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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財政稅收籌劃，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞:稅收籌劃 立法意圖 企業清算
所謂稅收籌劃,又稱納稅籌劃、稅務籌劃或節稅,是指在納稅行為發生之前,在不違反法律、法規(稅法及其他相關法律、法規)的前提下,通過對納稅主體(法人或自然人)的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排,以達到少繳稅和遞延繳納目標的一系列謀劃活動。企業在重組中進行稅收籌劃是指根據國家稅收政策在不同性質的企業之間、企業的不同組織方式之間存在著明顯的差異性,在符合國家法律政策的前提下,以求實現企業資產的最大經濟效益的一種籌劃行為。
一、企業稅收籌劃的現實意義
1.企業稅收籌劃有利于企業整體利益最大化目標的實現。企業在稅法允許的范圍內,可以通過配置資源和規范經濟行為,對稅收進行合理的規劃和安排,實現有效地避稅,進而盡可能地減輕稅收負擔,降低納稅支出,增加企業收入,最終實現企業整體利益最大化的目標。
2.企業稅收籌劃有利于提高企業的經營管理水平。稅收籌劃是企業財務管理活動的重要組成部分,同時稅收籌劃又貫穿于企業生產經營活動的全過程,要想實現企業稅收籌劃的目的,就必須對企業經營過程中每一個環節進行相互協調、相互配合,從而達到節稅的目的。
3.企業稅收籌劃有利于促進現行稅制的發展與完善。在稅收籌劃的過程中,通過征納雙方及利益相關者之間的博弈,可以找出現行稅制存在的漏洞,從而推動現行稅制結構的不斷優化,進而構建更符合現代社會體制的最優稅制體系。
4.企業稅收籌劃有利于增強納稅人的法制觀念,提高納稅人的納稅意識。企業稅收籌劃是建立在法律允許的范圍內進行的,納稅人通過合法的方式實現最優納稅的目的,從中要避免因進行避稅而承擔的觸犯法律的風險,這就要求納稅人擁有很強的法制觀念和納稅意識。
二、稅收籌劃與偷稅的區別
稅收籌劃,即節稅,是一種符合政府政策導向的經濟行為。偷稅,是指納稅人有意識地違反稅收法律規定,達到不繳或少繳稅款的目的。稅收籌劃與偷稅有著本質的區別,主要表現在以下幾個方面:
1.從法律的角度看,偷稅是違法行為。節稅從形式到內容完全合法,體現了國家稅收政策意圖,是國家稅收政策所鼓勵的。
2.從行為過程看,偷稅是通過違法手段將應稅行為轉變為非納稅行為,從而直接逃避自身的應納稅責任;節稅是通過避免應稅行為的發生,達到減少稅款支出和收益最大化的目的。
3.從社會影響看,節稅雖然相對減少了國家的財政收入,但由于它符合國家的立法意圖,減少的這部分財政收入等于國家給予納稅人的一種財政補貼;偷稅不但直接減少了國家的財政收入,而且違背了國家政策導向,使國家不得不防范這些行為。
4.從國家的對待態度看,節稅由于是納稅人對稅法的尊重和遵守,國家一般給予鼓勵和認可;對偷稅,國家堅決給予嚴厲打擊;對避稅,由于它暴露了國家稅法的不足和漏洞,國家一般通過完善稅收法規來治理。
三、舉例說明在企業清算中如何進行稅收籌劃
企業清算是指企業宣告終止經營以后,除了因合并與分立事由外,終止企業法律關系,消滅其企業法人資格的法律行為。企業清算中的稅收籌劃主要是通過推遲或提前企業清算開始日期,合理調整清算所得和正常經營所得,盡量造成虧損,沖減利潤,降低企業整體稅收負擔。
根據企業所得稅法規定,企業在清算年度,應劃分為兩個納稅年度,從1月1日到清算開始日為一個生產經營納稅年度,從清算開始日到清算結束日的清算期間為另一個清算納稅年度。清算日期的選擇,會影響到兩個納稅年度的應稅所得,從而影響企業的所得稅稅負。所以,通過改變企業清算日期,可以減少企業清算期間的應稅所得數額,實現稅收籌劃的目的。
例如,某公司股東會2008年8月20日通過決議,決定公司于8月31日宣布解散,并于9月1日開始正常清算。公司在成立清算組前進行的內部清算中發現,2008年1至8月份公司預計盈利50萬元。于是股東會再次通過決議將公司解散日期推遲至9月25日,并于9月26日開始清算。公司在9月1日至9月25日共發生費用80萬元。按照我國現行稅制規定,企業清算期間應單獨作為一個納稅年度,即這80萬元費用本應屬于清算期間費用,但因清算日期的改變,公司經營年度由盈利50萬元變為虧損30萬元。
四、企業稅收籌劃所應注意的問題
1.要以企業整體稅負降低為準繩。企業生產經營活動是多個稅種的綜合體,各稅種之間相互聯系、相互影響。所以,企業合并稅收籌劃不能僅僅考慮單個稅種,顧此失彼,為籌劃而籌劃,而要通盤考慮企業整體稅負降低才是理想的、成功的籌劃。
2.要以成本效益為原則。利用企業合并進行稅收籌劃時,不能一味地考慮稅收成本的降低而忽略因該籌劃方案的實施引發的其他費用的增加或收入的減少。稅收籌劃作為企業財務管理的范疇,只有當籌劃方案所得大于支出,企業合并后未來凈現值大于合并前未來凈現值,該項稅收籌劃才是成功的稅收籌劃。
3.要考慮企業合并后對生產經營的影響。由于被合并企業原有的人員及價值觀念、企業文化、資源和制度結構等,都可能與合并企業有很大的差距。吸收合并和新設合并對被合并企業的整合、管理等后續支出存在時空上的差別,在某種程度上對合并企業生產經營產生不同的影響。在具體操作過程中,采取何種方式合并,不能片面強調稅收成本支出最低的方案,必須兼顧企業生產、經營、投資、理財等多方面的因素加以權衡。
五、我國企業稅收籌劃的發展對策
1.樹立對企業稅收籌劃的正確認識。針對人們對企業稅收籌劃方面的錯誤認識,可以通過電視、電臺、報紙、互聯網等各種媒體進行宣傳,重點介紹稅收籌劃的概念、特點、原則和稅收籌劃與偷稅、騙稅、抗稅等違法犯罪行為的區別,以及稅收籌劃可能帶來的收益及存在的風險。稅務征管人員也要在執法活動中讓納稅人了解自己享有的稅收籌劃的權利,從而讓納稅人對稅收籌劃有更正確的認識。
2.國家要盡早完善稅收籌劃的立法工作。為了促進稅收籌劃業務的快速發展,首先要完善稅法,修改稅法語言表述不清或不明確之處,建立完善的稅收制度體系和稅收征管體系;其次,要不斷建立和完善維護納稅人權利的相關法律法規,將納稅人的稅收籌劃權在相關法規中加以明確,在稅收立法過程中,要把保障納稅人合法權利提到重要的位置。
3.培養稅收籌劃的專業人才。稅收籌劃由于專業性和政策性較強,要求從事這項工作的人員具有較高的素質,應具備法律、會計、財稅、金融、管理等各方面的專業知識,因此,作為企業應加大對稅收籌劃人員的培養,對稅收籌劃人員進行培訓,提高他們的專業素質,從而提高企業稅收籌劃方案的成功率。
4.合理規避稅收籌劃風險。稅收籌劃之所以有風險,與經濟環境、國家政策及企業自身活動的不斷變化有關。因此,企業要充分掌握與本企業納稅籌劃相關的各種信息,只有充分掌握了這些相關信息,才能周全地考慮可能出現的各種問題,把各類因素對稅收籌劃方案形成的風險降至最低,從而合理地規避風險。
5.稅收籌劃方案要具有綜合性和前瞻性。稅收籌劃方案要從整體上系統地進行考慮。企業進行稅收籌劃的最終目的是要通過納稅支出的節約實現企業的財務目標,因此,綜合衡量納稅籌劃方案,處理好利益之間的關系就成為選擇稅收籌劃方案的核心問題。同時,企業進行稅收籌劃要具有前瞻性。要開展稅收籌劃,納稅人必須在經濟業務發生之前,準確了解從事這項業務的過程和環節,涉及的稅種和稅收優惠等。對于稅法修正的情況,要加以密切關注,及時對籌劃方案作出調整,從而防止一些不可控因素的變化而導致籌劃方案的失敗。
參考文獻:
[1]何鳴昊、何F燕、楊少鴻.《企業稅收籌劃》.企業管理出版社.2002年9月第一版;
[2]財政部會計資格評價中心.《經濟法基礎》.經濟科學出版社.2007年11月;
摘 要 稅收籌劃是企業在進行財務管理過程中必須履行的行為。良好的稅收籌劃可以有效、合法地降低企業的稅務負擔，提高企業的效益，保證企業的健康發展與國家稅收的穩定。本文從稅收籌劃的重要性、現狀及改進措施三個角度來進行闡述。
關鍵詞 稅收籌劃 重要性 稅收籌劃改進
企業稅收籌劃指的是在不違反稅收相關法律規定的前提下，重新安排企業的財務活動和生產經營，以實現企業的稅后利益最大化。稅收是企業成本的一部分，與企業的利益息息相關，所有企業都希望能夠有效、合理地控制好企業的成本，獲得企業效益的最大化。企業通過稅收籌劃行為，可以有效、合法地降低企業稅務值，提高企業的資本回收率，促使企業進―步的發展。
一、企業進行稅收籌劃的重要性分析
（一）企業進行稅收籌劃的意義
企業進行稅收籌劃有短期和長期兩種作用。從短期講可以降低稅收，節約企業成本，提高企業的經濟效益，降低企業的涉稅風險;從長期講，可以提高企業的納稅理念，保證企業決策的正確性，具體分析如下：
1.降低稅收的負擔。降低稅收是企業進行稅收籌劃的根本目的。企業進行納稅籌劃，就是為了使用合法的措施來降低企業的稅收。降低企業稅收包括絕對降低和相對降低兩種。絕對降低，指的是在保證企業業務流量的前提下降低企業納稅額。相對降低，指的是保證企業業務流量的漲幅大于納稅額的漲幅。
2.降低企業的涉稅風險。涉稅風險指的是在納稅過程中采取應對措施時會涉及到的風險，主要有：（1）經濟風險。有些企業由于對稅收信息、稅法公司了解的不夠，交多了稅。此時雖然沒有違反法律，但卻會損害自身的利益。（2）“權力稅”的風險。由于我國稅收相關的法律、法規體制較不完善，某些地域存在人治大于法治的現象，出現企業“權力稅”的情況。（3）法律風險。有些企業為了降低稅收，會選擇逃稅、漏稅。這樣雖然少交了稅，但卻是違法行為，需要承擔法律風險。（4）心理風險。企業如果有逃稅、漏稅的行為，那他們不僅要承擔法律風險，還要承擔逃稅造成的心理壓力。如果企業依照法律政策來進行稅收籌劃，則可以規避上述所有風險，保證企業的健康運營。
3.降低企業的生產經營和決策風險。由于稅收籌劃是一種事前的籌劃行為，因此企業在進行稅收籌劃時，需要提前進行各種企業數據的計算，需要提前做好企業的預算。在此過程中，企業可以提高對自身的生產經營情況的掌握，規避生產經營中的風險，使企業穩步發展。而且由于企業在此過程中，還會對對有可能發生的狀況做好相應的對策，可以極為有效的降低企業的決策風險，提高企業決策的可行性和科學性。
4.提高企業的納稅意識。企業進行稅收籌劃的過程，也是企業不斷學習如何運用稅收相關的法律法規政策的過程。在這一過程中，企業不但可以發現稅收籌劃行為對自身效益的提高，對風險的規避作用，還可以更深入的了解國家的稅收政策，潛移默化的提高自身的納稅意識。
（二）企業進行稅收籌劃對社會的意義
企業進行稅收籌劃，不但對企業自身有很多好處，對整個社會也有極為重要的意義。首先，企業進行稅收籌劃降低了企業的支出，他們可以將這部分資金投入到其它領域，節約了社會的資源，對構建資源節約型的社會起到很大的幫助。其次，企業進行稅收籌劃還可以穩定國家的財政收入。因為稅收是我國財政的最大來源，企業進行稅收籌劃，保證了納稅是按照國家法律規定來執行的，可以保證我國稅務收入的穩定，也間接保證了我國財政收入的穩定。最后，由于企業在進行稅收籌劃過程中需要專門從事稅收籌劃的人員，而企業與他們是被委托和委托的關系，也就促使了稅務行業的發展。
（三）企業進行稅收籌劃對國家相關政策完善的意義
法律保持極好生命力的關鍵在于不斷的進行執行。當企業進行稅收籌劃時，就相當于在執行稅收相關的法律政策。法律既可以規范企業的稅收籌劃工作，還可以引導企業的稅收籌劃行為朝著健康的方向進行發展。在企業的稅收籌劃實踐過程中，法律政策可以進行不斷的改進、實踐、完善，最后得到切實可行的法律政策。
二、目前企業進行稅收籌劃時存在的問題分析
（一）偷稅、漏稅
企業進行稅收籌劃是要在法律規定的合法范圍內使用相應的措施，來實現降低稅收、 提高收入的目的。但是很多企業為了自身利益，在進行稅收籌劃時偷稅、漏稅，全然不顧國家法律，損害國家的利益。一旦被發現，會對企業的發展造成極大的影響。
（二）相關從業人員素質低
由于稅收籌劃會涉及到法律、財務等綜合性的知識，對工作人員的能力要求很高。工作人員的素質對稅收籌劃的成效占很大一部分因素。但是目前在多數企業從事稅收籌劃工作的都是會計人員，不能保證工作人員的素質，這對順利完成稅收籌劃造成很大的障礙。
三、提高企業稅收籌劃效果的改進措施分析
（一）做好前期的企業信息收集與整理
做好稅收籌劃的前提是有豐富翔實的企業基礎數據，比如生產經營的相關數據、企業決策數據等。因此，要提高企業稅收籌劃效果，就必須做好資料收集工作。在資料收集過程中，要保證數據的全面性、真實性、正確性，還要與時俱進地使用網絡系統建立信息收集、整理的系統，可以隨時調出查看并進行更改，保證信息的時效性。
（二）規避涉稅風險
雖然說企業的稅收籌劃都要在法律政策規定的范圍內來進行，但涉稅風險并沒有完全消除。想要有效的規避涉稅風險，企業首先要設立專門的崗位來從事這一工作，其次要從外界聘請相關的專業人才對企業的財務和生產經營狀況做出評估，最后要將企業的稅收籌劃工作和企業的財務工作結合著進行。
結語：
企業進行稅收籌劃，不但對企業自身有很多好處，而且對整個社會乃至國家都有極為重要的意義。雖然由于我國相關的法律政策較不完善，相關從業人員素質較低，但企業只要做好信息收集，并與企業的生產經營現狀與發展情況相結合來進行稅收籌劃，都可以做到節稅增收，選出能使企業收益最優、最大的稅收籌劃方案。
參考文獻：
[1] 曾嶸.試論企業稅收籌劃的重要性及改進措施[J].行政事業資產與財務，2012（18）：64.
