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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財政政策和稅收政策，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：經濟增長；財政政策；作用；局限一、經濟增長與財政政策的概念
經濟增長是指一定時期的國內生產總值或人均國民生產總值總量的擴大，經濟發展不僅包括經濟增長，也包括伴隨著經濟增長的經濟結構，社會結構，政治結構，觀念形態的變化。
財政政策，通常是指政府根據宏觀經濟規律，以實現某些目標而制定的指導工作的基本方針、原則和措施。財政政策是經濟政策的重要組成部分。財政政策目標是通過實施財政政策達到目的或影響，它的核心內容包括如經濟增長，物價穩定，充分就業，公平分配。目標選擇受社會、政治、經濟、文化等因素的影響和制約。
二、財政政策在經濟增長中的作用
財政中政策的主要工具包括稅收政策、支出政策等，單純的運用這些政策或者是將其加以綜合，都會對經濟增長起到一定的促進作用。
（一）稅收政策促進經濟增長
在財政政策的主要工具中，稅收政策是最有力的工具之一。理論角度來看，稅收政策主要是通過對經濟增長、穩定經濟和收入分配等各方面對經濟進行調節的。稅收對經濟增長的促進作用主要表現在以下兩個方面：第一，財政政策通過政府的權利進行籌集資金，以達到為公共投資提高充足資金的目標；第二，引導和刺激私人將更多的收入用于儲蓄和投資。公共儲蓄的角度來看，稅收收入增加的越多，用于公共投資的資金也就越充足，稅收政策對經濟的促進作用也就越明顯。
（二）財政支出直接影響經濟增長
財政支出對經濟增長的作用比稅收政策的效果更直接，一方面它可以通過對公共儲蓄的資金重新配置來達到經濟結構調整的目的，還可以同時起到示范效應，使社會上的資源能夠朝著合理的方向流動。另一方面，財政支出還可以有效的調節收入分配，因為稅收政策可以讓有錢人的收入不斷的減少，而財政支出可以讓窮人的收入不斷的增加。
（三）宏觀層面上，財政政策在調節國民經濟總量上有不同的導向
根據在調節國民經濟總量的過程中，財政政策有不同的導向，可以將財政政策分為擴張性財政政策、緊縮性財政政策和中性財政政策。每一種財政政策都是與具體的宏觀經濟形勢相聯系的。通常來說，當經濟發生衰退時，總需求不足，國民收入低于充分就業時的水平，此時，政府就應該實行擴張性的財政政策，主要是通過減少稅收和增加財政支出等手段，來擴大社會總需求；反之，當經濟過熱時，社會總需求過大，國民收入高于充分就業時的水平，此時政府應該采取緊縮性的財政政策，通過增加稅收或者減少財政支出等手段，來達到控制社會總需求的目的；在經濟平穩健康發展時，由于經濟發展總體平穩，物價穩定，就應實施中性的財政政策。
除了總量政策以外，還有結構政策，宏觀層面上來看，財政政策可以通過對結構進行優化來達到效果，即在財政收支一定的情況下，通過對財政收支的結構進行調整，來使經濟增長的方式發生轉變。尤其是通過對支出的分配，比如直接加大對科技、新能源等各個方面的資金支持力度；或者通過對公共服務的質量的提高，為轉變經濟增長方式提供良好的外部環境。
三、經濟增長中財政政策的局限性
擴張性財政政策是以一定數量的空閑資源為前提。也就是說，這部分閑置資源單純的依靠市場的力量無法有效利用，必須依靠國家權力，運用債券的形式，才可以有效利用。但經濟資源的數量畢竟是有限的，伴隨著經濟發展，資源瓶頸約束早晚會來。如果累計赤字和累積的發債規模很大，擴張性財政政策由于慣性效應無法立即收縮，金融市場籌集資金的過度，就可能導致經濟過熱，甚至引發通貨膨脹。因此，有限的經濟資源，確定積極的財政政策不能長期的執行。換句話說，從長期來看，我們仍然需要實行適度從緊的財政政策。此外，理論上來說，作為一種市場經濟條件下政府經濟行為的一個重要組成部分，積極財政政策最初的定位是對國民經濟運行過程中的總量失衡在短期內進行反周期調節，控制的主要目標是總供給與總需求的關系。
與貨幣政策相比，財政政策的局限性主要是表現在以下幾個方面：①貨幣政策對社會總需求的調節是直接的，它直接作用與總量；但是財政政策的調節是間接的，它一般是通過改變總量中的比例和分布來調節。②對經濟的調節力度上來說，財政政策的力度更大，但容易對市場機制產生沖擊力，而貨幣政策與市場機制結合緊密，對經濟的調節作用比較平緩，不易引起劇烈震動。③財政政策在提高資金使用效率上，沒有貨幣政策的刺激力度大，主要是由于它的這個作用過程主要是靠市場的供求關系和機制的，而不是靠經濟行為主體競爭作用的。④財政政策的制定不僅是一個政治決策的過程，還是一個經濟決策的過程，它是需要遵循一定的法律程序的，真正制定起來并沒有那么容易。（作者單位：西南交通大學）
參考文獻
[1]劉麗.積極財政政策的局限與淡出[J].當代經濟研究，2006年
[2]姜作培.重視財政政策在經濟增長方式轉變中的作用[J].當代財經，2007年11期
一、貨幣一體化條件下高福利支出政策對財政政策績效產生影響的機制
1、稅收競爭與高福利支出的共同存在導致大量資本流出。根據趨同標準的要求,歐元區各成員國對資本流動的限制基本取消。另外，在統一的貨幣政策下，資本在歐元區內部的轉移不存在匯率風險。因此，資本的自由流動也得以實現。歐元區各成員國為了擴大稅基，競相提供有利的稅收待遇以吸引跨國公司的資本流入，這就是稅收競爭的本質。
稅收競爭給福利國家帶來了巨大的風險，因為福利國家過高的福利支出需要高稅收來支撐，而由于稅收競爭的加劇，高稅收又會導致資本大量流失。以德國為例，由于德國設計并實施了一系列有關公民生老病死的社會保障計劃，其社會保障支出一直居高不下。德國1999年到2004年期間社會保障支出占GDP的平均比重為22.16％，這直接導致其稅負水平遠高于發達國家的平均水平，德國2001年的宏觀稅負為41.2％，同期對外直接投資額為586.80億美元，而吸收外部投資額僅為88.93億美元，資本凈流出高達497.87億美元。
2、大量的資本外流對稅收乘數作用和政府支出乘數作用的影響。貨幣一體化條件下高福利支出引起的資本大量外流直接影響到稅收乘數作用，導致減稅政策失效。傳統的稅收乘數理論成立的前提是減少的稅收等于增加的可支配收入，由此而增加的消費是增加的可支配收入與邊際消費傾向的乘積。所以政府稅收變動通過乘數作用引起的國民收入變動為：
然而，在稅收競爭與高福利支出并存的情況下，因為減少的稅收中的一部分以資本的形式流動到國外，這個前提不再成立。在一國稅率高于同一貨幣區內其他國家稅率的情況下，稅收減少越多，企業的可支配盈余越多，資本流出的規模將會越大。假設占減少稅收部分的流出比例為g，則政府稅收變動通過乘數作用引起的國民收入變動變為：
可見，由于資本的流出，稅收乘數的絕對值將會減小，g值越接近1，稅收乘數的越接近0，當g>1時，稅收乘數將會由負數變為正數，即減稅將導致國民收入減少。
同理，增加的政府支出的流出比例為g，則政府支出變動通過乘數作用引起的國民收入變動由：
由于資本的流出，政府支出乘數也將會減小，g值越大，政府支出乘數的越小，當g>1時，稅收乘數將會由正數變為負數，即政府支出增加將導致國民收入減少。
3、高福利支出與赤字控制目標的悖立。財政赤字導致政府債務增加，如果政府債務利率超過經濟增長率，將導致政府債務相對于國內生產總值的過度增長，就會形成赤字和債務的不可持續性，從而需要矯正財政政策行為。同時，一個國家政府財政赤字增長的不可持續性還會給貨幣聯盟中的其他國家帶來負面的溢出效應。具體而言，一個國家的債務如果持續增長的話，必然會更加求助于歐洲經濟貨幣聯盟的資本市場，一方面會使歐洲中央銀行增加貨幣供應量，引發通貨膨脹；另一方面會使得聯盟的利率增長，轉而增加其他國家的政府債務負擔。因此，從經濟貨幣聯盟整體利益出發，需要一個限制成員國赤字規模的控制機制來防止這種負面的溢出效應。
高福利支出往往會導致財政赤字。事實上從1995年起德國就出現了醫療保障赤字，赤字部分只能由其他稅收收入彌補。德、法兩個歐元區經濟規模最大的國家，同時也是社會保障支出占GDP比重最高的兩個國家，自2002年起連續三年財政赤字超過3％的標準，已迫使歐盟首腦會議對《穩定增長公約》中關于財政赤字的限制進行了修改。德、法等國社會保障赤字的產生與所實行的社會保障稅制度也有關系，因為這是一種現收現付制度，當年入不敷出時，就會產生社會保障赤字。
4、“福利剛性”使社會保障制度改革難以推進。“福利剛性”專指人們對自己的福利待遇具有只能允許其上升不能允許其下降的心理預期。福利的這種“剛性”特征，使得具有社會福利性質的社會保障制度缺乏彈性，一般情況下規模只能擴大不能縮小，水平只能升高不能降低。在歐洲，隨著人口老齡化的加劇，這種剛性更為明顯。
歐元區內福利國家的政府都已經意識到了社會保障制度改革的必要，并推出了一系列的改革措施。但是，由于福利剛性的存在，歐元區內福利國家的社會保障制度改革嚴重受阻。例如，法國政府2003年提出了退休制度改革方案，主要是延長公務員繳納養老保險費的年限。同年5月法國爆發了大規模的罷工，數十萬人參加了反對法國政府改革退休制度的示威游行。
二、貨幣一體化條件下高福利支出政策導致國家財政政策失效的實證分析
根據上文的分析，在貨幣一體化條件下，過高的福利支出將會對財政政策的績效產生較大的影響。事實上，1999年歐元啟動之后，社會保障負擔不同的成員國間的經濟運行狀況確實表現了出較大的差異。德、法、荷蘭、比利時四國的社會保障負擔相對較重，其社會保障支出占GDP的比重分別為22.16％、20.68％、17.90％和17.48％，1999～2003年這四個國家的經濟持續低迷，GDP平均增長率均在2％以下。同期，社會保障支出占GDP比重僅為13.5％的西班牙卻是歐洲經貨聯盟中的亮點，雖然也受到國際經濟衰退的影響，但其經濟依然保持了較高幅度的增長，1999年至2004年其GDP平均增長率為3.1％，遠高于歐元區平均水平，同時其財政狀況良好，失業率大幅下降。這種差異印證了本文第一部分中的論述，下面將通過最小二乘法對福利支出與財政政策績效間的關系進行實證分析。
1、歐元區五國財政政策績效分析。歐洲貨幣聯盟基于對長期目標考慮，在《馬約》及《穩定增長公約》中制定了一系列的標準，其政策構想的核心是不靠短期刺激、而是靠結構改革和鞏固財政創造一個長期穩定的增長環境。1999年到2000年，由于各國的經濟增長形勢較好，各國均未采取減稅、增支的刺激措施，而是堅持減少支出的政策，財政赤字保持了低水平。但是，2001年以后，隨著經濟增長乏力的到來，各國政府都采取了增加政府支出、減少稅收的積極財政政策，仍然沒有逃出短期刺激的怪圈。但是這些同是積極的財政政策，在各個福利政策不同的國家內卻取得了不同的甚至截然相反的效果。
根據稅收乘數理論和政府支出乘數理論，宏觀稅負與GDP增長率之間應呈負的線性相關關系，政府支出的高低與國民收入之間呈正相關關系。因此，可以分別建立宏觀稅負對GDP增長率影響的回歸方程和建立政府支出占GDP比重對GDP增長率影響的回歸方程：
GDP％=a＋b×TG％(1)
GDP％=a＋b×EG％（2）
其中GDP％、TG％、EG％分別代表GDP增長率、宏觀稅負和政府支出占GDP的比重。分別依據模型（1）和模型（2），將1999年～2003年德、法、荷、比、西五國的宏觀稅負和政府支出占GDP比重與GDP實際增長率數據進行擬合。擬合后的F檢驗和T檢驗的結果表明，比利時數據的擬合優度較差，F值過小，其余四個國家的數據擬合優度都較好。擬合所得的相關系數如表1所示。
