時間：2022-08-06 22:11:45
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇銀行審計報告，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞 授信審計 審計建議
劉箭同志在《中國注冊會計師》2002年第4期發表《銀行授信審計現狀與建議》一文（以下簡稱箭文），從授信審計標準等方面進行了闡述，具有很多建設性建議，但隨著新頒布的《中國注冊會計師審計準則》（2006年版）的實施，筆者認為其中的一些觀點值得商榷。
箭文認為，（1）在授信審計資格的認定方面也無統一的標準，使得在授信審計的安排和會計師事務所執業資格的認定方面存在很大的隨意性。例如：有一家企業為與三家商業銀行建立信貸關系，需要進行審計，而三家銀行各自指定了一家會計師事務所，這使授信企業要同時面對三家會計師事務所的審計要求。
（2）各授信銀行對執業會計師事務所的執業規模、執業水平和信譽往往缺乏了解，這就使得一些信譽較差、不計風險的小所也涌進了銀行授信審計市場，造成了惡性競爭。在強大的競爭壓力下，某些風險意識較為淡薄的會計師事務所往往屈從于授信企業的壓力，對企業會計報表進行粉飾、包裝，造成授信審計質量下降，會計信息披露不實的后果，也給信貸資產的安全帶來了隱患。
（3）當前銀行授信審計尚無統一、明確的執業規范，注冊會計師執業帶有很大的盲目性和隨意性，影響授信審計的質量。由于銀行授信在企業經營狀況和財務指標等方面有許多特殊的要求，而企業特別是中小型民營企業、三資企業平時對外報送工商、稅務部門與報送銀行授信的會計報表及相關會計資料，在資產、收入和利潤等方面有一定的差異。
（4）銀行授信審計不能滿足商業銀行信貸風險控制和管理的需要。注冊會計師執行銀行授信審計時一般是按照《獨立審計準則第1號――會計報表審計》進行的，這對于銀行授信風險控制和管理的需要是不適用的。首先，銀行授信主要是通過調查了解企業的安全性、流動性和效益性等財務指標，在綜合考察企業所處行業的發展狀況、企業管理水平、人員素質和以往資信記錄等方面的因素之后，進行綜合評價，確定其信用等級。而《獨立審計準則第1號――會計報表審計》要求對企業會計報表的合法性、公允性、一貫性發表審計意見，并不能直觀地提供銀行授信風險控制所需要的財務指標、內部控制狀況和企業的持續經營能力。其次，銀行授信主要關注企業經營發展的趨勢和貸款項目的可行性，而注冊會計師的審計報告只能確定會計報表的可靠程度，不能對企業未來的經營狀況發表意見。
據此，箭文提出了銀行授信審計的建議：
1.做好會計師事務所的銀行授信審計資格認定工作。由于銀行授信所面對的企業遍布各行各業，不可能制定全國性的統一的資格認定標準，因此應按屬地原則由各省市注冊會計師協會會同當地的人民銀行分支機構共同對本地區的會計師事務所進行考察認定，確定本地區具有從事銀行授信審計資格的會計師事務所名單并公布于眾，從源頭上把好銀行授信審計市場的“準入關”，而對符合條件的會計師事務所出具的審計報告在本地區的各商業銀行之間應具有同等的法律效力。
2.制訂銀行授信審計的執業規范，明確執業標準。鑒于銀行授信審計無章可循的現狀，中國注冊會計師協會應加緊制訂新的關于銀行授信審計的獨立審計實務公告和有關執業的文件、規范。其主要內容可包括以下幾個方面：
①對企業“兩套賬”的審計進行規范。由于銀行授信的特殊要求導致企業通過前述的幾種手法對本企業的會計報表進行粉飾、包裝，筆者認為目前對銀行授信審計困擾最大，也最急需加以明確和規范的主要是兩個問題：一是企業采取的上述三種調整資產、收入、利潤的手法，其根據是不是充分，注冊會計師應如何進行審計并發表審計意見；二是在同一個會計年度里，因報送的對象不同編制了不同的會計報表，注冊會計師對此應如何發表審計意見。
②修正銀行授信審計報告。為滿足商業銀行進行貸款，風險控制分析和貸款損失準備計提的需要，筆者認為銀行授信的審計報告應同時附送企業編制的、經注冊會計師審計過的，用于評定企業貸款風險的主要財務指標及相關說明。上述財務指標的計算口徑與方法應符合行業統一標準。
筆者認為，關于授信審計資格認定方面。首先，市場經濟是開放的經濟，隨著我國加入WTO，會計市場也對國際會計師事務所開放，公平競爭。各個會計師事務所設立都是經過省級以上財政部門嚴格審批的，具有獨立承擔民事責任的經濟實體，都具有審計業務資格，這就是統一的資格認定標準。現實的情況恰恰是部門干預的影子仍然存在，各級政府管理部門控制了大量的需求，任意設置行業門檻，分別對于不同的鑒證服務市場規定準入資格，事務所要進入某個會計服務市場承接業務必須經過政府特許，導致了會計服務市場上嚴重的行政細分，形成行業壁壘。其次，事務所的信譽與大所小所之間沒有必然聯系，暴露出來的審計失敗案例也不一定是小所。事實上，小所的合伙人都是從大所出來的，具有五年以上的從業經驗，而且小所都是合伙制事務所，承擔無限責任，可能更注重審計風險控制。大所小所在執行的是統一的《中國注冊會計師審計準則》，公平競爭，符合市場經濟規律，而且，各級注冊會計師協會已將會計師事務所及注冊會計師名單公布在網站上，就是為了促進公平競爭，出具的審計報告在全國具有同等的法律效力。再次，商業銀行指定事務所審計，從民法法理上講，如果審計失敗，指定方應作為第三方責任人，承擔民事責任。
關于授信審計執業標準。2006年頒布的《中國注冊會計師審計準則》就是注冊會計師從事審計工作的執業標準，嚴格執行《中國注冊會計師審計準則》，就能合理保證被審計單位會計信息的客觀、公允，《中國注冊會計師審計準則第1121號----歷史財務信息審計的質量控制》、《中國注冊會計師審計準則第1141號----財務報表審計中對舞弊的考慮》、《中國注冊會計師審計準則第1231號----針對評估的重大錯報風險實施的程序》以及《中國注冊會計師審計準則第1324號----持續經營》、《中國注冊會計師審計準則第1321號----會計估計的審計》等，為我們進行授信審計提供了方向，而且《中國注冊會計師審計準則》禁止使用“本報告僅供×××使用”字樣，目的就是防止陰陽審計報告---同一被審計單位在同一個會計年度里，因報送的對象不同而出具不同的審計報告。
銀行授信審計不屬于特殊目的的審計報告。授信評級是在財務審計的基礎上進行的。它不僅包括財務狀況，而且包括企業素質和管理水平，并且還要分析企業的發展遠景和經營風險。筆者認為，只要是遵守了《中國注冊會計師審計準則》，出具真實的審計報告，至少可以滿足報告使用者對財務狀況評價的需要。商業銀行只要進行簡單的財務分析，就能了解被審計單位資金的安全性、流動性和效益性等財務指標。歷史成本是以幣值穩定假定為基礎的，在物價變動的情況下，資產的帳面價值以歷史成本計價不能確切地反映資產的實際價值，同時，現行成本計價的收入與歷史成本計價的費用相配比，在物價變動較大時，可能會少計費用、高估利潤。但是，歷史成本使原始會計資料具有可比性，在物價變動不大的情況下，仍是最佳計價模式。因此，新《企業會計準則》仍強調歷史成本計價，但同時特別增加了“公允價值”計量屬性，并明確規定“在公允價值計量下，資產和負債按照在交易公平中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量”。“公允價值”的計量屬性在《非貨幣性資產交換》、《債務重組》、《房地產性投資》、《生物資產》、《股份支付》、《金融工具確認和計量》等具體準則中得到了具體的運用。如果銀行需要以現值計價的企業財務狀況，可以另行委托會計師事務所進行整體資產評估。銀行授信審計必須遵守《企業會計準則》及相關法規，關注被審計單位會計估計假設的合理性，考慮利用專家的工作，搜集更多的相關信息，盡可能作出最好的判斷，防止人為調節利潤。
內部控制狀況的評價應遵守《中國注冊會計師其他鑒證業務準則第3101號----歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業務》；對企業未來的經營狀況及前景進行預測則是通過《中國注冊會計師其他鑒證業務準則第3111號----預測性財務信息的審核》規范；貸款項目的可行性又屬于管理咨詢的范疇；至于被審計單位企業管理水平、人員素質等方面的內容，筆者認為，商業銀行應當建立一系列綜合評價體系，借以科學地評價被審計單位的持續經營能力，這也屬于財務盡職調查的范疇。正如箭文所述，注冊會計師在對企業進行授信審計后，對被審計單位財務狀況、管理水平、資信記錄和經營發展趨勢等方面的情況已經有了相當的了解，并占有了大量信息資料，完全有條件為商業銀行的授信決策和風險控制提供咨詢服務，不過這些都是需要另簽業務約定書的。
注冊會計師審計必須有統一的審計準則，這也符合國際慣例。如果如箭文所述，制定商業銀行授信審計準則，實際還是適應了“兩套帳”的需要，那么，工商年檢審計也可能要求制定工商年檢審計準則，農業部門會要求制定農業龍頭企業認定審計準則等，審計反而變得各行其是，無章可循。關于“兩套帳”及陰陽審計報告。誠如箭文所述，一些被審計單位尤其是中小型民營企業、三資企業平時對外報送工商、稅務部門與報送銀行授信的會計報表及相關會計資料，在資產、收入和利潤等方面有一定的差異，但這本來就是《會計法》所不允許的。前面筆者已提到，《中國注冊會計師審計準則》禁止使用“本報告僅供×××使用”字樣，目的就是防止陰陽審計報告。注冊會計師的職責是獲取充分適當的審計證據，以證實被審計單位會計報表是否真實、公允。遇到這種情況，注冊會計師應當提請被審計單位管理當局調整會計報表或考慮審計報告的類型（有可能是無法表示意見報告）。
現實情況是，一些商業銀行為了完成貸款指標，要求會計師事務所必須出具標準無保留意見的審計報告，轉嫁潛在的貸款風險；而本地大部分會計師事務所不愿出具授信審計報告，于是一些被審計單位將授信審計與年度審計報告掛鉤（不出授信審計報告，年度審計報告也不讓做），或者請外地的會計師事務所出具報告（商業銀行大量地使用外地的授信審計報告，本身就說明問題），“陰陽”審計報告隨時可能成為引發次貸危機“地雷”。
審計實務中，被審計單位對會計報表進行粉飾、包裝，主要通過虛增主營業務收入，從而增加主營業務銷售成本，減少存貨，以“改善”經營能力；虛增注冊資本（抽資），“往來”中或賬外的收入及相關資產轉作企業的利潤，增加企業的凈資產，以“改善”資金實力；調整財務結構，擴大流動資產、減少非流動資產和高估資產、隱匿負債以“改善”償債能力；少轉成本費用，多報利潤以“改善”獲利能力；保留或處理不良資產，以“調節”企業財務狀況，變更壞帳準備計提比例，或變量固定資產折舊率，或變更存貨計價方法以“調節”經營成果以及通過簽訂債務重組協議將短期債務轉為長期債務或將債務轉為資本，達到改善企業財務指標。這樣，針對可能存在的舞弊風險，銀行授信審計的重點是關注企業資產的權利、存在、計價和分攤，負債的義務、完整性，銷售及費用的發生、準確性、分類、截止及列報及持續經營能力和訴訟、抵押、擔保情況、現金流量、會計政策的變更等。
關鍵詞:商業銀行;內部審計項目;質量控制
內部審計作為我國商業銀行內部控制的第三道防線，其目的是為增加組織的價值和改進組織的經營。為使內部審計能充分發揮作用，必須對內部審計項目進行有效的質量控制。
一、我國商業銀行內部審計項目質量控制的涵義
中國內部審計協會2005年的《內部審計具體準則第19號——內部審計質量控制》規定：內部審計項目的質量控制是指為合理保證審計項目的實施符合內部審計準則的要求而制定的控制程序與方法。目前，我國商業銀行內部審計機構的審計項目質量控制具體包括內部審計機構為確保其審計項目質量符合內部審計準則的要求，在實施審計項目時，對審計立項、審計準備、審計測試、審計報告、審計追蹤、項目評價等完整審計程序的全過程質量控制。它是我國商業銀行內部審計機構和內部審計人員對自身活動進行控制的自律行為，它貫穿于審計項目的各個環節。
二、加強商業銀行內部審計項目質量控制的重要性
1.加強項目質量控制是推動商業銀行內部審計事業發展的根本途徑
