時間：2023-02-18 23:37:49
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅法設計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
對會計學專業而言，稅法作為其核心課程之一，對會計知識內容的整合與會計專業學生素質的培養起著至關重要的作用。同時稅收法律還是國內會計學專業職業資格考試中的必考科目。因此，稅法課程在會計學專業人才培養體系中占據極為重要的地位，承擔著培養高技能的會計專業人才的重大責任。為適應現代社會對實用型會計人才的需求，稅法教學亟須進行教學改革。而在稅法教學中引進項目教學法是進行稅法教學改革的最有效方式之一。
1財會專業稅法教學存在的問題
通過對歷年稅法教學的研究，在稅法教學的內容與模式方面存在以下問題:1．1教學內容與職業崗位要求相剝離在目前的稅法教學中，單獨講授各個稅種。這種學科型的課程教學內容體系相對于稅法知識而言，是較完整的，涵蓋的我國稅收的大部分的法律與法規，體現了稅法的精神，但是每個稅種單獨講解，與實際工作往往割裂開，不能實現教學內容與工作過程的有機結合。在實際工作中，由于與教學不能有效的整合，使得初到工作崗位的學生在初接觸工作時感覺比較迷茫，不能有效地投入工作中。
1．2教學方法需要進一步改革，增加教學的靈活性
長期以來，稅法課程教學往往遵循著傳統模式，這種教學模式會造成課堂氣氛沉悶，學生缺乏學習興趣，學習效果不理想。隨著教學的進一步改革，在教學環節增加了實踐課程的授課時間，在某種程度上對學生的學習興趣與熱情有了極大的促進，但是仍舊沒有形成一種具有院校特色的創新機制。在理論授課時仍顯得課堂氣氛比較沉悶，實踐教學學生比較喜歡投機取巧。
1．3教學資源不夠完善，無法滿足當前的教學改革需要
目前，稅法的教學資源庫建設還不能滿足師生與社會的需要。隨著教學改革的不斷深入，像微課、慕課、云課堂等教學資源不斷地出現在大家的面前，可以說采用這些先進的教學資源與手段已經是當今教學發展的必然趨勢。面臨如此形勢，稅法教學應該緊跟教學改革的步閥，不斷更新理念，對教學資源推陳出新，積極地參與到教學資源庫的建設中去。
2制定課程設計方案，對稅法教學進行改革創新
2．1課程內容設計，以工作任務為導向整合教學內容
稅法課程內容的組織要突出應用性、實踐性原則整合課程的內容體系。稅法課程分為理論教學和實踐教學兩部分，按稅種分為不同工作任務，將學生需要培養的能力貫穿于各個工作任務中。在組織課堂教學時，教師的教學項目以稅種的計算及納稅申報為主線，通過講授、案例分析、情景展示等多種方式講解稅種知識以及納稅申報實際操作。理論教學與實踐教學相互合作，多角度地對不同稅種進行全方位的解讀，以幫助學生徹底地掌握各個稅種。
2．2教學模式設計，翻轉課程的運用
隨著教學改革的深入發展，翻轉課堂的教學模式已逐漸被人們認可并廣泛應用。翻轉課堂的教學模式涵蓋課前自主學習、課上教學活動組織兩個方面。課前自主學習立足學生與老師雙方。學生課前活動主要包括自主學習、隨堂測驗、準備課上內容;教師課前活動主要包括布置學習任務、跟蹤學習及時反饋、收集學習問題調整課上教學活動。而課上教學活動組織包括課前學習情況分析、確定課上目標要點、確定課上教學活動、教學評價等幾個步驟。課前學習情況分析要通過學生學習情況的反饋，找出學生集中出現的問題;確定課上目標要點要通過對集中問題的分析，確定教學目標與知識要點;確定課上教學活動要求教師組織知識競賽、小組討論、實踐操作等教學活動，提高學生的學習自主性與課堂參與性。最后對教學進行評價，采用過程性評價，對個人進行評價也可以對小組進行評價(圖1)。
2．3教學方法設計，采用任務驅動的方法主導教學過程
在長期的稅法教學過程，逐漸發現任務驅動教學法能取得良好的教學效果。任務驅動法要求以學生為主體主導教學過程，教師任務，對每一個任務只作基本講解和說明，對首次的任務說明的詳細些，而后期的任務講解越來越少，逐步由學生獨立完成。學生可以獨立思考也可以團隊協作，主動地教師布置的工作任務，教師對任務的完成情況進行評價，總結完成工作任務的基本過程。學生在尋求完成工作任務的方法時，就成了課堂推進的主導力量。
2．4教學安排設計，合理安排不同階段的理論與實踐教學
校內校外的實訓，稅法課程一般安排在第三、四學期，因為學生已經學習過基礎會計以及初級財務會計，已經對會計學的理論有了系統的了解，為稅法的學習奠定了良好的基礎。學生通過學習稅法的理論知識，以及進行納稅申報實訓，能夠初步處理稅法的相關工作流程。同時在第四學期的“現代學徒制”實訓月中，學生要在順捷會計公司指導老師的帶領下，進行為期兩個星期的真實工作過程模擬。在這個過程中學生要補充在課程學習過程所欠缺的部分，比如企業的開業過程中的工商登記、真實原始憑證的審核、國地稅的申報、發票開具及發票導入等實際工作中常見問題。把涉稅業務融合在仿真或虛擬的會計工作項目中，實現學生從課堂到實際工作的對接，為學生今后的實際工作奠定基礎。
2．5教學資源設計，建設稅法課程的教學資源庫
在當前，教學資源庫的建設已日益引起各方面的關注，國家級、省級、校級各種的類型教學資源庫的建設已經全面展開。教學資源庫把電子教材、教學課件、企業案例、教學視頻、習題試卷有機的整合起來，以課程標準為中心，突出知識點與技能點。可以說教學資源庫是以信息化的手段作支撐，把線上教學與課堂教學結合起來，實現了開放性、系統性與體驗性的教學設計理念。在我校要大力發展教學資源庫的同時，稅法課程也要借此之際，推行稅法教學的資源庫。積極參與校內校外資源庫的合作建設，要建設微課、云課堂等教學資源，把自編教材、電子課件、教學視頻等教學資料在云課堂中，接受學生、老師與社會的檢驗。
參考文獻:
［1］鐘花．高職稅法課程行動導向教學探索與實踐［J］．海南廣播電視大學學報，2015(3):98～102
關鍵詞：所得稅；納稅籌劃；新稅法
一、引言
我國2007年3月16日公布了新的《中華人民共和國企業所得稅法》，并定于2008年1月1日施行。新的《中華人民共和國企業所得稅法》將取代1991頒布的《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》和1993的《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》。新的企業所得稅法與之前的稅法有諸多不同，更加符合國際稅收慣例，稅收優惠政策導向更加明確，稅收優惠形式更加多樣化，企業間稅負差異減小。由于新企業所得稅法的頒布，納稅籌劃方面也相應有了一些新的考慮。例如，舊法規定外國投資者來源于境內的所得是免稅的。但是根據新稅法，在我國境內設立機構、場所且取得所得與設立機構、場所有聯系的在華機構的生產經營所得和其他所得適用的是25%的稅率，那么這種避稅方法對將公司沒有意義，除非公司的管理機構進行搬遷，但是這是不現實的。稅收優惠的形式更加豐富，這就使得企業可以在更多的方面進行納稅籌劃以享受到這些優惠來降低企業所得稅稅負。由于各類企業的稅負差異減小，減少了來自稅負上的不平等關系，更有利于創造良好的企業競爭環境。
二、新所得稅法下企業納稅籌劃的基本思路
根據我國稅法規定，企業所得稅應納稅額等于應納稅所得額與稅率的乘積，本文從稅法的計算方法與貨幣的資金時間價值出發，把降低企業所得稅稅率和計稅依據作為所得稅納稅籌劃的基本思路。基本思路主要有：（一）通過合理選擇適當的企業所得稅稅率的方式降低所得稅額。企業所得稅的稅率由兩個方面決定，一個是納稅人認定，另一個是稅收優惠政策。在運用這個思路進行籌劃的時候，應在選擇企業的納稅主體性質時，同時考慮可以享受到的稅收優惠政策。（二）通過合理安排收入總額構成以及增加準予扣除項目金額減少應納稅所得額。這就要求企業對收入總額和企業所得稅準予扣除項目進行事先的分析和籌劃，以實現需要納稅的收入總額最小化和準予稅前扣除項目最大化，從而達到企業所得稅的納稅籌劃目的。（三）利用延期納稅獲得貨幣時間價值，相對節約稅金。由于貨幣具有時間價值，采用這種方法可以增加納稅人本期的現會流量，使納稅人本期有更多的資金擴大流動資本，用于資本投資，從而相對節約納稅金額。
三、企業所得稅籌劃方案設計
（一）通過合理選擇適當的企業所得稅稅率的方式降低所得稅額
最新的企業所得稅法規定居民企業的所得稅征收率為25%，非居民企業的所得稅征收率分為兩種情況，其中在我國境內設立機構、場所且取得所得與設立機構、場所有聯系的在華機構的生產經營所得和其他所得的稅率為25%；其余的非居民企業僅就其來自我國的所得征收20%（實際減按10%征收）的稅率。在居民企業中符合條件的小型微利企業，減按20%的企業所得稅征收率；國家重點扶持的高新技術企業，減按15%的企業所得稅征收率。按照以上最新規定，企業可以采取以下方法來進行節稅：
在設立企業時，公司所有者需要考慮采取哪一種組織形式。按照現行稅法規定，合伙企業不適用企業所得稅，對合伙人取得的生產經營所得和其它所得征收個人所得稅，適用個人所得稅的五級超額累進稅率。而公司制企業適用企業所得稅，企業可以根據公司規模的大小以及應納稅所得額的多少選擇合適的企業組織形式，以達到合理避稅的目的。如果企業發生大量的研究開發費并且符合稅法規定申請高新技術企業的條件，企業應盡量去申請成為高新技術企業，15%的企業所得稅優惠稅率，這樣將大大降低企業的所得稅稅負。
隨著資本市場的日益發展，許多企業面臨著并購重組的問題。從企業所得稅角度來看，被收購公司如果是小型微利企業，而且該企業直接被合并進規模較大收購企業，有可能就不再符合小型微利企業的確認標準，從而使企業所得稅回升至25% ，當面臨這種問題時要綜合考慮收購企業以及被收購企業的方面情況，在不會造成負面影響的前提下，可以考慮將被收購的小型微利企業設置為子公司，與收購企業分開納稅，從而可以達到節約稅收的目的。
（二）通過合理安排收入總額構成以及增加準予扣除項目金額減少應納稅所得額
企業的收入總額由應稅收入和免稅收入構成，在總收入的構成上可以考慮免稅收入在收入總額中的比例。例如，國債利息收入是免稅收入，在沒有更好的投資機會時可以考慮把閑置銀行存款購入國債，國債滋生的利息產生的收益是免繳納企業所得稅的。
對企業發生的業務招待費進行嚴格把控。按照最新稅法規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不能超過當年銷售收入的0.5%。按照這個規定，如果業務招待費超標的話將會加重企業的所得稅的稅負。據有關調查，大多數企業的業務招待費都較高，為了不給企業加重所得稅稅負壓力，企業應對業務招待費進行嚴格控制，保證招待費的60%在當年銷售收入的0.5%以內。