這個擬合結果說明，比利時的稅收政策和政府支出政策的調整對經濟增長的影響不大。通過對相關系數R1、R2的觀察可以看到，只有西班牙一國在宏觀稅負與GDP增長率之間呈現出較強的負相關關系，政府支出與GDP增長率呈較強的正相關關系，這說明西班牙的減稅和增加支出的政策達到了預期中促進經濟增長的效果。而德國、法國、荷蘭三國TG％與GDP％之間呈較強的正相關關系，EG％與GDP％之間呈較強的負相關關系，這說明如果德、法、荷三國實行減稅或者增加政府支出政策的話，不僅不能達到預期的促進經濟增長的目標，反而會令經濟增長率下降。
2、高福利支出對財政政策績效影響的實證。對宏觀稅負和政府支出占GDP比率分別與GDP增長率做回歸分析所得的相關系數R1、R2，分別可以作為評價稅收政策和政府支出政策有效性的指標。R1越接近－1說明減稅政策對促進GDP增長越有效；R2越接近＋1說明擴大政府支出對促進GDP增長越有效。對前面所做回歸分析的結果進行匯總我們發現，德國作為社會保障支出占GDP比率最高的國家，R1最接近＋1，R2最接近－1，說明德國的稅收政策和政府支出政策的有效性最差；而社會保障支出占GDP比率最低的西班牙，R1最接近－1，R2最接近＋1，說明西班牙的稅收政策和政府支出政策的有效性最好。因此，我們假設社會保障支出占GDP的比率對稅收政策和政府支出政策的有效性有重要影響，并呈線性相關關系。
注：A％：政府支出占GDP％與GDP增長率擬合的相關系數；R1：宏觀稅負與GDP增長率擬合的相關系數；R2：1999年后社會保障占GDP的平均比率
我們建立如下兩個回歸方程：
R1=α1＋β1A％＋μ1
R2=α2＋β2A％＋μ2
其中R1、R2、A％與表1所注表示相同意義，μ1、μ2均代表誤差。將表1中的數據分別代入上述模型，擬合出如下結果：
R1=－3.28＋0.2A％ R2=2.36－0.15A％
R2=0.702426R2=0.671611
F=7.081523F=7.081523
表明社會保障支出占GDP的比率在一定范圍內越低，則R1的值越小、R2的值越大，即稅收政策和政府支出政策越有效。反之，保障支出占GDP的比率越高，則R1的值越大、R2的值越小，即稅收政策的有效性越弱，如果A％的值過高，R1會出現正值、R2會出現負值，也就是會出現減稅、增支造成GDP增速減緩的反常現象，如德國、法國、荷蘭的情況。這兩個模型的擬合結果都證實了過高的社會保障支出是導致政府財政政策失效的重要因素。
三、結論
通過以上的理論分析和實證分析可以得出以下結論和建議：
1、在貨幣一體化條件下，過高的福利支出會導致國家財政政策失效，最終導致國家在經濟衰退周期中無法有效地刺激經濟增長，福利政策將會難以為繼，國家存在陷入財政危機的風險。
一、稅收政策對保險政策的影響。
稅收政策是國家財政為實現財政收入，調節經濟而制定的稅收行為規范。稅收政策對保險政策的影響體現在國家對保險業的稅收政策上。國家對保險業的稅收政策是指國家對保險的稅率、稅種以及稅收分配等設定行為規范，以實現稅收征收和合理的分配。國家對保險業的稅收政策是否合理和完善，關系著保險政策的實現以及保險業的發展。
我國長期以來對保險實行的是嚴格的稅收政策，并且稅收制度不盡合理和完善。
1．長期的高稅率和不合理的保險調節稅的設置（1994年以后取消調節稅），削弱了保險公司的積累能力。保險公積金是按稅后利潤的一定比例計提的，稅率的高低、稅種的多寡對稅后利潤的影響是顯而易見的。較高的稅率和不合理的調節稅的設置必然減少保險公司的稅后利潤，保險公積金的積累也就自然減少。由于保險公積金是保險償付能力的重要組成部分，因此，長此以往必然會影響到保險公司的償付能力。這有礙培育保險市場主體，穩定保險市場的保險政策目標的實現。
2．不公平的所得稅率政策，破壞了保險市場秩序的重要基礎——公平競爭。1997年以前，原中保集團公司的所得稅率高于國內其他股份保險公司。外資保險公司的所得稅率一直低于內資保險公司。這種不公平的所得稅率政策導致保險市場各競爭主體競爭起點的懸殊。競爭的不公平影響了建立規范有序的保險市場的保險政策目標的實現。
3．實行統一的營業稅率不利于保險產業發展政策的完善。我國現行營業稅除壽險、農險免稅外，其他一切險種都不分稅種實行統一的8％比例稅率，難以體現國家對各險種的政策導向，使保險產業發展政策難以配合國家經濟發展計劃，適應國家經濟發展方向的需要。
4．不盡合理和完善的保險稅收分配制度，影響了地方政府對保險業支持的積極性。我國保險營業稅和涉外保險業務的所得稅一直歸地方財政支配。（1997年后提高的3％征收的營業稅歸中央政府）國內保險業務所得稅的分配如上所述經歷了一個變化過程，但總的來講，現行保險稅收分配制度難于體現保險公司對地方財政的貢獻，因而影響地方政府對保險業的支持，也在一定程度上削弱了保險公司對地方財政的影響，而且現行分配制度上兼顧了中央財政與省級地方財政之間的利益，并沒有兼顧到省級以下各級財政的分配關系。
5．缺乏居民個人購買保險的稅收優惠政策，影響了保險需求的有效擴大。我國目前只對法定社會保險費實行免稅，而對個人自愿購買壽險則沒有相應的稅收優惠政策，未能為引導人們將儲蓄和投資中具有保險因素的部分轉向保險市場提供相應的政策環境。
二、建立合理完善的保險稅收制度。
由前所述，恢復國內保險業務以來，財政與保險的關系逐步理順，保險稅收制度逐步建立和完善，保險稅收政策也逐漸寬松，但總的來講，保險稅制仍不完善，保險稅收政策仍然嚴格，制約了保險政策的實施以及政策目標的實現。為充分發揮保險稅收政策對保險的促進作用，國家財政應對保險施行寬松的稅收政策，建立合理、完善的保險稅收制度。
1．降低保險稅率，取消外國保險公司的“超國民待遇”。考慮到保險業在國民經濟中的特殊地位以及我國保險業發展水平還很低，還不足以為社會提供較好的保障的實際情況，我國保險稅率應適當降低。另外，為增強民族保險公司的市場競爭能力，國家應取消外資保險公司的優惠稅收政策，對外資保險公司在稅收上實行國民待遇。
中國傳統概念上的財政體制，包括預算管理體制、（國營）企業財務管理體制、行政事業財務管理體制、稅收體制和基建投資體制等內容。其中企業事業財務體制是基礎，預算體制是主導和代表，稅收體制、投資體制等則分別規定收入、支出方面的有關體制問題。財政和稅收體制反映、規定、制約著國家（政府）與企業、中央與地方兩大基本經濟關系，也反映、規定、制約著政府理財的職能范圍、管理重點和行為方式。在改革開放以來的二十年間，財稅體制改革始終是整體改革的重要組成部分。1994年的財政、稅收體制配套改革，在我國初步搭起了能夠較好適應市場經濟要求的“分稅制為基礎的分級財政”體制框架，而在此之前，還有三次較重大的財稅改革舉措。
在當前國內外較為嚴峻的經濟形勢下，如何繼續有效地運用包括積極財政政策在內的宏觀調控手段促進我國經濟持續增長是大家共同關心的問題，而其中宏觀稅負水平的合理確定則是關系到積極財政政策可持續運用的重要環節。在確定宏觀稅負水平的適度合理標準時，不僅要考慮到國際經濟因素的重要影響，尤其是應對當前世界新一輪減稅浪潮所引發的國際稅收競爭的挑戰。隨著經濟全球化的深入，國家所面臨的國際經濟環境下發生了深刻的變化。
各國政府在運用宏觀政策管理經濟過程中，必須面對變化的社會、技術、經濟等方面的約束條件。這些約束條件中的一個重要內容就是國際稅收競爭，它的存在使得國家自主改革稅收制度和運用稅收政策的能力遇到新的挑戰。國際稅收競爭的一個直接效應就體現在對一國宏觀稅負水平的影響上。當前國際稅收競爭已出了不少新動向，而這與國際資本流動新特點與國際經濟形勢日趨嚴重這兩方面密切相關。最近幾年，國際資本流向最突出的特征是全球資本持續、大規模流入美國，導致美國金融市場長期繁榮，并為美國經濟增長提供源源不斷的資金支持。但自2000年下半年以來，國際經濟出現了許多變化。在全球經濟增長放緩的情況下，國際資本市場也面臨著新一輪的調整。
無論是發達國家還是新興市場經濟國家都在謀求通過各種方式吸引國際資本，刺激國內投資和需要，拉動經濟增長。而稅收工具則成為各國宏觀經濟調控手段的重要組織部分。當前的世界經濟正在引發新一輪的大規模減稅運動。可以說，在經濟全球化的現實背景下，稅收競爭已成為提升一國國際競爭力的重要環節。我國應積極應對國際稅收競爭挑戰，合理適度地運用稅收競爭政策，也包括應加快稅制改革與完善的步伐，合理地確定宏觀稅負水平。結合軌跡稅收競爭的新態勢，從稅收在我國積極財政政策運用中的內在作用和實施積極財政政策的國際財稅背景這一新角度，來研究當前積極財政政策的可持續性問題。
從總體上說，我國自1998年以來執行的積極財政政策在這三方面都取得了良好的效果或已在實踐中不斷總結經驗并加以完善。其一，關于積極財政政策的效應是有目共睹的。這既表現在我們對這一政策實施對當時形勢的準確判斷，又表現在政府執行中對政策取向與政策組合的合理選擇。其二，關于積極財政政策的風險控制，這幾年的實踐也已證明是成功的。中央對于這種帶有階段性、應急性特點的財政政策，已經明確指出并充分考慮到這一政策可能帶來的財政風險，在發債空間的把握、國債項目建設質量的保證、抑制通貨緊縮趨勢與防范通貨膨脹新苗頭并重、短期財政政策運用與財政資源長期可供給性的協調等方面取得了令人信服的成績。其三，關于積極財政政策的適時調整是一政策持續成功的重要方面，這幾年成功的實踐包括了對這一政策力度的控制、具體措施的選擇、與穩健貨幣政策等相關政策的配合等。在充分認識我國積極財政政策所取得巨大成就的基礎上，我們也應看到從如何保持積極財政政策可持續性這一特定角度出發，特別是隨著積極財政政策運用的外部環境因素的變化，現有的政策組合選擇中仍存在一定的改進空間。
只有充分發揮稅收作用的積極財政政策，其可持續性才是完備的，因此應將稅收制度和稅收政策內在化于積極財政政策之中，并結合稅收這一內在因素的外部環境變化來調整積極財政政策。應該說，稅收在近年來我國積極財政政策的運用與宏觀調控中已經發揮了相當重要的作用。收入穩定增長為積極財政政策的運用提供了財力支持，我們實行了鼓勵投資于消費的一系列稅收措施，出口退稅體制的不斷改進與運作也收到了良好的效應。與此同時，我們也認識并論證了在一定歷史階段上暫時不采用減稅手段作為積極財政政策方式之一的客觀性。但是，現在的問題在于，從稅收角度來考慮積極財政政策的可持續性，我們要充分注重國內外經濟形勢變化對積極財政政策進行調整的必要性，清醒認識以舉債為主要手段的積極財政政策可能積聚的財政風險，認真探討宏觀稅負水平進行必要調整是否會有助于積極財政政策發揮最大效應。
具體來說，適時考慮運用一定減稅方式來完善積極財政政策的組合，一個重要的因素就是前述國際稅收競爭加劇帶來的外在壓力，這一環境變化要求我們要適當降低宏觀稅負水平。其一，適當減稅將有利于積極財政政策效應的更好發展，稅制設置時一種相對穩定的制度因素，一個良好、有效的減稅方案可以增加企業的活力，從而在增長產出擴張積極地同時使政府的財政收入取得動態的同步增長。其二，應將減稅和規范稅制的改革同步進行。針對我國當前現實，減稅有可能在短期進一步加萬里我國的財政困難，因此，必須深化稅制改革，規范稅制加強征管，有效保證必要的稅收收入。其三，考慮到國際稅收競爭的壓力，適當減稅，參加合理的稅收競爭可以使我國在國際競爭中處理相對有利地位，是我國在經濟全球化下對經濟進行宏觀管理的重要手段之一，通過減稅、規范稅制和擴大公共開支相互配合、同步實施的做法將會加強政策實施的有效性與可持續性，體現政策工具相機選擇的穩定性，從而提高財政安全度，并達到在中長期有效發揮財政調控職能作用。
