時(shí)間：2023-09-13 17:13:05
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)工作特點(diǎn)
工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的最終目的是希望能減少勞動(dòng)力資源的消耗,節(jié)省生產(chǎn)活動(dòng)中的人力、物力以及財(cái)力等各方面的支出,進(jìn)而節(jié)約企業(yè)生產(chǎn)的成本,為企業(yè)增加經(jīng)濟(jì)收益。并且還能確保生產(chǎn)產(chǎn)品的品質(zhì),取得勞動(dòng)產(chǎn)品的最高價(jià)值。工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作也具有自身的一些特點(diǎn)。會(huì)計(jì)核算不僅要對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)品所需人力、物力以及財(cái)力進(jìn)行計(jì)算,同時(shí)還需要對(duì)產(chǎn)品所取得的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行核對(duì),對(duì)于所產(chǎn)出的勞動(dòng)產(chǎn)品,必須要經(jīng)過(guò)銷售才能得到最終的財(cái)務(wù)資金的收入增長(zhǎng)。因此,工業(yè)會(huì)計(jì)核算具有整體性,必須要對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)以及最終出售等各方面的資金流動(dòng)情況進(jìn)行核算。工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員同時(shí)要通過(guò)一系列的工作,如錄賬、結(jié)賬以及報(bào)賬等各個(gè)環(huán)節(jié)全面而系統(tǒng)地實(shí)現(xiàn)工業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的活化勞動(dòng)和物化勞動(dòng),最終才能真實(shí)反映企業(yè)資金使用情況,直接為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的決策提供有力的依據(jù),并且能及時(shí)調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)方面的戰(zhàn)略計(jì)劃,將戰(zhàn)略目標(biāo)直接指向生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果。所以,建筑企業(yè)與工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)工作之間存在著明顯的差別,這主要取決于各行業(yè)發(fā)展所面臨的市場(chǎng)環(huán)境不盡相同,使得企業(yè)發(fā)展制定的戰(zhàn)略決策也不同。
二、建筑企業(yè)與工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)工作之間的不同點(diǎn)區(qū)分
由上述可知,建筑企業(yè)與工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)之間的區(qū)別主要表現(xiàn)在核算方面,其中核算又包括很多方面的核算,具體不同情況表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
(一)企業(yè)存貨核算。企業(yè)存貨核算方面的差異主要表現(xiàn)在企業(yè)材料采購(gòu)方面的核算差異,這主要是指建筑施工企業(yè)與工業(yè)企業(yè)材料采購(gòu)方面核算存在的差異,差異區(qū)別就是材料購(gòu)買成本構(gòu)成的內(nèi)容不同。建筑企業(yè)外購(gòu)材料的成本不僅包括工業(yè)外購(gòu)材料成本,如運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)以及入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用等內(nèi)容,同時(shí)還包括采購(gòu)保管費(fèi)以及不得抵扣稅款的增值稅。前者主要取決于建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求,而后者則主要是由于國(guó)家對(duì)工業(yè)產(chǎn)品增收增稅而對(duì)建筑產(chǎn)品增收額外的營(yíng)業(yè)稅而實(shí)行的稅制決定。而工業(yè)企業(yè)為采購(gòu)和保管材料所發(fā)生的各種費(fèi)用,不直接計(jì)入材料采購(gòu)成本中,但是會(huì)作為工業(yè)管理費(fèi)用的一部分直接計(jì)入當(dāng)期損益中。由此可見(jiàn),工業(yè)外購(gòu)材料成本是不完整的材料入庫(kù)成本。
(二)長(zhǎng)期資產(chǎn)建造工程核算之間的差異。建筑企業(yè)與工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)資產(chǎn)建造工程核算之間的差異主要表現(xiàn)在:長(zhǎng)期資產(chǎn)建造工程的內(nèi)容不同、核算長(zhǎng)期工程建造工程的科目名稱以及結(jié)構(gòu)內(nèi)容等方面存在著明顯的差異。工業(yè)企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)建造工程核算主要包括固定資產(chǎn)核算,建筑企業(yè)不僅包括固定資產(chǎn),同時(shí)還有臨時(shí)建造工程。這方面的區(qū)別主要是由于建筑企業(yè)項(xiàng)目工程具有一定的流動(dòng)性,資產(chǎn)核算會(huì)根據(jù)施工現(xiàn)場(chǎng)情況的變化而變化。
(三)成本核算不同。建筑企業(yè)成本核算主要是工程建筑中安裝成本、機(jī)械作業(yè)的成本和工業(yè)性質(zhì)的產(chǎn)品的成本等等,這些方面的核算十分重要,財(cái)務(wù)管理工作人員進(jìn)行核算時(shí),一定要從實(shí)際情況出發(fā),全面考慮行業(yè)內(nèi)部發(fā)展情況,確保成本核算的科學(xué)性和可靠性。而工業(yè)企業(yè)的成本核算主要包括原材料成本、勞動(dòng)者生產(chǎn)活動(dòng)成本以及制造產(chǎn)品時(shí)對(duì)機(jī)械磨損,需要消耗一定的成本和其他的直接支出等。兩者之間存在明顯的差異和區(qū)別。
三、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述,從建筑企業(yè)與工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作特點(diǎn)可以看出來(lái),建筑企業(yè)會(huì)計(jì)工作與工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)工作存在很大差異。雙方存貨核算、材料采購(gòu)方面、長(zhǎng)期資產(chǎn)建造工程核算、企業(yè)成本核算以及經(jīng)營(yíng)收入等各個(gè)方面都不相同。由此可見(jiàn),建筑企業(yè)會(huì)計(jì)與工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)工作之間存在著巨大差異,因此,不同企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),一定要根據(jù)企業(yè)發(fā)展情況,充分認(rèn)識(shí)建筑企業(yè)與工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)之間的差異,制定切實(shí)可行的會(huì)計(jì)工作計(jì)劃,確保會(huì)計(jì)核算工作的準(zhǔn)確性和可靠性。
作者：張林 單位：牡丹江市西安區(qū)地方稅務(wù)局
【關(guān)鍵詞】工業(yè)企業(yè)；會(huì)計(jì)；內(nèi)控體系
引 言
在工業(yè)企業(yè)的發(fā)展中，會(huì)計(jì)發(fā)揮著重要的作用，它的基本職能則是對(duì)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督與核算，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行。在工業(yè)化進(jìn)程不斷加快的背景下，工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更加頻繁，期間出現(xiàn)的會(huì)計(jì)行為也不斷增多。工業(yè)企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制，將直接影響到企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。因此，采取怎樣的措施，才能實(shí)現(xiàn)對(duì)工業(yè)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與控制，是企業(yè)亟需解決的一個(gè)重要問(wèn)題[1]。
1.工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的發(fā)展?fàn)顩r分析
1.1未能對(duì)內(nèi)控管理給予足夠的重視
現(xiàn)階段，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也進(jìn)入了高速發(fā)展時(shí)期。然而，我國(guó)許多工業(yè)企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施仍不夠完善，生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)中浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。同時(shí)，因?yàn)槲覈?guó)工業(yè)發(fā)展要相對(duì)晚于西方先進(jìn)國(guó)家，企業(yè)管理者未能樹(shù)立正確新型的管理理念，所采用的管理模式與企業(yè)自身發(fā)展不符，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的認(rèn)識(shí)也不夠深入，使得企業(yè)內(nèi)部資金管理混亂，資金利用率不高，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生了重要影響。
1.2欠缺健全的會(huì)計(jì)內(nèi)控體系
在國(guó)內(nèi)的許多工業(yè)企業(yè)中，大多管理者仍采用過(guò)去的管理方式，內(nèi)部并未建立起一套完善的會(huì)計(jì)內(nèi)控體系[2]。目前，許多工業(yè)企業(yè)均缺乏一個(gè)專門的會(huì)計(jì)內(nèi)控管理機(jī)構(gòu)，且專業(yè)人員配備不足。由于缺乏有效的會(huì)計(jì)內(nèi)控體系，工業(yè)企業(yè)無(wú)法對(duì)資金進(jìn)行良好規(guī)劃，更無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)資金流動(dòng)情況的監(jiān)督，結(jié)果導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部資金使用率不高，許多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無(wú)法落實(shí)到位，最終影響了企業(yè)的正常運(yùn)行。
1.3會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的信息化程度不高
在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展迅速的時(shí)代，不少企業(yè)也已實(shí)行無(wú)紙化辦公，這有利于辦公效率的提高。對(duì)會(huì)計(jì)部門而言，先進(jìn)管理技術(shù)的應(yīng)用，大大降低了財(cái)務(wù)管理工作的難度，工作量也明顯減少，使企業(yè)對(duì)資金管理的速度也顯著加快。然而，在許多工業(yè)企業(yè)中，先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)僅在會(huì)計(jì)部門得到了應(yīng)用，并未在整個(gè)企業(yè)中得到廣泛應(yīng)用，結(jié)果會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)服務(wù)質(zhì)量整體不高。此外，一些財(cái)務(wù)管理者因?yàn)椴皇煜は到y(tǒng)軟件的使用，工作效率較低，這也影響了財(cái)務(wù)管理工作效率的提高。
1.4缺乏扎實(shí)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)
核算是會(huì)計(jì)工作的重要部分，主要是對(duì)會(huì)計(jì)結(jié)果與記錄數(shù)據(jù)進(jìn)行核算，以保證會(huì)計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。在會(huì)計(jì)核算工作中，會(huì)計(jì)人員必須具備一定的核算知識(shí)與技能，才能完成對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與記錄內(nèi)容的細(xì)致核算，進(jìn)一步保證財(cái)務(wù)核算質(zhì)量。然而，在當(dāng)前的大部分工業(yè)企業(yè)中，缺乏有效的財(cái)務(wù)實(shí)物資產(chǎn)管理體制，專業(yè)管理人員也不足，使得內(nèi)部財(cái)務(wù)的相關(guān)記錄非常混亂。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)人員缺乏堅(jiān)實(shí)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，未能對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)真核算，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)管理的數(shù)據(jù)記錄和企業(yè)實(shí)際不相符。
2.如何構(gòu)建工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控體系
盡管我國(guó)當(dāng)前許多工業(yè)企業(yè)都有一套會(huì)計(jì)內(nèi)控體系，但建設(shè)中仍存在許多不足，并在很大程度上制約了企業(yè)的健康發(fā)展。因此，必須充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)控體系存在的缺陷，并注意采取改善措施，才能促進(jìn)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)管理水平的提升，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
2.1提高管理者對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的認(rèn)識(shí)
當(dāng)前，許多工業(yè)企業(yè)不夠重視會(huì)計(jì)內(nèi)控體系，主要是未能認(rèn)識(shí)到其重要性，這也是導(dǎo)致企業(yè)缺乏完善的會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的重要因素之一。所以，提高管理者對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的重視非常必要。第一，企業(yè)管理者應(yīng)充分發(fā)揮自身的領(lǐng)導(dǎo)作用，主動(dòng)了解企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控體系與企業(yè)發(fā)展的關(guān)系，并加強(qiáng)宣傳，才能讓更多員工對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控體系有更多的認(rèn)識(shí)，明確會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的地位與意義；第二，企業(yè)管理者應(yīng)立身實(shí)際，根據(jù)企業(yè)的具體特點(diǎn)制定科學(xué)的會(huì)計(jì)內(nèi)控體系，使其在企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮出最大的功效[3]。
2.2建立并健全企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控管理機(jī)制
健全、有效的管理制度是一個(gè)企業(yè)取得良好發(fā)展的制度保障。然而，當(dāng)前許多工業(yè)企業(yè)普遍缺乏一套完善的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，這也是導(dǎo)致工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控質(zhì)量不高的重要原因。若想提升企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部管理質(zhì)量，必須在企業(yè)內(nèi)部建立一套完善的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。第一，企業(yè)要建立并健全一套完整的會(huì)計(jì)內(nèi)控核算體制。在制度的保障下，才能進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)效性，減少企業(yè)實(shí)物財(cái)產(chǎn)與流動(dòng)資金的損失。第二，要建立一套健全的內(nèi)控管理責(zé)任體制。為了確保對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的內(nèi)部控制與管理，應(yīng)將責(zé)任明確到各個(gè)部門、各個(gè)人員身上，使其對(duì)內(nèi)控體系有更多的了解，才能更好地開(kāi)展各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。此外，企業(yè)還應(yīng)完善其他管理制度，如采購(gòu)付款內(nèi)控制度、銷售和收款內(nèi)控制度等[4]。通過(guò)完善各種管理制度，才能保證各項(xiàng)管理工作能夠有章可循，提高會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的公正性、公平性與實(shí)效性。
2.3提高企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的信息化程度
在信息技術(shù)快速發(fā)展的時(shí)代，企業(yè)只有順應(yīng)潮流，才能取得進(jìn)步與發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)充分利用先進(jìn)計(jì)算機(jī)技術(shù)與電子信息技術(shù)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的信息化建設(shè)，以提高財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作的效率。企業(yè)通過(guò)收集各部門信息而建立起的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)，應(yīng)使用先進(jìn)軟件對(duì)其進(jìn)行分析、管理與應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)全程信息化，提高會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的科學(xué)性。與此同時(shí)，企業(yè)還要加強(qiáng)各個(gè)部門之間的信息交流與溝通，并通過(guò)建立內(nèi)部財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)而實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及記錄數(shù)據(jù)的信息化管理，使會(huì)計(jì)內(nèi)控管理達(dá)到智能化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化的水平。
2.4注重提升會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)核算能力
在一些工業(yè)企業(yè)中，由于會(huì)計(jì)人員缺乏專業(yè)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)知識(shí)與技能，未能對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)真的核算，無(wú)法保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性。因此，企業(yè)應(yīng)積極組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督等知識(shí)的學(xué)習(xí)，并定期舉辦會(huì)計(jì)知識(shí)教育與培訓(xùn)，提高其會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)水平與核算技能水平；同時(shí)，會(huì)計(jì)人員也要主動(dòng)學(xué)習(xí)各種與會(huì)計(jì)相關(guān)的知識(shí)與技能，不斷提高自身的綜合素質(zhì)與職業(yè)技能。通過(guò)這樣，有利于構(gòu)建起高效、科學(xué)的會(huì)計(jì)內(nèi)控體系，才能對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督與管理，提升企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控管理水平。
小 結(jié)
綜上所述，工業(yè)企業(yè)加強(qiáng)自身會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的建設(shè)是適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要，是企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中取得長(zhǎng)足發(fā)展的重要因素。因此，企業(yè)應(yīng)以相關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，以內(nèi)部結(jié)算作為核心，構(gòu)建起一套完善的會(huì)計(jì)內(nèi)控體系。利用自身的會(huì)計(jì)內(nèi)控體系，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行有效監(jiān)督與管理，提升企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控管理水平，保證企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)行，使企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中得到更好的進(jìn)步與發(fā)展，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益。
參考文獻(xiàn)
[1]王麗.企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作中存在的問(wèn)題及對(duì)策研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息.2012（02）：217.
