時(shí)間：2023-09-08 17:14:15
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收籌劃的問題，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）09-0012-02
有效的稅收籌劃，可以利用稅收優(yōu)惠和稅收彈性來減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)營效益。然而，由于企業(yè)認(rèn)識上和管理的不足、人員素質(zhì)因素的制約，很多企業(yè)的稅收籌劃還未充分進(jìn)行。為此，當(dāng)前企業(yè)迫切需要正確認(rèn)識稅收籌劃的重要意義。
一、稅收籌劃對企業(yè)的重要意義
所謂稅收籌劃，是指納稅人或其人，在現(xiàn)行稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，根據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)原則，在遵守稅法的前提下，行使納稅人的權(quán)利，利用稅法中的起征點(diǎn)、稅率、稅目、稅收優(yōu)惠政策等，通過對投資、籌資、理財(cái)、消費(fèi)、經(jīng)營、財(cái)務(wù)核算等活動(dòng)的事先籌劃和安排，進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)，優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)、節(jié)約稅收支付的活動(dòng)。企業(yè)稅收籌劃，其目的是減輕稅收成本，從橫向、縱向、空間、時(shí)間上謀求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和價(jià)值最大化。
企業(yè)之所以要進(jìn)行稅收籌劃，其主要原因基于三個(gè)方面。一是隨著中國稅收制度的完善，中國稅種復(fù)雜、稅目繁多、稅負(fù)較高的問題日益突出；二是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場競爭日益激烈，社會(huì)平均利潤率水平不斷下降，企業(yè)獲利的空間日益縮小；三是隨著稅收法制建設(shè)的發(fā)展，稅收征管水平日益提高，對涉稅案件的處罰力度不斷加大，企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)日益升高。因而，稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營管理中的意義越來越大。
首先，稅收籌劃對企業(yè)的籌資、投資、運(yùn)營資金方面有重要影響。在籌資方面，稅法規(guī)定不同的籌資方式獲取的不同資金，其成本列支的方法不同，是在稅前列支，還是在稅后列支，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不同，因此需要認(rèn)真籌劃；在投資方面，投資的地點(diǎn)、行業(yè)、方式不同，稅負(fù)也不同，企業(yè)也須認(rèn)真籌劃；在運(yùn)營資金方面，企業(yè)必須把握資金運(yùn)轉(zhuǎn)的周期和周轉(zhuǎn)的效率，以保證納稅時(shí)有足夠的現(xiàn)金支付能力。其次，稅收籌劃對企業(yè)財(cái)務(wù)管理有重要影響。企業(yè)從籌資設(shè)立直至利益分配的整個(gè)運(yùn)行鏈無不受到稅收法規(guī)的制約。在納稅觀念日益增強(qiáng)的今天，企業(yè)通過稅收籌劃過程，能夠有效地提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)精打細(xì)算，提高經(jīng)營理財(cái)能力和決策預(yù)測的準(zhǔn)確性，全面提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。再次，稅收籌劃事關(guān)企業(yè)的聲譽(yù)和形象。“誠信經(jīng)營”是企業(yè)的生命線，納稅誠信亦是誠信的內(nèi)容之一。稅收籌劃不當(dāng)可能會(huì)出現(xiàn)漏稅，一旦受到處罰，就會(huì)影響企業(yè)聲譽(yù)。相反得當(dāng)?shù)亩愂栈I劃，可以保證企業(yè)賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳稅及時(shí)足額，樹立企業(yè)的信用聲譽(yù)。最后，企業(yè)開展稅收籌劃，也是追求自身經(jīng)濟(jì)效益的必然需要。稅收負(fù)擔(dān)的高低直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營成果的大小。稅收所具有的無償性特征，決定了企業(yè)稅款的支付是資金的凈流出，運(yùn)用稅收籌劃所節(jié)約的稅款支付是直接增加企業(yè)凈收益的有效途徑，與降低其他經(jīng)營成本具有同等重要的意義。此外，企業(yè)通過開展稅收籌劃，還可以熟悉和掌握與本企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的稅收法規(guī)，從而最大可能地減小稅收風(fēng)險(xiǎn)。因而，稅收籌劃是企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的又一手段，加強(qiáng)稅收籌劃對企業(yè)實(shí)現(xiàn)效益最大化具有重要意義。
二、當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃存在的若干問題
目前中國的稅收籌劃尚處在較低水平，普遍存在著對稅收籌劃的認(rèn)識不足、不考慮稅收籌劃的成本收益、著眼點(diǎn)把握不到位等問題。
1.企業(yè)的認(rèn)識和籌劃意識不足。第一，目前很多企業(yè)的高層人員和財(cái)務(wù)人員對稅收籌劃的定位沒有理性認(rèn)知，感性認(rèn)識較多，未弄明白稅收籌劃和偷稅之間的區(qū)別，容易將稅收籌劃與偷漏稅相互混淆，不懂得稅收籌劃符合國家稅法的立法意圖，是企業(yè)的一項(xiàng)正當(dāng)權(quán)利的道理。第二，許多企業(yè)的高層人員和財(cái)務(wù)人員對稅收籌劃價(jià)值創(chuàng)造意義認(rèn)識不夠，很少能夠把稅收成本作為業(yè)務(wù)決策的要素來考慮。第三，是企業(yè)對稅收籌劃的空間認(rèn)識不足，過多圍繞稅收優(yōu)惠政策和抵扣標(biāo)準(zhǔn)等做文章，縮小了稅收籌劃空間。
2.稅收籌劃的成本收益分析不夠。許多企業(yè)在稅收籌劃時(shí)，不做稅收籌劃的成本收益分析，只要能節(jié)稅的事就干，沒有考慮企業(yè)減少的稅額是否大于實(shí)施稅收籌劃方案所付出的代價(jià)。因而有的稅收籌劃的實(shí)施破壞了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營流程；有的稅收籌劃實(shí)施的避稅行為擾亂了正常的經(jīng)營管理秩序，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在機(jī)制紊亂，產(chǎn)生“抑制效應(yīng)”，造成得不償失。
3.稅收籌劃的事前預(yù)測與著力點(diǎn)的把握不當(dāng)。一是稅收籌劃重點(diǎn)把握不到位。不是什么稅種都可以籌劃，不是所有稅基內(nèi)容都可以籌劃，一些企業(yè)沒有對稅種作分析區(qū)分，沒有把怎樣使稅基最小，怎樣享受最低稅率作為籌劃的重點(diǎn)。二是一些企業(yè)在稅收籌劃時(shí)，對稅收籌劃的時(shí)機(jī)和環(huán)節(jié)把握不到位。通常是事前預(yù)測不夠，往往是在完成項(xiàng)目工作后才去籌劃怎么做賬能夠節(jié)稅，這種稅收籌劃，是被動(dòng)的而非主動(dòng)的籌劃。
三、改進(jìn)中國企業(yè)稅收籌劃的策略
1.提高認(rèn)識是搞好稅收籌劃的前提。企業(yè)財(cái)會(huì)和相關(guān)人員要提高認(rèn)識，稅收籌劃不僅不是涉嫌偷稅的行為，而且是符合國家稅法的立法意圖的行為，是企業(yè)的一項(xiàng)正當(dāng)權(quán)利。企業(yè)的高層人員和財(cái)務(wù)人員應(yīng)正確認(rèn)識稅收籌劃的價(jià)值和創(chuàng)造效益的意義，把稅收成本納入企業(yè)的經(jīng)營管理的戰(zhàn)略決策之中是搞好稅收籌劃的前提條件。
2.掌握相關(guān)知識是開展稅收籌劃的基礎(chǔ)。當(dāng)前，稅收征管日益細(xì)化，征管流程日益復(fù)雜化，金融工具、貿(mào)易方式和投資方式正在不斷創(chuàng)新，要求企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員不僅要精通會(huì)計(jì)、稅法，還要精通金融、投資、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識。而且稅收籌劃是一門交叉性、前瞻性學(xué)科。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不僅要運(yùn)用統(tǒng)計(jì)方法，而且要運(yùn)用數(shù)學(xué)方法；不僅要運(yùn)用稅收知識，而且要運(yùn)用會(huì)計(jì)知識、管理知識、經(jīng)濟(jì)知識和其他方面的知識；不僅要搜集現(xiàn)實(shí)的、已經(jīng)發(fā)生的或正在發(fā)生的、與進(jìn)行稅收籌劃有關(guān)的、確切的信息資料，還要搜集未來經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中可能發(fā)生的或?qū)⒁l(fā)生的、與進(jìn)行稅收籌劃有關(guān)的、不確切的信息資料，只有這樣才能找到稅收籌劃的切入點(diǎn)，真正為企業(yè)節(jié)省稅收成本。一個(gè)成功的稅收籌劃，離不開稅收籌劃人員的豐富知識、信息的敏感觸覺。豐富的稅收、會(huì)計(jì)和管理知識，以及準(zhǔn)確、及時(shí)的內(nèi)外部各類信息是稅收籌劃的基礎(chǔ)。為此，財(cái)務(wù)人員要不斷豐富并強(qiáng)化自身財(cái)會(huì)、稅務(wù)、企管等知識；要主動(dòng)了解宏觀形勢、外部市場、法律環(huán)境和自身經(jīng)營狀況，增強(qiáng)形勢和信息的敏感性。
3.遵循原則是稅收籌劃成功的保證。就企業(yè)而言，必須要熟悉各種稅收籌劃方法與技巧，使稅收籌劃規(guī)范化。把握稅收籌劃的原則具有戰(zhàn)略意義，籌劃的方法與技巧只是具體的“戰(zhàn)術(shù)問題”，戰(zhàn)術(shù)出錯(cuò)，還有挽回余地，但是原則性的“戰(zhàn)略問題”出錯(cuò)，則滿盤皆輸。因此，企業(yè)稅收籌劃無論采取什么樣的方法技巧，都必須把握好幾個(gè)關(guān)鍵性的原則：第一，合法性原則。稅制是國家以征稅方式取得財(cái)政收入的法律規(guī)范，法不可違，企業(yè)作為納稅人，應(yīng)當(dāng)履行納稅義務(wù)，因此稅收籌劃和實(shí)施，必須采用合法手段，不能違法。 第二，謹(jǐn)慎性原則。稅收籌劃，應(yīng)保持必要的謹(jǐn)慎，不能盲目進(jìn)行策劃，如果得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，不但白費(fèi)力氣，還可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)追究責(zé)任。 第三，時(shí)效性原則。稅收籌劃，受到稅收時(shí)間的約束，其策劃在一個(gè)時(shí)期是有效的，可能在另一個(gè)時(shí)期就是違法的。所以稅收籌劃的方案應(yīng)根據(jù)稅收制度的變化及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。第四，效益性原則。稅收籌劃應(yīng)處理好成本與收益之間的關(guān)系，要考慮企業(yè)減少交稅的收益是否大于實(shí)施稅收籌劃方案所付出的成本，不要得不償失，造成不必要的浪費(fèi)。第五，規(guī)范性原則。稅收籌劃不僅僅是稅收方面的問題，還關(guān)聯(lián)其他領(lǐng)域的問題，應(yīng)遵循各領(lǐng)域、各行業(yè)、各地域的各種制度和規(guī)范。例如，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)籌劃時(shí)要遵循“財(cái)務(wù)通則”、會(huì)計(jì)制度等的規(guī)范；在行業(yè)籌劃方面，應(yīng)遵循行業(yè)的規(guī)范制度；在地區(qū)籌劃方面，應(yīng)遵循地區(qū)的規(guī)定，要堅(jiān)持用合法合規(guī)的方式和方法來進(jìn)行稅收籌劃。
4.抓住重點(diǎn)是稅收籌劃的關(guān)鍵。在企業(yè)性質(zhì)定性和規(guī)模認(rèn)定的情況下，如何享受最低的稅率，怎樣使稅基最小，是稅收籌劃思路的重點(diǎn)，不同稅種而籌劃重點(diǎn)有所不同。比如房產(chǎn)稅的籌劃思路重點(diǎn)在于稅基減少，籌劃重點(diǎn)在于可辨認(rèn)和可識別的固定資產(chǎn)或各類代墊費(fèi)用在同一經(jīng)濟(jì)事務(wù)中實(shí)現(xiàn)最大限度的分離，達(dá)到降低自有房產(chǎn)入賬價(jià)值或賬面租金收入。而實(shí)行超額累進(jìn)稅率的個(gè)人所得稅籌劃思路的重點(diǎn)在于如何享受最低的稅率，籌劃要著眼于全年一次性獎(jiǎng)金和日常工資福利的分配以及日常工資福利的攤薄攤勻，以便能夠享受到低檔稅率和低稅率政策。另外，稅收籌劃的重點(diǎn)不宜沉迷于優(yōu)惠政策和抵扣標(biāo)準(zhǔn)條款。以企業(yè)所得稅為例，新企業(yè)所得稅法將地區(qū)優(yōu)惠改成了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠，金融業(yè)則無利可圖。但新企業(yè)所得稅法更注重真實(shí)、合理的抵扣項(xiàng)，卻給大家?guī)硇碌亩愂栈I劃空間。新企業(yè)所得稅法下的稅收籌劃突破口就在于日常財(cái)務(wù)規(guī)范和點(diǎn)滴管理。諸如會(huì)議費(fèi)、廣告費(fèi)真實(shí)性的相關(guān)資料提供，入賬票據(jù)的合規(guī)性，稅務(wù)部門對財(cái)產(chǎn)損失和員工費(fèi)用的合理認(rèn)定等。
5.重視事先預(yù)測是稅收籌劃的要旨。稅收執(zhí)行和稅務(wù)檢查具有滯后性，它是依據(jù)企業(yè)一系列經(jīng)營行為的賬務(wù)記錄實(shí)施的。企業(yè)的任何經(jīng)營決策一旦形成經(jīng)營行為記錄在案，就不能隨意更改。這就需要企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策時(shí)，事先對照相關(guān)稅收政策進(jìn)行籌劃，以形成對企業(yè)有利的決策方案。因而稅收籌劃是一項(xiàng)應(yīng)當(dāng)全面考慮、周密安排和布置的工作。如果沒有事先籌劃好，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，應(yīng)稅收人已經(jīng)確定，納稅義務(wù)已經(jīng)形成，這時(shí)再試圖改變納稅義務(wù)、減輕稅收負(fù)擔(dān)就可能被認(rèn)定為涉嫌逃稅。因而，進(jìn)行稅收籌劃，必須在經(jīng)營業(yè)務(wù)未發(fā)生、收入未取得，納稅義務(wù)未形成之前，先做好籌劃安排。
6.加強(qiáng)部門協(xié)作是稅收籌劃成功的保障。部門協(xié)調(diào)有序的合作，是稅收籌劃成功的又一影響因素。任何經(jīng)營活動(dòng)都離不開成本費(fèi)用，任何部門都是費(fèi)用的承載主體，而稅收籌劃不能離開費(fèi)用活動(dòng)而孤立運(yùn)作。因此任何部門都是稅收籌劃的參與者，部門協(xié)作才能贏得稅收籌劃的成功。尤其是以所得稅籌劃為重心的行業(yè)，部門協(xié)作配合的需要更為迫切。財(cái)務(wù)部門要大力宣傳部門協(xié)作對稅收籌劃的必要性，還應(yīng)加強(qiáng)部門的協(xié)作制度和協(xié)作作業(yè)流程的建設(shè)，以保證開展稅收籌劃的部門協(xié)作。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：公司增值稅；籌劃；問題；思路；策略
市場經(jīng)濟(jì)日益發(fā)達(dá)，進(jìn)而競爭力也日益強(qiáng)烈，公司的經(jīng)濟(jì)效益也取得了一個(gè)較大的回收，隨之而來的增值稅問題也成為眾多公司企業(yè)不得不慎重考慮并面對的一個(gè)問題。公司的增值稅的稅收籌劃在一定程度上影響著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此各界人士都對增值稅的稅收籌劃非常重視，但是所要面臨的卻是稅收帶來的壓力問題、增值稅的籌劃出現(xiàn)的狀況、增值稅稅收的專業(yè)人員過少、增值稅的稅收所要耗費(fèi)的成本、以及眾多公司及各階層人士對增值稅稅收的籌劃等問題缺乏了解等等。因此本文針對公司增值稅稅收所要思考的問題，進(jìn)行了一定的探究，希望能夠給各階層人士帶來一定的幫助。
一、公司增值稅的稅收在籌劃方面所處的階段
