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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業合并稅收籌劃，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
摘 要 分析了國內企業并購重組的會計處理與稅務處理實物問題，以期對企業在并購活動中降低并購成本，高效實施稅收籌劃有借鑒作用。
2009年4月30日，財政部、國家稅務總局用財稅[2009]59號文了《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題》的通知。此文件剛剛出臺，馬上引來熱烈呼聲。很多業內人士積極反映，這次新稅的推出對國內企業促進并購重組意義重大。本文針對稅務處理與企業合并的會計進行研究，期望能為企業合理推行稅收籌劃，減少并購成本加以幫助。
一、企業合并的會計處理規定
《企業會計準則第20號―企業合并》中將企業合并劃分為同一控制下的企業合并與非同一控制下的企業合并。不同類別的企業合并，會計處理方法也不同。
（一）一個控股股東下的企業合并
同一控制下的企業合并，是指加入合并的企業在合并前后都受同一方或相同的多方最終控制且此控制不是暫時性的。同一制約下的企業合并一般出現于企業集團內部，如：集團內母公司與子公司之間、子公司與子公司之間等。
對于統一控制下的企業合并，企業合并細則中規定的會計處理方法相似于權益結合法，將企業合并比作是兩個或多個參與合并企業權益的重新組合，從終點控制方的角度看，此類企業合并某種程度上并不能造成企業集團整個的經濟利益流入和流出，最后控制方在合并前后現實制約的經濟資源并沒有產生影響，相關交易事項不可以購買或出售。在合并中，合并方取得的被合并方各項資產、負債并保持其在被合并方的原賬面價值不變。在合并中，合并方獲得的凈資產入賬價值應與進行企業合并支付的對價賬面價值之間的差額，應先調節資本公積（資本溢價或股本溢價）的額度不足抵充的，應沖減留存收入，不算入企業合并當期的損益。
（二）不同控股股東下的企業合并
不是同一控制下的企業合并，是指在合并前后，參加合并各方不受同一方或相同多方的最后制約的合并交易，即同一控制下企業合并之外的其他企業合并。不是統一制約下的合并使用買入法進行會計核算。對于不是同一控制下的控股合并，合并方以支付非貨幣性資產為代價，有關不是貨幣性資產在購買日的公允價值與其賬面價值的差價，作為資產處理損益，加入合并當期的利潤表。對于不是同一控制下的吸收合并，在會計上，合并方將合并中獲得的符合確切條件的各項可辨別資產、負債，按公允價值確立為本企業的資產和負債；在購買日的公允價值與其賬面價值作為合并對價的相關非貨幣性資產的差額，應視為資產處置損益計為合并當期的利潤表；確立的企業合并成本與所獲得的被合并方可辨別凈資產公允價值之間的差額，看情況分別確定為信譽或是計為企業合并當期的損益。
二、企業合并的會計處理實務問題
下面以電力企業為例列舉說明一個股東控股下的企業合并的會計處理實務課題。依據電力企業合并報表，加入合并范疇的單位主要是包括電力投融資、電力生產供應、電力設計施工及電力物資、燃料公司等類型，對應地互相之間存在電力燃料物資供應、電力購銷、借貸款及相應利息收入和利息支出、施工工程及檢修等內部交易項目。
（一）相關權益性資本投資項目處理
當中，在加入合并范疇的為全資子公司的狀況下，母公司對子公司權益性資本投資的額度和子公司所有者權益各項目的額度應當全額抵銷，抵銷分錄為：借記“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”和“未分配利潤”，貸記“長期投資”。當母公司對子公司權益性資本投資額度與子公司所有者權益額度不一樣時，其差額視為合并價差處理（借記或貸記“合并價差”）。在加入合并范圍的子公司不是全資子公司的狀況下，應將母公司對子公司權益性資本投入的額度和子公司所有者權益中屬于母公司的額度抵銷，子公司所有者權益中不屬于母公司的額度，在并入會計報表中應視為少數股東權益處理。抵銷分錄為：借記“實收資本”，“資本公積”、“盈余公積”和“未分配利潤”，貸記“長期投資”和“少數股東權益”。當母公司對子公司權益性資本投入數與子公司所有者權益中母公司所持有的額度不一樣時，其額度也應視為合并價差對待。關于子公司之間互相投資，母公司應比較上面做法，將權益性資本投入項目的額度與相關另一子公司所有者權益各想關項目中對應的額度互相抵銷。
（二）相互債權債務項目的處理
在合并工作中，包含應收應付、預收預付等項目互相抵銷編制、抵銷分錄時，借記應付和預收項目等，貸記應收和預付項目等。關于母公司與子公司、子公司互相之間擁有對方債券。在編制合并會計報表時，母公司也要互相抵銷。抵銷分錄為：借記“應付債券”，貸記“長期投資”或“短期投資”。對于長期投資中內部債券投資與應付債券抵銷時發生的額度，應視為合并差價處理。母公司與子公司、子公司互相之間應收賬款與應付賬款互相抵銷后，已抵銷的應收帳款所計提的壞帳準備的額度，也要給予抵銷。關于從前會計期間編制合并會計報表時，因內部應收賬款抵銷的壞帳準備額度，在當期臺并會計報表編制抵銷分錄時，應借記“壞帳準備”，貸記“年初未分配利潤”：對于當期內部應收賬款增加而計提的壞帳準備實行抵銷時，應借記“壞帳準備”，貸記“管理費用”；對于當期內部應收賬款減少而沖銷的壞帳準備實行抵銷時，應借記“管理費用”，貸記“壞帳準備”，在臺并資產負債表中，壞帳準備要以抵銷后的應收帳款計提的額度計算。
另外，母公司與子公司、子公司相互之間產生的內部銷售收入的處理，固定資產交易所出現的未實現內部銷售利潤的抵銷和母公司與子公司、子公司互相之間發生的短期借款和長期借款以及有關利息收入和利息支出的抵消問題，這不在細述。
三、企業合并的稅收籌劃
近幾年來，隨著我國經濟市場化和國際化的進步，國際競爭力的繼續增強，企業合并日益成為企業拓寬經營生產渠道，開通新的投資環境或市場的主要手段。在企業合并過程中，對企業投資者而言，不過是以非同的形式繼續著他們的投入。如果因投資形式的變動而確定轉讓所得征收企業所得稅，對企業正常的投資和改組行為造成阻礙，企業合并可能因為稅收成本而無法實現。因此，財政部、國家稅務總局借鑒美國、歐盟、日本等國家企業重組的稅收政策，引入了企業合并所得稅的特殊規則，合并對于符合條件的企業，可以暫不確定資產（股權）轉讓所得。因此，企業在施以合并行為時，如果能之前作出相關的稅務安排，就可享受免稅（實質上是一種遞延所得稅的技術方法，不是真正意義上的免稅優惠）待遇。
（一）“免稅”待遇的條件規定
企業是否享受“免稅”待遇，很多程度上與企業重組交易的補償方式有關，這不僅取決于重組的法律形態。依據財稅[2009]59號文件，企業重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規定的：具有合理的商業目標，并不以減少、免除或者推遲繳納稅款為重要目的；被收購、合并或分立部分的資產或股權比例合乎本通知規定的比例；企業重組后連續12個月內，不變化重組資產原有的實際性營運活動；重組交易對價中提到股權支付金額合乎本通知規定比例；企業重組中獲得股權付出的原主要股東，在重組后連續l2個月內，不得轉讓所獲得的股權等。
（二）合理的稅務安排
1．在企業合并方案中需主要采取股權支付方式并合乎規定比例。
所說股權支付，是指企業重組中購買、換得資產的一方付出的對價中，以該企業或控股企業的股權、股份視為支付方式。非股權支付，是指以本企業的銀行存款、現金、應收款項、本企業或其控股企業股權或股份以外的存貨、有價證券、固定資產、其他資產甚至承擔債務等來作支付形式。同時，合并方的股權支付金額應不少于交易支付額度的85%。
2．注重保持被合并資產經營的持續性。對于不準備連續經營或持有期短于12個月的業務不能納入重組范疇。
3．要在合同中對獲得股權支付額的原股東的股權持有期間實行約定，使其不可在合并后的12個月內轉讓其獲得的股權。
總之，需要提醒企業應注意的是，當企業出現符合特殊性重組條件并選擇特殊性稅務處理的，當事各方要在合并業務完成當期企業所得稅年度申報時，積極向主管稅務機關遞交書面備案資料，說明其符合各類特殊性重組規定的條件，否則將不能按特殊重組業務實行稅務處理。
參考文獻：
[1]鄭寶鳳.美國企業合并會計制度與我國的比較及啟示.財會研究.2010.12.
[2]黃予川.論我國企業合并會計處理方法的選擇.時代經貿.2010.8.
一、企業合并的納稅籌劃
（一）企業合并的稅務處理規定
通常情況下，被合并企業應視為按公允價值轉讓、處置全部資產，計算資產的轉讓所得，依法繳納所得稅；合并企業接受被合并企業的有關資產，計稅時可按經評估確認的價值確定成本。合并企業和被合并企業為實現合并而向股東回購本公司股份，回購價格與發行價格之間差額，應作為股票轉讓所得或損失。合并企業支付給被合并企業或其股東的收購價款中，除合并企業股權以外的現金、有價證券和其他資產，不高于所支付的股權票面價值20％的，當事人各方可選擇按以下規定進行所得稅稅收處理：
被合并企業不確認全部資產的轉讓所得或損失，不計算繳納所得稅；被合并企業合并以前的全部企業所得稅事項由合并企業承擔，以前年度的虧損，如未超過法定彌補期限，可由合并企業與被合并企業資產相關所得彌補；合并企業接受被合并企業全部資產的計稅成本，須以被合并企業原賬面凈值為基礎確定。
被合并企業的股東以其持有的原被合并企業的股權交換合并企業的股權，不視為出售舊股、購買新股處理。被合并企業的股東換得新股的成本，須以其所持舊股的成本為基礎確定。
（二）企業合并中納稅籌劃的策略
從上述規定可看出，在合并中由于產權交換支付方式不同，其轉讓所得、資產計價、虧損彌補等涉及所得稅事項可選擇不同的稅務處理方法。而對涉及所得稅事項的稅務處理方法不同，必然對合并或被合并企業的所得稅負擔產生不同的影響，這就要求進行企業合并稅收籌劃時必須考慮如下幾個方面：
1．資產轉讓損益確認與否對所得稅負的影響。在企業合并中，被合并企業是否確認財產轉讓收益取決于產權交換支付方式。在合并企業支付給被合并企業或其股東的收購價款中，非股權支付額不高于20％的，被合并企業可以不確認全部資產的轉讓所得或損失，只有待股權轉讓后才計算損益，作為資本利得所得稅。如合并企業支付給被合并企業或其股東的非股權支付額高于20％的，被合并企業應視為按公允價值轉讓、處置全部資產，計算資產轉讓所得，依法繳納財產轉讓所得稅。由于上述兩種情況，其轉讓收益的確認時間、計稅依據不同，對被合并企業的所得稅負影響也不同。例：A企業購買B企業，出價1000萬元，B企業賬面凈資產為850萬元。如A企業全部用股票支付，則B企業的股東在合并時不需繳納所得稅。如A企業用股權支付70％、用現金支付30％，則被合并企業在合并時應按資產轉讓所得1000－850＝150萬元，繳納150×33％＝49．5萬元的企業所得稅。即使在第一種情況中，B企業的股東將其股權轉讓時，應繳納資本利得所得稅，但那相當于B企業的股東取得了一筆無息貸款。
2．資產計價稅務處理對所得稅負的影響。在非股權支付額不高于20％的情況下，合并企業接受被合并企業的全部資產的計稅成本，可按被合并企業原賬面凈值為基礎確定；而如果非股權支付額高于20％的，合并企業接受被合并企業的資產，可按經評估確認的價值確定計稅成本。由于兩種不同情況下，合并企業接受的被合并企業的資產計入成本費用價值基礎不同，必然導致稅前扣除的金額不同，從而使合并后合并企業的所得稅負不同。如在上述例子中，A企業接受B企業的資產中有生產線一條，原賬面原值300萬元，已提折舊210萬元，預計折舊年度10年，已折舊7年（不考慮凈殘值），該生產線在合并時評估作價150萬元。則：在第一種情況下，年折舊額＝(300－210)÷(10－7)＝30萬元；第二種情況下，其年折舊額＝150÷(10－7)＝50萬元。折舊額越大，應稅所得越少，企業就可少納所得稅。
3．虧損彌補的處理對所得稅負的影響。在非股權支付額不高于20％的情況下，被合并企業以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限的，可由合并企業繼續按規定用以后年度實現的與被合并企業資產相關的所得彌補；而高于20％的，被合并企業以前年度的虧損，不得結轉到合并企業彌補。如：A企業1999年初合并B企業，B企業當時有200萬元虧損未得到彌補，其稅前彌補期限尚有1年。被合并的B企業凈資產的公允價值為100萬元，合并后合并企業全部凈資產的公允價值為500萬元，合并后合并企業1999年的彌補虧損前應稅所得300萬元。則兩種不同支付方式的應納所得稅額計算結果不同。第一種支付方式，合并企業1999年共應繳納所得稅款33萬元，比第二種支付方式應繳所得稅99萬元少了66萬元。
二、企業分立的納稅籌劃
（一）企業分立的稅務處理規定
通常情況下，被分立企業應視為按公允價值轉讓其被分離出去的部分或全部資產，計算被分立資產的財產轉讓所得，依法繳納所得稅；分立企業接受被分立企業的資產，在計稅時可按經評估確認的價值確定成本。如是存續分立，被分立企業未超過法定彌補期限的虧損額可由存續企業繼續彌補。如是新設分立，被分立企業未超過法定彌補期限的虧損額不得結轉到分立企業彌補。分立企業支付給被分立企業或其股東的交換價款中，除分立企業股權以外的非股權支付額，不高于20％的，經稅務機關審核確認，企業分立當事各方也可選擇下列規定進行分立業務的所得稅處理：
