時(shí)間：2022-11-07 22:23:48
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)內(nèi)部控制，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
什么是內(nèi)部控制？不同部門的人從不同的角度對(duì)內(nèi)部控制會(huì)有不同的看法。
美國(guó)審計(jì)權(quán)威機(jī)構(gòu)COSO（1994）的定義是：內(nèi)部控制是一個(gè)受某單位不同層次的人影響的過程。具體包括:
1、內(nèi)部控制是一種程序，它意味著向某一終點(diǎn)努力，但不是終點(diǎn)本身；
2、內(nèi)部控制是用來取得一種或多種互相區(qū)分而又緊密聯(lián)系的目標(biāo)；
3、內(nèi)部控制受人的影響，而不只是政策、守則或表格；
4、只能期待內(nèi)部控制為公司管理層提供合理的保證，而不是絕對(duì)的保證。
國(guó)內(nèi)學(xué)者大多認(rèn)為內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會(huì)、管理者和其他員工實(shí)施的，為保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目的而提供合理保證程序或過程。
二、內(nèi)部控制的內(nèi)容
內(nèi)部控制涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)督?jīng)Q策、信息與交流以及自我監(jiān)督等方面，從總體上透視了企業(yè)生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)。其有效實(shí)施會(huì)促使企業(yè)生產(chǎn)管理登上一個(gè)新臺(tái)階，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程的合理化和規(guī)范化。
（1）控制環(huán)境：控制環(huán)境是推動(dòng)控制工作的發(fā)動(dòng)機(jī)，是所有其他內(nèi)部控制組成部分的基礎(chǔ)。它奠定組織的風(fēng)紀(jì)和結(jié)構(gòu)，并且涉及到所有活動(dòng)的核心—人，特別是人的控制覺悟，還反映政府、銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)以及生產(chǎn)性企業(yè)的各級(jí)管理層對(duì)內(nèi)部控制的要求。
控制環(huán)境中的要素有價(jià)值觀、激勵(lì)與誘導(dǎo)機(jī)制、精神指導(dǎo)、員工能力、管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、規(guī)章制度和人事政策等等。主要的問題是管理層要充分說明內(nèi)部控制的完整性；公司要有積極的控制環(huán)境，使整個(gè)組織中的員工具有控制覺悟和自覺的控制態(tài)度，特別是高級(jí)管理層要積極地進(jìn)行控制；員工的能力與其責(zé)任要相匹配。
（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：是識(shí)別和分析那些妨礙實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的困難因素的活動(dòng)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析評(píng)估構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)管理決策的基礎(chǔ)。
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的要素包括關(guān)注對(duì)整體目標(biāo)和業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)的制定和銜接、對(duì)內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與分析、對(duì)影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的變化的認(rèn)識(shí)和各項(xiàng)政策與工作程序的調(diào)整。
有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估原則強(qiáng)調(diào)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng),需要識(shí)別和不斷地評(píng)估有可能阻礙實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的種種物質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)。這種評(píng)估應(yīng)包括公司所面對(duì)的全部風(fēng)險(xiǎn)（如企業(yè)要面對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)）。需要不時(shí)調(diào)整內(nèi)部控制，以便恰當(dāng)?shù)靥幚砣魏涡碌幕蜻^去不加控制的風(fēng)險(xiǎn)。
（3）控制活動(dòng)：是為了合理地保證經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，指導(dǎo)員工實(shí)施管理指令，管理和化解風(fēng)險(xiǎn)而采取的政策和程序，包括高層檢查、直接管理、信息加工、實(shí)物控制、確定指標(biāo)、職責(zé)分離等。
在控制活動(dòng)中主要關(guān)注控制與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的聯(lián)系、控制活動(dòng)的適當(dāng)形式及其實(shí)施、對(duì)執(zhí)行政策和管理指令的保證、控制活動(dòng)的針對(duì)性（尤其是對(duì)信息系統(tǒng)的控制）等等。
（4）信息與交流：存在于所有經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，使員工得以搜集和交換為開展經(jīng)營(yíng)、從事管理和進(jìn)行控制等活動(dòng)所需要的信息，包括管理者對(duì)員工的工作業(yè)績(jī)的經(jīng)常性評(píng)價(jià)。在信息方面要注意內(nèi)部信息和外部信息的搜集和整理；在交流方面也要注意內(nèi)部和外部信息的交流渠道和方式；在信息技術(shù)的發(fā)展中注意控制信息系統(tǒng)。
（5）監(jiān)督評(píng)審：是經(jīng)營(yíng)管理部門對(duì)內(nèi)部控制的管理監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)察部門對(duì)內(nèi)部控制的再監(jiān)督與再評(píng)價(jià)活動(dòng)的總稱。
監(jiān)督評(píng)審可以是持續(xù)性的或分別單獨(dú)的，也可以是兩者結(jié)合起來進(jìn)行的。主要應(yīng)關(guān)注監(jiān)督評(píng)審程序的合理性、對(duì)內(nèi)部控制缺陷的報(bào)告和對(duì)政策程序的調(diào)整等等。
三、內(nèi)部控制的目的：
內(nèi)部控制目的論的發(fā)展經(jīng)過了下述階段：
1、“三目的論”認(rèn)為：內(nèi)部控制是為了保護(hù)單位的財(cái)產(chǎn)，會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確可靠和及時(shí)提供可靠的財(cái)務(wù)信息。
2、“四目的論”認(rèn)為：內(nèi)部控制除了保全資產(chǎn)和檢查財(cái)務(wù)資料的準(zhǔn)確可靠性以外，更重要的是執(zhí)行管理政策，提高經(jīng)營(yíng)效益和效率。巴塞爾委員會(huì)把內(nèi)部控制的三大目標(biāo)分解為操作性目標(biāo)、信息性目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)。操作性目標(biāo)不只針對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而且包括其他各種活動(dòng)；在信息性目標(biāo)中還把管理信息包括了進(jìn)來，明確要求實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)和管理信息的可靠性、完整性和及時(shí)性。
國(guó)內(nèi)學(xué)者歸納起來認(rèn)為：內(nèi)部控制的目的是指內(nèi)部控制想要達(dá)到的目標(biāo),大致包括:
①保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整及對(duì)其的有效使用。
②保證會(huì)計(jì)信息及其他各種管理信息的存在、可靠和及時(shí)提供。
③保證企業(yè)制定的各項(xiàng)管理方針、制度和措施的貫徹執(zhí)行。
④盡量壓縮、控制成本、費(fèi)用,減少不必要的成本、費(fèi)用,以求企業(yè)達(dá)到更大的盈利目標(biāo)。
⑤預(yù)防和控制且盡早盡快查明各種錯(cuò)誤和弊端,以及及時(shí)、準(zhǔn)確地制定和采取糾正措施。
⑥保證企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有秩序有效地進(jìn)行。
建立有效的內(nèi)部控制制度對(duì)于防止、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)運(yùn)行過程中的各種錯(cuò)弊現(xiàn)象及不法行為有其特殊作用，對(duì)涉及投資、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等各個(gè)方面和各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位、全過程的管理控制，對(duì)完善現(xiàn)代企業(yè)制度，依法治企，滿足監(jiān)管要求，控制風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)基礎(chǔ)工作、提高管理水平，促進(jìn)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)一步規(guī)范、有序運(yùn)行，保證整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)等，都有極其重要的意義。
四、內(nèi)部控制存在的問題：
近年來，在強(qiáng)調(diào)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)的同時(shí)，理論和實(shí)務(wù)界不約而同地把治理的重點(diǎn)瞄向加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，強(qiáng)化企業(yè)自身的“免疫”和“抗干擾”能力上。然而，還有相當(dāng)一部分企業(yè)未意
識(shí)到內(nèi)部控制的重要性,對(duì)內(nèi)部控制存在許多誤解,甚至概念模糊,治理結(jié)構(gòu)先天不足,再加上內(nèi)部控制固有的局限性,使企業(yè)內(nèi)部控制薄弱,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)隨意性大,缺乏有效的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)制。主要表現(xiàn)在:
1、內(nèi)部控制制度不健全：
目前,多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面,沒有覆蓋所有的部門和人員,沒有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié),使中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則均沒有建立,甚至一些小企業(yè)沒有正規(guī)的財(cái)會(huì)部門,會(huì)計(jì)、出納、審核等事項(xiàng)由一個(gè)人包辦。原始憑證的取得或填制本身就不合法,以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記的賬簿、出具的會(huì)計(jì)報(bào)表及一系列的會(huì)計(jì)分析等也就毫無意義。一些企業(yè)人為捏造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),設(shè)置“小金庫”,亂攤成本,隱瞞收入,虛報(bào)利潤(rùn),惡意逃避稅收等。所有這些,都與企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全密切相關(guān)。2、內(nèi)部控制審計(jì)缺失：
內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分。據(jù)調(diào)查,為數(shù)不少的企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),更談不上內(nèi)部控制審計(jì)。即使具有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè),其內(nèi)部控制審計(jì)也往往會(huì)被忽略。
五、解決問題的方法：
1、建立健全內(nèi)部控制體系
任何企業(yè)的控制活動(dòng)都存在于一定的控制環(huán)境之中,控制環(huán)境的好壞,直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的遵循和執(zhí)行,以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制,應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè),包括經(jīng)營(yíng)管理的理念、方式和風(fēng)格,組織機(jī)構(gòu),授權(quán)和分配責(zé)任的方法,管理控制方法,人力資源管理政策和實(shí)務(wù),外部環(huán)境的影響等。只有建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境,才能保證制度的真正落實(shí),才能真正達(dá)到內(nèi)部控制的目的。
(1)建立組織規(guī)劃控制機(jī)制
組織規(guī)劃是對(duì)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性所進(jìn)行的控制。企業(yè)組織機(jī)構(gòu)有兩個(gè)層面：一是法人的治理結(jié)構(gòu)問題，涉及董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理的設(shè)置及相關(guān)關(guān)系，二是管理部門設(shè)置及其關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)管理來說，就是如何確定財(cái)務(wù)管理的廣度和深度，由此產(chǎn)生集權(quán)管理和分級(jí)管理的組織模式。職務(wù)分工主要解決不相容職務(wù)分離。所謂不相容職務(wù)分離是指那些由一個(gè)人擔(dān)任，即可能發(fā)生錯(cuò)誤和弊端又可掩蓋其錯(cuò)誤和弊端的職務(wù)。企業(yè)內(nèi)部主要不相容職務(wù)有：授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)、會(huì)計(jì)記錄職務(wù)和審核監(jiān)督職務(wù)。這五種職務(wù)之間應(yīng)實(shí)行如下分離：(1)授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離。
(2)業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)分離。
(3)業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)分離。
(4)財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)分離。
(5)業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相分離。
要建立健全組織規(guī)劃控制，目前必須解決兩個(gè)問題：
(1)設(shè)立管理控制機(jī)構(gòu)。例如，目前有些上市公司中依據(jù)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)、價(jià)格委員會(huì)、報(bào)酬委員會(huì)等就是完善內(nèi)部控制機(jī)制的有益嘗試。
(2)推行職務(wù)不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職。交叉任職主要體現(xiàn)在董事長(zhǎng)和總經(jīng)理為一人，董事會(huì)和總經(jīng)理班子人員重疊。在上市公司中，這一問題雖有了較大的改變，但從公司制企業(yè)的總體上看，仍普遍存在。這種交叉任職的后果是董事會(huì)與總經(jīng)理班子之間權(quán)責(zé)不清、制衡力度銳減。因此，建立內(nèi)部控制框架首先要在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備方面做到董事長(zhǎng)和總經(jīng)理分設(shè)、董事會(huì)和總經(jīng)理班子分設(shè)，避免關(guān)鍵管理人員重疊等等。
2、建立會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制
會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求單位必須依據(jù)會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等法規(guī)，制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，建立嚴(yán)密的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制主要包括：
(1)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)管理規(guī)范和監(jiān)督制度，且要充分體現(xiàn)權(quán)責(zé)明確、相互制約以及及時(shí)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的要求。
(2)統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策，盡管國(guó)家制定了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，但其中某些會(huì)計(jì)政策是可選的。因此，從企業(yè)內(nèi)部管理要求出發(fā)，必須統(tǒng)一執(zhí)行所確定的會(huì)計(jì)政策，以便統(tǒng)一核算匯總分析和考核，企業(yè)會(huì)計(jì)政策可以專門文件的方式予以頒布。
(3)統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目，在實(shí)行國(guó)家統(tǒng)一一級(jí)會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理需要，統(tǒng)一設(shè)定明細(xì)科目，特別是集團(tuán)性公司更有必要統(tǒng)一下級(jí)公司的會(huì)計(jì)明細(xì)科目，以便統(tǒng)一口徑，統(tǒng)一核算。
(4)明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序與方法，遵循會(huì)計(jì)制度規(guī)定的各條核算原則，使會(huì)計(jì)真正實(shí)現(xiàn)為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和管理提供信息、為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理提供信息、為企業(yè)外部各有關(guān)方面了解其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果提供信息的目標(biāo)。
3、授權(quán)批準(zhǔn)、財(cái)產(chǎn)保全控制
授權(quán)批準(zhǔn)是指企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)行控制，授權(quán)批準(zhǔn)按其形式可分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。所謂一般授權(quán)是指對(duì)辦理常規(guī)業(yè)務(wù)時(shí)權(quán)力、條件和責(zé)任的規(guī)定，一般授權(quán)時(shí)效性較長(zhǎng)；而特殊授權(quán)是對(duì)辦理例外業(yè)務(wù)時(shí)權(quán)力、條件和責(zé)任的規(guī)定，一般其時(shí)效性較短。不論采用哪一種授權(quán)批準(zhǔn)方式，企業(yè)必須建立授權(quán)批準(zhǔn)體系，其中包括：
(1)授權(quán)批準(zhǔn)的范圍，通常企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都應(yīng)納入其范圍。
(2)授權(quán)批準(zhǔn)的層次，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要性和金額大小確定不同的授權(quán)批準(zhǔn)層次，從而保證各管理層有權(quán)亦有責(zé)。
(3)授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任，應(yīng)當(dāng)明確被授權(quán)者在履行權(quán)力時(shí)應(yīng)對(duì)哪些方面負(fù)責(zé)，應(yīng)避免責(zé)任不清，一旦出現(xiàn)問題又難咎其責(zé)的情況發(fā)生。
(4)授權(quán)批準(zhǔn)的程序，應(yīng)規(guī)定每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審批程序，以便按程序辦理審批，以避免越級(jí)審批、違規(guī)審批的情況發(fā)生。單位內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)職權(quán)，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
財(cái)產(chǎn)保全控制包括：
(1)限制直接接觸，限制直接接觸主要指嚴(yán)格限制無關(guān)人員對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能夠接觸資產(chǎn)。限制直接接觸的對(duì)象包括限制接觸現(xiàn)金、其他易變現(xiàn)資產(chǎn)與存貨。
(2)定期盤點(diǎn)，建立資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度，并保證盤點(diǎn)時(shí)資產(chǎn)的安全性。通?？刹捎孟缺P點(diǎn)實(shí)物，再核對(duì)賬冊(cè)來防止盤盈資產(chǎn)流失的可能性，對(duì)盤點(diǎn)中出現(xiàn)的差異應(yīng)進(jìn)行調(diào)查，對(duì)盤虧資產(chǎn)應(yīng)分析原因、查明責(zé)任、完善相關(guān)制度。
(3)記錄保護(hù)，應(yīng)對(duì)企業(yè)各種文件資料(尤其是資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等資料)妥善保管，避免記錄受損、被盜、被毀的可能。對(duì)某些重要資料應(yīng)留有后備記錄，以便在遭受意外損失或毀壞時(shí)重新恢復(fù)，這在當(dāng)前計(jì)算機(jī)處理?xiàng)l件下尤為重要。
(4)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，通過對(duì)資產(chǎn)投保(如火災(zāi)險(xiǎn)、盜竊險(xiǎn)、責(zé)任險(xiǎn)或一切險(xiǎn))增加實(shí)物受損補(bǔ)償機(jī)會(huì)，從而保護(hù)實(shí)物的安全。
(5)財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控，對(duì)
企業(yè)要建立資產(chǎn)個(gè)體檔案，資產(chǎn)增減變動(dòng)應(yīng)及時(shí)全面予以記錄。加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)證的管理，改革現(xiàn)有低值易耗品等核銷模式，減少備查簿的形式，使其價(jià)值納入財(cái)務(wù)報(bào)表體系內(nèi)，從而保證賬實(shí)的一致性。4、完善內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)制
