嚴(yán)格執(zhí)行，以確保每一項(xiàng)業(yè)務(wù)能夠恰當(dāng)處理。這樣不僅能夠提高工作效率，并且確保企業(yè)整體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]水艾平.淺議企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2011年第16期

第12篇

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)管理 COSO框架 保險(xiǎn)公司 分支機(jī)構(gòu)

近幾年，我國保險(xiǎn)行業(yè)保持了較快的發(fā)展速度，保費(fèi)規(guī)模不斷擴(kuò)大，行業(yè)整體實(shí)力逐步提升。但是，目前保險(xiǎn)公司在管理上還較為粗放，精細(xì)化程度不高，風(fēng)險(xiǎn)管理能力總體偏弱，特別是保險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)（本文所稱的分支機(jī)構(gòu)是指保險(xiǎn)公司省級(jí)分公司及以下機(jī)構(gòu)）“重業(yè)務(wù)、輕管理”的問題較為突出，致使公司在經(jīng)營管理上面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。美國反欺詐財(cái)務(wù)報(bào)告全國委員會(huì)的發(fā)起組織委員會(huì)（COSO）提出的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架（以下簡稱“COSO框架”）對(duì)我國企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理提供了理論指導(dǎo)，對(duì)保險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理具有較強(qiáng)的借鑒意義。

一、COSO框架的主要內(nèi)容

COSO是美國反欺詐財(cái)務(wù)報(bào)告全國委員會(huì)（The National Commission on Fraudulent Financial Reporting）的發(fā)起組織委員會(huì)（The Committee of Sponsoring Organizations）的英文縮寫。在總結(jié)《內(nèi)部控制整體框架》（Internal Control-Integrated Framework）的實(shí)施基礎(chǔ)上，結(jié)合《薩班尼斯—奧克斯利法》（The Sarbanes-Oxley Act）的相關(guān)要求，廣泛聽取各方的意見和建議之后，COSO于2004年頒布了全新的COSO報(bào)告：《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理-整合框架》（Enterprise Risk Management-Integrated Framework）。該框架順應(yīng)了安然、世通等財(cái)務(wù)舞弊案之后，國際社會(huì)要求改善公司治理的呼聲，拓展了內(nèi)部控制的內(nèi)涵，提出了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的全新概念，在更高層次、更寬范圍上推動(dòng)和發(fā)展了內(nèi)部控制，進(jìn)入全面風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)代。

COSO框架對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行了詳細(xì)和全新的描述，指出“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，它是由一個(gè)主體的董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)施、應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿企業(yè)之中，旨在識(shí)別可能影響主體的潛在事項(xiàng)，管理風(fēng)險(xiǎn)以使其在該主體的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證”，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理分為八個(gè)構(gòu)成要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。這八個(gè)要素是相互作用、相互影響的，企業(yè)要綜合運(yùn)用、系統(tǒng)平衡這八個(gè)要素，制定最優(yōu)的風(fēng)險(xiǎn)管理組合。

二、加強(qiáng)保險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性和重要性

加強(qiáng)保險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平，構(gòu)建全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系是由公司內(nèi)外部因素共同決定的，對(duì)行業(yè)發(fā)展來說也是十分必要的。

（一） 由公司自身業(yè)務(wù)性質(zhì)決定的

保險(xiǎn)公司的經(jīng)營對(duì)象是風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營過程面臨的風(fēng)險(xiǎn)不同于一般企業(yè)；而且保險(xiǎn)商品是一種特殊的無形商品，是對(duì)保險(xiǎn)消費(fèi)者的承諾，產(chǎn)品本身就具有較高的風(fēng)險(xiǎn)性，這在客觀上需要保險(xiǎn)公司加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。分支機(jī)構(gòu)作為保險(xiǎn)公司的基層組織，是公司業(yè)務(wù)拓展的前沿和客戶服務(wù)的終端，面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要有承保風(fēng)險(xiǎn)、理賠風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及人力資源風(fēng)險(xiǎn)等。保險(xiǎn)公司的很多風(fēng)險(xiǎn)是從分支機(jī)構(gòu)發(fā)源的，而且各地分支機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)逐步積累到總公司，其影響是很大的，因此，必須加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，保證分支機(jī)構(gòu)在經(jīng)營上合法規(guī)范。

