時間：2023-09-13 17:13:44
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業納稅籌劃策略，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1.1中小企業的基本介紹中小企業，即企業規模、經營范圍較小的企業，在經營上多數是自我管理，自負盈虧，受外界干擾比較小。
1.2中小企業的經營特點中小企業規模屬于中小型，個人激勵作用較明顯，在業績評價與管理上較大企業具有更大的彈性和靈活性。同時，對市場變化的反應靈敏，發揮規模小，靈活、適應快的特點。但企業人員專業能力有限，抵御營運風險的能力較差，周轉能力差。因此，中小企業在快速發展的同時，也面臨著較大的經營風險。
2中小企業納稅籌劃現狀分析
2.1違背法律和政策、法規的納稅籌劃行為財務人員應運用納稅籌劃進行稅款清繳，但在日常稅務稽查工作中,一些納稅人卻以納稅籌劃為名義,謀取私利，出現偷稅、漏稅的不法行為。
2.2一成不變的納稅籌劃方案任何籌劃方案都應順應改革發展的方向、經濟發展周期等外部環境，這就要求企業納稅籌劃處于動態進行中。若企業納稅籌劃方案未與外部環境相關聯，不僅付出了不必要的稅務籌劃成本，甚至會使企業遭受巨大納稅風險。
2.3納稅籌劃的短期行為有些中小企業只關注眼前短期利益，忽略了大的費用,導致籌劃成本過高，阻礙了企業的長遠發展。
3中小企業納稅籌劃現狀形成的因素分析
3.1中小企業的稅收政策執行模式尚需完善?，F階段，我國以網絡為基礎的征收稅款模式，提高了辦稅雙方的辦稅效率，但增加了專業技術人員的培訓費和維修費，進而增加了其納稅成本。
3.2中小企業的優惠稅收體系不完善。由于當前稅收法律體系中未對中小企業專項的規定進行說明，造成有關政策執行較隨意性，受主觀因素影響大。此外，大部分中小企業的優惠政策僅停留在解決殘疾人就業、廢舊物資回收再生等低技術層面，稅收優惠政策覆蓋面狹窄，適用性不強。
3.3納核計量方法偏差導致納稅風險部分納稅人員對業務的劃分出現困難，辦稅人員自身職業水平有限，在選擇稅率、稅基等方面出現偏差，給企業帶來納稅風險。
4中小企業納稅籌劃的主要策略
稅務籌劃，指財務人員靈活運用稅收法律，在稅法允許范圍內，采用合理的成本費用計算方法等，在籌資、投資等活動進行事先計劃與安排，從而合理減少稅款，以獲得最大的稅收利益，促進了企業經濟收益最大化。合理安排自身活動以減少稅收是納稅人的權利。若將企業增加收入、創造利潤比作“開源”，則稅務籌劃即為“節流”。稅務籌劃是企業的合法權益，是納稅人的一項基本權益，是企業的一種財務活動。
4.1成本費用籌劃策略（1）成本費用稅前扣除的納稅籌劃策略支出，指企業各項資產的減少，分為收益性支出、成本性支出、費用性支出和償債性支出。納稅人發生收益性支出的最終結果導致企業利潤減少；資本化支出直接計入資產成本，最終以攤銷的形式逐期從收入中扣除。通過比較不同的成本費用支出的抵減要求，計算最終減免幅度，使可稅前扣除的成本費用最大化，降低所得稅的征收壓力。例如：由于2008年企業所得稅稅率要降低，為了降低所得稅費用，企業應合理地將成本費用提前支出，并使企業收益盡可能向后遞延。
4.2盈虧抵補籌劃策略稅法規定，分配利潤之前，必須彌補一定時期的前期虧損，再提取盈余公積，最終利潤分配。企業五年內虧損可以用稅前利潤彌補，從而起到了節約所得稅的作用。
4.3租賃籌劃策略租賃分為融資租賃和經營租賃，兩種租賃方法都可以使企業減輕因暫時的流動資金不足，購買力不足而造成的相關設備無法及時使用的弊端。租賃籌劃策略也可以很好的降低企業的稅負風險，原因有二：一點是企業用較少的支出來租賃而非購買，不但獲得了設備的使用權，也避免了設備過時而承擔的風險；二是企業租賃資產后，經營租賃費用計入管理費用，融資租賃費用計入長期應付款，兩者都可以在稅前扣除，從而降低了利潤總額，最終降低了所得稅的繳納數額。
4.4投資籌劃策略投資者根據當前的國家政策與稅收優惠的規定，通過選擇符合當前動向的投資產業，即可達到減輕稅負的目的。在創建期，企業可選擇不同的注冊地進行稅務籌劃，比如我國對沿海開放城市的優惠，對工業技術開發區的優惠，對西部開發的優惠等等，如果投資者在國家給予支持和優惠的地方進行注冊公司，可達到節稅的目的。
5結束語
土地增值稅是由國家有關部門征收的基本稅務之一。其清算流程大體上包括申請、提供證明或發票、審核等三個方面。這些工作看似簡易，卻往往需要企業多個部門配合共同完成。以下是房地產企?I土地增值稅清算過程中需要注意的地方。
首先，房地產開發商應充分收集需要征收稅務的土地面積、地段、價格等信息，妥善保管相關發票或憑證。準備多份與合作公司企業的合同，避免由于證明材料不足帶來的稅務風險。
第二，房地產企業在開展一個項目時要在多個方面進行規劃，注意及時向上級報備房源信息。若一個房地產項目是一次性項目，其所有稅務將在一個時間內全部繳清；若其是分期項目，那么稅務就以房地產開發的期限為單位分期繳清。
第三，在進行稅務核算時，房地產企業可參照國家稅務總局的關于房地產開發企業土地增值稅清算管理有關問題的通知里面總結的土地增值稅扣除項目對符合項目扣除土地增值稅。這些項目可極大程度上減輕企業稅務負擔，所以企業內部人員需對這些知識多做了解。
第四，不同的項目具有不同的特點，那么其進行的稅務清算方法也不盡相同。一些項目是根據企業規劃將土地整體計算增值稅，在確定相關稅率后，按不同的面積計算增值額度；一些項目是先按照面積計算增值稅和增值率，選擇好稅率之后再計算整體的增值額度。這兩種方法各有優劣，根據實際情況選擇適合的方法也是至關重要的。
第五，在企業內部已經做好土地增值稅的計算后可將相關材料呈遞給稅務機構，由這些稅務機構進行增值稅的認證，在政府有關部門下發材料后便可進行清算工作了。
二、土地增值稅納稅籌劃過程中面臨的困難
（一）對納稅籌劃意識不足
納稅籌劃，顧名思義，就是在企業進行稅務核算進行相關策劃，以盡可能的在合法范圍內減少稅務負擔，增加企業收益。在經濟進入增速換擋期的新環境下，我國的稅務制度逐漸完善并積極推進企業結構性減稅。這些環境的改變雖然都對企業有一定的益處，但若企業沒有積極去適應這些政策，很容易導致企業賦稅只增不減。納稅籌劃并不是一個新名詞，早在20世紀30年代它就被英國法律所認可，而中國在改革開放初期也有了納稅籌劃概念的雛形。但是時至今天，我國仍有許多企業納稅籌劃意識薄弱或者不重視納稅籌劃，他們一般錯誤的將納稅籌劃歸為企業財務人員的職責，認為納稅籌劃無非是一種財務規劃策略，并不能給企業帶來直接利益。同時，有的企業人員將節稅規劃與偷稅漏稅概念混淆，他們認為用納稅籌劃的方式減少稅負是在損害國家集體利益。這些錯誤的觀念使得許多企業不愿意做納稅規劃，甚至以納稅籌劃為恥。這些企業在主觀上納稅籌劃意識不夠，即使在進行納稅籌劃也只是做表面任務，沒有發自內心的積極參與納稅籌劃任務，所以導致許多節稅策略沒有發揮其應有的效果。
（二）土地增值稅核算工作要求更高
眾所周知，由于房地產企業本身就具有稅務繁多且復雜的特點，本來在計算稅務就具有極大的不確定性。房地產企業的土地增值稅稅務工作不僅是核算應繳納稅務額度，而且包括層層遞交的繳納申請、計算收入額度等。對于一般的房地產企業計算能力要求更加嚴苛。而且一般來說，企業的財務管理人員不僅是稅務管理人員，他們常常被賦予企業預算、財務入賬、財務支出確認等多項工作。另外，近年來不同的國家政策又使得清算條件頻頻變更，給本就復雜的會計工作又帶來了更大的壓力。拿稅務改革做個例子，許多企業在新型稅制下仍沿用舊體制下的稅務管理方法，這自然是行不通的。為使房地產企業跟上時代的腳步，企業財務必須進行大幅度調整，結合外部環境特點重塑財務體系，這種變化也會使得財務預算與管理復雜化，需要更高的技術和能力。
（三）稅務繳納風險加大
一方面，為適應不同的市場條件，增加企業效益，房地產企業也在不斷的完善自己內部的經營管理，在調整過程中企業內部管理可能會出現一些紕漏，對一些人員的管理也會較為松散，若土地增值稅的相關人員核算監督沒有到位，其帶來的稅務風險可想而知。另一方面，在房地產交易時，按照國家相關規定，房地產轉讓的價格必須低于其預期評估價格，而且若在轉讓時房地產已經進行銷售且超過15%的，原先的房地產企業是需要繳納土地增值稅的，也就是說，房地產企業不僅在交易時收入減少，還要承擔這個項目的土地增值稅，增加了企業承擔稅負的風險，同時也給房地產企業稅務核算任務帶來了極大的考驗。
三、房地產土地增值稅納稅籌劃的相關策略
（一）增強企業納稅籌劃意識
增強納稅籌劃意識首先要理清納稅籌劃的概念。納稅籌劃是包括但不限于房地產企業選取適當的清算方法、利用國家優惠政策的等方法減少稅負的內部管理方式。國家為促進中小型企業發展，是鼓勵企業進行納稅籌劃的，所以企業不必以此為恥。另外，為提高各員工對納稅籌劃的重視程度，企業高層管理人員要起到表率作用，從長遠利益出發，加大對納稅籌劃的投入和宣傳力度，明確納稅籌劃并非幾個人的義務，鼓勵全員參與執行。除思想上要多強調納稅籌劃意識，在行動上可將納稅籌劃等易忽視卻必不可少的專業名詞打印成冊，這也不失為一種好的宣傳辦法。
