時間：2023-09-08 17:14:12
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇經濟師財政與稅收，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
2020年經濟師中級報名時間是7月21日，經濟師中級一般指中級經濟師，“中級經濟師”是我國職稱之一，屬于經濟師類別。要取得“中級經濟師”職稱，需要參加“經濟專業技術資格考試”。考試每年舉行一次，考試時間一般安排在11月初的第一個周末。
按專業可分為工商管理、農業經濟、財政稅收、金融、保險、運輸經濟、人力資源管理、旅游經濟、建筑與房地產經濟、知識產權等10個專業。
（來源：文章屋網 ）
關鍵詞：營改增；經濟發展；財稅改革
一、“營改增”的涵義
“營改增”是屬于中國經濟建設中的頗具中國特色的經濟詞匯。長期以來，我國增值稅和營業稅處于并行狀態，這為稅收征管工作帶來了許多麻煩。因此，用增值稅取代營業稅成為我國經濟發展中稅制改革的必然趨勢。自2012年元旦起，上海市交通運輸業和現代服務業率先進行“營改增”試點工作。緊接著該項工作從上海市擴展至北京、天津、廣東等十多個省市。這是繼2009年實施增值稅轉型后在稅制領域的又一項重大改革?！盃I改增”對于我國現階段的市場經濟的發展和經濟結構的調整具有重大意義，同時對于我們現行的財稅制度提供改革的動力。
二、“營改增”對于我國經濟發展的意義
1.促進國民經濟的發展
從微觀層面來說，“營改增”有利于消除重復征稅，降低企業稅收成本，增強企業發展能力等。從宏觀層面來看，“營改增”對經濟總量產生影響：其一是優化資源配置；其二是為部分行業帶來了稅負降低的優勢，形成減稅效應。這兩者結合起來影響和帶動了投資、消費和出口的增長，進而促進我國國民經濟的增長。
具體來分析：首先，“營改增”的實施，避免了重復征稅，并且許多增值稅的稅率較之前的稅率低，為企業減輕了稅負負擔；其次，這些減稅行為產生的良好的經濟影響：“營改增”后，進項稅從不能抵扣變為允許抵扣，降低了企業的生產成本；“營改增”后，許多生產企業紛紛采用服務外包經營方式，轉變了經營方式；“營改增”后，繳納的是增值稅并同時允許抵扣進項稅額，許多服務部門從母體企業分離出來；“營改增”后，許多稅率降低，保護了小企業的生存和發展。
2.“營改增”的結構調整效應
“營改增”具有結構調整效應，主要表現在以下三個方面：
（1）產業結構得到優化
實施“營改增”后，許多企業精細了產業分工和加深了專業協作。許多企業的主業和輔業得到有效分離，這樣主業得到加強，提高了核心競爭力；輔業同時也可以做大。提高了產業層次，加強了產業的內外部融合。
（2）需求結構得到調整
長期以來，我國需求結構失衡，其中主要是投資和消費的失衡?！盃I改增”后，首先企業稅負減低，進而引發整個行業的整體性稅負減免，這樣就調整和改善了我國的需求結構。
（3）出口結構得到優化
我國目前出口結構中，工業制成品檔次偏低、高科技高附加值產品比重偏低、服務貿易水平偏低?！盃I改增”后，有利于提高服務貿易的比重和水平，生產業會得到大力發展，提升我國服務行業的整體競爭力，進而使得出口結構獲得優化。
三、“營改增”促進財稅體制的全面改革
“營改增”屬于結構性減稅，它不同于全面性減稅。它是同時具有減稅和優化稅收收入結構的雙重效果，因此它產生的功效，會超越宏觀經濟運行層面而延伸至財稅體制改革領域。
1.推動了地方主體稅種以及地方稅體系的重建
“營改增”實施之前，地方政府稅收收入中半數以上是營業稅收入。隨著“營改增”的逐步推進，作為地方政府主要收入來源的營業稅將逐步被增值稅取代，這對于地方政府會產生巨大的沖擊，進而會引發矛盾。依據我國“十二五規劃”，最遲到2015年，“營改增”將全面覆蓋我國所有地區和所有行業，這就要求地方主體稅種以及地方財政收支要發生新變化，必須要重建地方主體稅種以及地方稅制體系，重構地方財政收支格局。
2.盡快建立直接稅體系
截至2012年，全部稅收收入中，增值稅收入占39.%，營業稅收入占15.6%?！盃I改增”后，增值稅收入將升至50%以上，這不利于稅收收入體系布局的均衡性，財政風險將加大。因此，在進行“營改增”改革的同時，要盡量做到“擴圍不增”。這就要求加快建立直接稅體系，增加直接稅會相應降低間接稅的比重，這是現代稅制體系的要求，也是我國下一步稅制改革的主要目標。
3.重構分稅制財政體制
我國目前財政體制實行的是分稅制財政體制。分稅制的財政體制要求增值稅收入在中央和地方之間以75：25比例進行分配，所得稅收入則是60：40的比例進行分配?！盃I改增”后，營業稅收入將全部作為增值稅納入稅收系統。原有的分稅制財政體制是基于歸屬關系建立起來，若歸屬關系格局發生變化，那么分配比例就會隨之發生變化。中央和地方的財政關系和行政關系的重新界定和調整，會影響分稅制財政體制，即分稅制財政體制也要進行相應改革。
4.引發全面財稅體制改革
由于財稅職能和財稅體制具有綜合性的特點，它的運行范圍遍及政府職能、政府部門和政府的活動。因此，財稅體制的牽一發而動全身，僅“營改增”一項改革的影響不僅僅會影響財稅領域范圍內，同時還會觸及經濟體制改革，直至社會、政治、文化等所有領域的改革。意味著，“營改增”作為即將開始的全面性改革的導火線，將帶動和引發財稅體制改革、甚至是全面改革。
綜上所述，鑒于作為世界第二大經濟體的中國經濟已經全面融入世界經濟體系，我們要抓住“營改增”這一難得的契機，對中國現行稅制體系做結構性的重大調整。
參考文獻：
[1]賈康.為何我國營業稅要改征增值稅[N].中國財經報，2011（06）.
[2]高培勇.盡快啟動直接稅改革-由收入分配問題引發的思考涉外稅務，2011（1）
【關鍵詞】財政收支效率 流動性 宏觀稅負 國庫管理
一、研究背景
近年來，隨著經濟的持續發展，我國財政收入快速增長，財政收入占GDP的比重逐年提高，與之相應，國庫庫存余額呈現迅猛增長態勢，國庫管理面臨超收超支規模急速膨脹、國庫存款長期居高不下、財稅體制改革持續推進等復雜形勢。國庫庫存余額的巨幅增量也引發了學者對財稅體制、稅收制度、預算管理等方面的思考，有效管理財政收支運行，降低財政收支對宏觀稅負的影響十分必要。本文擬從財政收入、支出的角度出發，以財政收支效率為切入點，探討財政收入效率與支出效率差異的形成原因，分析其對宏觀稅負的影響，關注財政收支效率反映的問題，并提出相應的政策建議。
二、我國財政收支效率差異分析
（一）財政效率及其決定因素
財政效率是一個特殊的效率范疇，是效率在財政領域的體現，反映政府配置資源的效率和政府行政運行的效率，其實質就是在預算約束下，以最低社會和財務成本實現政府目標最優化的收支狀況。財政效率至少包括兩個方面的內容：財政的經濟效率和財政的社會效率。財政的經濟效率是指財政職能的履行應當有利于促進社會資源的合理配置和市場機制的有效運行；財政的社會效率是指財政職能的履行應當能夠改善社會成員的收入分配狀況，為社會成員的全面自由發展創造有利環境，實現人與人、人與社會的和諧發展。本文主要選取財政經濟效率作為研究對象。
財政效率作為評價公共財政體制框架的核心指標，其決定因素在于財政收支規模、收支結構的合理確定，其高低取決于財政收支規模、收支結構是否與社會、經濟發展水平相匹配，同時受到法制、征管體系等方面因素的制約和影響。
（二）我國財政收支效率差異的現狀分析
考慮到樣本數據的連貫性和完整性，本文選取1990年至2011年數據作為分析對象，分別從財政收支規模、增幅、經濟產出貢獻這三個角度展開財政收支效率差異分析。
1.財政收支規模及增幅比較。從財政收支規模角度看，我國22年的財政收支規模穩步上升，財政收入從1990年的2937.10億元增加到2011年103740.32億元，增幅達35.2倍；財政支出從1990年的3083.59億元增加到2011年的108930.16億元，增幅達35.3倍。其中，除2007年外，各年度財政支出規模均大于收入規模。
圖1 我國財政收支情況走勢圖
數據來源：國家統計局網站
從財政收支增長率的角度看，同一時期財政收支的增長率并不一致。在22個比較期間內，1991年、1994年、1998～2000年、2002年、2008～2009年，財政支出增長率大于財政收入增長率；而其余14個比較期間，財政收入增長率均高于支出增長率。
圖2 我國年財政收支增長速度走勢圖
數據來源：國家統計局網站
2.財政收支經濟效率比較。財政收支對經濟產出的作用體現在單位收支所帶來的經濟產出。根據收入法，國內生產總值GDP=消費（C）+儲蓄（S）+稅收（T）+企業轉移支付和折舊（M），稅收（T）作為財政收入的主要部分，是GDP的構成要素之一；根據支出法，國內生產總值GDP=消費（C）+投資（I）+政府購買（G）+凈出口（X-M），政府購買（G）作為財政支出的主要部分，亦是GDP的構成要素之一，所以用GDP/財政收入（支出），可以反映出財政收支為經濟產出做出的貢獻，衡量財政收支的經濟效率。
財政收入的經濟產出貢獻率=GDP/財政收入的投入量×100%
財政支出的經濟產出貢獻率=GDP/財政支出的投入量×100%
圖3 我國各年財政收支經濟產出貢獻率（單位：%）
數據來源：國家統計局網站
從圖3可以看出，財政收支對經濟產出率的變化基本一致，都是先升后降的過程，從1990年至1997年財政收支對經濟的貢獻率逐年遞增，其后呈現逐年下降趨勢。但是，歷年中財政收入的經濟產出率均明顯高于財政支出的經濟產出率，財政收支的經濟效率存在明顯差異。
三、財政收支效率差異對宏觀稅負的影響
（一）財政資金運行的“收先于支、收快于支”特點不利于稅源拓展
從前面分析可以看出，財政支出進度明顯低于時間進度，上半年本應獲得財政支出的資金來源被縮減，導致企業把資金來源主要轉向銀行信貸，從而加大企業籌資成本，降低了企業盈利空間和納稅能力。
（二）財政總收入大于財政總支出，不均衡的財政等式帶來宏觀稅負、財政成本、國庫庫存等多重問題
在財政收入+國債收入=財政支出中引入地方財政結轉下年支出、中央預算穩定調節基金調入調出后，改變了財政收支平衡關系。設置中央預算穩定調節基金，是維護財政穩定的重要手段，但是較大數量的地方財政結轉下年支出，會引發一些問題：一是加重宏觀稅負，理論上講，在沒有地方財政結轉下年支出、中央預算穩定調節基金，財政收支可以實現平衡，引入這兩個變量之后，為擴大財政收入提出了現實需求，加大了各級財政增收的壓力；二是加大了財政運行成本，在平衡等式中，除了增加財政收入，另外一項就是擴大國債發行，一方面是財政不斷結余，另一方面還不斷擴大國債發行規模，使得財政不停地支付國債利息，增加了財政運行成本；三是大量國庫庫存現金閑置，各級財政每年增加的年底結余，使得國庫庫存像滾雪球一樣不斷擴大，從2005年末的1萬億元迅速擴張至2011年2.4萬億元。
（三）財政收入增長率大于支出增長率是財政赤字背景下財政運行的本質要求，從而加大宏觀稅負
根據財政收支平衡要求，在發生赤字的后一年度，只有財政收入增長率大于支出增長率，才能滿足財政平衡和縮減赤字的雙重目標。2005年至2011年的7個財政年度，只有2007年財政盈余，在其他6個赤字年度的下一年度，財政收入增長率大于支出增長率的年度有4個，相應地，這4個年度赤字規?？s小{1}。
表1 2005～2011年財政收支增長率和赤字狀況表
（四）超收大于超支加重稅負
財政收入與GDP之間具有緊密的內在聯系，應具有高度相關性，但對比近幾年財政收入增長率與GDP增長率，可以看出，財政收入增長率大大高于GDP增長率，除去2009年，2005～2011的其他年度財政收入同比增速幾乎是GDP同比增速的二倍以上，財政收入占GDP的比重也呈逐年增加態勢，從2005年的17.1%增長到2011年的22.0%，稅負水平逐年升高與超收不無關系。超收對稅負水平產生影響表現在兩個方面：一是稅負總額增加，財政超收呈現逐年增長勢頭，2011年超收金額達到14020.01億元，占GDP的比重為3.0%，而且超收大于超支，表明從社會經濟運行中抽出了超收超支差額部分資金；二是稅負比重提高，每年實際財政收入與GDP的比重大于預算的財政收入與GDP的比重，這表明，超收現象加大了宏觀稅負水平。
表2 2005～2011年全國財政收入、財政超收在GDP中的占比表
四、相關政策建議
（一）改革預算管理體制，發揮財政引導作用，提高財政管理和運用財政資金的能力
一是建立權責明確的公共財政體制，合理劃分各級政府間的財權和事權，拓寬基層政府的財政基礎，增強基層政府提供基本公共服務的財政能力。二是調整財政支出結構，改進財政支出執行進度，減少財政支出過程的不合理性。三是改革轉移支付制度，強化中央轉移支付的能力，用專項轉移支付來引導地方支付對基本公共服務的投入，保證基本公共服務均等化的財力基礎。
（二）有效控制財政平衡關系，降低財政增收壓力
在財政收支平衡等式中，合理安排中央預算穩定調節基金，嚴格控制地方財政結轉下年支出，盡可能把“財政收入+國債收入-財政支出=地方財政結轉下年支出+中央預算穩定調節基金調出-中央預算穩定調節基金調入”回歸到“財政收入+國債收入=財政支出”的財政平衡關系，在此基礎上，加快稅收體制改革，探索有效的結構性減稅，降低宏觀稅負。
（三）完善稅收法律制度，加快“費改稅”改革步伐
以非稅收入改革為出發點，進一步完善稅收法律制度，加強非稅收入收繳管理，擴大納入預算管理的非稅收入范圍，提高國庫對政府非稅收入的監管水平；同時，加快“費改稅”改革步伐，在現有的政府收費進行清理整頓的基礎上，用稅收取代一些具有稅收特征的收費，建立起以稅收為主，少量的、必要的政府收費為輔的政府收入體系，切實減少可能造成財政收入超收的非預算收入項。
（四）控制稅收總量，調整稅收結構，減稅減負，藏富于民
從國民收入和GDP增長的比較而言，我國的減稅空間非常大，建議在進行稅收總量控制的同時，調整稅收結構，采取有效措施降低納稅人稅負，提升居民收入水平，從而將更多的社會財富交由更有效率的市場來支配。一是將流轉稅為主體的單一稅制逐步轉變為以流轉稅和所得稅為主體的二元稅收結構；二是進一步擴大“營改增”實施范圍，完善增值稅抵扣鏈條；三是尋求政府、企業、居民收入再分配的合理性，推行收入分配改革，同時調整計稅方式，從而真正實現減稅減負，藏富于民。
注釋
{1}其他收入增長率小于支出增長率的兩個年度：2008、2009年由于全球經濟危機影響，經濟增長下滑，導致收入增長率小于支出增長率，另外2007年財政盈余，也降低了2008年財政收入增長壓力。
參考文獻
[1]Jorid Kalseth，Jorn Rattso. Spending and Over Spending in Local Government Administration：A Minimum Requirement Approach Applied to Norway.European Journal of Political Economy，1995，（11）：229-251.
