時(shí)間：2022-01-26 12:49:44
開(kāi)篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
1構(gòu)建二級(jí)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系
通過(guò)參閱相關(guān)制度、政策、研究成果及文獻(xiàn)，確定備選指標(biāo)，通過(guò)多輪專家咨詢，最終確定二級(jí)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，其中，一級(jí)指標(biāo)6項(xiàng)，二級(jí)指標(biāo)41項(xiàng)，分析范圍覆蓋結(jié)余和風(fēng)險(xiǎn)管理、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、均次費(fèi)用分析、收支分析指標(biāo)、發(fā)展能力、效率及效益等方面。在此基礎(chǔ)上，界定指標(biāo)內(nèi)涵及計(jì)算方法，最終確立二級(jí)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系。
2確定二級(jí)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析核心指標(biāo)
為進(jìn)一步提高二級(jí)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的可操作性，使財(cái)務(wù)分析既滿足財(cái)務(wù)分析需求，又滿足醫(yī)院管理者及財(cái)務(wù)管理者不同關(guān)注角度，課題組經(jīng)過(guò)調(diào)查問(wèn)卷、醫(yī)院及區(qū)或局財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人座談及專家咨詢論證，從天津市二級(jí)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系中遴選出了核心指標(biāo)，包括一級(jí)指標(biāo)6項(xiàng)，二級(jí)指標(biāo)15項(xiàng)，進(jìn)而確定指標(biāo)權(quán)重、指標(biāo)計(jì)算方法及參考值范圍，最終形成二級(jí)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析核心指標(biāo)體系。
3天津市二級(jí)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系應(yīng)用
3.1財(cái)務(wù)分析資料在二級(jí)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析中的應(yīng)用“天津市二級(jí)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析資料”是二級(jí)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系配套軟件的應(yīng)用成果之一。財(cái)務(wù)分析資料中，對(duì)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系中所涉及的6項(xiàng)一級(jí)指標(biāo)和41項(xiàng)二級(jí)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)按照綜合醫(yī)院、專科醫(yī)院和中醫(yī)醫(yī)院的分類方法，進(jìn)行了整體匯總，并根據(jù)指標(biāo)內(nèi)涵和分析要求進(jìn)行了分項(xiàng)比較，最終形成了“天津市二級(jí)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析資料”。
3.2雷達(dá)圖在二級(jí)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析中的應(yīng)用“天津市二級(jí)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析資料”主要是逐一對(duì)單個(gè)數(shù)據(jù)根據(jù)不同類別醫(yī)院進(jìn)行橫向和縱向的比較，而雷達(dá)圖能夠同時(shí)對(duì)多個(gè)指標(biāo)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，更加直觀地反映二級(jí)醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)情況，有利于醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告使用者準(zhǔn)確判斷醫(yī)院的發(fā)展趨勢(shì)，為選擇合理的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，做出正確的財(cái)務(wù)決策提供參考。以某醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況為例（圖1），紅色標(biāo)記的為負(fù)數(shù)，即業(yè)務(wù)收支結(jié)余率、凈資產(chǎn)收益率、凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率及總資產(chǎn)收益率的平均值為負(fù)數(shù)，可見(jiàn)二級(jí)醫(yī)院的平均發(fā)展?jié)摿^弱。雷達(dá)圖中的坐標(biāo)軸的刻度采取對(duì)數(shù)刻度，即每個(gè)刻度為1、10、100、1000等。圖中所反映的17項(xiàng)二級(jí)指標(biāo)，除了長(zhǎng)期負(fù)債率，其他指標(biāo)離原點(diǎn)越遠(yuǎn)，表示為較好趨勢(shì)，反之趨勢(shì)較差。因?yàn)殚L(zhǎng)期負(fù)債率指標(biāo)值越小，表明醫(yī)院負(fù)債的資本化程度越低，長(zhǎng)期償債壓力較小。從圖中可見(jiàn)，該院除了總資產(chǎn)增長(zhǎng)率及長(zhǎng)期負(fù)債率低于行業(yè)平均值，其他指標(biāo)均等于或高于行業(yè)平均值，且均為正數(shù)。可見(jiàn)，該醫(yī)院發(fā)展能力、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)及結(jié)余和風(fēng)險(xiǎn)管理總體情況較好。
4對(duì)策與建議
4.1構(gòu)建二級(jí)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系，提高資金效益隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的深入，資金的使用效益在醫(yī)院管理中越來(lái)越重要。在現(xiàn)階段二級(jí)醫(yī)院財(cái)務(wù)資金普遍緊張的情況下，構(gòu)建二級(jí)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系，有利于醫(yī)院在財(cái)務(wù)決策中了解資金的收支情況，從而科學(xué)預(yù)測(cè)，正確組織，合理使用各項(xiàng)資金，做到二級(jí)醫(yī)院既有足夠的資金保障，又不使資金過(guò)剩，造成閑置浪費(fèi)。
4.2構(gòu)建二級(jí)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系，加強(qiáng)支出管理醫(yī)院支出是指在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)中的各種耗費(fèi)，具體包括醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、其他支出、科教項(xiàng)目支出、財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助支出等。隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入，醫(yī)院必須提高支出管理水平，以最低的消耗取得最大的收益。而構(gòu)建二級(jí)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系，有利于對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)支出進(jìn)行充分分析和論證，找出支出控制關(guān)鍵點(diǎn)，使資金的流出得到有效利用，合理配置資源，降低運(yùn)行成本，使醫(yī)院逐步實(shí)現(xiàn)優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的內(nèi)涵發(fā)展。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)指標(biāo)體系 醫(yī)院財(cái)務(wù)分析 應(yīng)用
在當(dāng)前醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，隨著醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理方法上也在不斷的改革深化，醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)權(quán)在各方面都獲得了極大的自，尤其表現(xiàn)在資金的籌集、分配以及使用上。所以，制定科學(xué)的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系是保證醫(yī)院資金得到有效利用的有效途徑。現(xiàn)代的財(cái)務(wù)管理需要建立完善的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系來(lái)為醫(yī)院的醫(yī)療活動(dòng)、服務(wù)政策以及資金運(yùn)作提供參考依據(jù)，對(duì)于醫(yī)院的發(fā)展具有重要的指導(dǎo)作用。
一、財(cái)務(wù)分析的幾個(gè)基本方法
醫(yī)院想要開(kāi)展財(cái)務(wù)分析，就必須要利用科學(xué)合理的方法，財(cái)務(wù)的分析方法對(duì)于財(cái)務(wù)分析結(jié)果有著非常大的影響。所以掌握科學(xué)的財(cái)務(wù)分析方法能夠大大提高財(cái)務(wù)分析的效率，下面是幾個(gè)較為常見(jiàn)的財(cái)務(wù)分析方法：
（一）趨勢(shì)分析法
趨勢(shì)分析法又被稱作為比較分析法，也有人將它稱為水平分析法。趨勢(shì)分析法是一種以揭示醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)成果變動(dòng)和資金情況為目的的一種財(cái)務(wù)分析方法，它主要利用醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表中呈現(xiàn)的各類相關(guān)數(shù)字資料來(lái)對(duì)一段時(shí)間內(nèi)的相同指標(biāo)進(jìn)行定基對(duì)比和環(huán)比對(duì)比，通過(guò)對(duì)比數(shù)據(jù)從而得出資金數(shù)據(jù)的增降幅度和變動(dòng)方向。這種分析方法可以有效的得出數(shù)據(jù)變動(dòng)原因以及性質(zhì)，為醫(yī)院的發(fā)展方向提供參考。
（二）因素分析法
因素分析法是利用待分析指標(biāo)與其影響因素之間的關(guān)系，進(jìn)而確定各因素對(duì)于待分析指標(biāo)的影響大小和影響方向。在對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)進(jìn)行分析的過(guò)程中，當(dāng)很多因素都對(duì)分析指標(biāo)產(chǎn)生影響的情況下，因素分析法就顯得非常實(shí)用。先可以假設(shè)其他幾個(gè)因素不發(fā)生變化，再?gòu)念^到尾確定每一個(gè)因素的影響方向和影響大小。因素分析法區(qū)別其他方法的最大地方在于，因素分析法能夠應(yīng)用數(shù)學(xué)的方法來(lái)將事物資料的外部特征和內(nèi)部聯(lián)系進(jìn)行相互印證、去粗取精、辨識(shí)真?zhèn)蔚忍幚恚罱K得到想要的結(jié)果。
（三）比率分析法
這種方法主要是通過(guò)計(jì)算醫(yī)院財(cái)務(wù)中各個(gè)比率的指標(biāo)來(lái)確定醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變動(dòng)程度的一種方法。采用比率分析法能夠在某些情況下將不能比較的指標(biāo)轉(zhuǎn)換成為可以比較的指標(biāo)，大大便捷了分析的難度。比較分析法計(jì)算方便快捷，結(jié)果易于判斷，但同時(shí)這種方法在使用過(guò)程中應(yīng)該注意其對(duì)比項(xiàng)目的相關(guān)性以及口徑的一致性等內(nèi)容。
（四）盈虧平衡分析法
盈虧平衡分析法又被稱作為“本一量一利”分析，這種分析方法能夠有效的分析醫(yī)療的成本、服務(wù)以及收益這三方面的相互關(guān)系，分析出醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)以及規(guī)劃目標(biāo)預(yù)期收益的平衡關(guān)系，進(jìn)而大大降低醫(yī)院的大額投資風(fēng)險(xiǎn)。
二、醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的指標(biāo)體系
（一）經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)
經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)包括收支結(jié)余、管理費(fèi)用、總資產(chǎn)數(shù)量以及人員經(jīng)費(fèi)等等因素，它主要針對(duì)醫(yī)院的收益水平進(jìn)行全面綜合的分析。其中收支結(jié)余是對(duì)于醫(yī)院的總收入以及賺取的利潤(rùn)進(jìn)行綜合衡量，這項(xiàng)數(shù)據(jù)反映了醫(yī)院的獲利情況及獲利大小，這項(xiàng)指標(biāo)的數(shù)值越大醫(yī)院賺取利潤(rùn)越大；管理費(fèi)用能夠有效的反映出醫(yī)院的收支結(jié)構(gòu)相比較其他年度而言是否合理；而總資產(chǎn)的數(shù)量則反映出了醫(yī)院的獲利能力，總資產(chǎn)的結(jié)余率在數(shù)值上等于業(yè)務(wù)的收支數(shù)和總資產(chǎn)平均數(shù)的比值，比值越高越好。
（二）盈利能力指標(biāo)
盈利能力指標(biāo)時(shí)包括醫(yī)藥收入凈利率、醫(yī)療收入成本率以及藥品的收入成本率在內(nèi)的諸多利率分析因素。醫(yī)療收入成本率以及藥品的收入成本率是反應(yīng)醫(yī)療支出費(fèi)用以及藥品支出費(fèi)用對(duì)于醫(yī)療收支結(jié)余量和藥品收支結(jié)余量的影響大小的利率，需要密切注意收支結(jié)余的質(zhì)量。而醫(yī)藥收入的凈利率則反應(yīng)了醫(yī)藥收入的凈利益，也是醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的重要指標(biāo)。
（三）償債能力指標(biāo)
該項(xiàng)指標(biāo)對(duì)于衡量醫(yī)院的資金流動(dòng)比率、資產(chǎn)的負(fù)債率以及資金速度比率具有非常重要的作用。流動(dòng)資產(chǎn)以及流動(dòng)負(fù)債的比值也反映出了醫(yī)院的債務(wù)償還能力。相對(duì)于流動(dòng)比率來(lái)說(shuō)，速度比率更能夠體現(xiàn)出醫(yī)院的償還債務(wù)能力，資產(chǎn)的負(fù)債率就是醫(yī)院的資產(chǎn)總額與其負(fù)債總額的比值。
三、結(jié)束語(yǔ)
財(cái)務(wù)分析是醫(yī)院實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)有效管理的重要方法和手段，好的財(cái)務(wù)分析報(bào)告不僅能夠客觀評(píng)價(jià)總結(jié)醫(yī)院中已發(fā)生的財(cái)務(wù)狀況以及財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，同時(shí)也能夠?yàn)獒t(yī)院的財(cái)務(wù)支出預(yù)算和醫(yī)院高層做出的計(jì)劃提供參考依據(jù)，所以，做好財(cái)務(wù)分析對(duì)于醫(yī)院的生存和發(fā)展至關(guān)重要。做好財(cái)務(wù)分析就勢(shì)必要建立科學(xué)高效的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，掌握良好的分析方法，只有這樣才能夠清晰客觀的總結(jié)出財(cái)務(wù)管理中潛在的問(wèn)題以及未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。切實(shí)做好財(cái)務(wù)分析的工作，不斷提高財(cái)務(wù)管理水平，才能夠?yàn)獒t(yī)院的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]趙美君.淺談醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的方法和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系[J].中華醫(yī)院管理雜志，2004，20（10）：589-591.