公司增值稅稅收的籌劃對很多企業(yè)來說都是一個(gè)非常嶄新的課題，它與漏稅、不繳納稅款、偷稅不同，有著很大的差別，關(guān)于稅收的籌劃問題是國家所頒布的一個(gè)有法可依的政策。他具有很大的法律效益。隨著經(jīng)濟(jì)的日益蓬勃發(fā)展，增值稅的稅收的籌劃在很多領(lǐng)域都有著相關(guān)的規(guī)劃，就像股份合作的企業(yè)在經(jīng)營的過程中都按照國家所頒布的稅收條款辦事，真切的做到了不偷稅、不逃稅、不漏稅，在維護(hù)了公司經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展的同時(shí)，也促進(jìn)了國家對企業(yè)公司稅收的籌劃問題的合法性以及國家經(jīng)濟(jì)稅收的順利進(jìn)行。公司對于增值稅的稅收籌劃的態(tài)度與處理辦法，與國家稅收所規(guī)定的條款是一致的，它在一定的程度上促進(jìn)稅收的發(fā)展。雖然我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)非常迅速，但是與發(fā)達(dá)的國家相比還處在一個(gè)相對來說比較落后的層面上，因此關(guān)于增值稅稅收的問題也阻礙著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，發(fā)展非常緩慢。對于跨國公司而言，增值稅的稅收籌劃問題已經(jīng)成為其公司發(fā)展的重要策略組成部分，公司的稅收籌劃，可以降低經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)，在一定程度上促進(jìn)公司經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，進(jìn)而促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)體制的日益完善，因此公司的增值稅稅收的籌劃的問題非常重要，需要我們各階層人士關(guān)注。
二、公司增值稅的稅收籌劃的組成
1.消費(fèi)型的增值稅稅收
消費(fèi)型的稅收不僅包括生產(chǎn)成本所帶來的增值稅還包括公司在生產(chǎn)階段以及經(jīng)營的過程中所帶來的稅收費(fèi)用。因此在增值稅的稅收過程中它要減掉免稅的部分材料或者產(chǎn)品的成部分，主要是公司在購買時(shí)所帶來的產(chǎn)品的固定的資產(chǎn)所生成的增值稅。增值稅所要的稅收額度就是公司在生產(chǎn)時(shí)以及銷售后，減掉因?yàn)樯a(chǎn)所帶的稅收金額。社會(huì)經(jīng)濟(jì)作為一個(gè)內(nèi)部的實(shí)際產(chǎn)品的銷售經(jīng)營市場，它的增值稅稅收不包含生產(chǎn)產(chǎn)品所帶來的費(fèi)用，對于現(xiàn)在市場所銷售的產(chǎn)品，依據(jù)一定的增值稅的稅收方式，固定資產(chǎn)稅后的減少將在一定程度上影響著國對于固定資產(chǎn)的購置多少。消費(fèi)型的增值稅稅收籌劃在一定的角度上來說，它有利于國家的稅收以及公司的管理，所以很多國家都支持消費(fèi)型的增值稅稅收。
2.生產(chǎn)型的增值稅稅收
公司的生產(chǎn)包含對原材料的購買、機(jī)器設(shè)備的購買、生產(chǎn)所要消耗的燃料的購買，然而這些產(chǎn)品的組成都需要繳納一定的增值稅，這就是生產(chǎn)型的增值稅。經(jīng)營人員在納稅的前提下，需要對銷售成本需要進(jìn)行嚴(yán)格的核算，對固定資產(chǎn)的金額進(jìn)行核對，絕對不能偷稅漏稅、逃稅，要嚴(yán)格按照國家所頒布的稅收籌劃條款進(jìn)行繳納。員工的工資、公司所占用場所的租金、生產(chǎn)產(chǎn)品的利潤等是作為法定性質(zhì)的增值價(jià)值。因?yàn)樯a(chǎn)型增值稅的存在著不合理的一些方面，使得國家對公司的稅收造成了一定的紕漏，有時(shí)候因?yàn)槭д`會(huì)造成雙重的經(jīng)濟(jì)稅收。不僅影響公司固定資產(chǎn)的折舊性，也使得公司行業(yè)里出現(xiàn)稅收不公平的局面，這不僅嚴(yán)重影響公司的發(fā)展，也影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，使得我國的企業(yè)在國際市場的競爭上站在劣勢。限制了國家的稅收的發(fā)展，也縮小了經(jīng)營投資規(guī)模。
三、公司增值稅稅收所面臨的狀況及對策
1.增值稅的稅收壓力及對策
增值稅的稅收問題是公司增值稅稅收籌劃所要面臨的重要問題，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的增值稅的稅收籌劃所要解決的重點(diǎn)問題就是增值稅稅收所帶來的壓力問題。對于公司經(jīng)營負(fù)責(zé)人的壓力，經(jīng)營負(fù)擔(dān)，也是現(xiàn)在國家制定稅收義務(wù)履行的重要依據(jù)，因此公司負(fù)責(zé)人所要承擔(dān)的納稅額度需要依據(jù)合理的比例去執(zhí)行。由于公司在經(jīng)營過程中資金的周轉(zhuǎn)以及運(yùn)用不靈活的問題，使得眾多公司在在繳納增值稅時(shí)存在著不小的壓力，所以公司的發(fā)展經(jīng)營狀況有時(shí)候也受到增值稅稅收的影響，因此公司一定要在拓展效益的同時(shí)，增強(qiáng)資金周轉(zhuǎn)的靈活度，使得公司合理合法的經(jīng)營。增值稅稅收在一定程度上反映了一個(gè)公司的經(jīng)營實(shí)力與發(fā)展?fàn)顩r。公司所要面對的稅收壓力在一定程度上也反映了國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，也表明了國家的產(chǎn)品在社會(huì)上的分配問題。因此國家一定要嚴(yán)格審核經(jīng)濟(jì)負(fù)責(zé)人的納稅情況，做到有法可依的同時(shí)也不失去國家的優(yōu)惠政策，國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展離不開每一個(gè)納稅人，因此必須合理規(guī)定經(jīng)濟(jì)負(fù)責(zé)人的稅收問題，讓納稅人在納稅時(shí)所繳納的稅款符合自己的經(jīng)營狀況，從而有一個(gè)合理的納稅壓力。從而在一定的法制要求規(guī)定下來適應(yīng)以及促進(jìn)國家的經(jīng)濟(jì)與企業(yè)效益的發(fā)展與提高。
2.公司增值稅的稅收籌劃及對策
關(guān)于增值稅的稅收籌劃問題也是公司需要面對并予以解決的重要問題。我國的增值稅稅收范圍日益增廣，但與發(fā)達(dá)國家的增值稅稅收范圍相比相對來說，還是比較窄的，沒有把與產(chǎn)品貨品有關(guān)的交通運(yùn)輸行業(yè)以及建筑工程安裝等等納入所要繳納的增值稅稅收范圍。但是，在公司的經(jīng)營發(fā)展過程中，所要繳納的稅收并不是單一的不變的項(xiàng)目或者業(yè)務(wù)，而是需要核對不同稅種以及不同稅率的繳納項(xiàng)目。在一定程度上促進(jìn)了公司的增值稅的稅收籌劃的發(fā)展。國家的稅收的發(fā)展一直受公司增值稅的稅收籌劃的制約，因此，公司一定要做好公司增值稅的籌劃，挖掘?qū)I(yè)的稅收核算人員，合理的管理制度，促進(jìn)公司的增值稅的籌劃，進(jìn)而促進(jìn)公司經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家市場經(jīng)濟(jì)的繁榮。
3.關(guān)于增值稅稅收的專業(yè)人員嚴(yán)重匱乏
公司的稅收籌劃存在著諸多的問題，其中一個(gè)重要的問題之一就是公司增值稅稅收籌劃的專業(yè)性人員嚴(yán)重匱乏，很多增值稅稅收籌劃人專業(yè)技術(shù)水平不高，缺乏專業(yè)的稅收以及增值稅方面的知識，對增值稅稅收并不了解，甚至以為稅收就是在公司生產(chǎn)銷售后給國家所提供的利益分成。在公司的業(yè)務(wù)進(jìn)行核算時(shí)，又分不清哪些屬于納稅項(xiàng)目，種種現(xiàn)象表明，我國企業(yè)缺乏專業(yè)的稅收籌劃人員。因此，導(dǎo)致公司經(jīng)濟(jì)核算不正確，納稅情況不容樂觀。另外，在籌劃的管理方面，由于增值稅稅收的籌劃人員專業(yè)化知識不牢、工作水平比較低、對于稅收核算以及籌劃方面的能力不強(qiáng)，進(jìn)而影響著公司經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，制約著國家稅收的發(fā)展。因此在公司的發(fā)展過程中，一定要多注意對增值稅稅收籌劃人員的培養(yǎng)、把增值稅的稅收籌劃作為重要課題進(jìn)行研究，這不僅利于公司企業(yè)的順利進(jìn)行，也有助于國家經(jīng)濟(jì)體制的完善，也有利于促進(jìn)行業(yè)間稅收的公平性，促進(jìn)行業(yè)之間在市場上的公平競爭。因此一定要加大對稅收籌劃的專業(yè)人員的培養(yǎng)，提高公司的經(jīng)營水準(zhǔn)，在為公司創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值的同時(shí)，也為國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)一份力量。
4.稅收籌劃缺乏深刻了解及對策
很多公司在經(jīng)營的過程中出現(xiàn)偷稅漏稅、逃稅的問題，大多方面就是對稅收籌劃的了解不清楚。稅收的籌劃在一定程度上影響著一個(gè)公司的納稅意識，以及公司在發(fā)展過程中關(guān)于稅款的核算與處理，然而公司的稅款核算是一個(gè)公司納稅的依據(jù)，但是在稅款在核算與處理的方面卻存在著諸多的問題。關(guān)于稅收的籌劃有助于公司在納稅時(shí)規(guī)范化、合理化、經(jīng)營效益明朗化。因此公司要想合理順利發(fā)展，必須領(lǐng)悟好稅收籌劃的內(nèi)在宗旨，明確納稅的義務(wù)。嚴(yán)格按照法律辦事，避免逃稅、漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，為公司創(chuàng)造發(fā)展條件的同時(shí)，也為國家的財(cái)政收入做出貢獻(xiàn)。但是由于各階層對籌劃問題的了解不全面，所以稅務(wù)相關(guān)機(jī)構(gòu)只是想通過修改稅法來彌補(bǔ)稅收籌劃所帶來的紕漏，這并不能從真正意義上解決增值稅稅收籌劃中的問題，甚至還會(huì)促使逃稅、漏稅現(xiàn)象的滋長。因此在增強(qiáng)納稅人的法律意識的同時(shí)，也要加大對各階層人士稅收籌劃的深化，讓其明確納稅給公司所帶來的經(jīng)營效益，明確每一個(gè)納稅人的義務(wù)，提升自身經(jīng)營發(fā)展效益，進(jìn)而為社會(huì)的發(fā)展進(jìn)步增強(qiáng)一定的力度。
總結(jié)：
隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制的日益完善，關(guān)于公司的增值稅稅收籌劃問題顯得尤為重要，因此必須引起公司以及各社會(huì)階層人士的高度重視。公司的合理發(fā)展離不開繳納稅款的合理性，國家的發(fā)展離不開稅收。要想在國際競爭中取得優(yōu)勢，必須加大公司對增值稅稅收籌劃問題的重視力度，培養(yǎng)專業(yè)化的稅收籌劃人員，深化對增值稅稅收籌劃的了解，根據(jù)國家的要求進(jìn)行合理的發(fā)展，在完善公司體制的同時(shí)增進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。（作者單位：長春市黑馬自動(dòng)化設(shè)備有限公司）
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一、稅收籌劃和會(huì)計(jì)政策選擇的可行性
從宏觀層面來看，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇和稅收籌劃，是一項(xiàng)政治利益、經(jīng)濟(jì)利益的綜合博弈。政府通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定以及稅務(wù)契約的實(shí)行，直接和間接地影響著企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇。而企業(yè)所選的會(huì)計(jì)政策的不同，就會(huì)產(chǎn)生差異化的會(huì)計(jì)信息，這又反作用于包括稅收政策在內(nèi)的國家宏觀政策。從微觀層面來看，我國會(huì)計(jì)核算要求與稅法征收規(guī)范，存在一定程度上的口徑不一致，因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，如果充分考慮了繳稅期間、納稅起征點(diǎn)、稅收減免征以及稅收優(yōu)惠政策，就能通過選擇合適的會(huì)計(jì)核算方式，實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的納稅方案。
二、基于稅收籌劃進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇具體項(xiàng)目的操作
1.與生產(chǎn)環(huán)節(jié)有關(guān)的會(huì)計(jì)政策選擇――以存貨為例
在經(jīng)營過程中，企業(yè)必要的存貨儲(chǔ)備是正常運(yùn)營的保證。所以存貨的計(jì)價(jià)方法的選擇，也在很大程度上影響著應(yīng)納稅額的多少。企業(yè)從存貨角度進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮包括國家調(diào)控政策、市場供需、經(jīng)濟(jì)形勢等在內(nèi)的綜合因素。
結(jié)合現(xiàn)實(shí)環(huán)境，中國當(dāng)下的消費(fèi)品市場和生產(chǎn)性物資市場普遍存在漲價(jià)情形，此時(shí)，如果選用的是先進(jìn)先出法，會(huì)使企業(yè)的利潤存在一定程度上的高估，不利于“節(jié)稅”籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從稅收籌劃層面出發(fā)，綜合當(dāng)下通貨膨脹的普遍情況，企業(yè)采取加權(quán)平均法較為合適。它可以盡可能控制價(jià)格波動(dòng)帶來各期利潤的不均衡，從而避免稅收的異常波動(dòng)。以云南白藥為例，從其2011-2013三年的財(cái)務(wù)報(bào)表上可以看出，該公司三年間存貨呈現(xiàn)不斷增加的趨勢，主要是因?yàn)榻陙碇兴幵牧蟽r(jià)格的上漲而大批購買原材料所導(dǎo)致的，雖說屬于正常的變動(dòng)，但對企業(yè)的營運(yùn)能力分析和納稅幅度還是會(huì)產(chǎn)生影響，因?yàn)樵摴具x用加權(quán)平均法計(jì)價(jià)，這就對于相對穩(wěn)定存貨價(jià)格，發(fā)揮了重要作用。
2.與銷售環(huán)節(jié)有關(guān)的會(huì)計(jì)政策選擇――以收入確認(rèn)為例
在銷售時(shí)，如果企業(yè)采用的是直接收款方式，無論商品是否轉(zhuǎn)移出企業(yè)，都以收到貨款或取得收款憑證為時(shí)間點(diǎn)確認(rèn)收入。對于這些應(yīng)該在銷售時(shí)確認(rèn)的收入，稅收籌劃的重點(diǎn)就是盡量推遲收入確認(rèn)的時(shí)間點(diǎn)，盡量延期納稅。
例如，如果企業(yè)2014年終確認(rèn)一項(xiàng)銷售收入100萬元，由此產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額50萬元，按25%的稅率計(jì)算，納稅12.5萬元。該企業(yè)依據(jù)稅法的規(guī)定，進(jìn)行稅收籌劃，把當(dāng)年的收入推遲到2015年確認(rèn)。這樣企業(yè)在本年就節(jié)省12.5萬元的所得稅額，下年確認(rèn)收入時(shí)，同樣是繳納12.5萬元稅額，如果折算到2014年，考慮到貨幣時(shí)間價(jià)值，假設(shè)折現(xiàn)率為0.9，則納稅額為11.25萬元，與12.5萬元的差額相當(dāng)于享受到一筆相當(dāng)于無息貸款的資金。而如果企業(yè)有前5年的虧損可供彌補(bǔ)時(shí)，提前確認(rèn)收入可獲得納稅優(yōu)惠，就不必推遲收入確認(rèn)了。
同理，購銷和分期收款方式、委托其他納稅人代銷方式的收入確認(rèn)籌劃，同樣遵循著推遲確認(rèn)時(shí)間從而合理節(jié)稅的籌劃方法。
3.與銷后環(huán)節(jié)有關(guān)的會(huì)計(jì)政策選擇――以壞賬損失計(jì)提為例
為了銷售的順利實(shí)現(xiàn)和增加市場占有率等目的，賒銷已經(jīng)成為企業(yè)進(jìn)行信用銷售的重要手段。由此產(chǎn)生的大量的應(yīng)收賬款，作為一種掛賬信用，需要企業(yè)對其收回的風(fēng)險(xiǎn)性進(jìn)行合理籌劃。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，可以按應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法等計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，也可以按客戶分別確定應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。
根據(jù)當(dāng)前復(fù)雜的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，銷售下游的企業(yè)可能因?yàn)閷?shí)力參差不齊而影響到各自的還款效率。而對于長時(shí)間掛賬的應(yīng)收，在當(dāng)下的情況下，應(yīng)該引起企業(yè)足夠重視，綜合考慮其所處的賒銷比例、經(jīng)營年限以及客戶的信用額度。此時(shí)，賬齡分析法和個(gè)別認(rèn)定法的選取在一定程度上起到事前風(fēng)險(xiǎn)管控的作用。
以河北宣工集團(tuán)2013年的報(bào)表披露為例，該公司應(yīng)收款項(xiàng)采用個(gè)別認(rèn)定法和賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表日，對于金額重大的單項(xiàng)業(yè)務(wù)，即欠款金額占所屬應(yīng)收款項(xiàng)余額30%的、或人民幣100萬元以上的，進(jìn)行減值測試。減值測試項(xiàng)還包括金額不重大，但信用風(fēng)險(xiǎn)組合后風(fēng)險(xiǎn)較大的應(yīng)收款項(xiàng)。項(xiàng)目中，對于發(fā)生減值證據(jù)充分的，根據(jù)其賬面價(jià)值高于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。單獨(dú)測試未發(fā)生減值的應(yīng)收款項(xiàng)根據(jù)賬齡按下表比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
