時(shí)間：2023-09-07 17:42:46
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)納稅籌劃目標(biāo)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃財(cái)務(wù)管理減輕稅負(fù)財(cái)會(huì)人員
一、導(dǎo)言
隨著企業(yè)改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要地位和重要作用凸顯。特別是中央對(duì)東北老工業(yè)基礎(chǔ)振興一系列政策的出臺(tái)和實(shí)施，眾多的企業(yè)都在加快產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，以經(jīng)濟(jì)效益為中以中心，加快管理創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新，著力提高市場(chǎng)占有率。大連路陽科技開發(fā)有限公司也在著力抓住東北老工業(yè)基地振興這一有力契機(jī)，加快企業(yè)發(fā)展，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，充分利用中央對(duì)東北振興的一系列政策，眼睛盯著市場(chǎng)轉(zhuǎn)，產(chǎn)品根據(jù)市場(chǎng)需求變，不斷降本增效，竭力提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化和我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的加速及財(cái)稅制度的改革與不斷完善，納稅策劃作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要工作和內(nèi)容越來越引起企業(yè)高管的高度重視。企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)，正確進(jìn)行納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)降低成本，增加效益目標(biāo)，這是事關(guān)重要的。筆者長(zhǎng)期從事企業(yè)財(cái)務(wù)管理及所掌握的納稅籌劃理論知識(shí)，撰寫本文，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃，進(jìn)行探討、芻論。
二、正確地理解和把握納稅籌劃
筆者通過學(xué)習(xí)納稅籌劃有關(guān)教材和查閱有關(guān)納稅籌劃資料及日常參與企業(yè)納稅籌劃的實(shí)踐認(rèn)為，現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，是降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)規(guī)劃的降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的有效途徑。2009年1月20日，國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司了《關(guān)于征求（大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引）意見函》。2009年5月5日，國(guó)家稅務(wù)總局正式頒布《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（國(guó)稅[2009]90號(hào)），簡(jiǎn)稱《指引》。《指引》中明確提出，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要目標(biāo)之一是“稅收籌劃具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定”。這是我國(guó)首次在官方文件中提出“納稅籌劃”這一名詞，這也表明了我國(guó)稅務(wù)主管部門對(duì)“具有合理的商業(yè)目的、并符合稅法規(guī)定”的稅收籌劃的一種認(rèn)可。“納稅籌劃”在世界各國(guó)早已產(chǎn)生，并且發(fā)展的日趨成熟。我國(guó)從1994年稅制改革伊始，有關(guān)財(cái)稅管理專家就在納稅籌劃學(xué)術(shù)領(lǐng)域中開始關(guān)注這一課題。20世紀(jì)90年代后期，各行業(yè)企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)逐漸活躍起來，但是由于稅法的相對(duì)不完善，以及對(duì)其缺乏系統(tǒng)有效的理解，“納稅籌劃”演變成為“避稅”的代名詞，各種以“鉆空子”、“逃稅”“漏稅”等形式的“籌劃”大行其道。鑒于這種情況，《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》專門增設(shè)“稅收籌劃專刊”，開展全面介紹納稅籌劃基本知識(shí)，并刊發(fā)各類符合稅法規(guī)定的案例，以引導(dǎo)納稅人進(jìn)行正確合理的納稅籌劃。這些對(duì)“納稅籌劃”行為的重要定位，使納稅籌劃逐漸成為企業(yè)涉稅管理的必備知識(shí)和內(nèi)容。《中華人民共和國(guó)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)稅制的進(jìn)一步完善，為我國(guó)各行業(yè)企業(yè)創(chuàng)造了新形勢(shì)下公開競(jìng)爭(zhēng)的稅收法制環(huán)境，這是運(yùn)用科學(xué)發(fā)展觀，在法制領(lǐng)域構(gòu)建和諧的重要舉措。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，市場(chǎng)機(jī)制在資源配制中的基礎(chǔ)性作用不斷增強(qiáng)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨廣泛。稅負(fù)公平是市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)的重要保證條件之一。納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，在企業(yè)的生存和發(fā)展中日益受到重視。追求稅后利潤(rùn)最大化，是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的基本動(dòng)因，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)從始至終都要涉及到稅收。企業(yè)納稅籌劃的方案都要圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來展開，將納稅籌劃融合到企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)之中去，互相配合，才能實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)效益最大化。納稅籌劃可以減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，這是納稅籌劃的主要目的，也是普遍可以認(rèn)識(shí)到的。之所以要實(shí)施納稅籌劃，其根本出發(fā)點(diǎn)就是要以各種合法的、非違法的手段來達(dá)到合理減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的目的。但是應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，稅收負(fù)擔(dān)的降低也存在著兩種形式：絕對(duì)降低與相對(duì)降低。所謂稅負(fù)的絕對(duì)降低，就是指在企業(yè)業(yè)務(wù)流量不變的情況下實(shí)現(xiàn)納稅額的減少。稅負(fù)的相對(duì)降低是指在業(yè)務(wù)流量增長(zhǎng)的情況下，稅收額的增長(zhǎng)幅度小于業(yè)務(wù)流量的增長(zhǎng)幅度。納稅籌劃是財(cái)務(wù)決策的重要組成部分。財(cái)務(wù)決策系統(tǒng)由五個(gè)基本要素組成：決策者、決策對(duì)象、信息、決策的理論和方法、決策的結(jié)果。納稅籌劃作為財(cái)務(wù)決策的重要組成部分，它對(duì)此五要素均相應(yīng)提出了要求。它要求上至董事長(zhǎng)，下至一般的財(cái)務(wù)工作者都要樹立納稅籌劃的觀念；決策時(shí)不可忽視籌資、投資和分配過程中的納稅問題；決策時(shí)需要提供納稅信息；納稅籌劃同樣離開不財(cái)務(wù)決策常用的方法和手段，如定量和定性分析等。納稅籌劃可以使企業(yè)合理避稅。納稅籌劃是指納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，通過掌握相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)，在不觸犯稅法的前提下，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)作出安排，以非違法的手段來達(dá)到少交稅或不交稅的目的。
三、現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃存在的問題表現(xiàn)
筆者在長(zhǎng)期從事企業(yè)財(cái)務(wù)管理與參與企業(yè)納稅籌劃管理的工作中，在與其它企業(yè)財(cái)會(huì)人員交往中了解到，現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃中存在以下問題表現(xiàn)。首先，現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃意識(shí)問題。現(xiàn)代心理學(xué)告訴我們意識(shí)產(chǎn)生需要，需要產(chǎn)生動(dòng)機(jī)，動(dòng)機(jī)導(dǎo)向行為，這是客觀規(guī)律。現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)部門和財(cái)會(huì)人員及企業(yè)的高管不重視企業(yè)納稅籌劃工作，致使企業(yè)納稅籌劃流于形式，影響到現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃的實(shí)效性。其次，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門人員缺乏納稅籌劃管理知識(shí)，納稅籌劃涉及到管理、會(huì)計(jì)、財(cái)稅、法律等專業(yè)知識(shí)。納稅籌劃與這些專業(yè)知識(shí)結(jié)合非常緊密。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員一般都是學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)的，加之，他們對(duì)企業(yè)的投入產(chǎn)出，即原材料采購(gòu)、生產(chǎn)流程、銷售方式等都不了解。對(duì)企業(yè)的設(shè)立、合并、分立、重組的經(jīng)營(yíng)管理方式也不掌握。也正是由于企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)方式不同所適用的稅收政策也存在著差異。這些都影響了現(xiàn)代企業(yè)合理有效地進(jìn)行納稅籌劃。再次，納稅籌劃目標(biāo)不明確。現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃要服務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，為企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。應(yīng)當(dāng)明確：納稅人能夠在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，進(jìn)行具體合理的商業(yè)目的納稅籌劃從而節(jié)約稅款，就是合理節(jié)稅，這是被允許和鼓勵(lì)的。最后，納稅籌劃缺少預(yù)見性。納稅籌劃是依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃人員與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏聯(lián)系與溝通。了解和掌握主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作程序，加強(qiáng)業(yè)務(wù)溝通和聯(lián)系，才能爭(zhēng)取在稅法的理解和實(shí)施上同步。
四、現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃原則和策略
筆者認(rèn)為：現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)合理地進(jìn)行納稅籌劃，前提條件是充分利用稅收法律所賦予企業(yè)的納稅優(yōu)惠和選擇機(jī)會(huì)。企業(yè)納稅籌劃應(yīng)在投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)拳h(huán)節(jié)事先籌劃，目的是通過事先納稅籌劃節(jié)約企業(yè)納稅數(shù)額，減輕稅負(fù)。同時(shí)，納稅籌劃也是維護(hù)現(xiàn)代企業(yè)權(quán)益的一種有效途徑。現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃要遵循六項(xiàng)原則，這也是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的六項(xiàng)要求。第一，合法性原則。納稅籌劃既要符合稅法的規(guī)定，又要符合稅法立法的意圖，這是納稅籌劃區(qū)別于偷稅避稅的基本點(diǎn)，企業(yè)必須在合法的前提下進(jìn)行納稅籌劃。第二，積極性原則。從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控來看，稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)營(yíng)者和消費(fèi)者行為的一種有效地經(jīng)濟(jì)杠桿，國(guó)家往往有意通過稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)和鼓勵(lì)投資者和消費(fèi)者采取政策導(dǎo)向行為，借以實(shí)現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目的。第三，超前性原則。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性，由于特定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，才使企業(yè)負(fù)有納稅義務(wù)。一旦經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生，應(yīng)納稅款就已確定，再進(jìn)行納稅籌劃已經(jīng)失去現(xiàn)實(shí)意義。第四，整體性原則。現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃一方面不能只注重某一個(gè)納稅環(huán)節(jié)的個(gè)別稅種的賦稅高低，而是要著眼于整體稅負(fù)的輕重；另一方面總體稅負(fù)的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據(jù)，應(yīng)衡量“節(jié)稅”與“增稅”的綜合效果。第五，目的性原則。納稅籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。第六，普遍性原則。從世界各國(guó)的稅收體制看，國(guó)家為達(dá)到這一目的，總是要犧牲一定的稅收利益對(duì)納稅者施以一定的稅收優(yōu)惠，這就為企業(yè)納稅籌劃提供了尋找低稅負(fù)，降低稅收成本的機(jī)會(huì)。研究企業(yè)納稅籌劃，旨在降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，盡可能的減少納稅行為的發(fā)生，這就要求企業(yè)納稅籌劃時(shí)要高度重視和研究稅收籌劃策略。企業(yè)納稅籌劃策略的制定必須密切關(guān)注國(guó)家的法律法規(guī)環(huán)境的變化，隨著時(shí)間的推移，國(guó)家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)納稅籌劃人員必須依據(jù)稅收法律的變更而變化，來調(diào)整企業(yè)納稅籌劃策略。任何事物的發(fā)展都是運(yùn)動(dòng)變化的，這是客觀規(guī)律，所以企業(yè)納稅籌劃策略也是變動(dòng)的，這一點(diǎn)企業(yè)在制定實(shí)施納稅籌劃策略時(shí)一定要引起注意。企業(yè)納稅籌劃策略的運(yùn)作，一定要針對(duì)本行業(yè)、本企業(yè)的特點(diǎn)和具體情況，要充分考慮到企業(yè)的外部環(huán)境和本企業(yè)的內(nèi)部條件及企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。
【關(guān)鍵詞】施工企業(yè) 納稅籌劃 探討
一、引言
我國(guó)企業(yè)的納稅籌劃，從目前的現(xiàn)狀來看，需求在不斷增加，意識(shí)也在提高，而且隨著我國(guó)稅收法制環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識(shí)的增強(qiáng)，納稅籌劃更被一些有識(shí)之士和專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)看好。財(cái)務(wù)管理是在一定的整體目標(biāo)下，關(guān)于資產(chǎn)的購(gòu)置(投資)，資本的融通(籌資)和經(jīng)營(yíng)中現(xiàn)金流量(營(yíng)運(yùn)資金)，以及利潤(rùn)分配的管理。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的一個(gè)組成部分，它是根據(jù)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，按照財(cái)務(wù)管理的原則，組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。
二、納稅籌劃概述
我國(guó)目前的稅收政策。對(duì)不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)企業(yè)的稅負(fù)存在差異，如內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅負(fù)的差異；對(duì)不同地區(qū)企業(yè)的稅負(fù)也存在差異。這些差異的存在，為我們進(jìn)行納稅籌劃提供了廣闊的運(yùn)籌空間。
通常，我們把只包括節(jié)稅的稅收籌劃稱為狹義的稅收籌劃；把既包括節(jié)稅，又包括避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁在內(nèi)的稅收籌劃稱為廣義的稅收籌劃。但在稅收籌劃的實(shí)務(wù)操作中，節(jié)稅與避稅難以嚴(yán)格劃分，因此狹義的稅收籌劃與廣義的稅收籌劃并沒有顯著的界限。
在納稅籌劃中，一切選擇和安排都是圍繞著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來進(jìn)行。關(guān)于財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)在理論界有多種不同的看法，但筆者認(rèn)為財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)包括為實(shí)現(xiàn)所有者財(cái)富最大化的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和承擔(dān)社會(huì)責(zé)任、保證社會(huì)利益的社會(huì)目標(biāo)兩個(gè)部分。從根本上講，納稅籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的。因此，決策者在選擇籌劃方案時(shí)，必須符合財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。納稅籌劃既受財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的約束，但納稅本身又對(duì)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)產(chǎn)生影響。
