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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業所得稅避稅籌劃，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
摘 要 稅收是企業的收益在企業與國家之間進行分配的結果，納稅會導致經濟利益流出企業，因此如何進行合理的稅收籌劃直接關系到企業管理目標的實現。本文將闡述稅收籌劃的含義，并基于新的企業所得稅法以企業所得稅為例闡述稅收籌劃工作的新趨勢。
關鍵詞 稅收籌劃 應用 新企業所得稅法 稅收籌劃辦法
稅收籌劃，又叫納稅籌劃，是企業財務管理的重要組成部分。企業在遵守稅法法律法規的情況下，減輕稅收負擔，實現經濟利益的最大化或企業價值的最大化。
一、稅收籌劃在企業中的應用
筆者認為可以從三個方面來總結稅收籌劃在現代企業管理中的應用：首先企業可以在投資過程中應用稅收籌劃。例如，在投資時，可以選擇國家扶持的行業或者區域，為了促進投資，在這些行業或地區稅負相對較低，有些稅種可以少交或不交，企業也可以獲取最大的稅收利益；其次企業在籌資過程中的稅收籌劃。例如，總所周知的兩種籌資方式，股本籌資和債務籌資，根據稅法規定，企業支付的股息、紅利不能計入成本，而支付的利息則可以計入成本；再次企業在經營過程中的稅收籌劃，這是納稅籌劃的重點。例如，采購環節的稅收籌劃可通過進貨渠道和進貨時間等進行，銷售商品方面可采取折舊銷售、現金折扣、銷售這讓的方式減輕自身的稅收負擔，在會計核算上，存貨計價方法和固定資產折舊則是稅收籌劃的常用方法。薪酬激勵機制中，企業多利用獎金和員工福利進行稅務籌劃。
二、新舊企業所得稅法下企業避稅途徑的差異
2008年我國頒布新的企業所得稅法，作為一般企業的主要非流轉稅種，所得稅部分是企業合理避稅籌劃的重要組成部分，因此透徹研究新的所得稅法是企業必須完成的功課，也是制定完備的避稅計劃的關鍵。對比新舊所得稅法，對企業合理避稅有明顯影響的差異性制度體現在以下幾個方面：
1.新企業所得稅法實現了公平競爭
新稅法為實現公平競爭的目的，取消了頒布多年的外商投資企業所得稅法，將內外資納稅人的身份及稅收待遇統一起來，這使得通過變身為外商投資企業達到避稅目的的行為失去了效果。
2.新企業所得稅法改變了原有的部分優惠政策
新企業所得稅法將原來的“區域調整為主”的稅收優惠政策，改為以“產業調整為主、區域優惠為輔”的政策，很多企業在過去通過選擇經濟特區、經濟開發區和高新技術產業開發區等地點為注冊地，以用這些地區的稅收優惠政策，以達到合理避稅的目的，在新稅法下這些都已失效。
3.新企業所得稅法規定企業報稅時需要附送關聯業務報告
新企業所得稅法下特別設立了“特別納稅調整”一章，其中規定企業在報稅時，還需要報送年度企業關聯業務往來的報告，同時，稅務機關也在日常的檢查工作中，加大對企業關聯業務的檢查，這使得企業利用關聯交易合理避稅的做法也無法實現了。
三、新企業所得稅法下企業稅收籌劃的新途徑
1.對企業組織形式的所得稅稅收籌劃
如上所述，新的企業所得稅法關于企業組織形式、稅率和稅收優惠等方面的規定有比較大的變化。在實際工作中，大型企業在生產經營過程中會設立很多下屬公司，因為不同的企業組織形式，其所得稅稅負也是不一樣的，因此這些下屬企業的組織形式如何選擇就給企業的合理避稅提供了一些途徑。
子公司屬于獨立法人，單獨核算，但如果子公司屬于小型薄利企業，稅法規定可以按20%稅率繳納企業所得稅，這樣會使整個企業集團的稅負降低；而分公司屬于非獨立法人，與母公司合并納稅，那么如果分公司前期投入較大，在設立初期就會有虧損產生，合并繳納企業所得稅能降低整個集團的應納稅所得額，達到避稅的目的。
2.針對收入確認時間的合理避稅
企業的會計計量主要是以權責發生制作為基礎，對于企業收入的確認和計量這點尤為重要，同樣在稅法的規定中，在不同情況下企業收入的確定時間同樣存在差異，而收入是企業繳納所得稅的基礎，這就為企業提供了一些合理避稅的途徑。
企業的收入主要來自于銷售商品，而銷售商品的形式有很多種，直銷直付、直銷分付、分期預收、委托代銷等等，對于不同的銷售方式，其銷售收入的確認時間也不盡相同，例如采取直接收款方式銷售的，以收到貨款或取得索取貨款的憑證，并將提貨單交給買方的當天，作為銷售收入的確認時間；若采取分期收款方式銷售，則以合同約定的收款日期作為收入的確認時間；而如果采取訂貨銷售和分期預收貨款銷售方式，則在貨物發出時確認收入；在委托代銷商品銷售的情況下，則以收到代銷單位的代銷清單時確認收入。
由上面的規定可以看出，企業在銷售商品時，可以主動選擇合適的銷售方式，達到推遲收入確認時間的目的，從而可以推遲相應所得稅的繳納，所推遲的應納所得稅額，相當于一筆無息貸款。當然，這也需要企業綜合考慮各種因素，不能只為避稅而忽視銷售收入的及時收回，以免造成不必要的財務風險。
3.迎合國家立法意圖的合理避稅
上述兩種避稅方式，對很多企業來說可操作空間是很大的，但現階段可以說，符合國家政策導向的途徑應當是更加穩妥。例如現在是我國經濟結構轉型的重要階段，國家鼓勵企業走高新技術路線，積極研發新產品和新技術，在新的企業所得稅法就規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。企業可以迎合這個導向，積極開發新技術和新產品，加計扣除的部分便可以為企業規避很大一部分納稅開支。
參考文獻：
論文關鍵詞：納稅籌劃，企業所得稅，籌劃策略
一、納稅籌劃的含義
什么是“納稅籌劃”？到目前為止，還難以找到一個非常權威的、被普遍接受的定義，但其定義至少應表述出以下幾層意思：一是納稅籌劃必須是不違反稅法的；二是納稅籌劃是事先進行的計劃；三是納稅籌劃的目的應是納稅人稅收負擔的最小化。
有關“納稅籌劃”的概念，國內外的學者也有相應的論述：
國際財政文獻局（InternationalBureauofFiscalDocumentation,IBFD）在其《國際稅收詞典》（IBFD:InternationalTaxG1ossary,Amsterdam1988）中對納稅籌劃是這樣表述的：“納稅籌劃，是指納稅人通過經營和私人實務的安排以達到減輕納稅的活動”。
美國南加州W.B.梅格斯博士在與別人合著的《會計學》中講道：“人們合理而又合法的安排自己的經營活動，使之繳納盡可能低的稅收。他們使用的方法可稱之為納稅籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是納稅籌劃的目標所在”。另外，他還講道：“在納稅發生之前，有系統的對企業經營或投資行為做出事先安排，以達到盡量的少繳所得稅，這個過程就是納稅籌劃”。
張中秀在其主編的《公司避稅節稅轉嫁籌劃》一書中從“納稅籌劃”所包含的方法上給出了納稅籌劃的定義。他指出：“納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節稅方法以及稅負轉嫁方法達到盡可能減少納稅的行為”。可以用公式表示：納稅籌劃=避稅籌劃+節稅籌劃+轉嫁籌劃。
綜合以上幾層意思，我們可以對“納稅籌劃”下這樣一個定義：納稅籌劃，又稱稅務籌劃、稅收籌劃，是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內，對企業的經營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。企業納稅籌劃主要是基于這樣一個意圖，就是站在納稅人的角度，在守法的前提下，謀求最大限度的“省稅”。
二、企業所得稅納稅籌劃目標
企業所得稅是對我國內資企業和經營單位的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所得稅大。《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》是1994年工商稅制改革后實行的，它把原國營企業所得稅、集體企業所得稅和私營企業所得稅統一起來，形成了現行的企業所得稅。它克服了原來按企業經濟性質的不同分設稅種的種種弊端，真正地貫徹了“公平稅負、促進競爭”的原則，實現了稅制的簡化和高效，并為進一步統一內外資企業所得稅打下了良好的基礎。
1、企業所得稅納稅籌劃的根本目標是實現稅后利潤最大化
有效開展企業所得稅納稅籌劃的關鍵問題，是正確定位企業所得稅納稅籌劃的目標。納稅籌劃目標，是指通過納稅籌劃要達到的經濟利益狀況。它決定了納稅籌劃的范圍和方向籌劃策略，是納稅籌劃應當首先解決的關鍵問題。因此，將企業所得稅納稅籌劃的目標應定義為：在法律認可且符合立法意圖的范圍內實現稅后利潤最大化。這種定位，既克服了節稅目標的狹隘性，又排除了不符合立法意圖的避稅問題，是企業定義其企業所得稅納稅籌劃目標的正確選擇。
2、企業所得稅納稅籌劃的派生目標是涉稅零風險
如果說實現稅后利潤最大化是企業所得稅納稅籌劃的第一個目標，那么，實現涉稅零風險就是企業所得稅納稅籌劃的第二個目標，也是稅后利潤最大化這一稅收籌劃根本目標的派生目標。因此，在企業所得稅稅收籌劃中，為了實現日常稽查涉稅零風險目標，企業必須要強化其內部管理制度，尤其要著重健全企業的內部控制制度，創造平穩、有序的內部稅收籌劃環境，以備順利通過稽查部門的日常檢查。由于目前我國企業對稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風險較高的問題，所以稅收籌劃需要把規避稅收風險、實現涉稅零風險納入進來。這使得企業所得稅稅收籌劃的目標更具有實際操作意義。
三、企業所得稅籌劃策略
根據我國稅法法規的相關規定中對稅率、減免內容、法定扣除項目等的一系列規定，主要可從以下幾個方面開展稅務籌劃：
1、合理利用企業的組織形式開展稅務籌劃