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摘 要 隨著現(xiàn)代高科技廣泛被應(yīng)用于生產(chǎn)，電腦化、自動(dòng)化、信息化程度顯著提高，加上全面質(zhì)量管理制度的實(shí)施，給企業(yè)成本的計(jì)量工作以猛烈沖擊，加強(qiáng)成本核算與控制成為現(xiàn)代企業(yè)管理的核心內(nèi)容。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)追求利潤(rùn)最大化成為必然，但是有相當(dāng)一部分企業(yè)的財(cái)務(wù)核算水平還沒(méi)有跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，尤其在成本核算方面，存在的問(wèn)題更為突出。在當(dāng)前金融危機(jī)形勢(shì)下，企業(yè)需嚴(yán)格成本控制，加強(qiáng)資金管理，優(yōu)化資源配置，挖掘企業(yè)潛力。
關(guān)鍵詞 成本核算 問(wèn)題 對(duì)策
一、工業(yè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀
1、思想認(rèn)識(shí)不足
由于我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制起步較晚，對(duì)成本會(huì)計(jì)核算的認(rèn)識(shí)還不夠充分。工業(yè)企業(yè)對(duì)成本會(huì)計(jì)核算的職能到底有哪些，如何發(fā)揮等問(wèn)題沒(méi)有一個(gè)明確、系統(tǒng)的了解和把握，因此在實(shí)際的運(yùn)用落實(shí)過(guò)程中，常常沒(méi)有達(dá)到其工作的宗旨，從而導(dǎo)致成本會(huì)計(jì)核算不能良好的開(kāi)展。
2、成本核算不規(guī)范
目前，一些工業(yè)企業(yè)存在，成本核算不規(guī)范、不準(zhǔn)確的現(xiàn)象，究其主要原因是由于以下兩個(gè)方面的原因造成的。一個(gè)是報(bào)賬人員的專業(yè)素質(zhì)偏低。目前工業(yè)企業(yè)的報(bào)賬人員多是由原來(lái)的出納或非財(cái)務(wù)人員擔(dān)任的。他們對(duì)成本會(huì)計(jì)核算的相關(guān)業(yè)務(wù)不熟悉，使得在其報(bào)賬時(shí)，常常不能對(duì)資金性質(zhì)、來(lái)源以及開(kāi)支渠道等進(jìn)行正確、規(guī)范的填寫(xiě)。二是與財(cái)務(wù)管理工作的脫節(jié)。大部分企業(yè)，成本會(huì)計(jì)核算獨(dú)立于工業(yè)企業(yè)，這就使得它對(duì)工業(yè)企業(yè)內(nèi)各部門的具體項(xiàng)目業(yè)務(wù)的開(kāi)支及資金性質(zhì)、來(lái)源等不能有一個(gè)清晰、準(zhǔn)確的把握，進(jìn)而影響到成本會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性和準(zhǔn)確性，從而造成會(huì)計(jì)帳務(wù)的處理不當(dāng)。
3、缺乏有效的監(jiān)督
工業(yè)企業(yè)在實(shí)際的成本會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，沒(méi)有嚴(yán)格的、行之有效的監(jiān)督手段和方法，使得工業(yè)企業(yè)中有些部門為了眼前的局部利益，以保效益等借口搪塞、推諉會(huì)計(jì)核算人員，嚴(yán)重影響了工業(yè)企業(yè)內(nèi)部成本核算數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性。
二、強(qiáng)化工業(yè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算與管理的具體對(duì)策
1、轉(zhuǎn)變觀念，正確認(rèn)識(shí)成本會(huì)計(jì)核算與管理
工業(yè)企業(yè)務(wù)必要進(jìn)一步了解學(xué)習(xí)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中有關(guān)成本會(huì)計(jì)核算與管理的新思想、新認(rèn)識(shí)、新技能、新模式，并將它們靈活地應(yīng)用到企業(yè)內(nèi)部的成本會(huì)計(jì)核算與管理工作當(dāng)中。尤其是工業(yè)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)更應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，重視成本會(huì)計(jì)核算與管理工作，加大相應(yīng)的投入，建立健全成本會(huì)計(jì)核算與管理的相關(guān)制度，建立科學(xué)規(guī)范的成本會(huì)計(jì)核算與管理模式，貫徹落實(shí)與之相對(duì)的責(zé)任制，以此來(lái)確保成本會(huì)計(jì)核算與管理能夠順利進(jìn)行。
2、強(qiáng)化成本核算監(jiān)管
建立以責(zé)任成本為中心的成本核算體系。為了解決當(dāng)今成本核算存在的問(wèn)題，使企業(yè)成本核算符合新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，防止成本核算混亂局面的出現(xiàn)，建立責(zé)任成本制度是有效的方法之一。責(zé)任成本制度是在企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織系統(tǒng)中確定成本責(zé)任層次，建立責(zé)任成本中心，按責(zé)任成本指針控制成本耗費(fèi)，傳遞、考核、報(bào)告成本信息，從而把經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)到各部門，各層組織和執(zhí)行人，按照經(jīng)營(yíng)決策所規(guī)定的目標(biāo)，進(jìn)行事前指針?lè)纸狻⑹轮行袨榭刂坪褪潞蟪尚Э己说囊环N內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度。責(zé)任成本就是按責(zé)任歸屬，歸集成本資料，計(jì)算責(zé)任者的成本。原則上使干與管一致，也就是說(shuō)要按照產(chǎn)品成本的可控性歸類，干什么就管什么，管什么就對(duì)所管范圍發(fā)生的成本負(fù)責(zé)。實(shí)行責(zé)任成本制，要根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)組織特點(diǎn)，把橫向和縱向兩個(gè)方面的責(zé)任成本管理有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，建立以責(zé)任制為中心的成本管理體系。只有這樣，才能充分體現(xiàn)成本核算改革的要求，使成本管理與經(jīng)濟(jì)責(zé)任密切掛鉤，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本核算的缺點(diǎn)，打破了成本責(zé)任的“大鍋飯”，做到權(quán)責(zé)分明，有效地控制成本，不斷改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益 。
3、通過(guò)內(nèi)部模擬進(jìn)一步減少生產(chǎn)成本
通過(guò)對(duì)成本管理模式的改革和創(chuàng)新，例如通過(guò)內(nèi)部市場(chǎng)模擬的方式來(lái)降低生產(chǎn)成本。該方法是指在具體的生產(chǎn)部門，把市場(chǎng)作為主導(dǎo)，利用行業(yè)內(nèi)先進(jìn)單位的最優(yōu)業(yè)績(jī)水平作為參考，以原材料以及產(chǎn)成品的價(jià)格為相應(yīng)的核算依據(jù)，得到當(dāng)前產(chǎn)品在企業(yè)內(nèi)部的價(jià)格以及成本。將內(nèi)部各具體生產(chǎn)部門模擬成相應(yīng)的買賣關(guān)系，并根據(jù)內(nèi)部?jī)r(jià)格和成本推算出利潤(rùn)然后做出相應(yīng)的決策來(lái)降低工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)成本。
4、改善收款速度的成功比率及速率減少資金成本
開(kāi)展新型的成本管理方案，將工業(yè)企業(yè)內(nèi)部的訂單數(shù)據(jù)進(jìn)行市場(chǎng)鏈分解的方式，可以形成多個(gè)專人專職的子訂單。這就是說(shuō)，對(duì)于應(yīng)收賬款的相應(yīng)子訂單也會(huì)被分配給會(huì)計(jì)部門所屬的專人負(fù)責(zé)。這種責(zé)任制制度能夠促使員工有效地實(shí)施，如果加以適當(dāng)?shù)臋C(jī)理及時(shí)，便可以極大地提高員工的積極性，任務(wù)的實(shí)現(xiàn)也就得到了保障，進(jìn)一步使得收款的成功比率和速度得到提高。其次，一些有實(shí)力的工業(yè)企業(yè)完全有能力削弱甚至消除應(yīng)收賬款。一些工業(yè)企業(yè)可以通過(guò)完善企業(yè)形象，成立一個(gè)標(biāo)志性的、獨(dú)立的品牌，提升企業(yè)的信譽(yù)，可以在銷售產(chǎn)品的同時(shí)就完成款項(xiàng)的收回。此外，對(duì)于那些實(shí)力雄厚的工業(yè)企業(yè)還可以通過(guò)負(fù)營(yíng)運(yùn)的方式，即在得到訂單而未銷售產(chǎn)品前便取得賬款（預(yù)售賬款），這可以幫助企業(yè)進(jìn)一步壓縮資金成本。
5、選用逆向拉動(dòng)式生產(chǎn)降低企業(yè)庫(kù)存成本
逆向拉動(dòng)式又被稱為適時(shí)制，其核心是要求企業(yè)根據(jù)客戶訂單的相關(guān)信息數(shù)據(jù)來(lái)組織生產(chǎn)活動(dòng)。逆向拉動(dòng)式的本質(zhì)就是以顧客需求為中心，從后往前組織企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)，這樣能夠保證生產(chǎn)活動(dòng)的每個(gè)工序都能夠按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。逆向拉動(dòng)式是一種系統(tǒng)化生產(chǎn)，能夠進(jìn)一步保證企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中的采購(gòu)――生產(chǎn)――銷售各大環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，進(jìn)而降低企業(yè)的存貨現(xiàn)象，因?yàn)榇朔绞疆吘故歉鶕?jù)明確的訂單信息數(shù)據(jù)而制定。
6、作業(yè)成本法適用環(huán)境下的成本控制理念創(chuàng)新
工業(yè)企業(yè)傳統(tǒng)的成本管理往往都是以企業(yè)節(jié)約為依據(jù)，片面地縮減企業(yè)成本，過(guò)度重視節(jié)約，導(dǎo)致一些必要開(kāi)支也不得不縮減，進(jìn)而影響了企業(yè)的整體發(fā)展。所以工業(yè)企業(yè)務(wù)必要在作業(yè)成本法適用環(huán)境下，在成本會(huì)計(jì)核算與管理工作過(guò)程中，正確掌握企業(yè)“產(chǎn)出”與企業(yè)“投入”，“花錢”和“省錢”之間的關(guān)系，進(jìn)一步研究企業(yè)成本增減與企業(yè)收益增減之間的關(guān)系，以此才能制定出更有利于提升企業(yè)整體效益的成本控制方案。
關(guān)鍵詞：高職 會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn) 實(shí)踐教學(xué)
會(huì)計(jì)電算化是一個(gè)實(shí)踐性很強(qiáng)的專業(yè)，要求學(xué)生具有很強(qiáng)的動(dòng)手操作能力，這就需要組織和加強(qiáng)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)工作，使實(shí)訓(xùn)內(nèi)容與應(yīng)聘崗位接軌，最大限度地縮小課堂教學(xué)與實(shí)際工作的距離。但從目前的情況來(lái)看，高職院校會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)還存在種種問(wèn)題，嚴(yán)重地影響到教學(xué)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，使得學(xué)生畢業(yè)后不能較快勝任單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。
一、目前會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)存在的問(wèn)題
（一）會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)偏重核算而忽視監(jiān)督
目前會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)基本上是以一個(gè)工業(yè)企業(yè)某會(huì)計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為藍(lán)本，要求學(xué)生根據(jù)原始憑證編制記賬憑證，再根據(jù)記賬憑證登記賬簿，最后到報(bào)表編制的一整套會(huì)計(jì)核算方法，而實(shí)訓(xùn)教學(xué)中所使用的原始憑證往往是教材或資料中早已印制好的，學(xué)生無(wú)需審核就直接編制記賬憑證，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。由于缺少“審核、監(jiān)督”這一重要環(huán)節(jié)，學(xué)生在實(shí)際工作中對(duì)填制原始憑證感覺(jué)很茫然，根本不知道應(yīng)該注意哪些事項(xiàng)，如何正確填寫(xiě)，是否符合單位的財(cái)務(wù)制度。這一問(wèn)題并非由學(xué)生造成，而是在教師備課準(zhǔn)備資料時(shí)就沒(méi)有這一環(huán)節(jié)。
（二）實(shí)訓(xùn)教學(xué)中缺少多行業(yè)的實(shí)訓(xùn)內(nèi)容
目前高職院校校內(nèi)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)內(nèi)容多以工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來(lái)進(jìn)行，這樣使學(xué)生僅能掌握工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的基本方法和技能。對(duì)于其他行業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，學(xué)生還是無(wú)法正確地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理。目前用人單位招聘會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生，要求能獨(dú)立操作，及時(shí)上崗，熟練處理有關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。這就要求會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生不僅熟悉工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)，還要熟悉其他行業(yè)會(huì)計(jì)。近年來(lái)，一些會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生遇到非工業(yè)企業(yè)招聘會(huì)計(jì)人員時(shí)，缺乏應(yīng)聘意識(shí)，主要原因是他們?cè)趯W(xué)校很少甚至沒(méi)有接觸到其他行業(yè)的會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)，擔(dān)心到單位后，不能馬上勝任工作，從而失去了一個(gè)就業(yè)的機(jī)會(huì)。
（三）實(shí)訓(xùn)教學(xué)中缺少會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的具體手續(xù)和相關(guān)流程
在會(huì)計(jì)實(shí)際工作中， 會(huì)計(jì)憑證從填制起，經(jīng)過(guò)審核、整理、記賬到裝訂保管為止的整套過(guò)程，是一個(gè)較復(fù)雜的流程關(guān)系。任何一個(gè)環(huán)節(jié)不到位、一個(gè)過(guò)程的疏漏，都會(huì)影響到業(yè)務(wù)流程和會(huì)計(jì)核算的順利進(jìn)行。而在校內(nèi)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)中，一整套業(yè)務(wù)自始至終由一名學(xué)生單獨(dú)完成，認(rèn)為先處理什么業(yè)務(wù)后處理什么業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)緊要，同時(shí)學(xué)生根本無(wú)法體會(huì)處理每一筆業(yè)務(wù)需要哪些具體手續(xù)，應(yīng)該與哪些相關(guān)部門、相關(guān)人員發(fā)生傳遞關(guān)系。這種業(yè)務(wù)處理的具體手續(xù)和相關(guān)流程的缺失，將嚴(yán)重影響學(xué)生以后的工作，很多學(xué)生到工作單位后，遇到一些具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不知如何操作，感到無(wú)從下手，很茫然。
（四）會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)教師缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)
目前，很多高職院校會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程的指導(dǎo)教師多由理論教師擔(dān)任，而這些理論課程教師大部分都是從學(xué)校到學(xué)校，雖然他們具有較高學(xué)歷，有扎實(shí)的理論知識(shí)，但卻缺乏會(huì)計(jì)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，無(wú)法根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況設(shè)計(jì)相應(yīng)的會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程。如會(huì)計(jì)教材中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多以文字描述，但在實(shí)際工作中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)則以各種單據(jù)、票證出現(xiàn)，很多教師由于不清楚各種單據(jù)的傳遞程序，所以在指導(dǎo)中只側(cè)重于業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，忽略實(shí)際環(huán)節(jié)的具體操作手續(xù)及流程的指導(dǎo)，在實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)與解釋中缺乏真實(shí)性和權(quán)威性。
（五）校外會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)效果不理想
高職院校采用的校外實(shí)訓(xùn)形式多以頂崗實(shí)習(xí)為主，目的是將實(shí)踐與理論有機(jī)的結(jié)合，但其效果并不理想。主要有兩方面原因，一方面是頂崗實(shí)習(xí)管理不到位，由于學(xué)校經(jīng)費(fèi)不足，指導(dǎo)教師不能親自到學(xué)生實(shí)習(xí)單位了解情況和指導(dǎo)實(shí)習(xí)，只能通過(guò)電話或上網(wǎng)與學(xué)生聯(lián)系，對(duì)學(xué)生實(shí)習(xí)的真實(shí)情況不十分清楚。因而無(wú)法有效的對(duì)學(xué)生實(shí)習(xí)進(jìn)行管理，達(dá)不到預(yù)期的實(shí)習(xí)效果。有些學(xué)生實(shí)習(xí)不認(rèn)真，混日子，收效甚微；有的學(xué)生利用實(shí)習(xí)期做其他事情，沒(méi)有參加頂崗實(shí)習(xí)。這樣使頂崗實(shí)打折扣。另一方面，很多單位雖然接受會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生實(shí)習(xí)，但實(shí)際上并沒(méi)有允許學(xué)生進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理操作，畢竟財(cái)務(wù)工作涉及到企業(yè)或多或少的商業(yè)機(jī)密，同時(shí)又擔(dān)心學(xué)生不熟悉業(yè)務(wù)的處理而出現(xiàn)差錯(cuò)，給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失并影響工作，所以只是允許學(xué)生旁觀或做一些輔的工作。因此校外實(shí)訓(xùn)往往流于形式。