例1： 甲企業年銷售收入500萬，當年發生的業務招待費4萬。乙企業年銷售收入也是500萬，當年發生的業務招待費5萬。根據企業所得稅法規定，甲企業當年可以在稅前扣除的業務招待費上限為500*0.005=2.5（萬元）業務招待費的60%為4*0.6=2.4（萬元），所以，甲企業當年可稅前抵扣的所得稅為2.4萬元。乙企業可扣除業務招待費上限也為2.5萬元，但是業務招待費的60%為3萬元，超過了可扣除上限，那么乙企業當年可抵扣的業務招待費只能是2.5萬。這就相當于減少了扣抵項目增加了企業的稅負。
企業負有對社會的責任，為鼓勵企業對社會做出貢獻，新稅法規定，企業的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內的部分，在計算應納所得額時準予扣除。企業考慮這一做法，投身社會公益事業時，需要注意稅法里規定的公益性捐贈必須符合對象和渠道兩個條件：對象條件是稅法里列舉的公益事業；渠道條件是要通過縣級以上人民政府及其部門或公益性的社會團體。
例2： 2012年甲企業年度利潤總額為220萬元，符合規定的公益性捐贈支出50萬元。根據企業所得稅法的規定，甲企業當年可以抵扣的捐贈上限為（5000+80-4100-700-60）×12%=220×12%=26.4（萬元），所以，當年應納稅所得額為220+（50-26.4）-30=213.6（萬元）。
（三）合理利用延期納稅獲得貨幣時間價值，相對節約稅金
稅法規定，企業所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。根據國家稅務總局規定：企業在預繳中少繳的稅款不作為延期繳納稅款處理。所以，企業在預繳企業所得稅時，應對預繳比例進行控制，盡量使得預繳稅款不超過全年應繳稅額的70%以上，而在第二年5月底前對多余的稅款進行匯算清繳。根據新稅法規定，發票開出就要確認了收入而收入確認就涉及到繳納稅款的問題。如果到年終企業發現自己多交稅款了，根據規定企業多繳納的稅款可以向當地的稅務主管當局申請退還。但是雖然向有關部門申請了退稅，多繳稅款也只能在下一年度預繳稅款時進行抵扣。這就影響了企業資金的流動性，由于貨幣的時間價值，這種情況就相對增加了企業的所得稅稅負。因此，企業可以對銷售方式進行合理選擇，例如，可以選擇預收賬款、分期收款和委托代銷等方式以推遲納稅收人收入的入賬時間，從而達到延期納稅的目的。
在延期納稅的問題上還可以考慮將成本費用前移，應納稅所得額盡可能后移，即可實現遞延納稅的目的。例如，固定資產的折舊計提。在進行納稅籌劃時主要考慮固定資產的折舊方法選擇問題。我國稅法允許使用平均年限法、雙倍余額遞減法和年數總和法計提折舊。在沒有初創期優惠的企業，可以考慮縮短固定資產的折舊年限，這不僅有利于加速投資的收回，而且使得計人成本的折舊費用前移，應納稅所得額就相應的后移了，從而獲得延期納稅的效果。
例3：甲企業于2013年新購入500萬元的生產設備，該設備折舊年限為5，殘值率為5%。在年限平均法下企業每年計提的折舊額都是95萬元。在雙倍余額遞減法下，第一年至第五年的折舊額依次是200、150、100、12.5、12.5（萬元）。在年數總和法下，第一年至第五年的折舊額依次是158.3、126.7、95、63.3、31.7（萬元）。可以看出，雙倍余額遞減法和年數總和法在在前期計提的折舊額較多，前幾年的相應的應納稅所得額就會相對減少，也就意味著在前期繳納的所得稅也隨之減少。由于貨幣存在時間價值，在符合稅法規定的前提下，企業選擇加速折舊的方法能夠實現延期納稅的效果。
四、結論
企業在進行企業所得稅納稅籌劃，以達到合理避稅的目的，已成為當前納稅籌劃工作中一個重要的研究方向。在設計企業所得稅籌劃方案時，一定要在合理合法在這個大前提下進行。盡可能根據企業自身情況充分利用稅收優惠，同時要注意不同的稅收優惠和選擇的籌劃方法之間的合理搭配，例如在企業減免稅期間就不適宜采取加速折舊的方法，這樣反而不能充分享受減免稅的優惠。由于國家會根據社會的發展情況對稅法進行一些修訂，所以企業要隨時關注出臺的相關法律法規的變動，并保持相對的靈活性，積極應對合理避稅以達到降低企業稅負和增加企業的效益的目的。
參考文獻：
[1] 支雪娥. 關于企業所得稅的納稅籌劃[J]. 財會月刊， 2012（02）
【關鍵詞】會計專業實踐教學 稅法課程教學 改革
一、實踐教學課程設計理念與思路
1.課程設計理念。
以稅法各項理論知識為基石，以辦稅員、稅務會計崗位工作過程為主線，創設基于工作過程的學習情境，以系統化的涉稅業務工作內容為教學內容，教學過程就是完成工作任務的過程，圍繞課程職業性、實踐性特點，實現培養學生職業能力的目標。
2.課程設計思路。
按照崗位的任職要求，以工作任務為導向，緊緊圍繞完成涉稅業務崗位典型工作任務的需要，選擇教學內容設計學習情境。充分運用實踐教學平臺，實現教學內容情景化，教學過程工作化。企業辦稅崗位的工作過程就是教學過程，整個教學過程涉及13個不同稅種，安排18個實際工作面臨的具體工作任務，布置18個工作情境，充分利用各種教學資源和教學手段。實現理論和實踐一體化，教、學、做一體化，課堂與實訓場所一體化，從而為應用型人才培養創造條件。
二、實踐教學課程內容選取
1.課程內容選取的思路
（1）分解企業涉稅崗位各項工作任務。根據企業辦稅員、稅務會計崗位職責及具體工作內容，將實際工作分解為18個獨立的工作任務。
（2）明確各項工作任務的核心結果。每一項任務的核心結果是學生完成任務的具體目標，學生課程結束提交的不是課堂作業題，而是真實情境下向稅務機關提交的各項數據、報表、報告。
（3）根據工作任務及結果設計學習情境。根據18項獨立工作任務設計18個學習情境，同時設計融合性案例，并充分運用實踐教學平臺，讓學生身臨其境，參與各項納稅工作。
（4）以培養應用型人才為目標，選取教學內容。根據崗位需求和課程培養目標，將各個稅種的具體的納稅申報工作作為核心教學內容，有利于學生職業能力的形成，提高學生職業適應性。
2.教學內容及課時分配
三、課程教學方法設計
1.情境式教學。高等職業教育的核心是培養學生的創新能力，情境教學恰是培養學生創新能力的一種有效途徑。情境教學是由教師給學生設計開業登記、領購發票、防偽認證、納稅申報、繳納稅款、納稅籌劃等不同的典型工作情境，使學生產生身臨其境的現實感、從而將稅法教學過程中的各個知識點融匯到該情境之中，達到學習目的。
2.融合型教學。稅法課程慣用的教學體例是各稅種獨立成章，教師孤立地講授各個稅種的知識點，這樣學習經常造成一個嚴重后果――很多學生往往是撿了芝麻卻又丟了西瓜，出現學了后面忘前面，學了新稅忘舊稅的現象，為了解決這一弊端，教師可以嘗試采用行業教學法，即打破傳統的孤立學習單一稅種的模式，分別以工業、商業、制造業、交通業、服務業、金融業、房地產業等具有代表性的某一行業企業為主體納稅人，通過和項目設計教學、案例教學的結合，進行多稅種的綜合對比、互相聯系。
3.仿真型教學。由于稅法課程具有鮮明的仿真模擬特色，因此教師在教學過程中可以充分運用各種教學仿真實物工具，包括原始憑證、會計賬簿、會計報表、納稅申報表以及其他會計和稅務資料，進行仿真教學演示。
此外，在教學手段上更多地考慮采用各種計算機技術進行教學，如幻燈片、錄像資料、音像材料、三維動畫、PPT等，使稅法教學更加新穎生動。
關鍵詞：理論聯系實際；稅法變革；生活實例；綜合分析
中圖分類號：G42 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）09-0215-02
一、稅法課程教學概述
稅法課程是高等院校會計學專業的必修核心課程之一，同時也是我國注冊會計師、注冊稅務師職業資格考試的考試課程。其內容涵蓋非常廣泛，既包括近20個稅收實體法，又包括稅收程序法（李曉紅、謝曉燕，2010）。稅法課程的內容決定了這是一門實踐性很強的課程，但是在高等院校的教學中，稅法課程只是單純的理論講學，無法給學生提供實踐機會（學生只能在后期到企業或事務所實習才能真正接觸到稅法實踐）。單純的理論講學存在以下幾個弊端：（1）稅法法律條文顯得晦澀難懂，學生難以理解；（2）稅法顯得枯燥無味，難以激發學生的學習興趣。因此，不少學生在學習稅法時候采取死記硬背方式，不求甚解，考試結束后忘記得一干二凈（蔡博、朱曉丹，2011）。
在無法提供實踐機會的約束下，要避免純粹的理論講學，任課老師需要在課堂教學中理論聯系實際。稅法條文是晦澀難懂、枯燥無味的，但是將法條放到一個個具體的經濟生活例子中，它會變得鮮明立體，既能夠讓學生更好理解法條內涵，也能夠充分調動學生學習的興趣。而且，這也能幫助學生在后期的實習或將來工作中更快地將所學知識運用到實際中。具體而言，我們可以根據稅法的三大特點設計相應的教學內容，以達到理論聯系實際的目標。稅法的第一大特點是經常處于變化過程之中。這需要任課老師在稅法教材內容滯后的約束下，在教學內容中緊密聯系當今的稅法變化。稅法的第二大特點與社會、經濟生活息息相關。任課老師應該充分發揮稅法這一特點，將各種各樣的生活實例與各個章節內容結合一起講授。稅法的第三個特點是各實體法并非孤立，而是一個有機結合體，這需要任課老師在課堂教學中通過某種經濟行為有意識地將各章節知識綜合分析。下面，本文將對如何根據稅法的三大特點設計教學內容，以達到理論聯系實際展開論述。
二、教學內容設計
（一）緊密聯系當今的稅法變革
稅法的第一個特點是經常處于變化過程之中。會計學的其他專業必修課，例如中級財務會計、管理會計等，在一定階段內基本不會發生變化。然而，近年來稅法幾乎在每一年都有某個實體法發生重大變化。這導致稅法課程的教材與當今的稅法實踐脫鉤。在稅法課程的教學中，許多老師會選擇當年的注冊會計師稅法輔導教材，或者其他稅法教材。即使是CPA稅法輔導教材一年一編，也會存在一些滯后性；而其他的稅法教材很多是幾年前所編制，很難跟上稅法日新月異的變化。
以部分行業營業稅改征增值稅的變革為例，2011年12月，財政部、國家稅務總局聯合下發《營業稅改征增值稅試點方案》。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。自2012年8月1日起至年底，國務院將擴大營改增試點至10省市。2013年4月起，營改增在全國范圍內實行，還擇機將鐵路運輸和郵電通信等行業納入“營改增”試點，實現區域和行業雙擴容。這是一次重大的稅法改革，從部分行業的試點到全國實施前后歷時1年半。然而，2013年及以前的教材還是沿用改革前的內容，估計CPA稅法教材最快在2014年會對該部分內容進行修訂。為了彌補稅法教材的滯后性，任課老師應該在課題教學中緊密聯系營業稅的變化。我們可以在營業稅這一章節中增加營改增的內容介紹，或者要求學生對某一實體法的新變化進行案例分析。