經(jīng)過以上舉例，我們可以發(fā)現(xiàn)，賬齡分析法和個(gè)別認(rèn)定法，對于企業(yè)納稅產(chǎn)生的影響更加靈活多變。當(dāng)回款形勢對于企業(yè)普遍不利的情況下，適時(shí)增加壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例可以在一定情況下減少企業(yè)納稅額。但是，企業(yè)不能只拘泥于短期的節(jié)稅目的，而要從實(shí)際情況和整體效益出發(fā)。不能為了減少稅收而掩蓋利潤，也不能為了維護(hù)上市業(yè)績而故意減少應(yīng)有的損失計(jì)提。
三、基于稅收籌劃進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇應(yīng)當(dāng)關(guān)注的問題
1.稅收籌劃與會(huì)計(jì)政策選擇的合法性
企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格區(qū)分稅收籌劃與偷稅、漏稅等違法行為之間的差別。不能一味地追求納稅削減，卻將企業(yè)引上違法國家法律的歧途。同時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇必須有依據(jù)。以會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)為標(biāo)尺來約束和規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)會(huì)選擇。遵循國家的政策法規(guī)，不僅是企業(yè)內(nèi)部管理合法化的基本要求，也是顧及企業(yè)外部各方利益的責(zé)任體現(xiàn)。
2.稅收籌劃與會(huì)計(jì)政策選擇的科學(xué)性
注重科學(xué)性，要求企業(yè)在實(shí)務(wù)中要正確看待稅收籌劃，事先要認(rèn)識到稅收籌劃并不是萬能的，只能適當(dāng)?shù)亟档推髽I(yè)稅負(fù)，但不能全部減去。過高的節(jié)稅期望，很可能導(dǎo)致企業(yè)管理者因?yàn)檫^分關(guān)注稅收籌劃，而忽略企業(yè)重要的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)；另一方面，稅收籌劃中會(huì)計(jì)政策選擇，應(yīng)注意企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能只重視減少稅負(fù)而不考慮籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，如果企業(yè)在減輕稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，稅收風(fēng)險(xiǎn)卻大幅度提升，則應(yīng)科學(xué)衡量其利弊進(jìn)行決策。
3.稅收籌劃與會(huì)計(jì)政策選擇的長遠(yuǎn)性
基于我國會(huì)計(jì)規(guī)定：會(huì)計(jì)核算中相關(guān)的會(huì)計(jì)政策在一般情況下，不允許中間變更。因此，要確保企業(yè)的稅收籌劃與會(huì)計(jì)政策選擇給企業(yè)帶來的效益具有時(shí)間上的延展性和長遠(yuǎn)性。這就需要企業(yè)管理者具備高瞻遠(yuǎn)矚的眼界和審時(shí)度勢的智慧，準(zhǔn)確把握當(dāng)下，長遠(yuǎn)規(guī)劃未來，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃和會(huì)計(jì)政策的選擇，助推企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。
（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）
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關(guān)鍵詞：稅收籌劃；中小企業(yè)；方案；建議
中圖分類號：F812文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1009—0118（2012）11—0184—02
中小企業(yè)在我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中始終有著重要的地位和作用，經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展離不開中小企業(yè)，它是我國經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要的組成部分，是推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展、構(gòu)造市場經(jīng)濟(jì)主體、促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定的基礎(chǔ)力量。中小企業(yè)在發(fā)展過程中存在著許多不容樂觀的困境，始終存在著融資難、財(cái)務(wù)管理制度薄弱、稅負(fù)等問題。從理論和實(shí)際工作兩個(gè)方面來看，稅收籌劃對于中小企業(yè)的生存發(fā)展起著重要的作用，如何利用稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中盤活企業(yè)資金運(yùn)作，對于中小企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。
一、稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的意義
在過去的財(cái)務(wù)管理模式中，稅收被當(dāng)作企業(yè)對國家的貢獻(xiàn)，企業(yè)往往忽略了稅收在財(cái)務(wù)管理中的重要作用。然而隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)不僅是股東財(cái)富最大化，而是稅后股東權(quán)益最大化。稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的作用越來越明顯，逐步成為了現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中一個(gè)非常重要的組成部分。稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的意義在于企業(yè)在合法的情況下，通過對自身的籌資、投資和收益分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)的調(diào)整，找到企業(yè)收益和稅收負(fù)擔(dān)的最佳配比，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東權(quán)益的最大化。具體地說，稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的意義主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）稅務(wù)籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的重要手段
企業(yè)最大的目標(biāo)就是盈利，在經(jīng)營過程中，實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化就成為了企業(yè)財(cái)務(wù)管理所追求的目標(biāo)。于是，就出現(xiàn)了稅收籌劃。企業(yè)只有通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃，選擇最佳的納稅方案來降低稅收負(fù)擔(dān)，才符合現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求，才是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑。
（二）稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的的重要內(nèi)容
現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策主要有籌資決策、投資決策和利潤分配決策。這些決擇都直接或間接地受到稅收的影響，不考慮稅收的抉擇，虧損的往往是自己。在投資決策中，稅法對投資方式、投資地區(qū)、投資行業(yè)都有不同的稅收規(guī)定，這些規(guī)定都會(huì)直接影響企業(yè)的投資收益，企業(yè)也必須研究稅務(wù)籌劃，做出最有利的決策。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策中，生產(chǎn)規(guī)模決策、購銷決策、存貨管理決策、成本費(fèi)用決策等都不可避免地涉及到納稅因素，都存在著如何進(jìn)行稅收策劃的問題；在企業(yè)的利潤分配決策中，利潤分配方式的選擇、企業(yè)分得利潤的處理方式、虧損彌補(bǔ)時(shí)間的安排等都受到稅收法律的影響，同樣需要進(jìn)行稅收籌劃。由此可見，稅收因素對財(cái)務(wù)決策有著重大的影響，稅收籌劃已經(jīng)貫徹于企業(yè)財(cái)務(wù)決擇的各個(gè)領(lǐng)域，已經(jīng)成為不可缺的內(nèi)容。
（三）稅務(wù)籌劃有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競爭力
財(cái)務(wù)管理水平的高低取決于財(cái)務(wù)決策，企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策之前，進(jìn)行系統(tǒng)的稅收籌劃能夠幫助企業(yè)選擇最優(yōu)的財(cái)務(wù)方案，促使財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序運(yùn)行，經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。其次，稅務(wù)籌劃活動(dòng)有利于促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)向縱深方向探究，深挖成本控制、節(jié)約支出，從而提高經(jīng)營管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。再次，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，同時(shí)稅收法規(guī)又具有強(qiáng)制性和頻變性。因此，企業(yè)開展稅務(wù)籌劃有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，全面提高企業(yè)綜合競爭能力。
二、我國中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析
我國中小企業(yè)無論是在規(guī)模、資金，還是在人員素質(zhì)、融資渠道等方面與跨國公司和大型企業(yè)有很大差距，而且由于稅收籌劃開展較晚，發(fā)展較為緩慢，所以在在稅收籌劃上存在著較大的風(fēng)險(xiǎn)。縱觀我國中小企業(yè)納稅的實(shí)際情況，中小企業(yè)的稅收籌劃普遍的存在著以下幾個(gè)方面的問題：
（一）稅收籌劃意識淡薄、觀念陳舊
中小型企業(yè)大多數(shù)為家族化，私有化企業(yè)，這就決定了企業(yè)主或?qū)嶋H控制人在企業(yè)中擁有決對的控制權(quán)。由于在專業(yè)知識方面的缺乏，大多數(shù)中小企業(yè)企業(yè)主或?qū)嶋H控制人不理解稅收籌劃的真正意義，對稅收籌劃不了解、不重視、甚至認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。
（二）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高
由于我國中小型企業(yè)大多數(shù)是民營企業(yè)，所以企業(yè)普遍存在著會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，會(huì)計(jì)人員配合不合理且相關(guān)專業(yè)技術(shù)性不強(qiáng)等問題。所以在中小型企業(yè)的稅收籌劃中經(jīng)常會(huì)發(fā)生會(huì)計(jì)核算不健全，賬證不完整，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，偷逃稅款，違反稅法等現(xiàn)象，造成了稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，其風(fēng)險(xiǎn)性極強(qiáng)。
（三）我國稅收制度不夠完善
稅收環(huán)境對企業(yè)的稅收籌劃有著很大的影響。隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的逐漸發(fā)展，國家多次針對中小企業(yè)出臺了一系列相關(guān)的優(yōu)惠政策，同時(shí)一些較早出臺的稅收法規(guī)也在不斷的更新與完善。中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢。
三、中小企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的方法及措施
從原則上說，稅收籌劃可以針對一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅收籌劃的途徑也不同，在現(xiàn)實(shí)生活中，要選擇對自身有重大影響的稅種作為稅收籌劃的重點(diǎn)，選擇稅收優(yōu)惠多的稅種，那樣的話，稅負(fù)就越輕。中小企業(yè)與大型企業(yè)相比較，存在著經(jīng)營模式，利潤低等缺點(diǎn)，所以中小企業(yè)在選擇稅收籌劃模式時(shí)應(yīng)該謹(jǐn)慎，選擇適合自身的模式。
（一）從稅收優(yōu)惠方面來實(shí)施稅收籌劃
利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃，是眾多企業(yè)普遍的切入點(diǎn)。對于中小企業(yè)而言，享受稅收優(yōu)惠政策的力度和規(guī)模都具有相對優(yōu)勢。從我國現(xiàn)有的稅收政策而言，對于中小企業(yè)經(jīng)營的稅收優(yōu)惠政策是比較多的，而且相對完善的。如：《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家經(jīng)貿(mào)委關(guān)于鼓勵(lì)和促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展若干政策意見的通知》（[2000]59號）規(guī)定，對納入全國試點(diǎn)范圍的非營利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事?lián)I(yè)務(wù)取得的收入，凡符合國家規(guī)定免稅條件的，3年內(nèi)免征營業(yè)稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征營業(yè)稅的通知》（國稅發(fā)[2001]37號）規(guī)定，免稅范圍是指經(jīng)國家經(jīng)貿(mào)委審核批準(zhǔn)，納入全國中小企業(yè)信用擔(dān)保體系，并按地市級以上人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)收取擔(dān)保業(yè)務(wù)收入的單位。免稅時(shí)間從納稅人享受免稅之日起計(jì)算。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：1、小型微利企業(yè)減征企業(yè)所得稅。對符合國家規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；2、高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。對被認(rèn)定為國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)的中小企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。如此等等。中小企業(yè)可以通過自身的稅收優(yōu)惠政策享受的優(yōu)勢，充分利用稅率差異、減免稅以及稅收抵免等相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合自身企業(yè)經(jīng)營范圍以及經(jīng)營方式等進(jìn)行稅務(wù)籌劃，緩解由于稅收成本所帶來的財(cái)務(wù)管理壓力。
（二）從財(cái)務(wù)決策方面來進(jìn)行稅收籌劃
1、從籌資方面進(jìn)行稅收籌劃
企業(yè)要從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，就必須有一定數(shù)額的運(yùn)營資金，來保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的正常進(jìn)行和發(fā)展，對此除通過自身資金外，還可以通過依法合理籌集資金來解決。一般來說，企業(yè)籌資渠道有：（1）財(cái)政資金；（2）金融機(jī)構(gòu)信貸資金；（3）企業(yè)自我積累；（4）企業(yè)間拆借；（5）企業(yè)內(nèi)部集資；（6）發(fā)行債券和股票；（7）商業(yè)信用、租賃等等形式。從納稅角度看，這些籌資渠道產(chǎn)生的稅收后果有很大的差異，對某些籌資渠道的利用可有效地幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，獲得稅收上的好處。由于稅法對不同渠道獲取的資金的成本列支方法規(guī)定不同。使得企業(yè)可能面臨多個(gè)可供選擇的籌資方案，企業(yè)必須認(rèn)真研究，才能選出最優(yōu)籌資方案，使籌資成本最小。與其他企業(yè)一樣，中小企業(yè)籌資時(shí)在不違反國家經(jīng)濟(jì)政策的前提下，可通過稅收籌劃實(shí)現(xiàn)資金的籌措?yún)s又節(jié)稅增資的目的。
2、從投資方面進(jìn)行稅收籌劃
在投資決策中的稅收籌劃，主要從投資方向、投資地點(diǎn)、投資方式的選擇等方面綜合考慮，進(jìn)行優(yōu)化選擇。