內(nèi)部審計(jì)控制是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，在某種意義上講是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。審計(jì)作為企業(yè)客觀、公正的管理部門，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)換，加強(qiáng)企業(yè)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮著重要作用。企業(yè)內(nèi)部控制的建立，為審計(jì)人員提供了新的審計(jì)任務(wù)，即如何對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)呢？
(1)確定審計(jì)重點(diǎn)，編制內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃
a、審計(jì)部門根據(jù)本企業(yè)的工作目標(biāo)和重點(diǎn)，提出內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容和重點(diǎn)審計(jì)單位，編制年度、半年內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃，并根據(jù)實(shí)際工作出現(xiàn)的新情況和新問題及時(shí)對(duì)計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整、修改和補(bǔ)充。
b、根據(jù)上級(jí)部門和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)直接布置的專項(xiàng)工作制定專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃。
(2)組建內(nèi)部控制審計(jì)工作組。
根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)工作的性質(zhì)、業(yè)務(wù)量、難度及時(shí)間進(jìn)度，并結(jié)合有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及部門對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)任務(wù)的特殊要求和規(guī)避原則，組織有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員和聘請(qǐng)有關(guān)專家，組建內(nèi)部控制審計(jì)工作組，任命工作組組長(zhǎng)，并對(duì)工作組成員提出任務(wù)性質(zhì)、工作量、完成時(shí)間、注意事項(xiàng)等要求，同時(shí)進(jìn)行審計(jì)前有關(guān)法律法規(guī)、主要業(yè)務(wù)培訓(xùn)，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)打好基礎(chǔ)。
(3)編制內(nèi)部控制審計(jì)方案。
a、內(nèi)部控制審計(jì)工作組組長(zhǎng)負(fù)責(zé)編制內(nèi)部控制審計(jì)方案。
b、內(nèi)部控制審計(jì)方案主要內(nèi)容包括內(nèi)部控制審計(jì)的目的、審計(jì)的時(shí)間、審計(jì)的范圍、審計(jì)的方式、審計(jì)的內(nèi)容、人員的分工等。其中審計(jì)的內(nèi)容包括：合規(guī)性審計(jì)、全面性與系統(tǒng)性審計(jì)、內(nèi)部牽制及不相容審計(jì)、權(quán)責(zé)和獎(jiǎng)懲審計(jì)、成本效益審計(jì)、可操作性審計(jì)等等。
c、內(nèi)部控制審計(jì)方案要保證能夠使審計(jì)工作達(dá)到預(yù)期效果。
(4)下達(dá)審計(jì)通知
內(nèi)部控制審計(jì)工作組于實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前2-3日向被審計(jì)單位下達(dá)內(nèi)部控制審計(jì)通知書，通知書中明確被審計(jì)單位需要準(zhǔn)備的資料、參加審計(jì)人員，同時(shí)要求被審計(jì)單位要有一名審計(jì)工作協(xié)調(diào)員，負(fù)責(zé)審計(jì)聯(lián)絡(luò)工作及有關(guān)事項(xiàng)。
(5)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)
內(nèi)部控制審計(jì)工作組進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)后，要召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)，向被審計(jì)單位說明審計(jì)的任務(wù)，提出具體要求，并聽取有關(guān)情況匯報(bào)。審計(jì)人員按照內(nèi)部控制審計(jì)方案中確定的審計(jì)方法和步驟、范圍和數(shù)量及分工，采用查閱、詢問、核對(duì)、盤點(diǎn)、分析性復(fù)核、審閱證據(jù)、穿行測(cè)試和實(shí)地觀察等方法，根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)確定的審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)照內(nèi)部控制規(guī)定的業(yè)務(wù)流程步驟、控制點(diǎn)和監(jiān)督檢查方法，抽取一定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)被審計(jì)單位或部門的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，檢查內(nèi)部控制是否執(zhí)行以及執(zhí)行的程度。
審計(jì)人員將測(cè)試情況（包括存在的問題和被檢查單位或部門已有的改正措施）記錄于工作底稿，被審計(jì)單位和部門負(fù)責(zé)人或當(dāng)事人在工作底稿上簽字確認(rèn)。此外，內(nèi)部控制審計(jì)組組長(zhǎng)還應(yīng)指定專人復(fù)核工作底稿，提出復(fù)核意見，必要時(shí)重新進(jìn)行測(cè)試。
最后，審計(jì)組組長(zhǎng)負(fù)責(zé)召集小組成員對(duì)審計(jì)情況進(jìn)行討論和總結(jié)，以測(cè)試記錄為依據(jù)，按照內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法，從不相容職務(wù)是否在實(shí)質(zhì)上做到相互分離、是否在授權(quán)批準(zhǔn)范圍內(nèi)履行職責(zé)以及是否一貫有效的執(zhí)行等方面，對(duì)所檢查的控制點(diǎn)和流程進(jìn)行評(píng)價(jià)，分析被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度存在的缺陷和漏洞，評(píng)價(jià)該單位內(nèi)部控制的成效，初步形成審計(jì)意見和建議，并將評(píng)價(jià)結(jié)論記錄于工作底稿，審計(jì)組組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果負(fù)責(zé)。審計(jì)組將檢查、評(píng)價(jià)結(jié)論告知被審計(jì)單位或部門負(fù)責(zé)人，并與其充分討論溝通，交換意見，被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)、評(píng)價(jià)結(jié)論提出書面反饋意見并簽字確認(rèn)，對(duì)存在的問題限期整改。
(6)撰寫審計(jì)報(bào)告
內(nèi)部控制審計(jì)工作組對(duì)審計(jì)工作底稿、工作記錄、相關(guān)證據(jù)進(jìn)行匯總整理，完善審計(jì)意見，撰寫審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括被審計(jì)單位的基本情況、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題、改進(jìn)建議和審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論、獎(jiǎng)懲意見等。內(nèi)部審計(jì)工作組組長(zhǎng)審定審計(jì)報(bào)告并簽字。
通過上述實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)過程，可以為完善內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)制提供幫助。
六實(shí)施內(nèi)部控制過程中須注意的幾個(gè)問題
為適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，內(nèi)部控制必須由“維持現(xiàn)狀”向“改善現(xiàn)狀”轉(zhuǎn)變，由重“糾偏”向重“引導(dǎo)”轉(zhuǎn)變。因此，在內(nèi)部控制實(shí)施過程中，有以下幾個(gè)問題需要關(guān)注：
1.控制對(duì)象與內(nèi)容的可控性。控制的核心問題是控制對(duì)象與內(nèi)容可控，進(jìn)而才能通過調(diào)整行為標(biāo)準(zhǔn)來改善現(xiàn)狀。從理論上講，控制的對(duì)象既包括正在使用或發(fā)生的資源與活動(dòng)，也包括已經(jīng)使用或發(fā)生的資源與活動(dòng)，還有未來將要使用或發(fā)生的資源與活動(dòng)。
2.控制環(huán)節(jié)的相互影響。組織中的每個(gè)成員分布在流程中相互連接的不同環(huán)節(jié)，各個(gè)控制點(diǎn)正在進(jìn)行的活動(dòng)不是孤立的，其控制效果既受以往完成的活動(dòng)狀況的影響，也對(duì)將來狀態(tài)及效果產(chǎn)生影響。如果控制過程過分追求責(zé)任控制，使每個(gè)組織成員只關(guān)心自己行為的直接后果而無視處于流程中的下一控制環(huán)節(jié)所帶來的連帶效應(yīng)，必然導(dǎo)致組織內(nèi)部不協(xié)調(diào)，增加不必要的管理損耗。因此，現(xiàn)代內(nèi)部控制在立足未來、改善現(xiàn)狀的同時(shí)，必須考慮整體效果并樹立系統(tǒng)觀念。
3.業(yè)績(jī)衡量的操作性。業(yè)績(jī)是控制的結(jié)果體現(xiàn)，對(duì)業(yè)績(jī)的正確衡量有利于判斷控制的效果以及指明未來改善的方向。判斷所設(shè)定指標(biāo)對(duì)特定主體是否可控，美國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)界曾提出三條標(biāo)準(zhǔn)，即指標(biāo)可衡量性、主體可知性和可影響性。但實(shí)踐中，即使設(shè)定了符合需要的指標(biāo)，也很難對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行準(zhǔn)確恰當(dāng)?shù)暮饬?。主要有三個(gè)方面的原因：首先，在執(zhí)行組織目標(biāo)、預(yù)算的過程中存在著各種不確定性；其次，對(duì)于規(guī)模龐大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜的組織來說，很難明確區(qū)分單個(gè)部門或個(gè)人對(duì)業(yè)績(jī)的貢獻(xiàn)程度；另外，控制環(huán)節(jié)的相互影響也使某一環(huán)節(jié)對(duì)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度很難界定。可以說，組織中難以自上而下形成強(qiáng)有力的自我控制意識(shí)與業(yè)績(jī)衡量的模糊性有著相當(dāng)大的關(guān)系。所以，恰當(dāng)解決業(yè)績(jī)衡量的模糊性問題是促進(jìn)組織控制文化形成的關(guān)鍵。
4.信息系統(tǒng)建設(shè)。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)強(qiáng)調(diào)權(quán)力的制衡，而忽視信息系統(tǒng)的建設(shè)。但正如COSO報(bào)告《內(nèi)部控制整體框架》(1992)中指出的，信息與溝通是內(nèi)部控制要素的重要組成部分，相當(dāng)于組織內(nèi)部控制有效運(yùn)行的神經(jīng)中樞系統(tǒng)。管理基于信息，控制也要基于信息。信息的集成、傳遞的滯后會(huì)導(dǎo)致事前因?qū)嶋H后果未知而無法控制；事中因無法獲得實(shí)時(shí)信息而無力控制；事后缺少反饋信息而無可控制。
關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；概念；要素；目的；作用
中圖分類號(hào)：C93文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1673-0992（2011）01-0060-01
近年來，全球很多公司頻繁發(fā)生著會(huì)計(jì)造假事件，造成這一現(xiàn)象的原因復(fù)雜而繁多，但是企業(yè)內(nèi)部控制不完善是其重要因素。本文就是討論企業(yè)內(nèi)部控制在企業(yè)中的重要性。
一、企業(yè)內(nèi)部控制概念
テ笠的誆靠刂蘋肪持傅氖嵌越立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素，它反映了董事會(huì)、總經(jīng)理階層、業(yè)主和其他人員對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度、熟悉和行動(dòng)。
二、企業(yè)內(nèi)部控制五要素
テ笠的誆靠刂浦饕包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督這五個(gè)要素。
ツ誆炕肪常浩笠凳凳誆靠刂頻幕礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。
シ縵掌攔潰浩笠導(dǎo)笆筆侗?、系统分吸儬I(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。
タ刂蘋疃：企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。
バ畔⒂牘低ǎ浩笠導(dǎo)笆?、准确地收?、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。
ツ誆考嘍劍浩笠刀閱誆靠刂平立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)及時(shí)加以改進(jìn)。
三、企業(yè)內(nèi)部控制的目的
テ笠的誆靠刂頻哪康氖侵改誆靠刂葡胍達(dá)到企業(yè)的目標(biāo)，主要包括以下六點(diǎn)：
1．保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整及對(duì)其的有效使用。
2．保證會(huì)計(jì)信息及其他各種管理信息的存在、可靠和及時(shí)提供。
3．保證企業(yè)制定的各項(xiàng)管理方針、制度和措施的貫徹執(zhí)行。
4．盡量壓縮、控制成本、費(fèi)用，減少不必要的成本、費(fèi)用，以求企業(yè)達(dá)到更大盈利目標(biāo)。
5. 預(yù)防和控制且盡早盡快查明各種錯(cuò)誤和弊端，并及時(shí)、準(zhǔn)確制定和采取糾正措施。
6. 保證企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有秩序有效進(jìn)行。
四、目前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及其建議
ィ1）內(nèi)部控制的建立不完整、不科學(xué)，執(zhí)行不力。一些企業(yè)受利益的驅(qū)動(dòng)，重經(jīng)營(yíng)，輕管理，自我防范、約束機(jī)制尚未建立，內(nèi)部控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全，使內(nèi)部控制缺乏完整性；許多企業(yè)在建立內(nèi)部控制時(shí)偏重于事后控制，通常是違法違紀(jì)發(fā)生后才采取補(bǔ)救措施。更嚴(yán)重的是，企業(yè)往往注重錢財(cái)?shù)扔行钨Y產(chǎn)的控制，對(duì)員工素質(zhì)和信息等無形資源控制不夠，使企業(yè)遭受嚴(yán)重?fù)p失。
ィ2）對(duì)內(nèi)控體系的運(yùn)作缺乏足夠監(jiān)督。為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理，很多企業(yè)都成立了自己的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但其監(jiān)督效果卻不好。究其原因主要有兩個(gè)方面：一是監(jiān)督部門地位不夠獨(dú)立，缺乏足夠的支持維護(hù)內(nèi)部控制；二是監(jiān)督范圍狹小，大部分內(nèi)審機(jī)構(gòu)都把重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)報(bào)表監(jiān)督上，不重視內(nèi)控的測(cè)試和維護(hù)。
ィ3）對(duì)內(nèi)控缺乏正確的認(rèn)識(shí)和評(píng)估。有一部分企業(yè)對(duì)內(nèi)控工作很重視，但卻走了另一個(gè)極端，認(rèn)為內(nèi)控即管理或者說可以代替管理，這是混淆了內(nèi)部控制與經(jīng)營(yíng)管理的概念。經(jīng)營(yíng)過程是指通過規(guī)劃、執(zhí)行及監(jiān)督等基本的管理過程對(duì)企業(yè)加以管理。內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的一部份，與經(jīng)營(yíng)結(jié)合在一起，而不是凌駕于企業(yè)的基本活動(dòng)之上，它使經(jīng)營(yíng)達(dá)到預(yù)期的效果，并監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的持續(xù)進(jìn)行。內(nèi)部控制只是管理的一種工具，并不能取代管理。
ィ4）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善，無法形成有效的內(nèi)部控制執(zhí)行體系。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，股東大會(huì)和董事會(huì)之間，董事會(huì)與經(jīng)理層之間，經(jīng)理層與一般員工之間都存在著關(guān)系。而內(nèi)部控制是企業(yè)董事會(huì)及管理層為確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而建立和實(shí)施的一系列具有控制職能的措施和程序。但是,我國(guó)公司制企業(yè)普遍存在治理結(jié)構(gòu)不完善的現(xiàn)象。主要表現(xiàn)在：一是董事會(huì)缺乏獨(dú)立性,難以對(duì)經(jīng)理層形成有效控制。二是監(jiān)事會(huì)功能有限，難以對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理層形成有效監(jiān)督。
ジ企業(yè)或公司的建議：
テ笠禱蜆?biāo)窘⑴c實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：
ィㄒ唬┤面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，不能留有任何死角和空白，做到無所不控。
ィǘ）重要性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。
ィㄈ）制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。要使內(nèi)部控制充分發(fā)揮控制作用，在各部門和各崗位得到貫徹實(shí)施，建立的內(nèi)部控制必須具有制衡性。執(zhí)行內(nèi)控制度不能存在任何例外，任何人（包括董事長(zhǎng)、總經(jīng)理）不得擁有超越制度或違反規(guī)章的權(quán)力。
ィㄋ模┦視π栽則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。
ィㄎ澹殺拘б嬖則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。
ネ時(shí)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用信息技術(shù)加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立與經(jīng)營(yíng)管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，促進(jìn)內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的自動(dòng)控制，減少或消除人為操縱因素；建立內(nèi)部控制實(shí)施的激勵(lì)約束機(jī)制，將各責(zé)任單位和全體員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績(jī)效考評(píng)體系，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施；企業(yè)或公司也應(yīng)該接受國(guó)務(wù)院有關(guān)部門根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)、本規(guī)范及其配套辦法的監(jiān)督檢查。
五、內(nèi)部控制的作用
ニ孀派緇嶂饕迨諧【濟(jì)體制不斷建立與完善，內(nèi)部控制的作用會(huì)不斷擴(kuò)展。目前，它在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督中主要有以下作用：
ィㄒ唬┍Vせ峒菩畔⒆柿系惱確性和可靠性
ソ∪的內(nèi)部控制制度可以確保決策的正確性，并可以通過控制手段盡量提高所獲信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。因此，建立并且完善內(nèi)部控制系統(tǒng)可以提高會(huì)計(jì)信息的正確性和可靠性。
ィǘ）保證生產(chǎn)和經(jīng)管活動(dòng)順利進(jìn)行
ツ誆靠刂葡低懲ü確定職責(zé)分工，嚴(yán)格規(guī)定手續(xù)、制度、流程、各種程序、檢查手段等。可以有效地控制企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行、防止出現(xiàn)誤差，保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
ィㄈ）保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整
プ式鴆撇是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制可以通過適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)貨幣資本的收入、支出、結(jié)余以及各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的收支活動(dòng)進(jìn)行控制，防止貪污、盜竊、濫用、毀壞等違法行為，保證資金財(cái)產(chǎn)的安全。
ィㄋ模┍Vて笠導(dǎo)榷ㄕ策的貫徹執(zhí)行
テ笠倒芾聿悴壞要制定管理經(jīng)營(yíng)方針、政策、制度，而且要嚴(yán)格執(zhí)行。內(nèi)部控制則可以通過審核批準(zhǔn)，監(jiān)督檢查等手段促使全體職工貫徹和執(zhí)行既定的方針、政策和制度，同時(shí)，可以促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人員執(zhí)行國(guó)家的方針、政策。
ィㄎ澹┪審計(jì)工作提供良好基礎(chǔ)
ド蠹萍嘍獎(jiǎng)匭胍哉媸悼煽康幕峒菩畔⑽依據(jù)，檢查錯(cuò)誤，指出舞弊，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)效益，才能保證信息的準(zhǔn)確，資料的真實(shí)性，并為審計(jì)工作提供良好的基礎(chǔ)?？傊己玫膬?nèi)部控制系統(tǒng)可以有效地防止各項(xiàng)資源的浪費(fèi)和錯(cuò)弊的發(fā)生，提高生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理效率，降低企業(yè)成本費(fèi)用，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
おげ慰嘉南祝
[1]宋建波著.企業(yè)內(nèi)部控制. 中國(guó)人民大學(xué)出版社，2004年2月.