除了營改增這種涉及面很廣的重大改革，近年來也有部分實體法出現小范圍改革。例如，2010年以前，個人所有非營業用的房產免征房產稅；2010年開始，為了抑制房地產市場發展過熱的趨勢，國務院在上海和重慶兩地實施房產稅改革，個人非營業用的房產也需要繳納房產稅。又如，2011年的個人所得稅的工資薪酬所得改革，稅率由九級變為七級，起征點也有較大幅度上升。再如，2013年3月出臺的“新國五條”，規定個人住房轉讓所得嚴格執行差額20%繳納個人所得稅的規定，不再采用以前對轉讓收入1%～3%的幅度核定征稅。這些實體法的新變化都無法在稅法教材中馬上得到反映，這需要任課老師在講授房產稅、個人所得稅等章節中向學生作特別介紹，緊密聯系當今的稅法變化。
（二）將生活實例與知識點相結合
稅法的第二個特點是與社會、經濟生活息息相關。然而不少任課老師在課題教授時只會照本宣科，空洞地講授理論知識，導致學生對稅法學習缺乏興趣。他們為了應付考試而死記硬背，考試結束后知識全部“還給老師”，這樣的教學效果是差強人意的。如果任課老師能夠在課題講授時充分發揮稅法的特點，將實體法要點與生活實例相結合，在培養學習興趣、增加會計的感性認識等方面具有極其重要的作用，教學效果也會事半功倍。
例如，在講授增值稅章節時，任課老師可以向學生展示增值稅專用發票的掃描照片，向他們講述企業購買虛假增值稅發票等造假事件，可以使得學生充分了解增值稅專用發票與普通發票的區別，以及需要嚴格管理的原因。在講授消費稅章節時，任課老師可以向學生播放消費者熱衷香港或海外代購護膚品等奢侈品的視頻，學生更加清楚了解到：國內進口奢侈品的價格中，一半甚至更多的比例為進口環節所需繳納的關稅、消費稅與增值稅。在講授關稅章節時，任課老師可以引用海關對個人從香港攜帶iPad等電子產品征收20%關稅等例子，加深學生對關稅的理解。在講授契稅章節，任課老師可以向學生講解以下例子或播放相關視頻：2011年由于新《婚姻法》出臺，許多夫婦爭先恐后地去房管所加名字，原來只寫一人名字的房產變成夫妻共有；然而原有的契稅法規對這種新情況沒有響應的規定，導致各地稅局有的對此征收契稅，引發公眾強烈的不滿；后來，國家稅務總局才正式規定這種加名行為無須繳納契稅。在講授企業所得稅章節時，任課老師可以向學生展示企業所得稅年度納稅申報表總表和各類分表，這樣學生可以更好地將所得稅的各類規定與納稅申報表的項目結合起來學習，效果會更為顯著。在講授個人所得稅章節時，任課老師可以向學生講解工資薪金改革前各方圍繞最低起征點的激烈討論，讓學生明白稅法制定是一個多方博弈的過程，與老百姓生活密切相關。諸如此類的例子不勝枚舉。任課老師在講授實體法的每個章節時，都可以將其中枯燥的法律條文與豐富多彩的經濟社會生活聯系在一起，這樣才能最大限度地吸引學生投入到稅法的學習之中。
（三）將各章節知識綜合分析
稅法的第三個特點是各實體法并非孤立，而是一個有機結合體。在各類稅法教材中，基本都是按照各個實體法以此介紹，首先是增值稅、消費稅、營業稅三大流轉稅；然后是關稅、資源稅、土地增值稅以及各類財產稅，最后是企業所得稅和個人所得稅。在教材中。各個實體法是彼此孤立的；然而在現實中，某個經濟行為會涉及多個稅種。不少學生在學完稅法之后，并不清楚某個經濟行為到底要繳納幾種稅。由于學生是初學者，也沒有實際的工作經驗，出現這種情況是正常的。為了使得學生將所學的各種實體法有機結合起來，這需要任課老師在課堂教學中有意識地將各章節知識綜合分析，或者引導學生在學習后面章節時，回想前面章節與此相關的內容。
例如，個人出租房子這一常見的經濟行為，到底需要繳納幾種稅？稅率分別是多少？（1）出租房子作為服務業，需要按租金收入的5%繳納營業稅（個人按市場價格出租的居民住房，在3%稅率的基礎上減半征收營業稅）；（2）按營業稅額的7%繳納城市維護建設稅（縣城的為5%）和3%的教育費附加；（3）按租金收入的12%繳納房產稅（個人按市場價格出租的居民住房，暫減按4%的稅率征收）；（4）租金收入扣除20%的費用，扣除前面所繳納的各種稅費之后的余額為應納稅所得額，按所得額的20%繳納個人所得稅。個人出租房子的經濟行為，按照現有的稅法規定，涉及到營業稅、城建稅、教育費附加、房產稅與個人所得稅五種稅費。經過任課老師的綜合分析后，學生會對相應的知識點有著更加深入的理解。然而，需要注意的是，學生會覺得看身邊的人出租房子，并沒有繳納那么多稅，感覺書本所學和自己感知的現實情況有所差距。任課老師需要指出，由于個人作為納稅人，是極其分散且無法有效管理（與企業不同），因此現實中大部分個人出租房子都是偷稅漏稅的。通過這樣的講解，學生也會了解到稅法原理與實際操作之間的差距。
又如，任課老師在講授關稅章節時，可以將關稅、增值稅與消費稅結合起來。從境外進口物品，首先需要繳納關稅，然后再繳納進口環節的增值稅與消費稅。在講授資源稅章節時，可將資源稅與增值稅結合起來。它們的結合點包括：（1）繳納資源稅的貨物都繳納增值稅；（2）繳納資源稅的原煤原礦除天然氣用13%稅率之外，在征收增值稅時適用17%的基本稅率；（3）資源改變原始狀態之后生產的居民用煤炭制品、食用鹽，在計算增值稅時也用13%的低稅率。類似的例子還有許多。任課老師在課堂教學中，通過不斷的跨章節歸納總結，或者引導學生做類似的總結，才能夠讓學生更加深刻理解稅法的各章節是一個統一體，而非零散孤立的。
三、結論
如何進行會計教學，如何培養具有未來競爭力的會計人才，一直都是會計教育者不斷思索和實踐的問題（牟小容，2009）。長期以來，稅法作為會計專業的核心課程，任課老師較為關注理論教學，而忽略了將理論與實踐的結合。根據稅法本身的特點展開教學，可以調動學生的積極性，讓抽象的稅法條文變動生動立體，這將是稅法教學改革的重點方向之一。從筆者開展的稅法課程教學效果來看，理論聯系實際的教學效果較為理想，許多學生表示稅法并沒有他們之前所想象的那么枯燥呆板。
在開展理論聯系實際的教學實踐中，任課老師可以采取多種教學手段。這包括圖片展示增值稅專用發票、企業所得稅納稅申報表等稅法專用文檔，播放各種稅法影響經濟生活、稅法變革大討論等相關視頻，組織學生以小組形式進行對近期稅法熱點進行案例分析等，這些教學手段都能夠很好地加強學生對于稅法的感性認識與理解。
在稅法教學中理論聯系實際，是教學改革的重點方向之一。其中的方法與途徑很多，筆者所列舉的三種方法只是筆者在自身稅法教學中的一些體會。未來的稅法教學改革，需要更多的任課老師從自身教學中總結經驗，共獻良策。
參考文獻：
[1]蔡博，朱曉丹，復議會計專業《稅法》課程教學改革[J]北方經貿，2011，（9）：85-85
關鍵詞：區域經濟協調發展；稅法；對策
我國是人口大國，而且占地面積也比較廣闊，這樣的基本國情就使得我國地區分布較多，而不同區域因為歷史、文化等多種因素的影響從而使得其經濟發展也不平衡。區域經濟的發展不平衡，會使生活在不同地區的人民出現不滿情緒，一旦出現此種情況，對于國家的穩定發展來說有著不利的影響，而且區域經濟的發展不平衡還會導致稅法失范，針對此種情況，提出有效的稅法對策來促進區域經濟的協調發展是非常有必要的，也是勢在必行的。
一、區域經濟不協調發展的稅法失范
（一）稅法失范概念
所謂的稅法失范，主要是指在實際的社會生活中，正常來說應用稅法規范能夠對人們的生活、國家經濟的發展起到引導作用，但是稅法的應用出現了一些不正常的情況，其價值以及有效性都缺失。通俗一些說，就是在社會發展的過程中，沒有對稅法制度進行變革，從而導致稅法脫落現實，應用稅法也無法取得較為顯著的效果。
（二）稅法失范原因以及表現
稅法失范的原因以及表現形式有多種，本文對其進行了分析，具體內容如下：第一，當前的稅法結構內容和區域經濟的實際發展水平不協調。就目前我國的稅法體系進行分析可以看出來，雖然已經十分完善，但是其中還是存在著一些小漏洞，這些的情況就使得稅法的作用還不能完全地發揮出來。稅法中有些內容還不是很合理，和我國的國情存在著一些微小的出入，這樣就使得稅法的應用效果并不是很理想。第二，我國的稅率設計還不是很科學。當前我國實行的稅率是統一的，但在不同的地區，人們的經濟收入是不同的，所以統一的稅率對于一些經濟不發達地區的人們來說是一種負擔，而且目前這一不公平狀況也有越來越明顯的發展趨勢。第三，分稅制度設計不合理。我國的地域是十分廣闊的，所以不同地區的稅收都是由地區政府部門負責的，在這一過程中，因為地區政府和中央機關的財權關系不是很規范，從而導致政府部門將增加經濟作為發展的目標，而中央又將一些小稅都交給地方政府部門管理，這樣就使得政府部門的工作積極性較低。
二、區域經濟協調發展的稅法對策
（一）加快稅收立法進程，制定稅收基本法
我國稅法的實行已經有了一段時間，在這一段時間中，國家、相關學者對稅法都有了進一步的了解，并且在稅法的指導思想、制定原則等方面的爭議也逐漸的減小，這樣的情況就充分說明了稅法的可行性。鑒于此種情況，國家就應該加快稅收立法的進程，只有盡快制定出符合中國國情的稅收法律制度，才能夠促使區域經濟的協調發展，進而推動國家的整體發展。
（二）對稅法制度進行改革
在對稅法制度進行改革的過程中，可以從以下幾個方面入手：
第一，完善分稅制。因為我國的基本國情，所以必須實行分稅制，而為了更好地應用稅法，推動區域經濟的進一步協調發展，國家就應對分稅制進行完善，在對此進行完善的時候，應找出其核心內容，就是對財證權進行科學合理的劃分，讓各級政府部門都能夠具有與之地位對等的財政權，政府部門才能夠更好地開展稅收管理工作。因此，我國可以進一步完善中央和地方的稅收管理制度，在此制度中，在保證中央基本財政需求但同時給予地方政府更多的支配權，進而調動地方政府工作的積極性，從而推動區域經濟的協調發展。
第二，不同地區實行不同的稅率。我國的地區經濟發展是不同的，比如說上海、北京等地的經濟發展是非常快速的，而一些偏遠的小山區其經濟發展速度是十分緩慢的，甚至有些地區只能滿足基本的生活需求。針對這樣的情況，若是不同地區仍然實行同樣的稅率，那么就會增加經濟不發達地區人民的生活壓力。所以說，不同地區采取不同的稅率是非常有必要的。若是降低經濟發展較為緩慢地區的稅率，那么投資者的支出收益就會超過發達地區，這樣就能夠吸引更多的人到西部地區投資，從而有利于西部地區的經濟發展，實現西部地區的資源優化配置。
（三）清理稅收優惠政策，使優惠政策可以真正地發揮作用
