時間：2023-09-13 17:13:09
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇納稅籌劃的必要性，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：電力企業；納稅籌劃；稅務管理
中圖分類號：F407.61 文章標識碼：A文章編號：
引言
國內一些電力企業對于稅務管理的重視程度一般，因為我國國內企業在開展經營活動時，并未將稅務籌劃作為企業經營活動的一部分；同時缺乏合理的納稅籌劃人員及其方案。一般來說，電力企業稅務籌劃管理的目的與其它企業相同，主要是為了合理避稅和減少納稅風險。但對于電力企業來說，由于規模大與專業技術性強，電力企業財務稅收人員很難做到充分的利用稅收政策，有些還給電力企業的納稅帶來一定的納稅風險。
1 電力企業納稅籌劃管理的必要性
電力體制改革旨在通過打破壟斷引人競爭從而提高效益，近年來，我國稅務部門通過從嚴治稅與加快稅收信息化建設等手段，有效地堵塞了稅收漏洞。依法治稅的推進(如稽查案件加大機選力度、減少人為因素)，與稅務局搞好關系不再是企業履試不爽的“節稅”法寶，納稅籌劃將是其必然的選擇。同時，依法治稅的進一步發展也使得納稅籌劃成為可能。有人會說對企業效益產生影響的關鍵要素在于電價的確定, 而不是稅收成本,即稅制改革如何,對電力企業的震動并不大。對于某些增值稅稅負很重的水電廠,只要允許其每度售電小幅加價, 原先的高稅負就可能消于無形。同理,若電價下調,即使將此類水電廠的增值稅稅負大幅下調, 對其也未必有實質性利好。這實際上涉及到電價與稅收成本的聯動問題。這里暫不考慮電價的調整,那么降低稅收成本獲取稅收利益, 使企業稅后利益最大化則應是企業追求的目標。
2 電力企業稅務籌劃管理的基本原則
電力企業的主要產品是電力，以銷售為主，由于增值稅是按銷售額的大小課征，而且稅款可以轉嫁到價格中去由購買者負擔，所以納稅籌劃一般都不涉及增值稅。對于企業來說，企業所得稅的納稅義務直接取決于其應稅所得額的大小。所以納稅籌劃的目的就在合法的前提下，通過恰當的手段使企業當期應納稅所得額減少。對一個企業來說，所得稅納稅籌劃應遵循以下原則:
2.1 避免應稅所得的實現
電力企業的主營業務收入是通過銷售電量來實現的，采用避免應稅所得并不是說要避免企業的經濟所得，而是要讓企圖通過減少電量來降低收入的可能性不大，避免應稅所得就是要合法的取得不被稅法認定為是應稅所得的收入。例如，企業購買國家重點建設債券和金融債券應按規定納稅，但企業購買國債的利息收入不屬于應納稅所得額。所以，企業財務人員可以根據這一政策，合理避稅，當國債利息率高于重點建設債券時就可以購買國債。
2.2 推遲應稅所得的實現
納稅的推遲可以通過推遲應稅所得的方式得以實現來實現，推遲納稅不單可以讓納稅人占用這筆資金，還可以讓納稅人從中獲得利率進行貼現的好處，以此減少將來應稅款的現值。
2.3 控制企業的資本結構
股本籌資、負債籌資是企業對外籌資最基本的兩種方式。這兩種方式都可以為企業籌措到資金，但這兩種籌資方式在稅收處理上不盡相同，所以企業在進行稅務籌劃時就應當對籌資方式加以慎重考慮。企業會計做帳時，股息不能計入成本，支付利息能計入成本，企業的兩種籌資方式都需要給投資者回報，所以我們從稅務角度看，借債比股本籌資有利的多。
3 電力企業稅務籌劃管理的一些辦法
現今，在我國企業在納稅籌劃中，減輕稅收負擔是一個十分重要的方面。以下就簡要的對我國電力企業情況的幾種籌劃方法進行分析。
3.1 稅基籌劃
要減輕稅務負擔可以他通過縮小稅基的方式來來完成。在我國，稅基是計稅的依據,在適用一定稅率的條件下,稅額的大小和稅基的大小有著密切的關系，稅基越小,企業的納稅義務越輕，它們成正比，所以企業可以通過對稅基的籌劃來實現納稅最小化。例如，企業可以在所得稅前扣除允許的范圍內列足工資成本，或者對稅基實現進行時間安排，在遞延納稅和適用稅率減免稅等方面建設稅基獲得稅收收益。另外，通過調整費用成本的攤銷時間和金額可以遞延納稅；通過個人所得稅稅基在各納稅期之間的均衡分配和減免稅期間稅基合法提前來實現邊際稅率的最小化和減免稅最大化。要實現以上這些方面需要企業的財務人員不但要通曉相應的稅收法規而且要能熟練運用企業會計準則及制度，這對企業的財務人員提出了相當大的挑戰。
3.2 稅率籌劃
降低適用稅率也是企業減輕稅務負擔時的一種有效方法。其中，個人所得稅適用稅率的籌劃是最常見的一種。我國的電力企業是職工個人收入較高的行業之一，特別是領導層每年的獎金，如一次性發放過多就會適用比較高的稅率，造成納稅成本激增。例如,上海某電力企業高級管理人員2月份收入薪金2500元，當月又一次性獲得獎金9000元，按規定，他工資部分應納稅額為（2500－2000）×10%=50（元）；獎金部分應納稅額為9000×20%－375=1425（元）；這個月共應納稅為50+1425=1475（元）。到2008年3月份，他還得繳納50元的稅款， 2月、3月份共應納稅1475+50=1525（元）。如果將獎金分為2次下發，即2、3月每月平均發放4500元，則這兩個月其應納稅額各為（2500+4500－2000）×15%－125=625（元），這2個月共應納稅625×2=1250元，這樣就可以少繳納稅款1525－1250=275元。個人所得稅所適用的超額稅率，同期收入水平越高其納稅額就越大。另外，企業還可以爭取適用國家對特定地區的行政優惠政策來降低稅率計稅。例如，企業可以利用國家對西部大開發的優惠政策，在西部省份投資建電廠，或者在貧困地區投資建廠，從而享受國家對貧困地區的優惠稅收政策等，達到降低稅率，減輕稅負的目的。
3.3稅額籌劃
企業在符合國家法規的前提下利用稅收優惠政策中的全部征免或者減半征收等優惠政策來直接減少應稅額來減少稅務負擔或者直接解除納稅義務。其中電力企業涉及到的是“三廢”產品的開發，電力企業可以通過利用“三廢”產品來享受減免稅政策。例如，經過稅務機關的批準，電力企業利用粉煤灰生產的產品、利用電廠熱水發展養殖業等可以享受減免稅優惠政策。除此之外，由于電力企業的資金流量大導致每月的繳稅額比較大，所以如若財務人員能合理的利用稅法中的繳稅期限，適當推后繳稅時間，相當于為企業得到一筆無息貸款，帶來一筆存款利息流入。比如，某上海某電力企業，本月應繳納企業所得稅2億元，起征期為1日15日，企業15日去繳納就比1日去繳納多占用了14天，按照當天銀行活期利率0.72計算，利息收入為5.6萬元。總之，企業納稅籌劃的方法是多種多樣的，它們分別融入企業經營管理的整個過程中，電力企業作為納稅大戶，其納稅籌劃的方法值得我們研究，其籌劃空間很大。在遵守國家法律的前提下，企業應該合理的籌劃納稅方法，從而力爭提高經濟效益，增強企業的核心競爭力。
4 結論
市場經濟是競爭性的經濟，它一方面為廣大企業提供了廣闊的施展才華的空間；另一方面也使得各類企業面臨著殘酷的優勝劣汰競爭法則的檢驗。電力行業雖然在現階段仍是國家控制的壟斷性行業，但是電力企業作為市場經濟的一支生力軍，只有不斷提高生產效率、降低內部成本，努力壓縮外部稅收成本，才能在激烈的市場競爭中立于不敗之地。
參考文獻：
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關鍵詞：軟件企業 稅收籌劃 對策
目前我國正處于推進經濟結構戰略性調整的關鍵期，軟件企業作為研發活動的主體、信息產業的核心，是國民經濟和社會信息化的基礎，其發展對于增強信息能力和國際競爭力具有重要戰略意義。國家制定的一系列法律法規和優惠政策，極大改善了軟件企業的發展環境，也為其納稅籌劃創造了必要條件。軟件企業自身的獨有特點，對其開展納稅籌劃造成很多困難。本文以軟件企業為對象，通過對其納稅籌劃存在問題進行分析，提出相應對策，希望對軟件企業納稅籌劃實務提供一定的思路及參考。
一、軟件企業特點及納稅籌劃的必要性
（一）軟件企業特點
1.輕資產運營
在軟件企業的資產中，無形資產比重大。軟件企業的資產主要是專利技術、軟件產品、人力資源、企業服務和管理等無形資產，因此針對軟件企業資產進行稅收籌劃存在一定困難。
2.高研發成本高風險
軟件企業重點關注技術創新和研發能力，因此研發成本較高，另外軟件企業的風險高。一旦研發成功，企業獲得快速發展，反之，相關的研發費用計入當期損益，企業極可能出現巨虧，導致相關的納稅籌劃方案失去意義。
3.人力資源至關重要
由于軟件企業是將知識和智力轉換為產品，人力資源在企業中起著至關重要的作用，擁有優秀的研發隊伍是企業成功的立足之本，但軟件企業人員流動性大，使得軟件企業納稅籌劃存在一定的難度。
（二）軟件企業納稅籌劃的必要性
1.軟件企業納稅籌劃的理論依據
企業是各個利益相關者以產權契約為核心形成的契約耦合，但利益相關者呈現出多元化，也都有自身利益最大化的目標，然而他們掌握的企業信息處于不對稱的狀態，只有企業對自身經營狀況和發展戰略有著全面的信息，更容易實現自身利益最大化的目標。
2.軟件企業利益最大化的現實選擇
盡管軟件企業自身的顯著特點給納稅籌劃帶來很大挑戰，但國家的各項優惠、鼓勵政策無疑為其利用自身信息優勢進行納稅籌劃提供了契機。根據各項優惠政策進行納稅籌劃在獲得減少納稅的好處的同時，提高了員工的待遇，從而實現了企業和員工利益雙贏的目標，因此軟件企業進行納稅籌劃是實現自身利益最大化目標的現實選擇。
3.軟件企業納稅籌劃的戰略意義
軟件企業通過合理的方法進行納稅籌劃，不但降低了整體稅負水平，使企業獲得更多的利潤，并且可以增加現金流入量或延遲現金支出，有利于軟件企業擴大經營資本，獲得行業競爭優勢，促進產業結構調整，有助于提供企業總體的管理水平。
二、軟件企業納稅籌劃中存在的問題
由于企業納稅籌劃理論研究薄弱，在實務操作中缺乏理論依據，另外軟件企業屬于新興產業，對軟件企業納稅籌劃的研究存在著諸多問題。
（一）管理者思想意識淡薄
在許多管理者的觀念中，納稅籌劃就是少納稅。他們重點關注企業少納稅的結果，而不在乎所采取的方法，特別是規模較小的企業，結果不但不能節稅，反而容易演變成偷稅或逃稅行為。還有一些管理者認為納稅籌劃僅僅是財務部門的事情，將節稅的壓力直接施加給財務部門，其實財務部門作為企業財務事項的監督者，很難獨自完成納稅籌劃工作。
（二）組織機構不匹配
企業的組織機構是企業采用的按照不同任務或職位來劃分和調配勞動力的方法，企業的組織機構通過管理行為實現共同目標，因而適當的組織機構對企業戰略目標的有效實施起著關鍵作用。部分軟件企業采用職能型組織機構，不適合軟件企業多項目、多產品的管理和核算需要，導致項目管理混亂、項目核算不準確，無法享受納稅優惠政策。
（三）企業人員配備不合理
納稅籌劃是一種高層次、高智力型的財務管理活動，是事先的規劃和安排。納稅籌劃人員應該具備稅收、會計、財務和管理等方面專業知識，并需要全面熟悉企業的運行流程，從而提供不同的納稅籌劃方案，做出最佳決策。但目前大多數軟件企業缺乏這種專業人才，基本由財務人員兼任，缺乏統領全局的視角，影響最佳納稅籌劃方案的實施。
（四）納稅籌劃方法運用不適當
納稅籌劃是企業通過合理合法安排自身經營活動使自己繳納可能的最低稅收而使用的方法，是對稅收優惠政策的積極利用。部分軟件企業沒有清楚地界定納稅籌劃、偷稅和逃稅的界限，沒有及時動態跟蹤國家相關稅收優惠政策，導致了節稅方法的濫用；有的軟件企業沒有充分利用稅收優惠政策，在所得稅匯算清繳時導致部分費用項目沒有達到稅法扣除限額被調增應納稅所得額，而另一部分費用項目超過稅法扣除限額被調增應納稅所得額，增大了企業的稅負水平。
