時間：2023-09-10 15:01:54
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅法稅收征收管理法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
[關(guān)鍵詞] 稅收；執(zhí)法；立法；稅收司法；稅費改革
稅務(wù)機關(guān)是國家賦予執(zhí)行稅法權(quán)力的部門，稅收的權(quán)威性使稅務(wù)部門在執(zhí)法中有著不可侵犯和不可抗拒的威攝力量，隨著改革開放的深入和國民經(jīng)濟的發(fā)展，稅收工作任務(wù)日益繁重，稅收工作的地位也日益提高．但由于受多方面因素的影響，稅務(wù)檢查人員在執(zhí)法時還缺乏應(yīng)有的威懾力量，局部地區(qū)還出現(xiàn)“稅軟費硬”、“費大于稅”的怪現(xiàn)象：有的地方和部門負責(zé)人收“費”的積極性遠近大于收“稅”；不少部門、單位和個人，多次出現(xiàn)拖欠稅款、偷漏稅款、甚至抗稅等現(xiàn)象．稅收的征管工作出現(xiàn)“軟化”，稅收權(quán)威性較弱，削弱了稅務(wù)執(zhí)法的剛性．而稅收執(zhí)法剛性的削弱，就會影響到各類稅收及時足額的收取，進而影響國家財政收入，財政收入不能及時收上來，又波及到財政支出不能足額及時的撥付，從而影響整個國民經(jīng)濟的正常運轉(zhuǎn)。可見危害不可小視．
為什么會出現(xiàn)這種現(xiàn)象呢?其原因主要有以下幾點：
一、稅收司法保障體系不完善．影響了違法案件的及時查處
在現(xiàn)實生活中，稅務(wù)執(zhí)法和檢查工作需要有效的司法權(quán)力和一定的司法保護．但目前我國的稅收司法職責(zé)是由司法機關(guān)來行使的，對于稅收犯罪行為，是由稅務(wù)機關(guān)移送公安部門，由公支部門向人民法院提起公訴，再由人民法院依法審判的．因此，稅務(wù)部門的檢查人員既無刑事調(diào)查權(quán)，又沒有拘留權(quán)和起訴權(quán)，稅務(wù)機關(guān)憑借現(xiàn)有的稅收執(zhí)法權(quán)，實際操作起來很難，深感力度不夠和權(quán)力匱乏．同時，由于稅務(wù)機關(guān)和公安部門都需要進行本部門所規(guī)定內(nèi)容的調(diào)查，往往還會造成工作上的重復(fù)，違背稅收效率原則．而國外的一些做法值得我們借鑒．在美國，對稅務(wù)執(zhí)法賦予了充分的權(quán)力，對于欠稅者，稅務(wù)機關(guān)可以凍結(jié)其存款，沒收其汽車、查封其房子，并可以采取各種有效的辦法，直到繳清應(yīng)繳稅款．當稅務(wù)人員懷疑納稅人隱瞞收入、謊報稅單，就可以采取竊聽電話、拆閱信件，甚至破門搜查的辦法，直到取得偷稅的證據(jù)．我們也可以賦予稅法執(zhí)法部門類似的權(quán)力，加大對違法案件的打擊力度，維護稅法的薦嚴、確保稅務(wù)執(zhí)法行為的正常進行．
二、法律體系不健全，造成執(zhí)法弱化
我國稅收法律體系總體結(jié)構(gòu)上雖然也屬于單行法律形式，但與國外同類型法律體系相比存在差距．目前的單行稅法多數(shù)為暫行條例規(guī)定等行政法規(guī)，沒有上升為法律，因此法律效力受到一定影響；稅收法律體系不健全，現(xiàn)行各單項稅收法規(guī)重疊交錯，互不配套，造成保護力度軟化，不利依法辦案；法律、法
規(guī)不盡完善．如《稅收征收管理法》第五十條規(guī)定：“……拒絕、阻礙稅務(wù)人員執(zhí)法未使用暴力、威脅方法
的，由公安機關(guān)按照《治安管理處罰條例》的規(guī)定處罰．”也就是說：稅務(wù)機關(guān)對納稅人無故拒絕檢查(未
使用暴力、威脅方法等)沒有行政處罰權(quán)力，只能由公安機關(guān)根據(jù)《治安管理處罰條例》第十九條的規(guī)定，處以15日以下的拘留200元以下的罰款或警告．這種處罰明顯輕于稅法對拒絕納稅申報和拒繳欠稅的處罰．很容易助長納稅人拒絕納稅檢查的不正之風(fēng)．
三、稅收征收管理法與有關(guān)法律銜接不夠，造成執(zhí)法上的混亂
我國稅法沒有像其他國家那樣與憲法或其他法律密切銜接．我國憲法只規(guī)定了公民有納稅義務(wù)，但對稅收法律的原則等重大問題則沒有表述．《稅收征收管理法》實施以來，我國相繼出臺了行政訴訟法、行政處罰、賠償法，修訂了刑法，而《稅收征收管理法》中的一些條款與這些法律的規(guī)定不盡一致．如修改后的刑法》專章設(shè)定了“危害稅收征管罪”．對偷稅、逃稅、抗稅等犯罪行為重新進行了定義，結(jié)構(gòu)和內(nèi)容都發(fā)生了變化．而《稅收征收管理法》的有關(guān)條款還是依據(jù)原《刑法》和人大常委會的補充規(guī)定設(shè)定，與新修訂的《刑法》銜接不上，實際操作中難以適從．如對于未早報稅款是否是偷稅就解釋不一致，稅收征收管理法》對不申報稅款不屬于偷稅說得不是很清楚，稅務(wù)總局對此解釋為未申報稅款就是偷稅；新修訂的《刑法》對偷稅罪做的明確規(guī)定居經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報酌定為偷稅．”對犯有偷．稅罪的單位處罰力度也不一致，《稅收征收管理法》規(guī)定對企業(yè)、事業(yè)單位判處罰金，并對負有直接責(zé)任的主管人員和其他責(zé)任人員處三年以下有期徒刑或拘役；而新《刑法》卻規(guī)定：企業(yè)、事業(yè)單位偷稅額在1萬元以上且占應(yīng)納稅額30％的，對其直接負責(zé)的主管人員和其他責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或構(gòu)役，對偷稅額10萬元以上且占應(yīng)納稅額30％的，就要判處三年以上七年以下的有期徒刑．
四、說情現(xiàn)象嚴重，干擾執(zhí)法工作
目前．人們的法律意識還十分淡薄，人治大于法治的現(xiàn)象還時有發(fā)生．而稅務(wù)人員不是在真空中執(zhí)法，在執(zhí)法時必然要受到社會環(huán)境的影響，“大事化小、小事化了”是某些單位、部門領(lǐng)導(dǎo)的處世原則，有時一頓宴請以后，幾萬甚至幾十萬的偷漏稅款就不再追究，化為烏有；在這種風(fēng)氣下，政府部門領(lǐng)導(dǎo)的意見有時不能不聽，有關(guān)部門的說情不得不考慮，結(jié)果造成稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法時誰也不能太得罪，否則征收工作就會陷入非常被動的境地．而如此執(zhí)法，又會造成國家稅收的大量流失，使稅收執(zhí)法更顯“弱勢”．
要解決以上問題，增強稅收剛性，已是刻不容緩．建議如下：
1、完善稅收立法，增強稅收剛性
稅收，是財政收的一種主要形式，它是國家依據(jù)法律規(guī)定，按照固定比例對社會產(chǎn)品所進行的強制的無償?shù)姆峙洌膹娭菩裕侵付愂盏恼魇找揽康氖菄业恼螜?quán)力，它和生產(chǎn)資料的占有沒有直接關(guān)系，這種強制性具體表現(xiàn)在，稅收是通過國家法律形式予以確定，納稅人必須根據(jù)稅法的規(guī)定照章納稅，違反的要受到法律制裁．在日常生活，人們常說稅收是“硬”的，不能隨便不交，就是指這種強制性。可見，實行稅收法制化，是一個國家的本質(zhì)所決定的，也是提高稅收司法效率，加強稅法剛性的需要。國家必須針對隨著改革開放的進程和社會主義市場經(jīng)濟的建立，而不斷出現(xiàn)的新情況、新問題、新事物，設(shè)置新的稅種及時頒布新的稅法，完善稅收立法，不讓經(jīng)濟領(lǐng)域出現(xiàn)稅法真空地帶，同時要不斷加大稅法宣傳的力度和廣度，讓稅法深入人心，只有進一步完善稅收立法，才能增強稅收剛性．
2、加快稅收司法建設(shè)．維護稅法尊嚴
加快稅收司法建設(shè)，是增強稅收剛性的必要保證，應(yīng)在法律上進一步明確稅收的執(zhí)法權(quán)限，最好設(shè)置獨立的稅收司法保證體系，賦予稅務(wù)機關(guān)與公安、法院聯(lián)手實現(xiàn)其強化職能的搜查權(quán)劉物的強制權(quán)、辦理稅案的偵查權(quán)等權(quán)力．以便于稅務(wù)機關(guān)及時有效地打擊偷稅、抗稅、妨礙執(zhí)行稅收公務(wù)等涉稅違法行為，維護稅法的尊嚴，確保稅務(wù)執(zhí)法行為的正常進行．擴大稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法權(quán)限，加大對稅務(wù)執(zhí)法人員的培訓(xùn)力度，強化偵破技術(shù)訓(xùn)練，使每個稅務(wù)人員都能成為維護稅法尊嚴的保護神，建立一支精干高效的稅務(wù)隊伍，也是國家財政收入穩(wěn)步增長的有力保證．
3、建立獨立的垂直的稅務(wù)架構(gòu)，提高稅務(wù)機關(guān)的權(quán)威性
在不斷深化改革的今天，各地稅務(wù)機關(guān)的整體架構(gòu)，應(yīng)不斷適應(yīng)市場經(jīng)濟的變化，有進一步調(diào)整的必要，應(yīng)建立獨立的垂直的稅務(wù)架構(gòu)，尤其是國稅局，應(yīng)直屬國家稅務(wù)總局的領(lǐng)導(dǎo)和管理，不過分依賴于地方政府，或者建立類似于中央銀行的大區(qū)管理體制，這樣，將十分有利于稅務(wù)執(zhí)法，避免了“說情”干擾，消除了“怕得罪人”的隱患，使稅務(wù)執(zhí)法人員沒有任何后顧之憂而放手執(zhí)法．這樣，稅收征管工作將由被動變?yōu)橹鲃樱鰪娏藝栏駡?zhí)法的力度，為增強稅收剛性給予體制上組織上的強有力保證．
4、進一步深化稅費改革，規(guī)范政府分配秩序
通過稅費改革，收費立項管理將更加嚴格，一方面對現(xiàn)有收費進行徹底清理整頓，取消不合法和不合理的收費項目，使亂收費現(xiàn)象大大減少，有利于規(guī)范收費秩序；另一方面收費立項管理將逐步進入法制化軌道，除政府實施某些特定管理或提供特殊服務(wù)，滿足非普遍社會公共需要，向特定對象收取規(guī)定的費用之外，其他均不得收費，政府收費行為將受到嚴格的約束．通過稅費改革，將一部分體現(xiàn)政府職能．具有稅收特征的收費，改為相應(yīng)的稅收．納入政府稅收體系，建立以稅收為主，少量必要的規(guī)費為輔的規(guī)范化政府收入分配體系，改變目前政府分配秩序混亂的狀況從而為增強稅收剛性清理了外部環(huán)境，使稅收更具權(quán)威性．
參考文獻：
[1]安體富．財政與金融[m]．武漢：武漢大學(xué)出版社，92版．
乙方（受托單位）： 地址：
為加強稅收征收管理，保障國家稅收收入，甲、乙雙方經(jīng)協(xié)商于年月日于北京市區(qū)（縣）簽訂如下委托代征稅款協(xié)議，并嚴肅地履行。
一、甲方依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》和，委托乙方代征稅。
二、乙方應(yīng)遵守的代征規(guī)定：1．代征范圍：2．計稅標準：3．代征時限：4．代征稅款時，應(yīng)向納稅人開付規(guī)定格式的完稅憑證。
三、乙方應(yīng)于終了后日內(nèi)向甲方如實報告上代征稅款情況并解繳已代征的稅款（或直接將稅款繳入國庫）。
四、乙方在代征過程中遇納稅人拒絕代征時，應(yīng)在24小時內(nèi)報告甲方，由甲方依法處理，乙方不得對納稅人進行處罰。
五、甲方應(yīng)及時向乙方提供代征稅款所必需的稅收票證，否則乙方有權(quán)拒絕履行代征義務(wù)。
六、甲方應(yīng)于乙方解繳代征稅款時，按照已解繳的代征稅款的支付給乙方代征手續(xù)費。
七、甲方有責(zé)任對乙方的代征工作進行指導(dǎo)。因國家稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的廢止或修訂致使本協(xié)議失效或部分失效時，甲方負有及時通知乙方并要求修改協(xié)議的責(zé)任。
八、甲方有權(quán)隨時檢查乙方代征稅款的情況。
九、本協(xié)議書自簽訂之日起即具有法律效力。但是，甲方可依據(jù)國家稅收的有關(guān)規(guī)定，單方面終止本協(xié)議。
十、違約責(zé)任：1．甲方違反本協(xié)議，乙方有權(quán)按照有關(guān)法律規(guī)定要求甲方履行義務(wù)，并有權(quán)單方面終止本協(xié)議。2．乙方違反本協(xié)議，甲方有權(quán)比照國家稅法有關(guān)扣繳義務(wù)人的規(guī)定追究乙方的違約責(zé)任，并有權(quán)單方面終止本協(xié)議。
十一、本協(xié)議書未盡事宜，法律、法則和規(guī)章有規(guī)定的，從其規(guī)定；法律、法規(guī)和規(guī)章沒有規(guī)定的，由雙方協(xié)商確定。
十二、本協(xié)議書一式4份，甲方1份，乙方1份，雙方主管單位各1份。
甲方（公章） 乙方（公章）
法定代表人（簽章） 法定代表人（簽章）
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甲方(委托單位): 乙方(受托單位):
地址: 地址:
法定代表人: 法定代表人:
稅務(wù)登記號:
電腦編碼:
聯(lián)系電話: 聯(lián)系電話:
為加強稅收征收管理,保障國家稅收收入,根據(jù)《中華人民共和國合同法》和《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》及其他有關(guān)法律,法規(guī)的規(guī)定,甲,乙雙方在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上,就委托代征稅款事宜達成如下協(xié)議:
一,甲方依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》的有關(guān)規(guī)定,委托乙方代征稅款,同時委托乙方受理代征稅款的納稅申報和依法加收滯納金.