我國提出了一些稅收優惠政策，其本意是好的，但是在實際執行的過程中，卻引起了新的不公平，所以說，應該對稅收優惠政策進行處理，保留合理的政策，去除不合理的政策，這樣才能發揮稅收優惠政策的作用。首先，轉變原有區域性優惠，逐漸發展產業性優惠。要知道，不同地區的經濟發展水平是不同，所以若是以區域為單位，那么這對于無法實行優惠政策的地區是不公平的，所以取消經濟發達地區的優惠政策，多執行一些和西部經濟不發達地區有關的優惠政策，同時為了鼓勵能源、科技等行業的發展，可以對這些行業進行稅收優惠；其次，由直接的稅收優惠轉變為稅后優惠。此種稅收優惠方式的實行，一方面可以促使更多的人投資，另一方面也可以避免有些投資商逃稅；最后，對外資稅收優惠進行調整。在對外資稅收進行優惠的時候，應該縮小優惠的范圍，并對優惠進行規劃，避免交叉優惠。
結束語
綜上所述，我國是發展中國家，近年來經濟的發展雖然取得了較為顯著的效果，但是不同區域存在的經濟發展不協調問題也越來越突出，此種情況的出現很容易引起人們的不滿，進而影響和諧社會的構建，鑒于此種情況，國家可以通過稅收政策來對此進行協調，從而縮小不同地區經濟發展的差距，盡可能地讓各區域的經濟發展處于同一水平，以此來滿足人們對于經濟發展的要求。
參考文獻：
【關鍵詞】應用型人才培養 財務管理專業稅法課程 現狀 改革
一、新形勢下會計專業稅法課程的特點
（一）內容更新快、時效性強、教學難度大
為適應國際化和深化我國市場經濟體制改革的要求，作為調節經濟重要手段的稅收，正不斷發生著變化，稅法體系中的稅收行政法規和部門規章也隨著國家對經濟和社會調控的目的不同而頻繁變動，這對授課教師提出了更高的要求，客觀上加大了稅法課程教學的難度。
（二）內容復雜、關聯性強、學習難度大
稅法課程涉及的稅種多，實體法就有十幾種，包括各稅種的稅法構成要素、稅款的計算等，此外還有稅收基本理論和稅收程序法等。因此，在學習稅法的過程中，既要全面、系統地掌握課本知識，對比各稅種間的異同，還要掌握好相關學科的有關知識點。而這對相當一部分學生而言，學習難度較大。
（三）理論枯燥、實踐性強、兼顧難度大
不論從稅收實體法的各構成要素到稅款的計算，還是從稅收基本理論到稅收征收管理法和稅務行政法規，都是理論枯燥的法律規范，然而，由于稅法內容復雜、關聯性強、更新快、時效性強，在有限的課時內，要兼顧二者難度較大。
二、財務管理專業稅法課程教學現狀
（一）學生重視不夠，學習動力不足
除了準備注冊會計師、注冊稅務師資格考試的學生外，與其他的會計專業課程如會計學、成本會計、管理會計、財務管理等相比較，學生主觀上普遍地沒有同等重視稅法課程的學習，加上稅法內容繁s，實踐性強，學生畏難情緒嚴重，學習動力不足，直接影響到稅法課程教學的效果，不利于應用型人才培養目標的實現。
（二）教學內容缺乏關聯性
在稅法課程的教學中，教師注重講解各稅種的基本內容，但是往往孤立靜止地講解，忽視了從各稅種之間的比較和聯系的角度進行教學。同時，一個納稅人、一種經濟業務往往也會涉及不同的稅種，另外，稅法與會計學、財務學等其他相關學科的關聯性也很強，唯稅法而稅法的教學，帶來的是教學效率低，學生聯系實際和動手能力得不到較好的培養。
（三）教學方法缺乏多樣性
在教學課時有限的情況下，教師為完成教材內容仍然采用傳統的以講解為主的教學方法，案例教學法、比較教學法等較少采用，使學生難以積極地參與到教學活動中來，特別是在各稅種的比較、各經濟業務的稅務處理等方面，教學方法缺乏多樣性，學生大多還是被動地接受。
（四）理論聯系實際不足、實踐教學欠缺
稅法是一門理論與實踐并重且強調實踐的課程，理論教學與實踐教學應同時貫穿于稅法教學的全過程。然而，許多院校沒有稅法模擬實驗室，也沒有比較實用的實踐課教材，不能進行有效的實踐教學，然而實踐教學環節與理論教學在時間安排上難以最優兼顧，稅法課程設計基本上是要求學生完成稅款計算到稅務處理，然后是納稅申報的處理過程，而且通常是各個稅種的單項模擬訓練，即某項經濟業務所涉及的某個稅種的稅務處理過程。
三、改革會計專業稅法課程教學的建議
（一）更新教學內容、體現稅法課程獨特性的要求
為適應我國經濟和社會的發展，應密切關注稅收動態，搜集最新的稅收政策和相關信息，及時更新和完善教學內容，既保持各稅種之間的聯系，又兼顧與其他相關學科之間的聯系，同時使課堂教學與稅務實踐保持一致。對于會計專業學生，選擇基本理論和實例相結合的教學內容，注重稅法課程內容的理論性和實踐性相結合， 在加深學生對理論理解的同時，提高分析問題、解決問題的能力，從而保證教學內容更具有針對性、操作性和時效性，體現稅法課程獨特性的要求。
（二）運用多種教學方法、滿足學生需求多樣性的要求
一是啟發式教學法，啟發引導學生進行積極的思考，培養學生創造性思維和學習主動性。二是情景教學法，通過給學生營造不同的問題情景，以及在解決問題的過程中，培養學生創新思維。三是比較教學法，根據各稅種之間以及稅收與會計之間的聯系，將相關稅種的要素內容進行比較，或者將稅法和會計準則進行比較，抓規律，找異同，培養綜合分析問題的能力。四是案例教學法，通過精心設計的案例，引導學生運用所學的理論知識，分析和討論案例中的各種疑難問題，培養學生的分析能力。
（三）加強實踐教學環節、注重實際操作能力的培養
（1）加強稅收模擬實驗。建立稅收模擬實驗室，按照稅收征管程序，讓學生輪流模擬不同崗位人員，如模擬稅務人員、稅務會計，演示稅務登記、納稅鑒定、發票領購、發票認證、納稅申報、稅款繳納等具體的涉稅業務、模擬稅務法庭等，激發學生學習熱情、培養動手能力。
（2）充分利用校外實訓基地。建立校外實訓基地，帶領會計專業的學生到企業參觀考察，熟悉經濟業務及納稅業務全過程，解決學生動手能力和實踐能力弱的狀況，為理論和實踐良好的結合打下基礎。
（3）手工操作和計算機操作相結合。隨著會計信息化和稅務信息化的廣泛應用，要求學生手工操作完成納稅申報實務，并利用稅務軟件進行計算機操作，熟悉原始資料的錄入、記賬憑證的打印、賬簿登記、納稅申報表的生成，并根據實訓資料進行稅務分析，編制稅務情況說明書，提高學生稅務信息化水平的同時，又掌握了完整的稅務業務流程。
（4）安排一定的實習時間。可安排學生去會計師事務所、稅務師事務所及稅務局進行中短期實習。通過稅務登記、代領發票、申報納稅、建賬、制作涉外文書，鍛煉學生的實際工作能力。
關鍵詞：稅法；分析會計；結合路徑
1稅法與分析會計的結合方法
1.1建立新型關系，加強互動
在構建稅法與分析會計新型關系時，首先要面對二者之間的差異性。稅法與分析會計的差異性具有客觀性特點，因此稅法與分析會計在結合時差異性是不能避免的結合問題。稅法的提出與制定是國家政策的體現，而國家稅收政策不會輕易發生轉變。納稅人與納稅企業需要按照稅法繳納稅收，固定化的繳稅特點，呈現出稅法不會輕易進行變革。在稅法與分析會計結合時，分析會計應具有主動性，主動與稅法結合，形成互相協調，共同促進的關系。分析會計發揮主動性，掌握稅法與分析會計之間的收益差距關系，調整稅法與分析會計的差異。結合實際情況，規劃會計收益算法。首先，分析會計在運作中，存在著許多會計算法種類，同稅法的規范內容具有不同性。分析會計簡化會計算法步驟，增加稅法的應用程度，構建新型關系。其次，稅法也應進行細微的調整，促進與分析會計協調關系的形成。稅法在實施的過程中，相對于實際稅收情況，稅法內容存在與經濟發展情況不符的現象，從側面反映出稅法內容的延時性，進而形成其與分析會計之間的差異性。因此，稅法在進行修改、補充時，通過對分析會計現狀的掌握與預測，調整稅法內容，推動稅法的實施，加強稅法與分析會計的互動，促進二者之間的結合。
1.2結合稅收政策，籌劃會計工作
在市場經濟背景下，企業的生產經營方式也發生轉變，這些轉變對企業財會工作的開展也產生了影響。而且也改變企業的稅收繳納形式。在這種形勢下，企業財會工作采用稅收籌劃這種理財方式，降低企業的生產成本。而這一方式在運作過程中，需要分析會計的配合，掌握稅收籌劃的使用方法，增強稅收籌劃效果，提高企業規避稅收風險的能力。因此分析會計在工作過程中，發揮職業職能，全面規劃企業的稅收籌劃。企業結合稅收政策，開展稅收籌劃工作。選擇不同的政策會對籌劃工作的開展，帶來不同的籌劃影響。分析會計在開展稅收籌劃工作時，掌握不同稅收政策的具體內容，選擇與企業發展情況相符合的政策，增進稅收籌劃效率。分析會計與稅法的互相配合，推動二者更好的結合，共同增加企業的生產經營效益，提升企業發展水平。
2稅法與分析會計的優化路徑
2.1明確會計職能，協調工作流程
通過掌握稅法與分析會計的結合方法，總結出二者之間可以形成互相促進的發展關系。但分析會計與稅法的差異性，對二者協調關系的形成產生重要影響。基于此，本文提出了稅法與分析會計的優化路徑，推動稅法與分析會計的協調發展。首先，企業在生產經營中，受稅法與分析會計差異的影響，其財會工作在開展過程中，應明確會計職能，合理設計會計工作崗位。財會業務在企業經營生產中具有重要的作用。分析會計收集企業稅收信息，為企業提供稅收信息支持，但其提供的信息一旦出現延遲、錯誤等，會對企業稅務會計工作產生不良影響。因此企業應明確分析會計的工作職能，為其提供專業財會崗位。同時，還應合理處理稅法與分析會計的協調工作，降低二者的差異性。優化分析會計的工作流程，實行全責發生制，既能夠降低企業經營成本，又能夠促進稅法的順利執行。因此稅法在制定時，應考慮財會工作的具體內容與工作流程，結合稅法制定標準，降低其與會計之間的差異性，提高征稅速度。
2.2構建稅法會計體系，調整稅收政策
在經濟全球化背景下，會計工作的開展也不再局限于企業之中，通過網絡系統會計業務逐漸形成了會計工作網絡體系。而且在市場經濟背景下，我國企業在發展中，會逐漸與外資企業接軌，外貿業務也在逐漸增多。在這種情況下，企業稅收業務形式也發生了轉變。因此幫助企業進行稅收籌劃，減少企業生產成本是當前稅法與分析會計優化的關鍵。會計工作人員應具備豐富的專業知識，可以對企業的經營業務進行正確的財會工作預判，進而指導企業開展稅收籌劃工作。同時，稅法與分析會計還應加強宣傳工作，促使企業對二者形成正確的認知，增強企業稅務觀念，不僅能提升企業納稅意識，還幫助企業降低生產經營成本。企業在生產活動中，構建稅法會計體系。企業借助稅法會計體系了解、收集稅法信息，分析會計在對其進行稅收籌劃，進而為企業管理發展，提供財稅建議，增加企業的競爭力。稅法與分析會計在優化過程中，稅法相關部門也應發揮作用，保證國家財政收入，降低企業漏稅現象。并且適當的調整稅收政策，為企業財會業務提供準確的稅收信息，優化會計工作流程，促進稅法與分析會計的協調發展。
3結語
綜上所述，稅法與分析會計對企業發展具有重要作用，二者之間的互相結合，降低稅法與分析會計差異性對企業發展的影響。通過應用明確崗位職能、調整工作流程等方法，達到了優化稅法與分析會計差異的目的。
參考文獻
[1]賀秀利.關于所得稅會計及其與稅法的關系分析[J].中外企業家,2017（14）.