二、提高高職院校會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)效果的對(duì)策
（一）完善會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教材
1.要設(shè)有違規(guī)違法的原始憑證或資料。目前會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)中存在著重核算、輕監(jiān)督的問(wèn)題，因此在開(kāi)發(fā)實(shí)訓(xùn)教材中，要有意編入一些違規(guī)違法的原始憑證或手續(xù)不齊全的資料，如假發(fā)票、納稅申報(bào)不實(shí)的憑證、手續(xù)不齊全的單據(jù)等。通過(guò)這些有問(wèn)題的資料，加強(qiáng)實(shí)訓(xùn)教學(xué)中的審核和監(jiān)督這一環(huán)節(jié)，培養(yǎng)學(xué)生處理問(wèn)題的能力。但對(duì)這些問(wèn)題資料的設(shè)計(jì)應(yīng)謹(jǐn)慎，避免引起學(xué)生誤解，這就要求教師在指導(dǎo)時(shí)要特別關(guān)注學(xué)生對(duì)這些問(wèn)題業(yè)務(wù)的處理， 必要時(shí)予以提示或提醒。
2.編寫(xiě)多行業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教材。由于會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生畢業(yè)后，并不局限于工業(yè)企業(yè)的財(cái)會(huì)工作，因此，校內(nèi)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)，除開(kāi)展工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)外，還要開(kāi)展多行業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)。目前很多高職院校開(kāi)設(shè)了《行業(yè)特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)教程》的課程，根據(jù)地方上的需要，選擇學(xué)生就業(yè)較多的幾個(gè)行業(yè)來(lái)開(kāi)展會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)。例如進(jìn)行商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)、建筑安裝企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)、物流企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)、金融保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)等。為了開(kāi)展多行業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)，就需要編寫(xiě)相應(yīng)行業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教材。教材不僅要有模擬企業(yè)基本情況和發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，而且要有該企業(yè)制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；不僅要求學(xué)生根據(jù)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，而且要求學(xué)生進(jìn)行具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理手續(xù)的操作，同時(shí)，行業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教材應(yīng)介紹各個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)崗位具體業(yè)務(wù)處理操作程序與處理方法。
關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè)；成本核算；管控
中圖分類號(hào)：F275.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）10-0-01
一、工業(yè)企業(yè)成本核算及管控的重要性
工業(yè)企業(yè)成本核算及管控是對(duì)工業(yè)產(chǎn)品的監(jiān)督和管理全過(guò)程，是控制企業(yè)產(chǎn)品成本的中心工作。工業(yè)企業(yè)的成本核算及管控工作主要可以分為以下幾點(diǎn)：原材料核算、人工核算、其他支出核算等核算工作。通過(guò)對(duì)工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的成本進(jìn)行核算與管控，能夠有效控制企業(yè)的成本支出。另外，還能夠在一定程度上避免銷售價(jià)格制定不當(dāng)所帶來(lái)的企業(yè)虧本現(xiàn)象。
二、工業(yè)企業(yè)成本核算以及管控分析
在現(xiàn)實(shí)的管理當(dāng)中，工業(yè)企業(yè)的成本核算和管控對(duì)象很多，主要包括幾個(gè)部分：企業(yè)的行政管理部門、企業(yè)的生產(chǎn)管理部門、企業(yè)的生產(chǎn)單位。
1.企業(yè)的行政管理部門
企業(yè)工作業(yè)績(jī)的考核關(guān)鍵點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)效益。在正常情況下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益會(huì)受到各方面因素的影響，生產(chǎn)成本是其中一個(gè)因素。因此，行政管理部門一方面要了解好產(chǎn)品的生產(chǎn)資金以及生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，對(duì)各項(xiàng)措施的應(yīng)用效果和落實(shí)情況進(jìn)行及時(shí)的監(jiān)測(cè)和調(diào)查，并分析其成本費(fèi)用。另一方面，也要了解相關(guān)的費(fèi)用情況，合理分析支出金額與結(jié)構(gòu)的發(fā)展趨勢(shì)，為管理工作提供參考依據(jù)。
2.企業(yè)生產(chǎn)管理部門
企業(yè)的生產(chǎn)管理部門是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的第一線，該部門一定要對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費(fèi)內(nèi)容和耗費(fèi)方式進(jìn)行深刻的了解，并且控制產(chǎn)品的制造成本。
3.企業(yè)的生產(chǎn)單位
企業(yè)的生產(chǎn)單位主要是包括車間、工段、班組三個(gè)部分的內(nèi)容，是最基本的責(zé)任成本中心。
三、加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算及管控的措施
1.成本核算
工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算是成本控制的工作內(nèi)容，它貫穿了企業(yè)生產(chǎn)的整個(gè)過(guò)程。因此，企業(yè)的成本核算應(yīng)該由企業(yè)全部人員積極參與、互相配合，才能夠?qū)Ξa(chǎn)品的成本進(jìn)行精確的核算。
（1）立足企業(yè)實(shí)際，強(qiáng)化產(chǎn)品核算培訓(xùn)。工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品的成本核算應(yīng)該針對(duì)企業(yè)的自身實(shí)際情況進(jìn)行，為相關(guān)部門的工作提供依據(jù)。另外，工業(yè)企業(yè)還應(yīng)該不斷強(qiáng)化對(duì)產(chǎn)品核算的培訓(xùn)工作，并且形成以財(cái)務(wù)部門為成本核算中心、多層次監(jiān)督管理和多部門實(shí)施的成本控制體系，不斷改善工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算工作。
（2）以科學(xué)的方法集成成本項(xiàng)目，為成本核算奠定基礎(chǔ)。為了能夠正確地計(jì)算產(chǎn)品成本，工業(yè)企業(yè)必須要對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行整理和分類，將產(chǎn)品的生產(chǎn)成本通過(guò)科學(xué)的劃分與集成成本項(xiàng)目，為工業(yè)企業(yè)考核各項(xiàng)費(fèi)用，節(jié)約成本奠定基礎(chǔ)，不斷促進(jìn)企業(yè)成本控制工作。
（3）要注重企業(yè)會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建和技術(shù)的不斷更新。由于工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)內(nèi)容繁多，其會(huì)計(jì)事務(wù)也會(huì)變得非常繁重，大量的工作會(huì)降低成本會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。因此，科學(xué)地構(gòu)建會(huì)計(jì)體系是非常重要的。包括補(bǔ)充會(huì)計(jì)工作的力量，針對(duì)會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)設(shè)置相關(guān)的崗位，設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督部門。另外，企業(yè)也要注重會(huì)計(jì)技術(shù)的不斷創(chuàng)新，充分利用現(xiàn)代先進(jìn)技術(shù)（網(wǎng)絡(luò)管理體系）來(lái)降低會(huì)計(jì)人員的工作量，提高他們的工作效率。
2.成本管控
（1）構(gòu)建完善的成本管控體系。工業(yè)企業(yè)內(nèi)部，各部門做好對(duì)自己區(qū)域的成本管理是非常必要的。然而，這樣的結(jié)果卻容易忽視部門和部門之間的節(jié)點(diǎn)部位，從而容易導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)的成本管理體系受到嚴(yán)重的影響。因此，工業(yè)企業(yè)有必要對(duì)各個(gè)管理部門之間的空隙環(huán)節(jié)進(jìn)行管理，在企業(yè)高管的領(lǐng)導(dǎo)之下，對(duì)各個(gè)部門之間的節(jié)點(diǎn)進(jìn)行處理和分析，實(shí)現(xiàn)部門之間的有效連接。
（2）要充分進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)。企業(yè)的成本管控應(yīng)具有一定的可持續(xù)性，這就需要工業(yè)企業(yè)和相關(guān)供應(yīng)商進(jìn)行及時(shí)的協(xié)調(diào)和溝通，不斷優(yōu)化工業(yè)企業(yè)的主導(dǎo)鏈條。對(duì)于企業(yè)供應(yīng)鏈而言，其主要是指工業(yè)企業(yè)的啟程管理方法，從單一的角度去看，主要是指企業(yè)通過(guò)不斷改善上下游企業(yè)供應(yīng)鏈關(guān)系，對(duì)供應(yīng)鏈當(dāng)中的信息、物流進(jìn)行合理的整合和優(yōu)化。例如，正確地掌握商品的數(shù)量和品質(zhì)，在正確的時(shí)間和地點(diǎn)進(jìn)行生產(chǎn)和銷售，以達(dá)到企業(yè)的利潤(rùn)最大化。
（3）不斷開(kāi)拓創(chuàng)新，引進(jìn)物流金融。物流金融是指在物流業(yè)的營(yíng)運(yùn)過(guò)程當(dāng)中，通過(guò)對(duì)金融產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用，有效地組織貨幣資金的運(yùn)用，包括存款、貸款、信托、抵壓、貼現(xiàn)、保險(xiǎn)等設(shè)計(jì)物流業(yè)的中介業(yè)務(wù)等。在金融活動(dòng)當(dāng)中，工業(yè)企業(yè)可以憑借自身的優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)下游企業(yè)的資金實(shí)力，并通過(guò)物流服務(wù)為下游企業(yè)進(jìn)行融資，以擴(kuò)大自身的銷售量。
（4）構(gòu)建良好工業(yè)企業(yè)文化，走可持續(xù)發(fā)展道路。企業(yè)文化代表了全體工業(yè)企業(yè)員工的意識(shí)和素質(zhì)水平，也是整個(gè)工業(yè)企業(yè)的工作模式和思維方式的體現(xiàn)。構(gòu)建良好的企業(yè)文化，一方面能夠更好地實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的管理，另一方面也能夠?yàn)槠髽I(yè)的生產(chǎn)注入道德血液，為市場(chǎng)提供安全性高、質(zhì)量好的產(chǎn)品，促進(jìn)工業(yè)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
（5）實(shí)行以銷定產(chǎn)，降低企業(yè)的庫(kù)存成本。以銷定產(chǎn)能夠有效地拉動(dòng)企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)。企業(yè)的生產(chǎn)是以客戶的需求為起點(diǎn)，不斷完成各項(xiàng)生產(chǎn)任務(wù)。換句話說(shuō)，企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)主要以客戶的意向?yàn)橹饕罁?jù)。這種生產(chǎn)系統(tǒng)能夠大大地降低工業(yè)企業(yè)的庫(kù)存成本，因此廣泛地使用到企業(yè)的生產(chǎn)當(dāng)中。其管控成本的主要原理體現(xiàn)在，當(dāng)工業(yè)企業(yè)的庫(kù)存成本實(shí)現(xiàn)了少庫(kù)存時(shí)，庫(kù)存的使用空間以及庫(kù)存的生產(chǎn)管理制度和管理成本就會(huì)大大地降低，從而降低企業(yè)的庫(kù)存成本。
（6）通過(guò)分析生產(chǎn)成本的差異性，有效降低風(fēng)險(xiǎn)成本。成本的管控，事后進(jìn)行分析和總結(jié)同樣重要。企業(yè)管理人員通過(guò)分析成本預(yù)算與實(shí)際成本之間的差異，總結(jié)出差異存在的原因，進(jìn)而制定更好的成本核算體系。另外，在進(jìn)行成本管控的過(guò)程當(dāng)中，應(yīng)該及時(shí)地進(jìn)行各項(xiàng)工作的匯報(bào)，讓管理者能夠及時(shí)掌握當(dāng)前成本管控的情況，以便成本會(huì)計(jì)核算工作以及管控工作的開(kāi)展。
四、結(jié)束語(yǔ)
總的來(lái)說(shuō)，加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)的成本核算和管控是一項(xiàng)系統(tǒng)的工程。工業(yè)企業(yè)管理人員對(duì)成本會(huì)計(jì)核算和管控的知識(shí)要進(jìn)行掌握，同時(shí)也要準(zhǔn)確把握成本核算和管理的現(xiàn)狀。并且根據(jù)這些現(xiàn)狀，積極采取各項(xiàng)有效的措施，落實(shí)加強(qiáng)好核算和管理水平，才能夠真正地做好企業(yè)的成本核算和管控，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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《政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)》由事業(yè)單位會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)兩部分內(nèi)容構(gòu)成，一般先進(jìn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)，再進(jìn)行行政單位會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)。由于政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)分屬于不同的會(huì)計(jì)核算體系，兩者有著顯著的不同。在我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)體系下，政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算，而企業(yè)會(huì)計(jì)采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，學(xué)生在學(xué)習(xí)的過(guò)程中會(huì)感到較為困難，不易于接受。因?yàn)樵谇懊娴膶I(yè)課――《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》《企業(yè)會(huì)計(jì)》等課程的學(xué)習(xí)中，學(xué)生是以企業(yè)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)學(xué)習(xí)的，學(xué)生已形成固有思路，遇到問(wèn)題，總是自然而然地采用原有思路去解決。很多學(xué)生在學(xué)完整個(gè)課程后，還是感到很困惑，他們依然難以將政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行區(qū)分，常將兩者混淆，張冠李戴，如在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，將企業(yè)會(huì)計(jì)的科目套用于行政事業(yè)單位的核算中。為了解決這一問(wèn)題，筆者在教學(xué)中采用“比較學(xué)習(xí)法”，將政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行比較教學(xué)，突出兩者的不同之處，從而能使學(xué)生深入理解，加強(qiáng)印象。
一、在事業(yè)單位會(huì)計(jì)的教學(xué)中，采用比較學(xué)習(xí)法，將事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)――特別是工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)作比較
（1）從核算原則上作比較。企業(yè)會(huì)計(jì)采用的核算方法是權(quán)責(zé)發(fā)生制，事業(yè)單位會(huì)計(jì)采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，這種雙軌制的核算方式亦是目前我國(guó)會(huì)計(jì)核算體系的最大特點(diǎn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制指凡是在本期內(nèi)已經(jīng)收到和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的一切費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收到或付出，都作為本期的收入和費(fèi)用處理；凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在本期收到或付出，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理。收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)。在這種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)下，凡在本期實(shí)際收到現(xiàn)金的收入，不論其應(yīng)否歸屬于本期，均應(yīng)作為本期的收入處理；凡在本期實(shí)際以現(xiàn)金付出的費(fèi)用，不論其應(yīng)否在本期收入中取得補(bǔ)償，均作為本期的費(fèi)用處理。
