時間：2023-09-10 15:01:51
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇增值稅的納稅籌劃，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.42.095
首先，增值稅到底影不影響利潤。增值稅、消費稅和“營改增”之前的營業稅，都是流轉稅。營業稅和消費稅最后計入“營業稅金及附加”賬戶，它屬于利潤表項目。增值稅在會計核算時計入“應繳稅費”科目，屬于負債類科目，不影響利潤表科目，但若是增值稅不影響利潤，那么增值稅納稅籌劃會影響利潤嗎？在如今已全面實現“營改增”的大背景下，理清這個問題顯得尤其重要。
1 增值稅與利潤
增值稅是以商品（含應稅勞務和應稅服務）在流轉過程中產生的增值額作為征稅對象而征收的一種流轉稅。實行稅款抵扣制度，稅收負擔由最終消費者承擔，是一種價外稅。
舉例說明，甲企業是一般納稅人，購進一批貨物，購買價款為117萬元，進行加工之后銷售給乙企業，銷售價款為234萬元。價款中包含了增值稅。甲企業實際繳納的增值稅即銷項稅額C進項稅=234/（1+17%）×17%-117/（1+17%）×17%=34-17=17。從該例中可看到，甲企業購進貨物的進項稅額為17萬元，因為增值稅為價外稅，其價款扣除增值稅額后為其成本100萬元；甲企業銷售貨物的銷項稅額為34萬元，其價款扣除增值稅額后收入200萬元。甲企業繳納的17萬元增值稅并非由甲企業承擔，而是轉嫁給了乙企業，隨同收入一起收取了。甲企業只是負責繳納稅款給國家。對于乙企業也一樣，甲企業的銷項稅額成為乙企業的進項稅額，當乙企業將貨物銷售出去時，又將增值稅轉嫁給下游企業。所以在理論上，增值稅最終由處于增值稅鏈條末端的消費者承擔，增值稅不影響企業利潤（在不考慮城建稅、教育費附加的情況下）。對于這一交易流程，以會計分錄表示為：購進貨物時：借：原材料100萬元、應繳稅費―應交增值稅17萬元，貸：銀行存款117萬元。銷售貨物時：借：銀行存款234萬元，貸：主營業務收入200萬元、應繳稅費―應交增值稅34萬元；借：主營業務成本100萬元，貸：庫存商品100萬元。顯然，增值稅科目并沒有影響到損益類科目，不會影響利潤。當然，如果企業為小規模納稅人，會造成重復征稅。這里只考慮一般納稅人的情況。
在增值抵扣鏈條完整的情況下，增值稅確實是不影響利潤的。很多企業仍然覺得增值稅納稅負擔過重的原因是增值稅雖然不影響利潤但是影響企業現金流，在企業現金流量表中的“支付的各項稅費”中反映。事實上，這不是銷貨方支付的稅款，購貨方向銷貨方支付了商品價款和增值稅稅款，銷貨方留下價款，上交增值稅價款，說到底對于增值稅而言，銷貨方只是個“中介”。
但存在三種例外情況：第一，企業取得的進項稅額無法抵扣，包括企業按簡易計稅方法征稅，未取得符合規定的扣稅憑證和購進貨物勞務之后的增值稅鏈條中斷。進項稅額不能抵扣會增加相關產品成本，影響利潤。第二，應收賬款發生壞賬損失，企業因銷售貨物或者勞務確認的應收賬款中包括增值稅部分，因壞賬確認的損益中包括了部分增值稅。第三，視同銷售行為，雖然企業并沒有真正實現收入，但是在稅法上仍然需要繳納增值稅。于是這部分增值稅便會進入相關成本或者費用，從而影響利潤。
2 增值稅納稅籌劃與利潤
2.1 特殊情況下納稅籌劃
根據上述分析，增值稅在一般情況下確實不影響利潤。但是在特殊情況下會影響利潤，而這些特殊情況恰恰可以成為增值稅納稅籌劃點。
以視同銷售為例。丙公司為了提高產量，采取買一贈一的促銷手段，銷售價款為117萬元，產品成本為40元。在稅法上對于買一贈一業務，贈出的商品是需要視同銷售的，即使是贈出的商品，也是需要繳納增值稅的。其額外繳納的增值稅銷項稅額=117/（1+17%）×17%=17萬元。會計分錄為：借：銷售費用57萬元，貸：庫存商品40萬元、應繳稅費―應交增值稅17萬元；借：主營業務成本40萬元，貸：庫存商品40萬元。而如果企業在銷售商品之前，在合同中約定該經濟事項是捆綁銷售，并在經營銷售過程中體現這一銷售方式特點，就不存在視同銷售的問題了。會計處理為：借：主營業務成本80（40×2）萬元，貸：庫存商品80萬元。兩者差別在于買一贈一的促銷手段多計了17萬元的銷項稅額進入銷售費用。若考慮城建稅和教育費附加，買一贈一方式需多繳納城建稅、教育費附加即17×（7%+3%+2%）=2.04萬元，通過營業稅金及附加影響利潤。該項納稅籌劃共可增加企業利潤19.04（17+2.04）萬元。
視同銷售產生的銷項稅額部分通過影響銷售費用影響企業利潤，納稅籌劃的思路是如何改變該經濟事項的性質，規避這部分因視同銷售引起的成本或者費用的上升。納稅籌劃是在合法的前提下，在經濟事項發生之前，通過事先籌劃，改變經濟事項性質的方式降低企業稅負。同時需注意的是要將買一贈一的經濟事項改變為捆綁銷售，就必須在該事項發生之前通過合同的形式明確約定經濟事項本質而不是僅僅依靠企業會計人員在會計期末的賬項調整。合同決定了經濟業務發生流程，而經濟業務發生流程決定了納稅負擔。在該經濟業務流程中，相關票據和操作必須與合同規定相匹配。
2.2 一般情況下納稅籌劃
丁企業是一般納稅人，位于市區，2015年6月丁企業報廢一臺機器，該機器于2007年7月購入，丁企業將其分拆，將廢鋼鐵銷售給戊企業。銷售價格為100萬元。對于這一業務，丙企業銷項稅額=100/（1+17%）×17%=14.53萬元。會計分錄為：借：銀行存款100萬元，貸：營業外收入85.47萬元、應繳稅費―應交增值稅14.53萬元。這個業務存在納稅籌劃的空間。根據財稅〔2008〕170號文件《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》中規定“從2009年1月1日開始，2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅”。本例中報廢的機器于2007年7月購進，滿足文件中對于時間的規定。本例的納稅籌劃方案是丁企業在銷售前不要對機器進行拆除處理，直接將該使用過的固定資產整體出售給戊企業，由戊企業自行拆除。那么，納稅籌劃之后丁企業的銷項稅額=100/（1+4%）×2%=1.92萬元。該業務的會計分錄為：借：銀行存款100萬元，貸：營業外收入98.08萬元、應繳稅費―應交增值稅1.92萬元。顯然，納稅籌劃的結果是營業外收入增加了，營業外收入作為利潤表項目，當然會影響利潤，使利潤增加12.61（98.08-85.47）萬元。
當企業通過納稅籌劃降低本企業的納稅負擔時，在含稅收入不變的前提下，降低增值稅，會使不含稅收入增加，從而導致利潤增加。不抵扣進項，會使成本增加。但是收入的增加額會大于成本的增加額，否則該業務不具可行性，所以企業的利潤會增加。這個案例說明，在增值稅不影響企業利潤的一般情況下，增值稅納稅籌劃也有可能影響企業利潤。
3 結 論
綜上所述，增值稅作為一種價外稅，除了上文提到的三種特殊情況，在一般情況下確實不影響企業利潤。但是增值稅納稅籌劃是有必要的，因為對增值稅進行納稅籌劃有可能會從兩個方面影響企業利潤：一方面是通過增值稅影響利潤的特殊情況進行納稅籌劃，因增值稅影響利潤，增值稅納稅籌劃自然也會對利潤產生影響；另一方面是在含稅收入一定的情況下，利用稅收優惠，通過降低增值稅，增加稅后收入的方式進行納稅籌劃。在對增值稅納稅籌劃的過程中可能伴隨著與利潤表相關的項目的變動，或者是增加相關收入，或者是減少相關成本和費用，從而影響企業利潤。
參考文獻：
關鍵詞：“營改增”；增值稅；納稅籌劃；稅負
1引言
“營改增”稅收政策目前已經在我國的各個地區進行試點執行，并取得了良好的成效，是實現我國全行業征繳增值稅目標的重大舉措，也是我國消除重復征稅、完善稅收鏈條的重要革新，“營改增”政策的全面落實將會使企業稅收更加規范、社會分工更為合理、企業發展更具動力、國民經濟更加健康和諧。如何科學合理地進行稅收籌劃，促進“營改增”的全面落實，是目前的重大問題。本文通過對企業增值稅的納稅籌劃方法進行簡要分析，以期為指導企業財務人員順利開展工作、企業合理規范納稅提供幫助，保證“營改增”的健康蓬勃發展。
2“營改增”的含義
“營改增”即營業稅改征增值稅，是指以前繳納營業稅的企業或應稅項目改成繳納增值稅，消除重復征稅、降低企業稅收負擔的一項稅收改革。營改增的最大特點是減少重復征稅、降低企業風險和稅收負擔、節約成本，“營改增”能夠幫助企業規范稅負、幫助我國經濟結構調整、促進企業發展轉型與國際接軌、促使社會形成更好的良性循環。
3企業“營改增”納稅籌劃的概述
3.1納稅籌劃的含義
納稅籌劃是指在法律允許的情況和范圍，納稅人在納稅義務之前通過科學合理的籌劃采取降低或延遲的方法來減少企業稅負的一種行為。合法納稅是納稅籌劃的前提和基礎，在此基礎上的減少稅收是企業發展的必要行為。
3.2納稅籌劃的依據
“營改增”企業履行納稅義務繳稅和進行納稅籌劃是相互辯證統一的義務和權利，關于“營改增”企業納稅籌劃的具體依據如下：（1）理論依據。依照國家相關法律法規合理納稅籌劃是其基本的理論依據和要求，必須嚴格遵守、杜絕逃稅、偷稅等投機違法行為。根據增值稅的計稅方法：應納增值稅稅額=（增值稅銷項稅額－增值稅進項稅額＋增值稅進項稅額轉出）×增值稅率。①稅基式：通過減少（增值稅銷項稅額－增值稅進項稅額＋增值稅進項稅額轉出），即減少應納稅額數值實現節稅。②稅率式：通過降低稅率實現減稅。③稅額式：通過免征、減半征收等減少應納稅額實現節稅。（2）法律依據。《中華人民共和國稅收征收管理辦法》《中華人民共和國稅收征收管理辦法實施條例》《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實施細則》《會計法》《企業會計準則》等。
4“營改增”企業納稅籌劃要點及分析
關于“營改增”企業納稅籌劃的要點可以分為納稅人身份選擇、銷項稅額的籌劃、進項稅額以及優惠政策的利用四個方面，具體如下。
4.1納稅人身份選擇
納稅人身份可以分為一般納稅人和小規模納稅人兩種，增值稅稅法中對一般納稅人和小規模納稅人的稅率具有不同的規定，一般納稅人，分別適用17%、11%和6%的稅率并可抵扣進項稅額；小規模納稅人適用3%或者5%征收率，且不得抵扣進項稅額。兩者各具優勢：一般納稅人銷售貨物時可以索要增值稅專用發票、可以進行增值稅進項稅抵扣，以減少部分稅負；小規模納稅人進項稅額可以直接進入成本抵減企業所得稅、銷售貨物不用開具增值稅專用發票就不用承擔對方銷項稅額從而銷售價格可控。納稅主體可以合理安排自愿選擇納稅身份進行納稅籌劃。（1）符合簡易計稅辦法的企業。《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定，試點企業可自行選擇適用簡易計稅辦法，即除房地產適用5%征收率外，其余全部適用3%征收率。若不選擇簡易計稅辦法，則一般計稅方法，以某房地產公司為例，簡易計稅辦法應繳稅額A，一般計稅辦法應繳納稅額為B：預繳稅款=（全部價款+價外費用-購置原價）/（1+5%）*5%；銷項稅額=（收到的全部價款+價外費用）/（1+11%）*11%；進項稅額=（支付的全部價款+價外費用）/（1+適用稅率）*適用稅率；得出應繳稅額B=銷項稅額-進項稅額-預繳稅款。比較A和B，合理選擇計稅辦法。（2）不符合簡易計稅辦法的企業。不符合簡易計稅辦法的企業可以通過估算未來年應稅銷售額的漲幅、結合現有業務情況等來選擇納稅人身份。同樣計算兩種身份情況下應繳稅額，比較大小，合理選擇納稅身份。
4.2銷項稅額的籌劃
銷項稅額是企業增值稅中可抵扣項目，其數額值越小，企業需繳納的增值稅額就越少。因此，銷售稅額的節稅和遞延是常見的納稅籌劃方法。關于銷項稅額的籌劃具體如下。（1）混合銷售與兼營。原本的企業混合銷售需要分別根據要求繳納營業稅和增值稅，兼營也涉及不同稅率，營改增后，不存在混合銷售，根據相關法規規定，凡涉及貨物生產、批發或零售、個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物進行增值稅繳納；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。兼營情況則需分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，分別繳稅，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。（2）充分應用“差額征稅”。試點執行階段，“差額征稅”和進項稅抵扣兩個政策都在執行，給企業減稅帶來了很大的空間，企業應熟知“差額征稅”適用范圍、有效降低企業稅負。如某一般納稅人含稅銷售額200萬，運輸等費用50萬。進項稅抵扣后應交增值稅A=200/1.11*11%-50*7%=16.32萬；差額征稅計算應交增值稅B=（200-50）/1.11*11%=14.86萬。兩數對比，顯然差額計算節稅效果明顯。（3）銷售方式籌劃。可以通過改變銷售方式的舉措來減少企業稅收，如多用折扣銷售來刺激市場，并適當結合現金優惠來調節和輔助，根據企業自身情況合理為企業節稅。
4.3進項稅額籌劃
進項稅額可以說是“營改增”試點實施中的重要稅收元素，進項稅是企業方可抵扣的稅額，企業應采取有效的籌劃獲取最大限度的進項稅額抵扣，從而實現減稅目的。要做好進項稅額的有效抵扣必須做好企業自身的財務管理工作，嚴格控制日常工作，確保抵扣憑證齊全、增值稅發票完整。對于進項稅額抵扣的納稅籌劃，需要嚴格調研并確認供應商的納稅人身份，不因一時的利益而忽視增值稅發票的所要和保管，并正確區分可抵扣和不可抵扣的進項稅項目，有效控制企業涉稅風險問題。一般外購取得增值稅專用發票并通過稅務認證的均可獲得抵扣，如不能通過稅務認證無法抵扣則需直接計入外購成本，重新進行企業利潤分配，避免納稅風險。
4.4優惠政策
利用《營業稅改征增值稅試點方案》中有明確的過渡期稅收優惠相關政策，納稅主體可熟悉掌握稅收優惠內容并合理利用優惠政策，以減輕企業稅負。例如，（1）減免稅政策：托兒所、幼兒園等教育服務、殘疾本人為社會務工服務、土地轉讓用于農業生產、福彩、體彩的發行收入等等均屬于免征增值稅的項目，企業根據政策合理籌劃安排；（2）延期納稅政策：增值稅法對具有納稅困難的納稅人有可延期3個月納稅的規定。納稅困難分為自然災害造成的企業無力納稅及納稅人賬戶不足支付納稅兩種，企業面臨資金困難時，延期納稅是可行的減緩稅負壓力的有效政策。
5結語
綜上所述，“營改增”政策是國家推行的減輕企業稅負、促進企業轉型發展、改善國家經濟的重大稅收舉措，是利國利民的重大舉措，目前仍處于試點執行階段。在“營改增”背景下，企業增值稅的納稅籌劃是幫助企業有效節稅的重要內容，科學合理的納稅籌劃意義重大。本文通過對企業增值稅的納稅籌劃方法及要點進行簡要分析，希望有助于企業稅負的減輕，有助于“營改增”政策的發展和落實。
參考文獻
[1]梁軍.營業稅改增值稅前后物流企業稅收負擔比較研究[J].商場現代化,2013（4）.