就投資方向而言，國家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，在立法時(shí)對鼓勵(lì)類和限制類行業(yè)制定了不同的稅收政策。中小企業(yè)在投資過程中，可選擇投資國家鼓勵(lì)類項(xiàng)目，達(dá)到享受稅收優(yōu)惠政策，減輕稅負(fù)的目的。
從投資地點(diǎn)來看，國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時(shí)期內(nèi)對其實(shí)行政策傾斜，例如對經(jīng)濟(jì)特區(qū)及西部地區(qū)的稅收政策。根據(jù)不同的投資地點(diǎn)，也能充分利用稅收優(yōu)惠，有很大的納稅籌劃空間。
從投資方式來看，企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。直接投資是指把資金直接投放于生產(chǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)的投資。如購置設(shè)備、興建工廠、開辦商店等。間接投資是指對股票或債券等金融資產(chǎn)的投資。稅法規(guī)定，購買國庫券取得的利息收入可免交企業(yè)所得稅，購買企業(yè)債券取得的收入需繳納所得稅，購買股票取得的股利為稅后收入不交稅，但風(fēng)險(xiǎn)較大。
由于不同類型的中小企業(yè)其經(jīng)營目的不同，應(yīng)該根據(jù)自身的狀況，謹(jǐn)慎選擇投資方向、投資地點(diǎn)、投資方式，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
3、從利潤分配方面進(jìn)行稅收籌劃
利潤分配是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，既受其他財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的影響，又對企業(yè)的籌資、投資活動(dòng)及未來發(fā)展產(chǎn)生一定的影響。在企業(yè)利潤分配過程中，稅收是選擇股利支付方式、制定股利政策的重要影響因素。如企業(yè)所得稅的征收直接影響著企業(yè)稅后利潤的分配水平，也客觀地影響著股利政策的制定；個(gè)人所得稅的征收由于影響投資者的實(shí)際投資收益水平，也間接地影響企業(yè)股利分配的方式與支付水平。因此，對于中小企業(yè)來說，應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況和發(fā)展需要，考慮稅收對中小企業(yè)利潤分配的影響，科學(xué)開展利潤分配的稅務(wù)籌劃。
四、對中小企業(yè)稅收籌劃的建議
（一）根據(jù)自身實(shí)際情況制定稅收籌劃方案
中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一定要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，不能一概照搬照套。否則，照葫蘆畫瓢，由于籌劃方案與企業(yè)實(shí)際情況不相符，與現(xiàn)行稅收政策不兼容、不匹配，僅憑單純的學(xué)習(xí)和模仿，或簡單地復(fù)制其他現(xiàn)成的操作方案，結(jié)果畫虎不成反成犬，注定其結(jié)果是失敗的。
（二）正確認(rèn)識稅收籌劃與避稅的區(qū)別
稅收籌劃與避稅都是以減輕稅負(fù)為目的，其中稅收籌劃必須與法律保持一致，而避稅是本著“法無明文規(guī)定者不為罪”的原則，利用稅法的缺陷與漏洞規(guī)避國家稅收，與稅收立法精神是背道而馳的。因此中小企業(yè)在稅收籌劃過程中，必須嚴(yán)格的遵照法律規(guī)定章程，防止發(fā)生以稅收籌劃之名的避稅活動(dòng)。
（三）準(zhǔn)確掌握稅收法規(guī)，領(lǐng)會(huì)其精神實(shí)質(zhì)
目前我國稅收法律層次較多，除相對穩(wěn)定的法律外，很多稅收規(guī)章及規(guī)范性文件變化頻繁，稍不注意所運(yùn)用的稅收法規(guī)就有可能過時(shí)，所以稅收籌劃不能遵循規(guī)定的模式，要隨時(shí)掌握稅收法規(guī)的變化，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，不斷的更新稅收籌劃的方法。
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關(guān)鍵詞；中小商貿(mào)企業(yè)；稅收籌劃方案；問題；措施
目前我國實(shí)行營業(yè)稅改收增值稅的稅收制度，在一定的程度上有利于中小商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，另一方面，中小商貿(mào)企業(yè)為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，取得更好發(fā)展，就必須對稅收進(jìn)行籌劃，在這種背景下，我國中小商貿(mào)企業(yè)紛紛開始進(jìn)行稅收方案籌劃。但由于我國中小商貿(mào)企業(yè)開展稅收籌劃工作的時(shí)間不長，因此稅收籌劃在我國的基礎(chǔ)薄弱，還存在一定的問題需要我們?nèi)ソ鉀Q、去研究。
一、我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在的問題
(一)稅收籌劃的認(rèn)識不足。現(xiàn)在的中小商貿(mào)企業(yè)對于稅收籌劃的認(rèn)識還停留在過去的水平，認(rèn)為只需要根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求來繳納稅收費(fèi)用就可以了，自己主觀上不需要對稅收進(jìn)行籌劃設(shè)計(jì)。一些商貿(mào)企業(yè)管理者將稅收籌劃看作是鉆法律的空子，是違法的行為；一些商貿(mào)企業(yè)管理者認(rèn)為只要在企業(yè)成立之初對稅收進(jìn)行過籌劃，今后就不在需要進(jìn)行稅收籌劃了，還有一些管理者雖然知道稅收籌劃對于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展有著積極作用，但在實(shí)際的操作過程中，只關(guān)注其中一種稅收，沒有從整個(gè)宏觀上來進(jìn)行籌劃。(二)不了解稅收法規(guī)。中小商貿(mào)企業(yè)中沒有專業(yè)的稅收法律人才，對于國家出臺的稅收法規(guī)認(rèn)識不足，不夠了解，不能依據(jù)法律法規(guī)來為企業(yè)的稅收籌劃服務(wù)，尤其是在你一些稅收優(yōu)惠政策上的理解不夠，很難利于稅收優(yōu)惠政策來使企業(yè)稅收降低。(三)稅收籌劃基礎(chǔ)薄弱。在中小商貿(mào)企業(yè)中沒有形成一套完整的財(cái)務(wù)工作機(jī)制，在財(cái)務(wù)籌劃方面也沒有具體的條例法規(guī)來進(jìn)行參考，這都體現(xiàn)了稅收籌劃的基礎(chǔ)比較薄弱。另一方滿稅收人員的專業(yè)性較差、責(zé)任心缺乏，不能對稅收數(shù)據(jù)進(jìn)行仔細(xì)、精準(zhǔn)的分析，使數(shù)據(jù)出現(xiàn)誤差，從而影響到了稅收的籌劃。(四)稅收籌劃脫離企業(yè)經(jīng)營狀況。每個(gè)企業(yè)的發(fā)展都有其自身的發(fā)展理念及企業(yè)文化，不同的企業(yè)的發(fā)展程度也是不同的，但是很多中小商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一味的模仿大型企業(yè)的籌劃方案，沒有將籌劃與自身的經(jīng)營情況相聯(lián)系，因此制定出來的稅收規(guī)劃與自身的發(fā)展目標(biāo)可能存在不符的情況，使稅收籌劃的積極作用難以發(fā)揮。
二、我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃出現(xiàn)問題的原因
(一)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視稅收籌劃工作。部分的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將稅收籌劃工作看做是一項(xiàng)吃力不討好的工作，認(rèn)為它需要耗費(fèi)大量的企業(yè)資金，若將資金投入在稅收籌劃工作中會(huì)影響到企業(yè)的發(fā)展，給企業(yè)帶來不利的影響。因此他們就不太重視稅收籌劃的工作。(二)企業(yè)管理制度不完善。中小貿(mào)易企業(yè)中在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)沒有明確的規(guī)定責(zé)任人，對具體的工作內(nèi)容也沒有進(jìn)行安排，沒有將責(zé)任落實(shí)下去，使得稅收籌劃工作向皮球一般被踢來踢去。(三)稅收籌劃人員素質(zhì)較差。中小商貿(mào)企業(yè)中的部分籌劃人員沒有專業(yè)的籌劃知識，不能夠進(jìn)行合理的、科學(xué)的稅收籌劃；還有些稅收籌劃人員的道德素質(zhì)不夠，工作態(tài)度存在問題，在進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)不認(rèn)真。(四)企部門之間缺乏溝通。我們知道稅收籌劃工作需要立足于全局進(jìn)行，但是在中小商貿(mào)企業(yè)中的大多數(shù)部門之間都是依據(jù)自己部門的情況完成的，沒有考慮到其它的部門對這一規(guī)劃方案是否適用。部門與部門之間缺乏必要的溝通。
三、針對問題提出的建議
(一)加深對稅收籌劃的認(rèn)識企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該以身作則對稅收籌劃進(jìn)。行必要的了解和認(rèn)識，然后還要在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行宣傳，將正確的稅收籌劃認(rèn)識傳授給企業(yè)的員工。(二)完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度。完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度主要可以從兩個(gè)方面來進(jìn)行，一方面我們需要對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系進(jìn)行改進(jìn)與完善，另一方面我們應(yīng)該講具體的稅收籌劃工作進(jìn)行落實(shí)，將責(zé)任明確到具體的人員身上。(三)促進(jìn)內(nèi)部整體統(tǒng)籌工作。舉行稅收統(tǒng)籌交流會(huì)來促進(jìn)企業(yè)各部門之間的溝通和交流，在確定好具體的稅收統(tǒng)籌方案后，要求各個(gè)部門之間相互配合，將稅收統(tǒng)籌工作得到正常開展。(四)加快稅收籌劃人員人才培養(yǎng)。可以招聘具有專業(yè)稅收知識的人才來企業(yè)工作，讓他們對稅收政策進(jìn)行分析，從而建立更好的稅收籌劃，此外還應(yīng)該建立完善的獎(jiǎng)懲措施，提高籌劃人員的工作積極性。還可以對新于員工進(jìn)行專業(yè)能力培訓(xùn)。(五)加強(qiáng)與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的聯(lián)系。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)是企業(yè)開展稅收統(tǒng)籌的輔機(jī)構(gòu)，能夠?qū)ζ髽I(yè)的稅收統(tǒng)籌方案提出具體可行的建議，所以我們也應(yīng)該多與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通和交流，加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)中介結(jié)構(gòu)的聯(lián)系。
四、結(jié)論
中小商貿(mào)企業(yè)能夠制定出科學(xué)的稅收籌劃方案不僅有利于其減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)自身的長遠(yuǎn)發(fā)展，還有利于國家稅收收入體系的完善。但是由于我國中小商貿(mào)企業(yè)中企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視稅收籌劃工作、企業(yè)管理制度不完善、稅收籌劃人員素質(zhì)較差、企部門之間缺乏溝通等原因，造成了中小商貿(mào)企業(yè)對于稅收籌劃的認(rèn)識不足、不了解稅收法規(guī)、稅收籌劃基礎(chǔ)薄弱、稅收籌劃脫離企業(yè)經(jīng)營狀況、稅收籌劃整體籌劃能力不足等問題時(shí)有發(fā)生，為了改善這些問題，從而提高減少中小商貿(mào)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，我們需要加深對稅收籌劃的認(rèn)識、完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度、促進(jìn)內(nèi)部整體統(tǒng)籌工作、加快稅收籌劃人員人才培養(yǎng)、加強(qiáng)與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的聯(lián)系。
作者:袁輝 單位:山東省七五商貿(mào)有限公司
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關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)企業(yè) 稅收籌劃 問題 建議
隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，給我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展帶來了很多的機(jī)遇，同時(shí)也給我國農(nóng)業(yè)企業(yè)帶了了越來越多的挑戰(zhàn)。我國是一個(gè)農(nóng)業(yè)大國，農(nóng)業(yè)在我國的國民經(jīng)濟(jì)中起著至關(guān)重要的作用，而農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展對我國的經(jīng)濟(jì)中也扮演著重要的角色。“三農(nóng)”問題一次次的出現(xiàn)在國務(wù)院文件中，如果讓農(nóng)業(yè)企業(yè)健康快速的發(fā)展，是一個(gè)非常值得研究的問題。現(xiàn)階段，我國在農(nóng)業(yè)方面的稅收政策中有很多的優(yōu)惠，如果更好的讓這些稅收政策在農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮其最大的作用，如何利用企業(yè)的稅收政策來減輕農(nóng)業(yè)企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。農(nóng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的空間很大，應(yīng)該在我國相關(guān)政策的指引下，通過科學(xué)合法的形式進(jìn)行稅收籌劃，在促進(jìn)農(nóng)業(yè)企業(yè)更快更好更遠(yuǎn)的發(fā)展中將做出巨大的貢獻(xiàn)。
1、我國農(nóng)業(yè)企業(yè)稅收籌劃存在的問題
改革開放以來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展也越來越快，農(nóng)業(yè)企業(yè)的主體地位越來越明顯，稅收籌劃問題也引來了越來越多的農(nóng)業(yè)企業(yè)的納稅人的關(guān)注，一些稅收籌劃運(yùn)行良好的農(nóng)業(yè)企業(yè)給企業(yè)帶來了很多益處。但是從我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的整體水平來看，稅收籌劃在我國還處于初級階段，同時(shí)由于一些農(nóng)業(yè)企業(yè)不正當(dāng)?shù)臏p免稅收手段，阻礙了我國稅收籌劃的發(fā)展，在這一系列過程中存在著以下一些問題：
1.1、農(nóng)業(yè)企業(yè)對稅收籌劃的理解存在誤區(qū)
稅收籌劃對我國的農(nóng)業(yè)企業(yè)來說是一個(gè)比較新的詞匯，大多數(shù)人對稅收籌劃的認(rèn)識和理解都存在一定的誤區(qū)，缺乏一個(gè)深入的了解和認(rèn)識，主要是體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：第一，稅收籌劃是一種不合法行為。我國一直都存在著多納稅光榮的思維模式，當(dāng)一些人聽到稅收籌劃可以減輕稅收的時(shí)候，他們的第一反應(yīng)就等同于偷稅漏稅，而不會(huì)認(rèn)為稅收籌劃是一種合理的避稅，導(dǎo)致稅收籌劃是合法性的行為很難被接受；第二；稅收籌劃在需要時(shí)在考慮，未放進(jìn)企業(yè)的日常管理中，很多企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃只有在事情發(fā)生的時(shí)候的一次，在需要時(shí)考慮相關(guān)人員進(jìn)行處理，而為把稅收籌劃看成是一項(xiàng)日常活動(dòng)；第三，稅收籌劃不是企業(yè)財(cái)務(wù)人員的能力范圍之內(nèi)的工作，而是靠稅務(wù)專家來進(jìn)行的。在起步階段，我國企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃都是由稅務(wù)專家負(fù)責(zé)的，這給農(nóng)業(yè)企業(yè)的人員帶來一種觀點(diǎn)，那就是稅收籌劃不是企業(yè)自己能做的來的，而是要依靠外部專家才可以完成，其實(shí)稅收籌劃具有一定的相似性，只要財(cái)務(wù)人員系統(tǒng)的掌握了相關(guān)知識，是完全可以對相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃的。
1.2、農(nóng)業(yè)企業(yè)稅收籌劃人員素質(zhì)偏低