審計質量是內部審計工作的生命，而審計項目質量則是內部審計質量的靈魂。加強審計項目質量控制，提高審計質量，必然給內部審計自身的發展帶來積極的影響：首先是有利于提高審計部門的地位，“有為才能有位”,高質量的審計項目容易得到領導的重視，被審計單位的尊重，樹立內審的良好形象，為以后更好地開展工作、履行職責提供了理想的環境；其次是有利于審計隊伍素質的提高，通過對審計項目的質量控制，使審計人員對素質要求有了新的標準和認識，審計隊伍的職業道德素質和專業素質將會在外界壓力、自身動力的雙重作用下得到提高，以更好的適應業務發展對內部審計的需要。可以說，內部審計工作的發展完善是在不斷提高其項目質量的前提下實現的，提高審計項目質量是推動內部審計事業發展的根本途徑。
2.我國商業銀行內部審計項目質量的控制現狀需要加強項目質量控制
我國商業銀行內部審計項目質量的控制現狀重點表現為“三重三輕”：即“重審計實施、輕審計準備”，審計方案可操作性不強，審計實施與審計方案“兩張皮”，造成審計目標不明確，重點不突出，影響項目質量；“重審計問題、輕審計規范”，審計取證不齊全，工作底稿不規范，審計定性不準確；“重審計報告、輕整改落實”，使審計的效能大打折扣。因此，我們需要加強內部審計質量控制以便對以上控制缺陷“糾偏”和其他控制環節“防患于未然”。
3.加強項目質量控制是規避審計風險的有效手段
開展內部審計工作，勢必存在內部審計風險。在我國內部審計事業發展的現階段，決定內部審計風險大小的直接因素就是內部審計項目質量的高低，二者之間存在此長彼消的關系，內部審計項目質量越高，審計風險就越小；反之，則審計風險越大。所以控制和降低審計風險的核心在于提高內部審計項目質量。只有加強對審計項目各環節全過程的質量控制管理，才能有效地保證審計工作質量，規范審計工作行為，最大限度地規避審計風險。
4.加強項目質量控制是為我國商業銀行內部審計質量控制準則的完善提供實踐基礎
科學的理論來源于科學的實踐，在不斷強化項目質量控制的實踐過程中積極地總結經驗教訓、尋找規律，將為完善我國商業銀行內部審計質量控制準則打下堅實的實踐基礎。
三、商業銀行內部審計項目質量控制的措施
商業銀行內部審計項目質量控制是一個過程，包括立項、準備、實施、報告、后續等各環節。以下則是審計項目各環節質量控制的具體措施。
1.立項階段的質量控制
高度重視立項階段的質量控制。首先，內部審計立項應以本組織風險評估為基礎，以幫助組織實現目標，為組織提供增值服務為目的，時刻跟上組織前進的步伐，配合組織發展中遇到的熱點、難點問題進行審計，尤其關鍵的是內部審計項目的立項要能體現組織不斷發展變化的審計需求。其次，為保證項目主題明確、重點突出，就需要適當控制和縮小審計范圍。根據以往審計經驗，在沒有特定需要情況下，適宜采用“集中優勢兵力打殲滅戰”的戰術，一次審計只針對某一個管理環節或一個業務事項進行深入細致的審計，盡量減少盲目的泛泛的全面審計。有利于審計項目質量控制的把握及控制審計的風險。因此，項目立項把握的好，在總體不斷拓展審計范圍和影響的同時細化審計項目分類，在每個審計項目上力求做深做透，就會為審計項目質量控制在前期打下良好的基礎。
2.準備過程的質量控制
準備階段是整個項目的基礎，在項目前期做好各項質量控制，不僅能從開始確保審計質量，降低審計風險，而且可以節約具體審計過程的時間和成本，提高審計效率。加強審前準備的質量控制，主要措施有以下幾個方面：
(1)配備與審計項目相適宜的審計組成員。內部審計部門在配備相應的項目成員時應主要考慮兩方面因素。一是審計人員應符合客觀性的要求。國際內部審計師協會修訂的《職業道德規范》中要求“內部審計人員在審計過程中應展示其最大限度地職業客觀”。內部審計人員的客觀性，是保證審計質量的重要因素，審計部門負責人不應委派那些可能有利害沖突或偏見的審計人員參與該項目的審計，以保證審計人員公正客觀、不偏不倚。二是，審計人員應符合專業勝任的要求。《職業道德規范》中同時要求，內部審計師在開展業務時，應具備專業能力和應有的職業審慎性。作為內部審計項目組人員的組成，需要基本的勝任能力，才能基本保證項目質量。
(2)把好審前調查關，確定審計的重點領域。審前調查是保證項目質量的重要環節。實踐證明，凡是審計效果比較突出、審計質量比較高的審計項目，都進行了充分的審前調查。審計調查應重點關注被審計單位的業務流程、內控狀況及關鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統的主要變化。調查結束后，審計組應執行分析性程序，對相關數據進行分析，明確潛在的關鍵控制點、控制缺陷或控制過度的情況，對被審計事項的重要性和審計風險作出合理評估，初步確定審計的重點領域。只有把審前調查作為審計階段的一個重要環節認真抓好，才能編制出行之有效的審計實施方案，確保高質量地實現審計目標。
(3)制定切實可行的審計實施方案。審計實施方案是項目質量控制的“龍頭”。切實可行的實施方案應具備三個特征。第一，它從根本上規定了項目的方向，是指導審計人員現場作業的“路線圖”，對實施項目起著全面控制的作用；第二，它是執行審計和質量檢查的標準。依照實施方案，管理者可以判斷審計人員審了什么、怎么審的、結果怎樣，從而最大限度地減少審計人員的隨意性；第三，它是審計報告的基礎，好的實施方案已基本摸清被審計單位經營活動情況及存在的主要問題，使現場實施有的放矢，審計報告也就水到渠成了。
3.實施過程的質量控制
審計實施過程的質量控制是整個項目質量保證的核心。因此，必須強化實施過程的控制，以保證項目質量，降低項目總體風險。現場實施過程的質量控制關鍵在于嚴格執行審計程序，規范業務操作，重點把握好兩方面的質量控制。其一，審計證據的質量控制。審計證據為內部審計人員作出審計結論和建議提供了依據，是項目質量的核心。審計證據的質量控制包括三點：一是要明確審計取證的范圍。審計證據要足以支持審計報告和審計結論中揭示的問題。二是要規范審計取證的方法。為保證審計證據的充分性、相關性和可靠性，應根據取證的要求不同，對取證方法有所側重，以規范審計取證行為。三是要恰當處理和評價審計證據。內審人員應要求證據的提供者進行簽名或蓋章，確認其來源真實，證據有效。無法獲取簽名蓋章的證據，應當了解原因，并在底稿中注明原因和日期；評價審計證據時，應當考慮證據之間的相互印證及證據來源的可靠程度。其二，審計底稿的質量控制。審計底稿是保證審計質量，防范審計風險和道德風險的一個關鍵環節。編制工作底稿時，應遵循工作底稿的質量要求，做到內容完整、記錄清晰、結論明確，客觀反映項目計劃與審計方案的制定及實施情況，并包括與形成審計結論和建議有關的所有重要事項。保證認定事實客觀存在、問題性質判斷準確、審計建議合理專業。
4.審計報告的質量控制
審計報告是審計監督活動的“產品”，是實施審計后，對審計項目做出審計意見的書面文件，是審計風險的最終載體，要想提高審計項目的質量，重視審計報告的撰寫是非常必要的。審計報告應當客觀、完整、清晰、及時、具有建設性，并體現重要性原則。審計報告質量控制的關鍵是復核審定和最終審定控制。審核重點包括五個方面：一是審計報告是否以審計底稿為基礎，問題事實是否清楚，證據是否確鑿。對審計底稿不能充分支持審計報告、但必須在報告中揭示的情況，責成審計組繼續深入檢查，將工作底稿補充完整。二是審計報告是否以法律法規為準繩，引用法規條文是否有效、準確。三是審計報告是否以實事求是，客觀公正為原則，問題定性是否正確，評價是否到位。四是審計報告是否以幫、促為出發點，審計建議是否可行，對被審計單位目前或未來的經營管理活動是否具有指導意義。五是審計報告結構是否合理，報告的層次是否按問題的重要性排列，用詞是否恰當，審計報告作為專業文書，應切忌用華麗辭藻或修飾的方法等。
5.審計項目后期及后續的質量控制
做好以下項目后期及后續的質量控制，對于提升以后項目的質量具有重要作用。
(1)認真開展項目總結。每一個審計項目結束后，項目組長要認真組織開展項目總結，提出本次項目開展中的不足并指明今后類似項目中應注意的事項。審計總結是內部審計部門的寶貴財富，對今后的審計工作有極強的借鑒和指導意義，有利于不斷提高審計項目質量，降低審計風險，提高審計效率。
(2)后續審計質量控制。后續審計是內部審計人員用以確認管理層針對已報告的業務發現和建議所采取的行動是否適當、有效和及時的過程。為保證后續審計的質量得到控制，首先，應將后續審計的責任在內部審計部門的書面章程中得到明確。其次，在后續審計中，審計人員應重點關注審計發現問題的風險是否得到控制，加強審計人員對風險接受程度的準確判斷，以規避審計風險，保證項目質量。
6.商業銀行內部審計項目質量控制的其他配套措施
(1)建立審計項目督導的平行作業機制。審計項目督導工作的好壞直接關系到內審項目質量的高低。針對目前商業銀行內部審計由于受人員、機構編制等因素的制約，審計項目的督導缺乏實質內容，僅僅是對審計方案和審計報告做象征性復核，在深度和廣度上還不能達到項目質量控制得要求。因此，應建立審計項目督導的平行作業機制。明確審計項目的督導工作應貫穿于項目的始終，保證對項目各環節督導的質量控制。
(2)不斷完善審計績效考評機制，引導審計項目資源合理配置。績效考評的目的本身是獎勤罰懶，但在商業銀行內部審計部門實際運行的情況看，由于內部審計部門基本采用矩陣式組織方式，一個審計項目中的審計人員受本科室和項目組的雙重領導，而這雙重領導出于各自利益出發，可能會將不具備勝任能力的審計人員選入項目組，這勢必影響審計項目的質量，加大審計風險。因此，內審部門應不斷完善審計績效考評機制，引導審計項目資源合理配置，保證審計項目的質量控制。
綜上所述，商業銀行內部審計只有不斷提高項目質量的控制水平，才能真正實現內部審計質量的整體提升，從而有效發揮內部審計的作用。
參考文獻：
[1]中國內部審計協會的《內部審計具體準則第19號—內部審計質量控制》，2005年5月.
[2]中國內部審計協會編譯，《內部審計實務標準---專業實務框架》，2005年8月.
一、研究方法
1.調查方式
我國商業銀行與一般工商企業相比，電子化的程度較高，幾乎都建立了自己的網站。筆者通過對各商業銀行網站的考察，來了解其會計信息網上披露的情況。其他網站也有某些銀行的會計信息，比如許多提供上市公司資訊的網站有已上市的四家銀行的信息。筆者排除了這些因素，因為這些是銀行本身無法控制的，缺乏可比性，而且不容易統計和對照。
2.銀行選取
英國的國際金融界權威雜志《銀行家》公布的2000年世界1000家大銀行的排名中，有我國的14家銀行。筆者選取了這14家銀行，并加上我國目前僅有的4家上市銀行中沒有入選的深圳發展銀行，共15家作為考察的對象，它們應該代表了我國商業銀行的主流。
3.調查項目
各銀行網站是否提供財務報告、首頁是否能直接鏈接財務報告、提供了幾年的財務報告、是否提供英文財務報告、是否提供審計報告、是否提供完整財務報告的下載等。筆者希望能夠通過對這些特征的考察，來展現目前我國銀行業網上會計信息披露的現狀和存在的問題。
4.調查時間
筆者在2002年6月對于這15家銀行的網站進行了調查，所取得的資料以2002年6月30日的情況為準，也希望以此來增加數據的可比性。
二、調查結果
本次調查結果見下頁表。
三、主要結論
1.大多數銀行主動提供了財務報告。從統計結果中可以看出，15家銀行有14家提供了或簡或詳的財務報告。而且，只有上市的四家銀行是根據證監會的要求提供網上財務報告，其他銀行可以說是自愿披露的。這說明銀行業已經比較重視財務報告的作用。
2.從提供的方式來看，有三種情況。一種是只提供網上直接瀏覽（即HTML格式），這樣提供的財務報告除了個別銀行以外，一般不是很詳細，采取這種方式的有：中國工商銀行、中國農業銀行、交通銀行、中國光大銀行、中信實業銀行、中國民生銀行、華夏銀行、福建興業銀行、廈門國際銀行，共9家；第二種是只提供財務報告下載（全部都是PDF格式），這樣比較完整，但一般需要下載后才能閱讀，采取這種方式的銀行有：中國銀行、中國建設銀行、中國招商銀行、深圳發展銀行，共4家；還有一種是既提供HTML格式的瀏覽，又提供PDF格式的下載，如上海浦東發展銀行。
3.多數銀行比較及時地提供了網上財務報告。截至2002年6月30日，15家銀行已有8家提供了2001年度的財務報告，占總數的53.33%.
