時間：2023-09-08 17:15:36
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)稅收籌劃方法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
稅收籌劃能夠為企業(yè)帶來最大化的利益，同時也為企業(yè)帶來了一系列的風(fēng)險，如果企業(yè)對于稅收籌劃的風(fēng)險沒有及時處理，而是繼續(xù)盲目的稅收籌劃，不但不會給企業(yè)帶來利益的最大化，反而會讓企業(yè)陷入危機之中，造成企業(yè)受到稅收籌劃風(fēng)險的威脅。因此，企業(yè)要積極的應(yīng)對稅收籌劃的風(fēng)險，控制稅收籌劃風(fēng)險的力度，從而為企業(yè)的正常運行與快速發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。
一、稅收籌劃風(fēng)險控制的意蘊解讀
（一）稅收籌劃風(fēng)險
稅收籌劃的目的在于企業(yè)通過安排籌劃生產(chǎn)經(jīng)營的活動達(dá)到減稅、節(jié)稅的目的，它的前提條件是不能夠違反國家的法律法規(guī)的規(guī)定，要采取合理、合法的手段對相關(guān)的經(jīng)營活動進(jìn)行統(tǒng)籌安排[1]，這就是稅收的籌劃，而稅收的籌劃風(fēng)險則是對稅收籌劃過程無法預(yù)測的結(jié)果所形成的風(fēng)險，這種風(fēng)險經(jīng)常會出現(xiàn)在企業(yè)中，主要是由于很多企業(yè)對于稅收籌劃的估計不夠全面，忽略了很多無法確定的因素，導(dǎo)致納稅人在經(jīng)濟方面的損失，最終造成企業(yè)做出逃稅、偷稅漏稅等違反法律的行為。稅收籌劃風(fēng)險具有一些自身獨有的特點，如主觀的相關(guān)性、客觀性、可度量性、復(fù)雜性及不確定性等，這些特點既是具有企業(yè)風(fēng)險的共同特征，又體現(xiàn)了稅收籌劃風(fēng)險的特性。稅收籌劃風(fēng)險可以根據(jù)不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)可以分為不同的類型，一般而言，稅收籌劃的風(fēng)險有政策風(fēng)險、執(zhí)法風(fēng)險、操作風(fēng)險及經(jīng)營風(fēng)險四種類型，每一種風(fēng)險都會為企業(yè)不同的危害，影響稅收籌劃為企業(yè)帶來的最大化效益。
（二）稅收籌劃風(fēng)險控制
通常情況下，對于風(fēng)險的處理方法可包括兩種，一種是通過財務(wù)處理來規(guī)避風(fēng)險，另一種是通過風(fēng)險的控制來避免風(fēng)險，風(fēng)險控制是風(fēng)險處理的基本方法之一，它是指企業(yè)要識別與預(yù)測生產(chǎn)經(jīng)營活動中出現(xiàn)的風(fēng)險，采取合理合法的手段與控制方法來降低或者防止風(fēng)險對企業(yè)產(chǎn)生的不良影響與后果，企業(yè)采用的風(fēng)險控制方法一般有控制損失、回避風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險、保留風(fēng)險等四種主要的方法。由此可知，稅收籌劃風(fēng)險控制的內(nèi)涵為企業(yè)首先要評估和識別出現(xiàn)的稅收籌劃風(fēng)險，然后要按照法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定采取合法、合理的經(jīng)濟與技術(shù)方式籌劃、控制與調(diào)整企業(yè)投資、經(jīng)營及理財活動過程中存在的稅收籌劃風(fēng)險，根據(jù)企業(yè)事前、事中、事后采取的一系列活動來對稅收籌劃風(fēng)險進(jìn)行轉(zhuǎn)移、控制與規(guī)避，從而降低企業(yè)因稅收籌劃多帶來的風(fēng)險，減少企業(yè)的經(jīng)濟損失，這一些列的管理活動統(tǒng)稱為稅收籌劃風(fēng)險控制。
二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險控制的系統(tǒng)構(gòu)建
企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險控制的策略需要構(gòu)建風(fēng)險控制的系統(tǒng)，這主要從識別、測量及設(shè)計方案三個方面來進(jìn)行。企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的識別需要從籌劃環(huán)節(jié)的識別、經(jīng)營環(huán)節(jié)的識別及環(huán)境環(huán)節(jié)的識別三個層次來開展。籌劃環(huán)節(jié)的識別主要是對主體的選擇，目標(biāo)的確定，信息的收集，方案的制定、實施及反饋等階段的識別，它的作用在于對籌劃環(huán)節(jié)的每一個階段中有可能出現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測與研究，從而及時發(fā)現(xiàn)籌劃環(huán)節(jié)中的問題與風(fēng)險，尋求有針對性的解決方案來化解籌劃環(huán)節(jié)的風(fēng)險；經(jīng)營環(huán)節(jié)的風(fēng)險主要發(fā)生在前期的準(zhǔn)備階段與中期的籌資階段，這兩個階段由于直接關(guān)涉到稅收的問題，需要通過戰(zhàn)略管理決策有關(guān)的知識內(nèi)容的運用來識別風(fēng)險；環(huán)境環(huán)節(jié)的識別是企業(yè)對自身內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境中出現(xiàn)的籌劃風(fēng)險的識別，通過內(nèi)外部環(huán)境的改變與調(diào)整能夠識別出稅收籌劃的風(fēng)險[2]。稅收籌劃風(fēng)險的測量需要從風(fēng)險的概率及損失額來構(gòu)建稅收籌劃風(fēng)險系統(tǒng)，要先依據(jù)模糊測評法來建立計算稅收籌劃風(fēng)險的概率，即稅收風(fēng)險的概率等于稅收籌劃風(fēng)險因素的模糊集合與稅收籌劃風(fēng)險因素的可能風(fēng)險等級模糊矩陣的乘積，通過這個公式來計算出稅收籌劃風(fēng)險的概率，獲知企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險所處于的狀態(tài)與程度。稅收籌劃風(fēng)險損失額的計算也需要根據(jù)公式來計算出現(xiàn)風(fēng)險的大小，并依據(jù)不同的公式計算平均損失額及損失的區(qū)間，從而對企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險進(jìn)行排序與預(yù)警，提前做好防治風(fēng)險的準(zhǔn)備。稅收籌劃風(fēng)險的設(shè)計方案需要從回避、控制、轉(zhuǎn)移與保留四個方面進(jìn)行，回避稅收籌劃風(fēng)險是指企業(yè)在風(fēng)險發(fā)生之前就放棄了對于企業(yè)存在風(fēng)險的行為，從而通過回避的方式避免風(fēng)險對企業(yè)的危害；控制稅收籌劃風(fēng)險實在風(fēng)險發(fā)生之后，企業(yè)在稅收籌劃的過程中對風(fēng)險的類型、形式、特征等方面進(jìn)行診斷，依據(jù)風(fēng)險的相關(guān)內(nèi)容采取有針對性的措施來減少風(fēng)險的危害或降低風(fēng)險的不利影響；稅收籌劃風(fēng)險的轉(zhuǎn)移則是在風(fēng)險發(fā)生以后，企業(yè)采取各種合理與合法的措施，利用轉(zhuǎn)移的方式將風(fēng)險造成的利益損失中的一部分或整體的轉(zhuǎn)移給他人，通過這種方式企業(yè)可以確保自身的利益安全，它是企業(yè)在風(fēng)險規(guī)避中普遍采用的一種措施；稅收籌劃風(fēng)險的保留是通過將風(fēng)險留給自己的方式，利用企業(yè)自身的內(nèi)部資源來將風(fēng)險進(jìn)行化解，使其不會對企業(yè)整體造成危害，不影響企業(yè)的正常運作與發(fā)展。
結(jié)論
企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險控制需要構(gòu)建一個完整的系統(tǒng)來解決風(fēng)險對于企業(yè)的不利影響，這需要企業(yè)從思想上與行動上做出相應(yīng)的改變與完善，一方面構(gòu)建系統(tǒng)的整體框架，另一個方面完善系統(tǒng)的整體內(nèi)容，從而加強企業(yè)對稅收籌劃風(fēng)險的預(yù)警與規(guī)避，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展與運作。
作者：張詠梅 單位：內(nèi)蒙古赤峰市寧城縣天義鎮(zhèn)政府
關(guān)鍵詞：營改增；合理避稅；稅收籌劃；建議
營改增的實行對于推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展大有裨益，且能在一定程度上促進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅的發(fā)展和完善，有益于消除重復(fù)征稅的現(xiàn)象，在提升企業(yè)競爭優(yōu)勢的同時，促進(jìn)社會行業(yè)的分工完善和專業(yè)化，實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)必須快速適應(yīng)該項政策所帶來的變化，合理開展稅收籌劃，以積極應(yīng)對營改增帶來的挑戰(zhàn)，下文將圍繞這一課題展開探討。
一、“營改增”的基本內(nèi)容
營改增是指國家在2012年頒布的營業(yè)稅改增值稅的稅收改革制度，是我國稅收制度改革的主要內(nèi)容，能夠消除長期存在于國內(nèi)稅收制度中的重復(fù)征稅現(xiàn)象。營改增政策于2016年5月1日起在全國范圍內(nèi)全面推行，金融業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)等行業(yè)都覆蓋在內(nèi)，營業(yè)稅正式退出“稅制”的歷史舞臺。營改增對于我國財政稅收來說是一個震撼性的舉措，代表著我國財政稅收制度的改進(jìn)和創(chuàng)新，也意味著我國開始出現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的趨勢。
二、“營改增”對企業(yè)發(fā)展的影響
根據(jù)我國營業(yè)稅改征增值稅試點方案，我國增值稅改革將按照三個階段實施完成。第一階段是選取國內(nèi)部分城市中的部分行業(yè)進(jìn)行試點，第二階段則是選擇部分行業(yè)在全國試點和推廣，第三階段是全面實現(xiàn)營改增，將所有服務(wù)性行業(yè)納入增值稅范圍。在其推行過程中，主要出現(xiàn)了下述幾點變化。
第一，使得企業(yè)稅負(fù)下降，收益提升。對于規(guī)模較小企業(yè)，增值稅稅率為3%，相較于之前的營業(yè)稅，這一稅率有了明顯的下降；而對于一般規(guī)模企業(yè)的增值稅稅率為6%或不動產(chǎn)租賃業(yè)為11%等，表面上看是稅率上升，但其可以通過增值稅進(jìn)項稅額抵扣的方式，將諸如設(shè)備維修保養(yǎng)費、水電費等項目進(jìn)行抵扣，從而整體上的稅負(fù)也是會出現(xiàn)一定程度的下降。與此同時，社會經(jīng)濟的快速發(fā)展促使企業(yè)競爭更為激烈，任何企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)稅收的降低，也就意味著其收益將有所提升。營改增政策下的增值稅稅率的調(diào)整和增值稅抵扣政策，都能夠在一定程度上降低企業(yè)稅負(fù)，使之獲得更高經(jīng)濟收益，有助于企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。
第二，對企業(yè)稅務(wù)管理要求更高。營改增政策實施后，企業(yè)如果仍采用簡易計稅法，則不涉及增值稅進(jìn)項稅的抵扣、認(rèn)證，財務(wù)人員的工作量不會出現(xiàn)明顯變化；但若采用一般計稅法，則會涉及到增值稅進(jìn)項稅抵扣，發(fā)票開具、保管等，如企業(yè)每月增值稅進(jìn)項稅認(rèn)證不均，則將出現(xiàn)納增值稅不平衡現(xiàn)象。而且，企業(yè)會計核算科目也隨之產(chǎn)生了變化，相比一般納稅人的會計科目更加細(xì)分，如“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅”賬戶下分設(shè)十一欄：進(jìn)項稅額、已交稅金、減免稅款、銷項稅額、營改增抵減銷項稅額、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品增值稅、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅、未交增值稅、轉(zhuǎn)出未交增值稅、轉(zhuǎn)出多交增加稅；如此一來，財務(wù)人員的工作量將顯著增加，且難度也會增大。
三、“營改增”背景下企業(yè)稅收籌劃應(yīng)對方法
（一）調(diào)整企業(yè)增值稅稅率，適時調(diào)整籌劃方案
隨著營改增政策的全面推進(jìn)，企業(yè)應(yīng)做好提前準(zhǔn)備，細(xì)分業(yè)務(wù)種類，重視稅負(fù)測算，結(jié)合企業(yè)實際選擇稅率稅基，做出對企業(yè)最有利的決策。具體地說，首先要對稅收前后的環(huán)境進(jìn)行分析，在考慮企業(yè)實際情況的基礎(chǔ)上，結(jié)合稅收政策，制定符合企業(yè)發(fā)展規(guī)律的籌劃方案，并盡快實施，同時確保外部發(fā)展環(huán)境和市場總體發(fā)展趨勢相一致、稅收籌劃方案與企業(yè)財務(wù)管理水平相一致，以最大限度規(guī)避企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和財務(wù)風(fēng)險。
（二）擴大“營改增”征稅范圍
財政部和國務(wù)院于2012年聯(lián)合印發(fā)了營改增方案；后于2013年，國務(wù)院在關(guān)于深化經(jīng)濟改革的探討當(dāng)中指出“要擴大營改增的試點范圍，就要在全國開展關(guān)于服務(wù)業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、保險業(yè)、文化體育業(yè)的營改增新試點。”至2016年，在政府工作報告中提出的第一項改革措施，即從5月1日起全面實施“營改增”，將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等行業(yè)。此次營改增全面實施，實現(xiàn)了行業(yè)范圍和抵扣范圍的“雙擴”，即涵蓋了2013年提及的建筑、房地產(chǎn)、金融、生活服務(wù)四個行業(yè)。但在推行稅制改革的同時，也應(yīng)考慮進(jìn)一步開展行業(yè)改革，在營改增范圍擴大的過程中，考慮將中間生產(chǎn)環(huán)節(jié)行業(yè)，即第二、第三產(chǎn)業(yè)納入其中，以進(jìn)一步擴大營改增的范圍和規(guī)模。
（三）落實財務(wù)稅務(wù)內(nèi)部控制
此舉重點在于要優(yōu)化部門設(shè)置，進(jìn)一步完善崗位管理制度，明確崗位職責(zé)，真正做到責(zé)任到人。同時，根據(jù)稅收政策變化積極調(diào)整經(jīng)營流程，規(guī)范經(jīng)營行為，做好稅制銜接，在憑證認(rèn)證、管理和計算等方面加強管理；優(yōu)化會計處理流程，加強對企業(yè)財務(wù)、稅務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計和管理，反思、彌補稅務(wù)漏洞，規(guī)范增值稅發(fā)票的開具、保管行為，各項財務(wù)和稅務(wù)材料必須留存，以減少企業(yè)的法律風(fēng)險。
（四）結(jié)合企業(yè)經(jīng)營實際，合理選擇籌劃方案
具體地說，在制定籌劃方案時應(yīng)綜合考慮下述幾點：首先，注意不同增值稅稅率在業(yè)務(wù)之間的轉(zhuǎn)換。轉(zhuǎn)換增值稅稅率是大多企業(yè)合理降低稅負(fù)的常用方法之一，其類型不同，故有不同的稅率，企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)的類型來進(jìn)行增值稅的轉(zhuǎn)換，以達(dá)到合理避稅的效果。其次，是要考慮納稅主體的身份選擇。要注意的是，在依據(jù)客戶和供應(yīng)商的評估、企業(yè)的經(jīng)營模式和經(jīng)營現(xiàn)狀等情況來判斷納稅主體身份的同時，還要確保納稅主體沒有觸犯國家法律規(guī)定。但如果只考慮納稅主體的納稅負(fù)擔(dān)，則可根據(jù)目前運營情況來估算企業(yè)未來整體稅負(fù)，如稅率大于3%，則可不申請一般納稅人。除上述外，還要分清楚混業(yè)和兼業(yè)銷售行為的區(qū)別，這兩種情況屬于正常現(xiàn)象，但根據(jù)《稅法》規(guī)定，如納稅人同時兼有不同貨物的銷售行為，那么在納稅時必須要按照不同貨物來分別核算不同稅率，并以此來進(jìn)行稅收清算。所以，對于一些不能分別核算的銷售內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)在審視后交由稅收部門核實，查明應(yīng)交稅項目的總體銷售額后，再由企業(yè)拆分收入，分別核算稅收，從而避免出現(xiàn)從高稅率核定而導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加的問題，確保企業(yè)達(dá)到最優(yōu)稅負(fù)。
（五）加強與稅務(wù)機關(guān)溝通，及時反饋企業(yè)的訴求