（二）優化房地產企業土地增值稅清算工作
現行土地增值稅的核算工作主要由財務人員負責，那么人才的篩選與培養就顯得尤為重要。首先，企業管理者應在人員招收與考核上下足功夫，完善內部考核評價體系。同時可定期組織相關人員培訓，以挑選核算會計人才，為后面繁瑣復雜的會計工作提供保障。其次，為保證稅務工作的有序進行，企業部門可分別細化財務人員的工作，將工作分為稅務核算、清算申請等多個工作重心，增大工作覆蓋面，平攤人員工作以減輕人員工作負擔。最后，企業也應協調好與合作方的稅務分攤工作，這項內容應在與合作者的合同書上體現，從而避免重復繳稅或在不知情的情況下漏稅的情況產生。當然，新時代新的會計體系的構建并非個別人或個別單位就能完成的，企業應在現有的會計核算工作上尋找切實可行的新方案，以便提高納稅籌劃效率。
（三）做必要風險防控工作
在稅務繳交過程中，總會有不可避免的與籌劃內容相背的風險，這時候風險預警和防控就十分重要了。首先，在內部管理出現調整期間，企業管理員仍應堅守監督稅務籌劃的崗位，嚴格杜絕有人私自更改房價降低稅基的情況。其次，若房地產項目確實需要轉讓，那么企業自身要保存好交接時的證明材料，減少不必要的損失。這些是從風險產生的根源減少風險，若風險已經存在且產生威脅，那么企業人員可成立相關稅務分析小組，對財務進行?A估，對項目進行對標分析測算，舍棄掉一些收益小沒有發展能力的土地，控制風險蔓延趨勢。另外，及時清算已經審核通過的稅務既可以在一定程度上減少風險，避免因時間太久證據不明帶來的麻煩。
為什么要進行營業稅改征增值稅的改革？
營改增之前的增值稅在我國只局限于部分商品銷售與應稅勞務之中，它的優點是能夠環環征收、層層抵扣，很好的解決銷售過程中重復征稅的問題。而在我國，增值稅的納稅人通常購買營業稅服務卻無法獲得增值稅的專用抵扣發票，顯然這無形之中增加了納稅人的負擔;而且服務業內部、不同的服務業之間、以及服務業與制造業之間無法取得增值稅專用發票，增加企業的稅負，也影響了增值稅抵扣鏈條的完整性;由于營業稅的稅制制約了各產業之間的專業化分工和協作， 影響了經濟結構優化升級，客觀上造成了鼓勵制造業、限制服務業的結果， 影響了我國國際競爭力，因此迫切需要進行營改增稅制改革。2011年11月16日，我國通過了《關于印發（營業稅改征增值稅試點方案）的通知》，決定在“十二五”期間全面完成營改增的任務。
二、營改增對企業的影響
（一）降低稅負解放生產力
顯然，在營改增的背景之下，以往重復納稅的問題得到了充分的解決，這對于各行業特別是中小企業來說具有重大意義，對它們的生產力起到了大大的解放作用，同時擴大了中小企業的生存空間，對于年輕創業者來說，營改增更是一個利好消息，因為這樣可以減輕他們的創業負擔。例如新興某航空信息軟件公司，通過整合自身會計系統，合理安排公司籌資、經營、利潤分配等財務活動，針對采購、生產經營以及內部核算等合理決策，利用營改增這一利好時機，利用國家法規積極進行稅務籌劃，既保證企業完成納稅義務，又降低了稅收負擔提高了稅后利潤，實現自身更進一步的發展。
（二）使部分企業實際稅負增加
雖然營改增給大部分企業帶來了減輕負擔增加利潤的好處，但也難免存在一部分企業，它們的稅負在營改增之后不降反升，其主要原因還在于與其來往的企業，每個企業都有自身固定的貿易伙伴，在營改增之前，各個企業按照營業稅進行納稅，而營改增之后，營改增的企業按照增值稅進行納稅，其未進行營改增的合作伙伴并不具備開具增值稅專用發票的資格，換言之，這些營改增企業缺乏增值稅專用發票的索取渠道，因此它們要繳納的費用上升。例如安徽江淮汽車物流公司，2012年安徽江淮汽車物流公司進入營改增的試點，但該企業的上下游企業大部分均為試點外企業，這樣一來，安徽江淮汽車物流公司就無法取得增值稅專用發票，相比較進入試點之前，安徽江淮汽車物流公司的總體稅負沒有減少，反而大大增加了。
三、營改增后企業進行納稅籌劃的合理策略
（一）選擇合理的貿易伙伴，挖掘增值稅專用發票獲取渠道
上文中已經提及，有部分企業在營改增之后稅負不降反升，因此對于進入營改增試點的企業來說，首當其沖的任務便是選擇合理的貿易伙伴，挖掘增值稅專用發票獲取渠道，特別是擁有高抵扣率的增值稅專用發票。最好的辦法便是選擇一般納稅人作為自身的貿易伙伴，因為一般納稅人的增值稅率高于小規模納稅人增值稅率，如果本企業屬一般納稅人的話，便可以獲得更多的進項稅額抵扣。而如果大部分貿易伙伴仍然不在試點內，就應該在所有行業完全實現營改增之前尋找已進入試點內的臨時貿易伙伴，這樣就可以減輕這個過渡階段企業所面臨的高額稅負，幫助企業渡過難關。
（二）利用營改增，企業適當改變經營模式，達到減輕稅負的作用
企業可以借助融資租賃，一方面可以融資租入固定資產，另一方面，還可以取得增值稅進項發票。融資租賃是指實質上轉移與資產所有權有關的全部或絕大部分風險和報酬的租賃，資產的最終所有權可以轉移也可以保留。由于其融資與融物相結合的特點，出現問題時租賃公司可以回收、處理租賃物，因而在辦理融資時對企業資信和擔保的要求不高，所以非常適合中小企業融資。不僅如此，資產租賃，現在已屬營改增范圍了，企業在實行資產租賃時，可以取得增值稅進項發票了，承租方可以抵扣很大一部分進項稅額，為承租方節約很大一筆資金，同時對于資產的出租方而言，其業務更是得到了拓展。
（三）按照自身企業會計系統的完備性合理選擇納稅人身份
在繳納增值稅的過程中，納稅人身份分為一般納稅人和小規模納稅人，對一般納稅人采用不同行業不同稅率的做法進行納稅，對小規模納稅人則采用簡易計稅的方法，統一以3個百分點計征稅款。對于企業而言，應該預先計算好不同納稅人身份所背負的稅負額度各是多少，進行比較從而選擇出合理的納稅人身份。例如廈門佳吉物流有限公司為“營改增”試點地區一般納稅人，主要對外提供交通運輸服務和物流輔助服務，2013年，該公司預計年銷售額為600萬元（含稅），其中交通運輸服務的銷售額為400萬元，物流輔助服務的銷售額為200萬元，可抵扣進項稅額共計10萬元，若該公司繼續維持增值稅一般納稅人身份，合計納稅45.056萬元;若該公司分立為甲、乙兩個公司，交通運輸服務400萬元由甲公司提供，物流輔助服務200萬元由乙公司提供，則甲公司和乙公司的年銷售額都在500萬元以下，符合試點小規模納稅人資格認定標準，此時兩公司合計納稅19.288萬。因此廈門佳吉物流公司應選擇小規模納稅人身份。相反，如果企業本身本是小規模納稅人，而轉變為一般納稅人身份對企業而言具有有利影響時，企業應爭取一般納稅人身份。
（四）繼續利用原有的稅收優惠政策進行稅收籌劃
1. 為保持現行營業稅優惠政策的連續性，對現行部分營業稅免稅政策，在改征增值稅后繼續予以免征，如：技術開發、技術轉讓、合同能源等共計13項。
2. 跨年度租賃合同的過渡安排。試點納稅人在該地區試點實施之日前簽訂的尚未執行完畢的租賃合同，在合同到期之前繼續按照現行營業稅政策規定繳納營業稅。這對出租方來說，在合同到期之前繼續按照現行營業稅政策規定繳納營業稅，對承租方來說，可以與出租方商量，取消合同，重簽合同，出租發票就可以開具增值稅發票。
3. 現行營業稅差額征稅政策在試點期間的過渡安排。試點納稅人提供應稅服務，按照有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其營改增后以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。
（五）企業財務工作者應及時更新相關稅收政策，提高自己的稅收籌劃能力與財務管理能力
例如相關政策中指出如果某些試點企業在營改增后稅負不降反升，符合要求的便可向當地財政部門申請定期補助。這一系列稅收優惠政策實行的主要目的便是有效的減少營改增的改革阻力，加快營改增在全國各行各業的普遍實施。
為了規范和完善跨境應稅服務的稅收管理，國家稅務總局對《營業稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅管理辦法（試行）》進行了修訂，自2014年10月1日起施行。企業財務工作者應努力學習相關稅收優惠政策，做到合理利用，提高企業稅后利潤。
關鍵詞：商貿企業；會計政策；納稅籌劃；策略與方法
中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）033-000-01
一、物資采購中的納稅籌劃