[2]財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合制定. 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，2008年5月.
[3]張瑞敏著. 企業(yè)內(nèi)部控制存在問題與應(yīng)對(duì)淺析，2010年10月.
【關(guān)鍵字】 內(nèi)部控制;組織;風(fēng)險(xiǎn);監(jiān)督
企業(yè)內(nèi)部控制的概念
1994年,由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、美國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)等共同組成的“防止虛假財(cái)務(wù)報(bào)告全國(guó)委員會(huì)(COSO)”,提出了最新的內(nèi)部控制定義:內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他職員的影響,旨在取得經(jīng)營(yíng)效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等而提供合理保證的一種過程。
一、企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
1.公司治理結(jié)構(gòu)不完善。公司治理是指股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層之間形成的權(quán)責(zé)分配、激勵(lì)與約束、權(quán)利制衡關(guān)系。公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制環(huán)境的最高層次,公司治理結(jié)構(gòu)的完善,將為公司內(nèi)部控制環(huán)境奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。反之,缺乏良好的公司治理,內(nèi)部控制就成為無源之水、無本之木。公司法人治理結(jié)構(gòu)是否規(guī)范關(guān)鍵要看董事會(huì)能否充分發(fā)揮作用。目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的公司的現(xiàn)有運(yùn)行機(jī)制,決定內(nèi)部控制制度很難達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。
2.企業(yè)管理層和員工整體素質(zhì)不高。企業(yè)管理者素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中起絕對(duì)重要作用,素質(zhì)不同,對(duì)企業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的影響也完全不同。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步較晚,還未形成一個(gè)約束、監(jiān)督與激勵(lì)經(jīng)理人員的外部機(jī)制。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,單一的知識(shí)已經(jīng)不能勝任關(guān)鍵崗位的工作了。從我國(guó)現(xiàn)狀來看,企業(yè)管理層和員工的素質(zhì)存在明顯的缺陷,這也是內(nèi)部控制制度失效的原因之一。
3.缺乏健康的企業(yè)文化。企業(yè)文化是隨著現(xiàn)代文明的發(fā)展,企業(yè)組織在一定的民族文化傳統(tǒng)中逐步形成的具有本企業(yè)特征的基本信念、價(jià)值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生產(chǎn)方式、人文環(huán)境以及與此相適應(yīng)的思維方式和行為方式的總和。企業(yè)文化往往是現(xiàn)存的一種無形的力量,影響企業(yè)成員的思維方式和行為方式,具有一種很強(qiáng)的凝聚力。
二、內(nèi)部控制的內(nèi)容
(一)內(nèi)部控制環(huán)境
內(nèi)部控制環(huán)境是指構(gòu)成一個(gè)單位的氛圍,是影響內(nèi)部人員控制其他成分的基礎(chǔ),包括最高管理層的完整性、道德觀念、能力、管理哲學(xué)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、董事會(huì)的關(guān)注和指導(dǎo)、員工的職業(yè)道德和進(jìn)取心。內(nèi)部控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹和執(zhí)行,以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制,應(yīng)建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境:一是要進(jìn)一步深化企業(yè)改革,按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求,完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu),強(qiáng)化產(chǎn)權(quán)約束,在股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層之間形成權(quán)責(zé)分配、激勵(lì)與約束、權(quán)利制衡關(guān)系,把各項(xiàng)管理責(zé)任落到實(shí)處。二是公司管理層必須牢固樹立內(nèi)控優(yōu)先的思想,自覺形成風(fēng)險(xiǎn)管理觀念,制定有效的信息資料流轉(zhuǎn)通報(bào)制度,保證員工及時(shí)了解重要的法規(guī)和管理層的經(jīng)營(yíng)思想。三是完善員工管理制度,加強(qiáng)人才培養(yǎng)和員工素質(zhì)的提高,注重人的因素在內(nèi)部控制中的作用。通過建立企業(yè)文化和培養(yǎng)團(tuán)隊(duì)精神,保持一種健康的文化氛圍,為企業(yè)內(nèi)部控制政策制定和貫徹落實(shí)創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍。
(二)組織規(guī)劃控制
1.不相容職務(wù)的分離。如會(huì)計(jì)工作中的會(huì)計(jì)和出納就屬不相容職務(wù),需要分離。應(yīng)當(dāng)加以分離的職務(wù)通常有:授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離;執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與審核該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離;執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離;保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)要分離等等。
2.組織機(jī)構(gòu)的相互控制。一個(gè)單位根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要而分設(shè)不同的部門和機(jī)構(gòu),其組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)分工應(yīng)體現(xiàn)相互控制的要求。各組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán),并保證在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受外界干預(yù);每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在運(yùn)行中必須經(jīng)過不同的部門并保證在有關(guān)部門進(jìn)行相互檢查。
(三)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制
風(fēng)險(xiǎn)控制就是盡可能地防止和避免出現(xiàn)不利的結(jié)果,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是在既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)下分析并減少風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一般有風(fēng)險(xiǎn)辨認(rèn)、分析、管理、控制幾個(gè)過程。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快和跨國(guó)公司的大量涌現(xiàn),企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,企業(yè)必須對(duì)其賴以生存的環(huán)境及各種風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析,以加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理,及時(shí)地防范和化解風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
(四)審計(jì)監(jiān)督控制
（一）內(nèi)部控制的概念及目標(biāo)
1、內(nèi)部控制的概念。內(nèi)部控制是組織為了提高經(jīng)營(yíng)效率和充分有效地獲取和使用各種資源，達(dá)到既定的管理目標(biāo)，而在內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、方法和程序。其實(shí)質(zhì)是一種管理控制，是有效執(zhí)行組織策略的必備工具。
1992年美國(guó)COSO報(bào)告中對(duì)內(nèi)部控制做了如下定義：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程。其構(gòu)成要素包括：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)控。該報(bào)告是迄今為止對(duì)內(nèi)部控制最為全面的描述。這些概念的提出，同意了當(dāng)時(shí)人們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，并為評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)提供了一套完整的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
2、內(nèi)部控制的目標(biāo)。企業(yè)目標(biāo)就是內(nèi)部控制的基本目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是一個(gè)能動(dòng)的駕馭、監(jiān)測(cè)和推動(dòng)的系統(tǒng)，它不僅要關(guān)注企業(yè)現(xiàn)實(shí)的生存，更應(yīng)著眼企業(yè)未來的發(fā)展；不但要重視企業(yè)的微觀活動(dòng)，而且應(yīng)關(guān)心企業(yè)的宏觀環(huán)境，不只是簡(jiǎn)單的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，更應(yīng)建立健全科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。
（二）企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的原因
1、現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的要求?，F(xiàn)代企業(yè)的運(yùn)行造就了職業(yè)的管理者階層和管理者市場(chǎng)，出現(xiàn)了所有權(quán)與管理權(quán)的徹底分離，這一分離體現(xiàn)了這樣一個(gè)契約控制權(quán)的授權(quán)過程――作為所有者的股東，除保留諸如通過投票選擇董事與審計(jì)師、兼并及發(fā)行新股等剩余控制權(quán)外，將本應(yīng)由他們擁有的契約控制權(quán)絕大部分授予了董事會(huì)，而董事會(huì)則保留了聘用和解雇首席行政官（CEO）、重大投資、兼并和收購等戰(zhàn)略性的“決策控制權(quán)”外，將日常生產(chǎn)、銷售、雇傭等“決策管理權(quán)”授予了公司經(jīng)理階層。公司治理機(jī)制是股東、董事會(huì)、總經(jīng)理之間的責(zé)、權(quán)、利安排和相互制衡的機(jī)制。但是，職業(yè)管理者取代業(yè)主控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)又產(chǎn)生了“人”問題。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的理性假設(shè)出發(fā)，委托人和人所要解決的問題是通過契約關(guān)系的制度安排來確保委托人的權(quán)益不被侵害。從這個(gè)意義上講，公司治理結(jié)構(gòu)是一組規(guī)范與法人財(cái)產(chǎn)相關(guān)各方責(zé)、權(quán)、利的制度安排，其中包括股東、董事會(huì)、管理者和工人，或者說它是法人財(cái)產(chǎn)制度的組織結(jié)構(gòu)形態(tài)。這一制度安排或組織結(jié)構(gòu)形態(tài)的內(nèi)在邏輯是通過制衡來實(shí)現(xiàn)對(duì)管理者的約束與激勵(lì)，以最大限度地滿足股東和相關(guān)利益者的權(quán)益。
2、現(xiàn)代化管理的需要?，F(xiàn)代化的生產(chǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的計(jì)劃、組織和管理提出了越來越高的要求。現(xiàn)代企業(yè)的規(guī)模、技術(shù)含量、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)帶來的機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)、確立發(fā)展戰(zhàn)略的重要性、內(nèi)部資源配置的效率等問題是傳統(tǒng)業(yè)主式企業(yè)沒有碰到的。經(jīng)營(yíng)管理者要達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)，提高經(jīng)營(yíng)效率，保護(hù)公司資產(chǎn)，獲取決策所需的及時(shí)正確的財(cái)務(wù)信息、提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，就需要建立一系列的控制制度，對(duì)企業(yè)各職能部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)?？茖W(xué)而嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制是企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)代化管理的可靠保證。
3、政府對(duì)內(nèi)部控制的推動(dòng)。內(nèi)部控制在近50年時(shí)間內(nèi)可分為三個(gè)歷史階段，第一階段到第二階段花了近40年時(shí)間，而第二階段到第三階段只有5年時(shí)間，而且前兩個(gè)階段只是作為會(huì)計(jì)職業(yè)界的視角來認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制，但到了第三階段對(duì)內(nèi)部控制的共識(shí)已擴(kuò)大到所有會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)審計(jì)組織，內(nèi)部控制在這段期間之所以有這么大的發(fā)展速度，除企業(yè)內(nèi)部管理自身因素外，外部尤其是政府的推動(dòng)亦是關(guān)鍵因素。在美國(guó)20世紀(jì)七八十年代，政府通過一系列措施推動(dòng)內(nèi)部控制的實(shí)施。
二、內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)發(fā)展動(dòng)因剖析
所謂內(nèi)部控制審核，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，就被審核單位管理當(dāng)局對(duì)特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見。這是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一項(xiàng)新業(yè)務(wù)。長(zhǎng)期以來，人們把內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作為一種科學(xué)的審計(jì)方法，運(yùn)用于報(bào)表審計(jì)工作，而開辟了審計(jì)走向現(xiàn)代化的道路。但隨著人們對(duì)內(nèi)部控制重要認(rèn)識(shí)的深入，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行單獨(dú)評(píng)價(jià)及報(bào)告的需求出現(xiàn)，人們的認(rèn)識(shí)也從內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的出具會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的可靠性上升到呼吁管理鑒證準(zhǔn)則的出臺(tái)。
從20世紀(jì)初起，注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)項(xiàng)目有了較大的發(fā)展。從提供單一產(chǎn)品――對(duì)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告發(fā)表意見的審計(jì)報(bào)告――發(fā)展到提供廣泛的鑒證服務(wù)項(xiàng)目，經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的歷史過程，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師把審核內(nèi)部控制作為一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、收集證據(jù)，以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制報(bào)告書的聲明是否妥當(dāng)，并依據(jù)審核結(jié)果出具內(nèi)部控制審核報(bào)告這一業(yè)務(wù)開展，究其根源，筆者認(rèn)為有以下幾點(diǎn)：
（一）獨(dú)立審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍從財(cái)務(wù)鑒證擴(kuò)展到管理鑒證的根本原因在于經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任的變化。當(dāng)財(cái)產(chǎn)所有者將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以外領(lǐng)域的責(zé)任（如組織、計(jì)劃、政策、勞動(dòng)和環(huán)境保護(hù)等）委托給財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者時(shí)，財(cái)產(chǎn)所有者即投資者、董事會(huì)需要財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者即管理當(dāng)局保證履行其受托責(zé)任。而且，越來越復(fù)雜的、迅速變化的、日益電腦化的、存在巨大風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)環(huán)境，也促使投資大眾更加關(guān)注內(nèi)部控制，因此，獨(dú)立審計(jì)鑒證的內(nèi)容隨之發(fā)生變化。
（二）對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審核可以提高企業(yè)管理當(dāng)局內(nèi)部控制意識(shí)，有效抑制管理舞弊和虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的生成。20世紀(jì)八十年代一些舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告和企業(yè)“突發(fā)”破產(chǎn)事件導(dǎo)致美國(guó)國(guó)會(huì)一些議員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告制度的恰當(dāng)性提出了疑問，其中所關(guān)注之一是上市公司內(nèi)部控制的恰當(dāng)性。美國(guó)垂德威委員會(huì)于1993年的《虛假財(cái)務(wù)報(bào)告―1987―93美國(guó)上市公司分析》揭示：產(chǎn)生虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)象與控制環(huán)境密切相關(guān)，主要涉及了高級(jí)管理層和董事會(huì)。從我國(guó)的現(xiàn)實(shí)看，鄭州亞細(xì)亞、銀廣夏等事件，揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益普遍較差，會(huì)計(jì)造假行為嚴(yán)重，財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重失真的原因之一是內(nèi)部控制的缺失與缺陷。高層管理當(dāng)局缺乏正直的品質(zhì)和道德水準(zhǔn)，靠自身經(jīng)營(yíng)不能改變經(jīng)營(yíng)狀況時(shí)，極易弄虛作假，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，以保住自己的位置，實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。健全的內(nèi)部控制對(duì)防止和揭發(fā)舞弊、保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、財(cái)產(chǎn)的安全完整有重要作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審核并出具報(bào)告，可以督促企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制，在一定程度上減少舞弊的發(fā)生，提高企業(yè)對(duì)外出具的財(cái)務(wù)報(bào)告及其他披露信息的可靠性，進(jìn)而保護(hù)投資者的利益，增加證券市場(chǎng)及其他資本市場(chǎng)的透明度和有效性。