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)分析 指標(biāo)體系 建設(shè)
醫(yī)院財(cái)務(wù)分析是以醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表及其他相關(guān)資料為主要依據(jù)，對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，反映醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的利弊得失和發(fā)展趨勢(shì)，從而為改進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)決策提供重要的財(cái)務(wù)信息。可以說(shuō)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)是否完善和健全直接影響到財(cái)務(wù)分析的實(shí)用性，從而也會(huì)影響會(huì)計(jì)信息使用者做出正確的判斷。目前由于我國(guó)各級(jí)各類醫(yī)院之間發(fā)展的不均衡性，導(dǎo)致財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析缺乏統(tǒng)一性和可比性，上級(jí)主管部門很難對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)和動(dòng)態(tài)的監(jiān)管。事實(shí)上醫(yī)院除了具有公益性質(zhì)的屬性以外，還是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，也面臨著競(jìng)爭(zhēng)的壓力和運(yùn)營(yíng)的壓力，作為醫(yī)院的管理者，其作出的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策都要有醫(yī)院財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)的支持，都需要根據(jù)醫(yī)院目前的經(jīng)濟(jì)狀況作出綜合的分析和判斷，因此建立健全醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)是現(xiàn)代醫(yī)院發(fā)展的必然要求。
目前醫(yī)院的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析方法主要有以下幾種：
一、趨勢(shì)分析法
趨勢(shì)分析法既可以對(duì)醫(yī)院不同時(shí)期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向的對(duì)比，也可以對(duì)不同醫(yī)院之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行橫向的對(duì)比。通過(guò)對(duì)醫(yī)院自身的縱向?qū)Ρ龋梢苑治鲠t(yī)院的發(fā)展情況，比如對(duì)醫(yī)院本年同去年的醫(yī)療收入和醫(yī)療業(yè)務(wù)成本進(jìn)行發(fā)展趨勢(shì)的對(duì)比，就可以發(fā)現(xiàn)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)好壞。在比較過(guò)程中可以將收入指標(biāo)和支出指標(biāo)進(jìn)行細(xì)分，看看影響醫(yī)院收支增長(zhǎng)的主要是那些項(xiàng)目，然后進(jìn)行相應(yīng)的分析，找出增減變動(dòng)的原因。在對(duì)醫(yī)院之間進(jìn)行橫向?qū)Ρ葧r(shí)，醫(yī)院可以直接將本院的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與其他醫(yī)院的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，分析醫(yī)院的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，找出差距原因以便在以后的工作中加以改進(jìn)。需要注意的是采用趨勢(shì)分析法分析各種指標(biāo)的變化，必須保證進(jìn)行對(duì)比的各個(gè)期間的數(shù)據(jù)在計(jì)算口徑上要前后一致，并剔除偶發(fā)因素對(duì)指標(biāo)的影響。比如醫(yī)院實(shí)行了新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度以后會(huì)計(jì)科目發(fā)生了很大的變化，醫(yī)院要是比較新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度期間的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)就要按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，以便對(duì)比結(jié)果具有參考價(jià)值。
二、比率分析法
比率分析法主要是通過(guò)計(jì)算結(jié)構(gòu)比率、投入產(chǎn)出比率和相關(guān)比率，從不同角度來(lái)考察醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)狀況。比較常用的分析指標(biāo)有資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、每百元醫(yī)療收入的醫(yī)療支出、每百元固定資產(chǎn)的收入、存貨周轉(zhuǎn)率等。通過(guò)這些指標(biāo)可以分析醫(yī)院的短期和長(zhǎng)期償債能力、獲利能力以及資產(chǎn)運(yùn)行效率等。運(yùn)用比率分析法的缺點(diǎn)是沒(méi)有統(tǒng)一的醫(yī)院行業(yè)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷分析指標(biāo)到底是高還是低，因?yàn)獒t(yī)院之間的差異比較大，制定出符合各個(gè)醫(yī)院實(shí)際的具體的財(cái)務(wù)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)有時(shí)是不現(xiàn)實(shí)的。盡管如此，醫(yī)院還是可以將比率分析指標(biāo)與醫(yī)院以前期間的指標(biāo)或者與規(guī)模相當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)醫(yī)院數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)醫(yī)院未來(lái)的發(fā)展的趨勢(shì)。
三、因素分析法
因素分析法是當(dāng)若干因素對(duì)分析指標(biāo)產(chǎn)生影響時(shí)，假定其他因素不變，順序確定每一個(gè)因素單獨(dú)變化產(chǎn)生的影響，然后根據(jù)各個(gè)因素對(duì)最終結(jié)果影響程度的敏感性來(lái)分析和判斷。比如在分析醫(yī)療收入中的藥品收入時(shí)，可以對(duì)住院人數(shù)、藥品用量和藥品價(jià)格這幾個(gè)因素進(jìn)行敏感分析，按照因素分析法將三個(gè)要素逐一進(jìn)行分析，看看影響醫(yī)院藥品收入的主要因素是什么，以便在以后的工作中加強(qiáng)對(duì)最敏感因素的關(guān)注程度，促進(jìn)醫(yī)院收入的增長(zhǎng)。
以上是醫(yī)院財(cái)務(wù)分析時(shí)經(jīng)常用到的一些指標(biāo)和方法，但是這些指標(biāo)和方法并不能涵蓋醫(yī)院發(fā)展的全部，存在著一定的缺陷，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：
1、新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度要求醫(yī)院要出具現(xiàn)金流量表，但是在目前的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系當(dāng)中缺乏對(duì)現(xiàn)金流量的指標(biāo)分析。醫(yī)院的現(xiàn)金流量對(duì)醫(yī)院日常的運(yùn)營(yíng)起著重要的作用，保持良好的現(xiàn)金流動(dòng)性對(duì)醫(yī)院的償債能力和發(fā)展能力都是一個(gè)重要的保證。如果一個(gè)醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債率雖然較高，但是具有較強(qiáng)的現(xiàn)金流動(dòng)性，那么也可以認(rèn)為醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是較低的，醫(yī)院具有良好的償債能力。因此醫(yī)院應(yīng)該加強(qiáng)現(xiàn)金流量的指標(biāo)分析，保證醫(yī)院的現(xiàn)金流動(dòng)能力。
2、現(xiàn)在大部分醫(yī)院已經(jīng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的法人主體，但是財(cái)務(wù)分析指標(biāo)對(duì)醫(yī)院管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核分析指標(biāo)還不健全。財(cái)務(wù)分析指標(biāo)中缺少國(guó)有資產(chǎn)保值增值情況的分析，因此醫(yī)院也不能根據(jù)資產(chǎn)保值增值情況對(duì)管理者進(jìn)行獎(jiǎng)金分配等激勵(lì)和考核，容易造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。因此應(yīng)該加強(qiáng)此方面的指標(biāo)體系建設(shè)。
總之，醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)應(yīng)全面反映醫(yī)院財(cái)務(wù)的真實(shí)情況，滿足醫(yī)院會(huì)計(jì)信息使用者作出分析和判斷的信息功能。當(dāng)然，財(cái)務(wù)考核指標(biāo)只是一方面，醫(yī)院還應(yīng)該綜合考慮其他的非財(cái)務(wù)指標(biāo)如病人滿意度、醫(yī)德醫(yī)風(fēng)、技術(shù)能力等方面來(lái)對(duì)醫(yī)院進(jìn)行全面綜合的評(píng)價(jià)，從而使醫(yī)院在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。
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關(guān)鍵詞：醫(yī)院；財(cái)務(wù)分析；方法；評(píng)價(jià)指標(biāo)體系；分析
醫(yī)療改革使得現(xiàn)代醫(yī)院的管理制度不斷得到完善和發(fā)展，隨之引來(lái)了一些管理者和投資者對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的關(guān)注。財(cái)務(wù)分析體系在醫(yī)院的發(fā)展過(guò)程中起著越來(lái)越重要的作用，為了發(fā)揮其對(duì)財(cái)務(wù)管理的指導(dǎo)和核心作用，需要結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況對(duì)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行判斷，將醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表作為研究基礎(chǔ)，綜合各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和資料比較分析財(cái)務(wù)活動(dòng)。采用科學(xué)的財(cái)務(wù)分析方法和具體的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)做好醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作。其中，主要的財(cái)務(wù)分析方法包括比率分析法、比較分析法、因素分析法和圖表分析法等，財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系主要包括經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)、償債能力指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)、醫(yī)院成長(zhǎng)能力指標(biāo)和管理水平指標(biāo)等。
1 醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的方法
1.1比率分析法 比率分析法是對(duì)同一財(cái)務(wù)報(bào)表的不同項(xiàng)目或者是不同財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目之間的數(shù)據(jù)進(jìn)行相互比較的一種分析方法。使用數(shù)據(jù)之間的比較計(jì)算出財(cái)務(wù)比率，利用這些財(cái)務(wù)比率可以反映項(xiàng)目之間的相互關(guān)系，采用這些關(guān)系來(lái)對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)[1]。財(cái)務(wù)比率分析法有較多的種類，常見(jiàn)的種類有獲利能力比率、成長(zhǎng)能力比率、償債能力比率和周轉(zhuǎn)能力比率等。其中獲利能力比率又包括資產(chǎn)報(bào)酬率；償債能力比率兩種，即流動(dòng)比率和資產(chǎn)負(fù)債率；周轉(zhuǎn)能力比率也包含兩種，即固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等。在進(jìn)行比率分析的過(guò)程中要是實(shí)施相關(guān)比率分析和構(gòu)成比率分析，所謂的相關(guān)比率是以一個(gè)固定的指標(biāo)為中心，與其他的指標(biāo)進(jìn)行分析的方法。對(duì)相關(guān)比率的分析可以了解醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)狀況[2]。構(gòu)成比率是對(duì)一個(gè)具體指標(biāo)的組成部分在總體中所占據(jù)的比重，對(duì)財(cái)務(wù)構(gòu)成的內(nèi)容進(jìn)行計(jì)算，從而得到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總體特點(diǎn)和變化趨勢(shì)情況等。
1.2比較分析法 比較分析法也稱作對(duì)比分析法，這種分析方法是所有財(cái)務(wù)分析方法的基礎(chǔ)，主要是通過(guò)對(duì)醫(yī)院的當(dāng)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)信息的實(shí)際數(shù)值和比較標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比來(lái)計(jì)算實(shí)際數(shù)和基數(shù)之間的差異。然后對(duì)這種差異形成的原因進(jìn)行全面分析，從而對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成果和主要存在的各項(xiàng)問(wèn)題進(jìn)行了解。
1.3因素分析法 因素分析法也可以稱作指數(shù)因素分析法，這種分析的方法主要是統(tǒng)計(jì)分析法，是利用統(tǒng)計(jì)指數(shù)體系對(duì)各個(gè)因素的影響程度進(jìn)行分析的方法。因素分析法的種類有好多種，常見(jiàn)的種類有差額分析法、指標(biāo)分析法、連環(huán)替代法和定基替代法。而醫(yī)院最常用的方法是連環(huán)替代法。其主要特點(diǎn)是以一個(gè)指標(biāo)為基礎(chǔ)，對(duì)各個(gè)因素進(jìn)行替換，在保證其他因素不變的情況下對(duì)所有的因素進(jìn)行替換，替換過(guò)程中產(chǎn)生的差異就是因素對(duì)指標(biāo)的影響結(jié)果。對(duì)影響結(jié)果進(jìn)行分析時(shí)可以將這種數(shù)值用絕對(duì)值進(jìn)行比較，也可以采用相對(duì)值的方法進(jìn)行比較。使用連環(huán)替代法對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析時(shí)，應(yīng)該對(duì)各個(gè)因素的替代順序正確的進(jìn)行確定，不能將因素順序顛倒[3]。在確定因素順序的過(guò)程中，應(yīng)該遵循一定的原則，在同時(shí)具備數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)因素的條件下，應(yīng)該先對(duì)數(shù)量因素進(jìn)行計(jì)算，然后再計(jì)算質(zhì)量因素，這樣就可以避免不同因素對(duì)數(shù)據(jù)造成的影響。
1.4圖表分析法 圖表分析方法是將需要分析的指標(biāo)使用各種圖表的形式表示出來(lái)，根據(jù)具體的圖表對(duì)指標(biāo)進(jìn)行綜合性的分析，最常用到的圖表是統(tǒng)計(jì)圖。圖表分析的方法可以對(duì)各種指標(biāo)進(jìn)行說(shuō)明和補(bǔ)充。
1.5動(dòng)態(tài)分析法 動(dòng)態(tài)分析法也可以稱為時(shí)序分析法，這種分析的方法主要是對(duì)不同時(shí)期的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，然后計(jì)算出具體的比值，對(duì)這項(xiàng)指標(biāo)的增減變化情況進(jìn)行綜合性分析的方法。動(dòng)態(tài)分析法在醫(yī)院財(cái)務(wù)指標(biāo)分析中的應(yīng)用是對(duì)醫(yī)院不同階段的同一類指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比和分析，從而計(jì)算具體的動(dòng)態(tài)相對(duì)比率，從分析過(guò)程中了解醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r和財(cái)務(wù)增加或是減少的速度變化。
2 醫(yī)院財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系分析
2.1經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)分析 醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)進(jìn)行分析的過(guò)程中主要包括藥品的綜合差價(jià)率計(jì)算，醫(yī)院職工的收入情況和資產(chǎn)的收益率計(jì)算以及藥品收入在醫(yī)院總收入中所占據(jù)的比例計(jì)算等[4]。第一種指標(biāo)是藥品的綜合差價(jià)率，這種指標(biāo)的比率就是通過(guò)藥品的進(jìn)銷價(jià)和零售價(jià)格之間的比率進(jìn)行計(jì)算；第二種，職工收入是職工為醫(yī)院創(chuàng)造價(jià)值的具體體現(xiàn)。提高醫(yī)院職工收入的指標(biāo)對(duì)與加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理和提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益水平具有較大的影響；第三種是資產(chǎn)收益率，主要是使用醫(yī)院的業(yè)務(wù)收入比平均總資產(chǎn)。一般情況下對(duì)該指標(biāo)的計(jì)算可以引導(dǎo)醫(yī)院對(duì)成本支出進(jìn)行適當(dāng)?shù)目刂疲訌?qiáng)醫(yī)院的成本核算情況；第四種是醫(yī)藥收入在總收入中占據(jù)的比例，該指標(biāo)是一種限額指標(biāo)，對(duì)該指標(biāo)進(jìn)行控制和計(jì)算可以適當(dāng)?shù)臏p輕患者的治療費(fèi)用。
2.2償債能力指標(biāo)分析 醫(yī)藥改革的發(fā)展和政府對(duì)醫(yī)院補(bǔ)貼制度的不完善使得較多的醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中都負(fù)有一定的債務(wù)，對(duì)醫(yī)院的償債能力進(jìn)行分析可以適當(dāng)?shù)牧私忉t(yī)院的經(jīng)營(yíng)狀況，提高醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)水平。
2.2.1流動(dòng)比率 流動(dòng)比率是流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債之間的比率，流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債×100%。主要是對(duì)醫(yī)院的流動(dòng)資產(chǎn)用于核算流動(dòng)負(fù)債的能力進(jìn)行測(cè)量的指標(biāo)。一般情況下流動(dòng)比率越高時(shí)說(shuō)明醫(yī)院的償債能力越強(qiáng)。醫(yī)院正常的流動(dòng)比率為2：1。
2.2.2速動(dòng)比率 速動(dòng)比率是速動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債之間的比值，速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債×100%。其中速動(dòng)資產(chǎn)=貨幣資金+交易性金融資產(chǎn)+應(yīng)收賬款+應(yīng)收票據(jù)。正常的速動(dòng)資產(chǎn)所使用的比率是1：1。
2.2.3資產(chǎn)負(fù)債率 資產(chǎn)負(fù)債率是用來(lái)衡量醫(yī)院中通過(guò)借債籌集的資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中所占據(jù)的比例，是一項(xiàng)長(zhǎng)期償債能力指標(biāo)，資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額×100%。醫(yī)院中的資產(chǎn)負(fù)債率越低時(shí)說(shuō)明醫(yī)院通過(guò)負(fù)債的方式籌資的資產(chǎn)越少，一定程度上也說(shuō)明醫(yī)院使用外部資金的能力相對(duì)較差，不利于醫(yī)院的長(zhǎng)期發(fā)展。當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債率相對(duì)較高時(shí)，說(shuō)明醫(yī)院的資金不充足，通過(guò)借債維持醫(yī)院的發(fā)展，長(zhǎng)期以來(lái)會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院進(jìn)行償債的風(fēng)險(xiǎn)逐漸增加[5]。一般的資產(chǎn)負(fù)債率應(yīng)該保持在65%左右，這樣就可以使得醫(yī)院的發(fā)展更具有可觀的前景。例如：市區(qū)X醫(yī)院的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)增減情況（見(jiàn)表1），并且得出各項(xiàng)比率數(shù)值（見(jiàn)表2）。
X醫(yī)院2011年相比2010年的固定資產(chǎn)增加了26.08%，2012年又比2011年的固定資產(chǎn)上漲了14.12%。由此可見(jiàn)，X醫(yī)院在面臨市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的時(shí)候，在醫(yī)院的管理中強(qiáng)化了財(cái)務(wù)分析力度，并且做出了科學(xué)的判斷。近幾年來(lái)，X醫(yī)院增添了許多的設(shè)備，并且還進(jìn)行了戶外的形象建設(shè)，使醫(yī)院的環(huán)境得到了相應(yīng)的美化，同時(shí)吸引著更多的患者前來(lái)就診，推動(dòng)著醫(yī)院發(fā)展。由表二得知，醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債也隨著固定資產(chǎn)增加而增加，2011年比較2010年的資產(chǎn)負(fù)債率下降了2.70%，2012年比較2011年資產(chǎn)負(fù)債率下降了2.10%。存在非常明顯的遞減趨勢(shì)。2010年～2012年的流動(dòng)比率平均為0.78%，速動(dòng)比率為0.49，并且有逐漸降低的趨勢(shì)，其中最主要的原因可能是醫(yī)院正在大規(guī)模的建設(shè)樓房，大量的資金被使用，導(dǎo)致負(fù)債的增加。這就說(shuō)明醫(yī)院面臨著非常大的風(fēng)險(xiǎn)，需要管理層的重視。
2.3盈利能力指標(biāo)分析 醫(yī)院的盈利能力指標(biāo)主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容，資產(chǎn)收益率和成本收益率是其主要指標(biāo)。
2.3.1資產(chǎn)收益率 資產(chǎn)收益率指的是醫(yī)院財(cái)務(wù)計(jì)算中的凈利潤(rùn)和總資產(chǎn)余額的重要比率，資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)/平均資產(chǎn)總額×100%。該項(xiàng)指標(biāo)反映醫(yī)院使用資產(chǎn)獲得效益的能力。
2.3.2成本費(fèi)用的收益率 成本費(fèi)用的收益率指的是醫(yī)院的凈利潤(rùn)和成本費(fèi)用的主要比率，成本收益率=利潤(rùn)/成本費(fèi)用。其中成本費(fèi)用又包括醫(yī)療業(yè)務(wù)成本和管理成本等各種費(fèi)用，這一比率說(shuō)明每單位成本所創(chuàng)造的利潤(rùn)，該項(xiàng)指標(biāo)一定程度上反映醫(yī)院支出的成本費(fèi)用最終所取得的具體收益和成果。
2.4醫(yī)院成長(zhǎng)能力指標(biāo)分析 目前我國(guó)大部分醫(yī)院的床位周轉(zhuǎn)率是9.1d，季節(jié)性的疾病高發(fā)期具有一定量床位的增加，但是基本屬于良好的狀態(tài)。假如醫(yī)院地處高新區(qū)，跟三星產(chǎn)業(yè)園距離2.5km，根據(jù)相應(yīng)的人口特點(diǎn)，調(diào)整醫(yī)院的服務(wù)方法。醫(yī)院的凈利潤(rùn)為3000萬(wàn)元，根據(jù)上述的指標(biāo)得出，同比上年增長(zhǎng)了50%，預(yù)計(jì)醫(yī)院在下一年的增長(zhǎng)率為42%，并且未來(lái)的凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為20%～25%，這里的數(shù)據(jù)就是一樣成能力的具體表現(xiàn)。醫(yī)院在從事醫(yī)院活動(dòng)的過(guò)程中具有較多的現(xiàn)金收入，包括財(cái)政補(bǔ)助收入和門診收入以及患者住院的現(xiàn)金收入等。現(xiàn)金流量除了現(xiàn)金收入外還有現(xiàn)金支出，主要的現(xiàn)金支出有職工工資的支出和醫(yī)療藥品支出等[6]。此外，還有對(duì)成本費(fèi)用管理的指標(biāo)計(jì)算，成本的管理費(fèi)用可以反映醫(yī)院的費(fèi)用管理水平，這項(xiàng)指標(biāo)的變化對(duì)醫(yī)院的持續(xù)發(fā)展起著重要的作用。對(duì)成本管理的控制可以提高醫(yī)院的管理效率，從而使得醫(yī)院整體的管理水平逐漸提高。
2.5管理水平指標(biāo)分析 良好的管理狀況可以保障醫(yī)院醫(yī)療事業(yè)的正常發(fā)展，所以對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行分析的過(guò)程中不能忽略管理水平指標(biāo)的變化程度。
2.5.1應(yīng)該對(duì)醫(yī)院應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率進(jìn)行分析，這項(xiàng)指標(biāo)可以說(shuō)明醫(yī)院對(duì)各項(xiàng)欠費(fèi)進(jìn)行回收的速度，通常情況下對(duì)醫(yī)療費(fèi)用的回收速度越快說(shuō)明資金占用量越少，從而可以減少醫(yī)院財(cái)務(wù)的壞賬損失，增加醫(yī)院資金的流動(dòng)性和償債能力[7]。例如：2010年某醫(yī)院的應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率為4.2，2011年應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率5.3。對(duì)比兩年的應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率，說(shuō)明醫(yī)院2011年的醫(yī)院資金的流動(dòng)性和償債能力增強(qiáng)，醫(yī)療費(fèi)用的回收速度加快。
2.5.2對(duì)床位使用率的計(jì)算，這種計(jì)算方法主要是將醫(yī)院實(shí)際占用的床位時(shí)間比上醫(yī)院實(shí)際開(kāi)放的床位時(shí)間，該指標(biāo)反映了醫(yī)院病床的使用效益，一定程度上可以提高醫(yī)院工作效率和管理水平。緊接著是病床的周轉(zhuǎn)次數(shù)，該指標(biāo)可以說(shuō)明病床的工作效率，最終反映了醫(yī)院的工作質(zhì)量和工作效率。最后是藥品周轉(zhuǎn)率的變化，該指標(biāo)用來(lái)衡量醫(yī)院藥品的庫(kù)存情況，當(dāng)庫(kù)存過(guò)量時(shí)可以對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，從而提高藥品的變現(xiàn)速度和變現(xiàn)能力。
綜上所述，醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展使得現(xiàn)代醫(yī)院中存在的較多問(wèn)題逐漸顯露出來(lái)，為了彌補(bǔ)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理過(guò)程中存在的不足，需要根據(jù)醫(yī)院發(fā)展的實(shí)際情況制定合理的醫(yī)療財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系，采用科學(xué)的財(cái)務(wù)分析分方法來(lái)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。在財(cái)務(wù)分析的過(guò)程中要總結(jié)不同的因素對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響，重視現(xiàn)金流量指標(biāo)的分析，從醫(yī)院的各項(xiàng)變化中對(duì)醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行衡量，了解醫(yī)院的總體運(yùn)行情況。醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)和評(píng)價(jià)體系不僅能夠體現(xiàn)醫(yī)院的運(yùn)行狀況，也可以為財(cái)務(wù)管理人員預(yù)測(cè)醫(yī)院的發(fā)展提供依據(jù)[8]。
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[6]廖容，齊新紅，蔡焱等.運(yùn)用杜邦分析法構(gòu)建醫(yī)院財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系[J].醫(yī)院管理論壇，2013，30（1）：50-52.
