時(shí)間：2023-09-14 17:43:22
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇新稅法稅務(wù)籌劃，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃；思路；新稅法
在新出臺(tái)的企業(yè)所得稅稅法下，從而對(duì)企業(yè)的征稅進(jìn)行調(diào)整。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，它能夠降低企業(yè)成本，從而提升企業(yè)利潤(rùn)。作為納稅人，企業(yè)要做好在新稅法下的稅務(wù)籌劃工作，通過(guò)國(guó)家稅收的優(yōu)惠政策，從而降低稅負(fù)、合理避稅。同時(shí)，國(guó)家為實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)目的，往往通過(guò)制定稅收政策，確保納稅人根據(jù)新稅法積極開(kāi)展稅務(wù)籌劃，這樣國(guó)家就能很好地進(jìn)行宏觀調(diào)控。
一、新稅法下企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體方法
1.企業(yè)設(shè)立階段的稅務(wù)籌劃。具體辦法有：
（1）仔細(xì)選擇納稅人。在企業(yè)所得稅的范圍內(nèi)，納稅義務(wù)人指在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或者組織，他們能夠獨(dú)立進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算。根據(jù)相關(guān)要求，組織形式如果不一樣，對(duì)是不是能夠成為納稅人也不相同。企業(yè)在設(shè)立之初，一般都要進(jìn)行組織形式的選擇，因?yàn)榻M織形式不同，其稅負(fù)也是不同的。
（2）合理地確立企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍。新法對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)內(nèi)容的不同，制定了有針對(duì)性的稅收政策。比如，對(duì)于項(xiàng)目不同，在流轉(zhuǎn)稅和所得稅上，都利用差別比例稅率進(jìn)行操作，對(duì)于國(guó)家重點(diǎn)扶持鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)或者項(xiàng)目，則其所得稅優(yōu)惠被更多地賦予。所以在這些企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)結(jié)合各自情況，盡量向政策傾斜。
2.企業(yè)籌資階段的稅務(wù)籌劃。在籌資階段，奶水因素不僅會(huì)對(duì)籌資成本產(chǎn)生影響，也會(huì)對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量造成影響，從而帶來(lái)與企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期不同的受益。因此，各企業(yè)于確定籌資成本之時(shí)，可以在其籌資活動(dòng)時(shí)，充分運(yùn)用稅務(wù)籌劃，從而進(jìn)行最佳資本結(jié)構(gòu)的確立。詳細(xì)辦法有：用債務(wù)資本籌資、通過(guò)留存收益與發(fā)行新股籌資、用租賃資本籌資。
3.企業(yè)營(yíng)運(yùn)階段的稅務(wù)籌劃。詳細(xì)方法有：
（1）對(duì)經(jīng)營(yíng)方案進(jìn)行適時(shí)的調(diào)整。因?yàn)樾碌钠髽I(yè)所得稅稅率為25%，名義稅率比以往有8%的下降，所以企業(yè)可以適時(shí)地對(duì)經(jīng)營(yíng)方案進(jìn)行合理調(diào)整。雖然新稅法整合了不同檔次的稅率，但是，其仍對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)行的比較低的稅率進(jìn)行了保留，因此，企業(yè)在進(jìn)行預(yù)測(cè)時(shí)，可按照自身經(jīng)營(yíng)規(guī)模與盈利水平，通過(guò)一番權(quán)衡，從而控制有限的盈利水平于限額之下，進(jìn)而使其對(duì)較低的稅率能夠適用。對(duì)于處在小型微利企業(yè)臨界點(diǎn)的那些企業(yè)，要向小型微利企業(yè)所界定的標(biāo)準(zhǔn)盡量靠攏，從而能夠適用于20%的低稅率。
（2）對(duì)企業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行巧妙的設(shè)計(jì)。新稅法有一條規(guī)定：“在我國(guó)境內(nèi)的，不具備法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)進(jìn)行匯總納稅。”這也就表示說(shuō)總分支機(jī)構(gòu)要進(jìn)行合并納稅，而母子公司則為分別地納稅，對(duì)于現(xiàn)有的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)充分利用這項(xiàng)規(guī)定，將本該用高稅率的分支機(jī)構(gòu)并入到可適用低稅率的總機(jī)構(gòu)納稅當(dāng)中去。通過(guò)總分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行匯總納稅，這樣能夠是企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)得到緩解，彌補(bǔ)企業(yè)的虧損。
二、企業(yè)稅務(wù)籌劃工作中應(yīng)注意的問(wèn)題
1.籌劃的預(yù)先性與合法性。所得稅籌劃具有設(shè)計(jì)、謀劃、安排三個(gè)明顯的特征。企業(yè)在產(chǎn)生交易或者會(huì)計(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的法律法規(guī)（特別是所得稅法）及相關(guān)規(guī)定來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而使稅后利益最大化。而不能夠在發(fā)生納稅事實(shí)之后，通過(guò)各種手段進(jìn)行“逃稅”。稅務(wù)籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理一個(gè)重要的部分，不能夠只是專(zhuān)注于減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)這一點(diǎn)。所得稅籌劃，其最終目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。假如只是著眼于減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，通常會(huì)適得其反，使得企業(yè)的總體利益受損，因此在具體操作時(shí)，不應(yīng)僅僅把某一時(shí)期納稅降到最少，就有遠(yuǎn)期眼光。
2.過(guò)渡期的稅收籌劃。不少的老企業(yè)在新稅法的“庇佑”下，長(zhǎng)期享受著過(guò)渡時(shí)期的待遇，可根據(jù)原來(lái)的所得稅法的規(guī)定，繼續(xù)享有沒(méi)有用完的優(yōu)惠。然而，在利用的時(shí)候，必須注意到新稅法中過(guò)渡期的優(yōu)惠待遇只是針對(duì)成立于新稅法頒布前（即2007年3月16日前）的外商投資企業(yè)才適用。同時(shí)，由于判定一家企業(yè)是否為外商投資企業(yè)時(shí)必須以注冊(cè)資金投入的比例為主要依據(jù)，在新稅稅法中明確規(guī)定了凡是外商投資比例沒(méi)有達(dá)到注冊(cè)資金25%的，均不屬于外商投資企業(yè)，不能享受過(guò)渡性減免稅。因此，關(guān)鍵就是要選擇稅務(wù)籌劃的批準(zhǔn)設(shè)立時(shí)間。
3.對(duì)所得稅會(huì)計(jì)處理方法改變的正確認(rèn)識(shí)。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，全面廢止了原有的損益表債務(wù)法和應(yīng)付稅款法，而是采用現(xiàn)今通用的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，同以前的方法相比，新的處理方法引進(jìn)了暫時(shí)性的差異概念，并且同時(shí)要求，在任何一個(gè)會(huì)計(jì)期的結(jié)尾，核算各種負(fù)債與資產(chǎn)的暫時(shí)性差異，并采用適應(yīng)稅率的方法進(jìn)行計(jì)量，以此就能夠使一筆遞延的所得稅費(fèi)用得以確認(rèn)，并在此基礎(chǔ)上加上當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，就構(gòu)成了當(dāng)期所得稅費(fèi)用。由此可見(jiàn)，用這種方法得出的所得稅總額，就包含了遞延所得稅費(fèi)用與當(dāng)期所得稅費(fèi)用兩個(gè)方面，此方法利用計(jì)算暫時(shí)性差異，能夠確立遞延所得稅資產(chǎn)或者負(fù)債，其收益就是每個(gè)會(huì)計(jì)期間的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債余額，毫無(wú)疑問(wèn)，這種方法對(duì)于稅收意義上的所得會(huì)產(chǎn)生影響，與此同時(shí)，隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，增加了債務(wù)重組、企業(yè)合并等業(yè)務(wù)的暫時(shí)性差異，對(duì)稅收的影響也日益增大。
參考文獻(xiàn)：
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摘要隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，新稅法的不斷深入，新的企業(yè)所得稅法意味著我國(guó)內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)適用兩套企業(yè)所得稅法的時(shí)代結(jié)束，外資企業(yè)不再享有超國(guó)民待遇。作者根據(jù)多年的經(jīng)驗(yàn)分析了新稅法可能會(huì)對(duì)外資企業(yè)造成的影響并闡述了我國(guó)的外資企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施提出了方案，對(duì)我國(guó)未來(lái)外資企業(yè)稅務(wù)籌劃奠定了基礎(chǔ)。
關(guān)鍵詞外資企業(yè)稅務(wù)籌劃
當(dāng)前，我國(guó)政府為了吸引外資發(fā)展經(jīng)濟(jì)，給予了外資獨(dú)資企業(yè)過(guò)多的稅收優(yōu)惠政策，使得我國(guó)內(nèi)資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)高于外資獨(dú)資企業(yè)。雖然新企業(yè)所得稅法對(duì)外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的影響并不是很大，更多的是體現(xiàn)了一種政策導(dǎo)向，但相關(guān)企業(yè)還是應(yīng)該在合理商業(yè)目的前提下，最大限度利用稅收優(yōu)惠，通過(guò)國(guó)際通行的稅收規(guī)劃工具來(lái)增加稅收收益。
一、新企業(yè)所得稅法有關(guān)外資企業(yè)的須知
1.1統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率為25%
在以?xún)?nèi)、外資企業(yè)兩套所得稅制度并存為特征的企業(yè)所得稅體系下，雖然外資企業(yè)名義稅率為33%，但實(shí)施過(guò)程中實(shí)際稅負(fù)平均僅為15%左右，大大低于內(nèi)資企業(yè)的平均實(shí)際稅負(fù)。應(yīng)該說(shuō)這種“雙軌制”對(duì)吸引外資起到了非常積極的作用，但隨著我國(guó)加入世貿(mào)組織和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，這種內(nèi)外有別的稅收政策已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢(shì)的要求，因此新企業(yè)所得稅法將內(nèi)外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一確定為25%。
1.2調(diào)整稅收優(yōu)惠政策
新企業(yè)所得稅法實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策，取消了原來(lái)對(duì)生產(chǎn)性外資企業(yè)定期減免稅以及產(chǎn)品主要出口外資企業(yè)減半征稅的優(yōu)惠，不過(guò)對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)仍然適用15%的優(yōu)惠稅率。不僅如此，新稅法還將高新技術(shù)企業(yè)15%優(yōu)惠稅率的適用范圍放寬到全國(guó)，而此前只有注冊(cè)在國(guó)家規(guī)定的高新技術(shù)區(qū)內(nèi)的企業(yè)才能享此項(xiàng)優(yōu)惠。此外，還允許從事高科技和國(guó)家鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。
1.3設(shè)立稅收優(yōu)惠的過(guò)渡期條款
現(xiàn)行稅法體系下，許多外資企業(yè)享受稅收減免期和降低稅率的優(yōu)惠措施，新企業(yè)所得稅法考慮到了其既得利益，規(guī)定了5年過(guò)渡期。按現(xiàn)行稅法的規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，新稅法施行后可以按現(xiàn)行稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和期限繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠。而按現(xiàn)行稅法的規(guī)定享受15%低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，可以在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到新的稅率。在這種逐步過(guò)渡方式下，企業(yè)的適用稅率將每年提高2%，直到5年之后達(dá)到25%。
二、稅法新規(guī)定對(duì)外資企業(yè)的影響
從我國(guó)企業(yè)所得稅法改革的歷程來(lái)看，過(guò)去的“分”是合理的，因?yàn)樗膭?lì)了眾多外資進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)；現(xiàn)在的“合”也是合理的，因?yàn)樗鼘⑼苿?dòng)中國(guó)利用外資的水平走向更高層次，提高引進(jìn)外資的質(zhì)量，優(yōu)化升級(jí)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)我國(guó)對(duì)外開(kāi)放的規(guī)范化和透明化，因此對(duì)外商投資企業(yè)的綜合吸引力不會(huì)因此減弱。新稅法對(duì)稅收優(yōu)惠政策的改變更有其深刻意義。中國(guó)作為發(fā)展中大國(guó)，不能僅僅依靠低成本為其他國(guó)家生產(chǎn)產(chǎn)品來(lái)發(fā)展經(jīng)濟(jì)，必須力爭(zhēng)在產(chǎn)業(yè)鏈上占據(jù)高端，通過(guò)高附加值產(chǎn)品和科技進(jìn)步完成產(chǎn)業(yè)升級(jí)。新企業(yè)所得稅法在稅收優(yōu)惠中體現(xiàn)出的政策導(dǎo)向，必將對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“創(chuàng)新和技術(shù)領(lǐng)先”戰(zhàn)略起到助推和支
持的作用。不可否認(rèn)，新企業(yè)所得稅法稅率的提高和優(yōu)惠條件的改變會(huì)對(duì)外資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)產(chǎn)生一定的負(fù)面影響，但綜合考慮我國(guó)的投資環(huán)境、市場(chǎng)潛力和政治穩(wěn)定程度，這種影響可以接受。
目前，25%的新稅率設(shè)定既考慮到了降低內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)的需求，也平衡了外資企業(yè)的利益，在稅收優(yōu)惠政策調(diào)整情況下依然保持較強(qiáng)的吸引力。此外，考慮到過(guò)渡期條款和對(duì)一些特殊產(chǎn)業(yè)和特定類(lèi)型的企業(yè)繼續(xù)實(shí)行優(yōu)惠利率的規(guī)定，新稅法對(duì)外資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)增加較為緩和。
三、外資企業(yè)稅收籌劃的總體應(yīng)對(duì)措施
雖然新企業(yè)所得稅法對(duì)外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的影響并不是很大，更多的是體現(xiàn)了一種政策導(dǎo)向，但相關(guān)企業(yè)還是應(yīng)該在合理商業(yè)目的前提下，最大限度利用稅收優(yōu)惠，通過(guò)國(guó)際通行的稅收規(guī)劃工具來(lái)增加稅收收益。筆者認(rèn)為主要有以下幾點(diǎn):
3.1研發(fā)高新技術(shù)
雖然新稅法取消了許多外資企業(yè)原有的稅收優(yōu)惠，但是高新技術(shù)企業(yè)可以繼續(xù)適用15%的稅率，符合條件的研發(fā)費(fèi)用繼續(xù)適用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠，對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行投資的企業(yè)還可按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。因此，外資企業(yè)考察其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否符合“高新技術(shù)企業(yè)”的要求就非常有意義。在實(shí)際操作中，外資企業(yè)對(duì)“高新技術(shù)企業(yè)”的界定可以與部門(mén)出售相結(jié)合。例如某外資企業(yè)希望剝離其核心業(yè)務(wù)，而該核心業(yè)務(wù)其實(shí)是企業(yè)中的一個(gè)高新技術(shù)部門(mén)。如果對(duì)這一部門(mén)的單獨(dú)評(píng)估表明相應(yīng)部門(mén)實(shí)際上存在增值，那么在完成轉(zhuǎn)讓后，新外資企業(yè)的稅基應(yīng)當(dāng)按轉(zhuǎn)讓價(jià)格重新確定，且新外資企業(yè)更容易符合高新技術(shù)企業(yè)的條件，從而可以享受15%的稅率優(yōu)惠。在這個(gè)過(guò)程中，符合條件的轉(zhuǎn)讓還可以享受免征營(yíng)業(yè)稅的待遇。
3.2設(shè)立中間控股公司
現(xiàn)行稅法體系下，外國(guó)投資者從投資企業(yè)取得的利潤(rùn)是免征所得稅的，但新稅法對(duì)此沒(méi)有規(guī)定。因此，外資企業(yè)應(yīng)充分考慮未來(lái)經(jīng)營(yíng)中可能發(fā)生的轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的資本利得等問(wèn)題，并要特別注意由于母國(guó)和投資框架所涉及國(guó)家間相應(yīng)稅收規(guī)定的不同，新企業(yè)所得稅法有關(guān)派出股息征稅的規(guī)定對(duì)其影響并不相同。對(duì)于設(shè)在美國(guó)、歐洲和日本等股息需要在本國(guó)扣繳稅，且與中國(guó)有雙邊稅收協(xié)定的國(guó)家和地區(qū)的公司而言，新稅法的這項(xiàng)規(guī)定影響不大。例如東南亞國(guó)家和英屬維爾京群島，新稅法的這項(xiàng)規(guī)定會(huì)有比較大的影響。在新稅法實(shí)施之前，中國(guó)和企業(yè)注冊(cè)地所在國(guó)家和地區(qū)對(duì)派出利潤(rùn)都不征稅，但新稅法實(shí)施后，這些公司從中國(guó)派出利潤(rùn)時(shí)需要在中國(guó)繳納20%的稅款，而在其本國(guó)由于不需要對(duì)派進(jìn)來(lái)的利潤(rùn)繳稅，也就得不到稅收抵扣，所以這些公司實(shí)際上會(huì)減少20%的稅后利潤(rùn)，受到比較明顯的沖擊。對(duì)于這些公司而言，可以考慮通過(guò)設(shè)立中間控股公司的方式進(jìn)行內(nèi)地投資。考慮到香港和內(nèi)地在經(jīng)濟(jì)交往上的密切聯(lián)系，外資企業(yè)在香港設(shè)立中間控股公司將是一個(gè)很好的選擇。在新稅法實(shí)施之后，按照中央政府和香港特區(qū)簽署的稅收優(yōu)惠協(xié)議，注冊(cè)地為香港特區(qū)的公司從內(nèi)地派出股息時(shí)，只需向內(nèi)地稅務(wù)部門(mén)繳納5%的所得稅即可。除香港以外，目前愛(ài)爾蘭、毛里求斯、巴巴多斯等國(guó)家和地區(qū)與中國(guó)的稅收協(xié)定均約定對(duì)股息適用不超過(guò)5%的預(yù)提所得稅稅率。