[2]陸亞如.“營改增”試點企業如何進行增值稅納稅籌劃[J].財會研究,2013（5）.[3]景世中.“營改增”對物流行業財稅處理的影響分析[D].云南財經大學,2014.
關鍵詞:營改增;物流企業;企業增值稅;納稅籌劃
對于企業發展來講，營改增對我國企業造成非常明顯的影響。營改增基礎上，企業發展中的各種稅負形式出現很多變化，本身物流企業涉及稅負的項目非常多，營改增為物流企業稅負改革提供了更多的方向與更大的空間，同時也為納稅籌劃帶來了更多的機會和挑戰。怎樣進行合理避稅減少稅負壓力成為當下物流企業重要的問題。相關企業應根據當下營改增的具體要求，時時關注稅負相關的變化，結合自身的發展及時進行稅負調整與規劃，堅持以自身發展角度為基礎，以營改增政策要求為根據，進行納稅籌劃。
一、物流企業在營改增背景下增值稅納稅籌劃重要性
我國從2016年5月1日開始全面推行營改增，其中涉及我國的房地產、建筑以及物流等企業，國家在此基礎上不再征收營業稅，并且政府對此提出相關優化保障。但是營改增的實施對于部分企業來講，稅負并沒有減少，反而出現增加，這必然會對企業的正常運行以及發展等造成影響。但是在稅負調整中，需要企業清晰了解，這種政策的實施雖然在短時期內會對企業造成影響，但是在后期的發展中，改革能為企業帶來更多的積極影響。當然企業在適應營改增的過程中，需要長時期的調整才能真正發現適合自身發展的稅收政策，這其中會存在一定風險，需要在進行營改增優化的過程中，積極地對稅務管理進行調整。營改增稅負革新，屬于物流企業發展的一項挑戰，應根據增值稅的繳納規律進行詳細研究與分析，結合統籌規劃的方案，逐漸提升企業在稅負上的管理水平，同時結合企業自身的收益探索出最適合的稅負政策，在實現利益最大化的基礎上更好地促進國家的經濟發展與進步。
(1)物流企業稅負籌劃能夠更好地減輕與優化企業的稅負壓力，同時增加企業的經營收益。因為我國物流企業中的一般納稅人，營改增之前物流企業按照6%計算營業稅，營改增之后按11%計算增值稅，導致物流企業的稅率增加。因為部分物流企業在業務模式上比較特殊，營業成本的可扣除支出項目比較少，因此稅負壓力大。在物流企業中很多項目不能實行進項稅抵扣，因此整體上的稅負比重出現嚴重不均衡，在這種情況下就需要進行稅負籌劃，根據物流企業本身的稅負調整，盡量提升物流企業中能夠合理避稅的項目，制定最適合物流企業的稅負計劃，幫助物流企業降低營改增基礎上帶來的稅負壓力。
(2)物流企業的稅負籌劃能夠幫助物流企業很好地提升自身的經營管理水平，進一步提高管理質量。在經濟快速發展的基礎上，我國的現代企業在市場上的競爭越來越激烈，其中包含企業自身生產力以及相關基礎設備等的競爭，同時在企業的管理水平上競爭更是非常激烈。企業有條理的管理模式能夠很好地提升企業的經營運行效率，同時對于企業生產質量等也具有非常積極的作用，能夠提高企業在市場發展中的競爭力。企業的稅負籌劃是企業管理的一部分，增強在稅負管理方面的能力，提高企業的稅負調整，能夠在保證企業正常運行與經營的基礎上為企業創造更好的發展前景，并且還需要提高物流企業的稅后利潤。從基礎上來講，稅負籌劃對于企業的稅負具有重要意義，能夠提升企業在管理中的活力，是一種高智商、高素質的籌劃形式，應進一步規范企業在稅負方面的管理，加強物流企業的財務籌劃能力，建立完善的內部財務控制管理制度，更加嚴格地規范企業的財務管理等行為，提高企業在整體上的管理水平。
(3)物流企業的統籌規劃能夠在促進企業發展的基礎上更好地促進營改增之后國家的稅負優化，能夠幫助國家更加深入地了解稅負調整方向，促進國家的稅負完善。從國家稅負角度來講，我國的物流企業開展的稅負籌劃是對營改增之后的企業稅負完善，幫助國家更加清晰地認識到實際的稅負影響，同時根據稅負影響積極開展營改增改革之后的經濟規劃，幫助國家實現營改增目的的基礎上不斷完善稅負政策。
二、營改增背景下物流企業增值稅納稅籌劃措施
對于國家推行的營改增在短時期內為我國的物流企業帶來的稅負壓力，需要物流企業積極開展稅負籌劃，保證物流企業能夠進一步適應營改增，及時對增值稅進行合理計劃，其中需要物流企業從基礎的業務開始到最終的業務結束都進行科學合理的籌劃，在降低企業稅負的基礎上不斷提升自身的經濟收益，為國家完善稅負政策做出貢獻。
1．一般納稅人與小規模納稅人之間的稅負籌劃對于增值稅納稅主要劃分為一般納稅人與小規模納稅人兩種，這兩種納稅人在稅負繳納的基點上以及稅率上存在很多的不同，同時對于國家的稅負政策與優化政策等具有差別，因此納稅身份的選擇對于物流企業來講具有非常重要的意義。特別是營改增之后，應首先進行納稅人身份選擇，然后在正確認識選擇的基礎上制訂科學籌劃的稅負計劃。營改增之后對于納稅人的影響主要表現在稅負利率的變化，其中包含的項目為毛利率、適用稅率以及企業的營業成本等，在稅負中抵扣項目比重也會發生變化，這些變化因素全部取決于納稅人身份，在適應營改增基礎上需要慎重地選擇納稅人身份。以下是一般納稅人與小規模納稅人的稅負計算方式:一般納稅人為:應納稅額=當期銷項稅額－當期可抵扣進項稅額小規模納稅人為:應納稅額=銷售額×征收率根據納稅人納稅計算公式能夠分析出，其中最明顯的差別在于具體計算稅率項目不同，一般納稅人主要是根據企業的增值額進行計算，但是小規模納稅人是根據全部收入不含稅計算，在這種情況下，營改增對于企業納稅人提出非常嚴峻的考驗，若是企業在營業方面可抵扣項目比較多或是數額比較大，則比較適合一般納稅人，但是企業若是沒有高數量的可抵扣稅額，則適合小規模納稅人。若是企業的可抵扣項目與企業的銷售額相同，在稅繳納上將其稱為無差異平衡點。當然在進行無差異平衡點計算過程中，還需要重視關注企業在生產運行過程中的其他成本，對于一般納稅人來講，各項標準與要求都非常嚴格，需要根據實際的經營成果等進行詳細統計與計算，同時還需要配制專業的財務團隊一同進行稅務研究，因此在進行納稅人身份選擇上一定要非常慎重。
2．從供應商的角度進行身份選擇以及稅務籌劃對于企業的稅負籌劃等需要根據不同的條件展開不同的研究，包括以物流企業中的供應商為根據進行身份的選擇。很多物流企業基本都會在城市的不同角落中設置營業點，沒有進行營改增之前，企業需要繳納的營業稅是不需要計算或是考慮進項稅額的，本身在業務往來上就非常繁多，因此在納稅身份方面并沒有嚴格的要求。但是在營改增之后，對于納稅身份的重視逐漸提升，其中更是涉及進項稅額抵扣的因素，納稅身份對于應納稅額具有重要影響。對于物流企業從供應商角度上進行分析。一般納稅人:企業屬于一般納稅人，同時供應商方面也屬于一般納稅人，其中可抵扣的進項稅額比較大，若是供應商為小規模納稅人，則沒有可抵扣項目，在這種基礎上，就需要供應商給予一定的補償，減少物流企業因為營改增造成的稅負壓力，這樣也能為企業的稅負籌劃提供空間。小規模納稅人:企業若是屬于小規模納稅人，因為本身的增值稅計算中不包含可抵扣進項稅額，因此供應商方面的影響不是很明顯，只需要在相互交易過程中根據成本進行調整便可以。
3．協調物流企業與客戶之間的關系增值稅的繳納不僅與企業自身具有非常緊密的聯系，同時與物流企業的客戶也存在聯系。很多物流企業在營改增之后稅負壓力越來越大，這種情況下，需要進行不斷的調整與籌劃。導致稅負壓力增加包含很多方面，物流企業很多業務都與交通運輸有關，因為自身可抵扣稅額比較少，加之我國的交通運輸稅率提升，導致壓力增大。特別是物流企業中的上下游變化趨勢波動等，造成稅負增多，在這種情況下需要企業根據自身運行的特點，與客戶進行協商，盡量增加雙方的可抵扣進項稅額，實現共贏的局面。
4．合理安排物流企業業務結構積極對物流企業的業務結構等進行優化，若是在相同業務基礎上，不同的營業模式在稅率上會產生很大的差距。特別是針對物流企業來講，物流企業在生產經營上經常分成上下兩極，旺季與淡季，若是物流企業在淡季中，自身運行比較緩慢，可以根據具體的需要及時將各種設備等進行出租，這樣能夠在增加收益的基礎上減少稅負壓力，或是根據自身的稅率積極進行稅負籌劃，及時將經營方式由高向低調整，減輕自身的稅負壓力。
5．強化企業內部控制管理能力根據物流企業發展的需要及時進行內部管理以及控制優化，加強企業的內部管理，根據不同的企業業務及時進行稅負核算，加大企業稅負籌劃的力度，根據自身在營改增背景下的適應能力，提高物流企業的營業能力，將不同部門之間的財物等進行詳細劃分，單獨展開稅務核算，這樣能夠保證企業更好地實現合理避稅，降低企業稅負的壓力。
三、結語
總之，在營改增背景下我國的物流企業需要根據自身經營模式的需要，積極采取各種優化措施推動與實現稅負籌劃，利用一般納稅人與小規模納稅人之間的稅負籌劃、供應商角度的身份選擇以及稅務籌劃、合理安排物流企業業務結構、強化企業內部控制管理能力等，保證物流企業的平穩運行。
參考文獻:
［1］陸亞如．“營改增”試點企業如何進行增值稅納稅籌劃［J］．財會研究，2013(5)．
［2］梁軍．營業稅改增值稅前后物流企業稅收負擔比較研究［J］．商場現代化，2013(4)．
［3］景世中．“營改增”對物流行業財稅處理的影響分析［D］．云南財經大學，2014．
關鍵詞:中國企業;國際商務環境;PEST模型分析
中圖分類號:F24
文獻標識碼:A
文章編號:1672-3198(2010)09-0166-01
1 引言
國際商務環境是指企業在從事國際商務的過程中影響企業經營活動的東道國的各種因素及其總和。
中國企業在過去的30年中發展迅速,加入WTO后更是廣泛的參與到國際分工合作中,積極開展國際業務,形成了一大批外向型出口企業,一些國內實力較強的企業也紛紛開拓國際市場,進行海外并購和投資等。在國際業務迅速發展的同時,中國企業也面臨諸多困難。如出口企業使“中國制造”的大旗插遍全球的時,許多歐美國家對中國產品提起反傾銷投訴,使低附加值的中國加工制造業遭受重大損失。而中鋁、平安等國內優秀企業的海外收購也頻頻遭遇失敗。
2 宏觀環境分析(PEST模型)
2.1 政治環境Political
政治環境直接影響著企業的國際商務活動,決定了貿易與投資的難易程度與資金的安全性,以及企業的經營活動及其效果。這里我們就現實問題主要考察政治體制、政治穩定性、政府對外資的態度三個方面。
2.1.1 政治體制差異對中國企業的海外投資并購產生影響
近年來,雖然政治體制差異在國際商務環境中已經有所淡化,但是由于中國特殊的社會主義政治體制對歐美許多國家構成隱性威脅,特別是中國經濟的快速發展使國際上存在著“中國”。這一因素在我國企業的海外收購活動中有著顯著的影響,我國企業海外收購時往往目標國政府審批比較嚴格,對中國資本的進入有層層限制,特別是我國國企開展的海外收購被國際認為是政府主導型的擴展和經濟侵入,所以近兩年頻頻遭遇失敗。
2.1.2 政治穩定性對中國企業的國際業務發展方向存在影響
穩定的政治環境才能降低開展國際商務的風險,企業在開展國際商務活動時也傾向于與政治環境相對穩定的目標國企業合作。歐美繁榮的社會經濟和東亞20世紀80年代以來的增長奇跡都使得這兩個地區的政治環境相對穩定,目前中國企業國際商務的主要地區就是歐美和東亞國家,而中東、西亞、非洲、拉美地區由于局勢動蕩,給企業海外業務發展帶來不穩定性,不利于中國企業在這類國家開展業務。