營改增政策的出臺，使企業(yè)的涉稅事務(wù)發(fā)生了很大變化，而營改增的后續(xù)政策出臺，也必然會引起更多變化，所以，各企業(yè)必須在第一時間獲知最新的政策動向，牢牢把握主動權(quán)；同時，組織財務(wù)部門相關(guān)人員仔細(xì)研究營改增政策，理解政策內(nèi)涵規(guī)定，掌握政策操作要領(lǐng)。再者，營改增后的增值稅涉及的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)也隨之增多，因此，企業(yè)各業(yè)務(wù)部門也應(yīng)當(dāng)積極配合，互相支持，全面開展相關(guān)增值稅業(yè)務(wù)的培訓(xùn)講座，明確知悉增值稅務(wù)管理的要求，將稅務(wù)籌劃措施落到實處。除上述外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)及時與當(dāng)?shù)囟悇?wù)管理部門進(jìn)行充分溝通，結(jié)合政策動向及企業(yè)實際制定稅務(wù)管理辦法，并向當(dāng)?shù)囟悇?wù)管理部門征求意見，協(xié)商制定處理辦法，以避免因理解分歧而造成納稅風(fēng)險；并且定時向當(dāng)?shù)囟悇?wù)管理部門反映涉稅訴求，以此為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境。
綜上，從我國的稅收政策動向來看，我國全面推行營業(yè)稅改增值稅試點的最大變化在于改變了此前稅制營業(yè)稅重復(fù)征稅、無法抵扣、無法退稅等弊病，實現(xiàn)了增值稅進(jìn)項和銷項的抵扣，同時有效降低了企業(yè)稅負(fù)，完善我國財稅體制，這是我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重頭戲，也是與國際趨同的直觀表現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)把握機遇，做好納稅籌劃，以實現(xiàn)健康持續(xù)發(fā)展。
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[關(guān)鍵詞]投資性房地產(chǎn) 土地增值稅 股權(quán)轉(zhuǎn)讓 稅收籌劃
隨著金融危機頻現(xiàn)、通貨膨脹預(yù)期逐漸加劇,投資性房地產(chǎn)成為企業(yè)以賺取租金或資本保值增值的一個重要渠道。在投資前,做好投資性房地產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)確定,對今后的合理避稅會起到非常重要的作用。
案例:2000年,A公司持有B公司100%的股權(quán),B公司以銀行存款2000萬元,購買一棟10000平方米的7層寫字樓,B公司的營業(yè)范圍為此寫字樓的出租、管理,兼有一些零星的咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)。至2010年,該寫字樓的市場公允價值為1.5億元,有C公司愿意以1.5億元購買此物業(yè)。由于對房地產(chǎn)市場看跌,B公司決定售出該寫字樓。
從不同的產(chǎn)權(quán)角度出售該物業(yè),會有不同的會計處理方法、會涉及到不同的稅種,其稅負(fù)也有巨大的差異。
一、僅從B公司角度,出售該寫字樓
2000年,B公司以銀行存款2000萬元,購買一棟10000平方米的7層寫字樓,假定2001年開始提折舊,按照20年計提,無殘值,每年折舊費用100萬元。
2000年購入時,B公司分錄:
借:固定資產(chǎn)――S大廈 2000
貸:銀行存款 2000
根據(jù)2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號――投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)》,為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。因此,將該物業(yè)在固定資產(chǎn)中進(jìn)行重分類。
借:投資性房地產(chǎn)2000
貸:固定資產(chǎn)――S大廈 2000
投資性房地產(chǎn)可以采用成本模式計量,也可以采用公允價值模式計量,為了表述簡便,我們采用成本模式計量的建筑物的后續(xù)計量,適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》。
2001-2009年每年折舊分錄:
借:營業(yè)成本 100
貸:累計折舊100
假設(shè),2010年初,以B公司名義出售該寫字樓,銷售價格為1.5億。需要繳納的稅種會涉及到土地增值稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、印花稅、企業(yè)所得稅( 假設(shè)無以前年度虧損可以抵免)
營業(yè)稅:稅率5%,營業(yè)稅為750萬
城建稅及教育費附加(按照全國統(tǒng)一稅率記):稅率10%,稅額為75萬
印花稅:稅率萬分之五,稅額為7.5萬
土地增值稅:扣除項目指取得土地使用權(quán)所支付的金額;開發(fā)土地的成本、費用;新建房及配套設(shè)施的成本、費用或舊房及建筑物的評估價格;與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金;財政部規(guī)定的其他扣除項目。
根據(jù)此案例情況,扣除項目=購買原價及當(dāng)時稅費2000萬元+以上各種稅金750+75+7.5萬元=2832.5萬元
銷售額1.5億元,增值額已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過扣除項目的200%。為此,按照超率累進(jìn)稅率計算選擇最高檔。
土地增值稅=(15000-2832.5)*60%-2832.5*35%=6309.1萬元
B公司的會計分錄為:
1.相關(guān)稅費支出
借:營業(yè)外支出 7141.6
貸:應(yīng)交稅費―營業(yè)稅750
―城建稅及教育費附加 75
―土地增值稅 6309.1
―印花稅7.5
2.資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓分錄
借:其他應(yīng)收款――C公司 15000
累計折舊 900(2010年折舊忽略不計)
貸:投資性房地產(chǎn)2000
營業(yè)外收入13900
3.此項交易給B公司帶來的凈收益
稅前收益為營業(yè)外收入-繳納的稅費=13900-7141.6=6758.4萬元
所得稅后凈收益為6758.4*(1-25%)=5068.8萬元
4.此項交易給A公司帶來的凈收益
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》規(guī)定,投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)采用本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算。
假設(shè)2000年,A公司對B公司的投資為2000萬元
借:長期股權(quán)投資――B公司2000
貸:銀行存款 2000
假設(shè)寫字樓出售后,B公司全部利潤以現(xiàn)金形式劃入A公司
借:長期股權(quán)投資――B公司 5068.8
貸:投資收益5068.8
根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定,此項投資收益可不必再繳納所得稅,因此,A公司的凈收益5068.8萬元。
我們可以看到,由于國家對房地產(chǎn)價格的稅收調(diào)控目前主要體現(xiàn)在土地增值稅上,因此,B公司銷售寫字樓的收益大部分都用來繳納了土地增值稅和其他相關(guān)稅收,盡管稅前利潤有1.39億,但稅后凈利只有5000多萬元。所以,以產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn),不正面觸及國家的房地產(chǎn)交易稅收,將是合理避稅的有效手段。
二、從A公司轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)的角度,轉(zhuǎn)讓寫字樓
B公司是A公司的全資子公司,B公司的主要資產(chǎn)就是這棟寫字樓,主要業(yè)務(wù)也是圍繞這棟寫字樓來開展的出租、物業(yè)管理工作。為此,C公司如果想得到這棟寫字樓,既可以從B手中直接購買,又可以通過A公司購得B公司100%股權(quán),從而取得寫字樓的所有權(quán)。
B公司資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目簡表
寫字樓的賬面價值與公允價值的差異為15000-(2000-900)=13900萬元
B公司的公允價值因此也可以調(diào)增13900萬元,B公司的公允價值為1.64億元。
假設(shè)C公司以1.64億元的價格收購B公司,A公司需要繳納的稅費、分錄如下:
A公司需要交的稅費:印花稅(稅率萬分之五)和企業(yè)所得稅(稅率25%)會計分錄:
借:營業(yè)外支出 8.2
貸:應(yīng)交稅費―印花稅8.2
A公司出售B公司股權(quán)的分錄
借:其他應(yīng)收款――C公司 16400
貸:長期股權(quán)投資―B公司2000
營業(yè)外收入14400
A公司的凈收益:
A公司收益=營業(yè)外收入-營業(yè)外支出=14400-8.2=14391.8萬元
A公司所得稅后凈收益=14391.8*(1-25%)=10793.85萬元
三、兩種運作方法的比較
方案一、B公司將寫字樓以1.5億元賣給C公司;
方案二、A公司將B公司100%股權(quán),以1.64億元價格賣給C公司。
(一)公司A公司角度看
毋庸置疑,肯定是通過出售B公司股權(quán)的方法轉(zhuǎn)讓寫字樓,使得A公司的凈收益大,其凈收益為10793.85萬元,遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于以B公司名義出售寫字樓的凈收益。其差異高達(dá)5000萬元。
(二)從購買方C公司的角度看
從B公司手里直接買入寫字樓,出資1.5億元;從A公司購買B公司100%股權(quán),間接控制寫字樓,出資1.64億元。表面上看起來,C公司肯定是要選擇方案一的,實際上,選擇方案二,對C公司來說是利弊兼有,甚至可以說是利大于弊。
1. 買價高,占用資金量大
表面上是這樣,但是,通過我們對A公司的利益分析,A公司會明顯偏好方案二,這樣,C公司變有了很大的議價空間,這個空間高達(dá)5000萬元。這無疑對C公司來說是重大利好。
2. 收購B公司股權(quán),可能存在極大的不確定風(fēng)險
在C公司對B公司的并購中,可能存在的風(fēng)險主要是資產(chǎn)不實風(fēng)險,由于并購雙方信息不對稱,可能給C公司帶來潛在的風(fēng)險。C公司可以通過請權(quán)威中介機構(gòu)審計B公司賬目、將即將收購消息對外公布等方式,盡量將風(fēng)險控制在最小范圍內(nèi)。這是采用方案二的最大缺陷。
3.產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)延續(xù),同樣利于將來C公司將寫字樓轉(zhuǎn)讓
C公司采取方案二的方式將收購了B公司股權(quán),使A公司的收益達(dá)到了最大化,同樣,將來,一旦房產(chǎn)大幅增值,C公司也可以用同樣的方式獲利。
四、建議
對于投資性房地產(chǎn),公司最好將每一個投資性房地產(chǎn)單獨注冊一個子公司,這樣,便于對投資性房地產(chǎn)獨立經(jīng)營運作,獨立核算,尤其對今后的處置時合理避稅產(chǎn)生有利的影響。由單獨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓變成100%子公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓,對企業(yè)節(jié)稅作用很大。
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財務(wù)戰(zhàn)略是指為謀求企業(yè)資金均衡有效地流動和實現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略，為增強企業(yè)財務(wù)競爭優(yōu)勢，在分析企業(yè)內(nèi)外環(huán)境因素對資金流動影響的基礎(chǔ)上，對企業(yè)資金流動性進(jìn)行全局性、長期性和創(chuàng)造性的謀劃，確保其執(zhí)行的過程。作為財務(wù)戰(zhàn)略落地的重要內(nèi)容，稅收籌劃依然存在很多問題，比如稅收籌劃風(fēng)險的控制能力低、稅收籌劃的意識薄弱、稅收籌劃人才缺乏等。因此，企業(yè)應(yīng)該從財務(wù)戰(zhàn)略視角出發(fā)，不斷提高稅收籌劃水平，完善稅收籌劃的基礎(chǔ)性工作，并拓寬財務(wù)戰(zhàn)略視角下稅收籌劃的途徑和方法，從而保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
1 企業(yè)稅收籌劃概述
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善，企業(yè)所處的市場環(huán)境變得越來越復(fù)雜，這也給企業(yè)的管理人員提出了更高的要求。稅收籌劃是為了在稅法允許的范圍內(nèi)，通過對自身經(jīng)營活動的具體分析，最終實現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定增長。在企業(yè)的發(fā)展中開展稅收籌劃工作，不僅能夠降低企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，而且能夠提高企業(yè)的整體競爭力。另外，企業(yè)管理人員在日常的經(jīng)營管理中應(yīng)該對稅收籌劃有一個全面的了解，只有掌握了專業(yè)的稅收籌劃知識，才能不斷提高稅務(wù)管理的質(zhì)量，從而促進(jìn)企業(yè)的長久穩(wěn)定發(fā)展。
2 基于財務(wù)戰(zhàn)略視角的企業(yè)稅收籌劃存在的問題
2.1 稅收籌劃的意識薄弱
與國外發(fā)達(dá)國家相比，我國的企業(yè)稅收籌劃起步比較晚，發(fā)展也相對緩慢，很多大型企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)都沒有充分認(rèn)識到稅收籌劃的重要性，缺乏稅收籌劃意識。另外，我國企業(yè)的稅種繁多，很多企業(yè)都沒有能力開展稅收籌劃工作。
2.2 稅收籌劃風(fēng)險的控制能力低
在企業(yè)的稅收籌劃管理中，稅收籌劃風(fēng)險控制是其中非常重要的一項工作。稅收籌劃風(fēng)險主要指的就是企業(yè)在具體的稅收籌劃中，沒有按照相關(guān)的稅法進(jìn)行籌劃，從而給企業(yè)造成了經(jīng)濟損失或者聲譽損害的可能性。在企業(yè)的稅收籌劃中，一般都是由專門的部門領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行管理，個人主觀判斷意識較強，有的甚至把稅收籌劃歸為偷稅、漏稅，從而使得稅收籌劃風(fēng)險的控制能力比較低。與此同時，企業(yè)要想提高稅收籌劃風(fēng)險的控制水平，就應(yīng)該擁有完善的風(fēng)險管理機制，但是，據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，目前很多企業(yè)都缺乏完善的風(fēng)險控制管理機制，也沒有成立專門的風(fēng)險管理機構(gòu)，從而使得企業(yè)面臨很大的稅收籌劃風(fēng)險。
2.3 稅收籌劃人才缺乏
從目前我國企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來看，很多企業(yè)普遍都缺乏稅收籌劃管理人才，稅收籌劃管理人員的綜合素質(zhì)都偏低。但是，對于大型企業(yè)的發(fā)展來說，稅收籌劃涉及的業(yè)務(wù)綜合性比較強，這就給稅收籌劃人員提出了更高的要求，稅收籌劃人員應(yīng)該具備稅收方面的知識，能夠準(zhǔn)確制定出稅收籌劃方案。目前部分企業(yè)的稅收籌劃工作人員都缺乏專業(yè)的稅收籌劃知識，也沒有較強的業(yè)務(wù)工作能力。
3 基于財務(wù)戰(zhàn)略視角的企業(yè)稅收籌劃的有效措施
針對以上基于財務(wù)戰(zhàn)略視角的企業(yè)稅收籌劃中存在的問題，企業(yè)就應(yīng)該充分認(rèn)識到稅收籌劃管理工作的重要性，不斷完善稅收籌劃的基礎(chǔ)性工作，并制定出科學(xué)的稅務(wù)管理制度，從而保證企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。下面就具體介紹一下基于財務(wù)戰(zhàn)略視角的企業(yè)稅收籌劃的有效措施所包含的幾方面內(nèi)容。
3.1 完善企業(yè)稅務(wù)管理制度
俗話說“無規(guī)矩，不成方圓”，因此，企業(yè)就應(yīng)該建立完善的稅務(wù)管理制度。企業(yè)一旦建立了完善的稅務(wù)管理制度，那么企業(yè)的每位員工都應(yīng)該嚴(yán)格去遵守，不能隨意按照自己的想法去做，不然會使企業(yè)陷入雜亂無章的局面。企業(yè)的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)也應(yīng)該遵守企業(yè)的規(guī)章制度。在財務(wù)戰(zhàn)略中，稅收籌劃是一項非常重要的工作，但是，一些工作人員借自身職務(wù)的便利做假賬滿足自身私欲，企業(yè)應(yīng)不斷完善稅務(wù)管理制度，對違法、損壞企業(yè)自身利益的行為進(jìn)行嚴(yán)懲，從而為企業(yè)營造一個良好的發(fā)展環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。
3.2 企業(yè)成本費用的稅收籌劃