被分立企業可不確認分離資產的轉讓所得或損失，不計算所得稅；分立企業接受被分立企業的全部資產和負債的成本，須以被分立企業的賬面凈值為基礎結轉確定；被分立企業已分離資產相對應的納稅事項由接受資產的分立企業承繼，被分立企業的未超過法定彌補期限的虧損額由接受分離資產的分立企業承繼。
（二）企業分立中納稅籌劃的策略
在企業分立中由于產權交換所采用的支付方式不同，其資產轉讓損益、虧損彌補等涉及所得稅的事項也可選擇不同的稅務處理方法。而選擇處理方法不同，會對分立或被分立企業的所得稅負產生不同影響，這就要求進行企業分立的稅收籌劃時必須考慮如下幾個方面：
1．從是否確認資產轉讓損益來看，當被分立企業分離給分立企業的資產轉讓價格高于賬面凈值時，應選擇分立企業支付給被分立企業的非股權支付額不高于20％的支付方式；當被分立企業分離給分立企業的資產轉讓價格低于賬面凈值時，則應選擇分立企業支付給被分立企業的非股權支付額高于20％的支付方式，從而降低被分立企業的所得稅負。
2．從資產計價的稅收處理來看，當被分立企業分離給分立企業資產的評估價值低于賬面凈值時，應選擇非股權支付額不高于20％的支付方式，從而降低分立企業的所得稅負；當被分立企業分離給分立企業資產的評估價值高于賬面凈值時，要選擇哪一種支付方式，則必須考慮其他方面的因素，因為不管采用哪種支付方式，分立企業都可按其所接受的資產的評估價值確定結轉計稅成本。
3．從虧損彌補的處理來看，如果被分立企業尚有未超過法定彌補期限的虧損額時，應選擇非股權支付額不高于20％的支付方式。因為選擇這種支付方式，降低分立企業的所得稅負。而是否選擇非股權支付額高于20％的支付方式，則還必須看企業采用的是存繼分立還是新設分立。
從上述分析可以看出，不管是企業合并或是分立的稅收籌劃，都必須充分考量資產轉讓損益、資產計價和虧損彌補的稅務處理方法對所得稅負的影響。為便于說明問題，我們分別從各個方面剖析其對稅負的影響。在現實中，應把三方面對企業稅負的影響綜合起來進行比較，方能達到稅收籌劃的最佳目的。
三、企業清算的納稅籌劃
（一）企業清算的稅務處理規定
企業清算是指企業由于經濟或契約等原因，不能或不再繼續經營時，按照國家有關法律法規及企業具有法律效力的章程協議等文件精神，依照法定的程序，對企業的資產、債權、債務等進行清理與結算，并對企業剩余財產進行分配，解除企業法人資格的一系列行為。隨著市場經濟的發展、現代企業制度的建立和我國有關法律法規的不斷完善，企業清算的現象將越來越多。根據我國《企業所得稅暫行條例》和《外商投資企業和外國企業所得稅法》及其實施細則規定，企業清算時，應以清算期間作為一個納稅年度，清算所得應依法繳納所得稅。企業的清算所得可按下列公式計算：全部清算財產變現損益＝存貨變現損益＋非存貨財產變現損益＋清算財產盤盈，凈資產或剩余財產＝全部清算財產變現損益－應付未付職工工資、勞動保險費等－清算費用－企業拖欠的各項稅金－尚未償付的各項債務－收取債權損失＋償還負債的收入(因債權人原因確實無法歸還的債務)，應繳清算所得稅＝清算所得×適用稅率。
企業應繳納的清算所得稅，應于企業辦理注銷登記之前，向主管稅務機關申報繳納。
（二）企業清算中納稅籌劃的策略
企業所得稅法對清算所得計算規定的差異，為我們進行企業清算的稅收籌劃提供了可能。
隨著我國市場經濟的不斷發展，稅收籌劃開始悄悄地進入到人們的生活。目前，稅收支出已經成為企業的一項重要經濟項目。因此，從稅收對企業經濟發展的影響出發，在法律許可的范圍內，研究設計出一套適合高新技術企業的稅收籌劃方案，對于企業財務管理制度來說是非常重要的。
一、高新技術企業稅收籌劃的現狀
近些年來，隨著我國納稅人依法納稅的意識不斷增強和稅收環境的日益改善，稅收籌劃已經引起越來越多納稅人的關注。對于一些企業來說，特別是高新技術企業，其主體地位也逐漸突顯出來，企業稅收籌劃的欲望和意識也在不斷地增強提高。從現階段我國高新技術企業稅收籌劃的現狀來看，主要表現在以下兩個方面：
1.稅收籌劃方式缺乏多樣性
就目前而言，高新技術企業的稅收籌劃方式主要集中在選擇會計方法和利用稅收優惠政策兩大領域。許多企業的稅收籌劃人員都已經意識到，通過會計方法的選擇和拖延納稅的時間，可以在不減少總體納稅額的情況下，取得相對的節稅收益；如果充分利用國家的稅收優惠政策，可以避免高稅率、使企業的稅基縮小，或者直接得到稅額的減免。
與此同時，為了獲取資金的時間價值、防止企業陷入稅法陷阱以及實現涉稅零風險等，也應該成為稅收籌劃的重要方式。
2.稅收籌劃目標缺少戰略性
當前高新技術企業所進行的稅收籌劃，常常是單純的把稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，并沒有著眼于企業價值的最大化。因此，戰略性的稅收籌劃必須從企業全局出發，考慮企業整體稅負的下降，單純地削減稅收成本可能會導致財務管理的混亂、公司經營機制的失衡。
二、高新技術企業稅收籌劃的策略
1.高新技術企業初創階段的稅收籌劃
由于產品還沒有被市場完全接受，產品銷量相對而言就比較小，再加上企業生產設備的購置、創辦費用的開支以及市場開拓銷售渠道等方面的支出，導致企業資金需求大量增加，而相應的單位利潤也往往偏向負數。因此，在高新技術企業初創階段所得稅籌劃方面，如果預算公司將處于盈虧邊緣，企業就可以應用各種合法的手段提前確認利潤，然后通過申請政策性貸款來實現債務融資和政府科技型扶持基金，獲取稅收利益。當然，這種免稅好處還要和推遲納稅的時間價值相比較。如果政策性貸款和政府科技型扶持基金還不能滿足高新技術企業的資金需求，企業還可以通過風險投資等其他股權融資渠道獲取所需資金。此外，處于這一階段的高新技術企業還應該考慮到企業組織形式、納稅人身份、投資地點等籌劃，這些都將成為長期影響企業稅負水平的重要因素。
2.高新技術企業經營階段的稅收籌劃
高新技術企業經過初創階段，獲得了一定的生存空間，開始加速發展進入成長期。在這一階段，高新技術企業的重點任務，就是使其產品達到一定的市場占有率，同時不斷進行新產品的開發，獲取新的經濟增長點和新的市場。因此，針對流轉稅的籌劃相當重要，企業應該對轉讓定價以及混合經營或者兼并經營等做出合理的安排。另外，由于高新技術產品的更新速度非常快，企業要想在激烈的競爭中生存發展，就必須不斷進行技術研發，相應的生產能力必然會得到不斷追加。在這一時期，企業固定資產和無形資產的規模逐漸擴大，銷售及生產能力之間的缺口逐漸消失，所以企業應當做好這兩項長期資產的稅收籌劃安排，盡量做到延期納稅。
3.高新技術企業投資階段的稅收籌劃
在高新技術企業投資階段，由于企業已經進入到了成熟期，銷售的增長速度開始放慢，行業生產能力開始過剩，價格與利潤也逐漸趨于滑坡，而企業的總體生產能力也在此時達到了高峰。這個時期的企業，生存已經不是主要問題，提高經濟效益和獲利水平將成為企業的首要目標。這就要求企業在研發、生產、廣告和營銷等方面進行有效的協作，并在銷售確認、費用分攤等各個方面考慮稅收的因素，從而綜合降低企業成本。此外，在這一時期，高新技術企業還應該考慮到企業將來的發展命運，要么脫胎換骨、獲得重生，要么逐漸衰亡、走向破產。當然，任何企業都希望長盛不衰，這就要求企業長期保持旺盛的創新能力，能夠及時的淘汰更新產品。因此，企業應該在應納稅所得額還處于較高水平的成熟期時，及時開發出新技術、新產品，從而享受到國家給予的技術開發費加計扣除的優惠政策。
4.高新技術企業籌資階段的稅收籌劃
在高新技術企業籌資階段，企業已經處于衰退時期，公司生產工藝已呈落后狀態，其核心技術逐漸被淘汰，銷售額與利潤開始急劇下降，企業開始出現嚴重的虧損現象。這個時期的企業一般處于企業合并、分立或者即將清算等資本運作階段，稅收籌劃的重點也應該轉為企業合并、分立或者爭取有利的清算政策等方面上來。這時，企業應做好新產品研發及舊資產處置的稅收籌劃，從而在一定程度上緩解資金壓力。
摘 要 根據我國會計法則和稅法的相關規定，企業合并主要分為同一控制下的合并和非同一控制下的合并，涉及到稅務處理和特殊稅務處理問題。本文將對企業合并中不同情況的會計和稅收處理方法問題進行分析與闡述。
關鍵詞 企業合并 會計核算 稅收處理
企業合并主要指兩個或者兩個以上的獨立企業合并為一個報告主體的事項或者交易情況。根據企業的合并準則，主要可劃分為同一控制和非同一控制兩種合并方式，二者無論是在會計核算還是在稅收處理方面均存在較大差異。
一、企業合并的會計處理
1.同一控制下的企業合并
這種方式主要指在同一方的控制下，其中一個企業獲得另一個或者另外多個企業的股權或者凈資產。同一控制下的主要特點為：參與企業合并的各方，在合并前與合并后都受到同一方或者相同多方的控制，且是永久性。一般情況下，同一個企業集團中的內部子公司、母公司之間的合并即同一控制下的企業合并。對于同一控制下的企業合并，采取的多為權益結合法會計處理方式，也就是對被合并方的資產和負債等根據原賬面價值進行確認，而不是根據公允價值調整，不以此形成商譽。合并方根據獲得的凈資產賬面價值和支付的合并對價的差額，適當調整其資本公積。
2.非同一控制下的企業合并
這種方式主要指在一方或者多方控制的情況下，一個企業購并另一個或者多個企業的股權、凈資產等行為。非同一控制下的主要特點為：參與企業合并的各方，在合并前與合并后不屬于同一方或者相同多方的控制。對于非同一控制下的企業合并，采取的多為購買法的會計處理方式，也就是視為同一個企業購并另一個企業的交易行為，根據公允價值確定其中獲得的資產與負債。其中公允價值和賬面價值的差額，計入當期損益中，由購買方在購買當日即對合并成本進行適當分配：一是合并的成本大于確認的可辨認凈資產的公允價值差額，則為商譽，企業應該在每個會計的期末，對商譽進行測試，確定減值部分則計入當期損益；二是合并的成本小于確認的可辨認凈資產的公允價值差額，則進行復核后，計入當期損益中。
二、企業合并的稅收處理
以我國當前法律法規來看，企業合并可分為兩種稅務處理方法，即應稅合并與免稅合并，二者的劃分條件主要依據合并方在合并過程中，支付被合并方的是股權為主還是現金為主。一般以現金為主的為應稅合并，以股權為主的為免稅合并。應稅合并與免稅合并的處理形式具體分析如下：
1.應稅合并
（1） 合并企業的稅務處理。在合并企業中，其支付的合并款中包括了非現金資產，那么這部分應等同銷售計繳所得稅。另外，合并企業接收的被并企業相關資產，應在計稅時按照評估價值進行成本確定。
（2） 被并企業的稅務處理。對于被并企業來說，在計稅時應計算其財產的轉讓所得，也就是將合并所支付的資金減去被并企業的合并基準日凈資產，以此確定計稅成本，并將這筆資產的轉讓所得納入當期應納所得稅款中。如果被并企業在購并之前存在虧損，可以轉讓所得抵補，再將抵補后的余額計算所得稅，不足彌補的虧損不能結轉到合并企業的彌補。
（3） 被并企業的股東稅務處理。被并企業的股東獲得合并價款或其他收益后，應作為原股權的清算和分配，計算由于股權投資所得及投資轉讓而得到的收益或者損失，應注意區別不同的性質所得。一方面，股權投資所得主要指企業通過投資方式，從被投資企業的所得稅之后的累積未分配盈余中獲得紅利、股息等，這部分資金無需繳納所得稅；另一方面，股權投資轉讓所得或者損失，主要指企業在轉讓、收回或者處置投資股權時，獲得的收入扣去股權投資成本之后的數額。
例如，甲公司合并乙公司，乙公司在被合并時的賬面凈資產約為6000萬元，評估價為7000萬元，甲公司支付乙公司7000萬元現金實現吸收合并。在該合并中，①由于甲公司沒有任何實物資產的轉移，因此不需要繳納所得稅，但是甲公司接受了7000萬元的凈資產，則需根據公允價值作為計稅成本；②乙企業根據清算所得對所得稅進行處理；③乙公司的原有股東將股權轉讓并獲得相應對價，與股權的投資成本計算差額，即清算后的股東分配所得，無需繳納企業所得稅。
2.免稅合并
（1）合并企業的稅務處理。對于合并企業來說，除了應該繳納少數非股權支付、非貨幣性質等與銷售等同的所得稅之外，基本沒有其他稅款。同時合并企業接受了被并企業的所有資產，其中包含計稅成本，應以被并企業的原有賬面凈值為基礎。應該認識到，所謂的“免稅合并”形式，并不是真正的免稅，僅是對被并企業中的轉移資產暫時免征稅額，因為當企業發生合并后，在未來轉讓資本或者消耗資產的結構成本時，應該按照原有的計稅成本計算應納稅額，且該部分的資產增值情況也要得以明確反映，并納稅處理。
（2）被并企業的稅務處理。對于被并企業來說，不需要確認所有資產的轉讓所得或者損失，在其合并之前的所有企業所得稅問題都由合并企業承擔，過去尚未彌補的年度虧損，也應由合并企業彌補。被并企業股東獲得的新股成本，也應根據舊股成本確定；但是沒有交換新股的情況下，被并企業的股東獲得所有非股權的支付額，應視為股東所持有的全部或者相對應的比例舊股轉讓的收入，按照相關規定，計算轉讓財產所獲得的收入或者損失，并繳納稅款。
例如，現甲公司和乙公司將所有資產與負債轉讓到丙公司，丙公司以支付股權作為對價。此時，甲公司與乙公司屬被合并企業，丙公司為合并企業。甲、乙公司根據清算所得作為所得稅的處理依據，而丙公司則根據符合納稅人條件的內容，以其獲得的資產負債公允值作為計稅依據。
總之，在企業進行合并業務時，可以在不違背稅法原則的基礎上，綜合考慮企業盈虧狀況、合理應用稅收優惠政策，發揮降低稅負、納稅籌劃等作用，充分發揮由企業合并產生的整合資源效益，減少合并成本，促進企業利潤的提高。
參考文獻：
[1]胡應蘭.企業吸收合并中兩種模式會計處理的比較.咸寧學院學報.2010(10).