（二）由外部經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境決定的

現(xiàn)在國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)趨于復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)社會(huì)的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)加大，企業(yè)開工不足、出口減緩、效益下滑，給保險(xiǎn)公司的承保帶來較大影響，分支機(jī)構(gòu)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭壓力加大；隨著自然災(zāi)害發(fā)生頻率增加，人身傷害賠償標(biāo)準(zhǔn)的不斷提高，保險(xiǎn)公司的賠付支出不斷攀升；同時(shí)新《勞動(dòng)法》的實(shí)施，加大了保險(xiǎn)公司的勞動(dòng)用工風(fēng)險(xiǎn)和人工成本。投資收益的不穩(wěn)定、銀行利率的波動(dòng)，都給保險(xiǎn)公司的經(jīng)營帶來諸多不確定性，外部環(huán)境的變化對(duì)保險(xiǎn)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理水平提出了更高要求。

（三）由保險(xiǎn)監(jiān)管部門要求決定的

近幾年，中國保監(jiān)會(huì)對(duì)保險(xiǎn)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)越來越重視，先后了《保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》、《保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)指引（試行）》、《保險(xiǎn)公司合規(guī)管理指引》、《保險(xiǎn)公司償付能力管理規(guī)定》、《保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制基本準(zhǔn)則》等制度，對(duì)保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理的制度建設(shè)、組織機(jī)構(gòu)、執(zhí)行實(shí)施以及監(jiān)督管理都提出了明確要求，是監(jiān)管部門的強(qiáng)制性規(guī)定，保險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)必須在總公司的統(tǒng)一安排下貫徹落實(shí)。

三、COSO框架在保險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用

全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)全新的管理方式，改變了過去的思維方式和管理觀念，構(gòu)筑起風(fēng)險(xiǎn)管理的新框架；全面風(fēng)險(xiǎn)管理又是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及到企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。就保險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理來說，要以八個(gè)構(gòu)成要素為基礎(chǔ)，結(jié)合公司的實(shí)際情況，逐步構(gòu)建科學(xué)、合理、適應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理框架。

（一）內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境包含組織的基調(diào)，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理所有其他構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，為其他要素提供約束和結(jié)構(gòu)，主要包括主體的風(fēng)險(xiǎn)管理理念、風(fēng)險(xiǎn)容量、董事會(huì)的監(jiān)督、人員的誠信、道德價(jià)值觀和勝任能力、管理層分配權(quán)力和職責(zé)以及組織和開發(fā)員工的方式等。

保險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)在內(nèi)部環(huán)境建設(shè)中，首先要樹立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，從管理層到普通員工必須樹立起風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，把風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于企業(yè)流程的每個(gè)環(huán)節(jié)、滲透到員工的日常行為中，形成一種風(fēng)險(xiǎn)管理文化。其次是要組建和諧團(tuán)結(jié)、精干負(fù)責(zé)的領(lǐng)導(dǎo)班子，領(lǐng)導(dǎo)層的重視是風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵；要設(shè)置精練高效、權(quán)責(zé)適當(dāng)、與風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)相匹配的組織構(gòu)架，為全面風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施奠定良好的組織基礎(chǔ)。再次是要堅(jiān)持以人為本，注重人力資源的培養(yǎng)和利用，建立學(xué)習(xí)型組織，加強(qiáng)培訓(xùn)力度，不斷提高員工隊(duì)伍素質(zhì)；同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理要堅(jiān)持人人參與的原則，將風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)層層分解，做到全員參與、人人有責(zé)，構(gòu)建全員的風(fēng)險(xiǎn)管理模式。

（二）目標(biāo)設(shè)定

目標(biāo)設(shè)定是事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的前提，在企業(yè)管理層識(shí)別和評(píng)估實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)并采取行動(dòng)來管理風(fēng)險(xiǎn)之前必須有目標(biāo)，而且目標(biāo)必須與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)容量相協(xié)調(diào)，目標(biāo)大致可以分為三類：經(jīng)營目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。經(jīng)營目標(biāo)關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營的有效性和效率；報(bào)告目標(biāo)旨在為管理層提供準(zhǔn)確而完整的信息，同時(shí)需要滿足外部監(jiān)管的要求；合規(guī)目標(biāo)要求企業(yè)從事的活動(dòng)必須符合有關(guān)的法律法規(guī)以及行業(yè)自律的規(guī)定。