一、稅收效應理論及其對納稅主體的效應分析
經濟學理論所說的收入效應是用來說明貨幣收入一定條件下，商品價格上升與實際收入變化之間的關系，即被迫購買價格已經上漲的商品等于減少實際收入，從而減少幾乎所有商品的購買量。從稅收角度而言，所謂收入效應是指由于課稅或增稅使納稅主體的收入發生變化，改變總體收入水平，使納稅主體境況變壞的效應。稅收收入效應的大小由納稅主體的總收入與其繳納的稅金之比例，即平均稅率所決定的。平均稅率高，稅收負擔重，則對納稅主體的收入效應大；反之，則產生的收入效應小。一般來說，稅收的收入效應不會對納稅主體“工作努力”產生妨礙，因為稅收增加會使納稅主體收入減少，所以納稅主體為了取得更多的收入而不得不減少閑暇等其他方面的享受，能激勵人們更加發奮工作。
經濟學理論所說的替代效應是用來說明相對價格變化及其所造成的與私人支出模式變化之間的關系，即一種商品價格上升，而其他商品價格不變的情況下，用其他商品來替代價格上升了的商品。從稅收角度來看，所謂替代效應是指由于政府實行差別稅收待遇，使某種商品或勞務與另一種商品或勞務之間的相對價格發生變化，導致人們改變對各種商品或勞務的選擇，用一種不征稅或少征稅的商品或勞務來代替征稅的或稅負重的商品或勞務。替代效應是由稅收的邊際稅率或邊際稅負所決定的，邊際稅率越高，替代效應越大；反之則越小。一般地，替代效應不利于鼓勵人們努力工作，而會導致人們增加閑暇。收入效應和替代效應是稅收對納稅主體產生的兩大基本效應。收入效應反映了征納雙方在國民收入分配中的關系，也反映出稅收對經濟的激勵作用。替代效應則表明，當課稅超過一定限度時，人們通過逃避稅收，會對經濟產生抑制作用。著名的“拉弗曲線”揭示了稅收負擔程度的經濟效應和財政效應，同時也是對稅收收入效應和替代效應的最好證明，即，一定程度的稅收負擔既能保證稅收收入，又對納稅主體產生收入效應，激勵“工作努力”；稅負超過一定限度，不僅不能取得最佳稅收收入，反而產生較大的替代效應，激勵逃避稅收。政府課稅必須兼顧財政需要和納稅主體負擔能力或負擔心理，既保證稅收收入的極大實現，又維護納稅主體相應的合法權益，促進納稅人“工作努力”，力圖淡化稅收替代效應的負面影響。
二、稅收調控理論及其對納稅主體的激勵與制約
稅收調控經濟的職能及作用方式概括起來有兩種：其一，稅收自動穩定機制。稅收自動穩定機制也稱“內在穩定器”，是指政府稅收規模隨經濟景氣狀況而自動進行增減調整，從而“熨平”經濟波動的一種稅收宏觀調節機制。例如政府對所得課稅，在經濟衰退時期，納稅主體收入下降，即使不改變個人和企業所得稅的稅率，國家課征的所得稅稅額也會自動下降，并且在累進稅率的作用下，稅收減少的幅度大于納稅主體收入下降的幅度，從而增加社會總需求，起到反經濟衰退的作用。相反，在經濟高漲時，納稅主體的收入上升，國家征收的所得稅相應自動增加，并且在累進稅率的作用下，稅收增加的幅度會大于個人和企業收入上升的幅度，從而抑制社會總需求，減緩經濟活動的過度擴張。其二，相機抉擇的稅收政策。相機抉擇的稅收政策是指政府根據經濟景氣狀況，有選擇的交替采用減稅和增稅的措施，以“熨平”經濟周期波動的調控政策。在經濟發展的不同時期，政府根據社會總供給和總需求的對比狀況，以及總供給與總需求內部結構的分配狀況，通過增稅或減稅措施，以及稅負差別待遇，調整人們的收入分配狀況和消費水平，進而刺激或抑制消費和投資欲望，包括擴張性的稅收政策和緊縮性的稅收政策。比如，在經濟衰退時期，實行減稅措施，通過相對增加市場主體的可支配收入，刺激消費需求增加，推動生產規模擴大，刺激經濟復蘇，從而促進國民收入恢復到充分就業水平；在經濟繁榮時期，通過增稅措施，相應減少人們的可支配收入，抑制私人消費和投資需求，從而扼制社會總需求，防止經濟過熱。
在市場經濟條件下，稅收調控方式的選擇要求遵循“黑箱原則”，即要求把受控的經濟主體作為一個“黑箱”看待。調控方式一般只考慮四個基本問題，即：（1）稅收政策的制定；（2）稅收政策與實施結果之間的關系；（3）受控經濟主體整體的行為反應；（4）適時調整稅收政策。具體來說，就是稅收政策的制定和實施，并不深入到企業內部，過問企業內部的具體經濟情況和特性，而是針對經濟主體的整體狀況和國家的政策目標來制定稅收政策和組織實施，對所有的經濟主體產生同樣的效力。
三、稅收效應及稅收調控理論——稅收籌劃的理論依據
由稅收效應理論和稅收調控理論的基本描述及其對納稅主體的影響分析可以得出以下結論：
1.政府課稅應兼顧財政需要和納稅主體的利益，稅收籌劃是納稅主體的合法權益的體現。
稅收收入效應和替代效應理論表明，政府課稅應有一個合理的限度，必須兼顧財政需要和納稅主體的利益，稅收制度的法律地位和法律權威才能真正得以確立，稅收才能取得財政、經濟的最佳效應，這是依法治稅的前提。國家通過合理、完善的稅收制度，依法治稅，既保證國家的稅收權益，也依法維護納稅主體依法納稅后的合法權益。納稅主體在依法納稅的前提下，對經營、投資、理財活動籌劃和安排，取得的任何經濟利益，包括節稅收益，歸根結底屬于納稅人的合法權益，應當受到法律的承認和保護。依法治稅是稅收籌劃合法性的前提。
2.稅收對經濟的調控與影響來自于納稅主體對課稅的回應，稅收籌劃是納稅主體對稅收的正向回應。
稅收調控理論表明，只要稅收存在，就必然對經濟產生一定的影響，這種影響來源于納稅主體對課稅的回應，包括正向回應和負向回應。政府利用稅收調節經濟實質上是通過稅收利益差別來引導納稅主體行為使之產生正向的影響，實現一定的社會、經濟目標，因而政府不僅注重如何制定稅收政策。而且更關注納稅主體對稅收政策的回應。就納稅主體而言，既然外在的稅收環境存在利益差別，不從中作出籌劃或抉擇顯然是不明智的。就課稅主體而言，運用稅收調節經濟旨在通過納稅主體對稅收利益的追逐來實現調控目標，而納稅主體追逐稅收利益的途徑有逃稅、避稅和稅收籌劃，其中，逃稅和避稅的主要后果是導致政府稅收流失，是政府所反對的；稅收籌劃則對經濟產生直接影響，這種影響是好是壞，取決于稅收制度是否合理。稅制合理，稅收籌劃對經濟產生正向影響；稅制不合理，稅收籌劃則產生負向影響。因此國家可以利用的只有稅收籌劃。也就是說，稅收籌劃不僅對納稅主體是必要的，對實現稅收調節目標同樣也是必要的。稅收籌劃本身與稅收政策導向是一致的，它有利于稅收政策目標的實現。
3.稅收調控范圍和手段劃定了稅收籌劃的范圍和途徑。
稅收上的利益差別，使得稅收負擔具有彈性。從縱向看，在不同經濟時期，國家選擇實施擴張性或緊縮性稅收政策，使不同時期的稅收負擔具有彈性；從橫向看，國家在地區之間、產業之間、產品之間乃至行為之間，實施不同的稅收政策，也使稅收負擔具有彈性。由于稅收調控納稅主體行為是通過彈性稅負來誘導納稅主體行為的，因此在稅收負擔有差異或有彈性的領域里，稅收籌劃是可行的，是有利可圖并且是安全的，是國家所鼓勵、所利用的。而在稅負無彈性的領域，稅收籌劃則是無為的、無效的，納稅主體減輕稅負的行為，只能是逃稅或避稅。這也表明，如何根據稅收政策找出彈性稅負，才是稅收籌劃的根本途徑。
4.稅收調控方式決定了稅收籌劃是納稅主體獲得合法稅收利益的唯一途徑。
稅收通過外在稅收環境刺激或制約企業的行為選擇，使企業適應稅收的變化，形成對所有的經濟主體總體上一視同仁的激勵與制約機制。這表明稅收調控并不針對具體的納稅主體，不同的納稅主體所面臨的是同樣的稅收環境。在市場經濟中，納稅主體要想獲得合法的稅收利益，只有通過稅收籌劃才能實現，而企望得到國家的個別優惠是不現實的。同時，國家稅收政策也將根據調控目標與政策實施結果的狀況作出新的調整，這就要求企業稅收籌劃應及時與稅收政策變動作出相應的配合，與時俱進地更新稅收籌劃的內容與方法，而不是一成不變的。由于稅收政策的變動，某些今天看來行之有效的稅收籌劃方法，明天則可能是偷稅行為。
四、影響稅收籌劃的稅收因素分析
分析影響稅收籌劃的主要因素目的在于：把握稅收籌劃的必要程度，即納稅人在財務規劃中把多大精力放在稅收籌劃上是適宜的；了解稅收籌劃大致范圍和可能達到的程度有多大，節稅潛力如何；能帶來最大節稅利益且又最簡便易行的途徑何在以及稅收籌劃所應考慮的其他相關因素。
影響企業稅收籌劃的稅收因素可概括為四個方面：
其一，稅收負擔水平。稅收負擔水平包括宏觀稅收負擔和微觀稅收負擔水平。從宏觀上看，衡量一國稅負高低的公認指標是稅收總額T占國內生產總值（GDP）的比重；從微觀上看，衡量一個納稅人的總體稅負一般不是單純以某一稅種的稅負來衡量，而是以企業資本回報率即資本收益率來評價，資本收益率是凈收益與利息支出之和同投資總額之間的比值。通常情況下，稅負越輕，資本回報率越高，稅負越重，資本回報率越低。
稅收負擔水平對稅收籌劃的影響主要表現為：首先，稅收負擔水平決定稅收籌劃的廣度和深度。如果宏觀稅負和微觀稅負較低，企業稅負可以承受，納稅人就沒有必要精心籌劃節稅策略。因為如果進行稅收籌劃還要花費一筆節稅成本，而所取得的稅收利益對資本回報率影響又不大，此時稅收籌劃的必要性就大打折扣。但是，如果宏觀稅負和微觀稅負水平高，稅收則成為影響資本回報率的重要因素，是否實施節稅策略結果是完全不相同的。其次，國家間稅收負擔水平的差異，影響跨國納稅人的投資決策。由于國際市場上不同國家或地區同類商品稅負輕重不同，不同國家或地區的所得稅稅負水平也有高低之差，相應的投資回報率也相當之懸殊，所以跨國納稅人在實施經營和投資過程的稅收籌劃時，往往青睞于稅負低的國家或地區。
其二，稅負彈性。稅負彈性是決定稅收籌劃潛力和節稅利益的關鍵因素。稅負彈性越大，稅收籌劃的余地和可能的節稅利益就越大，稅收籌劃就越有利可圖。在一次性總額人頭稅制下，由于不具有稅負彈性，不產生替代效應，納稅人就沒有稅收籌劃的余地。而在多種稅、多次征的復合稅制下，各個不同的稅種各有不同的彈性，為稅收籌劃提供了條件和空間。其中，主體稅種由于覆蓋范圍廣、稅源大、稅法規范相對比較復雜，其稅負的伸縮性就較大，成為稅收籌劃所瞄準的主要稅種。
稅負彈性取決于稅種的構成要素，其中主要包括稅基、扣除項目、稅率和稅收優惠。由于稅基的寬窄、扣除的大小、稅率的高低以及稅收優惠的多少，都有較大的彈性幅度，因此各稅種構成要素的彈性大小就決定了各稅種的稅負彈性。一般而言，所得稅的稅負彈性要高于其他稅種，也就成為稅收籌劃的主要稅種。
其三，稅收優惠。稅收優惠是國家稅制的組成部分，是政府為了達到一定的政治、社會和經濟目的，通過給予一定的稅收利益而對納稅人實行的稅收鼓勵。稅收優惠反映了政府行為，是通過政策導向影響人們生產與消費偏好來實現的，也是國家宏觀調控經濟的重要杠桿。無論是發達國家還是發展中國家無不把實施稅收優惠政策作為引導投資方向、調整產業結構、擴大就業機會、刺激經濟增長的重要手段加以運用。
稅收優惠對于納稅人來說，是引導其投資方向的指示器。充分運用稅收優惠政策是稅收籌劃的重要內容之一。它既方便、又安全，而且稅收利益非常可觀。
關鍵詞：中小企業；稅收籌劃；問題；加強措施
隨著我國現代經濟的不斷發展，國內的企業數量也在不斷增多，其中中小企業的數量已經占據了國內企業總數量的99%左右，為社會提供的就業崗位超過了80%，并且為我國稅收提供的貢獻已經超過了50%。由此可見中小型企業的市場地位正在逐漸提升，但其資金和技術相對薄弱，內部管理體系較差，無法形成有效的稅收籌劃體系，導致其難以進一步發展。
一、稅收籌劃的概述