三、改進軟件企業納稅籌劃的對策
（一）改變管理者對納稅籌劃的認識
“凡事預則立，不預則廢”，納稅籌劃是一項事先的謀劃行為，是由企業財務管理的目標――企業價值最大化所決定的，也是企業戰略管理的重要組成部分，管理者對納稅籌劃的認識關系著納稅籌劃成功與否。軟件企業管理者應將納稅籌劃作為財務管理目標的重要組成部分，將其納入到企業的戰略管理目標中，調動組織企業各個部門、機構的各種資源，在實現企業戰略目標的同時，保證各個部門機構之間協調配合，完成企業納稅籌劃目標。
（二）改善企業組織機構
軟件企業一般都是多項目、多產品型企業，采用職能型組織機構很難保證其運營需要。軟件企業可采用矩陣型組織機構，重點以項目為核心，實現跨部門集中項目所需的各種資源，加強部門之間的協作及各項技術的相互交融，保證項目從立項、實施到驗收各階段運行順暢。
（三）加強納稅籌劃人員隊伍建設
軟件企業是國家重點鼓勵發展的行業，國家提供了一系列政策支持，但企業的差別性、地域的特殊性、客觀環境的變化等各種制約條件都要求納稅籌劃人員具備較高的專業水平和應變能力，軟件企業可考慮設立專門的納稅籌劃人員，加強對其培訓，同時賦予其調動相關人力和物質資源的權力，以滿足軟件企業各項納稅優惠政策的條件，如提請相關部門進行軟件產品登記、軟件企業認定和年審、高新技術企業認定和年審等工作，提請項目管理部門提供項目立項、項目實施及項目驗收等相關資料，從而提高納稅籌劃的有效性。
（四）改善納稅籌劃方法
由于國家對軟件企業制定了一系列的優惠政策，軟件企業應該充分正確利用這些政策，實現納稅籌劃的目標。
1、財務預算中的籌劃
企業根據自身的發展戰略，制定經營目標和財務目標。根據新企業所得稅規定，軟件企業的業務招待費、廣告和業務宣傳費都是以銷售（營業）收入為基數計算所得稅扣除限額的，職工福利費、工會經費和職工教育經費以工資薪金總額為基數計算扣除限額；根據財稅（2012）27號規定，軟件生產企業發生的職工教育經費中的培訓經費，可以全額扣除。企業應該根據經營目標估計本年的銷售（營業）收入和工資薪金總額并計算各項費用的扣除限額，據以作為本年度相關費用的預算金額。在日常的預算執行階段，企業應對各項費用的執行情況進行及時反饋并預警，便于對相應的費用進行控制，從而實現節稅目標。
2、合理安排職工薪酬結構
由于軟件企業技術更新快，人員素質高，人力成本占據重要地位，企業應合理安排職工薪酬結構，參照同行業同區域工資水平設計本企業工資薪金，在提高員工工資水平的同時增加職工福利費、工會經費和職工教育經費的扣除限額，合理減輕企業稅負。由于軟件生產企業發生的職工教育經費中的培訓經費，可以全額扣除，企業還應該考慮增加員工的隱形福利，為員工制定合理的培訓計劃，增加職工的培訓機會，實現企業與員工雙贏，從而為企業留住人才并提高員工的忠誠度。
3、合理利用稅收優惠政策
新辦軟件生產企業享受自獲利年度起企業所得稅“兩免三減半”的優惠政策，合理推遲獲利年度是納稅籌劃的重要手段。軟件企業一般都符合高新技術企業認定的條件，但兩種稅收優惠政策不能同時享受。軟件企業可考慮在“兩免三減半”的優惠政策的最后一年，提出高新企業認定，從而實現兩種優惠政策的順利銜接。在以后的年度注意高新企業認定復審的條件，保持高新技術的企業的資格，繼續享受稅收優惠政策。
4、加強項目管理工作
企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研發費用，未形成資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研發費用加計扣除50%；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。享受企業研發費用加計扣除的企業必須是財務核算健全并能準確歸集研發費用的居民企業，并且所得稅征收方式為查賬征收。同時國稅發（2008）116號文要求，企業必須對研究開發費用實行專賬管理，同時必須按照規定項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發費用實際發生金額。企業在一個納稅年度內進行多個研究開發活動的，應按照不同研發項目分別歸集可加計扣除的研究開發費用額。因此，軟件企業應根據研發項目的鑒定、備案要求，建立健全項目管理制度，實現從項目立項、項目實施、項目驗收等全方面的跟蹤制度，相關部門及時提供項目實施各階段的人工耗用情況，財務部門專人負責定期對每個項目的各種費用進行歸集、分配，提供真實、完整的項目數據信息，為研發費用的加計扣除提供數據支持。對于委托外單位研發的項目，應及時向受托單位索要該項目的研發費用明細情況，作為研發費用加計扣除的依據。
四、結論
國家為了鼓勵軟件企業開展研發活動，制定了一系列的優惠策，以促進產業結構調整，夯實軟件企業在國民經濟中的重要地位，提高軟件產業的國際競爭力。納稅籌劃作為企業財務管理目標的重要組成部分，是軟件企業現實條件下的必然選擇。本文通過對軟件企業納稅籌劃的必要性和存在的問題進行分析，提出了相應的對策，我們認為軟件企業稅收籌劃存在巨大空間，軟件企業可以從多角度、多途徑出發，進行納稅籌劃方案的選擇，在合法的前提下，最終實現自身利益最大化。軟件企業在稅收籌劃過程中如何注重綜合效益的原則以及在操作實務中如何發現和規避風險，必將成為未來進一步研究的重點方向之一。
參考文獻：
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1.1企業納稅籌劃的必要性
(1)納稅籌劃是企業實現利潤最大化的必要措施之一。市場經濟是激烈競爭的經濟,經濟主體為了能夠在激烈的市場競爭中獲勝,在經濟社會中占有一席之地,必然采取各種合法措施來實現經濟利益的最大化。納稅籌劃就是實現經濟利益最大化的有力措施之一。隨著我國稅制的不斷完善,納稅支出已經成為企業的一項重要支出,如何優化納稅支出的納稅籌劃已成為現代企業財務管理的重要內容之一。
(2)納稅籌劃是企業發展的需要。提起納稅籌劃,不少人認為納稅籌劃就是犧牲國家利益謀取企業私利,這是一種錯誤觀點。納稅籌劃是企業發展的需要,在市場經濟體制下,依法納稅是每個企業承擔的責任和應盡的義務。有些企業為了減少本企業的負擔便打起了少繳稅的主意,但往往是事與愿違;有些企業又在不知不覺地多繳稅。這就使納稅籌劃逐漸獨立出來,并成為企業經濟活動中不可或缺的一種重要活動。
納稅籌劃是通過非違法的避稅行為和合法的節稅方案以及稅負轉嫁的方法達到盡可能減少納稅行為,從而達到少繳稅款的目的。也就是說,納稅籌劃是納稅人在熟知相關稅收法規的基礎上,在不違反國家稅法及相關法律、法規的前提下,通過對籌資活動、投資活動、經營活動的科學安排,運用合理的方法和技巧達到規避或減輕稅負、最大化企業利益的行為。
企業利益最大化了,同時也就給國家帶來了應有的利益,兩者并不矛盾,是相互依存的兩個方面。沒有企業的利益,國家利益也會受到影響;同樣,企業不保證國家的利益也就沒有了長久生存、發展的空間。
(3)納稅籌劃要樹立守法意識和維護自身權利意識。納稅籌劃是企業合理、合法地對企業的納稅行為進行統籌規劃,以減少稅費支付,在不違反國家稅法及相關法律、法規的前提下,運用合理的方法和技巧最大化企業利益,與偷稅、騙稅、抗稅和欠稅有著本質的區別。
使企業樹立維護自身權利的意識。我國《稅收征管法》制定的目的是“為了加強稅收征收管理,規范稅收征收和繳納行為,保障國家稅收收入,保護納稅人的合法權益,促進經濟和社會發展。”由此可見,企業的規劃在合法的情況下,是受國家法律、法規保護的正當權益。也就是說,無論從企業的角度講還是從國家、政府即征稅方的角度講進行納稅籌劃都有其必要性。稅法對不同地區的收受差異,使企業在減輕自身負擔的同時自動調節地區間的經濟結構,充分體現了國家稅收的經濟杠桿作用。
1.2目前納稅籌劃應關注的問題
納稅籌劃是在保證國家利益和企業利益的同時,保證企業的利益及企業的發展。在充分利用國家政策時,目前應重點關注以下方面的納稅籌劃問題。
(1)企業改革面臨的納稅籌劃問題。企業隨著改制的發展,將成為獨立的法人主體,原來企業內部單位的有償結算收入將按政策繳納各項稅費,這無形中就會增加企業的納稅額。
(2)技術改造納稅籌劃。根據財政部、國家稅務總局的相關文件規定,凡在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業,其項目所需國產設備投資的40%可從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。企業可以選擇有利于自身的技術改造方式和設備購置的順序來進行納稅籌劃。
(3)籌資方式的籌劃。從財務管理的角度上講,企業的籌資方式從性質上劃分為負債籌資和權益籌資兩種方式。籌資方式的不同會形成納稅上的差異,我們要在不破壞資本結構的前提下,選擇適應于企業自身的籌資方式。
2納稅籌劃方案
2.1增值稅中運輸收入繳納稅款的籌劃
由于承擔著運送供暖用煤等運輸業務,核算中存在著是否單獨經營的情況,如果將其納入增值稅混合銷售行為,會為企業帶來了一個籌劃空間。
如公司各單位年提供的外部運輸收入按3500萬元計算,購買汽車配件及發生的燃料費3100萬元。
(1)按非增值稅應稅項目計算繳納營業稅應發生稅費情況:
營業稅3500×3%=105萬元
城建稅105×7%=7.35萬元
教育費附加105×4%=4.2萬元
支付稅費合計116.55萬元
(2)按增值稅兼營行為處理發生稅費情況:
增值稅銷項稅額3500×17%=595萬元
增值稅進項稅額3100×17%=527萬元
城建稅(595-527)×7%=4.76萬元
教育費附加(595-527)×4%=2.72萬元
支付稅費合計75.48萬元
從上述分析可以看出,按兼營行為處理,企業少支付稅費41.07萬元,并且可以多抵扣稅款527萬元。
2.2所得稅的納稅籌劃空間
企業在年終預計年應納稅所得10.1萬元,年終決定向希望工程捐款0.1萬元。如不捐贈,企業所得稅率33%,稅后利潤6.77萬元;如果捐贈,企業所得稅率27%,稅后利潤7.3萬元;企業通過分析計算,這項捐贈給企業帶來0.5萬元的利潤。這里年終預計所得額就是經營中不確定的風險,企業在籌劃的同時要考慮化解各種風險的措施,以最大限度地保證企業的利益。
2.3利用銀行貸款的納稅籌劃空間
企業擬購買10000萬元的設備,以增加贏利,對投資企業內部有兩種不同意見,是利用10年積累的資金購買設備還是向銀行貸款。財務部門提供了兩種方案的納稅對比分析:
(1)用10年積累的10000萬元購買設備,投資收益期為10年,每年平均贏利為2000萬元。
該廠平均每年納所得稅2000×33%=660萬元,10年共納所得稅6600萬元。
(2)貸款10000萬元購買設備,年平均贏利仍為2000萬元,年利息支出150萬元,扣除利息后,企業每年贏利1850萬元。
這樣企業每年納所得稅1850×33%=610.5萬元,10年共納所得稅6105萬元。
顯然,企業以貸款方式進行投資有許多好處,可以提前進行所需要的投資活動以獲取更多的利潤,可以減少企業承擔的資金風險,減輕稅負。
(3)處置報廢固定資產的納稅籌劃。企業2007年已報廢固定資產凈殘值1500萬元,對這些固定資產是整體出售還是拆除后出售進行了分析。拆除后處置預計收入1200萬元,拆除費用55萬元。