4.財務報告被置于比較突出的位置。有7家銀行在首頁就可以直接鏈接到財務報告，這也說明銀行對于財務報告作用的重視，不再只是空洞的提供一些情況介紹、業務說明、發展歷程之類的內容，而是靠數據說話，來宣傳自己。
5.不少銀行提供了英文的財務報告。15家中有中國工商銀行、中國銀行、中國建設銀行、上海浦東發展銀行、中國民生銀行、中信實業銀行、華夏銀行7家提供了英文的財務報告。而且這些銀行的網頁本身就提供英文版本，這表明它們關注自身的國際化，也希望給人一種國際化的氣息。但是，除了中國工商銀行、中國建設銀行和中國銀行3家以外，其他銀行所提供的英文財務報告的年度都是2000年以前的，說明更新速度比較慢。
6.報告的年度不同。大多數銀行只提供近兩、三年的財務報告，多的也只到1997、1998年，跨度只有4、5年。這反映了我國銀行業開始重視會計信息的披露，僅僅是近幾年的事情。
7.各個年度的內容、格式差別較大。各銀行提供的報告基本上是近兩年的比較詳細，更早的就很簡單。而且，報告的內容越來越詳細，格式也越來越規范、復雜。這一方面反映了我國銀行會計制度、信息披露制度的完善；另一方面，也反映了銀行信息自愿披露范圍的不斷擴大。
8.不少銀行沒有提供現金流量表。15家銀行中除了上市的4家銀行外，只有中國工商銀行、中國光大銀行和福建興業銀行3家提供了現金流量表。這可能是銀行自身就不編制現金流量表，也可能是銀行出于某種原因不愿意披露。如果是前者則說明銀行的財務管理水平或者說會計工作水平比較差；如果是后者則說明銀行存在信息的選擇性披露問題，即只提供按權責發生制編制的、比較好看的資產負債表和利潤表，而不提供按收付實現制編制的現金流量表。
9.大多數提供了審計報告。許多銀行為了顯示其所提供報告的權威性，提供了相關年度的審計報告，有11家銀行提供了由國內會計師事務所出具的審計報告，占總數的73.33%.其中上市的4家銀行還提供了由國際會計師事務所依照《國際會計準則》審計后出具的審計報告。但是，對于審計報告的披露形式是不同的，一種是HTML格式，可以在網頁中直接瀏覽，這樣做突出強調了審計報告的作用，更引人注意。采用這種方式的銀行有6家：中國工商銀行、中國農業銀行、交通銀行、中信實業銀行、中國民生銀行、華夏銀行。另一種是包含在下載的財務報告中，而不能直接在網頁中瀏覽，采用這種方式的銀行有5家：中國銀行、中國建設銀行、中國招商銀行、上海浦東發展銀行、深圳發展銀行。
四、存在的問題
1.銀行會計信息網上披露基本處于自愿階段。目前，只有證監會對上市公司的會計信息網上披露有規定，而對于一般的銀行并沒有規范可以執行。我國商業銀行的信息網上披露尚處于自愿階段，這也是導致許多問題存在的原因。
2.披露的內容和程度差別很大。雖然大多數銀行在網上披露了自己的財務報告，但是披露的詳細程度差別很大，一些銀行只是提供了簡要的財務數據，另一些則提供了詳盡、完整的財務報告。由于網上披露尚無統一規范，銀行可以有很大的選擇空間，可以根據自身的利益披露自己想披露的信息，這對包括廣大投資者、存款人在內的社會公眾是不公平的。
3.披露的格式不統一。報表種類、報表項目、報表附注都不盡相同，給使用者帶來很大的不便。
關鍵詞：風險導向；內部審計；思考
國際上審計模式的發展經歷了三個階段：賬項導向審計模式、制度導向審計模式和風險導向審計模式， 風險導向審計是在賬項導向審計和制度導向審計基礎上發展起來的一種新型審計模式，是在綜合分析影響被審計單位經濟活動各種因素的基礎上，對被審計單位開展風險評估，確定實施審計的范圍和重點，進而開展實質性審查的一種審計方法。從揭示風險方面看，風險導向審計與現行審計方式比具有明顯的優勢，能夠有效地彌補現行審計方式的不足，因此在人民銀行引人風險導向審計顯得尤為必要。
一、人民銀行風險導向審計模式的發展軌跡
2011年，人民銀行制定并印發了《人民銀行內審工作轉型2011-2013年規劃》，標志著內審轉型工作全面啟動，并將確立風險導向審計模式作為內審工作轉型的第一任務；與此同時，牽頭組建了風險評估課題攻關小組，在認真梳理與研究歐美等發達國家央行風險評估工作的基礎上，于2012年下發了《關于人民銀行風險評估實施方案（征求意見稿）》，人民銀行內審風險評估框架的雛形基本形成。在理論研究取得重要突破的同時，人民銀行風險評估實踐在各分支機構的積極推動下得到了穩步推進。為加強轉型成果推廣與應用，進一步推進風險評估工作，2013年7月，通過召開座談會的形式，討論修訂風險評估初步框架，下發《人民銀行內審部門風險評估工作試行辦法》，建立了人民銀行風險量化評估模型，規范了風險評估程序。郭慶平行長助理在轉型工作總結會議上指出，各級內審部門在制定審計方案、實施現場審計、編寫審計報告過程中，注重應用風險評估方法，更好地做到了“風險引導審計、審計關注風險”。從總體上看，人民銀行風險導向審計模式已經基本確立。
二、人民銀行風險導向審計模式的幾點思考
（一）風險導向審計模式基本確立
經過三年轉型，審計人員逐步強化并在實踐中努力運用轉型五項理念，但對于“風險引導審計、審計關注風險”理念的認識和運用仍處于起步探索階段，審計人員的認識有待轉變。一方面，未能全面認識到風險引導審計不僅可以運用用至審計計劃的制定，而且應拓展延伸至審計方案的制定、審計現場的實施、審計報告的編寫等過程。另一方面，按照機構層次和職責分工，制定審計計劃是總行層面考慮的，分支機構尤其是分行層面以下的省會中支和地市中支主要承擔審計項目的組織與實施，對于審計計劃制定缺少必要地主動性，因此，風險引導審計理念未得到較廣范圍、較深層次的實踐探索。更重要的是審計人員按照慣性思維與以往審計經驗，認為在審計實施和報告階段已關注了重大審計發現，做到了審計關注風險，沒必要再進行復雜的分析評價。
（二）風險識別是風險評估工作的前提和基礎
風險評估中需識別的風險事件既包括影響業務目標實現的固有風險事件，也包括影響基本控制目標實現的重大內控缺失問題。在風險事件識別過程中，一方面應以評估對象的業務目標為邏輯起點，參照《人民銀行內審部門風險評估工作試行辦法》的風險分類方式，全面識別影響業務目標實現的固有風險事件。另一方面，也要認真分析被評估業務流程，理解被評估業務的基本控制目標，進而識別重大內控缺失問題。內部控制具有層次性，通常根據業務重要性和固有風險強弱，設計實施不同層次的控制流程、控制活動和控制措施，與此對應的控制目標也分為基本控制目標和具體控制目標。在風險評估工作中，僅需識別影響基本控制目標實現的重大內控缺失問題，不需識別影響具體控制目標的一般內控規范性問題，以避免識別出的風險失之于詳細、瑣碎，難以分析利用。
（三）評估依賴參與評估人員的專業判斷
開展風險評估更多的依賴于評估人員的職業判斷，對評估人員的專業素質要求較高。在審計方案制定階段開展評估，需評估人員了解制度、近期審計中發現及相關檢查的情況。一般意義上來說，能夠熟悉上述三方面的人員，往往都是審計經驗比較豐富的審計人員，恰恰這部分人員由于審計“慣性”思維的影響，習慣于對照制度去制定審計內容，對于風險評估中比較復雜的數學計算，感覺有點畏難。在審計實施階段，不僅要求審計人員投入大量的精力查深、查透問題，而且也需要審計人員改進審計方式，采取更有針對性的審計手段對確定的重點內容進行重點審計，往往容易出現出現追求審計進度犧牲審計重點的情況。在審計報告階段，審計人員要對照影響程度標準對審計發現問題進行再次評判，對審計人員尤其是主審人的能力提出了更高要求。
三、人民銀行風險導向審計模式進一步深入研究的方面
雖然人民銀行風險評估框架已基本成型，風險導向審計模式已基本確立，但仍有待進一步研究。
（一）提高風險評估的客觀性
風險評估更多情況下依賴于職業判斷，對評估人員的素質要求較高。如何消除人為因素的影響，提高評估的準確性是不斷探索解決的重要問題。通過量化賦值計算得出一個剩余風險的數，但這個數并不是一個精確的數，即便算到小數點后兩位，也不代表對風險的衡量就更準確。要想使風險評估更準確，必須在評估過程上下功夫。
（二）改進風險評估的適用性
風險評估適用范圍是內審部門，是內審部門對人民銀行各項職能和業務領域開展風險評估，制定審計計劃、配置審計資源、實施審計活動的重要依據。下一步將此方法推廣至人民銀行各業務部門開展自評估，風險評估方法適用性、合理性和效果性也是值得深入研究的問題。
（三）提升風險評估工作的效率性
從風險評估量化計算公式可以看出，評估人員在識別出風險事件、做出風險等級認定后，需要投入大量的工作進行復雜的數學計算。因此，適時加快推進評估工作的信息化建設力度，讓評估人員跳出復雜的計算過程，使評估真正回歸到風險事件的識別、判定風險等級等主要環節，才能有助于更好的發揮評估工作的作用。
關鍵詞：內部審計 質量 影響因素 建議
中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2013）04-192-02
審計質量是審計工作的生命線，提高基層央行內審工作質量，是防范風險，提高內部管理水平，平穩履行基層央行職責的迫切需要。
一、內部審計的定義及內部審計質量要求
國際內部審計師協會（IIA）將內部審計定義為：內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。廣義上的審計質量，是指審計工作的優劣程度，或者說審計質量是滿足人們對審計結果運用的程度。狹義上的審計質量是指一個特定審計項目審計目標的實現程度和對相關職業規范的遵守情況。審計項目質量是審計質量的核心，抓好審計項目質量是審計質量的落腳點。我國《內部審計具體準則第19號——內部審計質量控制》第五條規定“內部審計質量控制的目標：一是審計活動遵循內部審計準則和本機構審計工作手冊的要求；二是審計活動的效率及效果達到既定要求；三是審計活動能夠促進組織目標的實現，增加組織的價值。
二、影響基層央行內部審計質量的因素分析
自1998年人民銀行設立內審機構以來，經過全體內審人員的共同努力，審計水平總體上呈現出不斷提高的趨勢，尤其是近幾年隨著內審轉型工作的開展，涌現出了許多優秀審計項目。但是，在看到成績的同時，也應清醒地認識到基層央行在審計質量方面仍存在著諸多問題，需引起我們的特別關注。
1.內部審計人員的素質及專業結構有待提高改善。內審人員的素質是影響內審質量的關鍵因素。審計人員的素質一般包括業務素質、道德素質和政治素質。審計人員的業務素質是指對審計業務的熟悉程度，以及對審計事項的判斷、分析能力，沒有較高的審計業務素質就無法將審計事項查深查透，無法做出客觀、正確的審計評價。同時，審計人員必須熟悉黨和國家的方針政策，特別是國家的金融政策法規，保持正確的政治方向，并具有良好的道德品行。目前，基層央行內審人才短缺及專業結構單一依然是影響內審發展的關鍵因素。近些年，各級行比較注重內審發展，在人員配備上也給予了支持，內審力量得到了極大充實。但是，數量的增加與質量的提高并不是正比關系，內審部門人員多是會計專業，專業結構較為單一，年齡結構呈現兩極化，缺少專業強又有工作經驗的中堅力量。同時，部分審計人員缺乏應有的責任心，對審計工作認識模糊，準備不充分，也直接影響到了審計質量。
2.缺乏有效的內審質量評價及監督機制。近年來，人民銀行雖然制定了一系列內部審計工作制度，規范了審計工作行為，但是在制度建設上仍欠完備，缺乏行之有效的內審質量評價及監督機制。目前，人民銀行對內審工作質量沒有明確的標準和量化考核指標，對內審項目的評判也僅是逐級推選出總行、分行級“優秀審計項目”，且評選標準比較模糊，主觀性較強，激勵效果不明顯。同時，審計質量責任制度不健全，從而導致審計人員責任意識不強，即使出現審計過錯，責任無法落實到人，一定程度上影響了審計質量的提高。
3.審計過程各環節有待提高。（1）審計計劃缺乏主動性與針對性。科學合理的審計計劃，是圓滿完成全年審計工作的前提。內審質量的提高必須科學安排審計工作任務，合理統籌配置內審人力資源和財力資源，以確保重點審計項目和審計重要環節。基層央行內審部門的審計計劃往往是根據上級行的審計計劃制定完成，即使是試點項目也是在規定的備選范圍內開展，很少根據本行年度工作中的難點、熱點問題確定審計項目，這樣在某種程度上，內審部門的關注角度與行領導的關注角度是存在偏差的，內審咨詢職能的發揮也大打折扣。同時，基層央行內審部門由于人力、財力等各方面條件所限，往往是只要完成上級行規定的審計任務就可以了，對于一些額外的創新性項目常常是有心無力或漠不關心，這在一定程度上也限制了內審業務的發展。（2）審前調查流于形式，審計方案缺少針對性。提高審計項目質量必須搞好審前調查，事先做到心中有數。有的內審部門不搞審前調查，或只是走過場，未對審計風險進行恰當評估，對審計對象的基本情況、可能存在的主要問題線索等缺乏全面了解，制定的審計方案僅僅是上級行方案的翻版重復，且對所有被審計單位都完全一致，沒有針對性，也缺乏現實的可操作性，難以做到有的放矢。（3）審計報告質量有待提高。審計報告是審計工作情況的綜合反映，是一個審計項目成果的最終體現。審計報告質量的優劣，從小范圍講直接關系到審計項目質量的高低，從大的方面就會影響到領導科學決策的準確性。因此，提高審計報告的質量意義非常重大。目前，基層央行的審計報告主要存在以下幾方面問題：一是一些周期性、循環性審計的報告每次所揭示的問題基本類似，且多為操作性問題，難以引起決策層的重視；二是部分審計報告未能完全真實、客觀、公允地反映審計情況，對一些敏感問題往往是避重就輕，或干脆回避；三是審計建議較為籠統，缺乏針對性和建設性，實際運用價值不大，難以發揮審計監督為宏觀決策服務的參謀作用。
