時間：2023-10-10 10:42:13
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財稅法律培訓，希望這些內容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
改革開放以來,我國經濟建設取得了長足的發(fā)展,我國高等法學教育也逐漸凸顯期在社會生活中的重要地位,法學教育發(fā)展逐步壯大,其培養(yǎng)的法律人才在數量和質量方面都有了很大的發(fā)展,進一步滿足了國家對法律專業(yè)人才的需求。然而,財稅法教學(本文所指財稅法教學,都是指法學專業(yè)本科階段財稅法教學)法學教育的一方新領域,其作為法學專業(yè)課程的時間在各大高校不長,我國大部分院校都是在90年代初才開始為法學本科學生設立該門課程,經過十多年的發(fā)展,在教學內容和教學方法上也形成了一定的模式,財稅法學科建設也取得了一定成效。但是,必須指出的是,社會經濟的不斷發(fā)展,完善我國財稅法治的不斷建設,都需要我們對財稅法課程對學生的培養(yǎng)作出更高的要求,目前,高校財稅法的教學已經不能滿足財稅實踐的需要,財稅法教學改革也因此成為財稅法學界討論的熱點問題之一。
2004年1月,北京大學財經法研究中心和北京大學研究生稅法研究會聯合組織的《中國高校財稅法教學改革問卷調查》結果顯示,絕大多數財稅法教學人員認為,當前我國財稅法課程存在的問題主要是教學內容與實踐的結合以及教學方法不足,而在我們的教學實踐中,相當一部分教學人員認為,除了上述問題以外,教材質量良莠不齊,教師自身素質有待提高也成為財稅法教學發(fā)展的瓶頸問題。本文試圖通過對當前我國高校財稅法教學現狀的剖析,對我國高校財稅法教學改革提出幾點思考。
一、我國高校財稅法教學現狀
中國財稅法學作為一個充滿生命力的年輕學科,取得了有目共睹的成績,而財稅法學學科的教育也隨著學科發(fā)展一起突飛猛進:財稅法學教育在改革開放的20多年,取得了引人注目的成績,有了較大的發(fā)展和進步,為政府部門和司法機關培養(yǎng)了許多優(yōu)秀的法律人才,有力地推動了我國法治建設的進程。而且財稅法學作為一門綜合性、實用行、現代性程度比較高的學科,財稅法教學過程中的弊端也日益顯露。
(一)財稅法教學未得到足夠的重視
如前所述,隨著經濟的發(fā)展,財稅法作為法學領域中的一門新興學科,開始逐漸凸顯其在經濟生活中的重要作用,而且得到越來越多有識之士的認同與重視,財稅法教學經過十多年的發(fā)展,在教學內容和教學方法上也形成了一定的模式,財稅法學科建設也取得了一定成效。但是,就學科建設和教學實踐而言,財稅法教學仍未得到應有的重視,財稅法教學與財稅法的重要地位十分不協調。這些都源于傳統(tǒng)法學教育體制的缺陷:重視理論型學科的教學和知識灌輸,忽視實用型學科的實踐訓練和創(chuàng)新能力培養(yǎng);重視法學核心課教育,忽視專業(yè)選修課和與法學相關學科知識的教育等。這樣的弊端對于財稅法教學的發(fā)展無疑是擋路之虎,具體表現在:在課程設置上,部分高校將財稅法作為任意選修課,即使是經濟法專業(yè)將財稅法課程作為專業(yè)選修課,卻在課時安排上大大縮減了教學時間,在短短的36個課時將財稅法的內容詳細講述實在是有些強人所難。
(二)財稅法教材內容不足
“因材施教”表明教材內容是是教學的基礎環(huán)節(jié),如果沒有一本好內容的教材就無法讓學生們把財稅法學的更好,而在我國,本科生財稅法教材基本上是由非法律專業(yè)的財經類教學人員參與編寫的,其內容涉及法律性不足,而且內容嚴重更新慢,不能適應我國財稅法治建設不斷變化發(fā)展的實踐。目前法學專業(yè)的財稅法教材存在的最突出問題有以下幾個方面:一是內容過于繁雜,少則三四百頁二十余章,多則七八百頁三十來章,大量內容需要學生自學,更多的是起到了教學參考書的作用;二是內容更新跟不上立法實踐和征收實踐的需要,不少內容教材一出來就已過時,三是教材編排體系不合理,偏重財稅法基本理論的闡述,缺乏相關案例和實踐環(huán)節(jié)的設計,使得原本抽象、晦澀的理論更加枯燥乏味。
(三)財稅法教師素質有待提高
財稅法與生俱來的專業(yè)性和綜合性,使得其對從事財稅法教學的教師提出了更高的要求。然而現有的師資現狀卻無法很好的滿足教學的需求。首先,財稅法師資力量嚴重不足。很多院校在開設財稅法課程時,專業(yè)主攻財稅法方向的教師數量薄弱,相當一部分財稅法教師是被“逼上梁山”,或暫時從其他的學科或學院借調過來的,,沒有形成合理的教學梯隊。其次,稅法教師自身知識結構不合理。大部分法學院校的財稅法教師都是法學科班出身,大多數都是“半路出家,自學成才”,缺乏必要的經濟學和會計學等相關知識的支撐,知識結構先天性不合理,大量法學教師的接觸面與稅種計征的實踐有相當距離,也就只有“半瓶水”,要教好實在有相當的難度。
(四)財稅法教學方法存在不足
在財稅法的教學中,大部分非法律出生的財稅法講解老師多以講授為主,鮮有生動的社會現實緊密聯系,使得財稅法教學缺乏與實踐結合。而從專業(yè)來說,財稅法內容豐富、抽象,理論性和實踐性很強,講授的深淺度不易把握,而財稅法本身入門成本較高,再加上學生缺乏對經濟學、會計學、稅收經濟學等相關學科的了解,若只采取講授的方法,學生的學生積極性無法很好的被調動起來,學生只能是被動地接受,而不能自主的吸收,這種“重知識傳授、輕技能培養(yǎng);重理論講解、輕實踐培訓;重法條注釋,輕法律精神的培養(yǎng);重老師授課,輕學生的能動性”的教學模式對實用性較強的財稅法學教學是行不通的。
二、我國高校財稅法教學改革的思考
(一)轉變觀念,重視財稅法教學
思想是行為的先導,要想改變財稅法教學不受重視的現狀,高限財稅法教學改革首先應轉變思想,更新觀念,與時俱進。重視和加強財稅法教學,改變財稅法“可有可無”的尷尬境地,將財稅法設為法學專業(yè)必修課,在教學中樹立以人為本的觀念。一方面,高校在財稅法教學中要貫徹“以學生為本”的發(fā)展觀,堅持學生第一位,把對學生的培養(yǎng)放在財稅法教學中心的位置,圍繞培養(yǎng)學生的實踐素質來開展。在設計培養(yǎng)目標時候,要更好地抓住學生的學習的特點,培養(yǎng)學生的實踐能力;在教學過程中,要按教學規(guī)律、特別是財稅法教學規(guī)律進行相關的教學安排。財稅法學科體系龐大,內容復雜,在課時安排上要保證充足的教學時間,使學生真正學有所獲、學有所得。另一方面,高校在財稅法教學中還要貫徹“以教師為本”的發(fā)展觀,重視對財稅法教師的培養(yǎng),發(fā)展和壯大財稅法教師隊伍,尤其是對中青年教師的培養(yǎng),通過進修、培訓、壓科研擔子來促進財稅法教師的業(yè)務素質的提高,從而為優(yōu)化教學效果打下基礎。
(二)開拓創(chuàng)新,編寫優(yōu)秀財稅法教材
教材建設是稅法教學改革的基礎,一本優(yōu)秀的教材
轉貼于
對實現教學目的有著舉足輕重的作用。目前,我國的財稅法教學整體水平偏低,很大一部分原因就在于缺乏一批高質量財稅法教材。因此,組織法律專業(yè)人員編寫內容豐富的財稅法教材,在編排體系上遵循科學規(guī)范的方式,并且適合法學本科學生學習,對于財稅法教學是相當重要的。具體而言,首先要突出財稅法現代性的特點,在教材編寫上要具有前瞻性,既要反映財稅法治建設發(fā)展的現實狀況,又能對財稅法制建設發(fā)展的未來做出預測。其次,由于財稅法本身的經濟性、專業(yè)性和綜合性,使得財稅法教法內容比較繁瑣、抽象、晦澀,因此在教材的編寫上,更要注重內容的精煉,語言的通俗,以及與相關社會事實的聯系,增強財稅法教學的親和性,使得學生對于財稅法的基礎理論易于理解,并且提高學生們的學習積極性,增強他們將財稅法知識用于實踐的能力。第三,要改變以往教材在編排體例上的不科學,著重加強學生對財稅法基本理論的理解。
(三)與時俱進,提高財稅法教師素質
眾所周知,教師在教學活動中發(fā)揮著不可替代的作用,教師是教學活動的中心環(huán)節(jié)。財稅法課程本身復雜性、專業(yè)性、前沿性和綜合性的學科特點,對財稅法教師提出了更高的要求,不僅要完成現有知識的傳播,而且要走在知識發(fā)展的前沿,站在時代和學科發(fā)展的高度,講授出具有前瞻性的知識。因此,要改變財稅法教師知識結構不合理以及后續(xù)力量不足的現狀,財稅法教師應當與時俱進,提高自身學習能力,培育終生學習觀,及時了解和掌握財稅法領域最新發(fā)展動態(tài),并結合教學內容向學生講授;同時,對“半路出家”和“逼上梁山”的財稅法教師,特別從事財稅法教學時間不久的中青年教師,要想獲得較快的進步和較大的發(fā)展,必須具有較強的適應能力,能盡快熟悉新的教學內容、適應新的教學崗位和新的教學環(huán)境。
(四)優(yōu)化整合,改革財稅法教學方法
財稅法教學內容紛繁復雜,涉及現實經濟生活諸多方面,故而,財稅法的教學方法更應突出理論與實踐的結合。在教學方法的設計上應本著“教學有法、教無定法、貴在得法、重在啟發(fā)”的原則,學生的層次選擇教學方法。即在傳統(tǒng)的講授法的基礎上強調基礎理論與案例實踐的結合。課堂講授要把握“精”和“準”,“精”即基礎知識點、重點、難點,“準”即基礎知識點、重點、提高學生學習興趣與實際解決問題能力的良好手段。除此之外,還可以根據教學目標、教材內容、教學環(huán)節(jié)的需要,培養(yǎng)學生對社會現實的關注以及用法律尺度評價社會現實的思維模式,了解學生對前面講授過的財稅法及相關知識的掌握程度。條件許可的話,還可以結合財稅法專業(yè)課教學,定期聘請資深又具有豐富實踐經驗的稅收實務人員講授實踐性專題講座,使學生對財稅法的現狀、問題、發(fā)展動態(tài)等有充分的理解和把握,增強他們學習的緊迫感。
三、高校財稅法教學改革的意義
高校財稅法教學的質量和水平,關系到稅收大業(yè)的興衰與成敗,關系到財稅法專門人才的素質與潛能,關系到國家生存和發(fā)展的物質基礎。
乙 方（受聘單位）：
甲方因業(yè)務需要，特聘請乙方之律師擔任常年稅務顧問。經雙方協商訂立下列條款，共同遵照執(zhí)行。
一、乙方接受甲方的聘請，指派稅務律師 擔任甲方的常年稅務顧問。
二、稅務顧問的工作范圍和職責：
（一） 日常顧問服務
1、財稅法及相關法律、法規(guī)信息的咨詢；
2、稅收優(yōu)惠政策應用的指導；
3、指導合同涉稅條款的訂立，修改、審定合同；
4、指導涉稅法律文書制作，修改、審定涉稅法律文書；
5、協助企業(yè)對其員工進行財稅法律培訓；
6、根據授權，在媒體發(fā)表律師聲明，針對特定對象發(fā)表律師函告。
（二）專項顧問服務
1、刑事案件、民事爭議、行政爭議；
2、協助及指導企業(yè)進行稅收健康檢查，就特定問題、特定項目出具法律咨詢意見書、合法性論證分析報告；
3、代表企業(yè)參與涉稅談判；
4、制定稅收籌劃方案，輔導方案實施；
5、參與制定年度納稅計劃、健全內部管理制度、建立風險防范系統(tǒng)。
三、甲方就上述“專項顧問服務”事項委托乙方，應另行辦理委托手續(xù)，乙方按顧問標準收取費用（標準價八折優(yōu)惠）。
四、乙方律師在履行稅務顧問職責時，甲方應給予方便，配合工作，提供有關資料等。