近些年來，隨著經濟建設的日益完善，會計政策的健全發展，商貿企業更多地開始考慮納稅籌劃的問題，其中物資采購中的納稅籌劃可以分為兩個部分，一是安排購進材料的納稅籌劃，商貿企業雖然是作為增值稅一般納稅人所購進材料主要用于增值稅納稅項目，但是也有一部分用于非應稅項目，因此如果企業在采購材料之初并沒有區分材料的用途，而是一律采用同樣的納稅方法，則不利于企業利潤，因此在采購時，會計要按照采購材料的價格計算當期應當抵扣的進項稅額。二物資采購結算方式的納稅策劃，不同的采購結算方式其納稅制度與規定也有所不同，因此應當采取不同的納稅籌劃方法。商貿企業結算方式大致有采購結算方式與銷售結算方式兩種。因此，采購結算方式的納稅籌劃應當注意盡量推遲付款時間，為企業贏得時間更為長久的無息貸款，降低企業稅收支出，其次還要注意盡可能少用現金支付，減少采購結算中的增值稅負擔。
二、物資庫存中的納稅策劃
另一個重要的板塊是物資庫存中的納稅籌劃。商貿企業是以產品銷售為核心，因此產品物資的庫存是企業企業經營的一個重要部分因此要做好這個板塊的納稅籌劃，企業庫存計價方法收到市場需求與價格波動的影響較大，因此企業在做納稅籌劃時采用那種舉措計價方法，實現企業節稅的目的，企業應當在遵循國家相關會計準則規定的基礎上，根據自身發展的實際情況，密切關注市場商品的價格需求差異與波動，選擇一種有助于企業成本擴張的庫存計價方案。當前我國的庫存計價方法有個別計價法，加權平均法等。企業在進行物資庫存計價的納稅籌劃時，應當依據現有的會計制度與稅法的有關規定，結合庫存的不同環節需要，做好市場預估與評價，在庫存計價法選擇的基礎上完善納稅籌劃。
三、商貿企業銷售的納稅籌劃
（一）收入確認的納稅籌劃
近些年來，為了適應商貿企業快速發展，滿足市場經濟發展的需要，我國黨和國家政府一直致力于改進會計政策與納稅籌劃方法的相關法律法規，尋求不斷的完善健全。因此，根據最新頒布出臺的一系列企業會計準則與企業納稅收入的籌劃規定，其中顯而易見地指出企業收入的具體含義是指，企業在日?；顒又兴鶆撛斓幕蛘咝纬傻?，會引起企業所有者與經營者收益增加的，與企業所有者投入資本無關的，扣除經營者投資成本的經濟利益的總體收入。而其中的日?；顒泳唧w而言是包括企業為達到或者實現自身的經營目標所從事的經常性活動與其他相關的一系活動。隨著商貿企業發展擴大，企業收入的確認對流轉稅與所得稅稅率的計算產生直接重大的影響，因此收入確定的納稅籌劃策略與方法是整個企業納稅籌劃的重要組成部分。因此當前合理的收入確認納稅籌劃策略與方法應當是通過采用對取得收入的方式，收入確定的時間以及取得收入的稅率計算方法進行考察，選擇和管控，從而實現企業節稅的目的。
（二）M用分攤的納稅籌劃
商貿企業應當根據國家出臺的規定政策，尋求合理有效的納稅籌劃方法，保持企業的高收入高利潤。其中一個重要的提升企業納稅水平的方法是費用分攤的納稅籌劃方式。我國《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》及其相關細則中規定，企業費用是指納稅人每納稅年度生產，經營商品和提供勞務等所發生的可扣除的銷售費用，管理費用和財務費用，其中已經計入成本的有關費用除外?？紤]到企業的利潤水平，企業在銷售經營納稅期間，可以通過選擇各種各樣不同的費用分攤的方法，在會計準則與國家會計政策允許的范圍與前提之下，進行費用分攤擴大或縮小企業當期費用，實現企業的利潤。然而，不同的費用分攤方法，以及每期應當分攤的費用額的不同，對于企業利索以及應納所得稅額的影響也有所差異。因此商貿企業在選擇費用分攤方法去擴大或者縮小應納所得稅額時應當注意考慮如何實現應納稅利潤的最小化，以及如何使用最合理的分攤方法實現費用分攤的最大攤入。
（三）壞賬準備計提的納稅籌劃
商貿企業作為以產品銷售為核心的全球性產業，在激烈世界市場競爭中，遭遇到各種難以預料的復雜的因素的影響，因此，企業的財務管理，納稅籌劃成為一個重要難點。其中企業賬務計算與管理中也不乏各種失誤與問題的出現，因此為了避免或者及時快速有效地應對解決這些問題，企業應當預先積極做好壞賬準備計提的納稅籌劃。我國會計準則中規定，有客觀證據表明企業應收款項發生減值了的，計入減值損失，計提壞賬準備，壞賬計提準備之后仍然可以轉回。因此，商貿企業財務管理層面，應當依據新的會計準則企業，創新企業財務管理制度，充分作用會計準則的積極因素，做好壞賬準備的納稅籌劃，促進會計政策與企業財務管理有禮融合，進而實現企業銷售額與財務管理的最大化價值。
四、小結
總之，考慮納稅籌劃的方法與策略不僅是商貿企業需要重視的問題，更是相當一部分現代企業需要關注的部分。
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關鍵詞:財務管理稅收籌劃稅收籌劃策略
由于稅收具有強制性、無償性和固定性的特點，稅收直接影響企業的現金流量、經營利潤乃至影響到企業的生存。因此，做好稅收籌劃對于企業的發展至關重要，特別是對大型石化企業而言，應把稅收籌劃作為企業經營管理的一項重要內容，認真分析稅收籌劃對財務管理的影響，制定石化企業完善的稅收籌劃策略，促進石化企業經營管理水平的提高。
一、石化企業稅收籌劃對財務管理的影響
(一)合理的稅收籌劃有助于石化企業財務管理目標的實現
企業是以營利為目標的組織，追求稅后利潤最大化是每個企業財務管理所追求的目標。石化企業可以通過稅收籌劃，在充分了解和掌握國家稅收政策和法規的前提下，事先本企業的財務和生產經營活動進行安排,在遵守稅法的前提下,選擇最優納稅方案,利用國家的稅收優惠政策，為企業的更好地“節稅”提供良好的服務，從而更好地實現企業稅后利潤的最大化，最終實現企業的財務管理的目標?？梢哉f合理的稅收籌劃是實現企業財務管理最終目標的有效途徑。
(二)合理的稅收籌劃有利于提高石化企業管理水平
企業開展納稅籌劃工作可以提高企業的經營管理水平和財務管理水 平。稅收籌劃有利于規范財務管理及其行為，使企業制定出正確的決策．達到合理、合法“節稅”的目的。因此，石化企業可以通過開展稅收籌劃來規范本企業會計核算行為，加強對本企業的財務管理．最終為企業管理者的經營決策提供有效地建議，促進企業經營管理水平的提高。
(三)稅收籌劃是有助于石化企業開拓市場，增強市場競爭力
隨著市場經濟體制和現代企業管理制度的完善,企業的市場范圍不斷擴大,市場競爭壓力也不斷加大，石化企業面對日益增強的國際國內的市場競爭，如何進行投資在哪個地方投資，是設立子公司還是設立分公司,稅負的差異很大。石化企業的財務目標是要使得企業價值最大化 。
（四）石化企業進行稅收籌劃的總體策略
石化的企業稅收籌劃是通過對企業的理財活動安排來實現的，它直接影響到企業的投資、融資、生產經營、利潤分配決策。因此，石化企業的稅收籌劃要立足于企業的整體發展戰略，嚴格按照企業財務戰略規劃的要求，制定科學合理的稅收籌劃策略。
(五)石化企業要全面了解國家相關的稅收政策、法規、處罰條例以及稅收信息
對于石化企業的財務管理而言，能否全面及時的了解和掌握與本企業相關的稅法法規、其他法規以及相關稅收信息是成功進行實現成功稅收籌劃的前提。通常的稅收籌劃方案主要是根據不同的投資、經營、籌資方式下的稅收規定進行比較篩選適合企業自身發展的稅收籌劃方案。所以，石化企業要想成功的進行稅收籌劃，就必須對其相關的稅收法規、其他法規以及相關稅收信息進行全面了解，從而預測出不同的納稅方案，并進行比較，優化選擇，進而做出對納稅人最有利的決策。
(六)石化企業應該建立稅收籌劃風險管理機制，合理規范避稅籌劃風險
由于石化企業特定的市場經濟環境和國家政策及企業自身活動的不斷變化，使得石化企業稅收籌劃面臨著一定的風險，為了合理規范石化企業的避稅籌劃風險，石化企業應該建立完善的稅收籌劃風險管理機制，在進行稅收籌劃的時候，要認真分析并預測稅收籌劃風險和成本，制定多套方案，適時選用，把稅務成本作為運營成本的重要組成部分，實行科學管理。
二、石化企業應該根據企業自身的特殊性，選擇適合本企業的稅收籌劃方法
目前企業普遍采用的稅收籌劃基本方法有：（1）合理地充分利用國家現行的稅收優惠政策；（2）制定和選擇適合本企業的稅收籌劃最優方案；（3）利用稅法及文件相關條款；（4）進行稅負轉嫁；（5）納稅期遞延等。石化企業應該根據本企業自身發展模式的特殊性，在選擇單一或者多個方法搭配的納稅籌劃方法時，應該小心和慎重，各種方法各有特點和適應性，不能只為了減低稅負、不考慮企業的自身狀況。
三、結語
在現代企業管理中，財務管理對企業的生存和發展發揮著“管家”的作用。而稅收籌劃促使企業樹立了一種積極的理財意識，可以實現對企業資金、成本和利潤的最優組合。兩者在企業的經營發展中是相互聯系、相互影響的。因此石化企業在進行稅收籌劃時，不能一味追求納稅負擔的減少，也不能一味地考慮納稅成本的降低，而必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否 能給企業帶來絕對的收益和對社會所帶來的利益。這就要求石化企業必須制定科學合理的稅收籌劃策略，企業的決策者在選擇籌劃方案時，必須符合企業財務管理目標，選擇稅負最優的納稅籌劃方案。