（2）從核算特點(diǎn)上作比較。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的核算特點(diǎn)是引入國(guó)庫(kù)集中支付制度，而企業(yè)會(huì)計(jì)并不采用。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度后，引入“零余額賬戶用款額度”科目進(jìn)行核算，如題：某單位購(gòu)買業(yè)務(wù)所需的材料，用財(cái)政授權(quán)支付憑證支付（不用現(xiàn)金）5 000元，分錄為：
借：材料 5 000
貸：零余額賬戶用款額度 5 000
當(dāng)行政事業(yè)單位收到上級(jí)撥款200 000元時(shí)，分錄為：
借：零余額賬戶用款額度 200 000
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 200 000
而在企業(yè)會(huì)計(jì)核算當(dāng)中，應(yīng)分別為：
借：材料 5 000
貸：銀行存款 5 000
借：銀行存款 200 000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 200 000
企業(yè)單位會(huì)計(jì)核算是不實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度的，這也是企業(yè)會(huì)計(jì)與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的最大不同之處。
（3）從核算方法上作比較。企業(yè)會(huì)計(jì)的核算方法在前期課程中已進(jìn)行了學(xué)習(xí)，學(xué)生已打下了一定的基礎(chǔ)，掌握了一定的解題技能，在遇到業(yè)務(wù)處理題時(shí)，已形成了固定的解題思路。學(xué)生在進(jìn)行實(shí)務(wù)分析時(shí)，因思維定式原因，自然而然地按照企業(yè)會(huì)計(jì)的思路來(lái)處理，此時(shí)，教師不要貿(mào)然阻止，打斷思路，而是要因勢(shì)利導(dǎo)。在學(xué)生用企業(yè)會(huì)計(jì)的核算方法解決了問(wèn)題后，教師再講解事業(yè)單位的處理方法，讓學(xué)生將其與企業(yè)會(huì)計(jì)方法作比較，達(dá)到融會(huì)、理解、強(qiáng)化的目的。下面，以幾個(gè)常見(jiàn)業(yè)務(wù)為例進(jìn)行分析。
①職工預(yù)支差旅費(fèi)業(yè)務(wù)。例題1：某事業(yè)單位職工肖建預(yù)借差旅費(fèi)3 000元。
1）由學(xué)生自己作答解決，多數(shù)學(xué)生解答如下：
借：管理費(fèi)用 3 000
貸：現(xiàn)金 3 000
2）教師講解正確的核算方法，并著重強(qiáng)調(diào)二者的不同之處及之所以不同原因。
借：其他應(yīng)收款――肖建 3 000
貸：現(xiàn)金 3 000
②應(yīng)收賬款的核算業(yè)務(wù)。當(dāng)事業(yè)單位銷售產(chǎn)品、商品、材料、提供勞務(wù)、開(kāi)展服務(wù)取得收入時(shí)，核算方法如下。例題2：某事業(yè)單位5月4日向東大公司提供勞務(wù)收入10 000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件是2/10、1/20、N/30，要求根據(jù)當(dāng)天憑勞務(wù)結(jié)算憑證，作出賬戶處理。
1）由學(xué)生自己作答解決，多數(shù)學(xué)生會(huì)如此解答：
借：應(yīng)收賬款――東大公司 10 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000
2）教師講解正確的核算方法，并著重強(qiáng)調(diào)二者的不同之處及之所以不同原因。
借：應(yīng)收賬款――東大公司 10 000
貸：經(jīng)營(yíng)收入 10 000
5月10日東大公司付款，收到款項(xiàng)9 800元。
1）由學(xué)生自己作答解決，多數(shù)學(xué)生的處理：
借：銀行存款 9 800
財(cái)務(wù)費(fèi)用 200
貸：應(yīng)收賬款――東大公司 10 000
2）教師講解正確的核算方法，并著重強(qiáng)調(diào)二者的不同之處及之所以不同原因。
借：銀行存款 9 800
經(jīng)營(yíng)收入 200
貸：應(yīng)收賬款――東大公司 10 000
在以上二例中，學(xué)生與教師采用的核算方法分屬于不同的核算體系，學(xué)生采用的是企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法，體現(xiàn)的是企業(yè)會(huì)計(jì)的核算思路，教師采用的是行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算方法，這是由于學(xué)生在以前的學(xué)習(xí)中已形成了固定的思維定式與解題思路。在進(jìn)入新知識(shí)的學(xué)習(xí)之時(shí)，這種情況是常見(jiàn)的、可以理解的。教師此時(shí)將兩種核算方法進(jìn)行比較，既可以復(fù)習(xí)舊知，又可以適時(shí)引入新知識(shí)，會(huì)讓學(xué)生感到更易于理解，印象更為深刻，從而達(dá)到事半功倍的效果。隨著對(duì)比法的不斷應(yīng)用，加之持續(xù)練習(xí)，在不斷深入學(xué)習(xí)后，解題思路從混亂到清晰，解題技巧從生疏到熟練，學(xué)生的業(yè)務(wù)核算能力將會(huì)逐步得到提高。
二、在行政單位會(huì)計(jì)的教學(xué)中，采用比較學(xué)習(xí)法，將行政單位會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)作比較進(jìn)行學(xué)習(xí)
由于行政單位會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)同屬于一個(gè)會(huì)計(jì)核算體系，所適用的會(huì)計(jì)核算方法和原理相差無(wú)幾，學(xué)生在學(xué)習(xí)了事業(yè)單位會(huì)計(jì)后，再進(jìn)入行政單位會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)，會(huì)感到輕松許多。以上例題1中職工預(yù)借差旅費(fèi)業(yè)務(wù)為例：某行政單位職工肖建軍預(yù)借差旅費(fèi)3 000元。此時(shí)應(yīng)作分錄：
借：暫付款――肖建軍 3 000
貸：現(xiàn)金 3 000
與例題1中事業(yè)單位職工肖建預(yù)支差旅費(fèi)業(yè)務(wù)相比較，學(xué)生會(huì)發(fā)現(xiàn)兩者雖然業(yè)務(wù)相同，核算方法相同（均為收付實(shí)現(xiàn)制），但適用的會(huì)計(jì)核算科目卻不同。因此，在行政單位會(huì)計(jì)教學(xué)中，應(yīng)用比較學(xué)習(xí)法，將行政單位會(huì)計(jì)核算與事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的相同點(diǎn)與不同點(diǎn)進(jìn)行比較學(xué)習(xí)，可以將相關(guān)知識(shí)點(diǎn)融會(huì)貫通，深入理解。
三、在同一核算內(nèi)容的業(yè)務(wù)中采用比較法學(xué)習(xí)
即使在同一核算內(nèi)容的業(yè)務(wù)處理中，采用比較學(xué)習(xí)法，效果亦更佳。
例題：某事業(yè)單位銷售一批產(chǎn)品給康利公司，貨已發(fā)出，價(jià)款50 000元，增值稅款8 500元，按合同約定兩個(gè)月后付款，康利公司交給該事業(yè)單位兩個(gè)月到期商業(yè)承兌匯票，面值為58 500元。
借：應(yīng)收票據(jù) 58 500
貸：經(jīng)營(yíng)收入 50 000
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8 500
當(dāng)票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款 58 500
貸：應(yīng)收票據(jù) 58 500
以上為不帶息票據(jù)的處理，此時(shí)，教師適時(shí)加入帶息票據(jù)業(yè)務(wù)的處理方式，可使學(xué)生在同一業(yè)務(wù)中學(xué)習(xí)到不同的處理方法，加深印象。若票據(jù)為帶息票據(jù)（實(shí)務(wù)中常為帶息票據(jù)），利息為200元，應(yīng)作分錄：
借：銀行存款 58 300
貸：經(jīng)營(yíng)支出 200
應(yīng)收票據(jù) 58 500
由此可見(jiàn)，在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的教學(xué)中適用范圍廣泛，可以說(shuō)貫穿了整個(gè)課程的教學(xué)過(guò)程。比較學(xué)習(xí)法不但教會(huì)學(xué)生學(xué)習(xí)課本知識(shí)，還教會(huì)了學(xué)生學(xué)習(xí)的方法與技巧。古語(yǔ)有云：授人以魚(yú)不如授人以漁。通過(guò)多年在教學(xué)實(shí)踐中的應(yīng)用，學(xué)生普遍反響良好，收到了較好的教學(xué)效果，提高了中職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的專業(yè)技能。
參考文獻(xiàn)：
我是一位普普通通的會(huì)計(jì)工作人員,從事經(jīng)濟(jì)管理工作二十余年,深知會(huì)計(jì)工作艱難,會(huì)計(jì)人員是隨時(shí)會(huì)被站在被告席上,只有在工作中十分仔細(xì),不辛苦,一心一意的工作，詳細(xì)內(nèi)容請(qǐng)看下文材料會(huì)計(jì)年終工作總結(jié)。
我在事業(yè)單位從事經(jīng)濟(jì)管理工作五年;在工業(yè)企業(yè)從事經(jīng)濟(jì)管理工作十三年;企業(yè)破產(chǎn)后從事物業(yè)管理、建筑業(yè)管理、經(jīng)濟(jì)管理、公司等財(cái)務(wù)工作四年。經(jīng)歷了我國(guó)新舊會(huì)計(jì)制度的變革,從會(huì)計(jì)手工記帳核算到企業(yè)會(huì)計(jì)電算化核算的發(fā)展過(guò)程。會(huì)計(jì)核算采用微電算化,大量減輕了會(huì)計(jì)工作者的重復(fù)腦力勞動(dòng),能抽出更多時(shí)間更新知道,參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理,參與長(zhǎng)短期決策,參與企業(yè)全面預(yù)、決算,參與企業(yè)的方針政策的制定,更能體現(xiàn)會(huì)計(jì)職能反映和監(jiān)督在企業(yè)中的作用。
我在事業(yè)單位從事會(huì)計(jì)管理工作五年來(lái),在站長(zhǎng)和黨委的領(lǐng)導(dǎo)下,全面負(fù)責(zé)江津市漁種站財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作,負(fù)責(zé)制訂每年各部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)承包計(jì)劃和經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,完善站里的經(jīng)濟(jì)管理制度;負(fù)責(zé)核算供、產(chǎn)、銷及利潤(rùn)的分配全過(guò)程和工程建設(shè)的核算;負(fù)責(zé)全站的社會(huì)統(tǒng)籌,勞動(dòng)工資管理等。我站是事業(yè)單位,企業(yè)管理,擁有職工約五十人,單位小會(huì)計(jì)人員共兩人,出納一人,會(huì)計(jì)一人。
在會(huì)計(jì)核算方法采取的是記帳憑證核算形式,材料按實(shí)際成本核算,成本按產(chǎn)品法核等。在編制每年的財(cái)務(wù)計(jì)劃上,用上了在學(xué)校所的知識(shí),對(duì)全站費(fèi)用開(kāi)支進(jìn)行科學(xué)的劃分,將費(fèi)用分為固定性費(fèi)用、變動(dòng)性費(fèi)用、混合性費(fèi)用,獲得站里盈虧保本點(diǎn)、保本量、保本銷售額,目標(biāo)利潤(rùn),進(jìn)行全面彈性預(yù)算,然后將各項(xiàng)指標(biāo)分別下達(dá)落實(shí)到各經(jīng)營(yíng)承包中去。在會(huì)計(jì)工作中做到了事前預(yù)算,事中控制,事后分析;找差距、查原因、提出解決方案及合理化建議。在我任職期間,每年在會(huì)計(jì)核算上都得到江津市農(nóng)牧漁業(yè)局的表?yè)P(yáng)。由于我家中幾子妹都在永川化工廠和四川省天化所工作,為了更好照顧父母,于一九八八年調(diào)入永川化工廠工作。
我在工業(yè)企業(yè)從事會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)管理工作十三年來(lái),在廠長(zhǎng)和黨委的領(lǐng)導(dǎo)下,開(kāi)始從事永川化工廠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作。該廠是大二的化工企業(yè),先后在廠里從事工資基金的核算、結(jié)算資金的核算、物資材料采購(gòu)的核算、成本核算、銷售核算、貨幣資金的核算、總分類和明細(xì)分類帳的核算、對(duì)整個(gè)企業(yè)資金的運(yùn)籌、xx年廠里開(kāi)始采用會(huì)計(jì)核算電算化技術(shù)。
為了適應(yīng)會(huì)計(jì)核算電算化技術(shù),自己平時(shí)抽出業(yè)余時(shí)間通過(guò)自學(xué),現(xiàn)也能在工作中獨(dú)當(dāng)一面,能單獨(dú)熟練地掌握會(huì)計(jì)電算化核算和基本的數(shù)據(jù)庫(kù)操作技術(shù)等工作,由于工作上需要,在xx年全面負(fù)責(zé)廠里的財(cái)務(wù)處領(lǐng)導(dǎo)工作,在財(cái)務(wù)處領(lǐng)導(dǎo)崗位上,合理地組織財(cái)務(wù)處會(huì)計(jì)核算工作,按時(shí)準(zhǔn)確地編制各類會(huì)計(jì)報(bào)告,運(yùn)用國(guó)家給予企業(yè)的政策,為廠里里豁免地方稅20多萬(wàn)元,新產(chǎn)品稅減免10多萬(wàn)元,利用合理、合法手段,籌集企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金。在各種會(huì)計(jì)核算中,能認(rèn)真對(duì)待各種復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),搞清經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)朧去脈,做到心中有數(shù),能按國(guó)家的方針政策、法律、法規(guī)辦事,對(duì)自己從事的工作能用會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德嚴(yán)格要求自己。
關(guān)鍵詞循環(huán)經(jīng)濟(jì);低碳經(jīng)濟(jì);建材企業(yè)會(huì)計(jì);應(yīng)對(duì)策略
一、引言循環(huán)經(jīng)濟(jì)和低碳經(jīng)濟(jì)的興起,改變了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)理念,促使企業(yè)對(duì)現(xiàn)行的管理要素、管理模式、管理對(duì)象以及管理思維進(jìn)行創(chuàng)新。
隨著企業(yè)核算事項(xiàng)的增加和調(diào)整,企業(yè)又面臨著新的會(huì)計(jì)核算對(duì)象、會(huì)計(jì)核算要素、會(huì)計(jì)核算思路,最終催生新的會(huì)計(jì)核算模式。循環(huán)經(jīng)濟(jì)所倡導(dǎo)和推進(jìn)的“3R”原則(減量化、再利用、再循環(huán)),低碳經(jīng)濟(jì)要求的碳要素核算和碳信息披露,都要求企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債關(guān)系、成本收益關(guān)系、投融資關(guān)系等方面做出相應(yīng)調(diào)整。說(shuō)循環(huán)經(jīng)濟(jì)和低碳經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)提出了新的挑戰(zhàn)———這也許是本世紀(jì)來(lái)會(huì)計(jì)面臨的最主要的挑戰(zhàn)———是沒(méi)有疑義的。挑戰(zhàn)與機(jī)會(huì)并在,企業(yè)會(huì)計(jì)也在這種挑戰(zhàn)中面臨著新的發(fā)展,這也是毋庸置疑的,在建材企業(yè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域更是如此。
二、循環(huán)經(jīng)濟(jì)和低碳經(jīng)濟(jì)對(duì)建材企業(yè)會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)我國(guó)的工業(yè)大都是資源密集型產(chǎn)業(yè),環(huán)境負(fù)荷非常大。
粗放的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式,依賴規(guī)模效益的企業(yè)發(fā)展方式,既影響工業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)力的提升,也加劇了能源資源約束和環(huán)境保護(hù)的壓力。2009年全國(guó)工業(yè)能耗占社會(huì)能耗總量的71.3%;工業(yè)二氧化碳排放量和化學(xué)需氫量分別占全社會(huì)的84.5%和34.4%[1]。目前,中國(guó)是世界上最大的建筑材料生產(chǎn)國(guó)和消費(fèi)國(guó),主要建材產(chǎn)品(如水泥、平板玻璃、建筑衛(wèi)生陶瓷、石材和墻體材料等)產(chǎn)量多年居世界首位,其中水泥、平板玻璃的生產(chǎn)能力分別占到全球的50%[2]。建材工業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的總量中占有較大比重,近10年來(lái)一直占GDP的3%~5%。
另一方面,建材工業(yè)能耗總量約占全國(guó)能耗總量和工業(yè)能耗總量的7%和10%,建材工業(yè)廢氣排放總量占全國(guó)工業(yè)廢氣排放總量的18%。建材工業(yè)能源消耗又主要集中在水泥、建筑衛(wèi)生陶瓷、平板玻璃、水泥制品、磚瓦、石灰、玻纖等行業(yè),其能耗總量占建材工業(yè)能耗總量的95%,其中前3個(gè)行業(yè)占86.56%[3]。對(duì)于建材企業(yè)來(lái)說(shuō),隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式和企業(yè)發(fā)展模式的轉(zhuǎn)變,在節(jié)能減排、資源利用、環(huán)境友好方面的壓力越來(lái)越大。建材工業(yè)在發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、低碳經(jīng)濟(jì)中具有舉足輕重的地位和作用。
循環(huán)經(jīng)濟(jì)和低碳經(jīng)濟(jì)的實(shí)施,使整個(gè)建材企業(yè)要面對(duì)資源利用、減排降污、產(chǎn)品優(yōu)化、技術(shù)支撐體系改變方面的挑戰(zhàn)。從建材工業(yè)來(lái)說(shuō),水泥行業(yè)發(fā)展新型干法技術(shù)、玻璃行業(yè)發(fā)展浮法工藝、建筑陶瓷行業(yè)推廣輥道窯技術(shù)和衛(wèi)生陶瓷改變?nèi)剂辖Y(jié)構(gòu)采用潔凈氣體燃料無(wú)閘缽燒成工藝、積極推廣應(yīng)用新型建材等新技術(shù)、新工藝所帶來(lái)的新技術(shù)體系改變,也直接要求其企業(yè)管理思想革新和成本核算體系改變;從建筑物標(biāo)準(zhǔn)來(lái)說(shuō),50%的節(jié)能建筑設(shè)計(jì)、供熱體制改革、居民及公共建筑集中采暖供熱在城市中的廣泛推行、小城鎮(zhèn)建設(shè)的新建筑要求、原有城市的建筑節(jié)能體系改造、新空調(diào)技術(shù)的廣泛推進(jìn)、節(jié)能門窗和新型墻體材料的運(yùn)用、太陽(yáng)能地?zé)岬仍偕茉丛诮ㄖ镏械睦肹4],所有這些都對(duì)建材企業(yè)提出了更高要求,也直接影響著建材企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的重建和創(chuàng)新。