稅收是實現國家公共財政職能的一種手段，由政府的專門機構向企業實施強制性的非懲罰性的金錢課征，也是國家最重要的財政收入形勢之一。而稅收籌劃則是指納稅的企業在現有的稅法條文或框架之下，以不違反法律法規為基礎，對納稅的方案進行優化統籌，進而減輕稅款為企業帶來的經濟壓力。可以說稅收籌劃工作是企業財務管理工作中的組成部分，財務管理工作本身還包含了投資管理、融資管理、生產管理、營銷收益管理等多個方面，因此也可以將稅收籌劃工作融入到企業財務管理的各環節當中，盡量在不違法的情況下降低企業所繳納的稅款，從而實現利益最大化。但實際工作當中，稅收籌劃畢竟屬于稅法的邊緣性操作，如果不夠謹慎和專業，很容易出現違法行為，因此需要相關工作人員高度注意。
二、目前國內中小型企業稅收籌劃的現狀和問題
稅收籌劃工作在歐美等發達國家的企業財務管理中應用比較廣泛，同時也成為了跨國性公司發展和經營的重要手段。我國中小企業的稅收籌劃目前尚處于起步階段，加之國外的稅收籌劃模式大多適用于資本主義市場，因此想要將其轉化為適應我國社會主義市場發展規律的稅收籌劃模式就需要漫長的摸索過程。尤其是中小型企業本身技術、人力資源以及資金力量落后，更加難以實現合理的稅收籌劃工作，其存在的問題具體如下：
（一）領導者稅收籌劃意識缺乏。由于國內對于稅收籌劃工作的研究較晚，因此很多中小企業經營管理者對這一概念還并不了解，其仍單純地認為稅收籌劃行為就等同于偷稅漏稅行為。再者，很多中小企業經營者只注重對稅法的學習和認知，認為稅收籌劃工作應全部由財務人員負責，自己不需要多做學習。同時很多企業管理者存在著經營陋習，習慣了拉關系找人脈，卻忽略了國家法度的重要性，因此對于稅收籌劃工作不屑一顧，最終導致違紀違法行為。
（二）稅收籌劃工作的基礎較差。稅收籌劃工作本身是一類財務專業性較強的工作，在開展這項活動時需要相關人員具備優秀的財務專業知識，對于工作人員的專業素質和技能的要求非常高。但目前國內很多中小企業當中高素質財務人才嚴重匱乏，甚至于部分中小企業內部的財政體系仍不健全，會計信息準確率較低，具有違反法律的問題存在，而這些情況均使得稅收籌劃工作的基礎不牢固，嚴重影響該項工作的開展效果。
（三）國內稅法體系不健全。我國的現代法律研究起步較晚，還沒有形成一個完善的體系，其中稅法的立法層次不高，缺乏科學性、有效性、實用性以及權威性，并且很多法律條款在執行過程中透明度不足，實際操作性較差。目前我國稅法當中存在的問題包括兩大方面，其一是部分稅法條令本身太過于籠統和原則化，沒有對法律概念進行細化分類，導致執行過程中出現困難和無法認證的情況；其二是當前很多稅法條款已經不適應我國現代經濟市場的發展規律，需要進行重新的研究和規劃。目前國內常見的解決方法是定期由稅務機關以文件的形式對各種政策進行解釋和宣傳，這樣做僅能夠解決表面問題，而無法真正為納稅人或企業提供方便，“補丁”的數量太多就會嚴重影響人們對于稅法的認知，使得中小型企業無法根據當前的稅法情況開展稅收籌劃工作。
三、加強中小企業稅收籌劃的措施
（一）完善中小企業稅收籌劃工作的內部環境措施。中小企業稅收籌劃的內部環境主要指的是企業內部的人員認知和管理模式，只有先將內部環境完善才能夠打造適用于企業自身的稅收籌劃工作方案。首先，要提高企業內部管理者和財務人員對于稅收籌劃工作的認識，只有先端正和糾正認知才能夠確保這項工作的進行。現階段各中小型企業之所以無法開展有效的稅收籌劃工作，其根本原因在于企業管理者和財務人員對稅收籌劃工作認識錯誤，其中部分人員認為稅收籌劃就是逃稅漏稅的一個過程，但卻忽略了這項工作合法性的前提，還有部分人員則認為這項工作也是單純納稅工作中的一環，使得稅收籌劃工作無法進一步開展。想要提高中小企業管理者和財務人員的認知，就必須要了解目前企業所處的稅收狀態，加強企業內部對于稅收籌劃工作的培訓力度，可以從企業外部聘請專業人員或相關培訓機構，通過定期講座的方式對企業稅收籌劃人員進行指導和解惑。另外企業的管理者也要將目光放長遠，認識到這項工作的減稅效果，進而對其進行大力的支持。
其次，應該提升企業內部財務人員的職業水平，加大企業人才招聘力度，同時對目前企業當中已有的優秀人才進行重點的培養，打造一個專門適用于稅收籌劃工作的財務管理團隊，進一步提升企業內部人員的稅收管理能力。同時還可以建立責任制，明確每個財務人員所處的工作崗位和責任。
第三，將企業內部會計核算工作進行規范化管理，積極完善會計信息披露體系，并完善財務核算工作，為稅收籌劃工作打好基礎。在實際稅收驗收工作當中，稅務機構在調查時首先查找的就是企業的賬簿信息，因此必須將賬簿做到準確、透明、公開，這樣就能夠正確反映企業應繳納稅款的實際情況。同時會計所計算出的財務數據是企業應繳納的稅款的基數，也是財務部門征稅的依據，必須保證其的準確性。
（二）完善中小企業稅收籌劃工作的外部環境措施。企業稅收籌劃的外部環境主要指的是我國的法律制度。首先應對目前的稅法進行完善，使稅務執法人員在開展工作時能夠更好地依據法規，減低主觀判斷給企業帶來的損失。同時在法規當中應加入有關稅收籌劃的相關規定，使中小型企業開展這項工作時能夠獲得全面的法律指導。另外還要做好法規的細化工作，避免在制定稅收籌劃工作方案細則時沒有法律依據。其次，政府應出面建立有效的稅收籌劃機制。這一工作主要是針對于部分企業內部財務管理人員素質較低的問題，政府應鼓勵專門的機構為企業提供專業化的服務，同時加強會計行業內部稅收籌劃培訓師隊伍的建設，這樣就能夠為企業提供更加方便的財務管理服務，利用較低的成本獲得最優化的稅收籌劃方案，進而提升企業的經營收益。另外政府還可以出臺部分優惠政策，幫助企業合理進行節稅。
結語：
稅收籌劃工作是幫助企業發展的主要財務工作之一，企業應積極轉變和糾正錯誤的認知，同時政府也應該積極采取配合和政策支持，幫助中小型企業建立有效的稅收籌劃體系，保證其經營收益，進而為政府帶來更多的財政收入。（作者單位：天津市科技創業服務中心）
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（1）通過違法、違規來減輕稅負的行為，如偷逃稅款。
（2）雖不違法但不符合立法意圖的減稅行為，如合法避稅。
研究企業稅收籌劃行為的現實意義主要在于：
（1）對企業稅收籌劃行為的研究，可以使我們對企業減稅行為的認識更加全面和豐富。納稅人不交或少交稅容易被視為納稅意識薄弱的表現，但并非所有旨在降低稅負的安排都意味著納稅人納稅意識的不足。
（2）對企業稅收籌劃行為的研究，可以使我們更加合理、準確地解釋和預測企業的經濟行為，從而更科學地設計稅收的立法意圖，有助于稅制的不斷健全。
一、形成機制分析
一般認為，行為由內在心理因素和外在環境刺激所決定的。我們分析企業稅收籌劃行為的形成機制，同樣要從行為的內在心理因素和外界環境刺激兩方面著手，即具體分析企業產生稅收籌劃行為的動機及外界環境的影響因素。
（一）動機分析我國目前的企業負擔包括稅收負擔和收費負擔兩部分。“稅”與“費”雖然共同構成企業負擔，但兩者存在著諸多的差別。從性質上講，稅收具有“公共”服務付費性質，收費具有“個人”服務付費性質；從征收對象上講，稅收向稅法規定范圍內的所有納稅人普遍征收，收費的對象則是特定的受益者，只有享受了某此特定服務，才必須繳費，具有受益與支出的直接對應性；從用途上講，稅收是政府的集中性收入，不具有特定的用途，收費由于事出有因，因而各項收費具有特定用途。由于稅費的上述差別及我國傳統觀念的影響，企業往往更愿意支付與享受特定服務有關的費用，或者覺得收費相對無法避免。在這種費硬稅軟、先費后稅的情形下，企業減輕負擔的工作重點往往是設法減輕稅負。
根據現代企業理論，企業的實質是“一系列契約的聯結”，包括企業與股東、債權人、政府、職工等等之間的契約，而且各契約關系人之間又存在著利益沖突，當我們承認經濟人的逐利本性、契約的不完備性和部分契約是以會計數字作為基礎等前提條件時，部分契約關系人（如企業投資者與管理者）便有動機和機會進行某些操縱，以減輕自身負擔并進而實現自身利益的最大化。因此，我們可以看到，只要在企業稅負契約中使用會計數據作為決定稅負大小的重要指標，則在稅負契約執行過程中，投資者與經營者就會產生對會計數據及相關行為進行管理控制的動機，以謀取其自身的利益。我國政府部門對企業稅收計征依據及計征比例的明確規定，實際上隱含了政府部門與企業之間的契約，在這一契約中，企業管理人員是人，掌握著公司真實的會計信息，理性的企業自然具有強烈的利用現有的信息不對稱性和契約的不完備性（如僅憑利潤征收所得稅及各地區稅率存在差異等）進行減稅的動機。然而，企業減輕稅負的行為動機最終能否體現為稅收籌劃行為，則主要取決于企業所處的外部環境。
（二）環境分析
（1）稅法、準則的執行情況。稅法、準則的執行情況對企業的減稅行為有著重要影響。如果稅法、法規、準則得不到有效執行，企業的違法、違規行為得不到應有的懲戒，即企業違法、違規行為的成本較低，則企業就不會再費盡心思采取稅收籌劃行為，或者此時的稅收籌劃行為已異化為偷逃稅行為。反之，如果稅法、法規、準則得到有效執行，違法、違規行為能夠得到及時懲戒，則企業就有了更多的稅收籌劃行為的積極性和主動性。
（2）納稅意識。納稅意識的強弱直接影響稅收籌劃。如果納稅人納稅意識低下，納稅人往往會采取公然違法稅收條文的偷逃稅行為。只有納稅人納稅意識增強到一定階段，才有可能出現符合稅法條文與立法意圖的稅收籌劃。此時，納稅人按照立法意圖、有意識地安排自己的生產經營、投融資及其它財務管理活動來達到稅負最小化的目的。
（3）財政的不公平程度。納稅人所感受到的財政不公平程度、財政支出的合理與否直接影響其自覺納稅的愿望，進而影響其進行稅收籌劃的積極性。政府支出合理，盡可能將稅收收入用到“刀刃上”上，提高納稅人的財政公平感，有利于減少偷逃稅行為，并推動企業主要通過符合立法意圖的稅收籌劃來減輕稅負。
（4）企業經營行為的自主化。企業經營行為自主化是企業從事稅收籌劃的保障機制，企業經營決策權的大小將直接影響其采取稅收籌劃行為的能力。例如：總公司的獨資子公司由于受總公司的總體經營戰略的制約，其經營決策權受到一定的限制，相應地，子公司采取稅收籌劃的能力明顯低于總公司及其它經營決策權較大的企業。一般來說，只有具備一定的經營決策權，才具有進行稅收籌劃的能力，而經營決策權越大，稅收籌劃能力也越強。
（5）會計方法的可選擇性。如果會計準則對企業會計方法的選擇定得十分具體、明確，而且執法保障有力，則采取稅收籌劃的余地就相對小。而若會計準則對企業會計方法的選擇留有很多選擇的機會，則進行稅收籌劃的可能性也會相應增加。
（6）會計人員的立場。符合稅法條文及立法意圖的稅收籌劃，是一項技術性很強的工作。而稅收籌劃的目標能否實現，從事技術操作的會計人員的立場無疑具有相當重要的影響。關于會計人員的立場，理論上仍然存在著國家立場和企業立場的爭論。但是，我們應當看到，會計的立場是由其所面對的具體經濟環境，經濟體制所決定的，而會計的立場將直接影響到稅收籌劃目標實現的可能性。顯然，會計的企業立場更容易實現稅收籌劃的目標。而隨著現代企業制度的逐步建立，會計人員主要采取企業立場，已成為一種必然的趨勢。
二、實現手段分析
在不違反稅法的前提下，選擇最優納稅方案，努力使稅負減少，是企業財務決策的重要內容。稅收籌劃貫穿于財務決策的各個階段。
（一）籌資過程中的稅收籌劃企業經營所需的資金，無論從何種渠道取得，都存在著一定的資金成本。籌資決策的目標不僅要求籌集到足夠數額的資金，而且要使資金成本達到最低。由于不同籌資方案的稅負輕重程度往往存在差異，這便為企業進行籌資決策中的稅收籌劃提供了可能。
（1）債務資本與權益資本的選擇。按照稅法規定，負債的利息作為稅前扣除項目，享有所得稅利益；而股息支付不作為費用列支，只能在企業稅后利潤中分配。這樣，企業在確定資本結構時必須考慮對債務籌資的利用。一般而言，如果企業息稅前的投資收益率高于負債成本率，負債比重的增加可提高權益資本的收益水平。然而，負債利息必須固定支付的特點又導致了債務籌資可能產生的負效應，如果負債的成本率超過了息稅前的投資收益率，權益資本收益會隨著負債比例的提高而下降。
