時(shí)間：2023-09-12 17:10:42
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財(cái)務(wù)費(fèi)用核算內(nèi)容，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【關(guān)鍵詞】 期間費(fèi)用 會(huì)計(jì)核算 控制
隨著房地產(chǎn)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，建筑項(xiàng)目成本不斷增加，利潤(rùn)空間不斷縮小。房地產(chǎn)企業(yè)若要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中勝出而不被淘汰，就需要加強(qiáng)自身的成本控制能力和經(jīng)營(yíng)管理能力。期間費(fèi)用能夠反映房地產(chǎn)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的成本支出，并且其支出的形式與效果在很大程度上反映了企業(yè)的管理能力。因此，明確房地產(chǎn)企業(yè)的期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算并做好期間費(fèi)用的控制工作對(duì)企業(yè)參與競(jìng)爭(zhēng)具有重要意義。
一、房地產(chǎn)企業(yè)期間費(fèi)用的含義及核算內(nèi)容
1、期間費(fèi)用的含義
期間費(fèi)用是指企業(yè)為提供勞務(wù)等日常活動(dòng)、銷售商品所引起的成本支出。期間費(fèi)用根據(jù)其在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所起的作用不同，可劃分為管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用。期間費(fèi)用對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重要作用表現(xiàn)在它對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)成果都有直接或間接的調(diào)整作用。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的成本與費(fèi)用包括了開(kāi)發(fā)成本與期間費(fèi)用兩大類。房地產(chǎn)企業(yè)的期間費(fèi)用是指在現(xiàn)場(chǎng)以外，企業(yè)在籌集資金過(guò)程中發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售部門產(chǎn)生的銷售費(fèi)用以及企業(yè)行政管理部門為保證正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所花費(fèi)的管理費(fèi)用。
2、期間費(fèi)用的核算內(nèi)容
（1）財(cái)務(wù)費(fèi)用核算。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括換匯過(guò)程中的匯兌風(fēng)險(xiǎn)損失、所籌資金的利息支出以及籌資過(guò)程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等。
（2）銷售費(fèi)用核算。銷售費(fèi)用是指銷售部門在產(chǎn)品銷售過(guò)程中支出的廣告費(fèi)和會(huì)展攤位費(fèi)、企業(yè)的銷售人員在銷售產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的水電費(fèi)、采暖費(fèi)、改裝修復(fù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)以及銷售人員的職工薪酬等。
（3）管理費(fèi)用核算。管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。具體包括行政管理部門職工薪酬、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)以及整個(gè)企業(yè)的固定資產(chǎn)維修費(fèi)等。另外工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、排污費(fèi)、咨詢費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、訴訟費(fèi)、稅金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、存貨盤虧損失等都屬于管理費(fèi)用核算的范疇。
二、房地產(chǎn)企業(yè)期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算
1、財(cái)務(wù)費(fèi)用
（1）賬戶的設(shè)置。企業(yè)設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，核算企業(yè)實(shí)際發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用支出。借方記錄企業(yè)日常發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用支出，貸方記錄月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的金額，本賬戶期末無(wú)余額。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品過(guò)程中的借款費(fèi)用，滿足資本化條件的應(yīng)予資本化，并在“開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用”科目核算。
（2）主要賬務(wù)處理。企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”、“銀行存款”等科目；發(fā)生的匯兌損益、應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入等，借記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目，貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用。
2、銷售費(fèi)用
（1）賬戶的設(shè)置。企業(yè)設(shè)置“銷售費(fèi)用”賬戶，核算房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的銷售商品房、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。借方記錄企業(yè)日常發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用支出，貸方記錄月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的金額。
（2）主要賬務(wù)處理。企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用，借記銷售費(fèi)用，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；為銷售本企業(yè)商品房而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)人員的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等銷售費(fèi)用，借記銷售費(fèi)用，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”、“累計(jì)折舊”等科目。
3、管理費(fèi)用
（1）賬戶的設(shè)置。企業(yè)設(shè)置“管理費(fèi)用”賬戶，核算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為組織和管理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所實(shí)際發(fā)生的管理費(fèi)用支出。借方記錄企業(yè)日常發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用支出，貸方記錄月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的金額。為便于檢查企業(yè)各職能部門費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況，本賬戶也可按費(fèi)用項(xiàng)目核算的同時(shí)，再按職能部門進(jìn)行明細(xì)分類核算。
（2）主要賬務(wù)處理。行政管理部門計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借記管理費(fèi)用，貸記“累計(jì)折舊”科目；發(fā)生的辦公費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究費(fèi)用，借記管理費(fèi)用，貸記“銀行存款”、“研發(fā)支出”等科目；按規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅，借記管理費(fèi)用，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。
三、房地產(chǎn)企業(yè)期間費(fèi)用管理的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題
1、期間費(fèi)用管理現(xiàn)狀
首先，房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)期間費(fèi)用管理缺乏重視。企業(yè)更多地關(guān)注施工項(xiàng)目成本的控制，而忽視了占總成本比例較小的期間費(fèi)用的管理，導(dǎo)致了企業(yè)期間費(fèi)用管理能力長(zhǎng)期以來(lái)沒(méi)有得到提高。其次，籌資成本較重。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)而言，目前對(duì)其影響較大的還有一個(gè)原因就是融資渠道不理想，籌資成本較重。從房地產(chǎn)企業(yè)的成長(zhǎng)歷程來(lái)看，大部分企業(yè)對(duì)融資渠道的有效運(yùn)用都十分有限，如把過(guò)多精力放在銀行的信貸上。一旦貸款費(fèi)率上調(diào)，就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)沉重的還款壓力；另一方面因?yàn)榍垒^為有限，當(dāng)投資機(jī)會(huì)來(lái)臨時(shí)不能保證得到足夠的資金進(jìn)行投資，從而錯(cuò)過(guò)投資機(jī)會(huì)。若企業(yè)不能上市，不僅會(huì)限制企業(yè)的成長(zhǎng)能力，而且會(huì)加重企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用的支出。再次，期間費(fèi)用與其他費(fèi)用的界定與核算模糊不清。期間費(fèi)用僅僅是限于制造產(chǎn)品以外的那部分費(fèi)用，與生產(chǎn)產(chǎn)品的費(fèi)用無(wú)關(guān)。但在現(xiàn)實(shí)中，各地的房地產(chǎn)企業(yè)很難在實(shí)際操作中落實(shí)這一點(diǎn)。如在成本比例的預(yù)算中，通常把原材料、運(yùn)輸成本、工人工資甚至廣告費(fèi)用的投入都計(jì)入產(chǎn)品的成本中。而在其他支出方面反而又會(huì)把不應(yīng)列支的辦公費(fèi)用、招待費(fèi)用等列入其他支出中。這種會(huì)計(jì)錄入混亂的現(xiàn)象給企業(yè)期間費(fèi)用的管理帶來(lái)較大的困難。
關(guān)鍵詞：小企業(yè)；負(fù)債；流動(dòng)負(fù)債；短期借款；應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)；應(yīng)付職工薪酬
小企業(yè)的負(fù)債是指小企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。小企業(yè)的負(fù)債按照其償還速度或償還時(shí)間的長(zhǎng)短，可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。本文以《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》為基礎(chǔ)，結(jié)合小企業(yè)實(shí)際情況擬對(duì)小企業(yè)流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理展開(kāi)討論。
一、流動(dòng)負(fù)債及其分類
根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》有關(guān)規(guī)定，小企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債是指小企業(yè)預(yù)計(jì)在1年或者超過(guò)1年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)。小企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債包括：短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息等。本文分別對(duì)上述流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行具體分析，從而對(duì)具體流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容進(jìn)行嘗試性探討。
二、流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)核算
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》要求，小企業(yè)各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額入賬。
（一）短期借款的會(huì)計(jì)核算
短期借款是指小企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得的，時(shí)間不超過(guò)一年或者超過(guò)一年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)清償?shù)慕杩睢６唐诮杩顟?yīng)當(dāng)按照借款本金和借款利率按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。取得借款時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)或支付利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶或“銀行存款”賬戶。
例1：甲小企業(yè)3月1日，從銀行取得3個(gè)月借款200000元，年利率為6%，到期一次還本付息。會(huì)計(jì)處理如下：
3月1日，取得借款時(shí)：
借：銀行存款200000
貸：短期借款200000
3月31日，結(jié)轉(zhuǎn)利息時(shí)：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（200 000×6%÷12）
1000
貸：應(yīng)付利息1000
4月30日，結(jié)轉(zhuǎn)利息時(shí)：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（200000×6%÷12）
1000
貸：應(yīng)付利息1000
5月31日，結(jié)轉(zhuǎn)利息時(shí)：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（200000×6%÷12）1000
貸：應(yīng)付利息 1000
6月1日，償還本息：
借：短期借款200000
應(yīng)付利息 3000
貸：銀行存款203000
如果上述甲小企業(yè)按月償還利息，月末支付利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶貸記“銀行存款”賬戶。具體會(huì)計(jì)分錄如下：
3月1日，取得借款時(shí)：
借：銀行存款200000
貸：短期借款200000
3月31日，結(jié)轉(zhuǎn)利息時(shí)：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（200000×6%÷12）
1000
貸：銀行存款1000
3、4月末、5月末分錄同上。
6月1日，償還本金：
借：短期借款200000
貸：銀行存款200000
（二）應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算
應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)是指小企業(yè)購(gòu)買材料物資或銷售商品過(guò)程中，發(fā)生的應(yīng)付未付或預(yù)收商品的貨款，它包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付利息和預(yù)收貨款。該應(yīng)付利息的會(huì)計(jì)核算已經(jīng)提及，不再重復(fù)。應(yīng)付賬款是指小業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)；預(yù)收賬款是指小企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。應(yīng)付票據(jù)則是指小企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌正票和銀行承兌匯票。
1、應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)核算
如前所述，應(yīng)付賬款是在小企業(yè)購(gòu)買材料時(shí)發(fā)生的。發(fā)生時(shí)，借記“原材料”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。如果小企業(yè)是一般納稅人，則借記“原材料”賬戶和借記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。
例2：乙小企業(yè)為小規(guī)模納稅人，3月1日，從甲工廠購(gòu)買材料一批，價(jià)款為20000元，增值稅為3400元，運(yùn)雜費(fèi)600元。貨款暫欠。會(huì)計(jì)處理如下：
借：原材料 24000
貸：應(yīng)付賬款——甲工廠24000
如果乙小企業(yè)屬于一般納稅人，不考慮運(yùn)雜費(fèi)中的增值稅。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：原材料20600
關(guān)鍵詞：短期借款；計(jì)息核算；經(jīng)營(yíng)管理；資金運(yùn)轉(zhuǎn)
企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為了更好的發(fā)展，往往會(huì)在短期內(nèi)需要一定的資金進(jìn)行周轉(zhuǎn)，從而向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)借入期限在一年以內(nèi)的各種款項(xiàng)，一般主要的途徑都是銀行借款。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)中由于借款產(chǎn)生的利息支出也占有很大的比重，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)有著重要的影響，所以，如何加強(qiáng)對(duì)短期借款的經(jīng)營(yíng)管理以最大限度的減少利息的支出，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，成為了所有財(cái)務(wù)人員關(guān)注的重要內(nèi)容之一。
一、短期借款核算的主要內(nèi)容
