時間：2023-09-14 17:44:16
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業固定資產投資管理，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：固定資產；企業發展；投資管理
中圖分類號：C29文獻標識碼： A
引言
企業現代化程度及生產力發展水平的重要標志即為固定資產，在企業的運行和發展中發揮著非常重要的作用。近年來，市場競爭更加激烈，企業要想在市場競爭中獲得生存必須保證企業固定資產投資管理的價值。對固定資產投資進行科學管理能使固定資產的完整性和安全性獲得保障并使其效能獲得充分發揮。
1、固定資產投資管理工作中所存在的問題
1.1領導重視程度不夠
在企業的現實經營中，營業收入、利潤總額、投資回報等常被列入企業年度考核的指標，而對于固定資產，企業領導只關心是否還存在、是否還具有使用價值，只要能安全運營，滿足生產需求即可，往往忽視了對固定資產投資內在價值的管理，對其投入與產出缺乏科學的衡量標準，更缺少對固定資產保值增值的深層次探討。
1.2短期行為，在一定程度上縮短了固定資產的使用壽命
一般來說，對于集團公司整體而言，通常按照相應的監督管理權限，側重考核績效成績，往往不會干涉子公司和分公司的日常經營管理，但是在資產處置方面，集團公司總部依然具備管理權。這樣一來，由于下屬公司沒有充分了解到固定資產管理的重要性，在日常的經營管理中，為了能按時完成任務，實現公司效益的最大化，往往會在較短的時間之內，最大限度的發揮固定資產的功能，甚至還會出現運轉超負荷的現象，并且在完成生產任務之后，也不重視固定資產的維修和保養，在一定程度上埋下了安全隱患，有可能給公司帶來巨大的經濟損失。
1.3帳外資產的形成
一般來說，對于集團公司而言，在固定資產的管理方面，往往是依據同一原則統領全局、按照同一標準統籌平衡，相對忽略投資需求的差別化，這樣一來，就會限制子公司和分公司的資產購置，由于一些設備與子公司和分公司管理者的生活、工作在一定程度上有著密不可分的聯系，所以，在這種情況下，一些子公司和分公司的經營者在利益的驅使下，為了滿足自身需求，在實際的工作中，就會采用不符合管理規定的方式，購置一些與企業生產無關的資產，比如空調、攝影器材、投影儀等辦公用品。一方面讓總部無法察覺，另一方面又實現了自身利益。正是因為這些問題的存在，往往會導致企業集團高額帳外資產的形成，在一定程度上影響著企業財務管理的正常有序進行。
1.4缺乏科學的固定資產投資管理結構
大多數中小型企業都沒有制定有關固定資產投資的管理制度，投資管理有的企業即使有相關的制度，也沒有得到有效執行。投資管理另外中小企業由于人手少，投資管理一般都不配備專門的固定資產投資管理機構和專職資產管理員，也不定期進行財產清查，這樣就不能及時的清除掉那些損壞、丟失以及轉移的固定資產。
2、加強企業資固定產投資管理的具體對策
2.1加強資產規章制度建立工作
企業資產規章制度對資產管理各方面都是有所規定的，包括對流動資產、固定資產、無形資產、對外投資等不同種類資產的規章，還包括資產購置、驗收、日常管理、服務維護等不同環節的管理規定，同時還有對資產管理崗位職責的規定。資產規章制度還應該是動態的能根據資產管理中出現的新問題，適時的進行更新。只有完備的資產管理制度，才能有效的規范資產管理工作，資產管理才能做到有章可循。
2.2轉變企業財務管理中各種觀念認識
新時期下，投資企業的資產由傳統的物資資本積累向知識資本積累轉變，這樣的財務環境要求我國投資企業建立新的財務管理觀念，使得投資企業的財務管理人員不能夠真確認識投資企業的財務管理重要性。因此，投資企業應該重視對知識資本的利用，使得投資企業能夠持續發展，從而提高投資企業的市場價值。投資企業要想提高財務的管理水平，首先應該轉變企業財務管理中各種觀念認識，并以知識資本保值增值為前提，從而制定有形資本與知識資本組合的財務管理策略。
2.3構建健全固定資產投資管理制度、機構，確保固定資產投資的合理、科學
受到資金與企業規模的制約，企業在固定資產投資管理以及決策等方面都處于弱勢階段。所以，一定要重視對固定資產投資的管理，構建健全固定資產投資管理制度、機構，包括工程的項目規劃、概預算控制部門、內部投資主管部門，構建管理辦公室等等，同時還要明確相關崗位職責以及形成的權限，完善監督機制。加強項目決策的控制，確保決策的合理性、客觀性、科學性，杜絕無效的投資。
2.4定期盤點，引入固定資產管理信息系統
企業應將固定資產的管理作為財務管理的一項重要工作，并要求相關人員定期對固定資產進行盤點，至少每年盤點一次，有條件的企業盡量要求相關人員每月盤點一次固定資產，以確保固定資產的實際數量和增減情況與賬面記錄相符，若盤點中賬實一致，則將無差異的數據信息作為固定資產后期對賬的期初數據，若盤點中出現賬實不符的情況，必須及時查找原因，以確定是否有固定資產未入賬或是固定資產的賬務處理過程出現問題，一旦查出問題所在，必須快速給出應對方案，制定解決問題的辦法和相應的改進措施，以保證固定資產的安全性和完整性。與此同時，由于部分企業固定資產種類繁多、規模較大，可以引入固定資產管理信息系統以取代手工記賬，通過條形碼技術等信息技術全程監控固定資產的購置、使用及報廢等整個過程，用信息化的手段來提高企業固定資產管理的水平。
2.5以系統思想指導固定資產投資管理隊伍建設
加強參與固定資產投資相關人員的教育、培訓，增強系統意識和全局意識，提升管理能力。固定資產投資項目參與者是其責任體系和組織機構系統的基本組成元素，參與者的素質直接影響到項目實施優劣，甚至成敗。參與者可分為一般參與者和專職參與者。對于一般參與者，需進行國家、行業有關固定資產投資的法律法規的普及，進行行業規劃、投資政策的宣貫和解析，以及進行單位相關制度和作業文件的講解和培訓；對于專職參與者，除上述內容外，應鼓勵其進行所從事專業或相關專業的自學和深造，鼓勵其參與從事業務的相關資格認證（如項目管理工程師、注冊造價師和招標師等）。
結束語
固定資產的投資是企業所有資產中的重要組成部分，企業固定資產投資管理的好壞直接關系著企業的生產活動能否順利進行，如果企業擁有較高的固定資產投資管理水平，不但會大大提高企業的生產能力，而且還會極大的提高企業的盈利能力；相反的，如果企業的固定資產投資管理存在許多問題，不但會對企業的固定資產造成損失和浪費，同時還會降低企業的生產能力，進而給企業帶來損失。因此解決企業固定資產投資管理中存在的問題，提高企業固定資產投資管理效能，對企業的健康發展具有重要意義。
參考文獻
[1]陳瑯.投資管理企業固定資產投資管理模式存在的問題及對策[J].投資管理中國鄉鎮企業會計,2010,10:78-79.
一、我公司及所屬企業固定資產投資管理制度建設及執行情況
1、固定資產投資管理制度建設情況
*****工業公司成立于2003年9月。根據國家局關于進一步加強對煙草行業重大投資管理要求，我公司于當年9月，成立了公司投資管理委員會（*煙工〔2009〕87號），主要負責公司所屬企業重大投資項目的審議和決定，并相繼制定了《江蘇**工業公司投資委員會工作職責》（*煙工〔2009〕159號）。2009年7月，為了加強煙草制品生產企業投資項目及非煙草制品投資項目管理，按照國家局有關規范要求，制定下發了《**中煙工業公司關于煙草制品生產企業投資項目審批管理辦法》（*煙工〔2009〕185號）、《**中煙工業公司關于非煙草制品投資項目內部審批管理規定》（*煙工〔2009〕186號）。
2009年12月，**中煙工業公司完成合并重組后，為進一步加強投資管理體制建設，規范投資決策程序，強化監管機制，先后制定下發了《**中煙工業公司對外事務印章使用規定（暫行）》（*煙工〔2009〕344號）、《**中煙工業公司投資管理委員會工作規則（暫行）》、《**中煙工業公司投資項目管理規定（暫行）》（*煙工〔2009〕194號）、《關于加強基建技改投資項目規范管理工作的通知》（*煙工〔2009〕216號）和《**中煙工業公司固定資產投資審計實施辦法》（*煙工[2009]361號），進一步明確了工業公司及其所屬企業投資管理的權限、程序、操作過程以及必備的文件附件等。同時，所屬企業按照省公司的要求，相應制訂了一系列的管理制度（詳見企業附件）。
2、固定資產投資項目管理制度執行及監管情況
（1）嚴格項目程序管理。
為了進一步規范投資程序，我公司明確了省工業公司作為全省工業企業固定資產投資管理主體，公司綜合計劃部作為固定資產投資管理的具體責任部門。公司所屬各企業基建、技改部門受企業和工業公司綜合計劃部雙重領導，業務主要以工業公司綜合計劃部垂直管理為主，公司及所屬企業的固定資產投資管理必須在綜合計劃部的具體管理和指導下進行。
所屬企業上報的固定資產投資項目，按需要進行企業論證，并經企業投資管理委員會討論通過后，以文件的形式上報省工業公司。工業公司按照國家局批準的權限和要求，對于重大投資項目申請，組織專家論證后上報國家局，一般項目需要組織技術論證，經公司投資管理委員會討論同意，上報公司總經理辦公會議或總經理批準后執行。
（2）做好項目審批備案
根據我公司投資項目管理制度，對于企業權限范圍內的投資項目，公司要求所屬企業嚴格按照項目管理的要求，在企業進行備案，由省公司負責進行抽查。對于省公司批準的項目，由省公司進行檔案管理。同時，為了進一步強化我省的投資項目檔案管理，我們和北京五洲工程設計院聯合開發了“**中煙工業公司投資項目管理信息系統”，進行具體的監管工作。有關建設項目按照《國務院關于投資體制改革的決定》（國發[2009]20號）、《**省企業投資項目備案暫行辦法》（*政發[2009]38號）以及地方政府關于投資項目備案暫行辦法的要求，做好了地方政府備案工作。
（3）執行項目的審計和監督制度
在《**中煙工業公司固定資產投資審計實施辦法》中，首先對固定資產投資項目進行分級管理、合理授權，明確實施項目權限。第二，為加強固定資產投資全過程管理，合理控制造價，明確了跟蹤審計和決算審計的內容，將合同條款和工程進度、工程量、工程質量考核相結合，嚴格控制付款進度。第三，為加強固定資產投資審計項目的管理，建立了相應的考核制度，有效保證保證固定資產投資審計管理。這樣在項目執行過程中，就形成了企業的審計部門、第三方審計、地方政府的紀律監督部門相互牽制、相互制約的有效的內部監督制度體系。
二、我省固定資產投資專項檢查工作開展情況