在企業(yè)的發(fā)展中，可以采用固定資產(chǎn)折舊方法來進(jìn)行稅收籌劃，根據(jù)企業(yè)自身的實際發(fā)展情況，采用不同的折舊方法。我們都知道，計提的折舊總額是不變的，但是不同時期，折舊費用也不一樣，所以折舊費用直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟效益。因此，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實際發(fā)展來選擇科學(xué)合理的存貨計價方法。通常情況下，原材料價格呈現(xiàn)下降趨勢，那么采用的存貨計價方法成本就很高，從而使得企業(yè)的納稅額就較高；反之，企業(yè)就可以降低自身的稅負(fù)。總之，存貨計價方式是財務(wù)戰(zhàn)略中一個非常重要的環(huán)節(jié)，在稅收籌劃中，它涉及的內(nèi)容較多，因此，企業(yè)為了降低成本費用，應(yīng)選擇合理的存貨計價方法，根據(jù)財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)來科學(xué)地進(jìn)行稅收籌劃。
3.3 完善稅收籌劃的基礎(chǔ)性工作
眾所周知，企業(yè)在發(fā)展中進(jìn)行的各項工作都不是互相獨立的，存在很大關(guān)聯(lián)，因此，對于企業(yè)的財務(wù)管理人員來說，應(yīng)該定期與企業(yè)其他部門進(jìn)行溝通交流，有效安排財會會計工作。與此同時，相關(guān)的財務(wù)人員還應(yīng)該制定完善的財會報表工作，保證統(tǒng)計出來的數(shù)據(jù)能夠真實反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)只有根據(jù)真實的數(shù)據(jù)才能做出科學(xué)合理的運營計劃，從而保證企業(yè)的長久穩(wěn)定發(fā)展。在財務(wù)戰(zhàn)略中，稅收籌劃也應(yīng)該充分有效地發(fā)揮其作用，企業(yè)的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該把稅收籌劃合理地運用到財務(wù)管理中，降低企業(yè)的運營成本，減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)，從而保證企業(yè)能夠真正實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化。
3.4 拓寬財務(wù)戰(zhàn)略視角下稅收籌劃的途徑和方法
隨著我國現(xiàn)代化經(jīng)濟的不斷發(fā)展，各行各業(yè)的發(fā)展都是互相作用的，如果企業(yè)只是依靠自身的力量難以長久穩(wěn)定發(fā)展下去。因此，制定長遠(yuǎn)的財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)，不斷拓寬財務(wù)戰(zhàn)略視角下稅收籌劃的途徑和方法，是促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的有效措施。一般情況下，企業(yè)在剛剛成立之初，都是利用成立相關(guān)的項目公司對稅收進(jìn)行籌劃，一直到了收益階段，公司就有能力吸納社會上的投資者，從而促進(jìn)企業(yè)的資金收益，實現(xiàn)真正意義上的雙贏。除此之外，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，還應(yīng)該注重稅收籌劃的手段創(chuàng)新，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合以往的工作經(jīng)驗，對自身產(chǎn)品進(jìn)行科學(xué)包裝，減輕納稅負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)稅費負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移。但是在減稅的過程中，企業(yè)還應(yīng)該重視自身產(chǎn)品的質(zhì)量，只有這樣，才能保證企業(yè)經(jīng)濟效益的增長。
4 結(jié)語
[關(guān)鍵詞] 稅收籌劃財務(wù)決策效益
市場經(jīng)濟的主要特征之一就是競爭,納稅人要在激烈的市場競爭中立于不敗之地,必須對其生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行全方位、多層次的籌劃。以最小的投入獲得最大的收益,是每個納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的直接動機和最終目的,成本的高低直接影響納稅人的利潤,稅收作為一項剛性支出是構(gòu)成成本的一個重要因素,而稅收籌劃可以降低企業(yè)的納稅成本,提高經(jīng)濟效益。因而稅收籌劃成為企業(yè)財務(wù)決策中的重要內(nèi)容。
一、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)決策中的重要地位
稅收籌劃這一概念在西方國家和國內(nèi)的有關(guān)書籍所給的解釋都不盡一致,但就其實質(zhì)而言是指納稅人在遵守稅法的基礎(chǔ)上,通過合理安排自己的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理活動來獲得稅收利益的行為。
稅收籌劃的主要特征表現(xiàn)為以下三點。第一,合法性,是指稅收籌劃要符合稅收法律和其他法規(guī)的規(guī)定。第二,籌劃性,表現(xiàn)為預(yù)期性。在經(jīng)濟活動中,納稅義務(wù)通常具有滯后性,所以稅收籌劃是納稅前事先做出的行為。第三,效益性,是稅收籌劃的最終目的,是選擇最佳方案的最重要指標(biāo)。只有實現(xiàn)三者的“三位一體”,稅收籌劃才能成功。
稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)決策的重要組成部分,稅收因素影響財務(wù)決策,稅收籌劃是企業(yè)進(jìn)行財務(wù)決策不可缺少的一環(huán)。通過稅收籌劃可以實現(xiàn)財務(wù)決策的最終目標(biāo);另一方面稅收籌劃也離不開財務(wù)決策的方法和手段。
二、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)決策中的現(xiàn)狀分析
由于稅收籌劃在我國還是個新鮮事物,加上各個企業(yè)在投資規(guī)模、經(jīng)營理念上參差不齊,相應(yīng)地稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)決策中的地位也不盡一致。大致呈現(xiàn)以下兩種現(xiàn)狀。
1.企業(yè)財務(wù)決策中不重視稅收籌劃
目前在許多中小型企業(yè)中此種情況比較常見。究其原因,第一,稅收籌劃在我國起步較晚,一些經(jīng)營者根本不了解稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)決策中的重要作用;第二,觀念上的誤區(qū),稅收籌劃往往被視為偷稅的近義詞,認(rèn)為稅收籌劃是不光彩的事;第三,企業(yè)本身缺乏高素質(zhì)的稅收籌劃人才,根本不懂得如何在企業(yè)財務(wù)決策中進(jìn)行稅收籌劃;第四,從成本效益考慮,從事稅收籌劃后取得的稅收利益與其聘請專門的稅收籌劃者的成本相比得不償失。以上的主客觀因素往往導(dǎo)致中小型企業(yè)在企業(yè)財務(wù)決策中忽視稅收籌劃。
2.認(rèn)識到稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)決策中的重要地位,而在實踐中收效甚微
目前許多規(guī)模較大的公司制企業(yè)已在其財務(wù)決策中進(jìn)行稅收籌劃,但在具體的操作中存在種種誤區(qū),難免使籌劃效果大打折扣。
(1)稅收籌劃僅是紙上談兵,缺乏可操作性
稅收籌劃是一門實用性很強的技術(shù),因而籌劃的方法必須符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求。也就是說,作為企業(yè)的財務(wù)決策者應(yīng)當(dāng)能夠在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中完成稅收籌劃過程,不能因為稅收籌劃而破壞了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營流程。另外,稅收籌劃要做到可行,僅考慮納稅額的大小還是不夠的,必須照顧到方方面面,如果通過稅收籌劃,企業(yè)的納稅額減少了,但其他費用開支上去了,那么這種稅收籌劃也就失去了意義。
(2)稅收籌劃就是減輕稅負(fù)
這是目前絕大多數(shù)企業(yè)在稅收籌劃中犯的一個通病。認(rèn)為最大限度地減輕稅負(fù),必定是成功的籌劃。所以企業(yè)往往絞盡腦汁千方百計地通過各種籌劃手段去降低稅負(fù),然而殊不知在籌劃的同時與企業(yè)整體的財務(wù)決策目標(biāo)即追求企業(yè)價值最大化的目標(biāo)相去甚遠(yuǎn),如此的籌劃方案即使取得了一些稅收利益也無異于揀了芝麻丟了西瓜。
(3)稅收籌劃只與稅款的多少有關(guān)
目前,我們在探討稅收籌劃時,幾乎都是稅款方面的籌劃,將稅收籌劃簡單地看成是稅款多與少的選擇。然而如此理解稅收籌劃難免太狹隘了,稅收籌劃的目的并非就是節(jié)稅,而是追求稅后經(jīng)濟利益的最大化。由此目的出發(fā),那些能夠減少納稅人損失增加納稅人經(jīng)濟利益的與納稅有關(guān)的業(yè)務(wù)安排都應(yīng)當(dāng)視為稅收籌劃。具體講來,以下業(yè)務(wù)安排都應(yīng)當(dāng)納入稅收籌劃的范疇。
第一,嚴(yán)格按照稅收法律法規(guī)和政策,準(zhǔn)確地計算應(yīng)納稅額,正確地進(jìn)行納稅申報,足額地繳納稅款,并應(yīng)當(dāng)履行其他一切稅收法律義務(wù)。表面上看,這與稅收籌劃無關(guān),其實不然。全面履行納稅義務(wù),最大的利益是可以使納稅風(fēng)險降到最低限度,從而避免因為納稅義務(wù)的不全面履行而被稅務(wù)機關(guān)處罰,進(jìn)而減少納稅人在納稅方面的損失。
第二,納稅人應(yīng)當(dāng)依法維護(hù)自身的納稅權(quán)利,主要表現(xiàn)為納稅人可以利用稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策依法享有減稅或免稅的權(quán)利,從而減少或降低稅負(fù)。然而目前許多企業(yè)由于不時常關(guān)注稅法的變化,在維護(hù)自身納稅權(quán)利方面的籌劃很少,對稅收法律法規(guī)賦予的權(quán)利常常是輕易放棄。
三、企業(yè)財務(wù)決策中提高稅收籌劃有效性的措施
由于稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)決策中具有很重要的地位,而目前我國企業(yè)或?qū)Χ愂栈I劃不夠重視或在實際的財務(wù)決策中運用稅收籌劃存在種種誤區(qū)。鑒于以上現(xiàn)狀,有必要對如何有效在企業(yè)財務(wù)決策中進(jìn)行稅收籌劃進(jìn)行探討。筆者認(rèn)為可以從以下幾方面著手。
1.觀念上明確稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)決策中的重要性
這是針對部分尚未將稅收籌劃融入企業(yè)財務(wù)決策中的企業(yè)而言。首先必須明確稅收籌劃是納稅人的一項權(quán)利,是完全合法的,忽視稅收籌劃,會使企業(yè)的整套財務(wù)決策方案存在漏洞,勢必在今后激烈的市場競爭中處于劣勢。雖然在企業(yè)中剛剛引入稅收籌劃難免會增大人力、物力各方面的耗費,但從一個企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展來看是很值得的。或許企業(yè)今后幾年從稅收籌劃中得到的稅收利益將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過當(dāng)初為其投入的成本。所以,還沒有進(jìn)行稅收籌劃的企業(yè)必須加快步伐,早日將其融入企業(yè)財務(wù)決策系統(tǒng)之中。
2.找準(zhǔn)稅收籌劃的目標(biāo)定位
企業(yè)必須明確稅收籌劃的目標(biāo)絕不僅僅是為了少納稅或減輕稅負(fù),而是通過選擇最優(yōu)的納稅方案來達(dá)到企業(yè)稅后利益最大化。或者換句話說,只要納稅人能從其財務(wù)決策方案中獲得最大化的利益,即使該決策方案會增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān),該方案仍然是納稅人的最佳決策方案。我們可以從以下一個案例中得到啟示。
有一家軍工企業(yè)目前總資產(chǎn)2億多元,負(fù)債8000多萬元,企業(yè)深思熟慮后決定實行債轉(zhuǎn)股。從減輕企業(yè)稅負(fù)的角度上看,這似乎是不利的。因為企業(yè)負(fù)有債務(wù),就得支付利息。在稅法規(guī)定范圍內(nèi)的利息能在企業(yè)所得稅前列支,會減少企業(yè)得應(yīng)納稅所得額,從而減少企業(yè)所得稅。債轉(zhuǎn)股后,利息就不存在了,稅前扣除額減少了,原來不用繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)一夜之間很可能就成了盈利企業(yè),就得繳納企業(yè)所得稅了。以該廠為例,原來欠銀行8000萬元的債務(wù),年利息率假定按6%計算,每年利息支出就達(dá)480萬元,這是可以在稅前扣除的。債轉(zhuǎn)股后,應(yīng)納稅所得額無形中增加了480萬元,按33%的稅率計算,理論上應(yīng)納企業(yè)所得稅158.4萬元。但從企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展來看,企業(yè)不再背負(fù)沉重的債務(wù),使資本結(jié)構(gòu)得到改善,在今后的競爭中就能輕裝上陣。在此種情況下,節(jié)稅的目的就得為企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)讓路。
從以上案例我們不難總結(jié)出企業(yè)稅收籌劃的終極目標(biāo)定位是企業(yè)稅后利益最大化,企業(yè)的稅收籌劃活動是為其目標(biāo)服務(wù)的。倘使企業(yè)在實踐中在對稅收籌劃方案進(jìn)行選擇時,這無疑是一條有效的判斷原則,只有與企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)吻合的稅收籌劃方案才是可行的方案。
3.通曉稅收籌劃的基本方法,根據(jù)企業(yè)自身實際情況制定稅收籌劃方案
既然已經(jīng)將稅收籌劃納入了企業(yè)的財務(wù)決策系統(tǒng),作為稅收籌劃者,就得時刻關(guān)注稅收法律法規(guī)的動態(tài)變化,熟悉稅收籌劃的基本方法,結(jié)合企業(yè)實際的經(jīng)營情況安排稅收籌劃方案。
(1)常見的三大類稅收籌劃方法
第一類:基于稅基的籌劃。是指納稅人通過縮小計稅基數(shù)的方式來減輕納稅人義務(wù)和規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)的行為。
第二類:基于稅率的籌劃。是指納稅人通過降低適用的稅率的方式來降低稅收負(fù)擔(dān)的行為。一般可采用低稅率法和轉(zhuǎn)移定價法。
第三類:基于稅額的籌劃。是指納稅人通過直接減少應(yīng)納稅額的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)或者免除納稅義務(wù)的行為。
(2)從企業(yè)實際情況出發(fā)制定稅收籌劃方案,切忌盲目仿效
以上僅僅提供了企業(yè)財務(wù)決策中進(jìn)行稅收籌劃的基本思路,然而并非放之四海而皆準(zhǔn)的法則。由于各國國情不同和稅收法律制度的差異,有些稅收籌劃方法在他國適用而在我國并不適用。所以,只有精通本國現(xiàn)行稅收法律制度并結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營狀況來進(jìn)行稅收籌劃的企業(yè)才能真正從稅收籌劃中得益。企業(yè)切忌盲目照搬國外經(jīng)驗或國內(nèi)其他企業(yè)稅收籌劃成功的案例,或許這些籌劃方案用于本企業(yè)效果會大相徑庭。
至于如何在實踐中結(jié)合企業(yè)的實際情況制定科學(xué)有效的稅收籌劃方案,筆者認(rèn)為不妨從以下幾方面綜合考慮分析。第一,稅收籌劃方案必須合法,即不違反現(xiàn)行的稅收法律規(guī)范,這是籌劃的前提;第二,稅收籌劃方案必須具有可行性,要與企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)一致;第三,稅收籌劃方案必須具有效益性,只有收益大于成本的籌劃方案才是有效的籌劃方案。
4.引入稅收籌劃績效評估機制,有效防范稅收籌劃風(fēng)險
所謂稅收籌劃的風(fēng)險,是指稅收籌劃的失敗及其后果。 有研究指出,稅收籌劃的風(fēng)險主要包括三個方面:一是不依法納稅的風(fēng)險;二是對有關(guān)稅收優(yōu)惠政策運用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險;三是在系統(tǒng)性稅收籌劃過程中對稅收政策的整體把握不夠形成的稅收籌劃風(fēng)險。
上述的第一種風(fēng)險比較容易防范,只要納稅人樹立了依法納稅意識,正確計算應(yīng)納稅額并按時申報納稅即可。而后兩種風(fēng)險則比較隱蔽,要想有效地防范不妨引入稅收籌劃績效評估機制。
有學(xué)者將稅收籌劃的績效評估定義為以稅收籌劃的實施過程及其結(jié)果為對象,通過對影響、反映稅收籌劃質(zhì)量的各要素的總結(jié)和分析、判斷稅收籌劃是否實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的管理活動。因此相應(yīng)地將稅收籌劃的績效評估分為事中和事后兩個層次。就稅收籌劃方案執(zhí)行中的績效評估而言,主要方法是建立“納稅內(nèi)部控制制度”(internal tax control system),通過對生產(chǎn)經(jīng)營中各涉稅環(huán)節(jié)納稅活動的計劃、審核、分析和評價,使企業(yè)的納稅活動處于一種規(guī)范有序的監(jiān)管控制之中,以便于及時發(fā)現(xiàn)和糾正偏差。就稅收籌劃方案執(zhí)行結(jié)束后的績效評估而言,則一般可采取成本收益分析法。根據(jù)成本效益原則,如果成本小于收益,稅收籌劃是成功的;反之,則失敗。