在合理適度減稅和規范稅制改革的具體操作上，一是減輕企業所得稅負；二是加快將生產型增值稅轉為消費性的步伐；三是減免高新技術產業稅收負擔；四是適當降低消費稅稅率，鼓勵汽車和住房等耐用品德消費；五是完善個人所得稅制，擴大征收范圍，實行分類和綜合所得稅相結合的個人所得稅體系；六是在降低稅率和取消個別稅種的同時，適時開征一些新稅種，加強稅收對經濟的調控職能。
由美國“次貸危機”引致的全球性金融危機,使我國經濟面臨嚴峻挑戰。稅收政策作為宏觀調控的重要工具,能夠在應對金融危機方面發揮突出作用。以金融危機為背景,以增值稅轉型和出口退稅為例來闡述稅收政策調整的經濟效應,并依此為基礎,分析在當前經濟形勢下,稅收政策調整的意義。
關鍵詞:
金融危機;稅收政策調整;經濟效應
中圖分類號:F810.422文獻標識碼:A文章編號:16723198(2009)21006102
1 金融危機下稅收政策背景分析
2007年,在總體形勢仍呈現出平穩較快發展的良好態勢下,宏觀經濟由偏快轉向過熱的趨勢也進一步加劇,而流動性過剩、通貨膨脹壓力加大等問題則相繼暴露。所以在2007年末的中央經濟工作會議上,政府強調要實施穩健的財政政策和從緊的貨幣政策,防治物價由結構性上漲演化為明顯的通貨膨脹。但隨著金融危機全球性的不斷蔓延,國外消費需求減少,我國外貿出口大幅下滑。據海關總署統計,2009年1至2月我國外貿進出口總值2667.7億美元,比去年同期下降27.2%。作為“出口拉動型”經濟,我國經濟面臨嚴峻挑戰。面對國內外經濟形勢的突變,政府審時度勢,積極大幅調整宏觀政策,提出“四萬億”一攬子計劃,出臺十大產業調整振興規劃,央行在百日內五次降息等等。這一系列舉措表明,政府正在實施積極的財政政策和適度寬松的貨幣政策。
為了應對復雜的經濟形勢,稅收政策作為宏觀調控的重要工具,發揮著突出的作用。主要體現在大幅度提高商品出口退稅力度,連續出臺大量稅收優惠政策、以及大力提高稅收征管效率等方面。具體的稅收政策調整是以2008年4月24日起證券交易印花稅稅率由3‰調整為1‰為起點,先后主要關于抗震救災及災后重建稅收優惠政策、證券交易印花稅單邊征收、調整汽車消費稅政策、免征存款利息稅。2009年1月1日全國推行增值稅轉型和實施新成品油消費稅政策、修訂增值稅條例并配套修訂消費稅條例和營業稅條例、大范圍提高商品出口退稅率、調整煙產品消費稅政策、實施白酒消費稅最低計稅價格核定管理等等。這些稅收政策的調整,釋放出了“拉內需、保增長”的強烈信號。
2 稅收政策調整產生的經濟效應分析
稅收政策的經濟效應,主要包括自動穩定功能和相機抉擇所產生的效應。自動穩定的稅收政策,是指這種政策本身具有內在的調節功能,能夠根據經濟波動情況,無需借助外力而自動地發揮穩定作用 。而相機抉擇的稅收政策是指稅收政策依據不同經濟情況和調節措施特點,機動地選擇不同的稅收措施。所以,稅收政策調整是一種相機抉擇的稅收政策。在金融危機背景下,我國政府采取了以增值稅轉型和出口退稅為主的稅收政策調整。下面將以此為起點,從總量和結構兩個方面,闡述稅收政策調整所產生的經濟效應。
2.1 增值稅轉型產生的經濟效應
增值稅是以商品(含應稅勞務)在流通過程中產生的增值額作為計價依據而征收的一種流轉稅 。依據實行增值稅的各個國家允許抵扣已納稅款的抵扣項目范圍大小,增值稅分為生產型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅三種類型。我國從2009年1月1日起進行增值稅轉型。所謂增值稅轉型,是指將我國現行的增值稅類型由生產型轉變為消費型。消費型增值稅,可以準許一次性全部抵扣當期購進的用于生產應稅產品的固定資產所負稅款。其經濟效應,主要包括以下兩個方面:
2.1.1 總量效應
增值稅轉型,作為政府應對金融危機的一種調整國民經濟的相機抉擇稅收政策。是通過什么機制來發揮作用的呢?我們先從總量上入手,通過圖1的關系來加以闡述:
從①中我們可以看出,增值稅轉型,企業可以抵扣用于生產應稅產品的固定資產所負稅款,減輕企業稅負,增加企業利潤,并且降低了投資成本,特別是資本有機構成高的企業,促進企業對固定資產投資的增加,從而總體上使得社會總投資增加。根據新古典增長理論,投資作為生產要素重要組成部分,投資的增加,使得社會資本存量上升,資本存量的上升又可以促進經濟增長。從②中我們可以看出,增值稅轉型,有利于企業對其設備的更新改造,有利于技術進步。根據新古典增長理論,只有技術進步才能促使經濟的持續增長,所以,增值稅轉型,誘導技術進步,從而間接對經濟增長做出貢獻。③是因為在短期來看,增值稅轉型,最直接的負面影響是財政收入的急劇減少。④是因為稅收具有自動穩定功能,隨著經濟增長,作為財政收入的稅收也會同步增加。
總之,增值稅轉型在短期內可能會導致財政收入下降,政府赤字增加,經濟增長不夠顯著。但從長遠來看,隨著投資增加、技術進步,經濟總量將顯著增長,財政收入會同步增加。
2.1.2 結構效應
首先,在實行生產型增值稅下,外購固定資產所含稅額不能抵扣,致使企業既要承擔過多的固定資產投資壓力,又要過多繳納稅款,在一定程度上抑制了企業的投資積極性,不利于企業的技術改造。實行增值稅轉型之后,企業可以抵扣固定資產投資所含稅額,減少了稅收負擔,也有利于企業改進技術、采用新設備,從而促進整個社會產業改造,優化產業結構。其次,增值稅轉型使得社會投資更多投向資本密集型產業,而這些企業的資本有機構成高,所需勞動力可能會減少,造成社會就業壓力大。但從另一方面看,隨著投資、外貿出口的擴大以及技術進步,生產規模也會擴大,提供的就業崗位也會增多。
2.2 出口退稅產生的效應
出口退稅制度,是指一個國家或地區對已報關離境的出口貨物,有稅務機關根據本國稅法規定,將其在出口前生產和流通各環節已經繳納的國內增值稅或消費稅等間接稅款退還給出口企業的一項稅收制度 。出口退稅的經濟效應主要有以下兩個方面。
2.2.1 總量效應
為了應對我國外貿出口急速下滑態勢,政府大幅度提高了產品出口退稅率,擴大出口退稅的商品范圍。那么這種出口退稅政策是通過什么機制來發揮作用的呢?我們先從總量入手,通過圖1的關系來加以闡述:
國家決定增加財政支出,來提高出口產品退稅率,直接的效應是降低了企業出口產品的出口成本,企業可以在定價上獲得更多的空間,以相對的價格優勢,來提高在國際市場上的競爭力,以此來刺激國外對出口產品的需求。由于國外凈需求量的提高,國內生產總值(GDP)將以“貿易乘數”倍數增加,而國內生產總值(GDP)又使得財政收入同步增加,這樣又可以促使政府有更多財力來進一步提高出口產品退稅率,并且在一定程度上減少了政府的財政負擔,形成良性循環。
2.2.2 結構效應
由于對不同出口產品實行不同的出口退稅率,所以出口退稅,會對這些出口產品的相關產業造成一定影響。國家對扶持產業給予高的退稅率,增加企業的稅后利潤;而對那些資源消耗大、技術含量低、附加值低的出口產品給予低的退稅率。這樣,就可以利用出口退稅率來引導社會投資方向,鼓勵資本流向高科技含量、高附加值產業。有利于實現我國產業結構調整,優化產業結構,促使我國由“粗放型”經濟向“集約型”經濟的轉變。另一方面,由于區域內產業結構的差異,出口退稅,實質上更多趨向于產業結構層次高的區域,而層次低的區域得到實惠較少,導致區域經濟發展的不均衡,背離了我國統籌區域經濟協調發展的目標。
3 稅收政策調整的意義分析
3.1 加快走出金融危機陰霾的速度
在金融危機背景下,以增值稅轉型、大幅度提高商品出口退稅率為主的稅收政策調整,通過其稅收政策調整的經濟總量效應發揮作用,與擴大政府支出、鼓勵消費一并,成為實施積極財政政策的主要內容,緩解金融危機帶來的巨大壓力,對當前我國經濟的企穩回升做出積極貢獻,加快我國走出金融危機陰霾的速度。
3.2 完善稅制,提供公平的稅收環境
在金融危機背景下,通過大幅度稅收政策調整,加快了完善我國稅制的步伐,著力創建公平的稅收環境。特別是增值稅的轉型,避免了重復征稅,同時也完善了各個環節抵扣鏈條的完整性,使企業獲得了公平競爭的外部條件。另外,由于政府實施了積極的財政政策,保證一定的財政收入,對當前我國經濟的企穩回升起到關鍵作用。所以,加強稅收征管將是今后稅收政策調整的一個重點,這不僅有利于當前我國財政收入的增長,更重要的意義在于,為社會營造一個公平競爭的稅收環境。
3.3 優化產業結構,促進經濟增長方式的轉變
稅收政策調整,通過其經濟的結構效應,鼓勵企業加大技術改造和產業升級,引導社會資本更多流向高科技含量、高附加值產業,優化產業結構,促進經濟增長方式由“粗放型”向“集約型”轉變,并且有利于充分挖掘經濟增長的潛在動力,為我國經濟的全面協調可持續發展夯實基礎。
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關鍵詞：區域稅收政策；財政轉移支付制度；區域投資政策；區域財政政策；區域經濟發展
區域經濟發展宏觀調控離不開區域經濟政策。區域經濟政策又稱區域經濟發展政策，是政府為了實現一定時期的區域經濟發展目標，根據區域經濟發展差距而制定的旨在促進資源在空間的優化配置、控制區域間差距過分擴大、以協調區域經濟關系的一系列措施和手段的總和。政府制定和實施區域經濟政策的目的，是糾正市場機制造成的國民經濟空間結構的某些缺陷，以達到經濟增長和區域經濟均衡發展兩個相互關聯的總目標。區域經濟政策從其所采取的政策手段來看，它主要包括區域財政政策、區域金融政策、區域產業政策、區域外貿政策等。區域財政政策作為中央政府宏觀調控的重要手段，能從指導資源宏觀配置、產業空間布局的實施、區域經濟格局的形成等多方面發揮作用。本文就區域稅收政策、財政轉移支付制度、區域投資政策等區域財政政策進行初步的探索，以就教于同行。
一、區域稅收政策對區域經濟發展的影響
國家區域稅收政策，是世界上大多數市場經濟國家的中央政府經常實施的一種國家區域經濟政策，其核心內容是在某些特定區域，主要是在政府希望經濟需要更快發展的區域，通過政府稅收部門對全部企業或部分企業實行一定范圍的稅收減免，進而實現對區域經濟發展的宏觀調控。區域稅收政策與區域經濟協調發展有著十分密切的關系。尤其是稅收通過影響投資直接影響區域經濟的發展速度。它對區域經濟協調發展的調節主要是通過選擇性稅收政策來實現的，即有重點、有選擇地運用優惠或限制性的稅收措施來解決區域經濟發展中所出現的某些突出問題，可以強烈地體現某一階段政府的經濟政策意圖。正確運用稅收政策可以對區域均衡發展起積極作用，通過對不同區域的差別稅收政策，限制發達區域的過度膨脹和鼓勵落后區域的快速發展。
稅收是調節區域經濟發展的重要杠桿。它的主要職能是為特定區域的企業提供更多的發展機會，使得他們能夠盡快地擔負起帶動區域經濟發展的作用。由于國家區域稅收政策并不會給制訂有關政策的中央政府帶來額外的財政負擔，這種政策在經濟發展水平不高、中央政府財政能力較弱的國家往往成為最重要的國家區域經濟政策。如果中央政府想要縮小區域經濟發展差距或減緩區域經濟發展差距擴大的速度，就可以實施相應的稅收政策，從各方面改善企業發展外部條件較差區域的投資環境。從這一點看，國家區域稅收政策應是一項臨時性的國家區域經濟政策，很難成為象國家區域財政政策那樣的具有長期性國家區域經濟政策。
