開(kāi)篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)所得稅的稅收籌劃問(wèn)題，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

【關(guān)鍵詞】 稅收籌劃；企業(yè)所得稅稅收籌劃；企業(yè)所得稅法

為確保企業(yè)所得稅稅收籌劃在我國(guó)的有效開(kāi)展，提出我國(guó)企業(yè)所得稅稅收籌劃?rùn)C(jī)制的建立與實(shí)施。2003年7月25日，美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）了《美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告采用原則基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》的研究報(bào)告，提出了以后美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，既不是“規(guī)則導(dǎo)向”模式，也不能是“純?cè)瓌t導(dǎo)向”模式，而應(yīng)是“原則基礎(chǔ)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”模式，即目標(biāo)導(dǎo)向法。筆者認(rèn)為，企業(yè)所得稅稅收籌劃?rùn)C(jī)制的建立與實(shí)施，亦可出于同樣的考慮，采用與該理論一致的模式，即首先確立企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)導(dǎo)向，在此基礎(chǔ)上，輔之以確保目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的操作原則和一般程序。最后，提出企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體適用方法。

一、正確定位新企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)

（一）新企業(yè)所得稅稅收籌劃的根本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化

有效開(kāi)展新企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵問(wèn)題，是正確定位企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)。稅收籌劃目標(biāo)，是指通過(guò)稅收籌劃要達(dá)到的經(jīng)濟(jì)利益狀況。它決定了稅收籌劃的范圍和方向，是稅收籌劃應(yīng)當(dāng)首先解決的關(guān)鍵問(wèn)題。在目前的理論與實(shí)踐中，對(duì)稅收籌劃目標(biāo)的定位存在著定位過(guò)窄和過(guò)寬兩種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。 一是目標(biāo)定位范圍過(guò)窄，認(rèn)為稅收籌劃的目標(biāo)就是最低納稅或節(jié)稅。對(duì)此，筆者認(rèn)為，新《企業(yè)所得稅法》雖然使企業(yè)所得稅的名義稅負(fù)降低了，但如果稅收籌劃目標(biāo)的定位存在錯(cuò)誤，無(wú)疑是南轅北轍。因?yàn)槎愂栈I劃屬于企業(yè)理財(cái)?shù)姆懂牐{稅人的財(cái)務(wù)利益最大化要考慮節(jié)減稅收，更要考慮納稅人的綜合利益最大化，既要算“小賬”更要算“大賬”。對(duì)于納稅人而言，在既定納稅義務(wù)（如既定的投資與經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、方式、內(nèi)容）的前提下，稅收是一種絕對(duì)成本，選擇節(jié)稅方案一般可以減少絕對(duì)的稅款支出，增加稅后利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)。但是，在未定納稅義務(wù)（如有多個(gè)投資和經(jīng)營(yíng)方案可供選擇）的前提下，稅收是一種相對(duì)成本，節(jié)稅方案未必就是稅后利潤(rùn)最大化的納稅方案。二是目標(biāo)定位范圍過(guò)寬，認(rèn)為稅收籌劃的目標(biāo)不僅包括節(jié)稅，而且包括避稅，將避稅納入納稅人稅收籌劃的目標(biāo)之中，不僅會(huì)誤導(dǎo)納稅人，而且也不利于稅收籌劃事業(yè)的發(fā)展。因此，將新企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)定義為：在法律認(rèn)可且符合立法意圖的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化。這種定位，既克服了節(jié)稅目標(biāo)的狹隘性，又排除了不符合立法意圖的避稅問(wèn)題，是企業(yè)定義其企業(yè)所得稅稅收籌劃目標(biāo)的正確選擇。

（二）新企業(yè)所得稅稅收籌劃的派生目標(biāo)是涉稅零風(fēng)險(xiǎn)

如果說(shuō)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化是新企業(yè)所得稅稅收籌劃的第一個(gè)目標(biāo)，那么，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)就是新企業(yè)所得稅稅收籌劃的第二個(gè)目標(biāo)。也是稅后利潤(rùn)最大化這一稅收籌劃根本目標(biāo)的派生目標(biāo)。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)指企業(yè)受到稽查以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)做出無(wú)任何問(wèn)題的結(jié)論書(shū)。即，稅務(wù)稽查無(wú)任何問(wèn)題。企業(yè)在接受稅務(wù)稽查時(shí)，通常會(huì)面臨著三種不同性質(zhì)的稽查：日常稽查、專項(xiàng)稽查、舉報(bào)稽查。因此，在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，為了實(shí)現(xiàn)日常稽查涉稅零風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，企業(yè)必須要強(qiáng)化其內(nèi)部管理制度，尤其要著重健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，創(chuàng)造平穩(wěn)、有序的內(nèi)部稅收籌劃環(huán)境，以備順利通過(guò)稽查部門的日常檢查；為了實(shí)現(xiàn)專項(xiàng)稽查涉稅零風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，企業(yè)有必要根據(jù)歷次接受專項(xiàng)稽查的經(jīng)驗(yàn)，按“專項(xiàng)”有針對(duì)性的準(zhǔn)備齊全各項(xiàng)備查資料，特別是對(duì)于涉及某項(xiàng)減免稅的一系列申請(qǐng)、審批文件，更要嚴(yán)格、規(guī)范的建檔保存，做到經(jīng)得起稽查；為了實(shí)現(xiàn)舉報(bào)稽查涉稅零風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，企業(yè)除了要在日常稅收籌劃中注意保持合法、謹(jǐn)慎的工作作風(fēng)外，還要在遭遇舉報(bào)稽查時(shí)保持冷靜的自查態(tài)度，并且要與稅務(wù)稽查部門充分溝通，力爭(zhēng)規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。必要時(shí)，企業(yè)還要做好抗辯以及提請(qǐng)復(fù)議乃至訴訟的準(zhǔn)備，力爭(zhēng)將涉稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。由于目前我國(guó)企業(yè)對(duì)稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風(fēng)險(xiǎn)較高的問(wèn)題，所以稅收籌劃需要把規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)納入進(jìn)來(lái)。這使得企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)更具有實(shí)際操作意義。

二、 建立企業(yè)新所得稅稅收籌劃的一般原則

（一）合法性原則

合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：第一，企業(yè)的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。第二，企業(yè)稅收籌劃不能違背國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。第三，企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國(guó)家法律、法規(guī)環(huán)境的變更。

（二）成本效益原則

企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時(shí)，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益。即必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）可行性原則

稅收籌劃工作要根據(jù)納稅人的客觀條件來(lái)進(jìn)行量體裁衣。另外，稅收籌劃的可行性還應(yīng)該具體表現(xiàn)為“程序流暢”，即在稅收籌劃方案的整個(gè)執(zhí)行過(guò)程中，無(wú)論是會(huì)計(jì)憑證的獲取、會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的調(diào)整，還是納稅申報(bào)表的最終完成，都應(yīng)該是順利、流暢的，不應(yīng)該因?yàn)槭艿阶璧K而無(wú)法進(jìn)行或付出額外代價(jià)。

（四）有效性原則

對(duì)納稅人有關(guān)交易行為所進(jìn)行的稅收籌劃，一定要達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)目的，同時(shí)優(yōu)化稅收、節(jié)約稅款。另外，有效原則還要求所進(jìn)行的稅收籌劃必須與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配，不是為了籌劃而籌劃，當(dāng)稅收目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)以企業(yè)目的作為首要選擇，這樣也易于被稅務(wù)主管部門所認(rèn)可。

三、 確定新企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本步驟

（一）搜集和準(zhǔn)備有關(guān)資料

進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃的納稅義務(wù)人,必須準(zhǔn)備相關(guān)資料以備參考。特別是最新稅收法規(guī)資料、最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)法規(guī)資料、政府機(jī)關(guān)其他相關(guān)政策；最新專業(yè)刊物；生效期內(nèi)的內(nèi)部資料等。

（二）制定稅收籌劃計(jì)劃

稅收籌劃者或部門的主要任務(wù)是根據(jù)納稅人的要求和情況制定盡可能詳細(xì)的、考慮各種因素的納稅計(jì)劃。稅收籌劃者應(yīng)該首先制定供自己參考的內(nèi)參計(jì)劃。包括將來(lái)要向納稅人提供的內(nèi)容和只作為自己參考的內(nèi)容如： 1.案例分析2.可行性分析3.稅務(wù)計(jì)算4.各因素變動(dòng)分析5.敏感性分析等。

（三）稅收籌劃計(jì)劃的選擇和實(shí)施

一項(xiàng)稅務(wù)事項(xiàng)的稅收籌劃方案制定人可能不只一個(gè)，稅收籌劃者為一個(gè)納稅人或一項(xiàng)稅務(wù)事件，制定出的稅收籌劃方案因此也往往不止一個(gè)，這樣，在方案制定出來(lái)以后，就要對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行篩選，選出最優(yōu)方案。篩選時(shí)主要考慮以下因素：1.選擇節(jié)稅更多或可得到最大財(cái)務(wù)利益的籌劃方案；2. 選擇節(jié)稅成本更低的籌劃方案；3.選擇執(zhí)行更便利的籌劃方案。

四、新企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體方法的適用建議

（一）以企業(yè)所得稅稅收構(gòu)成要素為基礎(chǔ)，進(jìn)行稅收籌劃的具體方法

1. 企業(yè)所得稅稅法構(gòu)成要素的稅收籌劃意義

企業(yè)所得稅稅法構(gòu)成要素是新企業(yè)所得稅最基本、最固定的構(gòu)成部分。以企業(yè)所得稅稅法構(gòu)成要素為基礎(chǔ)建立企業(yè)新所得稅稅收籌劃方法體系具有重要的意義。

2. 適用性分析

如果企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不大，或者雖然生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，但經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)單一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)好，則可以采用以企業(yè)所得稅稅法構(gòu)成要素為基礎(chǔ)的企業(yè)新所得稅稅收籌劃的具體方法。

（二）以企業(yè)理財(cái)活動(dòng)為內(nèi)容的新企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體方法

1. 企業(yè)籌資、投資活動(dòng)中稅收籌劃的意義

對(duì)于籌資活動(dòng)的稅收籌劃，主要考慮的是如何降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這首先是從企業(yè)選用資本結(jié)構(gòu)（權(quán)益資本和債務(wù)資本的比例）開(kāi)始的。企業(yè)籌資主要面臨權(quán)益籌資和負(fù)債籌資兩種方式。當(dāng)企業(yè)負(fù)債籌資比重增大，利息節(jié)稅的收益增加，特別是當(dāng)負(fù)債籌資的資本成本低于權(quán)益資本成本時(shí)，由于財(cái)務(wù)杠桿作用，可以增加所有者權(quán)益，從而使企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值增加，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。但這并不是說(shuō)企業(yè)負(fù)債籌資越多越好，而要以保持合理的資本結(jié)構(gòu)，否則，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)增大，當(dāng)超過(guò)企業(yè)的承受能力時(shí)，有可能使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)甚至破產(chǎn)倒閉。因此，必須正確把握和處理負(fù)債籌資的度。

對(duì)于投資，企業(yè)所得稅稅收籌劃主要面臨擴(kuò)大投資和固定資產(chǎn)投資兩種方式的選擇。如果企業(yè)選擇擴(kuò)大投資方式，則面臨是建廠房買設(shè)備，還是收購(gòu)一家近幾年賬面虧損企業(yè)的選擇，如果選擇固定資產(chǎn)投資方式，則固定資產(chǎn)投資方式又可分為購(gòu)買和租賃兩種。采用購(gòu)買投資方式的好處，是折舊可抵減賬面利潤(rùn)，少納企業(yè)所得稅。不足的地方是購(gòu)買固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，而是一并計(jì)入固定資產(chǎn)原值。對(duì)于租賃，經(jīng)營(yíng)性租賃方式的好處是租金抵稅。而且可以避免因設(shè)備過(guò)時(shí)被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)；不足的是無(wú)折舊抵減。融資性租賃方式雖然可以抵減折舊，但財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)較大。企業(yè)應(yīng)權(quán)衡以上幾方面的因素，選擇能最大限度降低稅負(fù)的理財(cái)方案。

2. 適用性分析

如果企業(yè)內(nèi)部控制制度完善、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)好，有進(jìn)行財(cái)務(wù)管理預(yù)測(cè)、決策的能力，則可以建立以企業(yè)理財(cái)活動(dòng)為內(nèi)容的新企業(yè)所得稅稅收籌劃方法體系。

（三）以確認(rèn)和處理差異事項(xiàng)為思路的新企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體方法

1. 新企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法規(guī)差異的稅收籌劃意義

新企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法規(guī)的差異主要體現(xiàn)在以下六個(gè)方面：第一，在計(jì)算費(fèi)用損失時(shí)，由于會(huì)計(jì)制度與稅法的口徑不同所產(chǎn)生的差異。第二，在計(jì)算費(fèi)用損失時(shí)，由于會(huì)計(jì)制度與稅法依據(jù)的時(shí)間不同所產(chǎn)生的差異。第三，部分涉稅事項(xiàng)的處理方法的差異。第四，稅務(wù)處理規(guī)定不準(zhǔn)扣除項(xiàng)目差異。第五，稅收法規(guī)對(duì)部分準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目做了限制性規(guī)定差異。第六，對(duì)部分應(yīng)稅收入的規(guī)定差異。由于會(huì)計(jì)處理與稅收法規(guī)間存在著上述差異，因此，企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)要按照稅法規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整的過(guò)程即是在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的過(guò)程。這無(wú)疑為納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了極有價(jià)值的籌劃思路和操作空間。

2. 適用性分析

對(duì)于所有查賬征收的企業(yè)，均可以建立以確認(rèn)和處理差異事項(xiàng)為思路的企業(yè)所得稅稅收籌劃方法。這種思路簡(jiǎn)單、易于操作，可以與企業(yè)所得稅納稅申報(bào)工作結(jié)合進(jìn)行，從而減少基礎(chǔ)工作量，提高籌劃效率，且受限因素少，適合于任何查賬征收的企業(yè)。

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第2篇

關(guān)鍵詞:甘肅省;新稅制;稅收籌劃

本文系蘭州商學(xué)院科研項(xiàng)目《新稅制下甘肅省企業(yè)稅收籌劃的方法和風(fēng)險(xiǎn)研究》階段性成果

中圖分類號(hào):F81文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

新《企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱新稅法)于2008年1月1日起正式實(shí)施,新企業(yè)所得稅法改革統(tǒng)一適用稅率,統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn),統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策,強(qiáng)化反避稅措施等,這些舉措無(wú)疑將對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃產(chǎn)生較大的影響。

一、新企業(yè)所得稅法的變化

(一)納稅人類型的變化。新稅法按照國(guó)際通行做法,新法將納稅人劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè),并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況,采用了“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法,作出了明確的界定。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù),就其境內(nèi)外全部所得納稅,非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù),就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得部分納稅。

(二)稅率的變化。新稅法規(guī)定的稅率為25%,同時(shí),明確對(duì)非居民企業(yè)取得的應(yīng)稅所得適用20%的稅率。除此之外,還規(guī)定對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)征收15%企業(yè)所得稅,對(duì)小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。稅率的變化對(duì)于絕大多數(shù)內(nèi)資企業(yè)來(lái)說(shuō)都在相當(dāng)大的程度上降低了稅負(fù)。

(三)稅前扣除項(xiàng)目的變化。新稅法對(duì)于稅前扣除項(xiàng)目的變化體現(xiàn)在:第一,扣除項(xiàng)目規(guī)定更加全面,可在所得稅稅前扣除的項(xiàng)目包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出;第二,準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)更加明確。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金,準(zhǔn)予稅前扣除;以工資薪金總額為基數(shù),實(shí)際發(fā)生的14%的職工福利費(fèi)、2%的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和2.5%的職工教育經(jīng)費(fèi),準(zhǔn)予稅前扣除;公益性捐贈(zèng)支出,不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分,準(zhǔn)予稅前扣除;業(yè)務(wù)招待費(fèi)在不超過(guò)營(yíng)業(yè)收入0.5%范圍內(nèi),按發(fā)生額的60%稅前扣除;廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的支出,不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分,準(zhǔn)予稅前扣除,超過(guò)部分,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除;企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金,準(zhǔn)予稅前扣除;第三,不準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目規(guī)定也更加明確。

(四)稅收優(yōu)惠政策的變化。新稅法在國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目、國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得、從事環(huán)保節(jié)能節(jié)水所得、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得、企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員工資、創(chuàng)業(yè)投資、綜合利用資源生產(chǎn)企業(yè)、環(huán)保節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資等諸多方面的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了規(guī)定。具體的變化體現(xiàn)在:第一,由“地區(qū)優(yōu)惠為主”轉(zhuǎn)變?yōu)椤爱a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主,地區(qū)優(yōu)惠為輔”;第二,由“直接優(yōu)惠為主”轉(zhuǎn)變?yōu)椤伴g接優(yōu)惠為主,直接優(yōu)惠為輔”;第三,轉(zhuǎn)變了對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)及技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

二、正確定位新企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)

(一)稅收籌劃的最終目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化。稅收籌劃目標(biāo)是指稅收籌劃主體通過(guò)稅務(wù)籌劃活動(dòng)所期望達(dá)到的理想境地或狀態(tài),具體表現(xiàn)為納稅人在一定稅負(fù)狀態(tài)下的經(jīng)濟(jì)利益狀況。確立稅務(wù)籌劃目標(biāo)是實(shí)施稅收籌劃的基本前提,其決定了稅收籌劃的范圍和方向。稅收籌劃終極的目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)理財(cái)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化相一致,即通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的事先安排,充分考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和涉稅風(fēng)險(xiǎn),在保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上,實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)下的企業(yè)價(jià)值最大化。當(dāng)然,稅負(fù)最小化也未必不能作為稅收籌劃的目標(biāo),當(dāng)某方案實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化與企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化正相關(guān)時(shí),稅負(fù)最小化就是稅務(wù)籌劃的最高目標(biāo);反之,當(dāng)兩者非正相關(guān)時(shí),只能以理財(cái)目標(biāo)為終極目標(biāo)。因此,將新稅法稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)定義為:在法律認(rèn)可且符合立法意圖的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。這種定位,既克服了節(jié)稅目標(biāo)的狹隘性,又排除了不符合立法意圖的避稅問(wèn)題,是企業(yè)定義其企業(yè)所得稅稅收籌劃目標(biāo)的正確選擇。

(二)稅收籌劃的派生目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。如果將企業(yè)價(jià)值最大化確定為新企業(yè)所得稅稅收籌劃的最終目標(biāo),那么,實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)就是稅收籌劃的派生目標(biāo)。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人賬目清楚,納稅申報(bào)正確,繳納稅款及時(shí)、足額,不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰,即在稅收方面沒(méi)有任何風(fēng)險(xiǎn),或風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。由于目前我國(guó)企業(yè)對(duì)稅法的理解不到位,普遍存在著稅收風(fēng)險(xiǎn)較高的問(wèn)題,所以稅收籌劃需要把規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)納入進(jìn)來(lái)。這使得企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)更具有現(xiàn)實(shí)意義。

三、甘肅企業(yè)所得稅稅負(fù)狀況分析

新稅法實(shí)施后,甘肅企業(yè)稅所得稅稅負(fù)增長(zhǎng)較快,特別是大型企業(yè)稅負(fù)有較大增加。以2008年為例,甘肅省國(guó)稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅累計(jì)入庫(kù)22.26億元,同比增長(zhǎng)32.76%,在各稅種中增幅最高;企業(yè)所得稅在稅收中占比明顯提升,2008年企業(yè)所得稅占全省國(guó)稅收入的9.7%,而2007年這一數(shù)據(jù)為7.36%。

分行業(yè)入庫(kù)情況來(lái)看,甘肅企業(yè)所得稅主要集中在工業(yè)、商業(yè)、電信和金融保險(xiǎn)行業(yè),占93.6%,其余行業(yè)僅占6.4%。其中,工業(yè)企業(yè)累計(jì)入庫(kù)企業(yè)所得稅8.32億元,占全部企業(yè)所得稅收入的37.35%,同比增長(zhǎng)18.09%,其中酒、化工產(chǎn)品、有色金屬、專用設(shè)備等增長(zhǎng)幅度較大;商業(yè)企業(yè)累計(jì)入庫(kù)7.08億元,增長(zhǎng)31.23%,占全部企業(yè)所得稅收入的31.78%;金融保險(xiǎn)業(yè)累計(jì)入庫(kù)1.83億元,增長(zhǎng)59.11%,占8.29%;電信業(yè)累計(jì)入庫(kù)3.63億元,增長(zhǎng)93.42%,占16.32%。卷煙工業(yè)、成品油工業(yè)、交通運(yùn)輸、建筑安裝、服務(wù)業(yè)等行業(yè)所得稅有不同程度下降。