本人認(rèn)為稅收籌劃績效評估也應(yīng)包括事前對稅收籌劃方案的可行性評估。事前評估看似不那么重要,其實不然。倘使某項稅收籌劃方案與企業(yè)總體的稅后利益最大化目標(biāo)不一致,就可以完全將其否定,然后再對可行的籌劃方案進(jìn)行事中和事后的績效評估,如此一來大大提高了稅收籌劃的效率。而要使事中和事后兩個層次的稅收籌劃績效評估真正發(fā)揮作用,筆者認(rèn)為必須從加強和健全企業(yè)內(nèi)部控制制度及引進(jìn)高素質(zhì)的稅收籌劃者入手。
四、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)決策中的前景預(yù)測
隨著我國加入WTO和整個國民經(jīng)濟總體水平的提高,我國的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機遇。
首先,由于我國稅制將與國際慣例接軌,所得稅和財產(chǎn)稅體系將日益完善和豐富,全社會的納稅意識會不斷提高,對稅收籌劃的需求會越來越大。
其次,稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的加快將使得更多的稅源和稅基被納入所得稅等直接稅體系,偷稅的機會日益減少,風(fēng)險日益增加,使得稅收籌劃變得日益重要。
第三,更多的跨國公司和會計師、稅務(wù)師、律師事務(wù)所將涌入中國。它們不僅直接擴大稅收籌劃的需求,而且會帶來全新的稅收籌劃的觀念和技術(shù),促進(jìn)我國稅收籌劃的研究和從業(yè)水平的提高。
毋庸置疑,稅收籌劃必將成為21世紀(jì)中國的陽光行業(yè),稅收籌劃在今后企業(yè)的財務(wù)決策中將扮演愈來愈重要的角色。
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關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅收籌劃；雙核
引言
稅收籌劃是一門與管理科學(xué)密切管連得交叉性前沿學(xué)科，是一種高智商的文明游戲。它的主要特點是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預(yù)見性等特點，而國家稅收政策、稅收法規(guī)都在不斷變化，所以，稅收籌劃與其他財務(wù)管理決策一樣，風(fēng)險與收益并存。對于風(fēng)險承受能力相對較弱的中小企業(yè)來說“稅收籌劃風(fēng)險的防范”和“稅收籌劃方案的確立”是建立最優(yōu)稅收籌劃的兩個最重要的核心。
合理避稅“雙刃劍”
由于稅收籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，其風(fēng)險無時不在。所謂稅收籌劃的風(fēng)險是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅收籌劃經(jīng)常在稅法規(guī)定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實現(xiàn)稅后利益最大化，這必然蘊涵著較大的風(fēng)險。因此中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時一定要樹立風(fēng)險意識，認(rèn)真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險的因素，積極采取有效措施，預(yù)防和減少風(fēng)險，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實現(xiàn)稅收籌劃的目的。
風(fēng)險其一，稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)。稅收籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對稅收籌劃的認(rèn)識程度，企業(yè)的會計核算和財務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視，甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子少納稅或是企業(yè)會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴(yán)重失真，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，其風(fēng)險性極強。這是中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最主要的風(fēng)險。
其二，稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國民經(jīng)濟的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險。
其三，稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對稅收籌劃產(chǎn)生錯覺，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險埋下隱患。
其四、稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃活動是企業(yè)財務(wù)管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標(biāo)，而實現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，稅負(fù)抑減效應(yīng)行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財秩序，那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險的發(fā)生。
防范
稅收籌劃的風(fēng)險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業(yè)稅收籌劃而言，防范風(fēng)險主要應(yīng)從以下幾個方面著手：
第一、正確認(rèn)識稅收籌劃，規(guī)范會計核算基礎(chǔ)工作。中小企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提：依法設(shè)立完整規(guī)范的財務(wù)會計賬冊、憑證、報表和正確進(jìn)行會計處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法。首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄。因此，中小企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會計憑證和記錄、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。
第二、樹立敏感的風(fēng)險意識，緊密關(guān)注稅收政策的變化和調(diào)整。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多
變型、復(fù)雜性，且常常有不確定事件發(fā)生，稅收籌劃的風(fēng)險無時不在，因此，中小企業(yè)在實施稅收籌劃時，應(yīng)充分考慮籌劃方案的風(fēng)險，然后再作出決策。稅法常常隨經(jīng)濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的計算機網(wǎng)絡(luò)和報刊等多種媒體，建立一套適合自身特點的稅收籌劃信息系統(tǒng)，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實施。
第三、營造良好的稅企關(guān)系。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，稅收具有財政收入職能和經(jīng)濟調(diào)控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，已經(jīng)把實施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴大就業(yè)機會，刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段。制定不同類型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，中小企業(yè)要加強對稅務(wù)機關(guān)工作程序的了解，加強聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機關(guān)和征稅人的認(rèn)可。
第四、貫徹成本效益原則，實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。中小企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時。必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)，任何一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時，必然會為實施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當(dāng)稅收籌劃成本，小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負(fù)擔(dān)最小而是在稅收負(fù)擔(dān)相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮服從企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。
第五、借助“外腦”，提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統(tǒng)工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計，而且還要通曉投資、金融、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識，專業(yè)性較強，需要專門的籌劃人員來操作。中小企業(yè)由于專業(yè)和經(jīng)驗的限制，不一定能獨立完成。因此，對于那些自身不能勝任的項目，應(yīng)該聘請稅收籌劃專家（如注冊稅務(wù)師）來進(jìn)行，以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實施，從而進(jìn)一步減少稅收籌劃的風(fēng)險。
稅收籌劃“量體裁衣”
稅收籌劃要達(dá)到的最終目標(biāo)，就是要在一定的稅負(fù)條件下，追求稅后利潤最大化，實現(xiàn)既定的財務(wù)目標(biāo)和最大的經(jīng)濟利益。中小企業(yè)是以贏利為目的的組織，其出發(fā)點和歸宿就是贏利。
目標(biāo)的確立
既然在法律許可范圍內(nèi)實現(xiàn)稅后利潤最大化是稅收籌劃的最終目標(biāo)，那么如何實現(xiàn)這一目標(biāo)呢？中小企業(yè)要做好稅收籌劃，在稅后利益最大化前提下的具體目標(biāo)多種多樣，概括起來有以下方面：
1、選擇低稅負(fù)方案。一般來說，稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重。低稅負(fù)方案的選擇又可分為稅基最小化、適用稅率最小化、減稅最大化等具體內(nèi)容。在既定納稅義務(wù)的前提下，除非有零稅負(fù)點可供選擇外，選擇低稅負(fù)點可以減少稅款支付，直接增加稅后利潤，實現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo)。
2、選擇投資地區(qū)。國家稅收法規(guī)在不同區(qū)域內(nèi)的優(yōu)惠政策是不同的，因此，企業(yè)對外投資時，要考慮適用于投資區(qū)域的稅收政策是否有地區(qū)性的稅收優(yōu)惠，從而相應(yīng)選擇稅負(fù)低的地區(qū)進(jìn)行投資。
3、選擇遞延納稅。稅款的滯延相當(dāng)于提供給企業(yè)一筆同稅款數(shù)額相等的無息貸款，從而改善企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，而且在通貨膨脹的環(huán)境中，延期繳納的稅款幣值下降，相應(yīng)減少了實際的納稅支出。遞延納稅包括遞延稅基和申請延緩納稅兩個方面。在法律許可的范圍內(nèi)遞延納稅取得了資金的時間價值，增加稅后利益，對企業(yè)財務(wù)管理分析來說，可以獲得機會成本的選擇收益。
4、在會計準(zhǔn)則許可的范圍內(nèi)，選擇實現(xiàn)“低稅負(fù)最優(yōu)方案”的具體會計處理方法。會計準(zhǔn)則允許對不同的會計處理方法進(jìn)行選擇，比如企業(yè)可以選擇材料的計價方法，選擇固定資產(chǎn)的折舊計提方法，選擇費用的分?jǐn)偡椒ǖ取Ｄ貌牧系挠媰r來說，有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進(jìn)先出法，企業(yè)選擇不同的材料計價方法，對企業(yè)的成本、利潤及納稅影響很大。
5、避免因稅收違法而受到損失。根據(jù)稅收籌劃最終目標(biāo)的要求，在稅收籌劃時不僅不能選擇偷稅，而且要隨時注意避免稅收違法行為的發(fā)生，從而減少不必要的“稅收風(fēng)險”損失，只有這樣才能實現(xiàn)稅后利潤最大化的最終目標(biāo)。
籌劃方案需量身打造
企業(yè)在稅收籌劃活動中企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身行業(yè)特點，因
地制宜。并且結(jié)合實際測算不能把其他行業(yè)的做法照搬到本行業(yè)，導(dǎo)致比番籌劃最終以失敗告終。
企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，一定要根據(jù)企業(yè)實際情況，不能一概照搬照套。否則，只照葫蘆畫瓢，由于籌劃方案與企業(yè)實際情況不相符，與現(xiàn)行稅收政策不兼容、不匹配，僅憑單純的學(xué)習(xí)和模仿，或簡單地復(fù)制其他現(xiàn)成的操作方案，結(jié)果畫虎不成反成犬，注定其結(jié)果是失敗的。
在企業(yè)稅收籌劃實踐中，因簡單復(fù)制一度成功的籌劃案例，而慘遭失敗既賠夫人又折兵的現(xiàn)象屢見不鮮。事實上，稅收籌劃并不排斥模仿復(fù)制，但要求企業(yè)在模仿復(fù)制的過程中，一定要注意結(jié)合自身實際，充分考慮以下幾個方面的差異。
一是考慮地區(qū)差異。經(jīng)濟特區(qū)、開發(fā)區(qū)和保稅區(qū)，不同區(qū)域稅收政策不同。二是考慮行業(yè)差異。不同行業(yè)間企業(yè)稅負(fù)不同。如商業(yè)與工業(yè)企業(yè)繳納增值稅，非工業(yè)性勞務(wù)企業(yè)繳納營業(yè)稅，稅負(fù)懸殊，繳納營業(yè)稅的不同行業(yè)稅率不同，不同行業(yè)企業(yè)所得稅稅負(fù)不同，行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策存在差異等等。三是考慮企業(yè)規(guī)模差異。即便是同行業(yè)、同類產(chǎn)品，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不同，稅負(fù)也有差異，這在增值稅和所得稅中表現(xiàn)尤為突出。四是考慮企業(yè)性質(zhì)差異。在生產(chǎn)產(chǎn)品、企業(yè)規(guī)模相同的情況下，企業(yè)的性質(zhì)不同，稅負(fù)也有差異，如我們內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅負(fù)差異。五是考慮企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)差異。企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)有生產(chǎn)、批發(fā)、零售諸環(huán)節(jié)，由于消費稅僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，而對之后的再批發(fā)和零售則不再征收，不同經(jīng)營環(huán)節(jié)稅負(fù)有差異。六是考慮收入項目差異。即使同一經(jīng)營環(huán)節(jié)，收入項目不同，稅負(fù)輕重也會不同。對于一個企業(yè)來說，收入來源有：產(chǎn)品銷售收入、服務(wù)收入、房屋出租收入、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓費等。不同項目稅種和稅負(fù)都不同。七是考慮征收方式差異。同一收入來源，稅務(wù)機關(guān)會根據(jù)各稅種的不同特點和征納雙方的具體條件而采取不同的稅款征收方式。如查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收等等。
由于上述差異的存在，因此，確定稅收籌劃方案時，企業(yè)一定要考慮自身個性因素，因地、因事、因時慎重選擇籌劃方案，不宜簡單模仿復(fù)制，在稅收籌劃熱潮中，始終保持清醒的頭腦，以避免不必要的損失。