（三）內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)可以提請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師注重符合性審計(jì)?，F(xiàn)代審計(jì)模式是以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)。但是，內(nèi)部控制審計(jì)的前提是被審計(jì)單位管理當(dāng)局是基本可信的，如果管理當(dāng)局蓄意舞弊，公司高級(jí)管理人員內(nèi)外勾結(jié)，都會(huì)導(dǎo)致內(nèi)控評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)模式的失敗。從主觀因素上講，內(nèi)部控制審計(jì)模式的成敗極大地依賴于審計(jì)人員的職業(yè)謹(jǐn)慎和能力，恰當(dāng)?shù)毓烙?jì)控制風(fēng)險(xiǎn)。從目前來看，我國(guó)有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟案件層出不窮，究其根源，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師忽視符合性測(cè)試有關(guān)。這暴露了現(xiàn)在國(guó)內(nèi)審計(jì)工作中的一個(gè)通病――重實(shí)質(zhì)性審計(jì)、輕符合性審計(jì)。忽略對(duì)管理當(dāng)局的品性及對(duì)內(nèi)部控制制度的充分了解，從而導(dǎo)致對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的低估。注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)的開展，可使注冊(cè)會(huì)計(jì)師為降低自身的風(fēng)險(xiǎn)，重視對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的研究和評(píng)價(jià)，真正發(fā)揮制度基礎(chǔ)審計(jì)的優(yōu)越性。
（四）傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的激烈競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師拓展新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，是會(huì)計(jì)市場(chǎng)財(cái)務(wù)信息使用者的共同需求，各類企業(yè)對(duì)年度報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)需求的共性大于差異性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍過于集中，“千所萬所，大所小所”都爭(zhēng)傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)這塊“蛋糕”，導(dǎo)致內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，審計(jì)業(yè)務(wù)的邊際利潤(rùn)和所占收入比例近幾年來不斷下滑，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得不另辟蹊徑，向非審計(jì)服務(wù)領(lǐng)域大舉進(jìn)軍。
三、完善企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的建議
一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
（一）從目前情況來看
1.觀念滯后，重視程度不足；2.法人治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)控組織虛位；3.風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差，內(nèi)部壓力不足；4.職責(zé)不清，內(nèi)部控制乏力，缺乏必要的獎(jiǎng)懲機(jī)制。
（二）造成這些現(xiàn)狀的根本原因
1.整體利益與個(gè)體利益的矛盾主要表現(xiàn)在：（1）貢獻(xiàn)與報(bào)酬的矛盾。報(bào)酬大于等于貢獻(xiàn)是個(gè)體為整體效勞的原因。在相反的情況下，個(gè)體會(huì)脫離組織或通過其他途徑謀取自身利益（可能會(huì)損害整體利益）。
（2）存在謀私風(fēng)險(xiǎn)與相應(yīng)報(bào)酬的矛盾。在出現(xiàn)了謀私機(jī)會(huì)的情況下，個(gè)體會(huì)評(píng)估相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬。因內(nèi)部控制不嚴(yán)密等原因，報(bào)酬大于一般風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的情況下，可能會(huì)出現(xiàn)損壞整體利益的謀私行為。
2.企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的復(fù)雜性和變化性。企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境并不是簡(jiǎn)單和固定不變的系統(tǒng)，而是復(fù)雜多變的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)。環(huán)境的復(fù)雜性和多變性使企業(yè)既定的管理模式失效，如果企業(yè)沒有足夠的控制手段，必然會(huì)產(chǎn)生各種不利于企業(yè)整體利益的行為。
二、企業(yè)要建立完善內(nèi)部控制制度，應(yīng)從以下幾個(gè)方面做起
（一）規(guī)范內(nèi)部控制程序
內(nèi)部控制有四個(gè)程序：設(shè)計(jì)階段、執(zhí)行階段、評(píng)價(jià)階段和改進(jìn)階段。在設(shè)計(jì)階段，主要應(yīng)注意內(nèi)部控制的健全性和適當(dāng)性；在執(zhí)行階段應(yīng)注意的是內(nèi)部控制的有效性；在評(píng)價(jià)階段關(guān)注內(nèi)部控制是否實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)；在改進(jìn)階段主要注意改進(jìn)的及時(shí)性、穩(wěn)定性及可靠性。
（二）選擇適當(dāng)?shù)?、全面的?nèi)部控制方法
當(dāng)前，主要的內(nèi)部控制方法有五種：
1.組織控制。組織控制旨在建立一個(gè)框架，組織在這個(gè)框架內(nèi)開展其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。組織控制包括了總體控制以及各項(xiàng)具體控制，如職責(zé)說明、授權(quán)程序和具體的工作要求等。組織控制可分為四種類型：
（1）目標(biāo)、授權(quán)和責(zé)任。組織通過制定目標(biāo)、授權(quán)和責(zé)任的聲明，為其內(nèi)部的各分支機(jī)構(gòu)或部門的活動(dòng)提供指南。聲明的內(nèi)容包括所要承擔(dān)的職能、被授予的權(quán)限以及具體的責(zé)任。
（2）組織結(jié)構(gòu)。劃分企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，不但要把組織劃分為幾個(gè)相對(duì)獨(dú)立的部分，而且要明確各部分在業(yè)務(wù)活動(dòng)和信息溝通之間的內(nèi)在聯(lián)系。
（3）決策授權(quán)。在劃分了組織結(jié)構(gòu)以后，向企業(yè)的各組成部分授予一定的決策權(quán)力。
（4）工作說明，包括相關(guān)職責(zé)的分離。包括：具體的職責(zé)、工作的匯報(bào)和擔(dān)任該工作的資格。
2.經(jīng)營(yíng)控制。經(jīng)營(yíng)控制指組織開展各種活動(dòng)、處理各項(xiàng)事務(wù)所采取的方法。經(jīng)營(yíng)控制的常用方法有：
（1）制定計(jì)劃。有效的計(jì)劃應(yīng)包括總體計(jì)劃和具體計(jì)劃，通常包括長(zhǎng)期計(jì)劃、中期計(jì)劃和短期計(jì)劃。
（2）編制預(yù)算。預(yù)算通常包括：針對(duì)企業(yè)整體的總預(yù)算和針對(duì)企業(yè)的各組成部分的分預(yù)算。
（3）建立會(huì)計(jì)和信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)和信息系統(tǒng)能夠完整、綜合地反映企業(yè)的各種活動(dòng)，產(chǎn)生的定期報(bào)告為管理層和其他報(bào)告使用者做出決策提供重要的依據(jù)。
（4）制定證明文件。
（5）授權(quán)。為了保護(hù)企業(yè)的利益，在開展任何活動(dòng)之前都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行授權(quán)。
（6）制定政策和程序。政策和程序通常要以方便的形式記錄下來，任何職員能隨時(shí)獲得與其工作相關(guān)的部分。缺少適當(dāng)?shù)恼吆统绦?，以及不遵循既定的政策和程序都表明?nèi)部控制的無效性。
（7）秩序。包括固定文件記錄方式、明確職員的工作地點(diǎn)、保證資產(chǎn)和資料的存放安全、業(yè)務(wù)的處理過程井然有序。
3.人事控制。（1）招聘和選擇合適的員工；（2）定向培訓(xùn)和技能的發(fā)展；（3）監(jiān)督。
4.定期檢查。包括對(duì)員工的活動(dòng)進(jìn)行檢查，對(duì)經(jīng)營(yíng)和項(xiàng)目的內(nèi)部檢查和接受外部檢查。組織內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制和財(cái)務(wù)報(bào)表由外部審計(jì)師實(shí)施外部檢查。
5.設(shè)施和設(shè)備的控制。對(duì)設(shè)施和設(shè)備的控制包括：設(shè)計(jì)、修理、維護(hù)、清理等環(huán)節(jié)的控制。
（三）加強(qiáng)內(nèi)控手段
1.加強(qiáng)授權(quán)和批準(zhǔn)控制。為了保證經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的有效處理，企業(yè)必須明確規(guī)定對(duì)處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)和批準(zhǔn)程序。管理當(dāng)局對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)有一般授權(quán)和特別授權(quán)之分。
2.加強(qiáng)職務(wù)分離控制。職務(wù)分離的主要目的是預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)員工在履行職責(zé)過程中產(chǎn)生的錯(cuò)誤和舞弊行為。對(duì)于不相容職務(wù)必須進(jìn)行分離，包括組織機(jī)構(gòu)之間分離和組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部有關(guān)人員之間的分離。除了對(duì)不相容職務(wù)進(jìn)行分離外，對(duì)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的全過程的各個(gè)步驟也要分派給不同的部門和人員。
3.加強(qiáng)憑證與記錄控制。屬企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，均應(yīng)填制憑證，如實(shí)記錄。
4.加強(qiáng)接近控制。接近控制是指限制非授權(quán)人隨意接近資產(chǎn)及其記錄，以保證資產(chǎn)及其記錄的安全完整。
5.加強(qiáng)獨(dú)立檢查控制。獨(dú)立檢查是指由業(yè)務(wù)執(zhí)行者以外的人員對(duì)已執(zhí)行業(yè)務(wù)的正確性所進(jìn)行的驗(yàn)證，又稱內(nèi)部稽核。
關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì)；企業(yè)內(nèi)部；控制；作用
在進(jìn)行審計(jì)的過程中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不以審計(jì)人員的意志為轉(zhuǎn)移，而要保證審計(jì)的質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就需要通過采取一定的措施，不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督控制，提升審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和道德素養(yǎng)，完善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范制度，從而最大限度的降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行。
一、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制概述
內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，同時(shí)也是一項(xiàng)客觀、獨(dú)立的確認(rèn)及咨詢活動(dòng)，是指通過應(yīng)用系統(tǒng)采用規(guī)范方式進(jìn)行評(píng)價(jià)和完善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理的效果，內(nèi)部控制主要目的在于促進(jìn)有效經(jīng)營(yíng)，內(nèi)部控制建設(shè)的最基本目標(biāo)則是解決隱患和填充漏洞。無論是內(nèi)部控制還是內(nèi)部審計(jì)，都是為提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果，提供可靠依據(jù)，為法律法規(guī)的遵循提供合理保證，為確保相關(guān)政策的實(shí)施得到全面準(zhǔn)確的執(zhí)行。內(nèi)部控制是管理機(jī)制的一種，通過控制、制約降低管理風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)則需具體到人或機(jī)構(gòu)，以履行監(jiān)督檢查內(nèi)部控制的職能。所以內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。要想在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)占據(jù)地位，企業(yè)就必須具備各自的優(yōu)勢(shì)。每個(gè)成功的管理者都必須思考如何提高自身競(jìng)爭(zhēng)能力。內(nèi)部控制的優(yōu)劣則可以成為評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。因此，對(duì)于管理者而言，在內(nèi)部控制中將內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)更好地發(fā)揮是十分必要的。
二、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用
(一)有利于日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理工作的加強(qiáng)許多企業(yè)雖然陸續(xù)出臺(tái)許多內(nèi)控控制，但在實(shí)際內(nèi)部管理工作中卻缺乏相關(guān)監(jiān)督。因監(jiān)督不力，企業(yè)內(nèi)部管理便會(huì)出現(xiàn)各種問題。會(huì)計(jì)信息失真、暗箱操作、挪用公款等違反國(guó)家法律的行為無法得到應(yīng)有的控制，觸犯法律事件屢見不鮮。所以，企業(yè)設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門，配備專業(yè)的審計(jì)人員是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的必要前提。
(二)有利于經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展管理層是企業(yè)是否能夠長(zhǎng)久持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，他們所做的每個(gè)決策都影響著企業(yè)的生存發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益。而內(nèi)部審計(jì)則是通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行過程進(jìn)行監(jiān)督，為管理層提供準(zhǔn)確信息以便做出正確的決策，避免經(jīng)營(yíng)管理中出現(xiàn)各種風(fēng)險(xiǎn)所造成的損失，要讓管理層在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過程中，重視內(nèi)部審計(jì)部門給出的綜合分析和評(píng)估結(jié)果，認(rèn)真預(yù)測(cè)和討論未來會(huì)遇到的風(fēng)險(xiǎn)問題，積極采取并實(shí)施有效措施，化解危機(jī)，減少經(jīng)濟(jì)損失，使企業(yè)健康、穩(wěn)定、持久的發(fā)展。
(三)有利于科學(xué)評(píng)價(jià)和評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制管理者必須采用科學(xué)的方法對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效的內(nèi)部控制，而內(nèi)部控制實(shí)施的正確性則需要內(nèi)部審計(jì)來進(jìn)行評(píng)估。實(shí)質(zhì)性測(cè)試和控制性測(cè)試都是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效的科學(xué)手段。審計(jì)人員通過審核、觀察、監(jiān)盤、函證、詢問、計(jì)算、分析等各種有效的審計(jì)方法收集相關(guān)資料，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的問題及時(shí)做出應(yīng)有的對(duì)策。審計(jì)人員按照企業(yè)制度和法律流程的規(guī)章對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行控制與管理，仔細(xì)調(diào)查分析其中的所有細(xì)節(jié)，尤其是對(duì)資產(chǎn)的錯(cuò)誤增減更要謹(jǐn)慎對(duì)待，針對(duì)問題出具正確的審計(jì)報(bào)告，向管理層提供書面證明，也能在一定程度上防止腐敗的滋生。只有這樣企業(yè)的所有資源才能夠合理分配，并達(dá)到企業(yè)效益最大化。
三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
(一)提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平，加強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)端正審計(jì)工作人員的職能意識(shí)。事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作人員要提高審計(jì)控制工作質(zhì)量，就要建立起對(duì)工作負(fù)責(zé)的態(tài)度，并提高經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變化的敏感度。事業(yè)單位要尊重內(nèi)部審計(jì)工作，并對(duì)于內(nèi)部審計(jì)控制的職能給予高度重視，以正確的態(tài)度面對(duì)審計(jì)監(jiān)督檢查過程中所發(fā)現(xiàn)的問題。