【關鍵詞】 稅務風險； 最優選擇； 博弈模型
一、引言
近年來，我國企業面臨的稅務風險日趨嚴重。2006年全國各級稅務稽查部門共檢查納稅人86萬戶，查補稅收收入386.4億元。2007年全年共檢查各類納稅人53.7萬戶，查補稅款430.2億元，比2006年增長了11.3%。2008年共檢查納稅人40.5萬戶，查補收入513.6億元，比2007年增長了19.4%。2009年共檢查納稅人31.3萬戶，查補收入1 192.6億元，比2008年增長了132.2%，超過2006―2008年3年查補收入的總和，比1985年全年稅收總額還多。其間包括了北京泰躍、海天房地產、天津龍騰、重慶龍芯等一系列重大案件。在這個背景之下，很多學者對企業稅務風險進行了研究，并且將企業偷稅行為作為企業的主要稅務風險。筆者認為這里存在兩個誤區：第一，很多學者在研究企業稅務風險時是將企業作為一個整體看待的，而在企業實際的工作中，每一個企業都會分為若干個部門，其中就包括決策部門、生產部門、銷售部門及財務部門，而在各個部門的日常運作中，部門與部門之間存在著博弈，博弈過程往往就是稅務風險產生的過程。第二，企業稅務風險可以分為主觀性風險與客觀性風險。偷稅行為只能歸入主觀性風險，表現為企業主動偷稅的行為；而客觀性風險是指企業未采取任何主觀性的稅務管理或規劃，由于信息不對稱導致企業稅務管理活動方面的風險。由于企業部門之間的信息不對稱產生的企業稅務風險，就屬于客觀性稅務風險。下面將通過企業部門之間的博弈過程來闡述企業稅務風險產生的原因。
二、博弈模型的基本假設
（一）博弈模型的參與者
該博弈模型的參與者有兩個：生產部門與銷售部門。
（二）博弈雙方都有權利作出自由選擇
1.研究稅法規定。2.不研究稅法規定。如果選擇前者，意味著本部門要花費一定的時間和金錢，同時稅收的因素會影響本部門制定方案，使本部門的效益無法實現最大化。但最后的結果是導致整個企業稅負減輕，企業整體效益提高，而其他部門即使沒有付出成本，也能“搭便車”獲得額外收益；如果選擇后者，意味著本部門可以不用考慮研究稅法規定的成本，同時在制定方案時也不用考慮稅收的因素，只需要按照本部門的目標制定方案（比如，銷售部門在與客戶簽訂合同的時候，只考慮本部門業績，沒有考慮收款方式、收款時間等因素，直接導致企業多交稅或早交稅；生產部門在設計產品的時候，只考慮產品的性能，忽略了原材料稅款抵扣等因素，導致企業多交或早交稅），取得本部門的效益最大化同時還可享受其他部門因為研究稅法而創造的效益。但最后結果會導致整個企業稅負加重，企業整體效益下降。
（三）假設博弈雙方都是理性經濟人，都以自身收益最大化為目標，在公司沒有統一組織安排的前提下，部門之間缺乏關于稅法規定的交流
企業經營過程中，假設雙方都不研究稅法規定，雙方都只能獲得5個單位凈收益。而如果一個部門研究稅法規定，將為企業創造4個單位的額外收益，但同時會付出3個單位的成本。由于企業無法確定額外的4個單位收益與哪個部門有關，因此企業會將增加的4個單位收益平分給兩個部門。也就是說研究稅法的部門最終只能獲得4單位的凈收益（5+4/2-3）；而另一個部門不研究稅法，最后反而將獲得7個單位的凈收益（5+2）。如果雙方都研究稅法規定，則各自付出3單位的成本，同時各為企業創造4單位的額外收益，從而最終各自獲得6個單位的凈收益（5+4-3）。圖1的支付矩陣描述了這一博弈。
（四）生產部門與銷售部門各自的選擇
生產部門與銷售部門在明確了各種情況下各自的收益以后，都可以選擇研究稅法或不研究稅法。他們需要做的決策是：為了取得本部門利益最大化，應該選擇研究稅法，還是不研究稅法。于是，兩個部門之間就開始了博弈。
三、博弈過程分析
兩個部門之間的博弈過程如下：先來看生產部門的策略選擇。生產部門在選擇本部門策略之前，首先會考慮銷售部門的選擇。根據已知的支付矩陣，可以發現，銷售部門如果選擇了不研究稅法，那么生產部門如果也選擇不研究稅法，將獲得5個單位凈收益；如果生產部門選擇研究稅法，反而只能獲得4個單位的凈收益。于是，在銷售部門選擇不研究稅法的前提下，生產部門也會選擇不研究稅法（因為5＞4）。如果銷售部門選擇研究稅法，那么生產部門選擇不研究稅法將獲得7個單位的凈收益，而選擇研究稅法卻只能獲得6個單位的凈收益。結果，在銷售部門選擇研究稅法的前提下，生產部門也會選擇不研究稅法（因為7＞6）。綜上所述，無論銷售部門選擇的策略是研究稅法還是不研究稅法，生產部門都會選擇不研究稅法這一策略，這也是生產部門的一個占優策略。
同樣的道理，如果分析銷售部門的策略選擇，也會得出類似的結論。即無論生產部門選擇研究稅法還是不研究稅法，銷售部門都將不研究稅法作為最優選擇，這個策略就是銷售部門的占優策略。
四、博弈結果分析
第一，博弈雙方都得到了一個占優策略，這個策略就是選擇不研究稅法。因此，在這個博弈模型中就存在一個占優策略均衡（不研究，不研究）。
第二，結合之前的支付矩陣可以發現，這個占優策略均衡并不是最好的結果，很明顯如果博弈雙方都選擇研究稅法，那么雙方都能獲得更多的凈收益（因為6＞5），同時還能為企業減輕稅收負擔，創造更大的效益。但是為什么生產部門與銷售部門不選擇更好的策略來實現（6，6）這個更好的結果，反而將不研究作為占優策略呢？原因就在于，由于研究稅法需要付出一定的成本，但創造的額外收益卻要與其他部門分享，雖然雙方都知道，如果兩個部門都研究稅法可以獲得更多的凈收益，但由于同時擔心本部門研究稅法，而其他部門不研究會導致本部門凈收益的減少。結果，博弈雙方為了實現收益的最大化，都會選擇不研究稅法的占優策略。因此，（5，5）是該博弈模型的一個必然均衡結果，而且是一個很強的占優策略均衡。
第三，以上分析的是生產部門與銷售部門之間的博弈，在企業內部，各個部門之間都有著類似的博弈過程，通過分析同樣可以得出類似的占優策略均衡。
第四，該模型反映了企業稅務風險產生的一個重要原因：企業各部門從實現本部門利益最大化的角度出發，所選擇的（不研究，不研究）均衡策略的結果，并不如合作策略（研究，研究）的結果，這個均衡策略也是企業產生稅務風險的原因之一。也可以說，企業各部門之間在是否研究稅法規定這一問題上存在分歧，特別是很多企業老板認為，稅務風險是財務部門產生的，與其他業務部門無關，財務部門少交稅是理所應當的。在這種認識的基礎上，各個業務部門更加缺乏研究稅法規定的積極性。而在這種情況下各個業務部門會更加擔心研究稅法規定反而會使本部門的凈收益減少，同樣會失去主動研究稅法的動力。最終導致的結果就是企業各個業務部門都不去研究稅法規定，更談不上去識別稅務風險，稅務風險也就在企業各個經營環節中不知不覺的產生了。由此可以看出，企業稅務風險不僅來自于企業主觀的偷稅行為，也來自于企業內部各部門之間的信息不對稱，只要消除這種信息不對稱，就能在一定程度上降低企業稅務風險。
五、博弈模型對企業稅務風險管理的啟示
（一）加強企業內部各部門對稅收法規的學習
只有加強企業內部各個部門對稅收法規的學習，才能從根本上規避企業稅務風險。將稅務風險的防范與控制作為企業各部門的日常工作。特別是業務部門，要充分認識到稅務風險的重要性，企業要統籌安排各部門的一線員工進行稅收相關法規的培訓，以降低業務部門的學習成本。同時，還要對業務部門訂立合同、拓展業務等經濟行為實施稅收監管以提高業務部門稅務風險識別、評估及應對的能力。
（二）設立專門的稅務風險管理部門或稅務咨詢崗位，全程參與企業生產的各項經營決策
通過建立完善的稅務風險管理體系來管理企業稅務風險，有條件的企業可以在企業內部設立稅務風險管理部門，該部門應該獨立于財務部以外。條件不成熟的企業可以設立稅務咨詢崗位，幫助各個部門解決生產經營過程中的各種稅務問題。從企業的成立到生產經營決策，到原材料的采購，再到產品的銷售等每一個業務環節，都要接受企業內部稅務專家的監督，真正通過稅收的手段來管理企業的生產經營。
（三）加強企業各個部門之間的溝通，消除企業內部的信息不對稱
稅收產生于企業生產經營過程中，而財務部門僅僅只是負責核算和繳納稅收。因此各部門主管在日常工作中，應加強與財務部門、稅務部門之間的溝通和交流，通過定期與財務主管、稅務主管的業務溝通，了解最新的稅收政策，匯報各自部門的生產經營情況。在整個生產經營過程中如果遇到了涉稅疑難問題，也應及時與稅務主管協商，制定解決方案。各部門與財務部門、稅務部門還應在事前積極溝通，共同設計最為合理的方案，最大程度地減少企業內部的信息不對稱，以降低企業稅務風險。
【參考文獻】
［1］ 宋洪祥.企業經營決策的稅收管理與風險控制［M］.北京經濟日報出版社，2009：16-20.