根據國家局2009年全國煙草行業整頓和規范市場經濟秩序工作會議，和全國煙草行業發展計劃會議有關規范固定資產投資管理專項規定，我公司按照國煙辦〔2009〕135號文件中對固定資產投資管理專項檢查的要求，于2009年5月份組織了全省所屬企業固定資產投資的專項檢查活動。7月份，結合國家局下發324號文件《關于2009年加強工程投資項目管理監督的實施方案》，制定了我省有關在固定資產投資方面的貫徹文件，并按照要求進行了任務分解、責任到人，2009年8月底，我省所屬企業均基本完成了固定資產投資方面的自查工作。
1、投資項目自查的過程和方法
2009年9月下旬，根據國家局全國煙草系統固定資產投資專項檢查電視電話會議工作部署，和《關于煙草系統固定資產投資專項檢查工作安排的通知》（國煙辦綜〔2009〕372號）要求，我公司組織了認真的傳達和學習，并按照電視電話會議和文件要求，在工業公司所屬企業自查的基礎上，由公司牽頭再次組織一次全面的檢查。
為更好的貫徹落實全國煙草行業整頓規范工作會議的要求，工業公司制定了《**中煙工業公司關于貫徹落實整頓規范工作六個實施方案的工作意見》（*煙工〔2009〕268號文件），明確了各個方案的責任部門、工作內容和完成時間。其中《關于2009年加強工程投資項目管理監督的實施方案》由綜合計劃部牽頭組織，審計部、財務管理部、監察部配合實施。各所屬單位根據《工作意見》的總體安排，制定了各自工作安排，并上報了工業公司。
2009年5月上中旬，工業公司組織固定資產投資項目檢查組，對全省公司系統固定資產投資項目進行了專項檢查。
檢查方式主要是按照國家局、省公司近幾年審批的固定資產臺帳，查閱相關直屬單位固定資產投資管理各類項目的合同、標書、批復文件等相關資料，并進行了實地檢查。通過檢查摸清了公司所屬各單位近幾年的固定資產投資管理的基本情況。
2、加快項目管理信息系統實施工作
為了適應我省固定資產投資項目的集中管理要求，我公司組織開發了“江蘇中煙工業投資項目管理信息系統”。系統管理主要分為兩個方面：一是今后凡屬于國家局（總公司）、工業公司批準的基建、技改項目從投資項目立項開始，必須將各類原始資料錄入“投資項目管理信息系統”，以便于國家局（總公司）和工業公司技術查詢和控制，對于沒有錄入系統的項目一律不予批復和實施。二是對于江蘇中煙工業公司成立以來（2003年9月）所有已完成的基建、技改項目，按照項目的實施順序，補充錄入，便于跟蹤項目實施，指導和協調項目的管理。目前，此項工作正在有條不紊的進行之中。
三、我省工業系統固定資產投資項目的自查情況
1、全省工業系統累計完成投資自查情況
2009年1月1日至2009年6月30日，全省工業系統經批準的項目總投資金額202169.09萬元，實際發生的投資金額160303.6萬元。
2、全省工業系統完成投資項目分類統計
2009年1月1日至2009年6月30日，全省累計完成投資項目
299個。其中煙機設備購置項目113個，基本建設項目23個，技術改造項目186個。
3、國家局批準的重點投資項目概況
（1）**卷煙廠重點技術改造項目執行情況
**卷煙廠本期基建技改項目主要包括“十五”后期技術改造項目、制絲配套設備和物流系統技術改造項目、南廠區新建生產輔助綜合樓項目、煙草專用機械購置、澄城分廠煙草專用機械購置、澄城分廠制絲線技術改造項目等，上述項目分別由國煙計[2009]562號、[2009]874號、[2009]631號、[2009]876號、[2009]309號和蘇煙工[2009]302號文件批復。“十五”后期技術改造項目批復建筑面積39300㎡，批復投資18600萬元；制絲配套設備和物流系統技術改造項目批復投資19000萬元；南廠區生產輔助綜合樓項目批復建筑面積21000㎡，批復投資18680萬元（待建）。
（2）**卷煙廠重點技術改造項目執行情況
**卷煙廠本期技術改造項目主要包括“十五”后期規劃調整項目、62畝土地搬遷工程、煙葉倉庫建設項目和其他相關配套工程，上述項目分別由國煙計[2009]183號文件、國煙計[2009]814號文件、國煙計[2009]178號文件和江蘇中煙工業公司相關文件批復。“十五”后期規劃調整項目批復建筑面積65000㎡，批復投資17500萬元。煙葉倉庫建設項目批復建筑面積51140㎡，批復投資7700萬元。
（3）南京卷煙廠重點技術改造項目情況
南京卷煙廠現有制絲及卷接包車間受原設計限制，不能適應制絲生產分組加工的需要。為進一步打造中式卷煙特色工藝，繼續保持“南京”品牌良好的發展態勢，根據南京市人民政府市長辦公會議紀要（2009年第15號），南京市政府提供300畝土地用于南京卷煙廠的技術改造工程。由于土地拆遷難度大、耗費時間長，經南京市人民政府協調，需要按照拆遷進度支付300畝土地出讓金。如不及時按照拆遷進度繳納土地出讓金，南京卷煙廠將失去進行技術改造的空間。江蘇中煙工業公司根據拆遷進度分別批準南京卷煙廠支付土地出讓金987.84萬元、919.24萬元、823.2萬元。目前，土地拆遷事宜已接近尾聲，項目進入供地階段。
（4）格瑞公司投資項目情況
格瑞公司本期基建項目主要包括倉庫樓和浴室綜合樓項目，分別由蘇煙工[2009]165號（改工業備字[2009]0009號）和改投資備字[2009]0092號文件批復。倉庫樓批復建筑面積8000㎡，批復投資9
80萬元。浴室綜合樓項目批復建筑面積1300㎡，批復投資298萬元。項目實施過程規范，均已經按規定向相關部門報批、備案。
（5）南通煙濾嘴有限責任公司投資項目情況
江蘇中煙工業公司以蘇煙工[2009]85號文批準南通煙濾嘴有限責任公司生產車間改造項目，批準投資520萬元；后南通煙濾嘴有限責任公司根據南通市環保局和南通市規劃局意見分別于09年11月20日和09年3月28日對初步設計進行了變更，申請增補費用480萬元，江蘇中煙工業公司論證后以蘇煙工[2009]235號予以批準。該項目于2009年1月開工，目前主體結構已封頂，正在進行公用工程設備安裝工作，預計11月份投入使用。
四、我省在固定資產投資項目管理中存在問題及情況說明
按照國家局、省工業公司有關投資項目管理規定，在工業公司組織的檢查和企業自查中，主要發現了以下投資過程中的問題：
1、項目招標超前的問題
淮陰卷煙廠在國家局批準“十五”后期規劃項目后，因地方政府征用土地拆遷時間影響了總體規劃的實施，后根據拆遷后的情況結合企業的總體規劃要求，省公司以蘇煙工[2009]209號文件，上報了《關于上報江蘇中煙工業公司所屬淮陰卷煙廠“十一五”技術改造項目申請報告的請示》。由于企業考慮到實施期間正值企業所在地淮安的雨季，以及部分項目整體性、連續性和相關性等方面的問題。先期對部分項目進行了招投標工作，并簽定了相關合同。在省公司5月份組織的專項自查中，及時發現并制止了該問題。省公司要求淮陰卷煙廠全面停止合同執行，以國煙計[2009]183號文批復的17500萬元投資金額為準，不得再進行施工，等待國家局的批準文件。目前該項目投資全部停止，投資金額控制在國家局批準的17500萬元以內。
2、存在項目先期運作的問題。
2009年國家局以國煙計［2009］562號《關于徐州卷煙廠“十五”后期技術改造項目的批復》，批復了徐州卷煙廠“十五”后期技術改造工程。徐州卷煙廠在總體規劃項目的實施過程中，因考慮實施項目施工的優化和項目報批時間，在實際施工中對高架庫物流系統、鍋爐房、部分附屬工程等部分建設內容在沒獲得批準的情況下，先期進行了項目的招標和部分的實施，涉及的先期投入金額80萬元。為此，我公司向國家煙草專賣局轉報了徐州卷煙廠的檢討，得到了國家局領導的諒解，對配套項目及時給予了批復。
3、部分項目超支問題
徐州卷煙廠在實施國煙計［2009］562號《關于徐州卷煙廠“十五”后期技術改造項目的批復》項目中，由于先期對項目設計要求不高，后考慮到地質條件復雜，防火、環保、節能要求提高，原材料價格上漲和設計變更等原因，造成了工程實際發生費用超出了預算批復投資額約3500萬元。雖然在在批復總投資15%以內，但是在項目的報告中未做具體的匯報。
五、相關建議
1、加快出臺相應的投資項目管理制度。
國家局組織進行的實施六個方案中，關于2009年加強工程投資項目管理監督的實施方案，提出的《煙草行業投資項目招投標實施辦法》，目前尚未出臺，使得在對照檢查、制度修改等方面缺乏明確的執行標準。
2、有關投資項目的建設標準不應一刀切
對技改投資的建設標準方面，以企業年實際產量（年生產能力），職工人數等因素，劃定投資總額范圍，生產用房、輔助用房、辦公用房及附屬設施的建筑面積以及單位面積的施工標準，應修改后出臺。但是應考慮到各省的發展情況不一，地方建設相應的要求不一，以及各省的發展要求等方面的問題，不宜規定過細、限制過死，具有一定的彈性，便于固定資產投資項目的實際操作。
3、建議國家局組織開發統一的固定資產投資項目管理信息系統
為規范煙草系統的固定資產投資的管理流程，提高管理效率，增強管理透明度，建議國家局組織開發統一的固定資產投資項目管理信息系統，內容主要包括：固定資產投資項目的招投標管理、投資項目的合同管理、投資項目的資金給付管理、投資項目的統計管理等。同時適當增加系統管理及數據錄入人員的數量。
4、建議在技改項目中對節能減排給予傾斜。
【關鍵詞】企業固定資產項目投資管理；投資決策；固定資產
【中圖分類號】F27 【文獻標識碼】A
【文章編號】1007-4309（2013）04-0072-2
企業需要通過投資配置資產，才能形成生產能力，取得未來的經濟利益，投資是企業生存發展的基本前提，是獲取利潤的基本前提，是企業風險控制的重要手段。企業固定資產項目投資管理是企業投資管理的一部分，更是其重要組成部分，屬于企業的戰略性決策。
固定資產是企業使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應當作為固定資產。固定資產是企業的勞動手段，也是企業賴以生產經營的主要資產。從會計的角度劃分日常使用的固定資產類別一般被分為生產用固定資產、非生產用固定資產、租出固定資產、融資租賃固定資產、接受捐贈固定資產等。
固定資產投資是建造和購置固定資產的經濟活動，即固定資產再生產活動。固定資產再生產過程包括固定資產更新（局部和全部更新）、改建、擴建、新建等活動。固定資產投資是社會固定資產再生產的主要手段。固定資產投資額是以貨幣表現的建造和購置固定資產活動的工作量，它是反映固定資產投資規模、速度、比例關系和使用方向的綜合性指標。
固定資產投資管理體制是對固定資產投資具有管理職能的國家機關之間，它們與投資、融資者之間在實施固定資產投資管理活動的過程中的職責和權限劃分制度。一定的固定資產投資管理體制是一定的經濟體制的重要組成部分和集中反映。