(二)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)手段的運(yùn)用隨著信息技術(shù)迅猛發(fā)展，尤其是電算化會(huì)計(jì)的發(fā)展給審計(jì)帶來了極大的挑戰(zhàn)，原來手工和半手工的審計(jì)技術(shù)已經(jīng)不能適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的需要，手工和半手工審計(jì)技術(shù)對(duì)海量數(shù)據(jù)處理的低效率也讓審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率增大。通過加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)手段的運(yùn)用，一方面，運(yùn)用計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理能力結(jié)合專業(yè)審計(jì)軟件的功能，實(shí)現(xiàn)對(duì)各種賬務(wù)數(shù)據(jù)的分析、核對(duì)、復(fù)算和檢查，能高效地發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，收集審計(jì)證據(jù)，這就能有效避免了手工查帳可能產(chǎn)生的數(shù)據(jù)分析不全面的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，通過對(duì)被審計(jì)單位信息系統(tǒng)本身進(jìn)行審計(jì)，能夠發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位是否通過修改信息系統(tǒng)程序作弊的情形，這一點(diǎn)也是手工審計(jì)無法做到的，這也能有效避免被審計(jì)單位信息系統(tǒng)重大系統(tǒng)性錯(cuò)弊沒有被審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。
(三)保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，避免重大疏忽發(fā)生審計(jì)人員在審計(jì)過程中一定要嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則，遵守職業(yè)道德，保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，嚴(yán)格遵守審計(jì)程序，避免發(fā)生重大疏忽。審計(jì)人員不僅要在審計(jì)過程中深入了解被審計(jì)單位所在行業(yè)的特征和被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)情況，而且要了解業(yè)務(wù)流程、管理制度，甚至了解人事管理、人員配備的情況，進(jìn)而合理規(guī)劃審計(jì)重點(diǎn)，而不可僅僅局限于被審計(jì)單位所提供的會(huì)計(jì)資料。
(四)建立健全審計(jì)質(zhì)量的控制制度，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制相關(guān)的審計(jì)機(jī)構(gòu)是可以學(xué)習(xí)企事業(yè)單位設(shè)置的風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)，審計(jì)機(jī)構(gòu)可以借鑒學(xué)習(xí)企事業(yè)單位設(shè)置的風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)，為機(jī)構(gòu)提取風(fēng)險(xiǎn)防范基金，專門用于因突發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成的經(jīng)濟(jì)損失，同時(shí)也可向保險(xiǎn)公司購買需要的責(zé)任保險(xiǎn)，進(jìn)行有效風(fēng)險(xiǎn)防范，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制。建立健全審計(jì)質(zhì)量的控制制度。通過控制審計(jì)質(zhì)量可以有效的實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，所以需要制定健全的審計(jì)質(zhì)量控制制度，利用質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)來對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行約束。這樣不僅有利于審計(jì)人員工作的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，同時(shí)也審計(jì)責(zé)任的落實(shí)也具有極為重要的意義，有效的降低了審計(jì)工作隨意的發(fā)生。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；外部化；評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
內(nèi)部控制的目的主要是為了防范財(cái)務(wù)崗位人員業(yè)務(wù)差錯(cuò)、提高審計(jì)效率和明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的責(zé)任，內(nèi)部控制從內(nèi)容側(cè)重點(diǎn)和形式上也都打上了審計(jì)專業(yè)或財(cái)務(wù)行業(yè)的烙印，被定義在與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)密切相關(guān)的“保證和防護(hù)政策、程序、過程”這樣一個(gè)狹窄的范圍內(nèi)。首先，企業(yè)內(nèi)部控制是為了達(dá)到企業(yè)目標(biāo)的一個(gè)過程，它幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)的是多種既相互區(qū)分又緊密聯(lián)系和相互重疊的目標(biāo)，它由人實(shí)施并影響著人的行為，企業(yè)內(nèi)所有的人員對(duì)內(nèi)部控制都有相應(yīng)的責(zé)任，而且內(nèi)部控制為企業(yè)管理層只能提供合理的保證，而不是絕對(duì)的保證。其次，企業(yè)則是一個(gè)為了達(dá)到一定目的，有許多相互關(guān)聯(lián)的要素組成，并依靠各要素之間的互相聯(lián)系、互相作用、有機(jī)結(jié)合在一起的復(fù)雜的、耦合運(yùn)行的人造經(jīng)濟(jì)體系。因此，要對(duì)它實(shí)施有效的控制，必須從系統(tǒng)整體的角度來考慮問題，必須從企業(yè)整體的角度定義和設(shè)計(jì)控制體系。
一、內(nèi)部控制外部化的內(nèi)涵及表現(xiàn)形式
所謂的內(nèi)部控制的外部化是指企業(yè)采用外部控制程序在某些環(huán)節(jié)上替代內(nèi)部控制，以達(dá)到對(duì)其特殊的控制效果的過程。它包括控制參與者的外部化，也包括控制程序及方法的外部化。換言之，企業(yè)即可以通過利用外部人員的專職人員參與內(nèi)部控制，也可以直接使用外部控制的程序、方法來代替內(nèi)部控制，二者均屬于內(nèi)部控制的外部化。內(nèi)部控制外部化的重點(diǎn)則應(yīng)放在對(duì)高級(jí)管理者的控制上。首先，股東與高層管理者之間存在較大的利益沖突，單純依靠監(jiān)事會(huì)等內(nèi)部控制程序難以保證其控制結(jié)果。其次，高層管理者具有相對(duì)多的權(quán)利，其獲取不正當(dāng)利益或做出其他不合規(guī)行為的渠道和手段更為豐富和隱蔽，這對(duì)控制的要求較高，因而需要具有相當(dāng)專業(yè)能力的外部控制程序?qū)ζ浼右约s束。再次，股東對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制信息往往是需要對(duì)外公布的信息，這就要求控制必須具有較高的中立性。最后，由于股東與高層管理者之間的關(guān)系具有共性，適應(yīng)于外部控制的實(shí)施。因此，將企業(yè)中適合于外部控制的環(huán)節(jié)及部分內(nèi)容由外部控制來完成，一方面可提高企業(yè)管理的專業(yè)化程度和管理效率，促進(jìn)內(nèi)部控制質(zhì)量的提高；另一方面為外部控制提供了更多的業(yè)務(wù)空間，這必然有助于外部控制的發(fā)展壯大。
二、現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制外部化的動(dòng)因分析
1．資本市場(chǎng)發(fā)展的需要促進(jìn)了內(nèi)部控制外部化。內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部的一種自我約束機(jī)制，能夠有效的規(guī)范企業(yè)行為，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因而，社會(huì)公眾開始把注意力由單純的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)一步擴(kuò)展到內(nèi)部控制制度建設(shè)上，最終促成了內(nèi)部控制獨(dú)立審計(jì)的鑒證業(yè)務(wù)的出現(xiàn)和發(fā)展。如我國(guó)證監(jiān)會(huì)要求公開發(fā)行證券的證券公司委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)所有其內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性評(píng)價(jià)后，以內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告書的形式公開披露。
2．國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理職能的履行推動(dòng)了內(nèi)部控制的外部化。企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，其能否穩(wěn)定發(fā)展將直接關(guān)系到國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)及實(shí)現(xiàn)程度。從某種意義上講，內(nèi)部控制已演變成了國(guó)家控制，內(nèi)部控制規(guī)范日益成為政府調(diào)節(jié)企業(yè)行為的一種基本手段。我國(guó)統(tǒng)一的內(nèi)部控制規(guī)范是為了適應(yīng)國(guó)家宏觀管理的需要在行業(yè)規(guī)范的基礎(chǔ)上演變而來。對(duì)所有的企事業(yè)單位和經(jīng)濟(jì)組織具有普遍的約束力，標(biāo)志著我國(guó)統(tǒng)一內(nèi)部控制規(guī)范的形式以及內(nèi)部控制外部化已進(jìn)入了最高階段。
3．內(nèi)部控制的缺陷需要通過外部化加以彌補(bǔ)。企業(yè)投資者和資本市場(chǎng)都相對(duì)獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理之外，他們?cè)诤艽蟪潭壬现荒芤揽科髽I(yè)的控制機(jī)制對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策加以監(jiān)督。而他們所希望的控制不僅是針對(duì)企業(yè)一般管理者的行為，而且也能對(duì)高層管理者甚至是董事會(huì)的管理、決策行為加以有效的控制。而這種要求對(duì)于獨(dú)立性較差、人員專業(yè)能力有限的內(nèi)部控制而言是很難勝任的。與內(nèi)部控制相反，外部控制則具有獨(dú)力性強(qiáng)、人員專業(yè)能力有保障的優(yōu)點(diǎn)，并且有相當(dāng)專業(yè)化的資源配置，因而外部控制承擔(dān)某些環(huán)節(jié)上的控制職能更為合適，可以有效的彌補(bǔ)內(nèi)部控制的缺陷。
4．企業(yè)樹立外部形象的需要也促進(jìn)了外部化的發(fā)展。現(xiàn)代企業(yè)的存在越來越離不開資本市場(chǎng)，籌措必要的資金是企業(yè)生存和發(fā)展的基本條件，因而良好的企業(yè)形象是維持企業(yè)生存的基本保障。如果企業(yè)不遵紀(jì)守法，隨意損害社會(huì)公眾利益，不但會(huì)招致法律的嚴(yán)懲，還會(huì)敗壞自身的形象，難以在資本市場(chǎng)立足。所以投資者判斷一個(gè)企業(yè)質(zhì)量的好壞，不僅要看眼前盈利能力，更要看其持續(xù)發(fā)展的能力。而判斷可持續(xù)發(fā)展能力的一個(gè)很重要的標(biāo)準(zhǔn)就是企業(yè)的內(nèi)部控制制度。因?yàn)槠髽I(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)理念、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、對(duì)法律的態(tài)度以及對(duì)股東職工的社會(huì)責(zé)任感等均濃縮于企業(yè)內(nèi)部控制的概念之中。正是基于這一原因，為數(shù)不少的上市公司和非上市公司開始自覺自愿地向社會(huì)披露本企業(yè)內(nèi)部控制。其實(shí)，內(nèi)部控制的外部化還受到許多其他因素的共同影響。內(nèi)部控制與外部控制之間存在著極為密切的關(guān)系，在許多領(lǐng)域中內(nèi)部控制是與外部控制相結(jié)合共同參與企業(yè)的監(jiān)督約束，甚至在部分領(lǐng)域外部控制取代了內(nèi)部控制。由上面的分析，內(nèi)部控制的外部化是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇，也是現(xiàn)代企業(yè)制度完善的必然要求，恰當(dāng)?shù)奶幚韺⒂欣谄髽I(yè)的健康發(fā)展。
三、內(nèi)部控制外部化的基本要求
內(nèi)部控制外部化要求企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)是外向型和開放型的，它應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制的建立和完善提供技術(shù)指導(dǎo)，為社會(huì)公眾理解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制提供技術(shù)支持。它除了要有一套科學(xué)的、公認(rèn)的并且和國(guó)際規(guī)范接軌或協(xié)調(diào)的統(tǒng)一的內(nèi)部控制規(guī)范之外，還要有一套切實(shí)可行的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
1．完善內(nèi)部控制外部環(huán)境的建設(shè)。當(dāng)前，內(nèi)部控制越來越離不開外部環(huán)境的支持，發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)當(dāng)局之所以能夠普遍自覺地建立內(nèi)部控制，得益于其強(qiáng)大的外部治理力量的存在。因此，加快資本市場(chǎng)建設(shè)和法制建設(shè)，推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，可以為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)創(chuàng)造一種外部壓力。同時(shí)，加大社會(huì)中介機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的范圍，強(qiáng)化其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，可以提高其對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試范圍。促使其切實(shí)地把內(nèi)部控制的完善作為接受審計(jì)委托的前提條件。
2．建立內(nèi)部控制規(guī)范相協(xié)調(diào)的內(nèi)部控制規(guī)范。內(nèi)部控制外部化的一個(gè)重要的特征是外向性和開放性，在經(jīng)濟(jì)世界一體化的背景下，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制制度要想得到國(guó)際上的普遍認(rèn)可，內(nèi)部控制規(guī)范必須有相當(dāng)?shù)臋?quán)威性并盡可能的同國(guó)際規(guī)范保持協(xié)調(diào)。一是建立起科學(xué)的內(nèi)部控制概念；二是要逐步使內(nèi)部控制涵蓋到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，而不是僅僅是會(huì)計(jì)控制或僅以會(huì)計(jì)控制為主。
3．加快內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定。內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)體系標(biāo)準(zhǔn)既是對(duì)內(nèi)部控制的完整性、合理性和有效性評(píng)定的客觀依據(jù)，又是內(nèi)部控制制度建立的準(zhǔn)則和指南，因而從一定意義上講內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)本身就是一種控制手段。完整的內(nèi)部控制理論體系是由內(nèi)部控制整體框架概念和與之配套的完整的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系共同構(gòu)成的。但值得注意的是，我國(guó)至今尚沒有一套權(quán)威的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。長(zhǎng)期以來，我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則受財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)特定目的所限，無需對(duì)內(nèi)部控制做出獨(dú)立評(píng)價(jià)，因而也沒有也不可能提出十分詳盡的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。多年以來注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)單位內(nèi)部控制的評(píng)審更多地是出于審計(jì)程序和審計(jì)效率考慮，并受制于自身職業(yè)素養(yǎng)和判斷能力。
4．?dāng)U大內(nèi)部控制的報(bào)告范圍。內(nèi)部控制獨(dú)立鑒證和披露制度是內(nèi)部控制外部化的重要特征。但我國(guó)目前的內(nèi)部控制披露制度僅僅是對(duì)公開發(fā)行證券的證券公司、商業(yè)銀行等才具有約束力，不足以引起絕大多數(shù)企業(yè)的管理當(dāng)局對(duì)建立和完善內(nèi)部控制制度的重視，因?yàn)閭鹘y(tǒng)的內(nèi)部控制畢竟只是企業(yè)內(nèi)部的自我約束機(jī)制。只有建立規(guī)范的內(nèi)部控制報(bào)告制度使內(nèi)部控制外部化，將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為置于社會(huì)公眾的廣泛監(jiān)督下，才能有效的扭轉(zhuǎn)我國(guó)當(dāng)前內(nèi)部控制弱化、會(huì)計(jì)信息失真、國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重的現(xiàn)狀。因此，要把內(nèi)部控制報(bào)告制度作為企業(yè)制度建設(shè)的重要基礎(chǔ)工作來抓，應(yīng)當(dāng)要求或者是鼓勵(lì)上市公司和非上市公司定期在不同程度和范圍內(nèi)披露或報(bào)告企業(yè)內(nèi)部控制情況，強(qiáng)化企業(yè)管理當(dāng)局建立和健全內(nèi)部控制制度的責(zé)任。
參考文獻(xiàn)
【關(guān)鍵詞】企業(yè) 內(nèi)部控制 控制環(huán)境
一、控制環(huán)境的定義和地位
控制環(huán)境是影響內(nèi)部控制建立和發(fā)揮作用的各種內(nèi)外部因素的總稱。由于任何企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)都必須基于一個(gè)特定的環(huán)境中，離開這個(gè)特定的環(huán)境，內(nèi)部控制就是空中樓閣，控制環(huán)境的好壞影響和決定著內(nèi)部控制建設(shè)的質(zhì)量，影響內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；如果控制環(huán)境惡劣的話，會(huì)增加內(nèi)部控制的成本甚至?xí)蛊湫瓮撛O(shè)。優(yōu)良的控制環(huán)境不僅可以強(qiáng)化內(nèi)部控制的效果，同時(shí)也可以降低內(nèi)部控制的成本。因此，控制環(huán)境在內(nèi)部控制中支持、影響和制約其他因素發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制建立的基礎(chǔ)，在內(nèi)部控制建設(shè)過程中起著基礎(chǔ)性關(guān)鍵作用。
二、控制環(huán)境的具體內(nèi)容
從企業(yè)內(nèi)部來看，控制環(huán)境主要包括：
（一）組織結(jié)構(gòu)
企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的在于實(shí)現(xiàn)整體目標(biāo)，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)則旨在提供規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動(dòng)的框架。
（二）董事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)
1.董事會(huì)
對(duì)于內(nèi)部控制而言，一個(gè)積極、主動(dòng)參與的董事會(huì)相當(dāng)重要。因而，如何實(shí)現(xiàn)董事會(huì)對(duì)經(jīng)理人員的監(jiān)督是企業(yè)日常監(jiān)督中最為重要的環(huán)節(jié)，這種監(jiān)督一旦失效，經(jīng)理人員侵犯所有者利益的事便會(huì)頻繁發(fā)生。
2.審計(jì)委員會(huì)
審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)決策與監(jiān)管的重要支持機(jī)構(gòu)。在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)有助于強(qiáng)化董事會(huì)的職能。
（三）管理哲學(xué)、風(fēng)格及企業(yè)文化
1.管理哲學(xué)與管理風(fēng)格