從會(huì)計(jì)核算角度看,實(shí)施循環(huán)經(jīng)濟(jì)和低碳經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)主要在于,在生產(chǎn)及投資決策(包括清潔生產(chǎn)、節(jié)約生產(chǎn)、低碳生產(chǎn)等)、碳排放權(quán)的確認(rèn)與計(jì)量、物料投入的核算、再利用會(huì)計(jì)事項(xiàng)、再制造再循環(huán)(從企業(yè)內(nèi)部到行業(yè)間再到社會(huì)層面)的會(huì)計(jì)信息披露和會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)分析問(wèn)題、企業(yè)會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)等方面,都是過(guò)去會(huì)計(jì)核算中很少涉及的。隨著循環(huán)經(jīng)濟(jì)和低碳經(jīng)濟(jì)的深入,建材企業(yè)會(huì)計(jì)必須面對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)和低碳經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)。只有及時(shí)認(rèn)識(shí),及時(shí)行動(dòng),在會(huì)計(jì)研究、會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)、會(huì)計(jì)實(shí)踐上探索總結(jié)相應(yīng)的理論和做法,才能在推進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí),充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)和工具作用,實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展方式的根本轉(zhuǎn)變,促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展,提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。
三、循環(huán)經(jīng)濟(jì)和低碳經(jīng)濟(jì)對(duì)建材企業(yè)會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)及創(chuàng)新策略根據(jù)企業(yè)在循環(huán)經(jīng)濟(jì)和低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的新特點(diǎn),在現(xiàn)時(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的基礎(chǔ)上,將環(huán)境因素、節(jié)能減排、清潔生產(chǎn)等納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系中,建立和完善循環(huán)經(jīng)濟(jì)、低碳經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)核算體系,就是建材企業(yè)會(huì)計(jì)工作者們應(yīng)當(dāng)深入思考的問(wèn)題。首先,循環(huán)經(jīng)濟(jì)歸根到底可以用“3R”原則來(lái)概括,因此,建材企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)也應(yīng)從這方面入手研究和實(shí)踐。
減量化:在同一生產(chǎn)過(guò)程和生產(chǎn)工藝中的資源減少投入或產(chǎn)出效率增加,或在原生產(chǎn)中不改變產(chǎn)品功能(如有改變也是更經(jīng)濟(jì)和更環(huán)保)和用戶需求情況下的原(輔)材料替代,或在生產(chǎn)過(guò)程中關(guān)鍵原材料的減量和替代。通過(guò)具體企業(yè)的減量化帶來(lái)一個(gè)行業(yè)的減量化,再通過(guò)具體行業(yè)的減量化實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)模式(生產(chǎn)和消費(fèi))的減量化。企業(yè)會(huì)計(jì)在減量化過(guò)程中,會(huì)發(fā)生核算對(duì)象、核算要素、核算方法、核算體系、核算信息和核算模式等的變化。例如,當(dāng)節(jié)能減排成為企業(yè)生產(chǎn)(產(chǎn)出)的強(qiáng)制性制度安排時(shí),企業(yè)就面臨核算對(duì)象、數(shù)量和質(zhì)量的變化。
在建材工業(yè)中,由于能源消費(fèi)構(gòu)成產(chǎn)品成本的主要內(nèi)容,加強(qiáng)對(duì)能源消耗、能源利用的核算,無(wú)疑是進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)制度深化的核心內(nèi)容。再?gòu)慕ㄖ?jié)能方面講,采用新產(chǎn)品、新技術(shù)、新材料會(huì)帶來(lái)節(jié)能的明顯效果,因而會(huì)計(jì)核算的及時(shí)反映、比較分析,既成為建材行業(yè)管理水平的標(biāo)志和目標(biāo),也成為建材企業(yè)管理的主要內(nèi)容,更是建材企業(yè)會(huì)計(jì)核算創(chuàng)新的基本途徑。
再利用:再利用首先是在同一生產(chǎn)過(guò)程和工藝中可循環(huán)使用的原輔材料的再利用、廢棄物的再利用、回收物的循環(huán)利用等。再利用是企業(yè)實(shí)施循環(huán)經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵生產(chǎn)活動(dòng),沒(méi)有這個(gè)環(huán)節(jié),企業(yè)生產(chǎn)組織就不能構(gòu)成循環(huán)回路,產(chǎn)品物質(zhì)就不能實(shí)現(xiàn)循環(huán)再利用,清潔生產(chǎn)和節(jié)約生產(chǎn)就不能實(shí)現(xiàn),資源利用率就不能提高,成本收益率也無(wú)法提高。廢棄物或再生資源的循環(huán)利用改變了企業(yè)的資源利用模式,從工藝流程和管理技術(shù)上講,從物料供應(yīng)到利用和再利用、再制造、回收資源化和回收處理等等,這種循環(huán)利用模式不僅在于宏觀經(jīng)濟(jì)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)的改善或改變,更重要的是它直接導(dǎo)致了企業(yè)對(duì)資源、資產(chǎn)、資本利用會(huì)計(jì)核算的改變和創(chuàng)新。例如,在企業(yè)對(duì)同質(zhì)廢棄物的利用時(shí),物料成本會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)核算的產(chǎn)出效率,即關(guān)系到整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)流程的科學(xué)合理,也直接影響企業(yè)成本的優(yōu)化的降低。在建材企業(yè)中,實(shí)現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)和低碳經(jīng)濟(jì)的一個(gè)突出的會(huì)計(jì)問(wèn)題或會(huì)計(jì)核算實(shí)踐,
就是要適時(shí)地推行物料成本會(huì)計(jì)。物料成本會(huì)計(jì)又稱物質(zhì)流轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)(MaterialFlowCostAccounting,MFCA),或資源流轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)(ResourceFlowCostAccounting,RF-CA),是由德國(guó)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境研究所首創(chuàng)[5]。物料成本會(huì)計(jì)是基于流量管理理論的環(huán)境管理會(huì)計(jì)的一個(gè)有效工具[6],也是近年來(lái)流行于歐美日國(guó)家在實(shí)踐循環(huán)經(jīng)濟(jì)和低碳經(jīng)濟(jì)方面的一個(gè)成本會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。但我國(guó)在這方面的理論研究和實(shí)務(wù)應(yīng)用都很少。在建材企業(yè)大力推行物料流量成本會(huì)計(jì)將引發(fā)相關(guān)的理論與實(shí)務(wù)研究,將有助于填補(bǔ)我國(guó)會(huì)計(jì)理論在該領(lǐng)域研究的空白,并成為企業(yè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的理論研究和實(shí)證檢驗(yàn)提供可參考的研究范式。
再循環(huán):在同一生產(chǎn)環(huán)境和工藝過(guò)程中,輔助材料的再循環(huán)利用(例如廢水污水的凈化處理及循環(huán)利用),既是企業(yè)生產(chǎn)模式(對(duì)投入、核算、產(chǎn)出等影響)的改變,又是對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)———循環(huán)經(jīng)濟(jì)———的承諾、擔(dān)當(dāng)及實(shí)現(xiàn)。在這個(gè)過(guò)程中,企業(yè)會(huì)計(jì)面臨著既有企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)循環(huán)事項(xiàng),例如水的循環(huán)利用;又面臨著回收物的循環(huán)利用,例如建筑廢棄物轉(zhuǎn)化為水泥、玻璃、陶瓷等的原材料。這些循環(huán)利用的會(huì)計(jì)事項(xiàng)、核算方式,都對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)體系造成影響和改變。隨著城市化及建筑業(yè)的發(fā)展,拆舊建新必然產(chǎn)生大量的建筑固體廢棄物(廢棄混凝土、鋼材和廢金屬、廢料、廢物等),典型的再循環(huán)模式之一是建筑固體廢棄物再循環(huán)利用模式[7]。從循環(huán)利用的角度看,廢金屬可再冶煉、廢玻璃可再成型、廢木材可造紙、粘土及頁(yè)巖磚再轉(zhuǎn)入陶瓷企業(yè)。
這種社會(huì)層面的再循環(huán)利用僅是“再循環(huán)”的一個(gè)方面。建立企業(yè)的廢舊材料利用的信息制度,通過(guò)廢棄材料的定價(jià)和核算機(jī)制,完善其市場(chǎng)化功能,顯然是擺在建材企業(yè)會(huì)計(jì)工作面前的一大任務(wù)。
其次,從低碳經(jīng)濟(jì)角度來(lái)認(rèn)識(shí)建材企業(yè)的會(huì)計(jì)問(wèn)題。盡管到目前為止,低碳經(jīng)濟(jì)對(duì)碳會(huì)計(jì)核算的影響還未深入到象循環(huán)經(jīng)濟(jì)那樣的地步。但僅從目前情況看,低碳經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)會(huì)計(jì)的改變或適應(yīng),至少體現(xiàn)在以下方面:一是對(duì)碳會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量;二是碳排放會(huì)計(jì)處理(包括會(huì)計(jì)主體確認(rèn)和會(huì)計(jì)核算);三是碳會(huì)計(jì)信息披露及差異化處理問(wèn)題;四是碳基替代的經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析和財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)分析等等,這些都是建材企業(yè)在實(shí)施低碳經(jīng)濟(jì)中所必須解決的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題。以排污權(quán)會(huì)計(jì)為例,排污權(quán)交易的會(huì)計(jì)規(guī)范就是以公允價(jià)值計(jì)量為基礎(chǔ)的[8]。
而在公允價(jià)值計(jì)量模式下,企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模較大時(shí),如果同時(shí)確認(rèn)遞延收入則會(huì)增加權(quán)益;如果免費(fèi)獲得排放額則會(huì)增加當(dāng)期利潤(rùn)[9],從而形成會(huì)計(jì)處理差異。這一會(huì)計(jì)結(jié)果表明,現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算體系和方法已無(wú)法適應(yīng)排放權(quán)模式,需要重新認(rèn)識(shí)和構(gòu)建。
利用公允價(jià)值會(huì)計(jì)思想,積極進(jìn)行碳會(huì)計(jì)研究,推動(dòng)碳信息報(bào)告制度的建立和運(yùn)行,加大碳會(huì)計(jì)信息披露,成為當(dāng)前及今后一段時(shí)間建材企業(yè)會(huì)計(jì)核算所面臨的主要問(wèn)題。
無(wú)論是低碳經(jīng)濟(jì)還是循環(huán)經(jīng)濟(jì),對(duì)企業(yè)管理的重要影響都在于直接對(duì)現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生嬗變。如果讓企業(yè)自覺(jué)實(shí)現(xiàn)清潔生產(chǎn)、資源效率下的持續(xù)經(jīng)營(yíng)、環(huán)境生態(tài)下的科學(xué)發(fā)展,就必須解決企業(yè)核算制度財(cái)務(wù)體系問(wèn)題。而現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是在過(guò)去的資源利用和既定假設(shè)基礎(chǔ)上建立起來(lái)的,沒(méi)有充分考慮企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的環(huán)境因素和資源效率、社會(huì)責(zé)任因素。具體而言,沒(méi)有將自然生態(tài)和資源環(huán)境的確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債,沒(méi)有將企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)效益責(zé)任、環(huán)保責(zé)任、資源節(jié)約責(zé)任確認(rèn)為負(fù)債,沒(méi)有將資源和環(huán)境資本確認(rèn)為所有者權(quán)益,沒(méi)有專門反映確認(rèn)資源循環(huán)過(guò)程中再生資源產(chǎn)生收入和費(fèi)用、利潤(rùn)和分配等問(wèn)題。這些問(wèn)題在建材企業(yè)中也照樣存在。因此,解決好企業(yè)會(huì)計(jì)核算的適應(yīng)性改變和適度創(chuàng)新,不僅對(duì)建材行業(yè)的發(fā)展有積極作用,而且對(duì)全國(guó)各行各業(yè)來(lái)說(shuō)也是一個(gè)標(biāo)志性的循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)典范。
四、當(dāng)前推進(jìn)建材企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系創(chuàng)新的基本思路
1、以建材行業(yè)為主導(dǎo)、建材企業(yè)為基礎(chǔ),積極開(kāi)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的理論研究和制度構(gòu)建。就理論研究而言,循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)和低碳會(huì)計(jì)都是環(huán)境會(huì)計(jì)在實(shí)踐運(yùn)用中的延伸、擴(kuò)展和創(chuàng)新。基于會(huì)計(jì)理論,環(huán)境會(huì)計(jì)可劃分為環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和環(huán)境管理會(huì)計(jì)。環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)涉及的會(huì)計(jì)核算要素、假設(shè)、對(duì)象、準(zhǔn)則等方面領(lǐng)域。從建材企業(yè)角度看,主要的還是結(jié)合建材企業(yè)特點(diǎn)和循環(huán)經(jīng)濟(jì)“3R”要求,對(duì)建材企業(yè)的循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)主體、核算對(duì)象、核算方法、報(bào)告制度等方面研究,逐步提出一些可操作、可實(shí)施的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容,以達(dá)到盡快進(jìn)入、實(shí)踐提高、為企業(yè)轉(zhuǎn)型提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù),最終實(shí)現(xiàn)建材企業(yè)的循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算目標(biāo)。例如,推行物料成本會(huì)計(jì)、加強(qiáng)資源流轉(zhuǎn)成本核算、廢棄物的成本和利用核算、碳會(huì)計(jì)信息報(bào)告等等,就是建材行業(yè)(協(xié)會(huì))當(dāng)前應(yīng)重視和力行的一項(xiàng)工作。而環(huán)境管理會(huì)計(jì)涉及具體的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目、事項(xiàng)和會(huì)計(jì)核算對(duì)象,是針對(duì)具體企業(yè)的循環(huán)經(jīng)濟(jì)和低碳經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)管理。例如,碳基替代技術(shù)的實(shí)施要求首先要對(duì)其碳基替代的經(jīng)濟(jì)成本、長(zhǎng)期成本的確認(rèn)、分?jǐn)偂⑿б孢M(jìn)行財(cái)務(wù)分析,對(duì)資源資本化(環(huán)境資本)、外部項(xiàng)目?jī)?nèi)部化、資本預(yù)算和收益回報(bào)(包括非會(huì)計(jì)收益和社會(huì)責(zé)任等)進(jìn)行分析研究,實(shí)踐探索。這些對(duì)于建材企業(yè)的節(jié)能減排、實(shí)施低碳生產(chǎn)、清潔生產(chǎn)和節(jié)約生產(chǎn),具有很強(qiáng)的針對(duì)性和可操作性。
建立企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)制度,當(dāng)前需要從以下方面進(jìn)行探索:一是制定循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)條例制度,包括基本的核算原則和章程;循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)管理體系;會(huì)計(jì)人員責(zé)任;會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序制度;稽核審計(jì)規(guī)范;循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)成本核算制度及會(huì)計(jì)信息報(bào)告和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度;二是設(shè)置企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算體系,包括確定循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)主體;確定核算循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象;進(jìn)行循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量;進(jìn)行循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的賬戶設(shè)置和會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)置;三是實(shí)施循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息的報(bào)告、披露和分析利用等。