企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是為了獲得整體經(jīng)濟(jì)利益，而不是某一環(huán)節(jié)的稅收利益，因此企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)要進(jìn)行成本收益分析，以判斷在經(jīng)濟(jì)上是否可行、必要。所謂成本收益分析法，就是對(duì)于具體的企業(yè)提出若干個(gè)納稅籌劃方案，詳細(xì)地列出每種方案可能發(fā)生的全部預(yù)期成本和全部預(yù)期收益，通過比較分析，選擇出最優(yōu)的籌劃方案。選擇最優(yōu)籌劃方案的依據(jù)有二：一是計(jì)算出每種方案的凈收益；二是計(jì)算出每種方案的收益成本比。凈收益等于總收益減去總成本。
三、施工企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制
納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估，進(jìn)而對(duì)籌劃方案加以修正、改進(jìn)、完善，減少不確定性。完善的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制能夠增加籌劃成功的概率，降低納稅籌劃失敗的可能性。企業(yè)對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理，可以從以下方面著手：
(1)提高法律意識(shí)，堅(jiān)持依琺納稅
納稅籌劃的基礎(chǔ)就是國(guó)家依法行政的外部環(huán)境，運(yùn)用稅收政策是納稅籌劃的惟一選擇，必須及時(shí)地、系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策，準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵。及時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)，注意全面把握稅收政策的發(fā)展變化規(guī)律，這是規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。
(2)選擇專業(yè)人員的幫助
目前稅收咨詢行業(yè)的蓬勃發(fā)展為有節(jié)稅需求的企業(yè)提供了更多的選擇。一個(gè)籌劃項(xiàng)目可以由企業(yè)內(nèi)部來承擔(dān)，也可以委托外部專業(yè)中介機(jī)構(gòu)來承擔(dān)。由企業(yè)內(nèi)部人員進(jìn)行納稅籌劃可以節(jié)約方案的設(shè)計(jì)成本，但由于專業(yè)知識(shí)的限制可能設(shè)計(jì)不出滿足企業(yè)需求的籌劃方案。而委托外部中介機(jī)構(gòu)來承擔(dān)納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)和實(shí)施的成本較高，但可以促進(jìn)企業(yè)提高管理水平，也可以對(duì)籌劃方案的控制和實(shí)施進(jìn)行全程跟蹤、評(píng)估，適時(shí)加以改進(jìn)。
四、某施工企業(yè)納稅籌劃的實(shí)證分析
公司2008年繳納企業(yè)所得稅118.73萬元，稅負(fù)率為1.13，公司高于全國(guó)行業(yè)平均水平近一倍，由此可見，公司的企業(yè)所得稅稅負(fù)與同期同行業(yè)企業(yè)相比偏重。
開展納稅籌劃，管理高層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人員是否建立起納稅籌劃意識(shí)是關(guān)鍵。納稅籌劃不是一味地鉆稅收政策和稅收管理的空檔，而應(yīng)該在保證國(guó)家利益和維護(hù)自身利益之間選擇一條最佳的路徑，在不違背法律法規(guī)的前提下，更好地實(shí)現(xiàn)自身利益。因此，必須以積極的態(tài)度進(jìn)行納稅籌劃及實(shí)施納稅籌劃，而不能抱著僥幸和投機(jī)的心理。
關(guān)鍵詞：軟件企業(yè) 稅收籌劃 對(duì)策
目前我國(guó)正處于推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整的關(guān)鍵期，軟件企業(yè)作為研發(fā)活動(dòng)的主體、信息產(chǎn)業(yè)的核心，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)信息化的基礎(chǔ)，其發(fā)展對(duì)于增強(qiáng)信息能力和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力具有重要戰(zhàn)略意義。國(guó)家制定的一系列法律法規(guī)和優(yōu)惠政策，極大改善了軟件企業(yè)的發(fā)展環(huán)境，也為其納稅籌劃創(chuàng)造了必要條件。軟件企業(yè)自身的獨(dú)有特點(diǎn)，對(duì)其開展納稅籌劃造成很多困難。本文以軟件企業(yè)為對(duì)象，通過對(duì)其納稅籌劃存在問題進(jìn)行分析，提出相應(yīng)對(duì)策，希望對(duì)軟件企業(yè)納稅籌劃實(shí)務(wù)提供一定的思路及參考。
一、軟件企業(yè)特點(diǎn)及納稅籌劃的必要性
（一）軟件企業(yè)特點(diǎn)
1.輕資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)
在軟件企業(yè)的資產(chǎn)中，無形資產(chǎn)比重大。軟件企業(yè)的資產(chǎn)主要是專利技術(shù)、軟件產(chǎn)品、人力資源、企業(yè)服務(wù)和管理等無形資產(chǎn)，因此針對(duì)軟件企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行稅收籌劃存在一定困難。
2.高研發(fā)成本高風(fēng)險(xiǎn)
軟件企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注技術(shù)創(chuàng)新和研發(fā)能力，因此研發(fā)成本較高，另外軟件企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)高。一旦研發(fā)成功，企業(yè)獲得快速發(fā)展，反之，相關(guān)的研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，企業(yè)極可能出現(xiàn)巨虧，導(dǎo)致相關(guān)的納稅籌劃方案失去意義。
3.人力資源至關(guān)重要
由于軟件企業(yè)是將知識(shí)和智力轉(zhuǎn)換為產(chǎn)品，人力資源在企業(yè)中起著至關(guān)重要的作用，擁有優(yōu)秀的研發(fā)隊(duì)伍是企業(yè)成功的立足之本，但軟件企業(yè)人員流動(dòng)性大，使得軟件企業(yè)納稅籌劃存在一定的難度。
（二）軟件企業(yè)納稅籌劃的必要性
1.軟件企業(yè)納稅籌劃的理論依據(jù)
企業(yè)是各個(gè)利益相關(guān)者以產(chǎn)權(quán)契約為核心形成的契約耦合，但利益相關(guān)者呈現(xiàn)出多元化，也都有自身利益最大化的目標(biāo)，然而他們掌握的企業(yè)信息處于不對(duì)稱的狀態(tài)，只有企業(yè)對(duì)自身經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展戰(zhàn)略有著全面的信息，更容易實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的目標(biāo)。
2.軟件企業(yè)利益最大化的現(xiàn)實(shí)選擇
盡管軟件企業(yè)自身的顯著特點(diǎn)給納稅籌劃帶來很大挑戰(zhàn)，但國(guó)家的各項(xiàng)優(yōu)惠、鼓勵(lì)政策無疑為其利用自身信息優(yōu)勢(shì)進(jìn)行納稅籌劃提供了契機(jī)。根據(jù)各項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃在獲得減少納稅的好處的同時(shí)，提高了員工的待遇，從而實(shí)現(xiàn)了企業(yè)和員工利益雙贏的目標(biāo)，因此軟件企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是實(shí)現(xiàn)自身利益最大化目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)選擇。
3.軟件企業(yè)納稅籌劃的戰(zhàn)略意義
軟件企業(yè)通過合理的方法進(jìn)行納稅籌劃，不但降低了整體稅負(fù)水平，使企業(yè)獲得更多的利潤(rùn)，并且可以增加現(xiàn)金流入量或延遲現(xiàn)金支出，有利于軟件企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)資本，獲得行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，有助于提供企業(yè)總體的管理水平。
二、軟件企業(yè)納稅籌劃中存在的問題
由于企業(yè)納稅籌劃理論研究薄弱，在實(shí)務(wù)操作中缺乏理論依據(jù)，另外軟件企業(yè)屬于新興產(chǎn)業(yè)，對(duì)軟件企業(yè)納稅籌劃的研究存在著諸多問題。
（一）管理者思想意識(shí)淡薄
在許多管理者的觀念中，納稅籌劃就是少納稅。他們重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)少納稅的結(jié)果，而不在乎所采取的方法，特別是規(guī)模較小的企業(yè)，結(jié)果不但不能節(jié)稅，反而容易演變成偷稅或逃稅行為。還有一些管理者認(rèn)為納稅籌劃僅僅是財(cái)務(wù)部門的事情，將節(jié)稅的壓力直接施加給財(cái)務(wù)部門，其實(shí)財(cái)務(wù)部門作為企業(yè)財(cái)務(wù)事項(xiàng)的監(jiān)督者，很難獨(dú)自完成納稅籌劃工作。
（二）組織機(jī)構(gòu)不匹配
企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)是企業(yè)采用的按照不同任務(wù)或職位來劃分和調(diào)配勞動(dòng)力的方法，企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)通過管理行為實(shí)現(xiàn)共同目標(biāo)，因而適當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效實(shí)施起著關(guān)鍵作用。部分軟件企業(yè)采用職能型組織機(jī)構(gòu)，不適合軟件企業(yè)多項(xiàng)目、多產(chǎn)品的管理和核算需要，導(dǎo)致項(xiàng)目管理混亂、項(xiàng)目核算不準(zhǔn)確，無法享受納稅優(yōu)惠政策。
（三）企業(yè)人員配備不合理
納稅籌劃是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是事先的規(guī)劃和安排。納稅籌劃人員應(yīng)該具備稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)和管理等方面專業(yè)知識(shí)，并需要全面熟悉企業(yè)的運(yùn)行流程，從而提供不同的納稅籌劃方案，做出最佳決策。但目前大多數(shù)軟件企業(yè)缺乏這種專業(yè)人才，基本由財(cái)務(wù)人員兼任，缺乏統(tǒng)領(lǐng)全局的視角，影響最佳納稅籌劃方案的實(shí)施。
（四）納稅籌劃方法運(yùn)用不適當(dāng)
納稅籌劃是企業(yè)通過合理合法安排自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)使自己繳納可能的最低稅收而使用的方法，是對(duì)稅收優(yōu)惠政策的積極利用。部分軟件企業(yè)沒有清楚地界定納稅籌劃、偷稅和逃稅的界限，沒有及時(shí)動(dòng)態(tài)跟蹤國(guó)家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，導(dǎo)致了節(jié)稅方法的濫用；有的軟件企業(yè)沒有充分利用稅收優(yōu)惠政策，在所得稅匯算清繳時(shí)導(dǎo)致部分費(fèi)用項(xiàng)目沒有達(dá)到稅法扣除限額被調(diào)增應(yīng)納稅所得額，而另一部分費(fèi)用項(xiàng)目超過稅法扣除限額被調(diào)增應(yīng)納稅所得額，增大了企業(yè)的稅負(fù)水平。
三、改進(jìn)軟件企業(yè)納稅籌劃的對(duì)策
（一）改變管理者對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)
“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，納稅籌劃是一項(xiàng)事先的謀劃行為，是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)――企業(yè)價(jià)值最大化所決定的，也是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分，管理者對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)關(guān)系著納稅籌劃成功與否。軟件企業(yè)管理者應(yīng)將納稅籌劃作為財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的重要組成部分，將其納入到企業(yè)的戰(zhàn)略管理目標(biāo)中，調(diào)動(dòng)組織企業(yè)各個(gè)部門、機(jī)構(gòu)的各種資源，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的同時(shí)，保證各個(gè)部門機(jī)構(gòu)之間協(xié)調(diào)配合，完成企業(yè)納稅籌劃目標(biāo)。
（二）改善企業(yè)組織機(jī)構(gòu)
軟件企業(yè)一般都是多項(xiàng)目、多產(chǎn)品型企業(yè)，采用職能型組織機(jī)構(gòu)很難保證其運(yùn)營(yíng)需要。軟件企業(yè)可采用矩陣型組織機(jī)構(gòu)，重點(diǎn)以項(xiàng)目為核心，實(shí)現(xiàn)跨部門集中項(xiàng)目所需的各種資源，加強(qiáng)部門之間的協(xié)作及各項(xiàng)技術(shù)的相互交融，保證項(xiàng)目從立項(xiàng)、實(shí)施到驗(yàn)收各階段運(yùn)行順暢。
（三）加強(qiáng)納稅籌劃人員隊(duì)伍建設(shè)
軟件企業(yè)是國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)，國(guó)家提供了一系列政策支持，但企業(yè)的差別性、地域的特殊性、客觀環(huán)境的變化等各種制約條件都要求納稅籌劃人員具備較高的專業(yè)水平和應(yīng)變能力，軟件企業(yè)可考慮設(shè)立專門的納稅籌劃人員，加強(qiáng)對(duì)其培訓(xùn)，同時(shí)賦予其調(diào)動(dòng)相關(guān)人力和物質(zhì)資源的權(quán)力，以滿足軟件企業(yè)各項(xiàng)納稅優(yōu)惠政策的條件，如提請(qǐng)相關(guān)部門進(jìn)行軟件產(chǎn)品登記、軟件企業(yè)認(rèn)定和年審、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和年審等工作，提請(qǐng)項(xiàng)目管理部門提供項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目實(shí)施及項(xiàng)目驗(yàn)收等相關(guān)資料，從而提高納稅籌劃的有效性。
（四）改善納稅籌劃方法
由于國(guó)家對(duì)軟件企業(yè)制定了一系列的優(yōu)惠政策，軟件企業(yè)應(yīng)該充分正確利用這些政策，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目標(biāo)。
1、財(cái)務(wù)預(yù)算中的籌劃
企業(yè)根據(jù)自身的發(fā)展戰(zhàn)略，制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)。根據(jù)新企業(yè)所得稅規(guī)定，軟件企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)都是以銷售（營(yíng)業(yè)）收入為基數(shù)計(jì)算所得稅扣除限額的，職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)以工資薪金總額為基數(shù)計(jì)算扣除限額；根據(jù)財(cái)稅（2012）27號(hào)規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，可以全額扣除。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)估計(jì)本年的銷售（營(yíng)業(yè)）收入和工資薪金總額并計(jì)算各項(xiàng)費(fèi)用的扣除限額，據(jù)以作為本年度相關(guān)費(fèi)用的預(yù)算金額。在日常的預(yù)算執(zhí)行階段，企業(yè)應(yīng)對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的執(zhí)行情況進(jìn)行及時(shí)反饋并預(yù)警，便于對(duì)相應(yīng)的費(fèi)用進(jìn)行控制，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)。
2、合理安排職工薪酬結(jié)構(gòu)
由于軟件企業(yè)技術(shù)更新快，人員素質(zhì)高，人力成本占據(jù)重要地位，企業(yè)應(yīng)合理安排職工薪酬結(jié)構(gòu)，參照同行業(yè)同區(qū)域工資水平設(shè)計(jì)本企業(yè)工資薪金，在提高員工工資水平的同時(shí)增加職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額，合理減輕企業(yè)稅負(fù)。由于軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，可以全額扣除，企業(yè)還應(yīng)該考慮增加員工的隱形福利，為員工制定合理的培訓(xùn)計(jì)劃，增加職工的培訓(xùn)機(jī)會(huì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與員工雙贏，從而為企業(yè)留住人才并提高員工的忠誠(chéng)度。
3、合理利用稅收優(yōu)惠政策
新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)享受自獲利年度起企業(yè)所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，合理推遲獲利年度是納稅籌劃的重要手段。軟件企業(yè)一般都符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的條件，但兩種稅收優(yōu)惠政策不能同時(shí)享受。軟件企業(yè)可考慮在“兩免三減半”的優(yōu)惠政策的最后一年，提出高新企業(yè)認(rèn)定，從而實(shí)現(xiàn)兩種優(yōu)惠政策的順利銜接。在以后的年度注意高新企業(yè)認(rèn)定復(fù)審的條件，保持高新技術(shù)的企業(yè)的資格，繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策。
4、加強(qiáng)項(xiàng)目管理工作