第一，不同的稅收會影響區域經濟發展的投資環境和投資吸引力。一般說來，稅收優惠寬一些，稅負就輕，投資者的稅后收益率高；反之，稅收優惠嚴一些，投資者的稅后收益率就要低一些。顯然，要改善落后區域的投資環境，加快這些區域的經濟快速發展，中央政府在統一稅法的前提下，應當對經濟發展落后區域盡可能多給一些稅收優惠。如果在經濟發達區域與落后區域之間實行同等優惠政策，這樣會不利于落后區域的經濟發展。如果出現相反的情形，前者的稅收優惠政策比后者寬，對后者更是“雪上加霜”。稅收政策在用于對區域經濟發展進行調控時，主要是對不同的區域實行不同的稅收政策，在某些特定區域，主要是國家希望經濟更快發展的區域，通過政府稅務部門對全部或部分企業實行一定范圍的稅收減免，進而實現對區域經濟發展的宏觀調控。國家稅收政策的主要職能是為特定區域的企業提供更多的發展機會，使得它們能夠盡快地擔負起帶動區域經濟發展的職責。除了區域稅收優惠外，同時還可以實行行業稅收優惠。通過行業稅收優惠落實對區域的優惠，扶持落后區域有關產業的發展，推進落后區域的經濟發展。行業稅收優惠相對于區域稅收優惠而言，能在不破壞行業內市場公平競爭的條件下促進區域經濟的協調。同一行業實行相同稅率，有利于公平競爭。但由于各地產業結構不同，行業間的差別稅率往往能表現為區域間的稅收差別。對落后區域主要行業的稅收優惠能促進落后區域的經濟發展而又不影響行業的公平競爭。
第二，稅制結構對區域財政、經濟發展的影響。一國政府如何選擇主體稅種和實行什么樣的稅制結構，對地方經濟和財力的影響不同。一方面是稅制結構對財政收入的影響。在廣大落后區域普遍存在的經濟現象是，自然資源豐富，企業效益低下，管理落后。如果政府稅收采用以商品勞務稅、資源稅為主體的稅制結構，這些區域的稅源就比較充裕，稅收收入不受企業成本費用高低影響，有利于保證落后區域的財政收入。這些收入對于增加當地公共積累，改善投資環境，促進當地各項事業發展是極為重要的。另一方面是稅制結構對經濟落后區域企業負擔的影響。通常情況下，采取商品勞務稅、資源稅為主體的稅制結構，有利于減輕落后區域企業的負擔，因為商品勞務稅、資源稅屬于間接稅、轉嫁稅。采用間接稅為主體的稅制結構，地方政府既可以從中取得穩定、可靠的收入，而且納稅企業又可以將稅款打入商品、資源產品價格向購買方收取，自己不用負擔稅款。顯然這種稅制使經濟落后區域從中受益。通過這種稅制能起到調節發達區域和落后區域之間的財政利益的作用。
第三，稅收政策在貫徹國家的產業傾斜政策等方面發揮著極其重要的作用。各國政府均根據本國當前經濟發展的水平來確立國民經濟中各個產業的優先發展順序，并通過建立有利的稅制結構來予以保障。國家對不發達區域基礎產業傾斜的稅收政策有利于縮小發達區域與不發達區域之間的經濟發展差距。
二、財政轉移支付制度對區域經濟發展的影響
轉移支付政策是由于中央和地方財政之間的縱向不平衡和各區域之間的橫向不平衡而產生和發展的，是國家為了實現區域間各項社會經濟事業的協調發展而采取的財政政策。它是最主要的區域補償政策，也是世界縮小區域經濟發展差距實踐中最普遍使用的一種政策工具。它在促進區域經濟的協調發展上能夠轉移和調節區域收入，從而直接調整區域間經濟發展的不協調、不平衡狀況。轉移支付是政府把以稅收形式籌集上來的一部分財政資金轉移到社會福利和財政補貼等費用的支付上，以便縮小區域經濟發展差距。
財政轉移支付的目的是使貧困地區能夠達到全國性基本公共服務水準，即全國基本公共服務標準均等化，這一標準是全國公共服務和公共投資的最低標志。因此它是促進各區域公共服務水平的均等化、平衡各區域財政能力的有效手段。中央政府及其相關部門只負責援助那些低于全國最低標準的區域，而不負責已高于全國最低標準的區域，以使中央有限的財政資源最大限度地發揮其所承擔的在全社會范圍內的公平分配的職能。中央政府沒有必要去追求市場所追求的經濟效益，也沒有必要去援助那些大大超過全國公共服務最低標準的發達區域。中央政府對不發達區域的援助目的是促進和幫助這些地方政府實現中央的經濟發展目標和社會發展目標，它的錢只能用于人力資源開發和基礎設施建設兩大方面。
財政轉移支付制度有自上而下的縱向轉移支付制度和由富裕區域向貧困區域的橫向財政轉移支付制度。無論是縱向轉移支付制度還是橫向轉移支付制度，其實質都是“抽肥補瘦”。一般性補助轉移支付量過大，財力平調過多，既挫傷發達區域的積極性，又會使不發達區域產生依賴性，將損害整個國家的發展動力和效率。因此，轉移支付更多的是專項轉移支付和分類轉移支付。盡管它們同樣會導致效率的損失，但相比而言更加公平和合理。從區域經濟協調發展的角度來看，規范化的轉移支付制度應該加強中央政府對區域經濟發展的宏觀調控力度，抑制區域間差距的過分擴大，調整各區域之間經濟發展的橫向不平衡，促進地方重大公共基礎設施建設以改善落后區域經濟發展環境，為落后區域的經濟起飛創造條件，達到區域經濟均衡發展的目的。可見，中央財政轉移支付作為一種重要的援助手段，對不發達區域改善社會公用設施，創造良好的投資環境，縮小與發達區域的經濟發展差距具有十分重要的作用和意義。轉移支付制度能促進一國的區域經濟協調發展，使不同區域的人民能享受到大體平等的公共服務，走上共同富裕的道路。
第一，合理的財政轉移支付制度可以有效地抑制日趨擴大的區域經濟發展差距，緩解“公平與效率”之間的矛盾。合理的轉移支付制度是實現社會公平的重要手段。實現社會公平是財政分配的重要職能。公平不僅僅指個人收入方面的公平，還包括在享受政府提供的各項公共服務方面的平等權力，如義務教育、公共交通服務、基礎設施等。這些服務如果只靠當地政府來解決，或者在財政體制中缺乏這種社會公平的機制，就必然出現區域之間經濟發展的巨大差距。要很好地解決社會公平的問題，必須有合理的轉移支付制度，建立一種富裕地區援助貧困地區的長期穩定的機制，實現我國各區域人民在享受公共服務方面的大體平等。
第二，合理的財政轉移支付制度，有利于強化中央財政的宏觀調控能力。對中央財政來說，可以通過長期努力多集中一些財政收入，提高中央政府對區域發展經濟的宏觀調控能力，并通過對地方政府不同形式的補助，貫徹中央政府宏觀調控的政策意圖，增強財政資金的邊際使用效益，促進資源的有效配置。通過建立合理的財政轉移支付制度，更可以使中央財政從與各省博弈中解脫出來，集中精力提高管理水平，加強宏觀調控。對地方財政來說，可以在劃清各級政府的財權和事權的基礎上，通過分級財政的轉移支付，彌補貧窮地區由于財力不足所帶來的財政功能不足的缺陷，并使經濟相對發達的地方得到更多的發展空間和更好的發展環境。如果沒有這樣的轉移支付，落后區域永遠是發展不起來的。
第三，合理的財政轉移支付制度能夠正確調動地方政府增收節支的積極性，促使地方經濟走向良性循環。由于缺乏規范的轉移支付的辦法，地方政府往往將精力和時間放在同中央財政的討價還價、以及在“關鍵時候”采取不正當手段如突擊支出或突擊收稅等方面，而懶于發展區域經濟。這些不正常的增收和多支，不僅造成中央有限的財政資源的極大浪費，而且導致了政府行為的錯位，給市場發出錯誤的信息，使供求平衡產生波動。在稅收方面長期存在的政出多門、隨意減免、亂開稅法口子的混亂現象，與此有著密切的關系。有些區域將相當一部分精力用在與其他區域攀比，以及“跑部向錢”上面，而且確實得到了實惠。這種現象很不利于調動地方政府發展區域經濟的積極性。合理的轉移支付制度可以有效地克服以上弊端，使地方政府能夠更好地發揮自己應有的職能，優化財政支出結構，提高財政資金的使用效益，有利于嚴肅稅法，提高稅收的征收管理水平，真正為企業創造公平競爭的良好環境，從而配合中央政府縮小區域經濟發展差距。
顯然，合理的財政轉移支付制度對促進落后區域經濟發展，縮小與發達區域的經濟發展差距具有十分重要的作用。
三、區域投資政策對區域經濟發展的影響
國家區域投資政策是具有基礎設施及生產性項目建設投資決策權的中央政府習慣于實施的一項區域經濟政策。國家的投資在各區域之間的分配對區域經濟的發展影響極大，它是區域經濟發展的直接推動力。國家投資主要從兩個方面影響全國的經濟布局：一是由國家投資加強基礎設施建設，諸如解決交通運輸、郵電通訊、供電、供水、住宅等方面問題，改善區域投資環境，為工業化、城市化創造必要的條件；二是根據國家的產業政策在一些重點區域建設和布局一批工業企業，以謀求區域經濟增長和區際經濟相對均衡發展。可見，財政投資是縮小區域經濟發展差距，加快落后區域經濟發展的重要經濟手段。加大對落后區域，尤其是貧困地區的資金投入，可以提高其經濟實力，加快發展速度，縮小區域經濟發展差距，實現區域經濟的均衡增長。
區域投資是實現區域經濟發展宏觀調控目標的重要保證之一。區域經濟發展宏觀調控目標可歸結為：促進區域經濟協調發展，實現區域間的共同富裕。區域投資為實現其目標提供了保證。調整重大生產力布局，支持和幫助經濟欠發達地區發展經濟，促進全國各地區經濟協調發展，也需要政府適當進行投資。可以說，沒有投資的實現，就沒有區域生產力的發展，其他變量的增加和改善也就難以實現。不僅如此，區域投資還具有協調區域經濟發展目標的作用。投資既然是生產能力的生成活動，就必然包含著各種生產要素的組合。因此，投資的作用對象是多重的，它同時對人、財、物等諸要素及社會各方面產生影響，一方面對它們提出量的要求，另一方面還對它們提出質的配合。政府通過對落后區域投資，興建一些重大的投資項目，對落后區域經濟發展起到刺激作用來增加一些區域的經濟實力和這一區域的社會總產出，提高落后區域固定要素集中程度，增加流動性要素的潛在邊際生產力，吸引流動性要素的進入，而且能夠改善區域的產業結構。
區域投資是實現科學技術向現實生產力轉化的紐帶和橋梁。如果區域投資能充分地體現區域生產對科學技術進步的要求，就能有效地利用科學技術的既有成就，投資效益就會有很大提高。不僅如此，區域投資的規模和投資方向還決定著區域各產業的固定資產擁有量，并在很大程度上決定著社會再生產結構。區域投資方向合理，就能適時地促成新興產業興起，加快某些薄弱產業的發展，以及產業內部結構的改善，從而建立起產業間新的比例關系，逐步改變和不斷調整區域不合理的產業結構。可見，投資有助于促進區域經濟發展中各種主要比例關系的協調，有助于同時實現區域經濟發展的各項目標。也就是說中央政府能夠利用它們在基礎設施及生產性項目建設上的投資決策權，選擇一部分區域作為基礎設施及生產性項目建設的重點投資區域，通過它們所屬的投資機構注入建設資金來促進這些特定區域的經濟發展。基礎設施建設一般具有耗資較大、工期長、利潤低、見效慢等特點，地方政府和企業往往無力獨立承擔其中較大規模的項目。正因如此，中央政府可以從財政總收入中專門設立“基礎設施建設基金”，負責對基礎設施中規模較大的水利工程、鐵路建設、電力工程等項目的投資。政府在縮小區域經濟發展差距方面的資源配置職能，就是通過財政投資分配，直接為不發達區域提供基礎設施等公共產品。當然，單純依靠中央政府的財政投資尚難以滿足各區域對基礎設施建設的投資要求，為此，政府還可以考慮從金融政策方面對基礎設施項目融資予以傾斜。例如，可以成立與項目相聯系的股份公司，向社會公開發行股票或債券，以拓寬資金融通的范圍和渠道，或通過財政政策供給引導外部區域的技術、人才等資源流入不發達區域，間接為之提供服務，對不發達區域的市場和資源配置形成彌補作用。
投資在不同經濟體制的國家會有不同的情況。在計劃經濟國家，不僅是基礎設施所需的資金全部來自財政投資，大部分生產性項目建設所需的資金也來自財政投資，中央政府在這些方面具有很大的投資決策權，因而國家區域投資政策往往成為這些國家所制訂的中長期經濟發展規劃的重要組成部分。相對計劃經濟國家而言，市場經濟國家的區域投資政策的力度要小得多，生產性項目建設所需的資金一般都來自私人機構，即使這方面的政策被納入了國家的中長期經濟發展規劃，也僅僅是起引導投資的作用，而缺乏有效的實施手段。然而，隨著市場經濟的發展，目前中國的生產性項目的投資開始來自市場，中央政府的國家區域投資政策的影響越來越局限于基礎設施建設領域，對區域經濟發展的調控作用也開始弱化。
隨著投融資體制改革不斷深化和完善，政府、企業和社會各界的作用都將重新予以明確和具體定位。規范體制環境，引導企業主體促進區域經濟發展將是各級政府的主要職能。隨著中央和地方政府在財權和事權劃分上的逐步明確和規范化，對于東部沿海地區來說，其投融資環境比較好，投融資渠道比較廣泛，政府管理機制比較靈活，企業自我發展能力比較強，有利于把中央的宏觀調控與充分發揮地方積極性結合起來。相應地，西部內陸地區投融資環境雖比不上東部沿海地區，但也要積極充分發揮自身的優勢，配合中央的宏觀調控，充分利用國家的區域投資政策，促進自身的快速發展。