從稅源分布情況看,甘肅企業(yè)所得稅主要依靠部分重點(diǎn)稅源企業(yè)。據(jù)統(tǒng)計(jì),2008年全年繳納企業(yè)所得稅在1億元以上的企業(yè)只有2家,即中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)甘肅有限公司和甘肅省煙草公司蘭州市公司;1,000萬(wàn)元以上企業(yè)共有34家(包括上述2家),共繳納企業(yè)所得稅14.64億元,占全省企業(yè)所得稅收入的65.77%。從重點(diǎn)稅源企業(yè)分布行業(yè)來(lái)看,主要分布在煙草行業(yè)(13家)、電力行業(yè)(6家)以及石油化工、有色金屬和其他制造業(yè)。

從分企業(yè)類型收入情況來(lái)看,甘肅內(nèi)資企業(yè)所得稅收入17.47億元,占78.5%;外資企業(yè)所得稅4.79億元,占21.5%。在內(nèi)資企業(yè)所得稅收入中,股份公司和國(guó)有企業(yè)所得稅收入占了絕大部分,約為91%,其中國(guó)有控股的股份公司企業(yè)所得稅收入又占一半左右,這反映出甘肅國(guó)有或國(guó)有控股企業(yè)稅負(fù)較重。

四、甘肅企業(yè)稅收籌劃策略和實(shí)施機(jī)制

(一)甘肅企業(yè)稅收籌劃基本策略。由于甘肅省是西部欠發(fā)達(dá)省份,存在經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱、自然條件差、財(cái)政收支矛盾突出、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相對(duì)較低且地區(qū)發(fā)展不平衡等困難和問(wèn)題。但甘肅企業(yè)又地處國(guó)家西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略重點(diǎn)扶持的地區(qū),稅收優(yōu)惠政策對(duì)其有所傾斜。所以,甘肅企業(yè)應(yīng)該明確稅收籌劃目標(biāo)和思路,利用新稅法和西部大開(kāi)發(fā)中有關(guān)納稅人身份、不同企業(yè)稅率差異、扣除項(xiàng)目方面的可選擇規(guī)定以及國(guó)家鼓勵(lì)的稅收優(yōu)惠等稅收政策優(yōu)勢(shì),確定稅收籌劃實(shí)施機(jī)制。

(二)利用納稅人身份的籌劃。新稅法規(guī)定,居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù),就其境內(nèi)外全部所得納稅;非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù),僅就其來(lái)源于境內(nèi)的所得納稅,并采用注冊(cè)地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地相結(jié)合的雙重標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷居民企業(yè)和非居民企業(yè)。注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)較易確定,因此稅收籌劃的關(guān)鍵是實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)一般以股東大會(huì)的場(chǎng)所、董事會(huì)及行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場(chǎng)所等來(lái)綜合判斷。外國(guó)企業(yè)要想避免成為我國(guó)居民企業(yè),就要注意不僅要在國(guó)外注冊(cè),而且還要把實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在國(guó)外,如股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議在外國(guó)舉行,在國(guó)外設(shè)立重大決策機(jī)構(gòu)等。

(三)利用稅率適用的籌劃。新稅法的稅率有四檔:基準(zhǔn)稅率25%和三檔的優(yōu)惠稅率分別為10%、15%和20%,企業(yè)應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件以滿足優(yōu)惠稅率的標(biāo)準(zhǔn)。第一,高新技術(shù)企業(yè)的籌劃。企業(yè)所得稅籌劃的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)從籌劃高新企業(yè)的納稅地點(diǎn)轉(zhuǎn)移到自主創(chuàng)新、培養(yǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)能力上來(lái),設(shè)立自己的研發(fā)機(jī)構(gòu),組建穩(wěn)定的研發(fā)隊(duì)伍,自主開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù),制定中長(zhǎng)期研發(fā)計(jì)劃。這既符合企業(yè)的發(fā)展需求,又符合新稅法的立法精神。第二,小型微利企業(yè)的籌劃。新稅法規(guī)定小型微利企業(yè)適用15%的稅率并界定了其企業(yè)類型和認(rèn)定條件。因此,小型企業(yè)在設(shè)立時(shí)首先需認(rèn)真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和人數(shù),規(guī)模較大時(shí),可考慮分立為兩個(gè)獨(dú)立的納稅企業(yè);其次要關(guān)注年應(yīng)稅所得額,當(dāng)應(yīng)稅所得額處于臨界點(diǎn)時(shí),需采用推遲收入實(shí)現(xiàn)、加大扣除等方法,降低適用稅率。

(四)利用扣除項(xiàng)目的籌劃。企業(yè)所發(fā)生的支出,是否準(zhǔn)予在稅前扣除以及扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的大小,直接決定著企業(yè)應(yīng)納稅額的大小,新稅法放寬了成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍,新稅法規(guī)定,從而擴(kuò)大了稅收籌劃的空間。第一,工資薪金籌劃。新稅法規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金,準(zhǔn)予在稅前扣除。其相應(yīng)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額基數(shù)有所提高。可見(jiàn),盡可能多地列支工資薪金支出、擴(kuò)大稅前扣除應(yīng)是稅收籌劃的基本思想,可采用的措施有:(1)提高職工工資,超支福利以工資形式發(fā)放;(2)將企業(yè)股東、董事各種報(bào)酬計(jì)入工資;(3)增加職工教育、培訓(xùn)機(jī)會(huì);(4)建立工會(huì)組織,改善職工福利。第二,廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)籌劃。新稅法規(guī)定,業(yè)務(wù)招待費(fèi)是按比例部分扣除、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是按比例限額扣除。對(duì)此,企業(yè)應(yīng)做好業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的預(yù)算,盡量減少支出,達(dá)到節(jié)稅的目的。第三,設(shè)立分公司籌劃。新稅法規(guī)定,不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)必須和總機(jī)構(gòu)、其他分支機(jī)構(gòu)合并納稅。合并納稅可以互相彌補(bǔ)虧損,從而減輕整個(gè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要到外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí),可以先考慮設(shè)立分公司,因?yàn)榻?jīng)營(yíng)初期發(fā)生虧損的可能性較大,合并納稅可使外地發(fā)生的虧損在總公司得到?jīng)_減,減輕了總公司的負(fù)擔(dān)。一旦生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)走向正軌,產(chǎn)品打開(kāi)銷路,可以盈利時(shí),應(yīng)考慮轉(zhuǎn)為子公司,在盈利時(shí)享受當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策。第四,研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)籌劃。企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,可以加計(jì)扣除50%;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)的150%攤銷。企業(yè)可以考慮加大研發(fā)力度,增加研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,降低所得稅稅負(fù)。

(五)利用稅收優(yōu)惠政策的籌劃。新稅法強(qiáng)調(diào)對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目給予稅收優(yōu)惠政策,甘肅企業(yè)可以充分利用產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目?jī)?yōu)勢(shì)和所處地區(qū)優(yōu)勢(shì),結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo),實(shí)施稅收籌劃。第一,符合《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目,地屬西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)的企業(yè),只要鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的企業(yè),可享受企業(yè)所得稅稅率15%的優(yōu)惠。第二,新稅法規(guī)定對(duì)環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額的10%抵免企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額;對(duì)創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非營(yíng)利性組織等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策;對(duì)企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品取得的收入,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減按90%計(jì)入收入;對(duì)企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目,公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目,其取得的項(xiàng)目所得,自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。利用這些稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃,既符合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策,又能為企業(yè)降低稅收成本。例如,甘肅省首家創(chuàng)業(yè)板上市公司大禹節(jié)水股份公司其產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目符合節(jié)能節(jié)水優(yōu)惠政策,大大降低了企業(yè)稅負(fù)。第三,新稅法規(guī)定企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目,可以免征、減征企業(yè)所得稅,這對(duì)于甘肅這個(gè)農(nóng)牧業(yè)大省來(lái)說(shuō),可以有效降低涉農(nóng)企業(yè)的所得稅稅負(fù)。第四,民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分,可以減征或免征。甘肅省民族地區(qū)企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策,選擇稅負(fù)較輕的民族地區(qū)作為注冊(cè)地點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)很好地把握以上稅收優(yōu)惠政策,在實(shí)際操作中,盡量使企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用達(dá)到享受優(yōu)惠政策的標(biāo)準(zhǔn),以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

(作者單位:蘭州商學(xué)院)

主要參考文獻(xiàn):

第3篇

【關(guān)鍵詞】企業(yè)稅收籌劃稅金

企業(yè)的稅金支出是一項(xiàng)重要的成本費(fèi)用和現(xiàn)金流出，稅金支出直接影響到企業(yè)稅后利潤(rùn)和現(xiàn)金流量。稅收成本大，企業(yè)稅后利潤(rùn)就小，現(xiàn)金流出企業(yè)多。企業(yè)為了利潤(rùn)最大化的目的，必然希望找到一種方法，使其在合理合法的前提下，盡量降低稅費(fèi)支出，于是就產(chǎn)生了稅收籌劃這一重要的企業(yè)理財(cái)手段。

一 企業(yè)各個(gè)期間的納稅籌劃

1.企業(yè)籌建期間的稅收籌劃

第一，企業(yè)注冊(cè)類型選擇的稅收籌劃。主要包括企業(yè)組織形式的選擇、設(shè)立子公司和分支機(jī)構(gòu)的選擇、獨(dú)立和合資的選擇等，公司制企業(yè)作為獨(dú)立的法人主體，首先要繳稅企業(yè)所得稅，在公司分得股息后還需繳稅個(gè)人所得稅，因此存在雙重繳稅的問(wèn)題，而獨(dú)資和合伙企業(yè)由于不是納稅主體，只是以個(gè)人名義交納的所得稅，因此不存在重復(fù)繳稅的問(wèn)題。

第二，企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)選擇的稅收籌劃。根據(jù)稅法或某地方政府的規(guī)定，在某些特殊地區(qū)，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)，高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)，中西部地區(qū)等地設(shè)立公司，可以享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)在選擇子公司的設(shè)立地點(diǎn)時(shí)要充分考慮這些優(yōu)惠政策，能夠在很大程度上減輕稅負(fù)。

第三，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)方向選擇的稅收籌劃。企業(yè)在選擇經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮稅法和地方政府給予的稅收優(yōu)惠政策。通常，國(guó)家急需發(fā)展的項(xiàng)目。在企業(yè)所得稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等方面都給予優(yōu)惠；而對(duì)于國(guó)家限制的項(xiàng)目，則把稅率定得很高。

2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)階段的稅收籌劃

第一，資金籌劃的稅收籌劃。從納稅義務(wù)角度看，企業(yè)充分利用財(cái)務(wù)杠桿的作用，負(fù)責(zé)融資的資金成本可以在稅前扣除，具有抵稅作用，如銀行借款、發(fā)行債券等。而發(fā)行股票增加企業(yè)的所有者權(quán)益，屬于企業(yè)自有資金，股東參與企業(yè)利潤(rùn)分成，資金成本會(huì)更高，并且資金成本不能在稅前扣除，沒(méi)有抵稅的作用。

第二，境外資金回收的稅收籌劃。母公司在國(guó)內(nèi)，子公司或分公司在境外，在外匯管制的國(guó)家做業(yè)務(wù)，資金如何安全地匯到國(guó)內(nèi)，也屬于稅收籌劃的范疇。境外子公司或分公司以設(shè)備租賃的形式向國(guó)內(nèi)的母公司進(jìn)行回款；母公司可以在國(guó)內(nèi)購(gòu)買材料，然后以高出材料成本的形式進(jìn)行報(bào)關(guān)，爭(zhēng)取在境外少交企業(yè)所得稅，并且還可以安全的把外匯匯出國(guó)內(nèi)。

第三，收入確認(rèn)的稅收籌劃。主要是收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的選擇，以及投資收益確認(rèn)的方式等。通常來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)盡可能延緩收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)以遞延所得稅款。

第四，費(fèi)用確認(rèn)的稅收籌劃。存貨的計(jì)價(jià)方法選擇、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法選擇等，盡可能多確認(rèn)成本以遞延所得稅款。

3.企業(yè)兼并、改組、重組期間的稅收籌劃

這個(gè)階段的稅收籌劃主要是企業(yè)兼并方式的選擇、被兼并企業(yè)的選擇，以及企業(yè)改組重組、方式選擇等方式的稅收籌劃。例如，高利潤(rùn)的企業(yè)可以兼并有利用價(jià)值的較大虧損公司，以被兼并企業(yè)的虧損額來(lái)折減其應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，可以使兼并后的企業(yè)減少應(yīng)納的企業(yè)所得稅。

在重組整合過(guò)程中如何充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，如何進(jìn)行切合實(shí)際的稅收籌劃，節(jié)約改革成本，是需要認(rèn)真研究和思考的問(wèn)題。本文就涉及的主要稅收問(wèn)題做如下分析和探討。

第一，資產(chǎn)重組的增值稅問(wèn)題。2011年2月18日，國(guó)家稅務(wù)總局《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》，對(duì)納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題作出重大調(diào)整。一是資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)，以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。二是企業(yè)清算處置資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。企業(yè)重組過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)遇到企業(yè)注銷清算，企業(yè)清算時(shí)要進(jìn)行財(cái)產(chǎn)的清理、債務(wù)的清償和剩余財(cái)產(chǎn)的分配等行為。企業(yè)清算處置資產(chǎn)時(shí)，屬于增值稅應(yīng)稅貨物時(shí)按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的規(guī)定按適用稅率繳納增值稅。

第二，法人公司注銷的投資損失問(wèn)題。重組整合中被重組法人公司注銷，其投資人任然存續(xù)，如果對(duì)注銷的公司存在投資損失，則可按照《企業(yè)所得稅》第八條的規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的、合理的損失準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。實(shí)施新企業(yè)所得稅法后，稅收政策未對(duì)股權(quán)投資損失稅前扣除做限制性規(guī)定，因此，企業(yè)發(fā)生的股權(quán)投資損失可以在當(dāng)期據(jù)實(shí)扣除，不再受當(dāng)期投資所得和轉(zhuǎn)讓收益限額內(nèi)扣除的限制。

第三，《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》自2011年1月1日起施行。增加以前年度未報(bào)損的處理規(guī)定。企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，應(yīng)做專項(xiàng)說(shuō)明進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年，特殊原因（因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過(guò)程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失，以及政策性不明確而形成的資產(chǎn)損失）追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)。這一規(guī)定使稅收征管更加人性化，以往年度漏報(bào)、未報(bào)的投資損失可以在一定期限內(nèi)進(jìn)行追溯，補(bǔ)報(bào)投資損失。

第4篇

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；企業(yè)所得稅；稅收籌劃；實(shí)證

前言：

房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅收種類相對(duì)較多，其中房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅是房地產(chǎn)企業(yè)繳納的較為主要的稅種之一。通過(guò)對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)繳稅情況進(jìn)行調(diào)查我們發(fā)現(xiàn)，我國(guó)大部分房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅款繳納的過(guò)程中，都會(huì)對(duì)納稅金額進(jìn)行控制，通過(guò)多種籌劃手段，降低企業(yè)納稅的成本。但是由于房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行籌劃的過(guò)程中缺乏系統(tǒng)的管理，忽視科學(xué)手段的應(yīng)用等，使得房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃難以達(dá)到理想的效果。

1.房地產(chǎn)行業(yè)涉稅特點(diǎn)

房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展在我國(guó)具有著一定的特殊性，尤其是在近年來(lái)住房?jī)r(jià)格居高不下的影響下，我國(guó)政府以及廣大人民群眾都對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展十分的重視。房地產(chǎn)企業(yè)的納稅情況與房地產(chǎn)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)有著密切的關(guān)系，并且對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益以及發(fā)展方向等都會(huì)產(chǎn)生影響。通過(guò)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的納稅情況進(jìn)行研究，我們發(fā)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)在納稅方面具有著以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)：（1）不同階段稅收不同。房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中是分階段的，不同的階段其經(jīng)營(yíng)的形式也有所不同。（2）稅種多，稅額高。我國(guó)在對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行征稅的過(guò)程中采取的是分類征稅，也就是說(shuō)在不同的領(lǐng)域進(jìn)行不同稅費(fèi)的征稅。（3）獨(dú)特的繳費(fèi)方式。房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅款繳納的過(guò)程中，大多數(shù)的稅種都按照正常的繳稅方式進(jìn)行。

2.具體案例分析

甲公司是一家經(jīng)營(yíng)效益良好的房地產(chǎn)企業(yè)，在進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的過(guò)程中因資金不足，需要進(jìn)行8000萬(wàn)元資金的籌措。在對(duì)資金進(jìn)行籌措的過(guò)程中，甲公司希望通過(guò)企業(yè)所得稅籌劃的方式，對(duì)企業(yè)將要繳納的企業(yè)所得稅進(jìn)行控制，在合法的范圍內(nèi)將企業(yè)需要繳納的個(gè)人所得稅降到最低。下面（表一）是甲公司成員提出的三個(gè)不同的籌資計(jì)劃，通過(guò)對(duì)籌資計(jì)劃進(jìn)行分析我們可以找出最優(yōu)的房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃方案。

通過(guò)對(duì)日常生活中企業(yè)所得稅的繳納方式進(jìn)行研究我們可知在日常生活中企業(yè)所得稅的繳納與企業(yè)的借款有著密切的關(guān)系，并且隨著企業(yè)借款的不斷提升，個(gè)人所得稅的數(shù)額也會(huì)進(jìn)行相應(yīng)的下降。因此巧妙的進(jìn)行資金的借貸成為了房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃的主要方式之一。通過(guò)對(duì)甲公司的三個(gè)籌資計(jì)劃進(jìn)行分析，我們又可以發(fā)現(xiàn)不同的資金借貸方法產(chǎn)生的企業(yè)所得稅籌劃效果也有所不同，其中通過(guò)對(duì)三個(gè)不同計(jì)劃進(jìn)行研究我們可以直觀的看到，計(jì)劃三在可以進(jìn)行利息抵稅的比重更大，其在進(jìn)行企業(yè)所得稅的控制方面效果更好。但是，值得注意的是方案三雖然節(jié)稅效果突出，但是在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上卻是最大的因此應(yīng)被有關(guān)房地產(chǎn)企業(yè)所重視。

3.房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃

對(duì)上述案例進(jìn)行分析我們可以得出，房地產(chǎn)行業(yè)可以通過(guò)對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行籌劃，降低企業(yè)所得稅的支出，并且進(jìn)行資金的借貸是主要的應(yīng)用手段。通過(guò)進(jìn)一步的研究我們可以發(fā)現(xiàn)上述案例只是房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的一個(gè)縮影，在實(shí)際的工作過(guò)程中，房地產(chǎn)企業(yè)可以針對(duì)不同的經(jīng)營(yíng)階段進(jìn)行不同的企業(yè)所得稅稅收籌劃。

3.1準(zhǔn)備階段

我國(guó)稅法對(duì)于納稅的對(duì)象進(jìn)行細(xì)致的劃分，通過(guò)有針對(duì)性的的稅收規(guī)定對(duì)我國(guó)的稅收工作進(jìn)行保障。因此房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)設(shè)立的過(guò)程中，首先應(yīng)對(duì)稅法進(jìn)行掌握，明確其在納稅過(guò)程中的義務(wù)，通過(guò)對(duì)相關(guān)納稅內(nèi)容的了解，完善稅收籌劃的依據(jù)。其次，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)對(duì)具體的組建形式進(jìn)行考慮。這主要是因?yàn)槠髽I(yè)的組建形式不僅關(guān)系著企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式，經(jīng)濟(jì)發(fā)展等，同時(shí)也關(guān)系著稅收的多少。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在準(zhǔn)備階段應(yīng)從稅收以及企業(yè)發(fā)展的角度進(jìn)行綜合的考慮。最后，對(duì)分支機(jī)構(gòu)的形式進(jìn)行把握。企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)包括分公司和子公司兩種，針對(duì)不同的分支機(jī)構(gòu)我國(guó)法律在企業(yè)所得稅方面進(jìn)行了區(qū)分的規(guī)定。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行分支機(jī)構(gòu)建立的過(guò)程中，應(yīng)用發(fā)展的眼光看問(wèn)題，針對(duì)不同條件下分公司以及子公司的稅收特點(diǎn)，進(jìn)行合理的選擇。