中小企業(yè)進(jìn)行真正意義上的稅收籌劃是企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)，它表明企業(yè)的有關(guān)利益主體將會采取合法的手段來追求稅后利益最大化的實現(xiàn)，這也是中小企業(yè)不斷走向成熟、走向理性的標(biāo)志。同時，從經(jīng)濟運行的客觀效果看，稅收籌劃也正是政府運用稅收杠桿引導(dǎo)中小企業(yè)，使企業(yè)按政策傾斜的方向?qū)崿F(xiàn)政府的宏觀調(diào)控意圖。中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是企業(yè)的一項長期行為和事前籌劃活動，要有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，企業(yè)的管理者不僅要著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體的管理決策。
一、企業(yè)財務(wù)管理與稅收籌劃的關(guān)系
稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分,在企業(yè)的生存和發(fā)展中日益受到重視。企業(yè)財務(wù)管理與稅收籌劃是相互聯(lián)系、相互影響的。
首先,財務(wù)管理中的各種決策都是同稅收問題密切相關(guān)的,通過稅收籌劃可以使企業(yè)合法節(jié)約稅款支出,為企業(yè)獲得財務(wù)效益,提高資金利潤率,使整個企業(yè)的經(jīng)營、投資行為合理、合法、經(jīng)營活動良性循環(huán),從而提高經(jīng)營管理水平和企業(yè)經(jīng)濟效益。
其次,稅收籌劃的任何一種應(yīng)用,都是同企業(yè)的財務(wù)管理密切相關(guān)的,通過財務(wù)策劃,可以充分進(jìn)行稅收籌劃的可行性分析、收益預(yù)測以及成本認(rèn)定。稅收籌劃方案的認(rèn)定是以企業(yè)的財務(wù)管理為基礎(chǔ)的,通過財務(wù)管理手段,才能預(yù)計不同的納稅方案,如果運用手段不當(dāng),那么就可能會導(dǎo)致稅收籌劃方案的失敗。而且,稅收籌劃方案單單做出來是不行的,還需要有效的執(zhí)行,這就需要財務(wù)控制,如果納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生變化或者稅收政策出現(xiàn)調(diào)整,企業(yè)都必須運用財務(wù)手段對稅收籌劃方案做出調(diào)整。因此,稅收籌劃方案的有效執(zhí)行是離不開企業(yè)的財務(wù)管理的。
二、企業(yè)財務(wù)管理進(jìn)行稅收籌劃需注意的問題
(一)投資、籌資、利潤分配稅收籌劃需注意的問題
財務(wù)管理包括財務(wù)活動涉及的一切可以用貨幣表現(xiàn)的事項,主要包括投資決策、籌資決策以及利潤分配決策。另外,企業(yè)在出售資產(chǎn)時也可以利用稅收籌劃,減少稅收,這也是企業(yè)財務(wù)管理中的一個重要組成部分。
1.投資稅收籌劃應(yīng)該注意的問題
投資稅收籌劃是指納稅人利用稅法中對投資規(guī)定的有關(guān)減免稅政策以及優(yōu)惠政策,設(shè)計多種投資方案,實現(xiàn)為企業(yè)節(jié)稅的目的。在稅收籌劃過程中要考慮公司的創(chuàng)立形式以及附屬公司是分公司還是子公司,或者是否將公司設(shè)立在稅收優(yōu)惠地區(qū),這些都是要考慮的。這都是為了節(jié)省稅收,但是企業(yè)投資稅收籌劃要注意一些問題,這樣才能真正實現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅的目標(biāo)。首先,企業(yè)在進(jìn)行投資稅收籌劃時要考慮成本效益原則,稅收籌劃不僅僅是為企業(yè)節(jié)省稅收,同樣進(jìn)行稅收籌劃也要企業(yè)支付相關(guān)費用,不能僅僅使稅收籌劃方案在理論上可行,更要符合成本效益原則,在稅收籌劃時,不能單純的只考慮節(jié)稅帶來的現(xiàn)金流量,要考慮增量現(xiàn)金流量。企業(yè)往往為了達(dá)到節(jié)稅的目的,選擇對企業(yè)并不是最有利的投資方案,這對于企業(yè)的發(fā)展并不會非常有利,也就不能真正實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)。其次,企業(yè)在進(jìn)行投資時,稅收籌劃自身是存在風(fēng)險的。企業(yè)能否把握好國家相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策,是否按照國家稅法的規(guī)定對投資進(jìn)行納稅,如果不能深刻理解國家相關(guān)法律政策,整個稅收籌劃方案很可能是失敗的。因此,企業(yè)在進(jìn)行投資稅收籌劃的同時也要注意防范稅收籌劃的風(fēng)險,不要讓企業(yè)陷入兩難境地。
2.籌資稅收籌劃應(yīng)該注意的問題
企業(yè)籌資稅收籌劃,即企業(yè)采用稅收籌劃方法為企業(yè)減少籌資成本的方法。企業(yè)籌資的渠道包括兩大方面,一個是權(quán)益融資,一個是負(fù)債籌資,無論哪一方面,都要付出一定的資金成本。企業(yè)籌資稅收籌劃的過程中,不能片面的考慮成本的節(jié)約,負(fù)債籌資資金成本可以抵稅,但是也要考慮對其它因素的影響,只有稅收籌劃方案帶來的收益大于費用支出時,稅收籌劃方案才是可行的。對于籌資利息支出,在稅收籌劃的過程中也要密切注意國家的相關(guān)規(guī)定。對于租賃問題,經(jīng)營租賃以及融資租賃二者之間要進(jìn)行權(quán)衡,對于企業(yè)不同的角色即出租人或者承租人考慮不同的節(jié)稅方法,這樣才能達(dá)到有效減稅的目的。因此,在企業(yè)籌資決策中,不僅要考慮企業(yè)的資金需要量,而且必須考慮企業(yè)的籌資成本,在企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上進(jìn)行籌資,選擇最佳資本結(jié)構(gòu)方案。
3.企業(yè)收益分配納稅籌劃應(yīng)該注意的問題
企業(yè)在進(jìn)行收益分配的過程中,對企業(yè)自身是沒有太大的影響的,關(guān)鍵是要注意對投資者的影響,不同稅率地區(qū)對投資者利潤分配的形式要加以區(qū)分,為投資者創(chuàng)造利潤,減少稅收負(fù)擔(dān)。另一方面,股利發(fā)放形式也影響著股東的收益,發(fā)放現(xiàn)金股利,需要繳納所得稅,發(fā)放股票股利,投資者可以獲得增值收益。因此,在收益分配的過程中也要注意各種形式的選擇,為投資者減少稅負(fù),確保企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。
(二)資本運營稅收籌劃需要注意的問題
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅收籌劃；雙核
引言
稅收籌劃是一門與管理科學(xué)密切管連得交叉性前沿學(xué)科，是一種高智商的文明游戲。它的主要特點是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預(yù)見性等特點，而國家稅收政策、稅收法規(guī)都在不斷變化，所以，稅收籌劃與其他財務(wù)管理決策一樣，風(fēng)險與收益并存。對于風(fēng)險承受能力相對較弱的中小企業(yè)來說“稅收籌劃風(fēng)險的防范”和“稅收籌劃方案的確立”是建立最優(yōu)稅收籌劃的兩個最重要的核心。
合理避稅“雙刃劍”
由于稅收籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，其風(fēng)險無時不在。所謂稅收籌劃的風(fēng)險是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅收籌劃經(jīng)常在稅法規(guī)定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實現(xiàn)稅后利益最大化，這必然蘊涵著較大的風(fēng)險。因此中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時一定要樹立風(fēng)險意識，認(rèn)真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險的因素，積極采取有效措施，預(yù)防和減少風(fēng)險，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實現(xiàn)稅收籌劃的目的。
風(fēng)險其一，稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)。稅收籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對稅收籌劃的認(rèn)識程度，企業(yè)的會計核算和財務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視，甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子少納稅或是企業(yè)會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴(yán)重失真，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，其風(fēng)險性極強。這是中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最主要的風(fēng)險。
其二，稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國民經(jīng)濟的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險。
其三，稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對稅收籌劃產(chǎn)生錯覺，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險埋下隱患。
其四、稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃活動是企業(yè)財務(wù)管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標(biāo)，而實現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，稅負(fù)抑減效應(yīng)行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財秩序，那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險的發(fā)生。
防范
稅收籌劃的風(fēng)險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業(yè)稅收籌劃而言，防范風(fēng)險主要應(yīng)從以下幾個方面著手：
第一、正確認(rèn)識稅收籌劃，規(guī)范會計核算基礎(chǔ)工作。中小企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提：依法設(shè)立完整規(guī)范的財務(wù)會計賬冊、憑證、報表和正確進(jìn)行會計處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法。首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄。因此，中小企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會計憑證和記錄、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。
第二、樹立敏感的風(fēng)險意識，緊密關(guān)注稅收政策的變化和調(diào)整。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變型、復(fù)雜性，且常常有不確定事件發(fā)生，稅收籌劃的風(fēng)險無時不在，因此，中小企業(yè)在實施稅收籌劃時，應(yīng)充分考慮籌劃方案的風(fēng)險，然后再作出決策。稅法常常隨經(jīng)濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的計算機網(wǎng)絡(luò)和報刊等多種媒體，建立一套適合自身特點的稅收籌劃信息系統(tǒng)，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實施。
第三、營造良好的稅企關(guān)系。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，稅收具有財政收入職能和經(jīng)濟調(diào)控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，已經(jīng)把實施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴大就業(yè)機會，刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段。制定不同類型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，中小企業(yè)要加強對稅務(wù)機關(guān)工作程序的了解，加強聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機關(guān)和征稅人的認(rèn)可。
第四、貫徹成本效益原則，實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。中小企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時。必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)，任何一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時，必然會為實施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當(dāng)稅收籌劃成本，小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負(fù)擔(dān)最小而是在稅收負(fù)擔(dān)相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮服從企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。
第五、借助“外腦”，提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統(tǒng)工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計，而且還要通曉投資、金融、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識，專業(yè)性較強，需要專門的籌劃人員來操作。中小企業(yè)由于專業(yè)和經(jīng)驗的限制，不一定能獨立完成。因此，對于那些自身不能勝任的項目，應(yīng)該聘請稅收籌劃專家（如注冊稅務(wù)師）來進(jìn)行，以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實施，從而進(jìn)一步減少稅收籌劃的風(fēng)險。
稅收籌劃“量體裁衣”
稅收籌劃要達(dá)到的最終目標(biāo)，就是要在一定的稅負(fù)條件下，追求稅后利潤最大化，實現(xiàn)既定的財務(wù)目標(biāo)和最大的經(jīng)濟利益。中小企業(yè)是以贏利為目的的組織，其出發(fā)點和歸宿就是贏利。
目標(biāo)的確立
既然在法律許可范圍內(nèi)實現(xiàn)稅后利潤最大化是稅收籌劃的最終目標(biāo)，那么如何實現(xiàn)這一目標(biāo)呢？中小企業(yè)要做好稅收籌劃，在稅后利益最大化前提下的具體目標(biāo)多種多樣，概括起來有以下方面：
1、選擇低稅負(fù)方案。一般來說，稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重。低稅負(fù)方案的選擇又可分為稅基最小化、適用稅率最小化、減稅最大化等具體內(nèi)容。在既定納稅義務(wù)的前提下，除非有零稅負(fù)點可供選擇外，選擇低稅負(fù)點可以減少稅款支付，直接增加稅后利潤，實現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo)。
2、選擇投資地區(qū)。國家稅收法規(guī)在不同區(qū)域內(nèi)的優(yōu)惠政策是不同的，因此，企業(yè)對外投資時，要考慮適用于投資區(qū)域的稅收政策是否有地區(qū)性的稅收優(yōu)惠，從而相應(yīng)選擇稅負(fù)低的地區(qū)進(jìn)行投資。
3、選擇遞延納稅。稅款的滯延相當(dāng)于提供給企業(yè)一筆同稅款數(shù)額相等的無息貸款，從而改善企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，而且在通貨膨脹的環(huán)境中，延期繳納的稅款幣值下降，相應(yīng)減少了實際的納稅支出。遞延納稅包括遞延稅基和申請延緩納稅兩個方面。在法律許可的范圍內(nèi)遞延納稅取得了資金的時間價值，增加稅后利益，對企業(yè)財務(wù)管理分析來說，可以獲得機會成本的選擇收益。
4、在會計準(zhǔn)則許可的范圍內(nèi)，選擇實現(xiàn)“低稅負(fù)最優(yōu)方案”的具體會計處理方法。會計準(zhǔn)則允許對不同的會計處理方法進(jìn)行選擇，比如企業(yè)可以選擇材料的計價方法，選擇固定資產(chǎn)的折舊計提方法，選擇費用的分?jǐn)偡椒ǖ取Ｄ貌牧系挠媰r來說，有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進(jìn)先出法，企業(yè)選擇不同的材料計價方法，對企業(yè)的成本、利潤及納稅影響很大。