【關鍵詞】以人為本；個人所得稅；綜合所得稅制；分類所得稅制
【正文】
人的本質在其現實性上是一切社會關系的總和。[1]
——卡爾·馬克思
“人”是一切制度設計的出發點和最終落腳點，“以人為本”是一切制度設計應當遵循的基本原則。個人所得稅制度作為直接以個體的“人”為納稅主體的制度更應當強調“以人為本”，但我國現行的個人所得稅制度卻在很多方面沒有遵循“以人為本”。
一、“以人為本”與納稅人之間的公平
“以人為本”的核心是對“人”的尊重，對于人與人的關系而言，尊重“人”就是強調人與人之間的公平，而我國個人所得稅制度恰恰沒有處理好納稅人之間的公平問題。
（一）整體制度設計上的不公平
從整體制度來看，我國個人所得稅實行分類所得稅制，不同種類的所得實行不同的稅收政策，這一制度內含了不同種類所得之間的不公平。所得之間的不公平又進而導致了納稅人之間的不公平。同樣是依靠自己的勞動賺取報酬的工資薪金所得和勞務報酬所得的稅收待遇就不同，一個月薪2000元的工人由于尚未超過工資薪金所得的扣除標準，因此，不需要繳納個人所得稅，而一個沒有工作，靠打散工賺取勞務報酬的下崗工人在取得2000元勞務報酬時，則需要繳納240元的個人所得稅。[2] 由此，個人所得稅法對于條件優越者施加了較輕的稅收負擔，而對于處境艱難者施加了較重的稅收負擔。
我們仍然以勞務報酬和工薪所得為例來看分類所得稅制所導致的納稅人之間的不公平。一個月工資為10萬元，年薪120萬元的白領需要繳納34.59萬的個人所得稅。[3] 而一個僅以勞務報酬為所得來源，但勞務足夠分散并且每次僅取得800元的納稅人，取得120萬的勞務報酬則有可能一分錢的個人所得稅都不用繳。
古人云：“失之毫厘，謬以千里。”個人所得稅在制度設計時的一點點差異就有可能導致納稅人之間的天壤之別。“以人為本”不僅應當以大多數人為本，也應當以處境最不利者為本，否則就可能成為大部分幸福，而少部分人痛苦甚至悲慘的動物群體生存法則。
（二）稅法執行力度所導致的不公平
除了制度設計上的缺陷以外，稅法執行力度也存在較大差異。我國個人所得稅幾乎全部依靠代扣代繳制度來征收，也就是說向個人支付所得的單位和個人應當代扣代繳個人所得稅。由于稅務機關對于單位的控制力度較強，而對于個人幾乎沒有控制能力，因此，凡是由單位支付的所得，代扣代繳個人所得稅的狀況就比較好，而凡是由個人向個人支付的款項，代扣代繳個人所得稅的狀況就比較差。由于工薪階層的收入幾乎全部來自工資，而稅務機關對單位代扣代繳個人所得稅控制得比較嚴，因此，取得工薪的人偷逃稅款的可能性非常小。但對于那些收入主要來自勞務報酬的人而言，由于大部分都是現金支付，而且稅務機關對單位支付勞務報酬的監管遠低于對支付工資的監管力度，因此，依法足額納稅的比例非常小。這樣就在客觀上造成了工薪所得與勞務報酬實際稅負的巨大差異。根據2006年的統計數據，工薪所得所承擔的個人所得稅占全部個人所得稅收入的比例達到了55.5%。[4]
從社會地位上來看，僅靠工資吃飯的人是弱者，而收入多元化的人是強者。稅法執行效果的差異導致了弱者在實際上負擔了更大比例的稅款，而強者則在實際上負擔了較小比例的稅款。且不說某集團董事長一人在被舉報后就補稅2個億的逃稅大戶，[5] 就我們身邊的高收入群體而言，全部所得都依法納稅的人幾乎沒有。2007年個人所得超過12萬的人進行個人所得稅申報的僅162萬人，2008年僅212萬人。[6] 這些數字遠遠低于現實生活中年所得超過12萬的人數。[7]
二、“以人為本”與納稅人自身的生存權
“以人為本”最基本的要求是保障“人”的基本生存權，如果連基本生存權都無法保障，就沒有“人”可言了，而我國現行的個人所得稅制度恰恰沒有保障所有納稅人的基本生存權。
（一）定額扣除與“抽象人”
“以人為本”中的“人”應當是具體的“人”，而非抽象的“人”。我國個人所得稅各項扣除標準中的定額與定率扣除恰恰是以“抽象人”為本的體現。
工資薪金所得，不管男人、女人，不管青年、中年、老年，一律扣除2000元，勞務報酬、稿酬、特許權使用費、財產租賃、稿酬等，無論付出多少，一律扣除800元或者20%。這種一刀切的制度是典型的“抽象人”理論。在個人所得稅法中，一小時掙1000元的教授與一個月掙1000元的苦力，只要都屬于勞務報酬所得，就繳納相同的稅，絲毫不考慮勞動者為了取得該所得所付出的時間、精力與體力。靠流血流汗每月掙2000元勞務報酬的苦力與每月收取2000元房租的“公子哥”的扣除標準也是一樣的，絲毫不考慮“人”的差異。
在個人所得稅法中，每個人都是標準化的人，人與人之間不存在差異，“抽象人”的觀念在個人所得稅法中體現得淋漓盡致。
（二）個人扣除與“孤立人”
“以人為本”中的“人”應當是社會的“人”，而非孤立的“人”。我國個人所得稅各項扣除標準恰恰是以“抽象人”為本的體現。
根據我國現行的個人所得稅制度，個人取得的各項所得，僅能按照統一的標準扣除個人的生計費用，至于該個人的其他家庭成員的生計費用完全不在稅法考慮的范圍之內。一個典型的七口之家（一對夫妻贍養四位老人、養育一個孩子）可能只有一個人在外工作，一家人都要靠這一個人吃飯，但個人所得稅法在扣除費用時，絲毫不考慮其余六個人的生計費用，仿佛每個人都是“孤立人”，身邊沒有老婆孩子需要養，沒有老人需要養。由于我國的社會保障制度還遠未達到完善的程度，大部分人的生老病死主要靠家庭來保障。我們的制度一方面將養兒育女、養老送終的義務賦予成年人，另一方面則又不考慮成年人的兒女和老人的生活費。由此導致很多家庭負擔沉重的人因納稅而導致家庭負擔更加沉重，還有一些因大病而導致家庭陷入絕境的人還要忍受政府的征稅之苦。
在個人所得稅法中，每個人都是孤立的人，人不是生活在社會中的，人與人之間沒有互相依存的關系，每個人都是無兒無女，無老無小，“孤立人”的觀念在個人所得稅法中體現得淋漓盡致。
三、“以人為本”與我國個人所得稅法的完善
為了真正體現“以人為本”的原則，為了真正以“具體人”為本，而非以“抽象人”為本，為了真正以“社會人”為本，而非以“孤立人”為本，我國個人所得稅法需要進行重大改革。
（一）改分類所得稅制為綜合所得稅制
綜合所得稅制不考慮所得的性質與來源，都視為同一種性質的所得予以征稅，適用的稅率和扣除標準都是相同的，這樣就排除了在制度設計之初對于不同種類所得的差別待遇，從而也就避免對于取得不同種類所得的納稅人的差別待遇。
在綜合所得稅制下，取得任何所得的納稅人都是公平的，納稅人不會因為所得不同而存在差異，僅存在所得多與少的差別。[8] 公平對待每種所得導致公平對待每位納稅人。公平對待每位納稅人就是對“人”的充分尊重，就是真正“以人為本”。
（二）改定額和定率扣除為個別扣除
綜合所得稅制下的扣除不是一刀切的定額或者定率扣除[9] ，而是根據納稅人的不同情況分別扣除不同的費用，也就是個別扣除，每個人扣除的數額都是不同的。當然，由于人與人并不是完全不同的，對于人均基本生活費的扣除可以相同。
綜合所得稅制下以個人或者以家庭為納稅單位，由納稅人自由選擇。納稅人的費用扣除由基本生活費扣除和其他特別支出扣除組成。基本生活費可以保持目前的每月2000元水平或者適當降低。以家庭人數確定具體的扣除數額，如標準的七口之家就每月扣除14000元，而沒有老人贍養的三口之家每月只能扣除6000元。納稅人其他的合理的、必要的開支只要有合法的憑據都應當作為特別支出予以扣除，如醫療費、托兒費、學費、健身費、 交通 費、通訊費、房貸利息、公益捐贈等。
綜合所得稅制把人看成是社會人，是需要贍養老人、養育兒女的人，是豐富的、具體的和真實的“人”。
最后我們再一次溫習馬克思的名言：“人的本質在其現實性上是一切社會關系的總和。”我們在設計個人所得稅制度時，請把每個人都看成社會關系的總和吧。
【注釋】
[1]參見《馬克思恩格斯選集》（第1卷），人民出版社1956年版，第18頁。
[2] 計算 過程為：（2000－800）×20%＝240（元）。
[3]計算過程為：[（100000－2000）×40%－10375] ×12＝345900（元）。為簡化起見，未考慮“三險一金”的扣除。
[4]數據來源：《2007 中國 稅務年鑒》，中國稅務出版社2007年版。
[5]為避免糾紛，省去當事人姓名
[6]參見國家稅務總局的統計數字
[7]當然，國家稅務總局的觀點是與現實基本符合，其中的原因可以參見翟繼光：《個人所得稅自行納稅申報 法律 問題探析》，載《月旦財經法雜志》第11期， 臺灣 元照出版公司2007年12月版。
[8]當然，綜合所得稅制仍然允許國家處于特定的政策目的而將極個別的所得單獨出來予以征稅，但這種單獨征稅應當具備充分的理由，這種理由足以壓倒一般公平的原則。
[9]我國現行個人所得稅法雖然也在不斷提高工資薪金的扣除標準，但由于基本稅制沒有改變，只是在一定程度上避免了更大范圍的不公，實際上仍然解決不了根本問題，是治標不治本的方法。
【 參考 文獻 】
{1}翟繼光《財稅法原論》，立信 會計 出版社2008年版。