2.1.3 政府對外資的態度對中國企業的海外發展具有重要影響
政府對外資的態度反映在政府的政策上,如關稅、優惠政策等。舉例而言,“中國制造”產品對國外而言可以說是既愛又恨,中國產品價廉物美,已經成為國外個人生活必需品的首選,也為國外企業提供低成本原料。另一方面,低廉的中國產品也沖擊了海外國家本國產品,造成了許多企業的虧損,進而影響到一國的就業,因此許多國家抵制中國貨,對中國產品提起反傾銷訴訟。但是,2008年以來的經濟危機使得各個國家的社會經濟遭受重大打擊,許多國家經濟蕭條,企業資金鏈緊張,尋求外資資助,這對于中國企業的海外投資并購時一個良好的機遇,政府對外資的態度也有所緩和。
2.2 經濟環境Economical
經濟環境是國際商務環境的重要因素,企業的海外發展環境關鍵是經濟環境,經濟政策、市場規模、經濟周期等都直接對國際商務活動產生影響。
2.2.1 經濟蕭條期對中國企業的國際商務活動既是挑戰也是機遇
經濟危機襲來,國際商務環境也隨之進入蕭條期,企業資金緊張,產品滯銷等威脅到企業的生存。蕭條期的經濟環境對我國企業也是一個嚴峻的挑戰,沿海地區的出口企業遭受嚴重打擊,訂單急劇下降,生產線閑置,開工不足,許多企業瀕臨破產,海外業務萎縮。但是另一方面,這對中國優秀企業是一個機遇,國外企業在這個時期是弱勢期,企業資產縮水,資金鏈緊張,尋求海外資金的援助。我國部分優秀企業及行業領導企業可以借此機會積極開展海外投資,拓展海外市場。
2.2.2 市場規模是構成企業商務環境的重要因素
當企業開展國際商務活動時,目標國的市場規模是重要因素。市場規模反映了產品需求量,是企業利潤得以實現的條件。目前,國際市場規模大,特別是東南亞市場值得中國企業關注。東南亞市場是新興市場,人口多,需求大,并且發展水平不及歐美市場,競爭壓力也較之小,更兼具市場距離近,東盟自由經濟區的優惠條件,是中國企業下一發展階段的重要市場。
2.2.3 經濟政策是中國企業面臨的國際商務環境重要因素
經濟政策包括在外資、產業、稅收、外匯、外貿等方面的政策。經濟政策直接影響企業利潤,如人民幣升值對中國出口企業造成了重要影響,時中國出口產品利潤空間減少,國際競爭力下降,另一方面卻有利于中國企業的技術設備進口。人民幣升值的同時美元貶值對持有國外企業股份的中國企業則代表了資產縮水。而海外國家的貿易保護性關稅構成了中國企業的進入壁壘,增加了拓展海外業務的成本。
2.2.4 國際產業結構轉移是中國企業面臨的重要國際商務環境
在20世紀80年代和90年代,中國憑借廉價勞動力優勢承接了國際產業結構轉移中的勞動密集型產業,促進了企業發展、產品出口和就業的同時也產生了嚴重的環境污染資源浪費問題。而低附加值的加工制造業一直使中國企業在國際分工中處于劣勢。而進入21世紀,隨著中國經濟的發展,工資水平提高,勞動力優勢逐漸喪失,被東南亞國家所取代;另一方面,中國自主研發的技術水平也有所提高。國際產業結構再次發生轉移,中國將更多承接資金密集型和技術密集型產業的發展,而勞動密集型產業則像東南亞轉移。在此過程中,中國企業將與國際企業更多開展技術資金合作,而將勞動密集型企業進行海外轉移,投資與東南亞。2.3 社會文化環境Social-cultural
社會文化對國際商務活動也具有重要影響,企業在拓展國際業務時因將社會文化因素考慮在內,本文主要對文化差異和文化融合、法律制度進行討論。
2.3.1 文化差異和文化融合對中國企業國際業務的開展具有重要意義
文化差異使得一國的產品在另一國家也許并不受歡迎,而且與國外企業開展國際合作時如不了解目標國的企業文化,對合作對方產生了禮節上的冒犯則很有可能造成企業的損失。但是,另一方面,文化差異也對國際商務的開展提供了機遇,正是文化的差異形成產品的差異性,使產品具有海外市場競爭力,中國傳統服飾就是很好的例子。而今世界文化的融合也有利于國際商務活動的開展。
2.3.2 法律制度對企業國際業務的開展具有重要影響
法律制度尤其是商法、經濟法、對外貿易法規等對企業的國際業務具有直接影響。各國法律存在差異,要是對目標國的法律制度認識不夠則很有可能觸犯目標國法律而導致經濟利益的損失。
2.4 技術環境Technological
技術環境是企業開展國際商務活動的重要條件,重要包括技術創新、技術應用和技術轉移、研發費用等,本文主要討論技術應用及技術轉移。
2.4.1 技術應用對中國企業開展國際商務活動具有促進作用
近年來科學技術的迅速發展使國際業務開展更加便捷。特別是網絡的應用、航空運輸的發展提高了國家商務活動的效率。而國際貿易方式也應技術的發展而多樣化,促進了商務活動的開展。
2.4.2 技術轉移對中國企業的國際業務發展提供機遇
隨著世界經濟的發展和全球經濟一體化推進,企業在全球市場上尋求資源的優化配置,形成了以技術、標準、規則為中心,全球化生產為特點的溫特爾主義產業模式。在此模式下,生產技術也隨著企業的拓展而發生轉移,發展中國家有接受發達國家技術轉移的機會。對中國企業來說,吸收國際先進技術對企業的發展具有重要意義。
參考文獻
關鍵詞：營改增；房地產；土地增值稅；納稅籌劃
一、營改增與土地增值稅
根據國家稅務總局財稅（2016）18號文和財稅（2016）36號文的規定，自2016年5月份開始，房地產行業納入營改增試點范圍。隨著營改增全面試點的鋪開，所有行業的進項稅抵扣鏈條被打開，理論上講，房地產企業在實踐中若能取得足夠的進項稅抵扣發票，其所繳納的土地增值稅會因扣除項目金額的增加而有所降低。但是應當看到，由于行業的特殊性，勞務成本和沙子、水泥等建材主要成本取得進項稅發票的難度較大，土地增值稅可扣除金額增加有限，加之房地產企業稅率調增,因此稅負極大機率會增加。房地產企業要想適應市場競爭，提高盈利水平，就很有必要在“合法、穩健、成本效益”原則下進行土地增值稅納稅籌劃。
二、房地產企業土地增值稅的納稅籌劃方法
考慮營改增對房地產企業收入的影響和可扣除范圍的增加以及當前房地產企業普遍存在財務費用較高的問題，因此筆者出于實用性及可操作性考慮，建議從以下幾方面著手進行土地增值稅的納稅籌劃：
（一）合理利用稅收政策
1.普通住宅稅收優惠政策
由于土地增值稅適用的是四級超率累進稅率，存在明顯的稅率跳躍臨界點，且還有普通標準住宅增值率低于20%免征土地增值稅的稅收優惠，因此開發產品如有符合地區規定的普通住宅，企業可以采用一定的定價策略，使得該業態增值率接近但低于20%，從而實現企業利潤最大化；另外，在銷售價格已定的情況下，可以測算，是否能通過合理的成本計算或分攤方法、在合理的范圍內將部分開發成本向普通住宅傾斜，將普通住宅增值率控制在20%以內，最大程度上保證可以享受免稅政策。
2.合理利用清算時間籌劃
我國土地增值稅實行先預繳后清算的方式，據此，可以尋找一個預征額和清算應納稅額相等的平衡點，當土地增值率高于此平衡點，則預征額將低于清算額，企業應當盡可能延遲清算來減小資金流動壓力，若增值率小于此平衡點，則預征額大于清算額，企業應當盡早清算，盡快回籠資金，降低財務風險。需要注意的是，應用此方法時，要根據實際情況不斷調整測算數據及方案，以保證最終切實可行，可以真正為企業帶來效益；同時，當選擇清算時點時，企業計稅成本需要是最完整的，要求成本結算全部完成并全部取得發票，這樣才可以確保測算扣除項目的完整性，保證土地增值稅稅額最低。另外，從土地增值稅和企業所得稅兩方面考慮，企業選擇的土地增值稅清算完成及稅款支付時間應盡量在清算對象成本結算全部完成、發票全部取得后到下一個年度5月31日企業所得稅匯算清繳之前這一段時間內。
（二）通過費用轉移進行籌劃
根據現行的會計準則，房地產開發企業在經營過程中發生的“管理費用”、“銷售費用”與開發項目中的“開發間接費”并未進行嚴格區分，并且在實務中也會存在交叉難以區分的情況，這為加大開發成本提供了空間。在進行會計核算時，企業可以將這些交叉、難以區分的費用列入項目開發支出中，如將總部或區域平臺的一些費用作為建筑咨詢服務費分攤至項目，增加項目的開發成本；通過會議、制度等形式，合理調整公司內部組織架構，將歸口于“管理/銷售費用”部門人員編制向“開發間接費”部門傾斜，變相放大會計口徑開發成本近1.3倍。需要注意的是，費用轉移要有依據，要合理合法合規，不能為了減稅而虛增開發成本，這樣會給企業帶來涉稅風險。
（三）合理增加扣除項目金額進行籌劃
1.合理增加開發成本
國稅發〔2006〕187號規定，計算與土地增值稅清算項目有關的扣除項目金額時，要提供合法有效憑證；不能提供合法有效憑證的不予扣除。且特別規定“房地產開發企業的預提費用，除另有規定外，不得扣除。”這給房地產企業的啟示是，在消費者能夠接受的范圍內通過提升公共配套設施的品質、提高商品房裝修標準以及改善小區硬件環境等方式來進行籌劃，享受開發成本的放大效應，增加扣除項目金額。需要注意的是，房地產企業取得的建安發票，發票的備注欄如果沒有注明建筑服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱，不允許計入土地增值稅扣除項目金額；另外，在土地增值稅清算時如果無法及時取得合法有效憑證，納稅人就會面臨可扣除項目不完整的情況，相應的就會多繳稅款，且以后即便取得成本費用的有效憑證，從目前有效的文件看，也難以進行土地增值稅二次清算扣除。因此，如果清算時仍有大量未實際付款的成本或已付款未取得發票的部分，建議加快結算并同時爭取盡量提前開回發票（包括質保金），以確保稅務機關在出具清算交換意見書前，項目成本能得到足額扣除。
2.合理利用利息費用
作為資金密集型企業，房地產企業一般有較大金額的利息支出，根據我國土地增值稅實施條例規定。選用兩種扣除方案的關鍵是孰大原則，即開發項目若權益融資較多，實際利息支出金額較小，則宜選擇方案二（即便具備方案一的前提條件），反之，若項目開發負債融資較多，利息支出額較大，則宜選擇方案一。在目前對開發企業限制放貸的情況下，如果房地產企業的資金全部來源于非金融機構借款，通常利率較高，利息支出較大。由于土地增稅清算時開發費用只能按“取得土地使用權所支付的金額”與“房地產開發成本”金額之和的10%以內扣除，可能導致實際發生的利息費用超限額的問題，這是開發企業籌劃融資結構時應該預見的問題。因此，土地增值稅籌劃應與融資結構籌劃相結合，通過前置工作，更有效的做好土地增值稅籌劃。
三、結語
受營改增和國家宏觀調控的影響，房地產企業面臨的經營風險不斷增加，從內部管理挖掘潛力、增加利潤，成為提升競爭力的必要手段。土地成本作為房企的主要成本，其增值稅稅負的高低直接影響到企業的盈利水平，因此，做好土地增值稅的納稅籌劃具有現實意義。在實踐中，企業應當根據自身的具體情況，制定適合企業實際的籌劃方案，在不增加企業涉稅風險的前提下，實現收益最大化。
參考文獻：
[1]段淑芬房地產開發企業土地增值稅納稅籌劃研究—以Y房地產公司為例.[D].廣東財經大學，2016（05）.
[2]馬思琳我國房地產開發企業土地增值稅納稅籌劃.[D].云南財經大學，2016（03）.