五、乙方律師因履行稅務顧問職責以及為甲方辦理其他事務所必須支出的調查費用以及合理的交通、食宿、差旅等費用，由甲方承擔。
六、雙方對其依本協議履行義務時所獲得的對方的相關信息負有保密義務，該保密義務不受時間限制而持續(xù)有效。
七、甲、乙雙方經協商確定，乙方律師受聘擔任甲方常年稅務顧問的收費標準為：全年每一工作周顧問時間標準為 小時（不含專項顧問時間），每年顧問費為人民幣 元，于每一顧問年度開始之日起三日內支付。起始顧問年度自簽約之日起算。
每一顧問年度屆滿，如一方要求終止本協議，須于一個月之前以書面形式通知對方。
八、本協議未盡事宜，甲、乙雙方可另行協商。
九、本協議經甲、乙雙方蓋章之日起生效。
十、本協議一式兩份，甲、乙雙方各執(zhí)一份。
甲方：
關鍵詞：會計；稅務會計；財務會計；稅務會計模式
會計作為一項記錄，計算和考核收支的工作，在公元前一千年左右就出現了。最初的會計只是作為生產職能的附帶部分，然后經歷了古代會計、近代會計和現代會計三個發(fā)展階段。自從進入20世紀中后期以來，IT技術的飛速發(fā)展及其廣泛應用，迎接我們的是一個全球化，信息化，網絡化和以知識驅動為基本特征的嶄新經濟時代。面對整個經濟環(huán)境的變化，為了更好地發(fā)揮會計職能的作用，無論是會計實踐還是會計理論都將進入一個新的、更快的發(fā)展階段，同時面臨著更多的挑戰(zhàn)。
一、經濟發(fā)展是稅務會計分支產生的根本原因
人類文明的不斷進步，社會經濟活動的不斷革新，生產力不斷提高，會計的核算內容、核算方法在不斷發(fā)生變化。經濟發(fā)展是會計分支產生的根本原因。
早在原始社會，隨著社會生產力水平的提高，人們捕獲的獵物及生產的谷物等便有了剩余，人們就要算計著食用或進行交換，這樣就需要進行簡單的記錄和計算。隨之出現了“繪圖記事”，后來發(fā)展到“結繩記事”、“刻石記事”等方法。到了近代，15世紀末期，意大利數學家盧卡·巴其阿勒有關復式記賬論著的問世，標志著近代會計的開端。隨著經濟活動更加復雜，生產日益社會化，人們的社會關系更加廣泛的情況下，會計的地位和作用、會計的目標、會計所應用的原則、方法和技術都在不斷發(fā)展，變化并日趨完善，并逐步形成自身的理論和方法體系。與此同時，科學技術水平的提高也對會計的發(fā)展起了很大促進作用。現代數學、現代管理科學與會計的結合，特別是電子計算機在會計數據處理中的應用，使會計工作的效能發(fā)生了很大變化，它擴大了會計信息的范圍，提高了會計信息的精確性和極大變化，20世紀中葉，比較完善的現代會計逐步形成。成本會計的出現和不斷完善，以及在此基礎上管理會計的形成和與財務會計相分離而單獨成科，是現代會計的開端。
企業(yè)稅務會計逐漸從企業(yè)財務會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支是社會經濟發(fā)展到一定階段的產物，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始的。進入20世紀80年代以后，企業(yè)稅務會計被人們當作一門學科加以研究。我國從1994年稅制改革以后，稅務管理得到加強。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實行，使應納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對此，各地稅務機關試行了在企業(yè)財務會計人員中培訓辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項的辦法。
隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步完善、財政稅收體制逐步健全、現代企業(yè)制度逐步規(guī)范，企業(yè)財務會計與稅務會計的分工越來越明確，這對稅務會計從財務會計中分離出來提出了必然的要求。
二、稅務會計的核算范疇與特征
在我國，由于20世紀七、八十年代尚未形成現代稅制的框架，不具備稅務會計成長的沃土。但隨著我國社會主義市場經濟的逐步確立，隨著會計改革和稅制改革的不斷深入，已為稅務會計獨立成科創(chuàng)建了客觀條件并提出了內在要求。稅務會計與財務會計的分離必將對我國經濟的發(fā)展產生深遠的影響。稅務會計的核算范疇與特征，通過與財務會計的區(qū)別與聯系分析就可以非常明確。
總體而言，稅務會計賬的數據來自財務會計賬，從財務會計賬上獲取稅務會計要得到數據。稅務會計是在財務會計的形成發(fā)展過程中逐步產生和發(fā)展起來的一大會計分支，目前在西方國家許多國家，稅務會計早已從財務會計中獨立出來，形成了一套獨立的稅務會計體系，它與財務會計、管理會計一起成為現代會計的三大支柱。就具體區(qū)別總體表現為，財務會計與會計實務相關，是面對企業(yè)內部管理層的會計賬，數據真實，能反映企業(yè)真實的經營情況，為管理者做出決策；管理會計則與財務成本管理相關，著眼于利用財務會計提供的數據對企業(yè)實施內部經營管理，預測計劃與控制的學科；而稅務會計與稅法有關，其職能主要在于向對稅局部等政府部門，他所從事的會計賬主要是針對政府部門要求而建立上報，反映的會計內容應滿足政府部門的要求。
（一）稅務會計與財務會計的主要區(qū)別
1、核算目標不同。稅務會計的目的是向信息使用者提供所得稅方面的信息，便于稅務部門征稅。財務會計的目的是向管理部門、投資者、債權人及其他相關的報表使用者提供財務狀況、經營成果和財務狀況變動的信息，便于信息使用者做出決策。稅務會計目標的實現方式是納稅申報。財務會計目標的實現方式是提供報表即資產負債表、損益表和現金流量表。
2、核算規(guī)范不同。稅務會計的依據是稅收法規(guī)，按照稅法規(guī)定計算所得稅額并向稅務部門申報；財務會計的依據是會計準則和會計制度，按照會計準則和會計制度的程序和方法組織會計核算和提供信息。
3、核算基礎不同。稅務會計主要以收付實現制為核算基礎，比應收應付標準更加準確，既操作簡便，又可防止納稅人偷稅漏稅行為。財務會計以權責發(fā)生制為核算基礎，以應收、應付作為確認收入費用的標準，能使收人費用恰當的配比，便于確定各期經營成果，使會計信息更加準確、相關和有用。
4、核算對象不同。稅務會計核算的對象是狹義的稅務資金運動過程，即從納稅收入產生經營收入開始，到足額上繳稅款為止的稅務資金運動，而財務會計核算的是企業(yè)全部的資金運動。
5、核算程序不同。稅務會計按照道理也可遵循這個程序，但沒有規(guī)范化的要求，企業(yè)一般在期末借助于財務會計的數據資料，按照稅法規(guī)定進行調整據以編制納稅申報表。財務會計規(guī)范化的程序是“會計憑證-會計賬簿-會計報表”的順序。憑證、賬簿和報表之間有密切的邏輯關系。
6、會計要素不同。稅務會計的要素有四項，即應稅收入、扣除費用、納稅所得（應稅收益）和應納稅額。這里的應稅收入、扣除費用和財務會計中的收入、費用不定相同，在確認的范圍、時間，計量標準和方法上都可能發(fā)生差異。財務會計有六大要素，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。這六大要素是會計對象的具體化，財務會計反映的內容就是圍繞著這六要素進行的。
7、對會計上的穩(wěn)健原則態(tài)度不同。稅務會計一般不對未來損失和費用進行預計，只有在客觀上證據表明已發(fā)生的情況下方可確認。財務會計實行穩(wěn)健原則，一般充分預計可能的損失和費用，而不預計可能的收入，使財務報表所反映的財務狀況和經營成果不被報表使用者誤解。當然，在某些方面稅務會計也具有穩(wěn)健的作用，如計提壞賬準備和加速折舊等等，這具有對企業(yè)宏觀引導的功能。（二）稅務會計和財務會計的聯系
稅務會計與財務會計存在差異，但稅務會計的處理結果也對企業(yè)的財務狀況產生影響，因而稅務會計的種種處理結果應當與企業(yè)的財務會計相協調。具體表現在以下方面：
1、稅務會計的信息以財務會計的信息為基礎。從各國稅務會計的實踐看，大都先以企業(yè)的會計利潤為基礎，再按稅法的要求進行調整。
2、稅務會計與財務會計的協調最終將反映在企業(yè)對外編制的財務報告上。企業(yè)的任何稅務會計處理均會對財務狀況產生影響，而這種影響必然反映在財務報告中。例如，在企業(yè)所得稅會計中，為了處理時間性差異，企業(yè)要設置“遞延所得稅”科目，該科目或作為企業(yè)一項“負債”列示，或作為企業(yè)的一項“資產”列示。與此同時，遞延所得稅也對損益表，現金流量表產生影響。
三、稅務會計核算模式選擇的原因分析
由于各國法律、經濟體制、會計職業(yè)隊伍等等社會環(huán)境的不同，世界上各國的稅務會計模式是不同的。在英、美、荷等國家，稅務會計早就獨立于財務會計，而在法、德、日等國家，稅務會計則融于財務會計，實際上是財務屈從于稅法。在下面世界其他國家的稅務會計模式分析中可以看出，在眾多因素中，會計模式是與會計規(guī)范、約束法律是息息相關的，即法律環(huán)境是導致稅務會計與財務會計是否分離，稅務會計模式選擇的重要原因。
（一）英美稅務會計模式
英美屬于普通法系的國家，真正起作用的不是法律條文本身，成文法只是對普通法的補充，適用的法律是經過法院判例予以的解釋。作為法律之一的稅法也不例外，所以法律對經濟的約束較籠統(tǒng)、靈活，而沒有系統(tǒng)、完整地對企業(yè)的會計行為進行規(guī)范。因此英美的稅務會計模式是典型的財稅分離模式，允許與稅務會計差異的存在，財務會計有充分的獨立性，不受稅法的約束。納稅人的稅務事項由稅務會計另行處理，無須通過對財務會計的納稅調整來實現。以股東投資人為導向，稅法對納稅人的財務會計所反映的收入、成本、費用及收益的確定發(fā)生直接的影響，各個會計要素的確認、計量、記錄等都遵循財務會計準則，期末將會計利潤（虧損）依照稅法的規(guī)定調整為納稅利潤（虧損）。與此類似的還有荷蘭。
（二）法德稅務會計模式
法德屬于大陸法系國家，其法律體系的特點是強調成文法的作用，在結構上強調系統(tǒng)化、條理化、法典化和邏輯性。實行該法系的國家政府往往通過完備的法律對經濟活動進行干預，法國的企業(yè)財務會計的規(guī)范化就受到了諸如公司法典、證券法典和稅法典的影響，所以，法德的會計與法律的關系十分密切，企業(yè)的自受到了很大限制，財務會計的處理在很大程度上受到了稅法的影響。法德的稅務會計模式是典型的財稅合一模式，不允許財務會計與稅務會計差異的存在，財務會計被認為是面向稅務的會計，稅務當局是法定的會計信息使用者，稅法對會計提出了明確的要求，會計準則與稅法的要求一致，企業(yè)對會計事項的處理嚴格按照稅法的規(guī)定進行。以稅收為導向，稅法對納稅人的財務會計所反映的收入、成本、費用和收益的確定發(fā)生直接的影響，會計準則與稅法（還有商法、公司法等）一致，對會計事項的財務會計處理嚴格按照稅法的規(guī)定進行。由于計算的會計收益與應稅收益一致，無需稅務會計調整計算。該模式強調財務會計報告必須符合稅法的要求，稅務會計當然也就無需從財務會計中分離出來。
（三）日本稅務會計模式