二,乙方應(yīng)遵守如下規(guī)定:
代征對象:
2,代征稅種:
計稅標準: 按稅收法律,法規(guī)和規(guī)章執(zhí)行.
代征稅款時,應(yīng)向業(yè)戶開具稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的完稅憑證.
三,代征期限:自200 年 月 日至200 年 月 日.
四,甲方應(yīng)及時向乙方提供代征稅款所必須的稅收票證.
五,乙方應(yīng)當按照稅收票證管理規(guī)定領(lǐng)取,使用,保管,報繳稅收票證.
六,乙方代征稅款時,應(yīng)向納稅人開具稅收法律,法規(guī)的完稅憑證.
七,乙方應(yīng)在金融機構(gòu)開設(shè)"代征稅款"帳戶.
八,乙方應(yīng)按照限期限額的要求解繳稅款,并于每月終了后10日內(nèi)向甲方如實報告代征稅款和解繳情況.
1.下列屬于人大及其常委會授權(quán)立法的法規(guī)有( )。
A.《營業(yè)稅暫行條例》
B.《增值稅暫行條例》
C.《稅收征收管理法實施細則》
D.《消費稅暫行條例》
2.下列各項中，不適用《稅收征收管理法》的有( )。
A.契稅
B.關(guān)稅
C.車輛購置稅
D.教育費附加
3.根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，下列屬于稅收保全措施的有( )。
A.書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)暫停支付納稅人的金額相當于應(yīng)納稅款的存款
B.扣押、查封、拍賣納稅人價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款
C.書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款
D.扣押、查封納稅人的價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)
4.下列行為中，按稅法規(guī)定應(yīng)征收增值稅的有( )。
A.納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方
B.銀行經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)收取的租賃費
C.生產(chǎn)企業(yè)銷售貨物時收取的優(yōu)質(zhì)服務(wù)費
D.招待所預(yù)訂火車票的手續(xù)費
5.以下以發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的結(jié)算方式有( )。
A.賒銷和分期收款方式
B.預(yù)收貨款方式
C.托收承付方式
D.委托銀行收款方式
6.某一般納稅人為生產(chǎn)酒類產(chǎn)品的企業(yè)，該企業(yè)銷售自產(chǎn)糧食白酒收取的包裝物押金正確處理的有( )。
A.逾期1年以上的并入銷售額繳納增值稅
B.逾期1年以上的并入銷售額繳納消費稅
C.無論是否返還均于收取時并入銷售額繳納增值稅
D.無論是否返還均于收取時并入銷售額繳納消費稅
7.根據(jù)現(xiàn)行消費稅的規(guī)定，下列說法正確的有( )。
A.納稅人銷售金銀首飾，計稅依據(jù)為含增值稅的銷售額
B.金銀首飾連同包裝物銷售，計稅依據(jù)為含包裝物金額的銷售額
C.帶料加工金銀首飾，計稅依據(jù)為受托方收取的加工費
D.以舊換新銷售金銀首飾，計稅依據(jù)為實際收取的不含增值稅銷售額
8.下列收入免征營業(yè)稅的有( )。
A.高校后勤實體經(jīng)營學(xué)生公寓所取得的收入
B.住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個人住房貸款取得收入
C.從事國際航空運輸業(yè)務(wù)的外國企業(yè)從我國運載旅客出境取得收入
D.保險公司攤回的分保費
9.下列項目中，按20%計征營業(yè)稅的有( )。
A.保齡球館收人
B.游藝
C.跑馬場收入
D.射擊場收入
10.租賃方式進口貨物中，進口完稅價格的確定方法有( )。
A.以租金方式對外支付的租賃貨物，以租賃貨物的到岸價格作為完稅價格
B.以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為完稅價格
認清形勢明確目標
攻堅克難全力推進
確保圓滿完成征收任務(wù)
——在全縣耕地占用稅、契稅征收工作動員（20xx年4月日）
同志們：
這次全縣耕地占用稅、契稅征收工作動員大會是經(jīng)縣委、縣政府研究，決定召開的一次重要會議。會議的主要目的是貫徹落實縣委常委會議精神，部署我縣耕地占用稅、契稅的征收工作，堵塞稅收漏洞，確保財政預(yù)算平衡，完成全年稅收任務(wù)。剛才，宣讀的《***耕地占用稅、契稅征收工作實施方案》及***縣耕地占用稅征收管理辦法》、《***縣契稅征收管理辦法》，是經(jīng)縣政府常務(wù)會議討論通過的，希望大家會后認真學(xué)習(xí)，抓好落實。下面按照縣委常委會議討論的意見，我講三個方面的問題。
一、統(tǒng)一思想，充分認識契稅房產(chǎn)稅征收的重要性和必要性
稅收是財政收入的主要來源。稅收任務(wù)完成的好壞，直接影響著全縣財政的收支平衡，關(guān)系到經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定。做好稅收工作，增加稅收收入，對于促進我縣經(jīng)濟和社會全面發(fā)展具有十分重要的意義。人大次會議政府工作報告和縣委全會及經(jīng)濟工作會議中，要加大稅收工作力度，尤其是明確提出做好耕地占用稅、契稅的征收工作，做到應(yīng)收盡收。這樣的決策十分及時、十分必要。實事求是地講，由于我們以前這項工作開展得不好，干部群眾中有一些模糊認識，甚至錯誤認識，因此，形成共識是前提。
第一，做好耕地占用稅、契稅征收工作，是維護稅法尊嚴的需要。《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實施細則》已于20xx年10月份開始實施。新的《稅收征管法》及其《實施細則》對稅收征管工作做出了更加明確的規(guī)定，做到“依法征收，應(yīng)收盡收”。同時，河北省針對耕地占用稅、契稅的征收出臺了《河北省實施＜中華人民共和國契稅暫行條例＞的辦法》和《河北省實施＜中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例＞細則》。這些規(guī)定都要求對耕地占用稅、契稅要嚴格征收。通過了解，我們周邊的高碑店、涿州、徐水等縣市都對兩項稅種進行著征繳，并且成效很大。我縣由歷史等多種原因，此項工作一直沒有很好的進行，這樣就違背了國家、省、市的有關(guān)規(guī)定。我縣財政收入流失的同時，法律及相關(guān)規(guī)定的權(quán)威、尊嚴也受到影響，甚至有的干部群眾認為不交稅反到是有理的。因此，為了維護稅法的尊嚴，我們必須加大這兩項稅種的征收力度。
第二，做好契稅、耕地占用稅征收工作，是完成全年稅收任務(wù)的需要。20xx年，我縣財政一般預(yù)算收入計劃為萬元，剔除農(nóng)業(yè)稅為萬元，比上年增長。完成上述目標，我們面臨著諸多困難。一是國家深化農(nóng)村稅費改革，農(nóng)業(yè)稅稅率整體降低2個百分點；落實各項稅收政策，如增值稅起征點調(diào)高等都將直接導(dǎo)致稅收減收。二是提高“兩個確保”和低保水平，將增加支出。三是根據(jù)國家的調(diào)資政策，20xx年新增工資部分以及落實以前年度工資欠帳等由縣財政負擔將增加剛性支出多萬元。四是我縣稅收占GDP的比重和財政收入占GDP的比重偏低，財政收入增長的后勁不足。五是我縣已進入償債高峰年度，今年按政策規(guī)定，省市財政將扣還我縣各項借款近千萬元。六是今年縣鄉(xiāng)道路建設(shè)我縣投入資金萬元，路建設(shè)我縣投入配套資金多萬元。上述減收增支因素，都無疑會給我縣財稅工作帶來巨大壓力。但在我們財政面臨巨大壓力的同時，我們的契稅、房產(chǎn)稅又在大量流失。從近年來應(yīng)征未征契稅、耕地占用稅、稅稅源情況看，我縣契稅、耕地占用稅在征繳過程中，還存在著很多問題。一是由于前些年的財政體制不合理，導(dǎo)致一部分契稅和耕地占用稅稅源流失。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)為了不提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入基數(shù)，在完成當年財政收入任務(wù)后，瞞報、漏征契稅和耕地占用稅。二是在前些年城區(qū)改造過程中，對契稅、耕地占用稅政策法規(guī)宣傳力度不夠，契稅征免界限不清，導(dǎo)致了一部分稅源流失。三是稅收征管部門監(jiān)管力度不夠，致使了一部分稅源流失。四是個別領(lǐng)導(dǎo)干部帶頭納稅意識不強，托關(guān)系、走后門以達到逃稅，導(dǎo)致一部分稅源流失。據(jù)初步統(tǒng)計，自20xx年1月至20xx年月，僅在房產(chǎn)交易所辦理房屋產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)而漏交契稅的達萬元。更何況還有許多私下交易房產(chǎn)的行為不在此列。因此，我們?nèi)h上下必須統(tǒng)一思想，切實做好這兩項稅款的征收工作。不做到應(yīng)收盡收，我們的財政收入就完不成預(yù)算目標，所以必須加大稅收征收力度，確保財政平衡，實現(xiàn)保開支保穩(wěn)定，保發(fā)展的任務(wù)。
第三，做好契稅、耕地占用稅征收工作，是保證社會全面進步的需要。十六大報告提出的全面建設(shè)小康社會，就是要建設(shè)一個惠及十幾億人口的、更高水平的、更全面的、發(fā)展比較均衡的小康社會。所謂更高水平，就是用大體20年的時間，使我國國內(nèi)生產(chǎn)總值比20xx年翻兩番，人均超過3000美元，相當于中等收入國家的平均水平。按照國家統(tǒng)計局測算，未來20年，我國經(jīng)濟將保持7.18的年均增長速度。雖然我縣近幾年保持了經(jīng)濟的快速發(fā)展，但與其他先進的兄弟市縣比較我縣的經(jīng)濟總量比較小，特別是人均GDP過低，全面建設(shè)小康社會的目 標任務(wù)很艱巨。今年我縣經(jīng)濟和社會發(fā)展的任務(wù)繁重，各項社會事業(yè)的發(fā)展對資金的需求量都很大。尤其我縣保穩(wěn)定的任務(wù)很重，一方面，全縣失業(yè)人員、離退休人員以及低保人員增加，另一方面，社會穩(wěn)定、教育、文明生態(tài)建設(shè)等方面的資金需求也很大。全縣現(xiàn)有財力除保證工資支出外，還要保證下崗再就業(yè)、最低生活保障、醫(yī)療體制改革等公共性支出，這些都需要稅務(wù)切實加大組織稅收收入工作力度，爭取多收、超收，為加速經(jīng)濟和社會發(fā)展，為保持社會穩(wěn)定提供財力支持。因此，加大契稅、耕地占用稅征收十分必要。
二、落實措施，努力做好耕地占用稅、契稅征收工作
這項工作事關(guān)財政收入大局，事關(guān)群眾切身利益，必須要細致、扎實的工作，收到良好的工作效果。