企業所得稅法合并后，遵循國際慣例將企業所得稅以法人作為界定納稅人的標準，原內資企業所得稅獨立核算的標準不再適用，同時規定不具有法人資格的分支機構應匯總到總機構統一納稅。不同的組織形式分別使用獨立納稅和匯總納稅，會對總機構的稅收負擔產生影響。企業可以利用新的規定，通過選擇分支機構的組織形式進行有效的稅務籌劃。企業從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇論文提綱怎么寫。其中，子公司是具有獨立法人資格，能夠承擔民事法律責任與義務的實體；而分公司是不具有獨立法人資格，需要由總公司承擔法律責任與義務的實體。企業采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括：分支機構盈虧、分支機構是否享受優惠稅率等。選擇方案具體見表2-1。
表2-1 分支機構組織形式選擇方案
稅率選擇
優惠稅率
非優惠稅率
盈利
子公司
分公司
虧損
關鍵詞：企業所得稅稅務籌劃 現狀與問題 對策與分析
1 企業所得稅稅務籌劃的重要性
1.1 稅務籌劃的概念界定 稅務籌劃（Taxing planning）是在稅法允許的范圍內以適應政府稅收政策導向為前提，充分運用稅法所賦予納稅人的各種稅收優惠或對同一涉稅業務的選擇機會，對企業的經營、投資和分配等財務活動進行科學、合理的事先規劃與安排，以達到降低企業稅務成本、提高企業效益的目的。
在界定稅務籌劃時，一定要與“合理避稅”這一行為相區別，所謂合理避稅是指納稅人利用稅法漏洞或者缺陷來達到納稅人少繳稅款的經濟行為。這種行為雖不違法但不合理，因為這種少繳稅款的行為與政府的立法意圖是相違背的，是不能提倡的。例如新《企業所得稅法》第二十八條規范：符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。這一優惠的立法意圖是對小型微利企業的發展給予必要的扶持,以使其能更快地發展起來，可有些企業為了享受這一稅收優惠往往將盈利狀況比較好的部門或分公司分離出去，設置成符合“小型微利企業”的條件企業，這種行為并不是有意義的稅收籌劃，只能是一種“合理避稅”。這種避稅行為對稅法立法、國家及社會的發展都是沒有益處的。
1.2 企業所得稅籌劃的重要性 在市場經濟條件下，企業要想在激烈的競爭中立于不敗之地，必須要強化自身內部管理，降低經營成本，提高經濟效益。企業所得稅作為企業稅務成本的重要組成部分，如何通過納稅籌劃加以控制，對企業來說就變得相當關鍵，這也使得企業所得稅納稅籌劃有了更加重大的意義。
1.2.1 企業所得稅稅務籌劃有助于促進企業財務利益最大化 由于稅收具有強制性、無償性和固定性的法律特征，使得稅收成了企業一項不可避免的經營成本，稅務成本居高不下必然會減少企業的凈利潤，對于企業所得稅尤其如此，因為企業所得稅的納稅人與負稅人具有一致性，使企業所得稅與企業的凈利潤之間存在著非常直接的此增彼減的關系。因此企業通過在納稅義務發生之前對企業經濟活動進行合理合法的籌劃，降低企業所得稅的應納稅額，也即是增加了企業的凈利潤，為促進企業利益最大化做出貢獻。
1.2.2 企業所得稅稅務籌劃有助于促進企業納稅風險最小化 企業進行所得稅稅務籌劃有助于企業提高自覺納稅意識，抑制偷逃稅款的違法行為的發生，進而降低企業納稅風險。同時企業通過對稅務籌劃策略與方法的選擇與適用，也會不斷分清避稅與合理合法的稅務籌劃的區別，避免企業陷入避稅的誤區，從而導致納稅風險的增加。避稅是指納稅人以稅法的漏洞為依據，對自身經營、投資、理財等活動進行精心安排，以達到納稅義務最小化的一種經濟行為，實質是行走在合法與違法的邊緣，會極大地增加企業納稅的風險，而稅務籌劃則是合理合法的節稅方法，是與稅法的立法宗旨相通的，納稅風險非常小（通常是一些稅務籌劃方法不當的風險）。因此堅持合理合法企業所得稅稅務籌劃有助于企業納稅風險最小化。
1.2.3 企業所得稅稅務籌劃有助于促進企業財務決策最優化 企業的稅務籌劃工作不單單是稅務籌劃人員或某一個部門的工作，其具有極強的綜合性，要求企業各個部門均要全力配合才能完成。企業的稅務籌劃實質是企業財務管理工作的重要組成部門，現代企業財務決策的四個重要組成部分籌資決策、投資決策、生產經營決策和利潤分配決策均需有稅務籌劃參與其中。在制定這些決策之前，首先應考慮稅收因素，稅收是可以直接或間接影響這些決策的成功與否。納稅籌劃是決策中不可或缺的重要因素，貫穿于企業財務決策的各個過程。若各項決策不考慮稅收因素，決策的效果將會大打折扣。因此，企業所得稅稅務籌劃有助于促進企業財務管理制度最優化。
2 中小企業所得稅籌劃現狀與存在的問題
2.1 企業管理者稅務籌劃意識缺失 目前我國經濟發展中，中小企業占的比重很大，這些小企業有很多都是采用家族式管理模式，再加上這些中小企業家們大部分都是農民企業家，他們只以自己的觀念經營企業，對于內部核算、財務管理及稅務籌劃等管理活動沒有給予足夠的重視，大多數企業只以眼前利益為目的，但是到最后利潤并不理想。南京某公司就是這樣的一家小企業，企業的管理層也普遍存在著不重視企業的內部核算、稅收籌劃等問題，可以說企業管理者進行企業所得稅稅務籌劃的意識缺失，根本沒有或很少進行企業所得稅稅務籌劃工作。
2.2 企業管理層稅務籌劃人才缺少 家族式經營使得企業內部管理較混亂，對企業人才招聘沒有合理的制度，往往是任人唯親現象較嚴重，另外，由于管理者稅務籌劃意識缺乏，聘用人才時不考慮稅務籌劃的需求，公司管理中沒有進行稅務籌劃的專門人才，稅務籌劃工作不受重視也就不難理解。南京某公司在所得稅稅收籌劃方面幾乎沒做什么工作，錯失了很多可以進行有效籌劃而達到減少稅務成本的機會，也因此沒有在合法合理的情況下使企業的利潤最大化。
2.3 企業支撐稅務籌劃的會計信息缺乏 南京某公司存在著很多中小企業普遍存在的問題，如領導者集權現象嚴重，并且對財務管理的理論方法缺乏應有的認識和研究，致使其職責不分，越權行事。造成財務管理混亂，財務監控不嚴，會計信息失真等。再如企業經營機構和內部組織機構比較簡單，企業沒有設置會計機構，只是在相關機構中配備了專職會計人員，往往會出現一人又銷售又記賬的現象以及出納人員管錢又管賬等等。這些都導致企業不能提供完整的會計核算信息，導致企業進行稅務籌劃的支撐信息缺乏，使得企業無法有效進行稅務籌劃工作。
3 中小企業所得稅籌劃的對策與分析
3.1 樹立企業管理者稅務籌劃的意識 我國企業自身稅收籌劃水平低下的主要原因之一，就是很多企業尤其是中小企業的管理者忽視稅收籌劃，沒有意識到企業可以通過合法、合理的稅務籌劃手段使企業的利益最大化。大多數中小企業管理者還是執著傳統的觀念太過重視成本控制，的確他們創造了許多成本控制的精明之道，卻忽視了對企業成本支出的重要部分即稅收支出的籌劃。因此，中小企業要想通過稅務籌劃來減少成本支出，樹立管理者的稅務籌劃的意識是首要工作。
3.2 強化企業稅務籌劃隊伍的建設 稅務籌劃工作必須有專門的稅務籌劃人員來完成，所以中小企業進行稅務籌劃的基礎工作就是盡快建立一支高效的稅務籌劃隊伍，當然這不是一朝一夕就可以建成的，這項工作需要一個過程。所以對于中小企業來講，目前可以聘請注冊會計師或注冊稅務師來為企業進行稅務籌劃工作，同時不斷招聘稅務籌劃方面的人才，加強企業稅務籌劃隊伍的建設。
3.3 完善進行稅務籌劃的會計信息 企業的納稅籌劃要想正常開展，就必須保證會計核算的準確與完整，這樣提供的會計信息才能支撐企業進行稅務籌劃工作。中小企業應依法設立完善規范的財務會計報表、賬冊、憑證等，建立健全企業財務管理制度，加強企業內部會計控制制度的建設，并聘請專業會計人員對企業的經濟業務進行正確的會計核算，以保證企業提供的會計真實、可靠。同時要定期對員工進行培訓（主要從業務方面、會計法規及稅收法規方面進行），提高其業務素質，以保證會計信息的真實。
3.4 充分享受國家的所得稅優惠政策 國發[2012]14號文件《國務院關于進一步支持小型微型企業健康發展的意見》中指出：“小型微型企業在增加就業、促進經濟增長、科技創新與社會和諧穩定等方面具有不可替代的作用，對國民經濟和社會發展具有重要的戰略意義。”正因為此，國家近年來尤其是2012年出臺了很多扶持中小企業發展的政策，諸如資金方面、治理亂收費方面、政府采購方面及稅收優惠方面等多方面支持及扶持，其中稅收優惠方面的支持及扶持力度在不斷加強，中小企業要及時了解掌握國家的稅收優惠政策并充分享受這些政策優惠，以提高企業的經濟效益。
參考文獻：
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關鍵詞：納稅；避稅；納稅籌劃
中圖分類號：17810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673－291X(2009)05－0090－02
一、企業合理避稅的意義
企業的合理避稅又稱合法避稅、納稅籌劃，是指納稅人在熟知相關稅境的稅收法規的基礎上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等相關法律的差異、疏漏、模糊之處，通過對經營活動、融資活動、投資活動等涉稅事項的精心安排，達到規避或減輕稅負的行為。簡而言之，納稅籌劃就是利用稅法特例、選擇性條款、稅收優惠政策等進行的節稅法律行為。就其實質而言，就是納稅人在履行應盡法律義務的前提下，運用稅法賦予的權利保護納稅人既得利益的手段。
隨著我國市場經濟的深入發展，納稅籌劃在社會經濟生活中扮演著越來越重要的角色。合理避稅是納稅人的一項權利，而不是納稅人對法定義務的抵制和對抗，也不是對稅法法律的濫用，而是納稅人依據法律的“非不允許”進行選擇和決策的一種行為。充分利用納稅籌劃工具具有積極地社會意義，一方面可以增強全社會自覺運用法律法規的意識，加快稅法法制化進程；另一方面可以幫助企業降低巨額的稅金成本，實現企業稅后利潤最大化的經營管理目標。納稅籌劃的積極意義主要表現在以下幾個方面：
(一)納稅籌劃有助于實現納稅人經濟利益最大化的企業經營目標
納稅人作為社會經濟中的參與者，其基本目標是在合法合理的基礎上，獲得最多的經濟利益。而稅收是國家運用法律手段進行的一種強制性征收行為，是對社會生產過程中利益的再分配過程，它和納稅人要實現的經濟利益最大化的經濟目標是相反的，是減少納稅人經濟利益的一種行為，是對納稅人自身已獲經濟利益的一種削弱。納稅籌劃的目的就是在熟知相關法律的基礎上，利用稅法法律中存在的法律漏洞、疏漏以及法律的優惠政策，有意識地進行納稅行為的籌劃，降低納稅人的稅收負擔，減少納稅人的經營成本和費用，防止納稅人增加不必要的成本和現金流出。
(二)納稅籌劃有助于提高企業的經營管理水平