三、改善內部審計質量的幾點建議
審計中的每一項具體工作均需以審計質量為立足點，使審計質量意識貫穿于項目始終，從審前準備到審計后續工作都應積極采取有效措施控制審計質量。只有重視審計質量，才能規范審計人員在各階段的行為，使每一個審計項目都成為審計精品，同時為內部審計工作創造一個良好的發展環境。
1.加強人員培訓，注重隊伍建設。基層央行內審部門要制定長遠的培訓計劃，加大培訓力度，一是不斷加強精神文明建設、隊伍建設、思想作風建設和黨風廉政建設。要把廉政建設放在首位，俗話說，“打鐵先得自身硬”，廉政是審計工作的生命線，要從嚴治理審計干部隊伍。同時，要加強審計人員的職業道德教育，培養內審人員實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業道德，并使其不斷提高分析、判斷和預測金融活動的能力。二是要加強審計人員的業務培訓，改善審計人員的知識結構，提高審計人員的業務水平和綜合素質，培養復合型審計人才。在做好培訓工作的同時，內審部門要注重人力資源優化配置，更好地發揮現有人員的作用，以此提高內審工作效率和質量。一是要自覺地建立和完善統籌配置人力資源的良性機制，增強資源配置預見性和計劃性。每年審計計劃下達后，要對計劃項目安排進行統籌分析。二是要根據項目要求選擇最適合的審計人員，注意各專業人員的合理搭配，必要時聘請外部專家。同時，希望基層央行在人員調動調整時，可以考慮將業務部門的一些骨干力量充實到內審部門，以此來實現專業結構多元化，通過“以老帶新”的方式，快速有效地提升內審人員業務素質。
2.建立健全內審質量評價及監督機制。提高基層央行審計質量，除了加強各環節質量控制外，建立行之有效的質量評價監督機制也非常重要。筆者認為，質量評價監督機制應包括質量評估與考核制度和責任追究制度。2012年3月，中國內部審計協會了《內部審計質量評估辦法（試行）》和《內部審計質量評估手冊（試行）》（下稱《評估辦法》和《評估手冊》）。人民銀行部分分支機構在此基礎上，按照內審轉型的發展思路，開始嘗試探索內審質量評估工作，雖取得了一些進展，但還未在全系統加以推廣普及，這仍是值得我們關注與思考的課題。人民銀行內審質量評估工作可以采用“部分試點，總體推動”的模式，由個別分支機構承擔試點任務，由總行來制定統一的評估辦法，從而在全國推廣。在具體操作的過程中要注意以下兩點：一是試點單位的選擇要具有代表性。按照分支機構的級次，最好能夠涵蓋分行、省會中支、地市中支、縣支行；按照審計工作的優劣，最好能夠根據以往的工作表現選定優、中、差三檔單位來試點；二是評估辦法的制定要注重普遍性與特殊性的結合。要在《評估辦法》和《評估手冊》的指導下，充分考慮人民銀行的特殊性；要在人民銀行共性的基礎上，考慮各級機構的特殊性與差異性。在建立質量評估辦法的同時，責任追究制度的建立也是必不可少，相當重要的。責任追究制度的建立有利于審計人員加強自我約束，規范職業道德，減少人為因素對審計質量的不利影響，保證審計項目質量總目標的實現。
3.逐步規范各審計環節。（1）科學合理地制定審計計劃。審計計劃的重要性不言而喻，為此基層央行內審部門在制定審計計劃時，應考慮以下幾方面因素：一是要進一步確立風險導向審計理念，切實實行“風險引導審計、審計關注風險”，將審計計劃建立在風險評估的基礎上，確保審計計劃覆蓋組織所面臨的主要風險；二是要考慮內部管理需要，充分體現行領導對本行管理、監督的意圖，突出重點。確定審計項目要與人民銀行年度工作目標相結合，緊緊圍繞年度人民銀行的中心工作，圍繞人民銀行年度工作中的難點、熱點問題，圍繞人民銀行內部管理工作中的敏感問題和薄弱環節確定內審項目，做到突出重點業務、突出重點環節、突出重點事項；三是正確處理好審計項目數量和審計工作質量的關系。內部審計項目數量與內部審計力量之間要平衡，不應不切合實際、不考慮內部審計部門的業務承受能力，盲目確定審計項目；四是重視與上級行的溝通協調，在完成上級行“規定動作”的基礎上，保質保量地完成“自選動作”。（2）重視審前調查，提高審計方案質量。審計方案對于有效地控制審計項目過程，保證審計人員有條不紊地進行審計查證，完成計劃所確定的審計任務，保障審計工作質量，達到預期的審計目標起著至關重要的作用。在編寫審計方案時，要注意：一是在編制審計方案前充分開展審前調查，積累基礎資料，做到有的放矢；二是做到統一性與特殊性的結合。在一個轄區內和同一審計期限內，對相同審計事項的審計方案要統一，避免出現各吹各打的情況，同時要結合審計對象的具體特殊情況對審計方案做一些必要的調整修改，避免將上級行的方案當作萬能藥，只管下藥，不考慮療效。（3）提高審計報告含金量。審計報告的質量直接關系到審計目標實現和審計成果的轉化，作用十分重要。提高基層央行審計報告質量，當前要做的是：一是審計報告內容要完整，格式要規范；二是審計報告要嚴謹，反映工作情況和成績的部分、反映問題的部分、分析與評價部分在內容上要前后照應，不能出現前后矛盾的情況；三是審計報告要立足全局，要透過現象把握本質。對查出的問題要分析透徹，并尋找切實可行的解決辦法，要正確處理好審計監督與審計服務的關系。
參考文獻：
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2.王永軍.規范內部審計行為提高內部審計質量〔J〕.現代經濟信息，2012（5）
一 機構設置
印度審計產生于十九世紀中葉，1860年，英國殖民政府按照英國模式在印度設立了審計長一職，負責政府審計和會計工作。1919年為制約腐敗，避免納稅人的錢浪費，第一次以立法的形式，規定了總審計署的職能，確立了印度審計長獨立于政府的地位。1935年，印度政府法頒布實施，該法規定設立審計長，成立印度審計會計部（Indian Audit and Accounts Department），即主計審計長公署。1950年，印度共和國成立，印度審計進入新的階段。
印度審計會計部實行垂直領導、分級負責和歸口管理的政府審計管理體制，主要由主計審計長公署、聯邦審計、地方審計（會計長審計辦公室）、地方會計（26個會計長賬戶與撥款審批辦公室）和培訓機構組成。最高審計機關是主計審計長公署（the Comptroller and Audit Ceneral of India，簡稱CAG），由主計審計長負責，設在德里，共有6萬多員工，在全國各地設有各類專業機構104個，其中大約有3.5萬員工和68個單位從事審計上作，每年審計工作經費大約55億盧比（折合人民幣約9億元）。每年要審計84000多家單位，向管理部門提交77000多份調查報告并向國會和邦議會提交80份審計報告及300份專題報告。
①主計審計長公署（CAG）包括會計和審計兩部分職能，不涉及具體的審計業務，主要負責制定政策，指導、監督和控制各級審計機關的工作，開展國際交流，考核和培訓審計人員。CAG設主計審計長一名，對國會下屬的公共賬目委員會和公共委員會負責。
IA&AD組織結構示意圖：
②聯邦審計機構指CAG下設的多個“主任審計局長辦公室”和一個“企業審計局”。主任審計局長辦公室負責對中央政府部門與機構、海外機構、國防、印度鐵路、印度郵政電信局等聯邦政府部門的審計。企業審計局由副審計長領導，專門負責審計中央政府部門下屬公司和企業。
③印度地方審計局指“會計長審計辦公室”，負責審計邦級政府的財政財務收支賬目，審查地方國有企業和一些自治機構的賬目，根據主計審計長公署的審計計劃，承擔對聯邦政府設在行政區范圍內的機構和組織的審計項目。
④印度地方會計局指26個“會計長賬戶與撥款審批辦公室”，主要負責邦（省）一級政府的會計和撥款審批事項，如為大多數邦級政府編報賬目，發放工資、津貼和退休金，制定政府會計制度和會計原則等。從1996年3月起，聯邦政府和一些邦級政府已經開始自行負責會計賬目的編制。
⑤培訓機構包括CAG培訓局、一個國際培訓中心、國家審計會計學院和九個地區培訓機構。印度審計人員必須經過為期兩年的培訓，通過考核后方能分配具體工作崗位。在各個不同的工作崗位上還要進行專業化崗位培訓，并隨著工作的進展不斷進行知識更新培訓。
二 審計職責和范圍
1.審計職責
審計的職能是審計本身所固有的內在功能，包括監督、經濟鑒證和經濟評價。根據規定，印度國家審計的職責與權力可概括如下：
（1）政府支出審計。
對中央和各邦國庫賬的所有支出進行審計并報告，確認各賬戶中支出的貨幣是否獲法律批準，且用于法律批準之用途，確定各類支出是否與批準的要求一致。
（2）政府資金流動審計。
對中央和各邦的所有資金交易進行審計并報告，包括債務、各種存款、沉淀資金、預支、吊銷賬、匯款賬、工商業的損益賬等。
（3）負責記載中央政府的各種賬目，但與鐵路、國防及各邦有關的賬目除外。
（4）準備反映中央和各邦年度收支的各種賬目，并將其交與政府有關部門。
（5）準備財務總表，并交給總統。
該表反映每年度的各種賬目，如總統要求，還反映各類余額、過期未付債務及其它有關資料。除憲法中規定的這些職權外，還履行其他一些職權，包括由議會通過的法律所規定的某些與政府公司賬戶有關的職權。如對政府審計員的任命及重新任命，必須征求審計總監的意見。有權對公司賬戶進行補充性或試驗性審計。可根據與有關政府部門達成的協議，對某些政府部門或機構的賬戶進行審計。要在財政管理領域內捍衛憲法和法律，不允許違反憲法和法律的支出，客觀地估價財政領域的執行情況。
2.審計范圍
“審計范圍可以擴大到這樣一些方面，諸如財務方面（會計錯誤、舞弊、財務控制、財務報表的公正性等等），合規合法性方面（忠實地執行管理及法律方面的要求、政策和規定等等）、以及工作績效方面（經營控制、管理信息系統、項目等方面的經濟性、效率和效果）（引自《審計與實踐——稅收審計》，印度審計署，摘自《最高審計機關國際會議文選》）。具體包括：
（1）中央和26個邦政府部門和機構。
（2）政府性的商業機構，如印度鐵路、印度郵政通信公司。
（3）由中央和邦政府控制的大約1200個公營企業。
（4）由中央和邦政府擁有或控制的約400個非盈利性自治機構。
（5）4400家靠聯邦和各邦撥款的機構和團體。
但印度人壽保險公司、印度國家銀行、印度發展銀行、農業發展銀行和其他國有商業銀行等不屬于主計審計長公署的審計范圍。
三 印度國家審計體系的特點
1.地位崇高，獨立性強
印度國家審計體制采用的是立法型審計模式，最高審計機關CAG隸屬于立法機構，直接對立法機構負責，薪金及其他行政費用由印度統一基金交付，勿需議會表決批準，對政府機構具有很強的獨立性。印度《憲法》（1949年11月26日制憲會議通過，1979年9月25日第四十四次修憲法令最后修改）專門以一章篇幅規定了印度審計長的職責權限，明確規定：總審計署在國家經濟生活中扮演“雙重角色”，一方面代表議會立法機關，監督和確保行政部門收支嚴格按照法律行事，另一方面代表聯邦政府，確保地方政府開支“有法必依”。作為印度審計署最高負責人，總審計長地位十分特殊，他由總統直接任命，監督公共財政，并對總統負責，級別和待遇與印度最高法院院長等同。如果出現行為不當或失職等情況，只有議會兩院以2／3票數才能罷免總審計長，程序等同于最高法院大法官和總檢察長的罷免。各邦審計長是主計審計長的代表，執行主計審計長的命令。1971年印度還制定了《主計審計長法》，賦予審計工作廣泛而獨立的權力。正是總審計署地位獨立特殊，因此在近年來印度腐敗之風屢禁不止的情況下，總審計署加大了對各級政府的審計力度，查起來毫不手軟，取得了顯著成效。
2.合理的審計準則體系
只有保證審計質量，審計才具有可信性，審計意見和建議才會受到認真的考慮和執行。確保審計質量的前提是具有衡量和改進績效的標準。主計審計長公署編制了《主計審計長公署工作守則》
（Comptroller and Auditor General′s Manual Standing Orders），確保了審計實務有章可循。其除審計準則和審計指南外還包括審計規定和指示、審計原理和邏輯以及審計程序。印度的審計準則體系包括審計標準和審計指南兩個層次，審計標準又分為一般標準、作業標準和報告標準：（1）一般標準，主要規定審計人員任職要求和審計機關質量保證機制。（2）作業標準，是審計機關在實施審計和對審計工作進行管理時必須遵循的基本框架。（3）報告標準，對審計報告階段的框架性規定。《審計指南》是指導審計人員規范有序地開展審計工作，確保審計準則得到遵守執行的規范性文件。包括：費用支出審計，收入審計，公共部門的附屬商業機構審計，控制制度審計，人力資源審計，電算化審計，績效審計，中央和邦政府的預算和撥款賬戶的審簽以及鐵路等重要審計領域的單項指南（包括鐵路審計指南、郵政電信部門審計指南、聯邦政府收入審計指南、公營商業組織的審計指南等）。
3.獨具特色的補充審計制度
補充審計，即指政府審計人員運用測試審計的對注冊師審計過的國有進行的補充審計或追加審計。印度實行混合模式，國有企業生產總值占國民生產總值的20％以上，根據1971年主計審計長法，主計審計長有權對國家控股51％以上的國有企業進行審計。印度的公營公司分為司局級企業、政府公司和法定公司（引自《公營企業的審計方法和技術》，印度審計署，摘自《最高審計機關國際會議文選》）。其中，會計師事務所或執業會計師公司的注冊會計師根據主計審計長的指派，可對政府公司進行審計。為了對注會審計結果的正確性負責，CAG建立了獨特的審計委員會審計制度。審計委員會由政府審計師和專家組成，有重點地對注會已審的國企再進行一次補充審計。審計內容包括：注冊會計師已審計的企業財務報表，公司會計制度，注冊會計師的審計報告及其資格等。補充審計完成后，國家審計人員把補充審計結果通知注冊會計師和被審企業，并給予兩周時間征求對補審結果的意見。CAG最后要把所有企業補充審計中發現的報送議會。