第一，加強宣傳，形成氛圍。為扎實有效地開展契稅、耕地占用稅征收會戰(zhàn)工作，前段時間，各征管部門采取了多種形式大力宣傳契稅、耕地占用稅征收政策，并收到了一定的效果。但從所掌握的稅源情況看，征收進度還比較緩慢。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計表明，僅機關(guān)干部未交契稅、耕地占用稅的就占很大一部分。為此，我們要進一步加大宣傳力度，要在縣城主要街道懸掛標語條幅，要組織流動宣傳車在主要街道巡回宣傳，財政、建設(shè)、國土等有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)要在電視臺做專題訪談。要開展稅收進度電視公示。通過上述措施，形成強大的聲勢，創(chuàng)造良好的稅收征管氛圍。要做過細的政策宣傳和解釋工作，我們相信只要把道理和納稅戶講清楚了，群眾會理解和支持我們的。
第二，把握政策，依法治稅。一是要做到應(yīng)收必收。20xx年新頒布的《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》對稅收征收管理活動的全過程進行了具體規(guī)范，在法律、制度、機制和手段上為強化稅收征管工作提供了有力的保證。特別是對依法治稅提出了更高的標準和要求。依法征稅是稅收工作必須時刻遵循的基本原則，稅收征管工作要嚴格依法辦事，保證稅收征管措施的合法性、合理性和可行性，既不能多征，也不能少征。要努力建立和完善科學(xué)高效的稅收征管機制和以執(zhí)法責(zé)任制為核心的考核管理機制，嚴格規(guī)范執(zhí)法程序，進一步強化執(zhí)法監(jiān)督機制，將依法治稅貫穿于稅收工作的每一個環(huán)節(jié)。這次征收活動，對未按規(guī)定期限繳納契稅耕地占用稅稅款的納稅義務(wù)人，按《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條的規(guī)定，采取強制執(zhí)行措施，依法扣繳稅款，并按稅收政策規(guī)定加收滯納金；對拒不繳納契稅的納稅戶依法予以處罰；對涉嫌犯罪案件，移交公安機關(guān)立案查處。涉稅需強制執(zhí)行案件，將申請人民法院強制執(zhí)行，并通過媒體進行曝光，形成強大的威懾力。二要注意把握征收標準，不能隨意擴大范圍，時間上就追溯到年，年前的不能追繳，對上級有明文規(guī)定的免減對象，要認真按政策執(zhí)行，決不能犯擴大化的錯誤，造成不必要的不穩(wěn)定。
第三，要強化服務(wù)，提高效能。搞好征收會戰(zhàn)不是簡單的工作，不僅要加強稅收征管，而且要做好優(yōu)質(zhì)服務(wù)。財稅部門要適應(yīng)新形勢，轉(zhuǎn)變工作思路和工作方式，運用現(xiàn)代技術(shù)手段，提高服務(wù)質(zhì)量，開創(chuàng)工作新局面。要進一步簡化辦稅手續(xù)，公開辦稅制度，在政策咨詢、納稅申報、發(fā)票供應(yīng)等稅收管理的各個環(huán)節(jié)為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效、文明的服務(wù)，創(chuàng)造一個公正、透明的稅收環(huán)境。稅收是政權(quán)運轉(zhuǎn)的前提，是生產(chǎn)力發(fā)展的基礎(chǔ)。組織收入是財稅干部的天職，是衡量廣大財稅干部工作成就的最根本的標準。因此，我們要克服畏難情緒，努力完成任務(wù)。同時要加強自律，樹立依法治稅的理念，講法不講情，恪盡職守，執(zhí)法為公，不管是誰，只要觸犯稅法，偷逃稅收，都要依法嚴加懲治。
三、加強領(lǐng)導(dǎo)，圓滿完成契稅房產(chǎn)稅收繳工作
契稅、耕地占用稅征繳工作時間緊、任務(wù)重，必須加強領(lǐng)導(dǎo)，嚴密部署，將工作重點全力轉(zhuǎn)移到契稅、耕地占用稅征收會戰(zhàn)工作中來，按縣委、縣政府的要求保質(zhì)保量地完成征收任務(wù)。
第一，落靠責(zé)任。近年來我縣契稅、耕地占用稅征收管理不太規(guī)范，納稅人納稅意識不強，征收難度較大，所以我們把全縣廣大干部帶頭納稅作為契稅、耕地占用稅征收的切入口。各單位主要領(lǐng)導(dǎo)就是這次契稅、房產(chǎn)稅征收的第一責(zé)任人。領(lǐng)導(dǎo)干部本人要帶頭納稅。同時，要配合征管部門，將本單位應(yīng)繳未繳契稅的干部職工的名單拿出來，在做好單位干部職工思想工作、督促其主動納稅的同時，對沒有按法定程序繳納契稅、耕地占用稅的干部職工，實施強制執(zhí)行，采取統(tǒng)扣統(tǒng)交的辦法。
第二，要標本兼治。征管部門要以這次契稅、耕地占用稅征收會戰(zhàn)為契機，依法治稅，標本兼治，不斷完善契稅、耕地占用稅征收管理工作。目前，我們出臺了《****縣契稅耕地占用稅征收工作實施方案》及《契稅征收管理實施辦法》、《耕地占用稅征收管理辦法》，這就是我們征管部門實施依法納稅的依據(jù)。今后，我們征管部門就要依照《耕地占用稅、契稅征收工作實施方案》以及兩個辦法來開展稅收征管工作。今后，我們征管部門在稅收征收管理上，必須做到標本兼治。治標，就是要加大契稅、耕地占用稅征收管理的政策宣傳力度，創(chuàng)造良好的輿論，增強納稅人的自覺納稅意識；治本，就是要形成制度，依法納稅，依法采取強制執(zhí)行的措施，實現(xiàn)應(yīng)收盡收。
第三，要協(xié)調(diào)配合。征收會戰(zhàn)是全縣一次大型的經(jīng)濟活動，需要方方面面的支持和配合。各級各有關(guān)部門要站在經(jīng)濟和社會發(fā)展的高度，支持財稅部門做好稅收工作，支持財稅部門依法治稅。對妨礙財稅部門依法執(zhí)行公務(wù)的問題要依法及時處理，維護稅法的嚴肅性。公安、司法機關(guān)要加強與稅務(wù)部門的聯(lián)系和配合，做好涉稅案件的查處工作，加大對涉稅違法犯罪行為的打擊力度，整頓和規(guī)范稅收秩序。工商行政管理部門要與稅務(wù)部門建立工作聯(lián)系和協(xié)作制度，加強對納稅人的戶籍管理，最大限度地減少漏征漏管戶。新聞宣傳單位要加大稅收法制宣傳力度，營造良好的依法治稅輿論氛圍。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅;當前現(xiàn)狀;解決對策
1基層企業(yè)所得稅征管的當前現(xiàn)狀
1.1戶籍難以理清,稅源難以掌控。主要表現(xiàn)為:與工商、地稅等部門信息共享程度低等原因,納稅人開業(yè)、變更、注銷等信息難以及時掌握,戶籍管理往往不能及時到位;企業(yè)所得稅征管范圍和管轄權(quán)界定存在理解上的分歧,國、地稅兩家爭搶稅源的現(xiàn)象時有發(fā)生,甚至出現(xiàn)重征重管或漏征漏管;兩元化管理的存在往往造成稅負不公,特別是采取核定征收方式很容易出現(xiàn)同地區(qū)、同行業(yè)、同規(guī)模企業(yè)的稅負不一,有的同類型或同規(guī)模企業(yè)的稅負差異較大。有時還出現(xiàn)納稅人隨稅負波動而不斷改變管轄歸屬的“跳槽”現(xiàn)象,影響了稅收秩序。
1.2所得稅政策較為繁雜,政策執(zhí)行不夠到位。新的企業(yè)所得稅法配套政策多為陸續(xù)到位,企業(yè)所得稅稅前列支規(guī)定存在著稅法依附于會計制度現(xiàn)象,有些稅法規(guī)定的稅前列支項目、標準不夠具體、全面、明確,且多變,可操作性差。具體為:現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅制決定了企業(yè)所得稅核算存在較大的彈性,稅前扣除規(guī)定缺乏剛性,操作起來彈性較大,因此,對政策理解程度不同,計算方法不同,都可能在無意識的情況下出現(xiàn)不同的應(yīng)納稅所得額。稅前列支費用規(guī)定不具體,扣除標準不夠明確,正確審核稅前扣除十分困難。對已取消和下放管理的稅前審批項目,如納稅人財產(chǎn)損失、總機構(gòu)管理費、彌補虧損、企業(yè)技術(shù)開發(fā)費以及預(yù)繳期限、工效掛鉤等缺乏跟蹤管理。
目前,稅收政策規(guī)定與企業(yè)會計制度及財務(wù)準則差異過大,存在企業(yè)會計制度與稅收政策有差異時不能按照稅收規(guī)定處理,導(dǎo)致申報質(zhì)量不高,從而增加了稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行政策的難度。
1.3納稅人納稅意識淡薄,財務(wù)核算和納稅申報失真。現(xiàn)階段企業(yè)所得稅納稅人中新辦企業(yè)大多為中小民營企業(yè),種種原因,不少企業(yè)法人及財務(wù)人員納稅意識較為薄弱,且受利益驅(qū)使,企業(yè)存在經(jīng)營管理不規(guī)范、財務(wù)核算體系不完備、財務(wù)制度不健全、賬面信息真實度低、現(xiàn)金交易賬外經(jīng)營等問題,不能依法據(jù)實申報納稅,往往利用企業(yè)會計制度與稅法的差異,千方百計地不繳或少繳國家稅收。同時,在我國現(xiàn)階段法制體系和貨幣金融監(jiān)管水平下,缺乏有效的手段監(jiān)控企業(yè)的資金流和貨物流,使所得稅的稅源監(jiān)控變得異常艱難。
1.4管理人員認識不足,存在畏難情緒。目前,基層國稅機關(guān)對企業(yè)所得稅征管仍存在認識不足問題,有的仍處在“收入擺不上計劃、管理擺不上日程、工作擺不上位置”這一被動局面,未能像流轉(zhuǎn)稅征管一樣實施一系列有效的科學(xué)化、專業(yè)化、精細化管理,日常管理工作散亂、粗放,缺乏制度化。此外,由于多年較少接觸所得稅業(yè)務(wù),部分一線管理人員業(yè)務(wù)技能和管理水平有所下降,畏難情緒較大。
2解決現(xiàn)狀的對策
2.1合理設(shè)置機構(gòu),提升管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
目前,縣(區(qū))級國稅機關(guān)未設(shè)所得稅管理專職機構(gòu)和一線專職管理人員,多為兼職且素質(zhì)參差不齊,加之深入企業(yè)調(diào)研不夠,對納稅人的很多納稅調(diào)整項目平時無暇顧及,只能在匯算清繳時集中處理,造成一部分企業(yè)不能及時進行納稅調(diào)整,容易造成稅收流失。隨企業(yè)所得稅管理業(yè)務(wù)量增多,管理難度加大,需要培養(yǎng)出一大批懂得會計核算、了解企業(yè)管理、熟練微機操作、精通稅收業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅管理專業(yè)人才已迫在眉睫。結(jié)合現(xiàn)狀,筆者認為提升稅務(wù)人員的所得稅管理技能和水平可從以下幾個方面著手:學(xué)習(xí)培訓(xùn)的重點放在財務(wù)管理規(guī)定、會計核算知識、稅收政策規(guī)定、稅務(wù)稽查技巧等方面。學(xué)習(xí)培訓(xùn)的方法可以自學(xué)為主、集中輔導(dǎo)、學(xué)以致用、學(xué)用相長,或?qū)嵭袀鹘y(tǒng)“傳幫帶”模式,注重征管實戰(zhàn)經(jīng)驗,以有豐富經(jīng)驗、熟悉企業(yè)所得稅管理的人員采取“師傅帶徒弟”等方式,深入企業(yè)就會計核算、新的稅收政策落實、評估稽查技能進行現(xiàn)場實踐鍛煉。利用匯算清繳時機開展崗位練兵活動。采取激勵機制,對不能勝任企業(yè)所得稅管理員崗位的管理人員進行崗位輪換或待崗學(xué)習(xí)等。
2.2實征管基礎(chǔ),積極探索改進征管的方法:根據(jù)企業(yè)所得稅管理的現(xiàn)狀,從實際出發(fā),夯實征管基礎(chǔ):
一是運用各類臺賬促進基礎(chǔ)工作提高。建好戶籍臺賬、稅源臺賬、所得稅重點稅源監(jiān)控臺賬、納稅申報臺賬、減免稅臺賬、稅前審批事項臺賬,強化日常管理,及時掌握稅源情況。
二是加強已取消、下放管理權(quán)限和備案管理項目的審核和跟蹤管理工作,做好后續(xù)管理項目的審核和備案管理跟蹤監(jiān)管,保證稅基不受侵蝕。