[關(guān)鍵詞] 沃爾比重評(píng)分法；杜邦財(cái)務(wù)分析法；醫(yī)院財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系
[中圖分類號(hào)] R197.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673-7210（2016）01（c）-0189-04
Investigation on application of joint of Waldo proportion score and DuPont financial analysis method to construct financial evaluation index system of hospital
LIN Lan
Material Procurement Center， Tumor Hospital of Jilin Province， Jinlin Province， Changchun 130000， China
[Abstract] Scientific and reasonable assessment on the overall operation of the hospital has positive significance for the sustainable development of hospital. The current financial evaluation system has so many shortcomings， such as scattered， the neglect about non-financial indicators， and the not fitting the reform process， that couldn't meet the needs of application. This article presented theapplication of a new public hospital financial analysis index system constructed by combining the DuPont financial analysis and Waldo proportion score， which could evaluate the financial situation more comprehensive， and promote the smooth work of hospital.
[Key words] Waldo proportion score； DuPont financial analysis； Hospital financial analysis index system
隨著近年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，公立醫(yī)院改革的步伐加快，醫(yī)院運(yùn)行的外部環(huán)境及內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)均發(fā)生了深刻的變化[1-2]。作為一個(gè)公共服務(wù)性機(jī)構(gòu)，其運(yùn)營(yíng)狀況的好壞直接關(guān)系到其服務(wù)水平，關(guān)系到服務(wù)區(qū)內(nèi)成千上萬(wàn)群眾的健康。盡管我國(guó)政府對(duì)在政策支持，資金扶助、人才培養(yǎng)等多個(gè)方面對(duì)維護(hù)醫(yī)院的良好運(yùn)營(yíng)進(jìn)行支持，但醫(yī)院要想真正擁有較好的運(yùn)營(yíng)質(zhì)量，還是需要自身的努力[3]。因此，應(yīng)對(duì)醫(yī)院的運(yùn)行狀況進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估，努力提高醫(yī)院的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)效益，取得社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益的雙贏，從而促進(jìn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展[4]。由于醫(yī)院自身業(yè)務(wù)的復(fù)雜性自然決定了其財(cái)務(wù)指標(biāo)不可能像普通企業(yè)那樣單一，關(guān)注點(diǎn)也更加多樣化，因此醫(yī)院財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)具備良好的代表性、較高的敏感性、極強(qiáng)的獨(dú)立性，同時(shí)還能夠與實(shí)際較好的相結(jié)合，盡可能地避免指標(biāo)過(guò)多給實(shí)際操作帶來(lái)不便[5]。為此，本文旨在通過(guò)結(jié)合沃爾比重評(píng)分法和杜邦財(cái)務(wù)分析法確定適合醫(yī)預(yù)案的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，主要思想是先采用杜邦分析法確定不同指標(biāo)的權(quán)重，再根據(jù)沃爾比重評(píng)分對(duì)確定好的指標(biāo)進(jìn)行評(píng)分，最后聯(lián)合上述兩種財(cái)務(wù)分析方法計(jì)算綜合分?jǐn)?shù)。
1 醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的意義
科學(xué)合理地對(duì)醫(yī)院的整體運(yùn)行狀況進(jìn)行評(píng)估，對(duì)于提高醫(yī)院的管理水平，最大限度地發(fā)揮其社會(huì)效益，提高其經(jīng)濟(jì)效益，保障醫(yī)院的可持續(xù)快速發(fā)展具有積極意義[6]。財(cái)務(wù)分析在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的意義[7-8]主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面，一是能夠反映醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)力，盡管醫(yī)院總體競(jìng)爭(zhēng)力受醫(yī)療技術(shù)水平，醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，人力資源及管理效率等多種因素的影響，但醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)實(shí)力是反映醫(yī)院總體競(jìng)爭(zhēng)力的主要內(nèi)容，而通過(guò)財(cái)務(wù)分析恰能對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)實(shí)力進(jìn)行有效評(píng)估。一個(gè)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)實(shí)力的強(qiáng)弱主要通過(guò)其資產(chǎn)規(guī)模、收益能力及成本控制情況表現(xiàn)出來(lái)。二是能夠?qū)︶t(yī)院的資金運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行評(píng)估，財(cái)務(wù)分析最初是銀行為了確定企業(yè)償還債務(wù)的能力而產(chǎn)生的，如資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率等財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)醫(yī)院進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)分析能夠有助于分析醫(yī)院的資金狀況、資金安全及醫(yī)院的償債能力。三是綜合評(píng)估醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，醫(yī)院較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力必須建立在其具有良好的可持續(xù)發(fā)展能力的基礎(chǔ)之上，而這種可持續(xù)發(fā)展能力必須以良好的收入、費(fèi)用管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。四是分析醫(yī)院的管理效率，無(wú)論是政府投資、社會(huì)捐贈(zèng)，還是債權(quán)人投資醫(yī)院，都會(huì)關(guān)注醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理水平。而資產(chǎn)管理水平的高低是通過(guò)資產(chǎn)多種資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指標(biāo)加以衡量、評(píng)估。五是對(duì)醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)估，醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、未來(lái)發(fā)展的前景是利益相關(guān)者進(jìn)行投資、做出經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)。而醫(yī)院運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、收益和未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)則體現(xiàn)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。六是對(duì)醫(yī)院未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)，醫(yī)院未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是在一定的客觀環(huán)境條件下進(jìn)行的，為了能夠更科學(xué)地組織相關(guān)醫(yī)療活動(dòng)，最有效地對(duì)人力、物力和財(cái)力進(jìn)行合理的安排，從而實(shí)現(xiàn)最佳的經(jīng)濟(jì)效益。因此在對(duì)醫(yī)院未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃時(shí)必須依據(jù)客觀的經(jīng)濟(jì)規(guī)律，從而預(yù)測(cè)未來(lái)發(fā)展的趨勢(shì)做出正確的決策。
2 現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)體系現(xiàn)狀
目前，多數(shù)醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析工作還是局限在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析方法，財(cái)務(wù)人員在月度或年度財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，對(duì)比當(dāng)年數(shù)據(jù)與其他年度同期數(shù)據(jù)的差異性分析。這種分析只是對(duì)過(guò)去的資料進(jìn)行分析，以其作為對(duì)未來(lái)預(yù)測(cè)的參考并不十分可靠，這是因?yàn)獒t(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)只是對(duì)醫(yī)院過(guò)去的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的總結(jié)，反映的是靜態(tài)的、過(guò)去的信心，對(duì)醫(yī)院未來(lái)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況并不能全面反映，更不能為醫(yī)院管理者提供決策依據(jù)[9]。現(xiàn)行的醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系存在諸多缺陷，無(wú)法適應(yīng)當(dāng)前的需求。
2.1 指標(biāo)零散
目前關(guān)于對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況我國(guó)尚缺乏統(tǒng)一的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)公立醫(yī)院進(jìn)行財(cái)務(wù)考核的主要依據(jù)是原衛(wèi)生部已經(jīng)頒發(fā)的醫(yī)院管理評(píng)價(jià)指南關(guān)于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。總體而言，該考核指標(biāo)體系指標(biāo)多且零散，指標(biāo)之間缺乏內(nèi)在的聯(lián)系，無(wú)法形成體系，對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況評(píng)價(jià)較為片面，不管綜合。而且目前多數(shù)醫(yī)院的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)僅僅根據(jù)指標(biāo)分析指標(biāo)，而對(duì)指標(biāo)之間的內(nèi)部聯(lián)系，相互之間的影響視而不見(jiàn)，這對(duì)探索影響公立醫(yī)院經(jīng)營(yíng)發(fā)展的關(guān)鍵因素，促進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展十分不利。
2.2 不能適應(yīng)醫(yī)院改革的進(jìn)程
首先，政府推行醫(yī)改后，公立醫(yī)院的報(bào)表按要求增加了成本表、現(xiàn)金流量表，但是現(xiàn)行的指標(biāo)體系并不包括現(xiàn)金流量評(píng)價(jià)指標(biāo)。通過(guò)對(duì)醫(yī)院的現(xiàn)金流量進(jìn)行分析，有助于對(duì)醫(yī)院獲取現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的能力進(jìn)行評(píng)估，并通過(guò)此預(yù)測(cè)公立醫(yī)院未來(lái)的現(xiàn)金流量，對(duì)企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力進(jìn)行評(píng)估，從而評(píng)估醫(yī)院的價(jià)值。因此，隨著醫(yī)改的步伐加快，醫(yī)療改革的程度加深，現(xiàn)代醫(yī)院的管理必須更加關(guān)注現(xiàn)金流量。此外，目前推行的公立醫(yī)院改革對(duì)醫(yī)院的全面預(yù)算管理非常注重，以便能夠保證醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)和健康發(fā)展。而目前推行的財(cái)務(wù)分析體系做的只是對(duì)前期預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析，屬于一種事后分析，而對(duì)事前及事件進(jìn)行過(guò)程中的指標(biāo)并未進(jìn)行合理關(guān)注。因此如何將預(yù)算的過(guò)程與財(cái)務(wù)分析指標(biāo)相結(jié)合是醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理者必須面對(duì)和解決的問(wèn)題。更為重要的是目前形勢(shì)下，醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作需要的不是單單的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而更多的是要求工作人員向成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)過(guò)度，工作重心向事前預(yù)測(cè)和事中控制轉(zhuǎn)變，因此當(dāng)下的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系也需要對(duì)成本控制和預(yù)算管理指標(biāo)進(jìn)行關(guān)注。
2.3 對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)不夠重視
現(xiàn)行的公立醫(yī)院財(cái)務(wù)指標(biāo)體系是以財(cái)務(wù)報(bào)表提供的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的，因此財(cái)務(wù)指標(biāo)分析的實(shí)質(zhì)是對(duì)歷史數(shù)據(jù)的分析，分析結(jié)果也只是對(duì)已經(jīng)過(guò)去的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行分析，但對(duì)于醫(yī)院管理者預(yù)測(cè)醫(yī)院未來(lái)的經(jīng)營(yíng)狀況作用不大[10]。而非財(cái)務(wù)信息則會(huì)比財(cái)務(wù)報(bào)表能夠提供更多、更可靠的對(duì)于預(yù)測(cè)醫(yī)院未來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況更有意義的信息。如果將這些非財(cái)務(wù)信息與財(cái)務(wù)報(bào)表信息相結(jié)合，構(gòu)建相應(yīng)的管理系統(tǒng)對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題并解決問(wèn)題。因此必須構(gòu)建一個(gè)將醫(yī)院非財(cái)務(wù)指標(biāo)納入體系的新的醫(yī)院財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。
3 財(cái)務(wù)方法分析體系概述
目前，在醫(yī)院實(shí)行的財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系主要是通過(guò)整合能夠反映企業(yè)的償債、盈利、營(yíng)運(yùn)以及發(fā)展?jié)摿Φ母鱾€(gè)指標(biāo)，從而對(duì)公司的財(cái)務(wù)進(jìn)行分析。目前在實(shí)際應(yīng)用較多的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)方法主要有兩個(gè)，分別是杜邦財(cái)務(wù)分析法和沃爾比重評(píng)分法。
3.1 杜邦財(cái)務(wù)分析法
利用被分解的能夠反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的相互關(guān)系評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況是杜邦財(cái)務(wù)分析法的核心，該方法能實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)效益的兼顧，分析結(jié)果較為系統(tǒng)、全面[11-12]。其主要內(nèi)容是將企業(yè)權(quán)益凈利率作為主要的關(guān)注點(diǎn)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)狀況的相關(guān)環(huán)節(jié)進(jìn)行指標(biāo)分解，盡可能使企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)均有相應(yīng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)估，實(shí)際運(yùn)用時(shí)主要是評(píng)估企業(yè)權(quán)益凈利率受多個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)變化的影響實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)壯況的分析。能夠指導(dǎo)企業(yè)管理者找到影響財(cái)務(wù)指標(biāo)改變的因素，從而幫助企業(yè)管理者做出合理的決策是杜邦財(cái)務(wù)分析法的核心優(yōu)勢(shì)[13]。
3.1.1 凈資產(chǎn)結(jié)余率 凈資產(chǎn)結(jié)余率是在任何財(cái)務(wù)分析體系中均處于核心位置，該指標(biāo)在實(shí)際運(yùn)用時(shí)可比性較高，同時(shí)受資本逐利性的影響，任何資本均會(huì)自發(fā)的向投資回報(bào)率較高的組織機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移，由此必將造成各個(gè)組織的凈資產(chǎn)結(jié)余率存在自然接近的趨勢(shì)[14]。但由于醫(yī)院相對(duì)于其他企業(yè)組織的特殊性，為提高醫(yī)院的盈利能力，只能通過(guò)提高凈資產(chǎn)結(jié)余率來(lái)實(shí)現(xiàn)[15]。
3.1.2 業(yè)務(wù)收支結(jié)余率 盡管業(yè)務(wù)收支結(jié)余率[16]能夠反映醫(yī)院的收支結(jié)余水平，醫(yī)療支出節(jié)約程度以及醫(yī)院的管理水平。但醫(yī)院的業(yè)績(jī)好壞并不能完全通過(guò)業(yè)余收支結(jié)余率的高低得到很好的評(píng)估，而是需要將醫(yī)院的業(yè)務(wù)收支結(jié)余率與總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率相結(jié)合，如此對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略進(jìn)行較為準(zhǔn)確的評(píng)估。而這也是由醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的特殊性決定的，醫(yī)院業(yè)務(wù)收支結(jié)合率的提高必須通過(guò)增加醫(yī)院的附加值，主要包括進(jìn)行相關(guān)擴(kuò)建、增大醫(yī)院規(guī)模、購(gòu)買先進(jìn)設(shè)備、提高服務(wù)質(zhì)量，而這些大規(guī)模基礎(chǔ)建設(shè)必將造成醫(yī)院收回相應(yīng)投資的期限大大延長(zhǎng)，而投資期限的延長(zhǎng)不可避免地降低醫(yī)院的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率[17]。