4.卓有成效的績效審計制度
印度審計的主要類型有財務審計和績效審計。財務審計是對部門和單位的財務報告進行審計并發表審計鑒證意見，主要審查有關單位的各項財務收支活動，看其是否合規、合法，并對其資產負債表、損益表等報表是否公允地反映其財務收支活動、財政狀況以及是否遵守了有關的會計制度等發表意見。績效審計是以項目為基礎，考察有關項目是否有效地使用資金并取得了預期的經濟效益。印度自稱，印度已由過去的財務審計，發展到測試評價政府活動和公共企業事業單位的總體效益，即測試其經濟性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）階段。審計委員會對國企生產經營活動進行綜合檢查和評價，除年度財務審計外，每隔五年進行一次績效全面評估。其內容包括：投資決策、工程項目實施與管理、生產情況、設備能力利用率、勞動生產率、物資管理、內控制度和成本控制制度、價格及財務狀況等。由于印度績效審計往往能披露出政府或公共部門管理中的問題，所以受到了執政黨、在野黨的重視，公眾也很關注政府和公共部門的服務質量，給予了績效審計較高的評價；被審計的單位可以通過績效審計提高和豐富自己，使自己的工作做得更好，所以這項工作也容易得到被審計單位的認同。例如，印度節油協會（具有印度官方背景）為推動能源節約，確保石油產品高效合理使用，推動經濟持續發展，該協會把對企業的“能源審計”作為協會每年工作計劃中的“重點戰”。2005年底，由印度節油研究協會向政府提交的2004年石油節約項目成績單中，已確認石油節約總額達到了22.7萬噸，總價值29.7億盧比（摘自2005年8月31日《人民日報》國際版《印度能源審計顯成效》）。
5.初具規模的機審計制度
當前世界審計辦公自動化工作，主要集中于審計計劃自動化，審計管理工作自動化，審計統計自動化，數據傳遞自動化，計算機編制審計表格和審計報告等方面。印度是世界第一大軟件生產國，越來越多的政府部門和公共企業廣泛使用信息處理系統，印度審計部門已開始對被審計單位計算機系統進行審計。一是電算系統開發審計，包括對開發計算機系統的規范和標準的審查、對計算機應用系統開發管理的審查、對計算機應用系統開發成果的審查等；二是電算系統內部控制制度審計，即內部控制制度是否健全、是否有效，審計人員就必須對被審計單位的內部控制制度進行審查；三是對電算系統程序的審查，評價控制功能是否恰當、邏輯流程是否合理、程序設計是否符合用戶的需要；四是對系統數據文件的審查，包括紙性數據文件和磁性數據文件的審查。例如，印度特許會計師協會（Institute of Chartered Accountants of India，簡稱ICAI）理事會最近在新德里召開的會議上通過了2005版《銀行審計指南注釋草案》（Draft of the Guidance Note on Audit of Banks），就包括電算化審計方面的內容。
6.比較完善的審計報告制度
印度主計審計長公署建立了一套比較完善的審計報告制度。每年，總審計長會就聯邦政府賬目向總統提交財政審計報告，并由總統轉交議會兩院審議，此外還就各邦賬目向邦長提交財政審計報告，并由邦長轉交邦議會審議。審計報告的內容和形式由主計審計長確定，除了提交聯邦政府的預算與決算的鑒證報告、法定公司的審計報告外，還按部門行業提交分類審計報告。分類審計報告也稱專項審計報告或專題審計報告，是對某個待定的項目和內容進行的專題審計所編寫的審計報告，如公共分配系統績效評估審計報告、綜合發展規劃評估審計報告、掃盲績效審計報告、能源審計報告、武器裝備審計報告等。審計報告由立法機關下設的公共賬目委員會和公共企業委員會審查研究，公共賬目委員會負責審查政府直接管理的企事業單位的賬目，公共企業委員會負責獨立經營企業的審計報告。審計報告要指出各種浪費及資金的不恰當適用，并按財政原則進行明確評論。如已發生或可能發生重大損失的事項，新的服務支出及與各種程序及先例相背離的事項等。審計人員還將編寫的重要問題備忘錄（問答表形式的）隨時提供給公共賬目委員會和公共企業委員會，以便政府對審計報告中做出的調查結果給予具體的回答，并對審計發現的問題采取補救措施和改正方法。
7.近乎苛刻的人事管理制度
CAG擁有一大批資深的審計工作人員，他們具備執行審計職能的廣泛技能和豐富經驗，能夠勝任這一工作。為了保證審計人員的素質與能力，審計人員都是通過全國范圍的激烈的競爭并從不同的專業和學科中挑選出來的，如管理、會計學、成本計算、和工程學等。其附屬機構人員的更新也要通過競爭考試來完成。一方面，實行嚴格的人員招聘制度。印度國家審計人員（輔助人員除外）都是通過招聘錄用后才安排到審計員、審計監督員、審計總署官員等崗位。其中，審計員由大學文理工商等科畢業生通過“政府人才選拔委員會的考試”錄用；審計科長（審計會計監督員）由審計員通過“基層審計考試”或社會招聘兩種方式產生；審計長和會計長從審計科長（審計會計監督員）中選拔；印度審計會計服務局官員由“聯邦公共服務委員會的競爭考試”產生。另一方面，實行成熟的人員培訓制度。在印度要想正式成為一名國家審計人員，還必須經過為期兩年的崗前培訓，包括四個階段：（1）四個月的行政管理培訓，在國家行政管院基礎課（在印度，所有高級官員都要學習這些基礎理論課程）。（2）十四個月的專業培訓，在印度審計會計學院進行為期一年的學習。（3）地方專業審計局、財政局、計劃委員會等單位的實習；（4）年度結業考試。實踐證明，嚴格的錄用、培訓和晉升制度是非常有效的。它使印度政府審計人員保持著較高的素質，確保了審計工作的高效運行。
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[1]印度駐華大使館網站indianembassy.org.cn
[2]Office of the Accountant General，Haryana網站aghry.nic.in/
[3]印度駐上海總領事館indianconsulate.org.on/ch/index.htm
(一)審計人員的專業素質和職業敏感性,是影響審計項目質量的主要因素
審計發現能否查深查透,與審計人員的專業素質和職業敏感性密切相關,專業素質高、敏感性強的審計人員,查證能力一般都很強,他們善于從一些表面現象中發現問題,從簡單問題中查找、挖掘出深層次問題;相反,專業素質和職業敏感性不高的審計人員,往往會錯過發現問題的機會,不僅審計風險增大,審計項目質量也難以保證;此外,項目組長、主審人專業素質和職業敏感性也很關鍵,組長、主審專業素質和職業敏感性高,綜合分析能力和風險掌控能力強,就能從審計發現描述中找出關鍵點,指導審計人員查深、查透相關問題;就能對審計發現進行歸集和提煉,深入挖掘審計信息,發現審計亮點,實現審計成果的價值最大化。
(二)項目組織是否科學、合理,是影響項目質量關鍵
一個項目能否按計劃和審計目標高質量完成,與項目的組織是否得當密切相關。項目組織得好,事半功倍,項目組織不好,就難以完成預定目標。如審前準備是否充分、審計方案是否確實可行、審計資源配置是否與項目工作量相匹配,項目進度的控制是否嚴密,組織方式是否體現項目特點、信息溝通是否充分、項目組織過程中每個環節的控制等,都是影響項目質量的關鍵因素。
(三)項目質量控制標準的健全和完善,直接影響著項目的質量
審計項目質量控制標準是計量工作成果的尺度,是質量控制的前提。要提高和保證審計項目質量,就必須制定科學、合理的審計質量標準,目前,對審計質量控制標準主要是依據《中國內部審計準則》的要求,但該準則沒有針對具體審計項目的質量控制標準。不少商業銀行根據《中國內部審計準則》制定了本單位、行業的內部審計準則,但審計項目質量控制標準不夠健全和完善。對審計項目的審前、審中、審后每個階段的每個環節的質量控制標準不夠清晰具體;審計項目中審計方案、審計方法、審計工作底稿、審計證據、審計報告、審計系統信息錄入、審計人員的職責等有關審計項目的質量控制標準,也沒有具體和明確的指引、要求。
(四)非現場審計技術手段方法在項目中的應用的廣度和深度直接制約審計項目質量
隨著商業銀行內部審計手段的不斷創新,通過開發和運用非現場審計系統,編制和運行審計模型,分析審計模型疑點等,大大提高了非現場審計技術在內部審計中的應用,也使非現場審計技術手段成為提高審計項目質量的重要保障,大凡審計項目中能發現案件線索或重大違規事項的,大部分是借助非現場審計技術手段方法實現的。因此,審計人員能否熟練使用非現場審計手段和方法為審計項目服務顯得尤其重要。但,筆者認為,有幾個因素制約了非現場審計技術手段方法在審計項目中的廣泛應用:一是客觀上,審計人員的業務特長,決定了大部分審計人員不可能做到既能熟悉業務又能編制模型,由于大部分審計人員不會編模型,難以及時將審計思路轉化成有效的模型,這種狀況,一定程度上限制了非現場審計技術手段方法的廣泛應用。二是非現場審計技術手段方法在咨詢類審計項目中應用較少,如何在該領域使用還有待進一步研究;三是目前大部分商業銀行內部審計中編制的大部分審計模型屬于個人的成果,在投入項目使用前,未經集體研究和反復測試,造成有的模型疑點量過多,分析工作量過大,且疑點命中率不高;四是一些業務量大的機構,因硬件問題,審計人員缺少環境,限制使用非現場審計系統的人數,審計人員使用的熟練程度和廣泛程度受到限制。
(五)審計項目考評機制不夠合理和完善,是影響審計項目質量提高的重要因素
首先,大部分商業銀行對審計項目的考評機制中,不同程度存在沒有形成清晰明確的考評指標體系,考評依據和標準不夠清晰的情況,再加上定量考評指標比較難設定,對項目質量和項目人員的考評更多是定性考評為主,難免帶有主觀判斷的色彩,且考評內容也未能覆蓋審計項目的全過程;其次,大部分商業銀行內部審計考評機制中,尚未形成針對審計項目設置的規范統一的專項獎勵辦法,即使有也不夠完善;此外,項目考評機制缺乏進行責任追究的具體規定。
二、提高審計項目質量的對策
(一)組織開展靈活多樣的有針對性、有特色的培訓,提高審計人員的專業素質、查證能力和職業敏感性
舉辦形式多樣的各種培訓班,使審計人員有機會通過培訓提高專業素質。培訓可以采用多層次多方式,如可以對經常擔任主審的業務骨干開展主審人培訓班、對一般審計人員開展審計技巧培訓班;對較熟悉非現場審計技術應用的人員,舉辦審計技術應用提升班,對非現場審計技術不熟悉的審計人員舉辦審計技術基礎應用班;還可以舉辦溝通技巧培訓班、新制度、新文件培訓班、優秀審計方案、優秀審計報告點評交流會等,通過組織開展針對性強、特色化的培訓,提高審計人員的綜合素質。
(二)科學合理調配資源,加強項目組織管理,實現審計項目全過程質量控制
筆者認為,要提升審計項目質量,首先是合理調配審計資源。根據項目的類型、審計范圍、審計內容、樣本數量、工作的難易程度等區別配置人員和安排項目時間,不能簡單地按照項目的性質分為專項、全面、離任等“一刀切”的安排人員和時間;其次是做好項目規劃。在審前準備、現場查證、審計報告等審計項目的三個階段做好規劃和組織管理,把好審計方案、審計取證、審計報告、審計效果、審計方法與工具合理有效運用五項關鍵內容的質量關。第三是加強項目督導。成立項目督導組,督導組應全過程參與審計項目,關注審計進度、審計方案的執行和審計目標的落實情況,及時傳導和交流信息,指導審計組有效率開展現場查證,幫助審計組解決實際困難。第四是把好審計發現的復核關。實行審計底稿三級審核制度,即審計底稿由小組長、主審、審計組長三級審核,審計組最后集體討論確定,確保審計底稿事實清楚、描述清晰、定性準確。第五是充分討論審計報告。審計報告一定要經過審計組成員、核心小組成員和報告審議小組的多次討論、反復修改,確保審計報告質量。只有這樣,才能確保“既定審計方案嚴格執行、審計職業規范嚴格遵守、方法工具合理有效運用、審計目標的有效實現”目標地實現。
(三)加強審計模型的研究和梳理,建立審計系統各層級的模型庫和疑點庫
實踐證明,重大審計發現中,主要是依靠非現場審計技術和審計模型疑點來發現的,因此,重視審計模型的研究,通過梳理以前審計項目的模型,找出命中率比較高的模型進行研究、論證、測試后,建立審計模型庫和疑點庫,對提高商業銀行審計項目質量很有必要。模型庫的建立可以采用各商業銀行總行--下屬審計機構的分級建庫方式,即總行模型庫、各審計機構模型庫,對命中率高、比較成熟的模型,由各審計機構推薦上報總行,總行組織人員研究、驗證、測試后,編入總行模型庫;各審計機構根據各項目組、審計人員的推薦,組織本機構人員,進行研究、論證后,編入本機構模型庫。每年組織人員對模型進行維護更新,既可以減少重復建模和研究成本,又可以提高非現場審計技術的應用效率。疑點庫可以直接由各審計機構建立,各審計機構組織人員,定期運行模型,進行初步分析后按業務單元或業務種類建立疑點庫,疑點庫的疑點供陸續開展的審計項目使用。
(四)制定審計項目質量控制標準,全程控制審計項目質量