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關鍵詞：中小企業，財政政策
我國的中小企業是國民經濟中一支重要而活躍的力量，無論在發達國家還是在發展中國家，中小企業都在各自的經濟發展中發揮著極其重要的作用，在國民經濟結構和社會穩定中占有極其重要的地位。截止到2002年底，全國中小企業數己超過1100萬家，占全國企業總數的99.5%以上；它所提供的工業總產值和實現利稅分別占全國總數的60%和40%，并提供了大約80%的城鎮就業機會，成為縣及縣以下財政收入的主要來源?？梢姡行∑髽I己是我國國民經濟不可或缺的組成部分，對我國經濟發展和社會穩定起著舉足輕重的促進作用。但是中小企業在取得重大成績的同時，由于受到外部宏觀環境變化和內部經營管理特點制約等多種因素的影響，我國中小企業的進一步發展動力不足。因此，如何從財政政策方面為中小企業的長足發展提供有利的外部環境，仍然是值得研究和探索的重大課題。
一、我國中小企業發展面臨的主要問題
（一）市場競爭力相對較弱
由于生產規模和資本積累方面的劣勢,中小企業的生產力水平較低,生產成本較高,多數產品和技術屬于模仿性質,并處于產品生命周期的成熟期甚至衰退期,在市場上缺乏競爭力,很難與擁有充足資金、技術和銷售網絡的大企業相抗衡。同時，由于中小企業缺乏全面引進設備和技術的資金來源,而自身又難以承擔基礎研究和科研創新的任務,中小企業在市場競爭中處于被動局面,屬于市場弱勢群體。在改革開放初期,由于我國社會處于短缺經濟階段,不管企業生產的產品樣式、性能如何都能賣出去。但在現階段,全國已經形成買方市場,商品大多供過于求,市場競爭達到了空前激烈的程度。面對這樣的形勢,不少中小企業很難適應,處境十分困難。
（二）缺乏融資支持
⒈歷史原因。由于信息不對稱，中小企業在產權改革中引發的道德風險問題，使得通過銀行間接融資的誠信機制失效，導致其融資面臨困境。在大量的市場經濟活動中，經濟行為人之間不可能有相同的信息。當雙方掌握的信息有差異時，擁有信息優勢的一方可能會為了自身的利益，故意隱瞞信息，或扭曲信息甚至傳遞虛假信息，使得交易質量存在隱患，交易效率降低。這種在交易前隱瞞自身掌握的信息或利用對方不知情做出對自己有利的選擇的行為稱為逆反選擇。在交易產生后，一方不采取積極措施或適當的激勵機制，產生機會主義行為，稱為道德風險。防止或減少道德風險是保證融資機制有效運行的重要措施和必要前提。在中小企業產權制度變遷過程中，由于信息不對稱，導致銀行為企業改制付出沉重代價，這是典型的隱藏行為的類型，道德風險在這里表現得最為突出。20世紀90年代中期我國掀起了企業改制的，中小企業主要采取了股份合作制、零資產轉讓、職工“持股制”、個人買斷等形式。在實際運行過程中，有的企業對欠債銀行封鎖改制消息，或回避銀行參與資產評估，或通過操縱拍賣，故意壓低資產，壓低銀行償債比例。這種情況在全國比較普遍，這就使改制之后的企業再度建立與銀行的誠信機制出現障礙。
⒉現實原因。與大企業比，中小企業要承擔過高的財務成本。一般來說，中小企業由于在獲取商業銀行貸款時難以提供充足、有效的抵押和擔保，按照信貸配給理論，銀行尤其是大銀行將傾向于給那些能夠提供充足抵押的企業或項目放貸。就現實原因而言，受管理體制的影響，政府的財政和信貸投入往往偏重于大中型企業，其中，向大型企業傾斜被認為是重要的因素。更有甚者，一些金融機構規定，對不同規模、不同所有制的企業實行不同的貸款條件，造成一些中小企業沒有貸款資格的局面。另一方面，由于中小企業本身固有的特性，使其很難通過證券市場獲得企業所需要的資金。而隨著社會主義金融市場體制的逐步建立，銀行貸款的安全性、效益性、流動性意識大大增強，中小企業將面臨著一個更加緊迫的融資環境。
（三）缺乏高效完善的管理和服務體系
目前，全國中小企業分屬不同的部門管理：工商局和工商聯分管個體私營企業，農業部分管鄉鎮企業，原國家經貿委管中小企業，科技部分管高新技術中小企業。造成多頭管理，難以保證政策的一致性和協調性，同時，各部門間在一定程度上缺少溝通與聯系，信息分割，數據統計交叉、重復，對中小企業的總體規模、產業結構、財務狀況等都缺乏全國統一的基本統計數據。最后，導致難以對中小企業的技術、培訓、信息、擔保、融資等各類服務工作和具體政策措施進行協調和落實的結果產生。
二、財稅政策對中小企業的不利影響
（一）稅收優惠政策效率不高現行的中小企業財稅政策基本都采用以稅收優惠政策為操作模式的隱型財政支出模式，基本上沒有直接運用于扶持和健全中小企業發展的財政資金支出。雖然稅收優惠政策具有作用快時效性強的特點，但是由于稅收優惠政策是政府資金的一種“坐支”，在我國尚未納入稅收支出預算管理，政策透明度不高，而與其相配套的政策執行效率監督體系也還未形成，使得相當部分優惠政策非但沒有實現其支持企業發展的制定初衷，而且還導致了許多企業為冒享優惠政策而進行弄虛作假的嚴重“尋租”行為，國家的稅基受到了侵蝕，以稅收為主的財政收入增長受到了嚴重影響。
（二）中小企業稅法體系不完善現行的稅收立法體系幾乎都是采用小條例（法律）大細則的形式，臨時通知、補充規定不斷，有關的中小企業稅收政策也只是從承受對象看主要涉及中小企業，沒有一套系統的專門為中小企業量身制定的稅收政策法規體系，造成相關政策執行起來隨意性強，受人為因素影響大。同時，很大一部分優惠政策地制訂還僅僅停留在解決殘疾人就業、廢舊物資回收再生等低技術層面，沒有把中小企業提升到是當今許多高新技術的發祥地、吸納社會新生勞動力的主渠道等這樣一種戰略地位來考慮，相關稅收優惠政策制定的針對性、作用性不強。
（三）增值稅制對中小企業的歧視與限制現行的增值稅制度人為地把納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，凡達不到銷售標準（商業企業年銷售額達180萬，工業企業年銷售額100萬元以上）的納稅戶，不管企業會計是否健全都被界定為小規模納稅人，這種界定把很大一部分中小企業都劃入了小規模納稅人之列。而小規模納稅人較高的征收率（工業6%，商業4%）使其的實際稅負遠高于一般納稅人（工業4%，商業2.5%）。同時，目前實行的只允許抵扣購進原材料進項稅額的生產型增值稅制還存在著對資本品的重復征稅問題，使得即使被劃入一般納稅人管理的企業與國外同類企業相比也承受著較重稅收負擔，影響了企業在國際市場上的競爭力，對資金投入量要求很高的資本密集度與技術密集度都很大的科技型中小企業危害更大。
（四）所得稅制中的亞國民待遇我國中小企業的很大一部分稅收優惠政策都集中在所得稅當中，包括優惠稅率、直接減免等幾種形式，然而與外資企業在所得稅領域享受的待遇相比，內資中小企業所享受的優惠政策形式明顯單一，力度明顯不強。主要表現在：稅前費用列支標準過嚴，造成企業經營成本與外資企業相比偏高；固定資產折舊方法過于陳舊，而嚴重影響企業采用新設備提高產品層次的積極性等等。這一弊端在我國加入WTO，經濟日益融入國際大循環的今天，其危害性變得更大，嚴重地影響了國內企業競爭力，同時還造成了大量冒享優惠政策的假外資企業產生，導致了國家稅收大量地流失。
（五）稅外收費情況嚴重大量的稅外收費弱化了稅法的剛性，沖擊了稅收調節分配的主導作用，導致了稅費不分、以費代稅、費強稅弱的嚴重后果，令大量企業尤其是中小企業重負不堪。
（六）稅收政策執行模式的欠缺現行稅務部門征收稅款實行的是建立在計算機和網絡基礎上的征管模式，其優點是，方便納稅人，提高征納雙方的辦稅效率。然而，這種模式是建立在需要一定的專業設備和專業技術人員來支持和維護的基礎上的，這對于相當一部分中小企業尤其是家庭作坊式的小企業和絕大多數中西部內陸偏遠省份的中小企業來講還是一筆不輕的負擔，導致其納稅成本大大增加。
三、促進中小企業發展的財政政策分析
（一）加強對中小企業的財政補貼及投融資支持⒈設立并管理好中小企業發展基金，為中小企業的發展提供直接融資渠道?？梢栽谪斦A算中設立的中小企業發展基金，其資金來源可由三部分組成：政府財政撥款；出售國有中小企業收入；從中小企業營業收入中提取的一部分收入。中小企業發展基金應由政府管理，在中小企業技術升級換代、高新技術孵化等方面有償使用、滾動發展。具體形式可以包括資助、貼息、獎勵、救濟、壞賬沖抵等。⒉為中小企業提供貼息貸款或低息貸款，擴大其融資渠道。對于生產“精、尖、特、優”產品的中小企業，我國應有政策傾斜，使其發展壯大，更好地為國家經濟發展作貢獻。國家應爭取加大財政扶持力度，為這些企業設立專項扶持資金，并且向金融機構推薦市場前景良好的中小企業。同時，國家應重點扶持科技型、外向型、吸納下崗職工就業型和農副產品加工型中小企業加快發展，對從事節約能源、新產品開發、技術改造、環境保護等行業的中小企業給與更多優惠。⒊運用財政補貼手段引導與規范對中小企業投資。⑴鼓勵居民對中小企業進行投資，啟動民間投資。我國可對市場前景看好、具有財源價值的生產和建設項目，對用自有資金創建中小企業，和對現有中小企業增加投資的企業和個人進行補貼。⑵對中小企業新增員工(尤其是失業、下崗職工)的培訓，工資費用進行適當補貼，以創造新增就業機會，擴大就業。⑶對有成果的科研開發項目支出進行補助，以鼓勵中小企業技術創新，推動社會科技進步。（二）規范和清理有關中小企業的稅費制度。⒈我國應規范對中小企業的稅收優惠政策。⑴中小企業稅收優惠政策的制訂應體現企業公平稅負、平等競爭的原則，取消按所有制性質和經濟性質制定的稅收政策優惠，對一部分具有特殊功能確需特殊優惠的中小企業(如福利企業)，也應實行先征后退或定向補貼的做法，以維護稅收政策的同一性和完整性。⑵對新開辦的中小企業也應實施一定的稅收優惠政策，鼓勵其創辦企業。如日本對于新開業的中小企業所購入或租借的機器設備(須經認定)和既存企業為提高技術能力而購入或租借的機器設備，在第一個年度里或是作30%的特別折舊，或是免交7%的稅金。我國各地區目前雖然有一些以中小企業為主要受惠對象的稅收減免政策，但還不夠規范化、系統化，今后應逐步清理、規范和完善并上升到法律形式。⒉稅收政策的改革思路⑴調整增值稅政策。①改變認定企業規模的標準。取消增值稅一般納稅人以應稅銷售額作為認定標準的規定，改之以財務會計管理是否健全為標準。企業不分大小，只要有固定經營場所、財務制度健全、能夠提供準確的會計核算資料，遵守增值稅專用發票管理制度，沒有偷稅行為，都可按一般納稅人對待。②調低小規模納稅人的征收率。我國商業小規模納稅人征收率雖然已調低為4%，但仍比一般納稅人的稅負高。據有關部門測算，商業一般納稅人稅負，甘肅省為2.08%，廣東省為1.18%，廣西壯族自治區為1.7%，北京市為1.27%，小規模納稅人稅負大大高于一般納稅人，顯然有悖公平競爭原則。我國可以降低小規模納稅人稅負，工業企業實行5%的增值稅率；商業企業實行3%的增值稅率。