納稅籌劃是納稅人在熟知稅法法律的基礎上，對企業經營行為進行統籌安排，制定納稅籌劃方案，以此達到稅費節約的目的。納稅籌劃不僅僅是對企業有關涉稅事宜的籌劃，更是對企業生產、銷售等各個環節的統籌安排，是由納稅籌劃方案統一體現的。納稅籌劃方案的制定和運作，都是貫穿在整個企業管理過程中的，需要企業各個部門之間順暢無阻的配合才能實現。財務部門要規范自身的管理，實現財務核算方法的優化；存貨等管理部門必須嚴格存貨管理的各項要求，存貨管理要符合各項法規要求等等。這些都客觀上促進了企業經營管理水平的提高。
(三)納稅籌劃有助于推進我國稅收法制化的進程
在我國實行依法治國、加快建立社會主義市場經濟體制的過程，稅收的法制化是依法治國的重要內容，是發展社會主義市場經濟的客觀需要。納稅人從自身經濟利益最大化的目標出發，在充分研究現有法律體系的前提下，自覺運用法律工具，實現納稅成本的合理節約。在納稅人的納稅籌劃行為與稅務機關征管行為的互動博弈過程中，一方面可以增強納稅人自覺運用法律的意識，另一面也將進一步促進稅收法制的完善。因此，納稅籌劃的發展，可以有效地推動稅收法制化的進程。
(四)納稅籌劃有利于實現社會資源的優化配置
稅收一方面是國家利用法律手段對社會財富的再分配過程，同時也是國家對經濟進行宏觀調控的重要手段。在社會主義市場經濟條件下，根據社會經濟發展的客觀形勢和需要，國家運用不同的稅收優惠政策，從投資方向、籌資途徑、企業組織形式以及產品結構、投資區域等方面，來實現對社會經濟的調節。納稅人作為經濟領域中的“經濟理性人”，會從經濟利益最大化的目標出發，自覺的運用這些稅收優惠政策，調整自己的經濟行為，盡量避免稅收負擔較重的投資和經營，選擇稅收負擔較輕的投資和經營，引導社會資源和資金流向宏觀調控所指向的領域。因此，納稅籌劃實際上是順應了國家對社會資源配置的引導，優化了社會經濟資源的配置，實現了國民經濟持續、健康、快速的發展。
二、新舊企業稅法下企業避稅途徑的差異
新稅法法律借鑒國際經驗，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則，建立了各類企業統一適用的科學、規范的企業稅法法律制度，適應了完善社會主義市場經濟體制的總體要求，為各類企業創造了公平的競爭環境。新稅法法律的頒布，使得舊稅法法律下的很多納稅籌劃途徑失效，同時又產生了新的納稅籌劃方式。了解新舊稅法法律制度的差異，準確把握新稅法下企業納稅籌劃的方式和方法，對于企業節約稅收成本，實現經濟利益最大化具有重要意義。新舊稅法法律下，納稅籌劃可選手段的主要差異有：
(一)新稅法實行了公平競爭的原則
新稅法本著公平競爭的原則，取消了外商投資企業所得稅法，統一了內外資納稅人的身份和稅收待遇。這就使得舊稅法下，通過變身為外商投資企業如設立虛假外商投資企業、直接借用外籍人士成立虛假外商投資企業等來避稅的手段失去了作用。
(二)新企業所得稅法實行了優惠政策
新企業所得稅法將稅收優惠政策從“區域調整為主”轉為以“產業調整為主、區域優惠為輔”的政策，這使得舊稅法下通過選擇經濟特區、經濟開發區和高新技術產業開發區等地點為注冊地，利用這些地方的低稅率來達到避稅的手段失效。新稅法中稅率的區域差異基本消失，使得選址經營已經失去了稅務籌劃的意義。
(三)新企業所得稅法規定企業納稅申報時附送報告表
新企業所得稅法下特設“特別納稅調整”一章，明確規定企業納稅申報時，應附送年度關聯業務往來報告表。同時，稅務機關在進行關聯業務調查時，企業應按規定提供相關資料。即強化了對利用關聯交易避稅的檢查力度，增加了利用關聯交易避稅的難度。
以上是新舊稅法下存在較大差異的規定，和企業的納稅行為息息相關，對企業的影響比較大。因此，企業在新稅法下進行稅收籌劃時，一定要注意新舊稅法規定的不同，適時的變化稅收籌劃的方式和手段，達到合法合理的避稅。
三、新稅法下企業納稅籌劃的方式
頒布了新稅法以后，雖然舊準則體系下有很多稅收籌劃手段失效，但新稅法下依然保留了很多稅收籌劃的空間。因為企業所得稅對企業的影響比較大，所以我們重點討論企業所得稅的稅收籌劃方法。下面簡要的論述可選的所得稅納稅籌劃方法：
(一)利用不同產業投資的優惠政策
新企業所得稅法廢除了稅率的地域差異，規定了稅率的
產業差異，對從事國家規定的產業和項目，給予很多優惠措施。如對創業投資企業從事國家重點扶持和鼓勵的創業投資，可按照一定比例抵扣應納稅所得額；對從事符合條件的環境保護、節能節水項目等所得實行免征或減征企業所得稅；對從事國家重點扶持的高新技術產業減按15％的低稅率征收企業所得稅。因此，企業可以充分利用這些產業優惠政策來實現稅務籌劃，達到合理避稅的目的。
(二)調整企業的設置方式，利用小型微利企業的稅收優惠政策
新企業所得稅法規定，對符合條件的小型微利企業，減按20％的稅率征收企業所得稅。這對集團企業、連鎖經營企業提供了較大的稅收籌劃空間。集團企業可以按照經營情況的現狀，對盈利狀況比較好的行業、所屬分公司設置成具有法人資格的獨立法人分公司，在符合“小型微利企業”的條件下，可以減按20％的稅率來繳納企業所得稅。
(三)利用稅前扣除項目的變化來避稅
新企業所得稅法規定，對企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，以及對安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資，在計算應納稅所得額時可以實行加計扣除的措施。企業可以利用這兩條加計扣除的優惠政策，加大對研究開發的投入，開發新產品，提升企業發展的新技術，既可以為企業的發展尋求到更大的空間，同時又可以享受到加計扣除的優惠政策，一舉兩得。在招聘企業員工時，可以根據企業的需要，適量的吸納一定比例的殘疾人員，從事與其身體狀況相適應的工作，既節約了成本，又為社會排憂解難，樹立企業良好的社會形象。
(四)利用新的關聯交易空間達到避稅的目的
關鍵詞：稅務籌劃；稅收優惠政策；企業所得稅
1.企業所得稅稅務籌劃的意義
國家稅收是國家憑借政治權利無償地參與國民收入分配的工具，稅收的強制性、無償性、固定性等本質特點決定了稅收是財產所有權的單方向轉移，單向性的稅收特質使得稅收支出沒有任何的直接回報，稅款一旦繳納就很難退回，這無疑是企業的一種沉沒成本，因此對一個企業來說，稅款的支付是企業資金的流出。從這個意義上來說節約稅收支出等于增加企業的凈收入。從納稅人角度出發，積極地進行納稅籌劃，充分利用稅收優惠政策獲得節稅利益，這是與稅法的立法宗旨相符的，因此減少稅款支出是合理的，稅務籌劃是一種合理的避稅行為。稅收同時又是政府調節宏觀經濟的杠桿。稅收通過稅種的設置、稅率的確定、課稅對象的選擇和課稅環節的規定體現著國家的宏觀經濟政策，在稅法規定的前提條件下，納稅人面對不同的納稅方案，稅負的輕重程度往往不同。而稅負的輕重對投資決策起著決定性的影響。因此，可以說納稅人通過稅務籌劃，選擇不同的納稅方案，是實現國家稅收調控職能的必要環節。稅務籌劃是指納稅人依據現行稅法和國際稅收慣例，在稅法許可的范圍內，對企業組建、經營、投資及籌資等活動進行的旨在減輕稅負、有利于財務目標的謀劃、對策與安排，在不妨礙正常經營的前提下，達到稅負最小化的目標。
原則上說，稅務籌劃可以針對一切稅種，只是不同稅種的稅負彈性大小是不同的，這主要取決于各稅種的不同內在要素：a.稅基；b.稅收扣除；c.稅率；d.稅收優惠。稅基越寬，稅率越高，稅負就越重；或者說稅收扣除越大，稅收優惠越多，稅負就越輕。不難看出，從稅種來說，企業所得稅、個人所得稅等稅種的稅負彈性較大，因為不論是稅基的寬窄、稅率的高低、扣除額的大小，還是優惠的多少都有較大的彈性幅度；從行業和企業類型來說，外資企業、高新技術企業以及國家照顧、鼓勵發展的一些行業可以獲得較多的優惠政策，籌劃的相對空間也比較大。
在實際工作中，我們應該從稅負彈性較大的稅種――企業所得稅入手，結合納稅籌劃的基本方法和企業的經營規模，對難以轉嫁的所得稅等直接稅，通過合法地選擇取得所得的時點，或是轉移所得等方法使收入最小化、費用最大化，實現免除納稅義務、減少納稅義務，或是遞延納稅義務等的目標。企業所得稅是以企業年度應納稅所得額為征稅對象的一種稅，它與企業的經濟利益息息相關。因此，如何充分享受所得稅法現有的稅收政策優惠，減輕企業稅收負擔，從而增加企業收益，成為每一個企業經營者慎重考慮的問題，這就是通常所指的企業所得稅稅收籌劃。
2.企業設立分支機構時的企業所得稅稅收籌劃
在具體籌劃分支機構設立形式時，需考慮企業的發展前景、稅基及稅收優惠條件。新《企業所得稅法》采取納稅人法人判定標準，分支機構不再單獨繳納企業所得稅，對于初創階段較長時間無法盈利的行業，應設置分公司，這樣可以利用創立時的成本沖抵總機構利潤，減輕企業所得稅稅負；對于成立初始就盈利的分支機構，應設立子公司，或許可享受一些稅收優惠政策，但如果總機構匯總起來虧損的，且新設立機構不享受稅收優惠或可享受的稅收優惠很小，還應設立分公司，匯總沖抵總機構利潤。但目前跨區域的大企業集團普遍面臨的問題是：跨地區總分機構的企業所得稅如何匯總繳納的問題，尤其是同一市轄區跨區縣的總分機構，企業所得稅法中只明確了跨省、自治區、直轄市的總分機構匯總繳納，但未明確同一市轄區跨區縣的總分機構如何匯總繳納，需由省一級稅務機關進行明確匯總納稅方法。
3.企業所得稅稅前扣除的稅務籌劃
3.1合理安排工資費用
企業所得稅法規定：企業發生合理的工資薪金支出，準予扣除；企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除；企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金所得總額2%的部分，準予扣除；除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。
針對上述有關規定，企業從獲取節稅利益角度可采取以下一些措施：第一，適當提高職工工資標準，超支福利以工資形式發放。新企業所得稅法取消了計稅工資的規定，這對內資企業是一個較大的利好，但企業一定要注意合理性，注意同行的工資水平。否則，稅務機關對不合理支出可進行納稅調整。第二，加大教育投入，增加職工教育、培訓的機會，努力提高職工素質；持有本企業股票的內部職工，可將其應獲股利改為以績效工資或年終獎金形式予以發放。