下面假設某大型集團公司及附屬公司，以其對固定資產投資項目進行管理為例，淺談加強企業固定資產項目投資管理的方法、方式、步驟：公司以有效控制項目投資，提高投資效果，保證項目質量和實施進度，規范業主職責為出發點把握管理方向。
一、超前規劃、未雨綢繆
提前一年、三年、五年分階段、分級別超前謀劃，逐級上報匯總，規范運作、加強投資項目前期工作。加強年度投資計劃的管理，提高計劃的實現率和準確率。對于年度計劃外的投資項目，除生產經營必須外，原則上不予調整和增加。集團公司將會在適當時機逐步進行固定資產投資計劃的考核工作。附屬公司應加強項目前期規劃、方案設計、項目建議書、可行性研究和初步設計各階段工作。對于投資超過30萬元的建設項目，業主單位應委托具有相應資質的咨詢設計單位編制設計文件及項目估算、概算，設備項目的設計文件按集團公司相關要求組織編制，將規劃和設計工作做深做細，同時加強對各階段設計文件的審理和存檔工作。對于項目儲備、項目五年規劃和年度投資計劃等工作，附屬公司在完成本單位編制和審核工作后，應及時報送集團公司進行審核和備案。集團公司對本部及附屬公司項目進行匯總、審核后，統一上報集團公司。在項目方案設計階段，項目業主單位應切實進行多方案比選，充分論證方案的可行性和優缺點，明確提出推薦方案；重大項目投資可請集團公司主管部門組織集團內或專家審查，全面、深入地進行方案論證。在項目建議書（即立項）階段，項目業主單位應按照集團公司和集團公司立項審批相關辦法開展立項工作，嚴格履行項目審批流程；同時按照香港聯交所的有關要求，提前溝通審批方式，備齊審批所需材料，做好內部審批和對外披露等工作。在項目可行性研究階段，項目業主單位應在項目建議書的基礎上進一步深化設計工作，充分作好技術方案和投資估算的比較論證，科學提出經濟效益評價，并按照相關審批流程開展可行性研究報告的報批工作。在項目初步設計階段，項目業主單位應在可行性研究報告的基礎上進一步深化方案和投資，在做深做細各章節設計工作的同時，嚴格按照投資估算控制概算，并按照相關流程進行審批。
二、整體規劃、著眼全局
從全局大方向出發，由總到分、由分到總，把握方向、整體籌劃、有序實施、建立規范高效管理體系。在開展項目策劃和前期研究時，應從集團公司整體發展戰略角度出發，優化項目資源配置，提升投資效益。加強項目管理體系建設，不斷提高項目管理的合規性和高效性。附屬公司進行項目投資籌劃等工作時，在項目提出階段應征求集團公司的意見，并從集團公司整體高度考慮項目的必要性，優化項目配置，提升投資效果，增強項目實施的可能性。附屬公司在開展項目研究時應加強與集團公司的聯系與溝通，提前了解項目審批所需的程序和香港聯交所的有關要求，做到有的放矢地開展相關工作，逐步建立公司規范、高效的項目管理體系。
三、嚴格管理、從容有序
不因攤子大而疏于管理，不因金額低而放松管理，由上到下、逐級負責、加強管理、規范審批、做好投資項目實施工作。
加強建設項目的設計、監理、勘察、施工、專業配套、材料和設備采購等工作，按照國家和集團公司招標相關規定做好項目招標工作，嚴格執行招投標制度；同時加強對工程付款和變更的監管控制，努力提升項目實施管理水平。項目業主單位可委托具備相應專業資質的招標單位編制招標文件，招標文件須會簽集團公司后方可正式對外發售；對于招標額度80萬元以上的招標開標過程，應邀請集團公司相關人員一并參加。招標完成并按照相關程序確定中標單位后，應將定稿但尚未簽訂的合同會簽集團公司，經集團公司審核后方可正式簽訂合同。嚴格控制招標價格，施工招標控制價格應在審核后的施工圖預算范圍內；積極推行設計、監理、勘察等服務事項的招標，設計、監理、勘察、設備采購等招標控制價格應在批復的初步設計概算內。附屬公司應定期向集團公司報送固定資產投資和付款統計月報表，基本建設項目應按月度將工程形象進度文字情況一并上報。工程變更應按照先審查、后變更，先變更、后施工的程序執行。對于投資項目變更，項目業主單位應按集團公司有關要求履行工程變更審批程序，經審核同意后方可實施；對建設內容、規模、范圍和標準作出重大變更的，需由項目單位組織相關部門、單位和專家進行論證后實施。
四、全面審核、嚴謹規范
審查要徹底全面，完整移交、完成項目后期工作。項目業主單位在完成項目所有建設內容后，應按照有關要求及時組織工程竣工驗收，并在要求期限內完成竣工結算和竣工決算報告，積極做好資產的移交和接收工作。附屬公司在建項目完工后，項目業主單位應按照集團相關規定組織有關單位開展工程竣工驗收，對工程完成的質量、造價、工期進行審核和認定。建設項目合同雙方應當按照合同約定的期限，及時辦理工程竣工結算。合同約定不明確的，施工等相關單位應當在工程竣工驗收合格之日起20工作日日內提出完整的竣工結算文件，逾期未提交的，項目業主單位可按照現有工程資料作為結算依據；項目業主單位應當在收到竣工結算文件之日起60工作日內完成內部審核和單項審計工作。項目業主單位應在項目全部竣工后5個月內編制完成項目竣工決算報告，對項目建設成本支出的真實性、合規性、概算執行情況、決算依據是否充分等進行評價，并報集團公司審核備查。項目業主單位應在項目總體竣工并通過驗收后，按照有關規定及時辦理實物資產移交手續，并組織完成資產入賬和移交等工作。
五、追蹤管理、有始有終
后期工作不放松，延伸管理、重點評價、確保投資目標的最終實現。附屬公司應加強項目質保期管理，及時組織有關單位解決質保期內出現的質量問題，質保期滿時及時組織相關單位進行實物查驗，提出書面的質保期總結報告，確認無誤后方可支付工程尾款。
集團公司及附屬公司應積極組織推行項目后評價工作，對重大項目的概算、預算和合同執行情況、變更控制、投資效益等進行評價，并將評價結果報送集團公司及相關主管部門，為公司今后項目投資決策、建設成本控制等提供借鑒和參考。
在開展項目后評價工作時，應從項目實際建設和運營角度評價項目經濟效益、概算執行情況等指標，本著獨立、客觀的原則，確保評價手段的科學性和數據采集的真實準確性，積極高效地做好項目后評價工作。
對于巨型企業、大型企業我們可以試用此發加強企業固定資產項目投資管理，小微型企業亦可嘗試。投資決策的正確與否，直接關系到企業的成敗興衰。企業將資金直接投放于生產經營實體性資產，以形成生產能力，固定資產項目投資是企業的對內投資。有效控制項目投資，優化資源配置，資金有效利用，提高投資效果，逐步建立企業規范、高效的項目管理體系，做深做細提升管理水平，才能實現企業的可持續發展，在激烈的競爭中脫穎而出！
【參考文獻】
[1]中華人民共和國財政部.企業會計準則——應用指南[Z].北京：中國財政經濟出版社，2006.
[2]財政部會計資格評價中心.財務管理[Z].北京：中國財政經濟出版社，2013.
摘要：當前電力系統固定資產投資審計的范圍僅限于固定資產形成過程的一個局部。固定資產投資審計的范圍與內容應包括：過程審計；費用審計；項目后評價。依此進行固定資產投資審計會遇到知識、方法等方面的困難，針對這些困難，在固定資產投資審計的具體范圍與內容、人力資源調配等方面可采取一些對策加以克服。
關鍵詞：改進固定資產投資審計對策
近年來，隨著國民經濟的發展，電力系統的基建任務逐年加重，特別是城鄉電網建設與改造工程更是投資多、規模大，為了規范工程管理、確保投資效益，國電公司要求各單位積極開展投資項目審計。那么，怎樣才能做好投資項目審計呢？本文通過分析固定資產投資審計的現狀，提示當前固定資產投資審計存在的問題與固定資產投資審計過程中將遇到的困難，探討固定資產投資審計的范圍與內容，進而提出當前固定資產投資審計應采取的對策。
一、固定資產投資審計現狀分析
電力系統對固定資產投資審計的認識有一個逐漸深入的過程：第一階段，審計人員審查竣工決算報表。由于審計人員都是從財務部門抽調，因知識局限一般沒有審查建安工程結算，只按基建部門的審核數進行工程成本匯總，一旦基建部門對建安工程結算審核不嚴，基礎數據不真實，將造成固定資產投資不真實。第二階段，審計人員審查建安工程結算。此時，審計人員基本上都是從工程造價管理部門抽調，對建安工程結算有能力進行嚴格把關，但這些人員一般缺乏財務知識，對工程其他費用支出的合法性、合規性無法進行審查，這也將造成固定資產投資不真實。
當前，電力系統大部分單位的固定資產投資審計處于第二階段，其存在的問題是：一是如上所述，對占固定資產投資50%乃至更多的其他費用支出未進行審查，勢必影響固定資產投資的真實性。二是未對形成固定資產的技術經濟活動進行審查和監督評價。三是未對固定資產投資效果進行評價，即投資項目后評價仍是一片空白。四是只對既成事實進行審查，屬于事后審計，未對影響工程項目投資的關鍵階段———決策與設計階段進行事前控制。
由此可見，當前電力系統固定資產投資審計的范圍僅限于固定資產形成過程的一個局部，對固定資產投資審計的方法、程序沒有統一的認識，在固定資產投資審計的理論研討上缺乏深度，而這種理論上的蒼白在一定程度上造成了當前固定資產投資審計的局限性，直接影響固定資產投資審計的工作質量與成效。
二、固定資產投資審計的范圍與內容探討
固定資產投資是以一定的資源（人、財、物等），經過預測、決策、實施（設計、施工等）的一系列程序，在一定約束條件下形成固定資產的過程。由此引伸出，固定資產投資的全面審計至少包括兩方面內容：不僅要對固定資產投資項目的成本及其他財務收支真實性、合法性進行監督，還要對形成固定資產的技術經濟活動（預測、決策、實施等）的真實性、合法性進行監督。
1997年，國家審計署制定了《審計機關關于國家建設項目預算（概算）執行情況審計實施辦法》，根據此辦法，建設項目預算（概算）執行情況審計內容包括：建設項目準備階段資金運用情況，建設資金來源、到位與使用情況，建設成本及其他財務收支核算情況，建設項目設備、材料采購管理情況，建設項目稅、費計繳情況，建設項目執行環保法規、政策情況，經濟合同實施情況，建設項目調整概算及超概算情況，建設單位內部控制制度的設置的落實情況，設計單位、施工單位、監理單位有關資質、收費、承包行為等情況。