按相關政策,企業不將固定資產拆除,直接銷售按《國家稅務總局關于印發增值稅問題解答(之一)的通知》(國稅函發[1995]288號)文件規定,銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產,暫免繳納增值稅。
3納稅籌劃的建議方案
3.1技術改造納稅籌劃設計方案
(1)技術改造納稅籌劃的設計思路。財政部、國家稅務總局關于印發《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅暫行辦法》的通知[財稅字(1999)290號]和國家稅務總局關于印發《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅審核管理辦法的通知》[國稅發(2000)013號]文件規定,凡在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業,其項目所需國產設備投資的40%可從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。按照規定,企業每一年度投資抵免的企業所得稅稅額,不得超過該企業當年比設備購置前一年新增的企業所得稅稅額。如果當年新增的企業所得稅稅額不足抵免時,未抵免的投資額可用以后年度企業比設備購置前一年新增的企業所得稅稅額延續抵免,但延續抵免期限最長不得超過五年。
(2)建議方案。①當年“新增稅款”大于后購置設備尚未抵免的金額時,則當同一技術改造項目分年度購置設備時,在同一抵免年度內,對以前年度分年度購置的設備應分別計算抵免額,即“先購置設備先抵免,后購置設備后抵免”,不影響抵免額。②當年“新增稅款”小后購置設備尚未抵免的金額時,則當計算后購置設備的抵免額時,因為本年度應納稅額已經抵免了先購置設備的抵免額,故“新增稅款”就有可能不足抵免后購置設備的應抵免額。這種情況下就要先比較先后購置設備抵免額的大小和可抵免剩余年限,再選擇是抵免先購置設備還是后購置設備抵免額。
3.2籌資方式的籌劃設計方案
《稅法》規定納稅人在生產、經營期間,向金融機構借款的利息支出,按照實際發生數扣除;向非金融機構借款的利息支出,按照不高于金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分,準予扣除。
納稅籌劃是在遵循國家相關法律法規的前提下，納稅人為了實現經濟效益的最大化，根據政府部門制定的納稅政策導向，對企業所涉及到的納稅行為進行合理的優化與安排，降低企業的納稅負擔的一種財務管理活動。納稅籌劃具有以下原則：①合法性。稅收是我國依據我國法律實施的對社會經濟進行宏觀調控的重要手段，納稅籌劃是在遵守我國法律法規的前提下，企業為降低稅務負擔而采取的一種合理調整納稅行為，因此其具有合法性，受到我國相關法律的保護，它與偷稅漏稅有著本質的區別。②超前性。納稅是企業的基本義務，國家對企業進行稅收的依據主要是根據企業的各項行為發生了應稅事項，而納稅籌劃是企業在沒有發生應稅事項活動之前，對企業的各項活動進行科學的規劃與安排，從而實現企業少納稅或者提高經濟效益的目的，因此納稅籌劃具有一定的超前性。③時效性。納稅籌劃的目的是企業利用現有的法律法規對企業的行為進行科學的安排，如果社會環境發生變化，而企業的應稅事項行為卻沒有相應的做出調整可能就會造成企業出現偷稅漏稅行為。
2房地產企業納稅籌劃的必要性與可行性分析
2.1房地產企業納稅籌劃的必要性分析
房地產由于其建設周期時間長，涉及納稅環節多，因此房地產企業的納稅成本比較高，在我國房地產業盈利空間不斷下降的情況下，實施對房地產企業的納稅籌劃對國家和房地產企業本身而言都是必要的：首先，通過納稅籌劃可以合理的引導房地產產業結構調整。基于房地產在整個國民經濟中的重要位置，通過國家宏觀調控手段對房地產企業進行必要調整是保證社會穩定、經濟健康發展的基礎，通過納稅籌劃能夠及時的調整房地產企業的經營結構。其次，納稅籌劃有利于避免企業的偷稅漏稅現象的出現。納稅籌劃是在法律允許的范圍內對房地產企業的行為進行合理調整，這樣能夠實現降低企業的涉稅風險，避免企業采取違規的手段偷稅漏稅。最后，納稅籌劃有利于房地產企業的健康發展。通過納稅籌劃可以降低房地產企業的稅負負擔，降低企業的納稅成本。從而降低企業的融資成本，保障企業有更多的的資金用于施工建設過程中，并且通過納稅籌劃也實現了企業的規范化管理。
2.2房地產企業納稅籌劃的可行性分析
根據我國房地產企業所處的市場環境來看，實施納稅籌劃已經具備完善的條件：①房地產企業所處的外部環境已經非常成熟。一是納稅籌劃已經得到我國法律法規的認可，國家鼓勵企業進行納稅籌劃，納稅籌劃是企業優化管理的重要內容；二是我國稅法法制環境不斷優化，比如我國在2014年出臺了房屋交易稅收政策保證我國房地產稅務的進一步完善。稅務法律的不完善為企業的納稅籌劃提供了法律保障。②房地產企業的內部環境有利于納稅籌劃的實施。一是房地產企業生產周期比較長，涉稅生產環節比較多，根據對房地產企業生產環節分析，幾乎房地產企業在每個生產環節都有涉稅事項，因此較多的稅種為企業實施納稅籌劃提供了空間；二是納稅成本已經構成房地產企業成本支出的重要內容，因此房地產企業非常注重納稅籌劃，為此他們引進與培養了大量的懂稅務的專業人才，這就為房地產企業實施納稅籌劃提供了主觀因素的可行性。
3房地產企業各階段的納稅籌劃分析
3.1開發建設階段的納稅籌劃分析
①籌資方式不同所導致的企業納稅金額也就不同，目前我國房地產開發建設階段的籌資主要有權益籌資和負債籌資。不同的籌資方式對企業產生的納稅影響也不同，比如：假設以房地產企業計劃籌資4500萬元，借款年利率為10%，項目預計利潤為1000萬（扣除各種經濟費用），企業的籌資方式選擇不同的籌資形式：第一種：向社會以公開發行股票的方式融資4500萬，企業的所得稅率為25%。第二種：采取權益融資和負債融資相結合的辦法，但是權益融資比重要大，向社會發行360萬股股票，每股發行價格為10元，剩余的900萬元向金融機構借款。第三種：仍然是采取上兩種方式進行，但是負債比例要大，公開發行股票融資1800萬，其余的2700萬向金融機構借款。通過對上述三種方案進行分析發現：隨著權益資本比重的下降，企業應納所得稅稅額分別為250萬、227.5萬、182.5萬，呈遞減趨勢。通過對這三種方案的對比，第三種企業的應稅所得稅最少，投資效益最高，由此可見企業通過合理的配置籌資方式可以降低企業的應稅比重。②利息費用的納稅籌劃。土地增值稅是房地產開發建設中涉及到的一個重要稅種，對于土地增值稅的計算主要是根據增值率的大小進行征收，因此合理的去除項目費用是降低增值額，減少企業納稅金額的重要途徑。由于開發階段對稅收構成影響的主要是籌資資金的利息，因此房地產企業可以從降低利息角度入手，比如企業通過負債形式獲得融資，那么其支付的利息比較高，因此需要金融機構提供利息證明，以便扣除相應的利息項目金額。
3.2銷售階段的納稅籌劃分析
①房屋定價策略的納稅籌劃。隨房屋進行定價是房地產企業實現利潤的主要手段，由于受到稅收政策的約束，以制定高房價的策略并不能為企業帶來高額的利潤，相關還會增加企業的負擔，因為高營業收入預示著高額的稅負。因此需要企業按照銷售計劃合理的進行納稅籌劃，將一部分房屋以低價格銷售，以此實現土地增值稅的稅率控制在稅率的低檔次內。②促進方式的納稅籌劃。隨著國家宏觀調整政策的不斷出臺，樓市在經過快速上升階段，已經處于相對低迷的狀態，造成房地產企業的銷售不理想，為此企業為了回籠資金，房地產企業選擇促銷的方式，但是房地產選擇的促銷方式不合理就會增加房地產企業的納稅，房地產企業制定了購買商品房贈送實物的方式，其結果就是該企業要將實物的銷售市值納入到企業應繳納稅款事項之中。
3.3現有階段的納稅籌劃分析
在房屋銷售一部分之后，企業為了投資以及對外出租他們選擇預留一部分商品房，這樣一來就會產生營業稅、房產稅等稅費，這些稅費的存在會對房地產企業的經營產生重要的影響。①閑置房產投資納稅籌劃。房地產企業將沒有銷售出去的或者計劃中不銷售的商品房以對外出租或者以房屋作為入股資金進行利潤分紅的方式進行投資，經過大量的實證證明，房地產企業采取對外租賃的方式能夠實現經濟效益的最大化。②合理分解租金收入的納稅籌劃。房屋在選擇對外租賃的方式之后產生的營業稅、房產稅將以房屋對外租賃的價格為稅收依據。因此房屋的租金高低直接決定房地產企業的稅負，通過合理分解房屋租賃價格是減輕房地產企業稅負的重要首選。比如房地產企業可以采取將房屋租賃價格中的水、電以及物業費等進行單獨核算的方式。
4房地產企業納稅籌劃的風險及應對措施
4.1房地產企業納稅籌劃的風險
房地產企業納稅籌劃的風險主要有：稅收政策的變化、預測生產經營活動的變化、與稅務部門信息溝通的不及時、沒有從企業的整體戰略進行合理安排以及財務人員綜合素質缺乏等方面的風險。
4.2房地產企業納稅籌劃風險的應對措施
論文摘要：隨著我國稅收征管體制的不斷改革及完善,企業已被推向了全面稅收約束環境下的市場競爭,越來越多的企業正努力通過合法的途徑尋求低稅負、高效益的經營理財方案。本文從納稅籌劃的概念出發,闡述納稅籌劃的必要性,分析新稅法下企業納稅籌劃方式,并提出企業納稅籌劃應注意的問題。
一、企業納稅籌劃的必要性
納稅籌劃是指納稅人在熟知相關稅境的稅收法規的基礎上,在不直接觸犯稅法的前提下,利用稅法等相關法律的差異、疏漏、模糊之處,通過對經營活動、融資活動、投資活動等涉稅事項的精心安排,達到規避或減輕稅負的行為。積極開展稅務籌劃,是企業減輕稅務負擔,實現經濟利益最大化的一條合法途徑和最佳選擇,故企業稅務籌劃的必要性具體體現在以下幾個方面:
1、稅務籌劃可以減輕企業沉重的稅負,節約大量資金,也增強了企業的市場競爭力,促使企業財務管理目標的實現。
2、稅務籌劃有助于提高企業的經營管理水平。因為詳細的稅收策劃,不僅僅是對企業有關涉稅事宜的籌劃,更是對企業生產、銷售等各個環節的統籌安排,是由納稅籌劃方案統一體現的。納稅籌劃方案的制定和運作,都是貫穿在整個企業管理過程中的,需要企業各個部門之間順暢無阻的配合才能實現。
3、稅務籌劃客觀上促進了國家稅收制度的健全和完善。稅務籌劃是對已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明,它說明了現有稅法的不健全特征。因此,它能促進稅收法制的完善,有效地推動稅收法制化的進程。
4、稅務籌劃有利于社會資源的優化配置。稅收一方面是國家利用法律手段對社會財富的再分配過程,同時也是國家對經濟進行宏觀調控的重要手段。國家運用不同的稅收優惠政策,從投資方向、籌資途徑、企業組織形式以及產品結構、投資區域等方面,來實現對社會經濟的調節。因此,納稅籌劃實際上是順應了國家對社會資源配置的引導,優化了社會經濟資源的配置,實現了國民經濟持續、健康、快速的發展。
二、新企業稅法下企業稅務籌劃方式
新稅法借鑒國際經驗,按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則,建立了各類企業統一適用的科學、規范的企業稅法法律制度,適應了完善社會主義市場經濟體制的總體要求,為各類企業創造了公平的競爭環境。新稅法的頒布,使得舊稅法法律下的很多納稅籌劃途徑失效,同時又產生了新的納稅籌劃方式。