3.2合理安排對外捐贈
新的企業所得稅法規定：企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。超過部分，不得在企業所得稅前扣除。
企業若發生捐贈支出，出于稅收上的考慮，應特別注意兩點：第一，認清捐贈對象和捐贈中介，即企業應通過稅法規定的社會團體和機關實施捐贈。第二，注意限額。企業可根據自身的經濟實力和發展戰略，決定公益性捐贈的額度，從節稅角度考慮，一般不宜超過稅前允許扣除的比例（年度利潤總額的12%）。如果因為一些特殊原因，需要超過，也可以“先認捐，后支付”，即將超支部分的公益性捐贈支出安排到下一個年度，力爭稅前扣除。
4.利用企業所得稅減免政策進行稅務籌劃
為鼓勵企業加大投資力度，支持企業技術改造，促進產品結構調整和經濟穩定發展，稅法規定，對在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業，其項目所需國產設備投資的40%可以從企業技術改造設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。實行投資抵免的國產設備，企業仍可按原價計提折舊，并按有關規定在計算應納稅所得額時扣除。企業從自身經營需要出發，對技術改造項目所需的設備應首選國產設備，以達到減稅效應。
企業研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的各項費用以及委托其他單位進行科研試制的費用，不受比例限制計入管理費用在稅前扣除。企業從發展的角度考慮，應加大產品的研發力度，保證研發所需支出。這樣既可使企業推陳出新，在競爭中不斷擴大市場占有率，同時又使企業所得稅支出減少。
經國務院批準成立的高新技術產業開發區內認定的高新技術企業，可減按15%的優惠稅率征收企業所得稅，并規定在開辦之日起兩年內免征所得稅。企業在進行投資決策時就應考慮投資企業所在的行業，以享受國家稅收優惠政策，降低企業稅負。
企業利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產的，可在5年內減征或者免征所得稅。
新辦的勞動就業服務企業，當年安置城鎮待業人員超過企業從業人員總數的60%的，經主管稅務機關審核批準，可免征所得稅3年。
在國家確定的革命根據地、少數民族地區、邊遠地區、貧困地區新辦的企業經主管稅務機關批準后，減征或免征所得稅3年。
國家針對不同納稅人的不同情況，對企業所得稅制定了各種優惠政策，企業應就投資地點、投資方式、投資項目、企業組織形式及籌資方式等的不同導所稅收負擔的不同，充分結合企業所得稅的各種優惠政策進行稅務籌劃，以達到企業整體稅負的優化。
以上是企業所得稅稅務籌劃中較為重要的幾個方面，但實際上企業經濟活動的復雜性、先進性和稅法的滯后性都會使企業所得稅納稅籌劃方式多樣，因此還要從企業組織形式的稅務籌劃、企業所得稅計稅依據的籌劃和企業所得稅減免稅的籌劃等方面進行。總之，納稅籌劃是一項非常復雜的工作， 隨著市場經濟全球化趨勢的影響，行業競爭也日趨公平和激烈，在這樣的市場環境下，通過納稅籌劃的手段達到提高效益減輕稅收負擔，從而降低成本，增加經濟效益，爭取稅后利潤最大化，已成為目前企業能否最大限度盈利的核心競爭力之一。
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關鍵詞:企業所得稅法 納稅環境 優惠政策 籌劃
一、新稅法對電力企業稅負的影響
新稅法相比于原稅法最大的改變在于實行兩稅合并，稅率是新稅法的核心內容。 兩稅合并之后，內外資企業所得稅率統一為25%，對于小型微利企業將實行照顧性稅率，稅率為20%。通過計算，在新稅法實行后，扣除稅收優惠之后，外資企業所得稅負平均約為12%，而內資企業平均所得稅負約為25%。而電力企業因為電網企業不對外開放，所有的電網企業都是內資企業，除少數的發電企業是外資企業外，基本上整個電力行業都是內資企業，而內資企業扣除稅收優惠之后平均所得稅負這么高，因此新稅法的實施必然將在很大程度上降低整個電力行業的實際所得稅稅負。
二、在新稅法下電力企業可以從以下三個方面進行稅務籌劃
(一)從資產稅務處理方面進行避稅籌劃
1、壞賬損失處理；稅法明確規定，納稅人提取壞賬準備金，能夠在計算應納稅所得額的時候扣除。對于尚未建立壞賬準備金的納稅人，如果出現壞賬損失，應以當期實際發生額為依據進行扣除。采取備抵法能夠降低當期應納稅所得額，增加當期扣除項目。在兩種方法應交納所得稅一致的情況下，被抵法可以將納稅款之后，這樣企業的流動資金將有所增加。
2、計提固定資產折舊；企業的凈利潤在很大程度上受企業所得稅的影響。而企業應納所得稅額由是由資產計價與折舊決定，但是資產計價缺乏彈性，即納稅人基本上不可能在資產計價上進行避稅籌劃，因此固定資產折舊是企業在進行避稅籌劃時應該重視的。固定資產折舊當中最為關鍵的內容是固定資產折舊年限，而固定資產的使用年限決定了折舊年限，同時固定資產的使用年限是一個納入了很多主觀因素在內的經驗值，這使得企業進行避稅籌劃成為了可能。固定資產折舊年限的縮短將加速企業成本的收回，這樣企業的后期成本費用將前移使得前期會計利潤后移。當稅率穩定時，企業通過所得稅遞延繳納，增加了企業的運營資本，相當于獲得了一筆無息貸款。在新的《企業所得稅法》當中有明確的規定：企業固定資產確需加速折舊的，可以采取加速折舊方法或者縮短固定資產折舊年限。而作為技術密集型的電力行業，設備技術發展的非常快，符合加速折舊的規定，可以遞延繳納所得稅。
(二)運用工薪扣除法
在之前的企業所得稅法下，對于工資的支出，外資企業據實扣除，而內資企業按計稅工資扣除。新的《企業所得稅法》對工資、研發費用、捐贈等費用的規定變得較為寬松。在新的《企業所得稅法》第八條當中明確規定：企業實際發生的和取得收入相關的支出，準予在計算應納稅的稅額時扣除。電力企業為了減少稅負，可以通過采取適當的提高員工工資、增加員工伙食補貼、建立職工教育基金等方法，因為上述所產生的費用可以在成本中列支。與此同時，新的《企業所得稅法》當中還明確的規定了安置殘疾人就業的企業，可在支付給殘疾人員工工資據實扣除的基礎上進行100%的加計扣除。作為肩負著重要社會責任的電力企業，可以安排殘疾人在那些對身體條件要求并不是很高的崗位工作，這樣既可以增加薪金扣除，與此同時還能產生非常好的社會效應。
(三)充分利用稅收優惠政策
1、資源綜合利用所得稅優惠政策；新的《企業所得稅法》第三十三條明確的規定，企業通過資源綜合利用生產符合產業政策規定的產品的收入，在計算應納稅所得額時可以減計收入。在《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》當中對電力企業通過資源綜合利用生產的電力，應納稅所得額作了明確的規定，即在計算應納稅所得額時，利用農作物秸稈、工業所產生的預熱生產電力所得的收入，應減按90%計入當年收入總額。電力企業應該充分利用好這一優惠政策，在修建新的電廠時，優先考慮工業企業密集的區域，依附于各工業企業，這樣既可以減少發電原材料，又可以減少納稅額。
2、節能節水專用設備所得稅優惠政策；新的《企業所得稅法》當中唯一保留的一個低稅率稅收優惠政策是對國家重點扶持的高新技術企業實行收取15%的所得稅率。作為技術密集型企業的電力企業，怎樣積極的發展高新技術企業，利用好這一優惠政策是其應該重視的問題。
3、基礎設施建設項目所得稅優惠政策；新的《企業所得稅法》當中明確的規定，從事國家重點扶持的基礎設施項目的企業，從項目開始實施前三年企業所得稅全免，第四年到第六年所得稅減半。作為國家重點扶持的基礎設施項目的電力設施，可以更好的享受這一優惠政策。電力企業應該重視新能源的利用、高效節能技術的應用，以遍更好的享受上述優惠政策。
三、結束語
作為公用事業性質的電力，其服務功能十分的突出。這種突出的突出的服務功能決定了其應該首先考慮滿足社會效益目標，然后再追究其自身的經濟利益。新的稅法的實行改變了電力企業納稅環境，在很大程度上降低整個電力行業的實際所得稅稅負。我們不應該為了節稅導致企業正常發展受損，這就要求電力企業嚴格的遵循新稅法與國家的相關法律進行稅務籌劃，確保企業更好的發展。本文闡述了新稅法對電力企業稅負的影響，同時探討了在新稅法下電力企業在三個方面進行稅務籌劃的思考。希望本文能引起更多人關注新稅法下電力企業稅務籌劃，使其良好的發展下去。
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2.舊企業所得稅法對于公益性捐贈只允許在年度應納稅所得額的3%范圍內扣除，超過部分不得扣除，這不僅使計算扣除限額時比較繁瑣，而且企業多捐贈卻未必能少納稅，無疑抑制了企業參與公益性捐贈的積極性；新企業所得稅法將公益性捐贈的扣除限額放寬為年會計利潤的12%，不僅使計算簡便，而且使企業捐贈公益事業越多，獲得的稅收優惠也越多，無疑會提高企業捐贈公益事業的積極性。
3.舊稅法規定廣告費用可以在當年全部扣除；新企業所得稅法則規定企業實際支出的廣告費用按照年度銷售額的一定比例作為當年扣除限額，未能在當年全部扣除的可以在以后年度繼續扣除。
新稅法統一了稅收優惠政策，保留了對中西部地區的稅收優惠，并將稅收優惠原則由以區域優惠為主的格局轉為以產業優惠為主、區域優惠為輔，兼顧社會進步的新的稅收優惠格局，同時用間接優惠替代直接優惠，將稅收優惠政策與具體項目掛鉤，將優惠政策落到實處。具體而言：
1.擴大。新企業所得稅法放寬了地域限制，規定“國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅”，同時嚴格了高新技術企業的認定標準，確保真正的高新技術企業享受到稅收優惠政策；新企業所得稅法擴大了對環保的優惠政策，規定“企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免”；對于創業投資企業，新稅法規定，“創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額”，其投資額的可抵扣比例達到70%，優惠力度相當大。
2.替代。