企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除50%；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。享受企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的企業(yè)必須是財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)，并且所得稅征收方式為查賬征收。同時(shí)國(guó)稅發(fā)（2008）116號(hào)文要求，企業(yè)必須對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，同時(shí)必須按照規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用額。因此，軟件企業(yè)應(yīng)根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目的鑒定、備案要求，建立健全項(xiàng)目管理制度，實(shí)現(xiàn)從項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目實(shí)施、項(xiàng)目驗(yàn)收等全方面的跟蹤制度，相關(guān)部門及時(shí)提供項(xiàng)目實(shí)施各階段的人工耗用情況，財(cái)務(wù)部門專人負(fù)責(zé)定期對(duì)每個(gè)項(xiàng)目的各種費(fèi)用進(jìn)行歸集、分配，提供真實(shí)、完整的項(xiàng)目數(shù)據(jù)信息，為研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除提供數(shù)據(jù)支持。對(duì)于委托外單位研發(fā)的項(xiàng)目，應(yīng)及時(shí)向受托單位索要該項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用明細(xì)情況，作為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的依據(jù)。
四、結(jié)論
國(guó)家為了鼓勵(lì)軟件企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)，制定了一系列的優(yōu)惠策，以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，夯實(shí)軟件企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要地位，提高軟件產(chǎn)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的重要組成部分，是軟件企業(yè)現(xiàn)實(shí)條件下的必然選擇。本文通過對(duì)軟件企業(yè)納稅籌劃的必要性和存在的問題進(jìn)行分析，提出了相應(yīng)的對(duì)策，我們認(rèn)為軟件企業(yè)稅收籌劃存在巨大空間，軟件企業(yè)可以從多角度、多途徑出發(fā)，進(jìn)行納稅籌劃方案的選擇，在合法的前提下，最終實(shí)現(xiàn)自身利益最大化。軟件企業(yè)在稅收籌劃過程中如何注重綜合效益的原則以及在操作實(shí)務(wù)中如何發(fā)現(xiàn)和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，必將成為未來進(jìn)一步研究的重點(diǎn)方向之一。
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【關(guān)鍵詞】企業(yè)；納稅籌劃成本；成本控制；控制途徑
一、引言
在企業(yè)納稅籌劃的過程中，不可避免的會(huì)發(fā)生相應(yīng)的成本。為了降低成本，提高企業(yè)的效益，在納稅籌劃的實(shí)際工作中，必須采取相應(yīng)的策略，控制納稅籌劃成本。文章分析了企業(yè)納稅籌劃的概念、目標(biāo)、構(gòu)成，并提出了相應(yīng)的控制納稅籌劃成本的策略，希望能夠引起人們對(duì)這一問題的進(jìn)一步關(guān)注，能夠?qū)刂破髽I(yè)納稅籌劃成本的實(shí)際工作發(fā)揮借鑒指導(dǎo)作用。
二、企業(yè)納稅籌劃的概念與目標(biāo)
納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)理財(cái)?shù)闹匾ぷ鳎淠康氖菫榱藴p輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益。就其概念來看，它是指納稅人為了實(shí)現(xiàn)納稅最小化和稅后利益最大化的目標(biāo)，在遵守稅法的前提下，對(duì)自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的一種活動(dòng)。納稅籌劃在改變納稅成本的同時(shí)，也會(huì)使企業(yè)的收益、成本、費(fèi)用等發(fā)生相應(yīng)的變化，從而引起企業(yè)總收益的變化。企業(yè)的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)利益的最大化，因此，納稅籌劃的目標(biāo)應(yīng)該與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)一致。納稅籌劃使得企業(yè)減少的成本應(yīng)該大于企業(yè)其他項(xiàng)目增加或者減少的成本。只有這樣，才能增加企業(yè)的收益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。因此，在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，其目的不僅僅是使納稅人的稅負(fù)最小，而是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。
三、企業(yè)納稅籌劃的成本構(gòu)成
在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，不可避免的會(huì)發(fā)生相應(yīng)的成本，其成本構(gòu)成是多方面的，具體來說，包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容。
1、固定稅收成本。它是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)向國(guó)家繳納的各種稅款。不管企業(yè)采用何種納稅方案，它們都得向國(guó)家繳納一定量的稅款。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況一定的情況下，企業(yè)應(yīng)該繳納的稅款是一個(gè)常量。固定稅收成本可以稱為企業(yè)的最優(yōu)納稅成本，是企業(yè)在最優(yōu)納稅籌劃方案下向國(guó)家繳納的稅收金額，也就是企業(yè)所承擔(dān)的最小稅賦。
2、變動(dòng)稅收成本。從數(shù)量上來看，可以解釋為企業(yè)所承擔(dān)的正常稅收負(fù)擔(dān)和固定稅收負(fù)擔(dān)的差額。其產(chǎn)生原因可能是納稅籌劃方案存在著缺陷，或者是不能選擇最優(yōu)方案而多支付的成本。稅收成本出現(xiàn)變化的原因，可能是出于對(duì)管理成本和機(jī)會(huì)損失成本的考慮，也可能是在納稅籌劃過程中存在著失誤。
3、納稅風(fēng)險(xiǎn)成本。其產(chǎn)生原因是選擇某項(xiàng)納稅籌劃方案可能發(fā)生的損失，并且與方案的不確定性呈正相關(guān)。方案越不確定，越有可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)成本。具體成本包括稅收滯留金、罰款、聲譽(yù)損失成本等等。
4、納稅管理成本。它是指在繳納稅款的時(shí)候，所支付的辦稅費(fèi)用、稅務(wù)費(fèi)用等等。企業(yè)在納稅的時(shí)候，由于以下影響可能發(fā)生納稅管理成本：申報(bào)納稅而出現(xiàn)的辦公費(fèi)；購(gòu)置計(jì)算機(jī)、報(bào)稅機(jī)而發(fā)生的費(fèi)用；向稅務(wù)事務(wù)所進(jìn)行咨詢、委托稅務(wù)師辦理納稅等事情而需要繳納的中介費(fèi)用；配合稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查和指導(dǎo)，接待稅務(wù)相關(guān)人員而發(fā)生的費(fèi)用。
四、企業(yè)納稅籌劃成本的控制途徑
為了降低納稅籌劃成本，促進(jìn)企業(yè)減輕稅負(fù)的目的順利實(shí)現(xiàn)，提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益，筆者認(rèn)為在實(shí)際工作中，可以采取以下策略來控制納稅籌劃成本。
1、區(qū)分成本性質(zhì)，努力降低籌劃成本。納稅籌劃成本不同，其性質(zhì)也不僅相同，應(yīng)該根據(jù)不同性質(zhì)采取相應(yīng)的規(guī)避措施。納稅籌劃成本當(dāng)中，有的可以采用適當(dāng)?shù)姆绞絹硪?guī)避，有的則必然發(fā)生，不能規(guī)避。因此，應(yīng)該區(qū)分不同性質(zhì)的成本，對(duì)于可能發(fā)生的成本，應(yīng)該減少其發(fā)生的可能性。對(duì)于必然發(fā)生的成本，應(yīng)該采取相應(yīng)的措施，努力降低其成本。
2、堅(jiān)持成本效益原則，強(qiáng)化納稅籌劃。在籌劃納稅方案的時(shí)候，不能僅僅考慮降低納稅成本，忽略其它費(fèi)用的增加或減少。在進(jìn)行決策的時(shí)候，應(yīng)該綜合考慮多方面因素，確定方案的實(shí)施能否為企業(yè)帶來效益，遵循成本效益原則，保證納稅籌劃目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。任何方案的實(shí)施，在給企業(yè)帶來利益的同時(shí)，也會(huì)發(fā)生其他的額外成本，只有發(fā)生的額外成本小于收益的時(shí)候，納稅籌劃方案才是合理的。
3、政企相互協(xié)同，減少納稅管理成本。企業(yè)管理成本的發(fā)生彈性很大，如果采取適當(dāng)?shù)拇胧鶗?huì)降低管理成本。為了降低管理成本，必須加強(qiáng)企業(yè)、稅收部門、其它相關(guān)部門的聯(lián)系和溝通，發(fā)揮相互之間的合力。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)的發(fā)展和進(jìn)步，企業(yè)能夠自動(dòng)處理各種繳納稅費(fèi)的信息，并能夠進(jìn)行實(shí)時(shí)繳納稅費(fèi)。現(xiàn)代信息技術(shù)的運(yùn)用，不僅能夠減少企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)辦稅的麻煩，還能夠打破繳稅的時(shí)間、地點(diǎn)的限制，降低企業(yè)辦稅費(fèi)用，減輕辦稅的勞動(dòng)強(qiáng)度，將來值得進(jìn)一步推廣和運(yùn)用。
4、提高人員執(zhí)業(yè)能力，控制納稅風(fēng)險(xiǎn)成本。一方面，應(yīng)該注重提高財(cái)會(huì)人員的職業(yè)判斷能力，當(dāng)面臨不確定性的事情的時(shí)候，財(cái)會(huì)人員應(yīng)該按照相關(guān)的規(guī)則，根據(jù)自身的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)某一事項(xiàng)進(jìn)行準(zhǔn)確的分析、判斷、選擇和決策。統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，使得財(cái)會(huì)人員具有很大選擇和判斷余地，因此，財(cái)會(huì)人員必須不斷提高自己的綜合素質(zhì)，提高分析、決策、選擇、判斷能力，為企業(yè)提供準(zhǔn)確、合法、完整的會(huì)計(jì)信息。另一方面，提高辦稅人員的業(yè)務(wù)技能，增強(qiáng)納稅觀念，嚴(yán)格按照稅法辦稅，提高稅收管理水平，避免因辦稅人員工作失誤而導(dǎo)致企業(yè)納稅成本增加。
五、結(jié)束語
總之，企業(yè)納稅籌劃過程中不可避免的會(huì)有相應(yīng)的成本發(fā)生，其成本構(gòu)成是多方面的。今后在實(shí)際工作中，我們需要知道這些成本的構(gòu)成，并根據(jù)實(shí)際情況采取相應(yīng)的控制策略，盡量降低納稅籌劃成本，提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益。
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關(guān)鍵詞：納稅籌劃；納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)；改進(jìn)措施
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）13-0132-02
一、中國(guó)企業(yè)納稅籌劃發(fā)展現(xiàn)狀
（一）納稅意識(shí)淡薄，觀念陳舊
中國(guó)企業(yè)納稅意識(shí)普遍淡薄，很少有企業(yè)愿意主動(dòng)納稅，沒有意識(shí)到納稅的重要性和偷稅、漏稅的嚴(yán)重性。中國(guó)納稅籌劃起步較晚，公開納稅籌劃理論研究和實(shí)務(wù)運(yùn)作從20世紀(jì)90年代后半期才開始，納稅籌劃目前并沒有被中國(guó)企業(yè)普遍接受，許多企業(yè)不理解納稅籌劃的真正意義，認(rèn)為納稅籌劃就是偷稅、漏稅，對(duì)納稅籌劃認(rèn)識(shí)不夠全面。
（二）納稅籌劃目標(biāo)不明確，只考慮眼前利益
國(guó)外理論與實(shí)踐都普遍認(rèn)為，納稅籌劃應(yīng)該實(shí)現(xiàn)三個(gè)目標(biāo)：（1）降低納稅成本；（2）減少納稅風(fēng)險(xiǎn)；（3）實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)；而中國(guó)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃還僅僅停留在“少交稅”的低級(jí)水平，并沒有將納稅籌劃與企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，財(cái)務(wù)目標(biāo)結(jié)合起來，納稅籌劃目標(biāo)不明確，納稅籌劃被當(dāng)做一個(gè)獨(dú)立的事項(xiàng)，缺乏整體性考慮，只考慮眼前利益。
（三）稅務(wù)制度不健全，市場(chǎng)化程度不高
由于納稅籌劃在中國(guó)起步較晚，因此缺少相關(guān)方面的人才，中國(guó)企業(yè)納稅籌劃還停留在低級(jí)水平。要進(jìn)行納稅籌劃必須要有熟悉中國(guó)稅收制度和立法意圖的高素質(zhì)的專門人才，但許多企業(yè)并不具備這一關(guān)鍵條件，只有通過成熟的中介機(jī)構(gòu)稅務(wù)，才能有效地進(jìn)行納稅籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目的。
二、中國(guó)企業(yè)納稅籌劃面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)
（一）政策風(fēng)險(xiǎn)
總體看，政策風(fēng)險(xiǎn)可分為政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。在一個(gè)國(guó)家內(nèi)不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡會(huì)促使地方政府開展激烈的稅收競(jìng)爭(zhēng)，政策差異比較明顯，如果納稅人不把握好尺度也會(huì)加大政策選擇的風(fēng)險(xiǎn)。政策變化風(fēng)險(xiǎn)是指政策時(shí)效的不確定性。該種風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要是由于在納稅籌劃方案的實(shí)施過程中國(guó)家根據(jù)國(guó)際市場(chǎng)的發(fā)展趨勢(shì)對(duì)現(xiàn)有的政策作出調(diào)整所致。
（二）稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)
稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是指具備稅收?qǐng)?zhí)法資格的稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員在履行稅收管理職責(zé)過程中，未按照或者未完全按照法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定實(shí)施執(zhí)法行為，為履行或者未完全履行法定職責(zé)，致使國(guó)家和稅收管理相對(duì)人的合法權(quán)益受到損害，依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的行政和法律后果的情形。
（三）意識(shí)形態(tài)風(fēng)險(xiǎn)
納稅籌劃是一項(xiàng)具有度科學(xué)性、綜合性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，要使納稅籌劃有效地進(jìn)行需要籌劃人員全面地掌握和綜合地運(yùn)用會(huì)計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)以及投資等相關(guān)知識(shí)，并且在面臨籌劃方案的選擇，以及如何實(shí)施籌劃方案，完全取決于籌劃人的主觀判斷。如果籌劃人對(duì)財(cái)會(huì)、稅收業(yè)務(wù)不夠熟悉或理解存在偏差的話，就會(huì)導(dǎo)致納稅籌劃活動(dòng)面臨風(fēng)險(xiǎn)。
（四）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)
納稅籌劃是對(duì)企業(yè)未來行為的一種預(yù)先安排，具有很強(qiáng)的計(jì)劃性和前瞻性，它的制定都是在一定的時(shí)間內(nèi)以一定的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為載體的，具有較強(qiáng)的針對(duì)性。一旦籌劃方案付諸實(shí)施就會(huì)限制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，產(chǎn)生“鎖定效應(yīng)”，約束企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)期限等幾個(gè)某一方面的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而影響著其余人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)本身的靈活性。這就使得企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化對(duì)納稅籌劃的效益有較大的影響，有時(shí)還會(huì)直接導(dǎo)致納稅籌劃的失敗。
三、針對(duì)中國(guó)納稅籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)提出具體的改進(jìn)措施
（一）密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)
準(zhǔn)確理解和把握稅收政策是開展納稅籌劃、設(shè)計(jì)籌劃方案的基本前提，也是納稅籌劃的關(guān)鍵。但是，目前中國(guó)稅制建設(shè)還不完善，稅收政策層次多、數(shù)量大、變化快、掌握起來非常困難。針對(duì)這種情況，企業(yè)應(yīng)該建立稅收信息資源庫(kù)，對(duì)適用的政策進(jìn)行歸類、整理、存檔，并跟蹤政策變化，靈活運(yùn)用。
（二）營(yíng)造良好的稅企關(guān)系
納稅籌劃方案是否合法的最終認(rèn)定權(quán)掌握在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)手中，為了取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和信任，避免產(chǎn)生誤會(huì)，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)建立與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通的渠道，并維持其暢通無阻，營(yíng)造良好的稅企關(guān)系。比如，在進(jìn)行重大的納稅籌劃行動(dòng)時(shí)，應(yīng)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢相關(guān)的稅收法則，聽取來自稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見和建議；在享受稅務(wù)優(yōu)惠政策方面，如果屬于“球”政策要爭(zhēng)取省級(jí)稅務(wù)局、地方政府的支持，并積極創(chuàng)造條件盡量適用優(yōu)惠政策，還要多與稅務(wù)人員溝通，盡量對(duì)相關(guān)問題作出有利的解釋。