3.1.3 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是指醫(yī)院資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)狀況，周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，說(shuō)明醫(yī)院管理較為合理，各方面資產(chǎn)都得到了最大限度的利用，反映的是醫(yī)院的管理水平和管理效率[18]。資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率包括流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和非流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，流動(dòng)資產(chǎn)包括貨幣、應(yīng)收的賬款和存貨，流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的高低反映了企業(yè)的盈利和償債能力。而非流動(dòng)資產(chǎn)通常是指固定資產(chǎn)，非流動(dòng)資產(chǎn)能夠在一定程度上反映企業(yè)或醫(yī)院的發(fā)展?jié)摿Α榱藢?shí)現(xiàn)醫(yī)院的健康可持續(xù)發(fā)展，就必須使流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)之間的比率維持在相對(duì)合理的區(qū)間。因此，為了保證醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展，就要對(duì)相關(guān)流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)的狀態(tài)、數(shù)量進(jìn)行準(zhǔn)確把握，尤其應(yīng)注意是否存在庫(kù)存物資積壓，儀器設(shè)備未及時(shí)安裝使用等固定資產(chǎn)利用效率低以及貨幣資金、應(yīng)收賬款等流動(dòng)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率低下等問(wèn)題。
3.1.4 權(quán)益乘數(shù) 權(quán)益乘數(shù)與資產(chǎn)負(fù)債率存在較為密切的關(guān)系，通常資產(chǎn)負(fù)債率越高，醫(yī)院的權(quán)益乘數(shù)也會(huì)相應(yīng)升高，但同時(shí)會(huì)增大醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。綜合上述分析我們可以發(fā)現(xiàn)權(quán)益乘數(shù)應(yīng)當(dāng)被控制在一個(gè)合理的區(qū)間內(nèi)上下波動(dòng)，并非是越大越好。在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)注意控制收益和融資成本保持相對(duì)平衡，綜合考慮企業(yè)或醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略以及財(cái)務(wù)才能保持健康可持續(xù)發(fā)展。
3.2 沃爾比重評(píng)分法
近年來(lái)，沃爾比重評(píng)分法在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)狀況評(píng)估中的應(yīng)用逐漸增多[19]。此外，作為綜合評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)的先驅(qū)，沃爾比重評(píng)分一般以流動(dòng)比率，資產(chǎn)負(fù)債率、存貨周轉(zhuǎn)率等7個(gè)指標(biāo)作為依據(jù)，并分別結(jié)合7個(gè)指標(biāo)的重要性設(shè)置相應(yīng)的權(quán)重，使得7個(gè)指標(biāo)之間存在某種線性相關(guān)，通過(guò)實(shí)際值與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)比較后再與相應(yīng)的權(quán)重相乘而確定各指標(biāo)得分和總評(píng)分。為使沃爾比重評(píng)分適用于醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理，本研究參考相關(guān)資料，綜合考慮醫(yī)院實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中涉及的盈利、債務(wù)償還以及醫(yī)院后續(xù)發(fā)展等因素，最終確定業(yè)務(wù)收支結(jié)余率、資產(chǎn)負(fù)債率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、自有資金周轉(zhuǎn)率共7個(gè)指標(biāo)作為評(píng)估依據(jù)[20]。
3.3 杜邦財(cái)務(wù)分析法與沃爾比重評(píng)分法的對(duì)比
通過(guò)列表對(duì)比，本研究對(duì)沃爾比重評(píng)分與杜邦財(cái)務(wù)分析法在計(jì)算公式，分析方法及其各自的優(yōu)勢(shì)和不足進(jìn)行了對(duì)比分析，目的是明確各自利弊，為在此基礎(chǔ)上聯(lián)合應(yīng)用構(gòu)建新的財(cái)務(wù)評(píng)估指標(biāo)體系服務(wù)。見(jiàn)表1。
4 醫(yī)院財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建及分析
無(wú)論是沃爾比重評(píng)分還是杜邦財(cái)務(wù)分析，都只能對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)的某一個(gè)方面進(jìn)行分析，存在明顯的局限性，當(dāng)然也具有各自的優(yōu)勢(shì)。為了更加系統(tǒng)全面地分析醫(yī)院財(cái)務(wù)指標(biāo)，為醫(yī)院的管理者提供合理的參考，本文嘗試在沃爾比重評(píng)分和杜邦財(cái)務(wù)分析兩種方法的基礎(chǔ)上構(gòu)建一個(gè)更加合理實(shí)用的醫(yī)院財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。新的醫(yī)院財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建思想如下，利用杜邦財(cái)務(wù)分析對(duì)各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的各個(gè)指標(biāo)進(jìn)行分析，確定各指標(biāo)的重要性，繼而確定你所占的比重，之后以沃爾比重分析在杜邦財(cái)務(wù)分析法確定的比重的基礎(chǔ)上對(duì)各個(gè)指標(biāo)進(jìn)行計(jì)分，并對(duì)綜合分?jǐn)?shù)進(jìn)行計(jì)算，從而形成最終評(píng)價(jià)結(jié)果。二者之間相互關(guān)系如表2所示，實(shí)際運(yùn)用時(shí)在二者相互聯(lián)系的基礎(chǔ)上，在上述思想指導(dǎo)下即可實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)進(jìn)行綜合全面分析，有助于幫助醫(yī)院管理者進(jìn)行決策，這種新型體系較為全面反映了醫(yī)院財(cái)務(wù)的狀況，對(duì)于醫(yī)院未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況有一定的預(yù)測(cè)功能。
5 小結(jié)
盡管本文探討的通過(guò)聯(lián)合沃爾比重評(píng)分和杜邦財(cái)務(wù)分析構(gòu)建了醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系具有明顯的創(chuàng)新性，在一定程度上彌補(bǔ)了現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系的不足，有助于改善目前醫(yī)院財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)工作的不良現(xiàn)狀，但其在實(shí)際應(yīng)用中的檢驗(yàn)不足，仍存在局限，需要在實(shí)踐過(guò)程中加以修正。在實(shí)踐過(guò)程中尤其注意從以下幾個(gè)方面對(duì)該體系進(jìn)行改進(jìn)，一是要優(yōu)化指標(biāo)，這是因?yàn)楸M管評(píng)價(jià)體系通過(guò)杜邦財(cái)務(wù)分析、沃爾比重評(píng)分篩選出了代表性較好的指標(biāo)，但由于指標(biāo)較為單一，沒(méi)有將諸如總資產(chǎn)增長(zhǎng)、凈資產(chǎn)增長(zhǎng)以及固定資產(chǎn)凈值等囊括。二是要更加重視現(xiàn)金流量。三是要更加注意與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的結(jié)合，分析其內(nèi)在聯(lián)系。這是因?yàn)獒t(yī)院不同于常規(guī)企業(yè)，以追求利益為主要經(jīng)營(yíng)目的，醫(yī)院還要兼顧社會(huì)效益，主要的非財(cái)務(wù)指標(biāo)包括平均的住院床日數(shù)、醫(yī)院床位使用率、病床周轉(zhuǎn)率以及人均門診人次，這些非財(cái)務(wù)指標(biāo)雖然不能反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況，但反映的是醫(yī)院對(duì)區(qū)內(nèi)病患的服務(wù)水平。同時(shí)這些非財(cái)務(wù)指標(biāo)能夠幫助醫(yī)院管理者做好全成本核算及全面的預(yù)算，有助于醫(yī)院的穩(wěn)定發(fā)展。
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［關(guān)鍵詞］ 醫(yī)院；財(cái)務(wù)分析；財(cái)務(wù)報(bào)表
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立和現(xiàn)代醫(yī)院制度的逐步完善，財(cái)務(wù)分析成為醫(yī)院重要的管理活動(dòng)。目前醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容僅限于對(duì)守財(cái)和用財(cái)?shù)囊话阈苑治觯h(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)當(dāng)前衛(wèi)生改革的需要。本文就如何做好現(xiàn)代醫(yī)院財(cái)務(wù)分析提出如下見(jiàn)解。
1 傳統(tǒng)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的局限性
傳統(tǒng)的醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的主要內(nèi)容就是對(duì)醫(yī)院資金活動(dòng)的分析，主要是依托會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目對(duì)醫(yī)院的收入、支出、資金狀況、財(cái)務(wù)成果、財(cái)產(chǎn)物資的使用情況進(jìn)行對(duì)比分析、趨勢(shì)分析、結(jié)構(gòu)分析和因素分析。如根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的年初、年末余額變化趨勢(shì)分析資產(chǎn)及負(fù)債總額的變化幅度及原因，并進(jìn)一步分析資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等相關(guān)指標(biāo)。根據(jù)收入、支出明細(xì)表分析業(yè)務(wù)收入和業(yè)務(wù)支出的增減變化趨勢(shì)，分析其變化原因；針對(duì)業(yè)務(wù)收入占業(yè)務(wù)支出的比率，分析評(píng)價(jià)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。不難看出，我國(guó)醫(yī)院傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析側(cè)重于經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的微觀分析，缺乏從醫(yī)院資金運(yùn)營(yíng)的角度進(jìn)行財(cái)務(wù)分析；側(cè)重于貨幣領(lǐng)域的分析，忽視了非貨幣領(lǐng)域的分析；側(cè)重于單一財(cái)務(wù)信息的分析，忽視了對(duì)衛(wèi)生資源和其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息的綜合分析；側(cè)重于對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的事后分析，缺少有效的前瞻性分析；財(cái)務(wù)分析的適時(shí)性和快速反應(yīng)能力滯后，缺少對(duì)醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)的防范和發(fā)展?jié)摿Φ姆治觯粋?cè)重于財(cái)務(wù)指標(biāo)的靜態(tài)分析，忽略了醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)的動(dòng)態(tài)性分析。另外，財(cái)務(wù)人員受業(yè)務(wù)知識(shí)單一性限制，缺少醫(yī)療服務(wù)和相關(guān)業(yè)務(wù)等方面的知識(shí)和技能，也影響了自己的觀察能力和分析能力，造成目前醫(yī)院財(cái)務(wù)分析整體水平不高。
2醫(yī)院財(cái)務(wù)分析中應(yīng)重點(diǎn)分析的內(nèi)容
在現(xiàn)代醫(yī)院制度下，財(cái)務(wù)分析指標(biāo)不應(yīng)局限于靜態(tài)單一的指標(biāo)分析，應(yīng)從整體上動(dòng)態(tài)地分析醫(yī)院的持續(xù)發(fā)展能力、資金運(yùn)營(yíng)能力、開(kāi)拓和把握醫(yī)療市場(chǎng)的能力。因此，現(xiàn)代醫(yī)院財(cái)務(wù)分析需要在傳統(tǒng)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)上完善和補(bǔ)充以下內(nèi)容：
（1）整體分析與專項(xiàng)分析相結(jié)合。在單項(xiàng)指標(biāo)分析的基礎(chǔ)上，將各指標(biāo)形成一套完整體系，強(qiáng)化對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的整體性分析，以掌握醫(yī)院整體財(cái)務(wù)狀況和效益。同時(shí)要針對(duì)醫(yī)院管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)開(kāi)展專題分析。如對(duì)醫(yī)院績(jī)效的分析（包括財(cái)務(wù)效益指標(biāo)、資金運(yùn)營(yíng)指標(biāo)、發(fā)展能力指標(biāo)等）、專項(xiàng)成本效益分析（包括廣告成本效益分析、單臺(tái)大型設(shè)備成本效益分析等）、收入增長(zhǎng)點(diǎn)分析、設(shè)備購(gòu)置可行性分析、內(nèi)控制度成本效益分析等。在分析中應(yīng)注意把握點(diǎn)和面的關(guān)系，找出差距，揭示矛盾，避免分析的片面性。
（2）加強(qiáng)衛(wèi)生資源的效能結(jié)構(gòu)分析和醫(yī)院創(chuàng)新能力分析。如何挖掘潛力和最大限度地發(fā)揮醫(yī)院現(xiàn)有資源的作用，是醫(yī)院管理者不容忽視的重要問(wèn)題。如對(duì)人力資源效益進(jìn)行分析，有利于醫(yī)院注重對(duì)更新人員知識(shí)的投入和人力資源的優(yōu)化配置。醫(yī)院發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力是醫(yī)學(xué)科學(xué)技術(shù)的不斷創(chuàng)新，新的診斷方法和治療手段的不斷出現(xiàn)，推動(dòng)了醫(yī)學(xué)科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步。所以，我們?cè)谶M(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)應(yīng)特別重視醫(yī)院的科技創(chuàng)新能力。而研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)支出占業(yè)務(wù)收入的比率則是反映醫(yī)院技術(shù)開(kāi)發(fā)能力強(qiáng)弱的重要指標(biāo)，該指標(biāo)越高，表明醫(yī)院的創(chuàng)新能力和競(jìng)爭(zhēng)能力越強(qiáng)。
（3）加強(qiáng)醫(yī)院現(xiàn)金流量情況的分析。醫(yī)院管理者和財(cái)會(huì)人員要重視現(xiàn)金流量信息，許多醫(yī)院發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)是因?yàn)楝F(xiàn)金的短缺造成醫(yī)院信用的喪失。因此，進(jìn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)分析時(shí)應(yīng)從以“收益”為中心轉(zhuǎn)向以“現(xiàn)金流量”為中心，重點(diǎn)分析醫(yī)院是否能夠通過(guò)醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)獲得足夠的現(xiàn)金流量，以評(píng)價(jià)營(yíng)運(yùn)資金管理是否有效率；同時(shí)，還要分析外部融資活動(dòng)后的現(xiàn)金凈流量，以評(píng)價(jià)醫(yī)院的籌資政策。利用這些指標(biāo)和逐年變化的信息，可以評(píng)價(jià)醫(yī)院現(xiàn)金流量的動(dòng)態(tài)穩(wěn)定性。由于現(xiàn)金流量信息揭示了醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與凈收益之間的差別，因此，對(duì)這些差別及其產(chǎn)生原因進(jìn)行分析，有助于評(píng)價(jià)醫(yī)院收益的質(zhì)量。
（4）開(kāi)展成本控制分析。實(shí)行成本控制是改善醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理，提高醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)能力的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。開(kāi)展成本控制分析，首先要正確評(píng)價(jià)醫(yī)院成本控制目標(biāo)的執(zhí)行效果，提高醫(yī)院和職工講求經(jīng)濟(jì)效益的積極性；其次要揭示醫(yī)療成本升降的原因，及時(shí)查明影響成本高低的各種因素及其原因，尋求進(jìn)一步降低醫(yī)療成本的途徑和方法，進(jìn)一步提高醫(yī)院的成本管理水平。
（5）加強(qiáng)醫(yī)院之間的橫向指標(biāo)對(duì)比分析。這種比較不是一個(gè)或幾個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的比較，而是醫(yī)院之間財(cái)務(wù)狀況的綜合比較。通過(guò)分析和比較可以明確醫(yī)院在衛(wèi)生行業(yè)中的位置，使醫(yī)院管理者對(duì)自己的經(jīng)營(yíng)決策進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩ㄎ唬谑袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中找到自己的發(fā)展空間。
3醫(yī)院財(cái)務(wù)分析中應(yīng)采用多種分析方法
3.1財(cái)務(wù)報(bào)表中增設(shè)財(cái)務(wù)分析表
根據(jù)醫(yī)院的具體情況進(jìn)行一些必要的設(shè)置。比如，醫(yī)院收入支出與同期對(duì)比分析及醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析等，可根據(jù)醫(yī)院實(shí)際設(shè)置不同風(fēng)格的分析表。針對(duì)主欄，增設(shè)必要欄目。包括本期數(shù)欄、上期數(shù)或計(jì)劃數(shù)欄、行業(yè)平均數(shù)欄、比較欄，比較欄可分為絕對(duì)數(shù)與相對(duì)數(shù)，即差額和百分比。當(dāng)然，為了清晰起見(jiàn)，欄目也不要設(shè)置過(guò)多。
財(cái)務(wù)分析表一要注意指標(biāo)的內(nèi)容，可以根據(jù)醫(yī)院具體需要確定。如經(jīng)濟(jì)效益綜合指標(biāo)體系、收入支出分析體系等。二要注意指標(biāo)的位置，必須在給定的表格之中。在確定分析指標(biāo)時(shí)，要遵循以下原則：①要根據(jù)各種分析目的確定指標(biāo)。②不僅要考慮目前需要，而且要考慮未來(lái)需要。科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)，財(cái)務(wù)指標(biāo)要有所創(chuàng)新。③為了避免未來(lái)?yè)p失，一方面應(yīng)該盡可能將可能需要的指標(biāo)納入其中；另一方面，指標(biāo)不能太多太濫，以免喧賓奪主。
3.2 根據(jù)分析表建立動(dòng)態(tài)分析圖
為了更直觀地說(shuō)明分析的結(jié)果，并能用各種指標(biāo)進(jìn)行結(jié)構(gòu)分析、趨勢(shì)分析，還可利用動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)圖表反映出來(lái)。圖1是住院收入比同期增長(zhǎng)構(gòu)成圖。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院財(cái)務(wù)分析；指標(biāo)；電算化；針對(duì)性；復(fù)核
醫(yī)院財(cái)務(wù)分析是以醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)資料為基礎(chǔ)，采用專門方法，對(duì)醫(yī)院一定時(shí)期內(nèi)財(cái)務(wù)狀況及財(cái)務(wù)成果進(jìn)行分析、總結(jié)和評(píng)價(jià)，是醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的高級(jí)階段，是醫(yī)院管理者進(jìn)行科學(xué)管理和決策的重要依據(jù)。隨著當(dāng)前醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入，原來(lái)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析報(bào)告已經(jīng)不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下醫(yī)院管理者的需要，其中以下幾個(gè)方面的問(wèn)題亟待解決。