日本的經濟立法全面，近乎大陸法系。就會計規(guī)范而言，起重大作用的法規(guī)是商法、證券交易法、稅法和會計準則。商法、證券交易法不僅僅是法律，而且是會計規(guī)范的具體條文，有關會計的核算、會計賬戶以及會計報告的編制、格式、審計要求等都有規(guī)定。會計準則具有一定法律效力，原則性的內容較多，事實上是對商法、證券交易法及稅法的補充。所以，日本的會計處理是一種法律規(guī)范，但由于稅法與其具有同等法律效力，因此日本的稅務會計不可避免地呈現出納稅調整的形式。日本的稅務會計模式既不像英美那樣財稅分離，也不像法德那樣是典型的財稅合一，有其自身的特點，具體表現為依據稅收法則對財務會計進行協調的會計，也就是說其稅務會計是一種納稅調整會計方法體系。
四、結束語
稅務會計作為一項實質性工作并不是獨立存在的，它與財務會計一樣，同屬于會計學科范疇。它是以財務會計為基礎來對納稅人的生產經營活動進行核算和監(jiān)督，是對財務會計處理中與現行稅法不符的會計事項，或出于稅收籌劃目的需要調整的事項，按稅務會計方法計算、調整，并作調整會計分錄，再融于財務會計賬簿或報告之中。該辦法完善了企業(yè)涉稅事項的會計核算，是建立我國企業(yè)稅務會計的初步探索。目前，我國財政部已將稅務會計與財務會計進行分離，其目的不僅僅是對兩種會計進行劃分，更深層次的目的是使得財務會計工作執(zhí)行的依據更加明確，會計處理及信息披露更具規(guī)范性，克服了以前會計處理既要符合會計制度又要滿足稅收制度這種無所適從的情況。
稅務會計的建立，會逐漸形成關于納稅活動的會計理論和會計方法，如稅務會計目標、要素、稅務會計憑證、賬薄、稅務會計核算的基礎等，對豐富會計理論、發(fā)展會計方法、完善會計學科體系有重要意義。此外，在目前積極推行稅務會計的獨立可以促進廣大會計人員轉變觀念、拓寬知識、熟知會計、通曉稅法，在更高的視野上，為企業(yè)理財更好地完成受托責任，還可以在一定程度上防范和減少偷逃稅款的不法行為。
參考文獻：
《個人所得稅法實施條例》第八條第一款規(guī)定,工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。
《財政部、國家稅務總局關于誤餐補助范圍確定問題的通知》(財稅字[1995]82號)規(guī)定,《國家稅務總局關于印發(fā)征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的通知》(國稅發(fā)[1994]89號)文件規(guī)定不征稅的誤餐補助,是指按財政部門規(guī)定,個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作,不能在工作單位或返回就餐,確定需要在外就餐的,根據實際誤餐頓數,按規(guī)定的標準領取的誤餐頓數,按規(guī)定的標準領取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼,應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。
《財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》(財企[2009]242號)規(guī)定,企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼,應當納入工資總額管理。
根據上述規(guī)定,午餐補貼屬于員工取得與任職或者受雇有關的其他所得,屬于工資、薪金所得。該所得不屬于不征稅的誤餐補助;同時不屬于免稅的補貼、津貼以及免稅的生活補助費等免納個人所得稅的所得。因此,員工午餐補貼應繳納個人所得稅。
集體獎若以實物或現金方式分發(fā)給個人,個人分得的獎金屬于與任職或者受雇有關的其他所得。個人取得的集體獎金不屬于免納個人所得稅的所得,應與當月工資、薪金合并繳納個人所得稅。
集體獎若沒有發(fā)給個人,而是以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動的,根據《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)以免費旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關個人所得稅政策的通知》(財稅[2004]11號)規(guī)定,“按照我國現行個人所得稅法律法規(guī)有關規(guī)定,對商品營銷活動中,企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動,通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵(包括實物、有價證券等),應根據所發(fā)生費用全額計入營銷人員應稅所得,依法征收個人所得稅,并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中,對企業(yè)雇員享受的此類獎勵,應與當期的工資薪金合并,按照‘工資、薪金所得’項目征收個人所得稅;對其他人員享受的此類獎勵,應作為當期的勞務收入,按照‘勞務報酬所得’項目征收個人所得稅。相應人員也應將免費旅游等所得并入當月工資薪金所得繳納個人所得稅。”
關鍵詞：增值稅；差異；新會計準則：財稅分流
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1671-1297(2008)12-127-02
一、增值稅財稅處理的差異
(一)增值稅應稅銷售額與會計銷售額之間的差異
增值稅銷售額和會計收入差異的表現形式為：增值稅銷售額和會計的差異是稅務法規(guī)和會計準則的差異的具體體現，在實際操作中千變萬化。根據會計屬性和持續(xù)經營假設，這些差異可歸納為“可回轉性差異”和“不可回轉性差異”兩大類。
可回轉性差異即時間性差異，是指會計準則與稅法規(guī)定在確認收入的內容和金額上一致，但稅法規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間與會計規(guī)定確認收入的時間不一致而產生差異。如企業(yè)銷售商品開出了增值稅專用發(fā)票或收訖貨款，但不能同時滿足會計準則規(guī)定的確認收入的五個條件。稅法規(guī)定要在發(fā)生期作銷售，會計上卻應在五個條件同時滿足后才作收入處理。不可回轉性差異即永久性差異，是指會計準則與稅法規(guī)定在確認收入的內容和項目上不一致而產生的差異。一是會計準則規(guī)定不作收入，稅法規(guī)定應作銷售處理。如稅法對企業(yè)銷售貨物時向購買方收取的各種價外費用和視同銷售業(yè)務的計稅規(guī)定等：二是會計規(guī)定應沖減收入，稅法要求滿足一定條件方可減少銷售，否則不予沖減。如增值稅一般納稅人發(fā)生銷售折讓或銷售退回，稅法規(guī)定必須在同一張發(fā)票上反映，或取得購貨方稅務機關開具的《企業(yè)進貨退出及索取折讓證明單》方可單獨開具紅字發(fā)票沖減銷售。會計準則沒有這一規(guī)定。
(二)稅收征管與會計核算管理不同步
新稅制的實施，難以適應新會計準則體系規(guī)定的核算內容。尤其是目前價內稅與價外稅的并存，增值稅小規(guī)模納稅人與一般納稅人角色的互換，使企業(yè)日常會計核算復雜化。新稅制實施之初，增值稅作為價外稅的會計處理首次施行。相當一部分企業(yè)會計人員對期初存貨處理、含稅收入還原、視同銷售行為的計稅等會計處理方法不熟悉，企業(yè)稅收會計核算一度出現比較混亂的局面。在稅收征管工作中，由于增值稅一般納稅人“負增值”及低申報問題的大量
(三)耐用消費品貸款
隨著農民生活水平提高，農村家庭對耐用消費品的需求向高檔次、多樣化發(fā)展。由于農民務工和農副業(yè)收入有明顯季節(jié)性，因此十分需要短期消費信貸，以解燃眉之急。
(四)醫(yī)療消費貸款
目前，醫(yī)院的醫(yī)療費用越來越高。農村一般家庭積蓄有限，一旦患上重病，往往難以應付高額醫(yī)療費用，因而很期盼獲得消費信貸的幫助。
可見消費信貸在農村有著廣闊的發(fā)展前景，而作為農村信用社利潤增長點，信用社更應該采取措施為農村消費信貸開辟道路。
四、促進河南省農村消費信貸發(fā)展的對策
(一)改變農民消費觀念
建立健全農村消費信貸引導機制，培育和引導消費者樹立經濟、科學的消費觀念。要從思想上引導廣大農民正確理解勤儉節(jié)約的時代內涵。認識到擴大并實現消費需求對個人、對國家都有益處，勤儉節(jié)約的思想不能丟，但不斷提高消費層次和質量的思想也不能少，要倡導人們敢于消費，積極享受自己的勞動成果，從而積極參與消費信貸。
(二)發(fā)新品種，刺激信貸
隨著新農村建設開展，農業(yè)、農村、農民消費需求發(fā)生了變化，消費信貸不僅要在制度、機制上進行創(chuàng)新，更要根據不同商品和不同消費階層的特點，積極培育新的消費熱點，創(chuàng)造多樣化的金融產品，滿足不同消費者多樣化的選擇需求。各縣市人民銀行要充分發(fā)揮好“窗口指導”作用，通過開展信貸服務創(chuàng)新業(yè)務的培訓，挖掘信貸服務新品種，積極搭建政、銀、企合作平臺，引導農業(yè)資金的有效投入，按照新農村建設發(fā)展的需要，加大促進信息通信、旅游休閑、教育培訓、社區(qū)服務、文化娛樂、體育健身和醫(yī)療保健等服務業(yè)的發(fā)展。
(三)簡化貸款審批手續(xù)，適度下放貸款審批權限
現在各商業(yè)銀行審批權限不一，有些行盲目放大審批權限，造成大量的不良資產出現，而有些行過左地上收審批權限，嚴重束縛了基層行的自，挫傷了信貸人員的工作積極性，為此對比較成熟的個人消費貸款項目，應將授權權限下放給予縣級支行。在辦理消費貸款時，在注重法律文書有效性的情況下，盡量簡化貸款手續(xù)，做到隨時隨貸，方便消費者。
(四)注重抓好營銷宣傳
農村相對城市來說，地理位置偏僻，信息閉塞，金融產品尤其是新產品的接受慢，要打開農村市場，宣傳工作至關重要，要建立一支得力的營銷宣傳隊伍，按照三層兩線一體化的要求，定時間、定單位、定客戶、定人數的開展產品宣傳，到城鄉(xiāng)結合部、重點鄉(xiāng)鎮(zhèn)、特色產業(yè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)，做好宣傳演示，開展“一體化”營銷。大力宣傳其產品和服務。要利用電視、報刊和發(fā)放資料、貼標語、寫廣告等多種載體。向農村宣傳金融產品，讓金融產品真正“上山下鄉(xiāng)”，不斷引導、激發(fā)農村的金融需求，積極培育和拓展農村金融市場。在營銷宣傳中，語言盡量口語化，少用專業(yè)名詞和術語，要通俗易懂地向客戶詳細宣傳講解金融產品品質、性能、作用等，使客戶對金融產品接受、認可、喜愛，并自覺向其他客戶宣傳推薦金融產品。
(五)制定科學的利率定價機制
農村消費信貸利率應當執(zhí)行較低的利率，并且根據消費項目不同，而執(zhí)行不同檔次的利率。如：子女上學，因只投入沒有產出，而且要連續(xù)幾年的投入，貸款利率可執(zhí)行基準利率；婚喪嫁娶。雖然支出較大，但畢竟是暫時的，可上浮20‰建房，雖然投入較多，但日后還能增值，可上浮30％；購車(運輸車)、購農機具，因能產生效益，可上浮40％。出現，稅收政策又作了相應的改變，國稅機關對增值稅一般納稅人的認定更加慎重，適當縮小了一般納稅人的認定范圍，迫使企業(yè)不斷改變稅收會計核算方式。一部分企業(yè)稅收會計核算呈現無序狀態(tài)。另外新《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》實施后，原來稅法規(guī)定的內容難以滿足新的經濟情況。