3.2開(kāi)發(fā)階段

房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)是一個(gè)比較復(fù)雜的過(guò)程，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)過(guò)程進(jìn)行合理的把握對(duì)于控制企業(yè)所得稅的繳納有著重要的意義。因此房地產(chǎn)企業(yè)在開(kāi)發(fā)階段首先，應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定進(jìn)行各項(xiàng)資格的審批，并遵守具體的流程，完善開(kāi)發(fā)過(guò)程中的各項(xiàng)工作。其次，進(jìn)行合理籌資方式的選擇。通過(guò)案例我們可以知道不同的籌資方式在節(jié)稅效果以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上都有所不同，因此房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)對(duì)二者進(jìn)行合理把握，進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃。

3.3銷售階段

銷售是房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重要環(huán)節(jié)，為了可以對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行保障，我國(guó)大約80%以上的房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的過(guò)程中都會(huì)進(jìn)行房地產(chǎn)的預(yù)售工作。因此一般在對(duì)房地產(chǎn)銷售階段進(jìn)行研究的過(guò)程中，習(xí)慣性的會(huì)將該階段分為兩個(gè)部分。就房地產(chǎn)的預(yù)售部分而言，房地產(chǎn)企業(yè)需要對(duì)預(yù)售過(guò)程中收取的資金進(jìn)行合理的籌劃，并以季度為單位進(jìn)行利潤(rùn)的預(yù)算以便進(jìn)行企業(yè)所得稅的繳納。而對(duì)于現(xiàn)售部分來(lái)說(shuō)，在對(duì)其進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)著重考慮可實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)收入以及經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資本支出以及經(jīng)濟(jì)虧損等因素，對(duì)應(yīng)該繳納的稅額進(jìn)行合理的計(jì)算，避免因資本控制失誤造成稅款繳納不準(zhǔn)確的現(xiàn)象出現(xiàn)。

4.總結(jié)：

綜上所述，房地產(chǎn)行業(yè)在進(jìn)行發(fā)展的過(guò)程中，應(yīng)從多個(gè)角度出發(fā)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的資金支出進(jìn)行控制。通過(guò)加強(qiáng)房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃質(zhì)量的方式，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的納稅額進(jìn)行合理的控制，促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展。（作者單位：1.北京開(kāi)放大學(xué)懷柔分校；2.北京京北職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 杜敏.房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃分析[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2012，13（14）：56-57

第5篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收籌劃；實(shí)踐策略

近年來(lái)，中國(guó)企業(yè)所得稅的制度發(fā)生了變化。在這方面，企業(yè)需要及時(shí)調(diào)整自己的計(jì)劃和安排。所得稅的規(guī)章制度的變化在給企業(yè)帶來(lái)一定的效益的同時(shí)，也可能給企業(yè)帶來(lái)一些風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，所得稅占應(yīng)納稅額的很大一部分，因此，在這種情況下，如何在國(guó)家有關(guān)法律政策允許的范圍內(nèi)合理避稅、降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，已經(jīng)成為眾多企業(yè)所重視的研究?jī)?nèi)容。

一、稅收籌劃的內(nèi)涵

一般來(lái)說(shuō)，稅收籌劃是納稅人在國(guó)家有關(guān)法律政策的條件下，適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行財(cái)務(wù)管理及投資等行為，目的是減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)［1］。需要強(qiáng)調(diào)的是，稅收籌劃最突出的特點(diǎn)是籌劃的科學(xué)性，減少稅負(fù)應(yīng)以法律為依據(jù)。

二、企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)意義

企業(yè)的稅收籌劃是在深入分析市場(chǎng)和企業(yè)實(shí)際的基礎(chǔ)上施行的。企業(yè)可以在各種籌劃方案中選擇最合適的方案，科學(xué)地優(yōu)化和減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。隨著法律的逐步完善和企業(yè)管理水平的提升，有許多可行的稅收籌劃方案。這些稅收籌劃方案可以幫助企業(yè)最大程度地降低稅收，避免稅收損失，優(yōu)化資源配置，提升企業(yè)資金使用效率［2］。稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)意義在于：實(shí)踐中通過(guò)運(yùn)用一些手段措施，減少企業(yè)的稅負(fù)，使企業(yè)將更多的資金投入發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。

三、當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題

（一）稅收籌劃的環(huán)境有待完善隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，稅法的許多部分已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，但目前國(guó)內(nèi)的相關(guān)稅收法律是定期補(bǔ)充稅法的不足之處（即補(bǔ)充條例），以達(dá)到適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的目的。這在基于企業(yè)所得稅稅收籌劃的實(shí)踐中，造成了嚴(yán)重的阻礙。正是由于中國(guó)稅收發(fā)展環(huán)境的不完善和不健全，企業(yè)納稅人很難充分把握稅法的內(nèi)涵、擴(kuò)大稅收籌劃的適用范圍、實(shí)現(xiàn)有針對(duì)性的稅收籌劃。

（二）對(duì)稅收政策掌握不全面影響企業(yè)最終稅收籌劃結(jié)果的一個(gè)關(guān)鍵因素，是對(duì)有關(guān)政策了解不透徹。在規(guī)劃過(guò)程里，僅以現(xiàn)行政策作為指導(dǎo)和參考，忽視了其他稅法的雙重影響。與此同時(shí)，各級(jí)政府新出臺(tái)的涉稅制度也沒(méi)有得到考量，影響了稅收籌劃的科學(xué)性。此外，必須提到的是，如今一些企業(yè)缺乏高素質(zhì)的綜合性稅務(wù)規(guī)劃師，因?yàn)橐?guī)劃需要較高的專業(yè)能力，單純靠了解政策，很難幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)“合理避稅”。為了有效地減少信息不對(duì)稱，必須了解稅收的相關(guān)內(nèi)容。

（三）整體籌劃方案效率較低雖然許多企業(yè)已經(jīng)施行稅收籌劃，然而，實(shí)際上大多數(shù)企業(yè)的稅務(wù)規(guī)劃方案并不科學(xué)，缺乏最優(yōu)方案，從而使企業(yè)的稅收籌劃很難取得實(shí)際的成果，造成企業(yè)所得稅稅收籌劃存在阻礙。這種情況下，中國(guó)企業(yè)稅收籌劃方案的整體效率仍然較低。對(duì)許多企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收籌劃也不能降低稅收成本。而且，由于稅收籌劃方案的使用不當(dāng)，企業(yè)也面對(duì)著較高的稅收風(fēng)險(xiǎn)。這些稅收籌劃方案的效率，顯然不理想。

四、企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體實(shí)踐策略

（一）利用外國(guó)貨幣的匯率變化進(jìn)行稅收籌劃依照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，企業(yè)在辦理外匯業(yè)務(wù)時(shí)，可以選擇在外匯業(yè)務(wù)當(dāng)日或外匯業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)按市場(chǎng)匯率入賬。一般每月第一天選擇市場(chǎng)匯率。月末，季末，年末，各外幣賬戶期末余額按市場(chǎng)收盤價(jià)折算申報(bào)貨幣金額。各外幣賬戶期末余額與相應(yīng)報(bào)告貨幣期末余額之間的差額確認(rèn)為匯兌損益。利用外幣業(yè)務(wù)市場(chǎng)匯率變化進(jìn)行稅收籌劃是一項(xiàng)高效的節(jié)稅方法。例如：當(dāng)1號(hào)的市場(chǎng)匯率為1美元=7.1元，月底的市場(chǎng)匯率為1美元=7.25美元。某企業(yè)銷售10萬(wàn)美元的零件，貨款尚未收到，交易當(dāng)天市場(chǎng)匯率1美元=7.2元人民幣。若運(yùn)用當(dāng)日匯率，則應(yīng)收賬款期末的匯兌收益調(diào)整為5000元。若運(yùn)用當(dāng)月首日匯率，期末調(diào)整應(yīng)收賬款時(shí)的匯率收入為15000元。可以看出，本期發(fā)生的外幣債務(wù)金額大于本期發(fā)生的外幣債務(wù)金額，選擇當(dāng)天匯率對(duì)企業(yè)有利；在外幣匯率下降時(shí)期，選擇本月1日的匯率對(duì)企業(yè)有利。

（二）利用企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)活動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃公司對(duì)外捐贈(zèng)是企業(yè)資產(chǎn)處置或資金流出的一種形式。依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第九條，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許在年度利潤(rùn)總額的12%以內(nèi)扣除。且必須同時(shí)滿足三個(gè)條件：一是公益性；二是企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)；三是在規(guī)定比例之內(nèi)。經(jīng)營(yíng)損失、捐贈(zèng)不得扣除。企業(yè)在稅收籌劃中適當(dāng)采取捐贈(zèng)方式，既可以實(shí)現(xiàn)減稅的目的，又能提升企業(yè)社會(huì)形象和信譽(yù)。不論實(shí)物捐贈(zèng)還是現(xiàn)金捐贈(zèng)，對(duì)所有者來(lái)說(shuō)，可以看作在社會(huì)形象營(yíng)造、企業(yè)文化建設(shè)上花費(fèi)的一筆廣告費(fèi)，這種公益性廣告的效果和帶給公眾的好感度，往往高于普通廣告。對(duì)企業(yè)建立自己的品牌和聲譽(yù)特別有效。同時(shí)，捐贈(zèng)也能夠在一定程度上減少盈利年度的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。這對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，是一舉兩得的事情。但是，在處理外部捐贈(zèng)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題時(shí)，捐贈(zèng)財(cái)務(wù)部門必須注意，資產(chǎn)應(yīng)分為兩項(xiàng)，一個(gè)是公平銷售，另一個(gè)是公允價(jià)值捐贈(zèng)的所得稅處理，即稅法要求企業(yè)出售和支付捐贈(zèng)的資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅和所得稅。

（三）利用核實(shí)清算內(nèi)容進(jìn)行稅收籌劃企業(yè)注銷登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅。清算收入是指企業(yè)全部資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)在扣除清算費(fèi)用、虧損、負(fù)債、未分配利潤(rùn)、公益金和公積金后，超過(guò)實(shí)收資本后的余額。在資本公積金中，除企業(yè)合法資產(chǎn)重估，增值和捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值外，其他項(xiàng)目均可從清算收入中扣除。捐贈(zèng)發(fā)生時(shí)的重新估價(jià)和增值計(jì)入資本公積，清算期間的稅款計(jì)入清算收入。在其他條件不變的條件下，企業(yè)可以創(chuàng)造資產(chǎn)評(píng)估的條件，以增值資產(chǎn)的價(jià)值作為折舊的依據(jù)。這可以比以前增加折舊和減少所得稅，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。稅收籌劃適當(dāng)延長(zhǎng)清算期，減少清算收入。稅法規(guī)定，清算期間為單獨(dú)納稅年度，期間發(fā)生的費(fèi)用為清算期間發(fā)生的費(fèi)用。公司仍有較大利潤(rùn)需要清算的，可以考量適當(dāng)推遲清算日，并以本期費(fèi)用沖抵利潤(rùn)，以減少清算收入，實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)所得稅的目的。

（四）利用具有居民身份和非居民身份進(jìn)行稅收策劃依照《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二條規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭和經(jīng)濟(jì)利益等原因習(xí)慣在中國(guó)境內(nèi)居住的個(gè)人。因?yàn)槲覈?guó)稅法規(guī)定了居民納稅人和非居民納稅人，兩種納稅人的納稅義務(wù)有很大的不同。簡(jiǎn)單地說(shuō)，非居民納稅人的納稅義務(wù)比居民納稅人要輕得多。因此，在稅收籌劃中，個(gè)人往往愿意將居民納稅人的身份改變?yōu)榉蔷用窦{稅人，以減輕其稅收負(fù)擔(dān)。

第6篇

目前，涉及居民企業(yè)之間股權(quán)轉(zhuǎn)讓的政策規(guī)定有以下3項(xiàng)：

（1）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十一條第二款規(guī)定，投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額， 超過(guò)或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。財(cái)稅〔2009〕60號(hào)文件第五條第二款與上述規(guī)定一致。

（2）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條第二款及第三款規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)成本為購(gòu)買價(jià)款或該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第三條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利 等權(quán)益性投資收益為免稅收入。

（3）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及企業(yè)重組情形時(shí)的處理作了規(guī)定。 對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)是否要確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益，該文件規(guī)定，一般重組要將股權(quán)處置進(jìn)行 相應(yīng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓或清算的所得稅處理；而特殊重組中，新取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)要以 其原持有股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)來(lái)確定。對(duì)交易中的股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓 所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失， 并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)重組需進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓或清算處理時(shí)，企業(yè)所得稅的處理原則仍應(yīng)遵從上述清算股權(quán)或正常轉(zhuǎn)讓處置股權(quán)的原則。

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收籌劃案例分析

下面擬以甲公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓為案例，通過(guò)對(duì)四個(gè)稅收籌劃方案進(jìn)行比較，分析在當(dāng)前政策環(huán)境下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的最優(yōu)稅收策略。案例資料：甲公司于2007年8月以450萬(wàn)元貨幣資金與乙公司投資成立了聯(lián)營(yíng)公司丙，甲占有30%的股權(quán)。后因甲公司經(jīng)營(yíng)策略調(diào)整，擬于2014年5月終止對(duì)丙公司的投資。經(jīng)對(duì)有關(guān)情況的深入調(diào)查，終止投資時(shí)丙公司資產(chǎn)負(fù)債表如下（單位：萬(wàn)元人民幣）：

資產(chǎn)期末數(shù) 負(fù)債及所有者權(quán)益期末數(shù)

流動(dòng)資產(chǎn)5000 流動(dòng)負(fù)債1000

其中：貨幣資金5000 其中：短期借款1000

長(zhǎng)期股權(quán)投資0 長(zhǎng)期負(fù)債0

固定資產(chǎn)0 所有者權(quán)益4000

其他資產(chǎn)0 其中：實(shí)收資本1500

盈余公積1000

未分配利潤(rùn)1500

資產(chǎn)總計(jì)5000 負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)5000

第一種方案：股權(quán)轉(zhuǎn)讓方案，以1200萬(wàn)元價(jià)格轉(zhuǎn)讓丙公司的股權(quán)。根據(jù)稅收文件規(guī)定，甲公司此時(shí)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為1200-450=750，應(yīng)納企業(yè)所得稅=（1200-450）*25%=187.5，稅后凈利潤(rùn)=1200-450-187.5=562.5萬(wàn)元。此種方案下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓未享受任何稅收優(yōu)惠，750萬(wàn)元的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得全部繳納了企業(yè)所得稅。

第二種方案：先分配后轉(zhuǎn)讓股權(quán)，先將未分配利潤(rùn)分配，收回450萬(wàn)，然后以750萬(wàn)元價(jià)格轉(zhuǎn)讓丙公司股權(quán)。此種方案下對(duì)于被投資方丙公司有1500萬(wàn)元的未分配利潤(rùn)，把這部分利潤(rùn)分配給股東，其中甲公司占有30%的股權(quán)，可分得450萬(wàn)的收益，對(duì)于這部分利潤(rùn)根據(jù)稅收政策是享受免企業(yè)所得稅待遇的，因?yàn)榉蠗l件的居民企業(yè)之間股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入，免企業(yè)所得稅。分配完1500萬(wàn)未分配利潤(rùn)后，丙公司的所有者權(quán)益為實(shí)收資本1500萬(wàn)，盈余公積1000萬(wàn)，未分配利潤(rùn)為0，所有者權(quán)益總計(jì)為2500萬(wàn)，此時(shí)甲公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=2500*30%-450=75萬(wàn)，稅后凈利潤(rùn)=450+750-450-75=675萬(wàn)。第二種方案比第一種少交112.5萬(wàn)的企業(yè)所得稅，稅后凈利潤(rùn)增加112.5萬(wàn)，此種方案被投資企業(yè)對(duì)其未分配利潤(rùn)進(jìn)行了利潤(rùn)分配，而這部分分得的股息紅利享受了免稅待遇。既然第二種方案享受了免稅，就需要考慮能否有其他更好的方案使得股權(quán)轉(zhuǎn)讓享受更多的免稅待遇，此種方案中是未分配利潤(rùn)享受了免稅待遇，就可以考慮盈余公積是否也可以享受免稅待遇，由此考慮到了第三種方案。

第三種方案：先轉(zhuǎn)增資本再轉(zhuǎn)讓股權(quán)，先用625萬(wàn)元盈余公積和1500元未分配利潤(rùn)增加注冊(cè)資本，之后甲公司以1200萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓股權(quán)。此種方案首先注意盈余公積可以轉(zhuǎn)增資本但是需要注意不能全部用于轉(zhuǎn)增，需要留下轉(zhuǎn)增前實(shí)收資本的25%，即本例中需保留1500*25%=375萬(wàn)的盈余公積，剩余625萬(wàn)的盈余公積可以用來(lái)轉(zhuǎn)增資本，1500萬(wàn)的未分配利潤(rùn)可以用于轉(zhuǎn)增資本，因此本例中可以用625+1500=2125萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本，轉(zhuǎn)增資本后對(duì)于甲公司而言相當(dāng)于是二合一的動(dòng)作：轉(zhuǎn)增資本相當(dāng)于是第一個(gè)步驟――分配股息紅利，金額為2125*30%=637.5萬(wàn)，但是此時(shí)甲公司實(shí)際是沒(méi)有得到該股息紅利的，但在稅收中享受免稅待遇的；第二步是甲公司將實(shí)際并未取得的該股息紅利再投資于丙公司，投資的好處是增加了投資成本637.5萬(wàn)，此兩步即為二合一，這樣處理的好處是投資方享受了免企業(yè)所得稅待遇和增加了投資成本。

轉(zhuǎn)增資本后對(duì)于丙公司而言，所有者權(quán)益總計(jì)不變?yōu)?000萬(wàn)，但實(shí)收資本為3625萬(wàn)，盈余公積為375萬(wàn)，未分配利潤(rùn)為0，此時(shí)甲公司轉(zhuǎn)讓其對(duì)丙公司持有的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=（1200-450-637.5）*25%=28.125萬(wàn)，稅收凈利潤(rùn)=1200-450-28.125=721.875萬(wàn)。此方案與第二個(gè)方案相比，不僅僅未分配利潤(rùn)享受了免稅待遇，而且1000萬(wàn)的盈余公積中有625*30%=187.5萬(wàn)也享受了免稅待遇，所以此種方案要繳納的企業(yè)所得稅再次下降，究其原因即是部分盈余公積和全部的未分配利潤(rùn)享受了免稅待遇。

第四種方案：撤資，從丙公司撤資，收回貨幣資金1200萬(wàn)。此時(shí)假設(shè)該方案可行，對(duì)于甲公司而言收回的1200萬(wàn)分為三部分：第一部分450萬(wàn)作為投資成本的收回，第二部分相當(dāng)于被投資方累計(jì)盈余公積和累計(jì)未分配利潤(rùn)按持股比例享有的部分即（1000+1500）*30%=750萬(wàn)作為股息所得，而股息所得享受免企業(yè)所得稅待遇，投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=1200-450-750=0。因此，對(duì)于甲公司而言，應(yīng)納企業(yè)所得稅為0，稅收凈利潤(rùn)=1200-450=750萬(wàn)。因此，此方案是稅負(fù)最輕，稅后凈利潤(rùn)最高的方案。此方案是最徹底的方案，但是在實(shí)際工作中需要考慮其可行性，因?yàn)槌焚Y方案對(duì)甲公司而言稅負(fù)最輕，但對(duì)被投資方丙公司而言，撤資可能會(huì)對(duì)其產(chǎn)生不良影響，因?yàn)榧坠境焚Y后，丙公司所有者權(quán)益賬目會(huì)同比例縮減30%，即丙公司實(shí)收資本為1050萬(wàn)，盈余公積為700萬(wàn)，未分配利潤(rùn)為1050萬(wàn)，所有者權(quán)益總額為2800萬(wàn)。一旦丙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)遇到資金緊張等方面的問(wèn)題，就可能會(huì)對(duì)丙公司造成傷筋動(dòng)骨的影響，所以此種方案在實(shí)際工作中需要考慮雙方的可接受性和可行性。總結(jié)此四種方案，對(duì)比如下：