一、財(cái)務(wù)分析缺乏規(guī)范性和統(tǒng)一性
國(guó)家相關(guān)管理部門沒(méi)有對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生單位的主要財(cái)務(wù)分析指標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，分析口徑不一致，缺乏規(guī)范性和統(tǒng)一性。使財(cái)務(wù)分析報(bào)告編制者沒(méi)有科學(xué)統(tǒng)一的依據(jù)進(jìn)行編制，只能憑工作經(jīng)驗(yàn)和個(gè)別需要來(lái)進(jìn)行；財(cái)務(wù)分析報(bào)告缺乏規(guī)范性和統(tǒng)一性也導(dǎo)致其缺乏可比性，不利于進(jìn)行橫向比較分析；更不利于國(guó)家相關(guān)管理部門進(jìn)行匯總分析和個(gè)別調(diào)查分析。弱化了醫(yī)院財(cái)務(wù)分析報(bào)告的作用。
二、財(cái)務(wù)分析工作繁重，未實(shí)行電算化處理
財(cái)務(wù)分析需要大量的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，進(jìn)行匯總、核算和分析，計(jì)算復(fù)雜，工作量大；會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)分析報(bào)告不僅需要會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，還需要部分統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，并且其中的一部分?jǐn)?shù)據(jù)資料會(huì)相互重疊，需要對(duì)部分?jǐn)?shù)據(jù)資料進(jìn)行剔除或相互核對(duì)印證，工作量也比較大。因?yàn)樨?cái)務(wù)分析報(bào)告沒(méi)有規(guī)范化和統(tǒng)一性，所以無(wú)法編制電腦程序進(jìn)行電算化處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析報(bào)告報(bào)出時(shí)間滯后，不及時(shí)，也缺乏準(zhǔn)確性，影響和降低了它應(yīng)有的作用。
三、財(cái)務(wù)分析報(bào)告缺乏重點(diǎn)性和針對(duì)性
財(cái)務(wù)分析報(bào)告缺乏重點(diǎn)性和針對(duì)性，沒(méi)有對(duì)醫(yī)院當(dāng)前最重要、最需要解決的重大事項(xiàng)進(jìn)行特別分析，讓報(bào)告使用者抓不住重點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)不了問(wèn)題，無(wú)法對(duì)醫(yī)院發(fā)展方向和發(fā)展未來(lái)做出準(zhǔn)確判斷，無(wú)法制定出相關(guān)問(wèn)題的正確解決方案。譬如，醫(yī)院存在和發(fā)展的兩大基石是人才和設(shè)備，人才更是基石中的前提，醫(yī)院人才隊(duì)伍建設(shè)非常重要，對(duì)醫(yī)院人才梯隊(duì)投資缺乏分析，容易造成醫(yī)院專業(yè)技術(shù)落后，人才青黃不接，缺乏發(fā)展后勁，或會(huì)造成人浮于事。醫(yī)院對(duì)重要固定資產(chǎn)投資缺乏日常跟蹤和前瞻性分析，會(huì)造成投資的盲目性，容易出現(xiàn)投資失誤，帶來(lái)極大的經(jīng)濟(jì)損失。
四、財(cái)務(wù)分析報(bào)告缺乏復(fù)核和監(jiān)督，容易主觀化
財(cái)務(wù)分析報(bào)告編制費(fèi)時(shí)、費(fèi)力，數(shù)據(jù)繁多，計(jì)算麻煩，分析復(fù)雜容易出現(xiàn)偏差或錯(cuò)誤。而當(dāng)前的分析報(bào)告一般都是由單位主要財(cái)務(wù)管理人員編制，缺乏另一方或其他專業(yè)人員的復(fù)核和監(jiān)督。如果報(bào)出的分析報(bào)告存在問(wèn)題，容易給醫(yī)院管理者引起誤導(dǎo)，導(dǎo)致決策失誤，給醫(yī)院帶來(lái)一定損失。
隨著醫(yī)療衛(wèi)生市場(chǎng)的快速發(fā)展，醫(yī)院規(guī)模效益越來(lái)越大，醫(yī)院管理水平越來(lái)越高，必須需要高質(zhì)量的財(cái)務(wù)分析報(bào)告來(lái)做保障，醫(yī)院財(cái)務(wù)分析報(bào)告要做到科學(xué)、簡(jiǎn)潔、高效，就必須解決以上財(cái)務(wù)分析報(bào)告存在的幾個(gè)問(wèn)題，結(jié)合工作實(shí)際，提出幾點(diǎn)建議。
1.對(duì)財(cái)務(wù)分析報(bào)告進(jìn)行規(guī)范和統(tǒng)一，并建立參考比照參數(shù)
國(guó)家有關(guān)部門要建立規(guī)范的統(tǒng)一的財(cái)務(wù)分析報(bào)告版本，按醫(yī)院級(jí)別或者專業(yè)特色分類確定財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，同一級(jí)別或相同專業(yè)特色的醫(yī)院，主要分析指標(biāo)應(yīng)該一致，包括指標(biāo)核算范圍和口徑要一致。同時(shí)國(guó)家有關(guān)部門要結(jié)合國(guó)家甚至國(guó)際的有關(guān)數(shù)據(jù)資料，制定出分析指標(biāo)的科學(xué)參考值范圍，有利于醫(yī)院管理者進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)差距，制定合理的整改措施和方案。
2.財(cái)務(wù)分析工作要與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作相鏈接，實(shí)行電算化處理
財(cái)務(wù)分析所需數(shù)據(jù)大部分來(lái)自會(huì)計(jì)賬、表，也有一部分來(lái)自醫(yī)院的統(tǒng)計(jì)資料，應(yīng)該開(kāi)發(fā)財(cái)務(wù)分析軟件，把相關(guān)數(shù)據(jù)通過(guò)電算化鏈接起來(lái)，進(jìn)行電腦匯總、分析。一是能保證數(shù)據(jù)資料準(zhǔn)確，結(jié)果正確；二是減輕工作負(fù)擔(dān)，保證財(cái)務(wù)分析報(bào)告及時(shí)報(bào)出，有利于對(duì)醫(yī)院整體運(yùn)行進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析，給醫(yī)院管理者決策提供及時(shí)準(zhǔn)確的參考資料。
3.財(cái)務(wù)分析報(bào)告要重點(diǎn)突出，專項(xiàng)和整體相結(jié)合
財(cái)務(wù)分析報(bào)告要突出重點(diǎn)，有針對(duì)性，對(duì)重點(diǎn)問(wèn)題要分析透徹，找出原因，并提出合理化建議。財(cái)務(wù)分析要對(duì)醫(yī)院近期的重大突出問(wèn)題結(jié)合醫(yī)院整體進(jìn)行仔細(xì)的專項(xiàng)分析，說(shuō)明影響變化的原因及影響程度；但同時(shí)也要抓住對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的整體分析，避免分析的片面性。做到專項(xiàng)與整體分析相結(jié)合，給醫(yī)院管理者就當(dāng)前醫(yī)院重大突出經(jīng)濟(jì)問(wèn)題提出科學(xué)的評(píng)價(jià)。
重點(diǎn)分析主要抓以下幾項(xiàng)：（1）人力資源分析，主要包括：①人才培養(yǎng)支出，就是要確保醫(yī)院的醫(yī)療專業(yè)技術(shù)保持領(lǐng)先，時(shí)刻站在醫(yī)療衛(wèi)生技術(shù)的前沿。②分析每職工創(chuàng)造業(yè)務(wù)收入指標(biāo)和工資創(chuàng)造業(yè)務(wù)收入指標(biāo)。（2）材料、固定資產(chǎn)相關(guān)指標(biāo)要重點(diǎn)分析。①重點(diǎn)分析材料支出和固定資產(chǎn)折舊變化異常的原因。②要分析材料和固定資產(chǎn)支出與收入對(duì)比指標(biāo)。還要注意醫(yī)院其他成本指標(biāo)的分析，避免出現(xiàn)片面性，缺乏大局觀和整體性。
4.通過(guò)會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)相互印證，加強(qiáng)審計(jì)復(fù)核，確保財(cái)務(wù)分析報(bào)告的正確性和合理性
首先編制者要結(jié)合會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)資料進(jìn)行相互對(duì)比印證，得出的分析指標(biāo)數(shù)值合據(jù)合理，避免出現(xiàn)相互矛盾的數(shù)據(jù)。財(cái)務(wù)分析報(bào)告應(yīng)交由具有專業(yè)財(cái)務(wù)知識(shí)的審計(jì)人員進(jìn)行復(fù)核，這也是為了避免財(cái)務(wù)分析報(bào)告出現(xiàn)錯(cuò)誤或偏差的最后一道屏障，通過(guò)審計(jì)人員的復(fù)核，可以跳出編制者的思路，利用旁觀者的思路進(jìn)行推敲復(fù)核，保證了報(bào)告的準(zhǔn)確性。
總之，隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的推進(jìn)和市場(chǎng)化的深入，醫(yī)院效益管理會(huì)越來(lái)越重要，對(duì)財(cái)務(wù)管理也提出了更高的要求，財(cái)務(wù)分析應(yīng)不斷適醫(yī)院發(fā)展的需求，并不斷促進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展。因此醫(yī)院財(cái)務(wù)分析報(bào)告要在醫(yī)院管理活動(dòng)中不斷完善，日趨科學(xué)合理。
參考文獻(xiàn)：
[關(guān)鍵詞]醫(yī)院；財(cái)務(wù)分析
[中圖分類號(hào)]F285[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]C [文章編號(hào)]1673-7210（2007）06（a）-149-02
醫(yī)院財(cái)務(wù)分析是以微觀經(jīng)濟(jì)原理為基礎(chǔ)，根據(jù)醫(yī)院內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)信息，運(yùn)用財(cái)務(wù)管理的方法，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系及其效率和成果進(jìn)行分析，以實(shí)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)目標(biāo)管理的行為。它是會(huì)計(jì)核算的繼續(xù)和發(fā)展，是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)核算資料進(jìn)一步加工、分析，從而了解、考查、評(píng)價(jià)和衡量醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足領(lǐng)導(dǎo)層需要。
1 醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的作用
財(cái)務(wù)分析既是對(duì)財(cái)務(wù)計(jì)劃完成情況的總結(jié)，又是財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的前提，在財(cái)務(wù)管理中起到承上啟下的作用。醫(yī)院通過(guò)財(cái)務(wù)分析，可以了解各項(xiàng)財(cái)務(wù)計(jì)劃、各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)完成情況，以起到評(píng)價(jià)醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況、研究和掌握財(cái)務(wù)活動(dòng)規(guī)律，發(fā)現(xiàn)深層次管理問(wèn)題。糾正錯(cuò)誤，挖掘經(jīng)營(yíng)活動(dòng)潛力，改進(jìn)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算和控制醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提高醫(yī)院管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，醫(yī)院參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)，也需要獲取準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，以便作出科學(xué)的投資決策。所以，做好醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析工作具有十分重要的意義。
2 醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的主要內(nèi)容
醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容主要包括醫(yī)療經(jīng)營(yíng)任務(wù)完成情況、醫(yī)療業(yè)務(wù)開(kāi)展情況、醫(yī)療服務(wù)指標(biāo)與質(zhì)量變動(dòng)情況、醫(yī)藥費(fèi)用控制情況、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)核算指標(biāo)完成情況、固定資產(chǎn)利用率、勞動(dòng)成本率、人力資源開(kāi)發(fā)利用、新技術(shù)與新項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)和研究、管理創(chuàng)新以及醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支結(jié)余情況等等。從社會(huì)效益分析設(shè)備投資在資本保值增值的前提下所產(chǎn)生的社會(huì)效益，而醫(yī)院債權(quán)債物情況和資金使用率是醫(yī)院今后生存與發(fā)展、保證醫(yī)院目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的前提。
3 醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的主要指標(biāo)
醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的指標(biāo)涉及經(jīng)濟(jì)效益、醫(yī)院管理、償債能力、變現(xiàn)能力、發(fā)展能力等方面。主要包括：人員經(jīng)費(fèi)占總費(fèi)用比例；管理費(fèi)用占總費(fèi)用比例；人均門診人次；人均住院床日；人均業(yè)務(wù)收入；平均每門診人次收費(fèi)水平；平均每住院床日收費(fèi)水平；床位使用率和周轉(zhuǎn)次數(shù)；出院病人平均住院日；流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)次數(shù)；平均每張開(kāi)放病床年業(yè)務(wù)收入；百元固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)收入；百元醫(yī)療收入衛(wèi)生材料消耗；百元業(yè)務(wù)收入人員經(jīng)費(fèi)支出；檢查診斷設(shè)備利用率；治療設(shè)備利用率；藥品周轉(zhuǎn)率；固定資產(chǎn)凈值率；資產(chǎn)負(fù)債率；流動(dòng)比率；速動(dòng)比率等。在分析時(shí)要同醫(yī)院以前年度相關(guān)指標(biāo)相比較，與同行業(yè)相同時(shí)期的相關(guān)指標(biāo)相比較，以便領(lǐng)導(dǎo)層了解和評(píng)價(jià)當(dāng)前財(cái)務(wù)狀況，收支結(jié)余，經(jīng)濟(jì)效益，現(xiàn)金流量?jī)纛~等指標(biāo)的構(gòu)成及其增減變化情況，找出與同行業(yè)規(guī)模醫(yī)院的差距，及時(shí)發(fā)現(xiàn)自身優(yōu)勢(shì)和不足，制定相應(yīng)的戰(zhàn)略措施。
4 醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的主要方法
醫(yī)院財(cái)務(wù)要引用現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)分析的方法，運(yùn)用各種經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)公式和模式，健全醫(yī)院財(cái)務(wù)分析體系，利用比率分析法、比較分析法、經(jīng)濟(jì)批量分析法、投入產(chǎn)出分析法、因素分析法、差額分析法、圖表分析法等。結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、醫(yī)療收支明細(xì)表、藥品收支明細(xì)表、現(xiàn)金流量表、根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際需要，對(duì)醫(yī)院各個(gè)時(shí)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其他相關(guān)資料對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)進(jìn)行全面分析與專題分析、重點(diǎn)分析和一般分析。
醫(yī)院通過(guò)對(duì)不同時(shí)期收入、支出 、結(jié)余進(jìn)行對(duì)比分析，找出差距；通過(guò)因素分析，可測(cè)定各因素變化的影響；通過(guò)經(jīng)濟(jì)批量分析，可掌握藥品、庫(kù)存物資的利用情況；對(duì)購(gòu)、銷、存進(jìn)行一體化管理，既保證業(yè)務(wù)正常需要，又不積壓資金；評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益，核定最佳經(jīng)濟(jì)批量，通過(guò)投入產(chǎn)出分析，可對(duì)制劑生產(chǎn)進(jìn)行本、量、利的測(cè)定，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益；通過(guò)趨勢(shì)動(dòng)態(tài)對(duì)比，可對(duì)醫(yī)院的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行測(cè)定；通過(guò)對(duì)大型設(shè)備投資項(xiàng)目進(jìn)行專題分析，可減少盲目投資帶來(lái)的損失，防范和規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)分析既要考慮近期利益，又要考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。既要注重直接效益，又要注重間接效益。財(cái)務(wù)分析貫穿于醫(yī)院資金運(yùn)作的始終，要不僅對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)，財(cái)務(wù)關(guān)系和相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事后分析，還要進(jìn)行事前分析和事中分析、預(yù)測(cè)分析和控制分析，需要事前、事中、事后分析相結(jié)合、專業(yè)分析與群眾分析相結(jié)合、定量分析和定性分析相結(jié)合、定期分析和不定期分析相結(jié)合，通過(guò)一系列科學(xué)的分析方法，充分利用醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及其相關(guān)資料，為改進(jìn)醫(yī)院理財(cái)水平，提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。
5 做好醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)工作
領(lǐng)導(dǎo)重視是做好財(cái)務(wù)分析的關(guān)鍵。財(cái)務(wù)分析并不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事情，它需要醫(yī)院各職能部門支持與配合，需要其提供相關(guān)資料。因此，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)必須轉(zhuǎn)變觀念，將財(cái)務(wù)分析工作放在重要地位，統(tǒng)一思想、統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，明確責(zé)任，為財(cái)務(wù)分析提供組織保證和良好環(huán)境。
重視社會(huì)信息的準(zhǔn)確性。準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息是做好財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)，這就需要財(cái)務(wù)部門自身要按《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的要求，嚴(yán)格規(guī)范會(huì)計(jì)行為，領(lǐng)導(dǎo)給予足夠重視，職能部門給予積極配合，使會(huì)計(jì)核算做到真實(shí)完整，財(cái)務(wù)分析所依據(jù)的原始資料得到保證。
提高醫(yī)院財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)現(xiàn)已普及，醫(yī)院要加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，利用計(jì)算機(jī)對(duì)繁雜數(shù)據(jù)進(jìn)行快速及時(shí)地收集、整理、計(jì)算、分類、分析，使財(cái)務(wù)分析的手段從手工財(cái)務(wù)向計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)化管理轉(zhuǎn)變，從而提高財(cái)務(wù)分析效率和質(zhì)量，解決了過(guò)去財(cái)務(wù)分析的難題。