③實行加速折舊政策，用于折舊的資金免增值稅。④逐步將生產型增值稅改為消費型增值稅，以鼓勵企業投資，加快技術進步。但要注意的是，增值稅轉型后，小規模納稅人稅負更要高于一般納稅人。⑵完善所得稅政策。①盡早統一內外資企業所得稅，改變國內企業的“亞國民”待遇，增加企業在國際市場上的競爭力，堵塞由于兩套稅制而導致的稅收管理上的漏洞。所得稅政策歷來內外有別，我國所得稅率為33%，并且稅前扣除少，實際更高。而英國為20%，其他國家也大大低于我國，并且美國等20多個發達國家還制定了中長期的減稅計劃。如加拿大1998年對中小企業的稅收進行了大幅度下調，聯邦公司所得稅稅率從29.12%下調到13.12%，為此聯邦減少30億加元的稅收收入；省公司所得稅稅率從14%下調到8%，為此省減少10億加元的稅收收入。意大利也對中小企業給予稅收優惠，在上世紀九十年代提供創新投資額減稅優惠，對除增值稅以外的其他稅種，給予25%或20%的減免，每個企業最高不超過4.5億里拉；用利潤進行再投資的，免稅優惠，優惠額占利潤投資額的30%，但不超過5億里拉。即如發展中國家印度，在支持中小企業發展的財政政策中也有很多減免稅措施，如在1997、1998財政年度，印度政府對小規模工業的減免稅政策作了適當調整，將產值低于3000萬盧比的企業都作為一般貨物稅的減免稅對象，貨物稅的免稅限額從產值750萬盧比的企業提高到產值1000萬盧比的企業。②適當降低內資企業的稅前費用列支標準，以實現公平稅負。③適當降低稅率和優惠稅率，緩解中小企業經營困難。借鑒當今國際上稅制建設普遍遵循的“寬稅基、低稅率、嚴征管”的原則，如設置含有低稅率的多檔稅率，對年盈利6萬元人民幣以下的小企業，實行15%的低稅率；對年盈利20萬元人民幣以下的小企業，實行20%的稅率；對年盈利20萬元人民幣以上的小企業實行25%的稅率④加強對高新技術中小企業的支持，拓寬現在優惠政策只限于軟件行業這一規定，逐步普遍推行科技投資稅收抵免、技術開發費用扣除等一系列優惠政策。⒊規范和清理地方中小企業的收費制度。①逐步剝離目前由企業承擔的一些公共事務與社會職責，企業只承擔生產與經營職能。②進一步規范政府的行政行為和收入機制，明確政府提供公共物品和服務的費用都應主要由稅收來承擔，不應再向使用者或受益者收取額外費用。③要通過規范稅收制度，在清理不合理收費項目的基礎上變費為稅，使不同所有制、不同規模的企業的負擔穩定在合理的水平上，甚至可以向中小企業傾斜。④制止公共部門利用自己的地位侵害其它企業的利益。加強對公共部門經營行為的監督和檢查，逐步建立公共部門產品與服務的定價聽證制度，降低登記和最低注冊資金的標準，從根本上解決減輕中小企業負擔問題。（三）建立扶持中小企業發展的政府采購制度和產品目錄制度我國可借鑒國外經驗，著手制定對中小企業實行積極扶持的產品目錄，通過多種措施幫助中小企業盡可能多地獲得政府購買份額。例如，我國應該鼓勵與扶持生產“精、尖、特、優”產品的中小企業生存、發展與壯大。一些技術難度大而又面臨失傳的產品如云錦，當屬此列。我過可以學習美國對中小企業的采購采用扶持手段：擱置購買，即政府參與合同招標，選出適合于中小企業的合同項目擱置一邊，待小企業投資；拆散合同，即從專項合同中分離出一般性合同，或將一個單一合同分成多個小合同，確保小企業有參加投資的機會。同時，政府還可以頒發能力證書，也就是說，如果合同招標方對小企業實現合同的能力或信用有懷疑，政府可出具證明，表明該企業有滿足合同要求的能力。（四）發揮財政杠桿作用,完善針對中小企業的社會化服務體系⑴運用財政手段,進一步完善我國中小企業擔保體系。建立貸款擔保基金,貸款擔?；鸬恼芾聿块T,根據中小企業的信貸擔保計劃,對申請擔保并符合條件的中小企業,按貸款額的多少、貸款的性質、貸款時間的長短,提供一定比例的擔保,并簽訂擔保合同。所需擔保資金可采取“財政撥一點、資產劃一點、企業出一點、社會籌一點”的方式,通過財政撥款、國有資產(動產、不動產、國有土地使用權出讓)變現、會員企業風險保證金、社會和企業入股、國內外贈與等多方籌集。增加政府出資數量,大力鼓勵發展商業性擔保機構和企業互助擔保機構。⑵運用財政手段,努力推進服務體系建設。如為中小企業提供高效率的信息渠道和高質量的公共信息，以及加強對中小企業的稅收服務。稅務部門可以加強對中小企業的稅收宣傳和納稅輔導,及時為中小企業辦理稅務登記、發票購買等涉稅事宜。特別是應為那些財務管理和經營管理水平相對滯后的中小企業提供指導、培訓等服務,大力推廣稅務制度。提高稅務部門工作效率,降低納稅人的納稅成本。另外，加強對中小企業戶籍管理和稅源監控,強化責任制,因地制宜實行分類管理,掌握中小企業經營情況、核算方式和稅源變化情況,促使中小企業在提高管理水平和經濟效益的基礎上,提高稅收貢獻率。積極創造條件,提供創業輔導、企業診斷、信息咨詢、市場營銷、投資融資、貸款擔保、產權交易、技術支持、人才引進、人員培訓、對外合作、展覽展銷和法律咨詢等服務。此外，在城鄉建設規劃中根據中小企業發展的需要,以低于市場標準的租金向中小企業提供場地和廠房,以融資租賃等形式向小企業提供設備等方面的支持,支持創辦中小企業。
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[關鍵詞]增值稅；營業稅；合并
[中圖分類號]F812.42[文獻標識碼]A [文章編號]1009-9646（2011）1-2-0029-03
增值稅、營業稅作為主體稅種無論是對我國的財政收入還是經濟發展都起到了重要的貢獻，但目前增值稅和營業稅并存的現狀所引發的問題已經日益明顯，帶來了諸多不利的弊端，對于有代表性的交通運輸業表現更為明顯。
一、交通運輸業的稅金征納現狀
交通運輸業是指使用運輸工具或人力、畜力將貨物或旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業務活動。按照我國稅法規定，交通運輸業屬于營業稅的課征范圍，以3%的稅率進行征收，具體包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管理運輸和裝卸運輸。并且規定除購銷免稅貨物外，受票方可對購進貨物（不包括固定資產）和銷售貨物按運費7%的扣除率抵扣進項稅額。此種征稅模式對交通運輸業的稅金繳納存在以下弊端：
（一）通運輸業的流通環節中有大量的混合銷售行為和兼營行為，如運輸公司在負責貨物運輸的同時又提供包裝物或者在從事交通運輸業務外還專門設立汽車修理部從事汽車的修理修配等。這些處于增值稅、營業稅征收范圍邊緣地帶的交易行為無疑都增加了對其的稅收征納難度。
（二）運輸交通業是生產制造業的延續，但其對投入到其他行業的營業稅額卻無法扣除。雖然扣除率有一定的彌補作用，但仍遠遠不足以完整增值稅的抵扣鏈條。并且交通運輸業的運費上游產業在已繳納增值稅的情況下仍對運費征收營業稅，這些都不符合市場經濟效率的原則。
（三）由于交通運輸業的扣除率使得違法行為有了可趁之機。一些屬于以3%稅率課征營業稅的企業可虛構一筆貨運業務從而抵扣7%的進項稅額形成征少扣多的制度，以及在運輸發票抵扣中開具出高出實際許多的運輸金額或者將企業正常發生的搬運費、裝卸費并入運輸費合并開具，這些都與實際經營不符，進而使我國稅收蒙受損失。
二、增值稅、營業稅合并的必要性分析
兩稅并存不僅抑制交通運輸業的發展，它已涉及到各個行業，嚴重阻礙了我國的市場經濟發展?！笆濉币巹澮衙鞔_提出，擴大增值稅征收范圍，相應調減營業稅等稅收，完善有利于產業結構升級和服務業發展的稅收政策。上海更是自2010年9月1日起率先進行營業稅改革試點，由此可見增值稅、營業稅的合并已經正式拉開序幕，而改革的具體原因有以下三點：
（一）共同稅基難以劃分，不利于特殊經營業務的稅務處理
在實際生活中，不可能所有企業僅單一的按照贈值稅或營業稅規定的項目從事生產經營活動，往往會從事多種應稅活動。雖然《增值稅暫行條例》和《營業稅暫行條例》及相關細則都對特殊經營業務作出了具體的規定，但其實在現實工作過程中是不容易分清楚的。并且按規定，混合銷售行為依據銷售額和營業額的比重大小征收增值稅或營業稅，納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為由國家稅務總局所屬征收機關確定，這就有可能給企業帶來額外的稅收負擔。兼營業務則依據分開核算與否依稅種征收或一并征收增值稅，這些都不利于稅務處理的操作也有悖于兼顧公平的原則。
（二）營業稅稅負重，不利于經濟結構轉型
營業稅不同于增值稅可以進項抵扣，有多少道環節征多少稅，重復征稅的問題加重了第三產業的企業稅負。并且中國如今正大力促進第三產業的繁榮發展從而促進我國的經濟轉型，營業稅稅負偏重的問題更顯得尤為突出。像北京、上海等沿海城市的第三產業占比都已超過50%，稅負過重嚴重阻礙其向以第三產業為主體的第三產業轉型。若營業稅合并為增值稅即會對第三產業提供了一個穩健的基礎，進而緩解就業壓力，營造公平的稅收環境，為我國以第三產業發展為產業結構優化升級的戰略重點做出強有力的保證。
（三）征收鏈條斷裂，不利于提高稅收入庫率
我國對銷售或者進口的貨物及提供的加工、修理修配勞務征收增值稅，其余的經營業務普遍征收營業稅。但是在經濟活動中，商品和勞務的流動往往是相互關聯的，因此導致目前我國營業稅的征收上缺乏與增值稅抵扣鏈條的鏈接。在增值稅與營業稅合并后，增值稅與營業稅目前分別所涉及的范圍可相互抵扣，這就既會消除我國稅收上的制度也有利于稅負公平且易于核查。而增值稅采取發票扣稅法，道道征稅進而保證了增值稅征收的環環相扣、相互制約。增值稅和營業稅抵扣鏈條的斷裂導致征納的行政成本大大增加，因此要完善增值稅征稅鏈條，降低征稅成本，減少稅收流失。
三、增值稅、營業稅合并后的優勢分析
縱觀世界各國，增值稅的適用范圍已基本涵蓋了所有貨物和勞務領域，范圍極其廣泛，其中新西蘭的模式對世界各國都有示范作用，也最值得我國借鑒。新西蘭早在上世紀80年代就以貨物與勞務稅(類似我國增值稅)代替了稅率檔次繁多的營業稅。并根據《貨物與勞務稅》規定，在新西蘭境內的稅務登記者發生的銷售貨物、提供勞務以及進口貨物的行為，都屬于增值稅的征稅范圍。不僅對提品征稅，而且對提供勞務，包括政府機關也征稅。至今，新西蘭是實行增值稅范圍最廣的國家，并實行12.5%的統一稅率。從新西蘭增值稅的實踐經驗看，呈現出稅基寬廣、抵扣徹底、銜接緊密、符合稅收中性原則的諸多優勢。