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一、財政支持互助社發展的現狀
目前，財政對于互助社的支持主要表現在：一是完善基礎設施建設。如給予一定金額的開辦費、提供辦公場地等。在海南省3家互助社開辦之初，三亞市財政撥付50萬元專項扶持資金作為眾樹互助社的開辦費，萬寧和樂鎮互助社獲得政府支持30萬元，海口市甲子鎮龍潭互助社獲得40萬元的資金支持。二是給予財政貼息。以三亞市眾樹互助社為例，從開業至2012年12月30日，累計發放財政貼息貸款284萬元，貼息金額為16萬元。其中，2011年貼息金額共計56563元、獎勵金額27160.75元。萬寧和樂鎮互助社涉農貸款貼息金額為70293元，財政給予海口市甲子鎮龍潭互助社補貼利息200633元。
根據財政部、國家稅務總局印發《關于農村金融有關稅收政策的通知》（財稅4號）規定，自2009年1月1日至2013年12月31日，對金融機構農戶小額貸款的利息收入，免征營業稅，對金融機構農戶小額貸款的利息收入在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。目前互助社的營業稅稅率為5%、所得稅稅率為25%，在稅收政策方面并沒有享受到營業稅、所得稅的優惠稅率。互助社盈利的能力較小，難以承受較多的稅收，相關免稅政策不明顯。
二、存在的問題
（一）政策落實不到位。財政部于2009年4月出臺了《中央財政新型農村金融機構定向費用補貼資金管理暫行辦法》，對村鎮銀行、貸款公司、農村資金互助社三類農村金融機構，按上年貸款平均余額的2%給予財政補貼。而海南省3家互助社在設立當年出現了費用補貼真空。定向費用補貼政策在設立當年沒有落實，2011年和2012年的定向費用補貼資金也沒有下達。
（二）財政資金補貼額度小、監督難度大。為鼓勵互助社快速發展，國家、省、市三級財政及農業部門每年都通過撥付專款（開辦費）等方式予以扶持，但財政資金補貼額度小且可持續性差。這種有選擇的現金補貼形式，實際是將權力下放到了某個部門，非常容易導致尋租現象，而且不利于對補貼資金用途進行監督，不利于提高資金使用效率。
（三）貼息政策的杠桿效應弱。由于貼息投入有限，導致貼息貸款規模小，覆蓋范圍不廣，并且現行財政政策對所有的涉農貸款給予同等的補貼和稅收優惠，而不考慮農村金融機構提供的貸款利率水平，不論是微利還是高額利潤都得到同樣的扶持政策，沒有體現出引導互助社提供有效金融服務的目標。
（四）稅收優惠力度小。一是現行的稅收政策措施形式比較單一，主要集中在營業稅及所得稅的稅收減免上。二是目前的稅收政策過于零散，主要以部門規章的形式體現，尚未上升到法律法規層次，帶有臨時性特征，如由財政部和稅務總局聯合下發的《關于農村金融有關稅收政策的通知》中，稅收優惠政策均只有幾年的期限。
（五）忽視外部環境建設。當前海南省農村信用環境并不理想，加之金融執法力度不夠，造成貸款懸空或逃廢的現象比較多。另外，由于農村比城市的就業環境相對較差，很多金融專業人才不愿到農村金融機構，尤其是村鎮銀行、貸款公司、農村資金互助社等微型金融機構就業。這些問題不是農村金融機構本身可以解決，需要財政協助有關部門解決。目前財政政策中幾乎沒有涉及到改善農村金融發展的外部環境的措施。
三、政策建議
（一）改革財政補貼方式。一是取消無償的現金補助形式，盡快制定《農村資金互助社融資增信擔保辦法》，各級財政應建立專項擔保基金，按照監管有效、審慎經營、資本約束的原則，為互助社向金融機構融資提供擔保、增信支持。二是 加大對互助社支持力度，爭取更多的建設資金，落實中央財政的專項補助。三是制定財政對互助社專項補助資金的使用計劃，切實提高資金使用效益。四是增加互助社試點，增加“以獎代補”的資金。
（二）加強財政補貼資金的監管。一是嚴格審核。互助社負責貸款貼息的審核、申報；擔保機構負責對貸款項目、貸款金額、發放時間、期限、利率等進行認真核對和確認；財政部門負責審核貼息申請，及時撥付貼息資金。二是設置專賬。互助社單獨設置貼息貸款業務臺賬，妥善保管貸款合同及相關業務憑證，配合有關部門檢查。三是強化有效監督。互助社負責對貼息貸款的使用方向進行監督，確保貼息貸款用于扶持項目；財政部門定期或不定期檢查貼息資金使用情況，確保貼息政策落到實處。四是優化財政補貼資金撥付流程。為規范財政補貼資金管理，有效保障補貼資金安全，提高資金流轉效率，建議有關部門制定相關規定，從制度上對財政補貼資金的撥付流程和撥付時點進行規范。
（三）實行差別化的稅收優惠政策。按照區別對待的原則，加大對海南省農村資金互助社的稅收優惠力度，引導金融機構降低貸款利率水平，增加農村金融有效供給。對在國家基準貸款利率基礎上上浮不超過50%的村鎮銀行、互助社的涉農貸款利息收入免征營業稅，企業所得稅全免；對在國家基準貸款利率基礎上上浮50%—100%的村鎮銀行、互助社金融業務收入按照2%稅率征收營業稅，企業所得稅參考2009年所得稅法中微利企業20%的稅率征收；對在國家基準貸款利率基礎上上浮超過100%的村鎮銀行、互助社貸款營業收入，不享受營業稅和所得稅的稅收優惠。根據互助社提供貸款利率水平的不同，區別對待，更能體現稅收政策的引導作用。
（四）創造良好的外部環境。
1.改善金融生態環境。首先，要建立農村金融生態激勵和懲罰機制。在當地推廣信用鄉、信用村的建設，培養農戶的現代金融意識；其次，加大財政對農村金融體系基礎設施建設的投入，完善農村金融IT設施和結算清算系統。最后，加大對互助社宣傳推廣、人才培訓、公共服務的支持力度。建議省級財政每年從預算中安排專項資金，設立農村小型金融機構發展專項資金和農業小額貸款貼息資金等專項資金，用于支持互助社發展。
2.完善農業保險體系。海南省農田 水利等農村基礎設施缺乏，農村經濟依然存在“靠天吃飯”的情況，農業競爭力不強，抗御自然災害的能力弱，這都加大了農村金融機構涉農貸款的風險。因此，建立農業保險機制已是當務之急。就海南省的情況來說，農業保險應選擇多元化的保險途徑，即政策性農業保險、商業性農業保險，發揮財政杠桿作用。
參考文獻：
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一．我國戰略性新興產業的發展現狀
近年來，我國戰略性新興產業在國家的支持和引導下進入快速發展階段，在可持續發展的基礎上有些產業有了重大突破，取得了不少成就，有效提高了產品國際競爭力，可與發達國家相比還有一定的差距。其核心問題就是創新能力有待提高，唯有不斷創新才能有所進步，可我國戰略性新興產業規模不斷擴大的同時，技術創新并沒有跟上腳步，這一環節的落后直接影響新興產業邁上新臺階，制約著其進一步發展。而且有很多企業盲目投資新興產品，沒有對其合理評估，造成各方面的浪費。因此，在歡呼新興產業所取得的成就的同時也要注意自己的不足，政府也要引起注意，積極力量鼓勵科技創新。
二．我國對發展戰略性新興產業的財政政策
(一)財政支出政策
1．財政直接投資我國對于新興產品的投入大部分是通過撥款給相關企業實現的。戰略性新興產業的發展總是離不開科學技術的支持，甚至是依賴于科技創新，而技術創新往往在有其前沿性的同時也有風險性，導致這樣的產品在研制前和投入生產時集資較為困難，在這種情況下，政府就要出面提供相應資金保證產品順利研發。
2．財政補貼財政補貼是針對個人和企業的一項政策，主要包括相對價格補貼和企業虧損等，為企業提供了一定的保障。通過補貼培養更多的創新人才，為新興產業的發展積極獻計獻策;通過補貼鼓勵公司堅持發展新興產品，投入更先進的技術，逐漸調整資源配置結構，使新興產業的發展邁上一個新臺階。
3．政府采購政府采購這一財政政策有其獨特的意義。通過政府采購可以直接改變市場需求，高需求量可以使得相關企業生產規模擴大，而且政府采購大大降低了企業的產品成本，刺激企業大力發展戰略性新興產業，進一步影響新興產業格局。這一手段也可有效阻止存在安全隱患的產品在市場上擴散。
(二)財政收入政策
財政收入政策包括稅收和國債等。一般是通過對新興產品企業和從事相關工作的工作人員實行減稅甚至免稅政策，增加員工的收入，降低企業運行成本，引導企業重視新興產業，加大對其的投資，逐步提升新興產品在市場中的地位，促進產業結構優化升級。
三．我國促進戰略性新興產業發展的財政政策所存在的問題
(一)財政投入力度不夠
近幾年來，國家也意識到了發展戰略性新興產品對經濟發展的重要性，因此在財政上對戰略性新興產業給予支持，可是這與實際需求還有一些差距。企業完成轉型，轉向向新興企業投資的過程中面臨很多的挑戰，要想提高企業自主創新能力，順利發展戰略性新興產業離不開國家的財政支持。而在我國，對新興產品研發和生產的投入遠低于其他發達國家。
(二)采購政策效果不佳
政府采購對于推銷新興產品起著極其重要的作用，可以說它在一定程度上控制著市場需求，使產品更快更容易被消費者接受。而我們國家的采購政策還不是很成熟，并沒有達到預期效果。一方面，采購政策在實際實施過程中效率低下，并沒有向預想的方向發展;另一方面，政府對于戰略性新興產品采購有限，沒有形成一定規模，影響較小，對需求結構的改善有其局限性，不能很好地帶動新興企業的發展，使企業主動轉型向新興產品投資。
(三)稅收政策有待改善
稅收政策對調整資源配置有很重要的作用，可是我們國家的稅收并沒有形成一定的體系，實際效果不盡人意。稅收政策范圍太廣，太過籠統，沒有具體到哪些產業和哪些環節，無法達到真正促進戰略性新興產業發展的目標。戰略性產業在發展初期，尤其是產品研發初期面臨很大的投資風險，不僅需要大量啟動資金，產品效果還未知，無法保證，面對這樣的情況，如果有風險投資稅收政策就會給企業很大支持，而我國這方面的稅收政策還有待完善。因此，在稅收政策方面還需要根據企業實際需要作出改善，形成一套完整的、系統的額、真正對促進新興產業發展有所幫助的稅收政策。
關鍵詞：“兩高一剩”行業；信貸政策；財政政策；協同效應
中圖分類號：F812.0 文獻標識碼：A 文章編號：1003-9031（2016）03-0016-05 DOI：10.3969/j.issn.1003-9031.2016.03.03
一、引言
2006年初，伴隨著經濟快速增長，我國面臨過度的能源消耗問題和嚴重的環境污染問題，政府在“十一五”規劃綱要中提出“節能減排”目標，建設資源節約型、環境友好型社會，推進經濟結構調整，轉變經濟增長方式。2009年哥本哈根氣候峰會上，中國提出，到2020年二氧化碳排放強度比2005年下降40～45%。主席在2009年聯合國氣候變化峰會上也提出了中國的新節能減排計劃，在2020年前非化石能源占一次性能源消費的比重達到15%[1]。“兩高一剩”行業是指高污染、高能耗和產能過剩的行業，主要包括以鋼鐵行業為代表的黑色金屬冶煉和壓延加工業、有色金屬冶煉和壓延加工業、煉焦業和印染業等行業。目前，學者主要是基于節能減排問題對“兩高一剩”行業進行研究，研究內容主要基于如何達到節能減排目標和節能減排對經濟增長的影響兩方面。本文探討的是信貸與財政政策對節能減排的影響，主要從財政政策、信貸政策和信貸與財政政策協同效應三個方面進行論述。