同時，固定資產投資的根本目的是為了得到最大限度的產出，隨著我國建設領域逐步實現“兩個根本性轉變”，建設項目管理模式也由過去的“工程指揮部”形成轉變為項目法人負責制，項目法人不僅要對建設項目的資金籌措與使用、項目實施負責，還要對建設資金的償還、項目建成后的經濟效益、資產的保值增值負責。此時，需要在項目達到設計生產能力后，通過對建設項目實際效益與預計效益的比較研究，分析兩者是否存在偏差、偏差程度及產生偏差的原因，針對具體情況提出有效的改進措施，確保項目達到預期效益，在這個過程中需要對項目的準備、決策、實施、試生產直至達產的全過程進行再評價，全面總結投資管理經驗，為以后改進投資管理和制定科學合理的投資政策服務，這就是建設項目后評價。只有做好建設項目的后評價，才能在建設領域真正實現粗放型經營向集約型經營轉變，徹底舍棄過去那種只有血的教訓沒有經驗積累的“工程指揮部”臨時管理模式。因此，建設項目后評價應納入固定資產投資管理范疇，成為固定資產投資審計的內容，發揮固定資產投資審計作為固定資產投資管理活動延伸的作用與效能。
綜合以上分析，從固定資產投資概念的引伸到國家審計部門的規定及建設領域工程管理模式的改革要求，固定資產投資審計的范圍與內容應包括：過程審計，審查預測、決策、實施等形成固定資產的技術經濟活動的真實性、合法性；費用審計，主要是單位工程結算、設備費、工程建設其他費用的審核；項目后評價，主要是過程后評價、效益后評價。
三、固定資產投資審計困難分析
1.知識的局限影響固定資產投資審計質量和效率。以費用審計為例，需要工程財務與工程結算方面的知識，而工程結算涉及的知識面廣，執行的定額多，范圍廣泛，如在當前大量的城鄉電網建設與改造工程項目結算中，涉及到建筑工程（包括土建、給排水等）、電氣安裝工程、輸配電線路工程、市政工程等；在項目后評價中，更是需要技術與經濟等多方面知識，一個人是難于精通、掌握這么全面的知識，這將極大地影響固定資產投資審計的質量和效率。
2.現行工程概（預）算定額不完整，造成工程結算審核定價困難，影響固定資產投資審計的質量和效率。如在技改工程結算中，有些安裝項目無現行概（預）算定額可套用，又由于電力行業的特殊性，造價管理部門沒有這方面資料，市場上無可比價，定價比較困難，這也極大地影響了固定資產投資審計的質量和效率。
3.工程資料不完整造成審計進程受阻等困難。如過程審計一般是查閱形成固定資產的技術經濟活動中留下的相關資料，當前由于工程管理不規范，許多資料都是事后補辦，難免存在缺漏現象；或工程資料管理不規范，工程竣工后工程資料未及時歸檔，由現場施工管理人員個人保存，隨著時間的推移或崗位變動，有些資料已很難找到，審計時就很難對形成固定資產的技術經濟活動的真實性、合法性等作出評價。
4.項目后評價工作量大，在評價方法、程序、步驟、組織及指標設置方面目前尚無一套較成熟的做法，審計人員在做項目后評價時會有一定難度，特別是在評價指標設置方面將遇到一些技術難題。眾所周知，一個評價結論是否科學，取決于其基礎數據的真實性與評價指標體系的科學性、合理性，不管是過程后評價還是效益后評價都需要科學、合理的評價指標體系，一個無定論的評價指標體系，其評價結論也將大打折扣，而評價結論在科學性上的模糊有違后評價的初衷，使后評價失去意義和必要性。
四、改進固定資產投資審計的對策
1.明確固定資產投資審計的具體范圍與內容。以竣工決算審計為切入點，審核單位工程結算，審查工程項目財務收支情況，延伸到工程“五制”管理、施工管理等方面進行審計，切實做好固定資產投資審計。
（1）過程審計應包括：審查工程項目前期工作，工程項目是否按基建程序進行，項目建議書、可行性研究報告是否齊全、完備；審查是否取得立項審批文件、概算審查批復文件、施工圖預算審查批復文件；審查工程項目“五制”執行情況，特別是工程設計、施工、監理、物資采購的招投標管理、合同管理方面的法規、制度執行情況；審查設計單位、施工單位、監督單位基本情況，包括營業執照、資質等級、勞保費計取類別（施工單位）；審查隱蔽工程簽證、現場簽證是否合規、完整、真實；審查資金來源、資金到位情況及資金撥付與使用情況，主要審查工程價款的支付是否按合同條款及有關規定執行，是否按規定留足工程尾款與質保金；審查工程項目會計核算的憑證、賬簿和報表是否真實、合現；審查竣工驗收是否符合有關規定，工程竣工檔案是否按規定歸檔，有關竣工資料是否完整、規范，竣工圖是否與實物相符；審查工程工期、質量是否符合合同規定，審查驗收遺留問題處理情況。
（2）費用審計應包括：單位工程竣工結算審核、設備費審計與待攤費用審計。單位工程竣工結算審核：審查工程量、鋼筋用量是否依據竣工圖和設計變更及現場簽證按定額規定的計算規則計算，結算結果是否準確；審查預算定額選用、定額子目套用是否合規和合理，定額單價換算、補充是否合規和準確；審查工程直接費的調整是否合規、準確；審查各項取費及材料市場價差的計取是否合規、準確；審查估價和議價的費用是否經過甲、乙雙方協商一致，是否在合同中明確規定計取標準，是否按相關簽證計取；審查工程施工合同中有關工期、質量獎罰條款執行情況。設備費審計：審查設備費是否按合同規定計算，其采保費、運雜費是否按規定計取；設備領用手續是否齊全、完整，領用數量是否與竣工圖相符，是否存在多領、錯領現象；審查多經企業采購的工程物資加價情況，是否在合理的市場價范圍內。待攤費用審計：審查待攤費用支出是否按概（預）算審查批準文件執行，有無擴大開支范圍和提高開支標準，有無付款憑據及付款憑據是否符合有關財經紀律等規定。
（3）項目后評價：后評價一般是針對某一個基建項目來進行綜合評價，當前城鄉電網建設與改造項目較多，可針對某一個城市的城網改造項目來進行后評價。后評價的基本方法是“前后對比法”，將項目前期階段的可行性研究和經濟評價的預測結論與實際運行結果相比較，以發現變化，分析原因。當前，主要是做好過程后評價與效益后評價。過程后評價就是對立項決策、勘察設計、物資采購、施工管理、生產（使用、運營）等進行評價。其評價指標較多，常用的如：設計周期變化率；實際建設成本變化率；實際達產年限變化率（表示實際達產年限與設計達產年限的偏離程度，可以評價設計、施工、生產管理等方面工作）。效益后評價就是對項目投資與概算執行情況、生產能力與實際效益、財務效益、國民經濟效益、社會效益等進行評價。
2.做好固定資產投資審計的人力資源管理。在固定資產投資審計人員的結構上，應以工程審計人員為基礎，配以財務審計人員，組成人員配備合理的審計小組。
3.及時總結，積極提出可操作性強的固定資產投資管理審計建議。圍繞審計過程中普遍存在的問題，揭示其深層次原因，針對各單位不同情況提出有較強可操作性的審計建議。如工程結算資料不齊全、提供不及時，有的是基層單位內部工程管理制度不完善引起，有的是內部效能考核不嚴導致管理制度貫徹執行不力引起，有的純粹是部門之間扯皮引起等等，應針對各單位不同情況提出不同審計建議。
【關鍵詞】 固定資產； 投資； 管理審計
固定資產的管理和使用直接影響著一個經濟組織資金的正常運轉和效益的發揮。其中固定資產的投資顯得更為重要。因為固定資產的投資是一種長期性的戰略決策，與其他資產的投資相比，投資的數額大、周期長、收益風險難以預測和評估，為此在投資前必須通過審計的手段做好充分論證和科學評價。本文就固定資產投資管理審計的內容、特點及采用方法作一討論。
一、固定資產投資的管理審計
固定資產投資的管理審計與傳統的財務審計有其相同的特征，就是審查和評價審計對象的公開性、合法性和效益性。但在審計對象、審計時間、審計的手段和方法等方面有其突出特點。
固定資產投資管理審計的對象是對投資行為的產生、行為的實施、行為的效果進行評價和鑒證。即查核投資是否遵守有關法律和規章、制度；查核投資是否有經濟性和效率性；查核投資的結果是否達到了預期的效果。當然這種行為的表現主要以“數量表示的信息”。審計的目的就是經濟性、效益性及效果性；審計的時間貫穿于整個投資的全過程，重要的是在事前審計。事前審計時間上超前于投資行為，所以對投資行為有一定的約束性和指導性。在審計方法上主要是以數字為核心，以控制論、決策論、財務管理、經濟學等相關學科的理論和方法進行嚴格的邏輯推理。審計的主體是被單位內部“專職審計機構或專職的審計人員”。
二、固定資產投資管理審計的內容和目的
（一）審計的內容
固定資產投資管理審計從其審計的內容和目的上來說是一種經濟效益審計，其內容包括固定資產投資及其管理活動的經濟效益情況及影響因素、途徑等。主要是投資項目的提出；投資項目的評價；投資項目的決策；投資項目的執行；投資項目的再評價。這其中投資項目的評價是一個中心內容，它是作出科學決策的關鍵。評價注重考慮以下幾項工作：一是估算投資項目的預期現金流量；二是預期現金流量的風險；三是確定資金成本的一般水平；四是確定投資項目的收入現值；五是運用投資決策的方法對收入現值和所需資本支出進行比較。
（二）審計的目的
審計的目的就是以促進投資行為的經濟效益，注重經濟性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）的“三E”評價和監督。經濟性就是考慮在保證質量的前提下，減少投資的使用成本，也就是“花得少”。效率性就是在保證少花錢的前提下，取得最大的產出，即“花得好”。效果性就是投資能很好地達到預期即“花得值”。譬如，企業擬投資一套新設備，從經濟性考慮就是投資是否能節約使用資金；從效率性考慮就是該投資是否具有較高的投入產出率；從效果性考慮就是該投資是否實現了預期的目標或實現預期目標的程度。
（三）固定資產投資審計的必要性
由于固定資產的投資審計在時間上超前于投資的決策和實施，與事后評價審計相比有其獨特意義。
首先，可以規避高估冒算。在投資選項之前根據企業擬投資要求及達到的預期。審計時運用適當方法，計算分析，得出相對準確的投資成本、資金流量（流入量、流出量）及獲利能力等，從量上提供必要的信息，以供選擇方案、擬定計劃。從源頭控制成本，規避因高估冒算所帶來的損失。
其次，規避與合同的沖突。固定資產投資一般委托企業以外的組織實施，根據審計提供的信息及投資項目應達到的要求，與項目實施方簽訂合同，約定好雙方的權利、義務，控制投資過程中由于隨意變更而加大成本，并以此為項目結算的依據。
再次，從源頭上治腐。由于客觀和主觀原因，投資者對固定資產投資認識不足，方法不當，措施不力，監控失效，尤其是對投資項目擬定及預算沒有科學的依據，導致項目實施者采用不正當的手段，變更內容，損害投資人的利益，以達到牟取不當利益的目的。
最后，提升審計在投資領域的地位。審計積極參與投資活動的全過程，不僅為投資決策提供了保證，而且拓展了審計服務的空間，改變了傳統事后審計的被動性，審計主動參與管理、參與決策意識不斷增強，地位不斷提升。
三、固定資產投資管理審計的常用方法
由于固定資產投資管理審計是事前審計，對于投資項目的選擇和評價是整個投資審計的重要環節，審計時應視情況不同采用適當的方法進行評估。常用的方法有：
1.等額年支出法。有些固定資產的投資是企業基礎性對內投資，如設備、建筑物、廠房等，沒有直接的營業收入，但要考慮投資的成本。一般采用等額年支出法，計算單位工程等額年支出額。