世界上絕大多數國家都是對貨物和勞務同時征收增值稅，借鑒其他國家開征增值稅和營業稅的成功經驗，我國的增值稅、營業稅統一合并為增值稅從長期看是一個必然的趨勢。一旦我國增值稅、營業稅合并后，增值稅就不僅主要適用于生產領域，同樣適用于提供營業稅應稅勞務（交通運輸業、建筑業、金融保險業、服務業、文化體育業和娛樂業）、轉讓無形資產、銷售不動產的單位和個人。因此可以在價格相同的情況下保證相同的稅收負擔，實現增值稅的稅收中性理想。有利于企業在平等的基礎上展開公平競爭。第二，增值稅、營業稅合并后可把增值稅從生產制造業延續到第三產業。增值稅的課稅對象是當期增值額，并可對前一環節已納增值稅稅金實行稅前抵扣，這從根本上了杜絕重復征稅，有利于企業生產的社會化、專業化協作發展也可以實現貨品和勞務真正的出口零稅率從而促進國際貿易的發展。第三，由于增值稅要求企業具備健全的財務制度，強化企業的管理水平。又由于征收增值稅產生的壓力，迫使企業提高管理水平以保持原有利潤率水平，因而有利于提高企業的素質。最后，增值稅、營業稅合并后稅基廣泛，相當于一個能對全社會征收的流轉稅稅種。并且增值稅還可使減免稅受到制約，使收入流失大大減少，有利于促進稅收收入的穩定增長。同時，增值稅采取發票扣稅法購銷雙方相互審計關系得到加強，增值稅可運用現代信息技術、交叉稽核，網上監管。
四、對增值稅、營業稅合并的建議
（一）逐步擴大征收領域
我國應結合實際國情在增值稅、營業稅合并的過程中，穩步推進，率先在某個行業進行試點。交通運輸業首先具備試點的前提條件，因為它與各行各業聯系緊密且涉及到生產、流通各個流域，其本身也具有價值的增值，符合增值稅的征稅要求。且交通運輸業的運輸費憑證已經納入了增值稅的管理范疇，所以可先將交通運輸這個與第一、二產業關聯緊密的行業納入增值稅的征收范圍，待條件成熟后再逐步擴大至所有營業稅征納領域。
（二）適度調減增值稅的稅率
2009年增值稅的收入份額為43.57%（包括國內增值稅和進口環節增值稅），若其他稅種不做相應的調整，將占收入份額13%的營業稅并入后，增值稅的收入份額立即會增加到56.57%。這就使我國的稅收過多的依賴增值稅，稅收收入的風險性相應加大。其次，增值稅是中性稅，稅負可轉嫁，且最終由消費者承擔。因此增值稅、營業稅合并后無疑會加重消費者的稅負，所以應適度調減增值稅的稅率，減輕稅負。第三，增值稅屬于間接稅，調減其稅率具有拉動物價下降的可能性，對我國目前的通貨膨脹現狀有一定的抑制作用也適應我國目前采取的穩健財政政策。
（三）處理好中央與地方的財政收入分配問題
增值稅是共享稅，用分割稅額的形式以75：25的比例在中央與地方間分成。營業稅是地方稅，也是地方稅中最大的一個稅種，從圖中可以看出營業稅自1995年至2009年基本上都占地方稅收的四成以上。一旦增值稅、營業稅合并以后，營業稅將有四分之三上繳中央，地方稅收受到很大影響。因為地稅部門若失去了營業稅，就會加大地方收入風險，所以應將增值稅在中央與地方間的分成比例在倆稅合并后重新商定。同時，地方政府應尋找新的主體稅源，加大其他稅種的征收，如考慮物業稅、財產稅等穩定稅種來增加地方財政收入。更重要的是，此次改革涉及到機構問題、財稅體制問題、財權分配問題，所以一定要處理好中央和地方的關系。
1995-2008數據來源于國家稅務總局，2009年數據來源于中國財政部2009年決算數
（四）加強稅務機關的稅收征管力度
增值稅、營業稅合并后，納稅部門需在征管的時候需要對各個界定標準作出明確的規定。因為增值稅的發票扣稅法對企業的財務水平要求較高，而像營業稅所涵蓋的服務業覆蓋面廣、情況復雜，相對來說財務水平也較弱。以及營業稅涵蓋的勞務改征增值稅后，由于勞務的定價不宜核查，進項抵扣的制度使得勞務的價格很容易縱，這都增加了征收管理的難度。其次，雖然我國大力鋪展的金稅工程已取得顯著的成效，但仍需要在我國稅收征管領域加大信息技術、電算系統等技術手段的運用。并且除了加強稅務部門的征管水平，還要進行納稅人及整個社會相關制度的配套改革。依賴于稅銀聯網，盡快展開稅收征管的網絡化工作使納稅人可以足不出戶繳納稅款，真正實現納稅過程的公平化、透明化。
（五）從立法角度為增值稅、營業稅合并保駕護航
增值稅、營業稅的合并還取決于相關財政法律的完善。因此在改革的過程中應在立法中對增值稅、營業稅的合并問題做出明確規范，使其升級到法律級次，加強稅收立法。且在國務院《2010年立法工作計劃》中，增值稅法作為重大立法項目標志著增值稅立法工作已經進入到了實質性的階段，用法律的形式固定下來從而降低談判成本及各種消極影響的同時也可規范征納行為，為穩步擴大增值稅征收范圍保駕護航。
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(一)國外財政稅收監督管理的基本做法研究
國外財政稅收監督管理過程中從內部職能部門的管理出發，推動財政稅收的綜合性管理，為財政稅收職責體系建設創造良好的條件。財政稅收監督管理的基本做法是和監督內部體系緊密聯系，確保監督管理模式有效創新，為財政稅收的監督體系形成創造良好的條件。從監督職責角度看，是對各種監督模式進行系統性分析，按照財政稅收的優化模式積極穩妥的推進各項策略不斷實現。比如澳大利亞通過對內部各個部門的工作情況進行監督，積極穩妥的進行行政管理模式創新，從多方面提高財政稅收的監督效率。通過對財政稅收的監督效率分析，保證各個監督管理模式能夠融合在一起，形成完善的財政稅收監督管理模式，為監督控制優化營造良好的氛圍。財政稅收管理的過程中從監督專員、公共會計、財政監督模式等方面出發，確保各個監督管理機構能夠符合創新管理的要求，積極穩妥的推進創新模式建設，為創新指導和監督管理創造良好的條件。財政稅收體制監督機制管理的過程中從企事業單位的實際運行情況出發，積極穩妥的進行監督管理，確保監督創新與指導模式能夠優化，積極穩妥的實現財政稅收的再監督，通過有效的監督模式優化，推動財政稅收的綜合性管理，為創新型管理創造良好的條件。
(二)國外財政稅收監督管理的經驗模式研究
國外在財政稅收監督管理的過程中不斷完善立法程序，通過有效的監督機制優化，提高監督管理水平，為監督模式創新創造良好的條件。在財政稅收監督管理機制優化的過程中不斷進行財政監督模式創新，通過有效的監督管理完善立法程序，優化管理方法，積極穩妥實現經驗模式創新，提高財政稅收的財政監督法律規范化水平。比如美國在財政稅收立法監督管理的過程中非常完善，從不同的法律法規中實現對財政稅收的全方位管理。在財政稅收監督優化管理的過程中從預算編制管理的思路出發，通過有效的專項監督、日常監督、個案監督實現對財政稅收的全方位管理，保證財政稅收能夠在日常經濟管理中發揮重要的作用。財政稅收監督權力又在綜合管理的過程中進行創新優化，實現對財政稅收的專項監督管理，提高綜合創新管理水平。財政稅收管理的過程中通過有效的措施保證財政監督權力的有效平衡，在監督權力實施的過程中形成完善的程序，積極穩妥的實現資源的合理配置，確保財政稅收資源配置能夠符合綜合性財政管理的要求。
二、國內財政稅收監督管理體制的完善
財政稅收體制監督的過程中要從制度體系建設出發，積極穩妥的推進優化管理，為綜合性管理創造良好平臺和條件，在制度優化的過程中形成完善的創新模式，提高財政稅收的綜合性管理水平。
(一)財政稅收監督管理提高到立法層次
財政稅收監督管理機制優化管理的過程中必須要從立法層次出發，積極穩妥的推進財政稅收的立法性管理，為財政稅收的綜合性模式創新創造良好的條件。從當前的情況看，我國財政稅收監督管理屬于行為范疇，必須要從行為管理的總體戰略出發，積極穩妥的推進立法機制建設，為財政稅收綜合性管理創造良好的條件。財政稅收的立法管理必須要從內部監督色彩控制出發，確保財政稅收資金預算能夠符合資源配置管理的要求，推動全面性控制管理，為財政稅收的創新型管理創造良好的條件。財政稅收管理的過程中要從內部監督和外部監督兩個方面入手，積極穩妥的實現有效性監督，保證預算管理與執行管理能夠符合監督機制的要求，確保能夠進行有效的管理創新。財政稅收實施的過程中要加強政府的監督管理作用，通過政府部門的監督管理，可以科學合理的編制財政稅收預算。通過對財政稅收的立法層次分析，實現對財政稅收的內部有效性監督管理，為監督模式創新營造良好的條件。財政稅收立法預算管理的過程中要從執行模式出發，對各種制約模式進行綜合性分析，確保各種監督平衡機制能夠全面的實現，通過有效的財政稅收控制管理確保各種模式能夠得到優化，提高財政稅收的優化監督管理水平。財政稅收內部控制模式優化的過程中要把各種監督模式結合在一起，形成有效的事前、事中、事后管理機制，管理的過程中要從效率模式建設出發，確保各種監督效率能夠順利實現。財政稅收事前監督管理的過程中要對問題進行分析和修正，通過有效的事后監督管理模式優化，確保各種監督主體和客體能夠符合經濟活動管理的要求。財政稅收監督管理要從多層次控制管理思路出發，確保財政、稅收、審計等工作能夠符合財政稅收控制管理的要求。要實現有效的信息資源共享，確保各種監督能夠全面協作協調處理。健全財政監督法律體系，有效推動財政稅收管理，為財政稅收相互促進管理創造良好的條件。財政稅收在健全各項機制的過程中，需要從制度模式管理的總體思路出發，推動各項財政稅收監督管理的模式創新，實現財政稅收部門之間的密切配合和相互促進，為財政稅收的優化模式管理營造良好的氛圍。
(二)財政稅收監督機制
要明確各個主體職責財政稅收監督機制管理的過程中要對各個主體進行分析，保證各個職責能夠有效的運行，推動監督管理模式創新，為財政稅收的有效性管理創造良好的條件。財政稅收管理的過程中要對各種監督網絡活動進行分析，保證各種職責能夠得到有效的管理，提高財政稅收的綜合性管理水平。為財政稅收的優化創新創造良好的條件。財政稅收主體職責管理的過程中要對各種主體責任進行分析，確保有效的管理控制，提高監督控制管理效率。財政稅收監督管理機制建設的過程中，需要從不同的預算模式出發，實現管理模式優化，必須從財政管理的戰略思路出發，為實現多方位管理和綜合管理創造良好的條件。財政稅收預算監督管理必須從政府綜合職責出發，推動創新型管理，為財政稅收綜合模式創新創造良好的條件。
三、總結
醞釀已久的資源稅改革終于在今年提速。
6月初，資源稅改革率先在新疆試行，原油和天然氣資源稅實行從價計征方式，稅率為5％。一個月之后，此項改革便得以推廣。
在7月5日舉行的西部大開發工作會議上，中央明確表示，資源稅改革將在襤個西部地區推行，稅改范圍由油氣擴夫至煤炭，原油和天然氣。
毋庸置疑，資源稅改革將增加資源類企業的稅負成本，但是，在新一輪西部大開發啟動的當下，要配合國家的能源發展戰略，資源稅改革顯然對我國宏觀經濟發展產生了舉足輕重的作用。
稅負陡增
7月16日，記者致電山西省大同市一煤礦總經理劉峰，劉峰告訴記者：“目前，山西省資源稅實行從鼉定額征收方式，對原煤按每噸3.2元計征資源稅，如果實行從價定率計征的話，我們企業的資源稅成本將增加5倍以上?！?/p>
這對企業來說足一筆不小的負擔，電話中的劉峰停頓了一會兒，補充道：“目前，焦煤按每噸8元計征資源稅，今年熊煤價格估計在1500元左右，如果征5％的從價稅，稅負為75元／噸，是目前的9.4倍。稅改后的日子很不好過啊!”