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論文關鍵詞：遞延納稅，籌劃，策略
企業作為納稅主體，為實現稅后利潤的最大化，總是希望盡可能減輕稅負。目前，企業更多的做法是盡量減少稅款的絕對額，卻往往忽視由于遞延納稅而產生的稅款的貨幣時間價值。如果能推遲納稅，那么“節省”下來的稅款如再用于投資則可以獲得更多的收益，相對提高了企業的資金利用率。因此，遞延納稅應該是企業追求的僅次于節稅的又一重要籌劃目標。
1遞延納稅籌劃的概述
1.1遞延納稅籌劃的概念
遞延納稅籌劃是指根據稅法中規定的納稅義務發生時間和期限，結合企業實際銷售業務發生的特點，通過一系列的方法，實現延期繳納稅款的籌劃。
1.2遞延納稅籌劃的意義
（1）有利于企業減少籌資成本
當企業需要運營資金的時候，雖然可以通過融資解決，但是任何融資形式都是有成本的，都需要支付一定的融資利息。由于遞延納稅是在合法的前提下實現的，因此無須受到任何懲罰，遞延納稅等于是向國家獲得一筆無息貸款，減少了融資成本。
（2）有利于企業抓住投資機會
在市場經濟條件下，企業之間競爭非常激烈，好的投資機會可能稍縱即逝，只有適時地把握住投資機會的企業，才能夠在競爭中立于不敗之地。然而財務管理論文，當機會來臨的時候，如果缺乏投資資金，就只能眼看著機會溜走。盡管可以通過融資來解決，而任何的融資方式又都需要一定的周期，機會卻不等人。這種情況下，遞延納稅有利于解決企業資金緊張的問題。
（3）有利于解決企業資金周轉的需要
任何企業保持通暢的現金流是非常重要的，可以確保企業周轉資金充裕。如果企業資金周轉困難，企業就難以為繼，加大經營風險。若是能夠實現遞延納稅，就可以解決或緩解企業資金周轉方面的燃眉之急。
2.遞延納稅籌劃策略
2．1納稅義務發生時間的相關規定
不同的結算方式與納稅人的納稅義務發生時間具有直接的關系。企業的結算方式主要有直接收款、托收承付和委托銀行收款、賒銷、分期收款、預收貨款等方式。上述方式中，稅法對其納稅義務發生時間的規定不同。采取直接收款方式的納稅義務發生時間為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天；采取托收承付和委托銀行收款方式，納稅義務發生時間為發出貨物并辦妥托收手續的當天；采取賒銷和分期付款的方式，納稅義務發生時間為按合同約定的收款日期當天；采取預收貨款方式，為貨物發出的當天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天。
2．2 巧用納稅義務發生時間
從上述規定中可以看出，不同的銷售方式企業的計稅時間也不同。因此，合理和巧妙的運用納稅義務發生時間可以達到為企業節稅的目的。那么，如何選擇有利結算方式來推遲納稅義務發生時間呢？其實籌劃應從訂立合同的環節開始。
在實際中，企業簽訂的銷售合同大多是統一格式、統一摘要在賬面上提取稅金。借記：應收賬款等；貸記：主營業務收入及應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。
但在實際中，企業往往不是在發出貨物的同時就收取全部貨款，那么，如果企業與對方企業簽訂的是“賒銷合同或分期收款發出商品銷售合同”，并在合同中明確標注具體還款日期，那么納稅義務發生時間就是雙方合同約定的時間了。也就是說，什么時候繳稅的主動權是掌握在企業自己手里的，合同怎樣約定，稅就什么時間計提。發出商品時，會計根據合同收款約定日期記賬時，借記：分期收款發出商品或發出商品；貸記：庫存商品，并將銷售額及銷項稅記入備查簿。同時，借記：銀行存款或應收賬款等；貸記：主營業務收入及應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。需要補充說明的是，企業在實際工作中，收款時間可能未嚴格按照合同約定去履行。假如提前收到貨款，按照稅法規定，應提前確立銷售計稅。假如拖后收取貨款，應按照合同約定的收款時間確立銷售計稅。
如果企業的產品銷售對象是商業企業，也可以與對方企業簽訂“代銷合同”。 委托其他納稅人代銷貨物。企業根據其實際收到的代銷清單分期計算銷項稅額，從而延緩納稅。設立銷售公司的企業也適用此方法。當發出商品時，借記：發出商品，貸記：庫存商品；收到商的代銷清單時，企業以合同約定的銷售價格記賬，借記：銀行存款或應收賬款等財務管理論文，貸記：主營業務收入及應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）；支付代銷手續費時，借記：銷售費用，貸記：銀行存款。
2.3納稅籌劃案例
我們來看下面的例子。大慶某豆制品深加工公司專業生產豆奶粉，公司為了開拓上海市場，于2009年在上海成立一銷售公司，專門銷售大慶總公司的產品。大慶總公司將產品先發往上海后，再由上海銷售公司對外銷售?？墒且驗楣咀约簝炔繖C構之間做業務是沒有合同的，每次總公司向上海發貨時，大慶總公司都要確立銷售計稅。
這種做法造成企業總是提前繳稅，這也是目前企業普遍存在的問題，認為公司內部機構之間沒必要簽什么合同。結果這就給稅務機關提供了認定空間——發貨時繳稅。但是當大慶總公司向上海銷售公司發貨時，還不知道上海銷售公司能不能將貨賣出去，就提前將稅交了，就有些不妥。而這就是不簽合同造成的后果。
如果大慶總公司與上海銷售公司簽訂代銷合同，這樣就可以待上海銷售公司銷售商品后且給大慶總公司提供銷售清單時，大慶總公司才做銷售計稅。
3 結論
遞延納稅雖不能減少應納稅實際數額，但有利于企業的資金周轉，還可使納稅人享受通貨膨脹帶來的好處。稅收遞延的途徑很多，納稅人可充分利用稅法的相關規定，積極創造自身條件，在遵守法律規范的前提下巧妙地規劃投資，用好、用足國家各項稅收政策，享受應得的稅收實惠。
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［關鍵詞］企業集團 納稅籌劃 策略
企業集團是以總部為核心，眾多有著相同利益的機構為經營點的一種高級組織形式的企業，多個具有共同經濟利益的企業單位組合在一起，以資本、技術和產品作為聯結紐帶。企業集團納稅籌劃不僅能為集團整體減輕稅收負擔，增加集團的利潤，而且對企業集團的經營、投資及籌資活動進行的涉稅活動也是集團財務戰略的重要部分。
一、企業集團簡述
企業集團是一種以大企業為核心、規模巨大、多角化經營的企業聯合組織或企業群體組織，它們以經濟技術或經營聯系為基礎、實行集權與分權相結合的領導體制。集團各組織是按照總部經營方針進行重大業務活動，或者雖無產權控制與被控制關系，但在經濟上有一定聯系的企業群體。
企業集團具有以下三個特征：第一，企業集團是多個法人組織構成的企業聯合體，它們的共同特點是自主經營、自負盈虧，然而由于對產品、資金或者技術等方面存在相互依賴性，這些不同的法人組織聯結成了一個企業集團；第二，企業集團是一個多層次的經濟組織，其往往是通過兼并、控股、投資等方式形成的，連接它們的基本紐帶是資本。一般而言，可以將企業集團劃分為母公司（核心層）、子公司（緊密層）及一些部門機構（半緊密層）等；第三，企業集團是通過眾多紐帶聯結在一起的組織。資本、人事、財務、技術等因素將這些組織緊緊地聯系在一起，形成一個有機整體。
二、企業集團納稅籌劃理念
1.依法籌劃
任何納稅籌劃行為，其產生的根本原因都是經濟利益的驅動，即經濟主體為追求自身經濟利益的最大化。但是納稅籌劃必須在合法條件下進行，應該以不違反國家現行的稅收法律、法規為前提，否則就會成為稅收違法行為。納稅籌劃的合法性是企業集團進行納稅籌劃的基本理念，其所采用的手段必須是符合現行稅收法律的，不能與國家法律法規相沖突。納稅籌劃實質上是利用了稅法的不完善或者稅法的漏洞來進行籌劃。企業集團的納稅籌劃必須是合法行為，必須以守法意識出發，以節稅為目的，實現企業集團組織結構的內部優化以及集團資源的配置，促進企業集團戰略目標的實現。
2.納稅一體化
企業集團是多個法人組織構成的聯合體，多數成員具有獨立的法人資格和相應的民事權利，各個成員的目標是統一的，即獲取經濟利益。各成員企業應該注重配合，以企業集團的全局觀念為指導，力求實現集團資源整合和協同效應，保障企業集團的整體利益。也就是說，企業集團在母公司的統一協調下，遵循集團的整體利益，從全局的角度考慮如何利用稅收優惠政策來實現節稅目的。
3.成本效益原則
企業的任何決策行為都是建立在該行為給企業帶來的收益大于其實施成本的基礎上，納稅籌劃的實施有利于實現企業集團的整體財務目標。因此，企業集團在進行納稅籌劃之前，需要結合集團內部的情況進行成本效益分析，考慮納稅籌劃的可行性，在確保低成本高收益的情況下在法律許可范圍內實施納稅籌劃。同時，企業集團在選擇納稅籌劃方案時，除了要考慮降低納稅成本之外，還要考慮到由于籌劃方案實施可能引發的其他費用的增加，在綜合考慮之后，采取最適合的納稅籌劃方案來給企業集團帶來真正的收益和最大的經濟利益。