（三）樹立正確、合法的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
作為企業(yè)，應(yīng)該建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，不過，僅僅意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的存在是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，各相關(guān)企業(yè)還應(yīng)充分利用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學(xué)、快捷、方便的納稅籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)納稅籌劃過程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，立即向籌劃者或者經(jīng)營(yíng)者示警，并尋找風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源，使籌劃者或經(jīng)營(yíng)者能夠有的放矢，對(duì)癥下藥，制定有效的措施，及時(shí)遏制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
（四）綜合衡量納稅籌劃方案
企業(yè)開展納稅籌劃工作時(shí)應(yīng)綜合考慮，全面權(quán)衡，不能為籌劃而籌劃。應(yīng)充分考慮企業(yè)的整體投資和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，遵從“企業(yè)價(jià)值最大化”原則，既不能局限于個(gè)別稅種，也不能僅僅著眼于節(jié)稅。如果有多種籌劃方案可供選擇，最優(yōu)的方案應(yīng)該是整體利益最大的方案，而非稅負(fù)最輕的方案。并且應(yīng)該貫徹成本效益原則，充分考慮籌劃方案在實(shí)施過程中的相關(guān)管理成本。
四、結(jié)論
總體來講，納稅籌劃是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因有外部原因，也有內(nèi)部原因。企業(yè)應(yīng)在分析整體環(huán)境的情況下，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)管理理論對(duì)各個(gè)相關(guān)方在征納中的主導(dǎo)性進(jìn)行分析，根據(jù)實(shí)際情況對(duì)納稅籌劃時(shí)時(shí)監(jiān)控與評(píng)價(jià)，盡早改進(jìn)納稅籌劃方案，取得企業(yè)的最大收益。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅；納稅籌劃；對(duì)策
納稅籌劃亦稱稅收籌劃或稅務(wù)籌劃。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，納稅籌劃對(duì)納稅人是耳熟能詳；而在我國(guó)，則處于初始階段，人們對(duì)此有極大的興趣，但又似乎心有所忌。本人通過深入學(xué)習(xí)認(rèn)為：納稅籌劃是納稅人依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法，在遵守稅法的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，自行或通過中介機(jī)構(gòu)的幫助，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化而對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等涉稅活動(dòng)進(jìn)行事先設(shè)計(jì)和謀劃的過程。
所得稅籌劃對(duì)于企業(yè)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)作具有重大的作用，如何進(jìn)行科學(xué)、有效地籌劃成為企業(yè)的一大問題。因此，本文針對(duì)此種情況，在企業(yè)所得稅籌劃策略上提出了若干對(duì)策。
一、企業(yè)所得稅籌劃應(yīng)從整體考慮
整體意識(shí)是指對(duì)納稅人而言，納稅籌劃的根本目的是稅后財(cái)務(wù)利益最大化，而不僅僅是少納稅金，這是因?yàn)榧{稅籌劃的目標(biāo)必須服從納稅人整個(gè)財(cái)務(wù)計(jì)劃、企業(yè)計(jì)劃這些整體目標(biāo)。一種稅少納了，另一種稅可能要多納，整體稅負(fù)不一定降低；整體納稅支出最小化的方案不一定是使納稅人稅后財(cái)務(wù)利益最大化的方案；納稅籌劃不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財(cái)務(wù)利益和短期利益，還要考慮納稅人未來的財(cái)務(wù)利益和長(zhǎng)期利益；不僅要考慮納稅人的稅后財(cái)務(wù)利益最大化，而且還要盡量使納稅人因此承擔(dān)的各種風(fēng)險(xiǎn)降到最低。總之，納稅籌劃只有從納稅人財(cái)務(wù)計(jì)劃、企業(yè)計(jì)劃這些整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策才能真正達(dá)到目的。
同時(shí)，進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃，納稅人就必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)確把握從事的業(yè)務(wù)過程和環(huán)節(jié)，對(duì)投資、理財(cái)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排。只有存在可籌劃空間，納稅人才可以選擇較低的稅負(fù)，取得最大的財(cái)務(wù)利益；只有納稅人有進(jìn)行納稅籌劃的內(nèi)在動(dòng)力，國(guó)家才可用有差別的稅收待遇，從利益上引導(dǎo)納稅人對(duì)自己的投資、理財(cái)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)朝著國(guó)家鼓勵(lì)的方向做出規(guī)劃、設(shè)計(jì)，從而實(shí)現(xiàn)國(guó)家調(diào)控政策。
二、加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃的法律規(guī)范了解
納稅籌劃需要對(duì)稅收法律、法規(guī)、政策全面、深入的理解和將企業(yè)本身的資金實(shí)力、技術(shù)水平、市場(chǎng)狀況、財(cái)務(wù)核算等密切聯(lián)系起來加以綜合考慮，任何一個(gè)環(huán)節(jié)和方面的偏差都會(huì)對(duì)納稅籌劃的整體產(chǎn)生直接影響，而做出籌劃的企業(yè)和稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的籌劃目的、方向和具體的籌劃過程則起著至關(guān)重要的作用。因此，必須對(duì)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的籌劃行為加以嚴(yán)格規(guī)范。一方面，應(yīng)從稅法上明確規(guī)范。在對(duì)企業(yè)納稅籌劃的認(rèn)定上往往會(huì)出現(xiàn)分歧，企業(yè)認(rèn)為是納稅籌劃，而稅務(wù)機(jī)關(guān)則認(rèn)定為避稅，甚至是偷稅，容易發(fā)生稅務(wù)行政復(fù)議和訴訟。而在復(fù)議和訴訟過程中，因缺乏具體可操作的法律依據(jù)，致使最后的判決、裁決難以使雙方信服。因此，必須對(duì)己發(fā)現(xiàn)的有關(guān)稅法的模糊、不明確之處進(jìn)行修訂，并在實(shí)踐過程中不斷完善，避免因?qū)Χ惙ǖ碾S意理解而使納稅籌劃偏離稅法制定的初衷，給稅務(wù)部門、稅務(wù)機(jī)構(gòu)、企業(yè)提供一個(gè)判斷是否屬于正確籌劃的標(biāo)準(zhǔn)，以積極引導(dǎo)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的籌劃行為，減少國(guó)家稅款的非正常損失。另一方面，應(yīng)從責(zé)任追究上加強(qiáng)規(guī)范。國(guó)家應(yīng)通過法律責(zé)任的追究，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)和稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)行為的約束。企業(yè)通過稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的納稅籌劃若發(fā)生了嚴(yán)重的違法行為，除企業(yè)受到嚴(yán)厲懲處外，稅務(wù)機(jī)構(gòu)受影響的不應(yīng)僅僅是信譽(yù)，更應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任，這樣才能增強(qiáng)其依法籌劃的自覺性和主動(dòng)性，盡可能為企業(yè)提供合理、合法的納稅籌劃。
三、進(jìn)行必要的企業(yè)所得稅籌劃成本效益分析
納稅籌劃活動(dòng)自身會(huì)產(chǎn)生成本，如進(jìn)行納稅籌劃的人員的人力成本，了解與納稅籌劃相關(guān)的信息所花費(fèi)的成本等，企業(yè)一定要使這些成本的金額小于采用納稅籌劃節(jié)約下來的稅款的金額，納稅籌劃才有必要進(jìn)行。一般企業(yè)可由自己設(shè)立專門的部門進(jìn)行納稅籌劃或聘請(qǐng)外部專業(yè)的納稅籌劃顧問，企業(yè)到底選用哪種方式應(yīng)遵循成本一效益原則。如果選擇外部納稅籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)，優(yōu)點(diǎn)是他們的信息資源優(yōu)勢(shì)與人力資源優(yōu)勢(shì)以及同稅務(wù)機(jī)關(guān)建立的良好的工作關(guān)系，為納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)建立起良好的溝通，企業(yè)無須維持內(nèi)部的專業(yè)人員，納稅籌劃成本低，但缺點(diǎn)是不能及時(shí)處理企業(yè)納稅籌劃方面的中小問題。而選擇使用企業(yè)內(nèi)部人員進(jìn)行納稅籌劃，優(yōu)點(diǎn)是企業(yè)內(nèi)部人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部各情祝非常熟悉，可以隨時(shí)對(duì)納稅籌劃方案修改和執(zhí)行進(jìn)行管理和控制，缺點(diǎn)是對(duì)納稅籌劃中出現(xiàn)的問題由會(huì)計(jì)、老板還是專業(yè)籌劃人士誰負(fù)責(zé)或如何協(xié)調(diào)，相對(duì)聘請(qǐng)外部納稅籌劃專門機(jī)構(gòu)來說，成本較高。企業(yè)應(yīng)該在納稅籌劃開始前就對(duì)該選擇外部納稅籌劃專業(yè)機(jī)構(gòu)還是啟用企業(yè)內(nèi)部人員的成本進(jìn)行測(cè)算，做出適合本企業(yè)自身情況的選擇。做出納稅籌劃方案后，要對(duì)所有的籌劃方案進(jìn)行比較，選擇收益成本比最大的方案。
總之，企業(yè)所得稅納稅籌劃應(yīng)以系統(tǒng)的觀點(diǎn)，從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)，服從并服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略，并以“稅后收益最大化”為目標(biāo)；傳統(tǒng)的企業(yè)所得稅納稅籌劃以“稅負(fù)最輕”或“納稅最小化”為目標(biāo)，由于沒有考慮非稅收成本，可能使得籌劃方案的采納雖然降低了稅負(fù)，但其他非稅成本增加并可能超過稅負(fù)的降低數(shù)額，因而與企業(yè)價(jià)值最大化背離，也就可能與企業(yè)戰(zhàn)略背離。由于納稅籌劃是一門涉及會(huì)計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)管理、法學(xué)、企業(yè)管理等諸多學(xué)科的邊緣性學(xué)科，要綜合運(yùn)用起來，確實(shí)對(duì)知識(shí)素養(yǎng)和能力水平要求很高，加上筆者學(xué)術(shù)水平有限，社會(huì)實(shí)際工作少，對(duì)本文中所述的觀點(diǎn)及分析，可能有諸多欠妥之處，以上不足都需要在未來作進(jìn)一步的研究和完善。
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關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì) 納稅籌劃 理論 研究
一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究
稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)對(duì)稅務(wù)籌劃、納稅申報(bào)和稅金核算的一種系統(tǒng)性會(huì)計(jì)方式。稅務(wù)會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的自然延伸，是稅收法規(guī)的日益復(fù)雜化的自然產(chǎn)物。在我國(guó)，由于種種因素的影響，導(dǎo)致大部分企業(yè)中的稅務(wù)會(huì)計(jì)仍未建立起一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，未能從管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中延伸出來。目前，我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論還遠(yuǎn)遠(yuǎn)未達(dá)到成熟的階段，在稅務(wù)會(huì)計(jì)上還存在不少基本問題。以下就根據(jù)相關(guān)資料，對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論進(jìn)行分析研究。
（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)
企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要受到兩方面因素影響：國(guó)家稅法的總體目標(biāo)；企業(yè)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)理論、技術(shù)水平。其中，國(guó)家稅法的總體目標(biāo)是通過法律手段促使全體社會(huì)人員平等納稅，從而保證國(guó)家財(cái)政收入。隨著稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展，稅務(wù)會(huì)計(jì)的不能只是為了反映出納稅人的納稅情況，而應(yīng)該提高稅務(wù)會(huì)計(jì)的水平，對(duì)稅務(wù)進(jìn)行有效籌劃，以更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)納稅。綜上所述，可以總結(jié)出稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為納稅企業(yè)和稅務(wù)管理局提供有利于決策的信息，以對(duì)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而使以后納稅管理工作的決策和籌劃更具質(zhì)量和效率。
（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能
稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能主要包括兩方面：
1、貫徹稅法
稅務(wù)會(huì)計(jì)是集會(huì)計(jì)核算和稅法于一身的特殊會(huì)計(jì)方式，因此在運(yùn)用稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行核算時(shí)，必須以稅法為根據(jù)，對(duì)企業(yè)賬務(wù)進(jìn)行必要的調(diào)整。企業(yè)貫徹稅法，有利于增強(qiáng)社會(huì)的納稅意識(shí)。
2、稅務(wù)籌劃
在貫徹稅法的前提下，納稅企業(yè)分別通過對(duì)資金投入、經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)、利潤(rùn)分配和破產(chǎn)清算等方面的稅務(wù)籌劃，務(wù)求尋求找到更好的節(jié)稅方式，盡可能將企業(yè)的納稅成本降低，維護(hù)納稅企業(yè)的合法權(quán)益。
（三）稅務(wù)會(huì)計(jì)的環(huán)境因素
企業(yè)的外部環(huán)境因素，對(duì)于企業(yè)來說是不可控的因素，與稅務(wù)會(huì)計(jì)工作是密切相關(guān)的，在對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)各影響因素中起決定性作用。雖然環(huán)境因素對(duì)企業(yè)來說是不可控制，但不代表可以忽視它的存在，為了保證稅務(wù)會(huì)計(jì)的合理性，我們?cè)诙悇?wù)會(huì)計(jì)時(shí)必須要把環(huán)境因素算進(jìn)考慮因素中。其中對(duì)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)影響較大的環(huán)境因素主要有：
1、 經(jīng)濟(jì)條件
經(jīng)濟(jì)條件具有一定的穩(wěn)定性，只有小部分經(jīng)濟(jì)條件是變動(dòng)比較頻繁的，如通脹率、稅率高低、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、供求關(guān)系等，其他經(jīng)濟(jì)條件都能在一段時(shí)間內(nèi)保持不變或變動(dòng)較小。
2、法律制度
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，稅收產(chǎn)生的主體和客體的關(guān)系以及權(quán)利義務(wù)均受到法律制度，尤其是稅法的約束。在對(duì)法律制度有足夠重視的同時(shí)，也不可忽略行政規(guī)范的作用。
3、政府行為
政府行為無論大小，都具有強(qiáng)烈的權(quán)威性，對(duì)企業(yè)納稅決策的各個(gè)方面都有直接的影響。
（四）稅制會(huì)計(jì)與稅務(wù)結(jié)構(gòu)
稅務(wù)會(huì)計(jì)的形式和內(nèi)容主要由國(guó)家的稅法和稅制結(jié)構(gòu)決定。稅制結(jié)構(gòu)是指國(guó)家稅收體系的整體布局和總體結(jié)構(gòu)，其結(jié)構(gòu)受國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制等條件所制約。稅制結(jié)構(gòu)的類型根據(jù)國(guó)家開征稅種的數(shù)量和種類，可分為單一稅制和復(fù)合稅制，由于單一稅制僅僅是以一種稅種為對(duì)象設(shè)置稅制，制度缺乏彈性和實(shí)用性，難以滿足企業(yè)財(cái)政的實(shí)際需要，所以復(fù)合稅制受到各國(guó)廣泛使用。而常見的稅種主要分為以下兩類：按稅收的對(duì)象來分，有財(cái)產(chǎn)稅、商品稅、資源稅、所得稅、行為稅等；按稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與否來分，可分為直接稅和間接稅。直接稅是向個(gè)人或企業(yè)直接征收的，主要為所得稅，間接稅則是對(duì)商品或服務(wù)間接征收的，主要為增值稅。我國(guó)的稅制是以增值稅為主的復(fù)合稅制，因此要重視對(duì)增值稅會(huì)計(jì)的核算，但同時(shí)也絕不能忽視對(duì)其他稅收的會(huì)計(jì)質(zhì)量，稅務(wù)會(huì)計(jì)的范圍應(yīng)該盡可能囊括稅制結(jié)構(gòu)中的每個(gè)稅種。
二、納稅籌劃的理論研究