5、避免因稅收違法而受到損失。根據(jù)稅收籌劃最終目標(biāo)的要求，在稅收籌劃時不僅不能選擇偷稅，而且要隨時注意避免稅收違法行為的發(fā)生，從而減少不必要的“稅收風(fēng)險”損失，只有這樣才能實現(xiàn)稅后利潤最大化的最終目標(biāo)。
籌劃方案需量身打造
企業(yè)在稅收籌劃活動中企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身行業(yè)特點，因地制宜。并且結(jié)合實際測算不能把其他行業(yè)的做法照搬到本行業(yè)，導(dǎo)致比番籌劃最終以失敗告終。
企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，一定要根據(jù)企業(yè)實際情況，不能一概照搬照套。否則，只照葫蘆畫瓢，由于籌劃方案與企業(yè)實際情況不相符，與現(xiàn)行稅收政策不兼容、不匹配，僅憑單純的學(xué)習(xí)和模仿，或簡單地復(fù)制其他現(xiàn)成的操作方案，結(jié)果畫虎不成反成犬，注定其結(jié)果是失敗的。
在企業(yè)稅收籌劃實踐中，因簡單復(fù)制一度成功的籌劃案例，而慘遭失敗既賠夫人又折兵的現(xiàn)象屢見不鮮。事實上，稅收籌劃并不排斥模仿復(fù)制，但要求企業(yè)在模仿復(fù)制的過程中，一定要注意結(jié)合自身實際，充分考慮以下幾個方面的差異。
一是考慮地區(qū)差異。經(jīng)濟特區(qū)、開發(fā)區(qū)和保稅區(qū)，不同區(qū)域稅收政策不同。二是考慮行業(yè)差異。不同行業(yè)間企業(yè)稅負(fù)不同。如商業(yè)與工業(yè)企業(yè)繳納增值稅，非工業(yè)性勞務(wù)企業(yè)繳納營業(yè)稅，稅負(fù)懸殊，繳納營業(yè)稅的不同行業(yè)稅率不同，不同行業(yè)企業(yè)所得稅稅負(fù)不同，行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策存在差異等等。三是考慮企業(yè)規(guī)模差異。即便是同行業(yè)、同類產(chǎn)品，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不同，稅負(fù)也有差異，這在增值稅和所得稅中表現(xiàn)尤為突出。四是考慮企業(yè)性質(zhì)差異。在生產(chǎn)產(chǎn)品、企業(yè)規(guī)模相同的情況下，企業(yè)的性質(zhì)不同，稅負(fù)也有差異，如我們內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅負(fù)差異。五是考慮企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)差異。企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)有生產(chǎn)、批發(fā)、零售諸環(huán)節(jié)，由于消費稅僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，而對之后的再批發(fā)和零售則不再征收，不同經(jīng)營環(huán)節(jié)稅負(fù)有差異。六是考慮收入項目差異。即使同一經(jīng)營環(huán)節(jié)，收入項目不同，稅負(fù)輕重也會不同。對于一個企業(yè)來說，收入來源有：產(chǎn)品銷售收入、服務(wù)收入、房屋出租收入、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓費等。不同項目稅種和稅負(fù)都不同。七是考慮征收方式差異。同一收入來源，稅務(wù)機關(guān)會根據(jù)各稅種的不同特點和征納雙方的具體條件而采取不同的稅款征收方式。如查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收等等。
由于上述差異的存在，因此，確定稅收籌劃方案時，企業(yè)一定要考慮自身個性因素，因地、因事、因時慎重選擇籌劃方案，不宜簡單模仿復(fù)制，在稅收籌劃熱潮中，始終保持清醒的頭腦，以避免不必要的損失。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；企業(yè)理財；財務(wù)管理目標(biāo)
中圖分類號：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2011）12-0079-02
一、在我國企業(yè)運用稅收籌劃所存在的問題
(一)對稅收籌劃涵義的認(rèn)識存在誤區(qū)
在我國，許多人一提起稅收籌劃就聯(lián)想到偷稅或避稅，而實際上稅收籌劃與偷稅、避稅有著本質(zhì)的區(qū)別。偷稅是違法行為，而避稅是納稅人利用稅法的缺陷與漏洞規(guī)避國家稅收，鉆稅法的空子，是與稅收立法背道而馳的。稅收籌劃既有別于企業(yè)的偷稅行為，又由于它所具有的合理性，也有別于我們?nèi)粘V泛接觸的企業(yè)避稅行為。
(二)稅收籌劃忽略了籌劃成本及整體效益
成本與收益是一個密不可分的兩個方面，任何一項有利可圖的決策， 其背后都要付出與之相應(yīng)的成本，稅收籌劃也不例外稅收籌劃成本是指由于采用籌劃方案而增加的成本，其可分為顯性成本和隱性成本。顯性成本是納稅人選擇和實施籌劃方案所發(fā)生的一切費用，如咨詢費、籌建費、培訓(xùn)費等。
(三)對稅收籌劃風(fēng)險認(rèn)識不足
從當(dāng)前我國企業(yè)稅收籌劃的實踐情況看， 納稅人在進(jìn)行稅收籌劃過程中都普遍認(rèn)為，只要進(jìn)行稅收籌劃就可以減輕納稅負(fù)擔(dān)，而很少、甚至根本不考慮稅收籌劃的風(fēng)險。其實，稅收籌劃作為一種計劃決策方法，本身也是有風(fēng)險的。
二、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用分析
(一)籌資中稅收籌劃
籌資是企業(yè)開展經(jīng)營活動的先決條件。而作為一個相對獨立的行為，籌資對企業(yè)經(jīng)營理財業(yè)績的影響，主要是借助資本結(jié)構(gòu)的變動而發(fā)生作用的。因此，在籌資活動中企業(yè)應(yīng)考慮以下幾個問題。
企業(yè)的內(nèi)部積累是由企業(yè)的稅后利潤形成的，積累速度慢，不能適應(yīng)企業(yè)規(guī)模的擴大，而且存在雙重征稅的問題。資金的使用者與所有者合二為一，稅收難以分?jǐn)偤偷窒愗?fù)最重。
向銀行等金融機構(gòu)借款，其借款成本主要是利息負(fù)擔(dān)，雖可以減少企業(yè)所得稅，但進(jìn)行納稅籌劃的空間不是很大。向非金融機構(gòu)及企業(yè)、個人籌資的操作余地大，但由于透明度相對較低，國家對此有限額控制。若從納稅的角度來看，這種籌資方式最好，但借款方式屬于間接融資，存在著中間商，因此中間商的盈利特征不可避免地使借款的籌資成本加大了。
發(fā)行債券和股票屬于向社會直接融資，避開了中間利息的支出，由于借款利息和債券利息可以在作為財務(wù)費用，即作為企業(yè)成本的一部分而在稅前沖減利潤，減少所得稅稅基；而股息的分配應(yīng)在企業(yè)完稅以后進(jìn)行，股利的支付沒有費用沖減的問題，這相對增加了納稅成本。
(二)投資中稅收籌劃
1.投資結(jié)構(gòu)的稅收籌劃
企業(yè)在進(jìn)行投資決策時，必須充分考慮投資結(jié)構(gòu)對投資效益的影響，充分了解各類地區(qū)、行業(yè)及不同用途、性質(zhì)項目的各種稅收優(yōu)惠政策，盡可能的選擇具有優(yōu)惠待遇的地區(qū)、行業(yè)、項目進(jìn)行投資，以實現(xiàn)最大限度的投資收益。當(dāng)然，從分散風(fēng)險的角度出發(fā)，企業(yè)不可能，也不應(yīng)該把資金的全部投資于某個地區(qū)、某個行業(yè)、或全部用于某種用途、某類投資項目。因此，這里就有一個投資結(jié)構(gòu)優(yōu)化組合的問題。而不同的投資結(jié)構(gòu)必然形成不同的應(yīng)稅收益，不同的應(yīng)稅收益構(gòu)成又最終影響企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。
2.投資規(guī)模的稅收籌劃
在項目投資的過程中，稅收是影響項目規(guī)模的重要因素之一。在項目是投資過程中，會涉及到許多有關(guān)稅收的問題。項目建成投產(chǎn)后，企業(yè)要繳納增值稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和企業(yè)所得稅等諸多稅種。在課稅條件下，由于按照會計收益計算的應(yīng)交稅額與應(yīng)交稅款實現(xiàn)支付的剛性約束的客觀存在，使企業(yè)規(guī)模最大化在納稅目標(biāo)的約束下，并非是最優(yōu)的。因此投資者在確定投資規(guī)模時，必須要考慮企業(yè)的稅負(fù)水平制約。避免因規(guī)模最大化導(dǎo)致稅前的賬面收益極大化，由此發(fā)生的納稅現(xiàn)金需求超過企業(yè)現(xiàn)金的供給，給企業(yè)帶來諸如聲譽受損等不利的影響。
(三)生產(chǎn)經(jīng)營中稅收籌劃
1.企業(yè)購貨的稅收籌劃
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，往往會非常重視其產(chǎn)銷規(guī)模和結(jié)構(gòu)，而對采購行為沒有予以足夠的重視。在企業(yè)采購規(guī)模與結(jié)構(gòu)的籌劃中，應(yīng)注意以下幾個方面的問題：
(1)合理確定采購固定資產(chǎn)的比例。企業(yè)采購的大宗貨物是固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)的采購規(guī)模不僅對企業(yè)的生產(chǎn)有極大影響，而且還對企業(yè)的稅負(fù)有著重要的影響。因為固定資產(chǎn)計提折舊是企業(yè)所得稅稅基減少的重大因素。
(2)購貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)的水平。由于產(chǎn)銷規(guī)模與結(jié)構(gòu)制約著企業(yè)的采購規(guī)模與結(jié)構(gòu)。企業(yè)不能夠花錢購進(jìn)利用率低下甚至閑置的產(chǎn)品，存貨管理的要求便是以最少的資本控制最大的資產(chǎn)。
2.內(nèi)部核算的稅收籌劃
(1)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。企業(yè)利用折舊方法選擇進(jìn)行稅收籌劃必須考慮稅收的影響。折舊方法選擇要符合法律規(guī)定。由于稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法選擇權(quán)，也就為企業(yè)提供了稅收籌劃的空間。但稅收籌劃區(qū)別于其他節(jié)稅方法的一個顯著的特點是，它具有合法性，即稅收籌劃必須在符合法律規(guī)定和立法意圖的前提下進(jìn)行。因此，企業(yè)在進(jìn)行折舊方法選擇時必須充分了解現(xiàn)行法律規(guī)定。
(2)存貨計價方法的選擇。個別計價法是企業(yè)在核算存貨時比較特殊的一種方法。盡管采用這種方法計算的發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確，但這種方法的前提是需要對發(fā)出和結(jié)存的存貨的批次進(jìn)行具體認(rèn)定，以辨別其所屬的收入批次，所以實務(wù)操作的工作量繁重，困難較大。
加權(quán)平均法是一種比較簡單的核算方法，只需在月末一次計算加權(quán)平均單價，而不用考慮存貨的具體流轉(zhuǎn)情況。從加強存貨管理的角度來講，這種方法平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額，不便于管理人員及時了解存貨的實際情況，從而無法采取相應(yīng)措施。
先進(jìn)先出法的假設(shè)前提條件與企業(yè)庫存管理實務(wù)中廣泛采用的先進(jìn)先出法的實際情況是完全一致的。因此，采用這種方法對存貨進(jìn)行核算能更為準(zhǔn)確的反映出存貨的實際流轉(zhuǎn)情況，有利于庫存管理人員掌握存貨的實時動態(tài)，從而更好的對存貨進(jìn)行管理。
(3)費用的計提與分?jǐn)偡绞降倪x擇。主要包括四個方面：一是爭取盡可能多的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，對于限額列支的費用，如業(yè)務(wù)招待費，職工福利費及公益救濟性的捐贈，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，爭取在限額以內(nèi)的部分充分列支。二是合理地選擇費用分?jǐn)偟胤绞剑绱箢~地股票，債券發(fā)行費用，廣告費用等都會對當(dāng)期的利潤產(chǎn)生影響，企業(yè)應(yīng)考慮自身的現(xiàn)金流量和資金使用效率情況具體選擇。三是充分利用會計上計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備地穩(wěn)健原則，對企業(yè)地當(dāng)期利潤進(jìn)行籌劃，使企業(yè)在一定地時期內(nèi)的稅負(fù)最輕，如存貨的盤虧和毀損應(yīng)及時查明原因，屬于正常損耗地部分應(yīng)及時列入費用。四是對已發(fā)生的費用要及時核銷入賬，對于能夠合理預(yù)計發(fā)生的費用、損失，應(yīng)采用預(yù)提的方式計入費用，適當(dāng)縮短以后年度分?jǐn)偭兄У馁M用、損失的攤銷期等。
3.銷售的籌劃
銷售方式不同，往往適用不同的稅收政策，也就存在稅收待遇差別的問題。在運用時銷售方式的籌劃應(yīng)與銷售收入實現(xiàn)時間的籌劃結(jié)合起來，銷售收入的實現(xiàn)時間又在很大程度上決定了企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時間，納稅義務(wù)發(fā)生時間的早晚又為利用稅收屏蔽，減輕稅負(fù)提供了籌劃機會。在銷售方式的籌劃過程中，應(yīng)遵循下列一些基本的原則：一是收款與發(fā)票同步進(jìn)行。即在取得采購方理解的基礎(chǔ)上，未收到貨款不開發(fā)票，這樣可以達(dá)到遞延稅款的目的；二是盡量避免采用托收承付與委托收款的結(jié)算方式，以防止墊付稅款；三是在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款的結(jié)算方式，避免墊付稅款；四是盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售產(chǎn)品。
三、解決稅收籌劃問題的對策
(一)稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本――效益分析
稅收籌劃的根本目標(biāo)就為了取得效益。但是，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機會收益。
(二)合理規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險
首先，企業(yè)要充分掌握與本企業(yè)納稅籌劃相關(guān)的各種信息，包括相關(guān)的業(yè)務(wù)信息、政府政策導(dǎo)向、稅收法律法規(guī)以及影響該項納稅籌劃的其他因素。其次，由于很多稅收籌劃都是在稅法的邊界運作，稅收籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限， 這就要求稅收籌劃者在正確理解稅收政策的規(guī)定性、運用會計技術(shù)的同時，充分了解當(dāng)?shù)囟愂照鞴艿奶攸c和具體要求，使稅收籌劃能得到當(dāng)?shù)囟愂諜C關(guān)認(rèn)可，進(jìn)而規(guī)避風(fēng)險。
(三)稅收籌劃方案要具有綜合性和前瞻性
稅收籌劃方案要從整體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是為了節(jié)約納稅支出，但是其最終目的是要通過納稅支出的節(jié)約實現(xiàn)企業(yè)的理財目標(biāo)， 即整體利益最大化。因此， 綜合衡量納稅籌劃方案，協(xié)調(diào)稅收與非稅收因素，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長期利益的關(guān)系就成為選擇納稅籌劃方案的核心問題。
(四)稅收籌劃必須遵守國家的稅收法律、法規(guī)
第一，企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，必須依法對各種納稅方案進(jìn)行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)。第二，企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財務(wù)會計法規(guī)及其他經(jīng)濟法規(guī)。第三，企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律、法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財務(wù)管理人員就必須對稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。因此，從稅收對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的影響出發(fā)，研究企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃需要注意的問題有著廣泛而深刻的意義。
參考文獻(xiàn)：
[1]查方能.納稅籌劃[M].中國紡織出版社,2007,4.