三、企業集團納稅籌劃策略
1.設立核心控股公司和財務中心
企業集團是個多層次多機構的聯合體，由于集團內部各個企業所處的行業地位和適用的稅收法則不同，課稅對象不一，稅率也高低不一，還可能存在享受減免稅的企業等。這樣母公司可以通過財務決策來平衡集團的稅負，降低整體的稅負成本。比如，將母公司設立在經濟特區或者是能夠享受稅收優化的高新技術開發區；通過規模擴張，對虧損企業進行兼并收購，這樣能夠享受盈虧抵補的好處。
對企業集團而言，財務中心扮演著資本集中地的角色，其承擔著企業集團的財務風險。一方面可以享受財務集中所帶來的費用節約效應，另一方面可以享受其為集團帶來的稅收利益。如將企業集團財務中心設在稅收協定網絡較發達的區域，不僅能夠享受借貸款免征的好處，還能將大量利息收入通過財務中心得到籌劃和分配，可以取得抵免稅款或延緩納稅的效果。
2.稅負轉嫁
稅負轉嫁納稅籌劃是指納稅人為了減輕自身的稅收負擔，通過對銷售商品的價格進行調整，將稅收負擔轉嫁給他人承擔的經濟活動。通過轉嫁籌劃能夠實現降低稅負高收益的目標。
稅負轉嫁是通過對商品購銷過程中價格的控制而將稅負轉嫁給他人，其行為實際上與稅法無關，但是可以達到節稅效應。稅負轉嫁行為并未侵害國家利益，亦不構成違法行為。因此，稅負轉嫁受到企業集團的普遍青睞。稅負轉嫁常用的方式有兩種：一是提高企業集團商品或生產要素的價格，向后轉嫁給商品或生產要素的購買者，例如通過高價格將商品向后轉嫁給購買者，以增加企業的生產成本，降低企業集團的利潤，進而降低應納稅費。二是通過壓低商品或生產要素進價，向前轉嫁給商品或生產要素的提供者。
3.內部轉移定價策略
內部轉移定價，是企業集團根據其經營戰略目標，通過關聯企業之間的交易來實現。所謂關聯企業，是各自有著獨立法人資格但彼此又有某種相關利益關系的企業。轉移定價策略是通過在關聯企業之間從事銷售商品、提供勞務和專門技術、資金借貸等活動時所確定的集團內部價格。它不受市場供求決定，主要服從于集團整體利益的要求。互惠定價本身可能蘊含多重目的，為減輕稅負而采用的互惠定價，是關聯企業之間通過利潤轉移，達到降低集團整體稅負的手段。
參考文獻：
[1]張英明,《企業集團納稅籌劃歷年及策略研究》，現代經濟，2008.07
一、納稅籌劃概述
（一）納稅籌劃內涵
納稅籌劃又被稱為稅收籌劃（英文Tax Planning），是指企業在遵從于相關稅收法律、制度、政策的基礎上，在納稅義務發生之前，通過采取一定的方式及途徑，以實現少繳稅款及延時繳稅的目的。納稅籌劃方案的制定應以遵守稅收法律及其他法規為前提，利用稅法所給予的優惠政策，或是合理、合規的賬務處理措施，以實現降低納稅成本、節約流動資金成本并有效規避稅務風險的目的。
（二）納稅籌劃方法及途徑
1.利用稅收優惠政策開展納稅籌劃。如國家鼓勵行業所選用的低稅率、地區差別稅率、產業投資政策等。
2.合理利用企業組織形式進行納稅籌劃。比如設立總分公司的模式，對于企業所得稅進行相應的籌劃。
3.選擇稅收政策允許的折舊方法進行納稅籌劃。如國家對于六大行業的固定資產折舊優惠政策，企業若是這幾大行業之一的則可以采用合理的折舊方法進行。
4.利用存貨計價方法開展納稅籌劃。企業在充分考慮自身存貨狀況的前提下，可以稅法允許的范圍內，選擇對于企業最為有利的存貨價方法，以達到節省納稅成本的目的。但是，存貨計價方法一經確認，不得隨意變更。
5.利用收入確認時間的選擇開展籌劃工作。銷售方式上的選擇不同對企業資金的流入和收益的確認都有著一定的差別，如直接收款銷售方式以及分期收款銷售方式其收入確認的時間上則有著較大的不同。
二、煤礦企業相關稅種的納稅籌劃策略
煤礦企業因其存在的特殊性，與其他行業企業在納稅籌劃方面既有一定的聯系又有相應的區別，因而對于煤礦企業的納稅籌劃方略的制定，可以分別從增值稅、企業所得稅、資源稅、印花稅等幾個稅種展開論述。
（一）煤礦企業增值稅納稅籌劃策略
煤炭首先是一種商品，其在銷售過程中應該繳納增值稅。增值稅的繳稅原理是扣稅制，即當期應繳增值稅=銷項稅金-（進項稅金-進項稅金轉出）。企業銷項稅金的產生與其自身的收入有著一定的關系，也就是銷售收入/（1+17%）x17%得出?？梢哉f，企業的銷項稅金越多說明其銷售情況越好。因此，要做好煤礦企業的納稅籌劃工作應該從進項稅金處著手進行。隨著國內2016年5月起實施營改增新稅制以來，對于公平國內企業稅負、降低企業納稅成本起到了一定的促進作用。而營改增稅制對于煤礦企業的增值稅納稅籌劃來說，也是極具現實意義的。
首先，做好企業基礎設施建設中的增值稅納稅籌劃。煤礦企業一般都屬于前期投入較大行業，這是因為其為了保證生產安全，提高原煤開采的效率及質量，在生產經營之初須得進行相應的基本建設投資。這些基礎設施的建設，在營改增以前都屬于建筑安裝業務，對方為企業開具的發票也是建筑業發票，是不能抵扣增值稅的。而營改增實施以來，建筑行業也納入了增值稅繳稅范圍，其對外開具的發票應該是增值稅發票，因此煤礦企業可以要求其開具專用發票用作為進項稅金使用。
其次，注意對于供應商的選擇。煤礦企業在生產經營中不可避免的需要采購一些原材料、燃料、辦公用品以滿足生產管理需要。企業在采購過程中，在保證供貨質量及數量的前提下，同等價位情況下，應該盡量選擇一般納稅人性質的供貨商。這樣企業就可以得到17%增值稅稅率的發票，從而加大抵扣力度。
（二）企業所得稅方面的納稅籌劃
首先，注意研發費用的加計扣除。企業所得稅法中對于研發費用的支出有著加計扣除50%的稅收優惠政策，建議煤礦企業可以很好的加以利用。目前，從國內部分煤礦企業發生的研發費用情況來看，存在研發費用歸集或是核算不準確的問題。以皖北煤電集團為例，其僅就與中國礦大、淮南礦院等學術單位簽訂的技術服務合同所約定的費用支出作為研發費用入賬，而其他的諸如研發人員工資及社會保險費用、研發用材料以及開展研發工作中所發生的差旅費、會議會等都沒有計入到研發費用中去，從而減少了研發費用的申報，最終影響了研發費用的加計扣除。
其次，固定資產采購的納稅籌劃工作。企業所得稅法第34條有著明文規定，對企業購置并使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》中規定的環保、節水、安全生產和設備，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在后五個納稅年度分期抵免。煤礦企業在采取該項稅收政策進行納稅籌劃時，應該注意把握以下幾個方面。其一，設備的選用一定的準確；其二，要合理確定納稅的抵免期；其三，要在稅法允許的情況下，盡量在企業實現的利潤提前至購置設備的當期。
（三）資源稅的納稅籌劃
資源稅是一個較為特殊的稅種，其也是煤礦企業較為重要的稅種。目前的資源稅暫行條例中僅規定對于原煤征收資源稅，而洗煤、選煤等其他煤炭制品，應根據加工的綜合回收系數折為原煤后繳納資源稅。因而，當企業實際綜合回收率高于稅務機關規定回收率時，應該加強自身的管理工作，準確提供應稅商品的銷售數量及移送數量，免得增加不必要的納稅成本。同時，稅法還規定對于煤礦企業生產的天然氣可以免征資源稅，這個需要財務人員予以很好的掌握。
（四）印花稅的納稅籌劃
關鍵詞：納稅籌劃；納稅人；相對減少稅負；轉嫁稅負
中圖分類號：F234.3 文獻標識碼：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2012.04.16 文章編號：1672-3309（2012）04-39-02
納稅人怎樣能在稅法允許或不允許的條件下，實現稅負最低或最符合納稅人自身財務管理的目標，這是現代企業財務管理中的一個重要課題。納稅籌劃則是達到這一目的的有效途徑之一。所謂納稅籌劃，也稱為稅務籌劃、稅收策劃，是指納稅人為了實現納稅人財務利益（或價值）最大化，在稅收法律法規允許（或鼓勵）或不禁止的范圍內，通過對納稅人組建、融資、投資、經營活動和收益分配等財務活動的事先籌劃和安排，在多種納稅方案中，進行最優化選擇的一系列行為。其實質是在國家稅收法律法規允許的范圍內，實現納稅人稅負合理化。在國外，納稅籌劃不僅被理論界所重視，而且在實踐中也備受納稅人的廣泛關注。但在我國，納稅籌劃起步較晚，技術方法體系還不夠完善。原因是理論上對納稅籌劃的內涵缺乏正確認識，經常將納稅籌劃與偷稅、漏稅混為一談；實踐中國民納稅意識淡薄，部分稅務人員素質不高，對稅收征納雙方各自的權利、義務理解不夠，稅法建設和宣傳滯后，納稅籌劃的空間有限，稅務在我國發展緩慢等。只是到了20世紀90年代末期，隨著我國改革開放的深入和社會主義市場經濟的日益發展，納稅籌劃才逐漸被納稅人所理解和接受，并逐漸受到政府和納稅者的重視。本文擬就納稅籌劃的技術和方法問題進行探討，以豐富和完善納稅籌劃的理論研究。