二、差異成因分析
(一)收入的確認條件不同
1、增值稅收入的確認有五個條件：①企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計量；④相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；⑤相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。
2、根據增值稅暫行條例的有關規(guī)定：銷售貨物或者應稅勞務，其增值稅納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間，按銷售結算方式的不同，具體確定為：①采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天。②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。④采取預收貸款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。⑤委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務發(fā)生時間為收到全部或部分貸款的當天；對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現，一律征收增值稅，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當天。
(二)處理依據的原則不同
新的增值稅稅制付諸實施后，會計對增值稅進行的賬務處理，與我國現有的會計準則有些相悖。根據增值稅會計處理的規(guī)定，企業(yè)應在“應交稅費”科目下，設置“應交增值稅”明細科目。在“應交增值稅”明細賬中，應設置“進項稅額”，“已交稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄。從明細科目的設置中可以看出，增值稅會計處理，是按照收付實現制的原則進行的。即增值稅的交納，是在產品銷售的基礎上，計算出應交增值稅的銷項稅額，并扣除已購入原材料所支付的進項稅額后，再來核算本期應交納的實際稅額。由于當期購入的原材料并不一定全部被消耗在當期已銷的產品成本中去，因此，企業(yè)每期所交納的增值稅，并不是企業(yè)真正的增值部分。盡管從長期來看，通過遞延，企業(yè)所交納的增值稅的總額，與其增值總額是一致的，但是，從具體的每個會計期間來看，兩者并不一致。這正是收付實現制與權責發(fā)生制的差別。例如，由于企業(yè)每期交納的增值稅，并不是企業(yè)當期的真正增值部分。因此，人們就不能象過去那樣，從損益表中的銷售收入或毛利盼會計信息的邏輯關系上，判斷出企業(yè)是否合理計算了應納流轉稅。特別應警惕一些外商獨資企業(yè)，在掌握了會計信息很難邏輯反映增值稅與企業(yè)實際增值的情況后，利用會計賬務處理的這一缺陷，偷逃增值稅。由于出口產品沒有“增值額”，銷項稅額扣除進項稅額后，不僅不交稅，還可退稅。稅務部門僅僅從增值稅的會計信息上，是很難區(qū)分出是由于人為壓低售價造成的，還是由于當期購入原材料過多，而投入產出較少造成的。因為，這兩種情況都會造成當期增值稅的少交。這完全是我們所謂的增值稅實際上并不按照企業(yè)增值部分計算所致。會計信息的模糊性，使得會計失去了應有的反映功能，也使會計信息失去了有用性。
總的來說，現行增值稅會計核算體系存在的上述問題不但影響了增值稅會計本身作用的發(fā)揮，也影響了整個會計信息的質量。究其原因，一是現行的增值稅稅制在征收范圍、征收依據及稅額確定等方面都還不是非常完善，很多規(guī)定與增值稅理論并不相符，而且在很多具體項目的征收范圍及稅率上不穩(wěn)定，并體現到增值稅會計核算上，增加了增值稅會計核算的復雜性；二是現行的增值稅會計核算模式從實質上分析屬于財稅合一會計模式，表現為以稅法規(guī)定的納稅義務和扣稅權利作為會計確認與計量的依據，會計核算過分遵循稅法的規(guī)定，而放棄其自身的原則。
三、增值稅會計改革思路
(一)應建立統(tǒng)一的稅收會計核算規(guī)范和設立稅務組織
現行增值稅會計不能直接反映企業(yè)的增值情況，如果我國現行稅法能夠按照權責發(fā)生制原則，將按銷售收入計算的增值稅銷項稅額，扣除當月已銷產品所含的原材料的增值稅進項稅額來計算當期應交納的增值稅，不僅合理，而且也可使增值稅的信息能夠為稅務部門的監(jiān)督提供很大的幫助。因為，這樣稅務部門很容易從損益表的銷售收入或毛利中，根據一定比例，很快推算出當期所交納的增值稅是否合理。根據這一方法來計算每期應交納的增值稅，也符合會計的權責發(fā)生制原則與配比原則。建議在稅收法律法規(guī)的制定過程中，應盡量保持稅收會計核算方法的相對穩(wěn)定。在此基礎上，將各稅種所涉及的稅收會計核算方法，統(tǒng)一匯編成權威和規(guī)范的文本，作為會計教學與培訓的必備教材或操作指導用書，并及時補充和完善。健全的組織形式是保證企業(yè)稅務會計工作規(guī)范化、科學化的必要條件。就我國現狀來看，要設立企業(yè)稅務會計，還必須建立注冊稅務會計師協會，定期組織稅務會計資格考試，保證企業(yè)稅務會計具有一定水準的執(zhí)業(yè)素質：并對稅務會計運行過程中出現的問題進行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。另外，還應制定約束企業(yè)稅務會計行為的條例或規(guī)定，以減少企業(yè)稅務會計不合法行為的發(fā)生。
(二)建立財稅分流、價稅合一的新模式
在財稅分流的思路下，我們可以借鑒所得稅會計核算體系，將增值稅作為一項影響企業(yè)財務狀況和經營成果的費用，在資產負債表和損益表中加以披露和反映。在會計上只設“增值稅”、“應交稅費――應交增值稅”和“遞延進項稅額”三個科目。“增值稅”科目核算本期發(fā)生的增值稅費用，其借方登記本期銷項稅額，貸方登記本期銷售成本中所含的進項稅額。借方余額即為本期的增值稅費用，期末轉入“本年利潤”科目。“遞延進項稅額”科目借方登記本期銷售成本中所含的進項稅額與進項稅額轉出，貸方登記按稅法確認的本期進項稅額，貸方余額表示待抵扣的進項稅額。
在資產負債表中應分別反映應交未交增值稅和待抵扣進項稅額的信息；在有關會計報表附注中還應披露按稅法規(guī)定不得抵扣而計入固定資產或其他項目成本的進項稅額、當期由于會計確認與稅法確認的時間不同而暫時未抵扣的進項稅額、當期由于會計收入與稅法收入的口徑不同而確認的銷項稅額等重要信息。
財稅分流的增值稅會計模式可以更好地反映會計核算的一般原則，又能通過差異調整按稅法的要求計算繳納稅款，還可以還原會計要素在會計報表中的原來面目，應該成為中國增值稅會計模式改革的方向。
【關鍵詞】納稅人權利，權利保護
一、我國納稅人權利現狀分析
稅收作為國家財政收入的主要來源，關系到國計民生。但我國對于稅收的教育宣傳，過多地強調稅收的“強制性、固定性、無償性”，致使納稅人和稅務機關對納稅人的權利意識淡薄。
（一）我國納稅人權利立法不足
1.憲法對納稅人權利規(guī)定的缺失。憲法是我國具有最高地位的法律，是稅法的立法基礎和依據。但在我國現行的憲法中，只有一條有關稅收的條款，即“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務。”其中未提及有關納稅人的權利，由此可見憲法對稅法的指導明顯不足。首先，該條款提到了納稅義務，卻回避了納稅權利，忽視了納稅人權利的地位，與現代稅收理念相違背。其次，權利與義務本應是相對應的，也是相互依存的，兩者缺一不可。
2.現行《稅收征管法》對納稅人權利的規(guī)定不夠全面。目前我國還未出整的有關稅收基本法和納稅人權利的法律，現在我國納稅人權利主要體現在2001年修訂的新《稅收征管法》中，其把納稅人權利和權益提升到了重要地位，比如增加了保密權、知情權等，對納稅人權利的保護力度加大。但事實上，與西方國家相比，我國的相關法律規(guī)定還過于簡單粗糙。如知情權和隱私權等雖已列入納稅人權利，卻并沒有更為明確和詳細的規(guī)定，法條過于籠統(tǒng)，致使納稅人的許多權利無法得到保障。
（二）納稅人和稅務機關對納稅人權利意識的缺失
1.稅務人員，缺少監(jiān)督。我國的稅務機關受到傳統(tǒng)文化及稅收制度的影響，長期以來作為管理者的身份來向納稅人征稅，卻忽略了其“服務者”的身份。在稅務機關的執(zhí)法人員中，一直存在著“民怕官”的思想，于是其對待納稅人的態(tài)度也簡單粗暴，納稅人合法權益得不到有效維護，從而使得納稅人本應該納稅的自愿行為，變成了被強迫納稅的非自愿行為。這嚴重地打消納稅人的積極性，影響稅收行為的穩(wěn)定進行，甚至引起征納雙方的沖突。
2.納稅人權利意識缺失。我國絕大多數納稅人不清楚自己享有的納稅權利，甚至沒有相關權利意識。而在西方發(fā)達國家，納稅人權利常被提及，他們會根據向相關部門依法索取其應該得到的權益。但在中國，稅務及非稅務機關會忽視、甚至完全無視納稅人的權利，而我國納稅人卻沒有反抗意識。長此以往，會助長稅收機關人員的官僚思想，從而進一步喪失自己的權利，形成惡性循環(huán)。反之，若得不到相應權利，納稅義務的效果也會大大降低。
（三）行政方面存在的問題
1.納稅人的知情權不能被滿足。我國為納稅人提供稅務信息的機構、渠道少，速度較慢，信息更新延遲。而對于稅法的宣傳也大多停留在表面，效果卻并不明顯，未從本質上提高納稅人的權利意識；相關部門對稅務機關人員的培訓沒有完備的制度，培訓質量也較差。這些都影響了納稅人對稅收法規(guī)信息的有效獲得。
2.納稅人選擇納稅申報方式的權利有限。我國有多種納稅方式，而2009年《關于納稅人權利與義務的公告》中提出的如“郵寄申報、數據電文申報”等方式卻極少被采用。而辦稅服務廳的布局也不盡合理，在既有國稅服務廳又有地稅服務廳的地區(qū)，納稅人的所有涉稅事宜，都要根據國稅、地稅兩套機構的征管機制分別在兩個辦稅服務廳里辦理，給納稅人帶來不便。
二、國外納稅人權利保護的經驗借鑒
（一）立法保護方面
憲法是之本。在一些發(fā)達國家的憲法中，明確規(guī)定了稅收法定原則，這使得納稅人和稅務機關對義務和權利有足夠的意識，也給予稅收方面的法律有更明確的立法依據。除規(guī)定稅收法定原則外，一些國家還對納稅人的權利做了具體的規(guī)定。綜合來看，國外有關納稅人權利的規(guī)定大致分為兩種：一是有專門的納稅人權利宣言或手冊。這種方式能夠讓納稅人清楚了解自己的權利，進而更好的維護權益。國際社會對納稅人權利越來越重視，各個國家也越來越多地采用這種簡明的方式；二是沒有成文的納稅人權利宣言和類似文件，有關納稅人權利的規(guī)定分散存在于不同的法律之中。目前世界上許多國家和地區(qū)已有了納稅人權利，其目的在于防止稅務機關對納稅人的專斷干涉。
（二）行政保護方面