保險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)在設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)時(shí)要重點(diǎn)考慮以下三個(gè)方面的因素：一是總公司戰(zhàn)略選擇，分支機(jī)構(gòu)的目標(biāo)應(yīng)該符合總公司的戰(zhàn)略要求，總公司的壓力會(huì)通過目標(biāo)的形式傳導(dǎo)給分支機(jī)構(gòu)；二是當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)環(huán)境，包括經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r、市場(chǎng)保費(fèi)容量、市場(chǎng)主體的經(jīng)營現(xiàn)狀、監(jiān)管和行業(yè)自律環(huán)境等；三是自身所處發(fā)展階段，這是一個(gè)分支機(jī)構(gòu)的歷史階段問題，同時(shí)也是面臨的現(xiàn)實(shí)問題，只有正確分析和面對(duì)發(fā)展階段，才能設(shè)定合理、有效的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。

（三）事項(xiàng)識(shí)別

事項(xiàng)是源于內(nèi)部或外部的影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的事故或事件，可能帶來正面或負(fù)面影響，或者兩者兼而有之。企業(yè)管理層要對(duì)事項(xiàng)進(jìn)行識(shí)別，以確定它們代表機(jī)會(huì)，還是代表風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)具有負(fù)面作用。事項(xiàng)是受內(nèi)外部因素影響的，識(shí)別這些影響因素與識(shí)別事項(xiàng)是關(guān)聯(lián)的，確定起主要作用的因素之后，管理層就可以考慮他們的重要性，進(jìn)而集中關(guān)注影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的事項(xiàng)。保險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)的外部影響因素主要包括經(jīng)濟(jì)因素、政府行為、自然環(huán)境以及保險(xiǎn)市場(chǎng)環(huán)境等，政治因素、社會(huì)因素和技術(shù)因素的影響較小，或者說影響作用發(fā)揮的很慢；內(nèi)部影響因素主要包括基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)、人員、流程以及技術(shù)等。通過分析發(fā)現(xiàn)，分支機(jī)構(gòu)的事項(xiàng)主要包括承保、理賠、財(cái)務(wù)與人力資源等。

（四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

企業(yè)在對(duì)事項(xiàng)進(jìn)行識(shí)別之后，需要對(duì)事項(xiàng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，從可能性和影響兩個(gè)角度對(duì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)估，考慮事項(xiàng)對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中一般采用定性與定量相結(jié)合的方法，由于保險(xiǎn)公司實(shí)行數(shù)據(jù)大集中，總公司設(shè)立精算部門對(duì)全國的數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算分析，所以，分支機(jī)構(gòu)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)可以更多地采用定性分析法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響進(jìn)行分級(jí)，并依據(jù)重要程度進(jìn)行分檔，為下一步的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和控制措施提供依據(jù)。

（五）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是企業(yè)在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)之后采取的應(yīng)對(duì)策略，主要包括回避、降低、分擔(dān)和承受，使總體剩余風(fēng)險(xiǎn)處于期望的風(fēng)險(xiǎn)容限和風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)。保險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)中，公司無力承擔(dān)的承保風(fēng)險(xiǎn)、超過風(fēng)險(xiǎn)容限的、總公司資本金無法支撐的業(yè)務(wù)，就要采取回避方式應(yīng)對(duì)；理賠風(fēng)險(xiǎn)是無法回避的，可以采取合理的分保方式進(jìn)行分擔(dān)，更多的可以采取降低方式，通過加強(qiáng)理賠管理擠壓水分，堵塞漏洞；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在風(fēng)險(xiǎn)容限以內(nèi)的可以承受，違反外部監(jiān)管規(guī)定的一定要回避，大多數(shù)時(shí)候可以采取降低方式，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)上的危機(jī)；人力資源風(fēng)險(xiǎn)中，一般的人員流動(dòng)可以去承受，但是關(guān)鍵崗位的離職以及帶動(dòng)核心業(yè)務(wù)流失的離職，一定要采取靈活的人力資源政策去降低、減少人員流動(dòng)對(duì)公司造成的損失。