方案 企業(yè)所得稅 稅后利潤(rùn) 差異產(chǎn)生的原因

方案一 187.5 562.5 未分配利潤(rùn)、盈余公積對(duì)應(yīng)部分均未享受免稅待遇

方案二 75 675 未分配利潤(rùn)對(duì)應(yīng)部分享受免稅待遇，盈余公積對(duì)應(yīng)部分未能享受免稅待遇

方案三 28.125 721.875 未分配利潤(rùn)和部分盈余公積對(duì)應(yīng)部分享受了免稅待遇

方案四 0 750 未分配利潤(rùn)、盈余公積對(duì)應(yīng)部分均享受免稅待遇

其實(shí)此四種方案均圍繞著這句話所做的考慮：符合條件的居民企業(yè)之間股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入，哪個(gè)方案能把免稅待遇享受得最充分、最徹底，稅負(fù)就最少。這就是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃所需達(dá)到的目的。由于不同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、股權(quán)結(jié)構(gòu)不同，每個(gè)方案的可行性也會(huì)受到現(xiàn)實(shí)各種因素的限制，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，需針對(duì)實(shí)際情況因地制宜地選擇適合企業(yè)的方法，在合法、合規(guī)的前提下實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收籌劃應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題

收益往往伴隨著風(fēng)險(xiǎn)，稅收籌劃在給企業(yè)帶來(lái)稅收利益、提升企業(yè)價(jià)值的同時(shí)，也會(huì)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃的前提是合理避稅，同時(shí)稅收籌劃本身也有一定的成本。因此，最佳稅收籌劃方案的決策需要考慮以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

（1）依法納稅是企業(yè)稅收籌劃的前提。只有遵守稅收法律、法規(guī)和政策，才能保證所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰，甚至?xí)|犯刑法承擔(dān)法律責(zé)任，給企業(yè)帶來(lái)更大的損失。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的重要性和復(fù)雜性，使其自然而然成為稅務(wù)部門重點(diǎn)檢查的對(duì)象，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)需要認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)相關(guān)稅務(wù)文件，并與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效溝通，這樣才能保證方案的順利實(shí)施。

（2）需堅(jiān)持稅收籌劃的成本效益。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目的是為了實(shí)現(xiàn)合法合理節(jié)稅、使企業(yè)收益最大化。因此，必須要考慮投入與產(chǎn)出的效益。如果稅收籌劃所產(chǎn)生的收益還小于稅收籌劃成本，稅收籌劃就沒(méi)必要進(jìn)行。

（3）稅收籌劃要著眼于企業(yè)整體收益最大化。稅收籌劃是連續(xù)、動(dòng)態(tài)的過(guò)程，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，某一時(shí)期納稅最少的方案并不一定是最佳方案，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的總體發(fā)展目標(biāo)綜合考慮企業(yè)整體稅負(fù)，選擇有利于企業(yè)整體利益的方案。

（4）稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險(xiǎn)的防范。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃方案中，為降低稅收成本進(jìn)行相應(yīng)稅收活動(dòng)的同時(shí)，要考慮對(duì)本企業(yè)或關(guān)聯(lián)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響以及雙方風(fēng)險(xiǎn)承受能力。如案例分析的方案四，撤資方案的操作需謹(jǐn)慎考慮對(duì)企業(yè)、集團(tuán)總體戰(zhàn)略的影響，在收益與風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行必要的權(quán)衡，綜合衡量稅收籌劃方案，這樣才能保證取得稅收利益，增加企業(yè)價(jià)值。

第7篇

[關(guān)鍵詞]中小企業(yè) 稅收籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 防范

一、稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范思考

1.稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及其涵義

稅收籌劃也稱納稅籌劃或稅務(wù)籌劃。 它是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。稅收籌劃具有合法性、籌劃性和目的性的特點(diǎn)。合法性表示稅收籌劃只能在法律許可的范疇內(nèi)進(jìn)行，違反法律規(guī)定逃避稅收負(fù)擔(dān)是偷稅行為，必須加以反對(duì)和制止；籌劃性表示稅收籌劃必須事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)安排；目的性表示稅收籌劃有明確的目的，即取得“節(jié)稅”的稅收利益。

稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，通俗地講就是稅收籌劃活動(dòng)因各種原因而導(dǎo)致的籌劃失敗所付出的代價(jià)。由于稅收籌劃是在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前作出的決策，而稅收法規(guī)具有實(shí)效性，再加上經(jīng)營(yíng)環(huán)境及其他因素的錯(cuò)綜復(fù)雜，使其具不確定性，蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)。美國(guó)著名保險(xiǎn)學(xué)家特瑞斯、普雷切特將風(fēng)險(xiǎn)定義為。未來(lái)結(jié)果的變化性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)也同其它許多風(fēng)險(xiǎn)一樣，具有不確定性和客觀性兩個(gè)不對(duì)等的特征。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)籌劃的預(yù)期結(jié)果與實(shí)際結(jié)果之間的變動(dòng)程度來(lái)衡量，變動(dòng)程度越大，風(fēng)險(xiǎn)越大；反之，則越小。

2.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（1）稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃，需要良好的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)管理決策層對(duì)稅收籌劃不了解、不重視、甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子、少納稅；或是企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，賬證不完整，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，甚至企業(yè)還有偷逃稅款的前科，或違反稅法記錄較多等等，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，其風(fēng)險(xiǎn)性極強(qiáng)。這是中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最主要的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國(guó)家稅收政策具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項(xiàng)稅收籌劃從最初的項(xiàng)目選擇到最終獲得成功都需要一個(gè)過(guò)程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部完善的管理控制制度體系是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部的管理控制制度制定是否合理科學(xué)，執(zhí)行是否到位從根本上制約著企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的程度。稅收籌劃都是建立在內(nèi)部控制制度得以充分執(zhí)行前提下的，企業(yè)內(nèi)部控制制度尤其是財(cái)務(wù)制度、內(nèi)部審計(jì)制度如果本身存在缺陷，或者制度完善而沒(méi)有切實(shí)執(zhí)行，都是導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的隱患。比如企業(yè)內(nèi)部控制制度中不相容業(yè)務(wù)沒(méi)有完全分離，會(huì)計(jì)核算混亂，必然會(huì)導(dǎo)致作為籌劃依據(jù)的會(huì)計(jì)信息失真，從而使稅收籌劃方案很難取得實(shí)效。

（4）籌劃方案不嚴(yán)謹(jǐn)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)對(duì)稅收籌劃失敗導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的多起個(gè)案進(jìn)行分析，過(guò)分追求節(jié)稅效益，降低稅收成本而忽視對(duì)稅法的遵從和內(nèi)部管理控制制度的規(guī)范是一個(gè)共性的問(wèn)題。這些不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩愂栈I劃方案嚴(yán)重脫離企業(yè)實(shí)際，不符合成本效益原則和企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，沒(méi)有從全局發(fā)展戰(zhàn)略的角度策劃設(shè)計(jì)，缺少稅收籌劃必備的全局觀和戰(zhàn)略觀，往往導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（5）稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實(shí)中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過(guò)程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)闊o(wú)論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰。

3.加強(qiáng)中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范的政策建議

（1）牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。稅收籌劃存在潛在風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生必將危及企業(yè)的發(fā)展和生存，所以企業(yè)管理層必須對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)給予足夠的關(guān)注，對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的形式、狀態(tài)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，對(duì)可能發(fā)生與預(yù)期籌劃結(jié)果不符的情況要及時(shí)反饋、適時(shí)調(diào)整，使不確定性因素給企業(yè)帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。

（2）正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃，規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作。中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策層必須樹(shù)立依法納稅的理念，這是成功開(kāi)展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但它只是全面提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的一個(gè)環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)的盈利空間寄希望于稅收籌劃，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的提高要受市場(chǎng)變化、商品價(jià)格、商品質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)管理水平等諸多因素的影響，而稅收籌劃也是建立在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的良性循環(huán)的基礎(chǔ)上，許多稅收籌劃方案的實(shí)現(xiàn)都是建立在企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益能夠?qū)崿F(xiàn)的前提條件下，才能達(dá)到預(yù)期目的的。所以依法設(shè)立完整規(guī)范的財(cái)務(wù)核算體系，建立完整的會(huì)計(jì)信息披露制度，正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算才是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法，首先必須能保證企業(yè)正確的核算和符合稅收政策的規(guī)定，作為企業(yè)會(huì)計(jì)核算的賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)憑證、賬簿、票據(jù)都能經(jīng)得住稅務(wù)部門的納稅檢查。因此中小企業(yè)應(yīng)正確核算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。

（3）貫徹成本效益原則，樹(shù)立全局觀念，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。中小企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時(shí)，必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。任何一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人均會(huì)在獲取部分稅收利益的同時(shí)必然會(huì)為實(shí)施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當(dāng)稅收籌劃成本小于所得的收益時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，不能僅考慮個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，需要著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的減輕。一項(xiàng)成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負(fù)擔(dān)最小而是在稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較小的情況下，企業(yè)整體利益最大化。在選擇稅收籌劃方案時(shí)，不能把眼光僅盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而考慮服從企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。

（4）完善內(nèi)部管理控制，及時(shí)掌握政策變化。企業(yè)會(huì)計(jì)核算中不相容業(yè)務(wù)必須分離，要進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)核算整體水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理控制，比如倉(cāng)庫(kù)的存貨管理與物料會(huì)計(jì)的存貨記賬不能由同一人兼任。一個(gè)好的內(nèi)部控制制度可以從根本上防止失真會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，從而避免稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。因此管理控制制度的健全、科學(xué)既是企業(yè)稅收籌劃的基礎(chǔ)，也是規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生最基本、最重要的保證。此外，及時(shí)掌握稅收政策的更新變化至關(guān)重要，對(duì)稅收政策的理解不能僅停留在文本表面，要正確把握稅收政策實(shí)質(zhì)，進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須以合法為前提，要全面深入地了解并熟練地運(yùn)用稅收法律的相關(guān)規(guī)定，這對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)主管人員的素質(zhì)提出了更高的要求。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)案例中，企業(yè)往往由于有關(guān)稅收政策精神理解不到位，納稅操作程序不規(guī)范，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，造成事實(shí)上的偷稅，受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。可見(jiàn)，只有以完善的內(nèi)部控制為依托，在充分把握稅法實(shí)質(zhì)，熟悉納稅程序的前提下進(jìn)行的籌劃才能使企業(yè)在最大程度上規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。

所以，應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)心稅法的制定、變化、執(zhí)行，同時(shí)，稅收的征收機(jī)關(guān)，應(yīng)加強(qiáng)稅法宣傳，讓稅法深入人心。只有在此情況下，稅收征收管理才能實(shí)現(xiàn)上臺(tái)階。在雙方信息對(duì)等、內(nèi)部核算清晰、把握籌劃成本效益原則的情況下，納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)才能降到最低。

二、新所得稅法下的納稅籌劃思考

隨著新稅法的審議通過(guò)，新稅法與舊稅法在稅收優(yōu)惠政策、稅率、稅前扣除等方面的差異正在顯著得影響著企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)面對(duì)“兩稅合并”及新企業(yè)所得稅法對(duì)相關(guān)政策做出的重大調(diào)整，必須在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)上做出相應(yīng)調(diào)整，通過(guò)改變納稅籌劃方式和方法來(lái)適應(yīng)新所得稅法。本文通過(guò)對(duì)新舊所得稅法的對(duì)比分析，提出了當(dāng)前企業(yè)在新稅法下進(jìn)行納稅籌劃的新思路和進(jìn)行納稅籌劃的具體方法。

納稅籌劃是指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，在稅法允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)尚未發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行合理的籌劃和安排，利用稅法給出的對(duì)自己有利的可能選擇或者優(yōu)惠政策，從中找到合適的納稅方法，使本身稅負(fù)得以延緩或減輕，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的一種行為過(guò)程。企業(yè)所得稅是我國(guó)的主體稅種，根據(jù)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃的關(guān)鍵是降低應(yīng)稅收入，盡可能的擴(kuò)大準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額，從而降低應(yīng)納稅所得額，最終達(dá)到降低應(yīng)納企業(yè)所得稅的目的。因此，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)所得稅存在很大的納稅籌劃空間。隨著新所得稅法的通過(guò)與施行，企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)也會(huì)受到一定的影響。新稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅適用稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)以及稅收優(yōu)惠政策等。針對(duì)稅法的諸多變化，企業(yè)必須深入了解新稅法，并結(jié)合自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)，有針對(duì)性的調(diào)整和籌劃各項(xiàng)涉稅行為，才能保證享受到國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。

1.設(shè)立分公司和子公司

企業(yè)在計(jì)劃投資時(shí)，選擇設(shè)立分公司還是通過(guò)控股形式組建子公司，在企業(yè)所得稅納稅上就有很大的不同。分公司不是獨(dú)立法人，它實(shí)現(xiàn)的盈虧要同總公司合并納稅，而子公司只有稅后利潤(rùn)才能按股東占有的股份進(jìn)行股利分配。一般來(lái)說(shuō)，如果新組建的公司一開(kāi)始就能盈利，從母公司集團(tuán)整體稅負(fù)利益考慮，設(shè)立子公司和設(shè)立分公司并沒(méi)有區(qū)別，但如新設(shè)的子公司可以享受到所在地政府提供的各種稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營(yíng)優(yōu)惠，此時(shí)設(shè)立子公司就較為有利。如果預(yù)計(jì)新組建的公司在經(jīng)營(yíng)初期會(huì)發(fā)生虧損，那么設(shè)立分公司可能更為有利，因?yàn)樵谂c總公司合并計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)能夠減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。

2.選擇好注冊(cè)地點(diǎn)

首先，新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納20%的預(yù)提企業(yè)所得稅。也就是說(shuō)，此類企業(yè)應(yīng)就其收入全額征收預(yù)提所得稅。而根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條的規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益卻可以免稅，因此外國(guó)企業(yè)可以選擇通過(guò)變更注冊(cè)地，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立子公司以避免繳納預(yù)提稅。其次，居民企業(yè)在國(guó)內(nèi)設(shè)立子公司時(shí)，可考慮設(shè)立在某些享有優(yōu)惠稅率的地區(qū)而使企業(yè)集團(tuán)整體受益。

3.企業(yè)法律形式選擇

新《企業(yè)所得稅法》明確了我國(guó)對(duì)公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)實(shí)行不同稅制。公司制企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅，而合伙企業(yè)及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)則按《個(gè)人所得稅法》的相關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。與合伙經(jīng)營(yíng)相比，有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交企業(yè)所得稅，股東在獲取股息收入時(shí)再交納個(gè)人所得稅；而合伙經(jīng)營(yíng)的合伙人或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的出資人只需交納個(gè)人所得稅。如果單從納稅負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，在新組建企業(yè)時(shí)可以選擇設(shè)立為合伙制或獨(dú)資企業(yè)。當(dāng)然，公司制企業(yè)與合伙企業(yè)在投資者法律責(zé)任、法人治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等方面相比具有明顯優(yōu)勢(shì)，因此企業(yè)應(yīng)在權(quán)衡自身發(fā)展前景、規(guī)模預(yù)測(cè)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等因素后，合理選擇企業(yè)的組織形式。

4.對(duì)稅前扣除項(xiàng)目的籌劃

企業(yè)在不違反新稅法的前提下，通過(guò)對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行充分合理的列支，對(duì)各項(xiàng)可能發(fā)生的損失進(jìn)行充分的估計(jì)，可以縮小稅基，減少應(yīng)納稅所得額。比如，新稅法規(guī)定公益救濟(jì)性捐贈(zèng)在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，允許在應(yīng)納稅所得額中扣除。企業(yè)通過(guò)對(duì)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的合理籌劃，可以使捐贈(zèng)之后的稅款節(jié)約額大于捐贈(zèng)額，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

5.充分利用所得稅優(yōu)惠政策

利用所得稅優(yōu)惠政策可以結(jié)合新稅法的具體規(guī)定從如下方面進(jìn)行籌劃。如：對(duì)企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，按一定比例實(shí)行稅額抵免。對(duì)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，安置殘疾人員以及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，實(shí)行在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除的辦法。對(duì)企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，實(shí)行按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)以及國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行低稅率政策等。上述優(yōu)惠政策都存在納稅籌劃空間，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，準(zhǔn)確掌握并充分利用這些優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過(guò)程。

6.避免稅收違法行為的籌劃

新稅法對(duì)反避稅問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)范，明確規(guī)定了限制我國(guó)企業(yè)在國(guó)際虛設(shè)外資機(jī)構(gòu)，借以轉(zhuǎn)移收入、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的避稅行為和限制資本弱化的避稅行為。由于新稅法采取反避稅力度明顯加大，特別注重對(duì)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價(jià)的防范，增加諸如防范避稅、防范資本弱化、一般反避稅等反避稅手段，使以往主要針對(duì)外資企業(yè)的反避稅，自然延伸到內(nèi)資企業(yè)，對(duì)此企業(yè)應(yīng)提早做出安排，掌握和理解新企業(yè)所得稅法有關(guān)反避稅規(guī)定，防止被稅務(wù)行政調(diào)查而造成損失。

三、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)納稅籌必須根據(jù)稅法規(guī)定的變化及時(shí)做出反應(yīng)，進(jìn)行必要的調(diào)整，只有這樣才能為企業(yè)最大限度的降低稅負(fù)，從而提高企業(yè)利潤(rùn)。但是企業(yè)納稅籌劃是專業(yè)性很強(qiáng)的問(wèn)題，而且必須結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際，這就要求企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須由精通稅法和企業(yè)流程制度的人員進(jìn)行操作，以確保納稅籌劃的效果。此外，企業(yè)在利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須明確兩點(diǎn)原則，一方面不能以欺騙的方式騙取稅收優(yōu)惠，另一方面是要按照規(guī)定的程序申請(qǐng)，避免因程序不當(dāng)而喪失該項(xiàng)稅收優(yōu)惠權(quán)利。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔡昌.稅收籌劃規(guī)律[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005

[2]艾華.稅收籌劃研究[M].武漢大學(xué)出版社，2006

[3]孫鋼.我國(guó)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的設(shè)計(jì)思路[J].中國(guó)財(cái)政，2007（01）

第8篇

【Keywords】small and medium-sized enterprises； tax planning； ideas research

【中圖分類號(hào)】F812.42 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號(hào)】1673-1069（2017）05-0045-02

1 引言

國(guó)際稅務(wù)專家曾經(jīng)在其著作中指出，稅收籌劃可以為納稅人安排恰當(dāng)?shù)募{稅行為，并可以幫助企業(yè)有效地利用稅收法規(guī)提供的優(yōu)惠政策，獲取最大的利益和價(jià)值。還有學(xué)者認(rèn)為企業(yè)負(fù)責(zé)人安排合理、合法的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并繳納盡可能低的稅款的方式稱為稅收籌劃思路。目前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定了企業(yè)必須把納稅作為客觀理財(cái)?shù)闹攸c(diǎn)部分，即如何在依法納稅的前提下為企業(yè)謀求最大化的經(jīng)濟(jì)利益，這是每一個(gè)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中規(guī)范財(cái)務(wù)行為以及設(shè)立相關(guān)制度的出發(fā)點(diǎn)。據(jù)資料顯示，目前我國(guó)中小型企業(yè)的數(shù)量已占企業(yè)總數(shù)的百分之九十以上，因此進(jìn)行中小型企業(yè)稅收籌劃思路的探討已成為經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中迫在眉睫的課題。經(jīng)調(diào)查，我國(guó)中小型企業(yè)的稅收籌劃能力普遍較差，因此會(huì)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中出現(xiàn)入不敷出的情況。文章將會(huì)對(duì)如何規(guī)避稅收籌劃過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)以及制定合理的稅收籌劃方案提供建議。

2 中小型企業(yè)稅收籌劃思路設(shè)計(jì)過(guò)程中需要注意的問(wèn)題

現(xiàn)階段我國(guó)中小型企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃思路的設(shè)計(jì)過(guò)程中需要注意三個(gè)方面的問(wèn)題，分別是稅種的選擇問(wèn)題、稅收優(yōu)惠政策的利用問(wèn)題以及納稅人構(gòu)成契入的問(wèn)題。