（2）融資租賃的利用。融資租賃是現代企業籌資的一種重要方式。通過融資租賃，可以迅速獲得所需的資產，保存企業的舉債能力，更重要的是租入的固定資產可以計提折舊，折舊計入成本費用，減少了企業的納稅基數，而且支付的租金利息也可按規定在所得稅前扣除，進一步減少了納稅基數。因此，融資租賃的稅收抵免作用極其明顯。
（二）投資過程中的稅收籌劃由于各行業、各產品的稅收政策不同，導致企業最終所獲得的投資效益有所差別。對投資者來說，稅款是投資收益的抵減項目，應納稅額的多少直接關系到投資收益率。因此，企業進行投資決策時勢必考慮稅收政策的影響。
（1）投資單位組建形式的選擇。投資者在設立企業時，往往有多種形式可供選擇，選擇適當與否會直接影響投資者的利益。如設立子公司或分支機構的選擇：子公司為獨立法人，可享受政府提供的包括免稅期內的許多優惠政策；而分支機構不是獨立法人，不能享受稅收優惠，但分支機構若在經營過程中發生虧損，虧損最終與總公司的損益合并計算，總公司因此可免交部分所得稅。一般來說，企業創立初期，受外界因素的影響較大，發生虧損的可能性較大，宜采用分支機構的形式，以使分支機構的虧損轉嫁到總公司，減輕總公司的所得稅負擔；當企業建立了正常的經營秩序，設立子公司可享受政府提供的稅收優惠。
（2）投資地區的選擇。我國稅制對經濟特區、沿海開發區及高新技術產業開發區等實行稅收優惠政策，選擇向這些地區投資，可明顯減輕稅收負擔。
（3）投資方向的選擇。國家對不同的投資對象規定了不同的稅收政策，如投資于高新技術企業，除執行15%稅率外，還享受自投產年度起免征所得稅2年的優惠；又如利用廢水、廢氣等廢棄物為主要原料進行生產的，可在5年內減征或免征所得稅。因此，企業必須精心籌劃投資方向。
（三）經營過程中的稅收籌劃利潤是反映企業一定時期經營成果的重要指標，也是計算所得稅的主要依據。由于利潤大小與企業所選用的處理經營業務的會計方法密切相關，而會計準則往往給企業提供了方法選擇的機會，這便為企業進行稅收籌劃提供了可能。即使會計準則規定得相當明確，企業也可通過對生產經營活動的調控，實現一定程度的利潤控制并進而影響所得稅的實際負擔。
（1）存貨計價方法的選擇。存貨的計價方法主要有先進先出法、加權平均法、后進先出法等。存貨計價方法的選擇對企業損益的計算有著直接的影響，從而影響到所得稅的稅基。一般來說，當物價逐漸下降時，采用先進先出法計算的成本較高，應納所得稅相應較少；而當物價持續上漲時，采用后進先出法可相對減輕企業的所得稅負擔。
（2）固定資產折舊方法的選擇。固定資產折舊的方法主要有直線法與加速折舊法。采取不同的折舊方法，雖然應計提折舊總額是相等的，但各期計提的折舊費用卻相差很大，從而影響各期的利潤及應納的所得稅。因此，對折舊方法的選擇已成為企業實現稅收籌劃行為的主要手段之一。例如，外商投資企業利用“免二減三”的稅收政策，常常在初期階段采用直線折舊法，而一旦稅收優惠期滿，開始全額上交所得稅，則立即改用加速折舊法，以降低利潤，減少所得稅支出。
（3）利用對企業生產經營活動的調控。例如，如果企業想少計當期利潤，以減輕當期所得稅負擔，則往往可以進行以下調控，將本可在本期實現的收入推遲至下期實現，將本可在下期發生的費用提前至本期發生；提前增加固定資產，從而提高折舊費用；加快壞賬損失的處理及固定資產清理的速度；以租賃形式代替固定資產的采購等。當然，采用這些手段的前提是不違反會計準則的規定。
（4）利用關聯交易。關聯交易也是稅收籌劃行為的重要實現手段之一。我國《企業會計準則-關聯方關系及其交易的披露》中規定，所謂關聯方交易是指在關聯方之間發生轉移資源或義務的事項，而不論是否收取價款。涉及的關聯方關系主要指：①直接或間接地控制其他企業或受到其他企業控制，以及同受某一企業控制的兩個或多個企業；②合營企業；③聯營企業；④主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員；⑤受主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員直接控制的其他企業。
就關聯交易本身而言，其存在的目的本該是降低交易成本，運用內部的行政力量來確保合同的有效執行，從而提高企業的經濟效益。但是，由于關聯交易是在關聯方之間進行的交易，這就使得關聯交易可能不采取正常基礎上的正常交易價格，而是以低于或高于市場價格成交（有時甚至是無償的）。這樣，關聯交易在發揮其應有作用的同時，還為企業稅收籌劃提供了可能。例如，由于上市公司與其關聯方在稅收待遇上有所不同，上市公司就會通過關聯交易將利潤由高稅負企業向低稅負企業轉移，從而降低企業整體稅負。這顯然是一種稅收籌劃行為。
這里需要指出的是，企業的稅收籌劃行為必須具備預見性的特征，即企業稅收籌劃應在計稅依據形成之前、納稅義務尚未發生時，通過對自身的應稅經濟行為的預見性安排，利用稅收優惠的規定、納稅時間的掌握及收入和支出的合法控制等途徑獲得節稅利益。因此，上述實現手段中，有關籌資和投資過程的稅收籌劃行為更能體現稅收籌劃的這一特征，而經營過程中的稅收籌劃比較容易變形為應稅經濟行為發生以后的不合法控制，例如根據稅前利潤情況改變存貨計價方法、不符合規定要求采用了加速折舊法等，此時的減稅行為其實已異化為偷逃稅行為。而且經營過程中的稅收籌劃往往是通過減少本期利潤來達到減少稅負的，這可能會給企業帶來利潤指標下降的負面影響。
三、結論與啟示
1.真正意義上的稅收籌劃行為，是一個企業不斷走向成熟、理性的標志，是一個企業納稅意識不斷增強的表現，它說明企業的有關利益主體將會采取合法的手段來追求減稅利益的實現。
關鍵詞：稅收籌劃；偷稅；避稅；經營目標；雙贏
稅收籌劃是一門涉及多門學科知識的新興的現代邊緣學科，最早在西方發達國家興起，到二十世紀九十年代中葉才由西方引入我國，并逐漸被認識到其在企業管理與規劃方面的重要性。
國家稅務總局注冊稅務師管理中心在其編寫的《稅務實務》中，把稅收籌劃明確定義為：稅收籌劃又稱為納稅籌劃，是指在遵循稅收法律、法規的情況下，企業為實現企業價值最大化或股東權益最大化，在法律許可的范圍內，自行或委托人，通過對經營、投資、理財等事項的安排和策劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優惠，對多種納稅方案進行優化選擇的一種財務管理活動。
盡管，對于稅收籌劃的概念已經有不少理論界定。但是，一提到稅收籌劃，仍然有一些人將其視為是降低納稅人稅收負擔的一種方法。這種看法是對稅收籌劃的片面理解。在此，筆者認為，要想真正了解稅收籌劃，應該注意以下幾個問題：
一、稅收籌劃不等于偷稅
在現實生活中，由于一些納稅人對稅收籌劃的認識不夠準確，或是對稅法和會計知識的掌握不夠深刻，往往錯將稅收籌劃走入了偷稅的誤區，其結果不僅沒有達到降低成本的目的，反而增加了企業不必要的開支，還有損企業的聲譽和形象。
稅收籌劃與偷稅的本質區別在于其合法性上。《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條明確規定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。因此，偷稅是對國家法律的直接侵犯，是一種違法行為。而稅收籌劃是在遵循國家稅收法律、法規的前提下進行的，是企業基于對稅法的深刻理解與把握，對即將進行的生產、經營和投資、建設以及各種理財活動等，在事前進行周密的規劃籌劃，因此是合法的。
二、稅收籌劃不等于避稅
避稅，也是現在國際上的一種普遍現象，尤其是一些大的跨國公司，它們往往是利用稅法漏洞鉆空取巧，通過對經營及財務活動的精心安排，達到少繳或不繳稅的目的。在實踐中，世界各國對待避稅的界定和看法不一樣。在我國“避稅”往往指的是非法避稅。
稅收籌劃與避稅的本質區別在于國家對其的態度與做法上。我國法律雖然沒有對避稅的概念作明確的解釋。但根據對稅收政策性文件的分析可知，在我國，避稅主要是指納稅人使用不違法的手段主觀上刻意逃避或者減少納稅義務的行為，雖然不違法，但是這種行為減少了國家的財政收入，違背了稅法的立法意圖，它是對稅法的歪曲和濫用。面對納稅人的避稅行為，稅務機關工作人員在實際的征管中要進行“反避稅”研究與稽查。而稅收籌劃是對稅收政策的積極利用，符合稅法精神和政策導向，因此是國家提倡的行為，也是企業的正當權利。
三、稅收籌劃的目的不僅僅是稅負最小化
現在有些企業缺乏整體的稅收籌劃意識，一門心思的在少繳稅上做文章，其結果往往是撿了芝麻丟了西瓜。舉一個極端的例子：一個企業如果不開展任何經營活動，那么它的稅收負擔應該是最輕的，甚至會為零，但這樣的企業還算是企業嗎？事實上，節稅只是稅收籌劃的目的之一，而稅收籌劃的真正目的應該是服務于企業的經營發展目標。
首先，不論是國有企業還是私營企業，最根本的經營目標都是追求自身經濟利益最大化，因此，稅收籌劃的目標也應該立足于這點上。稅收，是企業資金的凈流出，稅收負擔的大小直接關系到企業經濟利益的大小。從這點上看，運用稅收籌劃所節約的稅款支付就等于直接增加企業的凈收益。因此，加強稅收籌劃就等于間接創造價值，對企業實現企業價值最大化或股東權益最大化具有非常重要的意義。
其次，企業在不同時期應該有不同的經營目標，因此也應當相應采取不同的稅收籌劃方式：比如，企業在設立之初，根據自身的財務經營狀況，可以選擇采取合伙企業或個人獨資企業的方式設立。因為我國新企業所得稅法規定，企業所得稅的納稅人必須是有法人資格的。而合伙企業和個人獨資企業不具有法人資格，因此不繳納企業所得稅，只需繳納個人所得稅。這樣就避免了重復征稅而使企業的稅負降低，減輕了新設立企業的負擔。而隨著企業的發展壯大，當需要上市時，它的稅收籌劃方向應該是使企業的利潤持續增長，并且保證凈資產占總資產的比重超過30%。
再次，在現代市場經濟的大背景下，“誠信經營”已經成為一個企業提高自身競爭力的根本，而“誠信納稅”正是誠信經營的一部分。因此，要想實現企業的長期發展，稅收籌劃也一定要立足于提高企業的納稅意識，爭取做到涉稅零風險。涉稅零風險，是指企業不會出現任何關于稅收方面的處罰。涉稅零風險雖然不能給企業帶來直接的經濟利益，但卻可以使企業避免由于納稅不當造成的不必要的經濟損失和名義損失，提高企業的社會形象，從而間接為企業帶來收益。
總之，稅收籌劃是一門涉及多領域的學科，它是社會發展到一定階段的產物，不論是對企業還是對國家都具有深遠的意義。納稅人在進行稅收籌劃時，首先應當對稅收籌劃有一個準確的認識，在此基礎上，再結合納稅人的會計、稅收等專業素養，以及一定的法律知識和經營管理技能，才能制定出合理、合法、科學的稅收籌劃方案，為企業進行籌劃，實現企業的長期發展。
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[關鍵詞]傳媒 稅收籌劃 新企業所得稅
21世紀是信息高速化時代。傳媒業是這一時代中發展迅猛的行業之一。其原因，除了人們對信息量需求的膨脹，也離不開國家的政策性支持。為推動文化體制改革，財政部和國家稅務總局2009年了《關于文化體制改革中經營性文化事業單位轉制為企業的若干稅收優惠政策的通知》，其中包括對出版傳媒業改革改制的多項政策優惠。新聞出版總署也提出，到2010年底，全面完成經營性新聞出版單位的轉制任務，建立現代企業制度的目標。雖然轉制后的傳媒企業可以享受國家一系列的稅收優惠政策。但傳媒企業是否能抓住這發展的絕好契機，用好用足稅收優惠呢?