提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)。醫(yī)院財(cái)務(wù)人員除了要懂得財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理等會(huì)計(jì)理論和知識(shí)外，還需要掌握經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、應(yīng)用數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、概論、線性規(guī)劃、投入產(chǎn)出理論等。并熟悉本單位情況，醫(yī)院要爭(zhēng)取多種培訓(xùn)形式，提高財(cái)務(wù)分析人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，拓寬知識(shí)面，調(diào)整知識(shí)結(jié)構(gòu)，使其較好地掌握財(cái)務(wù)分析的技術(shù)方法和技巧。
總之，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入，醫(yī)院參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的前景日益廣闊，醫(yī)院的業(yè)務(wù)內(nèi)容將不斷拓展，要想從大量會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)中提煉出有價(jià)值的信息給領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門使用，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量作一個(gè)總體評(píng)價(jià)，就必須進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。通過(guò)財(cái)務(wù)分析，能客觀總結(jié)理財(cái)經(jīng)驗(yàn)，揭示財(cái)務(wù)管理中潛在的問(wèn)題和發(fā)展趨勢(shì)，降低財(cái)務(wù)決策、經(jīng)營(yíng)決策中的非科學(xué)性和不確定性因素，以便更好地改進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作，提高理財(cái)水平，為醫(yī)院和衛(wèi)生事業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)決策提供合理的建議和真實(shí)、準(zhǔn)確的依據(jù)。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院財(cái)務(wù)分析；戰(zhàn)略管理
醫(yī)院財(cái)務(wù)分析是指以財(cái)務(wù)報(bào)表和統(tǒng)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，結(jié)合其他相關(guān)資料，對(duì)一定時(shí)期醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行分析比較、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的一種方法。作為財(cái)務(wù)管理的方法和手段，財(cái)務(wù)分析的最終目的是為醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理者提供決策支持,但由于傳統(tǒng)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的局限性，難以起到?jīng)Q策支持作用。因此，醫(yī)院財(cái)務(wù)分析要達(dá)到充分為管理服務(wù)的目的，就要將其與醫(yī)院戰(zhàn)略管理相結(jié)合[1]，為醫(yī)院管理者提供有價(jià)值的信息。本文基于戰(zhàn)略視角，指出傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析的局限性，探討如何在深入洞察醫(yī)院內(nèi)部運(yùn)營(yíng)狀況的基礎(chǔ)上，通過(guò)整合財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)與行業(yè)信息，對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，為醫(yī)院管理決策提供參考。
一、傳統(tǒng)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的局限性
（一）注重定量分析，忽略定性分析傳統(tǒng)的醫(yī)院財(cái)務(wù)分析經(jīng)常被等同于財(cái)務(wù)報(bào)表分析，認(rèn)為財(cái)務(wù)分析就是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)字進(jìn)行分析[2]，導(dǎo)致過(guò)分注重對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的定量分析，忽略對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的定性分析，未能將定量分析與定性分析有機(jī)結(jié)合，容易將綜合財(cái)務(wù)分析寫成簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書。（二）未能充分挖掘數(shù)字信息財(cái)務(wù)分析是在數(shù)據(jù)充分的基礎(chǔ)上，運(yùn)用專業(yè)的方法展開(kāi)分析，基于數(shù)字說(shuō)話但又不是簡(jiǎn)單的數(shù)字評(píng)價(jià)，需要透過(guò)數(shù)字的表象來(lái)分析運(yùn)營(yíng)的實(shí)質(zhì)[3]。由于財(cái)務(wù)人員的思維局限以及缺乏對(duì)業(yè)務(wù)的深入了解，常常就數(shù)字論數(shù)字，就報(bào)表論報(bào)表，與醫(yī)院業(yè)務(wù)脫節(jié)，不能挖掘數(shù)字背后的“故事”。而醫(yī)院管理者最想了解的恰恰是那些數(shù)字反映的問(wèn)題及原因，而不是數(shù)字本身。（三）側(cè)重于事后分析，缺少前瞻性預(yù)測(cè)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析主要對(duì)醫(yī)院過(guò)去的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，缺少對(duì)前景的有效預(yù)測(cè)。當(dāng)醫(yī)院外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，按傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析結(jié)論進(jìn)行決策就會(huì)有較大的風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)院戰(zhàn)略是醫(yī)院未來(lái)一定時(shí)期的目標(biāo)和任務(wù)，以及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的方針和計(jì)劃。只有將財(cái)務(wù)分析上升到戰(zhàn)略管理的高度，才能恰當(dāng)評(píng)價(jià)醫(yī)院當(dāng)前業(yè)績(jī)的可持續(xù)性，為醫(yī)院的發(fā)展決策提供支持。（四）只進(jìn)行整體分析，未開(kāi)展專項(xiàng)分析財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，往往只對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行整體分析，缺少針對(duì)存在的缺陷開(kāi)展專題分析。例如，可以對(duì)醫(yī)院某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)策略的實(shí)施效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，也可以通過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，評(píng)估醫(yī)院戰(zhàn)略規(guī)劃及實(shí)施的得失，以便及時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略，促進(jìn)醫(yī)院更好地發(fā)展。在財(cái)務(wù)分析中，只有將綜合分析與專項(xiàng)分析相結(jié)合、局部分析與整體分析相結(jié)合，才能找到差距、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提高財(cái)務(wù)分析的全面性。
二、基于戰(zhàn)略視角的財(cái)務(wù)分析框架
作為財(cái)務(wù)管理一種先進(jìn)的思維和方法,哈佛分析框架有效地將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析同戰(zhàn)略管理結(jié)合起來(lái)，拓展了財(cái)務(wù)分析的廣度和深度[4]。哈佛分析的基本框架主要包括四個(gè)方面———戰(zhàn)略分析、會(huì)計(jì)分析、財(cái)務(wù)分析及前景預(yù)測(cè)。在此框架下，歸納出醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的基本框架，即成長(zhǎng)能力分析、戰(zhàn)略成本分析、盈利質(zhì)量分析、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析（見(jiàn)附圖）。（一）成長(zhǎng)能力分析“收入增速分析”和“收入來(lái)源分析”方法與傳統(tǒng)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析相同，“增長(zhǎng)驅(qū)動(dòng)分析”和“業(yè)務(wù)策略評(píng)估”則要與醫(yī)院戰(zhàn)略管理相結(jié)合。增長(zhǎng)驅(qū)動(dòng)分析。醫(yī)療收入的增長(zhǎng)驅(qū)動(dòng)因素主要包括次均費(fèi)用增長(zhǎng)和業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)兩個(gè)方面，由于目前政府對(duì)次均費(fèi)用有嚴(yán)格的管控，醫(yī)療收入增長(zhǎng)的驅(qū)動(dòng)因素主要為業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)，因此在分析時(shí)需要將各類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和行業(yè)信息進(jìn)行整合。以我院的財(cái)務(wù)分析為例，在對(duì)某一年度的門診收入增長(zhǎng)驅(qū)動(dòng)因素進(jìn)行分析時(shí)，結(jié)合了“近五年門急診人次增長(zhǎng)趨勢(shì)”、“周一至周日門急診病人分布”、“近三年門急診病人地域結(jié)構(gòu)”、“近三年門急診病人年齡結(jié)構(gòu)”、“近三年同城其他醫(yī)院門急診人次”等業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和行業(yè)信息，尋找業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)（或減少）的具體原因。在評(píng)價(jià)住院工作量變化時(shí)，將“平均住院日”、“平均開(kāi)放床位數(shù)”和“床位使用率”三個(gè)指標(biāo)整合為一個(gè)綜合性指標(biāo)———“月均病床工作效率”（月均病床工作效率=床位周轉(zhuǎn)率/12×實(shí)際占用總床日數(shù)/12）,既考慮了病床的工作量,又考慮了病床的使用率,可用于綜合評(píng)價(jià)醫(yī)院床位的工作效率。業(yè)務(wù)策略評(píng)估。醫(yī)院往往會(huì)根據(jù)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略計(jì)劃制定并實(shí)施一系列的業(yè)務(wù)策略，這些策略哪些該維持或發(fā)展，哪些該收縮或停止，需要通過(guò)財(cái)務(wù)分析加以評(píng)估。針對(duì)醫(yī)院不同專科之間因床位使用率差異而導(dǎo)致床位閑置與短缺并存的現(xiàn)象，我們?cè)谪?cái)務(wù)分析中提出了“全院床位共享、跨科收治病人”的業(yè)務(wù)策略，實(shí)施一年后對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)策略的管理效益進(jìn)行了評(píng)估，成效顯著：合理利用了閑置病床資源，提高了床位使用率，同時(shí)緩解了床位緊張狀況，全年因此增收住院患者1871人，相當(dāng)于多開(kāi)放了87張床位。針對(duì)平均住院時(shí)間長(zhǎng)和住院次均費(fèi)用高的現(xiàn)狀，建議將一些適合日間短期治療的患者，如內(nèi)固定拆除與腫瘤化療患者分流到日間病房，以加快病床周轉(zhuǎn)、提高運(yùn)行效率、降低患者次均費(fèi)用。（二）戰(zhàn)略成本分析與傳統(tǒng)成本管理相比,戰(zhàn)略成本管理不是僅以控制成本為目標(biāo),而是提倡成本與效益的最佳配比[5]，除了要求對(duì)顯性成本因素如各種可控成本的控制,更加注重對(duì)隱性成本因素如無(wú)形資產(chǎn)、人才梯隊(duì)、學(xué)科發(fā)展等方面投入費(fèi)用的分析。戰(zhàn)略成本分析包括對(duì)服務(wù)流程改進(jìn)費(fèi)用、醫(yī)療質(zhì)量績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)、新技術(shù)新項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用以及人力資源開(kāi)發(fā)與培訓(xùn)費(fèi)用等數(shù)據(jù)的分析。例如利用互聯(lián)網(wǎng)開(kāi)展支付寶、微信+移動(dòng)支付項(xiàng)目，大大優(yōu)化了就醫(yī)流程，取得了良好的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析顯示，信息化流程再造項(xiàng)目使醫(yī)院成本減少、效益提高，在全年門診人次同比增長(zhǎng)8%的情況下，收費(fèi)窗口人數(shù)反而減少了1/4，不僅節(jié)省了醫(yī)院的人力、物力，也方便了患者，使用移動(dòng)支付的患者平均節(jié)省了近一個(gè)小時(shí)的排隊(duì)等候時(shí)間，提高了就醫(yī)“獲得感”。（三）盈利質(zhì)量分析盈利質(zhì)量分析是在盈利能力評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上,以現(xiàn)金流量表為依據(jù),通過(guò)對(duì)現(xiàn)金流量指標(biāo)的計(jì)算,從發(fā)展、風(fēng)險(xiǎn)和收益質(zhì)量角度評(píng)價(jià)醫(yī)院的盈利能力。通常用到的分析指標(biāo)包括凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率、現(xiàn)金收益比率、現(xiàn)金醫(yī)療收入比率、現(xiàn)金債務(wù)總額比率等。對(duì)這些指標(biāo)的分析，有利于對(duì)醫(yī)院盈利狀況進(jìn)行多角度綜合評(píng)價(jià)，不僅可以了解醫(yī)院目前收益情況，而且可以評(píng)估醫(yī)院未來(lái)增值能力。（四）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析醫(yī)院應(yīng)預(yù)測(cè)和分析經(jīng)營(yíng)管理中可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn),提前采取防范措施,在明確戰(zhàn)略發(fā)展方向的同時(shí)做好風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃，以降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。盈虧平衡分析。盈虧平衡分析就是將醫(yī)院的成本費(fèi)用、業(yè)務(wù)量、收支結(jié)余建立對(duì)應(yīng)公式，以此分析三項(xiàng)指標(biāo)之間的變化關(guān)系。盈虧平衡分析有助于提高醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的計(jì)劃性和可控性，規(guī)范醫(yī)院收支管理。2013年，在分析取消藥品加成政策對(duì)醫(yī)院兒科門診經(jīng)營(yíng)狀況的影響時(shí)，我們以預(yù)測(cè)的下一年度兒科門診人次為業(yè)務(wù)量、以全成本核算確定的兒科門診固定成本、單位變動(dòng)成本以及均次費(fèi)用為數(shù)據(jù)，通過(guò)“本量利”法計(jì)算出每門診人次貢獻(xiàn)毛益和兒科門診的盈虧臨界工作量，并據(jù)此提出建議：降低兒科輸液比例，減少藥品比例，提升醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量與水平，為更多患者提供優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)。2.投資風(fēng)險(xiǎn)分析。常用的分析指標(biāo)有“負(fù)債增長(zhǎng)率”和“負(fù)債周轉(zhuǎn)次數(shù)”。負(fù)債增長(zhǎng)率=本年負(fù)債增加額/年初負(fù)債額×100%，該指標(biāo)反映醫(yī)院全年新增負(fù)債的增長(zhǎng)速度與規(guī)模，指標(biāo)值越高，表明醫(yī)院負(fù)債增加越快，運(yùn)營(yíng)安全系數(shù)越大，提示醫(yī)院要注意防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。負(fù)債周轉(zhuǎn)次數(shù)=業(yè)務(wù)收入/負(fù)債總額，該指標(biāo)反映醫(yī)院通過(guò)負(fù)債籌資投入醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的效率高低。3.應(yīng)收賬款分析。通常通過(guò)“應(yīng)收賬款占業(yè)務(wù)收年期總第期入比率”和“應(yīng)收賬款損失率”等指標(biāo)的變化進(jìn)行分析。應(yīng)收賬款占業(yè)務(wù)收入比率越高，反映醫(yī)院在開(kāi)展醫(yī)療活動(dòng)創(chuàng)造的收入中墊付的資金越多。當(dāng)醫(yī)院墊付的資金超過(guò)正常額度時(shí)，不僅會(huì)影響醫(yī)院的正常運(yùn)營(yíng)，還會(huì)帶來(lái)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，影響醫(yī)院發(fā)展。因此，應(yīng)采取各項(xiàng)措施加速應(yīng)收款項(xiàng)的回籠時(shí)間，增強(qiáng)醫(yī)院的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。
三、基于戰(zhàn)略視角的醫(yī)院財(cái)務(wù)分析思維和方法
（一）要關(guān)注大勢(shì)由于醫(yī)院戰(zhàn)略管理是在正確分析醫(yī)院內(nèi)外環(huán)境的基礎(chǔ)上，認(rèn)清醫(yī)院現(xiàn)有的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，確定醫(yī)院的總體目標(biāo)和方針策略[6]。因此，基于戰(zhàn)略視角的財(cái)務(wù)分析需要財(cái)務(wù)人員拓寬視野，對(duì)政策信息、行業(yè)環(huán)境和相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息充分了解后，再進(jìn)行原因分析、戰(zhàn)略分析和財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)。例如近年來(lái)大型公立醫(yī)院業(yè)務(wù)收入、業(yè)務(wù)量的持續(xù)增長(zhǎng)與我國(guó)GDP的高速增長(zhǎng)、消費(fèi)升級(jí)、醫(yī)保廣覆蓋等不無(wú)關(guān)系。財(cái)務(wù)人員在日常工作中應(yīng)關(guān)注國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境,有助于進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)。（二）要基于業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)人員只有深入了解醫(yī)療業(yè)務(wù)和管理業(yè)務(wù)，才能將財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)背后的醫(yī)療服務(wù)和相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)聯(lián)系起來(lái)，從而準(zhǔn)確評(píng)價(jià)和分析醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)情況、發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題并提出合理建議。我院通過(guò)開(kāi)展“財(cái)務(wù)聯(lián)絡(luò)員制度”，讓財(cái)務(wù)人員與臨床、醫(yī)技、后勤部門進(jìn)行日常溝通，獲取大量業(yè)務(wù)信息，并用于財(cái)務(wù)分析，從而解決財(cái)務(wù)分析與業(yè)務(wù)信息脫節(jié)的問(wèn)題。（三）將定量與定性分析有機(jī)結(jié)合定量分析只關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算結(jié)果，單純用數(shù)字說(shuō)明醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況。定性分析則是依靠分析者的經(jīng)驗(yàn)和直覺(jué)，憑醫(yī)院過(guò)去和現(xiàn)在的延續(xù)狀況以及報(bào)表以外的信息資料對(duì)其發(fā)展變化規(guī)律作出判斷的一種分析方法。只有將側(cè)重結(jié)果的定量分析和側(cè)重過(guò)程、原因的定性分析結(jié)合起來(lái)，才能對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的形成過(guò)程和影響因素做出深入的分析，提高財(cái)務(wù)分析的實(shí)用價(jià)值，達(dá)到對(duì)醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略的全面透視。以我院為例，為擺脫發(fā)展空間的束縛，管理層將醫(yī)院的優(yōu)勢(shì)學(xué)科———康復(fù)醫(yī)學(xué)科以托管合作的方式外遷至另一個(gè)區(qū)域，一年后在進(jìn)行效益評(píng)估時(shí)，單從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，經(jīng)營(yíng)狀況并不理想，但通過(guò)定性分析了解到，在一個(gè)新區(qū)域，學(xué)科的品牌效應(yīng)要兩年才能顯現(xiàn)，同時(shí)考慮到康復(fù)醫(yī)學(xué)科為醫(yī)院本部騰出了床位空間，因此認(rèn)為進(jìn)一步合作的前景是樂(lè)觀的。（四）從動(dòng)態(tài)角度進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)醫(yī)院的核心競(jìng)爭(zhēng)力不僅取決于醫(yī)院過(guò)去或者現(xiàn)在取得的收益情況，還取決于醫(yī)院的發(fā)展能力。因此，從動(dòng)態(tài)角度分析醫(yī)院的持續(xù)發(fā)展能力和預(yù)測(cè)前景至關(guān)重要。具體做法：一是可以將業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率、資產(chǎn)增長(zhǎng)率、凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率三個(gè)指標(biāo)結(jié)合起來(lái)進(jìn)行綜合分析，正確評(píng)價(jià)醫(yī)院的持續(xù)發(fā)展能力；二是運(yùn)用SWOT分析法，分析醫(yī)院的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)、威脅，使醫(yī)院能根據(jù)實(shí)際情況準(zhǔn)確定位，發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，為醫(yī)院制定、實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略提供決策支持。