第一個(gè)注意事項(xiàng)是稅種空間的判定，中小型企業(yè)應(yīng)在稅收籌劃的過(guò)程中選擇節(jié)稅空間較大的稅種。影響稅種節(jié)稅空間的因素有兩方面，首先是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)稅收的影響，也就是說(shuō)特定的稅種會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生定向的影響，而其中對(duì)經(jīng)濟(jì)決策行為產(chǎn)生影響的稅種是中小型企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃思路中的重點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行稅收籌劃之前對(duì)稅種的影響和價(jià)值進(jìn)行判定，免得在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中產(chǎn)生不必要的麻煩，甚至是發(fā)生得不償失的負(fù)面經(jīng)濟(jì)影響。另外，中小型企業(yè)是微觀形態(tài)的經(jīng)濟(jì)組織，在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同時(shí)不僅要考慮到自身的利益，還要將企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃和國(guó)家的宏觀政策方向保持一致。其次，稅種自身的原因也會(huì)影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況，稅種自身的稅負(fù)彈性越大，企業(yè)在稅收籌劃環(huán)節(jié)中的潛力也就越大，一般情況下，稅源較大的稅種會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)伸縮性較強(qiáng)的特點(diǎn)，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)瞄準(zhǔn)運(yùn)用稅源較大的稅種[1]。

第二點(diǎn)注意事項(xiàng)是稅收優(yōu)惠政策的使用，這也是影響企業(yè)稅收籌劃思路的重要因素。我國(guó)為實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)的功能，一般都會(huì)為稅種匹配對(duì)應(yīng)的優(yōu)惠政策，如果企業(yè)選擇了可利用優(yōu)惠政策的稅種，就可以獲取節(jié)稅效益，因此選擇和利用有稅收優(yōu)惠政策的稅種也是稅收籌劃工作的注意事項(xiàng)。

第三點(diǎn)注意事項(xiàng)是納稅人構(gòu)成契入。根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，凡是不屬于某個(gè)稅種規(guī)定內(nèi)的納稅人，都無(wú)需繳納該稅種的稅收，因此企業(yè)可以在籌劃稅收思路的同時(shí)研究稅種對(duì)于納稅人的規(guī)定，從而避開(kāi)某種稅種規(guī)定的行為以降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

3 加強(qiáng)中小型企業(yè)稅收籌劃的主要方式及案例分析

3.1 選擇合適的企業(yè)組織形式和稅種

目前我國(guó)中小型企業(yè)的組織形式多樣，一般情況下都要繳納企業(yè)所得稅，但一小部分企?I并不適用繳納企業(yè)所得稅的納稅方式，而是需要繳納個(gè)人所得稅，這樣的企業(yè)一般是合伙企業(yè)或者是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。很多繳納企業(yè)所得稅的單位可能出現(xiàn)雙重納稅的情況，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)在權(quán)衡利弊之后，選擇適合自身的組織形式，從而降低繳納企業(yè)所得稅所產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)[2]。

案例分析：金某想要?jiǎng)?chuàng)辦具有生產(chǎn)性質(zhì)的企業(yè)，但企業(yè)的組織形式還沒(méi)有定下來(lái)，預(yù)計(jì)企業(yè)每年的實(shí)際利潤(rùn)將達(dá)到五十萬(wàn)，那么金某選擇何種形式的稅收籌劃才能提高利潤(rùn)呢？

方案一：金某投資成為有限責(zé)任公司，企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅的計(jì)算方式為五十萬(wàn)元的利潤(rùn)乘以百分之二十五的稅點(diǎn)，稅后的利潤(rùn)為五十萬(wàn)元減去企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，最終結(jié)果為三十七萬(wàn)五千元。

方案二：金某投資成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，企業(yè)繳納的個(gè)人所得稅的計(jì)算方式為五十萬(wàn)利潤(rùn)乘上百分之三十五的稅點(diǎn)再減去速算扣除數(shù)，稅后的利潤(rùn)為五十萬(wàn)元減去企業(yè)繳納的個(gè)人所得稅，最終結(jié)果約為三十三萬(wàn)兩千元。

通過(guò)上述兩種方案的稅后利潤(rùn)計(jì)算，可以看出采取組織形式為有限責(zé)任公司的獲利明顯高于成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的經(jīng)濟(jì)所得，因此企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的情況選擇合適的組織形式及稅種。

3.2 根據(jù)存貨計(jì)價(jià)機(jī)制進(jìn)行納稅籌劃

企業(yè)積壓的存貨都會(huì)占用一定比例的資金和資源，對(duì)于中小型企業(yè)尤其如此，因此在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中利用合適的存貨計(jì)價(jià)方式可以為減輕企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)做出貢獻(xiàn)[3]。目前我國(guó)常見(jiàn)的存貨計(jì)價(jià)理論有四種。

案例分析：某地商場(chǎng)在2012年1月購(gòu)進(jìn)了兩批單價(jià)為五十件的商品，兩批商品的成本價(jià)分別為一百五十元和一百元，并在接下來(lái)兩個(gè)月分別售出了四十件和六十件，商品售價(jià)都是二百元。使用加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法計(jì)算出產(chǎn)品的銷售成本、商場(chǎng)所得稅繳納稅額以及企業(yè)的凈利潤(rùn)值。

加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法計(jì)算后的企業(yè)成本、收入及利潤(rùn)情況通過(guò)對(duì)表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，可以看出不同的存貨計(jì)價(jià)方式會(huì)影響企業(yè)的所得稅稅額，該商場(chǎng)在三月份的時(shí)候使用先進(jìn)先出法計(jì)算出來(lái)的所得稅為一千元，使用加權(quán)平均法得到的稅額是七百五十元，因此三月份該商場(chǎng)應(yīng)使用加權(quán)平均法計(jì)算存貨價(jià)值。所得稅稅額的降低可以有效減輕商場(chǎng)在該時(shí)間段的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，同時(shí)也能讓企業(yè)有足夠的時(shí)間進(jìn)行新鮮血液的注入，以提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)質(zhì)量和維穩(wěn)能力。

第9篇

非居民企業(yè)稅收籌劃理論和納稅環(huán)境

非居民企業(yè)的概念源自國(guó)際稅收管轄權(quán)中的居民管轄權(quán)。我國(guó)目前實(shí)行居民管轄權(quán)和來(lái)源地管轄權(quán)相結(jié)合的稅收管轄權(quán)模式。我國(guó)《企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定：非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)在我國(guó)分為兩類：在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)，主要指外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)的分公司或常駐代表機(jī)構(gòu)，和在中國(guó)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的企業(yè)；在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得，主要指轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，股息紅利等權(quán)益性投資所得，利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得。非居民企業(yè)在我國(guó)發(fā)生納稅義務(wù)的情形主要有：外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)，外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)、承包工程作業(yè)，外國(guó)企業(yè)在我國(guó)取得的國(guó)際運(yùn)輸收入，以及外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)取得的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等收入。非居民企業(yè)在我國(guó)涉及的主要稅種有企業(yè)所得稅，預(yù)提所得稅，營(yíng)業(yè)稅，增值稅，印花稅等。[1]非居民企業(yè)稅收籌劃是國(guó)際稅收籌劃的一部分，其很多籌劃方法來(lái)自于國(guó)際稅收籌劃的經(jīng)驗(yàn)積累。非居民企業(yè)的稅收籌劃質(zhì)量將直接影響跨國(guó)公司的整體稅收負(fù)擔(dān)。[2]非居民企業(yè)的納稅籌劃與一般居民企業(yè)的稅收籌劃相比較，具有籌劃范圍更廣，籌劃環(huán)境更復(fù)雜，籌劃方法更多樣靈活等特點(diǎn)。我國(guó)非居民企業(yè)的稅收籌劃面臨如下現(xiàn)狀：非居民企業(yè)在我國(guó)的業(yè)務(wù)時(shí)間短，變化快，稅務(wù)問(wèn)題易被忽略；非居民企業(yè)缺乏專門的財(cái)務(wù)和稅務(wù)專員對(duì)中國(guó)的納稅負(fù)責(zé)；非居民企業(yè)對(duì)中國(guó)的稅務(wù)環(huán)境及法律法規(guī)缺乏清晰全面的認(rèn)識(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大；中國(guó)稅收中介機(jī)構(gòu)收費(fèi)高，非居民企業(yè)稅收籌劃成本高；非居民企業(yè)大多作為企業(yè)集團(tuán)的一部分，需考慮整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的利益；非居民稅收涉及跨國(guó)流動(dòng)，在法律上是被監(jiān)管的重點(diǎn)對(duì)象。根據(jù)有效稅收籌劃理論，非居民企業(yè)的稅收籌劃也應(yīng)該考慮成本因素。根據(jù)非居民企業(yè)的特點(diǎn)和目前中國(guó)的經(jīng)濟(jì)和稅務(wù)環(huán)境，非居民企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)可以從以下幾方面評(píng)估其稅收籌劃的成本效益，優(yōu)選稅收籌劃方案。[3]（一）稅收籌劃時(shí)應(yīng)綜合考慮該籌劃對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響。例如，應(yīng)考慮企業(yè)的稅收籌劃是否影響其他交易方和所在國(guó)政府的利益，從而影響企業(yè)未來(lái)的商業(yè)機(jī)會(huì)。（二）稅收籌劃時(shí)應(yīng)綜合考慮企業(yè)的整體稅負(fù)。稅收籌劃容易局限于單獨(dú)稅種稅負(fù)的降低，忽略其他稅種稅負(fù)的增加。（三）相對(duì)居民企業(yè)，非居民企業(yè)在國(guó)際收入分配上承擔(dān)了更多的政治責(zé)任。稅收籌劃時(shí)需要明了這種政治責(zé)任，并將這種責(zé)任和企業(yè)未來(lái)的發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合來(lái)。如企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)考慮和自己未來(lái)的戰(zhàn)略合作國(guó)建立良好的政治和商業(yè)關(guān)系。（四）應(yīng)考慮執(zhí)行稅收籌劃方案所帶來(lái)的人力物力成本，使稅收籌劃滿足成本效益原則。（五）應(yīng)關(guān)注中國(guó)關(guān)于非居民企業(yè)稅收的特殊的現(xiàn)有政策和未來(lái)政策動(dòng)向。即稅收籌劃不光考慮現(xiàn)階段成本，還應(yīng)立足長(zhǎng)遠(yuǎn)，關(guān)注局勢(shì)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)超前籌劃。例如有些稅收籌劃在現(xiàn)階段有效，在未來(lái)政策變化后則可能帶來(lái)更大的成本。中國(guó)在《企業(yè)所得稅實(shí)施條例（2008）》中提出了非居民企業(yè)的概念，后來(lái)又陸續(xù)出臺(tái)了一些針對(duì)非居民企業(yè)的相關(guān)指導(dǎo)性文件和措施。雖然不是很完善，但關(guān)于非居民企業(yè)的稅收相關(guān)法律規(guī)范已經(jīng)形成了一定的體系。這意味著，我國(guó)非居民企業(yè)面臨獨(dú)特的納稅環(huán)境。（一）常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定。非居民企業(yè)在中國(guó)不承擔(dān)完全納稅義務(wù)，它在中國(guó)的納稅義務(wù)在很大程度上取于其是否在中國(guó)境內(nèi)有常設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。（二）預(yù)提所得和源泉扣繳。新企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或雖設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)取得的這部分所得，應(yīng)采用源泉扣繳的征收方式，由支付人在支付款項(xiàng)時(shí)將應(yīng)繳的稅款扣下來(lái)繳入國(guó)庫(kù),同時(shí)源泉扣繳的征收方式以收入全額作為計(jì)稅依據(jù)，不扣除任何成本費(fèi)用。非居民企業(yè)取得適用源泉扣繳方式征稅的所得，適用稅率為20%，并減半征收。[4]（三）核定征收和據(jù)實(shí)征收結(jié)合。對(duì)能提供完整、準(zhǔn)確的成本、費(fèi)用憑證，且能如實(shí)準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的非居民企業(yè)所得稅納稅人實(shí)行據(jù)實(shí)征收，否則核定征收。（四）稅務(wù)證明。《國(guó)家外匯管理局、國(guó)家稅務(wù)總局總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問(wèn)題的通知》規(guī)定，境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外單筆支付等值3萬(wàn)美元以上(不含等值3萬(wàn)美元)相關(guān)服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和資本項(xiàng)目外匯資金，應(yīng)當(dāng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)證明》。[5]（五）涉及國(guó)際稅收協(xié)定。非居民企業(yè)稅收往往涉及國(guó)際收入的分配，為避免雙重征稅，我國(guó)目前已經(jīng)和90多個(gè)國(guó)家簽訂了稅收協(xié)定。非居民企業(yè)可以適用稅收協(xié)定的規(guī)定享受稅收優(yōu)惠，但不再自動(dòng)享受稅收協(xié)定優(yōu)惠，須事先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，提供能證明自己是符合稅收協(xié)定規(guī)定的實(shí)際受益人的相關(guān)資料，并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無(wú)誤后，才能按稅收協(xié)定的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（六）與國(guó)際避稅問(wèn)題緊密相關(guān)。非居民企業(yè)稅收具有跨國(guó)流動(dòng)性，容易發(fā)生國(guó)際避稅，故非居民企業(yè)往往是各國(guó)反國(guó)際避稅監(jiān)管的重點(diǎn)對(duì)象。我國(guó)有針對(duì)該問(wèn)題的很多政策法規(guī)，比如我國(guó)在特別納稅調(diào)整、非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、非居民企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)、關(guān)聯(lián)交易等方面都出臺(tái)了很多政策來(lái)規(guī)范該類稅務(wù)問(wèn)題，防止國(guó)際避稅問(wèn)題的發(fā)生，保證稅源。[6]