企業(yè)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行短期借款核算時(shí)，主要關(guān)注的內(nèi)容包括：對(duì)所得借款進(jìn)行核算、對(duì)借款產(chǎn)生的利息進(jìn)行核算以及對(duì)歸還借款進(jìn)行核算。根據(jù)短期借款的特征可以看出，短期借款一般請(qǐng)的借款期限都相對(duì)較短，所以一般在獲得借款的當(dāng)日就將其全額入賬；而借款利息作為一種資金的耗費(fèi)，在進(jìn)行核算時(shí)需要將其以財(cái)務(wù)費(fèi)用的角色計(jì)入當(dāng)期的損益。同時(shí)，在對(duì)利息進(jìn)行核算時(shí)，還需要考慮利息的支付方式，科學(xué)選擇核算方式。比如，如果短期借款的利息支付方式是按月計(jì)收，或者是通過(guò)還本付息的方式進(jìn)行一次性支付，此時(shí)，如果產(chǎn)生利息金額相對(duì)較小的時(shí)候，可以進(jìn)行當(dāng)期損益的計(jì)入；如果利息支付是以季度或者半年的方式計(jì)收，同時(shí)金額相對(duì)較大時(shí)，就需要按照計(jì)提的方式進(jìn)行。
二、短期借款利息核算時(shí)需要關(guān)注的問(wèn)題
對(duì)于短期借款利息的處理在會(huì)計(jì)核算中屬于重點(diǎn)內(nèi)容之一。首先，重點(diǎn)關(guān)注支付利息的具體時(shí)間。當(dāng)前企業(yè)在向銀行進(jìn)行短期借款時(shí)，其利息的支付方式主要是按照季度進(jìn)行支付，如果是從其他企業(yè)或機(jī)構(gòu)進(jìn)行可借款時(shí)，其利息的支付時(shí)間一般都是通過(guò)到期之后進(jìn)行本金和利息同時(shí)支付的方式。一般情況下，企業(yè)向銀行支付利息的手段有收款法、貼現(xiàn)法以及加息法三種。其中，收款法是指到期時(shí)支付利息的方法，一般情況下銀行出借款時(shí)主要采取這種收息方式；貼現(xiàn)法就是指在銀行出借借款時(shí)就預(yù)先從借款本金中將利息部分進(jìn)行扣除，等借款到期后企業(yè)只需要向銀行進(jìn)行借款本金的支付即可。這種收息方法往往會(huì)變相提高借款利率；加息法是指企業(yè)通過(guò)分期對(duì)銀行進(jìn)行等額支付的方式來(lái)進(jìn)行利息的支付。其次，要重點(diǎn)關(guān)注利息的入賬時(shí)間。在進(jìn)行利息核算時(shí)需要對(duì)每月的借款利款進(jìn)行明確的反應(yīng)，并根據(jù)相關(guān)原則，進(jìn)行按月計(jì)提；同時(shí)，如果利息數(shù)額較小時(shí)，也可以在實(shí)際支付的時(shí)候進(jìn)行一次性計(jì)入。最后，重點(diǎn)關(guān)注利息核算賬戶。對(duì)于短期借款的利息要對(duì)其進(jìn)行統(tǒng)一的計(jì)入，并計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目，在需要進(jìn)行利息預(yù)提的，要在預(yù)提費(fèi)用賬戶中進(jìn)行核算，不能通過(guò)短期借款賬戶核算。
三、直接支付利息的重點(diǎn)核算方式
（一）預(yù)提法
通過(guò)預(yù)提法核算時(shí)，需要遵守的原則的就是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行當(dāng)月計(jì)提。如果在當(dāng)月根本沒(méi)有進(jìn)行支付操作，也要將其計(jì)作當(dāng)月的費(fèi)用。如果當(dāng)月確實(shí)進(jìn)行了利息的支付操作，則直接按照預(yù)提的費(fèi)用進(jìn)行借記計(jì)入，并按照實(shí)際費(fèi)用和計(jì)提費(fèi)用的差值進(jìn)行借記計(jì)入；如果在月末時(shí)對(duì)預(yù)提費(fèi)用的差額進(jìn)行再度的調(diào)整，則應(yīng)該通過(guò)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，同時(shí)貸記“預(yù)提費(fèi)用”。這種月末調(diào)整的方式可以清晰地反映預(yù)提金額與實(shí)際支出數(shù)額。
（二）直接攤銷法
如果企業(yè)在短期借款的數(shù)額不多，各月負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用數(shù)額不大的情況下，也可以采用簡(jiǎn)化的核算辦法，即于實(shí)際支付利息的月份，將其全部作為當(dāng)月的財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的所得稅應(yīng)于年末決算，在年末如果有應(yīng)由本年負(fù)擔(dān)但尚未支付的借款利息，應(yīng)予預(yù)提，否則會(huì)影響年度所得稅的計(jì)算。如果企業(yè)的短期借款利息按月支付，或者利息是在借款到期歸還本金時(shí)一并支付、且數(shù)額不大的，可以在實(shí)際支付或收到銀行的計(jì)息通知時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。如果短期借款的利息按期支付，或者利息是在借款到期歸還本金時(shí)一并支付、且數(shù)額較大的，應(yīng)采用預(yù)提的辦法，先按月預(yù)提，計(jì)入當(dāng)期損益，到期再進(jìn)行支付。
四、企業(yè)最好通過(guò)銀行渠道實(shí)現(xiàn)短期借款
首先，通過(guò)銀行借款比較容易獲得資金。通常，銀行的金融資金實(shí)力不言而喻，可以為企業(yè)隨時(shí)提供較大數(shù)額的短期借款。同時(shí)，有些企業(yè)的資金需求會(huì)受到季節(jié)的限制，這樣通過(guò)銀行借款的方式會(huì)最為方便，尤其是信譽(yù)較好的企業(yè)，會(huì)很容易以低利率來(lái)實(shí)現(xiàn)資金的借入；其次，通過(guò)銀行借款的方式具有很強(qiáng)的彈性，只要借款企業(yè)能夠具備銀錢借款的相關(guān)規(guī)定，就可以進(jìn)行資金的借入，如果企業(yè)資金充裕時(shí)就可以減少對(duì)銀行資金的借入，方式相對(duì)比較靈活；最后，通過(guò)銀行借款的方式資金使用比較方便。由于銀行同時(shí)對(duì)結(jié)算也進(jìn)行兼管，所以企業(yè)在向銀行借款時(shí)就變得更為方便。但是，向銀行進(jìn)行短期借款時(shí)也具有一定的缺陷，首先，銀行要求的償還期限相對(duì)較短，通常都是一年以內(nèi)，如果在此期間企業(yè)經(jīng)營(yíng)仍存在較大困難或者資金不足時(shí)，償付本息就具有較大的難度；其次，借款資金的成本相對(duì)較高，通過(guò)銀行進(jìn)行短期借貸所產(chǎn)生的利息費(fèi)用要高于商業(yè)信用借款。同時(shí)，進(jìn)行擔(dān)保貸款時(shí)還需要支付一定的服務(wù)費(fèi)用以及管理費(fèi)用，其資金成本相對(duì)更高一些；最后，銀行借款的要求條件相對(duì)較多。在想銀行借款時(shí)，銀行需要對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)條件進(jìn)行審核和調(diào)查，有些還會(huì)附加一些其他的條件。
結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，企業(yè)在向銀行進(jìn)行短期借款時(shí)，不僅要對(duì)借款的資金用途做好科學(xué)的計(jì)劃，還要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)信用的管理。另外，企業(yè)的短期借款要盡量用于短期的投資，以保證良好的資金運(yùn)轉(zhuǎn)，保證按時(shí)償還本息，進(jìn)一步提高短期借款使用效果。
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【關(guān)鍵詞】外貿(mào)企業(yè) 期間費(fèi)用 核算 管理
與其他企業(yè)相比，外貿(mào)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中涉及最多的主要是自營(yíng)或進(jìn)出口業(yè)務(wù)，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的涉外性決定了其期間費(fèi)用的核算與管理具有一定特殊性，在我國(guó)加入WTO與經(jīng)濟(jì)全球化、貿(mào)易自由化的新形勢(shì)下， 通過(guò)控制期間費(fèi)用來(lái)增加企業(yè)盈利對(duì)外貿(mào)企業(yè)具有重要意義。
一、外貿(mào)企業(yè)期間費(fèi)用的核算
按發(fā)生環(huán)節(jié)不同，外貿(mào)企業(yè)期間費(fèi)用可分為銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。對(duì)期間費(fèi)用的核算與管理和其他企業(yè)在總體上基本一致，只是在少數(shù)方面因其特殊經(jīng)營(yíng)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)而存在一些差異。
（一）銷售費(fèi)用的核算
外貿(mào)企業(yè)銷售費(fèi)用指其在購(gòu)、銷、存各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)所發(fā)生的費(fèi)用，主要包括國(guó)內(nèi)外運(yùn)費(fèi)、港口裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)、商品檢驗(yàn)費(fèi)、傭金、報(bào)關(guān)費(fèi)等，不能計(jì)入營(yíng)業(yè)成本中，只能從當(dāng)期毛利中得以補(bǔ)償。為正確核算銷售費(fèi)用，尤其應(yīng)注意對(duì)國(guó)外運(yùn)費(fèi)的核算，由于它是外貿(mào)企業(yè)在出口業(yè)務(wù)中不可避免的一種銷售費(fèi)用。外貿(mào)企業(yè)在出口銷售產(chǎn)品、結(jié)清貨款時(shí)確認(rèn)收入，對(duì)支付的運(yùn)費(fèi)，在收到運(yùn)輸公司開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票時(shí)，應(yīng)確認(rèn)本期銷售費(fèi)用；在之后收到國(guó)外公司支付的運(yùn)費(fèi)時(shí)，應(yīng)沖回原已計(jì)入銷售費(fèi)用的部分，并將收到的外國(guó)公司交回的運(yùn)費(fèi)并入當(dāng)期收入。
（二）管理費(fèi)用的核算
外貿(mào)企業(yè)管理費(fèi)用是指其為組織和管理企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，外貿(mào)企業(yè)獨(dú)有的進(jìn)出口業(yè)務(wù)，決定了在其日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中必定會(huì)接觸大量的國(guó)際業(yè)務(wù)。其發(fā)生的管理費(fèi)用包括管理人員的工資福利、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、咨詢費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)等項(xiàng)目。
（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算
外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用指為籌集業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。其內(nèi)容與其他企業(yè)基本一致，主要包括利息支出、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、匯兌損益等。但外貿(mào)企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)大量進(jìn)出口業(yè)務(wù)，勢(shì)必會(huì)接觸到大量外匯結(jié)算業(yè)務(wù)，如外幣交易業(yè)務(wù)、日常非記賬本位幣折算、期末外幣項(xiàng)目余額按期末匯率調(diào)整，只要匯率變動(dòng)，上述業(yè)務(wù)都會(huì)產(chǎn)生匯兌收益或匯兌損失，使得匯兌損益成為外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用最重要的部分。
（四）期間費(fèi)用的分?jǐn)?/p>
為正確計(jì)算每個(gè)產(chǎn)品的出口換匯成本和盈虧額，企業(yè)必須將銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偟矫考蛎颗隹谏唐分校赓Q(mào)企業(yè)按照期間費(fèi)用發(fā)生時(shí)是否與出口商品有直接聯(lián)系，可分別采取直接認(rèn)定法或比例分?jǐn)偡▽?duì)出口商品的費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偅瑢⒊隹谫M(fèi)用合理地分?jǐn)偟较鄳?yīng)的出口業(yè)務(wù)中去。如報(bào)關(guān)費(fèi)、商檢費(fèi)在合同未成立，即在買賣雙方報(bào)價(jià)階段就能預(yù)先核算出來(lái)，因此，可以在報(bào)價(jià)時(shí)通過(guò)費(fèi)用項(xiàng)目逐一累加計(jì)入出口價(jià)格中；不能直接認(rèn)定到某具體出口合同以及在買賣雙方報(bào)價(jià)階段不能預(yù)先準(zhǔn)確核算出來(lái)的費(fèi)用，可以采用比例分?jǐn)偡ā５捎谶M(jìn)出口業(yè)務(wù)往往是先議價(jià)簽約然后履約，所以報(bào)價(jià)時(shí)必須預(yù)先核算每筆業(yè)務(wù)的全部費(fèi)用，而期間費(fèi)用往往是在履行合同的過(guò)程中發(fā)生的，外貿(mào)企業(yè)在開(kāi)始進(jìn)行出口報(bào)價(jià)的過(guò)程中很難準(zhǔn)確預(yù)估出口合同履行過(guò)程中發(fā)生的全部費(fèi)用。
二、外貿(mào)企業(yè)期間費(fèi)用核算與管理中存在的問(wèn)題
（一）信息不對(duì)稱導(dǎo)致對(duì)期間費(fèi)用的壓縮不具有持續(xù)性
外貿(mào)企業(yè)通過(guò)一定措施可以在一段時(shí)間內(nèi)將期間費(fèi)用壓縮下來(lái)，但并不具有持續(xù)性，往往很快又反彈回去，這很大程度上是由于期間費(fèi)用的發(fā)生往往在管理和銷售部門，這些部門通常是難以標(biāo)準(zhǔn)化的費(fèi)用中心，且由于不同部門信息不對(duì)稱程度較高，容易造成人員冗余、業(yè)務(wù)處理流程傳遞慢、費(fèi)用控制困難等問(wèn)題。
（二）缺乏完善的費(fèi)用開(kāi)支和報(bào)銷制度
盡管很多外貿(mào)企業(yè)制定了有關(guān)費(fèi)用的開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)及報(bào)銷制度，但因外貿(mào)企業(yè)業(yè)務(wù)員經(jīng)常到外地出差甚至出國(guó)考察聯(lián)系業(yè)務(wù)而產(chǎn)生大量費(fèi)用，如采購(gòu)人員出差、出國(guó)預(yù)借大量差旅費(fèi)，在執(zhí)行過(guò)程中無(wú)法嚴(yán)格執(zhí)行費(fèi)用開(kāi)支和報(bào)銷制度，導(dǎo)致相關(guān)人員回來(lái)后遲遲不報(bào)銷，使大量其他往來(lái)停留在賬上，這既不利于加強(qiáng)企業(yè)流動(dòng)資金的管理，也不利于財(cái)務(wù)核算工作的正常進(jìn)行，嚴(yán)重影響了企業(yè)資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和財(cái)務(wù)管理。
（三）外貿(mào)企業(yè)未對(duì)未實(shí)現(xiàn)匯兌損益進(jìn)行處理
國(guó)內(nèi)物價(jià)上漲、利率變動(dòng)等因素使外貿(mào)企業(yè)的進(jìn)貨價(jià)格不斷升高，導(dǎo)致外貿(mào)企業(yè)收入縮水，成本費(fèi)用提高，利潤(rùn)空間不斷降低，然而，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)處理方法遵照謹(jǐn)慎性原則，僅將已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益確認(rèn)為當(dāng)期收益，不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益。在當(dāng)今匯率波動(dòng)較大、外匯市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)較高的情況下，對(duì)于外匯波動(dòng)較大的未實(shí)現(xiàn)匯兌損益可以不確認(rèn)收益，但是，不確認(rèn)外匯匯率穩(wěn)定的未實(shí)現(xiàn)匯兌損益有違權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。
（四）對(duì)各項(xiàng)期間費(fèi)用的界限和會(huì)計(jì)期間劃分不清
銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用雖然都在主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)后扣除，但三項(xiàng)費(fèi)用在企業(yè)資金流轉(zhuǎn)過(guò)程中所起的作用不同，外貿(mào)企業(yè)往往在會(huì)計(jì)核算時(shí)未嚴(yán)格加以區(qū)分，如可能會(huì)將常設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等經(jīng)常性費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用，容易導(dǎo)致人為混淆期間費(fèi)用開(kāi)支范圍；由于外貿(mào)企業(yè)對(duì)期間費(fèi)用所屬會(huì)計(jì)期間劃分不清，使其無(wú)法保證屬于本期的費(fèi)用開(kāi)支全部記入本期，且往往無(wú)法按一貫性原則要求檢查期間費(fèi)用的計(jì)提是否遵守了一貫的會(huì)計(jì)處理方法和程序，易導(dǎo)致任意調(diào)節(jié)當(dāng)期損益現(xiàn)象的出現(xiàn)。
（五）確定費(fèi)用分?jǐn)偪傤~的難度較大
由于不同外貿(mào)企業(yè)核算期間費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)不同，外貿(mào)企業(yè)很難預(yù)先準(zhǔn)確確定費(fèi)用分?jǐn)偪傤~，如有的外貿(mào)企業(yè)在核算外報(bào)價(jià)費(fèi)用時(shí)往往只核算該筆訂單在出口過(guò)程中將要發(fā)生的費(fèi)用，有的外貿(mào)企業(yè)則會(huì)把相應(yīng)的水電成本、外銷人員的基本工資等都算入外銷人員的費(fèi)用額度中，但這部分費(fèi)用無(wú)法事先把具體金額預(yù)估到每筆出口合同的報(bào)價(jià)中。
三、外貿(mào)企業(yè)完善期間費(fèi)用核算與管理的對(duì)策
外貿(mào)企業(yè)的費(fèi)用開(kāi)支相對(duì)于其他企業(yè)要高得多，這要求外貿(mào)企業(yè)在建立健全各種財(cái)務(wù)制度的同時(shí)努力降低期間費(fèi)用，但新形勢(shì)下外貿(mào)企業(yè)的費(fèi)用管理并不是一味的“緊縮”，而是要通過(guò)進(jìn)一步完善期間費(fèi)用核算與管理的相關(guān)措施來(lái)努力降低各種費(fèi)用開(kāi)支、降低經(jīng)營(yíng)成本，積極應(yīng)對(duì)嚴(yán)峻形勢(shì)的挑戰(zhàn)。
（一）加強(qiáng)對(duì)期間費(fèi)用的全面預(yù)算管理