在我國農(nóng)業(yè)企業(yè)中稅收籌劃的人員素質(zhì)不高，匱乏綜合型的復(fù)合人才，已經(jīng)成為制約我國農(nóng)業(yè)企業(yè)稅收籌劃的關(guān)鍵所在。稅收籌劃人員應(yīng)具備稅收法律、政策和法規(guī)以及會(huì)計(jì)核算等方面的扎實(shí)功底。同時(shí)還的了解企業(yè)自身情況，對企業(yè)的資金情況、稅收情況、各項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)、財(cái)務(wù)核算等都具有很高的要求。稅收籌劃人員應(yīng)至少具備以下幾點(diǎn)要求：第一，稅收籌劃人員必須對稅收法律法規(guī)進(jìn)行充分的學(xué)習(xí)和分析，特別是有關(guān)農(nóng)業(yè)企業(yè)稅收這方面的法律法規(guī)要特別的掌握，進(jìn)而找到實(shí)施稅收籌劃的合理方式；第二，稅收籌劃人員還應(yīng)具有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)能力，這是進(jìn)行稅收籌劃另一個(gè)需要特別具有的能力。稅收籌劃人員必須熟練的掌握各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則，需要綜合考慮納稅人的效益，不能顧此失彼；第三，稅收籌劃人員還應(yīng)具有較強(qiáng)的綜合能力，包括人際溝通、團(tuán)隊(duì)合作等。但是在我國現(xiàn)階段從事稅收籌劃的人員大多是會(huì)計(jì)專業(yè)出身，或者是一些稅收籌劃機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，其知識面相對狹窄，綜合能力較弱。稅收籌劃人才的稀少已經(jīng)成為制約農(nóng)業(yè)企業(yè)稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)和瓶頸。
1.3、農(nóng)業(yè)企業(yè)稅收籌劃水平較低
稅收籌劃引入我國已經(jīng)發(fā)展了一段時(shí)間，但是對于大多數(shù)的中小型農(nóng)業(yè)企業(yè)來說還是很陌生。大多數(shù)的中小型企業(yè)都不設(shè)立稅收籌劃部門，普及率并不是很高，聘請外部獨(dú)立稅務(wù)籌劃機(jī)構(gòu)比較麻煩成本比較高，導(dǎo)致現(xiàn)階段無法保證農(nóng)業(yè)企業(yè)的稅收籌劃的長遠(yuǎn)開展。我國農(nóng)業(yè)企業(yè)稅收籌劃水平低下主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，我國很多農(nóng)業(yè)企業(yè)在經(jīng)營管理活動(dòng)中很少或者根本就不進(jìn)行稅收籌劃，稅收籌劃的概念在企業(yè)中并沒有形成；第二，大多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)都是雇傭外部稅務(wù)機(jī)構(gòu)，這些機(jī)構(gòu)的原則就是幫助企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，并未從企業(yè)的整體利益出發(fā)，具有很大的片面性。稅收籌劃的目標(biāo)是節(jié)稅，但是他受到企業(yè)整體目標(biāo)的限制，不能只為了減少稅收而忽略企業(yè)的整體目標(biāo)。稅收利益不是企業(yè)的全部利益，只是企業(yè)無數(shù)利益中的其中一項(xiàng)，項(xiàng)目稅收負(fù)擔(dān)的減少，并不意味著企業(yè)整體利益的增加。也就是說，稅收籌劃是一種從全局考慮的手段。所以企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)一定要從全局考慮，防止稅收籌劃的片面性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體目標(biāo)。
2、解決我國稅收籌劃問題的建議
2.1、建立健全農(nóng)業(yè)企業(yè)稅收法律法規(guī)
現(xiàn)階段，我國關(guān)于稅收籌劃的各種法律法規(guī)還處于不夠完善階段。完善的法制化的稅收環(huán)境，有利于農(nóng)業(yè)企業(yè)從事稅收籌劃的手段合法化，防止偷稅漏稅等不合法行為的發(fā)生。否則，農(nóng)業(yè)企業(yè)可以通過其他的不合法手段進(jìn)行稅收籌劃，從而獲得稅收收益，將不利于建設(shè)一個(gè)好的稅收籌劃環(huán)境。人們對稅收籌劃的概念將依舊停留在偷稅和漏稅等不合法的手段的理解上。
2.2、樹立農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度
現(xiàn)階段，我國農(nóng)業(yè)企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度尚處于不健全階段，特別是在一些中小型的農(nóng)業(yè)企業(yè)中，內(nèi)部控制制度很不規(guī)范，只有在一些大型的農(nóng)業(yè)企業(yè)中內(nèi)部控制做的還的不錯(cuò)的。稅收籌劃工作的順利開展有賴于企業(yè)的各種內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)制度的健全以及各項(xiàng)日常活動(dòng)的有序開展，會(huì)計(jì)處理的規(guī)范程度直接影響著企業(yè)的稅收籌劃的好壞。各項(xiàng)工作做的越規(guī)范，稅收籌劃的空間就越大，為農(nóng)業(yè)企業(yè)更好的進(jìn)行稅收籌劃提供依據(jù)。而我國農(nóng)業(yè)企業(yè)在內(nèi)部控制方面的現(xiàn)狀來看，內(nèi)部控制在一定程度上影響了稅收籌劃的空間。因此，農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)盡快加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。
2.3、加強(qiáng)農(nóng)業(yè)企業(yè)稅收籌劃人才的培養(yǎng)
當(dāng)今社會(huì)各企業(yè)之間的競爭就是人才的競爭，企業(yè)的發(fā)展離不開專業(yè)的人才，農(nóng)業(yè)企業(yè)稅收籌劃的順利開展也離不開稅收籌劃方面的人才。影響企業(yè)稅收籌劃水平和層次的決定性因素就是稅收籌劃人員的自身專業(yè)素質(zhì)和在實(shí)踐中的操作能力。現(xiàn)階段，我國農(nóng)業(yè)企業(yè)對稅收籌劃的綜合型符合人才極其匱乏，農(nóng)業(yè)企業(yè)要向在稅收籌劃方面為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展保駕護(hù)航，離不開稅收籌劃人才的培養(yǎng)。因此，農(nóng)業(yè)企業(yè)必須快速的培養(yǎng)稅收籌劃人才的隊(duì)伍，快速提高稅收籌劃人員的綜合能力，以適應(yīng)農(nóng)業(yè)企業(yè)的未來發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司；稅收籌劃；銷售收入；存貨
一、稅收籌劃的含義及其意義
國外對于稅收籌劃的研究已經(jīng)有了較長的時(shí)間，對其理論和實(shí)踐都有較為深入的研究。稅收籌劃的含義有廣義內(nèi)涵和狹義內(nèi)涵之分。對于廣義的稅收籌劃，主要是指，企業(yè)或者集團(tuán)公司可以采用一定的技巧和手段，并要求這些技巧和手段不違背稅法的要求，通過籌劃對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行合理有效的安排，目的就是為了能夠少繳或者緩繳稅款，以此給企業(yè)或者集團(tuán)公司帶來相對多一些的利益的一種財(cái)務(wù)活動(dòng)。該廣義含義的重點(diǎn)是采用的技巧和方式一定不能違背稅法，這是其前提條件，而最終目的就是為了少繳稅款。而狹義的稅收籌劃則是指，通過有效學(xué)習(xí)稅法，合理利用稅法提供的優(yōu)惠政策或者一些機(jī)會(huì)，以此對自身生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行合理有效的安排，以此達(dá)到節(jié)約稅款的目的。通過該狹義含義可以知道，其主要目的是節(jié)稅，同時(shí)節(jié)稅是在稅法允許的范圍內(nèi)。
稅收籌劃的意義主要體現(xiàn)在兩點(diǎn)：第一，稅收籌劃有利于增強(qiáng)企業(yè)競爭力。第二，稅收籌劃有助于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由此可見，研究集團(tuán)公司的稅收籌劃工作對于集團(tuán)公司的持續(xù)發(fā)展具有極其重要的意義。
二、我國稅收籌劃的現(xiàn)狀及其存在的問題
總體來說，我國的稅收籌劃工作不論是理論研究還是實(shí)踐活動(dòng)都處在起步階段，所以，存在問題是在所難免的。但稅收籌劃對于集團(tuán)公司的發(fā)展是非常重要的，這就要求我國要較快的發(fā)展稅收籌劃工作，必須認(rèn)識到在起步階段遇到的問題，對存在不足和需要改進(jìn)的地方進(jìn)行深刻的分析，找出合理的解決方案。總結(jié)我國稅收籌劃中存在的問題主要包括：在稅收籌劃涵義認(rèn)識上存在誤區(qū)；漠視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)；缺乏稅收籌劃專業(yè)人才；稅收籌劃的需求性制約了稅收籌劃的發(fā)展。
三、集團(tuán)公司運(yùn)營階段的稅收籌劃
針對以上稅收籌劃中存在的問題，本文主要分析了我國集團(tuán)公司運(yùn)營階段如何進(jìn)行稅收籌劃，主要從銷售收入，存貨方面，以及個(gè)人所得稅三個(gè)方面進(jìn)行了細(xì)致的分析。
1、銷售收入方面稅收籌劃的方式
銷售活動(dòng)是集團(tuán)公司生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)成果的最終體現(xiàn)，因此研究銷售收入方面的稅收籌劃是非常有意義的。在銷售階段，稅收籌劃的內(nèi)容主要是從銷售收人的確認(rèn)、結(jié)算方式的選擇上進(jìn)行籌劃。集團(tuán)公司可以采用賒銷，分期收款結(jié)算方式合理的進(jìn)行稅收籌劃，另外，還可以折扣銷售、出借包裝物和正確歸集進(jìn)項(xiàng)稅額等方法進(jìn)行稅收籌劃。總之，在銷售階段，集團(tuán)公司必須根據(jù)公司的實(shí)際情況，合理的利用稅法，采取有效的稅收籌劃，以此選擇最佳的銷售方式。
2、存貨方面稅收籌劃的方式
先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法，個(gè)別計(jì)價(jià)法是集團(tuán)公司存貨的最常用方式。同時(shí)，不同的存貨計(jì)價(jià)方法，產(chǎn)生的結(jié)果對企業(yè)成本多少及利潤多少和當(dāng)期實(shí)繳稅款的多少是不同的。盡管從長期來講存貨計(jì)價(jià)實(shí)際繳納的稅收相同，但資金的時(shí)間價(jià)值卻不相同，所以進(jìn)行合理的稅收籌劃時(shí)非常有必要的。
3、個(gè)人所得稅方面的稅收等劃方式
對于個(gè)人所得稅進(jìn)行稅收籌劃主要從三個(gè)方面進(jìn)行籌劃，工資、薪金福利化籌劃；股息、利息、紅利所得籌劃；勞務(wù)報(bào)酬所得籌劃。
對于工資、薪金福利化籌劃來說，集團(tuán)公司通過好的方式避免個(gè)人所得稅，這些方式主要包括：為員工提供住所，提供福利設(shè)施，另外一次性獎(jiǎng)金分?jǐn)偡ㄒ彩且环N減少個(gè)人所得稅的辦法。通過這些方式可以將職工的一次性資金轉(zhuǎn)移為福利，同樣可以滿足他們消費(fèi)的需求。對于股息、利息、紅利所得籌劃來說，個(gè)人可以把自己的投資留在公司，作為再投資，這樣可以有效避免個(gè)人所得稅。對于勞務(wù)報(bào)酬所得籌劃來說，一般方法是通過增加費(fèi)用開支來減少應(yīng)納稅所得額。
4、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)量
折舊的核算過程是一個(gè)成本分?jǐn)偟倪^程，由不同折舊方法計(jì)算所得的年折舊額不同程度地沖減著累進(jìn)稅制下的納稅額，導(dǎo)致了應(yīng)納稅額的差異。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有直線法和加速折舊法，加速折舊法又有雙倍余額法、年數(shù)總和法等。在企業(yè)盈利的情況下，加速折舊法有利于加速成本的回收，使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期的會(huì)計(jì)利潤后移，延緩了當(dāng)期所得稅稅款的繳納。在企業(yè)虧損時(shí)，考慮到企業(yè)虧損的稅前彌補(bǔ)的規(guī)定，如果某年度的虧損額不能在其后的納稅年度中得以彌補(bǔ)，那么加速折舊費(fèi)用的抵稅作用就不能發(fā)揮，此時(shí)需要合理延長折舊年限，以充分發(fā)揮折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)。類似的，享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，也應(yīng)選擇較長的折舊年限，從而充分利用折舊的節(jié)稅效用，合理避稅。
5、利息支出
稅法對企業(yè)籌資過程發(fā)生的利息支出有著不同的處理方式，分為費(fèi)用化的利息支出和資本化的利息支出。但費(fèi)用化的利息支出并非可全部用于抵稅。當(dāng)企業(yè)處于減免稅期或虧損年度時(shí)，為最大化以后年度費(fèi)用化利息支出，應(yīng)盡早將利息支出資本化；而當(dāng)企業(yè)處于盈利年度時(shí)，應(yīng)盡量費(fèi)用化利息支出，以充分列支可稅前抵減的費(fèi)用。
四、總結(jié)
總之，我國集團(tuán)公司要想持續(xù)有效的發(fā)展，合理的進(jìn)行稅收籌劃工作是非常必要的。集團(tuán)公司在進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)，一定要時(shí)刻關(guān)注稅收政策的變化趨勢，保證籌劃方案不能違背國家的稅法政策，在此基礎(chǔ)上，讓集團(tuán)公司享受稅收優(yōu)惠，盡可能的運(yùn)用合適的技巧來少繳稅，只有這樣，才能有利于集團(tuán)公司的快速發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
近年來，稅收籌劃逐漸受到社會(huì)廣泛的關(guān)注。因?yàn)槭袌龈偁幵絹碓郊ち遥诩ち业氖袌龈偁幹校髽I(yè)的發(fā)展面臨著巨大的壓力，使得各個(gè)企業(yè)都在追尋降低成本的最佳方法。而對于企業(yè)來講，納稅支出屬于成本當(dāng)中的一部分，在納稅之前，通過采取合法的稅收籌劃方法，為企業(yè)減輕稅收當(dāng)面的負(fù)擔(dān)，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，這樣也可以被視為提高企業(yè)競爭力的一種有效手段。但是在實(shí)踐稅收籌劃的過程中，已然存在諸多問題，從而導(dǎo)致企業(yè)的工作稅收籌劃無法有效實(shí)施。在此過程中，我國稅收籌劃工作只有獲取更好的發(fā)展與完善，才能真正確保企業(yè)通過稅收籌劃的方法來獲取經(jīng)濟(jì)效益。
一、我國稅收籌劃發(fā)展中存在的問題
（一）稅收籌劃意識淡薄，觀念陳舊
在我國很多人都把稅收籌劃等同于偷稅、漏稅、避稅等問題，但是實(shí)際上稅收籌劃與偷稅、漏稅在本質(zhì)上存在一定差異。偷稅、漏稅都是屬于違反稅收法律規(guī)定的行為，避稅是指納稅人鉆稅法缺陷來躲避國家的稅收，屬于鉆稅法漏洞的行為，避稅正好與稅收立法適得其反。而稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出的事先安排，以實(shí)現(xiàn)優(yōu)化納稅、減輕稅負(fù)或延期納稅為目標(biāo)的一系列籌劃活動(dòng)。稅收籌劃即與企業(yè)偷稅、漏稅的行為不同，又因?yàn)槠湓趪抑芯邆湟欢ǖ暮侠硇裕€與人們?nèi)粘Ｒ姷降钠髽I(yè)避稅不同。但是稅收籌劃的基本理論與所探討牽涉企業(yè)誰收的實(shí)踐當(dāng)中，稅收籌劃與避稅時(shí)而難以區(qū)別，在此基礎(chǔ)中，一旦出現(xiàn)稅收導(dǎo)向不明確，也不具備完善的制度，稅收籌劃極易轉(zhuǎn)化成避稅性質(zhì)。
（二）稅務(wù)等稅務(wù)服務(wù)水平還有待提高
稅收籌劃屬于一種層次比較高的理財(cái)型活動(dòng)，如果稅收籌劃的方法使用不當(dāng)，就會(huì)引發(fā)避稅甚至是逃稅的行為，這樣既會(huì)受到相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，嚴(yán)重的還會(huì)影響企業(yè)的聲譽(yù)，對企業(yè)正常的經(jīng)營非常不利。也就是說企業(yè)需要專業(yè)的稅收籌劃人員進(jìn)行稅收籌劃工作，其不僅要精通會(huì)計(jì)法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度等，還要全面的了解現(xiàn)代稅務(wù)法與稅務(wù)政策，更要熟悉企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營流程與業(yè)務(wù)情況。但是我國當(dāng)前根本就不具備專業(yè)的稅收籌劃人員，關(guān)于企業(yè)稅收籌劃工作大多都是由會(huì)計(jì)兼任，對于此種理財(cái)活動(dòng)也僅僅是一知半解，甚至還有工作人員將稅收籌劃當(dāng)作是稅法當(dāng)中的漏洞等，根本無法從全局對整個(gè)企業(yè)的稅收籌劃工作進(jìn)行統(tǒng)籌，最終使得稅收籌劃方法不能合理有效使用。
（三）缺乏認(rèn)識稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