2、大力推廣物料成本會(huì)計(jì)核算。在建材企業(yè)實(shí)現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)低碳經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中,推廣運(yùn)用物料成本會(huì)計(jì)核算具有現(xiàn)實(shí)和緊迫的意義。物料成本會(huì)計(jì)的基本原理是按照資源流轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行歸集,追蹤從輸入至輸出的全部物量,再乘以單價(jià)得出不同環(huán)節(jié)的成本。在輸出端形成了產(chǎn)品、廢棄物兩個(gè)流向(正制品和負(fù)產(chǎn)品),其資源流轉(zhuǎn)成本都可細(xì)分為材料成本、系統(tǒng)成本、運(yùn)輸成本和處理成本。資源流轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)的出現(xiàn),使建材行業(yè)企業(yè)中的資源利用、再利用的會(huì)計(jì)核算具有了很高的實(shí)用性,也為建材行業(yè)企業(yè)推行循環(huán)經(jīng)濟(jì)、低碳經(jīng)濟(jì)提供了極好的運(yùn)用工具,為循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的建立和運(yùn)用提供了充分的條件。可以說(shuō),物料成本會(huì)計(jì)是在注重經(jīng)濟(jì)影響的同時(shí)更注重企業(yè)活動(dòng)所產(chǎn)生的環(huán)境影響,對(duì)于和產(chǎn)品同屬于生產(chǎn)過(guò)程產(chǎn)出物的固體廢棄物、廢氣、廢水等物質(zhì),像產(chǎn)成品一樣進(jìn)行同等核算,使資源浪費(fèi)和環(huán)境負(fù)荷成本可視化,從而使企業(yè)形成節(jié)約資源減少損失浪費(fèi)的自覺(jué)行動(dòng),在降低企業(yè)生產(chǎn)成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí),產(chǎn)生減少資源消耗、廢棄污染物排出的內(nèi)在需求,以達(dá)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)與環(huán)境保護(hù)的有機(jī)統(tǒng)一[10]。
3、改進(jìn)建材企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露體系和方法。以會(huì)計(jì)發(fā)展理論為基礎(chǔ),從建材企業(yè)的實(shí)際出發(fā),構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的框架。在循環(huán)經(jīng)濟(jì)、低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下,企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該在報(bào)表附注中就影響報(bào)表數(shù)據(jù)的相關(guān)環(huán)境、資源信息進(jìn)行披露,如花費(fèi)多少錢購(gòu)置了清潔環(huán)保類設(shè)備、花費(fèi)多少錢為環(huán)境污染買單、投入多少進(jìn)行相關(guān)研發(fā)、符合國(guó)家政策享受多少政府補(bǔ)助等信息進(jìn)行披露。鑒于當(dāng)前會(huì)計(jì)報(bào)表不能反映資源、環(huán)境價(jià)值的情況,因此,會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)在當(dāng)前會(huì)計(jì)報(bào)表基礎(chǔ)上加上企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)、低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)信息的披露。企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)、低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)信息的披露,可以借鑒現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的思路,利用會(huì)計(jì)報(bào)表和報(bào)表附注來(lái)充分揭示循環(huán)經(jīng)濟(jì)、低碳經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)的影響,并附上專門的循環(huán)經(jīng)濟(jì)和低碳經(jīng)濟(jì)報(bào)告提供企業(yè)的資源循環(huán)利用情況,定期對(duì)外披露環(huán)境信息,及時(shí)解脫環(huán)境責(zé)任,實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)效益與周邊生態(tài)效益的協(xié)調(diào)發(fā)展。
此外,還應(yīng)在企業(yè)評(píng)價(jià)考核體系、會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、行業(yè)會(huì)計(jì)指導(dǎo)等方面深入開(kāi)展工作,但限于篇幅,這里不再贅述。
關(guān)鍵詞：基建業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)管理在建工程
前言
隨著我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革的不斷深入，基建財(cái)務(wù)管理逐漸完善。企業(yè)作為投資主體，其在基本建設(shè)投資中的財(cái)務(wù)管理自得到落實(shí)，一些條件成熟的工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)了基本建設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)接軌，但在積極穩(wěn)妥推進(jìn)基建財(cái)務(wù)與企業(yè)財(cái)務(wù)接軌的過(guò)程中，基建業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)管理面臨一些急需解決的問(wèn)題，加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)有關(guān)基建業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)管理愈發(fā)顯示其重要性。本文結(jié)合工作實(shí)際，就加強(qiáng)企業(yè)基建業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)管理談幾點(diǎn)建議。
1.目前企業(yè)基建業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題
目前工業(yè)企業(yè)基建業(yè)務(wù)主要指基本建設(shè)工程（包括新建、改建和擴(kuò)建）、更新改造工程（包括技術(shù)改造、固定資產(chǎn)改良、裝飾、裝修等工程）及企業(yè)進(jìn)行的大修理工程。各項(xiàng)基建業(yè)務(wù)在適用的會(huì)計(jì)核算制度及財(cái)務(wù)管理等方面均不同程度存在一些問(wèn)題：
1.1會(huì)計(jì)制度在實(shí)施中的問(wèn)題
1.1.1對(duì)于獨(dú)立核算的國(guó)有建設(shè)項(xiàng)目，1996年1月1日起執(zhí)行的《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，凡是符合規(guī)定條件，并報(bào)經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，建設(shè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)合并的，不再執(zhí)行本制度，應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度。
1.1.2對(duì)已實(shí)現(xiàn)基本建設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)并軌的企業(yè)，根據(jù)2001年1月1日起在股份有限公司及部分企業(yè)實(shí)行的新頒《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程及大修理工程等發(fā)生的實(shí)際支出，通過(guò)“在建工程”科目核算，但企業(yè)基建期間根據(jù)項(xiàng)目概算購(gòu)入不需要安裝設(shè)備、為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具、購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)及發(fā)生的不屬于工程支出的其他費(fèi)用等不通過(guò)本科目核算。對(duì)企業(yè)未實(shí)行獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)性建設(shè)項(xiàng)目，1998年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)基建業(yè)務(wù)有關(guān)會(huì)計(jì)處理方法》（下稱《方法》）。在實(shí)際工作中，這四個(gè)一級(jí)科目核算內(nèi)容尚不能滿足科學(xué)精確反映工程全貌的需要。例如：
1.1.2 .1在“基建工程支出”科目下設(shè)置“建筑工程”“安裝工程”“在安裝設(shè)備”和“待攤基建支出”四個(gè)明細(xì)科目，核算企業(yè)進(jìn)行基本建設(shè)工程（包括新建、改建和擴(kuò)建工程）發(fā)生的實(shí)際支出，但基建期間根據(jù)項(xiàng)目概算購(gòu)入不需要安裝設(shè)備不通過(guò)本科目核算，通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)中“固定資產(chǎn)”科目核算。這樣在項(xiàng)目建成后，竣工財(cái)務(wù)決算后的“交付使用財(cái)產(chǎn)”并不是一個(gè)投資項(xiàng)目整體總建設(shè)成本，還需要將“固定資產(chǎn)”科目中屬于項(xiàng)目概算列支的需要安裝設(shè)備歸并到項(xiàng)目建設(shè)成本中，才能準(zhǔn)確計(jì)算投資利稅率，客觀反映投入產(chǎn)出成果，考核項(xiàng)目投資效益。
1.1.2.2《辦法》作為對(duì)會(huì)計(jì)制度的補(bǔ)充，還不能全面反映企業(yè)基建業(yè)務(wù)覆蓋的內(nèi)容。在“基建工程支出”科目下設(shè)的“待攤基建支出”核算基建期間發(fā)生的按照規(guī)定應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入有關(guān)固定資產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用支出，含工程管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、籌資費(fèi)、負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)、合同公證費(fèi)及工程監(jiān)理費(fèi)、稅金、工程損失等，其中包括的具體內(nèi)容涵蓋面尚不能滿足企業(yè)基建工作實(shí)際。如按規(guī)定應(yīng)付給商檢部門的進(jìn)口成套設(shè)備費(fèi)、進(jìn)口成套延期付款利息、國(guó)外借款手續(xù)費(fèi)及承諾費(fèi)、合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)測(cè)費(fèi)、概預(yù)算審查費(fèi)、貸款項(xiàng)目評(píng)估費(fèi)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)費(fèi)等費(fèi)用的核算在《辦法》中沒(méi)有提及，但這些費(fèi)用恰是目前投資項(xiàng)目特別是引進(jìn)設(shè)備項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中經(jīng)常發(fā)生的。
1.2項(xiàng)目建設(shè)性質(zhì)界定帶來(lái)的問(wèn)題
近年來(lái)，由于投資項(xiàng)目審批程序和審批權(quán)限諸方面原因，許多工業(yè)企業(yè)的改擴(kuò)建投資項(xiàng)目按技術(shù)改造項(xiàng)目報(bào)批。按《辦法》規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行更新改造工程（包括技術(shù)改造、固定資產(chǎn)改良、裝修等）發(fā)生的實(shí)際支出，通過(guò)“在建工程”項(xiàng)下“更改工程支出”二級(jí)科目核算，該科目按單項(xiàng)工程和單位工程設(shè)置明細(xì)帳，進(jìn)行明細(xì)核算。但實(shí)際上其中有些項(xiàng)目完全是新建廠房和公用設(shè)施，購(gòu)進(jìn)全套新設(shè)備，并發(fā)生應(yīng)計(jì)入工程支出待攤支出，屬于基本建設(shè)業(yè)務(wù)范疇。
1.3組織機(jī)構(gòu)和人員素質(zhì)問(wèn)題
基建業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)管理是包括項(xiàng)目的可行性研究、編制項(xiàng)目概算、工程預(yù)決算、實(shí)施項(xiàng)目建設(shè)到項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算全過(guò)程的財(cái)務(wù)活動(dòng)。現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)的基建業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)管理工作分散在計(jì)劃、財(cái)務(wù)等幾個(gè)部門，基建業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算作為單項(xiàng)業(yè)務(wù)并入財(cái)務(wù)部門，分散的管理模式不利于對(duì)項(xiàng)目全過(guò)程的監(jiān)督控制。加上長(zhǎng)期以來(lái)，有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為基建財(cái)務(wù)是臨時(shí)的，配不配備專職基建會(huì)計(jì)人員無(wú)關(guān)緊要，或者由其他財(cái)會(huì)人員、其他專業(yè)人員代兼基建會(huì)計(jì)。臨時(shí)抓差來(lái)的基建財(cái)會(huì)人員，一般專業(yè)素質(zhì)較差，即使對(duì)正常基建業(yè)務(wù)記帳處理能夠勝任，更談不上對(duì)項(xiàng)目可行性研究、擴(kuò)初設(shè)計(jì)中有關(guān)投資估算和財(cái)務(wù)測(cè)算方面的有效介入。
2.對(duì)加強(qiáng)企業(yè)基建業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)管理的幾點(diǎn)建議
為貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)、方針政策，做好基建資金的預(yù)算、控制、監(jiān)督和考核工作，依法、合理、及時(shí)籌集、使用建設(shè)資金，嚴(yán)格控制建設(shè)成本，提高投資效益，基建業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)管理應(yīng)從項(xiàng)目預(yù)概算編制審核、資金籌集、工程成本控制直至竣工決算全過(guò)程的監(jiān)督和管理。
2.1結(jié)合企業(yè)工作實(shí)際，補(bǔ)充和完善制度不明確的內(nèi)容
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)全方位的核算，對(duì)企業(yè)基建業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，目前仍沿用1998年出臺(tái)的《辦法》。建議財(cái)政部門適時(shí)修訂《辦法》順應(yīng)新時(shí)期新形勢(shì)新制度要求。在新辦法尚未頒布之前，企業(yè)結(jié)合本企業(yè)基建業(yè)務(wù)實(shí)際，對(duì)《辦法》中不夠明確的內(nèi)容加以補(bǔ)充和完善，并用于指導(dǎo)日常核算工作。對(duì)一些建設(shè)規(guī)模龐雜，投資較大的建設(shè)項(xiàng)目，建議在財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算上可參照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》中有關(guān)“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”“其他投資”的核算辦法。
2.2設(shè)立專門機(jī)構(gòu)
建議對(duì)大中型建設(shè)項(xiàng)目（總投資1億元以上）設(shè)立專門的基建管理機(jī)構(gòu)，包括基建計(jì)劃部門、概預(yù)決算部門、會(huì)計(jì)核算部門。例如，針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)總帳中的“在建工程”，設(shè)立一個(gè)專門的核算機(jī)構(gòu)，指定專人負(fù)責(zé)基建財(cái)務(wù)工作，根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)實(shí)際，詳細(xì)核算在企業(yè)“在建工程”項(xiàng)下列支的“基建工程支出”“更改工程支出”“大修理工程支出”等各項(xiàng)內(nèi)容。期末將明細(xì)核算后匯總的“在建工程”余額并入企業(yè)總賬。在做好會(huì)計(jì)核算工作同時(shí)，基建財(cái)務(wù)人員應(yīng)重點(diǎn)參予項(xiàng)目前評(píng)估（主要是投資估算、財(cái)務(wù)成本預(yù)測(cè)和效益評(píng)價(jià)，如投資回收期和內(nèi)部收益率計(jì)算等）、概預(yù)算工作和項(xiàng)目后評(píng)價(jià)工作，將項(xiàng)目建設(shè)期間有關(guān)財(cái)務(wù)工作集中管理，全面控制。對(duì)小型項(xiàng)目及企業(yè)大修理工程要配備專人負(fù)責(zé)核算，并加強(qiáng)內(nèi)部控制。
2.3建章建制
企業(yè)應(yīng)建立健全基建業(yè)務(wù)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，包括預(yù)概算編審制度、核算制度、內(nèi)控制度、報(bào)表制度、竣工財(cái)務(wù)決算制度，對(duì)基建業(yè)務(wù)中的材料、設(shè)備采購(gòu)、存貨、各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資及時(shí)做好原始記錄，及時(shí)掌握工程進(jìn)度，定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。
會(huì)計(jì)處理方法的多樣性是由會(huì)計(jì)主體所處的環(huán)境因素所決定的，會(huì)計(jì)的環(huán)境差異主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：即不同行業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和不同性質(zhì)企業(yè)的特點(diǎn)。企業(yè)總是從屬于一定的行業(yè)，而不同的行業(yè)有著不同的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，這些特點(diǎn)直接影響著一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)方法的設(shè)計(jì)和選擇。行業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)程度對(duì)會(huì)計(jì)的選擇也有一定的影響，不同的行業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)程度不同。行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)程度的影響集中表現(xiàn)在各項(xiàng)準(zhǔn)備金的核算上，行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)比較小的企業(yè)其各種準(zhǔn)備金如壞賬準(zhǔn)備金、存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備等的計(jì)提比例一般比較小，因此不必采用備抵法提取壞賬準(zhǔn)備金，用直接轉(zhuǎn)銷法既可。而一些風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大的企業(yè)，其各項(xiàng)準(zhǔn)備金的計(jì)提比例一般比較大，因此常常需要采用備抵法。可見(jiàn)，風(fēng)險(xiǎn)程度的不同，客觀上要求會(huì)計(jì)處理的方法應(yīng)具有多樣性，即可選擇性。工業(yè)會(huì)計(jì)和商業(yè)會(huì)計(jì)作賬的區(qū)別很大，因?yàn)樗鼈冇胁煌臅?huì)計(jì)制度。