(一)新企業所得稅法下收入結算方式的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第二十三條規定,企業通過銷售方式結算的選擇,控制收入確認的時間,可以合理歸屬所得年度,以達到減稅或延緩納稅的目的。較為常用的方式有以下兩種:①賒銷和分期付款結算方式。它可以合同約定的日期作為納稅義務發生時間。因此,企業在產品銷售過程中,當應收貨款一時無法收回或部分無法收回時,可以選擇賒銷或分期付款的結算方式,減少當期的應納稅所得額,以達到延緩納稅的目的;②委托代銷方式。這種銷售方式下,如果企業產品的銷售對象是商業企業,對于以先銷售后付款為結算方式的銷售業務,可采用委托代銷結算方式,根據其實際收到的貨款分期計算銷項稅額,從而達到延緩納稅的目的。
(二)新企業所得稅法下扣除項目的納稅籌劃
1、人員錄用的納稅籌劃。根據新企業所得稅法第三十條第二款規定,企業在進行人員錄用時,要結合自身經營特點,進行如下分析:①哪些崗位適合安置國家鼓勵就業的人員;②錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓成本、勞動生產率等方面的差異。并做好相關證件的備案、勞動合同的簽署和社會保障的落實工作。
2、人工費用的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第三十四條的規定,擯棄了計稅工資制度,對內資企業非常有利。企業可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除,較之以前是一項非常大的節稅措施,避免了對職工工資薪金部分所得的同一所得性質的重復課稅,使原來利用特殊身份進行納稅籌劃的機會減少,同時又有利于廣大企業在這方面的納稅籌劃。但是,企業在作稅前抵扣工資薪金支出時,一定要注意參考同行業的正常工資水平,以免發生不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額,以致稅務機關按照合理方法調整,那么后果將得不償失。
3、廣告業務宣傳費的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第四十四條規定,廣告費按統一比例15%進行扣除,外商投資企業和外國企業將不能無限制地任意扣除廣告費用。業務宣傳費和廣告費一樣可以將超過扣除的部分結轉到以后年度進行扣除,因此,在進行納稅籌劃時,不必再考慮多委托廣告公司宣傳而減少企業自己宣傳的途徑。企業可以根據自己的需要和可行性,自主選擇宣傳方式。企業在進行納稅籌劃時,一定要取得符合標準的廣告費支出憑證,據實在稅前列支。
4、業務招待費的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第四十三條規定,企業在進行所得稅納稅籌劃時,要嚴格區分會務費(會議費)、差旅費等項目與業務招待費。業務招待費是指納稅人為業務、經營的合理需要而支付的應酬費用。企業在核算業務招待費時,應當注意不能將會議費、差旅費等計入業務招待費。還需要注意的一點是,隨著社會經濟的發展,“業務招待費”嚴重超標。因此,企業在進行業務招待費的納稅籌劃時,一是要取得業務招待費的確實記錄;二是要準確把握準予作為費用列支的限度。
5、公益、救濟性捐贈的納稅籌劃。根據新企業所得稅法第九條規定以及與就企業所得稅的比較,企業應注意到除了扣除比例有所變化外,還應該注意公益性捐贈扣除的基礎不同。原所得稅法為年度應納稅所得額,新所得稅法為年度利潤總額。在存在納稅調整項目時,年度利潤總額與年度應納稅所得額是不同的。因此,企業在進行考慮利用公益性捐贈進行納稅籌劃時,一定要正確計算扣除的基礎,進而準確把握可扣除的金額。
6、固定資產折舊的納稅籌劃。根據新企業所得稅法第三十二條有關固定資產的規定,我們可以從折舊方法上來考慮納稅籌劃。折舊方法選擇的籌劃應立足于使折舊費用的抵稅效應得到最充分或最快的發揮。針對企業具體的盈利情況及其所處時期,選擇不同的折舊方式,以充分發揮折舊費用抵稅的作用。具體可分盈利企業、處于所得稅稅收優惠期的企業、虧損企業來區別對待。
7、存貨計價方法的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第七十三條規定,企業適用或者銷售的存貨的成本計算方法,可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用,不得隨意變更。由于“銷貨成本=期初存貨+本期存貨-期末存貨”,期末存貨賬面價值的大小恰好與銷貨成本高低成反方向變動。由此可見,存貨的計價方法與所得稅的稅收籌劃有很大的關系,它的選擇應立足于使成本費用的抵稅效應得到最充分或最快的發揮。
(三)新企業所得稅下虧損彌補的納稅籌劃。根據新企業所得稅第十八條規定,由于貨幣存在時間價值,企業在進行虧損彌補的所得稅納稅籌劃時,應當盡快將可彌補的虧損額在盈利年度彌補。企業的收入和支出都具有一定的彈性,為了實現稅前利潤彌補即將過期的以前年度虧損,企業應當采取措施增大當期的應納稅所得額,彌補以前年度的虧損。盡管企業采取的這些措施可能招致企業以后年度產生新的虧損,但在法定彌補期限內彌補即將過期的待彌補虧損,就能避免稅前彌補虧損額因過期而不能稅前彌補的問題出現。
(四)新企業所得稅法下過渡期的納稅籌劃。根據新企業所得稅法第五十七條規定,在新所得稅法公布之日(2007年3月16日)之前批準設立的企業享受低稅率優惠的,可以在新稅法施行后5年內,逐步過渡到新稅率。享受低稅率的企業如果有新業務需要設立新公司的,可以考慮暫不新設,用老企業來做稅務申報業務,或者通過買殼的方式接受一家名存實亡的低稅率企業,通過工商變更作為分公司,以享受5年過渡期的低稅率優惠。由于所得稅法規定,“企業納稅年度發生的虧損,準予向以后年度結轉,用以后年度的所得彌補,但結轉年限最長不得超過五年。”因此,低稅率企業在彌補虧損的設計上,盡量利用高稅率年份的盈利余額彌補低稅率年份的虧損以節稅。
對原新設高新技術企業的“兩免三減半”優惠,企業應加快新辦企業投產進度,加緊實現盈利,充分享受稅收優惠。對于在過渡期內未獲利而未享受優惠的,優惠期限從2008年度起算。如果2008年度尚未盈利的,則當年將無法享受免稅優惠。
三、企業進行納稅籌劃應注意的問題
稅收籌劃是企業維護自己權益的一種復雜決策過程,是依據國家法律選擇最優納稅方案的過程。它不僅涉及企業內部的投資、經營、理財等各項活動,還與政府、稅務機關以及相關組織有很大的關系。因此,一個可行的稅收籌劃要考慮方方面面,具體的要注意以下事項:
1、稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規和政策。只有在這個前提下,才能保證所設計的經濟活動、納稅方案為稅收主管部門所認可,否則會受到相應的懲罰,并承擔法律責任,給企業帶來更大的損失。
2、稅收籌劃應進行成本—效益分析。企業進行稅收籌劃,最終目標是為了實現合法節稅、增收,使整體收益最大化,因此,要考慮投入與產出的效益。如果稅收籌劃所產生的收益不能大于稅收籌劃成本,稅收籌劃就沒有必要進行了。
3、稅收籌劃應從總體上系統地進行考慮。企業稅收籌劃的目的是取得企業整體利益的最大化。即不能僅僅關注個別稅種稅負的高低,某一稅種少繳了,另一稅種可能要多繳,因而必須著眼于企業整體稅負的輕重;同時,不僅要使企業整體稅負最低,還要避免在稅負降低的同時帶來的由于銷售與利潤的下降超過節稅收益。
4、稅收籌劃應在納稅義務發生之前進行。稅收籌劃必須在應稅行為或應稅事實發生之前對企業的投資、經營和理財等活動進行籌劃和安排。如果納稅事實已經形成,納稅項目、計稅依據和稅率已成為定局以后,則不存在稅收籌劃的問題了。
5、稅收籌劃應注意風險防范。稅收籌劃之所以有風險,與經濟環境、國家政策及企業自身活動的不斷變化有關。尤其是那些立足長期的稅收籌劃,更是蘊涵著較大的風險性。另外,無論什么稅種,在納稅范圍和應納稅額的界定上,法律都賦予稅務機關一定的職業判斷。因此,在企業稅收籌劃中,有關人員除了全面學習稅收法規之外,密切保持與稅務部門的聯系與溝通,至關重要。
參考文獻:
關鍵詞：建筑施工企業；所得稅；納稅籌劃
中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）30-0139-02
一、建筑施工企業加強納稅籌劃的必要性
納稅籌劃是納稅人對各項納稅事宜事先考慮，為了減輕納稅負擔，采用合法的手段減少稅收成本，實現企業利潤最大化的一種行為。它的特點是既要減輕企業的稅收負擔，又要規避稅收風險。從短期來看，納稅籌劃節約了企業的成本支出，提高了企業的經濟效益；從長期來看，納稅籌劃使企業更透徹地了解稅法的各項規定，從而在經營活動中自覺地貫徹稅法要求，強化了守法意識。所以，無論從長期還是短期來看，納稅籌劃都很有意義。第一，金融危機使得人民幣升值、物價上漲，與建筑企業密切相關的勞動力價格、原材料價格也隨之大幅上漲，使得企業成本增加，利潤減少，甚至不少企業出現虧損；第二，工程款項不能及時到位，造成企業資金缺口。第三，隨著國家稅法的完善、稽查力度的加強，使得企業想通過稅法漏洞進行避稅甚至偷稅漏稅的可能性減小，風險性加大。隨著建筑企業利潤的降低，稅收制度的不斷完善，納稅籌劃終將成為企業減輕稅負的重要渠道。因此，為合理減少成本，增加流動資金，提高企業競爭力，建筑企業進行納稅籌劃勢在必行。
二、建筑企業納稅籌劃的方法
1.固定資產折舊的籌劃。固定資產的折舊是影響企業應納所得稅額的重要部分，它有多種計算方法。一般企業采用直線法，又稱為平均年限法。以固定資產的原價減去預計凈殘值除以預計使用年限，求得每年的折舊費用。使用這種方法，使得每年的折舊額都是相同的，忽略了固定資產在不同年限給企業帶來的經濟效益的不同。因此我們可以使用加速折舊法。常用的加速折舊法分為兩種：雙倍余額遞減法和年數總和法。其特點是在固定資產有效使用年限的前期多提折舊，后期則少提折舊。從而相對加快折舊的速度，以使固定資產成本在有效使用年限中加快得到補償。由此可見，采用加速折舊法，可以使本期增加經營成本，從而減少本期應納所得稅，在考慮時間價值的情況下，相當于企業得到了一筆延期稅款，緩解資金壓力。
2.工資薪金的籌劃。新稅法統一了企業的工資薪金支出稅前扣除政策，規定企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除，由于計稅工資已經放開，新稅法將“計稅工資總額”調整為”工資薪金總額，扣除額也就相應提高。三項經費的扣除標準繼續延續，即企業發生的職工福利支出，不超過工資薪金總額的14%的部分準予扣除：繳付的工會經費，不超過工資薪金總額的2%的部分準予扣除；為股利企業加強職工教育投入，稅法規定，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額的2.5%準予扣除，超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。所以，企業應合理加大職工福利經費、工會經費、職工教育經費的列支金額，通過在所得稅最大限額扣除工資薪金及三項經費，使得企業當期應納稅所得額減少，從而減少應納所得稅。新稅法還對特殊就業人員的工資實行工資加急扣除政策并取消安置人員的比例限制。即按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾人工資的100%加計扣除。因此，企業可以在適當的崗位安排殘疾人員，從而享受稅收優惠，減輕稅負。