四、利用應(yīng)納稅所得額計(jì)算原則的納稅籌劃
現(xiàn)行稅法規(guī)定，我國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算有以下四項(xiàng)原則，正確利用這些稅法規(guī)定，有利于納稅人節(jié)約稅收成本。
4.1提高福利
可以采用非貨幣支付辦法，提高職工公共福利支出，例如免費(fèi)為職工提供宿舍;免費(fèi)提供交通便利;提供職工免費(fèi)用餐等。企業(yè)替員工個(gè)人支付這些支出，企業(yè)可以把這些支出作為費(fèi)用減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，個(gè)人在實(shí)際工資水平未下降的情況下，減少了應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅款，可謂一舉兩得。但要注意的是，在提高職工福利待遇時(shí)，要盡量避免以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等形式來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)員工。
4.2權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的避稅策略
稅法規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則”。要求企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中，以收益的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生為基礎(chǔ)，凡屬本期的發(fā)生收入和費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收付，均作本期收入和費(fèi)用處理；不屬本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在本期收付，均不作本期收入和費(fèi)用處理。納稅籌劃的做法是：盡可能擴(kuò)大本期費(fèi)用權(quán)責(zé)發(fā)生額，縮小本期收入的權(quán)責(zé)發(fā)生額，以實(shí)現(xiàn)縮小本期應(yīng)納所得額，少繳所得稅的目的。
五、財(cái)務(wù)調(diào)整原則的避稅策略
稅法規(guī)定：“外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法同國(guó)務(wù)院有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅”。這是處理計(jì)稅與財(cái)務(wù)關(guān)系的基本規(guī)定。一方面，允許企業(yè)根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，制定本企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、報(bào)征管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；另一方面，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法與國(guó)務(wù)院有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，在計(jì)算納稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)的稅收法規(guī)計(jì)算納稅。也就是說(shuō)，當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)處理辦法，稅務(wù)部門(mén)不認(rèn)可時(shí)，稅務(wù)局有權(quán)按照稅法的規(guī)定對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)決算結(jié)果進(jìn)行調(diào)整，并按稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整后的財(cái)務(wù)結(jié)果計(jì)算納稅。
參考文獻(xiàn)：
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1企業(yè)設(shè)立階段的所得稅籌劃
1.1注冊(cè)地和設(shè)立地點(diǎn)的選擇
新稅法引入了“居民企業(yè)”概念，指在中國(guó)境內(nèi)成立或依照外國(guó)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，其判斷標(biāo)準(zhǔn)采用了國(guó)際慣例的“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”，需就來(lái)源于全球所得向中國(guó)政府交稅，這使得原本國(guó)外注冊(cè)“返程投資”變成外資企業(yè)獲得優(yōu)惠的做法失去意義。其僅僅滿(mǎn)足了注冊(cè)地的標(biāo)準(zhǔn)，卻未滿(mǎn)足實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地的標(biāo)準(zhǔn)，這里的管理機(jī)構(gòu)地是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響的組織機(jī)構(gòu)所在地，而非企業(yè)的生產(chǎn)場(chǎng)所所在地，一般指企業(yè)的股東大會(huì)或董事會(huì)設(shè)立地。由此企業(yè)若想成為非居民企業(yè)僅就境內(nèi)所得交稅，還可以通過(guò)將股東大會(huì)或董事會(huì)開(kāi)會(huì)場(chǎng)所設(shè)立在國(guó)外的做法而實(shí)現(xiàn)。
新稅法仍然保留了“老、少、邊、窮”和西部地區(qū)的優(yōu)惠政策。新辦企業(yè)或新設(shè)分支機(jī)構(gòu)可以考慮設(shè)立在這些地區(qū)或民族自治地區(qū)，從而享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。
1.2設(shè)立方式的選擇
1.2.1公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇
私營(yíng)企業(yè)、合伙制企業(yè)都非新稅法的法定納稅人，只需就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得繳納一次稅金即個(gè)人所得稅，而如選擇設(shè)立公司，不僅公司作為法定納稅人需要繳納企業(yè)所得稅，投資者還需要就稅后分配的紅利或股息繳納20%的個(gè)人所得稅，亦即選擇公司即選擇了雙重納稅，如在不考慮公司債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的情況下或預(yù)計(jì)公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不高，從節(jié)稅的角度考慮新設(shè)企業(yè)應(yīng)選擇合伙形式。
1.2.2分公司與子公司的選擇
新稅法以公司法人為獨(dú)立納稅單位，其中包括子公司，而分公司作為分支機(jī)構(gòu)非法人，不具有獨(dú)立納稅資格，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。一般情況下，如預(yù)計(jì)新設(shè)企業(yè)微利或較高利潤(rùn)從節(jié)稅角度考慮應(yīng)設(shè)立子公司，因?yàn)榉止驹谟闆r下不具有與總公司及其他分之機(jī)構(gòu)相互抵虧的優(yōu)勢(shì)，而子公司獨(dú)立納稅從而可以享受“小型微利企業(yè)”或區(qū)域性稅收優(yōu)惠。如預(yù)計(jì)新設(shè)企業(yè)虧損的情況下，應(yīng)選擇設(shè)立分公司，各分公司間的收入、成本、費(fèi)用可以相互彌補(bǔ),實(shí)現(xiàn)均攤,避免出現(xiàn)各分公司稅負(fù)嚴(yán)重不均的現(xiàn)象。
1.3組織形式及規(guī)模的選擇
新稅法中稅率優(yōu)惠最典型的是“小型微利企業(yè)”可享受20%的稅率優(yōu)惠，對(duì)于新設(shè)企業(yè)規(guī)模不大的情況下可以考慮調(diào)整年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)及資產(chǎn)總額，使其符合小型微利企業(yè)的條件，從而適用20%的低稅率，降低稅負(fù)。
2企業(yè)投資階段的所得稅籌劃
新稅法建立了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠新格局，出于節(jié)稅角度考慮企業(yè)應(yīng)慎重考慮對(duì)投資方向的選擇。可重點(diǎn)考慮投資在農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、國(guó)家重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水等項(xiàng)目從而可以免征或減征企業(yè)所得稅。
另外當(dāng)企業(yè)有閑置資金需要對(duì)外投資時(shí)，可選擇購(gòu)買(mǎi)股票、債券或直接投資的方式。新稅法規(guī)定國(guó)債利息收入及符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入為免稅收入,在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)與收益的權(quán)衡下,國(guó)債及對(duì)居民企業(yè)之間的權(quán)益性投資不失為一個(gè)良好的選擇。
新稅法還規(guī)定創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，其投資額的70%在股權(quán)持有滿(mǎn)2年后的當(dāng)年抵扣應(yīng)納稅所得額，不足抵扣結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。這一抵扣優(yōu)惠政策無(wú)疑是國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)踴躍將資金投放在高新技術(shù)企業(yè)上，企業(yè)在投資時(shí)可作采用。
3企業(yè)籌資階段的所得稅籌劃
企業(yè)可以選擇的融資方式有內(nèi)部資金融資、債務(wù)融資及股權(quán)融資方式。在忽略風(fēng)險(xiǎn)與收益因素的情況下，債務(wù)融資由于具有財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)其支出的利息具有抵稅作用。為此許多企業(yè)利用向關(guān)聯(lián)企業(yè)舉債代替本應(yīng)該進(jìn)行的權(quán)益性融資。企業(yè)利用這種方法進(jìn)行籌劃時(shí)應(yīng)注意有關(guān)規(guī)定。新稅法明確規(guī)定企業(yè)從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
4企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段的所得稅籌劃
4.1收入的籌劃
影響企業(yè)稅收的直接因素是應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)納稅所得額的一個(gè)重要指標(biāo)就是收入。收入籌劃在實(shí)際中被許多企業(yè)廣泛應(yīng)用，主要是推遲收入的實(shí)現(xiàn)。稅法規(guī)定分期收款銷(xiāo)售商品是根據(jù)合同約定日期確認(rèn)收入,委托銷(xiāo)售商品是在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入,為此企業(yè)可以在簽訂銷(xiāo)售合同時(shí)選擇不同的銷(xiāo)貨方式,在不同時(shí)期確認(rèn)收入,合理的實(shí)現(xiàn)稅款遞延。
4.2工資薪金的籌劃
新稅法取消了原來(lái)的計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金,準(zhǔn)予在稅前扣除。新稅法對(duì)工資扣除標(biāo)準(zhǔn)的放寬無(wú)疑擴(kuò)大了企業(yè)的籌劃空間。但企業(yè)在扣除工資支出時(shí)需參照同行業(yè)的正常工資水平，如明顯超出同行業(yè)的正常工資水平，會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為“非合理的支出”而予以納稅調(diào)整。
此外，新稅法對(duì)于殘疾人員的工資支出允許企業(yè)100%加計(jì)扣除，且取消了原稅法對(duì)安置人員比例的限制，企業(yè)可充分利用這一優(yōu)惠政策根據(jù)自身情況,在一定的適合崗位上盡可能地安置殘疾或下崗失業(yè)人員,既節(jié)稅又安民。
4.3廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃
新稅法取消了原先諸多的稅收優(yōu)惠政策，而放寬了成本費(fèi)用扣除的標(biāo)準(zhǔn)和范圍。前者允許扣除的比例是不超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入15%以?xún)?nèi)的部分，超過(guò)部分準(zhǔn)許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)也有相應(yīng)的比例。企業(yè)應(yīng)控制各項(xiàng)費(fèi)用和支出的規(guī)模，使其保持在新稅法規(guī)定的可扣除范圍之內(nèi)，相應(yīng)的起到節(jié)稅作用。
4.4研發(fā)費(fèi)用的籌劃
新稅法對(duì)企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝而發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用中未形成無(wú)形資產(chǎn)部分的允許按150%攤銷(xiāo)，一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)自行研制相對(duì)于外購(gòu)可能需要付出更多的開(kāi)發(fā)費(fèi)用,但比外購(gòu)可享受更多的稅收優(yōu)惠,而且稅收優(yōu)惠通常會(huì)超過(guò)多付出的開(kāi)發(fā)費(fèi)用。企業(yè)在條件允許的情況下可積極實(shí)施自身研發(fā)，既能享受稅收優(yōu)惠，新技術(shù)又會(huì)增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。
[關(guān)鍵詞]外資企業(yè)；新舊稅法；過(guò)渡期
外資企業(yè)要想順利通過(guò)新舊稅法過(guò)渡期，筆者認(rèn)為首要任務(wù)應(yīng)明確兩者的差異，并在此基礎(chǔ)上結(jié)合外資企業(yè)自身特點(diǎn)進(jìn)行相關(guān)籌劃。
一、新舊稅法納稅人和征稅范圍的差異及注意事項(xiàng)
(一)原外資稅法
外商投資企業(yè)的納稅義務(wù)人可分為兩部分，各自的征稅范圍如下：
第一類(lèi)為外商投資企業(yè)，其屬于中國(guó)“居民”，負(fù)有全面納稅義務(wù)，就其來(lái)源于境內(nèi)、境外所得全部負(fù)有納稅義務(wù)。
第二類(lèi)為外國(guó)企業(yè)，其屬于非中國(guó)“居民”，負(fù)有有限納稅義務(wù)，僅對(duì)來(lái)源于境內(nèi)所得納稅。
(二)新稅法規(guī)定
新稅法納稅人包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。居民企業(yè)和非居民企業(yè)劃分采用“注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)”的雙重標(biāo)準(zhǔn)。
(三)新舊過(guò)渡期注意事項(xiàng)
過(guò)去一些企業(yè)為規(guī)避我國(guó)稅負(fù)和轉(zhuǎn)移稅收負(fù)擔(dān)，往往在低稅率地區(qū)或避稅港注冊(cè)登記，設(shè)立基地公司，人為選擇注冊(cè)地以規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)，也就是通常所說(shuō)的“假外資”。根據(jù)新稅法，同時(shí)采用實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，雖然在外國(guó)(地區(qū))注冊(cè)但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，也認(rèn)定為居民企業(yè)，需承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)。因此，通過(guò)以上方式達(dá)到少納稅的目的已經(jīng)變得不再現(xiàn)實(shí)。
二、新舊稅法稅率的差異及注意事項(xiàng)
(一)原外資稅法
1、一般規(guī)定
外商投資企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)稅率30％、地方所得稅3％，總稅負(fù)是33％。
2、預(yù)提所得稅20％(自2000年1月1日減按10％)
在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)采用預(yù)提所得稅形式。
3、稅收優(yōu)惠
在原稅收優(yōu)惠政策中對(duì)于特定地區(qū)直接投資、生產(chǎn)性外商投資企業(yè)“兩免三減半”和鼓勵(lì)、引導(dǎo)外商向能源、交通、港口、碼頭等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的優(yōu)惠中“五免五減半”中均涉及稅率的優(yōu)惠，表現(xiàn)形式為15％、24％、10％、12％等。
(二)新稅法及實(shí)施條例規(guī)定
居民企業(yè)統(tǒng)一基本稅率是25％；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)，但取得的所得和場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系，而且來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，這部分的稅率適用20％的稅率。外國(guó)企業(yè)，未設(shè)立機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所，但是來(lái)源于境內(nèi)的所得適用稅率20％。符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
(三)新舊稅法過(guò)渡期注意事項(xiàng)
1、稅率的正確選擇
國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過(guò)渡問(wèn)題作了具體明確，按以下辦法實(shí)施過(guò)渡：自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15％稅率的企業(yè)，2008年按18％稅率執(zhí)行，2009年按20％稅率執(zhí)行，2010年按22％稅率執(zhí)行，2011年按24％稅率執(zhí)行，2012年按25％稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24％稅率的企業(yè)，2008年起按25％稅率執(zhí)行。所以在過(guò)渡期一定準(zhǔn)確掌握稅收政策的規(guī)定，按規(guī)定稅率進(jìn)行納稅申報(bào)。
2、優(yōu)惠稅率適用范圍
國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)不再有地區(qū)的限制，只要經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)認(rèn)定，可按15％的稅率申報(bào)。
3、注意優(yōu)惠期限
自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿(mǎn)為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。
三、新舊稅法扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)和范圍的差異及注意事項(xiàng)
(一)原外資稅法
1、職工的工資和福利費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)