二、工業(yè)會(huì)計(jì)與商業(yè)會(huì)計(jì)的主要區(qū)別
工業(yè)會(huì)計(jì)和商業(yè)會(huì)計(jì)在本質(zhì)上都是要先購(gòu)進(jìn)材料或產(chǎn)品，之后將產(chǎn)品出售，也都需要計(jì)算產(chǎn)品的營(yíng)業(yè)成本，從這個(gè)角度上講，二者沒(méi)有實(shí)質(zhì)的區(qū)別，其區(qū)別主要集中在成本的構(gòu)成、核算方法和科目設(shè)置、會(huì)計(jì)流程、成本費(fèi)用核算方法以及賬務(wù)處理上的不同。
1、成本構(gòu)成的內(nèi)容不同
工業(yè)會(huì)計(jì)與商業(yè)會(huì)計(jì)在成本構(gòu)成上存在明顯的區(qū)別，實(shí)際上工業(yè)產(chǎn)成品的成本構(gòu)成也是因行業(yè)不同而有所區(qū)別，除了制造費(fèi)用這個(gè)工業(yè)會(huì)計(jì)必須提及的成本之外，還包括比如原材料的采購(gòu)費(fèi)用、生產(chǎn)產(chǎn)品工人的工資及福利、機(jī)械設(shè)備的維修保養(yǎng)以及燃動(dòng)力費(fèi)等。工業(yè)企業(yè)區(qū)別于商業(yè)企業(yè)最重要一點(diǎn)就是存在生產(chǎn)過(guò)程，而生產(chǎn)過(guò)程產(chǎn)生的成本費(fèi)用占總成本的比例也很高，因此正確核算生產(chǎn)成本是工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的關(guān)鍵，其中制造費(fèi)用的核算尤為重要。由于商業(yè)企業(yè)不存在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，其商品成本構(gòu)成相對(duì)也更加簡(jiǎn)單，無(wú)非是倉(cāng)儲(chǔ)、整理以及運(yùn)輸成本，所以想要核算清楚商品的采購(gòu)成本，只需確認(rèn)已銷售商品和庫(kù)存商品的價(jià)值既可。但應(yīng)注意不包括商品運(yùn)輸費(fèi)用、人工費(fèi)用以及工資福利等。
2、會(huì)計(jì)方法及科目設(shè)置不同
工業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)處理方法主要有計(jì)劃成本法和實(shí)際成本法兩種方法，計(jì)劃成本法下設(shè)置材料采購(gòu)和材料成本差異兩個(gè)科目進(jìn)行核算；實(shí)際成本法下對(duì)于款項(xiàng)已支付但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的材料，應(yīng)設(shè)置在途物資科目進(jìn)行核算。而商業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)處理方法主要有進(jìn)價(jià)法和售價(jià)法兩種方法，進(jìn)價(jià)法下，對(duì)尚在運(yùn)輸途中并已支付款項(xiàng)的商品，應(yīng)設(shè)置在途物資科目進(jìn)行核算；售價(jià)法下，則必須設(shè)置在途物資和商品進(jìn)銷差價(jià)兩個(gè)科目進(jìn)行核算。
3、會(huì)計(jì)核算流程不同
工業(yè)企業(yè)的實(shí)物流轉(zhuǎn)過(guò)程比較復(fù)雜，主要包括供應(yīng)階段（即采購(gòu)階段）、生產(chǎn)階段和銷售階段。供應(yīng)階段購(gòu)進(jìn)原材料后進(jìn)入生產(chǎn)階段，產(chǎn)品完工后核算成本進(jìn)行銷售，最后結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品的成本，其核算的復(fù)雜之處在生產(chǎn)階段，也就是從原材料到產(chǎn)成品的過(guò)程。原材料在投入生產(chǎn)時(shí)，會(huì)發(fā)生一系列的費(fèi)用，包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、管理費(fèi)、機(jī)械設(shè)備費(fèi)、制造費(fèi)用等，這道工序過(guò)后，原材料變?yōu)榱税氤善罚纬上乱还ば虻牟牧铣杀尽Ｔ履瑢⒈驹掳l(fā)生的所有間接費(fèi)用在加工完成的半成品和尚在加工過(guò)程中的在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，分配給半成品和在產(chǎn)品的成本就作為下一工序的材料投入，然后加上下一工序的費(fèi)用轉(zhuǎn)入第三道工序，以此類推。最后加上前面各道工序的費(fèi)用就是本月的生產(chǎn)費(fèi)用，將其在在產(chǎn)品和產(chǎn)成品之間再進(jìn)行分配，那么分配給產(chǎn)成品的成本就是庫(kù)存商品成本。這就是工業(yè)企業(yè)比商業(yè)企業(yè)多出來(lái)的會(huì)計(jì)流程。而商業(yè)會(huì)計(jì)的實(shí)物流轉(zhuǎn)過(guò)程相對(duì)于工業(yè)會(huì)計(jì)要簡(jiǎn)單得多，只是商品的購(gòu)入、存儲(chǔ)和銷售環(huán)節(jié)，沒(méi)有生產(chǎn)這一會(huì)計(jì)流程。
4、成本費(fèi)用核算方法不同
（1）成本核算方法不同。工業(yè)會(huì)計(jì)關(guān)注的是生產(chǎn)過(guò)程成本核算，即如何有效控制產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，一般而言，可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、品種法、分批法和分步法等。商業(yè)會(huì)計(jì)成本的發(fā)生主要集中在流通環(huán)節(jié)，是針對(duì)商品的出入庫(kù)以及期末進(jìn)銷差價(jià)的核算問(wèn)題，一般采用零售價(jià)法。
（2）費(fèi)用核算方法不同。這里所說(shuō)的費(fèi)用主要是指采購(gòu)費(fèi)用和制造費(fèi)用。工業(yè)會(huì)計(jì)要求將購(gòu)入材料所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用計(jì)入相應(yīng)的材料采購(gòu)成本，即購(gòu)進(jìn)材料時(shí)發(fā)生的所有采購(gòu)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)全部計(jì)入材料成本，當(dāng)購(gòu)入某一種材料發(fā)生采購(gòu)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)將采購(gòu)費(fèi)用直接計(jì)入材料成本，也就是我們所說(shuō)的直接材料；但如果購(gòu)入兩種或兩種以上材料時(shí)，采購(gòu)費(fèi)用則由材料共同負(fù)擔(dān)，這時(shí)就應(yīng)根據(jù)一定分配標(biāo)準(zhǔn)將采購(gòu)費(fèi)用進(jìn)行分配，再分別計(jì)入某幾種材料的成本。制造費(fèi)用類同于上述提到的采購(gòu)費(fèi)用，也就是說(shuō)，生產(chǎn)一種產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用可以直接分配到該種產(chǎn)品的成本中去，對(duì)于生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品共同發(fā)生的間接費(fèi)用，計(jì)入制造費(fèi)用，待期末計(jì)算制造費(fèi)用總額，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行分配，最后一次性計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。對(duì)于商業(yè)會(huì)計(jì)而言，存貨采購(gòu)成本的進(jìn)貨費(fèi)用，可直接計(jì)入商品成本，也可先進(jìn)行費(fèi)用的歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品存銷情況再進(jìn)行分?jǐn)偅粚?duì)于已銷售商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，即主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；對(duì)于尚未出售的商品所負(fù)擔(dān)的進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入期末存貨成本，即庫(kù)存商品。
5、賬務(wù)處理不同
以下分別從采購(gòu)階段、生產(chǎn)階段、銷售階段、成本結(jié)轉(zhuǎn)四個(gè)過(guò)程區(qū)分工業(yè)會(huì)計(jì)和商業(yè)會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理（分錄順序：工業(yè)會(huì)計(jì)、商業(yè)會(huì)計(jì)）。
（1）采購(gòu)階段。
借：在途物資
應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）
借：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）
（2）生產(chǎn)階段。
一是工業(yè)會(huì)計(jì)在生產(chǎn)階段會(huì)發(fā)生直接費(fèi)用，即直接材料和直接人工，同時(shí)還會(huì)發(fā)生間接費(fèi)用，即生產(chǎn)車間費(fèi)用、行政管理部門費(fèi)用等，直接費(fèi)用通過(guò)生產(chǎn)成本賬戶核算，間接費(fèi)用中生產(chǎn)車間費(fèi)用通過(guò)制造費(fèi)用賬戶核算，行政管理部門費(fèi)用通過(guò)管理費(fèi)用賬戶核算，而商業(yè)會(huì)計(jì)沒(méi)有生產(chǎn)過(guò)程。
借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用、管理費(fèi)用）
貸：原材料（應(yīng)付職工薪酬）
二是制造費(fèi)用待月末分配后轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本賬戶。
借：生產(chǎn)成本
貸：制造費(fèi)用
三是產(chǎn)品完工入庫(kù)后，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。
借：庫(kù)存商品
貸：生產(chǎn)成本
（3）銷售階段。
借：銀行存款（應(yīng)收賬款）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
借：銀行存款（應(yīng)收賬款）
貸：商品銷售收入
應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
（4）成本結(jié)轉(zhuǎn)。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：產(chǎn)成品
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品
三、工業(yè)會(huì)計(jì)與商業(yè)會(huì)計(jì)的其他區(qū)別
1、資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程不同
工業(yè)會(huì)計(jì)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程包括從供應(yīng)到生產(chǎn)，再到銷售三個(gè)環(huán)節(jié)，其具體表現(xiàn)為貨幣資金、儲(chǔ)備資金、生產(chǎn)資金、成品資金、貨幣資金；而商業(yè)會(huì)計(jì)只有購(gòu)進(jìn)和銷售兩個(gè)過(guò)程，其具體表現(xiàn)為貨幣資金、商品資金和貨幣資金。
2、賬戶所屬類別不同
工業(yè)會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目包括資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、損益類和成本類五大類，而商業(yè)會(huì)計(jì)則沒(méi)有成本類賬戶，只有四大類項(xiàng)目，即資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類和損益類。
3、存貨核算方法不同
根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷售或者耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)，包括商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。工業(yè)會(huì)計(jì)的存貨主要有原材料、低值易耗品、包裝物、半成品、產(chǎn)成品、委托加工物資和分期收款發(fā)出商品等。商品流通企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要是購(gòu)入貨物和銷售貨物，并沒(méi)有生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，因此商業(yè)會(huì)計(jì)的存貨主要是待銷商品，當(dāng)然也包括為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而準(zhǔn)備的材料物資。
4、銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)程序不同
工業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算方法分為計(jì)劃成本法和實(shí)際成本法兩種，在計(jì)劃成本法下，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本應(yīng)在月末歸集制造費(fèi)用總額，按一定比例在產(chǎn)品間分配制造費(fèi)用，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異和完工產(chǎn)品，最后結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；在實(shí)際成本法下，做法基本接近計(jì)劃成本法，只是不用再計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。商業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算方法分為售價(jià)法和進(jìn)價(jià)法兩種，在售價(jià)法下，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本應(yīng)在月末進(jìn)行價(jià)稅分離，將已銷商品的進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)行攤銷，然后結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；進(jìn)價(jià)法下月末則可以直接結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。
5、收入核算項(xiàng)目不同
我國(guó)出臺(tái)的《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入》中，對(duì)我國(guó)企業(yè)應(yīng)該如何確認(rèn)和計(jì)量收入給予了全面和細(xì)致的規(guī)定，在對(duì)準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行仔細(xì)分析中我們不難發(fā)現(xiàn)，準(zhǔn)則中的收入涉及的行業(yè)較多，可以說(shuō)是各行各業(yè)會(huì)計(jì)在對(duì)收入進(jìn)行核算時(shí)的綜合體現(xiàn)，有關(guān)收入確認(rèn)的原則也跟據(jù)不同行業(yè)而有所區(qū)別。例如，工業(yè)企業(yè)的收入主要來(lái)源于銷售產(chǎn)品、銷售材料以及與銷售產(chǎn)品無(wú)關(guān)的過(guò)程，因此工業(yè)會(huì)計(jì)的收入在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入科目核算，商品流通業(yè)的收入主要來(lái)源于銷售商品的過(guò)程，因此商業(yè)會(huì)計(jì)的收入在商品銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入科目核算，核算科目的區(qū)別顯而易見(jiàn)。
一、企業(yè)物流成本的三種核算方法
（一）物流成本的會(huì)計(jì)核算方法。為提供詳細(xì)的物流成本信息，有學(xué)者認(rèn)為，物流成本核算應(yīng)首先依賴于現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。但是僅靠傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法難以取得足夠的所需數(shù)據(jù)來(lái)核算物流成本，而折衷之舉就是對(duì)其作出若干修正。物流成本會(huì)計(jì)核算方法采用貨幣作為主要的計(jì)量尺度，利用設(shè)置賬戶、填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿和編制會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)專門方法來(lái)記錄和反映物流成本。完善物流成本會(huì)計(jì)核算方法的主要內(nèi)容包括：
第一，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上明確物流成本項(xiàng)目。企業(yè)在進(jìn)行物流成本核算時(shí)，首先要根據(jù)物流成本的會(huì)計(jì)核算對(duì)象確定本企業(yè)物流成本不同核算層級(jí)的具體項(xiàng)目。從目前看，企業(yè)物流成本的內(nèi)容可以按照物流范圍、支付形態(tài)、功能分類、對(duì)象等不同標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定，但要注意所確定的物流成本核算項(xiàng)目必須能全面反映本企業(yè)物流業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本費(fèi)用。
第二，企業(yè)應(yīng)根據(jù)物流成本項(xiàng)目和物流成本會(huì)計(jì)核算管理的需要，設(shè)置好相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目、憑證和賬薄，這是物流成本會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵。企業(yè)可以選擇采用單軌制（即在現(xiàn)有成本核算基礎(chǔ)上增設(shè)與物流成本相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目、憑證和賬薄）或雙軌制（把物流成本核算與其他成本核算截然分開(kāi)，單獨(dú)建立物流成本核算的科目、憑證和賬薄）兩種方式。企業(yè)應(yīng)綜合考慮自身的管理水平、員工素質(zhì)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的高低來(lái)選擇相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算模式。
第三，根據(jù)物流成本的核算特點(diǎn)設(shè)置物流成本會(huì)計(jì)報(bào)表。編制物流成本會(huì)計(jì)報(bào)表，提供本企業(yè)物流成本信息，是企業(yè)進(jìn)行物流成本核算的目的所在。企業(yè)應(yīng)根據(jù)物流成本管理需要來(lái)設(shè)置物流成本會(huì)計(jì)報(bào)表的種類；根據(jù)企業(yè)物流活動(dòng)的基本職能構(gòu)成或物流成本的性質(zhì)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容，其具體內(nèi)容應(yīng)與物流成本項(xiàng)目保持一致。此外，還可以編制“物流成本明細(xì)表”反映物流成本的增減變動(dòng)情況。
在實(shí)施物流成本的會(huì)計(jì)核算方法時(shí)，筆者認(rèn)為企業(yè)還應(yīng)關(guān)注以下兩點(diǎn)：第一，物流成本核算屬于管理會(huì)計(jì)體制范疇，不能納入一般的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體制中，以避免影響企業(yè)原有會(huì)計(jì)體制的正常運(yùn)行；第二，個(gè)別物流成本科目的數(shù)據(jù)在原有會(huì)計(jì)科目中是無(wú)法獲取的，也不能還原到會(huì)計(jì)科目中，如存貨的機(jī)會(huì)成本這類損失必須在管理會(huì)計(jì)體制中進(jìn)行核算。