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摘要：消費稅作為汽車企業的一個主體稅種，始終是企業納稅籌劃的核心所在。本文根據汽車企業的特點從納稅人、計稅依據、稅率和稅額減征方面進行了合理的納稅籌劃，以便降低稅負，提高企業企業財務管理水平，增加經濟效益，使得中國汽車企業在激烈的國際競爭環境中立于不敗之地。
關鍵詞 ：汽車企業；消費稅；納稅籌劃
汽車企業在國民經濟中處于至關重要的地位，作為產業鏈領導地位的汽車生產企業的發展必然影響到整個產業鏈的格局和發展。隨著國民收入的提高個人消費能力也在隨之提高，中國的汽車行業正在逐步實現由弱到強的巨大跨越，已經成為全球汽車產業界新的方向標，有望成為國民經濟的支柱產業。然而入世以后，將使中國汽車市場國際化，市場競爭將更加激烈，國內汽車企業發展面臨前所未有的挑戰。汽車企業要在激烈的競爭環境中有所發展，不僅要加強內部的經營管理，提高勞動生產率，降低生產成本，而且在依法納稅的前提下，充分考慮企業的長遠利益和整體利益，進行有效的稅收籌劃，使得稅收負擔最低化，企業所得最大化。因此如何充分利用國家的稅收優惠政策，通過合理的稅收籌劃降低稅收負擔，是每個汽車企業必須認真思考的問題。
一、納稅人的納稅籌劃
（一）設立核算部門是否具有獨立性的籌劃稅法對于企業通過非獨立核算部門銷售應稅消費
品作出了具體規定，按照非獨立核算部門對外銷售額或銷售數量征收消費稅。這樣，汽車企業直接銷售汽車或通過非獨立核算部門對外銷售的應交消費稅是一樣的，沒有稅收籌劃的空間，而對于獨立核算部門稅法則沒有規定或限制。所以在不違反公平交易的情況下，汽車企業以較低的價格把汽車出售給獨立核算部門，銷售額減少，隨之減少了汽車企業應交消費稅。由于汽車企業消費稅的納稅行為發生在生產領域而非最終的消費環節，而下設的獨立核算部門正好處于銷售環節，只繳納增值稅，不繳納消費稅。這樣整個汽車企業集團，所繳納的增值稅沒有變化，消費稅卻減少了，集團稅負降低了。
（二）企業合并的籌劃
消費稅是對特定納稅人征收的稅種。通過企業合并，可遞延消費稅的納稅時間，獲得時間價值來減輕稅負。如果汽車生產企業和輪胎生產企業存在原材料供應關系，那么在兩個企業合并之前輪胎的轉讓關系為購銷關系，雙方都要嚴格按稅法規定繳納消費稅。在合并之后汽車生產企業和輪胎生產企業之間的供應關系就轉變為企業內部的原材料流通關系，企業內部原材料的流通不需繳納消費稅，而是直到汽車的最后銷售環節才交，這樣汽車企業通過遞延消費稅的納稅時間來減輕稅負。
二、計稅依據的納稅籌劃
（一）包裝物的籌劃
目前，在汽車企業的實際生產經營過程中，對于包裝物主要采取三種處理方式：包裝物出售、包裝物租金和包裝物押金。
稅法規定，如果包裝物隨同產品銷售，均應并入銷售額中計征消費稅；包裝物租金則屬于價外費用，也應并入銷售額計算應納消費稅額；如果汽車企業銷售汽車時，隨同的包裝物是采用收取押金的方式，則此項押金在規定的時間內(一般為1 年)退回，可以不并入銷售額計算納稅。但對逾期未收回包裝物而沒收的押金，應計算消費稅。因此，汽車企業考慮在情況允許時盡量對包裝物采取收取押金的方式，一方面有可降低計稅依據，使企業的應納稅額減少；另一方面雖然暫時少納的稅款最終還是要繳納的，但由于其繳納時限延緩了1 年，獲取了資金的時間價值，節約稅收成本，增加了企業的運營資金。而且在歸還押金之前，，企業可以占有這部分押金的利息，為企業的生產經營提供了便利。
（二）“換、投、抵”的籌劃
稅法規定，對納稅人換、投、抵，即自產的應稅消費品用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的行為是視同銷售行為，應當按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據。如果汽車企業發生了“換、投、抵”業務，按照同類應稅消費品的最高售價作為計稅依據，這樣顯然會繳納很高的消費稅。若采取先銷售后“換、投、抵”的方式，則會達到減輕稅負的目的。例如汽車企業與其他企業換取生產資料，可先將本企業產品按當月平均價銷售后，再購買對方的原材料，這樣就不用以該產品的最高售價作為計稅依據，減少了計稅依據，從而獲得節稅收益。
三、稅率的納稅籌劃
稅法規定，納稅人兼營不同稅率應稅消費品的，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量，未分別核算的或將適用稅率不同的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應從高稅率納稅。稅法把小汽車分為乘用車和商用客車，并且按照汽缸容量的大小分為不同的子稅目，分別對應不同的比例稅率，最低為1% ，最高達40%，差距非常大。因此汽車企業會計核算上應該賬目清晰，對不同稅率小汽車的銷售額分別核算，盡量避免將不同稅率的小汽車進行成套銷售，如果實在為了促銷的目的，難以避免成套銷售，可以考慮將稅率相近的小汽車組成成套銷售，以免蒙受不必要的稅收損失。
四、稅額減征的納稅籌劃
由于開征消費稅的目的就是為了引導消費方向，調整消費結構，充分發揮消費稅調節社會特殊消費的作用，因此消費稅一般沒有優惠政策的規定，對減免稅實行嚴格控制。在中國，汽車持續增長的需求潛力，使汽車產業在國民經濟中的重要地位愈加凸顯，汽車產業的健康發展問題得到政府的高度重視，汽車作為國民經濟支柱產業的地位得到政府不同部門的一致認可，為未來汽車市場的持續發展奠定了良好的政策基礎。為保護生態環境，國家規定對生產銷售達到低污染排放標準的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費稅。那么汽車企業對于消費稅稅額減征的納稅籌劃要充分利用這一條款，要盡量生產低污染排放標準的汽車，成為環境友好型產業，同時也為人類生態環境的保護作出貢獻。另外需注意的是，汽車企業應單獨核算批準減征消費稅車型的銷售額。否則，稅務機關不予減征消費稅。
以上就是本文結合汽車行業的特點提出的幾點我國汽車企業消費稅的納稅籌劃方案。當然，汽車企業消費稅的納稅籌劃方法還有很多，納稅人在熟悉本企業的生產經營和管理基礎上，會不斷發現可以進行納稅籌劃的事項。需要說明的是，由于消費稅是價內稅，消費稅的多少會直接影響到企業所得稅的扣除項目金額，從而影響汽車企業所得稅的多少，最終會影響到企業的所有者權益。因此汽車企業消費稅納稅籌劃應著眼于整體稅負的降低，而不僅僅是消費稅稅負的降低。既要考慮消費稅的籌劃收益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。汽車企業要注重納稅籌劃方案的綜合性，最優方案應該是整體利益最大的方案，而不是稅負最小的方案。
參考文獻：
[1]中國注冊會計師協會.稅法[M].北京：經濟科學出版社，2014.