“短期內，資源稅改革對任何一個資源類企業來說，都是一個利空消息?！币晃幻禾啃袠I分析師在接受《中國經濟和信息化》記者采訪時表示。
不僅是煤炭行業，資源稅改革對原油、天然氣企業的影響也不可小覷。多年研究國內財政稅收制度的高級經濟師盛立中提供給《中國經濟和信息化》的一份資料顯示，我國原油資源稅稅額標準目前為14～30元／噸，如果按3％～5％的稅率從價計征，資源稅稅負將提高5～6.5倍。
瑞士信貸銀行的一份研究數據稱，如果對石油征收3％～5％資源從價稅，每1％資源稅的增幅，將使中海油和中石汕每股贏利減少1.6％，中石化減少1.4％；并稅率定為5％，上述三家企業盈利將分別減少10％、11％和9％。
鉛、鋅，銅礦石資源類企業亦是如此，稅改后企業承受的稅負也將大大增加。
目前，鉛鋅礦石資源稅稅額標準為10～20元／噸，鉛鋅礦石價格目前已經高達5100元／噸，按5000元計算，如果按3％～5％的從價稅計征，稅負應為450～500元／噸。
此外，15％含量銅礦石現價大約為1500～5500元／噸，按目前的稅額每噸只需負擔5.5元稅收，如果按3％～5％的從價稅計征，稅負將提升到165～275元／噸。
面對來勢洶洶的資源稅改革，如何應對是擺在企業面前不可回避的問題。
廈門大學中國能源經濟研究中心主任林伯強在接受《中國經濟和信息化》記者采訪時表示：“應對資源稅改革，首先，企業要做的就是必須接受它，因為資源稅改革勢在必行，沒有后路可退。其次。企業要做好準備，提高生產效率和工藝水平，把方方面面的工作做好。這也是政府想要達到的目標之一，征收稅本身就是要引導企業并迫使企業提高效益?！?/p>
事實上，資源稅改革除了對企業自身產生影響外，對整個行業發展也起到一定的作用。簡單而言，面對資源稅改革帶來的稅負，資源類行業或將提高其產業集中度。
“以煤炭行業為例，如果有1000家煤炭企業，面對稅負的增加，可能會使企業減少到50家。如果企業數量減少的話，我們在談判桌上就更有定價權，這樣就可以將稅負的壓力轉嫁給下游產業?！泵禾靠茖W研究院經濟研究所的一位資深人士告訴《中國經濟和信息化》記者。
他進一步解釋，煤炭作為上游產業，煤炭企業可以通過控制產量，讓煤炭供應處于緊缺狀態。尤其是在用煤旺季，存煤不夠可能導致供不應求，煤炭就會漲價，這樣水漲船高，企業的整體收益也會增加，那時，稅負對于企業來說也就是九牛一毛了。
不過也有人士持不同意見。在國內高級經濟師盛立中看來，我國大部分資源都掌握在國有企業手中，因此不管資源稅如何改革都會在國家的掌控之中，不同的只是企業的利潤在國家的左右手中轉換――對于企業的影響僅限于此。而最終，企業稅負的增加都會轉嫁到消費者身上。
西部試點
6月初，醞釀多年的資源稅改革終于有了破冰之舉。財政部印發《新疆原油天然氣資源稅改革若干問題的規定》的通知，新的資源稅政策在新疆開始試行。一個月之后，國家便決定將資源稅改擴至整個西部地區。
資源稅改革試行為何選擇在經濟欠發達的西部地區，而不是經濟相對發達的中東部地區，盛立中認為，在西部進行資源稅改革貌似一種試點，但實際上不單單如此。其主要原因是西部地區集中了我國的絕大部分資源。
西部擁有得天獨厚的資源。資料顯示，中國60％以上的礦產資源儲量分布在西部地區，45種主要礦產資源工業儲量的潛在價值接近全國的50％，以鉛、鋅為主的有色金屬，以錫、鎳、釩、鈦、稀土為主的稀有戰略性礦產，以鉑族金屬為主的貴金屬等儲量都占有較大的優勢，如甘肅的鎳礦儲量占全國的70％，貴州的鋁、磷、汞、銻、錳的儲量居全國前五位。
西部能源資源的探明儲量占全國的比重也接近57％，水，煤、油、氣四者兼備。其中，西部水能豐富，蘊藏量占全國總量的85％以上，可開發量占全國的81％以上。
林伯強告訴記者：“西部是中國能源增量的一個重要地區，所以資源稅改革借助新一輪西部大開發的‘東風’才在西部地區全面推廣。資源稅改選擇在西部進行試點就是要結合西部開發以及能源開發的多重機遇來展開。”他表示，西部資源豐富以及西部資源大規模開發剛剛啟動，資源稅改牽涉的影響面較小，是資源稅選擇在西部試點的重要因素。
林伯強指出，目前，中國主要的能源開采還在中東部，西部地區資源大規模開發剛剛啟動，主要是因為西部資源利用和資源市場較弱，而且西部相對于東部的能源需求企業而言較為偏遠，運輸成本相對較高。一般情況下，能源開發總是從近的地方開始，然后再開發遠處的資源。
業內分析人士也認為，西部是我國礦產資源的主要集中地，在西部進行資源稅改革將使能源企業加大新能源開發力度。而且西部的地方政府也能因資源稅改革增加財政收入，從而，有助于西部進行經濟和能源結構的調整。
以新疆為例，新疆資源稅改革于6月1日正式啟動，新疆地稅局預測，新疆的原油和天然氣資源稅每年將增長32億元。
新疆維吾爾自治區財政廳副廳長王富強曾在一次會議中公開對媒體表示，資源稅計征方式的改變，將會對新疆地方政府財政收入產生深遠影響。根據他們對區內原油、天然氣的實際測算，實現由從量到從價計征后，新疆每年原油、天然氣資源稅可增收45億元左右，可以增加財政收入37億元。
資源稅全球“熱漲”
實際上，不僅在中國，在全球范圍內，上調
資源稅也已是大勢所趨。
今年5月2日，時任澳大利亞國庫部長的韋恩-斯旺公布了一份“亨利評估”，此份報告的關鍵內容就是對澳大利亞的幾大產業礦業、陸地天然氣、煤層氣行業政府債券6％收益以上的企業征收4％超額利潤所得稅。
所謂資源超額利潤所得稅是指對礦業企業的投資收益高于正常利潤率的部分征稅，超出的部分以40％的稅率予以征收，超額利潤所得稅是對原有的資源稅和特許權費體系的替代。
雖然該方案遭到了澳大利亞礦產商的強烈反對，但并未能改變上調礦業稅的命運。不過，澳大利亞政府最終也放棄了原有40％的稅收計劃，改用另一套新稅方案，即主要稅率從原先打算的40％降至30％。
國際金融危機后，世界各國財政都面臨著因資源緊缺帶來的壓力，礦產資源的稀缺性與經濟發展需求的矛盾越來越突出，澳大利亞政府一樣不可避免。
“澳大利亞征收資源稅主要還是保護本國資源，同時也為了地區經濟的可持續發展積累資金?！币晃毁Y深的能源行業分析師告訴《中國經濟和信息化》記者，不僅是澳大利亞，巴西、智利，蒙古，贊比亞，秘魯和厄瓜多爾等國家都有此考慮或已實施上調礦業稅。
隨著全球經濟的逐漸復蘇，資源的稀缺也顯得尤為明顯，由此國際礦產資源價格的上漲也助推了礦業稅的上調。因受金融危機的影響，各國政府面臨越來越大的債務，也急需增加財政收入。在這種經濟形勢下，政府存在向資源類企業征收更多稅收的壓力。而全球多數資源類企業都有可觀的收益。業內人士預測，全球預期稅率都會有暫時或永久性的調升。稅改預期
調升資源類企業稅率的預期在中國同樣也得到了有效的印證。從新疆最初的試點到整個西部地區實行的資源稅改革，是提高資源利用效率的一種手段，資源稅改革的勢頭會越來越猛。
但是，在資源稅改革由西部向東部的推廣或許不會一帆風順。
“資源稅改革肯定會向全國推廣，這一點毋庸置疑。但是具體以怎樣的方式，怎樣的稅率比較合適，這是需要試點。”林伯強認為，資源稅改革試點的意義就在于，這樣的稅改方式、政策是否合適，在試行過程中會遇到什么樣的問題，需要怎樣解決。這些都會為以后向全國全面推廣積累經驗。
資源稅改革要推廣到全國范圍，林伯強也表達了自己的擔憂。他認為，中東部地區與西部地區的具體，情況不同，西部地區的經驗對于中東部地區不一定適用。資源稅在中東部地區推廣影響的面會比較廣，因為目前我國的能源開采主要是在中東部地區，比如山西、內蒙古等地，西部能源開采相對較少。而且，西部與中東部地區在資源開采量上，企業數量以及生態環境等方面部存在很大的不同，“僅在西部做試點可能是不夠的，中東部可能也需要在一兩個省市進行試點?！?/p>
而對于資源稅改革在全國的推廣，盛立中持有不同的觀點。他認為，資源稅改革搞不搞試點并不重要，可在全國范圍一起推開。而資源稅改革在全國推廣最大的阻力則來自于其對宏觀經濟的傳導效應。
盛立中表示，資源稅改革的阻力不是來自區域的問題，而是整個經濟發展的大局。目前我國經濟面臨的最突出問題仍然是保增長、保就業，而今年以來通脹預期苗頭不減，中央于去年底就已釋放出“管理通脹預期”信號，這是資源稅改革步子邁不大的主要原因，也是進一步改革的難點。
資源稅改革是一種改變企業行為的加稅措施，稅額上漲必然會導致資源性產品價格系統性反應，進而對全社會商品價格造成一定的上漲壓力。換言之，由于資源需求剛性，作為資源供給的上端，提高的資源稅負最終將通過稅負轉嫁、傳導到整個經濟鏈上。
當然，這個轉嫁過程可能需要一定的時間。比如，作為主要建筑材料的生產水泥用的石灰石、磚瓦黏土、建筑用沙、其他建筑用石等資源稅成本提高，終將會使房子的造價增加。
盛立中告訴記者：“我原本認為，原油從價計征的稅率不會低于5‰但也不會高于8％，但此次新疆的實際有效稅率為3.27％～4.96％(名義稅率5％)。當然，資源稅改革是我國打造綠色稅收體系的一部分，下一步還要開征環境稅甚至碳稅，資源稅稅率不宜設定過高，反之，則壓縮了其他‘綠稅’改革的空間?！?/p>
林伯強也表示，資源稅改革將增加企業的稅負成本、推高能源價格。而被推高的能源價格將影響整個社會的宏觀經濟、通貨膨脹、經濟增長?！皩φ畞碚f，現在的資源稅改革最大的難題就是，如何應對它可能進一步推高通貨膨脹的問題，這是必須考慮的?！?/p>
隨著資源稅改革在整個西部地區的推廣，何時將推向全國也成為社會各界關注的焦點。
對此，盛立中表示，2011年應該是在全國全面推出資源稅改革的時間窗口，改革不會再拖下去了，而且改革范圍要比現在的要廣。因為下一步還有環境稅、碳稅等要考慮。
“從理論上說，資源稅改革的范圍可以包括諸如土地、礦藏、水流、森林，山嶺、草原、荒地、灘涂，乃至動植物等所有自然資源。包括煤炭、水等這些原本亟須解決的都沒有涉及?！彼f。
關鍵詞：國際避稅；反避稅；對策
中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）25-0111-02
一、國際避稅概述
一般情況下，國際避稅是指當經濟全球化成為世界經濟的主流方向的前提下，伴隨著資本、商品和勞動力在國際間的快速流通，跨國納稅人本著利益最大化原則，利用各國稅收制度的差異和漏洞，通過改變自己的經營方式或進行財產轉移等合法途徑來減輕稅負的行為。二戰后，經濟全球化成為不可逆轉的世界主流趨勢，世界經濟迅猛發展，各種跨國公司的出現，經營規模的不斷擴大，國際避稅活動也變得前所未有的活躍和頻繁。