作者:王振宇 單位:溫州醫(yī)科大學(xué)附屬第二醫(yī)院
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關(guān)鍵詞:醫(yī)院 財(cái)務(wù)分析 問(wèn)題 對(duì)策
醫(yī)院財(cái)務(wù)分析是以醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表及其他相關(guān)資料為主要依據(jù)，對(duì)醫(yī)院的過(guò)去和現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量進(jìn)行評(píng)價(jià)和剖析，反映醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的利弊得失和發(fā)展趨勢(shì)，為改善經(jīng)營(yíng)管理,提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，改進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)決策提供重要的財(cái)務(wù)信息。
當(dāng)醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,醫(yī)院面臨的挑戰(zhàn)將更為嚴(yán)峻，除了以提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量為主要目標(biāo)外，還必須把提高經(jīng)濟(jì)效益作為奮斗目標(biāo)。醫(yī)院財(cái)務(wù)分析不僅是對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)的一種業(yè)務(wù)手段，而且是醫(yī)院的管理層以期達(dá)到預(yù)期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的一種重要管理方法。
一、醫(yī)院財(cái)務(wù)分析目前存在如下幾個(gè)問(wèn)題
(一)重視不足，流于形式
財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)分析重視不足，流于形式。陳舊的體制使許多醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員把財(cái)務(wù)工作看做是一種機(jī)械單一的工作，日復(fù)一日，年復(fù)一年，重復(fù)一樣的事情，同一個(gè)模式。同時(shí)由于自身素質(zhì)不高，在決策、分析、預(yù)測(cè)、管理方面能力有限，不能為財(cái)務(wù)決策控制提供完整、有力的財(cái)務(wù)信息。對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理，缺乏總結(jié)和分析，使得醫(yī)院的管理仍停留在粗放型管理之中。
(二)核算單位過(guò)大，側(cè)重單一財(cái)務(wù)信息的分析
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，醫(yī)院參與的不是一般市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)，而是醫(yī)療服務(wù)這個(gè)特殊的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，以盡可能少的消耗取得盡可能多的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。醫(yī)院現(xiàn)行的財(cái)務(wù)分析基本上是以整個(gè)醫(yī)院為單位，簡(jiǎn)單核算醫(yī)院的總收入、總支出、結(jié)余等項(xiàng)目的增減數(shù)和比率，而不具體到哪個(gè)科室的盈虧，更不涉及到個(gè)人。分析也僅限于數(shù)字的粗淺對(duì)比和膚淺地分析原因，沒(méi)有引入財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系對(duì)償債、營(yíng)運(yùn)、贏利、發(fā)展、成本控制、工作效率和社會(huì)效益各方面進(jìn)行全面分析，不能全面反應(yīng)經(jīng)營(yíng)狀況，并且缺少對(duì)醫(yī)療服務(wù)和相關(guān)業(yè)務(wù)等醫(yī)療方面知識(shí)的了解，忽視了對(duì)其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息的綜合分析,無(wú)法從財(cái)務(wù)變化中判斷業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題，造成醫(yī)院財(cái)務(wù)分析綜合水平不高，不利于醫(yī)院管理層的經(jīng)營(yíng)決策。
(三)財(cái)務(wù)分析未反映單位預(yù)算執(zhí)行情況
現(xiàn)行醫(yī)院大多屬于事業(yè)單位編制的非營(yíng)利性公立醫(yī)院，執(zhí)行事業(yè)單位預(yù)算制度，每年年底必須編制下一年度的部門預(yù)算計(jì)劃，但醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析中大多沒(méi)有反映單位的實(shí)際發(fā)生額與預(yù)算數(shù)據(jù)在哪些方面存在差距的信息，這對(duì)醫(yī)院管理層了解單位預(yù)算執(zhí)行情況極為不便。
(四)著重于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的事后分析,缺少有效的前瞻性分析
財(cái)務(wù)分析是一個(gè)由事前事中事后分析構(gòu)成的信息系統(tǒng)，傳統(tǒng)的醫(yī)院財(cái)務(wù)分析只是針對(duì)已發(fā)生的財(cái)務(wù)活動(dòng)及其成果,即著重于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作事后的分析，缺少對(duì)執(zhí)行過(guò)程中的事中分析和對(duì)未來(lái)發(fā)展前景的事前分析。事后分析沒(méi)有對(duì)醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)和發(fā)展?jié)摿Φ念A(yù)測(cè)，側(cè)重于財(cái)務(wù)指標(biāo)的靜態(tài)分析，但事先預(yù)測(cè)醫(yī)療市場(chǎng)動(dòng)向和趨勢(shì)，顯然要比事后剖析來(lái)得重要，是醫(yī)院提高競(jìng)爭(zhēng)力的保證。
二、加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析的對(duì)策
(一)要重視財(cái)務(wù)分析
醫(yī)院決策者要把醫(yī)院財(cái)務(wù)分析提高到一個(gè)更高的層次，要克服重核算、輕分析的思想。加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識(shí)、醫(yī)院會(huì)計(jì)制度、法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，不斷提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)分析能力。財(cái)務(wù)分析要有組織地進(jìn)行，分析要經(jīng)常化、規(guī)范化、制度化。分析還應(yīng)注意有效性，如果分析結(jié)果沒(méi)有落實(shí)，將使分析工作失去意義。因此，不僅要及時(shí)分析，而且要及時(shí)有效地運(yùn)用。
(二)全面應(yīng)用財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系，充分收集相關(guān)信息資料
在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)的過(guò)程中，方向性要明確，針對(duì)性要強(qiáng)，可以在不同的情況下應(yīng)用不同的財(cái)務(wù)分析方法：趨勢(shì)分析法、比率分析法、因素分析法和盈虧平衡分析等，使財(cái)務(wù)指標(biāo)全面而系統(tǒng)地涉及醫(yī)院管理的各個(gè)方面。在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)注重分析一系列指標(biāo)間的內(nèi)在關(guān)系，將各項(xiàng)指標(biāo)綜合起來(lái)，建立一個(gè)完整的體系，才能將錯(cuò)綜復(fù)雜的問(wèn)題變得易于研究和分析，避免分析的片面性。財(cái)務(wù)分析過(guò)程中，還應(yīng)盡可能多地收集有用的信息資料,才能保證財(cái)務(wù)分析依據(jù)的全面、客觀、準(zhǔn)確，財(cái)務(wù)分析資料不但要有真實(shí)的會(huì)計(jì)資料,還必須充分應(yīng)用相關(guān)的統(tǒng)計(jì)和業(yè)務(wù)資料。
(三)將預(yù)算執(zhí)行情況加入財(cái)務(wù)分析范圍
在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)的過(guò)程中，將實(shí)際發(fā)生額與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對(duì)比，把預(yù)算數(shù)當(dāng)作一個(gè)參照，反映醫(yī)院是否完成預(yù)定目標(biāo)，是否超收超支，哪些方面有潛力能進(jìn)一步挖掘從而提高業(yè)務(wù)收入，查找超支問(wèn)題的原因從而將成本控制至可接受的范圍內(nèi)，修復(fù)經(jīng)營(yíng)漏洞，為單位努力完成預(yù)算和提高預(yù)算管理水平有著積極的意義。
(四)提高科學(xué)預(yù)測(cè)，注重事前分析
財(cái)務(wù)分析是一個(gè)評(píng)價(jià)過(guò)去、權(quán)衡現(xiàn)在、預(yù)測(cè)未來(lái)的信息系統(tǒng)。為增強(qiáng)醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)和應(yīng)變能力，避免可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，醫(yī)院應(yīng)由傳統(tǒng)的事后分析變?yōu)橥怀鍪虑邦A(yù)測(cè)，以便采取最優(yōu)的經(jīng)營(yíng)方案和最有效的管理方法, 對(duì)可能或?qū)⒁媾R的財(cái)務(wù)危機(jī)進(jìn)行預(yù)防。加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析,提高科學(xué)預(yù)測(cè)，幫助醫(yī)院管理層進(jìn)行決策，促進(jìn)醫(yī)院穩(wěn)定健康地向前發(fā)展。
(五)加強(qiáng)醫(yī)院之間的對(duì)比
醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的指標(biāo)要統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),只有這樣，財(cái)務(wù)指標(biāo)才能形成可比性,醫(yī)院之間也就能進(jìn)行橫向分析對(duì)比。通過(guò)醫(yī)院之間的對(duì)比，可以了解在醫(yī)院在同行業(yè)中的地位,有利于醫(yī)院對(duì)自己的經(jīng)營(yíng)決策進(jìn)行適當(dāng)定位，走出一條適合自己的道路。
隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入，現(xiàn)代醫(yī)院制度的完善與否顯得越發(fā)突出。通過(guò)建立一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化和全面的醫(yī)院財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析，優(yōu)化資源配置，提高管理和運(yùn)行效率，以最低的成本獲取最大的收益，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中找到發(fā)展空間，使醫(yī)院走上良性發(fā)展的軌道。
參考文獻(xiàn):
[1]王海.醫(yī)院財(cái)務(wù)分析與管理對(duì)策探，經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)，2009第8期
[中圖分類號(hào)]R19 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]B [文章編號(hào)]1673-7210（2007）10（a）-117-02
醫(yī)院財(cái)務(wù)分析是指運(yùn)用事業(yè)計(jì)劃、財(cái)務(wù)報(bào)表、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和其他有關(guān)資料，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程進(jìn)行比較、評(píng)價(jià)、剖析和研究，以反映醫(yī)院在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的利弊得失、財(cái)務(wù)狀況和發(fā)展趨勢(shì)。目前，在醫(yī)療市場(chǎng)逐步完善發(fā)展的情況下，醫(yī)院財(cái)務(wù)分析必須保持經(jīng)常為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。醫(yī)院管理者只有通過(guò)經(jīng)常性的分析來(lái)對(duì)醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)和理財(cái)?shù)雀鞣矫婀ぷ鬟M(jìn)行評(píng)價(jià)，以洞察醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)性、資產(chǎn)運(yùn)用中的安全性和效益性，把握醫(yī)院的發(fā)展趨勢(shì)，才能為醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)決策和控制提供依據(jù)。
1 財(cái)務(wù)分析在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中的作用
加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析，可以促進(jìn)醫(yī)院計(jì)劃、預(yù)算的完成，保證單位收支核算的圓滿實(shí)現(xiàn)。單位預(yù)算是醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)的重要依據(jù)，是各項(xiàng)收支能否按照預(yù)算執(zhí)行，直接關(guān)系單位工作能否正常開(kāi)展，因此通過(guò)定期或不定期對(duì)單位預(yù)算管理情況進(jìn)行分析，可以了解單位預(yù)支算編制是否科學(xué)合理，符合實(shí)際，預(yù)算執(zhí)行是否符合規(guī)定的要求，以便及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，采取措施，減少工作中的偏差和失誤，保證單位收支預(yù)算的圓滿完成。
加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析，可以促進(jìn)《會(huì)計(jì)法》及有關(guān)方針、政策的貫徹執(zhí)行，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度。通過(guò)財(cái)務(wù)分析，可以了解單位徹執(zhí)行黨和國(guó)家有關(guān)路線、方針、政策的情況，促使單位認(rèn)真徹執(zhí)行有關(guān)方針政策，保證事業(yè)計(jì)劃的完成。
加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析，可挖掘內(nèi)部潛力，努力增收節(jié)支，提高資金的使用率。收支管理是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理十分重要的日常性工作，通過(guò)財(cái)務(wù)分析，能夠更好地了解和掌握收支管理的規(guī)律，發(fā)現(xiàn)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，找出存在問(wèn)題，促使醫(yī)院充分挖掘潛力，依法積極組織收入節(jié)約各項(xiàng)支出，提高資金使用效益。
加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析，能促進(jìn)單位不斷完善內(nèi)部財(cái)務(wù)管理規(guī)定。通過(guò)財(cái)務(wù)分析，可以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作中存在的問(wèn)題，有利于單位不斷完善內(nèi)部財(cái)務(wù)管理規(guī)定，堵塞漏洞，為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)做出決策提供依據(jù)。
2 財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容和方法
財(cái)務(wù)分析是在財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，根據(jù)不同層次的需要，做出若干方面的分析。一般有決算分析、階段性分析、各專項(xiàng)分析等。要做好以上各項(xiàng)分析，首先要建立一套完整的、科學(xué)的財(cái)務(wù)分析體系。
它包括：①分析的內(nèi)容。如：兩個(gè)效益的分析、償債能力的分析、收支結(jié)構(gòu)的分析和發(fā)展能力的分析等。無(wú)論做哪項(xiàng)分析，都要實(shí)事求是、客觀公正、不弄虛作假，保證數(shù)字信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性和完整性。②分析的方法。如同期對(duì)比法、專業(yè)分析和群眾分析結(jié)合法、定量分析和定性分析結(jié)合法、定期分析和不定期分析結(jié)合法。根據(jù)這些方法來(lái)分析醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的問(wèn)題，再運(yùn)用財(cái)務(wù)管理手段進(jìn)行控制和調(diào)整，來(lái)提高資金的利用率，使有限的資金投入，獲取最佳的效益。③財(cái)務(wù)分析的主題要明確，針對(duì)性要強(qiáng)。除決算分析按規(guī)定要求的項(xiàng)目外，財(cái)務(wù)分析人員要根據(jù)自己所掌握的信息，重點(diǎn)突出某一專題，再做進(jìn)一步的詳細(xì)分析。如：本期結(jié)余比上期結(jié)余有大幅度下降，就要進(jìn)一步對(duì)收入、支出進(jìn)行分析，著重藥品收入占業(yè)務(wù)收入的比重和日常開(kāi)支情況。要考慮各種因素，找出原因提供給決策者。④不要怕暴露問(wèn)題。在醫(yī)院的財(cái)務(wù)活動(dòng)中，可能存在某種不協(xié)調(diào)或者一些問(wèn)題。由于財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，這些矛盾和問(wèn)題很可能在財(cái)務(wù)分析中反映出來(lái)，所以財(cái)務(wù)分析人員不必有思想顧慮，要正確地總結(jié)分析這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，找出管理上的薄弱環(huán)節(jié)和存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)措施。只有這樣，運(yùn)用一系列科學(xué)的分析，才會(huì)使醫(yī)院的會(huì)計(jì)資料和其他資料真正開(kāi)發(fā)利用起來(lái)，才能不斷提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平，更好的為醫(yī)院發(fā)展和提高兩個(gè)效益服務(wù)。
3 傳統(tǒng)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的局限性