一、選擇并購目標的稅收籌劃
選擇并購目標是并購決策中最首要的問題，在選擇目標企業時必須考慮與稅收相關的多方面因素，合理進行稅收籌劃。
1、并購類型與納稅主體屬性、納稅環節的籌劃
若選擇同一行業內生產同類商品的企業作為目標企業，則是橫向并購，可以消除競爭、擴大市場份額、形成規模效應。從稅收角度看，由于并購后企業的經營行業不變，橫向并購一般不改變并購企業的納稅稅種與納稅環節。從納稅主體屬性上看，增值稅小規模納稅人由于并購后規模的擴大，可能變為一般納稅人。
若選擇與供應商或客戶的合并，則是縱向并購，可以加強各生產環節的配合進行協作化生產。對并購企業來說，由于原來向供應商購貨或向客戶銷貨變成企業內部購銷行為，其流轉稅納稅環節減少。由于目標企業的產品與并購企業的產品不同，縱向并購還可能會改變其納稅主體屬性，增加其納稅稅種與納稅環節。例如鋼鐵企業并購汽車企業，將增加消費稅稅種，由于稅種增加，可以說相應納稅主體屬性也有了變化，企業經營行為中也增加了消費稅的納稅環節。
2、目標企業性質與稅收籌劃
目標企業按其資金來源性質可分為外資企業與內資企業，而我國稅法對內外資企業的稅收區別對待，實行的稅種、稅率有較大差別。一般來說，外資企業享有較多的稅收優惠。因此，并購企業在選擇外資企業作為并購目標，可以合理轉變為外資企業，從而享受外資企業的所得稅優惠政策，并可免除諸如城建稅、城市土地使用稅、房產稅、車船使用稅等不對外資企業征收的稅種。
3、目標企業的財務狀況與稅收籌劃
并購企業若有較高盈利水平，為改變其整體的納稅水平，可選擇一家具有大量凈經營虧損的企業作為并購目標。通過盈利與虧損的相互抵銷，實現企業所得稅的減免。如果合并納稅中出現虧損，并購企業還可以實現虧損的遞延，推遲納稅。因此，目標公司尚未彌補的虧損和尚未享受完的稅收優惠應當是決定是否并購的一個重要因素。
國稅發［1998］97號文件規定：企業在股權重組前尚未彌補的經營虧損，可在稅法規定的虧損彌補年限的剩余期限內，在股權重組后延續彌補。企業以吸收合并或兼并方式改組，被吸收或兼并的企業和存續企業符合納稅人條件的，應分別進行虧損彌補。合并、兼并前尚未彌補虧損，分別用其以后年度的經營所得彌補。企業以新設合并方式以及以吸收合并或兼并方式合并，且被吸收或兼并企業不具備獨立納稅人資格的，各企業合并或兼并前尚未彌補的經營虧損，可在稅收法規規定的彌補期限的剩余期限內，由合并或兼并后的企業逐年延續彌補。國稅發［1997］71號文件對外商投資企業股權重組業務也明確了同樣的規定。
如果有兩個凈資產相同的目標公司，假定其他條件都相同，一個公司有允許在以后年度彌補的虧損3000萬元，而另一個公司沒有可以彌補的虧損，那么虧損的企業將成為并購的首選目標公司，因為并購虧損企業的3000萬元虧損可以抵減并購企業以后年度的應納稅所得額，可以節約企業所得稅990萬元（即3000萬元×33%=990萬元）。但是，在并購虧損企業時，要警惕并購后可能帶來業績下降的消極影響及資金流不暢造成的“整體貧血”，并防止并購企業被拖入經營困境。
4、目標企業所在地與稅收籌劃
我國對在經濟特區、經濟技術開發區注冊經營的企業實行一系列的所得稅優惠政策。并購企業可選擇能享受到這些優惠措施的目標企業作為并購對象，并購后改變并購后整體企業的注冊地，使并購后的納稅主體能取得此類稅收優惠。
二、選擇并購出資方式的稅收籌劃
并購按出資方式可分為以現金購買資產式并購、以現金購買股票式并購、以股票換取資產式并購、以股票換取股票式并購。后兩種以股票出資的方式對目標企業股東來說，在并購過程中，不需要立刻確認其因交換而獲得并購企業股票所形成的資本利得，即使在以后出售這些股票需要就資本利得繳納所得稅，也已起到了延遲納稅的效果。
國稅發[2000]119號《國家稅務總局關于企業合并分立業務有關所得稅問題的通知》規定：企業合并，在通常情況下，被合并企業應視為按公允價值轉讓、處置全部資產，計算資產的轉讓所得，依法繳納所得稅。合并企業支付給被合并企業或其股東的收購價款中，除合并企業股權以外的現金、有價證券和其它資產（簡稱非股權支付額），不高于所支付的股權票面價值（或支付股本的賬面價值）的20%，企業可以按下列規定進行所得稅處理：
（1）被合并企業不確認全部資產的轉讓所得或損失，不計算交納企業所得稅；
（2）被合并企業的股東以其持有的舊股換新股不被視為出售舊股、購買新股，不交納個人所得稅。但未交換股權的股東取得的全部非股權支付額應視為舊股轉讓收入，計算確認資產轉讓所得并繳納所得稅。
甲、乙兩個公司的股本均為3000萬元。現甲公司欲對乙公司實行并購，經過雙方協商，擬采用以下方式：甲公司發行新股換取乙公司股東手中持有的部分乙公司舊股；其余部分乙公司股票由甲公司以直接支付現金的方式購買。在這種并購模式下，企業應當確定支付現金和新股換舊股的比例才能最大程度地節稅。假如參與并購的企業選擇支付的現金大于600萬元，也就是說，非股權支付額超出了被并購企業股權票面價值的20%（600/3000=20%），那么這一并購行為乙公司要交納企業所得稅，乙公司股東還要交納個人所得稅。如果甲公司能夠把現金支付額控制在600萬元以內，對甲公司或其股東而言，就可以享受免交一種所得稅的待遇：要么乙公司免交企業所得稅，要么乙公司股東免交個人所得稅。從這個例子可以看出，企業在并購出資方式選擇時應注意非股權支付額20%的界限，充分利用低于20%所享有的稅收優惠，降低企業并購的稅收成本。
三、選擇并購融資方式的稅收籌劃
企業因負債而產生的利息費用可以抵減當期利潤，從而減少所得稅額的支出。因此，并購企業在進行并購所需資金的融資規劃時，可以結合企業本身的財務杠桿強度，通過負債融資的方式籌集并購所需資金，提高整體負債水平，以獲得更大的利息擋稅效應。
若甲公司為實行并購須融資400萬元，假設融資后息稅前利潤有80萬元。現有三種融資方案可供選擇：
方案一，完全以權益資本融資；方案二，債務資本與權益資本融資的比例為10：90；方案三，債務資本與權益資本融資的比例為50：50.假設債務資金成本率為10％，企業所得稅稅率為30%.在這種情況下應如何選擇方案呢？
當息稅前利潤額為80萬元時，稅前投資回報率=80÷400×100%=20% 〉10%（債務資金成本率），稅后投資回報率會隨著企業債務融資比例的上升而上升。因此，應當選擇方案三，即50%的債務資本融資和50%的權益資本融資，這種方案下的納稅額最小，即：
應納企業所得稅=（80－400×50%×10%）×30%=18（萬元）
四、企業并購中的流轉稅籌劃
企業并購是一種資產重組行為，它可以改變企業的組織形式及內部股權關系。企業并購與稅收籌劃有著千絲萬縷的聯系。通過企業并購，可以實現關聯性企業或上下游企業流通環節的減少，合理規避流轉稅，這是企業并購的優勢所在。
1、利用并購行為規避營業稅
例如，乙公司因經營不善，連年虧損，2003年12月31日，資產總額1200萬元（其中，房屋、建筑物1000萬元），負債1205萬元，凈資產－5萬元。公司股東決定清算并終止經營。甲公司與乙公司經營范圍相同，為了擴大公司規模，決定出資1205萬元購買乙公司全部資產，乙公司將資產出售收入全部用于償還債務和繳納欠稅，然后將公司解散。乙公司在該交易中涉及不動產銷售，需繳納營業稅及相關附加，納稅情況如下：
營業稅=1000×5%=50（萬元）
城建稅及教育費附加=50×（7%＋3%）=5（萬元）
財稅[2002]191號《財政部、國家稅務總局關于轉讓股權轉讓有關營業稅問題的通知》國稅函［2002］165號《國家稅務總局關于轉讓企業產權不征收營業稅問題的批復》和國稅函［2002］420號《國家稅務總局關于轉讓企業全部產權不征收增值稅問題的通知》規定：轉讓企業產權是整體轉讓企業資產、債權、債務及勞動力的行為，其轉讓價格不僅僅是由資產價值決定的。所以，企業產權的轉讓與企業銷售不動產、銷售貨物及轉讓無形資產的行為是完全不同，既不屬于營業稅征收范圍，也不屬于增值稅征收范圍，因此，轉讓企業產權既不應交納營業稅，也不應交納增值稅。股權轉讓中涉及的無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔風險的行為，不征收營業稅，對股權轉讓也不征收營業稅。
對于上述交易，如果甲公司將乙公司吸收合并，乙企業的資產和負債全部轉移至甲公司賬下，則甲公司無需立即支付資金即可獲得乙公司的經營性資產，而且乙公司也無需繳納營業稅及其附加，可以實現節稅55萬元。
2、利用并購行為節省消費稅
企業銷售自產應稅消費品時需要繳納一道消費稅，而購買方如果該項應稅消費品用于連續生產應稅消費品時還需再繳納一道消費稅。為了避免重復征稅，我國稅制規定了外購或委托加工應稅消費品用于連續生產應稅消費品允許抵扣已納稅額的優惠政策。但為了調整白酒產業，財稅［2001］84號文件規定，從2001年5月1日起，對外購或委托加工已稅酒和酒精生產的酒，其外購酒及酒精已納稅款或受托方代收代繳稅款不再予以抵扣。
山東某糧食白酒生產企業（以下簡稱甲企業）委托某酒廠（以下簡稱乙企業）為其加工酒精6噸，糧食由委托方提供，發出糧食成本510000元，支付加工費60000元，增值稅10200元，以銀行存款支付。受托方無同類酒精銷售價。收回的酒精全部用于連續生產套裝禮品白酒100噸，每噸不含稅售價30000元，當月全部實現銷售。
受托方應代收代繳消費稅=（510000＋60000）÷（1-5%）×5%=30000（元）
由于委托加工已稅酒精不得予以抵扣，委托方支付的30000元消費稅將計入原材料的成本。
銷售套裝禮品白酒應納消費稅=100×30000×25%+100×2000×0.5＝850000（元）
應納城建稅及教育費附加=850000×（7%＋3%）=85000（元）
若不考慮銷售費用，該筆業務盈利為：銷售收入－銷售成本－銷售稅金=100×30000－（510000＋60000＋30000）－（850000＋85000）=3000000－600000－935000=1465000（元）
如果該白酒生產企業能將提供白酒或酒精的生產企業“合二為一”，則由原來的“外購或委托加工應稅消費品”變成“自產應稅消費品”。而自產應稅消費品用于連續生產應稅消費品的不征稅，用于連續生產非應稅消費品的應當視同銷售。這樣第一道環節消費稅將得到免除。改變方案，甲企業將乙企業吸收合并，甲企業在委托加工環節支付的30000元消費稅將得到抵扣，節省的消費稅、城建稅和教育費附加33000元將轉化為公司利潤。
當然，在白酒生產企業并購上游企業的過程中，還要考慮被并購企業股東的意愿。此外，甲企業如果不采取兼并乙企業，而是籌資資金投資一個生產酒精的項目，也能達到節稅的目的，不過這需要增加投資成本。
企業并購是企業對外擴張、實現發展的重要方式，并購行為不可避免地涉及到企業的稅務問題。下面探討企業并購行為中的涉稅問題，并對企業并購中各個重要環節進行納稅籌劃分析。
若不考慮銷售費用，該筆業務盈利為：銷售收入－銷售成本－銷售稅金=100×30000－（510000＋60000＋30000）－（850000＋85000）=3000000－600000－935000=1465000（元）
關鍵詞：供電;投資;稅收
中圖分類號： F275 文獻標識碼： A 文章編號： 1673-1069（2016）33-53-2
1 選擇恰當的企業組織形式
在新設立企業或進行機構整合時，設立母子公司還是總分機構是必須要認真討論的問題。2008年最新頒布的《企業所得稅實施條例》中規定：居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并交納企業所得稅;非居民企業在中國境內設立兩個或兩個以上機構、場所的，經稅務機關審核批準，可以選擇其主要機構或場所匯總繳納企業所得稅;除國務院另有規定外，企業之間不得合并繳納企業所得稅。當供電輔業集團企業因開拓市場、搶占先機或其他地理優勢、政策環境等原因需要在異地設立新機構時，不同的組織形式會導致不一樣的稅負水平。
案例：甲集團公司下屬的公司J當初為了拓寬市場，在臨近的縣城設立了一家全資子公司R，假設J與R全年實現利潤總額分別為1000萬元與-100萬元，并且J與R適用25%的相同所得稅率。由于尚處于市場開拓期，前期成本較大，集團管理層預計在未來3年左右的時期內R公司仍會處于虧本狀態。
籌劃分析：根據新稅法的規定，母子公司都具備法人資格，必須分別繳納企業所得稅。為了降低總體稅負，可以將全資子公司R注銷改為設立成J公司的分公司，使其可以與J公司合并繳納企業所得稅。本例中稅收籌劃前后繳交企業所得稅減少25萬元，下降10%，籌劃效果明顯。