所謂行政保護就是通過行政機關的及時的執(zhí)法行為對納稅人的權利提供具體的保護。當前各發(fā)達國家對納稅人提供的行政保護中，最突出的表現是積極轉變行政理念，各國政府提倡對納稅人權利的尊重，為納稅人提供優(yōu)質服務的執(zhí)法理念。如美國倡導“為納稅人服務”，其行政服務體現在：第一，稅務機關有責任向公眾提供免費得稅務幫助；第二，納稅人服務計劃日益完善，每年為納稅人服務的工作人員占稅務人員總數的3%以上，并且要求稅務部門工作人員要接受相關的專業(yè)性培訓。而法國在稅法宣傳周中，其稅務機關以納稅用途、納稅人享有的權利等為重點，運用多種形式向納稅人宣傳稅法，同時提供免費資料。而除了宣傳周外，法國在日常對稅收的宣傳也是從未間斷的。
我國現代的稅收法律受到中國傳統(tǒng)文化的影響，使得中國對于納稅人權利方面的保護還處于起步階段。對于納稅人的權利保護會有助于調節(jié)征納雙方的關系，提高納稅的自覺自愿性。通過與國外對于納稅人權利保護的對于來看，我國在這方面還需不斷完善，努力突破傳統(tǒng)思想束縛，對國內進行有效的稅收、納稅人權利的宣傳和教育。讓我國納稅人真正行使其權利，享有其應得的利益，共創(chuàng)和諧穩(wěn)定的稅收國家。
參考文獻：
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[2]李時瓊：《論納稅人權利保護》 經濟與法制 長沙理工大學文法學院
[3]劉劍文主編：《稅法學》（第二版），人民出版社2003年版
【關鍵詞】納稅人 信賴利益信賴保護
對納稅人的信賴利益進行保護是許多國家都有的行為。在我國，由于稅務行政機關出爾反爾的現象時有發(fā)生，納稅人信賴利益保護成為稅收理論和實務的熱點中問題。在社會主義和諧社會和誠信政府的歷史背景下，對納稅人的信賴利益保護進行研究具有重大意義。
一、納稅人信賴利益保護的概念
信賴利益是一種消極利益，對信賴利益進行保護是各個部門法上通行的做法。民法上有信賴利益賠償原則。在我國《合同法》第42條中，對于締約過失責任的規(guī)定，也說明了信賴利益保護在民法中有所體現。在刑法中，存在“信賴原則”。它是指行為人實施某些行為的時候，如果可以信賴被害人或者第三人能夠采取相應的適當行為的場合，由于被害人或者第三人不適當的行為而導致結果發(fā)生的，行為人對此不承擔責任的原則。在行政法上，信賴利益保護主要反映在信賴保護原則上。信賴保護原則最先由德國學者提出，而后經日本傳入我國。信賴保護原則在我國主要體現在《行政法許可法》第八條規(guī)定“ 公民、法人或者其他組織依法取得的行政許可受法律保護，行政機關不得擅自改變已經生效的行政許可”。
綜合各部門法上的信賴利益保護可知，所謂納稅人信賴利益保護，就是納稅人基于對稅務機關合理的信賴行為而應該受到的保護。
二、我國納稅人信賴利益保護方面的不足
（一）缺乏對納稅人信賴利益保護的法律
在我國的稅收法律體系中缺乏對納稅人信賴利益保護的明確規(guī)定。信賴利益保護原則在我國法律上沒有明文規(guī)定過，而且相關司法解釋也不是從信賴利益保護的角度來規(guī)范相關問題的，涉及信賴利益保護的條文也散于不同規(guī)范性文件中，不成體系，不利于保護行政相對人的信賴利益。
（二）稅收政策不穩(wěn)定
稅收政策的不穩(wěn)定會引起產權關系的不確定，經營者難以預期未來的利益，從而誘發(fā)經營者追求眼前利益。納稅人對目前的法規(guī)信賴，并以此制定經營計劃并進行經營活動。政策法規(guī)的變動，或者其落實不到位，很可能影響到經營者的預期利益，從而對納稅人造成利益損害。
（三）納稅人信賴利益的程序性保護嚴重缺失
納稅人的信賴利益保護既有實體性保護的性質，又具有程序性保護的性質。有學者指出信賴保護是一個實體與程序兼具的原則。對納稅人進行保護，應該遵循某種既定程序，給納稅人陳訴意見的機會。程序保護與實體保護關系密切，密不可分。在重視實體保護的同時，不能忽視了對程序上的保護。否則，缺乏程序性保護，剝奪了納稅人的申辯權、聽證權、參與權等權利，對納稅人的實體保護就很難落實。程序性的保護，為全面地、徹底地保護納稅人信賴利益提供了保障，是納稅人信賴利益保護實現的前提。
（四）納稅人信賴利益保護的可訴性弱
在我國，“官本位”思想太強，納稅人要想對稅務機關進行訴訟是非常困難的。由于歷來行政機關都處于較強勢的地位，其抽象行為和具體行政行為的作出和廢止都是不和民眾協商的。在政府沒有對信賴利益保護有足夠的重視的情況下，處于弱勢地位的納稅人，很難通過告發(fā)稅務機關來維護自己的權益。
三、對納稅人信賴利益保護機制進行完善的建議
（一）完善稅收立法
嚴格按照《立法法》的規(guī)定，制定涉稅法律規(guī)范。以法律形式確定信賴利益保護原則為一項基本原則，規(guī)定有關具體制度，建立起系統(tǒng)而科學的納稅人信賴利益保護體系。應該盡快制定《稅法通則》，規(guī)定稅收的基本原則、征納雙方的基本權利和義務等內容，統(tǒng)馭各個單行稅法，增強稅收行政法規(guī)的穩(wěn)定性。同時，加強稅收立法的民主性和科學性，簡化稅收規(guī)章制度。讓老百姓能更容易、更直接地理解稅法中的各個規(guī)定，從而避免對納稅人造成信賴利益的損害。
（二）加強對納稅人信賴利益的程序性保護
學習其他國家對納稅人信賴進行程序性保護的先進做法，建立健全的程序性保護制度。在稅收征納程序中，公開、透明，擴大納稅人的知情權范圍。采用網絡或公告的形式，對稅務信息進行及時的公告，讓納稅人能夠較容易地了解到最新的稅務信息。完善納稅人的稅收立法參與權，提高納稅人對稅收立法的關注度，讓納稅人有自己的發(fā)言權，有利于稅收征納雙方建立良好信賴關系，減少稅收阻力。
（三）規(guī)范稅收執(zhí)法
稅務機關在采取撤銷或廢止某具體行政行為時，應該全方位考慮到納稅人的信賴利益。在施行撤銷或廢止前，應該進行一定的調查，確定對納稅人造成損害的程度。同時，應該加強稅務機關人員的專業(yè)知識培訓，使稅務機關人員對業(yè)務更加熟悉掌握。加強稅務機關的服務意識，尊重納稅人，對納稅人認真負責，培養(yǎng)良好的職業(yè)道德，優(yōu)化納稅服務。另一方面，應該扶持和規(guī)范稅務中介機構的發(fā)展，拓展良好的信息反饋渠道。
（四）完善納稅人信賴利益補償制度
確立納稅人信賴利益補償制度，增強納稅人信賴利益保護的可行性。以稅務行政行為存在的期待利益為賠償的上限，稅務行政行為存在的既得利益為下限，兼顧稅務行政行為的違法程度，和納稅人信賴程度，來確定補償額。稅收行政行為越違法，補償額應該越低。通過確立補償的標準，協調個人利益與公共利益，可以減少政策的隨意性，維護社會的穩(wěn)定。同時，可以用一些代償措施來拓展補償的方式。
四、結語
稅務部門是國家的重要經濟職能部門，深入研究納稅人信賴利益保護制度具有重要的意義。由于在理論和實踐方面存在的眾多問題，完善納稅人信賴利益保護依然任重而道遠。但是，已經有越來越多學者開始研究國外對納稅人利益進行保護的優(yōu)秀研究成果以及立法實踐。相信在政府和人民的共同努力下，未來我國納稅人的信賴利益能夠得到有力的保護。
參考文獻
[1]崔娜.論納稅人信賴利益保護[J].才智，2010（31）:8.
(一)所得稅的含義
企業(yè)所得稅是以企業(yè)的收入總額減去成本、費用、損失以及準予扣除項目后的金額,按企業(yè)適用的稅率繳納稅款的稅種。
(二)所得稅納稅籌劃的含義
是指在稅法所允許的范圍內,最大限度地采用優(yōu)惠政策,采用合理、合法的手段,達到企業(yè)所得稅納稅最小化的目的。那么如何能夠既合理又合法地避稅呢?這除了要充分利用所得稅的稅率特點外,主要靠的還是國家提供的各種所得稅稅收優(yōu)惠政策。所得稅稅收優(yōu)惠政策是國家給予的“陽光”政策,利用得好,納稅人就能夠享受到減稅甚至免稅的優(yōu)厚待遇。
二、中小企業(yè)所得稅納稅籌劃風險
從我國所得稅納稅籌劃的實際情況來看,中小企業(yè)納稅人在進行所得稅納稅籌劃時都存在不同程度的風險。
(一)所得稅納稅籌劃的主觀性
中小企業(yè)選擇何種納稅方案以及具體如何實施,完全依賴于納稅籌劃人的主觀判斷,比如對財稅政策中優(yōu)惠條款的理解、對所得稅納稅籌劃條件的判斷等。總的來說,所得稅納稅籌劃能否成功的關鍵就在于納稅籌劃人的職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務能力。而納稅籌劃人想要完全吃透相關財稅政策、全面掌握相關技能是相當困難的。因此,所得稅納稅籌劃具有較高的主觀風險性。
(二)所得稅納稅籌劃的條件性
中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的條件有兩個主要方面:一方面是納稅人自身的條件,主要是指納稅人的經濟活動,如納稅人所處的行業(yè);另一方面是外部條件,主要是指中小企業(yè)納稅人所適用的財稅政策。
中小企業(yè)所得稅納稅籌劃實質上就是中小企業(yè)結合自身生產經營的實際情況,靈活運用所得稅法律法規(guī),利用優(yōu)惠政策或者利用政策的彈性,選擇有利于本企業(yè)的財稅政策。中小企業(yè)的經濟活動和與之相適用的財稅政策不是一成不變,而是不斷變化發(fā)展的,一旦某方面的情況發(fā)生變化,原有的納稅籌劃方案可能就不適合了,所得稅納稅籌劃風險的產生也就不可避免了。
(三)所得稅征納雙方存在認定分歧
所得稅納稅籌劃是企業(yè)正常的經營行為,稅務機關并不參與。而所得稅納稅籌劃方案能否成功,能否真正給企業(yè)減輕所得稅稅負,很大程度上取決于稅務機關對中小企業(yè)所得稅納稅籌劃方案的認定。如果中小企業(yè)所選擇的籌劃方案被稅務機關視為避稅,甚至當作是偷稅漏稅,企業(yè)將會為此付出沉重的代價。
(四)所得稅納稅籌劃是有成本的
所得稅納稅籌劃有可能減輕中小企業(yè)稅人所得稅稅收負擔、帶來一定的稅收利益,但同時企業(yè)需要為此支付相關的費用。萬一籌劃方案失敗,中小企業(yè)還可能遭罰款、繳納所得稅稅收滯納金,讓企業(yè)承擔額外的稅負。因此,進行所得稅納稅籌劃也要遵循成本――收益原則。如果納稅人的納稅籌劃費用比實施納稅籌劃增加的收益小,那么該納稅籌劃就是成功的;一旦納稅人納稅籌劃費用大于籌劃收益,就算稅收負擔有了大幅下降,該納稅籌劃仍然是失敗的。
三、中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的風險管理模式
(一)風險規(guī)避
風險規(guī)避是指為了消除風險的產生而放棄或拒絕某一事件。雖然潛在的或不確定的損失能避免,但也會因此喪失獲得利益的機會。風險規(guī)避能徹底避免風險,但其可使用的范圍相當窄,企業(yè)不能因為要避免所得稅納稅籌劃帶來的風險就徹底放棄納稅籌劃行為,只要企業(yè)在進行納稅籌劃時有理有據,就可以給企業(yè)帶來可觀的效益。
(二)風險控制
風險控制是指納稅人采取各種措施和方法,降低風險產生的可能性,減少由此造成的損失,包括從事前、事中和事后來進行控制。大多數所得稅納稅籌劃還是主要側重于事前風險防范;事中、事后風險控制往往只能是亡羊補牢。
(三)風險轉移