3.收入的籌劃。根據企業所得稅法規定，企業在選擇對外投資方式時，可以考慮選擇國債或符合條件的股票、債券直接投資。而國債利息收入是免繳企業所得稅的，所以企業可以相應加大國債投資的份額。另外，根據稅法規定，如果建筑施工企業提供勞務持續時間超過12個月，則可以按照納稅年度內完工進度或者完工的工作量確認收入分期確認收入可以讓稅收收入確認時間與實際收入確認時間一致或晚于實際收入時間。這樣企業就可以有較為充足的現金繳納稅款，并享受該筆資金帶來的時間價值。
4.支出的籌劃。企業所得稅法規定業務招待費支出按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年收入的5‰。企業發生的符合條件的廣告費和業務，出國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售收入的15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。因此，企業列支以上費用時，應合理、合法，在充分使用限額的同時盡量減少納稅調整事項。新稅法還規定：企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除；企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照規定扣除。因此，企業發生的借款費用應盡量在工程完工后確認，使其可以在稅前扣除，減少本期應納稅額。
5.其他方面的籌劃。新稅法規定：實行總、分機構體制的跨地區經營建筑企業應按照“統一核算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的辦法計算繳納企業所得稅。因此規模較大的，擁有分支機構的建筑企業應就此進行適當的納稅籌劃。根據規定，總機構在年度終了后5個月內，應依照法律、法規和其他有關規定進行匯總納稅企業的所得稅年度匯算清繳。總機構應按照以前年度（1—6月份按上上年度，7—12月份按上年度）分支機構的經營收入、職工工資和資產總額三個因素計算各分支機構應分攤所得稅款的比例，三因素的權重依次為0.35、0.35、0.30.計算公式如下：某分支機構分攤比例=0.35×（該分支機構營業收入/各分支機構營業收入之和）+0.35×（該分支機構工資總額/各分支機構工資總額之和）+0.30×（該分支機構資產總額/各分支機構資產總額之和）。所以分支機構不能一味地減少企業利潤，同時要合理地列支收入、工資、資產總額，避免不必要的稅負。
關鍵詞：新會計準則；新稅法；納稅籌劃；所得稅
一、納稅籌劃的概念和意義
納稅籌劃是納稅人在法律規定許可的范圍內，通過對投資、籌資、經營、理財等活動進行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實現企業稅后利潤或現金流量最大化。隨著市場經濟體制的日趨完善，納稅籌劃必將成為企業生產經營過程中不可或缺的重要內容。
納稅籌劃是企業實現利潤最大化的必要措施之一。市場經濟是激烈競爭的經濟，經濟主體為了能夠在激烈的市場競爭中獲勝，在經濟社會中占有一席之地，必然采取各種合法措施來實現經濟利益的最大化。納稅籌劃就是實現經濟利益最大化的有力措施之一。隨著我國稅制的不斷完善，納稅支出已經成為企業的一項重要支出，如何優化納稅支出的納稅籌劃已成為現代企業財務管理的重要內容之一。納稅籌劃是企業發展的需要。提起納稅籌劃，不少人認為納稅籌劃就是犧牲國家利益謀取企業私利，這是一種錯誤觀點。納稅籌劃是企業發展的需要，在市場經濟體制下，依法納稅是每個企業承擔的責任和應盡的義務。有些企業為了減少本企業的負擔便打起了少繳稅的主意，但往往是事與愿違；有些企業又在不知不覺地多繳稅。這就使納稅籌劃逐漸獨立出來，并成為企業經濟活動中不可或缺的一種重要活動。納稅籌劃是通過非違法的避稅行為和合法的節稅方案以及稅負轉嫁的方法達到盡可能減少納稅行為，從而達到少繳稅款的目的。也就是說，納稅籌劃是納稅人在熟知相關稅收法規的基礎上，在不違反國家稅法及相關法律、法規的前提下，通過對籌資活動、投資活動、經營活動的科學安排，運用合理的方法和技巧達到規避或減輕稅負、最大化企業利益的行為。企業利益最大化了，同時也就給國家帶來了應有的利益，兩者并不矛盾，是相互依存的兩個方面。沒有企業的利益，國家利益也會受到影響；同樣，企業不保證國家的利益也就沒有了長久生存、發展的空間。
二、實行新會計準則下的企業納稅籌劃幾種方式
第一，人員錄用的納稅籌劃。根據新企業所得稅法第三十條第二款規定，企業在進行人員錄用時，要結合自身經營特點，進行如下分析：哪些崗位適合安置國家鼓勵就業的人員；錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓成本、勞動生產率等方面的差異。并做好相關證件的備案、勞動合同的簽署和社會保障的落實工作。
第二，人工費用的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第三十四條的規定，擯棄了計稅工資制度，對內資企業非常有利。企業可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除，較之以前是一項非常大的節稅措施，避免了對職工工資薪金部分所得的同一所得性質的重復課稅，使原來利用特殊身份進行納稅籌劃的機會減少，同時又有利于廣大企業在這方面的納稅籌劃。但是，企業在作稅前抵扣工資薪金支出時，一定要注意參考同行業的正常工資水平，以免發生不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額，以致稅務機關按照合理方法調整，那么后果將得不償失。
第三，確定投資產品類型合理避稅。稅法對下列產品項目實行稅收優惠：利用“三廢”的產品、高新技術產品、列入國家科委計劃的新產品、“星火科技”產品，以及國家規定的其他減免稅產品。
第四，確定固定資產投資方式合理避稅。固定資產投資方式分購買和租賃兩種方式。采用購買投資的好處是折舊抵稅，減少賬面利潤少納所得稅。不足的地方是，首先是交納固定資產投資方向調節稅，其次是購置固定資產的進項稅不能抵扣，在建工程期間的借款利息也不能在稅前抵扣，而是一并計人固定資產原值，通過折舊的方式逐年抵扣，無疑使企業因納稅而導致現金流出提前，損失資金的時間價值。租賃的好處是租金抵稅，也可以避免因設備過時被淘汰的風險，缺陷是無折舊抵稅。企業應權衡以上兩方面的因素，選擇能最大限度降低稅負的理財方案。
第五，企業籌資活動納稅籌劃。企業籌資可以選擇負債籌資和權益籌資兩種方式。利用負債籌資所支付的利息可以在稅前列支；利用權益籌資所支付的股息只能在交納所得稅之后分配。因此，利用負債籌資方式能極大地降低企業的實際資金成本。企業發行可轉換債券既能在前期享受利息減稅的優惠，而且一旦債券轉換成功，不需要償還本金和利息，不失為籌資的一種好方法，尤其是對發展前景較好的企業更應該大膽試用。
第六，技術改造國產設備投資的抵免籌劃。國家鼓勵企業進行技術改造和科學創新，按照財政部和國家稅務總局關于印發《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅暫行辦法》的通知規定，凡在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業，其項目所需國產設備投資的40%可以從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。可以看到，通過積極爭取，企業符合國家產業政策的技改等工程完全可以進一步進行所得稅抵免，在年度新增所得稅有足夠空間的前提下，應充分利用這一政策。
參考文獻：
1、隋玉明.王雪玲.我國高新技術企業所得稅納稅籌劃研究[J].中國管理信息化,2009(8).
關鍵字：房地產 納稅籌劃 執行與對策
隨著社會經濟的飛速發展，房地產行業在國民經濟中占有非常重要的地位。現階段，國家為了促使房地產行業穩定持續的發展，出臺了一系列的限購調控政策，特別是“十”以后，政府進一步表明了“堅持對房地產宏觀調控政策不動搖，促進房價合理回歸”的決心，致使大部分房地產企業現金流量持續惡化，資金鏈岌岌可危；如何在殘酷的現實與競爭中不被淘汰出局，充分挖掘內部潛力，保障企業持續穩定發展成為房地產企業財務管理的重要工作；通過納稅籌劃，合理合法地降低稅收成本就顯得由為必要。本文打算對房地產企業制定了納稅籌劃方案后，在具體執行中所面臨的困難和問題進行探討，分析成因，提出對策，試圖指導企業將所制定的納稅籌劃方案順利執行，真正做到“未雨綢繆”，為企業創造節稅利益，實現價值最大化提供重要保障。
一、房地產企業涉稅的特點
房地產業是指從事土地以及對房地產的開發、經營、管理和服務于一體的行業，包括立項、規劃、土地出讓或轉讓、建設、銷售或自營等一系列的經濟行為；具有資金量大、回報率高、風險大、附加值高、產業關聯性強等特點。上述明顯的行業特點，決定了房地產行業的稅收體制與其他行業有著本質的區別，表現出以下特點：
（一）稅種多
房地產企業涉及的稅種包括營業稅、城建稅、印花稅、房產稅、土地使用稅、個人所得稅、契稅、土地增值稅、企業所得稅等九個稅種，這些稅種分布在房地產開發經營的各個環節及全過程。
（二）稅額大
房地產企業投資大、開發產品的造價高，銷售額大，因此，所繳納的稅額一般很大。
（三）實行預繳和清算制度
由于房地產企業銷售環節采用預售制，造成土地增值稅和企業所得稅采取先預繳后清算的稅收制度。這是房地產企業稅務與其他行業企業的根本區別。另外，由于房地產企業的成本確定需要專業的工程或造價人員來確定，清算程序比較復雜。
二、房地產企業納稅籌劃執行中所面臨的問題及成因
納稅籌劃是納稅人在稅收法律法規許可的范圍內，通過對經營、投資、理財、組織、交易等事項進行科學、合理的事先選擇和策劃，以達到稅收利益最大化的一種財務管理活動。納稅籌劃方案從設計到最終取得成果需要經過如下步驟：全面分析確立目標制定籌劃方案執行方案調整修訂方案。一個完美的納稅籌劃方案只有經過企業的各個組織部門，經營活動的各個環節，層層落實，真正為企業帶來節稅利益，才能算得上是一個成功的納稅籌劃方案，否則也只能是“紙上談兵”。由于納稅籌劃方案的執行貫穿于企業的各個層面，在實際操作中，會遇到許多困難，面臨諸多問題，大體可歸納為以下幾個方面：
（一）管理層及企業員工納稅籌劃意識淡薄
現階段，納稅籌劃在我國開展的時間還比較短，很多企業管理層受過去傳統計劃經濟觀念的影響，缺乏納稅籌劃的意識；即便是有些企業在財務管理中已開始融入納稅籌劃的理念，但對它的理論方法及實踐意義還缺乏深刻的認識。管理層往往重視一個理論上的納稅籌劃方案，而忽略了執行環節的重要性。一個納稅籌劃方案，如果沒有管理層的支持，是很難在企業中開展和推廣的。同時，籌劃方案的執行，需要企業各個部門和人員的積極配合與協作，但目前大部分企業人員對納稅籌劃認識浮淺，甚至還停留在偷稅、漏稅的認知上，所以在籌劃方案執行中會遇到很多的阻礙。
（二）稅務中介機構的專業水平有待于進一步提高