2 選擇恰當的投資方式減少集團總體的納稅金額
當集團企業計劃成立新的子公司時，不同的投資方式將有明顯不同的納稅結果。在供電輔業集團企業中，處于業務的擴張期時極有可能要發生相關的稅收籌劃。
案例：因業務擴張需求，甲集團內某企業擬投資設立全資子公司W，注冊資本為5000萬元。假設可預計W當年的營業收入為2000萬元，利潤率為16%;母公司當年的營業利潤（假設不包含向子公司收取的利息收入）估計為1000萬元。
方案1：母公司直接向子公司注資5000萬元。
方案2：母公司直接向子公司注資4000萬元，剩余1000萬元改為向子公司貸款，利率8%，與公平市場上的金融機構的同類貸款利率相同。
方案3：母公司直接向子公司注資2500萬元，剩余2500萬元改為向子公司貸款，利率8%，與公平市場上的金融機構的同類貸款利率相同。
方案4：母公司直接向子公司注資4000萬元，剩余1000萬元改為向子公司貸款，利率15%，而公平市場上的金融機構的同類貸款利率為8%。
根據稅法規定，母公司向其子公司貸款，利率不能高于金融機構同類貸款的市場利率，且貸款金額不得超過子公司注冊資本的50%，超過計息部分不能在所得稅前扣除。
①假設1：若母公司與子公司的所得稅率相同，均為25%。
方案1：母公司應納所得稅=1000×25%=250萬元
子公司應納所得稅=2000×16%×25%=75萬元
方案2：母公司應納所得稅=（1000+1000×8%）×25%=270萬元
子公司應納所得稅=（2000×16%-1000×8%）×25%=60萬元
方案3：母公司應納所得稅=（1000+2500×8%）×25%=300萬元
子公司應納所得稅=（2000×16%-2500×50%×8%）×25%=55萬元
方案4：母公司應納所得稅=（1000+1000×15%）×25%=287.5萬元
子公司應納所得稅=（2000×16%-1000×8%）×25%=60萬元
②假設2：若母公司所得稅率低于子公司，母公司享受15%的低稅率，子公司稅率為25%。
方案1：母公司應納所得稅=1000×15%=150萬元
子公司應納所得稅=2000×16%×25%=75萬元
方案2：母公司應納所得稅=（1000+1000×8%）×15%=162萬元
子公司應納所得稅=（2000×16%-1000×8%）×25%=60萬元
方案3：母公司應納所得稅=（1000+2500×8%）×15%=180萬元
子公司應納所得稅=（2000×16%-2500×50%×8%）×25%=55萬元
方案4：母公司應納所得稅=（1000+1000×15%）×15%=172.5萬元
子公司應納所得稅=（2000×16%-1000×8%）×25%=60萬元
③假設3：若母公司所得稅率高于子公司，子公司享受15%的低稅率，母公司稅率為25%，且子公司的稅后利潤全部分回母公司。
方案1：母公司應納所得稅=1000×25%=250萬元
子公司應納所得稅=2000×16%×15%=48萬元
子公司凈利潤=2000×16%-48=272萬元
利潤全部分回后應補繳所得稅=272/（1-15%）×25%-48=32萬元
方案2：母公司應納所得稅=（1000+1000×8%）×25%=270萬元
子公司應納所得稅=（2000×16%-1000×8%）×15%=36萬元
子公司凈利潤=（2000×16%-1000×8%）-36=204萬元
利潤全部分回后應補繳所得稅=204/（1-15%）×25%-36=24萬元
方案3：母公司應納所得稅=（1000+2500×8%）×25%=300萬元
子公司應納所得稅=（2000×16%-2500×50%×8%）×15%=33萬元
子公司凈利潤=（2000×16%-2500×8%）-33=87萬元
利潤全部分回后應補繳所得稅=（2000×16%-2500×8%）×25%-33=-3萬元
方案4：母公司應納所得稅=（1000+1000×15%）×25%=287.5萬元
子公司應納所得稅=（2000×16%-1000×8%）×15%=36萬元
子公司凈利潤=（2000×16%-1000×15%）-36=134萬元
利潤全部分回后應補繳所得稅=（2000×16%-1000×15%）×25%-36=6.5萬元
④假設4：若母公司所得稅率高于子公司，子公司享受15%的低稅率，母公司稅率為25%，且子公司的稅后利潤不分回母公司。
由上例可以得出結論：第一，母公司向子公司投資時，不論是否享有優惠稅率，向企業拆借的資金都不能超過稅法限定的范圍，否則經過納稅調整，非但沒有起到轉移稅負的作用，反而要繳納更多的所得稅;第二，當母公司的所得稅率高于子公司的所得稅率時，要盡量把利潤留在稅負低的企業，不要分回，并且盡量減少拆借資金，以免利潤從低稅負地區向高稅負地區流動。
3 擇優企業并購重組方案減少現金凈現值的流出
對集團企業來說并購重組是極大概率發生的事件，也是當前輔業產業集團企業改革的重點。為了優化資源，整合產業鏈，構建更適應市場的現代企業組織結構，并購重組是必經之路。國家為了鼓勵企業改革，對并購重組這一經濟行為推出了許多相關政策和稅收優惠，這就為企業在進行并購重組規劃時進行稅收籌劃提供了很大的可操作性。
企業發生合并重組時主要有以下幾種處理方式：①一般情況下，被合并企業應按照公允價值確定股權或轉讓的資產、負債的價值，并與被合并企業原先的賬面價值相比，資產增值部分被認定為收益，需繳納企業所得稅;被合并企業以前年度未彌補的虧損余額在合并后不得結轉至新企業繼續稅前抵扣。合并企業應按公允價值確定被合并企業各項資產和負債的計稅基礎。②當合并企業支付給被合并企業的除合并企業股權以外的現金及其等價物、其他貨幣資金、有價證券和其他資產等非股權支付額，不高于所支付的股權票面價值（或支付的股本的賬面價值）20%的，經主管稅務機構批準，被合并雙方可選擇按以下規定進行所得稅處理：第一，被合并企業在股權轉讓之前不確認資產的轉讓利得或損失，不計算繳納所得稅;待企業合并后由合并企業計算損益，存在資本或股本溢價時以資本利得的形式繳納所得稅。企業合并后，被合并企業之前未了結的全部納稅事項由合并企業承擔，存在未彌補的以前年度虧損也可結轉至合并企業繼續稅前抵扣。第二，合并企業以被合并企業原賬面凈值為全部資產的計稅基礎計算兼并收益。
供電輔業集團企業在進行投資活動稅收籌劃的同時也要兼顧籌劃的效率和效果。伴隨我國稅制改革和電力改革的不斷深入，供電企業的稅收籌劃研究也將不斷地推陳出新，必將形成企業發展和政府監管相互促進、相互改良的良性循環。
【關鍵詞】稅收籌劃;財務管理;應用
稅收籌劃(Tax-planning)是指納稅人在法律規定的范圍內,通過對經營、投資、理財活動事先進行籌劃和安排,最大限度地利用稅收優惠條件,選擇最優的納稅方案,以達到稅負最小化目標的稅收規劃。稅收籌劃是企業財務管理的一部分,其實質是依法合理納稅,最大程度地降低納稅風險,以求企業經濟利益的最大化。具有合法性、合理性、籌劃性、目的性等特征。籌劃的本身是一種程序,其步驟是以假定目標為起點,然后定出策略、政策以及詳細內部計劃,以求目標之達成。由此可見,籌劃不是采取行動本身,而是決定做什么、何時做、如何做、由誰來做的過程。
稅收籌劃不同于偷稅、漏稅、逃稅或抗稅。合法性是企業稅收籌劃的前提;實現企業總體稅負最小是企業稅收籌劃的目的;制定不同的納稅方案并進行測算、比較、選擇和實施是企業稅收籌劃的途徑與方法。
一、稅收籌劃的必要性和可行性
(一)現代企業進行稅收籌劃的必要性
1.有助于提高現代企業的經營管理水平和會計管理水平。資金、成本(費用)、利潤是企業經營管理和會計管理的三大要素,稅收籌劃就是為了實現資金、成本(費用)、利潤的最優效果,從而提高企業的經營管理水平。企業進行稅收籌劃離不開會計,會計人員既要熟知會計法、會計準則、會計制度,也要熟知現行稅法。企業設賬、記賬要考慮稅法的要求,當會計處理方法與稅法的要求不一致或允許進行會計政策、會計方法的選擇時,財務會計與稅務會計可以分離,正確進行納稅調整,正確計稅,正確編報財務報告,并進行納稅申報,從而也有利于提高企業的會計管理水平,發揮會計的多重功能。
2.有助于提高企業的償債能力,實現企業價值最大化。一方面,企業納稅具有強制性,必須支付,從而加大了企業現金流出的數量;另一方面,企業可以通過稅收籌劃降低納稅金額,盡可能地減少企業的現金支出,避免出現現金不足,從而達到增強企業償債能力的目的。稅收籌劃可以減少納稅人稅收成本,可防止納稅人陷入稅法陷阱,不繳不該繳付的稅款,有利于納稅人財務利益最大化。
3.有助于完善現代企業財務管理制度,樹立企業良好形象。隨著市場經濟的發展、稅收制度的完善,納稅的可籌劃性愈發突出,要求我們把稅收籌劃作為完善現代企業財務管理制度的重點來研究,使企業在新的法規下更好的實現企業的最大目標!
(二)現代企業進行稅收籌劃的可行性
1.納稅人的需求。經濟學中所講的“人”,是一種總是在追求自身利益最大的“經濟人”;因而沒有一個“人”是愿意多繳稅的,他總是希望在收益一定時能盡量少繳稅。只是有些人通過合法的手段達到這一目的,而有的人則借助非法的手段,如偷稅、漏稅、逃稅、騙稅等。大部分人不愿意冒風險違反法律,但是又希望少繳稅,因此稅收籌劃也就應運而生了。
2.稅收籌劃存在發展空間。一直以來,國家為實現公平分配、調節經濟的財政稅收目標,稅收法規中也必須對不同的納稅事項做出不同規定。同時,國家、行業稅收優惠政策為稅收籌劃也提供了前提條件。我國自加入WTO以來,正日趨與國際接軌,在國外已實施稅收籌劃多年的情況下,我國稅收籌劃發展的空間也是有的。
3.法律上的認可。這是開展稅收籌劃的一個重要原因。如果國家的法律對稅收籌劃不認可,認為這種行為屬于偷稅的范圍,就會嚴加阻止,從而阻礙稅收籌劃的歷史進程;相反,如果該國對稅收籌劃的這種行為表示認可,則稅收籌劃的步伐就會加快。在現代社會中,由于企業進行稅收籌劃有助于國家實現調節社會經濟的政策目的,通常會鼓勵企業稅收籌劃,很少會出現法律禁止稅收籌劃的情況。
4.會計實踐的靈活性。在某些會計方法的選擇上,會計人員擁有一定的自。如:現行會計制度對固定資產的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規定,只要求企業根據固定資產的性質和消耗方式,合理確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值,并將此作為會計人員的自由裁量權,由企業來決定。這樣企業便可根據自己的具體情況,選擇對企業有利的固定資產折舊年限來計提折舊,以此達到節稅目的。一般情況下,在企業創辦初期且享有減免稅優惠待遇時,企業可以通過延長固定資產折舊年限,將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本,從而獲得節稅的好處。而對于沒有享受減免稅優惠政策的企業來說,縮短固定資產折舊年限,往往可以加速固定資產成本的回收,使企業后期成本費用前移,前期利潤后移,從而獲得延期納稅的好處。同時,一些會計準則還賦予了會計人員一定的職業判斷空間。比如:重要性原則,謹慎性原則等。
二、稅收籌劃在企業財務管理中的應用
(一)宏觀方面稅收籌劃的措施
1.全面提高財務人員素質,培養企業正確的納稅意識
財務人員應當走出以賬論賬的狹小天地,積極參與繼續教育,努力把自己培養成復合型人才,使財務信息盡可能充分的發揮作用。現代企業應當自覺地把稅法的要求貫徹到企業的各項經營活動中去,樹立正確的納稅意識和合法的稅收籌劃觀念,采用理智的方式,合理安排經營活動。準確把握稅法,全面了解與投資、經營、籌資活動相關的稅收法規、其他法規以及處理慣例,深入研究掌握稅法規定和充分領會立法精神,才能使稅收籌劃活動避免避稅之嫌。
2.建立健全相關的稅收法律制度
目前,我國實行多種稅收優惠政策,不同的稅率形成了企業避稅的外在誘因;由于《稅收征管法》存在疏漏,又為納稅人避稅提供了便利條件。如納稅人利用領取營業執照開始經營與稅務登記之間的時間差,盡量推遲稅務登記時間而獲取稅收利益;如納稅人利用自主定價權,故意壓低價格將產品銷售給關聯方,或將母公司的管理費用進行不合理的分配,從而減少納稅。因此,國家調整某些稅收優惠政策,統一內外資企業所得稅,縮小了不同企業間稅率的差距,以減少企業進行避稅的外在誘因;同時,修改完善了《稅法》,以治理稅收籌劃中的不合理現象。
3.完善會計準則和會計制度