管理層的管理哲學(xué)及管理風(fēng)格，包括整個(gè)企業(yè)管理方式、企業(yè)管理階層對(duì)法規(guī)的反應(yīng)、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的重視程度以及對(duì)人力資源的政策及看法等，這些都深深地影響著內(nèi)部控制的成效。
2.企業(yè)文化
由于文化本身具有無形性、軟約束性、相對(duì)穩(wěn)定性和連續(xù)性等特性，企業(yè)文化始終以一種不可抗拒的方式影響著企業(yè)。
（四）其他控制環(huán)境因素
1.經(jīng)營(yíng)者素質(zhì)
企業(yè)內(nèi)部控制的有效性受制于內(nèi)部控制體系制定者及實(shí)施者的素質(zhì)、操守及價(jià)值觀影響，關(guān)注經(jīng)營(yíng)者的素質(zhì)體現(xiàn)了內(nèi)部控制設(shè)計(jì)實(shí)事求是的態(tài)度。
2.權(quán)責(zé)分派體系
企業(yè)組織機(jī)構(gòu)給企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作與控制提供了一個(gè)合理的框架，執(zhí)行這些工作的主要還是企業(yè)員工。因此，企業(yè)組織設(shè)立的一項(xiàng)重要任務(wù)就是權(quán)責(zé)分派，它涉及企業(yè)的所有員工，必須通過建立與控制有關(guān)的具體標(biāo)準(zhǔn)和工作程序來完成。
3.信息系統(tǒng)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)。一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時(shí)掌握運(yùn)營(yíng)狀況和組織中發(fā)生的事情。信息系統(tǒng)的好壞直接影響企業(yè)內(nèi)部控制的效率。一般而言，企業(yè)信息系統(tǒng)包括企業(yè)財(cái)會(huì)信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)。
4.人力資源政策及實(shí)務(wù)
公司員工的能力、誠(chéng)實(shí)品性以及對(duì)員工的管理是控制環(huán)境的主要因素。COSO報(bào)告特別強(qiáng)調(diào)“人”在內(nèi)部控制中的作用。如果公司員工不誠(chéng)實(shí)或者能力不夠，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)將無法發(fā)揮作用。而人力資源政策是保證企業(yè)計(jì)劃實(shí)施和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵因素，直接影響企業(yè)每一個(gè)人的業(yè)績(jī)和表現(xiàn)。
三、控制環(huán)境中存在的主要問題及對(duì)策
（一）從當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況看，內(nèi)部控制建設(shè)中控制環(huán)境主要存在以下主要問題
1.大多數(shù)管理者對(duì)內(nèi)部控制不夠重視，無法以身作則帶頭嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度，逾越控制，濫用職權(quán)，企業(yè)內(nèi)部人控制現(xiàn)象較為嚴(yán)重；對(duì)職工培訓(xùn)只重形式不重實(shí)質(zhì)，管理者建設(shè)薄弱；管理者自身素質(zhì)還無法滿足現(xiàn)代化企業(yè)管理的需要，經(jīng)營(yíng)管理水平還有待提高。
2.沒有設(shè)立以董事會(huì)為主體的內(nèi)部控制機(jī)制，建立現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，或是雖設(shè)立董事會(huì)但董事會(huì)沒有全面行使其應(yīng)有的職權(quán)，履行其應(yīng)有責(zé)職，無法真正起到約束經(jīng)營(yíng)者日常行為、保護(hù)股東和其他利益團(tuán)體利益的作用。
3.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)尚未達(dá)到現(xiàn)代化企業(yè)管理的要求，存在組織與組織之間各自為政、互相推諉、人浮于事等現(xiàn)象；企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)分派體系不清晰，貫徹執(zhí)行不到位。
4.多數(shù)企業(yè)還無法真正做到以人為本，未充分認(rèn)識(shí)到員工的品行和素質(zhì)對(duì)企業(yè)的重要性，未真正建立有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，員工的素質(zhì)還有待提高。
5.外部控制環(huán)境方面，現(xiàn)階段，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不完善，還存在著市場(chǎng)分割、政企不分、行政壟斷等弊端，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)還無法嚴(yán)格遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一般規(guī)律，無法按經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事；法律體制還不完善，法制化的程度、制度與制度之間的配套以及銜接還有待加強(qiáng)；良好的職業(yè)道德意識(shí)如遵紀(jì)守法、客觀公正、敬業(yè)愛崗等還無法形成風(fēng)氣。
（二）控制環(huán)境的改善，包括內(nèi)部控制環(huán)境和外部控制環(huán)境的改善，必須靠企業(yè)和政府的共同努力來完成
1.企業(yè)外部環(huán)境的改善，政府應(yīng)當(dāng)做到：加強(qiáng)體制改革，不斷完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事。要加強(qiáng)法制建設(shè)，盡快填補(bǔ)法律空白，并不斷完善制度之間的銜接與配套，以優(yōu)化法律環(huán)境。提倡遵紀(jì)守法、客觀公正、敬業(yè)愛崗等一系列好的道德風(fēng)尚，形成良好的社會(huì)風(fēng)氣，以優(yōu)化道德環(huán)境。
2.企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的改善，企業(yè)必須做到：管理者應(yīng)重視內(nèi)部控制，認(rèn)真組織和領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行，以身作則，嚴(yán)格遵守內(nèi)部制度；重視員工教育、培訓(xùn)，強(qiáng)調(diào)團(tuán)隊(duì)精神；改變經(jīng)營(yíng)風(fēng)格達(dá)到穩(wěn)健、務(wù)實(shí)；實(shí)行科學(xué)、務(wù)實(shí)的經(jīng)營(yíng)管理方式。設(shè)置并完善以董事會(huì)為主體的內(nèi)部控制系統(tǒng)，全面行使董事會(huì)的職權(quán)，履行董事會(huì)的職責(zé)，充分發(fā)揮董事會(huì)監(jiān)督、引導(dǎo)作用。根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況設(shè)置科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)，并實(shí)行權(quán)、責(zé)分明的責(zé)任制度。
以人為本，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)；制訂員工培訓(xùn)計(jì)劃，培養(yǎng)員工忠實(shí)、勤奮的品質(zhì)和良好的敬業(yè)精神；制訂良好的用人政策，實(shí)行有效的激勵(lì)與約束機(jī)制，提高員工向心力和凝聚力。
采用科學(xué)、合理、實(shí)用的管理控制方法，包括采用全面預(yù)算管理、戰(zhàn)略成本管理及責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)、采用完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)的政策或控制措施，采用有助于調(diào)查偏差期望值原因并予糾正的糾正程序或措施等。
關(guān)鍵詞:制造企業(yè) 內(nèi)部控制 建議
一、企業(yè)內(nèi)部控制概念
企業(yè)的內(nèi)部控制有廣義和狹義兩個(gè)概念，從廣義來看，它是指為保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得以進(jìn)行正常運(yùn)行而采取的相關(guān)的管理措施；從狹義來看，它是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，保護(hù)其資產(chǎn)的安全完整，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行而在制造業(yè)內(nèi)部 采取的自行調(diào)整、約束、評(píng)價(jià)和控制的一系列的方法程序和控制制度。內(nèi)部控制主要是為了保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)、檢測(cè)一些數(shù)據(jù)的可靠性以及正確性、提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益、執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部制定的管理方針。而內(nèi)部控制有三方面的內(nèi)容，它們分別是企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制環(huán)境及控制的程序。會(huì)計(jì)系統(tǒng)指的是企業(yè)為了匯總、分析、分類、記錄、報(bào)告企業(yè)的一些業(yè)務(wù)上的活動(dòng)，且為保持一些相關(guān)的負(fù)債和資產(chǎn)的受委托建立起來的程序和方法；企業(yè)的控制環(huán)境是企業(yè)的管理者為了保證達(dá)到一些目的而制定的相關(guān)程序和方針。企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境的情況決定著其內(nèi)部控制的其它方面的實(shí)現(xiàn)，其主導(dǎo)著內(nèi)部控制的功能的發(fā)揮。
二、我國(guó)制造企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀
隨著我國(guó)的改革開放的不斷發(fā)展，我國(guó)企業(yè)參與國(guó)際市場(chǎng)進(jìn)一步加深，我國(guó)的制造企業(yè)面臨著越來越大的挑戰(zhàn)，這對(duì)企業(yè)的管理提出了更高的要求。近些年來，我國(guó)制造企業(yè)對(duì)其自身的內(nèi)部控制的緊迫性和重要性的認(rèn)識(shí)逐步加深，這些企業(yè)也認(rèn)識(shí)到自身在內(nèi)部控制方面的許多不足，并在不斷地改善和健全內(nèi)部控制管理，不斷地提高企業(yè)內(nèi)部控制的水平，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。但是，盡管如此，我國(guó)制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制仍然存在許多問題，仍有大批的制造企業(yè)大案、要案被曝光出來，這些企業(yè)有的經(jīng)濟(jì)實(shí)力非常雄厚，但是內(nèi)部控制制度沒有被很好的執(zhí)行，特別是內(nèi)部控制環(huán)境還很薄弱，這是導(dǎo)致這些企業(yè)出現(xiàn)問題的重要原因。
目前我國(guó)的制造企業(yè)還存在一些問題，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
(一)企業(yè)的內(nèi)部控制尚未完善
一些企業(yè)制定相關(guān)的內(nèi)部控制制度只是為了應(yīng)付國(guó)家的規(guī)定而制定的，它們并沒有認(rèn)真地做過規(guī)劃和調(diào)查分析，導(dǎo)致制定出來的的內(nèi)部控制不合理或是合并了不相容的職務(wù)，違背了其企業(yè)內(nèi)部的牽制原則；有的則是制定出來的內(nèi)部控制制度缺乏一定的可行性，相關(guān)部門對(duì)這些內(nèi)部制度進(jìn)行抵觸，從而難以順利執(zhí)行。有些企業(yè)雖是建立了內(nèi)部控制，但是后期沒有得到進(jìn)一步的的完善及維護(hù)，因而不能對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況及時(shí)地進(jìn)行考核，從而也不能針對(duì)制度存在的問題進(jìn)行完善。
(二)內(nèi)部控制制度設(shè)置不合理
雖然我國(guó)有很多制造企業(yè)也按照相關(guān)文件制定了它們內(nèi)部的控制制度，但是水平并不高，重要的因素是企業(yè)的內(nèi)部控制的質(zhì)量不高，設(shè)置得不合理，主要表現(xiàn)在：內(nèi)部控制的組織并不健全，企業(yè)的管理者認(rèn)為制定了內(nèi)部控制制度出來，就是為了讓員工遵守的，他們認(rèn)為制定出來就等于這個(gè)工作的完成，而接下來在內(nèi)部控制工作中需要的執(zhí)行單位、制約制度、反饋機(jī)制等工作或程序都沒有建立或者完善，因此，內(nèi)部控制制度在一定意義上說只能是企業(yè)的擺設(shè)而已，沒有實(shí)際的意義。其次，許多企業(yè)內(nèi)部控制在平時(shí)沒有得到重要的關(guān)注，等到出現(xiàn)問題才開始重視這些問題，再想補(bǔ)償?shù)姆桨覆㈤_始制定控制制度，這樣做明顯是不科學(xué)合理的。事情發(fā)生之前和事情發(fā)生之時(shí)就應(yīng)該得到企業(yè)的重要關(guān)注，這樣才得以將問題及時(shí)地解決，從而避免產(chǎn)生更嚴(yán)重的損失。
(三)內(nèi)部控制制度得不到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重要關(guān)注
在我國(guó)制造業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有很重要的位置，同時(shí)，制造業(yè)企業(yè)規(guī)模相對(duì)來說也比較大，它的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也高，管理起來難度較大。這跟其它行業(yè)相比較，制造業(yè)的方面的企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的要求會(huì)更高些。制造業(yè)的經(jīng)營(yíng)期限比較長(zhǎng)，要求經(jīng)營(yíng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)時(shí)間也很長(zhǎng)，從而導(dǎo)致一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)營(yíng)理念和管理思想僵化，跟不上企業(yè)快速發(fā)展所帶來的在管理上的要求。領(lǐng)導(dǎo)對(duì)企業(yè)的管理也跟不上市場(chǎng)變化的速度，有些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)階層的法律和財(cái)會(huì)意識(shí)較薄弱，企業(yè)的法律規(guī)定沒有得到嚴(yán)格的執(zhí)行，企業(yè)的內(nèi)部制度意識(shí)也沒有得到加強(qiáng)，在企業(yè)內(nèi)部有很多控制上的盲點(diǎn)，比如企業(yè)各部門的責(zé)權(quán)不明、日常管理不嚴(yán)等。
三、完善我國(guó)制造企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議
(一)完善企業(yè)內(nèi)部控制制度
隨著社會(huì)的快速發(fā)展，制造業(yè)企業(yè)的機(jī)械化程度也日益得到提高，制造業(yè)企業(yè)面臨著越來越大的挑戰(zhàn)。因此，制造業(yè)企業(yè)要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在企業(yè)的內(nèi)部必須建立起完善的內(nèi)部控制制度，并嚴(yán)格執(zhí)行，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的抵抗力。企業(yè)應(yīng)該建立一個(gè)預(yù)警系統(tǒng)，監(jiān)控企業(yè)面臨的危機(jī)，并在企業(yè)出現(xiàn)反常時(shí)及時(shí)地作出警報(bào)，這樣企業(yè)就可以提前作出相關(guān)的應(yīng)對(duì)措施，從而避免或減少企業(yè)的損失。
(二)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)置
企業(yè)確定組織的結(jié)構(gòu)過程中應(yīng)遵守分離不相容的職位的原則，規(guī)劃控制組織結(jié)構(gòu)有兩部分內(nèi)容，首先是分離不相容的職位，在一些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，每個(gè)步驟都有不同的人進(jìn)行執(zhí)行的，這樣就可以更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的效果。其次是企業(yè)的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)要健全，因?yàn)閮?nèi)部制度在很重要部分就是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，企業(yè)要不斷地去完善內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制。
(三)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制制度的重視
企業(yè)的內(nèi)部控制能否實(shí)施得好，內(nèi)部控制能否對(duì)企業(yè)起到作用，領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注是個(gè)重要因素。領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制制度的關(guān)注會(huì)對(duì)企業(yè)各級(jí)負(fù)責(zé)人以及內(nèi)部員工起到很好的作用，同時(shí)能夠很好地激勵(lì)他們對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力。因此，企業(yè)要做到：選擇高素質(zhì)的管理者，建立合理的責(zé)權(quán)制度，建立高效的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，建立完善的企業(yè)激勵(lì)制度。
(四)建立內(nèi)部控制的監(jiān)督和約束機(jī)制
制造業(yè)內(nèi)部應(yīng)該實(shí)行一種權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)、激勵(lì)和約束相結(jié)合的內(nèi)部管理制度。以這種管理制度調(diào)節(jié)所有者、經(jīng)營(yíng)者和員工之間的關(guān)系，并根據(jù)經(jīng)理層的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。并且要根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際情況建立一套行之有效和規(guī)范完整的激勵(lì)機(jī)制，同時(shí)還要通過在產(chǎn)品市場(chǎng)、資本市場(chǎng)及經(jīng)理人員市場(chǎng)之間，建立起相配套的經(jīng)理約束機(jī)制。比如，對(duì)于制造業(yè)集團(tuán)，加強(qiáng)對(duì)下屬企業(yè)與公司人事控制，包括對(duì)所屬子公司經(jīng)理人員的任命、全年報(bào)酬的確定以及對(duì)每個(gè)子公司中各職能部門職位數(shù)目的確定等等具體內(nèi)容。同時(shí)建立起一套行之有效?？茖W(xué)合理的激勵(lì)與約束機(jī)制，使制造業(yè)經(jīng)營(yíng)者既享有充分的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，又能使其盡職盡責(zé)地履行對(duì)委托人的義務(wù)，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，才會(huì)使中國(guó)的制造業(yè)向著具有先進(jìn)國(guó)際內(nèi)部控制管理水平的行業(yè)邁進(jìn)。
四、結(jié)束語