一、傳媒業稅收籌劃的現狀
在社會主義市場經濟日趨完善的今天，新聞出版業呈現出強勁的發展態勢，也蘊藏著巨大的潛力。隨著我國新聞出版業的蓬勃發展。越來越多的企業意識到，在企業發展過程中稅收籌劃的重要意義。
傳媒業的稅收籌劃。是指傳媒集團按照稅收政策法規的導向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案。來處理自己的生產、經營和投資、理財活動的一種企業籌劃行為。其目的是在不違反法律法規的前提下，達到傳媒企業利益的最大化。
目前，國內傳媒業在稅收籌劃方面仍未引起足夠的重視，僅有小部分企業充分領會到國家的政策意圖。積極節稅。據國家稅務總局透露，國務院“105號文件”實施以來。傳媒行業共減免稅收68.5億元，新聞傳媒業占“半壁江山”。北京市享受減免稅10億元。“有些省份優惠為零”的事實，讓我們認清了行業內稅收籌劃意識相對薄弱的局面。整體來說，稅收籌劃活動在我國還只是起步階段，對稅收籌劃這種全新理財方法的原理大都了解不透，使籌劃活動過于簡單：同時。由于一些不正當的逃避稅款的現象，致使納稅人對稅收籌劃活動產生了扭曲，嚴重阻撓了稅收籌劃的積極作用。
二、傳媒業稅收籌劃的必要性
(一)有利于實現國家政策意圖。
國家制定一系列稅收優惠政策，意圖通常在于優化產業結構和資源的合理配置。傳媒企業在法律許可范圍內，根據稅法中稅基與稅率的差別，根據稅收的各項優惠、鼓勵政策進行投資、籌資、企業制度改造、產品結構調整等決策，盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負擔，但在客觀上卻是在國家稅收經濟杠桿的作用下，逐步走向優化產業結構和生產力合理布局的道路，體現了國家的產業政策，有利于促進資本的流動和資源的合理配置。從長遠和整體看，稅收籌劃不僅不會減少、甚至可能增加國家的稅收收入總量。
(二)有利于增加企業可支配收入。
稅收作為一筆實實在在的支出，會減少企業的可支配收入。稅收籌劃有利于引導傳媒企業正確進行投資、生產經營決策、納稅設計。用好用足各項稅收優惠政策以獲得延期納稅、減免稅等節稅效果，最終達到稅收利益的最大化。稅收籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性和同步性的關系。企業進行稅收籌劃的初衷的確是為了少繳稅或緩繳稅。但企業的這種安排采取的是合法或不違法的形式。企業對經營、投資、籌資活動進行稅收籌劃，正是利用國家的稅收調控杠桿取得成效的有力證明。
(三)有利于提高企業管理水平。
依法設立完整、規范的財務會計賬證表和正確進行會計處理是企業進行稅收籌劃的基本前提：會計賬證表健全、規范。其節稅的彈性也會更大。為以后提高稅收籌劃效果提供依據。同時。依法建賬也是企業依法納稅的基本要求。資金、成本(費用)、利潤是企業經營管理和會計管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實現資金、成本(費用)、利潤的最優效果，從而提高企業的經營管理水平。企業進行稅收籌劃離不開會計。會計人員既要熟知會計法、會計準則、會計制度，也要熟知現行稅法。企業設賬、記賬要考慮稅法的要求，當會計處理方法與稅法的要求不一致或允許進行會計政策、會計方法的選擇時。財務會計與稅務會計可以分離，正確進行納稅調整，正確計稅，正確編報財務報告，并進行納稅申報，從而有利于提高企業的會計管理水平。發揮會計的多重功能。稅收籌劃有利于企業減少或避免稅務處罰。
三、傳媒業的稅收籌劃分析
傳媒企業主要涉及的稅種包括增值稅、營業稅、房產稅、車船稅、企業所得稅等。本文重點關注企業所得稅領域內傳媒企業具有可操作性的稅收籌劃。
(一)適用稅率籌劃。
新企業所得稅法規定法定的統一稅率為25％。應對稅率的變化。具備條件的傳媒企業應努力向高新技術企業發展。對于小型微利企業，應注意把握新所得稅實施細則對它的認定條件，掌握企業所得稅臨界點的應用。新稅法第九十二條規定，符合條件的小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業。并符合下列條件的企業：(1)工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；(2)其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人。資產總額不超過1000萬元。與原稅法對內資企業年應納稅所得額3萬元以下的減按18％的稅率征稅，3萬元至10萬元的減按27％稅率征稅政策相比，優惠范圍擴大。優惠力度有較大幅度提高。因此，在進行該稅種的稅收籌劃時。給集團企業、連鎖企業等留下了較大的稅收籌劃空間。
(二)企業組織形式籌劃。
傳媒企業組織形式的不同選擇，有利于所得額的合理分散。減少應納稅額，即主要通過企業拆分或其他關聯企業等為依托，采用轉讓定價或轉移利潤等方式來實現。
1.合理的企業分立。
隨著傳媒業的發展。大多數企業已形成了從新聞出版、期刊發售到網站運營等多領域的規模經營。單一的企業制形式已經不能滿足其經營業務的需要。新稅法的重大變革之一就是強調法人稅制，為組織形式的稅收籌劃提供了切入點，即規定只有構成法人主體資格，才能單獨申報納稅。不構成法人主體的營業機構，應與總機構匯總納稅。根據這一點。分公司所得可自動匯總到法人主體資格的母公司統一計算繳納。而子公司所得必須作為獨立納稅人單獨計算繳納。因此，傳媒企業應根據自身實際情況。利用母子公司盈虧相抵達到節省企業所得稅的目的。若新成立的公司投資回收期短，盈利能力高，應考慮將其設立為具有法人主體資格的公司，將現有一些獲利能力差、虧損的單位變
更為其分公司。匯總繳納企業所得稅，實現盈虧相抵。反之，若新成立的公司投資回收期長。前期投入和虧損較大。則應考慮將其設立為現有獲利較高的法人公司的分公司，統一匯總納稅，以降低公司整體稅負。
2.轉讓定價。
這是指在傳媒企業的整體利益要求下，通過合理的關聯企業交易，進行利潤轉移。從而降低企業集團的整體稅負。它主要有以下幾種方式：一是通過材料、半成品的銷售價格影響產品的成本、利潤：二是通過成員企業之間收取較高或較低的加工費用來轉移利潤：三是通過成員企業之間提供勞務，多收或少收勞務費用來影響成本，進而影響利潤。當然，企業在轉移定價策略時，必須在市場交易規則限定的范圍內進行。不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的。稅務機關有權按照合理方法調整。
(三)企業收入的稅收籌劃。
1.收入實現時間的選擇。
《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二章第九條規定，企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。這就為進行稅收籌劃提供了可能。傳媒企業如有一筆大額的銷售業務發生在兩個納稅年度交叉點――年末與年初交際處，可根據權責發生制。使之盡可能發生在下一年度，從而使所得稅推遲一年繳納。這既符合稅法的規定，又為企業減少了資金的流出。在權責發生制下。銷售方式不同，納稅義務發生的時間也相應不同。因此，傳媒企業要根據具體經濟業務發生的情況進行稅收籌劃。
2.收入形式的選擇。
新企業所得稅中。首次將不征稅收入與免稅收入區分開來。企業所得稅法第七條第(三)項所稱國務院規定的其他不征稅收入，是指企業取得的。由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金。《關于宣傳文化所得稅優惠政策的通知》(財稅[2007]24號)規定：“對宣傳文化企事業單位按照《財政部國家稅務總局關于宣傳文化增值稅和營業稅優惠政策的通知》(財稅[2006]153號)有關規定取得的增值稅先征后退收入和免征增值稅、營業稅收人，不計人其應納稅所得額，并實行專戶管理，專項用于新技術、新興媒體和重點出版物的引進和開發以及發行網點和信息系統建設。”所以，傳媒企業計人“補貼收入”會計科目的增值稅先征后退收入。屬于不征稅收入。可不并入應納稅所得額中。而免稅收入。包括國債利息收入和符合條件的居民、企業之間的股息、紅利等收人權益性投資收益以及非營利組織收入。但要求傳媒企業持有上市公司股票的時間必須超過12個月，股息、紅利收入才能免稅。國家為扶持和鼓勵技術發展。對符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業所得稅。傳媒企業可努力向高新技術企業發展。若在一個納稅年度內技術轉讓所得不超過500萬元的部分。可免征企業所得稅：超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。
(四)企業費用的稅收籌劃。
進行稅前扣除稅收籌劃的目的就是做到應扣盡扣，使稅前費用扣除最大化，從而達到企業稅后利潤的最大化。
1.廣告費用的扣除。
新稅法規定，企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售(營業)收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。對于傳媒企業來說，廣告費用通常是一筆較大的開支。由上述可知，廣告費與業務宣傳費的扣除標準是以企業銷售(營業)收入為基數。如果能夠通過分支機構人為“增加”企業的銷售(營業)收入。企業就可以扣除更多的廣告費和業務宣傳費。即，傳媒企業可將原來的部門設立成一個獨立核算的銷售公司，將產品先銷售給銷售公司。再由銷售公司對外銷售。這樣。雖然整個企業集團對外的銷售收入實際上并沒有改變，但在原企業與銷售公司之間增加了一道名義上的營業收入，因而費用扣除的“限額”就增加了。廣告費用的扣除限額也由此增加。
2.工資薪金的籌劃。
新稅法取消了計稅工資制度，對真實、合法的工資支出給予扣除。傳媒企業在做稅前扣除工資支出時。要參照同行業的正常工資水平，做到真實合理，否則工資支出遠超同行業的正常工資水平，稅務相關部門會認定為“非合理支出”而予以納稅調整。對于工資薪金中所包含的比如通訊費。應選擇讓員工憑發票實報實銷，作為管理費用應納稅所得額中扣除。以現金方式發放，既可以避免員工多繳個人所得稅，又可以防止因工資薪金扣除項列支過高而被稅務部門予以納稅調整。新稅法還規定：“安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資在據實扣除的基礎上。另按100％加計扣除。”若傳媒企業安置了一名殘疾人員。其月工資為2000元，在計算應納稅所得額時，不僅可以據實扣除2000元，還可再加計扣除2000元。由此，企業在招聘員工時，可結合實際情況適當考慮安排國家鼓勵安置的就業人員。既能為社會盡一份力，又能使企業獲得節稅優惠，達到企業利益和社會利益的共贏。
3.固定資產折舊方式的選擇。
新稅法規定，對由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產和常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。對于傳媒企業，若在轉制期內，可以選擇直線折舊法，使稅收優惠期結束后仍能享受較大的折舊額扣除。反之。則應選擇采取縮短折舊年限的雙倍余額遞減法或者年數總和法，增加前期的稅前扣除。實現折舊抵稅現值的最大化。但須注意的是，固定資產的最低折舊年限不得低于規定折舊年限的60％。
(五)利用稅收政策延期納稅。
傳媒企業如遇重大損失，應當及時上報稅務局，爭取稅前列支。而對于平日生產經營中的小額壞賬，要盡量在規定的限額內隨時處理，否則可能因積少成多而難以報批。
關鍵詞：稅收籌劃；節稅
依法納稅是每個企業應盡的義務，而企業經營的目標是追求效益的最大化。企業在完整、準確地理解和執行稅法的同時，在政策允許的情況下，爭取獲得納稅方面的優惠待遇，既是企業納稅意識不斷增強的表現，也是社會進步的體現。
一、稅收籌劃的意義
1 有利于增強納稅人納稅意識。充分、正確地運用稅收籌劃依法納稅，是納稅人納稅意識增強、納稅觀念提高、納稅方法成熟、納稅效益明顯的一個標志，不僅有利于納稅人降低風險提高收益水平，而且有利于稅務機關和稅務人員提高稅收征管水平，加強稅收工作的有效監督和制約，同時對稅收征管制度的完善也會起到積極的促進作用。
2 有利于實現經濟效益最大化。納稅人通過對籌資、投資和經營管理等活動進行稅收籌劃，充分運用優惠政策，調整企業的生產經營方式，取消沒有經濟效益的生產經營行為和環節，可避免和減少企業現金的流出量，從而達到在現金流入量不變的前提下增加凈流量的目的。同時，還可以延遲現金流出時間，利用貨幣的時間價值獲得一筆沒有成本的資金，提高資金的使用效益，幫助納稅人實現最大的經濟效益。
3 有利于提高財務管理水平。稅收籌劃的過程也是納稅人通過對投資與經營稅收政策研究的過程，通過對不同稅法條款運用的分析比較，使企業最大限度地利用好國家的各項稅收優惠政策，達到節稅的目的。籌劃得當，可以達到資金、成本和利潤的最優效果，減輕稅負，減少資金流出，增強競爭力，實現利潤最大化的財務目標。
二、稅收籌劃的原則
1 合法性原則。稅收籌劃必須嚴格遵守國家的稅收法律法規以及財務會計制度，偷逃稅收也可減輕納稅人負擔，但顯然是不合法的。
2 穩健性原則。一般而言，節稅的收益越大，風險也越大。節稅收益與稅制變化風險、市場風險、利率風險、債務風險、匯率風險、通貨膨脹風險緊密相連。稅收籌劃要在節稅收益和節稅風險之間進行權衡，以保證能夠真正取得財務利益。
3 便利性原則。當納稅人可選擇的稅收籌劃方案有多個時，應選擇簡單、容易操作的方案。能夠就近解決的，不舍近求遠。
4 節約性原則。稅收籌劃會耗費一定的人力、物力和財力，應盡量使籌劃成本費用降低到最小程度，籌劃效益達到最大程度。
三、如何做好稅收籌劃
1 牢固樹立誠信納稅意識。稅務籌劃是企業的一項基本權利，稅收籌劃的權利與企業的其他權利一樣，都有特定界限，超越這個界限就不再是企業的權利，而是違背企業的納稅義務，就不再合法，而是違法。而企業的權利和義務可以相互轉換：當稅法中存在的缺陷被糾正或稅法中不明確的地方被明確后，企業相應的籌劃權利就會轉換成納稅義務。如超額累進稅率改為固定比例稅率后，納稅人利用累進級距的不同稅率而進行的籌劃就不存在了；當稅法或條例的某些條款或內容被重新解釋并明確其適用范圍后，納稅人就可能不再有享籌劃的權利；當稅法或條例中的某些特定內容被取消后，稅收籌劃的條件隨之消失，企業的籌劃權利就轉換為納稅義務。因而，要避免涉稅法律風險，切實有效的進行稅收籌劃，應以稅法為依據，深刻理解稅法所體現的立法精神及國家政策。