等額年支出=等額年投資支出+等額年經營 （1）
其中，等額年投資支出=［投資支出（含借款利息）-可收回殘值×（P/F，i，n）］×（A/P，i，n）。 （2）
等額年投資支出是指包括建設期間借款利息在內的投資支出，按資金回收系數換算為經濟壽命期內各年相等的投資支出。項目在經濟壽命期結束時有殘值收回的，應將其換算為現值從投資支出中減去。
公式（2）中，除了包括建設期間發生的投資支出外，還包括使用期間追加的投資支出。等額年經營支出是指不包括折舊、借款利息的年經營成本。
2.凈現值法。凈現值法是將投資期間發生的現金流入量和現金流出量都按折現系數換算成現值收入和現值支出；然后對比，來評價投資效益。此方法可用以從若干個可備選的方案中選取一次進行投資的決策。具體的做法是：首先，計算建設期和投資期內各年擬建項目的現金流入量和現金流出量，求出凈現值。當流入量大于流出量時，凈現值流量用正值表示；當流入量小于流出量時用負值表示。其次，將各年凈現值流量都按折現系數折算成現值，用下列公式算出凈現值（NPV）：
其中，NPV為凈現值，n為投資涉及的年限，C為原始投資額，Ok為第k年的現金流出量，Ik為第k年的現金流入量，i為預期折現率，k為第k年，NCFk為總k年的凈現金流量。
上述計算表明，甲、乙投資方案的凈現值為正數，丙為負數，說明甲、乙兩方案的報酬率達到了8%，丙沒有達到8%，只能從甲、乙兩方案中選取；又由于甲方案的凈現值大于乙方案，故選甲方案比乙方案更佳。
3.現值指數法（或現值比率法）。該方法是用未來現金流入現值與現金流出現值的比率，來評價方案的優劣。其計算公式為：
式中PI為現金指數。若有n個備選方案時，比值較大者即為當選方案。
4.內含報酬率法。該種方法是根據已備選方案的資料計算其內含報酬率，以此來評價備選方案的優劣。所謂內含報酬率是指能夠使未來現金流入量等于未來現金流出量現值的貼現率。或者說是使凈現值為零的貼現率。只要內含報酬率大于資金成本率，就認為該方案可行，在若干個可行方案中，內含報酬率最高的為最優方案。用此法時應注意兩種情況，若方案中每年凈現金流量相等，可按年金現值查表計算；若方案中每年凈現金流量不相等，就用復利現值法逐次測試求得。具體做法是：
計算內含報酬率，選取若干個折現率，用內插法逐一比較其凈現金流量，直到找到凈現值等于零或接近零的那個折現率，即為所求的內含報酬率。
其次，根據計算結果，其中內含報酬大者所對應的方案就是可選方案。公式（4）中的IRR表示內含報酬率。需要說明的是同樣資料，當用凈現值法和現值指數法評價的結果往往不一定一致，當不一致時，再選用內含報酬率法評價備選方案的優劣將更為科學。
5.決策樹法。主要用于風險型投資方案的評價。當投資的幾個備選方案中，預期都存在風險，并且各狀態風險的概念可以預先測定時，通常采用此種方法評價。具體做法是：將各種可供選擇的方案及可能出現的狀態、可能出現的風險概率及產生的后果簡明地繪制在一張形同“樹枝狀”的圖上，并計算各方案在各狀況的條件損益及期望損益值，最后比較各方案的期望損益值，其中大者所對應的方案就是應選方案。
需要說明的是，對于風險型投資決策受預測的概率影響最大，若不準或發生變化，其結果則不同，會導致決策失誤。所以評價時應謹慎。
6.非確定型投資方案的評價方法。對于非確定型投資，決策者可根據自己掌握的情況，采用不同標準，作出不同的抉擇，常用的方法有：
一是壞中求好（或小中求大）標準。其基本思想是對投資環境持悲觀態度，把不利因素看得較重，審慎從事，力求從最壞的環境尋找較好的方案。具體是先從每個方案中選出最小損益值，再從中選出最大值作為評價依據。
二是好中求好或大中求大的標準。其基本思想是對投資的環境持樂觀態度，認為環境很好。先從各方案的各狀態下選取最大損益值；然后再從中選其最大值，以此作為評價方案的依據。
三是務實標準法。其基本思想是對投資環境既不是完全樂觀，也不是完全悲觀，按自己估算一個樂觀系數，運用公式計算各方案的務實期望值。
務實期望值=［該方案最大效益值
×樂觀系數+該方案最小損益值×（1-樂觀系數）］
四是推理標準法或稱折中標準法。其基本思想是認為各方案在各狀態下發生的可能性是相同的，求平均值來作為評價方案的依據。
五是最小后悔值標準法。決策常因失誤而后悔。其基本思想是即使失誤后悔，也盡可能把后悔的損失控制在最低限度。
先用公式，后悔值=該自然狀態下最優方案效益值-該自然狀態下其他方案的效益值；然后，按每一方案取出其最大的后悔值；最后從最大后悔值中取出最小者作為最佳方案。
四、固定資產投資管理審計應注意的問題
（一）熟悉資料，甄別方案，評價方案
審計時，首先應了解投資的目的、投資的方向（對內投資還是對外投資），掌握投資已有的各種資料，分析投資所能采用的可行性方案，甄別方案的類型。由于每種投資可供選擇的方案不止一個，方案之間有的是排他型，有的是獨立型，有的方案是確定型的，有的方案是風險型，有的方案是非確定型，應區分類型，從中篩選出幾個可供選取的方案，并根據方案的類型，運用適當的方法，選出認為最佳的方案。
（二）審計人員應加強學習，提高素質
由于投資審計是一種事前審計，對實施投資有指導、約束作用，所采用的評價方法涉及到多個學科領域，為了提高審計質量，為決策者提供準確、科學的依據，審計人員必須加強學習，提高素質，熟悉審計所涉及到的學科的理論知識。
（三）管理審計是投資有效的手段，但不是唯一的手段
通過審計可以減少決策失誤，但審計也不是萬能的，審計所采用的方法也不一定是完全恰當的。所以，決策者在應用提供的數據信息時應該分析使用，審計僅是決策的因素之一，為了真正實現投資預期的效果，還必須有更多的管理者參與，從多個環節進行控制，為決策提供更有效的技術、理論上的支持。
固定資產的管理審計是一項重要的決策審計，貫穿于立項、評價、實施及效益鑒定的各個環節，要求審計機構或者審計人員做好事前、事中、事后的審計，以達到規避風險、提高效益之目的。
【參考文獻】
關鍵詞：固定資產投資項目；評價體系
中圖分類號：F406.4 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）05-00-02
一、固定資產投資項目后評價的基本概念和理論基礎
項目后評價一般是指項目投資完成之后所進行的評價。它通過對項目實施過程、結果及其影響進行調查研究和全面系統回顧，與項目決策時確定的目標以及技術、經濟、環境、社會指標進行對比，找出差別和變化，分析原因，總結經驗，汲取教訓，得到啟示，提出對策建議，通過信息反饋，提高企業投資決策水平和投資效益。
項目后評價應堅持獨立、科學、公正的原則。項目后評價的綜合評價方法是邏輯框架法。邏輯框架法是通過投入、產出、直接目的、宏觀影響四個層面對項目進行分析和總結的綜合評價方法。項目后評價的主要分析評價方法是對比法，即根據后評價調查得到的項目實際情況，對照項目立項時所確定的直接目標和宏觀目標，以及其它指標，找出偏差和變化，分析原因，得出結論和經驗教訓。項目后評價調查是采集對比信息資料的主要方法，包括現場調查和問卷調查，具體見表1。
二、固定資產投資項目后評價的管理與實施
1.組建相對獨立的專家評價組
在進行固定資產投資項目后評價之前，應根據項目的特征組建專家評價組。專家評價組由投資管理部門牽頭組建，應包含外部獨立專家，主要為咨詢工程師、項目管理師、技術專家等，內部包括規劃、實施單位、使用單位、財務、技術工藝、審計等人員。在條件允許的情況下，外部專家人數不低于總人數的1/2。專家評價組的主要職能是對固定資產投資項目后評價報告進行現場調查、打分、評價。
2.確定合理的固定資產投資項目后評價流程
好的業務流程是工作順利開展的保證，固定資產投資項目后評價業務流程主要包括后評價前期準備、分項自評價報告和后評價報告草案的編制、專家評價組組建、實施專家評價，出具評價意見、后評價報告的編制與上報、后評價報告的應用等等。
3.固定資產投資項目后評價報告的內容
固定資產投資項目后評價報告主要包括4大部分，第一，項目前期和實施過程總結與評價，主要對項目的投資決策、實施準備、建設實施及項目運營情況進行總結和評價；第二，項目的績效和影響評價，主要報告項目實施后的技術、經濟效益、環境、社會效益等進行總結和評價；第三，項目目標實現程度和持續能力評價，此部分主要是對項目目標實現的總體評價，并對項目后續發展以及實現的產品（產業）核心競爭能力的評價；第四，項目的經驗教訓、結論和相關建議。
4.編制并實施合理的固定資產投資項目后評價指標要素和定量評估表
固定資產投資項目后評價指標打分表主要在實施專家評價過程中運用，通過量化的數據避免人為主觀因素對評價的影響，確保后評價的科學性。后評價指標打分表的設計主要依據后評價的內容，確定需要打分的項點，根據項目的特征分別賦予不同的權重，采用對比法確定每個項點的評分檔次。對于一般固定資產投資項目后評價指標打分表主要包括“項目目標實現和可持續能力后評價、項目過程后評價、項目經濟技術后評價、項目社會效益和環境影響評價”，其權重設置為25%、40%、20%、15%。具體見表2。
5.做好重要單項投資項目的后評價
在企業固定資產投資項目后評價中，對重要單項投資項目的評價非常有意義。例如，某條生產線（工序）、單臺超過300萬（可根據企業規模確定該標準）的設備，這些重要單項投資項目可能在一項總體的投資項目內，也可能單獨存在于年度的更新改造項目中，無論在哪項統計項目中，都必須進行及時的后評價。對于制造型企業來講，此類單項投資主要體現在生產類設備上，可按照后評價流程由投資部門牽頭評價，也可設置相應的評價指標打分表，重點是設備的使用效率，工藝技術的合理性、先進性，產品加工的質量等技術、經濟評價，具體見表3。
三、固定資產投資項目后評價有效實施的保證
1.前期資料、數據準備扎實、準確
先有事實信息，后有價值判斷。得出一個正確的價值判斷結果，其前提條件必須是對信息的全面準確掌握，如果離開了事實信息，所作出的價值判斷難免就會失之偏頗甚至得出完全相反的結論。因此在后評價過程中應特別重視前期資料、數據的準備。主要包括，與項目前期有關的項目建議書、環境影響評價報告、項目可行性研究報告以及相關的批復文件；與項目實施有關的初步設計文件、開工報告、招投標文件、合同、工程概算調整報告、監理報告、竣工驗收報告及其相關的批復文件與資料；各相關部門的分項自評報告以及由投資規劃部門匯總編制的自我總結評價報告；項目運營情況資料，財務報表、審計報告等。
2.評價過程重量化，要做到定性與定量相結合