三是深化分類管理,根據(jù)企業(yè)財務(wù)管理水平和會計核算狀況對納稅人進行分類,確定不同的稅收管理方式。
四是強化企業(yè)所得稅納稅評估工作,整合資源,充實人員,全面掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況、投入產(chǎn)出比、存貨等涉稅資料,建立行業(yè)評估模型,提高企業(yè)所得稅管理的專業(yè)化程度。
五是加大企業(yè)所得稅的稽查打擊力度,同時督促企業(yè)進行賬務(wù)調(diào)整。
2.3加強部門協(xié)作,解決征管范圍劃分不清的問題。加強與工商、地稅等部門寫作和配合,提高企業(yè)所得稅納稅人信息共享程度,核對企業(yè)所得稅納稅人的信息資料,準確掌握戶籍、稅源動態(tài)數(shù)據(jù)信息,開展日常巡查工作,清理漏征漏管戶。協(xié)調(diào)解決征管范圍劃分不清的問題,實行隨流轉(zhuǎn)稅種確定管轄歸屬的原則,即企業(yè)所得稅以流轉(zhuǎn)稅稅種的歸屬來確定歸國稅部門或地稅部門管理。
2.4利用社會中介服務(wù),幫助提高企業(yè)所得稅申報質(zhì)量。會計師、稅務(wù)師事務(wù)所等社會中介機構(gòu)專業(yè)性較強,發(fā)揮中介機構(gòu)建賬、申報、鑒證等作用,對于規(guī)范企業(yè)財務(wù)核算、提高企業(yè)所得稅申報準確性以及緩解目前稅務(wù)機關(guān)管理力量不足有一定的幫助。
參考文獻
[1]相關(guān)法律法規(guī)及文件:《中華人民共和國稅收征收管理法》及實施細則、《中華人民共和國稅收征收管理法》及實施細則、《稅務(wù)登記管理辦法》、《關(guān)于加強國家稅務(wù)局地方稅務(wù)局協(xié)作的意見》(國稅發(fā)[2004]4號)、《會計準則》、財務(wù)通則》、《關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認定標準的通知》(財稅[2006]1號)、《關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認定標準執(zhí)行口徑等問題的補充通知》(國稅發(fā)[2006]103號).
近年來，電子商務(wù)迅猛發(fā)展，但由于電子商務(wù)交易具有電子化、無形性和隱蔽性的特點，使現(xiàn)有稅收征管法律無所適從。 面對我國電子商務(wù)稅收征收的狀況和難點，我國已經(jīng)開始研究電子商務(wù)的稅收問題，并著手構(gòu)建電子商務(wù)的法律框架。2015年1月5日國務(wù)院法制辦公布了《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》（下文稱《意見稿》），該《意見稿》目前已完成意見征集，預(yù)計將在2016年實施。在稅收管理法正式修訂后，就會使電商企業(yè)納稅有法可依。
現(xiàn)有電商企業(yè)中以個人網(wǎng)店的分布范圍最為廣泛，由于其成本低，沒有實體店的租金煩惱，所以能夠取得不錯的收益，但是若要納入納稅范圍，那么成本則與實體店鋪相差無幾，會對現(xiàn)有的電商市場造成沖擊。電商企業(yè)中由于B2B和B2C都是以企業(yè)為結(jié)算單位，在企業(yè)注冊成立時，已完備稅務(wù)流程，都在稅務(wù)部門監(jiān)管之下，可以向個人或企業(yè)出具發(fā)票，而對于目前唯一存在爭議的C2C模式，還不能夠明確的界定個人網(wǎng)店是否能夠作為納稅人實行納稅義務(wù)。
二、電商企業(yè)C2C模式下稅收草案的實施難題
電子商務(wù)企業(yè)負有納稅義務(wù)是不具爭議的問題，從《意見稿》的頒布實施來看，征稅主要針對從C2C模式。其實在此之前，并沒有提出要對個人網(wǎng)店征稅，一方面是出于發(fā)展微型經(jīng)濟的考慮，另一方面是確實沒有明確的法律法規(guī)來對這一塊空白做出補充。但是若要將個人網(wǎng)店納入納稅范圍，其競爭力將會受到極大的沖擊，對未來經(jīng)濟發(fā)展的影響也會非常大，很多人反對在今天這個時期征稅，所以在C2C網(wǎng)店模式下，《意見稿》實施遇到的實施阻力將最大。加上現(xiàn)行信息技術(shù)問題，《意見稿》的實施將面臨很多問題：
（一）《意見稿》關(guān)于信息披露的規(guī)定存在一定實施難度
在電子商務(wù)環(huán)境下，除了B2B等具有一定規(guī)模的經(jīng)營者外，還存在很多小規(guī)模的、分散的從業(yè)者，他們可以不用在工商進行登記、經(jīng)營場所不固定、也不需要對消費者開具發(fā)票，只要交納一定的注冊費，就能進行網(wǎng)上經(jīng)營。由于稅務(wù)對網(wǎng)上經(jīng)營者的管理不到位，且交易平臺和稅務(wù)機關(guān)之間、各地稅務(wù)機關(guān)之間沒有建立有效的信息共享機制，所以稅務(wù)管理部門和從業(yè)者之間存在嚴重的信息不對稱，對于規(guī)模較小的B2C以及C2C經(jīng)營者，稅務(wù)部門很難將其全部進行傳統(tǒng)的納稅登記，導(dǎo)致納稅人基礎(chǔ)信息缺失。
（二）《意見稿》規(guī)定開具的電子憑證易被篡改
在傳統(tǒng)經(jīng)營形式下，課稅憑證是指經(jīng)營交易過程中使用到的發(fā)票、憑證、賬簿和合同等能保存下來的紙質(zhì)記錄紙，能夠辨別而且涂改會留下痕跡。而在電子商務(wù)的形式下，由于網(wǎng)絡(luò)交易和商業(yè)服務(wù)服務(wù)的各種憑據(jù)，比如：合同訂單和各種憑證等都是在網(wǎng)上以電子和數(shù)據(jù)的無紙化形式存在，而目前PS技術(shù)相當發(fā)達，電子憑證在被修改之后可以在不留下任何痕跡的。如果納稅人利用PS等技術(shù)對電子憑證進行加密或者篡改，依據(jù)目前的稅收征管法，稅務(wù)機關(guān)沒有適應(yīng)的措施可以解決這種對抗行為。因此，隨著電子商務(wù)以及課稅憑證的電子化程度越來越高，稅收征管也逐漸失去了最直接有力的紙質(zhì)基礎(chǔ)。
（三）《意見稿》基礎(chǔ)上針對C2C的稅收優(yōu)惠政策亟待確定
我國現(xiàn)有的稅制體系針對的是社會全行業(yè)，由于電子商務(wù)行業(yè)發(fā)展的歷程和運營的特殊性，采用當前的稅制對電商企業(yè)征稅有失公平。特別是個人網(wǎng)店，經(jīng)營規(guī)模小，成本低，競爭激烈，價格戰(zhàn)是其主要競爭手段之一，若要納入納稅范圍，它們將正式加入到一場“公平”的市場競爭游戲中，其競爭力將會受到極大的沖擊。此時的稅收政策應(yīng)立足促進電子商務(wù)的健康發(fā)展，可以制定較優(yōu)惠的稅收政策，讓他們在稅收的惠澤下發(fā)展壯大，達到條件的逐一征稅，逐步規(guī)范電商的稅收征收管理。
三、解決稅收草案實施難題的建議及措施
（一）建立交易平臺與各地稅務(wù)機關(guān)之間有效的信息共享機制
個人網(wǎng)店中，每個網(wǎng)店都必須做好實名登記，規(guī)定交易額達到一定額度的經(jīng)營者，有義務(wù)在工商進行注冊，并且稅務(wù)機關(guān)要要求第三方支付平臺共同監(jiān)管；信譽和銷量都比較好且有一定規(guī)模的賣家，稅務(wù)和工商機關(guān)應(yīng)引導(dǎo)其注冊公司進行規(guī)范經(jīng)營。還可以建立一個電商稅務(wù)服務(wù)平臺，將交易平臺獲得的交易數(shù)據(jù)實施傳輸給各地稅務(wù)機關(guān)，以實現(xiàn)信息的有效共享。
（二）運用現(xiàn)代信息技術(shù)實行稅收征管
由于電子商務(wù)經(jīng)營的靈活性，我國應(yīng)積極開展電子工商注冊和普及電子發(fā)票，這樣有利于工商部門對電商經(jīng)營進行監(jiān)管，為對電商企業(yè)征稅提供了電商的納稅人身份依據(jù)。其他行業(yè)的征稅依據(jù)是發(fā)票，但電商企業(yè)特別是個人網(wǎng)店通常不會提供發(fā)票，稅務(wù)部門就無法監(jiān)管這類交易。如果普及了電子發(fā)票，就使電商的交易有憑證可依，也為相關(guān)部門掌握電商的交易提供了可參考的數(shù)據(jù)。
（三）制定和完善稅收優(yōu)惠政策
對很多電商企業(yè)而言，主要經(jīng)營形式是薄利多銷，收入少，壓力大，特別是個人網(wǎng)店，現(xiàn)行稅制下其沒有足夠的經(jīng)濟承受能力，我們不能讓他們一步到位的全部依法納稅，應(yīng)循序漸進，引導(dǎo)他們逐步適應(yīng)稅法。雖然近年來電子商務(wù)的趨勢愈演愈烈，但電子商務(wù)的發(fā)展在我國才是一個開始，制定稅收政策時應(yīng)立足于促進課稅對象的健康發(fā)展。在這種情況下，電子商務(wù)的發(fā)展初級階段不適合馬上開征新稅或附加稅，應(yīng)主要通過對目前稅收要素的重新界定來處理電子商務(wù)涉及到的稅收問題。所以，對電商企業(yè)可以實行分級納稅，對相應(yīng)的營業(yè)額實行相應(yīng)的稅率，實行小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠條件，針對個人網(wǎng)店，可以實行減半征收或者抵扣相關(guān)稅收，在國家出臺具體的稅收政策之前不要求補稅，同時提高所得稅費用扣除標準，給予其生存的空間。
【關(guān)鍵詞】違法征稅 多征稅 稅收收入
一、研究背景
多年來，我國的稅收收入保持持續(xù)增長的趨勢。根據(jù)國家稅務(wù)總局的數(shù)據(jù)顯示，2014年，稅務(wù)部門組織稅收收入103768億元，比上年同期增長8.8%。其中，中央級稅收收入完成44973億元，增長7.4%，超預(yù)算49億元;地方級稅收收入完成58795億元，增長9.9%，超額完成了預(yù)算確定的任務(wù)。上述數(shù)據(jù)顯示，我國的稅收收入呈現(xiàn)繼續(xù)增長趨勢。然而，我國目前的經(jīng)濟發(fā)展趨勢卻不容樂觀，部分企業(yè)經(jīng)營利潤大幅下降，尤其是實體行業(yè)的企業(yè)受經(jīng)濟下滑的影響較為嚴重，有的企業(yè)甚至無法維持正常經(jīng)營處于停產(chǎn)狀態(tài)。在經(jīng)濟嚴重下滑的形勢下，稅收的收入反而增加？如今企業(yè)表示盡管營業(yè)利潤下降，應(yīng)繳稅金總額仍在增長，甚至部分企業(yè)已在本年度上繳了明年的應(yīng)繳稅額。與此同時，國家多次強調(diào)稅收征管機關(guān)需依法征稅，嚴格執(zhí)法的要求。基于上述種種現(xiàn)象，我們不禁質(zhì)疑稅收機關(guān)是否真正做到了依法征稅呢？由此，研究如何治理違法多征稅款是非常有必要的。
二、研究意義
稅收有籌集收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟兩大功能，而稅收的經(jīng)濟調(diào)節(jié)功能意味著經(jīng)濟蕭條時期稅收應(yīng)更多地采取減稅的導(dǎo)向，對企業(yè)和家庭減稅，使其在經(jīng)營艱難時刻獲得稅金的支持，如今政府的征稅行為與稅收的功能相違背。政府以如此方式換取稅收的增長，獲得了短期的財政效益卻忽視了長期的財政效益。從企業(yè)的角度上說，違法多征稅款影響了企業(yè)資金流的正常運轉(zhuǎn)，阻礙企業(yè)的發(fā)展。為了規(guī)范政府的征稅行為，促進企業(yè)的健康發(fā)展，保證稅收收入的持續(xù)增長，研究如何治理違法多征稅款有著重大的現(xiàn)實意義。
三、違法多征稅款的表現(xiàn)