企業(yè)支付給職工的工資和福利費(fèi)，應(yīng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，工資據(jù)實(shí)扣除，福利費(fèi)不得超過(guò)工資總額的14％，一般不采用計(jì)提制。按國(guó)家有關(guān)規(guī)定，為其雇員提存了醫(yī)療保險(xiǎn)基金、住房公積金、退休保險(xiǎn)基金三項(xiàng)基金和按會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)等基金，在稅前扣除。企業(yè)不得列支其在中國(guó)境內(nèi)工作的職工的境外社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。
2、廣告費(fèi)：產(chǎn)告費(fèi)據(jù)實(shí)扣除
3、交際應(yīng)酬費(fèi)
工業(yè)制造業(yè)、種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、商業(yè)等年銷(xiāo)貨凈額1500萬(wàn)元以下部分不超過(guò)5‰，1500萬(wàn)元以上部分不超過(guò)3‰；旅店業(yè)、飲食業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)等服務(wù)企業(yè)年業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元以下部分不超過(guò)10‰，500萬(wàn)元以上部分不超過(guò)5‰。
4、新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝費(fèi)用
當(dāng)年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用比上年增長(zhǎng)10％以上，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上可再按實(shí)際發(fā)生額的50％抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。
5、捐贈(zèng)支出：實(shí)行據(jù)實(shí)扣除
(二)新稅法及實(shí)施條例規(guī)定
1、工資薪金及其它相關(guān)費(fèi)用
企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。
企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2％的部分，準(zhǔn)予扣除。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
2、廣告費(fèi)
廣告費(fèi)支出不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15％的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。
3、業(yè)務(wù)招待費(fèi)
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。
4、新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝費(fèi)用
企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150％攤銷(xiāo)。
5、捐贈(zèng)支出
企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
(三)注意事項(xiàng)
1、工資薪金及其他相關(guān)費(fèi)用
新稅法強(qiáng)調(diào)工資薪金的合理性，合理的支出不必向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。福利費(fèi)兩者實(shí)現(xiàn)了趨同，不再采用計(jì)提制，但不得超過(guò)工資總額的14％；工會(huì)經(jīng)費(fèi)新稅法規(guī)定撥繳，所以今后不應(yīng)單純考慮計(jì)提。還應(yīng)該撥繳；職工教育經(jīng)費(fèi)支出超過(guò)比例部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
2、廣告費(fèi)
原外商投資企業(yè)沒(méi)有比例限制，自2008年開(kāi)始有比例限制。
3、業(yè)務(wù)招待費(fèi)
考慮到業(yè)務(wù)招待是正常的商業(yè)做法，但商業(yè)招待又不可避免包括個(gè)人消費(fèi)的成份，比照國(guó)際慣例，采取對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出在稅前“打折”扣除的做法。即采用兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考核，其中較低標(biāo)準(zhǔn)作為扣除限額。
4、新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝費(fèi)用
根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定將新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝費(fèi)用更加細(xì)化，研究階段一般直接計(jì)入當(dāng)期損益，開(kāi)發(fā)階段計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，不同情況不同處理。
5、捐贈(zèng)支出
注意增加了限額，所以企業(yè)擬在2007年末和2008年初進(jìn)行捐贈(zèng)。可盡量選擇在2007年度進(jìn)行。
四、新舊稅法其他差異及應(yīng)注意事項(xiàng)
(一)優(yōu)惠時(shí)間的選擇
原外資企業(yè)所得稅法規(guī)定以獲利年度為企業(yè)減免稅的起始日，實(shí)施條例規(guī)定了從企業(yè)取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起計(jì)算減免稅起始日的新辦法，所以在今后一些企業(yè)用推遲獲利年度來(lái)避稅的問(wèn)題也變得不再現(xiàn)實(shí)。
(二)指定非居民企業(yè)應(yīng)納稅款的代扣代繳義務(wù)人
由于外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)從事工程承包和提供勞務(wù)業(yè)務(wù)具有臨時(shí)性和流動(dòng)性特點(diǎn)，稅收管理難度大，稅款易于流失，原外資法雖也有這方面的規(guī)定，但為了避免稅務(wù)機(jī)關(guān)隨意指定，特別是要防止其成為地區(qū)間爭(zhēng)搶稅源的手段，實(shí)施條例明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)指定非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人，，必須是以下幾種特定情形：
1、預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；
2、沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國(guó)境內(nèi)的人履行納稅義務(wù)的；
3、未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的。
(三)關(guān)聯(lián)方的合理調(diào)整方法
對(duì)于關(guān)聯(lián)方的界定兩者沒(méi)有差異，但是對(duì)關(guān)聯(lián)交易不符合獨(dú)立交易原則，減少了應(yīng)稅收入或者所得額之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以運(yùn)用合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整。
1、原外資規(guī)定可采用四種方法
(1)按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者相類(lèi)似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整；(2)按照再銷(xiāo)售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價(jià)格所應(yīng)取得的利潤(rùn)水平進(jìn)行調(diào)整；(3)按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整；(4)在不能使用上述方法的情況下，可以采用其他合理方法進(jìn)行調(diào)整，例如限定應(yīng)有最低限度利潤(rùn)率的方法等。
2、新稅法轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法
(1)可比非受控法；(2)再銷(xiāo)售價(jià)格法；(3)成本加成法；(4)交易凈利潤(rùn)法；(5)利潤(rùn)分割法；(6)其他符合獨(dú)立交易原則的方法。
(四)受控外國(guó)企業(yè)反避稅規(guī)則
為了防止企業(yè)在低稅率國(guó)家或地區(qū)建立受控外國(guó)企業(yè)，將利潤(rùn)保留在外國(guó)企業(yè)不分配或少量分配，逃避?chē)?guó)內(nèi)納稅義務(wù)，新稅法從以下三個(gè)方面進(jìn)行了明確。
一是明確了構(gòu)成受控外國(guó)企業(yè)的控制關(guān)系。具體包括：居民企業(yè)或者中國(guó)居民直接或者間接單一持有外國(guó)企業(yè)10％以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國(guó)企業(yè)50％以上股份；居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國(guó)居民持股比例沒(méi)有達(dá)到前一項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面對(duì)該外國(guó)企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。
二是明確實(shí)際稅負(fù)偏低的判定標(biāo)準(zhǔn)。即實(shí)際稅負(fù)明顯低于新企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平，是指低于新企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率的50％。
三是明確中國(guó)居民的含義，即是指根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，其從中國(guó)境內(nèi)、境外取得的所得在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人。
五、2007年度匯算清繳應(yīng)注意的事項(xiàng)
(一)政策必須掌握準(zhǔn)確，在2007年度匯算清繳中仍適用原外資法的有關(guān)規(guī)定，規(guī)范填報(bào)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅申報(bào)表》。
(二)合理進(jìn)行納稅籌劃
在新舊稅法過(guò)渡期，企業(yè)應(yīng)合理進(jìn)行納稅籌劃以降低企業(yè)的納稅成本。
1、發(fā)票索取時(shí)間的籌劃
比如某外資企業(yè)在2007年12月28日發(fā)生了一筆公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，由于種種原因取得的為2008年1月1日開(kāi)具的收據(jù)，建議企業(yè)一定索取2007年度的票據(jù)，以免2008年度超過(guò)捐贈(zèng)限額而需進(jìn)行納稅調(diào)整。
2、成本、費(fèi)用巧籌劃
關(guān)鍵詞：新稅法；企業(yè)；合理避稅
中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）04-0-01
一、所得稅納稅籌劃的現(xiàn)狀
1.稅制不完善。現(xiàn)行稅法體系有按稅種設(shè)立的稅收實(shí)體法和稅收征管法等構(gòu)成，單行法地位平行、排列松散，影響了稅法的整體效力。
2.稅法建設(shè)滯后。近幾年稅法立法層次有所改觀，但立法層次仍然不高。對(duì)稅法不斷補(bǔ)充和調(diào)整，容易造成征納雙方就某一具體概念或問(wèn)題形成爭(zhēng)議。再者，稅法對(duì)涉稅案件的打擊力度依然偏輕。另外，稅法與會(huì)計(jì)法在制度銜接上也存在一定的不足。總之，滯后的稅收法制建設(shè)與我國(guó)目前正在創(chuàng)建的和諧、小康社會(huì)的大好局面極不相應(yīng)。
3.涉稅人員水平不高。海外風(fēng)情國(guó)際旅行社成立的時(shí)間不久，目前還沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)籌劃、稅務(wù)精算等專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍，企業(yè)稅務(wù)籌劃多為財(cái)務(wù)人員兼辦，涉稅人員的水平距離發(fā)達(dá)國(guó)家還有較大的距離。
二、如何利用新稅法進(jìn)行納稅籌劃
1.降低收入總額。在這方面，由于流轉(zhuǎn)稅如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的高低直接與收入相關(guān)，而流轉(zhuǎn)稅中合法降低收入額的方法已經(jīng)同時(shí)降低了所得稅的應(yīng)納稅所得額。同時(shí)對(duì)所得稅稅法規(guī)定免稅的收入，企業(yè)在業(yè)務(wù)安排和計(jì)算所得稅應(yīng)得額時(shí)應(yīng)充分考慮，如國(guó)債利息收入，分回的稅后利潤(rùn)等。
2.合法增加準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額。我國(guó)的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》詳細(xì)規(guī)定了能夠在稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，因此企業(yè)在業(yè)務(wù)的安排和項(xiàng)目的選擇上必須要考慮稅法的要求，對(duì)納稅準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目進(jìn)行事前的籌劃，已實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)予稅前扣除項(xiàng)目金額最大化，從而達(dá)到企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃目的。
例1：鄂爾多斯市海外風(fēng)情國(guó)際旅行社有限責(zé)任公司是鄂爾多斯市諸多旅行社之一。主要業(yè)務(wù)范圍：接待外國(guó)客人入境旅游，組織中國(guó)公民出境旅游及國(guó)內(nèi)旅游業(yè)務(wù)。代辦護(hù)照、通行證、簽證、境外邀請(qǐng)函、承辦國(guó)際、國(guó)內(nèi)會(huì)議及商務(wù)活動(dòng)，代訂火車(chē)票、酒店等。尤其在組織中國(guó)公民出境旅游，接待國(guó)內(nèi)外大型會(huì)議方面有著獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。
鄂爾多斯市海外風(fēng)情國(guó)際旅行社有限責(zé)任公司2008年和2009年預(yù)計(jì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)分別為100萬(wàn)元和100萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率為25%，該企業(yè)為提高其產(chǎn)品知名度及競(jìng)爭(zhēng)力，樹(shù)立良好的社會(huì)形象，決定向貧困地區(qū)捐贈(zèng)20萬(wàn)元。現(xiàn)提出三套方案，第一套方案是2008年底直接捐給某貧困地區(qū)；第二套方案是2008年底通過(guò)省級(jí)民政部門(mén)捐贈(zèng)給貧困地區(qū)；第三套方案是2008年底通過(guò)省級(jí)民政部門(mén)捐贈(zèng)10萬(wàn)元，2009年初通過(guò)省級(jí)民政部門(mén)捐贈(zèng)10萬(wàn)元。從納稅籌劃角度來(lái)分析。
區(qū)別方案1：該企業(yè)2008年直接向貧困地區(qū)捐贈(zèng)20萬(wàn)元不得在稅前扣除，當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為25萬(wàn)元(100×25%)。
方案2：該企業(yè)2008年通過(guò)省級(jí)民政部門(mén)向貧困地區(qū)捐贈(zèng)20萬(wàn)元，只能在稅前扣除12萬(wàn)元(100×12%)，超過(guò)12萬(wàn)元的部分不得在稅前扣除，當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為22萬(wàn)元[(100-100×12%)×25%]。
方案3：該企業(yè)分兩年進(jìn)行捐贈(zèng)，由于2008年和2009年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為100萬(wàn)元，因此每年捐贈(zèng)的10萬(wàn)元均沒(méi)有超過(guò)扣除限額12萬(wàn)元，均可在稅前扣除。2008年和2009年每年應(yīng)納企業(yè)所得稅均為22.5萬(wàn)元[(100-10)×25%]。
通過(guò)比較，該企業(yè)采取第三種方案最好，盡管都是對(duì)外捐贈(zèng)20萬(wàn)元，但方案三與方案二相比可以節(jié)稅2萬(wàn)元(8×25%)，與方案一比較可節(jié)稅5萬(wàn)元(20×25%)。每個(gè)企業(yè)最終的目的是利潤(rùn)最大化，即收入多，成本和支出少。在通過(guò)合理避稅少繳企業(yè)所得稅。該企業(yè)選擇方案3，可以使企業(yè)利潤(rùn)最大。
三、完善與改進(jìn)企業(yè)所得稅納稅籌劃的建議
1.強(qiáng)化科學(xué)管理。規(guī)范財(cái)務(wù)行為稅法從征稅角度對(duì)會(huì)計(jì)核算提出了較高的要求，實(shí)踐證明，企業(yè)會(huì)計(jì)資料越規(guī)范、齊全，稅收籌劃的空間越大，稅務(wù)籌劃的成本才低、企業(yè)的稅才輕。只有按照稅法規(guī)定設(shè)置賬簿并正確進(jìn)行核算，在合法前提下進(jìn)行籌劃，才是陽(yáng)光大道。
2.加快稅收籌劃人才的培訓(xùn)。稅收籌劃是一個(gè)高層次的理財(cái)活動(dòng)，高素質(zhì)的人才是其成功的先決條件。因?yàn)橐环矫娑愂栈I劃人員要精通國(guó)家稅法及會(huì)計(jì)法規(guī)，并時(shí)刻關(guān)注其變化；另一方面稅收籌劃人員要了解企業(yè)所面臨的外部市場(chǎng)、法律環(huán)境，熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況；同時(shí)，稅收籌劃還要有較高的實(shí)際業(yè)務(wù)操作水平。如果稅收籌劃人員水平不佳，籌劃方案失敗，不僅達(dá)不到企業(yè)合理節(jié)稅的目標(biāo)，還要浪費(fèi)籌劃成本。
3.加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，尋求技術(shù)支持。稅收籌劃方案能否實(shí)行，要通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。如果稅收籌劃失敗，導(dǎo)致少繳稅款，處罰在所難免。為此，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，相互學(xué)習(xí)，尋求技術(shù)支持尤其必要。應(yīng)爭(zhēng)取雙方在政策的理解、實(shí)際操作上達(dá)成一致，增加籌劃的成功概率。
4.加強(qiáng)財(cái)務(wù)法規(guī)、稅務(wù)法規(guī)學(xué)習(xí)，走出申報(bào)誤區(qū)，構(gòu)筑稅收籌劃穩(wěn)定平面所得稅籌劃是復(fù)雜而系統(tǒng)的工程，政策性強(qiáng)，需要涉稅人員不斷學(xué)習(xí)。海外風(fēng)情國(guó)際旅行社對(duì)所得稅納稅籌劃沒(méi)有經(jīng)驗(yàn)，但是我們正在咨詢(xún)相關(guān)專(zhuān)家，并通過(guò)一系列的學(xué)習(xí)增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的所得稅納稅籌劃意識(shí)和所得稅納稅籌劃水平。
四、結(jié)束語(yǔ)
合理避稅是企業(yè)減少資金流出的重要行為和有效方式。為了適應(yīng)飛速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)要求、提高資金使用效率，不少公司通過(guò)各種方式進(jìn)行納稅籌劃。與此同時(shí)，為了適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的要求，在依法納稅的基礎(chǔ)上，在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃的行為亦得到認(rèn)可。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)注意到，納稅籌劃是存在風(fēng)險(xiǎn)以及成本的。公司應(yīng)當(dāng)權(quán)衡納稅籌劃所帶來(lái)的收益以及所消耗的費(fèi)用，做到合理、合法、有效。