傳統(tǒng)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的目的是尋找醫(yī)院內(nèi)部管理缺陷。其主要內(nèi)容就是對(duì)醫(yī)院資金活動(dòng)的分析，主要依托會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目對(duì)醫(yī)院的收入、支出、資金狀況、財(cái)務(wù)成果、財(cái)產(chǎn)物資的使用情況等進(jìn)行對(duì)比分析、趨勢(shì)分析、結(jié)構(gòu)分析和因素分析。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的年初、年末余額變化趨勢(shì)分析資產(chǎn)及負(fù)債總額的變化幅度及原因，并進(jìn)一步分析資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等相關(guān)指標(biāo)。根據(jù)收入、支出明細(xì)表，分析業(yè)務(wù)收入和業(yè)務(wù)支出的增減變化趨勢(shì)，分析其變化原因，針對(duì)業(yè)務(wù)收入占業(yè)務(wù)支出的比率，分析評(píng)價(jià)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。
由以上我們不難看出，我國(guó)醫(yī)院傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析側(cè)重于經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的微觀分析，缺乏從醫(yī)院資金運(yùn)營(yíng)的角度來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析；側(cè)重于貨幣領(lǐng)域的分析，忽視了非貨幣領(lǐng)域的分析；側(cè)重于單一財(cái)務(wù)信息的分析，忽視了對(duì)衛(wèi)生資源和其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息的綜合分析；側(cè)重于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的事后分析，缺少有效的前瞻性分析；財(cái)務(wù)分析的適時(shí)性和快速反應(yīng)能力滯后，缺少對(duì)醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)的防范和發(fā)展?jié)摿Φ姆治觯粋?cè)重于財(cái)務(wù)指標(biāo)的靜態(tài)分析，忽略了醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)的動(dòng)態(tài)性分析；財(cái)務(wù)指標(biāo)分析缺少可比性，醫(yī)院之間缺乏橫向比較，管理者難以了解相關(guān)指標(biāo)在行業(yè)中的地位；另一方面，財(cái)務(wù)人員受業(yè)務(wù)知識(shí)單一性限制，缺少醫(yī)療服務(wù)和相關(guān)業(yè)務(wù)等方面的知識(shí)和技能，也影響了自己的觀察力和分析力，造成目前醫(yī)院財(cái)務(wù)分析整體水平不高。
4 醫(yī)院財(cái)務(wù)分析中應(yīng)重點(diǎn)分析的內(nèi)容
在現(xiàn)代醫(yī)院制度下，財(cái)務(wù)分析指標(biāo)不應(yīng)局限于靜態(tài)單一的指標(biāo)分析，應(yīng)從整體上動(dòng)態(tài)地分析醫(yī)院的持續(xù)發(fā)展能力、資金運(yùn)營(yíng)能力、開(kāi)拓和把握醫(yī)療市場(chǎng)的能力。因此，現(xiàn)代醫(yī)院財(cái)務(wù)分析需要在傳統(tǒng)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)上完善和補(bǔ)充以下分析內(nèi)容：
4.1 整體分析與專項(xiàng)分析相結(jié)合
在單項(xiàng)指標(biāo)分析的基礎(chǔ)上，將各指標(biāo)形成一套完整體系，強(qiáng)化對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的整體性分析，以掌握醫(yī)院整體財(cái)務(wù)狀況和效益。同時(shí)要針對(duì)醫(yī)院管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)開(kāi)展專題分析。如對(duì)醫(yī)院績(jī)效的分析(包括財(cái)務(wù)效益指標(biāo)、資金運(yùn)營(yíng)指標(biāo)、發(fā)展能力指標(biāo)等)、專項(xiàng)成本效益分析(包括廣告成本效益分析、單臺(tái)大型設(shè)備成本效益分析等)、收入增長(zhǎng)點(diǎn)分析、設(shè)備購(gòu)置可行性分析、內(nèi)控制度成本效益分析等。在分析中應(yīng)注意把握點(diǎn)和面的關(guān)系，找出差距、揭示矛盾，避免分析的片面性。
4.2 加強(qiáng)衛(wèi)生資源的效能結(jié)構(gòu)分析和醫(yī)院創(chuàng)新能力分析
如何挖掘潛力和最大限度地發(fā)揮醫(yī)院現(xiàn)有資源的作用，是醫(yī)院管理者不容忽視的重要問(wèn)題。如對(duì)人力資源效益進(jìn)行分析，有利于醫(yī)院注重對(duì)更新人員知識(shí)的投入和人力資源的優(yōu)化配置。醫(yī)院發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力是醫(yī)學(xué)科學(xué)技術(shù)的不斷創(chuàng)新，新的診斷方法和治療手段的不斷出現(xiàn)，推動(dòng)了醫(yī)學(xué)科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步。所以，我們?cè)谶M(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)應(yīng)特別重視醫(yī)院的科技創(chuàng)新能力。而研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)支出占業(yè)務(wù)收入的比率則是反映醫(yī)院技術(shù)開(kāi)發(fā)能力強(qiáng)弱的重要指標(biāo)，該指標(biāo)越高，表明醫(yī)院的創(chuàng)新能力和競(jìng)爭(zhēng)力越強(qiáng)。
4.3 加強(qiáng)醫(yī)院現(xiàn)金流量情況的分析
加入WTO以后，各種投資均可進(jìn)入醫(yī)療市場(chǎng)，市場(chǎng)環(huán)境也日趨復(fù)雜，有不少醫(yī)院采取各種方式籌集資金，實(shí)行負(fù)債經(jīng)營(yíng)。在這種情況下，醫(yī)院管理者和財(cái)會(huì)人員要重視現(xiàn)金流量信息，許多醫(yī)院發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)是因?yàn)楝F(xiàn)金的短缺造成醫(yī)院信用的喪失。因此，進(jìn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)分析時(shí)應(yīng)從以“收益”為中心轉(zhuǎn)向以“現(xiàn)金流量”為中心，重點(diǎn)分析醫(yī)院是否能夠通過(guò)醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)獲得足夠的現(xiàn)金流量，以評(píng)價(jià)營(yíng)運(yùn)資金管理是否有效率；同時(shí)，還要分析外部融資活動(dòng)后的現(xiàn)金凈流量，以評(píng)價(jià)醫(yī)院的籌資政策。利用這些指標(biāo)和逐年變化的信息，將為我們?cè)u(píng)價(jià)醫(yī)院現(xiàn)金流量的動(dòng)態(tài)穩(wěn)定性提供許多有價(jià)值的信息。由于現(xiàn)金流量信息揭示了醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與凈收益之間的差別，因此，對(duì)這些差別及其原因進(jìn)行分析，有助于評(píng)價(jià)醫(yī)院收益的質(zhì)量。
4.4 重視醫(yī)療市場(chǎng)分析
加入WTO以后，醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，各種新技術(shù)、新設(shè)備不斷出現(xiàn)。某項(xiàng)新技術(shù)和設(shè)備的引進(jìn)，其效益到底如何，是否能夠達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)是醫(yī)院管理者關(guān)心的重點(diǎn)問(wèn)題，他們希望通過(guò)財(cái)務(wù)分析得出較為可信的答案。對(duì)目標(biāo)收益盈虧平衡點(diǎn)、變動(dòng)成本、固定成本、單項(xiàng)工作量?jī)羰找娴戎笜?biāo)進(jìn)行分析，都是比較各種備選方案的有利工具。
4.5 開(kāi)展成本控制分析
實(shí)行成本控制是改善醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理，提高醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)能力的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。開(kāi)展成本控制分析，首先要正確評(píng)價(jià)醫(yī)院成本控制目標(biāo)的執(zhí)行效果，提高醫(yī)院和職工講求經(jīng)濟(jì)效益的積極性；其次要揭示醫(yī)療成本升降的原因，及時(shí)查明影響成本高低的各種因素及其原因，尋求進(jìn)一步降低醫(yī)療成本的途徑和方法，進(jìn)一步提高醫(yī)院的成本管理水平。
4.6 加強(qiáng)醫(yī)院之間的橫向指標(biāo)對(duì)比分析
這種比較不是一個(gè)或幾個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的比較，而是醫(yī)院之間財(cái)務(wù)狀況的綜合比較。通過(guò)分析和比較可以明確醫(yī)院在衛(wèi)生行業(yè)中的位置，使醫(yī)院管理者對(duì)自己的經(jīng)營(yíng)決策進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩ㄎ唬谑袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中找到自己的發(fā)展空間。
關(guān)鍵詞：大型公立醫(yī)院；新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度；財(cái)務(wù)分析
一、簡(jiǎn)述新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度
隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的快速發(fā)展，醫(yī)院多元化的籌資渠道和多樣化的經(jīng)營(yíng)管理模式對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理提出了新的要求。為此國(guó)家大力推進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)制度改革，兼顧醫(yī)院營(yíng)實(shí)際的同時(shí)更加接近企業(yè)會(huì)計(jì)制度，使其滿足醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的實(shí)際需要。一是明確制度適用范圍，介于基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)與一般醫(yī)院在業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理上的區(qū)別，新會(huì)計(jì)制度將此類醫(yī)療機(jī)構(gòu)排除于適用范圍之外；二是改變核算基礎(chǔ)，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度以權(quán)責(zé)發(fā)生制代替了收付實(shí)現(xiàn)制，使醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)發(fā)生改變，這一點(diǎn)已與企業(yè)相統(tǒng)一，此外對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊也提高了核算的準(zhǔn)確性；三是會(huì)計(jì)科目發(fā)生變化，新制度中資產(chǎn)類、負(fù)債類、收入類、費(fèi)用類、凈資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目都做出了一些調(diào)整；四是改善了財(cái)務(wù)報(bào)告體系，與企業(yè)類似，將資產(chǎn)負(fù)債表確定為財(cái)務(wù)報(bào)表的主體地位，增加了現(xiàn)金流量、財(cái)政補(bǔ)貼情況等成本報(bào)表，使財(cái)務(wù)報(bào)告更加真實(shí)的反映醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)狀況。
二、對(duì)大型公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的影響
（一）分析內(nèi)容方面
在財(cái)務(wù)分析內(nèi)容方面，新制度改變了部分資產(chǎn)的確認(rèn)和分類，例如將債權(quán)投資和股權(quán)投資進(jìn)行了區(qū)分計(jì)量，對(duì)長(zhǎng)期投資和短期投資進(jìn)行了分別核算，這些變化都能夠更準(zhǔn)確的反映醫(yī)院資產(chǎn)的獲利能力。資產(chǎn)計(jì)量方法的改變影響了資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率，例如增加了累計(jì)攤銷、累計(jì)折舊科目，運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量模式計(jì)算長(zhǎng)期投資等有利于使會(huì)計(jì)信息更準(zhǔn)確的確定醫(yī)院的收入和成本，避免資產(chǎn)虛增。計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備法的變化也影響了成本費(fèi)用核算，使醫(yī)院的資金核算管理更加的科學(xué)規(guī)范。
（二）分析方法方面
新會(huì)計(jì)制度取消了收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)，這對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況的綜合分析能力提出了更高的要求，醫(yī)院會(huì)計(jì)部門應(yīng)當(dāng)要能夠利用趨勢(shì)分析法對(duì)不同時(shí)期的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析比較，對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)狀況和資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)并作出趨勢(shì)判斷；利用比較分析法與行業(yè)內(nèi)同等條件的醫(yī)院進(jìn)行比對(duì)或?qū)Ρ締挝桓鱾€(gè)時(shí)期的業(yè)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行比較，提出改善醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況的意見(jiàn)，明確醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略；應(yīng)用比率分析法對(duì)各科室預(yù)算及完成情況進(jìn)行分析，對(duì)醫(yī)院自身優(yōu)劣勢(shì)進(jìn)行分析，以推動(dòng)醫(yī)院的健康有序發(fā)展。
（三）分析指標(biāo)體系方面
舊制度以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)法清楚的了解醫(yī)院的現(xiàn)金流量情況，而新會(huì)計(jì)制度將該項(xiàng)指標(biāo)納入財(cái)務(wù)分析體系，基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的新會(huì)計(jì)制度能夠?qū)︶t(yī)院現(xiàn)金流量變化情況進(jìn)行分析，時(shí)時(shí)反應(yīng)醫(yī)院的資金進(jìn)出情況，其評(píng)價(jià)結(jié)果更接近醫(yī)院實(shí)際。此外，新制度對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表中的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系進(jìn)行了豐富和擴(kuò)充，例如財(cái)政撥款使用率等預(yù)算管理類指標(biāo)、流動(dòng)比率等償債能力指標(biāo)、存款周轉(zhuǎn)率等營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)、收入增長(zhǎng)率等發(fā)展能力指標(biāo)等，對(duì)全面監(jiān)督醫(yī)院財(cái)政撥款使用情況、衡量醫(yī)院運(yùn)營(yíng)狀況、指導(dǎo)醫(yī)院未來(lái)發(fā)展都有重要作用。
三、財(cái)務(wù)分析建議
（一）轉(zhuǎn)變理念，完善財(cái)務(wù)分析內(nèi)容
傳統(tǒng)的醫(yī)院財(cái)務(wù)分析理念與其當(dāng)前發(fā)展不相適應(yīng)的矛盾越來(lái)越突出，隨著新制度的實(shí)施，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的變化和現(xiàn)金流量指標(biāo)的增加要求醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員必須盡快轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)分析理念，及時(shí)根據(jù)新的制度要求和醫(yī)院工作實(shí)際科學(xué)制定適用于單位發(fā)展的財(cái)務(wù)分析內(nèi)容體系，重點(diǎn)關(guān)注變化的會(huì)計(jì)科目，加強(qiáng)非會(huì)計(jì)方面信息的披露，從而全面、準(zhǔn)確的反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況。
（二）綜合運(yùn)用財(cái)務(wù)分析方法
新會(huì)計(jì)制度的應(yīng)用使醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作更加的接近于企業(yè)，因此，在財(cái)務(wù)分析方面醫(yī)院可以積極借鑒企業(yè)的綜合財(cái)務(wù)分析方法對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)分析。例如使用杜邦分析法可以從醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的各方面全面評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)狀況和衡量經(jīng)營(yíng)績(jī)效水平，根據(jù)指標(biāo)變化情況深入挖掘剖析問(wèn)題原因，財(cái)務(wù)人員可以參考這部分內(nèi)容提出改善單位財(cái)務(wù)狀況的建議。此外，還可以采用平衡記分卡，通過(guò)動(dòng)態(tài)指標(biāo)分析全面把握和描述醫(yī)院的資金狀況，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度來(lái)評(píng)價(jià)戰(zhàn)略目標(biāo)的完成情況。
（三）加快推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)
為提高醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的工作效率，各單位可以積極向信息技術(shù)尋求幫助支持。通過(guò)加快推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，開(kāi)發(fā)應(yīng)用符合新會(huì)計(jì)制度的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，既能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)信息在醫(yī)院內(nèi)部最大程度的共享，又能夠利用系統(tǒng)智能財(cái)務(wù)分析功能實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)自動(dòng)分析，為醫(yī)院決策提供重要參考，極大的提升了單位財(cái)務(wù)管理工作水平。特別需要注意的是，在開(kāi)展會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的同時(shí)要注重對(duì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)安全的保障，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、安全性和可靠性。
（四）健全財(cái)務(wù)分析報(bào)告監(jiān)督機(jī)制
醫(yī)院應(yīng)當(dāng)健全財(cái)務(wù)分析報(bào)告監(jiān)督機(jī)制以保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。一方面要加強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)部監(jiān)督管理，通過(guò)設(shè)立專門的財(cái)務(wù)監(jiān)督職能機(jī)構(gòu)，從預(yù)算管理、成本核算、考評(píng)激勵(lì)等方面全面控制醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)內(nèi)部違規(guī)行為和可能的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警，并對(duì)問(wèn)題的解決提出合理化建議。另一方面是加強(qiáng)醫(yī)院外部監(jiān)督，由組織關(guān)系上獨(dú)立的第三方專業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審核，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審查，避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
參考文獻(xiàn)：