外貿(mào)企業(yè)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況重視全面預(yù)算管理，尤其要通過(guò)制定項(xiàng)目開(kāi)支計(jì)劃、預(yù)算和定額，并將全面預(yù)算結(jié)果層層分解下達(dá)到各部門、各單位，實(shí)行歸口分級(jí)管理責(zé)任制，加強(qiáng)對(duì)期間費(fèi)用的核算與管理，控制期間費(fèi)用的開(kāi)支。各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支必須取得真實(shí)、合法的憑證，并按規(guī)定程序進(jìn)行審批，會(huì)計(jì)部門要對(duì)照開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)劃、預(yù)算等進(jìn)行審核，使用部門要按規(guī)定程序批準(zhǔn)后方可開(kāi)支，并將各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支及時(shí)計(jì)入有關(guān)賬戶的明細(xì)科目，保證財(cái)務(wù)處理的正確性。
（二）劃清各項(xiàng)期間費(fèi)用及其所屬會(huì)計(jì)期間
由于出口業(yè)務(wù)涉及到貨物的買賣、運(yùn)輸、保險(xiǎn)、國(guó)際結(jié)算和海關(guān)等多個(gè)環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)形成必要的費(fèi)用，其內(nèi)容繁多、計(jì)算方法不盡相同，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格劃分各項(xiàng)期間費(fèi)用之間的界限，按期間費(fèi)用的規(guī)定范圍進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如應(yīng)將常設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資、福利費(fèi)等經(jīng)常性費(fèi)用計(jì)入銷售費(fèi)用；外貿(mào)企業(yè)應(yīng)劃分清楚期間費(fèi)用所屬的會(huì)計(jì)期間，保證屬于本期的費(fèi)用開(kāi)支全部計(jì)入本期，防止企業(yè)任意調(diào)節(jié)當(dāng)期損益。
（三）強(qiáng)化對(duì)貿(mào)易合同效益的測(cè)算，節(jié)省外貿(mào)結(jié)匯費(fèi)用
匯兌損益是外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用的主要組成部分，尤其是銀行結(jié)匯費(fèi)用存在較大變動(dòng)，因此，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)充分把握國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變動(dòng)，通過(guò)引入對(duì)匯率、利率變動(dòng)情況的事前控制，分析結(jié)算外幣的匯率變動(dòng)情況，強(qiáng)化對(duì)貿(mào)易合同效益的測(cè)算，如在結(jié)匯時(shí)挑選合適的銀行、選擇合適的外匯結(jié)算方式與品種，盡量使其出口收匯有更多保障、降低支付銀行的費(fèi)用，以減少匯兌損失。
（四）優(yōu)化銷售方式，降低期間費(fèi)用
外貿(mào)企業(yè)通過(guò)精確市場(chǎng)銷售計(jì)劃，構(gòu)筑便利的客戶訂貨服務(wù)體系，如采用網(wǎng)絡(luò)訂貨等方式提高客戶訂貨的便利性，有助于改善銷售庫(kù)存情況，節(jié)約管理費(fèi)用；銷售部門通過(guò)與主要客戶建立穩(wěn)定的同盟關(guān)系，使其銷售過(guò)程中獲得具有較多折扣的銷售價(jià)格，有助于節(jié)約銷售費(fèi)用；通過(guò)充分利用社會(huì)資源，采用專業(yè)化的銷售渠道，運(yùn)用物流中心配送貨物，有助于減少非增值業(yè)務(wù)、節(jié)約自身管理和運(yùn)營(yíng)中發(fā)生的費(fèi)用。
（五）加強(qiáng)人員培訓(xùn)，降低外貿(mào)企業(yè)負(fù)擔(dān)
外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在優(yōu)化流程、削減不必要活動(dòng)的基礎(chǔ)上，實(shí)施規(guī)范化、程序化管理，對(duì)于輔助管理業(yè)務(wù)盡量外包，只在關(guān)鍵崗位保留公司專職或兼職人員，降低費(fèi)用支出；通過(guò)構(gòu)筑網(wǎng)絡(luò)化管理機(jī)構(gòu)、加強(qiáng)人員培訓(xùn)，打破部門之間的限制，加速信息傳遞，加速相關(guān)部門的業(yè)務(wù)處理速度；通過(guò)加強(qiáng)支出標(biāo)準(zhǔn)制度制定和授權(quán)審批控制，明確相關(guān)管理人員的支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)，為外貿(mào)企業(yè)節(jié)約管理費(fèi)用、提高服務(wù)質(zhì)量和工作效率。
（六）降低外貿(mào)運(yùn)輸費(fèi)用
外貿(mào)企業(yè)應(yīng)做好自身前期準(zhǔn)備工作，熟悉運(yùn)輸路線，并通過(guò)詳細(xì)了解航運(yùn)市場(chǎng)、水路運(yùn)輸行情，尤其要了解遠(yuǎn)洋運(yùn)輸路線，通過(guò)選擇運(yùn)輸公司爭(zhēng)取到基本港的運(yùn)價(jià)。同時(shí)，外貿(mào)企業(yè)通過(guò)巧妙設(shè)計(jì)包裝，并了解運(yùn)輸公司的操作流程，有助于企業(yè)按時(shí)、準(zhǔn)確發(fā)貨，防止由于操作不當(dāng)帶來(lái)的罰金、罰款、查柜費(fèi)、碼頭堆存費(fèi)用等，為其降低運(yùn)輸環(huán)節(jié)的費(fèi)用支出。
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[1]李然.外貿(mào)企業(yè)出口利潤(rùn)、費(fèi)用、報(bào)價(jià)的核算分析[J].對(duì)外經(jīng)貿(mào)實(shí)務(wù),2008（10）.
[2]周玉萍.論外貿(mào)企業(yè)的期間費(fèi)用[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2008（9）.
1、 某企業(yè)產(chǎn)品入庫(kù)后發(fā)生可修復(fù)廢品一批，生產(chǎn)成本14萬(wàn)元，返修過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)1萬(wàn)元.人工費(fèi)用2萬(wàn)元.制造費(fèi)用3萬(wàn)元，廢品殘料作價(jià)0.5萬(wàn)元已回收入庫(kù)。假定不考慮其他因素，該批可修復(fù)廢品的凈損失為 (
)萬(wàn)元。
A 、 5.5
B 、 14
C 、 19.5
D 、 20
答案： A
解析： 【正確答案】 A
【答案解析】
可修復(fù)廢品的凈損失即在返修過(guò)程中發(fā)生的一些費(fèi)用要計(jì)入到“廢品損失”科目，同時(shí)收回的殘料價(jià)值以及應(yīng)收的賠款要從“廢品損失”科目轉(zhuǎn)入到“原材 料”或“其他應(yīng)收款”科目，沖減廢品損失，同時(shí)可修復(fù)廢品返修以前發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，不是廢品損失，不需要計(jì)算其生產(chǎn)成本，而應(yīng)留在“基本生產(chǎn)成 本”科目和所屬有關(guān)產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，不需要轉(zhuǎn)出，所以本題中的生產(chǎn)成本14萬(wàn)元，不需要考慮。故此時(shí)的廢品損失凈額是1+2+3-0.5=5.5 (萬(wàn) 元)。故答案選A。
【該題針對(duì)“廢品損失的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
2、 下列各項(xiàng)對(duì)產(chǎn)品成本的分析方法中，屬于相關(guān)指標(biāo)比率分析法的是 (
)。
A 、 將本期實(shí)際成本與前期實(shí)際成本進(jìn)行比較
B 、 計(jì)算直接材料成本比率
C 、 計(jì)算制造費(fèi)用占產(chǎn)品成本的比重
D 、 計(jì)算分析本期成本利潤(rùn)率
答案： D
解析： 【正確答案】 D
【答案解析】
選項(xiàng)A屬于對(duì)比分析法;選項(xiàng)B、C屬于構(gòu)成比率分析法;選項(xiàng)D屬于相關(guān)指標(biāo)比率分析法。
【該題針對(duì)“產(chǎn)品總成本分析”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
3、 下列各項(xiàng)中，不通過(guò)財(cái)務(wù)費(fèi)用核算的是 (
)。
A 、 企業(yè)發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)
B 、 企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)
C 、 企業(yè)購(gòu)買商品時(shí)取得的現(xiàn)金折扣
D 、 企業(yè)銷售商品時(shí)發(fā)生的現(xiàn)金折扣
答案： A
解析： 【正確答案】 A
【答案解析】
本題考核財(cái)務(wù)費(fèi)用核算的內(nèi)容。選項(xiàng)A，企業(yè)發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)，如果是溢價(jià)發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積 (股本溢價(jià))，無(wú)溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤(rùn);選項(xiàng)B，企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)應(yīng)該計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用;選項(xiàng)C，企業(yè)購(gòu)買商品時(shí)取得的現(xiàn)金折扣應(yīng)該沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用;選項(xiàng)D，企業(yè)銷售商品時(shí)發(fā)生的現(xiàn)金折扣應(yīng)該計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
【該題針對(duì)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
4、 某企業(yè)2013年11月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：車間管理部門應(yīng)分?jǐn)偟墓潭ㄙY產(chǎn)折舊30萬(wàn)元;因收發(fā)差錯(cuò)造成的存貨短缺凈損失10萬(wàn)元;機(jī)器設(shè)備日常維修支出40萬(wàn)元;辦公樓應(yīng)攤銷的土地使用權(quán)300萬(wàn)元。該企業(yè)11月份應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額是 (
)萬(wàn)元。
A 、 380
B 、 350
C 、 310
D 、 50
答案： B
解析： 【正確答案】 B
【答案解析】
管理費(fèi)用=10+40+300=350 (萬(wàn)元)，車間管理部門應(yīng)分?jǐn)偟墓潭ㄙY產(chǎn)折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用。
【該題針對(duì)“管理費(fèi)用”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
5、下列各項(xiàng)，影響當(dāng)期利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的是 (
)。
A 、 固定資產(chǎn)盤盈
B 、 無(wú)形資產(chǎn)出售損失
C 、 無(wú)形資產(chǎn)減值損失
D 、 轉(zhuǎn)銷確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款
答案： C
解析： 【正確答案】 C
【答案解析】
選項(xiàng)A，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“ 以前年度損益調(diào)整”科目，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn);選項(xiàng)B，無(wú)形資產(chǎn)出售損失記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn);選項(xiàng)C，記入“資產(chǎn)減值損失”科目，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn);選項(xiàng)D，記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。
【該題針對(duì)“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
6、 編制利潤(rùn)表的主要依據(jù)是 (
)。
【關(guān)鍵詞】 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;費(fèi)用;期間費(fèi)用
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的出臺(tái)是中國(guó)會(huì)計(jì)的大變革,是中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一個(gè)里程碑。本文就準(zhǔn)則中有關(guān)費(fèi)用的部分提出了完善建議,要科學(xué)制定相關(guān)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn),減少企業(yè)利用費(fèi)用資本化調(diào)控利潤(rùn)的可能,提高準(zhǔn)則的可操作性,使企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加客觀、有效地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,使企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息更真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),并且對(duì)決策更加有用。
一、費(fèi)用概念的重新界定
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》把費(fèi)用定義為“費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。”該定義立足于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程,這一過(guò)程包括供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售三個(gè)環(huán)節(jié),易混淆成本與費(fèi)用的之間相互轉(zhuǎn)換的方向,易產(chǎn)生“費(fèi)用包含對(duì)象化了的費(fèi)用(成本)”的錯(cuò)覺(jué),但眾所周知,損益性費(fèi)用減少當(dāng)期收益,進(jìn)而減少所有者權(quán)益,它不可以通過(guò)對(duì)象化的方式轉(zhuǎn)化為該對(duì)象的成本。盡管基本準(zhǔn)則又規(guī)定:“企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時(shí),將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本計(jì)入當(dāng)期損益。”何不在定義中刪除“生產(chǎn)”,明確提出“在取得收入過(guò)程中”呢?此外,生產(chǎn)費(fèi)用對(duì)象化形成產(chǎn)品成本,屬于資產(chǎn)范疇,只有在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)才取得收入,并形成費(fèi)用。固定資產(chǎn)安裝調(diào)試費(fèi)用、材料采購(gòu)費(fèi)用等計(jì)入資產(chǎn)項(xiàng)目,而把同類性質(zhì)的生產(chǎn)費(fèi)用(成本)納入費(fèi)用要素,顯然不妥。根據(jù)“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”這一等式,形成資產(chǎn)的成本性費(fèi)用與當(dāng)期利潤(rùn)無(wú)關(guān),它實(shí)際上是企業(yè)“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”(資產(chǎn)),不能直接從當(dāng)期利潤(rùn)中扣除,只有損益性費(fèi)用才符合上述等式。
筆者主張狹義的費(fèi)用要素,要把成本性費(fèi)用排除在費(fèi)用要素之外,并以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為界限,與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的損益性費(fèi)用才能是費(fèi)用。這樣能夠區(qū)分成本與費(fèi)用兩個(gè)概念。我國(guó)費(fèi)用概念一直沿用了“成本是對(duì)象化了的費(fèi)用”這一觀點(diǎn),暗含了成本是費(fèi)用的一部分,費(fèi)用的范圍要大于成本范圍的意思,但是成本作為一種資產(chǎn)的計(jì)價(jià)屬性,其范圍顯然不局限于產(chǎn)品成本和勞務(wù)成本,還包括物資采購(gòu)成本、在建工程成本、委托加工物資成本、投資成本等。成本是可遞延,費(fèi)用僅能當(dāng)期補(bǔ)償,費(fèi)用在會(huì)計(jì)期間就轉(zhuǎn)換為利潤(rùn)的減項(xiàng),成本是始終存在。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不僅要從定義上區(qū)分成本和費(fèi)用,而且要盡可能規(guī)范其用法。如生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的直接材料、直接人工等,到底應(yīng)該稱為直接費(fèi)用還是直接成本?按照成本和費(fèi)用的定義,還是稱為直接成本為好,對(duì)應(yīng)的間接費(fèi)用改稱為間接成本較好。作為規(guī)范會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,在概念術(shù)語(yǔ)的使用上,應(yīng)盡可能做到嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范。
二、研究和制定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――期間費(fèi)用》
(一)期間費(fèi)用準(zhǔn)則的內(nèi)容
1.明確財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容。雖然財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)為籌集資金所發(fā)生的費(fèi)用,但其作為期間費(fèi)用之一,其核算內(nèi)容相對(duì)于獲得收入補(bǔ)償?shù)墓芾碣M(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用來(lái)說(shuō),主要是涉及企業(yè)的籌資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的一部分費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用的收入項(xiàng)目包括利息收入、匯兌收益等;財(cái)務(wù)費(fèi)用的支出項(xiàng)目包括利息支出、資金籌集費(fèi)用、相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等,它與企業(yè)的籌資活動(dòng)直接相關(guān),反映了企業(yè)的籌資成本。為便于分析企業(yè)的實(shí)際籌資成本及財(cái)務(wù)費(fèi)用的組成,筆者建議取消“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,將財(cái)務(wù)費(fèi)用中與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或管理活動(dòng)直接相關(guān)的部分納入“管理費(fèi)用”或“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目中核算,如票據(jù)貼現(xiàn)、開(kāi)出帶息票據(jù)發(fā)生的利息支出以及承兌手續(xù)費(fèi)、購(gòu)買結(jié)算憑證的各種結(jié)算手續(xù)費(fèi)等。將籌資活動(dòng)部分的費(fèi)用統(tǒng)一納入“籌資費(fèi)用”科目核算,將其單獨(dú)設(shè)置在利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)項(xiàng)目下,并與營(yíng)業(yè)外收支、投資收益一起納入利潤(rùn)要素。