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企業(yè)稅務(wù)管理是指在遵守國(guó)家稅法，不損害國(guó)家利益的前提下，充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，以達(dá)到少繳納或遞延繳納稅款，從而降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。它是一種合理、合法的避稅行為（潘江穎、梁清德，2001）。當(dāng)前，施工企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，很有必要從稅務(wù)方面加強(qiáng)企業(yè)管理。首先有助于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員的稅法觀念，提高財(cái)務(wù)管理水平；其次有助于降低稅收成本，提高經(jīng)濟(jì)效益；最后有助于合理配置資源，調(diào)整產(chǎn)業(yè)政策，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。
二、施工企業(yè)稅務(wù)管理要點(diǎn)
施工企業(yè)稅務(wù)管理的核心是稅收籌劃，所謂稅收籌劃是指在遵守國(guó)家稅法、不損害國(guó)家利益的前提下，通過(guò)合理籌劃，選擇合適的經(jīng)營(yíng)方式，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低。在施工企業(yè)稅收籌劃中，營(yíng)業(yè)稅等稅種是按營(yíng)業(yè)額的一定比例征稅，納稅額相對(duì)比較固定，稅收籌劃方式比較單一，而企業(yè)所得稅則是施工企業(yè)稅收籌劃的重點(diǎn)。圍繞新企業(yè)所得稅法的亮點(diǎn)，施工企業(yè)應(yīng)在以下幾方面著力研究，規(guī)范會(huì)計(jì)處理。
1.調(diào)整好納稅身份。新企業(yè)所得稅法明確了不具備法人資格的所有營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定。這對(duì)于施工企業(yè)而言，當(dāng)企業(yè)及下屬分公司有盈虧時(shí)，理應(yīng)設(shè)法使企業(yè)合并納稅，降低稅負(fù)。施工企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)決定了要采用分公司或子公司的組織形式發(fā)展壯大，為了開(kāi)拓新的市場(chǎng)，在施工區(qū)域擴(kuò)張時(shí)究竟選擇分公司模式還是子公司模式要好好籌劃與估算。對(duì)于處于機(jī)會(huì)型拓展初期的區(qū)域，往往虧損的可能性較大，比較適合先采用分公司的模式，一旦虧損可以用其強(qiáng)化施工企業(yè)稅務(wù)管理的建議朱小燕（江蘇省建筑管理總站，南京210036）它地方的利潤(rùn)彌補(bǔ)，避免多繳稅款，而對(duì)于一些業(yè)務(wù)穩(wěn)定，又能在當(dāng)?shù)叵硎艿降陀谀腹径惵实模瑒t可以考慮子公司的模式，但與此同時(shí)在子公司管控上需要下些苦勞，明確母子權(quán)責(zé)，抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)，保證集團(tuán)整體利益的最大化（計(jì)淵，2008）。
2.利用好稅前扣除政策。施工企業(yè)在對(duì)新企業(yè)所得稅法稅前扣除政策的調(diào)整上，應(yīng)及時(shí)更新觀念，掌握相關(guān)費(fèi)用稅前扣除政策，將有利于施工企業(yè)合理降低稅負(fù)，主要表現(xiàn)在以下幾方面：（1）工資扣除限額方面。新稅法規(guī)定按實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金可以稅前扣除。施工行業(yè)大多屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，隊(duì)伍龐大，人員較多，以前一直運(yùn)用人均計(jì)稅工資限額扣除辦法，這次扣除限額的大幅度提升，施工企業(yè)可在限額內(nèi)采用“就高不就低”原則，在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支工資，有利于調(diào)動(dòng)職工的積極性，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率。（2）公益捐贈(zèng)支出方面。新稅法規(guī)定公益捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，提高了公益捐贈(zèng)支出的標(biāo)準(zhǔn)，有利于提高施工企業(yè)捐贈(zèng)的積極性，促進(jìn)社會(huì)的進(jìn)一步和諧，但在作出捐贈(zèng)決定前，應(yīng)合理估計(jì)年度利潤(rùn)總額，以控制在允許稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)。（3）廣告費(fèi)用支出方面。新稅法規(guī)定廣告費(fèi)用支出不超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入15%可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。扣除比例較前有大幅度提高，給施工企業(yè)提供了廣闊的遐想空間。有遠(yuǎn)見(jiàn)的施工企業(yè)可借此機(jī)會(huì)，認(rèn)真籌劃廣告費(fèi)用支出標(biāo)準(zhǔn)，一方面修煉內(nèi)功提升品質(zhì)，另一方面包裝自己提升知名度，從而在未來(lái)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中謀得一席之地。（4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)方面。新稅法規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60%扣除，且最高不得超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的0.5%。鑒于發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)的施工企業(yè)，均要調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額，所以業(yè)務(wù)招待費(fèi)要合理控制，防止超額。（5）固定資產(chǎn)折舊方面。施工企業(yè)施工用的機(jī)械設(shè)備較多，由于技術(shù)進(jìn)步等原因，大型機(jī)械設(shè)備很容易過(guò)時(shí)，可報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，符合條件的可縮短折舊年限（不低于規(guī)定折舊年限的60%）或者采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等方法加速折舊，以降低應(yīng)納稅所得額。
3.享受稅收優(yōu)惠政策。（1）稅率優(yōu)惠政策。對(duì)照適用于20%優(yōu)惠稅率的小型微利施工企業(yè)（年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人員不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元）有關(guān)方面規(guī)定，符合條件的要爭(zhēng)取享受到20%優(yōu)惠稅率。部分三級(jí)資質(zhì)和勞務(wù)施工企業(yè)可根據(jù)對(duì)自身規(guī)模和盈利水平的預(yù)測(cè)，在權(quán)衡得失的情況下，合理選擇稅率。（2）行業(yè)優(yōu)惠政策。企業(yè)綜合利用資源、生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。這一點(diǎn)上，施工企業(yè)可在發(fā)展多種經(jīng)營(yíng)的策略上，綜合考慮，用足產(chǎn)業(yè)政策，選擇合適的產(chǎn)業(yè)投資以降低整體稅負(fù)。如加大基礎(chǔ)設(shè)施投資建設(shè)力度，或延伸施工產(chǎn)業(yè)鏈，研發(fā)新型建筑材料，以期合理避稅。（3）投資優(yōu)惠政策。企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。施工企業(yè)可加大安全生產(chǎn)設(shè)備和環(huán)保設(shè)備的投入，首先可確保企業(yè)安全生產(chǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益；其次可增加設(shè)備折舊額，降低應(yīng)納稅所得額；最后還可按投資額的10%抵免應(yīng)納稅所得額。（4）過(guò)渡期優(yōu)惠政策。原正在享受稅收優(yōu)惠的施工企業(yè)，可以在新企業(yè)所得稅施行后5年內(nèi)，逐步過(guò)渡到企業(yè)所得稅法規(guī)定的25%的稅率。
4.避免稅收違法行為。為防范和制止企業(yè)運(yùn)用各種避稅手段規(guī)避企業(yè)所得稅，新企業(yè)所得稅法專(zhuān)列一章“特別納稅調(diào)整”，特別注重對(duì)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價(jià)的防范，同時(shí)增加了諸如防范避稅、防范資本弱化、常規(guī)性反避稅等措施，再加上對(duì)補(bǔ)征稅款按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息等條款，加大了反避稅的力度。施工企業(yè)應(yīng)掌握和理解新企業(yè)所得稅法有關(guān)反避稅的規(guī)定，防止被稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰而造成經(jīng)濟(jì)損失。
三、施工企業(yè)強(qiáng)化稅務(wù)管理的幾點(diǎn)建議
1.學(xué)習(xí)稅收法規(guī)、研討稅收政策。施工企業(yè)要組織相關(guān)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)新企業(yè)所得稅法、實(shí)施條例及配套法規(guī)，不斷研究探討新方法，切實(shí)把握國(guó)家最新稅收政策動(dòng)態(tài)，解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的稅收難點(diǎn)、疑點(diǎn)，避免不必要的稅務(wù)處罰和稅務(wù)負(fù)擔(dān)，嚴(yán)格按稅法規(guī)定辦事，自覺(jué)維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性。
2.設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)，配備專(zhuān)職人員。施工企業(yè)內(nèi)部應(yīng)設(shè)置專(zhuān)門(mén)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)（可設(shè)在財(cái)務(wù)部門(mén)），并配備專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平高的管理人員，研究國(guó)家的各項(xiàng)稅收法規(guī)，把有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策在施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中用好、用足，并對(duì)企業(yè)的納稅行為進(jìn)行統(tǒng)一籌劃、統(tǒng)一管理、減少不必要的損失（潘江穎、梁清德，2001）。
3.規(guī)范會(huì)計(jì)核算，健全財(cái)務(wù)制度。施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅法的要求，設(shè)置賬簿，正確核算，健全財(cái)務(wù)管理制度，按期申報(bào)繳納稅收。只有健全會(huì)計(jì)核算，稅務(wù)部門(mén)才能采用查賬征收方式，而不采用核定征收方式征收企業(yè)所得稅。
新企業(yè)稅法下企業(yè)稅務(wù)籌劃方式
新稅法借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則,建立了各類(lèi)企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)稅法法律制度,適應(yīng)了完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的總體要求,為各類(lèi)企業(yè)創(chuàng)造了公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。新稅法的頒布,使得舊稅法法律下的很多納稅籌劃途徑失效,同時(shí)又產(chǎn)生了新的納稅籌劃方式。
(一)新企業(yè)所得稅法下收入結(jié)算方式的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條規(guī)定,企業(yè)通過(guò)銷(xiāo)售方式結(jié)算的選擇,控制收入確認(rèn)的時(shí)間,可以合理歸屬所得年度,以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。較為常用的方式有以下兩種:①賒銷(xiāo)和分期付款結(jié)算方式。它可以合同約定的日期作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此,企業(yè)在產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中,當(dāng)應(yīng)收貨款一時(shí)無(wú)法收回或部分無(wú)法收回時(shí),可以選擇賒銷(xiāo)或分期付款的結(jié)算方式,減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,以達(dá)到延緩納稅的目的;②委托代銷(xiāo)方式。這種銷(xiāo)售方式下,如果企業(yè)產(chǎn)品的銷(xiāo)售對(duì)象是商業(yè)企業(yè),對(duì)于以先銷(xiāo)售后付款為結(jié)算方式的銷(xiāo)售業(yè)務(wù),可采用委托代銷(xiāo)結(jié)算方式,根據(jù)其實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額,從而達(dá)到延緩納稅的目的。
(二)新企業(yè)所得稅法下扣除項(xiàng)目的納稅籌劃
1、人員錄用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十條第二款規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行人員錄用時(shí),要結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),進(jìn)行如下分析:①哪些崗位適合安置國(guó)家鼓勵(lì)就業(yè)的人員;②錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓(xùn)成本、勞動(dòng)生產(chǎn)率等方面的差異。并做好相關(guān)證件的備案、勞動(dòng)合同的簽署和社會(huì)保障的落實(shí)工作。
2、人工費(fèi)用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條的規(guī)定,擯棄了計(jì)稅工資制度,對(duì)內(nèi)資企業(yè)非常有利。企業(yè)可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除,較之以前是一項(xiàng)非常大的節(jié)稅措施,避免了對(duì)職工工資薪金部分所得的同一所得性質(zhì)的重復(fù)課稅,使原來(lái)利用特殊身份進(jìn)行納稅籌劃的機(jī)會(huì)減少,同時(shí)又有利于廣大企業(yè)在這方面的納稅籌劃。但是,企業(yè)在作稅前抵扣工資薪金支出時(shí),一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平,以免發(fā)生不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額,以致稅務(wù)機(jī)關(guān)按照合理方法調(diào)整,那么后果將得不償失。
3、廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條規(guī)定,廣告費(fèi)按統(tǒng)一比例15%進(jìn)行扣除,外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)將不能無(wú)限制地任意扣除廣告費(fèi)用。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)一樣可以將超過(guò)扣除的部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度進(jìn)行扣除,因此,在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),不必再考慮多委托廣告公司宣傳而減少企業(yè)自己宣傳的途徑。企業(yè)可以根據(jù)自己的需要和可行性,自主選擇宣傳方式。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要取得符合標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)支出憑證,據(jù)實(shí)在稅前列支。
4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行所得稅納稅籌劃時(shí),要嚴(yán)格區(qū)分會(huì)務(wù)費(fèi)(會(huì)議費(fèi))、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指納稅人為業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)的合理需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。企業(yè)在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí),應(yīng)當(dāng)注意不能將會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。還需要注意的一點(diǎn)是,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”嚴(yán)重超標(biāo)。因此,企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃時(shí),一是要取得業(yè)務(wù)招待費(fèi)的確實(shí)記錄;二是要準(zhǔn)確把握準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支的限度。
5、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定以及與就企業(yè)所得稅的比較,企業(yè)應(yīng)注意到除了扣除比例有所變化外,還應(yīng)該注意公益性捐贈(zèng)扣除的基礎(chǔ)不同。原所得稅法為年度應(yīng)納稅所得額,新所得稅法為年度利潤(rùn)總額。在存在納稅調(diào)整項(xiàng)目時(shí),年度利潤(rùn)總額與年度應(yīng)納稅所得額是不同的。因此,企業(yè)在進(jìn)行考慮利用公益性捐贈(zèng)進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要正確計(jì)算扣除的基礎(chǔ),進(jìn)而準(zhǔn)確把握可扣除的金額。
6、固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十二條有關(guān)固定資產(chǎn)的規(guī)定,我們可以從折舊方法上來(lái)考慮納稅籌劃。折舊方法選擇的籌劃應(yīng)立足于使折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。針對(duì)企業(yè)具體的盈利情況及其所處時(shí)期,選擇不同的折舊方式,以充分發(fā)揮折舊費(fèi)用抵稅的作用。具體可分盈利企業(yè)、處于所得稅稅收優(yōu)惠期的企業(yè)、虧損企業(yè)來(lái)區(qū)別對(duì)待。