內(nèi)部控制的力度和質(zhì)量已經(jīng)成為衡量一個(gè)企業(yè)的現(xiàn)代化管理水平的重要標(biāo)準(zhǔn)和突出標(biāo)志。我國(guó)的制造產(chǎn)業(yè)起步于上個(gè)世紀(jì),起步較早，并且是一個(gè)具有極高的成長(zhǎng)性的行業(yè)，為我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展都做出了極大貢獻(xiàn)。但是我國(guó)的制造業(yè)的內(nèi)部控制起步較晚、規(guī)模較小、基礎(chǔ)很差,制造業(yè)的種種管理行為遠(yuǎn)離規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化,與國(guó)外制造業(yè)先進(jìn)的管理水準(zhǔn)相差較大。從實(shí)際出發(fā)，按照制造業(yè)管理系統(tǒng)要求，中國(guó)的制造業(yè)應(yīng)該在其內(nèi)部建立一種具有自我調(diào)整、檢查和制約等基本特征的內(nèi)部控制體系，這是我國(guó)的制造業(yè)組織管理的客觀要求，也是制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)順利運(yùn)行的根本保障以及成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體的重要保證。以人為本、創(chuàng)一流品牌的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)理念應(yīng)該始終貫穿于制造業(yè)的開發(fā)、經(jīng)營(yíng)、管理的全過程中。伴隨著世界范圍制造業(yè)的不斷發(fā)展與規(guī)模的不斷擴(kuò)大，制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化、職能的調(diào)整、人員的更替、管手段的不斷更新，需要嶄新的內(nèi)部控制體系和機(jī)制應(yīng)對(duì)嶄新的競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展環(huán)境，迫切需要建立一種行之有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)。
參考文獻(xiàn)：
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在管理和審計(jì)實(shí)踐中，公司企業(yè)、政府機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)各自理解，制定了各種形式的內(nèi)部控制系統(tǒng)。下面我們選擇西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的若干代表性實(shí)例，藉以進(jìn)一步分析和借鑒其內(nèi)容和形式。
一、洛杉磯會(huì)計(jì)局內(nèi)部控制驗(yàn)證方案
本內(nèi)部控制驗(yàn)證方案，由洛杉磯縣（County of Los Angeles）會(huì)計(jì)局制訂，作為政府各部門評(píng)價(jià)和改善本單位內(nèi)部控制的參考。整套方案按照業(yè)務(wù)領(lǐng)域，劃分為以下9套具體的驗(yàn)證方案：（1）現(xiàn)金；（2）信用基金；（3）收入；（4）支出；（5）工資；（6）差旅費(fèi)；（7）物資供應(yīng)；（8）固定資產(chǎn)；（9）計(jì)算機(jī)系統(tǒng)。該會(huì)計(jì)局要求，各部門應(yīng)該首先按照其中的內(nèi)部控制調(diào)查表，驗(yàn)證本單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，然后針對(duì)發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)方案及實(shí)施日期，并匯總編制《內(nèi)部控制弱點(diǎn)及改進(jìn)方案》，最后連同部門領(lǐng)導(dǎo)簽署的《財(cái)務(wù)控制驗(yàn)證表》，一并呈交洛杉磯縣會(huì)計(jì)局。
二、美國(guó)Washoe縣內(nèi)部控制手冊(cè)
美國(guó)Washoe縣內(nèi)部控制程序手冊(cè)，作為參考工具提供給本地的各政府部門，以供其建立和執(zhí)行有效的內(nèi)部控制。本內(nèi)部控制程序手冊(cè)，包括6個(gè)主要循環(huán)：（1）收入；（2）采購和現(xiàn)金支出；（3）資產(chǎn)和設(shè)備；（4）預(yù)算；（5）工資支付；（6）存貨。下面列示其收入循環(huán)“收集并交存收入業(yè)務(wù)”的控制手冊(cè)。
收集并交存收入業(yè)務(wù)控制手冊(cè)
■財(cái)務(wù)人員收到支票后必須馬上進(jìn)行背書。
控制原因：該控制通過減少支票的流動(dòng)性，以減少偷竊發(fā)生的可能性。
■及時(shí)匯集各部門的現(xiàn)金收入。
控制原因：該控制可以減少員工偷竊現(xiàn)金的機(jī)會(huì)，并集中現(xiàn)金管理的責(zé)任。
■定期將所有的現(xiàn)金收入存入銀行。
控制原因：如果不及時(shí)把現(xiàn)金存入銀行，就會(huì)增大偷竊的可能性，而且，也得不到存款利息。最好是在下一個(gè)工作日之前及時(shí)存入所收現(xiàn)金，除非收入的現(xiàn)金極少，可不存入銀行。
■保證所有的現(xiàn)金和支票，在存入銀行之前妥善保管。如果收入必須過夜，必須保存在安全設(shè)施中。
控制原因：該控制能夠限制未被授權(quán)的人，接近尚未存入銀行的收入。
■當(dāng)前的價(jià)目表應(yīng)該按照要求通知顧客，或在每個(gè)部門公開張貼。
控制原因：這可防止雇員向顧客索取超額費(fèi)用。
■鼓勵(lì)顧客索取所有業(yè)務(wù)票據(jù)。
控制原因：這可以防止收款人員少記銷售數(shù)量，從中謀取利益。
■收取現(xiàn)金或預(yù)備存款的雇員，必須同記錄或核準(zhǔn)本業(yè)務(wù)的人員責(zé)任分離。
控制原因：此可防止一個(gè)人收取現(xiàn)金，并改變記錄，以隱藏貪污行為。
■負(fù)責(zé)整理硬幣的職員，應(yīng)該在每份包裝物上簽注數(shù)額。
控制原因：此可便于清查硬幣溢缺錯(cuò)誤。
■去銀行交存現(xiàn)金的人員在途中應(yīng)受到適當(dāng)保護(hù)。如果存款數(shù)量巨大，應(yīng)考慮是否雇用銀行押款前來提取存款。
控制原因：此可保證存款人和存款的安全性。
■如果使用銀行押款車和保險(xiǎn)箱，應(yīng)由銀行押款人員和本公司雇員同時(shí)打開保險(xiǎn)箱。
控制原因：用公司內(nèi)、外職員同時(shí)監(jiān)視保險(xiǎn)箱，可以防止違規(guī)接觸保險(xiǎn)箱中的物品。
■收取每筆存款的票據(jù)證明（如銀行存款單、轉(zhuǎn)賬憑單等），并送交負(fù)責(zé)銀行對(duì)賬的人員，或者同出納員進(jìn)行核對(duì)。
控制原因：如果以后銀行記錄與公司記錄不符，該控制可以提出足夠的證據(jù)與銀行對(duì)證。
■禁止雇員或顧客在收款臺(tái)兌現(xiàn)個(gè)人支票。
控制原因：此可防止雇員通過個(gè)人支票提取現(xiàn)金，并掩蓋差異舞弊，也可以減少收取無效支票的風(fēng)險(xiǎn)。
■禁止接收遠(yuǎn)期支票
控制原因：如果將遠(yuǎn)期支票提前交存銀行會(huì)產(chǎn)生托收問題，而公司每天要把現(xiàn)金收入存入銀行，不得持有和保存原期支票。
■不能收取票面數(shù)額大于應(yīng)收數(shù)額的支票。
控制原因：如果支票沒有信用保證，票面金額大于應(yīng)收金額，會(huì)產(chǎn)生托收困難。
■所有的折扣、降價(jià)、退款及費(fèi)用調(diào)整等行為必須經(jīng)過被授權(quán)人的批準(zhǔn)。
控制原因：該控制可以防止未被授權(quán)的退款，和虛？己退付款，以偷竊公司的錢財(cái)。
■保存所有的銀行存款單和相應(yīng)附件的備份，并提交給公司的資金主管。
控制原因：此可有效的監(jiān)督銀行文件的可靠性和合法性。
■對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作崗位，都應(yīng)該明確責(zé)任和權(quán)限。
控制原因：明確界定各個(gè)財(cái)務(wù)工作崗位的職責(zé)是非常重要的，這可以保證每個(gè)人員不會(huì)玩忽職守，而對(duì)自己的工作認(rèn)真負(fù)責(zé)。
■定期輪流互換財(cái)務(wù)部門每個(gè)員工的工作。
控制原因：該控制可以減少財(cái)務(wù)部員工出錯(cuò)的可能性，而且也起到他們互相監(jiān)督的作用。
三、巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)價(jià)框架
巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)（BCBS）4根據(jù)COSO報(bào)舌，按照控制要素?cái)M訂了本框架體系，以供銀行業(yè)務(wù)監(jiān)管者及其他對(duì)此感興趣的團(tuán)體設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)的使用。本框架在吸取成員國(guó)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)并采納委員會(huì)己確立準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，描述了健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)遵循的基本原則及相關(guān)要點(diǎn)。下面列示“控制活動(dòng)”要素的相關(guān)內(nèi)容。
c：控制活動(dòng)評(píng)價(jià)框架
原則6：控制活動(dòng)是銀行日常經(jīng)營(yíng)必不可少的部分，高級(jí)管理層必須建立一個(gè)適當(dāng)?shù)目刂平Y(jié)構(gòu)，以確保有效的進(jìn)行內(nèi)部控制、限定每個(gè)業(yè)務(wù)層面的控制活動(dòng)。這應(yīng)當(dāng)包括：最高管理層的審核；對(duì)不同部門適當(dāng)?shù)男袨榭刂疲粚?shí)體控制；定期的對(duì)遵從披露限制的檢查；審批與授權(quán)系統(tǒng)；確認(rèn)與對(duì)賬系統(tǒng)。高級(jí)管理層必須定期地確保銀行所有的領(lǐng)域都與已確立的政策及程序相一致。
24.控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)與實(shí)施，是針對(duì)那些銀行在上述的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中所識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)而確定的?？刂苹顒?dòng)包括了三個(gè)步驟：（1）控制政策的建立；（2）實(shí)施與這些政策相符的控制程序；（3）確認(rèn)控制政策被遵從?？刂苹顒?dòng)涉及到銀行從高級(jí)管理層到前臺(tái)服務(wù)員的所有級(jí)別的職員?？刂苹顒?dòng)包括：
■高層審查：董事會(huì)和高級(jí)管理層經(jīng)常要求下級(jí)上報(bào)業(yè)績(jī)報(bào)告，以便能夠了解銀行在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)上的進(jìn)展。例如，高級(jí)管理層可能將實(shí)際的財(cái)務(wù)報(bào)告與預(yù)算做比較。高級(jí)管理層發(fā)現(xiàn)的問題將作為這次檢查的結(jié)果，和由低層管理人員準(zhǔn)備的相應(yīng)解決措施共同代表一個(gè)控制行為，它可能發(fā)現(xiàn)諸如控制薄弱，財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)和欺詐行為之類的間題。
■行為控制：部門經(jīng)理按日、按周或按月檢查執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)報(bào)告，各業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)業(yè)務(wù)的直接審查比高層管理人員對(duì)此的審查更細(xì)致。例如，一位負(fù)責(zé)商業(yè)借貸的經(jīng)理可能每周審查關(guān)于失職、已收款項(xiàng)和所有利息收入的情況，而高級(jí)借貸經(jīng)理可能每月才審查一次類似的報(bào)告，并且以更概括的形式來考慮所有的借貸業(yè)務(wù)。和高層審查一樣，作為審查結(jié)果發(fā)現(xiàn)的問題與相應(yīng)的措施代表一個(gè)控制行為。
■實(shí)體控制：實(shí)體控制主要著眼于限制對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的接觸，包括證券及其他金融資產(chǎn)?？刂苹顒?dòng)包括實(shí)體限制、雙重監(jiān)管和定期盤存。
■遵守對(duì)披露的限制：建立一個(gè)謹(jǐn)慎的、可承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)披露限制的體系是風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要萬面。例如，遵從對(duì)借款人或其他相關(guān)組織的限制可以減少銀行為借貸風(fēng)險(xiǎn)所牽制的精力，并分散風(fēng)險(xiǎn)。通常地，內(nèi)部控制一個(gè)很重要的方面是定期地對(duì)是否遵從了這種限制進(jìn)行審查。
■批準(zhǔn)與授權(quán)：要對(duì)交易的批準(zhǔn)與授權(quán)加以某些限制，保證適當(dāng)級(jí)別的管理人員了解這些交易和形勢(shì)，并幫助其確認(rèn)責(zé)任。
■確認(rèn)與對(duì)賬：確認(rèn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的細(xì)節(jié)、行為以及銀行風(fēng)險(xiǎn)管理模型的輸出，是重要的控制行為。定期對(duì)賬，比如對(duì)比現(xiàn)金流量報(bào)表和財(cái)產(chǎn)記錄報(bào)表，可以識(shí)別需要更正的業(yè)務(wù)或記錄。通常的，這些確認(rèn)的結(jié)果應(yīng)定期地向適當(dāng)級(jí)別的管理人員匯報(bào)。
25.當(dāng)管理人員與其他員工將控制活動(dòng)看作是銀行日常運(yùn)作的一部分，而不是額外的附加活動(dòng)時(shí)，它才是最有效的。當(dāng)控制活動(dòng)被視為額外的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，他們通常不被重視，并且當(dāng)員工在有限時(shí)間里需要完成過多任務(wù)時(shí)容易被忽略。另外，被視為日常經(jīng)營(yíng)的控制可以對(duì)變化的情況做出快速的回應(yīng)，并且可以避免不必要的浪費(fèi)。作為適當(dāng)?shù)你y行控制文化的一部分，高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)確保適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)成為所有相關(guān)員工的日常職能。
26.高級(jí)管理層針對(duì)銀行的不同部門和不同的業(yè)務(wù)，僅僅確立簡(jiǎn)單的政策和程序是不夠的。他們應(yīng)定期確保銀行的所有部門存在充分合適的政策和程序，并保持各部門的控制活動(dòng)與這些政策相一致，這個(gè)職能通常由內(nèi)部審計(jì)部門來完成。
原則7：高級(jí)管理層應(yīng)當(dāng)確保職責(zé)分工明確，員工的責(zé)任分工沒有沖突，應(yīng)當(dāng)識(shí)別存在潛在利益沖突的區(qū)域，對(duì)此要謹(jǐn)慎地監(jiān)控以使其風(fēng)險(xiǎn)降到最小化。
27.在回顧由銀行薄弱的內(nèi)部控制而引起的主要損失時(shí)，監(jiān)管者發(fā)現(xiàn)不當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配是導(dǎo)致這些損失最主要的原因之一。讓一個(gè)職員負(fù)責(zé)相互關(guān)聯(lián)的職責(zé)（例如：一個(gè)負(fù)責(zé)交易的人員同時(shí)負(fù)責(zé)前臺(tái)的工作和后臺(tái)的工作），這給他提供了接觸有價(jià)資產(chǎn)的機(jī)會(huì)和為了個(gè)人利益通過更改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)而掩蓋舞弊的機(jī)會(huì)。銀行為了減少財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)被更改或資產(chǎn)被任意占用的風(fēng)險(xiǎn)，通常應(yīng)將一些重要的責(zé)任分配給幾個(gè)不同職員共同進(jìn)行管理。
28.責(zé)任分離問題不僅僅在于控制一個(gè)職員同時(shí)負(fù)責(zé)前后臺(tái)的業(yè)務(wù)，當(dāng)一個(gè)職員同時(shí)負(fù)責(zé)有下列業(yè)務(wù)時(shí)，不適當(dāng)?shù)目刂埔矔?huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的間題：
■既負(fù)責(zé)支付基金的批準(zhǔn)業(yè)務(wù)又負(fù)責(zé)實(shí)際支付業(yè)務(wù)；
■既負(fù)責(zé)記錄客戶賬又負(fù)責(zé)記錄銀行賬；
■既負(fù)責(zé)進(jìn)行銀行賬又負(fù)責(zé)記錄業(yè)務(wù)往來賬；
■非正式地向某客戶提供有關(guān)他們市場(chǎng)形勢(shì)的信息和其它競(jìng)爭(zhēng)者的信息；
■既負(fù)責(zé)評(píng)估貸款憑證又負(fù)責(zé)監(jiān)控資款后借款人的行為，
摘 要 在企業(yè)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)的過程中，會(huì)計(jì)信息化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的效果有著重要的影響。受到企業(yè)內(nèi)部控制因素多元化等因素的影響，優(yōu)化信息化背景下企業(yè)內(nèi)部控制手段與措施，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力提升的基礎(chǔ)?；诖耍疚慕Y(jié)合信息化背景下企業(yè)內(nèi)部控制工作實(shí)踐，就企業(yè)內(nèi)部控制的側(cè)臉展開了研究。
關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)信息化 企業(yè) 內(nèi)部控制
引言：截止2013年我們國(guó)家的信息化市場(chǎng)的規(guī)模高達(dá)50億元，市場(chǎng)規(guī)模的增長(zhǎng)率呈現(xiàn)快速上升的態(tài)勢(shì)。在這一背景下，加大對(duì)會(huì)計(jì)信息化的研究，成為提升企業(yè)內(nèi)部控制效果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)快速發(fā)展的基礎(chǔ)，應(yīng)對(duì)信息化時(shí)期企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部控制策略的創(chuàng)新，是保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展與競(jìng)爭(zhēng)力提升的基礎(chǔ)。
一、信息化背景下企業(yè)內(nèi)部控制面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)
在企業(yè)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)的過程中，根據(jù)我國(guó)的相關(guān)法規(guī)政策，有效的企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)于提升企業(yè)財(cái)產(chǎn)、物資安全、實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與完整性有著重要的意義。當(dāng)前，在傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制工作中，控制是由企業(yè)的工人完成的。但是，信息化背景下企業(yè)的內(nèi)部控制通過計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)通信等就會(huì)計(jì)信息做出專業(yè)的數(shù)據(jù)處理與傳輸，讓企業(yè)內(nèi)部控制的方法、內(nèi)部控制的范圍、內(nèi)部控制的內(nèi)容等產(chǎn)生了巨大的改變，為企業(yè)的內(nèi)部控制效果帶來了明顯的提升。
（一）信息化背景下企業(yè)內(nèi)部控制面臨的機(jī)遇
第一，會(huì)計(jì)信息化背景下下的內(nèi)部控制，能夠有效的提升內(nèi)部控制工作的時(shí)效性。這是因?yàn)樾畔⒒尘跋碌钠髽I(yè)內(nèi)部控制從之前的順序控制，向并行控制轉(zhuǎn)化。指的是在企業(yè)財(cái)務(wù)工作的處理的過程中、過程后的控制，而不需要完全按照傳統(tǒng)模式下的財(cái)務(wù)賬薄處理完成之后再控制，這就使得企業(yè)的內(nèi)部控制時(shí)效性有了明顯的提升。第二，信息化背景下的企業(yè)內(nèi)部控制方式更加的豐富，在內(nèi)部控制工作落實(shí)的過程中，可以借助視頻技術(shù)等讓企業(yè)的內(nèi)部控制變得更加可視化，計(jì)算機(jī)軟件技術(shù)在企業(yè)內(nèi)部控制的應(yīng)用，提升了企業(yè)內(nèi)部控制的高效性。第三，信息化背景下的企業(yè)內(nèi)部控制，能夠在有效的時(shí)間內(nèi)使用專業(yè)的內(nèi)部控制軟件做數(shù)據(jù)的處理，在節(jié)約內(nèi)部控制時(shí)間的基礎(chǔ)上，有效的降低了企業(yè)內(nèi)部控制的成本。
（二）信息化背景下企業(yè)內(nèi)部控制面臨的挑戰(zhàn)