2 做好稅收籌劃基礎工作。首先，要規范企業的會計行為。設置真實完整的會計賬簿，編制真實客觀的財務會計報告，不僅是依法納稅、滿足稅務管理的基本需要，又是企業進行稅收籌劃的基礎。其次，由于企業的稅收籌劃是一項復雜的前期策劃和財務測算活動。要求企業根據自身的實際情況，對經營、投資、理財活動進行事先安排和策劃，進而對一些經濟活動進行合理的控制，因此必須建立科學嚴密的審批機制，實行科學化決策，才能使企業稅收籌劃走入正軌。另外，要加強稅務籌劃風險的防范與控制。企業要正視風險的客觀存在，樹立稅務籌劃的風險意識，并在生產經營過程和涉稅事務中始終保持對籌劃風險的警惕性。通過有效的風險預警機制，對籌劃過程中存在的潛在風險進行實時監控，及時尋找導致風險產生的根源，制定有效措施遏制稅務籌劃風險。
3 建立稅收籌劃信息系統。任何稅收籌劃方案都是在一定的時間、一定的稅收法律環境下，以企業收集到的信息為基礎制定的，具有很強的針對性和時效性，因此稅收籌劃是一種創造性的思維活動。它需要輸入信息的刺激，在占有大量客觀材料的基礎上才能形成。這就意味著要搞好企業稅收籌劃，必須有一套完善的信息收集傳遞系統和稅收籌劃數據庫，以實現稅收籌劃對信息的準確性、完整性、及時性、相關適度性要求。
4 掌握稅收籌劃基本方法。稅收籌劃的方法有很多，可以分為優惠型稅收籌劃方法、節約型稅收籌劃方法、避免稅收違法行為的籌劃方法等等。優惠型稅收籌劃包括三個方面的內容：充分了解稅收優惠政策的基本內容；掌握取得稅收優惠政策所必須的條件；爭取稅務部門的認可。節約型稅收籌劃著眼于減少和避免稅金的重復支出，調整和取消稅金重復支出的生產經營行為和環節，避免稅收違法行為的籌劃。主要是掌握和理解稅制要素規定、解釋，避免因認識的錯誤而受到處罰造成損失。另外，由于各稅種的應納稅額都是通過會計核算的結果加以納稅調整來確定，凡是稅法沒有明確規定會計處理方法或有多種會計處理方法的，會計核算的結果就是應納稅額，因此通過會計政策選擇，也可以實現稅收籌劃的目的。企業在進行具體籌劃時應結合自身的實際狀況，綜合權衡，可將以上方法結合起來，將會取得更理想的效果。
5 綜合考慮稅收籌劃方案。從根本上講，稅收籌劃屬于企業財務管理的范疇。它的目標由企業財務管理的目標――企業價值最大化所決定。稅收籌劃必須圍繞這一總體目標進行綜合策劃，將其納入企業的整體投資和經營戰略，不能局限于個別稅種，也不能僅僅著眼于節稅。也就是說。稅收籌劃首先應著眼于整體稅負的降低，而不僅僅是個別稅種稅負的減少。這是由于各稅種的稅基相互關聯，具有此消彼長的關系，某種個稅稅基的縮減可能會致使其他稅種稅基擴張。因而稅收籌劃既要考慮某一稅種的節稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。其次，稅收利益雖然是企業的一項重要的經濟利益，但不是企業的全部經濟利益，項目投資稅收的減少并不等于納稅人整體利益的增加。如果有多種方案可供選擇，最優的方案應是整體利益最大的方案，而非稅負最輕的方案。即便是某種稅收籌劃方案能使納稅人的整體稅負最輕，但并非納稅人的整體利益最大，該方案也應棄之不用。例如，如果向納稅人提供一份稅收籌劃方案，可以使他免繳全部稅款，前提是要其把經營業績控制在起征點以下。這項稅收籌劃方案一定會遭到拒絕。因為該方案的實施，雖然能使納稅人的稅收負擔降為零，但其經營規模和收益也受到了最大的限制，顯然是不可取的。因此，納稅人或中介機構開展稅收籌劃應綜合考慮，全面權衡，不能為籌劃而籌劃。由于稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于動態變化之中，因此，每個企業都必須從實際出發，通過對經營、投資、理財、活動的籌劃和安排，利用稅收優惠及彈性，因時、因地制宜地制定具體方案，力求在法律上站得住，操作上行得通，用發展的眼光權衡得失，進行納稅方案的優化選擇，實現直接減輕稅負，盡可能地使企業利潤最大化。
[關鍵詞]稅收籌劃 技術手段 問題
稅收籌劃在西方國家早已是普遍存在的經濟現象。隨著我國市場經濟的成熟和發展，理論界和實務界對稅收籌劃越來越關注。稅收籌劃在我國尚處于起步階段，如何在恪守稅法和不違背企業發展目標的前提下，充分用好現行的稅收政策，以最大限度地控制成本，節約費用，這是每個企業管理者必然關心的重要問題。對于納稅人而言，搞清它們的學科范疇固然重要，但是更重要的是明白如何通過對稅收政策的合理運用來策劃企業的經營行為，以達到節稅之目的，為此我們必須認清如下問題。
一、稅收籌劃的內涵與意義
稅收籌劃（Taxplanning），是納稅人在實際納稅義務發生之前對納稅負擔的低位選擇。納稅人在法律許可的范圍內，通過對經營、投資、理財等事項的事先安排和籌劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優惠，從而獲得最大的稅收利益。
目前，理論界和實務界對稅收籌劃的理解有相當大的差異，關鍵在于對稅收籌劃實質內涵的認識分歧。
1、稅收籌劃是市場經濟條件下的客觀必然
隨著我國市場經濟體制的逐步建立和完善，國家與企業的利益分配關系規范化，稅收秩序正常化，國家不能隨意侵占企業利益，要依法行政，依法征稅；而企業納稅意識提高的一定階段后，減輕稅負不再靠偷、逃、欠、騙稅等手段和方法，企業實現稅收利益最大化的方式才能提升到稅收籌劃的層次。
2、稅收籌劃是合法的納稅運作行為
稅法體現著國家對市場進行宏觀調控的意向，國家利用稅基與稅率的差異及稅收優惠來鼓勵或限制經濟行為。企業為實現稅后利潤的最大化，必然充分考慮國家政策導向，選擇符合國家產業政策的方向進行財務管理和經營管理的運作。從這個意義上講，企業稅務籌劃是國家稅收法律法規和政策導向的產物，體現著國家市場宏觀調控的方向和力度。
進行稅收籌劃研究，應特別注意合法的稅收籌劃與偷稅、避稅的區別。偷稅與稅收籌劃在合法性上，有著明顯的區別，在此不做贅述。避稅是指納稅人通過鉆稅法上的漏洞，利用國家、地區稅法的差別和征管制度的不同，用改變經營方式、經營地點等方式降低或拖延納稅義務的行為。它表面上合法，實際造成了對國家和社會公共利益的損害，違反了稅法的精神，需要國家通過完善稅收立法、加強稅收征管加以治理。避稅直接導致政府當期預算收入的減少，且無助于國家財政收入的長期增長。而稅收籌劃有利于促進資本的流動和資源的合理配置，有助于提高企業財務管理和經營管理水平，有利于國家財政收入的長期、穩定增長。
稅收籌劃是在稅法規定許可的范圍內，是在對稅收制度和稅收政策充分理解的基礎上，通過對企業組織結構，籌資形式、投資方向及財務管理制度的設計等途徑，或通過對納稅人具體情況的分析，為納稅人提供合理的納稅建議，以合法減輕納稅負擔。
3、稅收籌劃促進了納稅人依法納稅。
稅收籌劃要求納稅人必須在法律許可的范圍內籌劃納稅義務，這就要求納稅人要學習稅法，并依法納稅。同時，稅收籌劃將避免稅收違法作為籌劃的具體目標，可使納稅人從理性分析中解決對稅收違法行為的正確認識，進而提高納稅人依法納稅的自覺性，稅收籌劃有助于提高納稅人的納稅意識，抑制偷逃稅等違法行為，企業進行稅收籌劃的初衷的確是為了少繳稅或緩繳稅，但企業的這種安排采取的是合法或不違法的形式，企業對經營投資、籌資活動進行稅收籌劃正是利用國家的稅收調節杠桿來獲得成效。
4、稅收籌劃促進稅制的不斷完善。
稅收籌劃從總體上講是尋求低稅點，而低稅負制度在有些情況下會隨著客觀情況的變化而變得不適應，有些低稅負制度本身就存在不完善的問題，這些不完善的稅制，往往通過納稅人稅收籌劃的選擇才能暴露出來，國家通過對納稅人稅收籌劃行為選擇的分析來判斷，有利于發現稅制存在的問題，進而促進稅制的不斷完善。
二、稅收籌劃的技術手段
1、納稅人差異手段
納稅人差異手段是指利用納稅人的區別進行納稅籌劃的手段，稅法中的納稅人是根據具體的稅種來加以確定的，不同的稅種有不同的納稅人，即使同一個稅種，納稅人也是有區別的。如增值稅的納稅人可以分為一般納稅人和小規模納稅人，所得稅中有居民納稅人和非居民納稅人之分。納稅人不同其適用的稅收政策就不同，從而會導致稅收的差異。
2、稅率差異手段
稅率差異手段是指在合法的情況下，利用各個稅種在稅率上的差異而籌劃的技術。稅率差異是普遍存在和客觀存在的，在開放的市場經濟條件下，一個企業完全可以根據國家有關法律和政策決定自己企業的組織形式，投資規模，投資方向等。從而利用稅率上的差異少繳納稅。
3、稅對象差異手段
課稅對象差異手段是指利用課稅對象的不同進行稅收籌劃的手段，不同的種類有不同的課稅對象，即使是同一個課稅對象，其計稅依據也存在差異，如所得稅是以應納稅所得額作為課稅對象的，而流轉稅是以商品或者非商品的流轉額作為課稅對象，其具體的計稅依據也有全額計稅和非全額計稅的區別。
4、納稅環節差異手段
納稅環節差異手段是指納稅人利用從生產到消費的環節不同作為稅收籌劃的手段，不同的稅種在不同的環節納稅，同一個稅種也有不同的納稅環節，如消費稅，有的應稅消費品在生產環節納稅，有的應稅消費品在委托加工環節納稅，而有的應稅消費品則在商業零售環節納稅，不同的納稅環節計算稅金的方法不同，就可能導致稅收負擔不同。
5、納稅人義務發生時間差異手段
納稅義務發生時間差異手段是指納稅人利用發生納稅義務在時間上的差異進行籌劃的手段，不同的稅種有不同的納稅義務發生時間。同一個稅種不同的銷售方式或者結算方式，會使其納稅義務發生時間不同，時間價值在該方面的體現是納稅人進行籌劃的主要選擇。
6、納稅地點差異手段
納稅地點差異手段是指納稅人利用納稅地點的不同進行納稅籌劃的手段，納稅地點是生產經營所在地還是勞務發生地，是機構所在地還是居民所在地，是境內還是境外等，很可能會選用不同的稅收政策，從而導致稅收負擔的差異。
三、進行稅收籌劃應注意的問題
1、要正視稅收籌劃的風險性
稅收籌劃需要在企業經濟行為發生前做出安排，由于環境及其他考慮變故有時錯綜復雜，且常常有些非所能左右的事件發生，這就使得稅收籌劃帶有很多不確定因素，企業在進行稅收籌劃時應充分考慮其風險性。
2、要了解理論與實踐的差異
在理論上，偷稅、避稅，稅收籌劃有不同的含義，容易區分，但是在實踐中要分清某一種行為究竟是稅收籌劃還是偷稅行為，或者是避稅行為都是比較困難。因此納稅主體在進行稅收籌劃時，不但要掌握稅收籌劃的基本方法還必須了解征稅主體的可能看法。
3、要關注稅收法律的變化
稅收法律是決定企業納稅權利與義務的依據，是處理國家與納稅人之間稅收分配關系的主要法律規范，也是企業安全的保障。由稅收法律規范本身的特點及作用決定正常隨經濟情況的變動或者為配合政策需要而不斷修正和完善，因而稅收法律規范較其他法律規范變化得更頻繁。企業在進行稅收籌劃時，不僅需了解各種決策因運用已有法律的不同而產生的法律效果或安全程度有異外，還必須注意稅法的變動，適時調整稅收籌劃方案使稅收籌劃達到預期效果。
4、要樹立正確的稅收籌劃觀念
關鍵字 稅收籌劃 避稅 節稅
abstract ： with the development of our country market economy, the enterprise position as the marketplace main body makes clearly step by step .most enterprises more and more care for oneself cost, and more and more pay attention to the tax revenue disbursement and paying duty cost .so the tax planning is absorbed attention by many enterprises seriously. through analyzing the tax planning `s concept, principle and effect, the writer discussed the approach how enterprises carrying out the tax planning.
key word: tax planning tax avoidance save tax
稅收和我們每個人的關系越來越密切，隨著我國改革開放程度的不斷加深，居民的個人收入水平在不斷的提高，企業的國際程度也在不斷的提高，因此，企業和個人的涉稅事項不斷增多，不論在哪個國家，都要求納稅人依法納稅，對不履行納稅義務的人要給予法律制裁，但是在不違背稅法的前提下，納稅人是否能夠合法的減少自己的稅收負擔呢？正是在這樣的情況下，稅收籌劃活動在我國越來越受到重視，但目前人們對稅收籌劃還存在著種種的錯誤認識,有的人想利用稅收籌劃之名行偷稅漏稅之實,也有的想借此進行逃稅避稅，那么什么是稅收籌劃，它又有什么樣的作用，我們怎樣才能實現稅收籌劃？
一、 稅收籌劃的含義
當國家對煙酒課以重稅，某君戒掉煙酒；當國家對咖啡課以重稅時，某君用喝茶代替了喝咖啡；某人為了給其繼承人留下盡可能多的財富，設法通過各種手段分割其產業，并將產業轉化成不同類型的財產，以便在國家對其征收財產轉移稅之前達到少交稅的目的。以上三個案例在沒有違反法律的情況下，都實現了減少稅收負擔的意圖，但是三者之間也有所區別，煙酒稅的立法意圖中包括抑制煙、酒消費的因素，前兩者是與立法精神相一致的；財產轉移稅的立法精神是以收入和控制資產轉讓等方面考慮得，與法律意圖相違背，那么在不違背法律的前提下，是否與立法精神相一致是學界關于稅收籌劃爭論的焦點，即稅收籌劃與避稅誰的外延更大。
筆者認為避稅應屬于稅收籌劃, 理由如下:避稅行為是非違法的, 這是法治社會中人們達成的共識。任何國家和地區的稅收法律法規都是該國或該地區政府意志書面形式的體現, 納稅人對稅法的尊重是對書面文件的尊重, 當然也就是對相關政府的尊重。如果說稅法本身與立法者的意志有出入, 其責任應在立法者而不在納稅人。避稅不是對稅法規定的違反, 而是對稅法的挑戰。稅法的制定與企業的避稅行為是相互促進的, 避稅有利于促進稅法質量的提高。至于避稅導致的國家財政收入的減少, 也不是納稅人的原因,而是稅法的滯后帶來的，所以國家不能對稅收以道德名義提出額外的要求。