納稅籌劃具有高智力、高技術的特點，它要求進行納稅籌劃人員精通國家稅收法律法規，熟悉財務會計制度，更要時刻清楚如何在既定的納稅環境下，能夠達到企業實現稅收利益最大化的目的。目前，我國許多企業由于財務人員能力的局限性，一般都是委托稅務中介機構制定納稅籌劃方案，但稅務中介機構的發展也不是很均衡，專業人員的素質參差不齊，或者理論知識過硬，實踐操作能力較弱，不能滿足企業進行納稅籌劃的需要。
（三）納稅籌劃方案缺乏彈性及靈活性
由于房地產行業受國家政策導向的影響，經濟環境復雜多變，而大部分企業在制定納稅籌劃方案時未考慮到這些不確定因素所帶來的影響，使得籌劃方案喪失了其使用價值。
（四）會計核算不規范，導致納稅籌劃方案“功虧一簣”
納稅籌劃是在企業基礎會計工作及信息的基礎上開展的，其真實性、合法性、完整性直接影響納稅籌劃的整體效果。在實際工作中，有些企業為了實現節稅利益，虛增成本，扣除項目不實，發票管理不當，造成最后清算及稅務檢查時，對這些違規項目進行調整，導致籌劃方案“功虧一簣”。
（五）征納關系不和諧，阻礙納稅籌劃方案的順利實施
由于我國稅收政策具有較大的彈性空間，稅務機關擁有自由裁量權，稅務人員專業知識相對欠缺，必然出現征納雙方政策運用上的分歧，征收管理的異議，導致征納關系存在不和諧因素；如果納稅籌劃方案得不到稅務機關的認可，再好的籌劃方案也無法實施。
三、 提高房地產企業納稅籌劃執行效果的措施
（一）自上而下地提高企業全員對納稅籌劃的認識
作為企業管理層，應正確理解納稅籌劃的含義及所面臨的風險，并對其執行環節加以高度重視，這不但要體現在制度上，更要體現在管理層的意識中。同時要將納稅籌劃的理念貫徹到企業的各個部門及全體員工，使企業員工認識到納稅籌劃的實踐意義，明確納稅籌劃并不是會計機構的“專利”，企業的各個部門及員工都應成為納稅籌劃方案落實的責任者和執行者。
（二）培養高素質的納稅籌劃人員
企業要清醒的認識到稅務中介機構尚處于發展時期，專業人員的水平有待于進一步提高；因此，企業在利用外力的同時，要加強自身專業人員的隊伍建設。對在職的會計人員、籌劃人員進行培訓，提高他們的業務素質，同時，企業也要注意招聘高素質、全方位的納稅籌劃人才，以充實企業納稅籌劃隊伍，帶動專業人員整體素質的提高。
（三）編制彈性的納稅籌劃方案，增強其靈活性
由于國家宏觀經濟環境的復雜多變，房地產調控政策的不斷深入，國家稅收法律的修正和完善，使得房地產企業處于變幻莫測的經營環境中；所以企業在制定納稅籌劃方案之初，就要充分考慮到這些不確定因素對籌劃方案的影響，對可預見的變化，編制彈性的籌劃方案，做到“胸有成竹”；對不可預見的變化出現時，及時調整籌劃方案，與時俱進，以保證籌劃方案的有效性。
（四）嚴格規范會計核算工作，規避籌劃風險
納稅籌劃方案是建立在規范的會計核算基礎之上的，具有合法性的特點，企業無論由于主觀和客觀原因，造成會計核算工作不規范，勢必影響籌劃方案的最終結果，也脫離了納稅籌劃的本質。因此，企業應建立內部控制制度，并在實踐中不斷地加以完善，提高管理水平，增強風險防范意識，建立一套操作性強、便于控制的內部財務管理信息系統。
（五）建立良好的征納關系，保證籌劃方案的落實
房地產企業納稅籌劃方案的最終成果需要經過最后清算及稅務檢查的驗證，因些，企業應加強對稅收征收管理工作的了解，積極主動地與稅務機關保持聯系，進行有效的溝通，達到對稅收政策理解上的共識，并在籌劃方案的執行過程中得到稅務機關的支持，籌劃成果得到稅務機關的認可。
四、結束語
本文對房地產企業納稅籌劃執行中所面臨的問題、成因加以分析研究，并提出了有效的應對措施；在當前宏觀經濟環境下，房地產業欲謀求持續穩定的發展，納稅籌劃成為企業財務管理的一個重要因素，它作為一種高層次的綜合財務管理活動，成功與否，除了運用過硬的專業知識制定出一套理論上的納稅籌劃方案外，在具體執行中，要求企業從意識到實踐，從管理層到全體員工，從內部到外部，各個層面通力配合與協作；另外，還要兼顧納稅籌劃方案的成本，只有當收益大于成本時，此籌劃方案才是行之有效的。
隨著我國加入WTO和整個國民經濟總體水平的提高，我國稅制將與國際慣例接軌，這為納稅籌劃帶來了新的發展機遇。如何將國外先進的納稅籌劃理念和技術，與我國的稅法體制相結合，量身打造出一套切實可行的稅收籌劃體系，有待于我們進一步探索和研究。
參考文獻：
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[2]王立.房地產企業稅收籌劃風險探析.會計之友， 2012（03）：91-92
【摘要】房地產企業面對激烈的市場環境,如何合理設計營業稅和土地增值稅的納稅籌劃方案以降低成本、增加利潤、實現價值最大化,是一個迫切而又十分重要的新課題。納稅籌劃作為企業財務管理的一個重要內容,由于其直接關系到企業的最終利潤,所以日益為眾多企業所重視。
【關鍵詞】房地產營業稅土地增值稅納稅籌劃
一、納稅籌劃的必要性
1.房地產行業激烈的競爭。房地產企業較高的投資回報率,使得投資額逐年增大,從1994年到2007年,平均每年增長17.96%,遠超過了同期我國GDP的增長速度。但從去年下半年開始由于國家宏觀調控,市場競爭加劇,使房地產企業利潤下降,通過納稅籌劃有助于改善企業收益狀況。
2.房地產業涉及的稅種多。現行實體稅法21個稅種中涉及房地產企業有9種,占近一半比重,比例很大,納稅籌劃的范圍較廣。
3.房地產開發經營中稅費占房地產開發成本比例較大。根據建設部公布的資料顯示,稅收占商品房房價的比重約為11%。在當前高房價、市場銷售業績差、企業融資困難的多重壓力下,納稅籌劃有助于降低企業成本。
二、納稅籌劃的基本方法
1.稅率差異法。就是利用稅率的差異直接節減稅收的方法。實行比例稅率的稅種常有多種比例稅率,通過籌劃可以尋求最佳稅負點,通過防止適用稅率的爬升來降低稅負。這種方法計算比較復雜,但因為稅率差異普遍存在,所以適用范圍較大。
2.扣除法。扣除法是通過增加扣除額而直接減少應納稅款,或調整扣除額在各個應稅期的分布而相對節減稅額的納稅籌劃方法。這種方法起到延期納稅的作用,使用廣泛。
3.延期納稅法。納稅人通過延期繳納稅款而取得相對收益的納稅籌劃方法。這種方法利用延緩納稅,取得資金的時間價值。幾乎所有企業都適用。
4.分拆法。就是使所得或收入在兩個或更多個納稅人之間,或者在適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個項目之間進行分拆。。這種方法計算復雜,受較多條件約束。
三、納稅籌劃的稅種
我國內資房地產企業主要涉及9個種稅:營業稅、土地增值稅、企業所得稅、房產稅、契稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅、城市維護建設稅、印花稅。前5個稅種構成房地產業企業納稅成本的主要部分,其中前3個稅種更是重中之中,但大家對企業所得稅的籌劃研究相對比較熟悉,所以本文僅就營業稅和土地增值稅為納稅籌劃重點,進行扼要分析。
四、納稅籌劃的對策
1.營業稅的納稅籌劃
房地產企業交納營業稅的范圍主要有銷售不動產,自營建筑、修繕、裝飾工程作業和對外出租自行開發的商品房等業務。其中,銷售不動產的稅率為5%,自營建筑、修繕、裝飾工程作業的稅率為3%,對外出租自行開發的商品房業務稅率為5%。
(1)精裝修房屋納稅籌劃方案
例1:F房地產公司開發的H住宅項目,為促進銷售將其精裝修后交房。毛坯房的建筑成本為6,000元/m2,精裝修后的建筑成本為7,400元,總建筑面積為40,000m2。預計對外售價為9,000元/m2。
方案1:F房地產公司與買主按9,000元/m2的價格簽訂售房合同,則商品房全部銷售后F公司應繳納營業稅:9,000×40,000×5%÷10,000=1,800萬元。
方案2:F房地產公司與買主按7,600元/m2的價格簽訂售房合同,再按1,400元/m2簽訂裝修合同,則F公司應繳納營業稅為:7,600×40,000×5%÷10,000+1,400×40,000×3%÷10,000=1,520+168=1,688萬元。
稅法規定,納稅人兼營不同稅目應稅行為的,應當分別核算不同稅目的營業額、轉讓額、銷售額,然后按各自適用稅率計算應納稅額;未分別核算的,將從高適用稅率計算應納稅額。
2.土地增值稅的納稅籌劃
(1)利用土地增值稅臨界點進行納稅籌劃
房地產企業轉讓房地產并取得收入的行為需要繳納土地增值稅,轉讓房地產的增值額為計稅依據,其稅率為四級超率累進稅率,納稅籌劃主要是注重對稅基的籌劃,方法有減稅法和稅率差異法。
①利用建造成本法求臨界系數
先假定:銷售總額為Y,建造成本(土地使用權所支付的金額+房地產開發成本)為X,于是房地產開發費用為10%X,加計扣除額為20%X,允許扣除的營業稅、城市維護建設稅和教育費附加為5.5%Y[3]。全部扣除金額為:
X+10%X+20%X+5.5%Y=1.3X+5.5%Y。
稅法規定:納稅人建造普通標準住宅出售,增值額未超過扣除項目金額20%的,免稅,超過20%應就其全部增值額計稅。這里所說的20%就是“避稅臨界點”,我們應根據臨界點的稅負效應進行納稅籌劃。此時企業享受起征點稅收優惠的最高售價為(1.1)
得出,Y=1.6702X。
結果說明,當增值率為20%時,售價與建造成本的比例為1.6702,稱為“臨界定價系數”。企業如果享受20%的免稅優惠,其售價最高不能超過建造成本的1.6702倍。若售價高于1.6702倍時,增值額高于扣除項目20%,即增值率在20%—50%之間,此時需按稅率為30%全額計算繳納土地增值稅,只有當提價所帶來的收益大于30%,提價才有意義,根據公式1.1,可以得到
得出Y>1.8201X。
同理根據公式1.1,當增值率為50%、100%、200%的臨界定價系分別為2.1253、2.9213和4.6706。通過分析得出,若售價在1.6702-1.8201這一區間,轉讓收入高,稅后收益低。如售價高于1.8201,則相對稅負輕,利潤高。
②利用扣除項目法求臨界點
假設,稅法允許全部扣除項目(除營業稅金及附加外)的金額為100,房價為Y時,相應的營業稅金及附加為5.5%Y。這時全部允許扣除金額為:100+5.5%Y。根據建造普通標準住宅增值額不超過20%的免稅規定,享受起征點稅收優惠的最高售價為:Y=1.2(100+5.5%Y),得出Y=128.48。即房地產公司若要享受土地增值稅20%的免稅優惠,其售價最高不能超過128.48。
當增值額略高于扣除項目的20%時,增加收入的最低臨界值:假設此時的售價為(128.48+Y),相應的營業稅金及附加、允許扣除項目金額都同時提高5.5%Y。則有:
允許扣除項目金額=(100+5.5%×128.48)+5.5%Y;
增值額=(128.48+Y)-(100+5.5%×128.48+5.5%Y)=94.5%Y+21.41;
應納土地增值稅=(94.5%Y+21.41)×30%。
(2)成立銷售公司的籌劃方法
根據財稅(2003)16號文件關于營業稅的稅前減除,有條件的房地產企業可以通過設立銷售公司,而不會重復繳納營業稅,同時還將土地增值稅一分為二,從而降低增值額和增值率,達到不交或少交土地增值稅的目的。利用延期納稅法,通過設立銷售公司可以遞延繳納稅款,取得資金時間價值。
參考文獻:
[1]2007年注冊會計師全國統一輔導教材稅法[M].北京:經濟科學出版社,2007:137.