2.劃清期間費(fèi)用與產(chǎn)品成本的界限。期間費(fèi)用和產(chǎn)品成本是兩個(gè)既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。相同之處在于兩者都是生產(chǎn)或銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的耗費(fèi),最終都要在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中得到補(bǔ)償。但兩者在資金流轉(zhuǎn)過(guò)程中所處的位置不同,附屬的載體不同,得到補(bǔ)償?shù)臅r(shí)間不同。期間費(fèi)用不論當(dāng)期有無(wú)利潤(rùn)都要予以補(bǔ)償,且由主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)補(bǔ)償。產(chǎn)品成本,只能在產(chǎn)品銷售后從銷售收入中予以補(bǔ)償,在產(chǎn)品沒(méi)有銷售時(shí),產(chǎn)品成本只能以存貨形式儲(chǔ)存在企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)中。如果期間費(fèi)用與產(chǎn)品成本界限不清,將會(huì)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)和利潤(rùn)造成影響,難以進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)核算。
3.劃清期間費(fèi)用與營(yíng)業(yè)外收支、投資收益的界限。劃清期間費(fèi)用與營(yíng)業(yè)外收支、投資收益的界限等國(guó)家明文規(guī)定不得列入期間費(fèi)用的其他支出的界限。期間費(fèi)用與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān),反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。例如存貨盤虧和毀損中,屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損,不能計(jì)入管理費(fèi)用中,應(yīng)先扣除殘料的價(jià)值和可以收回的保險(xiǎn)賠償,然后將凈損失轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出;銷售商品時(shí)為客戶墊付的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)計(jì)入應(yīng)收賬款,不應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用;隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出而不應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用;沒(méi)收逾期未退包裝物的押金應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入而不應(yīng)沖減營(yíng)業(yè)費(fèi)用。
4.劃清期間費(fèi)用中營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用的界限。三種期間費(fèi)用雖然都在主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)后扣除,但三種費(fèi)用在企業(yè)資金流轉(zhuǎn)過(guò)程中所起的作用不同。三種費(fèi)用雖然同屬期間費(fèi)用但性質(zhì)卻截然不同。管理費(fèi)用是指企業(yè)的行政管理部門為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供各項(xiàng)支援而發(fā)生的費(fèi)用,包括研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、訴訟費(fèi)等;營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用,包括企業(yè)銷售商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。從管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用的定義及其主要內(nèi)容可以看出,管理費(fèi)用是一種固定性質(zhì)的費(fèi)用,它綜合反映企業(yè)的管理水平;營(yíng)業(yè)費(fèi)用是一種變動(dòng)性質(zhì)的費(fèi)用,它隨著企業(yè)商品的銷售數(shù)量而變動(dòng),商品的銷售數(shù)量越大,其發(fā)生的營(yíng)業(yè)費(fèi)用就越多。財(cái)務(wù)費(fèi)用是一種非資本化的支出,隨著企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、資金需求的變化而變化。與營(yíng)業(yè)費(fèi)用不同的是,財(cái)務(wù)費(fèi)用不會(huì)隨著商品的銷售數(shù)量或金額的變動(dòng)而發(fā)生變動(dòng),它不遵循配比原則。通過(guò)財(cái)務(wù)費(fèi)用與管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用的比較可以看出,雖然它們都是期間費(fèi)用,但還是存在很大區(qū)別。
5.期間費(fèi)用確認(rèn)時(shí)間的界定。要確定期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確,即應(yīng)記入本期或下期的期間費(fèi)用有否被推延至下期或提前至本期,以防止多計(jì)或少計(jì)期間費(fèi)用,人為調(diào)節(jié)本期損益的問(wèn)題發(fā)生。要根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,把應(yīng)在期間費(fèi)用攤銷的待攤費(fèi)用按受益期限在一年內(nèi)分期平均攤銷。如果該項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使企業(yè)受益,應(yīng)當(dāng)將其攤余價(jià)值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用,不得再留待以后期間攤銷。對(duì)于應(yīng)計(jì)入本期損益而尚未支付的費(fèi)用,應(yīng)在當(dāng)期列入預(yù)提費(fèi)用,不能在支付時(shí)一次計(jì)入支付時(shí)期的費(fèi)用。
(二)期間費(fèi)用準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)
筆者認(rèn)為期間費(fèi)用準(zhǔn)則的大體框架模式如下:第一章總則,本部分指明本準(zhǔn)則制定目標(biāo)和依據(jù)、期間費(fèi)用的定義、內(nèi)容、適用范圍等。制定目標(biāo)是為了規(guī)范期間費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露,依據(jù)是基本準(zhǔn)則;第二章確認(rèn)與計(jì)量,包括各種期間費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。第一節(jié)管理費(fèi)用,本節(jié)規(guī)定管理費(fèi)用的確認(rèn)條件、計(jì)量原則以及其它特別說(shuō)明的事項(xiàng)。第二節(jié)營(yíng)業(yè)費(fèi)用,本節(jié)規(guī)定營(yíng)業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)條件、計(jì)量原則以及其它特別說(shuō)明的事項(xiàng)。第三節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用,本節(jié)規(guī)定財(cái)務(wù)費(fèi)用的確認(rèn)條件、計(jì)量原則以及其它特別說(shuō)明的事項(xiàng);第三章披露,主要明確企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與期間費(fèi)用有關(guān)的信息。
三、收入費(fèi)用觀向資產(chǎn)負(fù)債觀的轉(zhuǎn)變
20世紀(jì)30～70年代,美國(guó)會(huì)計(jì)界曾長(zhǎng)期篤信收入費(fèi)用觀,認(rèn)為收益的計(jì)量才是會(huì)計(jì)的重心所在,只有收益表才能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是成功還是失敗的主題,所有財(cái)務(wù)報(bào)表使用者大部分情況下最需要的重要信息只能由系列的收益表提供,但結(jié)果導(dǎo)致大量性質(zhì)不明的遞延費(fèi)用和遞延貸項(xiàng)等進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表中,一旦發(fā)生即屬于沉沒(méi)成本不可收回,只是為了遵循配比原則分若干次在未來(lái)期間分?jǐn)傆?jì)入收益表,將之列進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表作為中轉(zhuǎn),其本身并不符合資產(chǎn)的定義。但2004年FASB了美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第151號(hào)(SFAS 151)《存貨成本》,修正了1953年6月的ARB No.43中的“存貨成本”部分相關(guān)規(guī)定。SFAS 151對(duì)此做出了修正:一是取消了“十分異常”一詞,規(guī)定非正常的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)以及廢料(損耗)等項(xiàng)目都應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用而非存貨成本的一部分處理(無(wú)論是否滿足“十分異常”的標(biāo)準(zhǔn));二是用具體的操作指南替代了“閑置設(shè)備費(fèi)用”一詞,要求固定間接生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)以生產(chǎn)設(shè)備的正常生產(chǎn)能力為基礎(chǔ)分配計(jì)入加工成本。按照SFAS 151,若實(shí)際產(chǎn)量顯著高于正常生產(chǎn)能力,固定間接生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)按實(shí)際產(chǎn)量分配,這樣分配計(jì)入單位產(chǎn)品的固定間接費(fèi)用額將減少,從而存貨不會(huì)以高于成本的金額計(jì)量;若實(shí)際產(chǎn)量顯著低于正常生產(chǎn)能力,仍應(yīng)以生產(chǎn)設(shè)備的正常生產(chǎn)能力為基礎(chǔ)分配計(jì)入加工成本,進(jìn)而計(jì)入存貨成本,使分配計(jì)入各單位產(chǎn)品的固定間接費(fèi)用額不因產(chǎn)量特別低或停工而增加;剩余未分配的固定間接生產(chǎn)費(fèi)用屬于偶發(fā)性、非預(yù)料的非正常金額,屬于“閑置設(shè)備費(fèi)用”,應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用,而不應(yīng)計(jì)入存貨成本。
盡管有批評(píng)者指出SFAS 151可能會(huì)導(dǎo)致將所有不利差異都計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用、而有利差異被計(jì)入存貨成本的做法,給企業(yè)提供了借機(jī)操縱盈余的空間,但是為保證資產(chǎn)信息的真實(shí)性與合理性,FASB還是堅(jiān)持了這一修正,體現(xiàn)了FASB在存貨成本準(zhǔn)則制定中秉持資產(chǎn)負(fù)債觀、確保存貨成本中不含非正常項(xiàng)目金額。在決策有用性會(huì)計(jì)目標(biāo)下,資產(chǎn)負(fù)債觀成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨勢(shì)。財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(2006)基本上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債觀的一個(gè)標(biāo)志性事例是,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將所得稅會(huì)計(jì)處理取消遞延法而使用債務(wù)法,說(shuō)明我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的理論基礎(chǔ)由收入費(fèi)用觀轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債觀。此外,公允價(jià)值在長(zhǎng)期股權(quán)投資、企業(yè)合并、債務(wù)重組、金融工具確認(rèn)與計(jì)量方面的大量使用以及有關(guān)研發(fā)費(fèi)用的處理規(guī)定都是資產(chǎn)負(fù)債觀的具體體現(xiàn)。我們應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國(guó)不斷發(fā)展變化的會(huì)計(jì)環(huán)境,充分借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展過(guò)程中的有益經(jīng)驗(yàn),加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債觀的理論研究,并以之作為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)與完善的指導(dǎo)理念,加速我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)進(jìn)程。
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現(xiàn)代社會(huì)，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，優(yōu)勝劣汰成為必然。產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的決定因素很多，如價(jià)格、款式、質(zhì)量、售后服務(wù)等，但價(jià)格是最重要的因素。價(jià)格決定于成本。在企業(yè)成本管理中，重視和加強(qiáng)對(duì)這些管理決策成本的研究分析，可以避免決策失誤給企業(yè)帶來(lái)的巨大損失。本小組通過(guò)調(diào)查都江堰市宏達(dá)鋼鐵有限公司的經(jīng)營(yíng)狀況為例，對(duì)該公司的成本工作進(jìn)行分析，針對(duì)成本管理上存在的問(wèn)題，進(jìn)行探索設(shè)計(jì)公司成本會(huì)計(jì)管理體系。
一、都江堰市宏達(dá)鋼鐵有限公司的基本情況
都江堰市宏達(dá)鋼鐵有限公司(以下簡(jiǎn)稱宏達(dá)公司)成立于2005年12月，公司擁有一流的冶金技術(shù)人員，目前宏達(dá)公司主導(dǎo)產(chǎn)品包括：棒材、線材、型材、熱軋板、冷軋板、鍍鋅板、彩涂板、焊管等系列，幾乎涵蓋市場(chǎng)需要的所有規(guī)格。主要產(chǎn)品均獲得國(guó)家和省優(yōu)質(zhì)稱號(hào)采用先進(jìn)技術(shù)，專業(yè)制造、銷鋼生產(chǎn)線整套設(shè)備，呂板彩涂整套生產(chǎn)線設(shè)備，技術(shù)先進(jìn)，質(zhì)量上乘。公司產(chǎn)品采用進(jìn)口優(yōu)質(zhì)原料及專業(yè)配方的高品質(zhì)涂料，規(guī)格齊全，質(zhì)量好，屬于國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目。
二、分析宏達(dá)公司的財(cái)務(wù)情況
財(cái)務(wù)分析是以會(huì)計(jì)核算和報(bào)表資料及其他相關(guān)資料為依據(jù)，采用一系列專門的分析技術(shù)和方法，對(duì)企業(yè)等經(jīng)濟(jì)組織過(guò)去和現(xiàn)在有關(guān)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、分配活動(dòng)的盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力、償債能力和增長(zhǎng)能力狀況等進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。它是為企業(yè)的投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者及其他關(guān)心企業(yè)的組織或個(gè)了解企業(yè)過(guò)去、評(píng)價(jià)企業(yè)現(xiàn)狀、預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)做出正確決策提供準(zhǔn)確的信息和依據(jù)的經(jīng)濟(jì)應(yīng)用學(xué)科。
(1)營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)越來(lái)越慢，2009—2011年從10%下降到2%;
(2)營(yíng)業(yè)成本的增長(zhǎng)較快，2009—2011年從11%上升到17%;
(3)期間費(fèi)用(銷售費(fèi)用，管理費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用)在2011年得到控制;
(4)凈利潤(rùn)呈下降趨勢(shì)，2009年—2011年從18.95%下降到-31.30%;
綜上所訴，可以認(rèn)定宏達(dá)公司創(chuàng)利能力下降，主要原因是營(yíng)業(yè)成本大幅度升高。成本失控問(wèn)題已嚴(yán)重影響公司經(jīng)營(yíng)效益，制約公司后繼發(fā)展。因此，加強(qiáng)成本管理，建立科學(xué)、有效的成本會(huì)計(jì)管理體系是宏達(dá)公司迫在眉睫的重大課題。
三、成本管理是企業(yè)提的增高經(jīng)營(yíng)效益的核心手段
成本管理是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各項(xiàng)成本核算、成本分析、成本決策和成本控制等一系列科學(xué)管理行為的總陳。企業(yè)通過(guò)加強(qiáng)成本管理，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)成本降低，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)參與市場(chǎng)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。