7、存貨計(jì)價(jià)方法的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十三條規(guī)定,企業(yè)適用或者銷(xiāo)售的存貨的成本計(jì)算方法,可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。由于“銷(xiāo)貨成本=期初存貨+本期存貨-期末存貨”,期末存貨賬面價(jià)值的大小恰好與銷(xiāo)貨成本高低成反方向變動(dòng)。由此可見(jiàn),存貨的計(jì)價(jià)方法與所得稅的稅收籌劃有很大的關(guān)系,它的選擇應(yīng)立足于使成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。
(三)新企業(yè)所得稅下虧損彌補(bǔ)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅第十八條規(guī)定,由于貨幣存在時(shí)間價(jià)值,企業(yè)在進(jìn)行虧損彌補(bǔ)的所得稅納稅籌劃時(shí),應(yīng)當(dāng)盡快將可彌補(bǔ)的虧損額在盈利年度彌補(bǔ)。企業(yè)的收入和支出都具有一定的彈性,為了實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)即將過(guò)期的以前年度虧損,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取措施增大當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,彌補(bǔ)以前年度的虧損。盡管企業(yè)采取的這些措施可能招致企業(yè)以后年度產(chǎn)生新的虧損,但在法定彌補(bǔ)期限內(nèi)彌補(bǔ)即將過(guò)期的待彌補(bǔ)虧損,就能避免稅前彌補(bǔ)虧損額因過(guò)期而不能稅前彌補(bǔ)的問(wèn)題出現(xiàn)。
(四)新企業(yè)所得稅法下過(guò)渡期的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第五十七條規(guī)定,在新所得稅法公布之日(2007年3月16日)之前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)享受低稅率優(yōu)惠的,可以在新稅法施行后5年內(nèi),逐步過(guò)渡到新稅率。享受低稅率的企業(yè)如果有新業(yè)務(wù)需要設(shè)立新公司的,可以考慮暫不新設(shè),用老企業(yè)來(lái)做稅務(wù)申報(bào)業(yè)務(wù),或者通過(guò)買(mǎi)殼的方式接受一家名存實(shí)亡的低稅率企業(yè),通過(guò)工商變更作為分公司,以享受5年過(guò)渡期的低稅率優(yōu)惠。由于所得稅法規(guī)定,“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。”因此,低稅率企業(yè)在彌補(bǔ)虧損的設(shè)計(jì)上,盡量利用高稅率年份的盈利余額彌補(bǔ)低稅率年份的虧損以節(jié)稅。
對(duì)原新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)的“兩免三減半”優(yōu)惠,企業(yè)應(yīng)加快新辦企業(yè)投產(chǎn)進(jìn)度,加緊實(shí)現(xiàn)盈利,充分享受稅收優(yōu)惠。對(duì)于在過(guò)渡期內(nèi)未獲利而未享受優(yōu)惠的,優(yōu)惠期限從2008年度起算。如果2008年度尚未盈利的,則當(dāng)年將無(wú)法享受免稅優(yōu)惠。
二、企業(yè)納稅籌劃的必要性
納稅籌劃是指納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不直接觸犯稅法的前提下,利用稅法等相關(guān)法律的差異、疏漏、模糊之處,通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、融資活動(dòng)、投資活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)的精心安排,達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。積極開(kāi)展稅務(wù)籌劃,是企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān),實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的一條合法途徑和最佳選擇,故企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
1、稅務(wù)籌劃可以減輕企業(yè)沉重的稅負(fù),節(jié)約大量資金,也增強(qiáng)了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
2、稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。因?yàn)樵敿?xì)的稅收策劃,不僅僅是對(duì)企業(yè)有關(guān)涉稅事宜的籌劃,更是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、銷(xiāo)售等各個(gè)環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌安排,是由納稅籌劃方案統(tǒng)一體現(xiàn)的。納稅籌劃方案的制定和運(yùn)作,都是貫穿在整個(gè)企業(yè)管理過(guò)程中的,需要企業(yè)各個(gè)部門(mén)之間順暢無(wú)阻的配合才能實(shí)現(xiàn)。
3、稅務(wù)籌劃客觀上促進(jìn)了國(guó)家稅收制度的健全和完善。稅務(wù)籌劃是對(duì)已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說(shuō)明,它說(shuō)明了現(xiàn)有稅法的不健全特征。因此,它能促進(jìn)稅收法制的完善,有效地推動(dòng)稅收法制化的進(jìn)程。
4、稅務(wù)籌劃有利于社會(huì)資源的優(yōu)化配置。稅收一方面是國(guó)家利用法律手段對(duì)社會(huì)財(cái)富的再分配過(guò)程,同時(shí)也是國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。國(guó)家運(yùn)用不同的稅收優(yōu)惠政策,從投資方向、籌資途徑、企業(yè)組織形式以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、投資區(qū)域等方面,來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)。因此,納稅籌劃實(shí)際上是順應(yīng)了國(guó)家對(duì)社會(huì)資源配置的引導(dǎo),優(yōu)化了社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置,實(shí)現(xiàn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、快速的發(fā)展。
三、企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題
稅收籌劃是企業(yè)維護(hù)自己權(quán)益的一種復(fù)雜決策過(guò)程,是依據(jù)國(guó)家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過(guò)程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)活動(dòng),還與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)組織有很大的關(guān)系。因此,一個(gè)可行的稅收籌劃要考慮方方面面,具體的要注意以下事項(xiàng):
1、稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。只有在這個(gè)前提下,才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅收主管部門(mén)所認(rèn)可,否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰,并承擔(dān)法律責(zé)任,給企業(yè)帶來(lái)更大的損失。
2、稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本—效益分析。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅、增收,使整體收益最大化,因此,要考慮投入與產(chǎn)出的效益。如果稅收籌劃所產(chǎn)生的收益不能大于稅收籌劃成本,稅收籌劃就沒(méi)有必要進(jìn)行了。
3、稅收籌劃應(yīng)從總體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮。企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。即不能僅僅關(guān)注個(gè)別稅種稅負(fù)的高低,某一稅種少繳了,另一稅種可能要多繳,因而必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的輕重;同時(shí),不僅要使企業(yè)整體稅負(fù)最低,還要避免在稅負(fù)降低的同時(shí)帶來(lái)的由于銷(xiāo)售與利潤(rùn)的下降超過(guò)節(jié)稅收益。
4、稅收籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行。稅收籌劃必須在應(yīng)稅行為或應(yīng)稅事實(shí)發(fā)生之前對(duì)企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行籌劃和安排。如果納稅事實(shí)已經(jīng)形成,納稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)和稅率已成為定局以后,則不存在稅收籌劃的問(wèn)題了。
5、稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險(xiǎn)防范。稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn),與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家政策及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)。尤其是那些立足長(zhǎng)期的稅收籌劃,更是蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)性。另外,無(wú)論什么稅種,在納稅范圍和應(yīng)納稅額的界定上,法律都賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的職業(yè)判斷。因此,在企業(yè)稅收籌劃中,有關(guān)人員除了全面學(xué)習(xí)稅收法規(guī)之外,密切保持與稅務(wù)部門(mén)的聯(lián)系與溝通,至關(guān)重要。
參考文獻(xiàn):
[1]《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》操作指南.
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納稅人實(shí)施納稅籌劃的目的是規(guī)避或減輕自身稅收負(fù)擔(dān)，納稅籌劃已成為企業(yè)理財(cái)學(xué)的一個(gè)重要組成部分，在實(shí)際操作中，很多納稅籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負(fù)，但在實(shí)際運(yùn)作中卻往往不能達(dá)到預(yù)期效果。基于此，文章分析了在新形勢(shì)下如何科學(xué)合理地進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃。
一、企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的必要性
納稅籌劃，是指通過(guò)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而使企業(yè)達(dá)到節(jié)稅的目的。其產(chǎn)生的根本原因是經(jīng)濟(jì)主體為追求自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的必要性表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）目前，許多納稅企業(yè)感覺(jué)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)比較沉重，通過(guò)納稅籌劃以減輕稅負(fù)是企業(yè)的必然選擇。稅收具有強(qiáng)制性，企業(yè)必須依法納稅，因而稅收構(gòu)成了企業(yè)必要的成本。稅收是一種無(wú)償支出，因而增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)為了追求利益最大化而進(jìn)行稅收籌劃就成為一種必然。
（二）企業(yè)制度的改革使納稅籌劃成為必需。隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化與股份制改造的深入，中國(guó)企業(yè)作為一個(gè)個(gè)獨(dú)立的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體，具有產(chǎn)權(quán)清晰，權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)等特點(diǎn)，上繳稅收真正成為企業(yè)支出的一部分。為了能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站住腳并發(fā)展壯大，納稅籌劃不得不成為企業(yè)需要進(jìn)行研究的一個(gè)重點(diǎn)。
（三）納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)制度的要求。減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)也是提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和獲利能力的重要方面。因此只有通過(guò)科學(xué)的稅收籌劃，才能更大程度的支持現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。作為企業(yè)外部成本的稅收支出更應(yīng)當(dāng)加以控制。
（四）國(guó)際化競(jìng)爭(zhēng)的加劇使得納稅籌劃變得更為意義重大。中國(guó)加入WTO以后，我國(guó)企業(yè)進(jìn)入了一個(gè)更加開(kāi)放同時(shí)也更加激烈的的環(huán)境下競(jìng)爭(zhēng)，取勝的關(guān)鍵往往在于能否盈利，能否降低企業(yè)的成本支出。相比而言，國(guó)外的財(cái)務(wù)機(jī)制已經(jīng)相對(duì)完善，中國(guó)企業(yè)要想與外國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，必須能夠很好的做好企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)成本的控制。
二、新形勢(shì)下的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析
（一）新稅法實(shí)施使企業(yè)面臨的政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)變小。2008年始，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》正式實(shí)施，這是我國(guó)企業(yè)所得稅政策由頻繁調(diào)整轉(zhuǎn)化到相對(duì)穩(wěn)定階段的標(biāo)志，這就使企業(yè)在設(shè)計(jì)籌劃方案時(shí)減小了政策變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）新稅法簡(jiǎn)化稅制，政策選擇風(fēng)險(xiǎn)變小。以往企業(yè)往往根據(jù)所在地或國(guó)家的政策或法規(guī)進(jìn)行稅收籌劃，但實(shí)際上可能會(huì)由于政策差異或認(rèn)識(shí)偏差受到相關(guān)的限制或打擊，這種可能性就稱(chēng)作政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。由于新稅法在稅制上有所簡(jiǎn)化，企業(yè)在理解稅收法律時(shí)比以前的難度相應(yīng)降低，所選擇法律條文的錯(cuò)誤率也會(huì)降低。
（三）企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境變化而引起的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境變化主要是指企業(yè)達(dá)不到預(yù)定的稅收優(yōu)惠條件，或者曾經(jīng)達(dá)到了優(yōu)惠條件后又因其他原因失去了優(yōu)惠待遇。另外企業(yè)如果連續(xù)5年以上虧損，就會(huì)失去彌補(bǔ)虧損的利益。
（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)依然較大。一般納稅人認(rèn)定管理風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)人員在一般納稅人認(rèn)定管理過(guò)程中，由于違規(guī)操作或工作疏忽，而造成國(guó)家稅款損失，引發(fā)行政訴訟等后果。從稅務(wù)人員來(lái)分析，執(zhí)法程序不規(guī)范，違反執(zhí)法程序引起執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。這類(lèi)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、銷(xiāo)售方面、稅負(fù)率方面，均比小規(guī)模納稅人優(yōu)惠。要真正做到在一般納稅人認(rèn)定中的工作風(fēng)險(xiǎn)，必須堅(jiān)持全面、細(xì)致的原則，從內(nèi)因、外因兩方面進(jìn)行，對(duì)職能劃分、法制建設(shè)等方面進(jìn)行制訂。
三、新形勢(shì)下企業(yè)稅務(wù)籌劃分析
（一）做好基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作。首先相關(guān)人員要加強(qiáng)對(duì)新企業(yè)所得稅法的學(xué)習(xí)。其次是對(duì)企業(yè)自身情況摸熟摸透，這是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的前提條件。主要包括：企業(yè)所在行業(yè)的特點(diǎn)，企業(yè)在行業(yè)中的地位，財(cái)務(wù)，企業(yè)投資意向及應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和能力等。另外要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和互動(dòng)，一是通過(guò)溝通可以使雙方對(duì)稅收政策的理解趨于一致，減少認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)，另外可以更好地做好稅收籌劃，以免觸犯法律或者對(duì)很多優(yōu)惠政策失之交臂。
（二）稅務(wù)籌劃時(shí)如何防范風(fēng)險(xiǎn)。首先要規(guī)避或慎用風(fēng)險(xiǎn)較大的方案。在風(fēng)險(xiǎn)管理理論中，對(duì)大的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)移或規(guī)避，同樣在稅務(wù)籌劃中也應(yīng)規(guī)避或慎用風(fēng)險(xiǎn)大的方案。在新法中，轉(zhuǎn)移定價(jià)就是一種風(fēng)險(xiǎn)較大的方案。其次，優(yōu)先使用稅收優(yōu)惠政策。再次，利用合同轉(zhuǎn)移稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
（三）籌劃后的風(fēng)險(xiǎn)控制。首先必須樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。納稅籌劃一般是在納稅人的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前所作的，由于具體的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中有很多變數(shù)，這就使得納稅籌劃具有很強(qiáng)的不確定性。這就要求納稅人在實(shí)施納稅籌劃之前，全面考慮各種風(fēng)險(xiǎn)。其次要準(zhǔn)確理解與把握稅法，關(guān)注稅法變動(dòng)。