那么，究竟何種行為才能被界定為違法多征稅款呢？一般違法多征稅款多表現(xiàn)以下幾種形式：一是把來年、后年甚至是以后更多年份的稅收提前收了上來;二是征收一些不該收的稅，或者提高稅率，隨意罰款等;三是對屬于地方政府的稅收進行隨意征收。一般而言，違法多征稅款主要通過被征收對象、稅種、時段等方面進行界定。
四、違法多征稅款形成原因
違法多征稅款存在多種原因，以下是對通過研究違法多征稅款的形成方式而得出的原因：從根本原因上來說，人為設(shè)定的稅收計劃是導(dǎo)致違法多征稅款的原因之一。稅收的增長是以經(jīng)濟增長為基礎(chǔ)，然而稅收計劃的制定脫離了稅源的實際狀況，稅務(wù)部門并未根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展情況制定稅收計劃，使得稅收增長與經(jīng)濟增長出現(xiàn)背離。稅收部門應(yīng)保證多少稅款入庫，應(yīng)具體取決于稅源的實際狀況，而這根本無法預(yù)先通過計劃進行準確核定，可事實上在稅收計劃的運作下，即使經(jīng)濟衰退，稅源枯竭，征稅機關(guān)仍然高額征稅。
第二，分稅制財政管理體制尚需完善。實行分稅制財政管理體制后，將稅收按稅種劃分為中央稅、地方稅和共享稅，但在實施中，又有多項標準，把地方稅種的某些收入劃歸中央。地方稅收是地方政府財力的重要保證，對地方經(jīng)濟發(fā)展具有重大影響，因此造成地方財政特別是縣級財政十分困難，從而引發(fā)了地方政府征收違法多征稅款，并且征收稅種多為資源稅等地方稅種，以解決地方財政困難。
第三，稅收法定體系有待完善。一是我國目前現(xiàn)行的稅收法律只有少數(shù)幾部，即《稅收征收管理法》、《個人所得稅法》等直接導(dǎo)致我國稅收法律體系的整體效力級次不高。我國目前還缺少一部在稅收法律體系中居核心地位作用的稅收基本法。二是目前稅收法律體系對違法多征稅款的懲戒措施言緊行寬，懲罰力度不夠。三是個別地方政府依法征稅意識不強，甚至對《稅收征收管理法》置若罔聞。
五、治理違法多征稅款的方法
第一，健全中央和地方財力與事權(quán)相匹配的財政體制。自1994年推行分稅制改革以來，取得了明顯成效，但也存在中央與地方事權(quán)、財權(quán)劃分不清等問題。對中央政府而言，其職能的著力點日趨轉(zhuǎn)向社會管理方面，將大量的社會公共事務(wù)交由地方管理。對地方政府而言，伴隨著職能的擴大，地方政府既有的法定權(quán)力和財力不足以應(yīng)付這一變動的環(huán)境。所以要探索建立科學(xué)的分稅制財政體制，明確劃分事權(quán)，合理界定共享稅種及比例。
第二，改革對稅務(wù)部門的考核體系，實施彈性考核。各級稅務(wù)部門要摸清各地區(qū)和重點企業(yè)的稅源分布情況，了解稅收增長點，制定合理的征收指標，研究一套科學(xué)的分配辦法，做到依法征稅，應(yīng)收盡收。審計部門應(yīng)當加強對稅務(wù)部門的審計，結(jié)合本地重點稅源企業(yè)分布狀況，有針對性地選擇部分重點稅源企業(yè)進行解剖，通過延伸審計企業(yè)的會計核算和申報繳納稅款情況，與稅務(wù)部門稅收征管資料相核對，核查地稅部門是否存在違規(guī)多征稅款問題。
第三，加大違法征稅的懲罰力度，加強社會監(jiān)督。目前《稅收征收管理法》對違法多征稅款現(xiàn)象的處罰過輕，無法有效遏制違法征稅現(xiàn)象。違法多征稅款可能受到的處罰僅僅是行政處分，而且是由上級機關(guān)來處分。由于大多數(shù)違法多征稅款的行為都是經(jīng)過上級機關(guān)同意或者默認的，而且有地方政府的保護，因而對其處分的可能性很小。因此，建議對強制稅務(wù)人員違法多征稅款的領(lǐng)導(dǎo)及明知是違法多征稅款行為而仍然予以征收的人員一律給予“開除”或者“撤職”的處分，并由國家稅務(wù)總局負責(zé)對全國違法多征稅款的行為進行直接查處，以避免地方保護主義。此外，要加大社會公眾的監(jiān)督力度，通過設(shè)立專門的平臺，方便納稅人監(jiān)督舉報。
參考文獻：
[1]趙淑惠.過頭稅形成的動因及對策[J]現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2012（2）.
【關(guān)鍵詞】報關(guān)行業(yè)；稅收征管；委托海關(guān)代征；統(tǒng)一繳稅平臺
一、概述
報關(guān)行業(yè)是個特殊行業(yè)，以往報關(guān)市場管理極不規(guī)范，報關(guān)公司與報關(guān)員往往不是一個整體而是一個矛盾體。據(jù)了解，目前整個深圳報關(guān)市場上正規(guī)報關(guān)員只有200人左右，而從事報關(guān)業(yè)務(wù)的報關(guān)員卻有上千人，其中大部分都是承包掛靠，報關(guān)公司很難統(tǒng)一規(guī)范管理，報關(guān)行業(yè)長期存在著管理失效、操作違規(guī)、競爭無序、收費混亂、偷漏稅收、守法不嚴等一系列問題，報關(guān)員在報關(guān)時存在亂收費，收費后不開具稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票，取得的報關(guān)服務(wù)收入不納稅等現(xiàn)象。
為了徹底扭轉(zhuǎn)報關(guān)市場管理機制不健全的狀況，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》第五條和《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第四十四條的規(guī)定，同時按照深圳市委六次（擴大）全會關(guān)于對報關(guān)市場管理應(yīng)盡快建立“海關(guān)監(jiān)督、政府協(xié)管、企業(yè)自管、社會共管”的綜合管理機制的部署，由文錦渡海關(guān)、報關(guān)協(xié)會和報關(guān)企業(yè)代表提議，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)積極推動，建立了“統(tǒng)一繳稅平臺”。在此平臺系統(tǒng)的支持下，深圳市羅湖區(qū)地方稅務(wù)局從2004年3月5日起，對在深圳市文錦渡海關(guān)報關(guān)的企業(yè)和個人取得收入的有關(guān)稅收委托海關(guān)代征，至今已運作一年，申報報關(guān)手續(xù)費20857982.5元，共代征報關(guān)手續(xù)費收入營業(yè)稅等稅費1084615.09元，計征票數(shù)413939票，成效非常顯著。
本文試圖從委托海關(guān)代征報關(guān)服務(wù)手續(xù)費收入的有關(guān)稅收工作出發(fā)，在委托海關(guān)代征工作的主要做法、取得的成效、存在的問題及建議等方面，對加強報關(guān)行業(yè)有關(guān)稅收征管問題進行一些積極的探討。
二、委托海關(guān)代征工作的意義
將報關(guān)行業(yè)有關(guān)稅收委托海關(guān)代征，在保障國家稅收收入，加強稅收征收管理，完善稅收征管制度，規(guī)范稅收征收和繳納行為等方面都具有深遠意義。稅務(wù)、海關(guān)共管機制下“統(tǒng)一繳稅平臺”系統(tǒng)的建立使得稅務(wù)、海關(guān)、報關(guān)協(xié)會、報關(guān)企業(yè)和報關(guān)員都開始以前所未有的姿態(tài)互動起來，形成統(tǒng)一的認識和意志。在此互動關(guān)系中，不僅報關(guān)企業(yè)和報關(guān)員“依法納稅”意識得到進一步加強，而且稅務(wù)機關(guān)也在加強征管，堵塞漏洞，強化稅法剛性，推進依法治稅，增加稅收收入，建立良好的納稅環(huán)境和公平競爭的市場秩序等方面又邁進一大步。
三、委托海關(guān)代征工作的主要做法
(一)建立“統(tǒng)一繳稅平臺”系統(tǒng)。由于目前報關(guān)市場中大部分客戶被個別報關(guān)員和社會上一些“灰色人員”控制，同時報關(guān)企業(yè)存在自身管理不足的狀況，因此由文錦渡海關(guān)、報關(guān)協(xié)會和報關(guān)企業(yè)代表提議，我們稅務(wù)機關(guān)積極推動，建立了“統(tǒng)一繳稅平臺”系統(tǒng)。
(二)制定有關(guān)的操作流程。深圳市羅湖區(qū)地方稅務(wù)局在進行了充分的調(diào)研論證后，根據(jù)報關(guān)行業(yè)的實際情況，先后制定了“統(tǒng)一繳稅平臺”系統(tǒng)的操作流程、發(fā)票管理操作流程和稅票管理操作流程。
(三)做好委托代征前的宣傳工作。為了使委托代征工作順利進行，在開征前深圳市羅湖區(qū)地方稅務(wù)局專門編印了3000本宣傳小冊發(fā)放給報關(guān)企業(yè)和報關(guān)員，并由海關(guān)牽頭組織召開報關(guān)行業(yè)協(xié)會、報關(guān)公司及報關(guān)員座談會，深圳市羅湖區(qū)地方稅務(wù)局局長帶領(lǐng)征管科和相關(guān)管理科人員參加了座談會，并在座談會上進行了開征前的稅收知識輔導(dǎo)，當場回答了報關(guān)公司及報關(guān)員提出的各種稅收問題。
(四)做好委托代征后的跟蹤管理工作。設(shè)計統(tǒng)一繳稅平臺系統(tǒng)軟件時，考慮到對代征工作監(jiān)控的需要，有關(guān)管理科專設(shè)電腦與海關(guān)代征電腦聯(lián)網(wǎng)，實施定時監(jiān)控。委托代征工作開始后，有關(guān)管理科可及時從電子數(shù)據(jù)中掌握報關(guān)公司及報關(guān)員的情況，當發(fā)現(xiàn)一些報關(guān)公司及報關(guān)員申報的單筆手續(xù)費收入明顯偏低的，及時發(fā)出自查通知書和自查表，促使有關(guān)報關(guān)公司及報關(guān)員開展自查。自查措施收到明顯的效果，報關(guān)公司及報關(guān)員除有6戶自查補稅外，也促使4月份的申報數(shù)明顯上升。
四、委托海關(guān)代征工作取得的成效
“統(tǒng)一繳稅平臺”系統(tǒng)的建立，從源頭上逐步消除了長期依附在報關(guān)市場周邊的危害嚴重的“灰色收入”地帶，達到了凈化報關(guān)市場環(huán)境，促進對外貿(mào)易的發(fā)展的效果，使稅務(wù)機關(guān)摸索出一些對報關(guān)企業(yè)和報關(guān)員稅收收入規(guī)范管理的成功經(jīng)驗。
(一)稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)“統(tǒng)一繳稅平臺”系統(tǒng)直接達到依法征收的目的，解決了目前報關(guān)市場長期存在的稅收問題。具體表現(xiàn)在：
1.“統(tǒng)一繳稅平臺”系統(tǒng)可引導(dǎo)報關(guān)員使用稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票。文錦渡海關(guān)在審單環(huán)節(jié)，對報關(guān)員遞交的報關(guān)單進行初審時，首先要審核該份報關(guān)業(yè)務(wù)是否提供了稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票，如有,則受理報關(guān)，反之，則拒絕受理報關(guān)。