管理學家詹姆斯·哈林頓說過“如果你不能測量它，你就不能管理它”。在管理系統中預測、計劃、控制、報告都應該以量化的數據作為基礎。固定資產投資項目后評價本身就是投資項目周期的一個重要階段，是項目管理的重要內容，因此采用定量評估是不可缺失的內容。在投資項目后評價過程中，定量評估主要表現在，在自我總結階段的分項報告以及總報告中該量化的，能夠量化的盡力量化，除已用數據表示的銷售收入、利潤、投資回收期等財務指標之外，對于技術性的指標也要進行測量。在專家評價階段杜絕只用定性分析下結論，必須應用對比法對實際效果與目標進行對比并確定分值。
3.重視重大投資項目整體后評價，但不忽略單項投資項目后評價
之前已談到，在企業固定資產投資項目后評價中，對重要單項投資項目的評價非常有意義。重大投資項目建設周期最快也要2年左右，企業的成長本身也是有生命周期的，因此，企業不可能每年都在進行新的重大項目的投資。從頻率上看，重要的單項投資出現較高，從取得的技術能力上看，重要的單項投資更加直觀，從對項目管理能力的驗證上看，重要的單項投資更加快捷。同時，在一項重大投資項目中，對其中的重要單項投資也是有必要進行單獨評價的。這樣，重大投資項目后評價和常態化的重要單項投資項目后評價相結合，企業的固定資產投資項目后評價工作才有可能做實。
4.充分運用投資項目后評價結果
關鍵詞：固定資產；投資；審計
固定資產投資一方面是優化企業結構、改善社會基礎設施建設、提高經濟效益的關健工程。同時又是投資大、建設周期長、施工過程和施工工藝復雜、工程材料和設備數量繁多，造價的不確定性因素貫穿整個建設過程的風險項目。因此，由其自身的特性所決定的固定資產投資審計工作，具有審計周期長、審計內容多且技術經濟性較強、審計方法復雜、審計范圍廣泛以及審計要求較高等一系列特征。固定資產審計評價的結果會被廣泛認同為經費投向投量是否科學合理的真實判斷。對審計過程中存在問題做好分析和預想預防，有利于審計人員有效防范和控制風險水平，保障審計質量，提高審計效率。
一、固定資產投資審計存在的主要問題
（一）未有效開展效益審計。對于固定資產投資項目的真實性、合法性審計比較多，著重于查錯糾弊，對于效益審計重視不夠。審計人員缺乏將固定資產投資審計向效益審計擴展的觀念，固定資產投資建設市場秩序較為混亂，違法亂紀現象比較多，這客觀上使審計人員不得不側重于真實性、合法性審計，從而無法抽出足夠的審計力量開展效益審計。
（二）未實現全過程審計。對于固定資產投資項目事后審計比較多，事前介入和事中控制不夠，特別是對投資項目選擇的決策過程難以施加影響。在中國固定資產投資領域，投資決策論證體系不健全，權責分明、制約有效、科學規范的建設項目管理體制和運行機制尚未完全建立，項目管理的科學化、專業化水平還不高，全過程的審計監督更顯重要。
（三）審計力量弱。固定資產投資審計人才短缺，現有審計人員隊伍知識和能力結構不合理。固定資產投資審計涉及的審計事項復雜、專業性強。例如，為了對工程造價進行審計，需要審計人員具備工程造價方面的專業知識和執業資格；為了對工程合同管理的情況進行評價，審計人員需要具備合同法等法律方面的知識和經驗等。然而，審計機關目前懂財務的人員比較多，懂工程、法律的人員比較少，既懂工程又懂財務的人員少之又少。
（四）審計風險難以有效控制。在固定資產投資審計實踐中，審計人員的工作缺乏客觀標準，主觀判斷多，審計風險難以得到有效控制。關于固定資產投資審計尚未形成具有操作性的準則和指南，對于固定資產投資效益審計的理論研究和經驗總結做得尤其不夠。《審計機關國家建設項目審計準則》的規定比較原則、抽象，對于固定資產投資效益審計也強調不多，審計人員在具體工作中感到缺乏依據和標準。
（五）未能有效提供意見建議。固定資產投資審計就事論事多，為各級政府宏觀決策和管理服務的職能發揮不夠等。審計著眼于查處單個問題的多，不善于通過對微觀審計所獲得的資料進行分析研究，從宏觀上提出搞好建設項目的建議和改進審計方法的措施。
二、固定資產審計對策的思考
（一）創新固定資產投資審計理念。傳統的以查錯糾弊為主要目標的審計理念已遠遠不能適應形勢發展的需要，應增強宏觀意識，努力研究和把握固定資產投資審計工作的規律和特點，探索固定資產投資審計工作的新理念、新思路。投資體制的深層次改革必然引起投資決策方式、資金籌措方式和資金使用方式的調整。在投資管理和項目管理領域正在發生的變化，主要表現為投資主體多元化、投資決策分散化、資金來源多樣化、融資方式市場化以及項目預算管理和工程合同管理國際化。這一重大變化，使固定資產投資審計的環境、對象、內容和方式等，都已經發生并可能繼續發生不同程度的變化。因此，要根據投資管理體制、建設管理體制、財政管理體制、金融監管體制改革的要求，不斷創新固定資產投資審計理念，致力于提高固定資產投資審計的宏觀經濟效應。
審計的發展要與經濟發展階段相適應，固定資產投資審計的目標要從真實、合法逐步轉到效益上來，開展效益審計是在新形勢下將固定資產投資審計向深層次、高水平推進的必由之路。在固定資產投資審計中要積極推行效益審計，對項目建設的經濟性、效益性以及效果性進行評價。按照科學發展觀的要求，投資效益審計既要考慮投資結構的合理性，投資規模的適當性，資金使用方向的正確性、使用效果的綜合性、使用過程的公平性，又要檢查項目建設的宏觀性、公眾性、關鍵性、基礎性、牽動性和對政治、經濟、自然環境的影響，把宏觀效益與微觀效益、長遠效益與當前效益、經濟效益與社會效益及生態效益統一起來。
數據與模型設定
變量選擇與數據處理
本文所使用的數據為1978-2008年的年度數據，原始數據來源于《中國統計年鑒2010》和《北京市統計年鑒2010》，并以北京市國內生產總值（GDP）作為反映經濟增長的指標。為了剔除通貨膨脹等價格因素的影響，使用固定資產投資價格指數對兩組數據進行了價格指數處理。同時為了消除時間序列中存在的異方差現象，將兩個變量進行對數變換，變換后不影響原序列的相關性。分別用LnFI和LnGDP來表示進行了價格指數處理和自然對數變換之后的實際固定資產投資額和國內生產總值。
單位根檢驗
首先進行時間序列的單位根檢驗，對原序列檢驗我們發現，北京市實際GDP（LnGDP）和實際固定資產投資總額(LnFI)的ADF檢驗值均大于在5%顯著性水平下的臨界值，所以原序列為非平穩序列。進而對其一階差分進行檢驗， 發現經過一階差分后序列的ADF檢驗值均小于在5%顯著性水平下的臨界值，可見一階差分后的序列是平穩的。因此，LnGDP和LnFI兩個序列都是一階單整的， 滿足協整關系的前提。ADF檢驗結果如表1。
協整檢驗
由于LnGDP和LnFI都是一階單整的，因此，二者間可能存在著協整關系。本文運用由恩格爾和格蘭杰提出的E-G兩步法對其進行協整檢驗。
首先，用最小二乘法對變量LnGDP和LnFI進行回歸，建立回歸方程如下：
（11.9873） （29.0649）
R2=0.9657 R2=0.9646 DW=0.2567
從估計模型中可以看出，各相關系數均通過了t檢驗。
接下來對模型的殘差進行平穩性檢驗。如果殘差項是平穩序列，則表示LnGDP和LnFI之間存在協整關系，反之，則不存在。對殘差項所作的單位根檢驗結果見表2。
通過表2可以看出ADF值絕對值大于顯著性水平為5%的臨界值絕對值，因此殘差序列是平穩序列。也就是說LnGDP和LnFI之間存在著協整關系，即北京市GDP與固定資產投資總額之間存在著長期穩定的均衡關系。
誤差修正模型
協整檢驗結果表明北京市GDP與固定資產投資總額之間存在著長期穩定的均衡關系，但是變量的這種長期均衡與其短期波動之間的關系，以及兩變量之間短期波動的關系，還需要進一步驗證。因此，在協整分析的基礎上，用上一模型中的殘差項作為非均衡誤差建立GDP與固定資產投資總額之間的誤差修正模型見公式1。
從圖1中可以看出模型的擬合效果較好。根據誤差修正模型，短期內GDP和固定資產投資之間相聯系，本期固定資產投資總額每變動一個單位， 將會引起GDP變動0.2320個單位。這可以解釋為一些生產性的固定資產投資使得相應的上游產業快速增長，進而拉動了當期經濟的增長。而上一年固定資產投資變動1個單位會引起GDP反向變動0.1005個單位， 這可以解釋為， 部分固定資產投資投入到了基礎設施等具有外部效益的產業和部門，短期內不但不能促進經濟增長，反而會擠占私人投資和公共消費。但是基礎設施等外部效益產品的投入卻能為今后經濟發展提供良好的外部環境，緩解經濟增長的瓶頸制約。
Granger因果關系檢驗
上述的協整分析說明，LnGDP和LnFI兩個變量序列存在著長期穩定的動態均衡關系，為了考察變量之間是否存在著因果關系，可以進一步對其進行Granger因果關系檢驗， 檢驗的結果見表3。
Granger因果關系檢驗結果表明：在5% 的顯著水平下，滯后1-3階時，拒絕了“LnFI不是LnGDP的Granger原因”的零假設，這說明固定資產投資是GDP增長的Granger原因；另一方面，在滯后1-3期，“LnGDP不是LnFI的Granger原因”的零假設均被接受，這意味著，在北京GDP增長不是固定資產投資增長的Grange原因。
由上可知，北京市固定資產投資與GDP之間存在著單向的Granger因果關系：一方面，固定資產投資對經濟起到了良好的推動作用；另一方面，經濟增長并沒有引起固定資產投資的顯著增加，這可能是因為北京市固定資產投資主要靠政府引導所致。
本文通過對北京市1978―2009年的實際國內生產總值和固定資產投資進行實證分析，得出以下基本結論：
1、北京市固定資產投資與國內生產總值存在長期關系和均衡機制。通過協整分析，表明固定資產投資對經濟增長具有較強的拉動作用，并且二者具有長期穩定的關系。同時誤差修正項對長期穩定趨勢的偏離起到了比較明顯的收斂作用。
2、由誤差修正模型可以看出固定資產投資對經濟增長的相關系數為0.2320，這說明短期內固定資產投資變動1%，經濟增長將同方向變動0.2320%。
3、Granger因果關系檢驗的結果表明，北京市固定資產投資與GDP之間為單向的Granger因果關系：固定資產投資拉動了經濟增長，但反過來經濟增長并沒有顯著促進了固定資產投資的增加，這可能與北京市主要依靠政府主導固定資產投資有關。
為了充分發揮固定資產投資對經濟增長的推動作用，確保投資的數量和質量的合理化，可從以下幾個方面進行調整：
1、積極調整投資結構
注重投資項目的選擇，投資方向應重點向節能減排、傳統產業改造升級、高新技術產業化的領域傾斜，降低無效、低效項目，以實現經濟發展。