非居民企業(yè)稅收籌劃的框架設(shè)計(jì)與案例分析

非居民企業(yè)在開(kāi)展業(yè)務(wù)之前有必要進(jìn)行適當(dāng)并且有效的稅收籌劃。針對(duì)非居民企業(yè)的特點(diǎn)、面臨的納稅環(huán)境和影響非居民企業(yè)稅收的主要因素，結(jié)合現(xiàn)行的稅收籌劃方法，主要從非居民企業(yè)的納稅人身份和常設(shè)機(jī)構(gòu)、組織形式、所得稅、稅收優(yōu)惠和其他稅種五個(gè)方面進(jìn)行籌劃。本文以太陽(yáng)公司為例，考察非居民企業(yè)稅收籌劃的成本與收益。太陽(yáng)公司是A國(guó)第四大汽車公司，創(chuàng)立于1952年，該公司是一個(gè)跨國(guó)汽車公司，產(chǎn)品銷往世界多個(gè)國(guó)家，目前已經(jīng)在B國(guó)和C地區(qū)建立有全資子公司。公司總部和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在A國(guó)。所以，太陽(yáng)公司是A國(guó)的居民企業(yè)。公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)是汽車業(yè)務(wù)，為了方便，該案例只考慮主營(yíng)業(yè)務(wù)。太陽(yáng)公司在A國(guó)有24家汽車制造廠和零部件長(zhǎng)，18家倉(cāng)庫(kù)。此外還下屬有自己的運(yùn)輸公司和很多附屬機(jī)構(gòu)。發(fā)展到現(xiàn)在，太陽(yáng)公司已經(jīng)擁有一支全球化的員工隊(duì)伍，全球化的股東結(jié)構(gòu)，以及全球化的品牌意識(shí)和發(fā)展戰(zhàn)略。太陽(yáng)公司的戰(zhàn)略大致是：全球化，品牌化，技術(shù)創(chuàng)新和領(lǐng)先化，成本集約化。A國(guó)屬于發(fā)達(dá)國(guó)家，其稅制結(jié)構(gòu)以所得稅為主。太陽(yáng)公司面臨的企業(yè)所得稅的實(shí)際稅率為33%。B地區(qū)是一個(gè)臨海小港，連續(xù)多年被國(guó)際著名評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)和組織評(píng)為全球最自由的經(jīng)濟(jì)體系。B地區(qū)稅制屬于分類稅制，以所得稅為主，輔之征收行為稅和財(cái)產(chǎn)稅等，具體有兩大類：一類是直接稅，包括物業(yè)稅、利得稅、薪俸稅；一類是間接稅，包括遺產(chǎn)稅、印花稅等。B地區(qū)的利得稅稅率為16.5%，與世界上大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)的稅率相比都是相當(dāng)?shù)偷摹Ｔ诒纠校珺地區(qū)的利得稅相當(dāng)于企業(yè)所得稅。C國(guó)是一個(gè)島國(guó)，其汽車制造業(yè)十分發(fā)達(dá)，擁有高素質(zhì)的技術(shù)人群且富于創(chuàng)新。該國(guó)實(shí)行以所得稅為主體的復(fù)合稅制，其稅負(fù)在發(fā)達(dá)國(guó)家中較高，法定所得稅率為40%。D國(guó)是一個(gè)小國(guó)，人口少，一向以低稅的避稅地而著稱，居民公司所得稅率為7.5-20%。控股公司和離岸公司所得可以免交所得稅，只需交納很少的資本稅。D國(guó)對(duì)股息的預(yù)提所得稅率為4%。D國(guó)的低稅政策和嚴(yán)格的保密措施吸引了大量的外國(guó)公司來(lái)這里投資組建公司。（一）非居民企業(yè)納稅人身份和常設(shè)機(jī)構(gòu)籌劃由于非居民企業(yè)在我國(guó)只承擔(dān)有限納稅義務(wù)，外國(guó)企業(yè)來(lái)中國(guó)尋求發(fā)展和機(jī)遇，就要避免成為中國(guó)的居民納稅人。這就要求外國(guó)企業(yè)關(guān)注中國(guó)對(duì)非居民企業(yè)的界定：依照外國(guó)法律注冊(cè)成立；實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)。同時(shí)，在中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)比未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)稅負(fù)重。因此，非居民企業(yè)在此的稅收籌劃重點(diǎn)在于對(duì)納稅人身份和常設(shè)機(jī)構(gòu)的籌劃。目前常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)歸屬仍然是一個(gè)難題,這為非居民企業(yè)提供了合法稅收籌劃的空間。在我國(guó)，非居民企業(yè)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所具體包括的類型有：管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所；提供勞務(wù)的場(chǎng)所；從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。同時(shí)，我國(guó)還規(guī)定，非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，包括委托單位或個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)人也視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。對(duì)納稅人身份和常設(shè)機(jī)構(gòu)的籌劃主要立足點(diǎn)在于避免成為居民納稅人和避免在我國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，以及對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)歸屬進(jìn)行籌劃。1、參照國(guó)際稅收籌劃理論，利用各個(gè)國(guó)家稅負(fù)不同和特殊的稅收優(yōu)惠條件，選擇具有較低稅負(fù)的國(guó)家和地區(qū)注冊(cè)成立公司，同時(shí)注意將實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在國(guó)外。在中國(guó)，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的判定一般以股東大會(huì)的場(chǎng)所、董事會(huì)的場(chǎng)所以及行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場(chǎng)所等因素來(lái)綜合判斷。非居民企業(yè)應(yīng)將注意股東大會(huì)召開(kāi)地點(diǎn)，董事會(huì)辦公場(chǎng)所等設(shè)在國(guó)外。2、避免在中國(guó)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，注意提供勞務(wù)的期限的合理安排。通常，盡量在事前籌劃將在中國(guó)的勞務(wù)時(shí)間在任何12個(gè)月內(nèi)縮短至6個(gè)月以內(nèi)。具體情況需參看各個(gè)國(guó)家與中國(guó)簽訂的稅收協(xié)定。同時(shí)，在中國(guó)對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定中，把一些純屬為企業(yè)的營(yíng)業(yè)進(jìn)行準(zhǔn)備性或輔活動(dòng)的場(chǎng)所，不視為在我國(guó)所設(shè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，免予征收所得稅。非居民企業(yè)可以通過(guò)其在我國(guó)實(shí)施業(yè)務(wù)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)的性質(zhì)進(jìn)行巧妙的塑造和安排，避免成為我國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)。3、大企業(yè)可以利用通過(guò)合同分割，利用不同的業(yè)務(wù)類似的子公司與中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)簽訂合同等來(lái)進(jìn)行避免成為我國(guó)常設(shè)機(jī)構(gòu)的籌劃。如果集團(tuán)已經(jīng)在我國(guó)建立正常納稅的分支機(jī)構(gòu)或子公司，非居民企業(yè)可以與這些在中國(guó)的分支機(jī)構(gòu)或子公司的活動(dòng)結(jié)合起來(lái)，也可避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)。4、對(duì)于已經(jīng)在我國(guó)判定為常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況下，則可以采用合理合法的方法進(jìn)行常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)歸屬籌劃，通過(guò)業(yè)務(wù)活動(dòng)流程的設(shè)置，費(fèi)用的扣除和扣除時(shí)間，利潤(rùn)的分配轉(zhuǎn)移，稅收優(yōu)惠的使用等方法使歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)盡量的少，從而降低稅收負(fù)擔(dān)。2008年金融危機(jī)后，通過(guò)戰(zhàn)略考慮，太陽(yáng)公司的管理層決定在中國(guó)開(kāi)辟市場(chǎng)。通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查，太陽(yáng)公司發(fā)現(xiàn)公司正好有一批為另一國(guó)家研制的汽車很適合銷往中國(guó)市場(chǎng)，這批汽車在另一國(guó)市場(chǎng)已經(jīng)飽和，正好可以在中國(guó)將這批汽車處理掉。盡管根據(jù)長(zhǎng)期的戰(zhàn)略規(guī)劃，太陽(yáng)公司決定進(jìn)軍中國(guó)市場(chǎng)，將會(huì)在中國(guó)建立分公司或子公司，但由于剛過(guò)金融危機(jī)，太陽(yáng)公司并沒(méi)有資金在中國(guó)建立公司，所以公司擬在中國(guó)尋找公司代替公司簽訂合同，并在中國(guó)設(shè)立汽車展示廳和貨物存儲(chǔ)倉(cāng)庫(kù)。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，稅務(wù)顧問(wèn)建議不在中國(guó)尋找公司簽訂合同，而是所有合同都在A國(guó)簽訂，這樣，根據(jù)中國(guó)與A國(guó)的稅收協(xié)定，太陽(yáng)公司此次在中國(guó)的銷售項(xiàng)目在中國(guó)將不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，可以為公司節(jié)約稅收成本。（二）非居民企業(yè)組織形式的籌劃非居民企業(yè)在中國(guó)設(shè)立公司時(shí)，應(yīng)該在組織形式的選擇上進(jìn)行積極的稅收籌劃。因?yàn)椴煌M織形式的企業(yè)在稅收方面有不同的特點(diǎn)，投資者對(duì)企業(yè)組織形式的不同選擇，其投資收益也將產(chǎn)生差別，從而影響企業(yè)的整體稅收和獲利能力。當(dāng)非居民企業(yè)決定采用常設(shè)機(jī)構(gòu)形式時(shí)，常設(shè)機(jī)構(gòu)的建立必然會(huì)產(chǎn)生該常設(shè)機(jī)構(gòu)與其投資者（及投資的非居民企業(yè)）之間的利潤(rùn)分配等問(wèn)題。由于分公司和子公司在法律地位、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、稅收負(fù)擔(dān)等方面存在諸多差別，所以，非居民企業(yè)在投資成立常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)就應(yīng)該進(jìn)行稅收籌劃。分公司稅收的特點(diǎn)是：繳納給總公司的利潤(rùn)不必繳納預(yù)提所得稅；在中國(guó)設(shè)立的分公司虧損可抵消總公司利潤(rùn)，減輕稅收負(fù)擔(dān)；與總公司資本轉(zhuǎn)移不負(fù)擔(dān)稅收；成立方便，成本費(fèi)用低等。子公司稅收的特點(diǎn)是：當(dāng)中國(guó)稅率低于非居民企業(yè)居住過(guò)稅率時(shí)，子公司累積利潤(rùn)可達(dá)到延緩納稅的好處；利潤(rùn)匯回比分公司靈活；更方便和容易享受中國(guó)的稅收優(yōu)惠等。非居民企業(yè)可以利用組織形式的不同特點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)自身的需求，進(jìn)行積極的稅收籌劃。1、考慮中國(guó)與非居民企業(yè)居住國(guó)之間的稅率高低，一般中國(guó)稅率高于居住國(guó)稅率時(shí)選擇分公司更有利，這可以使得在中國(guó)繳納的稅收在非居民企業(yè)居住國(guó)得到完全的抵免。反之，選擇子公司，這時(shí)子公司的利潤(rùn)可累積已取得延緩納稅的稅收優(yōu)勢(shì)。2、很多國(guó)家包括中國(guó)在內(nèi)，政府對(duì)外國(guó)企業(yè)的子公司和分公司給予不同的稅收優(yōu)惠政策。當(dāng)子公司能享受很多分公司不能享受的稅收優(yōu)惠時(shí)，非居民企業(yè)則應(yīng)對(duì)此加以籌劃。3、利用分支機(jī)構(gòu)虧損和盈利籌劃。如果在中國(guó)的分支機(jī)構(gòu)虧損，往往選擇分公司，因?yàn)榉止镜奶潛p可以轉(zhuǎn)給母公司，降低非居民企業(yè)在母公司的稅收負(fù)擔(dān)，子公司則不可以。扭虧為盈后可考慮變更為子公司，因?yàn)樽庸惊?dú)立性更高，利潤(rùn)不用立即轉(zhuǎn)移，稅收籌劃空間更大。2010年，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的戰(zhàn)略考慮，太陽(yáng)公司的管理層決定在中國(guó)開(kāi)辟一個(gè)新的市場(chǎng)，但是在選擇建立分公司還是子公司時(shí)卻不知如何是好。中國(guó)的所得稅率25%。根據(jù)太陽(yáng)公司的預(yù)測(cè)，該分支機(jī)構(gòu)第一年即可獲得盈利1000000美元，設(shè)立一個(gè)分公司在各項(xiàng)成本、費(fèi)用、稅收方面比設(shè)立一個(gè)子公司節(jié)約20000美元。在征求了稅務(wù)顧問(wèn)的意見(jiàn)后，公司決定建立子公司。1、建立分公司，根據(jù)公司法，該年所得利潤(rùn)1000000美元需要匯回A國(guó)，A國(guó)總公司需要繳納所得稅1000000*33%=330000美元，除去抵免的250000美元，還應(yīng)補(bǔ)交80000美元。太陽(yáng)公司實(shí)際稅負(fù)為330000美元。2、若建立子公司，該子公司在中國(guó)繳納所得稅250000美元，剩余利潤(rùn)以股息形式匯回，太陽(yáng)公司作為中國(guó)非居民企業(yè)只應(yīng)繳納10%的預(yù)提所得稅。建立子公司稅負(fù)為250000+（1000000-250000）*10%=325000美元。所以，建立子公司更有稅收優(yōu)勢(shì)，另外，分公司已經(jīng)取得利潤(rùn)，在同一納稅年度就要將利潤(rùn)匯回，無(wú)法獲得延期納稅的好處，假如子公司將利潤(rùn)用于在投資，該籌劃效果更加明顯。（三）非居民企業(yè)所得稅的籌劃據(jù)統(tǒng)計(jì)，去年我國(guó)共征收非居民企業(yè)稅收1025.89億元，其中企業(yè)所得稅占八成以上，達(dá)到871.66億元。可見(jiàn)，非居民企業(yè)所得稅是其最主要的稅收負(fù)擔(dān)，這為其進(jìn)行所得稅籌劃提供了最直接的激勵(lì)。同時(shí)，我國(guó)對(duì)非居民企業(yè)所得稅的征收起步較晚，盡管近年來(lái)不斷的完善相關(guān)政策措施，但依然有很多可利用的籌劃空間。再者，各個(gè)國(guó)家對(duì)非居民企業(yè)所得稅的征收政策有很大差異，這些差異對(duì)非居民企業(yè)來(lái)說(shuō)也是一種稅收籌劃的契機(jī)。加之非居民企業(yè)所得自身具有流動(dòng)性強(qiáng)，隱蔽性高，靈活性大等優(yōu)勢(shì)，使得非居民企業(yè)在所得稅上的籌劃空間很大。非居民企業(yè)的所得稅籌劃，具體而言，1、盡量享受稅收優(yōu)惠，《實(shí)施條例》規(guī)定預(yù)提所得稅仍維持原10％的優(yōu)惠稅率，外國(guó)政府、國(guó)際金融組織的貸款利息免征企業(yè)所得稅。因此，僅有股息、租金等間接所得的非居民企業(yè)在境內(nèi)不應(yīng)設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，或取得的間接所得應(yīng)盡量不與境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所發(fā)生聯(lián)系，以享受優(yōu)惠稅率。2、對(duì)收入和成本進(jìn)行籌劃。可以通過(guò)合理方式延緩收入的實(shí)現(xiàn)。如采用分期付款方式來(lái)減少和延緩非居民企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。利用財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓地點(diǎn)和財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的合理籌劃安排，并結(jié)合各個(gè)國(guó)家間的稅收政策差異，實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅的籌劃。同時(shí)，對(duì)財(cái)產(chǎn)凈值的精細(xì)合理評(píng)估，也可以起到節(jié)稅的作用。在非居民企業(yè)進(jìn)行跨國(guó)股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格和成本進(jìn)行合理安排，也可以實(shí)現(xiàn)降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。3、通過(guò)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行籌劃。關(guān)聯(lián)交易的稅收籌劃主要包括以下幾點(diǎn)：利用預(yù)約定價(jià)，以降低納稅風(fēng)險(xiǎn)和最終降低稅負(fù)的目的；對(duì)關(guān)聯(lián)交易應(yīng)進(jìn)行有利的核算，并提供清晰、完整的資料；在進(jìn)行國(guó)外子公司設(shè)置時(shí)，既要考慮投資目的國(guó)的低稅率，也應(yīng)考慮投資目的國(guó)的稅率太低所造成的不利處境，若投資目的國(guó)的稅率低于12.5％，而被投資企業(yè)不作利潤(rùn)分配。這可能在我國(guó)被特別納稅調(diào)整，反而增加成本；企業(yè)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易稅收籌劃時(shí)，要充分考慮是否違反合理商業(yè)目的原則；關(guān)聯(lián)企業(yè)間進(jìn)行合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃。如：A國(guó)甲公司是中國(guó)B公司的母公司，B公司從當(dāng)年盈利中向甲公司支付股息100萬(wàn)美元，中國(guó)的預(yù)提所得稅稅率為10％，那么中國(guó)B公司當(dāng)年應(yīng)該繳納10萬(wàn)美元的預(yù)提所得稅。為了避免這筆預(yù)提所得稅，B公司不是直接向甲公司支付股息，而是將一批為甲公司生產(chǎn)的價(jià)值為200萬(wàn)美元的零部件以100萬(wàn)美元的低價(jià)賣給甲公司，以低價(jià)供貨來(lái)代替支付股息，減少了預(yù)提所得稅稅賦，在進(jìn)行籌劃時(shí)應(yīng)注意營(yíng)造合理的商業(yè)實(shí)質(zhì)。4、利用避稅地進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃，最終使整個(gè)集團(tuán)獲益。如納稅人要減少預(yù)提所得稅的繳納，可以選擇一個(gè)與居住國(guó)和收入來(lái)源國(guó)均簽訂免征預(yù)提所得稅的國(guó)家進(jìn)行中轉(zhuǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，如在避稅地建立中轉(zhuǎn)控股公司或離岸公司來(lái)進(jìn)行集團(tuán)整體的稅收籌劃。5、通過(guò)納稅方式的選擇進(jìn)行籌劃。我國(guó)針對(duì)非居民企業(yè)所得稅有核定征收和據(jù)實(shí)征收方式。非居民企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的自身情況，選擇對(duì)自己有利的納稅方式。如果無(wú)法取得對(duì)企業(yè)有利的核定利潤(rùn)率，非居民企業(yè)可以比較據(jù)實(shí)納稅的核算成本與核定征收發(fā)生的額外稅收成本，選擇對(duì)企業(yè)整體有利的納稅方式。太陽(yáng)公司采取了轉(zhuǎn)移定價(jià)和設(shè)立中轉(zhuǎn)公司兩種辦法進(jìn)行企業(yè)所得稅的籌劃。一是通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行籌劃。C國(guó)子公司技術(shù)水平較高，太陽(yáng)公司決定讓C國(guó)子公司為中國(guó)新興市場(chǎng)提供零部件。已知C國(guó)子公司以1000萬(wàn)美元的成本生產(chǎn)了一些零部件，利潤(rùn)率為20%左右，計(jì)劃以1200萬(wàn)美元的價(jià)格賣給在中國(guó)的子公司，而中國(guó)的子公司經(jīng)過(guò)加工過(guò)后，預(yù)計(jì)可以1500萬(wàn)美元的價(jià)格銷售。太陽(yáng)公司總部稅務(wù)顧問(wèn)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，考慮到中國(guó)相對(duì)國(guó)較低的所得稅率，建議C國(guó)子公司以低于市場(chǎng)價(jià)格的1100萬(wàn)美元賣給中國(guó)的子公司。這樣可以降低集團(tuán)公司整體的稅負(fù)水平。公司稅收籌劃前和稅收籌劃后的稅負(fù)分析參看表1和表2。這樣，太陽(yáng)公司通過(guò)不同國(guó)家地區(qū)的稅負(fù)差別，通過(guò)合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方案，進(jìn)行稅收籌劃，為公司節(jié)約了稅收成本。二是設(shè)立中裝公司。2011年,中國(guó)的子公司已經(jīng)進(jìn)入正常的運(yùn)轉(zhuǎn)，太陽(yáng)公司的母公司和三個(gè)子公司都分別獲得1000000美元利潤(rùn)，現(xiàn)三家子公司的所有利潤(rùn)都以股息的形式分配給母公司，為了實(shí)現(xiàn)全球稅收負(fù)擔(dān)最小化，公司稅務(wù)顧問(wèn)在考慮D國(guó)的特殊稅收政策后，建議在D國(guó)建立一個(gè)控股公司，先集中各子公司的利潤(rùn)，之后再匯往母公司。為了簡(jiǎn)化起見(jiàn)，這里忽略預(yù)提所得稅，并假設(shè)所有國(guó)家都有稅收抵免制度。公司籌劃前后的稅負(fù)分析見(jiàn)表3和表4，通過(guò)設(shè)立中轉(zhuǎn)控股公司，太陽(yáng)公司集團(tuán)的總有效稅率降低，為公司降低了稅負(fù)。（四）非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠籌劃我國(guó)截至2011年已與90多個(gè)國(guó)家簽訂了雙重稅收協(xié)定，與中國(guó)簽訂了稅收協(xié)定的國(guó)家的居民企業(yè)來(lái)中國(guó)發(fā)展可以申請(qǐng)按照其居民國(guó)與中國(guó)簽訂的相關(guān)稅收協(xié)定執(zhí)行在中國(guó)的納稅義務(wù)。而這些稅收協(xié)定往往是為避免雙重征稅和界定國(guó)家的利益等，對(duì)非居民企業(yè)有一定的稅收優(yōu)惠，這就為非居民企業(yè)在中國(guó)提供了稅收籌劃空間。而且，我國(guó)對(duì)針對(duì)企業(yè)的稅收優(yōu)惠措施很多并未區(qū)分居民企業(yè)與非居民企業(yè)。這樣，非居民企業(yè)可以利用這些稅收優(yōu)惠政策來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。另外，我國(guó)屬于稅率高但稅收優(yōu)惠政策多的國(guó)家，特別是對(duì)外資企業(yè)，外國(guó)企業(yè)等有很多鼓勵(lì)性的優(yōu)惠稅收政策，這也為非居民企業(yè)提供了稅收籌劃的空間。在活動(dòng)前進(jìn)行事前安排籌劃，使企業(yè)能夠最大限度的合理的享受稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)節(jié)省稅收成本，同時(shí)，非居民企業(yè)尤其需要關(guān)注居住國(guó)與中國(guó)簽訂的稅收協(xié)定。1、直接避免成為相關(guān)稅收的納稅人。如，與一些國(guó)家我國(guó)的簽訂稅收協(xié)定中規(guī)定，一些純屬為企業(yè)的營(yíng)業(yè)進(jìn)行準(zhǔn)備性或輔活動(dòng)的場(chǎng)所，不視為在我國(guó)所設(shè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，免予征收所得稅。非居民企業(yè)可以利用該稅收協(xié)定避免成為我國(guó)所得稅納稅人。2、通過(guò)合理籌劃,減少計(jì)稅依據(jù)。如，我國(guó)對(duì)企業(yè)符合規(guī)定的研發(fā)支出有加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。非居民企業(yè)常設(shè)機(jī)構(gòu)可以利用該稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行合理籌劃安排，減少企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額，減少計(jì)稅依據(jù)，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。3、吃透政策措施，降低稅率。如我國(guó)對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠企業(yè)所得稅率。2010年，B地區(qū)和中國(guó)子公司利潤(rùn)為均1000000美元，都向母公司支付1000000美元股息。太陽(yáng)公司發(fā)現(xiàn)，B地區(qū)與中國(guó)簽有稅收協(xié)定，在B地區(qū)，如果受益所有人是直接擁有支付股息公司至少25%股份的，按股息總額的5%征稅。而中國(guó)與A國(guó)的稅收協(xié)定約定股息所得稅率為10%。同時(shí)，根據(jù)B地區(qū)匯往A國(guó)的股息預(yù)提所得稅率為0%。根據(jù)該項(xiàng)稅收協(xié)定，太陽(yáng)公司的稅務(wù)顧問(wèn)提出如下建議：將太陽(yáng)公司在中國(guó)設(shè)立的子公司的全部股權(quán)平價(jià)轉(zhuǎn)讓給在B地區(qū)的子公司，使在中國(guó)的子公司成為太陽(yáng)公司的孫公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所有成本費(fèi)用為20000美元。而股權(quán)轉(zhuǎn)讓后中國(guó)子公司將利潤(rùn)作為股息轉(zhuǎn)入B地區(qū)公司繳納所得稅1000000*5%=50000美元。節(jié)省稅收成本50000美元，減去股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本費(fèi)用20000美元，整個(gè)稅收籌劃為公司節(jié)省30000美元。（五）非居民企業(yè)其他稅種籌劃根據(jù)我國(guó)稅法，非居民企業(yè)還涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅等納稅義務(wù)，只是這些在非居民稅收中所占的比例較小，在此只對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)發(fā)生增值稅和營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的籌劃進(jìn)行簡(jiǎn)單分析。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)服務(wù)稅收管理暫行辦法》第十九條規(guī)定非居民在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅行為，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)自行申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅或增值稅。第二十條規(guī)定非居民在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以人為營(yíng)業(yè)稅或增值稅的扣繳義務(wù)人；沒(méi)有人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。所以非居民企業(yè)有必要對(duì)其在中國(guó)發(fā)生的增值稅和營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)進(jìn)行籌劃。具體而言，1、利用稅收政策進(jìn)行籌劃，我國(guó)的增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收管理已很成熟，同時(shí)，我國(guó)地域廣，環(huán)境復(fù)雜，稅收政策也多而雜，正因?yàn)槿绱耍愂栈I劃的空間也更大。如，在我國(guó)，由于增值稅有小規(guī)模納稅人和一般納稅人之分，企業(yè)可以通過(guò)選擇進(jìn)行增值稅籌劃。該稅收籌劃思路要求非居民企業(yè)對(duì)中國(guó)相關(guān)稅法有深入理解。2、通過(guò)巧妙的業(yè)務(wù)活動(dòng)的安排，來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。如通過(guò)分解營(yíng)業(yè)額，改變收入性質(zhì)，簽訂第三方合同，納稅時(shí)間籌劃，勞務(wù)發(fā)生地的巧妙安排等來(lái)降低企業(yè)的稅負(fù)。2011年，太陽(yáng)公司開(kāi)發(fā)了一種新型轎車，打算向中國(guó)市場(chǎng)推廣。經(jīng)過(guò)戰(zhàn)略部署太陽(yáng)公司決定由中國(guó)的子公司負(fù)責(zé)該轎車的生產(chǎn)并成立專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)推廣。推廣時(shí)間大概為2年。由于該型轎車涉及兩項(xiàng)新的世界領(lǐng)先技術(shù)，公司決定為購(gòu)買者提供為期三天的該轎車使用和維護(hù)知識(shí)的培訓(xùn)。該轎車銷售價(jià)格為58.5萬(wàn)元/輛，其中包括培訓(xùn)費(fèi)4.68萬(wàn)元/輛。經(jīng)過(guò)預(yù)測(cè)，兩年可以銷售200萬(wàn)輛該型轎車。中國(guó)稅務(wù)顧問(wèn)了解情況后，根據(jù)中國(guó)稅法對(duì)混合銷售的相關(guān)規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。所以稅務(wù)顧問(wèn)建議太陽(yáng)公司A國(guó)總部派遣培訓(xùn)隊(duì)伍來(lái)華與客戶另外簽訂培訓(xùn)合同。那么培訓(xùn)業(yè)務(wù)可按3%繳納營(yíng)業(yè)稅。可以為企業(yè)節(jié)約稅收成本。籌劃前稅負(fù)：增值稅：[58.5萬(wàn)/(1+17)*17%-40萬(wàn)*17%]*200萬(wàn)=340萬(wàn)元。籌劃后稅負(fù)：增值稅：[53.82萬(wàn)/(1+17)*17%-40萬(wàn)*17%]*200萬(wàn)=204萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)稅：4.68萬(wàn)*3%*200萬(wàn)=28.08萬(wàn)元；總稅負(fù)：204萬(wàn)+2808萬(wàn)=232.08萬(wàn)元。預(yù)計(jì)建立該臨時(shí)機(jī)構(gòu)所發(fā)生的額外費(fèi)用(包括常設(shè)機(jī)構(gòu)所得稅和其他費(fèi)用）為80萬(wàn)元。考慮成本因素后，該稅收籌劃還可為企業(yè)節(jié)省107.92萬(wàn)元。總之，太陽(yáng)公司在利用本論文提出的稅收籌劃框架進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃后，為公司節(jié)約了稅收成本。太陽(yáng)公司在案例中結(jié)合公司的自身情況，通過(guò)避免成為中國(guó)常設(shè)機(jī)構(gòu)，合理選擇在中國(guó)的公司組織形式，通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)和設(shè)立中轉(zhuǎn)公司，合理利用稅收協(xié)定優(yōu)惠和中國(guó)特殊的稅收政策等進(jìn)行合理有效的稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)了降低稅負(fù)的目的。也說(shuō)明了本文提出的稅收籌劃框架具有一定的實(shí)用性和有效性。值得注意的是，以上案例屬于假設(shè)案例，公司的數(shù)據(jù)為計(jì)算分析方便，純屬假設(shè)。案例中的A國(guó)原型為德國(guó)，B地區(qū)原型為中國(guó)香港，C國(guó)原型為日本，D國(guó)原型為新加坡。雖以這些國(guó)家為原型，但為了案例分析方便也有一些其它非真實(shí)的修飾，所以論文中各個(gè)國(guó)家只以字母代替。