構建科學而又完善的會計準則體系,盡量避免會計處理中“無法可依”現象的發生,是減少避稅等負效應的有效措施。會計準則的完善應實現國際趨同,盡量縮小會計政策選擇的空間,使有關會計選擇的規范更明確、具體。對一些主觀判斷較強的會計原則和政策的運用,應規定相應的約束條件。當然,這并不是說會計準則應對各類具體業務,在全國不同行業、不同規模的企業間作出完全相同的規定,而是對不同行業共同業務作出統一的規定,對不同行業或不同規模企業特有的業務作出分類的規定,某一個企業只能適用于其中一類情況,做到既統一又靈活,充分發揮會計準則和會計制度的作用。
4.加強外部對稅收籌劃的監督
納稅人開展稅收籌劃經常委托中介機構進行;同時,許多會計師、稅務師事務所也紛紛開辟有關稅收籌劃的咨詢和業務。會計師事務所在審計企業的會計報告,稅務師事務所在審計企業所得稅匯算清繳時,因避免自身利益受損,審計不嚴現象難免發生。因此,需要規范稅收籌劃制度,加緊對稅務業務立法,增強注冊稅務師、注冊會計師審計的獨立性,加大注冊稅務師、注冊會計師執業風險,加強對企業的審計監督。此外,加強稅務干部隊伍建設,提高稅務干部素質,對加強稅收征管將起決定性的作用。
(二)微觀方面稅收籌劃的措施
1.籌資決策中的稅收籌劃
企業籌資可以選擇權益籌資和負債籌資兩種方式,二種不同籌資方式會產生不同的稅收后果。籌資時影響稅收成本的是籌資費用在計征所得稅前的扣除問題,即兩種籌資方式各自的資金成本率在計算所得稅時的反映是不同的。在負債籌資方式下,借入資金要按照規定到期還本付息,但其支付的固定利息在稅前列支,從而達到抵稅的作用。而在權益籌資下的權益資金,具有長期性、安全性,不需要支付固定利息的優點,它是以股息形式從企業繳納所得稅后的利潤中支付的,所以不具有抵稅的作用,這樣就使得權益籌資的成本一般比負債籌資的成本較高。根據財務管理的理論,加大貸款規模,一定程度上可以提高自有資金的利用率,且利息可以納入財務費用在稅前扣除,當稅率較高時,借入資金節約稅收成本的收益增加。一般而言,如果企業支付利息、稅前的投資收益率高于負債成本率,提高負債比重可以增加權益資本的收益水平,從而使企業的價值增加。但這并不等于企業負債籌資越多越好,如果負債的成本水平超過了息稅前的投資收益率,負債融資就會產生負效應。當企業的負債率過高,超過企業的承受能力時,有可能使企業陷入財務危機。
相比之下,利用權益資金籌資風險就小,但會造成資金成本較高。企業在籌資時,應充分權衡權益資金和借入資金的利弊,合理確定兩者之間的比例,科學安排籌資的資本結構,使得財務風險和籌資成本保持最佳合理配置。
2.投資決策中的稅收籌劃
稅法對企業的投資收益也有影響,投資于不同的對象取得不等的投資收益。企業在進行直接投資時,有時并不采用直接投資建廠的方式,有些盈利企業以虧損企業作為投資對象。稅法規定:“被合并企業合并以前的全部企業所得稅納稅事項由合并企業承擔,以前年度的虧損,如果未超過法定彌補期限,可由合并企業繼續按規定用以后年度實現的與被合并企業資產相關的所得彌補。”盈利企業通過并購投資虧損企業,可以在法定彌補期內,用虧損企業的虧損來抵消盈利,減少應稅所得額。投資者在選擇投資時,要考慮不同地點的稅制差別充分利用不同地區的稅制差別或區域性稅收傾斜政策,選擇有稅收優惠政策、整體稅收負擔相對較低的地區進行投資,以獲得最大的利益。我國稅法規定,凡在經濟特區、沿海開放城市、經濟開發區、高新技術開發區以及邊遠地區投資設廠均可享受減免所得稅等優惠待遇,如“在高新技術產業開發區內的高新技術企業,可按15%的稅率征收所得稅,新辦的高新技術企業,自投產年度起免征所得稅2年。”又如,“對設在西部地區國家鼓勵類產業的內資企業,在2001年至2010年期間,按15%的稅率征收企業所得稅。”而國內其他地區2008年1月1日后則為25%,相差10個百分點。向這些地區投資,不僅可以少交或不交稅,而且完全符合政府的政策導向和稅法的立法意圖。
3.企業經營活動的稅收籌劃
(1)采購管理中的稅收籌劃
首先,進貨渠道的稅收籌劃。對于增值稅一般納稅人來說,由于增值稅進項稅額實行憑專用發票注明稅額抵扣,而小規模納稅人不使用專用發票,所以,通常會選擇一般納稅人作為購貨單位,如果將一般納稅人作為購貨單位的唯一選擇,則有失偏頗。首先,小規模納稅人并非完全不能提供抵扣憑證,可以申請由稅務機關代開專用發票;其次,小規模納稅人由于經營相對靈活,價格浮動可能更大,如果其價格低于一般納稅人一定幅度,如適用17%稅率的貨物,價格低至一般納稅人的86%或者更低的話,即使不能提供專用發票扣稅,也不影響、甚至能夠減輕購貨方的增值稅稅負。
其次,結算方式的稅收籌劃。采購的結算方式大致有兩種:賒購和現金采購。其選擇權往往取決于購銷雙方談判,如果所購產品趨向于買方市場,且采購方實力強、信譽高,那么在結算方式的談判中,采購方往往容易獲得話語權,占據主動地位。結算方式的稅收籌劃一般從以下幾方面入手:付出貨款前,先取得對方開具的發貨票;盡量采用托收承付或委托收款結算方式;盡量采用賒購和分期付款結算方式;盡可能少用現金支付方式等。
(2)銷售管理中的稅收籌劃
首先,折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓、以舊換新銷售、還本銷售以及現銷和賒銷等是現代企業常用的營銷方式。稅法規定,如果折扣額和銷售額在同一張發票上分別注明,可以按照折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發票,則不論會計上如何處理,均不得從銷售額中減除銷售額。因此,企業在進行稅收籌劃時要善于選擇經濟的銷售方式。同時,還需注意區別對待代購和代銷行為,避免可能出現重復的納稅義務。
其次,銷售地點的籌劃主要包括對進銷、代銷與自產自銷、內銷和出口、直接出口與委托出口的選擇。我國稅法規定,對于出口商品的增值稅實行零稅率,而內銷產品則要負擔17%的價外稅,盡管出口商品的國際市場價格有可能低于其國內市場價,只要其差幅達不到17%,出口較內銷有利,反之企業則應選擇內銷方式。
另外,在銷售費用的扣除,銷售收入時間的確認方面也可以適當的采取稅收籌劃措施,達到節稅目的。
(3)薪酬管理中的稅收籌劃
除了常見的發放獎金,增加非貨幣性支付,如為職工提供住房,提供一定的培訓機會,還可為他們足額繳納社保基金,這都可以在稅前扣除。
(4)公益性捐贈的稅收籌劃
如某企業年末按稅法規定計算的應納稅所得額為10萬元,假設不存在納稅調整事項,則企業應繳納2.5(10×25%)萬元所得稅;假設通過境內非盈利性的社會團體、國家機關在法定扣除額1.2(10×12%)萬元內向公益事業捐贈,則該企業成為微利企業,所得稅稅率由25%降為20%,只需繳納2(10×20%)萬元所得稅,為企業節約利潤0.5萬元。
通過比較可看出,適當的公益性捐贈,可起到降低稅負,使企業獲取更多的可供分配利潤的作用。但是,企業在實際經營過程中,應合理進行捐贈籌劃:一是捐贈之后適用稅率下降;二是捐贈要在扣除比例限額之內;三是捐贈之后稅款節約額需大于捐贈額。
4.利潤分配決策中的稅收籌劃
股利分配政策主要包括按時分配與推遲分配,現金股利與股票股利,以及貨幣分配與實物分配等多種選擇。股份公司的股利分配政策不僅影響到其股東的個人所得稅,而且也影響到該股份公司的現金流量。常見的企業股利的分派形式有現金股利和股票股利。對股份制公司的股東來講,如果企業發放現金股利,股東須按其股利數額繳納20%的個人所得稅;如果企業將準備發放的現金股利轉變為本公司股票支付給股東,股東就可避免上交個人所得稅,獲得較多的資本收益。
企業稅后利潤分配后形成的資本積累,包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤,它們是內部融資的重要來源。企業如果將其用于擴大再生產,開發新的投資項目,可以享受政府投資退稅的優惠政策。為鼓勵外資企業的再投資,我國稅法制定了若干優惠政策,如“外商投資企業的外國投資者,將從企業取得的利潤直接再投資于該企業,增加注冊資本,或者作為資本投資再開辦其他外商投資企業,經營期不少于5年的,經投資者申請,稅務機關批準,退還其再投資部分已繳納所得的40%稅款。對外商在中國境內直接再投資舉辦、擴建產品出口企業或先進技術企業,以及外國投資者將從海南經濟特區內企業獲得的利潤直接再投資于海南經濟特區內的基礎設施建設項目和農業開發企業,經營期不少于5年的,全部退還其再投資部分已繳納的企業所得稅稅款。”如果外商投資企業將其從企業取得的利潤進行符合條件的再投資,不僅可以“節約”其應納稅款,而且擴大了再生產,增大了利潤規模的機會。這是利潤分配的方式也順應了我國稅法鼓勵的方向。
綜上所述,稅法是既定的,但現代企業的涉稅行為卻是可以調整變化的。只有因人、因事、因時、因地做出企業戰略和戰術的選擇,合理應用稅收籌劃措施,才能真正實現企業利潤最大化,增強企業的核心競爭力!
參考文獻
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關鍵詞：財稅制度；企業；納稅籌劃；探析
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）01-0-01
一、企業納稅籌劃中存在的問題
在企業經營管理中，納稅籌劃的實施不僅影響到企業日常生產經營，還影響到企業今后的發展及市場聲譽，可謂影響重大。然而，在企業實際操作的過程中，由于多種因素的影響，以至于企業納稅籌劃無法順利實施。主要表現在：
1.納稅籌劃存在一定的風險
納稅籌劃需要操作者精通稅收知識并執行嚴密操作過程，否則會因為掌握不到位而使納稅籌劃存在一定的風險。主要表現為兩點：一是基于納稅籌劃的專業性，由于沒能準確掌握稅收法律中的相關條款或企業的實際經營狀況，因而在籌劃時出現漏洞；二是在納稅籌劃方案執行的過程中，由于缺乏完善的監控措施，以至于納稅籌劃無法達到預期的效果，使企業面臨著涉稅違法的風險。
2.稅收法律意識薄弱
在一些企業中，管理人員稅收法律意識薄弱，無法正確認識依法納稅的重要性，也分不清偷稅、漏稅以及納稅籌劃的界限。這樣，自身企業的納稅籌劃最終不能與國家的法律相匹配，甚至可能觸犯法律允許的范圍，因而難以達到預期效果。
3.沒有正確的納稅籌劃觀念
在很多企業里，由于管理者將企業管理的重點放在企業直接經濟效益上，以至于納稅籌劃未得到企業管理者的重視。而在企業實際的經營中，納稅籌劃帶來的經濟效益是間接的，是基于節支等于創收的觀念，稅收負擔的輕重，與企業的整體收益是分不開的，且稅收的節支直接節約貨幣資金的流出。因此，納稅籌劃需要企業管理者樹立正確的納稅籌劃觀念，以正確的心態來規劃，才能在一定程度上幫助企業實現價值最大化。
二、企業納稅籌劃的原則
納稅籌劃是一項系統工程，需要遵循合法性、合理性、全面性原則，才能有效地進行納稅籌劃。
1.合法性。納稅籌劃要在稅收法規許可的范圍內，充分利用稅收法規所提供的包括減、免稅在內的一切優惠。
2.合理性。指企業投資、融資、經營管理等行為具有合理商業目的，納稅籌劃只是企業商業活動的目的之一。
3.全面性。一種稅負的減少，可能導致另一種稅負、非稅成本的增加，甚至會影響企業重大的經營活動或企業戰略，因而要全面衡量，綜合籌劃。
三、完善企業稅收籌劃的途徑
掌握最新的稅收法規精神，完善企業的稅收籌劃，能夠使企業在各項經營活動中獲取更多的經濟效益，促使企業健康可持續發展。稅收籌劃的方法主要有：
(一)企業籌資活動的納稅籌劃
企業進行外部資金籌集，有權益籌資和債務籌資兩個備選方案。因為債務籌資所發生的手續費及利息支出可以計入企業的在建工程或財務費用在稅前列支。而權益籌資成本卻是由稅后利潤支付的，與債務籌資方案相比，需要多納所得稅。所以從稅收的角度考慮，債務籌資比權益籌資成本要小。
但要注意的是，在權益資金和債務資金的籌措中，要同時考慮成本和風險兩個因素。即既要考慮籌資的邊際資本成本，也要考慮負債增加相應增加的財務風險。
(二)企業投資活動的納稅籌劃
1.下級機構組織形式的納稅籌劃。根據現行企業所得稅法和實施條例，子公司的組織形式是法人，應在屬地繳納企業所得稅，而分公司的組織形式是非法人分支機構，應并入總公司進行匯總納稅。企業在設立下級機構時，就需前瞻性地對兩種納稅方式進行對比，結合其他效益指標，選擇合適的下級機構組織形式。
2.企業合并的納稅籌劃。企業在合并中，會產生盈虧互抵的情形，即盈利企業兼并一個虧損企業時，兼并企業可用其盈利先補抵虧損企業的累積虧損，再按利潤余額繳納企業所得稅，這樣就減小了企業所得稅的稅基。
(三)企業經營活動的納稅籌劃