2.“統(tǒng)一繳稅平臺”系統(tǒng)可自動計征稅款。在報關(guān)前，報關(guān)企業(yè)或報關(guān)員預(yù)先錄入報關(guān)資料并發(fā)送海關(guān)，經(jīng)文錦渡海關(guān)審單中心審核通過后，打印出報關(guān)單，報關(guān)員或委托報關(guān)方據(jù)此向平臺交付報關(guān)費和預(yù)錄入資料費，平臺系統(tǒng)自動計征該項報關(guān)收入的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加等，并同時打印出發(fā)票。
3.稅務(wù)機關(guān)可通過“統(tǒng)一繳稅平臺”系統(tǒng)及時掌握各報關(guān)公司和報關(guān)員的收入情況。稅務(wù)機關(guān)可通過電話線接收平臺系統(tǒng)的有關(guān)數(shù)據(jù)，當在電腦中輸入查詢報表條件時，如果查詢報表對象選擇稅務(wù)局，則顯示的報表類型有《報關(guān)企業(yè)匯總表》、《報關(guān)員匯總表》、《報關(guān)員明細表》，這些報表可反映各報關(guān)公司和報關(guān)員的報關(guān)單數(shù)、報關(guān)單號碼、每單收取的服務(wù)費收入金額以及扣稅情況。稅務(wù)機關(guān)可從這些報表中清楚地了解各報關(guān)公司和報關(guān)員報關(guān)和完稅的詳細情況。
(二)保障報關(guān)企業(yè)的合法收入，進行源頭控制，根本解決報關(guān)市場利益分配倒置的問題，讓報關(guān)企業(yè)有更充足的資源支撐維護報關(guān)企業(yè)規(guī)范和自律行為，支持海關(guān)實現(xiàn)對報關(guān)市場的綜合治理。
(三)保證正規(guī)報關(guān)員的合法收入，提高報關(guān)員依法納稅意識，促進報關(guān)員更加遵守法律、自覺自律，改善報關(guān)服務(wù)質(zhì)量，加快通關(guān)速度。
(四)逐步鏟除長期依附在報關(guān)市場周邊危害嚴重的“灰色收入”地帶，達到凈化報關(guān)市場環(huán)境、促進對外貿(mào)易發(fā)展的目的。
(五)通過科技加管理的手段加強稅務(wù)和海關(guān)對報關(guān)市場的正面培育和扶持，最終讓所有報關(guān)企業(yè)在公正、公平、公開、統(tǒng)一、透明的社會主義市場經(jīng)濟運作中健康發(fā)展。
五、委托海關(guān)代征工作存在的問題及建議
盡管“統(tǒng)一繳稅平臺”的實施取得了一些成效，但還未達到預(yù)期的目的和效果。就目前的實際情況看，文錦渡口岸報關(guān)市場的進口報關(guān)的手續(xù)費在150～200元之間，出口報關(guān)的手續(xù)費在100～150元之間，這是普遍接受和實際存在的價格水平，個別也有偏高的。但從“統(tǒng)一繳稅平臺”系統(tǒng)實施的情況看，雖然錄入的報關(guān)手續(xù)費呈逐步上升趨勢，但大部分報關(guān)手續(xù)費在20～50元之間。出現(xiàn)這些現(xiàn)象的根本原因，是報關(guān)員掛靠、租章、承包的情況仍較為嚴重，報關(guān)公司管理不到位，態(tài)度不堅決，部分報關(guān)企業(yè)和報關(guān)員仍存在僥幸心理，以為解決了“納稅”問題便可應(yīng)付了事，蒙混過關(guān)，并未從深層次理解和認識“依法納稅”的真正含義。為此，我們提出如下建議：
(一)由稅務(wù)機關(guān)協(xié)助深圳報關(guān)協(xié)會向物價部門申請政府指導(dǎo)價，或者在不違反《價格法》的前提下，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的規(guī)定，將報關(guān)手續(xù)費分幾個檔次確定代征，形成公平的納稅環(huán)境。讓政府部門、協(xié)會、社會、報關(guān)企業(yè)、報關(guān)員相互監(jiān)督，創(chuàng)造一個公開、公正、公平的市場競爭環(huán)境，實現(xiàn)從價格競爭向服務(wù)競爭的轉(zhuǎn)變，從偷逃稅到依法誠信納稅轉(zhuǎn)變。
(二)加強對違法經(jīng)營、偷逃稅款的報關(guān)企業(yè)或報關(guān)員的監(jiān)督和打擊力度，堵塞稅收漏洞，造成一種“過街老鼠人人喊打”的聲勢和環(huán)境，加大其抵御“風(fēng)險”的代價和承受力。對規(guī)范經(jīng)營的報關(guān)企業(yè)和報關(guān)員則進行表揚和正面扶持，樹立“規(guī)范經(jīng)營、誠信納稅、優(yōu)質(zhì)服務(wù)、快速通關(guān)”的行業(yè)新風(fēng)。
(三)為堵塞漏洞，在文錦渡口岸試行“統(tǒng)一繳稅平臺”取得一定的經(jīng)驗和成功后，應(yīng)與深圳海關(guān)、深圳報關(guān)協(xié)會協(xié)商，迅速在全市口岸推廣。據(jù)不完全統(tǒng)計，全市每年報關(guān)的單數(shù)有近500萬份，按每單100元計算，報關(guān)手續(xù)費年達50000萬元，預(yù)計稅收可征收2500多萬元。在全市口岸推廣委托代征稅款后可以使整個深圳報關(guān)市場在同等條件下開展良性經(jīng)營和互動競爭，也可確立“深圳市報關(guān)統(tǒng)一電腦發(fā)票”的唯一性、權(quán)威性和公認性，避免報關(guān)企業(yè)所屬營業(yè)網(wǎng)點、不同轄區(qū)發(fā)票“內(nèi)部流轉(zhuǎn)”，使假發(fā)票、收據(jù)等非法票據(jù)無藏身之處。
(四)設(shè)置投訴電話。在報關(guān)現(xiàn)場或合適的地方設(shè)立公開舉報電話，對使用假發(fā)票、收據(jù)等非法票據(jù)的報關(guān)企業(yè)或報關(guān)員，人人都可以監(jiān)督和舉報，一經(jīng)查實，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對違法者予以嚴懲，對舉報人予以重獎。
【參考文獻】
第二條凡在我區(qū)范圍內(nèi)出租私有房屋的個人（含外籍個人、華僑、港澳臺同胞）在本區(qū)范圍內(nèi)出租房屋而發(fā)生的應(yīng)稅行為，均適用本辦法。
第三條出租房屋的個人，為房屋租賃業(yè)稅收的納稅義務(wù)人。
將承租的房屋轉(zhuǎn)手再租的，對轉(zhuǎn)租人不征收房產(chǎn)稅。
第四條個人出租房屋取得的應(yīng)稅收入是指出租房屋所取得的全部收入，包括貨幣收入、實物收入和其他形式的收入。同一出租人出租兩處及兩處以上房屋的，其收入應(yīng)合并計算。
第五條出租房屋應(yīng)依法繳納下列稅費：營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、個人所得稅、土地使用稅、城市建設(shè)維護稅、教育費附加，地方教育附加及地方水利建設(shè)基金等。
第六條個人出租房屋能提供真實、合法、有效租賃合同或協(xié)議的，主管地稅機關(guān)可據(jù)此征收稅款。
納稅人有下列情形之一的，主管地稅機關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定核定其應(yīng)納稅額：
（一）未按規(guī)定向主管地稅機關(guān)提供房屋租賃合同、協(xié)議等納稅資料的；
（二）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)地稅機關(guān)責(zé)令限期申報，但逾期仍不申報的；
（三）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的；
（四）法律法規(guī)規(guī)定其他情形的。
第七條貴池區(qū)個人出租房屋核定應(yīng)納稅額的，一律按不同地段出租房屋的租金標準為計稅依據(jù)核定征收“稅費”，不同地段具體租金標準以主管地稅機關(guān)核定的租金為準。
第八條計稅租金收入的計算公式為：計稅租金收入=出租面積×每平方米計稅租金。
第九條申報的租賃收入低于同地段的核定計稅租金標準的，以核定的租金標準為計稅依據(jù)征收“稅費”。
第十條池州市貴池區(qū)地方稅務(wù)局對出租房屋實行稅務(wù)登記管理。出租房屋的納稅人必須在出租房屋之日起30日內(nèi)持相關(guān)資料到主管地稅機關(guān)登記出租房屋的相關(guān)情況。主管地稅機關(guān)必須建立出租房屋的稅源登記檔案，納入微機管理。
第十一條主管地稅機關(guān)應(yīng)嚴格審核自營房屋納稅人提供的有關(guān)資料。
自營房屋納稅人必須出具房產(chǎn)證、戶口簿、營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證以及主管地稅機關(guān)根據(jù)實際征管需要要求納稅人提供的有關(guān)證件；營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證等有關(guān)證件必須與房產(chǎn)證、戶口簿相吻合；證明夫妻關(guān)系的需出示結(jié)婚證。凡不具備上述條件的一律按出租房屋核定征收“稅費”。
第十二條主管地稅機關(guān)每年不定期開展出租房屋稅收專項清理檢查工作，對逾期未繳納“稅費”的個人，稅務(wù)機關(guān)將依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和有關(guān)稅收法律、法規(guī)及規(guī)章的規(guī)定予以處罰。
第十三條承租人應(yīng)根據(jù)主管地稅機關(guān)的要求，提供出租人的住址、電話等有關(guān)信息資料，因承租人不能準確提供出租人有關(guān)信息資料，致使主管地稅機關(guān)無法找到出租人的，由承租人依法繳納有關(guān)稅收。
第十四條主管地稅機關(guān)需調(diào)取出租人身份信息、產(chǎn)權(quán)資料和經(jīng)營情況的，*、房產(chǎn)、工商等部門應(yīng)予配合并提供相應(yīng)信息、資料。
第十五條納稅人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的納稅期限，申報繳納出租房屋的應(yīng)納地方各稅。納稅人未按規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。逾期仍未繳納的，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
偷稅抗稅情節(jié)嚴重，涉嫌犯罪的，由稅務(wù)機關(guān)依法移交司法機關(guān)追究刑事責(zé)任。
出租人未按規(guī)定開具發(fā)票的或承租人未按規(guī)定取得發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以并處一萬元以下的罰款。
第十六條國家公務(wù)人員有出租房屋行為的，應(yīng)帶頭遵守稅法規(guī)定，辦理稅務(wù)登記，履行納稅義務(wù)。國家公務(wù)人員出租房屋不依法履行納稅義務(wù)，由主管地稅機關(guān)依法給予行政處罰并通報其所在單位，由其所在單位進行批評教育。
第十七條稅務(wù)人員利用職務(wù)上的便利，收受或者索取納稅人財物或者謀取其他不正當利益，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。
----對行唐縣蜜棗加工行業(yè)的調(diào)查與分析