基于我國企業(yè)目前稅收籌劃的實(shí)踐情況而言，納稅人在實(shí)行稅收籌劃的同時(shí)，通常都認(rèn)為，只要進(jìn)行了稅收籌劃就能夠減少納稅的負(fù)擔(dān)，極少甚至沒人考慮稅收籌劃中存在的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)，稅收籌劃相當(dāng)與一種理財(cái)活動(dòng)，自身也具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。例如，任意一種稅收籌劃方案的提出及順利實(shí)施，都是建立在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的基礎(chǔ)之上的。因此就算企業(yè)稅收籌劃是合法的行為，有時(shí)也會(huì)因?yàn)槎悇?wù)執(zhí)法人員想法存在的偏差使得稅收籌劃的有關(guān)方案在??務(wù)中無法真正的落實(shí)，從而導(dǎo)致稅收籌劃方案失敗。
（四）缺乏健全的稅收法律以及征管水平還有待提高
一些稅收籌劃開展比較成熟的國家，通常所采取的征管方法都較為科學(xué)合理、手段先進(jìn)、處罰力度較大。但是我國當(dāng)前的稅收法律還不夠健全，征管水平也比較低，對于處罰違法的力度也不足，而且部分稅務(wù)執(zhí)法人員的稅務(wù)知識淺薄，查賬的能力較低，根本無法辨別合法的稅收籌劃行為與非法的偷稅、漏稅等行為。外加執(zhí)法也不夠嚴(yán)格，政策缺失剛性，人員存在較強(qiáng)的隨意性，這些都嚴(yán)重的限制了我國稅收籌劃的發(fā)展。
二、我國稅收籌劃的發(fā)展對策
（一）完善稅收籌劃的立法工作
完善稅收籌劃的立法工作，是保證稅收籌劃發(fā)展的重要舉措。首先，稅收籌劃立法必須簡潔、實(shí)用、明確和規(guī)范。因?yàn)橥晟啤⒁?guī)范的稅收法律是企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃活動(dòng)的前提條件，企業(yè)只有在正確的稅法指引下才能更好的實(shí)施稅收籌劃活動(dòng)。其次，加強(qiáng)建立與完善保護(hù)納稅人權(quán)利的法律法規(guī)，通過法律的形式維護(hù)納稅人的權(quán)利。在進(jìn)行有關(guān)稅收籌劃立法的同時(shí)，將保障納稅人的權(quán)利放在第一位，這也是作為企業(yè)認(rèn)可稅收籌劃實(shí)施的前提。
（二）正確掌握稅收籌劃的涵義
稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出的事先安排，以實(shí)現(xiàn)優(yōu)化納稅、減輕稅負(fù)或延期納稅為目標(biāo)的一系列籌劃活動(dòng)。企業(yè)相關(guān)人員必須學(xué)法、懂法、守法，明確的了解稅收籌劃的涵義，并且能正確辨別稅收籌劃與偷稅、漏稅、避稅等違法行為的不同。其次，及時(shí)關(guān)注我國稅收政策及稅收籌劃導(dǎo)向的變化。
（三）提高稅收籌劃服務(wù)人員的服務(wù)水平
稅收籌劃屬于一項(xiàng)具有較強(qiáng)專業(yè)性與政策性的工作，從事此項(xiàng)工作的相關(guān)人員必須具備專業(yè)素質(zhì)與業(yè)務(wù)知識。目前，我國企業(yè)基本不具備專業(yè)的稅收籌劃隊(duì)伍，企業(yè)的稅收籌劃工作主要是由單位的財(cái)會(huì)、委托稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師等中介進(jìn)行。而企業(yè)的稅收籌劃屬于一種職業(yè)，必須由專業(yè)的人員與機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究，才能實(shí)現(xiàn)其獲得良好的發(fā)展。與企業(yè)一般的活動(dòng)相比較，參與稅收籌劃的相關(guān)人員除了具備法律、會(huì)計(jì)、管理、金融等專業(yè)知識外，還需要具備嚴(yán)密的思維邏輯、統(tǒng)籌謀劃的能力。因此，從事稅務(wù)服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)必須加大力度培養(yǎng)稅收籌劃的專業(yè)人員。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)；籌劃問題；解決；策略
隨著我們國家的稅收征管系統(tǒng)和稅收發(fā)的不斷的完善，中小企業(yè)的納稅成本在不斷的提高，成為了企業(yè)經(jīng)營的約束。在此后的經(jīng)營的活動(dòng)當(dāng)中，企業(yè)，特別是中小企業(yè)，要實(shí)現(xiàn)稅收成本的最小化，稅收籌劃的問題就必然是一個(gè)企業(yè)經(jīng)營者必要啊考慮的項(xiàng)目。
一、稅收籌劃的目標(biāo)
1.負(fù)稅的最小化。
當(dāng)負(fù)稅達(dá)到了最小化之后，財(cái)務(wù)管理的利潤便達(dá)到了經(jīng)濟(jì)的最大化。這樣的一個(gè)目標(biāo)簡單明了、一脈相承、容易上手操作，并且將利潤擴(kuò)大到了最大化，有利于企業(yè)的發(fā)展和生存。但是這里有一個(gè)問題，負(fù)稅的最小化的方案，往往就是利潤最大化的方案，按照這樣的活動(dòng)方案來進(jìn)行的話，安排的加以活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)就會(huì)收到一些非稅務(wù)因素的影響。
2.達(dá)到稅后利潤的最大化。
稅后的利潤最大化的方法，是減輕賦稅的一個(gè)很好的方法和主張，這要求一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營管理和稅務(wù)的安排有著很好的銜接。這要考慮到的，不僅僅是稅收的支出因素，同時(shí)也要考慮到非稅收的支出因素，這樣一來就能避免單純的考慮到稅收方面的成本，來避開一些不必要的支出成本。
3.稅務(wù)籌劃的問題。
傳統(tǒng)的稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，就是講稅負(fù)盡可能的降低，這個(gè)問題上，它沒有考慮到稅務(wù)籌劃的持久缺陷性和一些非稅收的支出成本。這個(gè)缺陷導(dǎo)致了財(cái)務(wù)方面的一些沖突，忽略了企業(yè)管理者的利益。
二、稅收籌劃的問題分析與研究
1.企業(yè)自身的問題分析。
稅收籌劃就是納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生之前對納稅負(fù)擔(dān)的低位選擇，稅收籌劃是國家允許的范圍內(nèi)的。但在很大一部分的中小企業(yè)的理解中，“稅收籌劃”往往被理解為“偷稅”，稅收籌劃與偷稅漏稅等同起來，是有關(guān)部門的理解有誤區(qū)，是相關(guān)人士對于專業(yè)知識的不理解，而在這個(gè)背景之下，有很多的避稅策劃披上稅收籌劃的皮走進(jìn)各個(gè)企業(yè)。一個(gè)錯(cuò)誤認(rèn)識，取決于社會(huì)對稅收籌劃的宣傳不到位，對稅收籌劃的法律概念的不理解不。對公民、法人的權(quán)利義務(wù)觀念淡薄等原因?qū)е碌摹Ｓ捎诖嬖谡J(rèn)識理解上的錯(cuò)誤誤區(qū)，在很大程度上來說，都影響了對于企業(yè)稅收籌劃的推廣。
2.稅收征管的宣傳和水平。
由于征管部門的各種方面的原因，我們國家稅收征管管理，和發(fā)達(dá)國家相比有一定的區(qū)別。我國現(xiàn)在的稅法，各個(gè)詳細(xì)的細(xì)節(jié)和內(nèi)容都還不夠完善，很多的地方都有修改和調(diào)整的空間。而先來來說，對于稅法的宣傳，除了一些專業(yè)的稅務(wù)部門進(jìn)行宣傳講解，納稅人很難從傳媒中得到稅法的其調(diào)整信息和情況，讓企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的不掉跟不上節(jié)奏。
3.稅收制度需要完善。
社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的越快，社會(huì)的分工就會(huì)越來越精細(xì)。面向著這越來越復(fù)雜的稅務(wù)問題，企業(yè)自身往往就會(huì)受到一些阻礙，出于自身的相關(guān)的專業(yè)能力、納稅成本等，考慮到去尋找稅務(wù)中介。高效運(yùn)作、立場公正的稅務(wù)中介所提供業(yè)務(wù)，不僅僅是在維護(hù)納稅人的利益的最有效的手段，同時(shí)也是企業(yè)開展稅收籌劃活動(dòng)的一項(xiàng)必要的外部條件。從十幾年前年到今天，我們國家的稅務(wù)業(yè)蒸蒸日上，得到了初步的進(jìn)步和發(fā)展。服務(wù)行業(yè)，在對納稅人雙方面的制約和維權(quán)方面都取得了不小的成績。
4.改善現(xiàn)狀。
各個(gè)中小企業(yè)都很難找到相對高水平的、全心全意的為了企業(yè)利益考慮服務(wù)的中介公司，而企業(yè)自身的能力又非常的受到限制，慢慢的就會(huì)去放棄稅收籌劃的這個(gè)想法，所以很多時(shí)候，應(yīng)該改善我國中小企業(yè)稅收籌劃的相對比較尷尬的現(xiàn)狀。而改變這一現(xiàn)狀，就需要從外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩個(gè)方面共同努力改變，這樣就能做到兩手都要抓，兩手都要硬。
三、企業(yè)稅收的應(yīng)對措施
1.內(nèi)部改善
各個(gè)中小企業(yè)的管理者，應(yīng)該有對企業(yè)稅收籌劃的正確的認(rèn)識。中小企業(yè)在稅收籌劃方面，存在很多的誤區(qū)。這需要宣傳稅務(wù)籌劃的基本理論與方法及其重要性的大力提升，讓企業(yè)的管理者們認(rèn)識到稅務(wù)籌劃與偷稅的區(qū)別所在，加大中小企業(yè)管理者和納稅人的稅務(wù)籌劃的意識。要加強(qiáng)中小企業(yè)管理者對稅收籌劃理論和實(shí)際的研究，讓稅收籌劃更科學(xué)，更適合自己的企業(yè)。稅務(wù)籌劃在一些西方國家非常流行，并且形成了一套相對比較成熟的理論，甚至還有實(shí)際的操作方法的要領(lǐng)。企業(yè)的管理者和各個(gè)相關(guān)部門的人員，可以學(xué)習(xí)西方的相關(guān)文化知識，并把它與我國中小企業(yè)的稅收籌劃實(shí)際情況相結(jié)合，建立起一個(gè)符合中國國情的，適用于我國中小企業(yè)稅收籌劃的理論體系。使我國中小企業(yè)稅收籌劃理論具有更強(qiáng)的實(shí)際操作性和指導(dǎo)性。
2.外部改善
這可以對相關(guān)的稅務(wù)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，遵循依法治稅的原則，而不是依人治稅的方式方法。要大力發(fā)展我國的稅務(wù)事務(wù)所事業(yè)，用來提高稅務(wù)的水平，增強(qiáng)有效科學(xué)的納稅方法。像之前說到的稅收籌劃機(jī)制的引入，這可以在很大的程度上用來降低企業(yè)在稅收籌劃方面的投入也能減少很多不必要的支出。于此同時(shí)，相對專業(yè)化的服務(wù)還能帶來很好的籌劃項(xiàng)目，也能帶動(dòng)社會(huì)發(fā)展。完善我國稅收方面的相關(guān)法制建設(shè)。我國應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步的去完善相關(guān)的稅法，用指定法律條款的方法來規(guī)范稅收籌劃，明確稅收籌劃定義。
結(jié)束語：
總的來說，稅收籌劃是一項(xiàng)相對比較復(fù)雜的系統(tǒng)工程。涉及的各個(gè)領(lǐng)域都非常的廣，是要用理論來規(guī)劃，用實(shí)踐來修改的專門的科學(xué)領(lǐng)域。稅收籌劃對于一個(gè)企業(yè)來說是非常重要的，這更是聯(lián)系到了國民經(jīng)濟(jì)。這理應(yīng)受到各個(gè)企業(yè)的重視，想各個(gè)企業(yè)正確的籌劃，讓企業(yè)能夠更好的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
[關(guān)鍵詞] 企業(yè) 稅務(wù)籌劃 財(cái)務(wù)管理 風(fēng)險(xiǎn)
隨著中國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步接軌，我國企業(yè)不但面臨日益激烈的國內(nèi)競爭，而且還面臨著與國外企業(yè)之間的競爭，而在這種激烈競爭的環(huán)境中，企業(yè)要處于有利地位就要實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化，因此稅務(wù)籌劃的地位越來越突出。
一、稅務(wù)籌劃運(yùn)用中存在的問題
1.在稅務(wù)籌劃涵義上的誤區(qū)
在我國，許多人不了解稅收籌劃，一提起稅收籌劃就聯(lián)想到偷稅，甚至一些人以稅收籌劃為名，行偷稅之實(shí)。而實(shí)際上，稅收籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別，偷稅是違法行為，與稅收籌劃的合法前提相悖。還有一些人提到稅收籌劃想到的就是避稅，即納稅人運(yùn)用各種手段，想方設(shè)法地少繳稅甚至不繳稅，以達(dá)到直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)的目的。其實(shí)，稅收籌劃既有別于稅務(wù)當(dāng)局所嚴(yán)厲打擊的企業(yè)偷稅行為，又由于它所具有的合理性，也有別于我們?nèi)粘V泛接觸的企業(yè)避稅行為。
2.漠視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
首先，稅收籌劃具有主觀性。 納稅人選擇什么樣的稅收籌劃方案，又如何實(shí)施，這完全取決于納稅人的主觀判斷。其次，稅收籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。嚴(yán)格意義上的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)是合法的，符合立法者的意圖，但這種合法性還需要稅務(wù)行政部門的確認(rèn)。在這一確認(rèn)過程中，客觀上存在著稅務(wù)行政執(zhí)法偏差從而產(chǎn)生稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。再次，納稅人在納稅籌劃中忽視反避稅措施。而有的納稅人只注意稅收的優(yōu)惠條件或稅收法規(guī)的缺陷，卻忽視了反避稅措施，結(jié)果造成納稅籌劃的失敗。
3.缺乏稅收籌劃專業(yè)人才
稅收籌劃需要有高素質(zhì)的管理人員。稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是事先的規(guī)劃和安排，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一旦發(fā)生后，就無法事后補(bǔ)救。因此，稅收籌劃人員應(yīng)當(dāng)是高智能復(fù)合型人才，需要具備稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識，并全面了解、熟悉企業(yè)整個(gè)籌資、經(jīng)營、投資活動(dòng)。籌劃人員在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不僅要精通稅法，隨時(shí)掌握稅收政策變化情況，而且要非常熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)情況及其流程，從而預(yù)測出不同的納稅方案，進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇，進(jìn)而作出最有利的決策。但目前大多數(shù)企業(yè)缺乏從事這類業(yè)務(wù)的專業(yè)人才。從機(jī)構(gòu)來看也是如此，稅務(wù)人員偏老、偏雜，文化素質(zhì)和專業(yè)技能水平偏低，加上可以閱讀、學(xué)習(xí)、操作的指導(dǎo)資料較少，真正能搞稅收籌劃的“一專多能”人才鳳毛麟角。
二、增強(qiáng)稅務(wù)籌劃的對策
1.正確理解稅收籌劃的涵義,使稅收籌劃與稅收政策導(dǎo)向相一致
正確理解稅收籌劃的涵義必須將它與“節(jié)稅”和“避稅”區(qū)別開來。“避稅”與“稅收籌劃”相比較，主要的區(qū)別是:前者雖然不違法，但屬于鉆稅法的空子，有悖于國家的稅收政策導(dǎo)向;后者是完全合法的，甚至是稅收政策予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的。而且對這兩種行為執(zhí)法部門對待他們的態(tài)度也是不同的，一方面，防范避稅關(guān)系到維護(hù)國家稅收利益，以及法律漏洞的堵塞和稅制的完善;另一方面，利用好“稅收籌劃”這個(gè)重要的利益驅(qū)動(dòng)器，則是政府運(yùn)用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。
2.合理規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
首先，研究掌握稅法規(guī)定和充分領(lǐng)會(huì)立法精神，準(zhǔn)確把握稅收政策內(nèi)涵。其次，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，使稅收籌劃能得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。再次，聘請稅收籌劃專家，提高稅收籌劃的權(quán)威性和可靠性。
3.加快稅收籌劃專業(yè)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)
我國的稅收籌劃人才隊(duì)伍尚未形成專業(yè)化，目前企業(yè)的稅收籌劃工作主要來源于三個(gè)途輕:一是委托稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)來進(jìn)行。第二是聘用某些籌劃人員來進(jìn)行。第三是由單位的財(cái)會(huì)等相關(guān)人員來進(jìn)行。眾所周知，稅收籌劃是一門綜合性較強(qiáng)、技術(shù)性要求較高的智力行為，也是一項(xiàng)創(chuàng)造性的腦力活動(dòng)。相比一般的企業(yè)管理活動(dòng)，稅收籌劃對人員的素質(zhì)要求較高。稅種的多樣性、企業(yè)的差別性和要求的特殊性、客觀環(huán)境的動(dòng)態(tài)性和外部條件的制約性，都要求稅收籌劃人員有精湛的專業(yè)技能、靈活的應(yīng)變能力。因此，我們目前應(yīng)加大這方面的投入，一方面，在高校開設(shè)稅收籌劃專業(yè)，或在稅收、財(cái)會(huì)類專業(yè)開設(shè)稅收籌劃課程，盡快滿足高層次的稅收籌劃的要求;另一方面，對在職的會(huì)計(jì)人員、籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