（1）舊稅法對于安置待業人員和殘疾人員達到一定比例的企業直接享受免征或者減征企業所得稅的優惠政策；新稅法用替代性優惠政策代替直接減免稅優惠政策，對于安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資可以在計算應納稅所得額時加計扣除，這樣既給予了企業優惠政策，又保障了待業人員和殘疾人員的權益。
（2）新稅法改變了對利用“三廢”為原料生產的企業直接免征或減征企業所得稅的方式，取而代之為對企業綜合利用資源、生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入可以在計算應納稅所得額時減計收入。
3.取消。取消了對經濟特區、上海浦東新區和經濟技術開發區以及產品出口外商企業、生產性外資企業免征、減半征收或定期減免所得稅的稅收優惠政策，同時清理、取消了地方性的所得稅稅收優惠政策，規范了稅收優惠政策體系。
4.過渡。對按照現行稅法享受低稅率和定期減免稅優惠政策的老企業給予5年的過渡性照顧期，逐步過渡到新稅率，可以減少新稅法對企業的沖擊，實現平穩過渡。面對企業日益增強的避稅現象，新企業所得稅法借鑒國際慣例，對關聯方轉讓定價作了明確規定，增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序等反避稅條款。
二、新企業所得稅法下的稅務籌劃
對股息征稅是很多國家的普遍做法。而我國對外資企業的股息免征所得稅，這也是導致出現日益嚴重的“假外資”現象及稅源大量流失的重要原因。新企業所得稅法對非居民企業取得的股息、紅利開征所得稅，稅率為20%，這對部分借國外低稅區來華投資的企業有較大影響。這部分非居民納稅人可以利用我國和其他國家或地區的稅收協定合理避稅，如目前我國香港、愛爾蘭、毛里求斯、巴巴多斯等國家和地區，與我國的稅收協定均約定對股息適用不超過5%的預提所得稅稅率，美國、加拿大等國與我國簽訂的稅收協議對股息適用不超過10%的預提所得稅稅率。非居民企業可以將公司注冊地遷往上述國家或地區，從而規避部分稅收。這是一種著眼于長遠的避稅方法。另一種短期避稅方法是盡快將已有的股息匯出境外，或者在新企業所得稅法生效前進行股息再投資，這樣不僅可以避免20%的所得稅，還可以享受原外商投資企業再投資的退稅優惠政策。
新企業所得稅法規定，在我國境內設立不具備法人資格營業機構的居民企業，應當匯總納稅。這意味著總分支機構要合并納稅，而母子公司則是分別納稅，那么已經設立在經濟特區、上海浦東新區、經濟技術開發區以及享受稅收優惠政策的中西部地區的企業、享受低稅率的其他企業，在其他地區應設置分支機構，而不應選擇設立獨立核算的子公司。因為新企業所得稅法對于這類企業給予5年的過渡期，現有企業可以充分利用這項規定，將適用高稅率的分支機構并入適用低稅率的總機構納稅。總分支機構匯總納稅，還可以互相彌補虧損，從而減輕企業的稅收負擔。
案例一
一大型集團公司(以下簡稱A公司)在深圳設有一子公司(以下簡稱B公司),A公司持有B公司75%的股權。A公司的企業所得稅稅率為33% ,B公司的企業所得稅稅率為15%。
2007年度B公司分配現金紅利1億元,A公司分得現金股利7 500萬元。
按照《國家稅務局關于企業股權投資業務有關所得稅問題的通知》(國稅發[2000]118號)中的規定,凡投資方企業適用的所得稅稅率高于被投資企業適用的所得稅稅率的,除國家稅收法規規定的定期減稅、免稅優惠以外,其取得的投資所得應按規定還原為稅前收益后,并入投資企業的應納稅所得額,依法補繳企業所得稅。A公司因此項分紅補交企業所得稅1 588.23萬元[7 500÷(1-15%)×(33%-15%)],扣除所得稅后的股利凈收益為5 911.77萬元。
若進行稅收籌劃
2008年度新的企業所得稅法開始實施,新的企業所得稅法未對從子公司或聯營企業分回的利潤作出補稅的規定。
如果B公司推遲分紅至2008年1月1日以后,A公司將不需要繳納任何所得稅,股利凈收益為7 500萬元。
案例二
A公司屬于工效掛鉤企業,2007年年末應付工資余額8 000萬元。
A公司2007年度企業所得稅稅率為33%,2008年1月1日起執行25%的企業所得稅稅率。
2007年度利潤總額5億元,根據稅法規定只有實際支付的工資,才能在當年的應納稅所得額中扣除,未支付的工資余額8 000萬元應作納稅調增,2007年度應納稅所得額為5.8億元(假如不考慮其他納稅調整因素);2008年度的利潤總額為3億元,當年已支付2007年年末的工資余額可調減2008年度的應納稅所得額,2008年度應納稅所得額為2.2億元(假如不考慮其他納稅調整因素)。
2007、2008年總的應交所得稅為2.46億元(58 000×33%+22000×25%)。
若進行稅收籌劃
如果2007年末將8 000萬元應付工資全部支付完畢,2007、2008年總的應交所得稅為2.4億元(50 000×33%+30 000×25%),與保留2007年年末的工資余額的方法相比少交企業所得稅640萬元。
案例三
A公司有一全資子公司G公司,該子公司的主營業務為提供運輸服務,G公司與A公司的另一全資子公司H公司共同投資設立I公司,I公司的主營業務為汽車修理,其中對G公司的修理服務占全部70～80%。
A公司、G公司、H公司、I公司的股權關系如下:
I公司2007年全年修理修配的業務收入5 000萬元,其中對4 000萬元取自G公司,修理修配業務的材料成本占業務收入的比例一般為40%。G公司由于從事運輸業務,故其為營業稅的納稅人,I公司從事修理修配業務,其為增值稅的納稅人,在目前的公司架構下,I公司2007年繳納增值稅(假設期初增值稅留抵數為零以及本期采購的原材料本期耗用完,因為實際繳納增值稅與期初的增值稅留抵數及本期采購材料的進項稅有關)510萬元(5 000×17%-5000×40%×17%)。
若進行稅收籌劃
G公司吸收合并I公司,使原I公司向G公司的提供的修理修配勞務變成了內部的一個修理部門為自身提供修理,只有對外提供修理修配勞務取得的1 000萬元業務收入需繳納增值稅,從而減少應繳增值稅408萬元(4 000×17%-4000×40×17%)。
結論
關鍵詞：建筑企業；所得稅；籌劃
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-0-01
建筑企業所得稅的逐年增長使所得稅的地位不斷提高，逐漸成為我國的主體稅種。因此所得稅的繳納不僅對國家產生重大影響，就企業而言，所得稅的籌劃也是十分重要的，每個企業都十分重視該稅的籌劃[1]。由于建筑企業所得稅的稅源大，稅負的強性也很大，因此具有較大的納稅籌劃空間，是每個建筑企業開展納稅籌劃的重點，因此應該引起每個企業的重視。建筑企業若能在籌資過程、投資、生產經營過程和利潤分配過程中合理選擇、進行納稅籌劃工作，必能給建筑企業合理合法的減輕企業所得稅負擔，同時增加稅后收益帶來好處，促進企業更快更好地發展[2]。本文主要從建筑企業在籌資過程、投資過程、運營過程來談如何進行納稅籌劃，希望能夠給建筑企業提出一些策略。
一、籌資過程中的建筑企業所得稅納稅籌劃
籌資是建筑企業進行生產經營活動的前提和基礎。無論是剛建立的還是需要擴充投資經營的建筑企業都必定會涉及到籌資問題[3]。市場經濟條件下，建筑企業可以從不同渠道獲得所需資金，不同的籌資渠道或籌資方式氣稅負水平是不一樣的，因此如果選擇不一樣的籌資渠道，最后給企業帶來的收益也是不一樣的，企業所承擔的稅負多少也不一樣，即所得稅的繳納多少也不同。
其中利用銀行貸款來從事生產經營活動是建筑企業減輕所得稅的重要途徑之一，因為建筑企業在歸還利息后，它的利潤略有降低，實際所得稅稅負會比給銀行所支付利息小[4]。假如金融機構和建筑企業之間能夠達成某種協議，讓金融機構提高部分利率，建筑企業在最后計入成本的利息就會增大，這樣可以大大減少建筑企業所承擔的稅負。金融機構再以某種形式將企業所支付的高額利息返還給建筑企業或者為企業提供更方便地貸款等，也能達到避稅的目的。從企業納稅的角度來看，如果自己積累籌資資金所承擔稅負將比企業與經濟組織間拆借所承擔的稅負要重得多，但是相互融資的稅負又比社會融資的稅負要重。因此，從建筑企業角度來看，社會籌資達到的效果最好，因為這樣可以使企業的納稅利潤規模得到降低。
二、建筑企業在投資過程中的所得稅納稅籌劃
(一)所得稅納稅籌劃之投資方向選擇
建筑企業在進行投資之前必須先明確投資方向，選好投資行業或領域。不同的行業或區域，最后得到的投資收益會大不一樣[5]。就納稅方面來說，我國為了優化產業結構，確保經濟能夠健康穩定發展，國家會對符合國民經濟發展規劃和國家政策的投資，會給予建筑企業減免所得稅稅收等方面的待遇。為了改善我國目前的經濟布局，對中西部地區的稅收政策比較優惠。因此建筑企業應盡量選擇那些有稅收優惠的行業或地區投資。
(二)所得稅的納稅籌劃之投資結構選擇
為促進國民經濟健康、穩定發展，國家會對不同行業、性質、用途的項目給予一些稅收優惠待遇。比如國家現在為了促進農業發展，會對農業有關的項目進行扶持、優惠[6]。但為了分散風險，投資者最好不要將所有資金投放于一個地區或行業，這樣就產生了優化組合投資結構的問題。不同的投資結構最后肯定會形成不同的應稅收益過程，最終影響投資者的所得稅負擔。
三、建筑企業運營過程中的所得稅納稅籌劃
(一)所得稅的納稅籌劃之折舊方法選擇
折舊作為生產成本的組成部分之一，建筑企業常用的折舊方法主要有：工作量法、平均年限法和年度總和法等。當我們用不同的折舊方法所計算出的折舊額也不一樣，這樣分攤到生產成本中的固定資產成本也會不同。因此，折舊的計算和折舊方法的選擇必然影響成本大小，最終影響企業的利潤水平和稅負輕重。因此，建筑企業便可以利用折舊方法上的差異，選擇合適的方法開展納稅籌劃工作[7]。
(二)所得稅納稅籌劃之壞賬損失處理方法選擇
我國的稅法、《企業會計準則》、財務制度等規定，建筑企業可以選擇備抵法或直接沖銷法來處理建筑企業中的壞賬損失[8]。我們在選擇不同的壞賬損失處理方法將會對所得稅額的多少產生影響。通常選擇備抵法要比直接沖銷法使建筑企業獲得更大的稅收收益。大多數建筑企業選擇備抵法來處理生產過程中的壞賬損失，降低應納稅所得額，減輕企業稅負，企業能獲得延遲納稅或增加營運資金的好處。