財政政策主要分為稅收政策和財政支出政策兩方面。稅收政策方面，賈敬全（2010）論述我國運用財稅政策節能減排的不足之處時，提到促進發展節能減排的相關稅制設計存在缺陷，如資源稅調節功能不合理、營業稅阻礙了節能減排技術轉讓、消費稅設計滯后于節能減排發展需要等問題[2]。經濟新常態下，我國更加重視調整經濟結構，改變經濟增長方式。2015年4月24日國家稅務總局、國家能源局《關于落實煤炭資源稅優惠政策若干事項的公告》，資源稅稅收優惠政策包括：對衰竭期煤礦開采的煤礦資源稅減征30%，對充填開采置換出來的煤礦資源稅減征50%。消費稅制度設計從2015年開始對電池（鉛蓄電池除外）征收消費稅，其中對燃料電池、太陽能電池等節能環保電池免征消費稅。我國正在從稅制改革角度促進實現節能減排目標實現，學者們也致力于相關稅制研究。蘇明（2010）等人提出了新形勢下我國碳稅政策設計與構想，其中涉及碳稅目標、原則和稅制要素的初步設計[3]。楊志勇（2011）等人認為與環境收費即“排污費”相比，環境稅將更好地發揮環境保護的公共政策功能[4]。環境稅具有“雙重紅利”，一方面，增加排污成本，從外部性理論來看，環境稅是一種彌補社會成本與私人成本差值的“庇古稅”；另一方面，環境稅收入為節能減排財政支出提供資金支持，從公共產品理論來看，公共產品具有非競爭性和非排他性，企業不具有提供公共產品的動力，因而需要政府提供公共產品。
財政支出政策方面，雷明（2013）等人運用基于動態Malmquist-Luenberger -DEA方法，測算我國1998―2011年各省域經濟的碳循環全要素生產率增長發現，工業污染治理投資效率低下[5]。彭月蘭（2015）等人運用節能財政支出效率的DEA-Tobit研究方法測算2007―2012年我國29個省份的面板數據發現，省級政府節能財政支出效率普遍不高[6]。申亮（2011）認為地方政府行為是影響節能減排效果的關鍵因素，運用聚類分析法和因子分析法研究地方政府在節能減排中的經濟行為發現，地方政府節能減排投資力度不夠[7]。黃國賓（2014）等人運用迪茨和羅莎提出的STIRPAT模型研究財政分權與節能減排的關系發現，地方政府沒有節能減排的動力，財政分權對能源消耗和碳排放具有正向作用[8]。
我國企業主要融資渠道還是通過銀行信貸，信貸政策對“兩高一剩”企業節能減排有重要影響。黃海峰（2010）分析了綠色信貸的項目貸款運行模式以及政策實施過程中可能出現的技術問題、利益沖突問題以及監督問題[9]。陳柳欽（2010）總結了全球銀行業綠色信貸產品情況，包括住房抵押貸款、商業建筑貸款、房屋凈值貸款、汽車貸款、運輸貸款、綠色信用卡和項目融資等，并介紹了國內外綠色信貸實踐情況[10]。陳海若（2010）總結了國外一些機構構建的環境風險評價指標，如道瓊斯可持續性群組指標體系（DJSGI），歐元區企業財務績效指標體系（ASPI Index）、評估企業社會與環境方面表現指數（FTSE Domini 400 Social Index）和評估企業社會責任投資指標體系[11]。
信貸與財政政策協同作用于“兩高一剩”行業的節能減排過程中，幫助淘汰落后產能，進行技術、設備的升級改造。張國興（2014）等人運用政策協同理論，討論了我國節能減排政策協同現狀及效果評估、國外協同模式對我國的啟示和借鑒、最優協同方式探尋、國際協同模式和最佳協同程度分析、避免協同失敗和負效應的途徑探索、非節能減排政策與節能減排政策間協同分析、協同機制構建等內容[12]。張國興（2014）等人還構建政策效力和政策協同度模型，利用1978―2013年間量化數據分析我國節能減排政策的協同演變過程發現，2003年以后節能減排政策數量增加，政策總效力增加，政策協同狀況逐漸增強[13]。我國針對信貸與財政政策對“兩高一剩”行業的節能減排問題研究不夠充分，本文試圖通過2006―2012年面板數據研究信貸與財政政策協同效應對“兩高一剩”行業的影響。
二、理論分析
在市場經濟體制下，為了解決企業負外部性問題，如企業生產過程中產生的環境污染問題，政府運用宏觀調控政策，如信貸與財政政策影響特定產業的發展。
（一）信貸政策
政府針對“兩高一剩”行業制定的信貸政策影響著該行業的發展。在以往的文獻研究中，學者將“兩高一剩”行業的信貸政策主要分為兩類：一是限制“兩高一剩”行業從銀行借貸的行為；二是支持“兩高一剩”行業企業進行“節能減排”以及技術改造、設備升級的積極信貸政策。本文主要采用第二種解釋。2007年，國家環境保護總局、中國人民銀行和中國銀行業監督管理委員會聯合《關于落實環保政策法規防范信貸風險的意見》，信貸政策對于“兩高一剩”行業的節能減排目標實現預期將起到一定引導作用。
（二）財政政策
財政政策主要包括稅收政策和財政支出政策。稅收政策包含各種稅收約束和稅收優惠政策，尤其是增值稅的減免、返還政策；財政支出政策包括財政撥款和污染治理投資等方面。本文的財政政策主要是指財政補貼以及各種稅收優惠和稅收補貼。2007年新修訂的《企業所得稅》規定企業用于節能減排和環境保護的設備投資的10%可以從企業所得稅額中扣除。政府污染治理投資狀況也影響“兩高一剩”行業發展。根據《2013年中國環境統計年報》，2012年環境治理設施直接投資比上年增加20.3%，直接投資總額為3702.1億元。稅收政策和財政支出政策都間接或者直接的影響著“兩高一剩”行業的技術改造和設備升級。
（三）信貸與財政政策
在政府對“兩高一剩”行業實施宏觀調控時，有時信貸與財政政策相互協調配合，如財政貼息政策。財政貼息政策是一種比較隱蔽的補貼政策，其實質是政府代企業支付部分或者全部貸款利息來給予企業補貼。政府財政貼息是一種兼具財政政策和信貸政策的投融資政策，政府運用有限的財政資金支付貸款利息，企業利用財務杠桿進行節能減排的技術升級投資。一方面，政府只承擔利息，減輕了財務負擔；另一方面，政府引導民間資金進入“兩高一剩”行業來推進節能減排目標的實現。同時，企業向銀行申請的貸款有利于調動企業節能減排積極性，提高資金使用效率，實現企業效益與社會效益的雙贏。
三、實證分析
（一）研究樣本與變量選擇
1.樣本選擇與數據來源
根據《2010 年國民經濟和社會發展統計報告》，我國六大高能耗、高污染行業包括：非金屬礦物制品業，石油加工、煉焦及核燃料加工業，有色金屬冶煉和壓延加工業，黑色金屬冶煉和壓延加工業，化學原料及化學制品制造業，電力、熱力生產和供應業。本文以我國2006―2012年這六大行業滬深A股上市公司為研究樣本，剔除數據非常不完整的公司后，共225家，其中，非金屬礦物制品業38家，石油加工、煉焦及核燃料加工業13家，有色金屬冶煉和壓延加工業27家，黑色金屬冶煉和壓延加工業28家，化學原料及化學制品制造業70家，電力、熱力生產和供應業49家。公司能耗和排放方面數據來自《中國能源統計年鑒》、《中國環境統計年鑒》、中國環保部網站以及證監會官方網站上公布的年度財務報告和社會責任報告等。信貸、政府補助和其他變量的數據來自萬得數據庫以及公司年度報告中財務報表及附注。
2.變量選擇
（1）被解釋變量。由于“兩高一剩”行業存在嚴重的高能耗問題，本文選取能耗指標作為兩個被解釋變量中的一個。能耗指標是把企業所有的能耗按萬噸標準煤進行折算再取自然對數。排放指標是以萬噸為單位的二氧化硫排放量再取自然對數。這是因為六大高污染行業的減排目標主要是用二氧化硫排放量進行描述。
（2）信貸政策。信貸政策是用企業節能減排方面的銀行信貸（即資產負債表中短期借款和長期借款）的自然對數來表示。
（3）財政政策。財政政策是用政府補助（包含財政撥款和稅收返還）的自然對數來衡量財政支出政策和稅收政策。
（4）交叉項。本文引入交叉項，用公司獲得的政府補助額的自然對數和銀行信貸額的自然對數的乘積來表示“兩高一剩”行業財政政策與信貸政策的協同效應。
在收集上述數據的基礎上，為了減少異方差給回歸結果帶來的有偏影響，并便于觀察變量之間的彈性大小，筆者將原始的政策變量數據取對數處理。取對數變量的描述性統計見表1。
（二）模型構建
模型中信貸政策、財政政策以及信貸與財政政策的交互項取當期值和前一年的值，這是因為政策具有滯后性，需要先通過政策影響“兩高一剩”行業進行節能減排的技術改造和設備升級，然后才會有企業能耗和排放指標的改變。另外，由于前一期能耗和排放往往也會影響后一期的結果，因此在模型中增加前一期被解釋變量作為解釋變量。
（三）描述性統計
表1是樣本所有變量的描述性統計。結果表明，作為被解釋變量的能耗指標和排放指標的最大值和最小值之間的差距較大，表明各家公司能源消耗量和二氧化硫排放量存在較大的差異。表2是被解釋變量的分行業描述性統計，容易發現，能耗最高的行業是有色金屬冶煉及壓延加工業，排放最高的行業是電力、熱力生產和供應業。
（四）實證結果與分析
在實證研究中，學者們越來越重視變量的內生性問題，因為嚴重的內生性問題會導致OLS估計結果產生有偏影響和非一致性。政府通過信貸政策與財政政策影響企業的能耗和排放水平，同時企業的能耗和排放水平會影響下一步政策的制定。GMM模型估計方法有助于解決解釋變量的內生性問題，并且兩步估計量會更加有效，兩步估計量的標準誤差可能存在嚴重的向下偏倚，但這種偏倚按照Windmeijer（2005）的方法調整后會減小。故本文采用兩步系統GMM模型估計回歸，通過建立多模型的估計來比較信貸政策、財政政策和信貸與財政政策協同效應對企業能耗和二氧化硫排放的影響。采用的計量軟件為STATA12.0，回歸結果見表3。回歸結果中的sargan統計量估計結果顯示估計結果不存在變量的過度識別問題，工具變量是有效的。
在表3中看到，被解釋變量的一階滯后項對解釋變量有顯著影響。在能耗模型的模型1、模型2和模型3中，能耗一階滯后的自然對數的系數均趨向于1，表明企業過去一年的能耗對當年的能耗影響很大。類似的，根據排放模型的模型4、模型5和模型6，企業排放水平也與上一年的排放水平基本保持一致。在實際節能減排過程中，“兩高一剩”行業企業往往缺乏降低能耗和減少二氧化硫排放的動力，因而更需要信貸與財政政策的引導。
在能耗模型和排放模型的單一宏觀經濟政策效應分析中，信貸政策比財政政策對企業能耗和排放的單一政策效應影響更顯著，并且當年信貸政策變量的系數分別為-0.1767和-0.0755，表明加大對用于節能減排的銀行信貸政策支持能減少企業的能耗和排放，但上一年用于節能減排的銀行信貸資金數量對企業能耗和排放具有正向引導作用。在能耗模型中，當年財政政策變量系數為負，具體為-0.0134，這表明財政支出政策與稅收政策剛頒布實施之際，對企業進行技術升級、降低能源消費量具有促進作用。
在引入信貸與財政政策協同效應的分析中，信貸與財政政策的協同效應對企業節能減排有一定的影響。在能耗模型3和排放模型6中，當年協同效應變量的系數分別為-0.0095和-0.0144，也就是說信貸與財政政策的協調配合能幫助減少企業能耗和排放，從而幫助實現政府節能減排目標。但在協同效應共同促進企業節能減排時，當年財政政策變量系數為正，這表明財政政策在實施過程中出現了一定的偏差。
四、結語
本文分析了2006―2012年信貸與財政政策協同效應對“兩高一剩”行業企業的影響，得到以下幾點結論：
一是政府制定、實施信貸與財政相關政策，降低企業能源消費量和污染物排放量需要一定的時間。自1978年改革開放以來，我國經濟長時間依賴于粗放型、外向型經濟發展模式，一直走著高污染、高能耗、高排放、只重GDP增長率、不考慮環境承載力的道路。經濟新常態下，政府應更加注重改變經濟增長方式，不斷增強人們的環保意識和企業的社會責任感。
二是信貸政策對“兩高一剩”行業企業實現節能減排目標具有一定的引導作用。在實證分析結果中發現，當期信貸政策變量與能耗變量和排放變量負相關，滯后一期信貸政策變量與能耗變量和排放變量正相關，這可能是綠色信貸政策實施過程中出現偏差。綠色信貸評估可以采用國際通用的赤道原則或者陳海若提到的其他環境風險評價指標，但在貸中對企業技術設備改造升級等節能減排項目可能缺乏有效的監督和評估標準。