突出重點，強化技術改造，提升產品附加值，把技術改造作為今后固定資產的投資重點。一方面提高更新改造投資比重，增加科技投入，加強高新技術產業投資，引進先進技術和自我創新相結合。另一方面集中財力確保重點項目建設，加快重大項目的建設進度，充分發揮重大項目建設對產業結構調整的促進作用。
2、創造良好的投資環境
實行公平合理且具有競爭力的稅收政策，通過制定減免稅政策吸引外來投資。對于企業投資者，可在投資初期免征所得稅，中期減征所得稅；對于個人投資者，允許全額或部分抵免相應的個人所得稅。同時利用稅收政策引導民間投資投向高新技術行業和基礎設施。
此外還要加強投資立法，為投資主體提供充分的法律保護；加強執法監督力度，堅決從嚴查處和制裁各種侵權行為和人員。并轉變政府投資管理職能，為投資活動提供有效服務。從主要靠行政手段轉變為主要靠經濟手段、法律手段， 輔以必要的行政手段，建立和完善全社會投資宏觀管理體制和調節機制。以創造良好的，具備吸引力的投資環境
3、提高固定資產投資效益
一方面，完善項目投資管理體系，提高項目投資效益。對投資項目實行績效管理，將重點從投入轉向到產出和成果，在實現投資預期目的的前提下給予合理的管理自主性和靈活性，從而保證固定資產投資的效益。
另一方面，轉變固定資產投資的方式。以提高資源利用效率，治理環境污染，實現國民經濟的可持續發展為目的，以市場導向為原則，固定資產投資的重點應從過去的以基本建設為主，變為以技術改造為核心。加大技術改造投資力度，提高技術改造投資比重，并從制度、政策、技術等方面提供可靠保證。
4、投資決策程序規范化及管理科學化
實現整體利益最大化是集團企業對固定資產管理的目標，資產管理的根本目的就是要提高資產的使用效率和效益，實現資源配置與利用的最大化。通過上述現狀的分析，集團應在以下方面加強固定資產的管控。
（一）實行集中管理，強化整體觀念
集團應對固定資產的新增、報廢、處置、調撥（下屬企業間）實行集中管理。下屬企業按集團確定的投資導向和原則，結合自身發展需要安排投資項目，經審批后實施。集團根據企業整體經營情況，集中調配各下屬企業的資產，實行集團企業資產動態共享使用，解決資產短缺和閑置并存的問題。通過實行集中管理，打破單一企業思維，強化整體觀念，提升固定資產優化配置及使用效能。
（二）完善固定資產預算管理，建立投資項目后評估機制
建立完善的固定資產投資預算管理制度，在對生產經營進行分析的基礎上制定各下屬企業的固定資產預算額度，并根據業務發展情況的變化，及時對預算進行調整。建立固定資產投資論證制度，強化項目效益評估及可行性分析，并推行“誰使用、誰承擔”的原則。建立固定資產投資項目后評估機制，對項目的實施情況、經濟效益和社會效益進行考評。通過上述措施引導下屬企業合理安排固定資產投資資金，避免重復投資等企業資源浪費。
（三）建立各項資產配置及使用效率指標，實行標桿管理
通過設立生產及辦公場地、車輛、設備等各類固定資產的配置標準，從固定資產購置建設的源頭杜絕奢靡浪費的現象。建立房屋、車輛等重要設備的使用效率和經營效益對標機制，通過設置關鍵指標并進行對標監控，定期通報考評。通過人均辦公面積、車輛百公里油耗及維修費、出租收入增長率等指標強化資產全成本意識（包括購置或建設成本、使用成本、維護成本、處置成本以及資金占用的機會成本），引導下屬企業關注固定資產的使用效能，優化資源的管理和配置，加強固定資產的日常管理。
（四）完善日常管理制度，建立固定資產全生命周期管
理機制固定資產的日常管理是一項長期的工作，涵括固定資產的整個生命周期。集團企業應建立嚴謹的固定資產管理制度，包括采購管理制度、盤活及日常管理規范等。各下屬單位應在集團的指導下根據企業的具體情況制定細化的、可操作性較強的制度。其中包括：1.人員的配備要落實。企業內部應配備素質優良的專職固定資產管理人員，同時各使用單位應配備兼職固定資產管理人員，明確各部門及崗位的職責和權限，確保各項管理工作得以落實。2.建立固定資產盤點制度。企業應定期或不定期組織對固定資產進行盤點抽查，每年年終進行一次全盤。對盤虧資產進行原因清查，落實相關責任人并進行考核。3.加強對調撥、維修、借用的管理，及時辦理調撥手續，更新系統信息。4.制定固定資產報廢審批權限和流程，特別是加強報廢設備的回收管理，實現固定資產的閉環管理。
（五）鼓勵閑置固定資產的對外盤活
閑置固定資產是指企業存放超過一年未使用的固定資產，對企業目前的生產經營來說，閑置固定資產的使用效率很低，但是企業卻需要承擔相關的成本費用，占用企業寶貴的資金資源。所以對于不能通過企業內部調撥進行盤活的閑置固定資產，集團應制定相應機制鼓勵閑置固定資產的對外盤活，特別是閑置的大型設備或房屋資產。鼓勵通過多種方式進行盤活，并建立相關配套管理辦法。通過出售、置換、合作、出租等方式盤活閑置資產，不僅能減少企業資產閑置帶來的損失，還能提高閑置資產的使用效能，為企業創造利潤和現金流。
（六）搭建固定資產管理信息平臺
為了實現高效的固定資產集中管理，集團企業應加強信息化發展，借助信息化手段，提高固定資產管理的效率和水平。固定資產管理信息平臺的功能需求應征求資產管理人員及專業人士的意見，力求結合企業實際建設科學健全合理的管理平臺。通過搭建固定資產管理信息平臺，幫助下屬企業提高固定資產日常管理的效率，同時利用系統強大的分析能力對屬下企業的固定資產進行全面摸查和動態監管，實現提高整體資產使用效率和效益，實現資源配置與利用最大化的根本目標。
二、結束語
一、固定資產投資統計重要性
國有林場包括固定資產和非固定資產，國有林場開展業務活動、完成各項科研以固定資產為基本條件，固定資產也是國有林場項目投資中重要的經濟資源，林場賴以生存發展以固定資產為物質基礎與保障，同時也是加強固定資產管理和減少國有資產的流失和浪費必要手段。所謂對固定資產進行投資統計就是采用統計的方法，分析投資過程中的數量關系來反映固定資產投資帶來的經濟效益；國有林場固定資產投資統計是社會經濟統計的一部分。國有林場固定資產投資統計信息作為林場經營項目中制定決策和經濟計劃的科學依據，同時也可對國有林場經濟活動進行檢查監督。
二、存在問題
（一）統計體制不完善
首先，會計核算工作不夠規范。在林場各基層單位中，沒有充分的重視統計基礎工作，忽略了各部門之間的數據交流，致使各業務部門統計之間沒有達到很好的溝通和協作。同時缺乏長期協作的信息互補，統計信息共享機制沒有得到規范的建立，導致統計數據信息的封閉；其次，統計任務和人員不均。主要表現在各分場、林區兩級統計機構承擔的統計任務量差別較大，目前基層機構主要承擔了統計數據收集、審核和匯總等任務是統計的主體工作，而且人員力量與任務量不相匹配，人員配備與統計主體工作之間矛盾日益突出，導致統計工作質量得不到很好的保證；再次，對賬簿的設置不夠規范。部分國有林場并沒有對固定資產進行明細賬管理，只是用資產的管理軟件進行管理，有的卡片賬也沒有設置，或者設置了卡片賬并沒有對發生的業務活動進行及時詳細登記，這就難免會造成統計信息不全。
（二）管理體系不健全
固定資產管理制度不健全是固定資產管理方面存在的最主要問題，在林場管理中只重視財務的日常開支，缺乏對固定資產的采購和使用等方面的管理，沒有建立健全固定資產采購、保管、領用和清查制度。國有林場在購置固定資產計劃管理松懈，采購計劃受人為因素影響較大，造成了固定資產重復購置的現象。這樣做會導致固定資產的使用效率不高和嚴重的資源浪費；另外，有的國有林場沒有對資產投資進行管理和清查，這樣會造成因責任不明確，往往會導致國有資產的浪費和流失。當前也有部分林場只對固定資產的相關購置情況進行關注，沒有對固定資產按照規定建立保管和清查盤點制度。在固定資產的管理過程中，也沒有對固定資產進行定期的清查，長期以往就會導致賬面對固定資產的反映與實物不相符合，就會產生有賬無物或者有物無賬的情況。
（三）產權關系不清晰
國有林場的產權關系較混亂，管理者、生產經營者與資產所有者三者之間關系交錯復雜，導致產權主體不明晰，在管理方面實行多頭管理，權力和責任被分割，導致職責不清，無人管理的狀態，進而無人負責。資產出資人多是資產管理部門人員，職能相交織，造成角色錯位，資產的出資人難以履行其職責，資產配置效率低下。
（四）資產處置不規范
在資產處理方面應按照國家有關法律規定，采用公開、公平、公正、合法的原則對國有林場固定資產進行處置。部分林場對于國有林場固定資產的購置、出租、出借、出售、報廢等沒有公開、公平、公正、合法地處置資產。在資產處置中部分資產自行協議轉讓也沒有進行評估和履行程序；部分資產私自進行核銷，不經主管部門的批準就私自以低價賣給私營企業或個人；部分資產雖受國有林場委托的要求，但經非正規中介機構進行評估，出具了一些不正規的評估報告；部分資產雖公開掛牌拍賣，但拍賣價格被因串通、勾結等情形使之受限，導致國有林場固定資產流失。
除此之外，不健全的監管制度在國有林場固定資產投資管理中也是一大問題。對于當前的國有林場實際情況，要對林場現有固定資產的相關購置情況進行監管，按照規定建立健全的監管制度。同時，在監管制度中要有定時和不定時的財務清查項目。目前林場并沒有組織相關的財務部門及時對其固定資產進行清查，長期這樣會導致國有林場固定資產流失。
三、采取措施
（一）提高基層統計人員素質
統計領導部門要嚴格要求自己統計工作的同時也要積極督促和幫助各基層統計單位加強統計基礎工作。要建立規范的統計工作體系，建立健全的原始記錄、統計臺帳及各項統計管理制度，使統計工作得到進一步的規范。同時建立數據質量負責制，使統計數據可靠性得到進一步的保證。基層統計人員要提高綜合業務能力，加強業務培訓。最大限度地提高基層統計人員的理論水平、職業道德和業務能力，才能真正做好基層統計工作。
（二）完善統計體制
要對國有林場現行的統計管理體制進行深入改革，可以采用直接管理方式，進而提高了統計數據的可靠性。為了讓統計工作能夠更好地適應市場經濟發展的需要就必須對管理體制進行改革，這樣能夠更好地為社會公眾服務，是適應科學發展的客觀需要，將我國國有林場的發展情況與統計工作進行結合，在具體情況的前提下，可以采用業務上統一領導管理方法，機構和人員進行垂直管理的體制，同時還要對政府內部的統計機構進行相應的調整與分工，還要理順與各部門之間的統計關系，這種選擇是具有現實性的。
（三）建立資產投資統計信息數據庫
要建立資產投資統計信息數據庫，保證每一個基層林場具有一個對數據進行管理的數據系統，每個統計人員必須按照相應操作流程和規范進程開展統計工作，以確保統計資料進入數據庫時的實效性、客觀性以及科學性，并將數據輸入數據庫，做到監督和共享的作用。這樣林場可以為信息的交流提供方便，同時還可以保證統計數據的準確性和完整性。另外，這些信息和數據同時為領導者作出科學、合理決策提供科學的依據，同時可用這些真實數據制定固定資產投資統計報表，并對報表進行分析，分析結果能真實的反映固定資產投資活動。