關鍵詞：企業財務管理納稅籌劃納稅籌劃分析
一、納稅籌化的含義與意義
目前界內對納稅籌劃的定義尚未統一，但其內涵都是一致的。所謂納稅籌劃（Tax Planning），簡單的說就是應納稅義務人運用其權利及稅法中的有相關規定，在對應繳稅負的一種合法、合理籌劃和安排，以減輕或延緩企業稅負，達到稅收負擔最小化，最大限度的實現企業經濟價值。
納稅籌劃意義重大，表現在兩個主體上，一是國家稅收機關，一是企業。對國家稅收機關而言：(1)納稅籌劃有利于全面貫徹國家立法意圖。運用以理解為前提，企業在納稅籌劃的過程中可以將各項稅收優惠政策及時、充分了解和享受到位，有利于全面貫徹國家立法意圖。(2)有利于稅務機關征稅工作的開展。納稅籌劃是使納稅人在謀求合法稅收利益的驅動下，自覺主動地學習和鉆研稅收的相關法律法規，自覺主動地履行納稅義務。對企業而言：(1)有利于維護納稅人權益。義務與權利是對等的，納稅人通過納稅籌劃履行納稅義務，以達到減輕稅負的目的，也相當于享有的權利。(2)有利于防止納稅人陷入稅法漏洞。納稅籌劃是一個全面學習稅法的過程，能辨別稅法漏洞的存在，擺脫稅務當局設置的看似漏洞，實為陷阱的圈套（這也是政府反避稅的措施之一）。繳自己該繳的，避免不必要的多繳納，維護自身的正常的收益。(3)有助于提升企業競爭力。納稅籌劃是實現資金、成本、利潤最優效果的過程，有利于提高企業的財務管理水平，能提高企業的經營管理水平。
二、高新技術企業在納稅籌劃時應遵循的原則
前面談到了籌劃納稅的定義、意義、必要性及可行性，那么在實施納稅籌劃中又應遵循什么原則呢？歸納起來，有如下幾點：
（一）事前籌劃
納稅籌劃，所謂籌劃必定是事前，事先做好準備。國家稅法早已制定在先，而稅收行為在后。企業的經濟行為在先，國家的稅收征收在后，這就為企業的納稅籌劃創造有利的條件。
（二）合法性
納稅籌劃的過程中很容易使企業打著納稅籌劃的幌子，偷稅、漏稅。籌劃雖然是以企業減少稅款流出的為目標，但不能因此而胡亂攤銷、隱瞞收入、多列支費用等，使出總總不合法手段。在稅收籌劃過程中，相關人員應該深入研究國家的法律法規，秉著合法性原則，并及時與稅務有關管理部門進行溝通，避免因籌劃誤用、錯用稅法而增加企業的涉稅風險。
（三）成本收益分析
成本收益分析原則也就是通俗的經濟原則。高新技術企業在進行納稅籌劃時，應進行成本收益分析，以獲取整體利益的最大化。總體來說，稅收籌劃是一把雙刃劍，做得好就能為企業節約稅負支出，降低成本和費用；做得不好也會給企業帶來一些負面影，容易陷入法律風波，影響企業聲譽響。因此，企業想利用高新技術企業的政策進行納稅籌劃時，首先要衡量認定為高新技術企業所花的額外成本費用與認定為高新技術企業后所節約的稅額之間的均衡關系，判斷哪一種選擇更為有利，對整體進行考慮，不要到最后得不償失。
（四）整體性
在進行納稅籌劃時，高新技術企業的相關工作人員不能只是盯住個別稅種的稅負高低，綜合考慮，從整體考慮，應衡量“節稅”與“增收”的綜合效果。當公司面臨多種稅收選擇時，應選秉著整體性原則，選擇納稅不一定是最少但總體收益最多的方案。
（五）時效性
納稅籌劃是在當時的社會背景下，一定法律環境下進行的。在已經確定的經營范圍和經營方式下的，有著明顯的針對性、特定性。事物是變化發展的，隨著時間的推移，社會經濟環境、稅收法律環境等各方面情況在不斷變化著，因此，高新技術企業必須關注時事，把握時機，靈活應對。
三、高新技術企業納稅籌劃的幾種具體方法
（一）技術轉讓的納稅籌劃
根據稅法有關技術轉讓的規定：“企業、事業單技術進行技術轉讓，以及在技術轉讓過程中發生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓的所得，年凈收入在三十萬元以下的，暫免征收所得稅；超過三十萬元的部分，依法繳納所得稅。”不難看出這里是存在很大的稅收籌劃空間的。
例如：某高新科技企業將一項目成果轉讓給客戶，客戶取得該項技術轉讓及技術服務價款共20000 元，同時，該客戶還向該高新科技企業購買某產品共 700000 元（不含稅）。(假設甲公司在當年的技術轉讓及技術服務收入僅此一筆。)如若不做納稅籌劃，就需要對700000 元的產品收入進行稅負繳納，經過籌劃，可以將技術轉讓變為30000 元，產品收入變為60000 元，此時只需對60000 元部分進行稅負繳納，節省了開支。
（二）業務招待費的納稅籌劃
根據《企業所得稅稅前扣除辦法》第六章第四十三條規定：“納稅人發生的與其經營業務直接相關的業務招待費，在下列規定比例范圍內，可據實扣除：全年銷售（營業）收入凈額在 1500 萬元及其以下的，不超過銷售（營業）收入凈額的 5‰；全年銷售（營業）收入凈額超過 1500 萬元的，不超過該部分的 3‰。”第四十二條規定：“納稅人每一納稅年度發生的業務宣傳費(包括未通過媒體的廣告性支出)，在不超過銷售營業收入 5‰范圍內，可據實扣除。”在實際工作中，業務招待費與業務宣傳費存在著一定程度的能夠相互替代的項目內容，這就為納稅企業對業務招待費進行納稅籌劃提供了可行性。例如，對“業務招待費”和“業務宣傳費”做好時間、地點、人員、費用標準、支付憑證等方面的詳細記錄，方便比較，發現其中某一項費用“超支”時，及時用兩者相似、相近、重合項目進行調整；將贈與客戶的贈品與企業廣告宣傳單一同發放，則能夠將此部分的金額作為廣告費開支。總之，是多動腦子、靈活多變。
（三）固定資產折舊方法的納稅籌劃
折舊有著“稅收擋泥板”的效用。固定資產的折舊方法主要有平均年限法、年限總和法和雙倍余額遞減法。由于固定資產所采用的折舊方法不同，計算出的折舊額在量上也是是不相等的，因而分攤到各期生產成本的固定資產成本也不同。因此也影響到企業的收入和納稅。由于折舊方法上存在差異，這就為稅收籌劃提供了可能。
（四）租賃的稅收籌劃
融資租賃實質上是指轉移與一項資產所有權有關的全部風險和報酬的一種租賃。納稅人以融資租賃方式從出租方所取得固定資產，其租金支出不得扣除，但可按規定提取折舊費用。
例：某高新企業甲公司因擴大業務范圍，于2010年開始經營融資租賃業務。公司乙因為擴大生產需要，欲配置一臺大型生產設備。2010年底，甲公司按照乙公司的相關要求購置了一臺這樣的設備，價款為2000萬元，增值稅稅額為340萬元，該設備預期可以使用15年，當地的城建稅和教育附加稅分別為7%和3%。
A方案，租賃期為15 年，租約期滿后，設備所有權歸乙公司，每年租金為200萬，總共為3000萬。
B方案，租賃期為10年，租賃期滿后，設備所有權歸甲公司，租金為每年240萬，總共為2400萬，假定期滿后設備的市場價值為500萬。
A方案中，該項業務需要按照稅法規定繳納增值稅。
應納增值稅額=3000÷（1+17%）×17%-340=95.9萬
應納城建稅和教育附加稅=95.9×（7%+3%）=9.59萬
應納印花稅=3000×0.3‰=0.9萬
甲公司獲利總額=3000÷（1+17%）-2000-95.9-9.59-0.9=457.71萬
B方案中，該項租賃業務需要按照稅法規定繳納營業稅
收回殘值=2340÷15×2=312萬
應納營業稅=（2400+312-2340）×5%=18.6萬
應納城建稅和教育附加稅=18.6×（7%+3%）=1.86萬
應納印花稅=2400×0.3‰=0.72萬
甲公司獲利總額=2400-2340-18.6-1.86-0.72+500=538.82萬
經過比較分析，顯然B方案比A方案多獲利81.11萬（538.82-457.71）。應選擇B方案。
（五）銷售收入結算方式的選擇
一般說來，稅款的繳納是以會計收入確認為標準的，一旦確認收入，不管資金是否到位，都是要繳納稅款，實際上壓縮了企業的利潤，加大了企業籌集資金的成本。因此，銷售收入結算方式的選擇，直接影響著稅收籌劃空間。稅法規定：“直接收款銷售以收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據，并將提貨單交給買方的當天為收入確認時間；賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為收入確認時間；而訂貨銷售和分期預收貨款銷售，待交付貨物時確認收入實現。”通過銷售結算方式的選擇，可以控制收入確認的時間，合理歸屬所得年度，借此可以達到減稅或延緩納稅的目的。
（六）利用研發費用的加計扣除進行納稅籌劃
高新技術企業的資金支出有相當大的一部分用于新技術、新工藝、新產品的研發。稅法規定：“企業為開發新技術、新工藝、新產品發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的 50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150% 攤銷。”因此，當企業是在開發新技術、新工藝、新產品上支出時，一定要與企業的其他支出單獨核算，從而可以加計扣除。
（七）利用工資薪金進行納稅籌劃
稅法規定：“企業發生合理的工資、薪金可以據實扣除。”高新技術企業屬于知識密集型企業，必備的科技人員更多的是需要腦力勞動者，如果企業安置了一部分殘疾人員為企業的科技人員，就可以加大企業的所得稅稅前扣除金額。按照稅法規定：“支付給殘疾職工的工資在據實扣除的基礎上，還可以按支付給殘疾職工工資的 100%加計扣除。”安置殘疾人員滿足企業需求的前提下，可謂一舉三得，一來既不會影響高新技術企業的日常生產經營活動，二來增加了企業所得稅前扣除的成本費用，減輕了企業的稅收負擔，三來還可以提升企業的形象。
（八）其他納稅籌劃方法
除上述方法以外，高新技術企業還可以從企業選址等方面進行稅收籌劃，利用發出存貨計價方法進行納稅籌劃；短期借款納稅籌劃等等。
四、結束語
在市場競爭日益激烈的今天,納稅籌劃已成為企業財務管理的重要子系統，通過上面的研究我們不難看出，通過納稅籌劃高新技術企業能有效的降低企業所得稅，從而降低企業成本，獲得更好的經濟效益，提高企業市場競爭力。因此，納稅籌劃成為了企業制定發展戰略的一個重要的組成部分，成為了企業進行財務管理的一項新的課題。
參考文獻：
[1]李曉永.高新技術企業所得稅納稅籌劃研究[J].中小企業管理與科技（下旬刊）,2010,7:54-55
摘要:隨著我國社會經濟的不斷發展以及各項法規政策的不斷完善，我國企業對依法納稅的認識不斷增強，并逐漸認識到企業進行納稅籌劃的必要性。本文首先對納稅籌劃風險的含義進行了認定，在此基礎上淺析企業納稅籌劃風險管理存在的問題，最后針對存在問題提出了相應的改進措施。
關鍵詞:納稅籌劃;風險管理;防范措施
一、納稅籌劃風險的含義及來源
在企業經營過程中，納稅籌劃是一種能夠實現企業利益最大化的理財活動，但由于企業自身情況以及周圍環境的影響，在實行過程中會存在著一定的風險，而且，這種風險會大大影響企業納稅籌劃方案實施后的效果。而所謂的納稅籌劃風險是指納稅人在進行稅收籌劃時，因各種不確定因素的存在使籌劃收益偏離納稅人預期結果的可能性，從而導致籌劃結果的不確定性。因此，企業在納稅籌劃過程中，要學會如何準確識別出籌劃過程中存在的風險，從而規避風險，實現企業利益最大化，達到最優的籌劃效果。納稅籌劃主要來源與以下幾個方面:(一)國家稅收法規的變動性與納稅人自身經營的不確定性稅收法規與納稅人自身的客觀情況都是納稅籌劃的重要依據，它們其中任意一個發生變化就會使籌劃方案失去存在的基礎，使方案由可行變為不可行。(二)納稅人與國家稅務機關對稅收法律法規的理解不同我國的稅收法律法規比較復雜多樣，有些內容甚至存在互相抵觸的情況。同時稅法對一些稅收事項給予了一定的彈性空間，在特定情況下，稅務機關擁有自由裁量權，因此征納雙方對稅收法律法規的理解存在偏差是難免的。(三)納稅籌劃方案不科學或者方案缺少靈活性企業內的稅收籌劃人員對稅收法規應具有前瞻性的認識，在制定方案時應充分考慮當前企業的具體情況以及稅收法律法規。如果籌劃方案缺少預見性與彈性，落實的籌劃方案就會缺少靈活性。那么就很容易造成籌劃方案的失敗，實現不了企業想要利潤最大化的目的。