首先,明確審計項目的實施流程,可以用流程圖的方式清晰展現整個項目的流程以及相關的階段、環節;其次,明確每個階段、每個環節要做的工作,各階段、各環節要做的具體工作要求等;第三,制定審計項目執行質量控制標準的評價體系,以評價項目是否按規定的標準執行。可以采用由獨立于項目以外的項目督導組或其他評價小組對審計項目進行事中、事后評價。只有建立起科學、系統的審計項目質量控制標準,才能客觀評價審計項目優劣,才能使審計人員逐步克服以往習慣和定式制約,從思想上接受并認可,變“要我執行”為“我要執行”,從而全面提升審計項目質量。
(五)建立和完善項目考評機制,最大限度發揮考評的激勵約束作用
本文從債權投資的角度出發，對會計報表中虛假信息的識別方法進行了探討，同時結合我國實際，提出相應的解決辦法和建議。虛假的財務信息不僅損害財務報表使用者的利益，更是嚴重破壞市場經濟秩序。因此，通過分析虛假財務報表的常見作假手段，找到相應識別方法，并提出相應對策，不僅可以維護報表使用者的利益，更利于促進市場經濟秩序的正常運轉。
關鍵詞:
會計報表;虛假;對策
一、虛假會計報表的動因
企業虛構會計報表目的:一是為了欺騙投資者。企業為了獲取投資者的投資，通常粉飾會計報表;二是為了取得銀行貸款及商業信用。經營狀況差又資金短缺的企業，就容易產生粉飾會計報表來獲取貸款和商業信用的動機;三是為了達到少交稅的目的。企業通常通過推遲確認收入，減少當期利潤，從而達到少交稅的目的。
二、虛假會計報表的操作手法
(一)通過掛賬處理操縱利潤有些企業為了達到利潤操縱的目的，不遵守規則權責發生制原則，通過掛賬等手法調減當期費用，以達到虛增利潤的目的。企業通常選擇應收賬款、特別是三年以上的應收賬款進行長期掛賬，另外經常被利用的科目是在建工程。其目的都是調節利潤，粉飾會計報表。
(二)通過非經常性收入操縱利潤其他業務不屬于企業經常發生的業務，但對于一些公司而言，它成了公司調節利潤的大好機會，還有一些企業通過調節投資收益來操縱利潤達到粉飾會計報表的目的。
三、識別虛假會計報表的方法
對于投資人、債權人而言，他們所接觸到的僅僅是經注冊會計師審計過的會計報告。作為外部報表使用者，債權人通常難以接觸到企業的原始憑證和資料，因此我們只能從企業提供的會計報告入手，通過以下手段識別其會計報表的真偽。
(一)信賴注冊會計師的審計報告注冊會計師對財務報表經過一系列的審計程序，出具的審計報告相對而言具有一定的可信度。注冊會計師出具的審計報告類型包括無保留意見、保留意見、拒絕表示審計意見、否定意見審計報告。對于報表使用者而言，通常可以選擇相信無保留意見的審計報告，對于非標審計報告要加以警惕。
(二)分析比較企業的財務指標企業的經營往往有一定的連續性，報表使用者可以通過計算企業本期財務指標，與本企業以前年度進行比較，也可以和同行業進行比較，找到差異點，評價其合理性，從而發現異常情況，識別虛假會計報表。
(三)剔除不良資產剔除不良資產不僅指剔除諸如長期待攤費用、待處理財產損益、長期待攤費用等虛擬資產項目，還應剔除如三年以上賬齡應收賬款、存貨跌價損失、投資損失、固定資產損失等可能發生潛虧的資產項目。運用不良資產剔除法，一是將不良資產總額與凈資產進行比較，倘若不良資產總額接近或超過凈資產，說明企業的持續經營能力可能有問題，也可能是形成的“資產泡沫”;二是將當期不良資產的增減幅度與當期的利潤增減幅度相比較，假如不良資產的增減額及增減幅度超過利潤總額，則表明企業當期的利潤表有虛擬成分。
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【關鍵詞】內部審計 地方商業銀行 問題 對策
商業銀行內部審計是銀行內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價銀行經營活動的真實性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。當今世界銀行業開始致力于在內部審計過程中加入風險的事前防范和事中控制，而單單以常規審計、事后發現問題的傳統模式已逐漸被淘汰。但我國地方商業銀行的內部審計仍躊躇不前，依舊停留在傳統的審計模式上。本文將針對地方商業銀行內部審計現狀探討有效對策。
一、我國地方商業銀行內部審計存在的問題
（一）內部審計獨立性差，內部審計機制尚不健全
就目前來看，我國的地方商業銀行內部審計獨立性較差。在我國現行的地方商業銀行的法人治理結構是這樣的：即是由各個商業銀行的總行設立稽核部門，通過稽核部門管理整個銀行關于稽核方面的工作。商業銀行的一級分行設計稽核分局在總行稽核部門的管理下管理各個二級分行，各個二級分行又會單獨設立稽核處。作為管理基層稽核工作的部門，是一種垂直分布的結構。從這種隸屬的層次上明顯可以看出，其隸屬的層次越高，其獨立性會越強；但是其隸屬的層次越低，其獨立性會大大削弱。但是作為各個二級分行稽核部門的審計人員，其工作編制、薪酬、升遷都要受制于二級分行的管理部門，在經濟利益上的這種制約，使各個基層的稽核人員對二級分行的稽核工作只能流于形式，根本不能對管理層的稽核工作真正做到獨立性。其根本無法真正做到凌駕于管理部門之上，對管理層進行真正意義上的監督，因此在相當程度上影響了其對管理層的監督力度。而且由于其實施的審計報告要先提供給管理層，不是直接提交給總行的稽核部門，因此也使得審計報告不能及時交到總行稽核處，也給審計報告的準確性打了大大的折扣。
（二）內部審計制度方法不完善，審計人才缺乏
目前，我國地方商業銀行內部審計缺乏較為規范的審計標準，程序化的建設還沒有取得實質上的進展。通常，內部審計人員在進行商業銀行內部審計工作的時候，審計的標準不是統一的，導致了不同的審計人員進行審計時，往往會得出不同的結論，這些不同的結論會缺乏權威性，不能使管理層信服。同時商業銀行進行內部審計時，也缺乏了規范化的操作章程，在內部審計實務的操作中，往往是靠審計人員的經驗判斷，因此導致內部審計隨意性強，審計周期長、審計成本高，但是審計效率卻極其低下。對信息技術熟悉的人員也成為內部審計部門缺乏的人員。
（三）內部審計理念落后，風險管理意識不強
雖然近年來，我國大多數的商業銀行的法人治理結構在不斷建立，也得到了不斷的深化和改善，但是許多的商業銀行內部控制體系還是處于不斷完善的階段，在這種商業銀行法人治理結構還不太成熟的情況下，多數商業銀行的違規經營還是普遍存在的，所以導致我國商業銀行的內部審計的重點還是在于監督作用。管理層還是為了實現經營目標，進行內部審計的目的僅僅在于提高業績。
二、完善我國地方商業銀行內部審計的措施
（一）完善內部控制制度建設
完善內部控制評價體系，進一步完善一級分行內控評價工具和相關制度，持續規范評價流程，促進各類內控評價工具的綜合應用。內部控制作為地方商業銀行內部審計的核心部分，其設置的合理與否對內審工作的開展具有重要作用。只有完善內部控制制度建設，才能對內部審計工作的開展具有推動作用。
（二）落實科學審計理念，提升內部審計質量控制
地方商業銀行面臨著復雜多變的經營形勢，這就需要全行樹立科學的審計理念，不斷提高審計水平。要增強戰略前瞻性，發揮促進作用，利用職能優勢對可能出現的風險分析預判，研究解決辦法。要增強工作敏感性和工作主動性，既做好傳統業務審計，也要注重創新業務的審計；不僅要關注現實風險，更要關注潛在風險；在揭示風險隱患的同時，及時提出建設性意見，推動全行增長方式的轉變。要注重審計方法的創新，只有這樣才能保證履職能力。
（三）全面加強審計隊伍建設，深入推進審計專業化建設
內審人員作為內審系統中最寶貴的資源，對于提高內部審計工作水平發揮著重要作用。為了適應新時期內審要求，地方商業銀行應該配備具有必要學識和業務能力、熟悉本組織的經營活動和內部控制、遵循職業道德規范、保持職業應有的謹慎態度的審計人員。配備審計人員在結構上不僅要有熟悉會計專業的人員，而且還要具有信貸、法律、計算機專業知識的人員。要努力形成一套促進審計發展的工作機制，包括學習研究、團結協作和專業能力三個方面。全力營造一個“和諧向上、高效快樂”的工作氛圍。
（四）加強員工道德風險查處，提升員工道德水平
地方商業銀行相對于其他全國性的商業銀行而言，由于歷史的原因，從業人員的素質相對而言較低，而且目前，大多數地方商業銀行處于快速擴展階段，人員積聚膨脹、社會背景較為復雜，流動性相對較大。在這樣的背景下，內部審計部門更應該加強對本行員工道德風險方面的監控。避免銀行的內部員工參與其中，使銀行所制定的嚴密的內部控制措施在內外勾結的情況下失效。
參考文獻
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根據中國注冊會計師協會《會計師事務所執業質量檢查制度(試行)》的規定和《中國注冊會計師協會關于開展～年會計師事務所執業質量檢查工作的通知》精神，我們于～年7月4日至8月30日對50家會計師事務所(包括分所)進行了檢查，13家事務所予以復查。現從以下四個方面進行匯報：
一、今年檢查工作的特點和基本做法
開展執業質量的監督檢查工作，是行業誠信建設的內在要求和客觀需要。本次檢查工作由協會領導總體布置，監管部具體組織實施，在借鑒以往開展檢查工作經驗的基礎上，對～年度的檢查工作從計劃、組織、實施等方面都進行了認真準備和精心安排。
(一)認真做好檢查前的各項準備工作。
中注協檢查工作布置會后，我們修訂了執業質量檢查工作計劃，確定了～年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內容;召開了執業質量檢查工作布置會，部署了今年業務質量檢查工作。
舉辦了檢查人員培訓班，對40名檢查人員進行檢查前的培訓;針對小規模企業的特點，簡化了小規模企業的檢查工作底稿。
(二)檢查工作的特點和基本做法
按照中注協要求，結合我會與財政局監督處不重復檢查的原則，對50家事務所進行檢查，其中～年后新設立的45家、具有證券期貨業務資格的2家、5年內未接受過協會自律性檢查的事務所3家，同時對上年度被強制培訓的13家事務所進行了執業質量復查。
檢查范圍：～年14月出具的上市公司、大中型國有企業、外商投資企業～年度審計報告。被檢查事務所共出具年度審計報告共2451份，檢查組抽查226份(其中上市公司報告4份)，抽查比例為9.2%。
為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務所正常業務，與往年不同，我們從實際出發采取了實地檢查和報送資料集中檢查兩種方式。
在抽取審計業務項目時，選擇能全面反映事務所執業水平的業務類型和業務項目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計部門或審計小組的業務項目;選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。
這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機會，很多接受檢查的事務所非常重視與檢查人員交流執業經驗和體會，不少事務所把檢查組與事務所的交換意見會，看作是對注冊會計師進行專業培訓的好機會。通過檢查人員與注冊會計師的討論交流，達到了提高事務所業務質量的目的。
二、檢查中發現的主要問題
(一)內部質量控制存在問題
對事務所內部質量控制的檢查，主要采取調查問卷、現場詢問并結合具體審計項目的檢查來進行。
檢查中發現大部分事務所建立了一整套以項目承接、項目風險管理、各級業務人員的職責規定、審計工作底稿審核規定、內部控制評價規程等為主要內容的內部質量控制制度和業務項目風險控制規程，在制度上為業務質量提供了保證。
但少數事務所缺乏具體可行的制度，如有的事務所未建立執業規程或審計手冊，有的從形式上履行了三級復核程序，但未簽署意見，對復核的程序和內容亦無記錄，各級復核缺乏明確的責任分工，致使三級復核流于形式。
被檢查的新所和小所由于更多的關注市場開發，制度建設和執行處于薄弱環節，項目質量控制依賴具體的執業人員。因此，不同的項目組由于人員組成的不同，使項目之間執業質量存在較大差異，風險控制標準不統一。
(二)職業道德方面存在問題
在本次檢查中，我們采用調查問卷、現場與相關審計人員詢問方式，未發現事務所及注冊會計師惡意違背職業道德的情況。
但我們發現事務所業務收費大多偏低，有的業務收費僅為標準收費的20-30%;注冊會計師普遍未就新承接業務與前任注冊會計師進行溝通。造成上述問題的原因除了受執業環境、執業隊伍素質、不正當競爭等因素的影響，部分事務所自身存在重收益、輕質量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務所出現內部分化、業務流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當競爭。
三、具體審計項目存在的問題分析
(一)法律責任問題
1、對會計責任和審計責任重視不夠。如收集的財務報告未經單位負責人簽字、蓋章或沒有單位的公章;將事務所的名稱作為會計報表附注的頁眉或頁腳;未按照企業會計準則的要求披露關聯方關系及其交易;會計報表附注未將主要報表項目內容予以列示;未披露財務報表的批準報出日期;管理～聲明書不簽日期或簽署日期與審計報告日期不一致等問題普遍存在。
2、底稿中存檔的審計報告沒有嚴格執行簽字并蓋章制度。如注冊會計師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章;將不應作為審計報告附件的內容作為附件。如在報告正文有附送會計報表的情況。