結(jié)束語(yǔ)：綜上所述，一個(gè)成功的納稅籌劃應(yīng)充分考慮國(guó)家政策的變動(dòng)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、各種政策對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響、企業(yè)本身的變化發(fā)展等，必須處理好短期利益與長(zhǎng)期利益、局部利益與整體利益的關(guān)系，增加企業(yè)效益。另外，我國(guó)目前的稅制建設(shè)還有待完善，作為納稅人，我們必須加強(qiáng)對(duì)稅法的學(xué)習(xí)，要能夠準(zhǔn)確評(píng)價(jià)稅法變動(dòng)的發(fā)展趨勢(shì)。在利用某項(xiàng)政策規(guī)定籌劃時(shí)，應(yīng)對(duì)政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測(cè)和防范籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，以免在政策發(fā)生變化后原來(lái)的納稅籌劃變成偷稅漏稅。
關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法 中小企業(yè)經(jīng)營(yíng) 影響
0 引言
中小企業(yè)是穩(wěn)定國(guó)家財(cái)政收支的基礎(chǔ)，也是確保國(guó)家財(cái)政收入，特別是地方財(cái)政收入的穩(wěn)定來(lái)源。中小企業(yè)通過(guò)提供大量的就業(yè)崗位，不僅為國(guó)家減少了在社會(huì)保障方面的財(cái)政開(kāi)支，同時(shí)也創(chuàng)造了大量的財(cái)富。中小企業(yè)所得稅在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有重要的地位。而于2008年1月1日起正式實(shí)施的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》在稅率、稅前扣除、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、稅收優(yōu)惠、征管方式等方面都發(fā)生了很大的變化，它降低了中小企業(yè)的所得稅稅率，加大了中小企業(yè)稅前扣除額度，整合了中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，給中小企業(yè)提供了更為廣闊的發(fā)展空間。“兩法”合并對(duì)中小企業(yè)的影響是多方面的，它不僅會(huì)影響企業(yè)的稅負(fù)，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的調(diào)整。
1 新企業(yè)所得稅法作出的調(diào)整
1.1 有關(guān)納稅義務(wù)人的界定 新企業(yè)所得稅法實(shí)行法人所得稅制度。法人所得稅界定了納稅義務(wù)人，即只對(duì)有法人資格的公司的經(jīng)營(yíng)所得征收獨(dú)立的法人所得稅。法人所得稅納稅人的確定，應(yīng)以民法通則等有關(guān)法律中關(guān)于民事法律主體的規(guī)定為依據(jù)，并兼用注冊(cè)登記標(biāo)準(zhǔn)和住所標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)定居民法人和非居民法人。在此框架下，非法人的分支機(jī)構(gòu)不作為獨(dú)立納稅人，由法人實(shí)行統(tǒng)一匯總納稅。
1.2 納稅義務(wù)的范圍 新企業(yè)所得稅法稅收基礎(chǔ)的確定過(guò)程中，取消對(duì)工資、廣告費(fèi)等扣除的限制；折舊年限可以短一點(diǎn)，根據(jù)國(guó)家財(cái)政承受能力來(lái)算短折舊年限，加快固定資產(chǎn)更新，促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步；對(duì)科技投資、技術(shù)開(kāi)發(fā)等項(xiàng)目，除允許據(jù)實(shí)扣除外，還可給與一定的加計(jì)扣除；對(duì)于企業(yè)出于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)考慮而提取的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等適當(dāng)允許扣除；一些體現(xiàn)公益特征的支出，如教育、捐贈(zèng)等，也給與考慮。
1.3 稅率的變化 新企業(yè)所得稅法的另一顯著變化就是將所得稅率統(tǒng)一為25％。雖然原內(nèi)外資企業(yè)所得稅率均為33％，但由于減免稅優(yōu)惠和稅前列支標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目不同，造成實(shí)際稅負(fù)差別很大。新稅法對(duì)稅率的確定確保了內(nèi)外資企業(yè)納稅人在同一起跑線上公平競(jìng)爭(zhēng)。
1.4 納稅優(yōu)惠政策的調(diào)整 新的企業(yè)所得稅法對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整，將區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新的稅收優(yōu)惠格局。其中包括對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率，對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率，還對(duì)企業(yè)從事公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用等項(xiàng)目給與稅收優(yōu)惠。
1.5 強(qiáng)化了反避稅條款 新企業(yè)所得稅法從稅務(wù)調(diào)整的一般規(guī)則、預(yù)約定價(jià)安排等相關(guān)程序規(guī)范了轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，完善了納稅履行的規(guī)定，同時(shí)強(qiáng)化了反避稅條款。首先，明確規(guī)定獨(dú)立交易原則是關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)調(diào)整的基本原則；其次肯定了預(yù)約定價(jià)安排作為轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的一個(gè)重要方法；最后，規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)的協(xié)助義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅、調(diào)查取證的過(guò)程中，企業(yè)有提供相關(guān)資料協(xié)助調(diào)查的義務(wù)。通過(guò)上述制度安排，企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易避稅的風(fēng)險(xiǎn)和成本明顯加大，從而在制度上遏制了企業(yè)避稅行為的發(fā)生。
2 新企業(yè)所得稅法對(duì)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響
2.1 降低了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān) 首先，對(duì)于中小企業(yè)而言，新稅法實(shí)施后，企業(yè)法定稅率有較大幅度的降低。舊稅法中，兩檔照顧性稅率規(guī)定對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）以下的企業(yè)，暫減按18%的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）以下至3萬(wàn)元的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收所得稅。新稅法對(duì)小型微利企業(yè)的稅率優(yōu)惠重新進(jìn)行了界定，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收所得稅。與原企業(yè)所得稅微利企業(yè)優(yōu)惠政策相比，年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）以下的企業(yè)的稅率上升了2個(gè)百分點(diǎn)，這類(lèi)企業(yè)較之以前加重了稅收負(fù)擔(dān)。但是，由于新企業(yè)所得稅法對(duì)小型微利企業(yè)，只設(shè)置了一檔20%的稅率，縮小了稅率差的空間（5個(gè)百分點(diǎn)），較之原稅法事實(shí)上的18%、27%和33%幾檔全額累進(jìn)稅率，從總體上看小型微利企業(yè)的稅負(fù)還是下降的。對(duì)介于年應(yīng)稅所得額在10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）以下至3萬(wàn)元的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)也相對(duì)大減，如果在不是“小型微利企業(yè)”條件下，它與年應(yīng)稅所得額超過(guò)10萬(wàn)元的企業(yè)稅負(fù)減少率相比也處于優(yōu)勢(shì)，少了16.83個(gè)百分點(diǎn)（24.24-7.41%），更不用說(shuō)是小型微利企業(yè)了。
其次，新稅法統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)后，改變了企業(yè)所得稅法改革之前的費(fèi)用限額扣除方式，取消了計(jì)稅工資的限制，提高了捐贈(zèng)支出的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等，其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的成本、費(fèi)用能夠得到據(jù)實(shí)的扣除，提高了企業(yè)可在稅前扣除的成本、費(fèi)用，增加了稅前扣除總額，其應(yīng)納稅所得額有所降低，實(shí)際上降低了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
【關(guān)鍵詞】 電網(wǎng)企業(yè)； 納稅籌劃； 研究
依法納稅是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，然而無(wú)論如何，稅負(fù)都是企業(yè)無(wú)效流出現(xiàn)金中的一部分，減少現(xiàn)金的流出，尤其是在電網(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)建設(shè)資金不足，籌資壓力巨大的情況下，更有必要減少現(xiàn)金的流出。企業(yè)既要依法履行納稅義務(wù)，又不愿有過(guò)多的無(wú)效現(xiàn)金流出，納稅籌劃無(wú)疑是解決上述矛盾的有效手段。也就是說(shuō)通過(guò)進(jìn)行納稅籌劃，采取合理、合法的手段來(lái)降低企業(yè)稅負(fù)，達(dá)到減少企業(yè)現(xiàn)金流出的目的。
一、納稅籌劃的含義和應(yīng)遵循的原則
（一）納稅籌劃的含義
納稅籌劃是在不違反國(guó)家稅收法律的前提下，納稅人通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，以達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)，獲取最大經(jīng)濟(jì)利益的一種企業(yè)管理行為。納稅籌劃不同于偷漏稅行為，主要就在于其是遵守了國(guó)家相關(guān)稅收法規(guī)的前提下的合法行為。
（二）納稅籌劃應(yīng)遵循的原則
1.合法性原則。作為納稅主體的企業(yè)法人，由于承擔(dān)的稅種較多，納稅稅基、地點(diǎn)、時(shí)限、稅率、納稅主體等各有差異，進(jìn)行納稅籌劃，企業(yè)的稅負(fù)就可能不同，加之我國(guó)稅法還不是很健全，還無(wú)法將每項(xiàng)應(yīng)稅事務(wù)規(guī)定得很死，其中不乏可以通過(guò)調(diào)節(jié)業(yè)務(wù)行為，來(lái)降低企業(yè)稅負(fù)的事項(xiàng)。但無(wú)論出于何種原因，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的前提就是合法，所有的違法行為都不可能稱(chēng)之為納稅籌劃。
2.事前籌劃原則。企業(yè)納稅籌劃必須在事前進(jìn)行，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一經(jīng)發(fā)生，企業(yè)的各項(xiàng)納稅義務(wù)也就隨之產(chǎn)生，納稅人此時(shí)覺(jué)得稅負(fù)重，要作任何籌劃都是徒勞，經(jīng)不起稅務(wù)部門(mén)的檢查，是一種違法行為。納稅籌劃應(yīng)在事前進(jìn)行，這與企業(yè)會(huì)計(jì)的事后核算正好相反。只有在事前計(jì)算好不同業(yè)務(wù)行為的綜合稅負(fù)，事前調(diào)節(jié)好業(yè)務(wù)方式方法，才能在不違法的前提下降低企業(yè)稅負(fù)。
3.目標(biāo)性原則。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃也和做其他事情一樣，事先應(yīng)制定一個(gè)任務(wù)目標(biāo)。在籌劃之前必須了解與分析企業(yè)所納稅種類(lèi)、適用稅率、稅負(fù)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程、所在地區(qū)稅率情況、行業(yè)特點(diǎn)等企業(yè)所處的納稅環(huán)境，并在此基礎(chǔ)上，掌握存在哪些問(wèn)題，再考慮籌劃的可能性，制定籌劃要達(dá)到什么目標(biāo)。有了目標(biāo)，才能選擇實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段，是通過(guò)延期納稅、轉(zhuǎn)移稅負(fù)，還是采取其他合理避稅辦法來(lái)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。
二、電網(wǎng)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的意義
（一）納稅籌劃是電網(wǎng)企業(yè)精益管理和增收節(jié)支的重要手段
作為建設(shè)和經(jīng)營(yíng)電網(wǎng)的供電企業(yè)在“十一五”以來(lái)，擔(dān)負(fù)著艱巨的電網(wǎng)建設(shè)任務(wù)，在面臨電價(jià)空間越來(lái)越小和電價(jià)出臺(tái)困難的形勢(shì)下，單純靠自有資金難以保證電網(wǎng)建設(shè)資金的充足供應(yīng)，大量融資又會(huì)帶來(lái)資產(chǎn)負(fù)債率和利息費(fèi)用的壓力。因此，科學(xué)地運(yùn)用納稅籌劃手段減少稅費(fèi)支出，緩解資金的壓力顯得尤為重要。科技開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除和購(gòu)置科技設(shè)備，利用國(guó)產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造抵減企業(yè)所得稅為企業(yè)節(jié)約大量資金。所有這些，無(wú)疑是利用納稅籌劃為企業(yè)帶來(lái)的效益。
（二）納稅籌劃是降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑
稅收籌劃是利用稅收政策與企業(yè)經(jīng)營(yíng)適應(yīng)程度的不斷變化，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。財(cái)務(wù)管理并不是簡(jiǎn)簡(jiǎn)單單的算算賬，納稅多少也不是稅務(wù)機(jī)關(guān)讓交多少稅就交少稅，而是需要用腦子、用知識(shí)、用智慧去管理，去籌劃。同時(shí)，從這幾年稅務(wù)機(jī)關(guān)的各種納稅評(píng)估和稅務(wù)稽核情況看，稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的問(wèn)題好多并不是主觀上的故意違規(guī)，而是對(duì)稅務(wù)政策研究得不夠，籌劃得不夠。因此，納稅籌劃的過(guò)程是稅收政策研究的過(guò)程，只有在清楚地了解稅收政策的基礎(chǔ)上，才有可能進(jìn)行稅收籌劃，進(jìn)而有效規(guī)避稅務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)。
（三）二級(jí)供電單位的科學(xué)籌劃和正確申報(bào)是確保省公司科學(xué)納稅的重要基礎(chǔ)
地市公司作為省公司的二級(jí)核算和匯算清繳成員單位，做好納稅籌劃同樣重要。一直以來(lái)，二級(jí)供電單位受企業(yè)所得稅的納稅主體是省公司的影響，存在著納稅籌劃等上級(jí)政策，納稅申報(bào)不規(guī)范的現(xiàn)象，給公司系統(tǒng)的納稅工作帶來(lái)一定的被動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)。作為電力業(yè)務(wù)的具體核算單位，二級(jí)供電企業(yè)納稅籌劃的主動(dòng)性和納稅籌劃建議的深度，將對(duì)省公司納稅政策的研究提供強(qiáng)有力的支持。因此二級(jí)供電單位的納稅籌劃同樣十分重要。
三、供電企業(yè)具體納稅籌劃研究
電網(wǎng)企業(yè)作為資金密集型和技術(shù)密集型企業(yè)，涉及到的納稅稅種主要有增值稅、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、城建稅、房產(chǎn)稅、印花稅等。涉稅空間很廣，納稅籌劃的任務(wù)很重。但就稅負(fù)金額和對(duì)企業(yè)的影響來(lái)說(shuō)主要是增值稅和企業(yè)所得稅。因此，下面著重對(duì)這兩個(gè)稅種的納稅籌劃進(jìn)行探討和研究。
（一）增值稅的納稅籌劃
長(zhǎng)期以來(lái)，電力銷(xiāo)售的收入確認(rèn)方式和二級(jí)單位在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)預(yù)征增值稅的模式?jīng)Q定在銷(xiāo)項(xiàng)稅的籌劃上可做的文章有限。因此，增值稅的納稅籌劃重點(diǎn)在進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣方面。供電企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣大部分集中在地方小水、火電結(jié)算過(guò)程中購(gòu)入電力費(fèi)抵扣，除此之外應(yīng)加大以下環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣：
1.購(gòu)進(jìn)貨物（包括材料、油料、備品備件等）盡可能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，積少成多，提高抵扣率。從近幾年來(lái)看，為滿(mǎn)足電力生產(chǎn)需要，供電單位的材料費(fèi)、修理費(fèi)和其他費(fèi)用逐年增多，提高日常的抵扣率無(wú)疑會(huì)減少增值稅的流出。
2.由于部分大修和一般修理項(xiàng)目由多經(jīng)單位承擔(dān)，但多經(jīng)單位多為建筑安裝企業(yè)，主體稅種為營(yíng)業(yè)稅。發(fā)包工程時(shí)，如果采取大包方式（即施工單位負(fù)責(zé)供料和施工）則進(jìn)項(xiàng)稅得不到抵扣。因此，在發(fā)包此類(lèi)工程時(shí)，材料部分要由建設(shè)單位采購(gòu)并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則材料部分可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，從而提高進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額度。
3.合理抵扣運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅。從近幾年的稅務(wù)稽查實(shí)踐來(lái)看，運(yùn)輸費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的條件和要求越來(lái)越嚴(yán)格。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的《運(yùn)輸發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法》（國(guó)稅發(fā)［2003］121號(hào)）規(guī)定，準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)有以下幾種：鐵路運(yùn)輸費(fèi)用，航空運(yùn)輸費(fèi)用，管道運(yùn)輸費(fèi)用，海洋運(yùn)輸費(fèi)用，公路運(yùn)輸費(fèi)用和內(nèi)河運(yùn)輸費(fèi)用。在提供外購(gòu)貨物（固定資產(chǎn)除外）支付運(yùn)輸費(fèi)用而取得的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單的同時(shí)要求提供相應(yīng)的運(yùn)輸?shù)攸c(diǎn)、運(yùn)輸距離、運(yùn)輸臺(tái)班時(shí)間等詳細(xì)證明材料，但往往由于企業(yè)的基礎(chǔ)材料不全不能進(jìn)行抵扣。因此，如果在完善各項(xiàng)基礎(chǔ)資料的基礎(chǔ)上，利用政策進(jìn)行合法抵扣，將給企業(yè)帶來(lái)稅收利益。