(三)所得稅的納稅籌劃之長期投資核算方法選擇
建筑企業對長期投資通常采用成本法、權益法來進行核算。成本法是企業 “投資收益”賬戶的反映，當投資企業所持有股份比被投資企業全部股份的25%要小時，投資企業便就可選擇成本法來核算長期投資，并將投資收益投放在被投資企業的賬面上作為資本積累，這樣可以獲得延遲納稅的好處，最后在有利時機將投資收益收回，達到減輕所得稅稅負目的。
四、結論
建筑企業要是能在籌資、投資、生產經營過程中合理選擇、進行納稅籌劃工作，必能能減輕企業所得稅負擔，增加稅后收益。但是，建筑企業納稅籌劃過程中，必須權衡各方面因素，然后才能作合理的抉擇，在抉擇過程中不能片面地看問題，把眼光只盯在稅收上，要以實現企業權益最大化為目標，選擇最優的方案。
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關鍵詞:甘肅省;新稅制;稅收籌劃
本文系蘭州商學院科研項目《新稅制下甘肅省企業稅收籌劃的方法和風險研究》階段性成果
中圖分類號:F81文獻標識碼:A
新《企業所得稅法》(以下簡稱新稅法)于2008年1月1日起正式實施,新企業所得稅法改革統一適用稅率,統一稅前扣除標準,統一稅收優惠政策,強化反避稅措施等,這些舉措無疑將對企業所得稅稅收籌劃產生較大的影響。
一、新企業所得稅法的變化
(一)納稅人類型的變化。新稅法按照國際通行做法,新法將納稅人劃分為居民企業和非居民企業,并結合我國的實際情況,采用了“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”相結合的辦法,作出了明確的界定。居民企業承擔全面納稅義務,就其境內外全部所得納稅,非居民企業承擔有限納稅義務,就其來源于中國境內所得部分納稅。
(二)稅率的變化。新稅法規定的稅率為25%,同時,明確對非居民企業取得的應稅所得適用20%的稅率。除此之外,還規定對國家需要重點扶持的高新技術企業征收15%企業所得稅,對小型微利企業減按20%的稅率征收企業所得稅。稅率的變化對于絕大多數內資企業來說都在相當大的程度上降低了稅負。
(三)稅前扣除項目的變化。新稅法對于稅前扣除項目的變化體現在:第一,扣除項目規定更加全面,可在所得稅稅前扣除的項目包括成本、費用、稅金、損失和其他支出;第二,準予扣除項目的范圍和標準更加明確。企業發生的合理的工資薪金,準予稅前扣除;以工資薪金總額為基數,實際發生的14%的職工福利費、2%的工會經費和2.5%的職工教育經費,準予稅前扣除;公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準予稅前扣除;業務招待費在不超過營業收入0.5%范圍內,按發生額的60%稅前扣除;廣告費和業務宣傳費的支出,不超過當年銷售收入15%的部分,準予稅前扣除,超過部分,可以在以后納稅年度結轉扣除;企業按照有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金,準予稅前扣除;第三,不準予扣除項目規定也更加明確。
(四)稅收優惠政策的變化。新稅法在國家重點扶持和鼓勵發展的產業和項目、國家重點扶持的公共設施項目投資經營所得、從事環保節能節水所得、技術轉讓所得、企業研究開發費用、安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員工資、創業投資、綜合利用資源生產企業、環保節能節水安全生產等專用設備投資等諸多方面的稅收優惠政策進行了規定。具體的變化體現在:第一,由“地區優惠為主”轉變為“產業優惠為主,地區優惠為輔”;第二,由“直接優惠為主”轉變為“間接優惠為主,直接優惠為輔”;第三,轉變了對高新技術產業及技術企業的稅收優惠。
二、正確定位新企業所得稅稅收籌劃的目標
(一)稅收籌劃的最終目標是企業價值最大化。稅收籌劃目標是指稅收籌劃主體通過稅務籌劃活動所期望達到的理想境地或狀態,具體表現為納稅人在一定稅負狀態下的經濟利益狀況。確立稅務籌劃目標是實施稅收籌劃的基本前提,其決定了稅收籌劃的范圍和方向。稅收籌劃終極的目標應與企業理財目標實現企業價值最大化相一致,即通過對企業經營活動、投資活動和籌資活動的事先安排,充分考慮貨幣時間價值和涉稅風險,在保證企業可持續發展的基礎上,實現涉稅零風險狀態下的企業價值最大化。當然,稅負最小化也未必不能作為稅收籌劃的目標,當某方案實現稅負最小化與企業實現價值最大化正相關時,稅負最小化就是稅務籌劃的最高目標;反之,當兩者非正相關時,只能以理財目標為終極目標。因此,將新稅法稅收籌劃的目標應定義為:在法律認可且符合立法意圖的范圍內實現企業價值最大化。這種定位,既克服了節稅目標的狹隘性,又排除了不符合立法意圖的避稅問題,是企業定義其企業所得稅稅收籌劃目標的正確選擇。
(二)稅收籌劃的派生目標是實現涉稅零風險。如果將企業價值最大化確定為新企業所得稅稅收籌劃的最終目標,那么,實現涉稅零風險就是稅收籌劃的派生目標。涉稅零風險是指納稅人賬目清楚,納稅申報正確,繳納稅款及時、足額,不會出現任何關于稅收方面的處罰,即在稅收方面沒有任何風險,或風險極小可以忽略不計的一種狀態。由于目前我國企業對稅法的理解不到位,普遍存在著稅收風險較高的問題,所以稅收籌劃需要把規避稅務風險、實現涉稅零風險納入進來。這使得企業所得稅稅收籌劃的目標更具有現實意義。
三、甘肅企業所得稅稅負狀況分析
新稅法實施后,甘肅企業稅所得稅稅負增長較快,特別是大型企業稅負有較大增加。以2008年為例,甘肅省國稅系統企業所得稅累計入庫22.26億元,同比增長32.76%,在各稅種中增幅最高;企業所得稅在稅收中占比明顯提升,2008年企業所得稅占全省國稅收入的9.7%,而2007年這一數據為7.36%。
分行業入庫情況來看,甘肅企業所得稅主要集中在工業、商業、電信和金融保險行業,占93.6%,其余行業僅占6.4%。其中,工業企業累計入庫企業所得稅8.32億元,占全部企業所得稅收入的37.35%,同比增長18.09%,其中酒、化工產品、有色金屬、專用設備等增長幅度較大;商業企業累計入庫7.08億元,增長31.23%,占全部企業所得稅收入的31.78%;金融保險業累計入庫1.83億元,增長59.11%,占8.29%;電信業累計入庫3.63億元,增長93.42%,占16.32%。卷煙工業、成品油工業、交通運輸、建筑安裝、服務業等行業所得稅有不同程度下降。
從稅源分布情況看,甘肅企業所得稅主要依靠部分重點稅源企業。據統計,2008年全年繳納企業所得稅在1億元以上的企業只有2家,即中國移動通信集團甘肅有限公司和甘肅省煙草公司蘭州市公司;1,000萬元以上企業共有34家(包括上述2家),共繳納企業所得稅14.64億元,占全省企業所得稅收入的65.77%。從重點稅源企業分布行業來看,主要分布在煙草行業(13家)、電力行業(6家)以及石油化工、有色金屬和其他制造業。
從分企業類型收入情況來看,甘肅內資企業所得稅收入17.47億元,占78.5%;外資企業所得稅4.79億元,占21.5%。在內資企業所得稅收入中,股份公司和國有企業所得稅收入占了絕大部分,約為91%,其中國有控股的股份公司企業所得稅收入又占一半左右,這反映出甘肅國有或國有控股企業稅負較重。
四、甘肅企業稅收籌劃策略和實施機制
(一)甘肅企業稅收籌劃基本策略。由于甘肅省是西部欠發達省份,存在經濟基礎薄弱、自然條件差、財政收支矛盾突出、經濟發展水平相對較低且地區發展不平衡等困難和問題。但甘肅企業又地處國家西部大開發戰略重點扶持的地區,稅收優惠政策對其有所傾斜。所以,甘肅企業應該明確稅收籌劃目標和思路,利用新稅法和西部大開發中有關納稅人身份、不同企業稅率差異、扣除項目方面的可選擇規定以及國家鼓勵的稅收優惠等稅收政策優勢,確定稅收籌劃實施機制。
(二)利用納稅人身份的籌劃。新稅法規定,居民企業承擔全面納稅義務,就其境內外全部所得納稅;非居民企業承擔有限納稅義務,僅就其來源于境內的所得納稅,并采用注冊地和實際管理機構所在地相結合的雙重標準來判斷居民企業和非居民企業。注冊地標準較易確定,因此稅收籌劃的關鍵是實際管理機構所在地。實際管理機構一般以股東大會的場所、董事會及行使指揮監督權力的場所等來綜合判斷。外國企業要想避免成為我國居民企業,就要注意不僅要在國外注冊,而且還要把實際管理機構設在國外,如股東大會、董事會會議在外國舉行,在國外設立重大決策機構等。
(三)利用稅率適用的籌劃。新稅法的稅率有四檔:基準稅率25%和三檔的優惠稅率分別為10%、15%和20%,企業應盡可能創造條件以滿足優惠稅率的標準。第一,高新技術企業的籌劃。企業所得稅籌劃的側重點應從籌劃高新企業的納稅地點轉移到自主創新、培養核心競爭能力上來,設立自己的研發機構,組建穩定的研發隊伍,自主開發新產品、新技術,制定中長期研發計劃。這既符合企業的發展需求,又符合新稅法的立法精神。第二,小型微利企業的籌劃。新稅法規定小型微利企業適用15%的稅率并界定了其企業類型和認定條件。因此,小型企業在設立時首先需認真規劃企業的規模和人數,規模較大時,可考慮分立為兩個獨立的納稅企業;其次要關注年應稅所得額,當應稅所得額處于臨界點時,需采用推遲收入實現、加大扣除等方法,降低適用稅率。
(四)利用扣除項目的籌劃。企業所發生的支出,是否準予在稅前扣除以及扣除范圍和標準的大小,直接決定著企業應納稅額的大小,新稅法放寬了成本費用的扣除標準和范圍,新稅法規定,從而擴大了稅收籌劃的空間。第一,工資薪金籌劃。新稅法規定企業實際發生的合理的職工工資薪金,準予在稅前扣除。其相應的工會經費、職工福利費和職工教育經費的扣除限額基數有所提高。可見,盡可能多地列支工資薪金支出、擴大稅前扣除應是稅收籌劃的基本思想,可采用的措施有:(1)提高職工工資,超支福利以工資形式發放;(2)將企業股東、董事各種報酬計入工資;(3)增加職工教育、培訓機會;(4)建立工會組織,改善職工福利。第二,廣告費、業務宣傳費籌劃。新稅法規定,業務招待費是按比例部分扣除、廣告費和業務宣傳費是按比例限額扣除。對此,企業應做好業務招待費、廣告費和業務宣傳費的預算,盡量減少支出,達到節稅的目的。第三,設立分公司籌劃。新稅法規定,不具備法人資格的分支機構必須和總機構、其他分支機構合并納稅。合并納稅可以互相彌補虧損,從而減輕整個企業的稅收負擔。當企業擴大生產經營需要到外地設立分支機構時,可以先考慮設立分公司,因為經營初期發生虧損的可能性較大,合并納稅可使外地發生的虧損在總公司得到沖減,減輕了總公司的負擔。一旦生產經營走向正軌,產品打開銷路,可以盈利時,應考慮轉為子公司,在盈利時享受當地稅收優惠政策。第四,研究開發費用的稅務籌劃。企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,可以加計扣除50%;形成無形資產的,按照無形資產的150%攤銷。企業可以考慮加大研發力度,增加研究開發費用,降低所得稅稅負。