納稅籌劃就是指通過對(duì)企業(yè)中的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，為達(dá)到節(jié)稅目而制作的一套納稅方案。以下就對(duì)現(xiàn)時(shí)的納稅籌劃理論進(jìn)行分析研究。
（一）納稅籌劃績(jī)效分析
納稅籌劃的績(jī)效分析，廣義上是指通過對(duì)納稅籌劃的過程及其結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出對(duì)影響納稅籌劃的因素，分析納稅籌劃是否達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)，從而對(duì)納稅籌劃的操作過程進(jìn)行有效的調(diào)整、改進(jìn)。而狹義上的納稅籌劃績(jī)效分析，是指通過對(duì)影響納稅籌劃的因素進(jìn)行定量和定性的分析，對(duì)已實(shí)施的納稅籌劃方案的實(shí)施效果進(jìn)行評(píng)價(jià)分析，以便在日后更好地對(duì)納稅籌劃方案進(jìn)行挑選。
（二）納稅籌劃的顯性成本與隱性成本
進(jìn)行納稅籌劃的成本可分為顯性成本和隱性成本，其中顯性成本比較顯而易見，從企業(yè)的財(cái)務(wù)開資中直接體現(xiàn)出來。一般來說，顯性成本主要是指企業(yè)為研究、設(shè)定納稅籌劃方案的費(fèi)用，除此之外還有對(duì)從事納稅籌劃的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)的相關(guān)費(fèi)用等。納稅籌劃的隱性成本，相對(duì)于顯性成本，成本體現(xiàn)不明顯，因此往往無法或難以被人們發(fā)現(xiàn)。隱性成本主要是指正常應(yīng)稅項(xiàng)目與有稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目之間的稅前收益率的差距。
（三）企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及其防范
納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)單來說就是在納稅籌劃中存在因某種原因而導(dǎo)致失敗并要因此付出代價(jià)的機(jī)會(huì)。由于納稅籌劃的決策具有時(shí)效性，加上企業(yè)外部環(huán)境等因素的復(fù)雜多變，使納稅籌劃具有較大的不確定性，隱藏著一定的風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的形式表現(xiàn)幾種：意識(shí)形態(tài)風(fēng)險(xiǎn)，是指由于征收雙方對(duì)于納稅統(tǒng)籌的目標(biāo)、效果等方面的認(rèn)識(shí)不同所引起的風(fēng)險(xiǎn)，納稅籌劃應(yīng)當(dāng)具有合法性，但在實(shí)務(wù)操作中，納稅人往往對(duì)納稅籌劃抱有過高的期望值，有的時(shí)候?qū)⒓{稅籌劃與逃稅、漏稅、欠稅混為一談，納稅籌劃針對(duì)的是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為或個(gè)人家庭的理財(cái)行為，籌劃方案的確定與具體實(shí)施都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入其中；經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)，主要是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所面臨的由于管理、市場(chǎng)與技術(shù)變化等引起的種種風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須符合所選稅收政策的要求，這些要求對(duì)企業(yè)某些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成約束，從而影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的靈活性，如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)本身發(fā)生重大變化，那么相應(yīng)的納稅籌劃勢(shì)必受到重要影響，很可能出現(xiàn)與原來預(yù)期相悖的結(jié)果，不僅沒有減輕企業(yè)的稅負(fù)，反而加重了企業(yè)的稅負(fù)；政策性風(fēng)險(xiǎn)，納稅籌劃建立在對(duì)現(xiàn)行及未來稅收政策的合理預(yù)期的基礎(chǔ)上，國(guó)家稅收政策或其他相關(guān)政策的變化勢(shì)必會(huì)對(duì)籌劃者納稅籌劃方案的選擇和確定產(chǎn)生重要影響，這種風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要是籌劃者對(duì)政策認(rèn)識(shí)不足、理解不透、把握不準(zhǔn)所致。籌劃者自認(rèn)為實(shí)施的行為符合國(guó)家的政策精神，但實(shí)際上違反了國(guó)家的法律、法規(guī)。因此，為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，及時(shí)調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。
納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和個(gè)人家庭理財(cái)帶來重大損失，所以對(duì)其進(jìn)行防范與管理非常有必要，面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的類型及產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施，預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，從以下幾個(gè)方面進(jìn)行防范和管理：樹立籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立科學(xué)的納稅籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)籌劃過程中潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，納稅籌劃預(yù)警系統(tǒng)的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)包括國(guó)家稅收政策變化、企業(yè)銷售收入增減變化、企業(yè)利潤(rùn)增減變化、企業(yè)重大事項(xiàng)進(jìn)展及規(guī)劃調(diào)整等信息；隨時(shí)追蹤政策變化信息，及時(shí)、全面掌握國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)動(dòng)態(tài)變化，近年來，在稅制大框架不變的前提下，國(guó)家對(duì)稅收政策細(xì)則作出了很多調(diào)整，隨著稅法不斷完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)管理越來越精細(xì)規(guī)范，加大了納稅人進(jìn)行納稅籌劃的難度，因此應(yīng)對(duì)納稅籌劃方案保持適當(dāng)?shù)撵`活性；統(tǒng)籌安排，綜合衡量，降低系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，防止納稅籌劃行為因顧此失彼而造成企業(yè)總體利益下降，如果有多種方案可供選擇，最優(yōu)的方案應(yīng)是使企業(yè)整體利益最大的方案，而非稅負(fù)最輕的方案，對(duì)于那些綜合性較強(qiáng)，與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務(wù)，應(yīng)共同謀劃，以提高納稅籌劃的規(guī)范性和合理性降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
三、結(jié)束語
本文通過對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)和納稅籌劃的理論研究，目的是提高人們對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)和納稅籌劃的重視，提高企業(yè)財(cái)務(wù)的稅務(wù)工作水平，從而提高稅務(wù)會(huì)計(jì)和納稅籌劃的質(zhì)量，進(jìn)一步提高與企業(yè)戰(zhàn)略的協(xié)調(diào)性，保證平等納稅的情況下幫助企業(yè)減低納稅上的開支，更好地達(dá)到節(jié)稅的目的。
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關(guān)鍵詞：納稅籌劃；財(cái)務(wù)管理；企業(yè)
隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，納稅籌劃越來越成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。企業(yè)通過納稅籌建活動(dòng)不僅能提高企業(yè)受益，還能提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，從而更好地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
1.財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃的意義
納稅籌劃可以減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。通過實(shí)施納稅籌劃，企業(yè)以一種合理合法的手段實(shí)現(xiàn)稅收的減少。與此同時(shí)，可以使企業(yè)合理利用剩余資金，降低企業(yè)償債能力下降情況的出現(xiàn)，從而提高企業(yè)的盈利能力。
通過納稅籌劃可以提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)力，從而提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平。要使納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中得到合理的運(yùn)用，需要高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員和高效率的財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)人員要有足夠的專業(yè)知識(shí)，熟悉稅法，按照稅法的要求進(jìn)行設(shè)賬記賬，從而進(jìn)行科學(xué)的納稅籌劃；其次，納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要因素，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理財(cái)務(wù)、決策之前進(jìn)行科學(xué)的納稅籌劃有利于企業(yè)制定正確的決策，使企業(yè)能夠正常、合理、合法、高效的運(yùn)行。
納稅籌劃有利于與經(jīng)濟(jì)全球化接軌，更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化。當(dāng)今世界是一個(gè)開放的世界，跨國(guó)公司、跨國(guó)企業(yè)的數(shù)量日益增多，跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益頻繁，納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的高級(jí)應(yīng)用，通過納稅籌劃使企業(yè)能夠更好地做出決策。
納稅籌劃有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的因素并不是單一的，從廣義上來講它受外部環(huán)境因素和內(nèi)部管理因素兩方面的影響。既企業(yè)的財(cái)務(wù)管理環(huán)境和企業(yè)的融資決策、投資決策和分配股利決策等。企業(yè)通過納稅籌劃，得到最優(yōu)的稅收方案，提高企業(yè)受益，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。
納稅籌劃有利于企業(yè)資源的優(yōu)化配置。通過納稅籌劃，可以使企業(yè)為了免于在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中淘汰而不斷調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)資源優(yōu)化配置，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。再者，企業(yè)可以根據(jù)稅法的規(guī)定，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模及范圍，提高工作人員素質(zhì)，加大對(duì)設(shè)備的投資力度，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。
2.財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃的四個(gè)方面
2.1籌資
籌資活動(dòng)的目標(biāo)就是在資金成本最低的情況下籌集到足夠數(shù)額的資金。企業(yè)籌資可以通過財(cái)政資金、金融機(jī)構(gòu)信貸資金、企業(yè)自我積累、企業(yè)間接自我拆借、企業(yè)內(nèi)部集資、發(fā)行債券、股票投資、商業(yè)信用投資、租賃籌資等多種渠道來滿足企業(yè)的資金需求。
籌資活動(dòng)中納稅籌劃可分為三個(gè)步驟：一是確定企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，既指企業(yè)籌集的負(fù)債資本和權(quán)益資本的比例關(guān)系。合理的企業(yè)資本結(jié)構(gòu)可以使企業(yè)在不違反國(guó)家政策的情況下實(shí)現(xiàn)資金的籌措；二是運(yùn)用租賃籌資，企業(yè)減輕稅負(fù)的重要方法之一就是租賃，通過租賃籌資，可以使企業(yè)迅速籌集資金，保存企業(yè)的舉債能力；三是處理借款費(fèi)用，既指企業(yè)因借款所導(dǎo)致的利息、折舊等的兌換差額。所以，企業(yè)可以在保證借款費(fèi)用穩(wěn)定的前提下加大計(jì)入費(fèi)用化的金額，使企業(yè)可以更好地節(jié)稅從而獲得節(jié)稅收益。
2.2投資
稅負(fù)的多少，將會(huì)嚴(yán)重影響的企業(yè)的投資決策。企業(yè)投資可以分為直接投資和間接投資。直接投資是如購(gòu)置設(shè)備、興建工廠、開辦商店等直接把資金投入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的投資，間接投資是對(duì)股票等金融資產(chǎn)的投資。由于直接投資和間接投資的收益性和風(fēng)險(xiǎn)性的不同，就需要企業(yè)在投資時(shí)對(duì)二者進(jìn)行理性選擇。
在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下國(guó)家政策的調(diào)整也給企業(yè)投資帶來了相應(yīng)的契機(jī)，企業(yè)應(yīng)抓住契機(jī)，充分利用國(guó)家的政策優(yōu)惠，擴(kuò)大投資的方向。
2.3經(jīng)營(yíng)
企業(yè)采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要內(nèi)容。企業(yè)通過合理的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的納稅籌劃。其一，在企業(yè)的采購(gòu)過程中，采購(gòu)企業(yè)通過將自營(yíng)運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)變?yōu)橥赓?gòu)運(yùn)費(fèi)來實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低。其二，在企業(yè)的生產(chǎn)過程中，企業(yè)可以通過生產(chǎn)產(chǎn)品的選擇和生產(chǎn)費(fèi)用核算方法的選擇來降低稅負(fù)。但生產(chǎn)費(fèi)用核算方法是多樣的，不同計(jì)算方法計(jì)入產(chǎn)品成本的份額也各不相同，從而使得企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和所得稅額不同。其三，在銷售過程中，由于我國(guó)稅法規(guī)定以增值稅為主的混合銷售一并交增值稅，所以企業(yè)可以通過合理安排應(yīng)稅貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)的比例，合理分配稅負(fù)，從而達(dá)到減少稅負(fù)的目的。
2.4利潤(rùn)分配
利潤(rùn)分配進(jìn)行納稅籌劃，就是對(duì)利潤(rùn)的控制，企業(yè)通過對(duì)處于利潤(rùn)優(yōu)惠臨界點(diǎn)的利潤(rùn)加以控制，并通過其他方法分散利潤(rùn)收入，達(dá)到減少稅收的目的。企業(yè)要充分利用國(guó)家對(duì)企業(yè)的優(yōu)惠政策，適當(dāng)控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量來獲取更大的節(jié)稅收益。
3.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃的作用
納稅籌劃從本質(zhì)上來說，就是在法律許可的范圍內(nèi)，對(duì)多種稅收方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，通過對(duì)企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)和利潤(rùn)分配等活動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。
由于納稅籌劃具有合法性、籌劃性、專業(yè)性、目的性、多維性等特點(diǎn)，它與避稅偷稅不同，在健全法律法規(guī)制度的前提之下，納稅籌劃可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)和國(guó)家之間的雙贏。企業(yè)通過自身的納稅籌劃能力來減輕稅負(fù)，是企業(yè)納稅人納稅意識(shí)的提高和納稅觀念轉(zhuǎn)變的表現(xiàn)，納稅籌劃使企業(yè)能夠在國(guó)家稅收法律的前提之下更好地增加自身的利潤(rùn)。同時(shí)這種變化實(shí)際上是與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平相適應(yīng)的。是國(guó)家正確引導(dǎo)企業(yè)發(fā)展的表現(xiàn)，也是社會(huì)意識(shí)進(jìn)步和國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展社會(huì)進(jìn)步的表現(xiàn)。
總之，在發(fā)展新常態(tài)的過程中，納稅籌劃是當(dāng)代企業(yè)中不可缺少的一種財(cái)務(wù)管理行為，納稅籌劃有利于完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重大意義。
⒖嘉南祝
關(guān)鍵詞： 企業(yè)并購(gòu)；納稅籌劃；問題；對(duì)策
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2013）16-0188-02
0 現(xiàn)狀
國(guó)外的納稅籌劃已經(jīng)被廣泛應(yīng)用。在我國(guó)，納稅籌劃雖然已經(jīng)得以應(yīng)用，但許多方面仍需加以改善，特別是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，企業(yè)并購(gòu)現(xiàn)象不斷涌現(xiàn)，納稅籌劃更需要科學(xué)化，系統(tǒng)化和制度化，這樣才能適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境，從而使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。