1.適應流轉稅的納稅籌劃。許多大型企業，可能既是增值稅的一般納稅人同時也是營業稅的納稅人，這樣在混合銷售和兼營業務中，就必須全面籌劃好適應增值稅還是營業稅的問題。一是應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售繳納增值稅，避免因為未分別核算兩種稅種，使企業增加稅負或者由稅務局核定導致稅負增加的情況發生。同時，對于同屬增值稅或營業稅不同稅率的，也應分開核算，避免從高適應稅率。二是只提供服務收取中介服務費的業務，應避免簽訂安裝、購銷等形式的合同，防止因此增加稅基或改變稅種加重稅收負擔的情況。
2.固定資產折舊的納稅籌劃。目前，折舊的方法主要有平均年限法、產量法、工作量法、加速折舊法。稅法規定的固定資產折舊年限和凈殘值使企業存在企業選擇的空間。這樣，同一項固定資產在使用期間內按不同的方法計算，就會產生不同的折舊額。這就給企業納稅籌劃提供了條件，企業可選擇適合的折舊方式。如：免稅期不選擇加速折舊法；在沒有免稅條件時，固定資產可選擇加速折舊法，這樣投入前期產量高、修理費用少，加速折舊可適當減小所得稅稅基。
3.固定資產修理的納稅籌劃。在現行企業所得稅法中，固定資產的修理支出可以在當期稅前扣除，而同時符合大修理支出兩個條件:一是修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以年，二是修理后固定資產的使用年限處長2年以上。按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。這樣，在不影響生產的情況下，企業可將修理合并成大修理或將大修理分拆成多次日常修理，從而達到調節稅負的目的。
4.虧損遞延的納稅籌劃。虧損遞延是指如果某企業在某經營年度中出現了所得稅法定義的虧損，則該企業不但可以免付當年的所得稅，其虧損還可以向后遞延5年，以抵消以后規定年的盈余，企業根據抵消后的盈余再交納所得稅。這樣，如在企業經營不是很景氣的年度，且虧損對企業沒有很負面的影響時，可以適當虧損以減輕所得稅稅負。
參考文獻：
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關鍵詞：PPP；稅務籌劃；建議
中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）015-0-02
一、PPP模式概念和特點
PPP模式（public-private-partnership）源自英國的“公共私營合作”的融資機制，是指政府機關等公共部門與社會資本為提供公共品或服務而建立合作關系，狹義的PPP，指政府與私營部門以合資組建SPV（Special Purpose Vehicle）公司的形式展開合作、共享收益、共擔風險，傳統的PPP模式包括BOT、BT、BOO、ROT、TOT等多種合作模式。
PPP 項目關聯主體較多、合同關系復雜，具有合作周期長（一般達20-30 年）、法律關系較為復雜（包括合同法、招投標法、政府采購法、公司法、擔保法、環境保護法、金融、財稅、環保等行政法規和地方法規）等特點。
TOT（Transfer-Operate-Transfer）模式，作為PPP項目的典型代表，在實務操作中涉及多個稅種和繁雜的稅收政策，本文擬以TOT模式為例，評估在不同的交易模式下對交易綜合稅負的影響，提出稅收籌劃方案，并在此基礎上，針對現行PPP項目稅收繳納存在的問題，提出政策建議。
二、存量資產轉讓（TOT）模式的特點
TOT模式下，政府將存量資產轉讓給以社會資本方為主的合資公司運營，將存量的公共基礎設施轉換為政府購買服務，以水務投資項目為例，涉及《特許經營協議》、《合資經營協議》、《污水處理服務協議》、《資產轉讓協議》、《股權轉讓協議》等多個合作和協議安排，且其存量資產具有四個特點：
1.存量資產多分布于政府下屬的多個主體中，包括事業單位（未改制的自來水公司）、全民所有制企業（水務公司）、政府機關（如建設局、交通局、水利局、開發區等），地方政府融資平臺（地方城司）等；
2.存量資產隨著業務發展逐步形成，各個主體核算體系差異大，資料管理不完善，歷史資料不完整；
3.存量資產的轉移伴隨著原有資產主體職工安置，經常還存在職工身份轉換和企業改制的問題；
4.資產涉及土地、房屋建筑物、構筑物、機器設備、城市管網等多個類別，可能涉及增值稅、土地增值稅、企業所得稅、契稅、印花稅等多個稅種。
三、不同交易模式的特點、稅負及優劣勢對比
存量資產轉讓（TOT）模式下，常見的交易模式有以下三種，即資產轉讓模式、股權轉讓模式和資產重組模式，具體論述如下：
1.資產轉讓模式
地方政府將上述不同主體的存量資產整合至一個公司，然后統一將存量資產轉讓至社會資本方或者將不同主體資產分別轉讓給SPV公司；
（1）增值稅。土地、房屋建筑物、構筑物和管網資產，按11%繳納增值稅；2016年4月30日之前取得的不動產，可按照5%的簡易征收稅率計算繳納增值稅；
機器設備按照17%繳納增值稅；納稅人銷售使用過的固定資產，可以按照3%或2%的簡易稅率繳納增值稅。
（2）土地增值稅。按照四級超率累進稅率計算繳納土地增值稅；
（3）企業所得稅。查賬征收企業，按照轉讓資產的收益或損失合并繳納企業所得稅；核定征收的納稅人，按照核定比例征收企業所得稅；
（4）其他稅費。契稅，轉移土地、房屋權屬，按成交價格（市場價格）的3-5%繳納契稅；
印花稅，按購銷合同萬分之五繳納印花稅。
2.股嘧讓模式
將不同主體資產整合至一個公司，然后轉讓公司部分股權；
（1）增值稅
非上市公司的股權轉讓不繳納增值稅。
（2）土地增值稅。因經營主體不變，不需繳納土地增值稅；兩個或兩個以上企業合并為一個企業，且原企業投資主體存續的，對原企業將國有土地、房屋權屬轉移、變更到合并后的企業，暫不征土地增值稅。
（3）企業所得稅。經營主體不需繳納企業所得稅，股權轉讓單位應根據資產轉讓收益計算繳納企業所得稅。
（4）其他稅費。①契稅，同一投資主體內部所屬企業之間土地、房屋權屬的劃轉，免征契稅。②印花稅，按“產權轉移書據”稅目以萬分之五的稅率繳納印花稅。
3.資產重組模式。通過資產合并、分立、出售、置換等符合稅法規定的資產重組的方式，將存量資產整合至一個平臺，然后再轉讓資產或出讓股權。
（1）增值稅。將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。
（2）土地增值稅。以國有土地、房屋進行投資，對其將國有土地、房屋權屬轉移、變更到被投資的企業，暫不繳納土地增值稅。
（3）企業所得稅。對符合條件的企業重組行為實施企業所得稅特殊性稅務處理，實現企業重組過程中有關的企業所得稅的遞延；
（4）其他稅費。契稅、印花稅，依據最終資產轉讓或股權轉讓方式，適用不同的契稅和印花稅政策。
因此，通過資產轉讓模式、股權轉讓模式、資產重組模式的對比，可以看出從稅收籌劃角度來講，資產重組+股權轉讓模式綜合稅負最低。
4.三種交易模式的優劣勢對比
四、現行PPP模式下可能存在的稅務問題
1.由于PPP模式的特點
存量資產轉讓方一般為地方政府或控制的主體，其承擔的流轉環節的增值稅、土地增值稅、企業所得稅最終均是財政支付，政府預算一般又無法預測其稅收支出金額，徒然增加轉讓環節的不確定因素，必然使PPP項目落地時間延長，國家也無法實現真正的稅收增收；
2.涉及存量資產轉讓的PPP項目因交易模式復雜
通常需要當地的發改、財政、建設、水利、人力資源與社會保障等多個部門共同參與，每個部門均有其出發點和著眼點，部門間協調難度較大，稅務問題只有在實施時才能顯現出來，再回頭修改方案已經很難操作；
3.在特許經營期滿后，SPV公司資產將無償移交給政府方或政府指定方
根據市面上常見特許經營協議的約定，特許經營期間對SPV公司對PPP項目涉及的土地、房屋建筑物、構筑物甚至機器設備并沒有完全的處置權，為持有存量資產中的土地、房產而繳納的契稅并無實際意義。
五、解決方案和應對建議
1.從國家層面上來看
基于PPP項目公共基礎設施的屬性，建議國家盡快出臺適用于PPP項目的稅收優惠政策，對于以政府機關或其下屬機構為轉讓主體的項目，適當減免其在存量資產流轉環節的稅收負擔；
2.從資產轉讓方而言
地方政府在實施存量資產轉讓的PPP項目之前，需要整體協調和考量，提前充分研究稅務政策，依照現有存量資產和資產主體狀況，提前做好資產重組工作，為PPP項目招投標設置合理稅收籌劃路徑，有利于PPP項目的平穩實施。
3.從社會資本方來講
應利用其在資產整合和并購環節的專業能力，在PPP項目談判之初便與當地政府協商確認涉稅問題，提示操作中的重點和難點，協助當地政府做好資產重組和資產交接相關工作，也將有利于PPP項目平穩、快速落實和實施。
參考文獻：
[1]張洪文.營改增后PPP項目的會計及稅務處理[J].注冊稅務師，2016，12：46-50.
一、煤炭生產企業現狀
近年來，我國通過對煤炭生產企業的資源整合，使其逐步走向集團化、規模化作業生產。而集團化、規模化作業生產最明顯的結果是產能增長較快。雖然生產產能在增加，但生產材料成本、安全投入、人工成本、各項稅費等也在逐年大幅升高，利潤空間被壓縮。加之一般的煤炭生產企業產品都比較單一，受市場制約影響較大，抵御風險能力不強。受原煤完全成本升高過快和煤炭市場價格約束的雙重影響，企業盈利水平較低，不利于企業長期的可持續發展。因此，稅收籌劃就顯得尤為重要。煤炭生產企業在加強財務經營管理、嚴格成本控制的同時，要把納稅籌劃管理融入到企業財務經營管理活動中，充分利用稅收優惠政策，以合理合法為前提，通過納稅籌劃，減輕稅費負擔，增加企業利潤。
二、煤炭企業生產經營過程的納稅籌劃
1、增值稅和營業稅的籌劃
增值稅和營業稅是我國最主要的流轉稅，2008年11月國家對增值稅和營業稅進行了修訂。因此，要做好增值稅和營業稅的納稅籌劃，煤炭生產企業應詳細解讀增值稅和營業稅稅法政策，掌握該稅法中的優惠政策，通過企業財稅管理人員的合理籌劃，達到減輕稅賦的目的。
（1）混合銷售的籌劃。煤炭企業在煤炭銷售過程中涉及混合銷售行為。所謂混合銷售，是指一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物，又涉及營業稅的應稅勞務。這種可選擇性為納稅籌劃提供了空間。如，煤炭企業在銷售煤炭過程中提供運輸服務，可以選擇將從購貨方收取的運費作為價外費用并入銷售額一并計算銷項稅，也可以選擇將運輸單位設立為運輸子公司而繳納營業稅。
例：某煤炭企業2009年銷售煤炭100萬噸，銷售單價300元/噸，全年外購可抵扣進項3500萬元，全部采用公路運輸，運費為50元/噸，全年運費油耗和修理費用支出2000萬元。
方案1：不成立運輸公司，運費收入合并煤炭中計算，煤炭企業每年應繳納增值稅：100×350×17%-3500=2450（萬元）。
方案2：成立運輸公司，運費單獨開票，則企業應交增值稅為：100×300×17%-（3500-2000÷1.17×17%）=1890.59萬元；運輸公司應繳納營業稅及附加：5000×3%（1+7%+3%）=165（萬元），合計應繳增值稅和營業稅2055.59萬元。
兩方案比較，成立單獨核算的運輸公司企業減少增值稅394萬元，節稅效果明顯。
（2）設備租賃費用的籌劃。煤炭生產企業需要使用許多大型采掘等機電設備，因此多數大型煤炭集團成立了設備租賃公司，向其生產礦井和集團外部煤炭生產企業提供經營性設備和融資租賃性設備的出租服務，為此，煤炭企業對設備租賃收入可以進行籌劃。首先將設立的租賃公司作為單獨法人，辦理營業執照，以避免租賃公司收入合并到煤炭企業其他業務，其收入按17%繳納增值稅變為按5%繳納營業稅，可為企業節約12%的稅率；其次對融資出租的設備，不轉移出租設備所有權，只繳納營業稅，避免繳納增值稅。
例：某煤炭集團有設備租賃公司一個，年經營出租設備收入2億元，融資租賃設備收入5000萬元，則籌劃如下。
方案1：租賃公司未單獨辦理營業執照，其業務收入合并煤炭集團其他業務收入中，則該租賃公司應繳增值稅250000×17%=4250萬元。
方案2：租賃公司單獨辦理營業執照，且融資出租設備產權轉移，其業務收入單獨核算，則該租賃公司應繳營業稅及附加20000×5%（1+7%+3%）=1100萬元；應繳增值稅5000×17%=850萬元，合并繳稅1950萬元。
方案3：租賃公司單獨辦理營業執照，且融資出租設備產權未轉移，其業務收入單獨核算，則該租賃公司應繳營業稅及附加25000×5%（1+7%+3%）=1375萬元。
三方案比較，方案3最優，和方案1比較節稅2875萬元，和方案2比較節稅575萬元。由此可見，通過籌劃可為企業帶來可觀的節稅收入。