概括起來，納稅人的應納稅額（稅額）等于計稅依據（稅基）乘以稅率，納稅人籌劃的目標在不考慮其它因素的情況下，一般就是應納稅額的最低化，按使應納稅額降低的途徑劃分，納稅籌劃可分為稅基式籌劃、稅率式籌劃和稅額式籌劃3種。這3種籌劃都是使應納稅額絕對值減少的納稅籌劃。除此之外還有相對減少稅負的納稅籌劃和轉嫁式納稅籌劃。不同類型的納稅籌劃有不同的籌劃技術和方法，以下從稅基、稅率、稅額、相對減少稅負和有效轉嫁稅負5個方面探討納稅籌劃的技術和方法。
一、稅基式納稅籌劃
稅基（計稅依據）是指稅收法律關系中征納雙方權利義務所指向的物或行為，其是決定納稅人稅負高低的主要因素之一。稅基式納稅籌劃是指納稅人通過縮少稅基來減少應納稅額，從而達到納稅籌劃目標的一種納稅籌劃方式。
稅基式納稅籌劃的基本技術是扣除技術，是指在納稅人收入一定的情況下，使稅收“扣除額”、“稅額抵扣額”和“稅收抵免額”等盡量最大化，從而使稅基最小的技術方法?？鄢夹g在增值稅、土地增值稅、企業所得稅等有扣除項的稅種納稅籌劃中得到廣泛運用。
二、稅率式納稅籌劃
稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度，其是決定納稅人稅負高低的另一個主要因素。稅率式籌劃是指納稅人在稅基一定的情況下，通過合法降低適用稅率的方式來減少應納稅額，從而達到納稅籌劃目標的一種納稅籌劃方法。稅率式納稅籌劃運用的前提是預計籌劃的稅種有可供選擇的不同稅率，最常用的技術有稅率差異技術和分割（劈）技術。
稅率差異技術是指納稅人利用稅法中規定的不同地區、不同產品、不同行為等在稅率上的差異，在稅基一定的情況下，選擇低稅率，從而實現籌劃目標的一種納稅籌劃方式，比如利用低稅區對企業所得稅進行納稅籌劃；利用增值稅和營業稅稅負的差異對增值稅和營業稅的混合銷售行為、兼營行為進行納稅籌劃。
分割技術是指在合法和合理的情況下，使所得、財產在兩個或多個納稅人之間進行分割而使適用稅率最低的納稅籌劃策略。比如在所得稅稅率采用累進稅率，且邊際稅率較高的情況下，計稅基礎越大，適用的邊際稅率也就越高，如果能使所得、財產在兩個或多個納稅人之間進行分割，可以減小稅基，降低適用稅率，從而實現籌劃目標。分割技術可運用在增值稅和企業所得稅的納稅籌劃中。因為我國目前增值稅有一般納稅人和小規模納稅人劃分標準問題，兩種納稅人增值稅的計算方法不同，采用的稅率（小規模納稅人適用征收率）也就不同，盡管稅法在設置稅率和征收率時已經考慮了納稅人實際稅負問題，但兩者還是在實際中存在納稅差距；在內資企業所得稅率上，我國目前設置兩檔照顧性稅率，這樣使得所得稅稅率就具有了全額累進稅率的性質，所以納稅人在這兩個稅種上可以根據自身業務情況利用分割技術進行納稅籌劃。
三、稅額式納稅籌劃
稅額式納稅籌劃是納稅人在稅基、稅率一定的情況下，通過直接減少應納稅額的方式來減輕納稅負擔或者解除納稅義務的一種納稅籌劃方式。稅額式納稅籌劃常常與稅收優惠中的全部免征或減免征收相聯系。稅額式籌劃常用的技術有免稅技術、減稅技術和退稅技術。
免稅技術是指納稅人利用國家對特定的地區、行業、企業、稅目或情況所給予納稅人完全免征稅收的優惠政策，使自身成為免稅人或使自己從事的活動成為免稅活動，或使自己的征稅對象成為免稅對象，從而減輕納稅負擔或者解除納稅義務的一種納稅籌劃技術。這種技術要求納稅人盡量爭取更多的免稅待遇和延長免稅期。
減稅技術是指納稅人利用國家對特定的地區、行業、企業、稅目或情況所給予納稅人減征部分稅收的優惠政策安排自身的事務，使自身能夠享受到減少稅負的優惠待遇，從而減輕納稅負擔的一種納稅籌劃技術。
關鍵詞：建筑行業 營改增 納稅籌劃
2016年5月1日起，我國全面推開了“營改增”試點工作，將最后的四個流轉稅以營業稅為主的行業，即：建筑業、房地產業、金融保險業及生活服務業改征增值稅。至此，從2011年開始的“營改增”工作正式落下了帷幕，同時也使得從1950年開始征收的營業稅正式推出了歷史舞臺。此次稅制改革堪比1994年實施的分稅制改革，是我國政府為提振國內經濟、降低企業的稅負做出的一次大手筆的稅制改革?！盃I改增”面對此次稅制改革，對于建筑行業的影響是較大的，建筑企業可以借助“營改增”的契機對于相關的稅種進行有效的納稅籌劃，從而在規避稅務風險的前提下，實現節約納稅成本的目的。
一、“營改增”對于建筑行業稅務方面的影響
增值稅征收原理以是抵扣制為主，即增值稅納稅人產生的銷項稅金抵扣其進項稅后的正差為當期應繳納的增值稅額，如為負差則留抵下期繼續抵扣。營改增后，對于建筑行業的影響主要是在增值稅及其附加稅、企業所得稅、印花稅等稅種方面的影響。
（一）“營改增”對于建筑行業增值稅方面影響
營改增之前，建筑行業營業稅稅率為3%。實施新稅制以后，增值稅一般納稅人稅率為 11%。從絕對數字來看，稅率上升了，但因可以抵扣進項稅，其稅負未必一定會增加?，F以A建筑工程公司為例進行說明。假設其工程毛利率10%，工程結算成本中，原材料約占55%（材料成本中商砼約占45%，鋼材約占40%，輔材約占15%），人工約占30%，機械使用費5%，其他現場費用占比10%左右。其全年完成營業收入為10000萬元，營業成本9000萬元（營業收入和成本均含增值稅）。營改增前，應繳納營業稅為300萬元（10000×3%）。營改增后，人工成本不能抵扣進項稅額，因此能夠抵扣進項稅額為784.6萬元[9000×（55%+5%）÷（1+17%）×17%]，銷項稅額為991萬元[10000÷（1+11%）×11%]，這樣應繳納增值稅為206.4萬元（991-784.6），建筑施工企業的稅負有所下降。另外，如果是小規模納稅人或是按簡易征收辦法計稅的納稅人則仍然按照3%稅率征收，雖然其不可以抵扣進項稅金，但增值稅仍可按營業收入/（1+3%）×3%繳納，實際稅率為2.91%，仍低于原營業稅稅率。
（二）“營改增”對于建筑行業其他稅費方面的影響
1、企業所得稅
以A公司為例，在其他條件不變的前提下，對稅制改革后企業所得稅的對比（詳細下表1.1）
注：增值稅下，營業收入為去稅收入10000/（1+11%）即9009萬元，而成本為8215.4萬元（9000-784.6），營業稅金及附加為206.4×12%=24.77萬元（城建稅7%、教育費附加3%、地方教育費2%）營業稅制中營業稅金及附加為10000×3%×（1+12%）=336萬元。營改增后，企業所得稅有所上升了接近30萬元，但是如果是企業所得稅稅法中所規定的建筑企業核定征收的條件下，按應稅所稅率8%―20%之間計算的話，其企業所得稅將達到200-500萬元左右，實施營改增以后，企業的核算水平將進一步提高，企業所得稅有可能改核定征收為查收征收，企業所得稅還是已經大幅度降低。
2、印花稅及其他稅費
從上表中可見其附加稅為卻降低了36萬元，下降了12萬元左右。印花稅方面，在對外簽訂合同時可以標的金額中的進、銷項稅金單獨妻列示，這樣增值稅可以不必作為印花稅的計稅依據，從而起到降低印花稅稅負的作用。
二、“營改增”后建筑行業在納稅籌劃中的策略
納稅籌劃又稱稅務籌劃（英文為Tax Planning），指的是納稅人在其納稅行為發生之前，在不違背相關稅收法律、法規的基礎上，通過對其經營活動或是投資活動等涉稅事宜所做出的預先謀劃，以期達到遞延納稅甚至是少繳稅款之目標的全部策劃活動及行為。其具體操作一般包括利用稅收優惠政策、延期繳納稅款、轉移定價或是利用稅法漏洞等方法進行。
（一）建筑行業增值稅納稅籌劃策略
1、增值稅納稅人身份界定
營改增實施后，面對建筑行業較為復雜的征收局面，財稅【2016】36號文將增值稅征收方式一般納稅人分為一般納稅人、小規模納稅人及簡易征收方式。其中年營業額超過500萬元或是雖達不到500萬元，但財務核算健全可以認定為一般納稅人資格適用于11%稅率計算銷項稅金并可以抵扣進項稅金；其他納稅人則認定為小規模納稅人，2016年4月30日以前的老項目或是以“清包”形式進行的建筑施工企業按選擇簡易征收方式，小規模納稅人、簡易征收方式按3%稅率征繳增值稅，同時不能抵扣進項稅金。建筑施工企業對于增值稅的納稅籌劃過程中，首要問題要考慮其應該適用何種增值稅稅率，因為這關系到增值稅的源頭即銷項稅金問題。如果是老項目、或是即將竣工的項目，其進項稅金未來會很少，建議企業選擇簡易征收辦法；假設建筑企業所施工的工程以“清包”為主即只包人工，材料及機械設備“甲供”的方式，也可以選擇簡易征收辦法，按3%稅率繳納增值稅。
2、進項稅金的合理籌劃
如果建筑企業選擇一般納稅人征收方式，則其是可以抵扣進項稅金的，那么進項稅金對于建筑企業來說就相當重要。這就要求企業在對外簽訂購銷合同的時候要盡量選擇經濟實力強、企業規模大、信譽度較高的一般納稅人企業作為合作伙伴，其可以為建筑企業提供稅率較高的專用發票（如商砼、鋼材企業17%）進行抵扣，應該避免同小規模納稅人。雖然，小規模納稅人也可以去征管機關代開增值稅專用發票，但因為其稅率較低（3%），且因其企業規模較小，商品質量往往無法保證，假設采購的建筑材料出現質量問題，造成工程的損失，按照稅法規定還應作進項稅金轉出處理，從而得不償失。