(五)利用稅收優惠政策的籌劃。新稅法強調對國家鼓勵的產業和項目給予稅收優惠政策,甘肅企業可以充分利用產業項目優勢和所處地區優勢,結合企業戰略目標,實施稅收籌劃。第一,符合《產業結構調整指導目錄》的產業項目,地屬西部大開發地區的企業,只要鼓勵類產業項目為主營業務收入占企業總收入70%以上的企業,可享受企業所得稅稅率15%的優惠。第二,新稅法規定對環保、節能節水、安全生產等專用設備投資額的10%抵免企業所得稅應納稅額;對創業投資機構、非營利性組織等機構的優惠政策;對企業綜合利用資源,生產符合國家產業政策規定的產品取得的收入,可以在計算應納稅所得額時減按90%計入收入;對企業從事符合條件的環境保護、節能節水項目,公共基礎設施項目,其取得的項目所得,自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業所得稅,第四年至第六年減半征收企業所得稅。利用這些稅收優惠進行稅收籌劃,既符合國家的產業政策,又能為企業降低稅收成本。例如,甘肅省首家創業板上市公司大禹節水股份公司其產業項目符合節能節水優惠政策,大大降低了企業稅負。第三,新稅法規定企業從事農、林、牧、漁業項目,可以免征、減征企業所得稅,這對于甘肅這個農牧業大省來說,可以有效降低涉農企業的所得稅稅負。第四,民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業繳納的企業所得稅中屬于地方分享的部分,可以減征或免征。甘肅省民族地區企業應充分利用現行的稅收優惠政策,選擇稅負較輕的民族地區作為注冊地點。企業應很好地把握以上稅收優惠政策,在實際操作中,盡量使企業研究開發費用達到享受優惠政策的標準,以減輕企業的稅收負擔。
(作者單位:蘭州商學院)
主要參考文獻:
【關鍵詞】小型企業 規避 企業所得稅 途徑 方法
按照我國現行企業所得稅法規定，企業所得稅是指對中華人民共和國境內的除個人獨資企業及合伙企業以外的居民企業、非居民企業及其他取得收入的組織以其生產經營所得為課稅對象所征收的一種所得稅。其計稅依據為收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項扣除、以前年度虧損合計后的余額。因此，合理規避企業所得稅的關鍵就在于企業如何設立組織機構、如何確認收入和各項扣除項目等內容上。
一、合理規避企業所得稅的含義及意義
當前，我國小型企業合理規避企業所得稅出現常態化趨勢，甚至有些地區小型企業已將合理規避企業所得稅作為企業所有者考量管理者的重要指標。那么如何合理規避企業所得稅呢？這就要從合理規避企業所得稅的定義說起。合理規避企業所得稅是合理避稅的一種，它是指在稅法規定的范圍內，在符合立法精神的前提下，當存在規避企業所得稅納稅方案時，納稅人以稅負最低的方式來處理財務、經營、組織及交易事項，做出財務最優安排，以達到規避和減輕企業所得稅的目的，實現稅后利潤最大化。
目前，小型企業正處在一個開放的市場環境中，市場化程度不斷提高導致市場競爭愈加激烈，低成本、低利潤就成為小型企業在市場競爭中制勝的關鍵。在我國，小型企業往往是通過壓縮各項期間費用和工人工資來降低內部成本，這種做法很容易造成員工的積極性受挫以及產品、服務質量不佳等現象，影響企業的長遠發展。因此，這就要求企業管理者換一個視角來考慮問題，作為外部成本之一的稅收支出則成為企業管理者解決這一問題的有效途徑。
二、合理規避企業所得稅的原則
（一）守法性原則
合理規避企業所得稅與偷稅、漏稅最大的區別就在于從內容到形式，始終要以遵守稅法為前提，不能違背稅法規定，也就是說整個避稅過程應自始至終經得起現行稅法的考驗，這是合理規避企業所得稅的根本原則。
（二）計劃性原則
在納稅過程中，一般是經濟行為發生在前，納稅義務發生在后，企業因此才可以通過對各種經濟行為的事先安排，通過有計劃、有步驟地納稅籌劃，從而來合理安排納稅義務，減輕稅收負擔。
（三）效益性原則
合理規避企業所得稅的初衷是降低財務成本，實現利潤最大化，在納稅籌劃過程中，如果一項納稅方案的取得成本及方案實施成本，超過其所帶來的經濟效益，則違背了合理規避企業所得稅的初衷。
（四）優選性原則
合理規避企業所得稅本身需要一定的成本，如果在避稅方案中不考慮避稅成本，不進行成本效益分析，勢必違背了合理規避企業所得稅的初衷，因此，面對多種納稅方案科學的選優乃是一項不可或缺的工作。
三、合理規避企業所得稅的途徑
根據我國現行企業所得稅法相關規定，我們不難發現，合理規避企業所得稅的途徑不外乎在企業設立、籌資、投資及生產過程中，而在這些途徑中選擇正確的避稅方法不僅能減少企業不必要的外部成本支出，更能給企業帶來超額的經濟利益。
（一）企業在設立過程中合理規避企業所得稅
小型企業在設立新企業過程中，選擇什么類型的公司組織形式對其自身未來稅負起到了關鍵作用。由于現行法律法規對個人獨資企業和合伙企業在出資人、經營項目、行業準入、融資規模等條件上都予以限制，進而很多小型企業法人選擇設立子公司或分公司，又由于子公司是獨立法人，無法從核算上進行控制，所以目前很多小型企業選擇了設立分公司，其主要原因是一旦設立分公司就可與母公司合并納稅，可將分公司經營風險無形中轉移到母公司中，使母公司應納稅所得額減少，導致整個企業集團應納所得稅降低。
（二）企業在籌資環節中合理規避企業所得稅
一般來說，企業籌資主要采用財政資金、金融機構信貸資金、企業自我積累、企業間拆借、企業內部集資、發行債券和股票、商業信用和租賃等方式。從我國納稅角度看，不同的籌資渠道產生的稅收后果有很大的差異。從合理規避企業所得稅角度看，企業采用內部集資和企業之間拆借方式效果最好，金融機構貸款次之，自我積累效果最差。其原因在于內部集資和企業之間的拆借涉及的人員和機構較多，容易使納稅利潤規模分散而降低。同樣，企業采用金融機構貸款一方面使企業歸還利息后的企業利潤降低，從而減少應納稅所得額。另一方面，企業的投資產生收益后出資機構實際上也要承擔一定的稅收，從而使企業實際稅負相對降低。
（三）企業在投資環節中的合理規避企業所得稅
目前我國企業在投資環節中主要可在選擇投資對象和投資方式上進行合理規避企業所得稅。一般來說，企業選擇的投資對象往往是中小型企業為主，而小型企業又成為投資主流。究其原因不外乎以下幾點：一是小型企業在經營模式、經營管理以及組織形式上比大中型企業靈活；二是小型企業初期投入比大中型企業少；三是小型企業在投資資金回籠上比大中型企業快捷；最后，小型企業在政策扶持上比大中型企業優厚。另一方面，企業在選擇投資方式時也要根據所投資企業的具體情況來具體分析，企業在進行投資決策時，要使投資行為既符合國家的產業政策，又要體現出稅收的政策導向，通過對生產性企業和非生產性企業不同稅收優惠的分析比較，綜合考慮流轉稅和所得稅的總體負擔，選擇最佳投資方案，以實現合理規避企業所得稅的目的。
（四）企業在生產經營活動中合理規避企業所得稅
企業在生產經營活動中一般通過合理增加有效成本、費用的方法來達到減少所得稅的目的。首先，在合理和范圍內企業在實際運用中一般可采用增加管理費用、待攤費用、預提費用或者增加企業員工薪酬、福利等方法來增加企業運營成本，降低企業稅前利潤，從而達到避稅目的。其次，企業在合理規避企業所得稅時可以運用合法的會計方法進行調整以達到避稅目的。例如企業可以推遲收入確認時間、扣除項目等方法進行避稅。
四、合理規避企業所得稅的方法
目前，我國小型企業通常使用的合理規避企業所得稅方法主要是利用國家政策避稅、會計核算調整避稅、資產租賃避稅、轉移定價避稅等，在這里我們重點討論如何利用會計核算調整避稅。
會計核算調整避稅法是小型企業最常用也是成本最少的避稅方法。由于采用的會計政策不同，對企業稅負影響就不同。企業管理者可以合理、合法地利用會計政策的可選擇性使企業的稅負降到最低。
（一）利用管理費用規避企業所得稅
按照新企業所得稅法規定，管理費用是指企業的行政管理部門為管理組織經營活動提供各項支援而發生的費用。它包括：業務招待費、稅金、無形資產攤銷、公司經費、折舊費等其他費用。因此企業在利用管理費用進行避稅時通常通過“壞賬準備”和“累計折舊”這兩個會計分錄。一方面企業可以提高壞賬準備的提取比率來計提壞賬準備金，而壞賬準備金最后計入管理費用中，這樣就無形中減少了當年的利潤，達到避稅目的。另一方面，累計折舊是固定資產在使用過程中，通過逐漸損耗（包括有形損耗和無形損耗）而轉移到產品成本或商品流通費中的那部分價值。不同的折舊方法對納稅企業會產生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對于固定資產價值補償和實物補償時間會造成早晚不同。其次，不同折舊方法導致的年折舊額提取直接影響到企業利潤額受沖減的程度，因而造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務承擔時間的差異。企業可以利用這些差異來比較和分析，以選擇最優的折舊方法，達到最佳稅收效益。
（二）利用財務費用規避企業所得稅
隨著市場經濟的發展，企業的融資渠道越來越多，資金使用范圍越來越廣。從稅收的角度看，債務資本和權益資本所形成的利息和股息處理方法是不同的。依據國際慣例，權益資本以獲得股息報酬為主要形態存在，而股息是不能從所得稅額中減除的，只能在企業所得稅后利潤中分配。而支付給債權人的債務資本的利息，卻可列為財務費用，從應納所得稅額中減除。因此企業應盡量選擇債務資本融資而少以權益資本投資。
（三）利用資產租賃辦法規避企業所得稅