在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中，成本管理處于極其重要的地位。成本管理控制必須首先是全過(guò)程的控制，不應(yīng)僅是控制產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而應(yīng)控制的是產(chǎn)品壽命周期成本的全部?jī)?nèi)容，只有當(dāng)產(chǎn)品的壽命周期成本得到有效控制，成本才會(huì)顯著降低;只有如此才能真正達(dá)到節(jié)約社會(huì)資源的目的。
四、宏達(dá)公司成本會(huì)計(jì)工作體系設(shè)計(jì)
(一)、設(shè)計(jì)成本會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)
1、總成本：主要是由產(chǎn)品制造成本、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用構(gòu)成。是反映一定期間內(nèi)公司產(chǎn)品從生產(chǎn)到銷售全過(guò)程的開(kāi)支狀況。
2、制造費(fèi)用：制造費(fèi)用包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本中除直接材料和直接工資以外的其余一切生產(chǎn)成本，主要包括企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)單位(車間、分廠)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的一切費(fèi)用。(車間生產(chǎn)和行政管理部門的固定資產(chǎn)所發(fā)生的固定資產(chǎn)維修費(fèi)列“管理費(fèi)用”。)具體有以下項(xiàng)目：各個(gè)生產(chǎn)單位管理人員的工資、職工福利費(fèi)，房屋建筑費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性生產(chǎn)和修理期間的停工損失等等。制造費(fèi)用一般是間接計(jì)入成本，當(dāng)制造費(fèi)用發(fā)生時(shí)一般無(wú)法直接判定它所歸屬的成本計(jì)算對(duì)象，因而不能直接計(jì)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中去，而須按費(fèi)用發(fā)生的地點(diǎn)先行歸集，月終時(shí)再采用一定的方法在各成本計(jì)算對(duì)象間進(jìn)行分配，計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象的成本中。
3、財(cái)務(wù)費(fèi)用：財(cái)務(wù)費(fèi)用指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的利息支出(減利息收入)、匯兌凈損失(有的企業(yè)如商品流通企業(yè)、保險(xiǎn)企業(yè)進(jìn)行單獨(dú)核算，不包括在財(cái)務(wù)費(fèi)用)、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)，以及籌資發(fā)生的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用如債券印刷費(fèi)、國(guó)外借款擔(dān)保費(fèi)等。
4、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用：一般是指流通企業(yè)對(duì)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生除經(jīng)營(yíng)成本以外的所有費(fèi)用。
5、完工產(chǎn)品成本：完工產(chǎn)品成本是指產(chǎn)品已全部完工時(shí)計(jì)入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用總額。
6、銷售產(chǎn)品成本：在產(chǎn)成品被銷售后，由于庫(kù)存產(chǎn)品減少了，就需要將該產(chǎn)品成本從庫(kù)存成本中減少，而減少的這部分產(chǎn)品成本即成為了“產(chǎn)品銷售成本”。
(二)、成本會(huì)計(jì)核算流程
1、生產(chǎn)費(fèi)用審核
對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用支出，應(yīng)根據(jù)國(guó)家、上級(jí)主管部門和本企業(yè)的有關(guān)制度、規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)格審核，以便對(duì)不符合制度和規(guī)定的費(fèi)用，以及各種浪費(fèi)，損失等加以制止或追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
2、確定成本計(jì)算對(duì)象和成本項(xiàng)目，開(kāi)設(shè)產(chǎn)品成本明細(xì)賬
企業(yè)的生產(chǎn)類型不同，對(duì)成本管理的要求不同，成本計(jì)算對(duì)象和成本項(xiàng)目也就有所不同，應(yīng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)類型的特點(diǎn)和對(duì)成本管理的要求，確定成本計(jì)算對(duì)象和成本項(xiàng)目，并根據(jù)確定的成本計(jì)算對(duì)象開(kāi)設(shè)產(chǎn)品成本明細(xì)賬。
3、進(jìn)行綜合費(fèi)用的分配
對(duì)記入“制造費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”和“廢品損失”等賬戶的綜合費(fèi)用，月終采用一定的分配方法進(jìn)行分配，并記入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”以及有關(guān)的產(chǎn)品成本明細(xì)賬。
4、進(jìn)行完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本的劃分
通過(guò)要素費(fèi)用和綜合費(fèi)用的分配，所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的分配，所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用均已歸集在“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶及有關(guān)的產(chǎn)品本明細(xì)賬中。在沒(méi)有在產(chǎn)品的情況下，產(chǎn)品成本明細(xì)賬所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用即為完工產(chǎn)品總成本;在有在產(chǎn)品的情況下，就需將產(chǎn)品成本明細(xì)賬所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用按一定的劃分方法在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行劃分，從而計(jì)算出完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。
5、計(jì)算產(chǎn)品的總成本和單位成本
在品種法、分批法下，產(chǎn)品成本明細(xì)賬中計(jì)算出的完工產(chǎn)品成本即為產(chǎn)品的總成本;分步法下，則需根據(jù)各生產(chǎn)步驟成本明細(xì)賬進(jìn)行順序逐步結(jié)轉(zhuǎn)或平行匯總，才能計(jì)算出產(chǎn)品的總成本。以產(chǎn)品的總成本除以產(chǎn)品的數(shù)量，就可以計(jì)算出產(chǎn)品的單位成本。
(1)歸集開(kāi)發(fā)產(chǎn)品費(fèi)用
本文以鋼材開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的工程內(nèi)容和工期進(jìn)度作為確定成本歸集對(duì)象的主要依據(jù)，對(duì)大的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目應(yīng)該按不同的開(kāi)發(fā)期進(jìn)行分塊，便于費(fèi)用的歸集和成本結(jié)算，充分發(fā)揮成本核算的作用。
(2)正確劃分成本項(xiàng)目
客觀地反映產(chǎn)品成本的結(jié)構(gòu)，便于分析研究降低成本的途徑。按現(xiàn)行的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，“開(kāi)發(fā)成本”作為一級(jí)成本核算科目，企業(yè)應(yīng)在該科目下，根據(jù)自己的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理需要，選擇成本項(xiàng)目，并據(jù)此進(jìn)行明細(xì)核算。選擇成本項(xiàng)目不能太多，對(duì)于發(fā)生次數(shù)較少、特別是單筆發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)盡量合并。而對(duì)金額較大、并陸續(xù)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)單獨(dú)設(shè)立科目核算。
(3)計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已完開(kāi)發(fā)產(chǎn)品實(shí)際成本
計(jì)算已完開(kāi)發(fā)項(xiàng)目從籌建至竣工驗(yàn)收的全部開(kāi)發(fā)成本。并將其結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)入“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”賬戶，即借記“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”賬戶，貸記“開(kāi)發(fā)成本”賬戶。
五、宏達(dá)公司成本會(huì)計(jì)管理體系設(shè)計(jì)
(一)成本核算
成本核算是根據(jù)一定的成本計(jì)算對(duì)象，采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法，按規(guī)定的成本項(xiàng)目，通過(guò)各費(fèi)用要素的歸集和分配，計(jì)算出各成本對(duì)象的總成本和單位成本。成本核算既是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的生產(chǎn)耗費(fèi)進(jìn)行如實(shí)反映的過(guò)程，也是進(jìn)行反饋和控制的過(guò)程。通過(guò)成本核算可以反映成本計(jì)劃的完成情況，并進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、編制下期成本計(jì)劃提供可靠的資料，同時(shí)也為以后的成本分析和成本考核提供必要的依據(jù)。
(二)成本分析
成本分析是利用成本核算等資料與本期計(jì)劃成本、上年同期實(shí)際成、本企業(yè)歷史先進(jìn)成本以及國(guó)內(nèi)外同確定商品類品先進(jìn)成本進(jìn)行比較，用以揭示產(chǎn)品成本差異并分析產(chǎn)生差異的原因，以便采取相應(yīng)措施，改進(jìn)管理，降低耗費(fèi)，提高經(jīng)濟(jì)效益。
(三)成本預(yù)測(cè)
成本預(yù)測(cè)是指根據(jù)成本的有管數(shù)據(jù)，以及可能發(fā)生的企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化和可能采取的各項(xiàng)措施，運(yùn)用一定的技術(shù)方法對(duì)未來(lái)的成本水平及其發(fā)展趨勢(shì)所作出的科學(xué)估計(jì)。通過(guò)成本預(yù)測(cè)，可以減少生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的盲目性，提高成本管理的科學(xué)性與預(yù)見(jiàn)性。
(四)成本決策
成本決策是在成本預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，根據(jù)其它有關(guān)資料，在若干個(gè)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和成本有關(guān)的方案中，選擇最優(yōu)方案以確定目標(biāo)成本。做出最優(yōu)化的成本決策是編制成本計(jì)劃的前提，也是提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑。
(五)成本計(jì)劃
成本計(jì)劃是根據(jù)成本決策的所決定的目標(biāo)成本，具體規(guī)定出在計(jì)劃期內(nèi)為完成規(guī)定的任務(wù)所應(yīng)達(dá)到的水平，并提出為達(dá)到規(guī)定的成本水平所應(yīng)采取的各項(xiàng)措施。成本計(jì)劃是進(jìn)行成本控制、成本分析和成本考核的依據(jù)。
(六)成本控制
成本控制是根據(jù)成本計(jì)劃，對(duì)成本發(fā)生和形成過(guò)程以及影響成本的各種因素進(jìn)行限制與監(jiān)督，使之能按預(yù)定的計(jì)劃進(jìn)行的一種管理活動(dòng)。通過(guò)成本控制可以保證成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。成本控制包括事前控制和事中控制。主要的基本程序?yàn)椋?/p>
(七)成本考核
[關(guān)鍵詞]新準(zhǔn)則 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 影響
1 現(xiàn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度
現(xiàn)行的(醫(yī)院會(huì)計(jì)制度)是由財(cái)政部、衛(wèi)生部根據(jù)(事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則)和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)的相關(guān)規(guī)定，并借鑒企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)和國(guó)際慣例，嚴(yán)格按
2 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的影響
隨著新(企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)的頒布與實(shí)施，醫(yī)院將如何適應(yīng)新的會(huì)計(jì)形式發(fā)展的需要，如何根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)對(duì)現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度)中不合時(shí)宜的內(nèi)容進(jìn)行改革，成為了
2.1 以“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”為藍(lán)本，制定《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度)基本政策。
根據(jù)醫(yī)院社會(huì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，嚴(yán)格資本性支出會(huì)計(jì)處理程序，確定相應(yīng)的政策，強(qiáng)調(diào)新準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)計(jì)量的公允價(jià)值的應(yīng)用，繼續(xù)實(shí)行藥品經(jīng)營(yíng)和醫(yī)療服務(wù)經(jīng)營(yíng)開(kāi)獨(dú)立核算的辦法，對(duì)統(tǒng)一和規(guī)范醫(yī)院基本會(huì)計(jì)政策是十分有利的。
2.1.1 以會(huì)計(jì)要素為主線，應(yīng)突出實(shí)用性。
要遵循謹(jǐn)慎原則，明確各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告政策，例如根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)誰(shuí)則》中資產(chǎn)減值誰(shuí)則：資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其帳面價(jià)值時(shí)，資產(chǎn)減值是不可以轉(zhuǎn)回的。因此為了提高醫(yī)院的資產(chǎn)質(zhì)量，我們必須按“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”中對(duì)醫(yī)院涉及到的固定資產(chǎn)減值、在建工程減值、壞賬、無(wú)形物資減值等等14項(xiàng)損失進(jìn)行科學(xué)的確認(rèn)、計(jì)量。要充分考慮到我國(guó)醫(yī)療市場(chǎng)的發(fā)展現(xiàn)狀，要有效地保護(hù)好醫(yī)院的無(wú)形資產(chǎn)，并嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失不可回轉(zhuǎn)的規(guī)定等，防止人為調(diào)節(jié)醫(yī)院結(jié)余行為的發(fā)生。
2.1.2 以“新會(huì)計(jì)淮則”為藍(lán)本，強(qiáng)調(diào)《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》應(yīng)用性。
根據(jù)醫(yī)院行業(yè)新需要增減科目，加強(qiáng)醫(yī)院負(fù)責(zé)核算，審慎的使用公允價(jià)值計(jì)量模式。例如新準(zhǔn)則中，已減去“預(yù)提費(fèi)用”和“待攤費(fèi)用”兩個(gè)科目，然而在以往這兩個(gè)科目是核算中的重要環(huán)節(jié)。例如今后醫(yī)院在“固定資產(chǎn)修理費(fèi)”方面。已不允許再采用預(yù)提或待攤方式。另一方面，即便存在一些需要預(yù)提或者攤銷的費(fèi)用項(xiàng)日，已經(jīng)有了更為明確的稱為，例如短期借款利息，可以直接使用“應(yīng)付利息”科目來(lái)反映，例如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中債務(wù)重組和企業(yè)合并中的準(zhǔn)則要求使非共同控制下的醫(yī)院合并的會(huì)計(jì)處理辦法，使各類資產(chǎn)能夠更加清晰，凈資產(chǎn)核算更加真實(shí)，例如增設(shè)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，對(duì)核算借款(負(fù)責(zé))的費(fèi)用支出加以規(guī)范，把醫(yī)院原制度中發(fā)生的借款利息費(fèi)用核算在“管理費(fèi)用”中，利息收入核算在“其他收入”中，使其成為設(shè)立“財(cái)務(wù)費(fèi)用”一級(jí)科目核算，期末直接轉(zhuǎn)人“收支結(jié)余”，以適應(yīng)醫(yī)院負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)狀況，解決分?jǐn)偛缓侠砗凸芾碣M(fèi)用過(guò)大的問(wèn)題。
2.2 完善醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告制度
新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》大借鑒了，包括公允價(jià)值的采用、所得稅會(huì)計(jì)、職業(yè)判斷的運(yùn)用等方面在內(nèi)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告堆則的內(nèi)容體系，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員而言，想要在短時(shí)期內(nèi)熟悉并掌握新準(zhǔn)則的所有內(nèi)容、特點(diǎn)以及同現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的差異，將會(huì)是一個(gè)重大的挑戰(zhàn)。特別是在本次金融危機(jī)過(guò)后，對(duì)公允價(jià)值的理解及應(yīng)用顯得尤為重要。