（二）建筑行業企業所得稅納稅籌劃策略
從表1.1中所示可以看出，企業實施營改增后，企業所得稅稅負會有所提高，這是因為營改增后建筑行業不必繳納營業稅以后，營業稅金及附加相對下降的影響結果。針對這種情形的產生，建筑企業應該按以下方法進行納稅籌劃。
首先，建筑企業應該要求每筆支出盡量索取增值稅專用發票或是普通發票，這樣既一方面既可以增加企業的進項稅金便于抵扣銷項稅，又可以增加企業的成本而最大幅度的降低利潤總額，從而減少企業所得稅的支出，可謂是“一舉兩得”。
其次，提高員工工資總額。建筑行業人工費一般要占到工程成本的三成左右，而施工人員的工資占據了相當大的份額。營改增后，企業可以嘗試適當提高一線工人工資。這樣做的好處有以下幾點：第一、通過提高一線工人工資可以增加工程施工成本從而降低應納稅所得額；第二、工人工資提高了其工作效率必然增強，從而加快了施工進度，就能提前結束工程，最終有望獲得提前竣工獎勵，建筑企業因此獲取一定的超額利潤。
最后，在目前政府針對房地產業去庫存、擠泡沫的指導思想下，一些實力不濟的房地產商有可能在這次“大洗牌”的浪潮中倒下。購房者在選購商品房過程中，較為關注施工進度的快慢，因其往往從另一方面體現出開發商的實力。如果建筑企業的施工人員工資提高后，帶來的施工進度必然加快，導致地產商的商品房銷售的速度提高，從而加速其回款，也就能提高支付工程款的速度，使得施工企業能夠盡快拿到工程款。由此看來，增加施工企業勞動者的工資是較為明智的選擇。
（三）納稅籌劃中應防范的稅務風險
首先，增值稅的原理是以票扣稅，因而企業在進行納稅籌劃過程中，在索取增值稅專用發票的同時，要遵循“三流合一”規定，即，發票流、合同流、資金流要相互對應，這是增值稅進項稅發票抵扣制度的嚴格規定，同時要加強對于進項發票的審核，對于填寫不符合規定的發票要堅決予以退回，從而把住發票的入口關，財務人員切莫疏忽；
其次，對給予工程人員提高工資待遇的同時，要符合稅法的相關規定，要將職工名冊、職工勞動合同及繳納的社保單據保存完好，以備稅務機關檢查；
最后，要在加強施工企業財務人員的稅法培訓的同時，增加與稅務機關的溝通能力，以便對于新稅收政策進行實時掌握。
三、結束語
納稅籌劃的前提是遵從于稅收法規，否則納稅籌劃就變為偷、漏稅行為，因此相關人員在進行納稅籌劃過程中在嚴格遵守稅收法規。營改增之后，對于建筑行業的納稅籌劃可以從增值稅、企業所得稅等稅種方面入手，同時還應該防范相應的稅務風險，并最終使得建筑行業作為國民經濟增長的支柱產業，為我國社會主義經濟建設不斷發展發揮其應有的作用。
參考文獻：
[1]陳秀芳. 試論營改增對建筑安裝企業的影響[J]. 黑龍江紡織，2015，04：45-47
關鍵詞：新增值稅法；企業；納稅籌劃
中圖分類號：F81 文獻標識碼：A
一、對增值稅及納稅籌劃的界定
(一)對增值稅的界定。增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的企業單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務的增值額和貨物進口金額為征稅對象所課征的一種流轉稅。根據對外購固定資產所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為生產型、收入型和消費型三種類型。我國目前實行的是消費型增值稅。
(二)對納稅籌劃的界定。由于納稅籌劃是一個比較新的概念，目前對納稅籌劃的定義并不統一，但是其內涵是基本一致的：納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內，對企業的經營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。納稅籌劃包括節稅和避稅兩個方面的內容。
二、新增值稅法下納稅籌劃的具體措施
(一)企業設立的增值稅納稅籌劃
1、企業組織形式選擇的籌劃。不同類型的企業所享受的增值稅優惠政策不同，其承擔的稅負也有所不同，可以通過選擇特殊的企業組織形式來減輕稅負。如，企業以高新技術企業的名義，在高新技術開發區設立保稅倉庫、保稅工廠，從而可按進料加工的有關規定，享受免征增值稅的優惠。
2、企業納稅人身份選擇的籌劃。增值稅對一般納稅人和小規模納稅人的差別待遇，為小規模納稅人與一般納稅人進行納稅籌劃提供了可能性。通常認為，由于一般納稅人可抵扣進項稅額，因而小規模納稅人的稅負重于一般納稅人。但實際并不盡然。若小規模納稅人轉化為一般納稅人反而交稅更多的話就適得其反了?？梢酝ㄟ^運用無差別平衡點和凈現金流量最大化理論進行納稅籌劃。(表1)
在無差別平衡點上，一般納稅人和小規模納稅人的稅負相同；當增值率低于無差別平衡點時，小規模納稅人的稅負重于一般納稅人；當增值率高于平衡點時，小規模納稅人的稅負輕于一般納稅人。
(二)企業采購活動的增值稅納稅籌劃
1、選擇恰當的購貨時間。采購時間往往具有不確定性，但市場是變化的，企業采購所支付的價格也可能受到供求關系的巨大影響，因此選擇恰當的購貨時間對企業的納稅籌劃有很大幫助?；I劃時，首先必須注意適應市場的供求關系，充分利用市場的供求關系為自身謀取利益，在保證正常生產的條件下選擇供大于求時購貨，壓低產品的采購價格來轉嫁稅負，實現逆轉型稅負轉嫁。另外，在確定購貨時間時還應注意物價上漲指數，如果市場上出現通貨膨脹現象，而且無法在短時間內得到恢復，那么盡早購進才是上策。
2、合理安排購進貨物入庫時間的籌劃。我國稅法規定，企業購進貨物實行購進扣稅法，即工業生產企業購進貨物在驗收入庫后，方能申報抵扣，計入當期的進項稅額。增值稅實行購進扣稅法為企業通過各種方式延緩納稅創造了條件，延緩納稅雖不能減少企業的應納稅額，但納稅期的推遲可以使企業無償使用這筆款項而不必支付利息，對企業來說等于降低了稅收負擔；同時，延期納稅有利于企業資金的周轉，節省了利息支出，還可以使企業享受通貨膨脹帶來的好處。例如，企業通過合理安排貨物的入庫時間，將貨物盡可能在月底或年底入庫，就能延緩當月或當期的應納稅款。
(三)企業銷售活動的增值稅納稅籌劃
1、兼營業務的增值稅納稅籌劃。兼營是指納稅人除主營業務外，還從事其他各項業務?！对鲋刀悤盒袟l例》規定：兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，在取得收入后，應分別如實記賬，按其所適用的不同稅率各自計算應納稅額。未分別核算的，從高適用稅率。兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額，不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅，即貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額若能分開核算的，則分別征收增值稅和營業稅；不能分開核算的，一并征收增值稅，不征收營業稅。上述規定對一般納稅人來說無疑應該分開核算以減少納稅，但若對小規模納稅人來說，其從事非增值稅應稅勞務適用營業稅率為3％，其不分開核算沒有什么影響，而從事非增值稅應稅勞務適用營業稅率為5％，則不分開核算反而更有利，因為增值稅征收率按新規定只有3％，而營業稅率卻為5％。但稅務機關在征稅時可能會考慮這種特殊情況而采取變通的方法，征收營業稅而不征收增值稅，所以不管是一般納稅人還是小規模納稅人還是分開核算的好。
2、混合銷售行為的納稅籌劃?；旌箱N售行為原則上依據納稅人的“經營主業”判斷是征增值稅，還是征營業稅。在納稅人年貨物銷售額與非應稅勞務營業額的合計數中，若年貨物銷售額超過50％，則征增值稅；若年非應稅勞務營業額超過50％，征營業稅(根據修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》，銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為以及財政部、國家稅務總局規定的其他情形除外)。由于一般納稅人增值稅稅率一般為17％，而營業稅稅率為5％或3％，所以若能使混合銷售行為中的非應稅勞務不繳納增值稅而繳納營業稅便達到目的了。
一、營改增政策的基本概述
所謂營改增，即將營業稅改為增值稅。此政策的出臺對企業具有十分巨大影響。2016年5月我國已于多個行業中全面推行“營改增”。從增值稅的原理上來看，作為我國經濟范疇中最基本的稅收種類之一，增值稅相較于其他稅種而言具有類似之處，也有其獨特性。營改增的作用就是對重復征稅的問題進行了解決，對產業結構進行了調整，對服務業及制造業的轉型升級有極大的推進作用，實現了企業稅負的減免，提升了企業的發展能力，對投資、消費、出口結構也具有相應的優化作用。
二、營改增對企業的影響解析
（一）?ζ笠鄧案旱撓跋?