關鍵詞：會計制度；稅收法規；協作；差異
一、我國會計制度與稅收法規關系的基本問題
1、會計與稅收的基本關系
會計和稅收作為經濟體系中不同的分支,二者之間的關系既緊密又獨立。相比而言,會計立足于微觀層次而又影響到宏觀領域,而稅收立足于宏觀層次而作用于微觀領域,會計直接面向企業但也與整個社會經濟運行相連,而稅收首先基于國家宏觀經濟調控的需要而對具體的企業實施征收管理。會計為稅收提供信息支持,而且這種支持延伸為二者相互的支持,可以簡單地理解為:稅收征納要利用會計核算所提供的資料,而處理結果又反饋給會計進而影響會計利潤等數據信息（戴德明等，2005）。但從總體上看,二者又在按照各自的方向獨立發展,會計與稅收不同的職能和學科屬性決定了會計與稅收在其制度設計過程中遵循不同目標、處理原則以及業務規范。
2、我國會計制度與稅收法規的歷史演變
我國在計劃經濟時期，企業大都是公有的，且政企不分，國家、企業、社會之間的利益高度一致，1994年以前，會計準則、制度與稅法在收入、費用、利潤、資產、負債等確認方面基本一致，按會計準則、制度規定計算的稅前會計利潤與按稅法規定計算的應稅所得基本一致。
隨著經濟體制改革的深入，轉換企業經營機制和建立現代企業制度問題的提出，企業理財的自問題被重新擺在一個突出位置上。我國會計制度與稅收法規的差異性已很明顯了。
2003年4月24日，國家稅務總局頒布《關于執行需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發[2003]45號），2003年10月20日，財政部、國家稅務總局聯合簽發了財會[2003]29號《關于執行和相關會計準則問題解答（三）》。
由此，我國會計制度與稅收法規的關系經歷了從統一到差異再到協作的動態發展過程。
二、稅務會計模式的國際比較
稅務會計模式與經濟模式息息相關，既受各國稅法立法背景、程序的影響，又受各國會計規范方式、歷史傳統的影響，但基本上可歸為非立法會計（社會公認型）、立法會計（法治型）。
在大多數歐洲大陸國家和日本，會計一直是國家的工具（比如為了征稅）。在法國、德國等立法會計的國家，其會計準則、會計制度從屬于稅法（特別是所得稅法），即以稅法為導向。因此，其會計所得與應稅所得基本一致，只需對個別永久性差異進行納稅調整，稅務會計與企業會計基本一致，形成財稅合一的稅務會計模式。在法國，稅法凌駕于會計準則之上，稅務當局是商法所明確規定的法定會計信息使用者；稅法高度獨立，稅務當局不僅可以確定用于納稅申報的財務報表的內容與格式，而且規定了許多關于財務會計及其報告的實務。
而在以英美為代表的非立法會計國家和部分立法會計國家，會計準則、會計制度獨立于稅法的要求，財務會計報告主要服務于投資人、債權人，稅務機關也是使用者，但不是主要使用者（即不是主要服務對象），水發與會計準則對收入、費用的確認計量有較大差異。因此，需要稅務會計與財務會計分開，形成一門獨立的專業會計。財務會計與稅務會計屬于不同會計領域，兩者分離有利于形成具有獨立意義、目標明確、科學規范的會計理論和方法體系，應是會計發展的主流方向，這種模式為財稅分離的稅務會計模式。
三、我國會計制度與稅收法規的原則差異分析
1、稅法導向原則
稅務會計應以稅法為準繩，在財務會計確認、計量的基礎上，再以稅法為判斷標準進行納稅調整、納稅申報，在遵從或不違反說法的前提下，尋求企業的稅收利益。該原則體現“稅法至上”，稅法優先于其他會計法規。
2、收入實現原則
稅法對收入實現原則的選用因流轉稅和所得稅而有所不同，一般來說，流轉稅從嚴，所得稅從寬，其原因是：流轉稅主要依靠發票計征，相對獨立于會計的賬戶系統，稅法可以較多地考慮有利原則；而所得稅則要依據會計利潤進行調整，稅法不能對實現原則偏離過多。例如，稅法在增值稅上規定了單位或個體經營者的8種視同銷售貨物行為征收增值稅，他們不適用實現原則，而適用移送原則。而在所得稅上，這八種行為只有兩種繼續視同銷售，即將自產或委托加工貨物用于基本建設、專項工程及職工福利。
3、歷史成本原則
稅法對歷史成本原則是最為肯定的，按歷史成本原則進行會計處理，能客觀、真實地反映企業的財務狀況和經營成果。會計制度則不然，當歷史成本的相關性很差時，必須代之以公允價值，否則報表使用者就有可能被誤導。現代社會中，隨著技術的進步和競爭的加劇，價格變動明顯擴大，糧食成本的有用性在很多方面受到質疑。西方發達國家在制訂會計準則時已越來越多地進入公允價值，這幾乎已成為一種潮流。我國近年的“債務重組”、“收入”、“投資”、“非貨幣易”等會計準則，已頻繁使用公允價值概念，然而幾乎均未得到稅法的認可，這必然帶來大量的差異和納稅調整問題。
4、配比原則
配比原則是確認費用的基本原則。所得稅對配比原則基本上認可，但做了許多限制以防稅款流失，只是目前所得稅差異產生的最主要原因。
在增值稅上，稅法對配比原則持否定態度。增值稅不使用增值額作為計稅標準，而是按購進扣稅法設計發票制度，從而將增值稅的征稅控制在流通環節，從總體上避免了對會計核算系統的依賴。然而，增值稅是企業生產經營過程中必不可少的一項費用支出，不應當越過利潤表。而要使增值稅費用化，必須實現進項稅額與銷項稅額的配比，核心問題是計算出與本期銷售產品相對應的那部分進項稅額，為此，需要對增值稅進行價內處理，將進項稅額計入存貨成本，將銷項稅額計入銷售收入。在這個過程中，我們會看到大量的增值稅差異，有時間性差異，也有永久性差異。事實上，增值稅差異遠比所得稅差異復雜，因為稅法在增值稅問題上并不認可配比原則，現行會計制度沒有保持應有的獨立性，而是順從稅法的要求，放棄了配比原則，從而使增值稅費用無法在利潤表中得到披露。
5、權責發生制
按照權責發生制，企業必須以經濟業務中權利義務的發生為前提進行會計核算，這與稅法確定納稅業務的基本精神是一致的，所以稅法對權責發生制總體上持肯定態度，這在所得稅上表現得很明顯，應稅所得是根據會計利潤調整出來的。然而另一方面，權責發生制帶來了大量的會計估計，對于其中的某些職業判斷，稅法持保留態度。當權責發生制不利于稅收保全時，稅法不得不采取防范措施，這在增值稅問題上表現得很突出。對于增值稅銷項稅額的計算，稅法支持權責發生制，這樣，企業未等到實際收到貨款就可以確認其納稅義務。而對于進項稅額的計算，稅法則規定，工業企業購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進的貨物已驗收入庫后，才能申報抵扣進項稅額。稅法對權責發生制所進行的修訂，其用意是遞延進項稅的確認，這樣必然會造成增值稅差異。
6、謹慎性原則
會計制度在貫徹權責發生制的同時，必然要實行謹慎性原則。他要求在會計核算中，為了避免盲目樂觀地確定收益，應合理地確認可能發生的費用和損失。為了反映企業面對的各種市場風險，會計制度開始頻繁使用謹慎性原則。稅法對謹慎性原則基本上持否定態度，原因主要是：（1）謹慎性原則對收入和費用的處理不對稱。（2）謹慎性原則確認的是持產損失，沒有交易憑據，不符合稅法的可靠性要求。（3）謹慎性原則依賴于會計人員的職業判斷，難以取信稅務部門。
征稅行為不能建立在對某些事項的會計估計上，稅法與會計制度在謹慎性原則上的矛盾是難以調和的。可以說，謹慎性原則已成為所得稅差異產生的一個重要根源。
四、我國會計制度與稅收法規的協作方式
《中華人民共和國稅收征收管理法》中提出的企業計算繳納稅款的總原則,可以作為會計制度與稅收法規協作的一個起點。會計制度與稅收法規的差異與協作是一個不斷博弈的過程,二者的協作必然要以其中一種規范為主要參照,進而作出合理的調整。協作的過程要依照原則差異采取不同的標準,在差異分析的基礎上對會計制度與稅收法規的協作提出以下思路。
第一,會計制度和稅收法規的協作是一個相互協調的過程。會計改革與稅收改革總是相伴而來,會計和稅收都要適應經濟發展和經營的現實需要而各自作出相應的調整。
第二,要加強會計制度和稅收法規之間管理層面的合作和配合。會計和稅收的法規制訂和日常管理分屬于財政部和國家稅務總局兩個不同的主管部門,在法規的制訂和執行過程中很容易產生立法取向的不同,所以兩個政府主管部門之間加強溝通合作是會計和稅法在規制上進行協作的一個重要保證。
第三，在協調過程中要充分聽取市場行為主體的意見，努力調動各方面的積極性。從我國稅收與會計制度的實踐來看，稅收對會計的制約從內在遵從向內在遵從與外部調整并存形式的轉變是由政府主導的，這當然有利于相關部門加快對兩者差異的協調，但該協調過程一定要充分反映市場力量的要求。
作者單位：廣東省惠州市技工學校
參考文獻：
[1]戴德明,張妍,何玉潤.我國會計制度與稅收法規的協作研究――基于稅會關系模式與二者差異的分析[J].會計研究,2005(1).49-53.
[2]鄧力平,鄧永勤.現代市場經濟下的稅收法規與會計制度：差異與協調[J].稅務研究，2004(9):37-41.
[3]鄧力平,曲曉輝.稅收國際協調與會計準則全球趨同關系之辨析[J].會計研究，2003(9):24-28.