二、目前我國企業納稅籌劃風險管理存在的問題
(一)企業內部人員以及高層對納稅籌劃的意識不高，重視不足在我國，目前大多數企業對納稅籌劃認識程度不高，往往將納稅籌劃與企業利益緊緊聯系在一起，甚至具體到實施納稅籌劃方案可以使企業節省多少個百分點，為企業創造多少百分點的利潤。同時，我國企業對納稅的遵從度不高，有很多特殊企業不根據企業自身經營狀況以及盈利情況，只憑企業經營者個人意志決定納稅多少，從而忽視了企業籌劃過程中存在的風險。(二)企業對納稅籌劃風險管理的實際可操作性不強我國對于企業納稅籌劃的風險管理研究相比外國起步較晚，對其對企業的重要性也認識相對較晚，因此對于系統描述風險管理流程還處于一個相對起步階段。國內學者對于企業納稅籌劃風險管理的研究也較少，導致關于這方面的論文和著作數量較少，使得對于我國的企業納稅籌劃風險管理的的研究不夠深入。目前我國學者以及企業管理人員等對于風險管理的流程，以及各個流程對應的各個階段，各個階段對應的每項任務都有不同的見解，爭議較大。同時，由于企業內部經營狀況各不相同，至今也沒有形成統一有效的納稅籌劃風險管理識別、評估的辦法，因此也無法制定出有效的應對策略。這一切都使得企業在進行納稅籌劃風險管理時缺乏實際的可操作性。(三)納稅籌劃和風險管理人員的總體素質有待加強企業中具備專業的籌劃知識和理論基礎的納稅籌劃的人員和風險管理人員普遍較少，而精通納稅籌劃知識以及風險管理知識的人才就更是鳳毛麟角。這種情況就導致了目前社會上的相關從業人員的總體素質普遍較低的現狀。而這種現狀極有可能會對企業納稅籌劃風險管理造成制約，阻礙其發展。(四)企業內部各部門之間無法進行有效及時的溝通在當今社會經濟環境下，每一個企業都是一個有機的整體，但在很多企業內部，各部門之間只顧及自身利益，極易出現做事拖拉，出事不想擔責任等問題。從而導致無法與各部門進行有效及時的溝通，極易出現企業納稅籌劃風險管理不到位、不及時以及管理的效果不佳等情況。(五)企業納稅籌劃內部控制制度存在缺陷當今社會上，大多數企業的納稅籌劃方案在實施的具體流程中都會存在著一定的風險。不過企業可以通過根據自身經營情況制定行之有效的內部控制制度來規避掉這些風險。從風險管理角度來說，納稅籌劃內部控制是指圍繞納稅籌劃風險管理目標，針對企業的戰略、規劃、研發、投資、融資、分配、運營、財務、內審、法律事務、人力資源、采購、生產、銷售、物流、質量、安全、環境保護等各項業務及其重要業務流程的納稅籌劃事項，通過執行納稅籌劃風險管理基本流程，制定并執行的規章制度、程序和措施。但現實是很多企業往往忽略企業內部控制制度對企業納稅籌劃風險管理的重要作用，在企業內部普遍存在著內部控制制度不健全、不完善的問題。
三、改進納稅籌劃風險管理問題的措施
從整個國家的經濟發展角度出發，在國內推進納稅籌劃的發展是有利于我國社會整體經濟發展的。所以在目前這種納稅籌劃越來越被企業看中并且逐漸廣泛實施的情況下，政府應當幫助企業建立良好的納稅意識，正確認識納稅籌劃存在的風險，并給予其政策上的支持。(一)提高風險控制意識隨著企業發展規模的不斷變化，外界的經濟環境也在不斷變化，例如國家的相關稅收政策在不斷改變。為了順應這種變化和把握這種變化趨勢，企業的管理人員和納稅籌劃人員都應該時刻保持學習和理解相關的稅收政策的狀態。最重要的是，對稅收政策的持續研究可以在很大程度上提高企業的風險防范意識，并對納稅籌劃的風險進行預測。在納稅籌劃的實時過程中密切關注稅法、稅收的相關政策的變動，在風險發生時能夠及時良好的解決這個風險，避免政策選擇性和變化性風險。(二)加強稅企之間的合作征稅方與納稅方就是稅務機關與企業，兩者在許多方面都有著密切的聯系，在稅收方面的聯系尤為緊密。為避免稅務行政執法風險的發生，企業應在充分掌握地方稅收征管的具體要求后，加強與地方稅務部門的溝通，開展企業稅收籌劃。在與當地的稅務機關建立良好關系的同時，加強雙方關于具體稅法或政策方面的交流。不僅使企業自身同時也會使稅務行政機關對這些政策理解的更加透徹，在此基礎上，還了解例如彼此的想法，降低稅務行政執法偏差的風險，并找出雙方的差異風險。(三)建立有效的內部控制系統企業在進行納稅籌劃的過程中，也要建立相對應的內部控制系統。通過稅率、稅收優惠政策政府可以有效的進行資源的合理配置，在這個過程中，企業不僅要根據自身的實際經營情況同時還要根據政府的政策才能制定出合理有效的納稅籌劃方案，因此企業的納稅籌劃方案是否能夠促進社會資源的最合理配置最根本的還是要取決于政府的政策導向。企業可以通過建立科學有效的內控系統，企業對潛在的納稅籌劃管理風險進行實時監控并及時收集有效信息，通過內部控制系統規避風險。(四)提升企業納稅籌劃人員的專業素養企業進行納稅籌劃過程中，納稅籌劃人員必須要有足夠的專業知識與素養，并能熟練運用這些專業知識，以此提升企業風險管理的有效性。企業在進行相關人力資源配置時，也應著重考察納稅籌劃人員的專業知識與素養以及風險管理的經驗。同時企業應提高對納稅籌劃人員和風險管理人員培養的重視，使其在企業稅收籌劃過程中能夠結合企業的具體情況，勝任納稅籌劃的崗位要求。
四、結論
隨著稅收籌劃在企業日常經營活動中作用的不斷加強，企業在享受稅收籌劃帶來的經濟利益的同時，也不能忽略籌劃風險的存在。為了制定出具有針對性的規避納稅籌劃風險的有效措施和科學有效的風險管理體系，企業必須對自身經營狀況和所采取的納稅籌劃方案進行全面考慮。同時，要不斷提高稅收籌劃的風險管理水平，盡量避免規劃風險，使籌劃方案能夠順利實施，從而實現企業利益最大化的目的。
關鍵詞：納稅籌劃 發達國家 啟示
納稅籌劃是稅收征納雙方在為各自稅收利益進行博弈的過程中納稅方理性選擇、規劃的結果，是增強企業綜合競爭力的有效手段，與降低企業經營管理活動中其他費用支出同等重要。了解、學習發達國家企業納稅籌劃模式、做法，對探索我國企業納稅籌劃之路會有一定的借鑒意義。
納稅籌劃的國際比較
納稅籌劃發展現狀比較
納稅籌劃在發達國家早已成為一個成熟、穩定的行業，有相當數量的從業人員，且專業化趨勢十分明顯。許多企業都聘用各類專門人才從事此項活動，以節約稅金支出，同時也有眾多的會計師、律師和稅務師事務所紛紛開辟和發展有關納稅籌劃的咨詢和業務。如今美國約有50%的企業其納稅事宜是委托稅務人代為辦理的，日本有85%以上的企業委托稅務師事務所代辦納稅事宜，澳大利亞約有70%以上的納稅人也是通過稅務人辦理涉稅事宜的。在國外，尤其是大企業在已形成的財務決策活動中，有納稅籌劃先行的習慣性做法，這可從我國涉外企業投資前將稅法和相關規定作為重點考察內容中看出。跨國公司對納稅籌劃更為重視，不少跨國公司成立了專門的稅務部，高薪聘請專業人士，每年用在納稅籌劃上的支出相當可觀，當然節稅帶來的收益也相當可觀。在我國，納稅籌劃不僅開始進入人們的生活，企業的納稅籌劃欲望也在不斷增強，而且隨著我國稅收環境的日漸改善和納稅人依法納稅意識的增強，納稅籌劃更被一些業內人士和專業稅務機構看好，不少機構已開始介入企業納稅籌劃活動。
商品課稅籌劃比較
國外企業的納稅籌劃一般不涉及產品課稅，除了增值稅、消費稅等產品課稅的稅款要加到消費者價格中去由消費者負擔因而籌劃的必要性較小以外，商品課稅的籌劃空間不大也是一個重要原因。國外實行增值稅的國家一般對商品和勞務一律開征增值稅，而且增值稅的課征往往只對商品通過零稅率或低稅率實行優惠，而不對特定的企業進行優惠，這樣企業從事同一種產品、商品生產和經營活動面對的增值稅待遇是相同的。另外像美國產品課稅實行在零售環節課征的銷售稅模式，生產和批發企業從事經營活動無需繳納銷售稅，因此也談不上納稅籌劃；零售企業從事經營一律要按本州統一的稅率就其銷售額納稅，所以基本上沒有籌劃的機會。我國的情況則與國外有很大差異，首先，增值稅在我國是一個主要稅種，現行的增值稅制度存在大量的企業優惠，生產或銷售同一產品的企業相互之間增值稅稅負就可能不同，這樣稅收優惠政策必然會驅使稅負重的企業進行增值稅的納稅籌劃，否則將無法與享受增值稅優惠的企業進行公平競爭。其次，我國目前實行增值稅與營業稅并行的商品課稅制度，因而存在混合銷售和兼營的問題，加之增值稅和營業稅的稅負不同，就給企業進行商品課稅的籌劃提供了空間。如某生產經營核電設備并兼營核電設計、建筑安裝的企業，擬接受委托承建一個核電站，設工程總造價為9000萬元，根據測算，該項目的設計、技術服務費為2000萬元，項目土建安裝費為2000萬元，設備供應價為5000萬元。如果將該項目簽訂一個總合同，則屬于一個典型的混合銷售合同，按照稅法的有關規定，該企業應全額繳納增值稅。如果設備部分的購進價為4000萬元，則需繳納流轉環節（即增值稅）850萬元（9000×17%-4000×17%）。但如果與對方的合同分別簽訂，即簽訂一個2000萬元的技術服務合同，一個2000萬元的建筑安裝合同，一個5000萬元的設備供貨合同，則應繳納營業稅160萬元（2000×5%+2000×3%），應繳納增值稅170萬元（5000×17%-4000×17%），該企業合計應繳納流轉環節稅為320萬元。當然，企業要想實現該納稅目標，需要籌劃人員事先對該工程項目的相關事項進行調研、測算，在此基礎上做出各種備選方案再進行比較、確定，并切實參與合同的談判和簽訂工作，還要在會計上進行分別核算。正是由于上述原因，我國企業非常重視商品課稅的籌劃。
所得課稅籌劃比較
在歐美國家，一提起納稅籌劃，主要是指對所得稅的籌劃，所得稅需要納稅籌劃主要是因為它不容易轉嫁，納稅人一般要最終負擔自己繳納的稅款。這樣所得稅就成為企業從事經營活動的一種成本，繳納越多，其稅后實際收益越少。對此進行籌劃，可以降低稅收成本，提高投資的邊際稅后收益率。另外，由于所得稅稅款不能在稅前扣除，所以進行籌劃減少的應納稅額，不會相應增加其應稅所得額，換句話說，納稅籌劃帶來的利益是免稅的，所以在國外，所得稅的籌劃較為普遍。在我國，所得稅的納稅籌劃更是為企業所重視，這是因為它不僅在企業的納稅活動中占有重要的地位，而且它的稅源大，稅負彈性也大。由于企業所得稅計稅依據為應納稅所得額，稅法規定企業應納稅所得額=收入總額－允許扣除項目金額，具體計算過程又規定了復雜的納稅調增、納稅調減項目，因此，企業進行納稅籌劃的空間就更大了。
發達國家企業納稅籌劃的啟示
借鑒西方國家尤其是美國的納稅籌劃理論，對拓展我國稅收理論研究的范圍和廣度有一定啟示。突破傳統的國家稅收理論的局限，既從國家財政角度和宏觀調控角度研究稅收，也從企業財務角度和微觀企業行為角度分析稅收。在市場經濟條件下，由于企業具備了自我約束和自我激勵的機制，這樣包括納稅籌劃在內的各種經營策劃不僅成為可能，而且對企業至關重要，國家稅收作為一項企業經營附加成本，必然會越來越受到企業的重視。與此同時，納稅籌劃完全是在法律允許的范圍內做出的決定，是稅法賦予企業自主選擇權利的表現，它不僅在形式上有法律條款為依據，實質上也符合稅收立法精神。企業有權力選擇安排經營活動、財務活動，當然也有權充分利用國家稅收優惠政策。事實上，企業作為盈利性的經濟組織，其運作應重點關注它的經濟性，經濟性注重的是最大限度地滿足股東的利益。企業也有它的社會性，即如何滿足社會其他利益相關者的利益。經濟性和社會性既有一致的一面，有時它們又是相悖的，但無論如何企業對待經濟性和社會性的主次是分明的，企業追求的社會性是不違背經濟性的社會性，只要適合經濟性目標而不違法就是可行的。因此納稅籌劃是企業的一種理，不管如何評價它的動機，有一點是值得肯定的，那就是它和企業其他行為一樣，也是企業的一種競爭策略。