（六）控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是幫助確保企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)得以實(shí)施的政策和程序，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)選定之后就要實(shí)施確保風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)執(zhí)行的控制活動(dòng)，一般包括兩個(gè)要素：確定應(yīng)該做什么的政策以及實(shí)現(xiàn)政策的程序。根據(jù)COSO框架的設(shè)計(jì)，保險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)控制活動(dòng)的政策和程序主要是制度層面和執(zhí)行層面。制度是全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念和流程的固化過程，分支機(jī)構(gòu)需要按照風(fēng)險(xiǎn)管理的要求從目標(biāo)到構(gòu)成要素重新梳理和修訂現(xiàn)有的制度，形成符合本公司實(shí)際情況、切實(shí)可行的風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)章制度。在風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部環(huán)境培養(yǎng)和制度推行的基礎(chǔ)上，要通過內(nèi)部考核和監(jiān)督的方式為分支機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)筑“硬性”邊界，考核應(yīng)該科學(xué)、合理，監(jiān)督必須持續(xù)、深入，推動(dòng)執(zhí)行層面的建設(shè)逐步完善，切實(shí)解決執(zhí)行力層層遞減這一分支機(jī)構(gòu)管理中的突出問題。

（七）信息與溝通

現(xiàn)代社會(huì)是信息社會(huì)，企業(yè)要識(shí)別和獲取來自內(nèi)部和外部的包括財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的大量信息，以便識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。COSO框架指出，企業(yè)可以通過建立信息系統(tǒng)的方式解決信息獲取和利用效率的問題。保險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)的信息一般包括數(shù)據(jù)信息和非數(shù)據(jù)信息，數(shù)據(jù)信息存儲(chǔ)在業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，獲取方便，使用上都有相關(guān)的分析模型，關(guān)鍵在于管控基礎(chǔ)數(shù)據(jù)輸入上的風(fēng)險(xiǎn)，防止“垃圾進(jìn)、垃圾出”。非數(shù)據(jù)信息的識(shí)別和獲取就顯得更為重要，公司管理制度和外部監(jiān)管政策的傳遞是內(nèi)部信息溝通的關(guān)鍵，同時(shí)與投保人、中介機(jī)構(gòu)、同業(yè)公司、政府機(jī)關(guān)以及其他利益相關(guān)人等外部機(jī)構(gòu)也要保持良好有效的溝通。

（八）監(jiān)控

監(jiān)控是對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)成要素的存在和運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，可以通過持續(xù)的監(jiān)控活動(dòng)、專門評(píng)價(jià)或者兩者相結(jié)合來完成。持續(xù)的監(jiān)控活動(dòng)發(fā)生在企業(yè)正常的、反復(fù)的經(jīng)營活動(dòng)中，起到監(jiān)控企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有效性的作用，主要包括管理人員經(jīng)營報(bào)告、市場(chǎng)分析、內(nèi)外部審計(jì)報(bào)告、監(jiān)管部門報(bào)告以及員工意見反饋等。對(duì)保險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)來說，在監(jiān)控活動(dòng)中要重點(diǎn)做好內(nèi)部稽核工作，內(nèi)部稽核應(yīng)該是廣義的，包括內(nèi)部審計(jì)以及其他基于財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性的內(nèi)部檢查等。在經(jīng)營管理工作中，要不斷完善稽核審計(jì)規(guī)章制度建設(shè)，加大稽核工作力度，提高稽核審計(jì)頻率，明確重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，更新稽核審計(jì)工作方法，提高稽核審計(jì)工作的效果。必要時(shí)，可以引入外部審計(jì)力量，對(duì)內(nèi)部稽核進(jìn)行有益補(bǔ)充。

參考文獻(xiàn)

[1]方紅星，王宏，譯.（美）COSO制定.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—整合框架[M]. 大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005.

[2]丁德臣.基于ERM理論的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與控制研究[M].北京：中國金融出版社，2010.

[3]張貴全.對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)防范的思考[J].經(jīng)濟(jì)師，2010（02）.

[4]葉慧霖.關(guān)于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)內(nèi)控監(jiān)管的思考[J].中國保險(xiǎn)，2010（01）.