國際避稅行為的發生具有一些主觀上的原因。首先，納稅人都具有渴望物質利益最大化的強烈欲望，所繳納的稅款越多，則意味著實際利益的減少；而在現實經營活動中，稅收支出往往成為納稅人最頭疼的開支，為了實現經營利潤最大化的目標，納稅人會想盡辦法規避納稅；其次，納稅人所參與的經營活動必須足夠規模并且獲得的收益值得為此進行避稅活動，因為避稅活動離逃稅漏稅在某些方面只有一步之遙；最后，納稅人已經具備了專業的避稅知識和避稅技巧，并有信心保證自己的避稅行為是合法的而不會被定性為逃稅偷稅漏稅等違法行為。同時，國際避稅行為的發生也具有一些客觀原因。首先，各國由于不同的經濟體制和經營模式而施行不同的稅率制度，而不同的稅率制度直接帶來稅率的不同，稅率高低又決定了稅費負擔的輕重，稅費負擔越重，避稅行為的發生率相對應也更加高；其次，國際避稅地和離岸金融中心的存在為跨國納稅人提供了一定程度的稅收優惠，加大了納稅人避稅的自由度；再次，通貨膨脹造成貨幣的貶值、等量貨幣實際購買力的下降，直接造成納稅人財產的實際價值縮水，納稅人擁有的財產悄無聲息進入政府財產，納稅人心理的不平衡導致避稅動機更加強烈；最后，各國為了避免國際雙重征稅所采取的措施、不同納稅人自身的納稅意識差異性等原因也是國際避稅活動存在的重要客觀原因。國際避稅雖然是納稅人的主觀行為，但對納稅人的納稅心理有著不利的影響。同時，國際避稅活動所帶來的國家財政收入的減少、投資方利益的損害、對公平競爭原則的破壞以及外匯收支不平衡，后果都是極為嚴重的。
二、國際避稅的常見方式
目前國際避稅活動主要發展于跨國公司，因此跨國公司也成為世界反避稅的主要對象。但是由于跨國公司經營規模以及經營范圍相對較大，所以跨國納稅人認為值得為此進行避稅活動，所以只要存在可以避稅的機會，跨國公司就會采取各種方式進行避稅活動，并且根據法律的變動而不斷地“創新”他們的避稅手段，但主要以以下幾種方式進行避稅活動。
1.轉移定價避稅法?？鐕九c它的關聯公司相互約定交易價格，人為地對銷售收入進行壓低，或者人為地提高銷售的費用支出來壓縮利潤，從而使資金以高進低出的形式把稅收從高稅國轉入低稅國，降低應繳稅的額度，進而達到利潤轉移并且合理避稅的目的。轉移定價避稅法是跨國公司間最常用的最隱蔽的避稅方法。為了使利潤的轉移看起來更合理更自然，轉移定價法一般有以下幾種表現形式：（1）利用貨物銷售轉移定價；（2）利用融通資金轉移定價；（3）利用提供的勞務轉移定價；（4）利用集團資產購置與租賃轉移定價；（5）利用無形資產使用與轉讓的方式轉移定價。
2.國際避稅地避稅。國際避稅地，又稱避稅樂園或避稅港，是一個國家出于希望吸納外資或者引進先進技術等原因，來改善或發展提高自身經濟水平，進而對外國投資商在該國經營活動所取得的利益回報采取免稅或征取極少份額的稅款的地區?？鐕顿Y商利用國際避稅地避稅通常采用以下兩種方法：一是在避稅地建立一個虛設的經營機構，通過此機構來轉移收入和利潤，將利潤收益“洗”到避稅地，逃離高稅國的稅收；二是在避稅國與當地的機構或個人簽訂合同建立信托，將財產委付與當地信托管理，實現財產的分離，達到避稅的目的。
3.濫用稅收協定避稅。國際稅收協定是兩個或兩個以上的國家為了解決國際雙重征稅問題并調整國家間的稅收利益分配，以共同利益出發作出妥協約束，并經由政府談判所簽訂的一種書面協議。原則上來說，協定中的優惠只能由協定國公民享有，但各國采取的允許資本自由進出政策往往使其他國家納稅人也能在世界各國建立經濟實體，這些跨國納稅人就可以利用建立的這些經濟實體進行資本和利潤的轉移，即以第三國的迂回投資在不同的稅收協定中進行避稅活動。
4.電子商務避稅。電子商務是采用數字化電子方式進行商務數據交換和開展商務業務的活動。在實現交易支付現代化的同時，也導致傳統的審計環境、方式方法都發生了巨大變化，傳統的常設機構無法對其進行有效約束，銷售貨物、提供勞務或是轉讓特許權無法準確區分，一方面推動了世界經濟朝更加現代化的方向發展，另一方面也為國際反避稅帶來嚴重的考驗。
5.國際稅收屏蔽避稅。國際稅收屏蔽是目前世界上最新出現的國際避稅方式，它指納稅人可以在收稅國稅收法允許的范圍內延遲一定時間納稅，這段推后的時間稱為“延遲期”或“屏蔽期”。在“延遲期”內，納稅人可以受到法律保護無需立即繳納稅款，納稅人以該筆稅款進行經營活動，并獲得利益，即成功達到避稅目的。
三、國際避稅的應對措施
國際避稅雖然采取的是合理合法的途徑，但它層出不窮的方法和規模的愈發壯大給世界各國都帶來了消極的后果，資本的不正常流動使原先財政狀況不樂觀的國家財政更加處于劣勢，外匯收支更加失衡。由于使經濟發展、國家財政狀況改善的理由，許多國家采取了一系列反避稅措施甚至于強制手段來防范國際避稅。
1.完善稅收法律制度。各國應該著力完善增值稅進口征稅制度和出口退稅制度，并建立完善的所得稅優惠制度。只有稅收制度的完善，法律漏洞的減少，才能最大可能地避免公民利用法律制度的漏洞避稅。同時，各國還應站在國際反避稅共同規范的基礎上根據不同的國情制定符合本國國情的一些單獨的法律法規來限制避稅活動。
2.確立稅務部門審查權，保證交易正常合法。納稅人往往會建立虛設機構來轉移財產和利潤，達到規避稅務的目的。為了避免跨國公司進行這種非正常的營業易來避稅，政府應賦予稅務機關定期審查的權利和利潤的適度調整權來確保納稅人的交易正常合法。
3.取消延期納稅。“延遲期”內，納稅人往往是利用原本應該交的稅款進行其他的投資，取得利益；納稅人受法律的保護而延期納稅，仿佛得到政府的“無息貸款”，即便母公司在子公司的所得，子公司未能及時匯報母公司，也應該及時交稅。完善反避稅法律制度、取消延期納稅就可以很好地解決這一稅收漏洞。
4.規定納稅人有義務延伸提供稅務情報。各個國家應根據本國不同的稅收管轄權和國家的限制，來制定不同的規定要求納稅人提供稅務情況的資料。采取這一措施是因為一國無法取得跨國公司的所有稅收資料，同樣跨國公司存在的其他國也無法了解該公司在除自己以外國家的稅務資料，在這種情況下，跨國公司很容易利用稅務資料的不完全公開來進行大量避稅活動。只有加強雙邊稅收合作、實現情報互通，或者規定納稅人提供真實的稅務情報，才能有效防范跨國納稅人的避稅行為。
5.將舉證責任轉移給納稅人。有些國家為了擺脫稅務當局在反避稅活動中處于的被動局面，而采取將舉證責任轉移給納稅人的辦法，讓納稅人互相監督、互相規范行為。
6.加強反避稅管制。一切反避稅措施都離不開嚴格的稅務監管，如果離開稅務人員，所有的稅法、反避稅措施都是一紙空文，因此加強反避稅管制與加強反避稅立法措施處于同樣重要的環節，通常反避稅管制的加強有如下幾個方面：（1）提高涉外稅務人員的素質；（2）加強稅務調查；（3）爭取與其他國家合作，實現情報互通；（4）采取科學的征管手段；（5）加大處罰力度。
通過本文的分析可知，國際避稅活動是當今全球化經濟局面無法避免的一種趨勢。嚴格的稅收立法使納稅者無漏洞可鉆，同時加強稅收征管和國際間的合作是一切反避稅措施的基礎。各國如何采取最有效的反避稅措施來最大程度地保證國家財政收入、平衡國際收支，同時使本國經濟穩定增長是新時期的一個巨大的挑戰。
參考文獻：
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【關鍵字】節能減排 問題 改進建議
1.節能減排是當前工作的重點領域
今年是實現“十一五”節能降耗和污染減排目標的關鍵一年,節能減排工作正在全國范圍內緊鑼密鼓地展開。提高資源的使用效率、發展循環經濟產業、建立現代節能型社會、實現可持續發展戰略,既是我國經濟社會發展的現實需要,也是黨和人民的長遠選擇。政府要在節能減排事業中發揮自身的積極作用,充分認識并準確界定政府與市場在節能減排事業中各自的作用范圍和邊界,做好節能減排工作。
2.節能減排工作的現狀及問題
2.1對節能工作政府投入資金不夠,支出結構有待完善
在節能減排工作方面,政府預算中沒有經常性預算支出。用于節能減排的政府投入仍處于不穩定的狀態,支出結構大多側重于研發和生產領域,而在節能產品的其他相關領域(如銷售、服務、信息傳播等方面)幾乎鮮有涉及。近幾年,盡管我國節能總投資呈現出不斷增長的態勢,但由政府預算安排的節能投資占節能總投資的比例不足5%。目前整個節能事業既缺乏順暢的資金渠道又缺乏充足的財力保障。
2.2國家對于節能減排的激勵作用仍然十分有限
近年來,盡管我國政府頒布了有利于節能減排的資源環境稅收政策和消費稅的結構調整政策,但是由于這兩種稅收的作用對象狹窄,因而對我國主要節能設備和產品的生產及推廣使用收效不大。可喜的是,企業所得稅的兩稅合一,內外資企業同等待遇解決了多年來我國內外資企業面臨的兩套稅制問題。兩套稅制把大量的稅收優惠給與了外資企業,而未能按國家的宏觀政策導向建立稅收優惠。這種稅制安排不僅造成了內外資企業的稅負不公,而且對國家鼓勵的清潔發展,對能源的高效率利用都是極其不利的。此外,我國的進口稅收政策也存在類似的問題,亟待解決。
2.3對低能效產品和高能耗產業缺乏相應的懲罰性措施
對低能效和高能耗產業的懲罰性措施少且懲罰力度不夠,甚至對部分高能耗產業(行業或企業)仍然存在一些財政補貼制度。如我們所熟知的電石、硅鐵、電解鋁等高能耗企業都擁有相對可觀的利潤,而這些利潤多是以資源的極度耗費和生態環境污染為代價的。對于低能效產品和高能耗產業,世界各國多制定嚴格的準入制度來限制其發展,而我國的實際情況是,近兩年電解鋁行業仍存在著高額利潤,以至出現了這些高能耗產業投資、生產過熱的局面。出現這類問題的根源在于目前我們對于低能效產品和高能耗產業,除個別情況采取了強制性行政淘汰手段外,缺乏經濟上的限制措施。而且,當前的資源稅也難以發揮節約能源的功能作用。另外,在限制低能效產品和高能耗產業發展方面,財稅政策也基本處于空白,相應的環境稅制如碳稅等尚未有效運轉。
3.未來對于節能減排工作的政策建議
3.1加強政府資金投入
在我國現有的財政預算支出科目中,已經單獨設立了環保支出科目。但是仍然沒有節能支出科目。實際上環保和節能是相輔相成的。做好節能減排工作,不僅能夠提高資源使用效率,而且對生態環境保護也有重要意義。針對這個問題有兩種解決途徑,一是可以考慮拓寬目前的環保支出科目范圍,設立一個“環保與節能”支出科目。二是單獨增設一個節能支出項目。實質上,擴寬現有科目還是單獨增設一個新科目純粹是一個技術上的問題。問題的關鍵是保證節能支出作為一個經常性支出項目得以確立。同時,這個節能支出項目還應該隨著經濟的增長,保持一定的增長比例。為此,可以把每年增加的一部分財政收入專門用于節能預算資金,還可以通過調整現有預算支出結構,壓縮或削減其它支出項目來解決一部分節能基金。
3.2實行有利于節能減排的政府采購政策
為了緩解我國經濟社會持續快速發展所面臨的能源緊張和環境質量的雙重壓力,根據中央精神,我國應該加快節能產品政府采購的步伐。一方面,政府采購要從已經得到認證的那些節能產品中,選擇社會需求量大而且節能效益顯著的產品,然后再逐步拓寬政府采購的范圍。另一方面,可以總結近年來政府采購節能產品的工作經驗,部署下一步工作的重點領域。