[3]劉陽淺談“營改增”后企業土地增值稅的籌劃方法及適用條件—以房企為例.[J].中國商論，2017（03）.
【關鍵詞】 一般納稅人;小規模納稅人;納稅籌劃;誤區
一、與增值稅納稅人身份相關的稅法依據
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條規定,一般納稅人銷售或者進口貨物,提供加工、修理修配勞務,稅率一般為17%;銷售或者進口部分優惠稅率貨物,稅率為13%。小規模納稅人增值稅征收率為3%。第十二條規定,小規模納稅人增值稅征收率為3%。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十八條規定,小規模納稅人的標準為:(一)從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人,以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主,并兼營貨物批發或者零售的納稅人,年應征增值稅銷售額(以下簡稱應稅銷售額)在50萬元以下(含本數,下同)的;(二)上述規定以外的納稅人,年應稅銷售額在80萬元以下的。第一條所稱以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主,是指納稅人的年貨物生產或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。
二、納稅人身份選擇納稅籌劃中存在的誤區
(一)選擇一般納稅人和小規模納稅人身份的思路
一般納稅人可抵扣進項稅額,而小規模納稅人不能抵扣進項稅,只能將進項稅列入成本;一般納稅人銷售貨物時可以向對方開具增值稅專用發票,但小規模納稅人卻不可以(雖可申請稅務機關代開,但稅率很低,僅為3%)。小規模納稅人銷售貨物因不開具增值稅專用發票,即不必由對方負擔銷售價格的17%或13%的增值稅銷項稅,因此銷售價格相對較低,尤其對一些不需專用發票或不能抵扣進項稅額的購貨方來說,就寧愿從小規模納稅人那里進貨。因此,可以通過比較兩種納稅人稅負的大小來作出納稅人身份的選擇。
(二)選擇一般納稅人和小規模納稅人身份的方法――增值率判別法
假定納稅人不含稅銷售額為S,適用的銷貨增值稅稅率為T1,不含稅可抵扣購進金額為P,適用的購貨增值稅稅率為T2,具體操作如下。
1.計算“增值率”
增值率=(不含稅銷售額-不含稅可抵扣購進金額)÷不含稅銷售額=(S-P)÷S
2.計算應納稅額
一般納稅人應納稅額=不含稅銷售額×銷貨增值稅稅率-不含稅可抵扣購進金額×購貨增值稅稅率=S×T1-P×T2
小規模納稅人應納稅額=不含稅銷售額×3%=S×3%
3.計算納稅均衡點
令兩種納稅人稅負相等,則S×T1-P×T2=S×3%
得增值率 (S-P)/S=1-(T1-3%)/T2
令T1=17%,T2=17%,得增值率 (S-P)/S=1-(17%-3%)÷ 17%=17.65%。
由此得出結論:當增值率=17.65%時,兩者稅負相同;當增值率17.65%時,一般納稅人的稅負高于小規模納稅人的稅負,這時選擇小規模納稅人這種形式是有利的。
將增值稅稅率17%、13%,增值稅征收率3%分別代入上式,計算出兩類納稅人納稅均衡點下的增值率如表1所示。
案例分析1,甲工業企業年不含稅應征增值稅銷售額為40萬元,銷貨適用13%的增值稅稅率,現為小規模納稅人。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十三條規定,“小規模納稅人會計核算健全,能夠提供準確稅務資料的,可以向主管稅務機關申請資格認定,不作為小規模納稅人,依照本條例有關規定計算應納稅額。”由于甲企業會計核算制度比較健全,經申請可成為一般納稅人,其不含稅可抵扣購進金額為20萬元,購貨適用17%的增值稅稅率,請對該企業的增值稅納稅人身份進行選擇。
計算增值率 (S-P)/S×100%= (40-20)÷40×100%=50%>41.18%,根據表1結論,此時選擇作為小規模納稅人可節稅。具體驗證如下。
方案一:選擇作為一般納稅人。
應納增值稅額=40×13%-20×17%=1.8(萬元)
方案二:選擇作為小規模納稅人。
應納增值稅額=40×3%=1.2(萬元)
由此可見,方案二比方案一可少繳稅0.6萬元(1.8-1.2)。因此,應當選擇作為小規模納稅人。
(三)納稅人身份選擇納稅籌劃中存在的誤區分析
上述兩種籌劃方法存在的誤區在于:
一是增值稅屬于價外稅的性質決定了增值稅的納稅籌劃不應以增值稅稅負的大小為決策標準;
二是僅僅通過考慮增值稅稅負因素來作出決策,這不符合納稅籌劃全面性的原則。也就是說,在進行選擇增值稅納稅人身份時還需注意以下因素:除增值稅以外的其他稅負、納稅人身份轉化成本、企業產品的性質及供應商和客戶的納稅人身份等對企業選擇納稅人身份的制約和轉換后導致的產品收入增加或減少等等。這其中,供應商和客戶的納稅人身份對企業選擇納稅人身份的制約因素又極為重要。
三、納稅人身份選擇納稅籌劃誤區的更正
(一)增值稅的納稅籌劃不應以增值稅稅負的大小為決策標準
增值稅屬于價外稅的性質決定了增值稅的納稅籌劃不應以增值稅稅負的大小為決策標準,而應當以現金凈流量的大小為決策標準(接上例)。
方案一:選擇作為一般納稅人。
應納增值稅額為=40×13%-20×17%=1.8(萬元)
相關城建稅及教育費附加=1.8×(7%+3%)=0.18(萬元)
現金凈流量=含稅銷售額-含稅購進金額-應交增值稅-城建稅和教育費附加-企業所得稅=40×(1+13%)-20
×(1+17%)-1.8-0.18-(40-20-0.18)×25%=14.865(萬元)
方案二:選擇作為小規模納稅人。
應納增值稅額=40×3%=1.2(萬元)
相關城建稅及教育費附加=1.2×(7%+3%)=0.12(萬元)
現金凈流量=含稅銷售額-含稅購進金額-應交增值稅-城建稅和教育費附加-企業所得稅=40×(1+3%)-20
×(1+17%)-1.2-0.12-[40-20×(1+17%)-0.12]×25%=12.36(萬元)
由此可見,方案一比方案二可多獲得現金凈流量2.505萬元(14.865-12.36)。因此,應當選擇作為一般納稅人。這與采用增值率判別法得出的結論是不一致的,因為增值率判別法只考慮了增值稅稅負因素,是不全面的。因此,若單純從應納增值稅大小的角度進行決策,則可能作出片面的選擇。
(二)供應商和客戶的納稅人身份對企業納稅人身份選擇具有制約作用
一般納稅人購買貨物若取得了增值稅專用發票,則可抵扣進項稅額;而小規模納稅人購買貨物只能取得普通發票,不能抵扣進項稅;一般納稅人銷售貨物時可以向作為一般納稅人的購買方開具增值稅專用發票,但小規模納稅人卻不可以(雖可申請稅務機關代開,但抵扣率很低)。因此,若供應商大多數是一般納稅人,則企業自身一般情況下也應當選擇一般納稅人;除非供應商產品價格較低,企業自身可選擇作為小規模納稅人。若客戶大多數是一般納稅人,則企業自身一般情況下也應當選擇一般納稅人;除非自身產品價格較低,可選擇作為小規模納稅人。
小規模納稅人銷售貨物因不開具稅率為17%或13%的增值稅專用發票,即不必由對方負擔銷售價格的17%或13%的增值稅銷項稅,銷售價格相對較低。因此,若客戶大多數是小規模納稅人,則企業自身一般情況下也應當選擇小規模納稅人;除非自身產品價格較低,企業自身可選擇作為一般納稅人。若供應商大多數是小規模納稅人,則企業自身一般情況下也應當選擇小規模納稅人;除非供應商產品價格較低,企業自身可選擇作為一般納稅人。
【參考文獻】
稅收自古至今都與人類的經濟生活密切相關，無論是法人還是自然人都是納稅義務人。選取正確的納稅籌劃方案對企業來說至關重要，是企業實現價值最大化的最佳途徑。本文主要利用納稅平衡法，緊密結合我國的稅收政策，充分學習和吸收優秀成果，對企業納稅籌劃策略進行了較為深入的理論研究。首先闡述納稅籌劃的理論知識;繼而分析企業通過尋求納稅平衡點，應用不同渠道的納稅籌劃方案，對涉及的不同稅種進行納稅籌劃;并最終提出企業進行納稅籌劃中可能存在的風險，及風險的防范與控制。
【關鍵詞】
納稅平衡法，納稅籌劃，應用
一、納稅籌劃與納稅平衡法概述
（一）納稅籌劃的含義界定
納稅籌劃，也稱為稅務籌劃或稅收策劃，是指在國家宏觀調控政策指引下，納稅人為實現企業價值最大化的目標，在國家法律、法規允許的范圍內，對納稅事項進行事先安排，選擇和決策，通過尋求納稅平衡點，以獲得最大經濟效益的一系列經濟活動的總稱。納稅籌劃是伴隨著我國市場經濟日趨完善從國外稅收理論體系中引入的一個新概念。在新的市場經濟體系下，越來越多的企業加強了對納稅籌劃的重視，納稅籌劃方案也在不斷的增加。
（二）納稅平衡法的含義
在國家宏觀調控政策的指引下，納稅人為實現企業價值最大化的目標，在國家法律、法規允許的范圍內，對納稅事項進行事前安排，選擇和決策，尋求企業納稅平衡點，即稅法中規定的一些標準，包括一定的比例和數額，當銷售額（營業額）或者應納稅所得額或者費用支出超過一定的標準時，就應該依法納稅或者按更高稅率納稅，從而使納稅人的稅負大幅度的上升;有時卻相反，納稅人可以享受優惠，降低稅負，由此產生了納稅籌劃的特定方法，即納稅平衡法，當納稅人在面臨稅收臨界點時，通過增減收入和支出，避免承擔較重的稅收負擔。
納稅平衡法在納稅籌劃中體現于尋求納稅平衡點上，通過各種方案的對比分析，確定最佳的方案，實現企業稅負最小化。本文主要是針對增值稅、消費稅進行合理的納稅籌劃。其中增值稅是通過對納稅人身份、進貨渠道的選擇進行合理的納稅籌劃;消費稅是通過對酒類稅率以及卷煙調撥價的選擇進行納稅安排;企業通過應用納稅平衡法尋求平衡點，確定經濟的納稅籌劃方案，為企業實現價值最大化提供有效途徑。
（三）企業納稅籌劃存在的常見誤區
由于目前理論研究尚不完善，也未得到普遍實施，因而企業對納稅籌劃的認識存在眾多的觀念誤區與應用誤區，下面對其中幾個典型稅種的認識誤區進行闡述。
第一，增值稅納稅籌劃存在的誤區。企業內部人員不能正確的認知納稅籌劃的含義，不能從本質上認清一般納稅人和小規模納稅人的區別，多數企業一直以小規模納稅人的身份進行繳稅，未進行適當地調整。
第二，消費稅納稅籌劃存在的誤區。現代企業的經濟活動復雜性決定了納稅策略的多樣性，一項成功的納稅籌劃必然是多種稅收方案的優化選擇，而納稅籌劃目標決定了如何選擇納稅方案。現在中小企業將納稅籌劃的目標局限于個別稅種稅負的降低，而忽視了企業整體稅收的經濟效益。
二、納稅平衡法在企業納稅籌劃中的應用分析
（一）納稅平衡法在增值稅納稅籌劃中的應用分析
增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售額，以及進口貨物計算稅款，并實行稅款抵扣制度的一種流轉稅。
1.選擇納稅人身份的納稅籌劃
根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的規定，我國增值稅的納稅人分為兩類：一般納稅人和小規模納稅人。對一般納稅人實行增值稅專用發票抵扣稅款的制度，對其會計核算水平要求較高，管理也較嚴格;對小規模納稅人實行簡易征收辦法，對納稅人的管理水平要求不高。一般納稅人所適用的增值率為17%（部分增值稅應稅項目為13%），小規模納稅人所適用的征收率是3%。一般納稅人的進項稅額可以進行抵扣，而小規模納稅人的進項稅額不可以抵扣。一般納稅人可以使用增值稅專用發票，而小規模納稅人不可以使用增值稅專用發票。
由于一般納稅人和小規模納稅人所使用的征稅方法不同，因此就導致二者存在差異。在一定條件下，小規模納稅人可以向一般納稅人轉換，這就為具備相關條件的小規模納稅人提供了納稅籌劃的空間。小規模納稅人向一般納稅人轉換，除了必須考慮稅收負擔以外，還必須考慮會計成本，因為稅法對一般納稅人的會計制度要求嚴格，小規模納稅人向一般納稅人轉化會增加會計成本。
企業為了減輕增值稅稅負，就必須綜合考慮各種因素，從而決定如何在一般納稅人和小規模納稅人之間做出選擇。從具體情況而定，可以通過增值率來確定納稅人的稅負平衡點，從而選擇有利的增值稅納稅人身份。增值率是指增值額占不含稅銷售額的比例。假設某工業企業某年度不含稅的銷售額為M，不含稅購進額為N，增值率為A。如果該企業為一般納稅人，其應納稅為：M×17%N×17%，引入增值率計算，則為：M×A×17%;如果為小規模納稅人，應納增值稅為：M×3%，另兩者的稅負相等，則有M×A×17%=M×3%，則A=17.65%。通過上述可以得出以下表：
表1納稅人納稅籌劃平衡點
通過上述分析得知：當不含稅銷售額增值率平衡點為17.65%（基本稅率）或23.08%（低稅率）時，企業無論是一般納稅人還是小規模納稅人，稅負是一樣的;當增值率大于17.65%或23.08%時，一般納稅人的稅負重于小規模納稅人的稅負;當增值率小于17.65%或23.08%時，一般納稅人的稅負輕于小規模納稅人的稅負，此時企業應當選擇一般納稅人身份較為合適。
2.選擇進貨渠道的納稅籌劃
進貨額占銷售額比重的判別法，由于增值稅稅收存在多種稅率，在一般情況下，一般納稅人適用17%的稅率，小規模納稅人適用3%的稅率。假定該企業不含稅的銷售額為A，X為進貨額占銷售額的比重，則購入貨物的金額為AX。如果該企業為一般納稅人，應納增值稅為：A×17%AX×17%。如果是小規模納稅人，應納增值稅為：A×3%。令兩類納稅人的稅負相等，則有：A×17%AX×17%=A×3%，即X=82.35%，綜上所述，可以得出下表：
表2納稅人納稅平衡點
通過上述分析得知：當不含稅銷售額增值率平衡點為82.35%（基本稅率）或76.92（低稅率）時，企業無論是一般納稅人還是小規模納稅人，稅負是一樣的;與增值率指標相反，當該指標大于82.35%或76.92%時，一般納稅人的稅負輕于小規模納稅人的稅負，此時企業應當選擇一般納稅人身份較為合適;當該指標小于82.35%或76.92%時，一般納稅人的稅負重于小規模納稅人的稅負，此時企業應當選擇小規模納稅人身份較為合適。