當然，上訴稅收籌劃還應綜合考慮設立子公司的注冊費、人員費等開支和節稅相比后的結果是否降低了企業的成本。因此，在對企業進行納稅籌劃時應綜合考慮是否以企業整體稅負降低為目標，是否以成本效益為原則，考慮企業合并與分設后對生產經營的影響。
2、企業所得稅的籌劃
2008年1月1日正式實施的新《企業所得稅法》在進行了一系列的調整后，降低了稅率，擴大了稅前費用扣除范圍，改變并拓寬了稅收優惠政策的應用范圍，為企業稅收籌劃提供了新渠道。
（1）煤炭企業在環境保護、節能節水、安全生產等專用設備抵免應納稅額的籌劃。煤炭企業在生產原煤和入洗原煤過程中，需要使用環境保護、節能節水、安全生產等專用設備，符合所得稅減免優惠政策。根據《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第三十四條、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第一百條第一款、財稅[2008]48號、財稅[2008]115號、財稅[2008]118號等規定，企業自2008年1月1日起購置并實際使用列入《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》范圍內的環境保護、節能節水和安全生產專用設備，可以按專用設備投資額的10%抵免當年企業所得稅應納稅額；企業當年應納稅額不足抵免的，可以向以后年度結轉，但結轉期不得超過5個納稅年度。企業購置上述專用設備在5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業所得稅優惠，并補繳已經抵免的企業所得稅稅款。國家出臺的這項重大企業所得稅優惠政策，對企業技術改造、經濟結構調整提供了巨大的政策支持，年投資幾個億的大型煤炭企業更應充分利用這一優惠政策。
例：某煤炭企業2009年應繳所得稅100萬元，但當年通過自有資金購入并使用所得稅優惠目錄上的安全生產設備800萬元，節能節水設備250萬元，則該企業當年可抵減所得稅為（800+250）×10%=105萬元，由于當年應納所得稅額為100萬元，小于抵減額105萬元，因此當年不足抵免的5萬元可結轉到2010年進行抵減，且5年內有效。
（2）煤炭企業在研究開發費用上加計扣除優惠的籌劃。根據《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第三十條第一款、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第九十五條、國稅發[2008]116號等規定，開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，在計算應納稅所得額時，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。
煤炭生產過程是一個系統化的過程，包括采、掘、開、運輸、通風、機電等六大系統，每個系統通過研發優化，都可為企業安全生產帶來效益。因此煤炭企業應充分利用國家出臺的這項優惠政策，以促進煤炭企業在采、掘、開、運輸、通風、機電和原煤入洗等技術的革新，特別是集團化的大型煤炭企業用好此政策，可帶來可觀的所得稅節稅額和更新煤炭開采新技術。
例：2010年，某煤炭集團通過在省科研技術中心備案立項，在集團內開展研發項目25個，當年共投入資金1.5億元，經過驗收審查和無形資產申報審批，其中當年形成無形資產5000萬元，攤銷期10年；未形成無形資產1億元。按所得稅法規定，該集團當年可獲得所得稅前扣除額1.5億元，少繳所得稅為5000×25%=1250萬元；當年獲得無形資產攤銷扣除額750萬元，少繳所得稅為250×25%=62.5萬元，且后面9年每年可有750萬元的無形資產攤銷額可扣除，節稅效果明顯。
三、煤炭企業做好納稅籌劃的建議
1、企業高層和財稅經營管理人員應具有納稅籌劃意識
煤炭企業高層應結合企業的戰略目標，考慮企業長遠利益，樹立對企業重大事項進行納稅籌劃的意識；企業的財稅管理人員則在日常財務經營管理活動中，應樹立起對企業稅收籌劃意識。具備籌劃意識，是做好納稅籌劃的前提。
2、籌劃人員應認真解讀國家稅法政策、文件和規定，做好籌劃工作
企業必須依法納稅且稅收具有強制性，籌劃人員只有認真解讀國家稅法政策、文件和規定，樹立科學合法的納稅籌劃觀念，以合法的籌劃方式合理安排經營活動，才能保證所設計的經濟活動、納稅方案被稅務主管部門認可，把納稅籌劃工作做好；否則會受到相應的懲罰，并承擔法律責任，給企業帶來更大的損失。
3、綜合衡量納稅籌劃方案，處理好局部與整體利益的關系
影響企業納稅籌劃的因素很多，因此企業進行納稅籌劃不能僅僅停留在節稅上，而是要通過節稅達到增加收益、促進企業發展的目的。因此，綜合衡量納稅籌劃方案、處理好局部與整體利益的關系就成為納稅籌劃的核心問題。這就要求進行納稅籌劃時，要由上而下、由粗到細，逐漸達到所期望的最優的總體效益。
4、要正確處理好與稅務機關的關系
就稅務機關而言，對企業的納稅籌劃進行正確、合理的支持和引導，并通過納稅籌劃達到促進依法征稅、推動完善稅制和加強征管的目的具有十分重要的意義。對企業來說，在稅款繳納的過程中，通過合法途徑進行納稅籌劃是其應當享有的權利，但企業往往因為對稅收政策理解的不全面、不透徹，而使得某些稅收優惠政策未能享受或享受的不全面，因此煤炭企業要處理好與稅務機關的關系，加強與當地稅務部門的溝通，隨時關注當地主管稅務機關稅務管理的特點和具體方法，及時咨詢相關信息，這也是煤炭企業納稅籌劃研究防范納稅籌劃風險的必要手段之一。
【參考文獻】
[1] 王智勇：企業納稅籌劃[M].企業管理出版社，2008.
[2] 王智勇：稅收政策—解析·實務·納稅籌劃[M].企業管理出版社，2009.
[3] 王智勇：納稅籌劃方案設計與案例點評[M].企業管理出版社，2008.
〔關鍵詞〕稅務籌劃
“稅務籌劃”是通過經營、投資、理財等活動的合理籌劃和安排，盡可能地取得“節稅”的稅收利益。稅務籌劃是企業的一種理財行為，應始終圍繞企業財務管理目標來進行，其目的是實現企業價值最大化和使納稅人的合法權益得到充分的享受和行使。
一、現行稅制為企業稅務籌劃提供了廣闊的空間
1.按照稅法規定，納稅人在生產經營期間所形成的負債利息支出可以在稅前扣除，享有所得稅利益，而相比之下，股息是不能作為費用列支的，只能在企業的稅后利潤中進行分配，因此，企業就可以通過資本結構的合理搭配來實現稅務籌劃的目的。一般來說，為獲取較低的融資成本和發揮利息費用抵稅效果，企業內部集資和企業之間拆借資金方式籌資最好；金融機構貸款次之；自我積累方法效果最差。
2.投資抵免是我國實施的一項新的稅收優惠政策，該政策具有覆蓋面廣，優惠力度大，政策性強的特點，企業可以用好用足這一政策，來爭取最大的稅收優惠效果。為鼓勵企業加大投資力度，支持企業技術改造，促進產品結構調整和經濟穩定發展，對在我國境內投資于符合國家產業政策的技改項目企業，其項目所需國產設備投資的40%可以從企業技改項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。企業每年度投資抵免的企業所得稅稅額不得超過該企業當年此設備購置前一年新增的企業所得稅額，如果當年新增的企業所得稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業此設備購置前一年新增的企業所得稅額延續抵免，但抵免期限不得超過5年。因此根據現行投資抵免政策的特點和要求進行稅務籌劃，可以從以下幾個方面著手：
（1）正確選擇設備的購置制度。確定了設備購置年度，實際上也就確定了基期年度。在其他條件一定時，基期年度繳納的所得稅越少，對企業越有利。所以選擇在減免稅期滿的次年或微利年度的次年購置設備，將使企業設備投資獲得較好的節稅效果。
（2）正確確定設備投資額和合理分配各年設備購置額。在設備投資額、設備購置年度一定的條件下，企業獲得最優的投資抵免優惠的條件是：
年度設備投資額×40%≤法定抵免期限內各年新增所得稅額
所以企業在進行設備投資前，應預測未來各年盈利情況，并以預測新增所得稅額為依據，確定每一年度的設備購置額。假設某企業技改項目建設周期為兩年，需要設備投資額為600萬元，如果全部設備都在2000年購置。稅法允許的投資抵免額為240萬元（600×40%），但是，該企業2000年—2004年五年的新增企業所得稅只有200萬元，那么就不得不放棄40萬元的投資抵免額；如果該企業將600萬元的設備分兩年進行，2000年設備投資額應控制在500萬元（200/40%）以內。假設該企業選擇在2000年購置設備400萬元，稅法允許投資抵免額為160萬元，小于2000—2004年五年的新增企業所得稅，可全額抵免。其余200萬元的設備在2001年購置，稅法允許的抵免額80萬元，可用于抵免的新增所得稅是2001—2005年各年比2000年應納企業所得稅額的增加值之和，因為《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅審核管理辦法》第5條規定：“同一技術改造項目分年度購置設備投資，均以每一年度設備投資總額計算應抵免的投資額，以設備購置前一年抵免的企業所得稅前實現的應繳企業所得稅為基數，計算每一納稅年度可抵免的企業所得稅額在規定的期限內（5年）抵免。該企業分兩次購置設備獲得的投資抵免額比一次購置提高了。
3.為了體現激勵性稅收政策，我國制定了一系列的不同地區稅負存在差別的稅收優惠政策，投資者在選擇企業的注冊地點的時候，就可以充分利用國家對高新技術產業開發區、貧困地區、保稅區、經濟特區的稅收優惠政策，從而可以節省大量的稅金支出；
4.兼并籌劃帶來“節稅”利益。假如一家企業為了發展壯大自己，因手中暫時缺乏大量資金來擴大廠房和增加機器設備，又不想從銀行借入資金，此時正好有一戶企業，因經營不善虧損嚴重，正處于停產倒閉狀態。對這種情況，就可以利用稅收政策的規定，對停產企業進行兼并。國家稅務總局關于《企業改組改制中若干所得稅業務問題的暫行規定》指出：被吸收或兼并的企業已不符合企業所得稅納稅條件的，應以存續企業為納稅人，被吸收或兼并企業的未了稅務事宜，應由存續企業承繼。另對虧損彌補的處理規定：企業以新設合并方式以及吸收合并或兼并方式合并，且被吸收或兼并企業按《企業所得稅暫行條例》及實施細則規定不具備獨立納稅人資格的，各企業合并或兼并前尚未彌補的經營虧損，可在稅收法規規定的彌補期限的剩余期限內，由合并或兼并后的企業逐年延續彌補，由于對被合并或兼并企業虧損的彌補，減少了應納稅所得額，也相應減輕了稅收負擔。
二、現行的會計制度中的核算方法具有選擇彈性，不同的處理方法形成不同的納稅方案。
如在企業會計處理方法中，進行稅務籌劃表現在很多方面，具體有固定資產折舊方法的選擇、存貨計價方法的選擇等。
1.存貨計價方法的選擇
納稅人的各種存貨應以取得時的實際成本計價。各項存貨的發出或領用的成本計價方法，可以采用個別計價法、先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法或零售價法等。在物價持續上漲期間，后進先出法所求得的期末存貨成本小，相反，銷貨成本必定較高，這樣就會產生較少的凈收益和所得稅，而此時采用先進先出法會相反。在物價持續下跌期間，則會得出相反的結論。會計一貫性原則要求“企業的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更”。但同時一貫性原則也要求“如有必要變更，應將變更的內容和理由、變更的累計影響數，以及累計影響數不能合理確定的理由等在會計報表附注中予以說明”。這樣就可以在物價下跌時采用先進先出法，物價上漲時改為后進后出法，并在會計報表附注中予以說明，從而實現稅收籌劃。
2.加速折舊法帶來的“節稅”利益
加速折舊法一個實際的財務利益是：與直線折舊法相比，企業在確定應稅收益時，由于在早期多計入了折舊費，將使企業應稅收益相應減少，從而使企業在早期交納較少的所得稅，而在后期交納較多的所得稅，這意味著滯延納稅時間（不是指不按稅法規定期限繳納稅收的欠稅行為）。從而等于對納稅企業提供了一筆無息貸款，可以降低資本成本。
三、從稅收籌劃的角度來說，融資租賃也是企業用以減輕稅負的重要方法之一。
對于承租人來說，租賃可獲雙重好處：一是可以避免因長期擁有機器設備而承擔的負擔和風險；二是可在經營活動中以支付租金的方式沖減企業利潤，減少稅基，從而減輕稅負。對出租人來說，可取得數額較高的租金收入，同時出租人的租金收入要比一般性經營利潤收入享受較為優惠的稅收待遇，有助于減輕稅負。