隨著改革開放的節(jié)奏，市場經(jīng)濟飛躍發(fā)展，農(nóng)村經(jīng)濟逐漸形成行業(yè)規(guī)模，對促進地方經(jīng)濟的健康發(fā)展和稅收收入的提高發(fā)揮了很大的作用。行唐縣是一個典型的農(nóng)業(yè)縣，省級貧困縣，經(jīng)濟不發(fā)達，稅源匱乏，然而該縣大部分地方稅收來源于農(nóng)村，由于農(nóng)作物市場價格較低，經(jīng)濟一直處于低調(diào)。近幾年來該縣審時度勢，發(fā)揮自身優(yōu)勢，大力開發(fā)“兩紅一白”產(chǎn)業(yè)，并作為振興行唐經(jīng)濟發(fā)展的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)來抓。“兩紅一白”指的是紅棗、紅薯和牛奶。據(jù)調(diào)查紅棗種植在該縣歷史悠久，以個大肉厚色紅味濃被人喜歡，是棗農(nóng)的鐵桿莊稼。紅薯加工是近幾年開發(fā)的出口貿(mào)易產(chǎn)品，加工工藝簡單且效益不錯。奶牛養(yǎng)殖近幾年發(fā)展很快，以該縣獨羊崗鄉(xiāng)一帶為主輻射全縣，據(jù)資料顯示，行唐奶牛養(yǎng)殖量在全國領(lǐng)先。因而三大產(chǎn)業(yè)成為振興行唐經(jīng)濟發(fā)展的主要方向，也是地方稅收的主要來源。蜜棗加工行業(yè)，由于其加工工藝簡單，季節(jié)性生產(chǎn)周期短見效快，越來越多的棗農(nóng)從事蜜棗加工業(yè)生產(chǎn)，產(chǎn)品在中外市場占據(jù)一定的位置，它的興衰直接影響著行唐經(jīng)濟的發(fā)展，地方稅收也受到不同程度的影響。當前在蜜棗加工行業(yè)稅收征管上存在著不少問題，是影響蜜棗稅收的不力因素。那么如何有效地加強蜜棗行業(yè)的稅收征管？讓農(nóng)村行業(yè)經(jīng)濟為地方稅收做出更大的貢獻。現(xiàn)結(jié)合筆者對蜜棗加工行業(yè)與稅收情況的調(diào)查作一簡單分析。
一、蜜棗加工行業(yè)現(xiàn)狀及特點
（一）蜜棗加工是行唐縣“兩紅一白”產(chǎn)業(yè)的一個重要組成部分，依托于農(nóng)業(yè)發(fā)展，圍繞農(nóng)業(yè)產(chǎn)品青棗搞初級加工，集中在農(nóng)村，手工作業(yè)。棗樹種植主要集中在行唐縣北部山區(qū)，其中，九口子鄉(xiāng)是行唐棗樹種植最多的一個鄉(xiāng)，也是蜜棗加工、紅棗生產(chǎn)的主要集散地。九口子鄉(xiāng)地處行唐縣北部山區(qū)，總面積132.4平方公里，管轄36個行政村，總?cè)丝?5000多人。該鄉(xiāng)多年來，大力發(fā)展棗樹種植、酸棗嫁接生產(chǎn)及蜜棗加工業(yè)。近幾年來，逐漸形成了以紅棗種植為龍頭，蜜棗加工為主的產(chǎn)業(yè)模式。加工業(yè)戶最多時達140多戶，生產(chǎn)人數(shù)達到3000多人。自2000年以來，此項收入成為九口子鄉(xiāng)經(jīng)濟來源的主要組成部分，占該鄉(xiāng)總地稅收入的30%以上。
（二）蜜棗加工行業(yè)，加工工藝簡單，季節(jié)性明顯，經(jīng)營不穩(wěn)定，經(jīng)營戶經(jīng)常變更，有的時干時停，有的不斷地轉(zhuǎn)讓，今年搞加工，明年就可能不搞加工。屬家庭作坊式的，家家戶戶都能生產(chǎn)加工的行業(yè)。蜜棗加工只需一口鍋，在青棗沒有裂紋時，收購，去核，劃皮，清洗，熬熟，烘干即可。
（三）生產(chǎn)的盲目性和無組織性導(dǎo)致產(chǎn)品供不應(yīng)求和供大于求。蜜棗生產(chǎn)加工戶不是根據(jù)市場的需求而生產(chǎn)，而是有多大的資金就搞多大的生產(chǎn)，生產(chǎn)的多，市場需求量大，產(chǎn)品供不應(yīng)求，加工戶就有利可圖，如果不考慮市場需求下年盲目擴大再生產(chǎn)，導(dǎo)致下年產(chǎn)品過多，市場需求量減少，供大于求，產(chǎn)品積壓賣不出去，業(yè)戶就可能賠錢。
（四）近年來，隨著蜜棗加工業(yè)的發(fā)展，蜜棗加工業(yè)的稅收征管也成為稅務(wù)部門工作的重點。由于此行業(yè)加工工藝簡單，成本低廉，利潤可觀，所以稅款的征收工作一直比較順利，大部分加工業(yè)戶都能夠按照稅務(wù)部門的定額積極繳納稅款。2002年以來，該行業(yè)出現(xiàn)了稅收征收難的局面，主要存在以下兩個方面的原因：
一是蜜棗加工業(yè)戶盲目生產(chǎn)，違反市場經(jīng)濟規(guī)律，造成產(chǎn)品供求矛盾。2001年，九口子鄉(xiāng)蜜棗加工業(yè)戶有80戶，每戶生產(chǎn)量較大，贏利一萬元左右，產(chǎn)品供不應(yīng)求。2002年部分業(yè)戶和沒有加工的業(yè)戶在沒有調(diào)查市場變化的情況下，盲目上馬，擴大加工生產(chǎn)規(guī)模，致使2002年蜜棗加工業(yè)戶達到140多戶，再加上部分業(yè)戶為了謀取更大的經(jīng)濟利益，囤積居奇，以待以后銷售高價，造成2002年產(chǎn)品積壓，銷售不出去，產(chǎn)品大于需求。使得蜜棗加工業(yè)戶對應(yīng)繳納的稅款出現(xiàn)抵觸情緒。
二是對稅收政策的錯誤理解。片面強調(diào)個人所得稅應(yīng)當在其所有的產(chǎn)品銷售完畢后進行繳納；用今年的所得彌補以前年度的虧損。
（五）當前蜜棗加工業(yè)戶行業(yè)稅收征管狀況
由于九口子鄉(xiāng)的蜜棗加工業(yè)是一種家庭作坊式的加工行業(yè)，其生產(chǎn)方式是由幾戶或幾個人合伙集中收購，集中加工，邊加工，邊銷售，生產(chǎn)銷售周期短，季節(jié)性強，根據(jù)這些特點，地稅局對該行業(yè)按臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)戶進行稅款的征收管理，按照《中華人民共和國稅收征管法》第37條之規(guī)定，對其應(yīng)納的稅款實行定額征收，并限期繳納。這樣就不存在蜜棗加工業(yè)戶提出的納稅期限以及彌補以前年度虧損問題。
根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》實施細則第47條規(guī)定，對該行業(yè)進行了調(diào)查測算，即對加工蜜棗的“鍋”進行測算，平均一個生產(chǎn)周期，一口鍋，銷售收入大約在10萬元左右，其成本費用大約9萬元，利潤可達一萬元。據(jù)此計算每口鍋，應(yīng)納個人所得稅3000元左右，為了響應(yīng)縣政府支持蜜棗加工業(yè)發(fā)展的號召，扶持該行業(yè)發(fā)展，并考慮到不可預(yù)計的有關(guān)費用，地稅部門對該行業(yè)進行了稅收照顧，對每口鍋定額征收稅款2500元。
二、行唐縣地稅局據(jù)以上情況及特點對該行業(yè)訂立了專門的管理辦法
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及《河北省地方稅收業(yè)務(wù)工作規(guī)程》的有關(guān)規(guī)定，制定了蜜棗加工行業(yè)管理辦法。對從事蜜棗加工、銷售的單位和個人自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起到經(jīng)營結(jié)束后，向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理開業(yè)、停業(yè)登記，稅務(wù)機關(guān)進行登錄。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對所轄范圍內(nèi)經(jīng)營業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營情況進行詳細登記，包括業(yè)主姓名、從業(yè)人數(shù)、生產(chǎn)經(jīng)營場所、生產(chǎn)設(shè)備（鍋）數(shù)量等。按其生產(chǎn)周期為一個納稅期間計算納稅，。確定征收方式征收稅款。征收定額由縣局征管科、稅政科和主管稅務(wù)所按照《河北省地方稅收業(yè)務(wù)工作規(guī)程》的有關(guān)規(guī)定根據(jù)納稅人生產(chǎn)的設(shè)備（鍋）進行測算核定。從事蜜棗加工、銷售的納稅人，應(yīng)按稅務(wù)機關(guān)確定的征收定額積極主動的繳納稅款，并索取完稅憑證。從事蜜棗加工、銷售的納稅人，不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定責(zé)令限期改正，并處罰款。不按規(guī)定期限繳納稅款的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定補繳稅款，并處罰款或采取稅收保全強制措施。
如2003年，行唐縣地稅局對該行業(yè)進行了四個階段的征管工作：第一階段，主要向納稅人宣傳有關(guān)稅收政策，解答納稅人提出的問題，取得納稅人的理解和支持，由納稅人自行繳納稅款。第二階段，主要是稅款催繳階段，由稅務(wù)所對未繳納的業(yè)戶下達《限期繳納稅款通知書》，責(zé)令繳納。第三階段為重點清查階段，對拒不繳納稅款的業(yè)戶采取強制執(zhí)行措施。第四階段，主要是總結(jié)分析，找出該行業(yè)增減收原因及生產(chǎn)經(jīng)營情況，明確下一年度重點和工作目標。
三、取得的成功經(jīng)驗和存在問題
（一）據(jù)蜜棗加工業(yè)的征管經(jīng)驗制訂了關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品加工生產(chǎn)的具體辦法：蜜棗加工、粉制品加工、奶廳、奶站。使得農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)逐步合法化、規(guī)范化。
（二）農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)戶多，面廣，零星，生產(chǎn)場地隱蔽分散，納稅意識差，定額測定難，稅負不均，容易產(chǎn)生矛盾。如：2003年清理蜜棗行業(yè)稅收時，九口子鄉(xiāng)上連莊村何進國，拒不繳稅，稅務(wù)人員采取扣押措施時，何進國之妻妹阻止扣押車輛，謾罵、毆打稅警室干警。稅警室干警對其強制帶離現(xiàn)場，才把扣押商品運走。何進國為逃避納稅，在地稅部門采取強制措施后，多次到省局、市局上訪，鼓動其他蜜棗加工戶串聯(lián)鬧事。2004年4月14日在省拍賣行第三拍賣廳依法公開拍賣了其扣押商品，拍賣竟價以8200元的價格成交，扣除稅款、滯納金等費用后，尚余5023.75元。4月17日將其余款交給何進國時，他拒不接受，至今還沒有處理。
四、對改進農(nóng)產(chǎn)品加工稅收征收的意見和建議
1、加大稅收法規(guī)宣傳力度。利用電視，板報，文藝活動等方式開展稅法宣傳，有針對性地對農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)集中輔導(dǎo)講解有關(guān)方面的稅法知識，幫助納稅戶規(guī)范各項涉稅行為，把問題解決在萌芽狀態(tài)，防患于未然。
2、增大公開辦稅力度。將納稅戶的納稅情況用書或紙的形式向社會定期公開，讓納稅戶繳明白稅，放心稅，融洽征納關(guān)系，提高納稅人的積極性。
3、搞好村委會代征工作，發(fā)揮協(xié)稅、護稅網(wǎng)絡(luò)作用。
4、繼續(xù)開發(fā)適合農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的新征管軟件，適應(yīng)當前農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的需要。
四川省地方稅務(wù)局：?