風險轉移一般是通過合約的形式將風險轉嫁給參與風險計劃的其他主體。譬如企業(yè)可以委托稅務師事務所的專家負責納稅籌劃工作,稅務師事務所從事業(yè)務,都會和納稅人簽訂協議,約定如果出錯導致納稅人遭受罰款、繳納滯納金等損失,由稅務師事務所承擔,這就意味著納稅人的納稅風險轉移到稅務師事務所的頭上。
(四)風險保留
風險保留是指企業(yè)在風險產生后自行承擔風險所帶來的經濟損失。一種是風險承擔,也就是在損失發(fā)生前并沒有做出資金安排,只是當風險產生后被動承擔相應損失,這就可能會使企業(yè)陷入財務困境;另一種是可能的損失發(fā)生前做好準備,通過預先資金安排以確保損失出現后能及時補償損失。
四、中小企業(yè)所得稅納稅籌劃風險管理的具體措施
(一)高度重視財稅政策的變動,隨時更新所得稅稅收信息
中小企業(yè)所得稅納稅籌劃能否成功的關鍵在于能否全面、準確把握并有效利用所得稅稅收政策中的優(yōu)惠條款。但所得稅稅收政策內容繁多,變化頻繁,要想完全掌握相當有難度。建議中小型企業(yè)可在財務部內設專職崗位,負責企業(yè)納稅風險及其他納稅事務的管理工作,對相關人員進行企業(yè)經營、財稅狀況等知識進行持續(xù)的、動態(tài)的相關培訓;同時企業(yè)應該隨時更新所得稅稅收信息,歸類、整理所得稅稅收政策,特別關注優(yōu)惠政策變動部分,在進行納稅籌劃時加以調整。
(二)正確區(qū)分違法與合法的界限,樹立正確的納稅籌劃觀念
中小企業(yè)要樹立正確的納稅籌劃觀念,所得稅納稅籌劃不是萬能的,其理財空間和彈性是有限的而且是變化的。如從新的企業(yè)所得稅法來看,內資和外資企業(yè)在稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠等方面的待遇都是相同的,籌劃的空間縮小。
(三)綜合評價納稅籌劃方案,充分估計各種風險
很多納稅籌劃方案只考慮納稅籌劃的主體的單方利益,不能將納稅籌劃方案的所有主體納入考慮,而納稅籌劃方案的實施往往會“牽一發(fā)而動全身”,要注意方案對多方面的影響;同時需要注意的是,籌劃方案在實施中往往會增加中小企業(yè)的相關管理成本;此外,還要考慮隱藏的風險因素,如企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、稅收環(huán)境的變化等。
(四)具體問題具體分析,切忌照搬照套
【關鍵詞】企業(yè) 稅收籌劃 探討
一、稅收籌劃的含義
稅收籌劃是納稅人在稅法規(guī)定的范圍內，由專業(yè)的稅務專家，在現行稅法及其他相關法律許可的情況下，通過用好、用活、用足各項稅收政策及法律法規(guī)，使企業(yè)的應稅行為更加合理、更加科學，從而實現減輕稅負，實現企業(yè)利益最大化的目的。由于稅收籌劃以遵守稅法為前提，又多以選擇最優(yōu)方案的方式來實現稅后利益最大化，它的方法體現在它的籌劃，歸納起來就是“三性”：合法性、籌劃性和目的性。
二、企業(yè)理財中稅收籌劃存在的問題
（一）對稅收籌劃的理解不夠全面
納稅人對稅收籌劃的理解比較模糊，甚至存在較大的分歧。一部分人認定稅收籌劃就是偷逃稅款，是背離國家收稅意圖的，是國家稅法所不允許的，損害了國家利益。也有一部分人對稅收籌劃的態(tài)度很謹慎，他們擔心在我國的稅收環(huán)境下，稅收籌劃能否真正起到作用。對于這兩種觀念的出現，使得稅收籌劃在我國發(fā)展的腳步比較緩慢。我國現階段不少企業(yè)在稅收籌劃時只考慮到單個稅種的籌劃，沒有從整體考慮企業(yè)的稅負。導致很多企業(yè)只在某一個稅種上減輕了稅負，但企業(yè)整體稅負并沒有得到減輕。由此可見，企業(yè)對稅收籌劃策略的理解不明確，也從一定程度上制約了稅收籌劃的發(fā)展。
（二）稅收籌劃專業(yè)人才和機構市場供應缺乏
（1）缺乏稅收籌劃專業(yè)人才。目前我國稅收籌劃專業(yè)人才還處于短缺的狀態(tài)。企業(yè)很少有專職稅收籌劃工作人員或內部財稅工作人員稅務知識有限，綜合分析能力不夠，掌握國家政策不夠全面，不少內部人員進行稅務籌劃時對稅務政策的理解存在偏差而造成風險。稅收籌劃需要事先的規(guī)劃和安排，經濟活動一旦發(fā)生后，就沒有事后補救的機會。因此，稅收籌劃人員不僅要精通稅收方面的知識，同時也要具備財務方面的知識。對企業(yè)籌資、經營以及投資活動也要有全面的了解，只有這樣全方位的人才才能將稅收籌劃工作做好。
（2）稅務機構規(guī)模不大，市場供應缺乏。我國目前以事務所為代表的稅務機構雖然多達幾萬家，但規(guī)模以小型居多，而且專業(yè)人才匱乏，領軍人才年齡結構老化，文化素質和專業(yè)技能水平普遍偏低，疏于學習國家最新頒布的各項稅收法律法規(guī)及財務會計準則，所以中小型稅務機構真正從事稅收籌劃的業(yè)務很少，有的也僅僅是為企業(yè)提供相關的稅務咨詢業(yè)務，咨詢內容多以納稅申報及稅務條款如何遵守居多。
（三）企業(yè)對稅收籌劃的風險估計不足
稅收籌劃并不是一項簡單的工作，它是一項同時涉及稅收、金融、法律、管理及會計等眾多領域的系統(tǒng)性工作，它要求稅收籌劃人員掌握多方面的知識，如稅法、會計、管理等方面，而且稅收籌劃是一種事先的理財行為，處在錯綜復雜而又不斷變化、不斷發(fā)展的政治、經濟和社會現實環(huán)境中，企業(yè)在稅收籌劃中必須要保證準確無誤，一旦出現失誤或偏差都會造成稅收籌劃方案的失敗，若風險防范意識不高，稍不注意便有可能使企業(yè)陷入稅收籌劃的風險之中。目前企業(yè)對稅收籌劃風險的重視遠遠不夠，風險防范意識并不高。
三、企業(yè)理財中稅收籌劃的對策
（一）提升稅收籌劃意識，建立健全稅收籌劃組織
目前納稅人對稅收籌劃缺乏正確的認識，籌劃意識淡薄，存在眾多的觀念誤區(qū)與應用誤區(qū)。政府與稅務機關應借助媒體、自身開辦的稅務培訓活動、專家講座、社會輿論等加強對稅收籌劃的宣傳，褒揚積極合法的籌劃行為，譴責消極違法偷逃稅行為，引導和規(guī)范企業(yè)的稅收籌劃行為，增強納稅人的納稅意識和法制觀念，明確稅收籌劃是納稅人維護自身利益的正當權力，使人們對稅收籌劃有一個正確的認識，提升稅收籌劃的意識，使納稅籌劃與稅收政策導向相一致。納稅籌劃要著眼于整體稅負的降低，而不僅僅是個別稅種稅負的減少。這是由于各稅種的稅基相互關聯，具有此消彼長的關系，某一稅種稅基的縮減可能會致使其他稅種稅基的擴大。因而，稅收籌劃需要權衡的東西很多，不單要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素，一定要綜合多方面的因素，切勿為了籌劃而籌劃。
（二）培養(yǎng)稅收籌劃人員和機構的靈活性
（1）提高稅收籌劃人員素質。企業(yè)應通過多種方式加強對稅收籌劃人才的培養(yǎng)，實現稅收籌劃人員人文素質和業(yè)務技能的雙向提高。同時也要加強財務部門人員的素質的提高，可以定期或不定期地組織財務人員對稅收方面知識的學習，掌握相關稅法知識，將涉稅事項、涉稅環(huán)節(jié)納入籌劃方案，避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途，嚴格分清涉稅事項、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限，不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案;同時多加強與稅收籌劃專門服務部門的合作，以提高本企業(yè)財務人員實施稅收籌劃的能力。
（2）稅務機構的市場化.稅收籌劃由于專業(yè)性較強和對企業(yè)管理的水平要求較高，僅靠企業(yè)自身籌劃推動其普遍發(fā)展還需要較長的一段時間，具有一定難度，因此推動稅務業(yè)的市場化是稅收籌劃在我國獲得普遍發(fā)展的最有效途徑之一。稅務機構應從自身找原因，建立合理有效的用人制度和培訓制度，注重專業(yè)人才的培養(yǎng)，及時更新專業(yè)知識;另外要加強行業(yè)自律，增強職業(yè)道德。只有使稅務業(yè)真正走向市場，規(guī)范運作，稅收籌劃才能真正為市場經濟服務。
（三）規(guī)避納稅籌劃的風險
企業(yè)所處的經濟環(huán)境不是一成不變的，國家的稅制、稅法、相關政策為了適應新的經濟形勢，會不斷地調整或改變，這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性，考慮自身的實際情況，不斷地重新審查和評估稅務籌劃方案，適時更新籌劃內容，評價稅務籌劃的風險，采取措施回避、分散或轉嫁風險，比較風險與收益， 使納稅籌劃在動態(tài)調整中為企業(yè)帶來收益。
參考文獻：
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一、貫徹落實科學開展觀,增強對財務任務的微觀指點
財務政策是微觀調控的主要伎倆,也是實行當局本能機能的根本東西。做好縣級財務任務,要合時依據黨和國度的微觀調控政策,連系當地實踐,明白當局對財務任務的詳細要求,一直以科學開展觀統(tǒng)率財務任務全局,對峙量入為出、進出均衡,可繼續(xù)開展的方針;落實積極的財務政策,支撐經濟構造調整和經濟增進方法的改變;依法增強稅收和非稅收入征管,確保財務收入繼續(xù)增進;強化財務體系體例變革,樹立和完美財權與事權相匹配的縣鄉(xiāng)財務治理體系體例;優(yōu)化支出構造,加大對“三農”的支撐力度,出力處理關系人民群眾親身好處的問題;抓好增收節(jié)支,擴展消費需求,支撐資本節(jié)省型、情況優(yōu)好型、社會調和型建立,開展輪回經濟,促進經濟協調開展和社會具體提高。就而言,在財務治理任務上,一直樹立科學的理財觀,對峙以報酬本,統(tǒng)籌布置好生財、聚財、分財、管財、用財等各個環(huán)節(jié),作到收入與支出、分派與治理、財力與政策偏重,果斷根絕“重收入、輕支出”、“重分派、輕治理”、“重財力、輕政策”。還,增強當局收購,強化管帳核算,完美“鄉(xiāng)財縣管”,對峙進出兩條線,厲行節(jié)省節(jié)省。結實樹立開展觀念、效益觀念、質量觀念,以加速經濟開展和加強財務收入為中間,以財務變革和體系體例立異為動力,以進步財務資金運用效益為重點,積極發(fā)揚財務的經濟杠桿效果,有力地促進全縣經濟繼續(xù)、疾速、安康開展。2012年,在微觀經濟等諸多晦氣要素的影響下,全縣財務普通預算收入初次打破2億元大關,財力打破8億元,財務收入延續(xù)堅持兩位數增進。
二、開展縣域經濟,支撐財路建立,夯實財務收入不變增進的根底。
要積極調整和優(yōu)化財產構造,量體裁衣,加速培養(yǎng)特征財產,使其成為縣域經濟開展的主要支撐;要促進傳統(tǒng)農耕經濟向生態(tài)農業(yè)、現代農業(yè)的改變,鼎力推進農業(yè)財產化和城鎮(zhèn)化歷程,進步縣域財產集聚度,指導農人向非農財產和城鎮(zhèn)轉移;要凸起工業(yè)在縣域經濟中的主置,走科技含量高、經濟效益好、資本耗費低、情況污染少、人力資本優(yōu)勢獲得充沛發(fā)揚的新型工業(yè)化路途;要優(yōu)化情況,加速個別民營經濟和第三財產開展,增強本錢運營,盤活各類資本,為縣域經濟開展供應足夠動力。