（二）企業(yè)所得稅納稅籌劃
新的《企業(yè)所得稅法》已于2008年全面實(shí)施，企業(yè)所得稅涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理的方方面面，相比增值稅來(lái)說(shuō)，納稅籌劃的空間更大，給企業(yè)帶來(lái)的利益更大。過(guò)去我們已經(jīng)通過(guò)合理的納稅籌劃給企業(yè)創(chuàng)造了很大利益，新稅法的實(shí)施更值得我們?nèi)パ芯亢屠谩０凑招露惙ā盀槿〉脩?yīng)稅收入實(shí)際發(fā)生的全部必要正常的支出都應(yīng)該允許在稅前扣除”的原則，筆者結(jié)合供電企業(yè)的特點(diǎn)，試從以下幾個(gè)方面進(jìn)行納稅籌劃研究。
1.固定資產(chǎn)的大修理支出籌劃。新稅法對(duì)大修理支出資本化的規(guī)定直接采用了定量的方法，而且規(guī)定條件較原稅法規(guī)定的條件要寬松。原稅前扣除辦法（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）規(guī)定符合“修理支出占固定資產(chǎn)原值20%以上，壽命延長(zhǎng)二年，修理后被用于新的用途”三個(gè)條件之一的均作為固定資產(chǎn)改良支出進(jìn)行攤銷(xiāo)，不允許在稅前直接扣除。而新稅法規(guī)定只有同時(shí)滿(mǎn)足“修理支出占資產(chǎn)原值的50%以上，壽命延長(zhǎng)二年”兩個(gè)條件才歸入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)，否則可以直接稅前扣除。因此，供電企業(yè)的大修支出在稅前扣除的條件更加寬松，更加有利于通過(guò)大修項(xiàng)目提高電網(wǎng)設(shè)備的健康水平。
2.技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)籌劃。稅法規(guī)定，企業(yè)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，可以在稅前列支，同時(shí)當(dāng)年的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)達(dá)到10%以上（含10%），其當(dāng)年技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除外，還可以加計(jì)扣除50%。就電網(wǎng)企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)看，加大科技投入是建設(shè)一流企業(yè)的根本保證，利用這項(xiàng)優(yōu)惠政策既促進(jìn)了企業(yè)的科技進(jìn)步，又獲得了所得稅的優(yōu)惠政策，可以說(shuō)是一舉兩得。
3.資產(chǎn)加速折舊籌劃。新稅法規(guī)定，由于科技進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)可以采用加速折舊方法。隨著電網(wǎng)企業(yè)建設(shè)“一強(qiáng)三優(yōu)”現(xiàn)代公司的深入和科技投入的加大，現(xiàn)有設(shè)備的技術(shù)進(jìn)步和更新?lián)Q代速度加快，對(duì)于符合條件的資產(chǎn)完全可以采用加速折舊的方法，既可以降低稅負(fù)，又可以加速資金的回流。
4.及時(shí)轉(zhuǎn)增資產(chǎn)，盡早提取折舊。隨著電網(wǎng)建設(shè)步伐的加快，電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目和資金投入不斷增多，通過(guò)不斷地加強(qiáng)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理，提高工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理水平，做好資產(chǎn)的及時(shí)暫估入賬，盡早提取折舊，也是有效降低所得稅負(fù)擔(dān)的途徑。
5.技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的抵免籌劃。國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和科學(xué)創(chuàng)新，按照財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知規(guī)定，凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。2007年河北省電力公司成功運(yùn)用該項(xiàng)政策，針對(duì)農(nóng)村電網(wǎng)改造中使用國(guó)產(chǎn)設(shè)備情況，抵免企業(yè)所得稅2.4億元，為企業(yè)節(jié)約了大量資金。可以看到，通過(guò)積極爭(zhēng)取，電網(wǎng)企業(yè)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技改等工程完全可以進(jìn)一步進(jìn)行所得稅抵免，在年度新增所得稅有足夠的空間的前提下，應(yīng)充分利用這一政策。
6.積極爭(zhēng)取政策，解決用戶(hù)無(wú)償移交資產(chǎn)的稅務(wù)問(wèn)題。隨著一戶(hù)一表改造和用戶(hù)電力資產(chǎn)的投入加大，按照有關(guān)政策，用戶(hù)電力資產(chǎn)均無(wú)償移交給供電企業(yè)。但目前，這部分資產(chǎn)移交面臨著一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)作為無(wú)償接受捐贈(zèng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。但從供電企業(yè)角度來(lái)看，應(yīng)從以下角度進(jìn)行應(yīng)對(duì)：用戶(hù)資產(chǎn)移交后，供電企業(yè)將面臨著對(duì)這部分資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)和維修，將承擔(dān)巨大的用電事故責(zé)任；接收的用戶(hù)資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)存在一定的困難，如果進(jìn)行評(píng)估，將帶來(lái)一大筆評(píng)估費(fèi)用；更主要的是接收的用戶(hù)資產(chǎn)的用電對(duì)象是固定的，接收資產(chǎn)并不會(huì)給供電企業(yè)帶來(lái)用戶(hù)和售電量的增長(zhǎng)，而且接收的資產(chǎn)主要是配網(wǎng)設(shè)備和線路，線損率比較高。因此，應(yīng)該積極爭(zhēng)取免稅政策，這樣一來(lái)就會(huì)給企業(yè)節(jié)省大量的資金支出。
總之，依法納稅是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，納稅籌劃更是現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。政策面前人人平等，關(guān)鍵在于誰(shuí)研究得深，誰(shuí)研究得透。在電網(wǎng)企業(yè)不斷發(fā)展的過(guò)程中，納稅籌劃的任務(wù)很重，廣大財(cái)務(wù)工作者應(yīng)該義不容辭地承擔(dān)起這項(xiàng)責(zé)任，為企業(yè)的發(fā)展壯大貢獻(xiàn)自己的力量。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法.
關(guān)鍵詞新企業(yè)所得稅；納稅籌劃；思路
2007年3月16日我國(guó)頒布了新《企業(yè)所得稅法》，2007年12月6日國(guó)務(wù)院公布了與之配套的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，并于2008年1月1日正式施行。新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，促進(jìn)了統(tǒng)一、規(guī)范、公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境的建立。與此同時(shí)，新《企業(yè)所得稅法》還進(jìn)行了一系列的調(diào)整，適度降低了稅率，擴(kuò)大了稅前費(fèi)用扣除，將稅收優(yōu)惠政策從“以區(qū)域優(yōu)惠為主”調(diào)整為“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，以降低稅收負(fù)擔(dān)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和實(shí)現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展。新《企業(yè)所得稅法》的巨大變化必然對(duì)稅收籌劃的方式產(chǎn)生重大影響，原利用內(nèi)外資企業(yè)差異、地區(qū)稅率差異等進(jìn)行稅收籌劃的方式已不再適用。作為追求利益最大化的企業(yè)主體，必須盡快地尋找新的籌劃思路，有效降低稅負(fù)。另外，新《企業(yè)所得稅法》還設(shè)置了預(yù)約定價(jià)安排、提供關(guān)聯(lián)方資料義務(wù)、防范資本弱化等反避稅條款。并加大了處罰力度。對(duì)補(bǔ)征稅款加收利息作了明確規(guī)定，這就要求企業(yè)在作稅收籌劃尤其是轉(zhuǎn)讓定價(jià)時(shí)。必須取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，謹(jǐn)慎規(guī)劃，規(guī)避籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額等于應(yīng)納稅所得額乘以稅率，要降低應(yīng)納稅額，應(yīng)先從降低稅率和應(yīng)納稅所得額入手，并充分利用稅收優(yōu)惠政策。
一、降低稅率
新企業(yè)所得稅法的稅率有四檔：基準(zhǔn)稅率25％和三檔優(yōu)惠稅率分別為10％、15％和20％(除直接減免稅額外)。在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得(即預(yù)提所得稅)適用10％的優(yōu)惠稅率；國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用15％的優(yōu)惠稅率；小型微利企業(yè)適用20％的優(yōu)惠稅率。企業(yè)應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件以滿(mǎn)足優(yōu)惠稅率的標(biāo)準(zhǔn)。
(一)設(shè)立自主創(chuàng)新型高新技術(shù)企業(yè)
《實(shí)施條例》提高了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。界定的首要條件是擁有“核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)”，認(rèn)定的具體指標(biāo)有：研發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品收入占總收入的比例、科技人員占職工總數(shù)的比例等，體現(xiàn)了新稅法技術(shù)創(chuàng)新的導(dǎo)向。據(jù)此規(guī)定，企業(yè)所得稅籌劃的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)從籌劃高新企業(yè)的納稅地點(diǎn)轉(zhuǎn)移到自主創(chuàng)新、培養(yǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)能力上來(lái)，設(shè)立自己的研發(fā)機(jī)構(gòu)，組建穩(wěn)定的研發(fā)隊(duì)伍，自主開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)，制定中長(zhǎng)期研發(fā)計(jì)劃。這既符合企業(yè)的發(fā)展需求。又符合新稅法的立法精神。
(二)小型微利企業(yè)的籌劃
對(duì)小型微利企業(yè)的界定，新《企業(yè)所得稅法》改變了過(guò)去僅以年度應(yīng)稅所得額為標(biāo)準(zhǔn)的做法，采用了應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額三個(gè)指標(biāo)相結(jié)合的方式。具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人。資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。因此，小型企業(yè)在設(shè)立時(shí)首先需認(rèn)真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和人數(shù)，規(guī)模較大時(shí)，可考慮分立為兩個(gè)獨(dú)立的納稅企業(yè)；其次要關(guān)注年應(yīng)稅所得額，當(dāng)應(yīng)稅所得額處于臨界點(diǎn)時(shí)，需采用推遲收入實(shí)現(xiàn)、加大扣除等方法，降低適用稅率。
(三)預(yù)提所得稅的籌劃
《實(shí)施條例》規(guī)定預(yù)提所得稅仍維持原10％的優(yōu)惠稅率，外國(guó)政府、國(guó)際金融組織的貸款利息免征企業(yè)所得稅。因此，僅有股息、租金等間接所得的非居民企業(yè)在境內(nèi)不應(yīng)設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，或取得的間接所得應(yīng)盡量不與境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所發(fā)生聯(lián)系，以享受優(yōu)惠稅率。
原稅法規(guī)定外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)或股息免征所得稅，但新《企業(yè)所得稅法》中將這些所得的稅率規(guī)定為10％，增加了稅收負(fù)擔(dān)。這部分非居民納稅人可以利用稅收協(xié)定進(jìn)行籌劃。根據(jù)新稅法的規(guī)定。同外國(guó)政府訂立的稅收協(xié)定與新稅法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定辦理，這意味可以利用我國(guó)和其他國(guó)家或地區(qū)的稅收協(xié)定合理避稅。如。目前我國(guó)香港、科威特等國(guó)家和地區(qū)與我國(guó)的稅收協(xié)定約定：對(duì)股息不征稅或適用不超過(guò)5％的預(yù)提所得稅稅率：美國(guó)、加拿大等國(guó)與我國(guó)簽訂的稅收協(xié)議對(duì)股息適用不超過(guò)10％的預(yù)提所得稅稅率。非居民企業(yè)可以通過(guò)在上述國(guó)家或地區(qū)注冊(cè)，租用郵筒或信托公司等方式規(guī)避部分稅收。
二、合理增加準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目
新《企業(yè)所得稅法》放寬了成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍。從而擴(kuò)大了稅收籌劃的空間，成為新稅籌劃的重點(diǎn)。
(一)工資薪金籌劃
新《企業(yè)所得稅法》取消了計(jì)稅工資制度，規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金。準(zhǔn)予在稅前扣除，即工資從限額扣除轉(zhuǎn)變?yōu)槿~扣除。當(dāng)然，相應(yīng)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額也提高了。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額215％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這意味著職工教育經(jīng)費(fèi)可全額扣除。盡可能多地列支工資薪金支出、擴(kuò)大稅前扣除應(yīng)是稅收籌劃的基本思想，可采用的措施有：1提高職工工資，超支福利以工資形式發(fā)放；2持內(nèi)部職工股的企業(yè)。把向職工發(fā)放的股利改為績(jī)效工資或年終獎(jiǎng)金；3企業(yè)股東、董事等兼任管理人員或職工，將報(bào)酬計(jì)人工資；4增加職工教育、培訓(xùn)I機(jī)會(huì)；建立工會(huì)組織，改善職工福利。在籌劃時(shí)應(yīng)注意職工工資需繳納個(gè)人所得稅，增加工資幅度時(shí)需權(quán)衡利弊，必要時(shí)可采用增加人數(shù)，提高退休金、住房公積金、增加職工福利等替代方案。
(二)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)籌劃
《實(shí)施條例》沒(méi)有區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告費(fèi)扣除限額較以前的基本扣限2％和8％有所提高、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額較以前的5‰明顯提高，且可向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。因此，企業(yè)的部分宣傳完全可以不再通過(guò)廣告公司策劃，而是將自行生產(chǎn)或經(jīng)過(guò)委托加工的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品當(dāng)作禮品贈(zèng)送給客戶(hù)，以達(dá)到廣告的目的，同時(shí)又可降低成本。
新稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5％。即業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)有所下降，且超支部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，因此籌劃時(shí)要特別關(guān)注業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額。實(shí)務(wù)中業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)部分內(nèi)容有時(shí)可以相互替代。一般情況下，外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品印有企業(yè)標(biāo)記，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；相反，企業(yè)因產(chǎn)品交易會(huì)、展覽會(huì)等發(fā)生的餐飲、住宿費(fèi)等也可以列為業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。因此，可以適當(dāng)規(guī)劃廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支比例，當(dāng)其中某一項(xiàng)費(fèi)用超支時(shí)，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。例如，當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)可能超過(guò)限額時(shí)，則應(yīng)以業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)名義列支。另外，企業(yè)可以通過(guò)改變經(jīng)營(yíng)方式，以自銷(xiāo)代替代銷(xiāo)、銷(xiāo)售公司分立等方式提高限額計(jì)算基礎(chǔ)。(三)設(shè)立分公司的籌劃
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定。在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具備法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)匯總納稅。這意味著不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)必須和總機(jī)構(gòu)、其他分支機(jī)構(gòu)合并納稅。合并納稅可以互相彌補(bǔ)虧損，從而減輕整個(gè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要到外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，可以先考慮設(shè)立分公司，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)初期發(fā)生虧損的可能性較大，合并納稅可使外地發(fā)生的虧損在總公司得到?jīng)_減，減輕了總公司的負(fù)擔(dān)。一旦生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)走向正軌，產(chǎn)品打開(kāi)銷(xiāo)路，可以盈利時(shí)，應(yīng)考慮轉(zhuǎn)為子公司，在盈利時(shí)享受當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策。