1 企業(yè)并購(gòu)的納稅籌劃存在的問題
1.1 對(duì)納稅籌劃缺乏重視 一方面，我國(guó)并購(gòu)方式比較單一。收購(gòu)企業(yè)支付對(duì)價(jià)的方式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或者二者的組合。其中，股權(quán)支付是指企業(yè)重組中購(gòu)買、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)的現(xiàn)金或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的方式。現(xiàn)金形式是我國(guó)企業(yè)并購(gòu)的主要資金方式。然而從納稅籌劃出發(fā)，現(xiàn)金并購(gòu)是不合理的。對(duì)于企業(yè)而言，現(xiàn)金支付是一筆不小的負(fù)擔(dān)，這就要求企業(yè)擁有雄厚的資金基礎(chǔ)。另外，如果企業(yè)采用現(xiàn)金支付，則需要確認(rèn)應(yīng)稅所得，從而計(jì)算企業(yè)所得稅，這就給企業(yè)的納稅籌劃帶來了不必要的麻煩。另一方面，按取得并購(gòu)標(biāo)的形式可以分為股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)，而無論是股權(quán)收購(gòu)還是資產(chǎn)收購(gòu)都可以進(jìn)行免稅收購(gòu)。但在我國(guó)，符合免稅并購(gòu)者卻在少數(shù)。可見，忽視并購(gòu)中的納稅籌劃現(xiàn)象嚴(yán)重。
1.2 并購(gòu)中納稅籌劃的方案不合理 根據(jù)相關(guān)規(guī)定，被并購(gòu)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)虧損在五年內(nèi)可以由并購(gòu)企業(yè)稅前彌補(bǔ)，所以很多企業(yè)會(huì)選擇虧損企業(yè)進(jìn)行并購(gòu)。然而，在信息不對(duì)稱的前提下，虧損企業(yè)擁有大量信息。一旦進(jìn)行并購(gòu)，虧損企業(yè)的并購(gòu)方難以了解被并購(gòu)方待售資產(chǎn)的質(zhì)量狀況。即使并購(gòu)方可以從并購(gòu)交易中獲得稅收利益，但在這個(gè)過程中仍然會(huì)產(chǎn)生大量成本，如信息搜集費(fèi)用，簽約費(fèi)用，資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用，信息披露成本，人員安置費(fèi)等。與在并購(gòu)稅收籌劃所節(jié)約的稅額相比，這些非稅成本是很高的，而且是否能使被并購(gòu)方虧損在五年內(nèi)彌補(bǔ)完，取決于并購(gòu)方是否有足夠的能力來彌補(bǔ)這些虧損，這就需要相關(guān)的納稅人進(jìn)行盈利預(yù)測(cè)，但這個(gè)過程也會(huì)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)許多企業(yè)在并購(gòu)中對(duì)盈利的預(yù)測(cè)不夠?qū)I(yè)化，使得籌劃風(fēng)險(xiǎn)大大提高，納稅籌劃方案不合理。
1.3 籌劃缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) 納稅籌劃是具有風(fēng)險(xiǎn)的。一方面，納稅籌劃存在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)存在的內(nèi)在因素。納稅籌劃的效果會(huì)受到許多因素的影響。另一方面，納稅籌劃存在外部風(fēng)險(xiǎn)。外部風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)自身無法控制的風(fēng)險(xiǎn)，通常包括政策風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)營(yíng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，納稅籌劃是在國(guó)家政策的基礎(chǔ)上進(jìn)行合法合理的節(jié)稅，因此政策風(fēng)險(xiǎn)是最主要的外部風(fēng)險(xiǎn)。政策風(fēng)險(xiǎn)是指政策選擇錯(cuò)誤而造成的經(jīng)濟(jì)損失，即企業(yè)并購(gòu)納稅籌劃行為與相關(guān)政策相違背，受到經(jīng)濟(jì)懲罰而蒙受的損失。國(guó)家或地區(qū)的稅收政策不是一成不變的，這種政策變化給企業(yè)并購(gòu)納稅籌劃帶來了風(fēng)險(xiǎn)，特別是涉及到較長(zhǎng)時(shí)間的納稅籌劃。企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)并購(gòu)規(guī)模是成正比的。一些企業(yè)缺乏規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，使得企業(yè)的利益受損。
2 企業(yè)并購(gòu)的納稅籌劃的改進(jìn)策略
2.1 加強(qiáng)對(duì)稅收政策的研究與掌握 現(xiàn)如今，很多企
業(yè)利用行業(yè)優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃。國(guó)家對(duì)需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)給予優(yōu)惠稅率。并購(gòu)不僅可以為那些無法依靠自身力量發(fā)展壯大的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)提供很好的發(fā)展機(jī)會(huì)，還可以為企業(yè)帶來優(yōu)惠的稅率。新所得稅法規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的企業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的規(guī)定。企業(yè)還可以利用目標(biāo)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和組織機(jī)構(gòu)形式進(jìn)行納稅籌劃。
2.2 優(yōu)化籌劃戰(zhàn)略 企業(yè)戰(zhàn)略納稅籌劃是為謀求企業(yè)稅收利益和實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略，發(fā)揮企業(yè)在納稅籌劃方面的優(yōu)勢(shì)。從戰(zhàn)略管理的角度，在分析企業(yè)內(nèi)外環(huán)境因素對(duì)企業(yè)納稅籌劃的影響的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)納稅計(jì)劃進(jìn)行全局性、長(zhǎng)期性和創(chuàng)造性的謀劃，并確保其執(zhí)行的過程。戰(zhàn)略并購(gòu)納稅籌劃將稅收的思想與并購(gòu)結(jié)合起來。對(duì)企業(yè)并購(gòu)和稅收進(jìn)行全局籌劃，要權(quán)衡籌劃成本與收益的關(guān)系，當(dāng)前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系，自身利益與雙方共贏的關(guān)系。
2.3 防范與控制企業(yè)并購(gòu)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 并購(gòu)會(huì)給企業(yè)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)，所以企業(yè)要采取一定措施防范與控制企業(yè)并購(gòu)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。籌劃人要對(duì)納稅籌劃給予充分重視，采取合理的籌劃方案，設(shè)立正確的籌劃目標(biāo)，使企業(yè)利益達(dá)到最大化。另外，納稅籌劃要求籌劃人員具有過硬的專業(yè)知識(shí)，并且不斷學(xué)習(xí)，以提高規(guī)劃設(shè)計(jì)能力、協(xié)調(diào)能力、創(chuàng)新能力以及應(yīng)變能力為自身發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)也應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)。
企業(yè)并購(gòu)是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的一種趨勢(shì)，是現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的一種有效的資源配置方法，它會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。另外，企業(yè)應(yīng)充分利用納稅籌劃在企業(yè)并購(gòu)中的作用，通過加強(qiáng)對(duì)稅收政策的研究與掌握，優(yōu)化籌劃戰(zhàn)略，防范與控制企業(yè)并購(gòu)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來完善企業(yè)并購(gòu)中的納稅籌劃，從而使企業(yè)利益達(dá)到最大化。
參考文獻(xiàn)：
[1]薛白.公司并購(gòu)中的納稅籌劃研究[D].成都：電子科技大學(xué)，2008.
稅收自古至今都與人類的經(jīng)濟(jì)生活密切相關(guān)，無論是法人還是自然人都是納稅義務(wù)人。選取正確的納稅籌劃方案對(duì)企業(yè)來說至關(guān)重要，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的最佳途徑。本文主要利用納稅平衡法，緊密結(jié)合我國(guó)的稅收政策，充分學(xué)習(xí)和吸收優(yōu)秀成果，對(duì)企業(yè)納稅籌劃策略進(jìn)行了較為深入的理論研究。首先闡述納稅籌劃的理論知識(shí);繼而分析企業(yè)通過尋求納稅平衡點(diǎn)，應(yīng)用不同渠道的納稅籌劃方案，對(duì)涉及的不同稅種進(jìn)行納稅籌劃;并最終提出企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，及風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制。
【關(guān)鍵詞】
納稅平衡法，納稅籌劃，應(yīng)用
一、納稅籌劃與納稅平衡法概述
（一）納稅籌劃的含義界定
納稅籌劃，也稱為稅務(wù)籌劃或稅收策劃，是指在國(guó)家宏觀調(diào)控政策指引下，納稅人為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)，在國(guó)家法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對(duì)納稅事項(xiàng)進(jìn)行事先安排，選擇和決策，通過尋求納稅平衡點(diǎn)，以獲得最大經(jīng)濟(jì)效益的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總稱。納稅籌劃是伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨完善從國(guó)外稅收理論體系中引入的一個(gè)新概念。在新的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系下，越來越多的企業(yè)加強(qiáng)了對(duì)納稅籌劃的重視，納稅籌劃方案也在不斷的增加。
（二）納稅平衡法的含義
在國(guó)家宏觀調(diào)控政策的指引下，納稅人為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)，在國(guó)家法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對(duì)納稅事項(xiàng)進(jìn)行事前安排，選擇和決策，尋求企業(yè)納稅平衡點(diǎn)，即稅法中規(guī)定的一些標(biāo)準(zhǔn)，包括一定的比例和數(shù)額，當(dāng)銷售額（營(yíng)業(yè)額）或者應(yīng)納稅所得額或者費(fèi)用支出超過一定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，就應(yīng)該依法納稅或者按更高稅率納稅，從而使納稅人的稅負(fù)大幅度的上升;有時(shí)卻相反，納稅人可以享受優(yōu)惠，降低稅負(fù)，由此產(chǎn)生了納稅籌劃的特定方法，即納稅平衡法，當(dāng)納稅人在面臨稅收臨界點(diǎn)時(shí)，通過增減收入和支出，避免承擔(dān)較重的稅收負(fù)擔(dān)。
納稅平衡法在納稅籌劃中體現(xiàn)于尋求納稅平衡點(diǎn)上，通過各種方案的對(duì)比分析，確定最佳的方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)最小化。本文主要是針對(duì)增值稅、消費(fèi)稅進(jìn)行合理的納稅籌劃。其中增值稅是通過對(duì)納稅人身份、進(jìn)貨渠道的選擇進(jìn)行合理的納稅籌劃;消費(fèi)稅是通過對(duì)酒類稅率以及卷煙調(diào)撥價(jià)的選擇進(jìn)行納稅安排;企業(yè)通過應(yīng)用納稅平衡法尋求平衡點(diǎn)，確定經(jīng)濟(jì)的納稅籌劃方案，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化提供有效途徑。
（三）企業(yè)納稅籌劃存在的常見誤區(qū)
由于目前理論研究尚不完善，也未得到普遍實(shí)施，因而企業(yè)對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)存在眾多的觀念誤區(qū)與應(yīng)用誤區(qū)，下面對(duì)其中幾個(gè)典型稅種的認(rèn)識(shí)誤區(qū)進(jìn)行闡述。
第一，增值稅納稅籌劃存在的誤區(qū)。企業(yè)內(nèi)部人員不能正確的認(rèn)知納稅籌劃的含義，不能從本質(zhì)上認(rèn)清一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別，多數(shù)企業(yè)一直以小規(guī)模納稅人的身份進(jìn)行繳稅，未進(jìn)行適當(dāng)?shù)卣{(diào)整。
第二，消費(fèi)稅納稅籌劃存在的誤區(qū)。現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜性決定了納稅策略的多樣性，一項(xiàng)成功的納稅籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，而納稅籌劃目標(biāo)決定了如何選擇納稅方案。現(xiàn)在中小企業(yè)將納稅籌劃的目標(biāo)局限于個(gè)別稅種稅負(fù)的降低，而忽視了企業(yè)整體稅收的經(jīng)濟(jì)效益。
二、納稅平衡法在企業(yè)納稅籌劃中的應(yīng)用分析
（一）納稅平衡法在增值稅納稅籌劃中的應(yīng)用分析
增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。
1.選擇納稅人身份的納稅籌劃
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，我國(guó)增值稅的納稅人分為兩類：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對(duì)一般納稅人實(shí)行增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度，對(duì)其會(huì)計(jì)核算水平要求較高，管理也較嚴(yán)格;對(duì)小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法，對(duì)納稅人的管理水平要求不高。一般納稅人所適用的增值率為17%（部分增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目為13%），小規(guī)模納稅人所適用的征收率是3%。一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，而小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣。一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人不可以使用增值稅專用發(fā)票。
由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人所使用的征稅方法不同，因此就導(dǎo)致二者存在差異。在一定條件下，小規(guī)模納稅人可以向一般納稅人轉(zhuǎn)換，這就為具備相關(guān)條件的小規(guī)模納稅人提供了納稅籌劃的空間。小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)換，除了必須考慮稅收負(fù)擔(dān)以外，還必須考慮會(huì)計(jì)成本，因?yàn)槎惙▽?duì)一般納稅人的會(huì)計(jì)制度要求嚴(yán)格，小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)化會(huì)增加會(huì)計(jì)成本。
企業(yè)為了減輕增值稅稅負(fù)，就必須綜合考慮各種因素，從而決定如何在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間做出選擇。從具體情況而定，可以通過增值率來確定納稅人的稅負(fù)平衡點(diǎn)，從而選擇有利的增值稅納稅人身份。增值率是指增值額占不含稅銷售額的比例。假設(shè)某工業(yè)企業(yè)某年度不含稅的銷售額為M，不含稅購(gòu)進(jìn)額為N，增值率為A。如果該企業(yè)為一般納稅人，其應(yīng)納稅為：M×17%N×17%，引入增值率計(jì)算，則為：M×A×17%;如果為小規(guī)模納稅人，應(yīng)納增值稅為：M×3%，另兩者的稅負(fù)相等，則有M×A×17%=M×3%，則A=17.65%。通過上述可以得出以下表：
表1納稅人納稅籌劃平衡點(diǎn)
通過上述分析得知：當(dāng)不含稅銷售額增值率平衡點(diǎn)為17.65%（基本稅率）或23.08%（低稅率）時(shí)，企業(yè)無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，稅負(fù)是一樣的;當(dāng)增值率大于17.65%或23.08%時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人的稅負(fù);當(dāng)增值率小于17.65%或23.08%時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，此時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇一般納稅人身份較為合適。
2.選擇進(jìn)貨渠道的納稅籌劃
進(jìn)貨額占銷售額比重的判別法，由于增值稅稅收存在多種稅率，在一般情況下，一般納稅人適用17%的稅率，小規(guī)模納稅人適用3%的稅率。假定該企業(yè)不含稅的銷售額為A，X為進(jìn)貨額占銷售額的比重，則購(gòu)入貨物的金額為AX。如果該企業(yè)為一般納稅人，應(yīng)納增值稅為：A×17%AX×17%。如果是小規(guī)模納稅人，應(yīng)納增值稅為：A×3%。令兩類納稅人的稅負(fù)相等，則有：A×17%AX×17%=A×3%，即X=82.35%，綜上所述，可以得出下表：
表2納稅人納稅平衡點(diǎn)
通過上述分析得知：當(dāng)不含稅銷售額增值率平衡點(diǎn)為82.35%（基本稅率）或76.92（低稅率）時(shí)，企業(yè)無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，稅負(fù)是一樣的;與增值率指標(biāo)相反，當(dāng)該指標(biāo)大于82.35%或76.92%時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，此時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇一般納稅人身份較為合適;當(dāng)該指標(biāo)小于82.35%或76.92%時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，此時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人身份較為合適。