3、新所和小所對業務約定書重視不夠。沒有業務約定書、約定書要素不完整或內容不恰當的情況，被審計企業未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當限定年度審計報告的使用范圍等。
法律意識不強是今年業務檢查發現的較為普遍的問題。我們認為，事務所審計業務如果涉及法院、公安等相關部門，上述存在的問題將會導致事務所及注冊會計師承擔不必要的法律責任。
(二)綜合類項目存在的問題
1、普遍不重視審計計劃的編制。有的事務所未編制審計計劃。或者具體審計計劃固定化，沒有根據項目的實際進行調整以適應項目的需要。對審計程序表執行情況的說明一般不予重視，減少審計程序未經有關責任人批準，在實際執行過程中隨意性很大。審計計劃中沒有對企業的相關風險因素進行分析，對重要性水平的確定沒有過程及依據，沒有審計目標的描述，對以前年度審計的描述簡單，沒有費用預
算，對重要的審計領域與科目的審計程序沒有說明。
2、事務所普遍對期初余額的關注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據，也沒有執行相應的審計程序;對影響本期的大額結轉項目沒有進行追查，未充分考慮期初余額對會計報表的影響。
3、沒有審計總結。未編制符合性測試記錄、審計差異匯總表、試算平衡表。
4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結果與實質性測試的時間、性質、范圍沒有形成對應關系，體現不出制度基礎審計的特點。對符合性測試樣本量確定的依據沒有充分的說明。
5、未單獨建立永久性檔案，對首次接受委托項目的，收集長期檔案資料不齊。
(三)實質性測試存在問題
1、對往來款項的函證情況普遍執行不到位。對應收款項、應付款項的審計程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序;有的雖然發函但在回函很少的情況下，沒有執行任何替代程序即予以確認。如某事務所對某物資公司的審計，公司其他應收款金額為7225萬元，占資產總額34.74%，未實施函證的審計程序，也未執行任何替代程序即予以確認。
2、存貨監盤程序普遍實施不到位。對實物資產的審計，一般只取得了客戶提供的明細表或者盤點表，沒有事務所的監盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點或抽盤記錄，但沒有將盤點日的數據倒扎至報告日進行核對，使執行的審計程序不能達到審計目的;對因客觀原因不能執行監盤或抽盤的實物資產，沒有執行相關的替代程序;底稿中缺乏審計人員對大額資產產權的關注，如金額較大的固定資產的發票、進口設備的報關文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權證及其有關的抵押事項等。
如某事務所審計的某裝飾工程存貨金額為1234萬元，占總資產38.77%。其中工程施工1230萬元，注冊會計師未按工程項目編制明細表，未關注工程進度情況，也未進行實物監盤的審計程序。
3、長期投資底稿未標明投資比例及核算方法。對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權益法核算，沒有對當期損益的調整是否正確，以及是否應編制合并報表進行判斷。
4、收入確認不符合相關準則的規定。如某施工企業當期會計報表確認收入15.3億元。注冊會計師沒有取得工程結算收入的確認依據，沒有結合工程合同、工程進度等進行收入確認的判斷，沒有考慮收入確認方法隊會計報表的影響。
5、被檢查的多數事務所普遍存在對現金流量表審計的工作底稿不充分問題。
6、收集的審計證據不充分、不恰當，不足以對審計結論形成有力的支持。審計人員大量地復印企業的總賬、明細賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計證據，沒有對證據的分析與職業判斷軌跡與記錄;有的出現審計證據不支持審計結論或二者不一致的情況;有的搜集審計證據不充分且目的性不強，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計結論的依據;部分審計項目，對于重要事項沒有取得審計證據，檢查人員無法進一步判斷對審計意見的影響。
如某公司主營業務收入增長106.30%，但主營業務成本只增長了20.41%，～年度收入增長主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,389萬元，其中應收賬款為1,437萬元，該銷售無主營業務成本。該交易為臨近資產負債日進行的重大異常交易，注冊會計師沒有充分關注交易對象的財務狀況、銷售規模、償債能力等;審計人員未對相關合同條款進行認真檢查，未關注其銷售是否符合收入確認條件;未關注公司是否已實際發貨，未查閱到交貨手續，未取得相關驗收合格的證明。
7、審計意見類型不恰當。
(1)部分事務所出具的審計報告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計事項說明方式敘述。
(2)審計報告中審計范圍的界定不正確。某公司是合并會計報表，該所審計的是其母公司會計報表，僅對母公司會計報表發表審計意見而非合并會計報表，但是在審計報告范圍段中的表述是“我們審計了后附某公司～年12月31日的資產負債表以及～年度的利潤表和現金流量表。……”，無形中擴大了注冊會計師的責任。
(3)對審計過程中發現的重大問題以會計報表附注披露的方式替代審計報告意見，以此“規避”審計風險，造成審計意見不當。如某企業無形資產-專利～年期初140萬元，本年6月增加6000萬元，期末無形資產余額6140萬元，全年應攤銷364萬元而未攤銷(受益期10年)。上述事項影響利潤減少366萬元(報表利潤-85萬元)，僅在報表附注中說明未在報告中披露，審計報告意見類型為無保留意見不恰當。
(4)強調事項段所強調的事項不屬于修訂后《具體準則第七號審計報告》規定的內容。如某公司根據與另一公司簽訂的協議，提取資產占用費324.3萬元(占資產總額的34.54%)計入“其他應付款”。注冊會計師在審計時就此事項向B公司進行函證, B公司未予確認。注冊會計師在審計報告中，將此事項作為無保留意見審計報告的強調事項段。
(5)企業會計制度運用錯誤，事務所出具無保留意見報告。如某審計報告意見段中說明被審計單位會計報表符合《企業會計制度》的規定，但會計報表附注披露采取的會計政策是《施工企業會計制度》。同時，審計底稿的管理～聲明書中企業聲明采用《企業會計制度》。
(6)沒有充分考慮重大事項不符事項對審計報告的影響
某事務所出具的一份標準無保留意見審計報告，底稿記錄長期借款函證與報表差額較大, 注冊會計師沒有進一步檢查差異原因;某企業1995年成立，～年未編制利潤表而將損益項目在遞延資產核算、沒有合并持股56%的子公司， ～年度審計意見為帶強調事項的無保留意見，注冊會計師本年度仍出具無保留意見報告。
(7)注冊會計師對會計報表附注進行保留、對企業已接受并進行了調整的事項報，仍在審計報告中予以保留，盲目回避審計責任。
(8)對資不抵債企業的持續經
營能力關注不夠，審計程序不到位。某事務所對資產總額為7365.89萬元，凈資產為-4549.29萬元的某飯店進行審計，注冊會計師未關注其持續經營能力。注冊會計師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報表數字，極少地執行了審計程序，便出具了標準無保留意見審計報告。
四、對此次檢查的處理意見
針對上述檢查中出現的問題，對審計過程中違規情節較嚴重的注冊會計師、事務所予以行業懲戒：
(一)對兩家事務所予以通報批評：北京泳泓勝會計師事務所、北京宏大興會計師事務所
(二)對三家事務所予以限期整改：北京同道會計師事務所、北京中潤誠會計師事務所、北京慧運會計師事務所
(三)對六家事務所予以談話提醒：中誠恒平會計師事務所、中漢德會計師事務所、北京國信浩華會計師事務所、北京聯首會計師事務所、先峰榮達會計師事務所、北京今日升會計師事務所。
對以上事務所因審計報告存在問題簽字注冊會計師予以談話提醒。
五、幾點意見與建議
1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對以上11家事務所發書面通知書，要求事務所針對檢查發現的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個月內以書面的形式上報協會，我們將對整改結果進行跟蹤落實。并根據整改情況確定是否列入下一年的復查對象。
2、加強與有關部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴格遵循財政部、中國人民銀行《關于做好企業的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》有關規定，造成注冊會計師不能很好履行對函證實施有效控制的程序。建議向有關部門反映，解決函證收費高的問題。
3、檢查中事務所普遍反映收費低的問題。如對審計業務所采取的招標形式，所看重的只是價格因素，而對其他因素的關注程度卻較低，這就從客觀上加劇了事務所之間的價格競爭，使會計市場的買方與賣方權利更加不對稱，地位更加不平等。建議有關部門制定相應的審計招標辦法。
國外的審計理論已從傳統的賬項基礎審計、制度基礎審計全面轉向風險基礎審計。風險基礎審計理論的核心是從分析審計風險入手，建立科學的“審計風險分析模型”和“審計保證模型”，審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險組成，通過定性和定量分析，找出影響審計風險的因素進行重點控制和檢查，以保證審計質量。并通過對被審計單位經營情況的調查和內部控制的測評，量化確定固有保證程度系數、控制保證程度系數，根據審計保證程度模型確定可接受的檢查風險水平，然后針對這些風險因素狀況和程度采取相應的審計對策，確定和實施規范的審計程序。與風險基礎審計理論相關的一個重要概念是重要性水平。
重要性水平是指被審計商業銀行財務會計報告中存在錯報或漏報的程度，這一程度在特定環境下可能會影響審計目標和財務會計報告使用者的判斷或決策。論文百事通因而對重要性水平的判斷直接影響到審計的深度和廣度，如果重要性水平定得過高，則審計中執行的審計程序和獲取的審計證據可以隨之減少，但卻可能產生較大的審計風險；如果重要性水平定得過低，審計人員要執行詳細審計程序和獲取過多的審計證據，從而影響審計效率。在隨后的分析性復核和實質性測試中確定抽樣規模時，都會用到重要性水平，如根據重要性水平確定貨幣精確度(MP)，根據貨幣精確度來確定可接受偏差和抽樣間距等。目前，國外商業銀行審計重要性水平一般以稅后利潤的5—10%確定，當稅后利潤很小或為負數時，則以凈利息收入的一定比例來確定。
二、審計程序
將商業銀行整個審計過程分為審計計劃、審計實施和審計報告三個階段：
1．審計計劃階段。審計計劃階段的工作非常詳細，主要包括根據業務特點評價審計項目風險，選調人員組成審計組。調查的內容包括：被審計銀行的經營業務、所占有的市場份額、面臨的風險及所采用的風險管理措施、法人治理結構和人力資源政策；內部控制環境，主要是銀行各級管理層的內控活動及內部審計的作用；會計核算和會計處理程序。獲取財務信息和業務經營數據后，執行初步分析性復核，通過初步分析性復核，找出異常變動的區域，作為審計的重點。初步確定重要性水平。根據業務循環確定關鍵的內控活動以及與通用計算機控制有關的內控活動，制定內部控制輪流測試計劃和實質性測試計劃。
2．審計實施階段。主要包括測試內部控制制度并作出評價。由于銀行電子化程度非常高，在對計算機控制系統的測試中，通常由熟悉財務和精通計算機的專家對被審計商業銀行的計算機控制環境、控制活動及處理程序進行檢查，并對計算機內部控制作出評價。執行實質性的分析性復核，執行重大項目詳細檢查和細節測試，對財務報表進行檢查。
3．審計報告階段。主要包括期后事項檢查、獲取管理人員陳述函、匯總審計結果和編制審計報告。
三、采用的審計策略與方法
1．優先采用依賴內部控制的審計策略。銀行一般都具有相對較強的內部控制環境，包括健全的信息系統管理、內部控制制度和綜合風險管理、內部審計等。國外商業銀行審計以風險基礎審計理論為依托，優先采用依賴內部控制的審計策略，根據銀行業務經營特點，以業務循環來規范銀行審計的程序，將銀行主要業務活動劃分為七大循環：即存款業務循環、貸款業務循環、支付與清算業務循環、資金業務循環、費用業務循環、固定資產業務循環、工薪業務循環。其中前四個是銀行業特有的業務循環，后三個業務循環與別的行業相同。值得一提的是，資金業務循環指融資、拆借、投資、衍生金融工具交易、頭寸管理、流動性管理、利率管理、匯率管理等等，一般不以投機為目的。該循環涵蓋的業務品種比較多，所涉及典型的金融工具有銀行承兌匯票、國庫券、可轉讓票據、存款證明、債券、商業票據、本票、通知存款、銀行間貸款等，幾乎除了存貸款之外的業務都可以歸入該循環。