因此，稅收籌劃是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規的前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資等涉稅事項作出事先安排，已達到少繳稅和遞延繳納目標的一系列謀劃活動。納稅籌劃應包括四方面內容：一是采用合法的手段進行的節稅籌劃；二是采用非違法的手段進行的避稅籌劃；三是采用經濟手段，特別是價格手段進行的稅收轉嫁籌劃；四是歸整納稅人帳目，實現涉稅零風險。從其定義不難看出, 稅收籌劃以法律為底線, 只要不違法而又能節稅的手段即可被劃入稅收籌劃的范圍內。
二 稅收籌劃的意義
（一）有助于實現納稅人財務利益最大化
稅收籌劃可以減少納稅人的稅收成本，稅收可視作經營費用，是企業純利潤的減項，企業在不違法的前提下不納稅或少納稅，就意味著花少量的費用獲得同樣的法律認可和國家法律保護，同時稅收籌劃還可以防止納稅人陷入稅法陷阱，稅法陷阱是稅法漏洞的對稱，稅法漏洞的存在，給納稅人提供了避稅的機會 ；而稅法陷阱的存在，又讓納稅人不得不小心，否則會落入稅務當局設置的看似漏洞，實為陷阱圈套。納稅人一旦落入稅法陷阱，就要繳納更多的稅款，影響納稅人的正常收益 。稅收籌劃可以防止落入稅法陷阱，不繳不該繳納的稅款，實現財務利益最大化。
（二）有助于提高納稅人的納稅意識
稅收籌劃是企業納稅意識提高到一點階段的表現，是與經濟體制改革改革發展到一定水平相適應的。如果稅法的絕對權威未能體現，企業的納稅意識普遍淡薄，不用進行稅收籌劃也能取得較大的稅收利益。一旦稅法能夠嚴格執行，企業為減輕稅收負擔，當然會進行稅收籌劃，不過是在保證依法納稅的提前下操作。
（三）有助于優化經濟結構
納稅人根據稅法中稅基與稅率的差別和稅收優惠政策，實施投資、融資和產品結構調整等決策，盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負擔，但在客觀上卻是在國家稅收杠桿的作用下，逐步走向優化產業結構的道路，有利于資本流動和資源的合理配置。
（四）有可能增加國家財政收入總量
企業進行稅收籌劃，雖然旨在降低企業稅負，但隨著產業布局的逐漸合理，可以促進生產的發展。企業規模擴大了，效益提高了，收入和利潤增加了，從整體和發展上來看，國家的財政收入也將同步增長。
三 稅收籌劃的原則
只有把握籌劃原則，才能實現稅收籌劃效益最大化。一般來說，企業稅收籌劃應遵循以下原則：
（一）不違法原則。稅收籌劃是在不違反現行稅法的前提下進行的，是以國家政府指定的稅法為研究對象，對不同的納稅方案進行比較后做出的納稅優化選擇。稅收籌劃必須要遵守稅收法律和政策，只有在這個前提下，才能保證所設計的經濟活動、納稅方案為稅收部門所認可，否則會收到相應的懲罰并承擔法律責任。這是稅收籌劃的最基本原則和稅收籌劃賴于生存的前提條件。
（二）成本效益原則。任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。因此，稅收籌劃應遵循成本效益原則，既考慮稅收籌劃的直接成本，同時還要將稅收籌劃方案比較選擇中所放棄方案的可能收益作為機會成本加以考慮，而不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業帶來絕對的收益。只有當稅收籌劃所獲取的收益大于成本時，該籌劃方案可行。這就要求企業始終要以企業本身的健康發展為前提，注重整體經濟效應，不能因為降低了一個稅種的成本，而過多的增加其它成本費用（包括其它稅款）；也不能僅僅為降低稅收成本，過度增加生產經營的風險，以致影響到企業生產經營的根本。
（三）財務利益最大化原則。稅收籌劃的最主要目的，歸根結底是要使納稅人的可支配財務利益最大化，即稅后財務利益最大化。納稅人財務利益最大化除了考慮節減稅收外，還要考慮納稅人的綜合經濟利益最大化，不僅要考慮納稅人現在的財務利益，還要考慮納稅人未來的財務利益，不僅要考慮納稅人的短期利益，還要考慮納稅人的長期利益，不僅要考慮納稅人的所得增加，還要考慮納稅人的資本增加。
（四）稅收籌劃的謹慎性原則。稅收籌劃面臨諸多的不確定性以及不斷變化的規則約束，因此其風險更難于掌控，需要更多的風險分析與風險管理。稅收籌劃經常在稅收法律法規規定性的邊緣上進行操作，這就意味著其蘊含著很大的操作風險。稅收籌劃主要有兩大風險：經營過程中的風險和稅收政策變動的風險。經營過程中的風險主要是由于企業不能準確預測到經營方案的實現所帶來的風險。政策變動風險與稅法的“剛性”有關，目前我國稅收政策還處于頻繁調整時期，這種政策變動風險不容忽視。另外，稅收籌劃之所以有風險，還與國家政策、經濟環境及企業自身活動的不斷變化有關。企業必須隨時根據國家政策做出相應的調整，采取措施分散風險，爭取盡可能大的稅收收益。
四 稅收籌劃的途徑
稅收籌劃空間的角度不同，其有多種劃分方式，但是基本上還是通過稅基、稅率、稅額和稅期這四個方面實現稅收籌劃的。
（一） 改變稅基進行稅收籌劃
通過稅基的減少來達到減輕稅負的目標是納稅籌劃最基本的方法之一，納稅人在進行納稅籌劃是應充分考慮稅基籌劃可以帶來的稅收利益.從改變稅基的角度進行納稅籌劃可分為以下三種:
1、 起征點籌劃技術
起征點，又稱“征稅起點”或“起稅點”，是指稅法規定對征稅對象開始征稅的起點數額。征稅對象的數額達到起征點的就全部數額征稅，未達到起征點的不征稅。該數額通常由稅法確定，但也存在著一定的地區差異。在進行起征點納稅籌劃時，首先應該對各個地方的起征點標準有一定的了解。其次，由于起征點的全額累進，即在起征點以下免稅，起征點以上全額計稅 ，因此在預計稅基會超過或接近起征點事就應該將其控制在起征點以下，使納稅人獲得更大的整體利益。
2、 分劈籌劃技術
分劈籌劃技術是指在合法和合理的情況下，使所得、財產在兩個或更多個納稅人之間進行分劈而直接節稅的稅收籌劃技術。出于調節收入等社會政策的考慮，各國的所得稅和財產稅一般都采用累進稅率，計稅基數越大，適用的最高邊際稅率也越高。把所得、財產在兩個或更多個納稅人之間進行分劈，可以使計稅基數降至低稅率級別，從而降低最高邊際適用稅率，節減稅收。但是分劈技術適用的人和進行分劈的項目有限，條件也比較苛刻，因此分劈技術適用范圍狹窄，采用分劈技術節稅不但要受到許多稅收條件的限制，還要受到許多非稅條件如分劈參與人等復雜因素的影響，所以技術較為復雜。
3、 扣除籌劃技術
扣除籌劃技術是指在合法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節稅，或調整各個計稅期的扣除額而相對節稅的稅收籌劃技術。在同樣多收入的情況下，各項扣除額、寬免額、沖抵額等越大，計稅基數就會越小，應納稅額就也越小，所節減的稅款也就越大。扣除技術適用范圍廣，無論是自然人還是企業都可以使用，但是稅法中對扣除、寬免、沖抵等規定非常復雜，因此扣除技術往往需要精通稅法。技術要求高。
（二） 通過稅率差異進行納稅籌劃
稅率差異是指性質相同或相似的稅種適用稅率的不同。稅率差異技術是利用稅法規定的稅率差異，在合法合理的情況下對納稅人自身情況進行籌劃，以適用較低的稅率，達到絕對節稅的目的。通常來說，稅率差異納稅籌劃技術可以通過以下兩種方法進行籌劃：
1、投資低稅率行業
利用低稅率的行業實施納稅籌劃有兩個方面的思路：一方面，在企業設立考慮行業的稅負情況，把稅收優惠因素作為投資決策的重要的因素，順應國家稅收政策，以減輕稅收負擔；另一方面，在可能的情況下舉辦有稅收優惠的行業。例如在高新技術產業開發區對高新技術產業的投資稅率為15％，實行兩免三減半的稅收優惠。
2、投資低稅率地區
由于我國地域廣闊，國家對不同地區規定不同的稅率，在納稅籌劃中，運用最為廣泛的是針對不同地區的稅收優惠政策進行籌劃。這種區域性的稅收優惠差異，給投資提供了更多的投資選擇和利用的機會，納稅人在投資和納稅時，必須對此進行慎重選擇并充分運用稅收政策。例如經濟特區、沿海經濟開發區、經濟技術開發區、保稅區等都有一定程度的稅收優惠政策，企業可在這些地區設立機構，已獲得低稅率優勢。
（三）通過稅額的變化進行納稅籌劃
通過改變應納稅額的納稅籌劃方法就是利用稅法規定的退稅、減免稅以及稅收抵免等直接減少應納稅額的籌劃方法。該籌劃方法可分為以下幾種：
1、退稅籌劃技術
退稅技術是指在合法和合理的情況下，使稅務機關退還納稅人已納稅款而直接節稅的稅收籌劃技術。在已繳納稅款的情況下，退稅無疑是償還了繳納的稅款，節減了稅收，所退稅額越大，節減的稅收就越多。稅務機關向納稅人退稅的情況一般有：稅務機關誤征或是多征的稅款；納稅人多繳納的稅款；零稅率商品的伊納國內流轉稅稅款；符合國家退稅獎勵條件的已納稅款。退稅技術涉及的退稅主要是讓稅務機關退還納稅人符合國家退稅獎勵條件的已納稅款。比如，我國對外商投資企業的合格在投資，允許退還已納企業所得稅的40%，就是一種獎勵性的退稅。
2、減免稅籌劃技術
減免稅是國家對特定的行業、地區、企業、項目或情況所給予納稅人的稅收優惠，是免征或減征稅款的照顧或獎勵措施。減免稅的情況可分為以下幾種：鼓勵特定地區經濟發展而制定的對地方傾斜的稅收減免政策；因納稅人不同而享受不同的稅收減免政策，例如外資企業可以享受“兩免三減半”的優惠；根據是否涉足高新技術產業的情況而適用不同的減免稅政策。納稅人應該根據自身的具體情況，盡量滿足稅法規定的減免稅條件，以達到減輕稅負的目的。
3、抵免稅籌劃技術
抵免額是指納稅人在匯算清繳是可以用其已繳納的稅款沖減應納稅額的數額。稅收抵免是指按照稅法規定，從納稅人的應納稅額中扣除一部分抵免額。稅收抵免可以使納稅人避免雙重納稅，實際運用中稅收抵免也可以是稅收優惠或獎勵方法。稅收抵免籌劃技術的關鍵就是利用稅法規定的各種稅收優惠來達到減輕稅負的目的。
（四）通過納稅期限進行納稅籌劃
延期納稅是指為了緩解納稅人遇到的特殊的暫時困難,允許納稅人延期繳納或分期繳納其應負擔的稅額.這種稅收支出的方式,給納稅人帶來的好處是不言而喻的。《國際稅收辭匯》中對延期納稅條目的注釋作了精辟的闡述：“延期納稅的好處有：有利于資金周轉，節省利息支出，以及由于通貨膨脹的影響，延期以后繳納的稅款幣值下降，從而降低了實際納稅額。”納稅人可以利用適當的會計處理方法、跨期結轉以及企業實際存在的困難等實現延期繳納稅款，從而為企業贏得一筆無息貸款。延期納稅是進行納稅籌劃的重要手段，特別是對于那些繳納稅款較多的納稅人來說，延期納稅更是具有重要的意義。因此納稅人要充分利用好這個籌劃手段，以實現自身利益最大化。
企業進行稅收籌劃的思路應該說是非常廣泛的，企業要想達到財務利益最大化的目的，就必須依法辦事。只有合法，才能經得起稅務機關的檢查，這是稅收籌劃的立足之根本，只有在符合或不違反稅法的前提下，通過周密的稅收籌劃，從中選擇最佳稅收繳納方案，從而達到合法節稅、盡可能減輕企業稅負之目的。納稅籌劃的興起與發展，使納稅人觀念更新的產物，是適應市場經濟需要的，也是同國際接軌的體現。隨著市場經濟體制的不斷完善，新一輪稅制改革的展開，依法治稅進程的加快，納稅籌劃必定越來越受到重視，它將具有廣闊的前景。 參考文獻
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張彤，張繼友，孫梅 如何做稅收籌劃 大連理工大學出版社 2000年
王國華，張美中 納稅籌劃理論與實務 中國稅務出版社 2004年
計金標 稅收籌劃 中國人民大學出版社 2004年
對于稅收籌劃，國際上尚無統一，權威的定義。不過，以下幾種解釋頗具代表性：
荷蘭國際財政文獻局（IBFD）。在其編著的《國際稅收辭匯》中下的定義是“稅收籌劃是指納稅人通過經營活動或個人事務活動的安排，實現繳納最低的稅收。”[1]
印度稅務專家NJ雅薩斯威在《個人投資和稅收籌劃》一書中稱“稅收籌劃是納稅人通過財務活動的安排，以充分利用稅收法規所提供的包括減免稅在內的一切優惠，從而獲得最大的稅收利益”。[2]
美國南加州大學的WB梅格斯博土在與RF梅格斯合著的，已發行多版的《會計學》中寫道“人們合理又合法地安排自己的經營活動，使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法可稱之為稅收籌劃……少交稅和遞延交納稅收是稅收籌劃的目標所在”。另外他還說“在納稅發生之前，有系統地對企業經營或投資行為作出事先安排，以達到盡量地少繳所得稅，這個過程就是稅收籌劃”。[3]
綜合以上幾種意見可以看出，盡管人們對稅收籌劃具體含義的認識不盡相同，但是都認可了稅收籌劃具有三個共同特性：第一，稅收籌劃的前提是遵守或者說至少不違反現行稅收法律規范，如梅格斯博士在其定義中使用“合理而又合法”進行描述；第二，稅收籌劃的目的十分明確，就是“交納最低的稅收”，或者“獲得最大的稅收利益”；第三，稅收籌劃具有事前籌劃性，它通過對公司經營活動或個人事務的事先規劃和安排，達到減輕稅負的目的。
當然，對稅收籌劃僅做以上理解還遠遠不夠。實際上，要把握稅收籌劃的內涵，就必須弄清楚稅收籌劃和與其具有同樣目的性的偷稅、避稅、節稅等幾個相關概念的區別和聯系。
偷稅，即逃稅（taxevasion）或稱稅收欺詐（taxfraud），國際財政文獻局《國際稅收辭匯》上的解釋為“偷稅一詞指的是以非法手段（unlawfulmeans）逃避稅收負擔，即納稅人繳納的稅少于他按規定應納的稅收。偷稅可能采取匿報應稅所得或應稅交易項目，不提供納稅申報，偽造交易事項，或者采取欺詐手段假報正確的數額”。[4]從上述定義可以看出，“偷稅”的基本特征有兩個；一是非法性，即偷稅是一種違法行為；二是欺詐性，也就是說，偷稅的手段往往是不正當的。這與稅收籌劃完全不同。稅收籌劃是通過事前安排避免應稅行為的發生，其本身不具有欺詐性。而偷稅卻是在應稅行為發生以后，納稅人未如實履行支付稅款的義務，偷稅屬于欺詐行為。
避稅（taxavoidance）與稅收籌劃關系密切。聯合國稅收專家小組對避稅的解釋是“避稅相對而言是一個比較不明確的概念，很難利用人們所普遍接受的措辭對它作出定義。但是，一般地說，避稅可以認為是納稅人采取利用某種法律上的漏洞或含糊之處的方式來安排自己的事務，以減少其本應承擔的納稅數額，雖然避稅行為可能被認為是不道德的，但避稅使用的方式是合法的，而且不具有欺詐性質”。[5]從這個解釋中，我們可以看出避稅具有和稅收籌劃相似的特征；即合法性（避稅的方式是合法的，至少在形式上是合法的，“而且不具有欺詐性質”）；事前籌劃性（避稅是在應稅義務發生以前事先安排自己的事務）和目的性（減輕稅收負擔或延遲納稅）。
對避稅和稅收籌劃兩者之間的關系，有些學者試圖從是否符合立法精神來進行區分。他們認為稅收籌劃與政府立法意圖一致，而避稅則與政府立法意圖相悖，二者之間是并列關系，不存在交叉。對此，筆者并不認同，原因有三：