信息化背景下的企業(yè)內(nèi)部控制工作也面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。第一，通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)象分析發(fā)現(xiàn)，信息化背景下的企業(yè)內(nèi)部控制工作，從單一的對(duì)員工的控制，轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)計(jì)算機(jī)、會(huì)計(jì)信息的控制，無疑讓企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)加大。第二，從企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容分析，傳統(tǒng)意義上的企業(yè)內(nèi)部控制工作是借助對(duì)賬、憑證核實(shí)等手段來完成的。但是信息化背景下，除了上面這些內(nèi)容，企業(yè)的內(nèi)部控制需要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)軟件里面的相關(guān)要素，包括數(shù)據(jù)錄入、數(shù)據(jù)安全控制等作出特定的安排，這就使得信息化背景下的企業(yè)內(nèi)部控制工作難度增加。第三，通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的分析，可以發(fā)現(xiàn)在信息化背景下，企業(yè)的內(nèi)部控制范圍，不單單是企業(yè)內(nèi)部，有可能關(guān)系到企業(yè)外部相關(guān)的利益群體，這就使得信息化背景下的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境變得更加多樣化。
二、信息化背景下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
（一）信息化讓企業(yè)的內(nèi)部控制不確定性增加
在信息化背景下，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的流程分析得出，第一，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員需要把企業(yè)的財(cái)務(wù)信息轉(zhuǎn)化成計(jì)算機(jī)語言，這就對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的計(jì)算機(jī)轉(zhuǎn)化真實(shí)性、準(zhǔn)確性提出了更高的要求。在企業(yè)財(cái)務(wù)信息輸入的過程中，人工輸入容易產(chǎn)生失誤，加之很難對(duì)財(cái)務(wù)信息的輸入過程實(shí)施全程的控制，從而易導(dǎo)致信息輸入風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。第二，受到計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)水平的影響，無法保證企業(yè)信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)安全，同時(shí)，在互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用環(huán)境下，人為的失誤可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)信息的泄露。因此，信息化背景下的企業(yè)內(nèi)部控制工作需要在不斷完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力的基礎(chǔ)上，來進(jìn)一步的提升企業(yè)內(nèi)部控制的效果。
（二）信息化讓企業(yè)內(nèi)部控制存在一定的缺位
信息化背景下，企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展，更多的是依靠財(cái)務(wù)分析軟件、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)查詢等開展核查工作，在此背景下，企業(yè)的一些財(cái)務(wù)人員可能會(huì)對(duì)原始憑證保留處理不及時(shí)，容易導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制漏洞的出現(xiàn)。同時(shí)，信息化背景下，人們往往會(huì)過于依賴并相信計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的穩(wěn)定性，缺乏對(duì)部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的復(fù)核，或者沒有做好財(cái)務(wù)核對(duì)工作。當(dāng)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的軟件出現(xiàn)錯(cuò)誤或者變動(dòng)的時(shí)候，很容易導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制缺位現(xiàn)象的發(fā)生。這種缺位在很大程度上是因?yàn)樾畔⒒囊蕾嚦潭葘?dǎo)致的。
（三）企業(yè)內(nèi)部控制的外部條件需要進(jìn)一步的優(yōu)化
第一，從企業(yè)內(nèi)部控制的人才隊(duì)伍分析，信息化背景下的企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展，需要一支具備企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)、熟練應(yīng)用計(jì)算機(jī)、信息技術(shù)的人員。但是，通過對(duì)當(dāng)前我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制人員的整體狀況分析可以發(fā)現(xiàn)，在企業(yè)信息化隊(duì)伍建設(shè)的過程中，一部分企業(yè)內(nèi)部控制人員的理論儲(chǔ)備不足，對(duì)國(guó)家的會(huì)計(jì)制度、法律法規(guī)等認(rèn)識(shí)不清楚。這就導(dǎo)致了在實(shí)踐工作中出現(xiàn)理論與實(shí)踐脫節(jié)等問題。加之一部分年輕的企業(yè)財(cái)務(wù)人員由于缺乏會(huì)計(jì)處理的經(jīng)驗(yàn)，使得信息化背景下的企業(yè)內(nèi)部控制工作開展的難度有所加大。
三、信息化背景下企業(yè)內(nèi)部控制的策略
（一）加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的構(gòu)建與優(yōu)化
為了更好的提升企業(yè)內(nèi)部控制效果，第一，要選取合適的企業(yè)會(huì)計(jì)信息化服務(wù)供應(yīng)商，在分析信息化服務(wù)供應(yīng)商已有信用記錄的基礎(chǔ)上，確定適合自身企業(yè)的信息安全軟件、信息處理系統(tǒng)等，以此來做好企業(yè)屬性與信息化應(yīng)用系統(tǒng)的選擇工作，從而為企業(yè)信息化背景下的內(nèi)部控制工作打下良好的基礎(chǔ)。第二，要加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的構(gòu)建，借助宣傳、在崗培訓(xùn)等途徑，不斷的提升企業(yè)內(nèi)部控制人員的控制能力與理念。第三，要提升企業(yè)內(nèi)部控制人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。借助案例講解等讓企業(yè)的內(nèi)部控制人員進(jìn)一步的了解信息安全、內(nèi)部控制的重要性。
（二）提升企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善與更新力度
有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力提升的基礎(chǔ)。第一，要加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部授權(quán)制度的完善。信息化背景下，一定要借助完善的內(nèi)部控制授權(quán)來提升企業(yè)內(nèi)部控制的效果，以避免因?yàn)槁氊?zé)不明造成的等不良行為的發(fā)生。第二，要加大企業(yè)內(nèi)部控制崗位責(zé)任的劃分。信息化背景下的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的管理人員、操作人員、審核人員等必須明確自己的工作職責(zé)，以更好的提升企業(yè)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、安全性，更好的促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的落實(shí)。第三，要加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作流程的規(guī)范化，信息化背景下企業(yè)會(huì)計(jì)信息的處理，需要構(gòu)建完善的企業(yè)賬薄、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料等，保證事后督查的依據(jù)充分。
（三）提升企業(yè)內(nèi)部控制工作的監(jiān)督檢查力度
有效的監(jiān)督檢查是保證企業(yè)內(nèi)部控制效果的基礎(chǔ)條件。第一，要提升審計(jì)部門的工作效果，在加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)分類的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要性、風(fēng)險(xiǎn)的高低等來決定是否需要引入審計(jì)部門開展監(jiān)督，以此來提升企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督效果。第二，要加大企業(yè)日?；顒?dòng)的監(jiān)管力度，信息化背景下，需要通過完善企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證等，來避免監(jiān)管不力等問題的發(fā)生，為企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展奠定良好的基礎(chǔ)。
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關(guān)鍵詞 軍工企業(yè) 內(nèi)部控制 框架 策略
軍工企業(yè)作為國(guó)防科技工作中的一類特殊群體，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)和國(guó)防科技迅速發(fā)展的形勢(shì)下提出了新的要求。軍工企業(yè)在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)下，必須要探索轉(zhuǎn)型升級(jí)的路徑，增強(qiáng)內(nèi)部的控制管理，提高軍工企業(yè)發(fā)展的活力與動(dòng)力。軍工企業(yè)的內(nèi)部控制框架的構(gòu)建，會(huì)直接影響軍工企業(yè)的整體效率的提升，加強(qiáng)和完善軍工企業(yè)的內(nèi)部控制框架，可以提高軍工企業(yè)的現(xiàn)代管理水平和企業(yè)信息質(zhì)量，保證軍工企業(yè)的資本有效運(yùn)行，最大程度上保護(hù)投資者的合法權(quán)益，推動(dòng)我國(guó)軍工企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。
一、軍工企業(yè)內(nèi)部控制框架的問題
（一）內(nèi)部控制環(huán)境不強(qiáng)大
軍工企業(yè)在實(shí)際發(fā)展過程中，由于受到多種因素的影響，對(duì)內(nèi)部的控制環(huán)境建設(shè)力度不夠，導(dǎo)致內(nèi)部控制環(huán)境出現(xiàn)發(fā)展薄弱的情況。軍工企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，主要體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部的文化建設(shè)沒有引起相關(guān)部門的重視，沒有發(fā)揮組織文化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的積極影響作用，使軍工企業(yè)文化建設(shè)處于一種癱瘓的狀態(tài)中。軍工企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置存在諸多不完善的地方，造成內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，使軍工企業(yè)內(nèi)部組織的控制力降低。軍工企業(yè)的制度建設(shè)存在著不完善、不科學(xué)的問題，加重了內(nèi)部控制環(huán)境的薄弱程度，這些都是影響軍工企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的問題
（二）軍工企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)成為常態(tài)，軍工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理方面面臨著諸多的問題與挑戰(zhàn)。但是，一些軍工企業(yè)由于受到傳統(tǒng)發(fā)展因素的制約，沒有充分意識(shí)到軍工企業(yè)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)問題，沒有對(duì)企業(yè)的發(fā)展建設(shè)中遇到的風(fēng)險(xiǎn)做好充分準(zhǔn)備，對(duì)軍工企業(yè)發(fā)展中遇到的風(fēng)險(xiǎn)缺乏客觀、全面的評(píng)價(jià)，導(dǎo)致軍工企業(yè)在實(shí)際的發(fā)展中，缺乏有效的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制管理機(jī)制。在當(dāng)前的一些軍工企業(yè)中，由于缺乏內(nèi)部控制管理的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)很多失職造假行為，再加上內(nèi)部控制力度的薄弱，直接帶來會(huì)計(jì)信息的失真，給軍工企業(yè)的正常社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序發(fā)展帶來了負(fù)面影響。
（三）軍工企業(yè)內(nèi)控機(jī)制不完善
軍工企業(yè)的順利發(fā)展，需要有一套完善的控制政策和程序，并在有效范圍內(nèi)得到合理執(zhí)行，從而保證軍工企業(yè)的控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但是，當(dāng)前的軍工企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中存在著一個(gè)很大的問題，就是企業(yè)內(nèi)部的考核懲罰機(jī)制不夠健全，一些好的企業(yè)機(jī)制沒有得到有效貫徹，對(duì)企業(yè)機(jī)制的執(zhí)行只存在于表面，執(zhí)行效果大打折扣。軍工企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制不完善會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的信息流通不順暢，無法保證企業(yè)內(nèi)部的每個(gè)人都能準(zhǔn)確知道自身所承擔(dān)的責(zé)任，明確自身在軍工企業(yè)發(fā)展中的角色。軍工企業(yè)的信息文化建設(shè)，無論是從橫向流通還是縱向流通都存在著流通不暢的問題，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門之間信息封閉，缺乏有效的內(nèi)部信息溝通，直接影響到軍工企業(yè)的內(nèi)部控制框架構(gòu)建。
二、軍工企業(yè)內(nèi)部控制框架構(gòu)建的策略分析
（一）加強(qiáng)軍工企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)
內(nèi)部控制環(huán)境作為企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有著重要的作用，需要軍工企業(yè)在實(shí)際的發(fā)展中引起足夠的重視。軍工企業(yè)要避免只在形式上做到內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，而要深入到內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)，加強(qiáng)軍工企業(yè)法人治理，建立真正的法人治理結(jié)構(gòu)，確保企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)權(quán)利能夠得到均衡發(fā)揮。要在董事會(huì)內(nèi)部成立積極有效的審計(jì)委員會(huì)，不斷完善獨(dú)立董事制度的建設(shè)，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的選拔和聘用，要堅(jiān)持對(duì)工作作風(fēng)、生活習(xí)慣、團(tuán)隊(duì)建設(shè)等方面的考察。還應(yīng)不斷完善企業(yè)內(nèi)部的獎(jiǎng)罰考核機(jī)制，建立完善的人力管理機(jī)制，提高軍工企業(yè)的內(nèi)部控制力，確保企業(yè)的發(fā)展都能在健全的制度下進(jìn)行。軍工企業(yè)要注重對(duì)內(nèi)部文化的建設(shè)，調(diào)動(dòng)每個(gè)員工參與到組織文化的建設(shè)中來，注重發(fā)揮組織文化對(duì)企業(yè)的積極作用，以先進(jìn)的文化影響企業(yè)員工的思想和行為，增強(qiáng)軍工企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的活力與動(dòng)力，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際效果。
（二）注重全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估建設(shè)
軍工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估建設(shè)，可以大大提高企業(yè)內(nèi)部控制效率。所以，企業(yè)上下要樹立全面的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，有效應(yīng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制中出現(xiàn)的問題，通過一系列的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、評(píng)估與分析系統(tǒng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，提高軍工企業(yè)應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力，合理防范企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估建設(shè)，可以保證企業(yè)內(nèi)部的人、財(cái)、物建設(shè)的順利進(jìn)行，軍工企業(yè)要不斷完善相應(yīng)的控制政策，對(duì)建設(shè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理多個(gè)方面做到全面監(jiān)管、重點(diǎn)控制，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范與抵御能力。
（三）提高企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督與控制能力
軍工企業(yè)要充分發(fā)揮員工的監(jiān)督作用，這對(duì)內(nèi)部控制制度的貫徹與實(shí)施起到有效的監(jiān)督作用，可以確保企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督工作的順利進(jìn)行。軍工企業(yè)要不斷完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系，設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)人員對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)管，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和清理企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與控制中出現(xiàn)的各種問題，提高企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與控制的實(shí)際效率。軍工企業(yè)要建立良好的信息溝通與交流模式，保證企業(yè)內(nèi)部信息正常流通，及時(shí)調(diào)整企業(yè)內(nèi)部不適當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)策略，杜絕企業(yè)內(nèi)部的不當(dāng)控制行為的發(fā)生，確保企業(yè)的內(nèi)部控制措施在順暢的信息流通環(huán)境中得到有效的實(shí)施。
總的來說，軍工企業(yè)的內(nèi)部控制最根本、最主要的目的，就是保證軍工企業(yè)的整理利益獲得最大化發(fā)展。但軍工企業(yè)的內(nèi)部控制并不能在短時(shí)間內(nèi)得到有效的完善與發(fā)揮，也不是完全依靠企業(yè)自身就能得到全面的建設(shè)，它需要國(guó)家有力的宏觀環(huán)境的支持和其他部門的有力支持，才能保證軍工企業(yè)內(nèi)部控制力得到有效提升，確保軍工企業(yè)的內(nèi)部控制在經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。
（作者單位為海裝沈陽局）
[作者簡(jiǎn)介：董振凱（1977―），男，山東平原人，本科，海裝沈陽局高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：裝備審價(jià)會(huì)計(jì)。]
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