營改增政策之前，諸多企業營業稅稅率為5%，營改增后，增值稅收率上升1%，實現銷項稅額扣除進項稅額后所得差額的計稅基礎。如此，可減輕企業的稅負壓力，從而達到提高經濟收益的目的。
（二）對企業凈利潤的影響
實行“營改增”稅收制度后，體現為三個方面：第一，所得稅稅前扣除額出現變化。營業稅屬價內稅，增值稅屬價外稅，增值稅的繳納不能于所得稅之前扣除；第二，流轉稅額出現變化。營業稅存在重復納稅的問題，“營改增”后一般納稅人可進行抵扣進項稅額；第三，收入確認出現變化。若市場決定企業服務價格，企業客戶的購買價格不會因稅收發生改變，若企業自主定價，客戶又屬于一般納稅人范疇，能進行進項稅額抵扣，如此買方所付含稅購買金額將會提升。
（三）對現金流量的影響
“營改增”后稅負中，小規模納稅人稅負下降，但是對于一些企業的稅負卻有反面影響。以交通運輸業為例，過于沉重的稅收負擔會對企業后續運營產生即為不良的影響。抵扣率越大，企業現金流量也就越大，抵扣率越小，現金流也就越小，二者之間成正比關系。
（四）對企業償債能力的影響
債務的上升與財稅體制息息相關，我國推行營改增政策，提升了個稅起征點，同時減免了一部分小微企業的稅負，企業可以得到相應的發展，政府稅收減少，但卻能夠促進企業長期發展，提升其償債能力[1]。
（五）對企業營運能力的影響
企業納稅體制發生改變對于企業長期發展及決策都有著重要影響。營改增對于不同行業的稅率規定不同，故此，企業所處的行業及規模均會受到營改增的影響，主要影響企業戰略制定、經營模式的改變、投資決策的改變、部分行業轉變以及經營區域的轉變等。
（六）對企業盈利能力的影響
經營企業是將盈利最為目的，所以企業更為關系稅收制度改革后對企業產生的影響。專家對企業盈利能力的影響分為兩個陣營：因稅率提升及稅金的改變，稅改可能會對企業財務造成不良影響，而且稅務部門會更加嚴格的審核專用發票；另一部認為，收入縮減造成利潤下降，但稅負降低幅度大于利潤下降幅度，企業還將獲得更大的利益，同時提升企業的盈利能力的指標。
（七）對納稅稅務處理的影響
《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》條款：一般納稅人為甲供工程提供建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。即在企業產生甲供材事例時，施工方可以有選擇性的設計增值稅計稅方法，其中最關鍵問題即針對稅負臨界點進行科學計算。如對于建造服務而言，“營改增”下要求以11%作為適用稅率，設備、材料等則以17%作為適用稅率。在一般計稅方式下，應繳納增值稅=甲供材合同約定工程價稅合計金額×11%÷（1+11%）-施工企業采購材料物資的可抵扣進項稅額；在簡易計稅方式下，應繳納增值稅的計算方法為=甲供材合同約定工程價稅合計金額×3%÷（1+3%）。臨界點的計算考慮兩種增值稅納稅額計算方法下相等的數值，即為甲供材合同金額×48.18%。換言之，當發生甲供材行為且材料物資采購價稅合計>甲供材合同金額×48.18%時候，應優先選擇一般計稅方法；反之，當發生甲供材行為且材料物資采購價稅合計
三、企業在“營改增”背景下的稅務籌劃全新思路
（一）稅收籌劃目標的確立
稅收籌劃的目標就是實現稅后利益最大化。就范圍而言，其包含節稅，又不僅僅是節稅，節稅的前提是稅后利益最大化，不能實現此目標就必能將此作為稅收籌劃目標。
（二）完善風險預警機制
企業納稅籌劃風險預警機制是將網絡設備作為基礎，若想實現風險預警機制的完善，就需對財務系統進行不斷的改進。納稅籌劃相關工作人員要對財務核算系統進行完善，保證財務核算的時效性與準確性，對事前控制的觀念進行強化，使企業真實的運行狀況能夠及時的展現出來[2]。
（三）納稅籌劃成本與風險的控制
在現階段納稅籌劃尚且還存在誤區，認為納稅籌劃的目的就是使稅負最小號，而忽視了企業對納稅籌劃成本與風險的控制。納稅統籌成本與風險控制不應僅關注顯性成本，要重視隱性成本支出。此外，因納稅籌劃非稅成本量化度不高，較難發現。
（四）投資活動的納稅籌劃
投資活動的納稅籌劃可以分為多個部分，即企業組織形式籌劃、投資地點籌劃、投資產業籌劃、投資方式籌劃。對企業內部進行選擇；因稅收政策具有地域差異，一些地區的稅收優惠政策力度相當大，企業在進行投資時要對投資地點實行稅收籌劃；在稅收上，我國給予符合國民經濟發展規劃及產業政策的一些投資項目相應的稅收優惠，企業可對行業進行選擇，確定投資行業；投資方式決定了企業設立程序，稅收優惠有明顯的差異性，企業的投資方式要與自身發展相結合[3]。如對于交通運輸業而言，營改增以后，有甲供材料的施工企業可以選擇一般計稅方法（11%稅率）或者簡易計稅（3%稅率）兩種方法。交通運輸業由原本3%的營業稅轉變為按11%計稅的增值稅，對于一個處在轉型初期還未完善的企業來說，所有業務取得增值稅發票進行進項抵扣勢必存在困難，那么未完全抵扣勢必會增加企業的負稅成本，而從一個企業集團得角度出發，要是以政府還貸模式籌資承建項目的話，3%甲供材料辦法簡易計稅投標承建，對整個集團來說稅負最低。因此，在營改增背景下，此類企業必須充分考慮計稅方法以展開對投資活動的納稅籌劃與決策工作。
（五）籌資活動的納稅籌劃
籌資活動的納稅籌劃也分多個步驟，即：籌資方式納稅籌劃、籌資利息納稅籌劃、租賃方式納稅籌劃。企業的經營理財業績受籌資的影響，借助資本結構的改變產生作用，資本結構改變又由籌資方式所決定，稅前扣除額大，那么節稅的效果相對明顯，所以籌資渠道的選擇與資本結構優化及節稅效果相掛鉤；負債籌資的相關利息費用能抵減利潤，稅法對借款利息在稅前抵扣范圍及額度都有具體要求，在籌劃是要注意利息資本化、利息扣除標準、關聯方借款利息等問題；租賃稅收籌劃要注意兩個方面，一是，承租方支付設備安裝、手續費交付使用后，支付的利息能夠于稅前扣除；二是，融資租賃支付的相應的租賃費雖然不能于稅前抵扣，但租入固定資產提取的折舊費能于稅前扣除。