近年來,縣委、縣當局具體貫徹落實科學開展觀,緊緊環(huán)繞“花木名縣、旅行強縣、生態(tài)美縣、工業(yè)大縣、宜居花城”建立目的,依照“農業(yè)做強、工業(yè)做大、旅行效勞業(yè)做優(yōu)”的任務要乞降“招商引資上項目、情況優(yōu)化促開展、改善民生保不變”的任務主線,強力施行“開放帶動、特征拉動、財產聯動、城鄉(xiāng)互動”計謀,成功地將區(qū)位優(yōu)勢、資本優(yōu)勢轉化為經濟優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢,走出了一條以特征農業(yè)帶動二三財產、二三財產反哺帶動特征農業(yè)、完成縣域經濟科學開展、調和開展、加速開展的“特征經濟之路”,被省當局確定為“形式”。一是鼎力開展特征農業(yè)。2000年以來,全縣花木栽種面歷年均以5萬畝的速度遞增,構成了綠化苗木、盆景盆花、鮮花切花、草皮草毯四大系列2400多個種類,是全國最大的花木出產發(fā)賣集散地,先后被定名為“全國花草出產示范基地”、“全國重點花草市場”、“中國花木之鄉(xiāng)”、“中國蠟梅文明之鄉(xiāng)”,成為“中國花木第一縣”、“國度級生態(tài)示范區(qū)”、“國度級可繼續(xù)開展實行區(qū)”、“河南省林業(yè)生態(tài)縣”。花木財產成為富民強縣的優(yōu)勢財產、支柱財產和加速建立新鄉(xiāng)村的財產支撐。二是積極開展特征三產。依托優(yōu)越的生態(tài)情況,旅行業(yè)、會展業(yè)和休閑貿易系統(tǒng)逐漸構成,接踵建成了華夏花木博覽園、花都溫泉度假區(qū)、生態(tài)農業(yè)旅行區(qū)、名優(yōu)花木園區(qū)等20多個景區(qū)(點),花博園被確定為“國度花木博覽園”、第一批“全國農業(yè)旅行示范點”、“國度AAAA級景區(qū)”,延續(xù)成功舉行了八屆華夏花木買賣博覽會,第八屆花博會升格為國度級,由國度林業(yè)局和省當局結合主辦,獲得了明顯的經濟效益、社會效益、生態(tài)效益。被列為“全省旅行財產開展重點縣”、“河南省村莊游十大熱點景區(qū)”之一,特征三產成為全縣經濟開展的新亮點。三是強力推進新型工業(yè)開展。結實樹立“項目統(tǒng)攬”認識,把招商引資項目建立作為當時和往后長時間必抓的重中之重的任務,深化展開“項目建立年”、“企業(yè)效勞年”和“大招商”運動,積極發(fā)揚比擬優(yōu)勢,堅決堅持新型工業(yè)化路途的生態(tài)品牌,構成了以紡織服飾、食物飲料、有色金屬、箱包出產、棉短絨和板材加工等財產為主導的工業(yè)系統(tǒng)。鼓舞重點企業(yè)整合財產資本,增強技能革新,擴展投資規(guī)劃,促進結合開展,金匯工業(yè)堆積區(qū)、九匯紡織印染財產集聚區(qū)、馬欄棉短絨堆積區(qū)、馬坊板材加工堆積區(qū)、華夏箱包工業(yè)園、振德出口基地等“工業(yè)園、科技園、生態(tài)園”的特點日益展現,馬欄工業(yè)區(qū)被定名為“河南省重點財產集群”和“河南省中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)基地”,金匯工業(yè)區(qū)在獲得“河南省民營科技園區(qū)”稱號的根底上,又被省當局確定為“省級工業(yè)集聚區(qū)”。園區(qū)集聚效應和對工業(yè)的支撐效果日益展現,為經濟開展積存了潛力和潛力。四是扎實推進城鎮(zhèn)化歷程。對峙縣城區(qū)和重點鄉(xiāng)鎮(zhèn)具體推進、協調開展的方針,走老城、新區(qū)、金匯區(qū)、柏梁鎮(zhèn)“四位一體、組團建立”之路,構成了生涯區(qū)、貿易區(qū)、辦公區(qū)、工業(yè)區(qū)、旅行區(qū)五大功用分區(qū)。以完美城鎮(zhèn)功用、扶植財產支撐、加強生齒集聚才能為重點,加速城鎮(zhèn)化歷程,構成經濟支撐有力、根底設備完美、效勞功用健全、人居情況美好、開展協調有序的現代城鎮(zhèn)系統(tǒng),真正完成以城鎮(zhèn)化推進農業(yè)財產化,添加農人收入,促進鄉(xiāng)村開展。還,扎實展開“創(chuàng)立”運動,縣城區(qū)施行綠化、美化、亮化、凈化,根底設備不時增強,城市功用逐漸完美,城市檔次分明提拔,被定名為“河南省園林縣城”。狠抓情況綜合整治,成功創(chuàng)立“國度級生態(tài)示范區(qū)”。
三、立異治理機制,支撐和催促財稅部分強化征管。
一是當局及各部分要支撐和監(jiān)視財務部分依法行政,依法治稅,嚴厲法律,依率計征,應收盡收,維護稅法的一致性和嚴厲性,不克不及“以權代法”、“以言代法”、自成章法,不克不及越權減稅、免減弛緩稅,避免財務收入流掉。二是要增強財稅部分之間的溝通,樹立財稅任務聯席例會準則,完成財稅信息共享,促進征收治理。三是樹立獎懲鼓勵機制,具體調動各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、各征收單元抓好組織收入的積極性和自動性。四是注重財稅收入的真實性,進步財務收入質量。催促鄉(xiāng)鎮(zhèn)和征收單元腳踏實地地申報真實的財稅收入完成狀況,“立竿見影”,“剔骨凈肉”,不搞空轉,不虛列收入。
在這方面,首要抓好“兩個會議”,強化財稅監(jiān)管。“兩個會議”即全縣財稅剖析會和新聞會。經過財稅剖析會,每月對全縣各財稅部分和鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財稅運轉狀況進行綜合比擬剖析,實時查找財稅征收進程中的一些單薄環(huán)節(jié)和問題,敏捷接納辦法,決斷調整思緒,立異任務辦法,完成以月保季、以季保年,確保完成年度目的;經過新聞會,每季度對各鄉(xiāng)鎮(zhèn)組織收入和縣直各單元效勞經濟狀況進行排名,獎勵進步前輩,鞭笞后進。還,強化財稅監(jiān)視治理,依照“依法治稅、嚴厲征管”的要求,推進依法治稅、從嚴治稅,做到稅收科學化、治理精密化,進步稅收征管質量。強化稅源根底查詢,把握稅源總量和構造轉變,增強稅源分級分類調控治理,不時完美協稅護稅機制,充沛發(fā)揚稅務稽察效果,重點對主要行業(yè)、重點企業(yè)相關稅種施行監(jiān)控,嚴峻襲擊涉稅違法行為,以查促管、管查互動,確保收入質量。
四、推進依法理財,優(yōu)化支出構造,確珍重點支出。
要仔細貫徹執(zhí)行《預算法》,強化預算治理,把預算治理作為當局監(jiān)控財務進出的首要伎倆,布置預算支出時,掌握好輕重緩急,還實在增強審計監(jiān)視。
在支出治理方面,重點掌握好五項準則:一是加大財務支農力度。嚴厲兌現對種糧農人的直接補助,不變良種補助,添加農機具置辦補助等一系列支農惠農補助,并實在加大對鄉(xiāng)村教育、文明、衛(wèi)生等公同事業(yè)和鄉(xiāng)村根底設備、農業(yè)綜合開拓、農業(yè)科技、鄉(xiāng)村勞動力轉移培訓等方面的投入。二是包管就業(yè)再就業(yè)和社會保證支出。足額布置就業(yè)再就業(yè)資金,確保城鄉(xiāng)低保和抗災救災支出,健全城鄉(xiāng)社會救助系統(tǒng)。三是確保干部教員職工工資按時足額發(fā)放。優(yōu)先布置中心一致規(guī)則的機關事業(yè)職工工資和津貼、補助支出,包管國度機關正常運轉和法律辦案必需經費。四是包管農業(yè)、教育、科技投入支出高于財務常常性收入增進。優(yōu)化科技投入構造,加大對自立立異支撐力度,添加公益性文明和衛(wèi)惹事業(yè)投入,重點支撐鄉(xiāng)村底層文明事業(yè)和醫(yī)療衛(wèi)惹事業(yè)開展。五是對峙量入為出。持續(xù)鼎力緊縮會議費、款待費、差盤纏等普通性支出;嚴厲編制治理,節(jié)制行政事業(yè)費支出;合理布置償債專項資金;不打赤字預算,確保進出均衡。
關鍵詞：房地產企業(yè) 稅收籌劃 所得稅 土地增值稅
一、前言
為了促進國家經濟的穩(wěn)定及健康發(fā)展，近幾年來，我國政府對房地產行業(yè)的調控力度也逐漸加大，這在一定程度上對房地產企業(yè)的成本及經濟效益產生了較明顯的影響。因此，房地產企業(yè)越來越重視利用稅收籌劃來使企業(yè)的競爭力及經濟效益得到一定提高，本文主要就房產企業(yè)稅收籌劃等相關方面作以下分析。
二、什么是稅收籌劃
（一）稅收籌劃的概念
稅收籌劃指的是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內，通過對投資、經營、理財活動等進行籌劃和安排，充分利用稅法所提供的一切優(yōu)惠，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇的一種財務管理活動。稅收籌劃的具體表現就是在合法前提下“繳稅最少，繳稅最晚。”。
（二）稅收籌劃的特點
1、合法性。進行稅收籌劃的過程中，納稅人必須嚴格遵循稅法的相關標準，然后再結合稅法及本企業(yè)的具體情況，從多種涉稅行為中，選出對本企業(yè)最有利的方案。此過程中，需對經營條件、投資環(huán)境以及其他法規(guī)進行綜合考慮，因此，合法是稅收籌劃的主要特征。
2、全局性。進行稅收籌劃時，企業(yè)需對企業(yè)內部的經營決策問題、財務活動及納稅問題進行多方面考慮，然后制定出對企業(yè)發(fā)展最有利的稅收籌劃方案。
3、目的性。稅收籌劃的主要目的就是在最大程度上獲取稅收利益。稅收利益的含義是： 一、獲得利益的時間價值應盡可能對納稅時間進行延遲，從而使稅收負擔得到一定減少；二、使納稅的絕對額得以減少，即盡可能通過減免稅的形式來使應納稅數額降低到一定程度。在稅收籌劃過程中，均以實現稅收籌劃的目標作為一切稅務籌劃工作的出發(fā)點及歸宿。
4、超前性。稅收籌劃是在應稅行為發(fā)生前而做的計劃及安排，其在事先通過多種方式對納稅方案調整，從而使稅負得到一定減少。
5、時效性。任何事物都會在不斷發(fā)生變化，而稅法也一樣，稅收政策主要是根據國家的發(fā)展需要而制定的，當國家的經濟結構出現變化時，國家就會對稅收法律進行相應調整，因此，企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中，應和當時具體的稅收法律法規(guī)進行有效結合，這樣所作出的籌劃才會具有一定的現實意義。
三、房地產企業(yè)進行稅收籌劃的必要性或重要性
（一）稅收籌劃主要是建立在納稅人對國家稅法比較清楚的理解及掌握的基礎上的，稅收籌劃的過程比較復雜，且也有一定難度，通過稅收籌劃，房地產企業(yè)可以逐步加強自身的財務核算與管理，從而使財務管理水平及納稅意識都得到相應的提高。
（二）無償性是稅收的重要特點，而依法納稅又是每個企業(yè)的義務，納稅支出會對企業(yè)的經濟效益帶來一定損失，在收入、成本、費用等都處在相對穩(wěn)定的狀態(tài)時，企業(yè)的稅后利潤和納稅金額就是一種相互消長的關系，通過稅收籌劃，房地產企業(yè)的稅后利益會在一定程度上實現最大化。
四、房地產企業(yè)如何進行稅收籌劃
（一）房地產企業(yè)進行稅收籌劃的關鍵點