2.2.1 增強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的直觀性
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》當(dāng)中有明確規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表要至少包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等，這樣對(duì)于確保醫(yī)院會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量和掌握衛(wèi)生資源的整體利用情況是尤為重要的。而且還能有效的提高醫(yī)療服務(wù)資本經(jīng)營(yíng)與產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)的水平，同時(shí)也減少醫(yī)院財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在具體工作中調(diào)整與轉(zhuǎn)換的成本。依據(jù)企業(yè)的營(yíng)利性和非營(yíng)利性的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)從中可以看出它們的不同點(diǎn)。其一是政府經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助與利潤(rùn)分配制度不同；其二是享受免稅待遇和收費(fèi)價(jià)格不同。但是各類醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是相同或相似的，這就使建立起統(tǒng)一和規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)告體系成為可能。因此，醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)告可以借鑒《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的“財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)格式”中的相關(guān)內(nèi)容。如醫(yī)院增加涉及資產(chǎn)減值損失會(huì)計(jì)科目組的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)用數(shù)據(jù)。從而使資產(chǎn)凈值簡(jiǎn)單明了。
2.2.2 強(qiáng)調(diào)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督作用
根據(jù)投資準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，投資在取得時(shí)應(yīng)以初始投資成本計(jì)價(jià)，初始投資成本是指取得投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，但實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款中包含的已宣告發(fā)放但尚未收取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。對(duì)于短期債券投資而言，取得投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)從投資成本中扣除，單獨(dú)作為“應(yīng)收利息”處理，包含的未到付息期的利息仍屬于投資成本的一部分。對(duì)于這一條規(guī)定，筆者認(rèn)為是合理的。因?yàn)橐训礁断⑵诘睦⒃谌〉猛顿Y后的很短時(shí)間內(nèi)收到，并且它和債券本金的收回沒(méi)有時(shí)間上的一致關(guān)系，其本質(zhì)就是應(yīng)該收取而暫時(shí)沒(méi)有收取的利息，這也正是“應(yīng)收利息”賬戶反映的內(nèi)容，所以應(yīng)該將其從投資成本中扣除單獨(dú)記到“應(yīng)收利息”賬戶。但筆者對(duì)于實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款中包含的未到付息期的利息仍計(jì)入投資成本并不贊同，因?yàn)槲吹礁断⑵诘睦⒕唧w又分為兩種情況：
一是對(duì)于分期付息債券而言。例如，某個(gè)債券是在2003年1月1日發(fā)行的三年期債券，該債券每半年付息一次（分別在6月30日和12月31日），到期還本。假設(shè)本企業(yè)是在2003年8月1日購(gòu)入的，那么購(gòu)入債券時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中就包含了2003年1月1日到7月31日共7個(gè)月的利息，其中1月1日到6月30日共6個(gè)月的利息便是已到付息期的利息，7月1日到7月31日這1個(gè)月的利息就屬于未到付息期的利息。按照規(guī)定，1月1日到6月30日共6個(gè)月的利息應(yīng)記到“應(yīng)收利息”賬戶，而7月1日到7月31日這1個(gè)月的利息作為投資成本應(yīng)記到“短期投資”賬戶。筆者認(rèn)為，7月1日到7月31日的利息和1月1日到6月30日的利息一樣都是應(yīng)該收取而尚未收取的利息，可是一個(gè)記到了“應(yīng)收利息”賬戶，而一個(gè)記到了“短期投資”賬戶，這是否恰當(dāng)呢？
二是對(duì)于到期一次還本付息債券而言。假設(shè)前例中的債券是到期一次還本付息債券，其他都不變，則購(gòu)入債券時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的2003年1月1日到7月31日共7個(gè)月的利息都是未到付息期的利息。按照規(guī)定，1月1日到7月31日共7個(gè)月的利息要全部記到“短期投資”賬戶，這和第一種情況下的1月1日到6月30日共6個(gè)月的利息要記到“應(yīng)收利息”賬戶，7月1日到7月31日這1個(gè)月的利息要記到“短期投資”賬戶的處理又不一樣。可見(jiàn)，對(duì)于不同類型的債券，購(gòu)入債券時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款中包含的利息的處理是不一樣的，即使同一種債券也出現(xiàn)不一致的地方。
筆者認(rèn)為，為了保持會(huì)計(jì)處理上的一致性和簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)操作，應(yīng)將購(gòu)入債券時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款中包含的利息，無(wú)論是已到付息期的利息還是未到付息期的利息都記到“應(yīng)收利息”賬戶，不計(jì)入投資成本。因?yàn)檫@是短期投資，投資持有的時(shí)間一般不會(huì)超過(guò)1年，所以購(gòu)入債券時(shí)支付的價(jià)款中包含的利息的收取更不會(huì)超過(guò)1年，無(wú)論是在付息日從發(fā)行者手中收取利息還是在轉(zhuǎn)讓債券時(shí)從受讓者處得到利息，利息的收取都將在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)，所以購(gòu)入債券時(shí)支付的價(jià)款中包含的利息是完全符合應(yīng)收利息這項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)的涵義，也應(yīng)該記到“應(yīng)收利息”賬戶。這樣處理也很簡(jiǎn)單，容易操作，因?yàn)椴辉傩枰獏^(qū)分是否是已到付息期的利息。
二、取得長(zhǎng)期債券投資時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的處理
對(duì)于購(gòu)入債券進(jìn)行長(zhǎng)期投資時(shí)支付的相關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)則和制度都規(guī)定，如果相關(guān)費(fèi)用數(shù)額比較小，則將相關(guān)費(fèi)用直接計(jì)入取得投資當(dāng)期的損益中，但如果相關(guān)費(fèi)用數(shù)額比較大，應(yīng)該先將相關(guān)費(fèi)用計(jì)入投資成本，然后采用分期攤銷法在計(jì)提利息時(shí)分期攤銷計(jì)入各期損益。但是，準(zhǔn)則規(guī)定相關(guān)費(fèi)用數(shù)額比較小時(shí)是作為投資損失記到“投資收益”賬戶的借方，而制度卻規(guī)定相關(guān)費(fèi)用數(shù)額比較小時(shí)是作為一項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用記到“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的借方，準(zhǔn)則和制度出現(xiàn)了不一致，準(zhǔn)則目前要求在上市公司中實(shí)施，制度要求股份公司施行，對(duì)于股份公司中的非上市公司及其他公司來(lái)說(shuō)可能還不會(huì)造成影響，但對(duì)于上市公司而言，這將使會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)操作時(shí)無(wú)所適從。
長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)都是以制定會(huì)計(jì)制度的方式對(duì)會(huì)計(jì)核算加以規(guī)范，會(huì)計(jì)制度比較詳細(xì)、具體、容易操作，所以會(huì)計(jì)人員已經(jīng)習(xí)慣運(yùn)用會(huì)計(jì)制度進(jìn)行實(shí)務(wù)操作。為了適應(yīng)會(huì)計(jì)國(guó)際化的需要，我國(guó)從1993年開(kāi)始陸續(xù)制定了基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，到目前為止準(zhǔn)則體系還遠(yuǎn)未建立起來(lái)，我國(guó)的現(xiàn)實(shí)國(guó)情決定了準(zhǔn)則和制度還將在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)并存，準(zhǔn)則駕馭制度，制度應(yīng)該在準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定，準(zhǔn)則和制度不應(yīng)該相矛盾。投資準(zhǔn)則早在1998年就已制定，雖然后來(lái)又進(jìn)行了修訂，但新準(zhǔn)則在2001年1月18日又公布實(shí)施，而統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度是在2001年1月1日開(kāi)始實(shí)施的，所以從時(shí)間上來(lái)講，制度應(yīng)該有充分的制定依據(jù)，但是制度和準(zhǔn)則仍然出現(xiàn)了矛盾。另外，制度規(guī)定相關(guān)費(fèi)用數(shù)額比較小時(shí)將其作為一項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用記到“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶也欠妥當(dāng)，因?yàn)樨?cái)務(wù)費(fèi)用一般是和企業(yè)的籌資活動(dòng)有關(guān)，但這是企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)發(fā)生的費(fèi)用，所以它不應(yīng)該是財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容。還有，制度在對(duì)相關(guān)費(fèi)用數(shù)額比較小和比較大這兩種情況下的處理也不統(tǒng)一，相關(guān)費(fèi)用數(shù)額比較小時(shí)作為一項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用記到“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，相關(guān)費(fèi)用數(shù)額比較大時(shí)作為投資成本要記到“長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（債券費(fèi)用）”賬戶，然后在計(jì)提利息時(shí)攤銷，在攤銷時(shí)實(shí)質(zhì)上是作為一項(xiàng)投資損失沖減了投資收益。而準(zhǔn)則在這一點(diǎn)上就不存在問(wèn)題，因?yàn)樵谙嚓P(guān)費(fèi)用數(shù)額比較小時(shí)是作為投資損失記到“投資收益”賬戶，在相關(guān)費(fèi)用數(shù)額比較大時(shí)同制度一樣也是在攤銷時(shí)作為一項(xiàng)投資損失記到“投資收益”賬戶。為此，筆者認(rèn)為制度應(yīng)加以修改，做到和準(zhǔn)則相一致，以便于會(huì)計(jì)人員的理解和操作。
三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算成本法
成本法是核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的一種方法，它是指投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法。也就是說(shuō)，除追加或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)保持其成本不變，并不隨所享有的被投資單位的所有者權(quán)益的變化而調(diào)整。一般是在投資方對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響或者被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營(yíng)，其向投資方轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格的限制或者投資方不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有被投資單位的股份三種情形下采用成本法。其核算內(nèi)容只包括兩個(gè)方面：一是初始投資或追加投資時(shí)的處理；二是在持有投資期間，對(duì)于享有的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理。對(duì)于第二個(gè)方面的處理，準(zhǔn)則和制度都規(guī)定：“被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。”在實(shí)際操作中要區(qū)分投資年度和投資以后年度分別進(jìn)行處理，具體如下：
（一）投資年度。通常投資企業(yè)獲得投資年度的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，作為沖減投資成本處理，但如果獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利中有部分是來(lái)自投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的盈余的分配，則此部分應(yīng)確認(rèn)為投資收益。具體操作如下：對(duì)于投資當(dāng)年分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，如能分清投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的，應(yīng)當(dāng)分別在投資前和投資后計(jì)算確認(rèn)投資收益和沖減投資成本的金額；如果分不清投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)情況的，可計(jì)算確認(rèn)投資收益和沖減初始投資成本的金額。
首先，投資企業(yè)獲得投資年度的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利一般應(yīng)該全部作為沖減投資成本處理，不需要區(qū)分確認(rèn)投資收益和沖減初始投資成本的金額，所以根本用不到計(jì)算公式。因?yàn)榘凑瘴覈?guó)《公司法》的要求，公司分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利要在上半年進(jìn)行，并且今年分派的一般是公司在上年或以前實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或未分配利潤(rùn)，如果投資是在下半年取得的，投資年度則不涉及獲得利潤(rùn)或現(xiàn)金股利問(wèn)題，如果投資是在上半年取得的，則可能涉及分得利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，但此時(shí)分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利都不是被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所以不能作為企業(yè)的投資收益，應(yīng)全部作為沖減投資成本處理。
其次，制度和準(zhǔn)則中給出的投資年度確認(rèn)投資收益和沖減初始投資成本的金額的計(jì)算公式實(shí)際應(yīng)該適用于投資次年。因?yàn)樵谕顿Y次年，投資企業(yè)獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利才有可能有部分來(lái)自于被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所以應(yīng)將這部分確認(rèn)為投資收益，其余的沖減初始投資成本。確認(rèn)投資收益金額的計(jì)算就應(yīng)以投資年度投資企業(yè)持有投資的實(shí)際月份數(shù)占全年十二個(gè)月的比例乘以投資當(dāng)年被投資單位的每股盈余或者實(shí)現(xiàn)的凈損益，然后再乘以投資企業(yè)所持股份或者持股比例，也就是準(zhǔn)則和制度中給出的投資當(dāng)年的計(jì)算公式。
（二）以后年度。投資企業(yè)所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利確認(rèn)投資收益和沖減初始投資成本的金額可按準(zhǔn)則或制度中給出的公式計(jì)算。對(duì)于準(zhǔn)則和制度規(guī)定的以后年度的處理，筆者認(rèn)為是恰當(dāng)?shù)摹?/p>
(一)在理念上與醫(yī)院發(fā)展的新趨勢(shì)不符
舊的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的制定基礎(chǔ)是以我國(guó)醫(yī)院的基本特點(diǎn)為主要依據(jù),對(duì)估計(jì)非營(yíng)利性質(zhì)機(jī)構(gòu)以及企業(yè)的一些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容進(jìn)行了借鑒。但是因?yàn)闀r(shí)代的變遷,醫(yī)院在新的發(fā)展趨勢(shì)下其相關(guān)的各種管理都產(chǎn)生了巨大的改變,特別是現(xiàn)在醫(yī)院的發(fā)展無(wú)論是業(yè)務(wù)范圍還是經(jīng)營(yíng)方式,都逐漸走向了經(jīng)營(yíng)化以及企業(yè)化,因此舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)準(zhǔn)則便顯現(xiàn)出越來(lái)越多的局限性,比如說(shuō)適應(yīng)范圍不夠廣、不能更加準(zhǔn)確的對(duì)資產(chǎn)損耗進(jìn)行核算與反應(yīng)、缺乏精確的資金時(shí)間價(jià)值,對(duì)醫(yī)院實(shí)際盈利水平無(wú)法做法全面真實(shí)的體現(xiàn),財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)制度不夠完善。
(二)固定資產(chǎn)總量虛高
舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中沒(méi)有體現(xiàn)固定資產(chǎn)折舊相關(guān)計(jì)提。在負(fù)債資產(chǎn)表所列出固定資產(chǎn)項(xiàng)目中中,所反映出來(lái)的只是資產(chǎn)原值,并未按照資產(chǎn)所產(chǎn)生的實(shí)際損耗進(jìn)行相應(yīng)的實(shí)時(shí)改變,顯示在賬面上的資產(chǎn)有可能在實(shí)際損耗中已經(jīng)消失了。此時(shí)的固定資產(chǎn)從某種意義上來(lái)分析,已經(jīng)出現(xiàn)了實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值不符的現(xiàn)象,無(wú)法對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情形以及損耗程度進(jìn)行真實(shí)的體現(xiàn),無(wú)法幫助相關(guān)人員對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)際了解。
(三)醫(yī)院急需改革產(chǎn)權(quán)制度
醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的改革是逐步進(jìn)行深入的,醫(yī)院的創(chuàng)辦也表現(xiàn)出了多種形式,投資創(chuàng)辦醫(yī)院的主體也是呈現(xiàn)了多元化的現(xiàn)象,出臺(tái)了一些像《民營(yíng)非營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的核算制度。可是依舊存在著一些不足,比如無(wú)法與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下醫(yī)院服務(wù)性質(zhì)現(xiàn)狀相適應(yīng)、不能夠滿足創(chuàng)辦醫(yī)院的投資主體以及債權(quán)人對(duì)盈利性的需求、也不能滿足社保機(jī)構(gòu)中有關(guān)醫(yī)保政策方面的需求。
(四)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)的資本化
醫(yī)療服務(wù)行業(yè)是具有技術(shù)性高、風(fēng)險(xiǎn)性高特征的服務(wù)性質(zhì)的行業(yè),所以在其總資產(chǎn)中無(wú)形資產(chǎn)占有很大的比例,比如說(shuō)一些享有專利的醫(yī)療技術(shù)、一些特色醫(yī)療項(xiàng)目以及醫(yī)院的名氣等。并且,醫(yī)院為適應(yīng)醫(yī)院現(xiàn)展趨勢(shì),使自身在某領(lǐng)域處于權(quán)威位置,必須開(kāi)發(fā)可以帶給醫(yī)院較高經(jīng)濟(jì)效益的科研項(xiàng)目,但是應(yīng)用于這些項(xiàng)目中的耗費(fèi)較高,應(yīng)該通過(guò)資本化的方式在財(cái)務(wù)賬目中進(jìn)行反映,不然就會(huì)使得賬目出現(xiàn)收支結(jié)余不真實(shí)的顯現(xiàn),無(wú)法準(zhǔn)確的對(duì)財(cái)務(wù)考核的實(shí)情進(jìn)行反映。
二、完善新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在醫(yī)院會(huì)計(jì)中應(yīng)用的策略
(一)對(duì)新準(zhǔn)則中有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求與目標(biāo)進(jìn)行借鑒
現(xiàn)代醫(yī)院的發(fā)展逐漸趨向于經(jīng)營(yíng)化,因此醫(yī)院的管理模式也隨之朝著企業(yè)化經(jīng)營(yíng)發(fā)展的方面前進(jìn),其性質(zhì)也慢慢的朝著事業(yè)單位與企業(yè)兼具方向發(fā)展。對(duì)此類醫(yī)院來(lái)說(shuō),則更改應(yīng)用新準(zhǔn)則,全面在醫(yī)院內(nèi)部核算以及規(guī)范資產(chǎn)、凈資產(chǎn)與負(fù)債,以此來(lái)對(duì)醫(yī)院改革產(chǎn)權(quán)制度進(jìn)行促進(jìn)。同時(shí),還可以促使醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)理念模式、業(yè)務(wù)范圍以及管理機(jī)制等方面進(jìn)行創(chuàng)新求變,能夠提供給利益相關(guān)方真實(shí)有效的財(cái)務(wù)信息。比如說(shuō),在新準(zhǔn)則中,有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則、公允價(jià)值計(jì)量模式等核算方法,對(duì)于醫(yī)院來(lái)說(shuō)便很適用于其核算存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的減值準(zhǔn)備與折舊計(jì)提。醫(yī)院還可以運(yùn)用新準(zhǔn)則進(jìn)行核算負(fù)債,可以核算各項(xiàng)潛在的醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)及負(fù)債。同時(shí)。對(duì)新準(zhǔn)則中的有關(guān)資本公積以及實(shí)收資本等科目進(jìn)行借鑒,醫(yī)院可以核算其凈資產(chǎn)結(jié)構(gòu)狀況,提供給醫(yī)院決策方較為詳盡的財(cái)務(wù)信息。
(二)對(duì)新準(zhǔn)則中有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)定進(jìn)行借鑒
在新準(zhǔn)則體系中的財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際通用形式基本上趨同。在醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用將能夠?qū)︶t(yī)院會(huì)計(jì)的損益情形作出更加真實(shí)的反映,提供給各產(chǎn)權(quán)方的決策依據(jù)將會(huì)更加具有可行性與科學(xué)性。修訂與表述新準(zhǔn)則中所涉及到的有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)以及所有者權(quán)益項(xiàng)目等,以保證交易事項(xiàng)的類型因?yàn)獒t(yī)院的不同也能夠通過(guò)通用的報(bào)表體系進(jìn)行表達(dá),使得會(huì)計(jì)信息能夠?qū)崿F(xiàn)一致的口徑,基本上能夠?qū)崿F(xiàn)可以互相對(duì)比。
關(guān)鍵詞投資準(zhǔn)則費(fèi)用
投資是指企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他企業(yè)所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。近些年來(lái)我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展為企業(yè)創(chuàng)造了良好的投資渠道和投資環(huán)境，與此同時(shí)，稅法也對(duì)企業(yè)投資所得提出了納稅上的要求。為了規(guī)范投資的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露，我國(guó)財(cái)政部于1998年6月24日了一項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—投資》（以下簡(jiǎn)稱投資準(zhǔn)則），并在1999年1月1日起暫在上市公司施行；在實(shí)施了兩年后，2001年1月18日根據(jù)在執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的一些問(wèn)題對(duì)其中一些方面作了修訂，經(jīng)修訂后的投資準(zhǔn)則自2001年1月1日起暫在股份有限公司施行。該項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)于規(guī)范投資業(yè)務(wù)的核算起到了十分重要的作用，但是在研究過(guò)程中筆者發(fā)現(xiàn)該準(zhǔn)則中仍然存在著一些問(wèn)題，本文擬就以下幾個(gè)問(wèn)題展開(kāi)探討。
一、關(guān)于投資成本的確定
投資準(zhǔn)則中規(guī)定：“初始投資成本是指取得投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。但實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。”
上述規(guī)定對(duì)于股票投資的核算以及在發(fā)行日和付息日購(gòu)進(jìn)的債券不會(huì)出現(xiàn)什么問(wèn)題，但是對(duì)于發(fā)行日后至到期日前這段時(shí)間購(gòu)進(jìn)的債券的核算就會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題，請(qǐng)看以下的例子。
例：某公司2001年6月1日以銀行存款525000元購(gòu)入A公司當(dāng)年1月1日發(fā)行的面值為500000元的三年期公司債券，該債券年利率為12%，每年1月1日與7月1日各付息一次。
上例若按上述投資準(zhǔn)則規(guī)定相應(yīng)的賬務(wù)處理為：
1.假設(shè)為短期投資，則應(yīng)作分錄：
借：短期投資—債券投資525000
貸：銀行存款525000
2.假設(shè)為長(zhǎng)期投資，則應(yīng)作分錄：
借：長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資（面值）500000
—債券投資（應(yīng)計(jì)利息）25000
貸：銀行存款525000
上述處理從投資準(zhǔn)則字面分析，應(yīng)是無(wú)可爭(zhēng)議的，但筆者認(rèn)為這種處理方法不符合實(shí)質(zhì)重于形式的原則。企業(yè)所支付的全部?jī)r(jià)款中包含的利息25000元，在一個(gè)月后（2001年7月1日）就可以收回，其本質(zhì)上屬于應(yīng)收利息流動(dòng)資產(chǎn)，卻計(jì)入“短期投資（或長(zhǎng)期投資）”賬戶與其他手續(xù)費(fèi)、溢折價(jià)等項(xiàng)目相混淆，其理由不外乎是受到利息按期計(jì)算的外在法律形式影響的結(jié)果。此種做法對(duì)于短期投資還有些道理，因?yàn)槎唐谕顿Y不一定持有到期，有可能在2001年7月1日前就轉(zhuǎn)讓收回投資了，所以這25000元有可能不是以利息的形式收回的。但是對(duì)于長(zhǎng)期投資而言上述處理方法顯然不太合理因此，筆者認(rèn)為在購(gòu)買長(zhǎng)期債券時(shí)正確的做法應(yīng)該是：
借：長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資（面值）500000
應(yīng)收利息25000
貸：銀行存款525000
根據(jù)以上分析，“投資準(zhǔn)則”中關(guān)于初始投資成本確定的表述應(yīng)更正為：“初始投資成本是指取得投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。但實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。”這樣，使債券的應(yīng)收利息，服從其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不以是否到付息期的外在形式為標(biāo)志，遵循了實(shí)質(zhì)重于形式原則。
二、關(guān)于長(zhǎng)期債券投資相關(guān)費(fèi)用的核算
所謂相關(guān)費(fèi)用指的是進(jìn)行投資時(shí)所要交納的稅金及手續(xù)費(fèi)等，投資準(zhǔn)則中關(guān)于長(zhǎng)期債權(quán)投資的債券費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理的表述為“債券投資成本中包含的相關(guān)費(fèi)用，可以于債券購(gòu)入后至到期前的期間內(nèi)在確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷，計(jì)入損益；也可以于購(gòu)入債券時(shí)一次攤銷，計(jì)入損益。”
以上表述筆者認(rèn)為不夠明確，其中的“計(jì)入損益”具體指的是哪個(gè)損益科目準(zhǔn)則沒(méi)有指明。而在2000年12月29日頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱新制度）中明確規(guī)定長(zhǎng)期債券投資“如所支付的稅金手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用金額較小，可以直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，不計(jì)入初始投資成本”。那么，損益科目是否就是“財(cái)務(wù)費(fèi)用”呢？筆者認(rèn)為這里存在著一些矛盾，這些矛盾主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
首先，財(cái)務(wù)費(fèi)用科目在新制度中規(guī)定的核算范圍是“企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用”。而投資行為是屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以外的業(yè)務(wù)，為其所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用顯然不屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算范圍，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用必然會(huì)虛減營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。
其次，在新制度中對(duì)于金額較大的長(zhǎng)期債券相關(guān)費(fèi)用規(guī)定在債券取得時(shí)計(jì)入“長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資（債券費(fèi)用）”明細(xì)科目中，并在債券存續(xù)期內(nèi)，于計(jì)提利息、攤銷溢折價(jià)時(shí)平均灘銷，計(jì)入損益。這里，利息與溢折價(jià)的攤銷都是計(jì)入投資收益項(xiàng)目，債券相關(guān)費(fèi)用從本質(zhì)上類似于溢折價(jià)，理應(yīng)也計(jì)入投資收益。
因此，筆者認(rèn)為長(zhǎng)期債券投資相關(guān)費(fèi)用不管金額大小、是否需要攤銷最終都要計(jì)入“投資收益”項(xiàng)目，以正確核算投資損益。
三、關(guān)于長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的提取
在投資準(zhǔn)則中規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，至少每年年末檢查一次。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)情況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)將可收回金額低于長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。”
以上規(guī)定一方面抵消了當(dāng)期的凈收益，另一方面增加了投資的減值準(zhǔn)備，備抵調(diào)整了作為資產(chǎn)的長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，但是該規(guī)定存在兩個(gè)方面的問(wèn)題，這兩個(gè)方面的問(wèn)題是：
第一，由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生變化所導(dǎo)致的投資價(jià)值下降一般而言是永久性的下跌，并非一時(shí)所致，以后的回升具有很大的不確定性。價(jià)值下跌的金額與若干期間有關(guān)，而在會(huì)計(jì)處理方法上把全部跌價(jià)損失都由當(dāng)期投資收益承擔(dān)，顯然有失配比原則。因?yàn)榕浔仍瓌t要求“企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比”，會(huì)計(jì)原則這個(gè)大系統(tǒng)中不可避免地會(huì)存在內(nèi)部的矛盾和沖突，因此相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)很難使謹(jǐn)慎性原則與配比性原則相互一致、相輔相成。對(duì)一些會(huì)計(jì)事項(xiàng)在會(huì)計(jì)處理方法的選擇上遵循了謹(jǐn)慎穩(wěn)健的思想往往就淡漠了配比原則的精神。反之，符合了配比原則的要求卻會(huì)違背穩(wěn)健原則的宗旨。這就使得會(huì)計(jì)政策的制定者在制定準(zhǔn)則時(shí)面臨著兩難的選擇。同時(shí)也使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者在做出職業(yè)判斷時(shí)同樣也面臨著兩難選擇。
第二，該規(guī)定實(shí)際操作起來(lái)卻十分困難，最困難的是是這里的“可收回金額”的確定，準(zhǔn)則里的可收回金額是指“企業(yè)資產(chǎn)的出售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間的較高者，其中，出售凈價(jià)是指資產(chǎn)的出售價(jià)格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額。”該表述中的出售價(jià)格難以確定，因?yàn)槲覈?guó)大部分的的長(zhǎng)期投資沒(méi)有一個(gè)明確的市場(chǎng)價(jià)，所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)也只能根據(jù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來(lái)估計(jì)一個(gè)金額，而投資到期形成的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值就更加含糊了（對(duì)當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)格都很難做出正確的判斷，更何況將來(lái)若干年后的出售價(jià)格和折現(xiàn)率）。該項(xiàng)業(yè)務(wù)要求會(huì)計(jì)人員要具有很高的職業(yè)素質(zhì)水平，而我國(guó)的大部分會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)都不高，因而就會(huì)出現(xiàn)以及提減值準(zhǔn)備來(lái)充當(dāng)利潤(rùn)調(diào)節(jié)器的情況嚴(yán)重影響了利潤(rùn)的真實(shí)性。
因此，筆者認(rèn)為投資準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)在體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的同時(shí)要兼顧配比性原則，并盡快出臺(tái)長(zhǎng)期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備的具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，以便會(huì)計(jì)人員遵照?qǐng)?zhí)行。
四、關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)的清算性損益的確定
企業(yè)在采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，投資準(zhǔn)則規(guī)定“投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。”
以上對(duì)于清算性損益的表述比較原則，但操作起來(lái)有些不便，在投資準(zhǔn)則的指南中雖然給出了一些公式，但是對(duì)于在投資年度所分得的利潤(rùn)如何處理，該準(zhǔn)則的規(guī)定就不是很明確。
例如：某企業(yè)于1999年1月3日購(gòu)入W公司股票600萬(wàn)元，投資占W公司股權(quán)的10%.