（二）納稅平衡法在消費(fèi)稅納稅籌劃中的應(yīng)用分析
消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算分為從價(jià)定率，從量定額和從量定額混合計(jì)算的三類方法。從銷售額方面考慮消費(fèi)稅納稅籌劃，在合法范圍內(nèi)盡量少計(jì)銷售額，尋找納稅平衡點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。下文以啤酒喝卷煙為例進(jìn)行分析。
1.酒類稅率的納稅籌劃
稅法規(guī)定，自2001年5月1日起，啤酒的消費(fèi)稅按下列規(guī)定執(zhí)行：每噸啤酒出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，單位稅額為250元/噸;每噸啤酒的出廠價(jià)格在3000元（不含增值稅）以下，單位稅額220元/噸;娛樂業(yè)，飲食業(yè)自制啤酒，單位稅額為250元/噸。針對(duì)目前稅法的規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，對(duì)啤酒的價(jià)格可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，利用納稅平衡法，對(duì)企業(yè)進(jìn)行合理的納稅籌劃。因此企業(yè)可以根據(jù)此納稅臨界點(diǎn)進(jìn)行納稅安排，從整體出發(fā)，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
2.卷煙調(diào)撥價(jià)的納稅籌劃
國(guó)家自2009年5月1日起，對(duì)卷煙產(chǎn)品的消費(fèi)稅政策進(jìn)行了調(diào)整。調(diào)整后，甲類香煙的消費(fèi)稅從價(jià)稅率由原來的45%調(diào)整至56%，乙類香煙由30%調(diào)整至36%，雪茄煙由25%調(diào)整至36%。同時(shí)，甲乙類香煙劃分標(biāo)準(zhǔn)也由原來的50元上浮至70元，即每標(biāo)準(zhǔn)70元（不含增值稅）以上為甲類卷煙，反之為乙類卷煙。針對(duì)國(guó)家對(duì)卷煙稅率的具體規(guī)定，各大企業(yè)可以利用甲乙類香煙的劃分標(biāo)準(zhǔn)，尋找納稅平衡點(diǎn)。調(diào)撥價(jià)格為70元時(shí)為臨界點(diǎn)，在臨界點(diǎn)附近，收入增加的金額將小于稅收增加的金額，得不償失，是提價(jià)的不可行區(qū)域或納稅。當(dāng)售價(jià)處于納稅之內(nèi)時(shí)，應(yīng)該采取降價(jià)的措施，使售價(jià)擺脫納稅之內(nèi)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化;當(dāng)售價(jià)處于納稅之外時(shí)，售價(jià)越高，獲得利益最大。因此，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)情況，靈活將理論與實(shí)際相結(jié)合，在卷煙調(diào)撥價(jià)之外進(jìn)行合理的事前籌劃。
三、納稅平衡法在納稅籌劃應(yīng)用中需注意的問題
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，納稅籌劃業(yè)務(wù)在各地迅速的發(fā)展壯大。但是在實(shí)踐中，許多納稅人片面地認(rèn)為，只要進(jìn)行納稅籌劃就可以減輕稅負(fù)，增加稅收收益，而很少考慮到納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范問題，結(jié)果導(dǎo)致許多納稅籌劃活動(dòng)難以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。因此，企業(yè)應(yīng)該重視納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，掌握納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，深入了解納稅籌劃的具體方法，努力做到理論和實(shí)踐相結(jié)合。
（一）納稅籌劃應(yīng)用中存在的風(fēng)險(xiǎn)
近年來，大多數(shù)企業(yè)意識(shí)到納稅籌劃存在的重要意義，企業(yè)開始注重財(cái)會(huì)人員的培養(yǎng)，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化提供有效途徑。如果納稅籌劃只是停留在具體技術(shù)方法的介紹上，沒有正確的理論和原則的指導(dǎo)，那么納稅籌劃可能會(huì)誤入歧途，面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。本文主要討論企業(yè)通過應(yīng)用盈虧平衡分析法，在進(jìn)行納稅籌劃中存在以下幾方面風(fēng)險(xiǎn)：
第一，違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為由于納稅人所謂的納稅籌劃行為違反了相關(guān)的法規(guī)。有些違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)是在不知情或者不了解的情況下造成的，而部分納稅人借納稅籌劃的名義進(jìn)行惡意避稅或者偷稅等行為造成的。違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)是稅收籌劃面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)之一，值得廣大企業(yè)去認(rèn)真研究和防范。
第二，片面性風(fēng)險(xiǎn)。片面性風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，沒有從整體和全局的角度考慮問題，只是孤立和片面地展開納稅籌劃，導(dǎo)致納稅籌劃隱藏著失敗的風(fēng)險(xiǎn)。首先，納稅人只關(guān)注一種稅種或者某幾個(gè)稅種負(fù)擔(dān)的降低，忽視對(duì)企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)的考慮;其次，有些企業(yè)雖然注意到自身整體稅收負(fù)擔(dān)的降低，卻沒有考慮到對(duì)企業(yè)稅后利潤(rùn)的影響;最后，有些企業(yè)雖然考慮到納稅籌劃給本身帶來的利益，卻忽視了該方案對(duì)他人利益的損害和侵占。
第三，方案選擇風(fēng)險(xiǎn)。方案選擇風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)納稅人選擇一種籌劃方案而放棄其他籌劃方案可能帶來的收益時(shí)所存在的風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃主要是利用政策法規(guī)的差異和彈性，通過對(duì)不同的納稅方案進(jìn)行分析、比較和綜合判斷，選擇更有利的納稅籌劃方案。因此，在不同的納稅方案中選擇納稅籌劃方案時(shí)，不可避免地要面臨方案選擇的風(fēng)險(xiǎn)。
第四，政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃是以現(xiàn)行的政策法規(guī)特別是稅收政策為基礎(chǔ)的，當(dāng)相關(guān)政策發(fā)生改變時(shí)，可能會(huì)導(dǎo)致原有籌劃方案的失敗，即政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。就稅收政策而言，稅收作為政府對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段，稅收政策會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展做出相應(yīng)的變更。對(duì)于稅收政策法規(guī)中缺陷和漏洞，政府會(huì)不斷地對(duì)稅收法律進(jìn)行修訂，這必然會(huì)對(duì)企業(yè)的納稅籌劃產(chǎn)生較大的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該引起廣大納稅人的關(guān)注和重視。
（二）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制
上文中主要討論納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，是為了認(rèn)識(shí)和熟悉其存在和發(fā)生的規(guī)律，在此基礎(chǔ)上規(guī)避和降低納稅籌劃過程中的風(fēng)險(xiǎn)，努力將納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)降低到最低程度。
第一，樹立科學(xué)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)觀。首先，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到納稅籌劃是有風(fēng)險(xiǎn)的，而且納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是有害的。其次，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是可以進(jìn)行防范和控制的。只要企業(yè)重視納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在，深入了解納稅籌劃的基本原理和納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)行的一般規(guī)律，在事先做好風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和防范，在事中及時(shí)把握出現(xiàn)的新情況和新問題，使納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度。
第二，堅(jiān)持合法合理開展納稅籌劃。納稅人應(yīng)該準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵，系統(tǒng)學(xué)習(xí)相關(guān)的政策法規(guī)，熟悉與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的政策法規(guī)。要了解政策法規(guī)出臺(tái)背景，準(zhǔn)確地分析判斷所采取的稅收政策方案是否符合政策法規(guī)的規(guī)定和意圖，著重把握好納稅籌劃的度，認(rèn)清納稅籌劃與避稅和偷稅的界限。
第三，總攬全局綜合考慮籌劃方案。納稅籌劃是一門兼具復(fù)雜性和綜合性的高級(jí)理財(cái)活動(dòng)，納稅籌劃不僅僅是納稅人單方面的事情，還涉及到其他相關(guān)主體的利益，從而增加了納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)該全局考慮納稅籌劃策略。
第四，提前做好納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。企業(yè)在努力做好納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和控制的時(shí)候，要正確面對(duì)可能發(fā)生的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，并提前做好納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)工作，通過事先對(duì)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、判斷和預(yù)測(cè)，制定和采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)方案。
本文從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中涉及到的部分稅種，詳細(xì)地闡述了相關(guān)納稅籌劃的操作策略及應(yīng)用，不但要求企業(yè)做到事前籌劃、事中協(xié)調(diào)及事后管理，同樣也要求企業(yè)有針對(duì)性的對(duì)不同稅種進(jìn)行專項(xiàng)分析，做到內(nèi)外兼顧，宏觀調(diào)控，最終形成良性循環(huán)的納稅籌劃流程。文章通過應(yīng)用納稅平衡法，在稅法允許的范圍內(nèi)，著重舉例在增值稅、消費(fèi)稅納稅籌劃中的應(yīng)用，選擇最佳的籌劃渠道，對(duì)企業(yè)的涉稅行為進(jìn)行合理的納稅籌劃。在每項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，都應(yīng)該分析、比較不同經(jīng)營(yíng)方式下的稅負(fù)差異和經(jīng)濟(jì)效益差異，更新納稅觀念，正確尋求納稅平衡點(diǎn)，精打細(xì)算，通過合法途徑降低納稅成本，增強(qiáng)企業(yè)的理財(cái)能力，是企業(yè)走向成熟的最佳選擇。
參考文獻(xiàn)：
[1]馬瀟瀟.關(guān)于會(huì)計(jì)處理方法在納稅籌劃的應(yīng)用[J].東方企業(yè)文化，2012（14）
關(guān)鍵詞：納稅籌劃；稅收籌劃；納稅人；稅收優(yōu)惠政策；企業(yè)利益最大化
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）02-0-02
繳納稅款可謂歷史悠久，甚至可以說是見證歷史長(zhǎng)流發(fā)展的標(biāo)志之一。而隨著現(xiàn)代化的加劇，各種稅目以及稅款的增加，納稅籌劃亦成為納稅人極為關(guān)注并極力探索的領(lǐng)域，當(dāng)然，其中是不乏誤入歧途或巧取捷徑的。本文從實(shí)際出發(fā)，以納稅人的角度來分析納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，引用實(shí)務(wù)案例警示納稅人，以期供納稅人借鑒。
一、納稅籌劃的概念
“納稅籌劃”，又名稅收籌劃或稅務(wù)籌劃，一直是國(guó)內(nèi)外學(xué)者關(guān)注的重點(diǎn)之一，美國(guó)南加州大學(xué)梅格斯博士、諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主斯科爾斯和沃爾夫森以及我國(guó)的蓋地、計(jì)金標(biāo)、宋效等眾多知名學(xué)者都對(duì)“納稅籌劃”一詞的概念給出系統(tǒng)詳盡的詮釋。譬如，梅格斯博士解釋為：人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅收籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標(biāo)所在。
把握了概念內(nèi)容是執(zhí)掌之舵，由此我們不難看出在合法性、籌劃性、多樣性、風(fēng)險(xiǎn)性、專業(yè)性、綜合性集于一身的納稅籌劃中，合法、少繳、經(jīng)營(yíng)是專家們歸結(jié)而出的關(guān)鍵之處，掌握這些關(guān)鍵詞便能體會(huì)納稅籌劃的真正含義。
二、納稅籌劃在企業(yè)中的運(yùn)用
一家企業(yè)需要繳納的稅款包括所得稅、消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅等等（根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定允許免征、少征除外），稅種眾多繁雜，稅款高昂，對(duì)于任何一家企業(yè)來說都是沉重的負(fù)擔(dān)，因此企業(yè)從納稅籌劃入手減少成本是一個(gè)很好的突破口，譬如稅收遞延、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁便是管理者從優(yōu)的方法選擇。
1.費(fèi)用分?jǐn)偧{稅籌劃
部分企業(yè)為收縮企業(yè)冗多的支出，減少負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)最小利潤(rùn)支付一般企業(yè)會(huì)選擇實(shí)際費(fèi)用攤銷、平均分?jǐn)偂⒉灰?guī)則分?jǐn)側(cè)N方法，若能善加運(yùn)用，自然是利于企業(yè)發(fā)展的。實(shí)際費(fèi)用攤銷法，即根據(jù)實(shí)際費(fèi)用進(jìn)行攤銷，沒有就不攤銷；平均分?jǐn)偡ǎ褪菍⒁欢〞r(shí)間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用平均分?jǐn)傇诿總€(gè)產(chǎn)品的成本中；不規(guī)則攤銷法，即根據(jù)經(jīng)營(yíng)需要進(jìn)行費(fèi)用攤銷，可能將一筆費(fèi)用集中攤?cè)肽骋划a(chǎn)品的成本中，也可能在一批產(chǎn)品中，一分錢也不攤。實(shí)踐證明，只要企業(yè)不以短期發(fā)展為目的，而以長(zhǎng)期為目標(biāo)，平均費(fèi)用分?jǐn)偸悄茏屍髽I(yè)最大抵消利潤(rùn)、減少繳稅的最佳選擇。在比例稅率的稅制體系下，費(fèi)用應(yīng)該采取法律所允許的最快攤銷的方法，實(shí)施有效的“緩稅”籌劃。
某企業(yè)為房地產(chǎn)項(xiàng)目公司，其業(yè)務(wù)就是開發(fā)土地，所以利息支出可以全部歸集在這個(gè)項(xiàng)目上。房地產(chǎn)開發(fā)是資本密集型產(chǎn)業(yè)，所需資金量極大，僅依靠股東投入的權(quán)益資本是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，所以該企業(yè)的外方股東會(huì)籌措其投資的中國(guó)境內(nèi)其他全資子公司的富余資金暫借給該企業(yè)周轉(zhuǎn)，此時(shí)關(guān)聯(lián)方之間的借款如何操作對(duì)土地增值稅的納稅籌劃就顯得尤為重要。
企業(yè)是否要提供金融機(jī)構(gòu)貸款證明，關(guān)鍵在于實(shí)際發(fā)生的利息支出占稅法規(guī)定的比例。如果實(shí)際發(fā)生的利息支出比例超過5%，則提供金融機(jī)構(gòu)貸款證明是較為有利；如果沒有超過5%，則不提供金融機(jī)構(gòu)貸款證明較為有利。
該企業(yè)取得土地使用權(quán)支付的金額28000萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本41400萬元，則利息支出的臨界點(diǎn)為（28000+41400）×5%=3470萬元。如該企業(yè)實(shí)際發(fā)生的利息支出超過3470萬元，達(dá)到3700萬元（該利息支出未超過商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額，且關(guān)聯(lián)方之間借款通過商業(yè)銀行進(jìn)行委托貸款），則按有關(guān)稅收法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定可得應(yīng)繳土地增值稅稅額8252.685萬元。因?yàn)槔⒅С瞿軌蛉~計(jì)入扣除項(xiàng)目金額中，且金額大于（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5%，使得扣除項(xiàng)目金額增加到16640萬元。
2.利用稅收優(yōu)惠政策
2013年某保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)開展如下：該保險(xiǎn)公司為某出口貨物保險(xiǎn)，其保險(xiǎn)保費(fèi)合計(jì)2800萬元；境內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)保險(xiǎn)保費(fèi)共計(jì)2300萬元，但因風(fēng)險(xiǎn)過大而分包給一家國(guó)外保險(xiǎn)公司，分保500萬元；個(gè)人投資分紅保費(fèi)合計(jì)500萬元。
第一筆業(yè)務(wù)，該業(yè)務(wù)屬于《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供給出口貨物的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，能夠免繳稅款。第二筆業(yè)務(wù)，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》相關(guān)規(guī)定，該筆業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額為2300-500=1800萬元，即以全保額減去分保額的款項(xiàng)為營(yíng)業(yè)額。第三筆業(yè)務(wù)，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，該業(yè)務(wù)即個(gè)人投資分紅保險(xiǎn)也屬于營(yíng)業(yè)稅的免征范圍，能夠免繳稅款。