(四)選擇會(huì)計(jì)政策
企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況自主選擇會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法。例如。存貨的核算方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等。因此，企業(yè)可以在通貨膨脹時(shí)采用加權(quán)平均法，提高當(dāng)期銷(xiāo)售成本。減少所得稅。同樣，折舊方法有直線法和加速折舊法兩種，在稅法允許的情況下，應(yīng)采用加速折舊法，使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于取得了一筆無(wú)息貸款。
三、降低收入
(一)推遲收入確認(rèn)的時(shí)間
新《企業(yè)所得稅法》根據(jù)銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，分別對(duì)收入確認(rèn)的時(shí)間作出了相應(yīng)的規(guī)定，一旦確認(rèn)收入。不管資金是否回籠，都要上繳稅款。所以，企業(yè)應(yīng)根據(jù)情況選擇適當(dāng)?shù)匿N(xiāo)售結(jié)算方式。避免先墊支稅款，同時(shí)盡量推遲確認(rèn)銷(xiāo)售收入，以達(dá)到延緩納稅的目的。例如，在簽訂銷(xiāo)售合同時(shí)選擇分期收款銷(xiāo)售商品就可以合法地在不同時(shí)期確認(rèn)收入，實(shí)現(xiàn)遞延納稅。當(dāng)然，部分資金被客戶(hù)較長(zhǎng)時(shí)間占用也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，需權(quán)衡利弊；賒銷(xiāo)產(chǎn)品時(shí)盡量不開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票。等收到貨款時(shí)才開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票并確認(rèn)收入。以免墊支稅款。企業(yè)還應(yīng)特別注意臨近年終所發(fā)生的銷(xiāo)售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的籌劃。比如，采用直接收款銷(xiāo)貨時(shí)，可通過(guò)推遲收款時(shí)間或推遲提貨單的交付時(shí)間。把收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)延至次年，獲得延遲納稅的利益。
(二)盡量投資免稅收入
企業(yè)對(duì)外投資時(shí)應(yīng)設(shè)法增加免稅收入或低稅收入，可以考慮購(gòu)買(mǎi)免稅的國(guó)債或進(jìn)行直接投資。新稅法規(guī)定來(lái)自于所有非上市企業(yè)以及連續(xù)持有上市公司股票12個(gè)月以上取得的股息、紅利收入，給予免稅，不再實(shí)行補(bǔ)稅率差的做法。這將刺激企業(yè)直接投資的熱情，同時(shí)也給居民企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)提供了籌劃空間。
四、合理利用稅收優(yōu)惠政策
(一)選擇投資方向
新《企業(yè)所得稅法》稅收優(yōu)惠的方向主要是：促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步、鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展和節(jié)能環(huán)保、促進(jìn)公益事業(yè)、照顧弱勢(shì)群體等，企業(yè)應(yīng)根據(jù)政策來(lái)調(diào)整投資和經(jīng)營(yíng)決策，如多上一些技術(shù)創(chuàng)新、節(jié)能節(jié)水、環(huán)保、農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)等領(lǐng)域的項(xiàng)目。加大對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)的投入，充分享受稅法給予的節(jié)稅空間。
(二)促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新
新《企業(yè)所得稅法》鼓勵(lì)自主技術(shù)創(chuàng)新的優(yōu)惠很多且力度大，主要規(guī)定有：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅：超過(guò)500萬(wàn)元的部分。減半征收；企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再加計(jì)扣除50％，不再受增長(zhǎng)達(dá)10％的限制；企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)應(yīng)順勢(shì)而動(dòng)。充分利用這些優(yōu)惠政策。
(三)利用過(guò)渡期優(yōu)惠政策
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定。原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率；原享受“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，繼續(xù)按原稅收相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的優(yōu)惠辦法享受至期滿(mǎn)為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算；西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行。因此，可繼續(xù)考慮在西部地區(qū)設(shè)立新企業(yè)，或通過(guò)與原企業(yè)合并的方式即“借殼”，以享受過(guò)渡期優(yōu)惠政策。
(四)合理選擇就業(yè)人員
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“企業(yè)安置殘疾人員的。在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計(jì)扣除”。如果企業(yè)在進(jìn)行組織設(shè)計(jì)時(shí)能將殘疾職工安排在合適的崗位上，就可以獲得減少稅負(fù)的好處。
五、其他方面
(一)納稅人身份的籌劃
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“企業(yè)所得稅的納稅人包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其來(lái)源于境內(nèi)的所得納稅。”新稅法采用了注冊(cè)地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地相結(jié)合的雙重標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷居民企業(yè)和非居民企業(yè)。注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)較易確定，因此籌劃的關(guān)鍵是實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)一般以股東大會(huì)的場(chǎng)所、董事會(huì)的場(chǎng)所及行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場(chǎng)所等來(lái)綜合判斷。《實(shí)施條例》將其定義為對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。外國(guó)企業(yè)要想避免成為中國(guó)的居民企業(yè)，就要注意不僅要在國(guó)外注冊(cè)，而且還要把實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在國(guó)外，比如股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議在外國(guó)舉行。在國(guó)外設(shè)立重大決策機(jī)構(gòu)等。
(二)間接抵免
關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法；建安企業(yè)；稅收籌劃
一、新企業(yè)所得稅法的主要變化及意義
1 適用稅率的變化
與舊稅法相比，新所得稅稅法最大變化之一就是取消了外資企業(yè)的“超國(guó)民待遇”，并將原先適用于內(nèi)資企業(yè)的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》和適用于外資企業(yè)的《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》合二為一，所執(zhí)行的企業(yè)所得稅稅率均為25％。除此之外，新稅法下小型微利企業(yè)的所得稅稅率調(diào)整為20％，屬于國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)執(zhí)行15％的優(yōu)惠所得稅率，而對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或雖設(shè)立但其所得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并無(wú)實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)按來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)實(shí)際所得繳納企業(yè)所得稅，所適用所得稅稅率為20％。除此之外，事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織也應(yīng)為企業(yè)所得稅的納稅人，其適用稅率各有不同，大部分應(yīng)低于25％。
2 稅收優(yōu)惠的變化
在新企業(yè)所得稅法中，稅收優(yōu)惠政策也進(jìn)行了較大范圍的調(diào)整，將原先企業(yè)所得稅以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，轉(zhuǎn)變?yōu)橐援a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，同時(shí)兼顧社會(huì)進(jìn)步的稅收優(yōu)惠格局，并明確規(guī)定了對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策。在上述稅收優(yōu)惠政策中，高新技術(shù)企業(yè)、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、低污染企業(yè)以及基礎(chǔ)設(shè)施、節(jié)能環(huán)保、綠色農(nóng)業(yè)、資源綜合利用產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠力度最為突出，這十分有利于國(guó)家所倡導(dǎo)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和投資方向轉(zhuǎn)移，統(tǒng)籌了產(chǎn)業(yè)均衡發(fā)展與區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，充分體現(xiàn)了稅收杠桿的調(diào)控作用。此外，新企業(yè)所得稅法還取消了生產(chǎn)性外資企業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)、以產(chǎn)品出口為主外資企業(yè)的定期減免稅或者減半征稅的優(yōu)惠政策。
3 稅前扣除的變化
在新所得稅法體系下，內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)的稅前扣除政策進(jìn)行了統(tǒng)一，而這主要分為工資薪酬、工資附加、廣告宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、捐贈(zèng)支出、研發(fā)費(fèi)用六個(gè)方面，這其中又以最后一項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整最大。例如，根據(jù)新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定，對(duì)企業(yè)已形成無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用，可按其成本的150％予以加計(jì)扣除，以此來(lái)激勵(lì)企業(yè)更多的關(guān)注于高新技術(shù)研發(fā)，提高其核心競(jìng)爭(zhēng)力。而實(shí)際上，該規(guī)定與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中研發(fā)費(fèi)用資本化處理的規(guī)定基本一致，即研究階段支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，開(kāi)發(fā)階段支出應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。此外，新所得稅法對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的有關(guān)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資性房地產(chǎn)、存貨等方面的稅前扣除也做了統(tǒng)一規(guī)定。
二、新稅法下建安企業(yè)的稅收籌劃策略
1 組織方式籌劃
從新所得稅法可知，其納稅對(duì)象為企業(yè)以及其他取得收入的組織，而并不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。就作為法人的企業(yè)而言，其自身需按相應(yīng)稅率繳納企業(yè)所得稅外，還需在稅后利潤(rùn)分紅時(shí)再為其投資者代扣代繳一次個(gè)人所得稅，由此極大的增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。為此，建安企業(yè)可統(tǒng)籌各方面因素，有目的性的選擇合伙企業(yè)的方式，例如為某一項(xiàng)目成立合伙制公司等，可有效降低其所得稅稅負(fù)。再如，按照新所得稅法的規(guī)定，子公司是具有獨(dú)立法人資格的分支機(jī)構(gòu)，需要單獨(dú)申報(bào)納稅，而分公司由于并不具有獨(dú)立法人資格，因此需與母公司匯總繳納所得稅。鑒于此，建安企業(yè)可根據(jù)自身實(shí)際情況，若下屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)不力出現(xiàn)虧損時(shí)，可選擇采用分公司這一組織形式，其虧損可通過(guò)與母公司的匯總在稅前抵減其應(yīng)納所得，從而減輕建安企業(yè)整體所得稅負(fù)擔(dān)。
2 收入確認(rèn)籌劃
根據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，若企業(yè)從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)的，在持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月時(shí)，應(yīng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者已完成工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。若持續(xù)時(shí)間不超過(guò)12個(gè)月，則應(yīng)在完成勞務(wù)時(shí)按合同或協(xié)議金額確認(rèn)收入，具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可參照商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。而對(duì)于按照上述兩種標(biāo)準(zhǔn)仍無(wú)法合理預(yù)計(jì)企業(yè)收入的情況，新稅法并未給出相關(guān)說(shuō)明，而這也成為了建安企業(yè)稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)。為此，在這種情況下，建安企業(yè)應(yīng)盡量拖延所取得收入的確認(rèn)時(shí)間，即使已取得現(xiàn)金收入也應(yīng)將其記為預(yù)收款項(xiàng)，并通過(guò)合同的詳細(xì)解讀掌握談判中的主動(dòng)，從而降低企業(yè)即期的所得稅稅負(fù)，增加遞延所得稅負(fù)債。從實(shí)際來(lái)看，收入確認(rèn)的稅收籌劃基本上足以獲取時(shí)間性?xún)r(jià)值為主要目的，企業(yè)通過(guò)稅收籌劃獲得了延長(zhǎng)納稅期的好處。
3 工資薪酬籌劃
根據(jù)新稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金支出允許據(jù)實(shí)扣除，其相關(guān)的職工福利費(fèi)支出、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出、職工教育費(fèi)支出，也可分別按不超過(guò)工資總額14％、2％、2.5％的標(biāo)準(zhǔn)予以扣除，超過(guò)部分雖在當(dāng)期無(wú)法扣除，但也可在以后年度內(nèi)予以扣除。由此可見(jiàn)，企業(yè)應(yīng)盡量增加上述相關(guān)薪酬支出的稅前扣除金額，通過(guò)多列支費(fèi)用降低其應(yīng)納所得。另外，隨著建筑市場(chǎng)與勞務(wù)市場(chǎng)的不斷規(guī)范，建安企業(yè)可直接與勞務(wù)公司合作，將所承包的項(xiàng)目部分分包交由勞務(wù)公司宋完成，由此也形成了費(fèi)用的轉(zhuǎn)嫁，避免了工資薪酬無(wú)法全部扣除所造成的稅收籌劃損失。最后，建安企業(yè)還可按照新企業(yè)所得稅法中鼓勵(lì)安置殘疾人員的相關(guān)優(yōu)惠政策，從自身實(shí)際出發(fā)盡量多聘用殘疾人員，以享受其工資薪酬加計(jì)扣除的好處，在實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化目標(biāo)的同時(shí)，也可獲得良好的社會(huì)效益。
4 固定資產(chǎn)籌劃
與舊稅法相比，新稅法對(duì)于固定資產(chǎn)折舊也給出了一定的寬松政策，原稅法對(duì)于加速折舊法并不承認(rèn)，但根據(jù)新稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確實(shí)需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。就建安企業(yè)而言，若某些固定資產(chǎn)或投資性房地產(chǎn)常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)下，企業(yè)可以據(jù)實(shí)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，采取縮短折舊年限或加速折舊法，從而可使企業(yè)獲得一定的資金時(shí)間性?xún)r(jià)值。再者，若建安企業(yè)擁有某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，并預(yù)期該資產(chǎn)公允價(jià)值會(huì)持續(xù)下降時(shí)，其在稅法中無(wú)法得以抵扣的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備此時(shí)可通過(guò)出售資產(chǎn)的方式予以消化，此時(shí)企業(yè)為該資產(chǎn)所計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)一并轉(zhuǎn)出，企業(yè)由此會(huì)獲得所得稅稅負(fù)降低的好處。從目前來(lái)看，國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)市場(chǎng)前景并不十分樂(lè)觀，企業(yè)尤其要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范。