3.3加強節能減排事業中政策手段的獎懲力度
首先,通過企業所得稅的稅收優惠政策促進國家節能戰略目標的實施,這需要從當前經濟發展的全局著眼,多方引導,突出重點,充分發揮企業所得稅制度在促進節能減排方面的政策效應。從我國的實際情況來看,一方面,要充分考慮目前我國節能減排的總體要求和各企業節能減排自身的特點;另一方面,還要考慮企業所得稅制度的政策功能特征及其作用規律,實事求是的設計出既科學合理又簡便易行的企業所得稅節能優惠政策體系。
其次,能源稅是對化石燃料中的能量征稅。通過征收能源稅,可以促使高能耗和高污染產品(如化石燃料)的價格上漲,從而調控能源消費,使這類產品的消費量下降。通過抑制化石燃料的消費,還可以達到減少二氧化碳排放,保護生態環境的目的。從政策的長期效果來看,能源稅的征收還可以對生產企業產生長期的動態激勵作用,促使企業把更多的資金投入到開發清潔生產技術以及資源節約型技術的創新中去。
當前,我國的經濟發展已經進入了一個新階段。節能不僅是國際化的大趨勢,也是基于中國國情的一個正確選擇。節能減排是確保我國未來能源安全,促進中國經濟社會長期可持續發展的重大戰略安排。我們要逐步完善相應措施機制建立一個節能型社會。
參考文獻:
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［關鍵詞］增值稅；轉型；經濟發展
［中圖分類號］F832 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2011）22-0104-01
2004年9月我國東北地區率先試行增值稅轉型改革。消費型增值稅是否是我國增值稅類型的最佳選擇,一直是國內理論界的專家學者們爭論的焦點。增值稅轉型會對經濟發展帶來什么樣的影響,也存在著不同的見解。一種觀點認為增值稅轉型將對我國財政收入產生一定程度的負面影響；第二種觀點認為增值稅轉型對企業將會產生重大的影響。由于每個人觀察問題的角度和側重點不同,所以產生意見分歧是完全自然的。但是仍然可以看出來,無論何種觀點,大家對增值稅轉型的長遠積極影響均持肯定態度,這是最基本的也是最大的收獲。
1 增值稅轉型對總體經濟發展的影響
國民經濟可持續發展的基礎主要有兩個：一是要保持適當的經濟增長,二是物價水平要基本穩定。
增值稅轉型改革,在維持現行稅率不變的前提下,是一項重大的減稅政策。將消費型增值稅轉變為生產型增值稅有利于消除我國當前生產型增值稅制中的重復征稅因素,降低企業設備投資的實際稅收負擔；有利于鼓勵投資和擴大內需,促進企業技術進步、產業結構調整和經濟增長方式的轉變。目前在金融危機的影響下,全球經濟增長出現明顯放緩勢頭,一些國家甚至出現經濟衰退的跡象,金融危機正在對實體經濟產生重大不利影響。在這種形勢下,推出增值稅轉型改革,對于增強企業發展后勁,提高我國企業競爭力,克服國際金融危機對我國經濟帶來的不利影響具有十分重要的作用。
2 增值稅轉型對財政收入的影響
此次增值稅轉型,在短期內不可避免地將出現中央與地方財政收入的減少。但是,從長期影響和我國宏觀均衡發展需要看,這一財政減收無疑又相當于我國政府為企業注入了大量的現金流。鼓勵新技術的使用、促進基礎產業的發展、從根本上改變我國長期存在的技術落后和產業結構不合理的狀況,此番增值稅轉型所要發揮的作用,可能會在若干年后收到明顯的效果。從長期看,因增值稅轉型帶來的投資增長和經濟增長,也將促使稅收收入總量隨之逐步增加,增值稅轉型的正效應終究會大于負效應。
3 增值稅轉型對促進投資的分析
(1)消費型增值稅推進投資增長的作用顯著。有關數據表明，在國內生產總值、法定稅率、投資增加額完全一致的情況下,由于增值稅的類型不一樣,造成實際稅收負擔也不一樣。實施增值稅轉型后,將起到結構性減稅的效果,其影響將是減輕企業實際稅負,促進企業投資和居民消費,增加經濟活力。相比較而言,在消費型增值稅下,當年的投資增加額越大,實際稅收負擔比率越低；投資越少,實際稅收負擔比率越高。投資增加對增值稅實際稅收負擔的影響是顯而易見的。我們由此可以看出,隨著投資的變化,企業實際稅收負擔不同,從而影響企業的投資行為,投資支出的增加在乘數理論的作用下對經濟增長的影響從而顯現出來。
但是還有一部分專家和學者認為企業在實際中投資與否取決于投資的邊際效益增值稅轉型后稅負的降低只是投資者附加考慮的因素之一,而不是決定因素。他們認為在市場經濟條件下,投資在很大程度上取決于商品的市場供需以及商品的贏利空間。增值稅轉型對投資的促進作用是一種相對長期的趨勢,它是通過擴大企業未來收益與投資的成本的空間,使因轉型所產生的稅負減輕這一利益大于投資成本,影響企業當前或未來的現金流量,而促動企業增加投資的。
(2)增值稅轉型有利于產業結構優化。在增值稅轉型下,既鼓勵了企業進一步增加投資需求,又有利于不同地區、不同企業之間的公平競爭和產業結構優化。采用消費型增值稅后,原先固定資產比重小的行業的實際稅收負擔偏低的優勢也將逐漸消失,而對基礎產業和資本密集型企業來說,由于其固定資產的比重大,相對于加工工業和勞動密集型企業而言,轉型將對它們更加有利。這就促使稅負在不同行業和企業間發生一定程度的變化,這種變化在促進基礎產業和資本密集型企業發展的同時,還會有利于技術進步和設備更新。稅負結構的重新調整還將加快產業結構的調整和不同地區之間產業的發展,這完全符合國家產業政策的方向。此外,對刺激西部投資,縮小地區間經濟差異,支持西部大開發戰略的實施等都有重要的作用。
4 轉型后增值稅存在的問題
(1)增值稅征收范圍的問題。首先,由于增值稅征收范圍偏窄,相關的抵扣鏈條不完整,其內在的相互制約機制得不到充分有效的發揮。按照增值稅的基本原理,增值稅具有可以多次征稅、稅不重征、環環相扣、稅負公平的特征。如果從產品的投入、產出、交換到最終消費各個環節全面實行增值稅,就像一根鏈條,一環緊扣一環,完整而嚴密,增值稅內在的促使上下游相互制約機制就能充分發揮作用。我國現行增值稅僅在工業生產和商品流通兩個環節征收,而與工業和商業關系十分密切的交通運輸和建筑安裝等領域繼續征收營業稅,可能致使增值稅的抵扣鏈條中斷,內在制約機制的作用削弱。同樣也不利于這些行業之間的公平稅負與公平競爭。
其次,隨著經濟的發展,企業多元化改革的深化,我國增值稅與營業稅的政策邊界很難分清。再加上國際間經濟活動的頻繁交往,企業經營活動或行為日趨復雜,增值稅和營業稅對有些行為征收的政策界限特別模糊,主觀的人為判斷和選擇的情況越來越多。比如說要區分混合銷售行為和兼營行為、增值稅混合銷售行為和營業稅混合銷售行為等。
我國這次增值稅轉型的改革,是對增值稅制度完善邁出的重大一步。但是依然還要進一步的完善。筆者認為應該考慮擴大增值稅的征收范圍,將更多的行業納入增值稅。因為增值稅是以增值額為計稅依據的稅種,增值稅必須征收范圍廣泛和稅率統一才能保證各行業的稅負公平。從國際上一些國家增值稅的征稅范圍來看,大部分國家實行的增值稅都是比較徹底的。我國應當借鑒國際經驗并結合我國的實際情況,把增值稅的征稅范圍適當擴大,至少應當包括與工商業密切相關的交通運輸業、建筑安裝業等行業領域。這樣,就保證了增值稅的抵扣鏈條的完整,增值稅的內在制約機制也得到了充分的發揮。同時還能解決轉型后增值產生的財政收入下降的問題，有利于穩定國家財政收入。
征收利息稅
1999年11月重新開征利息稅，當時的理由是為了鼓勵居民消費、抑制通貨緊縮，幫助國家增加稅收的一種手段，同時還作為一種平衡收入分配的方式。但是，利息稅開征歷經數年，國富至此，依然從民眾并不寬裕的錢袋中拿走這部分錢，已經證明這是一種不公平的稅收。因為在目前社會保障水平較低，投資產品匱乏的市場環境下，中低收入人群主要選擇儲蓄作為個人資產的投放方式，使得征收利息稅有“劫貧濟富”之嫌。況且目前很多銀行等金融機構推出了各種理財產品，這些多為富裕群體選擇的投資方式卻并不需要交納利息稅，這種反差十分明顯。
按照2007年全年平均儲蓄余額20萬億計算，假定平均利息收入為2.5%，一年的居民儲蓄存款利息稅約為1000億。同2006年3.5萬億的財政收入相比，這一數字不是很大，但對于居民資產的價值儲蓄增值部分縮水20%，顯然同平衡收入差距和刺激內需的政策原則是相背離的。
低存款利率
對當前低存款利率的判斷，可以從兩個角度分析：一是從存貸利差角度看，二是從實際利率水平看。首先，按2007年3月18日新調整的一年期存貸款基準利率(存款利率2.79%，貸款利率6.39%)計算，中國法定的存貸利率差就達到了3.6%，存貸利差處于近20年的歷史高位；再考慮存款利率上面封頂、貸款利率可以上浮的制度缺陷，在銀行業競爭加劇而盈利模式又過于單一的市場條件下，必然導致實際操作中形成的存貸息差比法定利差要高得多。而存貸息差的國際平均水平僅僅維持在1.5％～2％，北美比較高，也不過只有2.5％。事實證明，過大的存貸差可能會暫時優化金融行業的利潤表現，從長遠看，并不利于銀行業競爭力和金融創新能力的培養。
其次，通過名義利率和實際利率的比較，今年4月份和5月份月CPI指數分別為3.2和3.4，顯然實際存款利率為負值。低利率政策意味著直接剝奪了存款人應得的利息收入。還是按照20萬億的居民儲蓄規模計算，這一絕對值可能高達4000億元人民幣。每年民眾失去4000億元的收入，而中國的市場也同時失去4000億元可能的消費，這還會導致民眾生活改善緩慢，貧富差距迅速拉大。
調整證券印花稅
今年5月30日，財政部宣布調整證券交易印花稅率，由0.1%調整為0.3%，理由是試圖通過提高交易成本，以平抑過分狂熱的投機交易。這一政策出臺后股市的表現看上去驗證了其有效性，甚至大大超過了幾天前人民銀行提高存貸款利率、提高存款準備金率、擴大外匯交易浮動區間一系列組合拳的威力。
果真是利率政策失效，印花稅調整政策恰如其時嗎？筆者倒不這么認為。一是存款利率提高的幅度遠遠小于物價上漲幅度，尤其是活期存款利率低得嚇人，因此對市場產生不了什么影響力。二是提高印花稅政策實在是一大敗筆，不僅與國際上普遍降低甚至取消證券印花稅的趨勢相悖，而且對中國證券市場的發展也將產生巨大的負面影響。
印花稅自0.1%上調到0.3%后，即使按照2000億元左右的日成交量計算，每個交易日因印花稅流出的資金將達12億元，這比調整前每日多支付8億元。2007年全年投資者預計將支付交易費用3000億元左右，這一數字超過了2007年全部上市公司5200億元預期利潤總額的一半。這種通過讓股市“失血”來平抑過熱市場的政策實在是不可取，從長期來看也是與目標取向相悖的，不能不讓人感覺到政策出臺背后某些部門利益的存在。
房屋轉讓個人所得稅