房地產企業(yè)涉及的稅種很多，其中以營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅最為重要。營業(yè)稅屬于流轉稅，房地產企業(yè)只要預收了售房款，不論如何進行賬務處理均需繳納營業(yè)稅，因此，在營業(yè)稅上進行籌劃的可行性不大。而企業(yè)所得稅、土地增值稅則不同，不但稅率高、稅負重，而且可籌劃的空間較大，下面就企業(yè)所得稅、土地增值稅的稅收籌劃分別進行分析探討。
（二）關于企業(yè)所得稅的稅收籌劃
1、降低賬面收入與延遲納稅時間。房地產企業(yè)應委托銷售公司對其產品開展銷售，并且與其交涉推遲開具銷售清單，使其納稅時間
盡可能被遞延，增加納稅資金的使用周期及時間價值。同時也能夠推遲銷售公司需要繳納的營業(yè)稅。
2、借款利息支出。房地產企業(yè)使用的資金非常大，每種籌資方式形成的稅負也不一樣。負債情況和企業(yè)財務風險呈現正相關的關系，因此企業(yè)必須選擇合理的籌資方法，確保風險和收益盡可能維持在平衡狀態(tài)。企業(yè)的資本主要由債權資本和股權資本組成，如果接受股權投資，那么則必須在稅后和投資人共同分配利潤，這樣就不能對應納稅所得額進行抵扣；如果接受債權投資，那么可將利息費用資本化或費用化，對于資本化部分的利息支出可記入開發(fā)產品成本，對于費用化部分的利息支出則可在稅前進行有效扣除，從而減少應納稅所得額。
3、關于土地增值稅的稅收籌劃
土地增值稅對于房地產企業(yè)來說負擔很大，我國當前房地產企業(yè)土地增值稅征收主要使用“先預繳后匯算清繳”的方式。因此，企業(yè)對其實行科學的籌劃可以在一定程度上減少企業(yè)稅負。
（1）利息費用籌劃。若企業(yè)使用負債方法來籌資，符合要求的利息費用可以按照金融機構同期銀行貸款利率計算扣除，同時將利息費用計入到房地產開發(fā)成本中，可再按照項目的地價和開發(fā)成本兩項合計20%標準加計扣除。若企業(yè)采取權益資本籌資方法來籌資，那么就不會產生利息費用，也無法將未產生的利息費用作為加計扣除的基數。近幾年因為宏觀調控的影響，使房地產企業(yè)貸款難度加大，貸款額度減少。企業(yè)可提前測算，若貸款利息小于土地收購資金和房地產開發(fā)成本兩者相加的5%，那么其扣除方法則應選用兩者相加的10%來計算，這樣開發(fā)產品增值額降低，進而減少需要繳納的土地增值稅。
（2）利用稅收優(yōu)惠政策開展籌劃。根據我國相關的稅法規(guī)定，如果企業(yè)在建項目屬于“普通標準住宅”，增值額未超過扣除項目金額之和20%的，免征土地增值稅。企業(yè)可適當加大扣除項目基數，降低增值額，并制定適當的定價政策，對免稅收益進行測算，選擇納稅最少，收益最大的方案。
（3）采取分散相關經營收入開展籌劃。房款和裝修款是房地產企業(yè)收入的主要來源。由于受到用戶要求帶來的影響，裝修費用日益變大。因此，房地產企業(yè)可選擇成立裝飾公司，且和客戶分別簽訂房地產銷售和裝修服務兩份合同。該方法不僅可以降低土地增值稅，并且還可以降低營業(yè)稅。
五、房地產企業(yè)進行稅收籌劃必須關注的問題
（一）加強財務人員的教育培訓
財務人員素質的高低在一定程度上決定了企業(yè)經濟活動是否能夠順利運行，因此財務人員不僅要對財務知識熟悉掌握，同時對于稅法方面，也必須提高和強化。從高校或者其他企業(yè)精通財稅法規(guī)知識的專業(yè)人員中聘請講師，對財務人員進行綜合素質提高的培訓是提高財務人員財稅專業(yè)知識最有效的方式之一。其次要加強對管理人員的培訓，提高管理人員對于稅收繳納的重視，有利于提高員工的教育效果。
（二）企業(yè)要努力實現會計核算與稅法的統(tǒng)一
全面的審視核算制度體系以及稅法體系，對兩者相互對立的方面進行分析研究，從多方面進行考慮，讓稅法和核算制度的統(tǒng)一建立在全面的系統(tǒng)基礎上。在統(tǒng)籌稅法和核算管理時，要遵循成本效率原則，既不能簡化財務審核的工作，忽視審核信息對企業(yè)發(fā)展的重要作用，也不能盲目的擴大差異，片面的增加核算的靈活性，忽視企業(yè)可能出現的偷稅漏稅現象，給財務最終的審核帶來壓力，影響企業(yè)的財政收入。
六、結語
稅收籌劃是企業(yè)在經營管理中的一項重要活動，其最終目的是使企業(yè)的稅收成本得到一定降低，本文分析了當前房地產企業(yè)稅收籌劃的相關問題并提出幾點合理化建議，同時房地產企業(yè)要加強員工教育培訓，努力提高財務人員專業(yè)素質，從各方面實現企業(yè)的經濟效益最大化，以促進企業(yè)的不斷發(fā)展與進步。
參考文獻：
[1]郜月.新會計準則體系下投資性房地產開發(fā)企業(yè)會計概述[J].河南科技，2010（07）：56―62
【關鍵詞】 財務管理；納稅籌劃；風險形式；防范策略
當前市場經濟體制下，市場競爭日趨激烈，企業(yè)發(fā)展面臨了更多的問題和矛盾，加強企業(yè)管理成為保障企業(yè)經濟穩(wěn)定發(fā)展的重要途徑，企業(yè)財務管理活動過程中，立足于法律政策允許范圍內針對相關納稅事宜進行合理的籌劃和安排，對于實現企業(yè)投資效益的最大化具有重要意義。受市場經濟環(huán)境的不確定因素影響，企業(yè)納稅籌劃也面臨著諸多潛在性風險要素，甚至給企業(yè)造成嚴重損失。新時期，加強企業(yè)納稅籌劃風險的防范與控制研究，對于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展尤為關鍵。
1 企業(yè)納稅籌劃風險的內涵特征
企業(yè)納稅籌劃是企業(yè)在相關稅法政策允許范圍內，為實現企業(yè)投資價值的最大化目標，運用相關策略對企業(yè)籌資、投資、經營等財務活動進行合理的預先籌劃和安排，以盡可能的減少稅負，獲取節(jié)稅收益的納稅理財活動。
所謂納稅籌劃風險是指企業(yè)在開展相關納稅籌劃活動過程中，由于受到難以預料或控制的各種因素影響，導致納稅籌劃活動失敗后造成各種相關損失的可能性，其實質屬于企業(yè)稅收籌劃活動失敗而付出的代價。企業(yè)納稅籌劃風險是客觀存在的，同樣具有不確定性，其存在與發(fā)生并不完全以人的主觀意識支配和控制，其發(fā)展、運動有著固定的模式和規(guī)律，存在于企業(yè)生產經營和納稅籌劃的全過程。現行稅務制度下，企業(yè)納稅籌劃風險普遍具有主觀相關性特征，多數企業(yè)稅收籌劃風險的成因、外在表現、影響程度相對復雜，企業(yè)在稅收籌劃活動中所面臨的各類風險和損失都與企業(yè)的納稅籌劃活動密切相關，由于不同企業(yè)在稅收籌劃決策和落實過程中存在一定迥異性，企業(yè)稅收籌劃風險受各類主客觀因素影響較大因此，企業(yè)納稅籌劃風險的結果也存在較大差異。
2 企業(yè)納稅籌劃風險的形式
企業(yè)納稅籌劃風險主要來源于企業(yè)的內、外環(huán)境因素的影響，企業(yè)納稅籌劃風險主要包括如下幾種形式：
2.1
政策風險：企業(yè)納稅籌劃的政策風險包括政策選擇風險和政策變化風險。目前，由于我國市場經濟體制還不健全，相關企業(yè)繳稅的法律制度體系還不夠完善，造成企業(yè)稅收法律政策在實施過程中的規(guī)范性和時效性不確定，從而導致企業(yè)對相關稅法政策的正確選擇不確定，導致政策風險形成。
2.2
財務風險：企業(yè)納稅籌劃收益與其籌資的債務資本額關系較大，由于我國稅法規(guī)定企業(yè)負債利息可在稅前扣除，股息只能從稅后利潤中支付，很多企業(yè)在確定資本結構時通常會利用債務資本和財務杠桿獲取較大納稅收益，但企業(yè)如果擔負過多的債務，由可能會因為企業(yè)債務償還壓力過重，導致財務風險增加。
2.3
經營風險：市場經濟條件下，企業(yè)納稅與其經濟活動過程密切相關。企業(yè)納稅籌劃屬于一種對企業(yè)未來經濟活動所實施的合法性預先謀劃和安排，具有很強的前瞻性，如果企業(yè)對預期動經濟活的判斷失誤或自身經營活動一旦發(fā)生變化，就很有可能失去納稅籌劃條件，造成無法實現減輕稅負的甚至加重稅收負擔。
2.4
法律風險：納稅籌劃應立足于稅法政策允許范圍內，企業(yè)所實施的納稅籌劃方案必須得到稅務機關的認可。如果企業(yè)在稅務籌劃過程中出現相關法律條款的理解與稅務機關認定產生偏差或沖突，那么其納稅籌劃就可能被認定為惡意避稅或偷稅行為，遭受稅務機關處罰而導致損失。
2.5
信譽風險：企業(yè)信譽是樹立企業(yè)形象，增強企業(yè)核心實力的重要因素，納稅是企業(yè)應盡的一項社會義務，也是衡量企業(yè)信譽的重要表現。企業(yè)納稅籌劃活動對于企業(yè)的信譽形象影響較大，一旦納稅籌劃被認定為違法行為，將有可能影響到企業(yè)未來經營活動的順利實施及效果程度，從而形成信譽風險。
3
新時期企業(yè)納稅籌劃風險的防范和控制
新時期，企業(yè)納稅籌劃的風險要素愈加復雜，企業(yè)針對納稅籌劃風險應采取具體可行的防范控制措施：
3.1
強化納稅籌劃風險意識，完善財務管理職能
納稅籌劃綜合性較強，納稅風險往往會給企業(yè)造成極為嚴重的經濟損失后果。作為企業(yè)管理部門來說，應充分意識到納稅籌劃風險的危害性和風險防范的重要性，在進一步完善納稅管理職能基礎上，加強財務管理人員的納稅籌劃業(yè)務素質培訓，強化納稅籌劃的風險意識和責任意識，明確納稅籌劃的目的性與合法性等必要特征，提高全面分析綜合考慮的財務風險管理水平。
3.2 優(yōu)化納稅籌劃管理方案，規(guī)范納稅籌劃程序
企業(yè)納稅籌劃需要科學合理的實施方案及相關程序，新時期，企業(yè)應基于市場為導向，在優(yōu)化經濟活動過程的基礎上，根據現行稅法政策，合理的編制納稅籌劃的目標計劃和實施方案，嚴格納稅籌劃程序管理并規(guī)范納稅籌劃行為，從多方位、多視角對其籌劃項目的合法性以及企業(yè)的綜合效益進行充分論證，正確選擇和利用相關稅收法律政策，尋求納稅收益的增長點，實現利益最大化。
3.3 嚴格貫徹成本效益原則，確保企業(yè)整體效益
成本效益原則是現代企業(yè)管理必須遵循的重要原則，企業(yè)任何一項籌劃方案的實施，必然要付出一定的納稅籌劃成本，企業(yè)實施納稅籌劃時必須全面權衡比較其成本和效益。企業(yè)進行納稅籌劃，要著眼于企業(yè)的整體利益和長遠發(fā)展的戰(zhàn)略目標基礎上，進一步完善和優(yōu)化多種納稅籌劃方案，選擇能夠有效實現企業(yè)整體效益最大化的納稅籌劃方案，保證納稅籌劃目標的實現。
3.4 明確企業(yè)稅收政策體系，加強風險預警監(jiān)控
由于企業(yè)納稅籌劃是利用相關稅法政策的邊界進行運作，納稅籌劃人員必須準確把握其界限，企業(yè)必須加強與相關稅務機關的業(yè)務聯系，及時充分的了解相關稅務征管法規(guī)政策的變化情況，正確應用財務會計知識，加強納稅籌劃風險預警機制的建設和完善，針對納稅籌劃過程進行動態(tài)監(jiān)控，防范和減小風險發(fā)生機率，實現納稅收益。
結束語
總之，市場經濟環(huán)境下，企業(yè)納稅籌劃在給企業(yè)帶來收益的同時也蘊涵著各種風險。新時期，企業(yè)必須立足于市場競爭環(huán)境，建立有效風險防范機制，加強納稅籌劃活動過程的動態(tài)監(jiān)控，采用有效措施以實現納稅收益。
參考文獻
[1] 趙勤琴 論企業(yè)投資稅收籌劃的風險防范 財稅金融 2010