【關鍵詞】營改增 稅法 教學優化
我國從2012年1月1日啟動“營改增”試點工作，到2016年5月1日起進一步將試點范圍擴大至建筑業、房地產業、金融業、生活服務業，實現了“十二五”期間全面完成“營改增”的財稅體制改革目標。此后增值稅將全面代替營業稅，已在我國施行了二十余年的營業稅將很快退出歷史舞臺。高職院校《稅法》課程與稅制改革緊密聯系，因此很有必要探析在全面“營改增”背景下《稅法》課程教學的改進。
一、高職院校《稅法》課程教學存在的問題
（一）相關配套教材內容陳舊，不能及時更新
“營改增”全面改革已拉開帷幕，稅收法律法規也不斷修訂，但是高職院校配套的《稅法》相關教材卻更新較慢。比如《稅法》中涉及報稅的教學內容依然比較陳舊，涉及營業稅及營改增的教學內容不能及時進行改進。使得學生不能緊跟“營改增”的改革潮流，一方面知識點容易模棱兩可，難以把握“營改增”的重點和難點，另一方面難以體會該項政策對企業稅負及對自身生活帶來的影響，從而對“營改增”理解停留于片面的認識，難以進行有深度的思考。
（二）教師專業成長跟不上“營改增”改革步伐
全面“營改增”是一項利國利民的大工程，也一直是人們所關注的熱點話題。但是會計專業教師由于理論教學的局限性，缺乏實踐經驗，且很多專業老師對“營改增”重視度不夠，了解也是相對較淺，不能深入淺出地對“營改增”等相關知識點進行講解。并且常規的實訓模擬練習由于缺乏層次性和統籌安排，對學生納稅實務技能的真正提高幫助較小。
（三）學生興趣度不高，動手能力差
通過對學情分析，了解到高職院校學生一方面基礎知識比較薄弱，解決問題的能力和反應能力較差，另一方面，他們又開始有自己的觀點和意見，有一定的學習能力，追求創新和生動的內容。但是，實際教學中，《稅法》課程相對比較枯燥，教學方法較為單一，且多以理論教學為主，難以吸引學生眼球，再加上在學習過程中因涉及的相關稅率和計算方法的變化較多，故學生真正掌握也有一定的難度。
二、《稅法》課程教學改進策略
（一）及時更新相關教材。教學工作應緊跟改革步伐，充分映射社會實際需要。為此，針對“營改增”改革現狀，《稅法》教材及涉及該改革的其他教學資源均應及時更新和補充完善，使“營改增”融入到會計專業教學中，同時應更新《稅法》教學內容設置和實踐活動環節。
（二）加強教師培訓和學習。第一，教師應該通過書籍或會計繼續教育網絡課程自發的學習相關“營改增”知識，提升教學能力。第二，應關注最新的“營改增”政策，收集新聞、動畫等相關內容，增加課堂趣味性，進一步引導學生關注“營改增”改革。第三，教師應積極參加來自各方的“營改增”專題培訓，對“營改增”具有更全面的認識，并為接下來的教學有所啟發和幫助。
（三）改進教學方法。可以采用自主學習、分組討論與合作交流相結合的方式導入教學。由于稅法與現實生活的密切關聯，學生通過自主探索、親身實踐和合作交流相結合的方法可以實現課堂的反轉，充分發揮學生的主體作用，讓他們感覺到所學內容在生活中有著廣泛的作用，并有利于提高他們的納稅意識。另外，采用案例教學法講解新的知識點。案例教學法是以體系化理論為支撐點，使學生通過自發的感悟對稅法的理論體系進行全方位的理解。在講課過程中，先構建稅法的理論體系，然后引入案例來解釋，使該理論體系與現實世界聯系起來，讓學生結合現實加深對相關知識點的理解。
（四）建立稅收模擬實驗室。建立稅收模擬實驗室，進行電子報稅模擬實踐，并模擬電子報稅的知識和技能演練。通過模擬真實的納稅環境，幫助學生熟悉從企業稅務登記到稅務申報，再到發票保存等的所有業務流程，并進行相關的實踐訓練，可以有效提高學生的稅務實操技能。
（五）搭建校企合作平臺，構建“雙師型”師資隊伍。由于高職院校培養的學生以實踐性為主，專職教師理論知識及課堂經驗比較豐富，但缺乏實踐經驗，因此可以通過搭建校企合作平臺，創建專職教師在企業掛職鍛煉的良好環境，可以有效提高教師的涉稅技能，從而使高職院校擁有更多的兼具較高理論教學水平和較強實踐操作能力的“雙師”型人才。另外，也可以請來自企業（比如稅務師事務所）的優秀的兼職教師進行《稅法》課程的實訓教學，因為兼職教師具有更多的實踐經驗以及具備應變突發事件的能力，能夠比較敏感地捕捉到全面“營改增”改革給企業帶來的影響，能夠用自身經歷帶給學生更深入的理解。同時，兼職教師也可以帶學生到企業參觀、實習，親自感受稅務工作的流程，為今后的就業打下良好基礎。
三、“營改增”教學設計舉例
（一）課前準備。課前讓學生去調查所熟悉的人（家人或朋友）所在的企業（盡量涉及“營改增”的行業企業），了解“營改增”前該公司每年繳納的增值稅、營業稅及“營改增”后公司每年繳納的增值稅、營業稅，進行對比，找不到的同學在網上下載涉及“營改增”企業的公司年報，記錄增值稅和營業稅納稅金額以及稅率等數據，初步了解“營改增”的含義及改革所涉及的行業。這樣帶著問題來上課不僅使學生預習了新課，而且大大減小了上課的難度。
一、信托稅收問題的提出
2002年以來，不斷有報道見諸報端[01]，反映我國對信托公司的雙重征稅已成為阻礙信托業發展的一個重要因素，而且對于公益信托，亦無相應的稅收優惠政策。在2002年8月3日舉行的"2002資產管理高級論壇"上，國家稅務總局政策法規司的同志也做了類似的表示。他們認為，隨著資產管理活動的日趨發達，其主體多元化和環節多元化的特點日趨明顯，現行稅收政策法規多有不適。目前在流轉稅和所得稅上已經提出了一些改革設想，避免雙重征稅將是考慮重點之一，但具體實施還有待時日。在流轉稅方面如果規定委托人向信托公司轉移資產的環節免征稅就可以避免雙重征稅。而在所得稅方面設想的方案主要有五個：一是對投資人征稅，對信托公司免稅；二是對投資人免稅，對信托公司征稅；三是對雙方同時征稅，但對信托公司征的稅，在對投資人征稅時予以抵減；四是對雙方同時征稅，但降低稅率；五是開征利得稅。[02]
信托公司基于信托遺囑和信托契約而管理信托財產，其目的主要是為受益人謀求利益最大化，在性質上，信托當事人之間的關系與目前的證券投資基金與基金受益人所建立的契約關系基本相同。然而，在證券投資基金的稅收問題上，財政部與國家稅務總局于1998年即頒布了《關于證券投資基金稅收問題的通知》（財稅字[1998]55號），明確了基金營業稅、印花稅和所得稅的征收問題。2001年4月，財政部和國家稅務總局再次頒布了《關于證券投資基金稅收問題的通知》（ 財稅[2001]61號），規定對財政部、國家稅務總局《關于證券投資基金稅收問題的通知》（財稅字［1998］55號）中規定的"基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，在2000年底前暫免征收營業稅"的優惠政策，予以延期3年，即延長到2003年12月31日止；同時規定對財政部、國家稅務總局《關于買賣證券投資基金單位印花稅問題的復函》（財稅字［2000］8號）中規定的"對投資者（包括個人和機構）買賣基金單位，在2000年底前暫不征收印花稅"的優惠政策，予以延期1年，即延長到2001年12月31日止。相比之下，《信托法》于2001年10月1日生效后，時至今日，對有關信托的稅收問題仍未解決，信托業的上述呼聲反映出該問題的普遍性和嚴重性，因此，加強對信托財產管理過程中的稅收法律問題的研究具有重要的理論意義和實踐意義。
二、我國臺灣地區信托相關稅法的修正及其立法經驗
我國臺灣地區于1996年與2000年分別制定了"《信托法》"和"《信托業法》"。2001年5月29日又通過了七大信托相關稅法的修正案，從而使財產信托法和與之配套的稅制體系日趨完備。然而此前，由于與信托相關稅法未能同步完成修正，造成臺灣的機構即使已經換領了信托執照，卻無法全面開辦信托業務。臺灣于2001年7月1日起信托相關稅法修正案正式施行，稅法作為發展信托的配套制度之一，它的修正與完善為臺灣信托業的發展掃清了稅收法律方面的諸多障礙。
研究臺灣信托稅法的修訂，可以發現其增訂的法律條文有："《所得稅法》"第九條、"《遺產及贈與稅法》"第八條、"《土地稅法》"第四條、"《房屋稅條例》"第二條、"《平均地權稅條例》"第四條、"《加值型及非加值型營業稅法》"第二條及"《契稅條例》"第二條。這七大稅法修正案涉及有關信托方面的具體如下：[03]
1、土地為信托財產時，其信托關系人間移轉，不課征土地增值稅。信托財產為不動產，其于信托關系人間移轉不課征契稅。
2、房屋為信托財產者，以受托人為房屋稅的納稅人，而公益信托供公益活動使用的房屋免征房屋稅。
3、明訂信托利益的受益人為信托所得的納稅人，但受益人不特定或尚未存在時，以受托人為信托利益的納稅義務人。為避免信托財產發生的所得因為累積不分配，致受益人在實際取得年度運用較高累進稅率，規定信托所得原則上應于發生年度課征所得稅。
4、為鼓勵公益信托的設立，明訂營利事業提供財產成立、捐贈或加入符合規定標準的公益信托者，受益人享有的信托利益可以免納所得稅。
5、明訂信托基金當年度發生的信托利益，除營利所得、短期票券利息所得、證券交易所得以及政府舉辦的獎券中獎獎金外，在次年度未作分配者，應就其未分配部分，以受托人或證券投資公司負責人為扣繳義務人，按10%稅率扣繳所得稅。
6、明訂遺囑信托具有遺贈性質，其信托財產在遺囑人死亡時仍屬遺囑人所有，應并入遺囑人的遺產課征遺產稅。信托關系存續中，受益人死亡時，其所遺享有信托利益的權利未領受部分，應課征遺產稅。
7、信托契約約定信托利益的全部或一部分是以第三人為受益人的他益信托，受益人雖尚未實際取得信托利益，但實際上已享有信托利益的權利，依法應課征贈與稅。
8、因遺囑成立的信托，在成立時以土地為信托財產者，如屬應課征土地增值稅的情形時，其原地價是指遺囑人死亡日當期的公告土地現值。
9、明訂受托人因公益信托而標售、義賣與義演的收入，除支付必要費用外，全部供作該公益事務之用者，免征營業稅且不計入受托人的銷售額。
10、受托人移轉信托不動產給委托人以外的歸屬權利時，應申報繳納贈與契稅。
根據臺灣"《信托業法》"第十六條的規定，其信托業經營的業務項目包括；1、金錢信托；2、金錢債權及其擔保物權信托；3、有價證券信托；4、動產信托；5、不動產信托；6、租賃權信托；7、地上權信托；8、專利權信托；9、著作權信托；10、其他財產權信托。臺灣稅法的上述修正體現了信托法的基本原理，加強了對公益信托的稅法支持，并明確了遺囑信托的遺贈性質和他益信托的贈與性質，確立了以受益人為納稅人的各項信托稅收法律制度，從而為各類信托項目的有效開展提供了稅法制度保障。相比之下，大陸目前并未開征遺產及贈與稅和平均地權稅，但是，應該看到，盡管海峽兩岸稅制上存在著差異，而且這些差異勢必各自對信托稅制的設計，但臺灣信托稅法對大陸的借鑒意義是不容質疑的，我們設計信托稅制時完全可以借鑒其制度上的合理性安排。
三、我國信托稅制基本原則剖析
在信托稅收的問題上，雖然各國的規定不盡相同，但國際稅收慣例承認信托導管原理在信托稅收制度設計中的重要作用。根據信托導管原理所蘊涵的指導思想，我國有學者從納稅義務人、納稅總額、納稅義務發生時間以及公益信托四個方面將信托稅制的基本原則歸納為四個，即1、受益人納稅原則；2、稅負無增減原則；3、發生主義課稅原則；4、公益信托的稅收優惠原則。[04]確立信托稅制建立的基本原則是信托稅制設計中的核心和關鍵，它不僅有助于深入認識信托稅制的本質，而且有助于在創制信托稅制的過程中得到指導，為信托稅制的目的性解釋提供依據。應該看到，該學者的上述觀點有其合理性的一面，但是其著眼點主要放到了信托活動的微觀層面，在與國家現行整個宏觀稅制的協調和統一方面略嫌欠缺，如其提出的發生主義課稅原則，因信托稅收中具體稅種不同，其具體的納稅環節、納稅地點以及納稅期限等亦不相同，而且此問題在信托稅收中不具有普遍性，故不宜作為一項基本原則對待。
筆者認為，信托稅制的基本原則，應反映信托稅收的基本，并對全部信托稅收活動進行抽象和概括。為此提出如下原則：
1、受益人負擔原則