你局《關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)是否退還已納個人所得稅問題的請示》（川地稅發(fā)〔2004〕126號）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：?
一、根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱個人所得稅法）及其實施條例和《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）的有關(guān)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當依法繳納個人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。?
二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個人所得稅。
一、稅務(wù)的特征和原則
稅務(wù)是一種特殊的民事，與一般民事相比具有以下五個方面的特征。一是稅務(wù)主體資格的特定性，在稅務(wù)法律關(guān)系中，方必須是經(jīng)批準具有稅務(wù)資格的注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所，委托方必須是負有納稅義務(wù)或扣繳稅款義務(wù)的納稅人或扣繳義務(wù)人；二是稅務(wù)行為的法律約束性，人在從事稅務(wù)活動過程中，必須站在客觀、公正的立場上行使權(quán)限，且其行為受稅法及有關(guān)法律的約定；三是稅務(wù)內(nèi)容的確定性，稅務(wù)人的稅務(wù)業(yè)務(wù)范圍由國家以法律、行政法規(guī)和行政規(guī)章的形式確定，稅務(wù)人不得超越規(guī)定的內(nèi)容從事活動；四是稅收法律責(zé)任的不轉(zhuǎn)嫁性，稅務(wù)關(guān)系的建立并不改變納稅人、扣繳義務(wù)人對其本身所固有的稅收法律責(zé)任的承擔；五是稅的有償服務(wù)性，稅務(wù)是智能型科技與勞動相結(jié)合的中介服務(wù)行業(yè)，稅務(wù)本著自愿原則，實行有償服務(wù)，稅務(wù)人根據(jù)所業(yè)務(wù)的內(nèi)容和復(fù)雜程度，收取一定的費用。
稅務(wù)不同于一般的民事，關(guān)系的確定受資格、范圍的限制。首先，委托項目必須符合法律規(guī)定，稅務(wù)人不得超載法律規(guī)定范圍進行，嚴禁偷稅、騙稅行為。其次，稅務(wù)是一項政策性較強、法律約束較高的工作，受托機構(gòu)及專業(yè)人員必須具有一定資格。再者，注冊稅務(wù)師承辦業(yè)務(wù)必須由所在的稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一受理。此外，稅務(wù)關(guān)系的確立必須簽訂書面委托協(xié)議書，不得以口頭或其他形式確立，未經(jīng)簽訂委托協(xié)議書而擅自開展業(yè)務(wù)的不受法律保護。
稅務(wù)是一項社會性的中介服務(wù)，涉及人與納稅人、扣繳義務(wù)人以及國家各方面的利益關(guān)系，稅務(wù)人在從事稅務(wù)活動中，必須遵循以下原則。一是自愿委托原則，納稅人、扣繳義務(wù)人與稅務(wù)人之間依法確立的關(guān)系是合同契約關(guān)系，只有在雙方自愿和合法的基礎(chǔ)上訂立契約，雙方的稅收法律關(guān)系才能有效確立；二是依法原則，稅務(wù)機構(gòu)必須依法成立，稅務(wù)人承辦的一切業(yè)務(wù)，都必須在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進行，在委托人授權(quán)的范圍內(nèi)，按照委托人的合法意愿進行；三是獨立、公正原則，人在其權(quán)限內(nèi)，獨立行使權(quán)，不受其他機關(guān)、社會團體和個人的非法干預(yù)，在實施稅務(wù)過程中，必須站在公正的立場上，在維護稅法尊嚴的前提下，公正、客觀地為納稅人、扣繳義務(wù)人代辦稅務(wù)事宜，決不能因收取委托人的報酬而偏袒或遷就納稅人或扣繳義務(wù)人；四是維護國家利益和保護委托人合法權(quán)益的原則，稅務(wù)人一方面應(yīng)按照國家稅法規(guī)定督促納稅人、扣繳義務(wù)人依法履行納稅及扣稅義務(wù)，維護國家利益，另一方面應(yīng)使納稅人、扣繳義務(wù)人通過稅務(wù)及時掌握各項政策，節(jié)省不必要的稅收支出，維護其自身合法權(quán)益。
二、稅務(wù)具有機構(gòu)團體的法律特性
訂立稅務(wù)合同，是稅務(wù)法律關(guān)系確立的標志。稅務(wù)同于律師制度，實行機構(gòu)團體。稅務(wù)業(yè)務(wù)雖由注冊稅務(wù)師承辦，但注冊稅務(wù)師不能以個人名義執(zhí)業(yè)，只能依托稅務(wù)師事務(wù)所進行稅務(wù)業(yè)務(wù)，因此，稅務(wù)合同的受托方只能是稅務(wù)師事務(wù)所這一團體組織而非注冊稅務(wù)師個人。對受托方主體作出這種要求，主要考慮以下因素，首先，稅務(wù)業(yè)務(wù)政策性、專業(yè)性強，需由具備專門知識的人員才能完成，從事的業(yè)務(wù)往往較為復(fù)雜，以社團組織為單位從事業(yè)務(wù)，可以發(fā)揮集體的智慧，使稅務(wù)工作的順利圓滿完成成為可能；其次，以稅務(wù)師事務(wù)所團體名義對外執(zhí)業(yè)，可以加強對從業(yè)稅務(wù)師的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督；另外，團體承擔風(fēng)險的能力較強，在人因其行為給委托人造成損害的情況下，由團體組織對賠償?shù)娘L(fēng)險予以負擔相對于由個人負擔更有保障，從該角度而言，實行事務(wù)所團體制，有利于對委托人利益的保護。
稅務(wù)合同的受托方為稅務(wù)師事務(wù)所而非事務(wù)所內(nèi)具體從事業(yè)務(wù)的注冊稅務(wù)師，委托方基于信任對特定符合法定條件從業(yè)稅務(wù)師的選擇，事務(wù)所應(yīng)予尊重，如合同已明確約定具體的稅務(wù)人員且不得由他人，則稅務(wù)機構(gòu)應(yīng)遵從該約定，稅務(wù)機構(gòu)違反該約定進行的行為構(gòu)成違約，將承擔相應(yīng)的違約責(zé)任。根據(jù)民事的相關(guān)法律規(guī)定，導(dǎo)致關(guān)系的變化的因素之一為人的變化，但對于如律師事務(wù)所、稅務(wù)機構(gòu)這樣的團體是否因具體稅務(wù)從業(yè)人員的變化而引起稅務(wù)關(guān)系的變化現(xiàn)有法律沒有明確規(guī)定，依民事理論，凡涉及此類較復(fù)雜，行為發(fā)生的后果可能因人不同而有所差異的情況，委托人對特定從業(yè)人員的指定，可視為該行為的完成與特定人的人身密不可分。筆者認為，稅務(wù)中，約定的從業(yè)稅務(wù)師的變化，同樣可引起稅務(wù)法律關(guān)系的變化。稅務(wù)合同的受托方雖為稅務(wù)機構(gòu)而非稅務(wù)師個人，但注冊稅務(wù)師的變化將影響稅務(wù)法律關(guān)系的變化。約定的從事行為的注冊稅務(wù)師因主觀原因拒絕，如雙方不能就新的稅務(wù)人員達成協(xié)議，委托人可以單方解除稅務(wù)合同，稅務(wù)人員或機構(gòu)有過錯的，委托人可追究稅務(wù)機構(gòu)的違約責(zé)任，承擔責(zé)任后的稅務(wù)機構(gòu)，可以向有責(zé)任的稅務(wù)人員追償。注冊稅務(wù)師因客觀原因不能履行稅務(wù)行為，如注冊稅務(wù)師已死亡、被注銷資格或其他客觀原因?qū)е虏贿m合繼續(xù)從事稅務(wù)的情形的，委托人亦可單方終止行為。在發(fā)生稅務(wù)機構(gòu)已破產(chǎn)、解體或被解散的情況下，委托代也有權(quán)單方終止合同。當然，發(fā)生委托人死亡、解散或違反法律規(guī)定等由委托人導(dǎo)致的情形，注冊稅務(wù)師及其機構(gòu)在委托期限內(nèi)也有權(quán)單方面終止行為，但這已不屬稅務(wù)機構(gòu)團體制度所具有的特點。
三、稅務(wù)的法律責(zé)任
稅務(wù)屬民事，適用我國《民法通則》中關(guān)系制度的有關(guān)規(guī)定。稅務(wù)關(guān)系是一種合同關(guān)系，同時也受《合同法》的調(diào)整，我國《民法通則》、《合同法》、《稅收征收管理法》及其《稅收征收管理法實施細則》和其他的有關(guān)法律、行政法規(guī)是規(guī)范稅務(wù)法律責(zé)任的法律，稅務(wù)中發(fā)生的法律責(zé)任既包括民事法律責(zé)任，也包括刑事法律責(zé)任。
1.委托方的法律責(zé)任
根據(jù)《合同法》第107條規(guī)定：當事人一方不履行合同義務(wù)或者履行義務(wù)不符合約定的，應(yīng)當承擔繼續(xù)履行、采取補救措施或者賠償損失等違約責(zé)任。因此，如果委托方違反協(xié)議的規(guī)定，致使注冊稅務(wù)師不能履行或不能完全履行協(xié)議，由此產(chǎn)生的法律后果的法律責(zé)任應(yīng)全部由委托方承擔，委托方除應(yīng)按規(guī)定承擔本身承擔的稅收法律責(zé)任外，還應(yīng)按規(guī)定向受托方支付違約金和賠償金。
2.受托方的法律責(zé)任
根據(jù)我國《民法通則》第66條的規(guī)定，人不履行職責(zé)而給被人造成損害的應(yīng)當承擔民事責(zé)任，稅務(wù)人如因工作失誤或未按期完成稅務(wù)事務(wù)等未履行稅務(wù)職責(zé)，給委托方造成不應(yīng)有的損失的，應(yīng)由受托方負責(zé)。
根據(jù)《稅收征收管理法實施細則》第98條，稅務(wù)人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)人處納稅人未繳或者少繳稅款50％以上3倍以下的罰款。