（二）物流成本的統(tǒng)計(jì)核算方法。物流成本的統(tǒng)計(jì)核算方法是一種簡(jiǎn)單、易用的核算方法。這種方法利用統(tǒng)計(jì)原理，以公司會(huì)計(jì)核算資料為基礎(chǔ)，進(jìn)行資料搜集、加工和處理，最后匯總出公司的物流成本資料。該方法采用多種計(jì)量尺度，包括貨幣和實(shí)物尺度，并采用普查、重點(diǎn)調(diào)查等統(tǒng)計(jì)方法以獲取所需要的核算資料。其具體做法是：首先對(duì)公司成本核算資料進(jìn)行分析，從中分離出物流耗費(fèi)部分，然后再加上會(huì)計(jì)成本核算中沒(méi)有包括但需計(jì)入的部分，最后根據(jù)物流管理要求對(duì)上述材料進(jìn)行整理、加工、分類得出所需成本信息。我國(guó)許多企業(yè)在還未建立物流成本的會(huì)計(jì)核算之前，一般都實(shí)施物流成本的統(tǒng)計(jì)核算體制，且許多企業(yè)不愿意改變其物流成本的統(tǒng)計(jì)核算方法。
（三）物流成本的作業(yè)成本核算方法。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法主要是沿著組織預(yù)算的思路對(duì)費(fèi)用進(jìn)行分類和歸集，而物流活動(dòng)常跨組織發(fā)生，兩者之間存在矛盾。通常的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在物流成本核算上存在著缺陷，因而不能提供對(duì)物流成本的準(zhǔn)確量度。為此，理論界提出了作業(yè)成本計(jì)算法來(lái)解決物流成本的核算和管理問(wèn)題。
作業(yè)成本計(jì)算是建立在“作業(yè)”這一基本概念基礎(chǔ)上的，其基本原理是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。用作業(yè)方法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，需要將著眼點(diǎn)從傳統(tǒng)的“產(chǎn)品”轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”上，以作業(yè)為中心。其計(jì)算程序主要為:首先確定主要作業(yè)，確認(rèn)作業(yè)中心；其次以作業(yè)中心為成本庫(kù)匯集資源，并將匯集的投入成本或資源分配到每一個(gè)作業(yè)中心的成本庫(kù)中；最后將各個(gè)作業(yè)中心的成本按各種成本動(dòng)因分配到最終產(chǎn)品。該方法是以作業(yè)為單位，把成本按作業(yè)進(jìn)行分?jǐn)偅⒁源藶橐罁?jù)計(jì)算出產(chǎn)品成本，部分地解決了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法核算的缺陷，對(duì)物流成本的計(jì)算是一種有利的嘗試。同時(shí)，由于作業(yè)成本計(jì)算把成本核算深入到作業(yè)層次，能提供更為準(zhǔn)確真實(shí)的產(chǎn)品成本信息，從而提高了決策的科學(xué)性與有效性。二、企業(yè)物流成本核算方法的選擇
進(jìn)行物流成本核算應(yīng)首先明確影響物流成本核算方法選擇的因素。企業(yè)物流成本核算方法的選擇主要受三種因素的影響：（1）成本與收益的配比。物流成本核算的目的是提供準(zhǔn)確的物流成本資料，找出并消除物流成本的不合理部分以降低成本、提高效益。但同時(shí)物流成本的核算本身也有成本，需要消耗一定的經(jīng)濟(jì)資源。企業(yè)在進(jìn)行成本核算前應(yīng)對(duì)取得物流成本資料的耗費(fèi)(成本)與取得的成本資料所能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)所得(收益)進(jìn)行權(quán)衡，進(jìn)而決定應(yīng)該選擇的物流成本核算方法以及核算的詳細(xì)程度。（2）企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平和電算化程度。企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平和電算化程度會(huì)對(duì)企業(yè)物流成本核算方法的選擇產(chǎn)生一定的影響。成本核算系統(tǒng)是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，需要會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的支持，而會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的效率又與電算化程度關(guān)系密切。（3）管理水平和員工素質(zhì)。物流成本的核算是一項(xiàng)以人為主體的會(huì)計(jì)活動(dòng)，企業(yè)管理水平和員工素質(zhì)的高低會(huì)對(duì)物流成本核算模式的選擇產(chǎn)生影響。不同的物流成本核算模式這兩者的要求不同，所以在選擇核算方法時(shí)要考慮到企業(yè)這兩個(gè)因素的現(xiàn)狀。
其次再來(lái)談三種物流成本核算方法的特點(diǎn)及選擇。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同核算方法的特點(diǎn)，綜合考慮影響物流成本核算方法選擇的各種因素，選擇適合企業(yè)自身特點(diǎn)的核算方法。
物流成本的統(tǒng)計(jì)核算方法是一種較簡(jiǎn)單，實(shí)施成本較低的核算方法。該方法的缺陷主要是不能連續(xù)、全面、系統(tǒng)地反映物流費(fèi)用，采用該方法得出的物流成本信息精確度相對(duì)較差。但由于目前我國(guó)企業(yè)還不能
很全面、系統(tǒng)地把握物流這一概念，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平和電算化程度較低的企業(yè)而言，這種方法是可行、有效的。筆者認(rèn)為，物流成本的統(tǒng)計(jì)核算方法具有簡(jiǎn)單、成本低、對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平要求不高等特點(diǎn)，中小企業(yè)可考慮使用該種核算方法，其適用于處于物流成本管理和核算初期階段的企業(yè)。
物流成本的會(huì)計(jì)核算方法利用會(huì)計(jì)原理連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)整個(gè)物流過(guò)程進(jìn)行核算，期末匯總出物資總成本。這種方法具有以下明顯優(yōu)點(diǎn)：（1）核算的物流成本較為精確；（2）有助于企業(yè)物流成本核算工作的規(guī)范化、系統(tǒng)化和持續(xù)進(jìn)行，通過(guò)這種方法，管理人員可以方便地了解日常的物流成本；（3）與物流成本的統(tǒng)計(jì)核算方法相比，會(huì)計(jì)核算方法可以減少物流成本與會(huì)計(jì)成本核算之間的重復(fù)性工作，有助于物流工作獲得財(cái)務(wù)部門的支持，便于進(jìn)行成本分析，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)整體管理效益的提高。但其弊端在于核算過(guò)程較為復(fù)雜，且現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算是按照勞動(dòng)力和產(chǎn)品來(lái)分?jǐn)偲髽I(yè)成本的，這種方法掩蓋了企業(yè)的基本活動(dòng)，忽視了各項(xiàng)活動(dòng)之間的聯(lián)系，不能適應(yīng)物流跨邊界性這一特征，不能跟蹤物流成本的真實(shí)發(fā)生環(huán)節(jié)；另外該種方法所實(shí)施需要一定的條件，如因?yàn)槲锪鲿?huì)計(jì)核算、計(jì)算與產(chǎn)品成本計(jì)算是一項(xiàng)交叉工作，需要有高水平的會(huì)計(jì)人員等等。這種方法適用于規(guī)模較大、具有良好會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、人員素質(zhì)較高的企業(yè)。
（一）現(xiàn)狀及問(wèn)題。
1.稅收征管與會(huì)計(jì)核算管理不同步。新稅制的實(shí)施，難以適應(yīng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》原來(lái)規(guī)定的核算內(nèi)容。尤其是目前價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅的并存，增值稅小規(guī)模納稅人與一般納稅人角色的互換，使企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算復(fù)雜化。新稅制實(shí)施之初，增值稅作為價(jià)外稅的會(huì)計(jì)處理首次施行。相當(dāng)一部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)期初存貨處理、含稅收入還原、視同銷售行為的計(jì)稅等會(huì)計(jì)處理方法不熟悉，企業(yè)稅收會(huì)計(jì)核算一度出現(xiàn)比較混亂的局面。在稅收征管工作中，由于增值稅一般納稅人“負(fù)增值”及低申報(bào)問(wèn)題的大量出現(xiàn)，稅收政策又作了相應(yīng)的改變，國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)增值稅一般納稅人的認(rèn)定更加慎重，適當(dāng)縮小了一般納稅人的認(rèn)定范圍，迫使企業(yè)不斷改變稅收會(huì)計(jì)核算方式。加之稅務(wù)人員對(duì)稽查后調(diào)賬輔導(dǎo)的重要性認(rèn)識(shí)不足，不列支出項(xiàng)目、確定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣后，沒(méi)有考慮到企業(yè)會(huì)計(jì)核算的繁雜工作量，只補(bǔ)稅罰款了事。一部分企業(yè)稅收會(huì)計(jì)核算呈現(xiàn)無(wú)序狀態(tài)。
新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后，原來(lái)稅法規(guī)定的內(nèi)容難以滿足新的經(jīng)濟(jì)情況。如舊的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定計(jì)提的減值準(zhǔn)備；所得稅的退還財(cái)務(wù)制度規(guī)定沖減退還當(dāng)年的應(yīng)交所得稅等，稅法卻對(duì)此沒(méi)有規(guī)定。
2.缺乏統(tǒng)一規(guī)范的核算文本。現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度是先于稅制改革制定的，對(duì)稅收會(huì)計(jì)核算要求只在“應(yīng)交稅金”科目下進(jìn)行了簡(jiǎn)單的介紹。而相繼頒布的新稅種，又只是各個(gè)稅種相互獨(dú)立地列明會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)會(huì)計(jì)人員難以從統(tǒng)一的文本中系統(tǒng)了解和掌握稅收會(huì)計(jì)核算方法。在稅款計(jì)繳過(guò)程中，難免顧此失彼。如工業(yè)企業(yè)在材料購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)，既要確定購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)的增值稅及原材料成本，又要對(duì)應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品計(jì)算出稅法規(guī)定的外購(gòu)環(huán)節(jié)允許扣除的消費(fèi)稅。由于消費(fèi)稅不是對(duì)所有企業(yè)普遍征收的稅種，經(jīng)常造成計(jì)稅失誤。雖然掌握會(huì)計(jì)核算方法是會(huì)計(jì)人員的最起碼要求，但要求企業(yè)所有的會(huì)計(jì)人員都精通稅法，顯然也是不可能的。
3.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)核算人員缺乏有效的監(jiān)督。目前會(huì)計(jì)人員的管理方式是統(tǒng)一由各級(jí)財(cái)政部門培訓(xùn)、發(fā)證及考核。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作缺乏硬性監(jiān)督。盡管《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第37條規(guī)定了“企業(yè)未按規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的，責(zé)令限期改正，逾期不改正的，可以處以二千元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的處以二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款”，但對(duì)已建立賬簿而核算混亂的，仍無(wú)法作出規(guī)范性的處罰。更何況企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理主要遵循的是財(cái)政部門制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，其解釋權(quán)不在稅務(wù)機(jī)關(guān)。只通過(guò)一般性的稅法宣傳和公示公告，無(wú)法使企業(yè)會(huì)計(jì)人員系統(tǒng)掌握稅收會(huì)計(jì)核算方法。而稅務(wù)機(jī)關(guān)辦班培訓(xùn)又受收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和納稅人的承擔(dān)能力等諸多因素的限制。這客觀上影響了部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員稅收會(huì)計(jì)核算技能的提高。
4.缺乏獨(dú)立行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)。稅收，對(duì)國(guó)家來(lái)說(shuō)，是財(cái)政收入的主要來(lái)源，對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，是必須承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)成本。稅務(wù)機(jī)關(guān)能否獨(dú)立行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)，無(wú)論對(duì)政府還是對(duì)納稅人，都具有重要意義。目前，各級(jí)地方政府作為具有獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益的行為主體，直接參與經(jīng)濟(jì)生活，往往對(duì)稅收的征收管理進(jìn)行直接干預(yù)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法活動(dòng)偏離法治軌道，也影響到納稅人的經(jīng)濟(jì)利益。
（二）對(duì)策思路。
1.稅收政策的變動(dòng)應(yīng)充分考慮到稅收會(huì)計(jì)核算變更可能帶來(lái)的后果。新的增值稅實(shí)施以后，稅收與成本收入直接分別核算，計(jì)稅方式更加科學(xué)。但增值稅小規(guī)模納稅人達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)后，在認(rèn)定審查期間停銷或停購(gòu)待票（增值稅專用發(fā)票），致使企業(yè)經(jīng)營(yíng)間歇性中斷；也有的企業(yè)為減少稅收負(fù)擔(dān)而采用虛假的稅收會(huì)計(jì)核算方法。這些都應(yīng)該在今后的稅種設(shè)計(jì)和征管工作中充分予以重視。
2.應(yīng)建立統(tǒng)一的稅收會(huì)計(jì)核算規(guī)范和設(shè)立注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)。建議財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局在稅收法律法規(guī)的制定過(guò)程中，應(yīng)盡量保持稅收會(huì)計(jì)核算方法的相對(duì)穩(wěn)定。在此基礎(chǔ)上，將各稅種所涉及的稅收會(huì)計(jì)核算方法，統(tǒng)一匯編成權(quán)威和規(guī)范的文本，作為會(huì)計(jì)教學(xué)與培訓(xùn)的必備教材或操作指導(dǎo)用書(shū)，并及時(shí)補(bǔ)充和完善。健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化、科學(xué)化的必要條件。就我國(guó)現(xiàn)狀來(lái)看，要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，還必須建立注冊(cè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，定期組織稅務(wù)會(huì)計(jì)資格考試，保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)具有一定水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)素質(zhì)；并對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。另外，還應(yīng)制定約束企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)行為的條例或規(guī)定，以減少企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)不合法行為的發(fā)生。
3.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)稽查后的調(diào)賬管理。在征管工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)稅前列支項(xiàng)目調(diào)整和稽查補(bǔ)退稅款所發(fā)生的企業(yè)應(yīng)納稅額變化，將調(diào)賬指導(dǎo)與監(jiān)督工作納入征管程序。隨著會(huì)計(jì)電算化的普及，新稅種凡涉及會(huì)計(jì)核算方式改變的，應(yīng)同步開(kāi)發(fā)出與之配套的計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件。針對(duì)當(dāng)前稅收會(huì)計(jì)核算比較混亂的情況，稅法制定權(quán)威部門應(yīng)制定出相應(yīng)的約束范圍和處罰措施，使稅收會(huì)計(jì)核算工作走上規(guī)范化管理軌道。
4.建立稅務(wù)會(huì)計(jì)需加強(qiáng)人才方面的培養(yǎng)。如果說(shuō)稅務(wù)會(huì)計(jì)的最重要的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益，那么稅務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)素質(zhì)則是稅務(wù)會(huì)計(jì)保持旺盛生命力的核心和保證。稅務(wù)會(huì)計(jì)作為融會(huì)計(jì)、稅務(wù)、法律知識(shí)及其相應(yīng)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)為一體的高智能活動(dòng)主體，首先需要社會(huì)為其提供充足的業(yè)務(wù)培訓(xùn)機(jī)會(huì)：（1）在高等教育中開(kāi)設(shè)與“稅務(wù)會(huì)計(jì)”相關(guān)的課程，培養(yǎng)具有較深會(huì)計(jì)理論、稅收理論及法律理論功底的專業(yè)人才。（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)常年提供咨詢服務(wù)和培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，以使企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)及時(shí)掌握最新的稅收規(guī)定和征管制度。（3）企業(yè)應(yīng)樹(shù)立正確的納稅觀念，選拔符合稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)要求人員擔(dān)任稅務(wù)會(huì)計(jì)，并為其提供培訓(xùn)、調(diào)研機(jī)會(huì)，保證稅務(wù)會(huì)計(jì)質(zhì)量的不斷提高。