該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)采用成本法核算，應(yīng)作分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資6000000
貸：銀行存款6000000
1999年5月7日被投資企業(yè)宣告分派股利100萬(wàn)元。
由于5月7日宣告分派的是上年度的利潤(rùn)，即清算性股利，因此理應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，應(yīng)作分錄：
借：應(yīng)收股利（100萬(wàn)元×10%）100000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資100000
以上的會(huì)計(jì)處理方法是完全符合情理的，但如果該被投資企業(yè)1999年以來(lái)累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)160萬(wàn)元，2000年2月7日被投資企業(yè)宣告分派股利100萬(wàn)元。該業(yè)務(wù)筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的投資收益為10萬(wàn)元（100萬(wàn)元×10%），應(yīng)作分錄：
借：應(yīng)收股利100000
貸：投資收益100000
但是按照投資指南所列出的公式及有些教科書(shū)以及準(zhǔn)則講解對(duì)這類問(wèn)題的會(huì)計(jì)處理方法卻是確認(rèn)160萬(wàn)元的投資收益，作分錄：
借：應(yīng)收股利100000
長(zhǎng)期股權(quán)投資60000
貸：投資收益160000
該處理的理由是1999年度的凈利潤(rùn)沒(méi)有全部分配，就把去年分配的股利強(qiáng)加到這一年來(lái)了，這顯然很不合理，這種做法是死套公式的做法，并不符合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。
因此，筆者認(rèn)為投資準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)對(duì)投資當(dāng)年分配的利潤(rùn)或股利與以后年度分配的利潤(rùn)或股利要作嚴(yán)格的區(qū)分不能混為一談。
總之，投資準(zhǔn)則的頒布雖然使得各個(gè)公司的投資業(yè)務(wù)有了一個(gè)較為完善的核算標(biāo)準(zhǔn)，但是有些方面還需進(jìn)一步改進(jìn)，俗話說(shuō)“實(shí)踐出真知”，投資準(zhǔn)則只有在不斷的應(yīng)用當(dāng)中才會(huì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并逐步修改，使其更加完善。
參考文獻(xiàn)
[1]福建省財(cái)政廳會(huì)計(jì)處、福建省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)秘書(shū)處、《福建財(cái)會(huì)》編輯部編企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則專輯（1）福建會(huì)計(jì)法規(guī)制度選編（第二輯）1998年10月；
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算 方案分析 管理深化
會(huì)計(jì)核算方法是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，為了滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的需要，我們要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算方法的深入了解。
一、關(guān)于會(huì)計(jì)核算基本內(nèi)容的分析及其內(nèi)容的深化
1.會(huì)計(jì)核算包括以下內(nèi)容，它對(duì)存貨、進(jìn)貨費(fèi)用有了以下明確規(guī)定，在商品流通過(guò)程中，企業(yè)的進(jìn)貨過(guò)程中的保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)都不屬于進(jìn)貨成本的范疇，它劃分給了經(jīng)營(yíng)費(fèi)用環(huán)節(jié)，這是工業(yè)企業(yè)與商品流通企業(yè)存貨成本核算模式的不同之處。備用金環(huán)節(jié)屬于會(huì)計(jì)現(xiàn)金核算環(huán)節(jié)，在這一環(huán)節(jié)中，我們要按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度，進(jìn)行相關(guān)獨(dú)立科目的有效核算，確保備用金環(huán)節(jié)、其他應(yīng)收款環(huán)節(jié)的單獨(dú)設(shè)立。取消目前財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的長(zhǎng)期債權(quán)投資與委托貸款的科目、報(bào)表項(xiàng)目，確保持有至到期投資環(huán)節(jié)的有效應(yīng)用。在此過(guò)程中，我們要按照實(shí)際利率法進(jìn)行攤余成本計(jì)量的賬面價(jià)值的有效調(diào)整，將此費(fèi)用劃入本期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。與此同時(shí)，我們也要取消短期投資項(xiàng)目，確保交易性金融資產(chǎn)環(huán)節(jié)的有效運(yùn)行。積極做好壞賬收回環(huán)節(jié)的具體工作，確保該環(huán)節(jié)的穩(wěn)定運(yùn)行，突破傳統(tǒng)壞賬收回環(huán)節(jié)的局限性。
2.我們也要確保資產(chǎn)減值準(zhǔn)備環(huán)節(jié)進(jìn)行，按照企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范，進(jìn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備環(huán)節(jié)的優(yōu)化。隨著公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入，一些新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的減值準(zhǔn)備已經(jīng)被取消，出現(xiàn)了一系列的新項(xiàng)目。在固定資產(chǎn)清理環(huán)節(jié)中，其應(yīng)用的范圍是比較廣泛的，比如對(duì)固定資產(chǎn)對(duì)外投資環(huán)節(jié)等的應(yīng)用。
隨著會(huì)計(jì)核算方法的更新，股權(quán)投資差額環(huán)節(jié)逐步被取消，確保了借差環(huán)節(jié)與貸差環(huán)節(jié)有效運(yùn)行。在此環(huán)節(jié)中，無(wú)形資產(chǎn)核算方法是不能改變的，目前來(lái)說(shuō)，直接沖銷無(wú)形資產(chǎn)賬面余額的方法廣泛應(yīng)用于無(wú)形資產(chǎn)的攤銷環(huán)節(jié)。為了促進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)抵減科目環(huán)節(jié)的有效運(yùn)行，我們要進(jìn)行累計(jì)攤銷科目的單獨(dú)設(shè)置。為了保證會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的深化，我們也要進(jìn)行商譽(yù)科目的單獨(dú)設(shè)置，實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的單獨(dú)列示。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，實(shí)現(xiàn)了投資性房地產(chǎn)科目系統(tǒng)的健全。
3.在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，也出現(xiàn)無(wú)法支付債務(wù)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的問(wèn)題，因此我們要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算方法的積極更新，按照該行業(yè)制度規(guī)范，進(jìn)行福利費(fèi)環(huán)節(jié)、應(yīng)付職工工資環(huán)節(jié)的取消，通過(guò)對(duì)應(yīng)付職工薪酬科目的有效確立，滿足企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)相關(guān)環(huán)節(jié)的需要。應(yīng)付職工薪酬科目包括福利費(fèi)環(huán)節(jié)、核算工資環(huán)節(jié)、職工教育經(jīng)費(fèi)環(huán)節(jié)、公會(huì)經(jīng)費(fèi)環(huán)節(jié)、社會(huì)保險(xiǎn)環(huán)節(jié)、住房公積金環(huán)節(jié)等。我們也要促進(jìn)應(yīng)交稅金環(huán)節(jié)與其他應(yīng)交款環(huán)節(jié)的有效合并，促進(jìn)應(yīng)交稅費(fèi)環(huán)節(jié)等的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)負(fù)債項(xiàng)目、業(yè)務(wù)資產(chǎn)項(xiàng)目的單獨(dú)設(shè)置。
在預(yù)計(jì)負(fù)債環(huán)節(jié)中，經(jīng)常出現(xiàn)一系列的核算超額投資虧損現(xiàn)象，因此我們要實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債環(huán)節(jié)的有效核算，確保預(yù)計(jì)負(fù)債環(huán)節(jié)、投資收益環(huán)節(jié)的穩(wěn)定運(yùn)行，明確預(yù)計(jì)負(fù)債過(guò)程中的核算重組義務(wù)。確保職工勞動(dòng)補(bǔ)償支出環(huán)節(jié)的取消，確保分期收款銷售商品核算方法的更新。
在此環(huán)節(jié)中，我們要實(shí)現(xiàn)發(fā)出商品環(huán)節(jié)的一次確認(rèn)收入模式的更新，按照收入現(xiàn)值計(jì)量模式，進(jìn)行下序環(huán)節(jié)的操作。確保未實(shí)現(xiàn)融資收益項(xiàng)目的健全，實(shí)現(xiàn)對(duì)分期攤?cè)胴?cái)務(wù)費(fèi)用環(huán)節(jié)的有效控制，取消分期收款發(fā)出商品的科目。
4.我們要根據(jù)資本公積核算內(nèi)容的改變，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算模式的更新，以往的七個(gè)子科目現(xiàn)在削減為兩個(gè)，包括其他資本供給環(huán)節(jié)、資本溢價(jià)環(huán)節(jié)，其他資本公積項(xiàng)目逐漸得到健全。其他諸如接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備等如何核算尚沒(méi)有明確，但按照新準(zhǔn)則的精神，接受捐贈(zèng)應(yīng)該直接計(jì)入當(dāng)期損益，因而也就沒(méi)有資本公積的問(wèn)題了。對(duì)應(yīng)地，核算接受捐贈(zèng)的“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目在應(yīng)用指南中也取消了。
隨著投資處置核算方法的改變，我們要進(jìn)行核算過(guò)程相關(guān)環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期股權(quán)環(huán)節(jié)的有效設(shè)置，確保資金公積到其他資金公積環(huán)節(jié)的健全。將其一次性轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期投資收益。這一改變相當(dāng)于把處置時(shí)賬面留存股權(quán)投資準(zhǔn)備從資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期未分配利潤(rùn)，對(duì)當(dāng)期期末權(quán)益沒(méi)有影響，但對(duì)當(dāng)期損益有影響。
5.為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)之間的協(xié)調(diào)性，補(bǔ)貼收入科目也逐漸被取消。為此我們要進(jìn)行相關(guān)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算方法的深化，確保增值稅返還環(huán)節(jié)的有效核算，確保營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目的有效應(yīng)用。由于銷售原材料產(chǎn)生的稅金及附加，現(xiàn)行制度規(guī)定通過(guò)“其他業(yè)務(wù)支出”核算，應(yīng)用指南規(guī)定其他業(yè)務(wù)稅金和主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金一樣通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算，相應(yīng)地，取消“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目。公允價(jià)值變動(dòng)損益。取消營(yíng)業(yè)費(fèi)用科目。按費(fèi)用性質(zhì)法編制利潤(rùn)表補(bǔ)充資料。研發(fā)費(fèi)用核算方法改變。
二、關(guān)于現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理措施的分析
為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理模式的健全，我們要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算模式的更新，我們要實(shí)現(xiàn)出售無(wú)形資產(chǎn)環(huán)節(jié)與營(yíng)業(yè)外收入環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)，前者包含于后者。在短期投資核算環(huán)節(jié)中，投資成本的沖減離不開(kāi)對(duì)現(xiàn)金股利及其股利的有效利用。通過(guò)相應(yīng)措施，實(shí)現(xiàn)對(duì)已收到的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅及其附加稅的合理返還。
只是按現(xiàn)行制度沖減的是“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”，而按新準(zhǔn)則沖減“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。不滿足風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移條件的應(yīng)收債權(quán)和應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)，視同抵押融資，貼現(xiàn)款項(xiàng)計(jì)入短期借款，同時(shí)賬面保留應(yīng)收債權(quán)和應(yīng)收票據(jù)。固定資產(chǎn)后續(xù)支出的相關(guān)規(guī)定，如符合資本化條件的裝修支出計(jì)入固定資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良支出計(jì)入固定資產(chǎn)等。