隨著經(jīng)濟(jì)全球化大熱潮下，企業(yè)的跨國(guó)發(fā)展不可避免。非居民企業(yè)來(lái)我國(guó)發(fā)展之前有必要了解我國(guó)的稅收環(huán)境，同時(shí)立足整個(gè)集團(tuán)利益，進(jìn)行合理的稅收籌劃，在節(jié)約稅款的同時(shí)使企業(yè)利益最大化。通過(guò)分析，對(duì)未來(lái)我國(guó)發(fā)展的非居民企業(yè)有如下建議：一是非居民企業(yè)來(lái)我國(guó)發(fā)展之前應(yīng)對(duì)我國(guó)的稅收環(huán)境，尤其針對(duì)非居民企業(yè)的相關(guān)政策措施應(yīng)有全面的調(diào)查了解，全面分析居民國(guó)與我國(guó)的稅收協(xié)定，在充分了解并理解我國(guó)稅收環(huán)境的基礎(chǔ)上進(jìn)行發(fā)展。二是非居民企業(yè)在我國(guó)發(fā)展應(yīng)進(jìn)行合理的稅收籌劃，同時(shí)，非居民企業(yè)往往在多個(gè)國(guó)家發(fā)展，應(yīng)全面考慮整個(gè)集團(tuán)的稅負(fù)，進(jìn)行全面的稅收籌劃。本文建立的稅收籌劃框架可以為非居民企業(yè)，尤其是在我國(guó)發(fā)展的非居民企業(yè)提供一定的參考。但經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)個(gè)性差別很大，稅收籌劃的多樣性和靈活性是其顯著特征，本文的稅收籌劃框架并不全面，非居民企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，具體分析，進(jìn)行靈活，全方位的稅收籌劃。三是非居民企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)考慮各種成本因素，做到有效的稅收籌劃。

本文作者：張?jiān)弲菚跃旯ぷ鲉挝唬罕本┛萍即髮W(xué)

第10篇

(一)企業(yè)稅收籌劃的概念

稅收籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕或延遲稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在不違反國(guó)家現(xiàn)行稅法的前提下，對(duì)企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排和籌劃的過(guò)程。

分析上述概念，稅收籌劃包含了兩個(gè)含義：

一是稅收籌劃必須同時(shí)達(dá)到減輕或延遲稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)。否則，稅收籌劃就是不成功的；二是所有稅收籌劃的手段必須在不違反國(guó)家現(xiàn)行稅法的前提下進(jìn)行，否則，稅收籌劃也是失敗的。

（二）企業(yè)稅收籌劃的意義

1.稅收籌劃有助于提高納稅人的納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益最大化。企業(yè)為了進(jìn)行稅收籌劃，必須對(duì)稅法和有關(guān)稅收優(yōu)惠政策加深學(xué)習(xí)和研究，對(duì)企業(yè)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行合理安排和選擇，從而達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化的目的，這個(gè)過(guò)程其實(shí)也是納稅人提高納稅意識(shí)的過(guò)程，同時(shí)，企業(yè)敢于面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)，運(yùn)用國(guó)家賦予的權(quán)利，做到主動(dòng)繳稅，抑制偷逃稅等違法行為。

2.稅收籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理水平。企業(yè)通過(guò)稅收籌劃，可促使其精打細(xì)算，減少不必要的浪費(fèi)，增強(qiáng)預(yù)測(cè)、決策能力，從而提高經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營(yíng)管理水平。為了進(jìn)行稅收籌劃，就需要建立健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范財(cái)會(huì)管理，建立一支熟知稅法的高素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員，從而不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)管理水平。

3.稅收籌劃有助于優(yōu)化國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。企業(yè)根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別，根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠鼓勵(lì)政策，進(jìn)行稅收籌劃，盡管主觀上是為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下，逐步走上了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，體現(xiàn)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，有助于優(yōu)化國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。

4.稅收籌劃有助于改進(jìn)和完善國(guó)家稅法及政府稅收政策。稅收籌劃是企業(yè)對(duì)國(guó)家稅法及政府稅收政策的反饋行為，也是對(duì)政府稅收政策的正確性、有效性和國(guó)家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗(yàn)。國(guó)家可以利用企業(yè)的稅收籌劃行為反饋的信息，改進(jìn)和完善國(guó)家稅法及政府稅收政策。

二、企業(yè)對(duì)外投資的稅收籌劃

（一）投資企業(yè)性質(zhì)的選擇

1.公司與合伙企業(yè)的選擇

我國(guó)對(duì)公司和合伙企業(yè)實(shí)行不同的納稅規(guī)定。公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在企業(yè)環(huán)節(jié)課征所得稅，稅后利潤(rùn)作為股息分配給投資者后，投資者還要繳納個(gè)人所得稅（我國(guó)是按20%的比例稅率繳納個(gè)人所得稅），而合伙企業(yè)則不需要繳納企業(yè)所得稅，只征收各個(gè)合伙人分得收益的個(gè)人所得稅。因此，投資者對(duì)企業(yè)組織形式的不同選擇，其投資收益也將產(chǎn)生差別。案例1：張生準(zhǔn)備獨(dú)資經(jīng)營(yíng)一家商店，假如張生每年能盈利200000元，該商店如按合伙企業(yè)課征個(gè)人所得稅，稅后利潤(rùn)是200000-（200000×35%-6750）=136750元，設(shè)商店如按公司課征企業(yè)所得稅，稅后利潤(rùn)為200000-200000×25%=150000元，假設(shè)稅后利潤(rùn)全部作為股息分配，張生還要繳納個(gè)人所得稅150000×20%=30000元，其實(shí)際稅后收益為120000元，與前者比較，多負(fù)擔(dān)所得稅136750-120000=16750元，因此，張生做出了辦合伙企業(yè)（如以個(gè)體工商戶的形式設(shè)定），而不組織公司的決策。張生的這一選擇是法律規(guī)定所許可的，在納稅行為未發(fā)生之前進(jìn)行，并達(dá)到了節(jié)稅的效果。

因此，對(duì)于規(guī)模不大，管理難度不大的企業(yè)，選擇合伙企業(yè)比較適合。但是，對(duì)于規(guī)模龐大，管理水平要求很高的大企業(yè)，因?yàn)槠浠I資難度大，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大，管理相對(duì)困難，如果用合伙企業(yè)組織形式，要想正常健康運(yùn)作比較困難，一般宜用公司的組織形式。

2.設(shè)立子公司或分支機(jī)構(gòu)的選擇

子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體，獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)，可享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠。如果當(dāng)?shù)氐倪m用稅率比母公司所在地的適用稅率低，子公司積累利潤(rùn)還可得到遞延納稅的好處。分公司無(wú)獨(dú)立法人資格，不能享受當(dāng)?shù)氐膬?yōu)惠政策，但設(shè)立為分公司，有利于總公司整體的稅收籌劃。在稅收籌劃中對(duì)于初創(chuàng)階段時(shí)間較長(zhǎng)，發(fā)生虧損的可能性較大的企業(yè)，一般要設(shè)定為分公司，從而使分公司的虧損能在匯總納稅時(shí)沖減總公司的利潤(rùn)，減輕稅負(fù)。而對(duì)于生產(chǎn)走上正軌，產(chǎn)品已打開(kāi)銷路，企業(yè)可以盈利時(shí)，則應(yīng)設(shè)立為子公司，這樣可以享受稅收優(yōu)惠。

對(duì)跨國(guó)公司而言，可以并用兩種公司組織形式，將其某些附屬機(jī)構(gòu)設(shè)立為子公司，而將另一些設(shè)立為分公司，以達(dá)到最優(yōu)的稅收籌劃效果。

3.一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇

企業(yè)作為一般納稅人時(shí)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可以使用增值稅發(fā)票，但作為小規(guī)模納稅人時(shí)，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不能開(kāi)具增值稅發(fā)票，會(huì)失去很多客源。通常，具有高附加值，產(chǎn)品增值率高的企業(yè)，當(dāng)它的規(guī)模較小時(shí)，宜選擇小規(guī)模納稅人，如果企業(yè)增值率較低，宜選擇一般納稅人。

（二）投資企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)的選擇

進(jìn)行跨國(guó)投資時(shí)，企業(yè)可以選擇國(guó)際避稅港，自由港等進(jìn)行公司注冊(cè)，如香港是亞洲著名的避稅港，它從第二次世界大戰(zhàn)爆發(fā)后開(kāi)始征收所得稅，但所得稅的課證實(shí)行單一的地域管轄權(quán)，只對(duì)居民和非居民的境內(nèi)所得征稅，稅率一般只為18%左右。進(jìn)行國(guó)內(nèi)投資時(shí)，首先必須熟悉各地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，如對(duì)經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠，沿海開(kāi)放城市的稅收優(yōu)惠，對(duì)西部開(kāi)發(fā)的稅收優(yōu)惠，對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)的稅收優(yōu)惠等。一般可選擇能享受稅收優(yōu)惠的地區(qū)注冊(cè)登記企業(yè)，這種區(qū)域稅收優(yōu)惠差異，給投資者提供了很好的稅收籌劃?rùn)C(jī)會(huì)。比如，把總公司設(shè)在低稅區(qū)，分公司設(shè)在高稅區(qū)，把分公司在其他地方經(jīng)營(yíng)的收入歸在總公司名下，合并報(bào)表統(tǒng)一納稅，以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。

（三）投資行業(yè)的選擇

企業(yè)在投資行業(yè)選擇時(shí)，要充分考慮稅收因素，國(guó)家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對(duì)不同的投資對(duì)象規(guī)定了不同的稅收政策，因此，必須先了解各行各業(yè)的稅收待遇。如企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目（港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等）的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。而沒(méi)有稅收優(yōu)惠的其他行業(yè)企業(yè)所得稅稅率一般為25%，而且沒(méi)有減免稅期。因此，企業(yè)必須精心籌劃投資行業(yè)，節(jié)約企業(yè)稅金支出。

（四）企業(yè)出資方式的籌劃

出資方式可分為：有形資產(chǎn)出資、無(wú)形資產(chǎn)出資和現(xiàn)金出資。在投資方式籌劃過(guò)程中，企業(yè)通常采用有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)出資，因?yàn)橐杂行钨Y產(chǎn)出資的設(shè)備的折舊額及無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額可以在稅前扣除，削減了企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額；其次，在變動(dòng)有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)時(shí)，必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，評(píng)估方法的不同導(dǎo)致高估資產(chǎn)，這樣既可以節(jié)省投資成本，又可以多列折舊及攤銷費(fèi)而減少企業(yè)所得稅。

三、企業(yè)對(duì)外籌資的稅收籌劃

（一）籌資利息的稅收籌劃

我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)籌資的利息支出，凡在籌建期間發(fā)生的，計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，自企業(yè)投產(chǎn)營(yíng)業(yè)起，按照不短于五年的期限攤銷；在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。其中，與購(gòu)建固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用，但尚未辦理竣工決算以前，計(jì)入購(gòu)建資產(chǎn)的價(jià)值。財(cái)務(wù)費(fèi)用可以直接沖減當(dāng)期損益，而開(kāi)辦費(fèi)和固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值則須分期攤銷，逐步?jīng)_減當(dāng)期損益。因此，為了實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，企業(yè)在控制籌資風(fēng)險(xiǎn)的情況下，可以盡量加大籌資的利息支出，盡可能加大籌資利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的份額，縮短籌建期和資產(chǎn)的購(gòu)建周期。

（二）權(quán)益資本與債務(wù)資本的選擇

企業(yè)的籌資方式可分為權(quán)益資本籌資方式和債務(wù)資本籌資方式兩大類。選擇不同類別的籌資方式，不僅隱含的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不同，而且對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響也不一樣，從而在很大程度上決定著不同籌資方式的資金成本。因此，減輕企業(yè)稅負(fù)也是企業(yè)籌資決策中必須認(rèn)真考慮的一個(gè)重要因素。

權(quán)益資本籌資方式有發(fā)行股票、企業(yè)自我積累等。發(fā)行股票屬于增加權(quán)益資本，優(yōu)點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)小，無(wú)固定利息負(fù)擔(dān)等，缺點(diǎn)是其成本為股息，不作為費(fèi)用列支，必須從稅后利潤(rùn)中支付，稅收負(fù)擔(dān)較重。自我積累方式由于資金的占有和使用融為一體，稅收難以分割或抵消，存在著雙重征稅的問(wèn)題，稅收負(fù)擔(dān)最重，因而難于進(jìn)行稅收籌劃。

債務(wù)資本的籌資方式有銀行借款、發(fā)行債券、融資租賃（后面再想祥述）等。借款和發(fā)行債券都屬于擴(kuò)大借入資金，借入資金的成本是利息，按稅法規(guī)定可作為財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前列支，其優(yōu)點(diǎn)是資金成本可以減稅，缺點(diǎn)是到期必須還本付息，當(dāng)企業(yè)資不抵債時(shí)，有可能要破產(chǎn)清算，風(fēng)險(xiǎn)較大。

因此，企業(yè)就面臨著資本結(jié)構(gòu)的選擇，是發(fā)行股票等籌集權(quán)益資本，還是通過(guò)舉債的方式籌集債務(wù)資本。下面通過(guò)一個(gè)案例來(lái)進(jìn)行分析說(shuō)明。

案例3：某集團(tuán)公司下屬子公司準(zhǔn)備投資1000萬(wàn)元生產(chǎn)一種高新技術(shù)的產(chǎn)品，制定了下面三個(gè)籌資方案。三個(gè)方案的債務(wù)資本與權(quán)益資本的比例如下，息稅前投資收益率都為25%，債務(wù)成本利潤(rùn)率都是10%，企業(yè)所得稅率都為25%，那么，其權(quán)益資本投資收益率的計(jì)算結(jié)果如下表1所示。

從上表可知，隨著負(fù)債比例的提高，企業(yè)納所得稅從62.5萬(wàn)元減為55萬(wàn)元，再減為45萬(wàn)元，呈遞減勢(shì)，顯示債務(wù)籌資具有節(jié)稅的功能，同時(shí)，當(dāng)投資利潤(rùn)大于負(fù)債成本時(shí)，債務(wù)資本在投資中所占的比例越高，對(duì)企業(yè)權(quán)益資本越有利。以方案二為例，全部資金的息稅前投資收益率為25%，債務(wù)資本占總資本的30%即300萬(wàn)元，債務(wù)資本所創(chuàng)造的利潤(rùn)為75萬(wàn)元，扣除利息30萬(wàn)元，加上利息費(fèi)用抵扣利潤(rùn)可節(jié)約所得稅7.5萬(wàn)元（30×25%）剩余利潤(rùn)為52.5萬(wàn)元，從而提高了權(quán)益資本的投資收益率，其稅后投資收益率達(dá)到23.57%；同理，方案三計(jì)算的稅后投資收益率為45%，兩者都大于無(wú)債務(wù)資本的方案一的稅后投資收益率18.75%。

由此可見(jiàn)，當(dāng)企業(yè)息稅前投資收益率高于負(fù)債成本率，由于財(cái)務(wù)杠桿作用，債務(wù)資本的增加可提高權(quán)益資本的收益水平，節(jié)稅效果也越明顯。但是，負(fù)債利息必須到期支付的特點(diǎn)，又導(dǎo)致了債務(wù)籌資可能產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)負(fù)債的成本率超過(guò)了息稅前投資收益率，權(quán)益資本收益會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降，這顯然是得不償失的。因此，企業(yè)在利用籌資方式進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不但要從稅收上考慮，而且要注意企業(yè)收益提高所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，要充分考慮企業(yè)自身的特點(diǎn)，以及風(fēng)險(xiǎn)承受能力，以稅后利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，正確選擇籌資方式。

（三）特殊籌資方式——租賃業(yè)務(wù)的稅收籌劃

租賃業(yè)務(wù)已成為企業(yè)減輕稅負(fù)、籌集資金的重要方式。通過(guò)融資租賃，可以使企業(yè)在資金緊張的情況下迅速獲得所需的資產(chǎn)，滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)的需要，同時(shí)，融資租賃的固定資產(chǎn)所提取的折舊費(fèi)（支付的租金不得扣除）可以計(jì)入成本費(fèi)用，減輕稅負(fù)。經(jīng)營(yíng)性租賃對(duì)出租人和承租人都涉及到稅收籌劃問(wèn)題。對(duì)出租人來(lái)講，可以充分利用閑置資產(chǎn)，提高總資產(chǎn)收益率，同時(shí)，其租金收入（其他業(yè)務(wù)收入）的稅負(fù)一般低于銷售收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）的稅負(fù)；對(duì)承租人來(lái)講，租金可以作為費(fèi)用在稅前例支，起到節(jié)稅的作用，特別是出租人和承租人同屬一個(gè)企業(yè)集團(tuán)時(shí)，可以直接、公開(kāi)地將資產(chǎn)轉(zhuǎn)給另一個(gè)企業(yè)，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移收入和利潤(rùn)，減輕企業(yè)集團(tuán)整體稅負(fù)的目的。

案例4：某集團(tuán)公司2007年4月對(duì)集團(tuán)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，發(fā)現(xiàn)A企業(yè)今年產(chǎn)銷兩旺，預(yù)計(jì)2007年利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元，比上年增長(zhǎng)50%；而集團(tuán)內(nèi)部的B企業(yè)卻遇到困境，2007年預(yù)計(jì)利潤(rùn)總額虧損500萬(wàn)元，比上年減少40%，A、B企業(yè)的所得稅適用稅率都是33%。考慮到集團(tuán)公司的整體利益，經(jīng)集團(tuán)公司董事會(huì)批準(zhǔn)，進(jìn)行如下稅收籌劃：2007年5月，將A企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品與B企業(yè)相似的生產(chǎn)線租賃給B企業(yè)，租賃費(fèi)為50萬(wàn)元（假設(shè)符合獨(dú)立核算原則，租金水平與出租給第三者的水平相一致），該設(shè)備每年生產(chǎn)產(chǎn)品的利潤(rùn)為400萬(wàn)元（則B企業(yè)07年預(yù)計(jì)利潤(rùn)=-500+400-50=-150萬(wàn)元），那么，該條生產(chǎn)線的租金A企業(yè)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅額=50×5%=2.5萬(wàn)元，該條生產(chǎn)線的租金A企業(yè)應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加=2.5×（7%+3%）=0.25萬(wàn)元，該條生產(chǎn)線的租金收入A企業(yè)應(yīng)繳企業(yè)所得稅額=50×33%=16.5萬(wàn)元，原該條生產(chǎn)線生產(chǎn)產(chǎn)品的利潤(rùn)應(yīng)繳企業(yè)所得稅=500×33%=165萬(wàn)元（籌劃后B企業(yè)仍虧損，不用繳），通過(guò)稅收籌劃后，集團(tuán)公司獲得的籌劃收益=165-2.5—0.25-16.5=145.75萬(wàn)元，租賃籌劃后，該集團(tuán)公司的總體籌劃收益為145.75萬(wàn)元，稅收籌劃的效果很明顯，但由于A、B企業(yè)的產(chǎn)品相似，跟往年相比，租賃后經(jīng)營(yíng)變化的波動(dòng)不大，對(duì)外影響也不明顯。