（二）納稅平衡法在消費稅納稅籌劃中的應用分析
消費稅應納稅額的計算分為從價定率，從量定額和從量定額混合計算的三類方法。從銷售額方面考慮消費稅納稅籌劃，在合法范圍內盡量少計銷售額，尋找納稅平衡點，實現利潤最大化。下文以啤酒喝卷煙為例進行分析。
1.酒類稅率的納稅籌劃
稅法規定，自2001年5月1日起，啤酒的消費稅按下列規定執行：每噸啤酒出廠價格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，單位稅額為250元/噸;每噸啤酒的出廠價格在3000元（不含增值稅）以下，單位稅額220元/噸;娛樂業，飲食業自制啤酒，單位稅額為250元/噸。針對目前稅法的規定，企業在進行納稅籌劃時，對啤酒的價格可以進行適當的調整，利用納稅平衡法，對企業進行合理的納稅籌劃。因此企業可以根據此納稅臨界點進行納稅安排，從整體出發，是企業實現稅負最小化，增強企業的競爭力。
2.卷煙調撥價的納稅籌劃
國家自2009年5月1日起，對卷煙產品的消費稅政策進行了調整。調整后，甲類香煙的消費稅從價稅率由原來的45%調整至56%，乙類香煙由30%調整至36%，雪茄煙由25%調整至36%。同時，甲乙類香煙劃分標準也由原來的50元上浮至70元，即每標準70元（不含增值稅）以上為甲類卷煙，反之為乙類卷煙。針對國家對卷煙稅率的具體規定，各大企業可以利用甲乙類香煙的劃分標準，尋找納稅平衡點。調撥價格為70元時為臨界點，在臨界點附近，收入增加的金額將小于稅收增加的金額，得不償失，是提價的不可行區域或納稅。當售價處于納稅之內時，應該采取降價的措施，使售價擺脫納稅之內，實現經濟利益最大化;當售價處于納稅之外時，售價越高，獲得利益最大。因此，企業應該結合自身的經營情況，靈活將理論與實際相結合，在卷煙調撥價之外進行合理的事前籌劃。
三、納稅平衡法在納稅籌劃應用中需注意的問題
隨著我國經濟的不斷發展，納稅籌劃業務在各地迅速的發展壯大。但是在實踐中，許多納稅人片面地認為，只要進行納稅籌劃就可以減輕稅負，增加稅收收益，而很少考慮到納稅籌劃的風險防范問題，結果導致許多納稅籌劃活動難以達到預期目標。因此，企業應該重視納稅籌劃的風險，掌握納稅籌劃風險，深入了解納稅籌劃的具體方法，努力做到理論和實踐相結合。
（一）納稅籌劃應用中存在的風險
近年來，大多數企業意識到納稅籌劃存在的重要意義，企業開始注重財會人員的培養，為企業實現價值最大化提供有效途徑。如果納稅籌劃只是停留在具體技術方法的介紹上，沒有正確的理論和原則的指導，那么納稅籌劃可能會誤入歧途，面臨各種各樣的風險。本文主要討論企業通過應用盈虧平衡分析法，在進行納稅籌劃中存在以下幾方面風險：
第一，違法違規風險。違法違規風險表現為由于納稅人所謂的納稅籌劃行為違反了相關的法規。有些違法違規風險是在不知情或者不了解的情況下造成的，而部分納稅人借納稅籌劃的名義進行惡意避稅或者偷稅等行為造成的。違法違規風險是稅收籌劃面臨的主要風險之一，值得廣大企業去認真研究和防范。
第二，片面性風險。片面性風險是指納稅人在進行納稅籌劃時，沒有從整體和全局的角度考慮問題，只是孤立和片面地展開納稅籌劃，導致納稅籌劃隱藏著失敗的風險。首先，納稅人只關注一種稅種或者某幾個稅種負擔的降低，忽視對企業總體稅收負擔的考慮;其次，有些企業雖然注意到自身整體稅收負擔的降低，卻沒有考慮到對企業稅后利潤的影響;最后，有些企業雖然考慮到納稅籌劃給本身帶來的利益，卻忽視了該方案對他人利益的損害和侵占。
第三，方案選擇風險。方案選擇風險是指當納稅人選擇一種籌劃方案而放棄其他籌劃方案可能帶來的收益時所存在的風險。納稅籌劃主要是利用政策法規的差異和彈性，通過對不同的納稅方案進行分析、比較和綜合判斷，選擇更有利的納稅籌劃方案。因此，在不同的納稅方案中選擇納稅籌劃方案時，不可避免地要面臨方案選擇的風險。
第四，政策變動風險。納稅籌劃是以現行的政策法規特別是稅收政策為基礎的，當相關政策發生改變時，可能會導致原有籌劃方案的失敗，即政策變動風險。就稅收政策而言，稅收作為政府對經濟進行宏觀調控的重要手段，稅收政策會隨著經濟形勢的發展做出相應的變更。對于稅收政策法規中缺陷和漏洞，政府會不斷地對稅收法律進行修訂，這必然會對企業的納稅籌劃產生較大的風險，應該引起廣大納稅人的關注和重視。
（二）納稅籌劃風險的防范與控制
上文中主要討論納稅籌劃風險，是為了認識和熟悉其存在和發生的規律，在此基礎上規避和降低納稅籌劃過程中的風險，努力將納稅籌劃的風險降低到最低程度。
第一，樹立科學的納稅籌劃風險觀。首先，企業應該認識到納稅籌劃是有風險的，而且納稅籌劃風險是有害的。其次，企業應該認識到納稅籌劃風險是可以進行防范和控制的。只要企業重視納稅籌劃風險的存在，深入了解納稅籌劃的基本原理和納稅籌劃風險運行的一般規律，在事先做好風險的評估和防范，在事中及時把握出現的新情況和新問題，使納稅籌劃風險降到最低限度。
第二，堅持合法合理開展納稅籌劃。納稅人應該準確理解和把握稅收政策的內涵，系統學習相關的政策法規，熟悉與企業的生產經營活動相關的政策法規。要了解政策法規出臺背景，準確地分析判斷所采取的稅收政策方案是否符合政策法規的規定和意圖，著重把握好納稅籌劃的度，認清納稅籌劃與避稅和偷稅的界限。
第三，總攬全局綜合考慮籌劃方案。納稅籌劃是一門兼具復雜性和綜合性的高級理財活動，納稅籌劃不僅僅是納稅人單方面的事情，還涉及到其他相關主體的利益，從而增加了納稅籌劃的風險。因此，企業應該全局考慮納稅籌劃策略。
第四，提前做好納稅籌劃風險應對措施。企業在努力做好納稅籌劃風險的預防和控制的時候，要正確面對可能發生的納稅籌劃風險，并提前做好納稅籌劃風險的應對工作，通過事先對納稅籌劃的風險進行分析、判斷和預測，制定和采取相應的應對方案。
本文從企業生產經營中涉及到的部分稅種，詳細地闡述了相關納稅籌劃的操作策略及應用，不但要求企業做到事前籌劃、事中協調及事后管理，同樣也要求企業有針對性的對不同稅種進行專項分析，做到內外兼顧，宏觀調控，最終形成良性循環的納稅籌劃流程。文章通過應用納稅平衡法，在稅法允許的范圍內，著重舉例在增值稅、消費稅納稅籌劃中的應用，選擇最佳的籌劃渠道，對企業的涉稅行為進行合理的納稅籌劃。在每項業務活動中，都應該分析、比較不同經營方式下的稅負差異和經濟效益差異，更新納稅觀念，正確尋求納稅平衡點，精打細算，通過合法途徑降低納稅成本，增強企業的理財能力，是企業走向成熟的最佳選擇。
參考文獻：
[1]馬瀟瀟.關于會計處理方法在納稅籌劃的應用[J].東方企業文化，2012（14）
（中國石油大學〔華東〕經濟管理學院，青島 266580）
【摘要】 煤炭企業在開采過程和后期污水加工過程中產生了大量的特殊產品，最具代表性的產品就是煤矸石、再生水以及水泥。很多煤炭企業直接將這些產品銷售用以獲得額外利潤，但忽視了稅的因素，經常導致企業得不償失。文章在分析煤炭企業特殊產品以及相應的納稅籌劃措施的基礎上，結合煤炭企業實際案例，具體闡述納稅籌劃在這些特殊產品銷售過程中的應用。最后提出提升納稅籌劃在煤炭企業特殊產品銷售過程中有效性的方法。
【關鍵詞】煤炭企業 納稅籌劃 特殊產品 銷售
一、煤炭企業特殊產品銷售過程中的納稅籌劃分析
煤炭企業在銷售煤矸石、水泥、再生水等這些特殊產品的過程中，涉及的稅費主要包括增值稅、營業稅、城市建設和維護稅、教育費附加稅等稅項。同時，國家也對這些特殊產品出臺了一些相關的免稅政策，如根據2008 年國家稅務總局的《關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》，銷售生產原料中摻兌廢渣比例不低于30% 的特定建材產品可以免征增值稅。煤炭企業要緊緊圍繞節稅的目的，充分利用國家相關優惠政策，同時綜合考慮機構設置和時間對整體稅負的影響，對企業進行合理的納稅籌劃。
二 、A 煤炭企業特殊產品銷售納稅籌劃案例分析
A 企業現有配套設置——污水處理廠。另外企業也從事副產品的銷售，主要包括煤矸石，水泥的生產和銷售以及再生水的銷售。
1．再生水銷售籌劃分析。A 企業建有污水處理廠配套設施。它有兩個工作設備，一個污水處理廠用來提供企業的污水處理業務，另外一個設備用來將凈化的水深度處理為再生水，并進行銷售再生水的業務。2013 年企業污水處理廠取得收入525 萬元，其中污水處理獲得收入153萬元，銷售再生水獲得收入372 萬元。《中華人民共和國營業稅暫行條例》規定的營業稅征稅范圍，企業自行進行的污水處理不繳納營業稅，于是企業在2013 年并沒有對污水處理的兩項業務分開核算，根據《增值稅暫行條例實施細則》兼營營業稅和增值稅的規定，未分別核算的由稅務機關核定銷售額，一并征收增值稅。因此2013 年企業為該項收入付出的增值稅為89.25 萬元（525×0.17）。
籌劃分析：企業的做法節省了日常財務工作的量，卻也無辜承擔了多余的稅負。利用最新的稅收優惠政策進行納稅籌劃定能節省不少的稅費。根據2009 年國家稅務總局的《關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》，企業銷售的再生水可以免征增值稅。因此在企業污水處理廠稅前收益一樣的情況下，只要平時做好了財務工作，將兩項業務的收益分開核算，就能降低一部分增值稅稅費。當分開核算時，實質上污水處理廠的兩項業務所負擔的增值稅和營業稅為0。納稅籌劃帶來的節稅效果不言自明。
2．煤矸石銷售籌劃分析。A 企業2013 年銷售煤矸石1.7 萬多元，實現收入5 800 萬元( 含稅價)，進項稅額650 萬元，貨物全部都已經發出。其中一筆價值600萬元的貨款承諾2年后一次付清；另外一筆總價500 萬元的貨款承諾1年后付250 萬元，1年半后付150 萬元，剩下的100 萬元2年后還清。該廠2013 年對此項收入應繳納的增值稅為193 萬元（5800÷1.17×0.17-650）。但是企業在實踐中也應用到納稅籌劃思想，企業將未收到的600 萬元和500 萬元的應收賬款采用了賒銷和分期收款的方式結算。因此，企業在2013 年針對此項業務繳納的增值稅為156 萬元［（5800-1100）÷1.17×0.17-650×（5800-1100）÷5800］相對于原先的193 萬元，節省稅費37 萬元。采用賒銷和分期付款方式獲得的推遲效果，可以為企業獲得大量的流動資金。
籌劃分析：對于未收到的款項采用賒銷和分期收款的方式可以實現節稅的目的，而且能夠使企業獲得大量的流動資金。但是，如果直接利用稅收優惠方式可以實現比賒銷更大的節稅空間。根據2008 年國家稅務總局的《關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》，銷售生產原料中摻兌廢渣比例不低于30% 的特定建材產品可以免征增值稅。如果企業對銷售的煤矸石摻兌廢渣的比例不低于30%，那么該項收入完全可以實現零增值稅，比企業的做法節省稅費156 萬元。
3．水泥銷售籌劃分析。A 企業產煤過程中會有副產品——水泥的產生。而水泥銷售的收入也是企業的收入來源之一。2013 年，企業銷售水泥56 萬元，其中廢料摻兌比例低于30% 的水泥收入為48 萬元，比標準的水泥收入多8 萬元。其中生產水泥購進原材料進項稅額共8 萬元，其中低于標準的進項稅額為5.5 萬元。企業為了享受免稅水泥的優惠，將免稅水泥的進項稅額單獨核算。根據2009 年財稅法規定，銷售對通過熟料研磨階段生產的水泥，包括采用旋窯法工藝自制水泥熟料和外購水泥熟料生產的水泥，在滿足“在水泥生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%”的條件時，享受增值稅免征的優惠。據此，2013 年企業針對該項收入應繳納的增值稅為2.66萬元（48×17%-5.5）。
籌劃分析：企業將免稅水泥的進項稅額單獨核算，表面看似充分利用了免稅政策，但實際上沒有不單獨核算劃算。因為一旦單獨核算，不能抵扣的進項稅也就確定，沒有任何空間。如果不單獨核算，那么不可抵扣的進項部門是按照比例來分的，這樣反而會有更多的抵扣額。對于這個案例來說，如果企業不單獨核算免稅水泥的進項稅，那么該廠不得抵扣的進項稅為1.14 萬元（8×8÷56）, 那最后企業應交的增值稅為1.3 萬元［48×17%-(8-1.14)］。相對于企業的2.66 萬元，這樣做可以節省1.36 萬元。
三、 提高煤炭企業特殊產品銷售納稅籌劃有效性途徑
1. 縱向上整體考慮納稅籌劃。縱向上的總體納稅籌劃體現在時間上要具備納稅籌劃的超前性、事中性、事后性。超前性對特殊產品的銷售尤為重要，如特殊性產品是否分開核算。事中性需要企業在銷售運作過程中要時時刻刻融入納稅籌劃的方法，而不是在繳納稅費時才想到籌劃。事后納稅籌劃主要需要企業做到對納稅籌劃的反思和總結。
2. 橫向上整體考慮納稅籌劃。橫向上的總體納稅籌劃主要指企業在同一年度銷售特殊產品過程中開展納稅籌劃時要緊緊環繞企業效益最大化的核心。不能忽略企業總體利益和納稅籌劃之間的成本 — 效益分析。企業應該定時進行成本- 效益分析，及時匯總各個稅種的總體情況，縱觀全局進行籌劃。另外還要避免在稅負降低的情況下帶來銷售利潤的下降超過節稅收益的情況。
3. 提高人力資源的納稅籌劃的專業性。納稅籌劃本身就是專業性很強的工作。好的納稅籌劃人員不僅要對稅法爛熟于心，更是要綜合掌握財務管理、相關法學、以及運籌學等學科的人才。企業不能隨便地將納稅籌劃的重任交給財務部的幾個會計專員。企業應該充分利用大型煤炭企業的相關人才指導本企業進行納稅籌劃，專業性的納稅籌劃人才能事半功倍。
參考文獻
[1] 汪振寧. 論稅務籌劃在煤炭企業財務管理中的實踐[J]. 現代經濟信息，2012(24).