首先，也是最重要的一點，稅收籌劃和避稅具有共同的特征，雖然其表述形式有所差別，但經濟實質相同，都是納稅人為減輕稅負而進行的事前籌劃行為，都沒有違背現行稅收法律法規。
其次，避稅和稅收籌劃其實是一個問題的兩個方面，正如一枚硬幣有正反兩面一樣。避稅指向的行為就是稅收籌劃行為。只不過稅收籌劃是從納稅人角度進行的界定；側重點在于減輕稅收負擔，而避稅則是從政府角度定義，側重點在于回避納稅義務。由于征納雙方立場不同，納稅人從個體利益最大化出發，在降低稅收成本（包括稅收負擔和違法造成的稅收處罰）而進行籌劃的過程中會盡量利用現行稅法，當然不排斥鉆法律漏洞；而稅務當局為保證國家財政收入，貫徹立法精神，必然反對納稅人避稅籌劃的行為。但這種反對僅限于道義上的譴責。只要沒有通過法定程序完善稅法，就不能禁止納稅人在利益驅動下開展此類活動。因此可以說，對稅收籌劃和避稅的嚴格區分，僅僅是體現了一方當事人即政府的意志。如果考慮另一方當事人，則這種區分不僅變得毫無意義，反而會限制稅收籌劃的開展。
再次，假使我們在理論上可以將二者區分開來，在實際中也難以操作。大量事實告訴我們由于避稅和稅收籌劃之間界限相當模糊，對于一項節約稅收計劃中是否有避稅因素，不同的人往往有不同的看法。稅務當局總是傾向于認定存在避稅，而納稅人則極力反駁。結果常常是眾說紛紜、莫衷一是。
綜上所述，筆者認為，稅收籌劃應理解為納稅人在法律框架內開展的一切旨在節約稅收的計劃，而避稅則應理解為政府對納稅人稅收籌劃的進一步劃分。避稅是稅收籌劃的一個子集，是其中不符合立法精神的行為，是政府下一步完善稅法的重點。只不過由于避稅具有相當大的風險，它所利用的稅法漏洞可能在近期稅法修訂中得以修補，從而使其由合法行為變為違法行為。因此，避稅不是稅收籌劃的首選。如果通過其他手段也可以達到目的的話，納稅人不應當選擇避稅。
節稅（taxsaving），亦稱稅收節減，是指以遵循稅收法規和政策的合法方式少交納稅收的合理行為。所謂的合理行為是指符合法律精神的行為。[6]多數人認為，節稅與避稅的區別在于節稅符合政府的法律意圖和政策導向，是應當鼓勵的一種稅收行為，而避稅相反。節稅的目的是為了減輕納稅人的稅收負擔。其實現途徑是利用稅法中的優惠政策和減免稅政策。由于節稅與稅收籌劃特征相同，因此有些人就把稅收籌劃狹義地理解為節稅。目前國內學者多持這種看法。鑒于上文對稅收籌劃與避稅關系的分析，我們認為節稅也只是稅收籌劃的一個子集。
通過對以上與稅收籌劃相關的概念闡述，我們認識到，稅收籌劃的內涵，實際上就是納稅人在現行稅收法律法規的框架內，通過對經營活動或個人事務的事前安排，實現減輕納稅義務目的的行為。如果從政府的角度來看納稅人的稅收籌劃，可以將其分為節稅與避稅。
二、各國立法對稅收籌劃的評價
稅收的存在給市場經濟造成了某種程度的扭曲。為減少這一影響，必須根據納稅人的納稅能力確定其納稅地位。不同的納稅地位對應不同的納稅義務。因為稅收籌劃的本質是納稅人通過特定的安排使其納稅地位最低，所以對稅收籌劃行為法律界定的關鍵問題，在于明確可能的納稅義務人有沒有權利選擇自己的納稅地位。節稅因其與政府立法精神一致而受到各國政府的一致贊同，因此爭論的焦點就集中在如何看待避稅。
世界各國立法對避稅的態度大致可分為三種，即肯定評價、否定評價和未作評價。
英國、美國、德國、阿根廷、巴西、日本、墨西哥、挪威等國認可納稅人擁有進行稅收籌劃（包括避稅）的權利。1935年，英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務局長訴溫斯特大公案”指出“任何一個人都有權安排自己的事業，依據法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益……不能強迫他多交稅。”[7]湯姆林爵士的觀點贏得了法律界的普遍認可。此后，許多國家在稅收判例中都援引這一原則。正如1947年，美國著名法官漢德說的那樣“法院一直認為，人們安排自己的活動以達到低稅負的目的，是無可指責的，每個人都可以這樣做，不論他是富翁，還是窮光蛋。而且這樣做是完全正當的，因為他無須超過法律的規定來承擔國家稅收；稅收是強制課征的，而不是靠自愿捐獻的。以道德的名義要求稅收，不過是奢談空論而已。”[8]美國大法官GSuthorland也曾鄭重宣告“納稅人以法律許可的手段減少應納稅額，甚至避免納稅，是他們的合法權利，這一點不容懷疑。”[9]不過，盡管稅收籌劃的合法性在這些國家得到了法律的認可；卻并不意味著政府會對一切稅收籌劃行為聽之任之。事實上，各國政府在承認稅收籌劃整體合法的前提下，往往針對一些頻繁發生且危害嚴重的避稅行為制定專門的反避稅法規，如轉讓定價稅制、避稅港稅制等等。通過反避稅法規的不斷完善，這些國家實際上已經大大縮小了利用避稅方式來進行籌劃的空間，從而在一定程度上確保了國家法律意圖的實現。
少數國家認為避稅行為是非法的。如澳大利亞，通常將避稅和偷稅等同。該國《所得稅征收法》第231條規定“通過惡意的行為，通過不履行或疏忽納稅義務，通過欺詐或詭計”來避免納稅，均屬違法行為。1980年頒布的《制止違反稅法法案》又進一步規定，妨礙公司或受托人交納所得稅、銷售稅的行為，或唆使、協助、商議或介紹上述行為者，均屬違法。[10]在這些國家，任何使法律意圖落空的做法都被視為觸犯法律。他們否認避稅的具體理由是，如果避稅合法，那么稅收的公平原則將被破壞。澳大利亞政府對避稅非法的認定，尤其是將其與偷稅并列的作法，受到了許多學者的質疑。
有些國家立法中并沒有明確說明避稅是否合法。如我國新頒布的《稅收征收管理法》對避稅或稅收籌劃的概念在法律上未作任何表述。國家稅務總局稅收科學研究所編著的《2002中國稅收實務手冊》認為“對于逃稅可以有兩種理解；一種是廣義的逃稅，指納稅人采用各種合法或非法手段逃避納稅義務的行為。一種是狹義的逃稅，指納稅人采用非法手段少交稅或不履行納稅義務的行為……通常認為，采用合法手段減輕稅負或不履行納稅義務的為‘避稅’，采用非法手段少交稅或不履行納稅義務的為‘逃稅’。”由于我國目前還沒有一部稅收基本法，而在憲法第56條僅規定“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務”，因此稅收籌劃（包括避稅）在法律上處于空白地帶。在這種情況下，如何認定稅收籌劃是我們必須解決的一個問題。
三、稅收籌劃的法理分析
對稅收籌劃法律界定不明確，一直以來影響著稅收籌劃在國內的發展。在法律未作說明的情況下，稅收籌劃尤其是避稅究竟應被視為合法還是違法呢？對此，國內學者有不同的看法。有些學者認為，避稅具有社會危害性，雖然沒有直接違法，但卻違背了稅法的立法意圖和立法精神，因此不能視為合法；另外一些學者則堅持避稅合法，因為“法無明文不為罪”。對這個問題應如何看待，讓我們從稅收法定主義原則說起。
稅收法定主義原則是稅法的一項基本原則。它最早產生于英國。1689年，英國的“權利法案”明確規定國王不經議會同意而任意征稅是非法的，只有國會通過法律才能向人民征稅。此后，這一原則被許多國家和地區的憲法或法律接受，成為保障人民權利的一個重要法律依據。一般認為，稅收是國家憑借其政治權力，采取強制手段從企業和公民手中取得財政收入的活動。稅收具有強制性、固定性和無償性三個特征。也就是說，從個體來看，稅收是財富的轉移，是一種負擔。作為稅法當事人的政府和納稅人地位不平等，征稅是國家的權利而納稅是公民的義務。在這種情況下，為了保證納稅人的財產權免遭非法侵害，避免稅務機關任意執法，必須要求稅收嚴格依法課征，這就是稅收法定主義原則的實質。
稅收法定主義原則的內容包括課稅要素法定、課稅要素明確和課稅程序合法。通俗地講，就是一切稅種的開征、停征、征稅范圍，包括征稅的程序，都必須由法律明確規定。稅收法定主義原則是民主原則和法治原則等現代憲法原則在稅法上的表現，是稅法的最高法律原則。許多國家將這一原則作為憲法原則予以確認。我國雖然未把稅收法定主義原則引入憲法，但在《稅收征管法》中明確規定“稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅依照法律規定執行……任何機關、單位和個人不得違反法律、行政法規的規定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅的決定。”這實際上是對稅收法定主義原則的承認與采用。另外，在近些年頒布實施的一系列實體法中，也都明確規定了各種課稅要素，充分體現了對稅收法定主義原則的尊重。
以稅收法定主義原則為基本立足點，我們可以推出以下結論：
首先，為防止稅法被濫用而導致人民財產權被侵害，對稅法解釋應作嚴格限制。原則上只能采用字面解釋的方法，不得作任意擴張，也不得類推，以加重納稅人的納稅義務。也就是說，當出現“有利國庫推定”和“有利納稅人推定”兩種解釋時，應采用“有利納稅人推定”。當稅法有欠缺或存在法律漏洞時，不得采用補充解釋的方法使納稅人發生新的納稅義務。稅收立法的過失、欠缺與不足應由立法機關通過合法程序來解決，在法律未經修改之前，一切責任和由此造成的損失應由國家負責，不能轉嫁到納稅人身上。
其次，國民只應根據稅法的明確要求負擔其法定的稅收義務，沒有法律的明確規定，國民不應承擔納稅義務。由于稅收法定主義原則的側重點在于限制征稅一方過度濫用稅權，保護納稅人權利，它要求構成課稅要素的規定應當盡量明確，避免出現歧義。因此凡規定含糊不清或沒有規定的，都應從有利于納稅人的角度理解。也就是說，只要沒有違背稅法中明文規定的內容，納稅人無論是利用優惠規定也好，還是利用稅法不完善之處也好，都是納稅人的權利，是合法的，應當受到保護。所謂“凡非法律禁止的都是允許的”反映在稅法領域就是稅收法定主義原則。據此，我們可以認為法律不禁止的一切行為均為合法行為。避稅即屬此列。
一、新企業所得稅法下，“稅收籌劃”的界定
稅收籌劃屬于綜合性學科，其中所涵蓋的內容囊括了財稅、財會、法律以及管理等等，目前已經適應市場經濟發展需要而形成有效控制“經濟納稅”的集合體。企業納稅人為了減輕稅負，可以依據稅法規定對于企業所開展的各種活動，諸如企業經營、企業投資以及籌集資金的活動進行謀劃與安排，以通過減輕稅負，促進企業財務目標得以實現。其最終的目的是確保企業正常經營的情況下，合理應稅，而且可以將稅負降到最低，以達到稅后利潤最大化。稅收籌劃具有合法性，其是建立在稅法規定范圍內的。企業施行合理避稅，也是建立在依法納稅的前提基礎上的，按時足額地交納稅款，以使合理避稅受到法律保護。
二、新企業所得稅法下，稅收籌劃所具備的特點
1.稅收籌劃的順法性。
在新企業所得稅法下的稅收籌劃中，最基本的特征就是稅收籌劃的順法性，其也是區別于違法偷稅、漏稅的根本標志。企業經營過程中，施行稅收籌劃是在符合新企業所得稅法的情況下執行的，對于法律規定范圍內的納稅方案進行選擇。納稅人通過合理安排財務活動，調整企業經營，可以將稅負減輕。可見，稅收籌劃是順應稅法立法意圖的。從企業整體發展的角度出發，按照企業長期發展規劃優化納稅選擇，以做好稅收調控工作。
2.稅收籌劃的事前性。
通常而言，納稅人繳納稅收發生在經濟行為之后，即當企業在交易行為完成后，繳納相應的稅種。稅收籌劃則不然，其是發生在納稅義務之前，企業納稅人根據自身的經營業務涉及納稅行為，具有選擇性地實施納稅活動。那么，企業在經營活動開展之前，就要對于政府的稅收優惠政策有所了解，以安排企業的投資活動和融資活動，合理安排企業財務活動，以使稅負降低。
3.稅收籌劃的時效性。
中國的市場經濟動態化發展，促使中國經濟處于轉型期。社會經濟形式不斷變化，有關法律必然會不斷調整和完善。新企業所得稅法下的稅收籌劃要能夠把握住新變化，就要立足現實，對稅法以及相應的法規以準確把握，及時更新稅收籌劃方案，實現稅收利益最大化。
三、稅收籌劃的必要性
1.企業經濟利益最大化。
在企業的經營活動和財務活動中，合理的稅收籌劃可以節約企業流動資金，稅收費用也會相應地有所降低。當企業的流動資金提高時，資金使用價值也會進一步提高，當企業資金的流入量遠遠地超過資金流出量的時候，現金的凈流量有所提升。
2.提高企業會計的專業技術水平。
企業稅務籌劃工作的展開對于企業會計核算的要求更高。會計人員要對于稅收籌劃及時優化，并積極地學習新會計準則，以不斷地更新會計知識，掌握稅收和稅法知識。
3.完善企業管理制度。
企業管理制度的完善，就是要降低企業投資成本，實現生產經營效益的最大化。稅收籌劃降低企業成本的同時，還會促進管理制度合理性。減免納稅金額可以獲得利益最大化，優化企業管理制度，還會提高企業有關人員的納稅意識。
四、造成企業稅收籌劃風險的原因
一個企業想要獲得更好的發展，就必須從多個角度對其未來的形式加以分析，所以這一點對于企業稅收考慮也同樣如此。企業在發展的同時，必須進行稅收籌劃，而在進行稅收籌劃的過程中，需要著眼于全局，進行長期性規劃思考。從很多企業的案例中都能夠看出，一些企業往往只注重短期的節稅，最終使得自身的發展一直徘徊在違法的邊緣，每一步都會釀成禍患。另外，還有一部分的原因，就是企業經營管理者，其自身所具備的籌劃意識根本不足以支撐整個工作的開展，最終對于稅收籌劃的理解出現了偏差。一些企業認為，稅收籌劃就是在做少繳稅的計劃，并將其概念等同于偷稅、漏稅，那么在實際操作中，就會減弱稅收籌劃的功效。
五、新企業所得稅法下稅收籌劃風險的控制措施
面臨稅收籌劃方案設計的不確定性，導致稅收籌劃風險出現。企業在生產經營中，就需要針對具體的風險情況，采取必要的管理技巧，以對籌劃風險以有效控制。
1.提高稅收籌劃風險意識。
企業納稅人在稅收籌劃的過程中，存在著一定的主觀性。對于籌劃風險進行有效預測，提高稅收籌劃風險意識是非常必要的。企業納稅人可以利用網絡技術將稅收籌劃的風險預警系統建立起來，對于潛在的風險實時監控，以做到未雨綢繆、有效防范。樹立稅收籌劃的風險意識的目標是實現納稅零風險，在操作的過程中，要注意靈活運用相關策略，不可以納稅風險的增大為代價，同時還要對于籌劃項目進行理性論證，以確保稅收籌劃的合理化。
2.稅收籌劃要貫徹成本效益原則。
將稅收籌劃貫穿與企業經營活動和財務活動之中，是通過獲得一定的稅收利益而降低企業經營成本。為了實現這一目的，在稅收籌劃的過程中，必然要付出額外的投資，這就需要在稅收籌劃的過程中，充分考慮成本性風險，把握住機會利益。比如，盈利企業稅負必然會很高，為了降低稅負，可以將虧損的企業兼并，但是，兼并企業的過程中，還要承擔相應的負債和各項開支，因此，在試圖降低稅負的同時，還要同時考慮到稅收籌劃的直接成本和機會成本。可見，在稅收籌劃中貫徹成本效益原則是非常必要的。
六、結語