由此可見，稅務(wù)籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要問題，稅收數(shù)額直接影響納稅人的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益。只有在財(cái)務(wù)管理中正確運(yùn)用稅務(wù)籌劃，才能真正幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤最大化。此外它對于刺激企業(yè)投資積極性增強(qiáng)企業(yè)競爭力以及優(yōu)化國家稅收政策，都有著十分重要的作用。因此企業(yè)應(yīng)該更加關(guān)注稅務(wù)籌劃在運(yùn)用中存在的問題，用最有效的方法去解決問題，最終實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：稅收籌劃 問題 對策
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營管理精細(xì)化程度的提高，稅收工作已經(jīng)成為企業(yè)與政府、企業(yè)與企業(yè)之間的紐帶。稅收工作貫穿了企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括企業(yè)設(shè)立、籌資、投資、運(yùn)營、合并、分立、清算等各個(gè)階段以及企業(yè)的跨國經(jīng)營活動(dòng)中。稅收籌劃也必然成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中一項(xiàng)重要組成部分，然而，在實(shí)務(wù)工作中，對稅收籌劃的理解、管理理念和實(shí)務(wù)操作還存在一些誤區(qū)，甚至部分企業(yè)由于沒有把握稅收籌劃的本質(zhì)，造成企業(yè)偷稅漏稅。給企業(yè)帶來稅收風(fēng)險(xiǎn)。
一、稅收籌劃概念及特征
（一）稅收籌劃的概念
稅收籌劃（Tax planning），是指納稅人在不違反稅法，符合政策導(dǎo)向的前提下，通過對經(jīng)營、投資、籌資活動(dòng)的事先籌劃和安排，選擇其最優(yōu)稅收支出方案，以達(dá)到企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益最大化的行為。事實(shí)上， 稅收籌劃已成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要手段之一，企業(yè)通過科學(xué)的稅收籌劃、合理、準(zhǔn)確計(jì)稅納稅，能夠提高企業(yè)的資金運(yùn)營效益、節(jié)約稅收成本開支，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平。
（二）稅收籌劃的主要特征
1、合法性
稅收籌劃所有的活動(dòng)都在國家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)活動(dòng)，而且通過稅收籌劃，使企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，使整個(gè)經(jīng)濟(jì)資源得到優(yōu)化配置，國家通過企業(yè)進(jìn)行的稅收籌劃也可以加強(qiáng)宏觀調(diào)控，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所以這是一個(gè)對企業(yè)和國家都有益處的活動(dòng)，他與偷稅漏稅有著本質(zhì)的差別。
2、時(shí)效性
稅收籌劃具有一定的時(shí)效，過了某個(gè)時(shí)間段具體某一項(xiàng)籌劃措施就不再適用稅收籌劃需要，比如國家的政策進(jìn)行調(diào)整，企業(yè)所處的具體經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化等，這都要求了稅收籌劃要處于一個(gè)動(dòng)態(tài)變化過程。
3、預(yù)測性
納稅籌劃要求籌劃人對企業(yè)未來的前瞻性，預(yù)測經(jīng)濟(jì)、政策等的發(fā)展方向有一個(gè)整體掌控性，這樣籌劃措施才會(huì)朝著科學(xué)的方向發(fā)展。
4、整體性
稅收籌劃是整個(gè)企業(yè)的事情，它所要給企業(yè)帶來的是利潤的最大化，包括賦稅、發(fā)展環(huán)境等各方面。
二、我國稅收籌劃存在問題
（一）稅收籌劃意識淡薄
1、稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅籌劃意識不到位
稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)對企業(yè)納稅籌劃不理解，企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益得不到應(yīng)有的體現(xiàn)，影響了企業(yè)納稅籌劃的積極性。
2、企業(yè)缺乏納稅籌劃意識
納稅籌劃意識的缺乏是企業(yè)納稅籌劃開展的最大障礙，由于企業(yè)的思想意識還受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代實(shí)物經(jīng)濟(jì)的影響，不能通過正當(dāng)稅收措施爭取企業(yè)利益，使本應(yīng)可以減少的企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)未能得到減輕，損失了企業(yè)應(yīng)得的利益。
3、納稅籌劃人員認(rèn)識偏差
納稅籌劃是企業(yè)正當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，與偷稅漏稅等違法活動(dòng)有著本質(zhì)的區(qū)別，但在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，這兩者卻被錯(cuò)誤地聯(lián)系在一起，影響了企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高，制約了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的合理訴求，影響了企業(yè)權(quán)益的實(shí)現(xiàn)。
（二）稅收籌劃理論研究不深入
目前的研究成果大多數(shù)停留于對企業(yè)稅收籌劃概念、特征等問題的探討上和爭論上，對稅收籌劃的研究深度不夠；企業(yè)稅收籌劃方面的比較系統(tǒng)的專著比較少。正是由于稅收籌劃理論研究的薄弱制約了企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。
（三）稅法的建設(shè)相對滯后
與國外的稅法建設(shè)相比，我國的稅務(wù)法律建設(shè)方面仍存在很大的不足，比如日本，很注重稅收管理的社會(huì)化充分利用金融交通等社會(huì)力量建立協(xié)稅保稅措施，還有“稅制調(diào)查會(huì)”“租稅協(xié)會(huì)”等民間組織，在稅法的制定與修改上發(fā)表自己的意見，確保稅法制定的民主化。新加坡一向以嚴(yán)厲而著稱，從銀行到公司注冊局、移民局到警察局都能和稅務(wù)部密切配合，共同維護(hù)稅務(wù)法規(guī)。
（四）稅收籌劃的管理措施不到位
從稅收籌劃的管理上來看，我國現(xiàn)階段稅務(wù)管理人員素質(zhì)偏低、稅收籌劃有時(shí)是與稅務(wù)人員里應(yīng)外合或偽造證明資料、拉關(guān)系賄賂稅務(wù)人員等，所有這些稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是披著稅收籌劃的外衣偷稅。同時(shí)，稅務(wù)部門執(zhí)法不嚴(yán)從一定程度上縱容了企業(yè)的非法稅務(wù)籌劃。據(jù)國內(nèi)有的學(xué)者估算，我國每年稅收流失2500～3000億元之間，在每年的稅收流失中， 有相當(dāng)一部分是借稅收籌劃之名，行避稅、偷稅之實(shí)。
（五）稅務(wù)制度發(fā)展滯后
稅收籌劃的發(fā)展很大程度上需要稅務(wù)的大力支持，因?yàn)槎愂栈I劃是一項(xiàng)系統(tǒng)性很強(qiáng)的活動(dòng)，一般的籌劃活動(dòng)企業(yè)可以自己完成，但是相對復(fù)雜的稅收籌劃活動(dòng)需要稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行，這樣不僅可以提高企業(yè)稅收籌劃的質(zhì)量還可以節(jié)約經(jīng)營成本。
（六）企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平不高
企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平不重制約了稅收籌劃的實(shí)施，納稅籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理范疇，我國企業(yè)數(shù)量大，但是各個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理情況千差萬別，有的企業(yè)有較完備的財(cái)務(wù)體系，這樣比較有利于稅收籌劃的開展，但有的企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全，管理混亂，電算化水平不高，都在一定程度上阻礙了納稅籌劃的實(shí)施。
三、完善我國稅務(wù)籌劃的對策
（一）增強(qiáng)稅收籌劃意識
合理開展稅務(wù)籌劃，要求稅務(wù)機(jī)構(gòu)和企業(yè)要從思想上高度重視。企業(yè)的稅收籌劃不僅關(guān)系到企業(yè)短期利潤的實(shí)現(xiàn)，還關(guān)系到企業(yè)在未來經(jīng)營活動(dòng)中的財(cái)務(wù)安排，對企業(yè)發(fā)展有著極其重要的影響，所以企業(yè)應(yīng)重視稅務(wù)籌劃活動(dòng)。同時(shí)，也需要企業(yè)的財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)機(jī)關(guān)人員加強(qiáng)自身的法律修養(yǎng)，努力抵制違法行為。
（二）明確稅收籌劃和逃稅的法律區(qū)別
目前《中華人民共和國稅收征收管理法》對偷稅、騙稅和抗稅的概念作了規(guī)定，《征管法》分別對這三種違法活動(dòng)作了處罰規(guī)定。簡單的說，采用非法手段少納或不納稅的行為；在西方國家一般稱“逃稅”，在我國稱“偷稅”、“抗稅”、或“漏稅”；采用合法手段少納或不納稅的行為稱為“避稅”。但是，我國的法律沒有對二者之間的法律界限進(jìn)行明確的界定。這是造成企業(yè)對稅收籌劃認(rèn)識不清的一個(gè)很重要原因，也制約著我國稅收籌劃的發(fā)展。
（三）加強(qiáng)稅收籌劃理論的研究
目前我國在關(guān)于稅務(wù)籌劃理論方面的研究嚴(yán)重不足，如果有相關(guān)的理論作為依據(jù)，企業(yè)的稅務(wù)籌劃就有了指導(dǎo)。因此，國家應(yīng)在理論或政策方面做好稅收籌劃的具體規(guī)定和要求，不斷健全和完善稅收籌劃機(jī)制，可通過借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)及理論，以彌補(bǔ)我國理論研究的不足，也可通過納稅人、稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)、機(jī)構(gòu)等多方面進(jìn)行相互交流，相互探討來完善稅收籌劃理論。
（四）稅務(wù)征管應(yīng)加強(qiáng)執(zhí)法人員素質(zhì)的建設(shè)
稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì)的高低直接影響稅收征管質(zhì)量的好壞，所以提高稅務(wù)執(zhí)法人員的素質(zhì)有利于提高企業(yè)稅收籌劃質(zhì)量，減少稅務(wù)籌劃過程中違法行為的發(fā)生，對國家經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展有很重要的作用。具體做法為：
1、加強(qiáng)在職人員對稅務(wù)相關(guān)知識的學(xué)習(xí)
由于當(dāng)前我國稅務(wù)方面的法律法規(guī)在不斷的完善發(fā)展過程中，很多稅務(wù)執(zhí)法人員的知識在一定程度上有所滯后，所以，不斷的更新知識對于提高我國稅收征管水平具有很大的改善作用。
2、加強(qiáng)新的稅務(wù)人才培養(yǎng)
國家要注重培養(yǎng)有專業(yè)稅務(wù)知識的、代表較高納稅籌劃能力的人才。加強(qiáng)注冊稅務(wù)師考試推廣工作，吸收更多優(yōu)秀人才，特別是青年人才來充實(shí)注冊稅務(wù)師隊(duì)伍。
（五）大力發(fā)展我國稅務(wù)事業(yè)，提高稅務(wù)水平
1、完善稅收的征管，強(qiáng)化依法管理
稅務(wù)涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)，人，納稅人三者關(guān)系沒有完備的法律保障是不可能完成實(shí)現(xiàn)的。
2、優(yōu)化稅務(wù)體制，激發(fā)需求
目前在以流轉(zhuǎn)稅為主的稅制體系下，優(yōu)化稅種，科學(xué)設(shè)置理論原則使之更具有操作性。
3、明確市場主體，拓寬市場，提高行業(yè)水準(zhǔn)
要政企分開，政府不能以自己的意志進(jìn)行干預(yù)，建立有效的激勵(lì)和監(jiān)督體制，促使經(jīng)營者追求企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益最大化。完善注冊稅務(wù)師考試辦法，培養(yǎng)更多的稅務(wù)從業(yè)人員。
4、優(yōu)化管理模式，規(guī)范管理行為
在相關(guān)稅收籌劃機(jī)構(gòu)的管理上要完善制度，制定出一整套科學(xué)的管理方案，徹底改變我國稅收籌劃人為操控的現(xiàn)狀。在這一點(diǎn)上可以多借鑒國外的稅收籌劃管理經(jīng)驗(yàn)，美國發(fā)達(dá)的納稅機(jī)制就是由納稅人、稅務(wù)人和稅務(wù)機(jī)關(guān)、行業(yè)協(xié)會(huì)等監(jiān)管部門相互促進(jìn)、相互制約的結(jié)果。
（六）提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)
稅收籌劃是一個(gè)長遠(yuǎn)的概念，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要想高質(zhì)量的完成企業(yè)的稅務(wù)籌劃，沒有過硬的專業(yè)水平是不可能完成的，所以，注重財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)建設(shè)有利于企業(yè)提高工作效率節(jié)約經(jīng)營成本，提高競爭力。對企業(yè)的財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平建設(shè)主要有以下兩個(gè)方面：
（1）對企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行業(yè)務(wù)方面的培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)水平。
（2）建立起完善的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體制，使企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息更具有真實(shí)性，從而有利于稅收籌劃的展開和籌劃的科學(xué)性。
（3）財(cái)務(wù)人員自身要參加各種專業(yè)的培訓(xùn)；通過參加國家舉行的各種考試來來提高自己業(yè)務(wù)水平；經(jīng)常與有經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行溝通學(xué)習(xí)。
綜觀我國稅收籌劃的現(xiàn)狀，雖然存在著很多的問題，但是隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國家法律體系逐漸完善，稅收籌劃也將隨之走向成熟和完善，將會(huì)更好的為我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。
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關(guān)鍵詞：稅收籌劃；契約；利益
市場經(jīng)濟(jì)是契約經(jīng)濟(jì)，企業(yè)是一系列契約的聯(lián)合，稅收契約是影響企業(yè)運(yùn)營的重要外部環(huán)境之一。稅收籌劃作為企業(yè)面對稅收契約的必然選擇，必然會(huì)引起政府、企業(yè)及相關(guān)機(jī)構(gòu)的關(guān)注。我國學(xué)術(shù)界對稅收籌劃的研究開始較晚，在認(rèn)識上還存在一些分歧。與此同時(shí)，目前研究大多局限于個(gè)案分析，沒有形成系統(tǒng)的理論體系和完整實(shí)用的稅收籌劃程式模塊。本文從契約理論、博弈理論、比較利益學(xué)說和系統(tǒng)論四個(gè)角度分析稅收籌劃的理論淵源，有助于我們更好地研究和理解稅收籌劃行為。
一、契約理論與稅收籌劃
企業(yè)是勞動(dòng)者、所有者、物質(zhì)投入和資本投入的提供者、產(chǎn)出品的消費(fèi)者相互之間的契約關(guān)系的結(jié)合，不同契約之間不可避免地存在著利益沖突，同一契約中各契約關(guān)系人也存在著利益沖突。如果將稅收因素考慮在內(nèi)，那么政府毫無疑問地應(yīng)該被引入訂立契約的程序，企業(yè)在上述契約之外將另外訂立一份稅收契約。稅收契約與其他契約之間也存在著利益沖突，如流轉(zhuǎn)稅的規(guī)定將影響物質(zhì)投入的提供者和產(chǎn)出品的消費(fèi)者，所得課稅將影響勞動(dòng)者。因?yàn)槠髽I(yè)逐利的本性，在同等條件下，企業(yè)總是希望納稅額越少越好，所以稅收契約雙方也存在利益沖突。不過相對其他契約而言，稅收契約還是具有自身的特點(diǎn)：