1分析企業納稅籌劃的概念
主要是指納稅人采取合法的、合理的手段，就稅法、財政政策、財務會計制度等，最大限度的利用國家稅收中的優惠政策，周密的安排財務管理和經營活動等，最終實現為企業減輕稅收負擔的管理活動[1]。企業納稅籌劃的主要是內容包括一下幾個方面：節稅、避稅、規避“稅收陷阱”、轉嫁籌劃以及涉稅零風險等[2]。企業進行納稅籌劃的主要是目的在于合法的避稅、減輕稅收的負擔、實現企業的最大利潤化，這樣的做法具有一定的合法性、收益性以及預期性等特征。根據近幾年來市場的經濟發展以及稅收改革的逐步深化，企業中要如何搞好納稅籌劃才能降低企業的稅收成本已經成為企業現代財務管理中日趨重要的工作之一。
2在企業中推行納稅籌劃的有效性和重要性
2.1稅收政策作為企業加以利用的一種外部環境。政府調節經濟的重要杠桿就是進行稅收，通常情況下，企業進行戰略管理的時候在仔細研究了稅法的基礎之上，根據政府的稅收政策安排自己的投資區域、經營的規模、企業組織形式的選擇等，充分的利用法規中對自己有利的條款，促使稅收政策成為企業在戰略管理中實現利益的最大化的重要、可靠的途徑。
2.2一般情況下，企業在戰略管理中需要充分的利用自身的優勢，將自身的弱勢積極、主動的轉化，充分的引進并創造相關的發展優勢。由于納稅籌劃具有一定程度的專業性、有效性，因此，它在整個企業管理的過程中，已經成為財務管理中一個不可或缺的環節之一。所以，我們的企業在管理、發展中要充分的認識、了解并掌握納稅籌劃，以便更好的組織企業相關的資。
2.3通過科學、合理的納稅籌劃能有效的提升企業的核心競爭力。核心競爭力是直接關系到企業在社會上、行業內的生存和發展，提升企業的核心競爭力就成為了企業經營管理中的重要環節。除此之外，企業納稅籌劃可以利用免稅技術、減稅技術、資金延期納稅技術、扣除技術以及利用稅率的差異技術來實現企業的財務利益。
3納稅籌劃在企業管理中的應用
企業在生產、發展中所追求的是最大化的利潤，那么如何進行節稅增利，也就是納稅籌劃就作為企業戰略管理活動中的一項重要戰略；它要求企業中的管理者、決策者在真正的掌握了稅收法律、法規的基礎之上，合理、科學的采用國家的稅收政策，有效的減輕企業的稅收負擔，提升企業的經濟效益。
隨著近幾年來市場的發展，納稅籌劃已經越來越被人們所接受，那么，如何加強稅法知識的學習以及運用合理的納稅籌劃方法，避免稅收違法行為的發生在企業管理中已經成為十分重要、關注的問題。下面是以增值稅、營業稅為住，對納稅籌劃在企業管理中的實際應用進行分析并說明。
主要分為小規模的納稅人和一般納稅人。
所謂一般納稅人應納增值稅額=銷項稅額-進項稅額=銷售額×17%-銷售額×(1-增值率)×17%=銷售額×17%×增值率。
小規模的納稅人應該繳納的增值稅=銷售額×3%。
這兩者之間稅負相等的時候：銷售額×17%×增值率=銷售額×3%。其增值率=35.29%。
通過以上說明，每當增值稅為35.29%的時候，這兩種稅率促使納稅人的稅負相等；每當增值稅低于35.29%的時候，適合選擇稅率為17%的一般納稅人；每當增值率高于35.29%的時候，適合選擇3%的小規模納稅人。我們將使納稅人負相同的增值率稱之為無差平衡點增值率為17.65%，只要將企業銷售產品的增值率與之進行比較，那么就可以做好相應的選擇。
企業根據銷售產品增值率的高低，不僅可以在一般納稅人和小估摸的納稅人之間進行合理的選擇，同時還可以在增值稅納稅人和營業稅納稅人之間做出選擇。根據有關的稅法規定，納稅人兼營應稅勞務和貨物的，應該是對應稅勞務的營業額和貨物的銷售額進行分開核算，對于不能分別核算或者是不能進行準確核算的，應該是一并征收其增值稅，至于營業稅就不征收了。依照該規定，企業具有一定的自利，有權做出對自身有利的選擇。不過，仍然是需要使用增值稅來進行比較的。
一般納稅人應該繳納增值稅額=銷項稅額-進項稅額=銷售額×增值稅稅率-銷售額×（1-增值率）×增值稅稅率=銷售額×增值稅稅率×增值率。
營業稅納稅人應納稅額=營業額×營業稅稅率=營業額×營業稅稅率。
當這兩者的稅負相等的時候，其增值率則為沒有差別的平衡點增值率。
銷售額×增值稅稅率×增值率=營業額×營業稅稅率。
增值率=營業稅稅率／增值稅稅率。
每當增值稅的稅率為17%的時候，其營業稅的稅率為5%，其增值率為29.41%，明顯的可以看出，當企業的銷售產品增值率高于29.41%的時候，應該將應稅勞務的營業額以及貨物的銷售額來分開核算，且要繳納營業額稅；每當企業的銷售產品的增值率低于29.41%的時候，應該將應稅勞務的營業額以及貨物的銷售額一并核算，且要繳納增值稅。
通常情況下，企業在追求最大化利益的時候，納稅籌劃必須要個、符合企業的這一要求，這樣才會在企業以后的發展、管理實際中被廣泛的運用。
關鍵詞：財務管理；房地產企業；納稅籌劃
房地產企業是指以盈利為目的，從事房地產開發、經營、管理與服務的企業。房地產企業作為我國國民經濟的重要組成部分，直接影響了人們的生活水平與住房質量。納稅籌劃是指各類企業在符合國家稅收法律法規前提下，選擇最合理的納稅方案，以此來減輕企業內部的經濟壓力，提高企業整體效益的一種納稅管理手段。我國目前稅收種類繁多，納稅工作復雜。隨著我國稅收政策的改革，房地產企業面臨著巨大挑戰，因此基于財務管理的房地產企業納稅籌劃工作尤為重要。此外，提高房地產企業納稅籌劃能力，能夠減輕房地產企業的經濟負擔，提高房地產企業經濟效益，對促進房地產企業的可持續發展具有積極意義。
一、納稅籌劃對房地產企業財務管理的影響
（一）對財務管理對象的影響
財務管理對象主要是指企業的資金流動與運動。納稅籌劃對房地產財務管理對象的影響，主要體現在房地產資金流動方面。一方面，房地產企業按照國家稅法規定，通過調節固定資產折舊方法、折舊年限，或減少無形資產分攤年限，進而減少房地產企業整體利潤，從而推遲房地產企業納稅，并將納稅時間調整到國家稅收優惠政策最大的年限。另一方面，房地產企業通過國家所頒布的免稅、減稅等相關政策，降低房地產企業納稅成本，進而減少房地產企業資金流動。此外，房地產企業還可以選擇不同形式計價方式，如分期支付等，減緩資金流動速度，提高房地產企業經濟收入。
（二）對財務管理目標的影響
財務管理目標是房地產企業財務管理中的重要組成部分，是評價房地產企業財務管理水平的重要標準。房地產企業若想持續健康發展，就必須針對其自身特色制定相應的財務管理目標。房地產企業若想在現今市場經濟環境下穩步前行，就應采取相應措施，降低企業生產經營中的各類成本支出，如稅收成本等。納稅籌劃能夠實現房地產企業財務管理目標，其作為一種規劃手段，主要是圍繞房地產企業管理目標而展開的，納稅籌劃的優劣直接關系著房地產企業財務管理目標能否實現。當前房地產企業正處于巨大壓力之下，其內部壓力并不低于外界壓力。因此，房地產企業在進行財務管理時，應注重納稅籌劃的積極意義，深入挖掘納稅籌劃的特點，兼顧企業發展的長久利益，制定符合企業自身特色及財務管理目標的納稅籌劃方案，進而提高房地產企業的綜合競爭力。
（三）對財務管理內容的影響
財務管理內容與納稅籌劃之間是相互交叉關系。現階段我國財務管理主要分為資產融入、投資、經營及收益四個環節。納稅籌劃貫穿于這四個環節之中。首先，在房地產企業融資階段，應充分考慮我國的房地產稅收政策及稅收法律調整范圍，合理地制定納稅籌劃方案，進而為房地產企業選擇正確的融資方式奠定基礎。其次，投資作為房地產企業的關鍵環節，關系著房地產企業的生存與發展。成功的房地產投資能夠促進房地產企業健康平穩的發展，失敗的房地產投資能夠引發房地產企業破產等不良后果。納稅籌劃在房地產企業投資工作中扮演著重要角色，其不僅能夠降低房地產企業的納稅成本，同時也能優化房地產企業資金配置，控制房地產企業資金流向，進而提高房地產企業經濟效益。因此，房地產企業在投資前，應做好納稅籌劃工作，充分了解國家各項稅收政策，確定投資規模，進而實現房地產企業財務管理投資目標。再次，在房地產企業經營、生產、宣傳過程中，應詳細地計算每一個環節的開銷，融入納稅籌劃思想，進而選擇更合理的生產經營、宣傳模式。
二、基于財務管理的房地產企業投資活動納稅籌劃方法
（一）延遲納稅
房地產企業在納稅籌劃的過程中需要有充足的時間獲取貨幣，而遵循國家法規規定的延遲納稅，則會使房地產企業將所要繳納的稅款金額，優先使用到企業日常生產、生活及服務之中。房地產企業在此期間不需要支付高額利息，在一定程度上降低了房地產企業資金流通壓力，從而擴大了房地產企業經濟效益，提高了房地產企業綜合競爭力。
（二）利用優惠政策
我國為鼓勵房地產企業發展，頒布了一系列優惠政策，例如：房地產企業在進行不動產銷售過程中，增值稅金額計算中可扣除土地使用年限費用、房屋拆遷等費用。此外，針對房地產企業經營而言，可以利用我國針對高新技術企業、節能產業等有利的增值稅稅收政策，拓展自身業務。
（三）利用稅率臨界點
現階段，我國采取累進稅率的方式征收土地增值稅，國家會設置相應的稅收臨界點。房地產企業可充分利用該臨界點，當其稅率明顯低于該臨界點時，房地產企業整體稅負壓力減輕，有利于房地產企業資金流動，提高房地產企業整體經濟效益。當稅率明顯高于臨界點時，企業將負擔高額稅負，極大地增加了企業稅負壓力。因此，房地產企業應利用稅收臨界點，制定合理的納稅籌劃方案。
（四）分解銷售價格
土地增值稅作為房地產企業納稅的主要部分，其稅率與房地產企業所得的增值稅成正相關。因此，房地產企業可采取分解銷售價格的方式，將房屋銷售與裝修分開，從而降低了房地產企業增值額，減少房地產企業所要承擔的土地增值稅。
三、基于財務管理的房地產企業納稅籌劃存在的問題
我們以某發展集團為例，結合該發展集團實際情況，闡述現階段基于財務管理的房地產企業納稅籌劃存在的問題。
（一）企業承包項目性質并未明確
不同的業務模式、結算方式所涉及的納稅方式和納稅種類均不同，就該發展集團而言，政府工程是其承接的重要項目。目前，集團承接的政府工程是“代建”，還是“自營工程”性質并不明確。通常情況下，“代建”和“自營工程”存在增值稅差異，不明確的項目性質致使集團無法及時地處理增值稅進項稅額。
（二）安置房項目增值稅繳納存在問題
深入分析該集團現階段采用的安置房項目繳納增值稅模式，可明顯發現其中存在的問題。該集團收到的超面積補差，通常按照5%繳納增值稅款，但在“營改增”后安置房項目的等面積部分并未申報增值稅，通常是在稅務局核算土地增值稅時進行補繳。與安置房交付增值稅的時間相比，稅務局的土地增值稅清算時間相對滯后。此時，集團再補繳增值稅會產生大量的稅收滯納金，便直接或間接地影響了企業納稅信用，增加了企業納稅負擔。
（三）納稅籌劃發票管理存在問題
目前，該發展集團在納稅籌劃發票管理中，并沒有明確簡易計稅與一般計稅存在不同的增值稅發票要求。其所采用的發票主要為增值稅專用發票，并進一步對發票進行了認證。同時，也并未區分新老項目所使用的增值稅計稅方法，所有項目均使用同樣的計稅方法和專用發票，這就在一定程度上增加了該發展集團增值稅負擔。
（四）企業稅務風險意識有待加強
就目前現狀，該發展集團領導層、管理層、各部門負責人均能意識到納稅籌劃的重要性，也具備一定的稅務風險意識。但在稅務風險發生原因、企業內部潛在的稅務風險事件等方面關注度仍有待加強。同時，企業內部各級員工并沒有意識到稅務風險與自身的關聯，往往認為稅務風險與其無關，并未意識到稅務風險的危害性。此外，該發展集團內部并未建立完善的稅務風險監督評價機制，無法對稅務風險做到早預防、早發現、早避免，嚴重增加了集團內部稅務風險負擔。此外，該集團在稅務籌劃管理過程中，并沒有建立專門的稅務籌劃部門，稅務籌劃工作通常由財務人員完成，身兼數職的財務人員在開展納稅籌劃工作中往往會出現紕漏。同時，集團內部負責納稅籌劃的工作人員專業素養仍有待加強，專業人才隊伍建設應持續進行。最后，集團內部對納稅籌劃的培訓工作開展較少，致使許多工作人員無法掌握最新的稅收政策，在開展納稅籌劃工作時往往會出現錯誤，影響了集團信譽等級。