三是總的來說，財政政策節能減排效果不明顯。實證結果與雷明、彭月蘭等學者對財政政策節能減排效率研究結果一致。地方政府具有過度投資的沖動，財政分權也使得在地方政府補貼“兩高一剩”行業企業行為上具有更大的自。總理認為地方政府腐敗、行政審批繁雜等問題也在一定程度上導致了產能過剩問題。簡政放權、轉變政府職能能更好地凈化財政政策的實施環境。
四是信貸與財政政策對“兩高一剩”企業節能減排有一定的促進作用。政府對節能減排項目進行“隱性”擔保或者財政貼息都體現了信貸與財政政策的協同效應。2014年6月25日，國務院辦公廳印發《2014―2015年節能減排低碳發展行動方案》，其中提到財稅政策和綠色融資支持節能減排。“十三五”規劃編制了“互聯網+”智慧能源產業，主要包括推進能源生產智能化、建設分布式能源網絡、探索能源消費新模式和發展基于電網的通信設施和新型業務。未來“兩高一剩”行業會更多地體現信貸與財政政策協同支持節能減排目標的實現。
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關鍵詞：節約型社會；綠色；財政稅收
0引言
現階段，隨著經濟的快速發展和不斷出現的金融危機，都是促使加強對經濟管理作用必要的社會背景。同時，為了促進經濟的長遠發展和安全穩定，對經濟實行節約型建設政策方針，進而提高綠色財政稅收政策的管理水平，對經濟的發展有深遠意義。
1綠色財政稅收政策的發展現狀
在市場經濟日益發達的情況下，為促進市場經濟的有效轉型，通過控制財政稅收的調節作用，進而優化經濟結構，促進經濟的有效轉型，是有效的必要措施。同時伴隨著可持續發展的客觀要求，對資源和能源的保護加重作用，在這種情況下，實行綠色財政稅收政策是適合國情的發展措施。在綠色財政稅收政策逐步發展的情況下，求自身存在的問題和弊端日益凸顯，主要表現為經驗欠缺、難以把握標準和機制不夠完善。
1.1經驗欠缺
綠色財政稅收政策的實行和發展，是市場經濟發展的客觀需求和我國國情的客觀需要有效結合的產物。隨著在市場經濟發展中的具體實施，取得的效果明顯，但是由于綠色財政稅收政策本身屬于新技術，在市場經濟的發展下屬于探索階段，對相應的實施經驗都有多方面的欠缺。而經驗欠缺，會導致綠色財政稅收政策實施進度緩慢，收獲不大。具體表現為基于對可持續發展的初步認識和要求，往往提出不恰當的發展方式，以促進經濟的發展，如為解決經濟落后的困境，實行粗放式的經濟政策，以提高經濟的發展，缺少對企業有效的管理要求和整體規劃，因此對企業生產造成的資源浪費和污染問題聽之任之。雖然經濟基礎得到一定發展，通過財政稅收政策加強對企業的指導建設作用，但是由于缺少具體的整體規劃，以及相關管理經驗的欠缺，導致經濟發展后的問題嚴重制約經濟的再發展。
1.2難以把握標準
綠色財政稅收政策在市場經濟中的廣泛應用，極大地推動市場積極的發展步伐，同時由于大范圍地統一使用綠色財政稅收政策標準，對具體行業的經濟發展模式，難以形成有效的約束力，無法促進行業的長遠發展。市場經濟發展的客觀背景，要求必須構建可持續發展戰略體系，合理規劃市場經濟建設，對社會的要求建設節約型社會。面對這種客觀需要，實行綠色財政稅收政策應注意合理把握實行標準，針對具體行業合理制定發展規劃，以促進行業的實際發展符合社會需要，進而取得更深遠的發展空間。但是現實生活中推行的綠色財政稅收政策，盲目采用統一標準，對企業實行平等的財政政策，這不利于企業的發展，只能拉大企業的貧富差距，嚴重會導致相對貧困企業的破產。同時針對地區貧富的不同，也應合理制定相應的財政稅收政策，以促進不同地區企業的共同發展，避免貧富地區過大，造成收支不均，盲目使用相同的綠色財政稅收政策，導致種種問題的產生。
1.3機制不夠完善
綠色財政稅收政策在市場經濟中的廣泛應用，在推動經濟發展的情況下，由于綠色財政稅收政策機制的不完善，產生的制約作用越來越明顯。綠色財政稅收政策在市場經濟中的廣泛推廣，由于屬于新技術探索階段，相應的管理機制和管理措施需要進一步完善，以及相關政策的制定也急需得到解決。種種跡象表明，綠色財政稅收政策機制的不完善，嚴重制約市場經濟的發展步伐。綠色財政稅收政策對大中型企業要求嚴格，對中小型企業要求不全面，因為中小企業相對于大型企業來說，制度和管理方面存在差異，使用相同的綠色財政稅收政策，很容易對大型企業形成有效約束力，但是對中小型企業來說，財政管理存在一定的漏洞和盲區，導致中小型企業財政管理容易出現“鉆空子”的現象，中小型企業的具體問題得不到有效解決，同時相應的問題不斷產生，處于“此消彼長”的現象。
2綠色財政稅收政策的重要意義
在市場經濟發展的現代化社會，實行綠色財政政策，有利于政府針對市場經濟加強宏觀調控作用，確保經濟收支趨于均衡的狀態，是有效縮減貧富差距的必要措施。目前社會處于可持續發展社會，對社會的各項建設都要尊重環保和可持續的發展戰略，這樣不但有利于保護環境，更有利促進企業的長遠發展，為企業的長遠發展贏得廣大的生存空間。綠色財政稅收政策是市場經濟現代化發展下的重要產物，同時也是人們基于環保意識提出的重要生存保證，綠色財政稅收政策和市場經濟的有效結合，不僅有利于市場處于綠色環保的社會環境中取得深遠的發展，同時也有利于政府強化主體地位，是政府針對金融危機合理管控財政，確保采取積極措施應對金融危機的有效途徑。
3節約型社會背景下促進綠色財政稅收政策應用的有效途徑
3.1加強政府的指導干預作用
針對節約型社會背景下綠色財政稅收政策的有效實施，應確保政府主導地位和經濟的主體地位，強化政府的指導干預作用。節約型社會背景下的綠色財政稅收政策建設，需要政府進一步加強對資源管理和生態問題的綜合規劃和整體建設，并針對相關建設加大投資力度，同時可以采取強化管理部門，加強指導建設的方式，加強其指導干預作用。政府通過對財政稅收政策的有效規劃，是有效發揮市場經濟下政府主導作用的具體體現，也是政府通過宏觀調控措施，實現經濟平衡發展的最終目的。例如政府針對節能產品的開發和推廣，加大財政補貼力度以及通過有效的經濟措施加大企業對節能產品的開發力度和重視力度等。同時，政府也可以通過政策強硬措施，強迫低能污染大的產品退出銷售市場。
3.2完善綠色財政稅收管理制度
節約型社會背景下綠色財政稅收政策的應用，要不斷完善綠色財政稅收政策管理制度。因為綠色財政稅收政策在市場經濟中的應用，屬于探索階段，相應的制度還有所欠缺，需要在實踐的檢驗中得到經驗，進而制定科學的完善措施，有效地提高綠色財政稅收管理作用。綠色財政稅收政策是在可持續發展的環境下，提出的合理控制財政和經濟的有效措施，綠色財政稅收政策管理制度的制定，應遵循可持續和發展的工作中心，結合具體實際發展環境和實際發展需要，制定相應的發展規劃和管理制度，以促進其長遠發展。
3.3創新綠色財政稅收管理措施
節約型社會背景下綠色財政稅收政策的應用，政府應加強對綠色財政稅收政策的理論認識和實際運用能力。針對綠色財政稅收政策在地區中的實際運用，綜合考慮地區發展實際和相關制約因素，進而合理把控制定方針，針對綠色財政稅收政策在節約型社會中的長遠發展，對相關管理措施和運行辦法進行大膽創新，取得新的突破，以滿足地區發展中的實際需要和綠色財政稅收政策整體適用的作用和效果。針對綠色財政稅收政策進行大膽創新，應根據政策環保的根本要求，結合市場經濟的發展需要，同時針對實際因素的影響，綜合制定節約型社會背景下綠色財政稅收政策的創新工作。
4結束語
在市場經濟發展的現代化社會，構建節約型社會，是現代化社會發展要求的必然產物。為了加快節約型社會的實現步伐，對市場經濟實行綠色財政稅收政策，是必要措施和有效途徑。在節約型社會的背景下實行綠色財政稅收政策，有利于促進市場經濟在現代化社會要求下的成功轉型，也有利優化市場經濟結構，對經濟的發展有重要指導意義。關于節約型社會要求下實行綠色財政稅收政策，要具體結合市場經濟發展需要和相關企業的發展特點，同時綜合考慮地區差異和貧富差異，制定合理的管理措施和管理制度，以達到促進企業長遠發展的客觀需要，同時也有利減少地區貧富差距，促進經濟的共同發展，從而促進經濟結構的成功轉型。
參考文獻：
[關鍵詞]積極財政政策 穩健財政政策 政策效果
一、亞洲金融危機后的積極財政政策
(一)政策背景
1997年,東南亞金融危機爆發,國際市場需求萎縮,中國經濟出現外貿負增長、通貨緊縮現象。國內,較全面的買方市場造成商品庫存積壓;“軟著陸”后社會總需求疲軟。雖然央行先后七次降低存貸款率,以期用貨幣政策擴大企業貸款需求、刺激投資,但消費和投資需求均缺乏彈性,政策失靈。
(二)政策內容及成效
1998年,針對上述背景,中國政府采取積極財政政策,其內容主要包括以下四方面:
1.增發1000億元國債用于農田水利、交通通信、城市基礎設施、城鄉電網、中央直屬儲備糧庫、經濟適用房等方面;向國有獨資商業銀行發行2700億元特別國債,提高國有商業銀行資本充足率和抗風險能力。
2.調整稅收政策:對涉及房地產業的營業稅、契稅、土地增值稅給予減免;就增值稅、營業稅、進出口稅收、企業所得稅、外商投資企業和外國企業所得稅及科研機構轉制政策等做新規定;對涉外稅收政策做適當調整,鼓勵外商投資;恢復征收居民儲蓄存款利息所得稅,拉動居民即期消費需求。
3. 增加中低收入者收入:提高社會保障“三條線”、機關事業單位職工收入、離退休人員待遇;解決國有企業養老金拖欠問題;多渠道增加農民收入。
4.對國民經濟進行戰略性調整:直接投入國債資金,發展高新技術產業,改造傳統產業;支持重點行業和企業的技術改造;促進國企改革和產業結構優化。
此次積極財政政策的成效有:遏制了經濟增速下滑和通貨緊縮;推動了經濟結構調整和升級;失業率上升趨勢變緩;區域經濟發展更加均衡;總體上實現了經濟增長由被動向主動的轉變。
二、由積極財政政策向穩健財政政策的轉變
(一)政策背景
2003年下半年,受世界經濟復蘇和中國加入WTO等因素影響,中國經濟進入新一輪周期上升階段。此時,我國經濟的深層結構性矛盾凸顯:部分行業固定資產投資規模盲目擴張,致煤電油運供應緊張;農業發展滯后,糧食播種面積急縮、產不足需;CPI波動大,生產資料價格持續攀升。而積極財政政策無法減輕固定資產過快投資和通貨膨脹壓力。在此背景下,國家采用了穩健的財政政策。
(二)政策內容及評價
穩健財政政策的內容有如下四點:
1. 控制赤字:適當減少中央財政赤字,松緊適度,防止通貨膨脹擴大和通貨緊縮重新出現。
2. 推進體制改革和制度創新:適當調減國債項目資金規模,變依靠國債項目資金拉動增長為自主增長的長效經濟增長模式。
3. 調整結構:調整財政支出結構和國債項目資金投向結構,財政支出總量基本不變。
4. 增收節支:一方面,在總體不增稅負或略減稅負的基礎上應收盡收,確保財政收入穩定增長;另一方面,嚴格控制支出,提高財政資金使用率。
穩健財政政策的實質可概括為三點:一是政府總量擴張的調減和淡出,二是注重結構優化,“有保有控”區別對待;三是抓住時機深化改革、完善管理。可見,中央實施穩健財政政策以代替積極財政政策的選擇是客觀的、必然的和符合現實的。
三、2009年重回積極財政政策
(一)政策背景
受美國金融危機影響,國際市場疲軟、外需不振。國內出口行業承受巨大壓力,加之投資萎縮,企業盈利能力下降。中國經濟經歷8年快速增長后,于2008 年發生逆轉:以當年前10個月為例,社會消費品零售總額同比增長22%,CPI 漲幅達到6.7%,故扣除價格因素,消費增長速度減弱;當年前三季度,我國出口增長率為22.3%,出口增量比07 年同期回落4.8%。
(二)政策內容及成效
2009年,面對經濟下滑,中國政府重拾積極財政政策,主要體現在以下兩方面:
1.擴大財政公共支出:用于“三農”支出、民生支出、保障性住房和災后重建支出、鐵路、公路和機場等重大基礎設施建設支出等,帶動地方投資和消費。
2.稅收和減費政策:實施結構性減稅,促進稅收制度改革;實施出口退稅政策;實施自主創新和中小企業稅收優惠政策;推進減費政策。
在積極財政政策的刺激下,中經濟增速下滑的局面放緩:2009年增速8.7%;國內需求強勁;出口總額由降轉升。
四、十年前后的財政政策對比
事隔十年,對比兩次積極財政政策,不難看出:
1.十年前,中國經歷了長江流域大洪水和亞洲金融風暴的襲擊;十年后,中國經歷了汶川大地震和因次貸危機導致的全球金融海嘯的重創。
2.在兩次危機之前,中國經濟都曾出現不同程度的過熱、從緊的宏觀政策的后續效應與外需放慢的疊加,導致經濟寬幅波動。
3.雖然政策上存在積極與穩健的區別,但從本質上看,二者有機結合:穩健財政政策能夠解決積極財政政策產生的未能解決的問題,是對整體促進經濟增長目標的一項調整。因此,再次采取積極財政政策同樣是實現我國經濟持續較快增長的政策保障。
4.當前面臨的國內外形勢更嚴峻:資本流動規模更大;外匯儲備更多;對出口依存度更高。
5.當前的有利條件更積極:國力更強大;外匯儲備更充足;財政資源更雄厚;貨幣依然強勢。
6.政府實施積極財政政策的經驗更豐富、力度更大。例如:同樣是加大國債發行量,當年出現過國債投入候補現象;而這次不僅明確了投資方向,還估算出具體規模。
五、結語
我國市場經濟確立至今只有16年。因此,在重新審視我國政府為促進經濟增長所做的努力時,必須持一種客觀的態度:當前中國經濟面臨的壓力,實際上是經濟轉型的壓力;政府運用財政手段來調控經濟的經驗是值得肯定的。
參考文獻:
[1]蘇明,陳少強.中國當前的財政政策及趨勢.上海經濟研究,2005;9
我國經濟自1996年成功實現“軟著陸”之后,出現了“高增長、低通脹”的良好形勢。但自1998年以來國內外經濟環境發生了顯著變化,我國經濟面臨著有效需求不足,投資增長緩慢,消費市場持續處于低迷狀態,出口形勢嚴峻,通貨緊縮等問題。為此,中央果斷采取了積極的財政政策,并配合相應的貨幣政策,綜合運用多種手段來刺激經濟增長,啟動投資、消費和出口等多方面的需求,以保持國民經濟的持續、快速、健康發展。
積極的財政政策手段主要是擴大政府的投資支出和降低稅率。我國在實行積極的財政政策的初期,主要采取了第一種手段。經過兩年多的運作,這一財政政策取得了初步的成效,特別是1998年1999年我國GDP增長率分別達到7.8%和7.1%,基本實現了預期目標。但是這種經濟回升主要是依靠政府投資來推動的,積極的稅收政策作用不大,現有的一些稅收政策甚至有不利于經濟增長的方面。我國現行稅收政策主要是立足于1994年稅制改革時的治理通貨膨脹、抑制經濟過熱的背景而制定的,這一稅收政策使我國經濟經過近三年的調整后成功實現了“軟著陸”。當前的經濟形勢發生了重大變化,通貨膨脹已轉為通貨緊縮,然而我國的稅收政策卻沒有及時做出調整,存在著不少限制消費、抑制投資和出口的作用。
第一,我國的小口徑宏觀稅率自1985年以來持續下降,從當時的20.8%降到了1997年的11%,與國外相比,這一比率屬于低稅率水平。但是從大口徑宏觀稅率來看,我國1998年稅費合計占GDP的比重已達到27%左右。這一指標與其他國家相比則處于較高水平,超過了90年展中國家的宏觀稅率和一些發達國家的宏觀稅率。大、小口徑宏觀稅率之間的顯著差距表明了我國政府利用稅收杠桿進行宏觀經濟調控的力度仍較弱,而企業所繳納的稅和“費”已使企業(特別是國有企業)背上很重的經濟包袱,抑制了企業正常的發展,甚至導致企業未來納稅能力減退,枯竭了稅源。同時大量的非稅收入的存在,還侵蝕了稅基,減少了稅收收入,進一步削弱稅收的宏觀調控作用。
第二,我國現行稅制中存在大量的優惠政策也降低了稅收的宏觀調控作用。1994年的稅制改革雖注重稅收宏觀調控的問題,但為了保持政策的連續性和穩定性,減少稅制改革阻力,又陸續出臺了一系列臨時性、過渡性和照顧性的稅收優惠政策。優惠過寬過松、減免稅過多過濫,不僅減少了稅收收入,而且削弱了稅收的宏觀調控能力,例如1997年關稅的名義稅率為36%[1],而實際稅率僅為2.7%.同時過多稅收優惠不但削弱了稅收的正常增長機制,而且也迫使企業改變生產結構,使正常稅源發生轉移,進一步削弱稅收的宏觀調控作用。
第三,消費稅范圍不完善和社會保障體制不健全抑制了消費需求的增長。消費需求作為最終需求,在影響經濟增長的三大需求(消費、投資和出口需求)中,是拉動GDP增長的最大動力,而在消費需求中居民需求又占主導地位。改革以來,GDP分配不斷向居民收入方向傾斜,個人收入占GDP的比重從1978年的51.1%上升到1995年的69.1%[2].從下表可以看出,1994年~1998年間,各年居民消費額占總消費額的比重均在80%左右。但從1996年起,我國宏觀經濟形勢的變化使居民的消費需求相對萎縮,居民邊際消費傾向開始明顯降低,稅收政策在其中所起的抑制作用主要表現為:
首先,消費稅的課稅范圍應主要是針對那些高檔消費品、對人類健康和生態環境等有害的特殊消費品、高能耗產品和不可再生的稀缺資源產品,隨著人民生活水平的提高,不少過去的高檔消費品已成為現在的日常消費品,例如洗發水、普通化妝品等,但是這些消費品現在仍然屬于消費稅的征稅范圍,而同時一些新興的高檔消費服務,如高爾夫球、桑拿按摩和高級美容等尚未納入消費稅的征稅范圍中,在開征消費稅的社會經濟背景已發生重大變化的條件下,消費稅指向普通消費,必然會嚴重削弱消費稅的宏觀調控作用。而且,國家把發展家庭汽車作為新的消費熱點,但對小汽車等的稅率一直沒有做出適當調整,再加上各地對汽車行業名目繁多的收費,使得購買小汽車的交易成本仍處于較高的水平,百姓難以承受,這一消費市場的發展仍面臨著重重困難。
其次,目前我國的社會保險稅尚未出臺,使社會保障沒有專項的資金來源,造成了在資金支出和管理上比較混亂,保障面窄,籌資渠道少,無法保證社會保障的正常支出。盡管近年我國的國民收入分配不斷向居民個人傾斜,居民收入不斷增加,但畢竟每個家庭都有教育、醫療、養老等方面的預期支出壓力,因而就不可能將所有收入都用于當前消費,社會保險稅尚未開征和社會保障體系尚不健全也降低了居民的消費傾向,而邊際消費傾向的降低必然會縮小投資乘數的作用。
第四,我國實行的是生產型的增值稅,對企業外購的固定資產的價款不予抵扣,這必然造成對固定資產的重復課稅和企業間的不公平稅負,不利于企業特別是高新技術企業、資本密集型企業和基礎產業的固定資產更新和技術改造,不利于整個國民經濟的技術裝備水平的提高。
第五,我國目前實行的固定資產投資方向調節稅是在原建筑稅的基礎上于1991年開征的,目的主要是貫徹國家的產業政策,調節投資結構,引導投資方向,體現了政府對固定資產投資行為的結構性調節,這對當時所存在的盲目投資和重復建設的問題的解決、緩解社會總供求之間的矛盾具有積極的意義。當前社會總需求不足,固定資產投資增長速度放慢,繼續征收固定資產投資方向調節稅對投資需求的增長確實有一定的抑制作用。
第六,我國目前對內資企業和外資企業仍分別征收不同的所得稅,根據稅收的國民待遇原則,兩者的稅負應該是基本相當的。盡管目前在所得稅方面內外資企業的名義稅率均為33%,但目前我國三資企業享受的稅收優惠過多,在扣除項目和扣除標準上存在“外資寬、內資嚴”的不合理做法,導致了國有企業稅收負擔重于三資企業,制約了國企投資的積極性。另一方面,我國實施的稅收優惠政策不是以產業為導向,對國家鼓勵發展重點產業特別是高新技術產業的優惠力度不夠,優惠辦法比較單一,難以促進國家產業政策目標的實現。
第七,我國目前對股票交易的印花稅率為A股4‰、B股3‰,再加上大約3.5‰的經紀傭金等費用,使投資者一次買賣股票的雙向交易成本達到13‰~15‰,遠高于國際上大多數國家10‰以下的買賣成本。從其他國家看,各國對股票交易大多課以輕稅,不斷調低股票交易的印花稅率。
第八,出口退稅是影響企業出口積極性的一個重要因素,我國的出口退稅制度自1985年恢復以來,一直處于不斷的調整變化
之中,出口退稅制度頻繁變化和不斷修改,表明我國的出口退稅尚未找出規律,存在許多不足之處。1995年出現了出口騙稅猖獗、出口退稅額驟增的現象,所以國家于1995年和1996年兩次調低了出口退稅率。但這樣又違反了“征多少、退多少、未征不退、徹底退稅”的原則,導致了企業的出口退稅資金不足,削弱了部分出口貨物在國際市場上的競爭力,限制了出口規模的正常發展,并影響了企業出口的積極性。
此外,出口退稅工作涉及多部門和多方面的利益,需要稅務、海關和銀行部門的密切配合,以加強管理、提高工作效率。但我國目前的出口退稅程序復雜、手續繁瑣、管理手段落后、政策的操作性差,使得相關部門間的配合難以協調,工作銜接不上,退稅資金不能及時到位,企業資金周轉受到影響,從而國家鼓勵出口、刺激外需的政策目標也難以實現。由上述分析可見,在我國當前施行積極財政政策的大背景下,稅收政策與政府擴大支出的財政政策協調不夠,調整滯后,難以形成合力,可見當務之急是調整現實的稅收政策。
第一,調整稅收政策最根本是要提高稅收宏觀調控能力,為稅收政策的調整和實施創造空間。提高稅收宏觀調控能力的關鍵在于進行“費改稅”,要徹底改變“費硬稅軟、以費擠稅、費大于稅”的現象。此外,提高調控能力的另一重要途徑是清理和規范各種稅收優惠和減免。
第二,調整消費稅的稅目和稅率。如前所述,現行消費稅的稅目和稅率均需做出調整。對于已進入普通居民日常生活的化妝品、散裝啤酒、酒精等項目都應給予取消征稅或降低稅率,而對于新興的高級娛樂項目,如高爾夫球、桑拿按摩、高級美容等應納入消費稅的征稅范圍。這樣既能夠實現消費稅抑制高檔奢侈消費和超前消費的作用,又能使消費稅不干擾居民日常生活,并滿足人民生活水平提高的需要。
第三,開征社會保險稅。我國社會保障制度要完善,就要改革我國社會保障資金的運籌方式,即要從完全的現收現付制向基金積累制轉換,實現這一轉換的關鍵是要建立有效的社會保障基金籌措體制,實現社會保障與企業職能最大限度的分離。要達到這一目標就是開征社會保險稅。開征社會保險稅就可以使社會保障資金在收入上得到保障,并使資金的籌措方式公開化、法制化、規范化,加強對社會保障資金支出的管理,遏制在支出上的隨意性、浪費性和隱蔽性。這樣,在建立規范、有效的社會保障制度后,可以使居民的邊際儲蓄傾向降低,把更多的收入用于消費。
第四,增值稅轉型。稅收理論及世界各國的稅務實踐均已證明,消費型增值稅對于企業的發展最為有利,因為它允許企業對當期外購的固定資產價款給予扣除。因此,我國要發展社會主義市場經濟和建立并完善現代企業制度,就應該逐步開始對增值稅由“生產型”向“消費型”轉換。
第五,改革企業所得稅。現在我國分別設立內外資企業所得稅主要目的是根據不同性質的納稅人采取不同的優惠措施。但隨著我國經濟的發展,這類以企業經濟性質、資金來源和地區特殊性為主的優惠應逐漸減少,我們應主要采取產業性優惠措施,輔之以個別地區的稅收優惠。
第六,暫停征收固定資產投資方向調節稅。如前所述,固定資產投資方向調節稅在抑制我國經濟過熱和通貨膨脹,實現我國經濟的“軟著陸”方面有著十分積極的作用,但當前的總體經濟形勢是有效需求明顯不足,社會總需求小于社會總供給,如果繼續征收固定資產投資方向調節稅,對投資需求的增長的確會產生抑制作用,因此國家決定從2000年1月1日起暫停征收固定資產投資方向調節稅是適時之舉,可以降低投資者的投資成本,增加預期的投資收益,對進一步擴大內需具有一定的積極意義。但我們也應當看到在市場經濟條件下,固定資產投資方向調節稅作為調節投資的一個重要工具,仍有存在的必要。我們在暫停征收這一稅種的同時更要注重從其他方面對投資環境的改善,以保證刺激社會投資需求的增長。