1.主體地位不平等：在訂立契約時(shí)，政府是強(qiáng)勢主體，有權(quán)制定基本條款，并保留解釋和修改的權(quán)利。這使得企業(yè)只能面對稅收契約而不能違背稅收契約，由此界定了稅收籌劃的范圍必須以不違背稅收契約為前提。
2.實(shí)施策略不同步：盡管政府在訂立契約過程中處于強(qiáng)勢地位，但在訂立契約后，相對于其他契約方而言，政府無法及時(shí)調(diào)整它的策略。因?yàn)樗ㄟ^稅法修改來實(shí)現(xiàn)策略調(diào)整，而稅法修改往往是不及時(shí)的、滯后的。相對而言，企業(yè)面對既定的稅收契約，可以及時(shí)調(diào)整自己的策略，也就意味著政府在稅收契約的約束下進(jìn)行稅收籌劃具備可能性。
3.追求目標(biāo)不同：政府和其他契約方的另一個(gè)顯著區(qū)別是它對社會(huì)公平性的追求。公平目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)往往需要借助于累進(jìn)的稅率，這使得支付能力不同的納稅人面臨不同的邊際稅率。而政府對市場經(jīng)濟(jì)中出現(xiàn)的外部性問題的調(diào)整，也使得不同類投資的稅收待遇大不相同，進(jìn)一步加大了納稅人邊際稅率的差別，為企業(yè)稅收籌劃留下了空間。
此外在現(xiàn)實(shí)中，稅收契約往往是不完備的：政府無法制定一份面面俱到的稅收契約（稅法空白的存在）或者制定的契約并不能完全執(zhí)行（稅收監(jiān)管存在期望差距），這種不完備的稅收契約也給稅收籌劃帶來了可能。
二、博弈論與稅收籌劃
博弈論又稱為對策論，是研究決策主體的行為發(fā)生直接相互作用時(shí)候的決策以及這種決策的均衡問題。從80年代以來，博弈論逐漸成為主流經(jīng)濟(jì)學(xué)的一部分，甚至可以說成為微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的基礎(chǔ)。在博弈論里，個(gè)人效用函數(shù)不僅依賴于他自己的選擇，而且依賴于他人的選擇；個(gè)人的最優(yōu)選擇是其他人選擇的函數(shù)。
（一）從博弈論的角度看稅收籌劃的可行性
從博弈論的角度來看，以政府為主體的征稅人和以企業(yè)為主體的納稅人成為矛盾對立的兩個(gè)方面。一方面政府憑借其國家權(quán)利要盡可能多地征收稅款，另一方面企業(yè)基于自身利益的考慮要盡可能少地繳納稅款。在這個(gè)稅收博弈過程中，國家是稅收法律制度制定的主體，納稅人只能接受制度的約束。但如拉弗曲線所示，如果稅法規(guī)定企業(yè)將其全部或者大部分收入上交國家，企業(yè)一定選擇不生產(chǎn)，國家稅收自然為零。因此博弈雙方可以達(dá)成一定的協(xié)議即“納什均衡”，而協(xié)議被遵守的前提是遵守協(xié)議的收益大于破壞協(xié)議的收益。在追求自身利益最大化的前提下，博弈雙方都有不遵守協(xié)議的動(dòng)機(jī)，那么協(xié)議的制定就成為關(guān)鍵。稅收契約就是博弈雙方的協(xié)議，因而在制定、實(shí)施稅收契約時(shí)必須考慮遵守稅收契約的收益大于破壞它們的收益。換言之，稅法在制定時(shí)必然會(huì)考慮到稅源的存在和可持續(xù)增長，為納稅人預(yù)留一定的空間。比如在稅收制度中存在大量的“稅式支出”，為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可行空間。
（二）從博弈論的角度看稅收籌劃的必要性
1.市場競爭的需要-----企業(yè)與企業(yè)之間的博弈分析
假設(shè)有同等條件的企業(yè)A和B，都面臨是否進(jìn)行稅收籌劃的選擇。他們經(jīng)過估計(jì)得出，如果兩個(gè)企業(yè)都不進(jìn)行稅收籌劃，各自的收入為10單位，繳納5單位稅后，凈收益為5單位。如果他們都進(jìn)行稅收籌劃，各分得收入為12單位（成本下降，價(jià)格下降，收入增多），繳稅4單位，各自付出籌劃成本0.5單位，各自凈收益為7.5單位。如果一個(gè)籌劃另一個(gè)不籌劃，籌劃方收入為15單位，另一方收入為9單位，扣除各自的稅款和成本后，籌劃方取得凈收益10.5單位，另一方凈收益為4單位。博弈矩陣如下：
企業(yè)B
籌劃不籌劃
企業(yè)A
籌劃
不籌劃7.5，7.510.5，4
4，10.55，5
如果博弈中信息是完全的，A與B相互都知道對方的行為特征和可能的選擇，對對方都有充分的了解，他們同時(shí)選擇自己的行動(dòng)并且只選擇一次，這樣上述模型符合完全信息靜態(tài)博弈的特征，存在最優(yōu)解（7.5，7.5），即（籌劃，籌劃）是模型的最優(yōu)解。也就是說，出于競爭的需要，雙方都有進(jìn)行稅收籌劃的動(dòng)因。
2.籌劃收益與籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在-----企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)博弈分析
企業(yè)一旦選擇進(jìn)行稅收籌劃，必然會(huì)與征稅方發(fā)生利益博弈。這是企業(yè)先行動(dòng)的動(dòng)態(tài)博弈。有些籌劃活動(dòng)是完全在稅收契約約束下進(jìn)行的（如利用稅收優(yōu)惠），但有些籌劃活動(dòng)其合法性還需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)界定（如轉(zhuǎn)讓定價(jià)），這使得企業(yè)的稅收籌劃收益具有風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)是否進(jìn)行稅收籌劃需要依賴于其對稅務(wù)機(jī)關(guān)行動(dòng)信息的判斷：設(shè)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的收益為T，稅收籌劃的成本為S。當(dāng)企業(yè)選擇稅收籌劃，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以選擇檢查或是不檢查。假設(shè)檢查成本是C，界定為非法籌劃對企業(yè)的罰款為F，企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查的概率為P，不進(jìn)行檢查的概率為1-P。可以得出以下稅收機(jī)關(guān)收益矩陣：
企業(yè)
合法籌劃非法籌劃
稅務(wù)機(jī)關(guān)
檢查
不檢查-CF-C
0-T
當(dāng)-C×P+0×(1-P)=(F-C)×P+(-T)×(1-P)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)得出均衡解，此時(shí)P=T/(F+T)。對企業(yè)而言，當(dāng)認(rèn)為自己的稅收籌劃行為存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)界定為非法籌劃的可能性時(shí)，只有預(yù)計(jì)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查的概率小于T/F+T時(shí)，企業(yè)才會(huì)進(jìn)行稅收籌劃。
（三）從博弈論的角度看稅收籌劃的過程
1.稅收籌劃環(huán)境博弈分析
稅收籌劃的過程，實(shí)際上就是企業(yè)對稅收政策進(jìn)行選擇的過程，這種選擇是企業(yè)基于已有信息的判斷過程。企業(yè)所獲取的信息精確度越高，信息的價(jià)值越大，企業(yè)進(jìn)行的稅收籌劃就越有可能成功。從企業(yè)的角度出發(fā)，它對自己的籌劃意圖、財(cái)務(wù)和經(jīng)營狀況有著充分的了解，并且熟悉國家的各種稅收政策和法規(guī)。但是市場環(huán)境的變化是企業(yè)來說是信息不對稱的，它無法準(zhǔn)確預(yù)測和掌握市場環(huán)境的變化時(shí)間、變化趨勢和如何變化等。同樣對市場環(huán)境而言，它是由若干企業(yè)組成的，其中某一特定企業(yè)的信息對它來說也是不對稱的。因此企業(yè)和市場環(huán)境就成為一個(gè)博弈的兩個(gè)博弈方。
對企業(yè)來說，進(jìn)行稅收籌劃需要付出的成本包括貨幣成本、風(fēng)險(xiǎn)成本和機(jī)會(huì)成本。貨幣成本指企業(yè)為稅收籌劃發(fā)生的人財(cái)物的耗費(fèi)，它包括稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)成本和實(shí)施成本兩部分；風(fēng)險(xiǎn)成本是指稅收籌劃方案因設(shè)計(jì)失誤或?qū)嵤┎划?dāng)而造成的籌劃目標(biāo)落空的經(jīng)濟(jì)損失以及要承擔(dān)的相應(yīng)法律責(zé)任；機(jī)會(huì)成本是指采納該項(xiàng)稅收籌劃方案而放棄的其他方案的最大收益。
設(shè)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的籌劃成本中貨幣成本為C1，風(fēng)險(xiǎn)成本中包括市場環(huán)境變化的風(fēng)險(xiǎn)成本C21和稅收籌劃被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為逃稅或惡意避稅的罰款額C22，機(jī)會(huì)成本為C3；由于進(jìn)行稅收籌劃企業(yè)獲得的節(jié)稅利益為R。企業(yè)獲得的節(jié)稅利益矩陣如下：
市場環(huán)境
變化不變化
企業(yè)
籌劃
不籌劃-C1-C21-C3R-C1-C3
00
如果企業(yè)所處的市場環(huán)境動(dòng)蕩不安時(shí)，企業(yè)若貿(mào)然進(jìn)行稅收籌劃，這種籌劃很可能失敗，企業(yè)的期望收益函數(shù)E=-C1-C21-C3。此時(shí)企業(yè)的最優(yōu)選擇是不進(jìn)行稅收籌劃，期望收益函數(shù)E=0。
現(xiàn)假定企業(yè)搜集到的信息不能使企業(yè)充分判定市場環(huán)境發(fā)生變化的概率，設(shè)企業(yè)判定市場環(huán)境發(fā)生變化的概率為P，則市場環(huán)境不發(fā)生變化的概率為1-P，另外我們用Q代表企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的概率。給定P,此時(shí)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃（Q=1）與不進(jìn)行稅收籌劃(Q=0)的期望收益分別為：
EQ（1,P）=(-C1-C21-C3)×P+(R-C1-C3)×(1-P)
EQ（0,P）=0
此博弈模型存在均衡解，設(shè)
EQ（1,P）=EQ（0,P），得：P*=(R-C1-C3)/(R+C21)
如果市場環(huán)境發(fā)生變化的概率小于(R-C1-C3)/(R+C21)，企業(yè)的最優(yōu)選擇是進(jìn)行稅收籌劃；如果市場環(huán)境發(fā)生變化的概率大于(R-C1-C3)/(R+C21)，企業(yè)的最優(yōu)選擇是不進(jìn)行稅收籌劃；如果市場環(huán)境發(fā)生變化的概率等于(R-C1-C3)/(R+C21)，企業(yè)可以隨機(jī)地選擇進(jìn)行或不進(jìn)行稅收籌劃。
2.稅法空白策略博弈分析
利用稅法空白減輕稅負(fù)，屬于避稅的范疇。避稅是一種特殊的稅收籌劃方式，這種籌劃過程實(shí)質(zhì)上是政府與企業(yè)的一種雙人動(dòng)態(tài)博弈。企業(yè)作為博弈的一方，在追求自身效用最大化的驅(qū)動(dòng)下，積極尋找稅法空白并以此來安排自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。政府部門作為博弈的他方，在觀察到企業(yè)的行動(dòng)后，也會(huì)發(fā)現(xiàn)稅法中的空白，并通過完善稅收契約進(jìn)行反應(yīng)。因?yàn)殡p方存在利益沖突，這種博弈過程會(huì)一直進(jìn)行下去。如果企業(yè)沒有找到稅法中的空白，就需要繳納數(shù)量為T的稅收，此時(shí)企業(yè)的收益為0，政府的收益為T。如果企業(yè)找到稅法空白并在政府發(fā)現(xiàn)之前加以利用，那么企業(yè)可以避免繳納此筆稅收，獲得節(jié)稅收益T，此時(shí)企業(yè)的收益為T，政府的收益為0。如果企業(yè)找到稅法空白，而政府也開始采取措施準(zhǔn)備填補(bǔ)此項(xiàng)空白，那么最終的結(jié)果要看這項(xiàng)空白被填補(bǔ)的程度。如果用t表示政府通過填補(bǔ)稅收空白挽回的損失，此時(shí)企業(yè)收益為T-t，政府收益為t。經(jīng)過一系列的動(dòng)態(tài)博弈過程之后，政府和企業(yè)將分享稅收籌劃收益。與此同時(shí)，只要企業(yè)依然面對稅收契約的約束，這個(gè)博弈過程就會(huì)一直進(jìn)行下去。
三、比較利益學(xué)說與稅收籌劃
比較利益學(xué)說是英國古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家大衛(wèi)李嘉圖提出來的，他指出兩國間不同商品的比較成本存在差異。比較成本較低的商品是該國的比較優(yōu)勢商品，而比較成本較高的商品是該國的比較劣勢商品。在自由貿(mào)易條件下，兩國都將生產(chǎn)自己的比較優(yōu)勢商品，通過交換雙方都將取得比較利益。因此該理論通常被應(yīng)用于比較兩個(gè)不同系統(tǒng)的利益，我們可對這個(gè)理論作進(jìn)一步運(yùn)用：對同一系統(tǒng)，其不同的子系統(tǒng)同樣存在比較利益問題。如果我們將企業(yè)集團(tuán)視作一個(gè)系統(tǒng)，其成員企業(yè)就是子系統(tǒng)，他們之間必然存在著比較利益問題。這種比較可能源自集團(tuán)對不同利益子系統(tǒng)的比較如跨國公司對其經(jīng)濟(jì)利益和政治利益的比較，也可以是同一利益不同子系統(tǒng)的比較如跨國公司對其設(shè)在不同國家的分支機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)利益的比較。但需指出的是，這里的利益不是指個(gè)別子系統(tǒng)的利益，而是指整個(gè)系統(tǒng)的利益，是為了達(dá)到整個(gè)系統(tǒng)利益的最大化。通過不同子系統(tǒng)利益比較，自然會(huì)發(fā)現(xiàn)比較利益差異，系統(tǒng)內(nèi)的交換因此產(chǎn)生，這種交換多數(shù)以價(jià)格為媒介，由此企業(yè)集團(tuán)可以通過在不同子公司之間利用價(jià)格轉(zhuǎn)移收益以實(shí)現(xiàn)整體利益最大化，這就是轉(zhuǎn)讓定價(jià)的理論淵源。當(dāng)然稅收籌劃只是達(dá)到這種利益最大化的一種手段，需要放入跨國公司整個(gè)經(jīng)營戰(zhàn)略中進(jìn)行考慮。
四、系統(tǒng)論與稅收籌劃
系統(tǒng)論是把研究的對象當(dāng)作一個(gè)系統(tǒng)，分析系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)和功能，研究系統(tǒng)、要素、環(huán)境三者的相互關(guān)系和變動(dòng)的規(guī)律性。世界上任何事物都可以看成是一個(gè)系統(tǒng)，系統(tǒng)是普遍存在的。系統(tǒng)論的以下觀點(diǎn)對我們分析稅收籌劃大有裨益：
（一）整體性觀點(diǎn)與稅收籌劃
系統(tǒng)論觀點(diǎn)首先是整體性觀點(diǎn)，用系統(tǒng)觀點(diǎn)看問題首先是用整體性觀點(diǎn)看問題，用系統(tǒng)方法解決問題首先強(qiáng)調(diào)從整體上解決問題。按此觀點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行的稅收籌劃也是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，必須從整體上考慮和設(shè)計(jì)，不能單獨(dú)圍繞一個(gè)稅種進(jìn)行。比如流轉(zhuǎn)稅和所得稅在計(jì)算時(shí)存在一定程度的交叉，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅也存在交叉。此外稅收籌劃不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事，還涉及到許多職能部門，企業(yè)必須從整體用度看待稅收籌劃。
（二）環(huán)境觀點(diǎn)與稅收籌劃
任何系統(tǒng)都是在一定環(huán)境下產(chǎn)生、共存、運(yùn)行的，不存在沒有環(huán)境的系統(tǒng)。環(huán)境對系統(tǒng)的特性、狀態(tài)、功能有重要的有時(shí)甚至是決定性的影響，企業(yè)經(jīng)營處在一個(gè)多樣化的環(huán)境之中，這些環(huán)境構(gòu)成一個(gè)系統(tǒng)，因此稅收籌劃必須考慮相關(guān)環(huán)境因素。比如稅收籌劃的社會(huì)輿論環(huán)境會(huì)影響企業(yè)開展稅收籌劃的積極性。
（三）自組織、他組織觀點(diǎn)與稅收籌劃
系統(tǒng)論認(rèn)為，凡是在沒有特定外部作用干預(yù)下系統(tǒng)自行對組織進(jìn)行整合而形成的時(shí)間的、空間的或功能的有序結(jié)構(gòu)，稱為自組織。凡是在特定外部作用干預(yù)下系統(tǒng)自行對組織進(jìn)行整合而形成的時(shí)間的、空間的或功能的有序結(jié)構(gòu)，稱為他組織。稅收籌劃也是一種自組織與他組織相互作用的過程。一方面，政府制定稅收契約，并在既定的目標(biāo)下設(shè)置某些優(yōu)惠條款，企業(yè)如果順應(yīng)這種立法意圖進(jìn)行稅收籌劃就是一種他組織過程；另一方面企業(yè)安排自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和交易事項(xiàng)，主動(dòng)選擇有利于自身利益的會(huì)計(jì)核算方式則是一種自組織過程。顯然稅收籌劃的過程就是把自組織與他組織有機(jī)地結(jié)合起來，從而達(dá)到企業(yè)預(yù)定的目標(biāo)。
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