四、基于財務管理的房地產企業納稅籌劃措施研究
（一）明確企業承包項目性質，加快處理增值稅進項稅額
首先應明確該發展集團所承接的政府項目，是“代建”還是“自營工程”性質。按照國家稅法上規定的“代建”應同時符合四個條件：一是該發展集團作為受委托方，其在開展立項等相關手續時應以委托方，即政府的名義進行辦理；二是在工程項目建設期間，委托方、受托方二者間不可私自進行土地使用權、產權轉移；三是委托方、受托方二者應簽訂“代建”合同；四是受托方即本發展集團在項目建設時不應墊付資金，不應以本發展集團名義辦理工程結算，但該發展集團在工程結算中主要是以集團名義開展工作。由此可見，該發展集團并不符合國家稅法“代建”規定第四條。為進一步明確企業承包項目性質，該發展集團應展開相應工作。該發展集團應與稅務機關展開溝通，明確受政府委托的工程項目性質，并以項目性質為基礎，進一步開展納稅工作。若稅務機關明確集團受政府委托的項目為“自營工程”性質，此時集團應將已認定的進項稅額進行區分，明確進項稅額的歸屬問題。若進項稅額歸屬2016年4月30日之前的項目，則應對其進行進項稅額轉出處理；若進項稅額歸屬2016年4月30日之后的項目，應按照自營項目增值稅繳納處理。值得注意的是，若將企業受政府委托的項目認定為“自營項目”，則會出現增加增值稅稅額的可能，在開展增值稅繳納之前，企業內部負責納稅的財務人員應與相關領導、相關部門商議后再做決定。自營工程增值稅繳納方法為，集團將收到的政府結算金額作為該工程項目的實際收入，2016年4月30日以后的項目應遵循增值稅計算公式：項目取得收入/1.09×9%-項目進項稅。
（二）安置房項目采用政府回購模式
為避免由安置房項目增值稅繳納問題而引起的集團稅務風險問題，集團應進一步明確安置房項目增值稅繳納模式，降低企業稅務風險。因此，該發展集團安置房項目納稅方式可選取政府回購模式，在增值稅計算上，政府回購模式為政府確定回購價格從而進行增值稅計算，在土地增值稅計算上，政府除確定稅后價格外，還具有確定收入等作用。若該企業在開發房地產的過程中將政府回購全部用于拆遷戶安置，則不需要繳納土地增值稅，從而減輕企業稅負壓力。
（三）加強對納稅籌劃發票的管理
發票是在商品銷售、購買過程中，企業經營活動的開具和收取，是我國稅務部門管理的收付款憑證。由于國有房地產企業與常規房地產企業性質有所不同，國有房地產企業不以營利為目的，因此其發票管理應在國家法律法規的基礎上進行調整。針對該集團納稅籌劃發票管理存在問題，集團應進一步明確簡易計稅、一般計稅對增值稅發票的要求不同，以此作為切入點，進一步加強納稅籌劃發票管理。增值稅改革后，老項目與新項目增值稅計稅方式有所不同，老項目計稅方式可依舊采取簡易計稅，即無需認證進項稅，同時不用抵扣進項增值稅。而新項目則應使用一般計稅，即企業在成本支出時應盡量用增值稅專用發票，從而減輕企業增值稅負擔。同時，集團內部增值稅發票應指派專人進行保管，且每個月末均應對發票進行判斷，確保發票上的數額與財務賬本上所記錄的數額相一致，應明確所有稅務發票均應妥善保管，為集團今后的稅務抵扣工作提供真實、可靠依據。
（四）提高企業稅務風險意識
增強房地產企業稅務風險意識，能夠降低房地產企業稅務風險事件發生概率。首先，房地產企業領導、高層人員應強化稅務風險意識，定期組織各級各類人員學習稅務風險知識，使稅務風險意識深入人心。深入探討房地產企業財務管理過程中潛在的稅務風險，明確稅務風險意識的重要性，讓房地產企業各級員工認識到稅務風險的危害性。其次，集團中負責稅務的人員，應在納稅籌劃前了解國家稅務優惠政策，積極與稅務機關溝通，了解稅務機關行政標準為納稅籌劃做充足準備。最后，集團應建立完善的稅務風險監督評價體制，全面監控房地產企業內部涉稅業務，參照行業內部納稅指標，制定符合企業實際的稅務風險管理目標。通過多媒體、計算機技術對稅務風險進行評估，制定相應的稅務風險應對辦法。同時，應將稅務管理落實到集團內部的各個方面，根據事先了解的國家政策，制定合理的納稅籌劃方案，嚴格監督納稅籌劃方案的實施情況，預防稅務風險事件，事后應總結納稅籌劃方案實施經驗，提升納稅籌劃能力，進而保障房地產企業可持續發展。此外，集團應根據企業的實際情況建立稅務管理部門，指派專業人士從事稅務管理，提高稅務管理專業性。同時，加大稅務管理人員招聘力度廣納賢才，招聘專業性強、稅收管理經驗豐富的專業人士。針對集團內現有的財務人員、納稅籌劃人員應開展相關培訓工作，積極學習國家最新的納稅政策，增強納稅籌劃工作人員法律知識提高其法律素養，確保納稅籌劃工作人員在實際工作中，能靈活地運用相關法律知識，實現納稅籌劃工作與集團實際經營發展相結合。納稅籌劃的內容包括五方面：一是避稅。主要是指納稅主體采用不違法手段，進而獲取避稅籌劃。此行為雖不違法，但也不應提倡。近年來國家對避稅行為進行嚴厲管控，避免該現象發生。二是節稅。是指納稅主體依照國家所頒布的稅收優惠政策合理納稅，是納稅籌劃的重要組成部分，也是國家提倡的納稅籌劃手段之一。三是規避稅收陷阱。主要是指納稅主體在生產經營過程中，不要陷入稅收條款中所被誤認為的稅收陷阱，從而加重納稅主體的經濟負擔。四是稅收轉嫁籌劃。主要是指納稅主體通過對其所銷售的商品進行價格調整，從而將稅收轉嫁給他人承擔，進而減輕企業稅負壓力。五是涉稅零風險。主要是指納稅主體在進行申報稅務時，不會出現任何違法行為及納稅風險事件，通過該手段，納稅主體能夠巧妙地避免納稅風險事件發生，進而減輕企業經濟壓力。
五、結語
總而言之，在經濟發展的大環境下，基于財務管理的房地產企業納稅籌劃受多方面因素影響，只有選擇正確的納稅籌劃手段，才能合理地規劃房地產企業資金流動去向，減輕稅務為房地產企業帶來的經濟負擔，保證房地產企業能夠平穩健康發展。
參考文獻：
[1]幸曉輝.基于財務管理視角下的房地產企業納稅籌劃分析[J].財訊,2021,(12)
[2]趙聰聰.房地產企業稅收籌劃對財務管理影響分析[J].納稅,2021,15(19)
[3]彭嵐.財務管理視角下的企業納稅籌劃探析[J].當代會計,2021,(11)
1火電企業納稅籌劃的意義
1.1 納稅籌劃是企業精細管理和增收節支的有效手段
華能、大唐、華電、國電、中電投五大發電集團2011年1～5月火電累計虧損121.6億元。到7月份,央行年內六次上調存款準備金率和三次加息,進一步加大了虧損中的火電企業資金壓力。科學地運用納稅籌劃手段減少稅費支出,以緩解資金的壓力顯得尤為重要。
1.2 納稅籌劃是降低企業稅收風險的有效途徑
財務管理并不是簡單的算算賬,而是要充分用知識、智慧去管理、籌劃。幾年來的稅收檢查過程中,我們充分認識到,許多不必要的納稅支出源于企業對稅收政策運用研究的不夠、籌劃的不夠。納稅籌劃的過程是稅收政策研究的過程,只有在清楚地了解稅收政策的基礎上,才有可能進行納稅籌劃,進而有效規避納稅檢查風險。
2火電企業納稅籌劃范圍
2.1 增值稅的納稅籌劃
一是減少增值稅銷項稅額;二是提高進項稅抵扣數;三是有效運用政府信用。
在增值稅銷項稅額方面的納稅籌劃,一方面是減少其納稅風險;另一方面是利用相關優惠政策,減少增值稅繳納。減少納稅風險,就是要及時掌握稅收的變化。許多火電企業將發電過程中產生的灰渣、粉煤灰無償提供給其多經公司使用。根據國家稅務總局公告2011年第32號,納稅人將粉煤灰無償提供給他人,應根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條的規定征收增值稅。因此,火電企業在無償提供粉煤灰的同時,要避免因該業務未繳納增值稅帶來的風險。根據新的能源綜合利用增值稅優惠政策,以燃煤發電廠及各類工業企業產生的煙氣、高硫天然氣進行脫硫生產的副產品,享受增值稅即征即退50%的政策,那么脫硫石膏作為火電企業脫硫后的副產品,就可以充分享受該優惠政策。
在增值稅的納稅籌劃中,提高進項稅的抵扣數,可以有效降低增值稅的納稅水平。火電企業應提高以下環節的進項稅的抵扣數。
(1)購進貨物(包括材料、油料、備品備件、辦公用品等)、獲得修理、修配勞務,盡可能取得增值稅專用發票。
(2)對于檢修和技改工程發包過程中,如果主體是建筑安裝企業,主體稅種為營業稅,采取大包方式(即施工單位負責供料和施工)則進項稅得不到抵扣。因此,在發包此類工程時,材料部分要由建設單位采購并取得增值稅專用發票,則材料部分可以抵扣進項稅,從而提高進項稅抵扣額度。
(3)完善各項基礎資料,利用政策合理抵扣運輸費用的進項稅。從近幾年的稅務稽查實踐來看,運輸費抵扣進項稅的條件和要求越來越嚴格。企業在根據國家稅務總局的《運輸發票增值稅抵扣管理試行辦法》(國稅發[2003]121號)規定,進行運費抵扣同時,還需要提供外購貨物(固定資產除外)支付運輸費用而取得的運費結算單的同時要求提供相應的運輸地點、運輸距離、運輸臺班時間等詳細證明材料,但往往由于企業的基礎材料不全不能進行抵扣。因此,如果在完善各項基礎資料的基礎上,利用政策進行合法抵扣,將給企業帶來稅收利益。
在企業增值稅額確定的情況下,企業可以在每月15日前完成申報,在15日完成稅款繳納,通過推遲稅金繳納時間,充分利用這一政府免責期間讓資金在企業內部周轉。
2.2 所得稅的納稅籌劃
新的《企業所得稅法》已于2008年全面實施,企業所得稅涉及企業經營和財務管理的方方面面,相比增值稅來說,納稅籌劃的空間更大,給企業帶來的利益更大。根據對所得稅法有關政策的理解,認為如下方面值得企業進行納稅籌劃。
(1)技術開發費籌劃。發電企業是生產密集型和資金密集型的企業。每年企業花費在新產品、新工藝上支出很大。根據《財政部國家稅務總局關于企業技術創新有關企業所得稅優惠政策的通知》(財稅〔2006〕88號)對財務核算制度健全、實行查賬征稅的內外資企業、科研機構、大專院校等(以下統稱企業),其研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的技術開發費,按規定予以稅前扣除。就火電企業實際情況來看,加大科技投入是節能、減排、降耗的根本保證,利用這項優惠政策既促進了企業的科技進步,又獲得了所得稅的優惠政策,可以說是一舉兩得。
(2)及時轉增資產,盡早提取折舊。隨著火電企業脫硫、節能、安全、環保等項目的實施,資金投入不斷增多,通過不斷地加強工程項目財務管理,提高工程項目財務管理水平,做好資產的及時暫估入賬,盡早提取折舊,也是有效降低所得稅負擔的途徑。
(3)充分利用國家宏觀發展規劃的配套措施,降低稅負。火電廠目前面臨節能減排、節能降耗的重大壓力。企業技術改造的資金投入基本圍繞節能減排、降耗、安全等展開。根據《企業所得稅法》第三十四條,企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額,可以按一定比例實行稅額抵免。無論是盈利中的火電企業,還是享受連續5年稅前彌補虧損的虧損企業,都可以通過該政策的充分運用,使企業減少所得稅繳納。
2.3 土地使用稅的納稅籌劃
由于火電企業地理位置往往相對偏僻,建設初期基礎建設、相關社會服務等配套設施不完善,導致企業前期投入中社會職能方面投入較大。火電企業要做好土地使用稅的納稅籌劃,首先要做到土地明細清晰,確保稅務人員通過土地明細能夠對企業土地的具體用途做準確的判斷。二是企業在管理中肩負的社會職能能夠得到稅務機關的認同,同時還要確保與稅務機關溝通是暢通的。