2006年下半年開始在全國推行的房屋轉讓個人所得稅，其目的是試圖通過增加炒房成本來抑制房地產市場過熱，從而達到降低房價的效果。但這種政策同樣的毛病也在于其執行結果是讓房市“失血”，政府收走了大量的稅收收入，由于“羊毛出在羊身上”，不論買賣雙方按照何種比例分擔這部分，其結果也與降低房價的初衷大相徑庭。最近聽說有些省市又準備開征房屋轉讓土地增值稅，其目的也是要降低房價，但是有一個簡單的道理似乎有些人沒有想明白，這一政策出臺的結果是又會有一大筆鈔票從買方或者賣方那里流走，難道房價會因此就降下來嗎？
以上所提到的四種經濟政策有一個共同點，那就是總會有因這些政策而直接受益的部門（三種稅收政策誰受益不言而喻，低存款利率則是為銀行們考慮的）。而同時，這些政策出臺所要實現的目標（也就是政策出臺的“幌子”）卻是間接的，而且這種因果關系也是理論上的一廂情愿，事實往往難以實現。例如，利息稅的征收對平衡貧富收入未見作用，低存款利率難以促進銀行業改善經營管理，提高印花稅可能會遏制股市的健康發展，給房屋轉讓附加上各種稅種幾乎肯定不能降低房價。
關鍵詞：國際避稅；表現形式；存在問題；反避稅措施
中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）06-0129-02
在全球經濟遲緩復蘇的大背景下，隨著各國對外開放水平的不斷提高，資本、商品和勞務在更大空間范圍內加速活動，打擊由于各國法律上的一些漏洞而發生的避稅行為，再一次引起了國際社會的關注。總部位于巴黎的經濟合作與發展組織宣布，中國于2013年8月27日簽署《稅收事務行政互助多邊公約》，這標志著中國正式加入全球共同打擊逃稅避稅的行列。如何正確認識國際避稅問題，并提出相應的反避稅措施，是各國在國際貿易中必須面對的重要問題。
一、國際避稅行為的性質
國際避稅一般認為是跨國納稅人利用兩個或兩個以上的國際稅法和國際稅收協定的差別、漏洞、特例和缺陷，規避或減輕其總納稅義務的行為。對于國際避稅行為的性質，國內外學者主要存在三種不同看法：一是認為行為合法，其理由是避稅只利用法律沒有覆蓋到的調整范圍，納稅人利用了法律漏洞，但沒有違反法律規定。二是認為行為違法，因為納稅人主觀上故意減少納稅行為，即表面沒有觸犯法律規定，實際損害國家經濟利益。三是認為行為中性，其理由是納稅人采用合法的國際避稅方式，其行為不具有欺詐性，但國際避稅損害國家財產，破壞稅負公平。目前對于國際避稅行為的性質仍然沒有統一判定，但從其本質上來看，可以定義為是一種金融違法行為。主要體現在兩個方面：首先，在國際避稅行為的動機方面，納稅人想盡各種辦法，以求達到減輕稅負的目的，與偷稅漏稅行為的動機相同。其次，在國際避稅行為產生的客觀效果方面，避稅行為損害國家的稅收利益和社會公共利益，導致國際資本不正常流動，影響國家外匯收支平衡。
二、國際避稅常見的表現形式
1.自然人利用居所的變遷避稅。這是自然人常用的一類避稅形式，納稅人通常利用居所的真實遷出、虛假遷出、部分遷出、臨時遷出等方式來進行避稅。一些納稅人為了逃避原居國的稅收，把居所遷往低稅國或避稅港。跨國納稅人通過成為低稅國或避稅港的臨時居住者，享受居住國稅收方面特別優惠。一般來說，當位于高稅國的納稅人發現低稅國的稅負較輕時，便通過跨境遷移，或者在一國境內避免成為該國居民，以改變相關國家的稅收管轄權，從而達到避稅目的。
2.跨國企業濫用國際稅收協定避稅。國際稅收協定是兩個或兩個以上國家為解決國際雙重征稅問題和調整國家間稅收利益分配關系，本著協商對等的原則，經由政府談判所簽訂的一種書面協議。在經濟全球化的進程中，為了吸引外商投資和先進技術，各國制定了許多稅收優惠政策和措施。濫用國際稅收協定進行避稅就是本無資格享受某一特定的稅收協定優惠待遇的非締約國納稅人，利用在協定的締約國境內設立一個具有該國居民身份的低股權控股公司等方式，間接地享受稅收協定提供的優惠待遇。隨著世界貿易不斷增長，各國在經濟上聯系更加緊密，同時國家間相互簽訂稅收協定的數量也不斷增多，這使跨國納稅人濫用稅收協定進行國際避稅的現象日益突出。
3.跨國企業通過轉讓定價避稅。轉讓定價是指關聯企業之間在銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產等時制定的價格。國際稅收領域所涉及的轉讓價格，專指關聯企業之間在交易時人為確定的價格。通過轉讓定價避稅，是跨國企業常用的避稅形式，一般表現為：高稅國企業向其低稅國關聯企業銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產時制定低價；低稅國企業向其高稅國關聯企業銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產時制定高價。這樣，將本屬于高稅國公司的所得轉移給低稅國或避稅港的公司，從而達到最大限度減輕其稅負的目的。
4.跨國企業利用電子商務避稅。電子商務是指采用數字化電子方式進行商務數據交換和開展商務業務的一種活動。隨著國際互聯網的飛速發展，互聯網逐漸成為有形交易的一種替代形式，使交易雙方越過地理界線直接進行無縫的電子交易?？鐕娮由虅帐箛H稅收中傳統的居民、常設機構、屬地管轄權等概念難以確定，影響國際稅收管轄權的行使而造成國際避稅。電子商務的迅速融入雖然推動世界經濟的發展，但同時也增大了國際避稅的可能性，使得世界各國政府反避稅難度增加。
三、國際避稅中存在的主要問題
1.相關反避稅法律、法規不完善。中國目前反避稅活動主要依據《中華人民共和國企業所得稅法》中的相關條款，這些條款在一定程度上遏制和防范了外商企業的避稅行為。但面對錯綜復雜的國際避稅問題，中國現行的反國際避稅法律法規還過于簡單，過分強調原則，缺乏系統性、可操作性和權威性。主要有以下幾點不足：（1）只限于成文的法律規定，缺乏調整各種實際內容和方法的法定范例，對可比性問題分析不詳細。（2）關于勞務和無形資產的立法不完善。（3）在稅收優惠、稅前扣除等政策上，對外資企業與內資企業相比偏松。（4）中國規定在進行轉移定價調查審計時，企業才需要提供相應的文件資料。這不僅降低了調查審計的效率，也為納稅人不及時提交相應資料提供了借口。（5）對關聯企業的認定存在瑕疵。
2.無法及時掌握國際市場信息。防范跨國公司國際避稅，關鍵是要掌握國際市場上各種產品價格、成本等信息資料，但目前外商基本上壟斷其企業的購銷大權，且都通過其關聯公司進行。稅務部門由于信息渠道不夠暢通，不能及時掌握國際市場的價格資料，因而難以及時發現外資企業在與關聯企業的業務往來中存在的問題，致使反避稅工作困難重重，難以順利進行。
3.稅務人員的業務素質普遍不高。國際反避稅工作具有程序復雜、內容廣泛、調整有風險的特點，這要求在反避稅調查審計及與外商談判過程中，需要素質較高和經驗豐富并懂國際經貿、稅法、財務會計及計算機、外語水平較高的人員。而中國由于反避稅工作起步晚，所以稅務部門對國際市場行情缺乏了解，稅務人員缺乏豐富的反避稅經驗和較強的外語能力。反國際避稅要對付的主要是來中國投資的外商，大部分是跨國經營者，他們有豐富的避稅經驗，還有專門研究中國法律的行家為其出謀劃策。這些都給反避稅工作帶來了困難，也使我們的稅務人員產生畏難思想，反避稅的信心不足。
四、加強國際反避稅的措施
1.建立和健全稅收法律法規。避稅產生的客觀原因在于稅制本身的缺陷，為了有效地控制國際避稅，中國應在《中華人民共和國企業所得稅法》反避稅條款的基礎上，建立健全稅收法律法規，堵塞現行稅法的漏洞。第一，制定反避稅專門條款并規定跨國納稅的稅務申報義務、調查舉證義務；第二，取消內外資企業所得稅稅收差別，創造公平競爭環境，建立起一個較為科學和完善的稅收優惠制度；第三，完善增值稅進口征稅制度，取消增值稅起征環節和中間環節的稅收優惠措施；第四，通過立法加以明確對避稅的定義、避稅行為的認定、反避稅法規的適應范圍、對納稅人避稅是否要加以處罰和如何進行處罰等等；第五，注意適時開征社會保險稅、遺產稅和贈與稅等稅種，避免跨國納稅人利用中國在這方面的缺陷進行避稅；第六，限制居民的財政性移居活動；第七，完善公司法、企業法、會計法等相關法規中對企業設立、營運的監管措施。所有這些條款的制定與完善，都是致力于建立一個符合國際規范且穩定透明的法律環境和政策環境。
2.積極開展國際間反避稅合作。面對跨國公司的全球性避稅，只靠一國單方面努力顯然不夠，因此，中國政府要同其他國家的政府開展雙邊乃至多邊的廣泛國際合作，組成反國際避稅同盟，協同行動，共同打擊國際避稅活動。開展國際間反避稅合作，一方面有利于減少政府不必要的人力、物力浪費，減少反避稅調查成本；另一方面有利于加強稅收情報交流，跨國公司的反國際避稅通常涉及國外關聯企業，稅務部門不可能跨越國境調查取證，通過國際合作，可以請求對方稅務局幫助調查，提供資料。要有效地制止國際避稅并收到預期效果，就需要有關的國際經濟組織和世界各國政府的共同努力，加強征收管理的國際協作，加大國際間反避稅合作力度，研究制定相關的國際規范，順應經濟全球化的發展要求。
3.提高稅務征管人員的素質。當今一些大型跨國公司具有豐富的避稅逃稅經驗，即使有再具體完善的反避稅措施，也難以遏制，必須有訓練有素、經驗豐富的稅務人員才能貫徹執行。所以，稅務人員的素質是提高征管水平，防范避稅現象發生的重要條件。中國要盡快培養一支業務素質過硬的稅收隊伍，做好如下幾方面：一是提高稅務人員對反避稅工作的認識；二是提高招收稅務人員的標準，嚴把稅務人員質量關；三是對增加人員和現有人員實行定期培訓，開設特別課程，探討反避稅的策略等，提高相關的業務水平，使稅務人員不僅熟悉稅法，也通曉財務、國際貿易、國際金融等方面的知識；四是建立合理的獎懲制度，增強對稅務人員的激勵。五是提高稅務干部的政治素質和專業技能，針對經營者的各種避稅方法，培養反國際避稅的骨干人才和力量。
4.改善國際投資環境。良好的投資環境是吸引外商投資的重要因素，從中國國情為根本出發點，借鑒國際經驗，遵循國際慣例，來改善投資環境，有利于提高反國際避稅工作的效率。首先，完善社會信用管理體系，建立一套納稅人信用評定制度和方法，在全社會營造一種誠信經營、誠信納稅的良好氛圍；其次明確地方政府職能的同時加強國內各職能部門之間的合作；最后，建立一個健全的約束和防范機制，杜絕不良的社會性經營行為，這要求金融、保險、工商、海關、外貿等管理部門以及注冊會計師、審計事務所等要有相互配套的管理法規和辦法，通力協作，共同戰斗。 通過幾個方面來改善國際投資環境，給外商投資者穩定的政局、靈活的經濟體制，以達到吸引外資的目的。
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