固定資產投資項目會計核算的制度依據有《國有建設單位會計制度》、《國有建設單位會計制度補充規定》和《基本建設財務管理規定》。按上述規定，固定資產投資項目單獨建賬、單獨核算。2012年新修訂的《事業單位會計制度》，又提出了基建并賬要求，建設單位至少按月將固定資產投資項目會計賬冊數據并入單位會計“大賬”，以全面完整反映單位會計信息。2013年4月，財政部公布了《基本建設財務規則（征求意見稿）》，就《基本建設財務管理規定》的擬修訂內容征求意見，目前正式文件尚未出臺。需要注意的是，“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”會計科目，同項目批復概算中的建筑安裝工程費用、工藝設備及安裝費用、工程其他費用并不是完全對應關系。會計人員進行會計核算時，應同時根據項目概算對單項工程、單臺（套）設備及工程其他費用具體內容進行輔助明細核算，既滿足會計核算要求，又能與項目概算批復內容建立對應關系，便于概算執行情況對比分析。
二、了解項目管理流程，參與項目全過程管理
固定資產投資項目有著嚴格規范的管理程序，通常劃分為四個階段：決策階段、設計階段、實施階段和竣工驗收階段。在具體流程上，涉及項目從立項、可行性研究，到初步設計、施工圖或工藝設計，再到招投標、合同簽訂、組織實施、工程驗收、工程結算，以及竣工財務決算審計、單項驗收與整體竣工驗收等各個環節。會計人員應積極參與項目過程管理，工作范圍不能只局限于財務部門內部，應積極、主動地同項目管理部門聯系，建立協作配合機制，了解項目進展，掌握財務管理所需的項目信息。在決策與設計階段，重點關注建設內容、投資額度、建設規模、建設周期、招標方案與資金來源。在實施階段，重點是做好年度預算及資金用款計劃編報，籌集安排建設資金，參與招投標與合同簽訂，了解項目進度，關注建設內容調整變化情況，按合同約定及內控制度辦理資金支付，核實單項工程（設備）投資是否控制在批復概算內，及時準確進行會計業務處理。在竣工驗收階段，重點是配合完成竣工財務決算審計工作，完成竣工財務決算報告的編報，做好交付使用資產的賬務處理、臺賬登記與資產移交工作。
三、學習招投標及合同管理等法律法規，了解建設工程造價管理知識
招投標制、合同制、監理制是固定資產投資項目在實施過程中應遵循的三項基本管理要求。會計人員應了解招投標及合同相關法律法規，參與招標文件會審、合同談判與合同簽訂工作，對合同的合法性、有效性及合同要素的完整性進行審核，并重點關注資金支付與變更調整相關條款，確保資金使用安全，維護單位利益，避免法律風險。合同實施過程中，應樹立法律意識，嚴格按合同約定執行。在具體的合同管理上，可采用建立合同臺賬的方式，對合同金額、合同付款、合同票據等情況進行登記，及時掌握合同執行信息。關于監理制，主要是指建設工程施工階段的監理，會計人員要了解監理制對建設工程管理的重要作用，并通過完善監理合同的約束機制促使監理企業真正履行職責，協助建設單位對建設工程的質量、進度和投資進行有效控制，保證建設工程施工合同順利履行。固定資產投資項目在建設內容上，可以分為建設工程和工藝設備購置兩大類。工藝設備購置一般較為簡單，通常按采購程序執行即可。而對于建設工程，國家有健全的管理制度規范，會計人員也要進行適當了解，尤其是建設工程造價管理知識。在此，建議重點學習《建設工程工程量清單計價規范》與《建設施工合同（示范文本）》，熟知建設工程專用術語及業務流程。具備一定的建設工程造價管理知識，也是對固定資產投資財務管理人員的一項要求，如此方能真正有效參與建設工程的招投標與合同管理工作。
四、對過程檢查中反映的財務管理問題進行整改
為加強項目實施的監督管理，在項目建設過程中，上級主管部門通常會組織開展針對項目的監督檢查或其他專項檢查工作。對此，會計人員要積極參與。在檢查過程中，會計人員要了解檢查的重點、方法與流程。對檢查中反映的財務管理問題，會計人員應認真分析查找原因，弄清來龍去脈，及時與項目管理人員溝通，在此基礎上采取有效措施完成整改工作。同時，還要學會舉一反三并引以為戒，避免在后續項目財務管理中再出現同樣或類似的問題。對非財務類管理問題，會計人員也應予以關注，了解其整改落實情況。針對項目開展的專項檢查工作，對會計人員來說是一次良好的學習機會。通過此類檢查，會計人員對固定資產投資財務管理乃至整個項目管理工作會有更深的認識，對自身綜合管理能力水平的提升有很大幫助。
五、做好竣工財務決算工作
竣工財務決算是反映項目建設成果、正確核定新增資產價值（主要是固定資產，部分項目涉及無形資產、流動資產或待核銷基建支出等）的總結性文件，是辦理資產交付手續的依據。近年，國家加強了固定資產投資項目審計工作，把審計作為項目辦理竣工財務決算及竣工驗收的前提條件。在審計內容上，對項目實行全方位的綜合性審計。為此，項目完工后，建設單位應對項目建設過程進行系統性梳理，收集整理匯總過程資料，及時辦理工程結算手續。審計進場前，會計人員應編制項目竣工財務決算初稿，并會同項目管理部門、生產使用部門對形成的資產進行盤點，確保賬實相符。項目審計時，財務部門應會同項目管理部門一起全力配合，與審計組充分溝通，做好相關事項的解釋說明工作。審計結論下達后，要對反映的問題進行整改，項目管理方面的問題主要由項目管理部門負責，財務方面的問題由財務部門負責。審計整改完成之后，會計人員應根據審計結論重新編制正式的竣工財務決算，向財政部門履行報批手續。項目竣工財務決算批復文件，既是辦理資產交付手續的依據，也是項目竣工驗收的依據。對交付本單位使用的資產，會計人員應及時進行產權登記。對需移交其他單位的資產，應及時與接收單位辦理移交手續。在項目竣工驗收環節，會計人員要完成竣工報告中財務決算內容的編寫，關注竣工報告中前后財務數據的一致性，并協助做好財務驗收工作。
六、結語
摘要：企業的經營活動充滿著風險和不確定性，不僅會計核算工作應堅持謹慎性原則，在財務管理工作中也應遵循謹慎性原則。
一、財務分析中謹慎性原則的運用
財務分析是以企業財務報告及其他相關資料為主要依據，對企業的財務狀況和經營成果進行評價和剖析。為了客觀地評價企業一定時期的財務狀況和經營成果，需要計算各種財務指標。在進行財務分析、計算財務指標時遵循謹慎性原則表現在以下方面：
（一）進行短期償債能力分析時除計算流動比率、速動比率外，還應計算現金流動負債比率。現主流動負債比率是經營現金凈流量與流動負債的比率，它是速動比率的延伸，能直觀地反映出企業償還流動負債的實際能力，用該指標評價企業短期償債能力更為謹慎；
（二）進行長期償債能力分析除計算資產負債率、產權比率外，還應計算有形凈值債務率和利息保障倍數。有形凈值債務率是負債與所有者權益扣除無形資產價值后的比率，它是產權比率的延伸，能更謹慎地反映企業清算時債務資本受到保障的程度。利息保障倍數是息稅前利潤與利息費用的比率，作為分母的利息費用不僅包括財務費用中的利息費用，還應包括計入固定資產成本的資本化利息，同時從謹慎性角度出發，最好比較本企業連續幾年的該項指標，并選擇最低指標年度的數據，作為標準，以保證企業最低的償債能力。
二、籌資管理中謹慎性原則的運用
籌資管理要解決的問題是如何取得企業所需要的資金，包括籌資數量、籌資時間、籌資來源和籌資方式等。為了規避籌資風險，企業在籌資過程中遵循謹慎性原則表現在以下方面：
（一）籌資數量適當。不同時期企業的資金需求量是不一樣的，企業財務人員應采用一定方法，預測資金的需要數量，合理確定籌資規模。這樣，既能避免團籌資不足，影響生產經營活動，又可以防止籌資過多，造成資金閑置。
（二）籌資時間與用資時間相適應，這樣，既能避免過早籌集資金形成資金投放前的閑置，又能防止取得資金的時間滯后，錯過資金投放的最佳時機。
（三）采取多種形式的籌資組合，以分散籌資風險。權益資金的風險一般小于負債資金的風險，但資金成本較高。采取多種籌資方式籌集資金，可以揚長避短，分散籌資成本。
（四）根據利率變化趨勢及償還債務能力來確定長期債務與短期債務的合理比重。如果預期利率將持續上升，應考慮增加長期債務比重，可以節省資金成本；反之，可適當增加短期債務比重。但是實際上，利率很難預測出來，企業最好能合理搭配長短期資金來源，使企業在任何利率環境中都能生存。
（五）采取融資租賃和尋求債務擔保等方式轉移籌資風險。融資租賃既可以將設備過時的風險轉嫁給出租者，又可以適當減少不能償付租金的風險；尋求債務擔保既可以增強企業對外舉債能力，并將部分償債風險專家給擔保人。
三、投資管理中謹慎性原則的運用
投資管理須考慮投資規模，同時還須通過投資方式和投資方向的選擇，來確定合理的投資結構，以提高投資效益、降低投資風險。由于投資時間的長短不同，其謹慎性原則的運用也不相同。
（一）短期投資中謹慎性原則的運用
短期投資是指影響所及不超過一年的投資，如應收賬款、存貨等。其謹慎性原則的運用體現在：1、制定謹慎的應收賬款信用政策，確定合理的信用標準、信用期限和現金折扣條件；根據應收賬款總成本（包括壞賬損失、機會成本、收賬費用等）最小化原則，制定收賬政策、催收賬款；建立合理的計提壞賬準備制度，以補償可能發生的壞賬損失，規避壞賬風險。2、分析預測存貨的供應狀況和耗用狀況，確定合理的存貨保險儲備，避免因存貨短缺而影響生產和銷售；根據物價變動趨勢，選擇合理的存貨計價方法，如物價持續上漲時，采用后進先出法等；3、確定合理的現金保險儲備，以應付無法預料的收入減少或支出增加等情況，避免因現金短缺而導致財務危機，同時擬定解決現金短缺的應急方案。
（二）長期投資中謹慎性原則的運用
長期投資是指影響所及超過一年的投資，如固定資產投資、長期有價證券投資等，由于長期投資涉及的時間長、風險大，更需要運用謹慎性原則規范企業投資行為。1、在固定資產投資管理方面：采用謹慎的決策方法，權衡投資的風險與收益，擬定最優方案；適應固定資產效率逐年遞減、維修成本逐年遞增的狀況，采取加速折舊法，加快固定資產投資的回收，增強企業的競爭能力；在評價投資項目時以現金流量為基礎，而不以利潤為基礎。2、在長期有價證券投資管理方面：一是將證券投資的風險區分為系統性風險和非系統性風險。對子系統性風險，可通過國家政策走向、宏觀經濟狀況、證券市場行情等因素的分析來規避；對于非系統性風險，可通過不同種類證券投資的有效組合，減少這種風險。二是采用謹慎的方法對證券計價，如采用成本與市價孰低法等。
四、股利分配中謹慎性原則的運用