四、企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）企業(yè)稅收籌劃必須依法進(jìn)行。所有稅收籌劃的項(xiàng)目都必須符合稅法規(guī)定，符合政府政策導(dǎo)向。

（二）企業(yè)稅收籌劃必須使企業(yè)整體利益最大化。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)綜合分析有關(guān)稅務(wù)及稅務(wù)以外的各種利弊得失，分清主次，要達(dá)到稅收籌劃的效益要大于稅收籌劃的成本。

（三）企業(yè)稅收籌劃必須遵守稅法的時(shí)效性，注意防范風(fēng)險(xiǎn)。由于稅法是會(huì)隨著時(shí)間而不斷變化的，具有時(shí)效性，有些稅收籌劃方法在一定時(shí)期是合法的，但在另一時(shí)期可能就是違法行為，因此，企業(yè)要做好稅收籌劃工作，就得經(jīng)常注意稅法的變化，而調(diào)整稅收籌劃的方法，以免被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅行為而處以重罰，以至得不償失。

（四）企業(yè)稅收籌劃人員必須精通國(guó)內(nèi)、國(guó)際稅法規(guī)定，具備相當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)、投資、理財(cái)?shù)确矫娴膶I(yè)知識(shí)。

第11篇

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；企業(yè)所得稅；納稅籌劃

引言

在西方納稅籌劃問(wèn)題在上個(gè)世紀(jì)的30年代就受到了社會(huì)的廣泛關(guān)注與法律方面的認(rèn)可，并且，西方的納稅籌劃活動(dòng)開(kāi)展的也是十分的普遍。與西方國(guó)家相比，該項(xiàng)活動(dòng)在我國(guó)的起步時(shí)間相對(duì)較晚，在很長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，該項(xiàng)活動(dòng)都屬于我國(guó)企業(yè)所得稅的一個(gè)神秘的地帶，并沒(méi)有受到相關(guān)人員的重視。但是，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展、企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的主體地位被全面的確定之后，人們對(duì)于納稅籌劃的認(rèn)知度和重視度也不斷的提高，并逐漸的看到了納稅籌劃對(duì)于企業(yè)發(fā)展利益產(chǎn)生的重要的影響。因此，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的此種發(fā)展背景下，納稅籌劃作為納稅人的一項(xiàng)基本的權(quán)利，其在高新企業(yè)中的重視度不斷的提高。

一、 當(dāng)前我國(guó)高新企業(yè)所得稅的納稅籌劃存在的問(wèn)題

（一） 缺乏充足的主觀認(rèn)識(shí)度。所謂的納稅籌劃，是納稅人對(duì)自己的資產(chǎn)和收益的一種正當(dāng)?shù)木S護(hù)手段、是其自身本能的對(duì)于經(jīng)濟(jì)收益的追求。由此可以看出，納稅籌劃屬于納稅人具有的一項(xiàng)基本的法律權(quán)利，是其在對(duì)社會(huì)發(fā)展付出了貢獻(xiàn)之后的權(quán)利的應(yīng)用。由于納稅籌劃具有一定的合法性，所以，高新企業(yè)在使用此項(xiàng)籌劃活動(dòng)時(shí)，一定要從整體性與合法性兩方面出發(fā)，將自身進(jìn)行的所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為一項(xiàng)整體的內(nèi)容來(lái)進(jìn)行納稅籌劃的考慮[1]。但是，目前我國(guó)大部分的高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，往往只是針對(duì)某一環(huán)節(jié)，并沒(méi)有考慮各個(gè)活動(dòng)之間存在的內(nèi)在聯(lián)系，使得籌劃活動(dòng)的目標(biāo)經(jīng)常會(huì)同其他的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之間產(chǎn)生沖突。

（二）缺乏有效的處理納稅籌劃的手段。在高新技術(shù)企業(yè)中，所得稅的納稅籌劃屬于其財(cái)務(wù)管理的管家重要環(huán)節(jié)，需要較高的專業(yè)技術(shù)才能夠很好的完成此項(xiàng)工作。由于高新技術(shù)企業(yè)的所得稅涉及到的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的環(huán)節(jié)較多，所以，負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作的會(huì)計(jì)人員不僅需要熟練的掌握各項(xiàng)相關(guān)的籌劃技術(shù)，還需要了解相關(guān)的法律規(guī)范。但是，從當(dāng)前我國(guó)大部分高新企業(yè)中從事此項(xiàng)工作的會(huì)計(jì)人員的基本素質(zhì)情況來(lái)看，其不僅在專業(yè)技術(shù)水平上存在欠缺，對(duì)相關(guān)的法律法規(guī)還不是很了解。這種情況的出現(xiàn)，就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)的實(shí)際操作時(shí)，由于技術(shù)性的操作經(jīng)驗(yàn)欠缺，而導(dǎo)致活動(dòng)的合法性與整體性缺失的情況出現(xiàn)。

二、企業(yè)所得稅合理的納稅籌劃對(duì)策

（一）合法性原則。高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行所得稅的籌劃時(shí)，嚴(yán)格遵守稅法以及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定是其必須要做到的。雖然逃稅、偷稅等不良行為在一定程度上減輕了納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，但這卻有悖于合法性的基本原則[2]。稅法，是國(guó)家為了調(diào)整國(guó)家與納稅人間在有關(guān)征納稅領(lǐng)域的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系而由國(guó)家制定的法律規(guī)范的稱呼的綜合。它是國(guó)家和納稅人征稅和納稅的準(zhǔn)則，目的是為了保障國(guó)家和納稅人雙方的權(quán)益，有力保障稅收秩序，確保國(guó)家財(cái)政秩序。作為國(guó)家代表的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做到依法征稅，相應(yīng)的納稅人也應(yīng)履行自己的納稅義務(wù)。所以，企業(yè)想要對(duì)所得稅收進(jìn)行籌劃，必須是要在遵守相關(guān)稅法和法規(guī)的前提下。

（二）整體性原則。企業(yè)在對(duì)所得稅收進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候必須從全局出發(fā)時(shí)，應(yīng)該把全部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)做一個(gè)息息相關(guān)的綜合整體進(jìn)行考慮。如果企業(yè)所得稅在籌劃的時(shí)候與其他稅收產(chǎn)生了矛盾，或者與其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的既定目標(biāo)產(chǎn)生沖突，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循整體目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上對(duì)其進(jìn)行協(xié)調(diào)，取得一致[3]。相應(yīng)的，企業(yè)所得稅的稅收籌劃也應(yīng)該有一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的籌劃意識(shí)，不僅要看到當(dāng)下的好處，而且要考慮未來(lái)的利益，要整合兼顧眼前和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，才能實(shí)現(xiàn)最好的配比。當(dāng)前和長(zhǎng)期籌劃間的利益產(chǎn)生沖突時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從全局出發(fā)，綜合考量，不僅要使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到最大保障，而且要最大程度上實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，不能一葉障目，只要求所得稅負(fù)擔(dān)能實(shí)現(xiàn)最小化，而對(duì)更重要的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益視而不見(jiàn)。

（三）具體問(wèn)題需具體分析原則。因?yàn)槠髽I(yè)所得稅的稅收籌劃大多數(shù)情況下是由一定的經(jīng)濟(jì)主體，在一定的時(shí)期，對(duì)特定的地區(qū)和國(guó)家的企業(yè)所得稅而制定的稅收規(guī)定。但是，未來(lái)的變化是不定的，因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不要在現(xiàn)有的既定模式上滯留，更不能生搬硬套別人的方法，根據(jù)現(xiàn)有的客觀環(huán)境條件，進(jìn)行因人制宜、因時(shí)制宜和因地制宜，才能實(shí)現(xiàn)自己預(yù)期的目標(biāo)。就比如說(shuō)，我國(guó)現(xiàn)有的企業(yè)所得稅是采用比例稅率，是通過(guò)折舊期限和方法的選擇，使企業(yè)最大程度上獲得資金和時(shí)間價(jià)值上的利益，但是如果企業(yè)是處在盈利、虧損或是稅收優(yōu)惠期等不同的經(jīng)濟(jì)狀態(tài)的時(shí)候，相應(yīng)的所要選擇的折舊方法及期限也應(yīng)該有所變化[4]。讓企業(yè)所得稅的稅收籌劃能按不同的環(huán)境和要求進(jìn)行改變和發(fā)展，才能實(shí)現(xiàn)利益的最大化 。

（四）對(duì)國(guó)家提供的優(yōu)惠政策進(jìn)行利用。政府制定相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，是要通過(guò)稅收的手段，來(lái)實(shí)施國(guó)家宏觀調(diào)控的政策，是屬于國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)職能中的一種，即通過(guò)稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)。目前，我國(guó)正處于并將長(zhǎng)期處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變時(shí)期，在稅收的立法政策上，還保留了許多的減稅和免稅的政策，這就為企業(yè)單位提供了開(kāi)展所得稅的廣闊空間，在新興行業(yè)中，高新技術(shù)擁有“一枝獨(dú)秀”的優(yōu)勢(shì)，稅收立法部門對(duì)高新企業(yè)的優(yōu)惠政策是有所傾斜的[5]。對(duì)高新的技術(shù)型企業(yè)給予的優(yōu)惠政策進(jìn)行歸類，大體上有以下幾種：降低企業(yè)的稅率、稅收可以相互抵免、收入的盈虧可以互抵，可以對(duì)無(wú)形的資產(chǎn)加以確定、攤銷和計(jì)量，還可以優(yōu)惠退稅等，種種政策表明，國(guó)家對(duì)新興行業(yè)是非常重視的，在稅收政策上給予的優(yōu)惠政策，是那些傳統(tǒng)企業(yè)所望塵莫及的。

（五）對(duì)應(yīng)納稅的所得額相應(yīng)的減少。企業(yè)要對(duì)稅務(wù)部門繳納的所得稅，是企業(yè)所得額的主要依據(jù)，企業(yè)如果能減少納稅所得額，企業(yè)的應(yīng)納稅額就會(huì)直接的減少，對(duì)較低的稅率，也可以間接的適用，這樣就可以起到一箭雙雕的效果，實(shí)現(xiàn)雙重減稅。如果企業(yè)可以將各種收入進(jìn)行最小化的處理，在國(guó)家的稅法允許范圍內(nèi)，在稅法的一定范圍和限額以內(nèi)，將企業(yè)的各項(xiàng)在稅前可以扣除的費(fèi)用能夠最大化等。但是必須要注意的是，想要使應(yīng)納稅額直接減少，可以通過(guò)應(yīng)納所得額實(shí)現(xiàn)，但是應(yīng)納稅所得額的減少，并不能夠完全的符合企業(yè)在價(jià)值最大化方面的目標(biāo)，要想實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，還要把其他方面的制約因素也要考慮進(jìn)去。

結(jié)論

總而言之，企業(yè)所得稅作為國(guó)家財(cái)政組織的重要組成內(nèi)容，無(wú)論我國(guó)政府利用那種稅收形式來(lái)對(duì)企業(yè)征收所得稅，都會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生一定的影響。因此，這就使得企業(yè)為了能夠增加自己的經(jīng)濟(jì)收益，便會(huì)采取各種方式進(jìn)行納稅籌劃。高新技術(shù)企業(yè)作為其中的佼佼者，更是要重視納稅籌劃的作用，將籌劃活動(dòng)貫穿在企業(yè)自身的整個(gè)生產(chǎn)活動(dòng)之中，并以相關(guān)的法律法規(guī)為依據(jù)，是納稅籌劃活動(dòng)可以隨著企業(yè)的發(fā)展而不斷的成熟和完善。（作者單位：遼寧工程技術(shù)大學(xué)工商管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

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[2]王江.新《企業(yè)所得稅法》下企業(yè)所得稅納稅籌劃研究[D].北京交通大學(xué)，2008.

[3]吳熙.新企業(yè)所得稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃研究[D].吉林大學(xué)，2008.

第12篇

折舊是固定資產(chǎn)由于損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去的那一部分價(jià)值，正確計(jì)算和提取折舊，不但有利于計(jì)算產(chǎn)品成本，而且保證了固定資產(chǎn)再生產(chǎn)的資金來(lái)源。折舊是成本的組成部分，運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上不一致，分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中去的固定資產(chǎn)成本也存在差異，特別是采用加速折舊的方法（雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法）。因此，折舊的計(jì)算和提取必然關(guān)系到成本的大小，直接影響企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。當(dāng)然，由于企業(yè)折舊方法上存在差異，也就為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能，需要注意的是，《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的折舊方法或年限，僅適用于2008年1月1日新增加的固定資產(chǎn)，不需要對(duì)以前的固定資產(chǎn)進(jìn)行追溯調(diào)整。利用折舊方法選擇進(jìn)行稅收籌劃，應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題。

1．折舊方法選擇要符合法律規(guī)定

由于稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法選擇權(quán)，也就為企業(yè)提供了稅收籌劃的空間。但稅收籌劃區(qū)別于其他節(jié)稅方法的一個(gè)顯著的特點(diǎn)是，它具有合法性，即稅收籌劃必須在符合法律規(guī)定和立法意圖的前提下進(jìn)行。按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)（2006）》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。因此，企業(yè)在進(jìn)行折舊方法選擇時(shí)必須充分了解現(xiàn)行法律規(guī)定。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法一般采用平均年限法。《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。同時(shí)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)加速折舊進(jìn)一步解釋，第九十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：（1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。我們可以看到，企業(yè)所得稅規(guī)定的加速折舊不僅是折舊方法，還包括縮短折舊年限。這就要求企業(yè)在折舊方法選擇上必須符合上述的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)超出法律規(guī)定選擇的折舊方法不僅不能給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅收益，相反還可能因其行為違背法律規(guī)定而使企業(yè)遭受罰款的損失。

2．企業(yè)利用折舊方法選擇進(jìn)行稅收籌劃須考慮稅率因素的影響

折舊的計(jì)算和提取會(huì)影響企業(yè)的利潤(rùn)水平和稅負(fù)輕重，但不同的稅率條件會(huì)使折舊對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)和稅負(fù)產(chǎn)生不同的影響。如果各年的所得稅率不變，則選擇加速折舊法對(duì)企業(yè)較有利，這是因?yàn)椴捎眉铀僬叟f法，在最初的年份提取的折舊較多，在后期年份提取的折舊較少，使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于企業(yè)在初始年份內(nèi)取得了一筆無(wú)息貸款。但是，如果未來(lái)所得稅稅率越來(lái)越高，則選擇平均年限法較有利。由于延緩納稅利益與稅率高低成正比，因此，在未來(lái)所得稅稅率越來(lái)越高的情況下，往往會(huì)使以后年度增加的稅負(fù)，大于延緩納稅的利益。當(dāng)然也有可能以后年度增加的稅負(fù)小于延緩納稅的利益。所以，在未來(lái)稅率越來(lái)越高時(shí)，需要企業(yè)進(jìn)行比較分析后，才能對(duì)企業(yè)的折舊方法作出選擇。從《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》來(lái)看，目前稅率有以下幾個(gè)檔次：25%、20%、15%。分別適用下列情況：（1）一般企業(yè)為25%；（2）符合條件的小型微利企業(yè)為20%；（3）國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%。對(duì)于《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》出臺(tái)前享受優(yōu)惠稅率的企業(yè)，其稅率的可參照《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)［2007］39號(hào)）和《國(guó)務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過(guò)渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國(guó)發(fā)［2007］40號(hào)）相關(guān)規(guī)定。

3．企業(yè)利用折舊方法選擇進(jìn)行稅收籌劃必須考慮通貨膨脹因素的影響

企業(yè)計(jì)算提取的折舊費(fèi)隨著產(chǎn)品的銷售而轉(zhuǎn)化為貨幣資金，這部分由貨幣資金提存累積形成的折舊基金，被企業(yè)用于補(bǔ)償固定資產(chǎn)價(jià)值。然而，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)（2006）》固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業(yè)按歷史成本所收回的資金的實(shí)際購(gòu)買力無(wú)疑已大大貶值，無(wú)法按現(xiàn)行的市價(jià)進(jìn)行固定資產(chǎn)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的重置。但是，在存在通貨膨脹的情況下，如果企業(yè)采用加速折舊方法，既可以使企業(yè)加快投資的回收速度，并在降低未來(lái)的不確定性風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，將補(bǔ)償?shù)恼叟f基金投入企業(yè)再增值過(guò)程，以創(chuàng)造更多的財(cái)富；又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本取得更多的折舊抵稅（折舊×所得稅稅率），從而取得延緩納稅的效應(yīng)，為企業(yè)增加相對(duì)的投資收益。可見(jiàn)，通貨膨脹的存在對(duì)企業(yè)并非總是不利的，企業(yè)也可以通過(guò)采用加速折舊方法有效地利用通貨膨脹，使企業(yè)獲得抑減稅負(fù)的效應(yīng)。

4．企業(yè)利用折舊方法選擇進(jìn)行稅收籌劃必須考慮資金時(shí)間價(jià)值因素的影響

從表面上看，在固定資產(chǎn)價(jià)值既定的情況下，無(wú)論企業(yè)采用什么折舊方法，也無(wú)論折舊年限多長(zhǎng)，計(jì)算提取的折舊總額都是一致的。但是，由于資金時(shí)間價(jià)值因素的影響，企業(yè)會(huì)因?yàn)檫x擇的折舊方法不同，而獲得不同的收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。資金時(shí)間價(jià)值是指資金在時(shí)間推移中的增值現(xiàn)象。由于資金會(huì)隨著時(shí)間的推移而增值，因此，不同時(shí)間點(diǎn)上的同一單位資金的價(jià)值含量是不等的。這樣，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法帶來(lái)的稅收收益時(shí)，就不能采用靜態(tài)的方法，僅就其中某一年度的折舊額及折舊帶來(lái)的折舊抵稅（折舊×所得稅稅率）進(jìn)行比較，或?qū)⒄叟f年限內(nèi)各年的折舊額及折舊帶來(lái)的折舊抵稅簡(jiǎn)單相加后進(jìn)行比較。而必須采用動(dòng)態(tài)的方法，先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊按當(dāng)時(shí)資本市場(chǎng)的利率進(jìn)行貼現(xiàn)后，計(jì)算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊費(fèi)用的現(xiàn)值總和及折舊抵稅現(xiàn)值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及稅收擋避現(xiàn)值總和，并在不違背法律規(guī)定的前提下，選擇能給企業(yè)帶來(lái)最大稅收擋避現(xiàn)值的折舊方法計(jì)算提取固定資產(chǎn)折舊。

5．企業(yè)利用折舊方法選擇進(jìn)行稅收籌劃必須考慮企業(yè)各年收益的分布情況

在第2點(diǎn)，企業(yè)利用折舊方法選擇進(jìn)行稅收籌劃須考慮稅率因素的影響所述，如果未來(lái)稅率不變且企業(yè)各年的收益較均衡，則采用加速折舊方法對(duì)企業(yè)節(jié)稅較有利。這里有一個(gè)非常重要的前提，就是折舊會(huì)小于企業(yè)當(dāng)年的所得額，這樣才能起到作用，如果企業(yè)為虧損，則折舊方法的對(duì)所得稅沒(méi)有影響，企業(yè)反而付出籌劃成本，沒(méi)得得到籌劃的利益。所以在利用折舊方法進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候需要進(jìn)一步考慮企業(yè)各年的收益情況，否則達(dá)不到合理避稅的目的。