關鍵詞：出版企業；轉制；營改增；納稅籌劃
中圖分類號：F279 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）32-0098-03
納稅籌劃是納稅人在不違反法律、法規的前提下，通過對企業經營、投資、籌資等各項活動進行的稅務籌劃，以此降低企業納稅成本和涉稅風險，做到科學、合理的納稅，實現企業的稅后利潤最大化。隨著經濟的迅速發展，納稅籌劃在我國越來越受到廣大納稅人和投資者的重視。
一、納稅籌劃的特征和目的
納稅籌劃是對納稅行為進行的統籌安排，從另一個意義上它也是企業的一種理財活動。它是在不違反法律、法規的前提下，按照稅收法律規定，對企業的生產、經營、投資等經濟業務或行為中的涉稅事項，充分利用稅法給予的優惠政策和稅收彈性空間，選擇合適的納稅方法，為實現最小合理納稅而進行的設計和運籌，最終實現企業利潤最大化和企業價值最大化[1]。
（一）納稅籌劃的特征
1.納稅籌劃須在合法范圍內進行
納稅籌劃以遵守國家現行的稅收法律、法規為前提，否則，就構成了稅收違法行為。在納稅籌劃中，首先必須嚴格遵循納稅籌劃的合法性原則。納稅籌劃的合法性主要表現在其活動只能在法律允許的范圍內。國家與納稅人之間圍繞征納稅產生的權利和義務關系，其實質是由稅法所調整的征納雙方的稅收法律關系，征納雙方都必須遵守。
2.納稅籌劃須事前籌劃
企業進行納稅籌劃時，必須做到與現行稅收政策不沖突。由于國家稅法制定在先，稅收法律行為在后；而在經濟活動中，企業的經濟行為在先，向國家繳納稅收在后；這就為企業的納稅籌劃創造了有利條件。企業可以根據已知的稅收法律規定調整自身經濟事務，選擇最佳納稅方案，實現經濟利益的最大化。如果不進行籌劃安排，隨著經濟業務發生，應稅收入隨之確定，則納稅籌劃就失去意義。這時如果試圖減輕自身的稅收負擔，就會形成偷稅、逃稅。只有對企業的經營活動進行事先的籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發生，降低企業的稅收負擔，才能實現納稅籌劃的目的。
3.納稅籌劃應與企業內部環境相適應
在市場經濟條件下，稅收制度是間接調控宏觀經濟和微觀經濟的一個重要手段。稅收政策調控涉及的面非常廣泛，從國家的宏觀經濟發展戰略到國家的微觀經濟戰略，從財政、經濟領域到社會領域，各地區、各行各業的不同行為有不同的稅收標準。這些行為只要符合國家法律精神，都是合理行為。因此，企業在進行納稅籌劃時必須充分考慮到國家宏觀經濟環境和政策傾向，根據市場的具體情況，安排適合自身發展的納稅籌劃策略。
（二）納稅籌劃的目的
納稅籌劃最主要的目的是減輕納稅負擔、獲取資金時間價值，在維護自身合法權益，沒有涉稅風險的前提下，實現經濟利益的最大化。要使納稅人可支配財務利益最大化，企業在納稅籌劃過程中，除了要考慮節減納稅成本外，還要考慮企業的綜合經濟利益最大化；不僅要考慮企業的短期利益，還要考慮企業的長遠利益；不僅要考慮所得的增加，還要考慮資本的增值。
低稅收成本和高效益是納稅籌劃的最終目的。經營效益有兩種表現形式：其一為目前利益，即獲得最大的凈現金流量；其二為長遠利益，即股東財富的最大化或企業價值的最大化。目前利益也是長遠利益的一部分，計算目前利益不僅要考慮各種方案在經營過程中的顯性收入和顯性成本，還要考慮其機會成本和籌劃成本。納稅籌劃可使納稅人獲得利益，但無論由企業自己內部籌劃，還是借用外部資源進行籌劃，都要耗費一定的人力、物力、財力，并發生籌劃費用，并會由此產生一定的風險，納稅籌劃要盡量降低籌劃成本和風險，使籌劃效益最大。
二、出版企業的納稅籌劃方法
（一）利用稅收的相關優惠政策
1.企業所得稅相關的優惠政策
財政部、海關總署、國家稅務總局《關于文化體制改革試點中支持文化產業發展若干稅收政策問題的通知》和《關于文化體制改革經營性文化事業單位轉制為企業的若干稅收優惠政策》等文件為出版企業提供了許多具有實質性的稅收優惠政策。包括：經營性文化事業單位轉制為企業，自轉制注冊之日起免征企業所得稅；由財政部門撥付事業經費的文化單位轉制為企業的，自轉制注冊之日起對其自用房產免征房產稅；出版、發行企業庫存呆滯出版物，紙質圖書超過五年的（包括出版當年），音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過兩年的，紙質期刊和掛歷年畫等超過一年的，可以作為財產損失在稅前據實扣除。已作為財產損失稅前扣除的呆滯出版物，以后年度處置的，其處置收入應納入處置當年的應稅收入。
2.增值稅相關的優惠政策
根據財稅[2011]92號《關于繼續執行宣傳文化增值稅和營業稅優惠政策的通知》，主要是對相關出版物在出版環節繼續執行增值稅100%先征后退的政策和相關出版物在出版環節繼續執行增值稅50%先征后退的政策。
這些相關稅收優惠政策，為出版企業進行納稅籌劃提供了政策依據。
（二）合理籌劃呆滯出版物、音像制品的稅前扣除
根據《財政部、海關總署、國家稅務總局關于支持文化企業發展若干稅收政策問題的通知》（財稅[2009]31號）文件中規定：出版、發行企業庫存呆滯出版物，紙質圖書超過五年（包括出版當年），音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過兩年，紙質期刊和掛歷年畫等超過一年的，可以作為財產損失在稅前據實扣除。
由于長期的經營積累以及舊的體制等原因，使得出版企業存在著一定數量的存貨。轉制前，要想處理當前的存貨，必然導致當期損益。一次性處理必然導致經營業績的大幅下降或巨額虧損。同時，還需到稅務部門辦理報批手續，面臨所得稅調整審批及增值稅進項稅額轉出等手續 [2]。轉制后，該政策為出版企業處理存貨提供了契機。
（三）選擇適當的稅率進行核算
根據《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》中第三十五條規定，納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。納稅人兼有適用一般計稅方法計稅的應稅服務和銷售貨物或者應稅勞務的，按照銷項稅額的比例劃分應納稅額，分別作為改征增值稅和現行增值稅收入入庫。
例如：某期刊雜志社當期雜志發行收入500萬元，廣告收入200萬元，購進材料150萬元，支付委托印刷加工費100萬元（均不含稅）。均取得增值稅專用發票。
發行期刊與廣告業務分開核算：
應納增值稅=500×13%+200×6%-（150+100）×17%=34.5萬元
應稅服務銷項稅額比例=200×6%÷（500×13%+200×6%）=15.58%
應稅服務的應納增值稅=34.5×15.58%=5.38萬元
貨物銷售應納增值稅=34.5-5.38=29.12萬元
發行期刊與廣告業務未分開核算：
應納增值稅=（500+200）×13%-（150+100）×17%=48.5萬元
由此可見，在不考慮企業所得稅的影響下，分開核算對納稅人是有利的。
（四）選擇適當的進項抵扣辦法
根據《關于出版物廣告收入有關增值稅問題的通知》（國稅[2008]188號）的規定，確定文化出版單位用于廣告業務的購進貨物的進項稅額，應以廣告版面占整個出版物版面的比例為劃分標準，凡文化出版單位能夠準確提供廣告所占版面比例的，應按此項比例劃分不得抵扣的進項稅額；對無法準確提供廣告占版面比例的，按《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十六條的規定劃分不得抵扣的進項稅額。
不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業額+免征增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額+當期全部營業額）
作為出版企業，絕大部分既有銷售收入，又有廣告收入，這就為納稅人提供了納稅籌劃的操作空間。納稅人可根據經營情況來確定是否提供準確的廣告版面比例，從而使不得抵扣的進項稅額最小。
同上例：其中廣告占整個版面的比例為10%。
若該期刊雜志社按版面比例劃分進行的進項稅額轉出，則當期不得抵扣的進項稅額為：
（150+100）×17%×10%=4.25萬元
若該期刊雜志社按收入比例劃分進行的進項稅額轉出，則當期不得抵扣的進項稅額為：
[（150+100）×17%]×[200÷（200+500）]=12.14萬元
顯然，該期刊雜志社應選擇按版面比例劃分進行進項稅額轉出，可節約進項稅7.89萬元。但如果廣告所占版面比例提高或廣告收入占整個銷售額的比例下降，則選擇按收入比例劃分進行稅額轉出會對納稅人有利。
三、出版企業納稅籌劃應注意的幾個問題
（一）正視納稅籌劃的風險
由于環境以及其他因素錯綜復雜，而且常常有一些非主觀所能左右的事情發生，這使納稅籌劃存在許多不確定因素。因此，企業進行納稅籌劃時，首先要掌握法律規定并充分領會其精神，準確把握納稅政策的內涵；其次，充分了解稅務征管所的特點和具體要求，使納稅籌劃行為得到稅務機關的認可；最后，聘請納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權威性和可靠性。同時，應充分考慮到納稅籌劃的風險，在對（納稅籌劃）風險有了較為全面客觀的預期之后再做出決定，以降低納稅籌劃的風險。
（二）時刻關注稅法變化，將理論和實踐相結合
出版企業在進行納稅籌劃時，要隨時了解各種政策，因為不同的法律在法律效果和風險程度上存在很大差異，企業必須時刻關注稅收相關法律的變化和調整，根據法律變化情況適時調整納稅籌劃方案，使納稅籌劃達到預期效果。此外，在理論上，納稅籌劃和偷漏稅有著完全不同的含義，比較容易區分，但要在實踐中分清有時并不容易，必須經過稅務部門的認定和判斷，而認定和判斷又隨著不同人的主觀看法而可能有所不同。因此，任何納稅主體在進行納稅籌劃時，不但要掌握納稅籌劃的基本方法，還必須了解征稅主體的意志和想法。
（三）嚴格遵守法律規定
稅法的規定性和法律的嚴肅性使納稅籌劃必須在法律允許的范圍內進行。納稅籌劃應在投資、籌資、經營等業務發生之前，在法律、法規允許的范圍之內，事先對納稅事項進行安排。一旦投資、籌資、經營等事項已發生，那么納稅義務就已經發生，這時再想方設法少繳稅款，就成為偷稅、漏稅，將受到法律處罰。企業進行納稅籌劃的目的是為了獲得更大的經濟效益，經濟效益的獲得必須在合法前提下進行。只有這樣，才能最終達到增強企業活力、提高社會效益和經濟效益的目的。
（四）樹立科學的納稅觀念
企業納稅籌劃的目的是減輕稅收負擔，但稅收負擔的減輕是以企業整體收益增長為前提的，因此，必須以積極的態度進行納稅籌劃。納稅主體必須樹立這樣的觀念，稅收負擔的減輕并不等于資本總體收益的增長，有時納稅額最少的方案不一定是符合企業總體收益最大化的方案。為了減輕稅負負擔而導致利潤下降的做法不符合納稅籌劃的目的和要求。所以，出版企業納稅籌劃應該結合自身業務的發展和長遠規劃，以提供經濟效益、改善經濟收益并兼顧社會效益為目標。
總之，納稅籌劃是出版企業理財活動的重要內容，也是企業納稅意識不斷增強的表現，它要求籌劃人熟悉各種稅收政策法規，合理利用各種稅收優惠政策，使稅收成本最低化。在實際納稅籌劃中，要以科學的眼光看待納稅籌劃，不能只把眼光盯在稅負上，而必須把實現企業價值最大化作為衡量的標準，在綜合權衡各方面因素后，對企業的納稅籌劃方案作出抉擇。
參考文獻：