通常情況下，某些企業的自有設備在一定時期內可能會處于閑置狀態，而另一些企業短期內又急需這些設備，在這種情況下雙方可以融通一下以臨時性的方式滿足后者的要求，即經營性租賃。租賃無論對承租人還是出租人來說都可獲得益處少繳所得稅。對承租人而言，他在經營活動中要支付租金從而沖減其利潤；對出租人而言，租金收入要比一般經營利潤收入享受較為優惠的稅收待遇，有利于稅負的減輕。
（四）利用推延收入確認時間規避企業所得稅
企業的會計計量主要是以權責發生制作為基礎，對于企業收入的確認和計量尤為重要。收入是企業繳納所得稅的基礎，這就為企業提供了一些合理規避企業所得稅的途徑。企業的收入主要來自于銷售商品和提供勞務，而銷售商品和提供勞務的形式有很多種，例如直銷直付、直銷分付、分期預收、委托代銷等，對于不同的銷售方式，其銷售收入的確認時間也不盡相同，企業在銷售商品時，可以主動選擇合適的銷售方式，達到推遲收入確認時間的目的，從而可以推遲相應所得稅的繳納。
（五）利用稅前扣除項目規避企業所得稅
小型企業在實際經營過程中如何對獲得的利潤進行稅前扣除，不僅關系到企業的可分配利潤，同時也關系到企業應納稅所得額的問題。因此，稅前扣除項目的多少，決定著企業繳納企業所得稅的多少，它們之間存在著正相關關系。企業在核算所得稅時所依據的是企業應納稅所得額，而企業應納稅所得額等于每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度扣損后的余額。因此，稅前扣除項目越多，實際繳納的應納稅所得額就越少，企業繳納的企業所得稅就越少。企業在實際生產經營活動中要充分利用稅收優惠政策，將稅前應扣除項目充分計提，實現合理規避企業所得稅。
（六） 利用轉移定價規避企業所得稅
轉移定價避稅法是小型企業規避企業所得稅的最基本的常用方法之一。它的避稅原理是關聯的企業雙方為了分攤利潤或轉移利潤而在產品交換和買賣過程中，不按市場公平價格，而是根據企業間的共同利益而進行產品定價的方法。采用這種定價方法產品的轉讓價格可以高于或低于市場價格，以達到少確認收入的目的。轉移定價的避稅原則，一般適用于稅率有差異的相關聯企業。通過轉移定價，使稅率高的企業部分利潤轉移到稅率低的企業，最終減少兩家企業的納稅總額。因此只要關聯企業之間稅率差異越大，貿易額度越大，所能節省的稅收就會越多。
縱上所述，合理規避企業所得稅的途徑和方法，我們不難發現，這些途徑和方法并不是獨立存在的，而是相輔相成的，方法必須運用在各種途徑中才能顯示其效果，而在途徑中如果不能使用科學方法去處理，那也達不到合理的規避企業所得稅的目的。
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國際上大多數國家對個人以外的組織或實體課稅，是以法人作為標準認定納稅人的。實行法人稅制是企業所得稅制發展的方向，也是企業所得稅改革的內在要求，有利于更加規范、科學、合理地確定企業的納稅義務。按照國際的通行做法，新企業所得稅法在界定納稅人身份時采用了規范的“居民企業”和“非居民企業”概念，以法人主體為標準納稅。居民企業要承擔全面納稅義務，就其境內外全部所得納稅；而非居民企業則承擔有限納稅義務，一般只就其來源于我國境內的所得納稅。
舊企業所得稅法對收入總額的規定是納稅人在一個納稅年度內取得的各項收入，包括生產、經營收入、財產轉讓收入、利息收入、租賃收入、特許權使用費收入、股息收入和其他收入，采用的是列舉法；而新企業所得稅法則采用寬口徑的收入總額概念，將企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入作為收入總額，然后剔除如財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金等。新企業所得稅法的收入總額口徑比原來要大，雖然實際計算結果沒有太大的差異，但新規定有利于稅務部門掌握企業所有的收入來源，從而避免企業漏記收入。
新企業所得稅法昀大的變化就是將內外資企業所得稅率統一為25%。舊企業所得稅法下內資企業和外資企業的進一步實施，安慶市政府對文化產業發展的重視也進一步加強，全市旅游業發展環境必將進一步優化。天柱山機場的建設以及交通的發展，都為當地旅游業的發展起到了積極的促進作用。可以遇見，主打文化旅游品牌的安慶將迎來發展的春天。
所得稅稅率均為33%，但對設在經濟特區的外商投資企業、在經濟特區設立機構、場所從事生產、經營的外國企業和設在經濟技術開發區的生產性外商投資企業等減按15%的稅率征收企業所得稅；對設在沿海經濟開放區和經濟特區、經濟技術開發區所在城市的老市區的生產性外商投資企業減按24%的稅率征收企業所得稅；對企業年度應納稅所得額在3萬元至10萬元和3萬元以下的分別實行27%和18%的優惠稅率，從而內資企業平均實際稅負為25%左右，外資企業平均實際稅負為15%左右。同時，舊企業所得稅法稅率檔次多，使不同類型企業的名義稅率和實際稅負差距較大，因此，有必要統一內資、外資企業所得稅稅率。另外，新企業所得稅法規定居民企業的所得稅稅率為25%，非居民企業的所得稅稅率為20%，符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅；國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。新企業所得稅法實施后，內外資企業的稅負趨于公平，可以避免“假外資”企業造成的國家稅源流失現象。
1.對于工資支出，舊企業所得稅法下，內資企業原只能按照計稅工資扣除，而外資企業則可以據實扣除。新企業所得稅法規定，企業均可以按照工資的實際支出據實扣除，從而縮小了內外資企業的差距，但新企業所得稅法同時規定，工資支出應做到真實、合理，否則稅務機關有權調整工資扣除數。
2.舊企業所得稅法對于公益性捐贈只允許在年度應納稅所得額的3%范圍內扣除，超過部分不得扣除，這不僅使計算扣除限額時比較繁瑣，而且企業多捐贈卻未必能少納稅，無疑抑制了企業參與公益性捐贈的積極性；新企業所得稅法將公益性捐贈的扣除限額放寬為年會計利潤的12%，不僅使計算簡便，而且使企業捐贈公益事業越多，獲得的稅收優惠也越多，無疑會提高企業捐贈公益事業的積極性。
3.舊稅法規定廣告費用可以在當年全部扣除；新企業所得稅法則規定企業實際支出的廣告費用按照年度銷售額的一定比例作為當年扣除限額，未能在當年全部扣除的可以在以后年度繼續扣除。
新稅法統一了稅收優惠政策，保留了對中西部地區的稅收優惠，并將稅收優惠原則由以區域優惠為主的格局轉為以產業優惠為主、區域優惠為輔，兼顧社會進步的新的稅收優惠格局，同時用間接優惠替代直接優惠，將稅收優惠政策與具體項目掛鉤，將優惠政策落到實處。具體而言：
1.擴大。新企業所得稅法放寬了地域限制，規定“國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅”，同時嚴格了高新技術企業的認定標準，確保真正的高新技術企業享受到稅收優惠政策；新企業所得稅法擴大了對環保的優惠政策，規定“企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免”；對于創業投資企業，新稅法規定，“創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額”，其投資額的可抵扣比例達到 70%，優惠力度相當大。
2.替代。
（1）舊稅法對于安置待業人員和殘疾人員達到一定比例的企業直接享受免征或者減征企業所得稅的優惠政策；新稅法用替代性優惠政策代替直接減免稅優惠政策，對于安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資可以在計算應納稅所得額時加計扣除，這樣既給予了企業優惠政策，又保障了待業人員和殘疾人員的權益。
（ 2）新稅法改變了對利用“三廢”為原料生產的企業直接免征或減征企業所得稅的方式，取而代之為對企業綜合利用資源、生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入可以在計算應納稅所得額時減計收入。
3.取消。取消了對經濟特區、上海浦東新區和經濟技術開發區以及產品出口外商企業、生產性外資企業免征、減半征收或定期減免所得稅的稅收優惠政策，同時清理、取消了地方性的所得稅稅收優惠政策，規范了稅收優惠政策體系。
4.過渡。對按照現行稅法享受低稅率和定期減免稅優惠政策的老企業給予 5年的過渡性照顧期，逐步過渡到新稅率，可以減少新稅法對企業的沖擊，實現平穩過渡。
面對企業日益增強的避稅現象，新企業所得稅法借鑒國際慣例，對關聯方轉讓定價作了明確規定，增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序等反避稅條款。
二、新企業所得稅法下的稅務籌劃
對股息征稅是很多國家的普遍做法。而我國對外資企業的股息免征所得稅，這也是導致出現日益嚴重的“假外資”現象及稅源大量流失的重要原因。新企業所得稅法對非居民企業取得的股息、紅利開征所得稅，稅率為20%，這對部分借國外低稅區來華投資的企業有較大影響。這部分非居民納稅人可以利用我國和其他國家或地區的稅收協定合理避稅，如目前我國香港、愛爾蘭、毛里求斯、巴巴多斯等國家和地區，與我國的稅收協定均約定對股息適用不超過 5%的預提所得稅稅率，美國、加拿大等國與我國簽訂的稅收協議對股息適用不超過10%的預提所得稅稅率。非居民企業可以將公司注冊地遷往上述國家或地區，從而規避部分稅收。這是一種著眼于長遠的避稅方法。另一種短期避稅方法是盡快將已有的股息匯出境外，或者在新企業所得稅法生效前進行股息再投資，這樣不僅可以避免20%的所得稅，還可以享受原外商投資企業再投資的退稅優惠政策。
新企業所得稅法規定，在我國境內設立不具備法人資格營業機構的居民企業，應當匯總納稅。這意味著總分支機構要合并納稅，而母子公司則是分別納稅，那么已經設立在經濟特區、上海浦東新區、經濟技術開發區以及享受稅收優惠政策的中西部地區的企業、享受低稅率的其他企業，在其他地區應設置分支機構，而不應選擇設立獨立核算的子公司。因為新企業所得稅法對于這類企業給予5年的過渡期，現有企業可以充分利用這項規定，將適用高稅率的分支機構并入適用低稅率的總機構納稅。總分支機構匯總納稅，還可以互相彌補虧損，從而減輕企業的稅收負擔。