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；稅收籌劃風(fēng)險；風(fēng)險控制
稅收籌劃作為企業(yè)理財管理的重要內(nèi)容，旨在通過企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進(jìn)行事先安排和籌劃，以實現(xiàn)“節(jié)稅”或稅后利益最大化目標(biāo)。而稅收策劃風(fēng)險是很難避免的，特別是在稅收減壓下因缺少財務(wù)方面的全局分析，很容易致使企業(yè)整體成本的攀升。為此，本文從稅收籌劃風(fēng)險的概念界定出發(fā)，利用風(fēng)險及風(fēng)險控制理論相關(guān)方法，全面分析構(gòu)成稅收籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因，試圖從現(xiàn)行的稅收政策和相關(guān)制度的分析中，科學(xué)、合理、正確的評估稅收籌劃風(fēng)險，以進(jìn)一步提升企業(yè)風(fēng)險控制能力。
一、稅收籌劃風(fēng)險概述
1.稅收籌劃風(fēng)險
稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，旨在不違法國家相關(guān)法律法規(guī)的前提下，利用合理、合法的手段來統(tǒng)籌安排企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，以達(dá)到節(jié)稅、減稅的目標(biāo)。在納稅人追求稅負(fù)最小化的過程中，由于諸多不確定因素的存在，稅收籌劃風(fēng)險也是難以避免的。因此，加強對企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險控制就顯得尤為重要。
2.稅收籌劃風(fēng)險的基本特征
基于風(fēng)險的不確定性和損失的可能性，對于稅收籌劃風(fēng)險來說，需要從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境出發(fā)，來正確分析稅收籌劃風(fēng)險的特征。一是客觀性，稅收籌劃離不開企業(yè)所從事的經(jīng)濟活動，也離不開企業(yè)所處的稅收環(huán)境，而稅收籌劃的過程實際上企業(yè)在相關(guān)稅收政策環(huán)境下的合理籌劃經(jīng)濟行為，稅收環(huán)境政策的變化是客觀存在的，其稅收籌劃風(fēng)險也是不可避免的；二是主觀相關(guān)性，不同企業(yè)面對稅收籌劃的認(rèn)識和理解是不同的，對于稅收籌劃方案的設(shè)計與稅收籌劃風(fēng)險的判斷與企業(yè)的主觀判定相關(guān)，如企業(yè)管理層的風(fēng)險意識，企業(yè)財務(wù)人員對財務(wù)、稅收、法律等政策的掌握程度等；三是復(fù)雜性，從稅收籌劃的風(fēng)險因素來看，既有客觀環(huán)境的影響，如國家經(jīng)濟、稅收因素，又有主觀認(rèn)識制約，如相關(guān)籌劃人員對風(fēng)險的判別能力，企業(yè)內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境的變化，這些都是造成稅收籌劃失敗的重要因素；四是不確定性和可能性，風(fēng)險的不確定性決定了稅收籌劃風(fēng)險的不確定性，社會、經(jīng)濟、政策法規(guī)的變化，企業(yè)籌劃人員對稅收環(huán)境的理解不同等也給稅收籌劃方案帶來了風(fēng)險的可能性；五是可度量性，事物的發(fā)展是有一定規(guī)律的，盡管風(fēng)險是難以把握的，但結(jié)合稅收籌劃風(fēng)險對未來結(jié)構(gòu)的預(yù)測分析，可以借助于一定的經(jīng)驗數(shù)據(jù)，運用數(shù)理統(tǒng)計方法來加以評估和測算，從而為風(fēng)險的預(yù)防提供參考。
3.稅收籌劃風(fēng)險控制效應(yīng)分析
隨著企業(yè)內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境的日益復(fù)雜，企業(yè)的利潤空間也相對越來越小，對于成本的控制要求也日益提高。稅收籌劃風(fēng)險控制的實施，其目標(biāo)是通過制定相應(yīng)的稅收籌劃方案，也實現(xiàn)對企業(yè)風(fēng)險的實時監(jiān)控，減少經(jīng)濟損失，其效應(yīng)主要有兩點：一是稅收籌劃風(fēng)險控制的經(jīng)濟效應(yīng)，對稅收風(fēng)險進(jìn)行籌劃，首要任務(wù)是消除企業(yè)稅收籌劃中隱含的風(fēng)險，如籌劃方案失敗后給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟損失，因此，從稅收籌劃風(fēng)險控制目標(biāo)的設(shè)定上，更加突出減輕稅負(fù)、實現(xiàn)稅后利潤最大化；二是稅收籌劃風(fēng)險控制的社會效應(yīng)，對于企業(yè)自身來說，通過稅收籌劃風(fēng)險控制，在確保企業(yè)經(jīng)濟效益的同時也帶來了一定的社會效益，特別是對企業(yè)納稅信用的維護(hù)，有助于提升企業(yè)的社會形象和商業(yè)信譽，增強企業(yè)品牌的無形財富。
二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險因素分析
稅收籌劃必須遵守貨架政策法規(guī)及稅務(wù)機關(guān)政策導(dǎo)向，不能偷稅逃稅。作為一種事前風(fēng)險控制行為，稅收籌劃需要具有計劃性和前瞻性。而企業(yè)管理層在實施稅收籌劃風(fēng)險控制過程中，需要針對企業(yè)面臨的諸多不確定性問題和不可控因素進(jìn)行統(tǒng)籌分析，主要從以下幾點著手：
1.正確認(rèn)識稅收的本質(zhì)屬性
稅收作為國家強制實施的一項基本制度，具有強制性、固定性、無償性等特征，納稅主體依照國家稅收政策和法律納稅不僅是無償?shù)模且环N義務(wù)。因此，在制定稅收籌劃方案時，企業(yè)的涉稅行為處于被動地位，而稅收籌劃行為的是否合法，需要稅務(wù)機關(guān)來核定，從而導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險的存在。
2.籌劃人員的主觀因素的有限性
稅收籌劃是在合法的前提下達(dá)到合理節(jié)稅、減稅目標(biāo)的，而有些企業(yè)的籌劃人員誤將稅收籌劃與偷稅、逃稅相混淆，在經(jīng)濟利益的驅(qū)使下，采取欺騙、隱瞞的手段來少繳或不繳稅款，直接導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險。同時，由于企業(yè)籌劃人員缺乏對相關(guān)稅收法規(guī)、財務(wù)知識的全面理解，特別是對于某些因經(jīng)濟變化而需要協(xié)同配合的政策，難以做到及時、準(zhǔn)確的把握和修正，導(dǎo)致稅收籌劃陷入被動地位，因此需要從提高自身綜合素質(zhì)和增強風(fēng)險防范意識上努力。
3.征納雙方的博弈風(fēng)險
稅法制度并非是無懈可擊的，在設(shè)計和實施中難免出現(xiàn)漏洞和缺陷，因此，為了確保政府稅收的有效征管，需要從不斷完善稅法上來調(diào)整稅收政策，而企業(yè)作為納稅方，面對稅收的政策變化的不確定性，也給自身的稅收籌劃方案帶來風(fēng)險隱患，如因稅收政策的調(diào)整，導(dǎo)致企業(yè)無法及時修正稅收籌劃方案而增加企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險。
三、加強企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險控制的對策
1.構(gòu)建企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險識別體系
企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境是不斷變化的，對于企業(yè)稅收籌劃方案來說，構(gòu)建科學(xué)有效的風(fēng)險指標(biāo)識別體系是避免稅收籌劃風(fēng)險的重要內(nèi)容。為此，結(jié)合籌劃主體的選擇、風(fēng)險信息的收集、籌劃目標(biāo)的確定與反饋分析，從而發(fā)現(xiàn)潛在的稅收籌劃風(fēng)險，提升籌劃方案的可行性和控制水平。
2.加大對稅收籌劃風(fēng)險的測量
在稅收籌劃風(fēng)險識別的基礎(chǔ)上，加大對風(fēng)險發(fā)生的可能性或不良后果的量化和分析，從而利用數(shù)理統(tǒng)計方法，來評估發(fā)生風(fēng)險的概率和可能造成的損失，并依此來籌劃企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險控制中的各類風(fēng)險。如建立企業(yè)風(fēng)險預(yù)警機制和風(fēng)險排序系統(tǒng)，通過對相關(guān)稅收數(shù)據(jù)信息的收集，有效預(yù)測企業(yè)稅收風(fēng)險的變化趨勢，設(shè)定預(yù)警參數(shù)和預(yù)警區(qū)間，從而排列出風(fēng)險等級，調(diào)整籌劃方案，避免不確定性因素對企業(yè)稅收籌劃帶來的影響。
3.制定全面的稅收籌劃風(fēng)險控制方案
從風(fēng)險控制的方法來看，主要有風(fēng)險回避、風(fēng)險轉(zhuǎn)移、損失控制和風(fēng)險保留，而對于稅收籌劃風(fēng)險控制來說，也需要從四個方面進(jìn)行著手。一是增強企業(yè)風(fēng)險意識，對于某些風(fēng)險行為做到主動放棄，以避免給企業(yè)帶來更大的風(fēng)險；二是結(jié)合稅收風(fēng)險的特征，從減少風(fēng)險損失的角度來制定控制方案，降低稅收籌劃風(fēng)險的發(fā)生概率，最大化減少風(fēng)險出現(xiàn)后企業(yè)的損失額，加大損失預(yù)防，從事前控制上制定應(yīng)急措施，如加大對稅收籌劃信息的管理力度，確保信息質(zhì)量，加強稅收籌劃人員的管理，從業(yè)務(wù)素質(zhì)上、執(zhí)業(yè)道德上、溝通協(xié)調(diào)能力上提升籌劃水平；三是借用風(fēng)險轉(zhuǎn)移來增強企業(yè)面對風(fēng)險的能力，與保險公司、稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行合作等；四是合理保留稅收籌劃風(fēng)險，有計劃的對企業(yè)稅收籌劃管理中的風(fēng)險進(jìn)行主動承擔(dān)，通過調(diào)整企業(yè)資源來彌補和完善籌劃方案，使得企業(yè)面臨較小的籌劃風(fēng)險。
四、結(jié)語
稅收籌劃風(fēng)險是企業(yè)生產(chǎn)管理實踐中不可避免的風(fēng)險之一，需要結(jié)合企業(yè)自身實際，采取有效合理的經(jīng)濟和技術(shù)手段，做到對稅收籌劃風(fēng)險的有效識別和評估，從而避免額外風(fēng)險損失的發(fā)生。
參考文獻(xiàn)：
[1]王振生.稅收籌劃風(fēng)險管理研究[D]. 山東大學(xué) 2010
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；節(jié)稅
依法納稅是每個企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，而企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)是追求效益的最大化。企業(yè)在完整、準(zhǔn)確地理解和執(zhí)行稅法的同時，在政策允許的情況下，爭取獲得納稅方面的優(yōu)惠待遇，既是企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)，也是社會進(jìn)步的體現(xiàn)。
一、稅收籌劃的意義
1 有利于增強納稅人納稅意識。充分、正確地運用稅收籌劃依法納稅，是納稅人納稅意識增強、納稅觀念提高、納稅方法成熟、納稅效益明顯的一個標(biāo)志，不僅有利于納稅人降低風(fēng)險提高收益水平，而且有利于稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員提高稅收征管水平，加強稅收工作的有效監(jiān)督和制約，同時對稅收征管制度的完善也會起到積極的促進(jìn)作用。
2 有利于實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化。納稅人通過對籌資、投資和經(jīng)營管理等活動進(jìn)行稅收籌劃，充分運用優(yōu)惠政策，調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式，取消沒有經(jīng)濟效益的生產(chǎn)經(jīng)營行為和環(huán)節(jié)，可避免和減少企業(yè)現(xiàn)金的流出量，從而達(dá)到在現(xiàn)金流入量不變的前提下增加凈流量的目的。同時，還可以延遲現(xiàn)金流出時間，利用貨幣的時間價值獲得一筆沒有成本的資金，提高資金的使用效益，幫助納稅人實現(xiàn)最大的經(jīng)濟效益。
3 有利于提高財務(wù)管理水平。稅收籌劃的過程也是納稅人通過對投資與經(jīng)營稅收政策研究的過程，通過對不同稅法條款運用的分析比較，使企業(yè)最大限度地利用好國家的各項稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到節(jié)稅的目的。籌劃得當(dāng)，可以達(dá)到資金、成本和利潤的最優(yōu)效果，減輕稅負(fù)，減少資金流出，增強競爭力，實現(xiàn)利潤最大化的財務(wù)目標(biāo)。
二、稅收籌劃的原則
1 合法性原則。稅收籌劃必須嚴(yán)格遵守國家的稅收法律法規(guī)以及財務(wù)會計制度，偷逃稅收也可減輕納稅人負(fù)擔(dān)，但顯然是不合法的。
2 穩(wěn)健性原則。一般而言，節(jié)稅的收益越大，風(fēng)險也越大。節(jié)稅收益與稅制變化風(fēng)險、市場風(fēng)險、利率風(fēng)險、債務(wù)風(fēng)險、匯率風(fēng)險、通貨膨脹風(fēng)險緊密相連。稅收籌劃要在節(jié)稅收益和節(jié)稅風(fēng)險之間進(jìn)行權(quán)衡，以保證能夠真正取得財務(wù)利益。
3 便利性原則。當(dāng)納稅人可選擇的稅收籌劃方案有多個時，應(yīng)選擇簡單、容易操作的方案。能夠就近解決的，不舍近求遠(yuǎn)。
4 節(jié)約性原則。稅收籌劃會耗費一定的人力、物力和財力，應(yīng)盡量使籌劃成本費用降低到最小程度，籌劃效益達(dá)到最大程度。
三、如何做好稅收籌劃
1 牢固樹立誠信納稅意識。稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項基本權(quán)利，稅收籌劃的權(quán)利與企業(yè)的其他權(quán)利一樣，都有特定界限，超越這個界限就不再是企業(yè)的權(quán)利，而是違背企業(yè)的納稅義務(wù)，就不再合法，而是違法。而企業(yè)的權(quán)利和義務(wù)可以相互轉(zhuǎn)換：當(dāng)稅法中存在的缺陷被糾正或稅法中不明確的地方被明確后，企業(yè)相應(yīng)的籌劃權(quán)利就會轉(zhuǎn)換成納稅義務(wù)。如超額累進(jìn)稅率改為固定比例稅率后，納稅人利用累進(jìn)級距的不同稅率而進(jìn)行的籌劃就不存在了；當(dāng)稅法或條例的某些條款或內(nèi)容被重新解釋并明確其適用范圍后，納稅人就可能不再有享籌劃的權(quán)利；當(dāng)稅法或條例中的某些特定內(nèi)容被取消后，稅收籌劃的條件隨之消失，企業(yè)的籌劃權(quán)利就轉(zhuǎn)換為納稅義務(wù)。因而，要避免涉稅法律風(fēng)險，切實有效的進(jìn)行稅收籌劃，應(yīng)以稅法為依據(jù)，深刻理解稅法所體現(xiàn)的立法精神及國家政策。