企業(yè)全面運(yùn)用各種納稅籌劃的方法，因時(shí)制宜，多樣化、多角度從事納稅籌劃，方能實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。從宏觀上看，納稅籌劃在合法的條件下進(jìn)行，它符合政府的政策導(dǎo)向，促使經(jīng)濟(jì)規(guī)模、結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整，從而對(duì)稅法立意宗旨有效貫徹。然而，目前，理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)納稅籌劃均有些誤區(qū)，本文就是主要針對(duì)這些誤區(qū)展開的探討。
三、納稅籌劃與企業(yè)整體利益
在國(guó)外，古典學(xué)派和自由主義學(xué)派以及和一些其他經(jīng)濟(jì)學(xué)家，都一致認(rèn)為企業(yè)是“賺錢的工廠”。因此，追求利潤(rùn)是企業(yè)唯一的目標(biāo)。現(xiàn)在，更有許多學(xué)者認(rèn)為企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)最大化，而這一財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是離不開稅收的。依據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法，任何企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，至少要涉及十來種稅費(fèi)，所以，企業(yè)如果不進(jìn)行稅收籌劃，對(duì)各種納稅方案不進(jìn)行對(duì)比分析，就有可能面臨更重的稅收負(fù)擔(dān)，或因?yàn)橐晃兜刈非鬁p輕稅負(fù)，導(dǎo)致企業(yè)總體收益損失，從而影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)做出多種納稅籌劃方案，并做精確計(jì)算從中選出最優(yōu)選擇。
案例一，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定》，從事安裝工程作業(yè)的安裝設(shè)備，其價(jià)值可作為安裝工程產(chǎn)值，營(yíng)業(yè)額包含設(shè)備價(jià)款。因此一家建筑安裝企業(yè)在營(yíng)業(yè)收入2600萬的情況下，如果提供安裝設(shè)備且設(shè)備價(jià)款400萬，那其所繳納營(yíng)業(yè)稅額為4000*3%=120萬；反之，該企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，不提供設(shè)備，其營(yíng)業(yè)稅額為2600萬*3%=78萬。對(duì)于企業(yè)來說，單筆業(yè)務(wù)就可節(jié)省42萬，確實(shí)起到納稅籌劃的正面作用。
案例二，某市稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司在“開發(fā)產(chǎn)品”科目列有“會(huì)所”明細(xì)。經(jīng)核實(shí)，該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)的一期項(xiàng)目中，單獨(dú)建造了“會(huì)所”200平方米，作為以后物業(yè)用房，在一期項(xiàng)目完工后，開發(fā)公司取得了“會(huì)所”的初始產(chǎn)權(quán)。由于開發(fā)公司本身沒有固定的辦公地點(diǎn)，一直租用其他單位的房產(chǎn)，在一期項(xiàng)目完工后，開發(fā)公司將管理部門搬進(jìn)了會(huì)所，作為其辦公場(chǎng)所。一期項(xiàng)目總建筑面積為5萬平方米，總的開發(fā)成本為5000萬元，“會(huì)所”分?jǐn)偟拈_發(fā)成本為20萬元。
然而，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其細(xì)則和國(guó)稅發(fā)（2006）31號(hào)文件規(guī)定，開發(fā)企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會(huì)所、停車場(chǎng)庫(kù)、物業(yè)管理場(chǎng)所、電站、熱力站、水廠、文體場(chǎng)館、幼兒園等配套設(shè)施，按以下規(guī)定進(jìn)行處理：①屬于非營(yíng)利性且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈(zèng)與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設(shè)施，其建造費(fèi)用按公共配套設(shè)施費(fèi)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。②屬于營(yíng)利性的，或產(chǎn)權(quán)歸開發(fā)企業(yè)所有的，或未明確產(chǎn)權(quán)歸屬的，或無償贈(zèng)與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算其成本。除開發(fā)企業(yè)自用應(yīng)按建造固定資產(chǎn)進(jìn)行處理外，其他一律按建造開發(fā)產(chǎn)品進(jìn)行處理。
據(jù)此，開發(fā)公司自用“會(huì)所”應(yīng)分?jǐn)偟拈_發(fā)成本不能在稅前直接扣除，而應(yīng)以固定資產(chǎn)折舊的形式分期扣除。因此應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該公司做出補(bǔ)繳企業(yè)所得稅、加收滯納金并處罰款共計(jì)10萬元。
上述案例均說明了納稅籌劃對(duì)企業(yè)的影響力，案例一、正面說明納稅籌劃舉足輕重的地位，案例二卻是反面烘托出正確運(yùn)用納稅籌劃的必要。財(cái)務(wù)人員必須對(duì)其高度重視，以防止光看繳稅減少，不看企業(yè)損失。
四、納稅籌劃與國(guó)家利益
納稅籌劃絕不僅僅是企業(yè)和個(gè)人少繳稅款的手段和方式，還和國(guó)家的利益息息相關(guān)，畢竟納稅人所減少的是國(guó)家的稅收，這不僅會(huì)影響國(guó)家的經(jīng)濟(jì)，還會(huì)反作用于納稅人身上——影響身為納稅人卻也為中國(guó)公民的民生。個(gè)人利益依附于集體利益，而集體利益也離不開個(gè)人利益，二者相輔相成，聯(lián)系緊密。
然而有果自有因，而了解因由才可對(duì)癥下藥。依據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法，任何企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，至少要涉及十來種稅費(fèi)，所以，企業(yè)如果不進(jìn)行稅收籌劃，對(duì)各種納稅方案不進(jìn)行對(duì)比分析，就有可能面臨更重的稅收負(fù)擔(dān)，或因?yàn)橐晃兜刈非鬁p輕稅負(fù)，導(dǎo)致企業(yè)總體收益損失，從而影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。納稅人積極從事納稅籌劃絞盡腦汁少繳稅款也就自然有驅(qū)動(dòng)力，在內(nèi)因——對(duì)財(cái)富的追求和外因——法律空缺及政策優(yōu)惠的雙重誘惑下，往往只顧自身利益，無論是合法還是違法，某種意義上說是減少國(guó)家稅收，或許合法的納稅籌劃如本文“納稅籌劃的作用”一節(jié)中所說，當(dāng)前使得國(guó)家稅收減少，長(zhǎng)遠(yuǎn)有助于國(guó)家說經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但違法的納稅籌劃是百害而無一利的。
據(jù)調(diào)查，2011年全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)共立案查處各類案件21.2萬起，入庫(kù)查補(bǔ)收入（含稅款、滯納金和罰款）923.5億元，波及江蘇、廣東、深圳、天津、河北、浙江等多個(gè)省份、直轄市。其涉及地域之廣，案情之復(fù)雜，手段之高明，危害之龐大，都令人震驚。
上文說明部分納稅人的納稅信用缺乏，有意漠視國(guó)家稅法、稅制，但也有些在一知半解下誤入陷阱，因?yàn)槊Ｈ坏娜焙抖鴮?dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失乃至鋃鐺入獄，著實(shí)令人唏噓，而從調(diào)查看，除卻從事稅法工作的相關(guān)人員外，一般百姓甚至企業(yè)管理層都對(duì)納稅籌劃有或多或少的誤區(qū)，這也是國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)學(xué)專家們致力于研究它的主因，在此也希望提醒納稅人對(duì)稅法的關(guān)注，切不可想當(dāng)然。如果加強(qiáng)納稅人的納稅信用，展示稅務(wù)機(jī)構(gòu)的完善稽核制度，講明以上嚴(yán)重的后果，巡回普遍地闡明納稅籌劃、解答疑難雜問，或許是可以減少這類事件的發(fā)生的，而首當(dāng)其沖的是要先樹立起納稅人完整的納稅籌劃概念意識(shí)。畢竟納稅籌劃的最終目的是為了取得企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益的最大化，因此，納稅籌劃不能單單以少繳稅為最終目的，而是要服務(wù)于財(cái)務(wù)決策過程，綜合考慮企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)、策略及財(cái)務(wù)環(huán)境。對(duì)預(yù)期收入和成本進(jìn)行對(duì)比，兼顧短期與長(zhǎng)期利益，對(duì)企業(yè)達(dá)到整體利益的最大化。
納稅籌劃是幾乎每個(gè)納稅人都會(huì)實(shí)施的環(huán)節(jié)，唯有實(shí)施納稅籌劃才能合理避稅、節(jié)稅，才能少繳納稅款，才能降低不必要的成本，才能實(shí)現(xiàn)利益最大化的目標(biāo)，而納稅籌劃過程中的誤區(qū)重重，猶如瘴氣迷霧，使納稅人迷茫而陷入困境，怎樣開啟指明方向的燈是我們所需要了解的關(guān)鍵，在掌著燈看清形式的情況下，還必須從多方面防范可能出現(xiàn)的危險(xiǎn)，唯有建立這一系列的完善措施、健全機(jī)構(gòu)，方能走出迷宮，豁然開朗。納稅籌劃是一門深?yuàn)W且需要永無止境探索的學(xué)科，是伴隨稅法油然而生的學(xué)問，無論是我們的先人還是我們的后輩，都仍會(huì)堅(jiān)持不懈的完善納稅籌劃的課題。在歸結(jié)前人成果的基礎(chǔ)上，識(shí)別納稅籌劃的概念，避免進(jìn)入陷阱，有效計(jì)劃籌劃方案，從而提升我國(guó)財(cái)政指數(shù)。
參考文獻(xiàn)：
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[關(guān)鍵詞] 納稅籌劃 特征 注意事項(xiàng)
納稅人在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的直接動(dòng)機(jī)和最終目的，就是以最小的投入獲取最大的收益，成本的高低直接影響納稅人的利潤(rùn)，而稅收又是影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本高低的重要因素。納稅人有權(quán)利在不違反稅法的前提下，通過安排自己的涉稅活動(dòng)來規(guī)避或減輕自身稅負(fù)，運(yùn)用法律手段來充分保護(hù)自身的合法權(quán)益。納稅籌劃是依法治稅的重要內(nèi)容，因此我們要科學(xué)理解納稅籌劃。
一、科學(xué)理解納稅籌劃的特征
1.合法性。合法性是指納稅籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，還應(yīng)符合政府的政策導(dǎo)向。這具體表現(xiàn)在企業(yè)采用的各種納稅籌劃方法以及納稅籌劃實(shí)施的效果和采用的手段都應(yīng)當(dāng)符合稅法的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)符合稅收政策調(diào)控的目標(biāo)。
2.籌劃性。納稅籌劃是納稅義務(wù)人在納稅義務(wù)發(fā)生之前就對(duì)自己的納稅方式、規(guī)模作出了安排，一旦作出決策，就嚴(yán)格遵守稅法，照章納稅。納稅籌劃不同于納稅義務(wù)發(fā)生之后才想辦法規(guī)避納稅義務(wù)的偷稅、逃稅行為。
3.目的性。納稅籌劃的目的，就是要減輕稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也要使企業(yè)的各項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)降至最低，追求稅收利益的最大化。
4.專業(yè)性。納稅籌劃的開展，并不是某一家企業(yè)、某一人員憑借自己的主觀愿望就可以實(shí)施的一項(xiàng)計(jì)劃，而是一門集會(huì)計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)管理、企業(yè)管理等各方面知識(shí)于一體的綜合性學(xué)科，專業(yè)性很強(qiáng)。
5.綜合性。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)不能只盯著個(gè)別稅種稅負(fù)的高低而應(yīng)著眼于整體稅負(fù)的輕重。如果有多種納稅方案可供選擇，企業(yè)要選擇使自身價(jià)值最大化或稅后利潤(rùn)最大化的方案，而不一定是稅負(fù)最輕的方案。
6.整體性。納稅籌劃不僅僅著眼于稅法上的思考，更重要的是要著眼于總體的管理決策。納稅義務(wù)人進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，除了要通曉稅法，必然旁及到與管理決策相關(guān)的其他法規(guī)。
二、納稅籌劃的注意事項(xiàng)
1.稅收籌劃屬于財(cái)務(wù)管理的范疇，其性質(zhì)是一種理財(cái)活動(dòng)，企業(yè)管理決策層要有正確的認(rèn)識(shí)。
納稅義務(wù)人為達(dá)到降低稅負(fù)的目的而開展的稅收籌劃活動(dòng)--屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的重要組成部分。這主要體現(xiàn)在選擇和安排企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)及交易等事項(xiàng)的過程之中。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅人往往面臨著稅負(fù)不同的多種納稅方案的選擇，納稅人可以避重就輕，選擇低稅負(fù)的納稅方案，合理地、最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理行為應(yīng)以合法為前提，管理決策層要了解納稅籌劃對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要性，給予積極支持，才能正常開展納稅籌劃活動(dòng)。所以，講求納稅籌劃，不是如何去挖空心思偷、逃、漏稅，而是充分利用稅法賦予納稅人的權(quán)利，運(yùn)用科學(xué)的方法和手段進(jìn)行企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理，用足、用活、用好國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策。
2.充分考慮納稅籌劃的成本與風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃是為了獲得“整體稅收經(jīng)濟(jì)利益”，而不是“某一環(huán)節(jié)稅收利益”。因此企業(yè)在稅收籌劃時(shí)要進(jìn)行“成本效益分析”，以判斷在經(jīng)濟(jì)上是否可行、必要。
納稅籌劃的效益是指它給企業(yè)帶來的純經(jīng)濟(jì)利益（ 籌劃后的經(jīng)濟(jì)利益－籌劃前的經(jīng)濟(jì)利益）。納稅籌劃的成本包括為進(jìn)行籌劃所花費(fèi)的時(shí)間、精力和財(cái)力。由于納稅籌劃涉及面廣，有時(shí)需要稅務(wù)方面的專業(yè)人才進(jìn)行方可成功，因此很多企業(yè)聘請(qǐng)稅務(wù)專家為其籌劃，這就有支付稅務(wù)專家費(fèi)用的問題。
納稅籌劃一般在納稅人的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前作出安排。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其他考慮因素錯(cuò)綜復(fù)雜，且常常有不能主觀左右的事件發(fā)生，這就給納稅籌劃帶來不確定性的因素。因此，納稅人在實(shí)施納稅籌劃時(shí)，還應(yīng)充分考慮納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，然后再作出決策。
3.納稅籌劃要有全局觀，應(yīng)從整體角度和長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略考慮。納稅籌劃的目的不只是使企業(yè)稅負(fù)最輕，其真正的目的是在納稅約束的市場(chǎng)環(huán)境下，使企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化或使企業(yè)價(jià)值最大化。納稅人進(jìn)行納稅籌劃，不能僅注重個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)。即使有的方案會(huì)使某些稅種的稅負(fù)減輕，但從整體上來說，可能會(huì)因?yàn)橛绊懫渌惙N的稅負(fù)變化而導(dǎo)致整體稅負(fù)增加，因此不具有實(shí)際意義。納稅籌劃時(shí)，還應(yīng)注意稅收和非稅收因素，綜合衡量籌劃方案。有的方案可以節(jié)省稅款，但是卻增加了很多非稅支出，比如企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等。稅收負(fù)擔(dān)的減少并不一定等于企業(yè)總體收益的增加，有時(shí)一味追求稅款的減少反而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體收益的下降。比如，企業(yè)所得稅有兩檔優(yōu)惠稅率18％和27％，我們總不能為了適用低稅率少繳稅，而把生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)限制在較小的規(guī)模內(nèi)。
納稅人還要認(rèn)識(shí)到納稅籌劃是為企業(yè)整體利益最大化服務(wù)的一種手段，而不是企業(yè)的最終目的，否則就會(huì)發(fā)生本末倒置的行為。例如，為了少交企業(yè)所得稅而鋪張浪費(fèi)，增加不必要的費(fèi)用開支。在選擇方案時(shí)，不能僅注意某一時(shí)期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。
4.設(shè)計(jì)納稅籌劃方案要具體問題具體分析。納稅籌劃的生命力在于它并不是僵硬的教條，而是有著極強(qiáng)的適應(yīng)性。經(jīng)濟(jì)情況的紛繁復(fù)雜決定了納稅籌劃方法的變化多端。因此，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，不能生搬硬套別人的方法，也不能停留在現(xiàn)有的模式上，而應(yīng)根據(jù)客觀條件的變化，因人、因地、因時(shí)的不同而分別采取不同的方法，才能使納稅籌劃有效進(jìn)行。換言之，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，必須堅(jiān)持實(shí)事求是，具體問題具體分析的原則，避免發(fā)生“刻舟求劍”似的錯(cuò)誤。對(duì)于稅法修正的內(nèi)容，必須加以密切注意并適時(shí)對(duì)納稅方案做出調(diào)整，使籌劃方案具有可操作性。
參考文獻(xiàn):
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