對每一個業務循環，指出其主要的業務活動，然后針對每一個主要業務活動，提出相關的內控目標，針對每一個內控目標，還指出關鍵的控制活動，如對貸款業務循環中的“新發放的貸款需經過信用評估和審批程序”這一內控目標，其關鍵的控制活動有：(1)信貸經理／信貸委員會確保貸款的審批符合經營限額；(2)信貸委員會或信貸人員在其授權范圍內審批貸款；(3)根據業務性質和借款人狀況要求提供擔保；(4)承諾貸款前初步評價借款人的財務和經濟狀況，包括地區和行業分析；(5)評價與復雜交易相關的額外風險；(6)信貸經理／信貸委員會基于信貸評級系統或外部機構的評級審批貸款；(7)全面評價借款人的整體狀況。通過詢問、觀察和檢查書面文件，對上述內控活動進行測試，最后對整個貸款業務的內部控制作出評估，獲取內部控制保證系數。由此可見，內部控制測試并不是籠統抽象的，而是有具體的目標、控制活動和評價標準。經內部控制評估，若其內部控制保證程度高，則可以減少貸款業務檢查的工作量。2．重視分析性復核技術。在審計計劃階段，運用分析性復核中的比率分析和趨勢分析，來確定審計重點；在審計實施階段，運用分析性復核可以直接作為實質性測試程序以收集與賬戶余額和各類業務活動有關的證據。在銀行業務存在大量的單筆金額很小的交易情況下，通過分析性復核，可以使審計人員重點關注那些重大的和例外的交易業務，在保證審計質量的前提下減少審計的工作量。
分析性復核常用于測試商業銀行的利潤表項目，如根據利息收入與生息資產、利息支出與付息負債之間的比例關系，設計利息收入與利息支出的精確期望值，通過建立這種合理的比例關系，審計人員就能夠根據生息資產的平均余額和付息負債的平均余額計算出相應的數據，與財務報告上實際的利息收入與利息支出進行對比，檢查兩者差異的程度。分析性復核的程序如下：
(1)設計期望值。在設計期望值前，審計人員首先需要檢查設計期望值所使用數據的可靠性，以便使計算出來的期望值與會計數據計算口徑保持一致。
(2)確定可接受的偏差。可接受的偏差是指期望值與實際會計記錄之間存在的不需要作出解釋和進一步調查的最大差額。可接受偏差通常根據審計的重要性水平、所需的檢查保證程度和分組數量來確定。
(3)計算比較期望值與實際記錄之間的偏差；找出重大差異，即期望值與實際記錄之間的偏差大于可接受偏差的情況。
(4)對重大差異進行調查，評價分析性復核的結果。對重大差異若查明了原因，則直接作為實質性測試的結果；若查不出原因，則執行其他的實質性測試程序。
3．重大項目(金額)詳查與抽樣審計相結合。為降低審計風險，提高審計效率，對一些金額巨大的業務和高風險的業務，通常采用詳細檢查的方法，如在貸款業務的審計中，若前10名貸款企業的貸款額可能達到貸款總額的70—80%，則對前10名的貸款企業進行詳細檢查，這樣就可以保證這部分貸款業務不存在審計風險，類似的業務還有投資業務、資金拆借業務、固定資產業務、應收應付款及費用支出等，對其余部分，則采用抽樣審計的方法。樣本規模則根據如下公式得出：
(1)根據重要性水平確定的貨幣精確度(一般為重要性水平的80%至90%)MP除檢查保證程度系數R，得出抽樣間距J；
(2)用詳查后余下的部分作為總體除抽樣間距J，得出抽樣規模S。
樣本數確定后，審計人員既可以采取統計抽樣方法，也可以采取非統計抽樣方法或根據經驗判斷來抽取樣本。
4．充分考慮計算機在銀行審計中的重要性，廣泛應用計算機審計技術。
一是調查了解計算機運行環境。銀行審計首先要了解銀行的計算機信息系統、了解計算機運行環境和自動化控制、熟悉銀行會計處理程序。由于系統的復雜性，該過程通常由計算機審計專家來完成。
二是調查了解計算機內部控制。計算機內部控制包括一般控制和應用控制。一般控制包括：應用系統開發和維護控制；計算機操作控制；系統軟件控制；數據和程序控制。此外，還應了解其他促進計算機信息處理連續性的控制，包括：數據和程序的制作備份；發生被盜、丟失或損壞時可使用的恢復程序；發生災難時提供異地處理等。應用控制主要包括：輸入控制、計算機處理與數據文件控制及輸出控制。
三是復核計算機產生信息和數據的可靠性。審計人員對計算機產生信息的依賴，使審計人員必須測試和驗證計算機產生電子數據的準確性和完整性。無論審計人員是否采用依賴內控的審計策略，都需要實施這種測試，如利用客戶現有的數據重新生成有關信息、或將計算機生成信息的合計數與現有數據的合計數相核對、選取客戶部分數據與計算機生成的信息相比較等。
關鍵詞：內部審計 風險 質量管理 體系構建
一、內部審計存在的風險
人民銀行內部審計主要存在三個層面的風險：制度規程風險、審計人員風險、內審價值風險。
制度規程風險，即開展內部審計活動中不符合相關制度、程序的要求和規定，導致內部審計風險損失的可能性。人民銀行在開展內部審計過程中，審計行為必須依照相應的制度、流程來實施。隨著人民銀行各項工作的制度化、規范化發展，內部審計相關制度規程也在逐步完善，審計方和被審計方對內部審計的規范化和標準化意識日漸增強，對內部審計的客觀性、公正性、合法性、公允性等審計質量方面的要求不斷提高，使得內部審計質量的風險加大。
審計人員風險，即審計人員的活動和發展帶來不利影響的一切行為和環境的總和，主要包括審計人員職業道德風險、職業素質風險、職業技能風險等。人民銀行內部審計質量的優劣程度，將直接影響領導層的決策判斷，也影響著人們對內部審計人員道德、素質的判斷和內部審計行為規范性、合理性的評價，最終對審計工作的發展產生阻礙或者推進作用。
內審價值風險，即內部審計在開展審計活動之后，未能達到改善風險管理、內部控制和治理過程的效果，未幫助組織實現其目標的可能性。人民銀行內部審計質量的終極目標是審計成果、價值增值、服務治理效果的綜合體現，內部審計質量管理水平的高低，從根本上決定著審計價值目標能否實現。
從衡量標準來看，三個層次的風險呈階次遞進：制度規程屬于外在要求，為最低的衡量標準，是基礎風險；審計人員屬于內生要求，為現實衡量標準，是中等風險；審計價值屬于外源、內生的融合性要求，為最高衡量標準，是最高風險。
二、加強質量管理的重要意義
內部審計是人民銀行內部控制中執行和維護的重要組成部分，內部審計部門承擔著風險管理、內部控制和組織治理的多重職責，這些職責的履行必須通過實施審計活動來實現，只有不斷加強內部審計質量管理，切實防范化解審計風險，才能保證審計工作質量，最終實現價值目標。人民銀行內審部門的工作范圍、目標、內容涵蓋了各類機構、部門和工作人員，其工作成果首先是向領導層就機構、職能部門或工作人員是否合規、有效履行職責情況作公正、客觀的評價，這個評價是領導層全面了解內部控制和風險水平的主要依據。因此，領導層在參考審計成果之前，內審部門必須保證所提供的審計情況是客觀、公正、準確的，而審計質量管理是確保審計結果準確的關鍵，也是強化內審部門在內部管理中的作用、保證內審人員有效履職的必然要求。只有擁有較高的內審質量，才談得上有力的內審再監督，才能體現內部審計存在的價值。因此，建立健全內部審計質量管理體系、提高內部審計質量尤為迫切。
三、人民銀行內部審計質量管理制體系的構建
內部審計質量管理是對內部審計工作各個方面、各個要素和審計工作全過程的控制，是系統性、全面性和可控性的綜合體現，構建內部審計質量管理制體系應從橫向管理和縱向管理兩個方面著手。
（一）橫向管理體系。
1.加強組織管理。建立審計質量管理小組，統一組織、協調質量控制體系的相關活動。主要職責應包括：負責建立健全內部審計質量管理制度和內部控制制度，完善質量控制機制；負責指派小組成員對審計項目活動進行全程跟進，監督審計人員的審計行為和操作規范，降低審計風險；負責對審計實施方案、工作底稿、內審意見書和審計報告提出修改意見和建議，并進行最終復核；對審計項目的操作程序、審計方法、報告質量、檔案裝訂等方面定期進行質量評估；協助審計職能部門中的綜合業務、財務審計、離任審計、履職審計、信息技術審計等部門開展審計與檢查，并督促各項檢查意見的整改與落實。
2.健全質量管理制度。人民銀行內部審計質量管理應按照其特性、內容和約束力不同，形成一套系統完整的制度執行體系。一是對內部審計相關制度進行全面梳理，確立納入體系的制度文件，繪制相應流程圖，明確關鍵控制點，進一步實現管理流程、審計流程的規范化及標準化。二是根據內部審計工作的實際和重點建立相應的配套制度，如審計項目質量管理辦法、審計質量責任追究制度、審計人員學習培訓制度、審計質量定期檢查和獎罰制度、審計處理處罰規定、審計項目計劃管理辦法、審計項目計劃風險評估管理辦法等，進一步完善全面責任制的審計質量管理，切實做到用制度規范審計行為，形成在制度約束下的行為規范機制。
3.加強技術手段管理。在內審工作的方式方法上，積極采用信息化技術手段來提升內審工作質量。一是現場檢查充分利用“內審業務管理系統”對審計資料進行集中管理，加強對審計開展情況的把握；同時，利用開發接口軟件，加快信息數據的獲取，提高現場檢查的效率與質量。二是非現場檢查利用專業的審計軟件對數據進行計算分析，獲得審計證據，以提高審計結論的準確性、科學性；同時，建立非現場審計指標體系，增強數據采集和運用的合理性。三是在工作管理上建立協作學習系統，集中內部審計理論水平高、經驗豐富的內審人員的學習心得、審計技巧，供其他內審人員根據自身情況進行有針對性地學習，達到短期內掌握知識、提高技能的目的。四是在工作方法上建立內審工作網站，實現審計任務和資源的統一管理，以便了解審計工作進展情況；同時，利用接口程序采集業務系統數據，對數據進行分析，實現在線實時審計，以便及時發現存在的問題，糾正發現的差錯，保證業務安全，降低審計固有風險。
4.加強人力資源管理。人民銀行內部審計項目的人力資源控制體系建設應從四個方面加強管理。一是優化人力資源結構。按年齡、專業、技能組合資源結構，實現以年輕人為主要力量、資歷、經驗深厚的老同志為輔助力量的審計模式。二是提高人力資源的綜合素質。采取“ 內培為主、外培為輔” 的培訓方式，加強內部業務、經驗的交流與討論，增強新知識的獲取和專業能力的再提高；開展現場實踐學習，安排審計人員參加現場審計實踐， 促進員工業務認知能力和實踐水平的提高；鼓勵審計人員獲取相應專業的執業資格， 激發審計人員工作的積極性。三是整合人力資源配置。抽調業務部門崗位能手、經驗豐富者、具有某一個專業型審計技能人員，組成審計小組。四是借鑒外部審計資源。學習外部審計案例邏輯思維、溝通方式、審計技巧、撰文規范，提升審計水平。
5.加強職業道德建設。一是加強教育引導。在自我教育、自律自省的同時， 定期組織審計人員學習相關法律法規和制度辦法，并通過員工大會、個別談話等方式，時刻提醒審計人員善用手中職權，遵循職業道德。同時，通過開展豐富多彩的文化、體育活動， 培養審計人員的集體榮譽感， 提升團隊凝聚力和戰斗力。二是營造創新氛圍。不斷探索和創新工作思路、方式和方法， 建立完善真正符合本單位實際、體現本單位特色的審計方法；對審計理論與實踐創新采取多重激勵措施， 促進理論與實證研究成果涌現。三是建立健全遵循職業紀律的考核制度。將審計人員從業規范納入年終考核范圍， 對審計人員在審計和服務過程中的工作作風情況進行了解，從業務、態度、紀律等方面進行全面評價，實現激勵與約束并行。
（二）縱向管理體系。
縱向管理是對審計項目的實施進行實時、全過程的質量控制，主要包括審計前期、審計中期及審計后期三個管理環節。三個環節緊緊相扣，只有抓好每個步驟的質量控制，才能實現審計質量管理的目標。
1.審計前期管理。
審計計劃。在具體項目選擇上，首先通過各業務層面獲取的信息及上年度審計情況，按照風險評估管理辦法做好審計項目的評估，然后根據領導層關注的焦點、難點和熱點，制定最終的審計項目計劃，待行領導同意后，科學安排實施。
審前準備。審前準備主要是做好審前調查工作：一是審計人員根據自己的業務特長調查落實相關情況；二是聽取和接收各方、各層的意見；三是建立審前調查分析模型，從總體上分析、對照、比較，初步驗證審前調查資料的真實性；四是應以“科學性、可操作性、細化量化、目標價值化”為主旨編制和細化審計實施方案。
2.審計中期管理。
審計實施。審計實施階段主要包括證據獲取、底稿編制、結果確認三個步驟。一是在獲取審計證據的過程中采用檢查、觀察、詢問及函證等方法，保證證據的充分性和有效性。二是底稿的編制要確保內容完整、記錄清晰、結論明確，并與審計證據保持嚴密的對應關系，嚴格執行現場三級復核制度。三是結果的確認要保證內容的全面完整，主要是格式的規范性和內容的客觀、公正、真實性。
溝通匯報。做好審計過程中的結果溝通至關重要。一是通過審中會議和審計業務會，做好交流及討論，實現信息的暢通和共享，提高工作效率。二是及時對現場發現的重大問題及定性不準的事項進行認真研究和再核實，以便進一步增強收集信息資料的充分性、相關性和可靠性，避免審計結果發生偏差，防止審計方與被審計方發生矛盾，促進審計目標的實現。
3.審計后期管理。
審計終結。現場審計完成后，就是審計報告階段，審計報告是審計成果的載體，是審計質量的主要表現。由審計質量管理小組從專業角度復核“四性”，獨立發表意見和建議，填制審計意見書。審計報告由審計部門領導終審通過，報告內容應突出對問題的分析、提煉、總結，找出問題產生的根源；堅持把查處問題與促進規范、完善制度、強化管理結合起來，提出針對性強、切實可行、符合實際需要的審計建議。
跟進發現。一是對發出的審計報告隨附反饋通知書，要求被審計方在規定時間內反饋整改情況，審計組及時跟蹤回訪整改落實情況。二是督促被審計方做好審計整改工作，避免類似問題再次發生，每個審計項目必須將審計整改結果收集齊全才能統一歸檔。三是以后進行審計時，對過去發現的整改時間較長的問題進行檢查，對前期已整改事項進行復查，以鞏固審計成果。
參考文獻：
[1]付正蘭，提高內審工作的質量和效率[M]，金融電子化，2011。