2 做好稅收籌劃基礎(chǔ)工作。首先，要規(guī)范企業(yè)的會計行為。設(shè)置真實完整的會計賬簿，編制真實客觀的財務(wù)會計報告，不僅是依法納稅、滿足稅務(wù)管理的基本需要，又是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)。其次，由于企業(yè)的稅收籌劃是一項復(fù)雜的前期策劃和財務(wù)測算活動。要求企業(yè)根據(jù)自身的實際情況，對經(jīng)營、投資、理財活動進(jìn)行事先安排和策劃，進(jìn)而對一些經(jīng)濟活動進(jìn)行合理的控制，因此必須建立科學(xué)嚴(yán)密的審批機制，實行科學(xué)化決策，才能使企業(yè)稅收籌劃走入正軌。另外，要加強稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防范與控制。企業(yè)要正視風(fēng)險的客觀存在，樹立稅務(wù)籌劃的風(fēng)險意識，并在生產(chǎn)經(jīng)營過程和涉稅事務(wù)中始終保持對籌劃風(fēng)險的警惕性。通過有效的風(fēng)險預(yù)警機制，對籌劃過程中存在的潛在風(fēng)險進(jìn)行實時監(jiān)控，及時尋找導(dǎo)致風(fēng)險產(chǎn)生的根源，制定有效措施遏制稅務(wù)籌劃風(fēng)險。
3 建立稅收籌劃信息系統(tǒng)。任何稅收籌劃方案都是在一定的時間、一定的稅收法律環(huán)境下，以企業(yè)收集到的信息為基礎(chǔ)制定的，具有很強的針對性和時效性，因此稅收籌劃是一種創(chuàng)造性的思維活動。它需要輸入信息的刺激，在占有大量客觀材料的基礎(chǔ)上才能形成。這就意味著要搞好企業(yè)稅收籌劃，必須有一套完善的信息收集傳遞系統(tǒng)和稅收籌劃數(shù)據(jù)庫，以實現(xiàn)稅收籌劃對信息的準(zhǔn)確性、完整性、及時性、相關(guān)適度性要求。
4 掌握稅收籌劃基本方法。稅收籌劃的方法有很多，可以分為優(yōu)惠型稅收籌劃方法、節(jié)約型稅收籌劃方法、避免稅收違法行為的籌劃方法等等。優(yōu)惠型稅收籌劃包括三個方面的內(nèi)容：充分了解稅收優(yōu)惠政策的基本內(nèi)容；掌握取得稅收優(yōu)惠政策所必須的條件；爭取稅務(wù)部門的認(rèn)可。節(jié)約型稅收籌劃著眼于減少和避免稅金的重復(fù)支出，調(diào)整和取消稅金重復(fù)支出的生產(chǎn)經(jīng)營行為和環(huán)節(jié)，避免稅收違法行為的籌劃。主要是掌握和理解稅制要素規(guī)定、解釋，避免因認(rèn)識的錯誤而受到處罰造成損失。另外，由于各稅種的應(yīng)納稅額都是通過會計核算的結(jié)果加以納稅調(diào)整來確定，凡是稅法沒有明確規(guī)定會計處理方法或有多種會計處理方法的，會計核算的結(jié)果就是應(yīng)納稅額，因此通過會計政策選擇，也可以實現(xiàn)稅收籌劃的目的。企業(yè)在進(jìn)行具體籌劃時應(yīng)結(jié)合自身的實際狀況，綜合權(quán)衡，可將以上方法結(jié)合起來，將會取得更理想的效果。
5 綜合考慮稅收籌劃方案。從根本上講，稅收籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理的范疇。它的目標(biāo)由企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)――企業(yè)價值最大化所決定。稅收籌劃必須圍繞這一總體目標(biāo)進(jìn)行綜合策劃，將其納入企業(yè)的整體投資和經(jīng)營戰(zhàn)略，不能局限于個別稅種，也不能僅僅著眼于節(jié)稅。也就是說。稅收籌劃首先應(yīng)著眼于整體稅負(fù)的降低，而不僅僅是個別稅種稅負(fù)的減少。這是由于各稅種的稅基相互關(guān)聯(lián)，具有此消彼長的關(guān)系，某種個稅稅基的縮減可能會致使其他稅種稅基擴張。因而稅收籌劃既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。其次，稅收利益雖然是企業(yè)的一項重要的經(jīng)濟利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟利益，項目投資稅收的減少并不等于納稅人整體利益的增加。如果有多種方案可供選擇，最優(yōu)的方案應(yīng)是整體利益最大的方案，而非稅負(fù)最輕的方案。即便是某種稅收籌劃方案能使納稅人的整體稅負(fù)最輕，但并非納稅人的整體利益最大，該方案也應(yīng)棄之不用。例如，如果向納稅人提供一份稅收籌劃方案，可以使他免繳全部稅款，前提是要其把經(jīng)營業(yè)績控制在起征點以下。這項稅收籌劃方案一定會遭到拒絕。因為該方案的實施，雖然能使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)降為零，但其經(jīng)營規(guī)模和收益也受到了最大的限制，顯然是不可取的。因此，納稅人或中介機構(gòu)開展稅收籌劃應(yīng)綜合考慮，全面權(quán)衡，不能為籌劃而籌劃。由于稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于動態(tài)變化之中，因此，每個企業(yè)都必須從實際出發(fā)，通過對經(jīng)營、投資、理財、活動的籌劃和安排，利用稅收優(yōu)惠及彈性，因時、因地制宜地制定具體方案，力求在法律上站得住，操作上行得通，用發(fā)展的眼光權(quán)衡得失，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，實現(xiàn)直接減輕稅負(fù)，盡可能地使企業(yè)利潤最大化。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；節(jié)稅；成本效益
在現(xiàn)代勘察設(shè)計企業(yè)經(jīng)營的過程中，稅收籌劃是重要的管理內(nèi)容，因為新時期企業(yè)面臨著更多的稅務(wù)風(fēng)險，而國家稅收政策的改革使得企業(yè)的納稅變成一個更加復(fù)雜的過程，為了保障企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險得到有效控制，稅收籌劃是必不可少的。對于企業(yè)經(jīng)營而言，稅務(wù)直接影響著企業(yè)的現(xiàn)金流、經(jīng)營利潤和商業(yè)信譽等，這些都會對企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生嚴(yán)重的影響，而另一方面，當(dāng)前我國對于企業(yè)經(jīng)營的稅收制度建設(shè)還不夠完善，所以容易出現(xiàn)企業(yè)偷稅漏稅或者多繳稅的情況，這兩者對于國家利益或是企業(yè)經(jīng)營利益都會產(chǎn)生不良的影響。因此企業(yè)的稅收籌劃需要更加系統(tǒng)、科學(xué)和全面，但是在當(dāng)前的實際情況中，企業(yè)的稅收籌劃還存在著很多的問題。
一、稅收籌劃的必要性
（一）減輕稅收負(fù)擔(dān)
對于企業(yè)而言，稅收是現(xiàn)金流支出的重要內(nèi)容，在企業(yè)完成一個經(jīng)營周期之后，需要對營業(yè)收入進(jìn)行分配，這個時候就需要繳納稅金，而且納稅是無償且?guī)в袕娭菩缘模簿褪瞧髽I(yè)不能通過納稅獲得直接的經(jīng)濟收益，也不能逃避納稅。但是自從我國實施營改增以來，對于企業(yè)的稅收制度建設(shè)并不完善，對于不同的營業(yè)行為采取的稅率和稅收方法沒有進(jìn)行針對性地設(shè)計和分類，這就使得很多企業(yè)會重復(fù)納稅，導(dǎo)致企業(yè)的資金支出增多，影響企業(yè)的利益。而稅收籌劃通過對企業(yè)的收益和支出情況進(jìn)行分析，根據(jù)我國現(xiàn)行的稅收法律制度，設(shè)計企業(yè)的納稅方案和金額，避免企業(yè)重復(fù)納稅或者偷稅漏稅，在保障國家利益的前提下盡可能減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。［1］另一方面，國家對于很多企業(yè)和行業(yè)在稅收方面有著很多優(yōu)惠條件，尤其是高新技術(shù)企業(yè)和計算機企業(yè)，都有一定的稅收優(yōu)惠政策。因此通過稅收籌劃可以讓企業(yè)提前分析自身的經(jīng)營情況，從而提前制定合適的經(jīng)營策略，比如將部分業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到子公司，利用稅收優(yōu)惠政策，減少企業(yè)的負(fù)稅情況。比如對于勘察設(shè)計企業(yè)中的軟件開發(fā)部門，可以將部門成立一個新的高新技術(shù)子公司，仍舊為公司提供業(yè)務(wù)，還能夠接受其他的業(yè)務(wù)，同時該公司享受政府的稅收優(yōu)惠，從而減少母公司的納稅金額。
（二）降低企業(yè)涉稅風(fēng)險
涉稅風(fēng)險指的是企業(yè)在納稅的過程中由于對自身經(jīng)營收入需要納稅的部分了解不充分對于國家的稅收制度理解不透徹，從而導(dǎo)致納稅金額出現(xiàn)錯誤，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)被動的偷稅漏稅情況。在現(xiàn)代勘察設(shè)計企業(yè)經(jīng)營中，因為缺乏專業(yè)的稅務(wù)人才，因此經(jīng)常出現(xiàn)被動偷稅漏稅或者多繳稅的情況。而偷稅漏稅無論主動與否都會對企業(yè)的商業(yè)信譽造成嚴(yán)重的影響，并且會影響企業(yè)在銀行的貸款以及上市融資等多種信用活動的開展，而多繳稅又會導(dǎo)致企業(yè)的凈利潤進(jìn)一步減少。
（三）加強經(jīng)營管理
稅收籌劃不僅僅涉及企業(yè)的納稅和財務(wù)工作，對于企業(yè)的經(jīng)營管理同樣起著重要的促進(jìn)作用。因為企業(yè)納稅的金額取決于企業(yè)的營業(yè)收入，而稅收籌劃更需要將企業(yè)的資金情況進(jìn)行全面地清點分析，同時對企業(yè)的經(jīng)營成本和財務(wù)管理進(jìn)行優(yōu)化，建立企業(yè)完善的投資計劃、業(yè)務(wù)計劃、稅收計劃等。同時，企業(yè)的稅收籌劃會對企業(yè)的經(jīng)營狀況進(jìn)行科學(xué)系統(tǒng)的評估和分析，這有助于企業(yè)發(fā)現(xiàn)自身經(jīng)營過程中的問題，包括制度建設(shè)和管理策略以及財務(wù)管理和業(yè)務(wù)能力等多個方面的問題。因此稅收籌劃能夠提高企業(yè)的經(jīng)營管理效果，保障企業(yè)更高質(zhì)量的經(jīng)營。［2］（四）推進(jìn)企業(yè)改革對于勘察設(shè)計企業(yè)而言，稅收籌劃還能夠有效地促進(jìn)企業(yè)改革，尤其是對于企業(yè)內(nèi)部的資金使用改革，而薪水就是勘察設(shè)計企業(yè)中一項重要支出，而企業(yè)的稅務(wù)管理中也涉及員工的個人所得納稅部分，企業(yè)需要幫助員工代繳個人收入中的稅款。薪水是一個寬泛的概念，當(dāng)前社會普遍認(rèn)知的工資分為兩種形式，一種是稅前工資，同時沒有扣除“五險一金”的所謂“毛工資”，另一種是員工能夠拿到手的凈工資，即公司代繳了稅費和保險費用以及住房公積金，此外員工的工資還包括有資金資助的培訓(xùn)福利和津貼。
二、稅收籌劃必須遵守成本效益原則
隨著勘察設(shè)計行業(yè)的不斷發(fā)展和升級，越來越多的勘察設(shè)計企業(yè)對于稅務(wù)籌劃的重視程度不斷提高，稅收籌劃已經(jīng)成為很多企業(yè)經(jīng)營管理中的重要內(nèi)容，在這樣的情況下，需要明確企業(yè)稅務(wù)籌劃所必須要遵循的原則，即成本效益原則。成本效益原則指的是在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過程中，不能僅僅以降低企業(yè)的納稅金額作為目標(biāo)，而忽略了企業(yè)的效益，即企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時候，需要兼顧企業(yè)的納稅成本和企業(yè)收益。從理論上講，如果企業(yè)沒有營業(yè)收入，那企業(yè)繳納稅金是最少的，但是這對于企業(yè)經(jīng)營而言是不能接受的，所以企業(yè)的稅務(wù)籌劃需要服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，即企業(yè)的稅收籌劃的目的是使企業(yè)的凈利潤達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，而不是一味追求低納稅額。同時，企業(yè)的稅務(wù)籌劃所遵循的成本效益原則還包括企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的成本要低于企業(yè)減少的負(fù)稅額，因為當(dāng)前很多企業(yè)都是找專業(yè)的稅務(wù)公司進(jìn)行稅收籌劃，而這些稅務(wù)公司收費往往都是較高的，對于勘察設(shè)計企業(yè)，尤其是中小型的企業(yè)而言，如果這些公司的收費情況超過了帶給企業(yè)的稅收節(jié)約情況，那么就有必要考慮稅收籌劃的必要性和合理性。另一方面，企業(yè)的稅收籌劃還需要遵循合理合法原則。企業(yè)的稅收籌劃是利用國家的稅收優(yōu)惠和稅收政策，避免企業(yè)重復(fù)納稅或者超額納稅，造成企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，但是并不意味著企業(yè)可以利用稅收籌劃偷稅漏稅，在企業(yè)稅收籌劃的過程中必須嚴(yán)格遵守國家的法律法規(guī)，在法律允許的范圍內(nèi)合理減少企業(yè)納稅金額，而不能采取不法手段，比如“陰陽合同”等，這些行為都是對國家利益的直接侵害，對企業(yè)的商業(yè)信譽會造成嚴(yán)重的損害。［3］
三、研究稅收籌劃的幾種方法
稅務(wù)籌劃是一項實踐性和技術(shù)性很強的業(yè)務(wù)，涉及財務(wù)決策、會計核算、投融資、生產(chǎn)經(jīng)營、法律等多個方面。如果談?wù)摱愂栈I劃脫離實際情況，顯然是行不通的。但具體操作需要理論指導(dǎo)，否則就會成為空中樓閣。因此，有必要了解一些稅收籌劃的方法。稅務(wù)籌劃主要有三種方法：
（一）分稅種籌劃法
納的稅種主要包括增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、房地產(chǎn)稅等。這些稅種適應(yīng)的納稅制度和稅率都是不相同的，因此需要采用不同的稅收籌劃方法，降低企業(yè)的負(fù)稅額。比如企業(yè)所得稅，國家對于軟件行業(yè)的基本稅率是10%，遠(yuǎn)低于一般的企業(yè)所得稅率，因此將勘察設(shè)計企業(yè)中軟件開發(fā)部門分隔成新的企業(yè)，能夠顯著降低企業(yè)所得稅的金額，同理對于其他稅種也可以采用針對性的方法。
（二）分行業(yè)籌劃法
國家的稅收制度針對不同的行業(yè)存在著很大的差異，尤其是對于計算機軟件開發(fā)行業(yè)和國家扶持的高新技術(shù)行業(yè)，很多的產(chǎn)業(yè)甚至在一定期限內(nèi)實行免稅制度，這些稅收制度都能夠成為稅收籌劃的對象，將原本的母公司劃分為多個不同行業(yè)的子公司，從而不同的公司采用不同的稅收方法，就能夠通過組合的形式，降低母公司的納稅金額，這個方法對于大企業(yè)較為適用，而對于中小企業(yè)，采用抵稅方法更加實用。
（三）經(jīng)營活動籌劃法企業(yè)的經(jīng)營活動指的是在企業(yè)經(jīng)營的過程中所采取的一系列經(jīng)營措施，包括資金的融通和支出、產(chǎn)品的生產(chǎn)和出售，服務(wù)的提供等，這些企業(yè)的經(jīng)營活動也有著不同的稅收制度，在稅收籌劃的過程中需要根據(jù)具體的經(jīng)營活動設(shè)計不同的納稅方案，比如勘察設(shè)計企業(yè)融資的時候，通過多元化的融資方式降低所需要繳納的稅務(wù)金額。企業(yè)的稅收籌劃要求企業(yè)經(jīng)營過程中的所有業(yè)務(wù)活動都更加合理有效，這就需要加強企業(yè)的經(jīng)營管理，所以企業(yè)的稅收籌劃和經(jīng)營管理是相互影響的關(guān)系，稅收籌劃提高經(jīng)營管理的質(zhì)量，而經(jīng)營管理決定了企業(yè)的稅收籌劃所能夠操作的內(nèi)容，為企業(yè)的稅收籌劃提供空間，同時利用企業(yè)的經(jīng)營活動，獲取更多的收益，就能夠降低納稅帶給企業(yè)的資金風(fēng)險。［4］以上三種規(guī)劃方法主要是努力做好稅收工作，了解稅法的相關(guān)政策，然后充分利用。了解稅法、稅收是籌劃設(shè)計的重要一步。
